1

MINISTERUL EDUCAIEI, CERCETRII, TINERETULUI I SPORTULUI

UNIVERSITATEA VALAHIA DIN TRGOVITE IOSUD COALA DOCTORAL DE TIINE ECONOMICE I

UMANISTE Domeniul: CONTABILITATE

REZUMATUL TEZEI DE DOCTORAT DEZVOLTRI I APROFUNDRI PRIVIND NTOCMIREA, PREZENTAREA I UTILIZAREA SITUAIILOR FINANCIARE. INTERES I LIMITE

CONDUCTOR DE DOCTORAT: Prof.univ.dr. Mariana MAN

DOCTORAND : Liana GDU

TRGOVITE 2012

2

CUPRINS

1. Cuvinte Cheie..............................................................................................................................3

2. Introducere Demersul i metodologia cercetrii .................................................................3

2.1. Actualitatea i interesul temei de cecetare.......................................................................3

2.2. Contextul cercetrii ...........................................................................................................4

2.3. Obiectivele i coninutul cercetrii....................................................................................9

2.4. Ipotezele cercetrii............................................................................................................10

2.5. Metodologia cercetrii......................................................................................................20

3. Prezentarea sintetic a capitolelor tezei de doctorat ............................................................21

4. Concluzii, contribuii personale, propuneri i perspectivele cercetrii...............................10

5. Cuprinsul tezei de doctorat......................................................................................................11

6. Bibliografie selectiv ................................................................................................................13

7. Curriculum vitae.......................................................................................................................21

3

1. Cuvinte Cheie: normalizare, convergen, armonizare, reglementare, raportri financiare, principii contabile, caracteristici calitative, poziie financiar, performan financiar, decizii,

instrumente manageriale.

2. Introducere Demersul i metodologia cercetrii

2.1. Actualitatea i interesul temei de cecetare

Cercetarea noastr are ca punct de plecare urmtoarea idee: dac ar trebui s caracterizm

prin concepte cheie evoluia contemporan a contabilitii n contextul creia trebuie ntocmite i

prezentate situaiile financiare, aceste concepte, fr ndoial ar fi normalizare, armonizare,

internaionalizare, convergen.

Situaiile financiare ca reflecie a imaginii activitilor entitilor economice, rmn un

subiect permanent de interes, discuie i de noi reglementri datorit extinderii viziunilor asupra

activitilor acestora, dar i datorit complexitii tot mai mari care caracterizeaz ntr-o dinamic

accelerat astfel de activiti n lume.

Tendina actual, privind ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare este cea de

convergen n procesul de normalizare, de trecere la o normalizare printr-un singur set de

standarde contabile, proces demarat de cele dou mari organisme contabile IASB i FASB, i

susinut de o serie de alte state, n special de cele ale Uniunii Europene. De asemenea, interesul fa

de tema de cercetare este dat i de proiectul comun al celor dou organisme de normalizare IASB i

FASB n realizarea unui Cadru conceptual comun ca baz de raportare n ntocmirea situaiilor

financiare, proiect demarat n septembrie 2010.

Interesul fa de tema de cercetare este susinut i de abordarea situaiilor financiare prin

prisma standardelor internaionale de contabilitate, n special cu privire la modificrile aduse

acestora pentru a se nscrie n procesul de convergen ( de exemplu: IAS 1 Prezentarea situaiilor

financiare, revizuit 2007, cu aplicabilitate 2009 care printre altele a introdus Situaia rezultatului

global; nlocuirea lui IAS 39 Instrumente financiare cu noul standard IFRS 9 Instrumente

financiare, cu aplicabilitate din 2013, care rezolv multe divergene cu privire la contabilizarea

acestor elemente n situaiile financiare, plus alte modificri n diverse standarde contabile).

Interesul temei de cercetare abordate i a premiselor ce au iniiat cercetarea noastr este dat i de

frecvena cu care acest subiect este abordat n literatura de specialitate.O cercetare a bazelor de date

4

naionale i internaionale ne indic o frecven ridicat a abordrii temei, i n permanen de

actualitate, cu att mai mult cu ct n ultimii ani au avut loc numeroase revizuiri ale standardelor

internaionale de contabilitate.

Interesul temei de cercetare este dat i de caracterul interdisciplinar al acesteia, i anume

situaiile financiare reprezint suportul informaional pentru analiza financiar i finanele

ntreprinderii n drumul lefuirii informaiei pentru a servii ca suport n fundamentarea deciziilor.

Majoritatea studiilor de cercetare economico-financiare au ca punct de plecare informaiile din

situaiile financiare, care prelucrate i analizate cu ajutorul analizei financiare dau posibilitatea

formulrii de judeci i aprecieri pertinente legate de multitudinea problemelor cercetate.

2.2. Contextul cercetrii

Cercetarea pe care o efectum se ncadreaz n contextul economico-financiar actual

determinat de multitudinea i varietatea de manifestri ale fenomenului globalizrii.

Asistm la profunde transformri prin care economia mondial trece de la modelul bazat pe

economii naionale interdependente, la modelul centrat pe o reea de firme multinaionale care

activeaz la nivel global. Scopul urmrit de marile entiti economice este gsirea de resurse

financiare suficente, i de aceea doresc s fie cotate pe mai multe piee financiare.

Entitatea economic actual evolund, activnd ntr-un mediu economic globalizat n care

pieele nu au frontiere, pentru a fi cotate pe piaa de capital trebuie s dispun de informaii

financiar-contabile, comparabile, transparente i de bun calitate. Acest demers este susinut de

utilizarea standardelor internationale de contabilitate. n acest fel utilizatorii informaiilor financiar

contabile dispun de aceeai baz de comparaie i de apreciere a activitilor entitilor economice.

n atingerea acestui obiectiv sistemele contabile europene au parcurs etapele armonizrii i

conformitii cu standardele internaionale de raportare.

n prezent, se depun eforturi susinute de ctre organismele internaionale de normalizare a

raportrii financiar-contabile n mbuntirea procesului de normalizare contabil i anume, n

determinarea unui cadru de referin comun bazat pe concepte, principii, norme contabile precise i

identice pentru toi productorii i utilizatorii de informaii contabile.

Contextul cercetrii pe tema aleas este ancorat n modificrile prezentului, att la nivel de

Cadru conceptual contabil, ct i de standarde internaionale de contabilitate.

5

Astfel, referenialul internaional IASB i cel american FASB au demarat un proiect comun

pentru dezvoltarea unui Cadru conceptual comun care n prezent s-a finalizat la nivel de Obiective

ale raportrii financiare cu scop generali de Caracteristici calitative ale informaiei contabile,

celelalte capitole fiind nc n lucru. Modificrile aduse standardului IAS 1 Prezentarea situaiilor

financiare cu aplicabilitate din 2009 sunt eseniale n procesul de convergen n care s-au nscris

cele dou mari refereniale contabile, IASB i FASB, toate aceste aspecte le-am analizat i

dezvoltat n coninutul lucrrii astfel nct cercetarea pe tema aleas surprinde evolutiv ntreaga

palet de modificri privind raportarea financiar a unei entiti economice.

Valoarea lucrrii este dat nu numai de tematica vast abordat pe subiectul ales, ci i de

prezentarea de informatii actuale privind raportarea financiar, i de nscrierea acesteia n trendul

evolutiv al necesitilor economico-financiare naionale i internaionale.

2.3. Obiectivele i coninutul cercetrii

Avnd n vedere c titlul tezei se refer la ntocmirea, prezentarea i utilizarea situaiilor

financiare, precizm c studiul de cercetare este structurat pe dou pri i anume:

ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare cercetare ce are la baz analiza n timp

i spaiu a aspectelor normalizatoare privind metodologia ntocmirii i prezentrii situaiilor

financiare n contextul tendinelor actuale de convergen ctre unitate i testarea modului de

reflectare a conceptelor conturate la nivel teoretic n practica raportrii financiare a entitilor,

cercetare aplicativ pe baz de chestionar;

utilizarea situaiilor financiare n analiza poziiei financiare, performanelor financiare, n

fundamentarea deciziilor manageriale cercetare dezvoltat att la nivel teoretic, ct i aplicativ pe

studiul de caz al unei entiti economice din ara noastr.

Obiectul principal al cercetrii noastre l constituie analiza aprofundat a teoriilor

circumscrise diferitelor refereniale contabile referitoare la metodologia de ntocmire i prezentare a

situaiilor financiare n contextul tendinelor actuale de convergen ctre unitate i utilizarea

situaiilor/raportrilor financiare n analiza poziiei financiare, performanelor financiare, n

fundamentarea deciziilor manageriale.

Prin studiul de cercetare ntreprins am urmrit atingerea a dou obiective, ce deriv din

obiectul principal al cercetrii, enunat mai sus.

6

Primul obiectiv urmrete clarificarea conceptelor explicate mai mult sau mai puin

diferit de referenialele contabile abordate: european, internaional, american i naional, cu

privire la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare, avnd n vedere tendinele actuale de

nscriere n procesul de convergen a standardelor de raportare la nivel global.

Pentru atingerea acestui obiectiv, cercetarea a fost ndreptat, n principal, pe urmtoarele

studii: analiza situaiilor financiare prin prisma proceselor de normalizare, armonizare, convergen

i conformitate n contabilitate; aprofundarea teoriilor cu privire la normalizarea contabil pe care

am dezvoltat-o pe cele dou direcii: reglementat i profesional; efectuarea unei ample analize

critice a definirii, recunoaterii i evalurii elementelor n situaiile financiare; analiza obiectiv a

principiilor contabile care stau la baza ntocmirii situaiilor financiare prin abordarea comparativ

n diferitele refereniale pentru a gsi o baz comun de raportare privind principiile contabile;

analiza calitii informaiilor prezentate n situaiile financiare n special, n corelaie cu ultimile

modificri legislative internaionale n contabilitate; efectuarea unei analize obiective dar i critice

a modelelor, schemelor, coninutului situaiilor financiare. Toate acestea le-am abordat n viziunea

referenialelor contabile amintite, surprinznd asemnrile i deosebirile, putnd astfel argumenta

necesitatea nscrierii n procesul de convergen global. De asemenea, am urmrit analiza evoluiei

normalizrii prin situaiile financiare pe plan internaional i european n contextul prezentului, al

convergenei contabile i al extinderii implementrii IAS/IFRS-urilor n Europa.

Cercetarea literaturii de specialitate i analiza evolutiv a reglementrilor principalelor

refereniale contabile ne-au asigurat cadrul pentru nelegerea procesului actual complex de

normalizare a raportrii financiare, dar i nscrierea tendinei acestuia de convergen ctre unitate.

Pe baza studiului teoretic privind ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare, ideea

general conturat este c metodologia folosit de organismele de normalizare cu privire la aceast

problem tinde s se uniformizeze n contextul elaborrii unor standarde contabile convergente,

acceptate ntr-o msur crescnd n practica de raportare financiar.

n acest context, extindem cercetarea teoretic a ntocmirii i prezentrii situaiilor

financiare cu o cercetare empiric - bazat pe chestionar, n care cerinele teoretice din Cadrul

general IASB i IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare se regsesc, n prezent, ntr-o msur tot

mai mare n raportarea financiar a diverselor entiti la nivel internaional i nu depind de

declararea conformitii cu IAS/IFRS-urile.

7

La baza motivrii acestui studiu stau att mbuntirile pe care le-am punctat n studiul

teoretic aduse reglementrilor contabile din ara noastr cu privire la ntocmirea i prezentarea

situaiilor financiare, mbuntiri care demonstreaz o apropiere de cerinele referenialului

internaional, ct i activitatea susinut de Consiliul U.E. n corelarea cerinelor din Directivele

contabile europene cu cerinele standardelor internaionale de raportare financiar.

Al doilea obiectiv privete partea de utilizare a informaiilor din situaiile financiare, i

anume conturarea ct mai complet a conceptelor de poziie financiar i performan ale

activitii unei entiti economice.

Avnd la dispoziie ansamblul de concepte, tehnici i metode specifice ale analizei

financiare, am pus n eviden faptul c prin utilizarea informaiilor din situaiile financiare, prin

tratarea i interpretarea acestora pot fi emise aprecieri reprezentative i bine argumentate tiinific

asupra activitii unei entiti, pentru formularea de recomandri pertinente privind evoluia

acesteia, poziia financiar, nivelul i calitatea performanelor, riscurile la care poate fi supus.

Pentru aceast parte a lucrrii am abordat aspectele teoretice plecnd de la valorificarea

informaiilor din Bilanul contabil n analiza poziiei financiare, explicnd i argumentnd

necesitatea completrii acesteia i cu informaii degajate i de alte situaii financiare, extinznd

analiza i ctre indicatorii de creare de valoare. De asemenea, plecnd de la valorificarea

informaiilor din Contul de Profit i Pierdere n analiza performanelor, am explicat i argumentat

necesitatea completrii acestora i cu indicatori de flux de numerar, dar i cu indicatori de creare de

valoare i indicatori de performan bursier.

Aceste aspecte teoretice au fost exemplificate pe situaiile financiare ale unei entiti

economice romneti, ca justificare a analizelor ntreprinse, ceea ce a reprezentat studiul de caz

referitor la utilizarea informaiilor din situaiile financiare. Am folosit datele activitilor unei

entiti economice, pe 3 ani consecutivi, i chiar dac analiza am efectuat-o pe un caz particular,

rezultatele analizei se regsesc n activitile multor entiti economice.

Punctul de pornire n cadrul demersului de cercetare l-a constituit poziionarea

epistemologic a cercetrii. Astfel, studiul de cercetare realizat mbin att trsturi ale cercetrii

de tip normativ care reflect n principal procesul de normalizare contabil cu scopul de a

clarifica conceptele explicate mai mult sau mai puin diferit n referenialele contabile menionate,

remarcndu-se n special prin utilitatea la nivel tiinific, ct i trsturi ale cercetrii de tip pozitiv

prin care enunurile contabile expuse la nivel teoretic sunt acceptate doar prin demonstrarea lor

8

practic. n contextul prezentei cercetri, rezultatele studiilor aplicative referitoare att la

ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare, ct i la utilizarea acestora au permis o cunoatere

mai aprofundat a obiectului cercetrii i au dat posibilitatea verificrii ipotezelor cercetrii. De

asemenea, aceste studii aplicative au permis aplicarea rezultatelor cercetrii teoretice i au facilitat

elaborarea concluziilor.

2.4. Ipotezele cercetrii Ipotezele cercetrii sunt urmtoarele:

Ipoteza studiului privind ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare este:

cerinele teoretice normalizatoare din Cadrul conceptual IASB i norma IAS 1Prezentarea

situaiilor financiare se regsesc, n prezent, ntr-o msur tot mai mare n raportarea financiar a

diverselor entiti la nivel internaional i nu depind de declararea conformitii cu IAS/IFRS-urile.

Ipoteza formulat cu privire la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare este

dezvoltat n cadrul cercetrii aplicative pe baz de chestionar, pe o serie de problematici, care

reflect cerinele specifice ale raportrii la nivel de Cadru conceptual IASB i norma IAS 1.

Ipotezele studiului privind utilizarea informaiilor din situaiile financiare sunt:

Determinarea conceptului de Poziie financiar a unei entiti economice trebuie

s cuprind, pe lng informaiile din Bilanul contabil i informaii din alte situaii financiare,

extinznd completarea i cu informaii degajate de indicatorii de creare de valoare;

Determinarea conceptului de performan a activitii unei entiti trebuie s

depeasc indicatorii clasici de rezultate de la nivelul Contului de Profit i Pierdere i s fie

completat cu indicatori de flux de numerar, dar i cu indicatori de creare de valoare i de

performan bursier. Ipotezele formulate cu privire la utilizarea informaiilor din situaiile

financiare sunt validate n cadrul cercetrii aplicative pe situaiile financiare ale unei entiti

economice, i chiar dac analiza am efectuat-o pe un caz particular, rezultatele analizei se regsesc

n activitile multor entiti.

2.5. Metodologia cercetrii

Plecnd de la obiectivele stabilite n faza premergtoare cercetrii, aflarea raspunsurilor la

acestea s-a fcut pe baza unei cercetri teoretice prin care s-a realizat analiza aprofundat a

teoriilor circumscrise diferitelor refereniale contabile referitoare la metodologia de ntocmire i

9

prezentare a situaiilor financiare n contextul tendinelor actuale de convergen ctre unitate,

precum i a utilizrii situaiilor/raportrilor financiare n analiza poziiei financiare, performanelor

financiare, n fundamentarea deciziilor manageriale. Studiul a fost completatat de o cercetare

aplicativ care rspunde analizelor problematicilor abordate.

Cercetarea teoretic prezint i analizeaz stadiul actual al cunoaterii pe tema cercetat

contribuind la completarea acestuia i la clarificarea unor aspecte ce stau la baza demersului

aplicativ ulterior. n cercetarea efectuat s-a plecat de la documentarea teoretic ce a constat n

studierea literaturii de specialitate, dar i n studierea reglementrilor contabile ale diverselor

organisme de normalizare a raportrii financiar-contabile.

n afar de documentarea teoretic au mai fost folosite o serie de procedee de cercetare ca:

observarea, comparaia, gruparea, clasificarea, analiza, sinteza, interpretarea datelor,

generalizarea rezultatelor, reprezentarea grafic, raionamentul inductiv i deductiv, studiul de

caz, chestionarul. Acest lucru ne-a permis o structurare i o nelegere ct mai complet a

conceptelor referitoare la tema studiului de cercetare.

Documentarea bibliografic s-a bazat pe folosirea surselor de bun calitate avnd n vedere:

lucrri de cercetare pe tema abordat att din literatura romneasc ct i cea strin; normative ale

organismelor de reglementare contabil internaionale i naional; studii i cercetri elaborate de

diferite organisme profesionale; acte legislative.

Cercetarea noastr a fost completat prin consultarea unor baze de date de indexare a

studiilor de cercetare n domeniu, traduceri i prelucrri din literatura de specialitate. n demersul

cercetrii noastre, am urmrit n atingerea obiectivului principal al cercetrii, s depim cadrul

teoretic i s testm reflectarea conceptelor conturate la nivel teoretic n practica de raportare a

entitilor economice.

Astfel, pentru prima parte a studiului privind ntocmirea i prezentarea situaiilor

financiare care are la baz analiza n timp i spaiu a aspectelor normalizatoare n contextul

tendinelor actuale de convergen ctre unitate, testarea modului de reflectare a conceptelor

conturate la nivel teoretic n practica raportrii financiare a entitilor s-a fcut printr-o cercetare

aplicativ pe baz de chestionar.

Pentru partea a doua a studiului privind utilizarea situaiilor financiare n analiza poziiei

financiare, a performanelor financiare, n fundamentarea deciziilor manageriale, cercetarea a fost

10

dezvoltat att la nivel teoretic, ct i aplicativ pe studiul de caz al unei entiti economice

romneti. S-au formulat concluzii i propuneri referitoare la cercetrile aplicative efectuate.

3. Prezentarea sintetic a capitolelor tezei de doctorat

Structura tezei de doctorat urmrete, in cele cinci capitole, obiectivele propuse n metodologia

de cercetare tiinific, o prezentare succint a fiecrui capitol este redat n continuare.

n Capitolul I Normalizare, reglementare, convergen privind situaiile financiare.

Dezvoltri i aprofundri s-au avut n vedere urmtoarele probleme de cercetare:

S-a realizat o radiografie a contextului actual economico-financiar n care entitile i

desfoar activitile, n strns legtur cu evoluia contemporan a contabilitii, n cadrul cruia

trebuie ntocmite i prezentate situaiile financiare. Astfel, au fost reliefate conceptele definitorii

care stau la baza ntocmirii i prezentrii situaiilor financiare cum sunt: normalizarea,

armonizarea, internaionalizarea, convergena, concepte definite i analizate, evideniindu-se

caracteristicile specifice, i ceea ce este mai important s-au scos n eviden avantajele acestora

pentru ntocmirea situaiilor financiare. Au fost abordate situaiile financiare din punct de vedere al

definirii lor n raport de spaiul de normalizare, evideniindu-se tipurile de raportri financiare

existente ce pot fi furnizate de contabilitate, utilitatea situaiilor financiare funcie de categoriile de

utilizatori care apeleaz la acestea. S-a considerat important s se prezinte situaiile financiare n

funcie de organismul cruia i se circumscriu, problemele vizate au urmrit: dac denumirea este

reglementat sau nu, componena setului de situaii financiare, obiectivul urmrit de acestea etc.

Pe lng situaiile financiare obligatorii, cercetarea a fost extins i la alte tipuri de raportri

financiare care le completeaz. S-au identificat i analizat factorii mai importani care conduc la

diferenieri n reglementrile i practicile contabile din diverse ri, cu impact direct asupra

raportrii financiare din ara respectiv.

S-a demonstrat c ntregul demers contabil actual pe plan internaional este circumscris

obiectivului realizrii de standarde contabile globale care s fie aplicate n aceeai manier de

organismele internaionale FASB i IASB, sau de organismele naionale de normalizare. S-au

punctat etapele mai importante i apropiate de prezent din evoluia procesului de dezvoltare a unor

standarde globale de contabilitate n contextul convergenelor contabile internaionale prin lucrrile

organismelor IASB i FASB, studiu completat i cu Reglementarea IAS privind aplicarea

IAS/IFRS-urilor n Europa. S-au abordat situaiile financiare prin prisma celor doi poli ai

11

normalizrii i anume: normalizarea reglementat (al crei instrument definitoriu este Planul

contabil General) i normalizarea profesional (al crei instrument este Cadrul contabil

conceptual) pentru a evidenia avantajele, limitele oferite de cele dou sisteme de referin, n ce

msur satisfac acestea exigenele, cerinele actuale n ntocmirea i prezentarea situaiilor

financiare. Aici s-a insistat, n special, pe analiza Cadrului contabil conceptual deoarece reprezint

un sistem de referin la care contabilitile multor ri converg, cu att mai mult cu ct n prezent

lucrrile celor dou organisme IASB i FASB s-au intensificat pentru dezvoltarea unui Cadru

conceptual comun. Acest lucru nu nseamn c s-a minimizat importana Planul contabil General,

ale crui caracteristici au fost evideniate cel mai bine prin abordare comparativ cu Cadrul

conceptual, artnd c balana nclin n favoarea celui din urm, ca instrument eficent al

normalizrii contabile, acesta definind obiectivele contabilitii i ale situaiilor financiare,

categoriile de utilizatori, ct i nevoile de informare ale acestora. De asemenea, s-au abordat

etapele mai importante i apropiate de prezent ale evoluiei normalizrii i reglementrii contabile

n Romnia, n strns legtur cu tendinele i evoluiile pe plan internaional.

Au fost prezentate i analizate structurile incluse n situaiile financiare, definiiile lor prin

raportare la cele mai importante refereniale contabile: internaional, american, european,

punctndu-se asemnrile i deosebirile ntre acestea. Abordrile au fost completate cu o serie de

exemplificri. n ceea ce privete recunoaterea elementelor n situaiile financiare s-a efectuat o

analiz de detaliu la nivel de referenial: internaional, american, naional. Cercetarea a fost

diversificat pe diferite tipuri de elemente, cu ct mai multe exemplificri, iar la nivel de Cadru

conceptual IASB, ghidrile generale de recunoatere a elementelor n situaiile financiare date de

acesta au fost completate i cu alte precizri gsite n standardele contabile specifice. S-a efectuat i

o analiz comparativ a criteriilor de recunoatere la nivelul cadrelor conceptuale amintite. Un alt

concept reprezentativ abordat, alturi de cel al recunoaterii elementelor n situaiile financiare a

fost i conceptul de evaluare. Studiul de cercetare a fost efectuat prin prisma referenialelor

contabile mai sus amintite, unde au fost analizate bazele de evaluare puse la dispoziie de acestea,

evideniindu-se ct de credibile i fiabile sunt n msurarea elementelor situaiilor financiare,

precum i avantajele i limitele acestor baze, completnd cercetarea cu cerinele specifice privind

evaluarea gsite n standardele internaionale de contabilitate. Metodele de cercetare folosite n

capitol sunt: documentarea teoretic de specialitate, studiul actelor normative n

12

domeniul contabilitii, observarea, compararea, clasificarea informaiilor, raionamentul

inductiv i deductiv, analiza.

n Capitolul II Analiza conceptelor i principiilor care stau la baza ntocmirii

situaiilor financiare. Dezvoltri i aprofundri au fost cercetate urmtoarele probleme:

S-a constatat o inconsecven n folosirea termenilor ca: postulate, principii, reguli, norme

att n literatura contabil de specialitate ct i n reglementri, de aceea s-a considerat necesar o

analiz pentru nelegerea i aezarea ct mai corect a acestor concepte. S-a cercetat literatura de

specialitate pentru a vedea cum sunt clasificate i ncadrate conceptele mai sus amintite,

constatndu-se o abunden n clasificri i ncadrri ale acestora, de aceea s-au analizat cele mai

reprezentative clasificri. S-a extins cercetarea clasificrilor i ncadrrilor acestor concepte la nivel

de: Cadru general IASB, norma internaional IAS 1, referenial american, Directive contabile

europene, reglementri naionale, ntre care s-au fcut abordri comparative pentru a evidenia

asemnrile i deosebirile, dar i aciunile susinute din ultimii ani ale acestor refereniale de a se

apropia privind abordarea acestor concepte. S-a efectuat o analiz obiectiv dar i critic a

coninutului principiilor contabile avnd ca suport de ghidare clasificarea gsit n norma IAS 1 i

n Cadrul general IASB, dar pentru obinerea unei analize de calitate s-au realizat conexiuni i cu

celelalte refereniale contabile i cu literatura de specialitate. Analiza a fost completat i cu

informaii specifice din diverse standarde internaionale de contabilitate pe problemele cercetate

legate de principiile contabile (IAS 10, IAS 8, IAS 18, IAS 11, IAS 20). La nivelul analizei fiecrui

principiu contabil pe problemele tratate s-au adus exemplificri n ct mai multe situaii posibile.

S-a analizat principiul continuitii activitii din punct de vedere al ncadrrii conceptului

n viziunea referenialelor amintite, al coninutului conceptului, al impactului acestuia asupra

diferitelor practici contabile care stau la baza ntocmirii situaiilor financiare, criteriile de care

trebuie s se in seama atunci cnd se evalueaz msura n care este adecvat prezumia

continuitii activitii, indiciile nefavorabile cu privire la o degradare a continuitii activitii etc.

De asemenea, a fost aprofundat principiul contabilitii de angajamente pornind de la cele dou

principii de baz care l definesc, principiul recunoaterii veniturilor i cel al conectrii cheltuielilor

la venituri, cu problemele multiple ridicate de acestea: care sunt momentele mai obiective privind

recunoaterea veniturilor, situaiile n care principiile nu pot fi aplicate, cum pot fi aceste situaii

depite de contabilitate etc. S-a abordat principiul prudenei n conexiune cu celelalte refereniale

contabile, unde s-a scos n eviden necesitatea prudenei pentru estimrile ce trebuie fcute n

13

condiii de incertitudine ale mediului economic, impactul principiului asupra practicilor contabile

care stau la baza ntocmirii situaiilor financiare, n special asupra evalurii elementelor, asupra

relevanei i fidelitii informatiilor contabile, intensitatea principiului asupra raportrii financiare,

avantajele i limitele acestuia. S-a analizat conceptul consecvenei n clasificare i metode n

conexiune cu referenialele contabile amintite, insistndu-se pe impactul acestuia asupra asigurrii

comparabilitii raportrilor financiare, asupra consecvenei modului de prezentare i clasificare a

elementelor n situaiile financiare, condiiile n care entitile pot adopta o nou prezentare etc.Un

loc important l-a avut analiza principiului prezentrii fidele i conformitii cu standardele

internaionale de contabilitate cu implicaii directe asupra ntocmirii i credibilitii informaiilor

din situaiile financiare. Complexitatea abordrii principiului imaginii fidele const n faptul c

acesta nglobeaz att obiectivitate dat de respectarea reglementrilor, ct i un anumit grad de

subiectivitate dat de profesionalismul celui care ntocmete situaiile financiare, aspecte analizate i

evideniate detaliat n tez. Analizele fcute au privit i aprofundarea principiilor relative cu privire

la ntocmirea situaiilor financiare i anume: principiul pragului de semnificaie i agregarea i

principiul compensrii i necompensrii.

O alt direcie de cercetare a reprezentat-o cea a caracteristicilor calitative ale informaiilor

contabile prezentate n situaiile financiare pentru a fi utile, efectuat prin prisma analizrii lor n

diverse refereniale contabile, n special internaional i american, att nainte de modificrile aduse

Cadrelor conceptuale n 2010 pentru a se nscrie n procesul de convergen, ct i n prezent.

FASB i IASB au lansat prima faz a proiectului n septembrie 2010, ca rezultat, Cadrele

conceptuale internaional i american emise n 2011, n ceea ce privete caracteristicile calitative

ale informaiilor se remarc prin aceeai punere de acord asupra componenei, definirii, ierarhizrii

acestora, dar i a restriciilor pe care trebuie s le ndeplineasc. S-a completat analiza

caracteristicilor calitative i la nivel de referenial naional, considernd necesar ca i reglementrile

contabile romneti pe aceast problematic s se alinieze la ultimile modificri aduse Cadrului

conceptual IASB.

Metodele de cercetare folosite n capitol sunt: documentarea teoretic de specialitate,

studiul actelor normative n domeniul contabilitii, observarea, analiza comparativ, sinteza,

clasificarea informaiilor, interpretarea datelor.

n Capitolul III Modele i scheme de situaii financiare n viziunea diferitelor

refereniale contabile. Asemnri i deosebiri studiul de cercetare a abordat urmtoarele

14

problematici: Plecnd de la relaia Bilan-Poziie financiar s-a cutat s se defineasc conceptul de

Poziie financiar, s se stabileasc dimensiunile lui, cercetarea efectundu-se la nivel de diferite

refereniale contabile: Cadrul conceptual IASB, norma IAS 1, Cadrul conceptual FASB,

Directivele contabile europene, completat i cu informaii din literatura de specialitate. S-a fcut o

abordare a Bilanului cu privire la coninutul, forma i formatul acestuia prin prisma normei

internaionale IAS 1 i s-au avut n vedere ultimile modificri aduse standardului evideniate n

capitolele tezei. Direciile de cercetare au urmrit: politicile privind clasificarea elementelor dup

criteriul curent/noncurent, dar i a altor baze de prezentare, politicile cu privire la structura

minimal, la cea dezvoltat, politicile de subclasificare i prezentare suplimentar a informaiilor

fie n Bilan, fie n Note, completate cu o serie de exemplificri. S-au propus dou modele de Bilan

cu clasificarea elementelor dup criteriile curent/necurent i lichiditate, plecnd de la ghidrile

gsite n IAS 1, pentru a avea o baz de analiz n concluziile desprinse.

S-au abordat formatul, coninutul Bilanului prin prisma reglementrilor Directivei a IV-a

european, cercetare corelat cu cerinele din Directiva contabil de modernizare, pentru

apropierea de cerinele din normele contabile internaionale. S-a prezentat Bilanul cu privire la

coninut, form, format conform cerinelor din referenialul american, direciile de cercetare fiind

aceleai ca cele urmrite n cazul normei IAS 1 prezentate mai sus, fcndu-se astfel comparaii

pentru a se sublinia asemnrile i deosebirile pe problemele analizate. n ceea ce privete

coninutul, forma i formatul Bilanului s-au analizat i prin prisma reglementrilor contabile

actuale romneti, dar i comparativ cu cerinele din IAS 1 i Directivele contabile.

Plecnd de la relaia Cont de Profit i Pierdere-Performan s-a cutat s se defineasc

conceptul de performan i s se stabileasc dimensiunile acestuia. Cercetarea a fost abordat la

nivel de refereniale: Cadrul IASB cu completri din IAS 1, Cadrul FASB, completat i cu

informaii din literatura de specialitate. Cu privire la cerinele de prezentare a veniturilor i

cheltuielilor unei entiti prin prisma normei IAS 1, s-a efectuat o analiz detaliat, att a Contului

de Profit i Pierdere, ct i a Situaiei rezultatului global insistndu-se n special pe noutile aduse

de aceasta din urm. Tot aici s-a fcut o abordare comparativ cu privire la prima parte a Situaiei

rezultatului global i anume Profitul sau pierderea cu clasificarea elementelor dup natur ct i

dup funcii, evideniindu-se avantajele i limitele fiecrei metode. S-au analizat forma, coninutul

Contului de Profit i Pierdere prin prisma referenialului american, subliniind asemnrile,

deosebirile fa de cerinele din IAS 1, particularitile prin cele dou forme analitic i sintetic, cu

15

avantajele i limitele aduse de acestea. S-a extins cercetarea i asupra Situaiei rezultatului global.

Cercetarea cu privire la formatul, coninutul Contului de Profit i Pierdere a fost completat i cu

abordrile n viziunea reglementrilor Directivei a IV-a corelate cu modificrile ulterioare aduse

acesteia i a reglementrilor naionale, n comparaie cu cerinele din Directivele contabile (exist

anumite particulariti fa de cerinele din directive, punctate n lucrare) i din norma IAS 1.

S-au analizat formatul, coninutul Situaiei modifictilor capitalurilor proprii n

referenialele menionate, insistnd pe modificrile aduse coninutului acesteia de ultima revizuire

a normei IAS 1. S-au argumentat necesitatea i avantajele ntocmirii Situaiei fluxurilor de

trezorerie care completeaz imaginea performanei i poziiei financiare a unei entiti. De

asemenea, s-au aprofundat coninutul, forma, formatul Situaiei fluxurilor de trezorerie n viziunea

referenialului internaional prin norma IAS 7, prezentndu-se caracteristicile celor trei tipuri de

activiti, avantajele i limitele metodelor: direct i indirect. Cercetarea a fost extins la o serie de

elemente pentru care IAS 7 face precizri speciale, completndu-se cu o serie de exemplificri.

Aceleai direcii de cercetare au fost urmrite i n abordarea Situaiei fluxurilor de trezorerie n

viziunea referenialului american, efectundu-se abordri comparative ntre cele dou refereniale

pe problemele studiate. Analiza coninutului, formatului Situaiei fluxurilor de trezorerie a fost

completat cu cerinele gsite n referenialul naional, subliniind mbuntirile aduse acesteia,

aspect care o apropie de referenialul internaional. Au fost aprofundate cerinele legate de

coninutul, formatul situaiei Notelor explicative i Politicilor contabile, analize efectuate

comparativ n referenialele amintite. Cu privire la ntocmirea situaiilor financiare consolidate au

fost prezentate i analizate elementele de specificitate ale acestora, analiz fcut comparativ cu

structurile situaiilor financiare individuale.

Metodele de cercetare folosite n capitol sunt: documentarea teoretic de specialitate,

studiul actelor normative n domeniul contabilitii, observarea, analiza documentelor,

analiza comparativ, sinteza, clasificarea informaiilor.

n Capitolul IV Proiectarea cercetrii aplicative pe baz de chestionar privind

ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare,cercetarea teoretic din capitolele anterioare a

impus necesitatea unei completri cu aspecte practice desprinse din efectuarea unui studiu aplicativ,

care s arate gradul n care se rspunde cerinelor IAS/IFRS privind ntocmirea i prezentarea

situaiilor financiare, n contextul economico-financiar actual. n acest scop, cercetarea teoretic pe

aceast seciune a studiului a fost extins cu o cercetare aplicativ bazat pe chestionar. Ideea

16

general desprins din studiul teoretic pe care am dorit s o verificm pe baz de chestionar este

c, cerinele normalizatoare din Cadrul conceptual IASB i standardul IAS 1 se aplic n prezent, n

raportarea financiar a tot mai multor entiti la nivel internaional i nu depind de declararea

conformitii cu IAS/IFRS-urile. Aceasta este i ipoteza studiului aplicativ cu privire la ntocmirea

i prezentarea situaiilor financiare. Pentru a putea asigura o cercetare ct mai credibil i relevant,

ipoteza a fost dezvoltat pe o serie de problematici, care la rndul lor au fost detaliate pe o serie de

cerine specifice din referenialul internaional cu privire la: componena setului de situaii

financiare; rapoartele financiare complementare; obiectivul raportrii financiare prin prisma

categoriilor de utilizatori; bazele de evaluare; caracteristicile calitative ale informaiei raportate;

forma, formatul, coninutul situaiilor financiare, criteriile de clasificare a elementelor, includerea

anumitor elemente n categoriile active/datorii curente; cerinele specifice legate de Notele

explicative, Politicile contabile, raionamentul profesional. Pentru verificarea problemelor

prezentate s-au folosit ca metode de cercetare: chestionarul, gruparea, clasificarea, analiza,

sinteza, compararea i interpretarea datelor, generalizarea rezultatelor, iar ca form a cercetrii

sondajul statistic.

n Capitolul V Analiza financiar i interpretarea situaiilor financiare, studiu de caz.

Reluri i dezvoltri pentru o cultur managerial s-au cercetat urmtoarele probleme:

Au fost reliefate rolul i importana analizei financiare, care plecnd de la informaiile din

situaiile financiare, prin metodele, tehnicile puse la dispoziie de aceasta, permite tratarea

respectivelor informaii n obinerea unora superioare pentru a se putea formula judeci de valoare

asupra strii i performanelor entitii analizate.

S-a evideniat dependena direct dintre exigenele cadrului normalizator contabil actual i

calitatea analizei financiare, n sensul c prin alinierea la normele contabile internaionale s-au creat

premisele creterii calitii informaiei contabile i a calitii analizei financiare. Plecnd de la

valorificarea informaiilor din Bilanul contabil s-a abordat analiza Poziiei financiare a unei

entiti explicndu-se i argumentndu-se necesitatea completrii acesteia i cu informaii degajate

i de alte situaii financiare.

Totodat s-a prezentat modul cum este tratat conceptul de Poziie financiar la nivel de

referential contabil internaional i naional, scond n eviden neajunsurile n definirea i

nelegerea acestui concept. S-a considerat necesar c, pentru a obine informaii relevante cu

privire la Poziia financiar a unei entiti trebuie efectuat analiza pornind de la analiza structurii

17

Bilanului contabil folosind metoda ratelor. n formularea unor judeci de valoare mai complexe

privind Poziia financiar, valoarea, echilibrul, sntatea unei entiti s-a apelat i la analiza pe baza

Bilanurilor retratate: Bilanul financiar i Bilanul funcional, artnd efectiv etapele n ntocmirea

acestora plecndu-se de la informaiile din Bilanul contabil, dar i avantajele aduse de aceste tipuri

de bilanuri. Ca indicatori de analiz s-au folosit indicatorii n mrime absolut (FR, NFR, TN), ct

i diveri indicatori sub form de rate ca (ratele de acoperire, ratele de lichiditate, ratele de

solvabilitate, de ndatorare, ratele de rotaie).

Analiza conceptului de Poziie financiar a fost completat, fcnd apel i la indicatori de

fluxuri de numerar, dar i la indicatori de creare de valoare. De asemenea, s-a cutat s se

contureze ct mai complet conceptul de performan al activitii unei entiti avnd ca punct de

plecare informaiile din Contul de Profit i Pierdere. Pentru aprecierea performanelor unei entiti

pe baza Contului de Profit i Pierdere s-a urmrit analiza i interpretarea structurii i dinamicii

fluxurilor de rezultate, a soldurilor intermediare de gestiune. Avnd n vedere limitele indicatorilor

clasici de performan rezultai din analiza Contului de Profit i Pierdere, prin studiul efectuat s-a

cutat depirea acestor limite, completnd analiza performanei cu indicatori de flux de numerar

pe baza situaiei Fluxurilor de trezorerie. Pentru a se putea argumenta necesitatea acestei completri

au fost prezentate limitele indicatorilor clasici de performan, n special ale profitului contabil

influenat de principiile contabile, metodele contabile folosite n calcularea acestui rezultat, dar i

de ali factori cu un anumit grad de subiectivism. Aceste argumente au fost susinute i cu o serie de

exemplificri. S-a demonstrat c analiza performanelor activitii unei entiti trebuie completat i

prin prisma analizei altor indicatori, alturi de indicatorii abordai mai sus, datorit necesitilor

impuse de contextul actual economico-financiar. S-a avut n vedere analiza indicatorilor de creare

de valoare: Valoarea economic adugat, Valoarea de pia adugat, Valoarea lichid adugat,

Rentabilitatea lichid a investiiilor, dar i analiza indicatorilor de performan bursier. Toate

analizele fcute n acest capitol au fost exemplificate pe studiul de caz efectuat la o entitate

economic romneasc.

De asemenea, n acest capitol s-a evideniat necesitatea finalizrii valorificrii informaiilor

din situaiile financiare la nivel de decizii economico-financiare. n acest sens, au fost prezentate

domeniile decizionale cele mai importante n activitatea financiar-contabil, analizate prin prisma

particularitilor specifice i completate cu exemplificrile pe studiul de caz ales. Ca instrumente

manageriale semnificative n luarea deciziilor au fost analizate: Tabloul de Bord i Balanced

18

Scorecard, cu caracteristicile i particularitile lor, prezentnd i exemple. Metodele de cercetare

folosite n capitol sunt: documentarea teoretic de specialitate, analiza documentelor, observarea,

raionamentul inductiv i deductiv, compararea, gruparea, clasificarea, analiza, sinteza,

interpretarea datelor, generalizarea rezultatelor, reprezentarea grafic, studiul de caz.

4. Concluzii, contribuii personale, propuneri i perspectivele cercetrii

Concluziile i recomandrile desprinse pe parcursul cercetrii, pe tema tezei sunt prezentate

n finalul lucrrii n Concluzii, contribuii personale, propuneri i perspectivele cercetrii. n

aceast parte a studiului sunt prezentate rezultatele referitoare la validarea/invalidarea ipotezelor pe

problematicile cercetate privind ntocmirea, prezentarea i utilizarea situaiilor financiare, dar i

prezentarea de contribuii proprii, propuneri i direcii viitoare posibile de cercetare pe tema tezei. Contribuii proprii Contribuiile personale sunt reflectate de problematicile abordate, legate att de

metodologia de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare, ct i de utilizarea informaiilor din

situaiile financiare. Prezentm cteva din contribuiile la studiul cercetrii:

Am analizat i interpretat procesele de normalizare, armonizare, internaionalizare, convergen

scond n eviden avantajele acestora pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor/ raportrilor

financiare, analize actualizate cu ultimile informaii din prezent.

Am adus informaii de noutate, dar am asigurat i o continuitate a celor existente prin analiza

etapelor mai importante i apropiate de prezent din evoluia procesului de dezvoltare a unor

standarde globale de contabilitate n contextul convergenelor contabile internaionale.

Am analizat n detaliu diversele probleme legate de definirea, recunoaterea, evaluarea

elementelor din situaiile financiare prin raportare la cele mai importante refereniale contabile:

internaional, american, european, naional punctnd asemnrile dar i deosebirile ntre acestea

printr-o susinut analiz comparativ.

Am efectuat o analiz obiectiv dar i critic a coninutului principiilor contabile, a

caracteristicilor calitative ale informaiilor contabile prezentate n situaiile financiare pentru a fi

utile, prin prisma analizrii lor n diversele refereniale contabile, analize corelate cu ultimile

modificri din prezent.

19

Aspectele de noutate, dar i aprofundarea celor existente, care ne-au permis emiterea propriilor

reflecii, au putut fi puse n eviden prin prezentarea i analiza situaiilor financiare din punct de

vedere al coninutului, formei i formatului prin prisma referenialelor contabile amintite, ntre care

am fcut comparaii, putnd sublinia asemnrile dar i deosebirile pe problemele analizate.

Prin analizele realizate s-a cutat s se contureze ct mai complet conceptul de Poziie financiar

si de performan a activitii unei entiti economice.

5. Cuprinsul tezei de doctorat List tabele, figuri, grafice, anexe....................................................................................................6 INTRODUCERE DEMERSUL I METODOLOGIA CERCETRII...................................12 CAPITOLUL I: NORMALIZARE, REGLEMENTARE, CONVERGEN PRIVIND SITUAIILE FINANCIARE. DEZVOLTRI I APROFUNDRI 1.1. Normalizare, armonizare, convergen i conformitate n contabilitate.............................22 1.2. Delimitri conceptuale privind situaiile financiare..............................................................30 1.3. Factori care influeneaz sistemele de raportare financiar pe plan internaional..............................................................................................................................38 1.4. Situaiile financiare n contextul convergenelor contabile internaionale.........................40 1.5. Normalizare i reglementare privind situaiile financiare...................................................46 1.5.1. ntre reglementare i dereglementare..........................................................................46 1.5.2. Situaiile financiare ntre Planul contabil general i Cadrul contabil conceptual. Interes i limite..........................................................................................56 1.5.3. Rolul i evoluia normalizrii i armonizrii contabile n Romnia.........................58 1.6. Definirea, recunoaterea i evaluarea elementelor n situaiile financiare. Criterii i opiuni discutabile..................................................................................................62 1.6.1. Analiz de detaliu privind definirea elementelor.......................................................62 1.6.1.1. Noiunea de avere(patrimoniu) i importana pricipiului prevalenei economicului asupra juridicului.................................................62 1.6.1.2. Definirea i structurarea elementelor. Diversitate i nevoia de convergen..................................................................................................64 1.6.2. Analiz de detaliu privind recunoaterea elementelor..............................................71 1.6.2.1. Normalizarea procesului de recunoatere a elementelor. Credibilitatea i relevana informaiilor.........................................................71 1.6.2.2. De la reguli generale la analiz de detaliu privind recunoaterea elementelor.........................................................................................................75 1.6.3. Analiz de detaliu privind evaluarea elementelor......................................................86 CAPITOLUL II: ANALIZA CONCEPTELOR I PRINCIPIILOR CARE STAU LA BAZA NTOCMIRII SITUAIILOR FINANCIARE. DEZVOLTRI I APROFUNDRI

20

2.1. Delimitri i aezri conceptuale n analiza postulatelor, principiilor, normelor i regulilor contabile................................................................................................................98 2.2. O analiz obiectiv a principiilor contabile ce stau la baza ntocmirii situaiilor financiare. n cutarea unei baze comune de raportare...................................................100 2.2.1. Concepte de baz n ntocmirea situaiilor financiare.............................................100 2.2.2. Extinderea conceptelor de baz privind ntocmirea situaiilor financiare............108 2.2.3. Analiz i informare privind principiile relative la ntocmirea situaiilor financiare......................................................................................................................119 2.3. Creterea calitii informaiilor prezentate n situaiile financiare. O reaezare a caracteristicilor calitative.....................................................................................................127 2.3.1. Caracteristici calitative fundamentale......................................................................129 2.3.2. Caracteristici calitative amplificatoare.....................................................................131 CAPITOLUL III: MODELE I SCHEME DE SITUAII FINANCIARE N VIZIUNEA DIFERITELOR REFERENIALE CONTABILE. ASEMNRI I DEOSEBIRI 3.1. Minimul i maximul de informaii formalizate n situaiile financiare............................131 3.2. Structuri, forme i coninut privind situaiile financiare. ntre impuneri i raionamentul profesional....................................................................................................141 3.2.1. Bilanul contabil ntre reglementare i dereglementare..........................................141 3.2.1.1. Legtura Bilan - Poziie financiar............................................................141 3.2.1.2. Bilanul (Situaia poziiei financiare) n viziunea lui IAS 1........................143 3.2.1.3. Bilanul n viziunea Directivei a IV-a a CEE, modificat i actualizat n spiritul prevederilor internaionale...........................................................152 3.2.1.4. Bilanul n viziunea referenialului american..............................................155 3.2.1.5. Bilanul prin prisma reglementrilor contabile romneti. De la european la internaional.....................................................................157 3.2.2. Contul de Profit i Pierdere ntre reglementare i dereglementare.......................162 3.2.2.1. Legtura Cont de Profit i Pierdere performan...................................162 3.2.2.2. De la Contul de Profit i Pierdere la Situaia rezultatului global n viziunea lui IAS 1...........................................................................................165 3.2.2.3. Contul de Profit i Pierdere n viziunea Directivei a IV-a a CEE, modificat i actualizat n spiritul prevederilor internaionale..............174 3.2.2.4. De la Contul de Profit i Pierdere la Situaia rezultatului global n viziunea referenialului american................................................................176

3.2.2.5. Contul de Profit i Pierdere prin prisma reglementrilor contabile romneti. De la european la internaional.................................................179

3.2.3. Situaia modificrilor capitalurilor proprii. n ntregirea performanei financiare.....................................................................................................................187 3.2.4. Raportarea fluxurilor de trezorerie viziune dinamic asupra poziiei financiare i performanei entitii...........................................................................189 3.2.4.1. Necesitatea unei Situaii aferent fluxurilor de trezorerie........................189 3.2.4.2. Situaia fluxurilor de trezorerie n viziunea normelor internaionale IAS 1 i IAS 7.......................................................................191 3.2.4.3. Situaia fluxurilor de trezorerie n viziunea cadrului de normalizare european....................................................................................196 3.2.4.4. Situaia fluxurilor de numerar n viziunea normelor americane..............197

21

3.2.4.5. Situaia fluxurilor de numerar sub incidena reglementrilor contabile din Romania...................................................................................198 3.2.5. Notele explicative i Politicile contabile. nelegere i complementaritate, de la cifric la narativ...................................................................................................200 3.3. Prezentarea situaiilor financiare n contextul noilor abordri ale organismelor contabile de normalizare.......................................................................................................207 3.4. Caracteristicile structurilor specifice ale situaiilor financiare consolidate.....................209 CAPITOLUL IV: PROIECTAREA CERCETRII APLICATIVE PE BAZ DE CHESTIONAR PRIVIND NTOCMIREA I PREZENTAREA SITUAIILOR FINANCIARE 4.1. Problematicile cercetrii aplicative privind ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare...............................................................................................................216 4.2. ntocmirea chestionarului i alegerea eantionului.............................................................217 4.3. Analiza rspunsurilor primite i sinteza cercetrii pe baz de chestionar........................219 CAPITOLUL V: ANALIZA FINANCIAR I INTERPRETAREA SITUAIILOR FINANCIARE, STUDIU DE CAZ. RELURI I DEZVOLTRI PENTRU O CULTUR MANAGERIAL 5.1. Legtura Situaii financiare Analiza financiar. Decodificare i interpretare..............245 5.2. Diversitatea de utilizatori i varietatea de obiective ale analizei financiare.....................246 5.3. Exigenele analizei financiare prin aplicarea Standardelor Internaionale de Contabilitate......................................................................................................................248 5.4. Valenele informaionale ale Bilanului i analiza Poziiei financiare. Studiu i interpretri............................................................................................................250 5.4.1. Dimensiuni ale conceptului de Poziie financiar i analiza acestuia....................251 5.4.2. Analiza structurii Bilanului.....................................................................................255 5.4.3. Adaptarea Bilanului contabil pentru o lectur financiar. De la Bilanul contabil - la Bilanul financiar i cel funcional........................................257 5.4.4. Analiza echilibrului financiar pe baza Bilanurilor retratate................................264 5.4.4.1. Analiza prin indicatori n mrime absolut................................................265 5.4.4.2. Analiza prin sistemul de rate........................................................................270 5.5. Analiza performanelor entitii n contextul valorificrii informaiilor degajate de Contul de Profit i Pierdere.............................................................................277 5.5.1. Analiza i interpretarea structurii i dinamicii fluxurilor de rezultate.................279 5.5.2. Analiza i interpretarea Soldurilor Intermediare de Gestiune. Indicatori pariali ai rentabilitii.............................................................................280 5.6. Analiza lichiditii entitii n contextul valorificrii informaiilor degajate de Situaia fluxurilor de trezorerie.....................................................................................281

5.6.1. Necesitatea analizei lichiditii entitii prin Situaia fluxurilor de trezorerie.....................................................................................................................281 5.6.2. Analiza fluxurilor de trezorerie n mrimi absolute i cu ajutorul ratelor..........285 5.7. Performana prin creare de valoare i performana bursier.........................................287 5.8. Situaiile financiare suport n procesul decizional............................................................293 5.9. Instrumente manageriale n luarea deciziilor...................................................................296

22

CONCLUZII, CONTRIBUII PERSONALE, PROPUNERI I PERSPECTIVELE CERCETTII......................................................................................302 BIBLIOGRAFIE.........................................................................................................................315 ANEXE.........................................................................................................................................329 6. Bibliografie selectiv Cri i monografii 1. Belkaoui, A.,R. (2004), Accounting Theoty, ed.5a, Tomson Learning, Londra. 2. Berheci, M. (2010), Valorificarea raportrilor financiare, Editura CECCAR, Bucureti. 3. Boulescu, M., Gdu, L. (2010), Auditul situaiilor financiare, Editura Tribuna Economic, Bucureti. 4. Boulescu, M., Gdu, L. (2007), Auditul intern. Antiti economice, Editura Fundaia Romnia de Mine, Bucureti. 5. Bunget, O. (2005), Contabilitatea romneasc ntre reform i convergen, Editura Economic, Bucureti. 6. Boa- Avram, F. (2009), Imaginea fidel n contabilitate, Editura Risoprint, Cluj-Napoca. 7. Bogdan, V., et al. (2011), Raportarea financiar la nivelul grupurilor de societi, Editura Universitar, Bucureti. 8. Capron, M., Chiapello, E., et al. (2005), Les normes comptables internationales, instruments du capitalisme financier, Editura Le Decouverte, Paris. 9. Caraiani, C., et al. (2010), Contabilitate managerial, Tehnologii contabile integrate de raportare i decizie, Editura ASE, Bucureti. 10. Choi, F., Meek, G. (2005), International Accounting, 5.th edition, Pearson Prentice Hall, New Jersey. 11. Colasse, B. (2007), Les fondaments de la comptabilite, Editura La Decouverte, Paris. 12. Colasse, B. (2008), Lanalyse financiere de lentreprise, 5 ed., Editura La Decouverte, Paris. 13. Colasse, B. (2009), Analiza financiar a ntreprinderii, traducere de Tabr, N, Editura TipoMoldova, Iai. 14. Cohen, E. (2007), Analyse financiers, 5 ed. Editura Economica, Paris.

23

15. Collette, Ch., Richard, J. (2008), Comptabilite generale-Systeme francais et norms IFRS, 8ed. Editions Dunod, Paris. 16. Costuleanu, C. (2012), Situaiile financiare ale ntreprinderii. Definiii. Structur. Analiz, Editura TipoMoldova, Iai. 17. CECCAR, (2010), Ghid practic de aplicare a reglementrilor contabile conforme cu directivele europene aprobate prin OMFP nr.3055/2009, Editura CECCAR, Bucureti. 18. CECCAR, (2009), Studiu comparativ ntre reglementrile contabile naionale i Standardele Internaionale de Raportare Financiar, Editura CECCAR, Bucureti. 19. Deaconu, A. (2009), Valoarea just. Concept contabil, Editura Economic, Bucureti. 20. Duescu, A. (2007), Informaia contabil i pieele de capital, Editura Economic, Bucureti. 21. Dumbrav, M. (2010), Analiza performanei firmei. Metode i modele, Editura Economic, Bucureti. 22. Deloitte, T. (2005), IFRS and US-GAAP comparisons, IAS Plus. 23. Elliott, B., Elliott, J. (2005), Financial Accounting and Reporting , 9 th. Edition Prentice Hall, Hathrow. 24. Feleag, N., Feleag, L. (2007), Contabilitatea financiar. O abordare european i internaional, ediia a 2, Editura Economic, Bucureti. 25. Feleag, N., Feleag, L. (2007), Contabilitate consolidat. O abordare european i internaional, Editura Economic, Bucureti. 26. Feleag, N., Feleag, L. (2009), Contabilitate financiar, Editura Infomega, Bucureti. 27. Feleag, N., Feleag, L., Albu, N., Bunea, . (2008), Politici i opiuni contabile, Editura Infomega, Bucureti. 28. Grbin, M., Bunea, . (2009), Sinteze, Studii de caz privind aplicarea IAS (revizuite) IFRS, Editura CECCAR, Bucureti. 29. Gue, G.,R. (2011), Valoare, pre, cost i evaluare n contabilitate, Editura CECCAR, Bucureti. 30. Horomnea, E., (2010), Fundamentele tiinifice ale contabilitii.Doctrin. Cocepte, Editura TipoMoldova, Iai. 31. Horomnea, E., Tabr, N., (2008), Aspecte privind implementarea standardelor internaionale de contabilitate n Europa, Vol III, Editura Sedcom Libris, Iai.

24

32. Hoarau, Ch. (2010), Comptabilite et management, Editura Foucher, Vanves. 33. Ionacu, I. (2007), Studiu privind internaionalizarea contabilitii romneti: armonizarea practicilor contabile romnesti cu Directivele europene i IFRSuri, Editura ASE, Bucureti. 34. Ionacu, I. (2006), Dinamica doctrinelor contabilitii contemporane, Editura Economic, Bucureti. 35. Ionacu, I., Ionacu, M. (2008), Raportarea financiar i interesul public, Congresul profesiei contabile din Romnia, Editura CECCAR, Bucureti. 36. IASB, (2011), Standardele Internaionale de Raportare Financiar, norme oficiale emise la 1 ianuarie 2011, traduse de CECCAR, Editura CECCAR, Bucureti. 37. Jianu, I. (2008), Evaluarea, prezentarea i analiza performanei ntreprinderii. O abordare din prisma Standardelor Internaionale de Raportare Financiar, Editura, CECCAR, Bucureti. 38. Malciu, L., Feleag, N. (2005), Reform dup reform: Contabilitatea din Romnia n faa unei noi provocri. Eseuri i analiza standardelor IAS-IFRS, Editura Economic, Bucureti. 39. Mati, D., Pop, A. (2010), Contabilitatea financiar, ediia a 3a, Editura Casa Crii de tiin, Cluj Napoca. 40. Marion, A. (2004), Analyse financiere: conceptes et methodes, Editura Dunod, Paris. 41. Man, M. (2009), Contabilitate financiar i de gestiune, ediia a3-a, Editura Arves, Craiova. 42. Mironiuc, M. (2010), Gestiunea i analiza financiar contabil a ntreprinderii. Concepte. Politici. Practici, Editura CECCAR, Bucureti. 43. Moroan, I. (2010), Contabilitate financiar i de gestiune. Studii de caz i sinteze de reglementri, Editura, CECCAR, Bucureti. 44. Munteanu, V., Turcan, A. (2009), Grupurile de societi, Editura Economic, Bucureti. 45. Niculescu, M. (1997), Diagnostic global strategic, Editura Economic, Bucureti. 46. Niculescu, M.(2005), Diagnostic financiar, Editura Economic, Bucureti. 47. Niculescu, M., Vasile, N. (2011), Epistemologie Perspectiv interdisciplinar, Editura Bibliotheca. 48. Niven, P,R. (2005), Balanced Scorecard Diagnostics: Maintaining Maximum Performance, Edition John Wiley&Sons 49. Nobes, Ch., Parker, R. (2008), Comparative International Accounting, 10th. Edition, FT Prentice Hall.

25

50. Pntea, I., P., Bodea, Gh. (2006), Contabilitatea financiar romneasc conform cu Directivele europene, Editura Intercredo, Bucureti. 51. Petrescu, S. (2010), Analiz i diagnostic financiar-contabil. Ghid teoretico-aplicativ, Editura, CECCAR, Bucureti. 52. Petre, G., Lazr, A, et al. (2012), Politici contabile n condiiile aplicrii Reglementrilor contabile conforme cu Directiva a IVa CEE, aprobate prin OMFP nr.3055/2009, Editura Regia Autonom a Monitorului Oficial, Bucureti. 53. Pige, B., Paper, X. (2004), Reporting financier et gouvernance des enterprises: Le sens des norms IFRS, Editura EMS, Paris. 54. Popa, A., Pitulice, C., Nichita, E. (2007), Studii practice privind aplicarea Standardelor Internaionale de Raportare Financiar n Romnia, Editura ContaPlus, Bucureti. 55. Radebaugh, L., Gray, S. (2006), International Accounting and Multinational Enterprises, Wiley, New York. 56. Refournier, B. (2005), Les Normes Comptables Internationales, 2ed., Editura Economica, Paris. 57. Ristea, M., Olimid, L., Calu, D. (2006), Sisteme contabile comparate, Editura CECCAR, Bucureti. 58. Ristea, M., Dumitru, C.(2006), Contabilitatea afacerilor, Editura Tribuna Economic, Bucureti. 59. Ristea, M. (2003), Baz i alternativ n contabilitatea ntreprinderii, Editura Tribuna Economic, Bucureti. 60. Ristea, M., Dumitru, G., Ioana, C. (2009), Contabilitatea societilor comerciale, Vol.I i Vol.II, Editura Universitar, Bucureti. 61. Roberts, C., Weetman, P., Gordon, P. (2006), International Financial Reporting. A comparative Approach, 3th, Prentice Hall. 62. Slceanu, A. (2011), Contabilitate financiar n conformitate cu reglementrile contabile romneti i directivele europene. Teorie, teste de autoevaluare, teste gril, probleme, Editura Economic, Bucureti. 63. Sgrdea, F. (2009), Control de gestiune, Editura ASE, Bucureti. 64. Supizet, J. (2007), Le management de la performance durable, Editura dOrganisations, Paris. 65. Tabr, N., Horomnea, E. (2010), Contabilitate internaional, Editura TipoMoldova, Iai.

26

66. Todea, N. (2009), Teorie contabil i raportare financiar, Editura Aeternitas, Alba Iulia. 67. Turrillo, B., Walliser, E. (2001), Les enjeux et resultats de lharmonisation internationale, Librairie Vuibert. 68. Tournier, J., C. (2002), La revolution comptable. Du cout historique a la juste valeur, Editions dOrganisation, Paris. 69. Toma, C. (2012), Managementul contabilitii financiare, Editura TipoMoldova, Iai. 70. Vintil, G. (2006), Gestiunea financiar a ntreprinderii, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti. 71. Van Greuning, Hennie. (2011), Standardele Internaionale de Raportare Financiar. Ghid practic, ediia a 4a, Editura Irecson, Bucureti, 2011. Articole din reviste de specialitate: 72. Anghelache, C., Dinc, M., Dumbrav, M. (2009), Unele modele de analiz economico-financiar, Revista Romn de Statistic, nr.9. 73. Ali, M., J. (2005), A synthesis of empirical research on international accounting harmonization and compliance with international financial reporting standards, Journal of Accounting Literature, Vol. 24. 74. Beaver, W,H., Ryan, S.(2005), Conditional and Unconditional Conservatism:Concepts and Modelling, Review of Accounting Studies, Val.10, nr.2 i 3. 75. Bunea, . (2007), Lanalyse de la coherence des theories concernant la creation de valeur avec le modele comptable de la valeur impose par lIASB, revista Accounting and Management Information Systems, nr.21. 76. Beja, A., Weiss, D. (2006), Some Informational Aspects of Conservatism, European Accounting Review, Vol.15, nr.4. 77. Brown, P., Tarca, A.(2005), Acommentary on issues Relating to the enforcement of IFRS in the EU, European Accounting Review, Vol.14, nr.1. 78. Dragot, V., et al. (2010), The Development of the Romanian Capital Market Evidences on Information Efficiency, Journal for Economic Forecasting, Institute for Economic Forecasting, Vol.6. 79. Dima, ., et al. (2011), Consideraii privind relaia dintre standardele internaionale de raportare financiar i eficena pieelor financiare, revista Audit Financiar, nr.5, Editura CAFR, Bucureti.

27

80. Farca, D., et al. (2011), Diferite concepii cu privire la bilanul financiar, revista Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor, nr.11, Editura CECCAR, Bucureti. 81. Feier, D., et al. (2011), Prezentarea noilor situaii financiare o abordare internaional, revista Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor, nr.12, Editura CECCAR, Bucureti. 82. Firescu, V. (2009), Recunoatera i evaluarea elementelor situaiilor financiare n conformitate cu principiul imaginii fidele, revista Gestiunea i contabilitatea firmei, nr.3, Editura Tribuna Economic, Bucureti. 83. Florea, S. (2010), Analiza fluxului de numerar al organizaiei, Revista Gesiunea i Contabilitatea firmei, nr.11, 12,Editura Tribuna Economic, Bucureti. 84. Gdu, L. (2010),.Searching for the Unique Conceptual Accounting Framework. The IASB Conceptual Framework Versus the FASB Conceptual Framework, article published in the Journal Annals, Economic Sciences Series, Vol.X, Issue1, University Ovidius Constana. 85. Gdu, L. (2010), The Statement of Changes in Equity and Financial Performance. The Necessity of a Global Performance Situation, article published in the Journal Annals, Economic Sciences Series, Vol.X, Issue2, University Ovidius Constana. 86. Gdu, L. (2011), The normalization process of recognition of the elements in the financial statements. The credibility and relevance of information, article published in the Journal Annals, Economic Sciences Series, Vol.XI, Issue1, University Ovidius Constana. 87. Gdu, L. (2010), The development of the romanian accounting in the context of economic globalization and internationalization, Proceedings of the international scientific conference, Eco-Trend, VIIth Edition, University Constantin Brncui Trgu-Jiu. 88. Gue, G. (2011), Rolul principiilor contabile n procesul de evaluare, partea I i II, Revista Contabilitatea, Expertiza i auditul afacerilor, nr.11, Editura Tribuna Economic, Bucureti. 89. Gue, G. (2011), Rolul principiilor contabile n procesul de evaluare.Statutul costului istoric, revista Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor, nr.6, Editura CECCAR, Bucureti. 90. Givoly, D., et al. (2007), Measuring Reporting Coservatism, The Accounting Review, Vol.82. 91. Ionacu, I., et al. (2011), Motivaii i consecine ale adoptrii IFRS: percepii privind factorii instituionali din mediul romnesc, revista Audit Financiar, nr.12, Editura CAFR, Bucureti. 92. Jianu, I., et al. (2011), Fidel, fidelitate,valoare, revista Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor, nr.6, Editura CECCAR, Bucureti. 93. Man, M., Gdu, L. (2010), The profit and loss account in different approaches. Advantages and disadvantages, Journal Annals, Economic Series, Univ.1Decembrie 1918, Alba Iulia.

28

94. Man, M., Gdu, L. (2011), The Profit and Loss Account through the Romanian Accounting Regulations. From European to International, article published in the Journal Annals, Economic Series, Volumul XI, Issue IV, University of Petroani. 95. Man, M., Gdu, L. (2011), The adaptation of the balance sheet for a financial lecture: reevaluation and retreat. From balance sheet to financial and functional balance sheet, article published in the Valahian Journal of Economic Studies, Volume 2(16), Issue 4, University of Valahia. 96. Man, M., Gdu, L. (2011), Green Accounting - A new dimension in the performance and activity reporting of the enterprise, article published in the Journal Annals, Economic Series, Volumul 2(11), Issue 2, Spiru Haret University. 97. Munteanu, V., et al. (2011), Tratamente contabile naionale i internaionale privind elaborarea i prezentarea situaiilor (rapoartelor) financiare, revista Audit Financiar, nr.7, Editura CAFR, Bucureti. 98. Munteanu, V., et al. (2011), Normalizare, convergen, i conformitate n contabilitate privind raportarea financiar, revista Audit Financiar, nr.9, Editura CAFR, Bucureti. 99. Muller, V., et al. (2011), Analiza reacilor internaionale la noua abordare propus de IASB/FASB cu privire la prezentarea performanelor unei entiti, revista Audit Financiar, nr.7, Editura CAFR, Bucureti. 100. Negescu, D. (2005), Informaia financiar suport n luarea deciziilor, Revista Contabilitate i Informatic de Gestiune, nr.9, ASE, Bucureti. 101. Nobes, C. (2005), Des standards fondes sur des regles ou sur des principes, revista Accounting Horizons, nr.3. 102. Obert, R. (2011), Le nouveaux Cadre Conceptuel de lIASB, revista Francaise de Comptabilite, nr.439, ianuarie. 103. Pvloaia, Willi. (2005), Valoarea economic adaugat, Revista Tribuna Economic, nr.15, Bucureti. 104. Popa, A., et al.(2011), Efectele principiului independenei exerciiului asupra procedurilor de nchidere a exerciiului financiar, revista Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor, nr.12, Editura CECCAR, Bucureti. 105. Ristea, M., et al. (2011), Libertate i conformitate n cultura profesiei contabile, revista Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor, nr.6, Editura CECCAR, Bucureti. 106. Schipper, N. (2005), The introduction of international accounting standards in Europe: implications for international convergence, revista European Accounting, Vol.14, nr.1.

29

107. Todea, N., et al.(2011), Relevanta informatiilor financiar-contabile in situatii de criza, revista Audit Financiar, nr.4, Editura CAFR, Bucureti. 108. Thinggaard, F., et al. (2006), Performance Reporting The IASBs Proposed Formats of Financial Statements in the Exposure Draft of IAS 1, revista Accounting in Europe, vol.3, nr.1. IAS / IFRSuri folosite n analize: 109. IAS 1Prezentarea situaiilor financiare, http://www.iasplus.com/en/standards1.html. Accessed: 29.08.2012 110. IAS 2 Stocuri, http://www.iasplus.com/en/standards2.html. Accessed: 20.05.2012 111. IAS 8 Politici contabile, modificri n estimrile contabile i erori,http://www.iasplus.com/ en/standards8.html. Accessed: 16.06.2012 112. IAS 10 Evenimente ulterioare datei Bilanului, http://www.iasplus.com/en/ standards10 .html Accessed: 16.06.2012 113. IAS 11 Contracte de construcii, http://www.iasplus.com/en/standards11.html. Accessed: 16.05.2012 114. IAS 16 Imobilizri corporale, http://www.iasplus.com/en/standards16.html. Accessed: 30.07.2012 115. IAS 18 Venituri, http://www.iasplus.com/en/standards18.html. Accessed: 30.07.2012 116. IAS 32 Instrumente financiare: prezentare i descriere, http://www.iasplus.com/en/ standards32.html. Accessed: 10.07.2012 117. IAS 36 Deprecierea activelor, http://www.iasplus.com/en/standards36.html. Accessed: 15.07.2012 118. IAS 38 Imobilizri necorporale, http://www.iasplus.com/en/standards38.html. Accessed: 1.07.2012 119. IAS 39 Instrumente financiare: recunoatere i evaluare, http://www.iasplus.com/en/ standards39.html. Accessed: 1.08.2012 120. IFRS 3 Combinri de ntreprinderi, http://www.iasplus.com/en/standards/standard43/.html. Accessed: 1.08.2012 121. IFRS 7 Instrumente financiare: prezentare, http://www.iasplus.com/en/standards/ standard47/.html. Accessed: 1.08.2012 122. Proiectul lui IFRS 9 Instrumente financiare (care va nlocui IAS 39 ncepnd cu 2013), http://www.iasplus.com/en/standards/ standard49/.html. Accessed: 1.08.2012

30

7. Curriculum vitae

Curriculum vitae Europass

Informaii personale Nume / Prenume GDU LIANA

E-mail(uri)

gadauliana@yahoo.com

Naionalitate(-ti) romn Data naterii 16 octombrie 1967 Domeniul ocupaional Lector universitar titular, Universitatea Spiru Haret, Facultatea

Management Financiar Contabil, Bucuresti, Catedra Contabilitate Experiena profesional

Perioada 2009 prezent Funcia sau postul ocupat Lector universitar titular Activiti i responsabiliti principale Predare i seminarizare la disciplinele: Audit intern, Control financiar fiscal,

Contabilitate baze i proceduri, Contabilitate n administraia public Numele i adresa angajatorului Universitatea Spiru Haret, Facultatea Management Financiar Contabil,

Bucureti, Catedra Contabilitate Perioada 2004 2008 Funcia sau postul ocupat Asistent universitar titular, prepararator universitar titular Activiti i responsabiliti principale Seminarizare la disciplinele: Audit intern, Control financiar fiscal,

Contabilitate baze i proceduri, Contabilitate n administraia public, Contabilitate financiar

Numele i adresa angajatorului Universitatea Spiru Haret, Facultatea Management Financiar Contabil, Bucureti, Catedra Contabilitate

Perioada 1995 - 2002 Funcia sau postul ocupat Economist Activiti i responsabiliti principale Evidena operaiunilor economico-financiare, inerea evidenelor contabile,

ntocmirea de bugete de costuri, Planuri de afaceri, ncheierea de contracte cu diveri clieni

Numele i adresa angajatorului Firme / mediul economic privat Tipul activitii sau sectorul de activitate

Domeniul financiar- contabil

Educaie i formare

2009 prezent, Doctorand, Domeniul tiinte economice, Specializarea Contabilitate, coala Doctoral - Univ.Valahia Trgovite 2008 2009, Studii post universitare de psihologia educatiei, Universitatea Spiru Haret ; Departamentul de pregatire a personalului didactic, Bucureti

31

2005 2007, Studii aprofundate post universitarede masterat: Servicii, produse i instrumente financiare n contextul Integrrii Europene i Audit Financiar Contabil, Universitatea Spiru Haret, Facultatea Management Financiar Contabil Bucureti

2000 2004, Liceniat n tiinte Economice, Universitatea Spiru Haret, Facultatea Management Financiar Contabil Bucureti, Specializarea Management Financiar Contabil, forma de nvmnt zi, ciclul de licen 4 ani,

1990 1995, Institutul Politehnic Bucuresti, ciclul de licen inginerie

Aptitudini i competene personale

Limba(i) matern(e) Romn

Limba(i) strin(e) Limba englez, Limba rus: nivel de nelegere - bine; vorbit bine; scris- bine.

Competene i abiliti sociale Am abilitatea de a lucra i a ma integra n echipele de lucru, am o mare flexibilitate de a m adapta condiiilor specifice de lucru.

Competene i aptitudini organizatorice

Posed abiliti de coordonare, planificare, de sintetizare i raportare.

Competene i aptitudini tehnice Posed abiliti privind utilizarea computerului (nivel utilizator), dar i a altor tipuri de echipamente

Competene i aptitudini de utilizare a calculatorului

Nivel utilizator: Windows, Microsoft Office, Acrobat Reader, Access, utilizarea programului de gestiune contabil Ciel; utilizarea platformei e-Learning, Blackboard

Alte competente si aptitudini -membru n comisiile de organizare a Sesiunilor de comunicri tiintifice ale

studenilor la Facultatea Management Financiar Contabil, Bucureti; -membru n comisiile de licen i dizertaie.

32

MINISTRY OF EDUCATION, RESEARCH, YOUTH AND SPORT VALAHIA UNIVERSITY OF TRGOVITE

IOSUD DOCTORAL SCHOOL TIINE ECONOMICE I UMANISTE

Domain: ACCOUNTING

DOCTORATE THESIS

Development and profound study regarding the preparation, presentation and use of the financial

statements. Interest and limits

SUMMARY

SCIENTIFIC COORDINATOR: PhD. Professor Mariana MAN

PhD. Student: Liana GDU

TRGOVITE 2012

33

TABLE OF CONTENT 1. Key Words .............................................................................................................................34

2. Introduction approach and research methodology.........................................................34

2.1 The novelty and interest of the research topic..34

2.2. The research context......................................................................................................34

2.3. Objectives and content of the research.........................................................................35

2.4. Research hypotheses .....................................................................................................35

2.5. Research methodology ..................................................................................................36

3. Synthetic presentation of the chapters of doctoral thesis..................................................36

4. Conclusions, contributions and research perspectives .....................................................39

5. The table of content of the doctoral thesis .........................................................................40

34

1. Key words: normalization, convergence, harmonization, regulation, financial reporting, accounting principles, qualitative characteristics, financial position, financial performance,

decisions, managerial tools

2. Introduction research approach and methodology 2.1 The novelty and interest of the research topic

The present trend on the preparation and presentation of financial statements is one which involves

convergence in the normalization process, namely transition to normalization through a single set

of accounting standards, process set up by the two major accounting bodies IASB and FASB and

supported by many other states, especially those from the European Union. Moreover, the

significance of the research topic is given by the common project of the two normalization

organisms IASB and FASB through which they are trying to create a common conceptual

framework as a reporting basis of financial statements project started in September 2010.

The interest on the research topic is also sustained by the international accounting standards,

especially regarding the changes brought to those in order to facilitate the process of convergence.

Moreover, the interdisciplinary character of the research topic, namely the fact that financial

situations represent the informational support for a financial analysis and an enterprises finances

also contribute to the significance of the research topic. The majority of research studies have as a

starting point the information from the financial situations that analyzed with the help of financial

analysis give the opportunity to evaluate numerous research questions.

2.2 The research context The research which we are conducting is part of a financial economic context influenced by the

numerous changes produced by globalization. The current enterprise must use accounting

information that are comparable, transparent and of good quality. This approach is supported by the

use of international accounting standards. Therefore, the users of accounting information use the

same comparison basis in the evaluation of the activities of economic entities.

Currently, efforts are made to improve the normalization process, namely to determine a common

framework based on concepts, principles and precise accounting norms for all the producers and

users of accounting information.

35

The context of the research topic is rooted in the changes at both accounting conceptual framework

and international accounting standards.

2.3 Research objectives

The research study undertaken soughed to achieve two main objectives:

First objective is to clarify the concepts readdressed more or less different by the accounting

references: European, international, American and national regarding the preparation and

presentation of financial statements, by taking into account the actual trends of the convergence

process of reporting standards at global level.

Second objective refers to the use of the information from financial statements, namely outline of

complex concept of financial position and performance of the activities of economic entities.

2.4 Research hypotheses

The research hypotheses are the following:

the hypothesis of study regarding the preparation and presentation of financial statements

is: the theoretical requests from the conceptual framework IASB and norm IAS1

Presentation of financial statements are part of the financial reporting of diverse entities at

international level and do not depend on the declaration of conformity with IAS/IFRS.

This hypothesis is developed in the applicative research based on questioners and concerns a series

of problems that reflect the specific requirements of reporting based on the conceptual framework

of IASB and IAS1.

The hypotheses on the use of financial statements are:

o determination of concept of financial position of an economic entity must contain, beside the information from balance sheet also information from other financial statements, like

information regarding indicators of value creation

o determination of concept of performance must go beyond the classical indicators from the Profit and Loss Account and be completed with cash flow indicators and also indicators of

value creation or stock market performance. The hypotheses regarding the use of

information from financial statements are validated in the applicative research, and even

though the analysis which we conducted is based on a particular case, the results of this

analysis are applicable to many other entities.

36

2.5 Research methodology

Based on the prior research objectives, we used a theoretical approach through which a profound

analysis of different accounting framework was conducted regarding the methodology of

preparation and presentation of financial statements in the current context of convergence trends,

and also the use of financial statements for the analysis of financial performance and position in

order to support the managerial decisions. The study was completed by an applicative research that

answers the research questions.

Our research started with a theoretical documentation, meaning the study of the specialized

literature and also the study of accounting reg