Seminar fiscalitate deloitte

Normele Codului Fiscal explicate.

Hotel Marriott Bucureşti27 ianuarie 2016

În practică.

Agenda

� Reducerea cotei de TVA și regularizările aferente

� Modificări privind impozitul pe profit. Deductibilitate: adăugiri, reformulări sau clarificări?

� Modificări privind impozitul cu reţinere la sursă. Venituri impozabile, noutăți și clarificări procedurale

� Modificări privind TVA

� Modificări privind prețurile de transfer

� Impozitul pe venit şi contribuţiile sociale: veniturile din activități dependente și independente; veniturile din investiţii, alte tipuri de venituri

� Schimbări privind regimul microîntreprinderilor

� Noutăţi în sfera impozitelor și taxelor locale

� Supraveghere și control în domeniul accizelor din 2016

� Provocările gestionării deșeurilor de ambalaje din 2016 din perspectiva contribuțiilor la Fondul pentru Mediu

� Normele de aplicare a Codului Vamal Unional – principalele provocări de la 1 mai 2016.

© 2016, for more information, contact Deloitte Romania 2

Noutăți privind aspecte generale

Tranzac ţie fără scop economic:

� Nu este destinată să producă avantaje economice, beneficii, profituri;

� Determină, în mod artificial ori conjunctural, o situație fiscală mai favorabilă.

3© 2016, pentru mai multe informatii contactati Deloitte Romania

Noutăți privind impozitul pe profit


Calculul rezultatului fiscal

În situația perioadei fiscale ce cuprinde atât perioade calendaristice din 2015 cât și din 2016:� Venituri și cheltuieli < 31.12.2015 � vechiul Cod Fiscal;� Venituri și cheltuieli >01.01.2016 � noul Cod Fiscal.

Noi elemente similare cheltuielilor și veniturilor


Noi elemente similare cheltuielilor Noi elemente similare veniturilor

Sume inregistrate in rezultatul reportat care se deduc

Sume transferate din contul “Imobilizarinecorporale in curs de executie” in creditulcontului “Rezultat reportat provenit din trecerea la aplicarea elementelor contabile cu directivele europene” in anumite conditii

Ajustări de prețuri de transfer în baza deciziei de impunere/ajustare

Rezerva legala si rezerve din facilități fiscale utilizate

Rezerve din provizioane specifice devenite impozabile

Sumele impozabile înregistrate în rezultatul reportat

Ajustări de prețuri de transfer în baza deciziei de impunere/ajustare

Facilităţi fiscale

Scutirea de impozit a profitului reinvestit

� Extindere aplicabilitate:

• calculatoare electronice şi echipamente periferice

• maşini şi aparate de casă, de control şi de facturare

• programe informatice

� Echipamente tehnologice în curs de execuție:

• Înregistrate ȋn perioada 1 iulie 2014 – 31 decembrie 2016 și puse în funcțiune în anul 2016


Veniturile neimpozabile

� Venituri prevăzute expres în acorduri şi memorandumuri ca fiind neimpozabile aprobate prin acte normative

• obligație delimitare în contabilitate a veniturilor și cheltuielilor aferente activităților scutite;

• dacă nu există delimitare a cheltuielilor comune � se respectă proporția venituri din activități scutite/venituri totale.

� Majorări de capital social (emiterea de titluri noi/majorarea valorii nominale a titlurilor)

• valoarea fiscală = valoarea de înregistrare pentru titlurile noi;

• sumele reprezentând majorarea valorii nominale se adaugă la valoarea de achiziție/aport.

� Restituirea cotei-par ţi din aporturile acţionarilor/asociaţilor cu ocazia reducerii capitalului social

Condiții:• ȋn caz de aport: dacă reprezintă aport din patrimoniul personal

• ȋn caz de achizitie actiuni/parti sociale: până la nivelul costului de achiziție a acțiunilor/partilor sociale


Deductibilitatea cheltuielilor

Reguli de deductibilitate

� Se adaugă cheltuielile deductibile prevăzute de vechiul Cod Fiscal, cu titlu exemplificativ

� Cheltuielile salariale și asimilate salariilor sunt deductibile indiferent de regimul aplicat la nivelul persoanei fizice

� Cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor/mijloacelor fixe amortizabile lips ă din gestiune ori degradate, neimputabile � nedeductibile � excepții noi:

• au fost degradate calitativ şi se face dovada distrugerii

• au termen de valabilitate/expirare depăşit, potrivit legii

Distrugere prin mijloace proprii/predate unor firme specializate


Rezerve și provizioaneRezerva legal ă

� Reducerea capitalului social subscris şi vărsat � impozitarea proporţională a rezervei

legale deduse anterior

Dacă rezerva legală este utilizată și reconstituită ulterior � deductibilă

Rezerve/provizioane transferate în cadrul opera țiunilor de reorganizare

� Transfer în baza unui document întocmit de societatea cedentă cuprinzând informații

fiscale privind tratamentul fiscal aplicat


Rezerve și provizioane

Ajust ări pentru deprecierea crean țelor� Ajustări depreciere creanțe deductibile în limita a 30% / 100% în anumite condiții

• creanțele (altele decât asupra clienților) � doar pentru cele înregistrate după 01.01.2016;

• ajustările pentru creanțe sunt deductibile la nivelul valorii creanțelor, inclusiv TVA;

• creanțe în valută � se ține cont și de influența diferențelor de curs;

• luate în considerare la calculul rezultatului fiscal începând cu trimestrul în care se ȋndeplinesc condițiilor și limitate la valoarea înregistrată în contabilitate


Noutăţi privind amortizarea fiscală

� Cheltuielile cu investițiile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de închiriere, concesiune, locație de gestiune

Perioada de amortizare este:• perioada inițială/durata rămasă din perioada intitiala a contractului, indiferent de

prelungiri ulterioare ale contractului, dacă investiția a fost efectuată în timpul perioadei inițiale a contractului;

• perioada prelungita/durata rămasă din perioada prelungita a contractului, dacă investiția a fost efectuată în timpul prelungirii contractului;

• durata normală de utilizare dacă investițiile pot fi identificate potrivit Catalogului Mijloacelor Fixe.

� Casare (în contextul noii reguli generale de deductibilitate) � definită în continuare ca scoatere din evidență urmată de valorificare


Modificări legislative privind reorganizările

Ramur ă de activitate

Caracter independent:� Structură organizatorică distinctă;� Funcționare independentă în condiții normale pentru sectorul economic de activitate

(clientelă, active corporale/necorporale, stocuri, personal propriu, inclusiv servicii administrative proprii, dacă este cazul);

� Exercitarea efectiva a activității la momentul aprobarii operațiunii de transfer de catreadunarile generale ale societatilor cedenta si beneficiara ori la data la care operatiuneaare efect

Ramura de activitate independenta nu cuprinde:• active/pasive aferente altor ramuri de activitate ale societatii cedente;

• active/pasive referitoare la gestiunea patrimonială a societății cedente;

• active/pasive izolate.


Noutăți privind Impozitele şi taxele locale


Noutăți privind impozitul pe clădiri – definițiiactivitățile producătorilor, comercianților sau prestatorilor de servicii, inclusiv activitățile extractive, agricole și activitățile profesiilor liberale sau asimilate acestora

orice construcție fixată în pământ cu caracterpermanent, cu intenția de a fi păstrată cel puțin pe durata unui an calendaristic

Activitate economic ă

Clădire

© 2016, pentru mai multe informatii contactati Deloitte Romania

Rezidențiale� Folosite pentru locuit și nu pentru desfășurarea unor activități economice

Nerezidențiale� Activități administrative, de agrement, comerciale, financiar – bancare,

industriale, turistice, etc.� Sedii secundare și puncte de lucru

Destinație mixtă � Îndeplinesc criterii din ambele categorii

! Clădire fără activitate – destinația din autorizația de construire

Definirea de noi termeni (ex. acoperiș, balcon, logie etc.)

Noutăți privind impozitul/taxa pe clădiri –contribuabili

Titularul dreptului de proprietate asupra clădirii la 31 decembrie a anului fiscal precedent

Locatarul dacă la 31 decembrie a anului fiscal precedent clădirea era obiectul unui contract de leasing financiar

Fiduciarul dacă la 31 decembrie a anului fiscal precedent clădirea era obiectul unui contract de fiducie

Concesionarul, locatarul, administratorul sau utilizatorul – pentru clădirile proprietatepublică sau privată a statului


Noutăți privind impozitul pe clădiri – cote


Categorii actuale Cote de impozitare anterior 2016

Categorii începând cu 1 ianuarie 2016

Cote impozitare începând cu 1 ianuarie 2016

� Clădiri deținute de persoane fizice

� Clădiri deținute de persoane juridice

� 0.1%

� 0.25% -1.5%

� Clădiri reziden țiale

� Clădiri nereziden țiale

� Clădiri cu destina ție mixt ă

� Clădiri nerezidențialedestinate domeniului agricol

� 0.08 % – 0.2%

� 0.2%-1.3%

� Cotele de mai sus, în funcţie de destinație

� 0.4%

� Cote adiționale � nu pot depăşi 50% față de nivelurile maxime din Codul Fiscal

Noutăți privind impozitul pe clădiri – valoarea impozabilă

� Clădiri deținute de persoane juridice

� Ultima valoare înregistrată în evidențele organului fiscal

� Valoarea rezultată dintr-un raport de evaluare (ANEVAR)

! nu se înregistrează în contabilitate

! clădiri nerezidenţiale � raport de evaluare o dată la 3 ani � altfel 5% impozit

! rapoarte de evaluare depuse în copie ca anexă la declarația fiscală

� Valoarea finală a lucrărilor de construcții (finalizate în anul fiscal precedent)

� Valoarea rezultată dintr-un transfer de proprietate (achiziții din anul fiscal precedent)

� Valoarea înscrisă în contabilitatea proprietarului clădirii (în cazul taxei pe clădiri)

• Perioadă impozabilă � întregul an fiscal


Noutăți privind impozitul pe clădiri – persoane juridice

Clădiri rezidențiale / Clădiri nerezidențiale

� Impozit: cota de impozitare * valoarea impozabilă

Clădiri cu destinaţie mixtă

� Impozit = impozitul pentru suprafaţa folosită în scop rezidenţial + impozitul pentru suprafaţa folosită în scop nerezidenţial

! PJ depun declaraţii privind clădirile pe care le deţin în proprietate la data de 31.12.2015 � destinaţia şi valoarea impozabilă � până la 31 martie 2016

! În Normele Metodologice � depunere raport de evaluare până la primul termen de plată


Noutăți privind alte impozite

Impozitul pe teren

• ”Suprafață de teren care este acoperită de o clădire” = suprafața construită la sol a clădirilor.

• Pentru suprafețele de teren acoperite de o clădire se datorează taxa/impozit pe teren

Impozitul pe mijloace de transport

• Contracte de leasing financiar: obligațiile locatarului și locatorului


TVA


Livrări de bunuri/prestăride servicii

Bunuri și servicii acordate gratuit

Noi exemple de situa ții ȋn care nu se autocolecteaz ă TVA

1) Donații de lucrări de infrastructură către autorități publice

� Construcții efectuate pe terenul autorității publice � prestare de serviciu� Construcțiile efectuate pe teren proprietate privată și apoi donate � livrare de bun

2) Punerea la dispoziția unei persoane impozabile a unor servicii/bunuri cu titlu gratuit pentru a

fi folosite în folosul activității economice a celui care le pune la dispoziție

� Societățile care distribuie sucuri/apă minerală îmbuteliată și oferă magazinelor frigidere

� Contractele de tooling (matrițe)

22© 2016, pentru mai multe informaţii contactaţi Deloitte Romania

Bun sau serviciu?

Livrare de imobile v. lucr ări de construc ții montaj

Contracte de construire, antecontracte de vânzare-cumpărare, contracte de promisiune de vânzare a unui imobil neconstruit:

Livrare de bunuri imobile ↔ transfer al titlului de proprietate asupra construc țiilor

Altfel → Prestare de servicii


O singur ă opera țiune sau o sum ă de tranzac ții distincte

� Artificial de separat� Perspectiva unui client obișnuit � Ce cumpără acesta? un produs integrat sau mai

multe bunuri și servicii distincte� Realitatea economică prevalează situației juridice� Componente (bunuri și servicii) de importanță egală v. tranzacții principale și accesorii

Cauza CJUE C-349/96 Card Protection Plan și urm ătoarele

Exemple:

Servicii de manipulare, încărcare, descărcare, depozitare și transport achiziționate de la un depozitar sau gestionarea deșeurilor (operațiune complexă unică)

Refacturarea asigurării aferente leasingului financiar (2 operațiuni distincte)

Refacturarea utilităților aferentei chiriei (depinde ☺ pot fi auxiliare chiriei, dar și independente)

© 2016, pentru mai multe informaţii contactaţi Deloitte Romania

Operațiuni complexe

Refacturare de cheltuieli dac ă:

� (Doar) recuperarea contravalorii unei achiziții de bunuri/servicii care a fost efectuată ȋn nume propriu, dar în contul altei persoane

� Nu recuperează mai mult decât cheltuiala efectuată

Regimul fiscal al operațiunii de bază (locul livrării/prestării, cote, scutiri)

Exigibilitatea pentru operaţiunile refacturate � data emiterii facturii de către persoana care refacturează cheltuieli efectuate pentru alte persoane

Se poate amâna emiterea facturii; nu se aplică termenul standard de emitere a facturilor (15 a lunii următoare faptului generator)

In nume propriu, dar în contul unui terț


Exigibilitate, faptul generator, regularizări, cote

26

Regularizări, cote � Faptul Generator

Tranzacţii facturate în avans în 2015 care se finalizează în 2016

� Avansurile parţiale trebuie regularizate aplicând regimul și cota de la faptul generator� Plata integrală în avans? Nu se schimbă regimul, dar se schimbă cota (faptul generator)

Dacă e TVA, există excepții:

• Tranzacţii domestice supuse taxării inverse � avansul păstrează regimul din 2015


Plăţi în avans: exemplu

Ionel SRL achiziţionează servicii pentru care plăteşte în decembrie 2015 un avans de 25%.Serviciile sunt efectiv prestate în ianuarie 2016.

� Decembrie 2015: factură avans � 1.000 lei + 240 lei (TVA 24%)� Ianuarie 2016: stornare avans � -1.000 lei – 240 lei (TVA 24%)

factură finală � 4.000 lei + 800 lei (TVA 20%)

Cota de TVA aplicabil ă este cea în vigoare la data faptului generator (ianuarie 2016)


Cota redusă pentru locuințe

Condițiile de aplicare a cotei reduse de 5% pentru locuințe cu valoarealimită de 450.000 lei și suprafață utilă de 120 mp

Cuprinde valoarea:� locuinței, inclusiv valoarea cotelor indivize din părțile comune ale imobilului� a anexelor gospodărești și, după caz, � a terenului pe care este construită locuința, dar

Exclude - unele drepturi de servitute legate de locuința respectivă

! Se aplic ă inclusiv pentru contractele încheiate pân ă la data de 31 decembrie 2015, pentru opera ţiuni al c ăror fapt generator de tax ă intervine dupa 1 ianuarie 2016


Faptul generator

Contractele cost- volum- rezultat cu medicamente

� Data rezultatului medical, și se aplică pe întregul lanț de distribuție la contractele încheiate între deținătorii de autorizație de punere pe piață/reprezentanții legali ai acestora și Casa Națională de Asigurări de Sănătate

Abonamente

� Serviciu de a se afla la dispoziția unui client, indiferent dacă acesta apelează efectiv la servicii sau cât de des o face

� Data efectuării plății conform contractului sau emiterea unei facturi – independent de data prestării serviciului.

Serviciile de consultanță, juridice, de contabilitate, de expertiză, de mentenanță, etc.


VouchereVouchere cu scop unic

• Informaţiile relevante ref. la operațiune sunt cunoscute la momentul vânzării• Avans din perspectiva TVA � Exigibilitate

Bonuri de carburant, bilete de calatorie/spectacole, etc.

Vouchere cu scop multiplu

• Nu sunt cunoscute toate informaţiile relevante ref. la operațiune la momentul vânzării• Mijloace de plată � scutirea de TVA pentru operațiuni financiare

Tichete de masă, cartele telefonice preplătite care pot fi utilizate pentru mai multe scopuri, (telefonie, achiziţionarea unor jocuri, melodii, donații)

Cauzele CJUE C-419/02 BUPA Hospitals și C-107/13 FIRIN


Baza de impozitare, deducerea și ajustarea TVA

32

Bunuri degradate calitativ / Produse alimentare expirateBaza de impozitare este 0 (zero) pentru produsele alimentare cu termen expirat donate către organizații fără scop patrimonial, instituţii publice sau unități de cult și structuri ale cultelorreligioase recunoscute în România

Nu se efectuează ajustarea bazei aferente bunurilor de natura stocurilor degradate calitativpentru care se face dovada distrugerii (nu mai este necesară demonstrarea cauzelorobiective privind degradarea calitativă)

! În orice situație în care persoana impozabilă aduce suficiente dovezi că bunurile suntdistruse, pierdute sau furate, nu are obligația ajustării TVA


Creanțe neîncasate

Ajustarea bazei de impozitare este permisă pentru creanțe aferente facturilor care nu se pot încasa datorită deciziei judecătorești de reorganizare dacă aceasta este pronunțată după 1 ianuarie 2016

Termenul de prescrip ție limiteaz ă efectele acestei prevederi

Goe SRL Bubico SRL

livrare/prestare neîncasată

datorie modificată/eliminată


Teoria fondului fără formă

Pot deduce TVA dacă sunt îndeplinite ȋn primul rând condi țiile de fond (achiziții reale șidestinate realizării operațiunilor taxabile)

Un prim pas c ătre o schimbare de paradigm ă?

Deciziile CJUE:

� Deducerea TVA trebuie să fie acordată dacă cerințele de fond sunt îndeplinite, chiardacă anumite cerințe de formă au fost omise de persoana impozabilă

� Situația poate fi diferită dacă problemele de formă impiedică identificarea fondului� Consecință: dacă fiscul dispune de informațiile necesare pentru a stabili că cerințele de

fond sunt îndeplinite, nu poate impune condiții suplimentare de formă care pot anula dreptul de deducere

! Art. 11, alin. (6) - (9) din Codul Fiscal


Din aceeași categorie…

Taxare inversă – Pierde dreptul de deducere – Furnizorul nu înscrie mențiunea "taxareinversă" în factura respectivă, iar beneficiarul plătește TVA către furnizor

Aceste prevederi se aplică și în cazul în care îndreptarea erorii nu este posibilă din cauzafalimentului furnizorului

Cauza CJUE C-424/12 Fatorie

Inregistrare în scopuri de TVA cu intârziere � TVA colectată și deductibilă

Cauza CJUE C-183/14 Salomie și Oltean

Impozitarea operațiunilor scutite cu drept de deducere nu atrage anularea deducerii TVA


Bunuri de capital: toate activele corporale fixe (amortizabile + terenuri)

Scoaterea din funcțiune a unui activ, urmată de dezmembrarea acestuia, indiferent dacă părțile componente rezultate sunt sau nu sunt valorificate � nu se ajustează TVA

! Această prevedere este diferită față de impozit pe profit, unde este necesară valorificarea

Servicii neutilizate: imobilizări necorporale care nu sunt complet amortizate la momentul la care intervine obligaţia sau dreptul de ajustare a TVA

Serviciile de alta natură se consideră utilizate în perioada fiscală în care au fost achiziționate

Nae Cațavencu SRL cumpără de la Ghiță Pristanda SRL o licență IT de 900 lei + TVA , amortizabilă în 3 ani. După 2 ani, X SRL decide sa nu mai utilizeze licența.

Se ajustează TVA aferentă valorii ramase neamortizate! Factura de 900 lei + 180 lei Ajustare 60 lei TVA / an

37

Casare, servicii neutilizate


Ajustare bunuri de capital

Exemplu:

Coana Joițica SRL achiziţionează în ianuarie 2016 un laptop pentru un angajat.Acesta foloseşte laptopul doar în scop de business. Începând cu august 2017 laptopul este folosit doar în scop personal.

� Ianuarie 2016: factură de 3.500 lei fără TVACoana Joițica SRL aplică TVA (700 RON) prin taxarea inversă

� August 2017: Coana Joițica SRL ajustează TVA deductibilă aferentă achiziţiei, în favoarea statului, pentru 4/5*700 = 560 lei


Taxarea inversă

Aplicarea taxării inverse

1. Livrarea de construc ții, părți de construc ții și terenuri de orice fel

Construcție înseamnă orice structură fixată în sau pe pământ

2. Energie electric ă

Comerciant de energie electrică cu persoană care deține licența de trader de energieelectrică

3. Codurile NC pentru cereale

S-a extins sfera de aplicare a taxării inverse pentru mai multe coduri NC de cereale, de ex. ovăz, semințe de in, etc.



4. Următoarelor bunuri li se aplic ă taxarea invers ă pentru fiecare factur ă >= 22.500 lei:

• telefoane mobile : dispozitive fabricate sau adaptate pentru utilizarea în conexiune cu o rețea autorizată și care funcţionează pe anumite frecvențe, fie că au sau nu vreo altăutilizare;

• dispozitive cu circuite integrate : de ex., microprocesoare și unități centrale de procesare, înainte de integrarea lor în produse destinate utilizatorului final;

• console de jocuri, tablete PC și laptopuri

! Nu se aplic ă pentru accesoriile telefoanelor mobile care sunt livrat e separat de acestea


5. Situa ții în care bunurile pot fi considerate de șeuri:

a) Bunuri de natura activelor corporale fixe ce conțin deșeuri, reziduuri, materiale reciclabile(cf. art. 331 alin. (2), pct. 1-3 din Codul Fiscal) care nu sunt casate ci livrate ca atarecătre alți operatori economici specializați

b) Vehiculele scoase din uz în vederea dezmembrăriic) Deșeurile de echipamente electrice și electronice

! Pentru aplicarea tax ării inverse, o copie de pe autoriza ția de mediu valabil ă trebuiepusă la dizpozitia furnizorului

! Dacă bunurile sunt achizi ționate în procedura de licita ție, trebuie completat ă o declara ție pe propria r ăspundere de cump ărator



Exemplul 1:

� În luna decembrie 2015, Rică Venturiano SA achiziționează microprocesoare în valoare totală de 100.000 lei + TVA, pentru care plătește un avans de 10.000 lei + TVA

� Livrarea microprocesoarelor are loc în luna ianuarie 2016� În luna februarie 2016, Rică Venturiano SA folosește microprocesoarele pentru a fabrica

drone, pe care le vinde la o valoare totală de 500.000 lei + TVA

Decembrie 2015: Factură parțială: 10.000 lei + 2.400 lei (TVA 24%)Ianuarie 2016: Regularizare factură parțială -10.000 lei - 2.400 lei (TVA 24%)

Factură finala 10.000 lei + 2.000 lei (TVA 20%)90.000 RON taxare inversa (TVA 20%)

Februarie 2016: Emitere factură livrare 500.000 lei + 100.000 lei (TVA 20%)

! Taxarea invers ă nu se aplic ă pentru microprocesoarele încorporate în bunuri




Exemplul 2:

� JUPÂN DUMITRACHE SRL achiziţionează un imobil nou în Piața Victoriei pentru careplăteşte în decembrie 2015 un avans de 25%.

� Imobilul este efectiv achiziţionat în ianuarie 2016.

Decembrie 2015: factură avans � 1.000.000 lei + 240.000 lei (TVA 24%)Ianuarie 2016: stornare avans � -1.000.000 lei – 240.000 lei (TVA 24%)

factură finală � 1.000.000 lei + 200.000 lei (TVA 20%)� 3.000.000 lei, JUPÂN DUMITRACHE SRL aplică taxarea

inversă pentru 600.000 lei TVA (20%)

Regimul de TVA aplicabil este cel în vigoare la data exigibil ităţii (decembrie 2015 pentruavans 25%, ianuarie 2016 pentru 75% din valoare)

Cota de TVA aplicabil ă este cea în vigoare la data faptului generator (ianuarie 2016)



Exemplul 3

� În luna Februarie 2016, societatea Cetățeanul Turmentat SRL dorește să achiziționeze telefoane mobile de la societatea Tipătescu SRL în valoare de 20.000 lei + TVA împreunăcu accesoriile aferente (încărcătoare, baterii și kit-urile hands-free) ce valorează 5.000 lei + TVA.

� Dacă Tipătescu SRL emite 2 facturi separate:

Telefoane: 20.000 lei + 4.000 lei Accesorii: 5.000 lei + 1.000 lei

� Dacă Tipătescu SRL emite 1 factură pentru bunurile vândute ca un pachet :

Telefoane + Accesorii: 25.000 lei + Taxare inversă

! Taxarea invers ă nu se aplic ă pentru accesoriile telefoanelor mobile care sunt l ivrate separat de acestea.


Alte prevederi

46

Zona mării teritoriale, zona contigu ă și zona economic ă exclusiv ă a României fac parte din teritoriul României din punct de vedere al TVA

Deducerea TVA persoane impozabile mixte - faza inves ti țional ă: pentru achiziţii destinate realizării de investiţii destinate atât operaţiunilor cu drept de deducere, cât şi celor fără, este permisă deducerea integrală a taxei pe parcursul procesului investiţional, urmând ca taxa dedusă să fie ajustată ulterior.

Stabilirea taxei colectate în func ție de natura opera țiunilor și a prevederilor contractuale

� Se aplică cota legală la contravaloarea livrării/prestării când părțile au stabilit că TVA nu este inclusă

� Se consideră că livrarea/prestarea conține TVA când părțile nu fac nicio referire cu privire la TVA, iar furnizorul este persoana obligată la plata taxei. Furnizorul poate oferi o declarație pe proprie răspundere că nu poate recupera taxa de la cumpărator

Cauzele CJUE C-249/12 și C-250/12 Tulică și Plavoșin

47

Alte prevederi


Scutirea pentru Grup independent de persoane

• Asocierea, cu sau fără personalitate juridică, dintre două sau mai multe persoane impozabile sau neimpozabile, care sunt de acord să împartă cheltuieli comune și direct necesare pentru exercitarea unei activități scutite de TVA .

• Scutirea se aplică indiferent dacă grupul sau membrii acestuia sunt sau nu înregistrați în scopuri de TVA

Grupul fiscal va fi administrat de organul fiscal a l liderului

• Se elimină obligativitatea persoanelor impozabile care vor sa formeze un grup fiscal de a fi administrate de același organ fiscal

Asocieri f ără personalitate juridic ă

• Opțiune expresă de a nu aplica regimul ”simplificat” pentru asocieri

48

Alte prevederi


Declarația 394 – mai multe informații


Noutăți privind prețurile de transfer


Modificări privind definițiileArt. 7. Defini ție persoane afiliate

Clarificarea definiției relației de afiliere dintre două persoane juridice

51© 2016, pentru mai multe informaţii, contactaţi Deloitte Romania

Normele la Codul Fiscal

“O relație de afiliere ȋntre două persoane juridice pentru cazul ȋn care o persoană terță deține ȋnmod direct sau indirect, inclusiv deținerile persoanelor sale afiliate, minimum 25% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot atȃt la prima persoană juridică,cȃt şi la cea de-a doua.”

Cod Fiscal

“O persoană juridică este afiliată cu altă persoană juridică dacă o persoană deţine, în mod direct sau indirect, inclusiv deţinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la cealaltă persoană juridică ori dacă controlează în mod efectiv acea persoană juridică”

Persoan ă

Persoan ă juridic ă B

Persoan ă juridic ă A

25%

Relație de afiliere

Persoan ă



25% 25%


Modificări privind definițiile

Normele la Codul Fiscal în vigoare

• Se definește noțiunea de „control” utilizată în definiția persoanelor afiliate.

“ … controlul efectiv exercitat de o persoană asupra unei persoane juridice presupune stabilirea unei relații de afiliere ȋntre acestea justificată, atât din punct de vedere faptic cȃt şi legal prin utilizarea informațiilor şi/sau a documentelor care atestă controlul exercitat de administratorul/personalul de conducere prin capacitatea lor de decizie asupra activității persoanei juridice, ȋn sensul încheierii anumitor tranzacții cu alte persoane juridice care pot fi considerate sub controlul aceluiași administrator/personal de conducere sau ȋn cazul ȋn care persoane de conducere din cadrul persoanei juridice este acționar sau administrator ȋn cadrul persoanei juridice vizate. Justificarea controlului urmărește contractele încheiate ȋntrepersoanele vizate, drepturile atribuite prin: acte constitutive ale persoanelor juridice vizate (contract de societate, statut), procuri, contracte de muncă sau de prestări servicii.”


Modificări privind definițiileArt. 7. Defini ție persoane afiliate


Administrator




Administrator / Manager




Ac ționar

Modificări privind regulile de aplicare generalăArt. 11. Prevederi speciale pentru aplicarea Codulu i Fiscal

Ajust ări vs. estim ări

� A fost introdusă prevederea conform căreia autoritățile fiscale pot “estima , în cazul în care contribuabilul nu pune la dispoziția organului fiscal competent datele necesare pentru a stabili dacă preţurile de transfer practicate în situaţia analizată respectă principiul valorii de piaţă, suma venitului sau a cheltuielii aferente rezultatului fiscal oricăreia dintre părţile afiliate pe baza nivelului tendinţei centrale a pieţei”

� Se definește noțiunea de „tendință centrală a pieței” și se prezintă procedura de ajustare/estimare a prețurilor de transfer efectuată de organele de inspecție fiscală la nivelul tendinței centrale a pieței.

� Tendin ța central ă a pie ței = valoarea median ă a intervalului de comparare saumedia aritmetic ă a indicatorilor financiari pentru cel mult trei societ ăți sautranzac ții comparabile .

.


Modificări privind regulile de aplicare generalăArt. 11. Prevederi speciale pentru aplicarea Codulu i Fiscal

Ajust ări vs. estim ări

� În cazul tranzacțiilor derulate între două persoane afiliate, se aduc clarificări privindefectuarea de ajustări/estimări ale evidențelor de către autoritatea fiscală în scopulreflectării principiului valorii de piață. Ajustările/estimările impuse de către autoritateafiscală se vor reflecta și la cealaltă persoană afiliată, fiind supuse procedurii amiabilepentru persoanele afiliate române sau în cazul persoanelor afiliate nerezidente.

.


Referințe la alte acte legislativeReferințe la Ghidul OECD

! A se avea în vedere acțiunile BEPS emise de OECD care aduc modificări Liniilor directoare privind prețurile de transfer precum și transpunerea acestora în legislația din România (ex. acțiunile 4, 8, 9, 10 și 13).


Titlul 1, capit. IV, art. 11, alin. (4) – “În aplicarea prezentului alineat se utilizează prevederile din Liniile directoare privind prețurile de transfer emise de către Organizația pentru Cooperare și Dezvoltare Economică pentru societățile multinaționale și administrațiile fiscale, cu amendamentele/modificările și completările ulterioare.”

Modificări privind Ordinul ANAF 222/2008Ordinul …/2016 privind condi țiile de solicitare si de prezentare a dosarului preturil or de

transfer şi procedura de estimare/ajustare a pre țurilor de transfer

Cerin ța de preg ătire anual ă a dosarului pre țurilor de transfer

1. Pentru mari contribuabili şi

2. Care desfăşoară tranzacții cu persoane afiliate cu o valoare totală anuală peste:

a) 200.000 EURO pentru dobânzi;b) 250.000 EURO pentru prest ările de servicii;c) 350.000 EURO pentru achizi ții/vȃnzări de bunuri corporale sau necorporale.

• Termen de întocmire : data depunerii declarațiilor de impozit pe profit.

• Termen de prezentare: ȋn maxim 10 zile de data solicitării.

.


Modificări privind Ordinul ANAF 222/2008Ordinul …/2016 privind condi țiile de solicitare şi de prezentare a dosarului pre țurilor de


• Contribuabilii mici şi mijlocii şi contribuabilii mari care nu se încadrează ȋn criteriile de mai sus au obligația întocmirii şi prezentării dosarului prețurilor de transfer numai la solicitarea organului de inspecție fiscală.

• Termen de întocmire : la cererea scrisa a autorităților fiscale.

• Termen de prezentare: acordarea unui interval ȋntre 30 – 60 zile.

.


Modificări privind Ordinul ANAF 222/2008Ordinul …/2016 privind condi țiile de solicitare şi de prezentare a dosarului pre țurilor de


Dosarul de pre țuri de transfer nu se prezint ă şi nu se întocme ște pentru:

1. Tranzacțiile acoperite de un Acord de Preț ȋn Avans sau

2. Tranzacțiile pentru care a fost emisă o decizie de ajustare/estimare a venitului sau cheltuielii uneia dintre persoanele afiliate.

.

Neprezentarea dosarului pre țurilor de transfer - conferă dreptul de a considera cătranzacțiile sunt efectuate fără justificarea prețurilor de transfer practicate.

Dosar incomplet = lipsa datelor necesare organului fiscal pentru a stabili dacă prețurile de transfer practicate respectă principiul valorii de piață, respectiv lipsa analizei funcționale şi economice a tranzacțiilor.


Impozit pe venit


Modificări substanţialeImpozit pe venit

� Schimbarea rezidenţei fiscale pe parcursul anului fiscal

Venituri din salarii si asimilate salariilor� Noua definiție pentru “Stock Option Plan”;� Includerea avantajelor sub forma utilizării ȋn scop personal a maşinii de serviciu ȋn

limita a 50% dacă cheltuielile sunt nedeductibile din punctul de vedere a impozitului pe profit, în categoria veniturilor ne-impozabile;

� Includerea primelor de asigurare voluntară de sănătate suportate de angajator ȋn limita a 400 euro/an/individ în categoria veniturilor ne-impozabile;

� Includerea indemnizaţiilor şi oricăror altor sume de aceeaşi natura primite pe perioada deplasării ȋn Romȃnia, ȋn interesul desfăşurării activităţii și a cheltuielilor efectuate pentru pregătirea profesională şi perfecţionarea administratorilor și directorilor în categoria veniturilor neimpozabile.

� Alinierea tratamentului fiscal impozit pe venit vs. asigurări sociale ȋn cazul tichetelor cadou

� Introducerea tichetelor de vacanţă drept venituri neimpozabile



Venituri din activităţi independente� Definirea profesiilor liberale – ocupaţii exercitate ȋn baza normelor profesiei respective � Eliminarea prevederilor referitoare la activităţile desfăşurate ȋn baza

contractelor/convenţiilor civile (calificare drept venituri din alte surse)

Venituri din investiții� Reducerea ratei de impozatare a dividendelor la 5%. Cota de 5% este aplicabilă numai

veniturilor considerate venituri din dividende distribuite în cursul anului 2016.



Venituri din pensii � Suma neimpozabilă lunar de 1050 lei se majorează cu 50 lei anual pȃnă ajunge la

valoarea de 1200 lei/luna� 2% din impozitul pe venit poate fi redirecţionat către entităţi nonprofit

Venituri din cedarea folosinței bunurilor � Majorarea cotei aplicate asupra venitului brut ȋn vederea stabilirii venitului net la 40%

Venituri din premii și jocuri de noroc� Câștigurile din jocuri de noroc realizate în cadrul cazinourilor, cluburilor de poker sau

prin intermediul slot-machines și lozuri exceptate de la impozitare în limita a 66.750 lei.


Clarificări aduse de normeImpozit pe venit

� Clarificări privind veniturile incluse în categoria veniturilor neimpozabile;

Venituri din salarii si asimilate salariilor � Deducerile personale aplicabile ȋn vederea stabilirii bazei impozabile – acordarea

dreptului de deducere fiecăruia dintre părinții copilului minor.

Venituri din activităţi independente� Clarificări privind modalitatea de calcul a bazei impozabile ȋn cazul veniturilor din

activități independente.


Clarificări aduse de normeImpozit pe venit

Venituri din investiții� Regulii de determinare a venitului impozabil obținut de persoana fizică ȋn urma

operațiunilor de lichidare a unei persoane juridice, astfel: • Diferență ȋntre valoarea elementelor de activ şi datorii; • Excedentul diferenței ȋntre activ şi datoriile persoanei juridice peste aportul la

capitalul social. � Definirea prin exemplu a veniturilor din dobânzi şi a instrumentelor financiare derivate

precum şi a modalității de stabilirea a venitului impozabil.

Venituri din alte surse� Exemplificarea veniturilor din alte surse (ex. tichete cadou ȋn afara unei relații

generatoare de venituri);� Clarificări privind veniturile care nu se încadrează în activități independente, ci în

venituri din alte surse.


Contribuții de asigurări socialeobligatorii


Modificări substanţialeContribuţii de asigurări sociale

Contribuția de asigurări sociale (CAS)� CAS datorat la venit real în cazul activităţilor independente;� Corelarea bazei de calcul impozit vs. contribuţii de asigurări.

Contribuția de asigurări sociale de sănătate (CASS)� Plafonarea CASS începând cu anul 2017;� CASS datorat pentru toate veniturile sau în lipsa veniturilor;� Menţinerea exceptării de la plata CASS pentru anul 2016 în cazul anumitor venituri;� CASS pentru veniturile din “convenţii civile”.

Globalizarea veniturilor în scop de asigurări sociale� Raportarea anuală;� Emiterea deciziilor de impunere.


Clarificări aduse de normeContribuţii de asigurări sociale

Contribuția de asigurări sociale (CAS)� Clarificări pentru definiția contribuabililor / plătitorilor de venit la sistemul de pensii;� Exceptarea de la plata contribuției a persoanelor fizice care desfășoară activitatea în

străinătate, la angajatori străini.

Contribuția de asigurări sociale de sănatate (CASS)� Corelarea noțiunii de cetățean străin cu legislația specifică domeniului imigrării.� CASS obligatoriu pentru persoanele fără venituri

• Persoane fizice înregistrate în sistemul de asigurări sociale dintr-un alt stat membru UE nu au această obligaţie;

• Persoane fizice care au părăsit România şi obţin venituri din străinătate (în afara UE) însă au domiciliul înregistrat în România;

• Persoane fizice care se află pe teritoriul României însă nu obţin venituri.


Noutăți privind contribuția la Fondulpentru mediu pentruambalaje


Taxa pentru ambalaje – noutățiNoutăți ȋn practica autorit ăților

� Persoana responsabilă ȋn cazul agenților economici nerezidenți

� Gestionare paleți – 1 milion RON recalculare taxă ambalaje

� Gestionare ambalaje reutilizabile de tipul butelii, bobine

� Trasabilitate pȃnă la valorificatorul autorizat cu documente contabile şi urmărireatraseului deşeurilor prin documente de transport

Realizarea obiectivelor de reciclare/valorificare

� Individual – destul de dificil şi ȋn unele cazuri imposibil, datorită prevederilor referitoare la “propriile deșeuri”

� Prin transfer de responsabilitate (OTR) – nu există un control asupra cantităților declarate de aceștia � pot rezulta sume adiționale de plată ȋn urma controalelor AFM

� Neîndeplinirea obiectivelor � plata taxei

Recomandarea autorit ăților: încercarea de a gestiona individual de șeurile de ambalaje, autorit ățile sunt deschise la discu ții pe fiecare caz specific ȋn parte


Noi produse introduse ȋn categoria ambalajelor

Legea nr. 249/2015 privind modalitatea de gestionar e a ambalajelor şi a deşeurilor de ambalaje:

� butelii din oțel reȋncarcabile

� cutii de chibrituri

� sisteme de izolare sterilă

� capsule pentru băuturi care rămȃn goale după utilizare

� șervete dantelate pentru prăjituri (incluzând prăjiturile)

� role, tuburi si cilindrii in jurul cărora este ȋnfăşurat un material flexibil

� suporturi pentru CD-uri

� umerașe pentru haine (incluzând un articol de ȋmbrăcăminte)

� ghivecele pentru flori destinate exclusiv vânzării şi transportării plantelor ce nu sunt destinate păstrării împreună cu planta pe parcursul vieții acesteia

! obliga ții suplimentare semnificative din punct de vedere al contribu țiilor la Fondul

pentru mediu

© 2016, pentru mai multe informaţii, contactaţi Deloitte Romania 71

Noutăți privind Accizele


Modificări antrepozite fiscale

� Antrepozitarul autorizat va putea sa desfășoare in antrepozitul fiscal de producție si alte activități de producție, potrivit prevederilor din normele metodologice:

• Un antrepozit pentru producția de bere, vin, băuturi fermentate liniștite altele decât bere și vinuri poate produce: ape și băuturi nealcoolice, plate sau carbogazoase, ambalaje de tip Tetra Pack sau PET, etc.

• Un antrepozit de producție alcool sau distilate poate utiliza drojdia de vin, borhotul, boasca, sâmburii de struguri pentru obținerea de alte produse neaccizabile, poate produce ambalaje de tip Tetra Pack sau PET, etc.;

• Un antrepozit de producție țigarete işi poate fabrica filtrele pentru țigarete, hârtia sau ambalajele, etc.

� Perioada de valabilitate a autorizațiilor de antrepozit fiscal se modifică de la 3 ani la 5 ani � autorizațiile emise până la data de 31 decembrie 2015 și care sunt valide la data de 1 ianuarie 2016 se prelungesc de drept până la 5 ani, fără nicio solicitare din partea antrepozitarului autorizat


Amestecul de produse accizabile în afara antrepozitului fiscal

� Produsele accizabile pentru care accizele au fost plătite pot fi amestecate în afara

antrepozitului fiscal, între ele sau cu produse neaccizabile, cu condiţia ca accizele aferente

produselor accizabile care fac obiectul amestecului să fi fost plătite anterior şi suma plătită

să nu fie mai mică decât contravaloarea accizei care ar putea fi aplicată asupra

amestecului.

� Pana la 1 ianuarie 2016 această prevedere se aplică numai la produsele energetice


Procedura de notificare

� Notificare – obligatorie ȋn cazul aplicării exceptării de la plata accizelor pentru cărbunele,

cocsul, gazul natural şi energia electrică utilizate ȋn scopurile exceptate prezentate la art.

394 din Codul Fiscal

� Noutăți:

• Produce efecte de la data înregistrării ȋn registrul special creat ȋn acest sens al

autorității vamale

• Termenul de valabilitate este de 1 an

• Cantitățile pentru care se aplică exceptarea trebuie estimate ȋn cererea de

notificare

• Cantitățile pot fi suplimentate ȋn cazuri bine justificate, ȋn cadrul termenului de

valabilitate a notificării

• Se completează pe formularul din Anexa 23


Tratamentul plusurilor/minusurilor de produseaccizabile

� Limite prevăzute în normele tehnice ale utilajelor şi instalaţiilor sau în coeficienţii maximi

de pierderi specifice activităţilor de depozitare, manipulare, distribuţie şi transport, după

caz, prevăzuţi în studiile realizate la solicitarea antrepozitarului, destinatarului înregistrat

ori expeditorului înregistrat, de către institute/societăţi autorizate (cod CAEN&ISO) � nu

se datorează accize

� Copii ale studiilor se depun la autoritatea vamala

� În toate situaţiile în care se constată faptic diferenţe în plus faţă de stocurile scriptice de

produse accizabile înscrise în contabilitatea antrepozitului fiscal, respectivele plusuri se

înregistrează în contabilitate


Tratamentul plusurilor/minusurilor de produseenergetice

Diferen ţele cantitative la operatorii economici care deţin produse energetice în alte locuri decât antrepozitele fiscale:

� Studii documentate privind diferenţele specifice activităţilor de depozitare, manipulare,

distribuţie şi transport de către societăți autorizate

� Constatate în plus nu generează obligaţii din punct de vedere al regimului accizelor, dacă se

încadrează în limitele stabilite în studiile de mai sus. Diferenţele în plus care depăşesc

limitele respective se înregistrează în evidenţele contabile ale operatorilor economici.

Exigibilitatea accizelor = momentul recepţiei bunurilor

� Constatate în plus ca urmare a compensării cu diferenţele în minus, pe baza inventarului

anual, care se încadrează în limitele stabilite în studiile respective, nu generează obligaţii din

punct de vedere al regimului accizelor. Diferenţele care depăşesc limitele stabilite prin studii,

se înregistrează în evidenţele contabile ale operatorilor economici.

Exigibilitatea accizelor = data încheierii inventarierii anuale


Tratamentul plusurilor/minusurilor de produseenergetice (2)Diferen ţele cantitative la operatorii economici care deţin produse energetice în alte locuri decât antrepozitele fiscale:

� Constatate în minus pe timpul transportului sau determinate ca urmare a compensării cu

diferenţele în plus, pe baza inventarului anual, indiferent dacă se încadrează sau nu în

limitele stabilite în studiile menţionate la alin. (1) nu generează obligaţii din punct de

vedere al regimului accizelor.

� Neefectuarea de studii privind diferenţele � se datorează accize pentru toate diferenţele

în plus calculate ca urmare a compensării cu diferenţele în minus, pe baza inventarului

anual, în situaţia în care nu are loc o reglare a documentelor de vânzare de către

antrepozitarul autorizat.


Noutăți privind Noul Cod Vamal


Măsuri tranzitorii

� Autorizațiile emise pentru o perioada limitată (de ex. admitere temporară), vor fi valabile pȃnă la termenul limită indicat ȋn autorizație, dar nu mai târziu de 31 decembrie 2018.

� Autorizațiile emise pe o perioada nelimitată (de ex. antrepozit vamal) se vor reevalua ȋnperioada mai 2016-31 decembrie 2018 cu excepția:

• autorizațiilor de exportatori pentru întocmirea de declarații pe factură şi

• autorizații pentru gestionarea materialelor prin utilizarea metodei separării contabile

� Pentru autorizațiile AEO existente � se introduce o perioada de reevaluare, pana la sfârşitul anului 2018

! In cazul autorizațiilor ce işi păstrează valabilitatea, activitatea se va desfășura conform prevederilor Codului Vamal Unional, din 1 mai 2016


Măsuri tranzitorii

� Regimurile de mai jos inițiate înainte de 1 mai 2016, se încheie conform legislației actuale (Regulamentul (CEE) nr. 2913/92 și Regulamentul (CEE) nr. 2454/93):

• antrepozitarea vamală de tip D (pana la 1 ianuarie 2019)

• admiterea temporară

• perfecționarea activă sub forma sistemului cu rambursare

• perfecționarea pasivă

• tranzit

� Se poate aplica şi obține autorizații pe noile prevederi înainte de 1 mai 2016, dar acestea vor fi valabile începând cu 1 mai 2016


Acces la:

Simplificări vamale

Titularii de certificate AEO ce utilizează procedura de vămuire la domiciliu au posibilitatea:

• transmiterii declarației vamale de export ȋn afara programului de lucru al biroului vamal, fără a fi asigurată prezența personalului vamal, şi

• scutirii de notificare a biroului vamal pentru fiecare sosire a mărfurilor.

Autoevaluare

• efectuarea anumitor formalități vamale care sunt ȋn sarcina autorităților vamale ȋnvederea stabilirii cuantumului taxelor la import şi la export datorat, precum şi desfășurarea anumitor controale sub supraveghere vamală

Regimuri suspensive• acordarea exclusivă a autorizației pentru aplicarea regimului de perfecționare activă

sau pasivă, regimului de admitere temporară, sau regimului de destinație finală� Liber de vama/eficienta/predictibilitate

Economii substanțiale aduse de AEO


Reprezentarea ȋn vamă

• un reprezentant vamal care îndeplinește criteriile AEO poate presta servicii de reprezentare ȋn vamă şi ȋn alte state membre

Garanție globală

• cuantum redus de pȃnă la 50%, sau

• exonerare de garanție

Exploatarea spațiilor de depozitare

• derularea operațiunilor vamale prin exploatarea unui alt spațiu autorizat de depozitare temporara, decât cel al autorităților vamale

Noutăți / facilități AEO


O nouă formă a Normelor interne AEO


Noile norme AEO

Modelul raportului de audit

Chestionarul de autoevaluare in forma

la zi

Etapele de urmat si termenele de solutionare Lista pericolelor,

riscurilor si solutiilor posibile

Rol/Responsabilitati autoritati vamale

implicate

Dupa 6 ani de la data ultimei modificări � DGV a revizuit normele naționale privind acordarea certificării AEO

Lista de verificare

! Ordinul nr. 2.252/2015 � ȋn vigoare ȋncepȃnd cu 27 octombrie 2015

84

Reprezentarea ȋn vamă

• un reprezentant vamal care îndeplinește criteriile AEO poate presta servicii de reprezentare ȋn vamă şi ȋn alte state membre

Garanție globală

• cuantum redus de pȃnă la 50%, sau

• exonerare de garanție

Exploatarea spațiilor de depozitare

• derularea operațiunilor vamale prin exploatarea unui alt spațiu autorizat de depozitare temporară, decât cel al autorităților vamale

Noutăți / facilități AEO


Valoarea ȋn vamă vs. prețurile de transfer

� Influențează valoarea ȋn vamă a bunurilor importate ȋn timpul anului respectiv

� Prețuri de transfer � tranzacțiile ȋntre părți afiliate sunt efectuate conform principiuluivalorii de piață!

� Ghid emis de Organizația Mondială a Vămilor ȋn 2015

� Facturi de regularizare la sfârșit de an � ȋn practică, nu se prezintă ȋn vamă

• In plus � risc

! plata sume suplimentare, dobanzi, etc.

• In minus � oportunitate

! recuperare taxe vamale

� Controale la nivelul UE � nu mai e mult sa ajungă şi ȋn Romȃnia !


Vă mulțumim!


Team

Vlad BoeriuPartener, Servicii Fiscale – TVARomaniaEmail: [email protected].: +40 730 077 918

Bogdan BarbuSenior Manager, Servicii Fiscale –Prețuri de transferRomaniaEmail: [email protected].: +40 733 003 829

Monica ŢariucManager, Servicii Fiscale –Impozitarea persoanelor fiziceRomaniaEmail: [email protected].: +40 730 712 797

Mihai PetreSenior Manager, Servicii Fiscale –Vamă și Comert InternationalRomaniaEmail: [email protected].: +40 730 585 665

© 2016, pentru mai multe informatii contactati Deloitte Romania 88

Ciprian GavriliuDirector, Servicii Fiscale – Prețuride transferRomaniaEmail: [email protected].: +40 730 077 926

Elena TrifaSenior Manager, Servicii Fiscale –Impozite directeRomaniaEmail: [email protected].: +40 728 045 674

Team


Ileana PopescuManager, Servicii Fiscale – TVARomaniaEmail: [email protected].: +40 733 003 836

89

Alexandru AparaschiveiSenior Manager, Servicii Fiscale – TVARomaniaEmail: [email protected].: +40 728 045 674

Radu DerscariuSenior Manager, Servicii Fiscale –Impozitarea persoanelor fiziceRomaniaEmail: [email protected].: +40 730 585 661

Adrian StoianSenior Manager, Servicii Fiscale –Impozitarea persoanelor fiziceRomaniaEmail: [email protected].: +40 730 585 856

Daniela NeagoeSenior Consultant, Servicii Fiscale –Vamă și Comert InternationalRomaniaEmail: [email protected].: +40 730 585 871

Ana PetrescuManager, Servicii Fiscale – ServiciiFiscale – Impozite directeRomaniaEmail: [email protected].: +40 730 585 857

Team


Cosmin DincaSenior Consultant, Servicii Fiscale –Vamă și Comert InternationalRomaniaEmail: [email protected].: +40 725 353 530

90

Silviu SandacheSenior Manager, Servicii Fiscale –Impozite directeRomaniaEmail: [email protected].: +40 727 732 285

Alexandra OprisescuManager, Servicii Fiscale – Preturi de TransferRomaniaEmail: [email protected].: +40 730 585 682

Adriana NitoiuSenior Consultant, Servicii Fiscale –Preturi de TransferRomaniaEmail: [email protected].: +40 725 726 154

Numele Deloitte se refera la organizatia Deloitte Touche Tohmatsu Limited, o companie cu raspundere limitata din Marea Britanie, la firmele membre ale acesteia, in cadrul careia fiecare firma membra este o persoana juridica independenta. Pentru o descriere amanuntita a structurii legale a Deloitte ToucheTohmatsu Limited si a firmelor membre, va rugam sa accesati www.deloitte.com/ro/despre


Seminar fiscalitate deloitte

Economy & Finance

Transcript of Seminar fiscalitate deloitte