Reglementare 2014-dreptul afacerilor

19.03.2015 Reglementare 2014.html

file:///C:/Users/rmitu/Desktop/Reglementare%202014.html 1/264

Ministerul Finanelor Publice - MFP - Reglementare din 29 decembrie 2014

Reglementrile contabile privind situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiareanuale consolidate din 29.12.2014

n vigoare de la 01 ianuarie 2015

Publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 963 din 30 decembrie 2014. Nu exist modificripn la 19 martie 2015.

CAPITOLUL 1Arie de aplicabilitate, definiii i categorii de entiti raportoare

1. - (1) Prezentele reglementri prevd formatul i coninutul situaiilor financiare anuale,principiile contabile i regulile de recunoatere, evaluare, scoatere din eviden i prezentarea elementelor n situaiile financiare anuale individuale, regulile de ntocmire, aprobare,auditare/verificare, potrivit legii, i publicare a situaiilor financiare anuale, Planul de conturigeneral, precum i coninutul i funciunea conturilor contabile. (2) Acestea stabilesc, de asemenea, reguli privind ntocmirea situaiilor financiare anualeconsolidate. 2. - Prezentele reglementri transpun parial prevederile Directivei 2013/34/UE aParlamentului European i a Consiliului privind situaiile financiare anuale, situaiile financiareconsolidate i rapoartele conexe ale anumitor tipuri de ntreprinderi, de modificare aDirectivei 2006/43/CE a Parlamentului European i a Consiliului i de abrogare a Directivelor78/660/CEE i 83/349/CEE ale Consiliului, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europenenr. L 182 din data de 29 iunie 2013.

SECIUNEA 1.1Arie de aplicabilitate

3. - Prezentele reglementri se aplic de ctre urmtoarele categorii de persoane ale crorvalori mobiliare nu sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat (denumite ncontinuare entiti): a) societi: - societile n nume colectiv; - societile n comandit simpl; - societile pe aciuni; - societile n comandit pe aciuni i - societile cu rspundere limitat; b) societile/companiile naionale; c) regiile autonome; d) institutele naionale de cercetare-dezvoltare; e) societile cooperative i celelalte persoane juridice care, n baza legilor speciale de



organizare, funcioneaz pe principiile societilor; f) subunitile fr personalitate juridic, cu sediul n Romnia, care aparin persoanelorjuridice cu sediul n Romnia, n condiiile prevzute de prezentele reglementri; g) subunitile fr personalitate juridic, cu sediul n strintate, care aparin persoanelorprevzute la lit. a)-e), cu sediul n Romnia, n condiiile prevzute de prezentelereglementri; h) subunitile din Romnia care aparin unor persoane juridice cu sediul n strintate, ncondiiile prevzute de prezentele reglementri; i) grupurile de interes economic, nfiinate potrivit legii. 4. - (1) Societile care au subuniti organizeaz i conduc contabilitatea astfel nct s fiedisponibile informaiile necesare privind activitatea desfurat de aceste subuniti. (2) n nelesul prezentelor reglementri, subunitile fr personalitate juridic, care aparinpersoanelor juridice cu sediul n Romnia, reprezint sucursale, agenii, reprezentane saualte asemenea uniti fr personalitate juridic, nfiinate potrivit legii. 5. - (1) Subunitile fr personalitate juridic, care aparin persoanelor juridice cu sediul nRomnia organizeaz i conduc eviden contabil proprie, astfel nct aceasta s permitdeterminarea informaiilor i a obligaiilor prevzute de lege, iar persoanele juridice crora leaparin s poat ntocmi situaii financiare anuale. (2) Activitatea desfurat n strintate de subunitile fr personalitate juridic, careaparin persoanelor juridice cu sediul n Romnia, se include n situaiile financiare alepersoanei juridice romne i se raporteaz pe teritoriul Romniei, cu respectareaprevederilor pct. 7 i pct. 317-324 din prezentele reglementri. (3) Persoanele desemnate ca reprezentant/mputernicit fiscal, potrivit Codului fiscal iCodului de procedur fiscal, in contabilitatea proprie n funcie de statutul lor de persoanefizice sau juridice, dup caz. n cazul n care sunt persoane juridice, acestea ntocmescsituaii financiare anuale i raportri contabile, potrivit Legii contabilitii nr. 82/1991,republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. (4) Din punct de vedere contabil, sediile permanente din Romnia care aparin unorpersoane juridice cu sediul n strintate reprezint subuniti fr personalitate juridic ceaparin acestor persoane juridice i au obligaia ntocmirii situaiilor financiare anuale i araportrilor contabile cerute de legea contabilitii. n situaia n care persoana juridic cusediul n strintate i desfoar activitatea n Romnia prin mai multe sedii permanente,situaiile financiare anuale i raportrile contabile cerute de legea contabilitii se ntocmescde sediul permanent desemnat s ndeplineasc obligaiile fiscale, acestea reflectndactivitatea tuturor sediilor permanente. 6. - (1) n cazul asocierilor n participaie ncheiate ntre o persoan juridic romn i opersoan juridic strin, contabilitatea se ine de ctre persoana desemnat de asociai,care rspunde potrivit legii. (2) La organizarea i conducerea contabilitii asocierii n participaie trebuie avute nvedere att prezentele reglementri, ct i cerinele care rezult din alte prevederi legale. (3) Prezentele reglementri se aplic, de asemenea, asocierilor n participaie ntrepersoane juridice strine (nerezidente), nregistrate n Romnia. Pentru acestea, asociatul



desemnat prin contractul de asociere s ndeplineasc obligaiile fiscale organizeaz iconduce evidena contabil a asocierii, astfel nct s se poat determina informaiile iobligaiile prevzute de lege, fr a ntocmi situaii financiare anuale. 7. - (1) Contabilitatea se ine n limba romn i n moneda naional. (2) Contabilitatea operaiunilor efectuate n valut se ine att n moneda naional, ct i nvalut. (3) Prin valut se nelege alt moned dect leul.

SECIUNEA 1.2Definiii

8. - n nelesul prezentelor reglementri se aplic urmtoarele definiii: 1. entiti de interes public nseamn societile/companiile naionale, societile cu capitalintegral sau majoritar de stat i regiile autonome; 2. interes de participare nseamn drepturi n capitalul altor entiti, reprezentate sau nuprin certificate, care, prin crearea unei legturi durabile cu aceste entiti, sunt destinate scontribuie la activitatea entitii care deine drepturile respective. Deinerea unei pri dincapitalul unei alte entiti reprezint un interes de participare, dac depete un pragprocentual de 20%; 3. parte legat are acelai neles ca n standardele internaionale de contabilitate adoptaten conformitate cu Regulamentul (CE) nr. 1.606/2002 al Parlamentului European i al

Consiliului din 19 iulie 2002 privind aplicarea standardelor internaionale de contabilitate1.

1 JO L 243, 11.9.2002, p. 1.

Sunt avute n vedere prevederile seciunii 6.4 "Pri legate"; 4. active imobilizate nseamn activele care sunt destinate s serveasc o perioadndelungat activitile entitii, respectiv mai mare de un an; 5. cifr de afaceri net nseamn sumele obinute din vnzarea de produse i prestarea deservicii dup deducerea reducerilor comerciale i a taxei pe valoarea adugat i a altorimpozite direct legate de cifra de afaceri; 6. cost de achiziie nseamn preul datorat i eventualele cheltuieli conexe minuseventualele reduceri ale costului de achiziie. n acest sens, costul de achiziie al bunurilor cuprinde preul de cumprare, taxele deimport i alte taxe (cu excepia acelora pe care persoana juridic le poate recupera de laautoritile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuibiledirect achiziiei bunurilor respective. n costul de achiziie se includ, de asemenea, comisioanele, taxele notariale, cheltuielile cuobinerea de autorizaii i alte cheltuieli nerecuperabile, atribuibile direct bunurilorrespective. Cheltuielile de transport sunt incluse n costul de achiziie i atunci cnd funcia deaprovizionare este externalizat; 7. cost de producie nseamn preul de achiziie al materiilor prime i al materialelorconsumabile i alte cheltuieli care pot fi atribuite direct bunului n cauz. Costul de producie sau de prelucrare al stocurilor, precum i costul de producie al



imobilizrilor cuprind cheltuielile directe aferente produciei, i anume: materiale directe,energie consumat n scopuri tehnologice, manoper direct i alte cheltuieli directe deproducie, costul proiectrii produselor, precum i cota cheltuielilor indirecte de produciealocat n mod raional ca fiind legat de fabricaia acestora. Costurile de conversie (prelucrare) a stocurilor includ costurile direct legate de unitileproduse, cum ar fi costurile cu manopera direct. De asemenea, ele includ i alocareasistematic a regiei fixe i variabile de producie generat de transformarea materialelor nproduse finite. Regia fix de producie const n acele costuri indirecte de producie carermn relativ constante, indiferent de volumul produciei, cum sunt: amortizarea, ntreinereaseciilor i utilajelor, precum i costurile cu conducerea i administrarea seciilor. Regiavariabil de producie const n acele costuri indirecte de producie care variaz directproporional sau aproape direct proporional cu volumul produciei, cum sunt materialeleindirecte i fora de munc indirect. Alocarea regiei fixe de producie asupra costurilor de conversie se face pe bazacapacitii normale a instalaiilor de producie. Nivelul real de producie poate fi folosit dacse consider c acesta aproximeaz capacitatea normal. Valoarea cheltuielilor cu regia fixalocate fiecrei uniti de producie nu se majoreaz ca urmare a obinerii unei produciisczute sau a neutilizrii unor echipamente. Cheltuielile de regie nealocate sunt recunoscutedrept cheltuial n perioada n care sunt suportate. n perioadele n care se nregistreaz oproducie neobinuit de mare, valoarea cheltuielilor cu regia fix alocate fiecrei uniti deproducie este diminuat, astfel nct stocurile s nu fie evaluate la o valoare mai mare dectcostul lor. Regia variabil de producie este alocat fiecrei uniti de producie pe bazafolosirii reale a instalaiilor de producie. Un proces de producie poate conduce la obinerea simultan a mai multor produse, deexemplu, n cazul obinerii produselor cuplate sau n cazul n care exist un produs principali altul secundar. Atunci cnd costurile de conversie nu se pot identifica distinct, pentrufiecare produs n parte, acestea se aloc pe baza unei metode raionale, aplicate cuconsecven. Alocarea se poate baza, de exemplu, pe valoarea de vnzare relativ a fiecruiprodus, fie n stadiul de producie n care produsele devin identificabile n mod distinct, fie nmomentul finalizrii procesului de producie. Prin natura lor, majoritatea produselorsecundare au o valoare nesemnificativ. n acest caz, ele sunt adesea evaluate la valoarearealizabil net i aceast valoare se deduce din costul produsului principal. Ca urmare,valoarea contabil a produsului principal nu difer n mod semnificativ de costul su. n situaia n care anumite costuri (regii) generale sau costuri de proiectare a produselorpot fi identificate ca avnd legtur cu unele stocuri, acestea se includ n costul stocurilorrespective. n msura n care prestatorii de servicii au stocuri, ei le evalueaz la costurile lor deproducie. Aceste costuri constau, n primul rnd, n manoper i n alte costuri legate depersonalul direct angajat n furnizarea serviciilor, inclusiv personalul nsrcinat cusupravegherea, precum i n cheltuielile de regie de atribuit. Manopera i alte costuri legatede vnzare i de personalul angajat n administraia general nu se includ, ci suntrecunoscute drept cheltuieli n perioada n care sunt suportate. Costul stocurilor unuiprestator de servicii nu include marjele de profit sau cheltuielile de regie neatribuibile, caresunt adesea ncorporate n preurile facturate de prestatorii de servicii. n costul de producie al bunului se include o proporie rezonabil din cheltuielile de regie



fixe sau variabile atribuibile indirect bunului n cauz, n msura n care acestea se refer laperioada de producie. Includerea n costul stocurilor a regiilor generale poate fi adecvat nmsura n care reprezint costuri suportate pentru a aduce stocurile n locul i forma dorite. n costul de producie nu se includ costurile de distribuie; 8. ajustri de valoare nseamn ajustrile destinate s in cont de modificrile valoriloractivelor individuale, stabilite la data bilanului, indiferent dac modificarea este definitiv saunu. Ajustrile negative de valoare pot fi: ajustri permanente, denumite n continuareamortizri, i/sau ajustri provizorii, denumite n continuare ajustri pentru depreciere saupierdere de valoare, n funcie de caracterul permanent sau provizoriu al ajustrii respective; 9. societate-mam nseamn o entitate care controleaz una sau mai multe filiale; 10. filial nseamn o entitate controlat de o societate-mam, inclusiv orice filial asocietii-mam care le conduce; 11. grup nseamn o societate-mam i toate filialele acesteia; 12. entiti afiliate nseamn dou sau mai multe entiti din cadrul unui grup; 13. entitate asociat nseamn o entitate n care o alt entitate are un interes de participarei ale crei politici de exploatare i financiare fac obiectul unei influene semnificativeexercitate de cealalt entitate. Se consider c o entitate exercit o influen semnificativasupra altei entiti dac deine cel puin 20% din drepturile de vot ale acionarilor sauasociailor respectivei entiti. Ca urmare, existena unei entiti asociate presupunendeplinirea cumulativ a dou condiii, respectiv deinerea unui interes de participare ncealalt entitate i exercitarea influenei semnificative asupra politicilor de exploatare ifinanciare ale acesteia; 14. prag de semnificaie nseamn statutul informaiilor n cazul n care se poate anticipan mod rezonabil c omiterea sau prezentarea eronat a acestora influeneaz deciziile pecare utilizatorii le adopt pe baza situaiilor financiare ale entitii. Pragul de semnificaie alelementelor individuale se evalueaz n contextul altor elemente similare.

SECIUNEA 1.3Categorii de entiti raportoare

9. - (1) n funcie de criteriile de mrime, entitile prevzute de prezentele reglementri segrupeaz n trei categorii, astfel: microentiti; entiti mici; entiti mijlocii i mari. (2) Microentitile sunt entitile care, la data bilanului, nu depesc limitele a cel puindou dintre urmtoarele trei criterii: a) totalul activelor: 350 000 EUR; b) cifra de afaceri net: 700 000 EUR; c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 10. Pentru aceast categorie de entiti se aplic, de asemenea, prevederile cap. 12"Dispoziii privind scutirile i restriciile aplicabile scutirilor". (3) Entitile mici sunt entitile care, la data bilanului, nu se ncadreaz n categoriamicroentitilor i care nu depesc limitele a cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii: a) totalul activelor: 4 000 000 EUR; b) cifra de afaceri net: 8 000 000 EUR;



c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50. (4) Entitile mijlocii i mari sunt entitile care, la data bilanului, depesc limitele a celpuin dou dintre urmtoarele trei criterii: a) totalul activelor: 4 000 000 EUR; b) cifra de afaceri net: 8 000 000 EUR; c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50. 10. - (1) n funcie de criteriile de mrime, grupurile se mpart n dou categorii, astfel: grupurimici i mijlocii, respectiv grupuri mari. (2) Grupurile mici i mijlocii sunt grupurile constituite din societile-mam i filialele careurmeaz s fie incluse n consolidare i care, pe baz consolidat, nu depesc limitele acel puin dou dintre urmtoarele trei criterii la data bilanului societii-mam: a) totalul activelor: 24 000 000 EUR; b) cifra de afaceri net: 48 000 000 EUR; c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 250. (3) Grupurile mari sunt grupurile constituite din societile-mam i filialele care urmeazs fie incluse n consolidare i care, pe baz consolidat, depesc limitele a cel puin doudintre urmtoarele trei criterii la data bilanului societii-mam: a) totalul activelor: 24 000 000 EUR; b) cifra de afaceri net: 48 000 000 EUR; c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 250. (4) Determinarea valorii criteriilor de mrime prevzute la prezentul punct se bazeaz doarpe indicatorii corespunztori societii-mam i filialelor cuprinse n consolidare. La stabilireacriteriilor de mrime, societatea-mam poate s nu ia n considerare filialele pe careintenioneaz s le exclud din consolidare n baza oricrei situaii prevzute la pct. 504. 11. - n scopul determinrii limitelor legate de totalul activelor i de cifra de afaceri net,prevzute la pct. 10, nu se efectueaz nici compensarea prevzut la pct. 508 alin. (1) i nicieventualele eliminri ca urmare a aplicrii prevederilor pct. 512 alin. (1). 12. - (1) Atunci cnd, la data bilanului, o entitate depete sau nceteaz s mai depeasclimitele a dou dintre cele trei criterii menionate la pct. 9, acest fapt afecteaz aplicareaderogrilor prevzute de prezentele reglementri numai dac acest lucru are loc n douexerciii financiare consecutive. (2) O societate-mam ntocmete situaii financiare anuale consolidate ncepnd cu primulexerciiu financiar n care sunt depite criteriile de mrime prevzute la pct. 10, curespectarea condiiilor prevzute la cap. 8 "Situaii financiare anuale consolidate i rapoarteconsolidate". (3) Atunci cnd, la data bilanului, un grup depete sau nceteaz s mai depeasclimitele a dou dintre cele trei criterii menionate la pct. 10, acest fapt are inciden asupraaplicrii derogrilor prevzute de prezentele reglementri numai dac acest lucru are loc ndou exerciii financiare consecutive. 13. - (1) O entitate analizeaz permanent, pentru fiecare dat a bilanului, dac a depit,respectiv a ncetat s depeasc criteriile de mrime corespunztoare. (2) Entitatea schimb categoria n care se ncadreaz doar dac n dou exerciii



financiare consecutive depete sau nceteaz s depeasc criteriile de mrime. Caurmare, modificarea criteriilor de mrime nu determin automat ncadrarea entitii ntr-onou categorie. (3) Prin dou exerciii financiare consecutive se nelege exerciiul financiar precedentcelui pentru care se ntocmesc situaiile financiare anuale i exerciiul financiar curent,pentru care se ntocmesc situaiile financiare anuale. 14. - n scopul aplicrii prevederilor pct. 12 alin. (1) se reanalizeaz numrul decomponente ale situaiilor financiare anuale, astfel: a) o entitate care a ntocmit situaii financiare anuale prevzute la pct. 20 alin. (2) vantocmi situaiile financiare anuale prevzute la pct. 21 numai dac n dou exerciiifinanciare consecutive depete limitele a dou dintre cele trei criterii prevzute la pct. 9; b) o entitate care a ntocmit situaiile financiare anuale prevzute la pct. 21 va ntocmisituaii financiare anuale prevzute la pct. 20 alin. (2) numai dac n dou exerciii financiareconsecutive nu depete limitele a dou dintre cele trei criterii prevzute la pct. 9. O analiz similar se efectueaz i de ctre microentiti. Ca urmare, pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale, ncadrarea n criteriile demrime prevzute de prezentele reglementri se efectueaz la sfritul exerciiului financiar,pe baza indicatorilor determinai din situaiile financiare ale exerciiului financiar precedentcelui de raportare i a indicatorilor determinai pe baza datelor din contabilitate i a balaneide verificare ncheiate la sfritul exerciiului financiar curent, utilizndu-se cursul de schimbvalutar publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene la data de 19 iulie 2013. 15. - Totalul activelor menionat la pct. 9 i 10 const n valoarea total a activelor, aa cumapare prezentat la lit. A-C de la "Active" din formatul bilanului prevzut la pct. 132 sau dinformatul bilanului prescurtat prevzut la pct. 451.

CAPITOLUL 2Dispoziii i principii generale

SECIUNEA 2.1Dispoziii generale

16. - Situaiile financiare anuale constituie un tot unitar. 17. - Obiectivul situaiilor financiare anuale l constituie furnizarea de informaii desprepoziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie ale unei entiti, utile uneicategorii largi de utilizatori. 18. - (1) Elementele direct legate de evaluarea poziiei financiare, reflectate prin bilan, suntactivele, datoriile i capitalurile proprii. (2) n nelesul prezentelor reglementri: a) un activ reprezint o resurs controlat de ctre entitate ca rezultat al unor evenimentetrecute, de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru entitate. Unactiv este recunoscut n contabilitate i prezentat n bilan atunci cnd este probabilrealizarea unui beneficiu economic viitor de ctre entitate i activul are un cost sau o valoarecare poate fi evaluat/evaluat n mod credibil; b) o datorie reprezint o obligaie actual a entitii ce decurge din evenimente trecute i



prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficiieconomice. O datorie este recunoscut n contabilitate i prezentat n bilan atunci cndeste probabil c o ieire de resurse ncorpornd beneficii economice va rezulta dindecontarea unei obligaii prezente i cnd valoarea la care se va realiza aceast decontarepoate fi evaluat n mod credibil; c) capitalurile proprii reprezint interesul rezidual al acionarilor sau asociailor n activeleunei entiti dup deducerea tuturor datoriilor sale. (3) Beneficiile economice reprezint potenialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxulde numerar sau echivalente de numerar ctre entitate. Aceast contribuie se reflect fie subforma creterii intrrilor de numerar, fie sub forma reducerii ieirilor de numerar, deexemplu, prin reducerea costurilor de producie. Astfel, potenialul poate fi unul productiv, atunci cnd activul este utilizat separat saumpreun cu alte active pentru prestarea de servicii ori producerea de bunuri destinatevnzrii de ctre entitate. De asemenea, potenialul poate mbrca forma convertibilitii nnumerar sau echivalente de numerar. 19. - (1) Elementele direct legate de evaluarea performanei financiare, prin intermediul contuluide profit i pierdere, sunt veniturile i cheltuielile. (2) n nelesul prezentelor reglementri, termenii de mai jos au urmtoarele semnificaii: a) veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursulperioadei contabile, sub form de intrri sau creteri ale activelor ori reduceri ale datoriilor,care se concretizeaz n creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate dincontribuii ale acionarilor; b) cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursulperioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor ori creteri aledatoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalurilor proprii, altele dect celerezultate din distribuirea acestora ctre acionari. (3) Veniturile sunt recunoscute n contul de profit i pierdere atunci cnd se poate evaluan mod credibil o cretere a beneficiilor economice viitoare legate de creterea valorii unuiactiv sau de scderea valorii unei datorii. Recunoaterea veniturilor se realizeaz simultan curecunoaterea creterii de active sau reducerii datoriilor (de exemplu, creterea net aactivelor, rezultat din vnzarea produselor sau serviciilor, ori descreterea datoriilor carezultat al anulrii unei datorii). (4) Cheltuielile sunt recunoscute n contul de profit i pierdere atunci cnd se poate evaluan mod credibil o diminuare a beneficiilor economice viitoare legate de o diminuare a valoriiunui activ sau de o cretere a valorii unei datorii. Recunoaterea cheltuielilor are loc simultancu recunoaterea creterii valorii datoriilor sau reducerii valorii activelor (de exemplu,drepturile salariale angajate sau amortizarea echipamentelor). 20. - (1) Microentitile ntocmesc situaii financiare anuale n condiiile prevzute la seciunea12.1 "Scutiri pentru microentiti". (2) Entitile prevzute la pct. 9 alin. (3) ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind: - bilan prescurtat, - cont de profit i pierdere, - notele explicative la situaiile financiare anuale.



(3) Bilanul prescurtat are formatul prevzut la pct. 451. (4) Opional, entitile prevzute la pct. 9 alin. (3) pot ntocmi situaia modificrilorcapitalului propriu i/sau situaia fluxurilor de trezorerie. 21. - Entitile prevzute la pct. 9 alin. (4), precum i entitile de interes public ntocmescsituaii financiare anuale care cuprind: - bilan; - cont de profit i pierdere; - situaia modificrilor capitalului propriu; - situaia fluxurilor de trezorerie; - notele explicative la situaiile financiare anuale. 22. - (1) n cazul entitilor nou-nfiinate, acestea pot ntocmi pentru primul exerciiu financiar deraportare situaiile financiare anuale prevzute fie la pct. 20, fie la pct. 21 sau n formatulaplicabil microentitilor. (2) Pentru al doilea exerciiu financiar de raportare, aceste entiti analizeaz indicatoriideterminai din situaiile financiare ale anului precedent i indicatorii determinai pe bazadatelor din contabilitate i a balanei de verificare ncheiate la sfritul exerciiului financiarcurent, ntocmind situaii financiare anuale n funcie de criteriile de mrime nregistrate. (3) Prevederile prezentului punct nu se aplic entitilor de interes public. 23. - Situaiile financiare anuale se ntocmesc n mod clar i n concordan cu prevederileprezentelor reglementri. 24. - Situaiile financiare anuale trebuie s ofere o imagine fidel a activelor, datoriilor,poziiei financiare i a profitului sau pierderii entitii. 25. - Dac aplicarea prevederilor prezentelor reglementri nu este suficient pentru a oferio imagine fidel a activelor, a datoriilor, a poziiei financiare i a profitului sau pierderiientitii, n notele explicative la situaiile financiare sunt furnizate informaiile suplimentarenecesare pentru respectarea cerinei respective. 26. - Dac, n cazuri excepionale, aplicarea unei prevederi din prezentele reglementrieste incompatibil cu obligaiile prevzute la pct. 24 i 25, dispoziia respectiv nu se aplic,pentru a oferi o imagine fidel a activelor, a datoriilor, a poziiei financiare i a profitului saua pierderii entitii. Neaplicarea unei astfel de dispoziii se prezint n notele explicative lasituaiile financiare, mpreun cu o explicaie a motivelor i a efectelor sale asupra activelor,datoriilor, poziiei financiare i a profitului sau pierderii entitii. 27. - Ministerul Finanelor Publice i alte autoriti de reglementare pot solicita entitilormijlocii i mari s prezinte n situaiile financiare anuale unele informaii suplimentare fa decele care trebuie prezentate n concordan cu prezentele reglementri.

SECIUNEA 2.2Publicrile cu caracter general

28. - Documentul care conine situaiile financiare trebuie s precizeze denumirea entitiiraportoare, precum i informaii referitoare la: a) registrul comerului la care este pstrat dosarul entitii, mpreun cu numrul denmatriculare al entitii n registrul n cauz; b) forma juridic a entitii, adresa sediului social i, dup caz, faptul c entitatea este n



lichidare.

SECIUNEA 2.3Caracteristicile calitative ale informaiilor financiare

29. - Pentru ca informaiile financiare s fie utile, ele trebuie s fie relevante i sreprezinte exact ceea ce i propun s reprezinte. Utilitatea informaiilor financiare esteamplificat dac acestea sunt comparabile, verificabile, oportune i inteligibile. 30. - Caracteristicile calitative fundamentale sunt relevana i reprezentarea exact. Relevan 31. - Informaiile financiare relevante sunt cele care au capacitatea de a ajuta utilizatorii deinformaii n luarea deciziilor. 32. - (1) Informaiile financiare au capacitatea de a ajuta utilizatorii de informaii n luarea unordecizii dac au valoare predictiv, valoare de confirmare sau ambele. (2) Informaiile financiare au valoare predictiv dac pot fi utilizate ca intrri n proceseleaplicate de utilizatori pentru a previziona rezultate viitoare. Pentru a avea valoare predictivinformaiile financiare nu trebuie s reprezinte o previziune sau o prognoz. Informaiilefinanciare cu valoare predictiv sunt folosite de utilizatori pentru realizarea propriilorpredicii. (3) Valoarea predictiv i valoarea de confirmare a informaiilor financiare sunt n strnslegtur. Informaiile care au valoare predictiv au adesea i valoare de confirmare. Deexemplu, informaiile privind veniturile pentru anul curent, care pot fi utilizate ca baz pentruprognozarea veniturilor n anii viitori, pot fi comparate cu previziunile efectuate n aniianteriori, pentru exerciiul curent. Rezultatele acestor comparaii pot ajuta utilizatorii scorecteze i s mbunteasc procesele care au fost utilizate pentru realizarea acelorpreviziuni. Prag de semnificaie 33. - Pragul de semnificaie este un aspect al relevanei specific unei entiti bazat penatura sau mrimea sau pe ambele a elementelor la care se refer informaiile raportate deentitate. n consecin, prezentele reglementri nu specific un nivel cantitativ pentru pragulde semnificaie i nu predetermin ce ar putea fi semnificativ ntr-o anumit situaie. Reprezentare exact 34. - Situaiile financiare anuale descriu fenomenele economice n cuvinte i cifre. Pentrua fi o reprezentare exact, o descriere trebuie s fie complet, neutr i fr erori. 35. - O descriere complet include toate informaiile necesare pentru ca un utilizator sneleag fenomenul descris, inclusiv explicaiile necesare. De exemplu, o descriere completa unui grup de active include cel puin o descriere a naturii activelor respective, o descrierenumeric a tuturor activelor i o meniune privind descrierea numeric (de exemplu, costuliniial sau valoarea just). Pentru unele elemente o descriere complet poate s impunexplicaii privind faptele semnificative referitoare la calitatea i natura elementelor, factorilor icircumstanelor care ar putea s le afecteze calitatea i natura, i procesul utilizat pentru adetermina descrierile numerice. 36. - O descriere neutr este cea care nu suport influene n selecia i prezentareainformaiilor financiare. O descriere neutr nu este denaturat, ponderat, accentuat,



neaccentuat sau manipulat n alt fel pentru a crete probabilitatea ca informaiile financiares fie primite favorabil sau nefavorabil de ctre utilizatori. Informaii neutre nu nseamninformaii fr scop sau fr influen asupra comportamentului acestora. Informaiilefinanciare relevante sunt, prin definiie, cele care au capacitatea de a genera o diferen ndeciziile luate de ctre utilizatori. 37. - Reprezentarea fr erori nseamn c nu exist erori sau omisiuni n descriereafenomenelor, iar procesul utilizat pentru a genera informaiile raportate a fost selectat iaplicat fr erori. Aplicarea caracteristicilor calitative fundamentale 38. - Comparabilitatea, verificabilitatea, oportunitatea i inteligibilitatea sunt caracteristicicalitative care amplific utilitatea informaiilor relevante i reprezentate exact. Comparabilitate 39. - (1) Informaiile privind o entitate raportoare sunt mult mai utile dac pot fi comparate cuinformaii similare despre alte entiti i cu informaii similare despre aceeai entitate aferenteunei alte perioade sau date. (2) Comparabilitatea este una dintre caracteristicile calitative care permite utilizatorilor sidentifice i s neleag similitudinile i diferenele dintre elemente. Spre deosebire decelelalte caracteristici calitative, comparabilitatea nu se refer la un singur element. Ocomparaie necesit cel puin dou elemente. 40. - (1) Consecvena, dei este legat de comparabilitate, nu este identic cu aceasta.Consecvena se refer la utilizarea acelorai metode pentru aceleai elemente, fie de la operioad la alta n cadrul unei entiti raportoare, fie ntr-o singur perioad pentru entitidiferite. Comparabilitatea este scopul; consecvena ajut la atingerea acestui scop. (2) Comparabilitatea nu presupune uniformitate. Pentru ca informaiile s fie comparabile,aspectele similare ca natur trebuie s fie prezentate similar, iar aspectele diferite trebuie sfie prezentate diferit. 41. - (1) Este posibil s se obin un anumit grad de comparabilitate prin satisfacereacaracteristicilor calitative fundamentale. O reprezentare exact a unui fenomen economicrelevant trebuie, n mod firesc, s aib un anumit grad de comparabilitate cu o reprezentareexact a unui fenomen economic relevant similar al unei alte entiti raportoare. (2) Dei un fenomen economic unic poate fi reprezentat exact n multiple moduri,permiterea unor metode contabile alternative pentru acelai fenomen economic diminueazcomparabilitatea (de exemplu: evaluarea imobilizrilor corporale la cost sau la valoareareevaluat). Verificabilitate 42. - (1) Verificabilitatea ajut n a asigura utilizatorii c informaiile reprezint exact fenomeneleeconomice pe care i propun s le reprezinte. Prin verificabilitate se nelege c diferiiobservatori independeni i n cunotin de cauz ar putea ajunge la un consens cu privirela faptul c o anumit descriere este o reprezentare exact. (2) Verificarea poate fi direct sau indirect. Verificarea direct se refer la verificareaunei valori sau a altor reprezentri prin observare direct, de exemplu, prin numrarea



banilor. Verificarea indirect se refer la verificarea intrrilor pentru un model, o formul sauo alt tehnic i la recalcularea rezultatelor prin utilizarea aceleiai metodologii. Un exemplu lreprezint verificarea valorilor contabile ale stocurilor prin verificarea intrrilor (cantiti icosturi) i prin recalcularea stocurilor finale prin utilizarea acelorai ipoteze privind fluxulcosturilor (de exemplu, utilizarea metodei primul intrat, primul ieit). (3) n unele cazuri, se poate s nu fie posibil verificarea unor explicaii i informaii cucaracter previzional pn ntr-o perioad viitoare sau chiar deloc. Pentru a ajuta utilizatorii sdecid dac doresc s utilizeze respectivele informaii, ar fi, n mod normal, necesar s seprezinte ipotezele fundamentale, metodele de compilare a informaiilor i ali factori i altecircumstane care susin informaiile. Oportunitate 43. - Oportunitatea nseamn c informaiile sunt disponibile factorilor decizionali pentru caacetia s ia decizii n timp util. n general, cu ct sunt mai vechi informaiile, cu att suntmai puin utile. Totui, unele informaii pot s rmn oportune mult timp dup sfritulperioadei de raportare deoarece, de exemplu, unii utilizatori ar putea fi nevoii s identifice is aprecieze tendinele. Inteligibilitate 44. - Clasificarea, caracterizarea i prezentarea n mod clar i concis a informaiilor le facpe acestea inteligibile. 45. - (1) Unele fenomene sunt complexe n mod inerent i nu pot fi transformate n fenomeneuor de neles. Excluderea informaiilor privind aceste fenomene din rapoartele financiare arconduce la situaia ca aceste rapoarte s fie incomplete. (2) Rapoartele financiare sunt ntocmite pentru utilizatorii care dispun de cunotinesuficiente privind activitile de afaceri i economice i care studiaz i analizeazinformaiile cu atenia cuvenit. Totui, prezentarea rapoartelor financiare trebuie astfel efectuat nct s permitnelegerea lor de ctre diferitele categorii de utilizatori a informaiilor cuprinse n acestea. (3) Rapoartele financiare ntocmite de entiti se refer att la situaiile financiare anualepropriu-zise, ct i la celelalte documente fcute publice odat cu acestea. Aplicarea caracteristicilor calitative amplificatoare 46. - Caracteristicile calitative amplificatoare, respectiv comparabilitatea, verificabilitatea,oportunitatea i inteligibilitatea, trebuie maximizate n msura n care acest lucru este posibil.Totui, caracteristicile calitative amplificatoare, fie individual, fie n grup, nu pot faceinformaiile utile dac respectivele informaii sunt irelevante sau nu sunt reprezentate exact.

SECIUNEA 2.4Principii generale de raportare financiar

47. - Evaluarea reprezint procesul prin care se determin valoarea la care elementelesituaiilor financiare sunt recunoscute n contabilitate i prezentate n bilan, respectiv bilanulprescurtat, i n contul de profit i pierdere. 48. - Elementele prezentate n situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiareanuale consolidate sunt recunoscute i evaluate n conformitate cu principiile generaleprevzute de prezentele reglementri.



49. - (1) Principiul continuitii activitii. Trebuie s se prezume c entitatea i desfoaractivitatea pe baza principiului continuitii activitii. Acest principiu presupune c entitateai continu n mod normal funcionarea, fr a intra n stare de lichidare sau reduceresemnificativ a activitii. (2) O entitate nu va ntocmi situaiile financiare anuale pe baza principiului continuitiiactivitii dac organele de conducere stabilesc dup data bilanului fie c intenioneaz slichideze entitatea sau s nceteze activitatea acesteia, fie c nu exist nicio alt variantrealist n afara acestora. Aceste prevederi nu se aplic situaiilor financiare anualentocmite de entitile absorbite n cadrul unui proces de fuziune sau de divizare, potrivitlegii. Deteriorarea rezultatelor din exploatare i a poziiei financiare, ulterior datei bilanului,indic nevoia de a analiza dac presupunerea privind continuitatea activitii este ncadecvat. (3) Dac administratorii unei entiti au luat cunotin de unele elemente de nesiguranlegate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-i continuaactivitatea, aceste elemente trebuie prezentate n notele explicative. n cazul n care situaiilefinanciare anuale nu sunt ntocmite pe baza principiului continuitii, aceast informaietrebuie prezentat, mpreun cu motivele care au stat la baza deciziei conform creiaentitatea nu i mai poate continua activitatea. Evenimentele sau condiiile ce necesitprezentri de informaii pot aprea i ulterior datei bilanului. (4) Entitile aflate n lichidare, conform legii, prezint acest fapt n declaraia carensoete situaiile financiare anuale. n scopul prezentrii bilanului, acestea procedeaz lareclasificarea creanelor pe termen lung n creane pe termen scurt, respectiv a datoriilor petermen lung n datorii pe termen scurt. 50. - Principiul permanenei metodelor. Politicile contabile i metodele de evaluare trebuieaplicate n mod consecvent de la un exerciiu financiar la altul. 51. - (1) Principiul prudenei. La ntocmirea situaiilor financiare anuale, recunoaterea ievaluarea trebuie realizate pe o baz prudent i, n special: a) n contul de profit i pierdere poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanului; b) sunt recunoscute datoriile aprute n cursul exerciiului financiar curent sau al unuiexerciiu precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i datantocmirii acestuia; c) sunt recunoscute deprecierile, indiferent dac rezultatul exerciiului financiar estepierdere sau profit. nregistrarea ajustrilor pentru depreciere sau pierdere de valoare seefectueaz pe seama conturilor de cheltuieli, indiferent de impactul acestora asupra contuluide profit i pierdere. (2) Activele i veniturile nu trebuie s fie supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile,subevaluate. Totui, exercitarea prudenei nu permite, de exemplu, constituirea deprovizioane excesive, subevaluarea deliberat a activelor sau veniturilor, dar nicisupraevaluarea deliberat a datoriilor sau cheltuielilor, deoarece situaiile financiare nu armai fi neutre i nu ar mai avea calitatea de a fi credibile. 52. - n afara sumelor recunoscute n conformitate cu pct. 51 alin. (1) lit. b), trebuierecunoscute toate datoriile previzibile i pierderile poteniale care au aprut n cursul



exerciiului financiar respectiv sau n cursul unui exerciiu precedent, chiar dac acesteadevin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia. 53. - (1) Principiul contabilitii de angajamente. Efectele tranzaciilor i ale altor evenimente suntrecunoscute atunci cnd tranzaciile i evenimentele se produc (i nu pe msur cenumerarul sau echivalentul su este ncasat sau pltit) i sunt nregistrate n contabilitate iraportate n situaiile financiare ale perioadelor aferente. (2) Trebuie s se in cont de veniturile i cheltuielile aferente exerciiului financiar,indiferent de data ncasrii veniturilor sau data plii cheltuielilor. Astfel, se vor evidenia nconturile de venituri i creanele pentru care nu a fost ntocmit nc factura (contul 418"Clieni - facturi de ntocmit"), respectiv n conturile de cheltuieli sau bunuri, datoriile pentrucare nu s-a primit nc factura (contul 408 "Furnizori - facturi nesosite"). n toate cazurile,nregistrarea n aceste conturi se efectueaz pe baza documentelor care atest livrareabunurilor, respectiv prestarea serviciilor (de exemplu, avize de nsoire a mrfii, situaii delucrri etc.). (3) Veniturile i cheltuielile care rezult direct i concomitent din aceeai tranzacie suntrecunoscute simultan n contabilitate, prin asocierea direct ntre cheltuielile i veniturileaferente, cu evidenierea distinct a acestor venituri i cheltuieli. (4) Principiul contabilitii de angajamente se aplic inclusiv la recunoaterea dobnziiaferente perioadei, indiferent de scadena acesteia. 54. - (1) Principiul intangibilitii. Bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu financiar trebuies corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului financiar precedent. (2) n cazul modificrii politicilor contabile i al corectrii unor erori aferente perioadelorprecedente, nu se modific bilanul perioadei anterioare celei de raportare. (3) nregistrarea pe seama rezultatului reportat a corectrii erorilor semnificative aferenteexerciiilor financiare precedente, precum i a modificrii politicilor contabile nu se considernclcare a principiului intangibilitii. 55. - Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii. Componenteleelementelor de active i de datorii trebuie evaluate separat. 56. - (1) Principiul necompensrii. Orice compensare ntre elementele de active i datorii sauntre elementele de venituri i cheltuieli este interzis. (2) Toate creanele i datoriile trebuie nregistrate distinct n contabilitate, pe baz dedocumente justificative. (3) Eventualele compensri ntre creane i datorii fa de aceeai entitate efectuate curespectarea prevederilor legale pot fi nregistrate numai dup contabilizarea creanelor iveniturilor, respectiv a datoriilor i cheltuielilor corespunztoare. n situaia de la alin. (3), n notele explicative se prezint valoarea brut a creanelor idatoriilor care au fcut obiectul compensrii. (4) n cazul schimbului de active, n contabilitate se evideniaz distinct operaiunea devnzare/scoatere din eviden i cea de cumprare/intrare n eviden, pe bazadocumentelor justificative, cu nregistrarea tuturor veniturilor si cheltuielilor aferenteoperaiunilor. Tratamentul contabil este similar i n cazul prestrilor reciproce de servicii. 57. -



(1) Contabilizarea i prezentarea elementelor din bilan i din contul de profit i pierdereinnd seama de fondul economic al tranzaciei sau al angajamentului n cauz. Respectareaacestui principiu are drept scop nregistrarea n contabilitate i prezentarea fidel aoperaiunilor economico- financiare, n conformitate cu realitatea economic, punnd neviden drepturile i obligaiile, precum i riscurile asociate acestor operaiuni. (2) Evenimentele i operaiunile economico-financiare trebuie evideniate n contabilitateaa cum acestea se produc, n baza documentelor justificative. Documentele justificativecare stau la baza nregistrrii n contabilitate a operaiunilor economico-financiare trebuie sreflecte ntocmai modul cum acestea se produc, respectiv s fie n concordan curealitatea. De asemenea, contractele ncheiate ntre pri trebuie s prevad modul dederulare a operaiunilor i s respecte cadrul legal existent. (3) Forma juridic a unui document trebuie s fie n concordan cu realitatea economic.Atunci cnd exist diferene ntre fondul sau natura economic a unei operaiuni sautranzacii i forma sa juridic, entitatea va nregistra n contabilitate aceste operaiuni, curespectarea fondului economic al acestora. (4) Exemple de situaii cnd se aplic acest principiu pot fi considerate: ncadrarea dectre utilizatori a contractelor de leasing n leasing operaional sau financiar; recunoatereaveniturilor din chirii, respectiv a cheltuielilor din chirii n funcie de fondul economic alcontractului i de eventualele gratuiti (stimulente) aferente; ncadrarea operaiunilor lavnzare n nume propriu sau comision, respectiv consignaie; recunoaterea veniturilor,respectiv a cheltuielilor n contul de profit i pierdere sau ca venituri n avans, respectivcheltuieli n avans; recunoaterea participaiilor deinute ca fiind de natura aciunilor deinutela entiti afiliate sau sub forma altor imobilizri financiare; ncadrarea reducerilor acordate,respectiv primite, la reduceri comerciale sau financiare. (5) Entitile au obligaia ca la ntocmirea documentelor justificative i la contabilizareaoperaiunilor economico- financiare s in seama de toate informaiile disponibile, astfelnct s fie extrem de rare situaiile n care natura economic a operaiunii s fie diferit deforma juridic a documentelor care stau la baza acestora. 58. - (1) Principiul evalurii la cost de achiziie sau cost de producie. Elementele prezentate nsituaiile financiare se evalueaz, de regul, pe baza principiului costului de achiziie sau alcostului de producie. Cazurile n care nu se folosete costul de achiziie sau costul deproducie sunt cele prevzute de prezentele reglementri. (2) n situaia n care s-a optat pentru reevaluarea imobilizrilor corporale sau evaluareainstrumentelor financiare la valoarea just, se aplic prevederile seciunii 3.4 "Evaluareaalternativ la valoarea just". 59. - Principiul pragului de semnificaie. Entitatea se poate abate de la cerinele cuprinsen prezentele reglementri referitoare la prezentrile de informaii i publicare, atunci cndefectele respectrii lor sunt nesemnificative.

SECIUNEA 2.5Politici contabile, corectarea erorilor contabile, estimri i evenimente ulterioare datei

bilanului

2.5.1. Politici contabile



60. - (1) Politicile contabile reprezint principiile, bazele, conveniile, regulile i practicilespecifice aplicate de o entitate la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare anuale. (2) Exemple de politici contabile sunt urmtoarele: alegerea metodei de amortizare aimobilizrilor; reevaluarea imobilizrilor corporale sau pstrarea costului istoric al acestora;nregistrarea, pe perioada n care imobilizrile corporale sunt trecute n conservare, a uneicheltuieli cu amortizarea sau a unei cheltuieli corespunztoare ajustrii pentru depreciereaconstatat; alegerea metodei de evaluare a stocurilor; contabilitatea stocurilor prin inventarulpermanent sau intermitent etc. 61. - (1) Administratorii entitii trebuie s aprobe politici contabile pentru operaiunile derulate,inclusiv proceduri proprii pentru situaiile prevzute de legislaie. n cazul entitilor care nuau administratori, politicile contabile se aprob de persoanele care au obligaia gestionriientitii respective. (2) Aceste politici trebuie elaborate avnd n vedere specificul activitii, de ctre specialitin domeniul economic i tehnic, cunosctori ai activitii desfurate i ai strategiei adoptatede entitate. (3) La elaborarea politicilor contabile trebuie respectate prevederile cuprinse n prezentelereglementri. 62. - (1) Modificrile de politici contabile pot fi determinate de: a) iniiativa entitii, caz n care modificarea trebuie justificat n notele explicative lasituaiile financiare anuale; b) o decizie a unei autoriti competente i care se impune entitii (modificare dereglementare), caz n care modificarea nu trebuie justificat n notele explicative, ci doarmenionat n acestea. (2) Modificarea de politic contabil la iniiativa entitii poate fi determinat de: - o modificare excepional intervenit n situaia entitii sau n contextul economico-financiar n care aceasta i desfoar activitatea; - obinerea unor informaii credibile i mai relevante. Exemple de situaii care justific modificarea de politici contabile pot fi: - admiterea la tranzacionare pe o pia reglementat a valorilor mobiliare pe termen scurtale entitii sau retragerea lor de la tranzacionare; - schimbarea acionariatului, datorat intrrii ntr-un grup, dac noile metode asigurfurnizarea unor informaii mai fidele; - fuziuni i divizri efectuate la valori contabile, caz n care se impune armonizareapoliticilor contabile ale societii absorbite cu cele ale societii absorbante etc. (3) Schimbarea conductorilor entitii nu justific modificarea politicilor contabile. (4) Nu se consider modificri ale politicilor contabile: a) aplicarea unei politici contabile pentru tranzacii, alte evenimente sau condiii caredifer, ca fond, de cele care au avut loc anterior; i b) aplicarea unei noi politici contabile pentru tranzacii, alte evenimente sau condiii carenu au avut loc anterior sau care au fost nesemnificative. (5) Aplicarea iniial a politicii de reevaluare a imobilizrilor corporale trebuie tratat ca oreevaluare, potrivit subseciunii 3.4.1 "Reevaluarea imobilizrilor corporale".



63. - (1) Efectele modificrii politicilor contabile aferente exerciiilor financiare precedente senregistreaz pe seama rezultatului reportat (contul 1173 "Rezultatul reportat provenit dinmodificrile politicilor contabile"), dac efectele modificrii pot fi cuantificate. (2) Efectele modificrii politicilor contabile aferente exerciiului financiar curent secontabilizeaz pe seama conturilor de cheltuieli i venituri ale perioadei. (3) Dac efectul modificrii politicii contabile este imposibil de stabilit pentru perioadeletrecute, modificarea politicilor contabile se efectueaz pentru perioadele viitoare, ncepndcu exerciiul financiar curent i exerciiile financiare urmtoare celui n care s-a luat deciziamodificrii politicii contabile. (4) n cazul modificrii politicilor contabile pentru o perioad anterioar, entitile trebuie sia n considerare efectele fiscale ale acestora. 64. - (1) Modificarea politicilor contabile este permis doar dac este cerut de lege sau are carezultat informaii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaiunile entitii. (2) n cazul modificrii unei politici contabile, entitatea trebuie s menioneze n noteleexplicative natura modificrii politicii contabile, precum i motivele pentru care aplicarea noiipolitici contabile ofer informaii credibile i mai relevante, pentru ca utilizatorii s poataprecia dac noua politic contabil a fost aleas n mod adecvat, efectul modificrii asuprarezultatelor raportate ale perioadei i tendina real a rezultatelor activitii entitii. 2.5.2. Corectarea erorilor contabile 65. - (1) Erorile constatate n contabilitate se pot referi fie la exerciiul financiar curent, fie laexerciiile financiare precedente. (2) Corectarea erorilor se efectueaz la data constatrii lor. 66. - (1) Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni i declaraii eronate cuprinse n situaiilefinanciare ale entitii pentru una sau mai multe perioade anterioare rezultnd din greealade a utiliza sau de a nu utiliza informaii credibile care: a) erau disponibile la momentul la care situaiile financiare pentru acele perioade au fostaprobate spre a fi emise; b) ar fi putut fi obinute n mod rezonabil i luate n considerare la ntocmirea iprezentarea acelor situaii financiare anuale. (2) Astfel de erori includ efectele greelilor matematice, greelilor de aplicare a politicilorcontabile, ignorrii sau interpretrii greite a evenimentelor i fraudelor. (3) n nelesul prezentelor reglementri, erorile din perioadele anterioare se refer inclusivla prezentarea eronat a informaiilor n situaiile financiare anuale. 67. - (1) Corectarea erorilor aferente exerciiului financiar curent se efectueaz pe seamacontului de profit i pierdere. (2) Corectarea erorilor semnificative aferente exerciiilor financiare precedente seefectueaz pe seama rezultatului reportat (contul 1174 "Rezultatul reportat provenit dincorectarea erorilor contabile"). (3) Erorile nesemnificative aferente exerciiilor financiare precedente se corecteaz, deasemenea, pe seama rezultatului reportat. Totui, potrivit politicilor contabile aprobate, erorile



nesemnificative pot fi corectate pe seama contului de profit i pierdere. (4) Erorile nesemnificative sunt cele de natur s nu influeneze informaiile financiar-contabile. Se consider c o eroare este semnificativ dac aceasta ar putea influenadeciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situaiilor financiare anuale. Analizareadac o eroare este semnificativ sau nu se efectueaz n context, avnd n vedere naturasau valoarea individual ori cumulat a elementelor. 68. - (1) Corectarea erorilor aferente exerciiilor financiare precedente nu determinmodificarea situaiilor financiare ale acelor exerciii. (2) n cazul erorilor aferente exerciiilor financiare precedente, corectarea acestora nupresupune ajustarea informaiilor comparative prezentate n situaiile financiare. Informaiicomparative referitoare la poziia financiar i performana financiar, respectiv modificareapoziiei financiare, sunt prezentate n notele explicative. (3) n notele explicative la situaiile financiare trebuie prezentate informaii cu privire lanatura erorilor constatate i perioadele afectate de acestea. 69. - nregistrarea stornrii unei operaiuni contabile aferente exerciiului financiar curentse efectueaz fie prin corectarea cu semnul minus a operaiunii iniiale (stornare n rou), fieprin nregistrarea invers a acesteia (stornare n negru), n funcie de politica contabil iprogramele informatice utilizate. 2.5.3. Estimri 70. - (1) Ca rezultat al incertitudinilor inerente n desfurarea activitilor, unele elemente alesituaiilor financiare anuale nu pot fi evaluate cu precizie, ci doar estimate. Se pot solicita, deexemplu, estimri ale: clienilor inceri; uzurii morale a stocurilor; duratei de via utile,precum i a modului preconizat de consumare a beneficiilor economice viitoare ncorporaten activele amortizabile etc. (2) Procesul de estimare implic raionamente bazate pe cele mai recente informaiicredibile avute la dispoziie. O estimare poate necesita revizuirea dac au loc schimbriprivind circumstanele pe care s-a bazat aceast estimare sau ca urmare a unor noiinformaii sau a unei mai bune experiene. Prin natura ei, revizuirea unei estimri nureprezint corectarea unei erori. (3) O modificare n baza de evaluare aplicat reprezint o modificare n politica contabili nu reprezint o modificare n estimrile contabile. Dac entitatea are dificulti n a facedistincie ntre o modificare de politic contabil i o modificare de estimare, aceasta setrateaz ca o modificare a estimrii. (4) Efectul modificrii unei estimri contabile se recunoate prospectiv prin includerea san rezultatul: - perioadei n care are loc modificarea, dac aceasta afecteaz numai perioada respectiv(de exemplu, ajustarea pentru clieni inceri); sau - perioadei n care are loc modificarea i al perioadelor viitoare, dac modificarea areefect i asupra acestora (de exemplu, durata de via util a imobilizrilor corporale). 2.5.4. Evenimente ulterioare datei bilanului 71. - Evenimentele care apar dup data bilanului pot furniza informaii suplimentarereferitoare la perioada raportat fa de cele cunoscute la data bilanului. Dac situaiilefinanciare anuale nu au fost aprobate, acestea trebuie ajustate pentru a reflecta i



informaiile suplimentare, dac informaiile respective se refer la condiii (evenimente,operaiuni etc.) care au existat la data bilanului. 72. - (1) Evenimentele ulterioare datei bilanului sunt acele evenimente, favorabile saunefavorabile, care au loc ntre data bilanului i data la care situaiile financiare anuale suntautorizate pentru emitere. (2) n accepiunea prezentelor reglementri, prin autorizarea situaiilor financiare anuale senelege aprobarea acestora de ctre un consiliu director, administratori sau alte organe deconducere, potrivit organizrii entitii, n vederea naintrii lor spre aprobare, conform legii. (3) Evenimentele ulterioare datei bilanului includ toate evenimentele ce au loc pn la datala care situaiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere, chiar dac aceleevenimente au loc dup declararea public a profitului sau a altor informaii financiareselectate. (4) Pot fi identificate dou tipuri de evenimente ulterioare datei bilanului: a) cele care fac dovada condiiilor care au existat la data bilanului. Aceste evenimenteulterioare datei bilanului conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale; i b) cele care ofer indicaii despre condiii aprute ulterior datei bilanului. Acesteevenimente ulterioare datei bilanului nu conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale. 73. - (1) n cazul evenimentelor ulterioare datei bilanului care conduc la ajustarea situaiilorfinanciare anuale, entitatea ajusteaz valorile recunoscute n situaiile sale financiare, pentrua reflecta evenimentele ulterioare datei bilanului. (2) Exemple de evenimente ulterioare datei bilanului care conduc la ajustarea situaiilorfinanciare i care impun ajustarea de ctre entitate a valorilor recunoscute n situaiile salefinanciare sau recunoaterea de elemente ce nu au fost anterior recunoscute sunturmtoarele: a) soluionarea ulterioar datei bilanului a unui litigiu care confirm c o entitate are oobligaie prezent la data bilanului. Entitatea ajusteaz orice provizion recunoscut anterior,legat de acest litigiu, sau recunoate un nou provizion. Ca urmare, entitatea nu prezint odatorie contingent; b) falimentul unui client, survenit ulterior datei bilanului, confirm de obicei c la databilanului exista o pierdere aferent unei creane comerciale i, n consecin, entitateatrebuie s ajusteze valoarea contabil a creanei comerciale; c) descoperirea de fraude sau erori ce arat c situaiile financiare anuale sunt incorecte; d) vnzarea stocurilor dup perioada de raportare poate fi o prob a valorii realizabile netela finalul perioadei de raportare; e) determinarea ulterioar perioadei de raportare a costului activelor cumprate sau ancasrilor din activele vndute nainte de finalul perioadei de raportare (de exemplu,reduceri comerciale i financiare acordate, respectiv primite, dup ncheierea exerciiuluifinanciar); f) determinarea ulterioar perioadei de raportare a valorii primelor i a altor drepturicuvenite angajailor pentru exerciiul financiar ncheiat, dac entitatea are obligaia de a pltiaceste sume. 74. - (1) n cazul evenimentelor ulterioare datei bilanului care nu conduc la ajustarea situaiilor



financiare anuale, entitatea nu i ajusteaz valorile recunoscute n situaiile sale financiarepentru a reflecta acele evenimente ulterioare datei bilanului. (2) Un exemplu de eveniment ulterior datei bilanului care nu conduce la ajustarea situaiilorfinanciare anuale este diminuarea valorii de pia a valorilor mobiliare, n intervalul de timpdintre data bilanului i data la care situaiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere. (3) Dac o entitate primete, ulterior datei bilanului, informaii despre condiiile ce auexistat la data bilanului, entitatea trebuie s actualizeze prezentrile de informaii ce serefer la aceste condiii, n lumina noilor informaii. (4) Atunci cnd evenimentele ulterioare datei bilanului care nu conduc la ajustareasituaiilor financiare anuale sunt semnificative, neprezentarea lor ar putea influena deciziileeconomice ale utilizatorilor. n consecin, o entitate trebuie s prezinte urmtoareleinformaii pentru fiecare categorie semnificativ de astfel de evenimente ulterioare dateibilanului: a) natura evenimentului; i b) o estimare a efectului financiar sau o meniune conform creia o astfel de estimare nupoate s fie fcut.

CAPITOLUL 3Reguli generale de evaluare

SECIUNEA 3.1Evaluarea la data intrrii n entitate

75. - (1) La data intrrii n entitate, bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate lavaloarea de intrare, care se stabilete astfel: a) la cost de achiziie - pentru bunurile procurate cu titlu oneros; b) la cost de producie - pentru bunurile produse n entitate; c) la valoarea de aport, stabilit n urma evalurii - pentru bunurile reprezentnd aport lacapitalul social; d) la valoarea just - pentru bunurile obinute cu titlu gratuit sau constatate plus lainventariere. n cazurile menionate la lit. c) i d), valoarea de aport i, respectiv, valoarea just sesubstituie costului de achiziie. (2) Valoarea just a activelor se determin, n general, dup datele de eviden de pe pia,printr-o evaluare efectuat, de regul, de evaluatori autorizai, potrivit legii. n situaia n care nu exist date pe pia privind valoarea just, din cauza naturiispecializate a activelor i a frecvenei reduse a tranzaciilor, valoarea just se poatedetermina prin alte metode utilizate, de regul, de ctre evaluatori autorizai, potrivit legii. 76. - (1) Reducerile comerciale acordate de furnizor i nscrise pe factura de achiziie ajusteazn sensul reducerii costul de achiziie al bunurilor. Atunci cnd achiziia de produse iprimirea reducerii comerciale sunt tratate mpreun, reducerile comerciale primite ulteriorfacturrii ajusteaz, de asemenea, costul de achiziie al bunurilor. (2) Reducerile comerciale primite ulterior facturrii corecteaz costul stocurilor la care se



refer, dac acestea mai sunt n gestiune. Dac stocurile pentru care au fost primitereducerile ulterioare nu mai sunt n gestiune, acestea se evideniaz distinct n contabilitate(contul 609 "Reduceri comerciale primite"), pe seama conturilor de teri. (3) Atunci cnd vnzarea de produse i acordarea reducerii comerciale sunt tratatempreun, reducerile comerciale acordate ulterior facturrii ajusteaz veniturile din vnzare. (4) Reducerile comerciale acordate ulterior facturrii, indiferent de perioada la care serefer, se evideniaz distinct n contabilitate (contul 709 "Reduceri comerciale acordate"),pe seama conturilor de teri. (5) Reducerile comerciale legate de prestrile de servicii, primite ulterior facturrii,respectiv acordate ulterior facturrii, indiferent de perioada la care se refer, se evideniazdistinct n contabilitate (contul 609 "Reduceri comerciale primite", respectiv contul 709"Reduceri comerciale acordate"), pe seama conturilor de teri. (6) n cazul n care reducerile comerciale reprezint evenimente ulterioare datei bilanuluicare conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale, acestea se nregistreaz la databilanului n contul 408 "Furnizori - facturi nesosite", respectiv contul 418 "Clieni - facturi dentocmit", i se reflect n situaiile financiare ale exerciiului pentru care se face raportarea,pe baza documentelor justificative. Reducerile care urmeaz a fi primite, nregistrate la databilanului n contul 408 "Furnizori - facturi nesosite", corecteaz costul stocurilor la care serefer, dac acestea mai sunt n gestiune. (7) Reducerile comerciale pot fi, de exemplu: a) rabaturile - se primesc pentru defecte de calitate i se practic asupra preului devnzare; b) remizele - se primesc n cazul vnzrilor superioare volumului convenit sau daccumprtorul are un statut preferenial; i c) risturnele - sunt reduceri de pre calculate asupra ansamblului tranzaciilor efectuate cuacelai ter, n decursul unei perioade determinate. 77. - (1) Reducerile financiare sunt sub form de sconturi de decontare acordate pentruachitarea datoriilor nainte de termenul normal de exigibilitate. (2) Reducerile financiare primite de la furnizor reprezint venituri ale perioadei indiferentde perioada la care se refer (contul 767 "Venituri din sconturi obinute"). La furnizor, acestereduceri acordate reprezint cheltuieli ale perioadei, indiferent de perioada la care se refer(contul 667 "Cheltuieli privind sconturile acordate"). 78. - (1) n cazul valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacionare pe o piareglementat, costul de achiziie nu include costurile de tranzacionare direct atribuibileachiziiei lor, aceste costuri fiind nregistrate n conturile de cheltuieli corespunztoare. (2) n cazul valorilor mobiliare pe termen scurt care nu sunt admise la tranzacionare pe opia reglementat, precum i al valorilor mobiliare pe termen lung, costul de achiziie includei costurile direct atribuibile achiziiei lor (de exemplu, costuri legate de onorarii pltiteavocailor, evaluatorilor). 79. - (1) Exemple de costuri care nu trebuie incluse n costul stocurilor, ci sunt recunoscutedrept cheltuieli ale perioadei n care au survenit, sunt urmtoarele: - pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producie nregistrate peste limitele



normal admise, inclusiv pierderile datorate risipei; - cheltuielile de depozitare, cu excepia cazurilor n care aceste costuri sunt necesare nprocesul de producie, anterior trecerii ntr-o nou faz de fabricaie. Cheltuielile dedepozitare se includ n costul de producie atunci cnd sunt necesare pentru a aducestocurile n locul i n starea n care se gsesc; - regiile (cheltuielile) generale de administraie care nu particip la aducerea stocurilor nforma i locul final; - regia fix nealocat costului, care se recunoate drept cheltuial n perioada n care aaprut. Alocarea regiei fixe asupra costurilor se face pe baza capacitii normale deproducie (activitate). (2) Capacitatea normal de producie reprezint producia estimat a fi obinut, n medie,de-a lungul unui anumit numr de perioade, n condiii normale, avnd n vedere i pierdereade capacitate rezultat din ntreinerea planificat a echipamentului. 80. - (1) Costurile ndatorrii atribuibile activelor cu ciclu lung de fabricaie sunt incluse ncosturile de producie ale acestora, n msura n care sunt legate de perioada de producie.n costurile ndatorrii se include dobnda la capitalul mprumutat pentru finanarea achiziiei,construciei sau produciei de active cu ciclu lung de fabricaie. (2) Costurile ndatorrii suportate de entitate n legtur cu mprumutul de fonduri se includn costul bunurilor sau serviciilor cu ciclu lung de fabricaie, cu respectarea prevederilor pct.51 alin. (1) din prezentele reglementri. (3) n sensul prezentelor reglementri, prin activ cu ciclu lung de fabricaie se nelege unactiv care solicit n mod necesar o perioad substanial de timp pentru a fi gata n vedereautilizrii sale prestabilite sau pentru vnzare. (4) Activele financiare i stocurile care sunt fabricate pe o baz repetitiv de-a lungul uneiperioade scurte de timp nu sunt considerate active cu ciclu lung de fabricaie. Nu sunt activecu ciclu lung de fabricaie nici activele care n momentul achiziiei sunt gata pentru utilizarealor prestabilit sau pentru vnzare. (5) Capitalizarea costurilor ndatorrii trebuie s nceteze cnd se realizeaz cea mai mareparte a activitilor necesare pentru pregtirea activului cu ciclu lung de fabricaie, n vedereautilizrii prestabilite sau a vnzrii acestuia. (6) Entitile care au inclus n valoarea activelor cu ciclu lung de fabricaie costuri alendatorrii prezint informaii corespunztoare n notele explicative la situaiile financiare. Dispoziii tranzitorii 81. - Atunci cnd aplicarea pct. 80 constituie o modificare a politicii contabile, entitateaaplic prevederile acelui punct pentru costurile ndatorrii aferente activelor cu ciclu lung defabricaie pentru care data de ncepere a capitalizrii este ulterioar datei de 1 ianuarie2015.

SECIUNEA 3.2Evaluarea la inventar i prezentarea elementelor n bilan

82. - (1) n scopul ntocmirii situaiilor financiare anuale, entitile trebuie s procedeze lainventarierea i evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii.



(2) n situaiile financiare anuale elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilorproprii se reflect i se evalueaz la valoarea contabil, pus de acord cu rezultateleinventarierii. Prezentele reguli de evaluare se aplic inclusiv n cazul bunurilor care au fostaduse drept aport la capital i al activelor n curs de execuie. (3) n nelesul prezentelor reglementri: a) valoarea contabil a unui activ este valoarea la care acesta este recunoscut dup ce sededuc amortizarea acumulat, pentru activele amortizabile i ajustrile acumulate dindepreciere sau pierdere de valoare; b) valoarea de inventar a unui activ reprezint valoarea contabil a activului, stabilit cuocazia evalurii la inventariere, respectiv valoarea nscris n listele de inventariere. 83. - (1) Evaluarea cu ocazia inventarierii a elementelor de natura activelor, datoriilor icapitalurilor proprii se face potrivit prezentelor reglementri i normelor emise n acest sensde Ministerul Finanelor Publice. (2) n scopul efecturii inventarierii, conducerea entitii trebuie s stabileasc proceduriproprii, cu respectarea prevederilor legale. (3) n vederea desfurrii n bune condiii a operaiunilor de inventariere i evaluare, ncomisiile de inventariere vor fi numite persoane cu pregtire corespunztoare, tehnic ieconomic, cunosctoare a domeniului de activitate. 84. - (1) La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va aplica principiul prudenei, potrivitcruia se va ine seama de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor sau pierderilorde valoare. (2) Pentru elementele de natura activelor nregistrate la cost, diferenele constatate nminus ntre valoarea de inventar i valoarea contabil se evideniaz distinct n contabilitate,n conturi de ajustri, aceste elemente meninndu-se la valoarea lor de intrare. 85. - (1) Evaluarea imobilizrilor corporale i necorporale, cu ocazia inventarierii, se face lavaloarea de inventar, stabilit de comisia de inventariere sau de evaluatori autorizai, potrivitlegii. Fac obiectul evalurii i imobilizrile n curs de execuie. (2) Corectarea valorii imobilizrilor necorporale i corporale i aducerea lor la nivelul valoriide inventar se efectueaz, n funcie de tipul de depreciere existent, fie prin nregistrareaunei amortizri suplimentare, n cazul n care se constat o depreciere ireversibil, fie princonstituirea sau suplimentarea ajustrilor pentru depreciere, n cazul n care se constat odepreciere reversibil a acestora. (3) n cazul imobilizrilor corporale i necorporale, la determinarea pierderilor dindepreciere, evaluatorii autorizai, potrivit legii, sau personalul entitii pot utiliza diferitemetode de evaluare (de exemplu: metode bazate pe fluxuri de numerar). 86. - (1) Pentru a stabili dac exist deprecieri ale imobilizrilor corporale i necorporale, nafara constatrii faptice cu ocazia inventarierii, pot fi luate n considerare surse externe iinterne de informaii. (2) La sursele externe de informaii se ncadreaz aspecte precum: - pe parcursul perioadei, valoarea de pia a activului a sczut semnificativ mai mult dectar fi fost de ateptat ca rezultat al trecerii timpului sau utilizrii;



- pe parcursul perioadei au avut loc modificri semnificative, cu efect negativ asupraentitii, sau astfel de modificri se vor produce n viitorul apropiat asupra mediuluitehnologic, comercial, economic sau juridic n care entitatea i desfoar activitatea sau pepiaa creia i este dedicat activul etc. (3) Din sursele interne de informaii se exemplific urmtoarele elemente: - exist indicii de uzur fizic sau moral a imobilizrii; - pe parcursul perioadei au avut loc modificri semnificative, cu efect negativ asupraentitii, sau astfel de modificri se vor produce n viitorul apropiat, n ceea ce privete gradulsau modul n care imobilizarea este utilizat sau se ateapt s fie utilizat. Astfel demodificri includ: situaiile n care imobilizarea devine neproductiv, planurile derestructurare sau de ntrerupere a activitii creia i este dedicat imobilizarea, precum iplanificarea cedrii imobilizrii nainte de data estimat anterior; - raportrile interne pun la dispoziie indicii cu privire la faptul c rezultatele economice aleunei imobilizri sunt sau vor fi mai slabe dect cele scontate. Indiciile de depreciere a imobilizrilor, puse la dispoziie de raportrile interne, includ: - fluxul de numerar necesar pentru achiziionarea unei imobilizri similare, pentruexploatarea sau ntreinerea imobilizrii este semnificativ mai mare dect cel prevzut iniialn buget; - rezultatul din exploatare generat de imobilizare este vizibil inferior celui prevzut n buget; - o scdere semnificativ a profitului din exploatare prevzut n buget, respectiv o creteresemnificativ a pierderilor prevzute n buget, generate de imobilizare etc. (4) Deciziile privind reluarea unor deprecieri nregistrate n conturile de ajustri au la bazconstatrile comisiei de inventariere. Pot exista i unele indicii c o pierdere din depreciererecunoscut n perioadele anterioare pentru o imobilizare necorporal sau corporal nu maiexist sau s-a redus. La aceast evaluare se ine cont de surse externe i interne deinformaii. (5) n categoria surselor externe de informaii se pot ncadra urmtoarele: - valoarea de pia a imobilizrii a crescut semnificativ n cursul perioadei; - n cursul perioadei au avut loc modificri semnificative cu efect favorabil asupra entitiisau se estimeaz c astfel de modificri se vor produce n viitorul apropiat, n mediultehnologic, comercial, economic sau juridic n care entitatea i desfoar activitatea sau pepiaa creia i este dedicat activul etc. (6) Dintre sursele interne de informaii se exemplific urmtoarele: - pe parcursul perioadei au avut loc modificri semnificative, cu efect favorabil asupraentitii, sau astfel de modificri se vor produce n viitorul apropiat n ceea ce privete gradulsau modul n care imobilizarea este utilizat sau se ateapt s fie utilizat. Aceste modificriinclud costurile efectuate n timpul perioadei pentru a mbunti i a crete performanaimobilizrii sau pentru a restructura activitatea creia i aparine imobilizarea; - raportrile interne dovedesc faptul c performana economic a unei imobilizri este sauva fi mai bun dect s-a prevzut iniial etc. 87. - Evaluarea imobilizrilor corporale la data bilanului se efectueaz la cost, mai puinamortizarea i ajustrile cumulate din depreciere, sau la valoarea reevaluat, aceasta fiindvaloarea just la data reevalurii, mai puin orice amortizare cumulat i orice pierderi dindepreciere cumulate. 88. -



(1) Activele de natura stocurilor se evalueaz la cost, mai puin ajustrile pentru depreciereconstatate. Ajustri pentru depreciere se constat inclusiv pentru stocurile fr micare. ncazul n care valoarea contabil a stocurilor este mai mare dect valoarea de inventar,valoarea stocurilor se diminueaz pn la valoarea realizabil net, prin constituirea uneiajustri pentru depreciere. (2) Fac obiectul evalurii i stocurile n curs de execuie. (3) n nelesul prezentelor reglementri, prin valoare realizabil net a stocurilor senelege preul de vnzare estimat care ar putea fi obinut pe parcursul desfurrii normale aactivitii, minus costurile estimate pentru finalizarea bunului, atunci cnd este cazul, icosturile estimate necesare vnzrii. 89. - (1) Evaluarea la inventar a creanelor i a datoriilor se face la valoarea lor probabil dencasare sau de plat. Diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar stabilit lainventariere i valoarea contabil a creanelor se nregistreaz n contabilitate pe seamaajustrilor pentru deprecierea creanelor. (2) Pentru creanele incerte se constituie ajustri pentru pierdere de valoare. (3) Evaluarea la bilan a creanelor i a datoriilor exprimate n valut i a celor cu decontaren lei n funcie de cursul unei valute se face la cursul de schimb valutar comunicat de BancaNaional a Romniei, valabil la data ncheierii exerciiului financiar. n scopul prezentrii nbilan, valoarea creanelor, astfel evaluate, se diminueaz cu ajustrile pentru pierdere devaloare. 90. - (1) Disponibilitile bneti, cecurile, cambiile, biletele la ordin, scrisorile de garanie,acreditivele, ipotecile, precum i alte valori aflate n casieria unitilor se prezint n bilan nconformitate cu prevederile legale. (2) Disponibilitile bneti i alte valori similare n valut se evalueaz n bilan la cursul deschimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil la data ncheieriiexerciiului financiar. (3) nscrierea n listele de inventariere a mrcilor potale, a timbrelor fiscale, tichetelor decltorie, bonurilor cantiti fixe, a biletelor de spectacole, de intrare n muzee, expoziii ialtele asemenea se face la valoarea lor nominal. n cazul unor bunuri de aceast natur depreciate sau fr utilizare se constituie ajustripentru pierdere de valoare. 91. - (1) Titlurile pe termen scurt (aciuni i alte investiii financiare) admise la tranzacionare peo pia reglementat se evalueaz la valoarea de cotaie din ultima zi de tranzacionare, iarcele netranzacionate la costul istoric mai puin eventualele ajustri pentru pierdere devaloare. (2) Titlurile pe termen lung (aciuni i alte investiii financiare) se evalueaz la costul istoric,mai puin eventualele ajustri pentru pierdere de valoare. 92. - Pentru elementele de natura datoriilor, diferenele constatate n plus ntre valoarea deinventar i valoarea contabil se nregistreaz n contabilitate, pe seama elementelorcorespunztoare de datorii. 93. - Capitalurile proprii rmn evideniate la valorile din contabilitate. 94. - La fiecare dat a bilanului:



a) Elementele monetare exprimate n valut (disponibiliti i alte elemente asimilate, cumsunt acreditivele i depozitele bancare, creane i datorii n valut) trebuie evaluate iprezentate n situaiile financiare anuale utiliznd cursul de schimb valutar comunicat deBanca Naional a Romniei i valabil la data ncheierii exerciiului financiar. Diferenele decurs valutar, favorabile sau nefavorabile, ntre cursul de schimb al pieei valutare, comunicatde Banca Naional a Romniei de la data nregistrrii creanelor sau datoriilor n valut, saucursul la care acestea sunt nregistrate n contabilitate i cursul de schimb de la datancheierii exerciiului financiar, se nregistreaz la venituri sau cheltuieli din diferene de cursvalutar, dup caz. b) Pentru creanele i datoriile, exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie decursul unei valute, eventualele diferene favorabile sau nefavorabile, care rezult dinevaluarea acestora se nregistreaz la alte venituri sau alte cheltuieli financiare, dup caz.Determinarea diferenelor de valoare se efectueaz similar prevederilor lit. a). c) Elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut i nregistrate la cost istoric(imobilizri, stocuri) trebuie prezentate n situaiile financiare anuale utiliznd cursul deschimb valutar de la data efecturii tranzaciei. d) Elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut i nregistrate la valoarea just(de exemplu, imobilizrile corporale reevaluate) trebuie prezentate n situaiile financiareanuale la aceast valoare.

SECIUNEA 3.3Evaluarea la data ieirii din entitate

95. - (1) La data ieirii din entitate sau la darea n consum, bunurile se evalueaz i se scad dingestiune la valoarea lor de intrare sau valoarea la care sunt nregistrate n contabilitate (deexemplu, valoarea reevaluat pentru imobilizrile corporale care au fost reevaluate sauvaloarea just pentru valorile mobiliare pe termen scurt admise la tranzacionare pe o piareglementat). (2) Activele constatate minus n gestiune se scot din eviden la data constatrii lipseiacestora. (3) La scoaterea din eviden a activelor se reiau la venituri ajustrile pentru deprecieresau pierdere de valoare aferente acestora. 96. - (1) Costul de achiziie sau costul de producie al stocurilor din aceeai categorie i altuturor elementelor fungibile se calculeaz prin aplicarea uneia din urmtoarele metode: a) metoda costului mediu ponderat - CMP; b) metoda primul intrat-primul ieit - FIFO; c) metoda ultimul intrat-primul ieit - LIFO. (2) Metoda "costului mediu ponderat" (CMP) presupune calcularea costului fiecruielement pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate n stoc la nceputulperioadei i a costului elementelor similare produse sau cumprate n timpul perioadei. Media poate fi calculat periodic sau dup fiecare recepie. Perioada de calcul nu trebuies depeasc durata medie de stocare. (3) Potrivit metodei "primul intrat-primul ieit" (FIFO), bunurile ieite din gestiune se



evalueaz la costul de achiziie sau de producie al primei intrri (lot). Pe msura epuizriilotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie allotului urmtor, n ordine cronologic. (4) Potrivit metodei "ultimul intrat-primul ieit" (LIFO), bunurile ieite din gestiune seevalueaz la costul de achiziie sau de producie al ultimei intrri (lot). Pe msura epuizriilotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau costul de producieal lotului anterior, n ordine cronologic. 97. - Prevederile referitoare la evaluarea stocurilor se completeaz cu prevederilesubseciunii 4.5.2 "Stocuri". 98. - Prevederile pct. 96 se aplic i investiiilor pe termen scurt, cu excepia depozitelorbancare pe termen scurt.

SECIUNEA 3.4Evaluarea alternativ la valoarea just

3.4.1. Reevaluarea imobilizrilor corporale 99. - (1) Prin derogare de la evaluarea pe baza principiului costului de achiziie sau al costuluide producie, entitile pot proceda la reevaluarea imobilizrilor corporale existente la sfritulexerciiului financiar, astfel nct acestea s fie prezentate n contabilitate la valoarea just,cu reflectarea rezultatelor acestei reevaluri n situaiile financiare ntocmite pentru acelexerciiu. (2) Amortizarea calculat pentru imobilizrile corporale astfel reevaluate se nregistreaz ncontabilitate ncepnd cu exerciiul financiar urmtor celui pentru care s-a efectuatreevaluarea. 100. - Dac o imobilizare corporal complet amortizat mai poate fi folosit, entitatea poateproceda la reevaluarea acesteia. Cu ocazia reevalurii imobilizrii corporale, acesteia i sestabilesc o nou valoare i o nou durat de utilizare economic, corespunztoare perioadeiestimate a se folosi n continuare. 101. - Evalurile efectuate cu ocazia reorganizrilor de ntreprinderi (fuziuni, divizri) nuconstituie reevaluare n sensul prezentelor reglementri contabile, aceste evaluriefectundu-se n scopul stabilirii raportului de schimb, pentru toate elementele de bilan. Facexcepie cazurile n care data situaiilor financiare care stau la baza reorganizrii coincidecu data situaiilor financiare anuale. 102. - Reevaluarea imobilizrilor corporale se face la valoarea just de la data bilanului.Valoarea just se determin pe baza unor evaluri efectuate, de regul, de evaluatoriautorizai, potrivit legii. 103. - La reevaluarea unei imobilizri corporale, amortizarea cumulat la data reevaluriieste tratat n unul din urmtoarele moduri: a) recalculat proporional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel nctvaloarea contabil a activului, dup reevaluare, s fie egal cu valoarea sa reevaluat.Aceast metod este folosit, deseori, n cazul n care activul este reevaluat prin aplicareaunui indice; sau b) eliminat din valoarea contabil brut a activului i valoarea net, determinat n urmacorectrii cu ajustrile de valoare, este recalculat la valoarea reevaluat a activului. Aceast



metod este folosit, deseori, pentru cldirile care sunt reevaluate la valoarea lor de pia. 104. - n cazul n care, ulterior recunoaterii iniiale ca activ, valoarea unui activ imobilizateste determinat pe baza reevalurii activului respectiv, valoarea rezultat din reevaluare va fiatribuit activului, n locul costului de achiziie/costului de producie sau al oricrei altei valoriatribuite nainte acelui activ. n astfel de cazuri, regulile privind amortizarea se vor aplicaactivului avnd n vedere valoarea acestuia, determinat n urma reevalurii. 105. - (1) Elementele dintr-o categorie de imobilizri corporale se reevalueaz simultan pentru ase evita reevaluarea selectiv i raportarea n situaiile financiare anuale a unor valori caresunt o combinaie de costuri i valori calculate la date diferite. (2) Dac un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din categoria din care faceparte trebuie reevaluate. (3) O categorie de imobilizri corporale cuprinde active de aceeai natur i utilizrisimilare, aflate n exploatarea unei entiti. (4) Exemple de categorii de imobilizri corporale sunt: terenuri; cldiri; maini iechipamente; nave; aeronave etc. 106. - (1) Reevalurile trebuie fcute cu suficient regularitate, astfel nct valoarea contabil snu difere substanial de cea care ar fi determinat folosind valoarea just de la databilanului. (2) Valoarea just a imobilizrilor corporale este determinat, n general, plecnd de lavaloarea lor de pia, pe baza informaiilor pe care le-ar utiliza participanii de pe pia atuncicnd stabilesc preul activului, presupunnd c participanii de pe pia acioneaz pentru aobine un beneficiu economic maxim. (3) Valoarea just reprezint preul care ar fi ncasat pentru vnzarea unui activ ntr-otranzacie reglementat pe piaa principal (dac exist) sau cea mai avantajoas, la dataevalurii, n condiiile curente de pia (adic un pre de ieire), indiferent dac respectivulpre este direct observabil sau este estimat utiliznd o alt tehnic de evaluare. (4) Dac valoarea just a unei imobilizri corporale nu mai poate fi determinat, valoareaactivului prezentat n bilan trebuie s fie valoarea sa reevaluat la data ultimei reevaluri,din care se scad ajustrile cumulate de valoare. 107. - n cazul efecturii reevalurii imobilizrilor corporale, acest lucru trebuie prezentatn notele explicative, mpreun cu elementele supuse reevalurii, metoda prin care s-aucalculat valorile prezentate, ct i elementul afectat din contul de profit i pierdere. 108. - n cazul n care se efectueaz reevaluarea imobilizrilor corporale, diferena dintrevaloarea rezultat n urma evalurii pe baza costului de achiziie sau a costului de produciei valoarea rezultat n urma reevalurii trebuie prezentat n bilan la rezerva din reevaluare,ca un subelement distinct n "Capital i rezerve" (contul 105 "Rezerve din reevaluare"). 109. - (1) Surplusul din reevaluare inclus n rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferuldirect n rezultatul reportat (contul 1175 "Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizatdin rezerve din reevaluare"), atunci cnd acest surplus reprezint un ctig realizat. (2) n sensul prezentelor reglementri, ctigul se consider realizat la scoaterea dineviden a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare. Cu toate acestea, oparte din ctig poate fi realizat pe msur ce activul este folosit de entitate. n acest caz,



valoarea rezervei transferate este diferena dintre amortizarea calculat pe baza val

Reglementare 2014-dreptul afacerilor

Documents

Transcript of Reglementare 2014-dreptul afacerilor