SIC_ IAS_ 19_Beneficiile Angajatilor, ABBYY

download SIC_ IAS_ 19_Beneficiile Angajatilor, ABBYY

of 520

Transcript of SIC_ IAS_ 19_Beneficiile Angajatilor, ABBYY

  • 7/28/2019 SIC_ IAS_ 19_Beneficiile Angajatilor, ABBYY

    1/519

    Corpul Experilor Contabilii Contabililor Autorizai

    din Romnia

    Ghid

    pentru nelegerea i aplicareaIAS19

    BENEFICIILE ANGAJAILOR

    Editura CECCAR, Bucureti, 2004

  • 7/28/2019 SIC_ IAS_ 19_Beneficiile Angajatilor, ABBYY

    2/519

  • 7/28/2019 SIC_ IAS_ 19_Beneficiile Angajatilor, ABBYY

    3/519

    CuprinsImportana cunoaterii i aplicrii StandardelorInternaionale de Contabilitate................................................7

    Cuvnt nainte...........................................................................9

    CAP. 1. Comentarii privind IAS19Beneficiile angajailor".........................................11

    Introducere..............................................................................141.1. Obiectiv............................................................................241.2. Arie de aplicabilitate.......................................................251.3. Definiii............................................................................30

    1.4. Beneficii pe termen scurt ale angajailor......................381.4.1.Recunoatere i evaluare.......................................39l .4. l. l. Toate beneficiile pe termen scurt

    ale angajailor............................................39l .4.1.2.Absene compensate pe termen scurt.........43l .4. l .3. Planuri privind participarea

    la profit i primele.....................................501.4.2. Prezentarea informaiilor.......................................58

    1.5. Beneficii post-angajare: distincia ntreplanuri de contribuii determinate

    i planuri de beneficii determinate.................................591.5.1.Planuri cu mai muli angajatori..............................641.5.2.Planuri de stat.......................................................691.5.3.Beneficii asigurate................................................70

    1.6. Beneficii post-angajare:planuri de contribuii determinate.................................73

  • 7/28/2019 SIC_ IAS_ 19_Beneficiile Angajatilor, ABBYY

    4/519

    1.6.1.Recunoatere i evaluare.........................................731.6.2.Prezentarea informaiilor.........................................75

    1.7. Beneficii post-angajare:planuri de beneficii determinate...................................771.7.1.Recunoatere i evaluare.........................................771.7.2.Contabilitatea obligaiei implicite............................811.7.3.Bilan......................................................................821.7.4.Cont de profit i pierdere........................................891.7.5.Recunoatere si evaluare: Valoarea actualizat

    a obligaiilor privind beneficiile determinatei a costului serviciilor curente................................911.7.5.1.Metoda de evaluare actuarial....................971.7.5.2.Atribuirea beneficiilor perioadelor

    de serviciu................................................102

    1.7.5.3.Ipoteze actuariale.....................................1111.7.5.4.Ipoteze actuariale: rata de actualizare...... .1161.7.5.5.Ipoteze actuariale: salarii, beneficii

    i costuri medicale....................................1261.7.5.6.Ctiguri i pierderi actuariale..................1321.7.5.7.Costul serviciilor anterioare......................154

    1.7.6. Recunoatere i evaluare: activele planului..........1631.7.6.1.Valoarea just a activelor planului...........1641.7.6.2.Rambursri..............................................1711.7.6.3.Rentabilitatea activelor planului...............176

    1.7.7.Combinri de ntreprinderi....................................1791.7.8.Reduceri i decontri............................................1801.7.9.Prezentare............................................................190

    1.7.9.1. Compensare.............................................190l .7.9.2. Distincia curent/termen

    lung (imobilizat).......................................191

  • 7/28/2019 SIC_ IAS_ 19_Beneficiile Angajatilor, ABBYY

    5/519

    1.7.9.3. Componente financiareale costurilor aferente beneficiilor post-angajare.........................191

    1.7.10. Prezentarea informaiilor...................................1911.8. Alte beneficii pe termen lung ale angajailor ......... 200

    1.8.1.Recunoatere i evaluare.....................................2021.8.2.Prezentarea informaiilor.....................................205

    1.9. Beneficii pentru ncheiereacontractului de munc.................................................2071.9.1.Recunoatere......................................................2071.9.2.Evaluare.............................................................2131.9.3.Prezentarea informaiilor.....................................214

    1.10. Compensaii sub forma participaiilorla capitalurile proprii...................................................216

    1.10.1.Recunoatere i evaluare...................................2171.10.2.Prezentarea informaiilor...................................2171.11. Prevederi tranzitorii.....................................................2241.12. Data intrrii n vigoare.................................................228Anexe

    A.Exemplu ilustrativ....................................................230B. Prezentarea ilustrativ a informaiilor.........................244C. Baz pentru concluzii...............................................251

    CAP. 2. Exemplu ilustrativ.................................................327

    CAP. 3. Standardul Internaional de Contabilitatenr. 19 (IAS 19), ediia 2002,versiunea original...............................................337

    Bibliografie............................................................................. 511

    5

  • 7/28/2019 SIC_ IAS_ 19_Beneficiile Angajatilor, ABBYY

    6/519

    Importana cunoaterii i aplicriiStandardelor Internaionale

    de ContabilitateO multitudine de factori endogeni i exogeni face necesar

    cunoaterea de ctre profesionitii contabili a Standardelor Inter-naionale de Raportare Financiar (IFRS), ntr-o lume a globalizriii mondializrii; ca angajai sau liber profesioniti, acetia trebuie ssprijine managementul ntreprinderilor n elaborarea unor politicicontabile care s fac din contabilitate un instrument esenial alconducerii.

    Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) seadreseaz exclusiv ntreprinderilor, orice alt intermediere putndn mod relativ uor s conduc la aplicarea distorsionat a acestora

    prin favorizarea unuia sau altuia din utilizatorii informaiilor financiare n detrimentul celorlali; rolul hotrtor n cunoaterea imai ales n aplicarea acestora de ctre ntreprinderi trebuie s l aiborganismele profesionale din domeniul contabilitii, iar CorpulExperilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, ncalitatea sa de membru al IFAC (Federaia Internaional aContabililor) i FEE (Federaia Experilor Contabili Europeni), areobligaia, potrivit statutelor acestor organisme la care a aderat ncdin 1996, s lupte pentru aplicarea n ara noastr a Standardelor Internaionale de Contabilitate i Audit.

    n baza art. 19, lit. d i e, din legea sa de organizare i funcio-nare (Ordonana Guvernului nr. 65/1994, aprobat prin Legea nr.42/1995), Conferina Naional din septembrie 2002 (prin Hotrreanr. 02/50) i Consiliul Superior al Corpului Experilor Contabili iContabililor Autorizai (prin Hotrrea nr. 02/48) au stabilit s vinn sprijinul profesionitilor contabili i al conducerilor de ntreprin-deri, prin punerea la dispoziie a unor ghiduri practice de nelegere

  • 7/28/2019 SIC_ IAS_ 19_Beneficiile Angajatilor, ABBYY

    7/519

    i aplicare a fiecrui Standard Internaional de Raportare Financiarn spiritul i litera lui. Aceste ghiduri, mpreun cu Reglementrilecontabile naionale i cu Directivele europene i materialele publicatede normalizatorul romn n legtur cu aceste Reglementri, dau posibilitatea conducerilor de ntreprinderi s neleag n primul rnd

    i apoi s aplice n cunotin de cauz standardele.Ghidurile nu reprezint interpretri ale standardelor, acesteaconstituind atributul exclusiv al Comitetului pentru InterpretareaStandardelor Internaionale de Raportare Financiar, ci ele au ca unicobiectiv nelegerea i aplicarea standardelor originale, ediia 2002,emise de Consiliul pentru Standarde Internaionale de RaportareFinanciar (IASB).

    *

    Consiliul Superior al Corpului Experilor Contabili i Conta- bililor Autorizai aduce mulumirile sale autorilor acestor ghiduri-profesori universitari, cercettori i profesioniti, precum icolectivului care a elaborat programul i a coordonat realizareaacestuia ntr-o unitate de concepie i de metod, format din: prof.univ. dr. Horia Cristea; prof. univ. dr.Adriana Duescu; prof.univ. dr. Niculae Feleag;dr. ec. Marin Toma; dr. ec. OanaPetrescu; prof. univ. dr.Rusalim Petri; prof. univ. dr.PetruPntea; prof. univ. dr.Vasile Rileanu; prof. univ. dr.MinaiRistea; prof. dr.Alexandru Rusovici;ec.Daniela Vulcan.

    Comisia CECCAR pentru elaborarea i coordonarea Programului Ghidurilor

  • 7/28/2019 SIC_ IAS_ 19_Beneficiile Angajatilor, ABBYY

    8/519

    Cuvnt nainten economiile moderne, mult avansate fa de cea romneasc,

    pensiile private nu mai sunt demult o noutate sau un subiect dedezbatere.

    O dat cu schimbrile intervenite n sistemul de asigurri socialei, de ce nu, n cel de asigurri de sntate, i la noi n ar se impuneanelegerea i aplicarea IAS 19 Beneficiile angajailor", astfel nctera necesar o carte cu aplicaii practice i explicite pentru rezolvarea problemelor de zi cu zi, carte scris de specialiti att n parteateoretic, ct i n aplicarea practic.

    Contabilizarea, recunoaterea i evaluarea beneficiilor an-gajailor au suferit numeroase modificri de la sesizarea problemei pn n prezent. IAS 19 ns, n conformitate cuCadrul general dentocmire i prezentare a situaiilor financiare,impune ntreprin-

    derilor s utilizeze contabilitatea de angajament, ceea ce presupunerecunoaterea obligaiei pe msur ce angajatul a prestat serviciulce i d dreptul la avantajul respectiv, i nu pe msur ce se fac plile ctre fondul de pensii.

    Dac pn n prezent contribuiile obligatorii erau la fondulde pensii de stat, fond de contribuii determinate, o dat cu apariiafondurilor de beneficii determinate, problemele cu care se va con-frunta ntreprinderea privind evaluarea i recunoaterea acestora suntdin ce n ce mai complexe, necesitnd ipoteze actuariale i cunotineserioase de matematici actuariale, astfel nct o astfel de carte vinen sprijinul celor ce vor fi silii s aplice LAS 19.

    n prezent LAS 19 este n curs de modificare, i modificrile propuse sunt destul de semnificative.

    Autorii

  • 7/28/2019 SIC_ IAS_ 19_Beneficiile Angajatilor, ABBYY

    9/519

    CAPITOLUL l

    Comentarii privind IAS 19Beneficiile angajailor"

  • 7/28/2019 SIC_ IAS_ 19_Beneficiile Angajatilor, ABBYY

    10/519

    12

    Textul Standardului Internaional de Contabilitatenr. 19, Beneficiile angajailor,versiunea n limbaromn, ediia 2002, se regsete n totalitate pe parcursul derulrii comentariilor, deosebindu-sede acestea prin culoarea gri cu care este marcat.

    Redacia

  • 7/28/2019 SIC_ IAS_ 19_Beneficiile Angajatilor, ABBYY

    11/519

    Standardul Internaional de Contabilitate IAS 19(revizuit n 2000)

    Beneficiile angajailorAcest Standard Internaional de Contabilitate revizuit nlocuieteIAS 19,Cheltuieli cu pensiile,ce a fost aprobat de ConsiliulIASC ntr-o versiune revizuit n 1993. Acest Standard a intratn vigoare pentru situaiile financiare aferente perioadelor ncepnd de la l ianuarie 1999.

    In mai 1999, IAS 10 (revizuit 1999), Evenimente ulterioare dateibilanului,a modificat paragrafele 20(b), 35,125 i 141. Textulmodificat a intrat n vigoare pentru situaiile financiare anualeaferente perioadelor cu ncepere de la l ianuarie 2000.

    Acest Standard a fost modificat n anul 2000 cu scopul de aschimba definiia activelor planului i de a introduce cerine cu privire la recunoaterea, evaluarea i prezentarea informaiilor referitoare la rambursri. Aceste modificri au intrat n vigoare pentru perioadele contabile cu ncepere de la l ianuarie 2001.

    Standardele care au fost tiprite cu Utere de tip italic aldin trebuiecitite n contextul materialului de fond si al recomandrilor deimplementare din acest Standard, precum si n contextul Prefeeila Standardele Internaionale de Contabilitate. Standardele Internaionale de Contabilitate nu au f ost elaborate cu inteniade a fi aplicate elementelor nesemnificative (a se vedea para- graful 12 din Prefa).

    13

  • 7/28/2019 SIC_ IAS_ 19_Beneficiile Angajatilor, ABBYY

    12/519

    Introducere1. Acest Standard recomand modul de contabilizare i

    prezentare de ctre angajatori a beneficiilor angajailor.El

    nlocuiete IAS 19,Cheltuieli cu pensiile,ce a fostaprobatn 1993. Schimbrile majore fa de vechiul IAS 19 suntstabilite n Baza pentru Concluzii (Anexa C, paragraful 3).Standardul nu trateaz raportarea planurilor de beneficii aleangajailor (a se vedea IAS 26,Contabilitatea i raportarea planurilor de pensii).

    2. Standardul identific cinci categorii de beneficii aleangajailor:

    (a) beneficii pe termen scurt ale angajailor, cum ar fiindemnizaii, salarii i contribuii la asigurrile sociale,concedii anuale de odihn pltite i concedii medicale pltite, planuri de prime i participri la profit (dac se pltesc n termen de dousprezece luni de la sfritul perioadei) i beneficii nemonetare pentru angajaiiexisteni (cum ar fi asisten medical, cazare, maini i bunuri sau servicii gratuite, sau subvenionate);

    (b) beneficii post-angajare, cum ar fi pensiile, alte beneficii

    de pensionare, asigurri de via post-angajare iasisten medical post-angajare;

    (c) alte beneficii pe termen lung, care includ pli n urma plecrilor pe termen lung din serviciu cu sau frgarantarea pstrrii postului respectiv, jubilee sau alte beneficii ce decurg din servicii pe termen lung, pli pe perioada unor indisponibiliti pe termen lung i, dac

    14

  • 7/28/2019 SIC_ IAS_ 19_Beneficiile Angajatilor, ABBYY

    13/519

    sunt pltibile dousprezece luni sau mai mult dupncheierea perioadei, participarea la profit, planuri de prime i compensaii amnate;

    (d) beneficii pentru ncheierea contractului de munc; i

    (e) compensaii sub forma participaiilor la capitalurile proprii.

    3. Standardul cere unei ntreprinderi s recunoasc beneficiile pe termen scurt ale angajailor atunci cnd acetia au prestatun serviciu n schimbul acestor beneficii.

    4. Planurile de beneficii post-angajare sunt clasificate fie ca planuri de contribuii determinate, fie ca planuri de beneficiideterminate. Standardul furnizeaz recomandri specifice pentru clasificarea planurilor de pensii cu mai muli anga jatori, planurilor de pensii de stat si planurilor de pensii cu beneficii asigurate.

    5. In cazul planurilor de contribuii determinate, o ntreprindere pltete contribuii fixe unei entiti separate (un fond) i nuva avea nici o obligaie legal sau implicit de a plti contri buii suplimentare dac fondul nu conine suficiente active pentru a plti toate beneficiile angajailor raportate la serviciile acestora pe perioade curente i anterioare. Standardulcere unei ntreprinderi s recunoasc contribuiile la un plande contribuii determinate atunci cnd un angajat a prestatservicii n schimbul acelor contribuii.

    6. Toate celelalte planuri de beneficii post-angajare sunt planuride beneficii determinate. Planurile de beneficii determinate

    15

  • 7/28/2019 SIC_ IAS_ 19_Beneficiile Angajatilor, ABBYY

    14/519

    16

    pot fi nefmanate sau parial ori n totalitate finanate.Standardul cere unei ntreprinderi ca:

    (a) s contabilizeze nu doar obligaiile ei legale, ci, dease

    menea, i orice obligaie implicit ce apare dinactivitilentreprinderii;

    (b) s determine valoarea curent a obligaiilor privind beneficiile determinate si valoarea just a oricror activeale planului cu o regularitate suficient pentru cavalorilerecunoscute n situaiile financiare s nu difere nmodsemnificativ de cele care ar fi determinate ladata bilanului;

    (c) s foloseasc metoda factorului de credit prognozat pentru a-i msura obligaiile i costurile;

    2

    (d) s atribuie beneficii perioadelor de serviciuconformformulei planului de beneficii, n afara cazului ncareserviciul unui angajat n ultimii ani va conduce launnivel de beneficii n mod semnificativ mai ridicatdectn anii trecui;

    (e) s foloseasc ipoteze actuariale impariale imutualcompatibile n legtur cu variabilele demografice(cumsunt rotaia angajailor i mortalitatea) i variabilefinanciare (cum sunt creteri viitoare ale salariilor,modificriale costurilor medicale i anumite schimbri n beneficiile

  • 7/28/2019 SIC_ IAS_ 19_Beneficiile Angajatilor, ABBYY

    15/519

    sta bilite).Ipotez

    elefinanciarear tre bui bazate peateptrile pieei,ladata bilan

    ului, pentru per ioada pecar esuntdecontateobligaiile;

  • 7/28/2019 SIC_ IAS_ 19_Beneficiile Angajatilor, ABBYY

    16/519

    (f) s determine rata de actualizare prin referire la veniturile pieei la data bilanului pentru obligaiuni ale corporaiilor de nalt calitate (sau n ri unde nu exist o pia profund interesat de aceste obligaiuni, obligaiuniguvernamentale), cu moned i termen consecvente cu

    moneda i termenul obligaiilor de plat a beneficiilor post-angajare;

    (g) s scad valoarea just a oricror active ale planului dinvaloarea contabil a obligaiei. Anumite drepturi derambursare care nu ndeplinesc criteriile de recunoatereca active ale planului sunt tratate n mod similar cu activele planului, cu excepia faptului c sunt prezentate, maidegrab, ca activ separat, dect ca o reducere din obligaie;

    (h) s limiteze valoarea contabil a unui activ, astfel ncts nu depeasc totalul net:

    (i) al oricrui cost nerecunoscut al unui serviciu trecutsi al pierderilor actuariale; plus

    (ii) valoarea actualizat a oricror beneficii economicedisponibile sub forma rambursrilor de fonduri din plan sau a reducerilor contribuiilor viitoare la plan;

    (i) s recunoasc liniar costul unui serviciu trecut de-a

    lungul perioadei medii pn n momentul n care beneficiile rectificate au devenit legitime;

    (j) s recunoasc ctigurile sau pierderile din reducereasau decontarea unui plan de beneficii determinate n

    17

  • 7/28/2019 SIC_ IAS_ 19_Beneficiile Angajatilor, ABBYY

    17/519

    S

    momentul n care are loc reducerea saudecontarea. Ctigul sau pierderea trebuie scuprind orice modificare rezultat a valoriiactualizate a obligaiei privind beneficiul determinati a valorii juste a activelor planului, precum i partea

    nerecunoscut a oricror ctiguri sau pierderiactuariale aferente i costul serviciilor anterioare;i

    (k) s recunoasc o proporie specificat a ctigurilor i pierderilor actuariale cumulate nete care depescmai mult de:

    (i) 10% din valoarea actualizat a obligaiei privind beneficiul determinat (nainte descderea activelor planului); i

    (ii) 10% din valoarea just a oricror active ale planului.

    Proporia din ctigurile si pierderile actuariale cetrebuie recunoscute pentru fiecare plan de beneficiideterminate este surplusul care iese din limitacoridorului" de 10% la data de raportareanterioar, mprit la media previzional atimpului de munc rmas al angajailor participani la plan.

    Standardul permite, de asemenea, metodesistematice de recunoatere rapid, presupunnd caceeai baz este aplicat att ctigurilor, ct i pierderilor, iar baza este aplicat n mod consecventde la o perioad la alt. Asemenea metode permiseinclud recunoaterea imediat a tuturor ctiguri lor si pierderilor actuariale.

  • 7/28/2019 SIC_ IAS_ 19_Beneficiile Angajatilor, ABBYY

    18/519

    7. Standardul cere o metod mai simpl de contabilitate pentrualte beneficii pe termen lung ale angajailor dect pentru beneficiile post-angajare: ctigurile i pierderile actuarialei costul serviciilor anterioare sunt recunoscute imediat.

    8. Beneficiile pentru ncheierea contractului de munc sunt beneficii de pltit angajailor ca rezultat fie al: decizieintreprinderii de a ncheia contractul de munc al unui salariatnainte de data normal de pensionare; sau o decizie a unuiangajat de a accepta n mod voluntar plecarea n omaj nschimbul acestor beneficii. De aceea, o ntreprindere trebuies recunoasc beneficiile pentru ncheiere, atunci, i numaiatunci, cnd ntreprinderea este angajat n mod demonstra bil fie s:

    (a) ncheie contractul de munc al unui salariat sau al unuigrup de salariai nainte de data normal de pensionare;sau

    (b) s acorde beneficii pentru ncheiere ca rezultat al uneioferte fcute, cu scopul de a ncuraja plecarea voluntarn omaj.

    9. O ntreprindere este angajat ntr-o ncheiere ntr-un modcare poate fi demonstrat atunci cnd, si numai atunci cndntreprinderea are un plan oficial detaliat pentru ncheiere(avnd un coninut minim specificat) pentru care nu existo posibilitate reali st de retragere.

    10. Atunci cnd beneficiile pentru ncheiere sunt eligibile ntr-untermen mai mare de 12 luni dup data bilanului, ele vor fiactualizate. In cazul unei oferte fcute pentru a ncuraja

    19

  • 7/28/2019 SIC_ IAS_ 19_Beneficiile Angajatilor, ABBYY

    19/519

    20

    plecarea voluntar n omaj, msurarea beneficiilor pentru ncheiere trebuie bazat pe numrul angajailor ce se ateapt a accepta oferta.

    11. Beneficiile sub forma participaiilor la capitalurile

    propriisunt beneficiile angajailor n baza crora:angajaii audreptul s primeasc instrumente financiare decapitaluri proprii emise de ntreprindere (sau de societatea-mam aacesteia); sau valoarea obligaiei ntreprinderiifa deangajai depinde de preul viitor al instrumentelor financiarede capitaluri proprii emise de ntreprindere.Standardul cereanumite prezentri referitoare la astfel de beneficii,dar nuspecific recomandri referitoare larecunoatere ievaluare.

    12. Standardul intr n vigoare pentru perioadecontabile

    ncepnd de la l ianuarie 1999. Se ncurajeazaplicareaacestui Standard anterior acestei date. La primaadoptare aStandardului, o ntreprindere are permisiunea de arecunoateorice cretere rezultat n datoriile salecorespunztoare beneficiilor post-angajare, dar nu pe o perioad maimarede cinci ani. Dac adoptarea Standardului scadedatoria uneintreprinderi, acesteia i se solicit s recunoascimediataceast scdere.

    13. Acest Standard a fost modificat n anul 2000, cuscopul dea amenda definiia activelor planului i a introducecerinelede recunoatere, evaluare i prezentare a

  • 7/28/2019 SIC_ IAS_ 19_Beneficiile Angajatilor, ABBYY

    20/519

    rambursrilor.

    Acestemodificriintr nvigoar e pentru perioadelecontabilecuncepe

    redela lianuar ie2001.Sencura jeazaplicar eaacestor cerineant

    erior acestei date.

  • 7/28/2019 SIC_ IAS_ 19_Beneficiile Angajatilor, ABBYY

    21/519

    Comentarii Noul IAS 19, asemntor standardelor americane referitoare

    la beneficii post-angajare, este considerat semnificativ mbuntitfa de varianta veche. Cu toate acestea, este posibil ca n viitor saib loc o nou revizuire a Standardului. Cea mai important modi-ficare este aceea de a recunoate imediat toate ctigurile i pierderileactuariale n situaia privind performana societii. Modificarea estens amnat pn la rezolvarea diverselor probleme legate deraportarea performanei societii. O astfel de modificare ar duce laapariia unei diferene semnificative ntre IAS 19 i standardeleamericane.

    Principalele modificri aduse vechiului IAS19

    Principala modificare este schimbarea opticii privind evalu-area, i anume abordarea evalurii se face din perspectiva pieei, ceare drept consecin faptul c rata de actualizare se bazeaz pe randa-mentele pieei la data bilanului i orice activ al planului este evaluatla valoarea de pia.

    Cele mai importante modificri aduse vechiului IAS 19 sunturmtoarele:

    (a) revizuirea definiiilor planurilor de contribuii determinatei recomandrile aferente acestora, dndu-se precizri maidetaliate referitoare la planurile cu mai muli angajatori ila cele de stat, precum i la planurile asigurate;

    (b) mbuntirea recomandrilor privind tratamentul bilantier al activelor i datoriilor rezultate din planurile de beneficiideterminate;

    (c) evaluarea obligaiilor privind beneficiile determinate tre buie efectuat cu a anumit regularitate, astfel nct sumelerecunoscute n situaiile financiare s nu difere semnificativ de sumele ce sunt determinate la data bilanului;

    21

  • 7/28/2019 SIC_ IAS_ 19_Beneficiile Angajatilor, ABBYY

    22/519

    22

    (d) eliminarea metodei beneficiilor proiectate iintroducereaobligaiei de a utiliza metoda beneficiilor angajate,denumit Metoda factorului de credit proiectat";

    (e) determinarea ratei utilizate pentru actualizareaobligaiilor privind beneficiile post-angajare si cele privind alte beneficii pe termen lung (finanate sau nefinanate) se vaface prin raportare la randamentele obligaiunilor corporatistede calitate nalt existente pe pia la data bilanului,nlipsa unei piee active pentru astfel de obligaiuni, sevor utiliza randamentele obligaiunilor de stat (la data bilanului). Moneda n care sunt emise obligaiunilecorporatistesau de stat, precum i scadena acestora trebuie s fienconcordan cu moneda n care sunt obligaiile privind beneficiile post-angajare, precum i cu scadena

    acestora;(f) obligaia ca toate creterile de beneficii stabilite princlauzele contractuale ale planului (sau care rezult dinoriceobligaie implicit) s fie incluse, la data bilanului,nobligaiile privind beneficiile determinate;

    (g) obligaia ca ntreprinderea s recunoasc, cavaloareminim, o parte specificat din acele ctiguri i pierderiactuariale (rezultate att din obligaiile privind beneficiiledeterminate, ct i din activele aferente ale planului)carenu se ncadreaz ntr-un coridor". Unei ntreprinderi iserecomand, dar nu i se impune, s adopte anumitemetodesistematice de recunoatere rapid. Asemenea

  • 7/28/2019 SIC_ IAS_ 19_Beneficiile Angajatilor, ABBYY

    23/519

    metodeinclud

    , printr ealtele,recunoatereaimediatatutur or ctig

    urilor i pierderilor actuar iale;

    (h) obligaiacantreprinder ea

    s recunoasc costul serviciilor anterioare prin metodaliniar, pe o perioad medie, pn cnd beneficiiledevin legitime, n msura n care beneficiile suntdeja legitime, ntreprinderea va recunoate imediatcostul serviciilor anterioare;

  • 7/28/2019 SIC_ IAS_ 19_Beneficiile Angajatilor, ABBYY

    24/519

    (i) evaluarea activelor planului se face la valoarea lor just.Valoarea just este estimat prin actualizarea fluxurilor de numerar anticipate doar n cazul n care nu se cunoate preul activelor determinat de pia;

    (j) sumele recunoscute de ntreprindere ca active nu trebuie

    s depeasc totalul net al: (i) oricror pierderiactuariale i costuri cu serviciileanterioare nerecunoscute;

    (ii) valorii actualizate a oricror beneficii economice subforma rambursrilor din planul de pensii sau a redu-cerilor contribuiilor la plan;

    (k) pierderile din reduceri sau din decontri nu se recunoscatunci cnd este probabil c va avea loc reducerea saudecontarea, ci doar la momentul reducerii sau decontrii;

    (1) prevederile referitoare la prezentarea informaiilor suntmult mai detaliate, ceea ce duce la creterea transpareneisituaiilor financiare, lucru care nu poate fi dect n avan-tajul utilizatorului;

    (m) au fost incluse n aria de aplicabilitate a noului IAS 19 ialte genuri de beneficii ale angajailor, nu numai pensii ialte beneficii post-angajare similare.

    23

  • 7/28/2019 SIC_ IAS_ 19_Beneficiile Angajatilor, ABBYY

    25/519

    1.1. Obiectivl

    yvi * 4 - " t * ' C A \ t- A A ' t W "

    prezentarea informaiilor referitoare la beneficiile angajailor.Standardul cere unei ntreprinderi s recunoasc:

    (a) o datorie, atunci cnd un angajat a prestat servicii n schimbul beneficiilor ce urmeaz a fi pltite n viitor; i

    (b) o cheltuial, atunci cnd ntreprinderea consum beneficiileeconomice ce apar ca urmare a serviciului prestat de unangajat n schimbul beneficiilor,

    Comentarii Noile probleme ridicate n contabilitate sunt contabilizarea i

    prezentarea informaiilor referitoare la beneficiile angajailor, nspecial beneficiile pe termen lung. Dei n Romnia nc nu suntcunoscute pensiile private, n ultima perioad, o dat cu apariiaunei reglementri a fondurilor private de pensii, apare i n ara noastrnevoia de nelegere, dar mai ales necesitatea unui standard decontabilitate privind beneficiile angajailor pe termen lung.

    24

  • 7/28/2019 SIC_ IAS_ 19_Beneficiile Angajatilor, ABBYY

    26/519

    1.2. Arie de aplicabilitate/. Acest Standard trebuie aplicat de un angajator la conta-

    bilizarea beneficiilor angajailor.

    ComentariiBeneficiile angajailor pot avea diverse forme i pot fi clasi-

    ficate dup mai multe criterii, dup cum vom vedea. Standardul nuface distincie ntre beneficiile acordate n form bneasc (salarii, prime etc.) sau sub alte forme (avantaje n natur, avantaje n serviciietc.). n categoria angajailor intr i managerii. Este, de asemenea,important s nelegem c recunoaterea i contabilizarea beneficiilor angajailor nu are legtur cu deductibilitatea fiscal a acestor avan-taje; statele care aplic Standardele Internaionale de Contabilitatetrateaz prin legi speciale regimul juridic i fiscal al acestor beneficii.

    2. Acest Standard nu trateaz raportarea planurilor de beneficiiale angajailor (a se vedea IAS 26,Contabilitatea si rapor tarea planurilor de pensii).

    HH -

    3. Acest Standard se aplic tuturor beneficiilor angajailor,incluzndu-le i pe acelea ce sunt furnizate:

    (a) n baza unor planuri oficiale sau alte contracte oficialentre o ntreprindere i angajai individuali, grupuri deangajai sau reprezentani ai acestora;

    (b) n baza unor dispoziii legislative sau prin contracte lanivel de sector de activitate, prin care ntreprinderile suntsolicitate s contribuie la planuri naionale, de stat, alesectoarelor de activitate, sau alte planuri cu mai muliangajatori; sau

    25

  • 7/28/2019 SIC_ IAS_ 19_Beneficiile Angajatilor, ABBYY

    27/519

    (c) prin acele practici neoficiale care dau natere la oobligaie implicit. Activitile neoficiale dau natere lao obligaie implicit cnd ntreprinderea nu are o altalternativ realist dect s plteasc beneficiile anga- jailor. Un exemplu de obligaie implicit este situaia

    n care o modificare a practicilor neoficiale ale unei ntre- prinderi ar produce o deteriorare neacceptabil a relaieintreprinderii cu angajaii ei.

    ComentariiIAS 37, Provizioane, datorii i active contingente,definete

    obligaia implicit ca fiind obligaia care rezult din aciunile uneintreprinderi n cazul n care:

    din practica anterioar, din politica scris a firmei sau dintr-odeclaraie suficient de specific, ntreprinderea a indicat partenerilor si c i asum anumite responsabiliti; i

    ca rezultat, ntreprinderea a indus partenerilor ideea c iva onora acele responsabiliti.

    La baza obligaiilor legale pe care le are ntreprinderea staucontracte sau legi, pe cnd la baza obligaiilor implicite stau practicaanterioar i intenia ntreprinderii. Standardul se aplic i anumitor contribuii care sunt suportate att de ntreprindere, ct i de salariat,dar se refer la determinarea obligaiilor ntreprinderii.

    4. Beneficiile angajailor includ:

    (a) beneficii pe termen scurt, cum ar fi indemnizaii, salariii contribuii la asigurrile sociale, concedii de odihnanuale pltite i concedii medicale pltite, planuri de prime i participri laprofit (dac se pltesc n douspre-zece luni de la sfritul perioadei) i beneficii nemonetare(cum ar fi asisten medical, cazare, maini i bunuri

    26

  • 7/28/2019 SIC_ IAS_ 19_Beneficiile Angajatilor, ABBYY

    28/519

    sau servicii gratuite, sau subvenionate) pentru angajaiicureni;

    (b) beneficii post-angajare, cum ar fi pensiile, alte beneficiide pensionare, asigurri de via post-angajare i asis

    ten medical post-angajare;(c) alte beneficii pe termen lung, care includ pli n urma

    plecrilor pe termen lung din serviciu cu sau fr garantarea pstrrii postului respectiv, jubilee sau alte beneficiice decurg din servicii pe termen lung, beneficii pentru perioade cu indisponibiliti pe termen lung si, dac nusunt pltibile n totalitate n termen de dousprezece lunidup ncheierea perioadei, participri la profit, planuride prime i compensaii amnate;

    (d) beneficii pentru ncheierea contractului de munc;

    (e) compensaii sub forma participaiilor la capitalurile proprii.

    Deoarece fiecare categorie identificat mai sus de la (a) la(e) are caracteristici diferite, acest Standard stabilete cerineseparate pentru fiecare categorie.

    Comentarii

    n categoria beneficiilor se ncadreaz doar beneficiile supor-tate de ntreprindere; Standardul vizeaz doar partea suportat dentreprindere, nu i pe cea suportat de stat sau de salariat.

    n categoria beneficiilor pe termen scurt mai pot intra i: servicii sau bunuri subvenionate n totalitate sau parial dentreprindere;

    27

  • 7/28/2019 SIC_ IAS_ 19_Beneficiile Angajatilor, ABBYY

    29/519

    contribuii pentru omaj sau alte fonduri de pe urmacrora beneficiaz angajatul (de exemplu, fostele contribuii la fondul de nvmnt i cel de solidaritate nuintrau n aceast categorie a beneficiilor angajailor,deoarece acetia nu beneficiau n mod direct de fondurile

    respective); prime pentru naterea unui copil sau pentru cstorie etc.; concedii de studii pltite; concedii de maternitate, paternitate sau creterea copiilor

    (n msura n care sunt suportate de ntreprindere; nRomnia nu este cazul, deoarece ele sunt suportate din bugetul asigurrilor sociale de stat) etc.

    n ultima perioad, datorit rotaiei din ce n ce mai mari a personalului, ntreprinderile ncearc s i motiveze angajaii, ofe-rindu-le specializri periodice, abonamente la sli de gimnastic,grdinie n interiorul firmei etc.

    In categoria beneficiilor post-angajare mai pot intra i sumele pltite de ntreprinderi la decesul angajatului sau al unei rude apro- piate acestuia sau alte beneficii.

    In categoria altor beneficii pe termen lung pot intra eventuale prime sau alte beneficii pe care le primete angajatul la pensionare, precum i partea din diverse beneficii care nu sunt scadente n mai puin de 12 luni de la data bilanului.

    Compensaiile sub forma participaiilor la capitalurile proprii pot include distribuirea de aciuni sau de opiuni convertibile n

    aciuni.5. Beneficiile angajailor includ beneficii furnizate fie anga-

    jailor, fie persoanelor dependente de acestea i pot fi achitate prin pli (sau prin furnizarea de bunuri sau servicii) fcutefie n mod direct angajailor, soilor acestora, copiilor sau

    28

  • 7/28/2019 SIC_ IAS_ 19_Beneficiile Angajatilor, ABBYY

    30/519

    altor persoane dependente, sau altora, cum ar fi societilede asigurri.

    Comentarii

    Spre exemplu, beneficiile angajailor includ valoarea abona-mentelor pe calea ferat pe care le d gratuit o societate angajailor si, dar i membrilor familiilor acestora. De asemenea, se asimileazi beneficiile ce sunt colectate de tere pri, dar care sunt ctigatede angajai (cum ar fi ajutor de deces etc.).

    6. Un angajat poate presta servicii ctre o ntreprindere lucrndcu norm ntreag, cu jumtate de norm, permanent, ocazi-onal sau temporar. Pentru scopul acestui Standard, termenulde angajai include directorii i ali membri ai personaluluide conducere.

    ComentariiDei Standardul nu face deosebire ntre diverse tipuri de

    contracte de munc, de regul, cei care beneficiaz de diverseavantaje sunt persoanele ce lucreaz permanent. In cazul celor celucreaz cu jumtate de norm, este posibil ca beneficiile pe care leacord ntreprinderea s depind de numrul de ore prestate, i atunciestimrile pentru acetia se fac separat.

    29

  • 7/28/2019 SIC_ IAS_ 19_Beneficiile Angajatilor, ABBYY

    31/519

    1.3. Definiii7. Urmtorii termeni sunt utilizai n acest Standard, avnd

    nelesul specificat:

    Beneficiile angajailor sunt toate formele de contraprestafnacordate de o ntreprindere n schimbul serviciului prestat de angajai.

    Beneficiile pe termen scurt ale angajailor sunt beneficiiale angajailor (altele dect beneficiile pentru ncheiereacontractului de munc i compensaiile sub forma parti-cipaiilor la capitalurile proprii) care sunt datorate, ntotalitate, n termen de dousprezece luni de la sfritul perioadei n care angajaii presteaz serviciul n cauz.

    Beneficiilepost-angajare sunt beneficiile angajailor (alteledect beneficiile pentru ncheierea contractului de munc i compensaiile sub forma participrilor la capitalurile proprii) care sunt pltibile dup ncheierea contractuluide angajare.

    Planurile de beneficii post-angajare sunt contracte oficiale sau neoficiale, n baza crora o ntreprindere furnizeazunuia sau mai multor angajai beneficii post-angajare.

    Planurile de contribuii determinate sunt planuri de be-neficii post-angajare, n baza crora o ntreprindere pl-tete contribuii fixe ntr-o entitate separat (un fond) sinu va avea nici o obligaie legal sau implicit de a plticontribuii suplimentare dac fondul nu deine suficienteiactive pentru a plti toate beneficiile angajailor aferente

    30

  • 7/28/2019 SIC_ IAS_ 19_Beneficiile Angajatilor, ABBYY

    32/519

    serviciului prestat de angajat n perioadele curente sauanterioare.

    Planurile de beneficii determinate sunt planuri de bene- fieii post-angajare, altele dect planurile de contribuii

    determinate. Planurile cu mai multi angajatori sunt planuri de contri-

    butii determinate (altele dect planurile de stat) sau planuride beneficii determinate (altele dect planurile de stat) care:

    (a) pun n comun activele cu care au contribuit diferitentreprinderi care nu se afl sub control comun; i

    (b) folosesc acele active pentru a asigura beneficii anga- jailor mai multor ntreprinderi, bazndu-se pe faptul c att contribuia, ct i nivelurile beneficiului sunt determinate f ar a se ine seama de identitatea ntre- prinderii care angajeaz personalul n cauz.

    Alte beneficii pe termen lung ale angajailor sunt beneficiileangajailor (altele dect beneficiile post-angajare, beneficiile pentru ncheierea contractului i compensaiile sub forma participatiilor la capitalurile proprii) care nu sunt datoraten totalitate n termen de dousprezece luni, dup sfritul perioadei n care angajaii presteaz serviciul n cauz.

    Beneficiile pentru ncheierea contractului de munc sunt beneficii ale angajailor ce se pltesc fie ca rezultat al:

    (a) deciziei unei ntreprinderi de a ncheia contractul unuiangajat nainte de data normal de pensionare; sau

    31

  • 7/28/2019 SIC_ IAS_ 19_Beneficiile Angajatilor, ABBYY

    33/519

    32

    (b) al deciziei unui angajat de a accepta n mod voluntar plecarea n omaj n schimbul acelor beneficii.

    Compensaiile sub forma participatiilor la

    capitalurile proprii sunt beneficiile angajailor, nbaza crora fie:

    (a)angajaii au dreptul s primeasc instrumente financiare de capitaluri proprii emise de ntreprindere(saude societatea-mam a acesteia); sau

    (b) valoarea obligaiei ntreprinderii ctre angajaidepindede preul viitor al instrumentelor financiare decapitaluri proprii emise de ntreprindere.

    Planurile de compensaii sub forma participatiilor laca pitalurile proprii sunt contracte oficiale sauneoficiale, n baza crora o ntreprindere ofercompensaii sub forma participatiilor la capitalurile proprii pentru unul sau mai muli angajai.

    Beneficiile legitime ale angajailor sunt beneficiileangajailor ce nu sunt condiionate de angajriviitoare.

    Valoarea actualizat a unei obligaii privind beneficiul determinat este valoarea actualizat, f ar scderea oricror active ale planului, a plilor viitoare previzionale cerute pentru a stinge obligaia ce rezultadin serviciul angajatului n perioadele curente ianterioare.

    Costul serviciilor curente reprezint creterea valoriiactualizate a unei obligaii privind beneficiul determinat, ce rezult din serviciul angajatului n perioada curent.

  • 7/28/2019 SIC_ IAS_ 19_Beneficiile Angajatilor, ABBYY

    34/519

    Cheltuielile cu dobnzile reprezint creterea nregistratn timpul unei perioade n valoarea actualizat a uneiobligaii privind beneficiul determinat, ce apare pentru cbeneficiile sunt cu o perioad mai aproape de achitare.

    Activele planului cuprind:(a)activele deinute de un fond de beneficii ale angajator

    pe termen lung; i

    (b)poliele de asigurare restrictive.

    Activele deinute de un fond de beneficii ale angajailor pe termen lung sunt activele (altele dect instrumentele financiare netransferabile emise de ntreprinderea rapor-toare) care:

    (a) sunt deinute de o entitate (un fond) care este separat,din punct de vedere juridic, de ntreprinderea rapor toare i al crei unic scop este de a plti sau finanabeneficiile angajailor; si

    (b)sunt disponibile utilizrii numai cu scopul de a plti sau finana beneficiile angajailor, dar nu sunt disponibile creditorilor ntreprinderii raportoare (nici mcar n caz de faliment), i care nu pot fi returnate ntre

    prinderii raportoare, cu excepia cazului n care:(i) activele rmase n posesia fondului sunt suficiente

    pentru a ndeplini toate obligaiile privind bene- ficiile angajailor, obligaii ce aparin planuluintreprinderii raportoare; sau

    33

  • 7/28/2019 SIC_ IAS_ 19_Beneficiile Angajatilor, ABBYY

    35/519

    34

    (ii) activele sunt returnate ntreprinderiiraportoare, cu scopul de a rambursabeneficiile angajailor deja pltite.

    Polia de asigurare restrictiv este o poli de

    asigurare emis de un asigurtor care nu este o parteafiliat (aa cum este aceasta definit n IAS 24, Prezentarea informaiilor referitoare la tranzaciile cu prile afiliate) a ntreprinderii raportoare, dacncasrile aferente poliei:

    (a) pot fi utilizate doar pentru a plti sau finanabeneficiileangajailor n baza unui plan de beneficiideterminate; i

    (b) nu sunt disponibile creditorilor ntreprinderiirapor toare (nici mcar n caz de f aliment) i nu pot fi pltitentreprinderii raportoare, cu excepia cazului ncare:

    (i) ncasrile reprezint un surplus de activecare nu sunt necesare n scopul ndeplinirii

    tuturor obligaiilor cu privire la beneficiileangajailor; sau

    (ii) ncasrile sunt returnate ntreprinderiiraportoare cu scopul de a le rambursa pentru beneficiile angajailor deja pltite.

    Valoarea just este suma la care poate fi tranzacional un activ sau decontat o datorie, de bunvoie, ntre priaflate n cunotin de cauz n cadrul uneitranzacii n care preul este determinat obiectiv.

  • 7/28/2019 SIC_ IAS_ 19_Beneficiile Angajatilor, ABBYY

    36/519

    Rentabilitatea activelor planului reprezint dobnda,dividendele i orice alt venit ce deriv din activele planului,mpreun cu ctiguri i pierderi realizate sau nerealizate generate de activele planului, mai puin orice costuri pentruadministrarea planului i mai puin orice impozit de pltit

    prin nsui acest plan.Ctigurile i pierderile actuariale cuprind:

    (a) ajustri din experiena (efectele diferenelor ntreipoteze actuariale anterioare si ceea ce s-a ntmplat de fapt); i

    (b) efectele schimbrilor n ipotezele actuariale.

    Costul serviciilor anterioare este creterea valorii ac-tualizate a obligaiei privind beneficiul determinat pentru serviciul angajatului n perioade anterioare, ce rezultn perioada curent din introducerea sau schimbareabeneficiilor post-angajare, sau altor beneficii pe termenlung ale angajailor. Costul serviciilor anterioare poate s fie pozitiv (dac beneficiile sunt introduse sau m-buntite) sau negativ (dac beneficiile existente sunt reduse).

    Comentarii

    n cadrul planurilor de contribuii determinate, ntreprindereaare obligaia s contribuie n funcie de salariul realizat de angajatulsu pe parcursul perioadei. Contribuia este considerat fix dinacest punct de vedere (dei ea depinde de nivelul beneficiilor cti-gate de angajat), deoarece nu implic o obligaie viitoare a entitii

    35

  • 7/28/2019 SIC_ IAS_ 19_Beneficiile Angajatilor, ABBYY

    37/519

    de a crete pensiile angajailor. Toate riscurile sunt transferate asupraangajatului. In cazul n care planul de pensii nu are randamentulscontat sau rata inflaiei este mare, cel care pierde este angajatul,ntreprinderea nefiind obligat s revizuiasc beneficiile post-angajare pentru fotii si salariai sau pentru cei prezeni (ne referim

    la beneficiile aferente perioadelor anterioare). Angajaii vor ncasala pensionare beneficii variabile n funcie de contribuiile fcutei de ali factori, cum ar fi randamentul planului de pensii, ratainflaiei etc. De regul, planurile de stat sunt planuri de contribuiideterminate.

    n cadrul planurilor de beneficii determinate, ntreprinderease oblig s asigure o pensie fotilor si angajai, pensie ce depindede anumii factori care nu sunt cunoscui la data la care angajaii presteaz servicii pentru ntreprindere si i ctig dreptul la beneficii post-angajare. Aceti factori pot fi doar estimai cu ooarecare aproximare. Toate riscurile sunt transferate asupra anga- jatorului, n cazul n care planul de pensii nu are randamentulscontat sau factorii estimai au o alt evoluie (cum ar fi inflaia,vrsta de pensionare, durata de via dup pensionare etc.), ntre- prinderea este obligat s fac pli suplimentare ctre fondul de pensii pentru a asigura fotilor angajai beneficiile promise. Anga- jaii vor ncasa la pensionare beneficii fixe (din punct de vedere almodului de calcul), indiferent de rentabilitatea fondului sau de alifactori.

    Diferena dintre cele dou planuri de pensii poate fi sintetizatn figura urmtoare.

    36

  • 7/28/2019 SIC_ IAS_ 19_Beneficiile Angajatilor, ABBYY

    38/519

    Planul de beneficiideterminate

    Diferena dintre planul de contribuii determinate i planul de beneficii determinate

    n situaia n care ntreprinderea sponsorizeaz un plan decontribuii determinate, dar obinuiete s creasc pensiile fotilor i actualilor angajai n funcie de randamentul planului sau de ratainflaiei, este posibil s avem de-a face cu o obligaie implicit, idin punct de vedere al raportrii i clasificrii s considerm planulde pensii ca fiind un plan de beneficii determinate.

    37

    Planul decontribu ii determinate

  • 7/28/2019 SIC_ IAS_ 19_Beneficiile Angajatilor, ABBYY

    39/519

    1.4. Beneficii pe termen scurtale angajailor

    8. Beneficiile pe termen scurt ale angajailor includ articole

    cai

    (a) indemnizaii, salarii i contribuii la asigurrile sociale;

    (a) absene pe termen scurt compensate (cum sunt concediulde odihn anual pltit i concediul medical pltit), aruncicnd absenele se ateapt s aib loc n termen de dousprezece luni de la sfritul perioadei n care angajaii presteaz serviciul n cauz;

    (b) participri la profit i prime de pltit n termen de dousprezece luni de la sfritul perioadei n care angajaii presteaz serviciul n cauz; i

    (c) beneficii nemonetare (cum sunt asistena medical,cazarea, maini i bunuri sau servicii gratuite, sau subvenionate) pentru angajaii cureni.

    ComentariiVarietatea beneficiilor pe termen scurt ale angajailor este mare

    si acestea pot lua diferite forme: telefoane mobile; main; cheltuieli diverse; abonamente pentru transport; locuin; uniform;

    38

  • 7/28/2019 SIC_ IAS_ 19_Beneficiile Angajatilor, ABBYY

    40/519

    zile libere; grdini pentru copii; prime si cadouri pentru salariai sau dependenii acestora; produse finite cu titlu gratuit sau parial subvenionate etc.

    9. Contabilizarea beneficiilor pe termen scurt ale angajailor este n general simpl, pentru c nu sunt cerute ipotezeactuariale pentru a evalua obligaia sau costul i nu existnici o posibilitate de apariie a unui ctig sau a unei pierderiactuariale. Mai mult, obligaiile privind beneficiile pe termenscurt ale angajailor sunt evaluate pe o baz neactualizat.

    ComentariiDe regul, obligaiile ntreprinderii sunt certe si bine determi-

    nate, drept urmare, recunoaterea i contabilizarea sunt simple. In plus, beneficiile sunt ctigate simultan sau aproape simultan cumunca prestat de angajat, nefiind necesar estimarea lor.

    1.4.1. Recunoatere i evaluare

    1.4.1.1. Toate beneficiile pe termen scurt ale angajailor

    10. Atunci cnd un angajat a prestat un serviciu ctre o ntre prindere n timpul unei perioade contabile, ntreprindereatrebuie s recunoasc valoarea neactualizat a beneficiilor

    pe termen scurt ale angajailor, ateptate a fi pltite n

    schimbul acelui serviciu:

    (a) ca datorie (cheltuial angajat), dup deducereaoricrei valori deja pltite. Dac valoarea deja pltitdepete valoarea neactualizat a beneficiilor, ontreprindere trebuie s recunoasc acel exces ca activ

    39

  • 7/28/2019 SIC_ IAS_ 19_Beneficiile Angajatilor, ABBYY

    41/519

    (cheltuial pltit anticipat) n msura n care plataanticipat va conduce, de exemplu, la o reducere a

    plilor viitoare sau la o rambursare de numerar; i

    (b) ca i cheltuial, cu excepia cazului n care un ati

    Standard Internaional de Contabilitate recomandsau permite includerea beneficiSorn costul unui activ(a se vedea, de exemplu, IAS 2, Stocuri, i IAS 16,

    Imobilizri corporale).

    Paragrafele 11, 14 si 17 explic modul n care o ntre- prindere trebuie s aplice aceast cerin beneficiilor petermen scurt ale angajailor sub forma absentelor compen-sate i a planurilor de participare la profit si de prime.

    Exemplul l:Un salariat este angajat la SC BunPlatnic. Salariul de ncadrare

    este de 10.000.000 lei, spor de limb englez 2.000.000 lei, spor devechime 3.000.000 lei, mas zilnic 100.000 lei. Luna are 20 dezile lucrtoare. Salariatul are si o main din partea firmei, cu ovaloare de intrare de 3.000.000.000 lei. Telefon din partea firmei-abonament cu minute incluse 20 $, factur primit de 30 $, l $= 30.000. Abonament la sal de fitness 12.000.000 lei anual; prim de asigurare 3.000.000 lei lunar.

    Din foaia de parcurs rezult c salariatul Ion a parcurs 500km n interes personal, l .000 km cas-serviciu-cas i 3.500 km ninteres de serviciu. Benzina consumat n total 3.000.000 lei.Produse primite n natur l .000.000 lei. Impozit pe venit reinut5.440.200 lei.

    * Sumele utilizate n acest exemplu au caracter ipotetic, ilustrativ.

    40

  • 7/28/2019 SIC_ IAS_ 19_Beneficiile Angajatilor, ABBYY

    42/519

    Salariu de ncadrare 10.000.000Spor de vechime 3.000.000Spor de limb englez 2.000.000Produse n natur l .000.000Utilizarea mainii 5.100.000 = 3.000.000.000 x 1,7

    x 500/5.000'Utilizarea benzinei 300.000 = 3.000.000 x 500/5.000'Mas zilnic 2.000.000 = 100.000 x 20'Telefon 300.000 = 10 x 30.000'Abonament fitness 1.000.000 = 12.000.000/12'Prim de asigurare 3.000.000Total venit brut 27.700.000omaj 100.000 = 10.000.000 x 1%CASS l .800.500 = 27.700.000 x 6,5%CAS 2.631.500 = 27.700.000 x 9,5%'Total 23.168.000Cheltuieli profesionale 270.000 = 15% x 1.800.000Venit net 22.898.000

    Impozit pe venit 5.440.200Salariu net 12.057.800

    Net de plat 5.027.800

    nregistrrile pe care le face ntreprinderea sunt:

    Cheltuieli cu salariile = Salarii de plat 27.700.000Salarii de plat = % 9.972.200

    CAS-salariat 2.631.500CASS - salariat l .800.500omaj - salariat 100.000Impozit pe venit 5.440.200

    41

  • 7/28/2019 SIC_ IAS_ 19_Beneficiile Angajatilor, ABBYY

    43/519

    Salarii de plat = % 17.727.800 Numerar 5.027.800Venituri din 12.700.000exploatare

    Cheltuieli cu CAS = CAS - societate 6.786.500Cheltuieli cu CASS = CASS - societate 1.939.000

    Cheltuieli cu omajul = omaj - societate 969.500

    Exemplul 2:O societate a calculat greit contribuia la asigurrile sociale

    de sntate pentru luna martie, n loc s vireze suma de 5.000.000,societatea a calculat o cheltuial de 6.000.000 i banii au fost virai,n luna aprilie, contribuia calculat este de 4.000.000. Statul permitecompensarea sumei pltite n plus n luna precedent cu datoria dinluna curent.

    n aceast situaie, n luna martie societatea va avea un activ(o crean asupra statului) n valoare de l .000.000 (suma pltit n plus), n luna aprilie, va compensa creana cu datoria lunii curentei va plti doar 3.000.000.

    Exemplul 3:O societate a calculat greit contribuia la asigurrile sociale

    pentru luna martie, n cazul unui angajat, n loc s vireze suma de3.000.000, societatea a virat 3.500.000. Fondul de pensii nu per-mite compensarea sumei pltite n plus n luna precedent cu datoriadin luna curent i nici nu ramburseaz eventualele sume pltiten plus.

    In aceast situaie, societatea va recunoate un activ (o creanasupra statului), deoarece suma pltit n plus nu va fi recuperat.

    42

  • 7/28/2019 SIC_ IAS_ 19_Beneficiile Angajatilor, ABBYY

    44/519

    Exemplul 4:O societate i pltete un muncitor direct productiv cu un

    salariu de 1.000.000. Contribuia la fondul de pensii este de 30%,asigurrile de sntate 10% i alte beneficii nsumeaz 50.000.

    Conform IAS 2, costul de producie include i cheltuielile cuangajaii, care pot fi raional repartizate si au legtur cu procesul de producie, n aceast situaie, varianta anglo-saxon privind ncor- porarea cheltuielii cu beneficiile angajatului n costul de producie presupune urmtoarea instrumentare contabil:

    Producie n curs % 1.450.000de execuie Salarii de plat l .050.000

    Asigurri sociale 300.000Asigurri de sntate 100.000

    1.4.1.2. Absene compensate pe termen scurt

    11. ntreprinderea trebuie s recunoasc costul previzional al beneficiilor pe termen scurt ale angajailor sub formaabsenelor compensate, conform paragrafului 10, dupcum urmeaz:

    (a) n cazul absenelor compensate acumulate, cndanga- jaii presteaz un serviciu ce mrete dreptul lor laabsene compensate viitoare; i

    (b) n cazul absenelor compensate neacumulate, cnd acestea au loc.

    ComentariiCele dou categorii de absene compensate trebuie tratate

    diferit deoarece, indiferent dac angajatul utilizeaz absene com-

    43

  • 7/28/2019 SIC_ IAS_ 19_Beneficiile Angajatilor, ABBYY

    45/519

    pensate acumulate simultan cu prestarea serviciului ce d dreptul laacestea sau nu, ntreprinderea are o obligaie cert, ce va fi stins lao dat incert; probabilitatea de a iei resurse din ntreprindere pentrua stinge aceast obligaie este mare.

    n cazul absenelor necompensate, datoria ntreprinderii este

    contingen. Pn cnd salariatul nu va cere dreptul su (respectndanumite condiii de timp) nu exist probabilitatea de a iei resursedin ntreprindere pentru a stinge aceast obligaie.

    12. O ntreprindere poate compensa angajaii pentru absene dindiferite motive, cum ar fi concedii, disponibiliti pe termenscurt i pe caz de boal, maternitate sau paternitate, nde- plinirea datoriei de jurat i serviciu militar. Dreptul la absenecompensate se mparte n dou categorii:

    (a) prin acumulare; i

    (b) prin neacumulare.

    ComentariiAbsenele compensate sunt stabilite, de regul, n contractul

    colectiv de munc sau n regulamentul intern al ntreprinderiirespective.

    Absenele compensate acumulate sunt cele ce pot fi reportaten viitor. Cele neacumulate sunt cele pe care angajatul nu le poatereporta n viitor; dac nu si-a folosit dreptul pn la data specificat,nu poate beneficia ulterior de acele absene. Cele legitime sunt celece dau salariatului dreptul de a cere plata n numerar la plecarea dinntreprindere, pe cnd cele nelegitime nefolosite sunt pierdute ladata plecrii din societate, fr a putea pretinde un beneficiu nnumerar.

    44

  • 7/28/2019 SIC_ IAS_ 19_Beneficiile Angajatilor, ABBYY

    46/519

    13. Absenele compensate acumulate sunt acelea care suntreportate i pot fi folosite n perioade viitoare, dac nu seutilizeaz n ntregime dreptul aferent perioadei curente.Absenele compensate acumulate pot fi fie legitime (cu altecuvinte, angajaii au dreptul la o plat n numerar pentru

    dreptul nefolosit la plecarea din ntreprindere) sau nelegitime(cnd angajaii nu au dreptul la o plat n numerar pentrudreptul nefolosit la plecare). Cnd angajaii presteaz unserviciu care crete dreptul lor la absene viitoare compen-sate, apare o obligaie. Obligaia exist i este recunoscutchiar dac absenele compensate sunt nelegitime, dei posibilitatea ca angajaii s poat pleca nainte de a folosiun drept nelegitim acumulat afecteaz evaluarea respeci veiobligaii.

    ComentariiAbsenele compensate sunt de fapt orele sau zilele pe care

    salariatul nu le lucreaz dar care sunt pltite (fiind exclus concediulde odihn), n practica ntreprinderilor pot intra urmtoarele categoriide beneficii:

    ore libere pentru diverse nevoi ale salariatului; zile libere pe caz de boal (seek days) - luate fr adeve

    rin medical; zile libere pentru diferite ocazii (cstorie, natere copil,

    deces etc.).

    La noi n ar nu exist absene compensate pentru ndeplinireadatoriei de jurat (sistemul romnesc de drept este diferit fa de celanglo-saxon) i nici absene compensate acordate pentru serviciulmilitar, n ri precum SUA sau Canada, de exemplu, societateaeste obligat s plteasc i s pstreze postul unui salariat care afost convocat i pstrat s i fac datoria de jurat. O perioad de

    45

  • 7/28/2019 SIC_ IAS_ 19_Beneficiile Angajatilor, ABBYY

    47/519

    timp, salariatul convocat pentru ndeplinirea datoriei de jurat va fiizolat, neprezentndu-se la serviciu, dar angajatorul este obligat sl plteasc.

    De asemenea, n Romnia, n acest moment, concediul pentru paternitate sau maternitate se acord si se pltete de ctre stat,

    angajatorul necontribuind la aceste beneficii ale salariatului.

    Exemplu:Pentru un angajat care are dreptul legal la trei zile libere pentru

    diverse nevoi proprii pn la sfritul anului si nu a beneficiat dectde o zi, putem avea urmtoarele situaii:

    (a) absenele compensate acumulate - salariatul poate reportacele dou zile nefolosite i poate beneficia de ele anulurmtor, cnd va avea dreptul la cinci zile (dou din trecuti trei din noul an).

    absenele compensate acumulate legitime - dac angaj atular pleca din societate, ar avea dreptul s cear salariulcuvenit pentru cele dou zile libere la care avea dreptul inu le-a luat;

    absenele compensate acumulate nelegitime - dacangajatul ar pleca din societate, nu ar avea dreptul s cearsalariul cuvenit pentru cele dou zile libere la care aveadreptul i nu le-a luat, beneficiul nefolosit fiind pierdut.

    b) absenele compensate neacumulate - anul urmtor, sala-riatul nu ar mai putea pretinde cele dou zile nefolosite si

    nu ar avea dreptul dect la trei zile din noul an.14. O ntreprindere trebuie s evalueze costul absenelor com-

    pensate acumulate ca fiind valoarea suplimentar pe carentreprinderea prevede s o plteasc drept rezultat al dreptului nefolosit ce s-a acumulat la data bilanului.

    46

  • 7/28/2019 SIC_ IAS_ 19_Beneficiile Angajatilor, ABBYY

    48/519

    Exemplu:O ntreprindere acord fiecrui salariat cte dou zile libere

    anual, pe lng concediu, pentru fiecare an ncheiat lucrat. Zilelelibere pot fi luate oricnd n urmtorii ani. Un salariat a mplinit unan de la angajare i are un salariu zilnic de 100. ntreprinderea recu-noate pentru acesta un beneficiu n sum de 200 (dou zile a cte100) pentru cele dou zile libere la care are dreptul salariatul.

    15. Metoda specificat n paragraful anterior evalueaz obligaiala valoarea plilor suplimentare ce se ateapt s apar nmod exclusiv din faptul c beneficiul se acumuleaz, nmulte cazuri, o ntreprindere poate s nu aib nevoie sefectueze calcule detaliate pentru a estima c nu exist nicio obligaie semnificativ cu privire la absenele compensatenefolosite. De exemplu, o obligaie pentru plata unui con-

    cediu medical este probabil s fie semnificativ doar dacexista o nelegere oficial sau neoficial conform creia platanefolosit pentru concediu medical s fie considerat ca iconcediu pltit.

    Exemplu ce ilustreaz paragrafele 14 i 15

    O ntreprindere are 100 de angajai, ce au fiecare dreptul la cincizile lucrtoare de concediu medical pltit pe fiecare an. Concediulmedical nefolosit poate fi reportat pentru un an calendaristic.Concediul medical este nti scos din dreptul anului curent i apoidin orice sold reportat din anul anterior (pe baza LIFO). La 31decembrie 20X1, media dreptului nefolosit este de dou zile peangajat, ntreprinderea preconizeaz, bazndu-se pe experienatrecut ce se ateapt a continua, ca 92 de angajai s nu i iamai mult de cinci zile de concediu medical n 20X2 i ceilali 8angajai rmai s-i ia, n medie, ase zile i jumtate fiecare.

    47

  • 7/28/2019 SIC_ IAS_ 19_Beneficiile Angajatilor, ABBYY

    49/519

    ntreprinderea se ateapt s plteasc suplimentar 12 zile deconcediu medical, ca rezultat al dreptului nefolosit acumulat la31 decembrie 20X1 (o zi si jumtate pentru fiecare dintre cei 8angajai). De aceea, ntreprinderea recunoate o datorie egalcuplata a 12 zile de concediu medical.

    Exemplul l:O ntreprindere are 1.000 de angajai i fiecare angajat are

    dreptul la trei zile libere, pltite, pentru a-i face analizele medicale.Zilele libere nefolosite se pot reporta n urmtorii doi ani. La sfritulanului fiecare salariat are n medie o zi liber ce poate fi reportat.Pe baza experienei anterioare, ntreprinderea se ateapt ca numrulcelor ce vor lua anul urmtor mai mult de trei zile libere s fie nesem-nificativ. Ca atare, ntreprinderea nu recunoate o datorie pentru beneficiile acumulate existente la data bilanului.

    Exemplul 2:O ntreprindere are 50 de salariai, care au dreptul la 10 zile

    pltite de societate pentru concediu medical. Dac pn la sfritulanului zilele de concediu medical nu au fost utilizate, salariaii audreptul fie s le reporteze, fie s-i prelungeasc concediul de odihncu numrul respectiv de zile. Numrul total de zile nefolosite este100. Salariul mediu zilnic este 10.

    In aceast situaie, ntreprinderea trebuie s recunoasc odatorie egal cu 1.000 (100 de zile cu un cost de 10 zilnic) pentru

    cele 100 de zile care se vor plti.Exemplul 3:Folosim datele din exemplul anterior, cu meniunea c, dac

    practica ntreprinderii ar fi fost s plteasc n anul urmtor zilele

    48

  • 7/28/2019 SIC_ IAS_ 19_Beneficiile Angajatilor, ABBYY

    50/519

    nefolosite de concediu medical, obligaia recunoscut ar fi trebuits fie tot 1.000.

    Dei de puine ori ntreprinderea estimeaz obligaiaindividual (de regul, se calculeaz o medie pentru salariaii n-treprinderii), trebuie s se in cont c totui absenele nu pot fi

    compensate ntre salariai i uneori este necesar urmrireaobligaiilor mai detaliat, n plus, este destul de greu de calculat omedie a beneficiului cuvenit pentru toi salariaii, innd cont decondiiile foarte diferite de salarizare. Dei estimarea nu nseamnexactitate (i Standardul cere o estimare ct mai fidel, nu exac-titate), uneori poate fi necesar detalierea calculelor pe categoriide angajai.

    16. Absenele compensate neacumulate nu sunt reportate: elesunt neglijate, dac nu se face uz n ntregime de dreptul perioadei curente i dac nu dau dreptul angajailor la o platn numerar pentru dreptul nefolosit la plecarea din ntreprin-dere. Acesta este, n mod obinuit, cazul pentru concediile

    medicale (n msura n care acel vechi drept nu cretedreptul viitor), concediul de maternitate sau paternitate iabsenele compensate pentru ndeplinirea datoriei de juratsau pentru serviciul militar. O ntreprindere nu recunoatenici o datorie

    sau cheltuial n timpul absenei, pentru c serviciulangajatului nu crete valoarea beneficiului.

    ComentariiDeoarece ntreprinderea nu mai are nici o obligaie dup ce

    expir perioada n care salariatul poate beneficia de absenelecompensate neacumulate i nici nu se poate vorbi de o probabilitatede a iei resurse economice din ntreprindere pentru stingerea obli-gaiei, ntreprinderea recunoate cheltuiala la momentul solicitrii beneficiului de ctre angajat.

    49

  • 7/28/2019 SIC_ IAS_ 19_Beneficiile Angajatilor, ABBYY

    51/519

    Exemplu:O ntreprindere d dreptul salariailor la trei zile libere pentru

    declararea copilului nou-nscut. Zilele nu se reporteaz, nu sunt pltite n numerar, nu pot fi luate n alte scopuri, ntreprinderea are20 de salariai.

    Absenele fiind neacumulate, n cursul anului ntreprindereanu recunoate nici o cheltuial sau obligaie. Cheltuiala este recunos-cut la momentul n care salariaii solicit zilele libere respective.

    1.4.1.3. Planuri privind participarea la profit i primele

    17. O ntreprindere trebuie s recunoasc costul previzional al participrii la profit i primelor cuvenite n conformitatecu paragraful 10, atunci, i numai atunci, cnd:

    (a) ntreprinderea are o obligaie legal sau implicit pentru a face astfel de pli ca rezultat al evenimentelor anterioare; i

    (b) poate fi fcut o estimare cert a obligaiei.

    O obligaie actualizat exist atunci, i numai atunci, cnd ntreprinderea nu are o alt alternativ realist dect sefectueze aceste pli.

    ComentariiO noutate fa de vechile reglementri contabile romneti o

    reprezint faptul c participarea salariailor la profit nu este odistribuire de profit, ci o cheltuial a ntreprinderii. Conform acesteiconcepii, singurii care au dreptul la repartizarea profitului suntinvestitorii (deintorii capitalurilor), ceea ce este n corelaie cu

    50

  • 7/28/2019 SIC_ IAS_ 19_Beneficiile Angajatilor, ABBYY

    52/519

    definiiile pe care le d Cadrul general de ntocmire i prezentare asituaiilor financiare structurilor situaiilor financiare. Distribuirea profitului ctre salariai corespunde, de asemenea, definiiei dinCadrul Contabil Conceptual. Salariaii, fiind factori de producie,nu acionari, nu au cum s primeasc dividende (distribuiri ale

    profitului).Participarea salariailor la profit este o modalitate de a stimulai recompensa salariaii. De regul, n Frana este aplicat aceastmodalitate de recompensare, dar nu este strin nici n alte ri, cumar fi Germania sau chiar Romnia. Avantajul principal ar fi acela crecompenseaz angajaii n funcie de rezultatele ntreprinderii. Esteevident c managementul va avea o cot mai important.

    .A

    In Romnia, contrar unor preri nefondate, pot asigura participarea salariailor la profit toate societile, nu doar cele destat. De regul, cota cu care particip angajaii la profit, precum si

    condiiile de participare sunt date n contractul colectiv de munc.Avem de-a face n aceast situaie cu o obligaie legal (de naturcontractual).

    Dar ntreprinderea poate face astfel de distribuiri chiar dacnu are nici o obligaie legal, n msura n care n trecut au existatastfel de distribuiri realizate de ntreprindere, si aceasta d de nelesangajailor c va continua tradiia, avem de-a face cu o obligaieimplicit. Romnia fiind stat de drept legislativ, destul de greu vor firecunoscute i acceptate obligaiile implicite. De regul, se cere undocument legal care s stea la baza recunoaterii n contabilitate.

    Cerina de estimare cert a obligaiei pentru a putea fi recu-

    noscut este, de asemenea, n spiritul Cadrului (a se vedea cerinelede recunoatere a structurilor situaiilor financiare din Cadru).

    18. Pe baza unor planuri de participare la profit, angajaii primesc procente din profit doar dac ei rmn n ntreprindere pentruo perioad specificat. Astfel de planuri creeaz o obligaie

    51

  • 7/28/2019 SIC_ IAS_ 19_Beneficiile Angajatilor, ABBYY

    53/519

    .

    implicit la fel ca serviciul prestat de angajai, serviciu cecrete valoarea de pltit dac angajaii rmn n serviciu pnla terminarea perioadei specificate. Msurarea unor astfelde obligaii implicite reflect posibilitatea ca unii angajai s poat pleca din ntreprindere fr a primi procente din profit.

    Exemplu ce ilustreaz paragraful 18

    Un plan de participare la profit cere ca o ntreprindere s pl-teasc anual o proporie specificat din profitul net angajailor care au lucrat n timpul anului. Dac nici un angajat nu a plecatdin ntreprindere n timpul anului, procentele de pltit din profit pentru acel an vor fi de 3% din profitul net. ntreprinderea es-timeaz c rotaia personalului va reduce plile la 2,5% din profitul net.

    ntreprinderea recunoate o datorie si o cheltuial de 2,5% din profitul net.

    Exemplu:O ntreprindere acord salariailor si 3% din profitul brut,

    adic 10.000 n anul curent, conform contractului colectiv de munc.Suma aceasta va fi pltit doar salariailor care au rmas toat perioada angajai. Noii salariai au dreptul s participe la profitncepnd cu anul urmtor angajrii, ntreprinderea a avut n cursulanului un numr mediu de 20 de salariai. Numrul mediu alsalariailor care au prsit ntreprinderea a fost 2. n cazul n careexist salariai care pleac n cursul anului, procentul ce va fi distribuitdin profit se corecteaz n funcie de rotaia personalului, n anulanterior, rotaia personalului a fost de 10%. Profitul pe care l vadistribui ntreprinderea salariailor si va fi de 2,7% (3% mai puin10% din 3%).

    52

  • 7/28/2019 SIC_ IAS_ 19_Beneficiile Angajatilor, ABBYY

    54/519

    Formulele de calcul ale principalilor indicatori ai fluctuaiei personalului sunt:

    Z 11 . N = ^-----

    T

    unde: N = numrul mediu de salariai; i= salariaii ntreprinderii; Tli =timpul lucrat de salariatul i; T =numrul total de ore.

    Timpul lucrat de un salariat poate fi exprimat n ore sau zile,n funcie de precizia cu care se dorete a fi calculat numrul desalariai. Trebuie inut cont, n schimb, s existe o corelaie ntre T iTI; dac TI este exprimat n zile, i T este exprimat n zile.

    Coeficienii de rotaiei ai personalului se calculeaz dupformulele:

    /-i _ IntrriV, ^~ -mm

    N

    _ Intrri + Ieiri~ ^

    unde:Cj = coeficientul intrrilor;CE = coeficientul ieirilor;CT = coeficientul micrii totale; N = numrul mediu de salariai;

    53

  • 7/28/2019 SIC_ IAS_ 19_Beneficiile Angajatilor, ABBYY

    55/519

    Intrri = numrul total al salariailor angajai n cursul perioadei;Ieiri = numrul total al salariailor care au plecat n cursul perioadei.

    19. O ntreprindere poate s nu aib o obligaie legal de a plti

    o prim. Cu toate acestea, n unele cazuri, o ntreprindereare obiceiul de a plti prime, n astfel de cazuri, ntreprindereaare o obligaie implicit pentru c aceasta nu are o alt alter-nativ realist dect de a plti aceste prime. Msurarea obli-gaie implicite reflect posibilitatea ca unii angajai s poat pleca din ntreprindere fr a primi o prim.

    ComentariiObligaia implicit este obligaia care rezult din aciunile unei

    ntreprinderi n cazul n care:

    (a) din practica anterioar, din politica scris a firmei sau dintr-odeclaraie suficient de specific, ntreprinderea a indicat partenerilor si c i asum anumite responsabiliti; i

    (b) ca rezultat, ntreprinderea a indus partenerilor ideea c iva onora acele responsabiliti.

    Exemplul l:O ntreprindere a specificat n contractul de munc c acord

    un procent de 5% din profit n situaia n care profitul depete100.000. Pn la data autorizrii situaiilor financiare, profitul ntre- prinderii era de 80.000. Este evident c n aceast situaie nu existo obligaie si nu se recunoate nici o cheltuial.

    Exemplul 2:O ntreprindere a acordat salariailor n anii trecui 5% din

    profit. Participarea la profit nu este prevzut n contractul colectiv

    54

  • 7/28/2019 SIC_ IAS_ 19_Beneficiile Angajatilor, ABBYY

    56/519

    de munc, dar, n ultimii ani, ntreprinderea a acordat acest beneficiututuror salariailor i a indus o ateptare n ceea ce privete achitareaacestei obligaii implicite. Pn la data bilanului profitul recunoscuteste de 200.000. Aceste prime din profit se pltesc dou-trei lunidup aprobarea situaiilor financiare.

    n aceast situaie, ntreprinderea recunoate la data bilan-ului o datorie si o cheltuial n valoare de 10.000 (5% din va-loarea profitului, n funcie de experiena trecut). Cheltuiala serecunoate n exerciiul n care salariaii au prestat serviciul si i-auctigat dreptul la acest beneficiu, si nu n exerciiul n care se face plata.

    20. O ntreprindere poate face o estimare serioas n legturcu obligaia ei implicit sau legal pe baza unui plan de participare la profit sau de prime, atunci, i numai atunci,cnd:

    (a) termenii oficiali ai planului conin o formul de deter minare a valorii beneficiului;

    (b) ntreprinderea determin sumele de pltit nainte deautorizarea pentru depunere a situaiilor financiare; sau

    (c) experiena anterioar este foarte clar n ce privetevaloarea obligaiei implicite a ntreprinderii.

    Exemplul l:O ntreprindere are un plan oficial de participare la profit care

    prevede c fondul de participare la profit este de 4% din acesta.Aceast sum se mparte ntre salariai n funcie de diferite criterii(salariu, vechime, vechime n cadrul societii etc.). La data bilan-ului, profitul determinat este de 100.000.

    55

  • 7/28/2019 SIC_ IAS_ 19_Beneficiile Angajatilor, ABBYY

    57/519

    n aceast situaie, ntreprinderea recunoate la data bilanului odatorie i o cheltuial n valoare de 4.000 (4% din valoarea profitului).

    Exemplul 2:O ntreprindere are un plan oficial de participare la profit care

    d dreptul salariailor la 2% din profit. Pentru exerciiul respectiv,ntreprinderea a nregistrat o pierdere.

    ntreprinderea nu recunoate nici o cheltuial i respectiv nicio datorie, neavnd nici o obligaie.

    Exemplul 3:O ntreprindere a acordat salariailor n anii trecui un anumit

    procent din profit, n funcie de profitul i rentabilitatea anuluirespectiv. Nu exist un plan oficial care s prevad vreo obligaie,dar angajaii se ateapt s continue aceast practic. La data bilanu-

    lui, profitul era de 50.000, dar nu se stabilise n ce cot se va acorda participarea la profit a salariailor.ntreprinderea nu recunoate nici o cheltuial si respectiv nici

    o datorie, neputnd s estimeze volumul resurselor necesare stingeriiobligaiei implicite.

    21. O obligaie derivat n baza unui plan de participare la profiti de prime rezult din serviciul angajatului i nu dintr-otranzacie cu proprietarii ntreprinderii. De aceea, o ntre- prindere recunoate costul planurilor de participare la profiti de prime nu ca distribuire a profitului net, ci ca o cheltuial.

    ComentariiSpre deosebire de metoda francez de nregistrare a repartizrii

    profitului ctre angajai, IAS 19 oblig ntreprinderea s recunoasco cheltuial, i nu o distribuire a profitului.

    56

  • 7/28/2019 SIC_ IAS_ 19_Beneficiile Angajatilor, ABBYY

    58/519

    Acionarii sunt unicii proprietari ai societii i singurii ndrep-tii s participe la distribuirea profitului. Din punctul lor de vedere,repartizarea profitului ctre angajai reprezint o cheltuial, la fel cai cheltuiala cu salariile. Diferena ntre cele dou forme de re-munerare a angajailor are la baz o strategie de cointeresare a

    salariailor, acetia primind la sfritul anului o sum suplimentar(aa-numit din profit), n funcie de rezultatul ntreprinderii i dealte condiii.

    Exemplu:O ntreprindere acord salariailor si 3% din profitul brut,

    adic 10.000, conform contractului colectiv de munc, nregistrarea pe care o face ntreprinderea este:

    Cheltuieli cu beneficiile = Datorii f a de 10.000

    angajailor angajai(participare la profit)

    22. Dac plile de participare la profit i ale primelor nu se facn totalitate n termen de dousprezece luni dup sfritul perioadei n care angajaii au prestat serviciul n cauz, aceste pli sunt alte beneficii pe termen lung ale angajailor (a sevedea paragrafele 126-131). Dac plile de participare la profit i ale primelor satisfac definiia compensaiilor subforma participrii la capitalurile proprii, o ntreprindere letrateaz conform paragrafelor 144-152.

    . -

    ComentariiProblema absenelor compensate pe termen scurt a fost destul

    de controversat, o parte din specialiti considernd c dreptul unuiangajat la viitoare absene compensate nu creeaz o obligaie dac

    57

  • 7/28/2019 SIC_ IAS_ 19_Beneficiile Angajatilor, ABBYY

    59/519

    acest drept depinde de evenimente viitoare, altele dect serviciile ceurmeaz a fi prestate n viitor. IAS 19 consider ns c o obligaieapare pe msur ce un angajat presteaz servicii, ceea ce i mretetreptat dreptul (fie c acesta depinde sau nu de anumite evenimente)la viitoare absene compensate. Exemplul prezentat de IAS 19 n

    anex se refer la faptul c concediile medicale pltite prin acumularecreeaz o obligaie, pentru c orice drept neutilizat sporete dreptulangajatului de a beneficia de concediu medical n perioadele urm-toare. Probabilitatea ca angajatul s se mbolnveasc n urmtoarele perioade influeneaz evaluarea acelei obligaii, dar nu determinexistena obligaiei respective.

    1.4.2. Prezentarea informaiilor

    23. Dei acest Standard nu cere prezentri specifice pentru beneficiile pe termen scurt ale angajailor, alte StandardeInternaionale de Contabilitate pot cere astfel de prezentri.De exemplu, n baza IAS 24, Prezentarea informaiilor referitoare la tranzaciile cu prile afiliate,o ntreprindere prezint informaii despre beneficiile angajailor pentru personalul conducerii-cheie. IAS l, Prezentarea situaiilor financiare,cere ca o ntreprindere s prezinte informaii nlegtur cu costurile de personal.

    Exemplu:n situaiile financiare ale societii Mina S. A., putem citi:

    Nota MPe parcursul anului 2000, societatea Mina S.A. i-a retribuit

    Consiliul de Administraie cu o sum de 100.000. Alte beneficii petermen scurt pentru personalul conducerii-cheie au totalizat 20.000.

    58

  • 7/28/2019 SIC_ IAS_ 19_Beneficiile Angajatilor, ABBYY

    60/519

    1.5. Beneficii post-angajare:distincia ntre planuri decontribuii determinate i

    planuri de beneficii determinate24. Beneficiile post-angajare includ, de exemplu:

    (a) beneficii de retragere, cum sunt pensiile; i

    (b) alte beneficii post-angajare, cum sunt asigurrile de via post-angajare i asistena medical post-angajare.

    Contractele prin care o ntreprindere furnizeaz beneficii post-angajare sunt planuri de beneficii post-angajare. O n-treprindere aplic acest Standard tuturor contractelor de acestgen, fie c implic sau nu stabilirea unei entiti separate pentru a primi contribuiile i pentru a plti beneficiile.

    ComentariiSpre deosebire de vechiul IAS 19, definiiile pe care le d

    noul I AS 19 se concentreaz asupra costului suportat de ntreprin-dere, i nu asupra beneficiului primit de angajat. Definiia planurilor de contribuii determinate nu exclude posibilitatea favorabil ca ntre- prinderea s aib de acoperit costuri mai mici dect cele anticipate.

    25. Planurile de beneficii post-angajare sunt clasificate fie ca planuri de contribuii determinate, fie ca planuri de beneficiideterminate, depinznd de substana economic a planului,aa cum deriv din termenii i condiiile principale, n cazul planurilor de contribuii determinate:

    59

  • 7/28/2019 SIC_ IAS_ 19_Beneficiile Angajatilor, ABBYY

    61/519

    (a) obligaia legal sau implicit a ntreprinderii este limitatla valoarea cu care se hotrte s se contribuie la fond.Astfel, valoarea beneficiilor post-angajare primite deangajat este determinat de valoarea contribuiilor pltitede o ntreprindere (i poate, de asemenea, i de angajat)

    unui plan de beneficii post-angajare sau unei societide asigurri, mpreun cu venituri din investiii, aprutedin contribuii; i

    (b) n consecin, riscul actuarial (acela c beneficiile vor fmai mici dect se ateapt) i riscul investiiei (acela cactivele investite vor fi insuficiente pentru aputea genera beneficiile) cad asupra angajatului.

    Comentariin cadrul planurilor de contribuii determinate, ntreprinderea

    are obligaia s contribuie n funcie de salariul realizat de angajatulsu pe parcursul perioadei. Contribuia este considerat fix din acest punct de vedere (dei ea depinde de nivelul beneficiilor ctigate deangajat), deoarece nu implic o obligaie viitoare a entitii de acreste pensiile angajailor. Toate riscurile sunt transferate asupra anga- jatului. n cazul n care planul de pensii nu are randamentul scontatsau rata inflaiei este mare, cel care pierde este angajatul, ntreprindereanefiind obligat s revizuiasc beneficiile post-angajare pentru fotiisi salariai sau pentru cei prezeni (ne referim la beneficiile aferente perioadelor anterioare). Angajaii vor ncasa la pensionare beneficii

    variabile, n funcie de contribuiile fcute si de ali factori, cum ar firandamentul planului de pensii, rata inflaiei etc. De regul, planurilede stat sunt planuri de contribuii determinate.

    n cadrul planurilor de beneficii determinate, ntreprinderease oblig s asigure o pensie fotilor si angajai, pensie ce depindede anumii factori care nu sunt cunoscui la data la care angajaii

    60

  • 7/28/2019 SIC_ IAS_ 19_Beneficiile Angajatilor, ABBYY

    62/519

    presteaz servicii pentru ntreprindere i i ctig dreptul la beneficii post-angajare. Aceti factori pot fi doar estimai cu o oarecare apro-ximare. Toate riscurile sunt transferate asupra angajatorului, n cazuln care planul de pensii nu are randamentul scontat sau factorii esti-mai au o alt evoluie (cum ar fi inflaia, vrsta de pensionare, durata

    de via dup pensionare etc.), ntreprinderea este obligat s fac pli suplimentare ctre fondul de pensii pentru a asigura fotilor angajai beneficiile promise. Angajaii vor ncasa la pensionare bene-ficii fixe (din punct de vedere al modului de calcul), indiferent derentabilitatea fondului sau de ali factori.

    n situaia n care ntreprinderea sponsorizeaz un plan decontribuii determinate, dar obinuiete s creasc pensiile fotilor i actualilor angajai n funcie de randamentul planului sau de ratainflaiei, este posibil s avem de-a face cu o obligaiei implicit, idin punct de vedere al raportrii i clasificrii s considerm planulde pensii ca fiind un plan de beneficii determinate.

    26. Exemple de cazuri n care o obligaie a ntreprinderii nueste limitat la valoarea cu care se hotrte s se contribuiela fond sunt cele n care ntreprinderea are o obligaie legalsau implicit prin intermediul:

    (a) unei formule de beneficiu al planului care nu este legatn mod exclusiv de valoarea contribuiilor;

    (b) unei garanii, fie n mod indirect printr-un plan, fie n

    mod direct, a rentabilitii specificate a contribuiilor;sau

    (c) acelor practici neoficiale ce dau natere la o obligaieimplicit. De exemplu, o obligaie implicit poate apreaatunci cnd o ntreprindere are un istoric care dovedete

    61

  • 7/28/2019 SIC_ IAS_ 19_Beneficiile Angajatilor, ABBYY

    63/519

    c obinuiete creterea beneficiilor fotilor angajai pentru a ine pasul cu inflaia, chiar dac nu are nici oobligaie legal de a face acest lucru.

    Comentarii

    Obligaia implicit este obligaia care rezult din aciunile uneintreprinderi n cazul n care:

    (a) din practica anterioar, din politica scris a firmei saudintr-o declaraie suficient de specific, ntreprinderea aindicat partenerilor si c i asum anumite responsabiliti;

    (b) ca rezultat, ntreprinderea a indus partenerilor ideea c iva onora acele responsabiliti.

    Exemplu:

    O entitate ce presteaz are un contract oficial privind contri- buia la fondurile de pensii pentru salariaii, iar pentru cei temporarinu exist contract, dar se fac pli i pentru ei. Chiar dac nu existo nelegere scris ntre entitate i angajaii temporari, practic socie-tatea obinuiete s plteasc i pentru angajaii temporari contribuiictre fond. Ca urmare, pentru salariaii utilizai temporar nu putemvorbi de un plan oficial de pensii, dar contabilizarea se realizeazdup prezentul Standard.

    De regul, este considerat o obligaie implicit obligaia ceizvorte dintr-o practic care, dac ar fi ntrerupt de ntreprindere,ar duce la deteriorarea relaiilor cu angajaii.

    27. Pe baza planurilor de beneficii determinate:

    (a) ntreprinderea are obligaia s furnizeze angajailor cureni i fotilor angajai beneficiile convenite; i

    62

  • 7/28/2019 SIC_ IAS_ 19_Beneficiile Angajatilor, ABBYY

    64/519

    (b) riscul actuarial (acela c beneficiile vor costa mai multdect se ateapt) i riscul investiiei cad, n fond, asuprantreprinderii. Dac experiena actuarial sau investi-ional sunt mai slabe dect se ateapt, obligaia ntre- prinderii poate s creasc.

    Exemplu:O societate se oblig s asigure salariailor si, la pensie, o

    sum anual egal cu 3% din salariul final, pentru fiecare an deserviciu efectuat. Pentru un salariat care va avea un salariu final(estimat) de 10.000 i care se va pensiona dup 20 ani de serviciu lacompania n cauz, pensia anual se va calcula dup formula:

    3% x 20 x 10.000 = 6.000

    De regul ns, pentru a nu lega pensia de o variabil care

    poate fi nereprezentativ (ultimul salariu poate fi foarte mare saufoarte mic), se utilizeaz salariul mediu sau, n unele cazuri, cel maimare salariu obinut de angajat.

    Pentru a putea nregistra costul cu beneficiile datorate anga- jatului dup pensionare, ntreprinderea trebuie s fac mai multeestimri, cum ar fi: durata ct va sta angajatul n companie, numrulde ani pentru care va trebui pltit suma calculat (durata pn ladecesul angajatului), salariul final etc.

    28. Paragrafele de la 29 la 42 de mai jos explic diferena dintre planurile de contribuii determinate i planurile de beneficiideterminate n contextul planurilor cu mai muli angajatori, planurilor de stat i beneficiilor asigurate.

    63

  • 7/28/2019 SIC_ IAS_ 19_Beneficiile Angajatilor, ABBYY

    65/519

    1.5.1. Planuri cu mai muli angajatori

    29. O ntreprindere trebuie s clasifice un plan cu mai muliangajatori ca un plan de contribuii determinate sau un plan de beneficii determinate, sub incidena clauzelor planului (incluznd orice obligaie implicit ce depeteclauzele oficiale). Acolo unde un plan cu mai muli anga jatori este un plan de beneficii determinate, o ntreprinderetrebuie:

    (a) s contabilizeze partea ce i revine din obligaia privind beneficiul determinat, din activele planului i dincostul asociat planului n acelai mod ca pentru oricealt plan de beneficii determinate; i

    (b) s prezinte informaiile cerute de paragraful 120.

    30. Cnd nu sunt disponibile informaii suficiente pentru a folosi contabilizarea beneficiului determinat pentru un plan cu mai muli angajatori, care este un plan de beneficiideterminate, o ntreprindere trebuie:

    (a) s contabilizeze planul pe baza paragrafelor 44-46,ca i cum ar fi fost un plan de contribuii determinate;

    (b) s prezinte:

    (i) faptul c planul este un plan de beneficii deter-minate; i

    (U) motivul pentru care nu sunt disponibile suficienteinformaii pentru a permite ntreprinderii s

    64

  • 7/28/2019 SIC_ IAS_ 19_Beneficiile Angajatilor, ABBYY

    66/519

    contabilizeze planul ca pe un plan de beneficii determinate; i

    (c) n msura n care un surplus sau un deficit n plan poate afecta valoarea contribuiilor viitoare, s prezinte

    suplimentar:

    (i) orice informaie disponibil cu privire la acel surplus sau deficit;

    (ii) baza folosit pentru a determina acel surplus saudeficit; i

    (iii) implicaiile, dac exist vreuna, pentru ntre- prindere.

    Comentariin cazul n care ntreprinderea nu poate obine informaii sufi-

    ciente din planurile cu mai muli angajatori pentru a putea utilizacontabilitatea planurilor de beneficii determinate, exist trei modalitide abordare a acestei probleme:

    (a) utilizarea contabilitii planurilor de contribuii determinaten unele cazuri i contabilitatea planurilor de beneficiideterminate n altele;

    (b) utilizarea contabilitii planurilor de contribuii determinate pentru orice plan cu mai muli angajatori, prezentndu-se

    informaii suplimentare n cazul n care planul cu mai muliangajatori este un plan de beneficii determinate;(c) utilizarea contabilitii planurilor de beneficii determinate

    pentru acele planuri cu mai muli angajatori care sunt planuri de beneficii determinate, n cazul n care nu existsuficiente informaii pentru a se putea utiliza contabilitatea

    65

  • 7/28/2019 SIC_ IAS_ 19_Beneficiile Angajatilor, ABBYY

    67/519

    planurilor de beneficii determinate, ntreprinderea va trebuis precizeze acest lucru i s utilizeze contabilitatea contri- buiilor determinate.

    n cazul n care nu exist suficiente informaii pentru a se

    utiliza contabilitatea planurilor de beneficii determinate, ntreprin-derile trebuie s fac public acest lucru i s utilizeze contabilitatea planurilor de contribuii determinate. Noul IAS 19 evideniazfaptul c majoritatea planurilor de stat sunt planuri de contribuiideterminate.

    31. Un exemplu de plan de beneficii determinate cu mai muliangajatori apare acolo unde:

    (a) planul este finanat pe baza principiului pli n rate, pe msura ctigului", prin urmare: contribuiile suntst