Vlad(Mateescu)Viorica Practici Contabile

7/30/2019 Vlad(Mateescu)Viorica Practici Contabile

1/49

UNIVERSITATEA OVIDIUS CONSTAN A

FACULTATEA DE TIIN E ECONOMICE

MASTERAT: CONTABILITATEA I AUDITUL AFACERILOR

ANUL II/ ZI

METODE DE RAPORTARE A FLUXURILOR DE

NUMERAR DIN ACTIVIT ILE DE EXPLOATARE

STUDIU DE CAZ S.C. FLORIS IMPEX SRL

COORDONATOR TIIN IFIC:

EC. SUCIU ECATERINA- MARIANA

MASTERAND:

VLAD (MATEESCU) VIORICA

CONSTANTA

2013


2/49

Proiecte i practici contabile specifice CAA II - 2013VLAD(MATEESCU)VIORICA

CUPRINS

Introducere .pag.2

CAPITOLUL 1.

SITUA IA FLUXURILOR DE NUMERAR

1.1. Aspecte teoretice privind fluxurile de numerar...pag.4

1.2. Prezentarea situa iilor fluxurilor de numerar .. pag.7

1.3. Raportarea fluxurilor de numerar.........pag. 8

1.3.1. Raportarea fluxurilor de numerar din activitatea de exploatare..pag.8

1.3.2. Raportarea fluxurilor de numerar din activitatea de investi ii..pag.12

1.3.3. Raportarea fluxurilor de numerar din activitatea de finan are.pag.13

1.3.4. Raportarea fluxurilor de numerar pe o baza netpag.14

1.3.5. Raportarea fluxurilor de numerar n valut..pag.15

1.4. Contabilitatea trezoreriei

1.4.1. Structura i evaluarea elementelor privind trezoreria ..pag.15

1.4.2. Documente utilizate .pag.17

1.4.3. Norme metodologice de utilizare a conturilor de trezorerie..pag.19

CAPITOLUL 2STUDIUL DE CAZ PRIVIND FLUXURILE DE TREZORERIE DE LA

SC FLORIS-IMPEX SRL

2.1.Prezentarea societ ii....pag.22

2.2. Studiu practic asupra opera iunilor privind fluxurile de trezorerie de la

SC Floris-Impex SRL.......pag.23

2.3. Prezentarea situa iilor fluxurilor de numerar...pag.51

CAPITOLUL 3

3.1. Unele propuneri privind fluxurile de numerar .pag.38

3.2 .Concluzii.... pag.43

BIBLIOGRAFIEpag.48

2


3/49


INTRODUCERE

Sistemul contabil al agen ilor economici din ara noastr parcurge o nou etap i anume aceea

de conformitate cu normele contabile interna ionale. Din aceast cauz i legisla ia referitoare la contabilitate a suferit unele modificri i adaptri la aceast nou situa ie. Sub aspectul organizrii i conducerii contabilit ii n conformitate cu Legea contabilit ii nr.82/1991, republicat , unit ile economice au fost grupate recent in dou categorii:- ntreprinderi mari care aplic Standarde Interna ionale de Contabilitate i Directivele Uniunii Europene;- ntreprinderi mici i mijlocii- care aplic Reglementri contabile simplificate, conform cu Directivele Europene.

Evolu iile nregistrate pe plan european i interna ional au fost corelate i nregistrate in domeniul contabil, unde se manifest tot mai clar tendin a de a se asigura un cadru comun de

nlocuire i prezentare a situa iilor financiare prin care s ofere informa ii relevante i credibile att investitorilor prezen i i celor poten iali, creditorilor financiari, managerilor, salaria ilor, institu iilor guvernamentale, parteneri de afaceri ct i celorlal i utilizatori care sunt interesa i de informa ia financiar contabil.

De buna n elegere i aplicare a normelor contabile interna ionale depinde calitatea situa iilor financiare elaborate anual precum i de calitatea raportului de auditare a contului, prin care auditorul trebuie s i i exprime opinia asupra modalit ilor de evaluare, recunoa tere a elementelor situa iilor financiare adoptate de profesionistul contabil.

Unul din Standardele Interna ionale de Contabilitate este IAS 7 Situa iile fluxurilor de numerar.

Informa iile referitoare la fluxurile de numerar ale unei ntreprinderi sunt utile utilizatorilor de situa ii financiare, punndu-le la dispozi ie o baz pentru evaluarea capacit ii ntreprinderii de a genera numerar i echivalent de numerar i a nevoilor sale de a utiliza acele fluxuri de numerar. Deciziile economice luate de ctre utilizatori impun o evaluare a capacit ii unei ntreprinderi de a genera numerar sau echivalent de numerar, cum i a momentului i siguran ei concretizrii acestora. Acest standard are ca obiectiv furnizarea de informa ii cu privire la istoricul mi crii de numerar i echivalent de numerar ale unei ntreprinderi, prin intermediul situa iei fluxurilor de numerar, clasificnd fluxurile de numerar din timpul perioadei n fluxuri din activitatea deexploatare, investi ie i financiar .

innd cont de fluxurile de numerar ale unei ntreprinderi, utilizatorii situa iilor financiare pot lua decizii economice fundamentale, avnd n vedere c respectivele informa ii i ajut:

-s aprecieze capacitatea ntreprinderii de a genera numerar/echivalente de numerar;-s identifice momentul apari iei numerarului/echivalentului de numerar;-s determine siguran a generrii numerarului/echivalentului de numerar;-s cunoasc necesit ile ntreprinderii de a utiliza acele fluxuri (incasri de numerar

/echivalente de numerar).

3


4/49


ntreprinderile au nevoie de numerar pentru a- i desf ura activit ile, a- i plti obliga iile i pentru a se asigura rentabilitatea investitorilor.

ntocmirea unui tablou al fluxurilor de numerar este obligatorie pentru ntreprinderile careaplic standardele interna ionale de contabilitate, fiind o component a situa iilor financiare.

Acest standard cere ntreprinderilor s prezinte o situa ie a fluxurilor de numerar, indiferent de natura activit ii lor (de baz sau secundare) productoare de venituri i indiferent dac numerarul este un produs al activit ilor sau nu.

ntocmirea tabloului trebuie s se fac de fiecare dat cnd se elaboreaz completul de situa ii financiare i anume: la nchiderea exerci iului financiar, precum i cu ocazia lichidrii, fuziunii sau altor opera ii cu scop patrimonial care reclam ntocmirea situa iilor financiare in timpul exerci iului financiar.

Standardul precizeaz c o situa ie a fluxurilor de numerar ca i component a situa iilor financiare i reflect utilitatea n urmtoarele direc ii:

asigurarea calit ii informa iilor contabile; posibilitatea efecturii unor analize financiare;

posibilitatea evalurii afacerilor (ntreprinderilor).Profesioni tii n domeniu consider necesar prezentarea unor informa ii referitoare la:

modalitatea de prezentare a fluxurilor de ncasri i pl i; valoarea net sau brut; criteriul utilizat pentru cazurile n care fluxurile de numerar pot fi clasificate n mai multe activit i; tratamentul contabil al fluxurilor de numerar din evenimentele extraordinare. Poate ca normalizatoriicontabili romni au considerat ca trimiterea la IAS 7 este suficient pentru ntocmirea acestuiraport de ctre entita ile romnesti, neglijnd deficien ele economiei noastre; ns aceste deficien e pot fi corijate.

Ca un corolar, putem afirma c prezen a situa iei fluxurilor de numerar contribuie la mbog irea informa iilor destinate utilizatorilor dar i la consolidarea contabilit ii ca surs privilegiat de informa ii, deoarece reprezint baza oricaror analize strategice i financiare.

CAPITOLUL1.4


5/49


SITUA IA FLUXURILOR DE NUMERAR

1.1. ASPECTE TEORETICE PRIVIND FLUXURILE DE NUMERAR

Astzi contabilitatea a devenit un domeniu controversat i plin de interes pentru to i cei implica i n lumea afacerilor, numrul utilizatorilor de informa ii financiar contabile crescnd i diversificndu-se de la ac ionari, manageri, salaria i la investitori, bnci, parteneri comerciali, burse de valori, fisc, etc.

Standardele Interna ionale de Contabilitate cuprinde principii, norme, proceduri i politici contabile unanim acceptate, pe care contabilii din lumea ntreaga trebuie s le utilizeze i s le aplice la ntocmirea i prezentarea situa iilor financiare, astfel nct s se asigure un limbaj comun al acestora, n vederea furnizrii de informa ii contabile pe care se bazeaz luarea de decizii economice de ctre utilizatorii si, tot mai diversifica i i mai sofistica i. Astfel c standardele nu

inlocuie te reglementrile locale i nu au un caracter att de complex nct s nu poata fi aplicate la nivel mondial. Cu toate acestea ele au o serie de particularit i i au adus unele elemente noi, nemaintlnite n contabilitatea romneasc. Aplicarea lor reprezint o provocare pentru profesiacontabil din Romnia, un efort pentru nsu irea conceptelor i a terminologiei utilizate, precum i a con inutului i a interpretrii acestora.

Avnd n vedere necesit ile informa ionale ale utilizatorilor de informa ie contabil, apari ia acestui nou element al situa iilor financiare este previzibil. Este un truism faptul c una din informa iile esen iale pentru investitori i creditori o reprezint capacitatea unei entit i patrimoniale de a ob ine c tiguri viitoare i de a transforma profitul n disponibilit i. Utilizatorii de informa ie financiar - contabil ra ioneaz n primul rnd n func ie de fluxurile monetare, care

sunt fenomenele concrete, fiind interesa i de modalit ile de finant re ale afacerii i de modul de investi ie al fondurilor i nu n func ie de profitul din exploatare, ce reprezint un concept abstract, artificial, fr o reprezentare real. Situa ia fluxurilor de trezorerie reflect evolu ia financiar a activit ii de exploatare, de finan are i de investi ii.

Standardele Internationale de Contabilitate, respectiv IAS 7 Tablourile fluxurilor detrezorerie ofer un tablou complet i detaliat al tuturor intrrilor i ie irilor de fonduri, al tuturor provenien elor i utilizatorilor de disponibilitti, fcnd din tabloul fluxurilor de trezorerie o component distinct a situa iilor financiare, apreciat de utilizatori.

Situa iile fluxurilor de numerar ofer informa ii aferente unei activit i i sunt utile deoarece

constituie pentru utilizatorii situa iilor financiare ale entit ii o baz de evaluare a capacittii entit ii de a genera numerar i echivalente de numerar, precum i a utilit ii acestor fluxuri de numerar, despre durata acestor fluxuri i de asemenea, despre modalitatea n care le utilizeaz entitatea, pentru a putea lua astfel decizii economice privind entitatea n cauz, astfel: dac oentitate desfa oar o activitate profitabil, dar nu este capabil s genereze numerar, probabil datorit unui nivel ridicat ale crean elor comerciale care sunt achitate dup o perioad mare de timp, n acest caz este posibil ca societatea s dea faliment, acei utilizatori care sunt i ac ionari sau poten iali investitori vor fi interesa i s cunoasc dac societatea va fi capabil s le asigure o

5


6/49


rentabilitate a investi iei lor, i ajut pe utilizatori la efectuarea unor compara ii ntre societ i diferite deoarece acesta elimina efectele utilizrii de tratamente contabile diferite pentru acelea i tranzac ii sau evenimente.

Informa iile referitoare la fluxurile de numerar ale unei ntreprinderi sunt utile utilizatorilor de

situa ii financiare, punndu-le la dispozi ie o baz pentru evaluarea capacit ii ntreprinderii de a genera numerar i echivalente de numerar i a nevoilor sale de a utiliza acele fluxuri de numerar. Deciziile economice luate de utilizatori impun o evaluare a capacit ii ntreprinderii de a genera numerar sau echivalente de numerar, precum i a momentului i a siguran ei concretizrii acestora.

Standardul IAS 7 are ca obiectiv acela de a impune furnizarea de informa ii cu privire la istoricul miscrilor de numerar i de echivalent de numerar ale unei ntreprinderi, prin intermediul situa iei fluxurilor de numerar, clasificnd fluxurile de numerar din timpul perioadei n fluxuri din activitatea de exploatare, investi ie i finan are.

Utilizatorii situa iilor financiare pot lua decizii economice fundamentale avnd n vedere ca respectivele informa ii i ajut:

- s aprecieze capacitatea ntreprinderii de a genera numerar/echivalente de numerar;Acest lucru este posibil prin relevarea ncasarilor poten iale de numerar/echivalente de

numerar din cursul perioadei cuprinse n contul de profit i pierdere, precum i a elementelor din bilan care induc decalaje de ncasri.

- s identifice momentul apari iei numerarului/echivalentului de numerar; momentulapari iei lichidit ilor poate fi apreciat cunoscnd pe de o parte mrimea elementelor care amn ncasrile i pl ile ntreprinderii, eviden iate n bilan (stocuri, crean e i datorii nefinanciare pe termen scurt), iar pe de alt parte, numerarul i valoarea echivalentelor de numerar, care prin

defini ie au un mare grad de lichiditate;- s determine siguran a generrii numerarului/ echivalentelor de numerar; aceasta poate fi

estimat tot prin analiza echivalentelor de numerar, clasificate astfel dac exprim un riscnesemnificativ de schimbare a valorii;

- s cunoasc necesita ile ntreprinderii de a utiliza aceste fluxuri; aceste necesit i mbrac forma pl ilor efectuate de ntreprindere n cursul exerci iului, destinate relurii procesului de produc ie-exploatare, efecturii de investi ii, remunerrii surselor de finan are de care a beneficiat.

Tabloul de finan are se ntocme te obligatoriu pentru ntreprinderile care aplic Standardele Interna ionale de Contabilitate, fiind o component a situa iilor financiare. Modelul tabloului de

flux pentru care a optat ntreprinderea trebuie s fie conform cu cerin ele acestui standard legat de: obiectiv, concepte utilizate, defini ii ale termenilor, structura minimal. ntocmirea tabloului trebuie s se fac de fiecare dat cnd se elaboreaz completul de situa ii financiare i anume la: nchiderea exerci iului financiar, precum i cu ocazia lichidrii, fuziunii sau altor opera ii cu scop patrimonial care reclam elaborarea situa iilor financiare n cursul exerci iului financiar.

ntreprinderile au nevoie de numerar, n esen pentru acelea i motive, orict ar fi de diferite principalele lor activit i productoare de venituri; au nevoie de numerar pentru a- i desfa ura activit ile, a- i plti obliga iile i pentru a asigura rentabilitatea investitorilor.

6


7/49


Atunci cnd este utilizat mpreun cu restul situa iilor financiare, situa ia fluxurilor de numerar furnizeaz informa ii care permit utilizatorilor s evalueze modificrile n activele nete ale unei ntreprinderi, structura sa financiar (inclusiv lichiditatea i solvabilitatea sa), precum i capacitatea ntreprinderii de a influen a valoarea i momentul de apari ie a fluxurilor de

numerar, n vederea adaptrii la circumstan ele i oportunit ile n continu schimbare. ELEMENTELE UNEI SITUA II A FLUXURILOR DE NUMERAR sunt:a) Numerarul - cuprinde disponibilit i bne ti i depozitele la vedere; se refer la

disponibilit ile bnesti existente n casierie sau n conturi bancare (inclusiv sub form de acreditive ) precum i elemente asimilate lor, cum sunt: valori de ncasat, alte valori, avansuri de trezorerie. Prin urmare numerarul nseamna banii la care societatea poate avea acces imediat.

b) Echivalentele de numerar - sunt investi ii financiare pe termen scurt, extrem de lichide, cu o maturitate la data achizi iei de 3 luni sau mai pu in (ac iuni, obliga iuni, alte titluri de capital propriu i de credit) care sunt u or convertibile n sume cunoscute de numerar i care sunt supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii.

Echivalentele numerarului sunt pstrate mai degrab n scopul ndeplinirii angajamentelor petermen scurt, dect pentru investi ii sau n alte scopuri. Pentru a clasifica un plasament drept echivalent de numerar, acesta trebuie s fie u or convertibil ntr-o suma prestabilit de numerar i s fie supus unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii. Prin urmare, un plasament este nmod normal calificat drept echivalent de numerar doar atunci cnd are o scaden a mic (trei luni sau mai pu in de la data achizi iei). Investi iile de capital nu sunt considerate echivalente de numerar, cu excep ia cazului n care sunt n fondul lor economic echivalente de numerar, de exemplu n cazul ac iunilor preferen iale achizi ionate n cursul unei perioade scurte naintea scaden ei lor i cu o data de rscumparare specificat.

n general, mprumuturile bancare sunt activit i de finan are. Totu i, n anumite ri, descoperirile de cont (soldul creditor al contului 5121) care sunt rambursabile la vedere fac parteintegrant din gestiunea numerarului unei ntreprinderi. n aceste circumstan e, descoperirile de cont sunt considerate ca o componenat a numerarului i echivalentului de numerar. O caracteristic a acestor aranjamente bancare este faptul ca soldul fluctueaz deseori ntredisponibil i descoperit.

Fluxurile de numerar - sunt intrrile i ie irile de numerar i echivalente de numerar ale acestuia. Fluxurile de numerar exclude mi crile ntre elementele care constituie numerar sau echivalente de numerar deoarece aceste componente fac parte din gestiunea numerarului uneintreprinderi i nu din activit ile de exploatare, investi ie i finan are. Gestiunea numerarului

presupune plasarea excedentului de numerar n echivalente de numerar.

Activit ile de exploatare - sunt principalele activit i productoare de venituri ale ntreprinderii, precum i alte activit i care nu sunt activit i de investi ie sau finan are.

Activit ile de investi ie - constau n achizi ionarea i cedarea de active imobilizate i de alte investi ii, care nu sunt incluse n echivalentele de numerar.

7


8/49


Activita ile de finan are - sunt activit i care au ca efect modificri ale dimensiunii i compozi iei capitalurilor proprii i datoriilor ntreprinderii.

1.2. PREZENTAREA SITUA IILOR FLUXURILOR DE NUMERAR

Situa ia fluxului de numerar trebuie s prezinte fluxul de numerar din cadrul perioadei clasificat n activit i de exploatare, investi ie i financiare, corespunznd cu activit ile sale si n func ie de activit i furniznd informa ii ce permit utilizatorilor si s stabileasc impactul respectivelor activit i asupra pozi iei financiare a ntreprinderii i stabilirea valorii numerarului i a echivalentelor de numerar, evalund rela iile ce apar ntre activit ile respective.

O tranzac ie poate include fluxuri de numerar care sunt clasificate diferit, de exemplu cnd rambursarea (plata) n numerar a unui mprumut include i dobnda, elementul dobnd poate fi clasificat drept activitate de exploatare, iar elemental capital, drept activitate de finan are.

n Romnia, situa ia fluxurilor de trezorerie este considerat o component a situa iilor financiare anuale n conformitate cu prevederile Ordinului Ministrului Finantelor Publicenr.3055/2009 pentru aprobarea reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a aComunit ii Economice Europene i cu Standardele Interna ionale de Contabilitate.

Potrivit O.M.F.P. 3055/2009 n ara noastr s-a introdus obligativitatea ntocmirii si prezentrii situa iilor fluxurilor de trezorerie n cadrul situa iilor financiare anuale. Situa ia fluxurilor de trezorerie se ntocme te conform IAS 7: DENUMIREA ELEMENTULUI AN (n) AN (n+1)

Fluxuri de trezorerie din activit ile de exploatare

ncasri de la client

Pl i catre furnizori

Dobnzi pltite

Impozit pe profit pltit

ncasri din asigurarea mpotriva cutremurelor

Trezoreria net din activit i de exploatare

Fluxuri de trezorerie din activit i de investi ii

Pl i pentru achizi ionarea de ac iuni

Pl i pentru achizi ionarea de imobilizri corporale

ncasri din vnzarea de imobilizri corporale

Dobnzi ncasate

Dividende ncasate

Trezoreria net din activit i de investi ii

8


9/49


Fluxuri de trezorerie din activit i de finan are

ncasri din emisiunea de ac iuni

ncasri din mprumuturi pe termen lung

Plata datoriilor aferente leasingului financiarDividende pltite

Trezorerie net din activit i de finan are

Cre terea net a trez. i a echival. de trezorerie

Trezorerie i echivalente de trezorerie la nceputul exerci iului financiar

Trezorerie i echivalente de trezorerie la sf r itul perioadei

1.3. RAPORTAREA FLUXURILOR DE NUMERAR

1.3.1. Raportarea fluxurilor de numerar din activit i de exploatareFluxurile de numerar ce provin din activit ile de exploatare este un indicator cheie al msurii

n care activit ile ntreprinderii au generat suficient flux de numerar, pentru a rambursa mprumuturile, a men ine capacitatea de func ionare (produc ie) a ntreprinderii, a plti dividende i a face noi investi ii fr a recurge la surse externe de finan are. Informa iile cu privire la

componentele specifice ale istoricului fluxurilor de numerar din exploatare, mpreun cu alteinforma ii sunt folositoare n prognozarea viitoarelor fluxuri de numerar din exploatare.

Fluxurile de numerar provenite din activit ile de exploatare sunt derivate, n primul rnd din principalele activit i productoare de venituri ale ntreprinderii. Prin urmare, ele rezult , n general, din tranzac iile i alte evenimente care intr n determinarea profitului net sau a pierderii nete.

Exemple de fluxuri de numerar provenite din activit i de exploatare sunt:a) ncasrile n numerar din vnzarea de bunuri i prestarea de servicii;b)ncasrile n numerar provenite din redeven e, onorarii, comisioane i ale venituri; c) Pl ile n numerar efectuate ctre furnizorii de bunuri i prestatorii de servicii;

d)Pl ile n numerar efectuate ctre i n numele angaja ilor; e) ncasrile i pl ile n numerar ale unei societ i de asigurare pentru prime i daune i alte

beneficii generate de poli ele de asigurare;f) Pl ile n numerar sau restituiri ale impozitelor pe profit, cu excep ia cazului n care ele pot

fi identificate n mod specific cu activit ile de finan are i investi ie; g) ncasrile i pl ile n numerar provenite din contracte ncheiate n scopuri de plasament

sau tranzac ionare.

9


10/49


Anumite tranzac ii, cum ar fi vnzarea unei instala ii de produc ie, pot da na tere unui c tig sau pierderi, care este inclus n determinarea profitului net sau a pierderii nete. Cu toate acestea,fluxurile de numerar aferente acestor tranzac ii sunt fluxuri de numerar provenite din activitatea de investi ie.

Fluxurile de numerar generate de cumprarea i vnzarea titlurilor de tranzac ionare i plasament sunt clasificate drept activit i de exploatare. n mod similar, avansurile n numerar i creditele acordate de institu iile financiare sunt, de obicei, clasificate drept activit i de exploatare, din moment ce se refer la principala activitate productoare de venit a respectiveintreprinderi.

Metode de determinare i prezentare a fluxurilor de trezorerie la activit ile de exploatare:

IAS 7 Tabloul fluxurilor de trezorerie ( Cash flow statements) ofer un tablou completi detaliat al tuturor intrrilor i ie irilor de fonduri, al tuturor provenien elor i utilizatorilor de

disponibilit i, fcnd din tabloul fluxurilor de trezorerie o component distinct a situa iilor financiare, apreciere ce desemneaz ansamblul inputurilor i outputurilor de lichidit i i echivalente de lichidit i.

Pentru atingerea obiectivului de furnizare a unei informri relevante privind utilizatorii,no iunea de trezorerie nu este definit n mod expres n standarde, ea reprezentnd ansamblul de lichidit i i echivalente ale acestora; pentru a facilita utilizatorilor analiza trezoreriei, aceast situa ie trebuie s prezinte inciden a trezoreriei asupra activit ii opera ionale, de investi ii i finan are, precum i cre terea sau diminuarea net a trezoreriei.

O ntreprindere trebuie s foloseasc una din cele doua metode:-metoda direct

-metoda indirect.1. Metoda direct - opereaz numai cu informa ii de tipul ncasri i pl i, deci cu informa ii concrete;

Potrivit acestei metode informa iile furnizate se refer la ncasri i pl i; metoda este dorit n special de investitori (care consider c stabilirea valorii ntreprinderii se poate face i pe baza de cash-flow).2. Metoda indirect - opereaz cu informa ii degajate din bilan , contul de profit si pierdere i alte informa ii degajate din contabilitatea de angajamente, informa ii care au un caracter abstract. Potrivit acestei metode, rezultatul (din contul de profit i pierdere) va fi ajustat cu anumite valori pentru a se ine seama de:

-elementele de venituri i cheltuieli asociate fluxurilor de trezorerie care vizeaz activit i de investi ie i finan are;

-influen a varia iei elementelor necesare de fondul de rulment asupra trezoreriei; -influen a opera iunilor care nu au caracter monetar.

1. METODA DIRECT

10


11/49


Conform acestei metode, fluxurile monetare sunt grupate n categorii diferite de ncasri i pl i, care nu sunt prezentate n mod expres de IAS 7, oferindu-se doar un model orientativ, dovad a flexibilit ii normei interna ionale. Aceast metod direct este agreat mai ales de investitorii existen i i poten iali i de creditori, datorit concrete ii sale, ace tia putnd evalua

activitatea entittii pe baza de cash-flow. Existen a numerarului este n opinia general dovada unui nalt grad de lichiditate i flexibilitate al unei entit i patrimoniale, entitate care este privit n noua viziune a afacerilor ca o ma ina de produs numerar.

Aceast metoda prezint:

Clasele principale de pl i i ncasari brute n numerar; Pl i i ncasri brute: nseamn a prezenta ncasrile separate de pl i, nu doar rezultatul lor; Se preteaz elaborrii previzunilor pentru c eviden iaz fiecare element n parte, ex:

ncasrile din vnzri, ncasrile din subven ii de exploatare aferente cifrei de afaceri, pl i privind aprovizionrile cu materii prime, pl i privind salaria ii, etc.

Furnizeaz informa ii care sunt folositoare n estimarea fluxurilor de numerar viitoare; Informa iile privind clasele principale de pl i i ncasri brute n numerar pot fi ob inute din: nregistrri contabile ale ntreprinderii, n cazul aplicrii unei contabilit i de trezorerie, prin

compararea ncasarilor cu pl ile aferente exploatrii;

Contul de profit i pierdere, n cazul aplicrii unei contabilit i de angajament, prin:

Eviden ierea strict a veniturilor i cheltuielilor de exploatare i generatoare de ncasri i pl i;

Ajustarea veniturilor i cheltuielilor de exploatare cu varia ia stocurilor, crean elor i datoriilor de exploatare (variatia NFR de exploatare), eventual a altor crean e i datorii n

afara exploatrii (legate de activitatea de investi ii i finan are) adic de varia ia NFR n afara exploatrii.NFR de exploatare este diferen a ntre nevoile i sursele de exploatare. n cazul fluxurilor de numerar, NFR joac rolul elementului care amn ncasarea, respectiv

plata fluxurilor poten iale de trezorerie. n componen a NFR intr:a) Stocuri i crean e - reprezint imobilizri temporare de resurse i formeaz resursele de

exploatare;b) Datoriile fa de furnizori i alte datorii nefinanciare sunt surse atrase temporar, ce ocup

unele nevoi de exploatare;

c) Formula de calcul a fluxurilor de exploatare:

F.N.E. = VEI - CEP - NFREUnde: F.N.E. flux de numerar din exploatare;CEP cheltuieli din exploatare de plat;VEI venituri din exploatare ncasabile;NFRE variaia NFR de exploatare.

Un exemplu al fluxurilor de trezorerie pentru activitatea de exploatare este:11


12/49


+ ncasri generate de rela iile cu clien ii; + ncasari care provin din redeven e, onorarii i alte venituri; - pl i n favoarea furnizorilor;- pl i n favoarea i n numele personalului;

- dobnzi i dividende pltite;- pl i TVA;+ ncasri generale de exploatare - alte pl i generate de exploatare;- pl i privind impozitul asupra beneficiilor + elemente extraordinare;

fluxul net de trezorerie din activitide exploatare. O situa ie a fluxurilor de trezorerie realizat prin metoda direct ar putea arta astfel:

NUMERAR DIN ACTIVITATEA OPERA IONALA (NO)(+) numerar ncasat de la clien i;(-) numerar pltit ctre furnizorii de bunuri, materiale i servicii;(-) numerar pltit pentru dona ii i/sau sponsorizri; (-) numerar pltit angaja ilor;(-) numerar pltit pentru impozite i taxe, exceptnd impozitul pe profit;(+/-) alt numerar primit/pltit, n afara activit ii de finan are sau investi ii (subven ii

pentru activitatea de exploatare).

2. METODA INDIRECTConform metodei indirecte de calcul a fluxurilor de numerar, opereaz numai ntr-o mic

masur cu informa ii de tipul ncasri i pl i, fcnd apel la informa iile degajate din contul de profit i pierdere i din bilan , care de multe ori necesit i unele ajustri. Metoda este agreat mai

ales de manageri, pentru usurin a calculului, dar prezint inconvenientul pentru utilizatori c poate masca unele aspecte legate de imaginea real a lichidit ii i solvabilit ii, deoarece opereaz cu elemente abstracte ob inute din situa iile financiare. Aceast metod prezint: Fluxul de numerar net, care se ob ine ca diferen ntre ncasrile i pl ile perioadei respective

ca diferen ntre veniturile i cheltuielile perioadei;

Fluxul net din activitatea de exploatare este determinat prin ajustarea profitului net sau apierderii nete cu efectele:

modificrilor survenite pe parcursul perioadei n stocuri, crean e i datorii de exploatare;

elementelor nemonetare, cum ar fi: amortizarea, provizioanele, impozitele amnate, pierderile

i c tigurile n valut nerealizate, profiturile nerepartizate ale ntreprinderilor asociate i interesele minoritare;

tuturor celorlalte elemente pentru care efectele n numerar sunt fluxurile de numerar din

investi ii i finan are;

formula de calcul:

F.N.E. RNC - VC - VIF + CC + CIF - NFREunde:

12


13/49


F.N.E. flux de numerar din exploatareRNC rezultatul net contabilVC venituri calculateVIF venituri legate de investiii, finanri

CC cheltuieli calculateCIF cheltuieli legate de investiii, finanri NFRE variaia NFR de exploatare. O situa ie a fluxurilor de trezorerie realizat prin metoda indirect ar putea arta astfel:

Rezultatul exerci iului naintea impozitarii (ajustat cu veniturile i cheltuielile excep ionale, care nu se iau n calcul):

(+) amortizarea;(+) alte cheltuieli care nu folosesc capitalul circulant;(-) venituri care nu intr n capitalul circulant;(+/-) varia ii ale conturilor de crean e; (+/-) varia ii n structura stocurilor;(+/-) varia ii ale cheltuielilor fcute n avans;(+/-) varia ii ale conturilor de datorii (sunt incluse toate datoriile);(+) dobnzi i dividende ncasate;(+/-) cumprri/vnzri de imobilizri corporale i necorporale;(+/-) cumprri/vnzri de imobilizri financiare (valori mobiliare)(+/-) alte ncasri/pl i din activitatea investi ional (subven ii pentru investi ii); (+/-) schimbri n structura capitalului (ncasri de aport sau restituiri);(+/-) schimbri n structura creditelor i a mprumuturilor (ncasri sau rambursri);

(-) dividende pltite ac ionarilor;(-) dobnzi pltite la credite i mprumuturi;(+/-) alt numerar primit/pltit pentru a finan a entitatea patrimoniala(leasing financiar).

Ambele metode vor furniza acelea i cifre, dar metoda direct este preferabil de IAS 7, deoarece furnizeaz mai multe informa ii despre societate.

Totu i aceast metod este rar utilizat n practic deoarece aplicarea ei este mai dificil i solicit mai mult timp. Neajunsurile metodei constau n faptul ca informa iile de completat n soldul fluxurilor de trezorerie se ob in att din situa iile financiare (bilan i contul de profit i pierdere) ct i din nregistrrile din conturi.

1.3.2. Raportarea fluxurilor de numerar din activitatea de investi iiFluxurile de numerar provenite din activitatea de investi ii sunt prezentate separate, deoarece

avansurile ini iale de fonduri ( cheltuielile) se materializeaz n active care, la rndul lor, se vor fructifica i vor genera venituri i acestea se vor transforma n fluxuri de numerar. Aceast prezentare separat a fluxurilor de numerar provenite din activitatea de investi ii este folositoare n estimarea cererilor viitoare de fluxuri de numerar din partea finan atorilor ntreprinderii.

Exemple de fluxuri de numerar provenite din activitatea de investi ii :

13


14/49


1. pl i n numerar pentru achizi ionarea de imobilizri corporale, necorporale i alte active imobilizate, inclusiv cele ce se refer la costurile de dezvoltare capitalizate i la construc ii n regie proprie a imobilizrilor corporale ( costurile de dezvoltare capitalizate reprezintcheltuielile ulterioare efectuate pentru imobilizrile corporale i necorporale care sunt adugate

valorii contabile a acestora i care vor aduce beneficii suplimentare n viitor-performan e superioare celor ini iale);2. ncasri n numerar din vnzarea imobilizailor corporale, necorporale i a altor active imobilizate;3. pl i n numerar pentru achizi ionarea de instrumente de capitaluri proprii sau de datorii ale altor ntreprinderi i de interese n asocierile n participa ie: -instrumente de capitaluri proprii-sunt titluri de valoare care reprezint pr i din capitalul altor ntreprinderi care dau dreptul perceperii unor venituri financiare sau/ i a exercitrii unei influen e notabile ori a unui control asupra emitentului;-instrumente de datorii-sunt obliga iile i alte titluri de credit care dau dreptul ob inerii unor venituri financiare.4. ncasrile n numerar din vnzarea de capitaluri proprii sau de datorie ale altor ntreprinderi nasocierile n participa ie;5. avansurile n numerar privind mprumuturile efectuate ctre alte pr i (altele dect mprumuturile efectuate de o institu ie financiar);6. ncasrile n numerar din rambursarea avansurilor i mprumuturilor efectuate ctre alte prti;7. pl ile i ncasrile n numerar aferente contractelor de futures, forward de op iuni i swap, cu excep ia cazului cnd sunt de inute n scopuri de plasament sau tranzac ionare sau cnd pl ile sunt clasificate ca fiind activit i de finan are.

NUMERAR DIN ACTIVITATEA DE INVESTI II (NI)(+) dobnzi i dividende ncasate;(+/-) cumprri/vnzri de imobilizri corporale i necorporale;(+/-) cumprri/vnzri de imobilizri financiare (valori mobiliare);(+/-) alte ncasri/pl i din activitatea investi ional (subven ii pentru investi ii).

1.3.3. Raportarea fluxurilor de numerar din activitatea de finan arePrezentarea separat a fluxurilor de numerar provenite din activit i de finan are este

important deoarece este util n previzionarea fluxurilor de numerar viitoare (a rentabilit ii viitoare) a teptate de ctre finan atorii ntreprinderii (ac ionari i creditori).

Exemple de fluxuri de numerar provenite din activit i de finan are: ncasri de numerar provenite din emisiunea de ac iuni sau alte instrumente de capital; pl i n numerar efectuate ctre proprietari pentru achizi ionarea sau rscumprarea ac iunilor

ntreprinderii;

ncasri n numerar provenite din emisiunea titlurilor de crean , a mprumuturilor, datoriilor neasigurate, obliga iunilor, ipotecilor i a altor mprumuturi pe termen scurt sau lung;

rambursarea n numerar a unor sume mprumutate;14


15/49


pl i n numerar efectuate de locator pentru reducerea obliga iilor aferente unui contract de leasing financiar.

NUMERAR DIN ACTIVIT I DE FINAN ARE (NF) (+/-) schimbri n structura capitalului (ncasri de aport sau restituiri)

(+/-) schimbri n structura creditelor i a mprumuturilor (ncasri sau rambursri);(-) dividende pltite ac ionarilor;(-) dobnzi pltite la credite i mprumuturi;(+/-) alt numerar primit/pltit pentru a finan a unitatea patrimonial (leasing financiar)

1.3.4. Raportarea fluxurilor de numerar pe o baza netFluxurile de numerar provenite din urmatoarele activit i de exploatare, investi ie i finan are

pot fi raportate pe o baza net:a) pl ile i ncasrile n numerar efectuate n numele clien ilor, atunci cnd fluxurile de

numerar reflect mai degrab activit ile clientului dect pe acelea ale ntreprinderii; exemple de aporturi pot fi:

acceptarea i rambursarea depozitelor la vedere ale unei bnci; fondurile destinate unui client de o societate de investi ii;

b) chiriile icasate n numele proprietarilor de propriet i imobiliare i plata acestora. c) Pl ile i ncasrile n numerar pentru elementele pentru care rulajul este rapid, sumele sunt mari, iar termenul de scaden este scurt.n aceast categorie de aporturi se ncadreaz avansurile fcute pentru rambursarea:

valorilor aferente clien ilor care folosesc cr i de credit; achizi ii i cedri de investi ii; alte mprumuturi pe termen scurt ( cele cu termen de 3 luni sau mai pu in).Sursele fluxului de numerar se bazeaz pe cele trei tipuri de activit i majore ale unei entit i

patrimoniale: opera ional, investi ional i de finan are. Impozitul pe profit este tratat separat, deoarece el rezult din toate cele trei activit i, dar nu se impune n acest caz o cuantificare separat, deoarece se plte te impozitul total, deci avem o singur ie ire de cash aferent impozitului pe profit.

Fluxul de numerar net pentru o perioad se calculeaz pe baza fluxurilor prezentate astfel:FNN = NO+NI+NF-NPITrebuie men ionat faptul c cele trei fluxuri de numerar pot avea uneori valori negative.

Dac din activitatea opera ional a rezultat un flux de numerar negativ, nseamn c sunt necesare noi surse de finan are sau vnzarea unor investi ii pentru ob inerea de surse adi ionale de numerar.

Numerarul de deschidere (ND) sau numerarul de la nceputul perioadei la care se adaugfluxul de numerar net al perioadei (FNN), flux care poate avea o valoare negativ, rezultnumerarul de nchidere (sau numerarul disponibil la sfr itul perioadei).

Formula de calcul:NS = ND+FNN

15


16/49


1.3.5. Raportarea fluxurilor de numerar n valutFluxurile de numerar provenite din tranzac iile efectuate n valua trebuie nregistrate n

moneda de raportare a unei ntreprinderi prin aplicarea cursului de schimb dintre moneda de

raportare i valuta asupra valorii n valut la data fluxului de numerar.Fluxul de numerar al unei sucursale din strinatate trebuie convertit la cursul de schimb dintre

moneda de raportare i valut, la data fluxului de numerar. Tranzac iile exprimate n valut se refer la :

cumprarea sau vnzarea de bunuri sau servicii;

mprumutul sau oferirea spre mprumut a fondurilor;

definitivarea contractelor valutare nerealizate;

achizi ionarea sau vnzarea activelor;

contractarea sau achitarea de datorii;

IAS 21 Efectele varia iei cursurilor de schimb valutar nu permite folosirea cursului de schimb de la data bilan ului atunci cnd se convertesc fluxurile de numerar ale unei sucursale din strinatate.

Profitul i pierderile sub forma cheltuielilor i veniturilor din diferen e de curs valutar ce provin din varia ia cursurilor de schimb valutar nu sunt fluxuri de numerar, totu i efectul varia iei cursului de schimb valutar asupra numerarului i a echivalentelor de numerar de inute sau datorate n valut este raportat n situa ia fluxului de numerar pentru a reconcilia numerarul i echivalentul de numerar la nceputul i sfrsitul perioadei, valoarea respectiv este prezentat separat de fluxurile de numerar provenite din activit i de exploatare, investi ii i financiare.

1.4. CONTABILITATEA TREZORERIEI

1.4.1.Structura i evaluarea elementelor privind trezoreriaTrezoreria reprezint totalitatea opera iilor bne ti i financiare pe care le efectueaz o

societate n scopul asigurrii mijloacelor bne ti necesare desf urrii normale a activit ii ei. Trezoreria este structurat pe:1. Investi iile financiare pe termen scurt sau titlurile de plasament - reprezint acele

investi ii pe care societatea le face pentru achizi ionarea de titluri de valoare n vederea realizrii unui profit ntr-un termen scurt prin vnzarea acestora la un pre mai mare dect pre ul de cumprare.

Titlurile de plasament cuprind:

Ac iuni de inute la entit ile afiliate; Obliga iuni emise i rscumprate; Obliga iuni;

16


17/49


alte titluri de plasament; alte titluri de valoare: waramentul, bonurile de trezorerie, certificatele de depozit.

Ac iunea reprezint un titlu de plasament emis de o societate pe ac iuni care atest participarea de inatorului la capitalul societ ii i care d dreptul de intorului de a primi

dividende, adic cote pr i repartizate din profitul ob inut de societate. Obliga ia reprezint un titlu de plasament emis de o societate comercial pentru ob inerea

unui mprumut de la posesorul obliga iunii i care confer acestuia un venit sub forma de dobnd. Warantul- este un titlu de valoare care d dreptul de intorului s cumpere ac iunile societ ii care le-a emis la un pre fix, ntr-o perioad de timp determinat.

Bonurile de trezorerie sunt titluri emise de stat care au pre ul de vnzare (de emisiune) mai mic dect pre ul de rscumprare (valoarea nominal).

Certificatele de deposit- sunt titluri de valoare emise de ctre stat sau de bnci care asigur la

scaden o anumit dobnd.Evaluarea titlurilor de plasament are n vedere cele patru moment stabilite pentru evaluare i anume:

la intrarea n patrimoniu-prin achizi ii cu titlu oneros (se evalueaz la cost de achizi ie pre de cumprare sau valoarea din contract). Cheltuielile accesorii de cumprare a titlurilor (cum suntcomisioanele i alte cheltuieli aferente) nu se includ n costul de achizi ie, ci se nregistreaz direct n cheltuieli de exploatare ale exerci iului;

cu ocazia ntocmirii bilan ului evaluarea se face la valoarea actual estimat n func ie de pre ul pie ei i de utilitatea titlurilor pentru societatea respectiv;

diferen a n minus (valoarea de inventar mai mic dect cea de intrare) se constituie ajustri pentru deprecierea titlurilor de plasament; la ie irea din patrimoniu evaluarea se face la valoarea de intrare (valoarea contabil).

2. Disponibilit ile bne ti n conturi la bnci i n casierie, care formeaz trezoreria entit ii, cu urmtoarea structur:

Valorile de ncasat: cecurile i efectele comerciale depuse la bnci; Disponibilit ile n lei i valut-cecurile unit ii; Creditele acordate de banc n conturile curente, a a zise creditele de acoperire; Creditele pe termen scurt acordate prin conturi separate de mprumut; Dobnzi aferente disponibilit ilor; Alte valori de trezorerie: acreditive, avansuri de trezorerie, alte valori.

Efectele de comer- sunt nscrisuri care prevd obliga ia unei persoane numit debitor de a plti sau a face s se plateasc unei persoane numit creditor o suma de bani la un anumit termen(scadent) i la un loc determinat (loc de plat); acestea reprezint titluri de credite care prevd obliga ia de a plti la scaden o anumit sum de bani.

Acreditivul - reprezint suma separat din contul pltitorului i inut la dispozi ia unui furnizor la unitatea bancar la care pltitorul i are contul n vederea efecturii de pl i pentru achizi ionrile efectuate.

17


18/49


Evaluarea disponibilit ilor i a opera iunilor n devize se face astfel:

Creditele i datoriile unit ii inclusive cele n devize se evalueaz la valoarea nominal; Opera iuni de decontri n devize precum i ncasrile i pl ile n numerar se evalueaz la cursul de schimb n vigoare din ziua cnd se face opera iunea; diferen ele de curs valutar dintre

data nregistrarii crean ei sau datorii n devize i data decontrii respectivei ncasri se nregistreaz la cheltuieli financiare (diferen e nefavorabile) respectiv venituri financiare (diferen e favorabile).

La nchiderea exerci iului financiar att crean ele i datoriile n devize ct i disponibilit ile n devize se evalueaz la cursul n vigoare din ultima zi a anului, iar diferen a de curs valutar se face fa de data nregistrrii n contabilitate i se reflect n conturile de cheltuieli, respectiv de venituri.

3. Alte valori de trezorerie n care se cuprind: timbrele fiscale i po tale, tichetele i biletele de cltorie, biletele de tratament i odihn, bonuri (cantitti fixe) pentru

carburan i i lubrifian i, alte valori.

1.4.2. Documente utilizate n func ie de modul de efectuare al opera iunilor bne ti ntre societ ile comerciale i ntre acestea i alte persoane fizice sau juridice, documentele care sunt utilizate sunt grupate n:A. Documente de ncasri i pl i n numerar:

Chitan a; Cec-ul de numerar; Foaia de varsamant; Dispozi ie de plat-ncasare ctre casierie; Procesul verbal de pl i; mputernicirea; Registru de cas,Chitan a este utilizat pentru ncasarea sumelor prin casierie iar n cazul cumprrilor frfactur se folose te chitan a fiscal. Cec-ul de numerar- este utilizat pentru ridicarea numerarului de la banc.Foaia de varsmnt- utilizat pentru depunerea numerarului la banc.Dispozi ia de plat -ncasare ctre casierie - utilizat pentru plata avansurilor de deplasare,respectiv ncasarea avansurilor neutilizate.

Procesul verbal de pl i - utilizat pentru predarea sumelor de casierul societ ii ctre casierii pltitori.mputernicirea - este documentul prin care se autorizeaz o persoan pentru a ncasa drepturilebane ti de la casieria unit ii. Registrul de cas - este documentul centralizator al ncasrilor i pl ilor n numerar efectuate prin casieria unit ii pe baza documentelor justificative; la sfr itul fiecrei zile n registrul de cas se stabile te soldul de cas (numerarul existent n acel moment n casierie).

18


19/49


B. Documente de ncasari i pl i fr numerar

Cecul ; Borderoul documentelor achitate cu cecuri de decontare; Cambia; Biletul la ordin; Ordinul de plat; Extrasul de cont.Ceculeste un instrument cu care se poate plti valoarea unor bunuri primate fr a avea nevoiede numerar, este utilizat de titularii de cont cu disponibilit i n cont, se plte te numai la vedere, adic la depunerea lui de ctre beneficiar.Borderoul documentelor achitate cu cecuri de decontare - document justificativ utilizat pentrusumele achitate cu cecuri din carnete cu / i fr limite de sume.Cambia - este un instrument de plata dar i un titlu de credit prin care trgtorul (emitentul)

plte te o datorie fa de beneficiar prin intermediul altei persoane (tras) care era datoare trgtorului; plata se face la ordinul trgtorului sau al beneficiarului.Biletul la ordin - este un instrument de plat prin care emitentul i ia angajamentul de a plti beneficiarului la scaden o suma de bani.

n cadrul opera iunilor de plat prin cambie sau bilet la ordin intervine opera iunea de scontare care reprezint:

-cumprarea de ctre o banc a unei cambii sau bilet la ordin, nainte de scaden de la beneficiarii titlurilor;

-opera ia prin care banca plte te beneficiarului suma nscris n cambie sau bilet la ordin, mai pu in dobnda numit scont, calculat de la data scontrii pn la scaden ;

-opera ia prin care banca avanseaz, nainte de scaden unui client al ei, valoarea unor bilete la ordin sau cambia n schimbul unei sume re inute denumit scont.Ordinul de plata este o dispozi ie necondi ionat, dat de emitent unei bnci de a plti unui beneficiar la o anumit dat o sum de bani.Extrasul de cont- este un document centralizator al ncasrilor i pl ilor fr numerar efectuate prin contul de la banc pe baza actelor justificative; se ntocme te de unitatea bancar zilnic i se pune la dispozi ia societ ii, titular a contului mpreun cu documentele justificative care au stat la baza nregistrrii opera iunilor n cont.

1.4.3. Norme metodologice de utilizare a conturilor de trezorerie

19


20/49


1.Contabilitatea investi iilor financiare pe termen scurt sau a titlurilor de plasament se realizeaz cu ajutorul conturilor din clasa 5 conturi de trezorerie , grupa 50 Investi ii financiare pe termen scurt ; din aceast grup fac parte:501 Ac iuni de inute la entit ile afiliate

505 Obliga iuni emise i rscumparate 506Obliga iuni508 Alte investi ii financiare pe termen scurt i crean e assimilate 5081Alte titluri de plasament5088Dobnzi la obliga iuni i titluri de plasament 509 Vrsminte de efectuat pentru investi ii financiare pe termen scurt5091Vrsminte de efectuat pentru ac iuni de inute la entit ile afiliate 5092Vrsminte de efectuat pentru alte investi ii pe termen scurt

Toate aceste conturi de mai sus, cu excep ia contului 509 au func ie contabil de cont de activ i se debiteaz cu titlurile de valoare cumprate sau rscumprate din propriile emisiuni; se

crediteaz cu valoarea contabil (de intrare) a titlurilor vndute, cedate sau anulate dup caz;soldul final debitor reprezint valoarea titlurilor de plasament existente n portofoliul societ ii.

Trebuie men ionat c valoarea contabil a acestor titluri este dat de pre ul de cumprare sau de valoarea stabilit prin contractele de achizi ie, iar toate cheltuielile accesorii de cumprare (comisioanele de intermediere, onorariile) sunt nregistrate direct n cheltuielile curente deexploatare ale anului curent.2.Contabilitatea opera iilor efectuate prin contul de la banc se realizeaz cu ajutorul grupei51 Conturi la bnci; n aceast categorie se includ :Valorile de ncasat eviden iate prin ct.511 valori de ncasat

-5112 Cecuri de ncasat

-5113 Efecte de ncasat-5114 Efecte remise spre scontare

Disponibilul n lei i devize cuprind sumele n lei sau n devize aflate n conturile de la bnci i a celor n curs de decontare precum i a mi crii acestora eviden iate n contul 512 cont curent la bnci care se detaliaz n urmtoarele conturi sintetice de gr.II:-5121 Conturi la bnci n lei-5124 Conturi la bnci n valut-5124 Sume n curs de decontare

Dobnzi aferente disponibilit ilor din conturile la bnci sunt eviden iate n contul 518 Dobnzi care se dezvolt n urmtoarele conturi sintetice de gr.II:-5186 Dobnzi de pltit-5187 Dobnzi de ncasat

Sumele virate, depuse la banc sau prin mandate po tale, dar care nu au aprut n extrasul de cont sunt eviden iate cu ajutorul contului 5125 Sume n curs de decontare

20


21/49


Creditele bancare pe termen scurt cuprind creditele pe termen scurt acordate de bnci ntr-un cont distinct de mprumut (reprezint credite pentru nevoi temporare); sunt eviden iate n contul sintetic de gr.I 519 Credite bancare pe termen scurt, care se detaliaz astfel:

-5191 Credite bancare pe termen scurt

-5192 Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scaden -5193 Credite externe guvernamentale-5194 Credite externe garantate de stat-5195 Credite externe garantate de bnci-5196 Credite de la trezoreria statului-5197 Credite interne garantate de stat-5198 Dobnzi aferente creditelor pe termen scurt

3. Contabilitatea opera iilor bne ti n numerar i alte valori de trezorerie-contabilitatea opera iilor prin casierie sunt eviden iate n contul 531 Casa detaliat astfel :

-5311 Casa n lei-5314 Casa n valut Contabilitatea altor valori sunt eviden iate cu ajutorul contului 532 Alte valori,are func ie de activ i se dezvolt pe urmtoarele conturi:

-5321 Timbre fiscale i po tale -5322 Bilete de tratament i odihn-5323 Tichete i bilete de cltorie-5328 Alte valori

4.Contabilitatea opera iunilor prin acreditive i avansuri de trezorerie Acreditivele reprezint sume de bani rezervate ntr-un cont distinct la dispozi ia unui furnizor

din care se achit obliga iile fa de acesta pe msura livrrii mrfurilor. Avansurile de trezorerie- reprezint sume de bani puse la dispozi ia unor persoane mputernicite de societate (salaria i, etc) pentru efectuarea de pl i n favoarea societ ii.

Contabilitatea acestor elemente de trezorerie se ine cu ajutorul urmtoarelor conturi:-541 Acreditive-5411 Acreditive n lei-5412 Acreditive n valut-542 Avansuri de trezorerie

5. Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea conturilor de trezoreriePentru deprecierea conturilor de trezorerie se constituie ajustri numai pentru investi iile

financiare pe termen scurt.Contabilitatea acestor ajustri se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 59 Ajustri

pentru deprecierea conturilor de trezorerie, i anume:-591 Ajustri pentru pierderea de valoare a ac iunilor de inute la entit ile afiliate -595 Ajustri pentru pierderea de valoare a obliga iunilor emise si rscumprate-596 Ajustri pentru pierderea de valoare a obliga iunilor

21


22/49


-598 Ajustri pentru pierderea de valoare a altor investi ii pe termen scurt i crean e asimilate

22


23/49


CAPITOLUL 2STUDIU DE CAZ PRIVIND FLUXURILE DE TREZORERIE DE LA

SC FLORIS IMPEX SRL

2.1. PREZENTAREA SOCIET II FLORIS-IMPEX SRL

S.C. FLORIS IMPEX SRL cu sediul n Medgidia, str. Ion Ghica nr. 15, nregistrat la OficiulRegistrului Comer ului sub nr. J13/1850/2001 din data de 26.01.2001, avnd Codul Unic de nregistrare fiscal RO 12424326, cu un capital social de 1.552.500 lei.

Societatea este persoan juridic roman, avnd forma de societate cu rspundere limitat,desfa oar activitatea n conformitate cu legile romne (legea 31/1990 modificat). Durata este

nelimitat ncepnd cu data nmatriculrii n Registrul Comer ului.

Organigrama firmei:

Scopul si obiectul de activitate:

23


24/49


Obiectul de activitate, respectiv activitatea principal este comer ul cu ridicata al florilor i plantelor, codul CAEN : 5122 Comer ul cu ridicata al florilor i plantelor.

Obiectivul firmei este de a- i diversifica activitatea, de a- i mri pia a de desfacere pe o arie

ct mai vast. Societatea are rela ii de colaborare numai cu clien ii interni, cei mai mul i sunt persoane fizice autorizate, asocia ii familiale, dar colaboreaz i cu societ i comerciale din ar, dintre cei mai fideli clien i numrndu-se:

SC ILIASS SRL Constan a;SC WILLY SRL Bacu;SC FLORAL SRL Foc ani;SC TOTAL FLOR SRL Brila;SC DCOR STIL Constan a.

Societatea import marf din Olanda Birlesik Cicek i Tan Tarim i Turcia Salaba BV cu care are ncheiate contracte comerciale, plata mrfii fcndu-se conform contractelor duplivrarea mrfii n termen de 90 de zile, prin banc, cu dispozi ie de plata extern la cursul BNR din data efecturii pl ii.

Cu toate c odat cu trecerea timpului, concuren a este din ce n ce mai mare, prin pre urile sale promo ionale, prin publicitate i promovarea mrfurilor sale, de asemeni i prin nalta calitate i diversitate a acestora, prin profesionalismul oamenilor angaja i, societatea reu e te s- i

pstreze pozi ia dominant pe pia .

2.1. STUDIUL PRACTIC ASUPRA OPERA IUNILOR DE TREZORERIE LA SC

FLORIS-IMPEX SRL

2.2.1. Opera ii privind valorile de ncasat n urma vnzrii de mrfuri n cursul anului 2011Societatea vinde mrfuri clien ilor n valoare de 17.000 lei, TVA 24 %. La ncasarea

crean ei, se prime te de la client un CEC de 7.500 lei i un efect comercial acceptat de 13.580 lei. Se acord clientului un scont de 3 %. Diferen a se ncaseaz prin contul curent, banca percepnd un comision de 300 lei.

a) Se nregistreaz crean a pe baz de factur:

4111 = % 21.080 - Clien i

707 17.000Venituri din vnzarea mrfurilor 4427 4.080TVA colectat

b)Se prime te de la client un CEC n valoare de 7.500 lei24


25/49


5112 = 4111 7500 7.500Cecuri de ncasat Clien i

c) Valoarea efectelor comerciale acceptate pentru sumele datorate n valoare de 13.580 lei

413 = 4111 13.580 13.580Efecte de primit de la clien i Clien id) Se nregistreaz primirea efectului de plat acceptat de client

5113 = 413 13.580 13.580Efecte de ncasat Efecte de primit de la clien i

e) Depunerea la banc pentru scontare pe baz de borderou a CEC-ului i a efectelor comerciale acceptate

5114 = % 21.080 -Efecte remise spre scontare

5112 7.500Cecuri de ncasat

5113 13.580Efecte de ncasat

f) nregistrarea scontului acordat de 3 % ( 21.080 lei 3 % = 632 lei)

667 = 5114 632 632

Ch.privind sconturile acordate Efecte remise spre scontare

g) Se regularizeaz TVA-ul aferent scontului (632 lei 24% = 152 lei)667 = 4427 152 152

Ch.privind sconturile acordate TVA colectat

h) Se ncaseaz diferen a din contul curent i re inerea comisionului bancar % = 5114 - 20.448

Efecte remise spre scontare5121 20.148

Conturi la bnci n lei627 300

Chelt.privind serv.bancare

25


26/49


2.2.2. Opera iuni efectuate prin conturi bancare

A) n cursul anului 2011 societatea realizeaz urmatoarele opera ii prin contul curent n lei:- ncaseaz o crean de la client 10.500 lei

- credite pe termen lung primite 2500 lei i pl i ctre furnizori -7.000 lei - pl i la buget pentru TVA 4500 lei

-sume ncasate conform extrasului de cont:5121 = 4111 10.500 10.500

Conturi la bnci in lei Clien i

-credite pe termen lung primite5121 = 162 2.500 2.500

Conturi la bnci n lei Credite bancare pe termen lung i mediu

-pl i efectuate conform extrasului de cont% = 5121 - 11.500

Conturi la bnci n lei401 7.000

Furnizori4423 4.500

TVA de plat

B) Societatea ncaseaz de la bnci pentru disponibilul din cont dobnzi n valoare de 4.500lei i de asemenea are de pltit pentru mprumuturile primite dobnzi n valoare de 6.200 lei

-dobnzi de ncasat pentru disponibilul din cont

5187 = 766 4.500 4.500Dobnzi de ncasat Venituri din dobnzi

-ncasat dobnda prin cont curent

5121 = 5187 4.500 4.500Conturi la bnci n lei Dobnzi de ncasat

-dobnda de pltit la mprumutul primit

666 = 5186 6.200 6.200Chelt.privind dobnzile Dobnda de plat-plata dobnzii prin cont curent

26


27/49


5186 = 5121 6.200 6.200Dobnda de plata Conturi la bnci n lei

C) Societatea ncaseaz n contul de la banca n devize , de la client la termene diferite

valoarea de 2.200 euro cu un curs de 3.7 lei / euro la data apari iei crean ei, iar ncasarea o face n dou tran e:

- 1.100 euro cu un curs de 3.60 lei / euro, i- 1.100 euro cu un curs de 3.85 lei / euro

-ncasarea primei tran e de 1.100 euro 3.60 lei/euro = 3.960 lei,Diferen a de 0.1 lei/euro 1.100 euro = 110 lei

% = 4111 - 4.070Clien i

5124 3.960Conturi la bnci n valut

665 110Chelt.din diferen e de curs valutar

-ncasarea celei de-a doua tran 1.100 euro 3.85 lei/euro = 4.235 lei,Diferen a 0.15 lei/euro 1.100 euro = 165 lei

5124 = % 4.235 -Conturi la bnci n valut

4111 4.070Clien i

765 165Venituri din diferen e de curs valutar

D) SC Floris-Impex SRL plte te prin contul de la bnci n devize ctre un furnizor suma de 1.750 euro la curs de 3.7 lei /euro la data apari iei datoriei. Plata se face n dou rate astfel:

- 875 euro la un curs de 3.75 lei / euro- 875 euro la un curs de 3.62 lei / euro

-plata primei tran e : 875 euro 3.75 lei =3.281 lei,Diferen a 0.05 lei / euro 875 euro =44 lei

% = 5124 - 3.28127


28/49


Conturi la bnci n valut401 3.237

Furnizori665 44

Chelt.din diferen e de curs valutar

-plata celei de-a doua tran e 875 euro 3.62 lei / euro =3.167 lei,Diferen a 0.08 lei/euro 875 euro = 70 lei

401 = % 3.237 -Furnizori

5124 3.167Conturi la bnci n valut

765 70Venituri din diferen e de curs valutar

E) Societatea aloc suma de 3.800 lei dintr-un cont distinct pentru cumprarea de valut.Se cumpr 800 euro cu un curs de 3.7 lei/ euro. Comisionul bancar pentru aceastcumprare este 250 lei. Suma rmas neconsumat se vireaz napoi n contul curent. -sume consemnate n cont distinct la banca pentru procurare de valut

5125 = 5121 3.800 3.800Sume n curs de decontare Conturi la bnci n lei

-se procur valut 800 euro 3.7 lei / euro = 2.960 lei5124 = 5125 2.960 2.960

Conturi la bnci n valut Sume n curs de decontare-se nregistreaz comisionul bancar privind cumprarea valutei

627 = 5125 250 250Cheltuieli cu serviciile bancare Sume n curs

de decontare-suma consemnat n cont distinct la banc pentru cumprare de valut, dar neutilizat3.800 lei (2.960 lei +250 lei) = 590 lei

5121 = 5125 590 590Conturi la bnci n lei Sume n curs de decontare

F) Se efectueaz urmtoarele cheltuieli din contul bancar:

plata unui transport efectuat de ter i 7.250 lei

plata unui furnizor de mrfuri 31.200 lei

plata unor cheltuieli de telefon 6.225 lei

28


29/49


plata unei repara ii ce afecteaz o perioada de 2 ani 6.575 lei

-se achit transportul de bunuri efectuat de ter i:624 = 5121 7.250 7.250

Chelt.cu transportul Conturi la bnci n leide bunuri i personal-se achit un furnizor de material pe baza facturii

401 = 5121 31.200 31.200Furnizori Conturi la bnci n lei-se achit telefonul n luna curent n valoare de 6.225 lei

626 = 5121 6.225 6.225 Chelt.po tale i taxe Conturi la bnci n lei

de telecomunica ii

-se nregistreaz cheltuieli n avans pentru plata unei repara ii ce afecteaz 2 ani:471 = 5121 6.575 6.575

Cheltuieli nregistrate n avans Conturi la bnci n lei

2.2.3. Opera ii privind creditele pe termen scurt

Societatea contracteaz cu PIREUS BANK un credit pe termen scurt de 100.000 lei din care:43.250 lei plte te direct un furnizor i 56.750 lei vireaz n contul curent. Dobnda datorat = 22 %. Creditul nu poate fi achitat la termenul prevzut n contract, ceeace duce la majorri cu 10 %. Se achit creditul restant i dobnda aferent.

a) Se achit furnizorul cu creditul bancar pe termen scurt401 = 5191 43250 43.250furnizori Credite bancare pe termen scurt

b) Se prime te creditul n contul curent5121 = 5191 56.750 56.750

conturi la bnci n lei credite bancare pe termen scurt

c) Creditul neachitndu-se la termen se trece la credite restante 5191 = 5192 100.000 100.000credite bancare pe termen scurt credite bancare pe termen scurt

nerambursat la scaden

29


30/49


d) Se schit mprumutul restant n valoare de 100.000 lei 5192 = 5121 100.000 100.000credite bancare pe termen scurt Conturi la bnci n lei

nerambursat la scaden e) Se calculeaz dobnda aferent : 100.000 lei 22% = 22.000 lei 666 = 5198 22.000 22.000cheltuieli privind dobnzile dobnda af.creditelor bancare pe termen scurt

f) Se achit dobnda , inclusiv majorrile : 22.000 lei +10.000 lei = 32.000 lei % = 5121 - 32.000

conturi la bnci n lei5198 22.000

dobnda af. creditelor pe termen scurt6581 10.000

chelt.cu despgubiri,amenzi i penalit i

2.2.4. Opera iuni bne ti n numerar i alte valori de trezorerie

A. ncasri prin casieriea) Se ridic bani de la banca pentru diverse pl i 187.250 lei 581 = 5121 18.7250 187.250

viramente interne conturi la bnci n lei

5311 = 581 187.250 187.250casa n lei viramente interneb) Se ncaseaz de la client o crean n valoare de 4.525 lei5311 = 4111 4.525 4.525casa n lei clien ic) Se acord un avans de trezorerie n valoare de 5.350 lei542 = 5311 5.350 5.350avansuri de trezorerie casa n lei

d) se restituie avansul de trezorerie neutilizat n valoare de 5.350 lei5311 = 542 5.350 5.350casa n lei avans de trezorerie

B.Pl i prin casieriea) depunerea numerarului n banc581 = 5311 5.000 5.000

30


31/49


viramente interne casa n lei5121 = 581 5.000 5.000conturi la bnci n lei viramente interne

b) plata n numerar a furnizorilor401 = 5311 11.525 11.525

furnizori casa n lei

c) plata avansului(chenzina I)425 = 5311 5.350 5.350Avansuri acordate personalului casa n lei

d) plata salariilor la lichidare421 = 5311 19.175 19.175

personal-salarii datorate casa n lei

e) plata ajutoarelor materiale423 = 5311 5.470 5.470personal-ajutoare materiale datorate casa n lei

f) avansuri de trezorerie542 = 5311 5.150 5.150

avansuri de trezorerie casa n lei

g) plata chiriei pe luna curent612 = 5311 7.075 7.075

chelt.cu redeven e, casa n leiloca ii de gestiune i chirii h) Societatea ncaseaz de la clien i numerar n deviz e de 3.750 euro la un curs de 3.65

lei/euro (3.750 euro 3.65 lei/euro=13.688 lei) i 7.830 euro la un curs de 3.9 lei/euro (7.830 euro 3.9 lei/euro = 30.537 lei). Se plte te prin casierie un furnizor n devize de 1.825 euro la un curs de 3.70 lei/euro iar alt furnizor 3.815 euro cu 3.75 lei / euro. Cursul euro laconstituirea datoriei este de 3.65 lei/euro, respectiv 3.85 lei /euro.

-se ncaseaz de la client numerar n devize la cursul zilei(3.750 3,65 lei/ =13.688 lei) + ( 7.830 3,9 lei/ =30.537 lei) = 44.225 lei

5314 = 4111 44.225 44.225casa n valut clien i

31


32/49


33/49


401 = 542 13.250 13.250 furnizori avansuri de trezorerie-se scord salaria ilor bilete de tratament i odihn cu suportarea unei cote de 25 % re inut prin stat de plata la lichidare

% = 5322 - 13.250bilete de odihn i tratament

6458 9.937alte ch.cu asig i protec ia social

421 3.313personal-salarii datorate

k) Se procur bilete de cltorie pe CFR n valoare de 4.950 lei cu plata dintr-un avans detrezorerie. Din acestea 4.250 lei se utilizeaz pentru transportul n interes de serviciu asalaria ilor, iar diferen a se vinde salaria ilor, cu ncasare prin casierie.

-se acord un avans de trezorerie pentru procurarea biletelor de cltorie542 = 5311 4.950 4.950

avansuri de trezorerie casa in lei

-se procur bilete5323 = 542 4.950 4.950

tichete i bilete de cltorie avansuri de trezorerie

-se consuma biletele pentru transportul salaria ilor pe CFR afla i n deplasare 625 = 5323 4.250 4.250

chelt.cu deplasri,deta ri tichete i bilete de cltorietransferri

-diferen a se vinde salaria ilor n numerar 5311 = 5323 700 700

casa n lei tichete i bilete de cltorie

l) Societatea procur pe baza de factur imprimate cu regim special n valoare de 7.150 lei

care sunt predate la magazia de imprimate. Plata furnizorului se face dintr-un avans detrezorerie.

-se acord avansul de trezorerie542 = 5311 8.000 8.000

avansuri de trezorerie casa n lei

-se procur imprimatele conform facturii33


34/49


% = 401 - 7150furnizori

5328 6.008alte valori

4426 1.142TVA deductibil

-se achit furnizorul din avansul de trezorerie401 = 542 7.150 7.150

furnizori avans de trezorerie

-imprimatele se predau gestionarului3028 = 5328 6.008 6.008

alte materiale consumabile alte valori

-avansul neutilizat se restituie la casierie (8.000 lei -7.150 lei 850 lei )5311 = 542 850 850

casa n lei avansuri de trezoreriem)Societatea procur tichete de mas cu valoarea de 4.950 lei, costul imprimatelor 275 lei,TVA 24%, plata prin banc. Tichetele se acord salaria ilor; tichetele neutilizate n valoare de 135 lei sunt returnate unit ii emitente, ncasarea fcndu-se prin casierie.-achizi ionarea tichetelor de mas

% = 401 - 6.479

furnizori5328 4.950

alte valori6021 275

chelt.cu materiale auxiliare4426 1.254

TVA deductibil

-plata facturii401 = 5121 6.479 6.479

furnizori conturi la bnci n lei

-includerea pe cheltuieli a tichetelor de mas6458 = 5328 4.950 4.950

alte chelt. privind alte valoriasigurrile i protec ia social

-restituirea de salaria i a tichetelor neutilizate34


35/49


5328 = 7588 135 135alte valori alte venituri din exploatare

-returnarea ctre unitatea emitent

461 = 5328 135 135debitori diver i alte valori

-ncasarea crean ei prin casierie5311 = 461 135 135

casa n lei debitori diver i

2.2.5.Opera ii de pl i din acreditive i avansuri de trezorerie

a) n cadrul opera iilor de aprovizionare cu material, furnizorul solicit s i se deschid un acreditiv. Pentru aceasta, societatea deschide un acreditiv la banca sa pentru suma de 135.000lei. n baza acestui acreditiv furnizorul expediaz societ ii o instala ie n valoare de 65.250 lei, TVA 24 %, plus cheltuieli de transport 9.000 lei. Dup efectuarea pl ii diferen a rmas neconsumat din acreditive se anuleaz.

-Se deschide acreditivul solicitat581 = 5121 135.000 135.000

viramente interne conturi la bnci n lei

5411 = 581 135.000 135.000acreditive n lei viramente interneNota: n cazul n care se deschide acreditivul printr-un credit ob inut de unitate de la

banc -Se face nregistrarea:5411 = 5191 135.000 135.000

acreditive n lei credite bancare pe termen scurt-Furnizorul livreaz instala ia, n baza facturii i se face recep ia la cost de achizi ie( inclusiv cheltuielile de transport) plus TVA 24 %

% = 404 - 92.640furnizori de imobilizri

2131 74.250echipamente tehnologice (ma ini, utilaje i instala ii de lucru)

4426 17.820TVA deductibil

-Se achit furnizorul din acreditivul deschis404 = 5411 92.640 92.640

furnizori de imobilizri acreditive n lei

35


36/49


-Diferen a de acreditiv se anuleaz trecndu-se n contul curent135.000 lei 92.640 lei 42.360 lei

581 = 5411 42.360 42.360

viramente interne acreditive n lei5121 = 581 42.360 42.360

conturi la bnci n lei viramente interne

b) Pentru efectuarea unui import de marf din Olanda, furnizorul solicit deschiderea unuiacreditiv n devize. Ca urmare a acestei solicitri firma de import din ar deschide la BCR un acreditiv n devize, de 32.500 euro la cursul de 3,75 lei/ euro. n urma deschiderii acreditivuluifurnizorul livreaz 35 tone lalele cu 500 euro / tona (35 tone 500 euro/ton= 17.500 euro 3,75 lei/euro = 65.625 lei). La valoarea mrfii se adaug cheltuieli de transport pe parcursulextern 1.750 euro (1.750 euro 3, 75 lei /euro=6.562 lei).n vam se pltesc taxe vamale de 10 % i comision vamal de 0,5 %, TVA 24 %.La achitarea furnizorului cursul euro cre te la 3, 85 lei/euro. Soldul acreditivului neconsumat se anuleaz trecndu-se n contul curent n devize. Acreditivul se anuleaz la noul curs alvalutei, dup care se face plata furnizorului.

-Deschiderea acreditivului32.500 euro 3, 75 lei /euro =121.875 lei

581 = 5124 121.875 121.875

viramente interne conturi la bnci n valut5412 = 581 121.875 121.875

acreditive n valut viramente interne

-Furnizorul expediaz marfa pe baza facturiiValoarea n vama : 17.500 euro + 1.750 euro = 19.250 euro 3,75 lei/euro=72.188 lei

371 = 401 721.88 72.188mrfuri furnizori

- Se nregistreaz taxele vamale n vam : 72.188 lei 10 % = 7.219 lei

371 = 446 7.219 7.219mrfuri alte impozite , taxe i vrsminte asimilate

-Se nregistreaz comisionul vamal ( 72.188 lei 0,5 % = 361 lei)371 = 446 361 361mrfuri alte impozite,taxe i vrsminte asimilate

- Se calculeaz TVA 24% la toate valorile19.250 + 1.925 + 96 = 21.271 24% =5.105 3,75 lei/ = 19.144 lei4426 = 446 19.144 19.144

36


37/49


TVA deductibil alte impozite,taxe si varsaminte assimilate- Se achit taxele vamale i TVA ( 7.219 lei + 361 lei + 19.144 lei 26.724 lei )

446 = 5121 26.724 26.724alte impozite,taxe i vrsminte asimilate conturi la bnci n lei

- Soldul acreditivului este influentat de cursul euro care este de 3,85 lei/euro, cu o diferen favorabil de 0.1 lei/euro ( 32.500 euro 0.10 lei /euro =3.250 lei)

5412 = 765 3.250 3.250acreditive n valut venituri din diferen e de curs valutar- Se achit furnizorul la cursul de 3,85 lei/ ( 19.250 3,75 ) = 72.188 lei ;19.250 3,85 lei/ = 74.113 lei;Diferen a nefavorabil de 0.10 lei / 19.250 = 1.925 lei

% = 5412 - 74.113conturi la bnci n valut

401 72.188Furnizori665 1.925

chelt.din diferen e de curs valutar- Anularea acreditivului rmas nefolosit i trecerea lui n contul n devize

(121.875 lei +3.250 lei ) 74.113 lei = 51.012 lei581 = 5412 51.012 51.012

viramente interne acreditive n valut5124 = 581 51.012 51.012

conturi la bnci n valut viramente interne

c) Se acord unui salariat un avans de 4.125 lei pentru diferite cheltuieli pe care le are deefectuat: - pentru protocol 825 lei-pentru transportul salariatilor intr-o deplasare 1.750 lei-cheltuieli postale 900 lei ; tichete de cltorie 450 lei i diferen a se restituie la casierie. Toate acestea se restituie la casierie.

- Primirea avansului

542 = 5311 4.125 4.125avansuri de trezorerie casa n lei

- Se ntocme te decontul i se justific cu acte toate cheltuielile efectuate i se restituie la casierie diferen a neconsumat

% = 542 - 4.125avansuri de trezorerie

623 82537


38/49


cheltuieli de protocol i reclam624 1.750

cheltuieli cu transportul de bunuri i personal626 900

cheltuieli po tale i taxe de telecomunica ii 5323 450

tichete i bilete de cltorie5311 200

casa n lein situa ia n care s-a cheltuit mai mult dect avansul primit cu 275 lei pentru protocol se

vor face urmtoarele nregistrri n plus:

- Emiterea sumei cheltuite n plus de ctre salariat623 = 4281 275 275

chelt.de protocol,reclam alte datorii n legatur cui publicitate personalul

- Se achit salariatului suma datorat conform dispozi iei de plat i a registrului de cas 4281 = 5311 275 275

alte datorii n legatur cu personalul casa n lei

Not:

n aceast parte a lucrarii am ncercat s prezint cteva din nregistrarile privindopera iunile cu trezoreria societ ii n cursul anului 2011

2.3. PREZENTAREA SITUA IILOR FLUXURILOR DE NUMERAR LASC FLORIS-IMPEX SRL

Exemplul de mai jos include doar tranzac ii aferente perioadei curente, aceste date sunt extrase din contul de profit i pierdere i din bilan ul societ ii SC FLORIS- IMPEX SRL, cu scopul de a ilustra modul n care acestea se leag cu informa iile furnizate n situa ia fluxurilor de numerar.

Contul de profit i pierdere la 31.12.2011 la S.C. Floris Impex SRL Medgidia prezint urmtorii indicatori:

Tabelul nr. 2.1 (Lei)

Nr.crt. INDICATORI 31.12.2010 31.12.2011

1. Cifra de afaceri din care 3.925.301 5.208.9562 Venituri din vnzri 3.925.301 5.208.956

38


39/49


3 Amortizarea 179.231 513.5094 Cheltuieli administrative i de vnzare 3.951.810 4.521.244

Rezultatul din exploatare (205.740) 17.42036 Cheltuieli cu dobanzile 39.841 44.058

7 Venituri din investi ii -Rezultat financiar (39.841) (44.058)8 Profitul nainte de impozitare (245.581) 130.1459 Impozitul pe profit - -10 Profit net (245.581) 130.145

Sursa: CPP de la S.C.Floris-Impex SRL

Pentru ntocmirea unei situa ii a fluxurilor de numerar a societ ii sau la verificarea computerizat a uneia deja ntocmite putem s comparm bilan ul curent cu cel al anului anterior i alocarea mi crilor aferente anului n situa ia fluxurilor de numerar. Aceasta va asigura

nregistrarea tuturor mi crilor i apari ia unor erori. Scopul final este acela ca totalul fiecarei coloane s fie egal cu zero.

Pentru a stabili dac o mi care reprezint sau nu o mi care de numerar este necesar s se tie ce anume reprezint tranzac ia care a adus la acea mi care de numerar.

Calculul fluxurilor de numerar la SC Floris Impex SRL(lei)Tabelul nr.2.2

Nr.crt

ELEMENTE 2010 2011 Modificri n timpul anului

1 Numerar i echivalente de numerar

57.254 91.084 Cre teri de numerar fa de anul 2010

2 Crean e 647.712 514.418 Scade fa de 20103 Stocuri 19.438 26.615 Cre te4 Investi ii 481.288 Investitii in 2011

5 Terenuri i alte mijloace fixe 1.282.678 1.785.565 Cre te valoarea mijlocului fix

6 Furnizori 424.649 403.608 Scade datoria fa de furnizori7 Dobnzi de pltit 39.841 44.058 Cre te valoare dobnzii8 Impozit pe profit - -9 Datorii pe termen lung 415.654 706.483 Cre te valoarea datoriilor pe t.

lung datorit investi iilor10 Capital social 1.552.500 1.552.50011 Rezultatul reportat (60.350) (305.931) Se mreste pierderea

39


40/49


12 Profit nainte deimpozitare

(245.581) 130.145

13 Impozit pe profit -Total 4.133.795 5.429.833

Sursa: Situa iile financiare ale S.C.Floris-Impex SRL

Societatea a nregistrat o cre tere n valoarea stocurilor, atunci aceasta reprezint o ie ire de numerar. Ca i n cazul stocurilor, entitatea a renun at la dreptul su de a de ine numerar i a achizi ionat n schimb stocuri, reducnd astfel soldul contului de numerar.

Societatea a nregistrat o descre tere n valoarea contului de furnizori, ceea ce nseamna c firma a reu it s- i pstreze numerarul; prin urmare aceast descre tere reprezint o ie ire efectiv de numerar deoarece entitatea a cheltuit numerarul n scopul decontrii datoriilor.

Dobnda pltit i nregistrat n contul de profit i pierdere poate fi o combinare a unui sold

de angajament, dobnda pltit efectiv n cursul anului i soldul final.

A) Analixa fluxului de numerar prin metoda directAnaliza fluxului net din activit ile de exploatare la SC Floris Impex se determin astfel:

Tabelul nr.2.3. (Lei)Nr.crt.

INDICATORI SUME

1 ncasri clien i ( 2-3) 133.2942 Sold ini ial clien i 647.7123 Sold final clien i 514.4184 a) TOTAL INCASRI 133.2945 Pl i furnizori ( 6 -7) 21.0416 Sold ini ial furnizori 424.649

7 Sold final furnizori 403.6088 Dobnda pltit 44.0589 Impozit pe profit -10b) TOTAL PLTI (5+8+9) 65.09911 Flux de trezorerie din exploatare(a-b) 68.195

Sursa: Prelucrare proprie dup Situa iile fin. ale S.C.Floris-Impex SRL

Analizafluxului net din activit ile de investi ii la SC Floris-Impex SRL se prezint astfel:

40


41/49


Tabelul nr.2.4. (Lei)Nr.crt

EXPLICA II SUME

1 Pl i n numerar pentru achizi ionarea de terenuri i mijloace

fixe, active necorporale i alte active pe termen lung

481.288

2 ncasri n numerar din vnzarea de terenuri i cldiri,instala ii,active necorporale i alte active pe t.lung

0

3 Pl ile n numerar pentru achizi ia de instrumente de capital 04 ncasrile de numerar din vnzarea de instrumente de capital

propriu0

5 Avansurile de numerar i mprumuturile efectuate ctre alte pr i

0

6 ncasrile n numerar din rambursarea avansurilor i mprumuturilor efectuate de ctre alte pr i

0


Analizafluxului net din activit ile de finan are la SC Floris-Impex SRL se prezint astfel: Tabelul nr.2.5. (Lei)Nr.c

rt.

EXPLICA II SUME

1 Venituri de numerar din emisiunea de ac iuni i alte instrumente de capital propriu

0

2 Pl i n numerar ctre ac ionari pentru achizi ionarea sau rambursarea ac iunilor societ ii

0

3 Venituri n numerar din alte mprumuturi 290.8304 Rambursarea n numerar a unor sume mpr.pltite n numerar ale

locat. pentru reducerea oblig.legate de o oper.de leasing financiar182.340


B) Analiza fluxului de numerar prin metoda indirect la SC Floris-Impex SRL

Tabelul nr.2.6. (Lei)

41


42/49



42

Nr.Crt

INDICATORI SUME 2011

1 Fluxul de trezorerie din activitatea de exploatare 68.1952 Profitul net inainte de impozitare 130.1453 Ajustri pentru amortizare 513.5094 Venituri din investi ii5 Cheltuiala cu dobnda 44.0586 Profitul din exploatare nainte de modificrile

capitalului circulant174.203

7 Cre teri ale crean elor comerciale i ale altor crean e 1332948 Cre teri n valoarea stocurilor 7.1779 Descre teri n valoarea furnizorilor 21.04110 Trezoreria generat din activitatea de exploatare 763.08411 Dobnzi pltite 44.058

12 Impozit pe profit platit -13 a) a)Fluxul net de trezorerie din activit i de exploatare 807.14214 Fluxul de trezorerie din activitatea de investi ii 481.28815 Achizi ionarea de terenuri i mijloace fixe 481.28816 Dobnda ncasat17 b) b)Fluxul net de trezorerie din activ. de investi ii 481.288

18 Fluxuri de trezorerie din activit i de finan are 108.49021 ncasari din mprumuturile pe termen lung 290.83020 Rambursarea un numerar a unor sume mprumutate 182.34021 c)Fluxul net de trezorerie din activ.de finan are 108.490

22 Cresterea net a trezoreriei firmei (a +b + c) 434.34423 Lichidit ile la nceputul anului 57.25424 Lichidit ile la sfr itul anului 91.084


43/49


Explica ii referitoare la transferarea datelor din tabelele de calcul n situa ia fluxurilor de trezorerie:

Amortizarea imobilizarilor corporale mi carea general nregistrat n imobilizri se

compune din cheltuiala cu amortizarea i amortizarea imobilizarilor pentru anul n curs; asa cum este men ionat mai sus, amortizarea este adunat, deoarece ea nu reprezint o ie ire real de numerar. Ea reprezint o ajustare contabil menit s reflecte utilizarea de ctre entitate aimobilizrilor acesteia. Deoarece intrrile de imobilizri au fost pltite n ntregime, atuncivaloarea total a pla ii intr n situat a fluxurilor de numerar la capitolul investi ii.

Venitul din investi ii acesta trebuie mai nti adaugat (prin adunare) i apoi ajustat pentru a

reflecta venitul real din investi ii ncasat n cursul perioadei; n exemplul de mai sus cifra adaugat i cea nou introdus pentru venitul de investi ii ncasat este aceea i deoarece nu exist nici un venit din investi ii pltit n avans sau acumulat la sfr itul nici unuia din exerci iile

financiare. Dobnzile pltite-n acela i fel n care venitul din investi ii este ajustat la valoarea reala

ncasat n cursul anului, dobnda pltit trebuie ajustat cu scopul de a reflecta valoarea realpltit.

Impozitul pe profit-nu exist deoarece s-au recuperat din pierderile din exerci iile anterioare.

Cheltuiala din contul de profit i pierdere este alctuit din soldul angajat initial, valoarea pltit n cursul anului i soldul angajat final.

CAPITOLUL IIIUNELE PROPUNERI PRIVIND FLUXURILE DE NUMERAR

3.1. PROPUNERI PRIVIND FLUXURILE DE NUMERAR

Conform Legii contabilitt i nr.82 /1991, contabilitatea trezoreriei asigur mi carea titlurilor de plasament, disponibilit ilor n conturi i n cas, creditelor bancare pe termen scurt i a altor valori de trezorerie, astfel trezoreria ntreprinderii fiind un element determinant n gestiuneafirmei. n trezorerie se includ toate opera iile financiare din ntregul an, indiferent dac se refer la investi iile pe termen lung sau la activitatea curent de exploatare.

Importan a trezoreriei a crescut n ultima perioada datorit modificrilor intervenite n via a economic, cum ar fi:

43


44/49


Evolu ia rapid i contradictorie a ratei dobnzii i cursul de schimb valutar; nzestrarea unit ilor economice cu tehnica modern de calcul.

Contabilitatea trezoreriei trebuie organizat i condus n asa fel ncat s asigure nfaptuirea urmtoarelor obiective:

a)Reflectarea, urmrirea i controlul existen ei i gestionrii corecte a elementelor de trezorerie; b)Respectarea disciplinei financiare privind opera iile de ncasari i pl i fr numerar prin

conturile deschise la bnci;c) Urmrirea modificrilor ce intervin n componen a i volumul elementelor de trezorerie; d)Asigurarea prompt i corect a tuturor informatiilor privind elementele de trezorerie

necesare factorilor de decizie din unit ile economice.Pentru ndeplinirea n bune condi ii a obiectivelor ce-i revin, contabilit

Vlad(Mateescu)Viorica Practici Contabile

Documents

Transcript of Vlad(Mateescu)Viorica Practici Contabile