UNIVERSITATEA OVIDIUS CONSTANA

UNIVERSITATEA OVIDIUS CONSTANAFACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

SPECIALIZAREA: ECONOMIA COMERULUI, TURISMULUI I SERVICIILOR

SUPORT DE CURS

DISCIPLINA: BAZELE CONTABILITII

Conf.univ.dr. NICOLETA ASALO

CAPITOLUL I

OBIECTUL DE STUDIU, METODA I ROLUL CONTABILITII N GESTIUNEA FIRMEI

1.1. Puncte de vedere privind definirea contabilitii

Fiind o rezultant a unei activiti practice i teoretice ndelungate, contabilitatea, s-a impus ca sistem de cunoatere, gestiune a resurselor i interpretare a rezultatelor societii divizate pe entiti patrimoniale parcurgnd un drum predominant de la practic la teorie i n cadrul cruia, experiena din practic a fost cea care a anticipat i modelat teoria i metoda contabilitii.

n anul 1494 apare la Veneia lucrarea Tratatus de computis et scripturis a italianului Luca Paciolo, n care acesta analizeaz contabilitatea ca un ansamblu de principii i tehnici privind nregistrarea n partid dubl a averii ce aparine unui negustor, precum i toate afacerile acestuia, n ordinea n care au avut loc. Din punctul su de vedere, partida dubl, este definit prin prisma ecuaiei de schimb dintre avere i capital (avere = capital), adic, ce posed i cui datorez. Fiecare tranzacie ce are loc este reprezentat ca un raport ntre primire i datorare, respectiv, ntre debitor (cel ce primete valoarea), i creditor (cel ce o avanseaz). Astfel, Luca Paciolo, a formulat o teorie ce se va dovedi un principiu fundamental al contabilitii ca disciplin tiinific.

Definirea contabilitii s-a efectuat ntr-o strns legtur cu mediul economic i social n care firma i-a desfurat activitatea i cu evoluia cunotinelor n domeniul contabilitii.

De-a lungul anilor, s-au adunat foarte multe teze, idei, concepte valoroase cu privire la coninutul i rolul contabilitii, ns de remarcat sunt cele dou concepii prin care se trateaz contabilitatea ca teorie tiinific i cea de-a doua n care este abordat ca tehnic de culegere, prelucrare, stocare, transmitere i analiz a informaiilor. Ca i teorie tiinific, contabilitatea reprezint un sistem de principii i cunotine ce explic i informeaz, iar ca tehnic nregistreaz i clasific tranzaciile i evenimentele ce au loc n activitatea diverselor entiti cu scopul de a furniza informaii n vederea lurii deciziilor. Ca tehnic de gestiune, poate fi considerat partea aplicativ a teoriei contabile ce permite nfiarea activitii i rezultatelor unei firme, reprezint o tehnic cantitativ de colectare, de prelucrare i analiz a informaiei. Calificativul de tehnic cantitativ semnific faptul c aceasta realizeaz msurarea, adic exprimarea cifric, n etalon fizic, dar mai ales valoric a realitii economice.

Actul de observare i reprezentare, propriu tehnicilor contabile, nu poate fi disociat de teoria tiinific n sprijinul creia este realizat.

De asemenea, putem admite ideea dup care contabilitatea este o art a reprezentrii abstracte a unei realiti concrete, realitatea economic. Reprezentarea realitii economice, furnizat de contabilitate, este i rezultatul capacitii profesionistului, respectiv a artei cu care este nzestrat s realizeze reprezentarea realitii economice prin intermediul contabilitii.

n lucrarea Contabilitate general, profesorul Bernard Colasse, propune sudiul contabilitii sub trei aspecte :ca instrument de descriere, de modelare a ntreprinderii; ca sistem de prelucrare a informaiilor necesare acestei modelri i ca practic sau joc social nscris ntr-un sistem de restricii reglementate.

Putem spune c, n ce privete statutul tiinific al contabilitii, nu exist un consens de idei i nici nu putem da un rspuns clar i definitiv. n msura n care, se accept ideea c este o disciplin tiinific, prin vocaia sa, atunci contabilitatea i definete obiectul su de studiu, metoda de cercetare i poziia sa n cadrul sistemului tiinelor economice.

1.2. Obiectul de studiu al contabilitaii

Pentru a putea caracteriza o tiin, este esenial s stabilim obiectul ei de studiu i a metodei de cercetare, deoarece acest lucru permite precizarea locului, a poziiei tiinei respective n ansamblul tiinelor, relaiile sale cu alte tiine nrudite, importana i utilitatea ei n procesul cunoaterii.

Obiectul de studiu al contabilitii l constituie reflectarea n expresie valoric a strii PATRIMONIULUI, a micrii i transformrii lui ca urmare a proceselor i fenomenelor economice i a rezultatelor obinute. Pentru a exista un patrimomiu este necesar existena urmtoarelor elemente:

1. Subiectul de patrimoniu persoana fizic sau juridic, ce i asum drepturi i obligaii;

2. Obiectul de patrimoniu bunurile economice ca obiecte de drepturi i obligaii.

n concluzie, PATRIMONIUL reprezint totalitatea drepturilor i obligaiilor cu valoare economic, aparinnd unei persoane fizice sau juridice, precum i bunurile la care se refer.

Fig. nr. 1 Reprezentarea grafic a obiectului de studiu al contabilitii

n decursul timpului, s-au conturat i fundamentat trei concepii n definirea i analiza patrimoniului ca obiect de studiu al contabilitii: juridic, economic i economico-juridic.

Accepiunea juridic, apreciaz patrimoniul ca fiind reprezentat de ansamblul drepturilor i obligaiilor cu coninut economic ale unui subiect de drept.

Concepia economic, consider patrimoniul ca fiind ansamblul bunurilor economice exprimabile n bani, inclusiv rezultatele folosirii lor, ce aparin unei persoane fizice sau juridice.

Astfel, prin contopirea celor dou concepii a rezultat cea economico-juridic conform creia, patrimoniul este un complex de drepturi i obligaii cu respectivele lor obiecte de drepturi i obligaii (bunurile economice) evaluabile n bani.

Bunurile economice formeaz realitatea economic a patrimoniului n timp ce drepturile i obligaiile cauzele stpnirii acestei realiti, adic surselor lor de finanare.

Ecuaia de echilibru a patrimoniului este urmtoarea:

BUNURI ECONOMICE = DREPTURI I OBLIGAII

Bunurile economice reprezint substana material a patrimoniului i se identific cu mijloacele de aciune ale unei entiti putnd lua forma terenurilor, cldirilor, instalaiilor de producie, mijloacelor de transport, materiilor prime, mrfurilor, produselor, disponibilitilor bneti etc. Bunurile economice se exprim prin utilitatea i valoarea lor i se pot delimita sub form corporal (material, tangibil) i sub form necorporal (nematerial, intangibil).

Drepturile i obligaiile cu valoare economic, exprim raporturile de proprietate (sursele de finanare) n cadrul crora se procur i se gestioneaz bunuri economice. Ele capt forma de drepturi (surse proprii de finanare) atunci cnd titularul de patrimoniu este proprietar i, deci, nu trebuie s acorde nici un echivalent valoric pentru bunurile sale. Obligaiile (sursele strine de finanare) apar atunci cnd pentru bunurile aflate n patrimoniul su, titularul trebuie s ndeplineasc o anumit prestaie sau s dea un echivalent valoric.

Din punct de vedere al contabilitii, primul termen al raportului de schimb specific patrimoniului, bunurile economice, este delimitat prin structura calitativ de ACTIV, iar cel de-al doilea, drepturile i obligaiile, prin cea de PASIV.

ACTIV = PASIVDin punct de vedere economic, patrimoniul i consolideaz structura sa calitativ pe noiunea de resurse economice. Astfel, patrimoniul delimiteaz valorile economice ale unei entitai privite prin prisma resurselor i a utilizrilor, egalitatea delimitat n acest sens fiind:

UTILIZRI = RESURSE

Utilizrile definesc modul de ntrebuinare a valorilor n cadrul activitilor desfurate de ctre unitatea patrimonial. Ele se grupeaz n utilizri permanente (bunuri de folosin ndelungat, mai mare de un an) i utilizri temporare sau curente.

Resursele se refer la latura financiar, ele reprezentnd izvoarele de finanare a valorilor economice i pot fi proprii, asigurate de proprietar sau atrase (strine), furnizate de tere persoane.

1.3. Sfera de aciune a obiectului contabilitii

O alt problem circumscris obiectului de studiu al contabilitii este aceea a domeniului su de aciune. Problema gestiunii valorilor economice separate patrimonial a trebuit s i gsesc rspunsuri n plan decizional i informaional, motiv pentru care a aprut contabilitatea ca tiin. Patrimoniul, aa cum am artat anterior , ce aparine unei persoane fizice sau juridice a reprezentat spaiul de cunotere i de aciune al contabilitii.

Aadar, putem delimita ca entiti patrimoniale ce se includ n sfera de aciune a contabilitii regiile autonome, societile comerciale, instituiile publice, unitile cooperatiste, asociaiile i celelalte persoane fizice i juridice ce desfoar activiti economico-sociale. Toate acestea, prin obiectul lor de activitate, gestioneaz valori economice n vederea realizrii unor aciuni productive, de circulaie a mrfurilor i titlurilor de valoare, de prestri servicii i alte operaii utile din punct de vedere economico-social.

Dup forma de proprietate asupra capitalului, entitile pot fi: proprietate de stat, proprietate privat i mixt. n cazul celei proprietate privat, putem deosebi societatea comercial ce se constituie prin aportul la capital a dou sau mai multe persoane i ntreprinderea personal, n care o singur persoan particip cu ntregul capital, conduce direct i rspunde cu ntreaga avere pentru obligaiile asumate.

Societatea comercial reprezint sfera de aciune n cadrul creia contabilitatea ia forme complete de supraveghere i control a resurselor, cheltuielilor i rezultatelor.

n funcie de forma de constituire i funcionare, societile comerciale pot fi: n nume colectiv, n comandit simpl, n comandit pe aciuni, pe aciuni i cu rspundere limitat.

Societatea n nume colectiv (SNC) presupune ca obligaiile sociale s fie garantate cu patrimoniul societtii i cu rspunderea nelimitat i solidar a tuturor asociailor. De asemeni, prile sociale nu pot fi reprezentate de titluri de valoare negociabile.

Societatea n comandit simpl (SCS) este societatea n care se ntlnesc dou feluri de asociai: comanditaii ce rspund solidar i nelimitat, administrnd direct societatea i comanditarii ce rspund numai cu aportul propriu i care nu se pot implica n administrarea societii. Capitalul social este mprit n pri sociale ce nu pot cedate de ctre comanditari far a acordul unanim al acestora.

Societatea n comandit pe aciuni (SCA) este societatea cu aceleai caracteristici ca i societatea n comandit simpl doar cu precizarea c prile comanditarilor sunt reprezentate de aciuni ca titluri de valoare negociabile.

Societatea pe aciuni (SA) presupune ca aciunile s fie garantate cu patrimoniul social, iar acionarii au obligaia de a rspunde n limita capitalului subscris divizat n aciuni. Aciunile se pot transfera terilor, fr a fi necesar acordul din partea celorlali asociai.

Societatea cu rspundere limitat (SRL) este aceea n care obligaiile sociale sunt garantate cu patrimoniul social, iar asociaii, n numr limitat, rspund numai cu cota lor social. Prile sociale ale asociailor sunt, n general, netransmisibile altor persoane i nici reprezentate prin titluri de valoare negociabile, aa cum sunt aciunile.

Constiuirea societii, indiferent de forma de organizare, are loc numai dac ntregul capital social a fost subscris iar fiecare asociat a vrsat n numerar sau a depus n natur, dup caz, cota de aport stabilit prin Legea societilor comerciale, Contractul de societate i Statutul societii. Capitalul social subscris reprezint aportul asociailor sau acionarilor la constituirea societii, aport ce poate fi n numerar sau n natur. Capitalul poate fi depus (vrsat) integral la nfiinarea societii sau nu. Capitalul social subscris i vrsat este partea de capital ce a fost depus de ctre asociai sau acionari n cadrul societii i care devine pus efectiv la dispoziia firmei iar capitalul social subscris i nevrsat este acea parte de capital ce nu a fost adus (aportat) de ctre asociai sau acionari, nefiind pus la dispoziia societii.

Bunurile materiale i bneti aduse de ctre fiecare dintre asociai dpret aport, precum i cele pe care societate le dobndete ulterior formeaz la un loc patrimoniul societii.

1.4. Contabilitatea surs de informaii a activitii ntreprinderii

Contabilitatea ntreprinderii este organizat i condus la nivelul ntreprinderilor din mai multe motive, acestea fiind:

a) existena schimburilor comerciale ntre persoanele fizice i agenii economici;

b) caracterul limitat al resurselor umane, financiare, naturale i tehnice;

c) interesul manifestat de tere persoane asupra informaiei financiare produs de agenii economici.

Ca disciplin tinific, contabilitatea asigur dou categorii de informaii:

I. Informaii publice;

II. Informaii confideniale.

Informaiile publice sunt acele informaii ce se degaj din documentele contabile de sintez (bilanul contabil, contul de profit i pierdere, situaia fluxurilor de trezorerie, notele la conturile anuale, situaia modificrilor capitalului propriu) i la care poate avea acces orice este interesat de activitatea ntreprinderii: furnizori, clieni, bnci, salariai, asociai sau acionari, administraia de stat etc. Aceste informaii publice sunt rezultatul organizrii i conducerii contabilitii financiare ce are ca obiect nregistrarea cronologic i sistematic a fluxurilor economice i financiare ale entitilor patrimoniale cu exteriorul, precum i ntocmirea periodic a documentelor contabile de sintez. Funciile pe care le ndeplinete contabilitatea financiar sunt:

1. nregistrarea complet a operaiilor firmei n vederea determinrii n orice moment a situaiei patrimoniale i a rezultatelor obinute;

2. Funcie de comunicare financiar extern;

3. Funcia de verificare i prob n relaiile de natur juridic i fiscal ale ntreprinderii;

4. Surs de informaii pentru realizarea analizei financiare i pentru completarea sintezelor macroeconomice.

Informaiile confideniale sunt cele care se centralizeaz n documente i analize destinate uzului intern al managerilor unitilor patrimoniale de la diferite nivele organizatorice, accesul la aceste informaii din partea terilor nefiind posibil. Aceste informaii sunt cele care conduc la luarea unor decizii strategice n timp util, astfel nct ntreprinderea s se poat adapta la condiiile pieei, s reacioneze n faa factorilor exogeni i endogeni ai fiecrei uniti patrimoniale.

Furnizarea acestor informaii reprezint atributul i scopul principal al contabilitii de gestiune. Contabilitatea de gestiune ofer acele informaii ce privesc gestiune intern a ntreprinderii, criteriile dup care aceasta i calculeaz costurile i asigur msurarea performaelor interne, la nivel de sector de activitate, funcie sau produs. Obiectivele pe care le urmrete contabilitatea de gestiune sunt:

1. Furnizarea informaiilor ce contribuie la determinarea analitic a costurilor, preurilor de vnzare i a rentabilitii;

2. Analiza i compararea cheltuielilor de exploatare n vederea studierii cauzelor care le-au generat;

3. Furnizarea datelor necesare elaborrii i urmririi bugetelor de venituri i cheltuieli.

n concluzie, este de remarcat faptul c, cele dou tipuri de contabilitate formeaz practic dou sisteme informaionale distincte i care determin caracterul dualist al sistemului contabil.1.5. Metoda contabilitii

1.5.1. Noiunea de metod

Avnd un obiect de studiu propriu de cercetare, contabilitatea are totodat i o metod specific care i asigur realizarea obiectului su. Prin metod se delimiteaz clar poziia contabilitii n sistemul clasificrii generale a tiinelor economice, relaiile ei cu disciplinele nrudite, importana i rolul pe care l are n sistemul cunoaterii.

Definiia metodei:

Metoda contabilitii reprezint totalitatea procedeelor interdependente pe care le folosete aceasta n scopul cunoaterii poziiei financiare i a performaei (rezultatului) ntreprinderii.

n vederea ndeplinirii obiectului contabilitii, metoda acesteia utilizeaz o serie de procedee ce permit furnizarea informaiilor ce privesc fenomenele i procesele economice ce se deruleaz n cadrul ntreprinderilor. Aceste procedee sunt pe de o parte comune tuturor disciplinelor dar i specifice metodei contabilitii pe de alt parte.

1.5.2. Caracteristicile metodei contabilitii

n vederea realizrii obiectului de studiu al contabilitii, prin utilizarea raional a procedeelor ce sunt folosite de metoda contabilittii, trebuiesc cunoscute cu exactitate caracteristicile distinctive ale bunurilor economice i a surselor de provenien ale acestora, a proceselor economice interne, a influenelor reciproce dintre acestea, precum i asigurarea prealabil a unui cadru organizatoric adecvat. Utilizarea ca un tot unitar a procedeelor metodei contabilitii, n interdependena i condiionarea lor reciproc, este determinat de legturile reciproce dintre componentele patrimoniului ca obiect al contabilitii.

I. Dubla reprezentare a patrimoniului const n reflectarea patrimoniului unitilor economice i sociale att sub aspectul utilizrii bunurilor economice a acestora, ct i sub aspectul raporturilor de proprietate n cadrul crora se dobndesc bunurile economice ca obiecte de drepturi i obligaii, adic al provenienei lor, sau n plan financiar, al surselor de finanare a bunurilor respective. Astfel, vorbim despre acelai patrimoniu al entitilor economice i sociale privit ca un tot unitar, care n contabilitate se reflect i se reprezint sub dublu aspect. Aceast dubl reprezentare a strii i micrii patrimoniului unitilor economice i sociale a constituit dintotdeauna principala trstur ce determin coninutul metodei contabilitii. Sintetic, ea poate fi redat prin egalitatea dintre cele dou componente ale patrimoniului :

Bunuri economice = Drepturi + Obligaii

II. Dubla nregistrare a operaiilor economice i financiare este determinat de dubla reprezentare prin faptul c n timpul micrii i transformrii elementelor patrimoniale, acestea sunt privite permanent sub dublu aspect, al utilitii i funcionalitii lor, adic al destinaiei economice i al provenientei.

Pe de alt parte, dubla nregistrare este determinat i de faptul c micarea i transformarea bunurilor economice n fazele circuitului economic genereaz operaii economice i financiare de ieire dintr-o faz i intrare n alta, de transformare dintr-o form n alta, dintr-o stare n alta, de trecere dintr-un loc de gestiune n altul etc. Utilizarea dublei nregistrri d posibilitatea reflectrii n dinamic, pe baza unui sistem coerent, a celor dou aspecte ale dublei reprezentri a patrimoniului unitilor economice i sociale. Se creeaz astfel o a doua ecuaie ce reflect aceast trstur, i anume:

Creterea bunurilor economice + Micorarea drepturilor i obligaiilor = Creterea drepturilor i obligaiilor + Micorarea bunurilor economice

III. nregistrarea cifric i n expresie valoric a patrimoniului permite nregistrarea numeric, cifric a existenei i micrii patrimoniului unitilor economico-sociale n expresie valoric, adic numai a acelora care se pot exprima n unitti monetare. Astfel, are loc reflectarea concomitent att a laturii cantitative ct i a celei calitative a obiectului de studiu, cunoaterea analitic a strii i micrii tuturor elementelor patrimoniale, iar gruparea i sistematizarea datelor contabile ofer o privire de ansamblu asupra patrimoniului unitilor economico-sociale.

IV. nregistrarea operaiilor economice i financiare efective care se bazeaz pe documente scrise. Aceast trstur permite reflectarea n contabilitate cu ajutorul procedeelor sale numai a acelor operaii valorice ce au aprut n masa patrimonial i s-au produs efectiv avnd la baz ca dovad a nfptuirii lor acte scrise (documente). Contabilitatea i sprijin nregistrrile sale pe documente, oferind astfel informaii precise cu privire la integritatea patrimoniului aflat n administrarea ntreprinderilor i poate proba oricnd n raporturile de drepturi i obligaii ale unittii cu alte ntreprinderi, instituii sau persoane fizice.1.5.3. Procedeele metodei contabilitiin cadrul procedeelor comune mai multor tiine enumerm: observaia, raionamentul, comparaia, clasificarea, analiza, sinteza.

Observaia este procedeul care se utilizeaz pentru cunoaterea operaiilor economico-financiare care se pot exprima valoric i pe care, dup ce au fost consemnate n documente, le reflect cifric, numeric, cu ajutorul procedeelor specifice i a principiilor contabilitii.

Raionamentul se utilizeaz de metoda contabilitii pentru a se putea ajunge la concluzii ce permit stabilirea cu exactitate a modului de reflectare a acestora cu ajutorul diferitelor sale procedee. n acest fel s-a ajuns la concluzia c activul este egal cu datoriile i capitalurile proprii ntruct ntre bunurile economice i drepturile i obligaiile care decurg din acestea exist o egalitate, fiind vorba de acelai patrimoniu privit sub dublu aspect.

Clasificarea se utilizeaz att n cadrul procedeelor specifice ct i n cadrul celor comune altor discipline economice, respectiv, a bunurilor economice, a surselor de finanare, a cheltuielilor, a veniturilor, pentru studierea sistematic a documentelor, a conturilor etc.

Comparaia se utilizeaz pentru a stabili spre exemplu n cadrul unor structuri patrimoniale asemnrile i deosebirile dintre ele i n acest fel s se fixeze anumite noiuni, s se desprind anumite concluzii etc. (ex.: compararea cheltuielilor cu veniturile pentru stabilirea rezultatului final)

Analiza este un procedeu care se bazeaz pe examinarea, studierea sistematic a fiecrui element component n parte n vederea nregistrrii corecte a operaiilor economico-financiare, a analizei bilanului pentru stabilirea situaiei economice i financiare a ntreprinderii, a cauzelor care au determinat-o i a deciziilor ce urmeaz a se adopta, etc.

Sinteza are la baz trecerea de la particular la general, de la simplu la complex, pentru a se ajunge la generalizare. Contabilitatea utilizeaz sinteza pentru gruparea i centralizarea datelor n scopul generalizrii concluziilor ce se desprind din analiza acestora.Procedee specifice metodei contabilitii sunt: contul, documentele, evaluarea, inventarierea, balana de verificare.

Contul este folosit pentru a reflecta fiecare element patrimonial din punct de vedere al destinaiei economice i al surselor de finanare, precum i a fiecrei poziii noi pe care o ocup elementele n micarea i transformarea lor de-a lungul fazelor circuitului economic. Aceste conturi au legturi reciproce att ntre ele ct i cu bilanul, legturi ce sunt determinate de unitatea obiectului contabilitii.Contul reprezint procedeul prin care se realizeaz nregistrarea cronologic, gruparea i sistematizarea modificrilor survenite, referitor la elementele patrimoniale, cheltuieli i venituri. Acesta se utilizeaz pentru a descrie valoric n etalon monetar a elementelor patrimoniale precum i a modificrilor, creteri sau micorri pe care acestea le sufer.

Documentele reprezint nscrisurile prin care se consemneaz efectuarea operaiunilor economico-financiare, pe baza lor efectundu-se nregistrarea n contabilitate a operaiilor economico-financiare, mpreun cu registrele de contabilitate sau alte situaii centralizatoare n care se nregistreaz rezultatul prelucrrii datelor n contabilitate.

Evaluarea reprezint procesul prin care se determin valorile la care elementele de activ, pasiv, cheltuieli sau venituri sunt recunoscute n bilan i n contul de profit i pierdere. Acest procedeu const n cuantificarea n etalon monetar a elementelor de activ, pasiv, cheltuieli i venituri.

Inventarierea este procedeul de verificare faptic a existenei i strii mijloacelor economice, a creanelor i datoriilor unei uniti patrimoniale. Acest procedeu are o strns legtur cu celelalte procedee ale metodei contabilitii, n sensul c, toate operaiile economice se nregistreaz n documente, datele din aceste documente se nregistreaz n conturi, exactitatea nregistrrilor din conturi se controleaz cu ajutorul balanei de verificare, informaiile din conturi se confrunt cu realitatea i se pun de acord cu aceasta prin intermediul inventarierii, i, n final, pe baza tuturor acestor lucrri se ntocmete bilanul, document de sintez i informare a utilizatorilor.

Balana de verificare, ca procedeu al contabilitii asigur respectarea n contabilitate a echilibrului permanent impus de dubla nregistrare a elementelor patrimoniale, att cu ocazia nregistrrii operaiilor cu elementele respective n ordine cronologic i sistematic, ct i cu ocazia calculelor aritmetice n formulele contabile compuse sau n conturi pentru stabilirea rulajelor, sumelor totale i a soldului, oferind prin aceasta garania exactitii nregistrrilor efectuate n contabilitatea curent i a ntocmirii unor bilanuri contabile reale i complete.

1.5.4. Principiile contabilitii1. Principiul continuitii activitii. Acesta presupune c ntreprinderea i continu n mod normal funcionarea ntr-un viitor previzibil, fr a intra n imposibilitatea continurii activitii sau fr reducerea semnificativ a acesteia. 2. Principiul permanenei metodelor. Presupune continuarea aplicrii acelorai reguli i norme privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate, prezentarea elementelor patrimoniale i a rezultatelor, asigurnd comparabilitatea n timp a informaiilor contabile.

3. Pricipiul costului istoric. Acest principiu stipuleaz faptul c, elementele patrimoniale de activ i pasiv, cheltuieli i venituri se menin n evidena contabil la nivelul valorilor din momentul nregistrrii, denumite i valori de intrare, respectiv la valoarea (preul) de achiziie pentru bunurile cumprate, costul de producie pentru bunurile produse de unitatea patrimonial sau valoarea de aport pentru bunurile aduse contribuie la capitalul social al unitii.

4. Principiul prudenei. Valoarea oricrui element trebuie s fie determinat n baza acestui principiu.

Prudena este aprecierea rezonabil a faptelor n scopul de a evita riscul de transfer n viitor al incertitudinilor prezente, susceptibile de a greva patrimoniul i rezultatele ntreprinderii. Astfel, se vor lua n considerare numai profiturile recunoscute pn la data nchiderii exerciiului financiar, se va ine seama de toate obligaiile previzibile i de pierderile poteniale care au luat natere n cursul exerciiului ncheiat sau pe parcursul exerciiului anterior, chiar dac asemenea obligaii sau pierderi apar ntre data nchiderii exerciiului i data ntocmirii bilanului i nu n ultimul rnd se va ine seama de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor, chiar dac rezultatul exerciiului financiar este profit sau pierdere.

5. Principiul contabilitii de angajamente sau independenei exerciiului impune ca efectele tranzaciilor i alte evenimentes fie luate n calcul din momentul cnd acestea s-au produs i nu atunci cnd intervine plata sau ncasarea de lichiditti sau a echivalentului de lichiditi. Astfel, se d expresie prevalenei cauzelor asupra efectelor, se nregistreaz mai nti angajamentele i apoi executarea lor.

Toate veniturile i cheltuielile corespunztoare exerciiului financiar pentru care se face raportarea se vor lua n considerare fr a ine cont de data ncasrii sumelor sau a efecturii plilor. Cu alte cuvinte, veniturile i cheltuielile se nregistreaz n contabilitate pe msura angajrii lor i nu n momentul ncasrii veniturilor sau plii cheltuielilor (contabilitate de angajamente accrual accounting).

6. Principiul intangibilitii. Bilanul de deschidere al unui exerciiu trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului precedent.

7. Principiul necompensrii. Valorile elementelor ce reprezint active nu pot fi compensate cu valorile elementelor ce reprezint pasive, respectiv veniturile cu cheltuielile, cu excepia compensrilor ntre active i pasive admise de Standardele Internaionale de Contabilitate.

8. Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de pasiv. In vederea stabilirii valorii totale corespunztoare unei poziii din bilan se va determina separat valoarea aferent fiecrui element individual de avtiv sau de pasiv.

9. Principiul prevalenei economicului asupra juridicului. Informaiile prezentate n situaiile financiare trebuie s reflecte realitatea economic a evenimentelor i tranzaciilor, nu numai forma lor juridic.

10. Principiul pragului de semnificaie. Orice element care are o valoare semnificativ trebuie prezentat distinct n cadrul situaiilor financiare. Elementele cu valori nesemnificative care au aceei natur sau cu funcii similare trebuie nsumate, nefiind necesar prezentarea lor separat.TESTE AUTOEVALUARE

1. Clasificai entitile dup forma de proprietate a capitalului.

2. Clasificai societile comerciale.

3. Prin ce se caracterizeaz .S.A.?

4. Prin ce se caracterizeaz S.R.L.?5. Definii metoda contabilitii.6. In ce const dubla reprezentare a patrimoniului?7. In ce const dubla reprezentare a operaiilor economice i financiare?8. Enumerai procedeele comune altor discipline economice, deci i contabilitii.9. In ce const clasificarea?10. In ce const raionamentul? 11. Enumerai procedeele specifice contabilitii.12. Definii contul.13. Ce reprezint documentele?14. In ce const evaluarea?15. Enumerai principiile contabilitii .16. Definii prudena.17. Ce reprezint costul istoric?18. In ce const permanena metodelor?

19. Definii principiul contabilitii de angajamente.20. Ce presupune pragul de semnificaie?

APLICATII SI STUDII DE CAZ

1. Se constituie S.C. Alma S.R.L. avnd ca obiect de activitate comercializarea produselor cosmetice. Societatea are doi asociai iar aporturile celor doi la nfiinarea societii sunt vrsate dup cum urmeaz:

- primul asociat depune suma de 1.000 lei ntr-un cont la B.R.D.

- al doilea asociat aduce un calculator este evaluat la suma de 800 lei.

Societatea contracteaz i ncaseaz n contul curent suma de 2.000 lei reprezentnd un credit bancar i achiziioneaz pe credit comercial produse cosmetice spre a fi revndute n valoare de 500 lei.

Avnd n vedere situaia patrimonial de mai sus, identificai elementele patrimoniale avnd in vedere ecuaia:

ACTIV = CAPITALURI PROPRII + DATORII

2. Trei asociai i nfiineaz o societate ce are ca obiect livrarea de flori la domiciliu. Pentru aceasta, ei aduc ca aport la capital o construcie evaluat la 100.000 RON, un autoturism evaluat la 5.000 lei, nchiriaz 2 autoutilitare ce valoreaz mpreun 15.000 lei, contracteaz i ncaseaz n cont un credit bancar n valoare de 6.000 lei i i vor cumpra aparatura birotic n valoare de 4.000 lei pe credit comercial. S se stabileasc situaia net a patrimoniului.3. Redati prin exemple: bunuri economice materiale, bunuri economice nemateriale, obligaii ( surse de finanare strine) i drepturi (surse de finanare proprii).4. Constituii o societate cu rspundere limitat astfel:

stabilii asociaii i valoarea capitalului social;

stabiliti obiectul de activitate; aduceti ca aport la capitalul social o serie de bunuri economice la alegere; derulai 2-3 operaii economice la nivelul societii demonstrnd ecuaia patrimonial pentru fiecare operaie n parte.5. Utiliznd dubla reprezentare a patrimoniului, dai exemple de 5 operaii economico-financiare prin care s demonstrai aceast caracteristic a metodei contabilitii.6. Comparai principalele structuri patrimoniale .

7. Clasificai sursele de finanare.

8. In ce const principiul intangibilitii bilanului de deschidere.

9. Definii i explicai n ce const inventarierea 10. In ce const principiul intangibilitii bilanului de deschidere.

11. Definii i explicai n ce const inventarierea. 12. In ce const principiul contiunuitii activitii?

13. Definii contul.

14. Definii balana de verificare.

CAPITOLUL IISITUAIILE FINANCIARE ANUALE ALE FIRMEI

2.1. Cadrul contabil general IASC

Definire i obiectivele IASC

Cadrul contabil general cuprinde conceptele i principiile teoretice ce compun mpreun sistemul de referin pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare, pentru utilizatorii externi adic ceea ce trebuie s fie contabilitatea, delimiteaz ca teorie contabil normativ deci un caz particular al teoriei contabile generale. Cadrul general are calitatea de referenial pentru elaborarea normelor contabile i instrument de coeren a normelor, reglementrilor i procedurilor contabile.

Cadrul contabil general IASC este un sistem coerent de obiective i de principii fundamentale, legate ntre ele, susceptibile s conduc la formularea de norme solide i s indice natura, rolul i limitele contabilitii financiare i ale situaiilor financiare.

Obiectivele cadrului general IASC sunt:

sprijinirea Consiliului IASB n: elaborarea viitoarelor IAS-uri, revizuirea celor existente precum i n promovarea armonizrii reglementrilor, standardelor i procedurilor de contabilitatea referitoare la prezentarea situaiile financiare prin aplicarea unor concepte de baz care s reduc numrul tratamentelor contabile internaionale;

sprijinirea organismelor naionale de elaborare a standardelor, n procesul de dezvoltare a standardelor naionale;

sprijinirea celor ce ntocmesc situaii financiare conform IAS- urilor i de a face fa problemelor care nu se regsesc n acestea;

sprijinirea auditorilor la formarea unei opinii referitoare la conformitatea situaiilor financiare elaborate n conformitate cu IAS;

sprijinirea utilizatorilor la interpretarea informaiilor prezentate n situaiile financiare elaborate n conformitate cu IAS;

furnizarea de informaii celor interesai de activitatea IASC privind modul de elaborare a standardelor.

Cadrul general prevede c el nu este o norm contabil internaional i deci nu definete un standard de evaluare sau de nregistrare. Dac apare un conflict ntre elementele de coninut ale cadrului i o norm contabil internaional, obligaiile prevzute de norma contabil prevaleaz asupra acestui cadru. Conducerea IASC recunoate c ntr-un numr limitat de cazuri poate exista un conflict ntre Documentul cadru i un IAS. Totodat, avnd n vedere c activitatea conducerii IASC se orienteaz dup Cadrul contabil la elaborarea standardelor viitoare i la revizuirea celor existente, numrul cazurilor de conflict ntre cele dou categorii de documente se va diminua.

2.2. Aspecte generale privind situaiile financiare Aceste aspecte sunt reglementate in cadrul OMFP 1802/2014.

Obiectivul situaiilor financiare anuale l constituie furnizarea de informaii despre poziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie ale unei entiti, utile unei categorii largi de utilizatori.

Elementele direct legate de evaluarea poziiei financiare, reflectate prin bilan, sunt activele, datoriile i capitalurile proprii.

Un activ reprezint o resurs controlat de ctre entitate ca rezultat al unor evenimente trecute, de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru entitate. Un activ este recunoscut n contabilitate i prezentat n bilan atunci cnd este probabil realizarea unui beneficiu economic viitor de ctre entitate i activul are un cost sau o valoare care poate fi evaluat/evaluat n mod credibil;

O datorie reprezint o obligaie actual a entitii ce decurge din evenimente trecute i prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice. O datorie este recunoscut n contabilitate i prezentat n bilan atunci cnd este probabil c o ieire de resurse ncorpornd beneficii economice va rezulta din decontarea unei obligaii prezente i cnd valoarea la care se va realiza aceast decontare poate fi evaluat n mod credibil.

Capitalurile proprii reprezint interesul rezidual al acionarilor sau asociailor n activele unei entiti dup deducerea tuturor datoriilor sale.

Beneficiile economice reprezint potenialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de numerar sau echivalente de numerar ctre entitate. Aceast contribuie se reflect fie sub forma creterii intrrilor de numerar, fie sub forma reducerii ieirilor de numerar, de exemplu, prin reducerea costurilor de producie.

Astfel, potenialul poate fi unul productiv, atunci cnd activul este utilizat separat sau mpreun cu alte active pentru prestarea de servicii ori producerea de bunuri destinate vnzrii de ctre entitate. De asemenea, potenialul poate mbrca forma convertibilitii n numerar sau echivalente de numerar.

Elementele direct legate de evaluarea performanei financiare, prin intermediul contului de profit i pierdere, sunt veniturile i cheltuielile.

Veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile, sub form de intrri sau creteri ale activelor ori reduceri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din contribuii ale acionarilor. Veniturile sunt recunoscute n contul de profit i pierdere atunci cnd se poate evalua n mod credibil o cretere a beneficiilor economice viitoare legate de creterea valorii unui activ sau de scderea valorii unei datorii. Recunoaterea veniturilor se realizeaz simultan cu recunoaterea creterii de active

sau reducerii datoriilor. Cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor ori creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari. Cheltuielile sunt recunoscute n contul de profit i pierdere atunci cnd se poate evalua n mod credibil o diminuare a beneficiilor economice viitoare legate de o diminuare a valorii unui activ sau de o cretere a valorii unei datorii. Recunoaterea cheltuielilor are loc simultan cu recunoaterea creterii valorii datoriilor sau reducerii valorii activelor.

2.3. Caracteristici calitative ale informaiilor din situaiile financiare

Pentru ca informaiile financiare s fie utile, ele trebuie s fie relevante i s reprezinte exact ceea ce i propun s reprezinte. Utilitatea informaiilor financiare este amplificat dac acestea sunt comparabile, verificabile, oportune i inteligibile.

Caracteristicile calitative fundamentale sunt relevana i reprezentarea exact.Informaiile financiare relevante sunt cele care au capacitatea de a ajuta utilizatorii de

informaii n luarea deciziilor. Informaiile financiare au capacitatea de a ajuta utilizatorii de informaii n luarea unordecizii dac au valoare predictiv, valoare de confirmare sau ambele.

Situaiile financiare anuale descriu fenomenele economice n cuvinte i cifre. Pentru a fi o reprezentare exact, o descriere trebuie s fie complet, neutr i fr erori.

O descriere complet include toate informaiile necesare pentru ca un utilizator s neleag fenomenul descris, inclusiv explicaiile necesare. De exemplu, o descriere complet a unui grup de active include cel puin o descriere a naturii activelor respective, o descriere numeric a tuturor activelor i o meniune privind descrierea numeric (de exemplu, costul iniial sau valoarea just). Pentru unele elemente o descriere complet poate s impun explicaii privind faptele semnificative referitoare la calitatea i natura elementelor, factorilor i circumstanelor care ar putea s le afecteze calitatea i natura, i procesul utilizat pentru a determina descrierile numerice.

O descriere neutr este cea care nu suport influene n selecia i prezentarea informaiilor financiare. O descriere neutr nu este denaturat, ponderat, accentuat, neaccentuat sau manipulat n alt fel pentru a crete probabilitatea ca informaiile financiare s fie primite favorabil sau nefavorabil de ctre utilizatori. Informaii neutre nu nseamn informaii fr scop sau fr influen asupra comportamentului acestora. Informaiile financiare relevante sunt, prin definiie, cele care au capacitatea de a genera o diferen n deciziile luate de ctre utilizatori.

Comparabilitatea, verificabilitatea, oportunitatea i inteligibilitatea sunt caracteristici

calitative care amplific utilitatea informaiilor relevante i reprezentate exact.

Comparabilitate

Informaiile privind o entitate raportoare sunt mult mai utile dac pot fi comparate cu informaii similare despre alte entiti i cu informaii similare despre aceeai entitate aferente unei alte perioade sau date. Comparabilitatea este una dintre caracteristicile calitative care permite utilizatorilor s identifice i s neleag similitudinile i diferenele dintre elemente. Spre deosebire de celelalte caracteristici calitative, comparabilitatea nu se refer la un singur element. O comparaie necesit cel puin dou elemente.Verificabilitate

Verificabilitatea ajut n a asigura utilizatorii c informaiile reprezint exact fenomenele economice pe care i propun s le reprezinte. Prin verificabilitate se nelege c diferii observatori independeni i n cunotin de cauz ar putea ajunge la un consens cu privire la faptul c o anumit descriere este o reprezentare exact.Verificarea poate fi direct sau indirect. Verificarea direct se refer la verificarea unei valori sau a altor reprezentri prin observare direct, de exemplu, prin numrarea banilor. Verificarea indirect se refer la verificarea intrrilor pentru un model, o formul sau o alt tehnic i la recalcularea rezultatelor prin utilizarea aceleiai metodologii.Oportunitate

Oportunitatea nseamn c informaiile sunt disponibile factorilor decizionali pentru ca acetia s ia decizii n timp util. n general, cu ct sunt mai vechi informaiile, cu att sunt mai puin utile. Totui, unele informaii pot s rmn oportune mult timp dup sfritul perioadei de raportare deoarece, de exemplu, unii utilizatori ar putea fi nevoii s identifice i s aprecieze tendinele.

Inteligibilitate

Clasificarea, caracterizarea i prezentarea n mod clar i concis a informaiilor le fac pe acestea inteligibile. Unele fenomene sunt complexe n mod inerent i nu pot fi transformate n fenomene uor de neles. Excluderea informaiilor privind aceste fenomene din rapoartele financiare ar conduce la situaia ca aceste rapoarte s fie incomplete. Rapoartele financiare sunt ntocmite pentru utilizatorii care dispun de cunotine suficiente privind activitile de afaceri i economice i care studiaz i analizeaz informaiile cu atenia cuvenit. Totui, prezentarea rapoartelor financiare trebuie astfel efectuat nct s permit nelegerea lor de ctre diferitele categorii de utilizatori a informaiilor cuprinse n acestea. Rapoartele financiare ntocmite de entiti se refer att la situaiile financiare anuale propriuzise, ct i la celelalte documente fcute publice odat cu acestea.

2.4. BILANUL CONTABIL

2.4.1. Aspecte generale privind bilanul contabil

Termenul de bilan provine din limba italian, bilancia, cu origini din latin, bi = cu dou i lanx = taler, adic dou talere, simbolnd astfel o balan cu dou talere. n unul din talere apare valoarea activului, iar n cellalt valoarea pasivului alctuit din capitaluri proprii i datorii.

Bilaul apare ca un tablou al situaiei patrimoniului care prezint n uniti monetare mrimea valoric a bunurilor economice, n corelaie cu sursele lor de finanare, precum i cu rezultatul obinut.

Bilanul contabil marcheaz etapa final cu care se ncheie lucrrile contabile ntr-o perioad dat i reprezint punctul de plecare al contabilitii din perioada urmtoare de gestiune. Pentru acest lucru pledeaz i principiul intangibilitii bilanului de deschidere.

Bilanul trebuie neles ca un instrument principal i caracteristic de sintetizare i generalizare la un moment dat, pe baza principiului dublei reprezentri a datelor i informaiilor contabile, privind mijloacele economice i sursele lor de formare, ct i rezultatele activitii la toate verigile economiei naionale: ntreprinderi, instituii bugetare, pe subramuri , ramuri i pe ansamblul economiei naionale.

Acoperind prin coninutul su totalitatea aspectelor legate de activitatea unei ntreprinderi ntr-o perioad dat, bilanul contabil i demonstreaz rolul important prin funciile sale:

1. Este numit oglinda ntreprinderii, fiind un mijloc de conducere i analiz;

2. Este mijlocul principal de informare a tuturor celor interesai n ceea ce privete activitatea ntreprinderii;

3. Constituie un instrument pentru calcularea indicatorilor micro i macroeconomici i a elaborrii prognozelor la nivel naional.

Din punct de vedere conceptual, bilanul poate fi definit ca o reprezentare a utilizrilor i resurselor de care dispune o entitate patrimonial la un moment dat. Aceast reprezentare se face sub forma unei egaliti ce reflect echilibrul valoric ntre utilizri denumite active patrimoniale i resurse, denumite pasive patrimoniale.

n cadrul concepiei economice, activul i capitalurile sunt dou mrimi ale aceleiai realiti economice, respectiv ale resurselor de care dispune o entitate patrimonial. Ecuaia economic a bilanului se prezint astfel:

UTILIZARI = RESURSE

ACTIV = CAPITAL PROPRIU+DATORIIBilanul astfel prezentat exprim modul de provenien al fondurilor necesare finanrii necesitilor ntreprinderii i care sunt aceste necesiti i totodat arat care a fost utilizarea dat resurselor de care ntreprinderea a dispus.

Din punct de vedere juridic, bilanul pleac de la definiia patrimoniului conform creia este ansamblul drepturilor i obligaiilor pe care le are un titular de patrimoniu astfel c, activul bilanier corespunde bunurilor aferente capitalurilor subscrise, parial sau total vrsate de asociai/acionari i datoriilor fa de teri. Relaia de baz ce decurge dintr-o astfel de interpretare este:

SN = A D, unde

SN = situaia net ( capitalurile proprii)

A = activele

D = datoriile fa de teri

Situaia net reprezint valoarea datoriilor ntreprinderii fa de asociai sau, altfel spus, valoarea drepturilor pe care le posed proprietarii asupra entitii patrimoniale.Formatul bilanului n conformitate cu OMFP nr. 1802/2014 este urmtorul:

A. Active imobilizate

I. Imobilizri necorporale

II. Imobilizri corporale

III. Imobilizri financiare

B. Active circulante

I. Stocuri

II. Creane

III. Investiii pe termen scurt

IV. Casa i conturi la bnci

C. Cheltuieli n avans

D. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an

E. Active circulante nete/datorii curente nete

F. Total active minus datorii curente

G. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an

H. Provizioane

I. Venituri n avans

J. Capital i rezerve

I. Capital subscris

II. Prime de capital

III. Rezerve din reevaluare

IV. Rezerve

V. Profitul sau pierderea reportat()

VI. Profitul sau pierderea exerciiului financiar

Se remarc c aceast machet de bilan are la baz ecuaia general:

Situaia net = Active Datorii2.4.2. Componena activului bilanierUn activ este o resurs controlat de ntreprindere ca rezultat al unor evenimente trecute i de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru ntreprindere.

Astfel, elementele de activ se structureaz dup cum urmeaz:

I. Activele imobilizate sau fixe (active pe termen lung) reprezint totalitatea valorilor economice de investiie a cror durat de utilizare este mai mare de un an.

Structura activelor imobilizate :

1. Imoblizri necorporale

2. Imobilizri corporale

3. Imobilizri financiare

4. Imbilizri n curs

1. Imobilizrile necorporale sunt active imobilizate ce nu mbrac o form fizic de bunuri materiale . Se mai numesc active intangibile. Acestea la rndul lor cuprind:

cheltuieli de constituire;

cheltuieli de dezvoltare;

concesiuni, brevete, licene i alte drepturi similare;

fondul comercial;

alte imobilizri necorporale.

2. Imobilizrile corporale sunt activele ce mbrac o form fizic de bunuri concrete cu durat de utilizare mai mare de un an (active tangibile, imobilizri materiale). Acestea cuprind:

terenurile propriu-zise i amenajrile de terenuri;

mijloacele fixe (construcii, echipamente tehnologice, mobilier, aparatur birotic .a.).

3. Imobilizrile financiare sun acele active financiare sau de portofoliu reprezentate de titluri de participare, titluri i creane imobilizate achiziionate de ntreprindere fie pentru exercitarea unui control asupra societii emitente, fie pentru realizarea unui venit financiar sub form de dividende sau dobnzi.

4. Imobilizrile n curs reprezint acele active neterminate de ntreprinderea care le realizeaz cu fore proprii. Se numesc n curs deoarece execuia acestora se deruleaz pe perioada mai multor exerciii i care, n urma finalizrii lor, devin imobilizri necorporale sau corporale, dup caz.

II. Activele circulante sunt acele elemente patrimoniale care, luate individual, datorit destinaiei i naturii lor, nu au vocaia s rmn durabil n ntreprindere. Cuprind:

1.Stocurile

2. Creanele

3. Investiiile financiare pe termen scurt

4. Casa i conturi la bnci

1. Stocurile sunt active circulante care : sunt deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii, n curs de producie n vederea vnzrii n aceleai condiii sau sub form de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii.

2. Creanele sau valorile n curs de decontare reprezint valori economice avansate temporar de titularul de patrimoniu altor persoane juridice i pentru care urmeaz s primeasc un echivalent valoric sau o contraprestaie.

Persoanele care au beneficiat de valorile avansate, urmeaz s dea echivalentul valoric al acestor valori sau o contraprestaie i sunt denumite generic debitori .

3. Investiiile financiare pe termen scurt sau titlurile de plasament sunt acele active (titluri) achiziionate de ntreprindere n vederea vnzrii i realizrii unui ctig pe aceast cale n termen scurt (speculative).

4. Casa i conturile la bnci

III. Cheltuielile n avans sunt cheltuieli nregistrate n perioada N dar care sunt transferate asupra rezultatului perioadei N+1; n aceast situaie se afl chiriile pltite anticipat, primele de asigurare pltite anticipat i alte cheltuieli efectuate n avans.

2.4.3. Componena capitalurilor proprii i a datoriilor

I. Capitalul propriu reprezint interesul rezidual al acionarilor n activele unei ntreprinderi dup deducerea tuturor datoriilor sale.

CAPITAL PROPRIU = ACTIV- PASIV extern = ACTIV NET CONTABIL

Capitalurile proprii se constituie din aportul asociailor sau acionarilor, prin autofinanare i din alte surse financiare nerambursabile. Concret, acestea cuprind:

a) Capitalul social;

b) Prime legate de capital;

c) Rezerve din reevaluare;

d) Rezerve;

e) Rezultatul reportat (profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit);

f) Rezultatul exerciiului (profitul/pierderea curent/curent );

Capitalul social se constituie la nfiinarea societii prin aportul asociailor/acionarilor, aport ce poate fi n bani sau n natur. Capitalul social este divizat n funcie de statutul juridic al entitii n fraciuni egale denumite pri sociale sau aciuni. Capitalul social poate fi subscris i nevrsat atunci cnd aporturile nu au fost nca puse efectiv la dispoziia entitii i subscris i vrsat atunci cnd toate aporturile au fost puse la dispoziia entitii. Capitalul social poate suferi pe parcursul duratei de via a entii operaiuni de majorare sau micorare.

Primele legate de capital apar ca urmare a operaiunilor de majorare a capitalului social prin aporturi in bani/natur sau prin fuziuni i cuprind primele de emisiune, fuziune, aport i de conversie. Conturile corespunztoare primelor legate de capital pot avea numai sold creditor. Prima de emisiune se determin ca diferen ntre preul de emisiune de noi aciuni sau pri sociale i valoarea nominal a acestora. Prima de fuziune se determin ca diferen ntre valoarea aportului rezultat din fuziune i valoarea cu care a crescut capitalul social al societii absorbante. Prima de aport se calculeaz ca diferen ntre valoarea bunurilor aportate i valoarea nominal a capitalului social cu care au fost remunerate aceste aporturi. Prima de conversie a obligaiunilor n aciuni se calculeaz ca diferen ntre valoarea nominal a obligaiunilor corespunztoare mprumuturilor obligatare i valoarea aciunilor emise potrivit prevederilor contractuale, atunci cnd valoarea obligaiunilor depete valoarea aciunilor corespunztoare.

Rezervele din reevaluare reprezint contrapartida plusului sau minusului de valoare creat prin reevaluarea imobilizrilor corporale i financiare. Evidenierea rezervelor din reevaluare trebuie efectuat pe fiecare imobilizare corporal n parte i pe fiecare operaiune de reevaluare care a avut loc. Diminuarea rezervelor din reevaluare poate fi efectuat numai n limita soldului creditor existent, aferent imobilizrii respective.

Rezervele pot fi : rezerve legale, rezerve statutare sau contractuale i alte rezerve. Rezervele legale se constituie anual din profitul entitii, n cotele i limitele prevzute de lege, i din alte surse prevzute de lege. Rezervele legale pot fi utilizate numai n condiiile prevzute de lege. Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul net al entitii, conform prevederilor din actul constitutiv al acesteia. Alte rezerve neprevzute de lege sau de statut pot fi constituite facultativ pe seama profitului net pentru acoperirea pierderilor contabile sau n alte scopuri, potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale.

Rezultatul reportat este acel rezultat sau parte de rezultat a crui afectare financiar a fost amnat de AGA. El poate mbrca 2 forme: rezultat pozitiv reportat (profit nerepartizat) sau rezultat negativ reportat (pierdere neacoperit). Rezultatul reportat este provenit din preluarea la nceputul exerciiului financiar curent a rezultatului din contul de profit i pierdere al exerciiului financiar precedent, precum i rezultatul reportat provenit din modificrile politicilor contabile, respectiv din corectarea erorilor contabile.

Pierderea contabil reportat se acoper din profitul exerciiului financiar curent, dup

aprobarea situaiilor financiare anuale conform legii, i cel reportat aferent exerciiilor financiare precedente, din rezerve, prime de capital i capital social, potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale.

n lipsa unor prevederi legale exprese, ordinea surselor din care se acoper pierderea

contabil este la latitudinea Adunrii Generale a Acionarilor sau asociailor, respectiv a Consiliului de Administraie.

II. Datoriile reprezint fondurile sau capitalurile furnizate de teri pentru care unitatea trebuie s acorde o prestaie sau un echivalent valoric. Persoanele juridice sau fizice fa de care unitatea are obligaii bneti sunt denumite creditori.Datoriile exprim resursele strine, aparinnd unei ntreprinderi pe o perioad mai mult sau mai puin ndelungat, regsite sub form de mprumuturi i datorii asimilate, furnizori i conturi asimilate, avansuri primite de la clieni i alte datorii.

O datorie este o obligaie actual a ntreprinderii ce decurge din evenimente trecute i prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse ce ncorporeaz beneficii economice.

Datoriile sunt surse strine de finanare care iau natere i funcioneaz din momentul angajrii fa de teri pn n momentul stingerii lor.

Datoriile pot fi de mprite n mai multe categorii, funcie de operaiile care le genereaz:

Comerciale fa de furnizorii imobilizrilor, stocurilor de materii prime, materiale, mrfuri etc.;

Fiscale fa de administraia local i central reprezentate de impozite i taxe;

Salariale fa de angajaii ntreprinderii reprezentate de salarii i alte drepturi de personal;

Sociale reprezentnd contribuiile la asigurrile i protecia social;

Fa de asociai/acionari constnd n dividendele cuvenite acestora pentru capitalul subscris ;

Alte datorii: avansuri acordate de clieni, creditori diveri etc.

III. Provizioanele se constituie n virtutea principiului prudenei i sunt destinate s acopere o serie de cheltuieli pe care evenimentele survenite sau n curs de desfurare le fac probabile. Provizioanele nu pot depasi din punct de vedere valoric sumele care sunt necesare stingerii obligaiei curente la data bilantului.

IV. Veniturile n avans reprezint venituri nregistrate n perioada N dar care sunt transferate asupra rezultatului perioadei N+1

( ncasarea anticipat a chiriilor, taxe, dobnzi etc.).

2.4.4. Tipuri de modificri bilaniere

Operaiile economico-financiare ce au loc n activitatea ntreprinderii produc modificri att n activul, ct i n capitalurile proprii si datoriile acesteia. Aceste operaii implic modificri contiune la nivelul elementelor patrimoniale pe care ntreprinderea le administreaz, influennd astfel mrimea poziiilor din bilan corespunztoare elementelor respective. Aceste modificri se prezint sub forma creterilor sau a micorrilor, meninndu-se ns echilibrul bilanier, adic ntre totalul activelor i cel al capitalurilor proprii i datoriilor.

Modificrile patrimoniale pot fi de dou tipuri:

a) Modificri bilaniere de structur, sunt acelea care produc schimbri fie numai n structura activului, adic a bunurilor economice, n sensul creterii unui element concomitent i cu aceeai sum se micoreaz alt element fr ca totalul activului s se modifice, structura capitalurilor proprii i datoriilor rmnnd neschimbat, fie numai n structura capitalurilor proprii i datoriilor, adic a surselor de finanare, n sensul creterii unui element concomitent i cu aceeai sum se micoreaz alt element fr ca totalul capitalurilor proprii i datoriilor s se modifice, structura activului rmnnd aceeai. Astel se observ dou categorii de modificri bilaniere de structur, ele putnd fi enunate dup cum urmeaz:

a.1) Operaii economico-financiare ce determin creterea unui element de activ cu o unitate concomitent cu scderea altui element de activ cu aceeai unitate. Ecuaia ataat acestui tip de modificare este urmtoarea:

A + x x = Cp + D

a.2.) Operaii economico-financiare ce determin creterea unui element de capitaluri proprii i datorii cu o unitate concomitent cu scderea altui element de capitaluri proprii i datorii cu aceeai unitate. Ecuaia ataat acestui tip de modificare este urmtoarea:

A = (Cp + D) + x x

b) Modificri bilaniere de volum, sunt acelea care produc schimbri concomitent i cu aceeai sum att n structura activului dar i n cea a capitalurilor proprii i datoriilor bilanului, n sensul creterii unui element de activ i a unui element de capitaluri proprii i datorii sau n sensul scderii unui element de activ i a unui element de capitaluri proprii i datorii, totalul bilanului modificndu-se i el n acelai sens, dar meninndu-se echilibrul bilanier. i n acest caz se pot distinge dou categorii de modificri:

b.1.) Operaii economico-financiare ce determin creterea unui element de activ cu o unitate concomitent cu creterea unui element de capitaluri proprii i datorii cu aceeai unitate. Ecuaia corespondent pentru acest tip de modificare este:

A + x = (Cp + D) + x

b.2. ) Operaii economico-financiare ce determin scderea unui element de activ cu o unitate concomitent cu scderea unui element de capitaluri proprii i datorii cu aceeai unitate. Ecuaia corespondent pentru acest tip de modificare este:

A - x = ( Cp + D) - x2.5. Contul de profit i pierdere

Rolul contului de profit i pierdere n reflectarea performanelor firmei

n timp ce bilanul este considerat documentul care descrie situaia patrimonial, poziia financiar i rezultatul obinut de ctre ntreprindere, contul de profit i pierdere reprezint instrumentul de modelare contabil ce explic modul de constituire al rezultatului i permite desprinderea unor concluzii legate de performanele activitii ntreprinderii.

Structurile calitative ce sunt reprezentate i comparate n acest document contabil de sintez sunt: veniturile, adic valorile produse i vndute pe pia clienilor i cheltuielile valorile utilizate pentru obinerea unor venituri, ce sunt de fapt, costuri angajate pe alte piee. n urma comparrii celor dou mrimi se va obine un rezultat, ce poate avea dou forme:

mrime valoric pozitiv, denumit profit, atunci cnd veniturile sunt mai mari dect cheltuielile i;

mrime valoric negativ, denumit pierdere, atunci cnd veniturile sunt mai mici dect cheltuielile.

ntr-o accepiune general, cheltuielile desemneaz n expresie valoric raporturi patrimoniale cu privire la angajarea i utilizarea resurselor economice n cadrul activitilor desfurate de entitatea patrimonial. Ele indic utilizrile de resurse, fiind constituite, n cea mai mare parte, din valori de pltit sau pltite n contrapartid cu materiile prime, materialele i mrfurile cumprate, cu lucrrile i serviciile prestate pentru ntreprindere, precum i pentru angajamentele pe care ntreprinderea a convenit s le plteasc.

Veniturile cuprind totalitatea actelor de mbogtire a ntreprinderii legate sau nu de activitatea sa normal i curent. Partea semnificativ a veniturilor o reprezint cifra de afaceri realizat de ntreprindere n cursul exerciiului.

n timp ce bilanul permite cunoaterea poziiei financiare a ntreprinderii, contul de profit i pierdere ofer informaii asupra activitii ntreprinderii, a modului cum aceasta i gestioneaz afacerile prin dimensionarea veniturilor, cheltuielilor i rezultatele pe care le genereaz.n timp ce bilanul este considerat documentul care descrie situaia patrimonial, poziia financiar i rezultatul obinut de ctre ntreprindere, contul de profit i pierdere reprezint instrumentul de modelare contabil ce explic modul de constituire al rezultatului i permite desprinderea unor concluzii legate de performanele activitii ntreprinderii.

Structurile calitative ce sunt reprezentate i comparate n acest document contabil de sintez sunt: veniturile, adic valorile produse i vndute pe pia clienilor i cheltuielile valorile utilizate pentru obinerea unor venituri, ce sunt de fapt, costuri angajate pe alte piee.Iat cum se prezint conform Ordinului 1802/2014 formatul contului de profit i pierdere:

1. Cifra de afaceri net

2. Variaia stocurilor de produse finite i a produciei n curs de execuie

3. Producia realizat de entitate pentru scopurile sale proprii i capitalizat

4. Alte venituri din exploatare

5. a) Cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile

b) Alte cheltuieli externe

6. Cheltuieli cu personalul:

a) Salarii i indemnizaii

b) Cheltuieli cu asigurarile sociale, cu indicarea distinct a celor referitoare la pensii

7. a) Ajustari de valoare privind imobilizrile corporale i imobilizrile necorporale

b) Ajustari de valoare privind activele circulante, n cazul care acestea depaesc suma ajustrilor de valoare care sunt normale n entitatea n cauz

8. Alte cheltuieli de exploatare

9. Venituri din interese de participare, cu indicarea distinct a celor obinute de la entitaile afiliate

10. Venituri din alte investiii i mprumuturi care fac parte din activele imobilizate, cu indicarea distinct a celor obinute de la entitile afiliate

11. Alte dobnzi de ncasat i venituri similare, cu indicarea distinct a celor obtinute de la entitile afiliate

12. Ajustari de valoare privind imobilizrile financiare i investiiile deinute ca active circulante

13. Dobnzi de pltit i cheltuieli similare, cu indicarea distinct a celor privind entitile afiliate

14. Profitul sau pierderea din activitatea curent

15. Venituri extraordinare

16. Cheltuieli extraordinare

17. Profitul sau pierderea din activitatea extraordinar

18. Impozitul pe profit

19. Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus

20. Profitul sau pierderea exerciiului financiar

CAPITOLUL III

CONTUL PROCEDEU FUNDAMENTAL AL CONTABILITAII

3.1. Noiunea de cont. Structura contului. Reguli de funcionare ale conturilorDatorit necesitii de a nregistra, urmri i controla att existentul dar i modificrile care se produc n cursul unei perioade de gestiune n urma derulrii operaiilor economico-financiare att n masa elementelor patrimoniale de activ ct i n masa celor ce se identific cu sursele de finanare, n cadrul patrimoniului, contabilitatea utilizeaz un procedeu special ce permite toate aceste operaiuni, denumit cont, de la care deriv nsi denumirea ei.

Contul este un model de nregistrare cronologic, grupare, sistematizare i calcul n expresie valoric a situaiei i modificrilor elementelor patrimoniale.

n acest sens, pentru fiecare element de bun economic, surs de finanare, cheltuial sau venit se deschide cte un cont distinct n contabilitatea curent, cu ajutorul cruia se nregistreaz cu ajutorul etalonului monetar, pe baz de documente, existentul la nceputul perioadei de gestiune a elementului pentru care s-a deschis contul, precum i modificrile (creteri sau micorri) ale acestuia, determinate de operaiile economico-financiare ce se deruleaz n cadrul perioadei. n vederea delimitrii n timp a operaiilor ce influeneaz patrimoniul unei societi, nregistrarea n conturi se realizeaz n ordine cronologic, respectiv n ordinea producerii n timp a operaiilor economico-financiare. Se poate spune c ecuaia specific contului este:

EXISTENT INIIAL + MAJORARI N CURSUL PERIOADEI MICORARI N CURSUL PERIOADEI = EXISTENT FINAL

Dup nregistrarea n conturi distincte a existentului de bunuri economice, surse de finanare, cheltuieli sau venituri la nceputul execiiului financiar i a modificrilor acestora pe parcursul perioadei respective, se ntocmete la sfrit, pe baza datelor nregistrate n ele, bilanul contabil, ce reflect situaia patrimonial, financiar i rezultatele unitii n ansamblul ei. Astfel, obiectul contabilitii se realizeaz prin nregistrarea complet i continu n conturi, pe baza documentelor, a tuturor operaiilor economico-financiare, urmnd ca bilanul s se ntocmeasc la sfritul exerciiului financiar prin generalizarea datelor din conturi.

Deoarece conturile se deschid pentru elementele patrimoniului i, n funcie de coninutul economic al fiecrui component, vom avea:

conturi deschise pentru elemente de activ;

conturi deschise pentru conturi de pasiv;

conturi deschise pentru conturi bifuncionale.Conturile se gsesc ntr-o strns legtur i condiionare reciproc, determinat de corelaiile existente ntre diferitele elemente patrimoniale ce formeaz obiectul contabilitii acestora i de reflecatrea elementelor respective cu ajutorul lor, pe baza dublei nregistrri, formnd astfel, n ansamblul lor, un sistem unitar, astfel c, ansamblul conturilor utilizate n contabilitatea curent pentru reflectarea obiectului su de studiu constituie sistemul conturilor.Pentru a putea nregistra corect operaiile economice i financiare ce se deruleaz n cadrul unitilor n conturi i pentru o bun valorificare a informaiilor furnizate este necesar cunoaterea elementelor ce compun structura contului:

1. Denumirea i simbolul contului;

2. Data nregistrrii;

3. Debitul i creditul;

4. Explicaia contului;

5. Rulajul contului;

6. Soldul contului.Regulile de funcionare ale conturilor se pot sintetiza astfel:

I. Conturile de activ ncep s funcioneze prin debitare, adic:

Se debiteaz cu existentul iniial i majorrile de activ;

Se crediteaz cu micorrile de activ;

Au sold final debitor sau zero.

II. Conturile de pasiv ncep s funcioneze prin creditare:

Se crediteaz cu existentul iniial i creterile de pasiv;

Se debiteaz cu micorrile de pasiv;

Au sold final creditor sau zero.

3.2. Analiza i formula contabilAnaliza contabil reprezint examinarea analitic a operaiilor economice i financiare pe baza documentelor ce atest aceste operaii n vederea stabilirii conturilor corespondente necesare dublei nregistrri.

Dubla nregistrare reprezint nregistrarea concomitent i cu aceeai sum a unei operaii n dou sau mai multe conturi, i anume respectiva sum va fi nregistrat n (cel puin) debitul unui cont i n (cel puin) creditul altui cont corespondent.

Legtura reciproc dintre debitul unui cont i creditul altui cont stabilit n urma operaiilor economice i financiare ce se deruleaz n contabilitatea curent pe baza dublei nregistrri poart denumirea de corespondena conturilor iar conturile ntre care se stabilete o astfel de legtur se numesc conturi corespondente.

Elementele ce compun analiza contabil sunt:

1. Natura operaiei economice sau financiare ce urmeaz s se nregistreze ( ex.: achiziie, plat, vnzare, ncasare etc.);

2. Modificrile patrimoniale (creterile sau micorrile elementelor patrimoniale);

3. Conturile corespondente n care se vor nregistra elementele patrimoniale modificate n urma operaiilor ce au loc;

4. Aplicarea regulilor de funcionare a conturilor pentru a se nregistra corect operaiile n conturi.Formula contabil reprezint o form de reprezentare grafic a raportului de egalitate valoric ce se stabilete ntre conturile corespondente, raport determinat de dubla nregistrare a operaiei economice sau financiare. Formula contabil cuprinde urmtoarele elemente:

denumirea sau simbolul contului corespondent debitor;

semnul egalitii;

denumirea sau simbolul contului corespondent creditor;

mrimea valoric a operaiei economice sau financiare.

CAPITOLUL IV

DOCUMENTELE N CONTABILITATE

Datele i informaiile proprii circuitului economic al patrimoniului sunt consemnate n cadrul documentelor contabile. Prin i pe baza acestora se formalizeaz n scris i se organizeaz material procesele de culegere, prelucrare, stocare i transmitere a datelor.

4.1. Definirea i clasificarea documentelor contabile

Documentele se ntocmesc pentru a consemna operaiile economice i financiare care produc modificri n masa elementelor patrimoniale, a veniturilor sau cheltuielilor dintr-o entitate dar i pentru a dovedi la o anumit dat existena mijloacelor, a surselor i a proceselor economice, angajarea i prezena personalului, volumul de munc depus i lucrrile efectuate n vederea salarizrii. Ele servesc la stabilirea relaiilor dintre ntreprindere i teri (furnizori, clieni, salariai, bnci, acionari/asociai etc.).

Documentele reprezint acte scrise n care se stipuleaz operaiile economico-financiare n momentul i de regul la locul efecturii lor n scopul de a justifica nfptuirea acestor operaii i ca baz a nregistrrii lor n contabilitate.

Documentele contabile utilizate trebuie s reprezinte un sistem unitar i raional care s funcioneze dup reguli precise n ceea ce privete ntocmirea, utilizarea, circulaia i evidena fiecrui document. Gestiunea documentelor contabile reprezint o activitate care trebuie s prevad urmtoarele operaiuni: organizarea circulaiei documentelor, utilizarea i evidena documentelor, reconstituirea acestora i pstrarea lor.

Documentele contabile sunt reprezentate de formulare care se prezint sub form tipizat sau netipizat.

Formularele tipizate sunt suporturi de informaii n care coninutul, forma i formatul sunt prestabilite i imprimate. Coninutul acestor formulare este definit de informaiile consemnate n urma operaiilor ce au avut loc. Informaiile sunt fixe atunci cnd au caracter repetitiv, fiind tiprite i variabile, adic specifice condiiilor concrete n care se produc operaiile. Forma formularului se concretizeaz prin gruparea i aezarea informaiilor fixe dar i a spaiilor pentru informaiile variabile care urmeaz a se completa de ctre utilizatori. Formatul formularului exprim mrimea suportului de hrtie, n acest sens folosindu-se dimensiuni standardizate.

Formularele netipizate sunt suporturi de informaii n care coninutul, forma i formatul nu sunt prestabilite i imprimate iar folosirea lor rmne la latitudinea fiecrei uniti patrimoniale.

In funcie de modul de ntocmire i de rolul lor n cadrul sistemului informaional-decizional acestea pot fi:

documente justificative;

documente de eviden contabil;

documente de sintez i raportare.4.2 Documentele justificativeDocumentele justificative sun acele documente care asigur datele de intrare n sistemul informaional al contabilitii. Operaiile economice i financiare se consemneaz n momentul efecturii lor n documente justificative. Legea contabilitii prevede c orice operaie patrimonial se consemneaz n momentul efecturii ei ntr-un nscris care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel calitatea de document justificativ. Documentele justificative sun ntocmite la locul de munc unde se produce operaia sau particip la nfptuirea ei.

4.3. Registrele de contabilitate

Documentele de eviden contabil sau registrele de contabilitate sunt acele documente cu ajutorul crora se realizeaz nregistrarea operaiilor economice i financiare n conturi, iar pe aceast baz furnizarea de informaii privind situaia i micarea patrimoniului. Prin aceste registre se formalizeaz i materializeaz nregistrarea proprie sistemului de conturi, nregistrare care se realizeaz n concordan cu principiile i regulile metodologice proprii contului i se asigur sistemul de indicatori privind situaia i evoluia elementelor patrimoniale. Registrele pot fi mprite n funcie de modul de nregistrare al operaiilor economice i financiare n cadrul sistemului de conturi astfel:

pentru evidena cronologic;

pentru evidena sistematic;

pentru evidena combinat a celor dou procedee de mai sus;

pentru inventarierea patrimoniului.

Principalele registre care se folosesc n contabilitate sunt:

1. Registrul Jurnal;

2. Registrul Inventar;

3. Registrul Cartea Mare.

CAPITOLUL V

EVALUAREA N CONTABILITATE

5.1. Noiunea i bazele evalurii

Prin intermediul contabilitii se pot msura i nregistra cu ajutorul etalonului monetar soldurile iniiale i modificrile suferite de elementele patrimoniale n urma operaiilor ce se desfoar. Evaluarea este un procedeu fundamental al contabilitii ce realizeaz cuantificarea i exprimarea n uniti monetare a mrimii elementelor de activ, capitaluri proprii, datorii, cheltuieli sau venituri dar i a operaiilor economico-financiare ce duc la modificri n masa patrimonial. n baza acestor valori nregistrate n masa elementelor patrimoniale, acestea se recunosc n bilan i n contul de profit i pierdere.

n ceea ce privesc bazele de evaluare n contabilitate, acestea s-au conturat avnd n vedere anumite criterii de la care s-a plecat i anume: valoarea de utilitate, valoarea de pia, valoarea just sau real i timpul.Plecnd de la aceste patru criterii, n timp s-au cristlizat mai multe baze de evaluare:

costul istoric;

costul curent (de nlocuire);

valoarea realizabil;

valoarea realizabil net;

valoarea actualizat;

valoarae recuperabil;

valoarea rezidual, .a.

5.2. Formele de evaluare n contabilitate

Evaluarea n contabilitate poate mbrca mai multe forme n funcie de dou criterii i anume: momentul cnd se efectueaz evaluarea i natura elementelor evaluate.

n funcie de momentul n care se efectueaz evaluarea vom ntlni patru forme de evaluare:

1. Evaluarea la intrarea n patrimoniu;

2. Evaluarea la ieirea din patrimoniu;

3. Evaluarea la inventariere;

4. Evaluarea la data nchiderii exerciiului financiar (la data bilanului)

1. Evaluarea la data intrrii n patrimoniu se face cu ajutorul costului istoric denumit i valoare de intrare sau contabil i care poate mbrca mai multe forme n funcie de modalitatea n care ajunge bunul respectiv n patrimoniu.Astfel:

- pentru bunurile obinute cu titlu oneros, valoarea de intrare este reprezentat de costul de achiziie care este format din preul de cumprare, cheltuielile de transport-aprovizionare, taxe nerecuperabile, alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea n stare de utilizare a bunului respectiv din care se scad reducerile comerciale primite de la furnizori.

- pentru bunurile produse de unitatea patrimonial valoarea de intrare este reprezentat de costul de producie ce include costul de achiziie al materiilor prime i materialelor direct consumate, cheltuieli directe de producie, cot din cheltuielile indirecte de producie determinate n mod raional ca fiind legate de fabricaia bunului.

- pentru bunurile aduse ca aport n natur la capitalul social al ntreprinderii sau pentru bunurile primite cu titlu gratuit valoarea de intrare este reprezentat de valoarea de utilitate ce reprezint o valoare actual ce se stabilete n funcie de preul pieei, utilitatea bunului respectiv pentru ntreprindere, starea (gradul de uzur) i amplasarea sa.

- pentru bunurile ce reprezint titluri de valoare (aciuni, obligaiuni i alte titluri de valoare cumprate) valoarea de intrare este preul de achiziie al acestora, cheltuielile accesorii fiind considerate cheltuieli de exploatare ale perioadei.

2. Evaluarea la ieirea din patrimoniua bunurilor se efectueaz la valoarea lor de intrare. n cazul stocurilor, spre exemplu, valorile contabile difer, practic, neexistnd posibilitatea identificrii valorii de intrare exacte, aa nct evaluarea se face alegnd una din cele trei metode de evaluare a stocurilor la ieirea din patrimoniu: metoda primului lot intrat, primul ieit (FIFO) , metoda ultimului lot intrat, primul ieit (LIFO) sau metoda costului mediu ponderat (CMP).

Metoda FIFO ( primul intrat primul ieit )

Denumirea acestei metode vine din limba englez i anume first in- first out, ceea ce nseamn c nregistrarea ieirilor stocurilor se va face n ordinea vechimii loturilor, adic n ordinea n care au intrat, la costul de achiziie (producie) al primei intrri (lot). Pe msura epuizrii intrrii (lotului) respective, bunurile ieite se evalueaz la costul de achiziie (producie) al intrrii (lotului) urmtoare, n ordine cronogic.

In final, stocul este format din elementele evaluate la valorice cele mai recente.

Metoda LIFO (ultimul intrat primul ieit)Aceast metod (last in - first out), presupune ca fiecare ieire de stocuri din gestiune s se fac la costul de achiziie (de producie) al ultimei intrri (lot). Pe msur ce se epuizeaz intrarea (lotul) respectiv, bunurile ieite se evalueaz la costul de achiziie (de producie) al intrrii (lotului) anterioare, n ordine cronologic. Astfel, stocul final va fi evaluat la costurile cele mai vechi.Metoda costului mediu ponderat (CMP)

Costul mediu ponderat se poate calcula lunar sau dup fiecare intrare, ca raport ntre valoarea total a stocului iniial plus valoarea intrrilor n stoc i cantitatea existent n stocul iniial plus cantitile intrate n stoc.

CMP =

q = cantitatea de stoc

p = preul unitar pentru stocul respectiv

Valoarea soldului iniial + Valoarea intrat

CMP =

Cantitatea iniial + Cantitatea intrat

Folosirea acestei metode prezint avantajul unui calcul simplu, avnd n vedere c ieirile din stoc sunt evaluate la costul mediu ponderat obinut prin formula prezentat mai sus, ns nu permite valorizarea ieirilor n cursul lunii. Dac se calculeaz CMP dup fiecare intrare se pot evalua ieirile n cursul perioadei, dei calculul devine complex, necesitnd utilizare de tehnic informatic .

3. Evaluarea la inventarierese efectueaz cu ocazia inventarierii patrimoniului la nchiderea exerciiului financiar. Inventarierea se face numai asupra activelor i datoriilor, valoarea la care se face evaluarea fiind denumit valoare de inventar. Aceast valoare este exprimat n funcie de preul pieei, utilitatea bunului pentru ntreprindere, situaia n care se afl bunurile materiale sau starea acestora i nu n ultimul rnd n funcie de amplasarea lor.

4. Evaluarea la data nchiderii exerciiului financiar se face la valoarea de intrarea a elementelor patrimoniale, respectiv valoarea contabil pus de acord cu rezultatele inventarierii. Acest acord al valorii de intrare cu inventarierea const n urmtoarele aspecte:

- pentru elementele de activ, diferenele constatate n plus ntre valoarea de inventar i cea de intrare nu se nregistreaz n contabilitate, aceste elemente meninndu-se la valoarea lor de intrare. Diferenele constatate n minus ntre valoare de inventar i cea de intrare se nregistreaz n contabilitate pe seama amortizrii, n cazul n care deprecierea este considerat ireversibil sau se ajusteaz valoarea pentru deprecierea considerat reversibil, aceste elemente meninndu-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare.

- pentru elementele de pasiv, diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar i cea de intrare nu se nregistreaz n contabilitate, aceste elemente meninndu-se la valoarea lor de intrare. Diferenele constatate n plus ntre valoare de inventar i cea de intrare se nregistreaz n contabilitate prin nregistrarea unei ajustri, aceste elemente meninndu-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare.

CAPITOLUL VIINVENTARIEREA PROCEDEU AL CONTABILITAII

6.1. Definirea i funciile inventarieriiExist deseori situaii n care nregistrrile din evidena contabil i realitatea faptic din teren nu coincide, existnd diferene fie cantitative i/sau valorice, fie valorice. Aceste diferene ntre realitatea scriptic i cea faptic pot fi determinate de mai muli factori:

scderi ale greutilor unor stocuri ca urmare a proprietilor fizico-chimice ce determin evaporri, deshidratri, etc.;

modul de gestionare a valorilor materiale i bneti;

condiiile de depozitare i pstrare a stocurilor;

erori n evidenele contabile, .a.

Legislaia romneasc impune verificarea periodic a realitii faptice a strii patrimoniului n vederea cunoaterii exacte a elementelor patrimoniale pentru a avea o imagine fidel, clar i complet a situaiei patrimoniale i a rezultatelor ntreprinderii.

Inventarierea este un procedeu utilizat de mai multe discipline economice, fiecare dintre acestea atribuindu-i o anumit accepiune, ns din punct de vedere al contabilitii aceasta reprezint verificarea faptic cantitativ, calitativ i valoric a existenei i strii mijloacelor economice, a creanelor i datoriilor unei uniti patrimoniale.

Alturi de celelalte procedee ale metodei contabilitii (documentele, contul, balana de verificare), inventarierea interacioneaz n sensul c: operaiile economico-financiare ce se deruleaz n cadrul ntreprinderii sunt consemnate n documente, datele din documente sunt nregistrate n conturi, verificarea acestor nregsitrri se realizeaz cu ajutorul balanei de verificare, informaiile contabile sunt confruntate cu realitatea faptic, din teren, prin intermediul inventarierii i n final, pe baza tuturor acestor lucrri se ntocmete bilanul, document contabil de sintez, analiz i informare.

Inventarierea patrimoniului se face n urmtoarele situaii:

a) la nceputul activitii pentru stabilirea i evaluarea aportului n natur;

b) cel puin o dat pe an ( la sfritul exerciiului financiar) sau ori de cte ori exist suspiciunea n legtur cu integritatea patrimoniului;

c) cu ocazia lichidrii;

d) n situaia fuzionrii sau divizrii.

Inventarierea este procedeul ce asigur garania unui bilan real i corect care s reprezinte o imagine fidel, clar i complet a strii patrimoniului.

6.2. Etapele inventarieriiInventarierea, aa cum am artat anterior, este o lucrare ce necesit un volum mare de munc i de aceea ea se desfoar n mai multe etape:

a) pregtirea inventarierii;

b) constatarea i descrierea elementelor patrimoniale supuse inventarierii

c) stabilirea i nregistrarea n contabilitate a diferenelor constatate.

CAPITOLUL VII

BALANA DE VERIFICARE

Noiunea, i funciile balanei de verificare

Balana de verificare este procedeul specific metodei contabilitii ce reflect echilibrul permanent asigurat de dubla nregistrare a elementelor patrimoniale n momentul producerii operaiilor economico-financiare n ordine cronologic i sistematic dar i n momentul ntocmirii formulelor contabile pentru stabilirea rulajelor i a soldurilor, oferind astfel garania exactitii nregistrrilor efectuate n contabilitate i servind ca baz pentru ntocmirea bilanului contabil.Balana de verificare cuprinde o recapitulaie a tuturor conturilor din Cartea Mare cuprinznd informaii cu privire la soldurile iniiale, rulajele din perioada respectiv i soldurile finale stabilite pentru conturi la data la care se ntocmete balana. Balana de verificare i demonstreaz rolul su important n contabilitate prin funciile pe care aceasta le deine i anume:

1. Funcia de verificare a exactitii nregistrrilor din conturi const n aceea c fiecare operaie se nregistreaz concomitent i cu aceeai sum n debitul unui cont i n creditul altui cont i astfel va rezulta o egalitate permanent ntre totalul sumelor debitoare i al celor creditoare. Orice eroare a trecerii sumelor din Registrul Cartea Mare i de aici n balan sau a unor calcule greite n cadrul formulelor compuse i n modul de stabilire al rulajelor sau a soldurilor vor duce la inegaliti ntre totalurile balanei de verificare. Aceste inegaliti vor demonstra faptul c exist erori ce trebuie identificate i corectate.

2. Funcia de legtur dintre conturile sintetice i cele analitice. Fiecare cont sintetic se desfoar pe conturi analitice i pentru fiecare astfel de cont se ntocmete cte o balan de verificare a conturilor analitice, cu ajutorul crora se controleaz exactitatea nregistrrilor efectuate n conturile sintetice, prin concordanele ce trebuie s existe ntre conturile analitice i contul sintetic la care se refer, cu privire la soldurile iniiale, rulaje i solduri finale.

3. Funcia de legtur ntre conturile sintetice i bilan. Balana de verificare constituie punctul de plecare pentru ntocmirea bilanului ntruct face legtura ntre conturi ce furnizeaz informaii amnunite asupra fiecrui element de activ, capital propriu, datorie, i bilan, ce furnizeaz informaii cu privire la poziia financiar. Datele din bilan nu sunt altceva dect soldurile finale ale conturilor preluate din balana de verificare prelucrate i grupate conform metodologiei de ntocmire a bilanului. Din bilan, apoi, se preiau soldurile finale ale conturilor de la sfritul exerciiului respectiv ce devin solduri iniiale ale conturilor pentru exerciiul financiar urmtor, pe baza principiului intangibilitii bilanului de deschidere.

4. Funcia de grupare i centralizare a datelor nregistrate n conturi.

Prin comparea i centralizarea datelor cu ajutorul acestui procedeu, conducerea ntreprinderii are posibilitatea de a cunoate volumul i natura modificrilor intervenite n masa elementelor patrimoniale i a rezultatelor nregistrate att n perioada curent de gestiune ct i n perioadele precedente. Prin aceste comparaii ce pot fi fcute, managerii ntreprinderii pot lua unele decizii i se pot face anumite previziuni pentru activitatea viitoare a ntreprinderii.

5. Funcia de analiz a activitii economice se relizeaz prin compararea fiecrui cont n parte, a grupelor de conturi i pe total a datelor de la nceputul perioadei de gestiune cu cele de la sfritul ei. Prin aceast comparaie se vor putea urmri: schimbrile produse n mrimea i structura elementelor patrimoniale, verificarea plasrii corecte a elementelor patrimoniale dup natura i destinaia lor, micarea tuturor elementelor, atingerea indicatorilor prognozai prin confruntarea datelor efective cu cele prognozate. Aadar, rolul deosebit de important al balanei de verificare se dovedete i n cadrul analizei situaiei economice i financiare i pe perioade scurte de timp, n intervalul dintre cele dou bilanuri, fiind singurul instrument care furnizeaz informaiile necesare conducerii unitii patrimoniale.

La o scurt recapitulaie a funciilor acestui procedeu, se poate desprinde concluzia c balana de verificare ndeplinete nu numai o funcie de control, ci i pe acelea de grupare i centralizare a datelor nregistrate n conturi i de analiz a activitii economice, realiznd concordana dintre conturile analitice i cele sintetice, precum i legtura dintre conturi i bilan.

PATRIMONIUL

DREPTURI I OBLIGAII

BUNURI

ECONOMICE

PERS. FIZIC I/SAU JURIDIC

C., Oprea, M., Ristea Bazele contabilitii, EDP, 2004, pag. 6

International Accounting Standards Committee Standardele Internaionale de Contabilitate 2000, Ed. Economic, 2000, pag. 37-71

M.Ristea, C.Cucui, C.Lzrescu op.cit., pag.66

PAGE 26

_1149319648.unknown