Template Disertatie Mfb 2013

8/13/2019 Template Disertatie Mfb 2013

1/108

UNIVERSITATEA CRETIN "DIMITRIE CANTEMIR"FACULTATEA DE FINANE, BNCI I CONTABILITATE

BRAOV

LUCRARE DE DISERTAIE

Absolvent: ADAMU NICOLETA

Con!#to$ %t&&n'&(&:Leto$ !n&v) $) SUCIU *+EOR*+E

BRAOV-./

1


2/108

UNIVERSITATEA CRETIN "DIMITRIE CANTEMIR"FACULTATEA DE FINANE, BNCI I CONTABILITATE BRAOV

0RO*RAMUL DE STUDII DE MASTER:MANA*EMENT FINANCIAR1BANCAR

0OLITICI I O0IUNICONTABILE 0RIVIND

CONTABILITATEAIMOBILI2RILOR COR0ORALE

Absolvent:ADMU NICOLETA

Con!#to$ %t&&n'&(&:Leto$ !n&v) $) SUCIU *+EOR*+E

BRAOV-./

2


3/108

UNIVERSITATEA CRETIN 3DIMITRIE CANTEMIR4FACULTATEA DE FINANE, BNCI I

CONTABILITATE 5 BRAOV

Programul de studii de master:MANAGEMENT FINANCIAR-BANCAR

ABSOLVENT:ADMU NICOLETAADELAFo$67 e 8nv#'#69nt: 2I

D!$7t7 st!&&lo$: 7n&0$o6o'&7: -./

CONDUCTOR TIINIFIC:

Leto$)!n&v)$: S!&! *eo$;eVI2A FACULTII:

LUCRARE DE DISERTAIE

.) TITLUL:0OLICTICI I O0IUNI CONTABILE 0RIVIND IMOBILI2RILE COR0ORALE

) CU0RINS:Int$o!e$e

.) As

). *elea$ +., &onacu &. ratat de Conta'ilitatea financiar , Ed. Economic , Bucureti ,

1

/. %uciu Geor$e, Analiz economic-financiar ,Ed. &nfomaret B ,200

. (istea 3., Dumitru C.G. 1Contabilitate aprofundat, Editura 4niersitar, Bucureti, 200

5. %uciu G. - Gestiunea financiar a ntreprinderii, Editura &nfomaret, Brao, 200

)


4/108

>) A0RECIEREA LUCRRII DE DISERTAIE

L!$7$e7 e &se$t7'&e este@n! este !n&t7$#, 7$e@n! 7$e o st$!t!$# o$es

. Concluziile finale ale lucrrii i contri'u#ia !ersonal aautorului

. 4tilizarea surselor 'i'lio$rafice i modul de trimitere la

sursele 'i'lio$rafice10. 3odul de tenoredactare a lucrrii i utilizarea

diacriticelor

S!67

/


5/108

=4C(A(E DE D&%E(A>&E

C U 0 R I N S

.)NOIUNEA DE IMOBILI2RI COR0ORALE CONFORM RE*LEMENTRILORNAIONALE I INTERNAIONALE))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))>

A$&7 e 7>1..1 (ecunoaterea imo'ilizrilor cor!orale................................................................................................../

1..2 Ealuarea imo'ilizrilor cor!orale........................................................................................................./) 0OLITICI CONTABILE 0RIVIND IMOBILI2RILE COR0ORALE LA S)C TEMARCONSTRUCT S)R)L))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))>

). 0RE2ENTAREA S)C) TEMAR CONSTRUCT S)R)L)))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))>2.1.1 %tructura or$anizatoric......................................................................................................................../52.1.2 7olitici i o!#iuni conta'ile !riind imo'ilizrile................................................................................../82.1.) ?!era#iuni conta'ile !riind imo'ilizrile cor!orale.............................................................................522.1./ 3ono$rafia conta'il............................................................................................................................52.1. 7rezentarea situa#iei economico - financiar..........................................................................................82.1.5 Analiza indicatorilor ecili'rului financiar...........................................................................................

/) CONCLU2II I 0RO0UNERI))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))

B I B L I O * R A F I E)))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))/

1


6/108


2


7/108


LISTA TABELELOR

a'elul 1.1 Amortizarea in re$im liniar@@@@@@@@@@@@@@@@@.@.)

a'elul 1.2 Amortizarea in re$im accelerat@@@@@@@@@@@@@@@@..../0

a'elul 1.) Amortizarea in re$im de$resi@@@@@@@@@@@@@@@.@@/1

a'elul 1./ Calculul Costului 3ediu 7onderat@@@@@@@@@@@@@@.@..

a'elul 1. 7rocedeul *&*?@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@....8

a'elul 1.5 7rocedeul =&*?@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@..@@..8

a'elul 1.8 &ndicatirii din contul de !rofit si !ierdere@@@@@@@@@@@@@.88

a'elul 1. &ndicatorul liciditatii curente@@@@@@@@@@@@@@@@@..8

a'elul 1. &ndicatorul liciditatii immediate@@@@@@@@@@@@@@@@.8

a'elul 2.0 iteza de rotatie a actielor imo'ilizate@@@@@@@@@@@@[email protected]

a'elul 2.1 iteza de rotatie a actielor totale@@@@@@@@@@@@@@@@2

a'elul 2.2 %ituatia actielor imo'ilizate@@@@@@@@@@@@@@@@@@2

1


8/108


LISTA FI*URILOR

*i$ura 1.1 3etoda liniara de amortizare@@@@@@@@@@@@@@@.@.@..@/0

*i$ura 1.2 3etoda accelerate de amortizare@@@@@@@@@@@@@@..@...@,./1

*i$ura 1.) 3etoda de$resia de amortizare@@@@@@@@@@@@@@@.@@..)

*i$ura 1./ Eolutia cifrei de afaceri in !erioada 200 2012@@@@@@@@@@...8

*i$ura 1. Eolutia liciditatii in !erioada 200 2012@@@@@@@@@@@[email protected]

*i$ura 1.5 Eolutia liciditatii immediate in !erioada 200 2012@@@@@@@,.@0

*i$ura 1.8 Eolutia itezei de rotatie a actielor imo'ilizat in !erioada [email protected]

*i$ura 1. Eolutia itezei de rotatie a actielor totale in !erioada 200-2012@@@.@2

*i$ura 1. Eolutia actielor imo'ilizate @@@@@@@@@@@@@@@@.@@.)

2


9/108


INTRODUCERE

=ucrarea realizat se numete 30ol&t&& (&s7le %& o


10/108


.)NOIUNEA DE IMOBILI2RI COR0ORALE CONFORMRE*LEMENTRILOR NAIONALE I INTERNAIONALE

St7n7$ele Inte$n7'&on7le e R7


11/108


miloacele utilizate). %u'linierea noastr e c i-a atins o'iectiul. Dorin#a or$anismului

interna#ional de normalizare conta'il este ustificat de fa!tul c "n li!sa unor norme

acce!tate la scar interna#ional, normele conta'ile americane 4%-GAA7 s-ar fi im!us cu

uurin#.

Aadar, obiectivul IASBeste de a publica i promova !tandardele "nternaionale de

#aportare $inanciar, uniersal acce!tate. Aceasta nu "nseamn c %tandardele

&nterna#ionale de Conta'ilitate !resu!un standardizarea conta'ilit#ii, ele ncura%eaz

utilizarea anumitor convenii i principii generale n construcia raionamentului profesional,

fr s aniileze !articularit#ile na#ionale. Dac la nielul 4niunii Euro!ene, Directiele

conta'ile se im!un "n mod o'li$atoriu, or$anismul de normalizare &A%B nu are !utere

coerciti, a!licarea normelor conta'ile interna#ionale fiind, oarecum, facultati, dar

"ncuraat, s!unem noi. Ciar dac or$anismul interna#ional de normalizare &A%B ine "n

s!riinul "ntre!rinderilor din "ntrea$a lume, totui uniersul acestuia este re!rezentat de

situaiile financiare consolidate ale societilor multinaionale cotate la burs. %e !resu!une

c, statele mai !u#in dezoltate nu ar tre'ui s ia normele interna#ionale dre!t re$uli, deoarece

acestea sunt !rea ada!tate com!aniilor multina#ionale i n-ar !utea rs!unde, cu !recizie,

economiilor "n cretere. otui, acestea !ot fi utilizate ca $id !entru normalizatorii na#ionali.

7rezentate "n sintez, obiectivele adot!rii IAS"IFRS de ctre $ru!urile de "ntre!rinderi

cotate izeaz, !e de o !arte, inteligibilitatea situaiilor financiare emise de "ntre!rinderi

!entru inestitorii strini i asigurarea comparabilitii situaiilor financiare emise de firme

din diferite state,iar !e de alt !arte, eliminarea convertirii situaiilor financiare anuale ntr-

un alt limba%

Con'&n!t!l no$6elo$ &nte$n7'&on7le e ont7b&l&t7te GIAS@IFRSH

*iecare standard este centratpe un set de principii generale, pe o tem contabil sau pe

un anumit sector de activitate. De ee6


12/108


St7n7$ele Inte$n7'&on7le e R7


13/108


&A% 1; Beneficiile an$aa#ilor

&A% 20; Conta'ilitatea su'en#iilor $uernamentale i !rezentarea informa#iilor le$ate

de asisten#a $uernamental

&A% 21; Efectele aria#iei cursurilor de scim' alutar

&A% 2); Costurile "ndatorrii

&A% 2/; 7rezentarea informa#iilor !riind !r#ile afiliate

&A% 25; Conta'ilizarea i ra!ortarea !lanurilor de !ensii

&A% 28; %itua#ii financiare consolidate i indiiduale

&A% 2; &nesti#ii "n entit#ile asociate

&A% 2; (a!ortarea financiar "n economiile i!erinfla#ioniste

&A% )1; &nterese "n asocierile "n !artici!a#ie

&A% )2; &nstrumente financiare; !rezentare

&A% )); (ezultatul !e ac#iune

&A% )/; (a!ortarea financiar interimar

&A% )5; De!recierea actielor

&A% )8; 7roizioane, datorii contin$ente i actie contin$ente

&A% ); &mo'ilizri necor!orale

&A% ); &nstrumente financiare; recunoatere i ealuare

&A% /0; &nesti#ii imo'iliare

&A% /1; A$ricultur

A$&7 e 7


14/108


(e$ulamentului de a!licare a acesteia. Acest set ini#ial de re$uli ada!ta !entru situa#ia

(omniei Directia a &a euro!ean, !e o filier francez. Aceast eta! a durat !n "n anul

1, eident cu numeroase scim'ri, mai ales de ordin fiscal. 3ai e6act, referenialul

contabil romnesc s-a concretizat, "n aceast eta!, "n; HSistemul co#tabil al age#$ilor

eco#omiciI, care cu!rindea; egea contabilitii nr ./0(**(1 2G nr 3)+0(**4 pentru

aprobarea #egulamentului de aplicare a egii contabilitii1 #egulamentul de aplicare a

egii contabilitii1 5lanul de conturi general1 6ormele metodologice de utilizare a

conturilor1 6omenclatorul registrelor contabile i a formularelor referitoare la activitile

financiare i contabile1 6ormelor de utilizare a registrelor de contabilitate1 7ilanul contabil

i 6ormele metodologice pentru elaborarea i prezentarea bilanului contabil a acestea se

adaug norme metodologice specifice care se refer la8 amortizare, provizioane,

inventariere, nchiderea e9erciiilor financiare etc.

Et7


15/108


Ee$&'&!l (&n7n&7$

8ne&7t l7:

C&($7 e

7(7e$&

GE!$oH

Tot7l 7t&ve

GE!$oH

N!6#$

6e&! e

s7l7$&7'&)1 decem'rie 2001 !este

milioane

!este /,

milioane

20

)1 decem'rie 2002 !este

milioane

!este /,0

milioane

200

)1 decem'rie 200) !este 8

milioane

!este ),

milioane

10

)1 decem'rie 200/ !este 5

milioane

!este ),0

milioane

100

)1 decem'rie 200 !este

milioane

!este 2,

milioane

0

Fn aceast !erioad s-a !u'licat i traducerea romneasc a &A%. Fn !lus, au a!rut

numeroase lucrri de conta'ilitate "n care se dez'at i tematici le$ate de &A%


16/108


retratate i de!use !n la data de )0 noiem'rie 200). Fn acelai act normati, se recunoate

C+3 dre!tul de a actualiza re$lementrile conta'ile "n conformitate cu modificrile

ulterioare ale le$ii conta'ilit#ii i cu ale &A%. C+3 !oate face acest lucru, du! consultarea

asocia#iilor !rofesionale de !rofilL

?3*7 1.28


17/108


$ !ersoanele uridice care la sf"ritul anului !recedent de!esc dou din urmtoarele trei

criterii;

cifra de afaceri - !este 8,) milioane euroL

total actie - !este ),5 milioane euroL numr mediu de salaria#i - !este 0L

!ersoanele uridice, altele dec"t cele de mai sus, !e 'aza a!ro'rii date de 3inisterul

*inan#elor, ca urmare a o!#iunii acestora de a!licare a &*(%. Aceste !ersoane uridice !ot

a!lica !reederile %tandardelor &nterna#ionale de (a!ortare *inanciar ciar de la "nfiin#area

lor.

4lterior, conform ?3*7 08

$ !ersoanele uridice, altele dec"t cele de mai sus, care 'eneficiaz de "m!rumuturi neram'ursa'ile sau cu$aran#iastatului.

11


18/108


!tandardelor "nternaionale de #aportare $inanciar, !u'licat "n 3onitorul ?ficial nr.

502


19/108


Directiele 4niunii Euro!ene. Acest sistem conta'il a fost, !e de o !arte, sus#inut, iar !e de

alt !arte, com'tut de ctre diferi#i s!ecialiti. ?ricare au fost criticile aduse sistemului de

conta'ilitate ado!tat, totui acesta a constituit un !as im!ortant "n dezoltarea conta'ilit#ii,

and "n edere fa!tul c s-a trecut de la un sistem monist la un sistem dualist, conta'ilitatea

fiind orientat ctre dieri utilizatori i, "n !lus, s-a recurs "ntr-o mare msur la aezarea

sistemului conta'ilpe baze conceptuale. 7utem s!une c 'aza le$al a conta'ilit#ii "n toata

aceast !erioad 11-1 a fost constituit din Directiele euro!ene, acestea constituind

sursa de dre!t conta'il "n #rile CEE i, deci i "n *ran#a #ar de la care am H"m!rumutatI

modelul conta'il.

(e$lementarea emis su' "ndrumarea s!ecialitilor din 3area Britanie ?3* nr.

/0)


20/108


&mo'ilizrile cor!orale sunt 'unuri re!rezentate de eci!amente i utilae aflate "n

sfera !roduc#iei , a comercializrii i !resta#iilor de sericii au o durat "ndelun$at de

func#ionare ,!artici! la mai multe cicluri de fa'rica#ie sau comercializare i a cror aloare se

transmite tre!tat ,su' forma amortizrii ,asu!ra celtuielilor fiecrui e6erci#iu.Ele nu se

"ncor!oreaz su' as!ect material "n structura !roduselor ,lucrrilor e6ecutate ,!strndu-#i

forma initial.

Fn #rile dezoltate , !onderea milocelor fi6e "n total actie a sczut "n ultimii ani

!entru c tot mai des ,societ#ile re$ur$ la "ncirierea milocelor fi6e su' form de loca#ie sau

leasin$ finanaciar.

%unt considerate miloce fi6e ,conform le$isla#iei o'iectul sin$ular sau com!le6ul de o'iecte

care "nde!line#te cumulati urmtoarele condi#ii ;

Q are o aloare conta'il mai mare de 1,000 lei L

Q are o durat normal de utilizare mai mare de un an L

=imita alorii de intrare a miloacelor fi6e este de 1,000 lei.

A$en#ii economici care de#in miloace fi6e cu aloare conta'il de intrare cu!rins "ntre ,000

lei i 1,000 lei le "nre$istreaz "n eiden#a conta'il ca miloace fi6e de natura o'iectelor de

inentar , !n la amortizarea lor inte$ral.

Deciziile !riitoare la dezoltarea ,utlizarea i scoaterea din $estiune a miloacelor fi6e au un

efect de lun$ durat.

7entru satisfacerea "n 'une condi#ii a acestor cerin#e ,la or$anizarea conta'ilit#ii

miloacele fi6e tre'uie aute "n edere urmtoarele o'iectie ;

Q cuno#tere alorii miloacelor fi6e cu sco!ul de a !une la dis!ozi#ia conducerii "n orice

moment date !riind ; aloarea de intrare a miloacelor fi6e e6istente ,aloare actual sta'ilit

la inentariere ,aloare net sta'ilit "n 'ilan#.

Q eiden#a !ermanent a e6isten#ei i micrii miloacelor fi6e.

Q furnizare datelor necesare calculului e6act al amortizrii miloacelor fi6e i a !roizioanelor!entru de!recierea reersi'il.

Q controlul utlizrii ra#ionnale i cu randament "nalt a miloacelor fi6e urmrind determinarea

corect a ca!acit#ilor de !roduc#ie.8

Q sistemul de amortizare ado!tatliniar ,de$resi ,accelerat necesit or$anizare conta'ilit#ii

astfel "nct s asi$ure datele necesare calculrii corecte a amortizrii.

8Bar'ete aleriu,3ana$ement conta'il "n condi#ii de infla#ie . eza de doctorat, dec. 200 ,Conductor tin#iific

7rof. uni.dr. Constantin %taicu&A% +(.15 ,!ara$raful 5,alineat /

1/


21/108


.). AS0ECTE TEORETICE 0RIVIND IMOBILI2RILE COR0ORALE

.).). Del&6&t#$& %& st$!t!$&


22/108


I6ob&l&=#$&le neo$


23/108


Celt!&el&le e e=volt7$e - sunt ocazionate de a!licarea rezultatelor unor lucrri de

cercetare "n sco!ul realizrii de !roduse sau sericii noi sau "m'unt#ite su'stan#ial. Fn

cate$oria celtuielilor de dezoltare se includ actiit#i !recum;

!roiectarea uneltelor i matri#elor care im!lic o tenolo$ie nouL

!roiectarea, construc#ia i o!erarea unei uzine !ilotL

!roiectarea, construc#ia i testarea !roduc#iei intermediare etc.

Cones&!ne7- re!rezint dre!tul de e6!loatare a unor 'unuri i sericii o'#inute de o

!ersoan numit concesionar de la o alt !ersoan numit concedent

B$evet!l e &nven'&e- este documentul !rin care i se recunoate unei !ersoane dre!tul

as!ura unei inen#ii.

L&en'7- este dre!tul o'#inut de o !ersoan de a utiliza o inen#ie.JnoK1oK1!$&le - re!rezint cunotin#e tenice i !rocedee tenolo$ice care nu fac

o'iectul unui 'reet de inen#ie, dar care a!ar#in celor care le-au creat i care !ot fi

comercializate.

M7$7 e (7b$&7'&e, e se$v&&& s7! e o6e$'- re!rezint semne distinctie folosite

de ctre o entitate economic !entru a-i deose'i !rodusele, lucrrile i sericiile sale de altele

cu caracteristici asemntoare.

U=!($!t!l- este dre!tul acordat unei !ersoane de a se folosi !e de!lin de un 'un care

a!ar#ine altei !ersoane i care tre'uie s-l restituie la "ncetarea contractului.

D$e


24/108


mai mare datorit incertitudinii mai ridicate de "nf!tuire a !reiziunilor se !oate calcula

aloarea !rezent a imo'ilizrilor.

bH metoda costului, determinarea costului de su'stitu#ie sau de re!roduc#ie, adic

costul necesar !entru realizarea unui 'un identic !oate fi folosit cu succes i este !referat

!entru unele imo'ilizri necor!orale; re#eaua de comercializare, softare, "ns !entru altele

este im!osi'il de utilizat i ealuarea lor se face du! celelalte metode.

Hmetoda com!ara#iei alorii de !ia# se !resteaz "n s!ecial la ealuarea 'unurilor

cor!orale i mai !u#in !entru cele necor!orale, andu-se "n edere dificultatea de a identifica

'unuri asemntoare care s fie ndute !e !ia# i cu a crei aloare s se fac com!ararea.

.).)/ C7$7te$&=7$e7 %& l7s&(&7$e7 &6ob&l&=#$&lo$ o$


25/108


de natura terenurilor, construc#iilor, instala#iilor tenice, mainilor i utilaelor folosite "n

aceste industrii sunt cu!rinse "n aria de a!lica'ilitate a standardului.

Fn sfera imo'ilizrilor cor!orale se cu!rind urmtoarele structuri !otriit ?3*7

)0 C7$7te$&=7$e7 %& l7s&(&7$e7 &6ob&l&=#$&lo$ (&n7n&7$e

&mo'ilizrile financiare sunt inesti#ii financiare care cu!rind ac#iuni i alte titluri

cum!rate i de#inute !e termen lun$, !recum i crean#e imo'ilizate, cum ar fi "m!rumuturile

i $aran#iile acordate !e termen lun$.

&mo'ilizrile financiare !rezint urmtoarele caracteristici;

nu au structur materialL

re!rezint sume 'neti imo'ilizate !e termen lun$ "n afar entit#iiL

$enereaz eniturile financiare su' forma diidendelor, do'nzilorL

!ot fi su!use unor de!recieri tem!orale, reersi'ile, !entru care se constituie austri

!entru !ierderea de aloare

&mo'ilizrile financiare se !ot $ru!a astfel;11 oma 3., Ghid pentru nelegerea i aplicarea !tandardele "nternaionale de Contabilitate ";! (=>"mobilizri corporale?, Editura CECCA(, Bucureti, 200), !. )

1


26/108


.HA'&!n&ledefinite la entit#ile afiliate sunt dre!turile su' forma de ac#iuni sau alte

titluri detinute !e termen lun$ "n ca!italul altei entit#i, "n sco!ul o'#inerii de aantae

economice !rin eniturile financiare "ncasate i !rin controlul i influen#a semnificati

e6ercitate asu!ra societ#ii res!ectie.

H Inte$esele e


27/108


.) RECUNOTEREA I DERECUNOATEREA IMOBILI2RILORCOR0ORALE

&mo'ilizrile cor!orale constituie o !arte deose'it de im!ortant "n cadrul actielor

"ntre!rinderii, !rin urmare ele fiind releante "n sta'ilirea !ozi#iei financiare a unit#ii.

#ecunoaterea re!rezint H!rocesul "ncor!orrii "n 'ilan# sau contul de !rofit i

!ierdere a unui element care "nde!linete criteriile de recunoatere sta'ilite "n Cadrul

$eneralI12.

IAS . 3I6ob&l&=#$& o$


28/108


' alte celtuieli directe an$aate !entru aducerea actiului "n starea de utilizare i locul

!rezut. Acestea cu!rind; celtuieli de trans!ort, celtuieli cu mani!ularea, celtuieli

cu instalarea, celtuieli cu !re$tirea zonei, onorariile aritec#ilor.

c ta6e amale im!ort duties i alte ta6e nededucti'ile non-refunda'le !urcase ta6es.

Costul de !roduc#ie al imo'ilizri cor!orale realizat de "ntre!rindere "n re$ie !ro!rie

Hse determin !e 'aza acelorai !rinci!ii o!era#ionale folosite "n cazul unei imo'ilizri

acizi#ionateI1.

Costul de !roduc#ie se determin du! aceleai !rinci!ii ca "n cazul stocurilor o'#inute

din !roduc#ie !ro!rie, conform IAS 3Sto!$&4 ;

cost de !roduc#ie T celtuieli aria'ile U celtuieli fi6e ra#ional re!artizate

Conform IAS / 3Cost!l 8n7to$#$&&4 "n costul !roduc#iei se include costul

"ndatorrii celtuieli cu do'nda aferente "m!rumuturilor contractate !entru realizarea de

actie calificate acestea sunt actie care necesit "n mod o'li$atoriu o !erioad "ndelun$at

de creare i !re$tire "n ederea utilizrii sau anzrii.

+u sunt incluse "n costul de !roduc#ie al unei imo'ilizri costurile anormale $enerate

de risi!a de materii !rime, de folosirea ineficient a for#ei de munc i a altor resurse

im!licate "n !roducerea actiului, !ierderile a!rute "n cursul construc#iei "n re$ie !ro!rie a

actiului.

Cazuri !articulare de ealuare ini#ial a imo'ilizrilor cor!orale;

7) Conform IAS . 3Cont$7te e le7s&n;4, dac o imo'ilizare este o'#inut !rin

intermediul leasin$-ului financiar ,aceasta se ealueaz la aloarea cea mai mic dintre

aloarea ust i aloarea actualizat a !l#ilor minimale aferente contractului de

leasin$.

b) Fn cazul "n care la sfritul duratei de utilizare a actiului se estimeaz efectuarea de

celtuieli cu demontarea actiului i cu refacerea am!lasamentului acestea se or

include "n costul acestora "n momentul recunoaterii ini#iale

Fn OMF0 /-??@--este !recizat fa!tul c !entru a fi recunoscute "n conta'ilitate

imo'ilizrile cor!orale tre'uie s fie ealuate la cost, o!era#iune care !resu!une, de fa!t,

sta'ilirea alorii acestor actie, la un moment dat, !rin intermediul !re#urilor.

&mo'ilizrile cor!orale aflate "n !osesia "ntre!rinderii !ot fi ealuate,


29/108


la intrareaL

la inentariereL

la "nciderea e6erci#iului financiar cu ocazia "ntocmirii 'ilan#uluiL

la ieire.

%e ealueaz i se conta'ilizeaz la v7lo7$e7 e &nt$7$e imo'ilizrile cor!orale

intrate, care "n func#ie de modalitatea concret a do'ndirii lor, i se identific, du! caz, cu;

ost!l e 7&=&'&eal imo'ilizrilor cor!orale cu!rinde !re#ul de cum!arare, ta6ele de

im!ort i alte ta6e, celtuileli de trans!ort, instalare i !ro'e tenolo$ice i alte

celtuieli care !ot fi atri'uite direct acizi#iei 'unurilor res!ectie.

ost!l e


30/108


L7 &e%&$e, imo'ilizrile cor!orale se ealueaz la v7lo7$e7 e &nt$7$e sau cea

rezultat "n urma o!era#iunilor de reealuare. Fn acest conte6t, "ncetarea recunoaterii "n

conta'ilitate a actielor imo'ilizate are dre!t aloare de referin# aloarea de intrare a

imo'ilizrilor cor!orale aloarea conta'il.

Fn ceea ce !riete celtuielile ulterioare recunoaterii ini#iale ale unei imo'ilizri

cor!orale ,conform OMF0 /-??@--acestea sunt celtuieli ale !erioadei.

IAS . 3I6ob&l&=#$& o$


31/108


sau !roducerea acestuia.Fn condi#iile aria#iei !re#urilor, desincronizarea este accentuat mai

ales "n cazul actielor imo'ilizate cor!orale, "ntruct amortizarea calculat !e 'aza costului

istoric nu reflect uzura real a acestora. (eealuarea imo'ilizrilor cor!orale !resu!une

"nlocuirea alorii nete conta'ile a acestora cu aloarea ust din momentul reealurii.

aloarea ust !oate fi asimilat cu !re#ul de !ia# dac imo'ilizarea cor!oral este

tranzac#ionat !e !ia#, costul de "nlocuire diminuat cu amortizri sau o aloare determinat

!e 'aza flu6urilor de trezorerie ce se atea!t a se o'#ine cu autorul actiului.

IAS . 3I6ob&l&=#$& o$


32/108


aloare net conta'il reealuat se determin utiliznd rela#ia;

7e de alt !arte, a doua metod !resu!une reealuarea alorii nete o'#inute du! ce se

anuleaz amortizarea cumulat. Astfel c mai "nti se anuleaz amortizarea cumulat "nainte

de reealuare i a!oi se "nre$istreaz rezera din reealuare.

%!re e6em!lu, aloarea de intrare a unei cldiri este de 10.000 lei, amortizarea

cumulat este de 0.000 lei, iar aloarea de utilitate este de 10.000 lei. 7entru rezolarea

!ro'lemei lum "n calcul !rima ariant de reealuare .

aloarea net conta'il se !oate determina du! formula din rela#ia 2, du! cum

urmeaz;

aloarea net conta'il T 10.000 0.000 T 100.000 leiL

Costul cldirii i amortizarea cumulat sunt reealuate !rin a!licarea coeficientului din

rela#ia 1;

Coeficientul reealurii T

aloarea de intrare reealuat15T 10.000 9 1, T 280.000 leiL

Amortizarea reealuat18T 0.000 9 1, T 0.000 lei.aloare net conta'il reealuat se determin utiliznd rela#ia ).

aloarea net conta'il reealuat T 280.000 0.000 T 10.000 leiL

0l!s e v7lo7$e $e=!lt7t &n $eev7l!7$eT 10.000 100.000 T 0.000 lei.

7e 'aza celei de-a doua metode om !roceda astfel;


15 999 aloarea de intrare reealuat se o'#ine !rin corec#ia alorii de intrare a cldirii cu coeficientul de

reealuare calculat18999 Amortizarea reealuat se determin a!licnd coeficientul de reealuare calculat, la cuantumul amortizriicumulate

)

/

V7lo7$e7

net#$eev7l!7t#

V7lo7$e7

e &nt$7$e$eev7l!7t#

A6o$t&=7$e7

!6!l7t#$eev7l!7t#

T -

V7lo7$e7 net# $eev7l!7t# v7lo7$e7 net# ont7b&l# oe(&&ent!l $eev7l!#$&&

10.000

100.000

1,T

25


33/108


aloarea net reealuat T 100.000 9 1, T 10.000 leiL

Re=e$v7 &n $eev7l!7$eT 10.000 100.000 T 0.000 lei.

(ezera din reealuare este de 0.000 lei , indiferent de ce metod de reealuare se a ale$e.

.)) Ce7$e7 %& 7s7$e7 &6ob&l&=#$&lo$ o$


34/108


&A% )5 HDe!recierea actielorI asimileaz un acti att cu un acti identifica'il ct i

cu o Hunitate $eneratoare de trezorerieI1.

Ient&(&7$e7 7t&velo$ e e


35/108


celtuieli cu !u'licitatea

celtuieli cu ta6e

celtuieli cu !re$tirea actiului !entru nzare costuri cu demontarea.

Cont7b&l&=7$e7 e


36/108


.)/ EVALUAREA IMOBILI2RILOR COR0ORALE

Fn functie de re$ulile $enerale de ealuare i de momentul ealurii, actiele

imo'ilizate se ealuaeaz la urmtoarele alori; aloarea de intrare, de inentar, conta'il

net, 'ilan#ier, rezidual.21

V7lo7$e7 e &nt$7$e s7! ont7b&l#se determin "n func#ie de modul de do'ndire,

astfel;

imo'ilizrile !rocurate cu titlu oneros se ealuaeaz la cost de acizi#ieL

imo'ilizrile o'#inute din !roduc#ie !ro!rie se ealueaz la cost de !roduc#ieL

imo'ilizrile aduse ca a!ort la ca!italul social se ealueaz la aloarea de a!ortL

imo'ilizrile !rimite $ratuit se ealueaz la aloarea ust, care re!rezint suma !entru

care un acti ar !utea fi scim'at "n cadrul unei tranzac#ii, cu !re#ul determinat "n mod

o'iecti.

V7lo7$e7 e &nvent7$

Ealuarea actielor imo'ilizate la inentariere se face la aloarea actual, denumit i

aloare de inentar, care este sta'ilit "n func#ie de utilitatea 'unului, starea acestuia i !re#ul!ie#ei.

V7lo7$e7 ont7b&l# net#

aloarea conta'il net sau aloarea ramas se calculeaz !rin deducerea din

austrile, ecialentul aloric al de!recierilor sau !ierderilor de aloare reersi'ile a

imo'ilizrilor.

V7lo7$e7 b&l7n'&e$#=a "nciderea e6ercitiului financiar se com!ar aloarea conta'il sau conta'il net

cu aloarea actual cu ocazia inentarierii. Fn urma acestei com!ara#ii rezult dou situa#ii;

.Hcnd aloarea de inentar este mai mare dect aloarea conta'il net se o'#ine un !lus de

aloare, care, !otriit !rinci!iului !ruden#ei, nu se "nre$istreaz "n conta'ilitateL

Hcnd aloarea de inentar este mai mic dect aloarea conta'il net se o'#ine un minus

de aloare, care se "nre$istreaz "n conta'ilitate astfel;

21 ?rdinul ministrului finan#elor nr.)0


37/108


su' forma unei amortizri su!limentare, cnd de!recierea este ireersi'il uzura

fizic sau moralL

!rin austri !entru !ierdere de aloare, cnd de!recierea este reersi'il scderea

cota#iilor la 'urs, diminuarea !re#urilor, scderea cursului alutar etc. V7lo7$e7 $e=&!7l#

aloarea rezidual re!rezint aloarea net !e care o entitate estimeaz s o o'#in

!rin cedarea unui acti la "nceierea duratei sale de utilizare, du! deducerea celtuielilor

aferente cedrii. Fn cazul casrii, aloarea rezidual re!rezint diferen#a dintre aloarea

materialelor i !ieselor recu!erate i celtuielile efectuate "n ederea dezmem'rrii.

&ntrarea imo'ilizrilor cor!orale22 "ntr-o "ntre!rindere se face !rin mai multe

modalit#i; 7&=&'&7 l7s,


38/108


7ierderile din e6!loatare, o'#inute "nainte ca imo'ilizrile s fie "nre$istrate ca actie

i s atin$ !arametrii !lanifica#i tre'uie recunoscute i "nre$istrate su' forma celtuielilor.

De e6em!lu, re'uturile, salariile i alte consumuri !este limitele acce!tate ca fiind normale,

!recum i !ierderile care au a!rut "n cursul e6ecu#iei "n re$ie !ro!rie a imo'ilizrilor

cor!orale nu sunt incluse "n costul actiului res!ecti.

Cont$7tele e le7s&n;re!rezint o modalitate din ce "n ce mai solicitat "n !rezent

!entru o'#inerea de imo'ilizri cor!orale. Fn aceast ariant, aloarea de intrare a actiului "n

conta'ilitatea locatarului 'eneficiarului de!inde de ti!ul de contract i tre'uie s ia "n

considerare urmtoarele as!ecte;

@aloarea rezidual i ta9ele vamale aferente ,"n condi#iile "n care locatarul nu este

rezident, "n contractele de leasin$ o!era#ional, "nre$istrarea intrrii actiului se face la data

transferului de !ro!rietate sti!ulat "n contract, de re$ul la sfritul ie#ii utile a actiuluiL

Ainimul dintre valoarea %ust sau valoarea actualizat a plilor minime de leasing

!l#i de-a lun$ul !erioadei de leasin$, !l#i !e care locatarul tre'uie sau !oate fi o'li$at s le

efectueze "n contractele de leasin$ financiar, momentul recunoaterii actiului "n conta'ilitate

locatarului se face din momentul "nce!erii utilizrii do'ndirii 'eneficiilor economice.

V7lo7$e7 e !t&l&t7te este sta'ilit "n func#ie de !re#ul !ie#ei i de utilitate, !rin

com!ara#ii cu aloarea unor imo'ilizri cu caracteristici tenice similare sau a!ro!iate de

starea i am!lasarea acestora. Cheltuielile cu ntreinerea i reparaiile imobilizrilor

corporalesunt an$aate !entru a restaura sau !entru a men#ine aantaele economice iitoare

!rin care o "ntre!rindere !oate s atin$ nielul de !erforman# aferent momentului intrrii

actiului "n "ntre!rindere. Fn aceast calitate, celtuielile res!ectie fac o'iectul structurii

Contului de !rofit i !ierdere, atunci cnd ele sunt an$aate.

.)/). Ev7l!7$e7 &6ob&l&=#$&lo$ o$


39/108


7rin cedaredesemnm toate modalit#ile de ieire din "ntre!rindere a actielor res!ectie,

altele dect scoaterile din uz nzare, dona#ie, a!ort la ca!italul social al "ntre!rinderii, etc..

7rofitul sau !ierderea realizat "n aceste condi#ii constituie un enit sau o celtuial a

e6erci#iului "n curs. Fn ont$7tele e le7s&n;, cedarea actielor se realizeaz, de re$ul, la

e6!irarea

contractului leasin$ o!era#ional sau la data !relurii de ctre locator contractele de

leasin$ financiar.

Casareaimo'ilizrilor cor!orale antreneaz soldarea conturilor de imo'ilizri

cor!orale i amortizarea aferent. Fncetarea recunoaterii "n conta'ilitate a actielor

imo'ilizate are dre!t aloare de referin# aloarea de intrare a imo'ilizrilor aloarea

conta'il. Este im!ortant de !recizat dac actiul imo'ilizat a fost sau nu inte$ral amortizat.

Fn cazul unei imo'ilizri inte$ral amortizate a crei aloare a fost inte$ral su!ortat !e

celtuieli, amortizarea este e$al cu aloarea conta'il.

.)/) Ev7l!7$e7 l7 7t7 B&l7n'!l!&)

3omentul "nciderii e6erci#iului financiar se concretizeaz, din !unct de edere financiar-

conta'il, "n "ntocmirea Bilan#ului conta'il. Fn Bilan#, elementele entit#ii sunt "nscrise la

aloarea 'ilan#ier. Fn ederea determinrii ei, se com!ar aloarea conta'il net cu aloareade inentar. (ezultatul com!ara#iei !oate conduce la;

a 5lus de valoarecare, conform !rinci!iului !ruden#ei referitor la actie, nu se

"nre$istreaz "n conta'ilitate. Fn aceast situa#ie, aloarea 'ilan#ier a imo'ilizrii este

e$al cu aloare conta'il netL

' Ainus de valoarecare, conform !rinci!iului !ruden#ei, se consemneaz !rintr-un

su!liment de amortizare "n cazul de!recierii ireersi'ile, sau !rin !roizioane reduceri

!entru de!reciere dac de!recierea este reersi'il, de e6em!lu "n cazul "n care utilitateaacestora !entru unitate "n momentul inentarierii este nul.

.)/)/ Ev7l!7$e7 !lte$&o7$# $e!no7%te$&& &n&'&7le)

))


40/108


Conform re$lementrilor "n i$oare, societ#ile au !osi'ilitatea de a "nscrie "n Bilan# o

imo'ilizare cor!oral la costul su istoric, corectat cu aloarea amortizrii cumulate i a

oricror !ierderi din de!reciere, sau, !e 'aza unor reealuri , la aloarea sa ust la momentul

reealurii , mai !u#in amortizarea cumulat i !ierderile din de!recieri. (eealurile tre'uie

fcute cu suficient re$ularitate "n aa fel "nct aloarea reealuat s nu difere semnificati

de aloarea ust la data Bilan#ului.

(eealuarea miloacelor fi6e re!rezint deasemenea o metod de corec#ie a inciden#ei

infla#iei asu!ra costului istoric. Din !unct de edere economic i conta'il, reealurile !ot fi;

(e$lementate !rin le$i, otrri $uernamentale etc.L

=i'ere fr re$lementri le$ale e6!rese.

Const "n "nlocuirea alorii nete conta'ile a 'unului cu aloarea sa ust, altfel s!us cualoarea sa real. .

aloarea ust a terenurilor i construc#iilor este "n mod normal determinat de e6!er#i

califica#i i re!rezint de re$ul aloarea de !ia#.? reealuare !oate !rezenta incidente

fiscale cu efecte 'enefice sau !enalizatoare asu!ra contului de rezultate. Asi$ur o ameliorare

!ar#ial a informa#iei conta'ile. Din acest moti dein strict necesare metodolo$iile de

actualizare !eriodice, att !entru actie, ct i !entru dotri, utilizarea unei conta'ilit#i de

infla#ie, "n care Bilan#ul s cu!rind alorile dea austate ale !atrimoniului.

(ezera din reealuare cu!rins "n ca!italurile !ro!rii !oate s fie transferat "n mod

direct la rezere, atunci cnd rezera din reealuare este realizat. otalitatea rezerelor din

reealuare !oate fi realizat cu ocazia scoaterii din func#iune sau ieirii actiului. otui, o

!arte a rezerelor din reealuare !oate fi realizat !e msur ce actiul este utilizat de

"ntre!rindere. Fntr-un astfel de caz , mrimea rezerelor din reealuare realizate este diferen#a

dintre amortizarea 'azat !e aloarea conta'il reealuat a actiului i amortizarea 'azat !e

costul de intrare al actiului. Fn condi#iile "n care actiul este amortiza'il este !osi'il fie s se

reealueze simultan aloarea 'rut i amortizrile cumulate, fie s nu se reealueze dect

aloarea net conta'il , sta'ilit !rin deducerea amortizrilor din costul imo'ilizrii.

7eriodic, aloarea net conta'il tre'uie s fie com!arat cu aloarea recu!era'il a

'unului. Atunci cnd aceast aloare este mai mic, imo'ilizarea tre'uie s fie de!reciat

!entru diferen#. aloarea recu!era'il a unei imo'ilizri cor!orale este dat de aantaele

economice !e care "ntre!rinderea s!er s le o'#in !rin utilizarea iitoare a 'unului, inclusi

de aloarea rezidual a 'unului "n momentul cesiunii. De!recierea calculat constituie o

)/


41/108


celtuial a e6erci#iului "n curs, e6ce!tnd situa#ia "n care actiul ar fi fost "n !reala'il

reealuat, caz "n care ea este su!ortat, cu !rioritate, din diferen#a rezidual din reealuare.

Fn conformitate cu re$lementrile "n i$oare, !e fiecare cate$orie de imo'ilizri

cor!orale, "n condi#iile "n care acestea au fcut o'iectul unei reealuri, tre'uie s se indice

urmtoarele elemente;

3etoda utilizat !entru reealuareL

Data reealuriiL

(ecursul sau nu la un e6!ert inde!endentL

?rice indiciu utilizat !entru determinarea costurilor de "nlocuireL

aloarea net conta'il a fiecrei cate$orii de imo'ilizri, dac acestea nu au fost

reealuatealtfel s!us, dac nu au fost conta'ilizate conform !relucrrii de referin#L Diferen#ele din reealuare, aria#ia lor "n cursul e6erci#iului, !recum i orice restric#ie

referitoare la distri'uirea acestora "n faoarea ac#ionarilor.

? "ntre!rindere furnizeaz orice alt informa#ie asu!ra imo'ilizrilor cor!orale

de!reciate conform re$lementrilor actuale. De asemenea, "ntre!rinderile sunt ru$ate s

comunice;

aloarea net conta'il a actielor tem!orar neutilizateL

aloarea conta'il 'rut ini#ial a oricrei imo'ilizri cor!orale inte$ral amortizate,dar care este "nc "n func#iuneL

Atunci cnd este utilizat !relucrarea de referin# ealuarea la costuri istorice,

aloarea ust a imo'ilizrilor cor!orale, "n cazul "n care aceasta difer de o manier

semnificatia fa# de aloarea net conta'il.

)


42/108


.)> AMORTI2AREA ACTIVELOR IMOBILI2ATE

A6o$t&=7$e7 re!rezint alocarea alorii amortiza'ile a unei imo'ilizri !e durata sa

de utilizare !reizionat. *a# de aceast inter!retare $eneral, e6ist numeroase conce!#ii

!riind amortizarea. 7entru conta'ilitate !rezint interes urmtoarele;

Amortizarea 7 ). A6o$t&=7$e7 &6ob&l&=#$&lo$ o$


43/108


Fn func#ie de !olitica ado!tat, !entru imo'ilizrile cor!orale care sunt trecute "n

conserare, "nre$istrarea efectuat de o entitate "n conta'ilitate a fi o celtuial cu

amortizarea sau o celtuial cores!unztoare austrii !entru de!recierea constatat.

Amortizarea este zut ca Ho celtuial, calculat !e o 'az sistematic !e durata sa

de ia# util, conform metodei care reflect cel mai 'ine consumul de aantae economice

ate!tate de la actiul "n cauz liniar, de$resi, !e 'aza unit#ilor de !roduc#ie etcI25.

(e!artizarea sistematic !resu!une ale$erea unei metode de amortizare care s

reflecte ritmul de consumare a aantaelor economice iitoare ate!tate a se o'#ine cu actiul

res!ecti "n mod constant. Aceast re!artizare sistematic din !unct de edere conta'il

!resu!une ale$erea metodei de amortizare care s reflecte realitatea economic astfel c

tre'uie s se fac distrinc#ia dintre metoda de amortizare din !unct de edere conta'il i

metoda de amortizare din !unct de edere fiscal i nu tre'uie confundate aceste dou metode.

4nele "ntre!rinderi romneti care nu a!lic standardele conta'ile interna#ionale, H=e$ea

amortizrii i normele adiacente ei o!ereaz att din !unct de edere conta'il ct i din !unct

de edere fiscal conta'ilitate nedeconectat de fiscalitateI28.

aloarea amortiza'il re!rezint costul imo'ilizri cor!orale cost de acizi#ie sau

cost de !roduc#ie sau alt aloare care s su'stituie costul aloarea reealuat diminuat cu

aloarea rezidual. aloarea rezidual re!rezint !re#ul de nzare estimat a se o'#ine din

cesiunea actiului la sfritul duratei de utilitate diminuat cu celtuieli estimate cu nzarea.

Amortizarea conta'il sau economic i amortizarea fiscal sunt dou cestiuni total

diferite. Amortizarea fiscal este determinat conform re$lementarilor fiscale aflate in i$oare

i nu afecteaz !erforman#ele "ntre!rinderii, ci doar materia im!oza'il care intr su'

inciden#a calculului im!ozitului !e !rofil, "n tim! ce amortizarea economic se determin !e

'aza deciziilor conducerii "ntre!rinderii i afecteaz !e de o !arte elementele de imo'ilizri

ale actiului 'ilan#ier, iar !e de alt !arte celtuiala cores!ondent afecteaz contul de !rofit

i !ierdere.(e$lementrile !rezute de %tandardul &nterna#ional de Conta'ilitate nr. 15

H&mo'ilizri cor!oraleI, cu !riire la amortizarea actielor imo'ilizate, sunt diferite de ceea

ce im!une le$isla#ia romneasc "n i$oare. Astfel, "n conformitate cu &A% 15 H&mo'ilizri

cor!oraleI, !entru determinarea amortizrii unei imo'ilizri cor!orale, se a a!lica

25 *elea$, =., *elea$, +., Contabilitate financiar O abordare european i internaional , olumul &&,

Edi#ia a &&-a, Editura Economic, Bucureti, 2008, !. 8/28*elea$, +., 3alciu, =.,#ecunoatere, evaluare i estimare n contabilitatea internaional, Bucureti, EdituraCECCA(, 200/, !.80

)8


44/108


ra#ionamentul !rofesional2care !resu!une luarea in seam a mai multor factori; ca!acitatea

de fa'rica#ie a actiului, uzura sa !reizi'il lundu-se "n considerare i !ro$ramul de

"ntre#inere al "ntre!rinderii, uzura moral, limitele le$ale de utilizare. (a#ionamentul

!rofesional este folosit de "ntre!rindere atunci cnd se sta'ilete metoda de amortizare i,

totodat, se estimeaz durata de ia# util sau durata de utilitate.

De e6em!lu, amortizarea unei ale de !roduc#ie este inclus "n costul de !relucrare a

stocurilor. %imilar, amortizarea imo'ilizrilor cor!orale folosite "n actiit#i de dezoltare

!oate fi inclus "n costul unui acti necor!oral care este recunoscut !e 'aza &A% )

H&mo'ilizri necor!oraleI.

D!$7t7 e 76o$t&=7$e 7 &6ob&l&=#$&lo$ o$) Metoe e 76o$t&=7$e

3etoda de amortizare nu este im!us de norma IAS . 3I6ob&l&=#$& o$


45/108


e6ce!tnd situa#ia "n care ar a!rea o scim'are "n ritmul ate!tat al aantaelor economice

referitoare la actiul "n cauz)0.

7otriit re$lementrilor din (omnia metodele de amortizare sunt "n numr de !atru;

metoda liniar, metoda accelerat, metoda de$resi i metoda de amortizare calculat !e

unitate de !rodus sau sericiu.

3etodele de amortizare recomandate de St7n7$!l Inte$n7'&on7l e Cont7b&l&t7te

GIASH n$) . 3I6ob&l&=#$& o$


46/108


s&6b#$& e est&6#$& %& e$o$&4. 7e de alt !arte, "n OMF0 /-??@--nu este s!ecificat i

nu este o situa#ie normal reestimarea !arametrilor amortizrii.

Meto7 l&n&7$# e 76o$t&=7$e este i cea mai sim!l, deoarece aloc "n mod constant

costul actiului !e toat durata de ia# util. Com!arati cu !ractica din (omnia, utilizarea

acestei metode aduce urmtoarele scim'ri;

deducerea alorii reziduale din aloarea ini#ial sau din aloarea reealuatL

estimarea de ctre "ntre!rinderi a duratei de ia#.

Meto7 7ele$7t# e 76o$t&=7$e conform standardelor de conta'ilitate

interna#ional IAS . 3I6ob&l&=#$& o$


47/108


Aceast metod denumit %?*W %um ?f e Wears Di$its !resu!une a!licarea unei rate

descresctoare asu!ra unei 'aze de calcul constante, cota de amortizare !entru anul HnI,

calculndu-se conform rela#iei;

unde;

+ durata de utilizare aniL

n anul !entru care se calculeaz amortizarea.

Meto7 7ele$7t#este !ermis de normele romneti. Ea const "n includerea "n

celtuielile de e6!loatare amortizarea "n !rimul an de utilizare a unei cote de !n la 0S din

aloarea amortiza'il. Amortizrile anuale !entru e6erci#iile urmtoare sunt calculate la

aloarea rmas de amortizat, du! re$imul liniar, !rin ra!ortare la numrul de ani de utilizare

rmai.

Aceast metod de amortizare este mai !u#in utilizat deoarece metoda de amortizare

tre'uie corelat cu modul de utilizare a actiului i sunt rare cazurile "n care o imo'ilizare

cor!oral se consum "n !rimul an de utilizare "n !rocent de !n la 0S.

Meto7 e 76o$t&=7$e 7l!l7t#


48/108


METODA LINIAR

I

II

III

IV

*i$. 1.1 3etoda liniar de amortizare

Amortizarea liniar este cea mai sim!l metod de amortizare i !rezint o

uniformitate a celtuielilor e6erci#iului i a costurilor "n tim!. Din acest moti este i cea mai

folosit.

1.2 a'lou de amortizare "n re$im accelerat;

ANUL VALOARE DE INTRARE AMORTI2AREAANUAL

& .000 lei /.00 lei&& .000 lei 1.00 lei&&& .000 lei 1.00 lei& .000 lei 1.00 lei

METODA ACCELERAT

I

II

III

IV

*i$. 1.2 3etoda accelerat de amortizare

/2


49/108


3etoda de amortizare accelerat const in recu!erarea ra!id a alorii imo'ilizrii,

alocndu-se celtuielilor de e6!loatare 0S din aloarea de intrare a actiului fi6 "n !rimul an

de func#ionare.Aceast metod reduce !rofitul, micornd astfel im!ozitul datorat statului, i

"n acelai tim! d !osi'ilitatea entita#ii de a folosi fondul rezultat "n acizi#ionarea de noi

actie fi6e.

1.) a'lou de amortizare "n re$im de$resi coeficientul multi!licati este 1,

ANUL VALOARE DE INTRAREAMORTI2AREA

ANUAL& .000 lei ).)8 lei&& .000 lei 2.10,) lei&&& .000 lei 1.88,1 lei& .000 lei 1.88,1 lei

METODA DEGRESIV

I

II

III

IV

*i$ 1.) 3etoda de$resi de amortizare

Aantaul !rinci!al !e care "l ofer metoda de$resi este trecerea !e celtuielile de

e6!loatare a unor a unor sume mai mari "n !rimii ani folosire "n ra!ort cu amortizarea aferent

e6erci#iilor ulterioare. Vustificarea economic a acestei metode ar !utea fi c de!recierea este

!entru anumite actie cor!orale mai mare "n cursul !rimelor e6erci#ii, i au o ca!acitate de

!roduc#ie mai mare "n !rimii ani de ia#a, du! care unele necesit celtuieli de "ntre#inere din

ce "n ce mai mari. Aceast metod atenueaz efectele uzurii morale !rin recu!erarea alorii

actiului "ntr-o !erioad de tim! mai scurt.

/)


50/108


.)? TRATAMENTE CONTABILE 0RIVIND IMOBILI2RILE COR0ORALE

+orma interna#ional de conta'ilitate care se refer "n mod direct la imo'ilizrile

cor!orale este IAS .H"mobilizri corporale?. %tandardul definete &nvest&'&&le 67te$&7leca

fiind imobilizrile corporale deinute de o ntreprindere pentru a fi utilizate n producia de

bunuri sau n prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n

scopuri administrative i este posibil s fie utilizate pe parcursul mai multor perioade. De

re$ul, imo'ilizrile cor!orale sunt actie de aloare mare i care !ot fi utilizate !e !arcursul

mai multor !erioade conta'ile. Cu toate acestea, tre'uie s aem "n edere fa!tul c !ot fi

"nde!linite am'ele criterii i totui, actiul s nu fie recunsocut "n 'ilan# ezi imo'ilizrile

!rimite cu cirie. Din rndul inesti#iilor materiale !rezentate anterior, standardele

interna#ionale de conta'ilitate se ocu! se!arat de inesti#iile imo'iliare, mai e6act IAS >-

"nvestiii imobiliare. Conform acestui standard, &nvest&'&7 &6ob&l&7$# este acea proprietate

imobiliar :un teren i0sau o cldire< deinut n scopul nchirierii sau pentru creterea

valorii capitalului i nu pentru a fi utilizat n producia de bunuri, prestarea de servicii, n

scopuri administrative sau pentru a fi vndut pe parcursul desfurrii normale a activitii.

Aadar, "n momentul !rocurrii unor 'unuri de natura imo'ilizrilor, destina#ia acestora

determin "ncadrarea "n cate$oria cores!unztoare. Criteriul !rinci!al de diferen#iere a

inesti#iilor imo'iliare de !ro!riet#ile imo'iliare utilizate de !ro!rietar este re!rezentat de

independena flu9urilor de trezorerie$enerate de aceste cate$orii de actie. De e6em!lu,

inesti#iile imo'iliare sunt de#inute !entru a aduce venituri din chirii, ceea ce "nseamn c

acestea $enereaz flu6uri de trezorerie inde!endent de celelalte actie ale firmei. Fn scim',

flu6urile de trezorerie $enerate de !ro!riet#ile imo'iliare utilizate de !ro!rietar suntrezultatul utilizrii com'inate a acestora cu alte actie de#inute de "ntre!rindere.

7ro'lemele mai im!ortante urmrite de &A% 15 izeaz;

recunoaterea imo'ilizrilor cor!oraleL

ealuarea ini#ial i ulterioar a imo'ilizrilor cor!oraleL

celtuielile ulterioare efectuate relatie la inesti#iile materialeL

amortizarea imo'ilizrilor cor!orale etc.

//


51/108


.)?). Re!no7%te$e7 &6ob&l&=#$&lo$ o$


52/108


) 0OLITICI CONTABILE 0RIVIND IMOBILI2RILE COR0ORALELA S)C TEMAR CONSTRUCT S)R)L

). 0RE2ENTAREA S)C) TEMAR CONSTRUCT S)R)L)

%ocietatea E3A( C?+%(4C %.(.= are sediul "n Brao, %trada lau#, +r.

1/1 i este "nre$istrat la (e$istrul Comer#ului su' nr. V?


53/108


Co6


54/108


fiecrui &A% sunt definite tratamentul de 'az i tratamentul alternati !ermis dac este

cazul, nu "n toate cazurile fiind !ermise dou tratamente conta'ile !entru cate$oria de

eenimente sau tranzac#ii la care face referire res!ectiul &A%.

Fntruct intre!rinderile din (omnia care intr "n sfera de a!licare a ?3* /


55/108


?.> ? -

Cont!$& l7 b#n& 8n ev&=e4 Ven&t!$& &n &(e$en ele

e !$s v7l!t7$4

) D&(e$en ele e !$s ne(7vo$7v&le G!$s!l o(&&7l &n !lt&67 =& 5 /,?-- le&@e!$o 5

este 67& 6& e9t !$s!l e 8n$e;&st$7$e /,??-- le&@e!$oH :

? ?.> /-

Celt!&el& &n &(e$en e e 3Cont!$& l7 b#n& 8n

!$s v7l!t7$4 ev&=e4

E$o$& (!n76ent7le

Fn anumite circumstan#e, o eroare !oate aea un efect im!ortant asu!ra %itua#iilor

*inanciare ale unui e6erci#iu anterior sau ale mai multor e6erci#ii anterioare ale unei

intre!rinderi, astfel "nct acestea nu mai !ot fi considerate fia'ile. Astfel de erori sunt numite

erori fundamentale.

Tratament de baz8

aloarea corec#iei aduse unei erori fundamentale aferente !erioadelor anterioare

tre'uie ra!ortat !rin austarea soldurilor de descidere a rezultatului re!ortat. &nforma#iile

com!aratie tre'uie retratate, cu e6ce!#ia cazului "n care acest lucru nu este !osi'il.)5

Tratament alternativ;

aloarea corec#iei unei erori fundamentale tre'uie inclus "n determinarea !rofitului

net sau a !ierderii nete a !erioadei curente. &nforma#iile com!aratie tre'uie !rezentate "n

acelai fel "n care au fost ra!ortate "n %itua#iile financiare ale !erioadei !recedente. re'uie

!rezentate informa#iile su!limentare !ro forma, "ntocmite "n concordan# cu !ara$raful )/

+.A.; tratamentul de 'az, cu e6ce!#ia situa#iei "n care acest lucru nu este !osi'il.)8

=e$isla#ia romneasc, !rin ado!tarea i im!unerea !rinci!iului intan$i'ilit#ii

'ilan#ului de descidere, elimin !osi'ilitatea a!licrii tratamentului de 'az, !ermi#nd

a!licarea doar a tratamentului alternati.

S&6b7$e7


56/108


? scim'are de !olitic conta'il tre'uie efectuat numai dac ea este im!us !rintr-o

re$lementare sau de ctre un or$anism de normalizare conta'il sau dac o astfel de

scim'are conduce la o !rezentare mai adecat a eenimentelor sau tranzac#illor incluse

"n situa#iile financiare ale intre!rinderii

Tratament de baz8

? modificare a !oliticii conta'ile tre'uie a!licat retros!ecti, cu e6ce!#ia cazului "n

care aloarea oricrei austri rezultate aferente !erioadelor anterioare nu !oate fi determinat

"n mod rezona'il. ?rice austare rezultat tre'uie reflectat ca austare asoldului de descidere

a rezultatului re!ortat. &nforma#iile com!aratie tre'uie retratate, cu e6ce!#ia cazului "n care

acest lucru este im!ractica'il.)

%cim'area !oliticii conta'ile tre'uie a!licat de o manier !ros!ecti, atunci cndmrimea austrii soldului de descidere al rezultatelor nedistri'uite nu !oate s fie

determinat "n mod ra#ional.

Tratament alternativ8

? modificare a !oliticii conta'ile tre'uie a!licat retros!ecti, "n afar de cazul "n care

suma cores!unztoare oricrei austri aferente !erioadelor anterioare nu este determina'il "n

mod rezona'il. ?rice austare rezultat tre'uie inclus "n determinarea !rofitului net sau a

!ierderii nete a !erioadei curente. &nforma#iile com!aratie tre'uie !rezentate aa cum au fost

reflectate "n situa#iile financiare ale !erioadei anterioare. re'uie reflectate informa#ii

com!aratie su!limentare !ro forma, cu e6ce!#ia cazului "n care acest lucru este

im!ractica'il.)

3odificarea !oliticii conta'ile tre'uie a!licat !ros!ecti atunci cnd aloarea ce

tre'uie inclus "n !rofitul net sau !ierderea net a!erioadei curente, aa cum este cerut de

!ara$raful /, nu !oate fi determinat "n mod rezona'il./0

7rin introducerea contului 118) P(ezultatul re!ortat !roenit din modificrile

!oliticilor conta'ileI de ctre ?3* /


57/108


Ev7l!7$e7 l7 7t7 b&l7n'!l!& 7 &6ob&l&=#$&lo$ o$


58/108


Coeficientul reealurii T

aloarea de intrare reealuat/)T 10.000 9 1, T 280.000 leiL

Amortizarea reealuat//T 0.000 9 1, T 0.000 lei.

aloare net conta'il reealuat se determin utiliznd rela#ia ).

aloarea net conta'il reealuat T 280.000 0.000 T 10.000 leiL

0l!s e v7lo7$e $e=!lt7t &n $eev7l!7$eT 10.000 100.000 T 0.000 lei.

7e 'aza celei de-a doua metode om !roceda astfel;


aloarea net reealuat T 100.000 9 1, T 10.000 leiL

Re=e$v7 &n $eev7l!7$eT 10.000 100.000 T 0.000 lei.

(ezera din reealuare este de 0.000 lei , indiferent de ce metod de reealuare se a ale$e.

Re!no7%te$e7 !lte$&o7$# 7 ost!l!& &n&'&7l 7 !n!& 7t&v neo$


59/108


Ca e6ce!#ie, reealuarea fondului comercial nu este !ermis.

Dac se "nre$istreaz o maorare ca rezultat al reealurii, creterea tre'uie inclus "n

ca!italul !ro!riu ca sur!lus din reealuare. Dac cretere urmeaz unei descreteri inre$istrate

anterior dre!t celtuial, atunci creterea se "nre$istreaz ca enit.

Dac rezultatul reealurii "l constituie o descretere aceasta tre'uie recunoscut

conform &A% ca o celtuial. Dac descreterea succede unei maorri din reealuare

"nre$istrat anterior ca un sur!lus la ca!italul !ro!riu, atunci ea tre'uie su!ortat din sur!lus.

otui le$isla#ia romneasc !reede constituirea de !roizioane !entru de!reciereea

actielor, fr s !ermit diminuarea cores!unztoare a alorii de "nre$istrare de inentar a

actiului.

Fn (omnia reealuare actielor necor!orale nu este le$iferat. Fn !rezentarea

informa#iilor "n situa#iile financiare se or res!ecta cele men#ionate la &A% 15. alorile !entru

celtuielile de cercetare i dezoltare tre'uiesc !rezentate a$re$at.

Tratamentul contabil de baz

Costul stocurilor, cu e6ce!#ia celor care nu sunt fun$i'ile ori sunt destinate unor

comenzi distincte, tre'uie determinat !rin metoda I !rimul intrat, !rimul ieit P *&*?

sau !rin metoda costului mediu !onderat C37.

3etoda *&*? !resu!une c !rimul stoc !rimit este i !rimul ndut; astfel stocul esteealuat la cel mai recent !re# de acizi#ie, costurile "nre$istrate "n contul de !rofit i

!ierdere fiind !rin urmare mai mici.

3etoda C37 !resu!une determinarea costului fiecrui element !a 'aza mediei !onderate a

costurilor elementelor similare !roduse sau cum!rate "n tim!ul !erioadei. 3etoda !oate fi

calculat !e o 'az !eriodic sau odat cu rece!#ia fiecrui trans!ort, func#ie de

circumstan#e.

Tratamentul contabil alternativ

Costul stocurilor, cu e6ce!#ia celor care nu sunt fun$i'ile ori sunt destinate unor

comenzi distincte, tre'uie determinat !rin metoda P ultimul intrat , !rimul ieit P=&*?.

Aceasta !resu!une c ultimul stoc intrat este i !rimul ndut. Fn condi#ii de infla#ie,

costurile "nre$istrate or fi mai mari. Fn 'ilan# stocurile or fi ealuate !e 'aza !re#urilor de

acizitie mai eci, deci ar !utea fi su'ealuate. Acesta este i motiul !entru care, dac nu

o!teaz !entru metoda C37, cea mai mai mare !arte a "ntre!rinderilor romneti o!teaz

!entru aceast metod, a!licnd astfel tratamentul conta'il alternati.

)


60/108


Costul mediu !onderat se calculeaz fie lunar $lo'al, fie du! fiecare intrare !e

loturi.

Costul mediu !onderat C37 se determin du! rela#ia;

%i T aloarea stocului ini#ial

& T aloarea intrrilorL

Xi T cantitatea e6istent "n stocul ini#ialL

X T cantitatea intrat.

%e !resu!une c "n e6erci#iul financiar au loc urmtoarele o!era#iuni;%old ini#ial 20 'uc.9 )0.000 lei

- C!6


61/108


Feb$!7$&e%old ini#ialintrrisold final

2010)0

)0.000).000)1.558

500.000)0.0000.000

-

M7$t&e

%old ini#ial&eiresold final

)0 -20

10

)1.558)1.558)1.558

0.000-5)).)/0)15.580

5)).)/0

A


62/108


508 T )81 1.22.)/

HCeltuieli !riind mrfurileP H3rfuriP

Av7nt7ele %& e=7v7nt7ele 7Cele doua ariante ale !rocedeului sunt;

!rimul intrat !rimul ieit *&*?/8Moria Cristea, =eonora Caciuc, Dorel 3ate i cola'oratori, - Gid !entru "n#ele$erea i a!licarea %tandardelor&nterna#ionale de Conta'ilitate %tocuri Editura CECCA( 200/ !a$. 15-155

5


63/108


ultimul intrat !rimul ieit =&*?

1.7rimul intrat !rimul ieit *&*?

Aceast metod se 'azeaz !e fa!tul c !rimele 'unuri cum!rate sunt !rimele caresunt eli'erate "n !roduc#ie !roductor sau ndute comerciant. Este cea mai utilizat

formul, ea !utnd fi a!licat de orice entitate economic. Aceast metod com!ar !rimele

!re#uri de intrare a stocurilor, de la furnizor, eniturilor i las soldul final al stocurilor la o

aloare 'azat !e ultimele !re#uri./

E6em!lu :

.)? T7bel!l


64/108


- nzarea de mrfuri se "nre$istreaz;

/111 T 808 2.20.000

HClie#iP Henituri din nzarea mrfurilorP

- %coaterea din eiden# a mrfurilor ndute se "nre$istreaz;

508 T )81 1.18.000


Av7nt7ele %& e=7v7nt7ele 7

Aantae

ealuarea stocului final se face la cele mai recente !re#uri mai realiste i !oate fi mai

uor conectat la alorile actualeL

este uor de calculatL

este metoda recomandat de &A% 2 H%tocuriI.

Dezaantae;

in !erioada de scim'ri ra!ide de !re#uri, !rofiturile !ot fi su!raealuate fa# de

costurile curente, datorit fa!tului c ieirile sunt ealuate la cost istoric, iar eniturile

din nzri sunt ealuate la costuri curenteL

tendin#a entit#ilor economice de a maora !re#urile de nzare odat cu creterea

costurilor de acizi#ie, indiferent de fa!tul c unele stocuri s-ar !utea acizi#iona

"nainte de creterea !re#urilor.

2. 4ltimul intrat !rimul ieit =&*?

Aceast metod nu este !rezut de standarde.Ca tratament alternati, metoda =&*?

se 'azeaz !e !resu!unerea c ultimele articole cum!rate sunt !rimele ndute

consumate.Ea com!ar ultimele !re#uri o'#inute de la furnizor cu eniturile i las soldul

final al stocului la o aloare 'azat !e !re#uri mai eci.0

/Moria Cristea, =eonora Caciuc, Dorel 3ates lucrarea citat !a$. 15/07ere &on, 3ate Dorel, 7ere Cristian Bazele conta'ilit#ii, Editura 3irton, 200'


65/108


E6em!lu ;

1.5 a'elul !rocedeului =&*?

=una Cantitate

'uc

7re# unitar

lei

aloare

lei

Costul

mrfurilornduteI7n!7$&e

%old ini#ial 20 )0.000 500.000Feb$!7$&e

%old ini#ialintrrisold final

2010)0

)0.000).000

-

500.000)0.0000.000

-

M7$t&e%old ini#ialieire

sold final

)0-10-1010

-fe'. ).000

sold & )0.000)0.000

0.000 -)0.000 -)00.000

)00.000

50.000

A


66/108


508 T )81 1.)2.000


Av7nt7ele %& e=7v7nt7ele 7


67/108


Tratament contabil de baz8

Costurile "ndatorrii tre'uie "nre$istrate ca o celtuial "n !erioada "n care ele au

a!rut.2

Tratament contabil alternativ8

Costurile "ndatorrii tre'uie "nre$istrate ca o celtuial "n !erioada "n care ele sunt

su!ortate, cu e6ce!#ia celor care sunt ca!italizate conform !reederilor !ar.11 de mai os.)

Costurile "ndatorrii care sunt direct atri'ui'ile acizi#iei, construc#iei sau !roduc#iei

unui acti califica'il tre'uie ca!italizate ca !arte din costul acelui acti. aloarea costurilor

"ndatorrii care !oate fi ca!italizat tre'uie determinat "n conformitate cu acest %tandard./

%i ?3* /


68/108


).)/ O


69/108


212 ,,Construc#iiI cor!oraleI

&mo'ilizri financiare acizi#ionate;

S T 25

251 ,,Ac#iuni de#inute la entit#ile afiliateI ,,rsminte de efectuat !entru

25) ,,&nterese de !artici!areI imo'ilizri financiareI

rsminte !entru imo'ilizri financiare acizi#ionate;

25 T 12,,rsminte de efectuat !entru , ,Conturi curente la 'nciI &mo'ilizri financiareI

25 T )1 ,,CasaI,,rsminte de efectuat !entru

imo'ilizri financiareI

itluri !rimite ca urmare a !artici!rii "n natur la ca!italul social al altei unit#i;

S T 211

251 ,,Ac#iuni de#inute la entit#ile afiliateI ,,erenuri i amenari de

terenuriI

25) ,,&nterese de !artici!areI

S T 212

251 ,,Ac#iuni de#inute la entit#ile afiliateI ,,Construc#iiI

25) ,,&nterese de !artici!areI

Diferen#a dintre aloarea titlurilor !rimite i aloarea neamortizat a imo'ilizrilor

cor!orale;

5)


70/108


251 ,,Ac#iuni de#inute la entit#ile afiliateI T 105 ,,(ezereI

itluri !rimite ca urmare a reinestirii diidendelor;

251 ,,Ac#iuni de#inute la entit#ile afiliateI T 851

,,enituri din imo'ilizri

financiareI

25) ,,&nterese de !artici!areI T 851,,enituri din imo'ilizri financiareI

A6o$t&=7$e7 &6ob&l&=#$&lo$

Amortizarea imo'ilizrilor cor!orale i necor!orale;

51 T 20

,,Celtuieli de e6!loatare !riind amortizrile, ,,Amortizri !riind

imo'ilizrile

!roizioanele i austrile !entru de!reciereI necor!oraleI

51 T 21,,Celtuieli de e6!loatare !riind amortizrile, ,,Amortizri !riind

imo'ilizrile

!roizioanele i austrile !entru de!reciereI cor!oraleI

C$e7n'e &6ob&l&=7te

5/


71/108


Fm!rumuturi !e termen lun$ i do'nzi aferente acordate societ#ilor comerciale la

care se de#in !artici!a#ii;

258 ,,Crean#e imo'ilizateI T 12 ,,Conturi curente la 'nciI

258 ,,Crean#e imo'ilizateI T )1 ,,CasaI

258 ,,Crean#e imo'ilizateI T 85) ,,enituri din crean#e imo'ilizateI

Fncasarea crean#elor i do'nzilor aferente le$ate de !artici!a#ii;

12 ,,Conturi curente la 'nciI T 258 ,,Crean#e imo'ilizateI

)1 ,,CasaI T 258 ,,Crean#e imo'ilizateI

Garan#ii de!use i alte crean#e imo'ilizate la dis!ozi#ia ter#ilor;

258 ,,Crean#e imo'ilizateI T 12 ,,Conturi curente la 'anciI

258 ,,Crean#e imo'ilizateI T )1 ,,CasaI

(estituirea $aran#iilor de!use i a altor crean#e imo'ilizate;

12 ,,Conturi curente la 'nciI T 258 ,,Crean#e imo'ilizateI

)1 ,,CasaI T 258 ,,Crean#e imo'ilizateI

5


72/108


Ie%&$e7 &6ob&l&=#$&lo$

nzarea imo'ilizrilor necor!orale;

/51 ,,De'itori dieriI T 8 ,,Alte enituri din

e6!loatareI

%coaterea din eiden# a imo'ilizrilor necor!orale;

S T 20) ,,Celtuieli de

dezoltareI

5 ,,Alte celtuieli de e6!loatareI

20 ,,Amortizri !riind actiele necor!oraleI

S T 20 ,,Concesiuni, 'reete, licen#e,

mrci

5 ,,Alte celtuieli de e6!loatareI comerciale, dre!turi i actie

similareI


S T 20 ,,Alte imo'ilizri necor!oraleI



nzarea imo'ilizrilor cor!orale cu !lata "n rate;

/51 ,,De'itori dieriI T S

8 ,,Alte enituri dine6!loatareI

55


73/108


/82 ,,enituri "nre$istrate "n

aansI

%coaterea din eiden# a imo'ilizrilor cor!orale;

S T 211 ,,erenuri i amenari de

terenuriI


21 ,,Amortizri !riind imo'ilizrile cor!oraleI

S T 212 ,,Construc#iiI


21 ,,Amortizri !riind imo'ilizrile cor!oraleI

nzarea imo'ilizrilor financiare;

/51 ,,De'itori dieriI T 85/ ,,enituri din inesti#ii

financiare cedateI

%coaterea din eiden# a imo'ilizrilor financiare;

S T 251 ,,Ac#iuni de#inute la entit#ile

afiliateI105 ,,(ezereI

55/ ,,Celtuieli !riind inesti#iile

financiare cedateI

S T 25) ,,&nterese de !artici!areI

105 ,,(ezereI

55/ ,,Celtuieli !riind inesti#iilefinanciare cedateI

58


74/108


0$ov&=&o7ne


75/108


20 T 81,,Austri !entru de!recierea imo'ilizrilor ,,enituri din !roizioane i austri

!entru

necor!oraleI de!reciere !riind actiitatea de

e6!loatareI

2) T 81,,Austri !entru de!recierea imo'ilizrilor ,,enituri din !roizioane i austri

!entru

"n curs de e6ecu#ie I de!reciere !riind actiitatea de

e6!latareI

(educerea sau anularea !roizioanelor constituite !entru de!recierea imo'ilizrilor

financiare;

25 T 85

Austri !entru !ierderea de aloare a ,,enituri financiare din

austri

imo'ilizrilor financiareI !entru !ierdere de aloareI

).)> Mono;$7(&7 ont7b&l#

5


76/108


4nitatea acizi#ioneaz cu factur fiscal +r. 258


77/108


511 T 21) 2200

,,Celtuieli de e6!loatare ,,Amortizarea instala#iilor,

!riind amortizarea miloacelor de trans!ort,

imo'ilizrilorI animalelor i !lanta#iilorI

%ocietatea acizi#ioneaz "n data de 0.01.2012 o scel metalic. Amortizarea se

face !e o !erioad de ani.

aloare factur scel metalic; 10000 lei

aloare trans!ortului facturat se!arat; 00 lei

a Acizi#ia utilaului; S T /0/ ,,*urnizori de imo'ilizriI 10.000

21)1 ,,Eci!amente tenolo$iceI 05/,2

//25 ,, a deducti'ilI 1),/

' Celtuieli cu trans!ortul;

S T /01 ,,*urnizoriI 0052/2 ,,Celtuieli cu trans!ortulI 825

//25 ,, a deducti'ilI 18/

%ocietatea "nciriaz scela metalic !e o !erioad de 1 lun la o aloare total de

000 lei.

/11 ,,Clien#iI T S 000

805 ,,enituri din actiit#i dierseI 5/1,51

//28,,A colectatI 1/,)

se "ncaseaz de la client suma !rin 'anc;

81


78/108


121 T /11 000

,,Conturi la 'nci "n leiI ,,Clien#iI

Fn cursul lunii ianuarie societatea cum!ar un calculator "n aloare de 12 lei,inclusi a. Amortizarea se face !e o !erioad de / ani.

S T /01 12

21/ ,,3o'ilier, a!aratur 'iroticI 1//

//25 ,, a deducti'ilI )

se "nre$istreaz amortizarea calculat "n !rimul an;

511 T 21/ )8),0

,,Celtuieli de e6!loatare ,,Amortizarea altor imo'ilizri

!riind amortizarea cor!oraleI

imo'ilizrilorI

se "nre$istreaz !lata furnizorului !rin cas;

/01 ,, *urnizoriI T )11 ,,Casa "n leiI 12

Fn data de 20.01.2012 societatea e6ecut lucrri de construc#ii "n aloare de 2000 lei.

/11 ,, Clien#iI T S 2000

80/ ,,enituri din sericii !restateI 220,5

//28 ,,a colectatI /1,)

se "ncaseaz de la client !rin 'anc suma total a facturii;

82


79/108


121 ,,Conturi la 'nci "n leiI T /11 ,,Clien#iI 2000

%ocietatea cum!r !las sudat !entru "m!remuirea $ardului "n sum de 80 lei,

inclusi a.

S T /01 ,,*urnizoriI 80

2)1 52

,,&mo'ilizri cor!orale "n curs de e6ecu#ieI

//25 ,, a deducti'ilI 11

%ocietatea acizi#ioneaz "n data de 22.01.2012 materii !rime, materiale nestocate "n

aloare de )82, inclusi trans!ortul.

S T /01 ,,*urnizoriI )82)01 ,,3aterii !rimeI 18)

50/ ,,Celtuieli !riind materialele nestocateI 1200

52/ ,,Celtuieli !riind trans!ortulI 1/0

//25 ,,a deducti'ilI 8/

Fn data de 2).01.2012 materiile !rime se dau "n folosin# !rin 'onul de consum.

501 ,,Celtuieli cu materiile !rimeI T )01 ,,3aterii !rimeI 18)

se !ltete furnizorul !rin 'anc;

/01 ,, *urnizoriI T 121 ,,Conturi la 'nci "n leiI )82

8)


80/108


%ocietatea acizi#ioneaz o'iecte de inentar "n aloare de / lei, inclusi a.

S T /01 ,,*urnizoriI /

)0) ,,3ateriale de natura o'iectelor de inentarI //0//25 ,,a deducti'ilI 10

se "nre$istrez uzura o'iectelor de inentar;

50) T )0) //0

,,Celtuieli !riind materialele de ,,3ateriale de natura o'iectelornatura o'iectelor de inentarI de inentarI

se "nre$istreaz !lata furnizorului !rin cas;

/01 ,, *urnizoriI T )11 ,,Casa "n leiI /

Celtuieli !riind com'usti'ilul "n aloare de )00 lei, inclusi a.

S T /01 ,,*urnizoriI )00

5022 ,,Celtuieli !riind com'usti'ilulI 2/2

//25 ,,a deducti'ilI

se "nre$istrez !lata 'onului de com'usti'il !rin cas;

/01 ,,*urnizoriI T )11 ,,Casa "n leiI )00

Fn cursul lunii societatea !ltete aansuri salariale la muncitori "n sum de 280 lei.

8/


81/108


/2 ,,Aansuri acordate !ersonaluluiI T )11 ,,Casa "n leiI 280

%e "nre$istreaz "n conta'ilitate tatul de !lat !e luna ianuarie 2012. *ondul de salarii

'rut este "n aloare de /2 lei. (e#inerile de la an$aa#i sunt; contri'u#ia an$aa#ilor

la asi$urrile sociale "n aloare de /0 lei, contri'u#ia an$aa#ilor la fondul de oma

"n aloare de 21 lei, contri'u#ia an$aa#ilor la fondul de sntate "n aloare de 21 lei,

aansuri acordate an$aa#ilor "n aloare de 280 i im!ozitul !e salarii "n aloare de

2 lei.

celtuieli cu salariile;

5/1 T /21 /2

,,Celtuieli cu salariile !ersonaluluiI ,,7ersonal salarii datorateI

re#ineri salarii;

/21 T S )21

,,7ersonal salarii datorateI /// ,,&m!ozitul !e enituri de natura salariilorI 2

/)82 ,,Contri'u#ia !ersonalului la fondul de oma 21

/)12 ,,Asi$urri socialeI /0

/)1/ ,,Asi$urrile sociale de sntateI 21 /2 ,,Aansuri acordate !ersonaluluiI 280

%e "nre$istrez contri'u#iile su!ortate de societate aferente fondului 'rut de salarii;

contri'u#iile unit#ii la asi$urrile sociale "n aloare de / lei, contri'u#ia unit#ii la fondul de

oma "n aloare de 20 lei, contri'u#ia unit#ii la fondul de $arantare crean#e salariale "n

aloare de 11 lei, contri'u#ia unit#ii la fondul de sntate "n aloare de 2)8 lei, contri'u#ia

unit#ii la accidente de munc "n aloare de lei i fondul !entru concedii i indemniza#ii "naloare de ) lei. Aceste re#ineri se or acita "n luna fe'ruarie 2012.

8


82/108


5/1 T /)11 /

,,Contri'u#ia unit#ii la asi$urrile socialeI ,,Contri'u#ia unit#ii la asi$urrile socialeI

5/2 T /)81 20

,,Contri'u#ia unit#ii !entru autorul de omaI ,,Contri'u#ia unit#ii la fondul de omaI

5/2 T //8 11

,,Contri'u#ia unit#ii !entru autorul de omaI ,,*onduri s!eciale ta6e irsminte asimilateI

5/) T /)1) 2)8

,,Contri'u#ia !entru asi$urrile sociale de ,,Contri'u#ia !entru asi$urrile sociale

sntateI de sntateI

5/1 T /)11 )


5/1 T /)11


%e re$ularizeaz conturile de A.

//25 T 11/1,/

//28 T 558,8/

//25 Z //28

85


83/108


S T //25 ,,a deducti'ilI 11/1,/

//28 ,,a colectatI 558,8/

//2/ ,,a de recu!eratI 1118),8/

%e "ncid conturile de enituri i celtuieli.

121 ,,7rofit sau !ierdereI T S 1525,5)

511 5/1.5)

,,Celtuieli de e6!loatare !riind

amortizarea imo'ilizrilorI52/ 55

,,Celtuieli !riind trans!ortulI

50/ 1200

,,Celtuieli !riind materialele nestocateI

501 18)

,,Celtuieli cu materiile !rimeI

50) //0

,,Celtuieli !riind materialele de

natura o'iectelor de inentarI

5022 281

,,Celtuieli !riind com'usti'ilulI

5/1 /2

,,Celtuieli cu salariile !ersonaluluiI

5/1 8

,,Contri'u#ia unit#ii la asi$urrile socialeI

5/2 )1

,,Contri'u#ia unit#ii !entru autorul de omaI

5/) 2)8

,,Contri'u#ia !entru asi$urrile sociale de sntateI

88


84/108


S T 121 ,,7rofit sau !ierdereI 20)2,25

80 ,,enituri din actiit#i dierseI 5/1,51

80/ ,,enituri din sericii !restateI 220,5

0$o(&t b$!tT 20)2,25 1525,5) T 1220,5)

I6


85/108


dia$nosticarea i ealuarea economic a "ntre!rinderii, la estimarea eficien#ei mana$ementului

!racticat.

a'elul 1.8 &ndicatori din contul de !rofit i !ierdere

In&7to$& &n ont!l

e


86/108


*i$. 1./ Eolu#ia cifrei de afaceri "n !erioada 200 - 2012

20092010

2011 2012

0

50

100

150

200

250

300

350

400

450

CIFRA DE AFACERI

Cifra de afaceri

n ont&n!7$e


87/108


20092010

20112012

0.00

0.20

0.40

0.60

0.80

1.00

1.20

1.40

1.60

1.80

2.00

Lichiditatea curent

*i$. 1. Eolu#ia licidit#ii curente "n !erioada 200 - 2012

a'elul 1. &ndicatorul licidit#ii imediate

L&&&t7te7

&6e&7t#-- -.- -.. -.

Actie curente-

%tocuri


88/108


Lichiditate imediat

0,00

0,20

0,40

0,60

0,80

1,00

1,20

1,40

1,60

1,80

2009 2010 2011 2012

*i$. 1.5 Eolu#ia licidit#ii imediate "n !erioada 200 - 2012

a'elul 2. iteza de rota#ie a actielor imo'ilizate

V&te=7 e

$ot7'&e 7

7t&velo$

&6ob&l&=7te

-- -.- -.. -.

Cifra de

afaceri


89/108


20092010

20112012

0

20

40

60

80

100

Viteza de rotaie a actie!or i"o#i!izate

*i$. 1,8 Eolu#ia itezei de rota#ie a actielor imo'ilizate "n

!erioada 200-2012

a'elul 2.1 iteza de rota#ie a actielor totale

V&te=7 e

$ot7'&e 7

7t&velo$ tot7le

-- -.- -.. -.

Cifra de

afaceri


90/108


Viteza de rotaie a actie!or tota!e

0.00

0.50

1.00

1.50

2.00

2.50

3.00

3.50

4.00

2009 2010 2011 2012

*i$. 1. Eolu#ia itezei de rota#ie a actielor totale

"n !erioada 200 2012

Conl!=&&:

iteza de rota#ie a actielor totale a sczut, "nre$istrnd 0,55 "n anul 200, res!ecti0,25 "n 2010 iar "n 2012 a crescut la o aloare de ),82L aceasta semnificnd o cretere

a eficien#ei utilizrii !atrimoniului "ntre!rinderii.

a'elul 2.2 %itua#ia actielor imo'ilizateS&t!7'&77t&velo$

&6ob&l&=7te/.) .) -- /.) . -.- /.).)-.. /.).)-.

).5 2./)/ /.)) ,22

/


91/108


0

1000

2000

3000

4000

5000

6000

7000

8000

9000

10000

2009 2010 2011 2012

S tua a ac t v e l o r mo b l za te

*i$. 1. Eolu#ia actielor imo'ilizate

Conl!=&&:

Actiele imo'ilizate au szut de la ).5 "n anul 200 la 2./)/ "n 2010, iar "n 2012 a

aut o cretere de /.5 fa# de anul 2011.

).) An7l&=7 &n&7to$&lo$ e&l&b$!l!& (&n7n&7$

.) S&t!7'&7 net # @ At&v net GSNH re!rezint actiul nean$aat "n datorii, res!ecti aerea net

a asocia#ilor;

SN At&v tot7l 5 D7to$&& tot7le

At&v tot7l 7t&ve &6ob&l&=7te nete Q 7t&ve &$!l7nte Q elt!&el& 8n 7v7ns

Acti total2011 T 8/ U 1.58 U 0 T 2.5)1 lei

Acti total2012 T /./05 U 10.801 U 0 T 11).108 lei

D7to$&& tot7le 7to$&&


92/108


Datorii totale2012 T /./8 U 0 U 0 T /./8 lei

%+2011 T 2.5)1 .02 T - ).281 lei

%+2012 T 11).108 /./8 T .5)2 lei

[%+ T %+2011 %+2010 T .5)2 - -).281 T 51.0) lei

Analiznd situa#ia net a "ntr!rinderii se constat o aloare !oziti, ceea ce semnific

o situa#ie faora'il. Acesta a aut loc "n urma scderii datoriilor mai mult dect actiul net.

) Fon!l e $!l6ent GFRH re!rezint !artea din ca!italul !ermanent utilizat !entru

finan#area actielor circulante, im!us de diferen#ele dintre sumele de "ncasat i sumele de

!ltit, !recum i decalaul dintre termenul mediu de transformare a actielor circulante "n

licidit#i i durata medie "n care datoriile !e termen scurt dein e6i$i'ile8.

FR Res!$se


93/108


Fon!l e $!l6ent


94/108


aloare necesarului de fond de rulment este influen#at de numeroi factori, !rintre

care iteza de rota#ie a stocurilor i crean#elor, nielului de actiitate, durata ciclului de

fa'rica#ie. ? aloare ne$ati a necesarului de fond de rulment semnific un sur!lus de

resurse tem!orare "n com!ara#ie cu neoile tem!orare. Acest lucru indic o situa#ie faora'il

a "ntre!rinderii doar dac este rezultatul accelerrii itezei de rota#ie a actiului circulant.

>) T$e=o$e$&7 net7 GTNH este e6!resia cea mai concludent a desfurrii unei

actiit#i ecili'rate i eficiente. rezoreria net re!rezint o corela#ie "ntre fondul de rulment

i necesarul de fond de rulment.

TN FR 5 NFR

+2011T *(2011 - +*(2011 T - /.2/ - .)/ T 1. lei

+2012 T *(2012 - +*(2012T /.225 - 2).)88 T 88.50) lei

[+ T +2012 - +2011 T 88.50) 1. T 85.01/ lei

rezorerie net "n aloare de 85.01/ Z 0 e6!rim un e6cedent de trezorerie, care se a !lasa eficient !e

!ia# urmrindu-se o renta'ilitate, liciditate i o si$uran# ma6im. Aceast situa#ie faora'il "nseamn

!osi'ilitatea folosirii dis!oni'ilita#ilor 'aneti !entru "ntrirea !ozi#iei "ntre!rinderii !e !ia#.


95/108


96/108


Fn 2012 iteza de rota#ie a actielor totale a crescut la ),82 rota#ii, aceasta semnificnd

o cretere uoar a eficien#ei utilizrii !atrimoniului "ntr!rinderiiL

rezorerie net "n aloare de 85.01/ Z 0 e6!rim un e6cedent de trezorerie, care se a

!lasa eficient !e !ia# urmrindu-se o renta'ilitate, liciditate i o si$uran# ma6im. Aceast

situa#ie faora'il "nseamn !osi'ilitatea folosirii dis!oni'ilita#ilor 'neti !entru "ntrirea

!ozi#iei "ntre!rinderii !e !ia#.

Fn concluzie !entru a face fa# e6i$en#elor !ie#ei i se$mentului de clien#i crora i se

adreseaz firma tre'uie s ia "n considerare urmtoarele as!ecte;

Diersificarea i creterea numrului de facilit#ii i sericii oferite clien#ilor "n

sco!ul creterii numrului acestoraL

Creterea numrului de !roiecte "ntocmite la solicitarea !oten#ialilor clien#i,

atra$erea i im!licarea unui numr ct mai mare de re!rezentan#i ai firmei "n

!roiectele im!lementate de societateL

(ealizarea de !arteneriate cu institu#ii i or$aniza#ii din #ar, cu sco!ul multi!licrii

ac#iunilor comune de informare i !re$tire a !ersonalului firmeiL

Ada!tarea unor solu#ii or$anizatorice noi necesare actiit#ilor "n sec#iunile i

de!artamentele func#ionale, dezoltarea actiit#ilor de consultan# "n ini#ierea i

derularea afacerilorL

7romoarea ima$inii firmei, !rin reclam i !u'licitate sau !rin realizarea de

cataloa$eL

7entru calculul amortizrii miloacelor fi6e %.C E3A( C?+%(4C %.(,= folosete

metoda liniar. 7e 'aza datelor din eiden#ele conta'ile s-a analizat calculul amortizrii

miloac

Template Disertatie Mfb 2013

Documents

Transcript of Template Disertatie Mfb 2013