prag de semnificatie si riscul de audit

III[prag de semnificatie si riscul de audit]

3.1. Obiective:Dup studiul acestei uniti de nvare vei avea cunotinte despre:- delimitarea informaiilor cu caracter semnificativ de cele cu caracter nesemnificativ, importana separrii lor pentru misiunea de audit i influena acestora asupra modului de lucru al auditorului

- pragul de semnificaie global, impactul evalurii acestuia i modul su de calcul

- noiunea de risc de audit, elementele sale componente, utilizarea raionamentului profesional n procesul de determinare al lui precum i influena pe care o suport misiunea de audit n urma evalurii acestuia

- corelaia dintre prag de semnificaie i riscurile de audit din prisma planificrii misiunii de audit

- factorii care influeneaz elementele componente ale riscului de audit

- elemente introductive privind probele de audit3.2. riscul de audit.Avnd n vedere natura procesului de audit ,fiecare misiune este receptat ca o provocare diferit pentru o firm de audit ntruct nu exist dou misiuni de audit identice. Orice misiune de audit implic riscuri, iar identificarea lor, nc din etapa de planificare a lucrrilor, este unul din obiectivele principale ale auditorului. Trebuie precizat c este o activitate dificil i nu ofer siguran deplin.

Auditorul trebuie s obin o nelegere suficient a sistemelor de contabilitate i de control intern al clientului pentru a planifica auditul i a dezvolta o abordare eficient a acestuia.

Pentru dezvoltarea planului general de audit, auditorul trebuie s evalueze riscurile asociate misiunii de audit la nivelul situaiilor financiare. Pentru aplicarea programului de audit, auditorul trebuie s fac legtura ntre o astfel de evaluare i soldurile conturilor i categoriile semnificative de tranzacii la nivelul aseriunii sau s presupun c riscul inerent este ridicat pentru respectiva aseriune.

Pentru a furniza un rezultat privind nivelul riscurilor este necesar, mai nti, identificare lor.

Standardele Internaionale de Audit au n vedere trei categorii principale de riscuri: riscul inerent, riscul de control i riscul de detectare. Produsul acestora reprezinta riscul de audit.

Riscul de audit (RA) reprezint riscul ca auditorul s exprime o opinie de audit neadecvat, atunci cnd situaiile financiare sunt denaturate n mod semnificativ. Riscul de audit are trei componente: riscul inerent, riscul de control i riscul de detectare.Riscul inerent (RI) reprezint susceptibilitatea ca un sold al unui cont sau o categorie de tranzacii s conin o denaturare care ar putea fi semnificativ, individual sau cumulat cu denaturrile existente n alte solduri sau categorii de tranzacii, presupunnd c nu au existat controale interne adiacente. Riscul de control (RC) reprezint riscul ca o denaturare, care ar putea aprea n soldul unui cont sau ntr-o categorie de tranzacii i care ar putea fi semnificativ n mod individual, sau atunci cnd este cumulat cu alte denaturri din alte solduri sau categorii, s nu poat fi prevenit sau detectat i corectat la momentul oportun de sistemele de contabilitate i de control intern. Riscul de detectare (RD) reprezint riscul ca procedurile de fond ale unui auditor s nu detecteze o denaturare ce exist n soldul unui cont sau categorie de tranzacii i care ar putea fi semnificativ n mod individual, sau atunci cnd este cumulat cu denaturri din alte solduri sau categorii de tranzacii.Auditorul trebuie s utilizeze raionamentul profesional la evaluarea riscului de audit i la stabilirea procedurilor de audit, pentru a se asigura c riscul este redus pn la un nivel acceptabil de redus. Riscul de audit este de maxim 5%.

Risc Audit = Risc Inerent x Risc Control x Risc detectareRiscul de audit trebuie s fie ntotdeauna mai mic de 5%Riscul Inerent

Riscul inerent (RI) reprezint susceptibilitatea unui sold al unui cont sau a unei categorii de tranzacii, ca informaii eronate care ar putea fi materiale individual, sau atunci cnd sunt cumulate cu informaii eronate din alte solduri sau tranzacii, presupunnd c nu au existat controale interne corespunztoare.

n dezvoltarea general a unui plan de audit, auditorul trebuie s evalueze riscul inerent. Riscul inerent este msura n care auditorii evalueaz probabilitatea ca unele situaii financiare eronate s se produc n practic, acestea fiind considerate slbiciuni ale controalelor interne. Dac auditorul ajunge la concluzia c exist o probabilitate ridicat ca erorile din situaiile financiare s nu fie depistate de controalele interne, nseamn c el apreciaz un risc inerent ridicat.

Includerea nivelului riscului inerent n modelul riscului de audit, presupune c auditorii vor ncerca s previzioneze segmentele din situaiile financiare care prezint cea mai mic i respectiv cea mai mare probabilitate de a fi eronate. Aceste informaii afecteaz dimensiunea probelor de audit necesare a fi colectate de auditor i influeneaz eforturile auditorilor n activitatea alocat colectrii probelor pe parcursul auditului.

Cnd evalueaz riscul inerent auditorul va lua n considerare urmtorii factori :

rezultatele auditurilor precedente;

angajamentele iniiale, comparativ cu rezultatele;

tranzaciile neobinuite sau complexe;

raionamentul profesional avut n vedere la stabilirea soldurilor conturilor i la nregistrarea tranzaciilor;

activele care sunt susceptibile la delapidri;

formarea populaiei i dimensiunea eantionului;

schimbrile n cadrul conducerii i reputaia acesteia;

natura activitii entitilor, incluznd natura produciei realizate i a serviciilor prestate de aceasta;

natura sistemului de procesare a datelor i gradul de utilizare al tehnicilor moderne pentru comunicare.

Pentru a evalua riscul inerent, auditorii trebuie s efectueze o analiz a contextului

n care funcioneaz entitatea auditat, precum i caracteristicile operaiunilor auditate prin interviuri cu conducerea entitii i cunoaterea activitii acesteia, obinut din rapoartele auditurilor precedente.

Auditorul trebuie s evalueze factorii de mai sus, pentru a stabili riscul inerent specific fiecrui ciclu de tranzacii, cont i obiectiv al auditului.

Unii factori vor afecta mai multe sau probabil toate clasele de conturi, n timp ce ali factori cum ar fi tranzaciile neobinuite, vor afecta numai anumite clase de conturi (specifice). Pentru fiecare entitate sau clas de conturi, decizia de a evalua un risc inerent corespunztor, depinde n principal de raionamentul profesional al auditorului. Astfel, mai muli auditori stabilesc un risc inerent de 50%, chiar n cele mai bune circumstane i de 100% atunci cnd exist oricnd posibilitatea apariiei unor erori materiale.

De regul, auditorii recurg la ntocmirea i completarea unei liste de ntrebri i n funcie de rspunsurile primite i pe baza raionamentului profesional, evalueaz riscul inerent ca fiind foarte ridicat, ridicat, mediu, sczut i foarte sczut

Riscul inerent poate fi exprimat fie n termeni cuantificabili (ex: n procente), fie n termeni necuantificabili (ex: foarte ridicat,ridicat, mediu, sczut i foarte sczut).

Pentru dezvoltarea planului general de audit, auditorul trebuie s evalueze riscul inerent la nivelul situaiilor financiare. Pentru aplicarea programului de audit, auditrul trebuie s fac legtura ntre o astfel de evaluare i soldurile conturilor i categoriile semnificative de tranzacii la nivelul aseriunii sau s presupun c riscul inerent este ridicat pentru respectiva aseriune.n scopul evalurii riscului inerent, auditorul utilizeaz raionamentul profesional pentru a estima numeroi factori, printre care se regsesc: La nivelul situaiilor financiare: Integritatea conducerii

Experiena i cunotinele conducerii, precum i schimbrile survenite la nivelul conducerii pe parcursul perioadei, de exemplu, lipsa de experien a managerilor poate afecta ntocmirea situaiilor financiare ale entitii.

Presiuni neobinuite exercitate asupra conducerii, de exemplu, circumstane ce ar putea predispune conducerea la denaturarea situaiilor financiare, cum ar fi experiena eecului a numeroase entiti ce-i desfoar activitatea n sectorul de activitate respectiv sau o entitate ce nu deine suficient capital pentru continuarea activitii.

Natura activitii entitii, de exemplu, potenialul uzurii tehnologice a produselor i serviciilor sale, complexitatea structurii capitalului su, importana prilor afiliate, localizarea i rspndirea geografic a facilitilor de producie ale entitii.

Factori care afecteaz sectorul de activitate n care opereaz entitatea, de exemplu, condiiile economice i concurena, aa cum au fost identificate de tendinele i indicatorii financiari, precum i de schimbrile tehnologice, cererea de consum i practici contabile comune sectorului de activitate respectiv.La nivelul soldurilor de conturi i al categoriei de tranzacii

Conturi ale situaiilor financiare care este probabil a fi susceptibile de denaturare, de exemplu, conturi care necesit ajustri n perioadele anterioare sau care implic un grad ridicat de estimare.

Complexitatea tranzaciilor principale sau a altor evenimente care ar putea necesita utilizarea serviciilor unui expert.

Gradul raionamentului profesional implicat n determinarea soldului contului.

Susceptibilitatea activelor la pierdere sau delapidare, de exemplu, active considerate foarte necesare sau ca avnd un grad ridicat de circulaie, cum ar fi numerarul.

Finalizarea unei tranzacii neobinuite sau complexe, n special la sfritul exerciiului sau aproape de acest moment.

Tranzacii care nu se deruleaz n mod obinuitRiscul inerent poate fi general sau individual ( la nivelul soldurilor).

Riscul inerent general vizeaz: Integritatea conducerii Experiena i cunotinele conducerii, precum i schimbrile survenite la nivelul conducerii pe parcursul perioadei, de exemplu, lipsa de experien a managerilor poate afecta ntocmirea situaiilor financiare ale entitii. Presiuni neobinuite exercitate asupra conducerii, de exemplu, circumstane ce ar putea predispune conducerea la denaturarea situaiilor financiare, cum ar fi experiena eecului a numeroase entiti ce-i desfoar activitatea n sectorul de activitate respectiv sau o entitate ce nu deine suficient capital pentru continuarea activitii. Natura activitii entitii, de exemplu, potenialul uzurii tehnologice a produselor i serviciilor sale, complexitatea structurii capitalului su, importana prilor afiliate, localizarea i rspndirea geografic a facilitilor de producie ale entitii. Factori care afecteaz sectorul de activitate n care opereaz entitatea, de exemplu, condiiile economice i concurena, aa cum au fost identificate de tendinele i indicatorii financiari, precum i de schimbrile tehnologice, cererea de consum i practici contabile comune sectorului de activitate respectiv.Riscul inerent la nivelul soldurilor de conturi i al categoriei de tranzacii vizeaz: Conturi ale situaiilor financiare care este probabil a fi susceptibile de denaturare, de exemplu, conturi care necesit ajustri n perioadele anterioare sau care implic un grad ridicat de estimare. Complexitatea tranzaciilor principale sau a altor evenimente care ar putea necesita utilizarea serviciilor unui expert. Gradul raionamentului profesional implicat n determinarea soldului contului. Susceptibilitatea activelor la pierdere sau delapidare, de exemplu, active considerate foarte necesare sau ca avnd un grad ridicat de circulaie, cum ar fi numerarul. Finalizarea unei tranzacii neobinuite sau complexe, n special la sfritul exerciiului sau aproape de acest moment. Tranzacii care nu se deruleaz n mod obinuit.Riscul de controlDup obinerea nelegerii sistemelor de contabilitate i control intern, auditorul trebuie s fac o evaluare preliminar a riscului de control, la nivelul aseriunii, pentru fiecare sold semnificativ de cont sau categorie semnificativ de tranzacii.Auditorul trebuie s obin probe de audit prin teste ale controalelor pentru a putea susine orice evaluare a riscului de control care este situat la un nivel mai mic dect ridicat. Cu ct evaluarea riscului de control este mai redus, cu att mai multe probe trebuie s obin auditorul pentru a susine faptul c sistemele de contabilitate i de control intern sunt proiectate corespunztor i funcioneaz eficient.Auditorul trebuie s aduc la cunotina conducerii, ct mai repede posibil i la un nivel adecvat de responsabilitate, carenele semnificative existente n proiectarea sau operarea sistemelor de contabilitate i de control intern, care i-au atras atenia.

Dup evaluarea sistemului de control intern, auditorul comunic printr-o scrisoare conducerii societii sau comitetului de audit intern carentele descoperite ce pot afecta semnificativ situaiile financiare sau pot permite fraude.

Evaluarea preliminar a riscului de control reprezint procesul de evaluare a eficacitii sistemelor de contabilitate i control intern ale entitii n prevenirea i detectarea denaturrilor semnificative. ntotdeauna vor exista unele riscuri de control datorate limitrilor inerente ale oricrui sistem de contabilitate i control intern.

n mod normal, auditorul evalueaz riscul de control la un nivel ridicat pentru o parte sau totalitatea aseriunilor, atunci cnd:

sau

Evaluarea preliminar a riscului de control pentru o aseriune n situaiile financiare trebuie s fie ridicat, cu excepia cazului n care auditorul:

Este capabil s identifice controalele interne relevante pentru aseriunile ce ar putea preveni sau detecta i corecta o denaturare semnificativ

i planific s efectueze teste ale controlului pentru a susine evaluarea.

Auditorul trebuie s documenteze n documentele de lucru:

si

Pot fi folosite diferite tehnici pentru documentarea informaiilor legate de sistemele de contabilitate i de control intern. Selecionarea unei tehnici particulare este o problem ce ine de raionamentul profesional al auditorului. Tehnicile comune, utilizate singular sau combinate, sunt reprezentate de descrieri narative, chestionare, liste de verificare i diagrame ale fluxurilor de informaii. Forma i ntinderea acestei documentaii este influenat de mrimea i complexitatea entitii, precum i de natura sistemelor de contabilitate i de control intern ale entitii. n general, cu ct sunt mai complexe sistemele de contabilitate i de control intern ale entitii, precum i procedurile de control ale auditorului, cu att documentaia acestuia va trebui s fie mai extins.

Auditorul trebuie s ia n considerare nivelurile evaluate ale riscului de control i ale celui inerent pentru a determina natura, durata i ntinderea procedurilor de fond cerute pentru reducerea riscului de audit pn la un nivel acceptabil de sczut. Relaia dintre evaluarea riscului inerent i a celui de controlDeseori conducerea reacioneaz la situaii de risc inerent prin elaborarea de sisteme de contabilitate i de control intern care s previn sau s detecteze i s corecteze denaturrile i de aceea, n multe cazuri, riscul inerent i riscul de control sunt interrelaionate ntr-un grad ridicat. n astfel de situaii, dac auditorul ncearc s evalueze separat riscul inerent i riscul de control, exist posibilitatea unei evaluri neadecvate a riscului. Ca rezultat, n astfel de situaii riscul de audit poate fi determinat mai adecvat prin efectuarea unei evaluri combinate.

Nivelul riscului de detectare este legat direct de procedurile de fond ale auditorului. Evaluarea de ctre auditor a riscului de control al auditorului, mpreun cu evaluarea riscului inerent, influeneaz natura, durata i ntinderea procedurilor de fond ce trebuie efectuate pentru reducerea riscului de nedetectare, i, prin urmare, a riscului de audit pn la un nivel acceptabil de sczut. Unele riscuri de detectare vor fi ntotdeauna prezente chiar dac un auditor a examinat 100% din soldurile contabile sau categoriile de tranzacii.

Auditorul trebuie s ia n considerare nivelurile evaluate ale riscului de control i ale celui inerent pentru a determina natura, durata i ntinderea procedurilor de fond cerute pentru reducerea riscului de audit pn la un nivel acceptabil de sczut. n aceast privin auditorul va aprecia:

natura procedurilor de fond, de exemplu, utilizarea de teste ndreptate mai degrab spre pri independente din afara entitii, dect teste direcionate ctre pri sau documentaii din cadrul entitii, sau utilizarea de teste ale detaliilor, n scopul unui obiectiv particular al auditului, n completarea procedurilor analitice;

momentul de timp la care se efectueaz procedurile de fond, de exemplu, efectuarea lor mai degrab la sfritul perioadei (exerciiului), dect la o dat anterioar acesteia; i

ntinderea procedurilor de fond, de exemplu, utilizarea unui eantion mai mare.

Exist o relaie invers ntre riscul de detectare i nivelul combinat al riscului inerent i al celui de control.

De exemplu, n cazul n care riscul inerent i cel de control sunt ridicate, riscul de nedetectare acceptat trebuie s fie sczut, pentru a reduce riscul de audit la un nivel acceptabil de sczut. Pe de alt parte, n cazul n care riscul inerent i cel de control sunt sczute, auditorul poate accepta un risc de nedetectare mai ridicat, care totui reduce riscul de audit la un nivel acceptabil de sczut. n timp ce testele controalelor i procedurile de fond se disting prin scopul lor, rezultatele fiecrui tip de proceduri pot contribui la scopul altora. Denaturrile descoperite n timpul efecturii procedurilor de fond pot determina auditorul s modifice evaluarea anterioar a riscului de control.

Nivelurile evaluate ale riscului inerent i de control nu pot fi suficient de sczute nct s se elimine necesitatea ca auditorul s efectueze o procedur de fond. Neglijnd nivelurile evaluate ale riscului inerent i de control, auditorul va trebui s efectueze unele proceduri de fond pentru soldurile conturilor i pentru categoriile de tranzacii semnificative.

Evaluarea componentelor riscului inerent i ale celui de control, efectuat de auditor, se poate modifica n cursul unui angajament de audit, de exemplu, n timpul efecturii procedurilor de fond auditorul poate primi informaii ce difer semnificativ de informaiile pe baza crora a evaluat iniial riscul de control i pe cel inerent. n astfel de cazuri, auditorul va modifica procedurile de fond planificate, bazndu-se pe revizuirea nivelurilor evaluate ale riscului de control i ale celui inerent.

Cu ct evaluarea riscului inerent i de control este mai ridicat, cu att mai multe probe de audit trebuie s obin auditorul din utilizarea performant a procedurilor de fond. Atunci cnd att riscul inerent, ct i cel de control sunt evaluate ca fiind ridicate, auditorul trebuie s considere dac procedurile de fond pot furniza suficiente probe de audit adecvate pentru a reduce riscul de nedetectare, i prin urmare, riscul de audit, la un nivel acceptabil de sczut.

Atunci cnd auditorul determin c riscul de nedetectare referitor la o aseriune din situaiile financiare pentru un sold semnificativ al unui cont sau o categorie semnificativ de tranzacii nu poate fi redus la un nivel acceptabil, auditorul trebuie s exprime o opinie modificat (cu rezerve) sau s declare c se afl n imposibilitatea exprimrii unei opinii.Riscul de nedetectareRiscul de nedetectare reprezint riscul ca procedurile de fond ale unui auditor s nu detecteze o denaturare ce exist n soldul unui cont sau categorie de tranzacii i care ar putea fi semnificativ n mod individual, sau atunci cnd este cumulat cu denaturri din alte solduri sau categorii de tranzacii. Un astfel de risc reprezint o funcie a eficienei unei proceduri de audit i a aplicrii acesteia de ctre auditor. n practic, riscul de nedetectare nu poate fi redus la zero ca urmare a influenei unor factori ca:

auditorul nu examineaz totalitatea unei clase de tranzacii de solduri ale unor conturi i de prezentri de informaii;

posibilitatea ca un auditor s selecteze o procedur de audit necorespunztoare;

s aplice n mod eronat o procedur de audit adecvat;

s interpreteze denaturat rezultatele de audit.

Riscul de nedetectare este asociat naturii, momentului i ntinderii procedurilor auditorului care sunt determinate de acesta n sensul reducerii riscului de audit pn la un nivel acceptabil de sczut.Singura component a riscului de audit asupra crei valori auditorul poate interveni activ este riscul de nedetectare deoarece acesta este asociat exclusiv activitii auditorului.Explicai de ce auditorul nu poate interveni asupra riscului inerent i a riscului de control, precum i modul n care auditorul poate modifica evaluarea preliminar a riscului de nedetectarea folosind noiunile "codul de etic", "independen", "proceduri de fond".3.3. Evaluarea global a pragului de semnificaie"Pragul de semnificaie este definit n Cadrul general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare, emis de Comitetului pentru Standarde Internaionale de Contabilitate, n urmtorii termeni:

La elaborarea planului de audit, auditorul impune un nivel acceptabil al pragului de semnificaie astfel nct s poat detecta din punct de vedere cantitativ denaturrile semnificative. Totui, att valoarea (cantitatea), ct i natura (calitatea) denaturrilor trebuie s fie luate n considerare.

Auditorul ia n considerare pragul de semnificaie att la nivelul global al situaiilor financiare, ct i n relaia cu soldurile conturilor individuale, categoriilor de tranzacii i prezentrilor de informaii.Pragul de semnificaie trebuie luat n considerare de auditor atunci cnd:

a) se determin natura, durata i ntinderea procedurilor de audit;b) se evalueaz efectele informaiilor eronate.Exist o relaie invers ntre pragul de semnificaie i nivelul riscului de audit, i anume, cu ct este mai nalt nivelul pragului de semnificaie, cu att este mai sczut riscul de audit i invers.De exemplu, dac dup planificarea procedurilor specifice de audit, auditorul determin c nivelul acceptabil al pragului de semnificaie este sczut, atunci riscul de audit este crescut. Auditorul va compensa acest lucru fie:

reducnd nivelul evaluat al riscului de control, acolo unde acest lucru este posibil, i meninnd nivelul redus prin efectuarea unor teste extinse sau suplimentare ale controalelor; fie

reducnd riscul de nedetectare prin modificarea naturii, duratei i ntinderii testelor detaliate de audit planificate.

Etapele calcului pragului de semnificaie global:

1. Se identific indicatorii financiari reprezentativi ai companiei, pe cel puin dou exerciii financiare (de cele mai multe ori, se iau n calcul Activele totale, Cifra de Afaceri, Profitul brut sau Capitalurile Proprii)

2. Se aplic procentajele proporionale

3. Se calculeaz variaia (trendul) n modul pentru fiecare procentaj n parte

4. n funcie de evaluarea preliminar a riscului de audit, se aplic urmatoarea regul:

RA (mare) => Prag de semnificaie (mic), unde Trendul (mic)

RA (mic) => Prag de semnificaie (mare), unde Trendul (mare)

5. Se urmrete, pornind fie de la Trendul cel mai mic sau cel mai mare, n funcie de riscul de audit evaluat anterior, pe linie, valoarea cea mai mare, respectiv cea mai mic, dup cum dicteaz regula, valoare ce va reprezenta pragul de semnificaie global.Societatea Lotus prezint urmtorii indicatori la sfritul anului N-1: Active totale: 187.657 lei; Cifra de Afaceri: 113.453 lei; Profit brut: 75.645 lei. La sfritul exerciiului N, aceeai indicatori se prezint astfel: Active totale: 199.452 lei; Cifra de Afaceri: 125.789 lei; Profit brut: 78.900 lei. tiind c riscul de audit a fost evaluat n mod preliminar ca fiind sczut, precizai care este pragul de semnificaie. N-1 NTrend

Active totale187657199452

1%1876.571994.52117.95

2%3753.143989.04235.9

CA113453125789

0.50%567.265628.94561.68

1%1134.531257.89123.36

Profit brut7564578900

5%3782.253945162.75

10%7564.57890325.5

Datorit faptului c riscul de audit este evaluat ca fiind sczut, ne ncadram la regula a doua i anume: RA (mic) => Prag de semnificaie (mare), unde Trendul (mare). Astfel, cutam n tabel variaia cea mai mare, i anume 325,5 (corespunzator a 10% din profitul brut). Urmrind pe linie acest trend, alegem valoarea cea mai mare care s corespund Pragului de semnificaie (mare).Astfel, pragul de semnificaie global va fi egal cu 7890 .

Etapele calcului pragului de semnificaie specific:

1. Fixarea valorii preliminare a ps; (suma maxim a prezentrilor eronate pe care le-ar conine situaiile financiare) 2. Repartizarea valorii preliminare a ps; Pentru primii doi pai se planific profunzimea testelor; Scopul: ajut pe auditor s determine probele potrivite de acumulat pentru fiecare cont 3. Estimarea valorii totale a prezentrilor eronate pe segment4. Estimarea valorii combinate a prezentrilor eronate 5. Compararea estimarii valorii combinate cu valoarea preliminar sau revizuit a pragului de semnificaie. n ultimii trei pai se evalueaz rezultatele Valoarea pragului de semnificaie (ps) rezultat poate fi ajustat innd seama de orice factor calitativ care ar putea fi relevant pentru misiunea de audit.

Exemple de factori calitativi care pot afecta stabilirea pragului de semnificaie:

1. n etapa de stabilire valorii preliminare a pragului de semnificaie:

erorile semnificative din anii precedeni

posibile fraude

erori de prezentare minore care pot afecta anumite obligaii contractuale

erori de prezentare minore care pot afecta tendina de evoluie a profiturilor.

2. n etapa de estimare a denaturrilor i de comparare cu valoarea preliminar a pragului de semnificaie:

erori care ascund o modificare n evoluia profiturilor

erori care determin schimbarea pierderii n profit i invers

erori care pot determina o reacie major pozitiv sau negativ a pieei.

Cele mai utilizate baze de comparaie n stabilirea pragului de semnificaie sunt: total activ, total venituri sau anumite forme ale profitului net. Atunci cnd profitul net nainte de impozitare este relativ stabil, previzibil i reprezentativ pentru mrimea entitii auditate, regula de baz pentru determinarea pragului de semnificaie cel mai des utilizat n practic este: 3-5% din valoarea profitului net nainte de impozitare.

Pragul de semnificaie va fi cea mai mic valoare a intervalului n urmtoarele situaii:

- societatea este n primul an de auditare

- exist indicii privind lipsuri semnificative n controlul intern

- cifr de afaceri semnificativ la nivelul conducerii

- presiuni ridicate neobinuite din partea pieei

- risc de fraud mai ridicat dect cel normal.

Pragul de semnificaie funcional este stabilit cu scopul de a reduce la un nivel adecvat de sczut probabilitatea ca totalitatea denaturrilor necorectate sau nedetectate din situaiile financiare s depeasc pragul de semnificaie stabilit la nivelul situaiilor financiare ca ntreg. 3.4. Relaia dintre pragul de semnificaie i riscul de audit

Cnd planific auditul, auditorul ia n considerare aspectele care ar putea face ca situaiile financiare s fie denaturate n mod semnificativ. Evaluarea de ctre auditor a pragului de semnificaie, n relaie cu soldurile specifice ale conturilor i clasele de tranzacii, ajut auditorul s se decid asupra unor aspecte cum sunt cele referitoare la ce elemente trebuie examinate i dac s foloseasc proceduri analitice i de eantionare. Acestea permit auditorului s selecteze procedurile de audit care, combinate, se estimeaz c reduc riscul de audit la un nivel acceptabil de sczut.

De exemplu, dac dup planificarea procedurilor specifice de audit, auditorul determin c nivelul acceptabil al pragului de semnificaie este sczut, atunci riscul de audit este crescut. Auditorul va compensa acest lucru fie:

- reducnd nivelul evaluat al riscului de control, acolo unde acest lucru este posibil, i meninnd nivelul redus prin efectuarea unor teste extinse sau suplimentare ale controalelor

fie

- reducnd riscul de nedetectare prin modificarea naturii, duratei i ntinderii testelor detaliate de audit planificateEvaluarea de ctre auditor a pragului de semnificaie i a riscului de audit la momentul iniial al planificrii angajamentului poate s fie diferit de cea din momentul evalurii rezultatelor procedurilor de audit. Acest lucru se poate datora unei modificri a circumstanelor sau unei modificri survenite n cunotinele acumulate de auditor, ca urmare a auditului. De exemplu, dac auditul este planificat nainte de terminarea perioadei, auditorul va anticipa rezultatele operaiunilor i poziia financiar. Dac rezultatele efective ale operaiunilor i poziia financiar difer n mod semnificativ, evaluarea pragului de semnificaie i a riscului de audit se poate, de asemenea, modifica. n plus, atunci cnd planific auditul, auditorul poate s stabileasc n mod intenionat nivelul acceptabil al pragului de semnificaie la un nivel mai sczut dect cel ce se intenioneaz a fi utilizat la evaluarea rezultatelor auditului. Acest lucru se poate face cu scopul de a reduce probabilitatea existenei de denaturri semnificative i de a oferi auditorului o marj de siguran atunci cnd se evalueaz efectul denaturrilor descoperite pe parcursul auditului.

Auditorul trebuie s ia n considerare dac totalul denaturrilor necorectate este semnificativ. Dac auditorul ajunge la concluzia c denaturrile pot fi semnificative, auditorul trebuie s ia n considerare reducerea riscului de audit prin extinderea procedurilor de audit sau s cear conducerii s ajusteze situaiile financiare. n oricare situaie, conducerea poate dori s ajusteze situaiile financiare n funcie de denaturrile identificate.

n cazul n care conducerea refuz s ajusteze situaiile financiare i rezultatele procedurilor extinse de audit nu permit auditorului s ajung la concluzia c totalul denaturrilor necorectate nu este semnificativ, auditorul trebuie s ia n considerare modificarea corespunztoare a raportului auditorului.

Dac totalul denaturrilor necorectate pe care auditorul le-a identificat se apropie de nivelul pragului de semnificaie, auditorul va lua n considerare dac exist probabilitatea ca denaturrile nedetectate, mpreun cu totalul denaturrilor necorectate, s depeasc nivelul pragului de semnificaie. Astfel, cu ct totalul denaturrilor necorectate se apropie de nivelul pragului de semnificaie, auditorul va lua n considerare reducerea riscului, aplicnd proceduri suplimentare de audit sau cernd conducerii s ajusteze situaiile financiare n funcie de denaturrile identificate.

3.5. Probele de audit i aseriunile managementuluiAuditorul trebuie s obin probe de audit adecvate pentru a fi capabil s emit concluzii rezonabile pe care s se bazeze opinia de audit.

Probele de audit sunt obinute printr-o combinaie adecvat de teste de control i proceduri de fond. n unele cazuri probele de audit pot fi obinute n ntregime prin aplicarea procedurilor de fond.

Termenul probe de audit reprezint informaiile obinute de ctre auditor pentru a trage concluziile pe care se va baza opinia de audit. Probele de audit vor cuprinde documentele primare i nregistrrile contabile ce stau la baza situaiilor financiare coroborate cu informaii din alte surse.Probele de auditProbele de audit reprezint totalitatea informaiilor utilizate de auditor pentru emiterea unei concluzii pe care este bazat opinia de audit, i includ toate informaiile coninute n evidenele contabile care stau la baza situaiilor financiare i a altor informaii.

Auditorul trebuie s obin suficiente probe de audit adecvate pentru a fi capabil s emit concluzii rezonabile pe care s se bazeze opinia de audit.

Probele de audit, care sunt cumulate ca natur, includ probe de audit obinute din procedurile de audit efectuate pe parcursul auditului i pot include probe de audit obinute din alte surse, cum ar fi angajamentele de audit anterioare i procedurile unei firme de control al calitii pentru acceptarea clienilor i continuarea contractelor cu clienii deja existeni.

Probe de audit trebuie s fie adecvate i suficiente.

Gradul de suficien reprezint msura cantitii probelor de audit. Gradul de adecvare reprezint msura calitii probelor de audit; cu alte cuvinte, relevana i credibilitatea acestora n furnizarea de suport pentru categoriile de tranzacii, solduri ale conturilor, prezentrile de informaii i aseriunile aferente, sau n detectarea denaturrilor de la nivelul acestora.

Cantitatea probelor de audit necesare este afectat de riscul de denaturare (cu ct riscul este mai mare, ct att mai multe probe de audit este probabil s fie cerute) i, de asemenea, de calitatea unor asemenea probe de audit (cu ct calitatea este mai ridicat, cu ct mai puine probe vor fi cerute). n consecin, gradul de suficien i gradul de adecvare al probelor de audit sunt interrelaionate. Totui, simpla obinere a unei cantiti mai mari de probe de audit nu poate compensa calitatea slab a acestora.

Credibilitatea probelor de audit este influenat de sursa i natura acestora i depinde de circumstanele individuale n care sunt obinute probele.

De regul:

Probele de audit sunt mai credibile atunci cnd sunt obinute din surse independente din afara entitii.

Probele de audit care sunt obinute din interiorul entitii sunt mai credibile atunci cnd controalele aferente impuse de entitate sunt eficiente.

Probele de audit obinute n mod direct de ctre auditor (de exemplu, observarea aplicrii unui control) sunt mai credibile dect probele de audit obinute indirect sau prin deducie (de exemplu, investigri cu privire la aplicarea unui control).

Probele de audit sunt mai credibile atunci cnd ele exist sub form de document, fie pe hrtie, electronic sau de alt natur (de exemplu, o nregistrare scris folosind metode contemporane a unei ntlniri este mai credibil dect declararea ulterioar n form oral a problematicilor discutate).

Probele de audit furnizate de documente originale sunt mai credibile dect probele de audit furnizate de fotocopii sau facsimile.

Atunci cnd informaiile produse de entitate sunt utilizate de auditor la efectuarea procedurilor de audit, auditorul trebuie s obin probe de audit cu privire la acurateea i exhaustivitatea informaiilor.

Cu toate acestea, dac auditorul se afl n imposibilitatea de a obine probe de audit adecvate i suficiente, el trebuie s exprime o opinie cu rezerve (calificat) sau s se declare n imposibilitatea de a exprima o opinie.Aseriunile managementului Auditorul trebuie s utilizeze aseriuni pentru categorii de tranzacii, solduri ale conturilor i prezentri i descrieri de informaii suficient de detaliate cu scopul de a crea baza pentru evaluarea riscurilor de apariie a denaturrilor semnificative i pentru proiectarea i efectuarea procedurilor de audit suplimentare. Auditorul utilizeaz aseriuni pentru evaluarea riscurilor, lund n considerare diferitele tipuri de denaturri poteniale care pot s apar i proiectnd ulterior procedurile de audit care s rspund riscurilor evaluate. Aseriunile utilizate de auditor se nscriu n urmtoarele categorii:I. Aseriuni cu privire la categoriile de tranzacii i evenimente asociate perioadei supus auditului:

Apariie tranzacii i evenimente care au fost nregistrate au avut loc i sunt legate de entitatea respectiv.

Exhaustivitate toate tranzaciile i evenimentele care ar fi trebuit nregistrate au fost evideniate.

Acuratee sumele i alte date aferente tranzaciilor i evenimentelor au fost nregistrate n mod corespunztor.

Separarea exerciiilor financiare tranzaciile i evenimentele au fost nregistrate n perioadele contabile corecte.

Clasificare tranzaciile i evenimentele au fost nregistrate n conturile corespunztoare.

II. Aseriuni cu privire la soldurile conturilor la sfritul perioadei:

Existen activele, datoriile i capitalurile proprii exist.

Drepturi i obligaii entitatea deine sau controleaz drepturile asupra activelor, iar datoriile constituie obligaii ale entitii.

Exhaustivitate toate activele, datoriile i capitalurile proprii care ar fi trebuit nregistrate sunt evideniate.

Evaluare i alocare activele, datoriile i capitalurile proprii sunt incluse n situaiile financiare la valorile corespunztoare i orice ajustri rezultante cu privire la evaluare sau alocare sunt adecvat nregistrate.

III. Aseriuni cu privire la prezentri i descrieri de informaii:

Apariie i drepturi i obligaii evenimentele, tranzaciile i alte aspecte prezentate s-au produs i sunt legate de entitatea respectiv.

Exhaustivitate toate prezentrile de informaii care ar fi trebuit cuprinse n situaiile financiare au fost incluse.

Clasificare i inteligibilitate informaiile financiare sunt prezentate i descrise n mod corespunztor, iar prezentrile de informaii sunt clar exprimate.

Acuratee i evaluare informaiile financiare i de alt natur sunt prezentate cu fidelitate i la valorile corespunztoare.

Sinteza aseriunilor managementului se prezint astfel:

ASERIUNEADEFINIIENTREBRIEXEMPLU

Exhaustivitatea-Toate operaiunile relevante au fost nregistrate.

-Toate activele i pasivele dintr-o anumit perioad au fost nregistrate.Operaiunea a fost inregistrata n registrele contabile?-Managerul are la dispozia sa un cont pentru cheltuieli diverse in valoare de 200.000 lei .Cheltuielile efectuate din acest cont pe parcursul anului nu au fost nregistrate in situaiile financiare.

-Autoturismul de serviciu al directorului economic, proprietate a entitii auditate, nu este nregistrat ca mijloc fix.

Balana mijloacelor fixe este incomplet.

Acurateea

Toate operaiunile sunt declarate cu precizieOperaiunea a fost inregistrata la valoarea corect?Un manager a cumprat echipamente din SUA pentru care a fost nregistrat n conturi la un curs de schimb lei /USD eronat.

Realitatea

Toate tranzaciile nregistrate sunt reale.Tranzacia este nregistrat corect la capitolul de cheltuieli al contului din anul financiar n care s-a efectuat?Un manager pltete n avans pentru o conferin ce urmeaz a se desfura n ianuarie anul urmtor, cu scopul de a-i cheltui bugetul naintea nchiderii anului.

RegularitateaToate operaiunile sunt n concordan cu legile i reglementrile relevante.Operaiunea este legala i in conformitate cu reglementrile in vigoare?Un manager cheltuiete bani pentru echipamente care nu sunt incluse n bugetul su aprobat i care nu au fost cumprate cu respectarea reglementrilor privind achiziiile.

Prezentarea-Toate operaiunile sunt clasificate i descrise conform reglementrilor.

-Toate activele i pasivele sunt prezentate, clasificate si descrise conform cadrului de raportare aplicabil.Operaiunea este corect codificat i prezentat.

Articolul este corect prezentat?-Costurile de personal pe luna decembrie au fost nregistrate n alt cont care avea disponibil bugetar la sfritul anului.

-Un autoturism nu a fost nregistrat ca mijloc fix dar a fost prezentat ca activ n contul de debitori.

De aceea balana mijloacelor fixe nu este prezentat fidel.

ProprietateaActivele i pasivele nregistrate aparin entitii.Activele i pasivele constituie proprietatea entitii?Autoturismul de serviciu al directorului executiv a fost cumprat n leasing de la un dealer autorizat.Totui acesta nu a fost nregistrat ca mijloc fix al entitii la terminarea leasingului.

EvaluareaActivul sau pasivul este evaluat conform politicilor contabile adecvate aplicate consecvent.Articolul este nregistrat la valoarea corect?Un autoturism are o valoare net de nregistrare de 2 mild. lei.Totui datorit utilizrii intense de ctre directorul comercial, acesta a fost reevaluat la 1,5 mild. lei, balana mijloacelor fixe a fost supraevaluat.

ExistenaActivele sau pasivele prezentate n situaiile financiare exist la data bilanului.Articolul a existat la data bilanului?Un autoturism este nregistrat n evidene dar a fost vndut naintea datei ntocmirii bilanului.

Balana final a mijloacelor fixe a fost supraevaluat.

Aplicaia I. Societatea Hamsia prezint urmtorii indicatori la sfritul anului N-1: Active totale: 68.999 lei; Cifra de Afaceri: 43.221 lei; Profit brut: 12.356 lei. La sfritul exerciiului N+1, aceeai indicatori se prezint astfel: Active totale: 71.554 lei; Cifra de Afaceri: 48.700 lei; Profit brut: 20.100 lei. tiind c riscul de audit a fost evaluat n mod preliminar ca fiind ridicat, precizai care este pragul de semnificaie.Rspuns:N-1Ntrend

Active totale6899971554

1%689.99715.5425.55

2%1379.981431.0851.1

CA4322148700

0.50%216.105243.527.395

1%432.2148754.79

Profit brut1235620100

5%617.81005387.2

10%1235.62010774.4

Riscul de audit find evaluat ca ridicat, ne aflm n cazul relaiei RA (mare) => Prag de semnificaie (mic), unde Trendul (mic). Prin urmare, cutm n coloana de trend cea mai mic valoare i pragul de semnificaie corespaunztor lui. Rezult, corespunztor trendului 25,55, un prag de semnificaie de 689,99.Aplicaia II. Suntei responsabilul cu auditul cicluclui vnzri - ncasri al unui spital privat de anvergur mic. Spitalul are o reputaie excelent printre pacieni dar o gestionare contabil necorespunzatoare, principalul motiv fiind insuficiena personalului calificat. n anii anteriori, ai descoperit mai multe erori in facturri, ncasri i creane - clieni. Ca n toate spitalele, cele mai mari posturi de active sunt creane - clieni i imobilizri corporale. Spitalul a contractat cteva mprumuturi mari de la bncile locale dar dou bnci au comunicat c nu sunt dispuse s extind limita de creditare, cu att mai mult cu ct n vecinatate se construiete un nou spital foarte modern. n trecut, defalcrile din impozitele locale au permis acoperirea pierderilor ns n anul curent administraia de stat nregistreaz un deficit mai mare din cauza numrului important de omeri. n anii trecui, rspunsurile pacienilor la solicitrile de confirmare au fost nesatisfctoare. Frecvena rspunsurilor foarte mic, iar pacienii care au binevoit s rspund nu cunoteau scopul confirmrii sau soldurile corecte ale datoriilor lor.

Ajungei la concluzia c mecanismele de control aplicate mijloacelor bneti sunt excelente i c probabilitatea apariiilor unor fraude este extrem de mic. ns suntei mai puin convins de inexistena unor erori neintenionate n facturare, nregistrarea vnzrilor, ncasrilor, creanelor-clieni i creaelor incerte.

Cerine

(1) Identificai principalii factori care afecteaz riscul de audit acceptabil al acestui audit.

(2) Ce riscuri inerente v preocupa?

Rspunsuri:

(1) Principalii factori de risc vor fi:

Dependena utilizatorilor externi de situaiile financiare-examinarea situaiilor financiare, inclusiv a notelor informative ale acestora;

-Citirea proceselor verbale ale edintelor CA pentru a determina care sunt planurile de viitor ale spitalului;

-Discutarea planurilor financiare cu managementul

Probabilitatea apariiei de dificulti financiare

-Analiza situaiilor financiare n scopul detectrii dificultilor financiare prin utilizarea indicatorilor i a altor proceduri analitice.

- Examinarea situaiilor istorice i previzionale ale fluxurilor de trezorerie n scopul determinrii naturii intrrilor i ieirilor de mijloace bneti.

Competena managementuluiUn management competent, calificat urmrete n permanen potenialele dificulti financiare i ii modific metodele de gestiune pentru a minimiza efectele unor probleme cu impact pe termen scurt. Capacitatea managementului trebuie apreciat ca parte a evalurii probabilitii producerii falimentului.

(2) Riscuri inerente idetificate: Riscuri legate de natura activitii clientului (ramura n care clientul i desfoar activitatea este foarte specializat; n aceast idee, IFAC public anual o serie de alerte de ramur privind riscurile de audit

Factorii legai de prezentrile eronate care rezult din raportarea financiar frauduloas (caracteristic managementului i influena acestuia asupra mediului controlului, circumstanele de ramur, caracteristicile activitii de exploatare i stabilitatea financiar)

Rezultatele auditurilor anterioare

Erorile constatate n cursul auditului anului precedent prezint o mare probabilitate de a se repeta n cursul auditului anului curent.

Angajament iniial sau repetat

Angajamentul repetat n cazul de fa nu impune reducerea riscului inerent deoarece erorile neintenionate asupra facturrilor, vnzrilor, ncasrilor i creanelor incerte se pot repeta i n anul curent ceea ce impune testri aprofundate, cu scopul de a determina dac neajunsurile din sistemul de gestionare contabil a fost corectat.

Prile afiliate

Operaiunile cu caracter excepional

Achiziiile majore de mijloace fixe, leasingurile prezint o probabilitate mai mare de a fi nregistrate greit de ctre client dect operaiunile uzuale, deoarece nu are experen n nregistrarea lor.

Raionamentul necesar pentru nregistrarea corect a soldurilor conturilor i a operaiunilor

Numeroase solduri de conturi necesit calculul unor estimri i o doz important de logic managerial. Exemplificm: ajustri (provizioane pentru creanele incerte, rezervele pentru pierderi din credite bancare,etc) Vulnerabilitatea activelor la deturnare

Componena populaiei analizate

Relaia dintre riscuri, probe i factorii care influeneaz riscurile

1.Riscul de control este recomandat a fi evaluat la :

a) 50%;

b) 0%;

c) 100%.

2.Termenul de aseriuni reprezint:

a) declaraii ale conducerii clientului, explicite sau de alt natur, care sunt ncorporate n situaiile financiare;

b) declaraii ale auditorului financiar vizavi de aspectele negative constatate;

c) set de date din care este selecionat un eantion despre care auditorul dorete s trag o concluzie.

3. Ce reprezint pragul de semnificaie n audit:

a) valoarea pn la care auditorul verific toate elementele din situaiile financiare ;

b) un procent care se aplic asupra fiecrei clase de conturi astfel nct auditorul s tie cte elemente trebuie verificate;

c) o sum absolut, calculat conform Normelor Minimale de Audit i care ajut la stabilirea tipului de opinie i la determinarea naturii duratei i ntinderii procedurilor de audit.

4.tim c:

Situaii financiare Exerciiul curent

2010Situaii financiare

Exerciiul anterior

2009Situaii financiare

Exerciiul anterior

2008

Active totale

1%

2%90.000

900

1.80020.000

200

40080.000

800

1.600

Cifra de afaceri

0,5%

1%240.400

1.202

2.404238.000

1.190

2.380225.000

1.125

2.250

Profit nainte de impozitare

5%

10%50.766.68

2.538.33

5.076.66(360)

(18)

(36)45.000

2.250

4.500

Precizai indicatorul n funcie de care se va alege pragul de semnificaie

a) active totale;

b) Cifra de afaceri;

c) profit nainte de impozitare.

5. Care sunt componentele riscului inerent general ?

a) riscul de management, riscul contabil, riscul de afaceri si riscul de audit;

b) riscul inerent specific, riscul de control i riscul de nedetectare neasociat cu eantionarea;

c) riscul de nedetectare neasociat cu eantionarea, riscul de control si banda de risc.

Cum se poate defini riscul de audit: a) reprezint riscul ca o denaturare, care ar putea aprea n soldul unui cont sau ntr-o categorie de tranzacii i care ar putea fi semnificativ n mod individual, sau atunci cnd este cumulat cu alte denaturri din alte solduri sau categorii, s nu poat fi prevenit sau detectat i corectat la momentul oportun de sistemele de contabilitate i de control intern;

b) reprezint riscul ca auditorul s exprime o opinie de audit neadecvat, atunci cnd situaiile financiare sunt denaturate n mod semnificativ;

c) reprezint asigurarea transmis ctre utilizatorii raportului de audit i a situaiilor financiare aferente acestuia, c situaiile financiare sunt denaturate cu cel mult 10%

Riscul de control:

a) este direct proporional cu eficiena sistemului contabil i de control intern;

b) este invers proporional cu eficiena sistemului contabil i de control intern;

c) nici una din variantele de mai sus.

Posibilitatea ca soldul unui cont sau o categorie de tranzacii s prezinte erori ce pot fi semnificative, fie c sunt considerate n mod individual, fie cumulate cu erori din alte solduri sau categorii de tranzacii, presupunnd c nu a existat un sistem de control intern definete:

a) riscul de control;

b) riscul de nedetectare;

c) riscul inerent.

Valoarea pragului de semnificaie i dimensiunea eantioanelor se stabilete n una din urmtoarele etape:

a) etapa de preplanificare;

b) etapa de planificare;

c) la fiecare seciune n parte.

Una i numai una din urmtoarele afirmaii este corect:

a) cu ct evaluarea riscului de control este mai redus, cu att mai multe probe trebuie s obin auditorul pentru a susine faptul c sistemele de contabilitate i de control intern sunt proiectate corespunztor i funcioneaz eficient;

b) cu ct evaluarea riscului de control este mai ridicat, cu att mai multe probe trebuie s obin auditorul pentru a susine faptul c sistemele de contabilitate i de control intern sunt proiectate corespunztor i funcioneaz eficient;

c) cu ct evaluarea riscului de control este mai ridicat, cu att riscul inerent este mai redus.

Una i numai una din urmtoarele afirmaii este adevrat:

a) riscul de control si riscul inerent se evalueaz n mod independent unul de altul;

b) riscul de control i riscul inerent se evalueaz concomitent, prin proceduri combinate;

c) riscul de nedetectare se evalueaz numai mpreun cu riscul inerent.

Care din urmtoarele afirmaii este adevrat?

a) cu ct evaluarea riscului inerent i de control este mai ridicat, cu att mai multe probe de audit trebuie s obin auditorul din utilizarea performant a procedurilor de fond

b) nu se poate stabili nici o legtur intre nivelul riscului inerent i de control i probele de audit;

c) dac riscul de control este evaluat ca fiind redus, auditorul nu va mai testa nivelul riscului inerent.

Riscul ca auditorul s exprime o opinie de audit necorespunztoare atunci cnd situaiile financiare sunt denaturate n mod semnificativ este cunoscut ca:

a) risc de nedetectare;

b) risc de audit;

c) risc inerent.

Atunci cnd exist stocuri la teri ale clientului de audit, cea mai credibil prob pe care o poate obine un auditor este:

a) o declaraie scris de la gestionarul clientului de audit;

b) o declaraie scris de la conducerea clientului de audit;

c) o scrisoare de confirmare de la ter parte, unde se afl stocurile clientului de audit.

Testele de control reprezint:

a) testele prin care responsabilul de misiune revizuiete activitatea desfurata de ctre echipa de audit;

b) testele efectuate pentru a obine probe de audit n scopul detectrii denaturrilor semnificative din situaiile financiare;

c) testele efectuate pentru a obine probe de audit cu privire la proiectarea adecvat i funcionarea eficient a sistemului contabil i a celui de control intern.

Procedurile de fond reprezint:

a) testele efectuate pentru a obine probe de audit cu privire la proiectarea adecvat i funcionarea eficient a sistemului contabil i a celui de control intern;

b) testele efectuate pentru a obine probe de audit n scopul detectrii denaturrilor semnificative din situaiile financiare i sunt de dou tipuri, teste ale detaliilor tranzaciilor i soldurilor i proceduri analitice;

c) testele efectuate de ctre auditor pentru evaluarea generala a riscului de faliment al clientului.

Unitatea de nvare III

pragUL de semnificaie i riscul de audit

qwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmrtyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmrtyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmrtyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmrtyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmrtyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmrtyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmrtyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnm

cuprins

3.1. obiective........................................................................................54

3.2. Riscul de audit.................................................................................54

3.3. Evaluarea global a pragului de semnificaie..................................63

3.4. Semnificaia i corelaia dintre prag de semnificaie i riscul de audit.................................................................................................66

3.5. Probele de audit i impactul lor asupra misiunii de audit ..............68

Teste de autoevaluare.........................................................................72

Lucrare de evaluare.............................................................................75

BIBLIOGRAFIE

1. Arens A si colectivul, Audit. O abordare integrat, Ed. ARC, Ediia a 8-a, Bucureti, 2001, pag.252-266;288-297

* * *

2. Morariu A. - Suport curs auditori financiari - curs de pregtire continu, CAFR 2010 (on-line)

* * *

3. Camera Auditorilor Financiari din Romnia, Audit financiar 2009. Ed. Irecson, Bucureti, 2009, cu urmtoarele standarde:

Standardul Internaional de audit, 300 , Planificarea unui audit al situaiilor financiare,Ed. Irecson, pag.266-278

Standardul Internaional de audit 320, Pragul de semnificaie n planificarea i desfurarea unui audit, Ed. Irecson, pag.334-343

* * *

"Riscuri care impun o atenie special pentru audit:

Ca parte a evalurii riscului, auditorul trebuie s determine msura n care oricare dintre riscurile identificate, reprezint, potrivit raionamentului auditorului, riscuri semnificative. n exercitarea acestui raionament, auditorul trebuie s exclud efectele controalelor identificate aferente riscului.

n exercitarea raionamentului prin care unele riscuri sunt considerate riscuri semnificative, auditorul trebuie s ia n considerare cel puin urmtoarele:

(a) Msura n care riscul este un risc de fraud;

(b) Msura n care riscul este legat de aspecte recente semnificative economice, contabile sau de alt natur i, deci, necesit o atenie special;

(c) Complexitatea tranzaciilor

(d) Msura n care riscul implic tranzacii semnificative cu prile afiliate.

(e) Gradul de subiectivitate n evaluarea informaiilor financiare aferente riscului, n special acele evaluri care implic o gam larg de incertitudini de evaluare.

(f) Msura n care riscul implic tranzacii semnificative care sunt n afara activitii normale a entitii, sau care par a fi neobinuite, din alte privine.

Dac auditorul a determinat c exist un risc semnificativ, auditorul trebuie s obin o nelegere a controalelor entitii, inclusiv a activitilor de control, relevante pentru acel risc."

ISA 315 - nelegerea entitii i a mediului su i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ, pag.291

nelegerea obinut cu privire la sistemele de contabilitate i de control intern

Evaluarea riscului de control. Atunci cnd riscul de control este evaluat la un nivel mai mic dect ridicat, auditorul trebuie, de asemenea, s documenteze baza pentru concluzii

Sistemele de contabilitate i de control intern nu sunt efective

Evaluarea eficacitii sistemelor de contabilitate i control intern nu este eficient.

Exist o relaie invers ntre pragul de semnificaie i nivelul riscului de audit i anume, cu ct este mai nalt nivelul pragului de semnificaie, cu att este mai sczut riscul de audit i invers. Auditorul ia n considerare relaia invers dintre pragul de semnificaie i riscul de audit atunci cnd determin natura, durata i ntinderea procedurilor de audit.

Informaiile sunt semnificative dac omisiunea sau declararea lor eronat ar putea influena deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situaiilor financiare. Pragul de semnificaie depinde de mrimea elementului sau a erorii, judecat n mprejurrile specifice ale omisiunii sau declarrii greite. Astfel, pragul de semnificaie ofer mai degrab o limit, dect s reprezinte o nsuire calitativ primar pe care informaia trebuie s o aib pentru a fi util."

n situaia n care profitul net nainte de impozitare al exerciiului curent nu este semnificativ pentru mrimea societii auditate, auditorii pot utiliza n determinarea pragului de semnificaie fie o medie a profitului net nainte de impozitare din anii precedeni, fie o alt baz de comparaie. Avantajul utilizrii altor baze de comparaie, cum ar fi: total activ sau total venituri este acela c pentru multe companii aceti factori sunt mult mai stabili de la un an la altul dect profitul net nainte de impozitare. n cazul n care societatea auditat nregistreaz pierderi este dificl utilizarea ca baz de comparaie a factorului total venituri.

Explicatie modului de alegere a trendului sta in faptul ca, in mod rezonabil, se apreciaza ca fiind zone de risc ridicat, acelea ce semnaleaza o variatie a valorilor mare. Astfel nct, atunci cand riscurile sunt suficient de sczute nct s ne permit tolerarea variaiilor mici, procedm ntocmai

C. Afanase - "Audit contabil financiar" - Curs universitar 2009

PAGE