Analiz comparativ a impozitului pe veniturile persoanelor fizice din rile membre ale Uniunii Europene

STUDIU COMPARATIV PRIVIND IMPOZITAREA DIRECT N STATELE MEMBRE U.E.

MINISTERUL FINANELOR PUBLICE

Direcia Legislaie Impozite Directe1. ANALIZ COMPARATIV A IMPOZITULUI PE VENITURILE PERSOANELOR FIZICE DIN RILE MEMBRE ALE UNIUNII EUROPENEContribuabili Sistem de impunere Cote de impozit Deduceri Reguli speciale de impunere

Austria Persoana fizicGlobal

Se cuprind veniturile din agricultur i silvicultur, comer i afaceri, profesii liberale, salarii, investiii i alte venituri.21% - 50%Plafon neimpozabil 10.000 euro/an

Deduceri pentru scopuri caritabile i ntreinere locuin, etc.Dividende, dobnzi, moteniri reinere la surs impozit final, cota fiind de 25%

Belgia Persoana fizic/ familieGlobal

Se cuprind veniturile din proprieti imobiliare, mobiliare, ctiguri profesionale i alte venituri.25% - 50%Plafon neimpozabil 6040 euro/an

Pentru persoanele cu handicap deducerea este majorat cu 1280 euro/an

Deduceri pentru copii 1280 4570 euro/copil/anImpunere separat pentru veniturile din proprieti mobiliare, anumite tipuri de venituri ntmpltoare, de exemplu: ctiguri de capital, sume compensatorii n cazul concedierilor, venituri din asigurri de via

BulgariaPersoana fizicCot unic de 10%

GermaniaPersoana fizic sau familiaGlobal

Se cuprind veniturile din agricultur i silvicultur, comer i afaceri, servicii independente

Pentru salarii deducerea de baz este de 920 euro/an.15% - 45%Deducere personal

Donaii, cheltuieli n scopuri caritabile, religioase, educaiePentru veniturile din investiii, nchirieri, drepturi de autor i alte venituri

Malta Persoana fizic/ familiaGlobal

Se cuprind toate veniturile i anumite ctiguri de capital0% - 35%Deduceri pentru colarizare

Deduceri pentru copii i pensie alimentarPentru ctiguri din valori imobiliare se aplic o tax de 12% la valoarea de vnzare

OlandaPersoana fizicGlobal

Se cuprind veniturile din salarii, din activiti independente, din proprieti imobiliare i alte venituri33,6% -52%

Cot fix de 30% pentru economii i investiiiDeducere personal

Cheltuieli pentru educaie, cheltuieli excepionale

Credit fiscalImpunere separat pentru veniturile din economii i investiii

PoloniaPersoana fizic sau familiaGlobal

Se cuprind veniturile din toate sursele cu excepia veniturilor din agricultur i silvicultur, moteniri sau donaii etc.19% - 40%Deduceri pentru contribuii sociale, cheltuieli pentru folosirea internetului n limita plafonului de 760 PLN, donaii (n limita a 6% din venitul contribuabilului), deducere pentru copii (1173 PLN/copil), deduceri pentru noi tehnologiiContribuabilii care obin venituri din alte surse dect agricultura, pot opta pentru o taxare cu o cot unic de 19%

Portugalia Persoana fizic/ familie Global

Se cuprind veniturile din salarii, din activiti independente, din proprieti imobiliare, investiii, ctiguri de capital, pensii10,5%-40%Deducere de pn la 72% din salariul minim (3.680 euro)

Plafon neimpozabil pentru pensii 6000 euro/anRegim simplificat de impozitare pentru venituri din activiti independente

Numai 50% din ctigul net de capital altul dect cel rezultat din vnzarea de aciuni este subiectul impozitrii

Slovacia Persoana fizicSe cuprind venituri din activiti dependente, activiti independente, venituri din capital, alte venituriCot unic de 19%Pentru contribuii de asigurri sociale

Deducere personal, deducere pentru pensii private n limita a 12.000 SKKPentru dobnzi, premii i jocuri de noroc, ctiguri pentru pensii private suplimentare

SloveniaPersoana fizicGlobal

Se cuprind veniturile din salarii, activiti independente, agricultur i silvicultur, venituri din nchirieri i venituri din dreptul de proprietate16% - 41%Deducere general de 2959 euro

Deducere pentru persoane cu handicap de 15824 euro

Deduceri pentru persoanele peste 65 de ani 1273 euro etc.Ctiguri de capital, dividendele i dobnzile sunt impozitate cu o cot unic de 20%

Spania Persoana fizic/ familieGlobal

Se cuprind veniturile din salarii, din activiti profesionale, venituri din capital, ctiguri din capital15,66% -27,13%Deduceri n funcie de situaia familial ncepnd de la un plafon neimpozabil de 5151 euro/anReguli speciale de impunere pentru comunitile autonome

SuediaPersoana fizic20% i 25%Deducere personal de baz

UngariaPersoana fizicRate progresive

Se cuprind venituri din activiti dependente, activiti independente sau din alte venituri18% i 36%Veniturile din capital sunt taxate cu o cot unic

Romnia Persoana fizicSe cuprind venituri din activiti independente din salarii, cedarea folosinei bunurilor, pensii, activiti agricole, venituri din investiii, venituri din alte surseCot unic de 16%Deducere personal ntre 250 Ron 650 Ron n funcie de numrul de personae aflate n ntreinereCtigurile din transferurul titlurilor de valoare se impoziteaz cu o cota de 1% sau 16% n funcie de perioada de deinere.Pe parcursul anului 2009 impozitul este suspendat.

Veniturile din transferul proprietilor imobiliare se impun cu cote degresive de 3%,2%, 1%

2. SITUAIA COMPARATIV PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT N STATELE MEMBRE N VIGOARE PENTRU ANUL 2008ARACOTAAMORTIZARE FISCALDEDUCERI SPECIALE

AUSTRIA25%; se pltete un impozit minim pentru persoane juridice: SRL 1750 euro; SA 3.500 euro; bnci i societi de asigurri 5.452 euro.Se calculeaz pe baza duratei de via a activului folosind metoda liniar.

Excepii- rate fixe pt: cldiri 2-3 %, autovehicule 12,5%, utilaje i maini 10-20%Pentru cercetare dezvoltare i pentru profiturile realizate din brevete de invenie.

BELGIA33%

Baza impozabil< 322.500 euro se aplic trane de impozitare cuprinse ntre 24,25% i 33%;

Supra taxa 3%.Rata e determinat pe baza duratei de via anticipat a activului, stabilit de autoritatea fiscalPentru cercetare dezvoltare i pentru profiturile realizate din brevete de invenie.

Pentru investiii verzi 20,5%

FRANA33,3%

Se aplic o suprataxa social de 3,3% (excepie: nu se aplic companiilor cu CA < 7.630.000 euro, iar cel puin 75% e deinut individual sau de mai multe companii care ndeplinesc prima condiie).

Excepie pentru societi cu pierdere: impozit in sum fix pe trane de cifr de afaceri.

Metod liniar.Pentru companiile care dein 95% din capital se impoziteaz cu impozit pe profit mimim.

GERMANIA

15% asupra profitului impozabil;

14 % tax local;

Tax suplimentar de 5,5%.

Metoda liniar. Durata de via pe categorii de active este publicat de MF.

25% pentru impozitul pe dividende i pentru ctigurile de capital.

OLANDA25,5%

20 % venit < 40.000 euro;

23% venituri intre 40.000 si 200.000 euro.

Se calculeaz n funcie de costul istoric, durata de utilitate i valoare rezidual.

Exist libertatea de a alege metoda de amortizare.Deducerea cheltuielilor cu dobnda, este stabilit n funcie de gradul de ndatorare.

PORTUGALIA25 %

1,5% tax local;

Excepii: companiile care funcioneaz n zone mai puin dezvoltate beneficiaz de o cot de 15 % (10 % pentru primii 5 ani).Metod liniar.Pentru profitul reinvestit - neimpozitare in proporie de 50%.

SPANIA30%;

25% - pentru profituri 3ani.

Active corporale fixe sau mobile sunt amortizabile dac durata de utilizare> 1 an;

Activele necorporale (brevete i mrci comerciale)sunt amortizabile dac durata de utilizare este limitat.Deducerile sunt din impozitul pe profit datorat:

pentru cercetare-dezvoltare deducere 30%;

pentru activitatea de inovare tehnologic deducere 15%;

pentru active corporale energie regenerabil deducere 10%.

Deducerile nu pot depi cota de 35%.

BULGARIA10%.Metod liniar pentru active fixe.

Rata maxim poate ajunge la 50% pentru implemetarea noilor tehnologii.Agricultur scutire impozit 60%;

Crucea rosie scutire impozit 100%;

Pentru companii care investesc n regiuni cu rata omajului foarte ridicat- scutire impozit 100%.

CEHIA20%;

5% pentru fondul de invesii i fonduri de pensii;

12,5% pentru

dividende i venturile sub forma de aciuni;

dobnzi; redevene.Metod liniar i accelerat cu condiia ca durata de utilizare> 1 an.Scutiri conform Directiva 90/435/CEE

GRECIA25%;

3% tax suplimentar pentru venitul brut din nchirieri, subnchirieri i dreptul de folosint;

20% pentru asocieri;

Dividendele nu se impoziteaz.Metod liniar.

Excepie: companiile miniere i industriale care achiziioneaz utillaje i echipamente noi pot opta i pentru metoda degresiv.

POLONIA19%;20% - dobnzi i redevene transferate n strintate.Metod liniar.

SLOVACIA19%;

Dividendele nu se impoziteaz.Metod liniar sau accelerat.

Activele corporale se amortizeaz ntre 4-20 ani.

Activele necorporale se amortizeaz pe baza duratei de utilizare.Se acord faciliti fiscale de ctre Guvern pentru investiii.

SLOVENIA21%;15% - dobnzi, redevene din brevete i know-how;

20% - n 2010.

Metod liniar.

Nivelul cheltuielilor de amortizare ntr-un an nu poate depai:

33,3% din valoarea echipamentelor i utilaje pentru cercetare dezvoltare;

50% din valoarea computerelor;

10% din valoarea altor investiii.

UNGARIA16%;

10% - n anumite condiii;

2% tax local.

Metod liniar.

3. SITUAIE COMPARATIV IMPOZITE I TAXE LOCALEARAIMPOZIT PE CLDIRI I TERENIMPOZIT PE MIJLOACE DE TRANSPORT

AustriaSe aplic o cot de 0,2% la valoarea estimat a imobilului, cot care poate fi multiplicat cu un coeficient care poate depi 500%.

BulgariaSe aplic o cot de 0,15% la valoarea de vnzare.Valoarea taxei se determin n conformitate cu puterea motorului, ajustat cu un coeficient n funcie de anul de fabricaie.

DanemarcaSe aplic o cot de 10 la valoarea de pn la 408.119 euro i 30 pentru cele care depesc aceast valoare.

EstoniaValoarea cadastral.Cota stabilit de autoritatea local.

FinlandaSe aplic o cot ntre 0,5% i 1% la valoarea cadastral, iar pentru reedinele permanente ntre 0,22% i 0,5%. *n anul 2008 cota medie a fost de 0,74%, iar pentru reedinele permanente a fost de 0,29%. Pentru a 2-a locuin cota de impozitare nu poate fi mai mare de 0,6% dect cota de impozitare pentru locuina permanent. La impozitarea centralelor electrice cota nu poate depi 1,40%, cu excepia centralelor nucleare, pentru care cota maxim este de 2,20%.Se aplic o cot de 10-40%, n funcie de emisia de CO2, la valoarea impozabil a mainii. Modul de calcul al cotei de impozitare se face folosind urmtoarea formul : cota de impozitare (%) = 4 + CO2/10.

FranaSe aplic o cot de 1% la valoarea de pia.

ARAIMPOZIT PE CLDIRI I TERENIMPOZIT PE MIJLOACE DE TRANSPORT

GermaniaSe aplic o cot de 0,35% la valoarea estimat a proprietii, iar la proprietiile rezideniale cota se ajusteaz cu un coeficient de 1,5%.Se calculeaz n funcie de capacitatea cilindric pentru fiecare 100 cc sau fraciune din aceasta, astfel: la Euro3 i peste la benzin 6,75 euro i la motorin 15,44 euro; la Euro2 la benzin 7,36 euro i la motorin 16,05 euro; la Euro1 i sub la benzin 15,13 euro i la motorin 27,35 euro. Caselor mobile/rulotelor li se aplic o tax de mediu ntre 10 euro i 40 euro pentru fiecare 200kg. Pentru alte vehicule incluznd i camioanele cu o greutate de pn la 3,5 t se aplic o cot funcie de greutate pentru fiecare 200 kg: pn la 2t - 11,25 euro; ntre 2-3t - 12,02 euro i ntre 3-3,5t - 12,78 euro.

Grecia Locuinele de domiciliu n suprafa de pn la 200 mp i cu o valoare de pn la 300.000 euro sunt scutite de plata taxei de proprietate.Se aplic o cot de 0,1% pentru celelalte locuine la valoarea stabilit de autoritiile fiscale prin evaluare. Pentru teren baza o reprezint valoarea stabilit de autoritiile fiscale la care se aplic o cot de 0,025 - 0,035 %.

ItaliaSe aplic o cot variabil n funcie de tipul proprietii, cuprins ntre 0,4 - 0,6% la valoarea estimat a proprietii. *Decretul de lege nr. 93/2008 care prevede scutirea de plata impozitului pe cas pentru locuinele principale (prima locuin).

PoloniaCldirile cu destinaie comercial - 18,6 zloi (4,96 euro)/mp, iar pentru celelalte cldiri 6,23 zloi (1,66 euro)/mp. Pentru terenurile folosite pentru afaceri 0,69 zloi (0,18 euro)/mp, iar pentru restul terenurilor 0,34 zloi (0,09 euro)/mp.

ARAIMPOZIT PE CLDIRI I TERENIMPOZIT PE MIJLOACE DE TRANSPORT

PortugaliaPentru mediul rural se aplic o cot de 8% la valoarea cadastral, pentru mediul urban cota este ntre 0,2% i 0,5% pentru cldirile evaluate i ntre 0,4% i 0,8% pentru cele neevaluate.

SpaniaSe aplic o cot cuprins ntre 0,5% i 1% la valoarea cadastral.

SuediaSe aplic o cot de 0,75% la valoarea cadastral pentru case sau o sum fix de 549 euro, pentru apartamente cota este de 0,4% sau o sum fix de 109,8 euro, pentru proprieti coemrciale cota este de 1,0%, pentru proprieti industriale cota este de 0,5%, iar pentru staii hidro-electrice cota este de 2,2%.

UngariaPentru cldiri maxim 900 forinti (2,92euro)/mp sau 3% la valoarea de pia a imobilului. Pentru terenuri pn la 200 forinti (0,65 euro)/mp sau 3% la valoarea ajust a proprietii.Taxa pentru autovehicule este: -n primii 3 ani de la fabricarea autovehiculului este de 0,99euro*Kw/an; -n anii 4-7 de la fabricarea autovehiculului este de 0,86euro*Kw/an; -n anii 8-11 de la fabricarea autovehiculului este de 0,66euro*Kw/an; -n anii 12-15 de la fabricarea autovehiculului este de 0,53euro*Kw/an; - ncepnd cu anul al 16-lea dup fabricare 0,40euro*Kw/an. Cota de impozitare la alte vehicule este de 40euro la 100 kg/an.

ARAIMPOZIT PE CLDIRI I TERENIMPOZIT PE MIJLOACE DE TRANSPORT

RomniaLa persoanele fizice se aplic o cot de 0,1% la valoarea impozabil a cldirii cuprins ntre 699 i 45 lei/mp (n funcie de tipul cldirii). La persoanele juridice se acplic o cot ntre 0,25% i 1,50% la valoarea de inventar a cldirii (cot stabilit prin hotrre a consilului local). n cazul cldirii care nu a fost reevaluat, cota impozitului pe cldirii este ntre 5-10% i se aplic la valoarea de inventar a cldirii nregistrat n contabilitate. Impozitul pe teren n intravilan, nregistrat n registrul agricol n categoria de folosin terenuri cu construcii, se stabilete prin inmulirea suprafeei terenului exprimate n ha cu suma corespunztoare cuprins ntre 7.404 i 127 lei/ha; dac terenul este nregistrat la alt categorie se nmulete suprafaa terenului cu suma corespunztoare curpins ntre 38 i 6 lei/ha i un coeficient de coreie. n cazul unui teren aflat n extravilan, impozitul se stabilete prin nmulirea suprafeei terenului cu suma corespunztoare cuprins ntre 40 i 1 leu/ha i nmulit cu un coeficient de corecie.Se calculeaz n funcie de tipul mijlocului de transport. La autovehicule se calculeaz n funcie de capacitatea cilindric a acestora, prin nmulirea fiecrei grupe de 200 cc sau fraciune din aceasta cu suma corespunztoare cuprins ntre 120 i 7 lei.

4. IMPOZITAREA VENITURILOR PERSOANELOR FIZICE I JURIDICE NEREZIDENTETariContribuabiliVenituri impozabile in absena prezentrii certificatului de rezidenScutiri / deduceri

DobnziDividendeRedeveneProprieti imobiliareJocuri de norocCatig de capitalPrestare de servicii

BulgariaPersoana fizic i juridic, asociaii fr personalitate juridic nerezidente pentru veniturile ce au sursa Bulgaria, 10%5%10%scutite10% se aplic la diferena ntre pret de vnzare i cost achiziie actualizat la inflaie0% pt. dividendele pltite societilor din UE

CehiaPersoana fizic nerezident pentru veniturile ce au sursa Cehia15%15%15%3% cu excepia motenirilor si donaiilor pentru care se aplic o cota ntre 7% si 40%-- -Scutiri acordate pt. transferul proprietilor imobiliare pt. tranzaciile ntre persoane nrudite i pt. cldiri noi n anumite cazuri

Persoana juridic nerezident pentru veniturile ce au sursa Cehia15%

5 % pentru contracte de leasing financiar n anumite cazuri15%15%3% cota standardScutiri acordate pt. transferul de cldiri noi n anumite cazuri i pt. proprieti aparinnd statului

GreciaPersoana fizica nerezident pentru veniturile ce au sursa GreciaNerezidenii (rezidenti n UE) sunt n general impui n acelai mod ca i persoanele fizice rezidente dac veniturile primite n Grecia reprezint 90% din totalul veniturilor lor.

Persoana juridic nerezident pentru veniturile ce au sursa Grecia10%

0%20%25%20%

Polonia

Persoana fizic, nerezident pentru veniturile ce au sursa Polonia19%19%19%

Persoana juridic, nerezident pentru veniturile ce au sursa Polonia19%10%19%20%

Obs.

- 10% pentru companiile de transport aerian strine care opereaz pe teritoriul Poloniei

- 20% pentru companiile de transport naval strine care opereaz pe teritoriul PolonieiDividende Directiva 90/435 scutite

Directiva 2003/49 perioada de tranziie

SlovaciaNerezidenii persoane fizice care obin venituri din surse Slovace (cota unic impozit pe venit i impozit pe profit 19%19%0% persoana fizic i juridic19%Pt. ctigurile obinute de persoane fizice din jocuri de noroc se menine cota de 19%Dividendele sunt scutite pentru persoane fizice i juridice

- pt. persoane fizice veniturile din proprieti imobiliare transferate, donate sau motenite.

SloveniaPersoana fizic nerezident pentru veniturile ce au sursa Slovenia20%20%16% - 41%

cu deduceri16% - 41%

cu deduceri16% - 41%

cu deduceriexceptat16% - 41%

Cu deduceri

Persoana juridic nerezident pentru veniturile ce au sursa Slovenia15% cu unele excepii15% cu unele excepii15%--22%15%

UngariaNerezidenii persoane juridice care nu au un sediu permanent n Ungaria nu sunt impuse pentru nici unul din veniturile care i au ca surs Ungaria.

RomniaPersoane fizicescutite16%

16%

Deinere < 3 ani

3% valoarea pn la 200.000 lei

Peste 200.000lei 6.000+2% pt. ce depete 200.000lei

Deinere > 3 ani

2% valoarea pn la 200.000 lei

Peste 200.000lei 4.000+1% pt. ce depete 200.000lei20%16%

Scutire la castigurile de pe piata reglementata de CNVM

16%

Persoane juridice16%

10% *

Scutire la instrumentele de datorie public

10%***

16%

Scutire **16%

10% **16%20%16%

Scutire la ctigurile de pe pia reglementata de CNVM

16%

* deinere > 25% pe o perioad de 2 ani (UE i AELS)

** deinere > 10%pentru o perioad mai mare de 2 ani (UE i AELS)*** dac nu sunt ndeplinite condiiile de deinere pe o perioad de 2 ani (UE i AELS)

Florin Chioreanu/Direcia Legislaie Impozite Directe/ Studiu comparativ privind impozitarea n statele membre U.E./12.01.2015,09:43:54,1/18