regulament activitati specifice

112
1 REGULAMENT PRIVIND ORGANIZAREA I DESFURAREA ACTIVITILOR SPECIFICE CURII DE CONTURI, PRECUM I VALORIFICAREA ACTELOR REZULTATE DIN ACESTE ACTIVITI

description

drept

Transcript of regulament activitati specifice

  • 1

    REGULAMENT PRIVIND ORGANIZAREA I DESFURAREA

    ACTIVITILOR SPECIFICE CURII DE CONTURI, PRECUM I VALORIFICAREA

    ACTELOR REZULTATE DIN ACESTE ACTIVITI

  • 1

    CAPITOLUL I DISPOZIII GENERALE

    1. n temeiul prevederilor art.12 alin. (2) din Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, plenul Curii de Conturi aprob prezentul Regulament.

    2. Curtea de Conturi este organizat i funcioneaz n baza dispoziiilor art.140 din Constituia Romniei i a Legii nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare1.

    3. Curtea de Conturi exercit funcia de control asupra modului de formare, de administrare i de ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public, furniznd Parlamentului i respectiv, unitilor administrativ-teritoriale, rapoarte privind utilizarea i administrarea acestora, n conformitate cu principiile legalitii, regularitii, economicitii, eficienei i eficacitii.

    4. Prezentul Regulament stabilete modul de organizare i desfurare a activitilor specifice Curii de Conturi, modul n care se realizeaz atribuiile, competenele i obiectivele de control/audit, precum i modul n care se efectueaz valorificarea constatrilor cuprinse n actele ncheiate de ctre auditorii publici externi, ca urmare a finalizrii acestor activiti. De asemenea, stabilete i modul de organizare i efectuare a auditului public extern de ctre Autoritatea de Audit asupra utilizrii fondurilor comunitare nerambursabile i a cofinanrii naionale aferente.

    5. n nelesul prezentului Regulament, termenii i expresiile de mai jos au urmtoarele semnificaii:

    - audit public extern activitatea specific de audit efectuat de ctre Curtea de Conturi, care cuprinde, n principal, auditul financiar i auditul performanei;

    - audit financiar activitatea prin care se urmrete dac situaiile financiare sunt complete, reale i conforme cu legile i reglementrile n vigoare, furnizndu-se n acest sens o opinie;

    1 Denumit n continuarea textului lege

  • 2

    - audit al performanei evaluarea independent a modului n care o entitate, un program, o activitate sau o operaiune funcioneaz din punctul de vedere al eficienei, economicitii i eficacitii;

    - auditor public extern persoan din cadrul Curii de Conturi care efectueaz activiti specifice de control/audit sau ndeplinete i alte atribuii legate strict de funcia de control/audit, n baza programului anual de activitate, aprobat de ctre plenul Curii de Conturi;

    - autoritate public denumire generic ce include Parlamentul, Administraia Prezidenial, Guvernul, ministerele, celelalte organe de specialitate ale administraiei publice, alte autoriti publice, autoritile administrative autonome, autoriti ale administraiei publice locale i instituiile din subordinea acestora, indiferent de modul lor de finanare;

    - control - activitatea efectuat de auditorii publici externi, n baza programului anual de activitate, aprobat de ctre plen, prin care se verific i se urmrete modul de respectare a legii privind constituirea, administrarea i utilizarea fondurilor publice; - economicitate caracteristic atribuit situaiei n care se obine minimizarea costului resurselor alocate pentru atingerea rezultatelor estimate ale unei activiti, cu meninerea calitii corespunztoare a acestor rezultate; - eficacitate gradul de ndeplinire a obiectivelor programate pentru fiecare dintre activiti i raportul dintre efectul proiectat i rezultatul efectiv al activitii respective; - eficien maximizarea rezultatelor unei activiti n relaie cu resursele utilizate; - entitate controlat/auditat autoritatea public, compania/societatea naional, regia autonom sau societatea comercial la care statul sau o unitate administrativ-teritorial deine, singur sau mpreun, integral sau mai mult de jumtate din capitalul social i asupra creia Curtea de Conturi i exercit funcia de control/audit n baza programului su anual de activitate; - eantionarea etap n procesul de control/audit avnd drept scop selectarea operaiunilor/tranzaciilor ce urmeaz a fi verificate i care permite analiza rezultatelor astfel nct concluziile s poat fi extinse asupra tuturor operaiunilor/tranzaciilor; - fonduri publice - sumele alocate din bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetul trezoreriei statului, bugetele instituiilor publice autonome, bugetele instituiilor publice finanate integral sau parial din bugetul de stat, dup caz, bugetele instituiilor publice finanate integral din venituri proprii, bugetul fondurilor provenite din credite externe contractate sau garantate de stat i ale cror rambursare, dobnzi i alte costuri se asigur din fonduri publice, bugetul

  • 3

    fondurilor externe nerambursabile, credite externe contractate sau garantate de autoritile administraiei publice locale, mprumuturi interne contractate de autoritile administraiei publice locale, precum i din bugetele instituiilor publice finanate integral sau parial din bugetele locale; - legalitate - caracteristica unei operaiuni de a respecta toate prevederile legale care i sunt aplicabile i care sunt n vigoare la data efecturii acesteia; - misiune de audit aciunea de audit financiar sau de audit al performanei, aprobat a se desfura la o entitate public, conform programului anual de activitate al Curii de Conturi i care se finalizeaz cu un raport de audit; - ordonator de credite persoan mputernicit prin lege sau prin delegare, potrivit legii, s dispun i s aprobe aciuni cu efect financiar asupra fondurilor publice sau a patrimoniului public, indiferent de natura acestora; - opinie de audit concluzia auditorului care se exprim n scris asupra situaiilor financiare i/sau a programului sau activitii auditate, n legtur cu realitatea, fidelitatea i conformitatea acestora cu reglementrile aplicabile domeniului; - patrimoniu public - totalitatea drepturilor i obligaiilor statului, ale unitilor administrativ-teritoriale sau ale entitilor publice ale acestora, dobndite sau asumate cu orice titlu. Drepturile i obligaiile statului i ale unitilor administrativteritoriale se refer exclusiv la bunurile din sectorul public; - prag de semnificaie (materialitatea) valoarea maxim a erorilor pe care le-ar putea conine situaiile financiare, valoare peste care erorile detectate sunt considerate a fi semnificative, influennd astfel opinia auditorului. Pragul de semnificaie poate fi exprimat nu numai valoric ci i prin natura abaterilor sau contextul n care acestea s-au produs; - program anual de activitate documentul aprobat de ctre plen, prin care se programeaz activitile specifice ale Curii de Conturi, respectiv control, audit financiar i auditul performanei, n baza cruia auditorii publici externi i desfoar anual activitatea; - proceduri de audit public extern metodele i tehnicile utilizate de auditorii publici externi necesare formulrii dup caz, a constatrilor, opiniilor, concluziilor i recomandrilor; - regularitate caracteristica unei operaiuni de a respecta sub toate aspectele, ansamblul principiilor i regulilor procedurale i metodologice care sunt aplicabile categoriei de operaiuni din care face parte; - standarde de audit setul de concepte, principii directoare, proceduri i metode pe baza crora auditorul public extern determin ansamblul etapelor i procedurilor de verificare, care s permit atingerea obiectivului fixat; - standarde proprii de audit ale Curii de Conturi definesc principiile

  • 4

    de baz i stabilesc un cadru unitar de aplicare a procedurilor i a metodelor utilizate n desfurarea auditului public extern, cu scopul de a asigura calitatea activitii. Acestea sunt elaborate pe baza Standardelor de audit ale Organizaiei Internaionale a Instituiilor Supreme de Audit i ale Federaiei Internaionale a Contabililor i urmresc aplicarea celor mai bune practici de audit.

    SECIUNEA 1 COMPETENE, ACTIVITI SPECIFICE, CONTROALE DISPUSE DE CAMERA DEPUTAILOR SAU DE SENAT I ALTE ATRIBUII ALE CURII DE CONTURI

    6. Curtea de Conturi i desfoar activitatea n mod autonom, n conformitate cu dispoziiile prevzute n Constituie i n legea de organizare i funcionare a Curii de Conturi i reprezint Romnia n calitatea sa de instituie suprem de audit n organizaiile internaionale ale acestor instituii.

    7. n baza legii, Curtea de Conturi este singura competent s certifice acurateea i veridicitatea datelor din conturile de execuie verificate. Asupra acestora nu se poate pronuna nicio alt autoritate, dect provizoriu.

    8. Controalele Curii de Conturi se iniiaz din oficiu i nu pot fi oprite dect de Parlament i numai n cazul depirii competenelor stabilite prin lege.

    9. Hotrrile Camerei Deputailor sau ale Senatului prin care se cere Curii de Conturi efectuarea unor controale, n limitele competenelor sale, sunt obligatorii. Nicio alt autoritate public, persoan fizic sau juridic nu o mai poate obliga.

    10. Hotrrile Camerei Deputailor sau ale Senatului vor fi prezentate plenului Curii de Conturi n vederea introducerii aciunilor solicitate n Programul anual de activitate.

    11. La finalizarea acestor aciuni de verificare, Curtea de Conturi ntocmete rapoarte pe care le transmite Camerei Deputailor sau Senatului, dup caz.

    12. n cadrul competenelor prevzute la art. 16 din lege, Curtea de Conturi i desfoar atribuiile specifice asupra urmtoarelor domenii, prevzute expres n cuprinsul art. 17 din lege :

  • 5

    a) formarea i utilizarea resurselor bugetului de stat, ale bugetului asigurrilor sociale de stat i ale bugetelor unitilor administrativ-teritoriale, precum i micarea fondurilor ntre aceste bugete;

    b) constituirea i utilizarea celorlalte fonduri publice componente ale bugetului general consolidat;

    c) formarea i gestionarea datoriei publice i situaia garaniilor guvernamentale pentru credite interne i externe;

    d) utilizarea alocaiilor bugetare pentru investiii, a subveniilor i transferurilor i a altor forme de sprijin financiar din partea statului sau a unitilor administrativ-teritoriale;

    e) constituirea, administrarea i utilizarea fondurilor publice de ctre autoritile administrative autonome i de ctre instituiile publice nfiinate prin lege, precum i de organismele autonome de asigurri sociale ale statului;

    f) situaia, evoluia i modul de administrare a patrimoniului public i privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale de ctre instituiile publice, regiile autonome, companiile i societile naionale, precum i concesionarea sau nchirierea de bunuri care fac parte din proprietatea public;

    g) constituirea, utilizarea i gestionarea resurselor financiare privind protecia mediului, mbuntirea calitii condiiilor de via i de munc;

    h) alte domenii n care, prin lege, s-a stabilit competena Curii.

    13. Principalele activiti specifice ale Curii de Conturi sunt cele de control i de audit public extern. Auditul public extern cuprinde auditul financiar i auditul performanei.

    14. Controlul se desfoar n baza tematicilor specifice elaborate de ctre structurile de specialitate ale Curii de Conturi la:

    - instituiile publice prevzute la art. 18 i 20 alin.(1) din lege, pe parcursul execuiei bugetare i pentru perioadele expirate, dup caz;

    - alte persoane prevzute la art. 18 (altele dect instituiile publice), la art.19 i art. 27 alin. (2) i (3) din lege.

    Controlul se poate efectua, n limita competenelor legale, i ca urmare a unor informaii aprute n mass-media, a unor sesizri primite de Curtea de Conturi de la diverse persoane juridice i fizice, sau din alte surse. Aceste aciuni se declaneaz operativ, n limita fondului de timp disponibil, n baza unei analize privind necesitatea i oportunitatea efecturii verificrii. Aciunea se iniiaz la propunerea efului de departament, nsuit de vicepreedintele coordonator i avizat de preedintele Curii de Conturi. Ulterior

  • 6

    declanrii, aceste aciuni de control se includ n Programul anual de activitate, conform Metodologiei de elaborare, modificare i urmrire a realizrii Programului anual de activitate. Pentru rezolvarea unor sesizri, Curtea de Conturi poate dispune altor entiti abilitate prin lege, s efectueze verificarea aspectelor semnalate.

    15. Auditul financiar se exercit n baza art. 22 din lege, potrivit Programului anual de activitate, pentru exerciiul financiar ncheiat, asupra conturilor de execuie ale bugetului general consolidat.

    16. Conform art. 24 din lege, Curtea de Conturi are competena s stabileasc limitele valorice minime de la care conturile prevzute la art.22 din lege sunt supuse auditrii n fiecare exerciiu bugetar, astfel nct, n termenul legal de prescripie s se asigure verificarea tuturor conturilor. Aceste valori se stabilesc de ctre plenul Curii de Conturi nainte de aprobarea Programului anual de activitate.

    17. Curtea de Conturi efectueaz, potrivit art. 26 din lege, auditul performanei utilizrii resurselor financiare ale statului i ale sectorului public n baza programului su de activitate, att la finalul, ct i pe parcursul desfurrii proiectelor, programelor, proceselor sau activitilor supuse verificrii.

    18. Exercitarea activitilor specifice de control, audit financiar i audit al performanei se realizeaz pe baza procedurilor de audit public extern cuprinse n prezentul Regulament i n standardele proprii de audit, detaliate n manualele de audit, elaborate i aprobate de Curtea de Conturi.

    Standardele proprii de audit ale Curii de Conturi sunt elaborate n baza standardelor de audit internaionale, general acceptate.

    Alte activiti i atribuii ale Curii de Conturi

    19. Potrivit art. 93 din lege, Curtea de Conturi mai are i alte atribuii, respectiv: a) s evalueze activitatea de control financiar propriu i de audit intern a

    persoanelor juridice controlate, prevzute la art.18 din lege; b) s cear i s utilizeze, pentru exercitarea funciilor sale de control i

    audit, rapoartele celorlalte organisme cu atribuii de control financiar, fiscal, audit intern i inspecie bancar;

    c) s cear unor instituii specializate ale statului, ori de cte ori este necesar, s efectueze verificri de specialitate care s contribuie la clarificarea unor constatri;

  • 7

    d) s dezvolte colaborarea cu structurile de audit intern de la nivelul persoanelor juridice, n vederea asigurrii complementaritii i a creterii eficienei activitii de audit. Totodat, conform art.4 alin.(6) din lege, autoritile publice cu atribuii de control financiar, control fiscal, inclusiv cele de inspecie bancar ale Bncii Naionale a Romniei, precum i autoritile publice cu atribuii de control sau de supraveghere prudenial n alte domenii, au obligaia s efectueze cu prioritate verificri specifice, la solicitarea Curii de Conturi.

    20. Conform prevederilor art. 92 din lege, Curtea de Conturi avizeaz: a) la cererea Senatului sau a Camerei Deputailor, proiectul bugetului de stat i

    proiectele de lege n domeniul finanelor i al contabilitii publice sau prin aplicarea crora ar rezulta o diminuare a veniturilor sau o majorare a cheltuielilor aprobate prin legea bugetar;

    b) nfiinarea de ctre Guvern sau ministere a unor organe de specialitate n subordinea lor.

    SECIUNEA 2 PROGRAMUL ANUAL DE ACTIVITATE

    21. Curtea de Conturi decide n mod autonom asupra programului propriu de activitate, astfel cum este prevzut n art. 2 alin. (1) din lege.

    22. Aciunile specifice de control, audit financiar i audit al performanei din cadrul competenelor atribuite Curii de Conturi, se desfoar pe baza Programului anual de activitate, aprobat de plenul Curii de Conturi. Aciunile se aduc la cunotina entitilor ce urmeaz a fi verificate, aa cum se precizeaz la art. 28 din lege.

    23. ntocmirea, modificarea, completarea i urmrirea Programului anual de activitate se fac potrivit metodologiei interne a Curii de Conturi a Romniei

    SECIUNEA 3 OBLIGAIILE ENTITILOR PUBLICE VERIFICATE DE

    CURTEA DE CONTURI

    24. Potrivit art. 4 alin. (1) din lege, Curtea de Conturi are acces nengrdit la acte, documente i informaii necesare exercitrii atribuiilor sale.

    25. Misiunile de control/audit se desfoar la sediul entitilor supuse verificrii. Acestea sunt obligate s le asigure auditorilor publici externi accesul n incint i

  • 8

    trebuie s le sprijine totodat activitatea n mod corespunztor, oferind spaii de lucru adecvate i diverse echipamente (birouri, calculatoare, etc.) necesare bunei desfurri a activitii, aa cum prevede art. 4 alin.(2) i alin.(4) din lege.

    n cazuri excepionale, misiunile de control/audit se pot desfura i la sediul Curii de Conturi.

    26. Conform prevederilor art. 4 alin.(2) din lege, la solicitarea Curii de Conturi entitile, supuse verificrii sunt obligate s-i transmit, sub semntur, actele, documentele i informaiile solicitate la termenele i structura stabilit i s-i asigure accesul n sediile acestora.

    n caz contrar, se va proceda la aplicarea prevederilor art. 128 din lege (nclcarea obligaiilor prevzute la art. 4 alin. (2) se penalizeaz cu 50 RON pentru fiecare zi de ntrziere), potrivit procedurii stabilite la punctele 114-118 din prezentul Regulament. De asemenea, n funcie de situaia concret, aciunile de verificare pot fi suspendate pn la prezentarea documentelor solicitate. Suspendarea se face conform metodologiei interne a Curii de Conturi.

    27. La solicitarea auditorilor publici externi, conform art. 4 alin. (3) din lege, persoanele fizice sau juridice deintoare de acte sau documente sunt obligate s le pun la dispoziia acestora.

    28. Entitile supuse verificrii, potrivit prevederilor art.4 alin.(5) din lege, poart ntreaga rspundere pentru aciunile lor i nu pot fi absolvite de aceast rspundere prin invocarea rapoartelor Curii de Conturi.

    29. Conducerea entitilor supuse verificrii rspunde, potrivit legii, pentru: - pregtirea i prezentarea integral i la termenul solicitat a situaiilor

    financiare precum, i a tuturor documentelor i a informaiilor n concordan cu reglementrile legale n vigoare. Toate situaiile solicitate entitii verificate, se prezint de aceasta sub semntur, n coninutul i forma cerut;

    - organizarea i desfurarea activitii de control intern i audit intern; - stabilirea ntinderii prejudiciului (dac este cazul), dispunerea msurilor

    pentru recuperarea acestuia, potrivit prevederilor art. 31 alin.(3) din lege.

  • 9

    CAPITOLUL II ORGANIZAREA, EFECTUAREA CONTROLULUI, NTOCMIREA

    ACTELOR DE CONTROL I VALORIFICAREA CONSTATRILOR NSCRISE N ACTELE DE CONTROL

    SECIUNEA 1 ATRIBUIILE, COMPETENELE I OBIECTIVELE CONTROLULUI

    CURII DE CONTURI

    Domenii i entiti controlate

    30. n temeiul art.1 alin.(1) din lege, domeniile care intr n competena de control a Curii de Conturi sunt redate, n principal, la art. 17 din lege, prevederi care se refer la: modul de formare i utilizare a resurselor bugetului consolidat pe parcursul execuiei bugetare i pentru perioadele expirate, dup caz; formarea i gestionarea datoriei publice i situaia garaniilor guvernamentale; utilizarea diverselor forme de sprijin financiar acordat de stat sau de ctre unitile administrativ-teritoriale; situaia, evoluia i modul de administrare a patrimoniului public i privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale de ctre instituiile publice, regiile autonome, companiile i societile naionale, precum i concesionarea sau nchirierea de bunuri care fac parte din proprietatea public; constituirea, utilizarea i gestionarea resurselor financiare privind protecia mediului, mbuntirea calitii condiiilor de via i de munc; alte domenii stabilite, potrivit legii, n competena Curii de Conturi.

    31. Potrivit prevederilor art. 27 alin.(2) din lege, Curtea de Conturi exercit controlul i la autoritile cu atribuii n domeniul privatizrii, iar n baza prevederilor art. 36 din acelai act normativ, efectueaz controale i pe parcursul execuiei bugetare i pentru perioadele expirate, dup caz, la persoanele prevzute la art. 18 i art.19 din lege.

    32. n baza hotrrilor Camerei Deputailor sau ale Senatului, Curtea de Conturi efectueaz i alte controale, n limita competenelor sale, privind modul de gestionare a resurselor publice, potrivit prevederilor art. 3 alin.(2) din lege.

    33. n cadrul atribuiilor sale, Curtea de Conturi exercit controlul la entitile prevzute la art. 18 i art.19 din lege, unde sunt urmrite, n principal, n funcie de competene, aspectele redate la art. 27 alin.(1) din lege.

  • 10

    34. Curtea de Conturi, n baza prevederilor legii sale de organizare i funcionare, precum i a altor prevederi legale, poate exercita, pe baza tematicilor specifice, funcia de control la:

    a) instituiile publice care intr, potrivit legii, n competena de control a Curii de Conturi, n cazul verificrilor pe parcursul execuiei bugetare i pentru perioadele expirate, dup caz;

    b) entitile aflate n raporturi de subordonare, coordonare, sub autoritate sau care funcioneaz pe lng instituiile publice verificate, respectiv regii autonome, companii i societi naionale, societi comerciale la care statul i/sau unitile administrativ-teritoriale dein, individual sau mpreun, majoritatea capitalului social;

    c) Banca Naional a Romniei; d) organisme autonome de asigurri sociale sau de alt natur care gestioneaz

    bunuri, valori sau fonduri, ntr-un regim legal obligatoriu, n condiiile n care prin lege sau prin statutele lor se prevede acest lucru;

    e) autoritile cu atribuii n domeniul privatizrii, unde controlul se face cu privire la: - respectarea de ctre autoritile cu atribuii n domeniul privatizrii a

    metodelor i procedurilor de privatizare, prevzute de lege; - modul n care s-a asigurat respectarea clauzelor stabilite prin contractele de

    privatizare; - respectarea dispoziiilor legale privind modul de administrare i

    ntrebuinare a resurselor financiare rezultate din aciunile de privatizare; f) persoanele fizice i juridice, indiferent de forma de proprietate, care:

    - beneficiaz de garanii guvernamentale pentru credite, de subvenii sau alte forme de sprijin financiar din partea statului, a unitilor administrativ-teritoriale, a altor instituii publice;

    - administreaz, n temeiul unui contract de concesiune sau de nchiriere, bunuri aparinnd domeniului public sau privat al statului ori al unitilor administrativ-teritoriale;

    - administreaz i/sau utilizeaz fonduri publice. La aceste entiti verificrile se efectueaz numai n legtur cu legalitatea administrrii i/sau utilizrii acestor fonduri;

    g) entitile la care s-a dispus verificarea de ctre Camera Deputailor i/sau Senat a modului de gestionare a resurselor publice.

  • 11

    35. Prin verificrile sale la entitile i persoanele prevzute la punctul 34 din prezentul Regulament, Curtea de Conturi urmrete conform prevederilor art. 27 alin.(1) din lege, n principal, dup caz, urmtoarele aspecte:

    a) exactitatea i realitatea situaiilor financiare, aa cum sunt stabilite n reglementrile contabile n vigoare; b) evaluarea sistemelor de management i control la autoritile cu sarcini privind urmrirea obligaiilor financiare ctre bugete sau ctre alte fonduri publice stabilite prin lege; c) utilizarea fondurilor alocate de la buget sau din alte fonduri speciale, conform destinaiei stabilite; d) calitatea gestiunii economico-financiare; e) economicitatea, eficacitatea i eficiena utilizrii fondurilor publice.

    Alte atribuii legate de control

    36. n ndeplinirea atribuiilor de control pe care le confer legea, Curtea de Conturi poate, n baza art. 93 din lege:

    a) s solicite organelor de control financiar, fiscal, inclusiv de inspecie bancar ale Bncii Naionale a Romniei, verificarea, cu prioritate, a unor obiective, n cadrul atribuiilor lor legale;

    b) s cear i s utilizeze rapoartele celorlalte organisme cu atribuii de control financiar, fiscal, audit intern i inspecie bancar;

    c) s cear unor instituii specializate ale statului, ori de cte ori este necesar, s efectueze verificri de specialitate care s contribuie la clarificarea unor constatri. Totodat, conform prevederilor art.4 alin.(6) din lege, autoritile publice cu

    atribuii de control financiar, control fiscal, precum i de control sau supraveghere prudenial n alte domenii au obligaia s efectueze cu prioritate verificri specifice, la solicitarea Curii de Conturi.

    Aceast solicitare a Curii de Conturi se notific instituiilor specializate printr-o adres semnat de ctre eful de departament sau directorul camerei de conturi, conform competenei teritoriale. Modul de ntocmire i coninutul adresei este prevzut la punctul 60 din prezentul Regulament. Solicitarea se face i n cazul auditului financiar i auditului performanei.

  • 12

    SECIUNEA 2 ORGANIZAREA I EFECTUAREA CONTROLULUI

    37. Activitatea de control se desfoar conform Programului anual de activitate aprobat de plenul Curii de Conturi i a tematicilor specifice elaborate de ctre departamentele de specialitate, pe categorii de persoane juridice, domenii sau sectoare de activitate.

    Notificarea entitii

    38. Entitile incluse n Programul anual de activitate, aprobat de plenul Curii de Conturi, sunt notificate, conform prevederilor art. 28 din lege, asupra controlului care urmeaz s se efectueze de ctre structurile de specialitate ale Curii de Conturi.

    Adresa de notificare (model Anexa nr. 1) este semnat de eful de departament/directorul camerei de conturi i se transmite entitii ce urmeaz a fi verificat, de regul, cu cel mult 10 zile lucrtoare nainte de nceperea controlului. n cadrul aciunilor de documentare sau n cazul unor controale declanate operativ, notificarea se face cu cel puin 2 zile lucrtoare nainte de data nceperii acestora.

    Desemnarea auditorilor publici externi

    39. Auditorii publici externi care urmeaz s efectueze controlul sunt propui de ctre directorii direciilor din cadrul departamentelor2/directorii adjunci ai camerelor de conturi i aprobai de ctre efii de departament sau de ctre directorii camerelor de conturi.

    40. Directorii din cadrul departamentelor/directorii adjunci ai camerelor de conturi propun pentru fiecare aciune de control, de regul, cte doi sau mai muli auditori publici externi, care formeaz echipa de control, n funcie de volumul de operaiuni ale entitii i complexitatea aciunii.

    41. n cazul n care echipa de control este format din doi sau mai muli auditori publici externi, unul dintre acetia este desemnat ef de echip, el avnd i sarcina

    2 n cazul departamentelor de control/audit care au n structur direcii i respectiv servicii

    subordonate direct efului de departament, prin sintagma director direcie din cadrul departamentului se nelege director/ef serviciu din cadrul departamentului.

  • 13

    de a repartiza obiectivele de control pe fiecare membru al echipei, precum i de a urmri i coordona ntreaga aciune.

    Emiterea delegaiei de control

    42. Pentru efectuarea controlului la entitatea nominalizat n Programul anual de activitate, efii departamentelor de specialitate/directorii camerelor de conturi emit Delegaia de control (model Anexa nr. 2.1. i Anexa nr. 2.2).

    n aceasta se precizeaz n mod explicit: auditorii publici externi desemnai i denumirea aciunii, entitatea nominalizat pentru verificare, perioada de desfurare a controlului. Dup finalizarea aciunii, delegaia de control se ataeaz la actul de control.

    Delegaia se actualizeaz n situaia n care aciunile de control se prelungesc ca perioad de timp.

    43. Este interzis auditorilor publici externi efectuarea unor aciuni de documentare i verificare fr a deine Delegaia de control i fr s fie notificat n prealabil entitatea la care urmeaz a fi efectuat aciunea.

    Organizarea aciunilor de control

    44. Conductorii structurilor din cadrul Curii de Conturi pot participa, dup caz, la edina de deschidere de la entitatea controlat pentru prezentarea echipei de control.

    n cadrul acestei discuii cu managementul entitii verificate, se prezint tema aciunii i se stabilesc persoanele de contact, logistica necesar, precum i alte detalii pentru realizarea n bune condiii a respectivei aciuni de control.

    45. La entitile care in registrul unic de control, auditorii publici externi au obligaia de a consemna n acesta, att naintea nceperii, ct i dup finalizarea controlului, elementele prevzute n Legea nr. 252/2003 privind registrul unic de control, respectiv, numele i prenumele persoanelor mputernicite a efectua controlul, numrul legitimaiei de control, numrul i data delegaiei, tema controlului, perioada controlului, perioada controlat, numrul i data actului de control ntocmit.

    46. Dup ce a fost desemnat pentru efectuarea aciunii, echipa de auditori i planific activitatea de control pentru a realiza o armonizare adecvat ntre

  • 14

    obiectivele de control stabilite, probele care trebuie colectate pentru atingerea acestor obiective, metodele prin care urmeaz s se obin probe suficiente i temeinice, precum i bazele pentru evaluarea probelor.

    Planificarea activitii de control presupune ntocmirea de ctre auditorii publici externi a unui plan de control. Acesta se avizeaz de ctre directorul direciei din cadrul departamentului /directorul adjunct al camerei de conturi i se aprob de eful departamentului/directorul camerei de conturi. Planul cuprinde, n principal, urmtoarele: entitatea verificat; obiectivele controlului cuprinse n tematica de control; perioada supus verificrii; auditorii publici externi desemnai s efectueze controlul; eful de echip nominalizat; repartizarea obiectivelor de control pe fiecare auditor; perioada de efectuare a controlului.

    Planul de control poate fi modificat i completat pe parcursul desfurrii aciunii n funcie de situaia real constatat pe teren.

    47. n vederea elaborrii planului de control i efecturii unui control eficient, la nceputul fiecrei aciuni, auditorii publici externi trebuie s se documenteze temeinic, asupra urmtoarelor aspecte, dup caz:

    - natura activitii entitii controlate i a ramurii din care aceasta face parte. Pentru aceasta se culeg date i informaii privind cadrul legal, mediul de control i condiiile n care entitatea controlat i desfoar activitatea;

    - cunoaterea operaiunilor, tranzaciilor efectuate de entitatea controlat, inclusiv operaiunile/tranzaciile cu prile afiliate;

    - sistemul de control intern al entitii, rapoartele auditurilor interne i externe anterioare, precum i modul n care au fost implementate recomandrile acestora;

    - informaiile privind statutul, regulamentele interne, contractele economice etc.

    48. Auditorii publici externi au obligaia de a examina ultimul act de control ncheiat de Curtea de Conturi la entitatea controlat, precum i, dac se impune, modul de aducere la ndeplinire a msurilor dispuse de Curtea de Conturi n procesul de valorificare i s consemneze despre acestea n actul de control.

    Auditorii publici externi au, de asemenea, obligaia de a solicita i examina actele de control ntocmite la entitatea verificat de ctre alte organe de control.

    49. Aciunea de control se efectueaz, de regul, la sediul entitii verificate. n cazuri excepionale, verificarea se poate face i la sediul Curii de Conturi sau al camerei de conturi, iar acest lucru se stabilete de ctre eful departamentului/directorul camerei de conturi, la propunerea motivat a auditorilor publici externi.

  • 15

    50. n cazul n care controlul se efectueaz la sediul Curii de Conturi sau al camerei de conturi, se transmite conducerii entitii ce urmeaz a fi controlat o scrisoare semnat de ctre conducerea structurii de control, cuprinznd actele i documentele tehnic - operative i financiar-contabile, n original, referitoare la obiectivele supuse verificrii, necesare pentru realizarea aciunii, precum i termenul maxim la care acestea trebuie puse la dispoziia echipei de control.

    51. Pentru actele i documentele solicitate de Curtea de Conturi n baza prevederilor art. 4 din lege, prin scrisoarea de la punctul 50 din prezentul Regulament, precum i pentru orice alte documente solicitate pe parcursul desfurrii aciunii i aduse la sediul structurii Curii de Conturi de ctre reprezentanii entitii verificate pe cheltuiala acesteia, se ncheie proces-verbal de predare primire ntre echipa de control i aceti reprezentani, att n momentul primirii, ct i la sfritul aciunii de control, cnd respectivele acte i documente se restituie.

    52. Auditorii publici externi sunt obligai s asigure integritatea i securitatea actelor i documentelor aparinnd entitii controlate, n cazul n care verificarea se face la sediul Curii de Conturi sau al camerei de conturi.

    53. Prevederile de la punctele 48 52 din prezentul Regulament se aplic i n cazul misiunilor de audit financiar i audit al performanei.

    Proceduri folosite pentru realizarea aciunilor de control

    54. Conform prevederilor art. 1 alin.(2) din lege, controlul Curii de Conturi se efectueaz prin proceduri de audit. Procedurile utilizate se selecteaz n funcie de specificul activitii entitii controlate i obiectivele de control stabilite, dup cum urmeaz:

    - teste de control, al cror scop este verificarea modului de funcionare a sistemului financiar contabil utilizat de entitate i a celui de control intern, pentru a evalua n ce msur auditorii publici externi se pot baza pe rezultatele acestora;

    - proceduri de fond, care constituie, n principal, verificri directe ale operaiunilor/tranzaciilor i ale informaiilor contabile. Prin procedurile de fond se verific de ctre auditori, de asemenea, dac toate operaiunile i tranzaciile economice verificate sunt n conformitate cu legislaia i reglementrile n vigoare.

  • 16

    Cele mai utilizate metode i tehnici de colectare a probelor sunt: examinarea documentelor, organizarea de grupuri de dezbatere, chestionare, interviuri, precum i observarea direct, prezentate, dup cum urmeaz:

    a) examinarea documentelor Pentru realizarea controlului, auditorii publici externi trebuie s examineze

    actele i documentele tehnic operative i financiar contabile referitoare la obiectivele supuse verificrii.

    Pentru realizarea acestei activiti auditorii publici externi urmeaz s analizeze, fr a fi limitative, i informaii referitoare la:

    - planificarea strategic i operaional a entitilor controlate; - controalele dispuse de conducere entitii verificate; - stenogramele sau procesele-verbale ale edinelor Adunrilor generale ale

    acionarilor, Consiliilor de administraie i ale conducerii executive, precum i ale organelor deliberative;

    - reclamaii i contestaii i modul de soluionare a acestora; - rapoartele de activitate ale entitilor controlate i ale unitilor subordonate

    acestora; - rapoartele de audit sau de control precedente; - rapoartele de audit intern;

    b) grupurile de dezbatere reprezint o metod utilizat de auditor pentru a colecta opinii i idei de la persoanele n msur s dea relaii n legtur cu obiectivele controlului;

    c) chestionarele se utilizeaz de auditor, n vederea obinerii unor informaii privind o anumit problematic. Avantajele acestora constau n faptul c pot fi obinute o multitudine de informaii cu privire la problematica abordat, ntr-un timp relativ scurt;

    d) interviurile reprezint o metod de investigare utilizat de auditor n scopul obinerii de date i informaii n legtur cu problematica de control abordat;

    e) observarea direct este o tehnic ce poate fi utilizat de auditori pentru analiza diferitelor procese sau fenomene economice sau sub aspectul comportamentului managementului sau a personalului entitii verificate.

    Cele de mai sus se completeaz cu prevederile punctului 166 lit. b din prezentul Regulament, acestea nefiind limitative.

  • 17

    Aceste proceduri nu sunt limitative.

    55. n cadrul aciunii de control, operaiunile i documentele financiar-contabile ce se verific se selecteaz prin eantionare.

    Eantionarea - presupune aplicarea de ctre auditor a procedurilor de audit numai asupra unei pri a operaiunilor i documentelor financiar contabile, astfel nct, dup analizarea probelor selectate, concluziile s poat fi extinse.

    Eantionul trebuie s fie selectat astfel nct s fie reprezentativ. Eantionul reprezentativ este acel eantion n care elementele controlate sunt aproximativ identice caracteristicilor specifice tuturor operaiunilor i documentelor financiar contabile ale entitii controlate. Aceasta nseamn c elementele incluse n eantion sunt asemntoare cu cele rmase n afara eantionului, iar pe baza lor se pot formula concluziile n legtur cu obiectivele de control urmrite, ntruct definesc domeniul supus verificrii.

    56. Eantionul poate fi selectat att prin metode statistice, ct i prin metode nestatistice.

    Metoda de eantionare statistic folosete teoria probabilitilor pentru determinarea mrimii eantionului, oferind posibilitatea obinerii unor concluzii pertinente pentru ntreaga populaie. Metodele statistice cele mai frecvent utilizate sunt: selecia aleatoare i selecia sistematic.

    Metoda eantionrii nestatistice are la baz raionamentul profesional al auditorului, concluziile privind operaiunile i documentele financiar contabile fcndu-se pe baza propriului raionament.

    SECIUNEA 3 NTOCMIREA ACTELOR DE CONTROL

    TIPURI DE ACTE DE CONTROL

    57. n cazul controalelor efectuate pe parcursul execuiei bugetare i pentru perioadele expirate, la instituiile publice, precum i la celelalte persoane prevzute la art. 18, art. 19 i art. 27 alin.(2) i alin.(3) din lege, se ntocmesc urmtoarele tipuri de acte de control:

    - raport de control; - proces-verbal de constatare; - not de constatare; - not unilateral (n condiiile punctului 112 lit.a din prezentul Regulament).

  • 18

    58. Raportul de control ( model Anexa nr. 3) se ntocmete n baza prevederilor art. 30 alin.(2) din lege, de ctre auditorii publici externi desemnai s efectueze verificarea.

    n Raportul de control, auditorii publici externi prezint: a) obiectivele de control prevzute n tematica specific la care s-au constatat

    abateri de la legalitate i regularitate care nu au determinat producerea de prejudicii. Fiecare constatare este nsoit de descrierea msurilor luate n timpul controlului;

    b) obiectivele de control prevzute n tematica specific la care s-au constatat abateri de la legalitate i regularitate care au determinat producerea de prejudicii. Fiecare constatare este nsoit de descrierea msurilor luate n timpul controlului;

    c) obiectivele de control prevzute n tematica specific la care s-au constatat fapte pentru care exist indicii c au fost svrite cu nclcarea legii penale;

    d) obiectivele de control prevzute n tematica specific la care nu s-au constatat abateri de la legalitate i regularitate.

    Toate abaterile constatate i prezentate pe scurt n raport sunt detaliate n procesele-verbale de constatare, anexe la raportul de control. Raportul de control se semneaz numai de ctre auditorii publici externi.

    59. Procesul-verbal de constatare se ntocmete: a) n cazul n care se constat abateri de la legalitate i regularitate care au

    determinat sau nu producerea unor prejudicii ( model Anexa nr. 4.1.); b) n cazul n care se identific fapte pentru care exist indicii c au fost

    svrite cu nclcarea legii penale se ntocmete Proces-verbal de constatare distinct (model Anexa nr. 4.2.).

    Procesul-verbal de constatare se semneaz de auditorii publici externi care au efectuat verificarea i de ctre reprezentanii legali ai persoanei juridice controlate.

    60. n cazul n care este necesar pentru fundamentarea i instrumentarea unor constatri, Curtea de Conturi poate solicita unor instituii ale statului efectuarea cu prioritate a unor verificri de specialitate. Aceast solicitare a Curii de Conturi se notific instituiilor specializate printr-o adres semnat de eful de departament/directorul camerei de conturi (conform competenei teritoriale), la propunerea auditorilor publici externi.

    n adres se precizeaz obiectivele de control, perioada de verificare i termenul de predare a actului de control la structura Curii de Conturi care a

  • 19

    solicitat verificarea respectiv. Actul ntocmit la solicitarea Curii de Conturi constituie anex la procesul-verbal de constatare.

    61. Nota de constatare se ntocmete: a) n cazul n care, ca urmare a controalelor efectuate, se constat abateri pentru

    clarificarea crora se impune continuarea controlului la alt entitate i/sau de ctre alte structuri ale Curii de Conturi;

    b) n cazul n care, n scopul instrumentrii i fundamentrii unor constatri, se impune efectuarea unor verificri ncruciate i la alte entiti dect cea la care s-a dispus iniial controlul;

    c) n cazul n care se constat abateri a cror reconstituire ulterioar nu mai este posibil. n aceast situaie, nota de constatare se ntocmete i se semneaz n momentul identificrii abaterilor. n cazul n care, se refuz semnarea acestei note de ctre reprezentanii entitii verificate, aceasta poate fi semnat de 1-2 martori.

    n nota de constatare se consemneaz situaia de fapt, precum i, dac este cazul, msurile luate operativ pentru remedierea abaterilor constatate.

    Forma i structura Notei de constatare se adapteaz modelului Procesului-verbal de constatare.

    Nota de constatare se semneaz de ctre auditorii publici externi, reprezentanii legali ai persoanei juridice controlate sau, dup caz, de alte persoane n prezena crora s-a efectuat constatarea i constituie anex la procesul-verbal de constatare i raportul de control, dup caz.

    REGULI GENERALE DE NTOCMIRE A ACTELOR DE CONTROL

    Coninutul actelor de control

    62. n actele de control se nscriu n mod obligatoriu urmtoarele date: - numele i prenumele auditorilor publici externi care efectueaz controlul; - structura care efectueaz controlul; - numrul i data delegaiei de control; - denumirea i adresa persoanei juridice controlate; - codul fiscal/numrul de nregistrare la Registrul Comerului al persoanei

    juridice controlate; - ordonatorii de credite/conductorii persoanei juridice controlate n perioada

    supus controlului i n timpul controlului, cu precizarea intervalelor de timp n care acetia au asigurat conducerea;

    - denumirea aciunii de control;

  • 20

    - perioada n care s-a efectuat controlul; - perioada supus controlului; - obiectivele controlului; - constatrile rezultate n urma controlului efectuat.

    63. Pe parcursul desfurrii aciunii, membrii echipei de control trebuie s discute i s analizeze constatrile cu persoanele implicate, ct i cu conducerea entitii, n vederea elucidrii cauzelor i mprejurrilor care au condus la producerea abaterilor i a consecinelor economico-financiare.

    Proiectul actului de control se prezint conducerii entitii i se analizeaz cu aceasta, la o dat stabilit de ambele pri, ncercndu-se cu acest prilej clarificarea eventualelor divergene ntre constatrile auditorilor i susinerile reprezentanilor entitii verificate. La aceast ntlnire poate participa i conducerea structurii de control. Redactarea formei finale a actului de control se realizeaz dup parcurgerea acestor etape, avndu-se n vedere i eventualele probe noi prezentate de ctre conducerea/ reprezentanii entitii verificate.

    nregistrarea i semnarea actelor de control

    64. Actele de control care trebuie semnate bilateral se nregistreaz la registratura entitii verificate. Numrul de nregistrare se menioneaz n finalul actului de control.

    n vederea semnrii, actele de control de mai sus, se depun/transmit entitii verificate, nsoite de o adres, semnat de auditorii publici externi care au efectuat controlul, prin care se stabilete i termenul pentru semnare.

    n adres se menioneaz i dreptul entitii verificate de a formula i transmite obieciuni la actul de control n termenul limit de 15 zile lucrtoare de la data nregistrrii actului de control la entitatea verificat.

    Totodat, se precizeaz i structura Curii Conturi i adresa acesteia unde se depun/transmit obieciunile.

    Termenul pentru semnarea procesului-verbal de constatare de ctre reprezentanii legali ai entitii verificate i, dup caz, a notei de constatare, este de pn la 5 zile lucrtoare de la data nregistrrii actului de control la registratura entitii verificate, sau data confirmrii de primire cnd actul se transmite acesteia prin pot.

    65. Procesele-verbale de constatare i Notele de constatare se pot afla n urmtoarele situaii:

  • 21

    - semnate fr obieciuni de ctre reprezentanii legali ai entitii controlate; n acest caz se procedeaz de ndat la valorificarea actelor de control;

    - semnate cu obieciuni de ctre reprezentanii legali ai entitii verificate; n acest caz valorificarea actelor de control se face dup primirea obieciunilor, dar nu mai trziu de 15 zile lucrtoare de la nregistrarea actelor de control la registratura entitii verificate;

    - refuzate s fie semnate. Acest fapt se menioneaz ca atare de ctre auditorii publici externi la finalul actului de control. n acest caz, dup expirarea celor 15 zile lucrtoare de la data nregistrrii actului de control la entitatea verificat, termen n care aceasta are dreptul de a depune obieciuni, se procedeaz de ndat la valorificarea constatrilor nscrise n actul de control.

    Depunerea obieciunilor la actul de control

    66. Reprezentanii legali ai persoanei juridice controlate pot face OBIECIUNI la constatrile nscrise n actul de control.

    Acestea trebuie transmise/depuse la structura Curii de Conturi care a efectuat controlul, n termen de 15 zile lucrtoare de la nregistrarea actului de control la persoana juridic verificat.

    n cazul n care obieciunile se depun dup expirarea termenului de 15 zile lucrtoare de la data nregistrrii actului de control la registratura entitii controlate, acestea nu sunt avute n vedere la valorificarea constatrilor.

    Numrul de exemplare n care se ntocmesc actele de control

    67. Numrul de exemplare n care se ntocmesc actele de control se stabilete n funcie de tipul actului, dup cum urmeaz:

    a) n cazul n care n Raportul de control nu au fost consemnate abateri, acesta se ntocmete ntr-un singur exemplar, nregistrat la registratura general a Curii de Conturi sau, dup caz, la registratura din cadrul structurilor teritoriale ale acesteia;

    b) n cazul n care n Raportul de control au fost consemnate abateri de la legalitate i regularitate care au determinat sau nu producerea unor prejudicii i/sau fapte pentru care exist indicii c au fost svrite cu nclcarea legii penale, acesta se ntocmete n numrul necesar de exemplare, n funcie de modul de valorificare;

  • 22

    c) n cazul n care au fost ntocmite procese-verbale de constatare i/sau note de constatare, anexe la raportul de control, acestea se ntocmesc n numrul necesar de exemplare, n funcie de modul de valorificare.

    Toate exemplarele actelor de control trebuie s conin semntura n original a auditorilor publici externi i respectiv, dup caz, a reprezentanilor legali ai persoanelor juridice controlate. Numrul de exemplare n care a fost ntocmit actul de control se consemneaz la finalul acestuia. De asemenea, la finalul actelor semnate bilateral se menioneaz faptul c, prin semnarea acestora de ctre conducerea entitii verificate, se certific restituirea documentelor puse la dispoziia echipei de control. n cazul n care nu au fost constatate abateri, certificarea restituirii documentelor puse la dispoziie de entitatea verificat, se face printr-o MINUT care se anexeaz la raportul de control.

    Extinderea controlului

    68. n situaia n care se constat abateri de la legalitate i regularitate, care provin din exerciiile financiare anterioare celui verificat, controlul se poate extinde i asupra acestora.

    Extinderea se propune de ctre auditorii publici externi i se aprob de eful de departament/directorul camerei de conturi, dup caz. n situaia n care este necesar extinderea aciunii de control, se procedeaz conform Metodologiei de elaborare, modificare i urmrire a realizrii Programului anual de activitate.

    REGULI SPECIFICE DE NTOCMIRE A PROCESULUI-VERBAL DE CONSTATARE

    Modul de ntocmire a proceselor-verbale de constatare

    69. n cazul constatrii de abateri de la legalitate i regularitate care au determinat sau nu producerea unor prejudicii i/sau fapte pentru care exist indicii c au fost svrite cu nclcarea legii penale, consemnate n actele de control ntocmite, acestea vor fi expuse clar i concis i vor fi nsoite de probe relevante.

    70. Redactarea proceselor-verbale de constatare se face sistematizat, pe naturi de abateri, cu indicarea frecvenei acestora n cadrul eantionului verificat i cu

  • 23

    prezentarea celor mai concludente exemple, iar celelalte cazuri se prezint n situaii anexe.

    71. Anexele procesului-verbal de constatare se constituie din: situaii, tabele, acte sau documente necesare susinerii constatrilor, n copie sau original, dup caz, i note de relaii.

    72. Tabelele i situaiile anexate la procesul-verbal de constatare se semneaz de echipa de control, de reprezentanii persoanei juridice controlate i de salariaii cu atribuii n activitatea respectiv.

    73. Documentele sau actele n care sunt consemnate operaiuni patrimoniale, financiar-contabile .a. necesare confirmrii constatrilor, se anexeaz n copie la procesul-verbal de constatare.

    74. n situaia n care se constat producerea unor fapte pentru care exist indicii c au fost svrite cu nclcarea legii penale, se ntocmete proces-verbal de constatare distinct (n care nu se consemneaz i alte abateri), ce constituie parte integrant a raportului de control. La acest proces-verbal de constatare distinct (model Anexa nr. 4.2.) se anexeaz n original documentele care au stat la baza constatrilor. n acest caz, entitatea controlat are obligaia de a-i pstra copii ale documentelor ridicate n original.

    Pentru documentele ridicate n original se va ntocmi proces-verbal de ridicare documente n care se va consemna fiecare act ridicat. Procesul-verbal se ncheie n 2 exemplare i este semnat att de ctre auditorii publici externi ct i de conducerea entitii verificate. Un exemplar al procesului-verbal se las la entitatea verificat.

    Notele de relaii

    75. Pe parcursul desfurrii aciunii de control, n vederea clarificrii mprejurrilor i a cauzelor care au condus la crearea de abateri de la legalitate i regularitate sau producerea de fapte pentru care exist indicii c au fost svrite cu nclcarea legii penale, auditorii publici externi solicit, dup caz, NOTE DE RELAII (model Anexa nr. 5) persoanelor cu atribuii n domeniul n care s-au constatat aceste abateri. n nota de relaii se descriu faptele n legtur cu care se solicit clarificri.

    76. La redactarea actelor de control se au n vedere notele de relaii solicitate (n msura n care rspunsurile formulate au legtur direct cu ntrebrile puse),

  • 24

    consemnndu-se n mod explicit coninutul acestora, ct i punctul de vedere al auditorilor publici externi fa de rspunsurile date la ntrebrile puse n notele de relaii, precum i msurile luate de persoana juridic controlat.

    77. Notele de relaii se pot lua n orice etap a controlului, n acestea fiind stabilite ntrebri precise, formulate astfel nct rspunsurile date s asigure clarificarea mprejurrilor n care au fost produse aspectele reinute de control.

    78. Notele de relaii se solicit, dac este posibil, i persoanelor care la data controlului nu mai sunt angajate la entitatea controlat. Aceste note de relaii se obin cu sprijinul i prin intermediul entitii verificate.

    79. Solicitarea notelor de relaii are ca scop clarificarea unor aspecte constatate n timpul controlului. Persoanele crora le sunt adresate notele de relaii pot prezenta orice alte date sau documente necunoscute de auditorii publici externi, care contribuie la clarificarea constatrilor.

    Coninutul proceselor-verbale de constatare

    80. n afara elementelor prevzute la punctul 62 din prezentul Regulament, n procesele-verbale de constatare, n care sunt consemnate abateri de la legalitate i regularitate, care au determinat sau nu producerea de prejudicii sau fapte pentru care exist indicii c au fost svrite cu nclcarea legii penale, se nscriu, n principal, pentru fiecare abatere/fapt (modelele Anexa 4.1 i 4.2) urmtoarele:

    a) descrierea abaterii de la legalitate i regularitate. Descrierea abaterii se face ct mai complet, pe baz de date, documente i alte

    dovezi relevante; b) legea sau alt reglementare nclcat, cu indicarea articolului, literei i

    coninutului acesteia; c) estimarea valorii operaiunilor care constituie abateri, ce se determin pe

    baz de date, documente i alte probe relevante; d) cauzele i mprejurrile care au condus la nclcarea legii sau a altor

    norme; e) consecinele economico-financiare ale abaterilor de la legalitate i

    regularitate; f) persoanele cu atribuii n domeniul n care s-au constatat abateri, poziia

    acestora fa de abaterile constatate, exprimat n Nota de relaii, precum i punctul de vedere motivat al auditorilor publici externi cu privire la aceasta;

    g) msurile luate de entitatea verificat n timpul controlului.

  • 25

    SECIUNEA 4 VALORIFICAREA CONSTATRILOR NSCRISE N ACTELE DE CONTROL

    Evidena actelor de control

    81. Actele de control, ntocmite ca urmare a controalelor efectuate pe parcursul execuiei bugetare i pentru perioadele expirate sau a controalelor tematice (rapoarte de control, procese-verbale de constatare, note de constatare, note unilaterale) se depun i se nregistreaz n evidena structurii care a efectuat controlul (departament sau camera de conturi). Acestea se nregistreaz i n Registrul special privind evidena actelor ntocmite i modul de valorificare a constatrilor consemnate n acestea (model Anexa nr. 6).

    Acest registru se completeaz permanent prin grija directorului din cadrul departamentului i directorului adjunct al camerei de conturi.

    Notele ntocmite de ctre auditorii publici externi n procesul de valorificare

    82. n cazul n care reprezentanii persoanei juridice controlate formuleaz OBIECIUNI la actul de control, auditorii publici externi ntocmesc o NOT coninnd poziia motivat legal referitoare la obieciunile n cauz. Nota se ntocmete n termen de maxim 5 zile lucrtoare de la data nregistrrii obieciunilor la structura care a efectuat controlul.

    83. La actele de control ncheiate i nregistrate n evidena structurii Curii de Conturi se ataeaz o NOT ntocmit de auditorii publici externi care au efectuat controlul i n care se nscriu, n mod concret i explicit abaterile constatate i propuneri privind modul de valorificare a constatrilor. Aceast NOT se ntocmete dup primirea obieciunilor i formularea punctului de vedere al auditorilor publici externi asupra acestora.

    Valorificarea constatrilor nscrise n rapoartele de control

    84. Rapoartele de control se valorific n funcie de coninutul acestora, dup cum urmeaz:

    a) rapoartele de control n care nu au fost consemnate abateri, se repartizeaz de ctre eful departamentului ctre directorul din cadrul departamentului i respectiv, directorul camerei de conturi ctre directorul adjunct, pentru a fi analizate de acetia.

  • 26

    n termen de 10 zile lucrtoare de la data nregistrrii actului n evidena structurii, directorul din cadrul departamentului/directorul adjunct al camerei de conturi ntocmete o not cuprinznd punctul su de vedere privind coninutul actului de control. Nota se anexeaz la raportul de control.

    n cazul n care, controlul a fost dispus i coordonat de un departament de specialitate din cadrul Curii de Conturi, nota aprobat de directorul camerei de conturi, nsoit, eventual de raportul de control, se nainteaz departamentului n cauz, la solicitarea acestuia.

    b) rapoartele de control n care au fost consemnate abateri de la legalitate i regularitate, care au determinat sau nu producerea unor prejudicii i/sau fapte pentru care exist indicii c au fost svrite cu nclcarea legii penale (prezentate detaliat n procesele-verbale de constatare, anexe la raportul de control), se repartizeaz de ctre eful de departament ctre directorul din cadrul departamentului, i respectiv, directorul camerei de conturi ctre directorul adjunct, pentru a fi analizate de ctre acetia i a se ntocmi proiectul documentelor de valorificare.

    n termen de maxim 20 zile lucrtoare de la primirea obieciunilor sau de la expirarea termenului de depunere a acestora, directorul din cadrul departamentului/directorul adjunct al camerei de conturi ntocmete o not cuprinznd punctul su de vedere privind coninutul actului de control i proiectul documentelor de valorificare (proiectul deciziei, proiectul adresei de sesizare a organelor de urmrire penal).

    Actele de control ncheiate de ctre auditorii publici externi, mpreun cu notele i proiectul documentelor de valorificare, ntocmite de ctre directorul din cadrul departamentului/directorul adjunct al camerei de conturi, se nainteaz efului de departament/directorului camerei de conturi.

    Valorificarea constatrilor nscrise n procesele-verbale de constatare

    85. Procesele-verbale de constatare, n care au fost consemnate abateri de la legalitate i regularitate, care au determinat sau nu producerea unor prejudicii sau fapte pentru care exist indicii c au fost svrite cu nclcarea legii penale, se valorific mpreun cu raportul de control la care acestea constituie anexe, potrivit punctul 84 lit. B din prezentul Regulament.

  • 27

    Msurile dispuse de ctre Curtea de Conturi pentru valorificarea constatrilor din actele de control

    86. Pentru valorificarea constatrilor nscrise n rapoartele de control i respectiv n procesele-verbale de constatare anexe ale acestora, Curtea de Conturi poate stabili:

    a) potrivit prevederilor art. 94 din lege: a.1. suspendarea aplicrii msurilor care contravin reglementrilor legale din

    domeniul financiar, contabil i fiscal; a.2. blocarea fondurilor bugetare sau speciale, atunci cnd se constat

    utilizarea nelegal sau ineficient a acestora; a.3. nlturarea neregulilor constatate n activitatea financiar-contabil sau

    fiscal controlat. b) potrivit prevederilor art. 31 alin.(3) i alin.(4) din lege:

    b.1. n situaia n care se constat existena unor abateri de la legalitate i regularitate, care au determinat producerea unor prejudicii, Curtea de Conturi comunic conducerii entitii controlate aceast stare de fapt. Stabilirea ntinderii prejudiciului i dispunerea msurilor pentru recuperarea acestuia devin obligaie a conducerii entitii verificate;

    b.2. n situaia n care se constat, n urma controlului Curii de Conturi, existena unor fapte pentru care exist indicii c au fost svrite cu nclcarea legii penale, consemnate ntr-un proces-verbal de constatare distinct, conductorul structurii (eful departamentului/directorul camerei de conturi) sesizeaz, dup obinerea avizului Departamentului juridic, organele n drept pentru asigurarea valorificrii constatrii i informeaz entitatea verificat.

    c) potrivit prevederilor art. 96 din lege, Curtea de Conturi poate cere celor n drept suspendarea din funcie, n condiiile legii, a persoanelor acuzate de svrirea de fapte cauzatoare de prejudicii importante sau a unor abateri grave cu caracter financiar, constatate n urma controalelor efectuate, pn la soluionarea definitiv a cauzelor n care sunt implicate.

    Decizia

    87. Pentru aplicarea msurilor de valorificare prevzute la punctul 86 lit. a), b.1. i c) din prezentul Regulament se emite DECIZIE ( model Anexa nr. 7).

    88. Proiectul DECIZIEI se ntocmete de ctre directorul direciei din cadrul departamentului/directorul adjunct al camerei de conturi. Acesta este examinat de ctre eful de departament sau de ctre directorul camerei de conturi, care l

  • 28

    semneaz i l remite spre executare conducerii entitii verificate. DECIZIA este nsoit de o adres de naintare (model Anexa nr. 8) care se transmite prin pot cu confirmare de primire.

    89. n DECIZIE se nscriu concret msurile pe care entitatea verificat sau alte entiti implicate trebuie s le aduc la ndeplinire n vederea nlturrii abaterilor constatate, precum i pentru stabilirea ntinderii prejudiciului i dispunerea msurilor pentru recuperarea acestuia.

    Totodat, prin DECIZIE se poate cere entitii verificate i luarea unor msuri pentru suspendarea din funcien condiiile legii, a persoanelor acuzate de svrirea de fapte cauzatoare de prejudicii importante sau a unor abateri grave cu caracter financiar, constatate n urma controalelor efectuate de Curtea de Conturi, pn la soluionarea definitiv a cauzelor n care sunt implicate.

    n cazul n care, se propune blocarea fondurilor n baza art.94 lit.b din lege i/sau se cere suspendarea din funcie potrivit art.96 din lege, proiectul de DECIZIE, nsoit de actele de control se transmite Departamentului juridic n vederea obinerii avizului acestuia. Departamentul juridic verific ndeplinirea condiiilor legale pentru dispunerea msurilor propuse i restituie documentele, nsoite de o adres prin care comunic avizul asupra msurilor propuse, structurii emitente.

    90. n situaia n care se constat existena unor abateri de la legalitate i regularitate care au determinat producerea de prejudicii, DECIZIA cuprinznd msurile pentru recuperarea acestora va fi adus la cunotin i organului ierarhic superior n subordinea cruia se afl entitatea verificat sau organului de conducere colectiv care aprob, coordoneaz i controleaz activitatea entitii verificate i care n cadrul atribuiilor ce i revin, va urmri modul de aducere la ndeplinire a msurilor n cauz.

    n cazul aleilor locali DECIZIA se transmite consiliului local/consiliului judeean.

    91. DECIZIILE se nregistreaz n Registrul special prevzut la Anexa nr. 6 din prezentul Regulament, n vederea asigurrii urmririi modului de aducere la ndeplinire a msurilor dispuse.

  • 29

    Analiza i soluionarea contestaiei la decizie

    92. mpotriva msurilor dispuse prin DECIZIE, n termen de 15 zile lucrtoare de la data primirii acesteia, partea interesat poate depune CONTESTAIE la structura Curii de Conturi care a emis DECIZIA.

    93. n cazul n care CONTESTAIA este depus la alt structur a Curii de Conturi dect cea care a emis DECIZIA, contestaia se consider valabil dac a fost introdus n termen. n aceast situaie, contestaia este redirecionat de ctre structura care a primit contestaia la structura emitent a DECIZIEI .

    94. Termenul de 15 zile lucrtoare pentru contestarea DECIZIEI nu cuprinde ziua primirii deciziei i nici ziua expedierii contestaiei.

    95. Termenul care se sfrete ntr-o zi de srbtoare legal sau cnd serviciul este suspendat se va prelungi pn la sfritul primei zile de lucru urmtoare.

    96. Nedepunerea CONTESTAIEI n termen atrage decderea, cu excepia cazului n care entitatea verificat dovedete c a fost mpiedicat printr-o mprejurare mai presus de voina ei. n acest caz, CONTESTAIA se va depune n termen de 15 zile lucrtoare de la ncetarea mpiedicrii, cu prezentarea motivelor care au determinat aceast situaie.

    97. CONTESTAIA trimis prin pot se socotete n termen dac a fost predat recomandat la oficiul potal n termenul prevzut la art.94 din lege.

    98. CONTESTAIA nu suspend obligaia executrii DECIZIEI.

    99. n situaia CONTESTAIEI formulat de conducerea entitii verificate la DECIZIA emis de structurile Curii de Conturi, se procedeaz astfel: a) atunci cnd DECIZIA a fost emis de ctre eful departamentului de

    specialitate care a efectuat controlul, CONTESTAIA se remite de ctre acesta directorului din cadrul departamentului respectiv. Acesta, n termen de 10 zile lucrtoare examineaz temeinicia contestaiei formulate i ntocmete o NOT cu punctul su de vedere referitor la argumentele prezentate n contestaie;

    b) atunci cnd DECIZIA a fost emis de ctre directorul camerei de conturi, contestaia se remite de ctre acesta directorului adjunct care, n termen de 10

  • 30

    zile lucrtoare, ntocmete o NOT cu punctul su de vedere referitor la argumentele prezentate n contestaie.

    100. NOTA ntocmit de directorul din cadrul departamentului/directorul adjunct al camerei de conturi se aprob de eful de departament/directorul camerei de conturi. NOTA, mpreun cu CONTESTAIA formulat de entitatea verificat, DECIZIA emis i procesele-verbale de constatare, se transmit Comisiei de soluionare a contestaiilor, constituit conform punctului 101 din prezentul Regulament.

    n acest sens, documentele susmenionate, de la nivelul camerei de conturi, se transmit departamentului care coordoneaz domeniul ce a fcut obiectul verificrii, n vederea analizei i soluionrii CONTESTAIEI.

    101. Contestaiile formulate mpotriva deciziilor emise de structurile Curii de Conturi sunt examinate de Comisii de soluionare a contestaiilor, formate dup cum urmeaz: a) un vicepreedinte, consilierul de conturi care coordoneaz departamentul

    care a efectuat verificarea i un alt consilier de conturi (desemnat de vicepreedinte), pentru DECIZIILE emise de ctre departamentele de specialitate.

    Structura care a efectuat controlul informeaz vicepreedintele cu privire la necesitatea constituirii Comisiei de soluionare a contestaiilor.

    b) consilierul de conturi care coordoneaz domeniul ce a fcut obiectul verificrii, un alt consilier de conturi (desemnat de ctre unul dintre vicepreedini) i directorul din cadrul departamentului respectiv, pentru DECIZIILE emise la nivelul camerelor de conturi.

    102. La edina Comisiei de soluionare a contestaiilor pot fi invitai i reprezentanii entitii verificate, care pot depune acte i documente suplimentare pentru susinerea contestaiei. Acetia pot fi asistai de avocat. Comisia de soluionare a contestaiilor examineaz contestaia mpreun cu celelalte documente i emite o NCHEIERE (model Anexa 9), prin care se poate dispune admiterea total sau parial a contestaiei sau respingerea acesteia.

    103. Cu ocazia edinei Comisiei de soluionare a contestaiilor, n vederea emiterii ncheierii, secretarul de edin ntocmete un proces - verbal al edinei, n care se consemneaz participarea i a altor persoane dect membrii Comisiei de soluionare a contestaiilor (respectiv, reprezentani ai entitii verificate). Totodat, n procesul verbal se menioneaz, n sintez, dezbaterile care au avut loc, precum i actele i documentele suplimentare depuse de entitatea verificat n

  • 31

    vederea susinerii Contestaiei. Procesul-verbal al edinei se semneaz de membrii Comisiei de soluionare a contestaiilor i de secretarul de edin

    104. Opinia separat i motivarea acesteia se anexeaz la ncheiere i se semneaz de ctre membrul Comisiei de soluionare a contestaiilor care a formulat-o.

    105. NCHEIEREA emis de Comisia de soluionare a contestaiilor se comunic entitii creia i-au fost dispuse msuri prin DECIZIE i structurilor de control care au emis DECIZIA.

    Un exemplar al NCHEIERII, mpreun cu DECIZIA i CONTESTAIA la aceasta, se remite Departamentului juridic n vederea reprezentrii Curii de Conturi n eventualele litigii.

    Sesizarea instanei

    106. mpotriva hotrrilor nscrise n NCHEIERE, entitatea verificat, n termen de 15 zile lucrtoare de la primirea comunicrii, poate sesiza instana de contencios administrativ competent, n condiiile Legii nr.554/2004 a contenciosului administrativ, cu modificrile i completrile ulterioare.

    107. Sesizarea instanei se depune la Secia de contencios administrativ i fiscal a Curii de Apel Bucureti, pentru NCHEIERILE emise de ctre structurile centrale ale Curii de Conturi.

    108. n cazul NCHEIERILOR emise la nivelul camerelor de conturi, sesizarea instanei se depune la Secia de contencios administrativ i fiscal a tribunalelor judeene.

    Verificarea modului de aducere la ndeplinire a msurilor dispuse prin decizii

    109. Verificarea modului de aducere la ndeplinire a msurilor dispuse prin DECIZII se realizeaz de ctre structurile din cadrul Curii de Conturi care le-au emis, de regul, n cel mult 30 de zile calendaristice de la data prevzut n decizie pentru comunicarea modului de aducere la ndeplinire a acestora.

    110. Pentru realizarea verificrii modului de aducere la ndeplinire a msurilor dispuse prin DECIZII, la propunerea structurilor de control, n Programul anual

  • 32

    de activitate aprobat de plenul Curii de Conturi, se aloc, n mod distinct, fond de timp aferent acestei activiti.

    111. n vederea verificrii modului de aducere la ndeplinire a msurilor dispuse prin DECIZII, conductorii structurilor Curii de Contruri emit delegaii de control, conform prevederilor punctul 42 din prezentul Regulament.

    Acte ntocmite n urma verificrii modului de aducere la ndeplinire a msurilor dispuse prin decizii

    112. Verificarea modului de aducere la ndeplinire a msurilor dispuse prin DECIZII se finalizeaz astfel:

    a) n situaia n care msurile privind remedierea abaterilor de la legalitate i regularitate au fost aduse la ndeplinire n totalitate, iar prejudiciile au fost stabilite ca ntindere i s-au dispus msuri de recuperare potrivit legii, se ntocmete o NOT unilateral. n aceasta se consemneaz situaia constatat. NOTA se semneaz numai de auditorii publici externi care au efectuat verificarea;

    b) n cazul n care nu s-a acionat pentru suspendarea aplicrii msurilor care contravin reglementrilor legale din domeniul financiar-contabil, nu s-au blocat fondurile bugetare sau speciale n urma constatrii utilizrii nelegale sau ineficiente a acestora i nu au fost nlturate abaterile de la legalitate i regularitate altele dect cele cauzatoare de prejudicii, prevzute la art. 94 din lege, se ncheie Proces-verbal de constatare. Acesta se ntocmete cu respectarea prevederilor prezentului Regulament. n baza actului de control astfel ntocmit se sesizeaz organul ierarhic superior al entitii controlate, solicitndu-se acestuia printr-o scrisoare (nsoit de o copie a procesului-verbal de constatare) s ia msuri care s asigure aducerea la ndeplinire de ctre entitatea aflat n subordine, a msurilor dispuse de Curtea de Conturi.

    Atunci cnd se impune, se informeaz Parlamentul, Guvernul sau alte instituii interesate.

    n cazul autoritilor publice locale se sesizeaz consiliul local/consiliul judeean pentru a lua msurile care se impun.

    c) n cazul n care, conducerea entitii verificate nu a dispus i nu a urmrit msurile transmise de Curtea de Conturi pentru stabilirea ntinderii prejudiciului i recuperarea acestuia, potrivit prevederilor art. 31 alin.(3) din lege, se ntocmete Proces-verbal de constatare. Acesta se ntocmete cu respectarea prevederilor prezentului Regulament i se nainteaz de ctre

  • 33

    eful departamentului sau directorul camerei de conturi la Departamentul juridic n vederea obinerii avizului pentru sesizarea organului de urmrire penal. Dup obinerea avizului, procesul-verbal de constatare se transmite organelor de urmrire penal nsoit de o adres de sesizare semnat de eful de departament, directorul camerei de conturi care a emis DECIZIA, n vederea aplicrii art.128 din lege.

    113. n condiiile n care conducerea entitii verificate prezint n scris argumente temeinice care justific neaducerea la ndeplinire la termen a msurilor dispuse prin DECIZIE, aceasta poate solicita prelungirea termenului. Conducerea structurii care a efectuat verificarea poate acorda un nou termen pentru realizarea msurilor dispuse, care se comunic entitii printr-o adres separat. La finele noului termen se reia procedura de verificare.

    Acte de control ntocmite n cazul neaducerii la ndeplinire a msurilor dispuse n baza prevederilor

    art. 93 alin.(1) lit. b), c) i d), precum i ale art.96 din lege

    114. n cazul n care, la solicitarea Curii de Conturi: a) nu s-a efectuat verificarea, cu prioritate, a unor obiective, n cadrul atribuiilor

    lor legale de ctre organele de control financiar, fiscal, inclusiv de inspecie bancar ale Bncii Naionale a Romniei;

    b) nu au fost puse la dispoziie rapoartele celorlalte organisme cu atribuii de control financiar, fiscal, audit intern i inspecie bancar;

    c) nu s-au efectuat de ctre instituiile specializate ale statului verificrile de specialitate solicitate n vederea clarificrii unor constatri;

    d) nu s-a dispus suspendarea din funcie a persoanelor acuzate de svrirea de fapte cauzatoare de prejudicii importante sau a unor abateri grave cu caracter financiar, constatate n urma controlului efectuat, pn la soluionarea definitiv a cauzelor n care sunt implicate;

    se ntocmete proces-verbal de constatare n vederea aplicrii prevederilor art.127 lit.b din lege. n procesul-verbal de constatare se consemneaz neaducerea la ndeplinire a solicitrilor formulate, punctul de vedere al conducerii entitii verificate i a persoanei care a fost desemnat efectiv s realizeze msurile respective. Procedura de ntocmire a procesului-verbal de constatare i cile de atac ale acestuia sunt prevzute n prezentul Regulament. Potrivit prevederilor art. 127 lit. b) din lege, n cazul nendeplinirii msurilor dispuse n temeiul art. 93 alin.(1) lit. b), c) i d, precum i ale art.96 din lege, se

  • 34

    aplic amend civil, egal cu salariul de la 2 pn la 5 luni al persoanei care se face rspunztoare de aceast situaie. Prin sintagma salariu se nelege salariul brut sau indemnizaia brut. Amenda civil se stabilete prin NCHEIERE (model Anexa 10) emis de o COMISIE constituit n acest sens, din:

    a) un vicepreedinte, consilierul de conturi care coordoneaz departamentul ce a efectuat verificarea i un alt consilier de conturi (desemnat de vicepreedinte);

    b) directorul camerei de conturi, directorul adjunct i eful de serviciu/un auditor public extern, altul dect cel care a efectuat controlul la entitatea n cauz, numit de directorul structurii, pentru aciunile de control efectuate de ctre camerele de conturi.

    115. NCHEIEREA se transmite de ctre eful departamentului/ directorul camerei de conturi persoanelor/prilor interesate. Un exemplar al NCHEIERII emis de Comisie la nivel central, ct i cele de la nivel teritorial, se remite Departamentului juridic n vederea reprezentrii Curii de Conturi n instan, n cazul n care NCHEIEREA este atacat prin sesizare.

    116. mpotriva NCHEIERII emis de Comisie, partea interesat poate face SESIZARE n termen de 15 zile lucrtoare de la data primirii acesteia.

    SESIZAREA se depune dup cum urmeaz: - la Secia de contencios administrativ i fiscal a Curii de Apel Bucureti pentru NCHEIERILE emise de ctre Comisiile constituite la nivelul central al Curii de Conturi;

    - la Secia de contencios administrativ i fiscal al tribunalelor judeene pentru NCHEIERILE emise de ctre Comisiile constituite la nivelul camerelor de conturi.

    117. Pentru urmrirea ncasrii amenzii, eful de departament/directorul camerei de conturi transmite NCHEIEREA organelor fiscale competente.

    118. Sumele reprezentnd amenzi civile se fac venit la bugetul de stat.

    * *

    *

    Procedura prevzut la punctele 114-118 din prezentul Regulament se aplic i n cazul auditului financiar i auditului performanei.

  • 35

    Aceeai procedur se utilizeaz i n cazul nclcrii obligaiei prevzute la art. 4 alin. (2) din lege, situaie n care se aplic prevederile art. 128 din lege, (penaliti de 50 RON/zi de ntrziere).

    Sesizarea organelor de urmrire penal competente

    119. n cazul n care, la raportul de control este anexat procesul-verbal de constatare prevzut la punctul 74 din prezentul Regulament (prin care auditorii publici externi au constatat existena unor fapte pentru care exist indicii c au fost svrite cu nclcarea legii penale), directorul din cadrul departamentului/ directorul adjunct al camerei de conturi, examineaz temeinic actul de control i ntocmete proiectul adresei de sesizare a organului n drept.

    eful departamentului/directorul camerei de conturi analizeaz coninutul actului de control i a proiectului de adres i solicit avizului Departamentului juridic din cadrul Curii de Conturi. Dup obinerea avizului, adresa de sesizare, nsoit de raportul de audit la care este anexat procesul-verbal de constatare, se transmite organului de urmrire penal competent.

    120. Despre msura luat, privind sesizarea organelor de urmrire penal competente, este informat n scris i conducerea entitii verificate.

    * *

    *

    Procedura prevzut la punctele 119-120 se aplic i n cazul auditului financiar i auditului performanei.

    Modul de valorificare a Notelor de constatare

    121. n cazul n care, n urma verificrilor efectuate la entitile cuprinse n Programul anual de activitate a Curii de Conturi, s-a ntocmit Nota de constatare care cuprinde abateri, pentru clarificarea crora este necesar continuarea controlului la alt entitate (care este, de asemenea, cuprins n program), aceasta este remis cu o adres de naintare structurii Curii de Conturi n a crei competen de verificare se afl persoana juridic la care urmeaz a se extinde controlul.

    Structura Curii de Conturi care a primit nota de constatare va continua i finaliza aciunea de verificare. n acest caz, Nota de constatare se anexeaz la actul de control care se ntocmete.

  • 36

    122. Atunci cnd persoana juridic la care urmeaz a se extinde controlul nu este cuprins n Programul anual de activitate a Curii de Conturi, notele de constatare n care sunt consemnate abateri pentru clarificarea crora este necesar continuarea controlului la alt entitate, se remit, cu adres de naintare, structurii competente din cadrul Curii de Conturi a Romniei. La rndul ei, aceasta analizeaz i, dac este cazul, solicit aprobarea pentru includerea n program a entitii la care se propune extinderea aciunii de verificare.

    Nota de constatare se anexeaz la actul de control.

    123. n cazul n care pentru instrumentarea i fundamentarea unor constatri se impune efectuarea unor verificri ncruciate i la entiti aflate n competena de control a Curii de Conturi, altele dect la cea la care s-a realizat iniial controlul, se solicit aprobarea n vederea includerii n program i a acestora.

    Nota de constatare se anexeaz la actul de control.

    124. Notele de constatare n care sunt consemnate fapte a cror reconstituire ulterioar nu mai este posibil, se anexeaz la Procesul-verbal de constatare. Coninutul acestor Note de constatare este prezentat sintetic i n cuprinsul procesului-verbal de constatare.

  • 37

    CAPITOLUL III ORGANIZAREA I EFECTUAREA AUDITULUI FINANCIAR, NTOCMIREA RAPORTULUI DE AUDIT I VALORIFICAREA

    CONSTATRILOR NSCRISE N RAPORTUL DE AUDIT

    SECIUNEA 1 ATRIBUIILE I COMPETENELE CURII DE CONTURI

    PRIVIND AUDITUL FINANCIAR

    125. n baza prevederilor art. 16 alin.(3) i art. 22 din lege, Curtea de Conturi exercit activitatea de audit financiar asupra conturilor de execuie ale bugetului public consolidat.

    126. Totodat, potrivit art.1 alin.(2) din lege, auditul financiar se exercit de ctre Curtea de Conturi cu respectarea normelor proprii adoptate pe baza standardelor de audit internaionale general acceptate.

    127. Curtea de Conturi efectueaz auditul financiar, conform prevederilor art.22 din lege, asupra urmtoarelor conturi de execuie:

    a) contul general anual de execuie a bugetului de stat; b) contul anual de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat; c) conturile anuale de execuie a fondurilor speciale; d) conturile anuale de execuie a bugetelor locale, ale municipiului

    Bucureti, ale judeelor, ale sectoarelor municipiului Bucureti, ale municipiilor, ale oraelor i comunelor;

    e) contul anual de execuie a bugetului trezoreriei statului; f) conturile anuale de execuie a bugetelor instituiilor publice autonome; g) conturile anuale de execuie a bugetelor instituiilor publice finanate

    integral sau parial de la bugetul de stat, de la bugetul asigurrilor sociale de stat, de la bugetele locale i de la bugetele fondurilor speciale, dup caz;

    h) conturile anuale de execuie a bugetelor instituiilor publice finanate integral din venituri proprii;

    i) contul general anual al datoriei publice a statului; j) conturile anuale de execuie a bugetului fondurilor externe

    nerambursabile; k) alte conturi de execuie a unor bugete prevzute de lege.

  • 38

    128. Prin activitatea de audit financiar, Curtea de Conturi urmrete dac situaiile financiare sunt complete, reale i conforme cu legile i reglementrile n vigoare, furniznd n acest sens o opinie.

    129. n cadrul competenelor sale, Curtea de Conturi efectueaz audit financiar la urmtoarele categorii de entiti publice:

    a) statul i unitile administrativ-teritoriale, n calitate de persoane juridice de drept public, cu serviciile i instituiile lor publice, autonome sau neautonome;

    b) organismele autonome de asigurri sociale sau de alt natur, care gestioneaz bunuri, valori sau fonduri, ntr-un regim legal obligatoriu, n condiiile n care, prin lege sau prin statutele lor, se prevede acest lucru.

    SECIUNEA 2 OBIECTIVELE AUDITULUI FINANCIAR I CERTIFICAREA CONTURILOR

    130. Obiectivul auditului financiar este acela de a obine asigurarea c situaiile financiare auditate sunt ntocmite, sub toate aspectele semnificative, n conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil n Romnia i respect principiile legalitii i regularitii.

    131. Responsabilitatea adoptrii politicilor contabile corespunztoare, a meninerii unui control intern adecvat i a efecturii de prezentri corecte n situaiile financiare revine entitii auditate.

    132. Auditorul trebuie s planifice i s efectueze auditul astfel nct s obin o asigurare rezonabil privind existena sau absena unor erori semnificative n situaiile financiare.

    133. n auditarea conturilor de execuie, Curtea de Conturi urmrete, n principal: a) Exactitatea i realitatea datelor reflectate n situaiile financiare. n

    cadrul acestui obiectiv se au n vedere, n principal, urmtoarele: - organizarea i conducerea evidenei operative i contabile; - nregistrarea veniturilor i a cheltuielilor pe structura clasificaiei bugetare; - concordana datelor nregistrate n evidena contabil cu cele preluate n

    balanele de verificare i nscrise n bilanurile contabile i conturile de execuie;

    - ntocmirea conturilor de execuie ale bugetelor instituiilor publice;

  • 39

    - reflectarea real i exact a operaiunilor financiar contabile n bilanurile contabile i conturile de execuie bugetar;

    - ncheierea exerciiului bugetar. b) Legalitatea stabilirii i ncasrii veniturilor statului, unitilor

    administrativ teritoriale, asigurrilor sociale de stat i ale instituiilor publice finanate integral sau parial din venituri proprii. n cadrul acestui obiectiv se au n vedere, n principal, urmtoarele: - stabilirea, urmrirea i ncasarea sumelor datorate de contribuabili

    potrivit reglementrilor i procedurilor legale; - realizarea veniturilor prevzute n bugetele publice n cuantumul i la

    termenele prevzute de lege, identificarea cauzelor care au determinat nerealizarea acestora.

    c) Angajarea, lichidarea, ordonanarea, plata i nregistrarea cheltuielilor conform reglementrilor legale i n concordan cu prevederile legii bugetare. n cadrul acestui obiectiv se au n vedere, n principal, urmtoarele: - evidena angajamentelor din care deriv obligaii de plat; - efectuarea cheltuielilor n limitele creditelor bugetare aprobate i numai

    n legtur cu activitatea instituiei publice respective; - efectuarea cheltuielilor n conformitate cu legislaia care le

    reglementeaz, cu ncadrarea n limita angajamentelor asumate, cu aprobarea ordonatorului de credite, cu avizul compartimentelor de specialitate i viza pentru controlul financiar preventiv;

    - existena documentelor justificative, ntocmite conform legii, care atest exactitatea i realitatea sumelor datorate;

    - utilizarea creditelor bugetare i efectuarea cheltuielilor n structura prevzut de clasificaia bugetar;

    - efectuarea vrsmintelor i contribuiilor ctre bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i celelalte bugete publice, n cuantumul i la termenele legale.

    d) Autorizarea i legalitatea modificrilor aduse prevederilor iniiale ale bugetelor publice. n cadrul acestui obiectiv se au n vedere, n principal, urmtoarele: - legalitatea modificrilor aduse prevederilor iniiale ale bugetelor; - efectuarea virrilor de credite bugetare pe subdiviziunile clasificaiei bugetare.

    e) Acordarea de la buget sau din fonduri speciale a subveniilor i alocaiilor pentru investiii i utilizarea lor conform destinaiilor stabilite. n cadrul acestui obiectiv se au n vedere, n principal, urmtoarele: - nscrierea n liste a obiectivelor de investiii n continuare i a celor noi

    pe baza documentaiilor tehnico economice aprobate;

  • 40

    - organizarea i desfurarea licitaiilor, ncheierea contractelor; - efectuarea cheltuielilor pentru obiectivele cuprinse n lista de investiii; - acordarea avansurilor, efectuarea plilor ctre antreprenori i furnizori pe

    baz de documente legal ntocmite, certificate i aprobate, n limita prevederilor bugetare;

    - executarea, livrarea i recepia lucrrilor cu respectarea clauzelor contractuale.

    f) Contractarea mprumuturilor, rambursarea ratelor scadente ale acestora i plata dobnzilor aferente. n cadrul acestui obiectiv se au n vedere, n principal,urmtoarele: - garantarea mprumuturilor; - ncadrarea n limitele aprobate prin lege a acordurilor de mprumut; - ncheierea contractelor de mprumut i respectarea clauzelor contractuale; - rambursarea ratelor scadente, plata dobnzilor aferente i plata

    comisioanelor, cu respectarea termenelor din acordul de mprumut. g) Creanele i obligaiile statului i ale unitilor administrativ

    teritoriale; protejarea activelor. n cadrul acestui obiectiv se au n vedere, n principal, urmtoarele: - caracterul ndreptit sau garantat al creanelor i obligaiilor; - stabilirea i aplicarea msurilor de protejare a activelor; - nregistrarea creanelor i a obligaiilor n contabilitate pe baza

    documentelor justificative; - ncasarea creanelor i plata obligaiilor.

    h) Concesionarea sau nchirierea de bunuri proprietate public i concesionarea de servicii cu caracter public. n cadrul acestui obiectiv se au n vedere, n principal, urmtoarele: - operaiunile de concesionare i/sau nchiriere de bunuri proprietate

    public, precum i concesionarea de servicii cu caracter public; - organizarea licitaiilor, ncheierea contractelor n conformitate cu

    prevederile legale i urmrirea de ctre locator a respectrii clauzelor contractuale.

    i) Modul de gestionare a mijloacelor materiale i bneti i asigurarea integritii patrimoniului. n cadrul acestui obiectiv se au n vedere, n principal, urmtoarele: - efectuarea inventarierii la termenul prevzut de lege i nregistrarea n

    evidena contabil a rezultatelor acesteia; - gestionarea i utilizarea mijloacelor materiale i bneti primite; - vnzarea i/sau scoaterea din funciune a activelor corporale;

    j) Alte obiective n limita competenelor stabilite de lege.

  • 41

    134. Situaiile financiare supuse auditului financiar sunt urmtoarele: - bilanul; - contul de rezultat patrimonial (situaia veniturilor, finanrilor i

    cheltuielilor); - situaia fluxurilor de trezorerie; - situaia modificrilor n structura activelor/capitalurilor, anexe la situaia

    financiar care includ politici contabile i note explicative; - contul de execuie bugetar.

    Certificarea conturilor

    135. Curtea de Conturi certific, conform prevederilor legii, acurateea i veridicitatea datelor din conturile de execuie verificate.

    136. Certificarea contului de execuie nu constituie temei pentru exonerarea de rspundere juridic a entitii auditate.

    137. Pentru motive bine ntemeiate, n termen de un an de la data la care s-a certificat contul de execuie, procedura examinrii contului poate fi redeschis.

    138. Conturile de execuie i situaiile financiare supuse auditului trebuie s ndeplineasc condiiile prevzute de lege, pentru a face posibil auditarea lor.

    139. n cazul n care conturile prezentate nu ntrunesc condiiile care s fac posibil auditarea lor, auditorii publici externi restituie documentele titularilor conturilor, potrivit prevederilor art. 30 alin. (3) din lege, consemnnd aceast situaie ntr-un proces-verbal de constatare. n procesul-verbal de constatare se va nscrie n mod obligatoriu i termenul pentru refacerea sau completarea conturilor. Procedura de ntocmire a procesului-verbal de constatare este simi