Teza Evaziune Internationala

7/28/2019 Teza Evaziune Internationala

1/43

Introducere

Globalizarea economiei mondiale, precum i breele create n sistemul fiscalinternaional i rafinarea strategiilor financiare au creat un climat propice dezvoltriiaccentuate a paradisurilor fiscale, care, datorit legislaiei liberale i regimului de impunerefiscal foarte indulgent, aduc, pe de o parte, o serie de avantaje rilor de amplasare a

acestora. Paradisurile fiscale reprezint, pe de alt parte, o problem continu, prin faptul cafecteaz negativ ncasrile bugetare ale rilor cu fiscalitate mai ridicat i implicit, conducla creterea evaziunii fiscale, n special a celei legale, la ieirea licit i ilicit a capitalurilor,provocnd, astfel, instabilitatea financiar.

Problema evaziunii fiscale, a devenit mai acut ncepnd cu tranziia spre economiade pia, a unor ri ale lumii, liberalizarea i internaionalizarea economiei, precum idatorit apariiei posibilitilor de nregistrare a companiilor off-shore n paradisurile fiscale.Complexitatea fenomenului paradisurilor fiscale n economia contemporan, necesitcercetarea acestuia la diferite niveluri motivaia principal constnd n faptul c paradisurilefiscale, n condiiile actuale, au devenit parte component a sistemului economic mondial i aeconomiilor naionale, aceasta confirmnd actualitatea temei de cercetare.

Obiectivele lucrrii: sintetizarea abordrilor teoretice privind fenomenul paradis fiscal n vederea

interpretrii acestuia n raport cu mediul economic contemporan; delimitarea mai clar, a noiunii paradis fiscal de noiuni ca: zon off-shore,

centru financiar off-shore, n vederea depirii problemelor de interpretare diferit aacestora;

identificarea a trsturilor caracteristice paradisurilor fiscale, n scopul stabilirii rilorcare aparin acestei categorii;

cercetarea i sintetizarea aspectelor teoretice i legislative privind noiunea deevaziune fiscal, n vederea delimitrii evaziunii fiscale licite de cea ilicit;

investigarea metodelor de minimizare a obligaiilor fiscale prin utilizareacompaniilor off-shore;

generalizarea practicilor mondiale privind combaterea evaziunii fiscale , n vedereadeterminrii cilor de diminuare a evaziunii fiscale pe plan naional;

identificarea fenomenului i a metodelor de splare a banilor prin intermediulparadisurilor fiscale.n capitolul I Evaziunea fiscal problem contemporan a sistemului finanelor

publice sunt analizate abordrile teoretice privind evaziunea fiscal, n vederea delimitriievaziunii fiscale legale de cea frauduloas. O atenie deosebit se acord cercetrii evaziuniifiscale, a tipurilor evaziunii fiscale i a efectelor provocate de frauda fiscal.

n capitolul II Problematica paradisurilor fiscale i a centrelor off-shore: ci de

proliferare a evaziunii fiscale internaionale sunt analizate abordrile teoretice privindparadisurile fiscale. O atenie deosebit s-a acordat cercetrii esenei paradisurilor fiscale,legturilor strnse ale acestora cu companiile off-shore. Avnd n vedere rspndirea larg aparadisurilor fiscale, precum i necesitatea minimizrii efectelor negative ale acestora asupraeconomiei naionale (respectiv, fenomenul de evaziune fiscal), se impune, n primul rnd,studierea mai profund a coninutului paradisurilor fiscale, n sine.


2/43

Capitolul 1 Evaziunea fiscal - problem contemporan a sistemuluifinanelor publice

1.1.Conceptul de evaziune fiscal

Evaziunea fiscal constituie la momentul prezent un fenomen economic i socialcomplex de mare amploare, cu care se confrunt foarte multe state i de aceea, avnd nvedere cauzele i proporiile sale, putem vorbi numai de o reducere a acestui fenomen, nuns i despre o eradicare a acestui flagel, indiferent de msurile de combatere la care s-arecurs. Existnd mai multe interpretri, denumiri i aceepiuni ale acestui fenomen, estenormal ca el s fie i greu de definit. Terminii utilizai pentru desemnarea conceptului deevaziune sunt diferii, precum, fraun fiscal, criminalitate economic, fraud ilegal,evaziune internaional, fraud prin lege, economie subteran. Nu doar terminologiaconstituie un element de confuzie, ci i legea ambigu, grania dintre licit i ilicit fiind foartefragil.1

Prima definiie a evaziunii fiscale a fost dat ntre cele dou rzboaie mondiale.Conform acesteia, frauda fiscal mbrac o concepie extensiv, noiunea de evaziune fiscalfiind inclus n cea de fraud. Aceast tratare a evaziunii fiscale se ntlnete foarte des i ncondiiile actuale. Cercetarea arat c cele mai diverse abordri privind evaziunea fiscalexist la nivelul academic, unde o mulime de autori trateaz evaziunea fiscal, fiecarencercnd s nglobeze n definiie, n mod sintetic, semantica sintagmei evaziune fiscal,fie nsumnd sensul fiecruia dintre termeni, fie atribuind expresiei n sine un anumit sens. 2

O alt definiie a evazinii fiscale este dat de Ni Dobrot n A.B.C.-ul economieide pia moderne astfel evaziunea fiscal este definit ca sustragerea de la plataobligaiunilor fiscale prin transmiterea unor date eronate privind sursele i veniturileimpozabile.3

Evaziunea fiscal se poate concretiza n multe alte aciuni ale contribuabililor. nafar de spiritul de fraud care crete din simplul joc al interesului, oricare ar fi cotaimpozitului pus n cauz, exist i alte mobile care pot s determine contribuabilul, pnatunci onest, la o anumit disimulare. Evaziunea fiscal este rezultanta logic a defectelor iinadvertenelor unei legislaii imperfecte i ru asimilate, a metodelor i modalitilordefectuoase de aplicare, precum i a neprevederii i nepriceperii legiuitorului, a cruifiscalitate excesiv este tot aa de vinovat ca i cei care provoac acest evaziune. 4

n teza de doctorat n economie Tendine n economia subteran mondial,Rdulescu Drago Lucian, subliniaz c: evaziunea fiscal reprezint modalitatea de rspunsa contribuabililor la povara, din ce n ce mai crescnd, a obligaiilor fiscale. 5

Din punct de vedere legal, evaziunea fiscal este definit n Legea nr. 241/2005pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale. Noua reglementare nu definete evaziuneafiscal. Totui, actele de evaziune fiscal sunt considerate sustragerea prin orice mijloace, n

ntregime sau n parte, de la plata impozitelor, taxelor i altor sume datorate bugetului generalconsolidat de ctre persoanele fizice i persoanele juridice romne sau strine.6

1 Popescu Luigi, Fiscalitate comparat n afaceri, Ed Sitech, Craiova 2009, p. 374.2 Man Aureliana, Caracterul dual al paradisurilor fiscale cercetat prin prisma evaziunii fiscale, Tez de doctor neconomie, 2010, p. 50.3 Ni Dobrot, A.B.C-ul economiei pe piaa moderne, Ed. Viaa Romneasc, 1991.4 aguna Dan Drosu, ova Dan, Drept fiscal , Ed. C. H. Beck, Bucureti , 2006, p. 289.5 Rdulescu Drago Lucian, Tendine n economia subteran mondial, Rezumat al tezei de doctorat neconomie, Bucureti, 2006.6 Legea 241/2005 privind prevenirea i combaterea evaziunii fiscale publicat n Monitorul Oficial, nr. 672 din

27 iulie 2005.


3/43

Dup modul n care se procedeaz n activitatea de evitare a reglementrilor fiscaleavem:

Evaziune fiscal legal sau tolerat (realizat la adpostul legii). Evaziunea fiscal frauduloas (ilicit).

1.2. Evaziunea fiscal legal

Evaziunea fiscal legal realizat la adpostul legii permite sustragerea unei pri dinmateria impozabil fr ca acest lucru s fie considerat contravenie sau infraciune. Esteaciunea contribuabilului de a ocoli legea fiscal, recurgnd la o combinaie neprevzut alegilor, fiind scpat din vedere de legiuitor. Exist o psihologie a contribuabilului de a pltidoar ceea ce nu poate s nu plteasc.

Prin urmare, vor continua sistematic lacunele legilor fiscale pentru a nu plti impozit,miznd pe premisa c ceea ce nu este interzis, nseamn c este permis.7

Aceast form de evaziune nu este posibil dect atunci cnd legea este lacunar sauprezint inadvertene. n cazul evaziunii legale, contribuabilul ncearc s se plaseze ntr-opoziie ct mai favorabil, pentru a beneficia n ct mai mare msur de avantajele oferite dereglementrile fiscale n vigoare. 8

Evaziunea fiscal legal se poate manifesta la nivel naional sau internaional.Dintre situaiile care genereaz un cadru favorabil ocolirii sau prelevrii de la plataobligaiilor fiscale la nivel naional, menionm :9

acordarea unor faciliti fiscale, (sub forma unor exonerri, scutiri pariale,reduceri, deduceri);

acordarea unor scutiri fiscale, delimitate temporal, n cazul nfiinri de noisocieti comerciale;

practica unor societi comerciale de a investi o parte din profitul relizat nachiziii de maini i echipamente tehnice pentru care statul acord reduceriale impozitului pe venit;

posibilitatea ntreprinztorului, persoan fizic, de a-i declara soia sau copiiiasociai, chiar dac acetia nu contribuie la activitatea firmei, n scopulrepartizrii profitului ntre mai multe persoane. n situaia n care impunereaeste progresiv, impozitul va fi mai mic;

impunerea veniturilor pe baz de norme de venit creeaz condiii pentrucontribuabilii care relizeaz venituri mai mari dect media s nu plteascimpozit pentru diferena respectiv;

La nivel internaional, evaziunea fiscal tolerat este ntlnit n situaia n care:10

persoanele fizice i juridice i stabilesc domiciliul i sediul social n ri cu ofiscalitate foarte mic (denumite paradisuri fiscale) spre care i dirijeazprofiturile obinute pe teritoriul altor ri, eludndu-se astfel fiscul;

corporaiile utilizeaz strategii de evitare a impozitrii care impliccapitalizarea subire, mecanismul preurilor de transfer, utilizarea unorstructuri organizatorice lipsite de vreo activitate economic semnificativpentru a opera n strintate. Prin maximizarea mprumuturilor n rile cu ratenalte de impunere se pot maximiza beneficiile deducerilor pentru cheltuielilecu dobnd. Schema const n crearea, ntr-o ar cu impozitare ridicat, aunei filiale cu un capital social mult inferior nevoilor curente de finanare.Capitalul de lucru este apoi asigurat de societatea-mam prin acordarea de

7 Popescu Luigi, op. cit., p. 376.8 aguna Dan Drosu, ova Dan, op. cit. p. 286.9 Prvu Daniela, Finane publice, Ed. Sitech, Craiova, 2009, p. 10210

Prvu Daniela, op. cit., p. 103.


4/43

credite generatoare de dobnzi, care diminueaz profitul filialei, mrindu-l pecel al societii-mam care este supus n propria jurisdicie fiscal, unuiimpozit mai redus;

Evaziunea fiscal legal poate fi evitat prin corectarea i mbuntirea cadruluijuridic prin care acesta a devenit posibil, dei existena unor interese politice, economice isociale, determin tolerarea tacit a unor situaii evazioniste.

1.3. Evaziunea fiscal frauduloas

Evaziunea fiscal ilicit se poate defini ca fiind o aciune contient a contribuabiluluice violeaz o prescripie legal cu scopul de a nu plti obligaiile fiscale cuvenite. n acestsens se recurge la diminuarea obiectului impozabil sau folosirea altor ci de sustragere. ntreevaziunea legal i cea ilegal exist o continuitate, neputnd face o delimitare a uneia decealalt, afirmndu-se faptul c acei contribuabili coreci fac parte din zona alb, cei incorecidin zona neagr, iar cei care prin abilitate ocolesc zona fiscal, reuind s se sustrag parialde la plata impozitelor datorate fac parte din zona gri. 11

Evaziunea fiscal este frauduloas cnd contribuabilul, obligat s furnizeze date nsprijinul declaraiei n baza creia urmeaz a i se stabili cota impozitului, recurge la

disimularea obiectului impozabil, la subevaluarea cuantumului materiei impozabile saufolosirea altor ci de sustragere de la plata impozitului. Deci, evaziunea fiscal frauduloassau frauda fiscal const n disimularea obiectului impozabil, n subevaluarea cuantumuluimateriei impozabile sau folosirea altor ci de sustragere de la plata impozitului datorat. 12

n general este greu s se determine toate formele de evaziune de acest gen, ele fiindpractic nelimitate. n activitatea fiscal exist ns forme care se regsesc mai frecvent i deacelea trebuie s se in seama la cercetarea contabil:13

nregistrrile fcute n scopul micorrii rezultatelor; trecerea de cifre nereale n registrele contabile; amortismente nelegale i amortismente la supraevaluari; ntocmirea de declareii false; ntocmirea de documente de pli fictive; crearea de rezerve latente; alctuirea de registre contabile nereale; nejustificarea cu documente legale a nregistrrilor; trecerea n conturi personale a unor pri din beneficiu; comensaiuni de conturi; reducerea cifrei de afaceri; nedeclararea materiei impozabile ; creare de conturi pasive la care se gsesc alocate diferite rezerve; declararea de venituri impozabile inferioare celor reale; falsificarea sau crearea pur i simplu a unor piese i acte justifivative; executarea de registre de evidene duble, un exemplar real i altul fictiv; contabilizri de cheltuieli i facturi fictive; erori de adunare i raportare; diminuarea materiei impozabile rezultate din reducerea cifrei de afaceri prin

nregistrarea n cheltuielile unitii a unor cheltuieli cu caracter personal alepatronilor ori nregistrare de cheltuieli neefectuate n realitate;

11 Popescu Luigi, op. cit., p. 379.12 aguna Dan Drosu, ova Dan, op. cit., p. 28713

aguna Dan Drosu, ova Dan, op. cit., p. 287


5/43

vnzrile fcute fr factur, precum i emiterea de facturi fr vnzarea efectiv,care ascund operaiunile rele supuse impozitrii;

falsificarea bilanului, ca mijloc de fraudare a fiscului, care presupune o convenientre patron i contabilul ef, ei fiind astfel inui s rspund solitar pentru faptacomis.Dei exist o diversitate de procedee, la care contribuabilii recurg pentru a se sustrage

ilegal, evaziunea fiscal ilegal se prezint sub urmtoarele forme:14

a. Evaziunea tradiional (sau prin disimulare), care const n sustragerea,parial sau total, de la plata obligaiilor fiscale, fie prin ntocmirea idepunerea de documente incorecte, fie prin nentocmirea documentelor cerutede legislaia n vigoare. Aceasta include urmtoarele procedee principale:

ntocmirea unor declaraii fiscale false sau nentocmirea acestora; reducerea intenionat a ncasrilor, n scopul reducerii T.V.A. i a

profitului impozabil, prin ncasri n numerar fr chitane i frfactur;

creterea voit a cheltuielilor pentru a diminua profitul impozabil; producerea i comercializarea de bunuri i servicii economice n mod

ilegal; desfurarea unor activiti profesionale recompensate n mod

clandestin (la negru); diminuarea valorilor motenirilor primite i a tranzaciilor cu bunuri

imobiliare.b. Evaziunea juridic, const n a ascunde adevrata natur a unui organism sau

a unui contract pentru a evita obligaiile fiscale (de exemplu, cnd un contractde asociere este transformat, n mod ascuns, ntr-un contract de munc, pentruca beneficiarul acestuia s obin avantaje din calitatea de salariat.

c. Evaziunea prin evaluare, const n diminuarea valorii stocurilor,supraestimarea amortismentelor i provizioanelor n scopul deplasrii

profitului n timp.Dup modul cum se procedeaz n activitatea de evitare a reglementrilor fiscale dectre contribuabili, distingem:15

a. Desfurarea de activiti clandestine nedeclarate la organele fiscale nvederea impunerii, att de ctre persoanele fizice, ct i juridice;

b. Nenregistrarea i nedeclararea n totalitate a veniturilor declarate decontribuabili, n scopul diminurii masei impozabile, care se concretizeaz,practic, n urmtoarele forme;

nedeclararea integral a unor venituri realizate din exercitarea unormeseri sau altor activiti productoare de venituri de ctre persoaneleautorizate;

nedeclararea de ctre persoanele fizice i juridice a tuturor bunurilorsupuse impozitelor i taxelor, depunerea unor declaraii de impunerenesincere sau necomunicarea modificrilor intervenite n obiectul deactivitate sau venitul realizat fa de declaraiile precedente;

aplicarea unor cote mai mici de impozitare i taxe dect cele prevzutede lege;

achiziionarea i comercializarea de produse fr documente deprovenien, cu intenia de a ascunde veniturile realizate din vnzareaacestora;

14 Popescu Luigi, op. cit., p. 381.15

Popescu Luigi , op. cit., p. 382.


6/43

inerea de ctre contribuabili a unor evidene false, incomplete sauduble privind impozitele i taxele datorate la bugetul statului,completarea acestora cu date eronate, cu intenia de a ascundeveniturile realizate.

c. Supradimensionarea costurilor de producie sau a cheltuielilorgenerate deactivitatea desfurat, n scopul diminurii venitului impozabil, prin: nscrierea n evidene financiar-contabile (registrul de venituri i

cheltuieli sau n contabilitatea proprie a cheltuielilor) a unor cheltuielicare nu sunt aferente veniturilor realizate; meninerea pe sold a unor cheltuieli de transport, diferene de pre la

produsele finite, mai mici dect cele corespunztoare mrfurilor iproduselor nevndute, existente n stoc;

nregistrarea pe cheltuieli a unor amenzi, majorri sau alte sume cucaracter sancionatoriu stabilite de organele de control;

includerea n costuri a unor drepturi salariale fictive.Evaziunea fiscal frauduloas (ilicit) presupune eludarea deliberat a legislaiei

fiscale i este sancionat de lege n raport cu severitatea i modul de aplicare dup cumurmeaz:16

a. Amenda fiscal- mijlocul cel mai obinuit pentru sancionarea abaterilor fiscale,care n raport cu gravitatea faptelor svrite de contriuabili poate fi:

Amend contravenional aplicat de organul de control, stabilit n sumfix reglementat expres prin lege sau amed contravenionalproporional, care este stabilit n raport de impozitul sustras i se aplic,ca regul general, n caz de recidiv sau cnd exist elemente de intenie;

Amend penal aplicat de instana de judecat, pe baza actelor de controlfiscal n cazul inclcrii cu intenie a unor norme n materia fiscal,considerate infraciuni;

b. Dobnda reparatorie sau majorrile de ntrziere pentru neplata integral i latermen a impozitelor datorate, care se aplic pentru a compensa prejudiciul aduspentru nencasrea la timp a ipozitelor.

c. Confiscarea bunurilor.Legat de frauda fiscal, n literatura de specialitate s-a subliniat ideea c indiferent

dac agentul economic folosete calea nenregistrrii corecte (nedeclarrii la organul fiscal) atuturor veniturilor realizate din activitatea de baz sau din alte surse sau pe aceea a nclcriinejustificate a costurilor de producie, a cheltuielilor de circulaie ori a cheltuielilor aferentealtor surse de venituri, obiectul urmrit de acesta este unul singur, i anume disimulareaprofitului impozabil i, pe aceast baz, reducerea la minim a impozitului datorat.

1.4. Cauzele evaziunii fiscale

Pentru a putea nelege cu adevrat fenomenul evaziunii fiscale i pentru a puteaelabora i aplica msuri eficiente de combatere a acestuia trebuie, n primul rnd, snelegem cauzele acestui fenomen.

Cauzele evaziunii fiscale sunt multiple. Trebuie amintit n primul rnd excesivitateasarcinilor fiscale, mai cu seam pentru unele categorii de contribuabili, excesivitate care arens drept motiv tocmai amploarea pe care o are evaziunea fiscal.

n al doilea rnd trebuie menionat insuficiena educaiei ceteneti i educaieifiscale a contribuabililor,precum i excesul de zel al organelor fiscale, predispuse uneori laexagerri. 17

16 Prvu Daniela, op. cit., p. 104.17

aguna Dan Drosu, ova Dan, op. cit., p. 289.


7/43

Putem afirma, ns i alte cauze, precum:18

una dintre cauzele majore ale amplificrii fenomenului de evaziune fiscal oreprezint sistemul legislativ fiscal care, pe lng faptul c este incomplet,prezint mari lacune, imprecizii i chiar ambiguiti, ceea ce face caeventualul contribuabil evazionist s aib un spaiul larg de manevrare nncercarea sa de sustragere de la plata obligaiilor fiscale legale.

trebuie, de asemenea, avut n vedere faptul c lipsa unui control bine

organizat i unui aparat format din personal priceput i corect poateconduce la forme de mare amploare ale evaziunii fiscale. n fine, dar nu n ultimul rnd, trebuie observat c una din cauzele importante

ale evaziunii o reprezint lipsa unei reglementri clare, precise i unitare,care s ngrdeasc acest fenomen i s l interzic.

Alte cauze ale evaziunii fiscale:19

comportamentul negativ al contribuabililor ; necunoaterea sau ignorerea legislaiei fiscale i, deci, a obligaiilor care

decurg din aplicarea acestora; interpretarea sau aplicarea eronat i chiar abuziv a legislaiei fiscale; nerespectarea de ctre agenii economici a reglementrilor privind organizarea

evidenei patrimoniului, veniturilor, cheltuielilor i rezultatelor financiare,neconducerea corect i la timp a evidenei contabile, munca clandestinmanifestat cel puin sub dou forme: activitate pe cont propriu, frautorizaie i aa numita munc la negru. Practic, anumite forme de activitiascunse, scap controlului fiscal;

apariia trzie a legii evaziunii fiscale; o legislaie, care, dei tardiv ca moment de apariie i permisiv, a condus la

nenumrate nenelegeri i ambiguiti.Evaziunea fiscal este un fenomen complex care se manifest ca rspuns al

contribuabilului la aciunea de constrngere impus acestuia de ctre stat i are cauze

economice, sociale, politice i morale generale ori specifice, bine nrdcinate ncaracteristicile perioadei analizate. Printre cauzele evaziunii fiscale mai pot fi amintite :20

presiunea fiscal excesiv, gradul redus de suportabilitate a obligaiilor fiscalegenereaz din partea contribuabilului o atitudine de respingere i o tendin deocolire, ignorare a legislaiei fiscale i practicarea evaziunii fiscale pe cele maidiferite ci i mijloace;

meninere unui cadru fiscal permisiv i tolerant care nu descurajeaz suficientnclcarea prevederilor legislaiei fiscale;

existena unor structuri de control fiscal neperformante, lipsite de abilitatealuptei cu evaziunea fiscal, precum i capacitatea redus de anticiparea cilorde practicare a evaziunii fiscale, de prevenire i combatere a acesteia;

tendina natural a oricrei persoane fizice sau juridice de a obine venituri cucheltuieli ct mai mici, dac este posibil fr nici o cheltuial.

Evaziunea fiscal este pgubitoare att statului, ct i contribuabilului. n primul rndstatului pentru c l lipsete de veniturile necesare ndeplinirii atribuiilor sale eseniale. n aldoilea rnd contribuabilului prin faptul c totalul impozitelor se distribuie pe o mas devenituri mai mic. Posibilitile de eludare a fiscului difera de la o categorie social la alta, nfuncie de natura i proveniena veniturilor ori averii supuse impunerii, de modul concret de

18 aguna Dan Drosu, ova Dan, op. cit., p. 28919 Popescu Luigi, op. cit., p. 386.20

Popescu Luigi, op. cit., p. 387.


8/43

stabilire a materiei impozabile, de modul de organizare a controlului fiscal i de ali factorispecifici.

Este de remarcat faptul c dintre toate categoriile sociale, salariaii sunt aceia caredispun de cele mai reduse posibiliti de eludare a fiscului, deoarece impunerea acestora seface pe baza declaraiei unui ter a ntreprinztorului. n schimb, industriaii, comercianiiliber profesioniti beneficiaz din plin de posibiliti de eschivare de la impozit, pe care leofer impunerea pe baz de declaraie.

existena unor structuri de control fiscal neperformante, lipsite de abilitatealuptei cu evaziunea fiscal, precum i capacitatea redus de anticiparea cilorde practicare a evaziunii fiscale, de prevenire i combatere a acesteia;

tendina natural a oricrei persoane fizice sau juridice de a obine venituri cucheltuieli ct mai mici, dac este posibil fr nici o cheltuial.

1.5. Efectele evaziunii fiscale21

Impozitele sunt prin natura lor, legale, fiind o sarcin contributiv normal pe careceteanul o suport fa de stat, n vederea ndestulrii nevoilor reclamate de existenastatului i pentru realizarea condiiilor de dezvoltare a societii.

Impozitele constituie o form de prelevare a unei pri din venitul sau din avereapersoanelor fizice sau juridice, la dispoziia statului, pentru acoperirea cheltuielilor sale.Aceast prelevare se face n mod silit, fr contraprestaie i cu titlu nerambursabil.

Impozitele i taxele au o multitudine de funcii, ncepnd cu funcia de baz aalimentrii bugetului de stat i terminnd cu funciile sociale i chiar politice pe care, uneori,le ndeplinesc cu prioritate.

Astfel, analiznd funciile impozitelor i taxelor, ct i fenomenul de evaziune fiscalse poate constata c acest fenomen de evaziune / fraud fiscal provoac mai multe tipuri deefecte, i anume:

- efecte asupra formrii veniturilor statului;- efecte economice;

- efecte sociale;- efecte politice.

1.5.1. Efectele fenomenului de evaziune fiscal asupra formrii veniturilorstatului

Literatura de specialitate se refer de multe ori la obiectivele pe care statul urmretes le realizeze prin ncasarea de impozite i taxe i prin politica financiar pe care opromoveaz. Acestea ar fi realizarea bunstrii, a securitii i a justiiei sociale.

Efectele evaziunii fiscale asupra formrii veniturilor statului sunt multiple dac suntprivite dincolo de consecina imediat i evident a acesteia (diminuarea veniturilor statului)din punctul de vedere al impactului pe care acestea (veniturile statului) l au asupra modului

n care orice stat i ndeplinete funciile sale.Existena fenomenului de evaziune fiscal duce n mod direct i obligatoriu ladiminuarea veniturilor statului. Aceast diminuare a veniturilor statului determin automat unbuget de stat mai mic, care nu mai poate s acopere cererea de fonduri financiare necesarestatului pentru ndeplinirea funciilor sale de baz.

n urma lipsei, uneori acute, de fonduri financiare, statul nu poate lua dect o singurmsur eficient i cu efect imediat creterea cotelor de impunere la impozitele existente ichiar nfiinarea de noi impozite i taxe.

Aceast cretere a cotelor de impunere duce la creterea presiunii fiscale i pe lngmulte alte efecte, ca urmare fireasc, o cretere a rezistenei la impozitare, i deci o cretere a

21

Acest subcapitol a fost preluat din aguna Dan Drosu, ova Dan, op. cit., p. 304-311.


9/43

ponderii fenomenului de evaziune fiscal. n continuare, existena unui fenomen de evaziunefiscal crescut determin o diminuare i mai accentuat a volumului veniturilor statului, iarciclul descris mai sus se poate relua cu o amploare i mai mare.

Astfel se produce un cerc vicios din care se poate iesi doar dac se reducesemnificativ fenomenul evaziunii fiscale i, implicit, se reduce substanial volumul devenituri ce se sustrag de la bugetul de stat.

Mecanismul care poate nltura acest ir de evenimente i fenomene economice

nedorite se bazeaz pe reducerea substanial a ponderii fenomenului de evaziune fiscalcare poate produce un mecanism invers celui descris n paragrafele anterioare.Astfel o reducere substanial a evaziunii fiscale determina n mod imediat o cretere avolumului veniturilor statului n condiiile aceluiai nivel de impozitare i a aceleiai politicifiscale. Avnd la dispoziie un buget mai mare statul are fondurile bneti necesare pentrundeplinirea n condiii bune a funciilor sale principale, astfel nct se reduce nevoiasuplimentar de venituri la bugetul de stat.

n acest moment, n care nevoia de bani a statului este satisfcut, iar fondurilebneti sunt sigure i venite la timp pentru a fi folosite dup scopurile propuse, din anumitemotive economice, sociale, sau chiar politice este posibil a se lua msura reducerii cotelor deimpozitare. Aceast scdere a presiunii fiscale (relaxarea fiscal) este necesar a se lua, numai

dac este posibil (adic, dac nu exist nevoi de venituri suplimentare la bugetul de stat iarprintr-o mai bun administrare a banului public s-ar putea crea fonduri bneti disponibile,mai ales n condiiile n care ntr-o economie ce se afl n tranziie i care are nevoie deinvestiii majore de capital cu precdere n sectorul de producie, presiunea fiscal la caresunt supui contribuabilii este destul de crescut.

Se poate observa deci, c fenomenul de evaziune fiscal influeneaz n mod negativvolumul veniturilor statului prin dou mecanisme:

- unul direct, prin care faptele de evaziune / fraud fiscal priveaz n mod directbugetul de stat de o parte a veniturilor ce i se cuvin conform legislaiei n vigoare prin neplataobligaiilor fiscale;

- un altul indirect, prin determinarea administraiei publice centrale de a majora cotelede impozitare i implicit de a mri presiunea fiscal, rezistena la impozite i pondereafenomenului de evaziune fiscal n cadrul procesului de formare a veniturilor statului, deunde rezult un volum mai sczut al veniturilor statului.

De asemenea, necolectarea i nevrsarea la timp (n termenul stabilit de lege) asumelor ce se cuvin bugetului de stat afecteaz n mod negativ execuia bugetar. Datoritsistemului prin care se stabilete nivelul veniturilor bugetare i cheltuielile necesarendeplinirii funciilor statului este foarte important ca nivelul volumului veniturilor la bugetulde stat ntr-un anumit an financiar s fie stabilit ct mai corect.

Aceste dezechilibre la nivelul bugetului de stat ce sunt amplificate i, uneori, chiargenerate de existena i amploarea crescnd a fenomenului de evaziune fiscal, determin,n mod obligatoriu, o ndeplinire incorect a funciilor statului. n condiiile unei economii depia aflat n tranziie i fr baze economice solide, ndeplinirea corect i complet afunciilor sale de ctre stat, determin efecte negative foarte grave la nivel economic, social ichiar politic.

1.5.2. Efectele economice ale fenomenului de evaziune fiscal

Pentru ndeplinirea rolului i funciilor statelor cu o economie de pia, structurabugetar mplinete o serie de funcii importante.

n primul rnd bugetul de stat este un mijloc de asigurare a echilibrului generaleconomic.


10/43

n statele cu economie de pia, activitatea economic se desfoar fr o dirijareriguroas de la centru. Planurile adoptate au un caracter pur orientativ ele nefiind obligatoriipentru agenii economici. De la interpretarea juridic a bugetului de stat s-a trecut laevidenierea rolului bugetului de stat n viaa economic, la necesitatea nlocuirii bugetuluieconomiei naionale prin funcia economic a acestuia. Bugetul economiei naionale este unfundament al msurilor de reglare a proceselor economice, de intervenie a statului n viaaeconomic. Pentru justificarea funciei bugetare ca mijloc de asigurare a echilibrului

economic general s-au lansat o serie de teorii cum ar fi: teoria bugetului economiei naionale,teoria echilibrului general, teoria echilibrrii ciclice a bugetului de stat.n al doilea rnd, bugetul de stat este un mijloc pentru corectarea conjuncturii

economice. n ultima perioad mai multe ri occidentale au promovat o politic economicorientat spre corectarea conjuncturii economice cu ajutorul bugetului de stat. Msurileadoptate sunt diferite de la o ar la alta: astfel, unele ri au acordat prioritate lupteimpotriva omajului, altele meninerii stabilitii preurilor etc. Pentru realizarea acestormsuri unele ri au recurs la msuri bugetare cu efecte inflaioniste (majorarea cheltuielilorpublice), pentru stimularea investiiilor i, implicit, pentru crearea de noi locuri de munc, ntimp ce alte ri au mers pe calea reducerii impozitelor, precum i alte ci cu efectedeflaioniste.

Astfel, pentru a-i putea ndeplini aceste funcii bugetul de stat are nevoie de unvolum crescut al venitului mai ales de un venit sigur. n cazul n care, dintr-un motiv saualtul, venitul estimat i dup care se fac toate calculele n cadrul legii bugetului nu setranspune n realitate, iar venitul real al bugetului este cu mult mai mic, bugetul de stat numai are fora financiar absolut necesar ndeplinirii scopurilor propuse.

Privite din punctul de vedere al contribuabilului (n special agent economic) i alfunciei de asigurare a echilibrului general economic i de sprijinire a dezvoltrii economieintr-o direcie prestabilit, efectele fenomenului de evaziune fiscal, care ntr-o prim etapdiminueaz considerabil volumul veniturilor bugetului de stat i, implicit, i diminueazacestuia fora financiar de care are nevoie, pot fi mprite n dou categorii:

- efectele asupra contribuabililor ce i respect obligaiile fiscale;- efectele asupra contribuabililor ce nu i respect obligaiile fiscale.Astfel, n condiiile unei presiuni fiscale ridicate, a unor cote de impozitare crescute

exist o mare diferen, pe plan economic, ntre contribuabilii ce i respect obligaiilefiscale i cei care nu fac acest lucru. S-a constatat c la acelai procent din produsul internbrut, sarcina fiscal este cu att mai greu de suportat cu ct este mai sczut produsul internbrut ce revine n medie pe un locuitor.

Contribuabilii care vars la bugetul de stat o mare parte a veniturilor lor sub formaimpozitelor i taxelor sunt lipsii de aceste mijloace financiare i de cele mai multe ori aumari dificulti n a-i continua activitatea n condiii bune.

n plus prin programele de subvenionare i sprijinire de ctre stat a acelorcontribuabili care au nevoie de aceasta i se consider c este necesar a fi subvenionai,statul ar trebui s acorde un ajutor financiar real. n condiiile n care din pricina ponderiicrescute a fenomenului de evaziune fiscal bugetul de stat este diminuat considerabil, statulnu mai poate ndeplini aceste programe, iar respectivii contribuabili nu mai primescsubveniile, sau le primesc ntr-o cot mai redus fa de nevoile lor reale sau nu le primesc latimp pentru a fi eficiente din punct de vedere economic.

Lipsa acestor subvenii determin o dereglare grav sau chiar ncetarea activitiiacestor ageni economici, situaie n care se produc grave dezechilibre n ansambluleconomiei naionale.

Pe de alt parte existena unui volum mic de venituri fiscale ce ajung la bugetul destat determin meninerea unor cote de impozitare mari chiar creterea unora dintre ele. Deciacest risc fiscal mare se suprapune peste celelalte riscuri pe care un agent economic trebuies i le asume n cadrul desfurrii activitii sale. n condiiile n care un agent economic i


11/43

mrete volumul investiiilor n producie i al operaiunilor care sunt purttoare de creanefiscale, sarcina fiscal crete proporional i deci va crete i riscul fiscal. n general ageniieconomici caut s reduc prin orice mijloace acest risc fiscal.

De aici rezult c pentru a nu inhiba tendina de a se face investiii productive mari iriscante, apare necesitatea reducerii sarcinii fiscale, dac nu chiar a scutirii profituluintreprinderii de impozitul pe venit. Dac acest lucru nu se poate ntmpla atunci una dintremetodele de micorare a presiunii fiscale i a riscului fiscal o reprezint sustragerea unei pri

nsemnate a materiei impozabile de la impunere.Aceast fenomen este cu att mai grav cu ct afecteaz n mod real i drastic economianaional i nu exist nici un mijloc legal prin care s se mreasc aceast contribuie laveniturile statului.

Impozitul reprezint una din sursele importante de constituire a fondului bugetului in acelai timp o prghie financiar prin care statul are posibilitatea s stimuleze dezvoltareai desfurarea activitii economice. Prin structura sa, prin modul de determinare ipercepere, impozitul constituie un instrument important de care dispune statul pentruorientarea i modelarea comportamentului investiional.

Aceast modelare a comportamentului investiional are un rol foarte important ncadrul dezvoltrii economiei naionale ntr-o anumit direcie care s-i asigure o eficien ct

mai mare. Pentru ca aceast orientare a comportamentului economic s se fac n termenireali, iar eficiena sa s fie acceptabil, bugetul de stat trebuie s aib o for financiarconsiderabil pentru c nu de puine ori metodele de modelare a comportamentuluiinvestiional implic, n mod automat, o reducere a aportului unor ageni economici laformarea veniturilor statului.

Astfel, unele dispoziii fiscale (reduceri, scutiri de impozite) au scopul s incite i sorienteze agenii economici n direcia ocuprii forei de munc, fiind subordonate politicii dereducere a somajului.

Evaziunea fiscal are de asemenea efecte economice i asupra contribuabililor carenu i respect obligaiile fiscale. Neplata creanelor bugetare determin obinerea unuivenit crescut pentru agentul economic, venit care rmne la dispoziia contribuabilului. Acestvenit, ns, nu poate s urmeze cursul firesc n cadrul ciclului economic, deoarece, pentru anu fi descoperit fapta de evaziune fiscal, acesta trebuie s fie ascuns. Astfel, n aparen,agentul economic are o eficien crescut, produce venituri mulumitoare, dar din punct devedere economic aceste venituri nu au nici un fel de valoare, neputnd fi folosite n procesuleconomic licit.

Aceste venituri nedeclarate vor merge fr nici o excepie ori n anumite conturibancare camuflate n ar sau n strintate, fie vor ptunde n economia subteran,contribuind la dezvoltarea acesteia. Dezvoltarea economiei subterane implic n modobligatoriu o mrire a ponderii fenomenului de evaziune fiscal.

1.5.3. Efectele sociale ale fenomenului de evaziune fiscal

Un sistem fiscal este ntotdeauna un compromis ntre necesitatea de intrare de veniturii grija pentru echitate social, pentru proporionalitatea plilor n funcie de capacitateafiecrui contribuabil.

Sustragerea de la plata impozitelor constituie o fapt grav, fiindc n lipsa fondurilorconstituite ca venituri ale bugetului, statul nu-i poate ndeplini sarcinile ce-i revin. Pe dealt parte, direct sau indirect, contribuabilul care a svrit evaziunea, mai devreme sau maitrziu, va avea i el de suferit.

Acordarea de faciliti fiscale se refer la adoptarea unor msuri menite s stimulezeanumite activiti economice, s favorizeze aciuni de interes general sau regional, sau savantajeze anumite categorii sociale. Aceste msuri mbrac forma unor avantaje fiscale


12/43

scutiri, reduceri i amnri de impozite directe pe care autoritatea public le acord atuncicnd urmarete realizarea unor programe guvenamentale sau locale.

Acordarea acestor subvenii i scutiri de impozite se poate face doar dac existfonduri suficiente la bugetul de stat pentru a se putea acorda aceste sume de bani sub formde subvenii pentru anumite categorii sociale, sau pentru a se putea renuna la unele surse devenit bugetar (acordarea scutirilor i reducerilor de impozite). n condiiile n care, datoritponderii mari a fenomenului de evaziune fiscal, bugetul de stat se micoreaz considerabil,

aceste programe guvernamentale nu mai pot fi duse la bun sfrit i, n consecin, acelecategorii sociale care au nevoie de sprijinul financiar al statului i care ar trebui s lprimeasc se vd puse n situaia de a nu mai beneficia de aceste fonduri financiare.

Acest lucru determin profunde efecte sociale, negative, ncepnd chiar cudiminuarea standardului de via al acelor categorii sociale care sunt private de ajutorulstatului i terminndu-se cu aciuni de protest ale sindicatelor mai mult sau mai puindrastice.

Astfel, n condiiile n care un contribuabil cinstit vede n mod direct care suntconsecinele unor cote mari de impozitare asupra activitilor sale economice i asupraveniturilor pe care le obine n final (dup achitarea creanelor bugetare), i de asemenea,observnd c situaia economic a unui alt contribuabil este cu mult mai bun doar pentru c

nu i pltete obligaiile fa de bugetul de stat, iar autoritatea fiscal nu este n msur s isancioneze pe aceti contribuabili i s recupereze creanele bugetare, sau, dac o face, acestlucru se ntmpl cu mare ntrziere, atunci contribuabilul cinstit poate ajunge la concluzia ceste mai profitabil din punct de vedere economic s aplice i el metoda evaziunii fiscale,chiar dac la un moment dat ar fi obligat s plteasc penalizri de natur financiar.

Acest raionament este declanat de profunda inechitate pe care o resimtecontribuabilul cinstit vis-a-vis de un contribuabil evazionist, dar care triete mai bine.

n general, ntr-o societate n care ponderea fenomenului de evaziune fiscal estemare i se resimte n mod acut datorit nivelului de trai care este deja la un nivel sczut, aparprofunde sentimente de inechitate social care, la rndul lor, pot determina multe alte efectenegative pentru societatea respectiv.

Astfel, unul dintre aceste efecte negative determinate de sentimentul de inechitatesocial l reprezint scderea drastic a ncrederii contribuabililor n autoritatea public i npolitica dus de acesta.

1.5.4. Efectele politice ale fenomenului de evaziune fiscal

n condiiile n care fenomenul evaziunii fiscale este un factor important generator deinechitate social i de nencredere a contribuabililor n puterile publice acesta (fenomenul deevaziune fiscal) este, de asemenea un factor generator de nencredere n puterile politice aleperioadei actuale. Pe lng muli ali factori (sociali, economici, politici), fenomenulevaziunii fiscale determin o nencredere accentuat a contribuabililor n puterile politice,mai ales n acele puteri politice care sunt responsabile de guvenarea respectiv. Cum mareamajoritate a contribuabililor persoane fizice sunt ceteni cu drept de vot, iar contribuabiliipersoane juridice reprezint, n fond , tot din persoane fizice care au drept de vot, atunci sepoate deduce uor ca aceast nemulumire ce privete activitatea i politica formaiunilorpolitice responsabile pentru guvernare se poate reflecta foarte uor n rezultatul alegerilor.

Astfel, acest factor al nemulumirilor cetenilor determinate de sentimentulinechitii sociale i economice (condiii economice inegale pentru diferii ageni economici),ce sunt produse sau cel puin amplificate de ponderea crescut a fenomenului de evaziunefiscal, pot avea o importan deosebit de crescut asupra evoluiei sistemului politic.

Cu toate c am prezentat efectele fenomenului de evaziune fiscal mprite pecategorii (efecte economice, asupra bugetului de stat, sociale i politice), aceste efecte se pot


13/43

regsi n acelai timp n toate aceste materii ce sunt n acest capitol au fost tratate oarecumdiferit, iar de cele mai multe ori un efect poate produce la rndul su alte efecte negative.

De aici rezid importana major a faptului c fenomenul de evaziune fiscala trebuiestopat sau cel puin trebuie diminuat substanial, tocmai pentru a nltura acest lan de efectenegative.

Ca o concluzie, trebuie menionat, faptul c impozitul este o prelevare exclusivpecuniar impus de stat asupra persoanelor fizice sau juridice, avnd ca obiect acoperirea

tuturor cheltuielilor publice. Prin funciile pe care le ndeplinete: sursa de venituri bugetare;mijloc de redistribuire a veniturilor persoanelor fizice i juridice; instrument de ncurajare saudescurajare a unor activiti, ramuri de activitate, se consider c un bun mijloc de redresarea economiei este eliberarea de povara fiscalitii. Reducerea cotelor fiscalitii ar asiguraritmicitatea plilor datorate bugetului de stat. Acesta este de altfel sensul reformelor fiscalen S.U.A., Canada, Uniunea European.

Capitolul 2

Problematica paradisurilor fiscale i a centrelor off-shore: ci deproliferare a evaziunii fiscale internaionale

2.1.Conceptul de paradis fiscal

Globalizarea economiei mondiale, precum i breele create n sistemul fiscalinternaional i rafinarea strategiilor financiare au creat un climat propice dezvoltriiaccentuate a paradisurilor fiscale. Paradisurile fiscale atrag un volum mare de investiii, iarpe de alt parte, existena acestora contribuie la ieiri masive de capital din rile cu nivelul

nalt al fiscalitii, n scopul diminurii poverii fiscale ridicate, ceea ce contribuie laevaziunea fiscal n ara respectiv. Avnd n vedere rspndirea larg a paradisurilor fiscale,precum i necesitatea minimizrii efectelor negative ale acestora asupra economiei naionale(respectiv, fenomenul de evaziune fiscal), se impune, n primul rnd, studierea mai profunda coninutului paradisurilor fiscale, n sine.

Noiunea paradis fiscal este destul de imprecis, deoarece nu exist criterii unanimacceptate de specialitii n domeniu pentru a determina toate elementele importante care staula baza existenei paradisurilor fiscale. Lipsete definiia de paradis fiscal att la nivelullegislativ naional, ct i la nivelul legislativ internaional. 22

Termenul propriu-zis de paradis fiscal este preluat din limba englez, de la cuvntultax-haven, care nseamn refugiu, port fiscal. Omul de afaceri este comparat cu un marinarcare i caut refugiul. El traverseaz marea legislaiilor fiscale i furtunile sale, care suntcontroalele i taxele asupra semnelor exterioare ale bogiei, ajungnd apoi n paradisulfiscal, care este portul.23

Libera circulaie a capitalurilor face ca acestea s se aeze i s produc, n acelelocuri n care ele se bucur de condiii propice, ctiguri ct mai mari, ctiguri ce stau labaza remunerrii deintorilor de capitaluri.

Aadar, capitalurile se vor investi n acele domenii i teritorii care permit obinerea derandamente maxime. Un randament sporit al capitalurilor investite nseamn i un nivelridicat al impozitelor i taxelor care se percep de stat, pentru rezolvarea unor probleme

22 Man Aureliana, op. cit., p. 16.23 Buziernescu Radu, Antonescu Mihai, Paradisurile fiscale internaionale, Revista Finane-Provocrile

viitorului, nr. 6, 2007, p. 179.


14/43

generale ale acestuia. De nivelul de fiscalitate al unui stat depinde, ntr-o mare msur,atragerea capitalului strin i fuga sau rmnerea n ar a capitalului indigen.

Orice contribuabil este tentat s plteasc impozite i taxe ct mai mici sau s nuplteasc nici un fel de impozit. Pentru a profita de o astfel de slbiciune uman, de-a lungultimpului au existat teritorii care au creat o legislaie de atragere a fondurilor financiareacordndu-se faciliti deosebite, dintre care cea mai important o constituie scutirea deimpozite ori nivelul acestora extrem de redus. Aceste teritorii sunt denumite n literatura

fiscal paradisuri fiscale.Ca o definiie mai general, prin termenul de paradis fiscal se nelege orice ar carenu percepe impozite ori impozitele sunt reduse pe toate sau doar pe unele categori devenituri, un nivel ridicat de secret bancar sau comercial, cerine minime din partea bnciicentrale i nici un fel de restricii asupra schimburilor valutare.

Privit prin prisma reducerilor sau scutirilor de impozite, multe alte ri pot ficonsiderate paradisuri fiscale, pentru c, ntr-o form sau alta, societilor comerciale saupersoanelor individuale strine le sunt oferite stimulente pentru a ncuraja investiiile lor i apromova astfel creterea economic n zon.

Tot un fel de paradisuri fiscale, ntr-un anumit sens, pot fi definite i zonele libere,respectiv zonele defavorizate care, potrivit legislaiei ce reglementeaz funcionarea lor,

profit de diverse nlesniri fiscale sau de alt natur.Totui nu acestea sunt adevratele paradisuri fiscale sau refugii fiscale. De altfel,asemenea teritorii mai sunt numite adesea i jurisdicii ale secretului financiar.

Toate aceste state, denumite paradisuri fiscale, impun reglementri stricte alesecretului bancar i comercial i refuz adesea s-i ncalce aceste reglementri, chiar cnd arputea fi vorba despre o grav violare a legilor unei ri.

Trebuie recunoscut dreptul oricrui contribuabil de a evita pe ci legitime plataimpozitelor, ceea ce presupune deseori recurgerea la paradisuri fiscale, dar n acelai timpcontientizat subversiunea pe care o reprezint confidenialitatea oferit, n rileconsiderate paradisuri fiscale, unor contribuabili certai cu legea n special pentru evaziuneafiscal. 24

Nicolae Hoan afirm c paradisurile fiscale sunt centre financiare care ofercondiii de impozitare mai favorabile.25

2.2. Caracteristicile paradisurilor fiscale

Paradisurile fiscale prezint anumite caracteristici predominante:26

a) Impozitele reduseMajoritatea rilor considerate paradisuri fiscale fie nu impun nici un fel de impozit

pe venituri sau impun impozite doar asupra unor categorii de venituri, fie impun un impozitredus, n comparaie cu impozitele impuse de rile de origine ale celor care folosescparadisurile fiscale respective. Multe din paradisurile fiscale din regiunea Craibelor sunt riimici, mai puin dezvoltate, ai cror locuitori sunt, n general, sraci. Proporia redus apopulaiei cu un venit superior nivelului de subzisten ar putea face ca un sistem de taxare snu fie satisfctor. De aceea, guvernele acelor teritorii au considerat mai eficient s-iprocure resursele finanrii cheltuielilor publice n alt mod dect cel al impozitelor.Asemenea venituri se realizeaz din taxele de autentificare, de nmatriculare i rennoire afirmelor nfiinate n asemenea teritorii. Se creeaz, de asemenea, noi locuri de munc ndomeniul consultanei financiare i juridice, se dezvolt serviciile de telecomunicaii iturism.

b) Confidenialitatea

24 Popa tefan, Cucu Adrian, Economia subteran i splarea banilor, Ed, Expert, Bucureti, 2000, p.41.25 Hoan Nicolae, Evaziunea fiscal, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 1997, p.243.26

Popa Stefan, Cucu Adrian, op. cit., p. 42-43.


15/43

Dac n general secretul bancar este greu de penetrat n orice legislaie, totui, celemai multe ri din lume nu protejeaz aceste informaii n cazul unei anchete de un guvernstrin, mai ales cnd aceste anchete au la baz un tratat bilateral sau multilateral de asistenjuridic. n schimb, rile paradisuri fiscale refuz s divulge secretul bancar i comercial,chiar i atunci cnd este vorba despre comiterea unei nclcri a legilor ri. Aproape prindefiniie, paradisurile fiscale ofer reguli restrictive de secret sau confidenialitatepersoanelor care efectueaz afaceri, n special cu bncile. Gradul de secret i amploarea

restriciilor variaz de la o ar la alta. Unele menin o distincie ntre evaziunea fiscal i alteinfraciuni coopernd cnd este vorba de investigarea cazurilor infracionale din sfera taxelor,dar refuznd s coopereze n cazurile de evaziune fiscal. n altele, gradul de confidenialitateeste direct corelat cu tipul de licen sau autorizaie de funcionare.

c) Importana relativ a activitii bancareCele mai multe ri paradisuri fiscale urmeaz o politic de ncurajare a activitii

bancare din strintate. Acest lucru se face prin introducerea unei distincii ntre activitateabancar a locuitorilor rii respective i aceea a cetenilor strini. n general, activitateacetenilor strini nu este supus unor cerine n ceea ce privete rezerva de fonduri i nu estesupus controalelor exercitate asupra schimburilor valutare sau altor controale.

Paradisurile fiscale prosper n mare msur datorit prezenei bncilor strine.

Activitatea financiar genereaz venituri sub forma onorariilor i a unor simbolice impoziteasupra instituiilor financiare. Activitiile financiare creeaz o infrastuctur care poate fifolosit att de companiile legitime, ct i de infractori, pentru a-i ascunde fondurile ilicite.

n comparaie cu comerul exterior, depunerile bancare din strintate n jurisdiciileparadisurilor fiscale sunt considerabil mai mari dect conturile bancare strine n rile carenu sunt paradisuri fiscale. Unele din cele mai mari bnci strine au filiale n ri paradisurifiscale. Ele i-au stabilit aceste sedii pentru a participa la piaa eurodolarului, acceptnddepuneri de la strini i mprumutnd sume clienilor lor strini.

d) Mijloace de comunicare moderneCele mai multe din rile considerate paradisuri fiscaleposed o infrastructur

comunicare f bun, ndeosebi servicii de telefonie, cablu, care se leag de cele maiimportante ri, din care provin fondurile depuse sau spre care se ndreapt fluxurilefinanciare.

Progresele realizate de utilizare calculatoarelor electronice i a internetului nefectuarea decontrilor bancare au fcut din bncile situate n paradisurile fiscale o i maimare atracie. Fiind situate n general, n apropiere de coastele continentului american,acestea dispun, de asemenea, i de servicii aeriene cu zboruri regulate. Nu lipsit deimportan este i folosirea limbii engleze, ca limb principal n paradisurile fiscale, nspecial cele din zona Caraibelor.

e) Lipsa de control asupra monedeiMulte paradisuri fiscale exercit un sistem de control cu dubl moned, care face

deosebire ntre rezideni i nerezideni i ntre moneda local i moneda strin. Regulageneral este aceea c fac obiectul controlului monetar i valutar numai locuitorii din araparadis fiscal, nu i cetenii nerezideni. Totui, n ce privete moneda local, i striniitrebuie s respecte restriciile impuse localnicilor. O companie creat ntr-o ar paradisfiscal care are ca propietar un nerezident i care i desfoar activitatea comercial n afaraparadisului fiscal este considerat o entitate cu regim strin referitor la controlul asupraschimurilor valutare.

f) Publicitatea promoionalCele mai multe paradisuri fiscale i desfoar singure publicitatea pe aceast tem,

datorit avantajelor pe care le prezint atragerea investiiilor strine. Multe din asemenea riorganizeaz seminari internaionale, iar reprezentanii lor oficiali colaboreaz la nlocuirea dearticole care laud virtuile rii lor ca paradis fiscal.


16/43

Multe din rile paradisuri fiscale vd n activitatea financiar o surs de veniturirelativ stabil i caut s o promoveze activ.

Paradisurile fiscale favorizeaz interesele acelor investitori interesai s-i reciclezebanii i care nu vor s plteasc impozite pe profituri sau veniuri.

2.3. Clasificarea paradisurilor fiscale

Paradisurile fiscale pot fi clasificate n funcie de mai multe criterii. Cu meniunea corice ar poate deveni ntr-o bun zi un paradis fiscal sau poate s nceteze a mai ficonsiderat astfel, paradisurile fiscale pot fi clasificate, n funcie de importana lor: 27

Paradisuri fiscale principale Paradisuri fiscale secundare

Paradisurile fiscale principale, la rndul lor, se clasific n funcie de principaleledispoziii legale (n realitate, multe ri aparin mai multor categorii), astfel:

ri care nu aplic nici un fel de impunere asupra veniturilor i creterilor de capital(numite zero havens) pentru persoane fizice: Bahamas, Bahrain, Bermude, InsuleleCayman, Nauru, Saint-Vincent, Turks i Caicos, Vanuatu i Principatul Monaco;

ri n care impozitul pe venit sau beneficiu este stabilit pe o baz teritorial: Costa

Rica, Hong-Kong, Liberia, Malaysia, Panama, Filipine, Venezuela. n aceste ri,contribuabilii beneficiaz de o exonerare a beneficiilor obinute prin operaiunirealizate n afara teritoriului;

ri n care cotele de impunere sunt foarte sczute: Liechtenstein, Elveia, InsuleleVirgine Britanice, Antilele Olandeze, Jersey, Insulele Man, Irlanda. Cotele au unnivel sczut ntruct sunt astfel stabilite de state sau ca urmare a aplicrii unorreduceri de cote, datorate acordurilor fiscale privind dubla impunere;

ri care ofer avantaje specifice societilor de tip holding sau societilor off-shore:Singapore, rile de Jos;

ri care ofer exonerri fiscale industriilor create n vederea dezvoltrii exporturilor:

Irlanda, pentru societaile create nainte de 1 ianuarie 1981; ri care ofer alte avantaje specifice anumitor societi: Antigua, Anguilla, Grenada,Jamaica, Barbados.Paradisurile fiscale secundareAceste sunt clasificate astfel:

ri mici: Vatican, Republica Maltez, Polinezia Francez, Insulele Tonga, InsuleleMaurice, Haiti, InsuleleVirgine, Jamaica, Taiwan. Caracterizate printr-o suprafamic i o populaie redus numeric, fr a ndeplini toate caracteristicele paradisurilorfiscale principale, acestea fie nu aplic nici un fel de impunere fiscal, fie nu impunanumite venituri realizate de persoane fizice sau de societi, fie acord exonerripentru activitile desfurate de anumite societi, fie stabilesc cote mult reduse;

ri industrializate, care pot deveni un punct de atracie pentru activitile desfuratede unele societi, precum: SUA, Frana, Italia, Belgia, Austria. Paralel cu luptampotriva evaziunii fiscale, rile industrializate sunt tentate s acorde faciliti fiscaleatrgtoare, prin acordarea de reduceri sau scutiri de impozite, pentru atragereacapitalului strin sau creterea exporturilor.Paradisurile fiscale secundare se caracterizeaz prin faptul c nivelul de impunere a

anumitor forme de venit este ridicat, ns prezint anumite dispoziii cu caracter particular,care pot fi utilizate ntr-o operaiune de tax planning de ctre investitori.

27

Buziernescu Radu, Antonescu Mihai, op. cit., p.180.


17/43

n funcie de zona geografic n care se situeaz, paradisurile fiscale se grupeazastfel:

Zona Caraibelor i America Central Bermude, Panama, Costa Rica, Belize,Bahamas, Antigua, Antilele Olandeze;

Zona Asia-Pacific Liban,Dubai, Insulele Marshall, InsuleleVirgine, Singapore,Hong-Kong;

Zona Africa-Oceanul Indian Liberia; Zona Europa Andora, Cipru, Gibraltar, Insulele Man, Lichtenstein, Malta,

Monaco.n funcie de persoanele care le utilizeaz, paradisurile fiscale se mpart n:28

Paradisuri fiscale pentru persoane fizice: Andora, unde cota impozitului estezero; Bahamas, unde nu exist impozite, ci numai anumite capcane de evitat;Campione dItalia, care este o regiune minuscul i fr impozit pe venit,practicabil pentru alte naionaliti dect italienii i care nu fac afaceri cu Italia;Cayman - care nu prezint impozit pe venit; Cipru - care rezerv privilegii fiscalepersoanelor fizice pensionate; Monaco - care nu percepe impozit pe venit, darcare este interzis francezilor, aa cum este Campione dItalia pentru italieni.

Paradisuri fiscale pentru persoanele juridice: Bahamas, Bermude, Turks, Caicos,Cayman aici se pot nfiina societi neimpozabile, dac ele au o activitateextern; Bahrain care nu impoziteaz societile strine. Este preferat de ctrearabi; Cipru este o localitate unde se desfoar o activitate nentrerupt,datorit unui amestec abil ntre noiunea de reziden i cea de nereziden;Guernsey i Jersey sunt ri n care societile nerezidente sunt scutite deimpozite. Exist, ns, o anumit reinere pentru Jersey, a crei imagine s-adeteriorat i al crui raport calitate-pre nu mai este satisfctor; Insulele VirgineBritanice o zon n care un singur avocat talentat i sprijinit de un guverninteligent a creat n anii 1984-1992 mai mult de 60.000 de societi cu activitiexterne, care nu sunt impozitate.

n continuare sunt analizate, din punct de vedere al fiscalitii fiscale oferite, ctevadintre cele mai importante jurisdicii off-shore.29

Antilele OlandezeToate veniturile societilor rezidente sunt supuse impozitrii. Pe de alt parte,

societiile strine care au sediul pe teritoriul jurisdiciei, precum i sucursalele societilorstrine, sunt supuse impozitrii n limita veniturilor realizate la nivel local. Societilenerezidente sunt supuse impozitrii doar asupra veniturilor realizate n Antilele Olandeze.Infrasttructura i legislaia corespunztoare fac atractiv aceast jurisdicie pentru sectoare deactivitate precum: servicii financiare, trusturi, fonduri mutuale sau companii de serviciimaritime, comer etc. Se ncurajeaz i dezvoltarea activitilor off-shore legate de comerulelectronic, un pas important n acest sens constituindu-l nfiinarea unui parc e-commerce.

Bahamas

Pentru operaiunile off-shore nu se percep impozite pe venit, pe ctigurile de capitalsau cu reinere la surs, nu exist TVA sau tax pe vnzri. Taxele anuale se rezum la celede nregistrare, guvernamentale i la costurile licenelor de funcionare n cazul trusturilor,bncilor i companiilor de asigurri. n acelai timp, entitile off-shore sunt exceptate de lacontrolul valutar.

Bahamas, considerat un paradis fiscal pur, se afl n topul jurisdiciilor off-shore cuservicii financiare de calitate i cu o legislaie ce permite o mare libertate de micare a

28 Buziernescu Radu, Antonescu Mihai, op. cit., p.182.29 Mirioiu Aurel, Popescu Luigi, Evaziunea fiscal la nivel mondoeconomic-studii, experiene i tendine nRomnia, Ed. Prisma, Rmnicu Vlcea, 2009, p.100-102.


18/43

investitorilor. Presiunile fcute n ultimii ani de organizaiile internaionale de monitorizare aactivitii paradisurilor fiscale i de lupt mpotriva splrii banilor i a criminalitiifinanciare au dus la modificri ale legislaiei i la armonizarea acesteia cu noile cerine.Secretul bancar i cel al identitii propietarilor de firme off-shore nu mai sunt att de stricte.Aceste msuri au fcut ca GAFI s reconsidere Bahamas drept o jurisdicie sigur pentruinvestitori i s o retrag de pe lista neagr a paradisurilor fiscale.

Bermuda

Bermuda se constituie ntr-o jurisdicie off-shore care se adreseaz n specialinvestitorilor mari, cu afaceri curate, crora le poate oferii toat gama de servicii financiar-bancare de care au nevoie, precum i siguran i ncredere. Politica guvernamental a fost denatur s descurajeze activitiile de splare a banilor sau alte ilegaliti, ceea ce confer riio poziie de top n rndul centrelor financiare ale lumii cu legislaie clar. Aceast poziie, lacare se adaug cea de destinaie turistic de excepie, fac din Bermuda o locaie off-shore deinegalat.

CipruPrin poziia sa geografic, fiscalitatea redus i legislaia coerent, Cipru este o

jurisdicie off-shore foarte utilizat de ctre europeni, pentru derularea afacerilor avnd cascop o planificare fiscal ct mai eficient. De-a lungul timpului, Cipru a constituit puntea de

legtur pentru investiiile din i ctre Orientul Mijlociu. Cum era de ateptat, facilitilefiscale i poziia sa geografic au atras i afaceri mai puin legale. Investitorii rui au utilizataceast jurisdicie pentru introducerea n circuitul legal a profiturilor ilicite provenite dintraficul de arme i droguri, n timp ce persoane din Serbia au folosit companii off-shorenregistrate n Cipru pentru a derula afaceri cu Igoslavia n condiiile interdiciilor impuse deNaiunile Unite n timpul conflictelor din fosta Iugoslavie. Regimul fiscal al sectorului off-shore din Cipru a suferit modificri odat cu aderarea rii la Uniunea European incheierea unor acorduri cu OCDE.

Cipru a ncheiat acorduri de evitare a dublei impuneri cu o serie de rii din Europa idin America de Nord. Principalele caracteristici ale paradisului fiscal din Cipru sunt:

impozitare cu 4,25% a profitului societii off-shore dac managementul sau

controlul companiei se execut n Cipru; neimpozitarea profitului societii off-shore dac managementul sau controlul

companiei nu se execut n Cipru; neimpozitarea unei societi de persoane off-shore dac asociaii nu sunt

rezidenii n Cipru i societatea desfoar activitate n afara teritoriului; regimul de funcionare al unei companii cipriote este cvasitrasparent, dar ea nu

mai este considerat o societate off-shore ci una comunitar, fiind impozitatcu 10 % (n condiiile n care orice cheltuial este deductibil)

un nalt nivel de dezvoltare a industriei fiduciare (contracte n alb ntrepropietari i fiduciari, acetia din urm necunoscnd adevrata identitate apropietarilor);

ElveiaDei n Elveia termenul de societate off-shore nu exist, se gsesc totui cteva tipuri

de societi supuse unor regimuri fiscale privilegiate, respectiv, societile holding, societiledomiciliare, societile auxiliare, societile de servicii i societile mixte. Datorit structuriifederale, n Elveia nu exist un sistem fiscal centralizat, unele impozite fiind aplicate doar lanivelul cantoanelor, altele doar la nivel federal. Deoarece ntre impozitele aplicate la nivelulcantoanelor exist variaii considerabile, alegerea cantonului este o etap important dinpunct de vedere fiscal. Factori precum reglementrile stricte asupra secretului bancar,aprecierea continu a francului elveian, tradiia n ceea ce privete neutralitatea i stabilitateaeconomic au contribuit la creterea atractivitii Elveiei pentru investitorii strini. Elveiaeste totui o ar cu un nivel redus al fiscalitii, oferind investitorilor internaionali i


19/43

societilor multinaionale posibilitatea obinerii unor reduceri semnificative ale cheltuielilorfiscale.

G20, la summitul din aprilie 2009 de la Londra, a ntocmit un proiect de comunicat,care prevedea c se vor solicita sanciuni pentru paradisurile fiscale care nu se vor conformaregulilor OCDE referitoare la taxe i furnizarea de informaii bancare. De asemenea OCDE aelaborat criterii pentru a defini un paradis fiscal: impozite insignifiante sau inexistente, lipsde transparen n ceea ce privete regimul fiscal, lips de schimburi de informaii fiscale cu

alte state i atragerea de societi paravan cu activitate fictiv. OCDE, n lupta sa mpotrivaconcurenei fiscale neloiale, a ntocmit o list cu teritoriile considerate paradisuri fiscale,totodat, mprind paradisurile fiscale n paradisuri fiscale cooperante i paradisuri fiscalenecooperante.

Tabel nr. 2.1 Lista paradisurilor fiscale

Lista alb: statele sau teritoriile care au implementat standarde internaionale,prin semnarea a cel puin 12 acorduri n domeniul fiscal

Africa de Sud Emiratele Arabe Japonia Potugalia

Argentina Frana Jersey RusiaAustralia Finlanda Malta SlovaciaBarbados Germania Marea Britanie SpaniaCanada Grecia Mauritius SuediaCehia Guernsey Mexic Statele UniteCipru Islanda Noua Zeeland TurciaChina Irlanda Norvegia Ungaria

Coreea InsuleleSeychellesy

Olanda

Danemarca Insula Man PoloniaLista gri: statele sau teritoriile care s-au angajat s respecte standardele

internaionale, ns au semnat pn acum mai puin de 12 acorduri n domeniulfiscal

Andora Belize Gibraltar NiueAnguilla Insulele Bermude Granada Saint Kitts i Nevis

Antigua, Barbados Insulele BritaniceVirgine

Liechtenstein Santa Lucia

Antilele Olandeze Insulele Cayman Liberia Saint Vincent iGrenadines

Aruba Insulele Cook Monaco SamoaBahamas Insulele Turks i

CaicosMonserrat San Marino

Bahreins Insulele Marshall NauruAlte centre financiare

Austria Brunei Elveia LuxemburgBelgia Chile Guatemala Singapore

Lista neagr: statele care nu s-au angajat s respecte standardele internaionale

Costa Rica Filipine Malaysia UruguaySursa OCDE, 2009

Fondul Monetar Internaional stabilete periodic o lista neagr a paradisurilor fiscalepe continente. n anul 2000, FMI identifica urmtoarele paradisuri fiscale:


20/43

Tabel nr.2.2 Lista paradisurilor fiscale i a centrelor off-shore pe zone geografice

Africa Asia i Pacific Europa Emisfera de Vest

Djibouti Insulele Cook Andorra AnguillaLiberia Guam Campione Antigua

Mauritius Hong Kong Cipru Antilele OlandezeSeychelles Japonia Irlanda Aruba

Tangier Labuan, Malaysia Gibraltar BahamasMacao Guernsey BarbadosBelize

Marianas Insula Man BermudaMarshall Islands Jersey Belize

Micronesia Liechtenstein Costa RicaNauru Londra DominicaNiue Luxemburg Insulele Cayman

Philippines Madeira Insulele

BritaniceGrenadaSingapore Malta GrenadaTahiti Monaco Monserrat

Thailanda Olanda PanamaVanuatu Elveia Puerto RicoSamoa St. Kitts and Nevis

St. LuciaSt. Vincent and

GrenadinesStatele Unite

Insulele Turks i

CaicosUruguay

Sursa: Fondul Monetar Internaional (2000)

n prezent, conform statisticilor Fondului Monetar Internaional exist un numrfoarte mare de paradisuri fiscale, iar afacerile derulate prin intermediul acestora au atinsdimensiuni foarte mari.

Global Financial Centres Index (GFCI) ofer profiluri, evaluri i clasamentulpentru 75 de centre financiare, bazndu-se pe dou surse diferite de date - factoriinstrumentali (indici externi) i rspunsuri la un sondaj online. GFCI a fost produs primadat n martie 2007, i de atunci a fost actualizat la fiecare ase luni.

Tabel nr.2.3 Topul GFCI 9 (martie 2011)

GFCI 9 * GFCI 8 ** ModificareLondra 1 1 -

New York 2 2 -Hong-Kong 3 3 -Singapore 4 4 -Shanghai 5 6 +1

Tokyo 6 5 -Chicago 7 7 -


21/43

Zurich 8 8 -Geneva 9 9 -Sydney 10 10 -Toronto 10 12 +2Boston 12 13 +1

San Fransisco 13 14 +1Frankfurd 14 11 -3

Shenzhen 15 14 -1Seoul 16 24 +8

Beijing 17 16 -1Taipei 19 19 -Paris 20 18 -2

Luxemburg 21 20 -1Vancouver 22 21 -1

Jersey 23 22 -1Melbourne 24 23 -1

Munich 25 27 +2Montreal 26 25 -1

Guernsey 27 26 -1Dubai 28 28 -

Edinburgh 29 31 +2Qatar 30 34 +4

Amsterdam 32 33 +1Dublin 33 29 -4

Stockholm 33 37 +4Insula Man 35 32 -3Hamilton 36 34 -2Madrid 37 39 +2

Insulele Cayman 38 34 -4Insulele Britanice Virgine 40 40 -Sursa: The Global Financial Centres Index (2011).

* al 9-lea raport GFCI** al 8-lea raport GFCI

Tabelul arat stabilitatea celor mai puternice trei centre, n top fiind Londra. HongKong este cu zece puncte n spatele New York i 16 puncte n spatele Londrei. Aceste treicentre controleaz o mare parte a tranzaciilor financiare (aproximativ 70% din capitalultranzacionat) i sunt susceptibile de a rmne cele mai puternice centre financiare pentruviitorul previzibil.

Cu toate acestea, Londra nu trebuie s se odihneasc pe lauri. Dei GFCI 9 prezint

Londra pe primul loc cercetarea indic n mod clar faptul c incertitudinea legat dereglementarea fiscal reprezint o ngrijorare pentru instituiile financiare dinLondra.

Tabel nr.2.4Top 10 centre offshore n GFCI 9

GFCI 9 GFCI 8 Modificare

Jersey 23 22 -1Guernsey 27 26 -1

Insula Man 35 32 -3

Hamilton 36 34 -2


22/43

Insulele Cayman 38 34 -4Insulele Britanice

Virgine40 40 0

Monavco 51 49 -2Gibraltar 56 55 -1

Malta 59 55 -4Mauritius 62 61 -1

Bahamas 67 64 -3Sursa: The Global Financial Centres Index (2011).

Figura 2.1.Topul centrelor off-shore

Legenda: GFCI 1 primul raport GFCI (martie 2007); GFCI 2 al 2- lea raport GFCI (septembrie2007); GFCI 3 al 3-lea raport GFCI (martie 2008); GFCI 4 al 4-lea raport GFCI (septembrie 2008); GFCI5 al 5-lea raport GFCI (martie 2009), GFCI 6 al 6-lea raport GFCI (septembrie 2009); GFCI 7 al 7-lea

raport GFCI (martie 2010); GFCI 8 al 8-lea raport GFCI (septembrie 2010); GFCI 9 al 9-lea raport GFCI( martie 2011).

Se observ c toate cele 9 rapoarte GFCI prezint Insulele Cayman i Jersey peprimele locuri n topul centrelor off-shore.

2.4. Paradisurile fiscale i evaziunea fiscal legal

Caracteristicile paradisurilor fiscale fac ca folosirea acestora s fie atrgtoare pentruevazionitii fiscali i reciclatorii de bani. Un paradis fiscal este folosit de un evazionist pentrua complica i descuraja ncercrile de a documenta veniturile nedeclarate, de a analiza fluxulfondurilor i a demola argumentele de aprare prin inovarea surselor de fonduri

neimpozabile. n plus paradisurile fiscale sunt folosite pentru a genera, documente cuaparene de legitimitate. Asemenea documente sunt utilizate pentru a demonstra , n cazulunei cercetri administrative sau penale, c societatea constituit n paradis fiscalfuncioneaz de mai mult timp, deci are activitate continu, deci n fapt aceste documentesunt constituite n mod formal. Documentele respective sunt utilixate, de asemenea, pentru asugera bonitatea firmei atunci cnd aceasta intr n relaii de afaceri comerciale sau bancarecu entiti din afara paradisurilor fiscale n care acestea au fost nregistrate.

Pentru a recurge la un paradis fiscal exist i motivaii ale cror baze nu au de-a faceneaprat cu impozitele. De exemplu, aspectele care in de secretul unui paradis fiscal pot fiutile n materie de divor, de partaj de moteniri. La fel, de exemplu, o filial a unei bnci senregistreaz ntr-un paradis fiscal pentru a evita cerinele cu privire la rezervele minime


23/43

obligatorii n ara de origine. Tot aa filiala dintr-o ar paradis fiscal este folosit pentruprotecia bunurilor, atunci cnd activitatea economico-financiar a firmei mama sedesfoar ntr-o ar instabil din punct de vedere economic sau politic, pe aceast caleminimalizndu-se riscurile unei exonerri sau naionalizri a bunurilor companiei respective.30

Motivaiile de ordin fiscal pentru folosirea paradisurilor fiscale pot fi grupate astfel:31

a. Tranzaciile care sunt motivate din acest punct de vedere fiscal, dar care sunt nconcordan cu spiritul i litera legii, sunt considerate planificare fiscal. Firmeleconstituite n paradisurile fiscale au ca scop principal maximixarea profitului prinorice mijloace legale, n spe diminuarea obligaiilor fiscale n favoarea profitului, aprofitului reinvestit sau a creterilor de capital. O asemenea practic se observ nactivitatea unor firme multinaionale care i au aici sediul principal, de unde idirijeaz afacerile internaionale. Tehnica planificrii fiscale const n dirijareaprofitului de la locul real de realizare a lor ctre firma mama care are sediul nparadisul fiscal. Fuga profitului se poate realiza n diferite modaliti, printre careenunm:

prestarea unor servicii de ctre firma nregistrat n paradis fiscal ctre

filialele sale nregistrate n diferite ri, n special cele care au un ridicat nivelde fiscalitate. Aceste servicii sunt greu de comensurat, ele grevnd costurile ideci micornd artificial profitul i, ca urmare, impozitul ce trebuie pltit laautoritile din ara unde s-a relizat acest profit. De foarte multe ori, filialelenregistraz pierderi, iar firma mama din paradisul fiscal nregistreaz profituriimense.

utilizarea unor preuri de import-export ale produselor distorsionate n relaiiledintre firma din paradisul fiscal i firmele controlate de acestea. Astfel, firmacontrolat cu sediul n ara cu nivel ridicat de fiscalitate livreaz (export)firmei din ara paradis fiscal bunuri la preuri sub cele ale pieei. La rndulsu, firma din paradisul fiscal revinde aceste produse la preul pieei, realiznd

un profit substanial care nu se mai repatriaz i rmne n conturile sale fr afi impozitat sau impozitat la un nivel foarte redus; nregistrarea navelor dintr-un stat, sub pavilion de complezen ntr-o ar

paradis fiscal. Cu toate c asemenea nave opereaz mrfurile din ara deorigine a lor, profitul realizat din transporturile efectuate se nregistreaz nara de nregistrare, unde fie nu pltesc impozite, fie acestea sunt reduse.

b. Tranzaciile care profit de pe urma unor scpri legale sau administrativeneintenionate sunt considerate cazuri de evitare a impozitelor.Exemple n acest sens sunt folosirea comaniilor de asigurri captive, folosirea

companiilor de investiii, unele forme de servicii i construcii efectuate prin entiti detipul paradisurilor fiscale etc.

c. Tranzaciile frauduloase care implic evaziunea fiscalTranzaciile frauduloase include nelegeri prin intermediul aa-numitelor trusturiduble, prin care persoane dintr-un anumit stat ncearc s transfere bunuri din acel stat ntrusturi din paradisurile fiscale. Tot n aceast categorie intr i utilizarea unor strategii desustragere de la plata taxelor incluznd tranzacii dubioase de mrfuri cu persoane dintr-oar, printr-un paradis fiscal, n scopul de a ascunde faptul c tranzaciile, despre care sepretinde c ar provoca pierderi, n realitate nu au loc.

Instrumentul principal utilizat n desfurarea afacerilor n cadrul paradisului fiscal lconstituie societatea off-shore. n limbajul englez comun,off-shore nseamn dincolo de

30 Popa tefan, Cucu Adrian, op. cit., p.47-48.31

Popa tefan, Cucu Adrian, op. cit., p.47-48.


24/43


25/43

Impozitul nu depinde de cifra de afaceri, ci de capitalul nregistratat al

societii. De exemplu n Lichtenstein fundaiile sunt obligate s plteasc anualstatului 0,1% din capitalul social (sau cel puin 1.000 franci elveieni).

Sunt scutite de impozit numai veniturile obinute din strintate. Deexemplu, n ri ca Panama i Hong Kong, companiile pot desfura i activiticomerciale interne i veniturile obinute din acestea se impoziteaz pe baza uneirate liniare, n timp ce veniturile obinute din strintate sunt scutite de impozit. n

acest caz (Hong Kong) compania trebuie s declare separat veniturile interne nraportul anual. Impozitarea pe baza unei rate liniare. Una dintre locaiile cel mai bine

cunoscute este Cipru, unde companiile off-shore pltesc un impozit de 10% dinprofiturile nete ale acestora.

2.Beneficii suplimentare, independente de statutul fiscal favorabil:

Lipsa controlului asupra schimburilor valutare

n general, companiile off-shore i deruleaz tranzaciile financiare n orice monedde schimb valutar i i pot pstra rezervele financiare n orice moned fr o permisiunespecial. Astfel, e posibil reducera considerabil a pierderilor de pe urma cursului de schimbvalutar cnd exist restricii privind moneda de schimb.

Lipsa obligativitii inerii evidenelor contabilentr-un numr mare de paradisuri fiscale, companiile offshore nu sunt obligate s

ntocmeasc registre contabile. Acest fapt conduce la economii substaniale, deoarececompaniile obijnuite de mrime similar (non-offshore) cheltuiesc anual sute sau chiar mii dedolari pe taxe de contabilitate (convertite n dolari).

n cele mai multe ri, ntocmirea registrelor contabile are dou scopuri: pe de o parte,servete la informare proprietarului, creditorilor i partenerilor de afaceri, despre situaiafinanciar a companiei, pe de alt parte trebuie s satisfac anumite obligaii fa de autoriti(Fisc, Autoriti vamale, etc.). Sub aceste aspecte jurisdiciile off-shore pot fi mprite ndou categorii distincte:

Conform legii, compania nu are nevoie de registre contabile pentru scopuri

oficiale. Aceast posibilitate exist n rile n care impozitul anual este fix(Bahamas, Belize, Insulele Virgine Britanice, etc.).

ntocmirea registrelor contabile este obligatorie. n aceast categorie intr Anglia,Cipru, Uruguay, etc. n acest caz, pe lng faptul c evidena contabil esteobligatorie, ea trebuie s respecte reglementrile legale ale rii respective i s fieverificat i autentificat de un revizor contabil local.

Consideraii legate de prestigiu.

Se poate ntmpla ca n anumite situaii de afaceri o companie strin s poat oferiitermeni i condiii mai avantajoase. Participarea unui investitor strin ntr-o ntreprindereobinuit creeaz uneori o ncredere considerabil mai mare n partenerul de afaceri potenial,sau poate asigura, n unele cazuri, chiar scutirea de taxe vamale .

Confidenialitatea afacerilor.

Aceasta este o problem extrem de important deoarece, n cazul anumitor tranzaciicomerciale, propietarii sau directorii companiei nu doresc ca identitatea lor s fie cunoscut.

Sunt cteva zone unde nu exist nici un fel de restricii cu privire le directori sauacionari. Printre acestea se numr Bahamas, Insulele Britanice Virgine i Belize.Companiile pot fi nfiinate aici cu participarea unui singur director i a unui singur acionar.Alte zone off-shore impun anumite restricii privind directorii, respectiv acionarii societii.Aceste restricii se mpart n dou grupe mari:

Restricii cantitative. Acestea nseamn c numrul minim de directori iacionari este definit. De exemplu, n Panama o companie trebuie s aib cel

puin trei directori.


26/43

Restricii privind naionalitatea. Aceasta este o msur care se aplic n modexpres directorilor i are ca scop principal crearea de locuri de munc pentrucetenii unei anumite ri. De exemplu, n cazul companiilor nregistrate nLiechtenstein cel puin unul dintre directori trebuie s aib domiciliulpermanent n Liechtenstein.

Dezavantajele companiilor off-shore:35

Funcionarea unei companii off-shore nu implic impozite dar presupune o serie de

cheltuieli. ntreinerea companiei ca organizaie implic anumite costuri, chiar dac estevorba de o ntreinere formal i fictiv i aceste costuri trebuie avute n vedere nainte denmatriculare. Cheltuielile presupuse de o firm off-shore sunt generate de:

- taxe/impozite guvernamentale anuale: fie o sum anual fix, fie un impozit liniar nfuncie de metoda de impozitare;

- taxe pltibile pentru agentul i sediul nregistrat. n zonele off-shore, aproape frexcepie legea cere companiei s aib un spaiu n ara respectiv i, n multe cazuri,un aa numit reprezentant local;

- remuneraii pltibile directorilor i propietarilor nominali. Directorii i propietariinominali se utilizeaz n cazul n care propietarii i directorii reali nu doresc sapar n documentele legale ale companiei;

- cheltuieli de retransmitere a corespondenei. Dac compania cere partenerilor si cascrisorile s fie trimise pe adresa nregistrat, va trebui s plteasc o tax. Aceastsum poate fi una stabilit anual sau o tax pentru fiecare item de coresponden nparte;

- costuri de administrare pentru furnizarea spaiului pentru sediu, utilizareatelefonului i a faxului;

- taxe pltibile pentru (re-) emitere diferitelor documente.Dintre costurile menionate mai sus, primele dou sunt obigatorii pentru fiecare companie,celelalte fiind opionale (se pot opta pentru ele la cerere).

Formele pe care le pot mbrca entitiile off-shore ntr-un paradis fiscal:36

A. Compania nerezident este cea mai puin pretenioas entitate, utilizat n

special n zona de influen a legilor britanice. Ea poate fi ncorporat ntr-unanumit centru off-shore (Irlanda, Insula Man etc.) i dimiciliat n alt ar, nfuncie de interesele acionarilor si. n acest fel, obligaiile fa de statul n care s-a realizat nmatricularea sunt reduse considerabil.

B. Companiile exceptate sau scutite de la prevederile fiscale normale sunt firmeobijnuite, care beneficiaz n jurisdicii cu un regim fiscal normal, de facilitiacordate n anumite condiii. Exceptarea este acordat anual pe baza uneideclaraii a responsabililor firmei, care se angajeaz c nu vor face afaceri n saucu firme nmatriculate n acel stat, altele dect firme nerezideniale sau exceptate.

C. Compania internaional IBC (International Business Company) a fostdefinit n legislaia din Insulele Britanice Virgine n anul 1984, n urma eecului

tratativelor cu SUA privind prelungirea tratatului de evitare a dublei impuneridintre cele dou state. Printre atribuiile sale se numr flexibilitatea ioperativitatea la ncorporarea, admiterea companiilor cu un singur acionar,obiunea de a emite aciunii la purttor, obligaii sumare de asigurare adomiciliului.

D. Compania cu Rspundere Limitat (Limited Liability Company) LLCEste o asociere ntre persoane fizice, n care partenerii sunt considerai acionari i au

rspundere limitat la cota de participare la capitalul social. Ea reprezint mbinarea fericitntre parteneriate i corporaii: o companie cu rsoundere limitat, n care este considerat defisc drept venit personal i impozitat n consecin.35 Nandra Eugenia Ramona, op. cit., p. 14736

Mirioiu Aurel, Popescu Luigi, op. cit., p. 96-97.


27/43

Avantajele oferite de compania cu rspundere limitat internaional, ceea ce o face attde atractiv pentru oamenii de afaceri i investitorii internaionali:37

niciunul din propietari nu este expus rspunderii personale. Propietarii pot participa nconducere fr a deveni personal rspunztori pentru datoriile companiei;

LLC furnizeaz un mecanism prin care managerii pot limita autoritatea membrilorcare nu fac parte din conducere.

nu exist limit n privina numrului de membrii; nu exist limit de aciunii i se pot emite titluri de participare prefereniale

asemntor cu aciunile prefereniale ale societilor pe aciuni; deinerea de LLC nu este limitat; aceste societi pot fi folosite pentru finanri i investiii la nivel internaional,

deinerea de propieti, planificarea afacerii i protejarea averii; nu se pot percepe impozit pe societate, pe venit, impozite prin reinere la surs,

impozite pe mrci de fabricaie, pe avere, nu se pretinde un control al schimburilorsau alte onorarii sau impozite impuse n jurisdicie, pe averea sau veniturile careprovin din afara insulei;

membri pot fi persoane individuale sau entiti juridice de orice naionalitate i nu

trebuie s depun declaraie de impunere anual sau alte raportri; LLC poate amenda statutul, fuziona sau s se consolideze cu o alt LLC strin sau

naional sau cu o alt entitate de afaceri i i poate transfera domiciliul.Acest tip de companie constituie o tehnic deosebit de apreciat pe teritoriul SUA.

Companiile cu form juridic de tip LLC, constituite n SUA sunt supuse sistemului deimpozitare cursiv, adic nu compania datoreaz impozitul, ci acionarii companiei, dac nuhotrsc altfel.

E. Trustul este o entitate juridic prin care propietarul unor valori (imobiliare saumobiliare) cedeaz temporar, din motive fiscale sau succesorale, dreptul su depropietate unui depozitar sau administrator. Aceste instrumente sunt pe deplinregularizate i acceptate de legislaia anglo-saxon, ns influena lor n

jurisdiciile care nu recunosc conceptul de trust este discutabil.F. Compania de asigurri captive este utilizat pentru colectarea taxelor deasigurri pentru un numr bine stabilit de societi comerciale, de care este legatjuridic prin propietari comuni.

Societile de asigurare off-shore sunt de cele mai multe ori de tip captive. Captivelesunt parte a ceea ce este cunoscut ca i piaa finanrii alternative a riscului. Mecanismulfinanrii alternative a riscului folosind companiile captive are scopul de a gsi mai multeresurse i modaliti de management al riscului.

Principalele tipuri de societi captive:38

1. captive pure sau cu propietar unic: deinute de o singur companie i subscriudoar riscurile acesteia i a filialelor;

2. captive diversificate: subscriu riscuri i de la companii nenrudite pe lngcele aparinnd grupului (se mai numesc i captive mixte);3. asociaii de captive, formate de membrii unei industrii comune sau de o

asociaie comercial n scopul de a mpri riscul ntre membrii;4. pool-uri captive;5. captive nchiriate sau rent-a-captive , care furnizeaz servicii altor societii

n schimbul unui onorariu;

37 Nandra Eugenia Ramona, op. cit., p. 149

38

Nandra Eugenia Ramona, op. cit., p. 149


28/43

6. grup de reinere a riscului, un aranjament de captive utilizat pentru aeficientiza accesul la acoperirea riscurilor de asigurare pentru un mare grup decompanii;

2.5. Splarea banilor prin paradisurile fiscale

Splare banilor este procesul sau complexul de aciuni prin care infractorii ncearc

i uneori reuesc s ascund originea i posesia real a veniturilor ce provin din activitilelor ilegale.39

Splarea banilor, mai ales la nivel internaional, de regul, nu se face direct de ctrepersoanele care sunt angrenate i n activitile ilegale de baz, ci de profesioniti specializaicare cunosc operaiunile pe piaa internaional de capital, produsele i serviciile bancarecaracteristice unor bnci din anumite ri i care pot fi utilizate n acest scop. Profesionitii nsplarea banilor dein un ansamblu de informaii care le permit s stabileasc riscurile de a fidetectai i s valorifice sau s exploateze diferenele dintre regimurile de control,reglementrile i normele privind supravegherea financiar-bancar din diferite ri.

Mecanismul splrii banilor presupune, n principiu, trei etape:40

Separarea banilor de sursa de provenienei lor ilicite, ceea ce adesea

presupune transferul lor n strintate plasarea. Ascunderea provenienei lor ilicite i crearea unei aparene de provenien

legal, operaiune denumit i tergerea urmei sau deghizare stratificare (sau investire).

Rentoarcerea banilor curai la infractor pentru utilizarea lor n condiii deprovenien legal integrarea.

Ca prim etap a infraciunii de splare a banilor, plasarea reprezint micareainiial a banilor pe cale criminal, pentru a schimba forma sau locul acestora i pentru a-iplasa n afara ariei de acoperire a autoritilor de impunere a legii. Stagiul de plasare se poaterealiza, n principal prin urmtoarele tehnici: scoaterea sumelor bneti din ar princontraband sau prin alte ci; depozitarea valutelor n bnci, cazinouri, burse n sume mai

mici dect cele care necesit raportarea la instituiile financiare; convertirea valutelor ncecuri bancare; depozitarea valutei n conturi bancare.

Stratificarea (sau investirea) reprezint o a doua etap a splrii banilor n care baniicircul prin diferite ntreprinderi, corporaii i instituii financiare, fizic, prin depozitare sauprin transfer electronic. Se urmrete astfel micarea fizic a banilor n alte entiti pentru a-isepara de sursa lor ilegal ntr-o ncercare de a deghiza originea lor. Stratificarea poateimplica urmtoarele tehnici: depozitarea numerarului la o banc din strintate; mbinareabanilor provenii din surse ilegale cu cei provenii din surse legale; crearea unui cont fictiv nstrintate, pentru a prim

Teza Evaziune Internationala

Documents

Transcript of Teza Evaziune Internationala