Teza Evaziune Internationala

download Teza Evaziune Internationala

of 43

  • date post

    03-Apr-2018
  • Category

    Documents

  • view

    228
  • download

    0

Embed Size (px)

Transcript of Teza Evaziune Internationala

  • 7/28/2019 Teza Evaziune Internationala

    1/43

    Introducere

    Globalizarea economiei mondiale, precum i breele create n sistemul fiscalinternaional i rafinarea strategiilor financiare au creat un climat propice dezvoltriiaccentuate a paradisurilor fiscale, care, datorit legislaiei liberale i regimului de impunerefiscal foarte indulgent, aduc, pe de o parte, o serie de avantaje rilor de amplasare a

    acestora. Paradisurile fiscale reprezint, pe de alt parte, o problem continu, prin faptul cafecteaz negativ ncasrile bugetare ale rilor cu fiscalitate mai ridicat i implicit, conducla creterea evaziunii fiscale, n special a celei legale, la ieirea licit i ilicit a capitalurilor,provocnd, astfel, instabilitatea financiar.

    Problema evaziunii fiscale, a devenit mai acut ncepnd cu tranziia spre economiade pia, a unor ri ale lumii, liberalizarea i internaionalizarea economiei, precum idatorit apariiei posibilitilor de nregistrare a companiilor off-shore n paradisurile fiscale.Complexitatea fenomenului paradisurilor fiscale n economia contemporan, necesitcercetarea acestuia la diferite niveluri motivaia principal constnd n faptul c paradisurilefiscale, n condiiile actuale, au devenit parte component a sistemului economic mondial i aeconomiilor naionale, aceasta confirmnd actualitatea temei de cercetare.

    Obiectivele lucrrii: sintetizarea abordrilor teoretice privind fenomenul paradis fiscal n vederea

    interpretrii acestuia n raport cu mediul economic contemporan; delimitarea mai clar, a noiunii paradis fiscal de noiuni ca: zon off-shore,

    centru financiar off-shore, n vederea depirii problemelor de interpretare diferit aacestora;

    identificarea a trsturilor caracteristice paradisurilor fiscale, n scopul stabilirii rilorcare aparin acestei categorii;

    cercetarea i sintetizarea aspectelor teoretice i legislative privind noiunea deevaziune fiscal, n vederea delimitrii evaziunii fiscale licite de cea ilicit;

    investigarea metodelor de minimizare a obligaiilor fiscale prin utilizareacompaniilor off-shore;

    generalizarea practicilor mondiale privind combaterea evaziunii fiscale , n vedereadeterminrii cilor de diminuare a evaziunii fiscale pe plan naional;

    identificarea fenomenului i a metodelor de splare a banilor prin intermediulparadisurilor fiscale.n capitolul I Evaziunea fiscal problem contemporan a sistemului finanelor

    publice sunt analizate abordrile teoretice privind evaziunea fiscal, n vederea delimitriievaziunii fiscale legale de cea frauduloas. O atenie deosebit se acord cercetrii evaziuniifiscale, a tipurilor evaziunii fiscale i a efectelor provocate de frauda fiscal.

    n capitolul II Problematica paradisurilor fiscale i a centrelor off-shore: ci de

    proliferare a evaziunii fiscale internaionale sunt analizate abordrile teoretice privindparadisurile fiscale. O atenie deosebit s-a acordat cercetrii esenei paradisurilor fiscale,legturilor strnse ale acestora cu companiile off-shore. Avnd n vedere rspndirea larg aparadisurilor fiscale, precum i necesitatea minimizrii efectelor negative ale acestora asupraeconomiei naionale (respectiv, fenomenul de evaziune fiscal), se impune, n primul rnd,studierea mai profund a coninutului paradisurilor fiscale, n sine.

  • 7/28/2019 Teza Evaziune Internationala

    2/43

    Capitolul 1 Evaziunea fiscal - problem contemporan a sistemuluifinanelor publice

    1.1.Conceptul de evaziune fiscal

    Evaziunea fiscal constituie la momentul prezent un fenomen economic i socialcomplex de mare amploare, cu care se confrunt foarte multe state i de aceea, avnd nvedere cauzele i proporiile sale, putem vorbi numai de o reducere a acestui fenomen, nuns i despre o eradicare a acestui flagel, indiferent de msurile de combatere la care s-arecurs. Existnd mai multe interpretri, denumiri i aceepiuni ale acestui fenomen, estenormal ca el s fie i greu de definit. Terminii utilizai pentru desemnarea conceptului deevaziune sunt diferii, precum, fraun fiscal, criminalitate economic, fraud ilegal,evaziune internaional, fraud prin lege, economie subteran. Nu doar terminologiaconstituie un element de confuzie, ci i legea ambigu, grania dintre licit i ilicit fiind foartefragil.1

    Prima definiie a evaziunii fiscale a fost dat ntre cele dou rzboaie mondiale.Conform acesteia, frauda fiscal mbrac o concepie extensiv, noiunea de evaziune fiscalfiind inclus n cea de fraud. Aceast tratare a evaziunii fiscale se ntlnete foarte des i ncondiiile actuale. Cercetarea arat c cele mai diverse abordri privind evaziunea fiscalexist la nivelul academic, unde o mulime de autori trateaz evaziunea fiscal, fiecarencercnd s nglobeze n definiie, n mod sintetic, semantica sintagmei evaziune fiscal,fie nsumnd sensul fiecruia dintre termeni, fie atribuind expresiei n sine un anumit sens. 2

    O alt definiie a evazinii fiscale este dat de Ni Dobrot n A.B.C.-ul economieide pia moderne astfel evaziunea fiscal este definit ca sustragerea de la plataobligaiunilor fiscale prin transmiterea unor date eronate privind sursele i veniturileimpozabile.3

    Evaziunea fiscal se poate concretiza n multe alte aciuni ale contribuabililor. nafar de spiritul de fraud care crete din simplul joc al interesului, oricare ar fi cotaimpozitului pus n cauz, exist i alte mobile care pot s determine contribuabilul, pnatunci onest, la o anumit disimulare. Evaziunea fiscal este rezultanta logic a defectelor iinadvertenelor unei legislaii imperfecte i ru asimilate, a metodelor i modalitilordefectuoase de aplicare, precum i a neprevederii i nepriceperii legiuitorului, a cruifiscalitate excesiv este tot aa de vinovat ca i cei care provoac acest evaziune. 4

    n teza de doctorat n economie Tendine n economia subteran mondial,Rdulescu Drago Lucian, subliniaz c: evaziunea fiscal reprezint modalitatea de rspunsa contribuabililor la povara, din ce n ce mai crescnd, a obligaiilor fiscale. 5

    Din punct de vedere legal, evaziunea fiscal este definit n Legea nr. 241/2005pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale. Noua reglementare nu definete evaziuneafiscal. Totui, actele de evaziune fiscal sunt considerate sustragerea prin orice mijloace, n

    ntregime sau n parte, de la plata impozitelor, taxelor i altor sume datorate bugetului generalconsolidat de ctre persoanele fizice i persoanele juridice romne sau strine.6

    1 Popescu Luigi, Fiscalitate comparat n afaceri, Ed Sitech, Craiova 2009, p. 374.2 Man Aureliana, Caracterul dual al paradisurilor fiscale cercetat prin prisma evaziunii fiscale, Tez de doctor neconomie, 2010, p. 50.3 Ni Dobrot, A.B.C-ul economiei pe piaa moderne, Ed. Viaa Romneasc, 1991.4 aguna Dan Drosu, ova Dan, Drept fiscal , Ed. C. H. Beck, Bucureti , 2006, p. 289.5 Rdulescu Drago Lucian, Tendine n economia subteran mondial, Rezumat al tezei de doctorat neconomie, Bucureti, 2006.6 Legea 241/2005 privind prevenirea i combaterea evaziunii fiscale publicat n Monitorul Oficial, nr. 672 din

    27 iulie 2005.

  • 7/28/2019 Teza Evaziune Internationala

    3/43

    Dup modul n care se procedeaz n activitatea de evitare a reglementrilor fiscaleavem:

    Evaziune fiscal legal sau tolerat (realizat la adpostul legii). Evaziunea fiscal frauduloas (ilicit).

    1.2. Evaziunea fiscal legal

    Evaziunea fiscal legal realizat la adpostul legii permite sustragerea unei pri dinmateria impozabil fr ca acest lucru s fie considerat contravenie sau infraciune. Esteaciunea contribuabilului de a ocoli legea fiscal, recurgnd la o combinaie neprevzut alegilor, fiind scpat din vedere de legiuitor. Exist o psihologie a contribuabilului de a pltidoar ceea ce nu poate s nu plteasc.

    Prin urmare, vor continua sistematic lacunele legilor fiscale pentru a nu plti impozit,miznd pe premisa c ceea ce nu este interzis, nseamn c este permis.7

    Aceast form de evaziune nu este posibil dect atunci cnd legea este lacunar sauprezint inadvertene. n cazul evaziunii legale, contribuabilul ncearc s se plaseze ntr-opoziie ct mai favorabil, pentru a beneficia n ct mai mare msur de avantajele oferite dereglementrile fiscale n vigoare. 8

    Evaziunea fiscal legal se poate manifesta la nivel naional sau internaional.Dintre situaiile care genereaz un cadru favorabil ocolirii sau prelevrii de la plataobligaiilor fiscale la nivel naional, menionm :9

    acordarea unor faciliti fiscale, (sub forma unor exonerri, scutiri pariale,reduceri, deduceri);

    acordarea unor scutiri fiscale, delimitate temporal, n cazul nfiinri de noisocieti comerciale;

    practica unor societi comerciale de a investi o parte din profitul relizat nachiziii de maini i echipamente tehnice pentru care statul acord reduceriale impozitului pe venit;

    posibilitatea ntreprinztorului, persoan fizic, de a-i declara soia sau copiiiasociai, chiar dac acetia nu contribuie la activitatea firmei, n scopulrepartizrii profitului ntre mai multe persoane. n situaia n care impunereaeste progresiv, impozitul va fi mai mic;

    impunerea veniturilor pe baz de norme de venit creeaz condiii pentrucontribuabilii care relizeaz venituri mai mari dect media s nu plteascimpozit pentru diferena respectiv;

    La nivel internaional, evaziunea fiscal tolerat este ntlnit n situaia n care:10

    persoanele fizice i juridice i stabilesc domiciliul i sediul social n ri cu ofiscalitate foarte mic (denumite paradisuri fiscale) spre care i dirijeazprofiturile obinute pe teritoriul altor ri, eludndu-se astfel fiscul;

    corporaiile utilizeaz strategii de evitare a impozitrii care impliccapitalizarea subire, mecanismul preurilor de transfer, utilizarea unorstructuri organizatorice lipsite de vreo activitate economic semnificativpentru a opera n strintate. Prin maximizarea mprumuturilor n rile cu ratenalte de impunere se pot maximiza beneficiile deducerilor pentru cheltuielilecu dobnd. Schema const n crearea, ntr-o ar cu impozitare ridicat, aunei filiale cu un capit