dr. AlexandraLazdrdr. Monica fulean

AspncrE TEoRETTcE $r PRACTTcEREFERITOARE LA CONTABILITATEA

ASOCIATIILOR SI FUNDATIILOR

[40NITCIRULOFICIALEdift$* gi Tipsgm$*

Bucuregti,2018

i:rt,:..i3,:ir;ii:..f,,:;,,

ii:i.:**1!::i!:

::l:a ri:l'i:t:i,:tl.: :l

Descrierea CIP a Bibliotecii Nafionale a RomAnieiLAZAR, ALEXANDRA

Aspecte teoretice Si practice referitoare la contabilitatea asociafiilor9i fundaliilor / AlexandraLazdr, Monica fulean. - Bucuregti : MonitorulOficial R.A., 2018

rsBN 978-973-567 -99 4-1

I. Julean, Monica

657

CupRrws

Prefali

CAPITOLUL 1. Aspecte cu prMre la contabilitatea persoanelor iuridicefiri Ccop patrimonial ...................,..1.1. Aria de aplicabilitate a reglementiirilor contabile pentru persoane

juridice tdrl scop patrimonial1".2. Moneda de raportare, principii gi frecvenfa raportdrilor

CAPITOLUL 2. Situafii financiare anuale2.1, Situafii financiare anuale2.2. Situalii financiare anuale simplificate

CAPITOLUL 3. Prezentarea unor elemente de bilan! 9i contul rezul-tatului financiar

3.1.1. Investilii imobiliare ..3.1.2. Active biologice productive de natura imobilizdrilor ...........

3.2. Active biologice de natura stocurilor gi produclia agricold ...........3.2.1. Active biologice de natura stocurilor3.2.2. Produclia agricoli

3.3. Elemente in valuti

CAPITOLUL 4. Analizareflectiirii unor elemente in bilant si in contulrezultatului exercif iului

7

9

12

t21B

27

2t2I4655565770

81BL

4.2. Subvenlii pentru investigii gi subvenlii aferente veniturilor ......... 97

CAPITOLUL 5. Venituri gi cheltuieli specifice activitdlii firi scoppatrimonial ....................... 118

CAPITOLUL 6. Apmbarea, semnarea gi verificarea situa$ilor financiareanuale 757

PnErnlA

Reglementdrile contabile pentru persoanele juridice fdrd scoppatrimonial, aprobate prin Ordinul ministrului finanlelor publicenr. 3.1,03/2017, cu modificdrile gi completlrile ulterioare, seaplicd incepAnd cu data de 1 ianuarie 2018.

Noutdgile aduse de aceste reglementiri, prin raportare la celeirplicabile pAnI la 3L decembrie 2077, respectiv Reglementdrilecontabile p entru p erso anele j uridice fdrd scop p atrimonial, aprobatelrrin Ordinul ministrului finanlelor publice nr. 1,.969/2007, cnrnodificdrile gi completdrile ulterioare, constau, in principal, inaspecte legate de contabilizarea operaliunilor corespunzltoareactivitdfilor economice desf5gurate de aceste entitefi.

intrucAt primele situafii financiare anuale intocmite conformnoilor reglementiri vor fi cele aferente datei de 31 decembrie2018, prezenta lucrare i;i propune si vinl in sprijinul entitdlilorcuprinse in aria de aplicabilitate a acestora, cu elemente concretecare surprind situalii practice care impun contabilizarea opera-[iunilor aferente.

Amintim, in acest sens, aspectele referitoare la: investiliileimobiliare; activele biologice; produclia agricolS; elementele invalutS; reevaluarea imobilizdrilor corporale; subvenfiile pentrui nvestif ii gi subvenliile aferente veniturilo r.

Precizlm, de asemenea, cA s-a avut in vedere ca aspectele dereglementare sd fie insolite de trimitere la punctele corespun-zdto ar e din Re g I em e ntd rile c o ntab il e.

De menlionat cI reglementirile contabile aprobate prin Ordinulministrului finanlelor publice nr.3.L03 /20L7, ca gi cele aplicabileoperatorilor economici - respectiv Reg lementdrile contabile privindsituafiile financiare anuale individuale ;i situaliile financiare anualeconsolidate, aprobate prin Ordinul ministrului finanlelor publice

Aspecte teoretice ;i practice referitoare la contabilitatea asocialiilor ;i funda,tiilor

nr. 1,.802/2014, cu modificirile gi completerile ulterioare - nuconstituie bazd legali pentru efectuarea operaliunilor economico-financiare. Aceasta pentru cI la reflectarea in contabilitate aoperaliunilor derulate se are in vedere conlinutul economic alacestora, cu respectarea principiiloa bazelor, regulilor gi politicilorcontabile permise de reglementirile contabile aplicabile.

Astfel, in cazul persoanelor juridice firi scop patrimonial pot fiavute in vedere, de exemplu: Ordonanla Guvernului nr. 26/2000cu privire la asociafii gi fundagii, cu modificirile gi completirileulterioare; Legea partidelor politice nr. 14/2003, republicati;Legea dialogului social nr. 62/2011, republicatd, cu modificirilegi completdrile ulterioare; Legea nr. 489 /2006 privind libertateareligioasd gi regimul general al cultelo4, republicati.

dr. Alexandra LAZARdr. Monica IULEAN

CaprroruI, 1Aspecte cu privire la contabilitatea persoanelor

iuridice firi scop patrimonial

1.1. Aria de aplicabilitate a reglementdrilor contabilepentru persoane iuridice ftrd scop patrimonial

Reglementdrile contabile pentru persoane juridice fdrd scoppatrimonial, aprobate prin 0rdinul ministrului finanlelor publicenr. 3.103/20L7, se aplicd incepAnd cu data de f. ianuarie 201B.

Potrivit reglementdrilor menfionate, au obligalia de a conducecontabilitate in partidd dubld:

. asociafiile;

. fundaliile;

. federafiile sau alte organizalii de acest fel cu personalitatejuridici;

. partidele politice;

. patronatele;

. or ganizatiile sindicale;

. cultele religioase;

. alte persoane juridice infiinfate inbaza unor acte normativespeciale, in scopul desf5guririi de activitifi tdri scop patrimonial,gi care au obligafia, potrivit legii, sd conducl contabilitatea inpartidi dubli gi sI intocmeascl situafii financiare anuale;

. subunitifile fird personalitate juridici, cu sediul in RomAnia,care aparlin persoanelor juridice flri scop patrimonial cu sediulin RomAnia.

Subunitdfile fhri personalitate juridicd, care aparlin persoa-nelor juridice firi scop patrimonial cu sediul in RomAnia, orga-nizeazd gi conduc evidenli contabili proprie astfel incAt aceastasi,permiti determinarea informafiilor ;i a obligaliilor prevdzute

Aspecte teoretice ;i practice referitoare la contabilitatea asocialiilor ;i fundagiitor

de lege, iar persoanele juridice cdrora le aparlin sd poatd intocmisituafii financiare anuale.

Aceste subunitifi nu intocmesc si nu depun situafii financiareanuale;

. subunitSlile fdrd personalitate juridic5, cu sediul in strii-nitate, care aparlin persoanelor juridice fird scop patrimonial cusediul in RomAnia.

Activitatea subunitdfilor fird personalitate juridici ce aparlinpersoanelor juridice fdri scop patrimonial cu sediul in RomAnia9i desfdgoari activitate in striinitate se include in situaliile finan-ciare anuale ale persoanei juridice romAne;i se raporteazd.pe teri-toriul RomAniei;

. subunitifile fdrd personalitate juridicd din RomAnia careaparfin persoanelor juridice tiri scop patrimonial cu sediul instriinitate;

. asocierile in participafie.in cazul asocierilor in participafie incheiate intre o persoand

juridici romAni firi scop patrimonial gi o persoand juridicd stri-ind firl scop patrimonial, contabilitatea se fine de cdtre persoanadesemnati de asociafi, care rlspunde potrivit legii.

Asocierile in participafie intre persoane juridice strdine fdriscop patrimonial, inregistrate in RomAnia, aplici aceste regle-mentiri pentru determinarea informaliilor ;i obligaliilor previ-zute de lege, fird a intocmi situalii financiare anuale.

Este important de menlionat ci prevederile cuprinse in regle-mentdrile contabile menlionate se aplici preponderent pentruactivitatea fdrl scop patrimonial, inclusiv activitilile cu destina-lie speciald, desfigurate de cdtre persoanele juridice firi scoppatrimonial gi, in subsidiar; pentru activitdfile economice desti-$urate, potrivit legii, de citre aceste persoane juridice.

8

Aspecte cu privire la contabilitatea persoanelor juridice fdrd scop patrimonial

Pentru activitdlile economice desf5gurate de citre persoanelejuridice fdrd scop patrimonial, se au in vedere gi prevederileReglementdrilor contabile privind situaliile financiare anualeindividuale gi situaliile financiare anuale consolidate, aprobateprin Ordinul ministrului finanfelor publice nr. 1,.802/2014, cumodificirile gi completirile ulterioare.

Potrivit prevederilor Ordonanlei Guvernului nr. 26/2000cu privire la asocialii gi fundafii, republicati, cu modificirile ;icompletdrile ulterioare, asociafiile, fundaliile gi federafiile potdesfigura orice alte activitdli economice directe dacd acestea aucaracter accesoriu gi sunt in strAnsl legiturd cu scopul principalal persoanei juridice.

Persoanele juridice care aplicd contabilitatea in partidddublS intocmesc gi depun situafii financiare anuale.

F Pot conduce contabilitatea in partidi simplS potrivitactelor normative de infiinlare:

. unitilile de cult;

. asocialiile de proprietari;

. alte persoane juridice firi scop patrimonial care, prinactul normativ de infiinfare, prin legi speciale sau prin alte actenormative, au obligalia linerii contabilitilii in partidd simpli.

Persoanele juridice tdri scop patrimonial care conduccontabilitatea in partidi simpli nu intocmesc situalii finan-ciare anuale.

1.2. Moneda de raportarg principii gi frewenla raportirilorContabilitatea se line in limba romAni gi in moneda nafionalS.in cazul operafiunilor efectuate in valutd, acestea se vor inre-

gistra in contabilitate atAt in lei, cAt gi in valutS.

Aspecte teoretice ;i practice referitoare la contabilitatea asocia,tiilor ;i funda,tiilor

Rdspunderea pentru organizarea Si conducerea contabilitelii lapersoanele juridice ftri scop patrimonial revine administratorului.

Exercifiul financiar reprezinti perioada pentru care trebuieintocmite situaliile financiare anuale gi coincide cu anul calenda-ristic.

Durata exerciliului financiar este de 1,2 luni.

Situaliile financiare anuale se intocmesc gi se publici in monedanalional5.

Situaliile financiare anuale intocmite se depun la unitilileteritoriale ale Ministerului Finanlelor Publice in termen de 120 dezile de la incheierea exercifiului financiar.

Persoanele juridice care de la constituire nu au destiguratactivitate depun o declaralie in acest sens, in termen de 60 de zilede la incheierea exerciliului financial la unitSlile teritoriale aleMinisterului Finanlelor Publice,

Elementele prezentate in situafiile financiare anuale sunt recu-noscute gi evaluate in conformitate cu urmitoarele principii:

. Principiul continuitifii activitlfii. Acest principiu presupune cdentitatea igi continui in mod normal funcfionarea, frrd a intra instare de lichidare sau reducere semnificativi a activitilii.

Persoana juridici fhri scop patrimonial nu va intocmi situaliilefinanciare anuale pe baza principiului continuit;lii activitelii daciorganele de conducere stabilesc dupi data bilanlului fie cd inten-

lioneazi si lichideze entitatea sau si inceteze activitatea acesteia,fie cd nu existi nicio alti varianti realisti in afara acestora.

. Principiul permanenfei metodelor; potrivit ciruia politicilecontabile gi metodele de evaluare se aplicd in mod consecvent dela un exerci;iu financiar la altul.

10

Aspecte cu privire la contabilitatea persoanelor juridice fdrd scop patrimonial

. Principiul prudenlei.Potrivit acestui principiu, activele gi veniturile nu trebuie si

fie supraevaluate, iar datoriile ;i cheltuielile, subevaluate. Totu;i,exercitarea prudenlei nu permite, de exemplu, constituirea deprovizioane excesive, subevaluarea deliberatd a activelor sauveniturilo4, dar nici supraevaluarea deliberati a datoriilor saucheltuielilo4, deoarece situaliile financiare anuale nu ar mai fineutre gi nu ar mai avea calitatea de a fi credibile.

. Principiul contabilitdlii de angajamente,Potrivit acestui principiu, efectele tranzacliilor;i ale altor eve-

nimente sunt recunoscute atunci cAnd tranzacliile gi evenimen-tele se produc gi sunt inregistrate in contabilitate gi raportate insitualiile financiare anuale ale perioadelor aferente.

. Principiul intangibilitefii, potrivit ciruia bilangul de deschi-deie pentru fiecare exerciliu financiar trebuie si corespundl cubilanlul de inchidere al exercifiului financiar precedent,

. Principiul evaluirii separate a elementelor de activ gi dedatorii.

. Principiul necompensdrii.Potrivit acestui principiu, toate creanlele ;i datoriile trebuie

inregistrate distinct in contabilitate, pe bazd de documente justifi-cative.

Eventualele compensiri intre creanle gi datorii fale de aceea;ientitate, efectuate cu respectarea prevederilor legale, pot fi inre-gistrate numai dupd contabilizarea creanlelor;i veniturilo4 res-pectiv a datoriilor gi cheltuielilor corespunzitoare.

. Principiul evaluirii la cost de achizilie sau cost de produclie.

1.1

Ceprrorul-2Situatii financiare anuale

Persoanele juridice fird scop patrimonial intocmesc situaliifinanciare anuale, care se compun din bilan! 9i contul rezultatuluiexerci!iului.

Obiectivul situaliilor financiare anuale il constituie furnizareade informalii despre pozilia financiari gi performanla financiariale unei persoane juridice fdrd scop patrimonial.

Pozilia financiari este reflectati prin elementele din bilang denatura activelo{, datoriilor gi capitalurilor proprii.

Performanla financiari este reflectati prin elementele dincontul rezultatului exerciliului, respectiv veniturile gi cheltuielile.

Situaliile financiare anuale trebuie si ofere o imagine fideld aactivelot datoriilor, poziliei financiare gi a excedentului/profituluisau deficitului/pierderii privind activitdlile tlri scop patrimonial,activitSlile cu destinalie speciali gi activitSgile economice'

Situaliile financiare anuale constituie un tot unitar si suntinsolite de:

- raportul administratorilor;- raportul de audit sau raportul comisiei de cenzori, dupd' caz;- propunerea de distribuire a rezultatului exerciliului financiar

sau de acoperire a pierderii contabile;- o declaralie scrisi a administratorului prin care igi asuml

rispunderea pentru intocmirea situatiilor financiare anuale 9iconfirmi ci:

a) politicile contabile utilizate la intocmirea situafiilor financiareanuale sunt in conformitate cu reglementirile contabile aplicabile;

bJ situaliile financiare anuale oferi o imagine fideli a pozifieifinanciare, performanlei financiare gi a celorlalte informafii refe-ritoare la activitatea desfigurati;

1.2

Situ a.tii fin anci are anuqle

c) persoana juridici firi scop patrimonial igi desfdgoari acti-vitatea in condilii de continuitate.

Raportul administratorului se elaboreazl de cdtre administra-torii entitSlii pentru fiecare exercifiu financiarl care confine o pre-zentare fideld a dezvoltirii 9i performanlei activitSlilor entitSlii;ia poziliei sale, o descriere a principalelor riscuri gi incertitudinicu care aceasta se confrunti, informalii despre dezvoltareaprevizibili a entitdlii, indicatori financiari sau nefinanciari deperformanfd, precum 9i informafii referitoare la aspecte de mediu

;i de personal.Raportul administratorilor se aprobd de organul de adminis-

trare gi se semneazi in numele acestuia de pregedinte,

.Situaliile financiare anuale aprobate potrivit legii gi raportuladministratorilor; impreund cu raportul auditorului financiar/firmei de audit, respectiv raportul cenzorilo4 dupd, caz, se publiciin conformitate cu legislalia in vigoare.

Situaliile financiare anuale se pistreazS,timp de l-0 ani.in vederea intocmirii gi depunerii situaliilor financiare anuale

la unit5lile teritoriale ale Ministerului Finanlelor Publice, se utili-zeazd programul de asistenli pus la dispozifie pe site-ul ANAFprin care se genereazlun figier de tip PDE, avAnd atagat un figierxml, care conline datele de identificare a entit5fii, precum gi unfi;ier cu extensia zip.

Figierul cu extensiazipva conline situaliile financiare anuale,precum gi documentele cerute de lege.

Persoanelor juridice fdri scop patrimonial li se poate solicitagrrezentarea gi a altor informalii, in funcfie de necesitSlile dei nformalii ale instituliilor statului.

in funcfie de natura activit5lilor desfigurate - respectiv dacipersoanele juridice desfigoari exclusiv activitlli firi scop patri-rnonial sau desfSgoari gi activit5li economice, precum gi in funcfie

13

Aspecte teoretice ti practice referitoare la contabilitateq asociatiilor ;i fundaliilor

de natura organizafiei, persoanele juridice fdri scop patrimonialintocmesc fie:

- situalii financiare anuale, fie- situalii financiare anuale simplificate.

2.1. Situafii financiare anuale

Cine trebuie sd intocmeascd situalii financiare anuale?. persoanele juridice fdrd scop patrimonial care desfdgoari si

activitdli de naturi economic5;. persoanele juridice firi scop patrimonial de utilitate publici,

indiferent dacd dest5goard sau nu 9i activitifi economice.

Situaliile financiare anuale cuprind:

- bilangul;- contul rezultatului exercifiului.Aceste situafii financiare anuale vor fi insolite de documentele

prevdzute de lege.

Formatul bilanlului este urmitorul:A. Active imobilizateI. Imobilizdri necorporale1. Cheltuieli de constituire2. Cheltuieli de dezvoltare3. Concesiuni, brevete, licenle, mirci comerciale, drepturi gi

active similare, daci acestea au fost achizilionate cu titlu oneros4. Fondul comercial, in misura in care acesta a fost achizitionat

cu titlu oneros5. AvansuriII. Imobiliziri corporaleL. Terenuri gi construclii2, Instalalii tehnice gi magini3. Alte instalafii, utilaje gi mobilier

1.4

Situalii financiare qnuale

4. Investilii imobiliare5. Active biologice productive6. Avansuri gi imobiliziri corporale in curs de execufieIII. Imobiliziri financiareL. Acfiuni definute la entitdgile afiliate2. imprumuturi acordate entitililor afiliate3. Interese de participare4. imprumuturi acordate entitSlilor de care entitatea este

legatd in virtutea intereselor de participare5. Investilii delinute ca imobiliziri6. Alte imprumuturi

B. Active circulante'1. StocuriL. Materii prime;i materiale consumabile2. Produclia in curs de execulie3. Produse finite si mdrfuri4. AvansuriII. Creanle(Sumele care urmeazl sd fie incasate dupi o perioadi mai

rnare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecare element)1. Creanle comerciale2. Sume de incasat de la entit5lile afiliate3. Sume de incasat de la entitdlile de care entitatea este legati

in virtutea intereselor de participare4. Alte creanleIIL Investilii pe termen scurt1. Acliuni delinute la entitifile afiliate2. Alte investilii pe termen scurtIV. Casa gi conturi la binci

C. Cheltuieli in avans

15

Aspecte teoretice ;i practice referitoare la contabilitatea asocialiilor ;i funda,tiilor

D. Datorii: sumele care trebuie plitite intr-o perioadi depAnI la un an

L. Sume datorate instituliilor de credit2. Avansuri incasate in contul comenzilor3. Datorii comerciale - furnizori4. Efecte de comer! de plitit5. Sume datorate entitdlilor afiliate6. Sume datorate entitalilor de care entitatea este legatd in

virtutea intereselor de participare7. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale qi datoriile privind

asiguririle sociale

E. Active circulante nete/datorii curente nete

F. Total active minus datorii curente

G. Datorii: sumele care trebuie plitite intr-o perioadi maimare de un an

1. Sume datorate instituliilor de credit2, Avansuri incasate in contul comenzilor3. Datorii comerciale - furnizori4. Efecte de comer! de pl5tit5. Sume datorate entitifilor afiliate6. Sume datorate entitdlilor de care entitatea este legati in

virtutea intereselor de participare7. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale 5i datoriile privind

asiguririle sociale

H. Provizioanel-. Provizioane pentru litigii2. P r ovizioane p entru garanlii acordate clienlilor3. Provizioane pentru pensii 9i obligafii similare4. Alte provizioane

1.6

Situalii financiare anuale

L Venituri in avans

f. Capitaluri propriiI. CapitalIL Rezerve din reevaluareIIL Rezerve1. Rezerve legale2. Rezerve statutare sau contractuale3. Alte rezerveIV. Excedentul/profitul sau deficitul/pierderea reportat(5)V Excedentul/profitul sau deficitul/pierderea exerciliului fi nanciar

Formatul contului rezultatului exerciliului este urmitorul:L Venituri din activitSlile tdrd scop patrimonialI'L Cheltuieli privind activitdlile tdrd scop patrimonialI,ll. Rezultatul activitililor firi scop patrimonialIV. Venituri din activitilile cu destinafie specialiV. Cheltuieli privind activitilile cu destinalie specialiVL Rezultatul activitdfilor cu destinalie specialiVIL Venituri din activitdlile economice1. Cifra de afaceri neti2. Yarialia stocurilor de produse finite gi a producliei in curs

de execufie3. Producliarealizatl, de entitate pentru scopurile sale proprii

;i capitalizatl4. Alte venituri din exploatare5. Venituri financiare6. Venituri din provizioane gi ajustiri pentru depreciere sau

pierdere de valoareVIIL Cheltuieli privind activit5lile economice7. Cheltuieli privind stocurile8. Cheltuieli cu serviciile,9. Cheltuieli cu personalul

T7