TVA Aprilie 2015 Conf

11

TVA

NOUTI LEGISLATIVE 2015

22

2

Acte normative

Ordonana de urgen a Guvernului nr. 8/2014 pentru modificarea icompletarea unor acte normative i alte msuri fiscal-bugetare,publicat n MO nr. 151 din 28 februarie 2014

Ordonana de urgen a Guvernului nr. 80/2014 pentru modificarea icompletarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal i a altor actenormative, publicat n MO nr. 906 din 12 decembrie 2014

Ordonana Guvernului nr. 4/2015 pentru modificarea i completareaLegii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n MO nr. 74 din 28ianuarie 2015

Hotrrea Guvernului nr. 20/2015 pentru modificarea alin. (6) al pct.23 din titlul VI "Taxa pe valoarea adaugata" din Normele metodologicede aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prinHotararea Guvernului nr. 44/2004, publicat n MO nr. 46 din 20 ianuarie2015

3Acte normative

OPANAF 4023/2014 pentru aprobarea Procedurii de

nregistrare a persoanelor impozabile, n vederea utilizrii unuiadintre regimurile speciale pentru servicii electronice, de

telecomunicaii, de radiodifuziune sau televiziune, precum ipentru declararea TVA, potrivit prevederilor art. 1524 i art. 1525

din Codul fiscal, n situaia n care Romnia este stat membrude nregistrare

Regulamentele UE 904/2010, 815/2012, 282/2011, 967/2012 i1042/2013 referitor la serviciile electronice, de telecomunicaii,de radiodifuziune sau televiziune

Decizia Comisiei fiscale centrale nr. 6/2014, aprobat prinOMFP 1820/2014, publicat n MO nr. 20 din 12 ianuarie 2015

3

44

4

Acte normative

OPANAF nr. 17/2015 privind stabilirea criteriilor pentru condiionareanregistrrii n scopuri de TVA, publicat n MO nr. 16 din 9 ianuarie2015

OPANAF nr. 18/2015 pentru aprobarea Procedurii de nregistrare, lacerere, n scopuri de TVA potrivit prevederilor art. 153 alin. (91) dinLegea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrileulterioare, i pentru aprobarea modelului i coninutului unor formularepublicat n MO nr. 32 din 15 ianuarie 2015

OPANAF nr. 19/2015 privind modificarea i completarea OPANAF nr.3.331/2013 pentru aprobarea Procedurii de modificare, din oficiu, a

vectorului fiscal cu privire la TVA, precum i a modelului i coninutuluiunor formulare, publicat n MO nr. 19 din 12 ianuarie 2015

OPANAF nr. 112/2015 pentru aprobarea modelului i coninutului unorformulare fiscale utilizate de unele persoane impozabile n domeniulTVA, publicat n MO nr. 40 din data de 16 ianuarie 2015

5Principalele modificri

Noile reguli referitoare la serviciile electronice, de

telecomunicaii, radiodifuziune i televiziune

Determinarea bazei de impozitare a TVA (urmare

Hotrrii CJUE n Cauzele conexate C-249/12 i C-250/12, Tulic i Plavoin)

nregistrarea n scopuri de TVA/anularea nregistrrii

Livrarea de energie electric

Aplicarea cotei reduse de TVA pentru cazare5

6MOSS (mini one stop shop)

7MOSS (mini one stop shop)

MOSS mini ghiseul unic msur de simplificare pentrunregistrare i plata TVA

ncepnd cu 1 ianuarie 2015 s-au schimbat regulile referitoare lalocul prestrii din punct de vedere al TVA pentru serviciileelectronice, de telecomunicaii, de radiodifuziune i televiziune,prestate de ctre persoane impozabile stabilite n UE ctrebeneficiari - persoane neimpozabile din UE

Locul prestrii se consider locul unde este stabilit beneficiarul,i are domiciliul stabil sau reedina obinuit, n cazul n careaceste servicii sunt prestate ctre o persoan neimpozabil.

Art. 133 alin.(5) lit. h) din Cf (OG 8/2014) 7

8MOSS

Schimbarea locului prestrii pentru serviciile electronice,de telecomunicaii, radiodifuziune i televiziune esteultima msur inclus n Directiva 2008/8/CE

Primele msuri au intrat n vigoare la 1 ianuarie 2010

La 1 ian. 2011 s-a modificat locul prestrii pentruserviciile culturale, artistice, sportive, tiinifice,educaionale, de divertisment, trguri, expoziii

La 1 ian. 2013 s-a modificat locul prestrii pentrunchirierea pe termen lung a mijloacelor de transportctre persoane neimpozabile

8

9MOSS

Regimul special pentru persoanele impozabile

nestabilite n UE care presteaz servicii electronicepersoanelor neimpozabile s-a extins i asupraserviciilor de telecomunicaii, de radiodifuziune sauteleviziune

A fost implementat Regimul special pentru serviciile

prestate de ctre persoane impozabile stabilite n UE, dar ntr-un alt SM dect SM de consum (Regimul UE)

Declaraia special de TVA nu se mai ntocmete nlei, ci n Euro

9

10

MOSS

n cazul n care Romnia este statul membru denregistrare, persoana impozabil respectiv trebuies depun n format electronic o declaraie dencepere a activitii sale supuse regimului special laorganul fiscal competent

Pentru operaiunile impozabile efectuate n condiiileRegimului UE, persoana impozabil utilizeaz doarcodul de nregistrare n scopuri de TVA alocat destatul membru de nregistrare, respectiv n cazulRomniei, codul de nregistrare atribuit conform art.153 CF

10

11

MOSS

Persoana impozabil care utilizeaz Regimul UE trebuies depun la organul fiscal competent, prin mijloaceelectronice, o declaraie special de TVA potrivitmodelului stabilit de Reg. nr. 815/2012, n termen de 20de zile de la sfritul fiecrui trimestru calendaristic i splteasc taxa aferent pn la data la care are obligaiadepunerii declaraiei speciale.

Declaraia se ntocmete n euro

Plata se face tot n euro

11

12

12

Noile reguli privind locul prestrii serviciilorExemple i studii de caz

Prestator Beneficiar Locul prestrii Persoana obligat la plata TVA

UE UE

Persoan impozabil

SM n care este stabilit beneficiarul

Beneficiarul

(Taxare invers)

UE UE

Persoan neimpozabil


Prestatorul

(Poate aplica MOSS)

UE Non - UE

Persoan impozabil sau neimpozabil

ara n care este stabilit beneficiarul

Beneficiarul

13

MOSS

EXEMPLE

1) O persoan fizic din Romnia descarc pe telefonulsu mobil o aplicaie de la un furnizor din UK.

Compania din UK percepe beneficiarului TVA din Romnia(24%). Se poate aplica regimul special (regimul UE).

2) O societate care are sediul activitii economice i estenregistrat n scopuri de TVA n Romnia vinde jocuri online ctrepersoane neimpozabile din Ungaria, Germania i Austria.Societatea din Romnia va avea obligaia de a colecta TVAcorespunztor, respectiv 27% pentru clienii din Ungaria, 19%pentru cei din Germania i 20% pentru cei din Austria. Aceasta vaputea aplica regimul UE.

13

14

14

Noile reguli privind locul prestrii serviciilorExemple i studii de caz

Prestator Beneficiar Locul prestrii Persoana obligat la plata TVA

Non-UE UE

persoan impozabil


Beneficiarul

(Taxare invers)

Non-UE UE

persoan neimpozabil


Prestatorul

(Poate aplica

regimul special)

15

MOSS

EXEMPLE

1) O companie din Austria vinde un program anti-virus care

poate fi descrcat prin intermediul website-ului de ctre companiisau de ctre persoane neimpozabile din Elveia.

Locul prestrii este n Elveia. Serviciul este neimpozabil n UE.

2) O persoan fizic din Constana pltete unei companiidin Turcia un abonament pentru accesul la un canal TV din Turcia.

Pentru serviciul prestat de compania din Turcia se

datoreaz TVA din Romnia.

Compania din Turcia poate aplica regimul non UE.

15

16

Baza de impozitare a TVA

17


Decizia CFC nr. 6/2014 modific Decizia 2/2011

Decizia CFC nr. 2/2011 prevedea c pentru livrrile taxabile deconstrucii i de terenuri, TVA colectat aferent se determin nfuncie de voina prilor rezultat din contracte sau alte mijloace deprob administrate conform CPF, dup cum urmeaz:

a) prin aplicarea cotei de TVA la contravaloarea livrrii n cazul ncare rezult c:

1. prile au convenit c TVA nu este inclus n contravaloarea livrrii;sau

2. prile nu au convenit nimic cu privire la TVA;

b) prin aplicarea procedeului sutei mrite n cazul n care rezult cprile au convenit c TVA este inclus n contravaloarea livrrii.

17

18


Hotrrea CJUE n cauzele conexate C-249/12 i C-250/12 (7noiembrie 2013)

Directiva 2006/112/CE privind sistemul comun al TVA, n specialarticolele 73 i 78 din aceasta, trebuie interpretat n sensul c,atunci cnd preul unui bun a fost stabilit de pri fr niciomeniune cu privire la TVA, iar furnizorul bunului respectiv estepersoana obligat la plata TVA datorate pentru operaiuneasupus taxei, preul convenit trebuie considerat, n cazul n carefurnizorul nu are posibilitatea de a recupera de la dobnditorTVA solicitat de administraia fiscal, ca incluznd deja TVA

18

19


Decizia CFC nr. 6/2014 prevede c pentru livrrile de bunuri/prestrilede servicii taxabile, TVA colectat aferent se determin n funcie devoina prilor rezultat din contracte sau alte mijloace de probadministrate, conform O.G. nr. 92/2003 privind Codul de procedurfiscal, dup cum urmeaz:

- se aplic cota legal de TVA la contravaloarea livrrii/prestrii n cazuln care rezult c prile au convenit ca TVA nu este inclus ncontravaloarea livrrii;

- cnd prile au convenit c TVA este inclus n contravaloarealivrrii/prestrii, TVA se determin prin aplicarea procedeului suteimrite;

19

20


-atunci cnd preul unui bun/serviciu a fost stabilit de pri fr niciomeniune cu privire la TVA, iar furnizorul bunului respectiv este persoanaobligat la plata TVA datorate pentru operaiunea supus taxei, preulconvenit trebuie considerat, n cazul n care furnizorul/prestatorul nu areposibilitatea de a recupera de la dobnditor TVA solicitat de administraiafiscal, ca incluznd deja TVA. n acest caz, TVA se determin prinaplicarea procedeului sutei mrite.

Prin TVA solicitat de administraia fiscal se nelege taxa care ar fitrebuit colectat pentru operaiunea respectiv.

Poate fi acceptat ca mijloc de prob a faptului c furnizorul/prestatorulnu are posibilitatea de a recupera de la dobnditor TVA inclusiv odeclaraie pe propria rspundere a acestuia.

20

21

nregistrarea n scopuri de TVA

22


De la 1 februarie 2015 s-a extins aplicarea criteriilor de condiionarea nregistrrii i n cazul societilor care crora li s-a anulatnregistrarea n scopuri de TVA de ctre organele fiscale i caresolicit renregistrarea n scopuri de TVA.

Criteriile s-au stabilit prin OPANAF nr. 17/2015 i sunt:urmatoarele:

persoana impozabil nu se afl n situaia de la art. 15 alin. (1) dinLegea nr. 359/2004, respectiv n situaia de a nu desfura activitieconomice;

asociaii/administratorii/persoana impozabil nsi nu au nscrise ncazierul fiscal infraciuni sau faptele prevzute la art. 2 alin.(2) lit.a)din OG 75/2001

evaluarea inteniei i a capacitii persoanelor impozabile de adesfura activiti economice cu drept de deducere (pe bazainformaiilor din Declaraia 088 i a altor informaii deinute deorganul fiscal) 22

23


Persoanele care solicit nregistrarea nscopuri de TVA conform art. 153 alin.(1) lit.a)

i c) i alin. (91) din Cf

trebuie s depun concomitent cu cererea denregistare/meniuni (formularele 098, 010 sau099) i declaraia pe propria rspundere Formularul 088

23

24

Anularea nregistrrii n scopuri de

TVA

Se modific prevederile referitoare la anularea nregistrrii n cazulsocietilor reglementate de Legea nr. 31/1990

Anularea se dispune dac:

1. administratorii i/sau persoana impozabil nsi, n cazulsocietilor pe aciuni sau n comandit pe aciuni, au nscrise ncazierul fiscal infraciuni i/sau faptele prevzute la art. 2 alin. (2) lit.a) din OG nr. 75/2001;

2. asociaii majoritari sau, dup caz, asociatul unic i/sauadministratorii i/sau persoana impozabil nsi, n cazul altorsocieti dect cele menionate la pct. 1, au nscrise n cazierul fiscalinfraciuni i/sau faptele prevzute la art. 2 alin. (2) lit. a) din OG nr.75/2001.

Art. 153 alin.(9) lit.c) din Cf24

25


TVA

De la 1 februarie 2015 se anuleaz nregistrarea nscopuri de TVA i dac persoana impozabil,societate cu sediul activitii economice n Romnia,nfiinat n baza Legii nr. 31/1990, supusnmatriculrii la registrul comerului, nu justificintenia i capacitatea de a desfura activitateeconomic potrivit criteriilor i n termenele stabiliteprin OPANAF

art. 153 alin. (9) lit. h) din Cf

25

26


TVA Conform OPANAF 19/2015 anularea din oficiu a

nregistrrii n scopuri de TVA, n baza art. 153 alin.(91) lit. h) din Cf, se efectueaz dac persoanaimpozabil societate cu sediul activitii economicen Romnia nu justific intenia i capacitatea de adesfura activitate economic, n urmtoarelesituaii:

persoanele impozabile solicit nregistrarea caurmare a depirii plafonului de scutire;

persoanele impozabile i modific sediul social;

persoanele impozabile i schimb asociaii si/sauadministratorii

26

27

Renregistrarea n scopuri de TVA

n toate situaiile n care se anuleaznregistrarea n scopuri de TVA conform art.153 alin.(9) lit. a) - e) i h) din Cf,renregistrarea se efectueaz, ncepnd cu 1februarie 2015, numai la solicitarea persoanei

impozabile, la ncetarea situaiilor care aucondus la anularea nregistrri.

27

28

Consecintele anulrii nregistrrii

Anularea nregistrrii conform art. 153 alin.(9) lit. h) din Cf vadetermina aplicarea prevederilor art. 11 alin.(13) i (14), respectiv:

Persoanele crora li s-a anulat nregistrarea nu beneficiaz, nperioada respectiv, de dreptul de deducere a TVA aferenteachiziiilor efectuate, dar sunt supui obligaiei de plat a TVAcolectate, n conformitate cu prevederile titlului VI, aferentoperaiunilor taxabile desfurate n perioada respectiv.

Persoanele care achiziioneaz bunuri/ servicii de la cei crora li s-aanulat nregistrarea nu beneficiaz de dreptul de deducere a TVAaferente achiziiilor respective, cu excepia achiziiilor de bunuriefectuate n cadrul procedurii de executare silit i/sau a achiziiilorde bunuri de la persoane impozabile aflate n procedura falimentuluipotrivit Legii nr. 85/2014 privind procedurile de prevenire a

insolvenei i de insolven.

OG 4/2015 28

29

Taxarea invers pentru livrarea de energie electric

30

Taxarea invers pentru livrarea de

energie electric S-a prevzut n mod clar c din punct de vedere al TVA

consum neglijabil nseamn maximum 1% din energiacumprat

Declaraia privind consumul neglijabil se depune laANAF

- Pn pe 10 decembrie a fiecrui an declaraia estevalabil pentru toate cumprrile de energie din anulurmtor

- n perioada 1 - 20 ianuarie a anului pentru cei care obinlicena de furnizare a energiei electrice n lunadecembrie a anului precedent declaraia este valabilpentru anul n care se depune

30

31

Taxarea invers pentru livrarea de

energie electric

n anul n care cumprtorul obine o licen valabil defurnizare a energiei electrice eliberat de ANRE, careface dovada c respectivul cumprtor este uncomerciant de energie electric

cumprtorul trebuie s transmit vnztorului o declaraiepe propria rspundere din care s rezulte c

activitatea sa principal, n ceea ce privete cumprrilede energie electric, o reprezint revnzarea acesteia i

consumul su propriu estimat din energia electriccumprat este neglijabil

care este valabil pn la data de 31 decembrie a anuluirespectiv

31

32

Cota redus pentru cazare

33


Conform art. 140 alin. (2) lit. f) CF cota

redus de TVA de 9% se aplic pentrucazarea n cadrul sectorului hotelier sau alsectoarelor cu funcie similar, inclusivnchirierea terenurilor amenajate pentrucamping

33

34


Ordonana Guvernului nr. 58/1998 privind organizarea idesfurarea activitii de turism n Romnia a fost completat, prinOUG 84/2014, cu un nou articol, art. 21, potrivit cruia:

Cazarea n structurile de primire turistic cu funciuni de cazare,poate fi de urmtoarele tipuri:

cazare fr mic dejun;

cazare cu mic dejun - combinaia prestabilit a serviciilor de cazarei de asigurare a micului dejun, vndute sau oferite spre vnzare laun pre total;

cazare cu demipensiune - combinaia prestabilit a serviciilor decazare, de asigurare a micului dejun i a prnzului sau a cinei,vndute sau oferite spre vnzare la un pre total;

34

35


cazare cu pensiune complet - combinaia prestabilita serviciilor de cazare, de asigurare a micului dejun, a

prnzului i a cinei, vndute sau oferite spre vnzare laun pre total;

cazare cu all inclusive - combinaia prestabilit aserviciilor de cazare, de asigurare a micului dejun, a

prnzului, a cinei, a gustrilor dintre mese i a oricroraltor servicii de agrement turistic oferite cu mijloace

proprii ale structurii de primire turistic, vndute sauoferite spre vnzare la un pre total.

35

36


Structurile de primire turistic cu funciuni decazare sunt prevzute la art. 2 lit. d) din OG 58/1998i se refer la: hoteluri, hoteluri apartament, moteluri,vile turistice, cabane, bungalouri, sate de vacanta,

campinguri,camere de nchiriat n locuine familiale,nave fluviale i maritime, pensiuni turistice i pensiuniagroturistice i alte uniti cu funciuni de cazareturistica;

36

37


Cota redus de tax de 9% prevzut la art. 140 alin. (2) lit. f)din Codul fiscal se aplic pentru tipurile de cazare n structurilede primire turistic cu funciune de cazare, prevzute la art. 21

din OG nr. 58/1998 cu modificrile i completrile ulterioare

Cota de 9% se aplic i n cazul refacturrii costului exact alunor astfel de operaiuni n condiiile prevzute la pct. 19 alin.(4), cu excepia situaiilor n care este obligatorie aplicarearegimului special de tax pentru agenii de turism, prevzut laart. 1521 din Codul fiscal.

Pct. 23 alin.(6) din Nm de aplicare a Titlului VI din Cf

37

38


Ageniile de turism aplic regulile speciale stabilite la art. 1521

din Cf i pct. 63 din Nm

Conform pct. 63 alin. (5) din Nm n sensul art. 1521 alin. (7)coroborat cu art. 129 alin. (2) din Codul fiscal, atunci cndagenia de turism aplic regimul normal de taxare, va refacturafiecare component a serviciului unic la cota taxeicorespunztoare fiecrei componente n parte. n plus, baza deimpozitare a fiecrei componente facturate n regim normal detax va cuprinde i marja de profit a ageniei de turism.

A se vedea si circulara

http://discutii.mfinante.ro/static/10/Mfp/infotva/Circulara40146cot

aredusacazarefinala04022015.pdf

38

TVA Aprilie 2015 Conf

Documents

Transcript of TVA Aprilie 2015 Conf