Vanzarile La Distanta Din Sfera Tva

download Vanzarile La Distanta Din Sfera Tva

of 24

Transcript of Vanzarile La Distanta Din Sfera Tva

  • 8/17/2019 Vanzarile La Distanta Din Sfera Tva

    1/24

    Gabriel TECUCEANU

  • 8/17/2019 Vanzarile La Distanta Din Sfera Tva

    2/24

    CADRUL LEGISLATIV-NORMATIV SI

    STUDIU DE CAZ PRIVINDVANZARILE LA DISTANTA DIN

    SFERA TVA

  • 8/17/2019 Vanzarile La Distanta Din Sfera Tva

    3/24

    Nontransferul- denitie, baza legala

    Conform legislatiei TVA, nontransferul reprezintă expedierea sau transportul unui bundin România în alt stat membru, de persoana impozabilă sau de altă persoană în contul său, pentru a fi utilizat în scopul uneia din următoarele operaţiuni:

    a !ânzarea la distanţă" b li!rările cu instalare sau asamblare"c li!rarile la bordul na!elor, aerona!elor sau trenurilor, pe parcursul transportului de

     persoane efectuat în teritoriul Comunităţii:d li!rările intracomunitare si alte li!rari scutite"e li!rarea de gaz printr#un sistem de gaze naturale, li!rarea de electricitate, li!rarea de

    energie termică sau agent frigorific"f lucrări asupra bunurilor corporale"g utilizarea temporară a bunului în scopul prestării de ser!icii în statul membru de

    destinaţie"$ utilizarea temporară în condiţiile în care importul ar beneficia de regimul !amal de

    admitere temporară cu scutire integrală de drepturi de import%

      &n cazul în care nu mai este îndeplinită una din condiţiile pre!ăzute expedierea sautransportul bunului respecti! este considerat ca un transfer din România în alt stat membru% &nacest caz, transferul se consideră efectuat în momentul în care condiţia nu mai este îndeplinită%

    'aca circulatia bunurilor indeplineste conditiile unui nontransfer si daca ulterior acesteconditii numai sunt respectate, acest nontransfer de!ine transfer, cu toate consecintele de de

    rigoare%

     &n cazul operatiunilor de la punctele a#e, are loc o tranzactie, bunurile sunt transportatedintr#un (tat )embru în alt (tat )embru, dar nu au loc li!rari sau ac$izitii intracomunitare%

    'aca bunurile sunt li!rate din Romania, se considera ca li!rarea nu este impozabila în Romaniasi nu se declara ca li!rare intracomunitara%

    'aca bunurile sunt li!rate de un furnizor din alt (tat )embru spre Romania, se !a analiza dacaoperatiunea este impozabila în Romania si cine este persoana obligata la plata taxei% *u sedeclara ac$izitii intracomunitare în Romania%

    &n cazurile de la punctele f#$, nu au loc tranzactii, bunurile raman în proprietatea persoanei carea transportat bunurile%

      'aca bunurile se întorc în (tatul )embru din care pro!in, operatiunea este tratata canontransfer% &n plus, bunurile trebuie e!identiate în registrul nontransferurilor%

  • 8/17/2019 Vanzarile La Distanta Din Sfera Tva

    4/24

    Cu alte cu!inte, nontransferul reprezinta transportul bunurilor intre + state membre faratransmiterea dreptului de proprietate si care nu se asimileaza cu o li!rare intracomunitara sirespecti! cu o ac$izitie intracomunitara, astfel:

    # uzul temporar al bunurilor in alt stat membru in scopul prestarii de ser!icii ex% leasingul

    # lucrari efectuate asupra bunurilor in alt stat membru cu conditia intoarcerii acestora in tara deorigineex%lo$nul

    # transmiterea de bunuri in !ederea testarii si !erificarii conformitatii pentru maxim +- de luniex%expunerea in targuri si expozitii

    Baza legală

     *ontransferul este reglementat prin art% .+/ alin% .+ 0i alin% ./ din Codul fiscal 0i punctul 12 alin% . lit% f din *ormele de aplicare a acestui articol%

    Armonizarea cu legislaţia comunitară

    &n legislaţia comunitară nu se regăse0te ca atare noţiunea de nontransfer, dar prin art% .1alin% + de la litera a la $ din 'irecti!a C33 nr% ..+4+556 pri!ind sistemul comun al TVA suntenumerate operaţiunile care nu se încadrează la transferul de bunuri% Aceste operaţiuni care nureprezintă transfer de bunuri ca operaţiuni asimilate li!rărilor intracomunitare sunt preluateîntocmai în legislaţia României prin art% .+/ alin% .+ Codul fiscal%

    Astfel operaţiunile încadrate la nontransfer sunt enumerate de la lit% a la $ în mod

    identic cu cele enumerate de la lit% a la $ prin art% .1 alin% + din 'irecti!a C33 nr% ..+4+556%

    7aza de impozitare a operaţiunii de nontransfer este reglementată prin 'irecti!a C33 nr%..+4+556 la art% 16% Astfel, baza de impozitare poate fi: preţul de cumpărare al fiecărui bun sau alunui bun similar în situaţia în care bunul respecti! a fost cumpărat" preţul de cost al bunului lamomentul efectuării transferului dacă nu există un preţ de cumpărare%

    Nontransferuri care presupun o tranzactie

    8 9n (tatul )embru de unde incepe transportul nu are loc o li!rare intracomunitara, ci unnon transfer , deci nu se declara in declaratia recapitulati!a

  • 8/17/2019 Vanzarile La Distanta Din Sfera Tva

    5/24

    8 9n decontul de TVA se inscrie la rubrica de operatiuni care nu au locul in Romania"

    8 (e factureaza fara TVA in (tatul )embru de origine"

    8 urnizorul trebuie sa se inregistreze in (tatul )embru in care are loc operatiunea numaidaca beneficiarul nu este o persoana impozabila

    1) Vnzarea la distan!"

     ;i!rarea bunului respecti! realizată de persoana impozabilă pe teritoriul statului membrude destinaţie a bunului expediat sau transportat în condiţiile pri!ind !ânzarea la distanţă

    ;ocul li!rării pentru !ânzările la distanţă efectuate din România către alt stat membru seconsideră în acest alt stat membru, în cazul în care li!rarea este efectuată către o persoană carenu îi comunică furnizorului un cod de înregistrare în scopuri de TVA, atribuit de statul membru

    în care se înc$eie transportul sau expedierea, dacă sunt îndeplinite următoarele condiţii:

    # !aloarea totală a !ânzărilor la distanţă, efectuate de furnizor 0i care presupun transportulsau expedierea bunurilor din România către un anumit stat membru, în anul calendaristic în careare loc o anumită !ânzare la distanţă, inclusi! !aloarea respecti!ei !ânzări la distanţă, sau în anulcalendaristic precedent, depă0e0te plafonul pentru !ânzări la distanţă, stabilit conform legislaţiei pri!ind taxa pe !aloarea adăugată din statul membru respecti!, astfel de !ânzări a!ând loculli!rării în statul respecti!" sau

    - furnizorul a optat în România pentru considerarea tuturor !ânzărilor sale la distanţă,care presupun transportul bunurilor din România într#un anumit stat membru, ca a!ând loc în

    respecti!ul stat membru% ersoana impozabila in Romania ()Vanzarea la distanta: este in alt (tat )embruca urmare a depasirii plafonului de !anzari la distanta sau prin optiune

    9n Romania nu are loc o li!rare intracomunitare ci un nontransfer, locul transferului fiindin celalalt (tat )embru%

  • 8/17/2019 Vanzarile La Distanta Din Sfera Tva

    6/24

    #) $i%r"rile cu instalare sau asa&blare

    9n cazul li!rari bunului respecti!, realizată de persoana impozabilă pe teritoriul statului

    membru de destinaţie a bunului expediat sau transportat pri!ind li!rările cu instalare sauasamblare, efectuate de către furnizor sau în numele acestuia se consideră a fi locul li!rării de bunuri, locul unde se efectuează instalarea sau monta=ul, de către furnizor sau de către altă persoană în numele furnizorului, în cazul bunurilor care fac obiectul unei instalări sau unuimonta="

    >ersoana impozabila in Romania ()

    ;i!rarea urmata de instalare efectuata de

    furnizorul din Romania sau de alta persoanain contul sau

    • ;ocul li!rarii este in alt (tat )embru• 9n Romania nu are loc o li!rare intracomunitara ci un nontransfer 

    ') $i%rarile la bordul na%elor, aerona%elor sau trenurilor, pe

    parcursul transportului de persoane efectuat (n teritoriul

    Co&unit"!ii;i!rarea bunului respecti!, realizată de persoana impozabilă la bordul na!elor,

    aerona!elor sau trenurilor, pe parcursul transportului de persoane efectuat în teritoriulComunităţii, locul li!rarii se considera locul de plecare a transportului de pasageri, în cazul încare li!rările de bunuri sunt efectuate la bordul unui !apor, a!ion sau tren, pentru partea dintransportul de pasageri efectuată în interiorul Comunităţii, dacă:

    # partea transportului de pasageri efectuată în interiorul Comunităţii reprezintă parteatransportului, efectuată fără nici o oprire în afara Comunităţii, între locul de plecare 0i locul desosire ale transportului de pasageri"

    # locul de plecare a transportului de pasageri reprezintă primul punct de îmbarcare a pasagerilor în interiorul Comunităţii, e!entual după o oprire în afara Comunităţii"

    # locul de sosire a transportului de pasageri reprezintă ultimul punct de debarcare pre!ăzut în interiorul Comunităţii pentru pasagerii care s#au îmbarcat în interiorul Comunităţii,e!entual înainte de o oprire în afara Comunităţii"

  • 8/17/2019 Vanzarile La Distanta Din Sfera Tva

    7/24

    ) $i%r"rile intraco&unitare si alte li%rari scutite

     ;i!rarea bunului respecti!, realizată de persoana impozabilă, în condiţiile cu pri!ire la

    li!rările intracomunitare scutite, cu pri!ire la scutirile pentru li!rările la export 0i cu pri!ire lascutirile pentru li!rările destinate na!elor, aerona!elor, misiunilor diplomatice 0i oficiilor consulare, precum 0i organizaţiilor internaţionale 0i forţelor *AT

  • 8/17/2019 Vanzarile La Distanta Din Sfera Tva

    8/24

    astfel în pa0aport, carte de identitate sau în alt document recunoscut ca document deidentitate de către )inisterul 9nternelor 0i Reformei Administrati!e"

    8 bunurile sunt transportate în afara Comunităţii înainte de sfâr0itul celei de#a treia luni ceurmează lunii în care are loc li!rarea"

    8 !aloarea totală a li!rării, plus TVA, este mai mare decât ec$i!alentul în lei a .1? euro,

    stabilit anual prin aplicarea cursului de sc$imb obţinut în prima zi lucrătoare din lunaoctombrie 0i !alabil de la data de . ianuarie a anului următor"8 do!ada exportului se !a face prin factură sau alt document care ţine locul acesteia,

     purtând a!izul biroului !amal la ie0irea din Comunitate"

    - în cazul na!elor destinate na!igaţiei maritime, utilizate pentru transportul internaţionalde persoane 0i4sau de bunuri, pentru pescuit ori altă acti!itate economică sau pentru sal!are oriasistenţă pe mare, următoarele operaţiuni:

    8 li!rarea, modificarea, repararea, întreţinerea, na!losirea, leasingul 0i înc$irierea dena!e, precum 0i li!rarea, leasingul, înc$irierea, repararea 0i întreţinerea deec$ipamente încorporate sau utilizate pe na!e, inclusi! ec$ipamente de pescuit"

    8 li!rarea de carburanţi 0i pro!izii destinate a fi utilizate pe na!e, dar inclusi! pentruna!ele de război încadrate în *omenclatura Combinată *C cod /256 .5 55, care părăsesc ţara 0i se îndreaptă spre porturi străine unde !or fi ancorate, cu excepţia,în cazul na!elor folosite pentru pescuitul de coastă, a pro!iziilor"

    8 prestările de ser!icii, altele decât cele pre!ăzute la pct% ., efectuate pentru ne!oiledirecte ale na!elor 0i4sau pentru încărcătura acestora"

    - în cazul aerona!elor utilizate de companiile aeriene care realizează în principal transportinternaţional de persoane 0i4sau de bunuri cu plată, următoarele operaţiuni:

    8 li!rarea, modificarea, repararea, întreţinerea, leasingul 0i înc$irierea aerona!elor,

     precum 0i li!rarea, leasingul, înc$irierea, repararea 0i întreţinerea ec$ipamentelor încorporate sau utilizate pe aerona!e"

    8 li!rarea de carburanţi 0i pro!izii destinate utilizării pe aerona!e"8 prestarea de ser!icii, altele decât cele pre!ăzute la pct% . sau la art .--B.,

    efectuate pentru ne!oile directe ale aerona!elor 0i4sau pentru încărcătura acestora"

    # li!rările de bunuri 0i prestările de ser!icii în fa!oarea misiunilor diplomatice 0i oficiilor consulare, a personalului acestora, precum 0i a cetăţenilor străini cu statut diplomatic sauconsular în România ori într#un alt stat membru, în condiţii de reciprocitate"

    - li!rările de bunuri 0i prestările de ser!icii către Comunitatea 3uropeană, Comunitatea

    3uropeană a 3nergiei Atomice, 7anca Centrală 3uropeană, 7anca 3uropeană de 9n!estiţii saucătre organismele cărora li se aplică >rotocolul din / aprilie .26? pri!ind pri!ilegiile 0iimunităţile Comunităţilor 3uropene, în limitele 0i în condiţiile stabilite de protocolul respecti! 0ide acordurile de punere în aplicare ale respecti!ului protocol sau de acordurile de sediu, înmăsura în care nu conduc la denaturarea concurenţei"

    - li!rările de bunuri 0i prestările de ser!icii în fa!oarea organismelor internaţionale, alteledecât cele menţionate la lit% =B., recunoscute ca atare de autorităţile publice din România,

  • 8/17/2019 Vanzarile La Distanta Din Sfera Tva

    9/24

     precum 0i a membrilor acestora, în limitele 0i condiţiile stabilite de con!enţiile internaţionale deinstituire a acestor organisme sau de acordurile de sediu"

    - li!rările de bunuri 0i4sau prestările de ser!icii către un alt stat membru decât România,destinate forţelor armate ale unui stat membru *ATersoana impozabila din Romania () Dexport efecti! efectuat de persoana din Romania

    Transportul bunurilor din Romania in ()9n !ederea exportului acestora in cadrul uneitranzactii

    9n Romania are loc operatiune scutita in baza documentelor =ustificati!e%

    9n celalalt (tat )embru nu are loc o ac$izitie intracomunitara asimilata in prezentareado!ezii ca bunurile !or fi exportate%

    *) $i%rarea de gaz printr-un siste& de gaze naturale, li%rarea

    de electricitate, li%rarea de energie ter&ic" sau agent frigoric

    ;i!rarea de gaz printr#un sistem de gaze naturale situat pe teritoriul Comunităţii sau prinorice reţea conectată la un astfel de sistem, li!rarea de electricitate, li!rarea de energie termicăsau agent frigorific prin intermediul reţelelor de încălzire ori de răcire% ;ocul li!rării acestor  bunuri"

    - în cazul li!rării de gaz prin intermediul unui sistem de gaze naturale situat pe teritoriulComunităţii sau prin orice reţea conectată la un astfel de sistem, al li!rării de energie electrică ori

    al li!rării de energie termică sau agent frigorific prin intermediul reţelelor de încălzire ori derăcire, către un comerciant persoană impozabilă, locul li!rării se consideră a fi locul în care acelcomerciant persoană impozabilă î0i are sediul acti!ităţii economice sau un sediu fix pentru carese li!rează bunurile ori, în absenţa unui astfel de sediu, locul în care acesta are domiciliul stabilsau re0edinţa sa obi0nuită% Comerciantul persoană impozabilă reprezintă persoana impozabilă acărei acti!itate principală, în ceea ce pri!e0te cumpărările de gaz, de energie electrică 0i deenergie termică sau agent frigorific, o reprezintă re!ânzarea de astfel de produse 0i al căreiconsum propriu de astfel de produse este negli=abil"

  • 8/17/2019 Vanzarile La Distanta Din Sfera Tva

    10/24

    - în cazul li!rării de gaz printr#un sistem de gaze naturale situat pe teritoriul Comunităţiisau prin orice reţea conectată la un astfel de sistem, al li!rării de energie electrică ori al li!rării deenergie termică sau agent frigorific prin intermediul reţelelor de încălzire ori de răcire, în situaţiaîn care unei astfel de li!rări nu i se aplică lit% e, locul li!rării reprezintă locul în carecumpărătorul utilizează 0i consumă efecti! bunurile% Atunci când cumpărătorul nu consumă

    efecti! gazul, energia electrică, energia termică sau agentul frigorific ori le consumă doar parţial,se consideră că bunurile în cauză neconsumate au fost utilizate 0i consumate în locul în carecumpărătorul î0i are sediul acti!ităţii economice ori un sediu fix pentru care se li!rează bunurile%&n absenţa unui astfel de sediu, se consideră că acesta a utilizat 0i a consumat bunurile în locul încare î0i are domiciliul sau re0edinţa obi0nuită%

    Nontransferuri care nu presupun o tranzactie +circulatia

    bunurilor (n spatiul co&unitar)

    Transportul bunurilor mobile corporale dintr#un (tat )embru în alt (tat )embru, în !edereasupunerii acestora unor lucrari sau expertize, reprezinta un nontransfer, daca bunurile suntreexpediate catre (tatul )embru de unde au pro!enit%

    1) $ucr"ri asupra bunurilor corporale

      >restarea de ser!icii în beneficiul persoanei impozabile, care implică lucrări asupra bunurilor corporale efectuate în statul membru în care se termină expedierea sau transportul

     bunului, cu condiţia ca bunurile, după prelucrare, să fie reexpediate persoanei impozabile dinRomânia de la care fuseseră expediate sau transportate iniţial operatiuni de procesare"

    #) Utilizarea te&porar" a bunului (n scopul prest"rii de ser%icii

     (n statul &e&bru de destina!ie

    tilizarea temporară a bunului respecti! pe teritoriul statului membru de destinaţie a bunului expediat sau transportat, în scopul prestării de ser!icii în statul membru de destinaţie, decătre persoana impozabilă stabilită în România"

    >ersoana impozabila din Romania >restare de ser!icii in ()

    )utarea bunurilor din Romania in (tatul )embru in !ederea utilizarii in cadrul unuicontract de prestari ser!icii%

  • 8/17/2019 Vanzarile La Distanta Din Sfera Tva

    11/24

    9n Romania nu are loc o li!rare intracomunitara ci un nontransfer%

    >restatorul din Romania trebuie sa se inregistreze in (tatul )embru pentru ser!iciul prestat%

  • 8/17/2019 Vanzarile La Distanta Din Sfera Tva

    12/24

    Registrul nontransferurilor de bunuri !a cuprinde:

    .% descrierea bunurilor"

    +% cantitatea bunurilor"

    % !aloarea bunurilor"

    -% circulatia bunurilor"

    ?% descrierea bunurilor care nu sunt returnate, cantitatea acestora si o mentiune referitoare ladocumentele emise in legatura cu aceste operatiuni, dupa caz, precum si data emiterii acestor documente%

    Registrul nontransferurilor de bunuri se poate stoca prin orice metode si in orice loc inurmatoarele conditii:

    a locul de stocare sa se afle pe teritoriul Romaniei, cu exceptia celor intocmite prin mi=loaceelectronice, care pot fi pastrate in orice loc, daca pe perioada stocarii:.% se garanteaza accesul on#line la datele respecti!e"+% se garanteaza integritatea continutului documentelor respecti!e"

     b in cazul stocarii prin mi=loace electronice, informatiile pri!ind registrul nontranferurilor trebuie sa fie puse la dispozitia organelor fiscale competente fara nicio intarziere, ori de cate orise solicita acest lucru%

     *erespectarea reglementarilor emise de )inisterul inantelor >ublice cu pri!ire laintocmirea si utilizarea documentelor =ustificati!e si contabile pentru toate operatiunile efectuate,

    inregistrarea in contabilitate a acestora in perioada la care se refera, pastrarea si ar$i!areaacestora, precum si reconstituirea documentelor pierdute, sustrase sau distruse, in baza ;egiiContabilitatii nr%/+4.22., constituie contra!entie si se sanctioneaza cu amenda contra!entionalade la %555 la -%555 lei%

    &n Registrul nontransferurilor nu trebuie înscrise informaţiile referitoare la următoarelecategorii de bunuri:

    # mi=loacele de transport înmatriculate în România"# paleţi, containere 0i alte ambala=e care circulăfără facturare"# bunurile necesare desfă0urării acti!ităţii de presă, radiodifuziune 0i tele!iziune"# computerele portabile 0i alte materiale profesionale similare transportate în afara

    României în cadrul unei deplasări de afaceri"# bunurile necesare exercitării unei profesii sau meserii dacă:

     D bunul este utilizat în afara României pentru o perioadă de cel mult 1 zile 0i preţul sau !aloareanormală a acestuia este sub .%+?5 de euro, al cărui ec$i!alent în lei se stabile0te la cursul desc$imb !alutar în !igoare la data transportării sau expedierii acelui bun în alt stat membru"

  • 8/17/2019 Vanzarile La Distanta Din Sfera Tva

    13/24

     D bunul este utilizat în afara României pentru o perioadă de cel mult +- de luni 0i preţul sau!aloarea normală a acestuia este sub +?5 de euro la cursul de sc$imb !alutar în !igoare la datatransportării sau expedierii acelui bun în alt stat membru%

    >entru bunurile expediate4transportate în cadrul unei operaţiuni de nontransfer se

    întocme0te a!izul de însoţire a mărfurilor pe care se înscrie o menţiune din care să rezulte naturaoperaţiunii de nontransfer, de exemplu Emateriale pentru prelucrareF sau Ebunuri destinate prestărilor de ser!iciiF etc%

    asuri de si&plicare

    Romania aplica masuri simplificate pentru:

    #

  • 8/17/2019 Vanzarile La Distanta Din Sfera Tva

    14/24

     b ceilalti operatori economici implicati sunt persoane impozabile din perspecti!a TVA"

    c produsele prelucrate se !or intoarce in (tatul )embru al contractorului principal% 9n scopulaplicarii masurilor de simplificare, nu se considera loc de sosire locul unei opriri pro!izorii in!ederea efectuarii anumitor lucrari asupra bunurilor, dar se !a considera ca locul de sosire este

    intotdeauna (tatul )embru al contractorului principal% 9n acest fel, se mareste, practic, numarul persoanelor care pot inter!eni efectuand lucrari asupra acestor bunuri in Romania si care pot sanu impoziteze in Romania ser!iciile facturate catre beneficiar% 3xista c$iar si situatia in care o!anzare de bunuri efectuata de un !anzator din Romania !a fi considerata drept li!rareintracomunitara, desi bunurile nu sunt transportate direct in alt (tat )embru, daca bunurile sunttransportate initial tot in Romania, la destinatia indicata de contractorul principal, in !ederea prelucrarii de catre o alta persoana% 9n mod obisnuit, fara aplicarea masurilor de simplificare, nu poate fi considerata li!rare intracomunitara !anzarea de bunuri in Romania catre o persoana dinstrainatate si care apoi sunt date spre prelucrare tot in Romania%

    >e scurt, masurile de simplificare se refera atat la situatiile in care un contractor nestabilit inRomania nu !a fi obligat sa se inregistreze in scopuri de TVA in Romania, cat si la situatiile incare mai multi prestatori din Romania nu !or impozita in Romania ser!iciile facturate catreacelasi contractor sau un !anzator din Romania !a aplica scutirea de TVA specifica li!rarilor intracomunitare pentru bunurile cumparate de un contractor nestabilit in Romania care trimite bunurile spre prelucrare pe teritoriul Romaniei%

    3xemplu

    'ate initiale:

    # A contractor principal, persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA in (tatul)embru + ()+, cumpara materiale de la 7 din (tatul )embru . ().%

    #  A dispune trimiterea bunurilor catre C in (). pentru procesare%

    #  >rodusele finite sunt trimise de la C din (). catre A din ()+%

    # A le comunica lui 7 si lui C codul sau de TVA din ()+%

     

    (). ()+

  • 8/17/2019 Vanzarile La Distanta Din Sfera Tva

    15/24

      ;i!rari de bunuri

    )ateriale>restari de ser!iciiTransport de produse finite

    Rezol!are, cu masuri de simplificare:

    #  ;i!rare de materiale de la 7 la A: se considera ca 7 efectueaza o li!rare intracomunitara scutita in ()., iar A o ac$izitieintracomunitara taxabila in ()+%

    #  ;ucrari asupra bunurilor mobile corporale efectuate de C in beneficiul lui A, bunurile procesate fiind transportate in afara ().: prestarea de ser!icii de catre C are loc in ()+

    adica (tatul )embru care a emis codul de inregistrare in scopuri de TVA lui A, clientullui C%

    'aca presupunem ca (). este Romania, rezulta ca:

    # 7 realizeaza, aplicand masurile de simplificare, o li!rare intracomunitara scutita catre A,desi bunurile nu parasesc Romania decat dupa prelucrare% 7 !a trebui sa =ustifice scutireade TVA a acestei li!rari intracomunitare cu factura pe care !a inscrie codul de TVA al luiA, cu documentul de transport atunci cand bunurile prelucrate !or parasi Romania cudestinatia ()+ si contractul din care sa rezulte ca este o operatiune multilaterala si C arecontract cu acelasi contractor principal A%

    # C !a trebui sa inregistreze bunurile in Registrul bunurilor primite, iar dupa prelucrare !aemite factura catre A% (er!iciile lui C !or fi neimpozabile in Romania si se !or facturafara TVA, intrucat bunurile parasesc Romania dupa prelucrare si C inscrie pe facturacodul de TVA din ()+ al lui A%

    #  A nu !a fi obligat sa se inregistreze in scopuri de TVA in Romania%

    'aca presupunem ca Romania este ()+:

    #  A, contractorul principal, trebuie, in primul rand, sa !erifice daca (). aplica masurile desimplificare, deoarece, in caz contrar, !a trebui sa se inregistreze in scopuri de TVA inacel (tat )embru% 'aca (). aplica masurile de simplificare, A nu !a a!ea obligatia sa seinregistreze in scopuri de TVA in acel stat%

    # A !a declara in Romania o ac$izitie intracomunitara a materiilor prime cumparate de la7, desi bunurile !or sosi in Romania dupa prelucrare%

    # A !a tine un Registru al nontransferurilor in care !a inscrie bunurile cumparate si datespre prelucrare in ().%

    A7

    C

  • 8/17/2019 Vanzarile La Distanta Din Sfera Tva

    16/24

    # ;a primirea facturii pentru prestare de ser!icii emisa de C, ser!iciul fiind impozabil inRomania, A !a calcula taxa aferenta si o !a inscrie in decontul de TVA ca taxa colectata sica taxa deductibila%

    # ;a sosirea bunurilor prelucrate in Romania se !a descarca in Registrul nontransferurilor%

    )asuri de simplificare pentru bunuri trimise in !ederea !erificarii si testarii conformitatii.% ara masuri de simplificare

    Cand un bun este transportat in Romania din alt (tat )embru, in cadrul unei astfel deVanzari speciale, nu exista un transfer in (tatul )embru de plecare si nici o ac$izitieintracomunitara asimilata in Romania ale propriilor bunuri%

    Totusi, furnizorul trebuie sa efectueze o li!rare intracomunitara asimilata cu plata in(tatul )embru de plecare si o ac$izitie intracomunitara asimilata in Romania la momentul!anzarii4cumpararii efecti!e a bunurilor%

    9n aceste cazuri, furnizorul care transfera bunurile trebuie apoi sa solicite inregistrarea in

    scopuri de TVA in Romania%+% Cu masuri de simplificare

    >entru a e!ita inregistrarea in Romania si problemele practice legate de solicitareainregistrarii in scopuri de TVA in Romania in legatura cu ac$izitiile intracomunitare taxabile inRomania, se poate aplica sistemul de simplificare descris mai =os, cu conditia ca clientul sa fieinregistrat in scopuri de TVA pentru operatiunile sale%

    ;a momentul !anzarii bunurilor catre beneficiar, li!rarea de la furnizorul din alt (tat)embru catre clientul din Romania se poate considera o li!rare intracomunitara, pe carefurnizorul trebuie sa o declare ca atare in (tatul )embru de plecare%

    Clientul din Romania poate efectua, in acelasi timp, o ac$izitie intracomunitara taxabila inRomania, pe care trebuie sa o declare ca atare in Romania% 9n situatiile prezentate mai sus, daca beneficiarul din Romania are obligatia platii taxei pe!aloarea adaugata, dar este inregistrat numai pentru ac$izitii intracomunitare, !a face plataefecti!a a taxei la bugetul statului, pe baza decontului special de taxa%

  • 8/17/2019 Vanzarile La Distanta Din Sfera Tva

    17/24

    .tudiu de caz

    irma Autoinstal din România, înregistrată în scopuri de TVA în România, în bazacontractului înc$eiat cu firma 7erG din Hermania, persoană impozabilă înregistrată în scopuri deTVA în Hermania, expediază în data de - mai +5.+ cantitatea de 55 mp pânză de in cu scopulaplicării unui tratament special de ignifugare deoarece materialul urmează a se utiliza pentruconfecţionarea $uselor auto%

      &n baza clauzelor contractuale, ser!iciul de prelucrare urmează a fi prestat de către partenerul din Hermania în termen de .? zile lucrătoare de la data primirii bunurilor expediate decătre firma Autoinstal din România%

    )aterialele sunt expediate din România în Hermania în baza a!izului de însoţire întocmitîn data de 5-%5?%+5.+%  7unurile procesate sunt expediate de către prestatorul 7erG din Hermania în data de 5mai +5.+ în baza documentului Edeli!erI noteF% >entru ser!iciul prestat, firma 7erG emitefactura nr% 5?45%5?%+5.+ în !aloare de +%-55 euro 55 mp x/ euro4mp%

    >entru operaţiunile realizate în luna mai +5.+, firma Autoinstal din România are următoareleobligaţii contabile 0i fiscale:

    # în data de 5-%5?%+5.+:

    #

  • 8/17/2019 Vanzarile La Distanta Din Sfera Tva

    18/24

     *r%crt%

    'enumirea0i adresa primitorului

    'ata

    expedierii4transportuluide bunuri

    Tip4nr%document

    deexpediere4transport

    'escriere,cantitate 0i

    !aloare bunuriexpediate

    'atatransportului bunurilor care

    se intorc dupa prelucrare sauexpertiza

    'escriere,cantitate 0i

    !aloare bunurireturnate

    'escriecantitat!aloare

     bunuri nu returna

    5 . + - ? 6 1

    .

      7erG 

    Hermania 5-%5?%+5.+

    A%9%1+

    C)R

    nr%2+//+

     >anza in

    55mp

    .6%?55 lei

    %661 eur K K K

    -% nu e!idenţiază operaţiunea în =urnalul pentru !ânzări deoarece nu este asimilată unei li!răriintracomunitare de bunuri"

    ?% nu raportează operaţiunea prin declaraţia re ca pitulati!ă cod 25 0i decontul de TVA cod 55"

    6% se înscrie în Registrul operatorilor intracomunitari deoarece urmează să realizeze o ac$iziţieintracomunitară de ser!icii,respecti! prelucrarea materialelor%

    #

  • 8/17/2019 Vanzarile La Distanta Din Sfera Tva

    19/24

    # în data de 5%5?%+5.+:

    # anza in

    55mp

    .6%?55 lei

    %661 eur 5%5?%+5.+

     >anza

    impregnata

    55mp

    .6%?55 lei

    %661 eur 

    K

    +% nu e!idenţiază operaţiunea în =urnalul pentru cumpărări deoarece nu este asimilată uneiac$iziţii intracomunitare de bunuri"

    % nu raportează operaţiunea prin declaraţia recapitulati!ă cod 25 0i decontul de TVA cod 55"

    -% impozitează operaţiunea de ac$iziţie intracomunitară de ser!icii prelucrare prin aplicarearegimului de taxare in!ersă în baza regulii generale de taxare de la art% . alin% + din Codulfiscal"

    ?% e!idenţiază operaţiunea de ac$iziţie intracomunitară a ser!iciului de procesare în =urnalul pentru cumpărări 0i !ânzări"

    6% raportează ac$iziţia intracomunitară de ser!icii prin:

    a% declaraţia recapitulati!ă cod 25, cu simbolul (, completată pentru luna mai +5.+ cu termende depunere cel mai târziu în data de +? iunie +5.+"

     b% decontul de TVA cod 55 aferent lunii mai, termen de depunere +? iunie +5.+%

    #

  • 8/17/2019 Vanzarile La Distanta Din Sfera Tva

    20/24

    .% înregistrează !aloarea bunurilor prelucrate:

    5+. J ?. .6%?55

     Materiale consumabile

    auxiliare

     Marterii si material aflate la

    terti

    +% reîntrege te costul materialelor cu !aloarea ser!iciului de prelucrareș

    +%-55euro x -,?lei4euro J .5%/55 lei:

    5+. J -5. .5%/55

     Materiale consumabileauxiliare Furnizori

    #înregistrează aplicarea regimului de taxare in!ersă la o bază de impozitare în sumă de .5%/55lei, stabilită la cursul !alutar în !igoare la data emiterii facturii de către prestatorul din Hermania:

    --+6 J --+1 +%?2+

    TVA deductibila TVA colectata

    Concluzii

  • 8/17/2019 Vanzarile La Distanta Din Sfera Tva

    21/24

    7unurile nu !or fi considerate transferate daca sunt transportate din Romania in alt statmembru in scopul uneia din urmatoarele operatiuni:

    .%

  • 8/17/2019 Vanzarile La Distanta Din Sfera Tva

    22/24

     *ontransferul este o noţiune fiscală care se utilizează doar din punct de !edere al TVA,fără a se regăsi în legislaţia contabilă 0i comercială, aplicabilă în România%

    9ată câte!a cazuri practice de nontransferuri, frec!ente la persoanele impozabile stabilite peteritoriul României, înregistrate în scopuri de TVA, care expediază4transportă bunuri pe teritoriul

    unui stat membru pentru: D ambalarea corespunzătoare a mărfurilor pe timpul transportului ambala=e returnabile" D expunerea în cadrul manifestărilor expoziţionale" D expertizare" D prelucrare sau procesare%

    /ibliograe

    .% )%Toma D 9nitiere in auditul situatiilor financiare ale unei entitati D ed% C3CCAR, +552

    +% )% Toma# 9nitiere in e!aluarea intreprinderii# ed% C3CCAR, +552

  • 8/17/2019 Vanzarile La Distanta Din Sfera Tva

    23/24

    % H$id practic de aplicare a reglementarilor contabile conforme cu directi!ele europene aprobate prin nr% %5??4+552# ed% C3CCAR, +5.5

    -% )%Ristea D Contabilitate aprofundata# ed% *9V3R(9TARA, +55?

    ?%;egea nr% ?1.4+55 pri!ind Codul iscal

    6% L%H% nr% --4+55- pentru aprobarea *ormelor de aplicare a legii nr%?1.4+55 pri!ind Coduluiiscal

    1% Codul de procedura fiscala

    /% 'irecti!a C33 nr% ..+4+556

    Ane0a Registrul Nontranserurilor !e "unuri

  • 8/17/2019 Vanzarile La Distanta Din Sfera Tva

    24/24