www.referat.ro

DOCTRINA I DEONTOLOGIA PROFESIEI CONTABILE

CUPRINS Partea I Profesia contabil Capitolul 1. Profesia contabil: concept, structur, rol i mod de reglementare 1.1. Concept i structur 1.2. Profesia contabil o profesie reglementat 1.3. Rolul profesiei contabile 1.4. Profesia contabil ntre reglementare i interesul public Capitolul 2. Organizarea profesiei contabile 2.1. Criterii de recunoatere a unui organism al profesiei contabile 2.2. Organizarea profesiei contabile la nivel global 2.3 Organisme ale profesiei contabile la nivel naional 2.4. nfiinarea unui organism profesional de contabilitate Capitolul 3. Standarde internaionale ale profesiei contabile 3.1 Standarde Internaionale de Educaie 3.2. Standarde Internaionale de Calitate 3.3. Standarde Internaionale de Etic 3.4. Standarde Internaionale de Contabilitate 3.5. Standarde Internaionale de Audit Partea II Elemente de teorie i doctrin contabil Capitolul 1 Concepte fundamentale n contabilitate 1.1 . Dimensiuni semantice actuale ale termenului contabilitate 1.2. Definirea obiectului contabilitii 1.3. Perimetre contabile n economia romneasc 1.4. Sfera i coninutul noiunii de metod n contabilitate 1.5. Principii i convenii contabile Capitolul 2 Conceptele de profesie contabil i de profesionist contabil Partea III. Etica n profesia contabil Capitolul 1. Elemente conceptuale n etica de profesie 1.1. Etica n general; etica profesional 1.2. Necesitatea unui cod etic al profesiei contabile 1.3. Codul etic IFAC: rol, structur Capitolul 2. Principiile etice fundamentale ale profesiei contabile 2.1. Integritatea 2.2. Obiectivitatea 2.3. Competena profesional i prudena 2.4 Confidenialitatea 2.5. Profesionalismul 2.6. Respectarea standardelor i normelor profesionale 2.7. Independena Capitolul 3. Obligaiile organismelor profesionale

Partea IV Organizarea i exercitarea profesiei contabile n Romnia Capitolul 1. Organizarea profesiei contabile n Romnia 1.1. Scurt istoric privind organizarea profesiei contabile n Romnia 1.2 . Reorganizarea profesiei contabile n Romnia Capitolul 2. Exercitarea profesiei contabile n Romnia 2.1.Ce sunt serviciile profesionale contabile i care sunt principalele tipuri de asemenea servicii 2.2. Cine este expertul contabil i , respectiv, contabilul autorizat 2.3.Care sunt lucrrile care pot fi executate de experii contabili 2.4.Care sunt lucrrile care pot fi executate de contabilii autorizai 2.5. Care este organizarea CECCAR? 2.6. Organizarea i funcionarea CAFR

Capitolul 1. Profesia contabil: concept, structur, rol i mod de reglementare. 1.1. Concept i structur Profesia contabil poate fi definit ca totalitatea activitilor care presupun cunotine n domeniul contabilitii, a specialitilor care le efectueaz, precum i organismele lor profesionale. Lista principalelor activiti / servicii care compun profesia contabil trebuie s cuprind: inerea contabilitii; Elaborarea, examinarea i prezentarea situaiilor financiare; Auditul statutar; Alte lucrri de audit financiar-contabil; Managementul financiar-contabil; Servicii fiscale ( consultan, consiliere i asisten fiscal); Servicii de studii i consultan pentru crearea ntreprinderilor; Evaluri de ntreprinderi i titluri; Alte servicii contabile i paracontabile. Sfera de activitate a profesionistului contabil acoper: Auditul statutar; Auditul n sectorul public; Contabilitatea; Auditul fuziunilor i achiziiilor; Auditul elementelor nemonetare; Lichidri; Insolvabilitate; Expertize juridice; Consultan; Consiliere i reprezentare fiscal; Consiliere n investiii; Alte tipuri de consiliere cum ar fi organizarea, strategia, gestionarea i tehnologia informaiei etc. n funcie de statutul juridic profesionitii contabili se mpart n:

dependeni, cu statut de angajai; independeni sau liberi profesioniti contabili, furnizori ai serviciilor componente ale profesiei contabile. Din punct de vedere al modului de organizare a activitii liber profesionitilor contabili, acetia pot s-i desfoare activitatea: Individual; n forme asociative potrivit legislaiei fiecrei jurisdicii. Activitile componente ale profesiei contabile se pot organiza i exercita : Prin compartimente proprii; Prin externalizare

1.2. Profesia contabil o profesie reglementat n timp ce membrii individuali ai unei profesii contabile au obligaia de a servi interesul public, organismele profesionale au o responsabilitate specific i un rol esenial care se regsesc n urmtoarele trei obiective: 1. Educaia: asigurarea unei dezvoltri profesionale continue a membrilor lor; 2. Etica : comportamentul deontologic al membrilor lor; 3. Calitatea: certificarea calitii serviciilor oferite de membrii lor. Pentru a atinge aceste obiective organismul profesional trebuie s reglementeze activitile i conduita membrilor si pentru a se asigura c responsabilitatea sa fa de interesul public este ndeplinit, chiar i atunci cnd exist o reglementare extern semnificativ a profesiei din partea unei agenii guvernamentale. Reglementarea unei profesii este un rspuns precis la nevoia de standarde sigure, care s fie ndeplinite de membrii acelei profesii. Reglementarea este necesar pentru a certifica faptul c serviciile contabile de pe pia sunt de calitate adecvat, ceea ce implic: Adoptarea de standarde profesionale, tehnice; Adoptarea de reguli etice; Nevoia de reprezentare a utilizatorilor necontractai ai serviciilor contabile, precum investitorii, creditorii etc. De regul reglementarea profesiei contabile acoper urmtoarele domenii: Cerinele de acces i certificarea sau autorizarea; Cerinele referitoare la educaia continu; Monitorizarea comportamentului profesionitilor contabili; Standardele profesionale i etice pe care profesionitii contabili trebuie s le respecte; Sistemele i procedurile disciplinare n cazul n care profesionitii contabili nu ndeplinesc cerinele de mai sus. Pentru a fi de calitate, reglementarea trebuie s fie: Proporional;

Transparent; S nu fie mpotriva competiiei; Nediscriminatorie; Precis; Segmentat n funcie de inta sa; Implementat consecvent i just; Supus unei examinri periodice. Reglementarea este important, dar nu este suficient i nici nu poate fi pe deplin eficient dect dac este nsoit de un comportament etic al profesionistului contabil, care, n final , reprezint garania bunelor servicii i a calitii acestora. Sunt trei modaliti de implementare a reglementrii: 1. Autoreglementarea. Aceasta este specific economiilor liberale. Organismul profesional este recunoscut de guvern, care i deleag responsabilitatea de a reglementa profesia; 2. Reglementarea extern. Profesia este reglementat de guvern, fie prin intermediul unei agenii guvernamentale, fie prin intermediul unei agenii independente, creia guvernul i-a delegat sarcini de reglementare; 3. Coreglementarea. Aceasta reprezint o combinare ntre autoreglementare i reglementarea extern. Autoreglementarea i reglementarea extern trebuie s se comporte n aa fel nct s fie complementare i nu s se concureze. Reglementarea profesiei contabile la nivel european. Profesia contabil este reglementat de Directiva 89/48/CEE nlocuit prin Directiva 2005/36/CEE cu privire la recunoaterea calificrilor profesionale. Profesionistul contabil este definit ca fiind specialistul care a absolvit ntr-un stat membru cel mai nalt nivel de pregtire i formare cerut n acea ar pentru activitatea de profesionist contabil i care are acces fr restricii la toate serviciile i activitile componente ale profesiei contabile, inclusiv, odat autorizat, la activitatea de audit statutar. Aceti profesioniti contabili au studii universitare, un stagiu practic de cel puin trei ani i au susinut i promovat un test de aptitudini, iar calitatea profesional obinut are diferite denumiri, dar cu coninut echivalent, cele mai des ntlnite fiind cea de expert contabil (mai frecvent n rile latino-continentale), chartered accountant ( n zona anglo-saxon), contabil public autorizat CPA n Statele Unite etc. n materie de audit statutar reglementrile sunt fixate prin Directiva 84/253/CEE, cunoscut sub denumirea de Directiva a 8-a, nlocuit prin Directiva 2006/43/CEE, cunoscut sub denumirea de noua Directiv a-8-a. Principalele prevederi ale celei de-a 8-a Directive se refer la: Condiiile de autorizare i de retragere a autorizrii unui profesionist contabil de a efectua audit statutar. Pentru ca o persoan fizic s efectueze audit statutar, condiiile sunt: S aib studii universitare relevante sau un nivel echivalent; S fi susinut un examen de acces la calitatea de profesionist contabil; S fi efectuat un stagiu de pregtire practic de cel puin trei ani;

S fi promovat un examen de competen profesional; Condiiile speciale privind independena auditorului, calitatea prestaiilor de audit statutar i standardele aplicabile; Crearea unui sistem de supraveghere public asupra activitii de audit statutar i a auditorilor statutari. Ca ultim aprtor al interesului public, auditorul statutar trebuie s fie o persoan independent. Din raiuni de costuri, dar i legat de numrul i categoriile de utilizatori ai situaiilor financiare, nu orice entitate poate fi obligat s fie supus auditului statutar; este cazul mai ales al microntreprinderilor i al ntreprinderilor mici i mijlocii. Gsirea unor metode alternative de control cu o anvergur mult mai redus dect cea a auditului statutar este ncurajat. Este cazul micului audit care exist i n ara noastr sub denumirea de cenzorat sau comitete sindacale n Italia. 1.3.Rolul profesiei contabile Profesia contabil se distinge de celelalte profesii, ntre altele, prin asumarea responsabilitii fa de interesul public, respectiv fa de toate prile interesate n activitile desfurate de ntreprindere: acionari, salariai, furnizori-creditori, bnci, buget, investitori, stat i organismele sale, salariai, public etc. Dac n piaa serviciilor orice alt profesionist presteaz servicii pentru un client determinat i care este, n general, consumatorul final al serviciului respectiv, profesionistul contabil , fie c elaboreaz, fie c auditeaz situaiile financiare ale ntreprinderii se adreseaz unui numr mai mare de utilizatori (consumatori) ale cror interese pot diferi de cele ale contactorului dar care trebuie aprate. Regulile contabile ca i profesionitii contabili sunt indispensabile bunului mers al economiei. Avem n vedere msurarea activitilor economice, ntocmirea bugetelor , mprirea roadelor activitilor economice ntre proprietari i angajai, ntre munc i capital. 1.4.Profesia contabil ntre reglementare i interesul public. Contabilitatea i activitile care presupun cunotine din domeniul contabilitii sunt activiti comerciale. Consumatorii acestor servicii pot s aleag n mod liber furnizorii acestor activiti. Ca atare profesia contabil este o profesie liberal. Organismele profesionale care reglementeaz profesia contabil au fost gndite ca organisme de reglementare care s garanteze servirea interesului public. Dei marile scandaluri financiare din ultimii ani au fost provocate i i au originea n mediile respective de afaceri ,totui, o parte din costurile acestora au fost transferate de autoritile publice i asupra profesiei contabile, mai precis asupra activitii de audit statutar. La nceput n SUA, prin Legea Sarbanes-Oxley s-a introdus un sistem de supravegherea public. Noua Directiv a 8-a a introdus i ea ideea de supraveghere public . Pn n luna iunie 2008 aceste prevederi trebuiau introduse n legislaiile naionale. Sistemul de supraveghere public i asum responsabilitatea final a supravegherii , i anume: autorizrii (acreditrii) i evidenei auditorilor statutari i ale firmelor de audit;

Adoptrii standardelor de conduit profesional i de control intern de calitate a firmelor de audit, precum i a standardelor de audit; Dezvoltrii profesionale continue, asigurrii calitii i sistemelor de investigaii i sanciuni disciplinare. Supravegherea activitatii de audit este de mare ajutor n plina criz financiar, pentruc profesia contabila, n general, i auditorii, n special, sunt cei chemai s dea credibilitate informaiei contabile, iar utilizatorii, mai ales bancherii, in cont de aceasta. n cazul n care credibilitatea este pus la indoial i profesia contabil i pierde ncrederea public, se ajunge fr ndoial la evenimentele pe care le traim astzi. Directiva European 43/2006 modific fosta Directiv din 1984 privind auditul statutar. Este o continuitate a acesteia, mbuntit cu prevederile legate de organismul de supraveghere a activitatii de audit, supraveghere ce a devenit necesar ca urmare a celor ntmplate la nivelul economiei mondiale Toate activitatile sunt oglindite cu ajutorul contabilitii n situaiile financiare, iar informaiile se cldesc pe baza acestor date provenite din mediul de afaceri. Astfel, contabilitatea trebuie sa furnizeze informaii ct mai exacte, corecte si oneste. Transpunerea Directivei 2006/43/CE in legislaia romneasc s-a realizat prin intermediul OUG nr. 90/2008, privind auditul statutar al situaiilor financiare anuale si al situaiilor financiare anuale consolidate, publicat in Monitorul Oficial din 30 iunie 2008. Prin acest act normativ se infiineaza Consiliul pentru Supravegherea Public a Activitii de Audit Statutar. Consiliul pentru Supravegherea Publica a Activitatii de Audit Statutar functioneaza pe lnga Ministerul Economiei si Finantelor pna la data de 31 decembrie 2008 si, incepnd cu data de 1 ianuarie 2009, pe lng Cancelaria primului ministru. OUG 78/ 24 iunie 2009 modific aceast prevedere i stabilete c CSPAAS va funciona pe lng Ministerul Finanelor Publice . Directiva europeana 2006/43, care impune tarilor membre crearea unei asemenea institutii de supraveghere a raportarilor financiare, a aparut ca reactie la "Frauda Enron" din 2001, care a dus la prabusirea celui mai mare auditor al lumii din acel moment, Arthur Andersen. Consiliul este institutie publica autonoma, cu personalitate juridica, infiintata cu scopul de a asigura supravegherea in interes public, potrivit principiilor cuprinse in Directiva 2006/43/CE din 17 mai 2006 a Parlamentului European si a Consiliului privind auditul statutar al conturilor anuale si al conturilor consolidate, de modificare a directivelor Consiliului 78/660/CEE si 83/349/CEE si de abrogare a Directivei 84/253/CEE a Consiliului. Consiliul are, in principal, urmatoarele obiective: a) supravegherea publica a activitatii de audit statutar, potrivit cerintelor directivelor europene in domeniu; b) stabilirea planului strategic cu privire la activitatea de supraveghere publica a activitatii de audit statutar; c) monitorizarea si coordonarea procesului de aplicare in Romania a ISA si a Codului etic; d) promovarea si urmarirea cresterii increderii publice in activitatea de audit statutar al situatiilor financiare anuale si al situatiilor financiare anuale consolidate;

e) realizarea cooperarii si comunicarii cu organismele internationale din domeniul ISA, al auditului statutar si al supravegherii publice si cu alte organisme de profil implicate in procesul de elaborare si implementare a standardelor specifice domeniului auditului statutar, precum si crearea cadrului corespunzator pentru a raspunde solicitarilor acestora; f) reprezentarea Romaniei, alaturi de organizatiile profesionale, in cadrul organismelor internationale din domeniul ISA, al auditului statutar si al supravegherii publice, prin participarea personalului de specialitate la reuniunile acestor organisme; g) elaborarea propunerilor catre Guvern, cu privire la modificarea si completarea Regulamentului de organizare si functionare al Consiliului; h) transmiterea de informari si raspunsuri, la solicitarile Comisiei Europene, in ceea ce priveste profesia de audit statutar si supravegherea publica la nivel national a activitatii de audit statutar. Consiliul este condus de un Consiliu superior; Activitatea Consiliului se desfasoara in cadrul departamentelor de specialitate stabilite prin regulamentul intern de organizare si functionare, aprobat de catre Consiliul superior. n cadrul Consiliului se constituie si functioneaza Comisia de disciplina. Pentru a asigura interfata dintre departamentele de specialitate si Consiliul superior si pentru a sprijini Consiliul superior in luarea deciziilor in domeniul auditului statutar si al supravegherii publice in acest domeniu, se constituie Comitetul executiv. Comitetul executiv reprezinta structura operativa a Consiliului. Componenta Comitetului executiv este cea prevazuta in Regulamentul de organizare si functionare al Consiliului In cadrul Consiliului functioneaza un secretariat care deserveste structurile interne ale Consiliului.

Capitolul 2. Organizarea profesiei contabile 2.1. Criterii de recunoatere a unui organism al profesiei contabile

Pentru a fi recunoscut de autoritile publice i de organismele internaionale, un organism naional al profesiei contabile trebuie: s fie un organism necomercial i neguvernamental; s fie acceptat i recunoscut de membrii si; membrii si s fie profesioniti contabili; s se bucure de bun reputaie n rndul autoritilor publice i al publicului; s aib capacitatea de a dezvolta sau influena standardele profesionale i contabile (etica, disciplina, practica profesional, controlul calitii); membrii si trebuie s fie autorizai s desfoare, la cel mai nalt nivel posibil, activitile tradiionale efectuate de profesionitii contabili; s aib capacitatea de administrare i resursele necesare pentru ndeplinirea misiunii i obiectivelor sale. 2.2. Organizarea profesiei contabile la nivel global Federaia Intrenaional a Contabililor.(IFAC) S-a nfiinat n anul 1977 cu 63 de membri fondatori din 51 de ri. Astzi cuprinde 164 de organizaii membre i asociate din 119 ri , reprezentnd peste 2,5 milioane de specialiti. Misiunea Federaiei Internaionale a Contabililor ( IFAC) este de a servi interesul public, de a ntri profesia contabil la nivel mondial i de a contribui la dezvoltarea unor economii internaionale puternice prin iniierea i promovarea aderrii la standarde profesionale de o nalt calitate, a progresului convergenei internaionale a acestor standarde, precum i a dezbate probleme de interes public, pentru care experiena profesional este extrem de relevant. Sediul IFAC este la New York. Profesia contabil din Romnia este reprezentat la IFAC prin CECCAR, membru plin din anul 1996 i CAFR, de asemenea membru cu drepturi depline ( membru asociat din anul 2005). Organizaii i grupri regionale ale profesiei contabile. IFAC este recunoscut drept o organizaie mondial a profesiei n general n ceea ce privete stabilirea standardelor profesionale. Organizaiile regionale reprezint profesia din regiunea respectiv n faa organismelor guvernamentale i de dezvoltare din acea regiune i, n anumite cazuri, n faa organizaiilor internaionale care sunt importante din punct de vedere regional. Pentru a fi recunoscut de ctre IFAC organizaia regional trebuie s demonstreze c: va subscrie obiectivelor IFAC i va fi de acord s promoveze activ aceste obiective, i se va asigura c prin intermediul propriilor organisme membre sunt promovate n regiune reglementrile i standardele IFAC i IASC; are ca obiectiv dezvoltarea i ntrirea unei profesii contabile pe baz larg n regiunea respectiv; Constituie o regiune de ri definit corespunztor i care este n general reprezentativ pentru profesia contabil; Conine un numr suficient de organisme contabile care sunt deja membre ale IFAC.

Principalele organizaii i grupri regionale care funcioneaz n Europa sunt: Federaia Experilor Contabili Europeni (FEE) Este o organizaie recunoscut de IFAC care gestioneaz profesia contabil la nivelul Uniunii Europene. Cuprinde organisme profesionale, admise conform principiului de ar, din cele 27 de ri membre ale Uniunii Europene. CECCAR este membru FEE din anul 1996. FEE are ca obiectiv ntrirea profesiei contabile la nivelul Uniunii Europene i aplicarea standardelor internaionale n domeniul contabilitii i auditului. Pentru ca un organism profesional dintr-o ar s devin membru FEE este necesar: S nu fie organism guvernamental; S fie un organism stabil n cadrul profesiei contabile; S fie recunoscut prin lege sau prin consens general: S provin dintr-o ar european. Federaia Experilor Contabili Francofoni (FIDEF); Federaia Experilor Contabili Mediteraneeni (FCM); Comitetul de Integrare Latin Europa- America (CILEA); Parteneriatul Sud-Est European pentru Dezvoltarea Contabilitii (SEEPAD). 2.3 Organisme ale profesiei contabile la nivel naional Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia(CECCAR) Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia este persoan juridic de utilitate public i autonom, din care fac parte experii contabili i contabilii autorizai, n condiiile stabilite de Ordonana Guvernului nr.64/94 (actualizat), avnd sediul n municipiul Bucureti. Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai i constituie filiale, fr personalitate juridic, n reedinele de jude i n municipiul Bucureti. Organizarea Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia se face pe dou seciuni: - seciunea experilor contabili; - seciunea contabililor autorizai. Organizarea i funcionarea seciunilor se stabilesc prin Regulamentul de organizare i funcionare a Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia. Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai are urmtoarele atribuii: a) organizeaz examenul de admitere, efectuarea stagiului i susinerea examenului de aptitudini pentru accesul la profesia de expert contabil i de contabil autorizat, n conformitate cu prevederile legii. Programele de examen, n vederea accesului la profesia de expert contabil i de contabil autorizat, reglementrile privind stagiul i examenul de aptitudini se elaboreaz de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia i se avizeaz de Ministerul Economiei i Finanelor, urmrindu-se armonizarea cu prevederile directivelor europene n domeniu; b) organizeaz evidena experilor contabili, a contabililor autorizai i a societilor comerciale de profil, prin nscrierea acestora n Tabloul Corpului; c) asigur buna desfurare a activitii experilor contabili i a contabililor autorizai; d) elaboreaz i public normele privind activitatea profesional i conduita etic a experilor contabili i a contabililor autorizai, ghidurile profesionale n domeniul financiar-contabil;

e) asigur pentru experii contabili buna desfurare a activitii de evaluare pe baza Standardelor Internaionale de Evaluare; f) sprijin formarea i dezvoltarea profesional prin programe de formare i dezvoltare profesional adecvate; g) apr prestigiul i independena profesional a membrilor si n raporturile cu autoritile publice, organisme specializate, precum i cu alte persoane juridice i fizice din ar i din strintate; h) colaboreaz cu asociaiile profesionale de profil din ar i din strintate; i) editeaz publicaii de specialitate; j) alte atribuii stabilite prin lege sau regulament. Activitile prevzute mai sus pot fi desfurate numai de persoanele avnd calitatea de expert contabil, respectiv de contabil autorizat, nscrise n Tabloul Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia i dovedit cu legitimaia de membru, vizat anual. Tabloul Corpului se public anual n Monitorul Oficial al Romniei. n tablou sunt nscrii toi membrii, persoane fizice, experi contabili, separat de contabilii autorizai, precum i persoanele juridice de profil, grupate n funcie de criteriul teritorial. Evidena persoanelor care au promovat examenul de admitere i se afl n perioada de stagiu se organizeaz potrivit Regulamentului de organizare i funcionare a Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia. Membrii care nu exercit profesia vor fi nscrii n capitole distincte, n cadrul celor dou seciuni Organele de conducere ale Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai sunt: Conferina naional, Consiliul superior al Corpului i Biroul permanent al Consiliului superior. La filiale, organele de conducere sunt: adunarea general, consiliul filialei i biroul permanent al acestuia. Organizarea i funcionarea Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai se stabilesc prin Regulamentul aprobat de Conferina naional, cu avizul Ministerului Finanelor Publice i al Ministerului Justiiei. Orice modificare i/sau completare a regulamentului se face numai n limita reglementrilor legale i n conformitate cu prevederile de mai nainte Conferina naional a experilor contabili i contabililor autorizai se constituie din membrii Consiliului superior al Corpului, membrii consiliilor filialelor Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, ai comisiilor de disciplin i din reprezentanii Ministerului Economiei i Finanelor de pe lng Consiliul superior al Corpului i consiliile filialelor, precum i din cte un reprezentant la 100 de membri din fiecare filial desemnat de adunarea general. Camera Auditorilor Financiari din Romania ("CAFR") Misiunea Camerei Auditorilor Financiari din Romania ("CAFR") este de a construi pe o baza solida, identitatea si recunoasterea publica a profesiei de auditor financiar din Romania, avand ca obiectiv principal dezvoltarea sustinuta a profesiei si intarirea acesteia cu Standardele de Audit si Codul privind conduita etica si profesionala in domeniul auditului financiar, prin asimilarea integrala a Standardelor Internationale si a Codului de etica al IFAC, care sa permita auditorilor financiari, membri ai CAFR sa ofere servicii de audit financiar de o inalta calitate, in interesul publicului, in general, si al comunitatii de afaceri, in special.

Organigrama aparatului deliberativ este alctuit astfel: Organul de conducere al CAFR - Conferina CAFR Conferina alege membrii Consiliului Camerei, precum i membrii Comisiei de auditori statutari i ai Comisiei de apel ale CAFR. Consiliul alege dintre membrii si Biroul Permanent, respectiv persoanele care ndeplinesc funciile de conducere n cadrul acestuia. Organele alese cu rol reprezentativ, de conducere, decizie i control ale Camerei sunt: Consiliul CAFR Biroul Permanent al Consiliului CAFR 2.4. nfiinarea unui organism profesional de contabilitate Nu exist un model unic valabil pentru un organism profesional de contabilitate. Sunt ns anumite principii de care trebuie s se in seama. Mobilul de nfiinare a unui organism profesional de contabilitate poate fi: O iniiativ de guvern pentru promovarea unei abordri naionale a reglementrii profesiei, i O iniiativ a unui grup de profesioniti contabili care doresc determinarea unei identiti clare activitilor lor. Obiectivele generale ale profesiei contabile sunt: Protejarea interesului public prin asigurarea faptului c membrii respect cele mai ridicate standarde de conduit profesional i etic; Obinerea unei recunoateri publice a unei game largi de servicii pe care contabilii profesioniti le pot oferi; Promovarea, meninerea i sporirea cunotinelor, abilitilor i competenei membrilor organizaiei i stagiarilor; Promovarea i protejarea obiectivelor i susenabilitatea organizaiei i profesiei de contabil; Pstrarea drepturilor legitime ale membrilor; Asigurarea independenei profesionale a contabililor indiferent de locul ocupat; Avansarea teoriei i practicii de contabilitate; Determinarea criteriilor de eligibilitate pentru apartenena la organism; Dezvoltarea i pstrarea unor relaii eficiente de lucru cu administraia, cu alte organisme naionale, regionale i internaionale de contabilitate. Pasul urmtor l constituie efortul de a se ajunge la un consens cu privire la activitile organizaiei propuse si a aspectelor structurale pe care aceasta le va avea. Urmeaz apoi activitatea de elaborare a documentelor oficiale de organizare ( statutul, actul constitutiv i regulamentele). Urmeaz colaborarea cu guvernul pentru protejarea interesului public. n legtur cu reglementrile organismului, acestea const n: O lege a contabililor care s recunoasc organismul profesional ca entitate legal care reprezint profesia i care i poate conferi putere legal pentru reglementarea membrilor; Un statut i regulamente proprii; Cerine de admitere i un registru al membrilor;

Reguli de conduit profesional i etic n afara cadrului legal ( de exemplu, reguli cu privire la independen. Aceste reguli trebuie s se bazeze pe Codul etic al IFAC; Standarde contabile i de audit; Sisteme disciplinare pentru membrii care nu respect regulile de conduit ale organismului; Cerine de autorizare pentru auditori i alte funcii; Sisteme de monitorizare pentru membri. Organul principal de conducere al organismului profesional de contabilitate este Consiliul. Componena Consiliului este n general aleas de membri, de obicei pe un termen specificat, care poate fi rennoit o dat sau de mai multe ori. Consiliul rspunde n faa membrilor. Consiliul este n mod normal condus de un preedinte. Consiliul este responsabil cu conducerea organismului pentru realizarea obiectivelor i pentru realizarea obiectivelor i pentru asigurarea ca organismul s funcioneze efectiv i eficient. Comitetele Permanente sunt structuri ale Consiliului care genereaz o judecat logic de grup, asigur continuitatea gndirii i ajut la consolidarea cunotinelor i experienei membrilor. n legtur cu finanarea organismului, dac la nceput finanarea poate fi fcut din surse externe , mai trziu organizaia trebuie s genereze suficiente venituri pentru a-i acoperi toate costurile de exploatare i pentru a permite unele investiii n dezvoltare. Marketingul eficient este esenial pentru succesul pe termen lung al organizaiei. Capitolul 3. Standarde internaionale ale profesiei contabile 3.1 Standarde Internaionale de Educaie Consiliul pentru Standarde Internaionale de Educaie Contabil al IFAC elaboreaz standarde internaionale de educaie pentru cotabilii profesioniti care prevd referinele pentru educaia contabil. IFAC emite trei tipuri de documente: Standarde Internaionale de Educaie pentru Profesionitii Contabili (IES); ndrumrile Internaionale de Educaie pentru Profesionitii Contabili (IEG); Documentele Internaionale de Educaie pentru Profesionitii Contabili (IEP). Raportul ntre cele trei tipuri de documente este urmtorul: Standardele sunt mai autorizate dect ndrumrile, iar acestea din urm sunt mai autorizate dect Documentele. Pn n prezent, IFAC a emis opt Standarde Internaionale de Educaie pentru Profesionitii Contabili (IES-uri): IES 1 Cerine de intrare ntr-un program de educaie contabil profesionist; IES 2 Coninutul programelor de educaie profesional; IES 3 Aptitudini profesionale; IES 4 Valori profesionale, etic i atitudini; IES 5 Cerine de experien practic; IES 6 Evaluarea capacitilor profesionale i competenei; IES 7 Dezvoltarea profesional continu;

IES 8 Cerine privind competena profesionitilor contabili din domeniul auditului. 3.2. Standarde Internaionale de Calitate Controlul calitii este abordat la trei niveluri: I. La nivelul misiunii control intern; II. La nivelul cabinetului (firmei) control intern; III. La nivelul organismului profesional control extern. Sistemul de control al calitii la nivelul cabinetului ( firmei) trebuie s includ politici i proceduri care s se refere la fiecare dintre elementele urmtoare; a) Responsabilitile conducerii pentru calitatea din interiorul cabinetului (firmei) constau n: Stabilirea de politici i proceduri al cror scop este de a promova o cultur intern bazat pe recunoaterea faptului c n realizarea misiunilor calitatea este esenial; Stabilirea structurilor sau persoanelor care i asum responsabilitatea final pentru sistemul de control al calitii n cadrul firmei; Persoanele care au atribuii cu privire la sistemul de control al calitii n cadrul firmei trebuie s dein experien i capaciti suficiente i adecvate, precum i autoritatea necesar. b) Cerinele etice constau n stabilirea de politici i proceduri care s-i ofere firmei asigurarea rezonabil c firma i personalul acesteia respect cerinele etice relevante: integritatea, obiectivitatea, competena profesional, confidenialitatea, profesionalismul i independena. c) Acceptarea i continuarea relaiei cu clienii i misiuni specifice presupun: Stabilirea de politici i proceduri pentru acceptarea clienilor; Stabilirea de politici i proceduri pentru continuarea relaiilor cu clienii i pentru retragerea din misiune sau din relaiile cu clienii. d) Resursele umane se refer la: Stabilirea de politici i proceduri pentru a oferi asigurarea rezonabil c firma deine suficient personal cu capacitile i competenele necesare, care se refer la. Recrutarea personalului, evaluarea performanei, capacitile, competena, dezvoltarea carierei, promovarea, stimulentele etc; Stabilirea echipelor pe misiuni. e) Realizarea misiunilor presupune stabilirea de politici i proceduri pentru: Asigurarea realizrii misiunilor n conformitate cu standardele profesionale i cu cerinele legale; Modul de acordarea consultaiilor; Modul de soluionare a divergenelor de opinii n cadrul echipei misiunii sau dintre echip i celelalte structuri ale firmei; Examinarea independent a controlului de calitate; Documentarea misiunilor. f) Monitorizarea presupune stabilirea de politici i proceduri pentru: Asigurarea rezonabil c politicile i procedurile cu privire la sistemul de control al calitii sunt: relevante, adecvate,funcioneaz eficient i sunt respectate n practic;

Analiza i evaluarea continu a sistemului de control al calitii; Inspecia periodic a unor misiuni deja ncheiate. Pentru misiunile de audit i servicii conexe, IFAC a emis Standardul Internaional de Audit (ISA) 220 i Standardul Internaional de Contol al Calitii (ISQC) nr.1. Obligaia membrilor IFAC cu privire la asigurarea calitii se refer la: Existena unui program obligatoriu de examinare i asigurare a calitii; Depunerea celor mai susinute eforturi pentru ncurajarea celor responsabili s implementeze prevederile Standardelor Internaionale de Calitate, atunci cnd Guvernul sau ali reglementatori au atribuii pe linia calitii serviciilor contabile. 3.3.Standarde Internaionale de Etic Consiliul pentru Standarde de Etic pentru Contabili (IESBA) din cadrul IFAC a emis Codul etic al profesionitilor contabili care cuprinde standarde de nalt calitate, precum i alte prevederi pentru profesionitii contabili din ntreaga lume. Codul etic IFAC stabilete principiile fundamentale ale eticii profesionale pentru profesionitii contabili i furnizeaz un cadru conceptual i ndrumri pentru aplicarea acestor principii. Obligaiile organismelor profesionale membre IFAC se refer la urmtoarele: Organismele membre nu trebuie s aplice standarde mai puin stringente dect cele stipulate n Codul etic IFAC; Acolo unde responsabilitile elaborrii codurilor naionale de etic revin terilor, organismele membre trebuie s urmreasc convergena codului naional cu codul IFAC, depunnd cele mai susinute eforturi pentru ai convinge pe cei responsabili cu elaborarea codurilor naionale s ncorporeze Codul IFAC. n Romnia, Codul etic IFAC a fost adoptat, cu unele mici modificri, drept Cod etic naional al profesionitilor contabili, nc din 2002. 3.4. Standarde Internaionale de Contabilitate IFAC, prin Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public (IPSASB), emite Standarde Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public (IPSAS), iar Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate (IASB) emite Standarde Internaionale de Raportare Financiar (IFRS). Obligaiile organismelor membre IFAC n legtur cu standardele internaionale de contabilitate se refer n principal la depunerea celor mai susinute eforturi pentru: ncorporarea cerinelor IPSAS urilor n cerinele naionale de contabilitate pentru sectorul public sau, acolo unde responsabilitatea elaborrii cerinelor naionale de contabilitate pentru sectorul public revine guvernelor sau altor teri, convingerea acelor responsabili s se conformeze IPSAS urilor; Asisten la implementarea IPSAS urilor sau a standardelor naionale de contabilitate pentru sectorul public care ncorporeaz IPSAS urile; Conformarea sau convergena standardelor naionale cu IFRS urile; Asistena la implementarea IFRS urilor sau a standardelor naionale care ncorporeaz IFRS urile. 3.5. Standarde Internaionale de Audit

IFAC, prin Consiliul pentru Standarde Internaionale de Audit i Asigurri(IAASB), emite urmtoarele categorii de standarde: Standardele Internaionale de Audit (ISA); Standardele Internaionale pentru Misiunile de Examinare (ISRE); Standardele Internaionale pentru Misiunile de Certificare (ISAE); Standardele Internaionale pentru Serviciile Conexe (ISRS). IAASB emite, de asemenea, Declaraii aferente de practic, norme metodologice i ndrumri pentru profesionitii contabili. Obligaiile organismelor membre IFAC n legtur cu aceste standarde i alte documente se refer la depunerea celor mai susinute eforturi pentru: ncorporarea standardelor internaionale i a celorlalte documente emise de IAASB n standardele naionale, sau, acolo unde responsabilitatea emiterii standardelor naionale revine terilor, convingerea acestora s ncorporeze n standardele naionale standardele i celelalte documente emise de IAASB. Asistarea la implementarea standardelor internaionale sau a standardelor naionale care ncorporeaz standardele internaionale; Implementarea unui proces care s furnizeze membrilor la timp traducerea corect i complet a standardelor internaionale i a celorlalte documente emise de IAASB.

Partea II Elemente de teorie i doctrin contabil Capitolul 1. Concepte fundamentale n contabilitate 1.1 . Dimensiuni semantice actuale ale termenului contabilitate Contabilitatea, fcnd parte din familia tiinelor sociale, sistemul tiinelor economice poate fi privit ca un complex de cunotine n continu dezvoltare, cldit pe succesiuni de reflecii i idei n legtur cu micrile de valori la care i-au adus contribuia un mare numr de gnditori i lucrtori economiti-contabili.

Dezvluind tradiia cumulativ a contabilitii nelegem de ce ntoarcerea n timp este subordonat nevoii de a ne explica structura noastr contabil prin structurile pregtitoare i constitutive ei i exigenelor contemporane. Cunoaterea i valorificarea doctrinelor contabilitii nu se suprapun ca sfer. n timp ce cunoaterea trecutului este impus de nsi procesul cunoaterii, fiind reclamat de economia de efort, valorificarea doctrinelor din trecut este un scop eficient. Ea se pune diferit pe axa timpului, astfel c putem afirma, cu destul temei, c sub acest din urm aspect, fiecare generaie i scrie istoria sa. Ca disciplin tiinific independent, contabilitatea face parte din sistemul de cunoatere uman, avnd un obiect propriu, adic un grup de fapte i de fenomene de care se ocup precum i o cale raional n msur s dimensioneze demersul cognitiv pentru cunoaterea acestui univers, adic o metod proprie. nsemnrile, calculele i refleciile de natur economico financiar asupra bunurilor materiale acumulate, a modificrilor n timp a avuiei deinute, precum i cele ce privesc raporturile economico juridice generatoare de decontri i pe care le desemnm n zilele noastre cu termenul de contabilitate au fost nsoitori nedesprii ai evoluiei vieii materiale n toate epocile istorice. Firesc, de la cele mai vechi urme de nsemnri economice de pe tbliele pictografice pe care se consemnau bunurile deinute, rmase din timpul primului templu din Uruk vechi de mai bine de 5000 de ani i pn la sistemul contabil de informaii din zilele noastre, realizat cu ajutorul calculatorului electronic, progresele n practicarea acestei cunoateri specializate sunt remarcabile. Gradul de elaborare la care s-a realizat aplicarea contabilitii n diverse epoci istorice a fost diferit pentru c felurite au fost att amploarea vieii economice care a impus demersul cognitiv ct i stadiul atins de evoluia general a tiinei i tehnicii epocii i ndeosebi acumulrile, n plan gnoseologic din domeniul contabilitii. Necesitatea cunoaterii permanente a universului micrilor de valori i a raporturilor economico juridice care genereaz decontri bneti, circumscrise unei entiti economico sociale, a transformat ansamblul de aciuni ndreptate n direcia realizrii dezideratului cognitiv ntr-o funcie a organismului, respectiv funcia contabil. Diversificarea continu i complexitatea crescnd pe care le-au cunoscut n evoluia lor istoric, perimetrele contabile (entitile economico sociale) au condiionat comanda social i au marcat procesul de perfecionare a acestei funcii. Gndirea i limbajul au permis i n domeniul contabilitii s se realizeze o acumulare a experienei tiinifice a predecesorilor. Pe msur ce ne apropiem de zilele noastre procesul de dobndire de noi cunotine asupra domeniului propriu, de rafinare logic a edificiului tiinific al contabilitii s-a amplificat. Ca o consecin nemijlocit a dinamicii acestor procese, a complexitii crescnde a acestora n timp, nsi cuvntul contabilitate i-a mbogit semnificaiile. Termenul contabilitate a fost mprumutat de romni din limba franceza. Aici, expresia comptabilit are rdcina compte sinonim n limba romn cu socoteala. De la compte s-a obinut adjectivul comptable (ceea ce ine de socoteal) iar prin substantivarea acestuia din urm s-a ajuns la comptabilit. n lucrrile de specialitate tiprite n limba romn pn la primul deceniu al secolului XX, el aprea scris, cel mai des, n grafia comptabilitate.

Astzi cuvntul contabilitate acoper, n limba romn, sfere i primete nelesuri diferite. Cu el se definete disciplina tiinific independent, cu statut propriu n familia tiinelor sociale, sistemul tiinelor economice. Ca tiin, contabilitatea i are elaborat construcia sa teoretic prin cuprinderea ntrun sistem logic a unei sume de axiome, principii, legi, legiti, concepte i teorii prin care se realizeaz condensarea de cunotine privind grupul de fapte i de fenomene ce formeaz obiectul ei de studiu. n universul micrilor de valori exprimabile n bani i a raporturilor economico juridice care provoac decontri bneti indiferent de tipul de entitate economico social creia i este circumscris contabilitatea cluzete gndirea att n explicarea cauzal ct i n prevederea viitorului curs al faptelor i fenomenelor cuprinse n obiectul ei. La fel ca oricare tiin, contabilitatea are i ea un obiect propriu, o metod specific, descoper legi i stabilete legiti care i aparin i dispune de un vocabular al ei. Pe baza fondului cognitiv fixat prin conceptele fundamentale, prin principiile, legile, legitile, ipotezele i teoriile sale, contabilitatea i-a elaborat i perfecionat o tehnic specific, adaptat fiecrui tip de entitate economico social. Trecerea de pe planul gndirii teoretice pe planul contabilitii aplicate la realitile unui anumit perimetru contabil (regii autonome, societi comerciale, instituii publice etc.), n condiii concrete de timp i spaiu, se finalizeaz ntr-un sistem de informaii (conturi, balane de verificare, bilan, calculaii de costuri i preuri, analize comparative, calcule previzionale) care la un loc s-au obinuit - n limba romna a fi definite tot cu termenul de contabilitate. Pentru desemnarea celei mai vechi pri din sistemul de informaii contabile, cel realizat prin ansamblul de conturi, balane, bilan i inventar i a aciunii de realizare a acesteia s-au folosit la noi expresiile: catastife, inerea registrelor iar mai trziu cea de eviden contabil. Atunci cnd aceste informaii erau obinute prin aplicarea principiului de reflectare descris nc din secolul al XV-lea de ctre savantul italian Luca Paciolo se foloseau expresiile dopia scriptura ori partida dubl. n practic i se spune Contabilitate i compartimentului funcional al structurii economico sociale n care se realizeaz nentrerupt sistemul de informaii contabile. Este un al treilea neles n care este folosit la noi expresia contabilitate. n Romnia, entitile economico-sociale i pot organiza realizarea sistemului de informaii contabile n compartimente distincte conduse de directorul economic, contabilul ef sau alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie i care trebuie s aib studii economice superioare. Contabilitatea poate fi organizat i condus i pe baz de contracte de prestri de servicii de ctre persoane juridice autorizate sau de persoane fizice care au calitatea de expert contabil, respectiv de contabil autorizat. Atunci cnd contabilitatea unor ageni economici este condus de ctre persoane care nu au calificarea necesar recunoscut, iar cifra de afaceri depete nivelul stabilit pentru fiecare exerciiu de ctre Ministerul Finanelor Publice, situaiile financiare anuale vor fi ntocmite n baza unor contracte ncheiate numai de persoane fizice sau juridice calificate, autorizate. n cadrul contabilitii ca activitate i sistem de informaii specializate, distingem existena a dou componente: contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune.

Contabilitatea financiar, cunoscut i sub numele de contabilitate general este destinat s furnizeze informaia contabil elaborat dup norme unitare, reglementate. Pe lng utilizarea intern, aceast informaie este obligatorie a fi comunicat i n exteriorul entitii. Investitorii, angajaii, creditorii, furnizorii i ali creditori, clienii, statele i instituiile acestora, publicul, sunt principalii utilizatori externi. Contabilitatea de gestiune se organizeaz pentru a furniza toat informaia contabil necesar pentru gestiunea intern a entitii economico-sociale. Ea este destinat managerilor acelei entiti. n elaborarea ei se ine seama de specificul activitii i de necesitile proprii. 1.2. Definirea obiectului contabilitii. Pentru a evita o interpretare greit trebuie s precizm c exist pentru oricare tiin o deosebire ntre obiectul de cercetare i universul su tiinific. Cunoaterea tiinific este un proces de ptrundere progresiv dinspre fenomen spre esen. Definirea obiectului contabilitii ca i n cazul celorlalte tiine nseamn precizarea grupului de fapte de care urmeaz s se ocupe. Ea se face n stadiul de cunoatere ca fenomen. Aceasta este o cunoatere intuitiv. Adevrata cunoatere tiinific ncepe de abia de aici nainte. Altfel spus, a defini obiectul contabilitii nseamn a preciza domeniul potenial asupra cruia poate s se ntind cunoaterea ei specific. Obiectul propriu unei tiine nsemn, aadar, o categorie de fapte, un anumit grup de fenomene, de care se ocup numai tiina respectiv i pe care le interpreteaz dintr-un anumit unghi de vedere, stabilind raporturi invariabile ntre fenomene i cauzele care le-au produs, ntr-un cadru de categorii specifice. Existena i micarea valorilor s-au constituit n materie de studiu pentru contabilitate odat cu procesul de conturare a ei ca un demers specializat. Sensul pe care l atribuim aici termenului valoare este cel de bun, de avere, de bogie. n msura n care ansamblul micrilor de valori poate fi exprimat n bani, cunoaterea contabil se poate ridica de la concret la abstract i de aici s continue drumul spre concretul abstract pentru ntregul obiect de studiu. Cu toate acestea, etalonul bnesc nu trebuie privit ca un feti al contabilitii. Complementar i cu un grad de generalizare mai restrns se pot folosi i alte etaloane cum sunt cele care in seama de nsuirile naturale ori etalonul munc. n afara micrilor de valori, contabilitatea cerceteaz i raporturile economicojuridice care genereaz decontri bneti. Este, aadar, o contabilitate de angajamente. Cercetarea micrilor de valori exprimabile n bani i a raporturilor economicojuridice care genereaz decontri bneti se face constituindu-le n universuri circumscrise unor structuri economico-sociale. Drept categorii generice, cu care se poate opera atunci cnd se are n vedere entitatea economico-social n cunoaterea creia trebuie s intervin contabilitatea ca tiin aplicat, se folosesc expresiile perimetru de studiu al contabilitii, perimetru contabil, unitate patrimonial,entitate economicosocial sau simplu entitate. n perimetru contabil se poate constitui oricare regie autonom, societate comercial, instituie public, banc, ori chiar economia naional. i o gospodrie casnic poate deveni perimetru de studiu pentru contabilitate. Pentru ca o anumit structur economico social s poat deveni perimetru contabil ea trebuie s aib autonomie funcional i centru propriu de decizii. De regul calitatea de persoan juridic, titular de patrimoniu a entitii economico-sociale date i confer acesteia atributele de mai sus.

Universul materiei contabile poate fi pe o anumit treapt a evoluiei istorice mai ntins dect grupul de fapte i fenomene asupra crora se aplic, n acel moment, sistemul de calcul propriu. Contabilitatea cerceteaz grupul de fapte i de fenomene, care formeaz coninutul obiectului su, sub un unghi de vedere propriu. Suntem n faa cunoaterii specifice contabilitii n momentul n care valoarea este privit dup forma concret material pe care o mbrac i n acelai timp dup proveniena ei n perimetru contabil sau, dac valoarea a fost creat n acest perimetru, dup destinaia ce i se d. Pentru primul aspect se folosete termenul active - i intereseaz micarea i transformarea acestora - iar pentru cel de al doilea aspect se folosete termenul de pasive. n concluzie, obiectul contabilitii poate fi definit ca fiind ansamblul micrilor de valori, exprimabile n bani, dintr-un perimetru de mic sau mare ntindere (regie autonom, societate comercial, instituie public, societate bancar etc.) precum i raporturile economico-juridice n care unitatea patrimonial este parte i care genereaz decontri bneti; calculele contabilitii reflect deodat micarea i transformarea activelor precum i pasivele n ordinea lor de formare i dup destinaia lor n procesul de reproducie. 1.3. Perimetre contabile n economia romneasc Tipurile de entiti economico-sociale din economia romneasc n care, potrivit Legii contabilitii, este obligatorie organizarea i conducerea contabilitii proprii sunt: societile comerciale (societile n nume colectiv, societile n comandit simpl, societile pe aciuni, societile n comandit pe aciuni, societile cu rspundere limitat); societile/companiile naionale; regiile autonome; institutele naionale de cercetare-dezvoltare; societile agricole; organizaiile cooperaiei meteugreti; organizaiile cooperative i celelalte persoane juridice care, n baza legilor speciale de organizare, funcioneaz pe principiile societilor comerciale; instituiile publice de subordonare central i local; asociaiile; fundaiile; sindicatele; unitile de cult; alte organizaii obteti; celelalte persoane care au dobndit personalitate juridic, potrivit legii; persoane fizice care au calitate de comerciant; persoane fizice care presteaz activiti independente sau care exercit n mod obinuit acte de comer i sunt nmatriculate la Oficiul registrului comerului. O parte din aceste tipuri de entiti sunt persoane juridice de interes public. Prin persoane juridice de interes public se nelege: instituiile de credit; instituiile financiare nebancare, definite potrivit reglementrilor legale, nscrise n Registrul general; societile de asigurare, asigurare-reasigurare i de reasigurare; entitile autorizate, reglementate i supravegheate de Comisia de Supraveghere a Sistemului de pensii private; societile de servicii de investiii financiare, societile de administrare a investiiilor i organismele de plasament colectiv, autorizate/avizate de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare; societile comerciale ale cror valori mobiliare sunt adminse la tranzacionare pe o pia reglementat; companiile i societile naionale; persoanele juridice care aparin unui grup de societi i intr n perimetrul de consolidare de ctre o societate-mam care aplic Standardele Internaionale de Raportare Financiar. La nivelul economiei naionale obiectul principal de studiu pentru contabilitate l constituie patrimoniul naional format din patrimoniul public i cel privat, inclusiv solul,

bogiile naturale, zcmintele i alte bunuri cu potenial economic, evaluate n expresie bneasc precum i execuia bugetului de stat. 1.4. Sfera i coninutul noiunii de metod n contabilitate Metoda n tiin reprezint produsul teoretic cel mai activ n sensul c jaloneaz calea dobndirii de cunotine noi. Pentru a cluzi cercetarea grupului de fapte i categoriei de fenomene de care se ocup, contabilitatea are o metod proprie de investigaie tiinific. Ea se identific cu calea raional n msur s arate succesiunea de trepte n cunoaterea tiinific a ansamblului micrilor de valori exprimabile n bani i a raporturilor economico-juridice care provoac decontri bneti dintr-un perimetru contabil. n acest demers cognitiv gndirea raional distinge trei trepte i anume: reprezentarea cifric a micrilor de valori ca un bilan mobil; sistemul de calcul contabil digrafic; calcule periodice de sintez. Prin conceptul de bilan, cu care se opereaz pe prima treapt a metodei, se fixeaz n tiina contabilitii unghiul specific din care aceasta cerceteaz propriu su domeniu i n sensul cruia i structureaz universul micrilor de valori exprimabile n bani i raporturile economico-juridice care provoac decontri bneti. Reprezentarea cifric a micrilor de valori ca o succesiune de bilanuri (bilan mobil) descifreaz modul cum trebuie interpretate faptele generatoare de micri de valori dup influena pe care o au ele asupra situaiei economico-financiare a perimetrului contabil. Aceast treapt a metodei stabilete cum trebuie s gndim asupra obiectului contabilitii pentru a avea o gndire contabil. Sistemul de calcul contabil digrafic reia pe un alt plan demersul cognitiv de pe prima treapt. Aici, cunoaterea printr-o succesiune de sinteze a perimetrului contabil este nlocuit cu calcule independente asupra situaiei i evoluiei n timp a fiecreia din structurile bilanului, calcule numite conturi ce se reunesc ntr-un sistem n msur s acopere ntregul obiect de studiu al contabilitii. Pe cea de treia treapt a metodei contabilitii, aceea a calculelor periodice de sintez se concepe revenirea la sinteza asupra unei pri din universul materiei contabile (balanele analitice, calculaia costurilor, calculaia rezultatelor, Anexa) sau a ntregului univers (balana sintetic, bilan). Prin analiza comparativ se concepe valorificarea experienei trecutului i descifrarea cii optime n mersul activitii economicofinanciare, iar prin calculele previzionale contabilitatea devine cluz pentru viitor. n concluzie, prin cele trei trepte ale metodei contabilitii se reflect ntreaga perspectiv dinamic a procesului cognitiv i aciunea spre construcii noi. Ca oricare alt tiin particular, contabilitatea i-a stabilit, n procesul dezvoltrii sale istorice, o sum de convenii, de procedee i tehnici prin care, contient sau mai puin contient, se realizeaz metoda ei. Ele au rolul de instrumente practice de realizare a inteniei teoretice cuprinse n metod. Principiile i conveniile contabile, documentarea, evaluarea, inventarierea sunt asemenea instrumente practice. 1.5. Principii i convenii contabile Obiectivul contabilitii, ndeosebi al contabilitii financiare l constituie elaborarea de sinteze anuale sincere i conforme cu regulile astfel nct s dea o imagine fidel clar

i complet a patrimoniului, rezultatelor i situaiei financiare a unitii patrimoniale. Regularitatea nseamn conformitatea cu reglementrile, sau n absena acestora, cu principiile general admise. Aceste reguli sunt fixate de lege, de jurispruden, de organizaiile profesionale competente (la noi Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia Sinceritatea se definete ca fiind aplicarea cu bun credin a acestor reguli i proceduri n funcie de cunoaterea de ctre contabil a realitii i importanei operaiunilor, evenimentelor i situaiilor. Pentru a ajunge la imaginea fidel a rapoartelor contabile anuale doctrina contabil recomand urmtorul demers: obinerea conturilor urmeaz s se fac dup o procedur i o organizare contabil adaptate la natura i dimensiunile ntreprinderii; controlul conturilor, de ctre revizorii externi, efectuat n conformitate cu uzanele profesionale universal admise; publicarea clar i corect a conturilor astfel nct utilizatorii s-i poat forma o opinie pertinent cu privire la situaia real a ntreprinderii. Normalizatorii romni apreciaz i ei c respectarea cu bun credin a regulilor privind patrimoniul i a principiilor i normelor contabile permite n mod normal obinerea imaginii fidele. Reglementrile contabile, din 17 noiembrie 2005, conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene se refer n mod explicit la nou principii contabile generale care sunt avute n vedere la evaluarea elementelor prezentate n situaiile financiare anuale conform contabilitii de angajamente i anume: al continuitii activitii; al permanenei metodelor; al prudenei; al independenei exerciiului; al evalurii separate a elementelor de activ de datorii; al intangibilitii bilanului de deschidere ; al necompensrii; al prevalenei economicului asupra juridicului; al pragului de semnificaie. Conform contabilitii de angajamente efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd acestea se produc ( i nu pe msur ce numerarul sau echivalentul su este ncasat sau pltit), i sunt nregistrate n evidenele contabile i raportate n situaiile financiare ale perioadelor aferente. Principiul continuitii activitii presupune c entitatea economico-social dat i continu n mod normal funcionarea ntr-un viitor previzibil, fr a intra n stare de lichidare sau de reducere sensibil a activitii. Acest principiu justific reportul n exerciiile urmtoare al costului imobilizrilor necorporale amortizabile sau al altor cheltuieli. Aprecierea continuitii activitii const n cercetarea existenei elementelor care fac s apar un risc de necontinuitate. Necontinuitatea poate avea consecine importante printre care: diminuarea sau dispariia valorii anumitor active (stocuri, cheltuieli de constituire, cheltuielile de repartizat pe mai multe exerciii), precum i creteri de pasiv cum ar fi: indemnizaii datorate personalului care va fi concediat; penaliti pentru anularea contractelor cu terii, reintegrarea unor provizioane. Principiul permanenei metodelor presupune continuitatea aplicrii regulilor i normelor privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor astfel nct s se asigure consecvena de la un exerciiu financiar la altul. Principiul prudenei. Prudena reprezint aprecierea rezonabil a faptelor, n vederea evitrii riscului de a transfera ntr-o perioad viitoare incertitudinile prezente, susceptibile

s afecteze patrimoniul i rezultatele ntreprinderii. Potrivit principiului prudenei nu este admis supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de pasiv a cheltuielilor, innd cont de deprecierile, riscurile si pierderile posibile generate de desfurarea activitii exerciiului curent sau anterior. Acest principiu conduce la un tratament difereniat al cheltuielilor i veniturilor. Un venit nu trebuie contabilizat dect atunci cnd este realizat, n timp ce cheltuiala trebuie s fie luat n calcul dendat ce realizarea sa este probabil sau eventual. Prudena nu justific crearea de rezerve latente sau ascunse. Principiul prudenei se bazeaz pe ipoteza c din punct de vedere al terilor externi ntreprinderii supraestimarea profiturilor i a valorii activelor este mai periculoas dect subestimarea lor. Principiul independenei exerciiului presupune delimitarea n timp a veniturilor i cheltuielilor aferente activitii unitii patrimoniale pe msura angajrii acestora i trecerii lor la rezultatul exerciiului la care se refer. Regulile de stabilire a diferitelor sinteze contabile au impus principiul duratei de un an al exerciiilor contabile, principiu de la care se poate recurge la derogri doar n mod excepional. Independena exerciiilor presupune o corelare a veniturilor cu cheltuielile, n sensul c cheltuielile urmeaz s se impute ntotdeauna rezultatului aceluiai exerciiu n care s-au imputat i veniturilor la a cror obinere au contribuit. Principiul necompensrii presupune ca elementele de activ i de pasiv, de venituri i de cheltuieli s fie evaluate i nregistrate n contabilitate separat nefiind admis compensarea ntre posturile de activ i cele de pasiv ale bilanului, precum i ntre veniturile i cheltuielile din contul de rezultate Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii presupune ca, n vederea stabilirii valorii totale corespunztoare unei poziii din bilan, s se determine separat valoarea aferent fiecrui element individual de activ sau de pasiv. Principiul intangibilitii bilanului de deschidere a unui exerciiu. Potrivit acestui principiu bilanul de deschidere a unui exerciiu trebuie s corespund bilanului de nchidere a exerciiului precedent. Potrivit principiului prevalenei economicului asupra juridicului, informaiile prezentate n situaiile financiare trebuie s reflecte realitatea economic a evenimentelor i tranzaciilor nu numai forma lor juridic. Fondul tranzaciilor sau a altor evenimente nu este ntotdeauna n concordan cu ceea ce transpare din forma lor juridic sau convenional. n asemenea situaii, pentru ca informaia s prezinte n mod credibil evenimentele i tranzaciile pe care le reprezint, este necesar ca acestea s fie contabilizate i prezentate n concordan cu fondul lor i cu realitatea economic i nu doar cu forma lor juridic. Principiul pragului de semnificaie presupune ca orice element care are o valoare semnificativ s fie prezentat distinct n cadrul situaiilor financiare. Elementele cu valori nesemnificative care au aceeai natur, sau cu funcii similare trebuie nsumate, nefiind necesar prezentarea lor separat. Informaiile sunt semnificative dac omisiunea sau declararea lor eronat ar putea influena deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situaiilor financiare. Normalizatorii strini au reinut i alte principii dect cele prezentate pn aici. Reine astfel atenia principiul nominalismului. Principiul nominalismului (sau al costului istoric) presupune c unitatea monetar este stabil i c se pot nsuma valori exprimate n uniti monetare din perioade diferite.

Ca urmare, bunurile cumprate sunt nregistrate, la data intrrii n patrimoniu, la costul de achiziie i vor rmne evaluate la acest cost pn la ieire, mai puin n cazurile n care se apeleaz la reevaluare. Cap. 2. Conceptele de profesie contabil i de profesionist contabil Funcia contabil este la fel de veche ca i nevoia de a schimba obiecte de valoare i de a ine seama averii. Revoluia comercial i schimbul din perioada Renaterii a amplificat necesitatea contabilitii, ca i revoluia industrial. Uriaa dezvoltare a industriei i a structurilor de stat din secolul al XX - lea a amplificat i mai mult nevoia de servicii contabile. n prezent , profesia contabil ofer o carier interesant, competitiv, bine remunerat i plin de satisfacii. Este responsabilitatea fiecrei persoane care vrea s devin contabil s menin standardele nalte ale profesiei, indiferent de domeniul contabil n care intr. Conceptul de profesie contabil O profesie este difereniat pe baza unor caracteristici care includ: 1. stpnirea unor aptitudini intelectuale dobndite prin pregtire i nvmnt profesional; 2. aderarea de ctre membrii si la un cod comun de valori i conduit stabilit de ctre organul administrativ i care include meninerea unei imagini, subiectiv n esen; 3. acceptarea existenei unei ndatorii fa de ntreaga societate., n mod uzual n schimbul restriciilor de utilizare a unui titlu sau de acordare a unei calificri. Obligaia membrilor fa de profesie i societate poate n timp s par a fi n conflict cu interesul lor imediat sau cu obligaia de loialitate fa de patronii lor. n acest context, este de datoria organizaiilor membre s asigure cea mai nalt calitate n prestarea meseriei i s menin ncrederea publicului n profesie. Interesul public O caracteristic a profesiei o constituie acceptarea responsabilitii acesteia fa de public. Publicul profesiunii contabile este format din clieni, donatori de credite, guvernani, angajatori, angajai, investitori, comunitatea oamenilor de afaceri, a finanatorilor i alte persoane care se bazeaz pe obiectivitatea i integritatea profesionitilor contabili pentru a menine funcionarea corespunztoare a economiei. Aceast ncredere impune profesiunii contabile o rspundere public. Interesul public este definit drept bunstarea colectiv a comunitii i a instituiilor deservite de profesionistul contabil. Responsabilitatea profesionistului contabil nu nseamn numai s satisfac necesiti individuale ale unui anumit client sau angajator. Standardele profesiei contabile sunt puternic determinate de interesul public, de exemplu: - auditorii financiari independeni ajut la meninerea integritii i eficienei situaiilor financiare prezentate instituiilor financiare ca suport parial pentru mprumuturi i acionarilor pentru a obine capital; - directorii financiari au atribuii n diverse domenii de management financiar i contribuie la utilizarea eficient i efectiv a resurselor entitii economice sau publice;

auditorii interni furnizeaz asigurarea n privina existenei unui sistem de control intern corect, care sporete ncrederea n informaiile financiare externe ale entitii; - consultanii manageriali au o responsabilitate fa de interesul public n susinerea lurii unor decizii manageriale corecte. Profesionitii contabili au rol important n societate investitori, creditori, patroni i alte sectoare ale comunitii financiare, inclusiv guvernul i publicul conteaz pe profesioniti contabili pentru o contabilitate financiar i pentru raportri corecte, pentru un management financiar corect i sfaturi competente referitoare la o varietate legate de afaceri i impozite. Atitudinea i comportamentul profesionitilor contabili atunci cnd presteaz astfel de servicii au un impact asupra bunstrii economice a comunitii i rii lor. Profesionitii contabili pot rmne n aceast poziie avantajoas numai continund s ofere publicului acele servicii la un nivel care s demonstreze c ncrederea publicului este bine Utilizatorii serviciilor profesionitilor contabili trebuie s se poat simi ncredinai c exist un cadru al eticii profesionale care guverneaz prestarea acestor servicii. Necesitatea de a asigura aprarea onoarei i independenei Corpului i de a conferi lucrrilor membrilor si autoritate impune acestor profesioniti contabili s aib caliti eseniale, cum sunt: tiina, competena i contiina; independena de spirit i dezinteres material; moralitate, probitate i demnitate. Se impune ca fiecare membru al Corpului s fac efortul necesar dezvoltrii acestor caliti i ndeosebi: a) s i dezvolte necontenit cultura , nu numai profesional, dar i cunotinele de cultur general, singurele capabile s-i ntreasc discernmntul b) s acorde fiecrei tranzacii i situaii examinate toat atenia i timpul necesar pentru a-i fundamenta o opinie personal, nainte de a face propuner c) s i exprime opinia fr nici o reinere fa de dorina, chiar ascuns, a celui ce l consult i s se pronune cu sinceritate, fr ocoliuri, exprimndu-i, dac e nevoie, rezervele personale; d) s nu dea niciodat ocazia de a se afla n situaia de a nu putea s i exercite libertatea de gndire sau de a fi supus ngrdirii ndatoririlor sale; e) s considere c independena sa trebuie s i gseasc manifestarea deplin n exercitarea profesiei f) i n protejarea ei, cu respectarea integral a dispoziiilor legale i regulilor stabilite de Corp.

-

Partea III. Etica n profesia contabil La nivelul Romniei funcioneaz ca organizaie profesional CORPUL EXPERILOR CONTABILI I A CONTABILILOR AUTORIZAI din ROMNIA (C.E.C.C.A.R) Acesta a fost nfiinat n baza O.U.G 65 i L 42 i este membru al FEDERAIEI INTERNAIONALE A EXPERILOR CONTABILI (I.F.A.C.) I.F.A.C. crede c datorit diferenelor de cultur lingvistice, legislative i sociale sarcina pregtirii unor cerine etice detaliate revine n principal organismelor membre din fiecare ar care au responsabilitatea introducerii i mbuntirii acestor cerine. I.F.A.C. numr n prezent peste 164 organisme membre din peste 119 de ri ; numrul membrilor care au calitatea de experi contabili este de peste 2 ,5 milioane. De aceea I.F.A.C. crede c identitatea profesiunii contabile este caracterizat la nivel mondial de strdania ei de a realiza un numr de obiective comune i respectarea

anumitor principii fundamentale n acest scop. Prin urmare I.F.A.C. recunoscnd responsabilitile profesiunii contabile i considernd c rolul su este de a oferi principiile cluzitoare, ncurajnd continuitatea eforturilor i promovnd armonizarea, a considerat necesar s stabileasc un cod internaional al eticii pentru profesionitii contabili, care s constituie baza pe care s fie fundamentate cerinele etice din fiecare ar, pentru profesionitii contabili din fiecare ar. Acest cod internaional este menit a servi ca model pe care s se bazeze principiile etice din fiecare ar. Codul stabilete standarde de conduit pentru contabili profesioniti i formuleaz principiile fundamentale care trebuie respectate de contabili profesioniti n vederea realizrii obiectivelor comune. Profesionitii contabili din ntreaga lume acioneaz n medii diferite, culturi i reglementri diferite, scopul de baz al codului trebuie ns ntotdeauna respectat. n cazul n care o prevedere naional este n conflict cu o prevedere din codul etic al I.F.A.C. cerina naional trebuie s prevaleze. Pentru acele ri care doresc s adopte codul etic al I.F.A.C. drept cod naional, I.F.A.C. a dezvoltat un limbaj care poate fi utilizat pentru a indica autoritatea i aplicabilitatea n acea ar. Limbajul este coninut n declaraia de politic a consiliului I.F.A.C. prefa la cerinele etice ale organizaiei membre. Codul se bazeaz pe aceea c dac nu se prevede n mod special altceva, obiectivele i principiile fundamentale sunt egale pentru toi contabilii profesioniti indiferent dac practic n domenii diferite ( industrie, comer, sectorul public, nvmnt). n ara noastr la elaborarea codului etic naional al profesionitior contabili din Romnia s-au avut n vedere recomandrile I.F.A.C. n legtur cu faptul c C.E.C.C.A.R. are responsabilitatea pregtirii unor cerine etice detaliate a introducerii i mbuntirea acestor cerine. Codul etic naional din Romnia stabilete normele de conduit pentru profesioniti contabili i formuleaz principiile fundamentale care trebuie respectate de acetia n vederea realizri obiectivelor comune Profesionitii contabili din Romnia acioneaz n diferite entiti i ramuri ale economiei naionale ca liberi profesioniti sau angajai, scopul de baz al codului trebuie ns respectat. Codul etic opereaz cu o serie de termeni care sunt definii astfel : Publicitate.Comunicarea ctre public a unei informaii despre serviciile sau abilitile profesionitilor contabili independeni, n vederea obinerii de angajamente profesionale. Clientul. Partea responsabil este (sunt) persoana de certificare(sau persoanele) care: a) ntr-o misiune direct de raportare este responsabil de subiectul n cauz; sau b) ntr-o misiune pe baz de declaraii este responsabil de informaiile cu privire la subiectul n cauz i poate fi responsabil pentru subiectul n cauz(Pentru un client al certificrii care este un client al auditului situaiilor financiare, a se vedea definiia clientului auditului situaiilor financiare.) Misiune de cerificare.O misiune n care un profesionist contabil independent exprim oconcluzie al crui scop este de a spori gradul de ncredere al grupului de utilizatori vizai, alii dect partea responsabil cu rezultatul evalurii sau msurrii unui subiect n cauz pe baza unor criterii.

Echipa de certificare (a) Toi membrii unei echipe de certificare pentru misiunea de certificare; (b) Toate celelalte persoane dintr-o firm care pot influena n mod direct rezultatul unei misiuni de certificare, inclusiv: (i) cei care recomand compensarea sau care supervizeaz direct, gestioneaz sau supravegheaz n alt mod partenerul misiunii de certificare, cu privire la performana misiunii de certificare. Din punctul de vedere al misiunii de audit al situaiilor financiare acetia includ persoanele de la toate nivelurile succesive superioare, la un nivel mai nalt dect cel al partenerului de misiune dintre executivul superior al firmei; (ii) cei care ofer consultan cu privire la aspecte tehnice sau de specialitate, tranzacii sau evenimente pentru misiunea de certificare; i (iii) cei care ofer control al calitii pentru misiunea de certificare, inclusiv cei care efectueaz examinarea controlului calitii misiunii pentru misiunea de certificare; i (c) Din perspectiva clientului de audit al situaiilor financiare, toi cei care sunt ntr-o reea de firme care pot influena n mod direct rezultatul misiunii de audit al situaiilor financiare. In mod clar nesemnifcativ. O problem care nu poate fi dect insignfiant i care nu are consecine. Afini. Un printe, copil sau frate/sor care nu face parte din membrii apropiai ai familiei. Onorariu contingent. Un onorariu calculat pe o baz predeterminat cu privire la rezultatul sau produsul unei tranzacii sau cu privire ia rezultatul activitii realizate. Un onorariu care este stabilit de ctre o instan sau alt autoritate public nu este contingent. Interes financiar direct. Un interes financiar: deinut direct de ctre i sub controlul unui individ sau al unei entiti (inclusiv acelea gestionate pe o baz discreionar de alte persoane); sau deinut ca beneficiu printr-un vehicul de investiii colectiv, proprietate imobiliar, fond sau alte mod intermediar controlate de ctre entitate sau individ. Director sau funcionar. Aceia nsrcinai cu guvernarea unei entiti, indiferent de titulatura acestora, care poate varia de la ar la ar. Partenerul de misiune.Un partener sau alt persoan din firm care este responsabil de misiune sau de efectuarea acesteia i de raportul care este emis n numele firmei i care, atunci cnd este necesar, deine autoritatea adecvat din partea unui corp profesional, legal sau de reglementare. Examinarea controlului calitii misiunii.Un proces al crui scop este de a oferi o evaluare obiectiv, nainte de emiterea raportului, asupra raionamentelor semnificative pe care le face echipa misiunii i a concluziilor la care acetia au ajuns n formularea raportului. Echipa de misiune. Tot personalul care efectueaz o misiune, inclusiv orice experi contractai de ctre firm n legtur cu aceea misiune. Profesionist contabil existent. Un profesionist contabil independent care deine n prezent o misiune de audit sau care presteaz servicii contabile, fiscale, de consultan sau alte servicii similare pentru un client. Interes financiar. Un interes ntr-un instrument de capitaluri proprii sau de alt garantare a obligaiunilor, de mprumut sau de ndatorare al unei entiti, inclusiv

drepturile i obligaiile de achiziionare a unui astfel de interes i a instrumentelor direct derivate, aferente unui astfel de interes. Situaii financiare. Bilanurile, situaiile veniturilor sau conturile de profit i pierdere, situaiile modificrilor poziiei financiare (care pot fi prezentate ntr-o varietate de moduri, de exemplu, ca situaie a fluxurilor de trezorerie sau ca o situaie a fluxurilor de fonduri), note i alte situaii i materiale explicative care sunt identificate ca fcnd parte din situaiile financiare. Clientul auditului situaiilor financiare.O entitate cu privire la care o firm realizeaz o misiune de audit al situaiilor financiare. Atunci cnd clientul este o entitate cotat, clientul auditrii situaiilor financiare va include ntotdeauna i entitile sale legate. Misiunea de audit al situaiilor financiare. O misiune de certificare rezonabil n care un profesionist contabil independent i exprim o opinie cu privire la faptul dac situaiile financiare sunt sau nu ntocmite, din toate punctele de vedere, conform cu cadrul de raportare financiar identificat, cum ar fi o misiune efectuat conform cu Standardele Internaionale de Audit. Acestea includ un Audit Statutar care este auditul unei situaii financiare solicitat de legislaie sau de reglementri. Firm (a) Un practician individual, partener sau corporaie de profesioniti contabili; (b) O entitate care controleaz astfel de pri; (c) O entitate controlat de astfel de pri. Membrii apropiai ai familiei. So/soie (sau echivalentul) sau persoanele dependente. Independena este : (a) Independena de spirit - starea de spirit-care permite emiterea unei opinii fr a fi afectat de influene care compromit judecata profesional i care permite individului s acioneze cu integritate, s-i exercite obiectivitatea i raionamentul profesional; (b) Independena n aparen evitarea faptelor i a situaiilor care sunt att de importante nct o ter parte rezonabil i n cunotin de cauz, care cunoate toate informaiile relevante, inclusiv msurile de protecie aplicate, ar concluziona n mod rezonabil c integritatea, obiectivitatea sau scepticismul profesional al firmei sau a unui membru al echipei de certificare au fost compromise. Interes financiar indirect. Un interes financiar deinut ca beneficiu printr-un vehicul de investiii colectiv, proprietate imobiliar, fond sau alte mod intermediar, asupra crui individul sau entitatea nu are control. Entitate cotat. O entitate a crei aciuni, aciuni la burs sau datorii sunt cotate sau listate pe o burs recunoscut, sau sunt comercializate pe baza unor reglementri ale unei burse recunoscute sau ale unui alt organism echivalent Firm din reea. O entitatea aflata sub control, proprietate sau gestionare comun cu cele ale firmei sau ale altei entiti pe care o ter parte rezonabil i n cunotin de cauz, care cunoate toate informaiile relevante, ar considera-o ca fcnd parte din firm, la nivel naional sau internaional. Cabinet. Un subgrup distinct, organizat fie pe criterii geografice, fie pe criterii legate de practic.

Profesionist contabil. O persoan care este membr a unui organism membru IFAC. Profesionist contabil angajat. Profesionist contabil angajat sau implicat ntr-o funcie executiv sau non-executiv n arii de activitate cum ar fi industrie, comer, servicii, sector public, nvmnt, sector non-profit, organisme de reglementare sau profesionale, sau un profesionist contabil contractat de o astfel de entitate. Profesionist contabil independent. Un profesionist contabil, indiferent de categoria de servicii (contabilitate, audit sau consultan) dintr-o firm care ofer servicii profesionale. Termenul este folosit i pentru firmele de profesioniti contabili independeni. Serviciile profesionale. Servicii care solicit aptitudini contabile sau aferente prestate de un profesionist contabil, care includ servicii de contabilitate, audit, fiscalitate, consultan i management financiar. Entitate legat. O entitate care are oricare dintre relaiile de mai jos cu clientul: (a) o entitate care controleaz, direct sau indirect, clientul cu condiia ca acest client s fie semnificativ pentru entitate; (b) o entitate care deine un interes financiar direct in client cu condiia ca o astfel de entitate s exercite o influen semnificativ asupra clientului, iar interesul n client s fie semnificativ pentru entitate; (c) o entitate controlat, direct sau indirect, de ctre client; (d) o entitate n care clientul, sau orice entitate aferent clientului conform punctului (c) de mai sus, deine un interes financiar semnificativ care i confer o influen semnificativ asupra unei astfel de entiti, iar interesul este semnificativ pentru client i pentru entitatea sa aferent de la punctul (c); i (e) o entitate care se afl sub control comun cu clientul (prin urmare o entitatesor") cu condiia c aceast entitate i clientul s fie amndoi semnificativi pentru entitatea care controleaz att clientul, ct i entitatea-sor. Codul. recunoate c obiectivele profesiunii contabile sunt stabilite s ndeplineasc cele mai nalte standarde de profesionalism, s ating cele mai nalte niveluri de performan i s rspund cerinelor interesului public. Realizarea acestor obiective presupune satisfacerea a patru cerine de baz: Credibilitate. n ntreaga societate exist nevoia de credibilitate n informaie i n sistemele de informaii. Profesionalism. Exist o necesitate pentru clieni, patroni i alte pri interesate de a putea fi clar identificate persoanele profesioniste n domeniul contabil. Calitate a serviciilor. Este nevoie de asigurarea c toate serviciile obinute din partea profesionistului contabil sunt executate la standardul cel mai ridicat de performan. ~ ncredere. Utilizatorii serviciilor profesionitilor contabili trebuie s se poat simi ncredinai c exist un cadru al eticii profesionale care guverneaz prestarea acestor servicii. Un semn distinctiv al profesiei contabile l constituie asumarea responsabilitii de a aciona n interes public. Aadar, responsabilitatea unui profesionist contabil nu const exclusiv n a satisface nevoile unui client sau unui angajator individual. Acionnd n

interes public un profesionist contabil ar trebui s respecte i s se conformeze prevederilor etice ale acestui Cod. Publicul profesiunii contabile este format din clieni, donatori de credite, guvernani, angajatori, angajai, investitori, comunitatea oamenilor de afaceri, a finanatorilor i alte persoane care se bazeaz pe obiectivitatea i integritatea profesionitilor contabili pentru a menine funcionarea corespunztoare a economiei. Aceast ncredere impune profesiunii contabile o rspundere public. Interesul public este definit drept bunstarea colectiv a comunitii i a instituiilor deservite de profesionistul contabil. Standardele profesiei contabile sunt puternic determinate de interesul public, de exemplu: auditorii financiari independeni ajut la meninerea integritii i eficienei situaiilor financiare prezentate instituiilor financiare ca suport parial pentru mprumuturi i acionarilor pentru a obine capital; directorii financiari au atribuii n diverse domenii de management financiar i contribuie la utilizarea eficient i efectiv a resurselor entitii economice sau publice; auditorii interni furnizeaz asigurarea n privina existenei unui sistem de control intern corect, care sporete ncrederea n informaiile financiare externe ale entitii; experii n impozite ajut la stabilirea ncrederii i eficienei, precum i la aplicarea corect a sistemului de impozitare; consultanii managerialiau o responsabilitate fa de interesul public n susinerea lurii unor decizii manageriale corecte. Profesionitii contabili au un rol important n societate. Investitorii, creditorii, patronii i alte sectoare ale comunitii financiare, inclusiv guvernul i publicul conteaz pe profesionitii contabili pentru o contabilitate financiar i raportri corecte, pentru un management financiar eficient i sfaturi competente referitoare la o varietate de aspecte legate de afaceri i impozite. Atitudinea i comportamentul profesionitilor contabili atunci cnd presteaz astfel de servicii au un impact asupra bunstrii economice a comunitii i rii lor. Profesionitii contabili pot rmne n aceast poziie avantajoas numai continund s ofere publicului aceste servicii unice la un nivel care s demonstreze c ncrederea publicului este bine fundamentat. Este n interesul profesiunii contabile din Romnia de a face cunoscut utilizatorilor serviciilor oferite de profesionitii contabili c ele sunt executate la cel mai nalt nivel de performan i n conformitate cu cerinele etice asociate acestor servicii. Circumstanele n care acioneaz profesionitii contabili pot permite apariia unor ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale. Este imposibil de definit fiecare situaie care las loc unor astfel de ameninri i de specificat msurile care trebuie luate pentru a le diminua. Mai mult, natura misiunilor i sarcinile de serviciu pot varia, aadar pot exista ameninri diferite, care cer aplicarea unor alte tipuri de msuri de protecie. Un cadru conceptual care i cere profesionistului contabil s identifice, s evalueze i s rspund acestor ameninri conform principiilor fundamentale, i nu doar pentru a respecta un set de reguli specifice ce pot fi arbitrare, este, aadar, n interesul publicului. Codul ofer un cadru general ce l poate asista pe profesionistul contabil n

identificarea, evaluarea i depirea acestor ameninri n conformitate cu principiile fundamentale. Dac ameninrile identificate sunt altfel dect n mod clar nesemnificative, un profesionist contabil ar trebui, dac este cazul, s aplice msuri de protecie pentru a le elimina sau reduce la un nivel acceptabil, astfel nct conformitatea cu principiile fundamentale s nu fie compromis. Un profesionist contabil are obligaia de a evalua orice ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale atunci cnd are cunotin sau se preconizeaz c are cunotin de circumstane sau relaii ce pot compromite conformitatea cu principiile fundamentale. Un profesionist contabil trebuie s ia n calcul att factorii calitativi, ct i cantitativi atunci cnd apreciaz importana unei ameninri. Dac un profesionist contabil nu poate pune n practic msuri de protecie adecvate, atunci profesionistul contabil va trebui s refuze s mai furnizeze serviciul profesional respectiv, sau dac este cazul, s renune la clientul respectiv (n cazul unui profesionist contabil independent) sau la organizaia angajatoare (n cazul unui profesionist contabil angajat). Un profesionist contabil poate s nu respecte involuntar prevedere a acestui Cod. O asemenea violare a Codului poate s nu compromit conformitatea cu principiile fundamentale enunate, dac odat ce nclcarea a fost descoperit ea a fost corectat prompt i s-au luat msurile de protecie necesare. Conformitatea cu principiile fundamentale poate fi, teoretic, ameninat de o mare varietate de situaii. Multe ameninri se ncadreaz n urmtoarele categorii: (a) Ameninarea generat de interesul propriu apare atunci cnd profesionistul contabil sau un membru al familiei acestuia are un interes financiar sau de alt gen; (b) Ameninarea generat de autoexaminare (autocontrol) poate aprea atunci cnd un raionament anterior trebuie s fie reevaluat de ctre profesionistul contabil responsabil de acel raionament; (c) Ameninarea generat de favorizare poate aprea atunci cnd un profesionist contabil promoveaz o poziie sau o opinie pn la un punct n care obiectivitatea sa poate fi compromis; (d) Ameninarea generat de familiaritate poate aprea atunci cnd, n virtutea unei relaii strnse, un profesionist contabil simpatizeaz prea mult cu interesele altor pri; i (e) Ameninarea generat de intimidare apare atunci cnd un profesionist contabil poate fi mpiedicat s acioneze obiectiv prin intermediul unei ameninri, reale sau presupuse. Msurile de protecie ee pot elimina sau reduce la un nivel acceptabil acest gen de ameninri se mpart n dou mari categorii: (a) msuri de protecie create de profesie, legislaie sau reglementri; (b) msuri de protecie n mediul de munc. Msurile de protecie create de profesie, legislaie sau reglementri includ, dar nu sunt limitate la: cerine educaionale, de formare i experien la intrarea n profesie; cerine de dezvoltare profesional continu; reglementri de guvernare corporativ; standarde profesionale; proceduri disciplinare i de monitorizare profesional sau reglementar;

examinarea extern a rapoartelor, evalurilor, comunicatelor sau informaiilor unui profesionist contabil de ctre o ter parte mputernicit prin lege. Unele msuri de protecie pot crete probabilitatea de identificare sau de eliminare a comportamentului lipsit de etic. Astfel de msuri de protecie, care pot fi generate de profesia contabil, de legislaie, reglementri sau de organizaia angajatoare, includ dar nu sunt limitate la: sisteme de reclamaii eficace, gestionate public de ctre compania angajatoare, de ctre profesie sau un organism de reglementare, care i mputernicete pe colegi, angajatori sau reprezentani ai marelui public s atrag atenia asupra unui comportament neprofesional sau lipsit de etic. o obligaie explicit de a raporta nclcri ale prevederilor etice. n iniierea unui proces de soluionare fie formal, fie informai, un profesionist contabil trebuie s ia n considerare urmtoarele, fie individual, fie mpreun, ca parte a unui proces de soluionare: fapte relevante; chestiuni etice implicate; principii fundamentale legate de problema pus n discuie; procedurile interne implementate; i modaliti de aciune alternative. Lund n considerare aceste chestiuni, un profesionist contabil trebuie s determine modalitile adecvate de aciune care respect principiile fundamentale identificate. Profesionistul contabil trebuie, de asemenea, s ia n calcul consecinele fiecrei modaliti posibile de aciune n parte. Dac problema rmne nerezolvat, profesionistul contabil trebuie s se consulte cu alte persoane din cadrul firmei sau al organizaiei angajatoare pentru a obine sprijin n obinerea unei soluii, Cnd o chestiune implic un conflict cu o organizaie sau n cadrul unei organizaii un profesionist contabil trebuie,de asemenea, s ia n considerare consultarea cu persoanele nsrcinate cu guvernarea organizaiei, precum consiliul de administraie sau comitetul de audit. Este n interesul profesionistului contabil s documenteze fondul economic al problemei i detaliile privitoare la discuiile avute sau la deciziile luate, cu privire la respectiva problem. Dac un conflict important nu poate fi rezolvat, un profesionist contabil poate dori s obin sprijin profesional de la organismul profesional relevant sau de la consilierii juridici, pentru a obine ndrumri pe probleme etice, fr a nclca clauza de confidenialitate. De exemplu, un profesionist contabil poate ntlni un caz de fraud, prin raportarea cruia ar nclca clauza de confidenialitate. Profesionistul contabil trebuie atunci s ia n considerare consilierea juridic pentru a determina dac este obligat s raporteze acest lucru. Dac, dup epuizarea tuturor posibilitilor relevante, conflictul etic rmne nerezolvat, un profesionist contabil ar trebui, dac acest lucru este posibil, s refuze s mai continue asocierea cu problema care a generat conflictul. Profesionistul contabil poate determina c, n situaia respectiv, este mai indicat s se retrag din echipa misiunii sau dintr-o sarcin specific, sau s renune la acea misiune, companie sau organizaie angajatoare. Uneori profesionitii contabili se ntlnesc cu situaii care pot da natere la conflicte de interese. Asemenea conflicte pot aprea ntr-o mare varietate de

aspecte, de la dilema relativ nensemnat, pn la cazul extrem de fraud i activiti ilegale similare. Nu este posibil s se ncerce ntocmirea unei liste detaliate cu potenialele cazuri n care ar putea aprea conflicte de interese. Profesionistul contabil trebuie s fie n per