TVA Partea 1

50
Taxa pe valoarea adaugata

description

tva

Transcript of TVA Partea 1

Taxa pe valoarea adaugata

1. Ce este TVA? 2. Aplicare teritoriala3. Legislatie aplicabila4. Conditii pentru aplicarea TVA in

Romania/UE?5. Persoane impozabile/neimpozabile6. Operatiuni cuprinse in sfera TVA7. Locul operatiunilor8. Scutiri9. Persoana obligata la plata

10. Conditii pentru deducerea TVA in Romania/UE?

11. Faptul generator si exigibilitatea12. Baza impozabila 13. Cotele TVA14. Evidenta si declararea TVA 15. Raspunderea solidara

1. Ce este TVA? Impozit pe consum: trebuie colectat de catre

statul unde are loc consumul final;

Colectat prin intermediul persoanelor inregistrate in scop de TVA care lucreaza astfel in calitate de “perceptor fiscal” pentru stat

Nu este un cost pentru platitorul de TVA, ci influenteaza numai fluxul de numerar (cash-flow-ul)

Este un cost pentru neplatitorul de TVA

2. Aplicare teritorialaPana la 01.01.2007 teritoriul de aplicare a

TVA = Romania

2. Aplicare teritorialaDupa 01.01.2007 teritoriul de aplicare a

TVA = Comunitatea

2. Aplicare teritoriala

Comunitate = State membre – teritorii + teritorii UE excluse incluse

State Membre: Austria, Belgia, Bulgaria, Cipru, Republica Ceha, Danemarca, Estonia, Finlanda, Franta, Germania, Grecia, Ungaria, Irlanda, Italia, Letonia, Lituania, Luxembourg, Malta, Olanda, Polonia, Portugalia, Romania, Republica Slovacia, Slovenia, Spania, Suedia şi Regatul Unit al Marii Britanii.

Art. 1252 C.

fisc.

3. Legislatie aplicabila

La nivel european:Directiva a 6-a republicata: Directiva 112/2006 publicata in Jurnalul Oficial al CE nr. 347/11.12.2006

La nivelul statelor membre:Legislatiile statelor membre care preiau directivele.Romania: Legea 571/2003, Titlul VI TVA

in caz de conflicte Curtea de Justitie a Comunitatilor Europenehttp://ec.europa.eu/taxation_customs/common/infringements/case_law/

index_en.htm

4. Conditii pentru aplicarea TVA in Romania/UE?

S.C. ALFA X

Livreaza bunuriPresteaza servicii

Trebuie sa pun şi TVA?

S.C. ALFA X

Achizitii intracomunitareImport

Cele cinci intrebari de bazaCand aplic TVA?

NU

DA

DA

DA

1. Operatiunea este efectuata de o persoana

impozabila (pt AIC si import: sau de o

persoana eligibila pentru aplicarea TVA)?

NU

Nu se datoreaza TVA

2. Operatiunea este cuprisa in sfera TVA?

NU

Nu se datoreaza TVA

3. Operatiunea are loc in Romania?

NU Nu se datoreaza TVA in Romania (citesc legea din loc pentru 4 si 5)

4. Se aplica vreo scutire?

DA Nu se datoreaza TVA

5. Cine este persoana obligata la plata TVA in

Romania?

TVA este datorata de:-furnizor;-cumparator;-client;-importator

5. Persoane impozabile/neimpozabile

Persoana impozabila = orice persoana care desfăşoara, in mod independent, orice activitate economica, in orice loc din lume

Persoana neimpozabila = o persoana care nu desfăşoara activitati economice in nici un loc din lume

Art. 127 C. fisc.

5. Persoane impozabile/neimpozabile

Persoane neimpozabile:persoane fizice care lucreaza in baza unui

contract individual de munca;institutii publice;persoane care realizeaza numai

operatiuni cu titlu gratuit

Art. 127 C. fisc.

5. Persoane impozabile/neimpozabile

Persoanele impozabile, indiferent de locul unde sunt stabilite, trebuie sa se inregistreze in scop de TVA in Romania, daca realizeaza operatiuni supuse TVA care au locul in Romania şi pentru care sunt obligate la plata.

Exceptii: persoanele impozabile care realizeaza numai

operatiuni scutite fara drept de deducere; persoanele impozabile care beneficiaza de

regimul special de scutire (intreprinderi mici).

Art. 153 C. fisc.

5. Persoane impozabile/neimpozabile

in anumite situatii şi persoanele neimpozabile sau persoanele impozabile exceptate de la inregistrare sunt obligate sa se inregistreze in scop de TVA

Art. 1531 C.

fisc.

5. Persoane impozabile/neimpozabile

Persoane

Impozabile

Neimpozabile

Normale

Obligate sa se inregistreze cu art. 153

Exceptate

Fac numai operatiuni scutite fara drept de deducere (Ex.: banci)

Persoane juridice neimpozabileEx: Institutii publice, ONG

Persoane fizice neimpozabile

Platitori de TVA

intreprinderi mici

Grupul celor 3

neplatitori pentru bunuriObligate sa se

inregistreze cu art. 1531

Neplatitori de TVA

Grupul celor 2

neplatitori pentru servicii

5. Persoane impozabile/neimpozabile

intreprinderi mici:Cifra de afaceri anuala < 65.000 EURO

(220.000 lei)Cifra de afaceri = valoare livrari bunuri/prestari

servicii care ar fi taxabile + SCDD + unele SFDD cu exceptia:livrarilor de active fixe;livrarilor intracomunitare de mijloace de transport noi

Curs schimb: - curs BNR la data aderarii 1 euro = 3,3817 lei;

5. Persoane impozabile/neimpozabilePersoanele impozabile normale: au obligatia de

inregistrare in scop de TVA inainte de efectuarea operatiunilor RO+CUI

Grupul celor 3 neplatitori are obligatia de a se inregistra in scop de TVA numai pentru AIC > 10.000 euroCodul furnizat acestora poate fi folosit numai pentru AIC

Grupul celor 2 neplatitori are obligatia de a se inregistra in scop de TVA numai pentru servicii intracomunitare prestate şi primite, pentru care exista obligatia de depunere a declaratiei recapitulative. Codul furnizat acestora poate fi folosit şi pentru achizitii intracomunitare de bunuri, dar nu şi pe plan local.

5. Persoane impozabile/neimpozabileVERIFICAREA CODULUI DE INREGISTRARE IN SCOP DE TVA- la livrari intracomunitare: vanzatorul verifica condul transmis

de client in scopul determinarii modului de aplicare a TVA;- la prestari servicii intracomunitare: prestatorul verifica codul

transmis de client in scopul determinarii modului de aplicare a TVA;

- la achizitii de bunuri şi servicii: cumparatorul verifica codul transmis de furnizor in scopul determinarii posibilitatii de deducere a TVA

Pe internet in baza de date VIES: http://ec.europa.eu/taxation_customs/vies/en/vieshome.htm

Prin transmiterea unei solicitari la ANAF

6. Operatiuni cuprinse in sfera TVA

Livrari de bunuri;

Prestari servicii;

Achizitii intracomunitare de bunuri;

Import de bunuri

Art. 128-131 C. fisc.

6. Operatiuni cuprinse in sfera TVA

Pentru a intra in sfera TVA operatiunile trebuie realizate “cu plata” sau asimilata la o operatiune cu plata sau asimilata la o operatiune cu plata

Operatiuni asimilate cu plata:- Livrari catre sine- Prestari de servicii catre sine

7. Locul operatiunilorLoc operatiuni = Romania operatiunea va fi supusa TVA conform legislatiei din Romania;

Loc operatiuni = alt stat membru operatiunea va fi supusa TVA conform legislatiei din acel stat membru;

Loc operatiuni = in afara Comunitatii

operatiunea nu este supusa TVA;

Art. 132-133 C. fisc.

8. Scutiri

Operatiunile impozabile in Romania pot fi:Taxabile

Scutite cu drept de deducere

Scutite fara drept de deducere

Importuri şi AIC scutite

Art. 143-

1441 C. fisc.

Art. 141 C. fisc.

Art. 142 C. fisc.

8. Scutiri

Se beneficiaza de scutire şi daca persoana care realizeaza operatiunea aplica regimul special de scutire pentru intreprinderi mici!

Art. 152 C. fisc.

9. Persoana obligata la plataPersoana obligata la plata = furnizorul va factura cu TVA aferent locului unde se desfăşoara operatiunea;

Persoana obligata la plata = beneficiarul va calcula TVA cu cota corespunzatoare locului in care se desfăşoara operatiunea şi plateşte (daca e neplatitor de TVA) sau aplica mecanismul taxarii inverse (daca e platitor).Furnizorul/prestatorul va emite factura fara TVA

10. Conditii pentru deducerea TVA in Romania/UE

X S.C. ALFA

Livreaza bunuriPresteaza servicii

Pot sa deduc TVA?

Achizitii ICImport

Cele cinci intrebari de bazaCand deducTVA?

NU

DA

DA

DA

1. Se datoreaza TVA pentru operatiune?

NU

Nu exista TVA deductibila

2. Cumparatorul are dreptul sa deduca TVA?

NUNu exista TVA dedctibila

3. TVA este deductibila?NU

Nu exista TVA dedctibila

4. Exista vreo excludere sau limitare?

DANu exista TVA deductibila

5. Sunt indeplinite conditiile formale?

TVA este integral deductibilaTVA este partial deductibila

NU

Nu exista TVA dedctibilaDA

10. Conditii pentru deducerea TVA in Romania/UE

1. Se datoreaza TVA pentru operatiune?Se aplica cele cinci intrebari privind “Cand aplic TVA”.Daca raspunsul este ca se aplica TVA se datoreaza TVADaca raspunsul este ca nu se aplica TVA nu se datoreaza TVA

Obs! Daca furnizorul a aplicat eronat TVA la o operatiune la care nu trebuia aplicat TVA clientul nu are drept de deducere

Exemplu: S.C. ALFA S.R.L., intreprindere mica livreaza lui S.C. BETA S.R.L., inregistrata in scop de TVA, hartie in valoare de 1000 lei fara TVA. in mod eronat S.C. ALFA S.R.L. inscrie TVA in factura in valoare de 240 lei, iar S.C. BETA S.R.L. ii achita lui S.C. ALFA S.R.L. 1240 lei. S.C. BETA S.R.L. Nu are drept de deducere pentru cei 240 lei

10. Conditii pentru deducerea TVA in Romania/UE

2. Cumparatorul are dreptul sa deduca?

Trebuie stabilit daca persoana este impozabila.

au drept sa deduca TVA persoanele inregistrate in scop de TVA in mod normal (cu art. 153)

10. Conditii pentru deducerea TVA in Romania/UE

3. TVA este deductibila?

Trebuie stabilit daca bunurile si/sau serviciile achizitionate sunt destinate:

- operatiunilor taxabile

- operatiunilor scutite cu drept de deducere

- operatiuni pentru care locul livrarii/prestarii este in strainatate, daca taxa ar fi fost deductibila, in cazul in care locul ar fi fost in Romania;

- anumitor operatiuni financiar-bancare şi de asigurari, daca clientul este situat in afara Comunitatii;

- operatiuni de transfer active şi pasive cu ocazia divizarii, fuzionarii

Art. 145 C. fisc.

10. Conditii pentru deducerea TVA in Romania/UE

4. a) Exista vreo excludere?

- bunuri ce nu vor fi utilizate pentru activitatea economica

- bunuri utilizate pentru operatiuni scutite fara drept de deducere;

- excluderi specifice: TVA achitata in numele şi contul altei persoane; TVA achitata pentru bauturi alcoolice şi tutun; etc.

10. Conditii pentru deducerea TVA in Romania/UE

4. b) Exista vreo limitare?Persoanele impozabile cu regim mixt = persoane care realizeaza şi operatiuni care dau drept de deducere şi operatiuni scutite cu drept de deducere.

Ex: Farmacie care asigura şi servicii de consultatii medicale generale.

pentru achizitiile efectuate numai in scopul operatiunilor care DAU drept de deducere TVA este integral deductibila

pentru achizitiile efectuate numai in scopul operatiunilor FARA drept de deducere TVA este integral nedeductibila

pentru achizitiile pentru care nu se cunoaste destinata, TVA se deduce pe baza de pro-rata

10. Conditii pentru deducerea TVA in Romania/UE4. b) Exista vreo limitare?

Pro-rata=

TVA de dedus = TVA deductibila * Pro-rata

Livrari şi prestari care dau drept la deducere

Livrari şi prestari totale

10. Conditii pentru deducerea TVA in Romania/UE5. Sunt indeplinite conditiile formale?

- sa detina factura (sau autofactura) care sa cuprinda un set de informatii minimale;- sa detina declaratie vamala de import, pentru import- sa detina documente specifice pentru transferuri.

Art. 146 C. fisc.

11. Faptul generator şi exigibilitatea

Faptul generator: data realizării operaţiunii impozabile

Exigibilitatea taxei: data de la care autorităţile fiscale pot solicita plata taxei

Exigibilitatea plăţii taxei: data la care persoana este obligată să efectueze plata taxei. După această dată se calculează majorările de întârziere.

11. Faptul generator şi exigibilitateaFaptul generator

Regula generală: Faptul generator = data livrării bunului sau prestării serviciilor.

Excepţii:- Bunuri vândute în consignaţie: data la care beneficiarul devine proprietar al bunurilor;- Stocuri puse la dispoziţia clientului: data la care la care beneficiarul devine proprietar al bunurilor;- Bunuri livrate pentru testare sau verificarea conformităţii: data la care beneficiarul devine proprietar al bunurilor;- Bunuri imoblie: data transferului titlului de proprietate;- Prestări servicii decontate pe bază de situaţii de lucrări : data emiterii situaţiilor de lucrări sau, după caz, a acceptării acestora de beneficiar, conform prevederilor contractuale;- Livrări de bunuri şi prestări servicii care se fac continuu (gaze naturale, apă, energie eletrică, telefon): data specificată în contract pentru plată, dar nu mai mult de 1 an;- Închirere, leasing, concesionare, arendare: data plăţii specificată în contract.- Importuri: data la care se supun plăţii taxelor vamale, taxelor agricole sau alte taxe comunitare.

11. Faptul generator şi exigibilitateaExigibilitatea taxei

Regula generală: Exigibilitatea taxei intervine odată cu faptul generator.

Excepţii:- Factura se emite înainte de faptul generator: la data emiterii facturii;- Se încasează avansuri: la data încasării avansului;- Livrări sau prestări prin maşini automate: la data extragerii numerarului;- Livrari si Achiziţii intracomunitare: 15 a lunii următoare celei în care loc faptul generator, sau data facturii, dacă este emisă anterior

- Import – data la care intrevine exigibilitatea texelor comunitare

11. Faptul generator şi exigibilitateaExigibilitatea taxei

Exceptie TVA la incasare (CA 2.250.000 lei)

Exigibilitatea taxei intervine la data încasării contravalorii integrale sau parțiale a livrării de bunuri ori a prestării de servicii

În cazul în care persoanele impozabile obligate la aplicarea sistemului TVA la încasare nu au încasat contravaloarea integrală sau parţială a livrării de bunuri ori a prestării de servicii în termen de 90 de zile calendaristice de la data emiterii facturii (sau data la care trebuia emisa fatura), calculate conform dispoziţiilor Codului de procedură civila, exigibilitatea taxei aferente contravalorii neîncasate intervine în cea de-a 90-a zi calendaristică, de la data emiterii facturii (sau data la care trebuia emisa factura)

11. Faptul generator şi exigibilitateaExigibilitatea plăţii taxei = scadenţa de plată a TVA către

buget

Dacă CA în anul anterior < 100.000 euro perioada fiscală = trimestrul scadenţa = 25 a lunii următoare trimestrului în care a avut loc exigibilitatea taxei

Exceptie a daca se face achizitie intracomunitara

Dacă CA în anul anterior > 100.000 euro perioada fiscală = luna scadenţa = 25 a lunii următoare lunii în care a avut loc exigibilitatea taxei

Dacă anul anterior activitatea s-a desfăşurat în maxim 3 luni dintr-un semestru la cerere perioada fiscală = semestru

Dacă anul anterior activitatea s-a desfăşurat în maxim

6 luni dintr-un an la cerere perioada fiscală = anul

12. Baza impozabila

Baza de impozitare = contrapartida obtinuta de furnizor de la cumparator.

Pentru transferurile asimilate achizitiilor intracomunitare baza de impozitare = pretul de cumparare al bunurilor respective sau al unor bunuri similare ori, in absenta unor astfel de preturi de cumparare, pretul de cost, stabilit la data livrarii.

Se includ in baza

impozitele şi taxele

Taxe vamale, accize, alte taxe, cu exceptia TVA

cheltuielile accesorii

Comisioane, cheltuieli de ambalare, transport şi asigurare

Nu se includ in baza:

Reduceri de pret

Rabaturi, remize, risturnuri, sconturi acordate la data exigibilitatii taxei

Daune-interese sau penalitati

Stabilite prin hotarare judecatoreasca definitiva sau contract

Dobanzi Percepute dupa data livrarii, pentru plata cu intarziere

Ambalaje Care circula intre furnizor şi cumparator fara facturare

Sume achitate de furnizor in contul clientului

Care apoi se deconteaza clientului

Sume incasate in contul altei persoane

12. Baza impozabilaSituatii in care baza se ajusteaza:

Anularea unei operatiuni dupa ce a fost emisa factura, insa inainte de livrare

Refuzuri calitative şi cantitative

Reducerile de pret acordate dupa livrare sau prestare

Contrapartida nu se poate incasa datorita falimentului beneficiarului

Returnarea ambalajelor care circula prin facturare

13. Cotele de TVA Cota standard 24% Cota redusa 9% Cota redusa 5% / vanzare cladiri cu anumite conditii

9% a) serviciile constand in permiterea accesului la castele, muzee,

case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectura şi arheologice, gradini zoologice şi botanice, targuri, expozitii şi evenimente culturale, cinematografe;

b) livrarea de manuale şcolare, carti, ziare şi reviste, cu exceptia celor destinate exclusiv sau in principal publicitatii;

c) livrarea de proteze şi accesorii ale acestora, cu exceptia protezelor dentare;

d) livrarea de produse ortopedice; e) livrarea de medicamente de uz uman şi veterinar; f) cazarea in cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu

functie similara, inclusiv inchirierea terenurilor amenajate pentru camping.

13. Cotele de TVAMasuri de simplificare (taxare inversa).

Conditii de aplicare:- locul operatiunii este in Romania- şi furnizorul şi beneficiarul sunt inregistrati in scop de TVA cu art. 153

Art. 160

13. Cotele de TVAMasuri de simplificare (taxare inversa).

Mecanism de aplicare:- furnizorul: da factura fara TVA pe care scrie “taxare inversa”- beneficiarul calculeaza taxa, o inscrie pe factura şi face inregistrarea 4426 = 4427

Art. 160

14. Evidenta si declarareaTVADocumentul primar pentru evidenta TVA este factura:- fiecare agent economic este obligat sa işi tina propria evidenta a facturilor;

- factura trebuie sa aiba un continut minimal: art. 155 (5) C. Fiscal;- semnarea şi ştampilarea facturilor nu mai sunt obligatorii

14. Evidenta si declarareaTVAFactura se inlocuieste cu un document

special cu contint minimal de informatii pentru:

- livrari in vederea testarii sau verificarii confomitatii,

- stocuri in regim de consignatie,- stocuri puse la dispozitia clientului.Factura se va emite in momentul in care

destinatarul devine proprietarul bunurilor.

14. Evidenta si declarareaTVA

A) pentru livrari/prestari catre sine preluare bunuri mobile achizitionate pentru a fi folosite in

scopuri ce n-au legatura cu obiect activitate preluare bunuri mobile pentru a fi donate preluare bunuri (altele decat cele de capital) pentru operatiuni

ce nu dau drept de deducere integral stocuri lipsa in gestiune (cu exceptie distruse de calamitati sau

persiabilitati)

OBS!!! Bunurile preluate pentru activitatea economica nu se autofactureaza. Daca insa societatea se lichideaza si ele n-au fost vandute, atunci trebuie autofacturate, intrucat nu mai sunt aferente activitatii economice

B) pentru transferuri

C) pentru AIC si servicii pentru care beneficiarul este obligat la plata taxei, daca nu s-a primit factura de la furnizor pana in data de 15 a lunii urmatoare faptului generator.

AUTOFACTURARE

14. Evidenta si declarareaTVAEvidenta TVA se tine cu ajutorul urmatoarelor documente:- jurnal pentru cumparari;

- jurnal pentru vanzari; - registrul non-transferurilor; - registrul bunurilor primite din alt stat

membru;

14. Evidenta si declarareaTVADeclararea TVA se face cu ajutorul urmatoarelor documente:- decont de TVA (formular 300): se depune lunar/trimestrial/semestrial/anual;

- decont special de TVA (formular 301): se depune numai pentru lunile pentru care sunt operatiuni.

14. Evidenta si declarareaTVADeclararea TVA se face cu ajutorul urmatoarelor documente: - declaratie recapitulativa (formular 390): se depune lunar numai pentru AIC de bunuri si servicii, LIC, prestari de servicii intracomunitare in lunile cand acestea apar.

- declaratia (394): se depune lunar/trimestrial pentru achizitii/livrari locale

15. Raspunderea solidara

Beneficiarul raspunde solidar pentru plata TVA catre buget de catre furnizor, daca nu poate dovedi ca a achitat taxa catre furnizor.

.