UNIVERSITATEA « SPIRU HARET - bv.ucdc.robv.ucdc.ro/bv/M_4_Finante_Ionescu_Roxana.pdf ·...

ROXANA IONESCU

FINANE

-Manual de studiu individual-

2

CUPRINS

INTRODUCERE

Unitatea de nvare 1

FINANE-PREZENTARE GENERAL

1.1. Introducere

1.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare

1.3. Rezumatul unitii de nvare

1.3.1. Rolul i funciile finanelor publice n economia de pia

1.3.2. Principiile impunerii

1.3.3. Elementele tehnice ale impozitelor

1.4. ndrumtor pentru autoverificare

Unitatea de nvare 2

IMPOZITUL PE PROFIT

2.1. Introducere


2.3. Rezumatul unitii de nvare:

2.3.1. Noiuni teoretice privind impozitul pe profit

2.3.2. Metoda de calcul a impozitului pe profit

2.3.3. Precizri specifice impozitului pe profit


Unitatea de nvare 3

IMPOZITUL PE VENIT

3.1. Introducere



3.3.1. Impozitul pe salariu

3.3.2. Impozitul pe veniturile din activiti independente

3.3.3. Impozitul pe veniturile din pensii

3.3.4. Impozitul pe veniturile din transferul proprietilor imobiliare

3.3.5. Impozitul pe cldiri i impozitul pe teren


Unitatea de nvare 4

ANALIZA FINANCIAR A ACTIVITII UNEI FIRME

4.1. Introducere



4.3.1. Prezentarea general a indicatorilor unei activiti economice

4.3.2. Indicatorii de echilibru financiar-patrimonial

4.3.3. Indicatorii de rentabilitatea ai activitii unei societi


3

Rspunsuri la textele de evaluare/autoevaluare

Bibliografie

4

INTRODUCERE

Disciplina Finane trateaz ansamblul problemelor teoretice, metodologice i practice

ale ramurii financiare, n contextul problematicilor care privesc economia romneasc. Este

nscris n planul de nvmnt n cadrul disciplinelor cu caracter teoretico-aplicativ ca

urmare a faptului c n prezent firmele romneti i persoanele fizice se confrunt cu situaii

diverse privind taxele i impozitele care le afecteaz viaa i activitatea economic, iar

managerii firmelor, ca de altfel toi specialitii din cadrul acestor instituii trebuie s identifice

rapid i corect soluiile adaptrii activitii lor i s opereze practic cu metodele, tehnicile i

instrumentele specifice pentru a obine rezultate maxime pe o pia plin de risc i

incertitudine.

Pe baza studierii coninutului concret i a mecanismului pieei financiare, cursul i

propune generalizarea i teoretizarea activitii practice, desprinderea tendinelor pe care le

manifest evoluia finanelor din Romnia, validarea tiinific a metodelor i experienelor

practice din ara noastr i pe plan mondial, n vederea creterii nivelului cantitativ i calitativ

al activitii firmelor turistice i comerciale.

Obiectivele cursului

Obiectivele principale ale manualului sunt: punerea bazelor pregtirii viitorilor specialiti

n domeniul financiar; asigurarea suportului teoretic i metodologic pentru celelalte discipline

care trateaz diferite laturi ale activitii turistice i comerciale; asigurarea unei largi informri

bibliografice asupra modului n care se desfoar activitatea financiar n cadrul unei firme.

Competene conferite

Dup parcurgerea acestui curs, studentul va fi n msur:

- s identifice termeni, relaii, procese, s perceap relaii i conexiuni n cadrul disciplinelor de studiu;

- s utilizeze corect termenii de specialitate din domeniul financiar; - s defineasc concepte ce apar la disciplina Finane; - s capete o capacitate de adaptare la noi situaii aprute pe parcursul studierii disciplinei

Finane.

- s realizeze conexiuni ntre noiuni specifice domeniului financiar; - s descrie stri, sisteme, procese, fenomene ce apar pe parcursul activitii la disciplina

Finane;

- s transpun n practic cunotinele dobndite n cadrul cursului; - s formuleze soluii de rentabilizare a activitii unei firme; - s colaboreze cu specialiti din alte domenii.

Resurse i mijloace de lucru

Cursul dispune de manual scris, supus studiului individual al studenilor, precum i de

material publicat pe Internet sub form de sinteze, studii de caz, aplicaii, necesare ntregirii

cunotinelor practice i teoretice n domeniul studiat. n timpul convocrilor, n prezentarea

cursului sunt folosite echipamente audio-vizuale, metode interactive i participative de

antrenare a studenilor pentru conceptualizarea i vizualizarea practic a noiunilor predate.

5

Activiti tutoriale se pot desfura dup urmtorul plan tematic, conform programului

fiecrei grupe:

1. Determinarea impozitului pe profit (1 ora) 2. Determinarea impozitului pe salariu (1 ora) 3. Determinarea indicatorilor de echilibru financiar-patrimonial (1 ora) 4. Surse de finanare a activitii (1 ora)

Structura cursului

Cursul este compus din 4 uniti de nvare:

Unitatea de nvare 1. FINANE-PREZENTARE GENERAL (2 0RE) Unitatea de nvare 2. IMPOZITUL PE PROFIT (6 0RE) Unitatea de nvare 3. IMPOZITUL PE VENIT (6 0RE)

Unitatea de nvare 4. ANALIZA FINANCIAR A ACTIVITII UNEI

FIRME (4 0RE)

Teme de control (TC)

Desfurarea temelor de control se va derula conform calendarului disciplinei i acestea

vor avea urmtoarele subiecte:

1. Modaliti de determinare a impozitelor i taxelor (1 ore) 2. Interpretarea indicatorilor de echilibru financiar-patrimonial (1 ore)

Bibliografie obligatorie:

1. Ionescu-Davidescu Roxana, Penu Daniela, Fiscalitate i Finanele ntreprinderii. Aplicaii, Studii de caz i teste gril, Ediia a V-a revizuit i adugit, Ed. Pro

Universitaria, Bucureti, 2011

2. Bistriceanu Gheorghe, Boaj Minic Sistemul fiscal al Romniei, Editura Universul Juridic, Bucureti, 2007;

3. Grigorie-Lacria Nicolae Fiscalitate practic, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 2006;

4. Ristea Mihai (coord.) Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Universitar, Bucureti, 2005;

5. Vintil Georgeta Fiscalitate. Metode i tehnici fiscale, Editura Economic, Bucureti, 2006;

6. Vintil Georgeta Gestiunea financiar a ntreprinderii, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2005;

7. Vintil Georgeta, Vu Mariana Gestiunea financiar a ntreprinderii: lucrri aplicative i studii de caz, Editura Rolcris, Bucureti, 2000;

Metoda de evaluare:

Examenul final la aceast disciplin este un examen scris, sub form de ntrebri gril,

ns cuprinde att ntrebri gril cu argumentare, simple (fr argumentare) ct i din ntrebri

deschise sub form de aplicaii (rezolvarea unor probleme), inndu-se cont de participarea la

activitile tutoriale i rezultatul la temele de control ale studentului.

6

Unitatea de nvare 1

FINANE-PREZENTARE GENERAL

Cuprins

1.1. Introducere



1.3.1. Rolul i funciile finanelor publice n economia de pia




1.1. Introducere

Rolul impozitelor se manifest pe plan financiar, economic

i social, iar modul concret de manifestare a acestuia se

difereniaz de la o etap de dezvoltare a economiei la alta.

n majoritatea statelor lumii, rolul cel mai important al

impozitelor se manifest pe plan financiar i social deoarece

acestea reprezint mijlocul principal de procurare a resurselor

financiare necesare acoperirii necesitilor publice.

n plan economic, rolul impozitelor rezid n faptul c se

folosesc ca prghii de politica economic, prin intermediul

crora se pot stimula sau frna anumite activiti, zone

(regiuni), consumul anumitor mrfuri i/sau servicii, relaiile

comerciale cu exteriorul n ansamblu sau cu anumite ri.

n plan social, rolul impozitelor se concretizeaz n faptul

c, prin intermediul lor, statul procedeaz la redistribuirea unei

pri importante din produsul intern brut (P.I.B.) ntre grupuri

sociale i indivizi, ntre persoanele fizice i cele juridice.

Totui, efectul major al rolului impozitelor pe plan social l

constituie creterea presiunii fiscale globale.


Obiectivele unitii de nvare:

- nelegerea conceptelor cu care opereaz aceast ramur a economiei naionale;

- stabilirea locului i importanei finanelor n cadrul economiei naionale;

- nelegerea necesitii i principiilor impunerii; - poziionarea finanelor publice n contextul actualului

nivel de dezvoltare a economiei romneti.

7

- nelegerea modalitii de stabilire a taxelor i impozitelor n Romnia.

Competenele unitii de nvare:

studenii vor putea s defineasc noiunea de finane, impozit, impunere, noiunea buget;

studenii vor cunoate rolului finanelor i vor nelege astfel utilitatea impunerii;

studenii vor putea identifica relaia dintre buget, impunere, calitatea vieii, echitate fiscal.

Timpul alocat unitii: 2 ore


1.3.1. Rolul i funciile finanelor publice n economia de

pia

Repartizarea unei pri importante din P.I.B., prin

intermediul finanelor publice, genereaz anumite efecte utile

pentru ntreaga societate, pentru unele grupuri sociale sau

pentru anumite persoane luate n mod individual. Astfel, prin

intermediul finanelor se deruleaz aciuni publice care

urmresc, printre altele:

sporirea potenialului economic al rii;

dezvoltarea economic a unor regiuni rmase n urm;

asigurarea forei de munc ntr-o structur socio-profesional corespunztoare nevoilor

economiei naionale;

meninerea strii de sntate a populaiei ct mai aproape de standardele europene;

ridicarea gradului de cultur al tuturor membrilor societii;

asigurarea condiiilor pentru instaurarea i consolidarea unei democraii pluripartidiste;

respectarea drepturilor omului i ale minoritilor naionale;

ndeplinirea riguroas a angajamentelor asumate prin tratate, acorduri i convenii bi i

multilaterale;

participarea rii la diviziunea internaional a

8

muncii.

De asemenea, impactul finanelor publice asupra

economiei se manifest sub forma redistribuirii veniturilor

i averii n rndurile populaiei, ca i ale ntreprinztorilor.

Prelevrile de impozite i taxe de la persoanele fizice i juridice

la fondurile publice de resurse financiare, se fac cu titlu

definitiv i nerambursabil i diferit de la un contribuabil la altul.

Prin urmare, impozitele i taxele sunt nu numai mijloace de

procurare a resurselor necesare statului, dar i instrumente

de redistribuire a veniturilor i averii contribuabililor. Redistribuirea realizat cu ajutorul impozitelor i taxelor

este urmat de o a doua redistribuire, nfptuit pe calea

alocaiilor bugetare, subveniilor i a transferurilor de resurse de

la fondurile publice la diveri beneficiari, n scopul sprijinirii,

cu prioritate, a celor lipsii de posibiliti materiale sau cu un

potenial economic redus.

Autoritile publice folosesc instrumentele financiare i

pentru a influena procesele economice n scopul nlturrii

dezechilibrelor economice. Astfel, n ipostaza de boom, a

ciclului economic, se adopt msuri pentru temperarea creterii

economice, iar n cea de recesiune economic se acord

faciliti fiscale pentru asigurarea relansrii economice.

De asemenea, n scopul orientrii dezvoltrii economico-

sociale n direcia dorit de organele de decizie politic, au fost

create instituii i instrumente financiare, au fost adoptate

reglementri i normative financiare, au fost elaborate tehnici i

metode financiare de lucru care au fost ncorporate n

mecanismul de conducere a economiei. Mai ales dup marea

criz economic mondial din perioada 1929-1933, impozitele,

taxele, mprumuturile publice, alocaiile, subveniile i

transferurile bugetare au devenit instrumente de intervenie a

statului n economie, alturi de preuri i tarife, credit i dobnzi

i alte categorii specifice economiei de pia.

Efectele utile ale aciunilor sociale, economice i de alt

natur, finanate din fondurile publice, nu sunt direct

proporionale cu efortul cerut de acestea. Chiar mai mult,

greelile comise de autoritile publice, nsrcinate s

stabileasc prioritile i opiunile n satisfacerea nevoilor

sociale pot provoca efecte adverse, ca limitarea progresului

social-economic din cauza orientrii lor spre aciuni ineficiente

sau neconforme cu nevoile reale ale rii, n perioada

considerat. De aceea perfecionarea deciziilor financiare ale

autoritilor publice constituie o preocupare de cea mai mare

actualitate i importan n toate rile.

Amploarea rolului regulator al autoritilor publice n

economie difer de la o ar la alta i de la o perioad la alta.

Intervenia autoritilor publice pentru corectarea unor

fenomene economice este contestat de ctre unii economiti pe

motiv c economia de pia se poate autoregla, n timp ce alii o

9

consider inevitabil i binevenit.


Obiectivele social-economice urmrite prin politica

fiscal, dimensionarea, aezarea i perceperea impozitelor,

constituie elemente eseniale ale sistemului fiscal i se

ntemeiaz pe anumite cerine care dau raionalitate sistemului

fiscal respectiv. Aceste cerine sunt cunoscute sub denumirea

de principii ale impunerii i au fost formulate iniial, de Adam

Smith, ca maxime sau principii fundamentale ale impunerii.

Potrivit lui Adam Smith (Smith A, Avuia naiunilor, vol. II,

Editura Academiei Republicii Populare Romne, Bucureti,

1965, pag. 242-244), la baza politicii fiscale a statului trebuie s

stea urmtoarele principii sau maxime:

principiul justeii impunerii (echitii fiscale), potrivit cruia cetenii fiecrui stat trebuie s contribuie cu

impozite la acoperirea cheltuielilor publice n funcie de

veniturile pe care le obin sub protecia statului;

principiul certitudinii impunerii, vizeaz legalitatea impunerii i presupune ca mrimea impozitelor datorate de

fiecare persoan s fie cert i nu arbitrar, iar termenele,

modalitile de percepere a impozitelor, sumele de plat

trebuie s fie clare i cunoscute de fiecare pltitor;

principiul comoditii perceperii impozitelor, potrivit cruia impozitele trebuie s fie percepute la termenele i n

modalitile cele mai convenabile pentru contribuabili;

principiul randamentului impozitelor presupune ncasarea impozitelor cu un minim de cheltuieli i totodat

acestea s fie ct mai puin apstoare pentru pltitori.

Maurice Allais, laureat al premiului Nobel pentru

economie n 1988, apreciaz c principiile generale ale

fiscalitii ntr-o societate liber sunt urmtoarele:

individualitatea, potrivit creia fiscalitatea trebuie s constituie un mijloc de asigurare deplin a dezvoltrii

personalitii fiecrui cetean, conform propriilor sale

aspiraii;

nediscriminarea, potrivit creia este necesar promovarea unor reguli precise, unitare, valabile pentru toi, astfel ca

impozitele s fie stabilite i percepute fr discriminri,

indiferent de subiecii acestora;

impersonalitatea, potrivit creia sunt preferate impozitele analitice, aezate asupra fiecrui bun sau asupra fiecrei

operaiuni n parte, fa de cele sintetice, care sunt aezate

asupra unor aspecte de ansamblu ale activitii

contribuabililor (cifra de afaceri, capital, venit .a.);

neutralitatea impozitelor, potrivit creia impozitele trebuie s fie favorabile realizrii unei economii ct mai eficiente i

10

s nu frneze gestionarea optim a acesteia;

legitimitatea impozitelor se refer la adoptarea fiscalitii n funcie de natura veniturilor (legitime sau nelegitime);

lipsa arbitrariului presupune perceperea impozitelor aezate pe baza unor principii precise, simple i clare, care

s nu ocazioneze apariia arbitrariului.

Maximele lui Adam Smith i principiile lui Maurice

Allais le regsim cristalizate n tiina finanelor publice ca:

1. principii de echitate fiscal; 2. principii de politic financiar; 3. principii de politic economic; 4. principii social-politice.

1. Principiile de echitate fiscal presupun impunerea

difereniat a veniturilor i a averii n funcie de puterea

contributiv a subiectului impozitului. Echitatea fiscal

reprezint dreptate social n materie de impozite, iar

respectarea ei presupune ndeplinirea simultan a urmtoarelor

condiii:

stabilirea unui minim neimpozabil, adic legiferarea scutirii de impozit a unui venit minim i a unei averi care s

permit satisfacerea nevoilor de trai strict necesare (aceast

condiie este valabil numai n cazul impozitelor directe);

sarcina fiscal s fie stabilit n funcie de puterea contributiv a fiecrui contribuabil, adic n funcie de

mrimea veniturilor i averilor impozabile, de situaia

personal a subiectului impozitului (singur, cstorit,

numrul persoanelor aflate n ntreinerea sa, etc.);

la o anumit putere contributiv, sarcina fiscal a unei categorii sociale s fie stabilit n comparaie cu sarcina

fiscal a altei categorii sociale, respectiv sarcina fiscal a

unei persoane s fie stabilit n comparaie cu sarcina altei

persoane din aceeai categorie social;

impunerea s fie general, adic s cuprind toi subiecii care realizeaz venituri dintr-o anumit surs sau care

posed un anumit gen de avere, excepie fcnd doar

persoanele care se situeaz sub un anumit nivel (minimul

neimpozabil).

Msura respectrii acestor principii rezult din felul n care

se realizeaz impunerea care, aa cum am precizat anterior, se

poate efectua n cote fixe i cote procentuale.

Dintre sistemele de impunere utilizate n practica fiscal

internaional, cel care permite respectarea, n mare msur, a

cerinelor echitii fiscale, este sistemul bazat pe utilizarea

cotelor progresive compuse.

2. Principiile de politic financiar cuprind cerinele de ordin

financiar care trebuiesc ndeplinite de orice impozit nou

introdus n practic. Astfel, acesta trebuie s aib un

randament fiscal ridicat, s fie stabil i elastic. Pentru ca un impozit nou introdus n practic s aib un

11

randament fiscal ridicat, se cer a fi ndeplinite mai multe

condiii, i anume:

impozitul s aib un caracter universal, adic s fie pltit de toate persoanele fizice i juridice

care obin venituri din aceeai surs sau dein

acelai gen de avere sau i apropie, prin

cumprare, aceeai categorie de bunuri;

universalitatea impozitului presupune, totodat,

ca ntreaga materie impozabil s fie supus

impunerii;

s nu existe posibiliti, legale sau nelegale, de sustragere de la impunere a unei pri din

materia impozabil;

cheltuielile aferente asietei impozitului s fie ct mai reduse.

Un impozit este considerat stabil atunci cnd randamentul

su nu se modific de-a lungul ntregului ciclu economic. Altfel

spus, randamentul unui impozit nu trebuie s creasc pe msura

sporirii volumului produciei i a veniturilor n perioadele

favorabile ale ciclului economic i nici s se micoreze n

perioadele nefavorabile ale acestuia.

Elasticitatea impozitului presupune ca acesta s poat fi

adaptat permanent necesarului de venituri al statului, respectiv

dac se nregistreaz o cretere a cheltuielilor bugetare, acesta

s poat fi majorat i invers. Din practica fiscal internaional

rezult c, de cele mai multe ori, elasticitatea impozitului

acioneaz n sensul majorrii acestuia.

O problem de politic financiar n materie de impozite o

reprezint tipul i numrul de impozite care s fie utilizate

pentru procurarea veniturilor necesare statului. n timp s-au

conturat dou concepii, prima susinnd c un singur impozit

reprezentativ este suficient (aceasta a fost promovat de

fiziocrai), iar a doua susinnd necesitatea instituirii perceperii

mai multor impozite. Concepia promovrii unui sistem

pluralist de impozite este aplicat n practica fiscal a

majoritii rilor lumii, ns alegerea numrului i tipului de

impozite utilizate, difer de la o ar la alta n funcie de gradul

de dezvoltare economic, de tradiii, de rezistena anumitor

categorii sociale la introducerea unor impozite noi i de alte

criterii luate n considerare de ctre guvernele i organele

legiuitoare aflate n exerciiu.

3. Principiile de politic economic vizeaz utilizarea de ctre

stat a impozitelor nu numai pentru procurarea veniturilor

necesare acoperirii cheltuielilor publice, ci i pentru ncurajarea

sau restrngerea activitii din unele domenii, ramuri sau

regiuni economice, pentru reducerea sau creterea consumului

unei anumite mrfi, pentru extinderea exportului sau

restrngerea importului anumitor bunuri, pentru limitarea

inflaiei.

12

Astfel, pentru stimularea activitii unor ramuri sau

subramuri economice, se pot adopta anumite msuri de ordin

fiscal, cum sunt: reducerea impozitelor indirecte sau scutirea de

la plata acestora pentru mrfurile autohtone, stabilirea unor taxe

vamale ridicate la import, reducerea impozitelor directe stabilite

n sarcina ntreprinztorilor care i plaseaz capitalurile n

ramura sau subramura respectiv, admiterea amortizrii

accelerate a capitalului fix din aceste domenii etc.

Consumul anumitor bunuri sau servicii poate fi stimulat

prin diminuarea sau eliminarea impozitelor indirecte care le

greveaz sau poate fi restrns prin majorarea cotelor utilizate

pentru calculul impozitelor indirecte aferente.

Extinderea relaiilor comerciale cu strintatea poate fi

stimulat i prin promovarea unor msuri fiscale cum sunt:

acordarea unor prime pentru export;

restituirea integral sau parial a impozitelor indirecte aferente mrfurilor exportate;

reducerea taxelor vamale la importul anumitor mrfuri i servicii utilizate pentru fabricarea de

produse destinate exportului;

scutirea de taxe vamale a importului unor mrfuri sau pentru mrfurile provenite din

anumite ri.

Restrngerea comerului exterior se poate realiza fie prin

utilizarea unor taxe vamale la import cu caracter protecionist,

fie prin limitarea accesului n ar a unor mrfuri prin

intermediul unor contingente cantitative. De asemenea,

contingentele cantitative se pot stabili i n cazul exportului

unor materii prime, ncurajndu-se exportul de produse finite.

4. Principiile social-politice ale impunerii se refer la faptul

c, prin politica fiscal promovat, statele urmresc i

ndeplinirea unor obiective de natur social-politic. Prin

realizarea acestor obiective, guvernele urmresc s-i menin

ncrederea populaiei n politica pe care o promoveaz, precum

i influena asupra unor categorii sociale.

n acest scop sunt promovate:

anumite faciliti fiscale n favoarea contribuabililor cu venituri reduse sau care au n

ntreinere mai multe persoane fr venituri

proprii (copii, btrni);

impozite speciale n sarcina persoanelor cstorite care nu au copii i celibatarilor, pentru

a stimula natalitatea;

impozitele indirecte, care prin mrimea lor, limiteaz influenele negative asupra sntii

oamenilor, a consumului de tutun i buturi

alcoolice, etc.

Principiile fiscalitii n Romnia sunt expres prevzute n

13

Legea 571/2003 privind Codul fiscal, astfel:

a) neutralitatea msurilor fiscale n raport cu diferitele categorii de investitori i capitaluri, cu forma de proprietate,

asigurnd condiii egale investitorilor, capitalului romn i

strin;

b) certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme juridice clare, care s nu conduc la interpretri arbitrare, iar

termenele, modalitatea i sumele de plat s fie precis

stabilite pentru fiecare pltitor, respectiv acetia s poat

urmri i nelege sarcina fiscal ce le revine, precum i s

poat determina influena deciziilor lor de management

financiar asupra sarcinii lor fiscale;

c) echitatea fiscal la nivelul persoanelor fizice, prin impunerea diferit a veniturilor, n funcie de mrimea

acestora;

d) eficiena impunerii prin asigurarea stabilitii pe termen lung a prevederilor Codului fiscal, astfel nct aceste

prevederi s nu conduc la efecte retroactive defavorabile

pentru persoane fizice i juridice, n raport cu impozitarea n

vigoare la data adoptrii de ctre acestea a unor decizii

investiionale majore.


Realizarea obiectivelor financiare, economice i sociale

urmrite de ctre stat, cnd introduce diferite impozite i taxe,

este posibil numai atunci cnd reglementrile fiscale

respective sunt cunoscute i respectate att de contribuabili, ct

i de organele fiscale. De aceea, n legile prin care se instituie

impozite i taxe se folosesc urmtoarele elemente tehnice:

subiectul (pltitorul) impozitului;

suportatorul (destinatarul) impozitului;

obiectul impunerii;

sursa impozitului;

unitatea de impunere;

cota impozitului;

asieta fiscal;

termenul de plat.

1. Subiectul (pltitorul) impozitului sau contribuabilul este

persoana fizic sau juridic obligat prin lege s plteasc

impozitul.

2. Suportatorul (destinatarul) impozitului este persoana care

suport efectiv impozitul. Astfel, n cazul impozitelor directe,

suportatorul coincide cu subiectul impozitului, iar n cazul

impozitelor indirecte, subiectului impozitului i revine o

obligaie formal de a plti impozitul (T.V.A.-ul, de exemplu),

suportarea efectiv realizndu-se de ctre persoana care

14

cumpr mrfurile sau serviciile a cror vnzare este supus

impozitelor.

3. Obiectul impunerii l reprezint materia supus impunerii.

n cazul impozitelor directe, obiect al impunerii poate fi, dup

caz, profitul, venitul realizat de o persoan, bunurile mobile i

imobile, anumite acte i fapte juridice etc.

n cazul impozitelor indirecte, obiectul impunerii l constituie

ncasrile din vnzarea mrfurilor produse n ar sau provenite

din import, din prestarea anumitor servicii, etc.

Asupra obiectului impunerii se aplic, de regul, principiul

unicitii, potrivit cruia un obiect impozabil se impune o

singur dat. Actele normative prevd obiectul impozabil ca

fiind impersonal, adic trebuie s fie concretizat att cantitativ

ct i calitativ, formnd astfel baza impozabil.

Determinarea bazei impozabile presupune dou operaiuni

i anume:

identificarea obiectului impozabil i stabilirea naturii acestuia (determinarea calitativ);

evaluarea (msurarea i exprimarea valoric) obiectului impozabil pe o anumit perioad de

timp (determinarea cantitativ).

Mrimea impozitului de plat depinde n mod direct de

stabilirea corect a bazei impozabile, care se exprim n uniti

bneti, iar uneori n uniti de msur fizice (kg, buci, ha

etc.).

4. Sursa impozitului indic din ce anume se pltete impozitul,

respectiv din venit sau din avere. Ca surs a impozitului,

veniturile apar sub forma salariului, profitului, dividendelor,

rentei, n timp ce averea se prezint sub form de bunuri

mobile, imobile sau de capital (ca expresie a aciunilor emise de

societile comerciale sau a altor hrtii de valoare tranzacionate

prin bursele de valori).

n cazul impozitelor pe venit, obiectul impunerii coincide,

ntotdeauna, cu sursa. n schimb, n cazul impozitelor pe avere,

nu ntotdeauna exist o asemenea coinciden, deoarece, de

regul, impozitul se pltete din venitul realizat de pe urma

averii respective i numai acesta diminueaz substana averii

propriu-zise. De exemplu, n cazul impozitului pe cldiri,

obiectul impozabil l constituie valoarea cldirilor, procesul

economic de utilizare a cldirilor, iar sursa impozitului pe

cldiri o constituie alte venituri realizate de proprietarul

cldirilor respective.

5. Unitatea de impunere reprezint unitatea de msur prin

care se exprim mrimea obiectului impozabil i are fie o

expresie monetar (n cazul impozitelor pe venit), fie o expresie

fizico-natural (m2, ha, kg, buci, .a.) n cazul impozitelor pe

avere.

6. Cota impozitului (sau cota de impunere) reprezint mrimea

impozitului stabilit pentru fiecare unitate de impunere. Altfel

15

spus, cota de impunere este suma sau procentul care se aplic

asupra bazei impozabile pentru determinarea impozitului.

n funcie de natura venitului impozabil i categoriile de

pltitori, cotele de impunere se grupeaz n:

cote fixe (n sum fix, forfetar);

cote procentuale. Cotele fixe de impunere sunt stabilite n sum fix,

independent de mrimea venitului impozabil, de averea sau

situaia pltitorului. Aceste cote se folosesc atunci cnd bazele

impozabile sunt exprimate n uniti naturale, ca de exemplu la

calcularea impozitului agricol n sum fix pe hectar, la

determinarea impozitului pe terenurile acoperite de construcii

i neacoperite (sub form de cot fix pe m2), la calcularea

taxelor asupra mijloacelor de transport etc.

Cotele procentuale de impunere se aplic numai bazelor

impozabile exprimate valoric i pot fi:

*proporionale;

*progresive:

- orizontale; - verticale: simple sau compuse

*regresive.

Cotele proporionale de impunere sunt cele al cror procent

rmne constant, indiferent de mrimea obiectului impozabil,

iar dac se face raportul ntre impozitul rezultat prin aplicarea

lor i venitul impozabil, proporia rmne nemodificat (cota de

16% aplicat asupra profitului impozabil, cota de 3% aplicat

asupra venitului microntreprinderilor, etc.).

Cotele progresive de impunere cresc pe msura creterii

venitului impozabil, fie intr-un ritm constant, fie ntr-un ritm

variabil. Ele pot s opereze att orizontal, ct i vertical. n

cazul progresivitii orizontale, la venituri impozabile egale

ca mrime, cota de impozit este diferit n funcie de natura

venitului impozabil i de categoriile de pltitori. n cazul

progresivitii verticale, cota de impozit crete pe msura

creterii veniturilor, precum i n funcie de natura venitului

impozabil i de categoriile de pltitori.

La rndul lor, cotele progresive verticale sunt simple (globale)

i compuse (pe trane).

n cazul cotelor progresive simple, procentul de impunere

aferent tranei superioare a venitului impozabil se aplic

ntregului venit impozabil realizat de ctre pltitor.

Cotele progresive compuse (pe trane) se determin separat,

prin aplicarea asupra fiecrei trane, a unui anumit procent, iar

pentru obinerea impozitului total de plat, fiind necesar

nsumarea impozitelor aferente fiecrei trane.

Cotele regresive de impunere se diminueaz pe msura

creterii nivelului impozabil, n scopul avantajrii pltitorului.

7. Asieta fiscal exprim modul de aezare a impozitelor i

include totalitatea msurilor luate de organele fiscale pentru

16

identificarea subiecilor impozabili, stabilirea mrimii materiei

impozabile i a cuantumului impozitelor datorate statului.

Asieta constat existena unei creane fiscale a statului i

creeaz obligaia de plat a impozitelor n sarcina

contribuabililor. Stingerea acestei obligaii fiscale poarta

denumirea de lichidare i se face, de regul, prin ncasarea

impozitului.

8. Termenele de plat indic data pn la care impozitul

trebuie pltit. Termenele de plat sunt precizate n fiecare act

normativ instituitor de venituri bugetare. La fixarea termenelor

de plat se au n vedere:

perioadele de realizare a veniturilor din care se pltesc impozitele;

necesitatea alimentrii permanente a bugetului statului cu resurse financiare;

dimensionarea optim a sumelor datorate statului de ctre contribuabili.

Termenele de plat au caracter imperativ, iar neachitarea

impozitelor pn la termenele stabilite prin lege, atrage dup

sine obligaia contribuabililor de a plti i dobnzi i penaliti

de ntrziere sau sunt sancionai sub form de popriri pe salarii,

sechestrarea unor bunuri de valoare identic cu suma

impozitului datorat, vnzarea acestora prin licitaie.

n afara celor opt elemente tehnice prezentate anterior,

actul legal de instituire a unui impozit trebuie s mai cuprind:

autoritatea i beneficiarul impozitului;

posibilitatea impozitului;

facilitile fiscale acordate;

sanciunile aplicabile i cile de contestaie (sau de atac).

Autoritatea impozitului reprezint puterea public care

instituie impozitul, la care se adaug organele care aaz i

percep n mod efectiv impozitul. n virtutea dreptului de

suveranitate fiscal al fiecrui stat, aceast autoritate se

stabilete prin Constituie. n Romnia, dreptul de a institui

impozite l are Parlamentul i n anumite condiii consiliile

locale sau judeene. n statele federative, suveranitatea fiscal

se exercit att la nivelul fiecrui stat component al federaiei,

ct i la nivel federal. De regul, ncasarea impozitelor se

realizeaz printr-un singur aparat administrativ, pentru a se

reduce cheltuielile cu administrarea acestora.

Beneficiarul impozitului poate fi bugetul constituit la nivelul

centralizat al statului (federaiei), bugetele comunitilor locale,

bugetele unor fonduri speciale sau bugetele unor instituii

publice, dup caz.

Posibilitatea impozitului evideniaz capacitatea economic a

contribuabililor de a plti impozitele, precum i baza de calcul

luat n considerare pentru stabilirea mrimii impozitului.

17

Facilitile fiscale aferente impozitului se pot concretiza,

dup caz, n:

exonerri pentru anumite categorii de subieci;

perioade de scutire;

reduceri de impozite;

reduceri sau scutiri de dobnzi i penaliti;

ealonarea plii impozitelor i/sau dobnzilor i penalitilor pe anumite perioade de timp;

restituiri de impozite. Sanciunile aplicabile au drept scop ntrirea responsabilitii

contribuabililor n ce privete stingerea obligaiilor fiscale, n

favoarea beneficiarului, la termenele stabilite. n funcie de

natura abaterii constatate de organele de control, acestea pot fi,

n cazul constatrii unor contravenii, sub form de:

amenzi;

dobnzi i penaliti de intrziere;

popriri asupra unor venituri;

confiscarea unor bunuri;

sechestrarea unor bunuri i vnzarea acestora prin licitaie.

n cazul evaziunii fiscale frauduloase sau a altor abateri

grave se retrage autorizaia de funcionare i/sau se declaneaz

procedura de urmrire penal.

Cile de contestaie se refer la modalitile prin care

contribuabilii pot ataca actele de impunere sau de sancionare

ale organelor de control.

1.4. ndrumar pentru autoverificare

Sinteza unitii de nvare 1

Impactul finanelor publice asupra economiei se manifest sub forma redistribuirii

veniturilor i averii n rndurile populaiei, ca i ale ntreprinztorilor. Prelevrile de impozite

i taxe de la persoanele fizice i juridice la fondurile publice de resurse financiare, se fac cu

titlu definitiv i nerambursabil i diferit de la un contribuabil la altul. Prin urmare, impozitele

i taxele sunt nu numai mijloace de procurare a resurselor necesare statului, dar i instrumente

de redistribuire a veniturilor i averii contribuabililor.

Redistribuirea realizat cu ajutorul impozitelor i taxelor este urmat de o a doua

redistribuire, nfptuit pe calea alocaiilor bugetare, subveniilor i a transferurilor de resurse

de la fondurile publice la diveri beneficiari, n scopul sprijinirii, cu prioritate, a celor lipsii

de posibiliti materiale sau cu un potenial economic redus.

Principiile impunerii sunt:

principiul justeii impunerii (echitii fiscale)

principiul certitudinii impunerii

18

principiul comoditii perceperii impozitelor

principiul randamentului impozitelor Maurice Allais, laureat al premiului Nobel pentru economie n 1988, apreciaz c

principiile generale ale fiscalitii ntr-o societate liber sunt urmtoarele:

individualitatea

nediscriminarea

impersonalitatea

neutralitatea impozitelor

legitimitatea impozitelor

lipsa arbitrariului Elemente tehnice ale impozitelor sunt:

subiectul (pltitorul) impozitului;

suportatorul (destinatarul) impozitului;

obiectul impunerii;

sursa impozitului;

unitatea de impunere;

cota impozitului;

asieta fiscal;

termenul de plat.

Concepte i termeni de reinut

impunere;

impozit;

cot de impunere;

buget;

redistribuire a resurselor;

fiscalitate;

prelevare;

echitate fiscal.

ntrebri de control i teme de dezbatere

1. Care este rolul i locul finanelor publice n economia unei ri?

2. Care sunt principiile impunerii?

Teste de evaluare/autoevaluare

19

1. Data pn la care impozitul trebuie pltit reprezint:

a) termenul de plat

b) aseitatea fiscal

c) cota impozitului

d) unitatea de impunere

2. Impunerea diferit a veniturilor, n funcie de mrimea acestora, definete:

a) eficiena impunerii

b) certitudinea impunerii

c) consumul

d) echitatea fiscal

Bibliografie obligatorie

1. Moteanu T, Buget i trezorerie public, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1997

2. Moteanu T, Finane publice, note de curs i seminar, Ed. Tribuna Economic, Bucureti, 2002

3. Vcrel I, Finane publice, Ed. a IV a, E.D.P., Bucureti, 2003 4. Vcrel I, Politici fiscale i bugetare n Romnia, Ed. Expert, Bucureti, 2000 5. Lege privind Codul fiscal, nr. 571/2003, M.O. nr.927/2003 6. H.G. pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003

privind Codul fiscal, nr. 44/2004, M.O. nr. 112/2004

7. www.bnr.ro 8. www.mfinante.ro

http://www.bnr.ro/http://www.mfinante.ro/

20

Unitatea de nvare 2

IMPOZITUL PE PROFIT

Cuprins

2.1. Introducere


2.3. Rezumatul unitii de nvare:





2.1. Introducere

Impozitul este o categorie financiar, cu caracter istoric, a

crui apariie este legat de existena statului i a banilor. De la

apariia lor, impozitele au fost concepute i aplicate diferit, n

funcie de dezvoltarea economico-social i de cheltuielile

publice acceptate n fiecare stat. Informaii despre impozitele,

taxele i cheltuielile publice din antichitate provin, n special,

din istoria statelor antice, grec i roman.

n Grecia Antic erau considerate publice cheltuielile pentru

organele de conducere ale statului, pentru ntreinerea i dotarea

forelor armate i de ordine public, pentru construirea i

narmarea corbiilor de rzboi, pentru temple, serbri religioase

i distracii publice, pentru construirea de drumuri i lucrri de

utilitate comunal. Pentru acoperirea cheltuielilor publice se

foloseau att resursele domeniale, obinute prin exploatarea

unor bogii naturale aflate n patrimoniul statului (cum ar fi, de

pild, minele de argint, carierele de marmur), ct i diferitele

impozite ordinare i extraordinare (cum ar fi, de exemplu,

impozitul pe terenuri, pe veniturile meseriailor, taxele pentru

vnzarea n pia a produselor agricole, impozitul extraordinar

pe veniturile cetenilor bogai perceput n timp de rzboi, ca o

ndatorire de onoare a acestor ceteni).

n statul roman antic, n toate etapele evolutive,

principalul impozit a fost tributum. Iniial, acest impozit era

perceput numai de la locuitorii provinciilor cucerite, fie pe

valoarea pmntului stpnit n mod individual, fie ca zecime

din produsul brut obinut. Ulterior, tributum a fost generalizat i

permanentizat, el fiind perceput obligatoriu de la toi cetenii

statului roman care deineau proprieti imobiliare i, mai

21

trziu, bunuri mobile. n afara acestui impozit, se mai

percepeau un impozit asupra vnzrilor de bunuri, un impozit

pe meteuguri i, temporar, un impozit datorat de celibatari i

un impozit pe numrul sclavilor.

n Evul Mediu, datorit dezvoltrii organizrii statale,

impozitul trebuia s finaneze o administraie tot mai complex.

Astfel, n Anglia, favorizat de conjunctura c era o ar cu

puine frmntri sociale, prin Magna Charta Libertatum, din

1215, s-a interzis instituirea impozitelor de ctre monarhi fr

aprobarea poporului. Alturi de impozitul perceput

proprietarilor de pmnt n funcie de venitul obinut prin

exploatarea proprie i n arend, n Anglia secolului al XIII-lea

i n cele urmtoare se mai percepeau impozit pe venit

difereniat pentru nobili, clerici i rani, impozite pe cldiri, pe

veniturile meteugarilor, impozite incluse n preurile de

vnzare ale srii, crbunilor, pieilor i altor bunuri.

n Principatele Romne irul mare al drilor ordinare

includeau birul aezat ca cisl asupra localitilor i perceput

cu denumirea de sferturi, vcritul, vinritul, tutunritul,

oieritul .a. Acestora li s-au adugat dri extraordinare, cum

erau ploconul steagului la urcarea pe tron a domnitorului,

ajutorinele .a. Deseori, stabilirea i perceperea acestor dri

erau arbitrare i abuzive.


Obiectivele unitii de nvare:

- nelegerea conceptelor cu care opereaz impozitul pe profit;

- identificarea principalelor venituri impozabile; - stabilirea locului i importanei impozitului pe profit n

cadrul economiei naionale;

- utilitatea determinrii impozitului n continuitatea activitii agenilor economici.


studenii vor putea s defineasc noiunea de profit, profit impozabil, cheltuieli;

studenii vor cunoate modalitatea de calcul a impozitului i vor nelege astfel rolul i utilitatea

acestuia n desfurarea activitii comerciale;

studenii vor putea identifica relaia dintre profit, impozit, investiie, venituri.


22



Impozitul pe profit este pltit de ctre:

- persoanele juridice romne; - persoanele juridice strine care desfoar activitate prin

intermediul unui sediu permanent n Romnia;

- persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia printr-o asociere fr

personalitate juridic;

- persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau

din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o

persoan juridic romn;

- persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate att n Romnia, ct i n

strintate din asocieri fr personalitate juridic;

- persoanele juridice cu sediul social n Romnia, nfiinate potrivit legislaiei europene [art. 13].

Cotele de impunere: cota de impozit pe profit aplicat asupra profitului

impozabil este de 16% [art. 17];

contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau

pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care

realizeaz aceste venituri n baza unui contract de

asociere, i la care impozitul pe profit datorat este mai

mic dect 5% din veniturile respective sunt obligai la

plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri

nregistrate [art. 181, al.1];

dac un agent economic realizeaz venituri mai mici de 100.000 euro anual, cota de impozit pe venit aplicat

asupra venitului realizat de agentul economic este de

3%.


Metoda de calcul a impozitului pe profit este stabilit

universal de prevederile codului fiscal.

Profit contabil = venituri totale cheltuieli totale

1 Modificat prin O.G. nr. 83/2004

23

Unde:

CI0 = capital mprumutat la nceputul anului;

CI1 = capital mprumutat la sfritul anului;

CP0 = capital propriu la nceputul anului;

CP1 = capital propriu la sfritul anului.

Venituri impozabile: - venituri din exploatare: venituri din vnzarea mrfurilor;

venituri din vnzarea produselor finite; venituri din

vnzarea semifabricatelor; venituri din vnzarea produselor

reziduale; venituri din lucrri executate i servicii prestate;

venituri din studii i cercetri; venituri din redevene, locaii

de gestiune i chirii; etc.

- venituri financiare: venituri din imobilizri financiare; venituri financiare pe termen scurt; venituri din creane

imobilizate; venituri din diferene de curs valutar; venituri

din dobnzi, etc.

- venituri extraordinare: venituri din subvenii pentru

Profit impozabil = venituri totale cheltuieli totale venituri

neimpozabile + cheltuieli nedeductibile

Impozitul pe profit = cota de impozit pe profit * profit impozabil

Profitul net = profit contabil impozit pe profit

Baza de calcul = venituri impozabile (che aferente veniturilor

pentru determinarea impozabile - cheltuieli de protocol - che cu

cheltuielilor de protocol impozitul pe profit)

Cheltuieli de protocol = 2% * Baza de calcul pentru determinarea

deductibile cheltuielilor de protocol

Cheltuieli sociale deductibile = 2% * cheltuielile de personal

Grad de ndatorare a capitalului =

2

CPCP2

CICI

10

10

24

evenimente extraordinare i altele similare.

Venituri neimpozabile: - dividende primite de la o persoan juridic romn; - diferene favorabile de valoare a titlurilor de participare,

nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor

sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se

dein titluri de participare, precum i diferenele de valoare

a investiiilor financiare pe termen lung, reprezentnd

aciuni deinute la societi afiliate, titluri de participare i

investiii deinute ca imobilizri, nregistrate astfel potrivit

reglementrilor contabile;

- veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea

provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere,

veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile,

precum i veniturile din restituirea sau anularea unor

dobnzi i/sau penaliti de ntrziere pentru care nu s-a

acordat deducere;

- veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri sau memorandumuri aprobate prin acte normative [art. 20

2].

Cheltuieli deductibile: - cheltuieli de exploatare: cheltuieli cu materii prime;

cheltuieli cu materiale consumabile; cheltuieli cu materiale

auxiliare; cheltuieli privind mrfurile; cheltuieli privind

energia i apa; cheltuieli cu personalul; etc;

- cheltuieli financiare: cheltuieli din diferene de curs valutar; cheltuieli privind dobnzile; etc;

- cheltuieli extraordinare: cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare.

Cheltuieli nedeductibile: - cheltuieli proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit

datorat, inclusiv cele reprezentnd diferene din anii

precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pe

profit sau pe venit pltite n strintate;

- dobnzile sau majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile de ntrziere datorate ctre

autoritile romne/strine;

- cheltuieli nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ, potrivit legii, prin care s se fac

dovada efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune, dup

caz, potrivit normelor;

- cheltuieli cu taxa pe valoare adugat aferent bunurilor acordate salariailor sub forma unor avantaje n natur, dac

valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la surs;

- cheltuieli cu primele de asigurare pltite de angajator, n

2 Modificat prin Legea nr. 343/2006

25

numele angajatului, care nu sunt incluse n veniturile

salariale ale angajatului;

- cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile, cu excepia veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a

acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea

provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum

i veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile;

- cheltuieli de sponsorizare i/sau mecenat, cheltuieli privind bursele private etc. [art. 21, al. 4].

Cheltuieli cu deductibilitate limitat: - cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat

asupra diferenei rezultate dintre totalul veniturilor

impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor

impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i

cheltuielile cu impozitul pe profit;

- suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri n Romnia i n strintate, n

limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile

publice;3

- cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 2%, aplicat asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului

(ajutoarele pentru natere, ajutoarele pentru nmormntare,

ajutoarele pentru boli grave sau incurabile i protezele,

cheltuieli pentru funcionarea corespunztoare a unor

activiti sau uniti aflate n administrarea contribuabililor:

grdinie, cree, servicii de sntate acordate n cazul bolilor

profesionale i al accidentelor de munc pn la internarea

ntr-o unitate sanitar, muzee, biblioteci, cantine, etc.). n

cadrul acestei limite, pot fi deduse i cheltuielile

reprezentnd: tichete de cre acordate de angajator n

conformitate cu legislaia n vigoare, cadouri n bani sau n

natur oferite copiilor minori i salariailor, cadouri n bani

sau n natur acordate salariatelor, costul prestaiilor pentru

tratament i odihn, inclusiv transportul pentru salariaii

proprii care au suferit pierderi n gospodrie i contribuia la

fondurile de intervenie ale asociaiei profesionale a

minerilor, ajutorarea copiilor din coli i centre de

plasament.

- cheltuielile cu dobnda i diferenele de curs valutar, etc. [art. 21, al. 3].


contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau mecenat, potrivit prevederilor Legii nr.32/1994 privind sponsorizarea i

ale Legii bibliotecilor nr. 334/2002 precum i cei care acord

3 Modificat prin Legea nr. 343/2006

26

burse private, scad din impozitul pe profit datorat sumele

aferente, dac totalul acestor cheltuieli ndeplinete cumulativ

urmtoarele condiii:

- este n limita a 3 din cifra de afaceri;

- nu depete mai mult de 20% din impozitul pe profit

datorat [art. 21, al. 4].

n limitele respective se ncadreaz i cheltuielile de

sponsorizare a bibliotecilor de drept public, n scopul

construciei de localuri, al dotrilor, achiziiilor de tehnologie a

informaiei i de documente specifice, finanrii programelor de

formare continu a bibliotecarilor, schimburilor de specialiti, a

burselor de specializare, a participrii la congrese

internaionale.

rezerva legal este deductibil n limita unei cote de 5% aplicat asupra profitului contabil, nainte de determinarea

impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile

i se adaug cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, pn

ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris

i vrsat sau din patrimoniu, dup caz, potrivit legilor de

organizare i funcionare [art. 22, al. 1].

provizioanele constituite n limita unui procent 30% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006 din valoarea creanelor

asupra clienilor, nregistrate de ctre contribuabil, sunt

deductibile dac ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:

- sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2004;

- sunt nencasate ntr-o perioad ce depete 270 de

zile de la data scadenei;

- sunt datorate de o persoan care nu este persoan

afiliat contribuabilului;

- au fost incluse n veniturile impozabile ale

contribuabilului [art. 22, al. 1].

Art.23, al.1 i 2: cheltuielile cu dobnzile sunt integral deductibile n cazul n are gradul de ndatorare a capitalului este

mai mic sau egal cu trei. n cazul n care gradul de ndatorare a

capitalului este peste trei, cheltuielile cu dobnzile sunt

nedeductibile. Dobnzile i pierderile din diferene de curs

valutar, n legtur cu mprumuturile obinute direct sau

indirect de la bnci internaionale de dezvoltare i organizaii

similare, menionate n norme, i cele care sunt garantate de

stat, cele aferente mprumuturilor obinute de la instituiile de

credit romne sau strine, instituii financiare nebancare, de la

persoanele juridice care acord credite potrivit legii, precum i

cele obinute n baza obligaiunilor admise la tranzacionare pe

o pia reglementat nu intr sub incidena prevederilor acestui

articol [art.23, al.4]. n cazul mprumuturilor obinute de la alte

entiti, cu excepia celor prevzute la art.23, al.4, dobnzile

27

deductibile sunt limitate la: nivelul ratei dobnzii de referin a

Bncii Naionale a Romniei, corespunztoare ultimei luni de

trimestru, pentru mprumuturile n lei; pentru mprumuturile n

valut se ine cont de nivelul ratei dobnzii anuale, care se

actualizeaz prin hotrre a Guvernului.

pierderea anual, stabilit prin declaraia de impozit pe profit, se recupereaz din profiturile impozabile obinute n

urmtorii 5 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va

efectua n ordinea nregistrrii acestora, la fiecare termen de

plat a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale n

vigoare din anul nregistrrii acestora [art. 26].

Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i

organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe

profit pentru urmtoarele tipuri de venituri:

- cotizaiile i taxele de nscriere ale membrilor; - contribuii bneti sau n natur ale membrilor i

simpatizanilor;

- taxele de nregistrare potrivit legislaiei n vigoare; - donaiile i banii sau bunurile primite prin sponsorizare; - veniturile pentru care se datoreaz impozit pe spectacole; - venituri realizate din aciuni ocazionale precum: evenimente

de strngere de fonduri cu tax de participare, serbri,

tombole, conferine, utilizate n scop social sau profesional,

potrivit statutului acestora;

- venituri obinute din reclam i publicitate, realizate de organizaiile nonprofit de utilitate public, potrivit legilor de

organizare i funcionare, din domeniul culturii, cercetrii

tiinifice, nvmntului, sportului, sntii, precum i de

camerele de comer i industrie, organizaiile sindicale i

organizaiile patronale;

- venituri realizate din despgubiri de la societile de asigurare pentru pagubele produse la activele corporale

proprii, altele dect cele care sunt utilizate n activitatea

economic, etc. [art.15, al.2].

Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i

organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe

profit i pentru venituri din activiti economice realizate pn

la nivelul echivalentului n lei a 15000 euro, ntr-un an fiscal,

dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata

impozitului pe profit.

28



Impozitul pe profit este pltit de ctre: - persoanele juridice romne; - persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu

permanent n Romnia;

- persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia printr-o asociere fr personalitate juridic;

- persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute

la o persoan juridic romn;

- persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate att n Romnia, ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic;

- persoanele juridice cu sediul social n Romnia, nfiinate potrivit legislaiei europene [art. 13].

Cotele de impunere: cota de impozit pe profit aplicat asupra profitului impozabil este de 16% [art. 17]; contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, discotecilor,

cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care realizeaz aceste

venituri n baza unui contract de asociere, i la care impozitul pe profit datorat este

mai mic dect 5% din veniturile respective sunt obligai la plata unui impozit de 5%

aplicat acestor venituri nregistrate [art. 18, al.1];

contribuabilii, cu excepia celor prevzui la art.18 al.1, la art.13 lit.c-e, art.15 i 38, n cazul crora impozitul pe profit este mai mic dect suma impozitului minim pentru

trana de venituri totale corespunztoare, prevzute la art. 18 al.3, sunt obligai la plata

impozitului la nivelul acestei sume.

29

Venituri impozabile: - venituri din exploatare: venituri din vnzarea mrfurilor; venituri din vnzarea produselor

finite; venituri din vnzarea semifabricatelor; venituri din vnzarea produselor reziduale;

venituri din lucrri executate i servicii prestate; venituri din studii i cercetri; venituri

din redevene, locaii de gestiune i chirii; etc.

- venituri financiare: venituri din imobilizri financiare; venituri financiare pe termen scurt; venituri din creane imobilizate; venituri din diferene de curs valutar; venituri din

dobnzi, etc.

- venituri extraordinare: venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele similare.


profit;

venituri neimpozabile;

cheltuieli deductibile;

cheltuieli nedeductibile;

cheltuieli parial deductibile;

profit impozabil;

provizioane;

rezerva legal.


1. Care este rolul impozitului pe profit?

2. Cine pltete impozit pe profit?


1. Persoanele juridice strine care realizeaz venituri din proprieti imobiliare situate

n Romnia sunt obligate la plata impozitului pe profit:

a) lunar, pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare; b) trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului; c) semestrial, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare semestrului; d) anual, pn la data de 15 inclusiv a lunii anului urmtor; e) anual, pn la data de 25 inclusiv a lunii anului urmtor.

2. Profitul impozabil reprezint:

a) venituri totale cheltuieli totale + venituri neimpozabile cheltuieli nedeductibile; b) venituri totale cheltuieli totale;

30

c) profit contabil venituri neimpozabile + cheltuieli nedeductibile; d) profit contabil + venituri neimpozabile cheltuieli nedeductibile; e) profit contabil venituri neimpozabile.




2. Mosteanu T, Buget i trezorerie public, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1997


31

Unitatea de nvare 3

IMPOZITUL PE VENIT

Cuprins

3.1. Introducere




3.3.2. Impozitul pe veniturile din activiti independente


3.3.4. Impozitul pe veniturile din transferul proprietilor imobiliare



3.1. Introducere

n decursul timpului, impozitele directe au evoluat odat

cu dezvoltarea economiei, ele stabilindu-se pe diferite obiecte

materiale, genuri de activiti, pe venituri sau pe averi. Fiind

individualizate, impozitele directe constituie cea mai veche

form de impunere. Dei s-au practicat i n ornduirile

precapitaliste, o diversificare i extindere au cunoscut abia n

capitalism. n primele decenii ale secolului al XX-lea,

impozitele aezate pe obiecte, materiale i genuri de activiti

(adic impozitele de tip real) au fost nlocuite treptat cu

impozitele stabilite pe diferite venituri (salarii, profit, rent)

sau pe avere (mobiliar sau imobiliar), adic cu impozite de

tip personal.

ncepnd cu ultimele decenii ale secolului al XIX-lea,

datorit creterii continue a cheltuielilor publice, sporul de

venituri realizat de stat prin introducerea impozitelor

personale nu a fost suficient pentru acoperirea acestora, astfel

nct s-a recurs i la impunerea indirect. Deoarece impozitele

directe sunt nominative, reglementate n funcie de mrimea

venitului sau a averii i au termene de plat stabilite i

cunoscute n anticipaie, ele sunt preferabile fa de

impozitele indirecte.

Forma de baz a impozitelor personale, impozitele pe

venit, au fost introduse n perioada cnd s-a nregistrat o

difereniere suficient a veniturilor realizate de diferite

categorii sociale. Practic, introducerea acestor impozite a fost

posibil cnd muncitorii i funcionarii realizau venituri sub

32

forma salariilor, cnd industriaii, comercianii i bancherii

realizau venituri sub forma profitului, iar proprietarii funciari

sub forma rentei.

n calitate de subiecte ale impozitului pe venit apar att

persoanele fizice, ct i cele juridice care realizeaz venituri

din diferite surse.

3.2. Obiectivele i competenele unitii de

nvare Obiectivele unitii de nvare:

- nelegerea conceptelor cu care opereaz impozitele pe venit;

- identificarea principalelor tipuri de impozit pe venit; - stabilirea locului i importanei impozitelor pe venit

n cadrul veniturilor bugetare;

- determinarea modului de reinere a impozitului pe salariu.


studenii vor putea s defineasc noiunea de venit din salariu, venit din activiti independente, venit din

pensii;

studenii vor cunoate destinaia anumitor sume din veniturile obinute de persoanele fizice i vor nelege

astfel importana determinrilor fiscale;

studenii vor putea identifica relaia dintre venit net, venit brut, impozit pe venit.




Definiie

Veniturile din salarii cuprind toate veniturile n bani

i/sau n natur (se calculeaz contravaloarea n lei), care

sunt obinute de o persoan fizic angajat n baza unui

contract individual de munc sau a unui statut special

prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer,

33

de denumirea veniturilor sau sub forma sub care acestea

se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitatea

temporar de munc.

Veniturile salariale se refer i la indemnizaiile din

activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate

public sau indemnizaii din activiti desfurate ca urmare a

unei funcii de demnitate public; indemnizaii din activiti

desfurate ca urmare a unei funcii alese n cadrul

persoanelor juridice fr scop patrimonial; drepturile de sold

lunar, indemnizaiile, primele, premiile, sporurile i alte

drepturi ale personalului militar; sumele primite de membrii

fondatori ai societilor comerciale constituite prin subscripie

public, etc.

Sume care nu sunt considerate venituri salariale i nu

sunt impozabile:

- ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru pierderile din gospodriile proprii ca urmare a

calamitilor naturale, ajutoarele pentru boli grave i

incurabile, ajutoarele pentru nateri;

- cadourile oferite de angajatori n beneficiul copiilor minor ai

angajailor cu ocazia zilei de 1 iunie, Patelui, Crciunului i

a srbtorilor similare ale altor culte religioase, cadourile

oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie, cu condiia ca

valoarea cadoului oferit s nu depeasc 150 lei;

- drepturile de hran acordate angajailor;

- sumele primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport i

cazare pe perioada delegrii n alt localitate sau ar;

- sumele primite pentru acoperirea cheltuielilor de mutare in

interes de serviciu si instalare;

- veniturile din salarii realizate de catre persoanele fizice cu

handicap grav sau accentuat;

- veniturile salariale obinute pentru crearea de programe

pentru calculator

- contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului individual de protecie de lucru, a alimentaiei de protecie, a

medicamentelor i materialelor igienico-sanitare, a altor

drepturi de protecie a muncii, etc.

Beneficiarii de venituri din salariu (salariaii)

datoreaz un impozit lunar final calculat i reinut la surs de

ctre angajator.

Determinarea impozitului pe salariu

1. Salariul de baz (este cel prevzut n contractul de munc)

34

2. Venitul (salariul) brut = Salariul de baz + prime +

premii + sporuri + alte sume asimilate veniturilor salariale

3. Contribuii fiecare angajat datoreaz urmtoarele

contribuii:

contribuia pentru constituirea fondului pentru ajutorul de omaj;

contribuia pentru asigurrile sociale; contribuia pentru asigurrile sociale de sntate.

4.Venitul net reprezint diferena dintre venitul brut i

contribuiile pltite.

5. Deduceri cuprind:

deducerea personal acordat pentru luna respectiv; cotizaia sindical pltit n luna respectiv; contribuiile la fondurile de pensii facultative, astfel

nct s nu depeasc nivelul echivalentului n lei a

400 euro pe an.

Deducerea personal este acordat n funcie de mrimea

venitului brut i de numrul de persoane aflate n ntreinerea

angajatului, astfel:

I. n cazul n care venitul brut lunar nu depete 1.000 lei,

deducerea personal este:

a) 250 lei, dac angajatul nu are n ntreinere nicio persoan;

b) 350 lei, dac angajatul are n ntreinere o persoan;

c) 450 lei, dac angajatul are n ntreinere dou persoane;

d) 550 lei, dac angajatul are n ntreinere trei persoane;

e) 650 lei, dac angajatul are n ntreinere patru sau mai multe persoane.

II. n cazul n care venitul brut lunar este cuprins ntre 1.000

Contribuia pentru fondul de omaj = 0.5% * venitul brut

Contribuia pentru asigurrile sociale = 10,5% * venitul brut

Contribuia pentru asigurrile = 5,5% * venitul brut

sociale de sntate

35

lei i 3.000 lei, deducerile personale sunt degresive i se

stabilesc prin ordin al ministrului finanelor publice4 (vezi

Anexa 1).

III. n cazul n care venitul brut lunar este de peste 3.000 lei,

nu se acord deducere.

Observaie: n cazul n care o persoan este ntreinut

de mai muli contribuabili, suma reprezentnd deducerea

personal se atribuie unui singur contribuabil.

Observaie: deducerea personal se acord pentru

persoanele aflate n ntreinerea contribuabilului, pentru acea

perioad impozabil din anul fiscal n care acestea au fost

ntreinute. Perioada se rotunjete la luni ntregi n favoarea

contribuabilului.

Observaie: suma reprezentnd deducerea personal

se acord pentru persoanele aflate n ntreinerea

contribuabilului, pentru acea perioad impozabil din anul

fiscal n care acestea au fost ntreinute. Perioada se rotunjete

la luni ntregi n favoarea contribuabilului.

Sunt considerate persoane n ntreinere: soul/soia,

copiii minori (n vrst de pn la 18 ani), rudele

contribuabilului pn la gradul al doilea inclusiv, ale cror

venituri s nu depeasc 250 lei lunar.

Nu sunt considerate persoane n ntreinere: - persoanele fizice care dein terenuri agricole i silvice n

suprafa de peste 10.000 m2 n zonele colinare i de es i

de peste 20.000 m2 n zonele montane;

- persoanele fizice care obin venituri din cultivarea i din valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor n sere,

solarii special destinate acestor scopuri i/sau n sistem

irigat, din cultivarea i din valorificarea arbutilor,

plantelor decorative i ciupercilor, din exploatarea

pepinierelor viticole i pomicole indiferent de suprafa.

6. Venitul (salariul) impozabil reprezint diferena dintre

venitul net i deducerea personal, cotizaia sindical pltit

n luna respectiv, contribuiile la fondurile de pensii

facultative, astfel nct la nivelul anului s nu se depeasc

echivalentul n lei a 400 euro.

7. Impozitul pe salariu = cota de impunere (16%) * venitul

impozabil

4 Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1061/2005

36

Observaie: pentru cel de-al doilea loc de munc,

impozitul lunar se calculeaz prin aplicarea cotei de 16%

asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul

brut i contribuiile obligatorii (contribuia pentru fondul de

omaj, contribuia pentru asigurrile sociale, contribuia

pentru asigurrile sociale de sntate).

8. Salariul net = venitul net impozitul pe salariu

.

3.3.2. Impozitul pe veniturile din activiti

independente

Veniturile din activiti independente (realizate n

mod individual sau/i sub form de asociere) cuprind

urmtoarele categorii:

venituri comerciale (venituri din fapte de comer ale contribuabililor, din prestri de servicii, din practicarea unei

meserii);

venituri din profesii libere (venituri obinute din exercitarea profesiilor medicale, de avocat, notar, auditor

financiar, consultant fiscal, expert contabil, contabil autorizat,

consultant de plasament n valori mobiliare, arhitect);

venituri din drepturi de proprietate intelectual (venituri din brevete de invenie, desene i modele, mostre, mrci de

fabric i de comer, procedee tehnice, know-how, drepturi de

autor, etc.) [art.46].

Determinarea venitului net anual din activiti

independente

Venit net = venit brut o cheltuial deductibil egal cu

25% din venitul brut- contribuii sociale obligatorii

Venit net = Venit brut Cheltuieli deductibile aferente

realizrii

Venitul brut cuprinde:

- sumele ncasate i echivalentul n lei al veniturilor n natur din desfurarea activitii;

- veniturile sub form de dobnzi din creane comerciale sau din alte creane utilizate n legtur cu o activitate

independent;

- ctigul din transferul activelor din patrimoniul afacerii, utilizate ntr-o activitate independent, inclusiv

contravaloarea bunurilor rmase dup ncetarea definitiv

a activitii, cu excepia reorganizrilor, cnd se pstreaz

destinaia bunurilor;

37

- venituri din angajamentul de a nu desfura o activitate independent sau de a nu concura cu o alt persoan;

- venituri din anularea sau din scutirea unor datorii de plat aprute n legtur cu o activitate independent;

- venituri nregistrate de casele de marcat cu memorie fiscal, instalate ca aparate de taxat pe autovehiculele de

transport persoane sau bunuri n regim de taxi.

n categoria venitului brut nu se includ:

- aportul n numerar sau echivalentul n lei al aporturilor n natur fcute la nceperea unei activiti sau n cursul

desfurrii acesteia;

- sumele primite sub form de credite bancare sau de mprumuturi de la persoanele fizice sau juridice;

- sumele primite ca despgubiri; - sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizri,

mecenat sau donaii.

Cheltuieli deductibile limitat:

- cheltuieli de sponsorizare, mecenat, acordarea de burse private, efectuate conform legii, n limita unei cote de 5%

din baza de calcul;

Baza de calcul = Venit brut (Cheltuieli deductibile

cheltuieli de sponsorizare cheltuieli de mecenat cheltuieli

pentru acordarea de burse private cheltuieli de protocol

cotizaii pltite la asociaiile profesionale)

- cheltuieli de protocol, n limita unei cote de 2% din baza de calcul prezentat mai sus;

- suma cheltuielilor cu indemnizaia pltit pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n

strintate, n interesul serviciului, n limita a de 2,5 ori

nivelul legal stabilit pentru instituiile publice;

- cheltuielile sociale, n limita sumei obinute prin aplicarea unei cote de pn la 2% la fondul de salarii realizat anual;

- pierderi privind bunurile perisabile, n limitele prevzute de actele normative n materie;

- cheltuieli reprezentnd tichetele de mas i tichete de vacan acordate de angajatori, potrivit legii;

- cheltuieli cu prima de asigurare voluntar de sntate (n limita de 250 euro anual de persoan);

- etc.

Cheltuieli nedeductibile:

- sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal sau al familiei sale;

- cheltuieli corespunztoare veniturilor neimpozabile ale cror surse se afl pe teritoriul Romniei sau n

strintate;

- cheltuieli cu primele de asigurare;

38

- donaiile de orice fel; - amenzile, confiscrile, dobnzile, penalitile de ntrziere

i penalitile datorate autoritilor romne i strine,

potrivit prevederilor legale, altele dect cele pltite

conform clauzelor din contractele comerciale;

- ratele aferente creditelor angajate; etc.

Venituri din dreptul de proprietate intelectual


20% din venitul brut cotizaii sociale obligatorii

Venituri din crearea unor lucrri de art monumental


25% din venitul brut- contribuii sociale obligatorii

Determinarea impozitului

a) pentru veniturile din drepturi de proprietate intelectual, din vnzarea bunurilor n regim de consignaie, din

activiti desfurate n baza contractelor de agent,

comision sau mandat comercial, din activiti desfurate

n baza contractelor/conveniilor civile ncheiate potrivit

Codului civil, din activitatea de expertiz contabil i

tehnic, judiciar i extrajudiciar:

b) venit obinut de o persoan fizic dintr-o asociere cu o

persoan juridic contribuabil, care nu genereaz o persoan

juridic.

Plata impozitului pe veniturile din activiti

independente

Impozitul pentru veniturile din drepturi de proprietate

intelectual, din vnzarea bunurilor n regim de consignaie,

din activiti desfurate n baza contractelor de agent,

comision sau mandat comercial, din activiti desfurate n

baza contractelor/conveniilor civile ncheiate potrivit

Impozit = 10% * venit brut

Impozit = 16% * venitul ce revine persoanei fizice din

asociere

39

Codului civil, din activitatea de expertiz contabil i tehnic,

judiciar i extrajudiciar se vireaz la bugetul de stat pn la

25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost stabilit

impozitul.

Impozitul pentru venitul obinut de o persoan fizic

dintr-o asociere cu o persoan juridic contribuabil, care nu

genereaz o persoan juridic se vireaz la bugetul de stat

trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare

trimestrului pentru care se calculeaz impozitul.


Definiie: Veniturile din pensii reprezint sume

primite ca pensii de la fondurile nfiinate din contribuiile

sociale obligatorii fcute ctre un sistem de asigurri sociale,

inclusiv cele din fondurile de pensii facultative i cele

finanate de la bugetul de stat [art. 68].

Impozitul pe veniturile din pensii se aplic pensiilor

care depesc nivelul de 1000 lei, doar pentru suma care

depete acest nivel.

Contribuia la asigurrile sociale de sntate se aplic

pensiilor care depesc nivelul de 740 lei, ntregii sume.

Impozitul pe veniturile din pensii se calculeaz, se

reine i se vireaz la bugetul de stat lunar, pn la data de 25

inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se face plata

pensiei. Impozitul reinut este impozit final.

3.3.4. Impozitul pe veniturile din transferul

proprietilor imobiliare

Definiie: Veniturile din transferul proprietilor

imobiliare din patrimoniul personal reprezint venituri din

transferul dreptului de proprietate i al dezmembrmintelor

acestuia, prin acte juridice ntre vii asupra construciilor de

orice fel i a terenurilor aferente acestora, precum i asupra

terenurilor de orice fel fr construcii [art.77].

Impozit = cota de impunere (16%) * venit impozabil

Venit = venit 1.000 lei - CASS

impozabil brut

(pensia)

CASS = 5,5% * Pensia brut

Pensia net = venit brut - C.A.S.S - impozit

40

Determinarea impozitului:

a) pentru construciile de orice fel cu terenurile aferente acestora, precum i pentru terenurile de orice fel fr

construcii, dobndite ntr-un termen de pn la 3 ani:

pn la valoarea de 200.000 lei inclusiv:

Impozit = 3% * valoare

peste 200.000 lei:

b) pentru construciile de orice fel cu terenurile aferente acestora, precum i pentru terenurile de orice fel fr

construcii, dobndite la o dat mai mare de 3 ani:

pn la valoarea de 200.000 lei inclusiv:

Impozit = 2% * valoare

peste 200.000 lei:

Impozitul se calculeaz la valoarea declarat de pri

n actul prin care se transfer dreptul de proprietate sau

dezmembrmintele sale. Impozitul calculat i ncasat se

vireaz pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n

care a fost reinut.


Impozitul pe cldire se datoreaz de orice persoan

care deine n proprietate o cldire situat n Romnia.

Cldirea reprezint orice construcie situat deasupra

solului i/sau sub nivelul acestuia, indiferent de denumirea ori

de folosina sa, i care are una sau mai multe ncperi ce pot

servi la adpostirea de oameni, animale, obiecte, produse,

materiale, instalaii, echipamente i altele asemenea, iar

elementele structurale de baz ale acesteia sunt pereii i

acoperiul, indiferent de materialele din care sunt construite

[art. 249, al. 5].

Cldiri pentru care nu se datoreaz impozit:

- cldirile proprietate a statului, a unitilor administrativ-teritoriale sau a oricror instituii publice, cu excepia

ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice;

Impozit = 6.000 + 2% * valoarea ce depete 200.000 lei

inclusiv

Impozit = 4.000 + 1% * valoarea ce depete 200.000 lei

41

- cldirile care, potrivit legii, sunt clasate ca monumente istorice, de arhitectur sau arheologice, muzee ori case

memoriale, indiferent de titularul dreptului de proprietate sau

de administrare, cu excepia ncperilor care sunt folosite

pentru activiti economice;

- cldirile care constituie lcauri de cult, aparinnd cultelor religioase recunoscute oficial n Romnia i componentelor

locale ale acestora, cu excepia ncperilor care sunt folosite

pentru activiti economice;

- cldirile care constituie patrimoniul unitilor i instituiilor de nvmnt de stat, confesional sau particular, autorizate s

funcioneze provizoriu ori acreditate, cu excepia ncperilor

care sunt folosite pentru activiti economice, etc.

Impozitul pe teren se datoreaz de orice persoan care are n

proprietate un teren situat n Romnia.

Impozitul pe teren nu se datoreaz pentru: - terenul aferent unei cldiri, pentru suprafaa de teren care este

acoperit de o cldire;

- orice teren al unui cult religios recunoscut de lege i al unei entiti locale a acestuia, cu personalitate juridic;

- orice teren al unui cimitir, crematoriu; - orice teren al unei instituii de nvmnt preuniversitar i

universitar, autorizat provizoriu sau acreditat;

- orice teren al unei entiti sanitare de interes naional care nu a trecut n patrimoniul autoritilor locale;

- orice teren degradat sau poluat, inclus n perimetrul de ameliorare, pentru perioada ct dureaz ameliorarea acestuia;

- terenurile ocupate de autostrzi, drumuri europene, drumuri naionale, drumuri principale administrate de Compania

Naional de Autostrzi i Drumuri Naionale din Romnia

S.A, zonele de siguran a acestora, precum i terenurile din

jurul pistelor reprezentnd zone de siguran, etc.



Impozitul pe veniturile persoanelor fizice

La plata acestui impozit sunt supuse persoanele fizice care au domiciliul sau rezidena

ntr-un anumit stat, precum i persoanele nerezidente care realizeaz venituri din surse aflate

pe teritoriul acelui stat, cu unele excepii prevzute de lege.

Obiectul impozabil l reprezint veniturile obinute din industrie, agricultur, comer, bnci,

asigurri, profesii libere i din orice alte domenii de activitate, de ctre proprietari,

intreprinztori, mici meteugari, muncitori, funcionari, liber-profesioniti.

42

Venitul impozabil reprezint suma care rmne dup ce se efectueaz anumite sczminte

din venitul brut.

De regul, impozitul pe veniturile persoanelor fizice se stabilete anual, pe baza

declaraiei de impunere ntocmite de subiectul impozitului. Dup stabilirea impozitului datorat

statului, acesta se nregistreaz n debitul contribuabilului n registrul de rol. De regul,

ncasarea impozitului stabilit asupra veniturilor din salarii, dobnzi, rente, dividende .a, se

realizeaz prin reinere la surs, iar impozitul asupra celorlalte venituri se ncaseaz direct de

la contribuabili.

Se supun impozitului pe venit urmtoarele categorii de venituri:

veniturile din salarii;

veniturile din activiti independente;

veniturile din cedarea folosinei bunurilor;

veniturile din investiii;

pensii (sume care depesc un anumit plafon/lun);

venituri din activiti agricole;

veniturile din premii i din jocurile de noroc;

alte venituri.


venit brut;

venit net;

impozit pe venit;

pli anticipate;

venituri impozabile;

contribuii;

CASS;

CAS.


1. Care sunt sursele de venituri impozabile?

2. Ce venituri salariale se impoziteaz?


43

1. Venitul salarial impozabil reprezint:

a) salariul brut contribuii; b) salariul de baz contribuii; c) salariul de baz deduceri personale lunare; d) salariul brut deduceri personale lunare; e) venitul net deducerea personal cotizaia sindical lunar contribuii la fondurile

facultative de pensii.

2. La stabilirea venitului net din activiti independente sunt considerate cheltuieli

nedeductibile: a) cheltuielile cu tichetele de mas;

b) cotizaiile le asociaiile profesionale;

c) impozitul pe venit;

d) cheltuielile efectuate cu chiria i ratele de leasing;

e) contribuiile profesionale obligatorii.




2. Mosteanu T, Buget i trezorerie public, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1997


4. Vcrel I, Finane publice, Ed. a IV a, E.D.P., Bucureti, 2003 5. Vcrel I, Politici fiscale i bugetare n Romnia, Ed. Expert, Bucureti, 2000 6. Lege privind Codul fiscal, nr. 571/2003, M.O. nr.927/2003 7. H.G. pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003

privind Codul fiscal, nr. 44/2004, M.O. nr. 112/2004

44

Unitatea de nvare 4

ANALIZA FINANCIAR A ACTIVITII UNEI FIRME

Cuprins

4.1. Introducere



4.3.1. Prezentarea general a indicatorilor unei activiti economice

4.3.2. Indicatorii de echilib

UNIVERSITATEA « SPIRU HARET - bv.ucdc.robv.ucdc.ro/bv/M_4_Finante_Ionescu_Roxana.pdf ·...

Documents

Transcript of UNIVERSITATEA « SPIRU HARET - bv.ucdc.robv.ucdc.ro/bv/M_4_Finante_Ionescu_Roxana.pdf ·...