rezolvari-CECCAR (Autosaved)

7/30/2019 rezolvari-CECCAR (Autosaved)

http://slidepdf.com/reader/full/rezolvari-ceccar-autosaved 1/209

CONTABILITATE

896. Societatea a primit o subvenţie de 50% pentru investiţii de la buget pentru achiziţionarea unui utilaj în sumã de 3.000 lei. Utilajul achiziţionat a fostutilizat şi amortizat pentru suma de 2.400 lei, dupã care s-a vândut unui client la preţul de 800 lei.Cum sunt afectate bilanţul şi contul de profit şi pierdere?- achizitia utilajului 2131=404 3000- inregistrarea subventiei de primit 445=131 1500- incasarea subventiei 5121=445 1500-plata utilajului 404=5121 3000-inregistrarea amortizarii 6813=2813 2400-inregistrarea amortizarii la venituri 131=7583 1200-vanzare utilaj 461=7583 800

-descarcarea gestiunii 2813=2131 24006583=2131 600Concluzie: Dupa inchidrea conturilor de venituri si cheltuieli rezulta un sold debitor la contul 121, o pierdere in suma de 1000

897. Potrivit balanţei de verificare încheiate la 31.12.N, conturile prezintã urmãtoarele solduri: cont 1012 = 21.000 lei, cont 121 (SC) = 5.000 lei, cont 129= 5.000 lei, cont 105 = 6.000 lei, cont 117 (SD) = 4.000 lei, cont 151 = 2.000 lei, cont 161 = 8.000 lei, cont 169 = 1.000 lei.Calculaţi suma capitalului propriu.CP=1012 + 105 + 121 ( SC) – 117 ( SD) – 129CP= 21000+6000+5000-4000-5000CP= 23000

91. SC APRO SA emite 10.000 de obligatiuni cu o valoare nominala de 2 lei. Inainte de a ajunge la scadenta se rascumpara 5.000 de obligatiuni la pretulde 1,85 lei/bucata, iar 5.000 de obligatiuni la pretul de 2,2 lei/bucata, dupa care toate obligatiunile se anuleaza. Dobanda datorata pana la rascumparare estede 30 lei, care se achita in numerar.a) emitere obligatiuni:

512 = 161 20.000 lei

b) Rascumparare 5.000 obligatiuni cu 1.85 lei\buc:

505 = 512 9.250 lei

c) Rascumparare 5000 obligatiuni cu 2.2 lei\ buc :

505 = 512 11.000 lei

d) Anulare obligatiuni :

161 = % 10.000 lei505 9.250 lei

768 750 lei

% = 505 11.000 lei161 10.000 lei668 1.000 lei

e) Achitare dobanda :

666 = 513 30 lei

75. SC PREMAGRO SA primeste o comunicare pentru acordarea de subventii guvernamentale in suma de 8.000 lei, pentru achizitionarea unui utilaj.Utilajul achizitionat are o durata normata de serviciu de 4 ani.-inreg.subventiei de primit 445=131 8000

- achizitia utilajului 2131=404 8000-inreg.amortizarii liniare anul N 6813=2813 2000-se include amortizarea inregistrata la venituri 131=7583 2000Inregistrarile se repeta pentru cei 4 ani.

76. SC STIMIN SA achizitioneaza un utilaj in valoare de 4.000 lei, amortizabil liniar in 5 ani si care este subventionat de la bugetul de stat in suma de1.600 lei.-achizitionarea utilajului 2131=404 4000-incasarea subventiei 5121=131 1600-inregistrarea amortizarii anul N 6813=2813 800-concomitente se include pe venituri amortizarea aferenta subventiei primite

131=7583 320 ( 1600 : 5 )Inregistarile se repeta pentru cei 5 ani

82. SC CRISUL SA se afla la sfarsitul exercitiului finaciar 2004 in litigiu cu un client, pentru marfurile livrate si neplatite, in suma de un utilaj in valoarede 4.000 lei, amortizabil liniar 11.900 lei, din care TVA 1.900 lei. In exercitiul financiar 2005 litigiul este castigat, pentru suma de 8.000 lei care seincaseza prin banca.- inregistrarea clientilor incerti 4118=411 11900- inregistrarea unui provizion 6812=1511 11900

1



- incasarea sumelor incerte 5121 = 4118 8000-inreg.pierderii din creante 654=4118 7900- anularea ajustarilor pt.depreciere 1511= 7812 11900

150. SC COMINCA SA vinde o cladire prin licitatie publica cu strigare.Dupa prospectul de vanzare rezulta:- valoare de inregistrare a activului vandut 45000 leiamortizarea calculate pana la data vanzarii 10000 leivaloarea ramasa neamortizata a cladirii 35000 leitaxa de participare la licitatie:10 persoane x 10 lei/pers = 100 lei

- garantia de participare la licitatie : 10 pers x 1000 lei/pers= 10000lei-pretul de adjudecare a cladirii obtinut in urma licitatiei 57000 lei

Inregistrari in contabilitatea vanzatorului, inclusiv restituirea garantiilor.Raspuns:- incasarea taxei la licitatie 5311= 708 100-incasarea garantiei de participare la licitatie: 5311=167 10000-vanzarea cladirii la pretul obtinut in urma licitatiei: 461=7583 57000-scaderea cladirii din gestiune:6583 = 212 35.000 lei281 = 212 10.000 lei-restituirea garantiei 167 = 5311 10.000 lei

158. SC MIRAY SA realizeaza in regie proprie o cladire in valoare de 50000 lei, TVA 19%, din care 80% deductibila. Durata de amortizare a cladirii este

de 10 ani, dupa metoda liniara.- inregistrarea cladirii in regie proprie 212=722 50000

4426=4427 9500- gradul de deducere 80% 9500 x( 1-0,8) 212=4426 1900Inregistrarea amortizarii anul N 6812 = 2812 5190 ( 50000+1900):10Amortizarea se repeta pentru cei 10 ani

168. SC DACIA SA achizitioneaza 580 actiuni sub forma intereselor de participare de la o filiala din cadrul grupului, printr-un intermediar. Valoarea deachizitie a unei actiuni este de 10 lei. Partea eliberata din valoarea nominala a actiunilor fiind de 50%, comisionul 2%, pentru cumpararea actiunilor. Seachita comisionul catre intermediar si se face plata diferentei in vederea eliberarii integrale a titlurilor de participare achizitionate. Din cele 580 actiuniachizitionate AGA hotaraste vanzarea a 280 actiuni la un curs de 10,2 lei/actiune, iar restul la un curs de 9,9 lei/actiune. Comisionul cuvenit societatiiintermediare a vanzarii este de 3%.- achizitia unei actiuni de 10 lei si plata a 50% din actiuni ;261 = % se inregistreaza achizitia a 580 actiuni sub forma de interese de participare la valoarea de 5.800 lei

261 = % 58002692 2.900 lei5121 2.900 lei

- se inregistreaza plata comisionului de 2% catre intermediar ;622 = 5121 - 116 leise inregistreaza plata actiunilor ramase de achitat ;2692 = 5121 - 2.900 leise inregistreaza vanzarea a 280 actiuni la un curs de 10,2 lei/actiunea ;5121 = 7641 - 2.856 leise inregistreaza plata comisionului de 3% ;622 = 5121 - 85,68 leise inregistreaza vanzarea a 280 actiuni la un curs de 9,9 lei/actiune ;5121 = 7641 - 2.772 leise inregistreaza plata comisionului de 3% ;

622 = 5121 - 83,16 leise scad din gestiune actiunile vandute6641 = 261 - 5.800 lei

172. SC MARA SA detine un teren cu o valoare contabila de 10000 lei. La sfarsitul anului N terenul este evaluat la valoarea justa de 9000 lei. La sfarsitulanului N+1 terenul este evaluat la valoarea justa de 9500 lei.Valoare contabila 10000Valoare justa anul N 9000Conform IAS 36, REZULTA O DEPRECIERE, SE DIMINUEAZA REZERVA DIN REEVALUARE- se inregistraeaza reevaluarea 105= 2121 1000- se constituie provizion 6813 = 2911 1000

ANUL N+1 Valoarea justa a utilajului este 9500REZULTA O EVALUARE POZITIVA- inregistrarea reevaluarii 2121=105 500

- anulare provizion 2911=7813 500

2



177. SC ALFA SA acorda la inceputul anului 2005 SC BETA SA un imprumut pe 2 ani in valoare de 20000 euro la cursul de 4 lei/euro. Dobanda este de10% pe an. La sfarsitul anului 2005 cursul a crescut la 4.3 lei/euro, dar dobanda se incaseaza la inceputul anului 2006 cand cursul este de 4.2 lei/euro. Lasfarsitul celui de-al doilea an cand se incaseaza imprumutul si dobanda cursul este de 4.5 lei/euro.

185. SC ELCO SA achizitioneaza un utilaj in valoare de 8000 lei, TVA 19%, care se amortizeaza liniar in 10 ani. La sfarsitul primului an de functionarevaloarea utilajului este de 7000 lei, iar la inceputul anului urmator utilajul se vinde cu 5000 lei, TVA 19% si avand o amortizare inregistrata de 800 lei.

188. SC BIHORUL SA achizitioneaza un teren in valoare de 20000 lei, TVA 19%, care se achita prin banca. La sfarsitul exercitiului se constata cavaloarea terenului este de 19000 lei. Se vinde terenul la pretul de 22000, TVA 19%.

155. SC LUKOIL SRL achizitioneaza de la furnizorii interni de mijloace fixe, o masina de frezat, la pretul de achizitie de 5500 lei, TVA 19%, ce urmeazaa fi predate unui alt agent economic in regim de leasing operational. Contractul de leasing este de 2 ani, iar durata normata de functionare a masinii este de5 ani. La expirarea contractului se convine vanzarea catre locatar a masinii de frezat la valoarea reziduala.

Rezolvare:

• Contabilitatea locatorului - finantatorului

Achizitionarea bunului de¬ catre finantator :

% = 404„Furnizori de imobilizari” 6.5452131 „ Echipamente 5.500tehnologice (maşini, utilajeşi instalaţii de lucru) "4426 „ TVA deductibilă” 1.045

Inregistrarea amortizarii lunare¬ :

5.500 / ( 5 * 12 ) = 92 lei/luna

6811 „ Cheltuieli de = 2813 „ Amortizarea 92exploatare privind instalaţiilor, mijloacelor amortizarea imobilizărilor" de transport, animalelor şi plantaţiilor "

*Nota : operatia se repeta in fiecare luna, pe toata durata contractului.

¬ Facturarea ratei de leasing catre utilizator :

411 „ Clienţi ” = % 109706 „Venituri din redevenţe, 92locaţii de gestiune şi chirii"4427 „ TVA colectată “ 17

*Nota : operatia se repeta in fiecare luna, pe toata durata contractului.

Incasarea creantei :¬

5121„Conturi la bănci în lei “ = 411 „ Clienţi ” 109

Transferul dreptului de¬ proprietate la terminarea contractului:

• cu valoarea reziduala: (5.500 – ( 109 * 24 ) = 5.500 – 2.612 = 2.884

461 „ Debitori diverşi " = % 3.4327583 „ Venituri din vânzarea 2.884activelor şi alte operaţii dede capital"4427 „ TVA colectată “ 548

• cu valoarea contabila:

% = 2131 „ Echipamente 5.5002813 „ Amortizarea tehnologice (maşini, utilaje 2.616

instalaţiilor, mijloacelor de şi instalaţii de lucru) "transport, animalelor şi plantaţiilor "6583 „ Cheltuieli privind 2.884activele cedate şi alte

3



operaţii de capital "

Incasarea¬ creantei de la locatar:

5121„Conturi la bănci în lei “ = 461 „ Debitori diverşi " 3.432

• Contabilitatea locatarului - utilizatorului

Primirea bunului de la locator:¬

D8036 = valoarea totala a ratelor de leasing ( 5.500 / 60 ) * 24 = 2.208

Inregistrarea facturii¬ reprezentand rata de leasing :

% = 401 „ Furnizori " 109612 „ Cheltuieli cu 92redevenţele, locaţiilede gestiune şi chiriile4426 „ TVA deductibilă ” 17

Plata facturii reprezentand rata de leasing¬ :

401 „ Furnizori " = 5121„Conturi la bănci în lei” 109

¬ Diminuarea valoarii datoriei catre locator :

C8036 = lunar, cu valoarea ratelor de leasing

Transferul dreptului de proprietate :¬

% = 404„Furnizori de imobilizari" 3.4322131 „ Echipamente 2.884tehnologice (maşini, utilaje şi instalatii de lucru )”4426 „ TVA deductibilă” 548

Diferenta pina la nivelul valorii contabile a bunului, ¬ reprezentind amortizarea calculata de finantator si facturata utilizatorului :

2131 „ Echipamente = 2813 „ Amortizarea 2.208tehnologice (maşini, utilaje instalaţiilor, mijloacelor şi instalaţii de lucru) " de transport, animalelor şi plantaţiilor "

Achitarea facturii privind bunul¬ cumparat :

404„Furnizori de imobilizari" = 5121„Conturi la bănci în lei” 3.432

197. SC “ATACRET” SRL are in stoc materii prime la inceputul anului de 1.000 lei. In cursul anului se achizitioneaza materii prime in valoare de 2.800lei, cheltuielile de transport in suma de 200 lei. Costul de achizitie este de 3.000 lei, TVA 19%. Se elaboreaza in consum materii prime la costul de achizitiede 3.500 lei.

-achizitia de materii prime% = 401 3570301 30004426 570- consum materii prime601=301 3500

201. SC “MOBILA ALFA” SA are in depozitul de materii prime, la 1 octombrie, 1200 m.c. lemn de brad de un anumit sortiment, la pretul de cumpararede 75 lei/m.c.Aprovizionarile in cursul lunii au fost:- la 5 octombrie, 800 m.c. la costul de achizitie de 80 lei/m.c.;- la 11 octombrie, 1000 m.c. la costul de achizitie de 82 lei/m.c.;

- la 20 octombrie, 900 m.c. la costul de achizitie de 82 lei m.c.

- Consumurile lunii octombrie au fost:0 la 8 octombrie, 1100 m.c.1 la 18 octombrie, 1500 m.c.

4



Contabilizarea intrarilor si iesirilor de materii prime se va face dupa:1 A – metoda primei intrari – primei iesiri (FIFO);2 B – metoda costului prestabilit, de 77 lei/m.c.;3 C – metoda costului mediu ponderat (CMP).

61.Pentru obţinerea unui credit pe termen de doi ani, rambursat integral la scadenţă, se efectueazăurmătoarele operaţii:

a). Obţinerea creditului în sumă de 10.000 de euro la un curs de 3,8 lei/euro. 5124 = 1621 - 38.000 leiConturi la bănci în devize Credite bancare pe termen lungb). Evaluarea la finele exerciţiului a datoriei în devize, cursul valutar la 31.12 fiind de 3,88 lei/euro.

% = 1621 38.800 leiCredite bancare pe termen lung5124 38.000 lei

Conturi la bănci în devize665 800 lei

Cheltuieli din diferenţe de curs valutarc). Evaluarea la finele exerciţiului următor a datoriei în devize, cursul valutar la 31.12 fiind de 3,85

lei/euro.% = 1621 38.500 lei

Credite bancare pe termen lung5124 38.000 lei

Conturi la bănci în devize665 500 lei

Cheltuieli din diferenţe de curs valutar

d). La scadenţă, se rambursează creditul bancar la cursul de 3,91 lei/euro.

% = 5124 39.100 leiConturi la banci in devize

1621 38.000 leiCredite bancare pe termen lung

665 1.100 leiCheltuieli din diferenţe de curs valutar

110. SC ALFA SA primeşte în concesionare o maşină de tăiat table, de le SC MEDA SA, în valoare de8.000 lei care se amortizează liniar în 5 ani, pe durată nedeterminată, pentru care va plăti o redevenţăanuală de 600 lei. Se vor efectua înregistrările în contabilitatea ambelor societăţi comerciale.

Rezolvare :Inregistrari in contabilitatea societatii concesinare:a) primire in concesiune masina de taiat table

2131 = 167 8000 leiEchipamente tehnologice Alte împrumuturi şi datorii asimilate

Debit 8038 “Bunuri publice primite în administrare, concesiune şi cu chirie 8000 lei

b) calcul amortizareamortizare anuală = valoare de intrare/nr. De aniamortizarea anuală = 8000/5= 1600 leic) inregistrare amortizare6813 anul 1 = 2813 anul 1 1600 lei6813 anul 2 = 2813 anul 2 1600 lei6813 anul 3 = 2813 anul 3 1600 lei6813 anul 4 = 2813 anul 4 1600 leid) plata redeventa

167 = 5121 600 lei / anInregistrari in contabilitatea societatii concedente:a) Predarea masinii de taiat tabla2678 = 2131 8000 leib) redeventa anul 14111 = 2678 600lei pe an5121 = 4111 600 lei / anc) redevanta anul 24111 = 2678 600lei pe an5121 = 4111 600 lei / and) redevanţă anul 34111 = 2678 600lei pe an5121 = 4111 600 lei / an

5



116. La SC ARTEX SA se obţin din producţie proprie programe informatice în valoare de 900 lei. Intimpul folosirii li se înregistrează amortizarea în sumă de 600 lei, după care se vând unui beneficiar, de lacare se încasează 200 lei, Tva 19%. Se scot din evidenţă programele informatice vândute.

Obţinerea programelor informatice208 = 721 900 leiÎnregistrarea amortizării681 = 2808 600 leiVanzarea programelor informatice

4111 = % 238 lei768 200 lei

4427 38 lei

Scoaterea din gestiune a programelor informatice% = 208 900 lei2808 600 lei668 300 lei

134. SC MEDA SA acordă unui furnizor un avans de 500 lei, TVA 19 % şi achiziţionează un strungautomat în următoarele condiţii:

- preţ de achiziţie 5000 leicheltuieli de transport facturate de furnizor 1000 lei- TVA 19% 1140 leitotal factura 7140 leiDurata de utilizare a strungului este de 8 ani iar regimul de amortizare este liniar. După 6 ani

strungul se vinde la un preţ de 6500 lei, TVA 19% încasându-se prin bancă contravaloarea acestuia.Inregistrarea avansului

% = 5121 595 lei234 500 lei4426 95 lei

Primirea facturii% = 404 7140 lei

2131 6000 lei4426 1140 leiPlata furnizorului

404 = % 7140 lei234 500 lei

5121 6545 lei4426 95 lei

Înregistrarea amortizării lineare anualeAmortizarea anuala = valoarea de intrare/nr. De ani = 6000/8 = 750 lei6813 = 2813 750 leiÎnregistrarea vânzării strungului

4111 = % 7735 lei768 6500 lei

4427 1235 lei5121 = 4111 7735 lei

Scoaterea din gestiune a strungului% = 2131 6000 lei

2813 4500 lei668 1500 lei

138. SC PRINT TRADE hotărăşte modernizarea unei maşini pentru fabricarea hârtiei care arevaloarea contabilă de 12000 lei. Durata normal de utilizare a unei maşini este de 10 ani, iar durata ramasă de4 ani.

Lucrările de modernizare se realizează de către un terţ, care facturează aceste lucrări la valoarea de3000 lei, TVA 19 %, achitarea facându-se cu ordin de plată. Să se înregistreze în contabilitate aceste operaţiiinclusiv amortizarea lunară a maşinii modernizate pe durata rămasă, ştiind că metoda de amortizare utlizatăeste cea liniară.

Înregistrarea modernizării maşinii% = 404 3570 lei

213 3000 lei4426 570 lei

Înregistrarea amortizării anualeValoarea rămasă de amortizat = 12000 lei – (1200lei*6ani) = 4800 leiAmortizarea anuală = valoarea rămasă de amortizat + valoarea modernizată/nr. de ani = (4800lei + 3000 lei) /4

= 7800 lei/4 = 1950 lei/an6811 = 2813 1950 lei

139. SC SIMCOR SA casează un camion a cărui valoare de înregistrare este de 10000 lei, amortizat în

valoare de 8000 lei. Cheltuielile cu casarea camionului au fost de 40 lei, efectuate de o societate specializatăiar recuperările de piese de schimb sunt de 100 lei. Valoarea neamortizată se suportă de unitate în 2 ani.

Casarea mijlocului de transport :% = 2133 10000 lei

2813 8000 lei

6



471 2000 leiDezmembrarea efectuată de o firmă specializată:6583 = 401 40 leiÎnregistrarea pieselor de schimb3024 = 7588 100 leiSe crediteaza contul 8045 "Amortizarea aferenta gradului de neutilizare a mijloacelor fixe" cu suma de 2000 lei142. Pe data de 11.12.2005 SC BETA cumpara un utilaj conform facturii nr.267 în următoarele

condiţii: preţ de achiziţie 9000 lei; cheltuieli de transport înscrise în factură 500 lei, TVA 19 %. Punerea înfuncţiune a utilajului necesită lucrări de montaj efectuate pe data de 25.12.2005 de o firmă specializată.Factura nr. 4589 privind lucrările de montaj prezintă următoarele date: costul lucrărilor 1000 lei, TVA 19%. Pedata de 26.12.2005 se face recepţia finală a utilajului. Utilajul are o durată de utilizare de 7 ani şi seamortizează degresiv iar după expirarea acesteia se casează.

Costul utilajului = preţul de achiziţie + cheltuielile de transport = 9000 lei + 500 lei = 9500 lei% = 404 11 305 lei2131 9 500 lei4426 1 805 lei

% = 404 1 190 lei2131 1 000 lei

4426 190 leiDurata de utilizare 7 aniRata anuală de amortizare = 100/7 = 14,27 %Coeficientul de multiplicare = 2Rata degresivă de amortizare = 2*14,27% = 28,54 %

Tk = (Dn+1) – 100/Ra= (7+1) – 100/28,54 = 8- 4 = 4 Tk = momentul pentru trecerea de la amortizarea degresivă la amortizarea linearăDn = Durata normală de funcţionare

Ra = Rata amortizării degresiveExerciţiul Valoare de intrare

Amortizare degresivă şilineară

Valoare rămasă

0 1 2 31 10 500 2997 75032 10500 2141 53623 10500 1530 38324 10500 958 28745 10500 958 19166 10500 958 9587 10500 958 -

Înregistrarea amortizării utilajului6811 = 2813 10500 leiCasarea utilajului

2813 = 2131 10500 lei

151.SC ALFA SA vinde cu plata în rate o clădire pentru care se cunosc următoarele date:- valoarea de înregistrare a clădirii - 52500 leivaloarea amortizării până la data vânzării – 12500 lei- preţul de vânzare al clădirii - 75000 lei- dobânda lunară – 7500 lei- avansul încasat la vânzarea cu plata în rate – 17850 lei- numărul ratelor prevăzute în contract – 3 rate lunare

- inregistrarea facturii emise pentru mijloacele fixe

461 = % 89.250 lei7583 75.000 lei4427 14.250 lei

461 = % 26.775 lei472 22.500 lei (dobanda de incasat)4427 4.275 lei (taxa colectata aferenta dobanzii)

- inregistrarea avansului incasat% = 461 21241,50 lei

5121 17850 lei4427 3391,50 lei

- inregistrarea incasarii ratei si a dobanziiRata lunară =( 89250 lei -21241,50 lei) /3 = 22669,50 lei la care se adaugă luna dobânda în sumă de 7500 lei5121 = 461 30169,50 lei

- inregistrarea scoaterii din evidenta a m.f.% = 212 52.500 leia. 12.500 lei

4 40.000 lei

7



- includerea in venituri a dobanzii incasate472 = 766 7.500/luna x 3 = 22.500

155. SC LUKOIL SRL achiziţionează de la furnizori interni de mijloace fixe, o maşină de frezat, lapreţul de achiziţie de 5500 lei, TVA 19%, ce urmează a fi predate unui alt agent economic în regim de leasingoperaţional. Contractul este de 2 ani, iar durata normată de funcţionare a maşinii este de 5 ani. La expirareacontractului se convine vânzarea către locatar a maşinii de frezat la valoarea reziduală.

Contabilitatea locatoruluiAchiziţia maşinii de frezat

% = 404 6545 lei2131 5500 lei4426 1045 lei

Înregistrarea amortizării lunare5500/(5ani*12luni) = 92 lei/lună6811 = 2813 92 leiOperaţia se reflectă în fiecare lună pe toată durata contractului.Facturarea ratei de leasing către utilizator4111 = % 109,48 lei

706 92 lei4427 17,48 lei

Încasarea creanţei5121 = 4111 109,48 leiTransferul dreptului de proprietate la terminarea contractuluiValoarea reziduală = 5500 lei – (92 lei*24 luni) = 3292 lei461 = % 3917,48 lei

7583 3292 lei

4427 625,48 leiScoaterea din gestiune a maşinii de frezat% = 2131 5500 lei

2813 2208 lei6583 3292 leiÎncasarea creanţei de la locatar5121 = 461 3917,48 leiPredarea maşinii de frezat în leasing agentului economic

2675 = 2131 5500 leiConcomitent se debitează contul 8036 „ Redevenţe, locaţii de gestiune, chirii şi alte datorii asimilate”

201. SC MOBILA ALFA SA are în depozitul de materii prime la 1 octombrie 1200 mc lemn de brad deun anumit sortiment la preţul de cumpărare de 75 lei/mc. Aprovizionarea în cursul lunii a fost:

- la 5 octombrie 800 mc la costul de achiziţie de 80 lei/mc- la 11 octombrie 1000 mc la costul de achiziţie de 82 lei/mc- la 20 octombrie 900 mc la costul de achiziţie de 82 lei/mcConsumurile lunii octombrie au fost:

La 8 octombrie 1100 mc La 18 octobrie 1500 mc

1 A – Metoda primei intrări – primei ieşiri (FIFO)

Data

Intrări Ieşiri Stoc

Q mcCost

unitar leiCost

total leiQ mc

Costunitar lei

Costtotallei

Q mcCost

unitar leiCost total

lei

1/10 1200 75 90000

5/10 800 80 640001200800

7580

9000064000

8/10 1100 75 82500

11/10 1000 82 82000100800

1000

758082

75006400082000

18/10100800600

758082

75006400049200 400 82 32800

20/10 900 82 73800 1300 82 106600

8



2 B – Metoda costului prestabilit de 77 lei/mcK = (Sold iniţial al diferenţelor de preţ + Diferenţe de preţ cumulate aferente intrărilor în cursul anului) / (Sold iniţial alstocurilo la preţ standard + Valoarea cumulată la preţ standard a stocurilor intrate)Diferenţe de preţ = Valoarea la cost standard a bunurilor ieşite * K

Data Operaţia


Q mcCost

unitarlei

Costtotal lei

Q mcCost

unitarlei

Cost totallei

Q mcCost

unitarlei

Costtotallei

1/10Stoc iniţial

Cont 301

Cont 308

1200 77 92400

-2400

5/10Aprovizionare

Cont 301Cont 308

800800

773

616002400

2000 77 154000

8/10Consum

Cont 301Cont 308

1100 77 77000 900 77 69300

11/10Aprovizionare

Cont 301Cont 308

10001000

775

770005000

1900 77 1463005000

18/10Consum

Cont 301Cont 308

1500 77 1155002500

400 77 308002500

20/10

Aprovizionare

Cont 301Cont 308 900900 775 738004500 1300 77 1001007000

Data de 08.10 – consum 1100 mcK = 0Data 18.10. – consum 1500 mcK = (Si 308 +/- Rd/c 308)/ (Si 301 + Rd 301) = [-2400+(2400+5000)]/[92400 + (61600+77000)] = 0,0216Diferenţe de preţ aferente ieşirilor = 115500*0,0216 = 2500

3 C – Metoda costului mediu ponderat (CMP)

Data


Q mcCost

unitar leiCost

total leiQ mc

Costunitar lei

Costtotallei

Q mcCost

unitar leiCost total

lei

1/10 1200 75 900005/10 800 80 640008/10 1100 77 84700

11/10 1000 82 82000 900 77 6930018/10 1500 79,632 11944820/10 900 82 73800 400 79,632 31852,80

CMP = (1200 mc*75 lei/mc + 800 mc*80 lei/mc)/(1200 mc +800 mc) = 77 lei/mcCMP = (900 mc*77lei/mc + 1000 mc*82lei/mc)/(900 mc+1000mc) = 79,632 lei/mcCMP = (900 mc* 82 lei/mc + 400 mc * 79,632 lei/mc)/( 900 mc + 400 mc) = 81,271 mc

9



202. La SC INTEGRAL SRL se recepţionează materii prime sosite fără factură în valoare de 1000 lei,TVA 19%. La sosirea facturii se constată că valoarea facturată este de 1200 lei, TVA 19 %. Înregistrări încontabilitate după două variante:

- A – Varianta cu stornareaa). Înregistrarea recepţiei materiilor prime sosite fără factură

% = 408 1 190 lei301 1 000 lei

4428 190 lei

b). Ştornarea operaţiei408 = % 1 190 lei

301 1 000 lei4428 190 leic). La sosirea facturii se face înregistrarea

% = 401 1 428 lei301 1 200 lei

4426 228 lei- B – Varianta cu înregistrarea diferenţelor.a). Înregistrarea recepţiei materiilor prime sosite fără factură

% = 408 1 190 lei301 1 000 lei

4428 190 leib). La sosirea facturii se face înregistrarea % = 401 1 428 lei

408 1 190 lei

301 200 lei4426 38 lei4426 = 4428 190 leiCum efectuaţi contabilizarea în condiţiile în care valoarea facturată este de 900 lei şi TVA 19%.

2. a). Înregistrarea recepţiei materiilor prime sosite fără factură % = 408 1 190 lei

301 1 000 lei4428 190 lei

b). Ştornarea operaţiei408 = % 1 190 lei

301 1 000 lei4428 190 lei

c). La sosirea facturii se face înregistrarea% = 401 1 071 lei

301 900 lei4426 171 lei

3. a). Înregistrarea recepţiei materiilor prime sosite fără factură% = 408 1 190 lei

301 1 000 lei4428 190 lei

b). La sosirea facturii se face înregistrarea401 = % 119 lei

301 100 lei4426 19 lei

4426 = 4428 190 lei

253.SC CRISUL SA are ca cativitate desfacerea cu amănuntul şi dispune la începutul lunii martie demărfuri în valoare de 11900 lei la pret cu amanuntul inclusiv TVA, cu un adaos comercial de 2000 lei. Din„Jurnalul cumpărăturilor” şi „Jurnalul de vânzare” rezultă că în cursul lunii martie au avut loc următoareleoperaţii:

a) Se achiziţionează şi se recepţionează mărfuri ştiind că preţul de cumpărare este de 14000 lei, adoscomercial 25%, TVA 19 %.

371 = % 20 825 lei401 14 000 lei378 3 500 lei4428 3 325 lei

4426 = 401 2660 leib). S-au vândut mărfuri în numerar în valoare de 14000 lei din care TVA 2235 lei.5311 = % 14 000 lei

707 11 765 lei4427 2 235 lei

c). Se descarcă gestiunea pentru mărfurile vândute.Si371 = 11 900 lei

Si378 = 2 000 leiK = (Si 378 + Rc 378)/[(Si 371+Rd371) – (Si 4428 + Rc 4428)] = (2000 +3500)/[(11900+20825) - 3325] =

5500/29400 =0,1871Cota de adaos comercial aferentă ieşirilor din stoc = Rc 707*k = 11 765 * 0,1871 = 2201

% = 371 14 000 lei

10



607 9 564 lei378 2 201 lei

4428 2 235 lei

286. SC DIAMANT SRL primeşte spre vânzare în consignaţie mărfuri evaluate la 500 lei, comision 20% şi TVA 19 %. Să se efectueze înregistrările contabile în condiţiile în care:

a). Deponentul este persoană fizicăCalculul preţului de vânzare cu amănuntulValoarea mărfurilor 500 leiComision 20 % - 100 lei

TVA aferentă comisionului – 19 leiValoarea totală a mărfurilor 619 lei

Recepţia la primirea mărfurilor şi stabilirea preţului de vânzare cu amănuntulSe înregistrează extracontabil mărfurile primite în regim de consignaţie Debit 8033 „Valori materialeprimite în păstrare sau în custodie” – 500 lei

Vânzarea bunurilor la preţil de vânzare5311 = % 736 lei

707 619 lei4427 117 lei

Emiterea facturii371 = 401 500 leiÎnregistrarea adosului comercial371 = %

378 100 lei4428 19 lei

Descărcarea din gestiune a mărfurilor vândute

% = 371 619 lei607 500 lei378 100 lei4428 19 leiDescărcarea gestiunii extracontabil Credit 8033 – 500 leib). Deponentul este persoană juridică – în acest caz se efectueză înregistrările în contabilitatea ambelor societăţi.

Achitarea mărfurilor vândute către deponent401 = 5311 500 lei1.Reflectarea în contabilitatea unităţii de consignaţieCalculul preţului de vânzare cu amănuntulValoarea mărfurilor 500 leiComision 20 % - 100 lei

TVA aferentă comisionului – 19 leiValoarea totală a mărfurilor 619 leiRecepţia la primirea mărfurilor şi stabilirea preţului de vânzare cu amănuntulSe înregistrează extracontabil mărfurile primite în regim de consignaţie Debit 8033 „Valori materiale

primite în păstrare sau în custodie” – 500 leiVânzarea bunurilor la preţil de vânzare5311 = % 736 lei

707 619 lei4427 117 lei

Emiterea facturii371 = 401 500 leiÎnregistrarea adosului comercial371 = %

378 100 lei4428 19 lei

Descărcarea din gestiune a mărfurilor vândute% = 371 619 lei

607 500 lei378 100 lei4428 19 leiDescărcarea gestiunii extracontabil Credit 8033 – 500 leib). Deponentul este persoană juridică – în acest caz se efectueză înregistrările în contabilitatea ambelor societăţi.Achitarea mărfurilor vândute către deponent401 = 5311 500 lei2.Reflectarea în contabilitatea unităţii deponentuluiTransmiterea bunurilor spre vanzare consignatarului:357 = 371 500 leiFacturarea bunurilor vandute:4111 = % 595 lei

707 500 lei

4427 95 leiScaderea din gestiune a bunurilor vandute:607 = 357 500 leiIncasarea sumei repr.bunurile vandute si facturate:5311 = 4111 500 lei

11



291. SC ALFA SA livrează la SC BETA SA produse finite (BETA le recepţionează ca mărfuri) a cărorvaloare este de 2300 lei, conform facturii nr.1300 din 1 februarie 2005 cu scadenţă la 28 februarie 2005.Preţul de înregistrare al produselor finite este de 2000 lei. Rabatul acordat pentru defecte este de 30 lei.Remizele acordate pentru vânzări superioare sumei de 1000 lei, 1%, iar remiza pentru poziţia privilegiatădeţinută de SC BETA SA este de 5%. Scontul pentru decontarea facturii la 10.02.2005 este de 2% şi se acordăprintr-o factura ulterioară. Înregistrările se vor efectua la SC ALFA SA şi SC BETA SA.

Factura simplificata se prezinta astfel:Valoarea bruta a marfurilor vandute 2300 lei(-) Rabat 30 leiNet 1 2270 lei(-) Remiza 1 (pentru vanzari superioare sumei

de 1000 lei): 2300 * 1% = 23 leiNet 2 2247 lei(-)Remiza 2 (pentru importanta clientului):2247 * 5% = 112 leiNET COMERCIAL 2135 lei(+) TVA : 2135 * 19% = 406 leiNET DE PLATA (TOTAL FACTURA) = 2541 lei- suma bruta (net comercial) 2135 lei- scont de decontare (2135 * 2%) = 46 lei- TVA aferenta scontului de decontare (46 * 19%) = 9 lei

Total factura de reducere 55 leiIn contabilitatea SC ALFA SA se inregistreaza :1).Vanzarea de marfuri:4111 = % 2540 lei

701 2135 lei4427 405 lei2).Scontul de decontare acordat ulterior facturarii (factura de reducere):

% = 4111 55 lei667 46 lei

4427 9 leiIn contabilitatea SC BETA SA se inregistreaza:1).Cumpararea de marfuri:

% = 401 2540 lei371 2135 lei4426 405 lei

2).Scontul de decontare primit ulterior facturarii (factura de reducere):401 = % 55 lei

767 46 lei4426 9 lei

304. SC ALFA SA se aprovizionează de SC GAMA SA cu mărfuri în valoare de 600 lei, TVA 19%. SC

ALFA SA vinde societăţii SC BETA SA mărfuri în valoare de 600 lei, TVA 19 %. SC ALFA SA trage asupra SCBETA SA o cambie în favoarea SC GAMA SA. Posesorul cambiei, respectiv SC GAMA SA poate să utilizezecambia într-unul din următoarele moduri:

- A – transmite prin gir (andosare) cambia unui alt beneficiar SC OMEGA SA faţă de care are oobligaţie dintr-un raport comercial anterior;

• în contabilitatea andosantului (vechiul beneficiar):401 = 413 714 lei• în contabilitatea andositului (noul beneficiar):413 = 4111 714 lei- B – scontează cambia la bancă înainte de scadenţă; taxă scont 14 lei;

% = 413 714 lei5114 700 lei

666 14 lei- C- păstrează cambia în portofoliu până la scadenţă când se face decontarea directă cu „trasul” prin

încasarea în numerar;413 = 4111 714 lei

5131 = 413 714 lei- D – decontează cambia prin intermediul băncii sau oficiul poşatl, la scadenţă, banca reţinând un

comision de 4 lei.4111 = % 714 lei

371 600 lei4427 114 lei

413 = 4111 714 lei% = 413 714 lei

5121 710 lei627 4 lei

340. SC CRISANA SA efectuează următoarele operații în luna decembrie:- achiziționarea de materii prime 2000 lei, TVA 19 %;

% = 401 2380 lei301 2000 lei

12



4426 380 lei- livrarea de produse finite: 4000 lei, din care:

1. la intern 2000 lei, TVA 19 %% = 4111 2380 lei

701 2000 lei4427 380 lei2. la export 500 lei

4111 = % 595 lei701 500 lei

4427 95 lei3. la intern scutite de TVA 1500 lei4111 = 701 1500 lei

Să se realizeze și contabilizeze regularizarea TVA.Calculul TVA aferentă produselor finite vândute:a).Impozabile la intern 2000 lei * 19% = 380 leib). Export 500 lei * 19% = 95 leic). Scutite 1500 lei

Prorata de TVA = Venituri din operaţiuni supuse TVA/Total Venituri = (2000 lei +500 lei)/ 4000 lei = 0,625TVA de dedus = TVA deductibilă * prorata de TVA = 380 lei * 0,5 = 237,50 lei

4427 = % 475 lei4426 237,50 lei4423 237,50 lei

635 = 4426 142,50 lei

636. Casa de amanet AMA SRL încheie un contract cu o persoană fizică, proprietara unui bun devaloare, pe baza căruia îi acordă un împrumut în sumă de 3000 lei pe o perioadă de 6 luni. Pentru aceasta, se

percepe persoanei fizice un comision de 15 %. La data scadenţei pot interveni următoarele situaţii:- A – proprietarul ceasului rambursează împrumutul şi comisionul şi reprimeşte ceasul;Acordarea împrumutului2678 = 5311 3.000 lei si concomitentDebit cont 8033 „Valori materiale primite in pastrare sau custodie” cu 3.000 lei5311 = 2678 3.000 lei5311 = 704 450 leiSi concomitentCredit cont 8033 „Valori materiale primite in pastrare sau custodie” cu 3.000 lei- B – proprietarul bunului nu se prezintăşi conform înţelegerii casa de amanet devine proprietara

acestuia, suma achitată fiind considerată drept contravaloarea bunului. Şi în acest caz pot apărea douăsituaţii:

- B1 – casa de amanet vinde bunul în regim de consignaţie; Preţ evaluat 3000 lei, comision10 %, TVA 19%.

Pret evaluat 3.000 leiComision 10% 300 lei

TVA 627 lei (3.300 x 19%)Înregistrarea vanzarii bunului:5311 = % 3.927 lei

707 3.300 lei4427 627 lei

Casa de amanet anunta persoana fizica de vanzarea marfii si inregistreaza in gestiune marfa:371 = 2678 3.000 lei371 = 378 300 lei371 = 4428 627 leiinregistrarea descarcarii din gestiune a marfii vandute:607 = 371 3.000 lei607= 378 300 lei607= 4428 627 lei

Credit cont 8033 „Valori materiale primite in pastrare sau custodie” cu 3.000 lei- B2 – casa de amanet devine proprietara bunului pe care il înregistrează ca mijloc fix;

Se inregistreaza mijlocul fix213 = 2678 3.000 leiLa scadenta, proprietarul bunului poate solicita prelungirea termenului de scadenta.Casa de amanet percepe un comision suplimentar pentru perioada de prelungire, iar dupa expirarea noului

termen, se procedeaza conform celor doua variante prezentate mai sus (incasarea imprumutului si restituirea bunului saubunul devine proprietatea casei de amanet).

- C – proprietarul bunului se prezintă dar nu dispune de suma necesară achitării datoriei şi solicită oprelungire, drept pentru care casa de amanet măreşte comisionul.

La scadenta, proprietarul bunului poate solicita prelungirea termenului de scadenta.Casa de amanet percepe un comision suplimentar pentru perioada de prelungire, iar dupa expirarea noului

termen, se procedeaza conform celor doua variante prezentate mai sus (incasarea imprumutului si restituirea bunului saubunul devine proprietatea casei de amanet).

639. La 1 ianuarie 2005 se constituie şi îşi începe activitatea SC CONFMETAL SRL din Marghita,având ca obiect de activitate „Confecţii metalice şi prestări de servicii în transportul auto”. Cei trei asociaţiau subscris un capital social de 500.000 lei, aportat integral la data înfiinţării, plus 500 lei prime legate decapital, stabilite prin statut, depuse în numerar odată cu capitalul subscris, astfel:

13



a). Asociatul SC ALFA SA (societate cu capital de stat) a subscris un capital de 350.000 lei formatdin:

- clădiri 50.000 lei- construcţii speciale 100.000 lei- maşini, utilaje şi instalaţii de lucru 200.000 lei.212 = 456 50.000 lei212 = 456 100.000 lei2131 = 456 200.000 lei456 = 1011 350.000 lei1011 = 1012 350.000 leib). Asociatul SC INA SRL (societate cu capital privat) a subscris un capital social în valoare de

100.000 lei constând în:

- materii prime 70.000 leimaterii auxiliare 15.000 lei- obiecte de inventar 10.000 lei- numerar 5.000 lei301 = 456 70.000 lei3021 = 456 15.000 lei303 = 456 10.000 lei512 = 456 5.000 lei456 = 1011 100.000 lei1011 = 1012 100.000 leic). Asociatul „A” persoană fizică a subscris un capital social în valoare de 50.000 lei constând în

numerar. Valorile subscrise au fost aportate integral, conform procesului verbal nr.10 din 10.01.2005.512 = 456 50.000 lei456 = 1011 50.000 lei

1011 = 1012 50.000 leid). După obţinerea autorizaţiei de funcţionare de la Camera de Comerţ şi Industrie şi înregistrarea laAdministraţia Financiară teritorială ca societate comercială cu personalitate juridică, se angajează personalulsalariat al societăţii, format din 85 de muncitori şi 15 persoane pentru administrare şi conducere.

e). Suma de 5.500 lei, aportul în numerar al asociaţilor, se depune integral în contul curent la BRD.512 = 456 5.500 lei456 = 1011 5.500 lei1011 = 1012 5.500 leif). Pentru constituirea societăţii s-au cheltuit 500 lei, TVA inclus reprezentând prima legată de

capital, care se capitalizează.456 = 104 500 lei104 = 1012 500 leig). La 1 februarie 2005 SC CONFMETAL SRL primeşte de la stat o subvenţie, în sumă de 10.000 lei

pentru finanţarea investiţiilor (instalaţii de lucru achiziţionate de la furnizori în sumă de 10.000 lei şi mijloacede transport 5.000 lei, TVA 19 %). Se înregistrează subvenţia anuală liniară a imobilizării corporale, durată deviaţă utilă 10 ani, după care se trece cota parte din suvenţie la venituri.

Primirea subvenţiei445 = 4752 10000 leiAchiziţionarea utilajului% = 404 17850 lei2131 10000 lei2133 5000 lei4426 2850 lei

Amortizarea anuală15000 lei /10 = 1500 lei/an6811 = 2813 1500 leiSe include amortizarea subvenţiei la venituri4752 = 7584 1000 lei

Se încasează subvenţia5121 = 445 10000 lei

915. Să se stabilească fluxurile de numerar pentru activităţile de exploare ale unui societăţi încondiţiile următoare:

- rezultatul contabil înaintea impozitării şia a elementelor extraordinare – 10000 leicheltuieli cu amortizarea – 2000 leivenituri din provizioane – 500 leivenituri din plasamente – 300 lei- creşterea stocurilor de materii prime – 1500 lei- scăderea stocurilor de mărfuri – 300 lei- scăderea conturilor de creanţe clienţi – 1300 lei- creşterea conturilor de datorii la furnizori – 200 leiimpozit pe profit plătit – 1000 lei.

CF de exploatare = rezultatul înaintea impozitării + cheltuieli cu amortizarea – venituri din provizioane – venituridin plasamente – (creşterea stocurilor de materii prime – scăderea stocurilor de mãrfuri - scãderea conturilor de creanţeclienţi - datorii la furnizori) - impozit peprofit plãtit = 10000 lei + 2000 lei – 500 lei – 300 lei – (1500 lei – 300 lei – 1300 lei – 200 lei) – 1000 lei = 9900 lei

14



916. Situaţia înainte de dubla creştere a capitalului se prezintă astfel:- capital social - 10000 lei (10000 acţiuni * 1 leu valoarea nominală)- rezerve – 5000 lei.Prima fază a majorării constă în încorporarea de rezerve de 4000 lei pentru care se emit 2000 de

acţiuni. În faza a adoua se aduc aporturi în numerar pentru care se emit 3000 de acţiuni la un preţ deemisiune egal cu valoarea nominală. Calculaţi valoarea DA şi DS generate de creşterea de capital.

VN = 1 leu/ acţiune- Situaţia înainte de creşterea capitalului

Capital social 10000 leiRezerve 5000 leiCapital propriu 15000 leiValoarea matematică contabilă veche = (10000 + 5000) / 10000 = 1.5 lei/actiune

- Situaţia capitalurilor proprii după încorporarea rezervelorCapital social 10000 lei + 4000 lei = 14000 leiRezerve 5000 lei - 4000 lei = 1000 leiCapital propriu 15000 leiValoarea matematică contabilă după încorporarea rezervelor = (14000 + 1000) / 12000 =1.25 lei /actiuneDA = 1.5 - 1.25 = 0.25 lei/actiune

- Situaţia capitalurilor proprii după încorporarea aporturilor în numerarCapital social 14000 leiAport în numerar 3000 leiRezerve 1000 leiCapital propriu 15000 leiValoarea matematică contabilă după emisiunea de acţiuni în numerar = (14000 + 3000 + 1000) / 15000 =1.2

lei/actiuneDS = 1.25 – 1.2 = 0.05 lei

210. SC GROPITA SA se aprovizioneazo cu seminţe în valoare de 800 lei, furaje 700 lei şi îngrăşăminte500 lei, TVA 19 %, precum şi medicamente de uz veterinar în valoare de 200 lei, TVA 19 %. Seminţele,furajele, îngrăşămintele chimice şi medicamentele se eliberează în consum.

% = 401 2.618 lei3025 800 lei3026 700 lei3028 500 lei3028 200 lei4426 418 leiEliberarea în consum a semintelor, furajelor, ingrasamintelor chimice si a medicamentelor:

6025 = 3025 800 lei6026 = 3026 700 lei6028 = 3028 500 lei6028 = 3028 200 lei

288. SC ACONALEX SA vinde mărfuri cu plata în rate în valoare de 8500 lei din care 1500 lei adaoscomercial, TVA 19%. Se încasează un avans de 40 % la vânzarea mărfurilor iar restul se încasează în 5 rateegale. Dobânda este de 850 lei şi este scadentă odată cu ultima rată.

Preţul de achiziţie al marfii 7000 leiAdaos comercial 1500 lei

TVA neexigibil 1615 leiAvans inclusiv TVA = 10115 lei * 40% = 4046 lei

TVA aferent avansului = 4046 lei - 4046/1,19 = 646 leiAvans fărăp TVA = 3400 leiRestul de încasat = 10115 lei – 3400 lei = 6715 leiMărimea unei rate inclusiv TVA = 6715 lei/5 = 1343 lei

TVA inclusă în rată = 1343 -1343/1,19 = 1343 – 1128 = 215 leiRata lunară fără TVA = 1343 lei – 215 lei = 1128 lei

Luna

Rata de încasat (fără

TVA şidobândă)

TVA aferent Total rată

lunarăRest de încasat

1 1128 215 1343 53722 1128 215 1343 40293 1128 215 1343 26864 1128 215 1343 13435 1128 215 1343 -

TOTAL 5640 1075 6715

Cont 472: Scadenţa conform tabelului de mai sus:

LunaSuma derepartizat

Conturi corespondente

(cont 472) 707 7661 1128 1128

15



2 1128 11283 1128 11284 1128 11285 1978 1128 850

TOTAL 6490 5640 850

Facturarea şi livrarea mărfurilor cu plata în rate4111 = % 11611 lei

707 3400 lei4427 646 lei472 6490 lei4428 1075 lei

Încasarea avansului de 40%5311 = 4111 4064Cost de achiziţie aferent avansului = 7000 lei * 40 % = 2800 lei

- descărcarea gestiunii de mărfuri în luna ianuarie:%

607 “Cheltuieli privind mărfurile”471 “Cheltuieli înregistrate în avans”378 “Diferenţe de preţ la mărfuri”4428 “TVA neexigibilă”

= 371 “Mărfuri” 10115 lei2800 lei4200 lei1500 lei1615 lei

Încasarea primei rate5311 = 4111 1343 Lei4428 = 4427 215 leiFormarea veniturilor aferente primei rate472 = 707 1128 lei

Cheltuieli anticipate trecute asupra cheltuielilor curente reprezentând costul de achiziţie aferentratei încasate (4200 lei: 5 = 2863 lei)

607 = 471 2863 leiFormarea veniturilor afrente ultimei rate şi încasarea dobânzii472 = % 1978 lei

707 1128 lei766 850 lei

??. O societate comercială cu un capital social de 20.000 lei divizat în 4.000 de acţiuni decidemajorarea acestuia prin emisiunea a 1.000 de acţiuni la o valoare de emisiune stabilită în urma negocierilorde 5,1 lei/acţiune. Rezervele pe care le deţine societatea sunt de 5.000 de lei, iar acţiunile emise suntsubscrise de vechii şi noii acţionari. Să se contabilzeze operaţiunea de majorare a capitalului social şi să seexplice mecanismul prin intermediul căruia se realizează protecţia vechilor acţionari.

Capital social (4000 acţiuni * 5 lei) - 20000 lei

Rezerve 5000 lei Total capitaluri proprii 25000 leiVN = Capital social / Nr. De acţiuni = 20000/4000 = 5 leiVMC veche =(20000+5000) / 4000 = 6,25 lei/acţiuneSituaţia capitalului în urma emiterii celor 1000 de acţiuni :Capital social 20000 +5000 = 25000 leiRezerve 5000 leiPrime de emisiune 100 lei

Total capitaluri proprii 30100 leiVMC nouă = 30100lei /5000 acţiuni = 6,02 lei/ acţiuneDS = VMC veche – VMC nouă = 6,25 lei/acţiune – 6,05 lei/acţiune = 0,20 lei/acţiuneAcţiuni vechi/acţiuni noi = 4000/1000 = 4/1Pentru fiecare acţiune veche asociaţii vor primii 0,20 lei/acţiune.456 = % 5100 lei

1011 5000 lei1041 100 lei

??. În urma hotărârii Adunării Generale a Acţionarilor, la o societate comercială se decide diminuareacapitalului social în vederea acoperirii unei pierderi ce provine din exerciţiile finaciare anterioare. Societateaare un capital social de 100000 lei, divizat în 5000 de acţiuni şi rezerve constituite în valoare de 10000 lei.Pierderea în valoare de 15000 lei se acoperă pe seama rezervelor iar diferenţa prin reducerea numărului deacţiuni. Să se explice mecanismul aferent reducerii capitalului şi să se contabilizeze operaţiunea de acoperirea pierderii.

Capital social (5000 acţiuni * 20 lei) = 100000 leiRezerve legale 10000 leiReport pierderi 15000 lei

Total capitaluri proprii 95000 leiValoarea matematică a unei acţiuni = 95000 lei / 5000 acţiuni = 19 lei

5000 acţiuni * 1 leu = 5000 – se decontează de la rezerva legală.% = 117 - 15000 lei106 5000 lei1012 10000 leiSituaţia capitalului propriu după acoperirea pierderii:

16



Capital social (5000 acţiuni * 19 lei) 95000 leiRezerve legale 5000 lei

Total capitaluri proprii 100000 lei

??. O societate achiziţionează acţiuni încadrate în categoria intereselor de participare în valoare de100000 lei, decontarea efectuându-se imediat prin virament în proporţie de 80% iar pentru diferenţădecontarea fiind ulterioară tot prin virament. Societatea acordă entităţii la care deţine participaţii unîmprumut de 60000 lei pe o perioadă de 3 ani, cu o dobândă de 5 % pe an, împrumutul fiind rambursta decătre debitor în rate egale. După rambursarea integrală a împrumutului acţiunile deţinute sunt vândute lapreţul de 120000 lei, cu încasare prin virament.

Achiziţionarea acţiunilor cu decontare imediată263 = 5121 80000 lei

263 = 269 20000 lei269 = 5121 20000 leiAcordarea împrumutului2673 = 5121 60000 lei

Încasarea dobânzii şi a ratei din împrumut.5121 = %

2673 20000 lei2674 3000 lei

Se constituie venituri, corespunzator dobanzii aferente imprumutului2674 = 763 3000 lei

Vânzarea intereselor de participare461 = 7613 120000 lei

Descărcarea gestiunii intereselor de participare 6641 = 263 100000 lei

219. La SC “LIDO” SA cu ocazia inventarierii se constata:- plus de materii prime 500 lei;- plus de obiecte de inventar 300 lei;- lipsuri de materilae auxiliare neimputabile 200 lei;- lipsuri de piese de schimb 80 lei, care se imputau gestionarilor,la 100 lei, TVA 19%.

Rezolvare:

- plus de materii prime 301 = 7584 lei 500- plus de obiecte de inventar 303 = 7584 lei 300- lipsuri de materilae auxiliare neimputabile 6021 = 3021 lei 200

cheltuiala nedeductibila daca stocul nu a fost asigurat- lipsuri de piese de schimb 80 lei, care se imputau gestionarilor,la 100 lei, TVA 19%

descarcare de gestiune 6024 = 3024 lei 80

imputarea pieselor de schimb 4282 / 461 = 7588 lei 1004282 / 461 = 4427 lei 19421 = 4282 lei 119

37. SC DELTA SA majoreaza capitalul social prin emiterea de noi actiuni cu o valoare nominala de 5.000 lei, plus prima de emisiune de 400lei. Ulterior, din prima de emisiune suma de 200 lei se foloseste pentru acoperirea unor cheltuileli cu emiterea de noi actiuni.Rezolvare:

- majorare capital social: 5400 lei 456 % 1011 lei 5.0001041 lei 400

- incasarea contravalorii act 5121 = 456 lei 5.400- inregistrare capital subscris varsat 1011 = 1012 lei 5.400- folosirea primei pt. acoperirea ch. 1041 = 201 lei 200

228. La SC “LUSO” SA se obtin din productie proprie, produse finite avand costul de productie prestabilit de 10.000 lei, care se vand cu unpret de vanzare de 10.800 lei.La finele lunii costul efectiv de productie, stabilit de contabilitatea interna de gestiune este de 9.960 lei.Rezolvare:In conformitate cu IAS 2 si Directiva 3055 stocurile trebuie evaluate la valoarea cea mai mica dintre cost si valoarea realizabila neta.

- inregistrare productie 345 = 711 lei 10.000- inregistrare diferente de pret 348 = 711 lei -40

202. La SC “INTEGRAL” SRL se receptioneza materii prime sosite fara factura, in valoare de 1.000 lei, TVA 19%. La sosirea facturii seconstata ca valoarea facturata este de 1.200 lei, tva 19%.Inregistrari in contabilitate dupa doua variante:

- A – varianta cu stornarea;- B – varianta cu inregistrarea diferentelor.

Rezolvare: A. Varianta cu stornarea

1. Receptionarea marfurilor % 408 lei 1.190

301 lei 1.0004428 lei 190

2. Inregistrare factura % = 401 lei 1.428301 lei 1.200

17



1063 lei 2.0001068 lei 1.2001171 lei 3.000

167. SC MEDA SA achizitioneaza 5000 actiuni de la o filiala din cadrul grupului, avand valoarea nominala de 2 lei/actiune, achitandu-se prinvirament bancar 70% din valoarea nominala a actiunilor cumparate. Comisionul societatii de valori mobiliare este de 2%. Ulterior, se achita sivarsamintele neefectuate prin virament bancar.

Rezolvare:

Valoare actiuni: 5.000 x 2 = 10.000 lei Achitat initial:10.000 x 70% = 7.000 lei

Achitat final 10.000 - 7.000 = 3.000 leiComision SSIF 10.000 x 2% = 200 lei

Inregistrari contabile:- achizitie actiuni 261 = % lei 10.000

5121 lei 7.0002691 lei 3.000

- servicii SSIF - factura 622 = 401 lei 200- servicii SSIF - plata 401 = 5121 lei 200- rest plata actiuni 2691 = 5121 lei 3.000

127. Se primeste un titlu gratiut un teren in valoare de 5000 lei.

Rezolvare:

Inregistrari contabile:- recunoastere teren 2111 = 4753 lei 5.000

si concomitent 475 = 7582 lei 5.000

Terenurile nu se amortizeaza, prin urmare venitul din donatii se recunoaste integral la momentul inregistrarii donatiei.

93. SC ORADINUM SA primeste prin contul de disponibil un credit bancar la 1.07.2004 cu scadenta la 31.12.2005 in valoare de 50.000 lei,cu o dobanda de 40%, ce se plateste in ultima zi lucratoare a fiecarui exercitiu financiar. Creditul bancar contractat nu poate fi rambursat lascadenta, ci in data de 31.01.2006, cu o dobanda penalizatoare de 1% pentru fiecare zi de intarziere.

Rezolvare:

Calcul dobanda 1.07.2004 - 31.12.2004: 50.000 x 40% x 6/12 = 10.000 lei

Calcul dobanda 1.01.2005 - 31.12.2005: 50.000 x 40% = 20.000 lei

Calcul dobanda penalizatoare 1.01.2005 - 31.12.2006: 50.000 x 31 x 1% = 15.500 lei

Inregistrari contabile:- inregistrare credit 5121 = 1621 lei 50.000- la 31.12.2004 666 = 1682 lei 10.000

1682 = 5121 lei 10.000- la 31.12.2005 666 = 1682 lei 20.000

1682 = 5121 lei 20.000si concomitent, inregisrtarea creditului ca nerambursat la scadenta

1621 = 1622 lei 50.000- la 31.01.2006 1622 = 5121 lei 50.000

666 = 1682 lei 15.500

1682 = 5121 lei 15.50065. La SC MULTIMOD SA se restituie valoarea nominala a unor actiuni la solicitarea unor actionari, in suma de 2.000 lei, in numerar.

Rezolvare:

Inregistrari contabile:- rascumparare actiuni 1091 = 5121 lei 2.000

60. Se diminueaza capitalul social al SC “SOMESUL” SA prin rascumpararea si anularea a 1.000 actiuni proprii. Valoarea nominala este de10 lei, costul de achizitie 9 lei.

Rezolvare:

Inregistrari contabile:- rascumparare actiuni 1091 = 5121 lei 9.000- anulare actiuni 1012 = % lei 10.000

1091 lei 9.000

19



149 lei 1.000

6. Se constituie SC “FELIX” SA cu un capital de 2.000 lei, divizat in 40 actiuni, cu 50 lei nominalul. Aporturile actionarilor sunt:- in natura un utilaj 1.600 leiin contul curent 400 lei

Aportul in natura este eliberat imediat la constituire, iar aportul in numerar este eliberat 3/4 la subscriptie, iar 1/4 ulterior. Cheltuielile deconstituire sunt de 60 lei si se achita prin banca.

Rezolvare:

Inregistrari contabile:- constituire capital social 456 = 1011 lei 2.000- inregistrare varsaminte % = 456 lei 1.900

2131 lei 1.6005121 lei 300

si, concomitent 1011 = 1012 lei 1.900- cheltuietuieli de constiruire in cazul in care sunt imobilizate:

201 = 5121 lei 60si lunar amortizarea 6811 = 2801 lei xxin functie de durata,dar maxim 5 ani

scoatere din evidenta la 2801 = 201 lei 60amortizarea completa

284. La SC ORINTEX SA se hotaraste majorarea pretului la marfa existenta in stoc la magazinul Romarta. Stocul existent este in valoare de2.000 lei, iar in urma majorarii pretul devine 2.500 lei.

Rezolvare:

TVA-ul nu este specificat dar trebuie luat in considerare. Vom folosi cota de 24%.

Adaos comercial: 500 * 100/124 = 403,23 leiTVA neexigibil: 500 - 403,23 = 96,77 lei

Inregistrari contabile:- inregistrare varsaminte 371 = % lei 500,00

378 lei 403,234428 lei 96,77

229. La SC “OVEX” SA se obtin produse finite la costul standard de 2.000 lei, care se predau la magazine. La sfarsitul exercitiului, dincontabilitatea interna de gestiune se preia costul efectiv al produselor finite obtinute care este de 2.200 lei si care se inregistreaza diferentelede pret aferente.

Se livreaza ½ din cantitatea de produse finite obtinute, la pretul negociat de 1.500 lei, TVA 19%, care se incaseaza de la beneficiar. Sedescarca gestiunea pentru produsele finite vandute si se inregistreaza diferentele de pret aferente produselor finite vandute, dupa metodainventarului permanent.

Rezolvare:

Inregistrari contabile:- inregistrare productie 345 = 711 lei 2.000

- diferente de pret 345 = 348 lei 200- vanzare produse finite 4111 = % lei 1.785701 lei 1.5004427 lei 285

concomitent, descarcarea de gestiune% = 345 lei 1.100

711 lei 1.000348 lei 100

- incasarea facturii 5121 = 4111 lei 1.785

??Se subscrie societatea SC ALFA SA, prin subscrierea şi vărsarea sumei 5.000 lei, în numerar.

Rezolvare:1. subscrierea de capital pentru suma de 5.000 lei, conform Borderoului de subscriere:

1. 456 = 1011 – 5.000 lei2. Evidenţa vărsării capitalului social subscris:

1. Prin bancă, conform extrasului de cont:1. 5121 = 456 – 5.000 lei;

20



2. Numerar la caserie:1. 5311 = 456 – 5.000 lei;

3. constituirea capitalului social vărsat:1. 1011 = 1012 – 5.000 lei.

14.SC GAMA SA formată la 1 ian. 2004, cu un capital de 10.000 lei constituit din aport în bani. Valoarea noimnală a unei acţiuni este de 10 lei,deci societatea dispune de 1.000 acţiuni. Prin contractul de societate se specifică că 1/5 din valoarea capitalului să fie vărsat la bancă odată cusubscrierea (10.000 /5 =2.000 lei). La finele exerciţiului financiar se varsă 3/5 deci 6.000 lei.Rezolvare:

- la 01.01.2004:456 = 1011 – 10.000 lei

- vărsarea a 1/5 din valoarea capitalului la bancă:5121 = 456 – 2.000 lei;

- la 31.12.2004 - vărsarea a 1/5 din valoarea capitalului la bancă:5121 = 456 – 6.000 lei- subscriere capitalului varsat:

1011 = 1012 – 8.000 lei

57.La SC CRIŞUL SA se înregistrază următoarele operaţii referitoare la acţiunile emise anterior de unitate:a) Rascumpărarea a 1.000 acţiuni la preţul unitar de 5,2 lei / acţiune şi valoarea nominală de 5 lei, cu decontarea ulterioară, peste un an;b) Anularea a jumătate din acţiunile răscumpărate;c) Vânzarea a 200 de acţiuni către un terţ, la preţul de 5,3 lei / acţiune, cu decontarea prin virament;d) Vânzarea a 300 de acţiuni către angajaţii societăţii, la preţul de 5 lei / acţiune, cu încasarea imediată prin numerar.

Rezolvare:5 răscumpărarea a 1000 de acţiuni la preţul de 5,2/ acţiune:0 1091 = 462 – 5.200 lei;1 Decontarea ulterioară, peste 1 an:

462 = 5121 – 5.200 lei;6 Anularea a jumătate din acţiunile răscumpărate:

0 % = 1091 – 2.600 lei2.500 lei – 1012

100 lei – 149

7 Vânzarea de acţiuni proprii către un terţ:0 1.060 lei - 461 = %

1092 – 1.040 lei149 - 20 lei

ii. decontarea prin virament:5121 = 461 – 1.060 lei

8 Vânzarea a 300 de acţiuni către angajaţii societăţii, cu încasarea imediată prin numerar:0 % = 1091 – 1.560 lei

1.500 - 531160 149

4.Rezolvare:

- obţinerea creditului în sumă de 10.000 EURO la cursul de 3,8 lei EURO:1. 5124 = 1621 – (10.000 X 3,80 ) 38.000 lei

- Evaluarea la finele exerciţiului a datoriei în devize, cursul valutar la 31.12.N fiind de 3,88 lei / euroi. 665 = 1621 - 800 lei (38.800 -38.000)

- Evaluarea la finele exerciţiului următor a datoriei în devize, cursul valutar la 31.12.N+1 fiind de 3,85 lei/EURO1. 1621 = 765 - 300 lei (38.800-38.500)

- La scadenţă, se rambursează creditul bancar la cursul valutar de 3,91 lei / EURO:1. Ajustarea creditului la cursul valutar de 3,91 lei/ euro:

1. 665 = 1621 – 600 (39100-38500=600 lei)2. Rambursarea creditului la cursul de 3,91:

1. % = 5124 - 39.100 lei38.500 – 1621

600 - 66572. SC TRAMECO SA achizitioneaza in anul 2003 o camioneta in valoare de 8.000 lei cu o amortizare inregistrata de 5.000 lei. In anul

2005 se reevalueaza camioneta in functie de inflatia comunicata de Institutul National de Statistica, care este de 25%.Rezolvare:1 achiziţionarea în anul 2003 a camionetă la valoarea de 8.000 lei, cu o amortizare înregistrată de 5.000 lei:

1. 2133 = 404 – 8.000 lei2.

2 În anul 2005 se reevaluează camioneta în funcţie de inflaţia comunicată de Institutul Naţional de Statistică, care este de 25%.

1. 2113 = 105

83. SC ARTIC SA produce frigidere, pentru care la vanzare acorda o perioada de garantie de 1 an de zile. Pentru remedierea eventualelordefectiuni neimputabile intervenite in aceasta perioada (anul 2004), ea va constitui un provizion in valoare de 2.200 lei. In perioada de garantieoferita clientilor, urmare a reclamatiilor primite de la acestia, se estimeaza ca societatea va fi obligata in anul 2005 la efectuarea unor remedieri de

21



2.500 lei. Deoarece cumparatorul se afla intr-o alta localitate unde unitatea producatoare nu are reprezentanta se va apela la o terta persoanapentru remedierea defectiunilor, care factureaza producatorului suma de 2400 lei, TVA 19%.

Rezolvare:4 Inregistrarea constituirii provizionului pentru garantii acordate clientilor:

1. 6812 = 1518 – 2.200 lei5 Inregistrarea sumei datorate prestatorului ce a efectuat reparatiile:% = 401 - 2.400,00

628 2.016,814426 383,196 Înregistrarea anulării provizioanelor pentru garanţii deoarece s-au efectuat reparaţiile:

1. 1518 = 7812 – 2.200 lei

101. SC ALFA SA efectueaza cheltuieli cu infiintarea societatii, in valoare de 80 lei, astfel: taxa de inscriere la Reg Comertului, achitata din contulde disponibilul de la banca, in suma de 40 lei; factura nr. 101, primita de la o societate specializata, pentru cercetarea pietei, in suma de 30 lei,sume platite pentru publicitate TV, din caseria unitatii 10 lei.Cehltuieli de constituire se amortizeaza in 5 ani, cu o cota anuala de 16 lei, dupa care se scot din evidenta.Rezolvare:

a) achitarea cheltuielilor de constituire:i. din contul de disponibil la bancă:

1. 201 = 5121 – 70 lei;ii. din caseria unităţii:

1. 201 = 5311 - 10 lei b) Amotizarea lunară a cheltuielilor de constituire:

i. 6811 = 2801 – 1,33 lei(80/60 luni)ii. Sau amortizarea anuală

1. 6811 = 2801 – 16 lei2. 6811 = 2801 – 16 lei

3. 6811 = 2801 – 16 lei4. 6811 = 2801 – 16 lei5. 6811 = 2801 – 16 lei

c) La finalul perioadei de 5 ani scoaterea din evidenţă:i. 2801 = 201 – 80 lei

115. La SC OMEGA SA se inregistreaza valoarea programelor informatice achizitionate astfel:- 360 lei achizitionate de la terti;- 240 lei create in unitate;- 300 lei aduse ca aport la cap soc al societatiiProgramele informatice se amortizeaza in 3 ani, dupa care se scot din evidenta

Rezolvare:

a) înregistrarea achiziţionării programului informatic de la terţi:i. % = 404 – 360,00 lei208 302,52

4426 57,48

b) Înregistrarea programului informatic creat în unitate:i. 208 = 721 – 240 lei;

c) Înregistrarea programului informatic adus ca aport la capitalul social:i. 208 = 456 – 300 lei

d) Amortizarea lunară timp de 3 ani (842,52 lei /36luni = 23,40 lei lunar)i. 6811 = 2808 – 23,40 lei

e) La finalul perioadei de 3 ani se scot din evidenţă:i. 2808 = 208 – 842,52 lei

157. SC AURA sa achizitioneaza o instalatie de lucru, acordand furnizorului un avans de 400 lei, TVA 19%. se primeste factura furnizorului si sereceptioneaza instalatia la valoarea de 3200 lei, tva 19%. se regularizeaza datoria fata de furnizor prin accepatrea unui bilet la ordin scadent peste 3 luni.

Rezolvare:4. acordare avans:

1. 232 = 5121 - 400 lei2. 4428 = 5121 – 76 lei

5. Primirea facturii si receptia instalatiei:1. % = 404 – 38083.200 – 213

808 - 4426

6. Regularizarea avansului conform facturii primite:1. 404 = 232 - 400 lei

2. 404 = 4428 – 76 lei7. Achitarea cu billet la ordin

1. 404 = 403 - 3.332 lei8. Decontarea BO peste 3 luni:

1. 403 = 5121 - 3.332 lei

22



9.

164. SC FLORES SA achiziţionează titluri de participare de la o filială din cadrul grupului cu plata ulterioară, în valoare de 25.000 lei.

Rezolvare:263 = 2691 – 25.000 lei

177. SC ALFA SA acordă la începutul anului 2005 SC BETA SA un împrumut pe 2 ani în valoare de 20.000 euro la cursul de 4 lei / euro.Dobânda este de 10% pe an. La sfârşitul anului 2005 cursul a crescut la 4,3 lei / euro, dar dobânda se încasează la începutul anului 2006 cândcursul este de 4,2 lei/ euro. La sfârşitul celui de-al doilea an când se încasează împrumutul şi dobânda cursul este de 4,5 lei / euro.

Rezolvare:

1. acordarea imprumutului la inceputul anului 2005:a. 267 = 5124 - 80.000 leib. Dobanda 267 = 472 – 16.000 lei

2. regularizarea imprumutului si a dobanzii la cursul valutar de 4.3 lei/ euroa. 267 = 765 – 6.000 leib. 267 = 472 – 1.200 lei

3. incasarea dobanzii la inceputul anului 2006 la cursul de 4,2 lei / euroa. 472 = 763 – 8.400 lei concomitent cub. 5124 = 267 – 8. 400

4. la finele anului 2007:a. diferente favorabile aferente imprumutului: 267 = 765 - 4.000 lei

b. diferente favorabile aferente dobanzii: 267 = 765 – 800 leic. repartizarea veniturilor inreg inavans : 472 = 763 – 8.800d. incasarea imprumutului: 5124 = 267 - 90.000 leie. incasarea dobanzii : 5124 = 267 - 9.600 lei

197. SC ATACRET SRL are în stoc matrii prime la începutul anului de 1.000 lei. În cursul anului se achiziţionează materii prime în valoare de2.800 lei, cheltuieli de transport în sumă de 200 lei. Costul de achiziţie este de 3000 lei, TVA 19%. Se elaborează în consum materii prime la costulde achiziţie de 3500 lei.Stocul faptic la sfârşitul anului este de 400lei, faţă de 500 lei, stoc faptic , deci cu 100 lei mai puţin. Se înregistrează diferenţa în minus constatat.Să se efectueze înregistrările necesare în cazul:

4. inventarului permanent;

5. inventarului intermitent (periodic).Rezolvare:

1. inventarului permanent1. Sold initial: 301 = 1000 lei2. Intrari : % = 401 3.570

3000 - 301 570 -4426c. consum: 601 = 301 – 3.500 leid. minus imputat : 601 = 301 – 100 lei concomitente. 119 lei - 461 = %

7588 - 100 lei4427 - 19 lei

f. sold final : 400 lei.2. Inventarul intermitent

a. Sold initial: 301 = 1000 leib. se anuleaza soldul initial: 601 = 301 – 1000 lei;c.Intrari : % = 401 - 3570 lei

3000 lei – 601570 lei - 4426d. conusum : NUe. Minus: NUf. sold final: 301 = 601 - 400 lei

205. SC DORIS SA cumpără obiecte de inventar în valoare de 1450 lei. Cheltuielile de transport sunt în sumă de 150 lei, TVA 19%. Se dau înfolosinţă obiecte de inventar în sumă de 2.500 lei, repartizându-se cheltuielile de transport aferente.

Rezolvare:

1. cumparare obiecte de inventar:303 = 401 - 1.450 lei

2. cheltuieli de transport:% = 401 – 178,50 lei

150 lei – 624

23



28,50 lei - 44263. ob inv in folosinta:

603 = 303 – 2.500 leiConcomitent cu debit 8035 – 2.500 lei

270.SC ORINTEX SA se aprovizionează conform facturii nr. 35972, de la SA CRISUL FAVORIT SA cu încălţăminte pentru copii, în valoare de7.000 lei, TVA 19%. Valoarea ambalajelor este de 210 lei, TVA 19%.La recepţie se constată o lipsă în valoare de 300 lei (9 lei ambalaje), care se impută delegatului propiu la preţul de vânzare a mărfii de 341 lei plusvaloarea mabalajelor lipsă. Se recepţionează suma prin stat de plată şi se achită FF nr. 32972.

Rezolvare: inregistrat ff 35.972:

1. % = 401 - 8.579,90 lei7000 lei - 371210 lei – 381

1.369,90 lei - 4426

lipsa prin imputatii:1. 607 = 371 – 291 lei2. 608 = 381 - 9 lei3. 416,50 lei - 4282 = %

7588 - 350 lei4427 - 66,50 lei

retinerea sumelor pe stat:1. 421 = 4282 - 416, 50 lei

achitarea facurii;401 = 5121 - 8.579,50 lei

130.SC ARGO SRL executa cu forte proprii o amenajare de teren al carui cost este de 1500 lei, care se amortizeaza intr-o perioada de 5 ani, dupacare se scoate din activul patrimonial.

Rezolvare1.amenajarea cu forte proprii: 2112 = 722 - 15.000 lei2 amortizarea anuala I: 6811 = 2811 - 3000 lei / an3 amortizarea anuala II: 6811 = 2811 - 3000 lei / an4 amortizarea anuala III: 6811 = 2811 - 3000 lei / an5. amortizarea anuala IV: 6811 = 2811 - 3000 lei / an6. amortizarea anuala V: 6811 = 2811 - 3000 lei / an concomitent 2811 = 2812 - 15.000 lei

CAP IElaborarea situatiilor financiare (25 exercitii)1. Se subscrie societatea SC ALFA SA, prin subscrierea si varsarea sumei 5.000 lei, in numerar.Pe baza actului de constituire a societatii se inregistreaza subscrierea capitalului social in suma de 5.000 lei4561=1011 5.000 leiUlterior se varsa integral capitalul social subscris prin depunerea la banca de catre actionari a sumei de 5.000lei. Extrasul de cont este documentul care evidentiaza acesta operatiune512,1=456,1 5.000 leiPe baza aceluiasi extras de cont, care reprezinta dovada varsarii capitalului social subscris, se opereaza siinregistrarea101,1=101,2 5.000 lei2. Se subscrie la capitalul social al societatii SC BETA SA, urmatoarele bunuri:- disponibil in contul bancar 6.000 lei;

- cladiri 4.000 lei;- terenuri 3.000 lei;- brevete de inventii 7.000 lei;Total 20.000 leiPe baza actului de constituire a societatii se inregistreaza subscrierea capitalului social in suma de 20.000 lei456,1=101,1 20.000 leiUlterior se varsa integral capitalul social subscris prin depunerea la banca de catre actionari a sumei de 5.000lei. Extrasul de cont este documentul care evidentiaza acesta operatiune% =456,1 20.000 lei512,1 6.000212 4.000211 3.000205 7.000Pe baza aceluiasi extras de cont, care reprezinta dovada varsarii capitalului social subscris, se opereaza si

inregistrarea101,1=101,2 20.000 lei3. Aportul la capitalul social sub forma investitiilor financiare pe termen scurt (actiuni si obligatiuni) este :- actiuni 50 actiuni x 10 lei/act = 500 leiobligatiuni 20 oblig. x 20lei/oblig. = 400 lei

24



Total 900 leiAm considerat ca societatea pentru a efectua investitii financiare pe termen scurt este deja constituita si detinefondurile necesare investitiei iar aportul la capitalul social se prezinta sub forma unei majorari de capital socialPe baza hotarari AGA are loc subscrierea actiunilor si obligatiunilor la capitalul social si achizitia acestora4561 =101,1 900 leiactiuni 500 leiobligatiuni 400 lei- depunerea actiunilor si obligatiunilor501 = 4561actiuni 500 lei506 = 456,1obligatiuni 400 lei4. Aportul la capitalul social in valuta este:- aportul subscris in valuta 10.000 USD

- curs valutar la data subscrierii 2,9 lei/USD- curs valutar la data varsarii capitalului 3 lei/USDPe baza actului de constituire a societatii se inregistreaza subscrierea capitalului social in suma de 29.000 lei4561=1011 29.000 leiUlterior se varsa integral capitalul social subscris prin depunerea la banca de catre actionari a sumei de 10.000USD la cursul valutar de 3 lei. Extrasul de cont este documentul care evidentiaza acesta operatiune5124 = % 30.000 lei4561 29.000 lei1043 1.000 leDatorita diferentei favorabile de curs valutar de la data varsarii capitalului am considerat ca societate a realizato prima de aport in suma de 1.000 leiPe baza aceluiasi extras de cont, care reprezinta dovada varsarii capitalului social subscris, se opereaza siinregistrarea1011=1012 29.000 lei

5. Aportul la capitalul social in valuta este:- aportul subscris in valuta 10.000 USD- curs valutar la data subscrierii 3 lei/USD- curs valutar la data varsarii capitalului: 2,9 lei/USDPe baza actului de constituire a societatii se inregistreaza subscrierea capitalului social in suma de 30.000 lei4561=1011 30.000 leiUlterior se varsa integral capitalul social subscris prin depunerea la banca de catre actionari a sumei de 10.000USD la cursul de 2,9 lei. Extrasul de cont este documentul care evidentiaza acesta operatiune% = 4561 30.000 lei5124 29.000 lei665 1.000 leiDatorita diferentei nefovorabile de curs valutar de la data varsarii capitalului societate a inregistrat ocheltuiala in suma de 1.000 leiPe baza aceluiasi extras de cont, care reprezinta dovada varsarii capitalului social subscris, se opereaza siinregistrarea1011=1012 30.000 lei6. Se constituie SC “FELIX” SA cu un capital de 2.000 lei, divizat in 40 actiuni, cu 50 lei nominalul.Aporturile actionarilor sunt:- in natura-un utilaj 1.600 leiin contul curent 400 leiAportul in natura este eliberat imediat la constituire, iar aportul in numerar este eliberat 3/4 la subscriptie, iar1/4 ulterior.Cheltuielile de constituire sunt de 60 lei si se achita prin banca.Pe baza actului de constituire a societatii se inregistreaza subscrierea capitalului social in suma de 2.000 lei4561 =1011 2.000 leiUlterior se varsa cota parte ( . ) din capitalul social subscris prin depunerea la banca de catre actionari a sumeide 300 lei. Extrasul de cont este documentul care evidentiaza acesta operatiune. Se depune si aportul in natura,utilajul ,evaluat de un expert evaluator la valoarea de 1.600 lei valoare evidentiata in raportul de expertiza.% =4561

213 1.600 lei5121 300 leiPe baza extras de cont si a raportului de expertiza care reprezinta dovada varsarii capitalului social subscris, seopereaza si inregistrarea1011 =1012 1.900 leiVarsarea ultimei transe a aportului in numerar la capitalul social conform actului de constituire si a legisocietatilor comerciale 31/1990 actualizata (In cazul unei subscrieri integrale si simultane a capitalului soc decatre toti semnatari actului constitutiv cap soc varsat la constituire nu va putea fi mai mic de 30% din celsubscris restul aportului in numerar de depune in termen de 12 luni de la data inmatricularii )5121 = 4561 100 leiPe baza extrasului de cont, care reprezinta dovada varsarii capitalului social subscris, se opereaza siinregistrarea101,1 =101,2 100 leiCheltuielile de constituire evidentiate prin facturi se achita prin banca , dovada plati fiind extrasul de cont.

201 = 5121 60 lei7. Se constituie SC. “ADA” SRL cu un capital de 2.000 lei, divizat in 50 parti sociale a 40 lei valoareafiecareia.- Aporturile sunt formate din:• aport in natura, asociatul S1 – un utilaj 1.600 lei

25



• aport in contul current:asociatul S1 – 100 leiasociatul S2 – 300 lei- Cheltuielile de constituire sunt de 15 lei, achitate prin banca.Pe baza actului de constituire a societatii se inregistreaza subscrierea capitalului social in suma de 2.000 lei% =1011 2.000 lei4561S1 1.700 lei4561S2 300 leiUlterior se varsa integral capitalul social subscris prin depunerea la banca de catre actionari a sumei de 2.000lei. Extrasul de cont este documentul care evidentiaza acesta operatiune Se depune si aportul in natura,utilajul ,evaluat de un expert evaluator la valoarea de 1.600 lei valoare evidentiata in raportul de expertiza=4561S1 1.700 lei

213 1.600 lei5121 100 lei5121 = 4561S2 300 leiPe baza aceluiasi extras de cont, care reprezinta dovada varsarii capitalului social subscris, se opereaza siinregistrarea1011 =1012 2.000 leiCheltuielile de constituire evidentiate prin facturi se achita prin banca , dovada plati fiind extrasul de cont.201 = 5121 15 lei8. Se constituie societatea in nume colectiv cu 3 asociati: A, B, C cu un capital de 3.000 lei, format din 30 partisociale a 100 lei partea:- asociatul A detine 10 parti sociale in valoare de 1.000 lei,- asociatul B detine 5 parti sociale in valoare de 500 lei,- asociatul C detine 15 parti sociale in valoare de 1.500 lei.Structura aporturilor este:

A – face aport in numerar de 1.000 lei, din care varsa 700 lei la constituire, iar restul la data scadenta acontractului;B – face aport in numerar de 500 lei si-l varsa integral la constituire;C – face aporturi de active si pasive de la societatea sa proprie (la societatile in nume colectiv asociatii potaporta si creantele personale), a carui situatie contabila este:- un utilaj de 1.300 lei. Amortizat de 300 lei;- un stoc de marfuri 500 lei;- creante asupra clientilor de 280 lei, cu provizioanele aferente de 130 lei;- lichiditati in caserie de 250 lei;- datorii la furnizori de 400 lei;Cheltuielile de constituire ale societatii sunt de 150 lei, achitate prin banca.Pe baza actului de constituire a societatii se inregistreaza subscrierea capitalului social in suma de 3.000 lei4561 =1011 3.000 leiA 1.000 leiB 500 leiC 1.500 leiUlterior se varsa integral capitalul social subscris prin depunerea la banca de catre actionari A Ssi B a sumeide1.200 lei. Extrasul de cont este documentul care evidentiaza acesta operatiune5121 = 4561 1.200 leiA 700 leiB 500 leiSituatia contabila a asociatului C ne permite sa efectuam urmatoarele inregistrari privind aporturile de activesi pasive .-aport utilaj de 1.300 lei, amortizat de 300 lei2131 = % 1.300456 C 1.0002813 300-aport creante asupra clientilor de 280 lei, cu provizioanele aferente de 130 lei:411 = % 280

456 C 1502813 130-aport stoc de marfuri 500 lei:371 = 456 C 500-aport lichiditati in caserie de 250 lei:5311 = 456 C 250-aport datorii la furnizori de 400 lei:456 C = 401 400Pe baza extrasului de cont si a situatiei contabile care reprezinta dovada varsarii capitalului social subscris, seopereaza si inregistrarea1011 =1012 2.700La scadenta contractului asociatul A varsa si restul sumei de 300 lei Extrasul de cont este documentul careevidentiaza acesta operatiune5121 = 4561 A 300

Pe baza aceluiasi extras de cont, care reprezinta dovada varsarii capitalului social subscris, se opereaza siinregistrarea1011 =1012 300 leiCheltuielile de constituire evidentiate prin facturi se achita prin banca , dovada plati fiind extrasul de cont.201 = 5121 150 lei

26



Tinand cont de legea societatilor comerciale 31/1990 actualizata conform "Art. 91. - Societatea in numecolectiv, societatea in comandita simpla si societatea cu raspundere limitata sunt obligate sa verse integral ladata constituirii capitalul social subscris."9. In vederea constituirii SC “EPY” SRL se inregistreaza subscrierea de capital social, astfel:- Partenerul “A” subscrie prin contractul de societate o cota de 40% reprezentand 10.000 $, la cursul de schimb2.7 lei/$;- Partenerul “B” subscrie la capitalul social o cota de 10% reprezentand 6.750 lei, prin aport in cladiri evaluatede un expert tehnic;- Partenerul “C” subscrie 50% din capitalul social astfel:- 30.000 lei in numerar;- 3.750 lei un teren evaluat de organele tehnice de specialitate.Capitalul social este varsat integral, cursul de schimb comunicat de BNR este de 2,73 lei/$.

Pe baza actului de constituire a societatii se inregistreaza subscrierea capitalului social in suma de 67.500 lei= 1011 67.500 lei4561A 27.000 lei4561B 6.750 lei4561C 33.750 leiUlterior se varsa integral capitalul social subscris prin depunerea la banca de catre actionari a sumelor de10.000 $ la cursul de 2,73 lei si 30. 000 lei si aportul in natura cladirile si terenul. Extrasul de cont estedocumentul care evidentiaza operatiunile cu numerar iar pentru aporturile in natura evaluate de experti suntevidentiate cu rapoartele de expertiza5124 =%456,1A 27.000 lei765 300 lei212 = 4561B 6.750 lei= 4561C

5121 30.000 lei211 3.750 leiPe baza extraselor de cont si a rapoartelor se expertiza care reprezinta dovada varsarii capitalului socialsubscris, se opereaza si urmatoarea inregistrare1011 =1012 67.500 lei10. Se constituie SC “EMA” SRL cu un capital format din 30 parti sociale, cu o valoare nominala de 200 lei.Aportul asociatilor consta din utilaje in valoare de 3.600 lei si din numerar restul.30 parti sociale x 200 lei = 6.000 leiPe baza actului de constituire a societatii se inregistreaza subscrierea capitalului social in suma de 6.000 lei4561=1011 6.000 leiUlterior se varsa integral capitalul social subscris prin depunerea la banca de catre actionari a sumei de 2.400lei si pe baza raportului de expertiza de evaluare se depuna aportul in natura. Extrasul de cont este documentulcare evidentiaza operatiunea cu numerar.% =4561 6.000 lei213 3.600. lei5121 2.400. leiPe baza extraselui de cont si a rapoartului de expertiza care reprezinta dovada varsarii capitalului socialsubscris, se opereaza si urmatoarea inregistrare1011 =1012 6.000 lei11. Se constituie capitalul SC “APOLLO” SA format din 4.000 actiuni emise, avand valoarea nominala de 10lei.Aportul adus de actionari consta din:600 lei o licenta;400 lei un program informatic;30.000 lei cladiri;7.000 lei materii prime.Diferenta de aport in minus de 2.000 lei s-a incasat cu o intarziere de 45 zile, pentru care se percepe o dobandade 15% si cheltuieli de urmarire de 225 lei.4000 actiuni x 10 lei =40.000 lei

Pe baza actului de constituire a societatii se inregistreaza subscrierea capitalului social in suma de 40.000 lei4561 = 1011 40.000 leiUlterior se varsa integral capitalul social subscris prin depunerea de catre actionari a aporturilor in natura insuma de 38.000 lei. Documentue care evidentiaza acesta operatiune sunt pentru licenta si programul informaticfacturile si chitantele care evidentiaza achizitia iar pentru cladiri este raportul de expertiza de evaluare intocmitde un expert in evaluari .% = 4561 38.000 lei205 600 lei208 400 lei212 30.000 lei301 7.000 leiPe baza extraselui de cont si a rapoartului de expertiza care reprezinta dovada varsarii capitalului socialsubscris, se opereaza si urmatoarea inregistrare1011 =1012 38.000 lei

Depunerea diferentei de aport in numerar de 2.000 lei se evidentiaza cu extrasul de cont5121 = 4561 2.000 lei12. SC “ALFA” SA anunta subscrierea pentru constituirea capitalului social format din actiuni, 5 lei valoareanominala, la cifra de 20.000 lei, in termen de 2 luni de la data publicarii subscrierii. In acest caz se emit sprevanzare 20.000/5 = 4.000 de actiuni.

27



Actionarii aporteaza, conform statutului, in natura, un teren de 8.000 lei, un camion de 10.000 lei si in numerar2.000 lei.Pe baza actului de constituire a societatii se inregistreaza subscrierea capitalului social in suma de 20.000 lei4561 = 1011 20.000 leiUlterior se varsa integral capitalul social subscris prin depunerea la banca de catre actionari a sumei de 2.000lei si aportul terenului si camionului. Extrasul de cont este documentul care evidentiaza operatiunea cunumerar iar rapoartele de expertiza de evaluare intocmite de experti in domeniu confirma aportul in natura.% = 4561 20.000 lei211 8.000 lei213 10.000 lei5121 2.000 leiPe baza extraselui de cont si a rapoartului de expertiza care reprezinta dovada varsarii capitalului social

subscris, se opereaza si urmatoarea inregistrare1011 = 1012 20.000 lei13. Doi asociati: Florea Ioan si Vaida Vasile subscriu la constituirea unei societati cu raspundere limitata pentruformarea capitalului social de 8.000 lei.Dl. Florea Ioan: 5.000 lei format din 500 parti sociale a cate 10 lei partea, astfel:- un imobil cu drept de folosinta ca depozit 2.000 lei;- materiale consumabile pentru activitatea productiva 1.500 lei;- marfuri 1.000 lei;- fond comercial 500 lei.Dl. Vaida Vasile aporteaza 3.000 lei, adica dispune de 300 parti sociale a cate 10 lei partea.Pentru infiintarea societatii s-a platit un onorariu juristului de 60 lei, TVA 19%, iar cheltuielile cu inregistrareasocietatii sunt in suma de 750 lei.Pe baza actului de constituire a societatii se inregistreaza subscrierea capitalului social in suma de 5.000 lei4561= 1011 8.000 lei

FLOREA I 5.000 leiVAIDA V 3.000 leiUlterior se varsa integral capitalul social subscris prin :-raport de evaluare pentru imobil intocmit de un expert-lista de inventariere a marfurilor si materialelor consumabile-depunerea la banca de catre actionarul V.V. a sumei de 3.000 lei, extrasul de cont este documentulcare evidentiaza acesta operatiune% =4561FLOREA I 5.000 lei211 2.000 lei302 1.500 lei371 1.000 lei207 500 lei5121 = 4561VV 3.000 leiPe baza extraselui de cont si a rapoartului de expertiza care reprezinta dovada varsarii capitalului socialsubscris, se opereaza si urmatoarea inregistrare1011 =1012 8.000 lei14. SC “GAMA” SA formata la 1 ianuarie 2004, cu un capital de 10.000 lei constituit din aport in bani.Valoarea nominala a unei actiuni este de 10 lei, deci societatea dispune de 1.000 actiuni. Prin contractul desocietate se specifica ca 1/5 din valoarea capitalului sa fie varsata la banca odata cu subscrierea (10.000/5 =2.000 lei.). La finele exercitiului financiar se varsa 3/5 deci 6.000 lei.Pe baza actului de constituire a societatii se inregistreaza subscrierea capitalului social in suma de 10.000 lei4561 = 1011 10.000 leiUlterior se varsa integral capitalul social subscris prin depunerea la banca de catre actionari a sumei de 10.000lei. Extrasul de cont este documentul care evidentiaza acesta operatiune5121 = 4561 2.000 leiPe baza extrasului de cont se opereaza si urmatorea inregistrare1011 =1012 2.000 leiExtrasul de cont evidentiaza la sfarsitul exercitului varsarea a 3/5 din capital . Conform legi societatilorcomerciale 31/1990 actualizata ,,In cazul unei subscrieri integrale si simultane a capitalului soc de catre toti

semnatari actului constitutiv cap soc varsat la constituire nu va putea fi mai mic de 30% din cel subscris restulaportului in numerar de depune in termen de 12 luni de la data inmatricularii.”Eu consider ca la finele exercitiului ar fi trebuit sa se varse intreaga suma ramasa de aportat.Conform datelor problemei vom avea urmatoarea inregistrare de varsarea a capitalului evidentiata in extrasul decont.5121 = 4561 6.000 leiPe baza extrasului de cont se opereaza si urmatorea inregistrare1011 = 1012 6.000 lei15. Se constituie SC GAMA SA cu un capital subscris de 15.000 euro. Cursul valutar la data subscrierii e de 4lei/euro. Aportul adus de actionari in contul capitalului subscris se concretizeaza in numerar depus la banca insuma de 10.000 euro si intr-un teren evaluat la 5.000 euro. Cursul valutar la data varsarii numerarului in valutain contul bancar al societatii este de 4,1 lei/euro, iar cel la data receptiei terenului adus ca aport in natura e de3,8 lei/euro.-valoarea capitalului la subscriere 15.000 euro x 4 lei/euro =60.000 lei

10.000 euro x 4 lei/euro =40.000 lei - aportul in numerar5.000 euro x 4 lei/euro = 20.000 lei –aportul in natura-valoarea capitalului la varsare 10.000 euro x 4,1 lei/euro =41.000 lei -pentru numerar5.000 euro x 3,8 lei/euro = 19.000 lei -pentru terenPe baza actului de constituire a societatii se inregistreaza subscrierea capitalului social in suma de 60.000 lei

28



456,1 =101,1 60.000 leiUlterior se varsa integral capitalul social subscris prin depunerea la banca de catre actionari a sumei de 5.000lei. Extrasul de cont este documentul care evidentiaza acesta operatiune512,4 = % 41.000 lei456,1 40.000 lei765 1.000 lei% = 456,1 20.000 lei211 19.000 lei665 1.000 leiPe baza extrasului de cont se opereaza si urmatorea inregistrare transferarea capitalului la varsat101,1 =101,2 60.00016. Aportul unui actionar, in natura, la capitalul social al SC “GAMA” SA este:

- cladire 13.000 leimaterii prime 500 leimateriale auxiliare 200 leiAlti actionari au efectuat varsaminte de 8.000 lei in numerar din care 50% la constituire. Cheltuielile deconstituire sunt de 119 lei, din care 19 lei TVA.Pe baza actului de constituire a societatii se inregistreaza subscrierea capitalului social in suma de 21.700 lei% = 101,1 21.700 lei456,1A1 13.700 lei456,1AA 8.000 leiUlterior se varsa capitalul social subscris conform actului constitutiv 50% prin depunerea la banca de catreactionari a sumei de 4.000 lei. Extrasul de cont este documentul care evidentiaza acesta operatiune. Cladireaeste adusa ca aport pe baza raportului de expertiza efectuat de expert evaluator .Materiile prime si materialeleauxiliare sunt evidentiate prin procese verbale.% = 456,1A1 13.700 lei

212` 13.000 lei301 500 lei302,1 200 lei512,1 = 456,1AA 4.000 leiPe baza extrasului de cont se opereaza si urmatorea inregistrare transferarea capitalului la varsat101,1 =101,2 17.700 leiInregistrarea cheltuielilor de constituire se fac pe baza facturilor% = 5121 119 lei201 1004426 19Restul aportului in numerar de depune in termen de 12 luni de la data inmatricularii conform legi 31/1990actualizata17. Se constituie o societate in nume colectiv formata din doi membri ai unei familii: Ion si Lucia Pintea,fiecare aduce ca aport valori, astfel:Ion Pintea aporteaza:- un autoturism 8.000 lei- o baraca 6.000 leimaterii prime 4.000 leiLucia Pintea aporteaza:- numerar depus la banca 2.000 leiCheltuieli de constituire 7 lei, TVA 19%.Pe baza actului de constituire a societatii se inregistreaza subscrierea capitalului social in suma de 20.000 lei4561 = 1011 20.000 leiIon Pintea 18.000 leiLucia Pintea 2.000 lei% = 4561 Ion Pintea 18.000 lei213 8.000 lei301 4.000 lei212 6.000 lei

5121 = 4561 Lucia Pintea 2.000 leiPe baza extrasului de cont, a raportului de evaluare se opereaza si urmatorea inregistrare transferareacapitalului la varsat1011 = 1012 20.000 leiInregistrarea cheltuielilor de constituire se fac pe baza facturilor% = 5121 8,33lei201 7 lei4426 1,3318. SC GLADY SA avand un capital de 10.000 lei divizat in 1.000 actiuni decide majorarea capitalului prinemiterea a 100 actiuni noi, la un pret de 10,3 lei/actiune, ce va fi achitat in numerar.10.000 lei/ 1.000 actiuni = 10 lei/ actiune100 x 10,3 = 1.030Hotararea AGA permite subscrierea la majorarea capitalului4561 = % 1.030 lei

1011 1.000 lei1041 30 leiUlterior se varsa capitalul social subscris prin depunerea la banca de catre actionari a sumei de 1.030 lei.Extrasul de cont este documentul care evidentiaza acesta operatiune5121 = 4561 1.030 lei

29



Pe baza extrasului de cont se opereaza si urmatorea inregistrare transferarea capitalului la varsat1011 =1012 1.000 lei19. SC “ALFA” SA rascumpara 200 actiuni la pretul de rascumparare de 9 lei pe actiune, iar valoarea nominalaeste de 10 lei/actiune, care se anuleaza.200 x 9 = 1.800 leivaloarea nominala 200 x 10 = 2.000 leiConform hatararii AGA se rascumpara actiuni dupa care se anuleaza iar castigurile se transfera la rezerve1091 = 5121 1.800 lei-anulare actiuni1012 = % 2.000 lei1091 1.800141 200

- castigurilor obtinute din anularea actiunilorse trec la rezerve:141 = 1068 20020. SC “ALFA” SA dispune de un capital social de 50.000 lei, format din 5.000 actiuni a 10 lei actiunea.Valoarea contabila a unei actiuni este de 10,8 lei.Societatea hotaraste sa-si majoreze capitalul prin emiterea a 2.000 de noi actiuni, la un pret de 10, 5 lei.Aportul se aduce integral la subscriere.Valoare nominala 5.000 actiuni x 10 lei = 50.000 leiValoarea contabila 5.000 actiuni x 10,8 lei = 54.000 leiActiuni noiValoare nominala 2.000 actiuni x 10 lei = 20.000 leiValoare emisiune 2.000 actiuni x 10,5 lei = 21.000 leiPe baza hotararii AGA se realizeaza subscrierea la majorarea capitalului si aportul actiunilor4561 = % 21.000 lei1011 20.000 lei

1041 1.000 lei5121 = 4561 21.000 leiPe baza extrasului de cont se opereaza si urmatorea inregistrare transferarea capitalului nevarsat la varsat1011 =1012 20.000 lei21. SC “OMEGA” SA dispune de un capital de 50.000 lei, adica 5.000 actiuni a 10 lei actiunea, iar valoareacontabila a unei actiuni este de 11 lei.Societatea a hotarat o majorare a capitalului prin aport in natura constand din terenuri si utilaje.Pentru remunerarea aportului s-au emis 1.000 noi actiuni.In urma evaluarii s-a determinat marimea aportului astfel: terenurile 6.600 lei, utilajele 4.400 lei, echivalente a600, respectiv 400 actiuni.-valoarea nominala 5.000actiuni x10 lei/actiune =50.000 lei-valoarea contabila 5.000actiuni x 11 lei /actiune= 55.000 leiactiuni noi-valoarea nominala 1.000 actiuni x 10 lei/actiune = 10.000 lei-valoarea contabila 1.000 actiuni x 11 lei/actiune = 11.000 lei-terenurile 600 actiuni x 10 lei = 6.000 lei-utilaje 400 actiuni x 10 lei = 4.000 lei22. SC “GAMA” SA dispune de un capital social de 5.000 lei, adica 500 actiuni a 10 lei actiunea, valoareacontabila a unei actiuni 11 lei.Se decide majorarea capitalului prin incorporarea din profitul nerepartizat a sumei de 1.000 lei, echivalenta a100 actiuni gratuite, la nivelul valorii nominale.-valoarea nominala -10 lei-valoarea contabila – 11 leiPe baza hatarari AGA se majoreaza capitalul social456 = 1012 1.000 lei23. SC “BETA” SA decide conversia unei datorii fata de salariati decurgand din participarea la profit de 770lei, pentru care se emit 70 actiuni noi.- valoarea nominala pe actiune 10 leivaloarea de conversie 770 lei

- valoarea nominala totala 70 actiuni x 10 lei = 700 lei- prima de emisiune 70 lei-valoarea de conversie pe actiune 770 lei /70 actiuni=11 lei / actiune456 =1012 700424 =456 770456 =1041 7024. La SC “CLASICIOR” SA se majoreaza capitalul social prin incorporarea:- profitului de la finele exercitiului incheiat cu 500 lei;- profitului net din exercitiile precedente cu 1.500 lei;- alte rezerve 2.000 lei;- de prime legate de capital 700 lei;- de rezerve din reevaluare in plus 300 lei.Pe baza hotarari AGA se majoreaza capitalul social prin incorporarea :-profitului de la finele exercitiului incheiat cu 500 lei;

117 =1012 500 lei-profitului net din exercitiile precedente cu 1.500 lei;117 = 1012 1.500 leialte rezerve 2.000 lei;1068=1012 2.000 lei

30



-de prime legate de capital 700 lei;104 =1012 700 lei-de rezerve din reevaluare in plus 300 lei1065 = 1012 300 lei25. SC “CRISUL” SA majoreaza capitalul social prin emiterea de noi actiuni, in conditiile in care valoareanominala a unei actiuni este de 10 lei, astfel:- emiterea a 200 actiuni reprezentand trecerea la capitalul social a fondului de participare a salariatilor la profitin suma de 2.200 lei;- trecerea rezervelor legale in valoare de 2.300 lei, la capitalul social;- 1.000 actiuni ce remunereaza un aport in natura constand din utilaje pentru productie in valoare de 12.000 lei,la o valoare evaluata a unei actiuni de 12 lei;- emisiunea a 150 actiuni noi prin incorporarea in capital a unor prime de emisiune;

- convertirea a 2.000 obligatiuni, cu o valoare de rambursare de 11 lei/obligatiune in 1500 actiuni.-valoarea nominala 10 lei / actiune-valoare emisiune 2.200 lei/200 actiuni = 11 lei / actiuneHotararea AGA decide majorarea capitalului social prin-emiterea de actiuni200 actiuni x 10 lei =2.000 lei200 actiuni x 11 lei =2.200 lei => o prima de aport de 200 lei456 = 1011 2.000456 = 1043 200424 = 456 2.200-trecerea rezervelor legale la capitalul social – 2.300 lei1061 = 1012 2.300-realizarea efectiva a capitalului1011 = 1012 2.000

- subscriere aport in natura utilajul – 12.000 lei1.000 actiuni x 10 lei = 10.000 lei1.000 actiuni x 12 lei = 12.000 lei => o prima de aport de2.000 lei456 = 1011 10.000456 = 1043 2.000-varsarea aportului in natura2131 = 456 12.000-realizarea efectiva a capitalului1011 = 1012 10.000-emisia de noi actiuni150 actiuni x 10 lei = 1.500 lei1041 = 1012 1.500161 = 456 22.000456 = 1011 15.000456 = 1044 7.000CAP IIConsultanta fiscala acordata contribuabililor (6 exercitii)1. Care este sfera de cuprindere a elementelor similare veniturilor şi a elementelor similare cheltuielilor învederea determinării impozitului pe profit. Daţi unele exemple în urma cărora pot rezulta elemente similareveniturilor şi cheltuielilor.Art. 19. - (1) Profitul impozabil se calculează ca diferenţă între veniturile realizate din orice sursă şi cheltuielileefectuate în scopul realizării de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile şi la care seadaugă cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau în calcul şi alte elemente similareveniturilor şi cheltuielilor potrivit normelor de aplicare.(2) Metodele contabile, stabilite prin reglementări legale în vigoare, privind ieşirea din gestiune a stocurilorsunt recunoscute la calculul profitului impozabil, cu excepţia cazului prevăzut la alin. (3). Metodele contabilede evaluare a stocurilor nu se modifică în cursul anului fiscal.(3) În cazul contribuabililor care produc bunuri mobile şi imobile, valorificate pe baza unui contract cu plata înrate, se poate opta ca veniturile aferente contractului să fie luate în calcul la determinarea profitului impozabil,

pe măsură ce ratele devin scadente, conform contractului. Cheltuielile corespunzătoare acestor venituri suntdeductibile la aceleaşi termene scadente, proporţional cu valoarea ratei înregistrate în valoarea totală acontractului. Opţiunea se exercită la momentul livrării bunurilor şi este irevocabilă.(4) În cazul contribuabililor care desfăşoară activităţi de servicii internaţionale, în baza convenţiilor la careRomânia este parte, veniturile şi cheltuielile efectuate în scopul realizării acestora sunt luate în calcul ladeterminarea profitului impozabil, potrivit unor norme speciale stabilite în conformitate cu reglementările dinaceste convenţii.Exemple de elemente similare veniturilor:- diferenţele favorabile de curs valutar, rezultate în urma evaluării creanţelor şi datoriilor în valută, înregistrateîn evidenţa contabilă în rezultatul reportat, ca urmare a retratării sau transpunerii;- rezervele din reevaluare la casarea sau cedarea activelor, în situaţia în care au fost deductibile din profitulimpozabil.Exemple de elemente similare cheltuielilor:- diferenţele nefavorabile de curs valutar, rezultate în urma evaluării creanţelor şi datoriilor în valută,

înregistrate în evidenţa contabilă în rezultatul reportat, ca urmare a retratării sau transpunerii;- cheltuiala cu valoarea neamortizată a cheltuielilor de cercetare şi dezvoltare şi a mijloacelor fixe de naturaobiectelor de inventar care a fost înregistrată în rezultatul reportat. În acest caz, cheltuiala este deductibilă fiscalpe perioada rămasă de amortizat a acestor imobilizări, respectiv durata iniţială stabilită conform legii, mai puţinperioada pentru care s-a calculat amortizarea. În mod similar se va proceda şi în cazul obiectelor de inventar,

31



baracamentelor şi amenajărilor provizorii trecute în rezultatul reportat cu ocazia retratării situaţiilor financiareanuale.2. Menţionaţi 3 categorii de cheltuieli realizate de persoanele fizice din desfăşurarea unei activităţi economicecu deductibilitate limitată la determinarea venitului net în sistem real.Următoarele cheltuieli sunt deductibile limitat in determinarea venitului net in sistem real din desfasurarea uneiactivitati economice:a) cheltuielile de sponsorizare şi mecenat efectuate conform legii, în limita unei cote de 5% din baza de calculdeterminată conform alin. (6) al art. 49 din Codul fiscal;b) cheltuielile de protocol, în limita unei cote de 2% din baza de calcul determinată conform alin. (6) al art. 49din Codul fiscal;c) suma cheltuielilor cu indemnizaţia primită pe perioada delegării şi detaşării în altă localitate, în ţară şi înstrăinătate, în interesul serviciului, în limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituţiile publice;

d) cheltuielile sociale, în limita sumei obţinute prin aplicarea unei cote de până la 2% la fondul de salariirealizat anual;e) pierderile privind bunurile perisabile, în limitele prevăzute de actele normative în materie;f) cheltuielile reprezentând tichetele de masă acordate de angajatori, potrivit legii;g) contribuţiile efectuate în numele angajaţilor la scheme facultative de pensii ocupaţionale, în conformitate culegislaţia în vigoare, în limita echivalentului în lei a 200 euro anual, pentru o persoană;h) prima de asigurare pentru asigurările private de sănătate, în limita stabilită potrivit legii;i) cheltuielile efectuate pentru activitatea independentă, cât şi în scopul personal al contribuabilului sauasociaţilor, sunt deductibile numai pentru partea de cheltuială care este aferentă activităţii independente;j) cheltuielile reprezentând contribuţii sociale obligatorii pentru salariaţi şi contribuabili, potrivit legii;k) dobânzi aferente împrumuturilor de la persoane fizice şi juridice utilizate în desfăşurarea activităţii, pe bazacontractului încheiat între părţi, în limita nivelului dobânzii de referinţă a Băncii Naţionale a României;l) cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentând chiria - rata de leasing - în cazul contractelor de leasingoperaţional, respectiv cheltuielile cu amortizarea şi dobânzile pentru contractele de leasing financiar, stabilite în

conformitate cu prevederile privind operaţiunile de leasing şi societăţile de leasing.3..Care sunt condiţiile ce trebuie îndeplinite de o societate comercială pentru a fi încadrată în categoriamicroîntreprinderilor?In sensul prezentului titlu, o microintreprindere este o persoana juridica romana care indeplineste cumulativurmatoarele conditii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent:a) realizeaza venituri, altele decat cele din consultanta si management, in proportie de peste 50% din venituriletotale;b) are de la 1 pana la 9 salariati inclusiv;c) a realizat venituri care nu au depasit echivalentul in lei a 100.000 euro;d) capitalul social al persoanei juridice este detinut de persoane, altele decat statul, autoritatile locale siinstitutiile publice.4. Ce operaţiuni sunt asimilate livrărilor de bunuri efectuate cu plată din punctul de vedere al TVA.Sunt asimilate livrarilor de bunuri efectuate cu plata urmatoarele operatiuni:a) preluarea de catre o persoana impozabila a bunurilor mobile achizitionate sau produse de catre aceastapentru a fi utilizate in scopuri care nu au legatura cu activitatea economica desfasurata, daca taxa aferentabunurilor respective sau partilor lor componente a fost dedusa total sau partial;b) preluarea de catre o persoana impozabila a bunurilor mobile achizitionate sau produse de catre aceastapentru a fi puse la dispozitie altor persoane in mod gratuit, daca taxa aferenta bunurilor respective sau partilorlor componente a fost dedusa total sau partial;c) preluarea de catre o persoana impozabila de bunuri mobile corporale achizitionate sau produse de catreaceasta, altele decât bunurile de capital prevazute la art. 149 alin. (1) lit. a) [activele corporale fixe, precum sioperatiunile de constructie, transformare sau modernizare a activelor corporale fixe, exclusiv reparatiile saulucrarile de intretinere a acestor active, chiar in conditiile in care astfel de operatiuni sunt realizate debeneficiarul unui contract de inchiriere, leasing sau orice alt contract prin care activele fixe corporale se pun ladispozitia unei alte persoane], pentru a fi utilizate in scopul unor operatiuni care nu dau drept integral dededucere, daca taxa aferenta bunurilor respective a fost dedusa total sau partial la data achizitiei;d) bunurile constatate lipsa din gestiune, cu exceptia:- bunurilor distruse ca urmare a unor calamitati naturale sau a unor cauze de forta majora (incendiu, doveditprin documente de asigurare si/sau alte rapoarte oficiale, razboi, razboi civil, acte de terorism, orice alte

evenimente pentru care se poate invoca forta majora), precum si bunurilor pierdute (bunurile disparute in urmaunor calamitati naturale, cum ar fi inundatiile, alunecarile de teren, sau a unor cauze de forta majora) ori furate(bunurile lipsa din gestiune, neimputabile, pentru care persoana impozabila poate prezenta dovada constatariifurtului de catre organele de politie, care este acceptata de societatile de asigurari), dovedite legal;- bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate, precum si activele corporalefixe casate; pentru a nu considera livrare de bunuri cu plata trebuie ca bunurile sa indeplineasca cumulativconditiile: 1) sa nu fie imputabile; 2) degradarea calitativa a bunurilor sa se datoreze unor cauze obiectivedovedite cu documente; 3) se face dovada ca s-au distrus bunurile si nu mai intra in circuitul economic;- perisabilitatilor, in limitele prevazute prin lege.Incadrarea operatiunilor in categoria livrarilor de bunuri efectuate cu plata presupune colectarea TVA aferentvalorii lor.5. Precizaţi care sunt condiţiile pentru antrepozitul fiscal în cazul accizelor.Art.180 din Codul Fiscal – Conditii de autorizare1) Autoritatea fiscala competenta elibereaza autorizatia de antrepozit fiscal pentru un loc numai daca sunt

indeplinite urmatoarele conditii:a) locul urmeaza a fi folosit pentru producerea, imbutelierea, ambalarea, primirea, detinerea, depozitarea si/sauexpedierea produselor accizabile.In cazul unui loc ce va fi autorizat numai ca antrepozit fiscal de depozitare, cantitatea de produse accizabiledepozitata trebuie sa fie mai mare decat cantitatea prevazuta in norme, diferentiata in functie de grupa de

32



produse depozitate si de accizele potentiale aferente;b) locul este amplasat, construit si echipat astfel incat sa se previna scoaterea produselor accizabile din acest locfara plata accizelor, conform prevederilor din norme;c) locul nu va fi folosit pentru vanzarea cu amanuntul a produselor accizabile;d) in cazul unei persoane fizice care urmeaza sa-si desfasoare activitatea ca antrepozitar autorizat, aceasta sa nufi fost condamnata in mod definitiv pentru infractiunea de abuz de incredere, fals, uz de fals, inselaciune,delapidare, marturie mincinoasa, dare ori luare de mita in Romania sau in oricare dintre statele straine in careaceasta a avut domiciliul/rezidenta in ultimii 5 ani, sa nu fi fost condamnata pentru o infractiune dintre celereglementate de prezentul cod, de Ordonanta Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala,republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, de Legea nr. 86/2006 privind Codul vamal al Romaniei,de Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea si combaterea evaziunii fiscale, de Legea contabilitatii nr. 82/1991,republicata, de Legea nr. 31/1990 privind societatile comerciale, republicata, cu modificarile si completarile

ulterioare, sau pentru orice alta fapta contra regimului fiscal, reglementata de Codul penal al Romaniei,republicat, cu modificarile si completarile ulterioare;e) in cazul unei persoane juridice care urmeaza sa-si desfasoare activitatea ca antrepozitar autorizat,administratorii acestor persoane juridice sa nu fi fost condamnati in mod definitiv pentru infractiunea de abuzde incredere, fals, uz de fals, inselaciune, delapidare, marturie mincinoasa, dare ori luare de mita in Romaniasau in oricare dintre statele straine in care aceasta a avut domiciliul/rezidenta in ultimii 5 ani, sa nu fi fostcondamnata pentru o infractiune dintre cele reglementate de prezentul cod, de Ordonanta Guvernului nr.92/2003, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, de Legea nr. 86/2006, de Legea nr. 241/2005,de Legea nr. 82/1991, republicata, de Legea nr. 31/1990, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare,sau pentru orice alta fapta contra regimului fiscal, reglementata de Codul penal al Romaniei, republicat, cumodificarile si completarile ulterioare;f) persoana care urmeaza sa isi desfasoare activitatea ca antrepozitar autorizat trebuie sa dovedeasca ca poateindeplini cerintele prevazute la art. 183.(2) Prevederile alin. (1) vor fi adaptate corespunzator pe grupe de produse accizabile si categorii de

antrepozitari, conform precizarilor din norme.(3) Locurile aferente rezervei de stat si rezervei de mobilizare se asimileaza antrepozitelor fiscale de depozitare,potrivit prevederilor din norme.

6. Prezentaţi modul de calcul a impozitului pe clădiri în cazul clădirilor deţinute în proprietate de persoanelejuridice.Art. 253 din Codul Fiscal cuprinde –Calculul impozitului datorat de persoanele juridice1) In cazul persoanelor juridice, impozitul pe cladiri se calculeaza prin aplicarea unei cote de impozitare asupravalorii de inventar a cladirii. (2) Cota de impozit se stabileste prin hotarare a consiliului local si poate ficuprinsa intre 0,25% si 1,50% inclusiv. La nivelul municipiului Bucuresti, aceasta atributie revine ConsiliuluiGeneral al Municipiului Bucuresti.(3) Valoarea de inventar a cladirii este valoarea de intrare a cladirii in patrimoniu, inregistrata in contabilitateaproprietarului cladirii, conform prevederilor legale in vigoare.(3^1) In cazul cladirii la care au fost executate lucrari de reconstruire, consolidare, modernizare, modificare sauextindere, de catre locatar, din punct de vedere fiscal, acesta are obligatia sa comunice locatorului valoarealucrarilor executate pentru depunerea unei noi declaratii fiscale, in termen de 30 de zile de la data terminariilucrarilor respective.(4) In cazul unei cladiri a carei valoare a fost recuperata integral pe calea amortizarii, valoarea impozabila sereduce cu 15%.(5) In cazul unei cladiri care a fost reevaluata, conform reglementarilor contabile, valoarea impozabila a cladirieste valoarea contabila rezultata in urma reevaluarii, inregistrata ca atare in contabilitatea proprietarului -persoana juridica.(6) In cazul unei cladiri care nu a fost reevaluata in ultimii 3 ani anteriori anului fiscal de referinta, cotaimpozitului pe cladiri se stabileste de consiliul local/Consiliul General al Municipiului Bucuresti intre 5% si10% si se aplica la valoarea de inventar a cladirii inregistrata in contabilitatea persoanelor juridice, pana lasfarsitul lunii in care s-a efectuat prima reevaluare. Fac exceptie cladirile care au fost amortizate potrivit legii,in cazul carora cota impozitului pe cladiri este cea prevazuta la alin. (2).(7) In cazul unei cladiri care face obiectul unui contract de leasing financiar, pe intreaga durata a acestuia seaplica urmatoarele reguli:

a) impozitul pe cladiri se datoreaza de locatar;b) valoarea care se ia in considerare la calculul impozitului pe cladiri este valoarea din contract a cladirii, asacum este ea inregistrata in contabilitatea locatorului sau a locatarului, conform prevederilor legale in vigoare;c) in cazul in care contractul de leasing inceteaza altfel decat prin ajungerea la scadenta, impozitul pe cladirieste datorat de locator.(8) Impozitul pe cladiri se aplica pentru orice cladire detinuta de o persoana juridica aflata in functiune, inrezerva sau in conservare, chiar daca valoarea sa a fost recuperata integral pe calea amortizarii.CAP IIITinerea contabilitatii unei entitati (3 exercitii)101 .S.C. “ALFA” S.A. efectueaza cheltuieli cu infiintarea societatii, in valoare de 80 lei, astfel:taxa de inscriere la Registrul Comertului, achitata din contul de disponibil de la banca, in suma de 40lei;factura nr. 101, primita de la o societate specializata, pentru cercetarea pietei, in suma de 30 lei;sume platite pentru publicitate TV, din casieria unitatii 10 lei.

Cheltuielile de constituire se amortizeaza in 5 ani, cu o cota anuala de 16 lei, dupa care se scot din evidenta.Extrasul de cont evidentiaza plata taxei de inscriere de la Registrul comertului.201 = 5121 40 leiCheltuiala cu cercetarea pietei se inregistreaza in contabilitate pe baza facuri si chitantei iar suma achitatapentru publicitate TV pe baza chitantei

33



201 =% 40 lei401 30 lei5311 10 leiAmortizarea cheltuielilor de constituire se face conform scadentarului de amortizareAnulValoare deintrareAmortizareaanualaAmortizareacumulate

Amortizarearamasa1 80 16 16 642 64 16 32 483 48 16 48 324 32 16 64 165 16 16 80 0Anual (in decursul a 5 ani) se face inregistrarea urmatoare:6811 = 280 16 leiScoaterea din evidenta a cheltuielilor de constituire se face pe baza procesului verbal de scoatere din evidenta280 = 201 80 lei102.S.C. “BETA” S.A. achita in numerar, unui avocat, onorariul legat de constituirea societatii in suma de 100lei.Concomitent se inregistreaza factura furnizorului, pentru emisiunea de actiuni, in valoare de 1700 lei, TVA 19

%.Adunarea generala a actionarilor hotaraste amortizarea cheltuielilor de constituire in doua exercitii financiare.Cota anuala de amortizare este de 75 lei.A= - == 75 leiSe scot din evidenta cheltuielile de constituire integral amortizate.Dovada privind cheltuiala cu onorariul avocatului se face cu chitanta.201 = 5311 100 leiAm considerat ca pentru emiterea de actiuni nu se aplica TVA si valoarea totala a cheltuielilor este de 2.023lei201 = 401 2.023 leiDatorita modificari datelor problemei cata anuala de amortizare nu mai este de 75 lei .Amortizarea cheltuielilor de constituire se face conform scadentarului de amortizareAnul Valoare deintrareAmortizareanualaAmortizarecumulataAmortizareramasa1 2.123 1.061,5 1.061,5 1.061,52 1.061,5 1.061,5 2.123 0-anual se inregistreaza6811 = 280 1.061,5Scoaterea din evidenta a cheltuielilor de constituire se face pe baza procesului verbal de scoatere din evidenta280 = 201 2.123103. La S.C. “ONIX” S.R.L. se efectueaza cheltuieli cu constituirea unitatii patrimoniale (timbre fiscal, taxe,onorarii, etc.) in valoare de 80 lei achitate in numerar.Se amortizeaza in 5 ani, dupa care se scot din evidenta.

201 = 5311 80 leiAmortizarea cheltuielilor de constituire se face conform scadentarului de amortizareAnulValoare deintrareAmortizareaanualaAmortizareacumulateAmortizarearamasa1 80 16 16 642 64 16 32 48

3 48 16 48 324 32 16 64 165 16 16 80 06811 = 280 16 lei/ anScoaterea din evidenta a cheltuielilor de constituire se face pe baza procesului verbal de scoatere din evidenta

34



280 = 201 80 leiCAP IVAlte lucrari efectuate de expertii contabili si de contabilii autorizati (6 exercitii)113. S.C. “ALFA” S.A. inregistreaza achizitionarea unui fond comercial la costul de achizitie de 1500 lei,precum si aportul de fond comercial, la constituirea societatii, de 2.700 lei, care apoi este cedat.-achizitie fond commercial207 = % 4.200 lei401 1.500 lei456 2.700 lei-cedare fond comercial neamortizat658 = 207114. S.C. “MULTIMOD” S.R.L. achizitioneaza un program informatic la costul de achizitie de 900 lei, T.V.A

171 lei.Se amortizeaza pe durata a 4 ani, dupa care se scoate din evidenta.-achizitie program informatic% = 401 1.071 lei208 900442,6 171-cheltuiala cu amortizarea900 /4 =225 lei/ananul 1 6811 = 2808 225anul 2 6811 = 2808 225anul 3 6811 = 2808 225anul 4 6811 = 2808 225-scoaterea din evidenta2808 = 208 900 lei

115. La S.C. “OMEGA” S.A. se inregistreaza valoarea programelor informatice achizitionate astfel:- 360 lei achizitionate de la terti;- 240 lei creante in unitate;- 300 lei aduse ca aport la capitalul social al societatii.Programele informatice se amortizeaza in 3 ani, dupa care se scot din evidenta.Achizitionarea programelor informatice208 = % 900 lei401 360 lei721 240 lei456 300 leiAnul Valoare deintrareAmort-anul se face inregistrarea681 = 2808 300Scoatere din evidenta se face pe baza procesului verbal de scoatere din evidenta.2808 = 208 900116. La S.C. “ARTEX” S.A. se obtine din productie proprie programe informatice in valoare de 900 lei. Intimpul folosirii li se inregistreaza amortizarea in suma de 600 lei, dupa care se vand unui beneficiar, de la carese incaseaza 200 lei, TVA 19 %. Se scot din evidenta programele informatice vandute.Programele informatice sunt preluate in evidenta societatii prin procesul verbal de preluare in evidenta.208 =721 900 leiAmortizarea cheltuielilor pentru obtinerea programelor informatice se face conform scadentarului deamortizare.6811 =2808 600 leiFactura este domentul care evidentiaza vanzarea progamelor informatice.461 = % 2387583 2004427 38

Scoatere din evidenta se face pe baza procesului verbal de scoatere din evidenta.2808 = 208 6006583 = 208 300 leiExtrasul de cont este documentul justificativ care confirma incasarea programelor informatice .5121 = 461 238117. S.C. “GAMA” S.A. receptioneaza proiectele de cercetare stiintifica in valoare de 800 lei, efectuate pe contpropriu care vor contribui la dezvoltarea potentialului de activitate al unitatii. Activul necorporal se amortizeazaliniar intr-o perioada de doi ani, stiind ca 300 de lei se incorporeaza intr-o inventie.Conform situatiei de lucrari se receptioneaza proiectele de cercetare stiintifica203 = 721 800 leiAmortizarea cheltuielilor aferente proiectului de cercetare se face conform scadentarului de amortizareAnul Valoare deintrareAmortizare

anualaAmortizarecumulataAmortizareramasa

35



1 500 250 250 2502 250 250 500 0-anual se inregistreaza6811 = 2803 250 lei/ anPe baza procesul verbal de preluere in evidenta a inventiei se efectueaza urmatoarea inregistrare205 = 203 300 leiScoaterea din evidenta a proiectului de cercetare stiintifica se face prin procesul verbal de scoatere din evidenta2803 = 203 500 lei118. S.C. “ALFA” S.A. realizeaza cu forte proprii un procedeu tehnologic de prelucrare a lemnului, care sebreveteaza, costul lui fiind de 2000 lei, amortizabil in 4 ani. Dupa un an se vinde la S.C. “BETA” S.A.procedeul tehnologic la o valoare de 1800 lei.Conform situatiei de lucrari se inregistreaza brevetul

205 = 721 2.000 leiAmortizarea cheltuielilor de realizare a procedeului tehnologic se face conform scadentarului de amortizareAnul ValoareintrareValoareamortizareValoarecumulataValoareramasa1 2.000 500 500 1.5002 1.500 500 1.000 1.0003 1.000 500 1.500 5004 500 500 2.000 0

Datorita faptului ca societatea vinde dupa un an procedeul tehnologic inregistrarea amortizarii se face pentru 1an6811 = 2805 500 leiFactura este documentul care evidentiaza vanzarea procedeului tehnologic461 = 7583 1800 leiProcesul verbal de scoatere din evidenta a procedeului tehnologic permite efectuarea urmatoarelor inregistrari- descarcarea gestiuni6811 = 2805 500 lei-scoaterea din evidenta2805 = 205 500 lei

CONTABILITATE

201.SC “MOBILA ALFA” SA are in depozitul de materii prime, la 1 octombrie, 1200 m.c. lemn de brad de un anumit sortiment, la pretul decumparare de 75 lei/m.c.

Aprovizionarile in cursul lunii au fost:- la 5 octombrie, 800 m.c. la costul de achizitie de 80 lei/m.c.;- la 11 octombrie, 1000 m.c. la costul de achizitie de 82 lei/m.c.;- la 20 octombrie, 900 m.c. la costul de achizitie de 82 lei m.c.Consumurile lunii octombrie au fost:• la 8 octombrie, 1100 m.c.• la 18 octombrie, 1500 m.c.Contabilizarea intrarilor si iesirilor de materii prime se va face dupa:- A – metoda primei intrari – primei iesiri (FIFO);- B – metoda costului prestabilit, de 77 lei/m.c.;- C – metoda costului mediu ponderat (CMP).

Rezolvare: Metoda FIFO are la baza ideea ca primele loturi de bunuri iesite din patrimoniu sunt evaluate la costul primelor loturi

intrate in patrimoniu.Pe masura epuizarii succesive a fiecarui lot, stocurile iesite din gestiune se evalueaza la costul lotului urmator.

Data OperatieIntrari Iesiri Stocuri

Cant PU Valoare Cant PU Valoare Cant PU Valoare

01.10 Stoc intial 1200 75 9000005.10 Aprovizionare 800 80 64000 1200 75 90000

800 80 6400008.10 Consum 110 75 8250 100 75 7500

800 80 6400011.10 Aprovizionare 100 82 8200 100 75 7500800 80 64000

36



1000 82 8200018.10 Consum

1500

100 75 7500 - - -

800 80 64000 - - -

600 82 49200 400 82 3280020.10 Aprovizionare 900 82 73800 400 82 32800

900 82 73800

Metoda costului prestabilit, de 77 lei/mc Aceasta metoda de evaluare presupune intregistrarea stocurilor la preturi/costuri fixe (prestabilite) si evidentierea separata adiferentelor valorice fata de costul efectiv de achizitie/productie (in conturi de diferente de pret). Aceste diferente sunt incluse incosturi pe masura scoaterii din gestiune a stocurilor (prin consum, vanzare etc).Repartizarea stocurilor se realizeaza cu ajutorul unui coeficient calculat dupa cum urmeaza:

Sold initial al dif de pret + Dif de pret cumulate af. intrarilor K = -------------------------------------------------------------------------------------------

Si al stocurilor la pret standard + Val cum. la pret standart a intrarilor

Diferentele de pret aferente bunurilor iesite prin ponderarea coeficientului K cu valoarea bunurilor iesite la cost standard se calculeaza dupaformula:

Diferente de pret = Valoarea la cost standart a bunurilor iesite x K

Data OperatieIntrat Iesit Stocuri


01.10 Stoc intial

Cont 301 1200 77 92400

Cont 308 -240005.10 Aprovizionare

800 77 61600

2000 77 154000Cont 301

Cont 308 800 3 2400 008.10 Consum

1100 77 84700 900 77 69300Cont 301

Cont 308 0 011.10 Aprovizionare

1000 77 77000 1900 77 146300Cont 301

Cont 308 1000 5 5000 500018.10 Consum

1500 77 115500 400 77 30800Cont 301

Cont 308 2500 250020.10 Aprovizionare

900 77 69300

1300 77 100100Cont 301

Cont 308 900 5 4500 7000

Calcule:08.10 – consum 1000 mc

Si308 +/- Rd/c 308 -2400 + 2400K = -------------------------- = ------------------- = 0

Si301 + Rd 301 92400 + 61600

Diferente de pret (308) = 0

18.10 – consum 1500 mc

Si308 +/- Rd/c 308 -2400 + (2400 + 5000)

K = -------------------------- = ------------------------------- = 0.0216Si301 + Rd 301 92400 + (61600 + 77000)Diferente de pret aferente iesirilor (Rc308) = 115500 x 0.0216 = 2500

Metoda costului mediu ponderat (CMP).

37



Potrivit acestei metode, iesirile de stocuri sunt evaluate la un cost mediu ponderat, calculat prin raportarea valorii stoculuiintial/precedent si a valorii intrarilor la cantitatea intiala/precedenta si cantitatea intrata.Metoda se poate aplica in practica in doua versiuni:- Medota costului mediu ponderat al ultimei intrari – consta in faptul ca dupa fiecare intrare in stoc se va calcula un cost mediu

ponderat, dupa urmatoarea relatie:VP + VI

CMP = ----------SP + CI

Unde:VP – valoarea stocului precedent;VI – intrarile valorice;

SP – stoc precedent cantitativ;CI – cantitatile intrate.



01.10 Stoc intial 1200 75 90.000

05.10 Aprovizionare 800 80 64.000 2000 77 154.000

08.10 Consum 1100 75 82.500 900 77 69.300

11.10 Aprovizionare 1000 82 82.000 1900 79,632 151.300,8

18.10 Consum 1500 79,632 119.448 400 79,632 31.852,8

20.10 Aprovizionare 900 82 73.800 1300 81,271 105.652,3

Calcul CMP:

90000 + 6400005.10 CMP = ------------------ = 77

1200 + 800

69300 + 8200011.10 CMP = ------------------ = 79.632

900 + 1000

31852.80 + 7380020.10 CMP = ----------------------- = 81.271

400 + 900

- Medota costului mediu ponderat global al tuturor intrarilor intr-o perioada – presupune determinarea mediei ponderate a costurilor,periodic, de regula la sfarsitul lunii, dupa relatia: Vi + ∑ Ii

CMP = ----------------Si + ∑ Ci

Unde:Vi, Si reprezinta soldul valoric si respectiv stocul cantitativ de la inceputul perioadei de gestiune;Ii, Ci reprezinta intrarile valorice si cantitative care au avut loc in cursul perioadei de gestiune.



01.10 Stoc intial 1200 75 90.000

05.10 Aprovizionare 800 80 64.000 2000

08.10 Consum 1100 900

11.10 Aprovizionare 1000 82 82.000 1900

18.10 Consum 1500 400

20.10 Aprovizionare 900 82 73.800 1300 79,435 103.265,5

90.000 + (64.000 + 82.000 + 73.800) 309.800CMP = -------------------------------------------- = -------------- = 79.435

1.200 + (800 + 1.000 + 900) 3.900

684. Societatea X utilizeazã modelul CAPM pentru a calcula costul capitalului. Se cunosc urmãtoarele informaţii: rata dobânzii fãrã risc1 (Rf)20%, rata de rentabilitate speratã de piaţã (Rm) 30% şi riscul sistematic de piaţã al titlurilor (β) 2.

38



413 = 411 10000- Incasarea BO la termen:

5113 = 413 100005121 = 5113 10000

- Decontarea cu scontare:5114 = 413 10000

- Incasarea BO inainte de termen:667 = 5114 5005121= 5114 9500

310. SC FELIX SNC vinde produse finite SC DACIA SA, la pretul de vanzare de 2000 lei, TVA 19%, conform facturii nr. 410, cu decontareapeste 3 luni. Pretul de inregistrare a produselor finite este de 1500 lei.Deoarece incasarea se face imediat dupa livrare, SC FELIX SNC acorda SC DACIA SA un scont de 3%.Inregistrari la S.C. FELIX S.N.C si S.C. DACIA S.A. stiind ca S.C. DACIA le receptioneaza ca materii prime.

Rezolvare:Inregistrari la SC FELIX SNC

5. Vanzarea pe baza de factura, TVA 19%411 = % 2.380,00

701 2.000,004427 380,00

7 Descarcarea din gestiune a produselor finite vandute711 = 345 1.500,00

8 Incasarea facturii cu scont acordat% = 411 2.380,00

5121 2.308,60667 71,40

Inregistrari la SC DACIA SA- Achizitia de materii prime

% = 401 2.380,00301 2.000,004426 380,00

- Plata facturii cu scont primit401 = % 2.380,005121 2.308,60767 71,40

89. SC GAMA SA emite 10.000 obligatiuni cu valoarea nominala de 10 lei. Dobanda anuala este de 50%. La scadenta, dupa un an,

obligatiunile de convertesc in actiuni, in conditiile in care valoarea de emisiune a obligatiunilor este de 90.000 lei si valoarea nominala totalaa actiunilor emise este de 85.000 lei. Toate decontarile se fac in numerar.

Rezolvare:- Emisiunea de obligatiuni

1. 161 = % 100.0005311 90.000169 10.000

- La sfarsitul anului se inregistreaza amortizarea primei:1. 6868 = 169 10.000

- Inregistrarea si plata dobanzii anuale:1. 666 = 5311 50.000

- Conversia obligatiunilor in actiuni1. 161 = % 100.000

1012 85.0001044 15.000

20. SC “ALFA” SA dispune de un capital social de 50.000 lei, format din 5.000 actiuni a 10 lei actiunea. Valoarea contabila a unei actiunieste de 10,8 lei.Societatea hotaraste sa-si majoreze capitalul prin emiterea a 2.000 de noi actiuni, la un pret de 10, 5 lei.

Aportul se aduce integral la subscriere.

Rezolvare: Actiuni vechiValoare nominala: 5000 actiuni x 10 lei = 50.000 leiValoare contabila: 5000 actiuni x 10.80 lei = 54.000 lei

Actiuni noi

Valoare nominala: 2000 actiuni x 10 lei = 20.000 leiValoare emisiune: 2000 actiuni x 10.50 lei = 21.000 lei

Pe baza hotararii AGA se realizeaza subscrierea la majorarea capitalului si aportul actionarilor: 4561 = % 21.0001011 20.000

40



1041 1.000

5121 = 4561 21.000

Pe baza extrasului de cont se opereaza si urmatoarea inregistrare:1011 = 1012 20.000

53. La SC ERNA SA are loc conversia a 6 obligatiuni in 3.000 actiuni, valoarea nominala 4 lei/obligatiune, raport de paritate 2/1, in conditiilein care valoarea nominala a unei actiuni este de 6 lei/actiune.

Rezolvare:

Capitalul social creste cu valoarea nominala a actiunilor emise: 3000 * 6 lei/act161 = % 24.000

1012 18.0001044 6.000

70. SC MEDA SA procura in anul 2003 o instalatie de dozare cu valoare de 2.400 lei si durata de folosinta de 6 ani. Amortizarea anuala estede 400 lei. La sfarsitul anului 2005 amortizarea inregistrata era de 1.200 lei. Totodata, are loc reevaluarea instalatiei care este estimata la2.100 lei.

Rezolvare: Achizitia instalatiei:

213 = 404 2400 Amortizarea anuala:

6811 = 2813 400La sfarsitul anului 2005 anularea amortizarii:

2813 = 213 1200Reevaluarea valorii nete:

213 = 105 900

53. La SC ERNA SA are loc conversia a 6 obligatiuni in 3.000 actiuni, valoarea nominala 4 lei/obligatiune, raport de paritate 2/1, in conditiilein care valoarea nominala a unei actiuni este de 6 lei/actiune.

Rezolvare:Capitalul social creste cu valoarea nominala a actiunilor emise: 3000 * 6 lei/act

161 = % 24.000

1012 18.0001044 6.000

78. SC DOMUD SRL primeste prin donatie o cladire evaluata la 8.000 lei si un teren evaluat la 6.000 lei.

Rezolvare:Primirea donatiei:

% = 133 14.000 lei212 8.000 lei2111 6.000 lei

200. SC “MEDA” SA are la 30 iunie urmatoarea situatie in conturi:- contul 301 Si. 800 lei- contul 3021 Si. 100 lei- contul 308 Si. 60 leia) In cursul lunii iunie au loc urmatoarele operatii:- conform facturii nr.1200 se primesc materii prime la pretul de cumparare (standard) de 600 lei, TVA 19%, cheltuieli de transport incluse infactura 30 lei;- se achita factura nr. 1200, astfel:• 500 lei prin virament;• 30 lei in numerar.b) pentru diferenta se emite un efect de comert;c) se primesc materiale auxiliare la pretul de cumparare de 300 lei, TVA 19%, cheltuieli de transport incluse in factura 10 lei;d) se achita factura pentru materiale auxiliare receptionate;e) se elibereaza in consum materii prime in valoare de 1000 lei;f) se elibereaza in consum auxiliare in valoare de 200 lei;g) la sfarsitul exercitiului se inregistreaza o ajustare pentru deprecierea stocurilor de materii prime 80 lei si materiale auxiliare de 30 lei.Sa se efectueze inregistrarile in contabilitate atat dupa metoda inventarului permanent, cat si dupa metoda inventarului intermitent.

Rezolvare:- Metoda inventarului permanent

- Achizitie de materii prime% = 401 749.70

41



301 6304426 119.70

- Achitarea facturii de achizitie401 = % 530

5121 5005311 30

- Emiterea efectului de comert401 = 403 219.70

- Achizitie de materiale auxiliare

% = 401 368.903021 3104426 58.90

- Achitarea facturii de materiale auxiliare401 = 5121 368.90

- Consum de materii prime601 = 301 1000

- Consum de materiale auxiliare6021 = 3021 200

- Ajustarea deprecierii stocurilor de materii prime si materiale auxiliare308 = 391 80

308 = 392 30

- Metoda inventarului intermitent- Stornarea soldului initial de materii prime si materiale auxiliare

601 = 301 8006021 = 3021 100

- Achizitie de materii prime% = 401 749.70601 6304426 119.70

- Achitarea facturii de achizitie

401 = % 5305121 5005311 30

- Emiterea efectului de comert401 = 403 219.70

- Achizitie de materiale auxiliare% = 401 368.906021 3104426 58.90

- Achitarea facturii de materiale auxiliare401 = 5121 368.90

- Ajustarea deprecierii stocurilor de materii prime si materiale auxiliare308 = 391 80308 = 392 30

- Reluarea pe conturi de stocuri a materiilor prime si materialelor auxiliare301 = 601 350 800+630-1000-803021 = 6021 170 100+300-200-80

685. Societatea deţine un brevet pentru producerea unui parfum. Brevetul expirã peste 4 ani. Societatea estimeazã cã, în fiecare dintreurmãtorii 4 ani, cererea pentru parfumul respectiv va creşte cu 20%.Experienţa aratã cã societãţile concurente invadeazã piaţa cu versiuni ale parfumului profitabil imediat ce acesta nu mai este protejat debrevet. În consecinţã, societatea nu se aşteaptã ca brevetul sã mai genereze fluxuri de trezorerie semnificative dupã expirarea celor 4 ani. Înexerciţiul precedent, veniturile nete din vânzarea parfumului au fost de 10.000 u.m.Se estimeazã cã rata adecvatã pentru actualizarea fluxurilor de trezorerie aferente brevetului este de 10%.

Sã se calculeze valoarea de utilitate în conformitate cu IAS 36 „Deprecierea activelor”.

Rezolvare:

42



Anul Fluxuri de trezorerie(1)

Factorul de actualizare(2)

Valoarea actualizata(3) = (1) x (2)

1 10.000 x 1.2 = 12.000 (1+10%)1 = 0.9091 10.9092 10.000 x 1.22 = 14.400 (1+10%)”2 = 0.8264 11.9013 10.000 x 1.23 = 17.280 (1+10%)”3 = 0.7513 12.9834 10.000 x 1.24 = 20.736 (1+10%)”4 = 0.6830 14.163

Valoarea de utilitate 49.956

706. Se cunosc urmãtoarele informaţii privind o categorie de clãdiri ale societãţii X: La 31.12.N, societatea a procedat la reevaluareacategoriei de clãdiri valoarea reevaluatã fiind de 127.000 u.m. Din punct de vedere fiscal, reevaluarea nu este recunoscutã. Cota de impozitpe profit: 30%. La începutul exerciţiului N, exista un pasiv de impozit amânat de 6.000 u.m.

Sã se calculeze şi sã se contabilizeze impozitul amânat în conformitate cu IAS 12 „Impozitul pe profit”, la 31.12.N.

Rezolvare:La 31.12.N:Valoarea contabila a imobilizarilor 127.000 u.m.Baza de impozitare a imobilizarilor 65.000 u.m.Diferenta temporara impozabila 62.000 u.m.Pasivul de impozit amanat care trebuie sa existe la 31.12.N = 30% x 62.000 u.m. = 18.600 u.m.Pasivul de impozit amanat existent la deschiderea exercitiului N = 6.000 u.m.Pasivul de impozit amanat care trebuie inregistrat in exercitiul N = 18.600 u.m. - 6.000 u.m. = 12.600 u.m.

Acesta se va inregistra astfel:- pe seama capitalurilor proprii: (127.000 u.m. - 90.000 u.m.) x 30% = 11.100u.m.;- pe seama cheltuielilor: (15.000 u.m. -10.000 u.m.) x 30% = l .500 u.m.

% = Dat. de impozit amanat 12.600 u.m.Rezerve din reevaluare 11.100 u.m.Cheltuieli cu impozitul amanat 1.500 u.m.

711. Un magazin de vânzãri cu amãnuntul are o politicã de rambursare a contravalorii bunurilor returnate de cãtre clienţii nemulţumiţi,chiar şi atunci când nu are obligaţia legalã de a o face. Politica sa este cunoscutã pe piaţã. Statisticile aratã cã anual sunt returnate produsea cãror valoare reprezintã 3% din cifra de afaceri. În anul N, cifra de afaceri a fost de 10.000.000 u.m.Sã se verifice dacã sunt îndeplinite condiţiile de constituire a unui provizion în conformitate cu IAS 37 „Provizioane, datorii contingente şiactive contingente”.

Rezolvare:Conform IAS 37, un provizion va fi recunoscut numai in momentul in care:9 O intreprindere are obligatie curenta generata de un eveniment anterior;

10 Este probabil ca o iesire de resurse care sa afecteze beneficiile economice sa fie encesara pentru a onora obligatia respectiva;11 Poate fi realizata o buna estimare a valorii obligatie.

Valoarea provizionului:10.000.000 x 3% = 300.000 u.m.

Chelt cu provizioane pt riscuri = Alte provizioane pentru 30.000si cheltuieli riscuri si cheltuieli

300. S.C. ALFA S.A. livreaza S.C. BETA S.A. produse finite pentru care primeste un bilet la ordin in valoare de 10.000 lei. Sa se efectuezeinregistrarile necesare in contabilitatea tragatorului (beneficiarului) si a trasului (platitorului), in conditiile:- A- decontarea se face direct, fara interventia bancii in numerar;- B- decontarea se face prin intermediul bancii, pentru care se percepe un comision de 5%.

Rezolvare:

Inregistrari in contabilitatea beneficiarului12 Livrarea de produse finite

411 = 701 10.000

13 Primirea biletului la ordin413 = 411 10.000

14 Decontarea directa la termen5113 = 413 10.0005121 = 5113 10.000

15 Decontarea prin intermediul bancii5114 = 413 10.000% = 5114 10.000

5121 9.500627 500

Inregistrari in contabilitatea platitorului16 Achizitia de produse finite

43



301 = 401 10.000

17 Emiterea biletului la ordin401 = 403 10.000

18 Decontarea biletului la ordin403 = 5121 10.000

148. SC FELIX SA primeste cu titlu gratuit o camioneta a carei valoare de inregistrare este de 18000 lei si care se amortizeaza liniar in 4 ani.Dupa doi ani de folosire camioneta se caseaza.

Rezolvare:19 Primirea cu titlu gratuit a mijlocului de transport2133 = 131 18.000

20 Inregistrarea amortizarii lunare: 18.000 : 4 : 12 = 3756811 = 2813 375

21 Trecerea asupra veniturilor a unei cote-parti din subventia pentru investitii (lunar)131 = 7584 375

22 Casarea mijlocului de transport% = 2133 18.0002813 9.0006588 9.000

9 trecerea asupra veniturilor a subventiei pentru investitii ramase131 = 7584 9.000

20. SC “ALFA” SA dispune de un capital social de 50.000 lei, format din 5.000 actiuni a 10 lei actiunea. Valoarea contabila a unei actiunieste de 10,8 lei.Societatea hotaraste sa-si majoreze capitalul prin emiterea a 2.000 de noi actiuni, la un pret de 10, 5 lei.

Aportul se aduce integral la subscriere.

Rezolvare: Actiuni vechiValoare nominala: 5000 actiuni x 10 lei = 50.000 leiValoare contabila: 5000 actiuni x 10.80 lei = 54.000 lei

Actiuni noiValoare nominala: 2000 actiuni x 10 lei = 20.000 leiValoare emisiune: 2000 actiuni x 10.50 lei = 21.000 lei

Pe baza hotararii AGA se realizeaza subscrierea la majorarea capitalului si aportul actionarilor:4561 = % 21.0001011 20.0001041 1.000

5121 = 4561 21.000

Pe baza extrasului de cont se opereaza si urmatoarea inregistrare:1011 = 1012 20.000

79. SC VEGA SA primeste cu titlu gratuit un mijloc de transport a carui valoare de inregistrare este de 80.000 lei, amortizabil in 4 ani prinregimul liniar. Dupa doi ani de folosire mijlocul de transport respectiv se caseaza. Valoarea neamortizata se trece integral asupracheltuielilor.

Rezolvare:23 Primirea cu titlu gratuit a mijlocului de transport

2133 = 131 80.00024 Inregistrarea amortizarii lunare: 80.000 : 4 : 12 = 1666

6811 = 2813 1.66625 Trecerea asupra veniturilor a unei cote-parti din subventia pentru investitii (lunar)

131 = 7584 1.66626 Casarea mijlocului de transport

% = 2133 80.0002813 40.0006588 40.000

10 trecerea asupra veniturilor a subventiei pentru investitii ramase131 = 7584 40.000

677.O societate are un departament de cercetare care dezvoltă, în cursul exerciţiului N, două proiecte, pe care le vom numi proiectul X şi proiectul Y. Incazul proiectului X, întreprinderea nu poate demonstra încă fezabilitatea acestuia, în ceea ce priveşte însă proiectul Y, acesta îndeplineşte, chiar de la începutul exerciţiului N, condiţiile pentru recunoaşterea unei cheltuieli de dezvoltare.În exerciţiul N, cheltuielile departamentului, în u.m., au fost următoarele:

44



Informaţii Cheltuieli generale Proiectul X Proiectul Y

Cheltuieli materiale şi servicii 600 5.000 3.000

Cheltuieli cu personalul:

- directe 3.500 1.500

- salariul conducătorului de departament 1.000 - -

- personal administrativ 2.000

Cheltuieli generale:

- directe - 1.200 800

- indirecte 500 400 400

Conducătorul de departament consumă 10% din timpul de lucru pentru proiectul X şi 20%, pentru proiectul Y.Să se precizeze care este tratamentul cheltuielilor angajate de departamentul de cercetare pentru cele două proiecte, în conformitate cu OMFP nr. 3.055/2009.

Rezolvare:Proiectul X este considerat activitate de cercetare, iar cheltuielile angajate afectează rezultatul exerciţiului curent.Proiectul Y constituie activitate de dezvoltare, iar criteriile de capitalizare sunt îndeplinite de la l ianuarie.Cheltuielile de dezvoltare (activ) = Costurile directe şi indirecte + Cota-parte aferentă proiectului din salariul conducătorului de departament = 3.000 u.m. +1.500 u.m. + 800 u.m. + 400 u.m. + 1.000 u.m. x 20% = 5.900 u.m.

678. O societate a realizat cu ajutorul informaticienilor săi un program de gestiune a stocurilor. Cheltuielile ocazionate de realizarea acestui pro-gram au fost distribuite astfel:- în perioada 01.06-30.06.N: pentru studiul prealabil 2.000 u.m.;

- în perioada 01.07-18.07.N: pentru analiza funcţională 8.000 u.m.;- în perioada 19.07-29.07.N: pentru analiza organică 11.000 u.m.;- în perioada 30.07-10.09.N: pentru programare 18.000 u.m.;- în perioada 11.09-20.09.N: pentru teste 1.000 u.m.;- în perioada 21.09-29.09.N: pentru întocmirea documentaţiei necesare utilizatorilor 800 u.m.; şi- în perioada 30.09-25.10.N: pentru formarea personalului 600 u.m.La sfârşitul analizei funcţionale, managerii apreciază că proiectul are şanse mari de reuşită şi hotărăsc continuarea acestuia.Să se precizeze care este tratamentul cheltuielilor angajate pentru elaborarea programului informatic, în conformitate cu OMFP nr. 3.055/2009.Rezolvare:

- studiul prealabil - fază de cercetare, fiind recunoscută ca o cheltuială a perioadei (afectează rezultatul);- analiza funcţională - ar aparţine fazei de dezvoltare, însă nu sunt îndeplinite criteriile de capitalizare; prin urmare, este recunoscută ca o

cheltuială a perioadei (afectează rezultatul);- analiza organică, programarea, testarea, întocmirea documentaţiei- faze de dezvoltare; valoarea activului = 11.000 u.m. + 18.000 u.m. + 1.000 u.m. + 800 u.m. = 30.800 u.m.;- formarea personalului determină cheltuieli ulterioare recunoaşterii iniţiale, fiind recunoscute drept cost al perioadei.

679. O societate dezvoltă un nou produs. Centrul de cercetare al societăţii a angajat, în exerciţiul N, în faza de cercetare, cheltuieli de 30.000 u.m. La începutul exerciţiului N+l, s-a demonstrat fezabilitatea tehnică şi comercială a produsului. Cheltuielile angajate în N+l au fost: cheltuieli cu personalul 10.000u.m. si taxe legale pentru înregistrarea brevetului 8.000 u.m. în N+2, s-au cheltuit 12.000 u.m. pentru a apăra societatea într-un proces de urmărire legală împotriva recunoaşterii brevetului.Să se precizeze care este tratamentul cheltuielilor angajate în exerciţiile N, N+l şi N+2, în conformitate cu OMFP nr. 3.055/2009.Rezolvare:

- exerciţiul N - faza de cercetare este recunoscută ca o cheltuială a perioadei, deci afectează rezultatul exerciţiului;- exerciţiul N+l - fază de dezvoltare, criterii de capitalizare îndeplinite; valoarea activului = 10.000 u.m. + 8.000 u.m. = 18.000 u.m.;- exerciţiul N+2 - cheltuielile de 12.000 u.m. efectuate pentru a apăra societatea într-un proces de urmărire legală împotriva recunoaşterii brevetului reprezintă

cheltuieli ulterioare recunoaşterii iniţiale, fiind recunoscute drept costuri ale perioadei.

696. Stocul mărfii M la 1 noiembrie era evaluat la 400.000.000 u.m. (1.000 bucăţi x 400.000 u.m./bucată). în luna noiembrie, acest stoc este afectatde următoarele operaţii:

- 4 noiembrie: o ieşire de 400 bucăţi;- 10 noiembrie: o intrare de 500 bucăţi la un cost de 41 u.m./bucată;- 17 noiembrie: o ieşire de 400 bucăţi;- 25 noiembrie: o intrare de 200 bucăţi la un cost de 41,4 u.m./bucată;- 30 noiembrie: o ieşire de 800 bucăţi.Costul mediu ponderat al perioadei precedente (ipoteză) este de 40u.m./bucată.Să se întocmească fişa stocului în cazul în care se utilizează costul mediu ponderat al perioadei precedente.Rezolvare:

Fişa stocului în cazul în care se utilizează costul mediu ponderat al perioadei precedente se prezintă astfel:

Data Intrări Ieşiri Stoc

Q Costunitar

Costtotal mii

Q Costunitar

Cost totalmii u.m.

Q Costunitar

Cost totalmii u.m.

01/11 1.000 40 40.000

04/11 400 40 16.000 600 40 24.000

10/11 500 41 20.500 1.100 40 44.000

17/11 400 40 16.000 700 40 28.000

45



25/11 200 41,4 8.280 900 40 36.000

30/11 800 40 32.000 100 40 4.000

697. Stocul mărfii M la l noiembrie era evaluat la 400.000.000 u.m. (1.000 bucăţi x 400.000 u.m./bucată). în luna noiembrie, acest stoc este afectat deurmătoarele operaţii:- 4 noiembrie: o ieşire de 400 bucăţi;- 10 noiembrie: o intrare de 500 bucăţi la un cost de 41 u.m./bucată;- 17 noiembrie: o ieşire de 400 bucăţi;- 25 noiembrie: o intrare de 200 bucăţi la un cost de 41,4 u.m./bucată;- 30 noiembrie: o ieşire de 800 bucăţi.Costul mediu ponderat al perioadei precedente (ipoteză) este de 40 u.m./bucată.

Să se întocmească fişa stocului în cazul în care se utilizează costul mediu ponderat calculat după fiecare intrare.Rezolvare:

Costul mediu ponderat:- calculat la 10 noiembrie:

[(1.000 - 400) x 40]+ (500 x 41)------------------------------------------------ = 40,4545 u.m./ buc.

(l .000-400)+ 500

- calculat la 25 noiembrie:

[(l .000-400+ 500-400) x 40,4545] + (200 x 41,4)----------------------------------------------------------------------------- = 40,6646 u.m. / buc.

(l .000 - 400 + 500 - 400) + 200

Fişa stocului în cazul în care se utilizează costul mediu ponderat calculat după fiecare intrare se prezintă astfel:


Q Costunitar

Cost totalmii u.m.

Q Costunitar

Cost totalmii u.m.

Q Costunitar

Cost totalmii u.m.

01/11 1.000 40 40.000

04/11 400 40 16.000 600 40 24.000

10/11 500 41 20.500 1.100 40,4545 44.499,95

17/11 400 40,4545 16.181,8 700 40,4545 28.318,15

25/11 200 41,4 8.280 900 40,6646 36.598,14

30/11 800 40,6646 32.531,68 100 40,6646 4.066,46

698. Stocul mărfii M la l noiembrie era evaluat la 400.000.000 u.m. (1.000 bucăţi x 400.000 u.m./bucată). în luna noiembrie, acest stoc este afectatde următoarele operaţii:- 4 noiembrie: o ieşire de 400 bucăţi;- 10 noiembrie: o intrare de 500 bucăţi la un cost de 41u.m./bucată;- 17 noiembrie: o ieşire de 400 bucăţi;- 25 noiembrie: o intrare de 200 bucăţi la un cost de 41,4 u.m./bucată;- 30 noiembrie: o ieşire de 800 bucăţi.Costul mediu ponderat al perioadei precedente (ipoteză) este de 40 u.m./bucată.Să se întocmească fişa stocului în cazul în care se utilizează metoda FIFO.

Rezolvare:Fişa stocului în cazul în care se utilizează FIFO se prezintă astfel:


Q Costunitar

Cost totalmii u.m.

Q Costunitar

Cost totalmii u.m.

Q Costunitar

Cost totalmii u.m.

01/11 1.000 40 40.000

04/11 400 40 16.000 600 40 24.000

10/11 500 41 20.500 600 40 24.000500 41 20.500

17/11 400 40 16.000 200 40 8.000500 41 20.500

25/11 200 41,4 8.280 200 40 8.000500 41 20.500200 41,4 8.280

30/11 200 40 8.000 100 41,4 4.140

500 41 20.500100 41,4 4.140

46



716. O societate prestează servicii de curierat pe plan intern şi internaţional. Pe 5 decembrie N, consiliul de administraţie decide ca, începând cu l ianuarie N+l,să lichideze activităţile externe. Pe 8 decembrie N, s-a aprobat un plan detaliat pentru aplicarea acestei decizii, în zilele următoare s-a procedat la informareaclienţilor şi a personalului asupra procesului de restructurare.Se estimează că pentru lichidarea activităţilor externe se vor angaja cheltuieli de 1.000.000 u.m.Să se verifice dacă sunt îndeplinite condiţiile de constituire a unui provizion în conformitate cu OMFP nr. 3.055/2009.Rezolvare:

• Există o obligaţie prezentă ca rezultat al unui eveniment trecut: comunicarea deciziei de restructurare clienţilor şi personalului - obligaţie implicită deoareceinduce aşteptarea că activităţile externe vor fi lichidate.

• Este probabilă o ieşire de resurse generatoare de avantaje economice viitoare: cheltuielile cu lichidarea activităţilor externe.• Este necesar un provizion pentru cea mai bună estimare a cheltuielilor angajate de restructurare: 1.000.000 u.m.

Cheltuieli cu = Provizioane 1.000.000 u.m. provizioane pentru pentru restructurare

riscuri si ch742. La închiderea exerciţiului N, activele cuprind:- un echipament tehnic a cărui valoare netă contabilă este de 10.000 euro; acest echipament a fost achiziţionat la 30.06.N-2;- un teren achiziţionat la un cost de l .000 euro la 01.04.N-3 şi reevaluat la 31.12.N-1 la nivelul sumei de 5.000 euro;- un stoc de materii prime cumpărat la 25.06.N la un cost de 400 euro si depreciat pentru 10% din valoare la închiderea exerciţiului N;- o creanţă de 2.000 euro privind drepturile asupra unui client străin, corespunzătoare unei vânzări efectuate la 21.10.N;- suma de 20.000 euro în contul curent la bancă.Raportul de schimb leu/euro a evoluat astfel:01.04.N-3 30.06.N-2 31.12.N-1 25.06.N 21.10.N 31.12.N

2,6 3,0 3,3 3,7 3,9 4,0Să se evalueze elementele prezentate anterior în lei, în conformitate cu OMFP nr. 3.055/2009.Rezolvare:

în bilanţul la 31.12.N, elementele prezentate anterior sunt evaluate după cum urmează:

Elementele bilanţiere Suma îneuro

Cursul deschimb

Suma în lei în carese face conversia

Elemente monetare: convertite la cursul de închidereLichidităţi 20.000 4 80.000

Creanţe 2.000 4 8.000

Elemente nemonetare evaluate la costul istoric:convertite la cursul zilei achiziţiei

Echipamente tehnice 10.000 3 30.000

Elemente nemonetare reevaluate sau depreciate:convertite la cursul zilei ajustării de valoare

Terenuri 5.000 3,3 16.500Materii prime 360*) 4 1.440

*) 400 euro - 400 euro x 10% = 360 euro

743. La 25 noiembrie N, o întreprindere vinde unui client străin produse în valoare de 10.000 euro. Contravaloarea produselor a fost decontatăla 25 decembrie N. Cursul de schimb leu/euro a evoluat astfel: la 25 noiembrie N, l euro = 3,9 lei, iar la 25 decembrie N, l euro = 4,0 lei.Să se contabilizeze operaţia de vânzare şi încasarea creanţelor.Rezolvare:

în contabilitate se vor înregistra următoarele:- la 25.1 l.N, vânzarea produselor (10.000 euro x 3,9 lei/euro):

Clienţi = Venituri din 39.000 leivânzarea produselor

- la 25.12.N, încasarea creanţei faţă de clienţi (10.000 euro x 4 lei/euro)

şi recunoaşterea diferenţelor de curs valutar (10.000 euro x l leu/euro):Conturi curente = % 40.000 leila bănci Clienţi 39.000 lei

Venituri din diferenţe de curs valutar 1.000 lei

744. Pe 15 noiembrie N, societatea românească X a cumpărat materii prime în valoare de 5.000 euro. Plata furnizorilor se efectuează pe 5 februarieN+1. Societatea X îşi închide conturile, în fiecare an, la 31 decembrie. Cursul monedei europene a suportat următoarea evoluţie:- la 15 noiembrie N: 3,9 lei/euro;- la 31 decembrie N: 4,01 lei/euro;- la 5 februarie N+l: 4,0 lei/euro.Să se contabilizeze operaţia de achiziţie, evaluarea datoriei la inventar şi plata datoriei.Rezolvare:

în contabilitatea societăţii X vor avea loc următoarele înregistrări:- la 15 noiembrie N, cumpărarea stocului de materii prime (5.000 euro x 3,9 lei/euro):

Materii prime = Furnizori 19.500 lei

- la 31 decembrie N, datorii furnizori = 5.000 euro x 4,01 lei/euro = 20.050 lei şi recunoaşterea pierderii din diferenţe de curs valutar (5.000 euro x0,11 lei/euro):

Cheltuieli din = Furnizori 550 leidiferenţe de curs valutar

47



- la 5 februarie N+l, plata furnizorului (5.000 euro x 4 lei/euro) şi recunoaşterea unui câştig din diferenţe de curs valutar (5.000 euro x 0,01lei/euro):

Furnizori (19.500 lei + 550 lei)= % 20.050 leiConturi curente la bănci 20.000 lei

Venituri din diferenţe de curs valutar 50 leiOperaţia a generat o pierdere din diferenţe de curs valutar de 550 lei -50 lei = 500 lei. Din punct de vedere contabil însă fiecare exerciţiu a fost afectat cudiferenţele de curs corespunzătoare:- exerciţiul N, cu o pierdere din diferenţe de curs de 550 lei;- exerciţiul N+l, cu un câştig din diferenţe de curs de 50 lei.

745. La 15 aprilie N, societatea românească M a acordat un împrumut de 100.000 euro filialei franceze F. Acest împrumut are, de fapt, caracterul uneifinanţări permanente. Cursul monedei europene a suportat următoarea evoluţie:

- la 15 aprilie N: 3,8 lei/euro;- la 31 decembrie N: 4,0 lei/euro.Să se contabilizeze, la M, acordarea împrumutului şi evaluarea creanţei la închiderea exerciţiului N, în conformitate cu OMFP nr. 3.055/2009.Rezolvare:

în contabilitatea societăţii M se vor înregistra următoarele:- la 15 aprilie N, acordarea împrumutului (100.000 euro x 3,8 lei/euro):

Imprumuturi = Conturi curente 380.000 leiacordate filialelor la bănci

- la 31 decembrie N, creanţa este de 100.000 euro x 4 lei/euro = 400.000 lei şi recunoaşterea diferenţelor de curs (100.000 euro x 0,2 lei/euro):Imprumuturi = Venituri din 20.000 lei

acordate filialelor diferenţe decurs valutar

746. La 15 aprilie N, societatea franceză M a acordat un împrumut de 100.000 euro filialei F din România. Acest împrumut are, de fapt,caracterul unei finanţări permanente. Cursul monedei europene a suportat următoarea evoluţie:

- la 15 aprilie N: 3,8 lei/euro;- la 31 decembrie N: 4,0 lei/euro.Să se contabilizeze, la F, primirea împrumutului şi evaluarea datoriei la închiderea exerciţiului N, în conformitate cu OMFP nr. 3.055/2009.Rezolvare:

în contabilitatea societăţii F se vor înregistra următoarele:- la 15 aprilie N, primirea împrumutului (100.000 euro x 3,8 lei/euro):

Conturi curente = Alte împrumuturi 380.000 leila bănci şi datorii asimilate- la 31 decembrie N, datoria este de 100.000 euro x 4 lei/euro = 400.000 lei şi recunoaşterea diferenţelor de curs (100.000 euro x 0,2 lei/euro):

Cheltuieli din = Alte împrumuturi 20.000 leidiferenţe de şi datorii asimilatecurs valutar

752. Fie societatea M, al cărei capital este format din 5.900 de acţiuni cu valoarea nominală de l .000 u.m. Adunarea generală decide diminuarea capitaluluisocial cu 90.000 u.m. în vederea rambursării către asociaţi.Să se contabilizeze diminuarea capitalului social.Rezolvare:

Operaţia generează următoarele înregistrări contabile:- diminuarea capitalului social şi înregistrarea datoriei faţă de asociaţi:

1012 = 456 90.000 u.m.Capital subscris Decontări cu

vărsat acţionarii/asociaţii privind capitalul

- plata datoriei faţă de asociaţi:456 = 512 90.000 u.m.

Decontări cu Conturi curenteacţionarii/asociaţii la bănci privind capitalul

753. Societatea M are capitalul social format din 6.000 de acţiuni cu valoarea nominală de 1.000 u.m. Adunarea generală a asociaţilor decide aco-perirea unei pierderi provenite din exerciţiile trecute în valoare de 10.000 u.m., prin anularea a 10 acţiuni.Să se contabilizeze diminuarea capitalului social.

Rezolvare:Operaţia de acoperire a pierderii reportate generează următoarea înregistrare contabilă:

1012 = 117 10.000 iun.Capital subscris Rezultatul

vărsat reportat754. Societatea X a contractat un împrumut bancar în următoarele condiţii:

- valoarea împrumutului 100.000 u.m.;- rata împrumutului: 12% (rată anuală);- durata împrumutului: o lună.

Să se prezinte înregistrările contabile generate de împrumut.Rezolvare:

împrumutul bancar generează următoarele înregistrări contabile:- contractarea împrumutului:

512 = 519 100.000 u.m.

48



- plata dobânzii aferente perioadei de împrumut (100.000 u.m. x 12% x l lună 712 luni):666 = 512 1.000 u.m.

- rambursarea împrumutului:519 = 512 100.000 u.m.

755. Presupunem că, la sfârşitul lunii aprilie N, o societate prezintă următoarea situaţie privind taxa pe valoarea adăugată: TVA deductibilă 9.500u.m., TVA colectată 7.600 u.m.Să se regularizeze TVA.

TVA de recuperat = 9.500 u.m. - 7.600 u.m. = 1.900 u.m.- Creanţa privind TVA de recuperat se va contabiliza astfel:

% = 4426 9.500 u.m.4427 7.600 u.m.

4424 1.900u.m.- Recuperarea TVA:512 = 4424 1.900 u.m.

758. O întreprindere românească a cumpărat de la un furnizor străin, la 25 octombrie N, mărfuri în valoare de 50.000 euro. Decontarea contravaloriimărfurilor a fost efectuată la 25 ianuarie N+l. întreprinderea îşi închide conturile sale la 31 decembrie N. Cursul monedei europene a suportaturmătoarea evoluţie:- la 25 octombrie N: 3 lei/euro;- la 31 decembrie N: 2,9 lei/euro;- la 25 ianuarie N+l: 3,2 lei/euro.Să se prezinte înregistrările în contabilitatea societăţii româneşti.

In contabilitatea societăţii româneşti vor avea loc următoarele înregistrări:- la 25 octombrie N, cumpărarea stocului de mărfuri (50.000 euro x

3 lei/euro): 371 = 401 150.000 leila 31 decembrie N, datoria faţă de furnizori este de 50.000 euro x 2,9 lei/euro = 145.000 lei şi recunoaşterea câştigului din diferenţe de curs

(50.000 euro x 0,1 lei/euro):401 = 765 5.000 lei

- la 25 ianuarie N+l, plata furnizorului (50.000 euro x 3,2 lei/euro) şi recunoaşterea unei pierderi din diferenţe de curs (50.000 euro x 0,3 lei/ euro):% = 512 160.000 lei

401 145.000 lei665 15.000 lei

759. La l septembrie N, societatea românească M a acordat un împrumut de 2.000.000 franci filialei sale elveţiene F. Acest împrumut are, defapt, caracterul unei finanţări permanente. Cursul monedei elveţiene a suportat următoarea evoluţie:- la l septembrie N: 3 lei/franc;- la 31 decembrie N: 3,1 lei/franc.Să se prezinte înregistrările în contabilitatea societăţii M la l septembrie si la 31 decembrie N, conform OMFP nr. 3.055/2009.

In contabilitatea societăţii M se vor înregistra următoarele:

- la l septembrie N, acordarea împrumutului (2.000.000 franci x 3 lei/franc):împrumuturi = Conturi curente 6.000.000 leiacordate filialelor la bănci

- la 31 decembrie N, creanţele sunt de 2.000.000 franci x 3,1 lei/franc = 6.200.000 lei si recunoaşterea diferenţelor de curs (2.000.000 franci x O,l lei/franc):împrumuturi = Venituri din 200.000 lei

acordate filialelor diferenţe decurs valutar

760.Se constituie o societate pe acţiuni cu un capital subscris de 10.000 USD. Cursul valutar la data subscrierii este de 3,1 lei/USD. Aportul adus de acţionari încontul capitalului subscris este reprezentat de un utilaj evaluat la 4.000 USD şi de numerar depus la bancă în sumă de 6.000 USD. Cursul valutar ladata recepţiei mijlocului fix adus ca aport în natură este de 3,2 lei/USD, iar cel de la data vărsării numerarului în valută în contul bancar al societăţii este de3,05 lei/USD.Inregistraţi în contabilitate operaţiunile.- constituirea capitalului social (10.000 USD x 3,1 lei/USD):

456 “Decontari cu asociatii priv.capitalul” = 1011 “Capital subscris nevarsat” 31.000- inregistrarea varsamintelor

231 “Instalatii” = 12.800512 “Conturi la banci” 19.200

456 “Decontari cu asociatii priv.capit.” 31.000765 “Venituri din dif.de curs” 1.000

- virarea capitalului din categoria nevarsat in categoria varsat1011 “Capital subscris nevarsat” = 1012 “Capital subscris varsat” 31.000

761. O societate comercială hotărăşte majorarea capitalului social cu 10.000 lei prin compensarea unei datorii faţă de un furnizor.Inregistraţi în contabilitate operaţiunile.

401 “Furnizori” = 1012 “Capital subscris varsat” 10.000vărsat

762. Se dau următoarele date: societatea A are un capital social, vărsat în totalitate, divizat în 10.000 de acţiuni cu valoarea nominală de l leu/acţiune. Sehotărăşte majorarea capitalului social printr-un aport reprezentat de un utilaj evaluat la 1.400 lei. în schimbul acestui aport se emit 1.000 de acţiuni.

Suma capitalurilor proprii este de 14.000 lei, fiind reprezentate, pe lângă capitalul social, de rezervele constituite de societate în sumă de 4.000 lei.Totodată, societatea a plătit în numerar suma de 20 lei reprezentând cheltuieli pentru emisiunea noilor acţiuni.Inregistraţi în contabilitate operaţiunile legate de aport.- majorarea capitalului social:

456 “Decontari cu asociatii priv.capit” = % 1.400

49



1012 “Capital subscris varsat” 1.000104 “Prime de capital” 400

- primirea aportului213 “Instalatii mijl.transp. anim. plantatii” = 456 “Decontari cu asociatii priv.capit” 1.400

763. Se majorează capitalul social prin conversia unor obligaţiuni în valoare totală de 7.000 lei în acţiuni, în schimbul acestor obligaţiuni, societatea emite 5.000de acţiuni, valoarea nominală a unei acţiuni fiind de l leu/acţiune, iar valoarea de emisiune, de 1,4 lei/acţiune.Inregistraţi în contabilitate operaţiunile.- majorarea capitalului social prin conversia obligatiunilor

456 “Decontari cu asociatii priv.capit” = % 7.0001012 “Capital subscris varsat” 5.0001044 “Prime de capital” 2.000

- prime de conversie a obligaţiunilor în acţiuni161 “Imprumuturi din emisiunea de actiuni”= 456 “Decontari cu asociatii priv.capit” 7.000

764. Din contabilitatea unei societăţi comerciale se extrag următoarele date existente la sfârşitul anului:- capital social: 3.000 lei;- rezerve legale: 200 lei;- venituri obţinute: 4.000 lei;- cheltuieli efectuate: 2.000 lei, din care 800 lei reprezintă cheltuieli cu impozitul pe profit până în luna noiembrie, inclusiv.Să se întocmească formula contabilă de înregistrare a repartizării la alte rezerve a unei cote de 10% din profitul unităţii. Cota de impozit pe profit este de16%.Rezolvare:

Rezultatul contabil înainte de impozitare = 4.000 lei - 2.000 lei = 2.000 leiRezultatul fiscal = Rezultatul contabil înainte de impozitare + Cheltuielile nedeductibile - Deducerile fiscale = 2.000 lei + 800 lei = 2.800 lei

Impozitul pe profit = (2.000 lei + 800 lei) x 16% = 448 leiRezultatul contabil net = 2.000 lei - 448 lei = 1.552 leiPartea de profit repartizată la alte rezerve = 1.552 lei x 10% = 155,2 lei

117 = 1068 155,2 leiRezultatul Alte rezerve

reportat

765. Să se înregistreze în contabilitate repartizarea profitului net pe următoarele destinaţii:a) dividende de plată: 1.200 lei;b) majorarea capitalului social: 500 lei;c) alte rezerve: 100 lei.

Rezolvare:

a) 117 = 457 1.200 leiRezultatul Dividende de plată

reportat b)

117 = 1012 500 leiRezultatul Capital subscris

reportat vărsatc)

117 = 1068 100 leiRezultatul Alte rezerve

reportat

766. O societate comercială urmează să primească în contul bancar o subvenţie de 3.000 lei pentru procurarea unui utilaj. După achiziţionarea utilajului în valoare de 5.000 lei, se achită factura prin bancă. Estimările legate de amortizarea utilajului sunt: durata de utilizare de 5 ani, ritmul linear, valoarea rezidualănulă.Să se înregistreze în contabilitate aceste operaţii, inclusiv amortizarea utilajului şi trecerea la venituri a unei părţi din subvenţie, la sfârşitul primului an deutilizare.Rezolvare:

în contabilitatea societăţii se înregistrează următoarele:- dreptul de a primi subvenţia:

445 = 475 3.000 leiSubvenţii Subvenţii

pentru investiţii- încasarea subvenţiei:

512 = 445 3.000 leiConturi curente Subvenţii

la bănci

- achiziţia utilajului:213 = 404 5.000 lei

Instalaţii tehnice, Furnizorimijloace de transport, de imobilizărianimale si plantaţii

50



- plata datoriei faţă de furnizori:404 = 512 5.000 lei

Furnizori Conturi curentede imobilizări la bănci

- amortizarea utilajului la sfârşitul primului an: 5.000 lei / 5 ani = 1.000 lei:6811 = 2813 1.000 lei

Cheltuieli Amortizareade exploatare instalaţiilor,

privind amortizarea mijloacelor de transport,imobilizărilor animalelor şi plantaţiilor

- virarea unei părţi din subvenţie la venituri:475 = 7584 600 lei

Subvenţii Venituri din subvenţii pentru investiţii pentru investiţii

767. Societatea comercială ALFA SA obţine dreptul de a primi o subvenţie pentru investiţii în valoare de 3.000 lei. Ulterior se primeşte prinvirament bancar subvenţia respectivă. Din această subvenţie se finanţează, parţial, procurarea unui utilaj în valoare de 10.000 lei; duratanormală de funcţionare a utilajului este de 5 ani, amortizabil prin metoda lineară. După primul an de utilizare, utilajul respectiv estevândut la preţul de 9.000 lei. în aceste condiţii se restituie prin bancă subvenţia rămasă. Plata furnizorului se face prin virament bancar.Să se înregistreze în contabilitate aceste operaţiuni, inclusiv amortizarea şi trecerea la venituri a subvenţiei pentru investiţii.

Rezolvare:în contabilitatea societăţii se înregistrează următoarele:

- dreptul de a primi subvenţia:445 Subvenţii = 475 Subvenţii pentru investiţii 3.000 lei

- încasarea subvenţiei:512 Conturi curente la bănci = 445 Subvenţii 3.000 lei

- achiziţia utilajului:

213 Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantaţii = 404 Furnizori de imobilizări 10.000 leiplata datoriei faţă de furnizori:

404 Furnizori de imobilizări = 512 Conturi curente la bănci 10.000 lei

- amortizarea utilajului la sfârşitul primului an:6811 = 2813 2.000 lei

Cheltuieli de exploatare Amortizarea instalaţiilor, privind amortizarea imobilizărilor mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor

- virarea unei părţi din subvenţie la venituri:475 Subvenţii pentru investiţii = 7584 Venituri din subvenţii pentru investiţii 600 lei- vânzarea utilajului:461 Debitori diverşi = 7583 Venituri din vânzarea activelor şi alte operaţii de capital 9.000 lei- descărcarea gestiunii:

% = 213 Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantaţii 10.000 lei2813 Amortizarea instalaţiilor, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor 2.000 lei6583 Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital 8.000 lei- rambursarea unei părţi din subvenţie:475 Subvenţii pentru investiţii = 512 Conturi curente la bănci 2.400 lei

768. O societate comercială emite 10.000 de obligaţiuni cu valoarea nominală de 10 lei. Dobânda anuală este de 50%. La scadenţă - după un an- obligaţiunile se convertesc în acţiuni, în condiţiile în care valoarea nominală totală a acţiunilor emise este de 85.000 lei. Toate decontărilese fac în numerar.Să se înregistreze în contabilitate operaţiile.

Rezolvare:în contabilitatea societăţii se înregistrează următoarele:- emisiunea obligaţiunilor:

512 = 161 100.000 leiConturi curente împrumuturi

la bănci din emisiunide obligaţiuni

- plata dobânzii anuale (100.000 lei x 50%):666 = 512 50.000 lei

Cheltuieli Conturi curente privind dobânzile la bănci

- conversia obligaţiunilor în acţiuni:456 Decontări cu acţionarii/asociaţii privind capitalul = % 100.000 lei

1012 Capital subscris vărsat 85.000 lei1044 Prime de conversie a 15000 lei

obligaţiunilor în acţiuni161 = 456 100.000 lei

împrumuturi Decontări cu

din emisiuni acţionarii/asociaţiide obligaţiuni privind capitalul

51



769. O societate comercială emite 10.000 de obligaţiuni care se vând la valoarea nominală de l leu/bucată. Dobânda anuală este de 45%. După un anobligaţiunile se răscumpără la valoarea nominală, iar apoi se anulează. Atât vânzarea, cât şi cumpărarea obligaţiunilor, precum şi platadobânzii se realizează cu numerar.Să se înregistreze în contabilitate operaţiile.

Rezolvare:în contabilitatea societăţii se înregistrează următoarele:- emisiunea obligaţiunilor:

512 = 161 100.000 leiConturi curente împrumuturi

la bănci din emisiunide obligaţiuni

- plata dobânzii la sfârşitul primului an (100.000 lei x 45%):

666 = 512 45.000 leiCheltuieli Conturi curente privind dobânzile la bănci

- răscumpărarea obligaţiunilor:505 = 512 100.000 lei

Obligaţiuni emise Conturi curenteşi răscumpărate la bănci

- anularea obligaţiunilor:161 = 505 100.000 lei

împrumuturi Obligaţiuni emisedin emisiuni şi răscumpărate

de obligaţiuni

770. O societate comercială emite un pachet de 1.000 obligaţiuni cu valoare nominală şi preţ de rambursare de 25 lei, care se vând prin bancă lapreţul de 20 lei/bucată. Rata dobânzii este de 10%. Obligaţiunile se răscumpără în numerar după 2 ani, la un preţ de 25 lei/bucată, apoi se anulează.

Primele de rambursare se amortizează în două tranşe anuale egale. Toate decontările se fac în numerar.Să se înregistreze în contabilitate operaţiile.


- emisiunea obligaţiunilor:% = 161 împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni 25.000 lei

512 Conturi curente la bănci 20.000 lei169 Prime privind rambursarea obligaţiunilor 5.000 lei

- plata dobânzii la sfârşitul primului an (25.000 lei x 10%):666 Cheltuieli privind dobânzile = 512 Conturi curente la bănci 2.500 lei

- amortizarea primelor de rambursare la sfârşitul anului l (5.000/2):6868 = 169 Prime privind rambursarea obligaţiunilor 2.500 lei

Cheltuieli financiare privind amortizarea

primelor de rambursarea obligaţiunilor - plata dobânzii la sfârşitul anului 2 (25.000 lei x 10%):

666 Cheltuieli privind dobânzile = 512 Conturi curente la bănci 2.500 lei

- amortizarea primelor de rambursare la sfârşitul anului 2 (5.000 lei / 2 ani):6868 = 169 Prime privind rambursarea obligaţiunilor 2.500 lei

Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligaţiunilor

- răscumpărarea obligaţiunilor:505 Obligaţiuni emise şi răscumpărate = 512 Conturi curente la bănci 25.000 lei

- anularea obligaţiunilor:

161 împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni = 505 Obligaţiuni emise şi răscumpărate 25.000 lei

771. O societate comercială primeşte în contul de disponibil un credit bancar pe termen lung în sumă de 10.000 lei. Rambursarea împrumutului seface începând cu luna a X-a de la contractare şi până în luna a XlV-a, în tranşe egale. Dobânda anuală este de 40% şi se plăteşte lunar.Să se înregistreze în contabilitate operaţiile.


- primirea împrumutului:512 = 162 10.000 lei

Conturi curente Credite bancarela bănci pe termen lung

- la sfârşitul fiecăreia dintre primele 10 luni se contabilizează plata dobânzii (10.000 lei x 40% x l lună / 12 luni):666 = 512 333,3 lei

Cheltuieli Conturi curente privind dobânzile la bănci

- la sfârşitul fiecăreia dintre lunile a X-a până la a XlV-a se contabilizează rambursarea unei tranşe de împrumut (10.000 lei / 5 ani):162 = 512 2.000 lei

Credite bancare Conturi curente

52



pe termen lung la băncila sfârşitul fiecăreia dintre lunile a Xl-a până la a XlV-a se contabilizează plata dobânzii pentru împrumutul rămas nerambursat (8.000 lei x 40% x l lună /12 luni;6.000 lei x 40% x l lună /12 luni; 4.000 lei x 40% x l lună / 12 luni; 2.000 lei x 40% x l lună / 12 luni):

666 = 512 dobânda calculatăCheltuieli Conturi curente

privind dobânzile la bănci

772. O societate comercială primeşte un credit bancar în devize în valoare de 1.000 USD la cursul de 3 lei/USD, care se restituie în două tranşeegale la sfârşitul fiecărui an. Dobânda anuală este de 10% şi se achită la sfârşitul fiecărui an. La sfârşitul primului an cursul este de 3, l lei/USD, iar lasfârşitul anului 2 cursul este de 2,8 lei/USD.Să se înregistreze în contabilitate operaţiile.

Rezolvare:

în contabilitatea societăţii se înregistrează următoarele: - primirea împrumutului (1.000 USD x 3 lei/USD):5124 Conturi la bănci în valută = 162 Credite bancare pe termen lung 3.000 lei

- la sfârşitul primului an se contabilizează plata dobânzii (l .000 USD x 10% x 3, l lei/USD):666 Cheltuieli privind dobânzile = 512 Conturi curente la bănci 310 lei

- la sfârşitul primului an se contabilizează rambursarea unei tranşe de împrumut (500 USD x 3,1 lei/USD) şi se constată o pierdere din diferenţe de curs(500 USD x 0,1 lei/USD):

% = 5124 Conturi la bănci în valută 1.550 lei162 Credite bancare pe termen lung l.500 lei

665 Cheltuieli din diferenţe de curs valutar 50 leise recunoaşte diferenţa de curs pentru împrumutul rămas: 500 USD x 3 ,1 lei /USD = 1.550 lei; 1.550 lei - 500 USD x 3 lei /USD (sold 162) = 50

lei:

665 Cheltuieli din diferenţe de curs valutar = 162 Credite bancare pe termen lung 50 lei

- la sfârşitul anului 2 se contabilizează plata dobânzii (500 USD credit rămas x 10% x 2,8 lei/USD):666 Cheltuieli privind dobânzile = 512 Conturi curente la bănci 140 lei

- se contabilizează de asemenea rambursarea celei de-a doua tranşe de împrumut (500 USD x 2,8 lei/USD) şi se constată un câştig din diferenţe de curs (500USD x 0,3 lei/USD):

162 Credite bancare = % 1.550 lei5124 Conturi la bănci în valută pe termen lung l .400 lei

765 Venituri din diferenţe de curs valutar 150 lei

773. O filială primeşte de la societatea-mamă un împrumut pe 2 ani de 8.000 lei, care se restituie în două tranşe anuale egale. Dobânda anuală estede 10% şi se plăteşte la sfârşitul anului.Să se înregistreze aceste operaţii în contabilitate (la filială).

Rezolvare:

în contabilitatea filialei se vor înregistra următoarele:- primirea împrumutului:512 Conturi curente la bănci = Datorii faţă de entităţile afiliate 1661 8.000 lei

- la sfârşitul primului an se contabilizează plata dobânzii (8.000 lei x 10%) şi rambursarea primei tranşe de împrumut (8.000 lei / 2 tranşe):% = 512 Conturi curente la bănci 4.800 lei

666 Cheltuieli privind dobânzile 800 lei1661 Datorii faţă de entităţile afiliate 4.000 lei

- la sfârşitul anului 2 se contabilizează plata dobânzii la creditul rămas, (8.000 lei - 4.000 lei) x 10% = 400 lei, şi rambursarea ultimei tranşe de împrumut:

% = 512 Conturi curente la bănci 4.400 lei666 Cheltuieli privind dobânzile 400 lei

1661 Datorii faţă de entităţile afiliate 4.000 lei

774. Se achiziţionează un program informatic la preţul de 10.000 lei, TVA 19%, care se achită prin virament bancar. Amortizarea programuluiinformatic, potrivit deciziei Consiliului de Administraţie, se face în 3 ani, prin metoda lineară. După 3 ani este scos din evidenţă. Se înregistrează în contabilitate aceste operaţiuni, inclusiv amortizarea programului.Să se prezinte modul de înregistrare în contabilitate a operaţiilor.

Rezolvare:- achiziţia programului:

% = 404 11.900 lei208 Furnizori 10.000 lei

Alte imobilizări de imobilizărinecorporale

4426 1.900 lei

TVA deductibilă- plata furnizorilor:

404 = 512 11.900 leiFurnizori Conturi curente

de imobilizări la bănci

53



- la sfârşitul fiecăruia dintre cei 3 ani de utilizare se contabilizează amortizarea (10.000 lei / 3 ani = 3.333,3 lei):6811 = 2808 3.333,3 lei

Cheltuieli Amortizareade exploatare altor imobilizări

privind amortizarea necorporaleimobilizărilor

- la sfârşitul celor 3 ani de utilizare programul este scos din evidenţă:2808 = 208 10.000 lei

Amortizarea Alte imobilizărialtor imobilizări necorporale

necorporale

775. O societate comercială hotărăşte să îşi modernizeze tehnologia de fabricaţie a unui produs. Unitatea achită în numerar un avans de 5.000 lei unuiinstitut de proiectare care va realiza lucrările de dezvoltare. După finalizarea lucrărilor, institutul facturează documentaţia la valoarea de20.000 lei, TVA 24%, acestea urmând să fie recepţionate. Decontarea facturii se face prin bancă, ţinându-se seama de avansul achitat.Cheltuielile de dezvoltare se amortizează în 20 de luni.Să se înregistreze în contabilitate aceste operaţiuni, inclusiv amortizarea lunară a cheltuielilor de dezvoltare şi scoaterea din evidenţă a cheltuieliloramortizate.

Rezolvare:- plata avansului:

% = 512 Conturi curente la bănci 5.000 lei234 Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale 4.032 lei

4426 TVA deductibilă 968 lei- primirea facturii de la furnizori:

% = 404 Furnizori de imobilizări 24.800 lei

203 Cheltuieli de dezvoltare 20.000 lei4426 TVA deductibilă 4.800 lei

- plata furnizorilor:404 Furnizori de imobilizări = % 23.800 lei

234 Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale 4.032 lei512 Conturi curente la bănci 19.800 lei

4426 TVA deductibilă 968 leila sfârşitul fiecărei luni se contabilizează amortizarea (20.000 lei / 20 luni):

6811 = 2803 1.000 leiCheltuieli Amortizarea

de exploatare cheltuielilor privind amortizarea de dezvoltare

imobilizărilor

- la sfârşitul celor 3 ani de utilizare, imobilizarea este scoasă din evidenţă:

2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare = 203 Cheltuieli de dezvoltare 20.000 lei

776. Se achiziţionează un teren cu preţul de 50.000 lei, TVA 24%, care se achită cu ordin de plată. Pe acest teren se efectuează apoi lucrări dedesecare de o firmă specializată. Lucrările de amenajare sunt facturate la suma de 20.000 lei, TVA 24%, iar apoi se face recepţia finală. In-vestiţia se amortizează într-o perioadă de 4 ani. După 3 ani se vinde terenul împreună cu amenajările aferente pentru suma de 80.000 lei,TVA 24%.Să se înregistreze în contabilitate operaţiile.

Rezolvare:- achiziţia terenului:

% = 404 Furnizori de imobilizări 62.000 lei2111 Terenuri 50.000 lei

4426 TVA deductibilă 12.000lei- plata furnizorilor:

404 Furnizori de imobilizări = 512 Conturi curente la bănci 62.000 lei- primirea facturii pentru amenajarea de terenuri:

% = 404 Furnizori de imobilizări 24.800 lei231 Imobilizări corporale în curs de execuţie 20.000 lei

4426 TVA deductibilă 4.800 lei- recepţia lucrărilor:

2112 Amenajări de terenuri = 231 Imobilizări corporale în curs de execuţie 20.000 lei

- la sfârşitul fiecăruia dintre primii 3 ani se contabilizează amortizarea (20.000 lei / 4 ani = 5.000 lei/an):6811 = 2811 5.000 lei

Cheltuieli Amortizareade exploatare amenajărilor

privind amortizarea de terenuri

imobilizărilor

781. O unitate încheie un contract cu un antreprenor pentru construirea unui depozit. La sfârşitul primei luni, constructorul facturează lucrările deinvestiţii la valoarea de 6.000 lei, TVA 24%. în a doua lună se finalizează lucrările de investiţii şi se facturează restul lucrărilor în valoare

54



de 4.000 lei, TVA 24%. Achitarea facturilor se face cu ordin de plată. Durata de utilizare a depozitului este de 25 ani. După amortizareaintegrală, depozitul se vinde cu preţul de 3.000 lei, TVA 24%, factura încasându-se cu ordin de plată.Să se înregistreze în contabilitate aceste operaţii.

Rezolvare:- primirea facturii de investiţii la sfârşitul primei luni:

% = 404 Furnizori de imobilizări 7.440 lei231 Imobilizări corporale în curs de execuţie 6.000 lei

4426 TVA deductibilă 1.440 lei- primirea facturii de investiţii la sfârşitul lunii a doua:

% = 404 Furnizori de imobilizări 4.960 lei231 Imobilizări corporale în curs de execuţie 4.000 lei4426 TVA deductibilă 960 lei

- recepţia lucrărilor:212 Construcţii = 231 Imobilizări corporale în curs de execuţie 10.000 lei

- plata furnizorilor:404 Furnizori de imobilizări = 512 Conturi curente la bănci 12.400 lei

- amortizarea anuală (10.000 lei / 25 ani = 400 lei/an):6811 = 2811 400 lei

Cheltuieli de exploatare Amortizarea amenajărilor de terenuri privind amortizarea imobilizărilor

- vânzarea construcţiei la sfârşitul perioadei de utilizare:461 Debitori diverşi = % 3.720 lei

7583 3.000 leiVenituri din vânzarea activelor si alte operaţii de capital

4427 TVA colectată 720 lei- descărcarea gestiunii:

2812 Amortizarea construcţiilor = 212 Construcţii 10.000 lei782. Se reevaluează pentru prima dată o clădire care are valoarea de intrare de 3.000 lei, iar valoarea justă de 5.500 lei. Amortizarea cumulată a clădirii la

data reevaluării este de l .000 lei.Să se înregistreze în contabilitate aceste operaţii, dacă se utilizează procedeul reevaluării valorii rămase.

Rezolvare:- anularea amortizării cumulate:

2812 = 212 1.000 leiAmortizarea Construcţiiconstrucţiilor

- reevaluarea valorii nete (5.500 lei - 2.000 lei):212 = 105 3.500 lei

Construcţii Rezerve

din reevaluare783. La 30.06.N a fost achiziţionat un mijloc de transport care a avut un cost de achiziţie fără TVA de 10.000 lei, TVA 24%. Acest mijloc detransport este supus unui regim de amortizare linear, în funcţie de o durată normală de utilizare de 5 ani.La 31.12.N+1 acest mijloc de transport a fost reevaluat la 10.500 lei (valoarea netă reevaluată).Să se facă înregistrările contabile pentru:1. achiziţionarea mijlocului de transport şi amortizarea pentru anul N;2. amortizarea pentru anul N+l şi reevaluarea pentru anul N+l prin metoda reevaluării valorii rămase.

Rezolvare:- achiziţia utilajului:

% = 404 Furnizori de imobilizări 12.400 lei213 10.000 lei

Instalaţii tehnice,mijloace de transport, animale şi plantaţii

4426 TVA deductibilă 2.400 lei

- amortizarea în primul an de utilizare este de 10.000 lei / 5 ani x 6 luni 712 luni =1.000 lei:6811 = 2813 1.000 lei



● Cost la 30.06.N 10.000 lei- Amortizare cumulată (01.07.N-31.12.N) (1.000 lei+ 2.000 lei amortizarea anuală

(10.000 lei / 5 ani)) ____________________________________________ 3.000 lei=Valoare rămasă la 31.12.N+1 7.000 lei- anularea amortizării cumulate:

2812 = 212 3.000 leiAmortizarea Construcţiiconstrucţiilor

- reevaluarea valorii nete (10.500 lei - 7.000 lei = 3.500 lei):212 = 105 3.500 lei

Construcţii Rezervedin reevaluare

55



784. La 30.06.N a fost achiziţionat un mijloc de transport care a avut un cost de achiziţie fără TVA de 10.000 lei, TVA 24%. Acest mijloc detransport este supus unui regim de amortizare linear, în funcţie de o durată normală de utilizare de 5 ani.La 31.12.N+1 acest mijloc de transport a fost reevaluat la valoarea justă de 10.500 lei (valoarea netă reevaluată).Să se facă înregistrările contabile pentru:10.achiziţia mijlocului de transport şi amortizarea anului N;11.amortizarea anului N+l şi reevaluarea, dacă se utilizează metoda reevaluării valorii brute şi a amortizării cumulate.

Rezolvare:- achiziţia utilajului:


Instalaţii tehnice,

mijloace de transport, animale şi plantaţii4426 TVA deductibilă 2.400 leiamortizarea în primul an de utilizare este de 10.000 lei / 5 ani x 6 luni/12 luni =1.000 lei:


de exploatare instalaţiilor, privind amortizarea mijloacelor de transport,

imobilizărilor animalelor şi plantaţiilor - Cost la 30.06.N 10.000 lei- Amortizare cumulată (01.07.N-31.12.N) (1.000 lei+ 2.000 lei amortizarea anuală

(10.000 lei 75 ani)) ___________________________________________ 3.000 lei= Valoare rămasă la 31.12.N+1 7.000 lei- Indice de actualizare = Valoare justă la 31.12.N+1 / Valoare rămasăla 31.12.N+1 = 10.500 lei / 7.000 lei = 1,5- Valoare brută actualizată (10.000 lei x 1,5) 15.000 lei

- Valoare brută iniţială _________________________________________ 10.000 lei = Diferenţă pozitivă din reevaluare aferentă valorii brute 5.000 lei- Amortizare cumulată actualizată (3.000 lei x 1,5) 4.500 lei- Amortizare cumulată iniţial 3.000 lei= Diferenţă pozitivă din reevaluare

aferentă amortizării cumulate 1.500 leicontabilizarea reevaluării:212 Construcţii = 105 Rezerve din reevaluare 5.000105 rezerve din reevaluare = 2813 amortzarea instalatiilor, etc 1.500

786. O societate-mamă acordă un împrumut pe 2 ani de 8.000 lei unei filiale, care se restituie în două tranşe anuale egale. Dobânda anuală este de 10%şi se încasează la sfârşitul fiecărui an.Să se înregistreze aceste operaţii în contabilitatea societăţii-mamă.

Rezolvare:

în contabilitatea societăţii-mamă se vor înregistra următoarele:- acordarea împrumutului:2671 = 512 8.000 lei

Sume datorate de Conturi curenteentităţile afiliate la bănci

- la sfârşitul primului an se contabilizează încasarea dobânzii (8.000 lei x 10%) şi a primei tranşe de împrumut (8.000 lei / 2 tranşe = 4.000 lei):512 Conturi curente la bănci = % 4.800 lei

766 Venituri din dobânzi 800 lei2671 Sume datorate de entităţile afiliate 4.000 lei

- la sfârşitul anului 2 se contabilizează încasarea dobânzii la creditul rămas (8.000 lei - 4.000 lei) x 10% şi a ultimei tranşe de împrumut:512 Conturi curente la bănci = % 4.400 lei

766 Venituri din dobânzi 400 lei2671 Sume datorate de entităţile afiliate 4.000 lei

787. Se primeşte cu titlu gratuit un mijloc de transport a cărui valoare de înregistrare este de 8.000 lei, amortizabil în 4 ani prin regimul linear. După doiani de folosire mijlocul de transport respectiv se casează. Valoarea neamortizată se trece integral asupra cheltuielilor.

înregistraţi în contabilitate operaţiile.Rezolvare:

- primirea imobilizării:213 = 4753 8.000 lei

Instalaţii tehnice, Donaţiimijloace de transport, pentru investiţiianimale şi plantaţii

- amortizarea anuală (8.000 lei /4 ani = 2.000 lei/an):6811 = 2813 2.000 lei

Cheltuieli Amortizarea


imobilizărilor animalelor şi plantaţiilor - virarea subvenţiei la venituri (8.000 lei / 4 ani = 2.000 lei/an):

4753 = 7584 2.000 lei

56



Donaţii Venituri din subvenţii pentru investiţii pentru investiţii

- casarea imobilizării după doi ani:% = 213 8.000 lei

2813 Instalaţii tehnice, 4.000 leiAmortizarea mijloace de transport,instalaţiilor, animale şi plantaţii

mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor 6583 4.000 lei

Cheltuieli privindactivele cedate

şi alte operaţiide capital- virarea subvenţiei rămase la venituri:

4753 = 7584 4.000 leiDonaţii Venituri din subvenţii

pentru investiţii pentru investiţii

788. Se hotărăşte modernizarea unei maşini pentru fabricarea hârtiei care are valoarea contabilă de 12.000 lei. în acest scop, se cumpără com-ponente de 3.000 lei, TVA 24%, care se încorporează în echipamentul supus modernizării. Durata normală de utilizare a maşinii este de 10 ani, iardurata rămasă, de 4 ani. Amortizarea investiţiei se face pe durata rămasă.Să se efectueze înregistrarea în contabilitate a următoarelor operaţii:- cumpărarea accesoriilor;- achitarea facturii cu ordin de plată;

- încorporarea accesoriilor;- amortizarea anuală a maşinii pe durata rămasă după efectuarea modernizării.

Rezolvare:- achiziţia accesoriilor:


Materiale consumabile4426 720 lei

TVA deductibilă

- plata datoriei faţă de furnizori:401 = 512 3.720 lei

Furnizori Conturi curentela bănci

- consumul de accesorii:602 = 302 3.000 leiCheltuieli cu Materiale consumabile

materialele consumabile- modernizarea echipamentului:

213 = 722 3.000 leiInstalaţii tehnice, Venituri din

mijloace de transport, producţia deanimale şi plantaţii imobilizări corporale

- amortizarea anuală (15.000 lei / 4 ani = 3.750 lei/an):6811 = 2813 3.750 lei


privind amortizarea mijloacelor de transport,imobilizărilor animalelor si plantaţiilor

789. O societate comercială acordă unei filiale din cadrul grupului un împrumut de 10.000 lei pe o durată de 2 ani cu o dobândă preferenţială de30% pe an. împrumutul se restituie în două tranşe egale la sfârşitul fiecărui an, când se încasează şi dobânzile anuale. Ulterior filiala a intrat în stare de faliment şi, ca urmare, nu s-au mai încasat rata din anul al doilea şi dobânda aferentă, care se trec la pierderi. Decontările se facprin bancă. înregistraţi în contabilitate operaţiile.

Rezolvare:în contabilitatea societăţii-mamă se vor înregistra următoarele:

- acordarea împrumutului:2671 = 512 Conturi curente la bănci 10.000 lei

Sume datorate de entităţile afiliate- la sfârşitul primului an se contabilizează încasarea dobânzii (10.000 lei x 30%) şi a primei tranşe de împrumut (10.000 lei / 2 tranşe = 5.000 lei):

512 Conturi curente la bănci = % 8.000 lei766 Venituri din dobânzi 3.000 lei

2671 Sume datorate de entităţile afiliate 5.000 lei

57



- la sfârşitul anului 2 se contabilizează dreptul de a încasa dobânda la creditul rămas (5.000 lei x 30%);2672 = 766 Venituri din dobânzi 1.500 lei

Dobânda aferentăsumelor datorate de entităţile afiliate

- trecerea pe cheltuieli a creanţelor asupra filialei pentru dobânda contabilizată şi a ultimei tranşe de împrumut (10.000 lei - 5.000 lei):654 = % 6.500 lei

Pierderi 2672 1.500 leidin creanţe Dobânda aferentă

şi debitori diverşi sumelor datorate deentităţile afiliate

2671 Sume datorate de entităţile afiliate 5.000 lei

790. O societate comercială acordă la l ianuarie N unei alte întreprinderi un împrumut pe termen de 2 ani în valoare de l .000 USD, la cursul de 3,1lei/USD. Dobânda este de 20%, calculată anual, si nu se capitalizează. La sfârşitul primului an, cursul dolarului (în funcţie de care secalculează şi dobânda) este de 3,2 lei/USD. Dobânda se încasează la începutul anului următor, când cursul valutar este de 3,15 lei/USD. Lasfârşitul celui de-al doilea an, când se restituie împrumutul, cursul valutar este de 3,3 lei/USD. Dobânda aferentă celui de-al doilea an se înregistrează şi se încasează tot la acelaşi curs de 3,3 lei/USD. înregistraţi în contabilitate operaţiile.

Rezolvare:în contabilitatea societăţii se vor înregistra următoarele:- acordarea împrumutului la l ianuarie N (1.000 USD x 3,1 lei/USD):

2675 împrumuturi acordate pe termen lung = 5124 Conturi la bănci în valută 3.100 leila sfârşitul primului an se contabilizează dobânda de încasat (1.000 USD x 20% x 3,2 lei/USD):

2676 Dobânda aferentă împrumuturilor acordate pe termen lung = 766 Venituri din dobânzi 640 lei

- încasarea dobânzii (1.000 USD x 20% x 3,15 lei/USD = 630 lei):% = 2676 640 lei

5124 Dobânda aferentă 630 leiConturi la bănci împrumuturilor

în valută acordate pe665 termen lung 10 lei

Cheltuieli din diferenţe de curs valutar

- la sfârşitul primului an se exprimă împrumutul acordat la cursul de schimb de la închiderea exerc iţiului , respect iv 1.000 USD x 3,2 lei/USD =3.200 lei, ceea ce generează o diferenţă de curs favorabilă (1.000 USD x 0,1 lei/USD):

2675 împrumuturi acordate pe termen lung = 765 Venituri din diferenţe de curs valutar 100 leila sfârşitul anului al doilea se contabilizează dobânda de încasat (1.000 USD x 20% x 3,3 lei/USD):

2676 Dobânda aferentă împrumuturilor acordate pe termen lung = 766 Venituri din dobânzi 660 lei

- încasarea dobânzii (1.000 USD x 20% x 3,3 lei/USD = 660 lei) şi recuperarea împrumutului acordat (1.000 USD x 3,3 lei/USD = 3.300 lei):5124 Conturi la bănci în valută % 3.960 lei

2676 Dobânda aferentă împrumuturilor acordate pe termen lung 660 lei2675 împrumuturi acordate pe termen lung 3.200 lei765 Venituri din diferenţe de curs valutar 100 lei

791. Societatea X aduce ca aport în natură la capitalul societăţii Y un mijloc de transport a cărui valoare de înregistrare în contabilitate este de10.000 lei, iar amortizarea cumulată este de 2.000 lei. în schimbul acestui mijloc de transport societatea Y emite 8.000 acţiuni cu valoareanominală de l leu/acţiune. Valoarea de emisiune este egală cu valoarea nominală.Să se înregistreze aceste operaţii în contabilitatea societăţii Y.

Rezolvare:- majorarea capitalului social prin aport în natură:

456 = 1011 8.000 leiDecontări cu Capital subscris

acţionarii/asociaţii nevărsat privind capitalul

- primirea aportului:213 = 456 8.000 lei

Instalaţii tehnice, Decontări cumijloace de transport, acţionarii/asociaţiianimale şi plantaţii privind capitalul

şi1011 = 1012 8.000 lei

Capital subscris Capital subscrisnevărsat vărsat

793. O întreprindere ţine evidenţa stocurilor de materii prime la cost efectiv cu ajutorul metodei inventarului intermitent în contabilitatea financiară.- stocul iniţial de materii prime este de 100 kg;- costul de achiziţie al stocului iniţial este de 120 lei;- cumpărări de materii prime în cursul lunii: 400 kg, costul de achiziţie fiind de 1,4 lei/kg, TVA 19%;

- la inventarierea de la sfârşitul lunii s-a constatat un stoc de materii prime de 200 kg. Evaluarea stocului se face la costul mediu al materieiprime respective.

înregistraţi în contabilitate operaţiile.Rezolvare:

- achiziţia materiilor prime (400 kg x 1,4 lei/kg = 560 lei):

58



% = 401 694 lei601 Furnizori 560 lei

Cheltuieli cu materiile prime4426 134 lei

TVA deductibilăLa sfârşitul exerciţiului:- se anulează stocul iniţial de materii prime:

601 = 301 120 leiCheltuieli cu Materii prime

materiile prime- se recunoaşte stocul final de materii prime la cost mediu:Costul mediu al materiilor prime: (120 lei + 560 lei) / (100 kg + 400 kg) = 1,36 lei/kg.

Valoarea stocului final: 200 kg x 1,36 lei/kg = 272 lei.301 = 601 272 leiMaterii prime Cheltuieli cu

materiile prime

794. Se trimite un lot de produse finite înregistrat la costul de producţie de 2.000 lei pentru a fi vândute în consignaţie la preţ de 3.000 lei. După vânzareaproduselor, se trimite factura şi se încasează în numerar.

înregistraţi în contabilitate aceste operaţii.

Rezolvare:- livrarea produselor finite pentru a fi vândute în regim de consignaţie:

354 = 345 2.000 leiProduse aflate Produse finite

la terţi

- vânzarea produselor:4111 = % 3.720 lei

Clienţi 707 3.000 leiVenituri din vânzarea mărfurilor

4427 720 leiTVA colectată

- descărcarea gestiunii:711 = 354 2.000 lei

Variaţia stocurilor Produse aflatela terţi

- încasarea creanţei:512 = 4111 3.000 lei

Conturi curente Clienţila bănci

795. Societatea A livrează societăţii B mărfuri în valoare de 10.000 lei, TVA 24%. Costul de achiziţie al mărfurilor livrate de societatea A este de 8.000lei. Furnizorul acceptă ca decontarea să se facă pe baza unui bilet la ordin întocmit de client. După primirea efectului comercial, furnizorul îl depune labancă şi se încasează la scadenţă.Să se înregistreze aceste operaţii în contabilitatea furnizorului (societatea A).

Rezolvare:- vânzarea mărfurilor:

4111 = % 12.400 leiClienţi 707 10.000 lei

Venituri din vânzarea mărfurilor 4427 2.400 lei

TVA colectată- acceptarea biletului la ordin:

413 = 4111 12.400 leiEfecte de primit Clienţi

de la clienţi- depunerea efectului comercial la bancă:

5113 = 413 12.400 leiEfecte de încasat Efecte de primit

de la clienţiîncasarea efectului comercial:

512 = 5113 12.400 leiConturi curente Efecte de încasat

la bănci796. Societatea A livrează produse finite societăţii B (pentru aceasta produsele finite sunt materii prime) în valoare de 800 lei, TVA 24%. Furnizorul

acceptă ca decontarea să se facă pe baza unui efect de comerţ (bilet la ordin). După primirea efectului comercial, furnizorul îl depune la bancă spre încasarela scadenţă. Costul de producţie al produselor finite livrate este de 500 lei.Să se înregistreze operaţiile în contabilitatea clientului (societatea B).

Rezolvare:- achiziţia materiilor prime:

% = 401 992 lei301 Furnizori 800 lei

Materii prime

59



4426 192 leiTVA deductibilă

- emiterea biletului la ordin:401 = 403 992 lei

Furnizori Efecte de plătit- plata efectului comercial la scadenţă:

403 = 512 992 leiEfecte de plătit Conturi curente

la bănci

797. Conform contractului, un client acordă unui furnizor un avans în numerar de 2.380 lei (inclusiv TVA). Ulterior, furnizorul livrează clientuluisemifabricate, respectiv materii prime, în valoare de 15.000 lei, TVA 19%. Preţul de înregistrare la furnizor al semifabricatelor este de 10.000 lei.

Decontarea facturii se face prin bancă, ţinându-se seama de avansul acordat anterior.Să se înregistreze operaţiile în contabilitatea clientului.Rezolvare:

- plata avansului:% = 512 Conturi curente la bănci 2.480 lei

409 Furnizori – debitori 2.000 lei4426 TVA deductibilă 480 lei

- achiziţia materiilor prime:% = 401 Furnizori 18.600 lei

301 Materii prime 15.000 lei4426 TVA deductibilă 3.600 lei

- plata datoriei ţinând cont de avansul plătit:401 Furnizori = % 18.600 lei

409 Furnizori - debitori 2.000 lei

512 Conturi curente la bănci 16.120lei4426 TVA deductibil 480 lei

798. Conform contractului, un client acordă unui furnizor un avans în numerar de 2.480 lei (inclusiv TVA). Ulterior, furnizorul livreazăclientului semifabricate, respectiv materii prime, în valoare de 15.000 lei, TVA 24%. Preţul de înregistrare la furnizor al semifabricatelor este de10.000 lei. Decontarea facturii se face prin bancă, ţinându-se seama de avansul acordat anterior.Să se înregistreze operaţiile în contabilitatea furnizorului.

Rezolvare:- încasarea avansului:

512 = % 2.480 leiConturi curente 419 2.000 lei

la bănci Clienţi - creditori4427 480 lei

TVA colectată

- vânzarea semifabricatelor:4111 Clienţi = % 18.600 lei702 Venituri din vânzarea semifabricatelor 15.000 lei

4427 TVA colectată 3.600 lei- descărcarea gestiunii:

711 = 341 10.000 leiVariaţia stocurilor Semifabricate

- încasarea creanţei clienţi ţinând cont de avansul primit:% = 4111 Clienţi 18.600 lei

419 2.000 leiClienţi - creditori

512 16.120 leiConturi curente la bănci

4427 480 leiTVA colectată

799. O societate comercială vinde mărfuri unui client extern, în condiţia de livrare FOB, în valoare de l .000 USD, cursul valutar la data facturăriifiind de 3,3 lei/USD. Furnizorul acceptă ca decontarea să se facă pe baza unui bilet la ordin întocmit de client. Ulterior, furnizorul îl depune labancă spre scontare. Taxa scontului percepută de bancă, respectiv dobânda aferentă împrumutului sunt de 10%. La data încasării efective aefectului comercial scontat, cursul valutar este de 3,4 lei/USD.

înregistraţi operaţiile în contabilitatea furnizorului.Rezolvare:

- vânzarea mărfurilor (1.000 USD x 3,3 lei/USD = 3.300 lei):

4111 = 707 3.300 leiClienţi Venituri din

vânzarea mărfurilor - acceptarea biletului la ordin:

413 = 4111 3.300 lei

Efecte de primit Clienţide la clienţi

- depunerea efectului comercial la bancă spre scontare:5114 = 413 3.300 lei

Efecte remise Efecte de primit

60



spre scontare de la clienţi- încasarea efectului comercial:

627 Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate 340 lei512 Conturi curente la bănci 3.060 lei

5114 Efecte remise spre scontare 3.300 lei765 Venituri din diferente de curs valutar 100 lei

800. Se vând unui client mărfuri pe bază de aviz de însoţire a mărfii în valoare de 1.000 lei, TVA 24%; ulterior se întocmeşte şi factura.Decontările se fac prin bancă.Să se înregistreze aceste operaţii în contabilitatea ambelor societăţi.

Rezolvare:Contabilizarea la vânzător

- vânzarea mărfurilor:418 Clienţi - facturi de întocmit = % 1.240 lei707 Venituri din vânzarea mărfurilor 1.000 lei

4428 TVA neexigibilă 240 lei- emiterea facturii:

4111 Clienţi 1.240 lei4428 TVA neexigibilă 240 lei

418 Clienţi - facturi de întocmit 1.240 lei4427 TVA colectată 240 lei

- încasarea creanţei clienţi:512 Conturi curente la bănci = 4111 Clienţi 1.240 lei

Contabilizarea la cumpărător - achiziţia mărfurilor:

% = 408 Furnizori- facturi nesosite 1.240 lei371 Mărfuri 1.000 lei

4428 TVA neexigibilă 240 lei- primirea facturii:

408 1.240 leiFurnizori -facturi nesosite

4426 240 leiTVA deductibilă

401 1.240 leiFurnizori

4428 240 leiTVA neexigibilă

- plata datoriei:401 = 512 1.240 lei

Furnizori Conturi curentela bănci

801. Se încasează prin bancă, în decembrie, chiria aferentă lunii ianuarie a anului următor, în sumă de 100 lei, TVA 24%. în anul următor seinclude în rezultat valoarea chiriei.Să se înregistreze operaţiile în contabilitatea celor doi parteneri.

Rezolvare:Contabilizarea la proprietar

- încasarea chiriei în decembrie:512 = % 124lei

Conturi curente 472 100 leila bănci Venituri înregistrate

în avans4427 24 lei

TVA colectată- în ianuarie anul următor se virează venitul în avans la rezultatul exerciţiului curent:

472 = 706 100 leiVenituri înregistrate Venituri din redevenţe,

în avans locaţii de gestiuneşi chirii

Contabilizarea la utilizator -plata chiriei în decembrie:

% = 512 124 lei471 Conturi curente 100 lei

Cheltuieli înregistrate la bănciîn avans

4426 24 leiTVA deductibilă-în ianuarie anul următor se virează cheltuiala în avans la rezultatul exerciţiului curent:

612 = 471 100 lei

Cheltuieli cu redevenţele, Cheltuieli înregistratelocaţiile de gestiune în avans

şi chiriile

61



802. Societatea A livrează societăţii B mărfuri în valoare de l .000 lei, TVA 24%. Costul de achiziţie al mărfurilor vândute este de 600 lei.Decontarea facturii se face pe baza unui cec emis de societatea B.Să se înregistreze operaţiile în contabilitatea celor doi parteneri.

Rezolvare:Contabilizarea la vânzător - vânzarea mărfurilor:

4111 Clienţi = % 1.240 lei707 Venituri din vânzarea mărfurilor 1.000 lei4427 TVA colectată 240 lei

- descărcarea gestiunii:

607 Cheltuieli privind mărfurile = 371 Mărfuri 600 lei

- încasarea creanţei clienţi:

512 Conturi curente la bănci = 4111 Clienţi 1.240 leiContabilizarea la cumpărător

- achiziţia mărfurilor:% = 401 Furnizori 1.240 lei

371 Mărfuri 1.000 lei4426 TVA deductibilă 240 lei

- plata datoriei:401 Furnizori = 512 Conturi curente la bănci 1.240 lei

803. Se primeşte un credit bancar pe 3 luni în sumă de 9.000 lei, care trebuie rambursat în 3 rate lunare egale începând cu sfârşitul primei luni.Dobânda este de 40% pe an şi trebuie achitată lunar. înregistraţi în contabilitate operaţiile.

Rezolvare:- primirea creditului:

512 = 519 9.000 leiConturi curente Credite bancare

la bănci pe termen scurt- la sfârşitul primei luni se contabilizează plata dobânzii (9.000 lei x 40% x l lună 712 luni) şi rambursarea primei tranşe de împrumut (9.000 lei / 3

tranşe = 3.000 lei):

% = 512 3.300 lei666 Conturi curente 300 lei

Cheltuieli la bănci privind dobânzile

519 3.000 leiCredite bancare pe termen scurt

- la sfârşitul celei de-a doua luni se contabilizează plata dobânzii la creditul rămas de 9.000 lei - 3.000 lei = 6.000 lei (6.000 lei x 40% x l lună / 12 luni) şirambursarea celei de-a doua tranşe de împrumut:% = 512 3.200 lei

666 Conturi curente 200 leiCheltuieli la bănci

privind dobânzile519 3.000 lei

Credite bancare pe termen scurt- la sfârşitul lunii a treia se contabilizează plata dobânzii la creditul rămas de 6.000 lei - 3.000 lei = 3.000 lei (3.000 lei x 40% x l lună / 12 luni) şirambursarea ultimei tranşe de împrumut:



519 3.000 leiCredite bancare pe termen scurt

804. Se primeşte, la începutul lunii februarie, un credit bancar pe două luni în valoare de l .000 USD, la cursul de 3,2 lei/USD. Dobânda de l % pe lunăse achită în valută la sfârşitul fiecărei luni, când se restituie şi cele două rate egale. La sfârşitul lunii februarie cursul dolarului este de 3,3lei/USD, iar la sfârşitul lunii martie cursul este de 3,1 lei/USD. înregistraţi în contabilitate operaţiile.

Rezolvare:- primirea creditului (1.000 USD x 3,2 lei/USD = 3.200 lei):

5124 = 519 3.200 leiConturi la bănci Credite bancare

în valută pe termen scurt- la sfârşitul primei luni se contabilizează plata dobânzii (l .000 USD x 1% x 3,3 lei/USD), rambursarea primei tranşe de împrumut, de 1.000 USD / 2

tranşe = 500 USD (500 USD x 3,2 lei/USD), şi recunoaşterea pierderii din diferenţe de curs (500 USD x 0,1 lei/USD):



519 1.600 lei

62



Credite bancare pe termen scurt665 50 lei

Cheltuieli dindiferenţe de curs valutar

- la sfârşitul lunii a doua se contabilizează plata dobânzii la creditul rămas (500 USD x 1% x 3,1 lei/USD), rambursarea celei de-a doua tranşe deîmprumut (500 USD x 3,2 lei/USD) şi recunoaşterea unui câştig din diferenţe de curs (500 USD x 0,1 lei/USD):

666 15,5 leiCheltuieli

privind dobânzile519 1.600 lei

Credite bancare pe termen scurt5124 1.565,5 lei

Conturi la bănci în valută765 50 leiVenituri din diferenţe de curs valutar

805. Care sunt principalele forme de înregistrare contabilă în partidă dublă, precum şi rolul registrelor si formularelor mai importante pe care acesteale utilizează în comun?

Răspuns:Formele de înregistrare contabilă sunt: forma de înregistrare contabilă „maestru-şah"; forma de înregistrare contabilă „pe jurnale"; forme de înregistrarecontabilă adaptate la echipamentele moderne de prelucrare a datelor. Potrivit prevederilor Legii contabilităţii nr. 82/1991, republicată, registrele decontabilitate obligatorii sunt: Registrul-jurnal, Registrul-inventar şi Cartea mare. Registrele de contabilitate se utilizează în strictă concordanţă cudestinaţia acestora si se prezintă în mod ordonat şi astfel completate încât să permită, în orice moment, identificarea şi controlul operaţiunilor contabile efectuate. Registrele de contabilitate se pot prezenta sub formă de registru, foi volante sau listări informatice, după caz.Registrul-jurnal este un document contabil obligatoriu în care se înregistrează, în mod cronologic, toate operaţiunile economico-financiare. Registrul-inventar este un document contabil obligatoriu în care se înregistrează toate elementele de activ, capitaluri proprii şi datorii, grupate în funcţie denatura lor, inventariate de unitate, potrivit legii. Registrul-inventar se întocmeşte la înfiinţarea unităţii, cel puţin o dată pe an pe parcursul funcţionării

unităţii, cu ocazia fuziunii, divizării sau încetării activităţii, precum şi în alte situaţii prevăzute de lege, pe bază de inventar faptic.Cartea mare este un registru contabil obligatoriu în care se înregistrează lunar şi sistematic, prin regruparea conturilor, mişcarea şi existenţa tuturor elementelor de activ, capitaluri proprii şi datorii la un moment dat. Acesta este un document contabil de sinteză şi sistematizare şi conţine simbolulcontului debitor şi al conturilor creditoare corespondente, rulajul debitor şi creditor, precum şi soldul contului pentru fiecare lună a anului curent.Registrul Cartea mare poate conţine câte o filă pentru fiecare cont sintetic utilizat de unitate. Cartea mare stă la baza întocmirii balanţei de verificare.Registrul-jurnal, Registrul-inventar şi registrul Cartea mare se păstrează în unitate timp de 10 ani de la data încheierii exerciţiului financiar în cursul căruiaau fost întocmite, iar în caz de pierdere, sustragere sau distrugere trebuie reconstituite în termen de maximum 30 de zile de la constatare.

806. Care sunt principalele obligaţii privind reconstituirea documentelor justificative şi contabile pierdute, sustrase sau distruse?Răspuns:

Pentru a putea fi înregistrate în contabilitate, operaţiunile economico-financiare trebuie să fie justificate cu documente originale, întocmite saureconstituite potrivit normelor în vigoare. Orice persoană care constată pierderea, sustragerea sau distrugerea unor documente justificative saucontabile are obligaţia să încunoştin-ţeze, în scris, în termen de 24 de ore de la constatare, conducătorul unităţii (administratorul unităţii, ordonatorulde credite sau altă persoană care are obligaţia gestionării unităţii respective), în termen de cel mult trei zile de la primirea comunicării, conducătorul

unităţii trebuie să încheie un proces-verbal care să cuprindă:a) datele de identificare a documentului dispărut; b) numele şi prenumele salariatului responsabil cu păstrarea documentului;c) data şi împrejurările în care s-a constatat lipsa documentului respectiv.

Procesul-verbal se semnează de către:- conducătorul unităţii;- conducătorul compartimentului financiar-contabil al unităţii sau persoana împuternicită să îndeplinească această funcţie;- salariatul responsabil cu păstrarea documentului; şi- şeful ierarhic al salariatului responsabil cu păstrarea documentului, după caz.

Salariatul responsabil este obligat ca, odată cu semnarea procesului-verbal, să dea o declaraţie scrisă asupra împrejurărilor în care a dispărut documentulrespectiv.

Când dispariţia documentelor se datorează însuşi conducătorului unităţii, măsurile prevăzute de normele în vigoare se iau de către ceilalţi membri aiconsiliului de administraţie, după caz. Ori de câte ori pierderea, sustragerea sau distrugerea documentelor constituie infracţiune, se încunoştinţează imediatorganele de urmărire penală. Reconstituirea documentelor se face pe baza unui „dosar de reconstituire", întocmit separat pentru fiecare caz. Dosarul dereconstituire trebuie să conţină toate lucrările efectuate în legătură cu constatarea şi reconstituirea documentului dispărut, şi anume:

a) sesizarea scrisă a persoanei care a constatat dispariţia documentului; procesul-verbal de constatare a pierderii, sustragerii sau distrugerii şi declaraţia salariatuluirespectiv;

b) dovada sesizării organelor de urmărire penală sau dovada sancţionării disciplinare a salariatului vinovat, după caz;c) dispoziţia scrisă a conducătorului unităţii pentru reconstituirea documentului; o copie a documentului reconstituit.în cazul în care documentul dispărut a fost emis de altă unitate, reconstituirea se va face de unitatea emitentă, prin realizarea unei copii de pe documentul existent launitatea emitentă, în acest caz, unitatea emitentă va trimite unităţii solicitatoare, în termen de cel mult 10 zile de la primirea cererii, documentul reconstituit. Documentelereconstituite vor purta în mod obligatoriu şi vizibil menţiunea „RECONSTITUIT", cu specificarea numărului şi datei dispoziţiei pe baza căreia s-a făcut reconstituirea.

Documentele reconstituite conform normelor în vigoare constituie baza legală pentru efectuarea înregistrărilor în contabilitate. Nu se pot reconstitui documentele decheltuieli nenominale (bonuri, bilete de călătorie nenominale etc.) pierdute, sustrase sau distruse înainte de a fi înregistrate în contabilitate, în acest caz, vinovaţii de pierderea, sustragerea sau distrugerea documentelor suportă paguba adusă unităţii, salariaţilor sau altor unităţi, sumele respective recuperându-se potrivit prevederilor legale.Pentru pagubele generate de pierderea, sustragerea sau distrugerea documentelor se stabilesc răspunderi materiale, care cuprind şi eventualele cheltuieli ocazionate dereconstituirea documentelor respective. Găsirea ulterioară a documentelor originale care au fost reconstituite poate constitui motiv de revizuire a sancţiunilor aplicate, în

condiţiile legii.în cazul găsirii ulterioare a originalului, documentul reconstituit se anulează pe baza unui proces-verbal şi se păstrează împreună cu pro-cesul-verbal în dosarul dereconstituire.

63



Conducătorii unităţilor vor lua măsuri pentru asigurarea înregistrării şi evidenţei curente a tuturor lucrărilor întocmite, primite sau expediate, stabilirea si evidenţaresponsabililor de păstrarea acestora, evidenţa tuturor reconstituirilor de documente, precum si pentru păstrarea dosarelor de reconstituire, pe toată durata de păstrare a documentului reconstituit.

807. Care sunt condiţiile de lucru ce trebuie asigurate comisiei de inventariere anuală a elementelor de activ, capitaluri proprii şi datorii, potrivitnormelor în domeniu?

Răspuns:în vederea bunei desfăşurări a operaţiunilor de inventariere, administratorii, ordonatorii de credite sau alte persoane care au obligaţia gestionării patrimoniuluitrebuie să ia măsuri pentru crearea condiţiilor corespunzătoare de lucru comisiei de inventariere, prin:

a) organizarea depozitării valorilor materiale grupate pe sorto-tipo-dimensiuni, codificarea acestora şi întocmirea etichetelor de raft; b) ţinerea la zi a evidenţei tehnico-operative la gestiunile de valori materiale si a celei contabile şi efectuarea lunară a confruntării datelor dintre

aceste evidenţe;

c) participarea la lucrările de inventariere a întregii comisii de inventariere;d) asigurarea personalului necesar pentru manipularea valorilor materiale care se inventariază, respectiv pentru sortare, aşezare, cântărire, măsurare,numărare etc.;

e) asigurarea participări i la identi ficarea bunurilor inventariate (calitate, sort, preţ etc.) a unor persoane competente din unitate sau din afaraaces teia, la solicita rea responsabi lulu i comisiei de inventariere, care au obligaţia de a semna listele de inventariere pentru atestareadatelor înscrise;

f) dotarea gestiunii cu aparate şi instrumente adecvate şi în număr suficient pentru măsurare, cântărire etc., cu mijloace de identificare (cataloage,mostre, sonde etc.), precum şi cu formularele şi rechizitele necesare;

g) dotarea comisiei de inventariere cu mijloace tehnice de calcul şi de sigilare a spaţiilor inventariate;h) dotarea gestiunilor (magazine, depozite etc.) cu două rânduri de încuietori diferite.

După primirea deciziei scrise, responsabilul comisiei de inventariere ridică, sub semnătura directorului economic, a contabilului-şef sau a altei persoanenumite să îndeplinească această funcţie, listele de inventariere, vizate şi parafate de către acesta, după care comisia se prezintă la sediul gestiunii care urmează a fiinventariată în vederea efectuării inventarierii fizice.

Principalele măsuri organizatorice care trebuie luate de către comisia de inventariere sunt următoarele:

a) înainte de începerea operaţiunii de inventariere, se ia de la gestionarul răspunzător de gestiunea valorilor materiale o declaraţie scrisă din care să rezulte dacă:- gestionează valori materiale si în alte locuri de depozitare;- în afara valorilor materiale ale unităţii patrimoniale respective, are în gestiune şi altele aparţinând terţilor, primite cu sau fără documente;- are plusuri sau lipsuri în gestiune despre a căror cantitate sau valoare are cunoştinţă;- are valori materiale nerecepţionate sau care trebuie expediate (livrate), pentru care s-au întocmit documentele aferente;- a primit sau a eliberat valori materiale fără documente legale;- deţine numerar sau alte hârtii de valoare rezultate din vânzarea bunurilor aflate în gestiunea sa;- are documente de primire-eliberare care nu au fost operate în evidenţa gestiunii sau care nu au fost predate la contabilitate.

De asemenea, gestionarul va menţiona în declaraţia scrisă felul, numărul şi data ultimului document de intrare şi de ieşire a bunurilor în/din gestiune.Declaraţia se datează şi se semnează de către gestionarul răspunzător de gestiunea valorilor materiale şi de către comisia de inventariere, care atestă că a fost dată în prezenţa sa.

b) Să identifice toate locurile (încăperile) în care există valori materiale care urmează a fi inventariate.c) Să asigure închiderea si sigilarea, în prezenţa gestionarului, ori de câte ori se întrerup operaţiunile de inventariere si se părăseşte gestiunea.

Dacă valorile materiale supuse inventarierii, gestionate de către o singură persoană, sunt depozitate în locuri diferite sau când gestiunea are mai multe căi de acces,

membrii comisiei care efectuează inventarierea trebuie să sigileze toate aceste locuri şi căile lor de acces, cu excepţia locului în care a început inventarierea, care sesigilează numai în cazul când inventarierea nu se termină într-o singură zi. La reluarea lucrărilor se verifică dacă sigiliul este intact; în caz contrar, acest fapt se vaconsemna într-un proces-verbal de desigilare, care se semnează de către comisia de inventariere şi de către gestionar, luându-se măsurile corespunzătoare.

Documentele întocmite de comisia de inventariere rămân în cadrul gestiunii inventariate, în fişele, casete, dulapuri etc., încuiate şi sigilate. Sigiliul se păstrează, pe durata inventarierii, de către responsabilul comisiei de inventariere.d) Să bareze şi să semneze, la ultima operaţiune, fişele de magazie, menţionând data la care s-au inventariat valorile materiale, să vizeze documentele care

privesc intrări sau ieşiri de valori materiale, existente în gestiune, dar neînregistrate, să dispună înregistrarea acestora în fişele de magazie şi predarea lor lacontabilitate, astfel încât situaţia scriptică a gestiunii să reflecte realitatea. Unităţile de desfacere cu amănuntul care folosesc metoda global-valorică trebuiesă asigure întocmirea de către gestionar, înainte de începerea inventarierii, a raportului de gestiune în care să se înscrie valoarea tuturor documentelor de intrare şi de ieşire a mărfurilor, precum şi cele privind numerarul depus la casierie, întocmite până în momentul începerii inventarierii, precum şidepunerea acestui raport la contabilitate.

e) Să verifice numerarul din casă şi să stabilească suma încasărilor din ziua curentă, solicitând întocmirea monetarului (la gestiunile cu vânzare cuamănuntul) şi depunerea numerarului la casieria unităţii; să ridice benzile de control de la aparatele de casă şi ştampila unităţii (acolo unde este cazul) şi săle păstreze în siguranţă.

f) Să controleze dacă toate instrumentele si aparatele de măsură sau de cântărire au fost verificate şi dacă sunt în bună stare de funcţionare.în cazul în care gestionarul lipseşte, comisia de inventariere aplică sigiliul şi comunică aceasta conducerii unităţii patrimoniale. Conducerea unităţii are

obligaţia să încunoştinţeze imediat în scris gestionarul despre inventarierea care trebuie să se efectueze, indicând locul, ziua şi ora fixate pentru începerealucrărilor.

Dacă gestionarul sau reprezentantul său legal nu se prezintă la locul, data si ora fixate, inventarierea se efectuează de către comisia de inventariere în prezenţa altei persoane, numită prin decizie scrisă, care să îl reprezinte pe gestionar.

Pentru desfăşurarea corespunzătoare a inventarierii este indicat, dacă este posibil, să se sisteze operaţiunile de predare-primire a bunurilor supuseinventarierii, luându-se din timp măsurile corespunzătoare pentru a nu se stânjeni procesul normal de livrare sau de primire a bunurilor.

Dacă operaţiunile de predare-primire a bunurilor nu pot fi suspendate se prevede crearea unei zone-tampon în care să se depoziteze bunurile primite în timpulinventarierii sau să permită expedieri la clienţi, iar operaţiunile respective se vor efectua numai în prezenţa comisiei de inventariere, care va menţiona pedocumentele respective „primit sau eliberat în timpul inventarierii", după caz, cu evitarea inventarierii duble sau a omisiunilor. Pe toată durata inventarierii, programul şi perioada inventarierii vor fi afişate la loc vizibil.

808. Care sunt elementele patrimoniale care, aflate în anumite situaţii, se înscriu în liste de inventariere separate, potrivit normelor în domeniu?Răspuns:

Se înscriu în liste de inventariere separate:a) lucrările de investiţii sistate sau abandonate; b) bunurile aflate temporar în afara unităţii;c) bunurile care aparţin altor unităţi;d) bunurile aflate asupra angajaţilor;

64



e) stocurile fără mişcare, de calitate slabă, depreciate, greu vandabile.

809. Care sunt modelele şi regulile corespunzătoare evaluării elementelor de activ, capitaluri proprii si datorii inventariate, potrivit normelor în domeniu şireglementărilor contabile aplicate?

Răspuns:Evaluarea elementelor patrimoniale cu ocazia inventarierii se face la valoarea actuală a fiecărui element, denumită şi valoare de inventar, stabilită în funcţie de utilitatea bunului, starea acestuia şi preţul pieţei, în cazul creanţelor şi datoriilor această valoare se stabileşte în funcţie de valoarea lor probabilă de încasat, respectiv de plată. Laîncheierea exerciţiului elementele patrimoniale se evaluează şi se reflectă în bilanţul contabil la valoarea de intrare, respectiv valoarea contabilă pusă de acord curezultatele inventarierii, în acest scop valoarea de intrare sau contabilă se compară cu valoarea stabilită pe baza inventarierii astfel:a) Pentru elementele de activ diferenţele constatate în plus între valoarea de inventar şi valoarea de intrare nu se înregistrează în contabilitate, acesteelemente menţinându-se la valoarea lor de intrare. Diferenţele constatate în minus între valoarea de inventar stabilită la inventariere şi valoarea de intrare aelementelor de activ se înregistrează în contabilitate pe seama amortizării, în cazul când deprecierea este ireversibilă, sau se constituie o ajustare pentru

depreciere, atunci când deprecierea este reversibilă, aceste elemente menţinându-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare, b) Pentru elementele de natura datoriilor diferenţele constatate în minus între valoarea de inventar şi valoarea de intrare nu se înregistrează în contabilitate, acesteelemente menţinându-se la valoarea lor de intrare. Diferenţele constatate în plus între valoarea stabilită la inventariere şi valoarea de intrare a elementelor denatura datoriilor se înregistrează în contabilitate prin constituirea unui provizion, aceste elemente menţinându-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare.

810. Care sunt condiţiile şi aspectele metodologice esenţiale privind efectuarea compensării lipsurilor cu eventualele plusuri constatate la in-ventariere, potrivit normelor în domeniu?

Răspuns:La stabilirea valorii debitului, în cazurile în care lipsurile în gestiune nu sunt considerate infracţiuni, se va avea în vedere posibilitatea compensării lipsurilor cueventualele plusuri constatate, dacă sunt îndeplinite următoarele condiţii:

a) existenţa riscului de confuzie între sorturile aceluiaşi bun material din cauza asemănării în ceea ce priveşte aspectul exterior: culoare, desen, model,dimensiuni, ambalaj sau alte elemente;

b) diferenţele constatate în plus sau în minus să privească aceeaşi perioadă de gestiune şi aceeaşi gestiune.La stabilirea valorii de imputare nu se vor avea în vedere ajustările pentru depreciere constatate. Nu se admite compensarea în cazurile în care s-a făcut dovada că lipsurile constatate la inventariere provin din sustragerea sau din degradarea bunurilor

respective din cauza vinovăţiei persoanelor care răspund de gestionarea acestor bunuri. Listele cu sorturile de produse, mărfuri, ambalaje şi alte valorimateriale care întrunesc condiţiile de compensare datorită riscului de confuzie se aprobă anual de către administratori, respectiv de către ordonatorii de credite.Aceste liste sunt de uz intern, fiind numai la dispoziţia administratorului unităţii, respectiv a ordonatorilor de credite. Compensarea se face pentru cantităţiegale între plusurile şi lipsurile constatate, în cazul în care cantităţile sorturilor supuse compensării la care s-au constatat plusuri sunt mai mari decâtcantităţile sorturilor admise la compensare la care s-au constatat lipsuri, se va proceda la stabilirea egalităţii cantitative prin eliminarea din calcul a diferenţei în plus. Această eliminare se face începând cu sorturile care au preţurile unitare cele mai scăzute, în ordinea crescândă.în cazul în care cantităţile sorturilor supuse compensării la care s-au constatat lipsuri sunt mai mari decât cantităţile sorturilor admise la compensare la cares-au constatat plusuri, se va proceda, de asemenea, la stabilirea egalităţii cantitative prin eliminarea din calcul a cantităţii care depăşeşte totalul cantitativ al plusurilor. Eliminarea se face începând cu sorturile care au preţurile unitare cele mai scăzute, în ordine crescândă.Pentru valorile materiale la care sunt acceptate scăzăminte, în cazul compensării lipsurilor cu plusurile stabilite la inventariere, scăză-mintele secalculează numai în situaţia în care cantităţile lipsă sunt mai mari decât cantităţile constatate în plus.în această situaţie, cotele de scăzăminte se aplică în primul rând la valorile materiale la care s-au constatat lipsurile. Dacă în urma aplicării scăzămintelor respective mai rămân diferenţe cantitative în minus, cotele de scăzăminte se pot aplica şi asupra celorlalte valori materiale admise în compensare la care s-auconstatat plusuri sau la care nu au rezultat diferenţe.

Diferenţa stabilită în minus în urma compensării şi aplicării tuturor cotelor de scăzăminte, reprezentând prejudiciu pentru unitate, se recuperează de la persoanele vinovate, în conformitate cu dispoziţiile legale. Normele de scăzăminte nu se aplică anticipat, ci numai după constatarea existenţei efective alipsurilor şi numai în limita acestora. De asemenea, normele de scăzăminte nu se aplică automat, aceste norme fiind considerate limite maxime.Pentru pagubele constatate în gestiune răspund persoanele vinovate de producerea lor. Imputarea acestora se va face la valoarea de înlo cuire, aşa cum afost definită în normele în vigoare. Ajustările constituite cu ocazia inventarierii pentru deprecierile constatate şi pentru riscurile şi cheltuielile viitoare nu suntdeductibile fiscal, cu excepţia celor prevăzute în reglementările legale în vigoare. Rezultatele inventarierii trebuie înregistrate atât în evidenţa tehnico-operativă, cât şi în contabilitate, în termen de cel mult 5 zile de la data terminării operaţiunilor de inventariere.Pe baza registrului-inventar şi a balanţei de verificare se întocmeşte bilanţul contabil, ale cărui posturi, în conformitate cu art. 28 din Legea contabilităţii, trebuiesă corespundă cu datele înregistrate în contabilitate, puse de acord cu situaţia reală a elementelor patrimoniale stabilite pe baza inventarului.Comisia de inventariere stabileşte caracterul plusurilor, lipsurilor şi deprecierilor constatate şi propune modul de regularizare a diferenţelor de inventariere. Incazul în care lipsurile nu sunt considerate infracţiuni, se poate avea în vedere posibilitatea compensării lipsurilor cu plusurile constatate, dacă sunt îndepliniteurmătoarele condiţii:1. să existe riscul de confuzie între costurile aceluiaşi bun material;2. diferenţele constatate în plus sau în minus să privească aceeaşi perioadă de gestiune şi aceeaşi gestiune.

811. Care sunt lucrările premergătoare (preliminare) întocmirii situaţiilor financiare anuale?Răspuns:

1. întocmirea balanţei conturilor înainte de inventariere;2. Inventarierea generală a patrimoniului;3. Contabilitatea operaţiilor de regularizare, cuprinzând:

a) diferenţele de inventar;

b) amortizările;

c) ajustările pentru deprecieri;

d) provizioanele;

e) diferenţele de curs valutar;

f) delimitarea în timp a cheltuielilor şi veniturilor;

4. Determinarea rezultatului exerciţiului şi distribuirea profitului sau finanţarea pierderilor.

812. Care sunt destinaţiile, în ordinea în care acestea se au în vedere, pentru repartizarea profitului net la entităţile economice cu capital integral saumajoritar de stat?

65



Răspuns:Profitul contabil net se repartizează, în mod provizoriu, de regulă la sfârşitul exerciţiului financiar, pe următoarele destinaţii:a) destinaţii prevăzute obligatoriu de lege: rezerve legale, acoperirea pierderilor contabile din anii precedenţi, vărsăminte la bugetul statului, surse proprii

de finanţare aferente profitului rezultat din vânzări de active, respectiv aferente facilităţilor fiscale la impozitul pe profit;

b) destinaţii stabilite prin actul constitutiv al societăţii: rezerve statutare;c) destinaţii hotărâte de adunarea generală a acţionarilor sau asociaţilor: surse proprii de finanţare, alte rezerve, participarea salariaţilor la profit, dividende,

capital social.

813. Care sunt reducerile de preţ pe care le pot acorda furnizorii pentru livrări şi încasări aferente, precum şi modul de realizare a operaţiunilor de aceastănatură?

Răspuns:

Reducerile comerciale îmbracă forma de rabaturi, remize şi risturne. Rabaturile se primesc pentru defecte de calitate şi se practică asupra preţului de vânzare,remizele se acordă asupra preţului pentru vânzări superioare volumului convenit sau poziţia de transport preferenţială a cumpărătorului, iar risturnele suntreduceri de preţ calculate asupra ansamblului de operaţii efectuate cu acelaşi terţ în decursul unei perioade determinate.Reducerile financiare sunt sub formă de sconturi de decontare pentru achitarea datoriilor înainte de termenul normal de exigibilitate.

814. Care sunt componentele actuale ale situaţiilor financiare anuale conform OMFP nr. 3.055/2009?Răspuns:

Persoanele juridice care la data bilanţului depăşesc limitele a două dintre următoarele trei criterii: total active 3.650.000 euro; cifră de afaceri netă 7.300.000 euro; număr mediu de salariaţi în cursul exerciţiului financiar 50

întocmesc situaţii financiare anuale care cuprind:a) Bilanţ prescurtat; b) Cont de profit şi pierdere;c) Situaţia modificărilor capitalului propriu;d) Situaţia fluxurilor de trezorerie;e) Note explicative la situaţiile financiare anuale.Persoanele juridice care la data bilanţului nu depăşesc limitele a două dintre criteriile de mărime specificate anterior întocmesc situaţii financiare anualesimplificate care cuprind:a) Bilanţ; b) Cont de profit şi pierdere;c) Note explicative la situaţiile financiare anuale simplificate.

815. Arătaţi cum se vor efectua calculele şi înregistrările contabile necesare pentru un import de materii prime referitor la care se cunosc:a) valoarea materiilor prime 2.000 dolari;b) cheltuieli de transport-aprovizionare 200 dolari;c) taxe vamale =15%;d) TVA în vamă = 24%;e) în ziua întocmirii declaraţiei vamale de import se practică un curs valutar de 3,96 lei/dolar, iar la finele anului, de 3,97 lei/dolar.

Rezolvare:a) Achiziţia materiilor prime la cursul de la data tranzacţiei: 2.000 dolari x 3,96 lei/dolar = 7.920 lei:

301 = 401 7.920 leiMaterii prime Furnizori

b) Cheltuielile de transport, la cursul de la data tranzacţiei: 200 dolari x 3,96 lei/dolar = 792 lei:301 = 401 792 lei

Materii prime Furnizoric) Taxele vamale: (7.920 lei + 792 lei) x 15% = 1.306,8 lei:

301 = 5121 1.306,8 leiMaterii prime Conturi la bănci

în lei

d) TVA plătită în vamă: (7.920 lei + 792 lei + 1.306,8 lei) x 24% = 2.404,51 lei:4426 = 5121 2.404,51 lei

TVA deductibilă Conturi la bănciîn leie) Evaluarea datoriei la cursul de închidere: 2.200 dolari x 3,97 lei/dolar = 8.734 lei, şi înregistrarea diferenţei de curs valutar: 8.734 lei - (7.920 lei + 792 lei) = 22 lei:

665 = 401 22 leiCheltuieli din Furnizoridiferenţe de curs valutar

816. Arătaţi cum se înregistrează în contabilitate următoarele operaţii efectuate de o societate comercială în legătură cu un credit bancar petermen de 2 ani, care se rambursează integral la scadenţă:a) obţinerea creditului în sumă de 10.000 euro la un curs de 38 lei/euro;b) evaluarea la finele exerciţiului a datoriei în devize, cursul valutar la 31 decembrie fiind de 38,8 lei/euro;c) evaluarea la finele exerciţiului următor a datoriei în devize, cursul valutar la 31 decembrie fiind de 38,5 lei/euro;d) la scadenţă, se rambursează creditul bancar la cursul valutar de 39,1 lei/euro.

Rezolvare:a) Obţinerea creditului la cursul de la data tranzacţiei: 10.000 euro x 38 lei/euro = 380.000 lei:

5124 = 1621 380.000 leiConturi la bănci Credite bancare

în valută pe termen lung

66



b) Evaluarea la sfârşi tul anului a datoriei în devize: 10.000 euro x 38,8 lei/euro = 388.000 lei, şi înregistrarea diferenţei de curs valutar: 388.000 lei - 380.000lei = 8.000 lei:

665 = 1621 8.000 leiCheltuieli din Credite bancarediferenţe de pe termen lungcurs valutar

c) Evaluarea la sfârşitul anului următor a datoriei în devize: 10.000 euro x 38,5 lei/euro = 385.000 lei, şi înregistrarea diferenţei de curs valutar: 388.000 lei -385.000 lei = 3.000 lei:

1621 = 765 3.000 leiCredite bancare Venituri din pe termen lung diferenţe de

curs valutar

d) Rambursarea creditului la scadenţă la cursul de la data tranzacţiei: 10.000 euro x 39, l lei/euro = 391.000 lei, şi recunoaşterea diferenţei de curs valutar:391.000 lei - 385.000 lei = 6.000 lei:% = 5124 391.000 lei

1621 Conturi la bănci 385.000 leiCredite bancare în valută pe termen lung

665 6.000 leiCheltuieli din diferenţe de curs valutar

817. O societate comercială efectuează şi înregistrează în contabilitate operaţiile economice care privesc:f) acordarea unui împrumut în lei în sumă de 10.000 lei unei societăţi în capitalul căreia se deţine o participaţie. împrumutul este acordat pe o

perioadă de 2 ani, cu dobândă de 20%;g) dobânda pentru primul an;h) rambursarea la scadenţă a împrumutului şi încasarea dobânzii aferente.Cum se înregistrează în contabilitate aceste operaţii?

Rezolvare:a) Acordarea împrumutului:

2671 = 5121 10.000 leiSume datorate de Conturi la băncientităţile afiliate în lei

b) Dobânda pentru primul an: 10.000 lei x 20% = 2.000 lei:2672 = 763 2.000 lei

Dobânda aferentă Venituri dinsumelor datorate de creanţe

entităţile afiliate imobilizatec) Dobânda pentru anul 2: 2.000 lei:

2672 = 763 2.000 leiDobânda aferentă Venituri din

sumelor datorate de creanţeentităţile afiliate imobilizated) Rambursarea împrumutului si încasarea dobânzii:

5121 = % 14.000 leiConturi la bănci 2671 10.000 lei

în lei Sume datorate deentităţile afiliate

2672 4.000 leiDobânda aferentă sumelor datorate de entităţile afiliate

818. Arătaţi cum se înregistrează următoarele operaţii privind producţia de bunuri şi valorificarea acestora:a) obţinerea de produse finite la preţul standard de 2.000 lei;b) produsele finite se livrează clienţilor la preţul de vânzare de 2.400 lei, TVA 24%;c) transportul produselor se efectuează de o unitate specializată, iar tariful aferent se facturează clienţilor pentru suma de 500 lei, TVA 24%;d) la finele lunii se calculează şi se înregistrează diferenţele nefavorabile între preţul de înregistrare şi costul efectiv al produselor finite, în sumă

de 150 lei.Rezolvare:

a) Obţinerea de produse finite:345 = 711 2.000 lei

Produse finite Variaţia stocurilor b) înregistrarea preţului de vânzare:

4111 = % 2.976 leiClienţi 701 2.400 lei

Venituri din vânzarea produselor finite4427 576 lei

TVA colectatăc) Descărcarea gestiunii pentru costul de producţie:

711 = 345 2.000 leiVariaţia stocurilor Produse finite

d) Factura privind transportul produselor:4111 = % 620 lei

Clienţi 708 500 leiVenituri din activităţi diverse

4427 120 lei

67



TVA colectatăe) Diferenţele nefavorabile aferente produselor ieşite:

711 = 348 150 leiVariaţia stocurilor Diferenţe de preţ la produse

819. Arătaţi cum se înregistrează următoarele operaţii în contabilitatea unei societăţi comerciale:a) produse finite la preţul de înregistrare de 1.250 lei, cu diferenţe de preţ nefavorabile de 250 lei;b) produsele finite obţinute se transferă în magazinul propriu de prezentare si desfacere, unde evidenţa se conduce la preţul de vânzare cu

amănuntul, inclusiv TVA, care este de 4.500 lei;c) mărfurile se vând în totalitate, descărcându-se şi gestiunea.

Rezolvare:a) Obţinerea produselor finite:

% = 711 Variaţia stocurilor 1.500 lei345 Produse finite 1.250 lei348 Diferenţe de preţ la produse 250 lei

b) Transferarea produselor finite:Calculul adaosului comercial şi al TVA neexigibile:Preţ de vânzare cu amănuntul inclusiv TVA = 4.500 leiPreţ cu amănuntul = 4.500 lei x 100/124 = 3.629 leiTVA neexigibilă = 4.500 lei - 3.629 lei = 871 leiAdaos comercial = 4.500 lei -1.250 lei - 871 lei - 250 lei = 2.129 lei

371 Mărfuri = % 4.500 lei345 Produse finite 1.250 lei

378 Diferenţe de preţ la mărfuri 2.129 lei4428 TVA neexigibilă 871 lei348 Diferenţe de preţ la produse 250 lei

c) Vânzarea mărfurilor:

5311 Casa în lei = % 4.500 lei707 Venituri din vânzarea mărfurilor 3.629 lei

4427 TVA colectată 871 leiŞi descărcarea gestiunii:

% = 371 Mărfuri 4.500 lei607 Cheltuieli privind mărfurile 1.500 lei

378 Diferenţe de preţ la mărfuri 2.129 lei4428 TVA neexigibilă 871 lei

820. Arătaţi cum se înregistrează următoarele operaţii economice în baza unui contract de concesiune:a) primirea unei clădiri în concesiune, cunoscând valoarea contabilă a acesteia, de 200.000 lei; amortizare anuală, durata de viaţă

utilă 5 ani, amortizare lineară;b) redevenţa anuală datorată este de 5.000 lei;c) cu acordul proprietarului se efectuează, cu o unitate specializată, o modernizare a clădirii în valoare de 50.000 lei, TVA 24 %. Moder-

nizarea este efectuată cu 5 ani înainte de expirarea contractului;d) predarea către proprietar a clădirii şi a modernizării efectuate.Rezolvare:

a) Primirea clădirii în concesiune:205 = 167 Alte împrumuturi şi datorii asimilate 200.000 lei

Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale,drepturi si active similare

Debit 8038 Bunuri publice primite în administrare, concesiune şi cu chirie 200.000 leiAmortizarea anuală: 200.000 lei / 5 ani = 40.000 lei:6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor = 2805 40.000 lei

Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenţelor,mărcilor comerciale, drepturilor si activelor similare

înregistrarea amortizării se repetă în fiecare dintre cei 5 ani. b) Redevenţa anuală datorată:

167 Alte împrumuturi şi datorii asimilate = 404 Furnizori de imobilizări 5.000 leiŞi la plată:

404 Furnizori de imobilizări = 5121 Conturi curente la bănci 5.000 lei

c) Modernizarea efectuată de o firmă specializată:% = 404 Furnizori de imobilizări 62.000 lei

212 Construcţii 50.000 lei4426 TVA deductibilă 12.000 lei

d) Amortizarea modernizării: 50.000 lei / 5 ani = 10.000 lei:6811 = 2812 Amortizarea construcţiilor 10.000 lei

Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor înregistrarea se repetă în fiecare an.

e) Transmiterea investiţiei amortizate integral şi predarea bunului:2805 = 205 200.000 lei

Amortizarea Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale,concesiunilor, drepturi si active similare

68



brevetelor, licenţelor,mărcilor comerciale, drepturilor şi activelor similare

2812 Amortizarea construcţiilor = 212 Construcţii 50.000 lei

Credit 8038 Bunuri publice primite în administrare, concesiune şi cu chirie 200.000 lei

821. Se închiriază o clădire, operaţiune referitor la care se vor efectua înregistrările contabile pentru următoarele operaţii economice:a) redevenţa anuală curentă este de 5.000 lei;b) primirea clădirii şi a modernizării efectuate de către chiriaş şi amortizate integral, în valoare de 50.000 lei.

Rezolvare:a) Redevenţa anuală:

4111 Clienţi = 706 Venituri din redevenţe, locaţii de gestiune si chirii 5.000 lei

Şi la încasare:5121 Conturi la bănci în lei = 4111 Clienţi 5.000 lei

b) Preluarea clădirii si a investiţiei amortizate:212 Construcţii = 2812 Amortizarea construcţiilor 50.000 lei

822. Arătaţi cum se înregistrează următoarele operaţii în contabilitatea unei firme prestatoare de servicii:a) se execută lucrări în favoarea terţilor la tariful facturat de 50.000 lei, TVA 24%;b) 50% din valoarea facturată se decontează cu filă CEC;c) 30% din valoarea facturată se decontează cu un efect comercial onorat la scadenţă;d) 20% din valoarea facturată se decontează cu numerar încasat înainte de data stabilită pentru decontare, cu scont acordat de 5%.

Rezolvare:a) Lucrări în favoarea terţilor:

4111 Clienţi = % 62.000 lei704 Venituri din lucrări executate şi servicii prestate 50.000 lei4427 TVA colectată 12.000 lei

b) Decontarea cu filă cec: 50% x 62.000 lei = 31.000 lei:5112 Cecuri de încasat = 4111 Clienţi 31.000 lei

c) Decontarea cu un efect comercial onorat la scadenţă: 30% x 62.000 lei = 18.600 lei:413 Efecte de primit de la clienţi = 4111 Clienţi 18.600 lei

d) Decontarea cu numerar: 20% x 62.000 lei = 12.400 lei:Scont = 5% x 12.400 lei = 620 leiTVA aferentă scontului: 620 lei x 24% = 148,8 lei

% = 4111 Clienţi 12.400 lei667 Cheltuieli privind sconturile acordate 620 lei

4427 TVA colectată 148,8 lei

5121 Conturi la bănci în lei 11.631,2 lei

823. O societate comercială participă cu 51% la constituirea capitalului social al unei entităţi afiliate, în acest scop se efectuează si se înregistreazăurmătoarele operaţii:a)se subscriu şi se plătesc prin virament l .000 de acţiuni care au valoarea nominală de 50 lei şi valoarea de emisiune de 60 lei;b)unitatea emitentă îi acordă dividende de 50% pentru primul an, după care răscumpără 300 de acţiuni la preţul de 62 lei şi alte 200 deacţiuni la preţul de 49 lei.Arătaţi cum se înregistrează în contabilitate aceste operaţii.

Rezolvare:a) Subscrierea acţiunilor: 1.000 acţiuni x 60 lei = 60.000 lei:

261 Acţiuni deţinute la entităţile afiliate = 5121 Conturi la bănci în lei 60.000 lei

b) Dividende: 50% x 1.000 acţiuni x 50 lei = 25.000 lei:461 Debitori diverşi = 761 Venituri din acţiuni deţinute la entităţile afiliate 25.000 lei

c) Vânzarea a 300 acţiuni (300 acţiuni x 62 lei = 18.600 lei):5121 Conturi la bănci în lei = 7641 Venituri din imobilizări financiare cedate 18.600 leiŞi pentru costul de achiziţie: 300 acţiuni x 60 lei = 18.000 lei:

6641 = 261 Acţiuni deţinute la entităţile afiliate 18.000 leiCheltuieli privind imobilizările financiare cedate

d) Vânzarea a 200 acţiuni (200 acţiuni x 49 lei = 9.800 lei):5121 Conturi la bănci în lei = 7641 Venituri din imobilizări financiare cedate 9.800 lei

Şi pentru costul de achiziţie: 200 acţiuni x 60 lei = 12.000 lei:6641 = 261 Acţiuni deţinute la entităţile afiliate 12.000 lei

Cheltuieli privind imobilizările financiare cedate

824. Arătaţi cum se înregistrează operaţiile economice de mai jos în contabilitatea unei unităţi producătoare de bunuri:a) se achiziţionează ambalaje în valoare de 600 lei, TVA 24%;

b) ulterior, ambalajele se expediază integral către terţi, cu produse finite evaluate la preţul de vânzare total de 5.000 lei, TVA 24%;c) de la unitatea terţă se reprimesc, în sistemul restituirii directe, ambalaje goale în valoare de 400 lei, diferenţa de 200 lei reprezentând

ambalaje care nu se mai restituie de către client.Rezolvare:

a) Achiziţia de ambalaje:

69



% = 401 Furnizori 744 lei381 Ambalaje 600 lei

4426 TVA deductibilă 144 lei b) Vânzarea produselor finite şi a ambalajelor în sistem de restituire:

4111 Clienţi = % 6.800 lei701 Venituri din vânzarea produselor finite 5.000 lei

4427 TVA colectată 1.200 lei419 Clienţi - creditori 600 lei

c) Primirea ambalajelor goale:419 Clienţi – creditori = 4111 Clienţi 400 lei

d) Ambalajele nerestituite reprezintă o vânzare pentru care se întocmeşte o factură suplimentară:419 Clienţi – creditori = 708 Venituri din activităţi diverse 200 lei

TVA aferentă: 200 lei x 19% = 38 lei:4111 Clienţi = 4427 TVA colectată 48 lei

Şi descărcarea gestiunii pentru ambalajele reţinute:

608 Cheltuieli privind ambalajele = 381 Ambalaje 200 lei

825. O unitate cu profil comercial efectuează şi înregistrează operaţiile economice care se prezintă în continuare:b. se achiziţionează mărfuri care se reflectă în contabilitate la costul de achiziţie de 5.000 lei, însoţite de ambalaje în valoare de 600 lei, care circulă în

regim de restituire directă. TVA este de 24%.c. ambalajele primite anterior, după golirea de conţinut, au următoarele destinaţii:

- ambalaje în valoare de 400 lei se restituie furnizorului de la care au fost primite;- ambalaje evaluate la 100 lei sunt degradate;- ambalaje în sumă de 100 lei se reţin pentru nevoi proprii.

Cum se înregistrează în contabilitate aceste operaţiuni?Rezolvare:

a) Achiziţia de ambalaje şi mărfuri care circulă în sistem de restituire:% = 401 Furnizori 6.800 lei

371 Mărfuri 5.000 lei4426 TVA deductibilă 1.200 lei

409 Furnizori - debitori 600 lei b) Restituirea ambalajelor către furnizor:

401 Furnizori = 409 Furnizori – debitori 400 lei

c) Ambalaje nerestituite degradate:

608 Cheltuieli privind ambalajele = 409 Furnizori – debitori 100 leiŞi

TVA: 100 x 24% = 24 lei:4426 TVA deductibilă = 401 Furnizori 24 leid) Ambalajele reţinute pentru nevoi proprii:

381 Ambalaje = 409 Furnizori – debitori 100 leiŞiTVA: 100 x 24% = 24 lei:

4426 TVA deductibilă = 401 Furnizori 24lei

826. Se emit obligaţiuni în vederea obţinerii unui împrumut referitor la care se cunosc următoarele elemente:- numărul obligaţiunilor emise 20.000 buc.;- valoarea nominală a unei obligaţiuni 10 lei;- valoarea de emisiune a unei obligaţiuni 9,6 lei;- valoarea de rambursare a unei obligaţiuni 10,5 lei;- rata anuală a dobânzii 10%;- termenul de rambursare a împrumutului l 0 ani;- primele de rambursare a împrumutului se amortizează pe durata împrumutului.Să se înregistreze în contabilitate următoarele operaţii:a) obligaţiunile emise şi vândute;b) dobânda aferentă;c) amortizarea primelor de rambursare a obligaţiunilor;d) rambursarea la scadenţă a împrumutului.

Rezolvare:a) Emiterea obligaţiunilor:

% = 161 împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni 210.000 lei(20.000 obligaţiuni x 10,5 lei)

461 Debitori diverşi 192.000 lei(20.000 obligaţiuni x 9,6 lei)

169 Prime privind rambursarea obligaţiunilor 18.000 leiŞi încasarea:

5121 Conturi la bănci în lei = 461 Debitori diverşi 192.000 lei b) Dobânda anuală: 20.000 obligaţiuni x 10 lei x 10% = 20.000 lei:

666 Cheltuieli privind dobânzile = 1681 20.000 lei

70



Dobânzi aferente împrumuturilor din emisiuni de obligaţiunic) Amortizarea primelor pe durata împrumutului: 18.000 lei /10 ani = 1.800 lei:

6868 = 169 Prime privind rambursarea obligaţiunilor 1.800 leiCheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligaţiunilor

d) Rambursarea împrumutului la scadenţă:161 împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni = 5121 Conturi la bănci în lei 210.000 lei

827. în legătură cu obligaţiunile emise anterior în vederea obţinerii unui împrumut se cunosc următoarele elemente:- numărul obligaţiunilor emise 20.000 buc.;- valoarea nominală a unei obligaţiuni 10 lei;- valoarea de emisiune a unei obligaţiuni 9,6 lei;

- valoarea de rambursare a unei obligaţiuni 10,5 lei;- rata anuală a dobânzii 10%;- termenul de rambursare a împrumutului 10 ani;- primele de rambursare a împrumutului se amortizează pe durata împrumutului.Să se înregistreze în contabilitate următoarele operaţii:a) cu trei ani înainte de scadenţă se răscumpără 3.000 de obligaţiuni la costul de achiziţ ie de 10,75 lei/obligaţiune şi alte 2.000 de

obligaţiuni la costul de achiziţie de 10,1 lei/obligaţiune.b) obligaţiunile totale răscumpărate se anulează.

Rezolvare:a) Răscumpărarea obligaţiunilor cu preţul de răscumpărare de 3.000 obligaţiuni x 10,75 lei = 32.250 lei:

505 Obligaţiuni emise şi răscumpărat = 5121 Conturi la bănci în lei 32.250 lei b) Anularea:

% = 505 Obligaţiuni emise şi răscumpărate 32.250 lei161 împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni 31.500 lei

(3.000 obligaţiuni x 10,5 iei)

668 Alte cheltuieli financiare 750 lei

c) Răscumpărarea obligaţiunilor cu preţul de răscumpărare de 2.000 obligaţiuni x 10,1 lei = 20.200 lei:505 Obligaţiuni emise şi răscumpărate = 5121 Conturi la bănci în lei 20.200 lei

d) Anularea:161 împrumuturidin emisiuni de obligaţiuni = % 21.000 lei

(2.000 obligaţiuni x 10,5 lei)505 Obligaţiuni emise şi răscumpărate 20.200 lei

768 Alte venituri financiare 800 lei

828. Să se reflecte în contabilitate următoarele operaţii economice:a) potrivit facturii fiscale, se acordă un avans furnizorului de materii prime în valoare de 10.000 lei, TVA 24%;b) se aprovizionează materi i prime cunoscând: preţul facturat de furnizor 100.000 lei, rabat acordat de furnizor pentru defecte de

calitate l .000 lei, remiză de 2% acordată de furnizor pentru vânzări ce depăşesc 40.000 lei, TVA 24%;c) pentru decontarea contravalorii stocurilor achiziţionate se deschide un acreditiv din care se efectuează plata.Rezolvare:

a) Acordarea avansului:% = 401 Furnizori 12.400 lei

4091 Furnizori - debitori pentru cumpărări de bunuri de natura stocurilor 10.000 lei4426 TVA deductibilă 2.400 lei

Şi plata:401 Furnizori = 5121 Conturi la bănci în lei 12.400

b) Factura:- Preţ de cumpărare 100.000 lei- Rabat 1.000 lei= 99.000 lei- Remiză (2% x 99.000 lei) l .980 lei= Net comercial 97.020 lei+ TVA (24% x 97.020 lei) _______________________________________ 23.284,8 lei = Total factură 120.304,8 lei

% = 401 Furnizori 120.304,8 lei301 Materii prime 97.020 lei

4426 TVA deductibilă 23.284,8 leic) Deschiderea acreditivului pentru diferenţă: 120.304,8 lei -12.400 lei = 107.904,8 lei:

581 Viramente interne = 5121 Conturi la bănci în lei 107.904,8 leiŞi:

5411 Acreditive în lei = 581 Viramente interne 107.904,8 lei

d) Plata diferenţei:

401 Furnizori = % 120.304,8 lei

4091 Furnizori - debitori pentru cumpărări de bunuri de natura stocurilor 10.000 lei4426 TVA deductibilă 2.400 lei5411 Acreditive în lei 107.904,8 lei

829. Să se înregistreze în contabilitate operaţiile economice care privesc:a) vărsarea aporturilor subscrise în vederea majorării capitalului social constând într-un utilaj şi o construcţie neterminată, evaluate la 30.000 lei

71



si respectiv 270.000 lei;b) finalizarea în regie proprie a construcţiei, până la recepţia acesteia fiind imobilizate cheltuieli însumând încă 320.000 lei;c) duratele normale de utilizare pentru cele două categori i de imobilizări sunt de 10 ani pentru utilaj şi de 50 de ani pentru clădire, iar

regimul de amortizare utilizat este cel linear (se vor contabiliza numai operaţiile aferente primului an de utilizare).Rezolvare:

a) Eliberarea aporturilor:% = 456 300.000 lei

2131 Decontări cu 30.000 leiEchipamente acţionarii/asociaţiitehnologice privind capitalul

(maşini, utilaje şi instalaţii de lucru)231 270.000 lei

Imobilizări corporale în curs de execuţieŞi:

1011 = 1012 300.000 leiCapital subscris Capital subscris

nevărsat vărsat b) Finalizarea construcţiei:

231 = 722 320.000 leiImobilizări corporale Venituri dinîn curs de execuţie producţia de

imobilizări corporaleŞi recepţia la cost: 270.000 lei + 320.000 lei = 590.000 lei:

212 = 231 590.000 leiConstrucţii Imobilizări corporale

în curs de execuţie

c) Amortizarea utilajului: 30.000 lei / 10 ani = 3.000 lei:6811 = 2813 3.000 lei



d) Amortizarea clădirii: 590.000 lei / 50 ani = 11.800 lei:6811 = 2812 11.800 lei

Cheltuieli Amortizarea clădirilor de exploatare privind amortizarea imobilizărilor

830. Să se înregistreze în contabilitate următoarele operaţii economice efectuate de un agent economic:a) se realizează în regie proprie o lucrare de împrejmuire a terenului propriu, a cărei valoare este de 20.000 lei;b) investiţia realizată se amortizează linear într-o perioadă de 5 ani, contabilizându-se numai amortizarea aferentă primului an;

c) după un an de la realizarea investiţiei terenul este vândut la preţul total de 130.000 lei, TVA 24%. Valoarea sa contabilă este de 70.000lei.Rezolvare:

a) Lucrarea de împrejmuire realizată în regim propriu:2112 = 722 20.000 lei

Amenajări de terenuri Venituri din producţia de imobilizări corporale b) Amortizarea anuală: 20.000 lei / 5 ani = 4.000 lei:

6811 = 2811 4.000 leiCheltuieli de exploatare Amortizarea amenajărilor de terenuri

privind amortizarea imobilizărilor c) înregistrarea preţului de vânzare:

461 Debitori diverşi = % 161.200 lei7583 130.000 lei

Venituri din vânzarea activelor şi alte operaţii de capital4427 TVA colectată 31.200 lei

d) Scoaterea din evidenţă a terenului:6583 = 2111 Terenuri 70.000 lei

Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital

e) Scoaterea din evidenţă a amenajării:% = 2112 20.000 lei

2811 Amenajări 4.000 leiAmortizarea de terenuriamenajărilor de terenuri

6583 16.000 leiCheltuieli privindactivele cedateşi alte operaţiide capital

831 Se achiziţionează cu plata în rate o linie de fabricaţie referitor la care se cunosc următoarele:6. valoarea imobilizării achiziţionate este de 800.000 lei, iar avansul plătit de întreprindere este de 10%, TVA 24%;7. plata se face în 10 rate anuale egale, dobânda totală datorată fiind de 70.000 lei, iar dobânda aferentă primei rate este de 7.000 lei (se vor

contabiliza numai operaţiile aferente primului an).

72



Cum se înregistrează în contabilitate aceste operaţii?Rezolvare:

a) Factura:Avans = 800.000 lei x 10% = 80.000 leiTVA deductibilă = 800.000 lei x 19% = 152.000 lei

% = 404 Furnizori de imobilizări 1.062.000 lei2131 800.000 lei

Echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru)4426 TVA deductibilă 192.000 lei

471 Cheltuieli înregistrate în avans 70.000 lei

b) Avansul:

404 = 5121 80.000 leiFurnizori Conturi la băncide imobilizări în lei

c) Rata 1: (952.000 lei - 80.000 lei) /10 rate = 87.200 lei:404 = 5121 91.200 lei

Furnizori Conturi la băncide imobilizări în lei

d) Dobânda:666 = 471 7.000 lei

Cheltuieli Cheltuieli înregistrate privind dobânzile în avans

832. Arătaţi cum se înregistrează în contabilitate următoarele operaţii privind casarea unei imobilizări corporale:- se casează un mijloc de transport complet amortizat a cărui valoare contabilă este de 160.000 lei;- operaţia de casare (dezmembrarea) este efectuată de o firmă specializată, care, pentru serviciul prestat, emite o factură în valoare de 6.000 lei,

TVA 24%;- pentru decontarea obligaţiei faţă de firma specializată întreprinderea emite un efect comercial, care este acceptat;- ca urmare a dezmembrării activului, se recuperează materiale auxiliare şi piese de schimb reprezentând 5% şi respectiv 10% din valoarea de

intrare a imobilizării;- piesele de schimb sunt utilizate integral pentru repararea prin efort propriu a unui alt mijloc de transport.

Rezolvare:a) Casarea mijlocului de transport complet amortizat:

2813 = 2133 160.000 leiAmortizarea Mijloaceinstalaţiilor, de transport

mijloacelor de transport,animalelor şi plantaţiilor

b) Dezmembrarea efectuată de o firmă specializată:

% = 401 7.440 lei628 Furnizori 6.000 leiAlte cheltuieli cu serviciile executate de terţi

4426 1.440 leiTVA deductibilă

c) Emiterea efectului:401 = 403 7.440 lei

Furnizori Efecte de plătitd) Recuperarea de materiale auxiliare: 160.000 lei x 5% = 8.000 lei, şi

piese de schimb: 160.000 lei x 10% = 16.000 lei:% = 7588 24.000 lei

3021 Alte venituri 8.000 leiMateriale auxiliare din exploatare

3024 16.000 leiPiese de schimb

e) Consumul pieselor de schimb:6024 = 3024 16.000 lei

Cheltuieli privind Piese de schimb piesele de schimb

833. Arătaţi cum înregistrează în contabilitate o societate comercială următoarele operaţii economice:a) se casează un calculator electronic integral amortizat a cărui valoare contabilă este de 15.000 lei;b) se primeşte cu titlu gratuit un alt calculator, evaluat la 20.000 lei, a cărui durată normală de utilizare este de 4 ani, regimul de amortizare

utilizat fiind cel linear;c) întreprinderea înregistrează amortizarea aferentă primului an de utilizare a noului calculator, după care, din cauza unui incendiu, se

contabilizează scoaterea acestuia din evidenţă.

Rezolvare:a) Casarea unui calculator complet amortizat:

2813 = 2131 15.000 leiAmortizarea Echipamenteinstalaţiilor, tehnologice

mijloacelor de transport, (maşini, utilaje sianimalelor şi plantaţiilor instalaţii de lucru)

73



b) Primirea calculatorului cu titlu gratuit:2131 = 4753 20.000 lei

Echipamente DonaţiiTehnologice pentru investiţii

(maşini, utilaje şiinstalaţii de lucru)

c) Amortizarea anuală: 20.000 lei / 4 ani = 5.000 lei/an:6811 = 2813 5.000 lei



Şi transferul subvenţiei:4753 Donaţii pentru investiţii = 7582 Venituri din donaţii primite 5.000 leid) Scoaterea calculatorului din evidenţă din cauza incendiului:

% = 2131 20.000 lei2813 Echipamente 5.000 lei

Amortizarea tehnologiceinstalaţiilor, (maşini, utilaje şi

mijloacelor de transport, instalaţii de lucru)animalelor şi plantaţiilor

671 15.000 leiCheltuieli privindcalamităţile şi alteevenimente extraordinare

Şi transferul subvenţiei pentru sold:

4753 Donaţii pentru investiţii = 7582 Venituri din donaţii primite 15.000 lei

834. Arătaţi cum se vor înregistra în contabilitatea unei societăţi comerciale următoarele operaţii economice privind ieşirea din gestiune a unor imobilizăricorporale:a) un aparat de măsură şi control constatat lipsă la inventariere, în valoare de 30.000 lei şi amortizat 20%, este scos din evidenţă, cunoscându-se că

activul respectiv este imputat unui salariat al unităţii la nivelul valorii contabile nete, TVA 24%, cu reţinerea din salariu adebitului;

b) se transmite unui terţ, cu titlu gratuit, un utilaj a cărui valoare contabilă este de 40.000 lei, amortizat 90%.Rezolvare:

a) Lipsa la inventar a aparatului de măsură parţial amortizat: 20% x 30.000 lei = 6.000 lei:% = 2131 30.000 lei

2813 Echipamente 6.000 leiAmortizarea tehnologiceinstalaţiilor, (maşini, utilaje şi

mijloacelor de transport, instalaţii de lucru)animalelor şi plantaţiilor 6583 24.000 lei


b) Imputarea aparatului la valoarea netă de 24.000 lei:4282 = % 29.760 lei

Alte creanţe 7581 24.000 leiîn legătură cu personalul Venituri din despăgubiri, amenzi şi penalităţi

4427 TVA colectată 5.760 leiŞi:

421 = 4282 29.760 leiPersonal - salarii datorate Alte creanţe în legătură cu personalul

c) Donaţia unui utilaj parţial amortizat: 90% x 40.000 lei = 36.000 lei:% = 2131 40.000 lei

2813 Echipamente 36.000 leiAmortizarea tehnologiceinstalaţiilor, (maşini, utilaje şi


6582 Donaţii acordate 4.000 lei

Dacă s-a depăşit cota admisă pentru donaţii se va înregistra şi TVA, pe baza formulei:

635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate = 4427 TVA colectată

835. Se realizează în antrepriză o construcţie referitor la care se cunosc următoarele elemente:a) avansul acordat antreprenorului 90.000 lei;

b) execuţia construcţiei se desfăşoară pe parcursul a două perioade de gestiune, costul total al lucrărilor facturate de antreprenor este de

700.000 lei, exclusiv TVA, valoarea lucrărilor facturate la sfârşitul primei perioade de gestiune fiind de 300.000 lei, TVA 24%;c) decontarea sumelor datorate antreprenorului se realizează prin virament integral după finalizarea şi recepţia construcţiei.Cum se înregistrează în contabilitate aceste operaţii?

Rezolvare:a) Avansul acordat antreprenorului:

74



% = 5121 Conturi la bănci în lei 111.600 lei232 90.000 lei

Avansuri acordate pentru imobilizări corporale4426 TVA deductibilă 21.600 lei

b) Valoarea lucrărilor facturate la sfârşitul primei perioade:% = 404 Furnizori de imobilizări 372.000 lei

231 Imobilizări corporale în curs de execuţie 300.000 lei4426 TVA deductibilă 72.000 lei

c) Valoarea lucrărilor facturate la sfârşitul celei de-a doua perioade:% = 404 Furnizori de imobilizări 496.000 lei

231 Imobilizări corporale în curs de execuţie 400.000 lei4426 TVA deductibilă 96.000 lei

d) Recepţia la cost total: 300.000 lei + 400.000 lei = 700.000 lei:212 Construcţii = 231 700.000 lei

Imobilizări corporale în curs de execuţiee) Plata furnizorului, cu reţinerea avansului:Datoria totală = 372.000 lei + 469.000 lei = 868.000 lei404 Furnizori de imobilizări = % 868.000 lei

232 Avansuri acordate pentru imobilizări corporale 90.000 lei4426 TVA deductibilă 21.600 lei

5121 Conturi la bănci în lei 756.400 lei

836. Arătaţi cum se înregistrează în contabilitate achiziţia unui autoturism din import referitor la care se cunosc următoarele elemente:a) preţul de achiziţie 10.000 euro, cursul de schimb la data achiziţiei 3,5 lei/euro;b) taxe vamale 10% şi TVA 24%;c) transportul pe parcurs intern este efectuat de o unitate specializată care emite factură pentru suma de 1.000 lei, TVA 24%.

Rezolvare:a) Achiziţia autoturismului: 10.000 euro x 3,5 lei/euro = 35.000 lei:

2131 = 404 Furnizori de imobilizări 35.000 leiEchipamente tehnologice

(maşini, utilaje şi instalaţii de lucru)

b) Taxa vamală: 10.000 euro x 10% x 35 lei/euro = 3.500 lei:2131 = 446 3.500 lei

Echipamente tehnologice Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate(maşini, utilaje şi instalaţii de lucru)

c) TVA: (35.000 lei + 3.500 lei) x 24% = 9.240 lei:4426 TVA deductibilă = 5121 Conturi la bănci în lei 9.240 lei

d) Transportul intern efectuat de o firmă specializată:% = 404 Furnizori de imobilizări 12.400 lei

2131 10.000 leiEchipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru)4426 TVA deductibilă 2.400 lei

837. Se recepţionează şi se înregistrează în contabilitate materii prime referitor la care se cunosc:a) cantitate livrată 4.000 kg la preţ de 5 lei/kg, cantitate recepţionată 3.400 kg, lipsă 600 kg, din care 500 kg se impută cărăuşului şi 100

kg, delegatului unităţii, TVA 24%;b) preţul de evidenţă este prestabilit în sumă de 5 lei/kg, iar contra valoarea transportului, conform facturii terţului, este în sumă de

1.000 lei, TVA 24%.Rezolvare:

a) Achiziţia:Cantitate recepţionată: 3.400 kg x 5 lei/kg = 17.000 lei Lipsă: 600 kg x 5 lei/kg = 3.000 lei


Materii prime4426 4.800 lei

TVA deductibilă b) Descărcarea gestiunii pentru lipsă:

601 = 301 3.000 leiCheltuieli cu Materii prime

materiile primec) Imputarea lipsei cărăuşului: 500 kg x 5 lei/kg = 2.500 lei:

461 = % 3.100 leiDebitori diverşi 7581 2.500 lei

Venituri dindespăgubiri,

amenzi şi penalităţi4427 600 lei

TVA colectată

d) Imputarea lipsei delegatului: 100 kg x 5 lei/kg = 500 lei:4282 Alte creanţe în legătură cu personalul = % 620 lei

7581 500 leiVenituri din despăgubiri,amenzi şi penalităţi

75



4427 TVA colectată 120 leie) Transportul în cazul în care evidenţa este ţinută la preţ prestabilit:

% = 401 Furnizori 1.240 lei308 Diferenţe de preţla materii prime şi materiale 1.000 lei

4426 TVA deductibilă 240 lei

838. Arătaţi cum se vor înregistra următoarele operaţii economice în contabilitatea unei întreprinderi care utilizează varianta metodei inventaruluipermanent şi a preţului standard:

a) aprovizionarea cu materiale consumabile referitor la care se cunosc: preţul unitar standard 10 lei/kg, preţul unitar de facturare 11 lei/kg,cantitatea aprovizionată 700 kg, TVA facturată 24%;

b) cheltuieli de transport facturate de o firmă specializată 800 lei, TVA 24%;

c) materiale lansate în consum în valoare de 3.000 lei, precum şi predate cu titlu gratuit, în valoare de 1.500 lei. Diferenţele de preţ suntnefavorabile, în valoare de 9%.Rezolvare:

a) Achiziţia:Factura:

• Preţ de cumpărare: 700 kg x 1 1 lei/kg+ TVA (24% x 7.700 lei)

7.700 lei1.848 lei

= Total factură 9.548 lei

Cost standard = 700 kg x 10 lei/kg = 7.000 lei% = 401 Furnizori 9.548 lei

302 Materiale consumabile 7.000 lei4426 TVA deductibilă 1.848 lei308 Diferenţe de preţ la materii prime şi materiale 700 lei

b) Cheltuieli de transport facturate de o firmă specializată:% = 401 Furnizori 992 lei

308 Diferenţe de preţ la materii prime şi materiale 800 lei4426 TVA deductibilă 192 lei

c) Materiale consumate şi diferenţe de preţ nefavorabile: 3.000 lei x 9% = 270 lei:608 Cheltuieli privind ambalajele = % 3.270 lei

302 Materiale consumabile 3.000 lei308 Diferenţe de preţ la materii prime şi materiale 270 lei

d) Donaţii şi diferenţe de preţ nefavorabile: 1.500 lei x 9% =135 lei:6582 Donaţii acordate = % 1.635 lei

302 Materiale consumabile 1.500 lei308 Diferenţe de preţ la materii prime şi materiale 135 lei

Dacă s-a depăşit cota admisă pentru donaţii se va înregistra şi TVA pe baza formulei:

635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate = 4427 TVA colectată

839. Utilizându-se metoda inventarului permanent şi preţul prestabilit ca preţ de evidenţă, să se înregistreze operaţiile:11 aprovizionarea cu echipament de lucru, cunoscând: preţul facturat de furnizor de 20.000 lei, preţul standard de 21.000 lei şi TVA de 24%;12 echipamentul este distribuit integral salariaţilor, care suportă 50% din costuri, înregistrându-se totodată şi repartizarea diferenţelor de preţ

aferente.Rezolvare:

a) Achiziţia:Factura:• Preţ de cumpărare 20.000 lei+ TVA (19% x 20.000 lei) _________________________________________ 4.800 lei= Total factură 24.800 leiCostul standard = 21.000 lei

% = 401 Furnizori 24.800 lei303 Materiale de natura obiectelor de inventar 20.000 lei4426 TVA deductibilă 4.800 lei

Şi diferenţele de preţ:303 = 308 1.000 lei

Materiale de natura Diferenţe de preţobiectelor de inventar la materii prime

şi materiale b) Distribuirea echipamentului de lucru salariaţilor, care suportă 50%

din costuri:% = 303 Materiale de natura obiectelor de inventar 21.000 lei

603 10.000 leiCheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar

4282 Alte creanţe în legătură cu personalul 10.000 lei308 Diferenţe de preţ la materii prime şi materiale 1.000 lei

840. Aprovizionarea cu materii prime ocazionează efectuarea şi înregistrarea operaţiilor:a) avans în valoare de 20.000 lei, inclusiv TVA, plătit prin virament furnizorului;b) materii prime recepţionate, pentru care nu s-a primit factura, evaluate la 50.000 lei, TVA 24%;

76



c) conform facturii primite ulterior, valoarea materiilor prime recepţionate este de 51.000 lei, TVA 24%. Obligaţia faţă de furnizor sedecontează în mod obişnuit.


a) Acordarea avansului:% = 5121 Conturi curente la bănci 20.000 lei

4091 16.129 leiFurnizori – debitori pentru cumpărări de bunuri de natura stocurilor

4426 TVA deductibilă 3.871 lei b) Materiile prime recepţionate pentru care nu s-a primit factura:

% = 408 Furnizori - facturi nesosite 62.000 lei301 Materii prime 50.000 lei

4428 TVA neexigibilă 12.000 leic) La primirea facturii:4426 TVA deductibilă = 4428 TVA neexigibilă 12.000 lei

Şi:408 Furnizori - facturi nesosite = 401 Furnizori 62.000 lei

Şi:% = 401 Furnizori 1.240 lei

301 Materii prime 1.000 lei4426 TVA deductibilă 240 lei

d) Plata furnizorului, cu reţinerea avansului:401 Furnizori = % 63.240 lei

4091 16.129 leiFurnizori - debitori pentru cumpărări

de bunuri de natura stocurilor

4426 TVA deductibilă 3.871 lei5121 Conturi la bănci în lei 43.240 lei

841. Cum se vor înregistra în contabilitate următoarele operaţii economice:- reparaţia a cinci SDV-uri, efectuată de o firmă specializată, al cărei cost facturat este de 700 lei/bucată, TVA 24%;- trimiterea de matriţe la terţi pentru a fi prelucrate, în valoare de 5.000 lei, costul facturat al prelucrării reprezentând 20% din valoarea

matriţelor, TVA 24%.

Rezolvare:a) Reparaţia SDV-urilor efectuată de o firmă specializată: 5 buc. X 700 lei/buc. = 3.500 lei:


Cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile4426 840 lei

TVA deductibilă b) Trimiterea matriţelor la terţi spre a fi prelucrate:351 = 303 5.000 lei

Materii şi materiale Materiale de naturaaflate la terţi obiectelor de inventar

c) Costul prelucrării: 20% x 5.000 lei = 1.000 lei:% = 401 1.240 lei

303 FurnizoriMateriale de natura 1.000 lei

obiectelor de inventar 4426 240 lei

TVA deductibilăSi:

303 = 351 5.000 leiMateriale de natura Materii si materiale

obiectelor de inventar aflate la terţi

842. Cum se vor înregistra următoarele operaţii economice în contabilitatea unei întreprinderi productive:a) la începutul exerciţiului se continuă procesul de fabricaţie pentru producţia în curs de execuţie evaluată la 60.000 lei;b) se obţin 5.000 bucăţi de produse finite, evaluate la preţul standard unitar de 20 lei/bucată, costul efectiv fiind de 22 lei/bucată;c) se vând produse finite la preţul de vânzare total de 90.000 lei, TVA 24%. Preţul de înregistrare al producţiei vândute este de 75.000 lei, iar

coeficientul de repartizare a diferenţelor de preţ este de 6%.Rezolvare:

a) Producţia în curs de execuţie la începutul lunii:711 Variaţia stocurilor = 331 Produse în curs de execuţie 60.000 lei

b) Produsele finite obţinute la preţ prestabilit: 5.000 buc. x 20 lei/buc. = 100.000 lei:345 Produse finite = 711 Variaţia stocurilor 100.000 lei

Costul efectiv este de 5.000 buc. x 22 lei/buc . = 110.000 lei, iar diferenţele de preţ nefavorabile sunt de 10.000 lei:

348 Diferenţe de preţ la produse = 711 Variaţia stocurilor 10.000 leic) Preţul de vânzare:

4111 Clienţi = % 111.600 lei701 Venituri din vânzarea produselor finite 90.000 lei4427 TVA colectată 21.600 lei

77



d) Descărcarea gestiunii cu costul standard:

711 Variaţia stocurilor = 345 Produse finite 75.000 lei

e) Diferenţe de preţ: 75.000 x 6% = 4.500 lei:711 Variaţia stocurilor = 348 Diferenţe de preţ la produse 4.500 lei

843. Arătaţi cum se vor înregistra în contabilitate operaţiile economice de mai jos:a) se acordă produse finite propriilor salariaţi, la preţul de înregistrare total de 40.000 lei, produsele în cauză nefiind scutite de TVA;b) pentru produsele acordate se datorează de către salariaţi un impozit de 16%, iar contribuţiile acestora la fondul de şomaj şi fondul pentru asigurări

sociale de sănătate sunt de 0,5% şi respectiv 5,5%.Rezolvare:

a) Acordarea produselor finite propriilor salariaţi:421 Personal - salarii datorate = 345 Produse finite 40.000 leiŞi TVA:

635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe si vărsăminte asimilate = 4427 TVA colectată 9.600 lei b) Reţinerile din salarii:Contribuţia la fondul de şomaj = 40.000 lei x 0,5% = 200 leiContribuţia la asigurările sociale de sănătate = 40.000 lei x 5,5% = 2.200 leiImpozitul pe profit = (40.000 lei - 2.200 lei - 200 lei) x 16% = 6.016 lei

421 Personal- salarii datorate = % 8.416 lei444 Impozitul pe venituri de natura salariilor 6.016 lei

4372 Contribuţia personalului la fondul de şomaj 200 lei4314 Contribuţia angajaţilor pentru asigurările sociale de sănătate 2.200 lei

844. Referitor la producţia vândută, arătaţi cum se înregistrează operaţiile economice care privesc:

a) produsele facturate clienţilor la preţul de vânzare de 100.000 lei, TVA 24%, acceptându-se o cambie la a cărei valoare se adaugădobânda datorată de către client de 3% din valoarea totală a creanţei;

b) cambia se depune la bancă spre scontare, scontul reţinut de aceasta fiind de 2% din valoarea efectului comercial;c) preţul de evidenţă al produselor vândute este de 75.000 lei.

Rezolvare:a) Vânzarea de produse finite:

4111 Clienţi = % 124.000 lei701 Venituri din vânzarea produselor finite 100.000 lei

4427 TVA colectată 24.000 lei b) Acceptarea cambiei în valoare de 124.000 lei şi dobânda: 3% x 124.000 lei = 3.720 lei:

413 Efecte de primit de la clienţi = % 127.720 lei4111 Clienţi 124.000 lei

766 Venituri din dobânzi 3.720 lei

c) Depunerea cambiei spre scontare:5113 Efecte de încasat = 413 Efecte de primit de la clienţi 127.720 leiŞi:

5114 Efecte remise spre scontare = 5113 Efecte de încasat 127.720 lei

d) încasarea cambiei, scont 2% x 127.720 lei = 2.554,4 lei:% = 5114 Efecte remise spre scontare 127.720 lei

5121 Conturi curente la bănci 125.165,6 lei667 Cheltuieli privind sconturile acordate 2.554,4 lei

e) Descărcarea gestiunii pentru costul de producţie:

711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse = 345 Produse finite 75.000 lei

845. Arătaţi cum se vor înregistra în contabilitate următoarele operaţii economice:a) plata prin virament a unui avans în sumă de 10.000 lei, în vederea achiziţionării unor bilete de tratament şi odihnă;b) achiziţia a cinci bilete în valoare unitară de 3.000 lei, TVA 24%, şi achitarea cu numerar a diferenţei în momentul ridicării biletelor;c) distribuirea integrală a biletelor către salariaţi, având în vedere că întreprinderea suportă 70% din valoarea acestora.

Rezolvare:a) Plata avansului:


Furnizori – debitori pentru cumpărări de bunuri de natura stocurilor 4426 TVA deductibilă 2.400 lei

b) Achiziţia biletelor de tratament: 5 bilete x 3.000 lei = 15.000 lei:% = 401 Furnizori 18.600 lei

5322 Bilete de tratament şi odihnă 15.000 lei4426 TVA deductibilă 3.600 lei

c) Plata furnizorului, cu reţinerea avansului:

401 Furnizori = % 18.600 lei4091 10.000 lei

Furnizori - debitori pentru cumpărăride bunuri de natura stocurilor


78



5311 Casa în lei 6.200 lei

d) Distribuirea biletelor către salariaţi, 70% din valoare fiind suportată de întreprindere:% = 5322 Bilete de tratament şi odihnă 15.000 lei

6458 10.500 leiAlte cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială4282 Alte creanţe în legătură cu personalul 4.500 lei

Şi:635 = 4427 TVA colectată 3.600 lei

Cheltuieli cu alteimpozite, taxe şi vărsăminte asimilate

846. Ambalajele care circulă în sistemul restituirii directe ocazionează efectuarea şi înregistrarea următoarelor operaţii:a) împreună cu mărfurile achiziţionate se primesc de la furnizori ambalaje în valoare de 2.000 lei, din care se restituie 80%;b) 15% din totalul ambalajelor se reţin de către client, iar 5% sunt deteriorate din vina clientului, fapt pentru care se primeşte factura

furnizorului.Cum se înregistrează în contabilitate aceste operaţii?

Rezolvare:a) Achiziţia de ambalaje care circulă în sistem de restituire:

409 Furnizori - debitori = 401 Furnizori 2.000 lei

b) Restituirea ambalajelor către furnizor: 80% x 2.000 lei = 1.600 lei:401 Furnizori = 409 Furnizori - debitori 1.600 lei

c) Ambalajele nerestituite degradate: 5% x 2.000 lei = 100 lei:608 Cheltuieli privind ambalajele = 409 Furnizori - debitori 100 lei

Şi TVA: 100 lei x 24% = 24 lei:4426 TVA deductibilă = 401 Furnizori 24 lei

d) Ambalajele reţinute pentru nevoi proprii: 15% x 2.000 lei = 300 lei:381 Ambalaje = 409 Furnizori - debitori 300 lei

Şi TVA: 300 lei x 24% = 72 lei:

4426 TVA deductibilă = 401 Furnizori 72 lei

848. Arătaţi cum se vor înregistra în contabilitate următoarele operaţii economice:a) se primesc ambalaje de la prelucrare, cunoscând: valoarea ambala jelor trimise spre prelucrare 2.000 lei , costul facturat al

prelucrării 400 lei, TVA 24%, preţul prestabilit al ambalajelor primite 2.500 lei;b) odată cu mărfurile se vând şi ambalaje în valoare de l .800 lei, TVA 24%, iar coeficientul mediu pe baza căruia se repartizează diferenţele

favorabile este de 5%.

Rezolvare:a) Trimiterea ambalajelor spre prelucrare:358 Ambalaje aflate la terţi = 381 Ambalaje 2.000 lei

b) Costul prelucrării:% = 401 Furnizori 496 lei

381 Ambalaje 400 lei4426 TVA deductibilă 96 lei

Şi reprimirea ambalajelor:381 Ambalaje = 358 Ambalaje aflate la terţi 2.000 lei

Şi pentru diferenţele de preţ favorabile:381 Ambalaje = 388 Diferenţe de preţ la ambalaje 100 lei

c) Vânzarea ambalajelor:4111 Clienţi = % 2.232 lei

708 Venituri din activităţi diverse 1.800 lei4427 TVA colectată 432 lei

d) Descărcarea gestiunii:

608 Cheltuieli privind ambalajele = 381 Ambalaje 1.800 leiŞi pentru diferenţele de preţ favorabile: 5% x 1.800 lei = 90 lei:

388 Diferenţe de preţ la ambalaje = 608 Cheltuieli privind ambalajele 90 lei

848. în capitalul social aferent unei societăţi comerciale se efectuează şi se înregistrează următoarele modificări:a) subscrierea unui aport în natură sub forma unei instalaţii tehnice evaluate la 75.000 lei, pentru care corespund 15.000 de acţiuni noi la

valoarea unitară de 5 lei;b) primirea aportului în natură subscris anterior;c) majorarea capita lului social prin încorporarea altor rezerve, emiţându-se 2.000 de acţiuni noi cu o valoare unitară de 5 lei;

d) diminuarea capitalului social cu 10% în vederea acoperirii unei pierderi de 4.000 lei ce provine din exerciţiul N-2, cunoscând căunitatea dispune de un capital social divizat în 7.000 de acţiuni cu o valoare nominală unitară de 5 lei.


a) Subscrierea acţiunilor: 15.000 acţiuni x 5 lei = 75.000 lei:

79



456 = 1011 Capital subscris nevărsat 75.000 leiDecontări cu acţionarii/asociaţii privind capitalul

b) Realizarea aportului:2131 = 456 Decontări cu acţionarii/asociaţii privind capitalul 75.000 lei

Echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru)Şi transferul capitalului:

1011 Capital subscris nevărsat = 1012 Capital subscris vărsat 75.000 leic) încorporarea altor rezerve în capital: 2.000 acţiuni x 5 lei = 10.000 lei:

1068 Alte rezerve = 1012 Capital subscris vărsat 10.000 lei

d) Diminuarea capitalului prin acoperirea pierderii: 7.000 acţiuni x 5 lei = 35.000 lei total capital; 35.000 lei x 10% = 3.500 lei:1012 Capital subscris vărsat = 117 Rezultatul reportat 3.500 lei

849. Arătaţi cum se vor înregistra următoarele operaţii referitoare la acţiunile emise anterior de o unitate:a) răscumpărarea a 1.000 de acţiuni la preţul unitar de 5,2 lei şi valoarea nominală aferentă de 5 lei, cu decontare ulterioară;b) anularea a jumătate din acţiunile răscumpărate;c) vânzarea a 200 de acţiuni către un terţ, la preţul de 5,3 lei/acţiune, cu decontare prin virament;d) vânzarea a 300 de acţiuni către angajaţii unităţii, la preţul de 5 lei/acţiune, cu încasare imediată în numerar.

Rezolvare:

a) Răscumpărarea acţiunilor cu preţul de răscumpărare de 1.000 acţiuni x 5,2 lei = 5.200 lei:

109 Acţiuni proprii = 462 Creditori diverşi 5.200 lei

b) Anularea acţiunilor:% = 109 Acţiuni proprii 2.600 lei

(500 acţiuni x 5,2 lei)1012 Capital subscris vărsat 2.500 lei

(500 acţiuni x 5 lei)149 100 lei

Pierderi legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea,cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii

c) Vânzarea a 200 de acţiuni cu decontare prin virament:

5121 Conturi la bănci în lei = % 1.060 lei(200 acţiuni x 5,3 lei)

109 Acţiuni proprii 1.040 lei(200 acţiuni x 5,2 lei)

141 20 lei

Câştiguri legate de vânzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii

d)Vânzarea a 300 de acţiuni cu încasare în numerar:

% = 109 Acţiuni proprii 1.560 lei(300 acţiuni x 5,2 lei)

5121 Conturi la bănci în lei 1.500 lei(300 acţiuni x 5 lei)

149 60 leiPierderi legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii

850. Se realizează un împrumut obligator referitor la care se înregistrează următoarele operaţii:a) subscrierea de către terţi a 2.000 de obligaţiuni cu valoarea de vânzare de 4,7 lei/obligaţiune, valoarea nominală de 5 lei/obligaţiuneşi

valoarea de rambursare de 5,2 lei/obligaţiune;b) încasarea integrală a sumelor de la obligatari, cu decontare prin virament;c) dobânda datorată obligatarilor pentru primul an, cunoscând că emisiunea s-a realizat cu o dobândă anuală de 15%;d) amortizarea primelor de rambursare aferentă întregii perioade de derulare a împrumutului;e) răscumpărarea la finele primului an a 200 de obligaţiuni, cu decontare în numerar, precum şi anularea acestora.Cum se înregistrează în contabilitate aceste operaţii?

Rezolvare:a) Emiterea obligaţiunilor:

% = 161 Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni 10.400 lei(2.000 obligaţiuni x 5,2 lei)

461 Debitori diverşi 9.400 lei(2.000 obligaţiuni x 4,7 lei)

169 Prime privind rambursarea obligaţiunilor 1.000 lei

5121 Conturi la bănci în lei = 461 Debitori diverşi 9.400 lei b) Dobânda anuală: 2.000 obligaţiuni x 5 lei x 15% = 1.500 lei:

666 Cheltuieli privind dobânzile = 1681 1.500 leiDobânzi aferente împrumuturilor din emisiuni de obligaţiuni

c) Amortizarea primelor pentru toată perioada:6868 = 169 Prime privind rambursarea obligaţiunilor1.000 lei

Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligaţiunilor

80



d) Răscumpărarea a 200 obligaţiuni x 5,2 lei = 1.040 lei:505 Obligaţiuni emise şi răscumpărate = 5121 Conturi la bănci în lei 1.040 lei

e) Anularea obligaţiunilor:161 Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni = 505 Obligaţiuni emise şi răscumpărate 1.040 lei

851. Se obţine un credit bancar pentru o perioadă de 6 ani cu o dobândă anuală de 20%, referitor la care se vor reflecta în contabilitate operaţiile ceprivesc:a) obţinerea creditului în valoare de 600.000 lei;b) dobânda datorată băncii pentru al doilea an, ştiind că în anul l s-a rambursat rata, şi decontarea acesteia;c) rata devenită restantă la scadenţa fixată pentru primul an;d) rambursarea ratei restante determinate la finele primului an.

Cum se înregistrează în contabilitate aceste operaţii?Rezolvare:a) Obţinerea creditului:

5121 Conturi la bănci în lei = 1621 600.000 leiCredite bancare pe termen lung

b) Dobânda anuală pentru anul 2 calculată la creditul rămas: (600.000 lei - 100.000 lei) x 20% = 100.000 lei:666 Cheltuieli privind dobânzile = 1682 100.000 lei

Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen lungŞi plata:

1682 = 5121 Conturi la bănci în lei 100.000 leiDobânzi aferente creditelor bancare pe termen lung

c) Rata restantă:1621 = 1622 Credite bancare pe termen lung nerambursate la scadenţă 100.000 lei

Credite bancare pe termen lung

d) Rambursarea ratei restante:1622 = 5121 Conturi la bănci în lei 100.000 lei

Credite bancare pe termen lung nerambursate la scadenţă

852. în legătură cu amenajarea unui teren se efectuează şi se înregistrează următoarele operaţii:a) acordarea unui avans de 20.000 lei, TVA 24%, pe baza facturii primite în acest sens;b) primirea în acelaşi exerciţiu a facturii finale aferente lucrărilor executate de terţ, în valoare de 100.000 lei, TVA24%;c) amortizarea aferentă primilor doi ani de exploatare, cunoscând că valoarea investiţiei se va recupera pe o perioadă de 10 ani;d) vânzarea amenajării la începutul celui de-al treilea an, la un preţ mai mare cu 10% decât valoarea rămasă neamortizată, TVA 24%.Cum se înregistrează în contabilitate aceste operaţii?

Rezolvare:a) Acordarea avansului pentru amenajarea terenului:

% = 5121 Conturi la bănci în lei 24.800 lei232 Avansuri acordate pentru imobilizări corporale 20.000 lei


b) Valoarea lucrărilor facturate la sfârşitul primei perioade:% = 404 Furnizori de imobilizări 124.000 lei

2112 Amenajări de terenuri 100.000 lei4426 TVA deductibilă 24.000 lei

c) Amortizarea anuală este de 100.000 lei / 10 ani = 10.000 lei/an:6811 = 2811 Amortizarea amenajărilor de terenuri 10.000 lei

Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor Şi la fel pentru anul 2:

6811 = 2811 Amortizarea amenajărilor de terenuri 10.000 leiCheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor

d) înregistrarea preţului de vânzare:Valoarea rămasă = 100.000 lei - 20.000 lei = 80.000 leiPreţul de vânzare = 80.000 lei + 10% x 80.000 lei = 88.000 lei

461 Debitori diverşi = % 109.120 lei7583 Venituri din vânzarea activelor şi alte operaţii de capital 88.000 lei

4427 TVA colectată 21.120lei

e) Scoaterea din evidenţă a amenajării:% = 2112 Amenajări de terenuri 100.000 lei

2811 Amortizarea amenajărilor de terenuri 20.000 lei6583 Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital 80.000 leif) Plata furnizorului, cu reţinerea avansului:

404 Furnizori de imobilizări = % 124.000 lei232 Avansuriacordate pentru imobilizări corporale 20.000 lei

4426 TVA deductibilă 4.800 lei5121 Conturi la bănci în lei 99.200 lei

853. Casarea unui echipament tehnologic amortizat parţial ocazionează efectuarea şi înregistrarea următoarelor operaţii:a) recuperarea a 20 de repere de natura pieselor de schimb, evaluate la 20 lei/buc., şi a 10 AMC-uri în valoare de 50 lei/buc.;b) valoarea lucrărilor de casare este facturată de un terţ la tariful de 10 lei/oră, fiind luate în calcul 40 ore, TVA 24%;c) scăderea din evidenţă a activului casat, a cărui valoare de intrare este de 5.000 lei, recuperată în proporţie de 85% prin intermediul

amortizării;

81



d) decontarea obligaţiei faţă de executantul lucrării, cunoscând că a solicitat un avans de 200 lei, TVA 24%, diferenţa achitându-se înnumerar.

Cum se înregistrează în contabilitate aceste operaţii?

Rezolvare:a) Recuperarea reperelor: 20 buc. x 20 lei/buc. = 400 lei, şi a 10 buc.

AMC x 50 lei/buc. = 500 lei:% = 7588 Alte venituri din exploatare 900 lei

3024 Piese de schimb 400 lei303 Materiale de natura obiectelor de inventar 500 lei

b) Lucrări de casare facturate de terţi: 40 ore x 10 lei/oră = 400 lei:% = 401 Furnizori 496 lei

6588 Alte cheltuieli de exploatare 400 lei4426 TVA deductibilă 96 leic) Scoaterea din evidenţă a echipamentului casat parţial amortizat: 5.000 lei x 85% = 4.250 lei:


Amortizarea tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru)instalaţiilor,

mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor 6583 750 lei


d) Plata furnizorului, cu reţinerea avansului:401 Furnizori = % 496 lei

4092 Furnizori – debitori pentru prestări de servicii 200 lei4426 TVA deductibilă 48 lei

5121 Conturi la bănci în lei 248 lei854. Vânzarea unui utilaj cu plata în rate ocazionează efectuarea şi înregistrarea operaţiilor de mai jos:

a) facturarea activului vândut, în condiţiile încasării unui avans de 25% din preţul negociat de 200.000 lei, exclusiv TVA, cu o dobândă totalăde 40.000 lei, TVA 24%;

b) încasarea prin virament a avansului acceptat de cumpărător;c) scăderea din evidenţă a utilajului, a cărui valoare de intrare este de 400.000 lei, amortizată în proporţie de 55%.Cum se înregistrează în contabilitate aceste operaţii?

Rezolvare:a) Factura:Avans = 200.000 lei x 25% = 50.000 leiTVA colectată = 200.000 lei x 24% = 48.000 lei

461 Debitori diverşi = % 288.000 lei7583 200.000 lei

Venituri din vânzarea activelor şi alte operaţii de capital

4427 TVA colectată 48.000 lei472 Venituri înregistrate în avans 40.000 lei

b) Avansul:5121 Conturi la bănci în lei = 461 Debitori diverşi 50.000 leic) Scoaterea din evidenţă a utilajului amortizat pentru 400.000 lei x 55% = 220.000 lei:




6583 180.000 leiCheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital

855. în baza unui contract de leasing operaţional pentru o instalaţie de lucru, locatorul înregistrează următoarele operaţii:a) întocmirea facturii către utilizatorul bunului pentru redevenţa aferentă lunii curente, de 4.000 lei, TVA 24%;b) evidenţierea amortizării care a stat la baza calculării redevenţei, cunoscând că valoarea de intrare este de 160.000 lei, durata con-

tractului este de 5 ani, valoarea reziduală prevăzută este de 10.000 lei, iar regimul de amortizare aplicat este cel linear;c) transferul dreptului de proprietate la finele contractului în baza opţiunii utilizatorului;d) scăderea din evidenţă a activului ca urmare a transferului dreptului de proprietate.Cum se înregistrează în contabilitate aceste operaţii?

Rezolvare:a) Factura privind redevenţa lunii curente:

4111 Clienţi = % 4.960 lei706 Venituri din redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii 4.000 lei

4427 TVA colectată 960 lei b) Amortizarea:

Valoarea amortizabilă = 160.000 lei - 10.000 lei = 150.000 leiAmortizarea anuală = 150.000 lei / 5 ani = 30.000 lei


de exploatare instalaţiilor,

82




c) Transferul dreptului de proprietate la valoarea reziduală:461 = % 12.400 lei

Debitori diverşi 7583 10.000 leiVenituri din vânzarea activelor şi alte operaţii de capital

4427 TVA colectată 2.400 leid) Scăderea din evidenţă:



mijloacelor de transport, instalaţii de lucru)animalelor si plantaţiilor 6583 10.000 lei


856. In vederea achiziţionării unor elemente de mobilier sunt efectuate mai multe operaţii şi înregistrări contabile, după cum urmează:a) acordarea unui avans de 10% în numerar pe baza antecalculaţiei efectuate de furnizor de 20.000 lei;b) recepţionarea bunurilor facturate de terţ, în care este consemnat preţul de vânzare de 21.000 lei, TVA 24%;c) diminuarea obligaţiei faţă de furnizor cu avansul acordat anterior şi subscrierea unui bilet la ordin pentru diferenţa rămasă;d) decontarea la scadenţă a biletului la ordin subscris.Cum se înregistrează în contabilitate aceste operaţii?

Rezolvare:a) Acordarea avansului pentru achiziţia mobilierului:

% = 5121 Conturi la bănci în lei 2.480 lei232 Avansuri acordate pentru imobilizări corporale 2.000 lei

4426 TVA deductibilă 480 lei b) Recepţia mobilierului:


Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie avalorilor umane si materiale şi alte active corporale


c) Diminuarea obligaţiei şi subscrierea biletului la ordin:404 Furnizori de imobilizări = % 26.040 lei

232 Avansuri acordate pentru imobilizări corporale 2.000 lei4426 TVA deductibilă 480 lei405 Efecte de plătit pentru imobilizări 23.560 lei

d) Decontarea biletului la ordin:

405 Efecte de plătit pentru imobilizări = 5121 Conturi la bănci în lei 23.560 lei

857. Arătaţi cum se înregistrează în contabilitate următoarele operaţii efectuate care privesc achiziţionarea de materii prime:a) acordarea unui avans în numerar în valoare de 2.000 lei, TVA 24%;b) cheltuielile de transport sunt facturate de o unitate specializată la tariful de 400 lei, TVA 24%;c) recepţionarea materiilor prime având în vedere că valoarea aferentă cantităţii totale livrate este de 10.000 lei, iar furnizorul acordă un

rabat pentru defecte de calitate de 2%;d) decontarea dintr-un acreditiv a diferenţei datorate furnizorului.

Rezolvare:a) Acordarea avansului pentru achiziţia de materii prime:


Furnizori- debitori pentru cumpărări de bunuri de natura stocurilor 4426 TVA deductibilă 480 lei

b) Cheltuielile de transport facturate de o unitate specializată:% = 401 Furnizori 496 lei

301 Materii prime 400 lei4426 TVA deductibilă 96 lei

c) Factura:• Preţ de cumpărare 10.000 lei- Rabat (2% x 10.000 lei) 200 lei= Net comercial 9.800 lei+ TVA (24% x 9.800 lei) _________________________________________ 2.352 lei= Total factură 12.152 lei

% = 401 Furnizori 12.152 lei301 Materii prime 9.800 lei


d) Decontarea din acreditiv a diferenţei datorate:Total datorie = 496 lei + 12.152 lei = 12.648 leiDiferenţă de plată = 12.648 lei - 2.480 lei avans = 10.168 leiDeschiderea acreditivului:

581 Viramente interne = 5121 Conturi la bănci în lei 10.168 lei

83



Şi:5411 Acreditive în lei = 581 Viramente interne 10.168 lei

Plata diferenţei:401 Furnizori = % 12.648 lei

4091 2.000 leiFurnizori - debitori pentru cumpărări

de bunuri de natura stocurilor 4426 TVA deductibilă 480 lei5411 Acreditive în lei 10.168 lei

858. Arătaţi cum se vor înregistra următoarele operaţii economice referitoare la gestiunea de materiale consumabile:

a) recepţionarea a 750 unităţi din sortimentul A la preţul unitar facturat de furnizor de 50 lei, TVA 24%;b) cheltuielile de transport-aprovizionare sunt de 3.000 lei, TVA 24%, fiind facturate de o unitate specializată. Materialele pentru careacestea se efectuează sunt înregistrate la preţul prestabilit;

c) costul total efectiv de achiziţie aferent materialelor inventariate la finele perioadei curente, ştiind că la începutul perioadei unitateadeţinea materiale în valoare de 20.000 lei, a efectuat aprovizionări de 35.000 lei, s-au consumat materiale de 10.000 lei şi se aplicăvarianta inventarului intermitent;

d) lipsurile nesoluţionate sunt de 5.000 lei, cu diferenţe de preţ favorabile de 10% constatate la inventarierea anuală .Rezolvare:

a) Recepţia materialelor consumabile: 750 buc. x 50 lei = 37.500 lei:% = 401 Furnizori 46.500 lei

302 Materiale consumabile 37.500 lei4426 TVA deductibilă 9.000 lei

b) Cheltuielile de transport în condiţiile în care evidenţa se ţine la preţ prestabilit:% = 401 Furnizori 3.720 lei

308 Diferenţe de preţ la materii prime şi materiale 3.000 lei4426 TVA deductibilă 720 lei

c) Anularea soldului iniţial:602 Cheltuieli cu materialele consumabile = 302 Materiale consumabile 20.000 lei

Şi constatarea stocului final:20.000 lei stoc iniţial + 35.000 lei achiziţii - 10.000 lei consum = 45.000 lei:

302 Materiale consumabile = 602 Cheltuieli cu materialele consumabile 45.000 leid) Lipsurile nesoluţionate cu diferenţe de preţ favorabile: 5.000 lei x 10% = 500 lei:

602 Cheltuieli cu materialele consumabile = % 4.500 lei 302 Materiale consumabile 5.000 lei

308 Diferenţe de preţ lamaterii prime şi materiale -500 lei

859. în legătură cu echipamentul de lucru ce se achiziţionează de la terţi, se efectuează şi se înregistrează operaţiile economice care privesc:

a) cumpărarea a 300 halate la preţul unitar de 600 lei, TVA 24%;b) cheltuielile de transport-aprovizionare sunt de 4.000 lei, fi ind facturate de o unitate specializată;c) predarea către salariaţi, în baza tabelelor întocmite în acest sens, a 30% din lotul de bunuri cumpărate anterior; salariaţii suportă 50% din

cost;d) repartizarea cheltuielilor de transport-aprovizionare aferente echipamentului eliberat în exploatare.Cum se înregistrează în contabilitate aceste operaţii?

Rezolvare:a) Achiziţia a 300 halate x 600 lei = 180.000 lei:

% = 401 Furnizori 223.200 lei3024 Piese de schimb 180.000 lei4426 TVA deductibilă 43.200 lei

b) Cheltuielile de transport facturate de o firmă specializată:% = 401 Furnizori 4.960 lei

3024 Piese de schimb 4.000 lei4426 TVA deductibilă 960 lei

c) Predarea către salariaţi a 30% din lotul de bunuri cumpărate anterior: 30% x 184.000 lei = 55.200 lei, salariaţii suportând 50% din cost: 50% x 55.200lei = 27.600 lei:

% = 3024 Piese de schimb 55.200 lei6024 Cheltuieli privind piesele de schimb 27.600 lei

4282 Alte creanţe în legătură cu personalul 27.600 leiŞi TVA: 24% x 55.200 lei = 13.248 lei:

4282 = 4427 TVA colectată13.248 leiAlte creanţe în legătură cu personalul

d) Repartizarea cheltuielilor de transport: 4.000 lei x 30% = 1.200 lei:6024 = 3024 Piese de schimb1.200 lei

Cheltuieli privind piesele de schimb

860. în cadrul unui agent economic cu activitate de producţie se realizează şi se înregistrează mai multe operaţii economice, şi anume:

a) obţinerea a 1.000 unităţi din produsul A, care se urmăresc la preţul prestabilit de 25 lei/unitate;b) diferenţa de preţ aferentă producţiei înregistrate anterior este favorabilă, de 5 lei/unitate;c) vânzarea a 50% din bunurile obţinute la un preţ negociat care este cu 20% mai mare decât costul efectiv de producţie aferent;d) scăderea din evidenţă a producţiei vândute.Cum se înregistrează în contabilitate aceste operaţii?

84



Rezolvare:a) Obţinerea de produse finite la cost standard: 1.000 buc. x 25 lei/buc. = 25.000 lei:

345 Produse finite = 711 25.000 leiVenituri aferente costurilor stocurilor de produse

b) Diferenţe de preţ favorabile: 1.000 buc. x 5 lei/buc. = 5.000 lei:711 = 348 Diferenţe de preţ la produse 5.000 lei

Venituri aferente costurilor stocurilor de produsec) Vânzarea: 1.000 buc. x 50% = 500 buc.:Costul efectiv = 25.000 lei - 5.000 lei = 20.000 leiPreţul de vânzare = 20.000 lei + 20.000 lei x 20% = 24.000 lei

4111 Clienţi = % 28.560 lei

701 Venituri din vânzarea produselor finite24.000 lei4427 TVA colectată 4.560 leid) Descărcarea gestiunii pentru costul standard de 500 buc. x 25 lei/buc. = 12.500 lei:

711 = 345 Produse finite 12.500 leiVenituri aferente costurilor stocurilor de produse

e) Diferenţele de preţ aferente produselor vândute:K = Re 348 - 5.000 lei / Rd 345 - 25.000 lei = 0,2Diferenţe de preţ aferente produselor ieşite: 0,2 x Re 345 - 12.500 lei = 2.500 lei

348 Diferenţe de preţ la produse = 711 2.500 leiVenituri aferente costurilor stocurilor de produse

861. în contabilitatea unei unităţi cu profil de producţie se înregistrează operaţiile economice referitoare la:d) obţinerea a 1.000 bucăţi din produsul A la costul de producţie unitar de 50 lei;e) livrarea integrală, fără facturare, a producţiei obţinute la un preţ de vânzare cu 15% mai mare decât costul total de producţie, TVA

24%;

f) întocmirea facturii către beneficiarul produselor finite;g) scăderea din evidenţă a producţiei vândute.Cum se înregistrează în contabilitate aceste operaţii?

Rezolvare:a) Obţinerea produselor finite la cost de producţie efectiv: 1.000 buc. x 50 lei/buc. = 50.000 lei:

345 Produse finite = 711 50.000 leiVenituri aferente costurilor stocurilor de produse

b) Preţul de vânzare = 50.000 lei + 15% x 50.000 lei = 57.500 lei Livrarea fără factură:418 Clienţi - facturi de întocmit = % 71.300 lei

701 57.500 leiVenituri din vânzarea produselor finite

4428 TVA neexigibilă 13.800 leic) La întocmirea facturii:

4111 Clienţi = 418 Clienţi - facturi de întocmit 71.300 lei

Şi

4428 TVA neexigibilă = 4427 TVA colectată 13.800 lei

d) Descărcarea gestiunii711 = 345 Produse finite 50.000 lei

Venituri aferente costurilor stocurilor de produse

862. în contabilitatea unui agent economic ce comercializează mărfuri se vor înregistra operaţiile de mai jos, în condiţiile utilizării preţului pre-stabilit:a) recepţionarea mărfurilor cumpărate la preţul facturat de furnizor de 10.000 lei, TVA 24%. Preţul standard aferent este de 9.000 lei;b) cheltuielile de transport-aprovizionare sunt de l .000 lei, TVA 24%, şi decontate dintr-un avans de trezorerie;

c) vânzarea a jumătate din mărfuri le achiziţionate, cu decontare ulterioară, cunoscând că preţul negociat este cu 20% mai mare decâtpreţul standard aferent;d) descărcarea gestiunii pentru mărfurile vândute;e) repartizarea diferenţelor de preţ aferente mărfurilor vândute în baza coeficientului de repartizare determinat în acest sens.Cum se înregistrează în contabilitate aceste operaţii?

Rezolvare:a) Factura:• Preţ de cumpărare 10.000 lei+ TVA (19% x 10.000 lei) _________________________________________ 2.400 lei= Total factură 12.400 leiCostul standard = 9.000 lei

% = 401 Furnizori 12.400 lei371 Mărfuri 9.000 lei

4426 TVA deductibilă 2.400 lei378 Diferenţe de preţ la mărfu 1.000 lei

b) Cheltuielile de transport decontate dintr-un avans de trezorerie:% = 542 Avansuri de trezorerie 1.240 lei

378 Diferenţe de preţ la mărfuri 1.000 lei4426 TVA deductibilă 240 lei

c) Costul standard aferent mărfurilor vândute = 9.000 lei x 50% = 4.500 lei

85



Preţul de vânzare = 4.500 lei + 4.500 lei x 20% = 5.400 lei

4111 Clienţi = % 6.696 lei707 Venituri din vânzarea mărfurilor 5.400 lei

4427 TVA colectată 1.296 leid) Descărcarea gestiunii pentru costul standard: 9.000 lei x 50% = 4.500 lei:

607 Cheltuieli privind mărfurile = 371 Mărfuri 4.500 leie) Repartizarea diferenţelor de preţ:K = Rd 378 - 2.000 lei / Rd 371 - 9.000 lei = 0,222Diferenţe de preţ aferente mărfurilor ieşite = Re 371 - 4.500 lei x 0,222 =1.000 lei

607 Cheltuieli privind mărfurile = 378 Diferenţe de preţ la mărfuri 1.000 lei

863. Se vor reflecta în contabilitate următoarele operaţii economice specifice comercializării mărfurilor cu plata în rate:a) facturarea mărfurilor către cumpărător, cunoscându-se următoarele elemente: preţul cu amănuntul, inclusiv TVA, 8.000lei; avansul achitat decumpărător este de 20% din valoarea bunurilor; dobânda cuvenită vânzătorului este de 800lei;

b) scăderea din evidenţă a mărfurilor vândute anterior, cunoscându-se în plus TVA de 1.548,387 lei şi adaosul comercial de611.156 lei;

c) evidenţierea veniturilor corespunzătoare dobânzii.Cum se înregistrează în contabilitate aceste operaţii?

Rezolvare:a) Vânzarea mărfurilor cu plata în rate: Avans = 8.000 lei x 20% = l.600lei

TVA colectată aferentă avansului = 1.600lei - 1.600lei x 100/l 24 = 209,678 leiTVA neexigibilă aferentă diferenţei de 8.000lei - 1.600 leiavans = 6.400lei va fi: 6.400lei - 6.400lei x 100 / 124 = 1.238,71 lei

4111 Clienţi = % 8.000lei707 Venituri din vânzarea mărfurilor 5.651,612 lei

4427 TVA colectată 309,678 lei4428 TVA neexigibilă 1.238,710 lei472 Venituri înregistrate în avans 800lei

b) Descărcarea gestiunii:% = 371 Mărfuri 8.000lei

378 Diferenţe de preţ la mărfuri 611,156 lei4428 TVA neexigibilă 1.548,387 lei

607 Cheltuieli privind mărfurile 5.840,457 leic) Contabilizarea venitului din dobânzi:

472 Venituri înregistrate în avans = 766 Venituri din dobânzi 800lei

864. Utilizarea unor ambalaje de către un agent economic ocazionează efectuarea înregistrărilor pentru operaţiile care se prezintă în continuare:a) recepţionarea ambalajelor, cunoscând că preţul înscris în factură, exclusiv TVA, este de 4.000 lei, iar preţul total prestabilit aferent este

cu 10% mai mic;b) repartizarea diferenţelor de preţ nefavorabile de 10% ca urmare a predării de ambalaje cu titlu gratuit către alte unităţi, în valoaretotală de 20.000 lei preţ prestabilit;c) reţinerea de ambalaje în stoc în valoare de 5.000 lei de către un client, fapt pentru care se facturează, în condiţiile utilizării sistemului derestituire directă.Cum se înregistrează în contabilitate aceste operaţii?Rezolvare:

a) Factura:• Preţ de cumpărare 4.000 lei+ TVA (19% x 4.000 lei) ____________________________________________ 960 lei= Total factură 4.960 leiCostul standard = 4.000 lei - 10% x 4.000 lei = 3.600 lei

% = 401 Furnizori 4.960 lei381 Ambalaje 3.600 lei

4426 TVA deductibilă 960 lei388 Diferenţe de preţ la ambalaje 400 lei

b) Predarea ambalajelor cu titlu gratuit către alte unităţi şi repartizarea diferenţelor de preţ nefavorabile: 20.000 lei x 10% = 2.000 lei:6582 Donaţii acordate = % 22.000 lei

381 Ambalaje 20.000 lei388 Diferenţe de preţ la ambalaje 2.000 lei

c) Ambalajele reţinute pentru nevoile proprii:381 Ambalaje = 409 Furnizori - debitori 5.000 lei

Şi TVA: 5.000 x 24% = 1.200 lei4426 TVA deductibilă = 401 Furnizori 1.200 lei

865. Să se înregistreze în contabilitate următoarele operaţii referitoare la gestiunea clienţilor:a) facturarea a 400 unităţi din sortimentul de marfă A, cunoscând că preţul unitar, exclusiv TVA, este de 120 lei, din care se acordă un

rabat de 2% pentru defecte de calitate, TVA fiind de 24%;b) încasarea creanţei de l .000 $ faţă de un partener extern la cursul de 2,9 lei/$, având în vedere că a avut loc o creştere cu 5% a cursului de

schimb comparativ cu data livrării bunurilor;c) livrarea, cu facturare ulterioară, a 250 unităţi din semifabricatul B la preţul de vânzare unitar de 200 lei;d) primirea a 100 bucăţi ambalaje restituite de altă unitate, facturate anterior proforma la valoarea unitară de 130.000 lei;

86



e) acceptarea unui bilet la ordin în valoare de 70.000 lei.Rezolvare:

a) Factura:• Preţ de vânzare: 400 buc. x 120 lei/buc. 48.000 lei- Rabat (2% x 48.000 lei) 960 lei= Net comercial 47.040 lei+ TVA (24% x 47.040 lei) ______________________________________ 11.289,6 lei = Total factură 58.329,6 lei

4111 Clienţi = % 58.329,6 lei707 Venituri din vânzarea mărfurilor 47.040,0 lei

4427 TVA colectată 11.289,6 lei b) Cursul de schimb la data livrării a fost de 2,9 lei/$ - 5% x 2,9 lei/$ = 2,755 lei/$:

încasarea creanţei:5124 Conturi la bănci în valută = % 2.900 lei

(1.000 $ x 2,9 lei/$)4111 Clienţi 2.755 lei

1.000 $ x 2,755 lei/$)765 Venituri din diferenţe de curs valutar 145 lei

c) Livrarea cu factură ulterioară418 Clienţi - facturi de întocmit = % 62.000 lei

702 Venituri din vânzarea semifabricatelor 50.000 lei4428 TVA neexigibilă 12.000 lei

d) Primirea ambalajelor restituite:409 Furnizori - debitori = 401 Furnizori 130.000 lei

e) Acceptarea unui bilet la ordin:

413 Efecte de primit de la clienţi = 4111 Clienţi 70.000 lei

866. Să se înregistreze în contabilitate operaţiile de mai jos referitoare la aprovizionarea cu valori materiale:a) cumpărarea unor materiale auxiliare facturate la valoarea de 50.000 lei, remiză de 2%, TVA 24%;b) subscrierea unui bilet la ordin pentru datoria constituită la operaţia anterioară;c) achitarea obligaţiei de 8.500 $ faţă de un partener extern de la care s-a achiziţionat un utilaj, cunoscând că la efectuarea importului cursul de

schimb a fost de 2,8 lei/$, iar la momentul plăţii a înregistrat o scădere cu 7%;d) recepţionarea, fără factură, a 500 kg de materie primă din sortul A la preţul unitar de 75 lei, TVA 24%;e) soluţionarea obligaţiei comerciale de 30.000 lei, avându-se în vedere că în luna anterioară s-a acordat furnizorului un avans de 10%, iar

diferenţa este achitată cu numerar.

Rezolvare:

a) Factura:

• Preţ de cumpărare 50.000 lei- Remiză (2% x 50.000 lei) 1.000 lei= Net comercial 49.000 lei+ TVA (24% x 49.000 lei) 11.760 lei= Total factură 60.760 lei

% = 401 Furnizori 60.760 lei3021 Materiale auxiliare 49.000 lei4426 TVA deductibilă 11.760 lei

b) Subscrierea biletului la ordin:401 Furnizori = 403 Efecte de plătit 60.760 lei

c) Cursul de schimb la plată = 2,8 lei/$ - 2,8 lei/$ x 7% = 2,604 lei:404 Furnizori de imobilizări = % 23.800 lei

(8.500 $ x 2,8 lei/$)5124 Conturi la bănci în valută 22.134 lei

(8.500 $ x 2,604 lei/$)765 Venituri din diferenţe de curs valutar 1.666 lei

d) Achiziţia fără factură: 500 kg x 75 lei/kg = 37.500 lei:

% = 408 Furnizori - facturi nesosite 46.500 lei301 Materii prime 37.500 lei4428 TVA neexigibilă 9.000 lei

e) Avans: 30.000 lei x 10% = 3.000 lei:

401 Furnizori = % 30.000 lei409 Furnizori - debitori 2.419 lei

4426 TVA deductibilă 581 lei5121 Conturi la bănci în lei 27.000 lei

87



870. Dispuneţi de următoarele date: o societate a achiziţionat mărfuri din import, cheltuielile legate de achiziţie fiind: valoarea în vamă 2.500 lei; taxe vamale250 lei; cheltuieli de transport pe parcurs intern 300 lei; cheltuieli de manipulare 10 lei; prime de asigurare 90 lei; reducere comercială primită60 lei; diferenţe de curs valutar rezultate din plata furnizorului extern 10 lei. La data bilanţului, întreprinderea estimează că mărfurile vorputea fi vândute la preţul de 3.400 lei - costuri estimate de vânzare 400 lei.Ce valoare au mărfurile la închiderea exerciţiului financiar?

Rezolvare:Costul de achiziţie al mărfurilor = 2.500 + 250 + 300 + 10 + 90 - 60 = 3.090 leiValoarea realizabilă netă = 3.400 - 400 = 3.000 leiLa închiderea exerciţiului financiar, mărfurile sunt evaluate la minimul dintre cost şi valoarea realizabilă netă, adică 3.000 lei.

874. Societatea ABC a emis un împrumut obligatar de 10.000 obligaţiuni cu un preţ de rambursare de 4,1 lei/obligaţiune şi o valoare nominală de 4lei/obligaţiune. La dorinţa purtătorului, obligaţiunile pot să fie convertite în acţiuni, paritatea de conversie fiind: o acţiune cu valoare

nominală de 3 lei pentru o obligaţiune. Purtătorii a 2.000 de obligaţiuni decid să convertească titlurile lor în acţiuni ale societăţii ABC.Care este valoarea primei de conversie a obligaţiunilor în acţiuni?Rezolvare:

Prima de conversie a obligaţiunilor în acţiuni = Valoarea obligaţiunilor convertite (4, l lei/obligaţiune x 2.000 obligaţiuni) - Valoarea nominală a acţiunilor emise (2.000 acţiuni x 3 lei/acţiune) = 2.200 lei.

878. Cu ocazia inventarului aferent exerciţiului N se estimează o cheltuială probabilă privind activitatea de exploatare de 60.000 lei pentru un litigiucu unul dintre colaboratorii externi ai întreprinderii, în cursul anului N+1 se plăteşte colaboratorului extern suma de 40.000 lei ca rezultat aldeciziei din instanţă.Cum este afectat contul de profit şi pierdere în anul N+1?

Rezolvare:în exerciţiul N+1 se plăteşte colaboratorului extern suma de 40.000 lei:

658 = 5121 40.000Alte cheltuieli Conturi la băncidin exploatare în lei

Iar provizionul rămas fără obiect este anulat:1511 = 7812 60.000

Provizioane Venituri pentru litigii din provizioane

pentru riscuri şi cheltuieliRezultatul exerciţiului N+1 este majorat cu 20.000 lei.

883. Dispuneţi de următoarele date: vânzări de mărfuri 8.000 lei, costul mărfurilor vândute 6.000 lei; vânzări de produse finite 10.000 lei; venituridin redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii 4.000 lei; subvenţii de exploatare aferente materiilor prime 800 lei; producţie imobilizată 20.000 lei;producţie obţinută la cost de producţie 40.000 lei; stoc iniţial de produse finite 1.000 lei; stoc final de produse finite 12.000 lei; alte venituri dinexploatare 10.000 lei; venituri din ajustări privind deprecierea creanţelor clienţi 3.000 lei.Conform OMFP nr. 3.055/2009, care este mărimea cifrei de afaceri şi a veniturilor din exploatare?Rezolvare:

Cifra de afaceri = 8.000 (vânzări de mărfuri) + 10.000 (vânzări de produse finite) + 4.000 (redevenţe) = 22.000 lei

Venituri din exploatare =Cifra de afaceri 22.000 lei+ Venituri din producţia imobilizată 20.000 lei+ Variaţia stocurilor de produse finite (Sf - Si) 11.000 lei+ Alte venituri din exploatare ______________________________________ 10.000 lei= 63.000 lei

885. O întreprindere prezintă următoarele informaţii privind stocul de produse finite: stoc iniţial 2.000 lei; producţie curentă 20.000 lei; vânzări deproduse finite 31.248 lei, inclusiv TVA 24%; societatea practică un adaos de 20%; stoc final de produse determinat la inventarul fizic 900 lei.Ce valoare prezintă în bilanţ stocul de produse finite?Rezolvare:

TVA = 31.248 x 24/124 = 6.048 leiValoarea produselor finite vândute, exclusiv TVA = 31.248 – 6.048 = 25.200 leiAdaos comercial = 25.200 x 20/120 = 4.200 leiCostul de producţie al produselor finite vândute = 25.200 - 4.200 = 21.000 leiSF scriptic: 2.000 + 20.000 - 21.000 = 1.000 leiStoc faptic: 900 leiSe înregistrează un minus de 100 lei. Valoarea produselor finite în bilanţ este de 900 lei.

887. O societate are la data bilanţului creanţe în valută de 1.000 $, valoare contabilă 2.900 lei, datorii în valută 2.000 $, valoare contabilă 5.600 lei,disponibilităţi în valută 100 $, valoare contabilă 260 lei, utilaje din import 11.000 lei, preţ de cumpărare 4.000 $. La închiderea exerciţiului, cursuldolarului a fost l $ = 2,8 lei.Ce valori vor avea aceste elemente în bilanţul de deschidere?Rezolvare:

Creanţe: 1.000 $ x 2,8 lei/$ = 2.800 leiDatorii: 2.000 $ x 2,8 lei/$ = 5.600 leiDisponibilităţi: 100 $ x 2,8 lei/$ = 280 leiUtilaje: 11.000 lei - nu se actualizează

889. Dispuneţi de următoarele date din bilanţ: imobilizări 6.400 lei, mărfuri 1.200 lei, disponibil la bancă 400 lei, capital subscris vărsat 3.400 lei, alte

rezerve 1.200 lei, furnizori 2.800 lei, clienţi creditori 600 lei.Care este mărimea activului net contabil?

Rezolvare:ANC = Active - Datorii = 6.400 +1.200 + 400 - 2.800 - 600 = 4.600 lei sau

88



ANC = Cpr = 3.400 + 1.200 = 4.600 lei

890. Societatea X achiziţionează o sondă de extracţie din import. Se ştie că: preţul de import (valoarea în vamă) este de 20.000 lei, taxa vamală 10%,comisionul vamal 1%, TVA 24%, iar cheltuielile estimate cu demontarea, mutarea sondei şi refacerea amplasamentului la terminarea extracţiei suntde 1.800 lei.Indicaţi mărimea costului de achiziţie şi a taxelor datorate în vamă.Rezolvare:

Costul de achiziţie = 20.000 + 20.000 x 10% + 20.000 x 1% + 1.800 = 24.000 leiTaxa vamală = 2.000 leiComisionul vamal = 200 leiTVA achitată în vamă = 24% x 22.200 = 5.328 lei

891. Societatea X a achiziţionat un utilaj în exerciţiul N-2 la preţul de 25.000 lei, durata 5 ani, amortizabil linear, în exerciţiul N (după 3 ani defuncţionare) are loc reevaluarea utilajului la valoarea justă de 18.000 lei.Precizaţi efectele generate în exerciţiul N privind plusul de valoare rezultat în condiţiile aplicării metodei de reevaluare prin creşterea valorii contabilenete.Rezolvare:

Amortizarea anuală = 25.000/5 = 5.000 leiAmortizarea cumulată după trei ani de funcţionare = 15.000 leiValoarea netă contabilă = 10.000 leiValoarea justă = 18.000 leiPlus de valoare = 8.000 lei- anularea amortizării cumulate:

2813 = 2131 15.000Amortizarea Echipamente

echipamentelor tehnologiceşi utilajelor

- înregistrarea plusului de valoare:2131 = 105 8.000

Echipamente Rezervetehnologice din reevaluare

893. O societate achiziţionează materii prime pe baza facturii: preţ de cumpărare 500 u.m., rabat 2%, remiză 1%, scont de decontare 1%, TVA 24%.Care vor fi efectele în situaţiile financiare dacă scontul se va contabiliza la plata facturii?Rezolvare:

Preţ de achiziţie 500 u.m.- Rabat = 2% x 500 10 u.m.- Remiză = l % x 490 4,9 u.m.Valoare netă comercială 485,1 u.m.

Scont de decontare = l % x 485, l 4,851 u.m.Valoare netă financiară 480,249 u.m.- la data achiziţiei se înregistrează:

% = 401 601,524301 Furnizori 485,1

Materii prime4426 116,424

TVA deductibilă- contabilizarea scontului la data decontării:

401 = % 601,524Furnizori 767 4,851

Venituri din sconturi acordate5121 596,673

Conturi la bănci în lei895. Dispuneţi de următoarele date privind produsele finite la o societate comercială: stoc la începutul lunii 400.000 lei cost standard, diferenţe depreţ favorabile la produsele în stoc 20.000 lei; intrări de produse finite în cursul lunii 600.000 lei cost standard; diferenţe de preţ nefavorabileaferente produselor intrate 80.000 lei; ieşiri de produse finite 900.000 lei cost standard.Precizaţi influenţa asupra situaţiilor financiare determinată de diferenţele de preţ.Rezolvare:

K 348 = (SI 348 + RD 348) / (SI 345 + RD 345) = (-20.000 + 80.000) /(400.000 + 600.000) x 100 = 6% - nefavorabilRC 348 = RC 345 x K = 900.000 x 6% = 54.000 leiSF 348 = -20.000 + 80.000 - 54.000 = 6.000 lei în negruSF 345 = 400.000 + 600.000 - 900.000 = 100.000 leiîn bilanţ stocurile de produse finite sunt prezentate la valoarea de 100.000 + 6.000 = 106.000 leiVariaţia stocurilor (sold debitor) = (900 + 54) - (600 + 80) = 274 lei, care afectează negativ rezultatul

896. Societatea a primit o subvenţie de 50% pentru investiţii de la buget pentru achiziţionarea unui utilaj în sumă de 3.000 lei. Utilajul achiziţionata fost utilizat şi amortizat pentru suma de 2.400 lei, după care s-a vândut unui client la preţul de 800 lei.Cum sunt afectate bilanţul şi contul de profit şi pierdere?

Rezolvare:

- contabilizarea subvenţiei de primit:445 Subvenţii = 475 Subvenţii pentru investiţii 1.500

89



- încasarea subvenţiei pentru investiţii:5121 Conturi la bănci în lei = 445 Subvenţii 1.500

- achiziţia utilajului:2131 Echipamente tehnologice = 404 Furnizori de imobilizări 3.000

- amortizarea echipamentului:6811 Cheltuieli cu amortizarea = 2813 Amortizarea echipamentelor 2.400

- reluarea subvenţiei pentru investiţii la venituri proporţional cu amortizarea:475 Subvenţii pentru investiţii = 7584 Venituri din subvenţii pentru investiţii 1.200

- vânzarea utilajului se înregistrează astfel:461 Debitori diverşi = 7583 Venituri din cedarea activelor 800

% = 2131 Echipamente tehnologice 3.0002813 Amortizarea echipamentelor 2.4006583 Cheltuieli cu activele cedate 600

- subvenţia pentru investiţii este reluată la venituri:475 Subvenţii pentru investiţii = 7584 Venituri din subvenţii pentru investiţii 300

Impactul asupra bilanţului este următorul:

Active

Echipamente tehnologice 3.000 600 0

Datorii

Venituri înregistrate în avans 1.500 300 0

Impactul asupra contului de profit şi pierdere:

Cheltuieli cu amortizarea 2.400 -

Venituri din subvenţii pentru investiţii 1.200 300

Venituri din activele cedate - 800

Cheltuieli cu activele cedate - 600

Rezultat -1.200 +500

897. Potrivit balanţei de verificare încheiate la 31.12.N, conturile prezintă următoarele solduri: cont 1012 = 21.000 lei, cont 121 (SC) = 5.000 lei, cont 129 =5.000 lei, cont 105 = 6.000 lei, cont 117 (SD) = 4.000 lei, cont 151 = 2.000 lei, cont 161 = 8.000 lei, cont 169 = 1.000 lei.Calculaţi suma capitalului propriu.Rezolvare:

Total capital propriu = 21.000 + 5.000 - 5.000 + 6.000 - 4.000 = 23.000 lei

898. Potrivit balanţei de verificare încheiate la 31.12.N, conturile de stocuri de produse, mărfuri şi asociate lor ale societăţii X prezintă următoarelesolduri: cont 345 = 100.000 lei, cont 348 (SC) = 8.000 lei, cont 394 = 2.000 lei, cont 331 = 1.000 lei, cont 371 = 234.000 lei, cont 378 (SC) = 45.000 lei, cont397 = 4.000 lei, cont 4428 = 39.000 lei.Care este valoarea postului bilanţier „Produse finite şi mărfuri"?

Rezolvare:Produse finite = SFD ct. 345 - SFC ct. 348 - SFC ct. 394 = 100.000 -8.000-2.000 = 90.000 leiMărfuri = 234.000 - 45.000 - 4.000 - 39.000 = 146.000 leiProduse finite şi mărfuri = 90.000 + 146.000 = 236.000 lei

899. Dispuneţi de următoarele informaţii privind materia primă X: stoc iniţial 200 kg a 10 lei; intrări pe data de 10.01.N 300 kg a 15 lei şi pe 20.01.N 100 kg a17 lei; ieşiri pe data de 15.01.N 400 kg şi pe 25.01.N 150 kg.Care este valoarea stocului final evaluat potrivit metodelor FIFO şi LIFO?Rezolvare:

FIFO:- Intrări: 200 kg x 10 lei = 2.000 lei ______________________________300 kg x 15 lei = 4.500 leiTotal 6.500 lei

- Ieşiri: 400 kg: 200 kg x 10 lei = 2.000 lei

______________________________200 kg x 15 lei = 3.000 leiTotal 5.000 lei

- Intrări: 100 kg x 17 lei = l .700 lei- Ieşiri: 150 kg: 100 kg x 15 lei = 1.500 lei _________________________________50 kg x 17 lei = 850 lei

90



Total 2.350 leiStoc final 50 kg x 17 lei = 850 leiLIFO:- Intrări: 200 kg x 10 lei = 2.000 lei ______________________________300 kg x 15 lei = 4.500 leiTotal 6.500 lei- Ieşiri: 400 kg: 300 kg x 15 lei = 4.500 lei

______________________________100 kg x 10 lei =1.000 leiTotal 5.500 lei

- Intrări: 100 kg x 17 lei = l .700 lei- Ieşiri:150 kg: 100 kg x 17 lei = 1.700 lei

___________________________50 kg x 10 lei = 500 leiTotal 2.200 leiSold final 50 kg x 10 lei = 500 lei

900. Dispuneţi de următoarele date: valoarea contabilă a unei instalaţii 2.000 lei, amortizarea calculată 1.700 lei, cheltuieli de dezmembrare(materiale consumabile) 110 lei, materiale consumabile rezultate din dezmembrare 290 lei.Care vor fi efectele în situaţiile financiare generate de scoaterea din evidenţă a instalaţiei?Rezolvare:

- scoaterea din gestiune a instalaţiei:% = 2131 2.000

2813 Echipamente 1.700Amortizarea tehnologice

echipamentelor 6583 300

Cheltuieli cu activele cedate

- înregistrarea materialelor recuperate:302 = 7588 290

Materiale Alte venituriconsumabile din exploatare

- înregistrarea cheltuielilor ocazionate de dezmembrare:6588 = 302 110

Alte cheltuieli Materialedin exploatare consumabile


Cheltuieli cu activele cedate 300

Alte cheltuieli din exploatare 110

Alte venituri din exploatare 290

Rezultat -120

în bilanţ: scade valoarea activelor imobilizate cu 300 lei, cresc materialele consumabile cu 180 lei, scade rezultatul cu 120 lei.

901. La sfârşitul exerciţiului N rulajele creditoare ale conturilor de venituri ale societăţii X sunt următoarele: cont 701 = 8.000 lei, cont 707 = 400 lei, cont 708 = 100 lei,cont 711 = 500 lei, cont 722 = 2.000 lei, cont 758 = 90 lei, cont 766 = 300 lei. (Venitul din dobândă nu provine din contracte de leasing.)Indicaţi mărimea cifrei de afaceri.Rezolvare:

CA = 8.000 + 400 + 100 = 8.500 lei

902. Societatea A cumpără materii prime de la societatea B în sumă de 100.000 lei, TVA 24%, şi vinde societăţii C produse finite de aceeaşi valoare

decontabile cu un efect de comerţ (cambie). Pentru decontarea cu furnizorul B, societatea A andosează cambia acceptată de clientul C.Cum se reflectă în contabilitatea societăţii A decontarea cu societăţile B şi C?Rezolvare:

Societatea A înregistrează:401.B = 413 124.000

Furnizori B Efecte de primit903. Dispuneţi de următoarele date bilanţiere: capital social 100.000 lei, efecte de plată 1.000 lei, furnizori debitori 15.000 lei, clienţi creditori 2.000 lei,credite bancare 3.000 lei, împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni 5.000 lei, prime privind rambursarea obligaţiunilor 1.000 lei.Care este suma datoriilor?Rezolvare:

Datorii = 1.000 + 2.000 + 3.000 + 5.000 - 1.000 = 10.000 lei

904. Dispuneţi de următoarele informaţii bilanţiere: stocuri de materii prime 100.000 lei, ajustări pentru deprecierea stocurilor de materii prime30.000 lei, produse finite 150.000 lei, diferenţe de preţ (sold debitor) la produse finite 20.000 lei, furnizori debitori pentru stocuri 10.000 lei, clienţi 80.000lei, clienţi creditori 25.000 lei, conturi la bănci 60.000 lei, TVA de recuperat 5.000 lei, acţiuni proprii 15.000 lei, titluri de participare deţinute pe

termen lung 45.000 lei.Precizaţi mărimea activelor circulante.Rezolvare:

Active circulante = 100.000 - 30.000 + 150.000 + 20.000 + 10.000 + 80.000 + 60.000 + 5.000 = 395.000 lei

91



905. Dispuneţi de următoarele date la închiderea exerciţiului N: impozitul pe profit calculat şi înregistrat la 30.09.N 200 lei, din care plătit 100 lei,veniturile aferente exerciţiului N 8.000 lei, din care dividende încasate 400 lei; cheltuielile aferente exerciţiului N 5.600 lei, din care cheltuieli deprotocol nedeductibile 300 lei. Cota impozitului pe profit este de 16%.Care este suma impozitului pe profit datorat pentru anul N, precum şi cheltuiala cu impozitul pe profit care va afecta contul de profit şi pier-dere?

Rezolvare:Rezultat fiscal = 8.000 - 5.600 + 200 + 300 - 400 = 2.500 leiImpozit pe profit = 2.500 x 16% = 400 lei la sfârşitul exerciţiului N

Cheltuiala cu impozitul pe profit înregistrată = 200 leiImpozit pe profit de plătit = 300 lei

906. Societatea X achiziţionează un utilaj din import ştiind că preţul de import stabilit la frontiera română este de 1.000 $ la cursul de schimb de2,7 lei/$, taxa vamală 10%, comisionul vamal l %, TVA 24%. Cheltuielile interne de transport-manipulare sunt de 800 lei, TVA 24%.Calculaţi costul de achiziţie al utilajului din import.

Rezolvare:Costul de achiziţie al utilajului = 2.700 + 270 + 27 + 800 = 3.797 lei

907. Se dau următoarele date privind un utilaj: valoarea contabilă la achiziţionare (sfârşitul lunii decembrie N-l) 4.000 lei, durata de funcţionare 5 ani,amortizarea se calculează degresiv (coeficient de amortizare degresivă 1,5). Peste un an are loc reevaluarea utilajului. Valoarea justă este de3.000 lei.Cum se reflectă reevaluarea utilajului?

Rezolvare:Amortizarea pentru anul N = 4.000 x 30% = 1.200 leiValoarea netă contabilă la sfârşitul anului N = 4.000 -1.200 = 2.800 leiValoarea justă = 3.000 leiPlus de valoare = 200 lei

înregistrarea reevaluării:- anularea amortizării cumulate:

2813 = 2131 1.200Amortizarea Echipamente

echipamentelor tehnologice- înregistrarea plusului de valoare:

2131 = 1058 200Echipamente Rezervetehnologice din reevaluare

908. Din balanţa de verificare a conturilor încheiată la 31.12.N rezultă următoarele solduri ale conturilor de mai jos: cont 4111= 20.000 lei, cont413 = 16.000 lei, cont 418 = 4.000 lei, cont 419 = 7.000 lei, cont 425 = 3.000 lei, cont 491 = 2.000 lei, cont 5187 = 4.000 lei.Determinaţi mărimea creanţelor întreprinderii.

Rezolvare:

Creanţe = 20.000 + 16.000 + 4.000 + 3.000 - 2.000 + 4.000 = 45.000 lei

909. Dispuneţi de următoarele date bilanţiere: cont 1012 = 50.000 lei, cont 106 = 10.000 lei, cont 121 (SC) = 8.000 lei, cont 129 = 7.000 lei, cont 151 =19.000 lei, cont 161 = 4.000 lei, cont 169 = 1.000 lei, cont 519 = 6.000 lei.Care este mărimea capitalului propriu şi a capitalului permanent?

Rezolvare:Capitaluri proprii = 50.000 + 10.000 + 8.000 - 7.000 = 61.000 leiCapital permanent = 61.000 + 19.000 + 4.000 - 1.000 = 83.000 lei

910. Factura primită de la un furnizor cuprinde următoarele date: materii prime la preţ de vânzare 100.000 lei, rabat 2%, scont de decontare l%, TVA 24%.Indicaţi efectele în situaţiile financiare dacă se utilizează preţul standard de 90.000 lei ca preţ de evidenţă şi scontul de decontare este înregistrat laprimirea facturii.

Rezolvare:Preţ de achiziţie 100.000

- Rabat 2% x 100.000 2.000Valoare netă comercială 98.000Scont de decontare: 1% x 98.000 980Valoare netă financiară 97.020

- la data achiziţiei se înregistrează:% = 401 121.284,8

301 Furnizori 90.000Materii prime

308 8.000Diferenţe de preţ la materii prime

4426 23.284,8TVA deductibilă

- contabilizarea scontului la data decontării:

401 = 767 980Furnizori Venituri

din sconturi acordateCu ocazia achiziţiei stocurile cresc cu 98.000 lei (valoarea netă comercială), iar datoria faţă de furnizori creşte cu 121.284,8 lei. Scontul de care beneficiază cumpărătorulconduce la recunoaşterea unui venit financiar.

92



911. Dispuneţi de următoarele informaţii din conturi (solduri finale): cont 213 = 10.000 lei, cont 281 = 3.000 lei; cont 301 = 4.000 lei; cont 391 = 200 lei; cont 409= 300 lei; cont 4111 = 500 lei; cont 419 = 600 lei; cont 461 = 100 lei; cont 462 = 150 lei.Precizaţi care este mărimea activelor imobilizate si a activelor circulante.

Rezolvare:Active imobilizate = 10.000 - 3.000 = 7.000Active circulante = 4.000 - 200 + 300 + 500 + 100 = 4.700

912. Dispuneţi de următoarele date în cursul exerciţiului N: o întreprindere obţine în cursul anului produse finite la costul de producţie de 30.000 lei; eavinde 30% din ele la preţul de 38.900 lei, reducerea comercială înscrisă pe factură fiind de 10%. Intre cheltuielile ocazionate de obţinereaproduselor finite sunt: materiale consumate 3.000 lei, salarii datorate 35.000 lei, salarii plătite 32.000 lei, dobânzi 400 lei, amortizare 1.600 lei.Care este mărimea rezultatului contabil?

Rezolvare:Societatea înregistrează următoarele venituri:Variaţia stocurilor = 30.000 - 30% x 30.000 21.000Venituri din vânzarea produselor finite = 38.900 - 10% x 38.900 35.010Total 56.010Şi următoarele cheltuieli:Cheltuieli cu materialele consumabile 3.000Cheltuieli cu salariile 35.000Cheltuieli cu dobânzile 400Cheltuieli cu amortizarea 1.600Total 40.000Societatea înregistrează un profit de 16.010 lei.

913. O societate comercială cu amănuntul achiziţionează mărfuri pe baza facturii. Preţul de cumpărare 400 lei, rabat 2%, scont de decontare 1%,TVA 24%. Societatea ţine evidenţa mărfurilor la preţ cu amănuntul (inclusiv TVA).

în condiţiile în care cota de adaos comercial este de 30%, care este preţul cu amănuntul (inclusiv TVA) al mărfurilor achiziţionate?Rezolvare:

Costul de achiziţie = 400 - 2% x 400 = 392 leiPreţul de vânzare cu amănuntul = 392 + 392 x 30% +24% x 509,6 = 631,904 lei

914. în exerciţiul N, societatea X a obţinut produse finite la costul de producţie de 400.000 lei şi a vândut produse la preţul de vânzare de 380.000 lei, costul lorde producţie fiind de 300.000 lei. încasarea produselor s-a făcut cu un efect de comerţ, plătindu-se băncii comerciale un comision de 10.000 lei.Care indicatori bazaţi pe contul de profit şi pierdere sunt influenţaţi şi cu ce sumă?

Rezolvare:Cifra de afaceri a crescut cu 380.000 lei, variaţia stocurilor a crescut cu 100.000 lei, cheltuielile cu comisioanele au crescut cu 10.000 lei, iar rezultatul brut a crescut cu 470.000 lei.

915. Să se stabilească fluxurile de numerar pentru activităţile de exploatare ale unei societăţi în condiţiile următoare: rezultatul contabil înaintea impozitării10.000 lei, cheltuieli cu amortizarea 2.000 lei, venituri din provizioane 500 lei, venituri din plasamente 300 lei, creşterea stocurilor de materii prime 1.500

lei, scăderea stocurilor de mărfuri 300 lei, scăderea conturilor de creanţe clienţi 1.300 lei, creşterea conturilor de datorii la furnizori 200 lei, impozitpe profit plătit 1.000 lei.Rezolvare:

FNT din activităţile de exploatare = 10.000 + 2.000 - 500 - 300 -1.500 + 300 + 1.300 + 200 - 1.000 = 10.500 lei

151. Situaţia acţiunilor şi obligaţiunilor unei societăţi se prezintă după cum urmează:Acţiuni A: Achiziţie pe 16 decembrie: 4.000 acţiuni x 1,2 u.m.Acţiuni C: Achiziţie pe 15 decembrie: 2.000 acţiuni x 3 u.m.

Achiziţie pe 23 decembrie: 1.500 acţiuni x 3,1 u.m.Obligaţiuni B: Achiziţie pe 5 decembrie: 1.000 obligaţiuni x 10 u.m.

Cursurile la 31 decembrie erau: A = 1,1 u.m.; B = 9,3 u.m.; C = 3,2 u.m.Precizaţi înregistrările contabile în situaţiile în care ajustarea deja existentă este de 150 u.m., respectiv de 250 u.m.

Rezolvare:Pentru acţiunile A ajustarea de valoare necesară = 4.000 x(l,2-l,l) = 400 u.m.Pentru acţiunile C nu este necesară o ajustare de valoare.Se suplimentează ajustarea pentru acţiuni cu 250 u.m.

6864 = 598 250Cheltuieli financiare Ajustări pentru

privind ajustările pierderea de valoare pentru pierderea de valoare a altor investiţii

a activelor circulante pe termen scurtşi creanţe asimilate

Pentru obligaţiuni ajustarea necesară = 1.000 x (10 - 9,3) = 700 u.m.Se suplimentează ajustarea pentru obligaţiuni cu 700 u.m. - 250 u.m. = 450 u.m.

6864 = 596 450Cheltuieli financiare Ajustări pentru

privind ajustările pierderea de valoare pentru pierderea de valoare a obligaţiunilor

a activelor circulante

152. Se cumpără, în luna decembrie, materii prime fără factură în valoare de 1.500 lei, TVA 24%.Care vor fi efectele în situaţiile financiare la furnizor şi la client dacă, în ianuarie, la sosirea facturii, valoarea este de 1.600 lei, TVA 24%?

Rezolvare:- la primirea facturii cumpărătorul înregistrează:

93



% = 401 1.984408 Furnizori 1.860

Furnizori -facturi nesosite301 100

Materii prime4426 24

TVA deductibilă4426 = 4428 360

TVA deductibilă TVA neexigibilă

- iar vânzătorul înregistrează:411 = % 1.984

Clienţi 418 1.860Clienţi -facturi de întocmit701 100

Venituri din vânzarea produselor finite4427 24

TVA colectată4428 = 4427 360

TVA neexigibilă TVA colectată

153. Se vând produse finite, în decembrie , fără factură, la preţul de 5.000 lei, TVA 24%, cost de producţie 4.500 lei.Cum sunt afectate situaţiile financiare la furnizor şi la client dacă, în ianuarie, la întocmirea facturii, valoarea este de 4.800 lei, TVA 24%?

Rezolvare:La primirea facturii cumpărătorul înregistrează: - stornarea înregistrării efectuate la achiziţie:

% = 408 6.200301 Furnizori - 5000

Materii prime facturi nesosite4428 1.200

TVA neexigibilă- şi înregistrarea facturii:

% = 401 5.952301 Furnizori 4.800

Materii prime4426 1.152

TVA deductibilă

Iar vânzătorul înregistrează:- stornarea înregistrării efectuate la vânzare:

418 = % 6.200Clienţi - 701 5.000

facturi de întocmit Venituri din vânzarea produselor finite4428 1.200

TVA neexigibilă- şi înregistrarea facturii:

411 = % 5.952Clienţi 701 4.800

Venituri din vânzarea produselor finite4427 1.152

TVA colectată154. Se cumpără mărfuri în sumă de l .000 lei, rabat 3%, remiză 2%, risturn 2%, scont 4%. Societatea practică un adaos comercial de 20% şi vinde toate

mărfurile din depozit la preţ de vânzare cu amănuntul.Calculaţi valoarea acestui preţ.

Rezolvare:Costul de achiziţie al mărfurilor = 1.000 - 3% x 1.000 - 2% x 970 -2% x 950,6 = 931,588 leiPreţ de vânzare cu amănuntul = 931,588 + 20% x 931,588 + 19% x 1.117,9056 = 1.330,307664 lei

155. Un utilaj achiziţionat în exerciţiul N la cost de achiziţie de 20.000 lei este casat în exerciţiul N+6. Din casare rezultă materiale în valoare de 7.000 lei;cheltuielile ocazionate de casare (materiale consumabile) sunt de 2.000 lei. Utilajul are o durată normală de funcţionare de 10 ani şi metoda deamortizare folosită este cea lineară.Cum afectează situaţiile financiare casarea utilajului?

Rezolvare:- scoaterea din gestiune a instalaţiei:

% = 2131 20.0002813 Echipamente 14.000

Amortizarea tehnologiceechipamentelor

6583 6.000

Cheltuieli cu activele cedate- înregistrarea materialelor recuperate:

302 = 7588 7.000Materiale Alte venituri

consumabile din exploatare

94



- înregistrarea cheltuielilor ocazionate de dezmembrare:6588 = 302 2.000

Alte cheltuieli Materialedin exploatare consumabile


Cheltuieli cu activele cedate 6.000

Alte cheltuieli din exploatare 2.000

Alte venituri din exploatare 7.000

Rezultat -1.000

în bilanţ: scade valoarea activelor imobilizate cu 6.000 lei, cresc materialele consumabile cu 5.000 lei, scade rezultatul cu 1.000 lei.

156. Ce înregistrări va contabiliza o societate care importă mărfuri în sumă de 10.000 dolari la un curs de schimb în momentul tranzacţiei de 2,6lei/dolar, în momentul plăţii cursul fiind de 2,4 lei/dolar?Cum va fi afectat fluxul de numerar?

Rezolvare:- achiziţia mărfurilor de la furnizorul extern:

371 = 401 26.000Mărfuri Furnizori

- plata datoriei faţă de furnizorul extern:401 = % 26.000

Furnizori 5124 24.000Conturi la bănci în valută

765 2.000Venituri din diferenţe de curs valutar Fluxul din activităţile din exploatare scade cu 24.000 lei (plata către furnizorul extern).

157. Un echipament tehnic este cumpărat la începutul anului N-2 pentru 16.000 lei, stabilindu-i-se o amortizare în sistem linear pe o perioadă de 8ani. La sfârşitul anului N, valoarea recuperabilă este de 9.000 lei. în anul N+l, se reestimează durata de viaţă rămasă la 3 ani.Care sunt consecinţele asupra contului de profit şi pierdere în anul N şi în anul N+l?

Rezolvare:Amortizarea în anul N-2 = 16.000/8 = 2.000 leiLa sfârşitul anului N valoarea netă contabilă = 16.000 - 6.000 = 10.000 leiValoarea recuperabilă = 9.000 leiSe constată o depreciere de 1.000 leiîn anul N+l societatea înregistrează o amortizare de 9.000/3 = 3.000 lei

158. Determinaţi valoarea costului de achiziţie pentru un sortiment de mărfuri dintr-o societate care practică vânzarea la preţ cu amănuntul

dacă are o cotă medie de adaos de 20% şi valoarea încasată din vânzare este de 37.200 u.m. (suma include TVA). Rezolvare:

TVA = 24%/124% x 37.200 = 7.200 u.m.Cost de achiziţie + 20% xCost de achiziţie = 30.000 u.m.Cost de achiziţie = 30.000/1,2 = 25.000 u.m.

159. Se cumpără materii prime în valoare de 15.000 lei, transport inclus în factură 1.000 lei, remiză 500 lei, cheltuieli salariale aferente gestionarului 4.000 lei.Determinaţi valoarea costului de achiziţie.

Rezolvare:Costul de achiziţie = 15.000 + 1.000 - 500 = 15.500 lei

160. Se cumpără un utilaj în anul 2007 la preţul de 248.000 lei, inclusiv TVA. Receptionarea şi punerea în funcţiune au loc la începutul anului 2008.

Cum vor fi afectate situaţiile financiare ale anului 2007?Rezolvare:în anul 2007 societatea înregistrează achiziţia astfel:

% = 404 248.000231 Furnizori 200.000

Imobilizări în curs de execuţie4426 48.000

TVA deductibilă

161. Se construieşte o clădire în regie proprie, lucrarea începând în martie anul N si finalizându-se în octombrie N+l. Din totalul de cheltuieli în sumăde 30.000 lei, 40% sunt aferente anului N.Care vor fi modificările în situaţiile financiare ale celor doi ani?

Rezolvare:în anul N societatea înregistrează cheltuielile după natură în sumă de 12.000 lei şi contabilizează imobilizări în curs de execuţie la costul de 12.000 lei.Rezultatul anului N nu este afectat (venitul din producţia de imobilizări compensează cheltuielile după natură), în anul N+l societatea înregistreazăcheltuieli după natură în sumă de 18.000 lei si recepţia clădirii la costul de 30.000 lei, înregistrând un venit din producţia de imobilizări de 18.000 lei. Nici rezultatul anului N+l nu este afectat.

95



162. Un echipament tehnic achiziţionat în anul 2006 la valoarea de 10.000 lei amortizabil degresiv în 6 ani (coeficient de amortizare degresivă = 2) esteevaluat la sfârşitul anului 2008 (după 3 ani de utilizare) la valoarea justă de 6.000 lei.Dacă se aplică metoda reevaluării valorii brute, care vor fi efectele în situaţiile financiare?

Rezolvare:Cota de amortizare lineară = 100/6 = 16,67%Cota de amortizare degresivă = 16,67% x 2 = 33,33%Amortizarea în anul 2006 = 10.000 x 33,33% = 3.333 leiAmortizarea în anul 2007 = 6.667 x 33,33% = 2.222 leiAmortizarea în anul 2008 = 4.445 x 33,33% = 1.482 leiAmortizarea cumulată = 7.037 leiValoarea netă contabilă = 10.000 - 7.037 = 2.963 leiCoeficient de reevaluare = 6.000/2.963 = 2,025

Valoarea brută după reevaluare = 10.000 x 2,025 = 20.250 leiAmortizarea cumulată după reevaluare = 7.037 x 2,025 = 14.250 leiRezerva din reevaluare = 3.037 lei- suplimentarea valorii brute:

2131 = 105 10.250Echipamente Rezervetehnologice din reevaluare

(maşini, utilaje şi instalaţii de lucru)- suplimentarea amortizării cumulate:

105 = 2813 7.213Rezerve Amortizarea

din reevaluare instalaţiilor, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor în bilanţ echipamentul este prezentat la valoarea justă de 6.000 lei, rezultând o rezervă din reevaluare în capitalurile proprii de 3.037 lei.

163. O societate de producţie prezintă următoarea situaţie a stocurilor: produse finite disponibile în depozit la începutul lunii 3.000 u.m., valoarea vânzărilor28.800 u.m., exclusiv TVA, stoc final 2.000 u.m.Ştiind că societatea practică la vânzare un adaos de 20%, determinaţi producţia lunii curente.

Rezolvare:Valoarea ieşirilor de produse finite la cost de producţie = 28.800/1,2 = 24.000 u.m.Stoc iniţial + Intrări - Ieşiri = Stoc finalIntrări = Stoc final - Stoc iniţial + IeşiriProducţia lunii curente = 2.000 - 3.000 + 24.000 = 23.000 u.m.

164. La 31 decembrie N se cunosc următoarele valori contabile: cont 301 = 20.000 u.m, cont 391 = 8.000 u.m.; cont 371 = 30.000 u.m. La 31 decembrie N+lvalorile contabile sunt: cont 301 =21.000 u.m. şi cont 371 = 35.000 u.m., iar cele de inventar: cont 301 = 21.000 u.m. şi cont 371 = 30.000 u.m.Care sunt efectele în situaţiile financiare ale anului N+l?

Rezolvare:- ajustarea de valoare pentru materii prime este anulată:

391 = 7814 8.000Ajustări Venituri din ajustări pentru deprecierea pentru deprecierea

materiilor prime activelor circulante

- şi se constituie o ajustare de valoare pentru mărfuri:6814 = 397 5.000

Cheltuieli de exploatare Ajustări pentru deprecierea mărfurilor privind ajustările

pentru deprecierea activelor circulante

165. In anul 2007 se vând produse finite unui client pentru suma de 62.000 u.m., inclusiv TVA. La sfârşitul anului, riscul de neîncasare a creanţei este de 40%,iar în 2010 probabilitatea de încasare a acesteia devine de 30%. TVA va putea fi recuperată în cazul falimentului clientului.Care sunt modificările situaţiilor financiare în cei doi ani?Rezolvare:

în anul 2009 se constituie o ajustare de valoare pentru creanţa clienţi de 40% x 50.000 = 20.000 u.m. în bilanţ creanţa clienţi este prezentată la valoareade 42.000 u.m.în anul 2010 ajustarea de valoare este diminuată la 30% x 50.000 = 15.000 u.m., adică cu 5.000 u.m. Valoarea creanţei clienţi în bilanţ, la sfârşitulanului 2010, este de 47.000 u.m.

166. Se vând mărfuri având un cost de achiziţie de 9.000 u.m. la preţul de 11.000 u.m. (exclusiv TVA), ajustare pentru depreciere existentă l .000 u.m., şi titluri(investiţii pe termen scurt) la valoarea de 4.000 u.m., costul lor de achiziţie fiind de 2.500 u.m. şi ajustarea existentă, de 500 u.m.Care va fi incidenţa acestor operaţii în contul de profit si pierdere?Rezolvare:- vânzarea mărfurilor generează următoarele înregistrări:

4111 = 707 11.000Clienţi Venituri din

vânzarea mărfurilor - şi descărcarea din gestiune a mărfurilor vândute:

607 = 371 9.000Cheltuieli cu mărfurile Mărfuri

- anularea ajustării de valoare rămase fără obiect:397 = 7814 1.000

96



Ajustări pentru Venituri din ajustărideprecierea mărfurilor pentru deprecierea

activelor circulante- vânzarea investiţiilor pe termen scurt generează următoarele înregis

trări:5121 = % 4.000

Conturi la bănci 508 2.500în lei Alte investiţii

pe termen scurt şi creanţe asimilate7642 1.500

Câştiguri din investiţii pe termen scurt cedate- anularea ajustării de valoare rămase fără obiect:

598 = 7864 500Ajustări pentru Venituri financiare pierderea de valoare din ajustări pentru

a altor investiţii pierderea de valoare pe termen scurt a activelor circulante

şi creanţe asimilateîn urma acestor operaţii, cifra de afaceri creşte cu 11.000 u.m., cheltuielile din exploatare cresc cu 8.000 u.m., rezultatul din exploatare creşte cu 3.000 u.m., veniturilefinanciare cresc cu 1.500 u.m., cheltuielile financiare scad cu 500 u.m., rezultatul financiar creşte cu 2.000 u.m.

167. Se emite un împrumut obligatar pentru 2.000 obligaţiuni cu valoarea nominală de 2,5 u.m., preţ de emisiune 2,4 u.m. Rambursarea se face prin metodaanuităţilor constante în sumă de 745 u.m. pe o perioadă de 10 ani si rata anuală a dobânzii de 8%.Care este dobânda calculată pentru al doilea an?

Rezolvare:în primul an dobânda = 8% x 5.000 = 400 u.m.

Anuitatea = 745 u.m.Capitalul rambursat = 345 u.m.Capital rămas de rambursat = 5.000 - 345 = 4.655 u.m.în al doilea an dobânda = 8% x 4.655 = 372 u.m.

168. Pe baza următoarelor informaţii, determinaţi valoarea bilanţieră a activelor imobilizate, a activelor circulante şi a capitalurilor proprii, conform OMFPnr. 3.055/2009:- împrumuturi acordate pe termen lung: 653.000 u.m.;- construcţii: 954.000 u.m.;- ajustări pentru deprecierea împrumuturilor acordate pe termen lung: 15.750 u.m.;- investiţii financiare pe termen scurt: 68.350 u.m.;- materiale consumabile: 268.000 u.m.;- furnizori debitori: 64.125 u.m.;- provizioane pentru riscuri şi cheltuieli: 65.850 u.m.;

- amortizarea construcţiilor: 354.000 u.m.;- rezerve: 280.500 u.m.;- subvenţii pentru investiţii: 65.000 u.m.;- capital social: 800.000 u.m.;- interese de participare deţinute pe termen lung: 90.000 u.m.;- mărfuri: 65.000 u.m.;- terenuri: 255.000 u.m.;- rezultat reportat: 56.000 u.m.Rezolvare:

Sunt active imobilizate: împrumuturile acordate pe termen lung (la valoare netă) 637.250 u.m.; construcţiile (la valoare netă) 600.000 u.m.; interesele de participare90.000 u.m. şi terenurile 255.000 u.m. Valoarea bilanţieră totală este de 1.582.250 u.m.

Sunt active circulante: investiţiile financiare pe termen scurt 68.350 u.m.; mate ri alele consumab ile 268. 000 u.m. ; furn izor ii debi to ri 64.125 u.m. şimărfurile 65.000 u.m. Valoarea bilanţieră totală este de 465.475 u.m.

Sunt capitaluri proprii: rezervele 280.500 u.m.; capitalul social 800.000 u.m. şi rezultatul reportat 56.000 u.m. Valoarea bilanţieră totală este de 1.136.500u.m.

169. înregistraţi următoarele tranzacţii conform OMFP nr. 3.055/2009:- se vând 1.000 acţiuni (interese de participare) la preţul de vânzare de 4 u.m./actiune; costul de achiziţie al acţiunilor este de l u.m./acţiune;- se încasează contravaloarea titlurilor vândute;- se achiziţionează 1.000 acţiuni (titluri de plasament) la preţul de 0,5 u.m./acţiune;- se vând 500 acţiuni (titluri de plasament) la preţul de vânzare de 0,7 u.m./acţiune; costul de achiziţie al acţiunilor este de 0,5 u.m./actiune;- se vând 400 acţiuni (titluri de plasament) la preţul de vânzare de 0,4 u.m./actiune; costul de achiziţie al acţiunilor este de 0,5 u.m./actiune.

Rezolvare:- vânzarea a 1.000 de acţiuni reprezentând interese de participare, la preţul de 4 u.m. Acestea au fost achiziţionate la preţul de l u.m.:

461 = 7611 4.000Debitori diverşi Venituri din

titluri de participare6641 = 263 1.000

Cheltuieli Interese privind imobilizările de participare

financiare cedate- încasarea intereselor de participare vândute:

5121 = 461 4.000

97



Conturi la bănci Debitori diverşi- se achiziţionează 1.000 de acţiuni reprezentând titluri de plasament la preţul de 0,5 u.m.:

5081 = 462 500Alte titluri Creditori diverşi

de plasament- se vând 500 de titluri de plasament la preţul de 0,7 u.m.:

5121 % 350Conturi la bănci 5081 250

Alte titluri de plasament7642 100

Câştiguri din investiţii financiare pe termen scurt cedate

- se vând 400 de titluri de plasament la preţul de 0,4 u.m.:% = 5081 2005121 Alte titluri de plasament 160

Conturi la bănci6642 40

Pierderi din investiţii financiare pe termen scurt cedate

170. în luna mai 2010 societatea ALFA constată că a omis să înregistreze în contabilitatea anului 2009 venituri dintr-un contract de prestăriservicii în sumă de 70.000 u.m. ALFA constată că a omis să înregistreze între cheltuielile anului 2009 factura primită de la un furnizor de prestări servicii.Valoarea serviciilor prestate fără TVA este de 100.000 u.m.Cum înregistrează ALFA corectarea acestor erori conform Ordinului ministrului finanţelor publice nr. 3.055/2009?Rezolvare:

- înregistrarea facturii omise pentru serviciile prestate:4111 Clienţi = % 86.800

1174 70.000

Rezultatul reportat provenitdin corectarea erorilor contabile

4427 TVA colectată 16.800

- corectarea erorii contabile legate de factura primită de la un furnizor de servicii:% = 401 Furnizori 124.000

1174 100.000Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile

4426 24.000TVA deductibilă

171. întreprinderea ALFA prezintă următoarele informaţii în bilanţ la sfârşitul exerciţiului N:Clienţi = 300 u.m. (100 USD x 3 u.m./USD)Cont la bancă în devize = 100 u.m. (100 USD x l u.m./USD)

Datorii = 300 u.m.Capital social =100 u.m. în timpul exerciţiului N+l se încasează creanţa faţă de clientul extern la cursul de 2 u.m./USD. La sfârşitul exerciţiului N+l cursul de schimb este de 2,5u.m./USD.Efectuaţi înregistrările corespunzătoare în contabilitate, întocmiţi bilanţul contabil după aceste înregistrări şi calculaţi fluxul net detrezorerie din exploatare utilizând metoda indirectă.Rezolvare:

înregistrările în contabilitate sunt următoarele:- încasarea creanţei:

% = 4111 Clienţi 3005124 Conturi la bănci în valută 200665 Cheltuieli din diferenţe de curs valutar 100Această diferenţă de curs valutar este realizată.- actualizarea soldului contului de disponibil în valută la cursul de închidere

(100 USD x (2,5 - 1) + 100 USD x (2,5 - 2) = 200 u.m.):

5124 Conturi la bănci în valută = 765 Venituri din diferenţe de curs valutar 200Această diferenţă de curs valutar (200 u.m.) se referă la lichidităţi şi trebuie prezentată distinct în tabloul fluxurilor de trezorerie.în urma acestor operaţii, informaţiile din bilanţ se prezintă, la sfârşitul exerciţiului N+l, astfel:Clienţi = O u.m.Cont la bancă în devize = 500 u.m. (200 x 2,5)Datorii =100 u.m.Capital social = 300 u.m.Rezultatul exerciţiului =100 u.m.Dacă am reconstitui fluxul de trezorerie din exploatare prin metoda indirectă ar trebui să procedăm astfel:

Rezultatul exerciţiului +100

(-) Diferenţa de curs nerealizată aferentă lichidităţilor (câştig) -200

(=) Rezultatul din exploatare înaintea deducerii variaţiei necesarului de fond de rulment -100(-) Variaţia creanţelor clienţi -(0-300) = +300

98



(=) Fluxul de trezorerie din exploatare +200

172. Societatea ALFA are un capital social în sumă de 5.000 lei reprezentând 2.500 acţiuni cu o valoare nominală de 2 lei/acţiune. Societateaprocedează la răscumpărarea în vederea anulării a unui număr de 500 acţiuni la un preţ de răscumpărare de 2 lei/acţiune. Se diminuează valoareacapitalului social pentru acţiunile răscumpărate.Să se efectueze înregistrările contabile conform OMFP nr. 3.055/2009.Rezolvare:

- răscumpărarea propriilor acţiuni:1091 = 5121 1.000

Acţiuni proprii deţinute Conturi la bănci pe termen scurt în lei

- anularea acţiunilor răscumpărate la valoarea lor nominală:1012 = 1091 1.000

Capital subscris Acţiuni propriivărsat deţinute pe termen scurt

173. întreprinderea ALFA prezintă următoarele informaţii în bilanţ la începutul exerciţiului N:Utilaje (valoare netă) = 1.500 u.m. Cont la bancă = 5.000 u.m. Furnizori de imobilizări = 4.500 u.m. Capital social = 2.000 u.m.Amortizarea cumulată aferentă utilajelor este de 500 u.m. în cursul exerciţiului au loc operaţiile:achiziţia unui utilaj;plata furnizorilor de imobilizări;vânzarea unui utilaj la preţul de vânzare de 500 u.m., TVA 24%.Valoarea brută a utilajului vândut este de 400 u.m., amortizarea cumulată, de 300 u.m.Informaţiile din bilanţ, după aceste operaţii, se prezintă astfel:Utilaje (valoare netă) = 2.400 u.m.

TVA de recuperat =120 u.m.Cont la bancă = 3.095 u.m.Furnizori de imobilizări = 3.190 u.m.Capital social = 2.000 u.m.Rezultat = 400 u.m.Efectuaţi înregistrările contabile corespunzătoare şi determinaţi suma plătită furnizorilor de imobilizări.Rezolvare:

Sold iniţial404 - Rulaj creditor 404 - Rulaj debitor 404 = Sold final404

Plata către furnizorul de imobilizări = Rulaj debitor 404 = Sold iniţial404 + Rulaj creditor 404 - Sold final404

Soldurile sunt oferite de bilanţul contabil. Valoarea achiziţiei utilajului poate fi reconstituită astfel:Sold iniţial2131 + Rulaj debitor 2131 - Rulaj creditor 2131 = Sold final2131

Rulaj debitor 2131 = Sold fmal2131 - Sold iniţial2131 + Rulaj creditor 2131 = (2.400 + 200) - (1.500 + 500) + 400 = 1.000 u.m.Rulaj creditor 404= 1.000 x 1,24 = 1.240 u.m.Rulaj debitor 404 = 4.500 - 3.190 + 1.240 = 2.550 u.m.

- achiziţia unui utilaj:% = 404 Furnizori de imobilizări 1.2402131 Echipamente tehnologice 1.000

4426 TVA deductibilă 240

404 Furnizori de imobilizări = 5121 Conturi la bănci în lei 2.550- vânzarea unui utilaj:

461 Debitori diverşi = % 6207583 Venituri din cedarea activelor 500

4427 TVA colectată 120% = 2131 Echipamente tehnologice 400

2813 Amortizarea echipamentelor tehnologice 3006583 Cheltuieli din cedarea activelor 100

174. Intreprinderea ALFA prezintă următoarele informaţii în bilanţ la sfârşitul exerciţiului N:Mărfuri = 5.000 u.m.Cont la bancă = 20.000 u.m. împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni = 10.000 u.m.Capital social = 15.000 u.m.Prima de rambursare aferentă împrumutului obligatar de la începutul anului este de 2.000 u.m., iar la sfârşitul anului este de 6.000 u.m. în cursulexerciţiului N se emit 100 obligaţiuni. După această nouă emisiune de obligaţiuni, informaţiile din bilanţ se prezintă astfel:Mărfuri = 5.000 u.m.Cont la bancă = 28.000 u.m. împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni = 18.000 u.m.Capital social = 15.000 u.m.Efectuaţi înregistrările contabile legate de emisiunea obligaţiunilor şi determinaţi preţul de emisiune.Rezolvare:

Dacă ar trebui să reconstituim fluxul de trezorerie care rezultă din vânzarea obligaţiunilor, ar trebui să procedăm astfel: Sold iniţial creditor 161 + Rulaj creditor 161- Rulajdebitor 161 = Sold final creditor 161

încasarea = Rulaj creditor 161 - Rulaj debitor 169

Rulaj creditor 161 = Sold final creditor 161 - Sold iniţial creditor 161 + Rulaj debitor 161Să ne amintim că în bilanţul contabil întocmit conform OMFP nr. 3.055/2009, împrumutul obligatar evaluat la preţ de rambursare este corectat prin scăderecu prima de rambursare. Prin urmare, pentru a reconstitui soldurile datoriei va trebui să adăugăm la valoarea din bilanţ prima de rambursare.Sold iniţial creditor 161 = 10.000 + 2.000 = 12.000 u.m.

99



Sold final creditor 161 = 18.000 + 6.000 = 24.000 u.m. Nu s-au rambursat împrumuturi obligatare.Rezultă că:Rulaj creditor 161 = 24.000 - 12.000 + O = 12.000 u.m.încasarea = 12.000 - 4.000 = 8.000 u.m.S-au efectuat următoarele înregistrări:- subscrierea obligaţiunilor:

% = 161 împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni 12.000461 Debitori diverşi 8.000

169 Prime privind rambursarea obligaţiunilor 4.000

- încasarea contravalorii obligaţiunilor:

5121 Conturi la bănci în lei = 461 Debitori diverşi8.000

175. Se cunosc următoarele informaţii (u.m.):Venituri din vânzarea produselor finite 900

Venituri înregistrate în avans 150

Venituri din servicii prestate 330

Venituri din provizioane pentru riscuri şi cheltuieli 120

Cheltuieli cu personalul 200

Variaţia stocurilor (de stocaj) 50

Venituri din producţia de imobilizări corporale 175

Venituri din subvenţii pentru investiţii 110Venituri din subvenţii de exploatare pentru plata personalului 20

Venituri din chirii 145

Venituri din dividende 80

Venituri din creanţe reactivate 30

Cheltuieli privind dobânzile 70

Cheltuieli cu energia şi apa 85

Cheltuieli privind ajustările pentru deprecierea activelor circulante 25Cheltuieli cu materiile prime 130

Calculaţi cifra de afaceri netă, veniturile din exploatare şi cheltuielile de exploatare, conform OMFP nr. 3.055/2009.

Rezolvare:Cifra de afaceri =Venituri din vânzarea produselor finite 900+ Venituri din servicii prestate 330+ Venituri din chirii 145= 1.375Venituri din exploatare =Cifra de afaceri l .375- Variaţia stocurilor (destocaj) 50+ Venituri din producţia de imobilizări corporale 175+ Venituri din subvenţii pentru investiţii 110= 1.610Cheltuieli din exploatare =Cheltuieli cu materiile prime 130

+ Cheltuieli cu personalul 200- Venituri din subvenţii de exploatare pentru plata personalului 20+ Cheltuieli cu energia şi apa 85- Venituri din provizioane pentru riscuri şi cheltuieli 120+ Cheltuieli privind ajustările pentru deprecierea activelor circulante 25- Venituri din creanţe reactivate 30= 270

176. Se cunosc următoarele informaţii (în u.m.): cheltuieli cu amortizarea imobilizărilor 320; stocuri la 01.01.N. 700; datorii din exploatare la31.12.N. 800; rezultat înainte de impozitare 1.600; venituri în avans la 31.12.N. 700 (din care 440 subvenţii pentru investiţii); venituri din ajustăripentru deprecierea mărfurilor 175; venituri din subvenţii pentru investiţii 140; creanţe din exploatare la 01.01 .N. 400; venituri din cesiunea imobilizărilorcorporale 120; datorii din exploatare laOl.OLN. 680; stocuri la 31.12.N. 550; venituri în avans la 01.01.N. 800 (din care 580 subvenţii pentruinvestiţii); creanţe din exploatare la 31.12.N. 300; cheltuiala cu impozitul pe profit 300; costul de achiziţie al imobilizărilor corporale vândute 400;amortizarea cumulată aferentă imobilizărilor corporale vândute 200; impozit pe profit plătit 220.Calculaţi fluxul net de trezorerie aferent activităţii de exploatare.

Rezolvare:Se utilizează metoda indirectă:Rezultat înainte de impozitare 1.600

10



+ Cheltuieli cu amortizarea imobilizărilor 320- Venituri din ajustări pentru deprecierea mărfurilor 175Venituri din subvenţii pentru investiţii 140Venituri din cesiunea imobilizărilor corporale 120+ Cheltuieli cu activele cedate200Rezultat înainte de variaţia NFR l .685+ Scăderea stocurilor 150+ Scăderea creanţelor din exploatare 100Scăderea datoriilor din exploatare 120+ Creşterea veniturilor în avans 40Impozit pe profit plătit 220= Flux net de trezorerie din activitatea de exploatare 1.635

177. Se dau următoarele informaţii în conturi (solduri finale) la sfârşitul anului N:vânzări de produse finite 6.000 lei;vânzări de mărfuri 1.800 lei;costul mărfurilor vândute l .200 lei;venituri aferente costurilor stocurilor de produse (sold debitor) 800 lei;venituri din subvenţii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete 700 lei;producţie imobilizată 5.000 lei.Conform OMFP nr. 3.055/2009, calculaţi cifra de afaceri netă şi total venituri din exploatare.Rezolvare:● Vânzări de produse finite 6.000 lei = Producţia vândută 6.000 lei+ Vânzări de mărfuri 1.800 lei+ Venituri din subvenţii de exploatare aferente cifrei de afaceri 700 lei= Cifra de afaceri netă 8.500 lei

- Venituri aferente costurilor stocurilor de produse (sold debitor) -800 lei+ Producţia imobilizată 5.000 lei= Total venituri din exploatare 12.700 lei

178. MARTINA SA încheie un contract pentru executarea unor prestaţii în valoare totală de l .000 lei, iar durata de realizare este de 3 ani. Costurileaferente serviciilor prestate sunt în total de 850 lei, iar costurile aferente serviciilor prestate pentru fiecare an în corelaţie cu stadiul de execuţie sunt:anul l = 200 lei; anul 2 = 300 lei; anul 3 = 350 lei.Calculaţi veniturile recunoscute anual conform procentului de execuţie şi precizaţi înregistrarea contabilă aferentă anului l (se aplică IAS 18„Venituri").Rezolvare:

Anul Venituri recunoscute anual conform metodei procentului de execuţie

1 23 (200/850) x 1.000 lei = 235,294 lei(300/850) x 1.000 lei = 352,941 lei(350/850) x 1.000 lei = 411,765 lei

Anul 1:4111 = 704 235,294 lei

Clienţi Venituri dinlucrări executate şi servicii prestate

179. Societatea MARTINA SA închiriază în regim de leasing operaţional o clădire necesară desfăşurării producţiei în următoarele condiţii: duratacontractului de leasing 3 ani; plăţile se efectuează trimestrial şi sunt în sumă de 20.000 lei fiecare; valoarea clădirii 900.000 lei; durata de viaţă 20ani.Precizaţi înregistrările contabile efectuate de locatar şi de locator conform IAS 17 „Contracte de leasing".

Rezolvare:

înregistrarea contractului de leasing la locatar :a) Primirea facturii:

% = 401 Furnizori 24.800 lei612 20.000 lei

Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile4426 TVA deductibilă 4.800 lei

înregistrarea contractului de leasing la locator :a) Emiterea facturii reprezentând rata trimestrială:

4111 = % 24.800 leiCheltuieli cu 706 20.000 leiredevenţele, Venituri din redevenţe,

locaţiile de gestiune locaţii de gestiuneşi chiriile şi chirii

4427 TVA colectată 4.800 lei

b) înregistrarea amortizării clădirii:900.000 lei: 20 ani = 45.000 lei/anAmortizarea lunară = 45.000 lei / 12 luni = 3.750 lei

681 = 281 Amortizări privind imobilizările corporale 3.750 leiCheltuieli de exploatare privind amortizările, provizioanele şi ajustările pentru depreciere

10



180. Societatea deţine o categorie de imobilizări necorporale achiziţionate la închiderea exerciţiului N-2 cu 50.000 u.m. Imobilizările se amortizeazălinear începând cu l ianuarie N-1, pe o durată de 5 ani. La 31 decembrie N, conducerea întreprinderii decide reevaluarea imobilizărilornecorporale. Valoarea justă a acestora este estimată la 15.000 u.m. La 31 decembrie N+l, ţinând cont de schimbările intervenite pe piaţă,imobilizările sunt din nou reevaluate. Valoarea justă este estimată la 60.000 u.m.Să se contabilizeze diferenţele constatate la 31.12.N şi la 31.12.N+1, ştiind că societatea foloseşte ca procedeu de reevaluare anulareaamortizării cumulate şi reevaluarea valorii nete, conform OMFP nr. 3.055/2009.

Rezolvare:Costul de achiziţie al imobilizărilor necorporale = 50.000 u.m.Amortizarea anuală = 50.000 u.m. / 5 ani = 10.000 u.m.Valoarea contabilă netă la 31.12.N = 50.000 - 2 x 10.000 = 30.000 u.m.Valoarea justă la 31.12.N = 15.000 u.m.

Diferenţă nefavorabilă de valoare = 30.000 - 15.000 = 15.000 u.m.La 31.12.N se contabilizează diferenţa nefavorabilă de valoare pe seama cheltuielilor:Cheltuieli = Provizion 15.000

cu provizioanele pentru deprecierea imobilizărilor necorporale pentru deprecierea imobilizărilor

Amortizarea anuală începând cu N+l = 15.000 u.m. / 3 ani = 5.000 u.m.Valoarea contabilă netă la 31.12.N+1 = 15.000 - 5.000 = 10.000 u.m.Valoarea justă = 60.000 u.m.Diferenţă favorabilă de valoare = 60.000 - 10.000 = 50.000 u.m.La31.12.N+l:a) Se contabilizează un venit pentru a compensa cheltuiala recunoscută la31.12.N:

Provizion = Venituri din 15.000 pentru deprecierea provizioane pentru deprecierea imobilizărilor

imobilizărilor necorporale

b) Se anulează amortizarea cumulată în exerciţiile N-1, N şi N+l şi sediminuează valoarea de intrare a imobilizărilor:

Amortizarea = Imobilizări necorporale 25.000imobilizărilor necorporalec) Se reevaluează valoarea netă a imobilizărilor necorporale:

Imobilizări necorporale = Rezerve din reevaluare 35.000

181. Societatea deţine o categorie de imobilizări necorporale achiziţionate la închiderea exerciţiului N-2 cu 50.000 u.m. Imobilizările seamortizează linear începând cu l ianuarie N-1, pe o durată de 5 ani. La 31 decembrie N, conducerea întreprinderii decide reevaluareaimobilizărilor necorporale. Valoarea justă a acestora este estimată la 15.000 u.m. La 31 decembrie N+l, ţinând cont de schimbările in-tervenite pe piaţă, imobilizările sunt din nou reevaluate. Valoarea justă este estimată la 60.000 u.m.Să se contabilizeze diferenţele constatate la 31.12.N şi la 31.12.N+1, ştiind că societatea foloseşte ca procedeu de reevaluare reevaluareavalorii brute, conform OMFP nr. 3.055/2009.

Rezolvare:

Costul de achiziţie al imobilizărilor necorporale = 50.000 u.m.Amortizarea anuală = 50.000 u.m. / 5 ani = 10.000 u.m.Valoarea contabilă netă la31.12.N = 50.000-2xlO.OOO = 30.000u.m.Valoarea justă la 31.12.N = 15.000 u.m.Diferenţă nefavorabilă de valoare = 30.000 - 15.000 = 15.000 u.m.La 31.12.N se contabilizează diferenţa nefavorabilă de valoare pe seama cheltuielilor:

Cheltuieli = Provizion pentru deprecierea imobilizărilor necorporale 15.000cu provizioanele pentru deprecierea imobilizărilor

Amortizarea anuală începând cu N+l = 15.000 u.m. / 3 ani = 5.000 u.m. Valoarea contabilă netă la 31.12.N+1 = 15.000 - 5.000 = 10.000 u.m. Valoarea justă =60.000 u.m. Diferenţă favorabilă de valoare = 60.000 - 10.000 = 50.000 u.m.La 31.12.N+1 se contabilizează un venit pentru a compensa cheltuiala recunoscută la 31.12.N:

Provizion = Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizărilor 15.000 pentru deprecierea imobilizărilor necorporale

La aceeaşi dată se realizează următoarele operaţii:- calculul raportului între valoarea justă şi valoarea netă contabilă a imobilizărilor necorporale:60.000 / (50.000 - 25.000) = 2,4- reevaluarea valorii de intrare a imobilizărilor necorporale şi a amortizării cumulate, ceea ce conduce la:Costul reevaluat al imobilizărilor: 50.000 x 2,4 = 120.000 u.m.Amortizările cumulate reevaluate: 25.000 x 2,4 = 60.000 u.m.

60.000 u.m.Operaţia de reevaluare va fi contabilizată astfel:

Imobilizări necorporale = % 70.000Amortizarea imobilizărilor necorporale 35.000

Rezerve din reevaluare 35.000

182. în exerciţiul N, întreprinderea ALFA plăteşte întreprinderii BETA chiria aferentă exerciţiului curent şi următorilor 2 ani pentru un depozit închiriat. Chiria anuală este de 10.000 lei.Care este incidenţa aplicării principiului independenţei exerciţiilor în contabilitatea societăţilor ALFA şi BETA?

Rezolvare: în contabilitatea societăţii ALFA:în exerciţiul N:- plata chiriei aferente perioadei curente:

612 = 5121 Conturi la bănci în lei 10.000

10



Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile- plata chiriei în avans:

471 Cheltuieli în avans = 5121 Conturi la bănci în lei 20.000în exerciţiul N+1:- recunoaşterea cheltuielii cu chiria:

612 = 471 Cheltuieli în avans 10.000Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile

în exerciţiul N+2:- recunoaşterea cheltuielii cu chiria:

612 = 471 Cheltuieli în avans 10.000Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile

în contabilitatea societăţii BETA:în exerciţiul N:- încasarea chiriei aferente perioadei curente:

5121 Conturi la bănci în lei = 706 10.000Venituri din redevenţe, locaţii de gestiune si chirii

- încasarea chiriei în avans:5121 Conturi la bănci în lei = 472 Venituri în avans 20.000

în exerciţiul N+1:- recunoaşterea venitului cu chiria:

472 Venituri în avans = 706 10.000Venituri din redevenţe, locaţii de gestiune si chirii

în exerciţiul N+2:- recunoaşterea venitului cu chiria:

472 Venituri în avans = 706 10.000

Venituri din redevenţe, locaţii de gestiune si chirii

183. La închiderea exerciţiului N, activele societăţii ALFA cuprind:- un utilaj a cărui valoare netă contabilă este de 30.000 $; acest utilaj a fost achiziţionat la 01.04.N-2, atunci când un dolar valora 2,8

lei;- un teren achiziţionat la un cost de 10.000 $, în N-4 (cursul dolarului la data achiziţiei fiind de 2,5 lei), şi reevaluat la 31.12.N-1 la nivelul

sumei de 20.000 $, dată la care dolarul valora 3 lei;- un stoc de mărfuri cumpărat la 30.08 .N la un cost de 4.000 $ (cursul zilei: 3,1 lei/$) şi depreciat pentru 10% din valoare la închiderea

exerciţiului N;- o creanţă de 8.000 $ privind drepturile asupra unui client străin, corespunzătoare unei vânzări efectuate la 01.11.N, atunci când

dolarul era cotat la nivelul de 3,18 lei;- suma de 1.000 $, în casierie.Cursul dolarului la 31.12.N este de 3,2 lei/$.Cum sunt evaluate aceste elemente în bilanţ conform OMFP nr. 3.055/2009?

Rezolvare:La fiecare dată a bilanţului:a) elementele monetare exprimate în valută trebuie evaluate la cursul de închidere; b) elementele nemonetare înregistrate la cursul istoric şi exprimate în valută trebuie evaluate la cursul de schimb de la data efectuării tranzacţiei; şic) elementele nemonetare înregistrate la valoarea justă şi exprimate în valută trebuie evaluate la cursul de schimb existent în momentul determinării

valorilor respective.în bilanţul de la 31.12.N, elementele prezentate anterior sunt evaluate după cum urmează:

Elementele bilanţiere Suma îndolari

Cursul deschimb

Suma în unitatea de măsură(u.m.) în care se face

conversia

Elemente monetare: convertite la cursul de închidere:

Lichidităţi 1.000 3,2 3.200

Creanţe 8.000 3,2 25.600

Elemente nemonetare evaluate la costul istoric: convertite lacursul zilei achiziţiei:

Utilaje 30.000 2,8 84.000

Elemente nemonetare reevaluate sau depreciate: convertite lacursul zilei ajustării de valoare:

Terenuri 20.000 3 60.000

Stocuri de mărfuri 3.600*) 3,2 11.520

*) 4.000 $ - 4.000 $ x 10% = 3.600 $

184. Se consideră o vânzare în valoare de 30.000 lei, achitabilă după 60 de zile sau imediat, cu un scont de decontare de 2%.Care este soluţia contabilă, conform OMFP nr. 3.055/2009, în situaţia în care clientul plăteşte la scadenţă vânzarea obişnuită (fără a beneficiade scont)?

Rezolvare:

10




vânzarea mărfurilor

185. Se consideră o vânzare în valoare de 30.000 lei, achitabilă după 60 de zile sau imediat, cu un scont de decontare de 2%.Care este soluţia contabilă, conform OMFP nr. 3.055/2009, în situaţia în care clientul plăteşte imediat (beneficiază de scont)?

Rezolvare:Planul contabil din cadrul OMFP nr. 3.055/2009 menţine contul 667 „Cheltuieli privind sconturile acordate", sugerând că se păstrează tra tamentul contabilconform căruia se consideră scontul acordat o cheltuială.în aceste condiţii, pentru exemplul prezentat mai sus, întreprinderea care acordă scontul înregistrează:

% = 707 Venituri din vânzarea mărfurilor 30.0004111 Clienţi 29.400

667 Cheltuieli privind sconturile acordate 600Şi

5121 Conturi la bănci în lei = 4111 Clienţi 29.400

186. Societatea ALFA vinde societăţii BETA un stoc de marfă în următoarele condiţii: preţul de vânzare 150.000 lei achitabili după 60 de zile sauimediat, cu aplicarea unui scont de 2% dacă plata se face pe loc.Care este tratamentul contabil la ALFA şi BETA dacă se aplică prevederile OMFP nr. 3.055/2009?

Rezolvare:înregistrările efectuate de ALFA sunt următoarele:- dacă încasarea se face pe loc:

% = 707 Venituri din vânzarea mărfurilor 150.0004111 Clienţi 147.000

667 Cheltuieli privind sconturile acordate 3.000Şi

5121 Conturi la bănci în lei = 4111 Clienţi 147.000- dacă încasarea are loc după 60 de zile:

411 Clienţi = 707 Venituri din vânzarea mărfurilor 150.000Şi, după 60 de zile:

5121 Conturi la bănci în lei = 411 Clienţi 150.000In contabilitatea societăţii BETA se înregistrează:- dacă plata se efectuează pe loc:

371 Mărfuri = % 150.000401 Furnizori 147.000

767 Venituri din sconturi obţinute 3.000Şl

401 Furnizori = 5121 Conturi la bănci în lei 147.000

- dacă plata se face după 60 de zile:

371 Mărfuri = 401 Furnizori 150.000Şi, după 60 de zile:401 Furnizori = 5121 Conturi la bănci în lei 150.000

187. Societatea comercială ALFA SA realizează din producţie proprie două sortimente de produse finite, PI şi P2. La începutul lunii martie, situaţiastocurilor era următoarea:- PI: 270 bucăţi, evaluate la costul standard de 10 u.m./buc.;- P2: 1.000 bucăţi, evaluate la costul standard de 40 u.m./buc.Diferenţa de preţ aferentă celor două stocuri este de 15.600 u.m. (nefavorabilă). în cursul lunii au loc operaţiile:1. Se obţin produse finite:

- PI: 100 bucăţi;- P2: 600 bucăţi.

2. Se vând produse finite clientului CI. Factura cuprinde:- PI: 50 bucăţi, preţ de vânzare 15 u.m./buc.;- P2: 200 bucăţi, preţ de vânzare 46 u.m./buc.;- TVA 19%.

3. Se exportă 400 bucăţi P2 clientului extern C2, la preţul de 30 $/buc., curs de schimb l $ = 3,5 u.m.4. La sfârşitul lunii martie se calculează costul efectiv al produselor finite: costul efectiv al produselor PI este de 12 u.m./buc., iar cel al

produselor P2 este de 35 u.m./buc. Se înregistrează diferenţele constatate.Să se înregistreze în contabilitate operaţiile de mai sus, dacă evaluarea stocurilor de producţie se face la cost standard.

Rezolvare:

D 345.01 C D 345.02 C D 3485 C

Si 2.700 500 (2) Si 40.000 8.000 (2) Si 15.600 4.630 (4b)

(1) 1.000 (1) 24.000 16.000 (3) (4a) 200

Sf 3.200 Sf 40.000 (4a) -3.000

Sf 8.1701. Obţinerea de produse finite:% = 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse 25.000

345.01 Produse finite PI 1.000345.02 Produse finite P2 24.000

10



2. Vânzarea de produse finite:4111/C1 Clienţi = % 12.338

701 Venituri din vânzarea produselor finite 9.9504427 TVA colectată 2.388

711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse = % 8.500

345.01 Produse finite PI 500345.02 Produse finite P2 8.000

3. Exportul de produse finite:4111/C2 Clienţi = 701 Venituri din vânzarea produselor finite 42.000

711 = 345.02 16.000Venituri aferente costurilor Produse finite P2

stocurilor de produse4. La sfârşitul perioadei de gestiune:a) Calculul şi înregistrarea diferenţelor de cost aferente intrărilor în stoc:Diferenţa aferentă produselor PI = 100 buc. x (10 - 12) = -200 u.m. (nefavorabilă):

3485 = 711 200Diferenţe de preţ Venituri aferente costurilor la produse finite stocurilor de produse

Diferenţa aferentă produselor P2 = 600 buc. x (40 - 35) = +3.000 u.m. (favorabilă):711 = 3485 3.000

Venituri aferente costurilor Diferenţe de preţstocurilor de produse la produse finite b) Calculul şi înregistrarea diferenţelor de cost aferente ieşirilor din stoc:

Diferenţa aferentă ieşirilor = Re 345 x k = 24.500 x 0,189 = 4.630,5 u.m.711 = 3485 4.630,5

Venituri aferente costurilor Diferenţe de preţstocurilor de produse la produse finite

188. Societatea comercială ALFA SA prezintă, la începutul lunii martie, următoarea situaţie a stocului de marfă Ml:Si371 = 70 buc. x 714 lei/buc. = 49.980 leiSi378 = 7.000 lei

Si 4428 = 7.980 lei

în cursul lunii martie au loc operaţiile:

1. Achiziţie de mărfuri, 5 buc. Ml la costul de 600 lei/buc., TVA 24%;2. Vânzare de mărfuri la preţul de vânzare cu amănuntul (inclusiv TVA) de 27.560 lei. Adaosul comercial practicat este de 20%.Să se înregistreze în contabilitate operaţiile de mai sus dacă evaluarea stocului de mărfuri se face la preţul de vânzare cu amănuntul,inclusiv TVA.

Rezolvare:1. Achiziţia de mărfuri:

371 Mărfuri = % 4.464401 Furnizori 3.000

378 Diferenţe de preţ la mărfuri 6004428 TVA neexigibilă 864

4426 TVA deductibilă = 401 Furnizori 720

2. Vânzarea de mărfuri:5311 Casa = % 27.560

707 Venituri din vânzarea mărfurilor22.2264427 TVA colectată 5.334

% = 371 Mărfuri 27.560607 Cheltuieli cu mărfurile 18.523

378 Diferenţe de preţ la mărfuri 3.7034428 TVA colectată 5.334

Cota de adaos comercial aferentă ieşirilor din stoc = Rc707 x k= 22.226 x 0,1666 = 3.702,851 lei ≈ 3.703lei

D 371 C D 378 C

Si 49.980 27.560 (2) 7.000 Si

10



(1) 4.464 (2) 3.702,851 600 (1)

26.884 Sf Sf 3.297,149

D 4428 C D 707 C(2) 5.334 7.980 Si 22.226 (2)

864 (1)Sf 3.510

189. Societatea comercială ALFA SA are în stoc la începutul lunii martie N:- sold iniţial materii prime 2.000 lei (evaluat la cost de achiziţie);

- sold iniţial mărfuri 7.500 lei (evaluat la cost de achiziţie), în cursul lunii martie au loc următoarele operaţii:

1. achiziţie de materii prime la costul de achiziţie de l .000 lei, TVA 24%;2. achiziţie de mărfuri la costul de achiziţie de 200 lei, TVA 24%;3. consum de materii prime la costul de l.500 lei;4. vânzare de mărfuri la preţul de vânzare de 800 lei, TVA 24%,

costul de achiziţie fiind de 600 lei.La sfârşitul lunii are loc inventarierea în urma căreia se stabilesc stocurile finale faptice:- stoc faptic materii prime 1.700 lei;- stoc faptic mărfuri 6.500 lei.Să se contabilizeze operaţiile de mai sus şi să se prezinte situaţia în conturile de stoc ştiind că întreprinderea utilizează metoda inventaruluipermanent.

Rezolvare:

Potrivit acestei metode, orice intrare sau ieşire de stoc se înregistrează în contabilitatea financiară la momentul în care a avut loc, în conturi de stoc dupănatură. La sfârşitul perioadei de gestiune se determină soldul final scriptic. Acesta se compară cu soldul final faptic şi se vor înregistra în contabilitateeventualele plusuri şi minusuri la inventar.

D 301 Materii prime C D 371 Mărfuri C

Sold iniţial 2.000 1.500 (3) Sold iniţial 7.500 600 (4)

(1) 1.000 (2) 200

1.500 Sold scriptic 7.100 Sold scriptic(5a) 200 600 (5b)

1.700 Sold faptic 6.500 Sold faptic

1. Achiziţia de materii prime:% = 401 Furnizori 1.240

301 Materii prime 1.0004426 TVA deductibilă 240

2. Achiziţia de mărfuri:% = 401 Furnizori 248

371 Mărfuri 2004426 TVA deductibilă 48

3. Consumul de materii prime:

601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime 1.5004. Vânzarea de mărfuri:

4111 Clienţi % 992707 Venituri din vânzarea mărfurilor 8004427 TVA colectată 192

607 Cheltuieli cu mărfurile = 371 Mărfuri 6005. înregistrarea diferenţelor constatate la inventar:a) Pentru materiile prime:Sold final faptic = l .700 leiSold final scriptic = __________________________ 1.500 leiPlus la inventar 200 lei

301 Materii prime = 601 Cheltuieli cu materiile prime 200 b) Pentru mărfuri:Sold final faptic = 6.500 lei

Sold final scriptic = 7.100 leiMinus la inventar 600 lei

607 Cheltuieli cu mărfurile = 371 Mărfuri 600

10



190. Societatea comercială ALFA SA are în stoc la începutul lunii martie N:- sold iniţial materii prime 2.000 lei (evaluat la cost de achiziţie);- sold iniţial mărfuri 7.500 lei (evaluat la cost de achiziţie). în cursul lunii martie au loc următoarele operaţii:1. achiziţie de materii prime la costul de achiziţie de l .000 lei, TVA 24%;2. achiziţie de mărfuri la costul de achiziţie de 200 lei, TVA 24%;3. consum de materii prime la costul de l .500 lei;4. vânzare de mărfuri la preţul de vânzare de 800 lei, TVA 24%, costul de achiziţie fiind de 600 lei.La sfârşitul lunii are loc inventarierea în urma căreia se stabilesc stocurile finale faptice:

- stoc faptic materii prime 1.700 lei;- stoc faptic mărfuri 6.500 lei.

Să se contabilizeze operaţiile de mai sus şi să se prezinte situaţia în conturile de stoc ştiind că întreprinderea utilizează metoda inventaruluiintermitent.

Rezolvare:

Potrivit acestei metode, intrările de stocuri se contabilizează în conturi de cheltuieli după natură. Ieşirile de stocuri nu se înregistrează în contabilitatea financiară,ci doar la locurile de gestiune. La sfârşitul perioadei de gestiune se anulează soldurile iniţiale şi sunt preluate în contabilitate soldurile constatate lainventar.

D 301 Materii prime C D 371 Mărfuri C

Sold iniţial 2.000 2.000 (5a) Sold iniţial 7.500 7.500 (6b)

(6a) 1.700 (6b) 6.500

1.700

Sold final

faptic 6.500 Sold final faptic

1. Achiziţia de materii prime:% = 401 Furnizori 1.240

601 Cheltuieli cu materiile prime 1.0004426 TVA deductibilă 240

2. Achiziţia de mărfuri:% = 401 Furnizori 248

607 Cheltuieli cu mărfurile 2004426 TVA deductibilă 48

3. Consumul de materii prime: Nu se contabilizează.4. Vânzarea de mărfuri:

4111 Clienţi = % 992

707 Venituri din vânzarea mărfurilor 8004427 TVA colectată 192Descărcarea de gestiune nu se contabilizează.

5. Anularea soldurilor iniţiale:a) Pentru materii prime:

601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime 2.000 b) Pentru mărfuri:

607 Cheltuieli cu mărfurile = 371 Mărfuri 7.5006. Preluarea soldurilor finale:a) Pentru materii prime:

301 Materii prime = 601 Cheltuieli cu materiile prime 1.700

b) Pentru mărfuri:371 Mărfuri = 607 Cheltuieli cu mărfurile 6.500

191. Societatea comercială BETA SA are în stoc la începutul perioadei de gestiune:- sold iniţial produse finite 2.500 lei (evaluat la cost de producţie), în cursul perioadei au loc operaţiile:1. obţinerea şi predarea la depozit a produselor finite, conform bonurilor de predare, la costul de producţie de 5.000 lei;2. vânzarea de produse finite, conform facturii, la preţul de vânzare de 4.000 lei, TVA 24%. Costul producţiei vândute este de 3.500 lei.La sfârşitul perioadei de gestiune, în urma inventarierii, se constată un sold final faptic de produse finite de 4.550 lei.Să se contabilizeze operaţiile de mai sus şi să se prezinte situaţia în conturile de stoc, ştiind că întreprinderea utilizează metoda inventa ruluipermanent.

Rezolvare:

D 345 Produse finite C

Sold iniţial 2.500 3.500 (2)

(1) 5.000

Sold final scriptic 4.000

(3) 550

Sold final faptic 4.550

10



1. Obţinerea de produse finite:345 Produse finite = 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse 5.000

2. Vânzarea de produse finite:4111 Clienţi = % 4.960

701 Venituri din vânzarea produselor finite 4.0004427 TVA colectată 960

711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse =345 Produse finite 3.500

3. înregistrarea diferenţelor constatate la inventar: Pentru produse finite:Sold faptic = 4.550 lei

Sold scriptic = ______________________________ 4.000 lei Plus la inventar 550 lei345 Produse finite = 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produs 550

192. Societatea comercială BETA SA are în stoc la începutul perioadei de gestiune:- sold iniţial produse finite 2.500 lei (evaluate la cost de producţie);- sold iniţial producţie în curs l .000 lei (evaluată la cost de producţie). în cursul perioadei au loc operaţiile:1. obţinerea şi predarea la depozit a produselor finite conform bonurilor de predare la costul de producţie de 5.000 lei;2. vânzarea de produse finite conform facturii, la preţul de vânzare de 4.000 lei, TVA 24%. Costul producţiei vândute este de 3.500 lei.La sfârşitul perioadei de gestiune, în urma inventarierii, se constată următoarele solduri faptice:- sold final faptic produse finite 4.550 lei;- sold final faptic producţie în curs 800 lei.Să se contabilizeze operaţiile de mai sus şi să se prezinte situaţia în conturile de stoc, ştiind că întreprinderea utilizează metoda inventarului

intermitent.Rezolvare:în acest caz, nici intrările şi nici ieşirile de stocuri nu se înregistrează în contabilitatea financiară. La sfârşitul perioadei de gestiune se anuleazăsoldurile finale şi se preiau în contabilitate soldurile constatate la inventar.

l. Obţinerea de produse finite: Nu se contabilizează.

2. Vânzarea de produse finite:4111 = % 4.960

Clienţi 701 4.000Venituri din vânzarea produselor finite

4427 960TVA colectată

Descărcarea de gestiune nu se contabilizează.3. Anularea soldurilor iniţiale:

711 = % 3.500Venituri aferente costurilor 345 2.500

stocurilor de produse Produse finite331 1.000

Producţie în curs4. Preluarea soldurilor finale:

% = 711 5.350345 Venituri aferente costurilor 4.550

Produse finite stocurilor de produse331 800

Producţie în curs

193. Care sunt prevederile OMFP nr. 3.055/2009 pentru contractele de leasing financiar? Există diferenţe faţă de prevederile IAS 17 „Contractede leasing"?

Răspuns:La recunoaşterea în contabilitate a contractelor de leasing vor fi avute în vedere prevederile contractelor încheiate între părţi, precum şi legislaţia învigoare. Entităţile ţin cont şi de cerinţele principiului prevalentei economicului asupra juridicului.înregistrarea în contabilitate a amortizării bunului care face obiectul contractului se efectuează în cazul leasingului financiar de către locatar/ utilizator, iar în cazul leasingului operaţional, de către locator/finanţator. Achiziţiile de bunuri imobile şi mobile, în cazul leasingului financiar, sunt tratate ca investiţii,fiind supuse amortizării pe o bază consecventă cu politica normală de amortizare pentru bunuri similare, în înţelesul OMFP nr. 3.055/2009, termenii demai jos au următoarele semnificaţii:

a) Contractul de leasing este un acord prin care locatorul cedează locatarului, în schimbul unei plăti sau serii de plăţi, dreptul de a utiliza un bun pentru o perioadă stabilită.

b) Leasingul financiar este operaţiunea de leasing care transferă cea mai mare parte din riscurile şi avantajele aferente dreptului de proprietate asupraactivului.

c) Leasingul operaţional este operaţiunea de leasing care nu intră în categoria leasingului financiar.Se observă că în ordin au fost preluate definiţiile din IAS 17.Un contract de leasing poate fi recunoscut ca leasing financiar dacă îndeplineşte cel puţin una dintre următoarele condiţii:a) Leasingul transferă locatarului titlul de proprietate asupra bunului până la sfârşitul duratei contractului de leasing.

Această caracteristică este preluată ca atare din IAS 17. b) Locatarul are opţiunea de a cumpăra bunul la un preţ estimat a fi suficient de mic în comparaţie cu valoarea justă la data la care opţiunea devine

exercitabilă, astfel încât, la începutul contractului de leasing, există în mod rezonabil certitudinea că opţiunea va fi exercitată.

10



Această caracteristică este preluată ca atare din IAS 17.c) Durata contractului de leasing acoperă în cea mai mare parte durata de viaţă economică a bunului, chiar dacă titlul de proprietate nu este transferat.

Această caracteristică este preluată ca atare din I AS 17.d) Valoarea totală a ratelor de leasing, mai puţin cheltuielile accesorii, este mai mare sau egală cu valoarea de intrare a bunului, reprezentată de valoarea la care

a fost achiziţionat bunul de către finanţator, respectiv costul de achiziţie.Această caracteristică este diferită de cea prevăzută de LAS 17 care precizează că valoarea actualizată a plăţilor minimale acoperă cea mai mare parte avalorii juste.

e) Bunurile care constituie obiectul contractului de leasing sunt de natură specială, astfel încât numai locatarul le poate utiliza fără modificări majore.

194. Care sunt particularităţile bilanţului contabil întocmit conform OMFP nr. 3.055/2009?Răspuns:

1. Formatul este predefinit, întreprinderile neputând detalia sau restrânge posturile bilanţiere; sursa acestui model se găseşte în articolul 10 al

Directivei a IV-a a CEE.2. Cheltuielile de constituire sunt recunoscute în activul bilanţului chiar dacă nu răspund criteriilor de recunoaştere stabilite de IASB în cadrul conceptual.3. Fondul comercial negativ este considerat venit în avans şi nu este recunoscut ca venit, aşa cum solicită practica internaţională.4. Activele pe termen lung destinate vânzării nu sunt prezentate separat, ci sunt cumulate cu cele deţinute pentru a fi utilizate.5. Creanţele (altele decât cele financiare) cu scadenţa mai mare de un an sunt prezentate distinct în masa activelor circulante.6. Cheltuielile în avans şi provizioanele pentru riscuri şi cheltuieli nu se împart în funcţie de scadenţe. Veniturile în avans sunt separate în partea ce vafi reluată la venituri într-o perioadă de până la un an şi sume de reluat într-o perioadă mai mare de un an.7. Primele de rambursare a împrumuturilor din emisiunea de obligaţiuni se deduc din împrumutul obligatar.8. Acţiunile proprii se deduc din capitalurile proprii.9. Prezenţa la poziţiile E şi F a doi indicatori de analiză financiară relevanţi în aprecierea modului în care întreprinderea îşi asigură continuitateaactivităţii.Continuitatea activităţii se apreciază pe baza unui cumul de factori. Un criteriu relevant în aprecierea continuităţii este modul în care întreprinderea îşiasigură echilibrul financiar. Se consideră că întreprinderea îşi asigură minimul de echilibru financiar dacă îşi finanţează activele pe termen lung din sursede finanţare pe termen lung şi respectiv activele pe termen scurt din surse pe termen scurt.Să procedăm în cele ce urmează la modelarea bilanţului OMFP nr. 3.055/2009 pentru a pune în evidenţă echilibrul financiar. Vom aşeza faţă în faţă

activele pe termen lung cu sursele pe termen lung şi activele pe termen scurt cu sursele pe termen scurt:

Active pe termen lung:Active imobilizate (A)- Subvenţii pentruinvestiţii

Surse pe termen lung:Capitaluri şi rezerve (J)Datorii care trebuie plătite într-o perioadă mai mare de unan (G)Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli (H)

Fond derulment (E)

Capitaluri permanente (F)

Active pe termenscurt: Active circulante (B)Cheltuieli în avans (C)

Surse pe termen scurt:Datorii care trebuie plătite într-o perioadă de până la un an(D)Venituri în avans (I exclusiv subvenţiile pentru investiţii)

La poziţia E „Active circulante nete / Datorii curente nete" se află fondul de rulment al întreprinderii. Pe baza acestui indicator se apreciază modul încare întreprinderea îşi asigură continuitatea activităţii pe termen scurt.

Fondul de rulment reprezintă excedentul de capitaluri permanente (surse de finanţare pe termen lung) rămas după finanţarea integrală a activelor pe termenlung şi care poate fi utilizat pentru finanţarea activelor pe termen scurt (active circulante şi cheltuieli în avans). Din schema de mai sus, fondul de rulment se poate deduce astfel:(1) Fond de rulment (E) = Surse pe termen lung (J + G + H) – Active pe termen lung (A - Subvenţiile pentru investiţii), sau(2) Fond de rulment (E) = Active circulante (B) + Cheltuieli în avans

(C) - Datorii care trebuie plătite într-o perioadă de până la un an(D) - Venituri în avans (I exclusiv subvenţiile pentru investiţii).

A doua relaţie de calcul a fost reţinută în modelul de bilanţ conform OMFP nr. 3.055/2009.Această relaţie trebuie interpretată cu prudenţă deoarece are la bază ipoteza că întotdeauna cheltuielile în avans şi veniturile în avans sunt elemente pe termenscurt, în mod normal, înainte de a calcula acest indicator se fac o serie de retratări si reclasificări ale elementelor de bilanţ. Ar trebui luate în consideraredoar cheltuielile şi veniturile în avans pe termen scurt, dar si datorii precum provizioanele pentru riscuri şi cheltuieli care au scadenţa foarte probabil într-o perioadămai mică de un an.Se consideră că dacă întreprinderea are fond de rulment aceasta îşi asigură continuitatea pe termen scurt fără a fi dependentă de finan ţarea prin credite petermen scurt.

La poziţia F „Total active minus datorii curente" se află sursele de finanţare pe termen lung ale întreprinderii, numite şi capitaluri permanente. Pe baza acestuiindicator se apreciază în ce măsură întreprinderea îşi asigură continuitatea activităţii pe termen lung. Din schema de mai sus, capitalurile permanente se pot determinaastfel:(i) Capitaluri permanente (F) = Capitaluri şi rezerve (J) + Datorii care trebuie plătite într-o perioadă mai mare de un an (G) + Provizioane pentru riscuri şi

cheltuieli (H), sau(ii) Capitaluri permanente (F) = Total activ (A + B + C) - Surse pe termen scurt (D +1 exclusiv subvenţiile pentru investiţii), sau(iii) Capitaluri permanente (F) = Fond de rulment (E) + (Active imobilizate - Subvenţii pentru investiţii).A treia relaţie de calcul a fost reţinută în modelul de bilanţ conform OMFP nr. 3.055/2009.

195. Care sunt particularităţile contului de profit şi pierdere întocmit conform OMFP nr. 3.055/2009?Răspuns:

1. Acest model de cont de profit şi pierdere are ca sursă articolul 23 din Directiva a IV-a a CEE.2. Cifra de afaceri netă include şi veniturile din subvenţii dacă au fost primite pentru cifra de afaceri, precum si veniturile din dobânzi înregistrate de societăţilede leasing, deşi ele sunt contabilizate ca venituri financiare pentru entităţile radiate din Registrul general şi care mai auîn derulare contracte de leasing.3. Variaţia stocurilor şi producţia de imobilizări sunt asimilate veniturilor din exploatare şi sunt considerate venituri latente sau nerealizate, şi nu transferuri decheltuieli.4. La postul „Alte venituri din exploatare" se găsesc o serie de venituri sau câştiguri care pot fi semnificative, precum câştigurile din vânzarea de imobilizări corporaleşi necorporale, veniturile din subvenţii pentru investiţii, din despăgubiri etc.5. Veniturile din subvenţii primite pentru acoperirea unor cheltuieli se deduc din cheltuielile pentru care s-au primit, iar cheltuielile se prezintă în mărime netă.

10



6. Existenţa posturilor de ajustare a valorii activelor şi provizioanelor pentru riscuri şi cheltuieli în vederea prezentării lor în bilanţ.Pentru a fi prezentate în bilanţ, activele sunt ajustate cu amortizarea şi cu eventualele deprecieri constatate la data bilanţului. Aceste ajustări genereazăcheltuielile cu amortizarea şi cheltuielile cu ajustările pentru deprecierea activelor. De asemenea, se poate întâmpla ca un activ depreciat în trecut săînregistreze o creştere de valoare, în acest caz se va recunoaşte în contabilitate un venit din ajustarea pentru depreciere.Provizioanele pentru riscuri şi cheltuieli sunt măsurate pe baza unor estimări. La fiecare dată de bilanţ trebuie refăcute estimările şi, după caz,majorate sau diminuate aceste datorii. Majorarea provizioanelor va determina o cheltuială cu ajustarea, iar diminuarea lor va genera un venit din provizioane.7. La o simplă lectură a OMFP nr. 3.055/2009 se poate constata că normalizatorii au preluat definiţiile activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii prevăzute în cadrul conceptual al IASB, precum şi definiţiile cheltuielilor şi veniturilor şi criteriile de recunoaştere. Ordinul prevede ca în contul de profit şi pierdere să fie recunoscute câştigurile ş i pierderile din cesiunea de imobilizări. Cu toate acestea, venitul din vânzare este recunoscut lanivelul preţului de vânzare şi cheltuiala la nivelul costului diminuat cu amortizarea înregistrată, iar în contul de profit şi pierdere se prezintă câştigulsau pierderea rezultat(ă).

De asemenea, vânzarea de active financiare pe termen lung are alt tratament contabil decât vânzarea celor pe termen scurt.8. în acest model cheltuielile şi veniturile extraordinare sunt prezentate distinct.

196. Pe 10.10.N s-a primit un avans de la un client în sumă de 10.000 lei (din care TVA 24%). Pe 15.10.N s-au vândut mărfuri clientului. Facturacuprinde: preţ de vânzare 20.000 lei, TVA 24%. Costul de achiziţie al mărfurilor vândute este de 18.000 lei. Soluţia găsită de contabil este:

4111 = % 12.400707 10.0004427 2.400

607 = 371 18.000

Ce principiu contabil a fost încălcat? Argumentaţi răspunsul. Care ar fi fost soluţia corectă?Rezolvare:

Contabilul a încălcat principiul necompensării. în cursul lunii octombrie N au avut loc două tranzacţii, iar contabilul nu a înregistrat decât una pentru valoarea

netă a celor două.Conform principiului necompensării, orice compensare între elementele de activ şi de datorii sau între elementele de venituri şi cheltuieli este interzisă.Eventualele compensări între creanţe şi datorii ale entităţii faţă de acelaşi agent economic pot fi efectuate, cu respectarea prevederilor legale, numai dupăînregistrarea în contabilitate a veniturilor şi cheltuielilor la valoarea integrală.Soluţia contabilă corectă este:a) 10.10.N - înregistrarea încasării avansului de la client:

5121 = % 10.000419 8.0654427 1.935

b) 15.10.N - Vânzarea de mărfuri:4111 = % 24.800

707 20.0004427 4.800

607 = 371 18.000 197. Să se determine cifra de afaceri netă potrivit modelului de cont de profit şi pierdere conform OMFP nr. 3.055/2009, dacă se cunosc următoarele

informaţii (în lei):- venituri din provizioane pentru riscuri şi cheltuieli 10.000;- venituri din vânzarea de imobilizări corporale 50.000;- venituri din vânzarea de mărfuri 40.000;- venituri din vânzarea de produse finite 80.000;- venituri din subvenţii pentru investiţii 70.000;- venituri din onorarii şi comisioane 20.000;- venituri din chirii 5.000;- venituri din servicii prestate terţilor 30.000;- venituri din producţia de imobilizări 60.000;- venituri din dividende 20.000;- câştiguri din vânzarea titlurilor de plasament 30.000;

- venituri din subvenţii de exploatare aferente cifrei de afaceri 20.000;- reduceri comerciale acordate 5.000.

Rezolvare:Potrivit OMFP nr. 3.055/2009, cifra de afaceri netă cuprinde: Producţia vândută + Venituri din vânzarea mărfurilor + Venituri din subvenţii de exploatareaferente cifrei de afaceri.Date fiind informaţiile de mai sus, cifra de afaceri netă se determină astfel:Venituri din vânzarea de mărfuri 40.000(+) Venituri din vânzarea de produse finite 80.000(+) Venituri din onorarii şi comisioane 20.000(+) Venituri din chirii 5.000(+) Venituri din servicii prestate terţilor 30.000(+) Venituri din subvenţii de exploatare aferente cifrei de afaceri 20.000(-) Reduceri comerciale acordat 5.000(=) Cifra de afaceri netă 190.000

198. Pentru un export de mărfuri ce are loc la data de 10.12.N se cunosc următoarele informaţii:• preţul de vânzare total 5.000 $;• costul mărfurilor vândute 13.500 lei;• la data de 12.12.N se încasează de la clientul extern suma de 3.000 $;

11



• la data de 10.01.N+1 se încasează suma de 2.000 $;• disponibilităţi în devize existente la începutul lunii august 2.000 $, contravaloarea acestora în lei fiind de 6.425 lei;• cursurile de schimb au evoluat astfel:

10.12.N 12.12.N 31.12.N 10.01.N+1

3,3 lei/$ 3,5 lei/$ 3,6 lei/$ 3,45 lei/$

Care sunt înregistrările contabile aferente exerciţiilor N şi N+l?Rezolvare:înregistrările aferente exerciţiului N:1. Vânzarea de mărfuri (10.12):4111 clienti = 707 Venituri din vânzarea mărfurilor 16.500 (5.000$x3,3 lei/$)

2. Descărcarea de gestiune:607 Cheltuieli cu mărfurile = 371 Mărfuri 13.500

3. încasarea sumei de 3.000 $ (12.12):5124 Conturi la bănci în valută = % 10.500 (3.ooo $ x 3,5 iei/$)

4111 Clienţi 9.900 (3.ooo $ x 3,3 iei/$)

765 Venituri din diferenţe de curs valutar 600 (3.000 $ x(3,5 lei-3,3 lei))

4. La 31.12.N - Actualizarea creanţelor şi a disponibilităţilor în devize la cursul de închidere:

D 4111 Clienţi C

Sold iniţial 0(1) 5.000 $ x 3,3 lei/$ = 16.500 lei 3.000 $ x 3,3 lei/$ = 9.900 lei

Sold neactualizat 2.000 $ x 3,3 lei/$ = 6.600 lei

(4) 2.000 $ x (3,6 lei/$ - 3,3 lei/$) = 600 lei

Sold actualizat 2.000 $ x 3,6 lei/$ = 7.200 lei

D 5124 Conturi la bănci în valută C

Sold iniţial 2.000$ x cm = 6.425 lei3.000 $ x 3,5 lei/$ = 10.500 lei

Sold neactualizat 5.000$ x cm = 16.925 lei

(4) 1075 lei

Sold actualizat 5.000 $ x 3,6 lei/$ = 18.000 lei

* cm = curs mediu lei/$a) Actualizarea creanţei în devize:Sold neactualizat = 2.000 $ x 3,3 lei/$ = 6.600 leiSold actualizat = 2.000 $ x 3,6 lei/$ = 7.200 leiCâştig nerealizat din diferenţe de curs = 7.200 - 6.600 = 600 lei4111 Clienţi = 765 Venituri din diferenţe de curs valutar 600

b) Actualizarea soldului contului de disponibilităţi în devize:Sold neactualizat = 5.000 $ x cm = 16.925 leiSold actualizat = 5.000 $ x 3,6 lei/$ = 18.000 leiDiferenţă favorabilă de curs = 18.000 - 16.925 = 1.075 lei

5124 Conturi la bănci în valută = 765 Venituri din diferenţe de curs valutar 1.075

înregistrările aferente exerciţiului N+l:1. încasarea sumei de 2.000 $:

% = 4111 Clienţi 7.200 (2.000 $ x 3,6 lei/$)

5124 Conturi la bănci în valută 6.900 (2.000 $ x 3,45 iei/$)665 Cheltuieli din diferenţe de curs valutar 300 (2.000$ x(3,6 lei/$ - 3,45 iei/$)

199. La inventarul exerciţiului N, situaţia creanţelor clienţi considerate ca fiind incerte (dubioase) se prezintă astfel:Client Creanţă (inclusiv

TVA)Grad de recuperare

(%)Provizion deconstituit (%)

A 5.950 80 20

B 5.593 30 70

C 1.190 60 40

D 9.520 70 30

11



Total 22.253 X X

în cursul şi la închiderea exerciţiului N+l, s-au constatat următoarele:- clientul A şi-a onorat integral obligaţia de plată;- clientul B a făcut o plată definitivă numai pentru suma de 4.000 lei, suma rămasă de încasat fiind considerată irecuperabilă;- clientul C nu a plătit nimic, dar situaţia sa financiară s-a ameliorat, gradul de recuperare a creanţei fiind evaluat la 90%;- clientul D nu a plătit nimic, creanţa fiind apreciată ca irecuperabilă (s-a declanşat procedura de lichidare);- clientul E, faţă de care există o creanţă inclusiv TVA de 248.000 lei, apreciată ca fiind recuperabilă pentru 20% din valoare.Societatea nu estimează că va recupera TVA aferentă creanţelor.Care este tratamentul contabil al creanţelor clienţi în exerciţiile N şi N+l?Rezolvare:

La 31.12.N:1. Virarea creanţelor clienţi în categoria creanţelor incerte:

4118 Clienţi incerţi sau în litigiu = 4111 Clienţi 23.1882. Constituirea ajustărilor pentru deprecierea creanţelor clienţi:

Client Creanţa Provizion necesar

A 6.200 6.200 x 20%= 1.240

B 5.828 5.828 x 70% = 4.080

C 1.240 1.240 x 40% = 496

D 9.920 9.920 x 30% = 2.976

Total 23.188 8.792

6814 Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea activelor circulante

= 491 Ajustări pentru deprecierea creanţelor clienţi

8.792

în exerciţiul N+1:1. încasarea unor creanţe incerte (faţă de A şi B):

5121 Conturi la bănci în lei = 4118 Clienţi incerţi sau în litigiu 10.200 (6.200 + 4.000)

2. La31.12.N+l:a) înregistrarea creanţelor devenite incerte în exerciţiul N+l (creanţa faţă de clientul E):

4118 Clienţi incerţi sau în litigiu = 4111 Clienţi 248.000 b) Ajustarea provizioanelor pentru deprecierea creanţelor clienţi:

Client Creanţa la31.12.N+1

Provizion Ajustări CreanţeirecuperabileExistent Necesar Cheltuieli Venituri

A 0 1.240 0 - 1.240 -

B 1.828 4.080 0 - 4.080 1.828C 1.240 496 1.240x10% = 124 - 372 -

D 9.920 2.976 0 - 2.976 9.920

E 248.000 - 248.000 x 80% = 198.400 198.400 - -

Total 260.988 8.792 198.524 198.400 8.668 11.748

- reluarea provizioanelor pentru deprecierea creanţelor A, B şi D, şi diminuarea provizionului privind creanţa C:491 Ajustări pentru deprecierea creanţelor clienţi = 7814 8.668

Venituri din ajustări pentru deprecierea activelor circulante- constituirea provizionului pentru deprecierea creanţei E:

6814 = 491 Ajustări pentru deprecierea creanţelor clienţi 198400Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea activelor circulante

- trecerea pe cheltuieli a creanţelor irecuperabile:654 = 4118 Clienţi incerţi sau în litigiu 11.748

Pierderi din creanţe si debitori diverşi

200. La 10.02.N, societatea ALFA achiziţionează un stoc de mărfuri la costul de 1.000 lei, TVA 24%, în baza avizului de însoţire. După o săptămână seprimeşte factura, iar aceasta cuprinde un cost de 1.200 lei, TVA 24%.Să se contabilizeze achiziţia şi primirea facturii.Rezolvare:

1. Achiziţia mărfurilor în baza avizului de însoţire:% = 408 1.240371 Furnizori- 1.000

Mărfuri facturi nesosite4428 240

TVA neexigibilă2. Primirea facturii:

408 = 401 1.240

Furnizori - Furnizorifacturi nesosite

4426 = 4428 240TVA deductibilă TVA neexigibilă

% = 401 248

11



371 Furnizori 200Mărfuri

4426 48TVA deductibilă

201. La 10.02.N, societatea ALFA vinde un stoc de mărfuri la preţul de vânzare de 1.000 lei, TVA 24%, în baza avizului de însoţire; costulmărfurilor vândute 800 lei. După o săptămână se întocmeşte şi se remite clientului factura, iar aceasta cuprinde un preţ de l .200 lei, TVA 24%.Să se contabilizeze vânzarea şi remiterea ulterioară a facturii.

Rezolvare:1. Vânzarea de mărfuri în baza avizului de însoţire:

418 = % 1.240

Clienţi- 707 1.000facturi de întocmit Venituri dinvânzarea mărfurilor

4428 240TVA neexigibilă

2. Descărcarea de gestiune:607 = 371 800

Cheltuieli Mărfuriprivind mărfurile

3. După o săptămână se întocmeşte şi se înregistrează factura:4111 = 418 1.240

Clienţi Clienţi -facturi de întocmit

4428 = 4427 240TVA neexigibilă TVA colectată

4111 % 248Clienţi 707 200

Venituri din vânzarea mărfurilor 4427 48

TVA colectată202. La 10.02.N, societatea ALFA achiziţionează un stoc de mărfuri la costul de 1.000 lei, TVA 24%, în baza avizului de însoţire. După osăptămână se primeşte factura, iar aceasta cuprinde un cost de 900 lei, TVA 24%.Să se contabilizeze achiziţia şi primirea facturii.

Rezolvare:1. Achiziţia mărfurilor în baza avizului de însoţire:

% = 408 Furnizori - facturi nesosite 1.240371 Mărfuri 1.000

4428 TVA neexigibilă 2402. Primirea facturii:

408 Furnizori - facturi nesosite = 401 Furnizori 1.2404426 TVA deductibilă = 4428 TVA neexigibilă 240

% = 401 Furnizori (124)371 Mărfuri (100)

4426 TVA deductibilă (24)

203. La 10.02.N, societatea ALFA vinde un stoc de mărfuri la preţul de vânzare de 1.000 lei, TVA 24%, în baza avizului de însoţire; costul mărfurilorvândute 800 lei. După o săptămână se întocmeşte şi se remite clientului factura, iar aceasta cuprinde un preţ de 900 lei, TVA 24%.Să se contabilizeze vânzarea şi remiterea ulterioară a facturii.Rezolvare:

1. Vânzarea de mărfuri în baza avizului de însoţire:418 = % 1.240

Clienţi- 707 1.000facturi de întocmit Venituri din

vânzarea mărfurilor 4428 240

TVA neexigibilă

2. Descărcarea de gestiune:607 = 371 800

Cheltuieli Mărfuri privind mărfurile3. După o săptămână se întocmeşte şi se înregistrează factura:

4111 = 418 1.240Clienţi Clienţi -

facturi de întocmit4428 = 4427 240

TVA neexigibilă TVA colectată4111 = % (124)

Clienţi 707 (100)

11



Venituri din vânzarea mărfurilor 4427 (24)

TVA colectată

204. La începutul lunii mai, întreprinderea ALFA deţine în stoc sortimentul de marfă X, în cantitate de 100 buc., la costul de 10 lei/buc, în cursullunii au loc operaţiile:1. achiziţie de marfă X, 200 buc., la costul de 12 lei/buc., rabat 10%, TVA 24% (factura);2. vânzare de marfă X, 250 buc., la preţul de 15 lei/buc., TVA 24% (factura);3. achiziţie de marfă X, 300 buc., la costul de 16 lei/buc., TVA 24% (factura). Plata se face pe loc şi se beneficiază de un scont dedecontare de 5%;4. vânzare de mărfuri X, 325 buc., la preţul de 18 lei/buc., remiză 2%, TVA 24%. încasarea se face pe loc şi se acordă un scont dedecontare de 10%.

Să se contabilizeze operaţiile de mai sus conform OMFP nr. 3.055/2009 şi să se calculeze soldul final al contului Mărfuri, ştiind că ieşirile din stoc seevaluează prin procedeul FIFO.Rezolvare:

1. Achiziţia de marfă X, 200 buc., la costul de 12 lei/buc., rabat 10%, TVA 24% (factura):Costul de achiziţie = 200 buc. x 12 lei/buc, x (100% - 10%) = 2.160 lei

% = 401 Furnizori 2.678,4371 Mărfuri 2.1604426 TVA deductibilă 518,4

Costul unitar = 2.160 lei / 200 buc. = 10,8 lei/buc.

2. Vânzarea de mărfuri:4111 Clienţi = % 4.650

707 Venituri din vânzarea mărfurilor 3.750

(250 buc. x 15 1ei/buc.)4427 TVA colectată 900

607 Cheltuieli privind mărfurile = 371 Mărfuri 2.620

Costul mărfurilor vândute determinat prin FIFO = 100 buc. x 10 lei/buc. + 150 buc. x 10,8 lei/buc. = 1.000 + 1.620 = 2.620 lei

3.Achiziţia de marfă X, 300 buc., la costul de 16 lei/buc., TVA 24% (factura). Plata se face pe loc şi se beneficiază de un scont dedecontare de 5%:

% = % 5.894,4 5.894,4371 Mărfuri 5121 Conturi la bănci în lei 4.800 (300 buc x

16 lei/buc)5.645,4

4426 TVA deductibilă 767 Venituri din sconturi obţinute 1.094,4 2404. Vânzarea de mărfuri X, 325 buc., la preţul de 18 lei/buc., remiză 2%, TVA 24%:

Venitul din vânzarea mărfurilor = 325 buc. x 18 lei/buc, x (100% -2%) = 5.733 lei% = % 6.971,3 6.971,35121 Conturi la bănci în lei 707 Venituri din vânzarea mărfurilor 6.398 5.733667 Cheltuieli cu sconturileacordate

4427 TVA colectată 573,3 1.238,3

607 Cheltuieli privind mărfurile = 371 Mărfuri 4.940Costul mărfurilor vândute determinat prin MFO = 50 buc. x 10,8 lei/buc. + 275 buc. x 16 lei/buc. = 4.940 leiStoc final = 25 buc. x 16 lei/buc. = 400 lei Situaţia în contul de stoc este următoarea:

D 371 Mărfuri C

Si 100x10=1.000 2.620

200x10,8 = 2.160 4.940

300x16 = 4.800400 Sf

205. Se achiziţionează un stoc de mărfuri. Factura cuprinde: 2.000 bucăţi, preţul de cumpărare fiind de 10 lei/buc., iar cheltuielile de transport 500 lei. Estecorectă următoarea soluţie contabilă?

% = 401 25.420 lei371 20.000 lei624 500 lei4426 4.920 lei

Argumentaţi răspunsul.Răspuns:

Soluţia nu este corectă deoarece nu respectă regula evaluării la costul istoric. Potrivit OMFP nr. 3.055/2009, dar si în acord cu IAS 2, costul de achiziţie al bunurilor cuprinde preţul de cumpărare, taxele de import şi alte taxe (cu excepţia acelora pe care persoana juridică le poate recupera de la autorităţile fiscale), cheltuielile detransport, manipulare şi alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziţiei bunurilor respective. Soluţia corectă este:

% = 401 25.420 lei371 20.500 lei

4426 4.920 lei

11



206. Conducerea unei întreprinderi decide să îşi reevalueze construcţiile. Activele în cauză au fost achiziţionate la un cost de 800 lei şi sunt amortizatepentru suma de 200 lei. Valoarea justă a construcţiilor determinată de experţi este de 900 lei.Să se contabilizeze operaţia de reevaluare ştiind că, în conformitate cu standardul IAS 16 „Imobilizări corporale", se foloseşte ca procedeu de reevaluarereevaluarea simultană a valorilor brute şi a amortizărilor cumulate.Rezolvare:

Valoarea netă contabilă = 800 lei - 200 lei = 600 leiCoeficientul de reevaluare = Valoarea justă / Valoarea netă contabilă = 900 lei /600 lei =1,5Valoarea brută reevaluată = 800 lei x 1,5 = 1.200 lei

Diferenţa pozitivă din reevaluare aferentă valorii brute = 1.200 lei -800 lei = 400 leiAmortizarea cumulată reevaluată = 200 lei x 1,5 = 300 leiDiferenţa pozitivă din reevaluare aferentă amortizării cumulate = 300 lei -200 lei =100 lei

Construcţii = % 400 leiAmortizarea 100 leiconstrucţiilor

Rezerve 300 leidin reevaluare

207. O întreprindere, al cărei obiect de activitate este locaţia de mijloace de transport, pune în practică o politică de închiriere a vehiculelor timpde 3 ani, după care le vinde la valoarea lor netă contabilă. Deci durata de utilitate a vehiculelor achiziţionate este de 3 ani. Conducerea întreprinderiişi experţii săi estimează că în primul an un vehicul se depreciază pentru 30% din valoare, în al doilea an, pentru 25% din valoare, iar în al treileaan, pentru 15%.Să se calculeze amortizarea unui vehicul achiziţionat la un cost de 300.000 lei, în cei 3 ani, ştiind că societatea aplică IAS 16 „Imobilizări corporale".Rezolvare:

Amortizare anul 1: 300.000 lei x 30% = 90.000 leiAmortizare anul 2: 300.000 lei x 25% = 75.000 leiAmortizare anul 3: 300.000 lei x 15% = 45.000 lei

208. Conducerea unei întreprinderi decide să îşi reevalueze construcţiile. Activele în cauză au fost achiziţionate la un cost de 800 lei şi suntamortizate pentru suma de 200 lei. Valoarea justă a construcţiilor determinată de experţi este de 900 lei.Să se contabilizeze operaţia de reevaluare ştiind că, în conformitate cu standardul IAS 16 „Imobilizări corporale", se foloseşte ca procedeu dereevaluare reevaluarea numai a valorii nete contabile, stabilită prin deducerea amortizărilor din costul imobilizărilor.

Rezolvare:Valoarea justă = 900 leiValoarea netă contabilă = 800 lei - 200 lei = 600 lei=> Diferenţa pozitivă din reevaluare = 900 lei - 600 lei = 300 lei- anularea amortizării:

Amortizarea = Construcţii 200 leiconstrucţiilor

- reevaluarea valorii nete:

Construcţii = Rezerve 300 leidin reevaluare

209. Pentru a realiza un contract ce vizează furnizarea a 240.000 de piese în 4 ani, o întreprindere a pus la punct o maşină specială al cărei cost deproducţie este de 240.000 u.m. în acord cu clientul, scadenţarul livrărilor de piese a fost programat după cum urmează:- în primul an: 25.000 piese- în al doilea an: 60.000 piese- în al treilea an: 100.000 piese- în al patrulea an: 55.000 pieseTotal: 240.000 pieseMaşina este scoasă din funcţiune la sfârşitul perioadei de derulare a contractului.Să se calculeze amortizarea imobilizării în conformitate cu IAS 16 „Imobilizări corporale" prin metoda care reflectă cel mai bine ritmul în care seconsumă avantajele aferente acesteia.Rezolvare:

Metoda care reflectă cel mai bine ritmul în care se consumă avantajele activului este metoda bazată pe numărul de unităţi de producţie.Amortizare anul 1: 240.000 lei x (25.000 piese / 240.000 piese) = 25.000 leiAmortizare anul 2: 240.000 lei x (60.000 piese / 240.000 piese) = 60.000 lei

Amortizare anul 3: 240.000 lei x (100.000 piese / 240.000 piese) = 100.000 leiAmortizare anul 4: 240.000 lei x (55.000 piese / 240.000 piese) = 55.000 lei

210. Conducerea unei întreprinderi decide să îşi reevalueze construcţiile. Activele în cauză au fost achiziţionate la un cost de 800 lei şi suntamortizate pentru suma de 200 lei. Valoarea justă a construcţiilor determinată de experţi este de 720 lei.Să se contabilizeze operaţia de reevaluare în conformitate cu standardul IAS 16 „Imobilizări corporale" folosind ca procedeu de reevaluarereevaluarea numai a valorii nete contabile, stabilită prin deducerea amortizării cumulate din costul imobilizărilor.Rezolvare:

Valoarea justă = 720 leiValoarea netă contabilă = 800 lei - 200 lei = 600 lei=> Diferenţa pozitivă din reevaluare = 720 lei - 600 lei =120 lei- anularea amortizării:

Amortizarea = Construcţii 200 leiconstrucţiilor

- reevaluarea valorii nete:Construcţii = Rezerve 120 lei

din reevaluare

11



211. La 30 decembrie N, o întreprindere achiziţionează un echipament la un cost de 147.000 lei. Durata de viaţă fizică a activului este de 7 ani, darconducerea estimează vânzarea lui după 5 ani de utilizare. Valoarea reziduală este estimată la 47.000 lei.Să se calculeze şi să se contabilizeze amortizarea imobilizării în exerciţiul N+l în conformitate cu IAS 16 „Imobilizări corporale".Rezolvare:

Valoarea amortizabilă = Costul de achiziţie - Valoarea reziduală = 147.000 lei - 47.000 lei = 100.000 lei

Cheltuiala cu amortizarea în N+l = 100.000 lei / 5 ani = 20.000 lei:Cheltuieli de exploatare = Amortizarea 20.000 lei

privind amortizarea echipamentelor

212. O întreprindere a cumpărat la l ianuarie N un mijloc de transport la un cost de achiziţie de 260.000 lei. Conducerea estimează că durata de utilitate a

mijlocului de transport este de 5 ani, iar valoarea reziduală, de 20.000 lei.Să se calculeze amortizarea în conformitate cu IAS 16 „Imobilizări corporale" prin metoda SOFTY (SYD), ştiind că cifrele ataşate celor 5 ani sunt: 5,4, 3,2 şi 1.Rezolvare:

Valoarea amortizabilă = Costul de achiziţie - Valoarea rezidualăValoarea amortizabilă = 260.000 lei - 20.000 lei = 240.000 leiAni de amortizare 1 2 3 4 5Cifre ataşate 5 4 3 2 1

Total = 5 + 4 + 3 + 2+1 = 15Amortizare anul 1: 240.000 lei x 5/15 = 80.000 leiAmortizare anul 2: 240.000 lei x 4/15 = 64.000 leiAmortizare anul 3: 240.000 lei x 3/15 = 48.000 leiAmortizare anul 4: 240.000 lei x 2/15 = 32.000 leiAmortizare anul 5: 240.000 lei x 1/15 = 16.000 lei

213. O întreprindere a cumpărat la l ianuarie N un mijloc de transport la un cost de achiziţie de 260.000 lei. Conducerea estimează că durata de utilitate amijlocului de transport este de 5 ani, iar valoarea reziduală, de 20.000 lei.Să se calculeze amortizarea în conformitate cu LAS 16 „Imobilizări corporale" prin metoda SOFTY (SYD), ştiind că cifrele ataşate celor 5 ani sunt: 8, 6, 3,2 şi 1.Rezolvare:

Valoarea amortizabilă = Costul de achiziţie - Valoarea rezidualăValoarea amortizabilă = 260.000 lei - 20.000 lei = 240.000 lei

Ani de amortizare 1 2 3 4 5Cifre ataşate 8 6 3 2 1

Total = 8 + 6 + 3 + 2+1 = 20Amortizare anul 1: 240.000 lei x 8/20 = 96.000 leiAmortizare anul 2: 240.000 lei x 6/20 = 72.000 leiAmortizare anul 3: 240.000 lei x 3/20 = 36.000 lei

Amortizare anul 4: 240.000 lei x 2/20 = 24.000 leiAmortizare anul 5: 240.000 lei x 1/20 = 12.000 lei

214. O întreprindere a cumpărat la l ianuarie N un mijloc de transport la un cost de achiziţie de 260.000 lei. Conducerea estimează că durata deutilitate a mijlocului de transport este de 5 ani, iar valoarea reziduală, de 20.000 lei.Să se calculeze amortizarea în conformitate cu IAS 16 „Imobilizări corporale" prin metoda degresivă, utilizând o rată de amortizare degresivăde 40%.Rezolvare:

Valoarea amortizabilă = Costul de achiziţie - Valoarea rezidualăValoarea amortizabilă = 260.000 lei - 20.000 lei = 240.000 leiAmortizare anul 1: 240.000 lei x 40% = 96.000 leiAmortizare anul 2: (240.000 lei - 96.000 lei) x 40% = 57.600 leiAmortizare anul 3:

- Amortizarea degresivă ar fi: (240.000 lei - 96.000 lei - 57.600 lei) x 40% = 34.560 lei;- Amortizarea lineară ar fi: (240.000 lei - 96.000 lei - 57.600 lei) / 3 = 28.800 lei;- Se menţine amortizarea degresivă (34.560 lei).Amortizare anul 4:- Amortizarea degresivă ar fi: (240.000 lei - 96.000 lei - 57.600 lei - 34.560 lei) x 40% = 20.736 lei;- Amortizarea lineară ar fi: (240.000 lei - 96.000 lei - 57.600 lei - 34.560 lei) / 2 = 25.920 lei;- Se trece la amortizarea lineară (amortizarea exerciţiului este de 25.920 lei).

Amortizare anul 5: 25.920 lei

215. Durata de utilitate a unui utilaj cumpărat la începutul exerciţiului N-2 şi amortizat linear a fost fixată iniţial la 7 ani. Prin analiza stării activului respectiv, la închiderea exerciţiului N, se apreciază că durata sa reziduală de utilitate este de numai 3 ani din acest moment. Se presupun un cost de achiziţie de 140.000lei şi o valoare reziduală nulă estimată la data punerii în funcţiune.Să se calculeze amortizarea aferentă exerciţiilor N-2, N-1, N, N+l, N+2 şi N+3 în conformitate cu IAS 16 „Imobilizări corporale".Rezolvare:

Exerciţiul Cheltuiala cu amortizarea (lei) Valoarea netă contabilă (lei)

N-2 140.000/7 ani = 20.000 140.000-20.000=120.000

N-l 120.000/6 ani = 20.000 120.000-20.000=100.000

11



N 100.000 / (3 ani + 1 an) = 25.000 100.000-25.000 = 75.000

N+l 75.000 / 3 ani = 25.000 75.000-25.000 = 50.000

N+2 50.000 / 2 ani = 25.000 50.000-25.000 = 25.000

N+3 25.000 25.000 - 25.000 = 0

216. O societate deţine un echipament tehnologic pe care intenţionează să îl vândă. Pentru a stabili valoarea de piaţă a echipamentului tehnologic s-a apelat laserviciile unui evaluator. Valoarea justă a fost estimată de către evaluator la 750.000 u.m. Pentru a vinde echipamentul, societatea trebuie să procedeze ladezinstalarea acestuia, ceea ce ar antrena cheltuieli de 15.000 u.m. De asemenea, ar fi necesare cheltuieli cu pregătirea echipamentului în vedereatransportului (ambalarea) de 4.000 u.m. şi cheltuieli cu actele de 1.000 u.m.Să se calculeze valoarea justă diminuată cu cheltuielile estimate de vânzare în conformitate cu IAS 36 „Deprecierea activelor".

Rezolvare:• Valoarea justă estimată 750.000 u.m.- Cheltuielile estimate de vânzare 20.000 u.m.

Costuri de dezinstalare 15.000 u.m.Costuri de ambalare 4.000 u.m.Costuri cu acte 1.000 u.m.

= Valoarea justă diminuată cu cheltuielile estimate de vânzare 730.000 u.m.

217. La 31.12.N, există indicii că un utilaj şi-a pierdut din valoare. Informaţiile disponibile privind utilajul respectiv sunt:- costul de achiziţie al utilajului 4.000.000 u.m.;- pentru achiziţia utilajului s-a făcut apel la un credit care generează cheltuieli anuale cu dobânzile de 20.000 u.m.;- preţul de vânzare al unui produs realizat cu ajutorul utilajului 1.000 u.m.;- costul de producţie pe unitatea de produs 750 u.m.

Se estimează că toate veniturile şi cheltuielile vor creşte cu 3% pe an din cauza inflaţiei. în anul N, s-au vândut 2.000 bucăţi de produs, dar societatea estimează că volumul vânzărilor va creşte cu 5% pe an. în anul N+2, utilajul va faceobiectul unei revizii prin care se doreşte menţinerea acestuia la nivelul performanţelor estimate iniţial. Cheltuielile estimate cu revizia sunt de15.000 u.m. De asemenea, în anul N+3, se va proceda la o reparaţie capitală prin care să se mărească performanţele utilajului. Cheltuielile cureparaţiile sunt estimate la 25.000 u.m.Utilajul va fi vândut la sfârşitul exerciţiului N+6. Valoarea reziduală a utilajului este estimată la 30.000 u.m.Să se identifice fluxurile de trezorerie care vor fi utilizate pentru calculul valorii de utilitate în conformitate cu IAS 36 „Deprecierea activelor".Rezolvare:

Fluxurile de trezorerie luate în calcul:- nu includ investiţiile viitoare (care ameliorează nivelul de performanţă), costurile finanţării (dobânda), impozitul asupra rezultatului;

- includ reparaţiile curente, fluxurile care vor fi recuperate prin vânzare la sfârşitul duratei de utilitate.

Ani Venit net pe unitatea de produs Cantitate Flux de trezorerie

0 1 2 3 = 1x2

N+l 257,5 2.100 540.750,0

N+2 265,2 2.205 584.766,0

N+3 273,1 2.315 632.226,5

N+4 281,3 2.431 683.840,3

N+5 289,8 2.552 739.569,6

N+6 298,4 2.552 761.516,8

1. Subtotal reprezentând intrări de numerar ce rezultă din vânzarea

produselor fabricate cu activul în cauză 3.942.669,2

2. Ieşiri de numerar ce rezultă din folosirea activului reprezentate de revizia plătită actualizată pe 2 ani, respectiv anii N+l şi N+2 = 15.000 u.m. x (1 +3%)2 (15.913,5)

3. Intrări de numerar ce rezultă din ultima vânzare a activului reprezentatede valoarea reziduală actualizată pe 6 ani (anii N+l până la N+6 inclusiv)= 30.000 u.m. x (1 + 3%)6 35.821,5

Total fluxuri de trezorerie care vor fi utilizate pentru calcululvalorii de utilitate = 1-2 + 3 3.962.577,2

Explicaţii:Pentru anul N, venitul net din vânzarea unui produs = l .000 u.m. preţul de vânzare - 750 u.m. costul de producţie = 250 u.m. Pentru anii următori, venitul net dinvânzarea unui produs se va calcula ţinând cont de creşterea datorată inflaţiei, de 3%, astfel:- Pentru anul N+l: 250 u.m. + 250 u.m. x 3% = 257,5 u.m.;- Pentru anul N+2: 257,5 u.m. + 257,5 u.m. x 3% = 265,2 u.m.Pentru anul N, cantitatea vândută este de 2.000 bucăţi.

11



Pentru anii N+l-N+5, cantitatea vândută se calculează ţinând cont de estimarea creşterii volumului vânzărilor cu 5% pe an, respectiv:- Pentru anul N+l: 2.000 bucăţi + 2.000 bucăţi x 5% = 2.100 bucăţi;- Pentru anul N+2: 2.100 bucăţi + 2.100 bucăţi x 5% = 2.205 bucăţi.Algoritmul continuă pentru anii N+3-N+5.în anul N+6 cantitatea rămâne aceeaşi ca în anul N+5, respectiv 2.552 bucăţi, deoarece creşterile pot fi estimate fiabil pe o durată de 5 ani, dincolo deaceastă durată trebuind justificată utilizarea unei rate de creştere.

218. Societatea X utilizează modelul CAPM pentru a calcula costul capitalului. Se cunosc următoarele informaţii: rata dobânzii fără risc* (R f )20%, rata de rentabilitate sperată de piaţă (R m) 30% şi riscul sistematic de piaţă al titlurilor (P) 2.Să se calculeze rata de randament ce va fi utilizată pentru actualizarea fluxurilor de trezorerie, în conformitate cu IAS 36 „Depreciereaactivelor".Rezolvare:

Rata de randament = R f + ß (R m - R f ) = 20% + 2 x (30% - 20%) = 40%.* Este, de regulă, rata de dobândă a bonurilor de tezaur.

219. O societate deţine un brevet pentru producerea unui parfum. Brevetul expiră peste 4 ani. Societatea estimează că, în fiecare dintre următorii 4ani, cererea pentru parfumul respectiv va creşte cu 20%. Experienţa arată că societăţile concurente invadează piaţa cu versiuni ale parfumuluiprofitabil imediat ce acesta nu mai este protejat de brevet, în consecinţă, societatea nu se aşteaptă ca brevetul să mai genereze fluxuri detrezorerie semnificative după expirarea celor 4 ani. în exerciţiul precedent, veniturile nete din vânzarea parfumului au fost de 10.000 u.m.Se estimează că rata adecvată pentru actualizarea fluxurilor de trezorerie aferente brevetului este de 10%.Să se calculeze valoarea de utilitate în conformitate cu IAS 36 „Deprecierea activelor".

Rezolvare:

Ani Flux de numerar Rată deactualizare

Flux de numerar actualizat

0 1 2 3 = 1x2 N+l 10.000 u.m. x (1 + 20%)1 1 / (1 + 10%)1 10.909,0 u.m.

N+2 10.000 u.m. x (1+20%)2 1/(1 + 10%)2 11. 900,8 u.m.

N+3 10.000 u.m. x (1+20%)3 1/(1 + 10%)3 12.982,7 u.m.

N+4 10.000 u.m. x (1 + 20%)4 1/(1 + 10%)4 14.169,2 u.m.

Total = Valoarea de utilitate 49.961, 7 u.m.

Explicaţii:Fluxuri: N+l = 10.000 u.m. + 10.000 u.m. x 20% = 10.000 u.m. x (l + 20%)1 = 12.000 u.m. N+2 = 12.000 u.m. + 12.000 u.m. x 20% = 10.000 u.m. x (l + 20%)2 = 14.400 u.m.

N+3 = 14.400 u.m. + 14.400 u.m. x 20% = 10.000 u.m. x (l + 20%)3 = 17.280 u.m. N+4 = 17.280 u.m. + 17.280 u.m. x 20% = 10.000 u.m. x (l + 20%)4 = 20.736 u.m.

220. O societate deţine un utilaj achiziţionat la începutul exerciţiului N la un cost de 600.000 u.m. Durata de utilitate a fost estimată în momentul achiziţiei la10.000 ore de funcţionare, în cursul exerciţiului N, utilajul a funcţionat l .000 ore. Managerii estimează că în fiecare dintre următorii 4 ani utilajul vafuncţiona câte 2.250 ore. Numărul de produse realizate va fi de 4 bucăţi pe oră.La sfârşitul exerciţiului N, există indicii că utilajul s-a depreciat. Fluxurile de trezorerie nete pe care le va obţine întreprinderea din vânzarea unuiprodus sunt estimate la 15 u.m./buc. Rata la care se actualizează fluxurile de trezorerie este de 10%. Presupunem că există o piaţă activă pe care utilajulpoate fi tranzacţional. Preţul de vânzare (valoarea justă) ar fi de 510.000 u.m., iar cheltuielile determinate de ieşire ar fi de 10.000 u.m.Să se calculeze şi să se contabilizeze deprecierea constatată, în conformitate cu IAS 36 „Deprecierea activelor".Rezolvare:

Amortizarea exerciţiului N = 600.000 u.m. x (1.000 ore / 10.000 ore) = 60.000 u.m.Valoarea netă contabilă = 600.000 u.m. - 60.000 u.m. = 540.000 u.m.Valoarea justă - Costurile estimate = 510.000 u.m. - 10.000 u.m. = 500.000 u.m.

Valoarea de utilitate:- flux anual = 4 bucăţi/oră x 2.250 ore x 15 u.m./bucată = 135.000 u.m.Valoarea de utilitate = 135.000 u.m. / 1,1 + 135.000 u.m. / 1,1 2 + 135.000 u.m. / 1,13 + 135.000 u.m. /1,l4 = 427.930 u.m.Valoarea recuperabilă = max (Valoarea justă - Costurile; Valoarea de utilitate) = 500.000 u.m.Valoarea recuperabilă de 500.000 u.m. este mai mică decât valoarea netă contabilă de 540.000 u.m., deci activul este depreciat şi se va recunoaşte o pierdere din depreciere egală cu 540.000 u.m. - 500.000 u.m. = 40.000 u.m.:a) în cazul folosirii conturilor de ajustări pentru deprecierea valorii activelor:

Cheltuieli cu deprecierea = Ajustări 40.000 u.m.imobilizărilor pentru deprecierea

imobilizărilor necorporalesau

b) în cazul diminuării valorii activului:Cheltuieli cu deprecierea imobilizărilor = Utilaje 40.000 u.m.

221. Un teren cumpărat în exerciţiul N-4 la un cost de 400.000 u.m. a fost reevaluat, în exerciţiul N-2, la 550.000 u.m. între timp (din N-2 până în prezent),rezerva din reevaluare contabilizată nu a suportat nicio modificare. La închiderea exerciţiului N, valoarea reală a terenului, considerată a fi egalăcu valoarea recuperabilă, este de 420.000 u.m.Să se calculeze şi să se contabilizeze deprecierea constatată, în conformitate cu IAS 36 „Deprecierea activelor".

Rezolvare:

11



I. La sfârşitul anului N-2:• Valoare justă la 31.12.N-2 550.000 u.m.- Valoare contabilă la 31.12.N-2 _______________________________ 400.000 u.m. = Diferenţă pozitivă din reevaluare 150.000 u.m.înregistrarea diferenţei pozitive din reevaluare:

Terenuri = Rezerve din reevaluare 150.000 u.m.II. La sfârşitul anului N:Valoarea recuperabilă de 420.000 u.m. este mai mică decât valoarea justă de 550.000 u.m., deci terenul este depreciat şi se va recunoaşte o pierdere din deprecierede 550.000 u.m. - 420.000 u.m. = 130.000 u.m. Pierderea din depreciere fiind mai mică decât soldul contului „Rezerve din reevaluare", va fi recunoscută pe seamadiminuării acestei rezerve.

Rezerve din reevaluare = Terenuri 130.000 u.m.

Situaţia în conturi este următoarea:D Terenuri CCost la31.12.N-4 = 40.000

Diferenţă pozitivă din reevaluare = 150.000

Valoare justă la 31.12.N-2 = 550.000 130.000 Depreciere

Valoare recuperabilă la 31.12.N= 420.000

D Rezerve din reevaluare C130.000 Depreciere

150.000 Diferenţă pozitivă din reevaluare20.000 Sold

222. Un teren cumpărat în exerciţiul N-4 la un cost de 400.000 u.m. a fost reevaluat, în exerciţiul N-2, la 550.000 u.m. între timp (din N-2 până înprezent), rezerva din reevaluare contabilizată nu a suportat nicio modificare. La închiderea exerciţiului N, valoarea reală a terenului,considerată a fi egală cu valoarea recuperabilă, este de 350.000 u.m.Să se calculeze şi să se contabilizeze deprecierea constatată, în conformitate cu IAS 36 „Deprecierea activelor".

Rezolvare:I. La sfârşitul anului N-2:- Valoare justă la 31.12.N-2 550.000 u.m.- Valoare contabilă la 31.12.N-2 _____________________________ 400.000 u.m. = Diferenţă pozitivă din reevaluare 150.000 u.m.

înregistrarea diferenţei pozitive din reevaluare:

Terenuri = Rezerve din reevaluare 150.000 u.m.

II. La sfârşitul anului N:Valoarea recuperabilă de 350.000 u.m. este mai mică decât valoarea justă de 550.000 u.m., deci terenul este depreciat şi se va recunoaşte o pierdere dindepreciere de 550.000 u.m. - 350.000 u.m. = 200.000 u.m. Pierderea din depreciere de 200.000 u.m. fiind mai mare decât soldul contului „Rezerve dinreevaluare", va fi recunoscută astfel:- 150.000 u.m. pe seama „Rezervelor din reevaluare" (soldul contului);- restul de 50.000 u.m., pe seama cheltuielilor cu deprecierea:a) Dacă se folosesc conturile de ajustări pentru deprecieri:

Rezerve din reevaluare = Terenuri 150.000 u.m.

Cheltuieli cu deprecierea imobilizărilor = Ajustări 50.000 u.m. pentru deprecierea imobilizărilor corporale

b) Dacă se foloseşte metoda diminuării valorii activului:% = Terenuri 200.000 u.m.

Rezerve din reevaluare 150.000 u.m.Cheltuieli cu deprecierea imobilizărilor corporale 50.000 u.m.

Situaţia în conturi este următoarea:

D Terenuri C

Costla31.12.N-4 = 40.000

Diferenţă pozitivă din reevaluare = 150.000

Valoare justă la 31.12.N-2 = 550.000 200.000 Depreciere

Valoare recuperabilă la 31.12.N = 350.000

D Rezerve din reevaluare C

150.000 Depreciere 150.000 Diferenţă pozitivă din reevaluare

O Sold

11



223. La 31.12.N-2, o societate a constatat o pierdere de 75.000 u.m. pentru un utilaj cu valoarea contabilă de 300.000 u.m. Durata de utilitate rămasă la aceadată era de l0 ani. La 31.12.N, există indicii că pierderea de valoare a utilajului s-a diminuat. Presupunem că la 31.12.N valoarea recuperabilă a utilajului estede 216.000 u.m.Să se analizeze situaţia la 31.12.N-2 si la 31.12.N în conformitate cu IAS 36 „Deprecierea activelor" si să se contabilizeze deprecierile(reluările de depreciere) constatate folosind metoda diminuării valorii activului.

Rezolvare:I. La 31.12.N-2, recunoaşterea pierderii din depreciere:

Cheltuieli cu deprecierea imobilizărilor corporale = Utilaje 75.000 u.m.II. La31.12.N:• Valoarea recuperabilă la 31.12.N-2 225.000 u.m.- Amortizarea cumulată pe 2 ani (N-1 şi N) = 2 ani x 225.000 u.m. /10 ani 45.000 u.m. = Valoarea rămasă la 31.12.N 180.000 u.m.

Se înregistrează anularea amortizării cumulate:Amortizarea imobilizărilor corporale = Utilaje 45.000 u.m.Valoarea recuperabilă la 31.12.N, de 216.000 u.m., este mai mare decât valoarea rămasă la 31.12.N, de 180.000 u.m., deci pierderea trebuie reluată lavenituri, astfel încât noua valoare a activului să nu depăşească valoarea rămasă dacă activul nu ar fi fost depreciat. Reluarea se va contabiliza astfel:

Utilaje = Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor X u.m.Pentru a determina valoarea necunoscutei X se calculează valoarea rămasă la sfârşitul anului N dacă activul nu ar fi fost depreciat şi se va efectua testulde depreciere:• Valoarea rămasă la 31.12.N-2 dacă activul nu era depreciat 300.000 u.m.- Amortizarea cumulată pe 2 ani (N-1 şi N) = 2 ani x 300.000 u.m. /10 ani 60.000 u.m. = Valoarea rămasă la 31.12.N dacă activul nu era depreciat 240.000 u.m.

Testul de depreciere:Valoarea recuperabilă la 31.12.N, de 216.000 u.m., nu depăşeşte valoarea rămasă dacă activul nu era depreciat, respectiv 240.000 u.m. Prin urmare se vor relua216.000 u.m.-180.000 u.m. (valoarea rămasă la sfârşitul anului N în condiţiile deprecierii) = 36.000 u.m.:

Utilaje = Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor 36.000 u.m.Situaţia contului „Utilaje" este următoarea:

D Utilaje C

Cost la 31.12.N-2 = 300.000 75.000 (Pierdere din depreciere)

Valoare recuperabilă la 31.12.N-2 = 225.000 45.000 (Anularea amortizării cumulate)

Valoare rămasă la 31.12.N în condiţiile deprecierii = 180.000

Reluarea pierderii din depreciere = 36.000

Valoare recuperabilă la 31.12.N = 216.000

224. La 31.12.N-2, o societate a constatat o pierdere de 75.000 u.m. pentru un utilaj cu valoarea contabilă de 300.000 u.m. Durata de utilitate rămasă la acea

dată era de 10 ani. La 31.12.N, există indicii că pierderea de valoare a utilajului s-a diminuat. Presupunem că la 31.12.N valoarea recuperabilă a utilajuluieste de 255.000 u.m.Să se analizeze situaţia la 31.12.N-2 şi la 31.12.N în conformitate cu IAS 36 „Deprecierea activelor" si să se contabilizeze deprecierile (reluările dedepreciere) constatate folosind metoda diminuării valorii activului.

Rezolvare:I. La 31.12.N-2, recunoaşterea pierderii din depreciere:

Cheltuieli cu deprecierea imobilizărilor corporale = Utilaje 75.000 u.m.II. La31.12.N:

• Valoarea recuperabilă la 31.12.N-2 225.000 u.m.- Amortizarea cumulată pe 2 ani (N-1 şi N) = 2 ani x 225.000 u.m. / 10 ani 45.000 u.m. = Valoarea rămasă la 31.12.N 180.000 u.m.Se înregistrează anularea amortizării cumulate:

Amortizarea imobilizărilor corporal = Utilaje 45.000 u.m.Valoarea recuperabilă la 31.12.N, de 255.000 u.m., este mai mare decât valoarea rămasă la 31.12.N, de 180.000 u.m., deci pierderea trebuie reluată la

venituri, astfel încât noua valoare a activului să nu depăşească valoarea rămasă dacă activul nu ar fi fost depreciat. Reluarea se va contabiliza astfel:Utilaje = Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor X u.m.Pentru a determina valoarea necunoscutei X se calculează valoarea rămasă la sfârşitul anului N dacă activul nu ar fi fost depreciat şi se va efectua testulde depreciere:• Valoarea rămasă la 31.12.N-2 dacă activul nu era depreciat 300.000 u.m.- Amortizarea cumulată pe 2 ani (N-1 şi N) = 2 ani x 300.000 u.m. / 10 ani 60.000 u.m. = Valoarea rămasă la 31.12.N dacă activul nu era depreciat 240.000 u.m.

Testul de depreciere:Valoarea recuperabilă la 31.12.N, de 255.000 u.m., depăşeşte valoarea rămasă dacă activul nu era depreciat, respectiv 240.000 u.m. Prin urmare se vor relua 240.000u.m. (valoarea care nu trebuie depăşită) -180.000 u.m. (valoarea rămasă la sfârşitul anului N în condiţiile deprecierii) = 60.000 u.m.:

Utilaje = Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor 60.000 u.m.Situaţia contului „Utilaje" este următoarea:D Utilaje C

Cost la 31.12.N-2=300.000 75.000 (Pierdere din depreciere)Valoare recuperabila la 31.12.N-2=225.000 45.000 (Anularea amortizarii cumulate)Valoare ramasa la 31.12.N in conditiile deprecierii=180.000Reluarea pierderii din depreciere=60.000Valoare ramasa la 31.12.N daca activul nu ar fi fost

12



depreciat=240.000

225. Societatea A (locatar) a semnat un contract de închiriere cu următoarele caracteristici:- data începerii contractului: 31.12.N;- durata contractului: 3 ani;- obiectul contractului: un echipament tehnic;- valoarea justă a echipamentului: 135.000 u.m.;- sunt prevăzute 3 redevenţe anuale, de 50.000 u.m. fiecare, achitabile în ultima zi a anului de contract;- locatarul plăteşte în fiecare an 1.000 u.m. pentru asigurare;- la sfârşitul perioadei de locaţie, echipamentul va fi returnat locatorului;- locatarul îi garantează locatorului o valoare reziduală de 10.000 u.m. la31.12.N+3;- rata marginală de împrumut a locatarului: 10%.

Să se contabilizeze primirea echipamentului de către locatar în conformitate cu IAS 17 „Contracte de leasing".Rezolvare:Primirea echipamentului se contabilizează la minimul dintre valoarea justă (135.000 u.m.) şi valoarea actualizată a plăţilor minimale de leasing.Valoarea actualizată a plăţilor minimale de leasing se determină prin actualizarea cu rata de 10% a celor 3 redevenţe anuale şi a valorii rezidualegarantate.Valoarea actualizată=50.000 u.m. /1,1 + 50.000 u.m. /1,12 + (50.000 u.m. + 10.000 u.m.) / 1,13 = 131.856 u.m.

Echipamente = Alte împrumuturi 131.856 u.m.şi datorii asimilate

226. Societatea A (locatar) a semnat un contract de leasing cu următoarele caracteristici:- data începerii contractului: 31.12.N;- durata contractului: 3 ani;- obiectul contractului: un echipament tehnic;- valoarea justă a echipamentului: 135.000 u.m.;

- sunt prevăzute 3 redevenţe anuale, de 50.000 u.m. fiecare, achitabile în ultima zi a anului de contract;- locatarul plăteşte în fiecare an 1.000 u.m. pentru asigurare;- la sfârşitul perioadei de locaţie, echipamentul va fi returnat locatorului;- locatarul îi garantează locatorului o valoare reziduală de 10.000 u.m. la 31.12.N+3;- rata marginală de împrumut a locatarului: 10%.Să se calculeze tabloul de amortizare a datoriei faţă de locator pentru întreaga perioadă a contractului, în conformitate cu IAS 17 „Contracte deleasing".

Rezolvare:Primirea echipamentului se contabilizează la minimul dintre valoarea justă (135.000 u.m.) şi valoarea actualizată a plăţilor minimale de leasing (redevenţeleanuale şi valoarea reziduală garantată).Valoarea actualizată = 50.000 u.m. / 1,1 + 50.000 u.m. / l,l 2 + (50.000 u.m. + 10.000 u.m.) / l,l3 = 131.856 u.m.

Echipamente = Alte împrumuturi şi datorii asimilate 131.856 u.m.

Data Flux Dobândă Rambursare Sold datorie31.12.N 131,856

31.12.N+1 50.000 131.856x10% =13.185,6

50.000-13.185,6 =36.814,4

131.856-36.814,4 = 95.041,6

31.12.N+2 50.000 95.041,6x10% =9.504,16

50.000-9.504,16 =40.495,84

95.041,6-40.495,84 =54.545,76

31.12.N+3 60.000 54.545,76 x 10% =5.454,5

60.000 - 5.454,5 =54.545,5

54.545,76 - 54.545,76 = 0

227. Societatea X este proprietara unei clădiri pe care o închiriază, pe o durată de 5 ani, societăţii Y. Contractul a fost semnat la l octombrieexerciţiul N. Chiria este de 8.000 u.m. pe lună. Societatea X suportă cheltuielile de căutare a locatarului în sumă de 100 u.m. Ea decide să înscrie în activ aceste cheltuieli şi să le repartizeze pe întreaga durată a contractului. Costul de achiziţie al imobilului este de 500.000 u.m., iardurata sa de utilitate (estimată de locator) este de 50 de ani.

Să se prezinte calculele şi înregistrările în contabilitatea locatarului în conformitate cu IAS 17 „Contracte de leasing".Rezolvare:în cazul leasingului operaţional, locatarul recunoaşte bunul primit drept cheltuieli, linear pe durata contractului de leasing.Locatarul înregistrează cheltuieli cu chiriile. Lunar, firma înregistrează:Cheltuieli cu chiriile = Furnizori 8.000 u.m.

228. Societatea X este proprietara unei clădiri pe care o închiriază, pe o durată de 5 ani, societăţii Y. Contractul a fost semnat la l octombrieexerciţiul N. Chiria este de 8.000 u.m. pe lună. Societatea X suportă cheltuielile de căutare a locatarului în sumă de 100 u.m. Ea decide să înscrie în activ aceste cheltuieli şi să le repartizeze pe întreaga durată a contractului. Costul de achiziţie al imobilului este de 500.000 u.m., iardurata sa de utilitate (estimată de locator) este de 50 de ani.Să se prezinte calculele şi înregistrările în contabilitatea locatorului în conformitate cu IAS 17 „Contracte de leasing".

Rezolvare:- locatorul amortizează clădirea:Amortizarea anuală: 500.000 u.m. / 50 ani = 10.000 u.m.Cheltuieli de exploatare = Amortizarea 10.000 u.m. privind amortizarea clădirilor

imobilizărilor - chiriile primite sunt venituri; lunar, se înregistrează:

Clienţi = Venituri din 8.000 u.m.

12



redevenţe,locaţii de gestiune

şi chirii- cheltuielile de căutare a chiriaşului se includ în valoarea activului şi se repartizează pe durata contractului (IAS 17, 52):

Clădiri = Conturi curente 100 u.m.la bănci

Cheltuieli cu = Clădiri 5 u.m.redevenţe, (100umxl/5anix31uni/12hm)

locaţii de gestiune şi chirii229. O întreprindere fabrică un produs pentru care costul variabil unitar de producţie este de 180 u.m. Cheltuielile fixe anuale de producţie sunt de

1.800.000 u.m. Cantităţile fabricate au fost de 5.000 bucăţi în exerciţiul N, 4.000 bucăţi în exerciţiul N+l şi 6.500 bucăţi în exerciţiul N+2. La sfârşitulfiecărui exerciţiu, întreprinderea posedă 800 bucăţi în stoc.

Să se calculeze costul de producţie unitar în conformitate cu IAS 2 „Stocuri", în condiţiile în care presupunem că mărimea capacităţii normale deproducţie este de 5.000 bucăţi.Rezolvare:

Costul de producţie = Costul variabil + Costurile fixeCostul de producţie = Costul variabil unitar x Cantitatea + Costurile fixeCostul de producţie (N) = 180 u.m/buc. x 5.000 buc. + 1.800.000 u.m. = 2.700.000 u.m.Costul unitar = 2.700.000 u.m. / 5.000 buc. = 540 u.m./buc.

230. Societatea X a dat în funcţiune, începând cu l ianuarie N, un utilaj în valoare de 900.000 u.m. Din punct de vedere contabil, utilajul se amortizeazălinear pe trei ani. Amortizarea fiscală aferentă utilajului în anul N este de 400.000 u.m.Să se calculeze eventuala diferenţă temporară la 31.12.N, în conformitate cu IAS 12 „Impozitul pe profit".

Rezolvare:Valoarea contabilă a utilajului = 900.000 u.m. - 300.000 u.m.(Amortizarea anuală = 900.000 u.m. / 3 ani) 600.000 u.m.Baza de impozitare a utilajului = 900.000 u.m. - 400.000 u.m. 500.000 u.m.

Diferenţă temporară impozabilă 100.000 u.m.

231. La data bilanţului, o societate are o creanţă privind dividendele de încasat de 85.000 u.m. Din punct de vedere fiscal, dividendele nu suntimpozabile.Să se calculeze eventuala diferenţă temporară în conformitate cu IAS 12 „Impozitul pe profit".

Rezolvare:Valoarea contabilă a creanţei 85.000 u.m.Baza de impozitare a creanţei _____________________________________ 85.000 u.m. Nu există diferenţă temporară. Remarcă 1: Dacă beneficiile economice generate de întreprindere, în momentul recuperării activului, nu sunt impozabile, baza de impozitare este egală cuvaloarea contabilă a activului respectiv.

Remarcă 2: O analiză alternativă este aceea conform căreia creanţa privind dividendele de încasat are o bază fiscală nulă. Diferenţa temporarărezultată (85.000 u.m.) se impozitează însă cu o rată nulă.

232. în cursul lunii decembrie N, o societate a încasat redevenţe în valoare de 10.000 u.m. aferente trimestrului 1 din exerciţiul N+1. Presupunem cădin punct de vedere fiscal redevenţele sunt impozabile în anul încasării acestora.Să se calculeze eventuala diferenţă temporară la 31.12.N în conformitate cu IAS 12 „Impozitul pe profit".

Rezolvare:Valoarea contabilă a veniturilor în avans 10.000 u.m.Baza de impozitare a veniturilor în avans = 10.000 u.m. - 10.000 u.m. = 0 u.m. Diferenţă temporară deductibilă = 10.000 u.m. - 0 10.000 u.m.

233. La începutul exerciţiului N, s-a dat în funcţiune un utilaj în valoare de 20.000 u.m. în anul N, amortizarea contabilă a fost de 2.000 u.m., iaramortizarea fiscală, de 2.800 u.m. Cota de impozit pe profit în vigoare în anul N: 16%. Până la închiderea exerciţiului N nu au apărut regle-mentări privind modificarea cotei de impozit pentru exerciţiul viitor.Să se calculeze impozitul amânat la închiderea exerciţiului N în conformitate cu IAS 12 „Impozitul pe profit".

Rezolvare:Valoarea contabilă a activului la 31.12.N = 20.000 u.m. - 2.000 u.m. 18.000 u.m.Baza de impozitare a activului la 31.12.N = 20.000 u.m. - 2.800 u.m. 17.200 u.m. Diferenţă temporară impozabilă = 18.000 u.m. - 17.200 u.m. 800 u.m.Pasivul de impozit amânat care trebuie înregistrat în exerciţiul N: 16% x 800 u.m. = 128 u.m.

234. La 31.12.N, o societate are o datorie privind dobânzile de plătit de 1.000 u.m. Presupunem că din punct de vedere fiscal dobânzile sunt deductibile înexerciţiul financiar în care generează fluxuri de trezorerie, în decembrie N, a apărut o reglementare conform căreia, începând cu 01.01.N+1, cota deimpozit pe profit va creşte de la 30% la 35%.Să se calculeze impozitul amânat la închiderea exerciţiului N, în conformitate cu IAS 12 „Impozitul pe profit".

Rezolvare:Valoarea contabilă a datoriei l .000 u.m.Baza de impozitare a datoriei 0 u.m.Diferenţă temporară deductibilă l .000 u.m.Activul de impozit amânat care trebuie înregistrat în exerciţiul N: 35% x 1.000u.m. = 350u.m.

235. Se cunosc următoarele informaţii privind societatea X, la 31.12.N:

12



Informaţii Valoricontabile

Imobilizări corporale (1)Creanţe clienţi (2)Dobânzi de încasat (3)

750.000150.00015.000

Amenzi de plătit (4)Dobânzi de plătit (3)

16.5007.500

(1) Baza de impozitare pentru imobilizările corporale este de 705.000 u.m.(2) Creanţele clienţi au o valoare brută de 162.000 u.m. şi există o ajustare de depreciere a creanţelor de 12.000 u.m. Ajustarea nu este

deductibilă fiscal.(3) Presupunem că dobânzile sunt recunoscute fiscal în exerciţiul în care acestea generează fluxuri de trezorerie.(4) Amenzile nu sunt deductibile fiscal.Cota de impozit pe profit: 30%.La începutul exerciţiului N, există un pasiv de impozit amânat de 3.000 u.m.Să se calculeze şi să se contabilizeze impozitul amânat în conformitate cu I AS 12 „Impozitul pe profit", fără a compensa creanţele şi datoriile deimpozit.

Rezolvare:Calculul diferenţelor temporare:

Informaţii Valoarecontabilă

Bază deimpozitare

Diferenţă temporară

impozabilă deductibilă

Imobilizări corporale 750.000 705.000 45.000 _

Creanţe clienţi 150.000 162.000 _ 12.000

Dobânzi de încasat 15.000 - 15.000 -

Amenzi de plătit 16.500 16.500 _ _

Dobânzi de plătit 7.500 - _ 7.500

Total diferenţe 60.000 19.500

Pasivul de impozit amânat la 31.12.N = 60.000 u.m. x 30% = 18.000 u.m.Pasivul de impozit amânat existent la deschiderea exerciţiului N = 3.000 u.m.Pasivul de impozit amânat care trebuie înregistrat în exerciţiul N = 18.000 u.m. - 3.000 u.m. = 15.000 u.m.Activul de impozit amânat la 31.12.N = 19.500 u.m. x 30% = 5.850 u.m.înregistrările contabile privind impozitul amânat sunt următoarele:

Cheltuieli cu impozitul amânat = Datorie de impozitul amânat 15.000 u.m.

Creanţe privind impozitul amânat = Venituri din impozitul amânat 5.850 u.m.

236. Societatea X a dat în funcţiune, începând cu l ianuarie N, un utilaj cu o valoare de 360.000 u.m. Din punct de vedere contabil, utilajul se amortizeazălinear pe trei ani. Amortizarea fiscală aferentă utilajului va fi de: 80.000 u.m. în N, 120.000 u.m. în N+l, respectiv 160.000 u.m. în N+2. Cota de impozit peprofit: 30%.Să se calculeze şi să se contabilizeze impozitul amânat în conformitate cu IAS 12„Impozitul pe profit" la sfârşitul fiecăruia dintre cele trei exerciţii.

Rezolvare:Amortizarea contabilă anuală = 360.000 u.m. / 3 ani = 120.000 u.m.


Bază deimpozitare

Diferenţătemporarădeductibilă

Valoarea utilajului la 01. 01. N- Amortizarea anului N= Valoarea utilajului la 3 1 . 12.N- Amortizarea anului N+l= Valoarea utilajului la 31.12.N+1- Amortizarea anului N+2= Valoarea utilajului la 3 1 . 12.N+2

360.000

-120.000

360.000

-80.000

40.00040.000

240.000-120.000

280.000-120.000

120.000-120.000

160.000-160.000

-

La sfârşitul exerciţiului N: activul de impozit amânat = 30% x 40.000 u.m. = 12.000 u.m.Creanţe privind = Venituri din 12.000u.m.

impozitul amânat impozitul amânat

La sfârşitul exerciţiului N+l: activul de impozit amânat = 30% x 40.000 u.m. = 12.000 u.m.; activul de impozit amânat existent la deschiderea exerciţiului =12.000 u.m.;

impozitul amânat care trebuie înregistrat în exerciţiul curent = 0 u.m.în anul N+2: se resoarbe diferenţa temporară de 40.000 u.m.; se anulează activul de impozit amânat corespunzător.Cheltuieli cu impozitul amânat = Datorie de impozit amânat 12.000u.m.

(Creanţă privind impozitul amânat)

12



237. Se cunosc următoarele informaţii privind o categorie de clădiri ale societăţii X:


Bază deimpozitare

Valoarea clădirilor la 01.01.N- Amortizarea în anul N

100.000(10.000)90.000

80.000(15.000)65.000= Valoarea clădirilor la 31.12.N

La 31.12.N, societatea a procedat la reevaluarea categoriei de clădiri, valoarea reevaluată fiind de 127.000 u.m. Din punct de vedere fiscal,reevaluarea nu este recunoscută. Cota de impozit pe profit: 30%. La începutul exerciţiului N, exista un pasiv de impozit amânat de 6.000 u.m.Să se calculeze şi să se contabilizeze impozitul amânat în conformitate cu IAS 12 „Impozitul pe profit", la 31.12.N.

Rezolvare:La31.12.N:Valoarea contabilă a imobilizărilor 127.000 u.m.Baza de impozitare a imobilizărilor 65.000 u.m.Diferenţă temporară impozabilă 62.000 u.m.Pasivul de impozit amânat care trebuie să existe la 31.12.N = 30% x 62.000 u.m. = 18.600 u.m.Pasivul de impozit amânat existent la deschiderea exerciţiului N = 6.000 u.m.Pasivul de impozit amânat care trebuie înregistrat în exerciţiul N = 18.600 u.m. - 6.000 u.m. = 12.600 u.m.Acesta se va înregistra astfel:- pe seama capitalurilor proprii: (127.000 u.m. - 90.000 u.m.) x 30% = 11.100u.m.;- pe seama cheltuielilor: (15.000 u.m. -10.000 u.m.) x 30% = l .500 u.m.

% = Datorie de impozit amânat 12.600 u.m.Rezerve din reevaluare 11.100 u.m.

Cheltuieli cu impozitul amânat 1.500 u.m.

238. La începutul exerciţiului N, societatea românească M a achiziţionat 100% societatea americană F. La acea dată, F deţinea o imobilizare cumpăratărecent cu 100.000 $. Imobilizarea se amortizează pe 5 ani din punct de vedere contabil şi pe 4 ani, din punct de vedere fiscal. Cota de impozit peprofit este de 30%. La data achiziţiei, l $ = 3 lei. La 31.12.N, l $ = 3,3 lei. Presupunem că moneda funcţională a societăţii F coincide cu moneda deraportare, în consecinţă, în situaţiile financiare consolidate, activul va fi evaluat la 100.000 $ x 3 lei/$ = 300.000 lei.Să se calculeze şi să se contabilizeze impozitul amânat în conformitate cu IAS 12 „Impozitul pe profit".

Rezolvare:La31.12.N:

Informaţii Valoare în$ Curs deschimb

Valoare în lei

Valoarea contabilă a imobilizării (100.000-

20.000)

80.000 3 240.000

Baza de impozitare a imobilizării (100.000-25.000)

75.000 3,3* 247.500

Diferenţă temporară deductibilă 7.500

Societatea M contabilizează un activ de impozit amânat de 30% x 7.500 lei = 2.250 lei:Creanţe privind = Venituri din 2.250 lei

impozitul amânat impozitul amânat* Amortizarea fiscală diminuează datoria privind impozitul exigibil. Această datorie este un element monetar şi va fi convertită la cursul de închidere.Ca urmare, baza de impozitare a fost convertită la cursul de închidere.

239. La 31.12.N, o societate deţine un utilaj cu valoarea contabilă de 100.000 u.m. şi baza de impozitare de 80.000 u.m. La deschiderea

exerciţiului N, exista un pasiv de impozit amânat de l.000 u.m. în cursul exerciţiului N, cota de impozit pe profit a crescut de la 25% la 30%.Să se calculeze şi să se contabilizeze impozitul amânat în exerciţiul N în conformitate cu IAS 12 „Impozitul pe profit".Rezolvare:

Pasivul de impozit amânat la deschiderea exerciţiului = 1.000 u.m. Pasivul de impozi t amânat la deschiderea exerci ţiului ajus tat = (1.000u.m. x 30%) / 25% = 1.200 u.m.Ajustarea impozitului amânat datorată modificării de cotă = l .200 u.m. -1.000u.m. = 200 u.m.

Cheltuieli cu = Datorie de 200 u.m.impozitul amânat impozit amânat

La31.12.N:Valoarea contabilă a utilajului 100.000 u.m.Baza de impozitare a utilajului 80.000 u.m.Diferenţă temporară impozabilă 20.000 u.m.Pasivul de impozit amânat care trebuie să existe la 31.12.N = 20.000 u.m. x 30% = 6.000 u.m.Pasivul amânat care trebuie înregistrat în numele exerciţiului curent = 6.000 u.m. - 1.200 u.m. = 4.800 u.m.:

Cheltuieli cu = Datorie de 4.800 u.m.impozitul amânat impozit amânat

12



240. O societate din industria petrolieră a instalat o rafinărie pe un teren închiriat, în contract se precizează că, la sfârşitul perioadei de închiriere, rafinăria va fimutată într-o altă locaţie strategică. Se estimează că pentru mutarea rafinăriei sunt necesare cheltuieli de 200.000 u.m.Să se verifice dacă sunt îndeplinite condiţiile de constituire a unui provizion în conformitate cu OMFP nr. 3.055/2009.

Rezolvare:• Există o obligaţie prezentă ca rezultat al unui eveniment trecut: instalarea rafinăriei creează o obligaţie legală deoarece contractul de licenţă prevede

înlăturarea acesteia.• Este probabilă o ieşire de resurse generatoare de avantaje economice viitoare: costurile cu mutarea rafinăriei.• Este necesar un provizion pentru cea mai bună estimare a costurilor cu mutarea rafinăriei: 200.000 u.m.

Active = Provizioane 200.000 u.m.imobilizate pentru dezafectare

imobilizări corporaleşi alte acţiuni legate de acestea

241. Un magazin de vânzări cu amănuntul are o politică de rambursare a contravalorii bunurilor returnate de către clienţii nemulţumiţi, chiar şiatunci când nu are obligaţia legală de a o face. Politica sa este cunoscută pe piaţă. Statisticile arată că anual sunt returnate produse a căror valoarereprezintă 3% din cifra de afaceri, în anul N, cifra de afaceri a fost de 10.000.000 u.m.Să se verifice dacă sunt îndeplinite condiţiile de constituire a unui provizion în conformitate cu OMFP nr. 3.055/2009.

Rezolvare:●Există o obligaţie prezentă ca rezultat al unui eveniment trecut: vânzarea produselor - obligaţie implicită deoarece politica anterioară a magazinului i-a făcut pe

clienţi să spere că în caz de nemulţumire le va fi rambursată contravaloarea mărfurilor cumpărate.● Este probabilă o ieşire de resurse generatoare de avantaje economice viitoare: contravaloarea mărfurilor returnate.

● Este necesar un provizion pentru cea mai bună estimare a contravalorii bunurilor returnate: 3% x 10.000.QOO u.m. = 300.000 U;m.Cheltuieli cu = Alte provizioane 300,000 u.rn.

provizioane pentru pentruriscuri şi cheltuieli riscuri şi cheltuieli

242. O societate din industria chimică poluează mediul prin activităţile sale. Deşi ţara în care îşi desfăşoară activitatea nu dispune de o reglementare caresă prevadă obligativitatea societăţilor poluante de a suporta costurile cu decontaminarea, există dezbateri asupra unui proiect de lege în acest

sens şi este aproape sigur că proiectul respectiv va fi în curând promulgat. Se estimează costuri cu decontaminarea în valoare de 600.000 u.m.Să se verifice dacă sunt îndeplinite condiţiile de constituire a unui provizion în conformitate cu OMFP nr. 3.055/2009.

Rezolvare:• Există o obligaţie prezentă ca rezultat al unui eveniment trecut: contaminarea mediului - obligaţie legală deoarece este în curs adoptarea

unei reglementări în acest sens.• Este probabilă o ieşire de resurse generatoare de avantaje economice viitoare: costurile cu decontaminarea.

• Este necesar un provizion pentru cea mai bună estimare a costurilor de decontaminare: 600.000 u.m.Cheltuieli cu = Alte provizioane 600.000 u.m.

provizioane pentru pentruriscuri şi cheltuieli riscuri şi cheltuieli

243. Conform contractului, o societate acordă garanţie de un an tuturor bunurilor pe care le vinde. Statisticile arată că 70% dintre produsele vândute nu

prezintă defecte, 25% prezintă defecte minore şi 5% prezintă defecte majore. Dacă toate produsele ar avea defecte minore, cheltuielile cu reparaţiilear fi de 200.000 u.m. Dacă toate produsele ar avea defecte majore, cheltuielile cu reparaţiile ar fi de 1.000.000 u.m.Să se verifice dacă sunt îndeplinite condiţiile de constituire a unui provizion în conformitate cu OMFP nr. 3.055/2009.

Rezolvare:• Există o obligaţie prezentă ca rezultat al unui eveniment trecut: vânzarea produselor, care dă naştere unei obligaţii legale.• Este probabilă o ieşire de resurse generatoare de avantaje economice viitoare: costurile cu reparaţiile.• Este necesar un provizion de 70% x 0 + 25% x 200.000 u.m. + 5% x 1.000.000 u.m. = 100.000 u.m.

Cheltuieli cu = Provizioane 100.000 u.m. provizioane pentru pentru garanţiiriscuri şi cheltuieli acordate clienţilor

244. La sfârşitul anului l, societatea X a achiziţionat dreptul de a exploata o mină timp de 5 ani. Prin contract, ea este obligată ca la sfârşitul perioadei deexploatare să îndepărteze echipamentele şi să recoperteze solul. Se estimează că pentru îndeplinirea obligaţiilor contractuale sunt necesare cheltuieli de600.000 u.m. Presupunem o rată de actualizare de 5%.Să se verifice dacă la sfârşitul anului l sunt îndeplinite condiţiile de constituire a unui provizion în conformitate cu OMFP nr. 3.055/2009.

Rezolvare:• Există o obligaţie prezentă ca rezultat al unui eveniment trecut: instalarea echipamentului creează o obligaţie legală deoarece contractul prevede

înlăturarea acestuia şi recopertarea solului.• Este probabilă o ieşire de resurse generatoare de avantaje economice viitoare: costurile cu îndepărtarea echipamentului şi cu recopertarea solului.• Este necesar un provizion pentru valoarea actualizată a costurilor estimate a se angaja cu îndepărtarea echipamentului şi cu recopertarea solului:

600.000/1,055 = 470.116 u.m.Cheltuieli cu = Provizioane 470.116 u.m.

provizioane pentru pentru dezafectareriscuri şi cheltuieli imobilizări corporale

şi alte acţiuni legate de acestea

245. La începutul exerciţiului N-2, societatea X a semnat un contract de închiriere a unei clădiri în care să funcţioneze sediul societăţii. Durata contractului:5 ani. Redevenţa anuală: 150.000 u.m. în contract se precizează că spaţiul nu poate fi subînchiriat altui beneficiar, iar în caz de reziliere se vor

plăti penalizări de 140.000 u.m. pentru fiecare ari de neîndeplinire a contractului. La sfârşitul exerciţiului N, societatea şi-a mutat sediul într-un centruadministrativ prestigios, care corespunde mai bine noii imagini pe care aceasta doreşte să o promoveze.Să se verifice dacă sunt îndeplinite condiţiile de constituire a unui provizion în conformitate cu OMFP nr. 3.055/2009.

Rezolvare:• Există o obligaţie prezentă ca rezultat al unui eveniment trecut: semnarea contractului de închiriere care dă naştere unei obligaţii legale.

12



• Este probabilă o ieşire de resurse generatoare de avantaje economice viitoare: redevenţele aferente ultimelor două exerciţii sau penalizările în caz de reziliere acontractului.

• Este necesar un provizion pentru cea mai bună estimare a plăţilor inevitabile aferente contractului: 2 x 140.000 u.m. = 280.000 u.m.

Cheltuieli cu = Alte provizioane 280.000 u.m.provizioane pentru pentruriscuri şi cheltuieli riscuri şi cheltuieli

246. O societate îşi desfăşoară activitatea în domeniul prelucrării laptelui. Din cauza concurenţei pe piaţă, rezultatele ultimelor exerciţii au fost mult maimici decât cele bugetate. Din acest motiv, în exerciţiul N, consiliul de administraţie a decis să renunţe la fabricarea iaurtului cu aromă de fructe şi să înceapă producţia de cremă de brânză, în planul de restructurare sunt prevăzute următoarele:- indemnizaţii pentru concedierea unei părti din salariaţi: 2.000.000 u.m.;

- cheltuieli cu achiziţia de instalaţii pentru producerea cremei de brânză: 9.000.000 u.m.;- cheltuieli cu recalificarea personalului în vederea utilizării noilor instalaţii: 300.000 u.m.;- profituri estimate a se obţine din vânzarea instalaţiilor utilizate în producerea iaurtului cu aromă de fructe: 900.000 u.m.;- cheltuieli cu promovarea noilor produse: 800.000 u.m.La sfârşitul exerciţiului N s-au anunţat public principalele caracteristici ale planului de restructurare. Acest anunţ a indus salariaţilor, clienţilor şifurnizorilor aşteptarea că societatea va implementa procesul de restructurare.Să se verifice dacă sunt îndeplinite condiţiile de constituire a unui provizion în conformitate cu OMFP nr. 3.055/2009.

Rezolvare:- Există o obligaţie prezentă ca rezultat al unui eveniment trecut: comunicarea deciziei de restructurare salariaţilor, clienţilor şi furnizorilor - obligaţie

implicită deoarece induce aşteptarea că procesul de restructurare va fi implementat.- Este probabilă o ieşire de resurse generatoare de avantaje economice viitoare: cheltuielile directe generate de restructurare.- Este necesar un provizion pentru cea mai bună estimare a cheltuielilor directe generate de restructurare: 2.000.000 u.m. (indemnizaţiile pentru concedierea

salariaţilor).

Un provizion de restructurare nu trebuie să includă costuri precum cele implicate de: recalificarea sau mutarea personalului care nu este afectat de restructurare

(300.000 u.m.); marketing (800.000 u.m.); sau investiţiile în noi sisteme şi reţele de distribuţie (9.000.000 u.m.). De asemenea, câştigurile din înstrăinarea preconizată a act ivelor (900.000 u.m.) nu sunt luate în considerare la evaluarea provizionului, chiar dacă vânzarea activelor este o componentă a restructurării.

Cheltuieli cu = Provizioane 2.000.000 u.m.provizioane pentru pentru restructurareriscuri şi cheltuieli

247. Pe 01.06.N, societatea X garantează creditele bancare contractate de societatea Y. La acea dată, situaţia financiară a societăţii Y era solidă, în cursulexerciţiului N+l, situaţia financiară a societăţii Y se agravează, iar pe 30.11.N+l se declară falimentul. La 31.12.N+1, se estimează că sumele cetrebuie acoperite în numele societăţii Y sunt de 800.000 u.m.Să se verifice dacă, pentru societatea X, sunt îndeplinite condiţiile de constituire a unui provizion, în conformitate cu OMFP nr. 3.055/2009,la31.12.Nşila31.12.N+l.

Rezolvare:La31.12.N:• Există o obligaţie actuală ca rezultat al unui eveniment trecut: garantarea creditelor - obligaţie contractuală.

• Nu este probabilă o ieşire de resurse generatoare de avantaje economice viitoare deoarece situaţia financiară a societăţii Y este solidă.• Nu este necesară recunoaşterea unui provizion, dar există o datorie contingenţă.La31.12.N+l:• Există o obligaţie actuală ca rezultat al unui eveniment trecut: garantarea creditelor - obligaţie contractuală.• Este probabilă o ieşire de resurse generatoare de avantaje economice viitoare: resursele necesare acoperirii creditului garantat.• Este necesar un provizion pentru cea mai bună estimare a costurilor necesare acoperirii creditului garantat: 800.000 u.m.

Cheltuieli cu = Provizioane 800.000 u.m.provizioane pentru pentru garanţiiriscuri şi cheltuieli acordate clienţilor

248. în luna februarie exerciţiul N, o societate a fost acţionată în instanţă de către un fost angajat. Reclamantul solicită despăgubiri pentru daunelesuferite în timpul unei accidentări în perioada în care lucra pentru societate, susţinând că aceasta nu a respectat regulile prevăzute de legislaţia îndomeniul protecţiei muncii. La 31.12.N, avocaţii societăţii sunt de părere că aceasta nu va fi făcută responsabilă. La 31.12.N+1, ţinând cont deevoluţia procesului, avocaţii consideră că societatea va fi făcută răspunzătoare şi va trebui să plătească despăgubiri în valoare de 700.000 u.m.Să se verifice dacă sunt îndeplinite condiţiile de constituire a unui provizion, în conformitate cu OMFP nr. 3.055/2009, la 31.12.N si la 31.12.N+1.

Rezolvare:La31.12.N:• Pe baza datelor disponibile se constată o obligaţie probabilă a cărei existenţă nu va fi confirmată decât de decizia tribunalului.• Nu este necesară recunoaşterea unui provizion, dar există o datorie contingenţă.La31.12.N+l:• Pe baza datelor disponibile există o obligaţie prezentă.• Este probabilă o ieşire de resurse generatoare de avantaje economice viitoare: resursele necesare acordării despăgubirilor.• Este necesar un provizion pentru cea mai bună estimare a costurilor necesare acoperirii despăgubirilor: 700.000 u.m.

Cheltuieli cu = Provizioane 700.000 u.m. provizioane pentru pentru litigiiriscuri şi cheltuieli

249. în cursul exerciţiului N, societatea X a acţionat în instanţă un concurent pentru utilizarea ilegală a unei licenţe. Tribunalul a decis că societatea concurentă

îi va plăti lui X despăgubiri în valoare de 100.000 u.m. Concurentul a făcut recurs la o instanţă superioară. Până la închiderea exerciţiului N,recursul nu a fost soluţionat.Să se verifice dacă sunt îndeplinite condiţiile de recunoaştere a unui activ în bilanţul societăţii X, în conformitate cu OMFP nr. 3.055/2009.

Rezolvare:• Pe baza datelor disponibile se constată un activ probabil a cărui existenţă nu va fi confirmată decât de (decizia instanţei cu privire la recursul

12



formulat de către concurent.• Nu se poate recunoaşte un activ în bilanţ deoarece decizia tribunalului ar putea să fie modificată de instanţa superioară, dar există un activ contingent.

250. O agenţie de voiaj a vândut bilete de avion în valoare de 100.000u.m. Ea percepe un comision de 15% din preţul de vânzare, restul de 85% revenindcompaniilor aeriene în numele cărora s-a realizat vânzarea.Să se contabilizeze operaţia de vânzare în conformitate cu IAS 18 „Venituri".

Rezolvare:Vânzarea biletelor generează următoarea înregistrare contabilă:

Clienţi = % 100.000u.m.Venituri din 15.000u.m.

servicii prestateFurnizori 85.000u.m.

251. La l ianuarie N, o întreprindere a vândut unui client mărfuri în valoare de 100.000u.m. Condiţiile de decontare sunt următoarele: 50% la semnareacontractului; 25% peste un an şi 25% peste doi ani. Se estimează că societatea-client ar fi putut obţine un credit echivalent pe piaţa bancară la orată de 5%.Să se contabilizeze operaţia de vânzare şi repartizarea cheltuielilor financiare între exerciţii în conformitate cu IAS 18 „Venituri".

Rezolvare:Valoarea actualizată a încasărilor legate de tranzacţie este de:

2

25.000 25.00050.000 96.485,261 .

1,05 1,05u m+ + =

Se poate considera că preţul de vânzare conţine venituri din dobânzi în sumă de 100.000.000 u.m. - 96.485.261 u.m. = 3.514.739 u.m., eşalonabile pe cele douăexerciţii de credit.înregistrarea vânzării stocului de mărfuri:

Clienţi = % 100.000u.m.Venituri din 96.485,261 u.m.

vânzarea mărfurilor Venituri în avans*) 3.514,739 u.m.

Pentru repartizarea veniturilor financiare pe durata creditului va fi suficient să se calculeze dobânzile teoretice la soldul creditului rămas, adică:- în numele exerciţiului N:

(96.485,261 u.m. - 50.000u.m.) x 5% = 2.324,263 u.m.- în numele exerciţiului N+1:

(96 .48 5,2 61 u.m. - 50.000u.m. - 25.000u.m. + 2.324,263 u.m.) x 5% = 1.190,476 u.m.Repartizarea veniturilor în avans la venituri financiare va genera următoarele înregistrări:

- în exerciţiul N:Venituri în avans = Venituri din dobânzi 2.324,263 u.m.

- în exerciţiul N+1:Venituri în avans = Venituri din dobânzi 1.190,476 u.m.

*) Soldul acestui cont se scade din valoarea creanţei clienţi în bilanţ.

252. O întreprindere, A, schimbă cu întreprinderea B un stoc de materiale consumabile cu valoarea justă de 100.000 u.m. contra unui stoc de materiiprime cu valoarea justă de 150.000 u.m. întreprinderea A achita diferenţa de valoare.Să se contabilizeze operaţia de schimb, la societatea A, în conformitate cu IAS 18 „Venituri".

Rezolvare: Remarcă: în România, trocul nu este admis. Din acest motiv, se contabilizează distinct cedarea unui stoc şi achiziţia altui stoc. întreprinderea A va proceda la următoarele contabilizări:- cedarea prin schimb a stocului de materiale consumabile:*

Debitori diverşi = Alte venituri 100.000 u.m.din exploatare

- descărcarea gestiunii de materialele consumabile:Cheltuieli cu = Materiale 100.000 u.m.

materiale consumabile consumabile- primirea prin schimb a stocului de materii prime:

Materii prime = Furnizori 150.000 u.m.

- compensarea datoriei şi a creanţei generate de operaţia de schimb,şi plata diferenţei:Furnizori = % 150.000 u.m.

Debitori diverşi 100.000 u.m.Conturi curente la bănci 50.000 u.m.

* în unele ţări, reglementările fiscale solicită să se procedeze mai întâi la transferul materialelor consumabile în categoria mărfurilor şi apoi la vânzarea

mărfurilor. Un asemenea tratament afectează indicatorii economico-financiari calculaţi pe seama situaţiilor financiare.

253. în exerciţiul N, societatea X vinde produse-program. Prin contract, ea se angajează să furnizeze servicii de întreţinere timp de doi ani de la datavânzării. Preţul de vânzare (60.000 u.m.) trebuie alocat între suma corespunzătoare produselor-program (50.000 u.m.) si suma identificabilă aserviciilor ulterioare (10.000 u.m.).Să se contabilizeze operaţia de vânzare în conformitate cu IAS 18 „Venituri".

Rezolvare:Clienţi = % 60.000 u.m.

Venituri din vânzarea produselor 50.000 u.m.Venituri în avans 10.000 u.m.

Veniturile în avans urmează să fie contabilizate la veniturile activităţilor ordinare în perioada în cursul căreia serviciile sunt executate. Prin urmare, în fiecare dintrecei 2 ani în care se execută activitatea de service se va înregistra (5.000 u.m. = 10.000 u.m. / 2 ani):

12



Venituri în avans = Venituri din prestări de servicii 5.000 u.m.

254. Pe 25 decembrie N, societatea X a transferat societăţii Y mărfuri în valoare de 10.000 u.m. pentru a le vinde în regim de consignaţie la un preţ de 12.000u.m. Mărfurile au fost vândute pe 5 ianuarie N+l.Să se contabilizeze transferul şi vânzarea mărfurilor, la societatea X, în conformitate cu IAS 18 „Venituri".

Rezolvare:Deşi stocul a fost transferat în decembrie N, societatea X păstrează riscurile semnificative legate de acesta. La data transferului, ea înregistrează:

Mărfuri aflate la terţi = Mărfuri 10.000 u.m.Pe 5 ianuarie N+l, societatea X recunoaşte venituri deoarece mărfurile au fost vândute de către societatea Y:

Clienţi = Venituri din vânzarea mărfurilor 12.000 u.m.Concomitent, se contabilizează descărcarea din gestiune a mărfurilor vândute:

Cheltuieli cu mărfuri = Mărfuri aflate la terţi 10.000 u.m.

255. Pe data de 10 decembrie N, societatea A vinde mărfuri în următoarele condiţii: preţ de vânzare 70.000 u.m., costul mărfurilor vândute 62.000 u.m.Creditul acordat nu depăşeşte duratele obişnuite de creditare.Să se contabilizeze operaţia de vânzare în conformitate cu IAS 18 „Venituri".

Rezolvare:înregistrările contabile aferente exerciţiului N sunt:- vânzarea mărfurilor:

Clienţi = Venituri din vânzarea mărfurilor 70.000u.m.- descărcarea din gestiune a mărfurilor vândute:

Cheltuieli cu mărfuri = Mărfuri 62.000 u.m.

256. La l mai N, o societate a achiziţionat 100 de obligaţiuni la un preţ unitar de 2.000 u.m./obligaţiune. Pe l august N, societatea încasează, înnumele obligaţiunilor, dobânda aferentă perioadei l august N-1 -30 iulie N. Dobânda anuală pentru fiecare obligaţiune: 60 u.m./obligaţiune.Să se contabilizeze achiziţia obligaţiunilor şi încasarea dobânzilor în conformitate cu IAS 18 „Venituri".

Rezolvare:Cuponul încasat pe l august N va fi descompus astfel:- dobânzile aferente perioadei în care societatea nu a deţinut titlurile (l august N-l - 31 aprilie N): 100 obligaţiuni x 60 u.m./obligaţiune x 9 luni / 12luni = 4.500 u.m.;

- dobânzile aferente perioadei în care întreprinderea a deţinut titlurile (l mai N - 30 iulie N): 100 obligaţiuni x 60 u.m./obligaţiune x 3 luni / 12 luni =1.500 u.m.

înregistrările contabile aferente exerciţiului N vor fi următoarele:- achiziţia obligaţiunilor (100 obligaţiuni x 2.000 u.m./obligaţiune = 200.000 u.m.):

Obligaţiuni = Conturi curente la bănci 200.000 u.m.- încasarea cuponului:

Conturi curente la bănci = % 6.000 u.m.Venituri din dobânzi 1.500 u.m.Obligaţiuni 4.500 u.m.

257. Pe data de l octombrie N, societatea a semnat un contract de concesiune a unui teren pentru o perioadă de 10 ani. Acest contract generează venituri totalede 120.000 u.m. Veniturile sunt repartizate în mod uniform pe durata contractului şi se încasează anual pe 30 septembrie.Să se contabilizeze veniturile aferente exerciţiului N în conformitate cuIAS 18 „Venituri".

Rezolvare:Veniturile generate anual de contractul de concesiune sunt de: 120.000 u.m. / 10 ani = 12.000 u.m.Veniturile aferente exerciţiului N sunt de: 12.000 u.m. x 3 luni / 12 luni = 3.000 u.m.

Clienţi = Venituri din redevenţe 3.000 u.m.

258. La l octombrie N, s-au achiziţionat 1.000 de acţiuni ALFA la un preţ unitar de 5 u.m./acţiune. Pe l iunie N+l, la societatea ALFA s-a luat decizia dedistribuire a dividendelor aferente exerciţiului N: 2 u.m./acţiune. Prin achiziţia acestor acţiuni, ALFA devine societate afiliată.Să se contabilizeze achiziţia acţiunilor si dreptul de a încasa dividende, în conformitate cu IAS 18 „Venituri".

Rezolvare:înregistrările contabile aferente exerciţiului N vor fi următoarele:- achiziţia acţiunilor (1.000 acţiuni x 5 u.m./acţiune = 5.000 u.m.):

Acţiuni = Conturi curente la bănci 5.000 u.m.- constatarea dreptului de încasare a dividendelor:

Debitori diverşi = Venituri din dividende 2.000 u.m.

259. Fie următoarea organigramă de grup:

12



Să se calculeze procentajul de control, să se determine metoda de consolidare şi să se calculeze procentajul de interes. Rezolvare:

Societatea Calculul procentajuluide control

Procen-tajul de

Metoda deconsolidare

Calculul procentajului de

Procentajulde interes

SI 80% Integrare globală 80%

S2 Cel mai mic procentajdin lanţul până la S2

65% Integrare globală 80% x 65% 52%

S4 85% Integrare globală 85%

S5 Legătură directă (21%)+ Legătură indirectă

51% Integrare globală 21% + 85% x 30% 46,5%

S3 Legătură indirectă (25%)

+ Legătură directă (10%)+ Legătură indirectă(12%)

47% Punere în echivalenţă

sau Integrare globală(în caz de controlexclusiv de drept)

80% x 65% x 25%

+10% + 46,5% x 12%

28,58%

Remarcă: Din analiza procentajelor de control, în viziunea organismului internaţional de normalizare (ca şi a celui american), rezultă că SI, S2, S4 si S5 suntcontrolate exclusiv prin controlul de drept, în ceea ce priveşte S3, ea este influenţată notabil pentru 47%, din care pentru 10% în mod direct, iar pentru 37% înmod indirect. Problema care rămâne în discuţie este dacă S3 ar putea să fie controlată exclusiv de societatea M prin controlul de fapt. Pentru confirmarea controluluiexclusiv de fapt al societăţii M asupra societăţii S3 trebuie ca una dintre condiţiile realizării acestui tip de control să fie îndeplinită.

260. Fie următoarea organigramă de grup:

Societatea F2 este deţinută în mod conjunctiv cu alte două grupuri.Să se calculeze procentajul de control, procentajul de interes şi procentajul de integrare.

Rezolvare:a) Pentru determinarea procentajelor de control:

Procentajul de control al societăţii-mamă (SM) în filiala FI (integrare globală) = 80%.Procentajul de control al societăţii-mamă (SM) în filiala F2 deţinută conjunctiv (integrare proporţională) = 33%.

b) Pentru determinarea procentajelor de interes:Procentajul de interes deţinut de SM în FI = 80%.Procentajul de interes deţinut de SM în F2 = 80% x 33% = 26,4%.

c) Pentru determinarea procentajelor de integrare:

Procentajul de integrare al filialei FI = 100% (deoarece consolidarea se realizează prin integrare globală).Procentajul de integrare al întreprinderii F2 = controlată conjunctiv = 100% (procentajul de integrare al filialei FI) x 33% (procentajul de deţinere alfilialei FI în F2) = 33%.

261. Pe 30.12.N, societatea F a achiziţionat o imobilizare corporală în următoarele condiţii: preţ de cumpărare 80.000 u.m., cheltuieli cu transportul şiinstalarea facturate de furnizor 5.000 u.m. Politica grupului din care face parte F este de a include în costul imobilizărilor corporale cheltuielileestimate a se angaja cu demontarea lor. Valoarea cheltuielilor estimate a se angaja cu demontarea imobilizării este de 15.000 u.m.Să se procedeze la retratările prealabile consolidării.

Rezolvare: în situaţiile financiare individuale prezentate de societatea F la 31.12.N imobilizarea corporală este prezentată la o valoare de 85.000 u.m.în vederea consolidării, se includ în costul imobilizării cheltuielile estimate a se angaja cu demontarea:

Imobilizări = Provizioane pentru 15.000 u.m.corporale dezafectare imobilizări corporale şi alte acţiuni legate de acestea

262. în cursul exerciţiului N, societatea F a capitalizat cheltuieli de dezvoltare în valoare de 10.000.000 u.m., acestea urmând să se amortizeze linear, începând cu l ianuarie N+l, pe o perioadă de 5 ani.Politica grupului din care face parte F este de a considera cheltuielile de cercetare cheltuieli ale perioadei. Presupunem o cotă de impozit pe profit de16%.Să se procedeze la retratările prealabile consolidării.

12



Rezolvare:în bilanţul individual întocmit de F, la 31.12.N, sunt înscrise cheltuieli de cercetare de 10.000.000 u.m.în vederea întocmirii situaţiilor financiare consolidate se elimină cheltuielile de cercetare din categoria imobilizărilor necorporale:

Venituri din = Cheltuieli 10.000.000 u.m. producţia de de dezvoltare

imobilizări necorporaleRetratarea cheltuielilor de cercetare generează impozite amânate.Valoarea contabilă a imobilizărilor necorporale (valoarea din situaţiile financiare consolidate) 0 u.m.Baza fiscală (valoarea din situaţiile financiare individuale ale lui F) 10.000.000 u.m.Diferenţă temporară deductibilă 10.000.000 u.m.Activ de impozit amânat: 10.000.000 u.m. x 16% = 1.600.000 u.m.

Creanţă privind = Venituri 1.600.000 u.m.

impozitul amânat dinimpozitul amânat

263. Pentru amortizarea unei categorii de utilaje, filiala F utilizează metoda de amortizare degresivă, în timp ce politica grupului este de a amortiza aceste bunuri în mod linear. Filiala achiziţionase astfel de utilaje, la 01.01.N, la un cost de achiziţie de 200.000 u.m. Conducerea ei estimase o valoare reziduală nulăsi o durată de utilitate de 5 ani (normă de amortizare lineară = 20%, normă de amortizare degresivă = 30%).Presupunem o cotă de impozit de 16%.Să se procedeze la retratările prealabile consolidării pentru exerciţiul N.

Rezolvare:în anul N, amortizarea în conturile individuale ale lui F este de 200.000 u.m. x 30% = 60.000 u.m. Conform politicii grupului, amortizarea utilajelor în primul an ar trebui să fie de 200.000 u.m. x 20% = 40.000 u.m.în vederea consolidării, se va aduce amortizarea la nivelul cerut de grup (60.000 u.m. - 40.000 u.m. = 20.000 u.m.):

Amortizări privind = Cheltuieli de 20.000 u.m.imobilizările corporale exploatare privind

amortizarea imobilizărilor

înregistrarea anterioară generează o diferenţă temporară impozabilă şi, implicit, o datorie de impozit amânat de: 20.000 u.m. x 16% = 3.200 u.m.Cheltuieli cu = Datorie de 3.200 u.m.

impozitul amânat impozit amânat

264. Pentru amortizarea unei categorii de utilaje, filiala F utilizează metoda de amortizare degresivă, în timp ce politica grupului este de a amortizaaceste bunuri în mod linear. Filiala achiziţionase astfel de utilaje, la 01.01.N, la un cost de achiziţie de 200.000 u.m. Conducerea ei estimaseo valoare reziduală nulă şi o durată de utili ţaţe de 5 ani (normă de amortizare lineară = 20%, normă de amortizare degresivă = 30%).Presupunem o cotă de impozit de 16%.Să se procedeze la retratările prealabile consolidării pentru exerciţiul N+l, ştiind că se realizează consolidarea pe bază de fluxuri.

Rezolvare:Dacă se realizează consolidarea pe bază de fluxuri, în N+l se are în vedere diferenţa de 42.000 u.m. - 40.000 u.m. = 2.000 u.m.

Amortizări privind = Cheltuieli 2.000 u.m.imobilizările corporale de exploatare privind

amortizarea imobilizărilor înregistrarea anterioară generează o diferenţă temporară impozabilă şi, implicit, o datorie de impozit amânat de: 2.000 u.m. x 16% = 320 u.m.Cheltuieli cu = Datorie de 320 u.m.


265. Pentru amortizarea unei categorii de utilaje, filiala F utilizează metoda de amortizare degresivă, în timp ce politica grupului este de a amortiza aceste bunuri în mod linear. Filiala achiziţionase astfel de utilaje, la 01.01.N, la un cost de achiziţie de 200.000 u.m. Conducerea ei estimase o valoare reziduală nulăşi o durată de utilitate de 5 ani (normă de amortizare lineară = 20%, normă de amortizare degresivă = 30%). Presupunem o cotă de impozit de 16%.Să se procedeze la retratările prealabile consolidării pentru exerciţiul N+l, ştiind că se realizează consolidarea pe bază de solduri.

Rezolvare:Dacă se realizează consolidarea pe bază de solduri, retratarea amortizării din exerciţiul N trebuie contabilizată din nou în N+l, prin intermediul contuluide rezerve, deoarece conturile individuale transmise în fiecare an societăţii-mamă nu ţin cont de aceste corectări:

Amortizări privind = Rezerve 20.000 u.m.imobilizările corporale

Rezerve = Datorie de 5.000 u.m.impozit amânat

în plus, în N+l se recunosc pe seama rezultatului diferenţa de amortizare aferentă exerciţiului curent şi impozitul amânat corespunzător acesteia:

Amortizări privind = Cheltuieli 2.000 u.m.imobilizările corporale de exploatare privind

amortizarea imobilizărilor Cheltuieli cu = Datorie de 320 u.m.


266. O unitate de exploatare minieră, care aplică IAS, achiziţionează o bandă transportoare în valoare de 4.900 lei, estimând cheltuieli cu demontarea benziide 500 lei. Durata de viaţă a benzii transportoare este de 9 ani. Valoarea actualizată a cheltuielilor de demontare este de 212 lei.Cum se înregistrează această situaţie în contabilitate?

Rezolvare:

- achiziţia benzii transportoare şi includerea cheltuielilor estimate de demontare în costul imobilizării:213 = % 5.112 lei

Instalaţii tehnice, 404 4.900 leimijloace de transport, Furnizorianimale şi plantaţii de imobilizări

13



1513 212 leiProvizioane

pentru dezafectareimobilizări corporalesi alte acţiuni similare

legate de acestea- amortizarea în fiecare an de utilizare este de 5.112 lei / 9 ani = 568 lei:

6811 = 2813 568 leiCheltuieli Amortizarea


imobilizărilor animalelor şi plantaţiilor

267. O societate-filială F a înregistrat la începutul exerciţiului N-1 cheltuieli de constituire de 12.000 lei, amortizabile în 5 ani. în schimb, grupul prevede înregistrarea acestor cheltuieli în contul de profit şi pierdere.Se cer înregistrările de preconsolidare a amortizării în bilanţul anului N, dacă se utilizează metoda de consolidare pe solduri.

Rezolvare:La nivelul bilanţului se efectuează următoarele înregistrări:

- eliminarea cheltuielilor de constituire pe seama rezervelor (deoarece cheltuielile de constituire au fost capitalizate la începutul anului N-l):Rezerve = Cheltuieli 12.000 lei

de constituire- eliminarea amortizării cumulate înregistrate: 12.000 lei / 5 ani x 2 ani = 4.800 lei:

Amortizarea cheltuielilor de constituire = % 4.800 leiRezerve 2.400 leiRezultat 2.400 lei

- la nivelul contului de profit şi pierdere se înregistrează:

Rezultat = Cheltuieli 2.400 leicu amortizarea imobilizărilor

Retratările de omogenizare au consecinţe asupra impozitului amânat.Valoarea contabilă a cheltuielilor de constituire = OBaza fiscală = 7.200 leiDiferenţe temporare deductibile = 7.200 leiActiv de impozit amânat = 7.200 x 16% = 1.152 leiContabilizarea activului de impozit amânat:- la nivelul bilanţului:

Impozit pe profit = % 1.152 leiamânat Rezerve 768 lei

Rezultat 384 leila nivelul contului de profit si pierdere:

Rezultat = Venit din impozitul 384 lei

pe profit amânat

268. O societate-filială F a înregistrat în exerciţiul N cheltuieli de constituire de 12.000 lei, amortizabile în 5 ani. în schimb, grupul prevede înregistrareaacestor cheltuieli în contul de profit si pierdere.Se cer înregistrările de preconsolidare a părţii neamortizate a cheltuielilor în bilanţul exerciţiului N.

Rezolvare:La nivelul bilanţului se efectuează următoarele înregistrări:- eliminarea cheltuielilor de constituire pe seama rezultatului (deoarece cheltuielile de constituire au fost capitalizate la începutul anului N):

121 Rezultat = 201 12.000Cheltuieli de constituire

- eliminarea amortizării cumulate înregistrate:2801 = 121 Rezultat 2.400

Amortizarea cheltuielilor de constituireLa nivelul contului de profit şi pierdere se înregistrează:

6XX = 121 Rezultat 12.000Cheltuieli după natură

Şi:121 Rezultat = 6811 2.400

Cheltuieli cu amortizarea imobilizărilor

269. Dispuneţi de următoarele date: profit net înainte de impozitare 1.350 lei; cheltuieli cu amortizarea 270 lei, diminuarea creanţei clienţi 90 lei;creştere cheltuieli în avans 36 lei; creştere datorii furnizori 120 lei; plăţi impozit pe profit 540 lei; plăţi privind: achiziţia de terenuri 300 lei,achiziţia unei clădiri 450 lei, achiziţia de maşini, utilaje, instalaţii 120 lei; împrumuturi încasate din emisiunea de obligaţiuni 120 lei; dividendeplătite aferente activităţii de finanţare 312 lei.Să se calculeze fluxurile nete de numerar pentru activităţile de exploatare, investiţii si finanţare, în conformitate cu IAS 7.

Rezolvare:Profit net înainte de impozitare 1.350 lei+ Cheltuieli cu amortizarea 270 lei

+ Diminuarea creanţei clienţi 90 lei- Creşterea cheltuielilor în avans 36 lei+ Creşterea datoriilor la furnizori 120 lei- Plăţi de impozit pe profit 540 lei= FNT din activităţile de exploatare 1.254 lei

13



- Plăţi pentru achiziţia de terenuri 300 lei- Plăţi pentru achiziţia de clădiri 450 lei- Plăţi pentru achiziţia de maşini 120 lei= FNT din activităţile de investiţii -870 lei + împrumuturi încasate prin emisiunea de obligaţiuni 120 lei- Dividende plătite aferente activităţii de finanţare 312 lei= FNT din activităţile de finanţare _____________________________________ -192 lei

Flux net de trezorerie = 1.254 -192- 870 192 lei

270. O societate vinde în anul N un soft pentru suma de 85.000 lei şi include în factură şi preţul activităţii de service după instalare în valoare de 9.000lei. Activitatea de service se realizează în anul N+l.Conform IAS 18 „Venituri", să se calculeze venitul care afectează contul de profit şi pierdere al anului N.

Rezolvare:în anul N se efectuează următoarea înregistrare:

4111 = % 85.000Clienţi 707 76.000

Venituri din vânzarea mărfurilor 472 9.000

Venituri înregistrate în avansConform IAS 18, veniturile sunt recunoscute astfel:- în momentul vânzării, pentru componenta soft;- pe parcursul perioadei de postgaranţie (după instalare), pentru componenta service.

271. O întreprindere de servicii de consultanţă contabilă efectuează o prestaţie către un client în următoarele condiţii: durata contractului 01.08.N -31.03.N+1; valoarea devizului: 20.000 lei; costul total estimat este de 16.000 lei.Care este valoarea venitului contabilizat la 31.12.N conform I AS 18 „Venituri", ştiind că pentru execuţia contractului s-au angajat cheltuieli de 10.000

lei?Rezolvare:

în anul N sunt recunoscute venituri de 20.000 x 10.000/16.000 = 12.500 lei.

272. SC ABC SA deţine un teren cu o valoare contabilă de 900.000 lei. La sfârşitul exerciţiului N, terenul este reevaluat la 1.200.000 lei. La sfârşitulexerciţiului N+3, terenul este reevaluat la valoarea justă de 1.100.000 lei.Conform IAS 16 „Imobilizări corporale", care este valoarea rezervei din reevaluare la sfârşitul anului N+3?

Rezolvare:La sfârşitul anului N rezerva din reevaluare este creditată cu 1.200.000 lei - 900.000 lei = 300.000 lei:

211 = 105 300.000Terenuri Rezerve din

reevaluareLa sfârşitul anului N+3 se înregistrează un minus de valoare de 100.000 lei prin diminuarea rezervei din reevaluare:

105 = 211 100.000Rezerve din Terenurireevaluare

Soldul rezervei din reevaluare la sfârşi tul anului N+3 este de 200.000 lei.

273. Dispuneţi de următoarele informaţii referitoare la tranzacţiile efectuate de o întreprindere comercială în cursul perioadei: s-au achiziţionattitluri de participare eliberate în proporţie de 90%; preţul de cumpărare a fost de 40.000 u.m., partea eliberată fiind plătită imediat la achiziţie; s-au emis la valoarea nominală obligaţiuni în valoare de 20.000 u.m. în schimbul unui teren de aceeaşi valoare; s-au încasat 32.000 u.m. dinvânzarea unei imobilizări corporale; s-a efectuat o plată de 9.000 u.m. reprezentând o rată dintr-un contract de leasing financiar; s-a acordat uneifiliale un împrumut pe termen lung în valoare de 6.000 u.m.Indicaţi care este, conform IAS 7 „Situaţiile fluxurilor de trezorerie", fluxul de numerar din activitatea de investiţii.

Rezolvare:Fluxul net din activitatea de investiţii =+ încasări din vânzarea unei imobilizări 32.000- Plăţi aferente titlurilor de participare = 40.000 x 90% 36.000- împrumut acordat unei filiale 6.000= - 10.000 u.m.

274. Se cunosc următoarele informaţii pentru o imobilizare corporală achiziţionată la 01.01.N: preţ de cumpărare 200.000 lei, taxe vamale 20.000 lei,reducere comercială primită 4.000 lei, durata de utilizare estimată 8 ani, valoarea reziduală estimată 16.000 lei, metoda de amortizare lineară.Ştiind că întreprinderea aplică IAS 16 „Imobilizări corporale" şi că în cursul anului N+l se menţine estimarea privind valoarea reziduală, dar sereestimează durata totală de utilizare la 11 ani, să se calculeze cheltuiala cu amortizarea aferentă acestui exerciţiu şi valoarea contabilă netă.

Rezolvare:Costul de achiziţie al imobilizării = 200.000 + 20.000 - 4.000 = 216.000 leiValoarea amortizabilă = 216.000 - 16.000 = 200.000 leiAmortizarea în anul N = 200.000/8 = 25.000 leiValoarea rămasă de amortizat = 200.000 - 25.000 = 175.000 leiDurata de viaţă rămasă = 10 aniAmortizarea în anul N+l = 175.000/10 = 17.500 lei

275. Dispuneţi de următoarele informaţii legate de un echipament tehnologic: cost de achiziţie 400.000 lei, durata utilă de viaţă 10 ani, metoda de amortizarelineară. După 6 ani de utilizare imobilizarea corporală este reevaluată, în conformitate cu IAS 16, cu ajutorul unui indice pentru a se ajunge lacostul de înlocuire, mai puţin amortizarea corespunzătoare (indice = 4).

13



Cunoscând că întreprinderea optează pentru realizarea surplusului din reevaluare în rezultatul reportat pe măsura amortizării echipamentului, calculaţirezerva din reevaluare realizată în fiecare an.

Rezolvare:Amortizarea anuală în primii 6 ani = 400.000/10 = 40.000 leiAmortizarea cumulată după 6 ani = 40.000 x 6 = 240.000 leiValoarea netă contabilă după 6 ani = 400.000 - 240.000 = 160.000 leiValoarea justă = 160.000 x 4 = 640.000 leiRezerva din reevaluare = 640.000 - 160.000 = 480.000 leiDupă reevaluare, amortizarea anuală = 640.000/4 = 160.000 lei Rezerva din reevaluare realizată în fiecare an = 480.000/4 = 120.000 lei, sau 160.000 -40.000 = 120.000 lei

276. Dispuneţi de următoarele informaţii referitoare la tranzacţiile efectuate de o întreprindere comercială în cursul perioadei: s-a acordat unei

întreprinderi asociate din cadrul grupului un împrumut pe termen lung în valoare de 10.000 u.m.; s-au emis şi încasat la valoarea nominalăobligaţiuni în valoare de 15.000 u.m.; s-a efectuat o plată de 6.000 u.m. reprezentând o rată dintr-un contract de leasing financiar; s-a încasatsuma de 3.000 u.m. reprezentând dobânda aferentă unui împrumut pe termen lung acordat unei filiale.Indicaţi care este, conform IAS 7 „Situaţiile fluxurilor de trezorerie", fluxul de numerar din activitatea de finanţare.

Rezolvare:Fluxul de numerar din activitatea de finanţare =+ încasări din emisiunea de obligaţiuni 15.000 u.m.- Plata ratei de leasing 6.000 u.m.= 9.000 u.m.

277. O întreprindere decide ca durata de utilizare a unui activ achiziţionat pe 01.01.N să fie stabilită la 8 ani; costul de achiziţie al imobilizăriirespective este de 100.000 lei, valoarea reziduală 8.000 lei. Activul va fi amortizat în sistem linear. După 3 ani, conducerea întreprinderiidecide diminuarea duratei de funcţionare cu l an şi reestimarea valorii reziduale la 6.000 lei.Să se determine cheltuiala cu amortizarea aferentă anului N+4 în conformitate cu prevederile normei IAS 16 „Imobilizări corporale".

Rezolvare:

Valoarea amortizabilă a activului = 100.000 - 8.000 = 92.000 leiAmortizarea anuală în anul N = 92.000/8 = 11.500 leiAmortizarea cumulată după 3 ani = 11.500 x 3 = 34.500 leiValoarea rămasă de amortizat = 100.000 - 34.500 - 6.000 = 59.500 leiAmortizarea anuală în anul N+4 = 59.500/4 = 14.875 lei

278. Dispuneţi de datele: profit net 3.000 lei; cheltuieli cu amortizarea 900 lei; venituri din investiţii financiare 2.700 lei; stocuri: sold iniţial 10.000 lei şifinal 8.000 lei; clienţi: sold iniţial 6.000 lei si final 4.000 lei; furnizori: sold iniţial 1.500 lei şi final 500 lei; impozit pe profit datorat: sold iniţial1.300 lei si final 200 lei; dividende plătite legate de exploatare aferente anului curent 1.000 lei.Conform IAS 7 „Situaţiile fluxurilor de trezorerie", calculaţi fluxul de trezorerie provenit din exploatare.

Rezolvare:Rezultat net 3.000 lei+ Cheltuieli cu amortizarea 900 lei- Venituri din investiţii financiare 2.700 lei

+ Diminuarea stocurilor 2.000 lei+ Diminuarea creanţelor 2.000 lei- Diminuarea furnizorilor l .000 lei- Diminuarea datoriei cu impozitul 1.100 lei- Dividende plătite legate de exploatare 1.000 lei= FNT din activităţile de exploatare 2.100 lei

279. Se cunosc următoarele date pentru un contract de leasing financiar: valoarea justă a bunului 300.000 lei, valoarea actualizată a plăţilor minimale280.000 lei, rata implicită a contractului la locatar 10% pe an, iar la locator 6% pe an, redevenţa anuală plătibilă la 31 decembrie 70.000 lei, datasemnării contractului l ianuarie N, avans la data semnării contractului 40.000 lei.Care este valoarea dobânzii şi a recuperării investiţiei contabilizate la locator la închiderea exerciţiului N, în conformitate cu norma IAS 17 „Contractede leasing"?

Rezolvare:Dobânda pentru anul N la locator = 6% x 300.000 lei = 18.000 leiRecuperarea investiţiei în anul N = 70.000 lei - 18.000 lei = 52.000 lei

280. In urma a două reevaluări succesive ale unei imobilizări corporale s-au obţinut următoarele date: în exerciţiul N o creştere de valoare de 100 lei, iar înexerciţiul N+l o reducere de valoare de 120 lei.Ce determină reducerea de valoare de 120 lei conform IAS 16 „Imobilizări corporale"?Rezolvare:

Prima reevaluare determină creşterea rezervei din reevaluare pentru 100 lei. Următoarea reevaluare va determina diminuarea rezervei din reevaluareexistente de 100 lei şi înregistrarea unei cheltuieli pentru depreciere pentru 20 lei.

281. O societate are înregistrate venituri anuale din vânzări de bunuri în sumă de 15.000 u.m., dar se cunoaşte că aproximativ 3% din bunuriletranzacţionale sunt returnate. Se mai cunoaşte că societatea practică un adaos mediu la total vânzări de 15% din preţul de vânzare.Care vor fi efectele în situaţiile financiare conform IAS 18 „Venituri"?

Rezolvare:Returnarea unor produse nu este un motiv pentru a nu contabiliza venitul din vânzări. Deci se contabilizează venituri din vânzări de 15.000. Apoisocietatea constituie un provizion pentru riscuri şi cheltuieli în sumă de 3% x 15% x 15.000 = 67,5 u.m.

282. La data de 01.05 .N o societate a achiziţionat l .000 de obligaţiuni pentru un preţ unitar de 100 u.m. Dobânda în sumă de 20.000 u.m. este plătită la datade 31 octombrie anual.Care vor fi incidenţele în situaţiile financiare ale exerciţiului N conform IAS 18 „Venituri"?

Rezolvare:

13



Societatea înregistrează un venit din dobânzi de 20.000 x 6/12 = 10.000 u.m. pentru perioada 01.05.N-31.10.N, iar diferenţa de 10.000 u.m.(dobânda încasată minus venitul din dobânzi) reprezintă recuperarea costului de achiziţie al obligaţiunilor.

283. Societatea ABC achiziţionează un hotel cu durata de viaţă utilă de 30 de ani, amortizabil linear pentru valoarea de 200.000 lei.Cum se vor reflecta, în conformitate cu IAS 16, costurile ulterioare cu privire la renovarea exteriorului, precum si cele efectuate pentru extindereahotelului cu încă două etaje?

Rezolvare:Cheltuielile legate de renovarea exteriorului care asigură menţinerea nivelului actual de performanţă a activului afectează contul de profit si pierdere.Cheltuielile de extindere a hotelului sunt capitalizate şi majorează valoarea activului.

284. Societatea ABC deţine un soft în valoare de 30.000 u.m. achiziţionat în anul N. La sfârşitul anului N+l, valoarea recuperabilă este de 15.000 u.m.,iar amortizarea cumulată, de 12.000 u.m. La sfârşitul anului N+2, valoarea recuperabilă devine 12.000 u.m., ştiind că durata de viaţă utilă nu se

modifică şi amortizarea anului N+2 a fost de 3.000 u.m. Dacă activul nu ar fi fost depreciat, amortizarea cumulată până la sfârşitul anului N+2 ar fifost de 18.000 u.m.Analizaţi efectele variaţiilor de valoare conform IAS 36 „Deprecierea activelor".

Rezolvare:La sfârşitul anului N+l valoarea netă contabilă a softului = 18.000 u.m.Valoarea recuperabilă = 15.000 u.m.Societatea înregistrează o depreciere de 3.000 u.m.Valoarea netă contabilă la sfârşitul anului N+2 = 15.000 - 3.000 = 12.000u.m.Valoarea recuperabilă = 12.000 u.m.Valoarea pe care ar fi avut-o activul dacă nu era depreciat = 12.000 u.m.Deprecierea nu este modificată în exerciţiul N+2.

285. Se cunosc următoarele informaţii despre o linie tehnologică de extracţie a petrolului: preţ de cumpărare 300.000 u.m., comision vamal 3%, costuri aleproiectului de amplasare 20.000 u.m., transport pe parcurs intern 10.000 u.m., scont de decontare 2%.Determinaţi valoarea costului de achiziţie conform IAS 16, Jmobilizări corporale".

Rezolvare:

Costul de achiziţie = 300.000 + 3% x 300.000 + 20.000 + 10.000 = 339.000 u.m.

286. Societatea M acordă filialei sale F pe 01.07.N un împrumut de 10.000 lei pe o perioadă de 4 ani, rambursabil în 4 tranşe egale, cu o rată anuală adobânzii de 10%.Cum va fi afectat contul de profit şi pierdere al anului N atât pentru societatea M, cât şi pentru filiala sa?

Rezolvare:Societatea M înregistrează un venit din dobânzi şi o creanţă privind dobânda de primit în sumă de 10.000 x 10% x 1/2 = 500 lei. Veniturile financiare şiimplicit rezultatul financiar al societăţii M cresc cu 500 lei. Societatea F înregistrează o cheltuială cu dobânda şi o datorie privind dobânda de plătit de 500lei. Cheltuielile financiare ale societăţii F cresc cu 500 lei, iar rezultatul financiar scade cu 500 lei.

287. Societatea ALFA dispune de următoarele informaţii cu privire la un utilaj:- costul de achiziţie 500.000 lei (utilajul a fost achiziţionat la începutul exerciţiului N-2);- durata de amortizare este de 6 ani;- metoda de amortizare este cea lineară;

- valoarea reziduală este estimată la 20.000 lei.La sfârşitul celui de-al treilea an se reestimează durata totală de utilizare la 5 ani, iar valoarea reziduală, la 14.000 lei.Calculaţi amortizarea în exerciţiile N-2, N-1 şi N în conformitate cu IAS 16.

Rezolvare:în exerciţiile N-2 şi N-1, ALFA înregistrează amortizarea anuală a utilajului în sumă de 80.000 lei, adică (500.000 - 20.000) / 6. La sfârşitulexerciţiului N, ALFA revizuieşte estimările pentru durata de utilizare a utilajului şi valoarea reziduală a acestuia. Amortizarea aferentă exerciţiului N estedeterminată cu ajutorul noilor estimări (500.000 -160.000 - 14.000) / 3 = 108.667 lei.

ALFA înregistrează în exerciţiul N:6811 = 2813 108.667



288. Filiala F deţine terenuri achiziţionate la costul de 400.000 u.m. în situaţiile financiare ale filialei terenurile sunt evaluate la cost. Politica grupului dincare face parte F este de a reevalua terenurile. Valoarea justă a terenurilor a evoluat astfel:

Anul Valoarea justă

N 420.000

N+l 390.000

N+2 430.000

N+3 440.000

La sfârşitul exerciţiului N+4 terenurile sunt vândute. Cota de impozitare este de 16%.Ce retratări de omogenizare sunt efectuate în exerciţiul N, ştiind că se utilizează metoda pe fluxuri?

Rezolvare:Retratările de omogenizare sunt următoarele:

Echipamente = Rezerve 20.000tehnologice din reevaluare

Valoarea contabilă a terenurilor 420.000Baza fiscală _______________________________________ 400.000Diferenţe temporare impozabile 20.000

13



Datorie de impozit amânat: 16% x 20.000 3.200

Rezerve = Datorie de 3.200din reevaluare impozit amânat

289. întreprinderea BETA fabrică un singur produs finit PF pentru care sunt necesare trei materii prime MP l, MP2 şi MP3. Din procesul deproducţie se obţin, de asemenea, un produs secundar PS care poate fi vândut după ce este supus unui tratament şi un deşeu D, fără valoare,care este deversat şi generează cheltuieli pentru prevenirea poluării mediului.Procesul de producţie se desfăşoară după următoarea schemă:- în Secţia l, MP1 este prelucrată şi se obţine produsul intermediar Pil care este transferat fără stocaj în Secţia 2;- în Secţia 2, la Pil se adaugă MP2 şi MP3, operaţie în urma căreia se obţin produsul finit PF, produsul secundar PS şi deşeul D;- în Secţia 3, PS este tratat pentru a putea fi comercializat;

- în Secţia 4, D este supus unui proces de epurare înainte de a fi deversat.Se cunosc următoarele informaţii:Costul produsului intermediar PI 292.242 leiCostul materiilor prime consumate este de: M2 4.000 lei

M3 1.500 leiCostul manoperei directe în secţia S2 20.000 leiCheltuieli indirecte ale secţiei S2 încorporabile 4.871 leiValoarea producţiei în curs la începutul perioadei 12.500 leiValoarea producţiei în curs la sfârşitul perioadei 27.573 leiValoarea realizabilă netă a produsului secundar PS 5.250 leiCostul eliminării deşeului D (ce s-ar obţine în condiţii normale) 3.600 leiCalculaţi costul produselor finite conform IAS 2 „Stocuri".

Rezolvare: Costul de producţie se determină după cum urmează: - l e i -

Elemente Valoare

Produs intermediar PI (+) 292.242

Materii prime MP2 (+) 4.000

MP3 (+) 1.500

Manoperă directă S2 (+) 20.000

Cheltuieli indirecte ale secţiei S2 încorporabile (+) 4.871

Valoarea producţiei în curs la începutul perioadei (+) 12.500

Valoarea producţiei în curs la sfârşitul perioadei (-) 27.573

Valoarea realizabilă netă a produsului secundar PS (-) 5.250

Costul eliminării deşeului D (doar pentru cele care s-ar obţine în condiţii normale) (+) 3.600

Costul de producţie al produsului finit PF 305.890

Obţinerea produselor finite generează următoarea înregistrare:345 = 711 305.890

Produse Variaţiafinite stocurilor

290. Societatea ALFA deţine un utilaj achiziţionat la costul de 2.500 u.m. şi care la 01.01.N are o amortizare cumulată de 1.500 u.m. Cota de amortizareanuală este de 15%, iar valoarea amortizabilă a utilajului este egală cu costul. La l iulie N utilajul a fost avariat ca urmare a unui accident.Deoarece nu sunt disponibile piesele necesare pentru a-1 repara, acesta este utilizat, dar la o capacitate redusă. Ca urmare a accidentului durata deutilitate rămasă se va reduce la 3 ani. în aceste condiţii, valoarea de utilitate a utilajului este de 300 u.m. Utilajul poate fi vândut la preţul de 100 u.m.ALFA dispune de o ofertă de a ceda utilajul pentru suma de 320 u.m. la schimb cu un utilaj nou al cărui cost este de 3.000 u.m. Managementulsocietăţii ALFA nu doreşte să schimbe utilajul cu unul nou deoarece nu crede că pe termen lung va exista cerere pentru produsele obţinute cuajutorul acestuia.

Care sunt înregistrările efectuate de societatea ALFA în anul N conform IAS 16 şi IAS 36?

Rezolvare:Amortizarea pe perioada 01.01 .N-01.07.N este de 2.500 x 15% x 1/2 = 187,50 u.m.:

6811 = 2813 187,50Ca urmare a accidentului utilajul ar putea fi depreciat, motiv pentru care la l iulie N se efectuează testul de depreciere.Valoarea netă contabilă = 2.500 - 1.500 - 187,50 = 812,50 u.m.O estimare realistă a valorii juste este de 100 u.m. deoarece societatea ALFA nu doreşte să realizeze schimbul.Valoarea recuperabilă a utilajului este de 300 u.m.Deprecierea constatată = 812,50 - 300 = 512,50 u.m.:

6813 = 2913 512,50Amortizarea pentru perioada 01.07.N-31.12.N este de 300/3 x 1/2 = 50 u.m.:

6811 = 2813 50

291. La 31.12.N societatea GAMA determină valoarea recuperabilă pentru un utilaj pe care intenţionează să-1 cedeze la 15.000 lei, costul acestuia fiindde 20.000 lei. Potrivit normei IAS 36, GAMA înregistrează la această dată o ajustare pentru deprecierea utilajului în valoare de 5.000 lei. Pe 15februarie N+l, GAMA vinde utilajul la 10.000 lei.GAMA trebuie sau nu să ajusteze situaţiile financiare ale exerciţiului N? De ce?

Rezolvare:

13



Preţul de vânzare obţinut pe utilaj confirmă valoarea recuperabilă a acestuia. Decizia de a ceda utilajul fusese luată înainte de 31.12.N, iar scăderea preţului reflectă condiţii existente înainte de data bilanţului. ALFA contabilizează ajustarea pentru deprecierea utilajului:

6813 = 2913 5.000

292. La sfârşitul exerciţiului N-1, societatea ALFA a clasificat un utilaj ca deţinut în vederea vânzării. La data clasificării, utilajul avea o valoare brutăde 102.000 lei, amortizare cumulată de 20.000 lei, durată de viaţă utilă rămasă de 8 ani şi o valoare reziduală de 2.000 lei. Valoarea justă mai puţincheltuielile de cesiune este la sfârşitul exerciţiului N-1 de 78.000 lei. La l septembrie N utilajul încetează a mai fi clasificat ca deţinut în vedereavânzării şi are o valoare recuperabilă de 70.000 lei.Ce înregistrare se efectuează la l septembrie N, conform IFRS 5? La ce valoare va fi evaluat utilajul?

Rezolvare:La sfârşitul exerciţiului N-1 se înregistrează o pierdere de valoare pentru utilaj de 4.000 lei. Utilajul încetează să mai fie amortizat. La l septembrie utilajul esteevaluat la minimul dintre:

- 82.000 - (82.000 - 2.000) / 8 x 8/12 = 75.333 lei şi- 70.000 lei.Societatea ALFA înregistrează pierderea de valoare astfel:

6813 = 2913 8.000Cheltuieli de exploatare Ajustări privind provizioanele pentru deprecierea

pentru deprecierea echipamentelor tehnologiceimobilizărilor

293. Dispunem de următoarele informaţii cu privire la societatea ALFA (sumele sunt exprimate în lei): venituri din vânzarea produselor finite 50.000,venituri din vânzarea semifabricatelor 30.000, TVA colectată 19.200, venituri din subvenţii de exploatare aferente cifrei de afaceri 12.000, intrări deproduse finite 77.000, ieşiri de produse finite 58.000, cheltuieli cu materiile prime şi materialele consumabile 32.000, cheltuieli cu personalul 18.000,cheltuieli cu dobânzile 7.500, venituri din participării la societăţile asociate 8.700, venituri din diferenţe de curs valutar 18.000, cheltuieli cu diferenţelede curs valutar 16.500, cheltuieli cu amenzi şi penalităţi 1.000, cheltuieli cu servicii prestate de terţi 10.000, venituri din subvenţii aferente materiilorprime 2.500, cheltuieli cu redevenţe şi chirii 1.500, cheltuieli cu amortizarea imobilizărilor corporale 22.000, cheltuiala cu impozitul pe profit

2.752.Structura costului de producţie este următoarea:

- l e i -Elemente Valori

Materii prime şi materiale consumabile Cheltuielicu personalulCheltuieli cu amortizareaCheltuieli cu servicii, prestaţii externe

32.00015.00020.00010.000

Total 77.000

Cheltuieli administrative (sumele sunt exprimate în lei):

• cheltuieli cu redevenţe, chirii 1.500;• cheltuieli cu personalul 3.000;• cheltuieli cu amortizarea imobilizărilor corporale 2.000.Calculaţi costul vânzărilor şi cheltuielile administrative conform IAS 1.

Rezolvare:Costul vânzărilor reprezintă ieşirile de produse finite în decursul perioadei. Structura costului de producţie prezentată în textul aplicaţiei se referă la produselefinite obţinute în decursul perioadei. Costul vânzărilor = 58.000 leiCheltuielile administrative = 1.500 + 3.000 + 2.000 = 6.500 lei

294. între o societate ALFA (locator) şi societatea BETA (locatar) se încheie un contract de locaţie-finanţare cu următoarele caracteristici: data semnăriicontractului l ianuarie exerciţiul N; durata contractului 4 ani; vărsământul iniţial 2.000 lei; sunt prevăzute 4 rate de 500 lei, plătibile în ultima zi aanului; opţiunea de cumpărare se exercită la preţul de 400 lei; valoarea reziduală a activului este 600 lei; rata implicită a dobânzii anuale calculatăde locatar 10%.Calculaţi valoarea actualizată a plăţilor minimale de leasing.

Rezolvare:în calculul valorii actualizate a plăţilor minimale se ţine cont numai de fluxurile de numerar sigure, adică avansul plătit, ratele anuale şi preţul aferent opţiuniide cumpărare.

=3.858,13 lei

295. între o societate ALFA (locator) şi societatea BETA (locatar) se încheie un contract de locaţie-finanţare cu următoarele caracteristici: data semnăriicontractului l ianuarie exerciţiul N; durata contractului 3 ani; durata de viaţă a bunului 8 ani; vărsământul iniţial 2.000 lei; sunt prevăzute 3 rate de100.000 lei, plătibile în ultima zi a anului; posibilitatea exercitării unei opţiuni de cumpărare la sfârşitul anului 3 la preţul de 20.000 lei; valoarea justăa bunului la data semnării contractului 280.738 lei; valoarea reziduală a activului este 40.000 lei; rata implicită a dobânzii anuale calculată de locatar10%.Precizaţi, conform I AS 17, înregistrarea contabilă efectuată de locatar.

Rezolvare:

13



a) Calculul VAPML:

b) Conform IAS 17, locatarul contabilizează activul închiriat la valoarea cea mai mică dintre valoarea justă a bunului şi valoarea actualizată a plăţilor minimale.Min (280.738 lei; 265.711 lei) = 265.711 lei

Activ = Datorii din contracte 265.711

de locaţie-finanţare

296. între o societate ALFA (locator) şi societatea BETA (locatar) se încheie un contract de locaţie-finanţare cu următoarele caracteristici: data semnăriicontractului 30 iunie exerciţiul N; durata contractului 3 ani; durata de viaţă a bunului 8 ani; vărsământul iniţial 7.000 lei; sunt prevăzute 3 ratede 150.000 lei, plătibile în ultima zi serviciului financiar; posibilitatea exercitării unei opţiuni de cumpărare la sfârşitul anului 3 la preţul de30.000 lei; valoarea justă a bunului la data semnării contractului 417.594 lei; valoarea reziduală a activului este 50.000 lei; rata implicită adobânzii anuale calculată de locatar 10%. Există o certitudine că la sfârşitul contractului locatarul va deveni proprietar; metoda deamortizare este lineară.Conform I AS 17, precizaţi care este mărimea amortizării anului N şi de către cine va fi aceasta înregistrată.

Rezolvare:a) IAS 17 precizează: „în situaţiile financiare ale locatarului, pentru fiecare exerciţiu contabil, un contract de locaţie-finanţare generează o cheltuială privind amortizarea activului si o cheltuială financiară".

Deci amortizarea va fi înregistrată de către locatar. b) Calculul VAPML:

c) Conform IAS 17, locatarul contabilizează activul închiriat la valoarea cea mai mică dintre valoarea justă a bunului şi valoarea actualizată a plăţilor minimale.Min (417.594 lei; 402.567 lei) = 402.567 leid) Valoarea amortizabilă = Costul - Valoarea reziduală = 402.567 lei - 50.000 lei = 352.567 leie) Conform I AS 17, bunul închiriat este amortizat pe durata de utilizare dacă există certitudinea că locatarul va deveni proprietar la sfârşitul contractului, în cazcontrar, amortizarea se va calcula pe perioada cea mai scurtă dintre durata de utilitate şi durata contractului, în acest caz activul se va amortiza pe durata deutilizare de 8 ani.

297. Intre o societate ALFA (locator) si societatea BETA (locatar) se încheie un contract de locaţie-finanţare cu următoarele caracteristici: data semnăriicontractului l ianuarie exerciţiul N; durata contractului 3 ani; durata de viaţă a bunului 8 ani; sunt prevăzute 3 rate de 200.000 lei, plătibile înultima zi a anului; posibilitatea exercitării unei opţiuni de cumpărare la sfârşitul anului 3 la preţul de 60.000 lei; valoarea justă a bunului la datasemnării contractului 461.806 lei; valoarea reziduală a activului este 70.000 lei; rata implicită a dobânzii anuale calculată de locatar 20%.Prezentaţi, conform IAS 17, la sfârşitul anului N, extrasul din situaţiile financiare ale locatarului.

Rezolvare:a) Calculul VAPML:

=456.019 lei b) Conform IAS 17, locatarul contabilizează activul închiriat la valoarea cea mai mică dintre valoarea justă a bunului şi valoarea actualizată a plăţilor minimale.Min (461.806 lei; 456.019 lei) = 456.019 leic) Conform IAS 17, în situaţiile financiare ale locatarului, plăţile în numele locaţiei trebuie să fie repartizate în două componente: cheltuiala financiară şiamortizarea soldului datoriei, astfel:

Data Flux detrezorerie

Dobânzi Rambursarea capitaluluidatorat

Capital rămas

01.01.N 456.019

31.12.N 200.000 456.019x20% = 91.204 200.000-91.204 = 108.796 456.019-108.796 = 347.223

31.12.N+1 200.000 347.223 x 20% = 69.445 200.000 - 69.445 = 130.555 347.223-130.555 = 216.668

31.12.N+2 260.000 216.668 x 20% = 43.334 260.000-43.334 = 216.668 0

Total 660.000 203.983 456.019d) Valoarea amortizabilă = 456.019 lei - 70.000 lei = 386.019 lei

Amortizarea anului N

13

Amortizarea anului N



1. La data încheierii contractului:

Activ = Datorii din contracte de locatie-finanţare 456.019 lei

2. Plata redevenţei la 31.12.N:% = Conturi la bănci 200.000 lei

Datorii din contracte de locaţie-finanţare 108.796 leiCheltuieli cu dobânzi 91.204 lei

3. Amortizarea anului N:Cheltuieli cu amortizarea = Amortizarea activului 48.252 lei

f) La sfârşitul anului N, în situaţiile financiare ale locatarului figurează:• în bilanţ: activ la valoarea netă contabilă = 456.019 lei - 48.252 lei = 407.767 lei;

datorii din contracte de locatie-finanţare = 456.019 lei - 108.796 lei = 347.223 lei;• în contul de profit şi pierdere: cheltuieli financiare, respectiv cheltuieli cu dobânzi 91.204 lei;cheltuieli cu amortizarea 48.252 lei.

298. Se cunosc următoarele date pentru un contract de locaţie-finanţare: data semnării contractului l ianuarie exerciţiul N; durata contractului 3 ani;durata de viaţă a bunului 8 ani; vărsământul iniţial 2.000 lei; sunt prevăzute 3 rate de 100.000 lei, plătibile în ultima zi a anului; posibilitateaexercitării unei opţiuni de cumpărare la sfârşitul anului 3 la preţul de 20.000 lei; valoarea justă a bunului la data semnării contractului 280.738lei; valoarea actualizată a plăţilor minimale de leasing 265.711 lei; valoarea reziduală a activului este 40.000 lei; rata implicită a dobânzii anualecalculată de locatar 10%.Care este valoarea dobânzii si a rambursării privind capitalul datorat, contabilizate la locatar la închiderea exerciţiului N, în conformitate cu IAS17?

Rezolvare:a) Conform IAS 17, locatarul contabilizează activul închiriat la valoarea cea mai mică dintre valoarea justă a bunului şi valoarea actualizată a plăţilor minimale.Min (280.738 lei; 265.711 lei) = 265.711 lei b) Conform IAS 17, în situaţiile financiare ale locatarului plăţile în numele locaţiei trebuie să fie repartizate în două componente: cheltuiala financiară şi

amortizarea soldului datoriei, astfel:

Data Flux detrezorerie

Dobânzi Rambursarea capitaluluidatorat

Capital rămas

01.01.N 265.711

01.01.N Avans 2.000 2.000 265.711-2.000 = 263.711

31.12.N 100.000 263.711x10% = 26.371 100.000-26.371 = 73.629 263.711-73.629 = 190.082

Total la31.12.N

26.371 2.000 + 73.629 = 75.629

299. Societatea A deţine 70% din acţiunile unei societăţi B, care deţine 40% din acţiunile societăţii C: nu există acţiuni fără drept de vot.

Calculaţi procentajele de control şi de interes pe care societatea A le are în societatea C.Rezolvare:

L Procentaj de control:Societatea A deţine direct în B un procent majoritar de 70% şi indirect în C un procent de 40%, deoarece deţine asupra lui B un control exclusiv şiimplicit o va controla şi pe C în proporţie de 40%.II. Procentaj de interes:Societatea A are un procentaj de interes în B de 70%.Societatea A are un procentaj de interes în C de 70% x 40% = 28%.

300. Societatea A deţine 20% din acţiunile unei societăţi B, care deţine 90% din acţiunile societăţii C: nu există acţiuni fără drept de vot.


I. Procentaj de control:Societatea A nu controlează în mod exclusiv societatea B, deci procentul de control deţinut direct în B este de 20%, iar indirect în C, de 0%.II. Procentaj de interes:Societatea A are un procentaj de interes în C de 20% x 90% = 18%.

301. Legăturile dintre patru societăţi se prezintă astfel:

Calculaţi procentajele de control şi de interes pe care societatea A le are în societăţile B, C şi D.Rezolvare:

Societatea A Procentaj

13



De control De interes

în B 60% 60%

în C 70% 60% x 70% = 42%

în D 90% 42% x 90% = 37,8%




în B 70% 70%

în C

Direct 10% 10%

Indirect prin B 80% 70% x 80% = 56%

Total în C 10% + 80% = 90% 10% + 56% = 66%

303. Legăturile dintre trei societăţi se prezintă astfel:




în B 20% 20%

în C

Direct 40% 40%

Indirect prin B - 20% x 50% = 10%

Total în C 40% 40% + 10% = 50%

304. La data de l ianuarie anul N, o societate comercială nou-înfîinţată, specializată în producţia ciocolatei, a importat un echipament în valoare de 500.000u.m., taxe vamale 5.000 u.m., comision vamal 500 u.m., TVA plătită în vamă l .200 u.m., rabat primit de la furnizor 2.000 u.m. în vederea achiziţiei,societatea a suportat următoarele costuri suplimentare: costuri de transport 36.000 u.m., costuri de instalare 49.000 u.m., costuri generale de administraţie6.000 u.m., cheltuieli cu reclama 20.000 u.m., onorariile arhitecţilor care instalează echipamentul 18.000 u.m. Perioada de instalare şi montare a durat douăluni, iar pentru a aduce echipamentul în condiţiile de funcţionare s-au efectuat costuri în valoare de 42.000 u.m. Costurile legate de începereautilizării noului echipament 25.000 u.m. Costurile de testare a funcţionării corecte a activului 12.000 u.m., iar încasările nete provenite dinvânzarea ciocolatelor produse la testarea echipamentului 2.000 u.m. în primele 4 luni cantitatea de ciocolată produsă a fost foarte mică, generând opierdere iniţială din exploatare de 30.000 u.m. Ca atare, societatea s-a hotărât să introducă un nou sortiment, costurile fiind de 13.000 u.m. Costurilede demontare estimate recunoscute printr-un provizion se ridică la 25.000 u.m.Calculaţi, conform I AS 16, costul si precizaţi înregistrarea contabilă legată de achiziţie.

Rezolvare:Preţ de cumpărare 500.000 u.m.+ Taxe vamale 5.000 u.m.+ Comision vamal 500 u.m.

13

302. Legăturile dintre trei societăţi se prezintă astfel:



- Rabat primit -2.000 u.m.+ Costuri de livrare 36.000 u.m.+ Costuri de instalare 49.000 u.m.+ Onorariile arhitecţilor care instalează echipamentul 18.000 u.m.+ Costuri necesare pentru a aduce echipamentul în stare de funcţionare 42.000 u.m.+ Costurile de testare a noului echipament mai puţin încasările nete provenite din vânzarea

produselor obţinute (12.000 u.m. - 2.000 u.m.) 10.000 u.m.+ Costurile estimate cu demontarea activului 25.000 u.m.= C O S T 683.500 u.m.- înregistrarea achiziţiei:

2131 = % 683.500 u.m.404 653.000 u.m.

1513 25.000 u.m.446 5.500 u.m.

305. Societatea ALFA organizează excursii cu miniaeronave între două staţiuni turistice. Ea achiziţionează o aeronavă la preţul de 500.000 lei, cudurata de viaţă de 50 ani. Un specialist în domeniul aerian estimează o reparaţie capitală care are loc la fiecare 15 ani şi presupune înlocuireamotorului principal. Preţul unui motor este de 150.000 lei.Contabilizaţi, conform IAS 16, achiziţia şi amortizările corespunzătoare.

Rezolvare:a) Aeronava va fi recunoscută la costul de achiziţie mai puţin costul motorului, care va fi recunoscut separat, respectiv 500.000 lei - 150.000 lei = 350.000 lei:

2133 = 404 350.000 lei2131 = 404 150.000 lei

b) Amortizarea aeronavei şi a motorului se va calcula pe perioade diferite, respectiv 50 ani si 15 ani, adică 350.000 lei: 50 ani = 7.000 lei pentruaeronavă, şi 150.000 lei: 15 ani = 10.000 lei pentru motor:

6811 = 2813 7.000 lei6811 = 2813 10.000 lei

306. O societate achiziţionează o clădire la costul de 800.000 lei. Consultantul imobiliar estimează durata de viaţă utilă a clădirii la 25 ani. De asemenea, elestimează că preţul actual de vânzare pentru o clădire similară cu o vechime de 25 ani este 290.000 lei, cheltuielile cu cedarea 100.000 lei.Calculaţi, conform I AS 16, amortizarea anuală.Rezolvare:

Cost de achiziţie 800.000 lei

Valoarea reziduală = Preţul actual de vânzare pentru o clădire similarăcu o vechime de 25 ani -Cheltuielile cu cedarea 290.000 lei -100.000 lei = 190.000 leiValoarea amortizabilă = Costul - Valoarea reziduală 800.000 lei -190.000 lei = 610.000 lei

Durata de viaţă utilă 25 ani

Amortizarea anuală = 610.000 lei : 25 ani 24.400 lei

307. O societate achiziţionează o clădire la costul de 800.000 lei. Consultantul imobiliar estimează durata de viaţă utilă a clădirii la 25 ani, iar firmaanticipează vânzarea clădirii după 5 ani. Preţul actual de vânzare pentru o clădire similară cu o vechime de 5 ani este 290.000 lei.Calculaţi, conform I AS 16, amortizarea anuală.Rezolvare:


Valoarea reziduală = Preţul actual de vânzare pentru o clădire similară cu ovechime de 5 ani 290.000 leiValoarea amortizabilă = Costul - Valoarea reziduală 800.000 lei -290.000 lei = 5 10.000 lei



308. O societate achiziţionează o clădire la costul de 800.000 lei. Consultantul imobiliar estimează durata de viaţă utilă a clădirii la 25 ani, iar firmaanticipează vânzarea clădirii după 5 ani. Valoarea de piaţă a clădirii peste 5 ani este 90.000 lei, rata anuală de creştere a preţurilor l %.Calculaţi, conform IAS 16, amortizarea anuală.Rezolvare:


Valoarea reziduală = Valoarea de piaţă actualizată în funcţie deindicele de inflaţie

Valoarea amortizabilă = Costul - Valoarea reziduală 800.000 lei -85.632 lei = 714.368 lei



14



309. O societate achiziţionează un sistem de aerisire la costul de 500.000 lei. Conform cărţii tehnice, acesta este garantat pentru 200.000 rotaţii. Numărul derotaţii în primele luni de funcţionare este: luna l = 1.200 rotaţii; luna 2 = 1.500 rotaţii; luna 3 = 2.100 rotaţii; luna 4 = 2.500 rotaţii; luna 5 = 3.000 rotaţii.Calculaţi, conform IAS 16, mărimea amortizării cumulate. Rezolvare:

Număr de rotaţii = 1.200 + 1.500 + 2.100 + 2.500 + 3.000 10.300 rotaţii

Număr total de rotaţii conform cărţii tehnice 200.000 rotaţii

Uzura sistemului de aerisire: 10.300 rotaţii : 200.000 rotaţii 0,0515

Valoarea amortizabilă 500.000 lei

Amortizarea cumulată = 0,0515 x 500.000 lei 25.750 lei

310. Un utilaj a fost achiziţionat la valoarea de 200.000 u.m., la data de l ianuarie 2008, durata de viaţă utilă 5 ani, valoare reziduală nulă. Durata deviaţă utilă rămasă a fost revizuită la 7 ani la data de 31 decembrie 2010.Calculaţi, conform I AS 16, amortizarea aferentă anului 2010.

Rezolvare:1. Amortizarea anuală pentru anul 2008 = 200.000 u.m. / 5 ani = 40.000 u.m.2. Amortizarea anuală pentru anul 2009 = 200.000 u.m. / 5 ani = 40.000 u.m.3. în cazul de faţă, estimarea duratei de viaţă utile este de 7 ani la data de 31 decembrie 2010. Dar această informaţie se va utiliza pentru a contabilizaşi cheltuiala anului curent, adică 2010.Prin urmare, durata de viaţă utilă rămasă = 7 ani + l an (anul 2010) = 8 ani.Valoarea rămasă (netă contabilă) la 31 decembrie 2009 = 200.000 u.m. - 80.000 u.m. = 120.000 u.m.Durata de viaţă utilă rămasă stabilită anterior = 8 ani.Cheltuiala cu amortizarea anuală = 120.000 u.m. / 8 ani = 15.000 u.m.

311. O societate achiziţionează 20 ha de teren la costul de 500.000 lei. La data achiziţiei s-au efectuat lucrări de restaurare a amplasamentului învederea plantării unei culturi de pepeni, costul lucrărilor fiind 80.000 lei. Societatea estimează că peste 5 ani va efectua o rotaţie a culturilor,urmând a cultiva roşii. Ca urmare a vânzării pepenilor, profitul societăţii va creşte cu 4% în următorii 5 ani.Contabilizaţi, conform IAS 16, achiziţia şi amortizarea.

Rezolvare:- achiziţia terenului:

2111 = 404 500.000 lei- recunoaşterea costurilor cu restaurarea amplasamentului:

2112 = 404 80.000 leiamortizarea costurilor de restaurare a amplasamentului pe perioada de creştere a beneficiilor: 80.000 lei: 5 ani = 16.000 lei:

6811 = 2811 16.000 lei

312. O întreprindere efectuează următoarele tranzacţii:

1. vinde unui client, pe data de O l .01 .N, mărfuri în valoare de 100 lei, condiţiile de plată fi ind: 10% din preţ se plăteşte în momentulvânzării, 50% din preţ se va plăti după un an de la vânzare, iar 40%, după 2 ani de la vânzare. Se estimează că în acel momentclientul ar putea obţine un credit echivalent de pe piaţa financiară la o rată a dobânzii de 60%;

2. vinde cu încasare în contul curent un program informatic pentru suma de 2.000 lei incluzând în factură şi preţul activităţii de service dupăinstalare în valoare de 150 lei; activitatea de service se realizează timp de 3 ani începând cu anul N.

Să se contabilizeze tranzacţiile conform IAS 18 „Venituri".Rezolvare:

1. Tranzacţia 1:1.1. Calculul valorii juste:Valoarea justă a veniturilor =

Diferenţa dintre valoarea justă si valoarea nominală reprezintă un venit necâştigat de: 100 lei - 56,875 lei = 43,125 lei:

4111 = % 100 lei707 56,875 lei47X 43,125 lei

1.2. La sfârşitul exerciţiului N, o parte din veniturile necâştigate sunt înregistrate ca venituri din dobânzi ((56,875 lei - 10 lei) x 60% = 28,125lei):

47X = 766 28,125 lei2. Tranzacţia 2:2.1. In momentul vânzării:

5121 = % 2.150 lei7583 2.000 lei472 150 lei

2.2. începând cu anul N, timp de trei ani se recunoaşte venitul din lucrări executate şi servicii prestate pe baza formulei:472 = 704 50 lei

313. O întreprindere efectuează următoarele tranzacţii:1. vinde unui client, pe data de 01.01 .N, mărfuri în valoare de 100 lei, condiţiile de plată fiind: 10% din preţ se plăteşte în momentulvânzării, 50% din preţ se va plăti după un an de la vânzare, iar 40%, după 2 ani de la vânzare. Se estimează că în acel momentclientul ar putea obţine un credit echivalent de pe piaţa financiară la o rată a dobânzii de 60%;

2. cumpără, pe data de 30.07.N, un număr de 1.000 de obligaţiuni, valoarea nominală a unei obligaţiuni l leu, preţul de achiziţie 1,2 lei;

14



dobânda anuală este de 30%, încasată la 31 decembrie N. în condiţiile aplicării IAS 18 „Venituri", să se contabilizeze operaţiile de mai sus.

Rezolvare:1. Tranzacţia 1:1.1. Calculul valorii juste:Valoarea justă a veniturilor =

Diferenţa dintre valoarea justă şi valoarea nominală reprezintă un venit necâştigat: 100 lei - 56,875 lei = 43,125 lei:

4111 = % 100 lei

707 56,875 lei47X 43,125 lei

l .2. La sfârşitul exerciţiului N, o parte din veniturile necâstigate sunt înregistrate ca venituri din dobânzi ((56,875 lei - 10 lei) x 60% = 28,125 lei):47X = 766 28,125 lei

2. Tranzacţia 2:Veniturile din dobânzi pe perioada l august - 31 decembrie (5 luni): 1.000 obligaţiuni x l leu/obligaţiune valoarea nominală x 30% x 5 luni / 12 luni = 125 lei.Dobânda aferentă perioadei l ianuarie - 30 iulie (7 luni): 1.000 obligaţiuni x l leu/obligaţiune valoarea nominală x 30% x 7 luni 712 luni = 175 lei.

5121 = % 300 lei766 125 lei506 175 lei

314. în cursul anului N, o întreprindere efectuează următoarele operaţii: acordă un împrumut unei filiale aflate în dificultate financiară de 850 u.m.; încasează contravaloarea unui împrumut obligatar cu caracteristicile: număr de obligaţiuni 1.000 titluri, valoare nominală 1,1 u.m./titlu, preţ derambursare 1,2 u.m., preţ de emisiune 0,9 u.m.; vinde titlurile de participare înainte de achitarea totală, preţ de cesiune 900 u.m., partea neeliberată 400

u.m., şi le încasează; majorează capitalul social prin noi aporturi în numerar încasate în contul curent în condiţiile: număr de acţiuni 1.000 titluri, valoarenominală 0,6 u.m./titlu, preţ de emisiune 0,8 u.m. /titlu, valoare matematică contabilă 0,9 u.m./titlu; vinde cu încasare directă 5 calculatoare în valoare de 2.000 u.m. acordând un scont de 10% (exclusiv TVA); plăteşte dobânzi şi dividende în valoare de 1.200 u.m., din care 100 u.m. legatede activitatea de exploatare.

în condiţiile în care nu se ţine cont de TVA, calculaţi fluxurile de numerar provenite din activitatea de investiţii şi de finanţare, conformIAS7.

Rezolvare:Fluxurile de numerar sunt:

Flux de investiţii Flux de finanţare

- Acordarea unui împrumut filialei -850 u.m.+ încasări din vânzarea titlurilor de participare +500 u.m.+ încasări din vânzarea calculatoarelor + 1.800 u.m.

+ încasarea împrumutului obligatar +900 u.m.+ încasări din majorarea capitalului social +800 u.m.- Plăţi de dobânzi şi dividende - 1.100 u.m.

= Flux de investiţii +1.450 u.m. = Flux de finanţare +600 u.m.

315. în cursul anului N, o întreprindere efectuează următoarele operaţii: încasează o rată scadentă de 700 u.m. şi dobânda aferentă de 300 u.m. ale unui împrumut acordat în anul precedent unei filiale aflate în dificultate financiară; achiziţionează o filială de 1.600 u.m., din care numerar dobândit400 u.m.; achiziţionează 5 autoturisme în valoare totală de 2.000 u.m., din care 600 u.m. preluate în leasing financiar, restul achitate pe loc,primind un scont de 5%; plăteşte dobânda anuală aferentă unui împrumut obligatar emis în exerciţiul anterior cu caracteristicile: număr deobligaţiuni 1.000, valoare nominală l u.m., preţ de rambursare 1,2 u.m., preţ de emisiune 1,1 u.m.; rata dobânzii 30%; rambursează o tranşăde 200 de obligaţiuni; plăteşte rata anuală de leasing financiar de 50 u.m. şi contractează un credit bancar pe termen lung de 1.400 u.m.

în condiţiile în care nu se ţine cont de TVA, calculaţi fluxurile de numerar provenite din activitatea de investiţii şi finanţare, conformIAS7.

Rezolvare:Fluxurile de numerar sunt:


+ încasarea împrumutului acordat filialei +700 u.m.- Plăţi de dobânzi aferente împrumutuluiobligatar -300 u.m.

+ încasarea dobânzii aferente împrumutului acordatfilialei +300 u.m. - Rambursări de împrumuturi obligatare -240 u.m.

- Plăţi privind achiziţia filialei (exclusiv numerar) -1.200 u.m. - Plata anuală a ratei de leasing financiar -50 u.m.

- Plăţi privind achiziţia autoturismelor -1.330 u.m.+ Contractarea unui credit bancar pe termenlung +1.400u.m.

= Flux de investiţii -1.530 u.m. = Flux de finanţare +810 u.m.

316. O societate livrează unui client mărfuri în valoare de 6.188 lei, TVA inclusă. Clientul constată că o parte din mărfuri prezintă defecte şi intenteazăfirmei un proces judecătoresc. La sfârşitul anului N, societatea estimează că probabilitatea de pierdere a procesului este de 40%. La sfârşitul anului N+l,procesul nu este terminat, iar probabilitatea de pierdere se estimează a fi 30%. în mod similar, la sfârşitul anului N+2, probabilitatea de pierdere

se estimează la 90%. în anul N+3, procesul este terminat şi societatea este obligată la plata unei amenzi în valoare de 5.800 lei.Precizaţi înregistrările contabile aferente anilor N, N+l, N+2 şi N+3 conform OMFP nr. 3.055/2009.Rezolvare:

1. înregistrări contabile la sfârşitul anului N:Provizion pentru litigii necesar = Valoarea nominală a creanţei x Probabilitatea de pierdere a procesului = 6.188 lei x 40% = 2.475,2 lei

14



6812 = 1511 2.475,2 lei2. înregistrări contabile la sfârşitul anului N+l:Provizion pentru litigii necesar = Valoarea nominală a creanţei x Probabilitatea de pierdere a procesului = 6.188 lei x 30% = 1.856,4 lei

Provizion existent 2.475,2 leiProvizion necesar 1.856,4 lei

Deci provizionul va fi diminuat cu 2.475,2 lei - 1.856,4 lei = 618,8 lei:1511 = 7812 618,8 lei

3. înregistrări în anul N+2:Provizion pentru litigii necesar=Valoarea nominală a creanţei x Probabilitatea de pierdere a procesului = 6.188 lei x 90% = 5.569,2 lei

Situaţia în contul 1511 este:

D 1151 C

618,8(2) 2.475,2(1)Sc 1.856,4

Provizion existent 1.856,4 leiProvizion necesar 5.569,2 leiDeci provizionul va fi majorat cu 5.569,2 lei - 1.856,4 lei = 3.712,8 lei

6812 = 1511 3.712,8 lei4. înregistrări contabile în anul N+3:4.1. Plata amenzii:

6581 = 5121 5.800 lei4.2. Anularea provizionului:Concomitent cu plata amenzii, provizionul existent a rămas fără obiect şi va fi anulat prin reluare la venituri:

D 1511 C

618,8 (2) 2.475,2 (1)

3.712,8 (3)Sc 5.569,2

1511 = 7812 5.569,2 lei

317. Societatea ALFA SA vinde produse (televizoare) însoţite de certificate de garanţie pentru 12 luni. în exerciţiul financiar N s-au vândut 30 de produse.Experienţa întreprinderii şi estimările indică pentru anul care urmează că 60% din produsele vândute în N nu vor înregistra niciun fel de problemă,36% vor avea nevoie de reparaţii minore cu un cost mediu de 500 lei/produs, iar 4% vor avea nevoie de înlocuire completă la un cost de 3.500lei/produs. La l ianuarie N, provizioanele pentru garanţii aferente produselor vândute în anul N-1 erau de 4.600 lei. în cursul anului N s-au înregistrat cheltuieli pentru remedierea produselor vândute în anul N-1 în valoare de 2.500 lei, iar provizionul aferent a fost reluat la venituri.Precizaţi înregistrările contabile aferente anului N, conform OMFP nr. 3.055/2009.

Rezolvare:

D 1512 C

2.500 (1) Si la 01.01.N-1 4.600Se 2. 100

1. înregistrări contabile în cursul anului N:S-au înregistrat cheltuieli pentru remedierea produselor vândute în anul N-1 în valoare de 2.500 lei, iar provizionul aferent a fost reluat la venituri:

1512 = 7812 2.500 lei2. Calculul provizionului necesar la sfârşitul anului N:

Specificare Calcul Cost

60% din TV vândute nu vor avea defecte 60% x 0 lei 0 lei

36% din TV vândute vor avea defecte minore 36% x 30 produse x 500 lei/produs 5.400 lei

4% din TV vândute vor avea defecte majore 4% x 30 produse x 3.500 lei/produs 4.200 leiTOTAL 9.600 Iei

Provizion existent 2.100 leiProvizion necesar 9.600 lei

Deci provizionul va fi majorat cu 9.600 lei - 2.100 lei = 7.500 lei:6812 = 1511 7.500 lei

318. în cursul anului N, o întreprindere efectuează următoarele operaţii: achiziţionează acţiuni ca titluri de participare la cost total de 2.000 u.m., dincare 30% eliberate şi achitate imediat, restul neeliberate; vinde titlurile de participare înainte de eliberarea şi achitarea totală, preţ decesiune 2.500 u.m., şi le încasează; încasează dobânzi şi dividende în valoare de 350 u.m., din care 100 u.m. legate de activitatea de exploatare;plăteşte dobânzi şi dividende în valoare de 650 u.m., din care 200 u.m. legate de activitatea de exploatare; rambursează un credit bancarpe termen lung de 300 u.m.; acordă filialei sale un împrumut de 850 u.m. şi încasează contravaloarea unui împrumut obligatar cucaracteristicile: număr de obligaţiuni 1.000 titluri, valoare nominală 0,9 u.m., preţ de rambursare 1.000 u.m., preţ de emisiune 0,8 u.m.Precizaţi înregistrările contabile şi determinaţi fluxurile de numerar provenite din activitatea de investiţii şi de finanţare, conform I AS 7.

Rezolvare:1.1. Achiziţia acţiunilor ca titluri de participare:

261 = % 2.000 u.m.5121 600 u.m.

14



269 1.400 u.m.2. Vânzarea acţiunilor:2.1. Pentru preţul de vânzare:

% = 7641 2.500 u.m.5121 1.100 u.m.269 1.400 u.m.

2.2. Pentru preţul de cumpărare:6641 = 261 2.000 u.m.

3. încasarea contravalorii împrumutului obligatar:

% = 161 1.000 u.m.

5121 800 u.m.169 200 u.m.

4. Fluxurile de numerar se prezintă astfel:


- Plăţi privind achiziţia titlurilor de participare - 600 u.m.- Plăţi de dobânzi şi dividende legate definanţare - 450 u.m.

+ încasări din vânzarea titlurilor de participare + 1.100 u.m. - Rambursări de credite bancare pe termen lung - 300 u.m.+ încasări de dobânzi şi dividende legate deinvestiţii + 250 u.m. + încasarea împrumutului obligator + 800 u.m.

- Acordarea de împrumuturi filialei - 850 u.m.

= Flux de investiţii - 100 u.m. = Flux de finanţare + 50 u.m.

319. în cursul anului N o întreprindere efectuează următoarele operaţii: achiziţionează acţiuni ca titluri de participare la cost total de l .000 u.m., din care 30%eliberate si achitate imediat, restul neeliberate; vinde titlurile de participare înainte de eliberarea şi achitarea totală, preţ de cesiune 850 u.m., şi le încasează; achiziţionează un mijloc de transport în valoare totală de 650 u.m., din care 500 u.m. achitate pe loc, restul fiind preluat în leasing financiar; încasează dobânzi şi dividende în valoare de 180 u.m. şi plăteşte dobânzi şi dividende în valoare de 120 u.m. în condiţiile în care nu se ţine cont de TVA, precizaţi înregistrările contabile şi calculaţi fluxul de numerar provenit din activitatea de investiţii,conform I AS 7.

Rezolvare:1. Achiziţia acţiunilor ca titluri de participare:

261 = % 1.000 u.m.5121 300 u.m.269 700 u.m.

2. Vânzarea acţiunilor:2.1. Pentru preţul de vânzare:

% = 7641 850 u.m.5121 150 u.m.269 700 u.m.

2.2. Pentru preţul de cumpărare:6641 = 261 1.000 u.m.

3. Fluxul de numerar din activitatea de investiţii cuprinde:- Plăţi privind achiziţia titlurilor de participare -300 u.m.+ încasări din vânzarea titlurilor de participare +150 u.m.- Plăţi privind achiziţia mijlocului de transport -500 u.m.+ încasări de dobânzi şi dividende +180 u.m.= Flux de numerar din activitatea de investiţii -470 u.m.

320. O întreprindere efectuează următoarele tranzacţii: (l) Vinde unui client, pe data de 0l.01.N, mărfuri în valoare de l .000 lei, condiţiile de plată fiind:10% din preţ se plăteşte în momentul vânzării, 50% din preţ se va plăti după un an de la vânzare, iar 40%, după 2 ani de la vânzare. Seestimează că în acel moment clientul ar putea obţine un credit echivalent de pe piaţa financiară la o rată a dobânzii de 60%. (2) Cumpără, pedata de 30.07.N, un număr de 1.000 de obligaţiuni, valoarea nominală a unei obligaţiuni l leu, preţul de achiziţie 1,2 lei; dobânda anuală 30% încasată la 31 decembrie N.Contabilizaţi tranzacţiile în condiţiile aplicării IAS 18 „Venituri" şi determinaţi valoarea totală a veniturilor curente la 31 decembrie N.

Rezolvare:1. Tranzacţia 1:1.1. Calculul valorii juste:Valoarea justă a veniturilor =

Diferenţa dintre valoarea justă şi valoarea nominală reprezintă un venit necâştigat: 1.000 lei - 568,75 lei = 431,25 lei.4111 = % 1.000 lei707 568,75 lei47X 431,25 lei

1.2. La sfârşitul exerciţiului N o parte din veniturile necâştigate sunt înregistrate ca venituri din dobânzi ((568,75 lei - 100 lei) x 60% = 281,25 lei):

14



47X = 766 281,25 lei2. Tranzacţia 2:Veniturile din dobânzi pe perioada l august – 31 decembrie (5 luni): 1.000 obligaţiuni x l leu/obligaţiune valoarea nominală x 30% x 5 luni / 12 luni = 125 lei.Dobânda aferentă perioadei l ianuarie - 30 iulie (7 luni): 1.000 obligaţiuni x l leu/obligaţiune valoarea nominală x 30% x 7 luni 712 luni = 175 lei.

5121 = % 300 lei766 125 lei506 175 lei

3. Veniturile curente la sfârşitul anului N cuprind:• 707 568,75 lei+ 766 (281,25 lei + 125 lei) ___________________ 406,25 lei= Total venituri curente 975 lei

321. O întreprindere efectuează următoarele tranzacţii: (l) Vinde unui client, pe data de 01.01.N, mărfuri în valoare de 1.000 lei, condiţiile de platăfiind: 10% din preţ se plăteşte în momentul vânzării, 50% din preţ se va plăti după un an de la vânzare, iar 40%, după 2 ani de la vânzare.Se estimează că în acel moment clientul ar putea obţine un credit echivalent de pe piaţa financiară la o rată a dobânzii de 60%. (2) încheie uncontract pentru executarea unor prestaţii în valoare totală de l .000 lei, durata de realizare 3 ani, costurile aferente serviciilor prestate pentrufiecare din cei 3 ani: anul N - 300 lei, anul N+l - 500 lei, anul N+2 - 400 lei.Contabilizaţi tranzacţiile în condiţiile aplicării IAS 18 „Venituri" şi determinaţi cifra de afaceri netă în anul N.

Rezolvare:1. Tranzacţia l:1.1. Calculul valorii juste:Valoarea justă a veniturilor =

Diferenţa dintre valoarea justă şi valoarea nominală reprezintă un venit necâştigat (1.000 lei - 568,75 lei = 431,25 lei):4111 = % 1.000 lei

707 568,75 lei47X 431,25 lei

1.2. La sfârşitul exerciţiului N o parte din veniturile necâştigate sunt înregistrate ca venituri din dobânzi ((568,75 lei - 100 lei) x 60% = 281,25lei):

47X = 766 281,25 lei2. Tranzacţia 2:Total costuri aferente serviciilor prestate: 300 lei + 500 lei + 400 lei = 1.200 lei

Venituri recunoscute în anul N4111 = 704 250 lei

3. Cifra de afaceri cuprinde:● 707 568,75 lei

+ 704 _________________________________ 250,00 lei= Cifra de afaceri netă 818,75 lei

322. Pe data de 15 decembrie N, societatea X a achiziţionat o instalaţie în următoarele condiţii: preţ negociat cu furnizorul 300.000 u.m., cheltuieli cutransportul, instalarea şi probele facturate de furnizori 20.000 u.m. Presupunem că, prin contractul de licenţă, societatea are obligaţia ca lasfârşitul perioadei de exploatare să îndepărteze instalaţia şi să restaureze amplasamentul. Valoarea actualizată a cheltuielilor necesare pentru îndeplinirea obligaţiilor contractuale este estimată la 10.000 u.m.Să se contabilizeze achiziţia utilajului şi recunoaşterea cheltuielilor necesare pentru îndepărtarea instalaţiei în conformitate cu IAS 16.

Rezolvare:- recepţia utilajului pentru valoarea facturată de furnizori (300.000 + 20.000 = 320.000 u.m.):

Instalaţii = Furnizori de imobilizări 320.000- recunoaşterea cheltuielilor necesare pentru îndepărtarea instalaţiei şi restaurarea amplasamentului:

Instalaţii = Provizion pentru 10.000

dezafectarea imobilizărilor şi alte acţiuni similareCostul iniţial al instalaţiei este: 320.000 + 10.000 = 330.000 u.m.

323. Conducerea unei întreprinderi decide să reevalueze construcţiile sale. Activele în cauză au fost achiziţionate la un cost de 800.000 u.m. şi suntamortizate pentru suma de 200.000 u.m. Valoarea justă a construcţiilor determinată de experţi este de 900.000 u.m.Să se contabilizeze operaţia de reevaluare în conformitate cu IAS 16, ştiind că societatea foloseşte procedeul de reevaluare a valorii brute şi aamortizării cumulate.

Rezolvare:- se calculează raportul între valoarea justă şi valoarea netă contabilă a construcţiilor: 900.000 / (800.000 - 200.000) = 1,5- costul imobilizărilor şi amortizările cumulate sunt reevaluate prin aplicarea coeficientului de creştere, ceea ce conduce la:Costul reevaluat al construcţiilor: 800.000 x 1,5 = 1.200.000 u.m.Amortizările cumulate reevaluate: 200.000 x 1,5 = 300.000 u.m.

900.000 u.m.- operaţia de reevaluare va fi contabilizată astfel:

Construcţii = % 400.000

Amortizarea construcţiilor 100.000Rezerve din reevaluare 300.000

324. Conducerea unei întreprinderi decide să reevalueze construcţiile sale. Activele în cauză au fost achiziţionate la un cost de 800.000 u.m. şi suntamortizate pentru suma de 200.000 u.m. Valoarea justă a construcţiilor determinată de experţi este de 900.000 u.m.

14



Să se contabilizeze operaţia de reevaluare în conformitate cu IAS 16, ştiind că societatea foloseşte procedeul de reevaluare a valorii nete.Rezolvare:a) Se anulează amortizarea istorică şi se deduce mărimea amortizării din valoarea costului construcţiilor:

Amortizarea construcţiilor = Construcţii 200.000 b) Reevaluarea construcţiilor:

Construcţii = Rezerve din reevaluare 300.000

D Construcţii CSold iniţial 800.000 200.000 a)

b) 300.000Sold final debitor 900.000

325. La 31.12.N-2, societatea a constatat o pierdere de 75.000 u.m. pentru un utilaj cu valoarea contabilă de 300.000 u.m. Durata de utilitate rămasă la aceadată era de l O ani. La 31.12.N, există indicii că pierderea de valoare a utilajului s-a diminuat. Presupunem că la 31.12.N valoarea recuperabilă a utilajuluieste de 216.000 u.m.Să se contabilizeze pierderea la 31.12.N-2 şi să se analizeze eventuala sa diminuare la 31.12.N în conformitate cu IAS 36.

Rezolvare:La 31.12.N-2 se înregistrează pierderea de 75.000 u.m.:

Cheltuieli = Provizioane 75.000cu provizioane pentru deprecierea

pentru deprecierea echipamentelor,imobilizărilor mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor

în urma acestei înregistrări valoarea contabilă a utilajului devine: 300.000 - 75.000 = 225.000 u.m.

Analiza situaţiei la 31.12.N:- amortizarea aferentă exerciţiilor N-1 si N:2 ani x 225.000 u.m. /10 ani = 45.000 u.m.- valoarea contabilă netă a utilajului la 31.12.N:225.000 - 45.000 = 180.000 u.m.- amortizarea anuală a utilajului dacă acesta nu ar fi fost anterior de preciat:300.000 u.m. /10 ani = 30.000 u.m.- valoarea contabilă netă pe care ar fi avut-o utilajul dacă nu ar fi fost anterior depreciat:300.000 - 2 x 30.000 = 240.000 u.m.Diminuarea pierderii cu 36.000 u.m. va majora valoarea contabilă a utilajului la 216.000 u.m. (egală cu valoarea recuperabilă), care este mai mică decât valoarea pecare ar fi avut-o utilajul dacă anterior nu ar fi fost depreciat (240.000 u.m.).

Provizioane = Venituri 36.000 pentru deprecierea din provizioane pentru deprecierea imobilizărilor

echipamentelor, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor

326. La 31.12.N-2, societatea a constatat o pierdere de 75.000 u.m. pentru un utilaj cu valoarea contabilă de 300.000 u.m. Durata de utilitate rămasă la aceadată era de 10 ani. La 31.12.N, există indicii că pierderea de valoare a utilajului s-a diminuat. Presupunem că la 31.12.N valoarea recuperabilă a utilajuluieste de 255.000 u.m.Să se contabilizeze pierderea la 31.12.N-2 şi să se analizeze eventuala sa diminuare la 31.12.N în conformitate cu IAS 36.

Rezolvare:La 31.12.N-2 se înregistrează pierderea de 75.000 u.m.:

Cheltuieli = Provizioane 75.000cu provizioane pentru deprecierea

pentru deprecierea echipamentelor,imobilizărilor mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor

în urma acestei înregistrări, valoarea contabilă a utilajului devine: 300.000 - 75.000 = 225.000 u.m.Analiza situaţiei la 31.12.N:- amortizarea aferentă exerciţiilor N-1 şi N:

2 ani x 225.000 u.m. / 10 ani = 45.000 u.m.- valoarea contabilă netă a utilajului la 31.12.N:225.000 - 45.000 = 180.000 u.m.- amortizarea anuală a utilajului dacă acesta nu ar fi fost anterior depreciat:300.000 u.m. / 10 ani = 30.000 u.m.- valoarea contabilă netă pe care ar fi avut-o utilajul dacă nu ar fi fost anterior depreciat:300.000 - 2 x 30.000 = 240.000 u.m.Dacă societatea ar relua integral pierderea (75.000 u.m.), valoarea contabilă a utilajului ar deveni 255.000 u.m., ceea ce ar reprezenta o valoare mai mare decât cea pe carear fi avut-o acesta dacă nu ar fi fost anterior depreciat (240.000 u.m.). Ca urmare, pierderea maximă care poate fi reluată este de 60.000 u.m.

Provizioane = Venituri 60.000 pentru deprecierea din provizioane pentru deprecierea imobilizărilor

echipamentelor, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor

327. întreprinderea a construit un imobil al cărui cost este de 25.000 u.m. Acest imobil a fost dat în folosinţă pe l iulie N. La 31.12.N, activul este evaluat lavaloarea sa justă, estimată la 25.300 u.m. De la data punerii în funcţiune, imobilul a fost amortizat pentru 500 u.m. La 31.12.N+1, valoarea justă a

imobilului este de 26.000 u.m.Să se prezinte înregistrările contabile la 31.12.N şi la 31.12.N+1, ştiind că societatea foloseşte pentru evaluare modelul valorii juste, în conformitate cu IAS40 „Investiţii imobiliare".

Rezolvare:La 31.12.N se contabilizează următoarele:

14



- anularea amortizării cumulate, prin imputare asupra valorii de intrare a imobilului de plasament:Amortizarea = Imobile de plasament 500

Imobilelor de plasament- recunoaşterea diferenţei dintre valoarea justă a imobilului de plasament şi valoarea sa contabilă [25.300 - (25.000 - 500)]:

Imobile de plasament = Venituri din imobile de plasament 800La 31.12.N+1 se recunoaşte variaţia valorii juste (26.000 - 25.300):

Imobile de plasament = Venituri din imobile de plasament 700

328. Până pe l august N, întreprinderea a ocupat un imobil cu birouri, imobil care se află în proprietatea sa. Pe l august N, societatea 1-a închiriat altorsocietăţi, astfel încât imobilul a devenit imobil de plasament. La această dată se cunosc următoarele informaţii privind imobilul: valoarea justă 14.000u.m., valoarea de intrare 10.000 u.m., amortizarea cumulată 4.000 u.m. Presupunem că valoarea justă devine 13.500 u.m. la 31.12.N şi 14.200 u.m. la31.12.N+1.

Să se contabilizeze schimbarea clasificării imobilului la l august N şi evaluarea acestuia la 31.12.N şi la 31.12.N+1, ştiind că societatea foloseşte modelulvalorii juste, în conformitate cu IAS 40.Rezolvare:

Schimbarea clasificării imobilului la l august N generează următoarele înregistrări contabile:- anularea amortizării cumulate, prin imputare asupra valorii de intrare a clădirii:

Amortizarea clădirilor = Clădiri 4.000- recunoaşterea imobilului de plasament, evaluat la valoarea justă, şi a diferenţei dintre valoarea justă a imobilului de plasament şi valoarea sa contabilă [14.000 -(10.000 - 4.000)] ca elemente de capitaluri proprii:

Imobile de plasament = % 14.000Clădiri 6.000

Rezerve din reevaluare 8.000

La 31.12.N se recunoaşte diminuarea valorii juste (14.000 - 13.500):Cheltuieli cu imobile de plasament = Imobile de plasament 500

La 31.12.N+1 se recunoaşte variaţia valorii juste (14.200 - 13.500):Imobile de plasament = Venituri din imobile de plasament 700

329. La 31.12.N, societatea X deţine în stoc următoarele articole:

Articole Cost de achiziţie (în u.m.) Valoare de piaţă (în u.m.)

Mărfuri Ml 10.000 9.500

Mărfuri M2 8.000 8.300

Mărfuri M3 30.000 32.000

Mărfuri M4 5.000 4.200

Total 53.000 54.000

Valoarea de piaţă a articolelor a fost stabilită de un evaluator profesionist şi coincide cu valoarea netă de realizare.Să se evalueze stocurile la 31.12.N în conformitate cu IAS 2 şi să se contabilizeze eventuala depreciere constatată.

Rezolvare:Testul valorii minime dintre cost şi valoarea netă de realizare se efectuează pentru fiecare articol din stoc, luat separat. Ca urmare, valoareastocului în bilanţul de la închiderea exerciţiului N este:

Articole Minimul dintre cost şi valoarea netă derealizare (în u.m.)

Mărfuri Ml 9.500

Mărfuri M2 8.000

Mărfuri M3 30.000

Mărfuri M4 4.200

Total 51.700

Rezultă o pierdere de valoare de 53.000 - 51.700 = 1.300 u.m., care se va contabiliza sub forma unui provizion de depreciere:Cheltuieli = Provizioane pentru deprecierea stocurilor 1.300

privind provizioanele pentru deprecierea activelor circulante

330. Un teren cumpărat în exerciţiul N-4 la un cost de 200.000 u.m. a fost reevaluat în exerciţiul N-2 la 350.000 u.m. între timp (din N-2 până în prezent), rezervadin reevaluare contabilizată nu a suportat nicio modificare. La închiderea exerciţiului N, valoarea recuperabilă a terenului este 180.000 u.m.Să se efectueze testul de depreciere a terenului si să se contabilizeze eventuala pierdere constatată în conformitate cu IAS 36.

Rezolvare:Valoarea contabilă a terenului = 350.000 u.m.

Valoarea recuperabilă a terenului = 180.000 u.m.Pierderea de valoare = 350.000 - 180.000 = 170.000 u.m.Aceasta se înregistrează astfel:- pe seama rezervei din reevaluare: 150.000 u.m.; şi- pe seama cheltuielilor: 20.000 u.m.

14



Rezerve din reevaluare = Terenuri 150.000Cheltuieli cu = Provizioane 20.000

provizioane pentru pentru depreciereadeprecierea imobilizărilor terenurilor

331. La începutul exerciţiului N, întreprinderea ALFA a achiziţionat un echipament tehnologic la costul de 500.000 lei, TVA 24%. Se estimează o duratăde utilizare de 5 ani, iar metoda de amortizare este cea lineară. La sfârşitul exerciţiului N există indicii că echipamentul şi-a pierdut din valoare.Valoarea justă a echipamentului la data bilanţului este de 300.000 lei, iar costurile de cesiune sunt estimate la 20.000 lei. Previziunea fluxurilor detrezorerie ce se aşteaptă a fi obţinute din utilizarea echipamentului pe durata rămasă de utilizare este prezentată mai jos (rata de actualizare este de15%):

Ani N+l N+2 N+3 N+4 Valoarea de utilitate

Flux net 55.000 175.000 150.000 80.000Factor de actualizare(rata de 15%)

1

0,870 0,756 0,658 0,572

(1+0,15)'

Flux net actualizat 47.850 132.300 98.700 45.760 324.610

La sfârşitul exerciţiului N+l, valoarea justă minus costurile de cesiune este estimată la 320.000 lei, iar valoarea de utilitate, la 290.000 lei.Ştiind că întreprinderea aplică IAS 36 „Deprecierea activelor", la ce valoare va fi prezentat echipamentul tehnologic în bilanţul exerciţiilor N şi N+1 ?Care sunt înregistrările contabile aferente celor două exerciţii?

Rezolvare:în exerciţiul N:1. Achiziţia echipamentului:

% = 404 Furnizori de imobilizări 620.0002131 Echipamente tehnologice 500.000

4426 TVA deductibilă 120.0002. înregistrarea amortizării echipamentului:

6811 = 2813 Amortizarea instalaţiilor... 100.000Cheltuieli din exploatare privind amortizarea imobilizărilor

3. La sfârşitul exerciţiului N se efectuează testul de depreciere:Valoarea contabilă netă = 500.000 - 100.000 = 400.000 leiValoarea recuperabilă = max (valoarea justă minus costul de cesiune; valoarea de utilitate)Valoarea justă minus costul de cesiune = 300.000 - 20.000 = 280.000 leiValoarea de utilitate = 324.610 leiValoarea recuperabilă = max (280.000; 324.610) = 324.610 lei

Deprecierea de valoare = Valoarea contabilă netă - Valoarea recuperabilă = 400.000 - 324.610 = 75.390 lei

Această depreciere se înregistrează prin mecanismul provizioanelor pentru depreciere:6813 = 2913 Ajustări pentru deprecierea instalaţiilor... 75.390

Cheltuieli din exploatare privind ajustările pentru deprecierea imobilizărilor Valoarea bilanţieră a echipamentului = Cost - Amortizare - Ajustarea pentru depreciere = 500.000 - 100.000 - 75.390 = 324.610 leiîn exerciţiul N+1:1. înregistrarea amortizării echipamentului:Amortizarea = 324.610/4 = 81.153 lei

6811 = 2813 Amortizarea instalaţiilor... 81.153Cheltuieli din exploatare privind amortizarea imobilizărilor

2. La sfârşitul exerciţiului N+l se efectuează testul de depreciere:Valoarea contabilă netă = 324.610 - 81.153 = 243.457 lei

Valoarea justă minus costurile de cesiune = 320.000 leiValoarea de utilitate = 290.000 leiValoarea recuperabilă = max (290.000; 320.000) = 320.000 leiApreciere de valoare = 320.000 - 243.457 = 76.543 leiAceastă apreciere de valoare se va înregistra prin reluarea provizio-nului pentru depreciere constatat la sfârşitul exerciţiului N+l:2913 Ajustări pentru deprecierea instalaţiilor... = 7813 56.543

Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor

Din motive de prudenţă plusul de valoare de 20.000 lei = 320.000 -300.000 nu se contabilizează. Altfel spus, după reluarea deprecierii, valoarea contabilă aactivului nu trebuie dusă la o valoare superioară celei pe care acesta ar fi avut-o dacă nu s-ar fi depreciat în trecut. Dacă deprecierea nu ar fi existat,valoarea contabilă netă ar fi fost de 500.000 - 100.000 x 2 = 300.000 lei. Prin urmare, nu se va relua întregul provizion de 75.390 lei, ci 56.543 lei, cât estenecesar pentru a aduce activul la valoarea pe care ar fi avut-o dacă deprecierea nu ar fi existat.

332. La începutul exerciţiului N, întreprinderea ALFA a achiziţionat un stoc de mărfuri la costul de 100.000 lei, TVA 24%. La sfârşitul exerciţiului Nse estimează că stocul ar putea fi vândut la preţul de 90.000 lei şi că cheltuielile ocazionate de vânzare se vor ridica la 10.000 lei. La sfârşitulexerciţiului N+l, preţul de vânzare estimat este de 150.000 lei, iar costurile ocazionate de vânzare sunt estimate la 30.000 lei.Care este incidenţa aplicării normei IAS 2 „Stocuri" în cele două exerciţii financiare?

Rezolvare:

14



In exerciţiul N:1. Achiziţia mărfurilor:

% = 401 Furnizori 124.000371 Mărfuri 100.000

4426 TVA deductibilă 24.0002. La sfârşitul exerciţiului, stocul va fi evaluat la minimul dintre cost şi valoarea realizabilă netă:Valoarea realizabilă netă este diferenţa dintre preţul estimat a fi obţinut din vânzarea stocului la data bilanţului şi costurile estimate cu vânzarea.

Costul activului = 100.000 leiValoarea realizabilă netă = 90.000 - 10.000 = 80.000 leiValoarea bilanţieră = min (100.000; 80.000) = 80.000 leiRezultă că trebuie recunoscută o depreciere a stocului de 20.000 lei care se contabilizează prin mecanismul ajustărilor de valoare:

6814 = 397 Ajustări pentru deprecierea mărfurilor... 20.000

Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea activelor circulanteîn exerciţiul N+l:La sfârşitul exerciţiului N+l stocul se prezintă din nou la cea mai mică valoare dintre cost si valoarea realizabilă netă:Costul activului = 100.000 leiValoarea realizabilă netă = 150.000 - 30.000 = 120.000 leiValoarea bilanţieră = min (100.000; 120.000) = 100.000 leiDeprecierea contabilizată deja = 20.000 leiDeprecierea existentă la sfârşitul exerciţiului N+l = O leiRezultă că trebuie reluată deprecierea constatată la sfârşitul exerciţiului N:

397 Ajustări pentru deprecierea mărfurilor... = 7814 20.000Cheltuieli de exploatare privind ajustărilepentru deprecierea activelor circulante

Se observă că aplicând regula prevăzută de IAS 2 valoarea activului este dusă la valoarea pe care acesta ar fi avut-o dacă nu s-ar fi depreciat în trecut.Plusul de valoare de 20.000 lei = 120.000 - 100.000 nu se contabilizează din prudenţă.

333. Societatea ALFA deţine un stoc de marfă achiziţionat la un cost de 100.000 lei. La 31.12.N, societatea a determinat valoarea realizabilă netă a stoculuila 90.000 lei şi a înregistrat, potrivit IAS 2, o ajustare pentru deprecierea mărfurilor în valoare de 10.000 lei. Pe 15 ianuarie N+l, societatea a vândutstocul de mărfuri la 80.000 lei.La ce valoare va fi prezentat stocul în bilanţul exerciţiului N?

Rezolvare:Vânzarea stocurilor ulterior datei bilanţului cu 80.000 lei reprezintă o probă cu privire la valoarea realizabilă netă a acestora. Prin urmare, ALFA înregistrează oajustare suplimentară de 10.000 lei:

6814 = 394 10.000Cheltuieli de exploatare Ajustări pentru

privind ajustările deprecierea mărfurilor pentru deprecierea activelor circulante

Valoarea în bilanţ a stocului va fi min (100.000; 80.000), adică 80.000 lei, iar deprecierea aferentă exerciţiului N este de 20.000 lei.

334. între societatea A (locator) şi societatea B (locatar) se încheie un contract de leasing financiar cu următoarele caracteristici:

- durata contractului: 3 ani;- durata de viaţă economică estimată: 5 ani;- data începerii contractului: l ianuarie N;- obiectul contractului: utilaj;- valoarea justă a utilajului: 31.577 lei;- sunt prevăzute un avans de 4.000 lei şi 3 redevenţe anuale de 10.000 lei fiecare, achitabile în ultima zi a anului;- opţiunea de cumpărare se exercită la sfârşitul celui de-al treilea an, iar valoarea ei este de 2.000 lei;- valoarea reziduală este estimată la 5.000 lei;- rata dobânzii utilizată în actualizarea plăţilor minimale şi în descompunerea chiriilor este rata implicită a contractului de 12%.Se cere să se prezinte calculele şi înregistrările contabile la locatar aferente primului an de contract, precum şi algoritmul de calcul al rateiimplicite a contractului de 12%, ştiind că se aplică IAS 17 „Contracte de leasing" revizuit.

Rezolvare:înregistrările aferente exerciţiului N: l. La 01.01 .N se înregistrează:a) Primirea bunului în leasing financiar:

2131 = 167 29.442Echipamente Alte împrumuturitehnologice şi datorii asimilate / Contracte de leasing financiar

Bunul se primeşte în leasing la cea mai mică valoare dintre valoarea justă şi valoarea actualizată a plăţilor minimale.Valoarea justă = 31.577 leiPlăţile minimale includ:Avansul = 4.000 lei(+) 3 chirii x 10.000 = 30.000 lei(+) Preţul de opţiune = _______________________ 2.000 lei(=) Plăţi minimale = 36.000 leiPlăţile minimale se actualizează utilizând rata implicită a contractului de 12%:Valoarea actualizată a plăţilor minimale = 4.000 + 10.000 / (l + 0,12)1 + 10.000 / (l + 0,12)2 + 10.000 / (l + 0,12)3 + 2.000 / (l + 0,12)3 = 29.442 leiRata implicită este acea rată pentru care valoarea justă este egală cu valoarea actualizată a plăţilor minimale la care se adaugă valoarea actualizată avalorii reziduale negarantate. Altfel spus, rata implicită este rata la care valoarea creditului primit de la locator este egală cu valoarea actualizată a plăţilor care se fac în numele contractului.

Rata de 12% a rezultat din următoarea ecuaţie, unde i este rata căutată:31.577 - 3.000 / (l + i)3 = 4.000 + 10.000 / (l + i)1 + 10.000 / (l + i)2 + 10.000 / (l + i)3 + 2.000 / (l + i)3

b) Plata avansului:167 = 5121 Conturi la bănci în lei4.000

Alte împrumuturi

14



şi datorii asimilate / Contracte de leasing financiar 2. La 31.12.N se achită prima chirie:Chiria plătită anual este de 10.000 lei. Ea trebuie descompusă în partea de rambursare de datorie şi partea de dobândă. Descompunerea se realizează în tabloul derambursare a datoriei.

Tabloul de rambursare a datoriei

Data Flux Dobândă Rambursarea dedatorie

Soldul datoriei

0 1 2 = 4 x 12% 3 = 1-2 4 = 4 anterior - 3

01.01.N - - - 29.442

01.01.N 4.000 - 4.000 25.442

31.12.N 10.000 3.053 6.947 18.495

31.12.N+1 10.000 2.219 7.781 10.714

31.12.N+2 10.000 1.286 8.714 2.000

31.12.N+2 2.000 - 2.000 0

Total 36.000 6.558 29.442 X

% = 5121 Conturi la bănci în lei 10.000167 Alte împrumuturi şi datorii asimilate / Contracte de leasing financiar 6.947

666 Cheltuieli privind dobânzile 3.053

3. Amortizarea utilajului:Amortizarea se face similar activelor similare deţinute de întreprindere şi care sunt utilizate în condiţii similare. Conform IAS 16, pentru un bun luat în leasing financiar:- valoarea amortizabilă este dată de costul activului diminuat cu valoarea reziduală (în cazul nostru, valoarea amortizabilă este 29.442 - 5.000 = 24.442 lei);- durata de amortizare este:

• durata de viaţă economică, chiar dacă aceasta depăşeşte durata contractului, dacă va avea loc transferul de proprietate;• cea mai mică durată dintre durata de utilitate şi durata contractului dacă nu va avea loc transferul de proprietate.

în exemplul nostru, deoarece preţul de opţiune este atractiv comparativ cu valoarea justă, este foarte probabil transferul de proprietate, în consecinţă, durata deamortizare va fi durata de viaţă economică de 5 ani. Amortizarea aferentă exerciţiului N = 24.442/5 = 4.888 lei.

6811 = 2813 4.888Cheltuieli Amortizarea imobilizărilor etc.

de exploatare privind amortizarea imobilizărilor

335. între societatea A (locator) şi societatea B (locatar) se încheie un contract de locaţie-fînanţare cu următoarele caracteristici:- durata contractului: 3 ani;- data începerii contractului: l ianuarie N;

- obiectul contractului: utilaj;- valoarea justă a utilajului: 29.805 lei;- sunt prevăzute un avans de 5.000 lei şi 3 redevenţe anuale de 10.000 lei fiecare, achitabile în ultima zi a anului;- opţiunea de cumpărare se exercită la sfârşitul celui de-al treilea an, iar valoarea ei este de 3.000 lei;- valoarea reziduală este estimată la 5.000 lei;- durata de viaţă economică este estimată la 5 ani;- rata dobânzii utilizată în actualizarea investiţiei nete şi în descompunerea chiriilor este rata implicită a contractului de 15%.Se cere să se prezinte calculele şi înregistrările contabile la locator aferente primului an de contract, precum şi algoritmul de calcul alratei implicite a contractului de 15%, ştiind că se aplică IAS 17 „Contracte de leasing" revizuit.

Rezolvare:înregistrările aferente exerciţiului N:l. La 0l.01.N:a) Darea bunului în leasing la valoarea justă:

2678 = 2131 Echipamente tehnologice 29.805

Alte creanţeimobilizate / Contracte de leasing financiar b) încasarea avansului:

5121 = 2678 5.000Conturi la bănci Alte creanţe

în lei imobilizate / Contracte de leasing financiar 2. La 31.12.N încasarea primei chirii, de 10.000 lei:Chiriile se descompun în partea de recuperare de investiţie şi partea de dobândă.Rata implicită i utilizată în separarea chiriei în recuperare de investiţie şi dobândă se determină pe baza următorului algoritm de calcul:29.805 = 5.000 + 10.000 / (l + i) + 10.000 / (l + i) 2 + 10.000 / (l + i)3 + 3.0007(1+i)3

Din această ecuaţie se determină i, care în cazul nostru este 15%.Investiţia brută = 5.000 + 3 x 10.000 + 3.000 = 38.000 leiInvestiţia netă = Valoarea justă = 29.805 leiDobânda aferentă contractului = 38.000 - 29.805 = 8.195 lei

Tabloul de recuperare a investiţiei

15



Data Flux Dobândaaferentă

contractului

Rambursareainvestiţiei nete

Soldulinvestiţiei

nete

0 1 2 = 4 x 15% 3 = 1-2 4 = 4-3

01.01.N 29.805

01.01.N 5.000 - 5.000 24.805

31.12.N 10.000 3.721 6.279 18.526

31.12.N+1 10.000 2.779 7.221 11.305

31.12.N+2 10.000 1.695 8.305 3.000

31.12.N+2 3.000 - 3.000 0

Total 38.000 8.195 29.805 X

5121 = % 10.000Conturi la bănci 2678 6.279

în lei Alte creanţeimobilizate / Contracte de leasing financiar

766 3.721Venituri din dobânzi

336. între societatea A (locator) şi societatea B (locatar) se încheie un contract de locaţie-finanţare cu următoarele caracteristici:- durata contractului: 3 ani;- data începerii contractului: l ianuarie N;- obiectul contractului: utilaj;- valoarea justă a utilajului: 29.805 lei;- sunt prevăzute un avans de 5.000 lei şi 3 redevenţe anuale de 10.000 lei fiecare, achitabile în ultima zi a anului;- opţiunea de cumpărare se exercită la sfârşitul celui de-al treilea an, iar valoarea ei este de 3.000 lei;- valoarea reziduală este estimată la 5.000 lei;- durata de viaţă economică este estimată la 5 ani;- rata dobânzii utilizată în actualizarea investiţiei nete şi în descompunerea chiriilor este rata implicită a contractului de 15%;- s-au făcut cheltuieli legate de contract de 2.317 lei, iar rata implicită pentru recuperarea investiţiei nete plus cheltuielile directe în numele

locaţiei este de 10%.Se cere să se prezinte calculele şi înregistrările contabile la locator aferente primului an de contract, precum si algoritmul de calcul alratei de 10%, ştiind că se aplică IAS 17 „Contracte de leasing" revizuit.

Rezolvare:înregistrările aferente exerciţiului N:l. La 01.01.N:a) Darea bunului în leasing la valoarea justă plus cheltuielile directe aferente contractului:

Conform I AS 17 revizuit, cheltuielile direct legate de contract nu sunt trecute pe cheltuieli pe durata contractului, ci diminuează veniturile din dobânzi.Astfel, aceste cheltuieli se adaugă la investiţia netă si au ca efect diminuarea ratei implicite (diminuarea dobânzii).

2678 = 2131 Echipamente tehnologice 32.122Alte creanţe imobilizate / Contracte de leasing financiar

b) încasarea avansului:5121 Conturi la bănci în lei = 2678 5.000

Alte creanţe imobilizate / Contracte de leasing financiar

2. La 31.12.N încasarea primei chirii, de 10.000 lei:Chiriile se descompun în partea de recuperare de investiţie, inclusiv cheltuielile directe, şi partea de dobândă.Rata implicită i utilizată în separarea chiriei în recuperare de investiţie (inclusiv cheltuielile directe) şi dobândă se determină pe baza următorului algoritm decalcul:32.122 = 5.000+ 10.0007(1 + i) + 10.0007(1 + i)2 + 10.0007(1 + i)3 + 3.000 7 ( 1 + i)3

Din această ecuaţie se determină i, care în cazul nostru este 10%.

Tabloul de recuperare a investiţiei

Data Flux Dobândaaferentă

contractului

Rambursareainvestiţiei nete pluscheltuielile directe

Soldul investiţiei nete plus cheltuielile

directe0 1 2 = 4 x 10% 3 = 1-2 4 = 4-3

01.01.N 32.122

01.01.N 5.000 - 5.000 27.122

31.12.N 10.000 2.712 7.288 19.834

31.12.N+1 10.000 1.983 8.017 11.817

31.12.N+2 10.000 1.183 8.817 3.000

31.12.N+2 3.000 - 3.000 0

Total 38.000 5.878 32.122 X

5121 Conturi la bănci în lei = % 10.000

15



2678 7.288Alte creanţe imobilizate /Contracte de leasing financiar

766 Venituri din dobânzi 2.712337. Se cunosc următoarele informaţii (în lei):

Cheltuieli cu amortizarea imobilizărilor 320.000

Stocuri la 01. 01. N 500.000

Furnizori de stocuri la 31.12.N 900.000

Venituri din subvenţii pentru investiţii 60.000

Cheltuieli cu dobânzile 120.000

Rezultat înainte de impozitare 1.700.000

Venituri în avans la 31.12.N 400.000 (din care 240.000subvenţii pentru investiţii)

Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante 75.000 încasări din noi emisiuni de acţiuni 100.000

Clienţi la 01. 01. N 300.000

Venituri din cesiunea imobilizărilor corporale (încasate) 20.000

Venituri (câştiguri) din cedarea investiţiilor financiare pe termen scurt 175.000

Furnizori de stocuri la 01. 01. N 580.000Aporturi de capital în natură 500.000

Stocuri la 3 1.1 2.N 450.000

Venituri în avans la 01. 01. N 600.000 (din care 180.000subvenţii pentru investiţii)

Cheltuieli din cedarea imobilizărilor corporale 100.000Clienţi la 3 1.1 2.N 600.000

Cheltuiala cu impozitul pe profit 500.000

Rambursări de credite primite de la bănci 300.000

Datoria privind impozitul pe profit la începutul anului 450.000

Datoria privind impozitul pe profit la sfârşitul anului 250.000Plăti de dobânzi 50.000

încasări din cedarea investiţiilor financiare pe termen scurt 400.000Plăţi către furnizorii de imobilizări 150.000

Lichidităţi şi echivalente de lichidităţi la începutul anului 460.000

Să se întocmească tabloul fluxurilor de trezorerie conform IAS 7, ştiind că pentru determinarea fluxului net de trezorerie din exploatare se utilizeazămetoda indirectă. Care este valoarea lichidităţilor si echivalentelor de lichidităţi la sfârşitul anului?

Rezolvare:Determinarea fluxului net de trezorerie din exploatare prin metoda indirectă:Rezultat înainte de impozit l .700.000Eliminarea cheltuielilor si a veniturilor care nu au incidenţă asupra trezoreriei:

(+) Cheltuieli cu amortizarea +320.000(-) Venituri din provizioane -75.000Eliminarea cheltuielilor şi a veniturilor care nu au legătură cu exploatarea:(-) Venituri din cesiunea de imobilizări corporale -20.000(+) Cheltuieli din cedarea imobilizărilor corporale +100.000(-) Venituri din subvenţii pentru investiţii -60.000(+) Cheltuieli cu dobânzile +120.000(-) Venituri (câştiguri) din cedarea investiţiilor

financiare pe termen scurt -175.000(=) Rezultat din exploatare înaintea deducerii variaţiei

necesarului de fond de rulment din exploatare +1.910.000(-) Variaţia stocurilor 450.000 - 500.000 = -50.000 +50.000(-) Variaţia creanţelor din exploatare

600.000 - 300.000 = 300.000 -300.000(+) Variaţia datoriilor din exploatare900.000 - 580.000 = 320.000 +320.000(+) Variaţia veniturilor în avans din exploatare(400.000 - 240.000) - (600.000 - 180.000) = -260.000

15



(-) Impozit pe profit ______________________________________________ -700.000*(=) Flux net de trezorerie din exploatare +1.020.000Sold iniţial441 + Rulaj creditor 441 - Rulaj debitor 441 = Sold final441

* Rulaj debitor 441 = Sold iniţial 441 - Sold final 441 + Rulaj creditor 441= 450.000 - 250.000 + 500.000 = 700.000

Determinarea fluxului net de trezorerie din activitatea de investiţii:încasări din vânzarea imobilizărilor corporale +20.000încasări din vânzarea investiţiilor financiare pe termen scurt +400.000Plăţi către furnizorii de imobilizări _____________________________________ -150.000(=) Flux net de trezorerie din activitatea de investiţii +270.000Determinarea fluxului net de trezorerie din activitatea de finanţare:încasări din noi emisiuni de acţiuni +100.000

Rambursări de credite -300.000Plăţi de dobânzi _____________________________________________________ -50.000(=) Flux net de trezorerie din activitatea de finanţare -250.000Variaţia lichidităţilor şi a echivalentelor de lichidităţi = +1.020.000 + 270.000 - 250.000 = +1.040.000Lichidităţi şi echivalente de lichidităţi la începutul anului = 460.000Lichidităţi şi echivalente de lichidităţi la sfârşitul anului = +1.040.000 + 460.000=1.500.000

338. Se cunosc următoarele informaţii (în lei):

Cheltuieli cu amortizarea imobilizărilor 100.000

Stocuri la 01.01.N 180.000

Furnizori de stocuri la 31.12.N 360.000

Venituri din dobânzi 10.000

Cheltuieli cu dobânzile 50.000

Rezultat înainte de impozitare 500.000

Cheltuieli în avans la 31.12.N 200.000

Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante 20.000

încasări din credite primite de la bănci 300.000

Clienţi la 01.01.N 850.000

Venituri din cesiunea imobilizărilor corporale (încasate) 70.000

Furnizori de stocuri la 01. 01. N 480.000

Clădire primită în leasing financiar 500.000

Impozit pe profit plătit 400.000Stocuri la 3 1.12.N 300.000

Cheltuieli în avans la 01.01.N 230.000

Cheltuieli din cedarea imobilizărilor corporale 200.000

Clienţi la 31. 12.N 700.000

Cheltuiala cu impozitul pe profit 300.000

Rambursări de credite primite de la bănci 150.000

Dividende plătite 200.000

Variaţia lichidităţilor şi a echivalentelor de lichidităţi 100.000

încasări din dobânzi 10.000

Plăţi către furnizorii de imobilizări ?

Lichidităţi şi echivalente de lichidităţi la sfârşitul anului 500.000

Să se întocmească tabloul fluxurilor de trezorerie, conform IAS 7, ştiind că pentru determinarea fluxului net de trezorerie din exploatare seutilizează metoda indirectă. Care este valoarea plăţilor către furnizorii de imobilizări şi a lichidităţilor si echivalentelor de lichidităţi lasfârşitul anului?

Rezolvare:Determinarea fluxului net de trezorerie din exploatare prin metoda indirectă:Rezultat înainte de impozit 500.000Eliminarea cheltuielilor şi a veniturilor care nu au incidenţă asupra trezoreriei:

(+) Cheltuieli cu amortizarea +100.000(-) Venituri din provizioane -20.000

Eliminarea cheltuielilor şi a veniturilor care nu au legătură cu exploatarea:(-) Venituri din cesiunea de imobilizări corporale -70.000(+) Cheltuieli din cedarea imobilizărilor corporale +200.000(-) Venituri din dobânzi -10.000(+) Cheltuieli cu dobânzile _______________________________________________ +50.000

15



(=) Rezultat din exploatare înaintea deducerii variaţiei necesarului de fond de rulmentdin exploatare +750.000

(-) Variaţia stocurilor 300.000 - 180.000 = 120.000 -120.000

(-) Variaţia creanţelor din exploatare700.000 - 850.000 = -150.000 +150.000(-) Variaţia cheltuielilor în avans de exploatare200.000 - 230.000 = -30.000 +30.000(+) Variaţia datoriilor din exploatare360.000 - 480.000 = -120.000 -120.000(-) Impozit pe profit _______________________________________________ -400.000(=) Flux net de trezorerie din exploatare +290.000

Determinarea fluxului net de trezorerie din activitatea de investiţii:încasări din vânzarea imobilizărilor corporale +70.000încasări din dobânzi +10.000Plăţi către furnizorii de imobilizări X = ?(=) Flux net de trezorerie din activitatea de investiţii Y = ?Determinarea fluxului net de trezorerie din activitatea de finanţare:încasări din credite primite de la bănci +300.000Rambursări de credite -150.000Dividende plătite ___________________________________________________ -200.000(=) Flux net de trezorerie din activitatea de finanţare -50.000Variaţia lichidităţilor şi a echivalentelor de lichidităţi = +290.000 + Y - 50.000 = +100.000Y = -140.000X = -220.000Lichidităţi şi echivalente de lichidităţi la sfârşitul anului = 500.000Lichidităţi şi echivalente de lichidităţi la începutul anului = Z +100.000 = 500.000

Z = 400.000

339. La l ianuarie N, o întreprindere a vândut unui client mărfuri pentru care încasează 20.000 lei. Condiţiile de decontare stabilite în contract sunturmătoarele:

- 50% la semnarea contractului;- 30% peste un an;- 20% peste doi ani.Se estimează că întreprinderea-client ar fi putut obţine un credit echivalent pe piaţa financiară, la o rată de 10%.Care sunt calculele şi înregistrările pe care ar trebui să le facă întreprinderea în ipoteza în care aplică IAS 18 „Venituri"?

Rezolvare:Sumele nominale care vor fi încasate de întreprindere sunt de:- 10.000 lei la semnarea contractului;- 6.000 lei peste un an;- 4.000 lei peste doi ani.

Pentru a determina valoarea acestor încasări la momentul semnării contractului se procedează la actualizarea lor cu rata de 10%.Valoarea actualizată a încasărilor viitoare este de: 10.000 + 6.000 / (l + 10%) + 4.000 / (l + 10%) 2= 18.761 leiSe consideră că preţul de vânzare conţine dobânzi în valoare de 20.000 -l8.761 = 1.239 lei.Tratamentul contabil conform normei IAS 18 va fi următorul: La l ianuarie N:- vânzarea pe credit:

411 Clienţi = % 20.000707 Venituri din vânzarea mărfurilor 18.76147X Venit necâştigat 1.239

Notă: Contul 47X reflectă venitul de primit sau venitul necâştigat. El nu semnifică un venit în avans deoarece nu a avut loc nicio încasare în contul perioadelor viitoare. Funcţia contului 47X este de ajustare a creanţei în bilanţ. In bilanţ, creanţa clienţi va fi prezentată la nivelul sumei de încasat (20.000 lei)diminuată cu venitul necâştigat din dobandă (1.239 lei) conform prevederilor IAS 39. Potrivit poziţiei Ministerului Finanţelor Publice, întreprinderile

care aplică referenţialul IAS şi IFRS trebuie să-şi definească propriul plan de conturi, inspirându-se din planul existent în OMFP nr.3.055/2009 şi creând conturi pentru situaţii pentru care nu s-au creat.

- încasarea imediată:5121 Conturi la bănci în lei = 411 Clienţi 10.000

Pentru repartizarea dobânzilor între cei doi ani, considerăm că întreprinderea creditează clientul cu preţul bunului în momentul încheierii contractului, mai puţinavansul primit, adică 18.761 -10.000 = 8.761 lei. Pentru a determina dobânda pentru primul an, aplicăm rata dobânzii la suma determinată anterior: 10% x 8.761= 876 lei. în al doilea an, dobânda se determină prin multiplicarea ratei dobânzii cu „debitul" clientului după primul an (8.761 lei, la care se adaugă dobânda pentru primul an, de 876 lei, şi se deduce suma plătită de client de 6.000 lei), obtinându-se o sumă pentru exerciţiul N+l de 364 lei (adică 3.637 x 10%).La 31 decembrie N:- înregistrarea dobânzii aferente exerciţiului N:

47X Venit necâştigat = 766 Venituri din dobânzi 876La l ianuarie N+l:- încasarea primei rate:


La 31 decembrie N+1:- înregistrarea dobânzii aferente exerciţiului N+l:

47X Venit necâştigat = 766 Venituri din dobânzi 364La l ianuarie N+2:- încasarea ultimei rate:


15



340. Se consideră o vânzare în valoare de 30.000 lei, achitabilă după 60 de zile sau imediat, cu un scont de decontare de 2%.Care este soluţia contabilă conform IAS 18 „Venituri", în situaţia în care clientul plăteşte la scadenţă vânzarea obişnuită (fără a se beneficia descont)?

Rezolvare:Conform IAS 18, scontul de decontare oferit pentru plata imediată poate fi considerat venitul operaţiei de finanţare. Astfel, soluţia va fi:


vânzarea mărfurilor Şi, după 60 de zile:

411 = 766 600Clienţi Venituri

din dobânzi5121 = 411 30.000Conturi la bănci Clienţi

în lei341. Se consideră o vânzare în valoare de 30.000 lei, achitabilă după 60 de zile sau imediat, cu un scont de decontare de 2%.

Care este soluţia contabilă, conform IAS 18 „Venituri", în situaţia în care clientul plăteşte imediat (beneficiază de scont)?Rezolvare:

în cazul în care se beneficiază de scont, scontul acordat este dedus din preţul de vânzare.Dacă întreprinderea plăteşte imediat, vânzarea se contabilizează astfel:

4111 Clienţi = 707 29.400Venituri din

vânzarea mărfurilor Şi

5121 = 4111 Clienţi 29.400Conturi la bănci

în lei

342. Societatea ALFA vinde societăţii BETA un stoc de marfă în următoarele condiţii: preţul de vânzare 150.000 lei, achitabili după 60 de zile sauimediat, cu aplicarea unui scont de 2% dacă plata se face pe loc.Care este tratamentul contabil la ALFA si BETA dacă se aplică prevederile IAŞI 8?

Rezolvare:înregistrările efectuate de ALFA sunt următoarele: - dacă încasarea se face pe loc:

4111 Clienţi = 707 Venituri din vânzarea mărfurilor 147.000Şi


- dacă încasarea are loc după 60 de zile:411 Clienţi = 707 Venituri din vânzarea mărfurilor 147.000

Şi, după 60 de zile:

411 Clienţi = 766 Venituri din dobânzi 3.000

5121 Conturi la bănci în lei = 411 Clienţi 150.000în contabilitatea societăţii BETA se înregistrează:- dacă plata se efectuează pe loc:

371 Mărfuri = 401 Furnizori 147.000Şi


- dacă plata se face după 60 de zile:371 Mărfuri = 401 Furnizori 147.000

Şi, după 60 de zile:666 Cheltuieli cu dobânzi = 401 Furnizori 3.000


343. La data de l aprilie N, societatea a achiziţionat 1.000 obligaţiuni la un preţ unitar de 50 lei/obligaţiune. La l august N, societatea încasează dobândapentru obligaţiuni aferentă perioadei l august N-1 - 30 iulie N în valoare de l leu/obligaţiune.Să se contabilizeze achiziţia obligaţiunilor şi încasarea dobânzii, conform IAS 18 „Venituri".

Rezolvare:Conform IAS 18, veniturile din dobânzi sunt recunoscute în funcţie de timpul scurs. Atunci când dobânzile primite sunt aferente unei perioade anterioareachiziţiei investiţiei purtătoare de dobânzi (de exemplu, obligaţiuni), doar dobânda ulterioară achiziţiei este recunoscută ca venit.Pentru aplicarea prevederilor normei, dobânda aferentă obligaţiunilor în valoare de 1.000 obligaţiuni x l leu/obligaţiune = 1.000 lei va fi descompusă dupăcum urmează:a) dobânda aferentă perioadei l august N-1 - l aprilie N (perioadă în care titlurile nu erau deţinute) = 1.000 x 8/12 = 666,67 lei; b) dobânda aferentă perioadei în care întreprinderea a deţinut titlurile = 1.000 x 4/12 = 333,33 lei.înregistrările contabile aferente exerciţiului N sunt următoarele:La l aprilie N:- achiziţia obligaţiunilor:

506 = 5121 50.000Obligaţiuni Conturi la bănci în lei

La l august N:- încasarea dobânzii:

5121 = % 1.000

15



Conturi la bănci 506 666,67în lei Obligaţiuni

766 333,33Venituri din dobânzi

344. La l octombrie N sunt achiziţionate 1.000 acţiuni BETA la un preţ de 2 lei/acţiune. Pe 28 octombrie N s-au primit dividende pentru acţiunile BETA dinrezultatul exerciţiului N-1, în valoare de 600 lei.Să se contabilizeze achiziţia acţiunilor şi încasarea dividendelor, conform IAS 18 „Venituri".

Rezolvare:înregistrările contabile aferente exerciţiului N sunt următoarele:La l octombrie N:- achiziţia acţiunilor BETA:

501 = 5121 2.000

Acţiuni deţinute Conturi la băncila entităţi afiliate în leiLa 28 octombrie N:- încasarea dividendelor din rezultatul exerciţiului N-l:

5121 = 762 600Conturi la bănci Venituri din

în lei investiţii financiare pe termen scurt

345. O întreprindere achiziţionează un echipament la preţul facturat de 2.000 lei, TVA 24%. Transportul este asigurat de o societate specializată şi estefacturat la 200 lei, TVA 24%. Pentru montaj şi probe tehnologice s-au angajat următoarele cheltuieli:- consumuri materiale 100 lei;- consum de energie 200 lei;- s-a apelat la un prestator de servicii pentru realizarea unei etape a montajului, iar acesta a facturat serviciul la 500 lei, TVA 19%.Care este valoarea iniţială a echipamentului tehnologic, conform IAS 16 „Imobilizări corporale"? Cum se contabilizează elementele de mai sus?

Rezolvare:a) înregistrarea achiziţiei:

% = 404 Furnizori de imobilizări 2.4802131 Echipamente tehnologice 2.000

4426 TVA deductibilă 480 b) înregistrarea cheltuielilor de transport:

% = 404 Furnizori de imobilizări 2482131 Echipamente tehnologice 2004426 TVA deductibilă 48

c) înregistrarea cheltuielilor ocazionate de montaj si probele tehnologice:- consumul de materii prime:

601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime 100- înregistrarea cheltuielilor cu consumul de energie:

% = 401 Furnizori 248605 Cheltuieli cu energia şi apa 2004426 TVA deductibilă 48

- înregistrarea facturii de prestări servicii:% = 401 Furnizori 620

628 Cheltuieli cu alte servicii prestate de terţi 5004426 TVA deductibilă 120

d) Capitalizarea cheltuielilor accesorii:2131 Echipamente tehnologice = 722 Venituri din producţia de imobilizări corporale 800

Costul iniţial = 2.000 + 800 + 200 = 3.000 lei

346. Societatea ALFA obţine din producţie proprie un echipament tehnologic. Cheltuielile efectuate au fost:- costul producţiei neterminate la începutul perioadei de gestiune 20.000 lei;- cheltuieli directe 7.000 lei;- cheltuieli indirecte 4.000 lei, din care variabile 3.000 lei şi fixe 1.000 lei;- cheltuieli administrative 2.000 lei;- gradul de utilizare a capacităţii de producţie este de 80%.Care este costul iniţial al activului şi cum se contabilizează acesta, dacă întreprinderea aplică IAS 16 „Imobilizări corporale" şi întoc meşteun cont de profit şi pierdere cu clasificarea cheltuielilor după natură?

Rezolvare:Costul de producţie = 20.000 + 7.000 + 3.000 +1.000 x 80% = 30.800 lei

2131 Echipamente tehnologice = % 30.800722 10.800

Venituri din producţia de imobilizări corporale231 Imobilizări corporale în curs 20.000

347. O întreprindere deţine o imobilizare corporală dobândită la începutul exerciţiului N la costul de 5.000 lei. Durata de viaţă utilă este estimată la 10 ani, iar

metoda de amortizare utilizată este cea lineară. La sfârşitul exerciţiului N+2 se apreciază că durata de viaţă utilă care corespunde cel mai binecondiţiilor de exploatare este de 7 ani (durata rămasă este de 5 ani). Se decide trecerea la amortizarea degresivă si se stabileşte un coeficient de degresie de 1,5.La ce valoare va fi evaluată imobilizarea corporală în bilanţul exerciţiului N+3 conform IAS 16 „Imobilizări corporale"?

Rezolvare:Cost de achiziţie = 5.000 lei

15



Durata estimată = 10 aniAmortizarea lineară = 5.000 lei / 10 ani = 500 leiAmortizarea cumulată a exerciţiilor N si N+l = 1.000 leiValoarea rămasă la sfârşitul exerciţiului N+l = 5.000 -1.000 = 4.000 leiDurata reestimată = 7 aniDurata rămasă = 7ani-2ani = 5aniCota de amortizare lineară = 100%/5ani = 20%Cota de amortizare degresivă = 20% x 1,5 = 30%Amortizarea aferentă exerciţiului N+2 = 4.000 x 30% = 1.200 leiValoarea rămasă la sfârşitul exerciţiului N+2 = 4.000 -1.200 = 2.800 leiAmortizarea aferentă exerciţiului N+3 = 2.800 x 30% = 840 leiValoarea rămasă la sfârşitul exerciţiului N+3 = 2.400 - 840 = 1.560 lei

în bilanţul exerciţiului N+3 utilajul va fi evaluat la valoarea rămasă, de 1.560 lei.348. O întreprindere deţine echipamente tehnologice achiziţionate la un cost de 20.000 lei, amortizate pentru suma de 5.000 lei. întreprinderea decide să

contabilizeze echipamentele la valoarea justă determinată de experţi de 45.000 lei.Să se contabilizeze reevaluarea conform celor două procedee recomandate de norma IAS 16 „Imobilizări corporale".

Rezolvare:a) Procedeul l (reevaluarea simultană a valorii brute şi a amortizărilor cumulate):Acest procedeu presupune parcurgerea următoarelor etape:

- Etapa 1: Calculul coeficientului de reevaluare ca raport între valoarea justă şi valoarea rămasă a activelor supuse reevaluării:Coeficient = 45.000 / (20.000 - 5.000) = 3

- Etapa 2: Reevaluarea valorii brute şi a amortizării cumulate:

Valoarea brută reevaluată(-) Amortizarea cumulată reevaluată

20.000 x 3 = 60.000 5.000x 3 = 15.000

(=) Valoarea netă reevaluată 45.000

- Etapa 3: Contabilizarea operaţiei de reevaluare:2131 Echipamente tehnologice = % 40.000

2813 10.000Amortizarea instalaţiilor, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor

105 Rezerve din reevaluare 30.000 b) Procedeul 2 (reevaluarea valorii rămase neamortizate): Acest procedeu presupune parcurgerea următoarelor etape:- Etapa l: Anularea amortizărilor cumulate:

2813 = 2131 Echipamente tehnologice 5.000Amortizarea instalaţiilor, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor

- Etapa 2: Reevaluarea valorii rămase:2131 Echipamente tehnologice = 105 Rezerve din reevaluare 30.000

349. Pentru a realiza un contract ce vizează furnizarea a 270.000 piese în 3 ani, o întreprindere a pus la punct un echipament special al cărui cost deproducţie este de 18.000 lei. în acord cu clientul, scadenţarul livrărilor de piese a fost fixat după cum urmează:- în primul an: 54.000 piese;- în al doilea an: 81.000 piese;- în al treilea an: 135.000 piese.Care este amortismentul anual dacă întreprinderea optează pentru amortizarea în funcţie de numărul de unităţi de producţie?

Rezolvare:Dacă se aplică metoda lineară sau degresivă pe 3 ani, metodele în cauză nu conduc la un ritm real de depreciere. Ca atare, este preferabil ca amortizareasă se bazeze pe cantităţile produse, adică:- în primul an: 18.000 x 54.000/270.000 = 3.600 lei;- în al doilea an: 18.000 x 81.000/270.000 = 5.400 lei;- în al treilea an: 18.000 x 135.000/270.000 = 9.000 lei.

350. In exerciţiul N se efectuează reparaţia capitală a unui echipament tehnologic al întreprinderii. Costul reparaţiei este de 7.000 lei şi este format din:

- cheltuieli cu consumurile materiale 2.000 lei;- cheltuieli cu salariile 3.000 lei;- cheltuieli cu amortizarea 1.500 lei;- cheltuieli cu serviciile prestate de terţi 500 lei.Expertiza tehnică atestă o creştere a duratei de utilitate a echipamentului cu 3 ani.Care este tratamentul contabil al cheltuielilor ocazionate de reparaţia capitală, conform IAS 16 „Imobilizări corporale"?

Rezolvare:Potrivit I AS 16, cheltuielile ulterioare aferente unui element de natura imobilizărilor corporale deja înregistrat în contabilitate trebuie să fie adăugate la valoareacontabilă a activului atunci când este probabil ca întreprinderea să beneficieze de avantaje economice viitoare mai mari decât nivelul de performanţă prevăzut iniţial.Toate celelalte cheltuieli ulterioare trebuie înscrise în cheltuielile exerciţiului în cursul căruia sunt angajate.în practica întreprinderilor româneşti, cheltuielile sunt angajate după natură, şi nu după destinaţie. De aceea, o soluţie mai adecvată ar fi cea indirectă, în carecostul reparaţiei tranzitează contul de profit şi pierdere:

- înregistrarea cheltuielilor materiale:602 = 302 Materiale consumabile 2.000

Cheltuieli cu materialele consumabile- înregistrarea cheltuielilor de personal:641 = 421 Personal - salarii datorate 3.000

Cheltuieli cu salariile datorate personalului- înregistrarea cheltuielilor cu amortizarea:

15



6811 = 281 Amortizarea imobilizărilor corporale 1.500Cheltuieli cu amortizarea imobilizărilor

- înregistrarea cheltuielilor cu serviciile prestate de terţi:628 = 401 Furnizori 500

Alte cheltuieli cu lucrări şi servicii prestate de terţi- includerea costului reparaţiei în valoarea activului (capitalizarea costului reparaţiei):

2131 Echipamente tehnologice = 722 7.000Venituri din producţia de imobilizări corporale

351. Se cunosc următoarele informaţii din bilanţul societăţii ALFA la 31.12.N (în lei): mărfuri 50.000; rezerve 1.000; ajustări pentrudeprecierea mărfurilor 5.000; clienţi 40.000; titluri de participare 3.000 (din care disponibile pentru vânzare în anul următor 500); titluri de plasament20.000 (din care titluri în valoare de 10.000 sunt utilizate drept garanţie pentru un credit primit cu o scadenţă de 3 ani); acreditive 2.000; cheltuieli în

avans 8.000 (din care angajate într-o perioadă mai mare de l an 6.000); licenţe 5.000; cifra de afaceri 200.000; venituri în avans 3.000 (din careangajate într-o perioadă mai mare de l an 2.000); provizioane pentru riscuri şi cheltuieli 50.000 (din care cu scadenţa foarte probabil în anulurmător 20.000); credite primite de la bănci pe termen lung 20.000 (din care cu scadenţa în anul următor 3.000); furnizori 40.000; conturi la bănci30.000; credite primite pe termen scurt 9.000 (din care pentru un credit de 3.000 s-a amânat scadenţa cu 2 ani, iar decizia a fost luată înaintea închiderii exerciţiului financiar); salarii datorate 70.000.Determinaţi valoarea activelor curente şi a datoriilor necurente conform modelului de bilanţ din IAS l „Prezentarea situaţiilor financiare".

Rezolvare:

Active curente

Stocuri (1) 45.000

Clienţi 40.000

Active financiare disponibile pentru vânzare 500

Active financiare deţinute în vederea tranzacţionării (2) 10.000Alte active curente (3) 2.000

Lichidităţi (4) 32.000

Total active curente 129.500

1. Stocurile sunt reprezentate de mărfurile evaluate la valoarea netă (costul de 50.000 lei minus deprecierea de 5.000 lei).2. Activele financiare deţinute în vederea tranzacţionării sunt reprezentate de titlurile de plasament utilizate în tranzacţionare.3. Alte active curente cuprind cheltuielile în avans angajate pentru o perioadă mai mică de un an.4. Lichidităţile cuprind conturile la bănci şi acreditivele.

Datorii necurente

Sume datorate instituţiilor de credit (5) 20.000

Provizioane pe termen lung 30.000Alte datorii necurente (6) 2.000

Total datorii necurente 52.000

5. 17.000 + 3.0006. Alte datorii necurente sunt reprezentate de veniturile în avans pe termen lung.

352. Se cunosc următoarele informaţii (în lei):- echipamente tehnologice 10.000;- cifră de afaceri 100.000;- titluri de participare 30.000;- provizioane pentru riscuri şi cheltuieli 30.000 (din care cu scadenţa foarte probabil în anul următor 10.000);- împrumut din emisiunea de obligaţiuni 50.000 (din care partea cu scadenţa în anul următor 10.000);- ajustări pentru deprecierea terenurilor şi construcţiilor 20.000;

- amortizarea echipamentelor tehnologice 2.000;- împrumuturi acordate pe termen scurt 35.000;- subvenţii pentru investiţii 10.000 (din care 7.000 vor fi reluate la venituri într-o perioadă mai mare de l an);- fond comercial achiziţionat 20.000;- cheltuieli de dezvoltare 5.000 (este foarte puţin probabilă obţinerea de avantaje economice);- terenuri si construcţii 70.000;- cheltuieli în avans 20.000;- furnizori 40.000;- TVA de plată 2.000.Determinaţi valoarea activelor necurente şi a datoriilor curente conform modelului de bilanţ din IAS l „Prezentarea situaţiilor financiare".

Rezolvare:

Active necurente

Echipamente 8.000

Terenuri şi construcţii 50.000

Fond comercial 20.000

15



Titluri de participare 30.000

Total active necurente 108.000

Datorii curente

Furnizori 40.000

împrumuturi obligatare .. 10.000

Provizioane pe termen scurt ; 10.000

Venituri în avans 3.000

Alte datorii curente (TVA) 2.000Total datorii curente 65.000

353. Se cunosc următoarele informaţii (m lei):- încasări de la clienţi 5.000;- încasări din vânzarea de titluri de plasament 200;- cheltuieli cu salariile 500;- plăţi către furnizorii de stocuri 400;- încasări din emisiunea de obligaţiuni 700;- încasări din vânzarea de imobilizări corporale 900;- utilaje deţinute în leasing financiar 2.000;- încasări din credite primite de la bănci 300;- plăţi de dobânzi 100;

- încasări de dividende 200;- plăţi către furnizorii de imobilizări 1.800;- impozit pe profit plătit 250;- salarii plătite 300;- lichidităţi la începutul anului 1.500.Să se întocmească tabloul fluxurilor de trezorerie conform IAS 7.

Rezolvare:

Tabloul fluxurilor de trezorerie

Fluxuri din activitatea de exploatare:

încasari de la clienti 5.000

Plati catre furnizorii de stocuri -400

Salarii platite -300

Impozit pe profit platit -250

A. Flux net de trezorerie din exploatare

Fluxuri din activitatea de investitii: 4.050

încasari din vânzarea de imobilizari corporale 900

încasari din vânzarea de titluri de plasament 200

încasari de dividende 200

Plati catre furnizorii de imobilizari -1.800

B. Flux net din activitatea de investitii -500

Fluxuri din activitatea de finantare:

încasari din emisiunea de obligatiuni 700

încasari din credite primite de la banci 300

Plati de dobânzi -100

C. Flux net de trezorerie din activitatea de finantare 900

D. Variatia lichiditatilor (A + B + C) 4.450

E. Lichiditati la începutul anului 1.500

F. Lichiditati la sfârsitul anului (D + E) 5.950

354. Definiţi caracteristicile calitative ale informaţiei contabile aşa cum sunt ele prezentate în Cadrul general pentru întocmirea şi prezentarea situaţiilorfinanciare elaborat de IASB.

Răspuns:Situaţiile financiare sunt utile dacă îndeplinesc o serie de patru caracteristici calitative: inteligibilitatea, relevanţa, credibilitatea şi compa-rabilitatea.

1. Inteligibilitatea

15



O calitate esenţială a informaţiilor furnizate de situaţiile financiare este aceea că ele pot fi uşor înţelese de utilizatori, în acest scop, se presupune că utilizatorii dispun de cunoştinţe suficiente privind desfăşurarea afacerilor şi a activităţilor economice, de noţiuni de contabilitate şi au dorinţa de astudia informaţiile prezentate. Totuşi, informaţiile privind unele probleme complexe, care ar trebui incluse în situaţiile financiare datorită relevanţei lor înluarea deciziilor economice, nu ar trebui excluse doar pe motivul că ar putea fi prea dificil de înţeles pentru anumiţi utilizatori.2. Relevanţa

Informaţiile sunt relevante atunci când influenţează deciziile economice ale utilizatorilor, ajutându-i pe aceştia să evalueze evenimente trecute, prezente sauviitoare, confirmând sau corectând evaluările lor anterioare.Relevanţa informaţiei este influenţată de natura sa şi de pragul de semnificaţie. Informaţiile sunt semnificative dacă omisiunea sau declararea lor eronată ar puteainfluenţa deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situaţiilor financiare. Pragul de semnificaţie depinde de mărimea elementului sau a erorii, judecată în împrejurările specifice ale omisiunii sau declarării eronate.3. Credibilitatea (fiabilitatea)Informaţia este credibilă atunci când nu conţine erori semnificative, nu este părtinitoare, iar utilizatorii pot avea încredere că reprezintă corect ceea ce şi-a

propus să reprezinte sau ce se aşteaptă în mod rezonabil să reprezinte.Informaţia poate fi relevantă, dar atât de puţin credibilă sub aspectul naturii sau reprezentării încât recunoaşterea acesteia să poată induce în eroare.a) Reprezentarea fidelăPentru a fi credibilă, informaţia trebuie să reprezinte cu fidelitate tranzacţiile şi alte evenimente pe care aceasta fie şi-a propus să le reprezinte, fie pe care ar puteafi de aşteptat, în mod rezonabil, să le reprezinte. Cea mai mare parte a informaţiilor financiare este supusă unui anumit risc de a da o reprezentare mai putin credibilădecât ar trebui. Aceasta nu se datorează părtinirii, ci mai degrabă dificultăţilor inerente, fie în identificarea tranzacţiilor şi a altor evenimente care urmează a fievaluate, fie în conceperea şi aplicarea tehnicilor de evaluare şi prezentare care pot transmite mesaje care corespund acestor tranzacţii şi evenimente.în anumite cazuri, măsurarea efectelor financiare ale elementelor poate fi atât de incertă încât întreprinderile, în general, să nu le recunoască în situaţiile financiare (deexemplu, fondul comercial generat intern), în alte cazuri, totuşi, poate fi relevantă recunoaşterea elementelor respective si prezentarea, în acelaşi timp, a riscului de eroarecare planează asupra recunoaşterii şi evaluării.b) Prevalenta economicului asupra juridicului

Pentru ca informaţia să prezinte credibil evenimentele şi tranzacţiile pe care le reprezintă este necesar ca acestea să fie contabilizate şi prezentate în concordanţă cufondul lor si cu realitatea economică, si nu doar cu forma lor juridică.Fondul tranzacţiilor sau al altor evenimente nu este întotdeauna în concordanţă cu ceea ce transpare din forma lor juridică. De exemplu, o întreprindere înstrăineazăun activ altei părţi într-un astfel de mod încât documentele să susţină transmiterea dreptului de proprietate părţii respective şi cu toate acestea contractul încheiat să asigure

întreprinderii dreptul de a se bucura în continuare de avantaje economice viitoare de pe urma activului respectiv, în astfel de circumstanţe, raportarea unei vânzări nuar reprezenta, credibil, tranzacţia încheiată.c) NeutralitateaPentru a fi credibilă, informaţia cuprinsă în situaţiile financiare trebuie să fie neutră, adică lipsită de influenţe. Situaţiile financiare nu sunt neutre dacă, prin selectarea şi prezentarea informaţiei, influenţează luarea unei decizii sau formularea unui raţionament pentru a realiza un rezultat sau un obiectiv predeterminat.d) PrudenţaCei care elaborează situaţii financiare se confruntă cu incertitudini care, inevitabil, planează asupra multor evenimente şi circumstanţe, cum ar fi încasarea creanţelor îndoielnice, durata de utilitate probabilă a echipamentelor etc. Astfel de incertitudini sunt recunoscute prin prezentarea naturii si valorii lor, dar si prin exercitarea prudenţeiîn întocmirea situaţiilor financiare.Prudenţa înseamnă includerea unui grad de precauţie în exercitarea raţionamentelor necesare pentru a face estimările cerute în condiţii de incertitudine, astfel încâtactivele şi veniturile să nu fie supraevaluate, iar datoriile si cheltuielile să nu fie subevaluate.Totuşi, exercitarea prudenţei nu permite, de exemplu, constituirea de rezerve ascunse sau provizioane excesive, subevaluarea deliberată a activelor sau aveniturilor, dar nici supraevaluarea deliberată a datoriilor sau a cheltuielilor, deoarece situaţiile financiare nu ar mai fi neutre şi astfel nu ar mai aveacalitatea de a fi credibile.

e) IntegralitateaPentru a fi credibilă, informaţia din situaţiile financiare trebuie să fie completă, în limitele rezonabile ale pragului de semnificaţie şi ale costului obţineriiacelei informaţii. O omisiune poate face ca informaţia să fie falsă sau să inducă în eroare şi astfel să nu mai aibă un caracter credibil şi să devină defectuoasă din punctul de vedere al relevanţei.4. ComparabilitateaUtilizatorii trebuie să poată compara situaţiile financiare ale unei întreprinderi în timp pentru a identifica tendinţele în poziţia financiară şi performanţele sale.Utilizatorii trebuie, totodată, să poată compara situaţiile financiare ale diverselor întreprinderi pentru a le evalua poziţia financiară, performanţa acestora şimodificările poziţiei financiare.Astfel, măsurarea şi prezentarea efectului financiar al aceloraşi tranzacţii şi evenimente trebuie efectuate într-o manieră consecventă în cadrul uneiîntreprinderi si de-a lungul timpului pentru acea între prindere şi într-o manieră consecventă pentru diferite întreprinderi. O implicaţie importantă a calităţiiinformaţiei de a fi comparabilă este ca utilizatorii să fie informaţi despre politicile contabile utilizate în elaborarea situaţiilor financiare şi despre oriceschimbare a acestor politici, precum şi despre efectele unor astfel de schimbări. Utilizatorii trebuie să fie în măsură să identifice diferenţele între politicile con-tabile pentru tranzacţii şi alte evenimente asemănătoare utilizate de aceeaşi întreprindere de la o perioadă la alta, cât şi de diferite întreprinderi.

Nu este indicat pentru o întreprindere să continue să evidenţieze în contabilitate, în aceeaşi manieră, o tranzacţie sau alt eveniment dacă metoda adoptată numenţine caracteristicile calitative de relevanţă şi credibilitate. Nu este indicat pentru o întreprindere nici să lase politicile sale contabile neschimbate atunci când există alternative mai relevante şi mai credibile.

355. Care sunt elementele care definesc performanţa financiară a întreprinderii în viziunea Cadrului general pentru întocmirea şi prezentarea situaţiilorfinanciare elaborat de IASB? Definiţi aceste elemente şi explicităţi definiţiile.

Răspuns:Elementele care definesc performanţa financiară sunt veniturile şi cheltuielile.Veniturile sunt creşteri de avantaje economice viitoare în cursul perioadei contabile care au ca rezultat o creştere a capitalurilor proprii, diferită de cea care provinedin contribuţiile proprietarilor capitalului. Cheltuielile sunt diminuări de avantaje economice în cursul perioadei contabile care au ca rezultat o diminuare acapitalurilor proprii, diferită de cea care provine din distribuirile în favoarea proprietarilor de capital.Definiţiile propuse de cadrul conceptual sunt foarte cuprinzătoare, refe-rindu-se atât la veniturile/cheltuielile angajate în cursul normal al activităţilor, cât şi lacâştigurile/pierderile, plusurile/minusurile de valoare survenite pe parcursul perioadei, indiferent dacă sunt latente sau realizate. Există însă şi elemente care, deşicorespund definiţiilor veniturilor şi cheltuielilor deoarece generează creşteri sau diminuări de capitaluri proprii, nu sunt incluse în contul de profit şi pierdere, cifigurează printre elementele capitalurilor proprii (după cum aţi putut observa, rezervele din reevaluare răspund definiţiei veniturilor, dar nu sunt trecute încontul de profit şi pierdere pentru a nu fi distribuite, ci sunt recunoscute în masa capitalurilor proprii). Aceste definiţii acoperă mai mult decât elementele

recunoscute drept venituri şi cheltuieli în contul de profit şi pierdere. La definiţiile de mai sus răspund:i) veniturile şi cheltuielile în mărime brută;

ii) câştigurile şi pierderile;iii) plusurile şi minusurile de valoare.

16



356. Soluţia contabilă de mai jos care reflectă anularea unor acţiuni proprii este corectă? Argumentaţi răspunsul.% = 501 550.000

1012 500.000658 50.000

Răspuns:Soluţia nu este corectă deoarece o tranzacţie cu proprietarii nu generează recunoaşterea unei cheltuieli în contabilitate. Potrivit cadrului conceptual alIASB, cheltuielile sunt diminuări de avantaje economice în cursul perioadei contabile, care au ca rezultat o diminuare a capitalurilor proprii, diferită de ceacare provine din distribuirile în favoarea proprietarilor de capital.Pierderea de 50.000 u.m. nu trebuie să afecteze o cheltuială, ci va fi imputată capitalurilor proprii.

357. Soluţia de mai jos reflectă majorarea capitalului social prin emisiunea de noi acţiuni. Este corectă această soluţie? Argumentaţi răspunsul.

456 = % 120.0001011 100.000758 20.000

Răspuns:Soluţia nu este corectă deoarece o tranzacţie cu proprietarii nu generează recunoaşterea unui venit în contabilitate. Potrivit cadrului conceptual alIASB, veniturile sunt creşteri de avantaje economice viitoare în cursul perioadei contabile, care au ca rezultat o creştere a capitalurilor proprii,diferită de cea care provine din contribuţiile proprietarilor capitalului.în concluzie, suma de 20.000 u.m. încasată peste valoarea nominală a acţiunilor emise nu se recunoaşte ca venit, ci va afecta capitalurile proprii (serecunoaşte ca primă de emisiune).

358. Pentru a se fabrica 90 bucăţi din produsul B, în exerciţiul N s-au angajat următoarele cheltuieli:• cheltuieli directe 100.000 u.m.;• cheltuieli indirecte 40.000 u.m., din care:

- cheltuieli variabile 30.000 u.m.;

- cheltuieli fixe 10.000 u.m.;

• capacitatea normală de producţie este de 180 bucăţi;• cheltuieli administrative 20.000 u.m.;• pierderi din rebuturi 8.000 u.m.Să se calculeze costul de producţie conform prevederilor IAS 2 „Stocuri". Argumentaţi soluţia.

Rezolvare:

Potrivit IAS 2 „Stocuri" costul de producţie al unui bun cuprinde costul de achiziţie al materiilor prime şi materialelor consumabile şi cheltuielile de producţiedirect atribuibile bunului. Costul de producţie sau de prelucrare al stocurilor, precum şi costul de producţie al imobilizărilor cuprind cheltuielile directe aferente producţiei, si anume: materiale directe, energie consumată în scopuri tehnologice, manoperă directă si alte cheltuieli directe de producţie, precum şi cotacheltuielilor indirecte de producţie alocată în mod raţional ca fiind legată de fabricaţia acestora.în costul de producţie poate fi inclusă o proporţie rezonabilă din cheltuielile care sunt indirect atribuibile bunului, în măsura în care acestea sunt legate de

perioada de producţie.Următoarele reprezintă exemple de costuri care nu trebuie incluse în costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei în care au survenit,astfel:- pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producţie înregistrate peste limitele normal admise;- cheltuielile de depozitare, cu excepţia cazurilor în care aceste costuri sunt necesare în procesul de producţie, anterior trecerii într-o nouă fază de

fabricaţie;- regiile (cheltuielile) generale de administraţie care nu participă la aducerea stocurilor în forma şi la locul final;- costurile de desfacere.Costul de producţie = 100.000 + 30.000 + 10.000 x 90 buc. /180 buc. = 135.000 u.m.

345 Produse finite = 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse 135.000

359. La 31.12.N, societatea X deţine în stoc următoarele articole:

Articole Cost de achiziţie

(în u.m.)

Valoare

realizabilă netă(în u.m.)

Mărfuri M1 20.000 18.000

Mărfuri M2 16.000 17.000

Mărfuri M3 60.000 65.000

Mărfuri M4 10.000 9.000

Total 106.000 109.000

Să se stabilească la ce valoare trebuie evaluate stocurile la inventar, în conformitate cu IAS 2, si să se contabilizeze eventuala depreciereconstatată.

Rezolvare:

Articole Cost deachiziţie (înu.m.)

Valoarerealizabilă netă (înu.m.)

Valoare în bilanţ

0 1 2 3=min(l,2)

16



Mărfuri M1 20.000 18.000 18.000

Mărfuri M2 16.000 17.000 16.000

Mărfuri M3 60.000 65.000 60.000

Mărfuri M4 10.000 9.000 9.000

Total 106.000 109.000 103.000

Pierderea din depreciere = 106.000 - 103.000 = 3.000 u.m.6814 = 397 3.000 u.m.

Cheltuieli de exploatare Ajustări pentru deprecierea mărfurilor privind ajustările pentru deprecierea activelor circulante

360. Fie un utilaj cu un cost de achiziţie de 290.000 u.m. şi o valoare reziduală estimată la 10.000 u.m. Acesta se amortizează linear, începândcu l ianuarie N-2, pe o durată estimată de 7 ani. La închiderea exerciţiului N, managerii au reestimat durata de utilitate totală la 5 ani, iarvaloarea reziduală este reestimată la 15.000 u.m.Să se calculeze şi să se contabilizeze amortizarea în exerciţiile N-2, N-1 şi N, conform IAS 16.

Rezolvare:In exerciţiul N-2:Valoarea amortizabilă = 290.000 - 10.000 = 280.000 u.m.Durata = 7 aniAmortizarea = 280.000/7 = 40.000 u.m.

6811 = 2813 40.000Cheltuieli din exploatare Amortizarea

privind amortizarea instalaţiilor etc.imobilizărilor

In exerciţiul N-1:6811 = 2813 40.000

Cheltuieli din exploatare Amortizarea privind amortizarea instalaţiilor etc.

imobilizărilor In exerciţiul N:Valoarea amortizabilă = 290.000 - 2 x 40.000 - 15.000 = 195.000 u.m.Durata reestimată = 5 aniDurata trecută = 2 aniDurata rămasă = 3 aniAmortizarea = 195.000/3 = 65.000 u.m.

6811 = 2813 65.000Cheltuieli din exploatare Amortizarea

privind amortizarea instalaţiilor etc.

imobilizărilor

361. La începutul exerciţiului N-3 s-a dat în funcţiune un utilaj cu valoarea contabilă de 1.000 u.m. Durata de amortizare este de 10 ani, metoda deamortizare lineară. La 31.12.N există indicii că utilajul a pierdut din valoare. La această dată, se estimează valoarea justă la 504 u.m., cheltuieli cuvânzarea 4 u.m. şi o valoare de utilitate de 520 u.m.Să se efectueze testul de depreciere a utilajului la 31.12.N şi să se contabilizeze eventuala depreciere constatată conform IAS 36.

Rezolvare:La 31.12.N se determină mai întâi valoarea contabilă netă:Costul = 1.000 u.m.Amortizarea anuală = 1.000/10 =100 u.m.

Amortizarea cumulată = 100 x 4 = 400 u.m.Valoarea netă = 1.000 - 400 = 600 u.m.Valoarea recuperabilă = max (500; 520) = 520 u.m.Pierderea din depreciere = 600 - 520 = 80 u.m.

6813 = 2913 80Cheltuieli din exploatare Ajustări pentru

privind ajustările deprecierea instalaţiilor... pentru deprecierea imobilizărilor

362. Fie următorul lanţ de participaţii:

16



Să se calculeze procentajele de control şi de interes deţinute de SM în societăţile din organigramă şi să se precizeze tipul de control şi metoda deconsolidare corespunzătoare.

Rezolvare:

Societatea Procentaj decontrol

Procentaj de interes Tip de control Metoda de consolidare

FI 70% 70% Control exclusiv Integrare globală

F2 40% + 20% =60%

40% + 70% x 20% = 54% Control exclusiv Integrare globală

F3 70% 70% Control exclusiv Integrare globală

F4 60% 70% x 60% = 42% Control exclusiv Integrare globală

F5 55% 55% + 40% x 20% = 63% Control exclusiv Integrare globalăF6 20% + 30% +

25% = 75%70% x 60% x 20% + 70% x 20% x30% + 40% x 30% + 55% x 25%

+ 40% x 20% x 25% = 8,4% +4,2% + 12% +13,75% + 2% =

40,35%

Control exclusiv Integrare globală

F7 40% + 40% =80%

40% x 70% + 40% x63% = 28% + 25,2% = 53,2%

Control exclusiv Integrare globală

F8 15% +10% =25%

15% x 42% +10% x 54% = 6,3%+ 5,4% = 11,7%

Influenţă semnificativă Punere în echivalenţă

F9 0 65% x 11, 7% = 7,605% în afara perimetrului de

consolidare ""FIO 40% 40% Influenţă semnificativă Punere în echivalenţă

363. Dispuneţi de următoarele informaţii referitoare la o societate:

Informaţii 01.01 31.12

Stoc de materii prime 328 366

Stoc de producţie în curs de execuţie 362 354

Stoc de produse finite 146 150

în timpul perioadei au fost utilizate în producţie materii prime în valoare de 1.732 u.m., iar costul bunurilor vândute a fost de 6.000 u.m.Determinaţi: costul materiilor prime achiziţionate; costurile de producţie ale perioadei şi costurile produselor finite obţinute.

Rezolvare:

16



D 331 C ________Produse în curs de execuţie ________________

SI 362 lSF354D 301 C

_______________Materii prime ____________________ SI 328 l 1.732 (consum)

SF366D 345 C

_______________Produse finite ___________________ SI 146 l 6.000 (costulbunurilor vândute)

SF150

Consum materii prime:601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime 1.732 u.m.Sold iniţial 301 + Achiziţii - Consuni = Sold final 301328 u.m. + Achiziţii - 1.732 u.m. = 366 u.m., de unde rezultă:Achiziţii = 1.770 u.m.Sold iniţial 345 + Obţinere produse finite - Costul bunurilor vândute = Sold final 345

146 u.m. + Obţinere produse finite - 6.000 u.m. = 150 u.m., de unde rezultă:

Obţinere produse finite = 6.004 u.m.• Produse finite obţinute 6.004 u.m.+ Producţie neterminată la începutul perioadei 362 u.m.- Producţie neterminată la sfârşitul perioadei 354 u.m.= Cost de producţie al perioadei 6.012 u.m.

364. O întreprindere fabrică mobilă, inclusiv mese. Costurile asociate cu fabricarea meselor şi cu operaţiile generale ale firmei sunt următoarele:

a) lemnul utilizat pentru fabricarea meselor costă 100 u.m./masă;b) mesele sunt asamblate de muncitori cu un cost de 40 u.m./masă;c) muncitorii care asamblează mesele sunt coordonaţi de către un responsabil, care are un salariu anual de 25.000 u.m.;d) amortizarea maşinilor utilizate în fabricarea meselor se ridică la 10.000 u.m./an;e) salariul managerului firmei reprezintă 80.000 u.m./an;f) firma cheltuieşte anual 30.000 u.m./an pentru publicitate privind mesele;g) vânzătorii primesc un comision de 30 u.m. pentru fiecare masă vândută.Clasificaţi fiecare cost în următoarele categorii: variabil, fix, cost al perioadei, cost al produsului, cost direct sau indirect (pentru produsul „mese").

Rezolvare:

a Cost variabil Cost direct Cost al produsului

b Cost variabil Cost direct Cost al produsului

c Cost fix Cost indirect Cost al produsului

d Cost fix Cost indirect Cost al produsului

e - - Cost al perioadei

f - - Cost al perioadei

g Cost variabil - Cost al perioadei

365. Societatea GAMA produce trei tipuri de jucării: ursuleţi de pluş, păpuşi de plastic şi maşinuţe.Clasificaţi următoarele costuri în: costuri ale produsului / ale perioadei; costuri directe / indirecte:a) plasticul achiziţionat pentru păpuşi;b) amortizarea maşinilor folosite pentru păpuşi;c) amortizarea echipamentelor de împachetat folosite pentru toate produsele;

d) salariile muncitorilor care lucrează doar la păpuşi;e) salariul managerului.

Rezolvare:

a Cost direct Cost al produsului

b Cost indirect Cost al produsului

c Cost indirect Cost al perioadei

d Cost direct Cost al produsului

e - Cost al perioadei

366. Societatea ALFA produce umbrele de soare, asamblând pânza pe un suport achiziţionat, în luna mai a cumpărat 10.000 de pânze la 10 lei bucata şi11.000 de suporturi la 20 lei bucata, şi a asamblat 9.500 de umbrele, costul asamblării fiind de 15 lei/bucată. A vândut în cursul lunii 8.500 deumbrele la preţul de 60 lei/bucată, comisionul vânzătorului fiind de 5 lei/bucată.Determinaţi costul de producţie si costul complet (de revenire) al unei umbrele. Care este rezultatul perioadei?

Rezolvare:

16



• Materii prime şi materiale directe = 10.000 buc. pânză x 10 lei/buc. + 9.500 suporturi x 20 lei/suport 290.000lei+ Cheltuieli directe de asamblare = 9.500 umbrele x 15 lei/umbrelă 142.500 lei= Cost de producţie 432.500 leiCost unitar / umbrelă = 432.500 lei / 9.500 umbrele = 45,53 lei/umbrelă

Cost comple t = Cost de p roducţ ie + Cheltuieli de desface re = 45,53 lei/umbrelă + 5 lei/umbrelă = 50,53 lei/umbrelă

Venituri din vânzări: 8.500 umbrele x 60 lei/umbrelă = 510.000 leiObţinere produse finite:

345 = 711 432.500 leiProduse finite Venituri aferente costurilor

stocurilor de produse

Vânzare produse finite:411 = 701 510.000 leiClienţi Venituri din vânzarea

produselor finiteDescărcarea de gestiune: 8.500 umbrele x 45,53 lei/umbrelă = 387.005 lei

711 = 345 387.005 leiVenituri aferente costurilor Produse finite

stocurilor de produseRezultat = 510.000 lei - 8.500 umbrele x 5 lei/umbrelă (comisioane vânzare) + 45.495 lei (sold 711) = 512.995 lei

367. Societatea ALFA produce umbrele de soare, asamblând pânza pe un suport achiziţionat, în luna mai a cumpărat 10.000 de pânze la 10 lei bucata şi15.000 de suporturi la 20 lei bucata, şi a asamblat 18.000 de umbrele, costul asamblării fiind de 15 lei/bucată. Societatea deţinea la începutulperioadei 10.000 bucăţi de pânză la 8 lei bucata şi 5.000 bucăţi de suporturi la 15 lei bucata, în evaluarea stocurilor se aplică costul mediuponderat. Societatea a vândut în cursul lunii 16.000 de umbrele la preţul de 60 lei/bucată, comisionul vânzătorului fiind de 7,25 lei/bucată.Determinaţi costul de producţie şi costul complet (de revenire) al unei umbrele. Care este rezultatul perioadei?

Rezolvare:

D Panza CSi 10.000 buc. X 8lei/buc=80.000 leiAchizitie 10.000 buc. X 10 lei/buc = 100.000 lei

D Suport CSi 5.000 buc. X 15 lei/buc=75.000 leiAchizitie 15.000 buc X 20 lei/buc=300.000 lei

CMP pânză = (10.000 buc. x 8 lei/buc. + 10.000 buc. x 10 lei/buc.) / 20.000 buc. = 9 lei/buc.CMP suport = (5.000 buc. x 15 lei/buc. + 15.000 buc. x 20 lei/buc.) / 20.000 buc. = 18,75 lei/buc.• Pânză umbrelă = 18.000 buc. x 9 lei/buc. 162.000 lei+ Suport umbrelă = 18.000 buc. x 18,75 lei/buc. 337.500 lei+ Cost prelucrare = 18.000 buc. x 15 lei/buc. 270.000 lei= Cost de producţie 769.500 lei

Cost unitar = 769.500 lei / 18.000 umbrele = 42,75 lei/umbrelăCost complet = 769.500 lei + 16.000 umbrele x 7,25 lei/umbrelă = 885.500 leiRezultat = Venituri - Cheltuieli = 16.000 umbrele x (60 lei/umbrelă -7,25 lei/umbrelă) -16.000 umbrele x 42,75 lei/umbrelă = 160.000 lei

368. Societatea ALFA produce umbrele de soare, asamblând pânza pe un suport achiziţionat, în luna mai a cumpărat 10.000 de pânze la 10 lei bucata şi15.000 de suporturi la 20 lei bucata, şi a asamblat 18.000 de umbrele, costul asamblării fiind de 15 lei/bucată. Societatea deţinea la începutulperioadei 10.000 bucăţi de pânză la 8 lei bucata şi 5.000 bucăţi de suporturi la 15 lei bucata, în evaluarea stocurilor se aplică metoda FIFO(primul intrat, primul ieşit). Societatea a vândut în cursul lunii 16.000 de umbrele la preţul de 50 lei/bucată, comisionul vânzătorului fiind de 2,5lei/bucată.Determinaţi costul de producţie si costul complet (de revenire) al unei umbrele. Care este rezultatul perioadei?

Rezolvare:

D Panza CSi 10.000 buc. X 8lei/buc=80.000 leiAchizitie 10.000 buc. X 10 lei/buc = 100.000 lei

D Suport CSi 5.000 buc. X 15 lei/buc=75.000 leiAchizitie 15.000 buc X 20 lei/buc=300.000 lei

• Pânză umbrelă = 10.000 buc. x 8 lei/buc. + 8.000 buc. x 10 lei/buc. 160.000 lei+ Suport umbrelă = 5.000 buc. x 15 lei/buc. + 13.000 buc. x 20 lei/buc. 335.000 lei+ Cost prelucrare = 18.000 buc, x 15 lei/buc. 270.000 lei

= Cost de producţie 765.000 leiCost unitar = 765.000 lei / 18.000 umbrele = 42,5 lei/umbrelă

16



Cost complet = 765.000 lei + Cheltuieli de vânzare (16.000 umbrele x 2,5 lei/umbrelă) = 805.000 leiRezultat = Venituri - Cheltuieli = 16.000 umbrele x (50 lei/umbrelă -2,5 lei/umbrelă) - 16.000 umbrele x 42,5 lei/umbrelă = 80.000 lei

369. în cursul lunii ianuarie, SC ALFA SA obţine produse finite, în următoarele condiţii: cheltuieli variabile de producţie 5.000 lei, cheltuieli fixe deproducţie 4.000 lei, capacitatea normală de producţie 1.000 bucăţi, capacitatea reală de producţie 750 bucăţi.Care este costul obţinerii produselor finite? Rezolvare:

Cost de producţie = Cheltuieli variabile de producţie + Cheltuieli fixe de producţie x Capacitatea reală de producţie / Capacitatea normală de producţieCost de producţie = 5.000 lei + 4.000 lei x 750 buc. / 1.000 buc. = 8.000 lei

370. în cursul lunii ianuarie, SC BETA SA obţine produse finite în următoarele condiţii: cheltuieli directe de producţie 10.000 lei, cheltuieli indirecte

de producţie 12.000 lei, din care variabile 8.000 lei; capacitatea normală de producţie 1.000 bucăţi, capacitatea reală de producţie 750 bucăţi.Societatea deţinea la începutul perioadei în stoc 250 bucăţi de produse finite, evaluate la 25 lei/bucată; ea vinde 900 bucăţi la 35 lei/bucată;pentru evaluarea stocurilor la ieşire foloseşte metoda LIFO (ultimul intrat, primul ieşit).Care este valoarea stocului de produse finite la sfârşitul anului?

Rezolvare:Determinarea costului de producţie:Cost de producţie = Cheltuieli directe + Cheltuieli variabile de producţie + Cheltuieli fixe de producţie x Capacitatea reală de producţie / Capacitateanormală de producţie

• Cheltuieli directe 10.000 lei+ Cheltuieli variabile 8.000 lei+ Cheltuieli fixe x Capacitatea reală de producţie /Capacitatea normală de producţie =

4.000 lei x 750 buc. / 1.000 buc._________________________________ 3.000 lei= Cost de producţie al perioadei 21.000 leiCost unitar = 21.000 lei / 750 buc. = 28 lei/buc.

D 345 Produse finite CSI 250 buc. x 25 lei/buc.Intrări 750 buc. x 28 lei/buc.

24.750

SF 2.500

Valoare ieşiri LIFO = 750 buc. x 28 lei/buc. + 150 buc. x 25 lei/buc.: 24.750 lei

371. în cursul lunii ianuarie, SC BETA SA obţine produse finite în următoarele condiţii: cheltuieli directe de producţie 10.000 lei, cheltuieli indirecte de producţie 12.000 lei, din care variabile 8.000 lei; capacitatea normală de producţie 1.000 bucăţi, capacitatea reală de producţie 1.200 bucăţi.Care este costul obţinerii produselor finite?

Rezolvare:Cost de producţie = 10.000 lei (cheltuieli directe) + 8.000 lei (cheltuieli variabile) + 4.000 lei (cheltuieli fixe) x 1.000 buc. / 1.000 buc. = 22.000 lei

372. în cursul lunii ianuarie, SC BETA SA obţine produse finite în următoarele condiţii: cheltuieli directe de producţie 10.000 lei, cheltuieli indirecte deproducţie 12.000 lei, din care variabile 8.000 lei; capacitatea normală de producţie l .000 bucăţi, capacitatea reală de producţie 750 bucăţi.Care este costul subactivităţii?

Rezolvare:Costul subactivităţii = Cheltuieli fixe x (l - Capacitatea reală de producţie / Capacitatea normală de producţie) = 4.000 lei x (l - 750 buc. / 1.000 buc.) =1.000 lei

373. în cursul lunii ianuarie, SC GAMA SA obţine produse finite în următoarele condiţii: cheltuieli directe de producţie 15.000 lei, cheltuieliindirecte de producţie 15.000 lei, din care cheltuieli fixe de producţie 5.000 lei, capacitatea normală de producţie 2.000 bucăţi, capacitateareală de producţie 1.500 bucăţi.Care este costul subactivităţii şi cum afectează acesta costul produselor?

Rezolvare:Costul subactivităţii = Cheltuieli fixe x (l - Capacitatea reală de produc-tie / Capacitatea normală de producţie) = 5.000 lei x (l - 1.500 buc. / 2.000 buc.) =1.250 lei

Costul subactivităţii nu influenţează costul produselor, reprezentând o cheltuială a perioadei.

374. Societatea BETA produce ciocolată. Aceasta cumpără materii prime în valoare de 6.000 u.m. Stocul iniţial de materii prime este de 1.000 u.m., iarstocul final este de 2.000 u.m. Salariile şi amortizarea pentru producţie sunt de 16.000 u.m., iar pentru distribuţie sunt de 4.000 u.m. Aceasta are unstoc iniţial la produse finite de 3.000 u.m. si un stoc final de 5.000 u.m.Calculaţi costul de producţie şi costul complet.

Rezolvare:

D 301 Materii prime CSI 1.000

6.000

SF c 2.000

Achiziţie materii prime:301 = 401 6.000 u.m.

Materii prime FurnizoriConsum materii prime = Stoc iniţial + Intrări - Stoc final = 1.000 u.m. + 6.000 u.m. - 2.000 u.m. = 5.000 u.m.

16



• Materii prime consumate+ Salarii şi amortizări= Cost de producţie+ Cheltuieli de desfacere

5.000 u.m. 16.000u.m.

2 1.000 u.m. 4.000u.m.

= Cost complet 25.000 u.m.

375. Societatea BETA produce ciocolată. Ea a cumpărat materii prime în valoare de 6.000 lei. Stocul iniţial de materii prime este de 1.000 lei, iar stoculfinal este de 2.000 lei. Salariile şi amortizarea pentru producţie sunt de 16.000 lei, iar pentru distribuţie sunt de 5.000 lei; se mai suportă cheltuielidirecte de vânzare de 1.000 lei. Societatea a început perioada cu un sold iniţial la producţia în curs de execuţie de 1.000 lei, iar la sfârşitul perioadei

producţia în curs are valoarea de 5.000 lei; totodată, societatea are stoc iniţial la produse finite de 3.000 lei şi un stoc final de 1.000 lei.Calculaţi costul de producţie si costul complet.Rezolvare:

D 301 Materii prime C

SI 1.0006.000

SF 2.000

Achiziţie materii prime:301 = 401 6.000 u.m.

Materii prime Furnizori

Consum materii prime = Stoc iniţial + Intrări - Stoc final = 1.000 lei + 6.000 lei - 2.000 lei = 5.000 lei• Materii prime consumate 5.000 lei+ Salarii şi amortizări 16.000 lei+ Producţie în curs la începutul perioadei 1.000 lei- Producţie în curs la sfârşitul perioadei 5.000 lei= Cost de producţie 17.000 lei+ Cheltuieli de desfacere 6.000 lei= Cost complet 23.000 lei

376. Societatea DEVON produce automobile, în cursul lunii a cumpărat 8.000 de baterii la costul de 10 lei/baterie şi a scos din stoc 7.600 de baterii încursul lunii. Dintre acestea, 100 au înlocuit bateriile din maşinile utilizate de angajaţii firmei care se ocupă de vânzări, iar restul au fost montate înmaşinile produse de firmă. Din producţia lunii, 90% a fost terminată şi transferată în depozitul de produse finite şi doar 30% din stoc a fostvândut.Care este costul bateriilor care apare: la materii prime, la producţia în curs, la producţia finită, la costul bunurilor vândute, la costul de distribuţie?

Rezolvare:a) Achiziţii: 8.000 baterii x 10 lei/baterie = 80.000 lei, înregistrate:301 = 401 80.000 lei

Materii prime Furnizori b) Ieşiri: 7.600 baterii x 10 lei/baterie = 76.000 lei, înregistrate:

601 = 301 76.000 leiCheltuieli cu Materii prime

materiile prime

din care: b1) pentru maşini utilizate de angajaţii care se ocupă de vânzări: 100 baterii x 10 lei/baterie = 1.000 lei; b2) pentru producţie: 7.500 baterii x 10 lei/baterie = 75.000 lei, din care: b21) produse finite: 90% x 75.000 lei = 67.500 lei, înregistrate:

345 = 711 67.500 leiProduse finite Venituri aferente costurilor

stocurilor de produsedin care:

b211) vândute (descărcarea gestiunii): 30% x 67.500 lei = 20.250 lei, înregistrate:711 = 345 20.250 lei

Venituri aferente costurilor Produse finitestocurilor de produse

b212) nevândute: 70% x 67.500 lei = 47.250 lei; b22) producţie în curs de execuţie: 10% x 75.000 lei = 7.500 lei.Deci:1. Cost baterii materii prime (sold 301) = 4.000 lei2. Cost baterii producţie în curs = 7.500 lei3. Cost baterii produse finite (sold 345) = 47.250 lei4. Cost baterii în costul bunurilor vândute = 20.250 lei5. Cost baterii în costuri de distribuţie = 1.000 lei

377. O societate a înregistrat următoarele costuri: materii prime 8.000 lei, salarii pentru muncitori 4.000 lei, salarii pentru personalul de distribuţie 2.000lei, publicitate 1.000 lei, amortizarea maşinilor productive 8.000 lei (subactivitate 10%), chirie 4.000 lei, din care pentru producţie 60%.Calculaţi costurile de producţie.

Rezolvare:

16



• Materii prime consumate 8.000 lei+ Salariile muncitorilor 4.000 lei

+ Amortizări = 8.000 lei - 8.000 lei x 10% 7.200 lei+ Cheltu ieli de producţie = 4.000 lei x 60% 2.400 lei= Cost de producţie 21.600 lei

378. O societate a înregistrat următoarele costuri: materii prime 10.000 lei, salarii manoperă directă 14.000 lei, salarii pentru personalul de distribuţie12.000 lei, amortizarea vehiculelor de distribuţie ale societăţii 15.000 lei, amortizarea maşinilor productive 18.000 lei, amortizareavehiculelor managerilor 10.000 lei, chirie 4.000 lei (din care pentru producţie 60%), grad de utilizare a capacităţii de producţie 85%.Determinaţi suma cheltuielilor care vor afecta contul de rezultate al societăţii.

Rezolvare:• Salarii personal distribuţie 12.000 lei

+ Amortizarea vehiculelor de distribuţie 15.000 lei+ Amortizarea vehiculelor managerilor 10.000 lei+ Chirii = 4.000 lei - 4.000 lei x 60% l .600 lei+ Amort izarea maşinilor productive = 18.000 lei - 18.000 lei x 85% 2.700 lei = Cheltuieli ale perioadei 41.300 lei

379. Se fabrică două produse, A şi B; cheltuieli indirecte 5.000 lei, din care fixe 1.000 lei, grad de subactivitate 20%, costuri directe 2.000 lei pentru A şi8.000 lei pentru B.Folosind costurile directe ca bază de repartizare, calculaţi costul de producţie pentru A şi B.

Rezolvare:• Cheltuieli variabile 4.000 lei+ Cheltuieli fixe = 1.000 lei x 80% 800 lei= Cheltuieli indirecte de repartizat 4.800 lei

Coeficient de repartizare K = 4.800 lei cheltuieli indirecte de repartizat / (2.000 lei + 8.000 lei) costuri directe baza de repartizare = 0,48 Cheltuieli indirecte

aferente produsului A = 0,48 x 2.000 lei = 960 lei Cheltuieli indirecte aferente produsului B = 0,48 x 8.000 lei = 3.840 lei

Specificare Produs A Produs B

• Cheltuieli directe + Cheltuieli indirecterepartizate

2.000 lei 960lei

8,000 lei3.840 lei

= Cost de producţie 2.960 lei 11. 840 lei

380. Se produc două produse, A şi B, pentru care se suportă următoarele costuri: materie primă: 3.000 lei pentru A şi 5.000 lei pentru B; manoperădirectă 400 ore pentru A şi 200 ore pentru B, costul unei ore de manoperă fiind de 10 lei, salarii indirecte 10.000 lei şi amortizarea maşinilorfolosite pentru ambele produse 5.000 lei.

Calculaţi costul de producţie pentru A şi B utilizând ca bază de repartizare:a) materia primă;b) numărul de ore de muncă directă.Comentaţi impactul bazelor de repartizare.

Rezolvare:a) Cheltuieli indirecte de repartizat = 10.000 lei salarii + 5.000 lei amortizare = 15.000 leiCoeficient de repartizare K = 15.000 lei cheltuieli indirecte de repartizat / (3.000 lei + 5.000 lei) materii prime baza de repartizare = 1,875Cheltuieli indirecte aferente produsului A = 1,875 x 3.000 lei materii prime = 5.625 leiCheltuieli indirecte aferente produsului B = 1,875 x 5.000 lei materii prime = 9.375 lei


• Materii prime+ Manoperă directă+ Cheltuieli indirecte

repartizate

3.000 lei 4.000lei 5.625 lei

5.000 lei 2.000lei 9.375 lei

= Cost de producţie 12.625 lei 16.375 lei

Cost de producţie total pentru cele două produse = 12.625 lei +16.375 lei = 29.000 lei b) Cheltuieli indirecte de repartizat = 10.000 lei salarii + 5.000 lei amortizare = 15.000 leiCoeficient de repartizare K = 15.000 lei cheltuieli indirecte de repartizat / (4.000 lei + 2.000 lei) manoperă directă baza de repartizare = 2,5Cheltuieli indirecte aferente produsului A = 2,5 x 4.000 lei manoperă directă = 10.000 leiCheltuieli indirecte aferente produsului B = 2,5 x 2.000 lei manoperă directă = 5.000 lei


• Materii prime+ Manoperă directă+ Cheltuieli indirecte repartizate

3.000 lei 4.000lei 10.000 lei

5.000 lei 2.000lei 5.000 lei


Cost de producţie total pentru cele două produse = 17.000 lei +12.000 lei = 29.000 lei

16



Indiferent de baza de repartizare, costul de producţie este acelaşi.

381. Se produc două produse, A şi B; costuri directe 10.000 lei pentru A şi 20.000 lei pentru B. A se produce doar în atelierul 1, iar B, în atelierele 1 şi 2.Cheltuielile atelierelor au fost de 7.500 lei în atelierul 1 si de 7.000 lei în atelierul 2, iar cheltuielile generale de administraţie sunt de 500 lei. Baza derepartizare este costul direct.Calculaţi costul produselor finite A şi B.

Rezolvare:Repartizarea cheltuielilor indirecte pentru atelierul 1 în care se fabrică cele două produse:

Coeficient de repartizare K = 7.500 lei cheltuieli indirecte de repartizat / (10.000 lei + 20.000 lei) costuri directe baza de repartizare = 0,25Cheltuieli indirecte din atelierul l aferente produsului A = 0,25 x 10.000 lei = 2.500 leiCheltuieli indirecte din atelierul l aferente produsului B = 0,25 x 20.000 lei = 5.000 lei

Cheltuielile generale de administraţie nu se includ în costul de producţie.Specificare Produs A Produs B

• Cheltuieli directe+ Cheltuieli indirecte repartizate

10.000 lei 2.500lei

20.000 lei12.000 lei (5.000 lei + 7.000 lei cheltuieli indirecte

atelierul 2)


382. Se produc două produse, A şi B; costuri directe 10.000 lei pentru A şi 20.000 lei pentru B. Cheltuielile indirecte aferente producţiei sunt de 22.000 lei,costul subactivităţii este de 2.000 lei. Baza de repartizare este numărul de ore de manoperă directă: 1.000 ore pentru A şi 3.000 ore pentru B. Laprodusul A a existat producţie în curs la începutul lunii de 1.000 lei, sold final O, iar la produsul B soldul iniţial la producţia în curs este de 500 lei, iar

soldul final este de 1.500 lei.Calculaţi costul produselor finite A şi B obţinute.

Rezolvare:Cheltuieli indirecte de repartizat = Cheltuieli indirecte totale 22.000 lei - Costul subactivităţii 2.000 lei = 20.000 leiCoeficient de repartizare K = 20.000 lei cheltuieli indirecte de repartizat / (1.000 ore + 3.000 ore) numărul de ore de manoperă directă baza de repartizare = 5Cheltuieli indirecte aferente produsului A = 5 x 1.000 lei = 5.000 leiCheltuieli indirecte aferente produsului B = 5 x 3.000 lei = 15.000 lei


• Cheltuieli directe 10.000 lei 20.000 lei

+ Cheltuieli indirecte repartizate 5.000 lei 15.000 lei

+ Producţia în curs la începutul perioadei 1.000 lei 500 lei

- Producţia în curs la sfârşitul perioadei - 1.500 lei= Cost de producţie 16.000 lei 34.000 lei

383. Dispuneţi de următoarele date: cifra de afaceri 53.400 u.m., cheltuielile fixe 14.554 u.m. şi costul variabil 32.036 u.m.Determinaţi cifra de afaceri la prag şi intervalul de siguranţă. Cum se interpretează aceşti indicatori?

Rezolvare:Cifra de afaceri la prag sau Cifra de afaceri critică = (Cifra de afaceri x Costuri fixe) / Marja costurilor variabileMarja costurilor variabile = Cifra de afaceri - Costuri fixeMarja costurilor variabile = 53.400 u.m. - 14.554 u.m. = 38.846 u.m.CAcr = (53.400 u.m. x 14.554 u.m.) / 38.846 u.m. = 20.006,78 u.m.Cifra de afaceri la prag este cifra de afaceri pentru care se acoperă cheltuielile fixe şi variabile degajând un rezultat nul, adică este necesară o cifră deafaceri de 20.006,78 u.m. pentru a obţine un rezultat nul.

Is = CA - CAcr = 53.400 u.m. - 20.006,78 u.m. = 33.393,22 u.m.Intervalul de siguranţă arată cu cât poate să scadă în mărime absolută cifra de afaceri pentru a nu se obţine pierderi, adică în cazul de faţă cifra deafaceri poate să scadă cu 33.393,22 u.m. pentru a nu se obţine pierderi.

384. Dispuneţi de următoarele date: cifra de afaceri 53.400 u.m., cheltuielile fixe 14.554 u.m. şi costul variabil 32.036 u.m.

Cu câte procente poate să scadă cifra de afaceri a societăţii pentru ca aceasta să nu suporte pierderi?Rezolvare:

Cu câte procente poate să scadă cifra de afaceri a societăţii pentru ca aceasta să nu suporte pierderi evidenţiază coeficientul de siguranţă dinamic. Dincalculele anterioare Cifra de afaceri critică este 20.006,78 u.m.

385. O societate vinde în prezent 5.000 de produse, cost variabil unitar 10 u.m., preţ de vânzare unitar 12 u.m., costuri fixe 5.000 u.m.Cu cât pot să scadă vânzările pentru ca firma să nu aibă pierderi?

Rezolvare:Cu cât pot să scadă vânzările pentru ca firma să nu aibă pierderi evidenţiază Intervalul de siguranţă.

16



• Cifra de afaceri = 5.000 buc. x 12 u.m./buc. 60.000 lei- Cheltuieli variabile = 5.000 buc, x 10 u.m./buc. 50.000 lei= Marja costurilor variabile 10.000 leiCifra de afaceri la prag sau Cifra de afaceri critică = (Cifra de afaceri x Costuri fixe) / Marja costurilor variabileCAcr = (60.000 u.m. x 5.000 u.m.) / 10.000 lei = 30.000 u.m. I = CA - CA = 60.000 u.m. - 30.000 u.m. = 30.000 u.m.

386. O societate vinde în prezent 5.000 de produse, cost variabil unitar 10 u.m., preţ de vânzare unitar 12 u.m., costuri fixe 5.000 u.m.Ce cantitate trebuie vândută pentru a obţine un profit de 7.000 u.m.?

Rezolvare:- Cifra de afaceri q x 12 u.m./produs- Cheltuieli variabile q x 10 u.m./produs

= Marja costurilor variabile q x 2 u.m./produs- Cheltuieli fixe ______________________________________________ 5.000 u.m. = Profit 7.000 u.m.Rezolvând ecuaţia q x 2 u.m./produs - 5.000 u.m. = 7.000 u.m., rezultă q = 6.000 produse.

387. O societate vinde în prezent 10.000 de produse, cost variabil unitar 10 u.m., preţ de vânzare unitar 12 u.m., costuri fixe 10.000 u.m.1. Calculaţi cantitatea care trebuie vândută pentru ca rezultatul să fie 0.2. Cu cât trebuie să crească vânzările pentru ca rezultatul să fie 14.000?

Rezolvare:- Cifra de afaceri q x 12 u.m./produs- Cheltuieli variabile q x 10 u.m./produs= Marja costurilor variabile q x 2 u.m./produs- Cheltuieli fixe ________________________________ 10.000 u.m. = Profit 0 u.m.

Rezolvând ecuaţia q x 2 u.m./produs - 10.000 u.m. = O u.m., rezultă q = 5.000 produse.în cazul în care profitul trebuie să fie 14.000 u.m., ecuaţia este:q x 2 u.m./produs - 10.000 u.m. = 14.000 u.m., q = 12.000 produse.Deci vânzările trebuie să crească cu 12.000 produse - 10.000 produse = 2.000 produse.

388. O societate vinde în prezent 10.000 de produse, cost variabil unitar 10 u.m., preţ de vânzare unitar 12 u.m., costuri fixe 10.000 u.m. Se estimează ocreştere a costurilor variabile cu 10%.Cu cât trebuie să crească vânzările pentru ca profitul să rămână constant?

Rezolvare:Calculul profitului iniţial:- Cifra de afaceri = 10.000 buc. x 12 u.m./produs 120.000 u.m.- Cheltuieli variabile = 10.000 buc. x 10 u.m./produs 100.000 u.m.= Marja costurilor variabile 20.000 u.m.

- Cheltuieli fixe ________________________________________ 10.000 u.m.= Profit 10.000 u.m.Costuri variabile = 10 u.m./produs + 10% x 10 u.m./produs =11 u.m./ produs- Cifra de afaceri q x 12 u.m./produs- Cheltuieli variabile q x 11 u.m./produs= Marja costurilor variabile q x l u.m./produs- Cheltuieli fixe _____________________________________________ 10.000 u.m. = Profit 10.000 u.m.Rezolvând ecuaţia q x l u.m./produs = 20.000 u.m., rezultă q = 20.000 produse.Cantitatea trebuie să crească cu 20.000 produse - 10.000 produse = 10.000 produse pentru ca profitul să rămână tot 10.000 u.m.

389. O societate vinde în prezent 10.000 de produse, cost variabil unitar 10 u.m., preţ de vânzare unitar 12 u.m., costuri fixe 10.000 u.m. O creştere a publicităţii cu2.000 u.m. ar antrena o creştere a vânzărilor cu 5%.Este decizia acceptabilă?

Rezolvare:- Cifra de afaceri = 10.000 produse x 12 u.m./produs 120.000 u.m.- Costuri variabile = 10.000 produse x l O u.m./produs 100.000 u.m.= Marja costurilor variabile 20.000 u.m.- Costuri fixe _______________________________________________ 10.000 u.m. = Profit 10.000 u.m.Se vor vinde: 10.000 produse +10.000 produse x 5% = 10.500 produse.

- Cifra de afaceri = 10.500 produse x 12 u.m./produs 126.000 u.m.- Costuri variabile = 10.500 produse x 10 u.m./produs 105.000 u.m.= Marja costurilor variabile 21.000 u.m.- Costuri fixe = 10.000 u.m. + 2.000 u.m. publicitate 12.000 u.m. = Profit 9.000 u.m.Decizia nu e acceptabilă deoarece profitul scade cu l .000 lei.

390. O societate vinde în prezent 10.000 de produse, cost variabil unitar 10 lei, preţ de vânzare unitar 12 lei, costuri fixe 10.000 lei. Dacă ar scădea

preţul cu 0,5 lei, vânzările ar creşte cu 10%.Este decizia acceptabilă?

Rezolvare:- Cifra de afaceri = 10.000 produse x 12 lei/produs 120.000 lei- Costuri variabile = 10.000 produse x 10 lei/produs 100.000 lei

17



= Marja costurilor variabile 20.000 lei- Costuri fixe ________________________________________________ 10.000 lei= Profit 10.000 leiSe vor vinde: 10.000 produse +10.000 produse x 10% = 11.000 produse. Preţ de vânzare =12 lei/produs - 0,5 lei/produs = 11,5 lei/produs.în aceste condiţii:- Cifra de afaceri = 11.000 produse x 11,5 lei/produs 126.500 lei- Costuri variabile = 11.000 produse x 10 lei/produs 110.000 lei= Marja costurilor variabile 16.500 lei- Costuri fixe ________________________________________________ 10.000 lei= Profit 6.500 leiDecizia nu e acceptabilă deoarece profitul scade cu 10.000 lei - 6.500 lei = 3.500 lei

391. O societate vinde în prezent 10.000 de produse, cost variabil unitar 10 lei, preţ de vânzare unitar 12 lei, costuri fixe 10.000 lei. Dacă ar creşte preţulcu 0,5 lei şi s-ar investi în publicitate suma de 2.000 lei, vânzările ar creste cu 500 bucăţi.Este decizia acceptabilă?

Rezolvare:- Cifra de afaceri = 10.000 produse x 12 lei/produs 120.000 lei- Costuri variabile = 10.000 produse x 10 lei/produs 100.000 lei= Marja costurilor variabile 20.000 lei- Costuri fixe _________________________________________________ 10.000 lei = Profit 10.000 leiSe vor vinde: 10.000 produse + 500 produse = 10.500 produse.Preţ de vânzare =12 lei/produs + 0,5 lei/produs = 12,5 lei/produs.Costuri fixe = 10.000 lei + 2.000 lei publicitate = 12.000 lei.în aceste condiţii:- Cifra de afaceri = 10.500 produse x 12,5 lei/produs 131.250 lei- Costuri variabile = 10.500 produse x l O lei/produs 105.000 lei

= Marja costurilor variabile 26.250 lei- Costuri fixe _________________________________________________ 12.000 lei= Profit 14.250 leiDecizia e acceptabilă deoarece profitul creşte cu 4.250 lei.

392. Cifra de afaceri a unei societăţi este în prezent de 100.000 lei; cheltuielile variabile corespondente sunt de 60.000 lei, iar cheltuielile fixe sunt de 20.000lei.Cu cât va creşte procentual rezultatul societăţii în condiţiile creşterii cu 10% a cifrei de afaceri (cheltuielile fixe vor rămâne nemodificate)?

Rezolvare:- Cifra de afaceri 100.000 lei- Cheltuieli variabile 60.000 lei= Marja costurilor variabile 40.000 lei- Cheltuieli fixe ______________________________________________ 20.000 lei

= Profit 20.000 leiCifra de afaceri = 100.000 lei + 100.000 lei x 10% = 110.000 lei- Cifra de afaceri 110.000 lei- Cheltuieli variabile 60.000 lei= Marja costurilor variabile 50.000 lei- Cheltuieli fixe ______________________________________________ 20.000 lei= Profit 30.000 leiCreşterea procentuală a rezultatului = 20.000 lei / 30.000 lei = 66%

393. Managerul unei mici societăţi de producţie este interesat de structura costului întreprinderii sale. Astfel, în situaţia de faţă, societatea saproduce 500 bucăţi din produsul P (singurul produs fabricat), pe care îl vinde cu 1.000 lei bucata. Costurile variabile unitare implicate sunt de700 lei, iar costurile fixe totale sunt de 100.000 lei. Managerul societăţii analizează posibilitatea schimbării structurii costului astfel: elconsideră că un efort investiţional suplimentar de 200.000 lei în maşini de producţie ar avea drept consecinţă scăderea costului variabilunitar la 300 lei.Utilizând metoda direct-costing (costurilor variabile), prezentaţi diferite calcule care l-ar putea ajuta să ia decizia respectivă.

Rezolvare:Varianta veche:- Cifra de afaceri = 500 buc. x l .000 lei/bucată 500.000 lei- Cheltuieli variabile = 500 buc. x 700 lei/bucată 350.000 lei= Marja costurilor variabile 150.000 lei

- Cheltuieli fixe 100.000 lei= Profit 50.000 lei

Varianta nouă:- Cifra de afaceri = 500 buc. x l .000 lei/bucată 500.000 lei- Cheltuieli variabile = 500 buc. x 300 lei/bucată 150.000 lei= Marja costurilor variabile 350.000 lei- Cheltuieli fixe _____________________________________________ 100.000 lei= Profit 250.000 lei

394. Cifra de afaceri a unei societăţi este de 200.000 lei, marja asupra cheltuielilor variabile este de 50.000 lei, iar nivelul levierului operaţional este 5.Care este valoarea rezultatului dacă cifra de afaceri creşte la 250.000 lei?

Rezolvare:Levierul operaţional (Lo) = Marja costurilor variabile / Rezultat, de undeRezultat = 50.000 lei / 5 = 10.000 lei

17



• Cifra de afaceri 200.000 lei- Cheltuieli variabile X lei= Marja costurilor variabile 50.000 lei- Cheltuieli fixe ______________________________________________ Y lei= Profit 10.000 lei

Cheltuieli variabile X = 200.000 lei - 50.000 lei = 150.000 leiCheltuieli fixe Y = 50.000 lei - 10.000 lei = 40.000 leiDacă CA = 250.000 lei,- Cifra de afaceri 250.000 lei- Cheltuieli variabile 150.000 lei= Marja costurilor variabile 100.000 lei

- Cheltuieli fixe ______________________________________________ 40.000 lei = Profit 60.000 lei

395. O societate realizează prin vânzarea a 15.000 bucăţi din produsul său o cifră de afaceri de 225.000 lei, suportând pierderi de 5.000 lei.Costurile suportate pentru producerea şi vânzarea acestui produs sunt de 230.000 lei, împărţite astfel:- materie primă (variabile): 105.000 lei;- personal (jumătate variabile şi jumătate fixe): 60.000 lei;- amortizare imobil şi maşini de producţie (fixe): 45.000 lei;- diverse (fixe): 20.000 lei.Managerul societăţii cunoaşte faptul că are capacitatea de a produce şi de a vinde până la 20.000 bucăţi din produsul său.Care este cantitatea de produs fabricată si vândută care i-ar permite să nu mai suporte pierderi?

Rezolvare:

Cheltuieli variabile = 105.000 lei + 30.000 lei = 135.000 leiCheltuieli fixe = 30.000 lei + 45.000 lei + 20.000 lei = 95.000 lei

• Cifra de afaceri = 1 5 .000 x 1 5 lei/bucată 225 .000 lei- Cheltuieli variabile = 1 5 .000 buc. x 9 lei/bucată 135 .000 lei= Marja costurilor variabile 90.000 lei- Cheltuieli fixe 95.000 lei= Pierdere -5.000 lei

Pentru ca societatea să nu suporte pierderi, cantitatea pe care trebuie să o producă şi să o vândă este q.

• Cifra de afaceri q x 15 lei/bucată- Cheltuieli variabile q x 9 lei/bucată= Marja costurilor variabile q x 6 lei/bucată- Cheltuieli fixe -95.000 lei

= Profit 0 leiRezolvând ecuaţia q x 6 lei/bucată - 95.000 lei = 0, rezultă q = 15.834 bucăţi.

396. Pentru un produs s-au stabilit următoarele standarde:- consum unitar de materie primă: 2 kg;- cost de achiziţie 3 lei/kg. în cursul perioadei s-au fabricat 2.000 bucăţi de produse, pentru care s-au consumat 3.800 kg de materie primă, achiziţionată la 3,1 lei/kg.Calculaţi abaterile pentru materia primă.

Rezolvare:

Consumul efectiv de materie primă pentru o bucată produs finit este 3.800 kg / 2.000 bucăţi produse = 1,9 kg.Abaterea de consum = (Qe - Qs) x Ps = (1,9 kg - 2 kg) x 3 lei/kg x 2.000 buc. =-600 lei.Abaterea de preţ = Oe x (Pe - Ps) = 1,9 kg x 2.000 buc. x (3,1 lei/kg - 3 lei/kg) = 380 lei.Abaterea de cost la materii prime = -600 lei + 380 lei = -220 lei,unde:Qe - cantitatea efectivăQs - cantitatea standardPe - preţul efectivP - preţul standard

397. Pentru un produs s-au stabilit următoarele standarde:- consum unitar pentru manopera directă: 2 ore;- tarif orar 10 lei. în cursul perioadei s-au fabricat 3.000 bucăţi de produse, pentru care s-au consumat 6.200 ore de manoperă, costul total al manoperei fiind de 68.200

lei.Calculaţi abaterile pentru manopera directă.Rezolvare:

Abaterea de timp = (Qe - Qs) x Ts

Ts= 10 lei pe oră

17



Consum unitar efectiv pentru manopera directă pentru un produs = 6.200 ore x l buc. / 3.000 buc. = 2,06 ore.Tariful efectiv pe oră este de 68.200 lei / 6.200 ore consumate = 11 lei pe oră.Abaterea de timp = (2,06 ore - 2 ore) x 10 lei/oră x 3.000 buc. = 1.800 lei.Abaterea de tarif = Qe x (Te - Tg) = 2,06 ore x (l l lei/oră - 10 lei/oră) x 3.000 buc. = 6.180 lei.Abaterea de cost la manoperă = 1.800 lei + 6.180 lei = 7.980 lei.unde:Qe - timp efectivQs - timp standardTe - tarif efectivTS - tarif standard

398. întreprinderea PROD SA consideră următoarele cheltuieli ca fiind indirecte:

Cheltuieli lei

Materiale consumabile 1.000

Energie 5.000

Servicii de la terţi 500

Cheltuieli de personal 30.000

Impozite şi taxe 2.000

Amortizare 10.000

Ajustări de valoare 5.000

Aceste cheltuieli sunt alocate diverselor centre de analiză: Aprovizionare, Desen, Producţie, Vânzare cu amănuntul, Vânzare angro, după următoareaschemă de repartizare (în procente):

Cheltuieli/centre încălzire Desen Producţie Vânzare cuamănuntul

Vânzareangro

Materiale consumabile 5 5 10 50 30

Energie 50 20 20 5 5

Servicii de la terţi 40 10 50

Cheltuieli de personal 5 35 40 10 10

Impozite şi taxe 20 50 30

Amortizare 20 20 20 20 20

Ajustări de valoare 40 60Singurul centru auxiliar este centrul de încălzire. Acesta prestează servicii astfel pentru celelalte centre:

încălzire Desen Producţie Vânzare cu amănuntul Vânzare angro

-100% +20% +50% +10% +20%

Bazele de repartizare alese pentru fiecare centru, precum şi volumul acestora sunt prezentate în tabelul următor:Centrul Desen Producţie Vânzare cu

amănuntulVânzare angro

Baza derepartizare

Ora demanoperă

Ora-maşină Produsul vândut Produsulvândut

Volumul bazei derepartizare

1.000 oremanoperă

2.000 ore-maşină

1.250 produse vândute2.500 produse vândute

Presupunem că produsul P necesită 200 ore de manoperă şi 500 ore-maşină şi că din acest produs se vând 750 de produse cu amănuntul şi 1.250 deproduse angro.1. Calculaţi suma cheltuielilor indirecte ataşate fiecărui centru de analiză.2. Calculaţi suma repartizată de la centrul auxiliar către centrele principale.3. Calculaţi costul unei unităţi de bază de repartizare în fiecare centru.4. Calculaţi cheltuielile indirecte repartizate asupra produsului P.

Rezolvare:1.

Specificare încălzire Desen Producţie Vânzare cuamănuntul

Vânzareangro

Materiale consumabile 1.000x5% = 50 1.000x5% = 50 1.000x10% = 100 1.000x50% =500

1.000x30% =300

Energie 5.000x50% =2.500

5.000x20% =1.000

5.000 x 20% =1.000

5.000 x 5% =250

5.000x5% =250

Servicii terţi - 500 x 40% = 200 - 500x10% = 50 500x50% =250

17



Cheltuieli personal 30.000 x 5% =1.500

30.000 x 35%= 10.500

30.000 x 40%= 12.000

30.000 x 10% =3.000

30.000 x 10% =3.000

Impozite şi taxe 2.000 x 20% =400

- - 2.000 x 50% =1.000

2.000x30% =600

Amortizare 10.000 x 20% =2.000

10.000 x 20% =2.000

10.000 x 20% =2.000

10.000 x 20% =2.000

10.000 x 20% =2.000

Ajustări de valoare - - - 5.000x40% =2.000

5.000x60% =3.000

Total cheltuieli indirecteataşate centru 6.450 13.750 15.100 8.800 9.400

2.încălzire Desen Producţie Vânzare cu

amănuntulVân/areangro

Total 6.450 6.450 x 20%= 1.290

6.450 x 50%= 3.225

6.450 x 10% =645

6.450 x 20% =1.290

3. Cheltuieli indirecte: Desen: 13.750 lei + 1.290 lei = 15.040 leiProducţie: 15.100 lei + 3.225 lei = 18.325 leiVânzare cu amănuntul: 8.800 lei + 645 lei = 9.445 leiVânzare angro: 9.400 lei + 1.290 lei = 10.690 lei

Costuri unitare:Desen: 15.040 lei /1.000 ore manoperă = 15,040 lei pe oră manoperăProducţie: 18.325 lei / 2.000 ore-maşină = 9,1625 lei pe oră-maşinăVânzare cu amănuntul: 9.445 lei /1.250 produse vândute = 7,556 lei pe produs vândutVânzare angro: 10.690 lei / 2.500 produse vândute = 4,276 lei pe produs vândut

4. Desen: 15,040 lei pe oră manoperă x 200 ore = 3.008 leiProducţie: 9,1625 lei pe oră-maşină x 500 ore = 4.581,25 leiVânzare cu amănuntul: 7,556 lei pe produs vândut x 750 produse = 5.667 leiVânzare angro: 4,276 lei pe produs vândut x 1.250 produse = 5.345 lei

399. Societatea JOC SA produce mingi de baschet. Cheltuielile indirecte ale anului N sunt următoarele (pe centre de analiză):

Cheltuieli/centre Aprovizionare Producţie Distribuţie TotalServicii externe 2.000 20.000 5.000 37.000

Personal 15.000 175.000 50.000 240.000

Amortizări 10.000 120.000 25.000 155.000

Achiziţiile de materie primă în cursul perioadei s-au ridicat la 200.000 lei. Societatea dispunea la începutul perioadei de materii prime în valoarede 13.000 lei, iar la sfârşitul perioadei mai deţine materii prime în sumă de 10.000 lei.Cifra de afaceri a societăţii este de 850.000 lei; s-au produs şi s-au vândut 50.000 de mingi. Nu există stoc iniţial şi final nici de producţie în curs deexecuţie, nici de produse finite.1. Calculaţi costul de producţie global şi unitar.2. Calculaţi costul complet global si unitar.3. Calculaţi rezultatul global şi unitar.

Rezolvare:

D 301 C Materii prime

SI 13.000Achiziţii 200.000

SF 10.000

Din contul 301 rezultă un consum de materii prime = 13.000 lei + 200.000 lei - 10.000 lei = 203.000 lei.• Consum materii prime 203.000 lei+ Servicii externe de producţie 20.000 lei+ Salarii producţie 175.000 lei+ Amortizare producţie 120.000 lei= Cost de producţie global 518.000 leiCost de producţie unitar = 518.000 lei / 50.000 mingi = 10,36 lei pe minge.

• Cost de producţie global 518.000 lei+ Cheltuieli de desfacere = 50.000 lei + 25.000 lei + 5.000 lei 80.000 lei = Cost complet global 598.000 leiCost complet unitar = 598.000 lei / 50.000 mingi = 11,96 lei pe minge.• Cifra de afaceri 850.000 lei

17



• Cost de aprovizionare 27.000 lei• Cost complet global _________________________________________ 598.000 lei = Rezultat global 225.000 leiRezultat unitar = 225.000 lei / 50.000 mingi = 4,5 lei pe minge.

400. O societate-mamă achiziţionează de la o filială din cadrul grupului 50.000 de acţiuni cu preţul de l leu/acţiune. Se achită prin bancă suma de30.000 lei, iar restul se va achita ulterior prin aceeaşi modalitate. Comisionul achitat societăţii de valori mobiliare care a instrumentat tranzacţiaeste de 1%. în anul următor se încasează cu ordin de plată dividende în sumă de 15.000 lei. Ulterior se vând 1.000 de acţiuni cu preţul de 2lei/acţiune, încasarea făcându-se ulterior în numerar. Titlurile vândute se scot din evidenţă la preţul de cumpărare.Se cer înregistrările contabile privind:a. achiziţia titlurilor şi achitarea comisionului;

b. plata ulterioară a vărsămintelor şi încasarea dividendelor;

c. vânzarea şi încasarea titlurilor.

1.Achizitie titluri 261= % 500005121 300002691 20000

Plata comision intermediar: 622=5121 5002. plata ulterioara a actiunilor achizitionate: 2691=5121 20000dreptul de a primi dividende: 461=7611 15000Incasarea dividendelor: 5121=461 150003. vanzarea a 1000 act x 2 lei=2000: 461=7611 2000Scoatere din gestiune a actiunilor vandute: 1000 act x 1 6641=261 1000Incasarea creantei : 5121=461 2000

401. Entitatea ALFA SA participă la capitalul social al entităţii nou-înfiin-ţate BETA SA cu un echipament tehnologic a cărui valoare de aport determinată

de un expert evaluator a fost stabilită la 340.000 lei. A-ceastă participaţie îi asigură un procent de control de 30%. Caracteristicile echipamentului sunt:valoarea de înregistrare contabilă 360.000 lei; durata de utilizare economică a echipamentului 6 ani; amortizarea anului N 60.000 lei. Ulterior, entitatea cedează jumătate din titlurile obţinute în urma participării la capitalul social, la o valoare negociată de 320.000 lei.Se cer:a. înregistrările contabile legate de participarea societăţii ALFA la constituirea capitalului social al societăţii BETA;b. înregistrările contabile legate de vânzarea titlurilor.(a)- înregistrarea titlurilor de participare în limita valorii neamortizate a utilajului:

% =2131 Echipamente tehnologice 360.000 lei2813 Amortizarea instalaţiilor mijl. de transport, animalelor şi plantaţiilor 60.000263 Interese de participare 300.000- înregistrarea valorii titlurilor de participare primite care excede valoarea neamortizată a imobilizărilor corporale (340.000 – 300.000):

263 Interese de participare = 1068 Alte rezerve / analitic distinct 40.000 lei(b) -vânzarea titllurilor:461 Debitori diversi = 7641 Venituri din imobilizari financiare cedate 320.000 lei

-descărcarea gestiunii:6641 Cheltuieli privind imobilizarile financiare =263 Interese de participare 170.000 lei-virarea rezervei la venituri:

1068 Alte rezerve = 7641 Venituri din imobilizări financiare cedate 20.000 lei

402. O entitate acordă la 01.01.N două împrumuturi pe termen de 5 ani, unul în valoare de 50.000 lei unei filiale şi altul în valoare de 100.000 lei unei altesocietăţi. Dobânda anuală se calculează la o rată de 15%, iar rambursarea se va face la sfârşitul celor 5 ani.Arătaţi care sunt înregistrările contabile, conform OMFP nr. 3.055/2009, privind:a) acordarea împrumuturilor pe termen lung;b) dobânda anuală si încasarea ei;c) încasarea împrumuturilor la scadenţă.

Acordare credite% = 5121 1500002671 500002675 100000

2. calcul dobanda 50000 x 15%=7500; 100000 x 15%=15000Inregistrarea veniturilor din dobanzi

% = 766 225002672 75002676 15000

Incasarea dobanzii anuale5121= % 22500

2672 75002676 15000

Incasarea imprumuturilor la scadenta5121= % 150000

2671 500002675 100000

403. Entitatea ALFA SA acordă entităţii BETA SA un împrumut de 50.000 lei pe termen de 2 ani, cu o dobândă anuală de 10% care trebuie achitată la sfârşitulfiecărui an. Dobânda din primul an se încasează cu întârziere, adică în cursul celui de-al doilea an.Arătaţi care sunt înregistrările contabile, conform OMFP nr. 3.055/2009, privind:

• acordarea împrumutului şi înregistrarea dobânzii cuvenite în primul an;

17



• încasarea dobânzii restante în cursul celui de-al doilea an;• înregistrarea dobânzii cuvenite în anul al doilea;• rambursarea împrumutului.

a) 2675 Împrumuturi acordate pe termen lung =5121 Conturi curente la bănci 50.000 lei2676 Dobânzi aferente împrumuturilor acordate pe termen lung =763 Venituri din creante imobilizate 5.000 lei

b) 5121 Conturi curente la bănci =2676 Dobânzi aferente împrumuturilor acordate pe termen lung 5.000 leic). 2676 = 763 5.000 leid). 5121 Conturi curente la bănci = 2675 Împrumuturi acordate pe termen lung 50.000 lei

obs.In conditiile in care societatea nu incaseaza in anul II dobinda aferenta anului I deja inregistrata, societatea trebuie sa realizeze o recalculatie a acesteiala nivelul intregii perioade de imprumut, inreg.ctb. sunt urm.:

1. stornarea dobinzii inregistrate in cursul anului I

2676= 763 - 50002. contabilizarea dobinzii aferente intregii perioade de imprumut:2676= 763 10000

404. O societate-mamă acordă unei filiale din cadrul grupului un împrumut de 50.000 lei pe o durată de 2 ani, cu o dobândă preferenţială de 10% pean. împrumutul se restituie în două tranşe egale la sfârşitul fiecărui an, când se încasează şi dobânzile anuale. Ulterior, filiala a intrat în stare defaliment, motiv pentru care nu s-au mai încasat rata din anul al doilea şi dobânda aferentă, care se includ în contul de profit şi pierdere.Arătaţi care sunt înregistrările contabile, conform OMFP nr. 3.055/2009, privind:

acordarea împrumutului şi încasarea dobânzii pentru primul an; rambursarea primei rate şi dobânda cuvenită pentru anul al doilea; recunoaşterea pierderii generate de starea de faliment a debitorului.

a. acordarea împrumutului prin bancă2671 = 5121 50.000

Încasarea dobânzii în primul an 50.000*10%=5.000 lei5121 = 763 5.000b. Rambursarea primei rate a împrumutului 50.000:2=25.000 lei5121 = 2671 25.000Dobânda cuvenită în anul al doilea 25.000*10%=2.500 lei2672 = 763 2.500c. Includerea la pierderi a dobânzii nerecuperated. 663 = 2672 2.500

405. La începutul anului N, entitatea ALFA SA achiziţionează 100 de acţiuni ale societăţii BETA SA la un curs bursier de 200 lei/acţiune şi le clasifică încategoria imobilizărilor financiare (scadenţa mai mare de 12 luni de la data bilanţului). Pe data de 31.12.N cursul bursier a scăzut la 180 lei/acţiune. Pe data de30. l O.N+1 acţiunile sunt vândute la cursul de 215 lei/acţiune.Arătaţi cum se înregistrează conform OMFP nr. 3.055/2009:achiziţia titlurilor;a) evaluarea la bilanţ a titlurilor;b) vânzarea titlurilor.

a). 01.01.N Recunoaşterea iniţială a datoriei 265 = 462 20.000b). 31.12.N Recunoaşterea valorii juste a investiţiei la data bilanţului 668 = 265 2.000c) 30.10.N+1 Vânzarea investiţiei la data bilanţului 461 = % 21.500

265 18.000768 3.500

Dacă se preferă tratamentul recunoaşterii diferenţei de valoare până la valoarea justă în conturile de capitaluri înregistrările sunt următoarele:d) 31.12.N Recunoaşterea valorii juste a investiţiei la data bilanţului 1068 = 265 2.000e) 30.10.N+1 Vânzarea investiţiei la data bilanţului 461 = % 21.500

265 18.000768 1.5001068 2.000

406. Pe data de 01.09.N entitatea ALFA SA a achiziţionat 2.000 de obligaţiuni pe termen lung, la un cost de 160 lei/titlu, valoarea nominală fiind de150 lei/titlu. Dobânda calculată cu o rată de 10% se plăteşte la fiecare 6 luni, iar scadenţa este la 5 ani.Arătaţi care sunt înregistrările contabile, conform OMFP nr. 3.0557 2009, privind:

• achiziţia obligaţiunilor la O l .09.N;• evaluarea venitului financiar adus de investitie in anul N;• recunoaşterea dobânzii la data bilanţului.

a) 01.09.N Recunoaşterea cuponului 265 = 462 320.000 b) 31.12.N Evaluarea venitului financiar adus de investiţie în anul N: venit financiar = 300.000 * 4/12 * 10% = 10.000 leic) 31.12.N Recunoaşterea dobânzii la data bilanţului 5187 = 766 10.000

407. Dispuneţi de următoarele date: stocuri iniţiale de materii prime la începutul perioadei 3.000 lei; achiziţia de stocuri de materii prime 10.000 lei;

stocuri finale de materii prime 9.000 lei; stocuri iniţiale de produse finite la cost de producţie 12.000 lei; produse obţinute în cost de producţie 15.000 lei; produsevândute la preţ de vânzare facturate 20.000 lei; reducere comercială înscrisă în factura iniţială 10%; stoc final de produse nevândute 3.000 lei; amortizareaclădirilor 700 lei; salarii datorate 6.000 lei şi plătite 6.500 lei; subvenţii de exploatare 2.000 lei; subvenţii pentru investiţii virate la venituri 3.000 lei.Se cere:a) să se prezinte, pe baza informaţiilor de mai sus, înregistrările contabile conform OMFP nr. 3.055/2009;

17



b) să se calculeze producţia exerciţiului şi excedentul brut din exploatare.(1)Stocuri iniţiale de materii prime la începutul perioadei: soldul iniţial al contului 301 este 3.000 lei:

D 301 CSi 3.00010.000 (achiziţie)

Sf 9.000 lei

(2)Achiziţie stocuri de materii prime: 301 = 401 10.000 lei(3)Stocuri finale: 9.000.000 lei: soldul final al contului 301 = 9.000 lei. Din contul 301 rezultă un consum egal cu 3.000 lei + 10.000 lei– 9.000 lei = 4.000 lei: 601 = 3014.000 lei(4)Stocuri iniţiale de produse finite la cost producţie: soldul iniţial al contului 345 este 12.000 lei:

D 345 CSi 12.00015.000 (produse obţinute)

Sf 3.000 lei

(5)Produse obţinute în cost producţie: 345 = 711 15.000 lei(6)Produse vândute în preţ de vânzare facturate: Net commercial =Preţ de vânzare - Reducere comercială = 20.000- 10 % x 20.000 = 18.000: 4111 = 701 18.000 lei(7)Stoc final de produse nevândute 3.000 lei: soldul final al contului 345 este 3.000 lei. Din contul 345 rezultă produse vândute în cost producţie (descărcarea gestiunii ) =12.000 lei + 15.000 lei– 3.000 lei = 24.000 lei: 711 = 345 24.000 lei(8)Amortizarea clădirilor: 6811 = 2812 700 lei(9)Salarii datorate: 641 = 421 6.000 lei(10)Salarii plătite: 421 = 5121 6.500 lei(11).Subvenţii de exploatare: 445 = 741 2.000 lei(12)Subvenţii pentru investiţii virate la venituri: 131 = 7584 3.000 lei

Tabloul soldurilor intermediare de gestiune:- lei-Venituri Sume Cheltuieli Sume Indicatori Sume

707 0 607 0 Marjacomercială

0

701711

18.000.-9.000.(1)

Producţiaexerciţiului

9.000

MCPE

09.000

601 4.000 Valoareaadăugată

5.000

VA741

5.0002.000

641 6.000 EBE 1.000

(1) Contul 711 se prezintă astfel:D 711 C24.000 (descărcarea gestiunii) 15.000 (produse obţinute)

Sfd 9.000

408. Dispuneţi de următoarele informaţii în cursul exerciţiului N: o societate obţine produse finite la cost de producţie de 10.000 lei; vinde 30% din ele lapreţul de 15.000 lei; reducere comercială acordată pe o factură ulterioară 10%. între cheltuielile ocazionate de obţinerea produselor finite sunt: materiiprime consumate l .000 lei; salarii datorate 1.500 lei şi plătite 1.800 lei; contribuţii cu caracter social 900 lei; dobânzi datorate 400 lei; amenzidatorate autorităţilor române 600 lei.

Se cere:a) să se prezinte, pe baza informaţiilor de mai sus, înregistrările contabile conform OMFP nr. 3.055/2009;b) să se calculeze marja comercială şi excedentul brut din exploatare.(1)Obţinere produse finite la cost producţie: 345 = 711 10.000 lei(2)Vânzarea produselor finite la preţ vânzare: Net comercial =Preţ de vânzare - Reducere comercială = 15.000 – 10% x 15.000 = 13.500 lei: 4111 = 701 13.500 lei(3)Descărcarea gestiunii de produse finite pentru 30 % din produsele vândute, adică 30 % x 10.000 lei =- 3.000 lei: 711 = 345 3.000 lei: 711 =345 3.000 lei(4)Materii prime consumate: 601 = 301 1.000 lei(5)Salarii datorate: 641 = 421 1.500 lei(6)Salarii plătite: 421 = 5121 1.800 lei(7)Contribuţia unităţii la asigurări sociale: 6451 = 4311 700 lei(8)Contribuţia unităţii la fond şomaj: 6452 = 4371 200 lei(9)Dobânzi datorate: 666 = 1682 400 lei(10)Amenzi datorate autorităţilor române: 6581 = 462 600 lei(11) Închiderea conturilor de cheltuieli: 6581 = %

601 1.000 lei641 1.500 lei

6451 700 lei6452 200 lei666 400 lei

6581 600 lei(12) Închiderea conturilor de venituri: % = 121 20.500 lei

701 13.500 lei

711 7.000 leiRezultatul contabil = Venituri totale – Cheltuieli totale = 20.500 lei – 4.400 lei = 16.100 leiRezultatul fiscal = Rezultatul contabil + Cheltuieli nedeductibile – Deduceri fiscale = 16.100 lei + 600 lei (amenzi datorate autorităţilor române) = 16.700 lei

Tabloul soldurilor intermediare de gestiune:

17



- lei-Venituri Sume Cheltuieli Sume Indicatori Sume

707 0 607 0 Marja comercială 0701711

13.5007.000

Producţia exerciţiului 20.500

MCPE

020.500

601 1.000 Valoarea adăugată 19.500

VA741

19.5000

64164516452

1.500700200

EBE 17.100

409. Se dau următoarele informaţii: capitaluri proprii aferente exerciţiului N: 1.000 lei; capitaluri proprii aferente exerciţiului N-l: 600 lei. în cursul

exerciţiului N au avut loc următoarele operaţii: creşteri de capital prin aporturi noi în natură 50 lei; conversia datoriilor în capital 20 lei; încorporarea primelorde emisiune în capital 40 lei; rambursări de capital în numerar către asociaţi 10 lei.Care este rezultatul net aferent exerciţiului N?Rezultatul exerciţiului = Capital propriu N – Capital propriu N-1 – Aportul proprietarului în cursul exerciţiului + Retrageri ale proprietarilor în cursul exerciţiuluiRezultatul exerciţiului = 1.000 lei – 600 lei – 50 lei – 20 lei + 10 lei = 340 lei

410. La începutul anului N o întreprindere deţinea 10.000 euro. Cursul leu/euro la 01.01.N era de 4,3 lei/€. Pe parcursul exerciţiului N au fost înregistrate următoarele fluxuri monetare: încasări de 30.000 euro la cursul zilei de 4,4 lei/€ şi de 10.000 euro la cursul zilei de 4,1 lei/€, şi plăţi de 20.000 euro lacursul zilei de 4,5 lei/€ si de 15.000 euro la cursul zilei de 4,2 lei/€. La 31.12.N cursul era de 4,6 lei/€.Care sunt, conform regulilor stipulate în OMFP nr. 3.055/2009, valorile aferente trezoreriei nete a societăţii si diferenţa de curs nerealizată?Situaţia în contul 5124:D 5124 CSold iniţial 10.000 Euro x 23.000 lei/€ = 230.000.000 lei Plăţi 20.000 Euro x 24.300 lei/€ = 486.000.000 leiÎncasări: 30.000 Euro x 24.000 lei/€ = 720.000.000 lei Plăţi 15.000 Euro x 23.500 lei/€ = 352.500.000 lei

Încasări 10.000 Euro x 23.500 lei/€ = 235.000.000 leiTotal încasări 955.000.000 leiTotal încasări + sold iniţial 1.185.000.000 lei Total plăţi 838.500.000 lei

Sfd 15.000 Euro reprezentând 346.500.000 leiLa data de 31.12.N soldul final de 15.000 Euro reprezintă 15.000 Euro x 24.100 lei/€. = 361.500.000 leiDiferenţa de curs nerealizată 361.500.000 lei – 346.500.000 lei = 15.000.000 lei reprezintă un venit din diferenţe de curs valutar:

Înregistrarea contabilă: 5124 = 765 15.000.000 leiTrezoreria netă = Total încasări – Total plăţi + Diferenţa de curs nerealizată = 955.000.000 lei – 838.500.000 lei + 15.000.000 lei = 131.500.000 lei

411. Dispuneţi de următoarele informaţii: toate acţiunile filialei au fost achiziţionate cu 4.600 lei. Valorile juste ale activelor achiziţionate şi ale obligaţiilorpreluate sunt următoarele: stocuri 1.500 lei; creanţe 200 lei; numerar 2.000 lei; terenuri şi clădiri 4.000 lei; furnizori 1.600 lei; împrumuturi din emisiuni deobligaţiuni 1.500 lei. Au fost efectuate plăţi în valoare de 4.200 lei pentru achiziţia clădirilor.Determinaţi fluxul de numerar provenit din activitatea de investiţii conform OMFP nr. 3.055/2009.

- Plăţi privind achiziţia filialei(1)

-2.600 lei- Plăţi privind achiziţia clădirilor -4.200 lei= Flux de numerar provenit din activitatea de investiţii -6.800 lei

(1) Valoarea se determină astfel: Stocuri 1.500 lei+ Creanţe 200 lei+ Numerar 2.000 lei+ Terenuri şi clădiri 4.000 lei= Total activ 7.700 lei- Datorii (1.600+1.500) -3.100 lei= Activ net contabil 4.600 lei- Numerar -2.000 lei= Valoarea plătită pentru filială 2.600 lei

sau:

+ Plăţi privind acţiunile filialei 4.600 lei- Numerar -2.000 lei= Valoarea plătită pentru filială 2.600 lei

412. O societate care ţine evidenţa produselor finite la cost standard efectuează următoarele operaţii în cursul lunii august:- consum de materii prime: 25.000 u.m.;- consum de materiale consumabile: 5.000 u.m.;- salarii: 10.000 u.m.;- se obţin produse finite la costul de producţie efectiv de 40.000 u.m.;costul standard este de 44.000 u.m.;- se vând produse finite la preţul de 60.000 u.m., TVA 24%, cost standard al produselor finite vândute 22.000 u.m.;- sunt acordate gratuit produse finite la cost standard de 11.000 u.m., TVA 24%;- sunt utilizate produse finite pentru acţiuni de protocol la cost standard de 11.000 u.m.Soldul iniţial al contului 345 „Produse finite" este 5.000 u.m., iar soldul iniţial al contului 348 este 1.000 u.m. (diferenţă nefavorabilă în negru).La sfârşitul anului valoarea realizabilă netă a produselor finite este de 4.000 u.m.Cerinţe:a) Efectuaţi înregistrările contabile corespunzătoare conform OMFP nr. 3.055/2009.b) Calculaţi valoarea la care sunt prezentate în bilanţ produsele finite.

17



c) Calculaţi cifra de afaceri şi rezultatul din exploatare.

D 345 Produse finite C D 345 Diferente de pret la produse finite CSI 5.000

44.00022.00011.00011.000

SI 1.000 2.684

4.0000

SF 5.000 SFC 316

a) consum materii prime 601 = 301 25.000b) consum materiale consumabile 602 = 302 5.000c) inregistrare salarii 641 = 421 10.000d) obţinere produse finite 345 = % 44.000

711 40.000348 4.000

e) vânzare produse finite 411 = % 74.400701 60.0004427 14.400

f) descărcare gestiune 711 = 345 22.000g) prod. finite acordate gratuit salariaţilor 421 = 701 11.000

711 = 345 11.000635 = 446 2.640 (11.000 * 24%)

h) produse finite utilizate pentru acţiuni de protocol 623 = 345 11.000

K= 061,0000.49

000.3

000.44000.5

000.4000.1−=

−=

+

−

Diferenţe de preţ aferente produselor ieşite= -0,061*Rulajul creditor 345=-0,061*44.000 =-2.684 (diferenţă favorabilă)

i) înregistrare diferenţe de preţ aferente ieşirilor 348 = 711 2.684Costul produselor finite = 5.000-316 = 4.684

Evaluarea în bilanţ a produselor finite se face la minimul dintre cost şi valoarea realizabilă netă.min(4.684, 4.000) = 4.000

înregistrare depreciere 6814 = 394 684

În bilanţ produsele figurează la valoarea 4.684 - 684 = 4.000Cifra de afaceri=grupa 70 + subvenţiile aferente cifrei de afaceri=60.000+11.000= 71.000Rezultatul din exploatare = Venituri-Cheltuieli

D 711 Variaţia stocurilor C22.00011.000

40.000316SF 7.316

Cheltuieli = 25.000+5.000 + 10.000 + 2.090 + 11.000 + 4.600= 57.690Rezultatul exploatării= 78.316-57.690 =20.626

413. Societatea ALFA achiziţionează la 31.12.N-1 o clădire la un preţ de 40.000 lei, TVA 24%. ALFA estimează o durată de utilitate de 20 ani. La sfârşitulexerciţiului N, valoarea de inventar este estimată la 38.000 lei. La 01.07.N+1 managementul întocmeşte un plan de vânzare a clădirii şi întreprinde acţiuni pentru agăsi un cumpărător. Vânzarea este estimată să aibă loc peste 6 luni. La sfârşitul exerciţiului N+l valoarea de inventar a clădirii este estimată la 34.000 lei.Să se prezinte înregistrările contabile, conform OMFP nr. 3.055/2009, privind:a) achiziţia clădirii;b) amortizarea clădirii;c) reclasificarea clădirii în categoria stocurilor;d) evaluarea în bilanţ a clădirii.

414. Societatea ALFA prezintă următoarea situaţie a capitalurilor proprii la 01.01.N:- capital social: 20.000 u.m.;- rezerve: 2.000 u.m.;- rezerve din reevaluare: 3.000 u.m.;- rezultat reportat: 1.800 u.m.

în cursul exerciţiului N s-au realizat următoarele operaţii:- s-a majorat capitalul social prin aport în numerar, fiind emise 2.000 de acţiuni, preţ de emisiune 1,2 u.m., valoare nominală l u.m.;- s-au distribuit dividende în valoare de 800 u.m.;- s-a majorat capitalul social prin încorporarea de rezerve în valoare de 3.000 u.m., fiind distribuite gratuit 3.000 de acţiuni;- s-au reevaluat imobilizări corporale cu următoarele caracteristici:

cost de achiziţie 6.000 u.m., amortizare cumulată 2.000 u.m., va loare justă 8.000 u.m.;- au fost răscumpărate 2.000 de acţiuni la preţul de 1,5 u.m. pe acţiune, care au fost ulterior anulate.Rezultatul contabil net al exerciţiului N a fost un profit de 2.500 u.m.a) Efectuaţi înregistrările contabile corespunzătoare pentru operaţiile de mai sus conform OMFP nr. 3.055/2009.b) Calculaţi total capitaluri proprii la sfârşitul exerciţiului N+l.

17



a)- majorare capital social 456 = % 2.400 (2000 act*1,2)1011 2.0001041 400

- incasare aport: 5121 = 456 2.400- transferare capital social nevărsat la capital social vărsat : 1011 = 1012 2.000

b) distribuire dividende: 129 = 457 800c) încorporare rezerve: 106 = 1012 3.000d) reevaluare imobilizări

-anulare amortizare cumulată 281 = 213 2.000-Valoare netă contabilă = 6.000 -2.000 = 4.000-Valoare justă = 8.000-8.000 - 4.000 = 4.000 diferenţă pozitivă din reevaluare

-înregistrare diferenţă pozitivă din reevaluare: 213 = 105 4.000e) răscumpărare acţiuni 109 = 512 3.000 (2.000 act*1.5)-anulare acţiuni % = 109 3.000 (2.000 act*1.5)

1012 2.000 (2.000 act*1)149 1.000 (3.000-2.000)

D 1012 C2.000 u.m.(e) SI 20.000 u.m.

2.000 u.m.(a)3.000 u.m. (c)SF 23.000 u.m.

D 105 C D 117 CSI 3.000 u.m.4.000 u.m.(d)

SI 1.800 u.m.

SF 7.000 u.m. SF 1.800 u.m.

NOTĂ: S-a presupus un sold iniţial al rezervelor de 5.000 u.m., întrucât se încorporau mai mult decât existau.Capital social 23.000

+ Rezerve 2.000+ Rezerve din reevaluare 7.000+ Rezultat reportat 1.800- Repartizarea profitului 800= Capitaluri proprii 33.000

415. La 01.07.N, o întreprindere obţine o subvenţie de 50.000 u.m. pentru a achiziţiona o instalaţie, al cărei cost este de 90.000 u.m. şi care va fi amortizatăconform metodei degresive pe o durată de 8 ani.Să se prezinte înregistrările contabile aferente exerciţiului N conform OMFP nr. 3.055/2009.a) achiziţie instalaţie 213 = 404 90.000

b) primire subvenţie 445 = 472 50.000c) încasare subvenţie 512 = 445 50.000

d) înregistrare amortizare 90.000* =

12

6*2*

8

100

ani11.250 u.m.

rata amortizării lineare = %5,12

8

100=

aniinreg. Contabila 681 = 281 11.250e) transfer subvenţie la venituri 472 = 7584 6.250

50.000 * 12,5%*2* 250.612

6= u.m.

416. Societatea deţine echipamente achiziţionate la închiderea exerciţiului N-2 cu 60.000 u.m. Echipamentele se amortizează linear, începând cu l ianuarie N-1,pe o durată de 6 ani. La 31 decembrie N, conducerea întreprinderii decide reevaluarea echipamentelor. Valoarea justă a acestora este estimată la 30.000u.m. La 31 decembrie N+l, ţinând cont de schimbările intervenite pe piaţă, echipamentele sunt, din nou, reevaluate. Valoarea justă este estimată la 50.000u.m.Să se contabilizeze diferenţele constatate la 31.12.N şi la 31.12.N+1 ştiind că societatea foloseşte ca procedeu de reevaluare anularea amortizării cumulate şireevaluarea valorii nete, conform OMFP nr. 3.055/2009.

D 213 C

Cost 60.000 u.m. 20.000 u.m. (anulare)VR sf N 40.000 u.m. 10.000 u.m.

Vjustă sf N 30.000 u.m. 7.500 (anulare)

18

D 106 C3.000 u.m.(c) SI 5.000 u.m.

SF 2.000 u.m.



VR sf N+1 22.500 u.m.Dif poz 27.500 u.m.Vjustă sf N+1 50.000 u.m.

e) Cost 60.000 u.m.

- Amortiz cumulată (N-1,N)00.202*

6

000.60

ani=

= Valoare rămasă 40.000 u.m.

a) anulare amortizare 281 = 213 3.000b) diferenţă negativă din reevaluare 6813 = 213 10.000

(30.000 u.m. – 40.000 u.m.= -10.000 u.m.)

c) Amortizare N+1= =

ani4

000.307.500 u.m.

-înregistrare amortizare: 681 = 281 7.500-anulare amortizare 281 = 213 7.500

d)diferenţă pozitivă din reevaluare 213 = % 27.500(50.000 u.m. – 22.500 u.m. = 27.500 u.m.) 7813 10.000

105 17.500

417. Un teren cumpărat în exerciţiul N-2 la un cost de 300.000 u.m. a fost reevaluat, în exerciţiul N-1, la 350.000 u.m. între timp (din N-1 până în prezent),rezerva din reevaluare contabilizată nu a suportat nicio modificare. La închiderea exerciţiului N, valoarea de inventar a terenului este de 250.000 u.m.Ce înregistrări contabile sunt ocazionate de evaluarea în bilanţ a terenului, conform OMFP nr. 3.055/2009?

D 2111 CCost 300.000 u.m.Dif poz 50.000 u.m.V justă sf N-1 350.000 u.m.

a) sfârşit N-1 reevaluare teren 2111 = 105 50.000 u.m.b) sfârşit N-valoare recuperabilă (250.000 u.m.) < valoare justă (350.000 u.m.)-pierdere din depreciere 100.000 u.m. % = 2111 100.000 u.m.

105 50.000 u.m.6813 50.000 u.m.

418. Se cunosc următoarele informaţii (în lei):- 1012 – Sold final 1.000 - 1012 – Sold initial 750

- 1621 – Sold final 850 - 1041 – Sold final 150- 1041 – Rulaj debitor 130 - Dobanzi platite 70- 1621 – Sold initial 600 - 1621 – Rulaj debitor 100- 1041 – Sold initial 80

Informatii suplimentare:- prima de 130 lei a fost incorporata in capitalul social (alte cresteri de capital prin operatii interne nu au avut loc);- intregul capital social subscris a fost varsat;- nu au avut loc cresteri de capital prin aport in natura.Calculaţi fluxul net de trezorerie din activitatea de finanţare conform OMFP nr. 3.055/2009.

D 1012 C SI 750

130 (1)X = 1.000 – 750-130 =120

SF 1.000

D 1041 CSI 80

130 (1)SF 150

1) încorporare rezerve: 1041 = 1012 1302) încasare capital social 5121 = 456 1203) transferare capital subscris nevărsat la capital subscris vărsat 1011 = 1012 120

4) rambursare credit pe termen lung 1621 = 5121 100

Determinarea fluxului net de trezorerie din activitatea de finanţare : Încasări din majorarea capitalului social 120 lei

18



- Dobânzi plătite 70 lei- Rambursare credit pe termen lung 100 lei+ Contractare credit pe termen lung 350 lei= Fluxul net de trezorerie din activitatea de finanţare 300 lei

419. Se cunosc următoarele informaţii aferente exerciţiului N (valori exprimate în milioane u.m.): Si 301 = 20, RC 707 = 450, Si 411 = 17, RD 601 = 620, Sf 301 = 45, Si 371 = 38, RD 607 = 40, Si 401 = 20, RC 704 = 575, RD 691 = 25, Sf 411 = 23, Sf 371 = 26, Sf 401 = 140, Si 4423 = 8, Si 441 = 2, Sf 441 = 5, Si 421 = 20,Sf 4423 = 5, Sf 421 = 40, RD 641 = 700. Toate achiziţiile şi vânzările sunt impozabile TVA (cota 24%). Materiile prime si mărfurile intrate au fost achizi-ţionate.Calculaţi fluxul net de trezorerie din activităţile de exploatare conform OMFP nr. 3.055/2009.

D 301 CSI 20

620 (2)Achiziţie=620+45-20=645

SF 45

D 411 CSI 17

558 (1) Încasări = 17 + 558 +713 – 23 = 1.265

713(6)

SF 23 D 4426 C154,8 (3)6,72 (5) 161,52 (9)

D 4423 CSI 8

Plăţi = 8 + 84,48 – 5 =69,88 84,48 (9)

SF 5

D 421 CSI 20

Plăţi = 20 + 700 – 40 =680 700 (8)

SF 40

1) vânzare mărfuri 411 = % 558707 4504427 108

2) consum materii prime 601 = 301 6203) achiziţie materii prime % = 401 799,8

301 6454426 154,8

4) descărcare din gestiune a mărfurilor vândute 607 = 371 40 lei5) achiziţie mărfuri % = 401 34,72

371 28,004426 6,72

6) prestare servicii către terţi 411 = % 713704 575

4427 1387) înregistrare cheltuieli cu impozitul pe prof it 691 = 441 258) înregistrare salarii 641 = 421 7009) regularizare TVA 4427 = % 246

4426 161,524423 84,48

Determinarea fluxului net de trezorerie din activitatea de exploatare : Încasări de la clienţi 1.265 lei

- Plăţi către furnizori 714,52 lei- Plăţi către salariaţi 680 lei

18

D 401 CSI 20

Plăţi = 20 +799,8 + 34,72-140=714,52 799,8 (3)

34,72 (5)SF 140

D 371 CSI 38

40 (4)Achizitie=26+40-38=28

SF 26

D 4427 C108 (1)

246 (9) 138 (6)

D 441 C

SI 2Plăţi = 2 + 25 – 5 = 22 25 (7)

SF 5



- Plăţi privind TVA 84,48 lei- Plăţi privind impozitul pe profit 25 lei= Fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare -239 lei

420. Se cunosc următoarele informaţii (în lei):- 4111 – Sold final 100 - 707 – Rulaj creditor 2.000- Salarii platite 2.200 - 371 – Sold initial 4.250- 607 – Rulaj debitor 2.500 - 6911 600- 401 – Sold initial 4.500 - 704 – Rulaj creditor 500- Impozit pe profit platit 202 - 401 – sold final 2.800- 4111 – Sold final 700 - 641 4.000- 371 – Sold final 3.000 - 605 – Rulaj debitor 450

- Incasari de avansuri de la clienti 750

Toate achiziţiile şi vânzările sunt impozabile TVA (cota 24%). Mărfurile intrate au fost integral achiziţionate. Avansurile încasate au fost reţinute la încasarea creanţei.

Calculaţi fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare prin metoda directă conform OMFP nr. 3.055/2009.

D 411 CSI 100

2480 (4) Încasări = 100+2480+620- 700 = 2500

620 (6)SF 700

D 421 C

Plăţi 2200 4000 (7)

SF 1.800

D 371 CSI 4250

2500 (2)Achiziţie=3000+ 2500 – 4250 =1250

SF 3000

1) plată salarii 421 = 5121 2.2002) d escărcare din gestiune a mărfurilor vândute 607 = 371 2.5003) încasare avans 5121 = % 930

419 7504427 180

4)vânzare mărfuri 411 = % 2.480707 2.0004427 480

5) înregistrare cheltuieli cu impozitul pe profit 6911 = 441 6006) prestare servicii către terţi 411 = %620

704 5004427 120

7) înregistrare salarii 641 = 421 4.0008) înregistrare cheltuieli cu energia electrică% = 401 558

605 4504426 1089) achiziţie mărfuri % = 401 1550

371 12504426 300

10) regularizare TVA 4427 = % 7804426 3084423 472

11) plată TVA 4423 = 5121 47212) încasare creanţă şi reglare avans % = 4112375

5121 1445419 7504427 180

Determinarea fluxului net de trezorerie din activitatea de exploatare :

Încasări de la clienţi 2375 lei- Plăţi către furnizori 2393 lei- Plăţi către salariaţi 2200 lei- Plăţi privind TVA 472 lei- Plăţi privind impozitul pe profit 202 lei

18

D 441 C

Plati 202 600 (5)

SF 398

D 4423 CSI 0

Plăţi 472 (11) 472 (10)



= Fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare -2.892 lei

421. SC ALFA SA contractează la data de l ianuarie N un împrumut din emisiunea de obligaţiuni în următoarele condiţii: număr de obligaţiuni emise 6.000,valoarea nominală a unei obligaţiuni l leu, preţ de emisiune 0,95 lei, preţ de rambursare 1,1 lei, durata împrumutului 20 ani, rata anuală a dobânzii 10%. împrumutul este rambursat în rate anuale constante plătibile la sfârşitul anului. Dobânda se achită odată cu rata anuală.Ce înregistrări se efectuează, conform OMFP nr. 3.055/2009, în anul N pentru acest împrumut obligatar?a) emitere obligaţiuni % = 161 6.600 (6.000 * 1,1)

461 5.700 (6.000 * 0,95)169 900 (6.600-5.700)

b)încasare împrumut 5121 = 461 5.700c) dobândă N 6.000 oblig*1 leu*10% = 600 u.m. 666 = 1681 600

d)plată dobândă 1681 = 5121 600

e)rambursare rata 1,ani20

600.6=330 u.m. 161 = 5121 330

f)amortizare prime,ani20

900= 45 lei 6868 = 169 45

422. O societate comercială deţine o instalaţie achiziţionată pe data de 30.12.N la valoarea de 5.000 lei, amortizată linear în 5 ani. La sfârşitul anului N+3 sedecide reevaluarea sa, valoarea justă stabilită fiind de 2.500 lei. Rezerva din reevaluare este realizată pe măsura amortizării instalaţiei.In condiţiile aplicării OMFP nr. 3.055/2009, ce înregistrări se efectuează în N+3 si N+4?

D 213 CCost 5.000 u.m. 3.000 u.m. (anulare)VR sf N+3 2.000 u.m.

Dif poz 500 u.m.Vjustă sf N+3 2.500 u.m.

) Cost 5.000 u.m.Amortiz cumulată (N+1, N+2, N+3)

..000.33*5

000.5mu

ani=

= Valoare rămasă la sf N+3 2.000 u.m.

a) anulare amortizare 281 = 213 3.000b) diferenţă pozitivă din reev. 2.500 u.m. – 2.000 u.m.= 500 u.m. 213 = 105 500c) înregistrare amortizare 681 = 281 1.250 (2.500 / 2 ani)d) transfer 105 la 117 105 = 117 250 (500 / 2 ani)

423. Efectuaţi înregistrările contabile conform OMFP nr. 3.055/2009 pentru următoarele tranzacţii/evenimente:a) se închiriază o clădire cu o valoare contabilă de 60.000 u.m. pe o durată de 2 ani;b) se primeşte factura pentru chiria lunară de 800 u.m. + TVA 24%;c) se plăteşte factura;d) chiriaşul execută lucrări de modernizare, efectuând următoarele cheltuieli:

- consum de materiale în sumă de 2.000 u.m.;- cheltuieli cu energia în sumă de 1.000 u.m. + TVA 24%;e) la sfârşitul contractului de închiriere clădirea este predată proprietarului împreună cu investiţia realizată de chiriaş.a)- primire clădire 205 = 167 60.000-şi debit D: 8038 60.000 u.m.-înregistrare amortizare 6811 = 2805 30.000 (60.000 / 2 ani)

b) chirie lunară % = 404 992167 800

4426 192c) plată furnizor 404 = 5121 992d) modernizări % = 4043.720

212 3.0004426 720

e) amortizarea modernizării 6811 = 2812 1.500 (3.000 / 2 ani)f) transmitere 2805 = 205 60.000

2812 = 212 3.000Cred it C: 8038 60.000 u.m.

424. Efectuaţi înregistrările contabile conform OMFP nr. 3.055/2009 pentru următoarele tranzacţii/evenimente:

a) lipsa unui echipament la inventar în valoare de 2.000 u.m., amortizat 20%;

b) imputarea acesteia unui salariat la preţul de 2.200 u.m., TVA 24%;

c) reţinerea din salariu a sumei;

d) donarea de către un terţ a unui utilaj cu o valoare contabilă de 4.000 u.m., amortizat 80%;

e) se primeşte un împrumut nerambursabil pentru achiziţionarea unui echipament în sumă de 4.000 u.m.;

f) societatea încheie un contract cu o firmă de profil pentru executarea unor lucrări de desecare a unui teren. Lucrările de amenajare sunt

18



facturate la 4.000 u.m., TVA 24%.a) lipsă echipament la inventar % = 213 2.000

281 4006583 1.600

b) imputare 4282 = %2.7287581 2.2004427 528

c) reţinere din salarii 421 = 4282 2.618d) donare utilaj % = 2134.000

2813 3.2006582 800

Dacă s-a depăşit cota admisă de donaţii se înregistrează TVA 635=4427

e) primire împrumut nerambursabil 5121 = 167 4.000f) lucrări desecare executate de o firmă % = 404 4.960211 4.0004426 960

425. Efectuaţi înregistrările contabile conform OMFP nr. 3.055/2009 pentru următoarele tranzacţii/evenimente:a) acordarea unui avans unui antreprenor pentru realizarea unei construcţii în sumă de 8.000 u.m., TVA 24%;b) lucrarea este realizată de către antreprenor în 2 ani. în primul an costul lucrărilor facturate este de 5.000 u.m., TVA 24%. Costul total alconstrucţiei este de 17.000 u.m.;c) plata datoriei către antreprenor după reţinerea avansului acordat.a) avans acordat antreprenorului % = 404 9.920

232 8.0004426 1.920

b) lucrări facturate pt prima perioadă % = 404 6.200231 5.000

4426 1.200

c) lucrări factura te pt a doua perioadă (17.000 – 5.000 =12.000) % = 404 14.880231 12.0004426 2.880

d) recepţie la cost 212 = 231 17.000e) plată furnizor cu reţinere avans datoria totală = 6.200 + 14.880 = 21.080

404 = % 21.080232 8.0004426 1.9205121 11.160

426. Situaţia stocurilor unei societăţi comerciale se prezintă astfel: la sfârşitul anului N valorile contabile ale stocurilor sunt: 301 - 1.900 lei, 391 - 700 lei,345 - 4.000 lei. La sfârşitul anului N+l valorile contabile sunt: materii prime - 2.000 lei şi produse finite - 4.500 lei, iar valorile realizabile nete sunt: pentru

materii prime - 2.000 lei şi pentru produse finite - 4.000 lei.Care sunt înregistrările la sfârşitul anului N+l conform OMFP nr. 3.055/2009?a) Materii prime: Val realizabilă netă (2.000) =Val contabilă (2.000), se anulează ajustarea pt depreciere existentă:

391 = 7814 700 u.m.b) Produse finite: Val realizabilă netă (4.000) <Val contabilă (4.500), se constituie o ajustare pentru depreciere = 500

6814 = 394 500 u.m.

427. Efectuaţi înregistrările contabile conform OMFP nr. 3.055/2009 pentru următoarele tranzacţii/evenimente:a) sunt donate produse finite la cost standard de 9.000 u.m., cost efectiv 10.000 u.m.;b) sunt folosite pentru acţiuni de protocol produse finite în sumă de 900 u.m.;c) sunt constatate la inventariere plusuri de semifabricate în valoare de 600 u.m.;d) sunt distruse în urma unui incendiu produse reziduale de 400 u.m.a)Donaţie produse finite: 6582 = % 10.000

345 9.000348 1.000

b)Produse finite folosite ca acţiuni de protocol: 623 = 345 900c)Plus de semifabricate la inventariere: 341 = 711 600d)Produse reziduale distruse de incendiu 671 = 346 400

428. Efectuaţi înregistrările contabile conform OMFP nr. 3.055/2009 pentru următoarele tranzacţii/evenimente:a) vânzarea de mărfuri la preţul de 2.000 lei, TVA 24%, împreună cu ambalaje de 200 lei care circulă pe principiul restituirii. Costul de achiziţie almărfurilor vândute este de 1.600 lei;b) societăţii vânzătoare îi sunt restituite ambalaje de 100 lei. Restul ambalajelor sunt reţinute de client, care plăteşte contravaloarea acestora. Se încasează creanţa clienţi.a)- vânzare mărfuri şi ambalaje 4111 = % 2.680

707 2.0004427 480419 200

-Descărcare gestiune 607 = 371 1.600b) restituire ambalaje 419 = 4111 100

18



c) restul de 100 este reţinută de client1) preţ de facturare ambalaje 419 = 708 1002)TVA aferent ambalaje reţinute 4111 = 4427 243) încasare creanţă 5121 = 4111 1244) descărcare gestiune 608 = 381 100

429. Societatea X achiziţionează ambalaje astfel: 50 bucăţi x 100 lei/bucată. Deoarece 20 bucăţi sunt deteriorate, acestea sunt scoase din evidenţă.10 bucăţi sunt vândute la preţul de vânzare de 120 lei/bucată, TVA 24%.Efectuaţi înregistrările contabile conform OMFP nr. 3.055/2009.a) achiziţie amnbalaje % = 401 6.200

381 5.0004426 1.200

b) descărcare gestiune 608 = 381 2.000c) vânzare ambalaje 4111 = % 1.488708 1.2004427 288

Si 608 = 381 1.000

430. Efectuaţi înregistrările contabile conform OMFP nr. 3.055/2009 pentru următoarele tranzacţii:a) se încasează un avans de 1.000 lei, TVA 19%, pentru livrarea unor semifabricate;b) sunt livrate semifabricate pe bază de factură la preţul de vânzare de 5.000 lei, TVA 24%. Costul semifabricatelor este de 3.000 lei;c) se încasează creanţa clienţi, reţinându-se avansul;d) este acordat un avans de 2.000 lei pentru achiziţia unui utilaj, TVA 24%;e) se achiziţionează utilajul la costul de 3.000 lei, TVA 24%;f) se plăteşte datoria către furnizorul de imobilizări, reţinându-se avansul.a) încasare avans 5121 = %1.240

419 1.0004427 240

b) livrări semifabricate 4111 = %6.200702 5.0004427 1.200

- şi descăcarea gestiunii 711 = 341 3.000c) încasare creanţă cu reţinere avans % = 4111 6.200

419 1.0004427 2405121 4.960

d) acordare avans pentru achiziţia utilajului % = 404 2.480232 2.0004426 480

- plată avans 404 = 5121 2.480

e) achiziţie utilaj % = 404 3.7202131 3.0004426 720

f) plată furnizor cu reţinere avans404 = % 3.7202322.0004426 4805121 1.240

431. O societate comercială depune ca aport în natură la capitalul social al unei alte entităţi un echipament cu valoarea contabilă de 5.000 u.m.,amortizarea cumulată 2.000 u.m. Valoarea de aport a fost stabilită la 3.500 u.m. Societatea este remunerată cu interese de participare pentru care încasează dividende în sumă de 400 u.m.Efectuaţi înregistrările contabile corespunzătoare conform OMFP nr. 3.055/2009.a) valoarea contabilă a imobil izărilor acordate % = 2131 5.000

2813 2.000261 3.000

b) diferenţa 3.500 – 3.000 = 500 261 = 1068 500c) încasare dividende

432. Se dau următoarele informaţii în conturi la sfârşitul anului N: cheltuieli cu materii prime 8.000 lei; cheltuieli cu salariile personalului 14.000 lei; cheltuieli deexploatare privind ajustarea activelor circulante 2.000 lei; cheltuieli cu despăgubiri, amenzi şi penalităţi 3.600 lei; cheltuieli privind sconturile acordate1.000 lei; pierderi din creanţe şi debitori diverşi 16.000 lei; pierderi privind investiţiile financiare pe termen scurt cedate 2.400 lei; venituri privindajustarea activelor circulante 1.600 lei.Conform OMFP nr. 3.055/2009 care este suma care se va înscrie la total cheltuieli de exploatare şi valoarea ajustării activelor circulante?

j) Cheltuieli cu materii prime 8.000 lei+ Cheltuieli cu salariile personalului 14.000 lei+ Cheltuieli cu despăgubiri, amenzi şi penalităţi 3.600 lei+ Ajustarea valorii activelor circulante 16.400 lei= Total cheltuieli de exploatare 42.000 lei

k) Cheltuieli (ct 654 +ct 6814) 16.000 + 2.000 =18.000 lei- Venituri (ct 754 + ct7814) 1.600 lei= Ajustarea valorii activelor circulante (cheltuieli – venituri) 16.400 lei

18



433. Societatea ALFA efectuează următoarele operaţii în cursul exerciţiului N:- societatea primeşte în concesiune un teren pe o perioadă de 20 de ani, preţul concesionării fiind de 80.000 lei. Redevenţa anuală se achită prinordin de plată;- societatea achiziţionează un brevet de invenţie la preţul de 60.000 lei + TVA, care se achită cu ordin de plată. Brevetul este protejat pe o perioadă de 5ani;- se achiziţionează un program informatic la preţul de 10.000 lei + TVA. Amortizarea programului se realizează în 3 ani;- se achiziţionează un utilaj la preţul de cumpărare de 10.000 lei + TVA 24%. Cheltuielile de transport facturate de un cărăuş au fost de 2.000 lei +TVA 24%. Amortizarea utilajului se efectuează linear în 10 ani;- societatea hotărăşte construirea în regie proprie a unei magazii, în acest scop efectuează următoarele cheltuieli în exerciţiul N:

• consum de materiale auxiliare 4.000 lei;• salarii 4.550 lei.La sfârşitul exerciţiului clădirea nu este finalizată.- societatea încheie un contract cu un antreprenor pentru construirea unui depozit. La sfârşitul anului constructorul facturează lucrările de investiţiila valoarea de 6.000 lei + TVA 24%;- se obţin din procesul de producţie semifabricate la costul de producţie efectiv de 800 lei. Ulterior se eliberează spre prelucrare în alte secţiisemifabricate în valoare de 700 lei;- se obţin din procesul de producţie produse finite la costul de 4.000 lei;- se acordă salariaţilor produse finite ca plată în natură în sumă de 50 lei;- sunt transferate la magazinul propriu produse finite în valoare de 300 lei;- la inventariere se constată un minus de produse finite de 80 lei care se impută gestionarului la valoarea de 100 lei plus TVA. Suma se încaseazăulterior în numerar.Efectuaţi înregistrările contabile conform OMFP nr. 3.055/2009.a) 1. primire în concesiune teren 205 = 167 80.000

debit D: 8038 80.0002. înregistrare amortizare 6811 = 2805 4.000 (80.000 / 20 ani)3. redevenţă anuală 167 = 5121 4.000

b) achiziţie brevet invenţie % = 40474.400205 60.0004426 14.400

c) 1. achiziţie program informatic % = 40412.400208 10.0004426 2.400

2. înregistrare amortizare 6811 = 2808 3.333 (10.000 / 3 ani)d) 1. achiziţie utilaj % = 40412.400

2131 10.0004426 2.400

2. cheltuieli de transport facturate de cărăuş % = 4012.480624 2.0004426 480

3. înregistrare amortizare 6811 = 2813 1.000 ( 10.000 / 10 ani)e) 1. cheltuieli cu materiale auxiliare 6021 = 3021 4.000

2. cheltuieli cu salarii 641 = 421 4.5503. clădire nefinalizată 231 = 722 8.550

f) recepţie lucrări executate % = 404 7.440212 6.0004426 1.440

g) 1. obţinere semifabricate 341 = 711 8002. eliberare spre prelucrare 711 = 341 700

h) obţinere produse finite 345 = 711 4.000

j) 1. acordare produse finite salariaţilor ca plată în natură: 421 = 701/7588 50 lei2. descărcare gestiune 711 = 345 503. înregistrare TVA 635 = 4427 9,5

k) transfer produse fin ite la magazinul propriu 371 = 345 300l) 1. minus la inventar produse finite 711 = 345 80

2. imputare gestionar 4282 = %1247581 1004427 24

3. încasare numerar 5311 = 4282 124

434. Pe data de 01.01.N o societate X a semnat un contract de vânzare urmat de preluarea în leasing operaţional pentru o clădire. Clădirea avea ovaloare contabilă de 12.000 u.m. Amortizarea calculată până în momentul vânzării a fost de 6.000 u.m. Preţul de vânzare este de 40.000 u.m. Chiria anualăplătită este de 8.000 u.m.Să se contabilizeze operaţia de lease-back la societatea X la data semnării contractului, în conformitate cu OMFP nr. 3.055/2009.vanz cladire: 461 = 7583 40.000desc gestiune: % = 212 12.000

6583 6.000

18



2812 6.000chiria anuala 612 = 401 8.000a)Dacă preţul de vânzare este egal cu valoarea justă, orice câştig sau pierdere va fi recunoscută imediat, deoarece dacă preţul de vânzare a fost stabilit la valoarea justă, aavut loc de fapt o tranzacţie normală şi orice câştig sau pierdere se recunoaşte imediat:

6.000 lei 281 = 212 12.000 lei40.000 lei 5121 Câştig din tranzacţii de leaseback 34.000 lei

b)Dacă preţul de vânzare este mai mic decât valoarea justă, orice câştig sau pierdere va fi recunoscut(ă) cu excepţia cazului în care pierderea este compensată prin plăţide leasing viitoare cu o valoare sub preţul pieţei, iar profitul şi pierderea va fi amânată şi amortizată proporţional cu plăţile de leasing pe durata estimată de utilizare abunului.

6.000 lei 281 = 212 12.000 lei40.000 lei 5121 Câştig din tranzacţii de leaseback 34.000 lei

c)Dacă preţul de vânzare este mai mare ca valoarea justă, surplusul reprezentând diferenţa dintre preţul de vânzare şi valoarea justă va fi amânat şi amortizat pe durata

estimată de utilizare a bunului.435. Contabilizaţi conform OMFP nr. 3.055/2009 următoarele operaţii:a) achiziţionarea a l .000 de acţiuni proprii la costul de 4 lei/acţiune.Valoarea nominală este de 2 lei/acţiune;b) vânzarea a 500 de acţiuni proprii la preţul de 5 lei/acţiune;c) anularea a 300 de acţiuni proprii;d) vânzarea a 200 de acţiuni la preţul de 3 lei/acţiune.ach actiuni 1091 = 5121 4.000 (1.000 act * 4)vanz actiuni 461 = % 2.500 (500act*5)

1091 2.000 (500 act* 4)141 500

anulare act: % = 1091 1.200 (300x4)1012 600 (300x2)149 600 (300x2)

vanz % = 1091 800 (200x4)461 600 (200x3)149 200

436. Contabilizaţi conform OMFP nr. 3.055/2009 următoarele operaţii:a) se emit l .000 de acţiuni la preţul de emisiune de 4 lei pe acţiune, valoarea nominală 3 lei pe acţiune. Se încasează contravaloarea acţiunilor;b) se emit l .000 de obligaţiuni la valoarea nominală de 7 lei pe obligaţiune. Rata anuală a dobânzii este de 10%. Durata împrumutului este de 6ani. împrumutul şi dobânzile aferente se plătesc peste 6 ani;c) sunt răscumpărate 100 de acţiuni proprii la preţul de 5 lei pe acţiune, care sunt anulate;d) sunt răscumpărate 100 de acţiuni proprii la preţul de 2 lei pe acţiune, care sunt anulate.a) 1) emitere acţiuni 456 = % 4.000

1011 3.0001041 1.000

2) încasare împrumut 5121 = 456 4.000

şi transferare capital nevărsat în capital vărsat 1011 = 1012 3.000b) emitere împrumut din emisiunea de obligaţiuni 461 = 161 7.000c) 1) răscumpărare acţiuni 1091 = 462 500 (100 acţ *5)2) anulare acţiuni % = 1091 500

1012 300 (100 acţ *3)149 200

d) 1) răscumpărare 100 acţ*2=200 1091 = 462 2002) anulare acţiuni proprii 1012 = % 300

1091 200141 100

437. Contabilizaţi conform OMFP nr. 3.055/2009 următoarele operaţii:a) produse finite acordate sub formă de donaţie. Evidenţa produselor finite se ţine la cost efectiv. Costul efectiv al produselor finite este de 50.000

u.m., TVA 24%;b) lipsa la inventar a unui echipament cu valoarea de 9.000 u.m., amortizat 70%, care este imputat unui salariat la preţul de 3.000 u.m., TVA 24%.Imputaţia se reţine din salariu;c) donarea de către un terţ a unui utilaj în valoare de 20.000 u.m., amortizat 80%.a) produse finite acordate sub formă de donaţie 6582 = 345 50.000Dacă cheltuiala este nedeductibilă se colectează si TVA 635 = 4427 12.000b) 1) lipsă echipament la inventar % = 2131 9.000

2813 6.300 (9.000*70%)6583 2.700

2) imputare salariat 4282 = % 3.7207581 3.0004427 720

- reţinere imputaţie din salariu 421 = 4282 3.720c) donaţie utilaj % = 2131 20.000

2813 16.000 (80%*20.000)

6582 4.000Dacă cheltuiala este nedeductibilă se colectează si TVA: 635 = 4427 960 lei

18



438. La începutul lunii iunie, întreprinderea X deţine în stoc sortimentul de marfă A în cantitate de 200 bucăţi la costul de 40 lei/buc, în cursul lunii auloc următoarele operaţii:achiziţia de marfă A, 300 bucăţi la costul de 45 lei/buc., rabat 10%, TVA 24% (factura);vânzarea de marfă A, 250 bucăţi la preţul de 75 lei/buc., TVA 24% (factura);achiziţia de marfă A, 400 bucăţi la costul de 50 lei/buc., TVA 24% (factura). Plata se face pe loc şi se beneficiază de un scont de decontare de 5%;vânzarea de mărfuri A, 350 bucăţi la preţul de 80 lei/buc., remiză 4%, TVA 24%. încasarea se face pe loc şi se acordă un scont de decontare de 5%.Să se contabilizeze operaţiile de mai sus conform OMFP nr. 3.055/2009 şi să se calculeze soldul final al contului „Mărfuri" ştiind că ieşirile din stoc se evalueazăprin procedeul FIFO.

D 371 CSI 200 buc*40 = 8.000 lei

300 buc*40,5 = 12.150 lei200 buc*40 = 8.000 lei50 buc*40,5 = 2.025 lei

Rest 250 buc*40,5 = 10.125 lei 250 buc*40,5 = 10.125 lei400 buc*50 = 20.000 lei 100 buc*50 = 5.000 leiSold 300 buc*50 = 15.000 lei

a) facturaPreţ de cumpărare 300 buc*45=13.500- Rabat 10%*13.500 1.350=Cost de achiziţie 12.150+TVA 24%*12.150 2.916=Total 15.066

Cost de achiziţie unitar = 5,40300

150.12=

buc

a) achiziţie mărfuri % = 401 15.066

371 12.1504426 2.916b) vânzare mărfuri 4111 = % 23.250

707 18.750 (250 buc*75)4427 4.500

- descărcare gestiune FIFO: 200 buc*40 + 50 buc*40,5 = 10.025 lei: 607 = 371 10.025 leic) achiziţie mărfuri- facturaPreţ de cumpărare 400 buc*50=20.000- Scont 5%*20.000 1.000=Valoare netă financiară 19.000+TVA 24%*19.000 4.560=Total 23.560- achizitie: % = 401 24.800

371 20.000

4426 4.800- contabilizare scont 401 = 767 1.000- plata furnizorului 401 = 5121 24.800d) vânzare mărfuri - facturaPreţ de vânzare 350 buc*80=28.000 lei-Remiză 4%*28.000 -1.120 lei=Val netă comercială 26.880 lei- Scont 5%*26.880 -1.344 lei=Valoare netă financiară 25.536 lei+TVA 24%*25.536 lei 6.128,64 lei=Total 31.664,64 leiachizitie: 4111 = % 33.331,2

70726.8804427 6.451,2

- contabilizarea scontului: 667 = 4111 1.344- descărcare gestiune FIFO: 250 buc*40,5+100buc*50 = 15.125 lei: 607 = 371 15.125 lei- încasare creanţă 5121 = 4111 33.331,2

439. Contabilizaţi conform OMFP nr. 3.055/2009 următoarele tranzacţii/ evenimente:a) se casează un mijloc de transport complet amortizat a cărui valoare contabilă este de 16.000 u.m.;b) dezmembrarea este realizată de o firmă specializată care emite o factură de 800 u.m., TVA 24%;c) se plăteşte datoria faţă de firma specializată cu un efect de comerţ;d) ca urmare a dezmembrării se recuperează materiale auxiliare de 5.000 u.m. şi piese de schimb de 2.000 u.m.;e) piesele de schimb recuperate sunt utilizate pentru repararea altui mijloc de transport.a) casare mijloc de transport complet amortizat

16.000 lei 281 = 2133 16.000 lei b) dezmembrare

992 lei % = 401 992 lei800 lei 628192 lei 4426

c) plată cu efect comercial952 lei 401 = 403 992 lei

18



d) recuperare materiale auxiliare şi piese de schimb7.000 lei % = 7588 7.000 lei5.000 lei 30212.000 lei 3024

e) utilizare piese de schimb2.000 lei 6024 = 3024 2.000 lei

440. Pe 01.07.N, o societate a semnat un contract de lease-back pentru un utilaj, în următoarele condiţii: preţ de vânzare 42.171 u.m., duratacontractului de închiriere 4 ani, chiria trimestrială 3.500 u.m. La sfârşitul perioadei de locaţie, societatea va redeveni proprietara bunului. La datavânzării, utilajul avea o valoare contabilă netă de 34.000 u.m. Rata implicită a dobânzii este 3,55%.Să se contabilizeze operaţia de lease-back la această societate, la data semnării contractului, în conformitate cu OMFP nr. 3.055/2009. întocmiţitabloul de rambursare a datoriei.

Rezolvare:

1.Dacă societatea va redeveni proprietara bunului, rezultă că leasingul e clasificat drept leasing financiar 2.Dacă o tranzacţie de vânzare şi de leaseback are ca rezultat un leasing financiar, orice surplus reprezentând diferenţa dintre suma rezultată din

vânzare şi valoarea contabilă nu va fi recunoscut imediat ca venit în situaţiile financiare ale vânzătorului locatar ci amânat şi amortizat pe duratacontractului de leasing.

3.Diferenţa dintre 42.171 – 34.000 = 8.171 este amânată şi amortizată pe 4 ania)La semnarea contractului:

42.171 lei 5121 = 213 34.000 lei167 8.171 lei

b)Amortizarea pe durata contractului de leasing:510 lei 167 = 5121 510 lei

8.171: 4 ani = 2.042, 75 lei pe an: 12 = 170, 2 lei pe lună x 3 luni = 510 pe trimestru.

441. Efectuaţi înregistrările contabile conform OMFP nr. 3.055/2009 pentru următoarele tranzacţii/evenimente:a) sunt emise l .000 de obligaţiuni la preţul de emisiune de 9 u.m. pe obligaţiune, valoarea nominală 10 u.m. pe obligaţiune, durata îm-prumutului 5 ani, rata dobânzii anuală 10%. Dobânda se plăteşte la sfârşitul fiecărui an;b) după 2 ani sunt răscumpărate 250 de obligaţiuni la preţul de 11 u.m. pe obligaţiune, care se anulează;c) după 3 ani sunt răscumpărate 250 de obligaţiuni la preţul de 8 u.m. pe obligaţiune, care se anulează;d) la scadenţă se rambursează restul obligaţiunilor.a) emitere obligaţiuni

10.000 lei % = 161 10.000 lei9.000 lei 4611.000 lei 169

a) răscumpărare obligaţiuni2.750 lei 506 = 5121 2.750 lei (250 oblig*11)

b) anulare obligaţiuni2.750 lei % = 506 2.750 lei

2.500 lei (250

oblig*10)

161

250 lei 6642c) răscumpărare obligaţiuni

2.000 lei 506 = 5121 2.000 lei (250 oblig*8)d) anulare obligaţiuni

2.500 lei (250oblig*10)

161 = % 2.500 lei

506 2.000 lei7642 500 lei

e) rambursare rest5.000 lei 161 = 5121 5.000 lei (500 oblig*10)

442. Se dau următoarele informaţii (în lei):

Rulaj debitor clienţi (inclusiv TVA) 99.960; cheltuieli cu amortizarea 13.510; materii prime (sold iniţial) 4.100; ieşiri de produse finite la cost deproducţie 75.800; subvenţii din exploatare aferente cifrei de afaceri 4.700; venituri din sconturi primite 5.300; cheltuieli cu impozitul pe profit2.710; achiziţii de materii prime 23.850 (exclusiv TVA); obţinerea de produse finite la cost de producţie 81.400; cheltuieli cu ajustarea pentrudeprecierea titlurilor de plasament 1.800; materii prime (sold final) 5.320; datorii salariale (sold iniţial) 6.100; salarii plătite 19.800; cheltuieli cuserviciile prestate de terţi 2.370; datorii salariale (sold final) 5.000.Calculaţi cifra de afaceri netă şi rezultatul din exploatare conform OMFP nr. 3.055/2009.Rezolvare:- inregistrare venituri 411 = % 99.960

70X80.967,64427 18.992,4

- înregistrare amortizare 6811 = 281 13.510

D 301 CSI 4.100

23.850 X= 4.100+ 23.850- 5.320 = 22.630SF 5.320- consum materii prime 601 = 301 22.630- descărcare gestiune produse finite vândute 711 = 345 75.800- subvenţii aferente exploataării 5121 = 7411 4.700

19



- sconturi primite 401 = 767 5.300- impozit pe profit 691 = 441 2.710- achiziţie materii prime % = 40129.574

301 23.8504426 5.724

- obţinere produse finite 345 = 711 81.400- înregistrare depreciere t it luri de plasament 6864 = 591 1.800- înregistrare servicii prestate de terţi 628 = 401 2.370- plată salarii 421 = 5121 19.800

D 421 CSI 6.100

Plăţi = 19.800SF 5.000

- Salarii datorate = 5.000 + 19.800 – 6.1000 = 18.700 lei: 641 = 421 18.700D 711 C

75.800 81.400SFC 5.600

l) Grupa 70 84.000 lei+ Variaţia stocurilor (SFC ) 5.600 lei+ Venituri din subvenţii aferente cifrei de exploatare (ct 7411) 4.700 lei= Total venituri de exploatare 94.300 lei

m) Cheltuieli cu amortizarea 13.510 lei+ Cheltuieli cu materii prime 22.630 lei+ Cheltuieli cu serviciile executate de terţi 2.370 lei+ Cheltuieli cu salariile 18.700 lei= Total cheltuieli de exploatare 57.210 lei

Rezultatul din exploatare = Venituri de exploatare – Cheltuieli de exploatare = 94.300 lei – 57.210 lei =37.090 leiCifra de afaceri netă = grupa 70 (80.967,6 lei) + ct 7411 (4.700 lei) =85.667,6 lei

443. Se dau următoarele informaţii (în lei):Venituri din subvenţii de exploatare 15.500 (din care 9.500 pentru cifra de afaceri, iar restul pentru cheltuielile cu dobânda); cheltuieli cuamortizarea 11.200; venituri din exploatare privind provizioanele 5.200; produse finite (sold iniţial) 5.500; mărfuri (sold iniţial) 2.700; cheltuieli cusconturile acordate 8.100; achiziţii de mărfuri 41.500; cheltuieli cu telecomunicaţiile 7.800; venituri din vânzarea produselor finite la preţ de vânzarede 105.000; cheltuieli cu dobânzile 6.600; produse finite (sold final) 3.700; venituri din prestări de servicii 14.700; mărfuri (sold final) 4.100; valoarea

contabilă brută a activelor cedate 45.000; venituri din cedarea activelor 21.500; amortizarea cumulată a imobilizărilor cedate 17.000, venituri din vânzareamărfurilor 60.000.Care este valoarea cifrei de afaceri nete şi a rezultatului din exploatare conform OMFP nr. 3.055/2009?Rezolvare:

a) subvenţii de exploatare15.500 lei 5121 = % 15.500 lei

7411 9.500 lei7418 6.000 lei

b) înregistrare amortizare11.200 lei 6811 = 281 11.200 lei

c) reluare provizioane5.200 lei 151 = 7812 5.200 lei

d) acordare sconturi8.100 lei 667 = 4111 8.100 lei

e) achiziţie mărfuri

41.500 lei 371 = 401 41.500 leif) înregistrare cheltuieli cu telecomunicaţiile

7.800 lei 626 = 401 7.800 leif) vânzare produse finite

105.000 lei 411 = 701 105.000 leig) descărcare gestiune produse finite

106.800 lei 711 = 345 106.800 leih) înregistrare dobânzi

6.600 lei 666 = 1682 6.600 lei j)

D 345 CSI 5.500

106.800SF 3.700

SI + Obţinere – Descărcare gest = SF5.500 + Obţinere – 106.800 = 3.700Obţinere = 105.000

105.000 lei 345 = 711 105.000 leik) prestări servicii terţilor

19



14.700 lei 4111 = 704 14.700 leil) descărcare gestiune mărfuri vândute

D 371 CSI 2.700

41.500SF 4.100

SI + Achiziţie – Descărcare gest = SF+ 41.500 – Descărcare gest = 4.100

Descăcare gest = 40.10040.100 lei 607 = 371 40.100 lei

m) venituri din cedarea activelor

21.500 lei 461 = 7583 21.500 lein) descărcare gestiune active vândute

45.000 lei % = 2XX 45.000 lei17.000 lei 28128.000 lei 6583

Venituri din prestări servicii 14.700 lei+ Venituri din vânzări de produse finite 105.000 lei- Variaţia stocurilor (SFD ) 1.800 lei+ Venituri din subvenţii aferente cifrei de afaceri 9.500 lei+ Alte venituri din exploatare (7583) 21.500 lei= Total venituri de exploatare 152.500 lei

Cheltuieli cu amortizarea 11.200 lei+ Cheltuieli cu telecomunicaţiile 7.800 lei+ Cheltuieli cu mărfurile 40.100 lei+ Cheltuieli cu cedarea activelor 28.000 lei- Ajustări privind provizioanele (Venituri din reluarea provizioanelor) 5.200 lei= Total cheltuieli de exploatare 81.900 lei

Rezultatul din exploatare = Venituri de exploatare – Cheltuieli de exploatare = 152.500 lei – 81.900 lei = 70.600 leiCifra de afaceri netă = ct 704 (14.700 lei) + ct 701 (105.000 lei)+ ct 7411 (9.500 lei) = 129.200 lei

444. O societate prezintă în contul de rezultate după natură următoarele informaţii: venituri din vânzări 60.000 u.m., venituri din producţia stocată 10.000u.m., cheltuieli cu materii prime 20.000 u.m., cheltuieli cu salarii 15.000 u.m., cheltuieli cu amortizarea 10.000 u.m., cheltuieli cu combustibil şi energie 5.000u.m.Firma are un manager care are salariul de 2.000 u.m. şi 13 salariaţi cu salarii egale: 9 salariaţi pentru activitatea de producţie, 2 salariaţi pentru activitatea de

distribuţie si 2 salariaţi pentru serviciile administrative, în ceea ce priveşte amortizarea, 70% este pentru producţie, 20% este pentru distribuţie şi 10% estepentru administraţie. Din cheltuielile cu combustibil şi energie, 4.000 u.m. sunt pentru producţie, 500 u.m. sunt pentru administraţie şi 500 u.m. sunt pentrudistribuţie.Intocmiţi contul de rezultate cu clasificarea pe funcţii.

CPP după destinaţie Nr crt Elemente Sume1. Cifra de afaceri netă 60.0002. Costul bunurilor vândute şi al serviciilor prestate

(3+4+5)40.000

3. Cheltuielile activităţii de bază (20.000 mat prime+9.000 sal+7.000 amortiz + 4.000 combustibil)

40.000

4. Cheltuielile secţiilor auxiliare -5. Cheltuielile indirecte de producţie -

6. Rezultatul brut aferent cifrei de afaceri nete (1-2) 20.0007. Cheltuielile de desfacere (2.000 sal +2.000 amortiz + 500combustibil

4.500

8. Cheltuielile generale de administraţie (2.000 sal +1.000amortiz + 500 distribuţie)

3.500

9. Alte venituri din exploatare(venituri din producţia stocată)

10.000

10. Rezultatul din exploatare (6-7-8+9) 22.000

445. Se cunosc următoarele informaţii despre costurile si stocurile societăţii ALFA pentru exerciţiul N:- cheltuieli salariale directe 60.000 u.m.;- cheltuieli salariale indirecte 25.000 u.m.;- salariile managerilor 20.000 u.m.;

- achiziţii de materii prime 125.000 u.m.;- cheltuieli de întreţinere a echipamentelor 5.000 u.m.;- cheltuieli cu publicitatea 30.000 u.m.;- chirii şi asigurări pentru fabrică 10.000 u.m.;- cheltuieli materiale indirecte 10.000 u.m.;

19



- cheltuieli cu amortizarea instalaţiilor 15.000 u.m.;- stoc iniţial de materii prime 5.000 u.m.; sold final 15.000 u.m.;- stoc iniţial al producţiei în curs 25.000 u.m.; sold final 20.000 u.m.;- stoc iniţial de produse finite 30.000 u.m.; sold final 40.000 u.m.

1. întocmiţi foaia de calcul al costului de producţie pentru produsele finite obţinute în cursul perioadei.2. Ştiind că veniturile din vânzarea produselor finite sunt de 400.000 u.m., întocmiţi contul de profit şi pierdere după funcţii pentru exerciţiul N.rezolvare

D 301 Materii prime CSI 5.000125.000

SF 15.000

Achiziţii materii prime: 301=401125.000Consum materii prime: 601=3015.000+125.000-15.000=115.000

D 345 Produse finite CSI 30.000235.000 (obţinere)

SF 40.000

Obţinere produse finite: 345=711 235.000Descărcare gestiune 711=345 30.000+235.000-40.000=225.000

D 331 Producţie în curs CSI 25.000

SF 20.000Anulare producţie în curs 711=331 25.000Constatare stoc final 331=711 20.000

D 711 Variaţia stocurilor C25.000 235.000 (obţinere

produse)225.000 (descărcaregestiune)

20.000 (constatare stocfinal

SFC 5.000

6. Consum materii prime 115.000

+ Salarii directe 60.000= Total cheltuieli directe 175.000+ Costuri indirecte variabile (25.000 salarii+10.000

materiale directe)35.000

+ Costuri indirecte fixe (5.000 întreţinere echip+15.000 amortiz)

20.000

+ Producţie neterminată la începutul perioadei 25.000- Producţie neterminată la sfârşitul perioadei 20.000= Cost producţie 235.000

Nr crt

Elemente Sume

1. Cifra de afaceri netă 400.0002. Costul bunurilor vândute şi al serviciilor prestate (3+4+5) 230.0003. Cheltuielile activităţii de bază

- materii prime- salarii directe

175.000115.00060.000

4. Cheltuielile secţiilor auxiliare -5. Cheltuielile indirecte de producţie

- variabile- fixe

55.00035.00020.000

6. Rezultatul brut aferent cifrei de afaceri nete (1-2) 170.0007. Cheltuielile de desfacere

- publicitate30.00030.000

8. Cheltuielile generale de administraţie- sal managerilor - chirii şi asigurări fabrică

30.00020.00010.000

9. Alte venituri din exploatare(venituri din producţia stocată)

5.000

10. Rezultatul din exploatare (6-7-8+9) 115.000

19



446. Contabilul societăţii ABC a demisionat, iar contul de profit şi pierdere ur mător a fost întocmi t de noul con tabi l, care a re mai puţi nă experien ţă. Dispuneţide următoarele informaţii referitoare la această societate:

Vanzari...........................................................450.000Salarii de productie indirecte....................... 12.000Utilitati..............................................................15.000Salarii de productie directe............................90.000Amortizari echipamente de productie..........21.000Materii prime achizitionate...........................159.000Amortizarea echipamentului de vanzare......18.000Asigurare...........................................................4.000

Chiria pentru fabrica.........................................50.000Salarii pt. distributie si administratie..............32.000Costuri de publicitate ......................................75.000Pierdere .............................................................26.000

Până în prezent, firma a avut profit în fiecare perioadă, motiv pentru care se cere să verificaţi modul de întoc mire a contului de profit şi pierdere (dupăfuncţii şi după natură).Informaţii suplimentare:a) 60% dintre util ităţ i ş i 75 % din asigurare sunt pentru fabrică, restulsunt pentru activităţi administrative şi de distribuţie;b) stocurile se prezintă astfel:

Info rmaţii 01.01 31.12

Stoc de materii prime 8.000 27.000

Stoc de producţie în curs de execuţie 16.000 21.000

Stoc de produse finite 40.000 60.000

c ) o par te de 80% din chir ie cor es pun de pr oduc ţi ei.Explicaţi erorile identificate în CPP prezentat.Rezolvare:

a)D 301 CSi 8.000159.000

Sf 27.000

Achiziţie materii prime în valoare de 159.000 (preluat din contul de profit şi pierdere):

159.000 lei 301 = 401 159.000 leiDin contul 301 rezultă un consum de: 8.000 + 159.000 – 27.000 = 140.000 lei, înregistrat:

140.000 lei 601 = 301 140.000 lei

Eroare 1: În contul de profit şi pierdere nu figurează achiziţii materii prime ci Cheltuieli cu materii prime 140.000 lei

b)Anulare sold iniţial producţie în curs:

16.000 lei 711 = 331 16.000 leiConstatare sold final producţie în curs

21.000 lei 331 = 711 21.000 leic)

D 345 CSi 40.000

303.000Sf 60.000

Calculul costului de producţie al produselor finite obţinute:• Consum materii prime 140.000+ Salarii directe 90.000+ Amortizare echipament producţie 21.000+ Alte cheltuieli legate de producţie

(60 % x 15.000 + 75 % x 4.000 + 80 % x 50.000)52.000

= Cost de producţie al produselor finite obţinute 303.000Înregistrarea costului de producţie:

303.000 lei 345 = 711 303.000 leiDin contul 345 rezultă costul bunurilor vândute (descărcarea gestiunii) = 40.000 + 303.000 – 60.000 = 283.000 lei, înregistrate:

285.000 lei 711 = 345 285.000 lei

Situaţia în contul 711:D 711 C16.000 21.000

283.000 303.000

19



Sfc 25.000

Eroare 2: În contul de profit şi pierdere trebuia să figureze Variaţia stocurilor, sold creditor 25.000 lei

447. O societate a achiziţionat la 01.07.N un utilaj cu un preţ de achiziţie de 90.000 u.m.; costurile de punere în funcţiune sunt de 15.000 u.m. Seestimează o durată de amortizare de 5 ani, o valoare reziduală de 5.000 u.m. şi un mod linear de amortizare. La 31.12.N+1 există indicii că activul estedepreciat şi se efectuează testul de depreciere. Se estimează o valoare justă de 76.000 u.m., costurile estimate de vânzare sunt de 2.000 u.m., iarvaloarea de utilitate estimată este de 73.000 u.m.Efectuaţi testul de depreciere conform IAS 36 „Deprecierea activelor".Cost = 90.000+15.000 = 105.000 u.m.

Valoare amortizabilă = 105.000 – 5.000 = 100.000 u.m.

Amortizare anuală = ani5

000.100

= 20.000 u.m.

Amortizare N= 20.000* =

12

610.000 u.m.

Amortizare N+1= 20.000 u.m.Amortizare cumulată = 30.000 u.m.a) anulare amortizare cumulată

30.000 u.m. 281 = 213 30.000 u.m. b) valoare recuperabilă = max (Valoarea justă minus cheltuielile cu cedarea;valoarea de utilitate) = max (74.000, 73.000) = 74.000 u.m.valoarea recuperabilă (74.000 u.m.) < valoarea rămasă (75.000 u.m.)Pierdere din depreciere= 1.000 u.m.

1.000 u.m. 6813 = 213 1.000 u.m.

D 213 C

Cost 105.000 30.000SF 75.000 (val rămasă)

448. O societate a achiziţionat la 01.07.N un utilaj cu un preţ de achiziţie de 90.000 u.m.; costurile de punere în funcţiune sunt de 15.000 u.m. Se estimează odurată de amortizare de 5 ani, o valoare reziduală de 5.000 u.m. si un mod linear de amortizare. La 31.12.N+1 se reevaluează activul la valoarea justă de110.000 u.m.Să se contabilizeze reevaluarea prin procedeul reevaluării valorii nete si să se calculeze amortizarea pentru exerciţiul N+2, conform I AS 16 „Imobilizăricorporale".

Cost = 90.000+15.000 = 105.000 u.m.Valoare amortizabilă = 105.000 – 5.000 = 100.000 u.m.

Amortizare anuală =ani5

000.100= 20.000 u.m.

Amortizare N= 20.000*=

12

6

10.000 u.m.Amortizare N+1= 20.000 u.m.Amortizare cumulată = 30.000 u.m.a) anulare amortizare cumulată: 281 = 213 30.000 u.m.

b) diferenţă pozitivă din reevaluare = 110.000 - 75.000 = 35.000: 213 = 105 35.000 u.m.

c) Amortizare N+2= =

ani3

000.11036.666 u.m.

D 213 CCost 105.000 30.000Val rămasă 75.000

Dif poz 30.000SF 110.000 (val justă)

449. O societate a achiziţionat la 01.07.N un utilaj cu un preţ de achiziţie de 90.000 u.m.; costurile de punere în funcţiune sunt de 15.000 u.m. Seestimează o durată de amortizare de 5 ani, o valoare reziduală de 5.000 u.m. şi un mod linear de amortizare. La 31.12.N+1 se reevaluează activulla valoarea justă de 72.000 u.m.Comentaţi efectele reevaluării conform IAS 16 „Imobilizări corporale".Rezolvari:



000.100= 20.000 u.m.


12

6 10.000 u.m.

Amortizare N+1= 20.000 u.m.Amortizare cumulată = 30.000 u.m.

19



a) anulare amortizare cumulată : 281 = 213 30.000 u.m. b) diferenţă negativă din reevaluare = 72.000 - 75.000 = -3.000: 6813 = 213 3.000 u.m.

D 213 CCost 105.000 30.000

SF 75.000 (val rămasă)

450. O societate achiziţionează la 01.01.N un utilaj la un cost de achiziţie de 16.000 u.m. pentru care se estimează o durată de utilizare de 5 ani, o valoarereziduală de 1.000 u.m. şi un mod de amortizare linear, în exerciţiul N+l se estimează o durată de utilizare mai mare cu un an şi o valoare reziduală de 500u.m. La începutul exerciţiului N+2 se efectuează modernizări în sumă de 2.000 u.m. care conduc la reducerea consumului de energie cu 10%.Calculaţi amortizarea pentru durata de viaţă a activului conform IAS 16 „Imobilizări corporale".

Rezolvare:Cost 01.01.N = 16.000 u.m.Valoare amortizabilă = 16.000 – 1.000 = 15.000 u.m.


000.15= 3.000 u.m.

Amortizare N= 3.000 u.m.a) anulare amortizare cumulată: 281 = 213 3.000 u.m.

b) N+1Valoare amortizabilă = 13.000 – 500 = 12.500 u.m.


500.12= 2.500 u.m. (4 ani rămaşi plus un an)

c) anulare amortizare: 281 = 213 2.500 u.m.

D 213 CCost 16.000 3.000 (anulare)

2.500 (anulare)VR sf N 13.000VR sf N+1 10.500

2.000SF 12.500 (val rămasă)

d) în N+2 înregistrare modernizare: 213 = 404 2.500 u.m.Valoare amortizare : 12.500 - 500 = 12.000 u.m.


000.12= 3.000 u.m.

451. O societate achiziţionează la 01.01.N un utilaj la un cost de achiziţie de 16.000 u.m. pentru care se estimează o durată de utilizare de 5 ani, o valoarereziduală de 1.000 u.m. si un mod de amortizare linear. La sfârşitul exerciţiului N+l acesta se reevaluează la valoarea justă de 12.000 u.m. înexerciţiul N+2 se reestimează valoarea reziduală la 1.500 u.m., iar în N+3 se prelungeşte durata de amortizare cu un an.Calculaţi amortizarea pentru durata de viaţă a activului conform IAS 16 „Imobilizări corporale".Rezolvare:

D 213 CCost 16.000 6.000 (anulare)VR sf N+1 10.000Dif pozitivă 2.000Vjustă sf N+1 12.000 3.500 (anulare)

SF 8.500 (val rămasă)

Valoare amortizabilă = 16.000 – 1.000 = 15.000 u.m.


000.15= 3.000 u.m.

Amortizare N= 3.000 u.m.Amortizare N+1= 3.000 u.m.Amortizare cumulată = 6.000 u.m.a) anulare amortizare cumulată

6.000 u.m. 281 = 213 6.000 u.m.

b) înregistrare diferenţă pozitivă din reevaluare 12.000 – 10.000 = 2.000 u.m.2.000 u.m. 213 = 105 2.000 u.m.

c) În N+2Valoare amortizabilă = 12.000 -1.500 = 10.500 u.m.

Amortizare N+2= 500.33

500.10=

aniu.m.

19



anulare amortizare cumulată3.500 u.m. 281 = 213 3.500 u.m.

d) În N+3Valoare amortizabilă = 8.500 – 1.500 = 7.000 u.m.Ani rămaşi 2+majorare cu un an = 3 ani.

Amortizare = 333.23

000.7=

aniu.m.

452. O societate a achiziţionat la 01.07 .N un utilaj cu un preţ de achiziţie de 90.000 u.m.; costurile de punere în funcţiune sunt de 15.000 u.m. Seestimează o durată de amortizare de 5 ani, o valoare reziduală de 5.000 u.m. şi un mod linear de amortizare. La 31.12.N+1 există indicii că activul estedepreciat şi se efectuează testul de depreciere. Se estimează o valoare justă de 77.000 u.m., costurile de vânzare estimate sunt de l .000 u.m., iarvaloarea de utilitate estimată este de 73.000 u.m.Efectuaţi testul de depreciere conform IAS 36 „Deprecierea activelor".Rezolvare:



000.100= 20.000 u.m.


12

610.000 u.m.

Amortizare N+1= 20.000 u.m.Amortizare cumulată = 30.000 u.m.a) anulare amortizare cumulată

30.000 u.m. 281 = 213 30.000 u.m. b) valoare recuperabilă = max (Valoarea justă minus cheltuielile cu cedarea;valoarea de utilitate) = max (76.000, 73.000) = 76.000 u.m.valoarea recuperabilă (76.000 u.m.) > valoarea rămasă (75.000 u.m.), deci utilajul nu este depreciat.

453. Societatea M deţine 80% din acţiunile societăţii A achiziţionate la data constituirii societăţii. La 31.12.N se cunosc următoarele informaţiidespre capitalurile proprii ale celor două societăţi:

Elemente Societatea M Societatea A

Capital social 50.000 20.000

Rezerve 40.000 10.000

Rezultat 5.000 1.000

Calculaţi valoarea capitalurilor proprii în bilanţul consolidat la 31.12.N.Rezolvare:

1.Partajul capitalurilor proprii ale societăţii A:Capitaluri proprii A Total Societate m (80 %) Alţi asociaţi (20 %)

Capital social 20.000 16.000 4.000Rezerve 10.000 8.000 2.000Rezultat 1.000 800 200Total 31.000 24.800 6.200

2.Bilanţul consolidat al grupului prin metoda integrării globale:Capital social M = 50.000+ Rezerve (40.000 M + 8.000) = 48.000

+Rezultat (5.000 M + 800) = 5.800= Total capitaluri proprii = 103.800

454. Societatea M deţine 20% din acţiunile societăţii A achiziţionate la data constituirii societăţii. La 31.12.N se cunosc următoarele informaţii desprecapitalurile proprii ale celor două societăţi:Elemente Societatea M Societatea A

Capital social 50.000 20.000

Rezerve 40.000 10.000

Rezultat 5.000 1.000

Calculaţi valoarea capitalurilor proprii în bilanţul consolidat la 31.12.N.

Capital social M = 50.000+Rezerve (40.000 + 10.000 x 20 % ) = 42.000+Rezultat (5.000 + 1.000 x 20 %) = 5.200= Total capital propriu = 97.200

19



455. Societatea M deţine 60% din acţiunile societăţii BETA. M prezintă în bilanţ stocuri de mărfuri de 30.000 u.m., iar BETA are stocuri demărfuri de 15.000 u.m. M utilizează pentru evaluare metoda FIFO, iar BETA, metoda LIFO. Dacă ar fi utilizat metoda FIFO, valoarea stocului ar fifost de 14.000 u.m. O parte din stocul de la BETA provine de la societatea M, care a realizat prin vânzare un profit de 500 u.m.Care este valoarea stocurilor care apare în bilanţul consolidat?

1.În vederea consolidării se aduce stocul la nivelul cerut de politica grupului:1.000 lei 607 = 371 1.000 lei

2.Se elimină profitul înregistrat de M din vânzarea stocului către BETA:500 lei 607 = 371 500 lei

3.Valoarea mărfurilor în bilanţul consolidat prin metoda integrării globale este: 30.000 + 15.000 – 1.000 – 500 = 43.500

456. Societatea M deţine 70% din acţiunile ALFA şi 40% din acţiunile BETA. Acţiunile au fost achiziţionate la constituirea societăţilor. La 31.12.Ncapitalurile proprii cuprind:

Elemente Societatea M Societatea ALFA Societatea BETA

Capital social 60.000 30.000 20.000

Rezerve 40.000 20.000 10.000

Rezultat 10.000 5.000 1.000

Calculaţi valoarea capitalurilor proprii în bilanţul consolidat la 31.12.N.

M integrează pe ALFA:Capitaluri proprii ALFA Total Societate M (70 %) Alţi asociaţi (30 %)

Capital social 30.000 21.000 9.000Rezerve 20.000 14.000 6.000Rezultat 5.000 3.500 1.500Total 55.000 38.500 16.500

M integrează pe BETA, partea grupului fiind 70 % x 40 % = 28 %Capitaluri proprii BETA Total Societate M (28 %) Alţi asociaţi (72 %)

Capital social 20.000 5.600 14.400Rezerve 10.000 2.800 7.200Rezultat 1.000 280 720Total 31.000 8.680 22.320

În bilanţul consolidat:Capital social M = 60.000+Rezerve (40.000 M + 14.000 + 2.800) = 56.800+ Rezultat (10.000 M + 3.500 + 280) = 13.780= Capitaluri proprii din bilanţ consolidat = 130.580.

457. în exerciţiul N se efectuează reparaţia capitală a unui echipament tehnologic al întreprinderii. Costul reparaţiei este de 7.000 lei şi este format din:- cheltuieli cu materialele consumabile 2.000 lei;- cheltuieli cu salariile 3.000 lei;- cheltuieli cu amortizarea 1.500 lei;- cheltuieli cu serviciile prestate de terţi 500 lei.Expertiza tehnică atestă o creştere a duratei de utilitate a echipamentului cu 3 ani.Efectuaţi înregistrările contabile corespunzătoare conform IAS 16 „Imobilizări corporale".a) înregistrare cheltuieli

2.000 lei 602 = 302 2.000 lei3.000 lei 641 = 421 3.000 lei

1.500 lei 681 = 281 1.500 lei500 lei 628 = 401 500 lei b) costul reparaţiei este recunoscut ca activ pentru că duce la creşterea duratei de utilitate

7.000 lei 213 = 404 7.000 lei

458. Societatea X obţine din producţie proprie un echipament tehnologic. Cheltuielile efectuate au fost:- cheltuieli directe 6.000 lei;- cheltuieli indirecte 8.000 lei, din care variabile 6.000 lei şi fixe 2.000 lei;- cheltuieli administrative 1.000 lei.Gradul de utilizare a capacităţii de producţie este de 90%.Costul producţiei neterminate la sfârşitul perioadei de gestiune este de 1.000 lei.Costul producţiei neterminate la începutul perioadei de gestiune este de 2.000 lei.

Calculaţi costul echipamentului.7. Cheltuieli directe 6.000 lei

+ Cheltuieli variabile 6.000 lei+ Cheltuieli fixe*gr de activ 2.000 *90%=1.800 lei

19



+ Producţie în curs la începutul perioadei

2.000

- Producţie în curs la sfârşitul perioadei

1.000

= Cost de producţie 14.800

459. La data de 01.01 .N întreprinderea achiziţionează un utilaj la costul de 22.000 lei. Managerii estimează o durată de utilitate de 4 ani şi o valoare reziduală de2.000 lei. Metoda de amortizare este cea lineară. La sfârşitul exerciţiului N+2 managerii estimează că durata de utilitate care corespunde cel mai binenoilor condiţii de exploatare ale activului este de 8 ani. în acelaşi timp, valoarea reziduală este reestimată la 2.500 lei. Se decide trecerea la metodadegresivă, iar coeficientul de degresie este 2. La sfârşitul duratei de utilitate activul este vândut la preţul de 5.000 lei, TVA 24%.Să se efectueze calculele şi înregistrările aferente utilizării şi vânzării activului dacă întreprinderea aplică IAS 16 „Imobilizări corporale".Cost 22.000 lei

Valoare amortizabilă 22.000-2.000 =20.000 lei

Amortizare anuală = 000.54

000.20= lei

Amortizare N=5.000 leiAmortizare N+1=5.000 leiAmortizare cumulată = 10.000 lei

10.000 lei 681 = 281 10.000 leianulare amortizare cumulată

10.000 lei 281 = 2131 10.000 leirecalculare amortizare cumulatăValoare amortizabilă = 12.000 – 2.500=9.500

Anii De amortizat Cota Amortizare anuală Valoare rămasă N+2 9.500 12,5%*2 2.375 7.125

N+3 7.125 12,5%*2 1781,25 5343,75 N+4 5343,75 12,5%*2 1335,93 4007,81 N+5 4007,81 12,5%*2 1001,95 3005,85 N+6 3005,85 751,46 2254,39 N+7 751,46 1502,93 N+8 751,46 751,46 N+9 751,46 0Total 9.500

Cota = %5,128

100=

ani

vânzare conform IAS 1622.000 lei % = 2131 22.000 lei

9.500 lei 2815.000 lei 51217.500 lei 6583

460. Societatea A achiziţionează de la societatea B un utilaj al cărui preţ de achiziţie este de 520.000 lei. Pentru societatea B utilajul este produs finit.Contractul încheiat cu furnizorul prevede posibilitatea fie a plăţii integrale la livrare a sumei de 520.000 lei, fie a unei plăţi la livrare de 30.000 leiurmată de o plată ulterioară, peste l an, de 510.000 lei.Precizaţi înregistrările contabile la cele două societăţi în cazul celei de-a doua variante conform IAS 16 „Imobilizări corporale", respectiv IAS 18„Venituri".

Societatea APlăţi ulterioare = 30.000 + 510.000 = 540.000 leiCost = 520.000 leiChelt cu dobânzile = 540.000 – 520.000 = 20.000 lei

i) achiziţie utilaj540.000 lei % = 404 540.000 lei520.000 lei 21320.000 lei 471

b) plată imediată furnizor 30.000 lei 404 = 512 30.000 lei

c) recunoaştere chelt cu dobânzile1.666 lei 666 = 471

1.666 lei (luni12

000.20)

d) plata finală furnizor 510.000 lei 404 = 512 510.000 lei

Societatea B

a) vânzare produse finite540.000 lei 4111 = % 540.000 lei701 520.000 lei472 20.000 lei

b) încasare imediată creanţă

19



30.000 lei 5121 = 4111 30.000 leic) recunoaştere venituri din dobânzi

1.666 lei 472 = 7661.666 lei (

luni12

000.20)

d)încasare finală clienţi510.000 lei 5121 = 4111 510.000 lei

461. O întreprindere efectuează următoarele tranzacţii: vinde unui client pe data de 01.01.N mărfuri în valoare de 100.000 lei, condiţiile de platăfiind: 20% din preţ se plăteşte în momentul vânzării, 30% din preţ se va plăti după un an de la vânzare, iar 50%, după 2 ani de la vânzare. Se

estimează că în acel moment clientul ar putea obţine un credit echivalent de pe piaţa financiară la o rată a dobânzii de 10%. în condiţiile aplicării IAS 18 „Venituri":- Efectuaţi înregistrările contabile corespunzătoare exerciţiului N.- Calculaţi valoarea cifrei de afaceri şi a creanţei clienţi la sfârşitul anului N.

Valoarea justă = 20.000 + 595.88%)101(

000.50

%)101(

000.3021=

+

+

+

a) 01.01.N vânzare mărfuri 4111 = % 100.000707 88.595472 11.405

b) 01.01.N încasare creanţă 5121 = 4111 20.000c) 31.12.N încasare creanţă 5121 = 4111 30.000d) 31.12.N recunoaştere venituri din dobânzi(88.595 – 20.000)* 10%= 6.859,5 472 = 766 6.859,5

Valoarea creanţei la 31.12.N este 50.000 leiValoarea cifrei de afaceri 88.595 lei

462. O întreprindere efectuează următoarele tranzacţii: (1) Vinde unui client pe data de 01.01.N mărfuri în valoare de 200.000 lei, condiţiile de plată fiind:30% din preţ se plăteşte în momentul vânzării, 50% din preţ se va plăti după un an de la vânzare, iar 20%, după 2 ani de la vânzare. Se estimează că înacel moment clientul ar putea obţine un credit echivalent de pe piaţa financiară la o rată a dobânzii de 20%. (2) Cumpără pe data de 30.06.N un număr de1.000 de obligaţiuni; valoarea nominală a unei obligaţiuni este de 10 lei, iar preţul de achiziţie este de 12 lei; dobânda anuală este de 20%, încasată la 31 de-cembrie N. în condiţiile aplicării IAS 18 „Venituri":- Efectuaţi înregistrările contabile corespunzătoare pentru exerciţiul N.- Calculaţi suma veniturilor din dobânzi la 31 decembrie N.

Valoarea justă = 60.000 + lei111.171

%)201(

000.40

%)201(

000.10021=

+

+

+

a) 01.01.N vânzare mărfuri 4111 = % 200.000707 171.111472 28.889

b) 01.01.N încasare creanţă 5121 = 4111 60.000c) 31.12.N încasare creanţă 5121 = 4111 100.000d) 31.12.N recunoaştere venituri din dobânzi 472 = 766 22.222(171.111 – 60.000)* 20%= 22.222 leie) achiziţie obligaţiuni 506 = 5121 12.000f) încasare dobândă anuală 5121 = % 2.000 (1.000 obl. *10*20%)

766 1.000 (2.000*6/12)506 1.000 (2.000*6/12)

Venituri din dobânzi = 22.222 + 1.000 = 23.222 lei

463. Calculaţi procentajul de control, procentajul de interes si precizaţi metoda de consolidare aplicată pentru societăţile care fac parte din grupul M,care are următoarea organigramă

Societatea Relaţia Procentaj control Metodă consolidare Procentaj interes

20



A SM în A 55 % Integrare globală 55 %B SM în B 80 % Integrare globală 80 %C SM în C 35 % Integrare

proporţională35 %

D SM în D 15 % Punere în echivalenţă 15 %E SM în A în E 45 % Integrare globală 55 % x 45 % = 24,75

%SM în E 20 % 20 %Total 65 % 44,75 %

F SM în B în F 70 % Integrare globală 80 % x 70 % = 56 %SM în C în F 30 % 35 % x 30 % = 10,5 %

Total 100 % 66,5 %

465.O societate comerciala importa pe data de 31. decembrie N o instalatie pentru extractia gazelor naturale, cheltuielile legate de achizitie fiind:pretul de cumparare 55.000 lei; taxa vamala 4.950 lei; cheltuieli cu montajul 2.000 lei; cheltuieli de desfacere 2.000 lei; pierderi initiale dinexploatare inregistrate inainte ca activul sa atinga parametrii planificati 800 lei. Societatea estimeaza ca valoarea actualizata a cheltuielilor cudemolara si mutarea activului la sfarsitul duratei de viata este de 14.000 lei. Instalatia este amortizata prin metoda lineara in 5 ani. La sfarsitulanului N+3 este vanduta, pretul incasat fiind de 32.000 lei, TVA 24%. Valoarea provizionului pentru dezafectare la sf. exercitiului N+3 este de16.000 lei.a) Calculati costul de achizitie conform IAS 16 „Imobilizari corporale”

b) Efectuati inregistrarile contabile pentru anul N+38. Preţ de cumpărare 55.000 lei

+ Taxa vamală 4.950 lei

+ Cheltuieli de montaj 2.000 lei+ Cheltuieli demontare şi mutare activ 14.000 lei= Cost 75.950 lei

achiziţie instalaţie 213 = % 75.950446 4.950

1513 14.000404 57.000

Amortizare anuală = 190.155

950.75=

anilei

Amortizare N+1 = 15.190 leiAmortizare N+2 = 15.190 leiAmortizare N+3 = 15.190 lei

45.570 lei 681 = 2813 45.570 leivânzare conform IAS 16 ??????

77.570 lei % = % 77.570 lei45.570 lei 281 213 75.950 lei32.000 lei 5121 Câştig din cedarea activelor 1.620 lei

actualizare provizion pentru dezafectare2.000 lei 666 = 1513 2.000 lei

anulare provizion pentru dezafectare16.000 lei 1513 = 7812 16.000 lei

466. Se dau urmatoarele informatii (in mii lei):- rezultatul contabil inaintea impozitarii: 200- venituri din provizioane: 20- vanzarea si incasarea unui utilaj la un pret de vanzare de 190, TVA 24%, valoarea contabila bruta fiind de 140, iar amortizarea cumulata, de 90;- pierdere din cesiunea titlurilor de participare: 5;- cheltuieli privind dobanzile: 55 (soldul initial si cel final al conturilor de dobanzi de plata sunt 0)- cheltuieli cu amortizarea: 40- venituri din dividende incasate: 35- scaderea creantelor clienti: 23- cresterea stocurilor: 14- scaderea datoriilor fata de furnizori: 12- castiguri din investitii financiare pe termen scurt cedate:8 (valoarea contabila a investitiilor financiare pe termen scurt cedate este de 60, iaraceasta se incaseaza la vanzare);- cheltuieli privind impozitul pe profit: 17 (contul 441 are sold initial 2 si sold final 7);- achizitie de cladiri: 120, TVA 24%;- incasari din cesiunea titlurilor de participare: 30- furnizori de imobilizari – sold initial: 210- furnizori de imobilizari – sold final: 70- emisiunea unui imprumut obligatar in valoare de 120;- contractarea unui imprumut pe termen lung in valoare de 100

- majorarea capitalului social prin aport in natura in valoare de 80;- credite bancare pe termen lung – sold initial: 90- credite bancare pe termen lung – sold final: 100Investitiile financiare pe termen scurt nu sunt echivalente de lichiditati. Dividendele si dobanzile nu apartin activitatii de exploatare.

20



Calculati fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare, investitii si finantare. p) Rezultat înaintea impozitării 200 lei

- Venituri din provizioane 20 lei- Rezultatul din cesiunea imobilizărilor 140 lei+ Pierdere din cesiunea titlurilor de participare 5 lei+ Cheltuieli cu dobânzile 55 lei+ Cheltuieli cu amortizarea 40 lei- Venituri din dividende 35 lei= Rezultat din exploatare înaintea deducerii variaţiei necesarului de fond de

rulment din exploatare105 lei

+ Scăderea creanţelor clienţi 23 lei

- Creşterea stocurilor 14 lei- Scăderea furnizorilor 12 lei- Impozit pe profit plătit 12 lei (2+17-7)+ Incasări din vânzarea titlurilor pe termen scurt 68 lei= Fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare 158 lei

5121 = % 68 lei503 60 lei7642 8 lei

+ Încasări din cesiunea titlurilor 30 lei- Plăţi către furnizorii de imobilizări 282,8 lei+ Dividende încasate 35 lei+ Încasări din vânzarea utilajelor 226,1 lei

= Fluxul net de trezorerie din activitatea de investiţii 8,3 lei

D 404 CSI 210

Plăţi = 210 +142,8-70=282,8

142,8

SF 70

+ Încasări din împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni 120 lei+ Contractare credite pe termen lung 100 lei- Rambursare credite pe termen lung 90 lei- Dobânzi plătite 55 lei= Fluxul net de trezorerie din activitatea de finanţare 75 lei

D 162 CSI 90

X=90+100-100= 90 100SF 100

467. Se cunosc urmatoarele informatii (in u.m.):Cheltuieli cu amortizarea imobilizarilor 120.000Stocuri la 01.01.N 400.000Datorii din exploatare la 31.12.N 800.000Venituri din subventii pentru investitii 40.000Cheltuieli cu dobanzile 100.000Rezultatul inainte de impozitare 1.900.000

Venituri in avans la 31.12.N 300.000 (din care 200.000 subventii pt. investitii))Creante din exploatare la 01.01.N 200.000Venituri din cesiunea activelor imobilizate 150.000Venituri din cedarea invest. financiare pe termen scurt 175.000Datorii din exploatare la 01.01.N 580.000Stocuri la 31.12.N 450.000Venituri in avans la 01.01.N 600.000 (din care 180.000 subventii pt. investitii)Creante din exploatare la 31.12.N 600.000Cheltuiala cu impozitul pe profit 500.000Cheltuieli din cedarea investitiilor financiare pe termen scurt 100.000Informatii suplimentare:1. in cursul exercitiului N s-au vandut imobilizari al caror cost de achizitie a fost de 200.000 u.m., iar amortizarea cumulata, de 100.000 u.m.2. datoria privind impozitul pe profit a fost la inceputul anului de 350.000 u.m., iar la sfarsitul anului, de 250.000 u.m.;3. dobanzile platite sunt considerate flux aferent activitatii de finantare

Sa se determine fluxul net de trezorerie din exploatare prin metoda indirecta.

q) Rezultat înaintea impozitării 1.900.000 lei+ Cheltuieli cu amortizarea 120.000 lei- Venituri din subvenţii pentru investiţii 40.000 lei

20



+ Cheltuieli cu dobânzile 100.000 lei- Rezultatul din cesiunea imobilizărilor 50.000 lei= Rezultat din exploatare înaintea deducerii variaţiei necesarului de fond de

rulment din exploatare2.030.000 lei

- Creşterea stocurilor 50.000 lei+ Creşterea datoriilor din exploatare 220.000 lei- Impozit pe profit plătit 600.000 lei (350,000

+500.000-250.000)- Creşterea creanţelor din exploatare 400.000 lei- Scăderea veniturilor ân avans 320.000 lei= Fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare 880.000 lei

468. Societatea M detine 76% din actiunile societatii F (19.000 din 25.000 actiuni) achizitionate la costul de 190.000 u.m. Titlurile au fostachizitionate in momentul constituirii societatii F.Bilanturle celor doua societati se prezinta astfel:

Bilant M(in u.m.)

Bilant F(in u.m.)

Activ Suma Datorii +Capit. proprii

Suma Activ Suma Datorii +Capit. proprii

Suma

Titluri FActive diverse

190.000390.000

Capital socialRezerveRezultat

Datorii

200.00030.00050.000

300.000

Active diverse 660.000 Capital socialRezerveDatorii

250.000210.000200.000

Total 580.000 Total 580.000 Total 660.000 Total 660.000Efectuati inregistrarile privind partajul capitalurilor proprii F si eliminarea titlurilor.Intocmiti bilantul consolidat

1.Partajul capitalurilor proprii ale lui F şi eliminarea titlurilor deţinute de M la F:Capitaluri proprii F Total M (76 %) Interes minoritar (24 %)Capital social 250.000 190.000 60.000Rezerve 210.000 159.600 50.400Total 460.000 349.600 110.400

250.000 lei Capital social F = Titluri de participare 190.000 lei210.000 lei Rezerve F Rezervă F ce revine lui M 159.600 lei

Interese minoritare 110.400 lei

2.Bilanţ grup:Active diverse (390.000 + 660.000) 1.050.000Total active 1.050.000Capital social M 200.000Rezerve (30.000 + 159.600) 189.600Rezultat 50.000Total capital propriu 439.600Interese minoritare 110.400Datorii (300.000 + 200.000) 500.000Total capital propriu şi datorii 1.050.000

469. Fie urmatoarea structura de grup:

Determinati procentajul de control si procentajul de interes detinute de societatea SM in fiecare dintre societati.

Societatea Relaţia Procentaj control Procentaj interes

20



F1 SM în F1 75 % 75 %F2 SM în F2 90 % 90 %F3 SM în F3 45 % 45 %F4 SM în F3 în F4 35 % 45 % x 35 % = 15,75 %

SM în F4 25 % 25 %Total 60 % 40,75 %

F5 SM în F1 în F5 55 % 75 % x 55 % = 41,25 %SM în F5 30 % 30 %Total 85 % 71,25 %

F6 SM în F1 în F6 10 % 75 % x 10 % = 7,5 %SM în F2 în F6 60 % 90 % x 60 % = 54 %SM în F3 în F6 30 % 45 % x 30 % = 13,5 %

Total 100 % 75 %

470. Societatea M a achizitionat la 31 dec. N 80% din actiunile societatii F. La data achizitiei bilanturile celor doua societati se prezentau astfel:Bilant F

(in u.m.)Bilant M

(in u.m.)

Activ Suma Datorii +Capit. proprii

Suma Activ Suma Datorii +Capit. proprii

Suma

Active necurenteActive curente

170.00080.000

Capital socialRezerveDatorii

70.00030.000

150.000

Active necurenteTitluri F1Active curente

600.00080.000

300.000

Capital socialRezerveDatorii

400.000180.000400.000

Total 250.000 Total 250.000 Total 980.000 Total 980.000

La data achizitiei valoarea justa a activelor si datoriilor societatii F este egala cu valoarea lor contabila.Intocmiti bilantul consolidat la aceasta data.

1.Partaj capitaluri proprii societate F:Capitaluri proprii F Total M (80 %) Interes minoritar (20 %)

Capital social 70.000 56.000 14.000Rezerve 30.000 24.000 6.000Total 100.000 80.000 20.000

2.Capitalurile proprii ale lui F sunt împărţite în 2 componente:a)Partea ce revine societăţii mamă compusă din:

a1)capitaluri proprii achiziţionate ce au în contrapartidă titlurile achiziţionate înscrise în bilanţ – 80.000 leia2)capitaluri proprii acumulate (rezerve) din momentul intrării lui F în perimetrul de consolidare – 24.000 lei

Capitalurile proprii acumulate ce revin societăţii mamă îmbracă forma de rezervă consolidată şi rezultat consolidat.

Relaţiile de calcul sunt:1.Parte din capitalurile filialei ce participă la rezerva consolidată = Procentaj interes x (capital social filială + rezervă filială) – Cost istoric titluri = 80 % x(70.000 + 30.000) – 80.000 = 02.Parte din rezultat filială ce participă la rezultatul consolidat = Procentaj interes x Rezultat filială = 80% x 0 = 0b)Partea ce revine acţionarilor minoritari =Procentaj interese minoritare x Total capitaluri proprii filială = 20% x 100.000 = 20.000 lei

70.000 lei Capital F = Titluri de participare 80.000 lei30.000 lei Rezervă F Interese minoritare 20.000 lei

3.Bilanţ consolidat:Active necurente (170.000 + 600.000) 770.000Active curente (80.000 + 300.000) 380.000

Total active 1.150.000Capital social M 400.000Rezerve consolidate (180.000 + 0) 180.000Interes minoritar 20.000Datorii (150.000 + 400.000) 550.000Total capitaluri proprii şi datorii 1.150.000

471. Filiala F a achizitionat la 01.01.N utilaj la costul de 100.000 u.m. In situatiile financiare ale filialei utilajul este amortizat linear in 10 ani. Lanivel consolidat utilajul se amortizeaa in 5 ani si se estimeaza o valoare reziduala de 5.000 u.m. La 01.01.N+2 utilajul este vandut la pretul de150.000 u.m. Filiala F a fost achizitionata la 01.01N-4.Efectuati retrataruile de omogenizare in exercitiile N,N+1 si N+2 daca pentru consolidare se utilizeaza metoda bazata pe fluxuri. Cota deimpozitare este de 16%.

În anul N amortizarea în conturile individuale ale lui F este de 100.000 lei: 10 ani = 10.000 leiConform politicii grupului, amortizarea ar trebui să fie (100.000 lei – 5.000 lei): 5 ani = 19.000 leiÎn vederea consolidării se aduce amortizarea la nivelul cerut de grup:9.000 lei 681 = 281 9.000 lei

20



Valoare contabilă (din situaţiile financiare consolidate) = 19.000 leiBază fiscală (din situaţii financiare individuale F) = 10.000 leiCreanţă de impozit amânat = 9.000 lei x 16 % = 1.440 lei1.440 lei Impozit amânat = Venituri din impozit amânat 1.440 lei

În anul N+1, conform metodei pe fluxuri se înregistrează:9.000 lei 681 = 281 9.000 lei

Şi1.440 lei Impozit amânat = Venituri din impozit amânat 1.440 lei

472. Filiala F a capitalizat la 01.01.N cheltuieli de constituire de 50.000 u.m. care sunt amortizate in 5 ani. Potrivit politiciigrupului cheltuielile deconstituire afecteaza contul de profit si pierdere in exercitiul in care se efectueaza (se aplica prevederile IAS 38 “Imobilizari necorporale”).

Efectuati retratarile de omogenizare in exercitiile N si N+1 daca pentru consolidare se utilizeaza metoda bazata pe fluxuri.I. În anul N în bilanţ:a)Se elimină cheltuielile de constituire capitalizate la începutul anului: 121 = 201 50.000 leib)Se elimină amortizarea cumulată înregistrată 50.000 lei : 5 ani = 10.000 lei 2801 = 121 10.000 leiII. În anul N în contul de profit şi pierdere: 6xx = 121 50.000 lei

121 = 6811 10.000 lei

Consecinţe asupra impozitului amânat:Valoare contabilă cheltuieli de constituire (din situaţii financiare consolidate ) = 0 leiBază fiscală (din situaţii financiare individuale) (50.000 – 10.000 amortizarea) = 40.000 leiActiv de impozit amânat = 40.000 lei x 16 % = 6.400 leiÎn bilanţ:

6.400 lei Impozit amânat = 121 6.400 leiÎn contul de profit şi pierdere:

6.400 lei 121 = Venituri dinimpozitul amânat

6.400 lei

II.În anul N+1Se elimină amortizarea:

10.000 lei 121 = 6811 10.000 leiValoare contabilă cheltuieli de constituire (din situaţii financiare consolidate) = 0 leiBază fiscală (din situaţii financiare individuale) (50.000 – 20.000 amortizarea) = 30.000 leiActiv de impozit amânat = 30.000 lei x 16 % = 4.800 leiÎn bilanţ:

4.800 lei Impozit amânat = 121 4.800 leiÎn contul de profit şi pierdere:

4.800 lei 121 = Venituri dinimpozitul amânat

4.800 lei

473. Societatea M a achizitionat 40% din actiunile societatii SA la data constituirii societatii (01.01.N) la costul de 40.000 u.m. La 31.12.N,capitalurile proprii ale societatii SA se prezinta astfel:Elemente ValoriCapital social 100.000Rezultat 30.000Efectuati punerea in echivalenta.

Capitaluri proprii SA Total M (40 %)Capital social 100.000 40.000Rezultat 30.000 12.000Total 130.000 52.000

52.000 lei Titluri puse în echivalenţă = Titluri de participare 40.000 lei

Cota parte în rezultatul societăţilor puse înechivalenţă 12.000 lei

474. Datele de evidenta si calcul se prezinta astfel : costuri totale ale procesului de productie cuplat 700.000 lei ; costurile pentru pregatirea sidesfacerea produselor dupa inchiderea procesului de productie cuplat 20.000 lei produsul secundar si 70.000 lei produsul principal; valoarea lapret de vanzare a produsului secundar 150.000 lei; veniturile din vanzarea produsului principal 750.000 lei. Determinati costul si marjaprodusului principal.(1).Costuri ce revin din procesul de producţie al produsului principal cuplat : 700.000 lei (costuri totale ale procesului de producţie cuplat – (150.000 lei preţul de vânzare al produsului secundar – 20.000 lei costuri pentru pregătirea şi desfacerea produselor după închiderea procesului de producţie cuplat pentru produsul secundar) = 570.000 lei(2).Costurile totale ce revin produsului principal: 570.000 lei costuri ce revin din procesul de producţie al produsului principal cuplat + 70.000 lei costurile pentru pregătirea şi desfacerea produselor după închiderea procesului de producţie cuplat pentru produsul principal = 640.000 lei(3).Marja produsului principal: 750.000 lei veniturile din vânzarea produsului principal – 640.000 lei costul produsului principal = 110.000 lei

475. O intreprindere fabrica si vinde un produs in urmatoarele conditii: cantitate / cost variabil unitar / factor de acoperire 8000 buc / 2.800lei/buc/ 30% ; costurile fixe totale sunt de 27.000.000 lei. Determinati care este cifra de afaceri la nivelul pragului de rentabilitate si pretul devanzare unitar.

20



Fa = Pe

CF =

Pe

lei−000.000.27= 30 %, deci Pe = 90.000.000 lei

Specificare Total % din Cifra de afaceri

Cifra de afaceri 8.000 buc × pvu 100 %- Cheltuieli variabile 8.000 buc × 2.800 lei/buc = 22.400.000 lei 70 %= Marja asupra costurilor variabile 8.000 buc × pvu – 22.400.000 lei 30 %

(8.000 buc × pvu – 22.400.000 lei) / 8.000 buc × pvu = 30 %1 – 22.400.000 lei / 8.000 buc × pvu = 0,38.000 buc × pvu – 22.400.000 lei = 2.400 buc × pvu5.600 buc × pvu = 22.400.000 lei pvu = 4.000 lei/buc

476. O intreprindere fabrica si vinde un produs in urmatoarele conditii: cantitate / cost variabil unitar / pretunitar 80.000 buc / 8.000 lei/buc/ 10.000 lei/buc ; costurile fixe totale sunt de 46.000.000 lei. Determinati cucat pot scadea vanzarile in mod relativ pentru ca intreprinderea sa atinga pragul de rentabilitate.

Specificare Total % din Cifra de afaceri

Cifra de afaceri 80.000 buc × 10.000 lei/buc = 800.000.000 100 %- Cheltuieli variabile 80.000 buc × 8.000 lei/buc = 640.000.000 lei 80 %= Marja asupra costurilor variabile 160.000.000 lei 20 %

Costuri fixe totale 46.000.000 lei

Punctul de echilibru (Pe) =%20

lei46.000.000

(%)=

MCV

CF = 230.000.000 lei

Coeficientul de siguranţă dinamic = lei0800.000.00

lei0230.000.00-lei0800.000.00 CA

Pe-CA

= = 71,25 %

477. O societate comerciala fabrica si vinde 5 produse in urmatoarele conditii: prêt de vanzare unitar /cheltuieli variabile unitare / A=900 lei/buc /700 lei/buc; B= 1.500 lei/buc / 1.000 lei/ buc; C=1.500 lei/buc / 1.200 lei /buc; D=700 lei/buc / 500 lei/buc; E=2.000 lei/buc / 1.500 lei/buc. Dacarestrictia de vanzare este limitata la 3 dintre cele 5 produse, iar volumul maxim de fabricatie pentru fiecare produs este de 1.000 bucati, precizatisi argumentati care sunt cele doua produse la fabricarea carora se va renunta pentru a se asigura marja bruta de profit maxim.

MVC (A) = 900 lei/buc – 700 lei/buc = 200 lei/bucMCV (B) = 1.500 lei/buc – 1.000 lei/buc = 500 lei/bucMCV (C ) = 1.500 lei/buc – 1.200 lei/buc = 300 lei/bucMCV (D) = 700 lei/buc – 500 lei/buc = 200 lei/bucMCV (E ) = 2.000 lei/buc – 1.500 lei/buc = 500 lei/bucProdusele cele mai puţin rentabile sunt cele care vor avea factorul de acoperire cel mai mic, respectiv MCV cea mai mică.Se va renunţa la produsele A şi D

478. O societate comerciala fabrica si vinde 5 produse in urmatoarele conditii: pret de vanzare unitar /cheltuieli variabile unitare / A=600 lei/buc /450 lei/buc; B= 800 lei/buc / 700 lei/ buc; C=450 lei/buc / 250 lei /buc; D=500 lei/buc / 450 lei/buc; E=1.000 lei/buc / 800 lei/buc. Daca productiamaxima pe fiecare produs este de 100 bucati, iar cheltuielile fixe identificabile pe produs sunt de 5.000 lei, precizati si argumentati care dintre cele5 produse este cel mai putin rentabil.

MVC (A) = 600 lei/buc – 450 lei/buc = 150 lei / bucMCV (B) = 800 lei/buc – 700 lei/buc = 200 lei/bucMCV (C ) = 450 lei/buc – 250 lei/buc = 200 lei/bucMCV (D) = 500 lei/buc – 450 lei/buc = 50 lei/bucMCV (E ) = 1.000 lei/buc – 800 lei/buc = 200 lei/bucProdusul cel mai puţin rentabil este cel care va avea factorul de acoperire cel mai mic, respectiv MCV cea mai mică, deci produsul (D).

479. MARTINA SA utilizeaza pentru scopuri interne metoda costurilor variabile. Produsul X prezinta urmatoarle costuri unitare: materii prime4,40 lei, manopera directa 1,6 lei, costuri indirecte de productie variabile 2,30 lei, costuri indirecte de productie fixe 1,90 lei, costuri de vanzarevariabile 3,10 lei si costuri de vanzare fixe 1,10 lei. Daca stocul final de produse finite contine 1.240 kg din produsul X, iar cel initial, 0 kg,

determinati care va fi marja totala a contributiei la rezultat (marja din vanzari) daca au fost vandute 10.200 kg la pret unitar de 25 lei/kg.Costuri variabile totale = 4,40 lei + 1,60 lei + 2,30 lei + 3,10 lei= 11,4 leiMarja din vânzări = 10.200 Kg x 25 lei/Kg preţ de vânzare – 10.200 Kg x 11,4 lei / Kg cost variabil = 138.720 lei.

91: SC APRO SA emite 10.000 de obligatiuni cu o valoare nominala de 2 lei.Inainte de a ajunge la scadenta se rascumpara 5.000 de obligatiuni la pretul de 1,85 lei/ bucata, iar 5.000 de obligatiuni la pretul de 2,2 lei/bucata, dupa care toate obligatiunilese anuleaza. Dobanda datorata pana la rascumparare este de 30 lei, care se achita innumerar.

Emisiune de obligatiuni:461 = 161 20.000 leiIncasarea imprumutului de la obligatari:5121 = 461 20.000 lei

Rascumparare obligatiuni:505 = 5121 (5000*1,85+ 5000*2,2) = 9250+11000 = 20250 leiAnulare obligatiuni:

% = 505 20250 lei

20



- 20000 lei- 250 lei

Plata dobanzii:666 = 5311 30 lei

81: La sfarsitul anului 2004 era in curs de desfasurare un litigiu avand caobiect un prejudiciu pretins de o alta societate comerciala in suma de 10.000 lei. Panain acest moment s-au facut cheltuieli de judecata de 500 lei. Este incerta castigarea procesului. Sa se efectueze inregistrarile in contabilitate in cele doua cazuri:a)A - Procesul a fost castigat;

b)B - Procesul a fost pierdut.

Constituire provizion pentru litigii si transferul creantei in clienti incerti:6812 = 1511 10.000 lei4118 = 4111 10.000 leiInregistrare cheltuieli de judecata:622 = 5121 500 leia. Procesul a fost castigat:Anularea provizionului constituit:1511 = 7812 10.000 leiIncasarea clientului:5121 = 4118 10.000 lei b. Procesul a fost pierdut:

Inregistrarea creantei ca pierdere:% = 4118 10.000 lei6544427Anularea provizionului:1511 = 7812 10.000 lei

71: La SC OLIMPIA SA valoarea contabila a titlurilor de participare este de8.000 lei, iar valoarea lor de piata este de 10.000 lei. Diferentele din reevaluare se transferaulterior in capitalul social.Pentru obtinerea unui credit pe termen de doi ani, rambursat integral la scadenta, seefectueaza urmatoarele operatii:a.

Obtinerea creditului in suma de 10.000 € la un curs de 3,8 lei €; b.Evaluarea la finele exercitiului a datoriei in devize, cursul valutar la 31.12 fiindde 3,88 lei/€;c.Evaluarea la finele exercitiului urmator a datoriei in devize, cursul valutar la31.12 fiind de 3,85 lei/€;d.La scadenta, se ramburseaza creditul bancar la cursul valutar de 3,91 lei/€;

Constituire diferenta din reevaluarea titlurilor de participare:

261= 1065 2.000 leiTransferul rezervei in capitalul social:

1065 = 1012 2.000 lei

a. Obtinerea creditului bancar:5124 = 1621 38.000 lei b. Evaluarea datoriei in devize:665 = 1621 800 leic. Evaluarea datoriei in cel de-al doilea an:1621 = 765 300 leid. Rambursarea creditului la scadenta:

% = 5124 39100 lei12. 38500 lei- 600 lei

51: SC "U.A.M.T" SA emite 200 actiuni la la o valoare nominala de 5lei/

actiune, care sunt subscrise in intregime de furnizorii de imobilizari ai societatii. Prima deemisiune se stabileste pana la concurenta obligatiei fata de furnizorii de imobilizari, caredevin astfel subscriitorii noilor actiuni emise. Obligatia fata de furnizori este de 1.500 lei.Modalitatea de calcul a conversiei este:

20



- valoarea actiunilor = 200 actiuni x 5 lei/actiune = 1.000 leivaloarea primei de emisiune = 1.500 - 1.000 = 500 lei

Emitere actiuni:456 = 1011 1000 leiStingerea obligatiei fata de furnizorii de imobilizari:404 = % 1500 lei

456 1000 lei1041 500 lei

31: SC "FLORES" SA cu un capital social de 30.000 lei, divizat in3.000 actiuni a 10 lei nominalul, valorand 12 lei, decide majorarea capitalului social prin

incorporarea unor rezerve legale in valoare de 1.000 lei. In acest scop se emit 1.000 actiuninoi gratuite, la valoarea nominala de 10 lei.

Majorarea capitalului social prin incorporarea rezervelor legale este interzisa prin lege.

22: SC "GAMA" SA dispune de un capital social de 5.000 lei, adica 500actiuni a 10 lei actiunea, valoarea contabila a unei actiuni 11 lei.Se decide majorarea capitalului prin incorporarea din profitul nerepartizat a sumei de

lei, echivalenta a 100 actiuni gratuite, la nivelul valorii nominale.

Majorare capital social:117 = 1012 1000 lei

Aplicatia 7: Aportul la capitalul social sub forma investitiilor financiare pe termen scurt(actiuni si obligatiuni) este : actiuni obligatiuni

50 actiuni x 10 lei/act = 500 lei

20 oblig. x 20lei/oblig. = 400 lei

Total 900 lei

Aport la capitalul social:456 = 1011 500 lei161 = 1011 400 lei1011 = 1012 900 lei

11: Se constituie capitalul SC "APOLLO" SA format din 4.000 actiuni emise,avand valoarea nominala de 10 lei.

Aportul adus de actionari consta din:

- 600 lei o licenta;

- 400 lei un program informatic;

- 30.000 lei cladiri;

- 7.000 lei materii prime.

Diferenta de aport in minus de 2.000 lei s-a incasat cu o intarziere de 45 zile, pentru

care se percepe o dobanda de 15% si cheltuieli de urmarire de 225 lei.Constituire capital social:456 = 1011 40.000 leiAportul in natura al capitalului social:

% = 456 40.000 lei- 600 lei208 400 lei- 30.000 lei- 7.000 lei

Varsarea capitalului social:1011 = 1012 38.000 leiIncasarea diferentei de aport:

5121 = %2525 lei461 2000 lei768 300 lei (presupunem ca dobanda de 15% este pentru aferenta celor 45 de zile)758 225 lei

Varsarea capitalului:

20



1011 = 1012 2000 lei

12: SC "ALFA" SA anunta subscrierea pentru constituirea capitalului socialformat din actiuni, 5 lei valoarea nominala, la cifra de 20.000 lei, in termen de 2 luni de ladata publicarii subscrierii. In acest caz se emit spre vanzare 20.000/5 = 4.000 de actiuni.

456 = 1011 20.000 lei ???????????

10: Se constituie SC "EMA" SRL cu un capital format din 30 parti sociale, cuo valoare nominala de 200 lei. Aportul asociatilor consta din utilaje in valoare de 3.600 lei si

din numerar restul.456 = 1011 6000 lei% = 456 6000 lei- 3600 lei5311 2400 lei

1011 = 1012 6000 lei

rezolvari-CECCAR (Autosaved)

Documents

Transcript of rezolvari-CECCAR (Autosaved)