Tema 11. Auditul decontrilor cu bugetul 11.1. Scopul, sursele de informaie si reglementarea normativ a auditului decontrilor cu bugetul 11.2. Auditul decontrilor privind TVA 11.3. Auditul decontrilor privind alte impozite i taxe 11.1. Scopul, sursele de informaie si reglementarea normativ a auditului

decontrilor cu bugetulPe parcursul misiunii de audit, auditul decontrilor cu bugetul, n afar de actele normative cu caracter general, este necesar a se conduce i de: Codul Fiscal al Republicii Moldova nr.1163-XIII, titlurile I-IX din 24.04.1997; Legea pentru punerea n aplicare a titlurilor I i II ale Codului fiscal nr.1164-XIII din 24.04.1997; Legea pentru punerea n aplicare a titlului III al Codului fiscal nr.1417-XIII din 17.12.1997; Legea pentru punerea n aplicare a titlului IV din Codul fiscal nr.1054-XIV din 16.06.2000; Legea pentru punerea n aplicare a titlului V al Codului fiscal nr.408-XV din 26.07.2001; Legea pentru punerea n aplicare a titlului VI din Codul fiscal nr.1056-XIV din 16.06.2000; Legea pentru punerea n aplicare a titlului VII al Codului fiscal nr.94-XV din 01.04.2004; Legea pentru punerea n aplicare a titlului VIII al Codului fiscal nr.68-XVI din 05.05.2005; Legea pentru punerea n aplicare a titlului IX al Codului fiscal nr.317-XVI din 02.11.2006; Legea privind interpretarea articolului 24 alineatul (3) din Legea nr.1164-XIII din 24 aprilie 1997 pentru punerea n aplicare a titlurilor I i II ale Codului fiscal nr.414-XV din 09.12.2004; Legea fondului rutier nr.720-XIII din 02.02.1996; Legea cu privire la asigurarea obligatorie de asisten medical nr.1585-XIII din 27.02.1998; Legea cu privire la patenta de ntreprinztor nr.93-XIV din 15.07.1998; Legea privind sistemul public de asigurri sociale nr.489-XIV din 08.07.1999; Legea cu privire la mrimea, modul i termenele de achitare a primelor de asigurare obligatorie de asisten medical nr.1593-XV din 26.12.2002; Legea fondurilor asigurrii obligatorii de asisten medical pe anul 2010 nr.128XVIII din 23.12.2009; Legea bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2010 nr.129-XVIII din 23.12.2009; Legea bugetului de stat pe anul 2010 nr.133-XVIII din 23.12.2009; Legea cu privire la Zona Antreprenoriatului Liber "Expo-Business-Chiinu" nr.625-XIII din 03.11.1995; Legea privind Zona Antreprenoriatului Liber - Parcul de Producie "Otaci-Business" nr.1565 din 26.02.1998; Legea cu privire la zonele economice libere nr.440-XV din 27.07.2001; Legea cu privire la modul de introducere i scoatere a bunurilor de pe teritoriul Republicii Moldova de ctre persoane fizice nr.1569-XV din 20.12.2002; Legea cu privire la Portul Internaional Liber "Giurgiuleti" nr.8-XV din 17.02.2005; 1

Legea cu privire la Aeroportul Internaional Liber Mrculeti nr.178-XVI din 10.07.2008; REGULAMENT privind restituirea taxei pe valoarea adugat, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr.1024 din 1 noiembrie 2010; Regulamentul cu privire la reinerea impozitului pe venit din salariu i din alte pli efectuate de ctre patron n folosul angajatului, anexa nr. 1 la Hotrrea Guvernului nr. 10 din 19 ianuarie 2010; Regulamentul cu privire la determinarea obligaiilor fiscale aferente impozitului pe venit, anexa nr. 1 la Hotrrea Guvernului nr.77 din 30 ianuarie 2008; Instruciune despre modul de ntocmire i prezentare a drilor de seam fiscale pe taxele locale prevzute de Titlul VII al Codului fiscal, anex la ordinal IFPS nr.79 din 28 aprilie 2006; Ordin cu privire la stabilirea formei i modului de prezentare a drilor de seam fiscale prin metode automatizate de raportare electronic nr. 698 din 22.08.2011, Monitorul Oficial nr.147/1173 din 06.09.2011; Ordin cu privire la aprobarea si completarea formularului tipizat de document primar cu regim special Factura fiscala, nr. 115 din 06.09.2010; (mai mult de 100 de ordine ale IFPS ). Componena impozetelor i taxelor. Impozitul este o plat obligatorie cu titlu gratuit, care nu ine de efectuarea unor aciuni determinate i concrete de ctre organul mputernicit sau de ctre persoana cu funcii de rspundere a acestuia pentru sau n raport cu contribuabilul care a achitat aceast plat. Taxa este o plat obligatorie cu titlu gratuit, care nu este impozit. Alte pli efectuate n limitele relaiilor reglementate de legislaia nefiscal nu fac parte din categoria plilor obligatorii, denumite impozite i taxe. n Republica Moldova se percep impozite i taxe generale de stat i locale. Sistemul impozitelor i taxelor generale de stat include: impozitul pe venit; taxa pe valoarea adugat; accizele; impozitul privat; taxa vamal; taxele rutiere. Sistemul impozitelor i taxelor locale include: impozitul pe bunurile imobiliare; taxele pentru resursele naturale; taxa pentru amenajarea teritoriului; taxa de organizare a licitaiilor i loteriilor pe teritoriul unitii administrativ-teritoriale; taxa de plasare (amplasare) a publicitii (reclamei); taxa de aplicare a simbolicii locale; taxa pentru unitile comerciale i/sau de prestri servicii de deservire social; taxa de pia; taxa pentru cazare; taxa balnear; taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de cltori pe rutele municipale, oreneti i steti (comunale); 2

taxa pentru parcare; taxa de la posesorii de cini; taxa pentru amenajarea localitilor din zona de frontier care au birouri (posturi) vamale de trecere a frontierei vamale. Relaiile ce in de toate impozitele i taxele generale i locale se reglementeaz de Codul fiscal i de alte acte normative adoptate n conformitate cu acesta. Impozitele i taxele generale i locale se bazeaz pe urmtoarele principii: neutralitatea impunerii asigurarea prin legislaia fiscal a condiiilor egale investitorilor, capitalului autohton i strin; certitudinea impunerii existena de norme juridice clare, care exclud interpretrile arbitrare, claritate i precizie a termenelor, modalitilor i sumelor de plat pentru fiecare contribuabil, permind acestuia o analiz uoar a influenei deciziilor sale de management financiar asupra sarcinii lui fiscale; echitatea fiscal tratare egal a persoanelor fizice i juridice, care activeaz n condiii similare, n vederea asigurrii unei sarcini fiscale egale; stabilitatea fiscal efectuare a oricror modificri i completri ale prevederilor legislaiei fiscale nemijlocit prin modificarea i completarea prezentului cod; randamentul impozitelor perceperea impozitelor i taxelor cu minimum de cheltuieli, ct mai acceptabile pentru contribuabili. La stabilirea impozitelor i taxelor se determin urmtoarele elemente: obiectul impunerii materia impozabil; subiectul impunerii (contribuabilul); sursa de plat a impozitului sau taxei sursa din care se achit impozitul sau taxa; unitatea de impunere unitatea de msur care exprim dimensiunea obiectului impozabil; cota (cotele) de impunere cuantumul unitar al impozitului sau taxei n raport cu obiectul impozabil; termenul de achitare a impozitelor sau taxelor perioada n decursul creia contribuabilul este obligat s achite impozitul sau taxa sub form de interval de timp sau zi fix a plii; facilitile (nlesnirile) fiscale elemente de care se ine seama la estimarea obiectului impozabil, la determinarea cuantumului impozitului sau taxei, precum i la ncasarea acestuia, sub form de: scutire parial sau total de impozit sau tax; scutire parial sau total de plata impozitelor sau taxelor; cote reduse ale impozitelor sau taxelor; reducerea obiectului impozabil; amnri ale termenului de achitare a impozitelor sau taxelor; ealonri ale obligaiei fiscale. Scutirile specificate la articolele 33, 34 i 35 ale Codului fiscal i cota zero la aplicarea TVA nu se consider faciliti (nlesniri) fiscale. Impozitele i taxele, percepute n conformitate Codul fiscal i alte acte normative adoptate n conformitate cu acesta, reprezint surse de venituri ale bugetului de stat i ale bugetelor unitilor administrativ-teritoriale. Impozitul pe venit i taxele rutiere (n partea ce ine de taxa pentru folosirea drumurilor de ctre autovehiculele nmatriculate n Republica Moldova) reprezint surse de reglementare a veniturilor sistemului bugetar. Pentru unitatea teritorial autonom cu statut juridic special, surse de reglementare a veniturilor sistemului bugetar sunt de asemenea taxa pe valoarea adugat (n partea ce ine de taxa pe valoarea adugat la mrfurile 3

produse i serviciile prestate de agenii economici din unitatea autonom) i accizele la mrfurile (producia) supuse accizelor, fabricate pe teritoriul unitii date. Tabelul 1 Veniturile bugetului de stat pentru anii 2008 2009 Prevzut, ml.lei Executat, ml.lei Indicatorii 2008 2009 2008 2009

Venturi, global Venturi fiscale Impozitul pe venit, dintre care: Impozitul pe venit corporativ Impozitele interne pe mrfuri i servicii, dintre care: TVA total Ponderea TVA n venituri fiscale, % TVA local

13.736,6 12.508,3 260,0

13.175,9 9.958,2 155,6

13996,9 12.616,0 303,2

13.567,6 10.379,9 183,2

260,0 11.117,6

110,2 8.949,6

303,2 11.162,8

169,6 9271,7

8.971,0 71,7

7.351,0 73,8

9058,0 71,8

7536,8 72,6

3.001,5 TVA import 7.323,3 Restituirea TVA -1.353,8 Accize total 1.614,0 Ponderea n venituri fiscale, % ncasarea accizelor 12,9 1.666,2

3.324,8 5.281,7 -1.255,5 1.383,9 13,9 1.431,4

3.148,4 7271,6 -1.362,0 1.567,7 12,4 1.625,1

3.239,9 5518,4 -1.221,5 1.535,0 14,8 1.595,4

Restituirea accizelor Ponderea impozitelor indirecte (TVA, accize) n veniturile fiscale,%

-52,2

-47,5

-57,4

-60,4

84,2 4

84,6

87,7

87,4

11.2.Auditul decontrilor privind TVANoiuni generale : Tax pe valoarea adugat (n continuare T.V.A.) impozit general de stat care reprezint o form de colectare la buget a unei pri a valorii mrfurilor livrate, serviciilor prestate care sunt supuse impozitrii pe teritoriul Republicii Moldova, precum i a unei pri din valoarea mrfurilor, serviciilor impozabile importate n Republica Moldova. Marf, valori materiale rezultat al muncii sub form de articole, mrfuri de larg consum i produse cu destinaie tehnico-economic, cldiri, construcii i alte bunuri imobiliare, activele nemateriale. Livrare de mrfuri transmitere a dreptului de proprietate asupra mrfurilor prin comercializarea lor, schimb, transmitere gratuit, transmitere cu plat parial, achitarea salariului n expresie natural, prin alte pli n expresie natural, prin comercializarea mrfurilor gajate n numele debitorului gajist, prin transmiterea mrfurilor n baza contractului de leasing financiar; transmitere a mrfurilor de ctre comitent comisionarului, de ctre comisionar cumprtorului, de ctre furnizor comisionarului i de ctre comisionar comitentului n cadrul realizrii contractului de comision. Livrare (prestare) de servicii activitate de prestare a serviciilor materiale i nemateriale, de consum i de producie, inclusiv darea proprietii n arend, locaiune, uzufruct, leasing operaional, transmiterea drepturilor privind folosirea oricror mrfuri contra plat, cu plat parial sau gratuit; activitate de executare a lucrrilor de construcii i montaj, de reparaie, de cercetri tiinifice, de construcii experimentale i a altor lucrri contra plat, cu plat parial sau gratuit; activitate de prestare a serviciilor de ctre administratorul fiduciar cumprtorului i de ctre administratorul fiduciar fondatorului administrrii fiduciare n cadrul realizrii contractului de administrare fiduciar. Se consider livrare efectuat de ctre fondatorul administrrii fiduciare administratorului fiduciar serviciile prestate de ctre administratorul fiduciar cumprtorului n cadrul realizrii contractului de administrare fiduciar. Plata parial ndeplinirea incomplet de ctre cumprtor a obligaiunilor sale fa de furnizor. Livrare impozabil livrare de mrfuri, livrare (prestare) de servicii, cu excepia celor scutite de T.V.A., efectuate de ctre subiectul impozabil n procesul activitii de ntreprinztor. Mrfuri de uz sau consum personal obiecte destinate pentru satisfacerea necesitilor proprietarului i (sau) ale membrilor familiei sale. Import de mrfuri introducerea mrfurilor pe teritoriul Republicii Moldova n conformitate cu legislaia vamal. 5

Import de servicii prestare de servicii de ctre persoanele juridice i fizice nerezidente ale Republicii Moldova persoanelor juridice i fizice rezidente sau nerezidente ale Republicii Moldova, pentru care locul prestrii se consider a fi Republica Moldova. Export de mrfuri scoaterea mrfurilor de pe teritoriul Republicii Moldova n conformitate cu legislaia vamal. Export de servicii prestare de ctre persoane juridice i fizice rezidente ale Republicii Moldova persoanelor juridice i fizice nerezidente ale Republicii Moldova de servicii al cror loc de livrare nu este Republica Moldova. Relaii specifice relaii speciale, caracteristice i aplicabile numai unui anumit subiect sau unei circumstane concrete, care se deosebesc de relaiile caracteristice pentru subieci i circumstane analogice. Cot zero cota T.V.A. ce constituie zero procente. Locul livrrii mrfurilor, serviciilor locul efecturii livrrii, determinat conform regulilor stabilite n art.110 i 111 al Codului fiscal. Factur fiscal formular tipizat de document primar cu regim special, prezentat cumprtorului de ctre subiectul impozabil, nregistrat n modul stabilit, la efectuarea livrrilor impozabile.

Subiecii impozabili sunt: persoanele juridice i fizice care snt nregistrate sau trebuie s fie nregistrate n conformitate cu prevederile art.112 sau 1121; persoanele juridice i fizice care import mrfuri, cu excepia persoanelor fizice care import mrfuri de uz sau consum personal, a cror valoare nu depete limita stabilit de legislaia n vigoare; persoanele juridice i fizice care import servicii, indiferent de faptul dac sunt sau nu sunt nregistrate n conformitate cu art.112 sau 1121. Obiecte impozabile constituie: livrarea mrfurilor, serviciilor de ctre subiecii impozabili, reprezentnd rezultatul activitii lor de ntreprinztor n Republica Moldova; importul mrfurilor n Republica Moldova, cu excepia mrfurilor de uz sau consum personal importate de persoane fizice, a cror valoare nu depete limita stabilit de legislaia n vigoare, importate de ctre persoanele fizice; importul serviciilor n Republica Moldova (exemplu). Nu constituie obiecte impozabile: livrarea mrfurilor, serviciilor efectuat n interiorul zonei economice libere; venitul sub form de dobnd obinut de ctre locator n baza unui contract de leasing; livrarea de mrfuri i servicii efectuat cu titlu gratuit n scopuri de publicitate i/sau de promovare a vnzrilor n mrime de 0,1% din venitul din vnzri obinut pe parcursul anului precedent anului n care se efectueaz aceast livrare; transmiterea proprietii n cadrul reorganizrii agentului economic. Cotele T.V.A.: cota-standard n mrime de 20% din valoarea impozabil a mrfurilor i serviciilor importate i a livrrilor efectuate pe teritoriul Republicii Moldova; cote reduse n mrime de n mrime de 8% i 6% ; cota zero la mrfurile i serviciile livrate n conformitate cu art.104. 6

Valoarea impozabil a livrrii impozabile: Valoarea impozabil a livrrii impozabile, reprezint valoarea livrrii achitate sau care urmeaz a fi achitat (fr T.V.A.). Dac plata pentru livrare este, n totalitate sau parial, achitat n expresie natural, valoarea impozabil a livrrii impozabile constituie valoarea ei de pia, care se determin n conformitate cu art.5 pct.26) i art.99. Valoarea impozabil a livrrii impozabile include suma total a tuturor impozitelor i taxelor care urmeaz a fi achitate, cu excepia T.V.A. n cazul aplicrii metodelor i surselor indirecte de estimare a sumei obligaiei fiscale, valoarea impozabil a livrrii impozabile se consider valoarea estimat n conformitate cu art.225. Valoarea impozabil a livrrii impozabile de mrfuri (servicii), efectuate de ctre un subiect al impunerii, nu poate fi mai mic dect cheltuielile pentru producerea lor sau dect preul de procurare al mrfurilor livrate, sau dect valoarea n vam a mrfurilor importate, determinat conform art.100, sau dect preul de cost al serviciilor prestate, cu excepia cazurilor cnd marfa i-a pierdut calitile de consum, cu condiia confirmrii acestui fapt de ctre organele i serviciile abilitate cu astfel de funcii. Prevederile prezentului articol nu se aplic: n cazul n care se efectueaz livrri de mrfuri, servicii pentru care preurile sunt stabilite (reglementate) de stat; n cazul vnzrii la licitaie a bunurilor debitorilor, n contul stingerii restanelor acestora; pentru livrrile produciei agricole primare de fabricaie proprie (poziiile tarifare 0102; 0103; 0104; 0105; 0201; 0203 (de la 0203 11 pn la 0203 19 900); 0204 (de la 0204 10 000 pn la 0204 50 390); 0207; 0701; 0702 00 00; 0703; 0704; 0705; 0706; 0707 00; 0708; 0713; 0806; 0808; 0809; 0810; 0813; 1001; 1003 00; 1004 00 000; 1005; 1007 00; 1008), efectuate de agenii economici productori agricoli, indiferent de forma juridic de organizare, conform Nomenclatorului mrfurilor al Republicii Moldova. Valoarea impozabil a livrrii impozabile a activelor supuse uzurii reprezint valoarea cea mai mare din valoarea lor de bilan i valoarea de pia. Valoarea de pia a livrrii impozabile nu trebuie s fie mai mic dect costul vnzrilor ei. Valoarea impozabil a mrfurilor importate: (1) Valoarea impozabil a mrfurilor importate constituie valoarea lor vamal, determinat n conformitate cu legislaia vamal, precum i impozitele i taxele care urmeaz a fi achitate la importul acestor mrfuri, cu excepia T.V.A. (2) n cazul absenei documentelor care confirm valoarea mrfurilor importate sau n cazul diminurii de ctre importator a valorii mrfurilor, valoarea impozabil a mrfurilor este determinat de ctre autoritile vamale n modul stabilit la alin.(1) i n conformitate cu drepturile acordate acestor autoriti de legislaie. Modul de calculare i achitare a T.V.A.: Subiecii impozabili stipulai la art.94 lit.a) sunt obligai s declare, conform art.115, i s achite la buget pentru fiecare perioad fiscal, stabilit conform art.114, suma T.V.A., care se determin ca diferen dintre sumele T.V.A. achitate sau ce urmeaz a fi achitate de ctre consumatori pentru mrfurile, serviciile livrate lor i sumele T.V.A. achitate sau ce urmeaz a fi achitate furnizorilor la momentul procurrii valorilor materiale, serviciilor (inclusiv T.V.A. la valorile materiale importate) folosite pentru desfurarea activitii de ntreprinztor n perioada fiscal respectiv, inndu-se cont de dreptul de trecere n cont conform art.102. Dac suma T.V.A. achitat sau ce urmeaz a fi achitat furnizorului la procurarea valorilor materiale, serviciilor depete suma T.V.A. primit sau care urmeaz s fie primit de la consumatori pentru mrfurile, serviciile livrate, diferena se 7

reporteaz n urmtoarea perioad fiscal i devine o parte a sumei T.V.A. ce urmeaz a fi achitat pe valorile materiale, serviciile procurate n aceast perioad cu excepia cazurilor prevzute de Codul fiscal. Dac suma T.V.A. la valorile materiale i la serviciile procurate de ctre ntreprinderile ce produc pine i produse de panificaie i ntreprinderile ce prelucreaz lapte i produc produse lactate depete suma T.V.A. la livrrile de pine, produse de panificaie, lapte i produse lactate, diferena se restituie din buget n limitele cotei-standard a T.V.A., nmulite cu valoarea livrrii ce se impoziteaz la cota redus. T.V.A. se restituie n modul stabilit de Guvern, ntr-un termen ce nu va depi 45 de zile. Subiecii impozabili care import servicii achit T.V.A. la data prestrii serviciului, indicat n documentul care confirm prestarea serviciului. Dac depirea sumei T.V.A. la valorile materiale, serviciile procurate se datoreaz faptului c subiectul impozabil a efectuat o livrare care se impoziteaz la cota zero, acesta are dreptul la restituirea sumei cu care a fost depit T.V.A. la valorile materiale, serviciile procurate achitat prin intermediul contului bancar i/sau al stingerii sumelor din contul restituirii impozitelor, n conformitate cu prevederile prezentului articol, ale art.103 alin.(3) i ale art.125, n limitele coteistandard a T.V.A., stabilite la art.96 lit.a), sau cotei reduse a T.V.A., stabilite la art.96 lit.b), nmulite cu valoarea livrrii, ce se impoziteaz la cota zero. Restituirea T.V.A. se efectueaz n modul stabilit de Guvern, ntr-un termen care nu depete 45 de zile. Restituirea T.V.A. se efectueaz n contul stingerii datoriilor agenilor economici (sau ale creditorilor lor) fa de bugetul public naional, iar n lipsa datoriilor la contul bancar al agentului economic. Persoanele juridice i fizice care import mrfuri pentru desfurarea activitii de ntreprinztor achit T.V.A. pn la sau n momentul prezentrii declaraiei vamale, adic pn la momentul introducerii mrfurilor pe teritoriul Republicii Moldova. Persoanele fizice care import mrfuri de uz sau consum personal, a cror valoare depete limita stabilit de legislaia n vigoare, achit T.V.A. n momentul controlului vamal al bagajului i numai n msura n care valoarea depete limita stabilit.

Trecerea n cont a T.V.A. pe valorile materiale, serviciile procurate: n cazul achitrii T.V.A. la buget, subiecilor impozabili, nregistrai conform art.112 i 1121 li se permite trecerea n cont a sumei T.V.A. achitate sau care urmeaz a fi achitate furnizorilor pltitori ai T.V.A pe valorile materiale, serviciile procurate pentru efectuarea livrrilor impozabile n procesul desfurrii activitii de ntreprinztor. Se permite trecerea n cont a T.V.A. la serviciile importate, procurate de ctre subiecii impozabili pentru efectuarea livrrilor impozabile n procesul desfurrii activitii de ntreprinztor, numai n cazul achitrii T.V.A. la buget pentru serviciile menionate n conformitate cu art.115. Subiecilor impunerii, nregistrai n conformitate cu art.112 i 1121, li se permite trecerea n cont a sumei T.V.A., achitate sau care urmeaz a fi achitat furnizorilor pltitori ai T.V.A., aferente cheltuielilor efectuate pn la momentul nregistrrii i legate de procurarea mijloacelor fixe, cu destinaie de producie n agricultur, de construcia i reconstrucia obiectelor cu destinaie de producie n agricultur, de crearea i ntreinerea plantaiilor tinere, de creterea tineretului animal i ntreinerea cirezilor. Suma TVA, achitat sau care urmeaz a fi achitat, pe valorile materiale, serviciile procurate care sunt folosite pentru efectuarea livrrilor scutite de TVA nu se trece n cont i se raporteaz la consumuri sau la cheltuieli. 8

Prevederile respective nu se extind asupra livrrilor efectuate conform art.103 alin.(1) pct.23). Suma TVA, achitat sau care urmeaz a fi achitat, pe valorile materiale, serviciile procurate care sunt folosite pentru efectuarea livrrilor att impozabile, ct i scutite de TVA se trece n cont dac se refer la livrrile impozabile. Mrimea trecerii n cont a TVA se determin lunar prin aplicarea proratei fa de suma TVA, achitat sau care urmeaz a fi achitat, pe valorile materiale, serviciile procurate care snt utilizate pentru efectuarea livrrilor att impozabile, ct i scutite de TVA. Suma T.V.A., achitat sau care urmeaz a fi achitat, pe valorile materiale, serviciile procurate care nu sunt folosite pentru desfurarea activitii de ntreprinztor, precum i pe valorile materiale procurate care n procesul activitii de ntreprinztor au fost sustrase sau au constituit pierderi supranormativ conform legislaiei, nu se trece n cont i se raporteaz la cheltuielile perioadei. Suma T.V.A., achitat sau care urmeaz a fi achitat, pe valorile materiale, serviciile procurate de ctre subiectul impozabil n scopul organizrii de activiti distractive ce nu in de domeniul activitii sale de ntreprinztor nu se trece n cont i se raporteaz la cheltuieli. Subiecii impozabili a cror activitate de ntreprinztor const n organizarea distraciilor i timpului liber, iar valorile materiale, serviciile procurate sunt folosite nemijlocit pentru desfurarea acestei activiti au dreptul la trecerea n cont a T.V.A. pe valorile materiale i serviciile procurate. Subiectul impozabil are dreptul la trecerea n cont a T.V.A. achitate sau care urmeaz a fi achitat pe valorile materiale, serviciile procurate dac dispune: de factura fiscal la valorile materiale, serviciile procurate pe care a fost achitat ori urmeaz a fi achitat T.V.A., sau de documentul, eliberat de autoritile vamale, care confirm achitarea T.V.A. la mrfurile importate; de documentul care confirm achitarea TVA pentru serviciile importate. Livrarea, n privina creia se permite trecerea n cont a T.V.A. achitate sau care urmeaz a fi achitate pe valorile materiale, serviciile procurate, trebuie s fie efectuat subiectului impozabil de ctre furnizorul care a eliberat factura fiscal (procurat n modul stabilit de la organul autorizat) sau s fie importat de ctre subiectul impozabil. La livrarea mrfurilor, serviciilor pentru export i a tuturor tipurilor de transporturi internaionale de pasageri i de mrfuri, se permite restituirea T.V.A. pe valorile materiale, serviciile procurate dac exist: confirmarea organelor vamale privind livrarea mrfurilor pentru export; copii de pe documentele de transport internaional ce confirm recepionarea mrfurilor exportate; documentele de transport internaional ce confirm prestarea serviciilor pentru serviciile de transport internaional de mrfuri; foaia de parcurs, fia de eviden a biletelor, borderoul de control, nsrcinarea de navigaie (n funcie de tipul transportului) pentru serviciile de transport internaional de pasageri; confirmarea organului potal privind recepionarea mrfurilor; confirmarea destinatarului strin pentru alte servicii, iar n cazul serviciilor acordate prin intermediul mijloacelor electronice confirmarea prin semntur digital sau scris la prestarea serviciilor i confirmarea primirii plii pentru 9

serviciile respective (dac aceasta a avut loc) sau informaia cu privire la mijloacele bneti ncasate prin intermediul cardurilor sistemelor internaionale de pli, prezentat de ctre banc, n baza creia va fi posibil identificarea destinatarului strin. Suma T.V.A., achitat sau care urmeaz a fi achitat pentru alcoolul etilic procurat i utilizat n medicin, se trece n cont. Scutirea de T.V.A.: T.V.A. nu se aplic la importul mrfurilor, serviciilor i pentru livrrile de mrfuri, servicii efectuate de ctre subiecii impozabili, ce constituie rezultatul activitii lor de ntreprinztor n Republica Moldova: locuina, pmntul, arenda acestora, dreptul de livrare i arendare a acestora, cu excepia plilor de comision aferente tranzaciilor respective; mrfurile de la poziiile tarifare 040229110, 190110000, 490300000, precum i produsele alimentare pentru copii de la poziiile tarifare 16021000, 20051000, 200710100, 200710910, 200710990; proprietatea de stat, rscumprat n procesul privatizrii; instituiile precolare, cluburile, sanatoriile i alte obiecte cu destinaie socialcultural i de locuit, precum i drumurile, reelele i substaiile electrice, reelele de gaz, instalaiile pentru extragerea apelor subterane i alte obiecte similare transferate gratuit autoritilor publice (sau, n baza deciziei lor, ntreprinderilor specializate care folosesc i exploateaz obiectele respective conform destinaiei), precum i cele transmise ntreprinderilor, organizaiilor i instituiilor de ctre autoritile publice; proprietatea de stat transferat gratuit, la decizia autoritilor publice, de la bilanul unei ntreprinderi de stat la bilanul altei ntreprinderi de stat sau de la bilanul unei ntreprinderi municipale la bilanul altei ntreprinderi municipale; lucrrile de expertiz tehnic, de prospeciuni, de proiectare, de construcie i de restaurare, cu atragerea mijloacelor bneti donate de ctre persoane fizice i juridice, la obiectele incluse n lista aprobat de Parlament; mrfurile, serviciile instituiilor de nvmnt, legate de procesul instructiv de producie i educativ, cu condiia alocrii mijloacelor obinute din livrarea acestor mrfuri, servicii n scopuri de instruire general; serviciile de pregtire i perfecionare a cadrelor; serviciile de instruire a copiilor i adolescenilor n cercuri, secii, studiouri; serviciile prestate copiilor i adolescenilor cu folosirea instalaiilor sportive; serviciile legate de ntreinerea copiilor n instituii precolare; serviciile (aciunile) ntreprinse de ctre autoritile abilitate, pentru care se aplic taxa de stat; toate tipurile de activiti legate de taxele i plile ncasate de stat pentru acordare de licene, nregistrare i eliberare de brevete, precum i taxele i plile ncasate de autoritile administraiei publice centrale i locale; serviciile acordate de ctre avocai i notari, serviciile de nregistrare n registrul bunurilor imobiliare i de eliberare a extraselor din acest registru; serviciile de nregistrare de stat a persoanelor juridice i a ntreprinztorilor individuali i de furnizare a informaiei din registrele de stat respective; serviciile legate de operaiunile de acordare de licene i eliberare de brevete (cu excepia celor de intermediere), referitoare la obiectele proprietii industriale, precum i obinerea drepturilor de autor; proprietatea confiscat, proprietatea fr stpn, proprietatea trecut n posesiunea statului cu drept de succesiune, proprietatea ntreprinderilor declarate n proces de insolvabilitate; comorile;

10

serviciile legate de ngrijirea bolnavilor i btrnilor, precum i mrfurile, din contul organizaiilor de binefacere, destinate pregtirii pachetelor pentru btrnii nevoiai i distribuite lor gratuit; serviciile medicale, cu excepia celor cosmetice; materia prim medicamentoas, materialele, articolele, ambalajul primar i secundar utilizate la prepararea i producerea medicamentelor, autorizate de Ministerul Sntii, cu excepia alcoolului etilic, mijloacelor cosmetice; articolele i aparatele ortopedice i de protezare (poziia tarifar 9021); biletele de tratament (inclusiv cele fr cazare) i de odihn n staiunile balneoclimaterice, pachetele de servicii turistice; mijloacele tehnice, inclusiv transportul auto, folosit exclusiv n scopuri legate de profilaxia invaliditii i reabilitarea invalizilor; produsele de fabricaie proprie ale cantinelor studeneti, colare i ale cantinelor altor instituii de nvmnt, ale spitalelor i instituiilor precolare, ale cantinelor care aparin altor instituii i organizaii din sfera social-cultural finanate, parial sau n ntregime, de la buget, precum i ale cantinelor specializate n alimentarea btrnilor nevoiai din contul organizaiilor de binefacere; serviciile financiare: acordarea sau transmiterea creditelor, garaniilor de credit, alte garanii ale operaiilor n numerar i de creditare, inclusiv gestionarea mprumuturilor, creditelor sau garaniilor de credit din partea creditorilor (operaiile de creditare, de virament, fiduciare, legate de creditare, de decontri de cas, cutarea sumelor care nu au intrat n cont, deschiderea, nchiderea i rentocmirea conturilor); operaiile legate de evidena conturilor de depozit, inclusiv a conturilor de depunere, de decontare i bugetare, viramentele, titlurile de crean, cecurile i alte instrumente financiare, cu excepia veniturilor de pe vnzarea mrfurilor n cazul nerambursrii creditului, din acordarea serviciilor informaionale, de consultan i de expertiz, din procurarea i arendarea locurilor de broker la burs, din darea n arend, din serviciile de ncasare i livrare a banilor n numerar clienilor, din serviciile de primire la pstrare i transferare a valorilor de pre, a banilor n numerar, a valorilor mobiliare i a documentelor, a veniturilor de la operaiile fiduciare de gestionare a bunurilor clienilor, de la lichidarea bunurilor ntreprinderilor care au dat faliment, din aprovizionarea contra plat a clienilor cu documentaia normativ; operaiile legate de circulaia valutei, mijloacelor bneti, bancnotelor, care constituie un mijloc legal de plat (cu excepia celor folosite n scopuri numismatice), mrfurile de la poziia tarifar 7108, livrate Bncii Naionale a Moldovei; operaiile legate de emiterea aciunilor, obligaiunilor, cambiilor i altor valori mobiliare, inclusiv operaiile comerciale i de intermediere pe piaa valorilor mobiliare, operaiile registratorilor independeni; operaiile legate de instrumentele financiare derivate, de acordurile forward, de opiuni i de alte operaii financiare; serviciile legate de gestionarea fondurilor investiionale i fondurilor nestatale calificate de pensii; operaiile de asigurare i/sau de reasigurare, inclusiv serviciile de intermediere a acestora; serviciile potale, inclusiv distribuirea pensiilor, subveniilor, indemnizaiilor; serviciile legate de jocurile de noroc prestate de ctre subiecii care desfoar activitate de ntreprinztor n sfera jocurilor de noroc (inclusiv cu folosirea jocurilor automate), cu excepia serviciilor a cror valoare, n totalitate sau parial, a fost inclus n miz sau n plata pentru intrare i a altor servicii prestate spectatorilor sau participanilor; loteriile; 11

serviciile de nhumare i incinerare a corpurilor umane sau animale i activiti conexe: pregtirea cadavrelor ctre nhumare sau incinerare, mblsmarea i servicii oferite de ntreprinderile de pompe funebre; nchirierea ncperilor n saloanele pentru rposai; nchirierea sau vnzarea locurilor de veci; ntreinerea mormintelor; amenajarea i ntreinerea cimitirelor; transportarea cadavrelor; ritualurile i ceremoniile efectuate de organizaiile religioase; organizarea funeraliilor i ceremoniilor de incinerare; confecionarea i/sau livrarea sicrielor, coroanelor; cazarea n cmine; serviciile comunale acordate populaiei: nchirierea spaiului locativ, deservirea tehnic a blocurilor de locuine, alimentarea cu ap, canalizarea, salubrizarea, folosirea ascensoarelor; serviciile de transportare a pasagerilor pe teritoriul rii, precum i serviciile de comercializare a biletelor pentru transportul de pasageri pe teritoriul rii; energia electric importat i livrat ctre reelele de distribuie sau importat de acestea, cu excepia serviciilor de transport al energiei electrice importate; serviciile ce in de autentificarea drepturilor deintorilor de teren; producia de carte i publicaiile periodice (cu excepia celor cu caracter publicitar i erotic), precum i serviciile de editare a produciei de carte i a publicaiilor periodice, cu excepia celor cu caracterul menionat; timbrele de acciz importate i destinate marcrii mrfurilor supuse accizelor; serviciile livrate de ctre cooperativele agricole de prestri servicii, nfiinate n conformitate cu art.87 din Legea nr.73-XV din 12 aprilie 2001 privind cooperativele de ntreprinztor, membrilor acestei cooperative, cu condiia c cel puin 75% din valoarea total a livrrilor cooperativei constituie valoarea mrfurilor i serviciilor livrate membrilor cooperativei i valoarea mrfurilor livrate cooperativei de ctre membrii acesteia; activele materiale a cror valoare depete 3000 lei pentru o unitate i al cror termen de exploatare depete un an, destinate includerii n capitalul statutar (social) n modul i n termenele prevzute de legislaie. Modul de aplicare a facilitii fiscale respective se stabilete prin regulamentul aprobat de Guvern; livrrile de mrfuri i servicii n cadrul unui contract de leasing (financiar sau operaional); autoturismele i alte autovehicule (poziiile tarifare 870321, 870322, 870323, 870324 870331, 870332, 870333); utilajul, echipamentul i atributele de gratificaie primite ca donaii de Comitetul Naional Olimpic i de federaiile sportive naionale de profil de la Comitetul Internaional Olimpic, de la federaiile sportive europene i internaionale de profil pentru pregtirea sportivilor de performan i promovarea micrii olimpice, fr drept de comercializare a acestui utilaj, echipament i atribute de gratificaie; serviciile organizaiilor din sfera tiinei i inovrii acreditate de Consiliul Naional pentru Acreditare i Atestare. Scutirea va fi acordat ncepnd cu perioada fiscal n care organizaia din sfera tiinei i inovrii a fost acreditat de Consiliul Naional pentru Acreditare i Atestare. n cazul retragerii certificatului de acreditare, organizaia va fi privat de dreptul la scutire ncepnd cu perioada fiscal n care i se retrage certificatul de acreditare.. Livrrile impozitate la cota zero: mrfurile, serviciile pentru export i toate tipurile de transporturi internaionale de mrfuri (inclusiv de expediie) i pasageri, precum i serviciile operatorului aerodrom (aeroport), de comercializare a biletelor de cltorie n trafic internaional, de deservire la sol a aeronavelor, inclusiv de livrare a combustibilului i a mrfurilor la bordul aeronavei,

12

de securitate aeronautic i de navigaie aerian, aferente aeronavelor n trafic internaional; energia electric, energia termic i apa cald destinate populaiei, indiferent de subiectul n a crui gestiune se afl bunurile imobiliare cu destinaie locativ ale populaiei; importul i/sau livrarea pe teritoriul republicii a mrfurilor, serviciilor destinate folosinei oficiale de ctre misiunile diplomatice n Republica Moldova i uzului sau consumului personal de ctre membrii personalului diplomatic i administrativ-tehnic al acestor misiuni i de ctre membrii familiilor lor care locuiesc mpreun cu ei, pe baz de reciprocitate, precum i cele destinate folosinei oficiale de ctre alte misiuni asimilate lor n Republica Moldova i uzului sau consumului personal de ctre membrii personalului diplomatic i administrativ-tehnic al acestor misiuni i membrii familiilor lor care locuiesc mpreun cu ei. Modul de aplicare a cotei zero a T.V.A. se stabilete de Guvern; importul i/sau livrarea pe teritoriul rii a mrfurilor, serviciilor destinate: proiectelor de asisten tehnic, realizate pe teritoriul Republicii Moldova de ctre organizaiile internaionale i rile donatoare n limita tratatelor la care aceasta este parte; proiectelor de asisten investiional, finanate din contul mprumuturilor i granturilor acordate Guvernului sau acordate cu garanie de stat, din contul mprumuturilor acordate de organismele financiare internaionale (inclusiv din cota-parte a Guvernului), precum i din contul granturilor acordate instituiilor finanate de la buget. Lista tratatelor internaionale la care Republica Moldova este parte, lista proiectelor de asisten tehnic, lista mprumuturilor i granturilor acordate Guvernului sau acordate cu garanie de stat, din contul mprumuturilor acordate de organismele financiare internaionale (inclusiv din cota-parte a Guvernului), din contul granturilor acordate instituiilor finanate de la buget, precum i modul de aplicare a cotei zero de T.V.A. la livrarea pe teritoriul rii a mrfurilor, serviciilor destinate proiectelor respective se stabilesc de Guvern; mrfurile, serviciile livrate n zona economic liber din afara teritoriului vamal al Republicii Moldova, livrate din zona economic liber n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova, livrate n zona economic liber din restul teritoriului vamal al Republicii Moldova, precum i cele livrate de ctre rezidenii diferitelor zone economice libere ale Republicii Moldova unul altuia; serviciile prestate de ntreprinderile industriei uoare pe teritoriul Republicii Moldova n cadrul contractelor de prelucrare n regimul vamal de perfecionare activ. Tipul serviciilor care cad sub incidena prezentului punct, precum i modul de administrare a acestor servicii se stabilesc de Guvern, iar lista agenilor economici se aprob de Ministerul Economiei; mrfurile livrate n magazinele duty-free.. Termenele obligaiei fiscale: Data obligaiei fiscale privind T.V.A. este data livrrii. Data livrrii se consider data predrii mrfurilor, prestrii serviciilor, cu excepia cazurilor stipulate n Codul fiscal; Pentru mrfuri, data livrrii se consider data predrii (transmiterii) mrfurilor consumatorului sau dac mrfurile sunt transportate, data livrrii se consider data la care ncepe transportarea, cu excepia mrfurilor de export pentru care data livrrii se consider data scoaterii lor de pe teritoriul Republicii Moldova; n cazul livrrii de bunuri imobiliare, data livrrii se consider data trecerii bunurilor imobiliare n proprietatea cumprtorului la data nscrierii lor n registrul bunurilor imobiliare; Pentru servicii, data livrrii se consider data prestrii serviciului, data eliberrii facturii fiscale sau data la care plata se efectueaz subiectului impozabil, parial sau n ntregime, n dependen de ce are loc mai nainte; 13

Dac factura fiscal este eliberat sau plata este primit pn la momentul efecturii livrrii, data livrrii se consider data eliberrii facturii fiscale sau data primirii plii, n dependen de ce are loc mai nainte; Dac mrfurile, serviciile sunt livrate regulat pe parcursul unei anumite perioade de timp stipulate n contract, data livrrii se consider data eliberrii facturii fiscale sau data primirii fiecrei pli regulate, n dependen de ce are loc mai nainte. Termenele obligaiei fiscale n cazul importurilor: Pentru mrfurile importate utilizate pentru desfurarea activitii de ntreprinztor, termenul obligaiei fiscale se consider data declarrii mrfurilor la punctele vamale de frontier, iar data achitrii data depunerii de ctre importator (declarant) sau de ctre un ter a mijloacelor bneti la casieria organului vamal sau la Contul Unic Trezorerial, confirmat printr-un extras din contul bancar. La serviciile importate, utilizate pentru desfurarea activitii de ntreprinztor, termenul obligaiei fiscale i data achitrii T.V.A. se consider data prestrii serviciului, indicat n documentul care confirm prestarea serviciului; Marfa se consider importat dac importatorul respect toate cerinele prevzute de legislaia vamal la importul de mrfuri pe teritoriul Republicii Moldova i dac marfa a fost supus taxei vamale. n cazul n care taxa vamal pe marfa importat nu trebuie achitat, marfa se consider importat, ca i cum ea ar fi fost supus taxei vamale, cu respectarea procedurilor corespunztoare de import a mrfurilor, prevzute n legislaia vamal. Locul livrrii mrfurilor: Locul livrrii mrfurilor se consider locul de aflare a mrfurilor la momentul predrii (transmiterii) sau la momentul trecerii lor n posesia consumatorului. Dac mrfurile snt furnizate cu transportul consumatorului sau de ctre o organizaie de transport, atunci locul livrrii mrfurilor este locul de aflare a mrfurilor la nceputul transportrii, cu excepia livrrilor pentru export.; Locul livrrii energiei electrice, a celei termice i a gazului se consider locul primirii lor. nregistrarea subiectului impozabil : Subiectul care desfoar activitate de ntreprinztor (cu excepiile stabilite de Codul fiscal), , este obligat s se nregistreze ca contribuabil al T.V.A. dac el, ntr-o oricare perioad de 12 luni consecutive, a efectuat livrri de mrfuri, servicii n sum ce depete 600000 lei, cu excepia livrrilor scutite de T.V.A. Subiectul este obligat s ntiineze oficial Serviciul Fiscal de Stat, completnd formularul respectiv, i s se nregistreze nu mai trziu de ultima zi a lunii n care a avut loc depirea. Subiectul se consider nregistrat din prima zi a lunii urmtoare celei n care a avut loc depirea; Subiectul care desfoar activitate de ntreprinztor are dreptul s se nregistreze n calitate de contribuabil al TVA dac el, ntr-o oarecare perioad de 12 luni consecutive, a efectuat livrri impozabile de mrfuri, servicii (cu excepia celor de import) n sum ce depete 100000 lei, cu condiia c achitarea pentru aceste livrri se efectueaz de cumprtori sub form de decontare prin virament la conturile bancare ale subiectului activitii de ntreprinztor, deschise n instituiile financiare ce au relaii fiscale cu sistemul bugetar al Republicii Moldova. Subiectul se consider nregistrat din prima zi a lunii urmtoare celei n care a avut loc depirea de plafon, despre care fapt a fost ntiinat oficial Serviciul Fiscal de Stat, completnd formularul respectiv; La nregistrarea subiectului impozabil, Serviciul Fiscal de Stat este obligat s-i elibereze certificatul de nregistrare, aprobat n modul stabilit, cu indicarea: a) denumirii (numelui) i adresei juridice ale subiectului impozabil; b) datei nregistrrii; 14

c) codului fiscal al subiectului impozabil. Subiectul care desfoar activitate de ntreprinztor i care beneficiaz de servicii de import a cror valoare fiind adugat la valoarea livrrilor de mrfuri, servicii, efectuate pe parcursul oricror 12 luni consecutive, depete 600000 de lei este obligat s se nregistreze ca contribuabil al T.V.A. n modul. Perioada fiscal privind T.V.A.: Perioada fiscal privind T.V.A. constituie o lun calendaristic, ncepnd cu prima zi a lunii; n cazul anulrii nregistrrii, ultima perioad fiscal ncepe n prima zi a lunii n care a avut loc anularea i se termin n ultima zi a lunii cnd a intrat n vigoare actul cu privire la anularea nregistrrii. Declararea T.V.A. i achitarea ei: Fiecare subiect impozabil, este obligat s prezinte declaraia privind T.V.A. pentru fiecare perioad fiscal. Declaraia se ntocmete pe un formular oficial, care este prezentat la Serviciul Fiscal de Stat nu mai trziu de ultima zi a lunii care urmeaz dup ncheierea perioadei fiscale; Fiecare subiect impozabil trebuie s verse la buget suma T.V.A., care urmeaz a fi achitat pentru fiecare perioad fiscal, dar nu mai trziu de data stabilit pentru prezentarea declaraiei pe aceast perioad, cu excepia achitrii T.V.A. n buget la serviciile importate, a crei achitare se face la momentul efecturii plii pentru serviciul importat. Trecerea n cont a T.V.A. n cazul datoriilor compromise: Dac, dup includerea n declaraia privind T.V.A. a sumei T.V.A. achitate pe livrarea efectuat, toat suma sau o parte a ei se consider, conform legislaiei, drept datorie compromis, subiectul impozabil are dreptul la trecerea n cont a sumei T.V.A. achitate pentru orice perioad fiscal privind T.V.A. Suma T.V.A. care urmeaz a fi trecut n cont este egal cu suma T.V.A. achitat pe livrarea care corespunde sumei datoriei compromise nerambursate.; Dac suma datoriei compromise se restituie subiectului impozabil dup primirea dreptului de a o trece n cont conform prevederilor Codului fiscal, aceast sum se consider ca plat pentru urmtoarea livrare impozabil efectuat la momentul primirii sumei datoriei compromise. Factura fiscal: Subiectul impozabil care efectueaz o livrare impozabil pe teritoriul rii este obligat s prezinte cumprtorului factura fiscal pe livrarea n cauz. Prezentarea facturii fiscale se efectueaz la momentul apariiei obligaiei fiscale, stabilit prin art.108 al Codului fiscal, cu excepia cazurilor prevzute de cod. Factura fiscal nu se elibereaz pentru livrrile impozitate conform art.104 lit.a). Factura fiscal trebuie s includ urmtoarele informaii: 1) numrul curent al facturii; 2) denumirea (numele), adresa i codul fiscal al furnizorului; 3) data eliberrii facturii; 4) data livrrii, dac ea nu corespunde cu data eliberrii facturii; 5) denumirea (numele) i adresa cumprtorului; 6) tipul livrrii; 7) pentru fiecare tip de livrare de mrfuri, servicii: a) cantitatea mrfii; 15

b) preul unui articol de marf fr T.V.A.; c) cota T.V.A.; d) suma T.V.A. pe un articol de marf; e) suma total a livrrii de mrfuri, servicii, care urmeaz a fi achitat; f) suma total a T.V.A. Pentru vnzarea cu amnuntul i prestrile de servicii n locurile special amenajate, cu plata n numerar, eliberarea facturii fiscale nu este obligatorie (cu excepia cazurilor cnd este solicitat de cumprtor), dac snt respectate urmtoarele condiii: subiectul impozabil ine evidena sumei primite i achitate n numerar la fiecare punct comercial i de prestri servicii cu utilizarea mainilor de cas i de control. nscrierea se efectueaz n momentul primirii sau achitrii sumei n numerar. La sfritul fiecrei zile de lucru n registrul mainii de cas i control se nscriu datele raportului de nchidere zilnic a mainii de cas i control; la sfritul fiecrei zile de lucru, n documentaia de eviden este nscris suma total a T.V.A. pe livrrile efectuate, iar n documentul de eviden a valorilor materiale procurate se introduc datele din facturile fiscale care au fost achitate n numerar; n cazul produselor digitale exportate sub form de servicii livrate pe cale electronic i achitate prin intermediul cardurilor sistemelor internaionale de pli, eliberarea facturii fiscale nu este obligatorie; La livrarea energiei electrice, energiei termice, apei, gazului i serviciilor ctre populaie cu plat n numerar, inclusiv prin intermediul serviciilor instituiilor financiare, ale ntreprinderii de Stat Pota Moldovei, ale altor persoane autorizate, eliberarea facturilor fiscale de ctre furnizorii mrfurilor, serviciilor nu se efectueaz. Cazuri speciale de eliberare a facturilor fiscale: La efectuarea livrrilor de mrfuri, n cazul n care acestea se transport, data eliberrii facturii fiscale este data la care ncepe transportul lor. La efectuarea livrrilor regulate de mrfuri, servicii (energie electric, termic, ap, gaz etc.) pe parcursul unei perioade, furnizorii elibereaz factur fiscal pentru perioada n care a fost efectuat livrarea, odat cu prezentarea ctre cumprtor a contului. Subiecii impozabili cu T.V.A. (ntreprinderile productoare de pine i de produse de panificaie, precum i ntreprinderile de prelucrare a laptelui i a crnii) care, pe parcursul unei zile, n conformitate cu graficul stabilit, efectueaz n adresa unuia i aceluiai cumprtor cteva livrri de mrfuri impozabile cu T.V.A. au dreptul la eliberarea unei singure facturi fiscale n asortimentul mrfurilor livrate pentru fiecare consumator i pentru volumul total de livrri efectuate pe parcursul unei zile, cu reflectarea n factura fiscal a numerelor i a seriilor facturilor, a informaiei pe livrri. La livrrile de producie agricol ctre proprietarii de teren agricol n contul plii pentru arenda pmntului, factura fiscal se elibereaz de arenda n ultima zi a lunii n care a avut loc livrarea, la valoarea total a livrrii, cu anexarea informaiei despre beneficiari, ce conine indicatorii specificai n factura fiscal i semntura olograf a beneficiarilor. La transmiterea dreptului de utilizare a produsului informaional, factura fiscal se elibereaz de ctre autor sau de titularul dreptului de autor la data stabilit pentru achitarea folosirii produsului informaional, indiferent de faptul dac transmiterea dreptului de autor are loc n baza contractului privind transmiterea dreptului de autor exclusiv sau neexclusiv. 16

Eliberarea de ctre comitent a facturii fiscale se efectueaz dup primirea facturiifiscale, perfectat de ctre comisionar la serviciul acordat. La livrarea mrfii ctre cumprtor, comisionarul elibereaz factura fiscal n nume propriu. n msura n care execut nsrcinarea comitentului, comisionarul i elibereaz factura fiscal. La executarea nsrcinrii comitentului de a procura marf pentru ca, ulterior, s o predea acestuia, comisionarul elibereaz factura fiscal n nume propriu la predarea mrfii ctre comitent. n msura n care execut nsrcinarea comitentului, comisionarul i elibereaz factura fiscal. Eliberarea facturii fiscale la serviciul acordat de fondatorul administrrii se efectueaz dup ce acesta primete factura fiscal, eliberat de administratorul fiduciar la serviciul de administrare fiduciar pe care l-a acordat. Factura fiscal eliberat de fondatorul administrrii se prezint administratorului fiduciar. La livrarea de mrfuri, servicii ctre consumatorul final, administratorul fiduciar elibereaz factura fiscal n nume propriu. Pe msura acordrii serviciului de administrare a patrimoniului, administratorul fiduciar elibereaz fondatorului administrrii factura fiscal. La primirea plii nainte de efectuarea livrrii, nu se elibereaz factur fiscal, cu excepia: a) comercializrii de ctre ntreprinderile de alimentaie public a produselor alimentare de fabricaie proprie i a mrfurilor ctre consumatorul care este subiect al activitii de ntreprinztor i care pltete n prealabil deservirea la ntreprinderea de alimentaie public pentru o anumit perioad, factura fiscal eliberndu-se n momentul efecturii prealabile a plii; b) abonrii la publicaiile periodice impozabile cu T.V.A., precum i prestrii serviciilor de publicitate, factura fiscal eliberndu-se la primirea plii n prealabil; c) livrrilor de produse petroliere (benzin, motorin etc.) prin eliberarea tichetelor de alimentare sau suplinirea smart-cardurilor de alimentare, n cazul n care consumatorul pltete prin virament sau n numerar procurarea unui lot de produse petroliere pentru a fi luate ulterior prin utilizarea tichetelor ori a smart-cardurilor, factura fiscal eliberndu-se n momentul eliberrii tichetelor sau suplinirii smart-cardului; d) livrrii serviciilor de telefonie mobil prin achitare n prealabil, furnizorul elibernd factura fiscal n momentul, stabilit prin contract, al efecturii plii pentru serviciile acordate. Refacturarea cheltuielilor compensate se efectueaz prin nscrierea lor ntr-un rnd separat n factura fiscal eliberat pentru livrarea de mrfuri, servicii. n cazul n care livrarea de mrfuri, servicii lipsete, refacturarea cheltuielilor compensate se efectueaz prin eliberarea facturii fiscale n care se vor nscrie doar aceste cheltuieli. n cazul n care valoarea impozabil a livrrii impozabile de mrfuri se formeaz n momentul primirii lor de ctre cumprtor ca rezultat al determinrii calitii, masei i calitilor lor de consum, la expedierea mrfurilor se va elibera factura. Dup stabilirea valorii impozabile pe livrarea n cauz, n baza documentelor confirmative despre recepionarea mrfurilor, furnizorul prezint cumprtorului factura fiscal, n care se vor reflecta numerele i seriile facturilor i informaia despre livrrile efectuate. La efectuarea multipl a unor astfel de livrri n decursul unei luni, furnizorul, n baza facturilor, elibereaz nu mai puin de dou ori pe lun factura fiscal pe valoarea livrrilor efectuate. Evidena mrfurilor, serviciilor: Fiecare subiect impozabil este obligat s in evidena ntregului volum de mrfuri, servicii livrate i a valorilor materiale, serviciilor procurate. n comerul cu amnuntul, n sfera prestrii serviciilor, subiecii impozabili snt obligai s in zilnic evidena tuturor mrfurilor livrate, serviciilor prestate achitate n numerar. Drile de seam privind 17

mrfurile, serviciile livrate i valorile materiale, serviciile procurate trebuie ntocmite n termen de o lun de la ncheierea perioadei fiscale privind T.V.A.; Documentaia pentru evidena valorilor materiale, serviciilor procurate trebuie s includ: a) seria i numrul facturii fiscale; b) data primirii facturii; c) denumirea (numele) furnizorului; d) descrierea succint a livrrii; e) valoarea total a livrrii fr T.V.A.; f) suma total a T.V.A. Facturile fiscale pe valorile materiale, serviciile procurate/ livrate se nregistreaz n registrele respective n ordinea primirii/ eliberrii lor. Facturile fiscale deteriorate sau anulate se pstreaz la subiectul impozabil; nscrierea n registrul de eviden a livrrii de mrfuri, servicii trebuie s includ: a) seria i numrul facturii fiscale; b) data eliberrii ei; c) denumirea (numele) consumatorului; d) descrierea succint a livrrii; e) valoarea total a livrrii prezentat pentru a fi achitat fr T.V.A.; f) suma total a T.V.A.; g) suma rabatului, dac acesta se ofer. Pentru fiecare perioad fiscal privind T.V.A. se ine o eviden generalizat, care include: a) suma T.V.A. pe valorile materiale, serviciile procurate; b) suma T.V.A. pe mrfurile, serviciile livrate; c) ajustrile care influeneaz suma T.V.A.; d) suma net a T.V.A. care trebuie achitat la buget sau suma excesiv net a T.V.A. care urmeaz a fi trecut n cont; e) suma T.V.A. vrsat la buget; f) suma excesiv a T.V.A. reportat la perioada fiscal urmtoare; g) suma T.V.A. supus rambursrii de la buget.

11.3 Auditul decontrilor privind alte impozite i taxeInspectoratul fiscal este responsabil de aplicarea legislaiei fiscale, n forma definit de parlament. O responsabilitate fundamental a Inspectoratului fiscal const n auditul declaraiilor fiscale ale contribuabililor, n scopul de a determina dac acetia din urm au respectat legislaia fiscal. Auditorii care ntreprind aceste examinri sunt numii inspectori fiscali. Aceste audite, au caracter exclusiv de audite ale conformitii. Declaraiile fiscale supuse auditului sunt foarte variate, de la simple declaraii ale unor persoane fizice care lucreaz pentru un singur patron i aplic deducerile fiscale standard, pn la declaraiile extrem de complexe ale corporaiilor transnaionale (multinaionale). Problemele de fiscalitate pot viza contribuabilii individuali, scutirile de impozite, impozitele pe bunurile imobiliare, impozitele pe profiturile ntreprinderilor. Pentru realizarea unui audit eficient, un auditor implicat n oricare dintre aceste domenii trebuie s dispun de cunotine solide n domeniul fiscalitii, dar i de aptitudini de audit. 18

STANDARDUL NAIONAL DE AUDIT 910 "Angajamente de examinare limitat a rapoartelor financiare". Obiectivul prezentului standard const n stabilirea normelor i recomandrilor privind responsabilitile profesionale ale auditorului, atunci cnd este efectuat un angajament de examinare limitat a rapoartelor financiare, precum i privind forma i coninutul raportului pe care auditorul l emite n legtur cu rezultatele unei astfel de examinri. Prezentul standard este destinat examinrii limitate a rapoartelor financiare. Totui, acesta se aplic n msura n care este oportun i angajamentelor de examinare limitat a informaiei financiare sau a altei informaii. Prezentul SNA urmeaz a fi aplicat n contex cu prevederile SNA 120 "Baze conceptuale ale Standardelor Naionale de Audit". Prevederile din alte SNA pot fi utile auditorului n aplicarea acestui standard. Extras din Anexa 2, la S.N.A.910 Proceduri ilustrative care pot fi efectuate ntr-un angajament de examinare limitat a rapoartelor financiare Datorii privind decontrile cu bugetul 80. Solicitarea informaiei de la conducere privind existena oricror evenimente, inclusiv dezacordurile cu organele fiscale, care ar putea influena considerabil datoriile privind decontrile cu bugetul. 81. Luarea n considerare a corelaiei cheltuielilor privind impozitul pe venit i profitul agentului economic pentru perioada verificat. 82. Solicitarea informaiei de la conducere privind gradul de adecvare al nregistrrii datoriilor amnate i datoriile curente privind decontrile cu bugetul, inclusiv rezervele perioadelor precedente. Creanele bugetului fa de ntreprindere. Apar ca urmare a achitrii impozitului pe venit n rate la buget pe parcursul anului conform art. 84 al Codului Fiscal, a achitrii impozitului pe venit n cazul plii prealabile a dividendelor conform art. 80 al Codului Fiscal, a achitrii impozitului pe venit n strintate pe venitul din investiii i pe venitul financiar conform art. 82 al Codului Fiscal, a reinerii impozitelor la sursa de plat conform art. 90 al Codului Fiscal n cazul n care ntreprinderea este beneficiarul plii, a depirii sumei TVA trecut n cont asupra sumei TVA calculate i ca urmare a supraplilor efectuate n buget. Modul de reinere a impozitului pe venit la sursa de plat este stabilit n Regulamentul cu privire la reinerea impozitului pe venit la sursa de plat din alte pli dect salariul aprobat prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr. 77 din 30 ianuarie 2008. Evidena analitic a creanelor privind decontrile cu bugetul se ine pe feluri de impozite i pli, pe termene de recuperare a acestora din buget. Pentru evidena sintetica este destinat contul de activ 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul. n debitul acestui cont se reflect avansurile vrsate la buget privind impozitele i taxele stabilite de legislaie, iar n credit sumele trecute n cont pentru stingerea datoriilor aferente decontrilor cu bugetul. Soldul este debitor i reprezint datoriile bugetului fa de ntreprinderii la finele perioadei de gestiune. Apariia creanelor privind decontrile cu bugetul se reflect prin urmtoarele formule contabile: 19

1. la suma impozitului pe venit achitat n rate:

debit contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul,credit contul 242 Conturi curente n valut naional

2. la suma impozitului pe venit achitat n strintate din venitul investiional i financiar:

debit contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul,credit contul 243 Conturi curente n valut strin

3. la suma impozitului pe venit reinut la sursa de plat:

debit contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul, credit conturile 221 Creane pe termen scurt privind facturile comerciale, 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate, 229 Alte creane pe termen scurt

4. la suma depirii sumei TVA trecut n cont fa de suma TVA calculat, precum i a supraplilor la buget privind alte impozite i taxe:

debit contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul, credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul La finele anului ntreprinderea are dreptul s treac n cont sumele impozitului pe venit pltite n avans (inclusiv suma impozitului pe venit reinut la sursa de plat). Acestea se trec la diminuarea datoriilor fa de buget i se nregistreaz prin formul contabil:

debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, credit contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul n cazul cnd suma impozitului pe venit calculat este mai mic dect sum total pltit n avans, diferena rmne ca sold pe contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul i urmeaz s fie recuperat din buget sau trecut n contul datoriei pe urmtoarea perioad de gestiune.

Restituirea din buget a supraplilor se reflect prin formula contabil: 20

debit contul 242 Conturi curente n valut naional, credit contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul

De cele mai dese ori supraplata se trece n contul achitrii impozitelor respective sau a altor impozite si taxe n perioadele urmtoare. Stingerea datoriei fa de buget din contul supraplii se reflect prin formula contabil:

debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, credit contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul.

21