Raport expertiza contabila

47
Pagina 1 din 47 PF CIOFU MAGDA CRISTINA SERVICII DE CONTABILITATE ŞI AUDIT FINANCIAR – CONSULTANT FISCAL Cod Unic: 26346432, Cont RO 62 MIRO 0000 7113 8139 0001 ProCredit Iaşi Sediu: str. Str. Sf.Petru Movilă, Iaşi Punct lucru: str.Pavlov nr.6 Iaşi tel. 0745314616, 0232 231588, fax. 0232 231588 Email: [email protected] Web: www.moldaudit. ro Nr. 35/21.01.2013 Catre - Expresss Lichidator IPURL - Management Reorganizare – Lichidare Iaşi SPRL In baza contractului încheiat intre noi, am convenit de comun acord să analizăm şi să aducem la zi, evidenţa contabilă a SC Nova Construct SA Iaşi cu sediul în str. Sărărie nr.85, înregistrată la ORC sub nr. J22-1149-1994, având codul fiscal RO 5640612. Din datele prezentate a rezultat că SC Nova Construct a intrat în insolvenţă conform Sentinţei nr.268-S din 10.03.2010 pronunţată de Tribunalul Iaşi în dosarul nr. 6773/99/2009 (469/2009), în temeiul art.61 al.1 şi următoarele din Legea 85/2006 privind procedura insolvenţei, coroborate cu art. 33 al.6, art.35 şi art.28 al 2 din acelaşi act normative. Am procedat la verificarea tuturor documentelor contabile găsite la sediul SC Nova Construct SA şi prezentate nouă de către lichidatori, cu jurnalele contabile, urmărind dacă acestea au fost înregistrate în totalitate şi dacă îndeplinesc calitatea de act justificativ în sensul dat de Legea nr.82/1991 cu modificările la zi, constatând grave abateri de la disciplina financiar- contabilă, precum şi încălcarea tuturor principiilor contabile, aşa cum au fost statuate prin Legea contabilităţii şi preluate prin Reglementările contabile prevăzute de Directivele Europene a IV-a şi a VII-a aprobate prin OMFP nr.1752/2005. SC Nova Construct SA înmatriculată la Registrul Comerţului sub nr. J22/1149/1994, CUI RO5640612, a fost reprezentată în perioada 2007 – 2009 (perioadă pentru care s-a solicitat reconstituirea situaţiei reale în baza documentelor găsite la sediul societăţii de : - Dl.Simionescu Dionisie – Administrator (22.04.2004 – 17.04.2009) - Dna Gabor Maria Administrator/Director Economic (22.04.2004- 22.07.2013) - Dna Stancu Ramona Elena – Economist

description

Raport expertiza contabila

Transcript of Raport expertiza contabila

Page 1: Raport expertiza contabila

Pagina 1 din 47

PF CIOFU MAGDA CRISTINA SERVICII DE CONTABILITATE ŞI AUDIT FINANCIAR – CONSULTANT FISCAL

Cod Unic: 26346432, Cont RO 62 MIRO 0000 7113 8139 0001 ProCredit Iaşi

Sediu: str. Str. Sf.Petru Movilă, Iaşi Punct lucru: str.Pavlov nr.6 Iaşi tel. 0745314616, 0232 231588, fax. 0232 231588 Email: [email protected] Web: www.moldaudit.ro

Nr. 35/21.01.2013

Catre

- Expresss Lichidator IPURL - Management Reorganizare – Lichidare Iaşi SPRL

In baza contractului încheiat intre noi, am convenit de comun acord să

analizăm şi să aducem la zi, evidenţa contabilă a SC Nova Construct SA Iaşi cu sediul în str. Sărărie nr.85, înregistrată la ORC sub nr. J22-1149-1994, având codul fiscal RO 5640612.

Din datele prezentate a rezultat că SC Nova Construct a intrat în insolvenţă conform Sentinţei nr.268-S din 10.03.2010 pronunţată de Tribunalul Iaşi în dosarul nr. 6773/99/2009 (469/2009), în temeiul art.61 al.1 şi următoarele din Legea 85/2006 privind procedura insolvenţei, coroborate cu art. 33 al.6, art.35 şi art.28 al 2 din acelaşi act normative.

Am procedat la verificarea tuturor documentelor contabile găsite la sediul SC Nova Construct SA şi prezentate nouă de către lichidatori, cu jurnalele contabile, urmărind dacă acestea au fost înregistrate în totalitate şi dacă îndeplinesc calitatea de act justificativ în sensul dat de Legea nr.82/1991 cu modificările la zi, constatând grave abateri de la disciplina financiar- contabilă, precum şi încălcarea tuturor principiilor contabile, aşa cum au fost statuate prin Legea contabilităţii şi preluate prin Reglementările contabile prevăzute de Directivele Europene a IV-a şi a VII-a aprobate prin OMFP nr.1752/2005.

SC Nova Construct SA înmatriculată la Registrul Comerţului sub nr. J22/1149/1994, CUI RO5640612, a fost reprezentată în perioada 2007 – 2009 (perioadă pentru care s-a solicitat reconstituirea situaţiei reale în baza documentelor găsite la sediul societăţii de :

− Dl.Simionescu Dionisie – Administrator (22.04.2004 – 17.04.2009) − Dna Gabor Maria Administrator/Director Economic (22.04.2004-

22.07.2013) − Dna Stancu Ramona Elena – Economist

Page 2: Raport expertiza contabila

Pagina 2 din 47

Din verificarea documentelor în perioada de referinţă,a rezultat: Conducerea economica a SC COMPANIA NOVA CONSTRUCT SA nu a respectat prevederile din Legea contabilitatii nr. 82/1991, prin aceea ca:

1) Au inregistrat operatiuni economice fara a avea un document justificativ si pe cale de consecinta aceasta angajeaza raspunderea persoanelor care au dispus, vizat si aprobat aceste operatiuni, dar si a celor care le-au inregistrat in contabilitate ( art.6 din Legea 82/1991)

2. Nu au efectuat inventarierea generala a elementelor de natura activelor, datoriilor si creantelor la finele fiecarui exercitiu financiar (art.7 din Legea 82/1991)

3) Contabilitatea clientilor si furnizorilor, a celorlalte creante si obligatii nu a fost tinuta pe categorii si pe fiecare persoana fizica sau juridica in parte (art. 16 din Legea 82/1991),astfel că soldurile analitice nu corespund cu soldurile sintetice din “balanţa de verificare”

4) Registrele de contabilitate asa cum au fost ele tinute nu permit identificarea si controlul operatiunilor contabile efectuate in orice moment, fapt ce a condus la intocmirea unor balante de verificare gresite, in care soldurile finale ale unui exercitiu nu sunt preluate ca solduri initiale ale exercitiului urmator (art.21 din Legea 82/1991).

Registrele si jurnalele obligatorii nu au fost gasite in unitate, iar cele prelucrate in sistem informatic (jurnalul de vanzari si jurnalul de cumparari) nu au fost listate.Nu există nici un registru jurnal lunar listat.

Pentru documentele pe care le-am verificat a fost necesar sa listez din baza de date (server) jurnale, fise sah, fise cont, balante de verificare lunare, etc si imi pun problema daca in server au ramas toate documentele procesate la vremea lor sau au fost sterse o serie de informatii.

5) Sistemul informatic de prelucrare automata a datelor (ASIS) nu asigura prelucrarea datelor inregistrate in contabilitate in conformitate cu reglementarile contabile (art.23 din Legea 82/1991). Apar foarte multe reglari si regularizari operate numai in evidenta sintetica si fara a prezenta o nota , un referat justificativ privind corectiile facute, iar articolele contabile sunt in afara cadrului legal si profesional, multe dintre acestea fiind ciudate, inexistente in reglementarile contabile si care denatureaza situatia reala, economico- patrimoniala a societatii.

Declaratia data in conformitate cu prevederile art. 30 din Legea contabilitatii nr. 82/1991 este semnata pentru administratorul societatii de catre directorul economic Gabor Maria (ptr. anul 2008) si de Simionescu Dionisie – administrator (ptr. anul 2007), in conformitate cu art. 10 alin. 1 din legea mentionata anterior.

Pentru anul 2009 nu a fost depus bilant de către Nova Construct SA. Potrivit Ordinului 52/16.01.02012,a adresei nr.377133/23.02.2012 a Ministerului de Finanţe precum şi a Deciziei de interpretare dată de UNPIR România la data de 03.03.2012 pentru anul 2011 s-a depus bilanţul contabil de către lichidator, raportare ce cuprinde şi ajustările făcute până la data depunerii bilanţului.

Page 3: Raport expertiza contabila

Pagina 3 din 47

Comparând documentele gasite cu evidenta contabila salvată pe serverul societatii, am constatat ca sunt multe neconcordante, extrase de cont lipsa, modificari de sume etc., motiv pentru care am solicitat copii ale tuturor operatiunilor bancare (extrase de cont) pentru perioada analizata, precum si copii ale unor documente care au stat la baza aprobarii dosarelor de credit. Totodata s-a solicitat a se prezenta documentele care au stat la baza constituirii garantiilor de buna executie, precum si modul de utilizare a sumelor consemnate pe baza de extras de cont.

Mentionam ca am solicitat prin lichidatorul judiciar aceste documente tuturor bancilor cu care SC COMPANIA NOVA CONSTRCT SA IASI a avut relatii de decontare si care sa gasesc si au fost preluate din evidenta contabila aflata pe serverul societatii. Trebuie sa arat ca SC COMPANIA NOVA CONSTRUCT SA Iasi a avut cont deschis la MINDBANK Sucursala Iasi, banca ce apartine grupului de firme grecesti A.T.E. BANK. In luna februarie 2007 se hotaraste schimbarea denumirii din MINDBANK in ATEBANK, Sucursala Iasi. In serverul societatii am gasit fise de cont si operatiuni inregistrate pentru un numar semnificativ de banci, dar ce mi s-a parut ciudat este faptul ca am gasit si:

a) fisa contului 5121.M – MINDBANK Iasi – prima inregistrare contabila fiind facuta la data de 13.01.2004)

b) fisa contului 5121.15 – ATE BANK ( prima inregistrare fiind facuta la data de 31.07.2004) Fac precizarea ca pentru operatiunile inregistrate prin contul 5121.15

ATEBANK nu am gasit niciun document ( extras de cont, foi de varsamant, CEC pentru ridicare de numerar, iar din fisa contului rezulta ca prin acesta se inregistrau transferuri de sume prin cont corespondent 581.3 “Viramente interne” folosit in exclusivitate pentru operatiunile (inregistrarile) facute prin contul 5121.15 – ATE BANK. Lipsa acestor documente creaza suspiciunea ca reprezinta doua conturi create artificial ( conturi fictive) pentru derularea unor anumite operatiuni.

In sprijinul afirmatiei mele vine si comunicatul de presa din 02.04.2007 in care se mentioneaza “Actionarii MINDBANK, subsidiara romaneasca a bancii elene ATE BANK au aprobat joi (29.03.2007) schimbarea denumirii bancii in ATE BANK ROMANIA si majorarea capitalului social cu….”

Rezulta ca toate documentele inregistrate in cont 5121.15 ATE BANK nu sunt reale, deoarece la data initializarii contului 5121.15-ATE BANK aceasta banca nu exista pe piata bancara romaneasca.

Anexez fisa contului 5121.15 din care se observa ca la data de 31.12.2006 este inregistrata o REGULARIZARE BILANT, respectiv:

401 = 5121 1.125.008 lei

Furnizori Conturi la banci- ATEBANK Fara nicio referire la documentul primar, operatiunea fiind facuta numai in

evidenta sintetica, fara a indica furnizorul la care se refera operatiunea ( a se vedea pagina 14 din fisa contului 5121.15)- Anexa 1.

Page 4: Raport expertiza contabila

Pagina 4 din 47

Totodata din fisa contului 5121.15 pag. 18-31 rezulta ca Gabor Maria a ridicat din unitate prin contul 542 “Avansuri trezorerie” urmatoarele sume:

Data Articol contabil Suma /Ron Pag. 03.09.2007 542=5121.15 193.961,10 18 31.10.2007 542=5121.15 105.242,77 20 30.11.2007 542=5121.15 10.703,29 20 28.12.2007 542=5121.15 86.635,80 21 28.12.2007 542=5121.15 443.820,53 21 06.01.2009 542=5121.15 14.590,21 28 31.03.2009 542=5121.15 13.295,59 30 30.04.2009 542=5121.15 10.487,64 31 29.05.2009 542=5121.15 17.291,10 31

TOTAL - 896.029,03 -

Am aratat ca pentru derularea unor operatiuni “speciale” care trebuiau totusi inregistrate in evidenta contabila s-au creat conturile 5121.15 conturi in banci ATEBANK, dar si contul 581 “Viramente interne “analitic 3 pentru operatiuni in corespondenta cu 5121.15.

Deoarece nu s-au gasit documente primare care sa justifice articolele contabile, am intocmit situatia anexa 2 si anexa 3 prin care am centralizat toate depunerile si ridicarile de numerar din caseria unitatii , operatiuni efectuate prin conturile 5311 “ Casa in lei” si 581.3 “ Viramente interne” pentru care s-au facut articolele contabile:

581.3 = 5311 Viramente interne Casa in lei Sau 5311 = 581.3 Casa in lei Viramente interne

Din centralizarea datelor rezulta ca sumele ridicate din caseria unitatii si nejustificate pe ani se prezinta astfel:

Anul Sume nejustificate pe ani

Sume nejustificate cumulate pe ani

Sold 31.12.2006 x 17.822.662 2007 17.810.850,00 35.633.512,00 2008 21.225.570,00 56.859082,00 2009 5.088.129,10 61.947.211,10

TOTAL 44.124.549,10 61.947.211,10

Page 5: Raport expertiza contabila

Pagina 5 din 47

In opinia mea, suma de 61.947.211,10 lei, ce cuprinde si soldul rezultat la data de 01.01.2007 reprezinta sume insusite de persoane din cadrul societatii in coniventa cu cele obligate de lege a verifica si inregistra in contabilitate operatiunile contabile, dar si cu persoana cu atributii de control financiar preventive (art. 6 si 10 din Legea nr. 82/1991) reactualizata in anul 2011.

Din balanţa contului 581 „Viramente interne” în perioada 01.01.2007-31.12.2009 rezulta ca în toată aceasta perioadă prin contul 581 s-au rulat 416.824.651,51 lei.

Contul 581 viramente interne a fost desfăşurat pe un număr de trei analitice a căror situaţie se prezintă astfel:

Cont

Sold initial

Rulaj 01.01.2007-31.12.2009

Sold final

Obs.

581 -0,06 416.824.586,54 416.824.586,51 -65,03 581.1 viramente - 116.689.701,77 116.689.701,77 - 581.2 Transferuri -0,04 237.493.786,25 237.493.851,22 -65,01 581.3 Transferuri - 62.559.368,45 62.559.368,45 -

Cu ajutorul contului 581 ”Viramente interne” se ţine evidenţa mişcărilor de

valori,respectiv sumele virate dintr-un cont de trezorerie, în alt cont de trezorerie(în debitul contului) sau sumele intrate într-un cont de trezoreie din alt cont de trezorerie.

Acest cont evidenţiază mişcările de sume pe care le deţine orice agent economic dela o bancă la alta, operaţiune evidenţiată în extrasul de cont al băncilor participante la operaţiune.

Analizând fişa contului existenta în serverul unităţii am reţinut că societatea folosea un număr de trei conturi respectiv:

- 581.1 viramente - 581.2 transferuri - 581.3 transferuri Arăt că în contul 581.1 –Viramente cât şi în contul 581.2 transferuri sunt

evidenţiate în fişa contului, depunerile şi ridicările de numerar (FV şi CEC),precum şi transferurile de sume făcute între băncile la care SC NovaConstruct SA Iaşi avea conturi deschise, şi unde aveau datorii scadente.

Şi o parte din operaţiunile înregistrate prin cont 581.2, evidenţiate în fişa contului, sunt operaţiuni fictive, fără documente justificative sau explicaţii credibile.

Un caz mai bizar îl reprezintă analiticul 581.3 intitulat „Transfer” şi care evidenţiaza mişcări de sume între contul:

531.1 „Casa” 581.3 „Transfer” 5121.15 „ Conturi curente la bănci”(ATE BANK) despre care am arătat

anterior că este un cont fictiv prin care SC Nova Construct SA contabiliza

Page 6: Raport expertiza contabila

Pagina 6 din 47

operaţiunile nelegale, nereale, sau chiar inexistente pentru a-şi ascunde gestionarea frauduloasă a societăţii.

Contul 581.3 este contul corespunzător prin care s-au înregistrau toate operaţiunile făcute prin 5121.15 (cont fictiv) şi nimic altceva, fapt ce ne face să credem că a fost creat (contul 581.3) artificial pentru a permite înregistrări contabile în cont 5121.15.

Fata de aspectele sesizate privind operatiunile derulate prin conturile bancare, trebuie aratat ca in perioada verificata, analizata si pentru care s-au facut corectiile ce se impuneau în vederea refacerii evidenţei am mai constatat ca unitatea are un numar semnificativ de CEC-uri si Bilete la ordin si refuzate la plata, din lipsa de disponibil in cont, sau pentru utilizarea unor instrumente de plata(CEC-uri,BO) care au fost retrase de pe piata financiar-bancara.Valoarea CEC-urilor şi BO nu a fost evidenţiată în cont 403 „Efecte de plată”,ele fiind preluate din documentele depuse de creditori pentru a fi înscrişi în masa credală.

Valoarea acestor instrumente de plata emise de SC Nova Construct SA este de 2.078.306,83 lei, analitic situatia prezentandu-se in detaliu in anexa.

Sintetizand situatia instrumentelor de plata emise de SC Nova Construct SA pe beneficiari, situatia se prezinta astfel:

Nr. crt.

Beneficiar

Val.CEC

lei

Val.BO/ Contract

lei

Emis de Gabor Maria

lei

Stancu Ramona

lei 1 Mitoseriu Ciprian 140.000,00 51.040,00 191.040,00 - 2 Lavem Prest - 349.660,00 349.660,00 - 3 He-Ba 29.030,55 - 29.030,55 - 4 Tera Plast - 83.708,04 26.970,51 56.737,53 5 TehnoWorld - 35.574,30 20.574,30 15.000,00 6 Interprima - 1.777,49 1.777,49 - 7 Vilscom - 7.570,99 793,40 6.777,59 8 Duo-Mat - 229.360,12 67.787,89 161.572,23 9 WeertaProdcom - 8.178,12 4.813,91 3.364,21 10 QuickAutoService - 7.977,15 - 7.977,15 11 AliBest Serv - 10.000,00 10.000,00 - 12 Dobre Titu 59.500,00 - 59.500,00 - 13 Auto Corema - 6.305,00 - 6.305,00 14 Petrol Network 50.191,72 - 50.191,72 - 15 Rubicon - 80.000,00 80.000,00 - 16 GeneralConstruct - 95.000,00 95.000,00 - 17 Piritex - 25.843,33 - 25.843,33 18 Adimet 19.595,37 - 19.595,37 - 19 TeraMold 120.000,00 667.994,19 583.331,95 204.662,70

TOTAL 418.317,64 1.659.989,19 1.590.067,09 488.239,74 BALANTA 2.078.306,83 2.078.306,83

Page 7: Raport expertiza contabila

Pagina 7 din 47

Din cele de mai sus rezulta ca au fost emise CEC-uri fara acoperire in suma

de 418.317,64 lei, toate aceste documente fiind semnate de Gabor Maria administrator SC Nova Construct SA Iasi.

Referitor la biletele la ordin (BO) emise de societate in valoare de 1.659.989,19 lei, se retine ca acestea au fost emise atat de Gabor Maria, valoarea acestora fiind de 1.171.749,45 lei, cat si de Stanciu Ramona care a semnat pentru emiterea unor bilete la ordin in suma de 488.239,74 lei.

Prin semnarea acestor instrumente de plata in numele si pentru SC Nova Construct SA Iasi, au angajat obligatia societatii de a plati catre creditori suma de 2.078.306,83 lei, in acest mod confirmand faptul ca suma solicitata era reala, certa si exigibila la plata, aceste sume reprezentând un credit acordat companiei, fără a fi inregistrate însă ca intrare în conturile bancare sau prin casieria unităţii.

Totodata prin semnarea acestor documente raspunderea de eliberare a lor catre creditori revine emitentului caruia ii angajeaza raspunderea materiala, avand in vedere ca administratotul Gabor Maria cat si directorul economic Stancu Ramona faceau parte din conducerea societatii, cunosteau potentialul financiar al firmei si puteau sa nu elibereze nici un document fara acoperire şi inşelând buna credinta a creditorilor.

Faptul ca o parte din aceste obligatii au fost acordate prin eliberarea de bilete la ordin si parte prin CEC-uri bancare de cele doua persoane responsabile din societate, raspunderea materiala a acestora se poate prezuma astfel:

GABOR MARIA CEC-uri emise 418.317,64 lei BO emise 1.171.749,45 lei TOTAL Gabor Maria 1.590.067,09 lei STANCU RAMONA CEC-uri emise - lei BO emise 488.239,74 lei TOTAL Stancu Maria 488.239,74 lei

TOTAL GENERAL 2.078.306,83 lei Analizand in prima faza operatiunile derulate prin caseria societatii, pe langa

alte nereguli am sesizat plati facute de unitate ce depasesc suma de 10.000 Euro si nu am gasit niciun document pana in prezent prin care sa fie raportata tranzactiile la Oficiul national de prevenire a spalarii banilor in conformitate cu prevederile Legii nr. 656/2002, modificata si completata prin Legea nr. 230/2005 si cu prevederile Deciziei nr. 496/11.07.2006 a Oficiului National de Prevenire si Combatere a Spalarii Banilor pentru aprobarea normelor privind prevenirea si combaterea spalarii banilor si a finantarii actelor de terorism (Anexa 4).

Nu cunoastem daca a fost respectata dispozitiile art.8 din Legea nr. 656/2002 cu privire la desemnarea unei persoane din cadrul societatii care sa

Page 8: Raport expertiza contabila

Pagina 8 din 47

intocmesca si sa transmita rapoartele privind tranzactiile in numerar mai mari de 10.000 Euro .

De asemenea o serie de retrageri de numerar sunt suspecte deoarece nu putem accepta faptul că băncile au aprobat eliberarea acestor sume cu menţiunea „salarii”, aşa cum reiese şi din exemplele de mai jos,fără un control sumar al valorilor ridicate şi documentele doveditoare (control salarii concomitent cu prezentarea ordinelor de plată a obligaţiilor către bugetul de stat şi bugetul fondurilor speciale.

Banca

Data extras Articol contabil

Suma :RON

Explicaţii

B.C.I.T.Iaşi

04.04.2007 581.1=5121.5 139.000,00 BCIT CEC 25.05.2007 581.1=5121.5 139.000,00 BCIT CEC

BRD IAŞI

30.01.2007 581.1=5121.1 332.000,00 BRD CEC 30.01.2007 581.1=5121.1 170.000,00 BRD CEC 31.01.2007 581.1=5121.1 10.000,00 BRD CEC 01.02.2007 581.1=5121.1 60.000,00 BRD CEC 02.02.2007 581.1=5121.1 220.000,00 BRD CEC 05.02.2007 581.1=5121.1 330.000,00 BRD CEC 05.02.2007 581.1=5121.1 194.000,00 BRD CEC 06.02.2007 581.1=5121.1 150.000,00 BRD CEC 06.02.2007 581.1=5121.1 101.000,00 BRD CEC 07.02.2007 581.1=5121.1 125.000,00 BRD CEC 15.02.2007 581.1=5121.1 34.000,00 BRD CEC 16.02.2007 581.1=5121.1 159.000,00 BRD CEC 16.02.2007 581.1=5121.1 30.000,00 BRD CEC 19.02.2007 581.1=5121.1 65.000,00 BRD CEC 21.02.2007 581.1=5121.1 20.000,00 BRD CEC 23.02.2007 581.1=5121.1 260.000,00 BRD CEC 27.02.2007 581.1=5121.1 54.000,00 BRD CEC 27.02.2007 581.1=5121.1 226.500,00 BRD CEC 13.03.2007 581.1=5121.1 49.750,00 BRD CEC 14.03.2007 581.1=5121.1 140.000,00 BRD CEC 16.03.2007 581.1=5121.1 165.000,00 BRD CEC 19.03.2007 581.1=5121.1 78.000,00 BRD CEC 20.03.2007 581.1=5121.1 657.500,00 BRD CEC 21.03.2007 581.1=5121.1 373.000,00 BRD CEC 06.04.2007 581.1=5121.1 298.000,00 BRD CEC 06.04.2007 581.1=5121.1 40.000,00 BRD CEC 27.04.2007 581.1=5121.1 134.000,00 BRD CEC 30.04.2007 581.1=5121.1 199.000,00 BRD CEC

30.04.2007 581.1=5121.1 46.000,00 BRD CEC 02.05.2007 581.1=5121.1 46.000,00 BRD CEC

Page 9: Raport expertiza contabila

Pagina 9 din 47

BRD IAŞI

02.05.2007 581.1=5121.1 194.000,00 BRD CEC 11.05.2007 581.1=5121.1 37.000,00 BRD CEC 11.05.2007 581.1=5121.1 89.000,00 BRD CEC 16.05.2007 581.1=5121.1 100.000,00 BRD CEC 17.05.2007 581.1=5121.1 7.000,00 BRD CEC 18.05.2007 581.1=5121.1 170.000,00 BRD CEC 31.05.2007 581.1=5121.1 155.000,00 BRD CEC 13.06.2007 581.1=5121.1 55.000,00 BRD CEC 13.06.2007 581.1=5121.1 10.000,00 BRD CEC 13.06.2007 581.1=5121.1 56.000,00 BRD CEC 13.06.2007 581.1=5121.1 57.000,00 BRD CEC 20.07.2007 581.1=5121.1 100.000,00 BRD CEC 20.07.2007 581.1=5121.1 15.000,00 BRD CEC 27.07.2007 581.1=5121.1 70.000,00 BRD CEC 14.08.2007 581.1=5121.1 163.000,00 BRD CEC 15.08.2007 581.1=5121.1 192.500,00 BRD CEC 15.08.2007 581.1=5121.1 50.000,00 BRD CEC 15.08.2007 581.1=5121.1 20.000,00 BRD CEC 14.09.2007 581.1=5121.1 199.000,00 BRD CEC 17.09.2007 581.1=5121.1 21.000,00 BRD CEC 17.09.2007 581.1=5121.1 39.700,00 BRD CEC 17.09.2007 581.1=5121.1 248.700,00 BRD CEC 08.10.2007 581.1=5121.1 818.500,00 BRD CEC 11.10.2007 581.1=5121.1 75.500,00 BRD CEC 12.10.2007 581.1=5121.1 125.000,00 BRD CEC 15.10.2007 581.1=5121.1 163.000,00 BRD CEC 15.10.2007 581.1=5121.1 88.400,00 BRD CEC 17.10.2007 581.1=5121.1 258.000,00 BRD CEC 18.10.2007 581.1=5121.1 132.000,00 BRD CEC 19.10.2007 581.1=5121.1 110.000,00 BRD CEC 22.10.2007 581.1=5121.1 49.000,00 BRD CEC 24.10.2007 581.1=5121.1 90.000,00 BRD CEC 26.10.2007 581.1=5121.1 120.000,00 BRD CEC 26.10.2007 581.1=5121.1 4.000,00 BRD CEC 29.10.2007 581.1=5121.1 198.000,00 BRD CEC 30.10.2007 581.1=5121.1 214.000,00 BRD CEC 01.11.2007 581.1=5121.1 23.000,00 BRD CEC

07.11.2007 581.1=5121.1 14.500,00 BRD CEC 08.11.2007 581.1=5121.1 29.000,00 BRD CEC 09.11.2007 581.1=5121.1 245.000,00 BRD CEC 20.11.2007 581.1=5121.1 50.000,00 BRD CEC 21.11.2007 581.1=5121.1 96.000,00 BRD CEC 21.11.2007 581.1=5121.1 8.000,00 BRD CEC

Page 10: Raport expertiza contabila

Pagina 10 din 47

BRD IAŞI BRD IAŞI

22.11.2007 581.1=5121.1 119.000,00 BRD CEC 23.11.2007 581.1=5121.1 156.000,00 BRD CEC 26.11.2007 581.1=5121.1 53.000,00 BRD CEC 06.12.2007 581.1=5121.1 35.000,00 BRD CEC 07.12.2007 581.1=5121.1 150.000,00 BRD CEC 07.12.2007 581.1=5121.1 19.000,00 BRD CEC 07.12.2007 581.1=5121.1 39.500,00 BRD CEC 20.12.2007 581.1=5121.1 22.500,00 BRD CEC 21.12.2007 581.1=5121.1 800.000,00 BRD CEC 21.12.2007 581.1=5121.1 1.200.000,00 BRD CEC 25.04.2008 581.1=5121.1 30.000,00 BRD CEC 25.04.2008 581.1=5121.1 271.000,00 BRD CEC 25.04.2008 581.1=5121.1 7.900,00 BRD CEC 23.05.2008 581.1=5121.1 251.000,00 BRD CEC 27.05.2008 581.1=5121.1 480.000,00 BRD CEC 27.05.2008 581.1=5121.1 580.000,00 BRD CEC 28.05.2008 581.1=5121.1 36.000,00 BRD CEC 28.05.2008 581.1=5121.1 48.500,00 BRD CEC 01.08.2008 581.1=5121.1 283.500,00 BRD CEC 04.08.2008 581.1=5121.1 129.700,00 BRD CEC 06.08.2008 581.1=5121.1 49.800,00 BRD CEC 13.11.2008 581.1=5121.1 177.000,00 BRD CEC 24.11.2008 581.1=5121.1 20.000,00 BRD CEC 12.12.2008 581.1=5121.1 170.000,00 BRD CEC 12.12.2008 581.1=5121.1 144.000,00 BRD CEC 15.12.2008 581.1=5121.1 64.900,00 BRD CEC 15.12.2008 581.1=5121.1 49.700,00 BRD CEC 19.12.2008 581.1=5121.1 181.000,00 BRD CEC 24.12.2008 581.1=5121.1 220.000,00 BRD CEC 30.12.2008 581.1=5121.1 32.000,00 BRD CEC

ABN AMRO

31.05.2007 581.1=5121.10 10.000,00 ABN CEC 31.05.2007 581.1=5121.10 253.500,00 ABN CEC 14.08.2007 581.1=5121.10 692.600,00 ABN CEC 25.09.2007 581.1=5121.10 120.000,00 ABN CEC 27.09.2007 581.1=5121.10 283.000,00 ABN CEC 28.09.2007 581.1=5121.10 39.000,00 ABN CEC 01.10.2007 581.1=5121.10 497.500,00 ABN CEC 16.05.2008 581.1=5121.10 165.000,00 ABN CEC 20.06.2008 581.1=5121.10 10.000,00 ABN CEC 20.06.2008 581.1=5121.10 195.000,00 ABN CEC 03.07.2008 581.1=5121.10 10.000,00 ABN CEC 03.07.2008 581.1=5121.10 219.000,00 ABN CEC 07.07.2008 581.1=5121.10 850.000,00 ABN CEC

Page 11: Raport expertiza contabila

Pagina 11 din 47

ABN AMRO

07.07.2008 581.1=5121.10 40.000,00 ABN CEC 08.07.2008 581.1=5121.10 5.000,00 ABN CEC 15.08.2008 581.1=5121.10 630.000,00 ABN CEC 25.09.2008 581.1=5121.10 100.000,00 ABN CEC 13.10.2008 581.1=5121.10 130.000,00 ABN CEC 14.10.2008 581.1=5121.10 500.000,00 ABN CEC 20.10.2008 581.1=5121.10 5.800,00 ABN CEC 21.01.2009 581.1=5121.10 1.700,00 ABN CEC 27.02.2009 581.1=5121.10 550.000,00 ABN CEC 13.04.2009 581.1=5121.10 10.000,00 ABN CEC 13.04.2009 581.1=5121.10 40.000,00 ABN CEC 28.05.2009 581.1=5121.10 60.000,00 ABN CEC 28.05.2009 581.1=5121.10 10.000,00 ABN CEC 29.05.2009 581.1=5121.10 10.000,00 ABN CEC 29.05.2009 581.1=5121.10 343.000,00 ABN CEC 01.06.2009 581.1=5121.10 10.000,00 ABN CEC 01.06.2009 581.1=5121.10 40.000,00 ABN CEC 02.06.2009 581.1=5121.10 10.000,00 ABN CEC 02.06.2009 581.1=5121.10 92.400,00 ABN CEC 05.06.2009 581.1=5121.10 10.000,00 ABN CEC 05.06.2009 581.1=5121.10 103.000,00 ABN CEC 12.06.2009 581.1=5121.10 10.000,00 ABN CEC 12.06.2009 581.1=5121.10 90.000,00 ABN CEC 15.06.2009 581.1=5121.10 10.000,00 ABN CEC 15.06.2009 581.1=5121.10 10.000,00 ABN CEC 28.07.2009 581.1=5121.10 1.407.000,00 ABN CEC

BCR IAŞI

29.01.2007 581.1=5121.B 10.000,00 BCR CEC 29.01.2007 581.1=5121.B 270.000,00 BCR CEC 04.06.2007 581.1=5121.B 8.500,00 BCR CEC 12.06.2007 581.1=5121.B 10.000,00 BCR CEC 12.06.2007 581.1=5121.B 10.000,00 BCR CEC 19.06.2007 581.1=5121.B 20.500,00 BCR CEC 22.06.2007 581.1=5121.B 69.000,00 BCR CEC 28.06.2007 581.1=5121.B 64.000,00 BCR CEC 29.06.2007 581.1=5121.B 5.000,00 BCR CEC 26.07.2007 581.1=5121.B 10.000,00 BCR CEC 26.07.2007 581.1=5121.B 271.500,00 BCR CEC 27.07.2007 581.1=5121.B 49.500,00 BCR CEC 06.08.2007 581.1=5121.B 25.000,00 BCR CEC 17.08.2007 581.1=5121.B 29.700,00 BCR CEC 11.09.2007 581.1=5121.B 248.000,00 BCR CEC 26.10.2007 581.1=5121.B 10.000,00 BCR CEC 26.10.2007 581.1=5121.B 336.000,00 BCR CEC

Page 12: Raport expertiza contabila

Pagina 12 din 47

BCR IAŞI

02.11.2007 581.1=5121.B 10.000,00 BCR CEC 02.11.2007 581.1=5121.B 105.000,00 BCR CEC 05.11.2007 581.1=5121.B 10.000,00 BCR CEC 20.11.2007 581.1=5121.B 8.800,00 BCR CEC 30.11.2007 581.1=5121.B 4.300,00 BCR CEC 03.12.2007 581.1=5121.B 40.000,00 BCR CEC 12.12.2007 581.1=5121.B 10.000,00 BCR CEC 12.12.2007 581.1=5121.B 69.000,00 BCR CEC 25.01.2008 581.1=5121.B 580.000,00 BCR CEC 31.01.2008 581.1=5121.B 10.000,00 BCR CEC 31.01.2008 581.1=5121.B 39.700,00 BCR CEC 29.02.2008 581.1=5121.B 105.000,00 BCR CEC 17.03.2008 581.1=5121.B 59.000,00 BCR CEC 21.03.2008 581.1=5121.B 69.300,00 BCR CEC 21.03.2008 581.1=5121.B 19.900,00 BCR CEC 04.04.2008 581.1=5121.B 180.000,00 BCR CEC 07.04.2008 581.1=5121.B 10.000,00 BCR CEC 07.04.2008 581.1=5121.B 20.000,00 BCR CEC 07.04.2008 581.1=5121.B 50.000,00 BCR CEC 08.04.2008 581.1=5121.B 15.000,00 BCR CEC 08.04.2008 581.1=5121.B 5.600,00 BCR CEC 14.04.2008 581.1=5121.B 10.000,00 BCR CEC 14.04.2008 581.1=5121.B 25.000,00 BCR CEC 25.04.2008 581.1=5121.B 39.800,00 BCR CEC 16.05.2008 581.1=5121.B 51.000,00 BCR CEC 04.06.2008 581.1=5121.B 10.000,00 BCR CEC 04.06.2008 581.1=5121.B 31.500,00 BCR CEC 05.06.2008 581.1=5121.B 10.000,00 BCR CEC 05.06.2008 581.1=5121.B 34.000,00 BCR CEC 11.06.2008 581.1=5121.B 7.200,00 BCR CEC 17.06.2008 581.1=5121.B 15.000,00 BCR CEC 18.06.2008 581.1=5121.B 69.500,00 BCR CEC 02.07.2008 581.1=5121.B 240.000,00 BCR CEC 23.07.2008 581.1=5121.B 10.000,00 BCR CEC 23.07.2008 581.1=5121.B 3.000,00 BCR CEC 07.08.2008 581.1=5121.B 49.500,00 BCR CEC 29.08.2008 581.1=5121.B 199.000,00 BCR CEC 05.09.2008 581.1=5121.B 18.100,00 BCR CEC 05.09.2008 581.1=5121.B 23.750,00 BCR CEC 19.09.2008 581.1=5121.B 36.800,00 BCR CEC 22.09.2008 581.1=5121.B 4.000,00 BCR CEC 02.10.2008 581.1=5121.B 23.600,00 BCR CEC 03.10.2008 581.1=5121.B 334.500,00 BCR CEC

Page 13: Raport expertiza contabila

Pagina 13 din 47

MINDBANK MINDBANK

22.01.2007 581.1=5121.M 483.000,00 MIND CEC 25.01.2007 581.1=5121.M 148.000.00 MIND CEC 26.03.2007 581.1=5121.M 110.000,00 MIND CEC 02.04.2007 581.1=5121.M 178.800,00 MIND CEC 14.05.2007 581.1=5121.M 430.000,00 MIND CEC 15.05.2007 581.1=5121.M 181.000,00 MIND CEC 24.05.2007 581.1=5121.M 164.500,00 MIND CEC 28.05.2007 581.1=5121.M 125.000,00 MIND CEC 29.05.2007 581.1=5121.M 18.000,00 MIND CEC 08.06.2007 581.1=5121.M 287.000,00 MIND CEC 15.06.2007 581.1=5121.M 39.500,00 MIND CEC 18.06.2007 581.1=5121.M 368.000,00 MIND CEC 20.06.2007 581.1=5121.M 388.000,00 MIND CEC 21.06.2007 581.1=5121.M 824.000,00 MIND CEC 22.06.2007 581.1=5121.M 430.000,00 MIND CEC 22.06.2007 581.1=5121.M 32.000,00 MIND CEC 05.07.2007 581.1=5121.M 670.000,00 MIND CEC 11.07.2007 581.1=5121.M 601.000,00 MIND CEC 23.07.2007 581.1=5121.M 198.700,00 MIND CEC 31.07.2007 581.1=5121.M 240.000,00 MIND CEC 01.08.2007 581.1=5121.M 30.000,00 MIND CEC 03.08.2007 581.1=5121.M 250.000,00 MIND CEC 13.08.2007 581.1=5121.M 151.000,00 MIND CEC 20.08.2007 581.1=5121.M 242.000,00 MIND CEC 23.08.2007 581.1=5121.M 404.500,00 MIND CEC 05.09.2007 581.1=5121.M 515.000,00 MIND CEC 07.09.2007 581.1=5121.M 310.000,00 MIND CEC 10.09.2007 581.1=5121.M 129.500,00 MIND CEC 23.11.2007 581.1=5121.M 346.000,00 MIND CEC 10.12.2007 581.1=5121.M 260.000,00 MIND CEC 13.12.2007 581.1=5121.M 165.000,00 MIND CEC 17.12.2007 581.1=5121.M 371.500,00 MIND CEC 18.12.2007 581.1=5121.M 645.000,00 MIND CEC 10.03.2008 581.1=5121.M 202.000,00 MIND CEC 17.04.2008 581.1=5121.M 376.000,00 MIND CEC 08.05.2008 581.1=5121.M 449.000,00 MIND CEC 02.06.2008 581.1=5121.M 261.500,00 MIND CEC 13.06.2008 581.1=5121.M 327.700,00 MIND CEC 07.07.2008 581.1=5121.M 410.000,00 MIND CEC 08.07.2008 581.1=5121.M 254.000,00 MIND CEC 01.08.2008 581.1=5121.M 357.575,00 MIND CEC 11.08.2008 581.1=5121.M 295.000,00 MIND CEC 09.10.2008 581.1=5121.M 249.000,00 MIND CEC

Page 14: Raport expertiza contabila

Pagina 14 din 47

15.10.2008 581.1=5121.M 200.000,00 MIND CEC 03.11.2008 581.1=5121.M 400.000,00 MIND CEC 27.11.2008 581.1=5121.M 200.000,00 MIND CEC 28.11.2008 581.1=5121.M 800.000,00 MIND CEC 05.12.2008 581.1=5121.M 200.000,00 MIND CEC 17.12.2008 581.1=5121.M 220.000,00 MIND CEC 19.12.2008 581.1=5121.M 70.000,00 MIND CEC 19.12.2008 581.1=5121.M 600.000,00 MIND CEC 19.12.2008 581.1=5121.M 30.000,00 MIND CEC 02.03.2009 581.1=5121.M 62.200,00 MIND CEC 10.04.2009 581.1=5121.M 269.000,00 MIND CEC

Se remarca faptul ca societatea a procedat astfel si inainte de anul 2007, data

de la care am primit misiunea de a analiza si corecta operatiunile contabile, astfel ca in situatia in care organele abilitate vor considera necesar, vor dispune extinderea verificarilor.

Deoarece contul 581 ”Viramente interne” la finele perioadei trebuie sa aiba soldul zero, unitatea facea operatiunile prin contul fictiv 5121.15 Disponibil in lei la banci - ATE BANK pe care il inchidea prin diverse conturi ce nu aveau legatura intre ele.

La finele anului 2007 a afectat contul fictiv 5121.15 ATE BANK cu suma de 1.162.500 lei prin articolul contabil:

105 = 5121.15 Rezerve din reevaluare Disponibil la banci in lei

Creditand contul bancar, operatiune care se face la plata unor sume- iar prin

debitarea contului 105 Rezerve din reevaluare s-a realizat o diminuare a rezervelor, ce au un rol important in structura de capital propriu a societatii si care este destinat sa finanteze pe termen nelimitat activele intreprinderii (Anexa 5).

Prin operatiunea efectuata s-a limitat ca efect rolul calcularii, constituiri si de ce nu a utilizarii sumelor constituite ca rezerve prin aceasta decapitalizand societatea.

Din analiza contului 105 - “Rezerve din reevaluare”, rezulta o serie de operatiuni economice inregistrate numai in sintetic care nu respecta normele contabile si care afecteaza imaginea fidela a societatii raportata prin documentele contabile.

In fiecare final de exercitiu financiar,apar pe sintetic “note contabile Bilant” prin care se fac inregistrari, reglari intre conturi, inregistrari care nu sunt prevazute in normele contabile si care denatureaza realitatea

Astfel la finele anului 2007, prin articolul contabil 105 = 332 1.500.000 lei

Page 15: Raport expertiza contabila

Pagina 15 din 47

Rezerve din reevaluare = Lucrari si servicii in curs de executie unitatea a redus valoarea lucrarilor si serviciilor in curs de executie, dar si a rezervelor din reevaluare cu suma de 1.500.000 lei. Asa cum rezulta din fisa sah a contului 105- “Rezerve din reevaluare”, unitatea a facut diverse operatiuni contabile respectiv:

105 % 4.215.404,00 lei 2813 52.904,00 lei 332 1.500.222,00 lei 473 1.500.000,00 lei 5121.15 1.162.500,00 lei

Sau 105 = 2134 - 48.231,51 lei

Toate aceste operatiuni care nu au nici justificare economica si nici

documente justificative atasate, au fost stornate, diferentele valorice fiind operate in cont 473 - decontare din operatiuni in curs de clarificare.

Arat in mod deosebit faptul ca unitatea folosea pentru diverse reglari financiar- contabile in opinia lor, conturi fictive (5121.15) sau conturi care nu au nici o legatura cu fenomenul economic pe care il evidentiaza,in opinia mea reprezinta un mod ingenious de a acoperi lipsurile din patrimoniu si de a nu evidentia sumele pe care o serie de persoane din conducerea societatii le-au folosit in scop personal devalizand societatea.

Faptul ca prin contractul incheiat ne-am luat angajamentul de a analiza , corecta si aduce la zi evident contabila nu ne permite a analiza si a stabili responsabilitati motiv pentru care toate corectiile care imbraca un aspect delictual si neclar au fost contabilizate prin contul 473-“operatiuni in curs de clarificare”,sau in cont 117 “rezultatul reportat”.

Pentru a putea analiza întreg patrimoniul SC Nova Construct SA în baza Bilanţurilor anuale (pentru 2006 – 2009) am stabilit diferenţele faţă de Balanţele analitice ale aceleiaşi perioade.

Am analizat diferenţele existente dintre bilanţul şi balanţa analitică a anului 2006, având în vedere faptul că soldurile finale rezultate şi preluate în bilanţ reprezintă solduri iniţiale pentru perioada 2007 – 2009 (perioada contractată)

Am considerat necesară o astfel de analiză în special pentru conturile din clasa 3 „CONTURI DE STOCURI ŞI PRODUCŢIE ÎN CURS DE EXECUŢIE” având în vedere şi faptul că în unitate nu s-au găsit inventare anuale pentru întreaga perioadă, iar inventarul întocmit de lichidator nu este elocvent pentru a putea face situatia comparativă şi pentru a putea analiza situaţia patrimonială. Toate produsele inventariate de lichidator erau depreciate, fapt ce a făcut ca valorificarea acestora să se facă prin centrele specializate de colectare şi reciclare, ponderea fiind deţinută de mijloace fixe sau obiecte de inventar de natura mijloacelor fixe şi care s-au valorificat ca fier vechi, sau alte materiale reciclabile la Kg.

Page 16: Raport expertiza contabila

Pagina 16 din 47

Pentru analiză prezentăm evoluţia diferenţelor rezultate în perioada 2006 – 2009:

Ron Denumire cont Diferenţe bilanţ / balanţă analitică

2006 2007 2008 2009 Materii prime 278.410,93 1,19 193,48 -247,37 Materiale auxiliare 0,03 0,31 0,01 -34.647,90 Benzină 4.274,36 0,32 0,26 -0,28 Motorină -1.508,76 0,05 0,40 -0,60 Al ţi carburanţi -1.427,17 0,14 0,30 -0,39 Piese de schimb 772.556,28 41,02 - - Seminţe/ mat. plantat - - - - Furaje 8.680,00 - 12.900,00 10.130,00 Alte mat.consumabile -1.555.089,69 0,24 0,16 -233,25 Mat.de natura ob. inv. -926.182,92 3.351,34 0,01 -0,21 Lucrări/serv.în curs 1.569.272,08 5.898.715,16 5.898.715,16 3.878.616,73 Semifabricate - 0,33 0,34 -0,37 Produse finite 1.811,70 - - - Mărfuri -0,01 0,01 0,01 0,01 Dif. pret marfuri - - - - Ambalaje 913,53 850,47 871,09 871,09

TOTAL 151.710,36 5.902.960,58 5.912.681,22 3.854.953,96

Diferenţele rezultate pentru toate conturile din clasa 3 se pot justifica prin

lipsa unor verificări pe bază de inventar şi de reglare a diferenţelor precum şi prin articole contabile operate numai în sinteticul contului, fără a prezenta documente justificative, dar şi prin articole contabile dubioase cu impact în sfera evaziunii fiscale.

În susţinerea celor prezentate putem exemplifica cu următoarele articole contabile, dorind să subliniem că prin analiza, corectarea şi refacerea evidenţei contabile toate articolele contabile care nu prezentau în anexă documente justificative, erau operate numai în sinteticul contului, sau erau făcute în dispreţul normelor şi metodologiei aprobate prin Legea 82/1990 – legea contabilităţii – cu modificările ulterioare, au fost stornate şi urmează a face obiectul de cercetare a instituţiilor statului pentru stabilirea vinovaţilor şi recuperarea prejudiciului.

Exemplificăm cu o parte din operaţiunile despre care am făcut vorbire mai sus, fără a prezenta un inventar complet al operaţiunilor pe care le-am corectat prin afectarea conturilor corespunzătoare.

Data operaţiunii din Registru-Jurnal

Articol contabil Suma Observaţii

31.07.2007

4426 = 332 626.496,24 Măreşte valoarea TVA deductibil şi

Page 17: Raport expertiza contabila

Pagina 17 din 47

31.12.2007

micşorează valoarea lucrărilor în curs de execuţie fără PV recepţie

TVA deductibil

Lucrari si serv in curs de executie

4426 = 332 538.870,00 31.07.2007

4426=341 65.545,20 Măreşte valoarea TVA deductibil şi micşorează valoarea semifabricatelor

TVA deductibil

Semifabricate

31.08.2007

4111=704.01 2.000.000,00

Prin acest articol se măresc rulajele cont clienţi şi se majorează cifra de afaceri (veniturile)pe seama contului de viramente interne

Clienţi Venituri lucr.exec. serv.prestate

581.2=4111 2.000.000,00 Viramente

interne Clienti

31.10.2007

4111=704.01 1.650.000,00

Prin operaţiunile făcute s-a majorat cifra de afaceri pe seama cheltuielilor utilizându-se contul bancar fictiv creat pentru a fi folosit în justificarea sumelor sustrase.

Clienţi Venituri lucr./exec. serv

5121.15=4111 1.650.000,00 Conturi in

banci Clienţi

628.1=5121.15 1.650.000,00 Chelt.suba

ntreprenori Conturi in banci

31.12.2007

4111=704.01 1.650.000,00

Majorează valoarea venitului realizat prin contul clienti, totodată trece valoarea de 1.650.000,00 din contul clienţi în contul de viramente interne.

Clienţi Venituri lucr./exec. serv

581.0=4111 1.650.000,00 Virament

e interne Clienţi

31.12.2007 628.1=332 1.000.000,00

Majorarea volumului de cheltuieli prin contul lucrărilor în curs diminuând

Cheltuieli cu

subantreprenori

Lucrari in curs de

executie

Page 18: Raport expertiza contabila

Pagina 18 din 47

profitul şi pe cale de consecinţă sustrăgându-se la plata impozitului pe profit

30.01.2008

5121.15=471 174.000,00 Toate aceste articole sunt nereale,ptr,ca utilizarea contului 5121.15 care am demonstrat că este fictiv nu poate fi făcută decât în scopul de a fi acoperi sumele de bani sustrase.

Conturi in bănci

Cheltuieli În avans

421=5121.15 108.4354,00 Personal

salarii datorate

Conturi in bănci

625=5121.15 125.000,00 Chelt. Depl. Detaşări transf.

Conturi in banci

29.02.2008 401 = 5121.15 600.000,00 Aceste articole sunt nereale deoarece contul 5121.15 este fictiv iar articolul contabil 473 = 471 nu poate fi acceptat prin faptul că funcţiunea contabilă nu permite o astfel de relatie

Furnizori Conturi banci 421 = 5121.15 69.325,00

Personal salarii

datorate

Conturi bănci

473 = 471 766.000,00 Decontări

din operaţii în

curs de clarificare

Cheltuieli înregistrate

în avans

31.03.2008 473 = 471 153.000,00 Reglarea este nereală pe considerentele arătate anterior

Decontări din

operaţii în curs de

clarificare

Chelt. înreg. în avans

635 = 5121.15 125.000,00 Chelt. Cu impozite,

taxe si varsaminte

Conturi curente banci

30.04.2008

6021 = 3021 500.000,00 Toate operaţiunile sunt reglări fictive neavând ataşate documente

Chelt cu mat aux

Mat aux

6028 = 3028 300.000,00

Page 19: Raport expertiza contabila

Pagina 19 din 47

justificative iar valorile sunt foarte mari şi nejustificate. Utilizează contul bancar fictiv iar contul 473 nu este deloc justificat

Chelt cu alte mat

consumabile

Chelt mat consumabil

e

603 = 303 500.000,00 Chelt cu

mat de nat ob inv.

Mat de natura ob inventar

625 = 5121.15 125.000,00 Chelt deplas

detasari transf

Conturi in banci

473 = 401 831.000,00 Decontări

din operaţii în

curs de clarificare

Furnizori

30.04.2008 401 = 5121.15 227.127,00 Cont bancar fictiv Furnizori Cont in

banci 401 = 5121.15 800.000,00 Cont bancar fictiv

Funizori Conturi in banci

31.05.2008 401 = 5121.15 1.000.000,00 Cont bancar fictiv Furnizori Conturi in

banci 401 = 5121.15 56.000,00 Cont bancar fictiv

Furnizori Conturi in banci

4426 = 401 -234.102,57 Conform reglementărilor contabile aceste articole nu se fac in storno (-) dar trebuie justificate pe bază de documente

TVA deductibil

Furnizori

473 = 401 -600.000,00 Decontări

din operaţii în

curs de clarificare

Furnizori

01.06.2008

473 = 542 8.000,00 Reglare 11 Gabor Maia Decontări

din Avansuri de trezorerie

Page 20: Raport expertiza contabila

Pagina 20 din 47

operaţii în curs de

clarificare 473 = 542 35.000,00 Reglare 12 Gabor

Maia. Reprezintă o forma de a ridica bani din firmă fără o justificare legală

Decontări din

operaţii în curs de

clarificare

Avansuri de trezorerie

473 = 401 580.000,00 Articol fără documente Decontări

din operaţii în

curs de clarificare

Furnizori

401 = 473 960.000,00 Articol fără documente Furnizori Decontări

din operaţii în curs de clarificare

441 = 5121.15 108.270,00 Operaţiuni înregistrate în cont fictiv 5121.15

Impozit pe profit/veni

t

Disponibil la banca in

lei 542 = 5121.15 36.000,00

Avansuri de

trezorerie

Disponibil la banca in

lei 625 = 5121.15 125.000,00

Cheltuieli cu

deplasari,deta-şari,

transferuri

Disponibil la banca in

lei

07.07.2008 3026 = 345 18.750,00 Fără explicaţii Furaje Produse

finite 345 = 711 18.750,00

Fără explicaţii Produse finite

Variatia stocurilor

16.07.2008 542 = 5311 49.000,00 Gabor Maria fără explicaţii depăşeşte plafonul de plăţi dar şi

Avansuri de

trezorerie

Casa in lei

Page 21: Raport expertiza contabila

Pagina 21 din 47

10.000€ fără să anunţe ONPCSB ca fiind operaţiune suspectă

30.07.2008 401 = 411 1.050.000,00 Nu se prezintă documente justificative

Furnizori Clienti 401 = 5121.15 361.000,00

Furnizori Disponibil la banca in

lei 473 = 401 960.000,00

30.07.2008 Decontări din

operaţii în curs de

clarificare

Furnizori Nu se prezintă documente justificative

31.07.2008 6028 = 3028 18.750,00 Fără documente / articol inacceptabil

Cheltuieli cu

subantreprenorii

Alte materiale

consumabile

4111 = 704.01 -237.856,00 Clienti Venituri din

lucrari executate si serv.prestat

e 13.08.2008

401 = 5121.15 445.000,00 Cont fictiv Furnizori Disponibil

la banca in lei

602.1 = 3021 500.000,00 Fără documente

Cheltuieli cu

materialele auxiliare

Materiale auxiliare

603 = 303 499.050,00 Fără documente

Chelt.privind mat.de

natura ob.inventa

r

Mat.de natura

obiectelor de inventar

625 = 5121.15 125.000,00

Page 22: Raport expertiza contabila

Pagina 22 din 47

Chelt.cu deplsari,de

tasari transferuri

Disponibil la banca in

lei

Cont fictiv

30.09.2008 30.09.2008

5121.15 = 473 410.000,00 Articol inacceptabil

Disponibil la banca in

lei

Decontări din operaţii în curs de clarificare

625 = 5121.15 125.000,00 Articol inacceptabil

Chelt.cu deplsari,de

tasari transferuri

Disponibil la banca in

lei

628.1 = 401 -270.123,24 Articol inacceptabil

Cheltuieli cu

subantreprenorii

Furnizori

628.1 = 401 -512.572,93 Articol inacceptabil

Cheltuieli cu

subantreprenorii

Furnizori

628.1 = 401 -15.910,25 Articol inacceptabil

Cheltuieli cu

subantreprenorii

Furnizori

628.1 = 401 -141.606,75 Articol inacceptabil Cheltuieli

cu subantrepr

enorii

Furnizori

628.1 = 401 -1.200,00 Articol inacceptabil

Cheltuieli cu

subantreprenorii

Furnizori

691 = 441 2743,00 Fără explicaţii

Cheltuieli cu

impozitul pe profit

Impozit pe profit/venit

Page 23: Raport expertiza contabila

Pagina 23 din 47

31.10.2008 31.10.2008

401 = 5121.15 600.000,00 Cont fictiv Furnizori Disponibil

la banca in lei

401 = 5121.15 500.000,00 Cont fictiv Furnizori Disponibil

la banca in lei

4111 = 70401 1.400,00 Fără documente Clienti

4426 = 401 571.888,09 Articol inacceptat TVA

deductibil Furnizori

625 = 5121.15 125.000,00 Cont fictiv

Chelt.cu deplsari,de

tasari transferuri

Disponibil la banca in

lei

28.11.2008 473 = 5121.15 110.000,00 Diaconu Paul

Decontări din

operaţii în curs de

clarificare

Disponibil la banca in

lei

473 = 5121.15 75.700,00 Diaconu Paul Decontări

din operaţii în

curs de clarificare

Disponibil la banca in

lei

30.11.2008

401 = 5121.15 1.500.000,00 Cont fictiv Furnizori Disponibil la

banca in lei 473 = 401 -

1.000.000,00 Fără documente justificative

Decontări din

operaţii în curs de

clarificare

Furnizori

621 = 3021 797.800,00 Cheltuieli

cu materialele auxiliare

Materiale auxiliare

Page 24: Raport expertiza contabila

Pagina 24 din 47

30.11.2008

626 = 3026 1.250,00 Cheltuieli

postale si taxe

telecomunicatii

Furaje

603 = 303 900.000,00 Chelt.privind mat.de

natura ob.inventa

r

Mat.de natura

obiectelor de inventar

6281 = 401 2.500.000,00 Cheltuieli

cu subantrepr

enori

Furnizori

31.12.2008

3021 = 471 42.026,84 Fără documente Materiale

auxiliare Cheltuieli

inregistrate in avans

3021 = 5121.15 255.774,59 Cont fictiv Materiale

auxiliare Disponibil la banca in

lei

3024 = 3028 452,00 Fără documente Pi

Piese de schimb

Alte materiale

consumabile

3028 = 471 358.998,75 Fără documente

Alte materiale

consumabile

Cheltuieli inregistrate

in avans

303 = 3024 411,00 Fără documente

Mat.de natura

obiectelor de

inventar

Piese de schimb

303 = 3028 39.796,36 Fără documente

Mat.de natura

Alte materiale

Page 25: Raport expertiza contabila

Pagina 25 din 47

31.12.2008

obiectelor de

inventar

consumabile

303 = 471 864.426,54 Fără documente

Mat.de natura

obiectelor de

inventar

Cheltuieli inregistrate

in avans

303 = 471 796.125,83 Fără documente Mat.de natura

obiectelor de

inventar

Cheltuieli inregistrate

in avans

401 = 471 31.852,37 Fără documente Furnizori Cheltuieli

inregistrate in avans

401 = 5121.15 817.665,90 Cont fictiv Furnizori Disponibil

la banca in lei

404 = 5121.15 38.635,90 Cont fictiv Furnizori

din imobilizari

Disponibil la banca in

lei 4111 = 471 2.000.000,00

Fără documente Clienti Cheltuieli inregistrate

in avans 4111 = 5121.15 1.000.000,00

Cont fictiv Clienti Disponibil la banca in

lei 411 = 704.01 149.575,66

Nota contabilă 5 Clienti Venituri din lucrari

executate,ser-vicii

prestate 471 = 472 2.347.774,19

Articol inacceptabil

Cheltuieli inregistrat

Venituri inregistrate

Page 26: Raport expertiza contabila

Pagina 26 din 47

e in avans in avans 31.12.2008 6281=3021 -

1.500.000,00 Articole inacceptabile, Fără documente, Fără explicatii Articole inacceptabile, Fără documente, Fără explicatii

Cheltuieli cu

subantreprenorii

Materiale auxiliare

6281=303 -200,00 Cheltuieli

cu subantrepr

enorii

Mat.de natura

obiectelor de inventar

6281=401 -175.842,01 Cheltuieli

cu subantrepr

enorii

Furnizori

6281=401 1.320.999,79 Cheltuieli

cu subantrepr

enorii

Furnizori

6281=401 817.665,90 Cheltuieli

cu subantrepr

enorii

Furnizori

6281=471 -174.780,05 Cheltuieli

cu subantrepr

enorii

Cheltuieli inregistrate

in avans

6281=704.01 1.932.000,00 Cheltuieli

cu subantrepr

enorii

Venituri din lucrari

executate,ser-vicii

prestate 31.01.2009

471=473 476.747,20 Reglare cont Subantreprenori

Cheltuieli inregistrate in avans

Decontări din operaţii în curs de clarificare

471=473 215.661,00 Reglare cont 471 Cheltuieli Decontări

Page 27: Raport expertiza contabila

Pagina 27 din 47

31.01.2009

inregistrate in avans

din operaţii în curs de clarificare

471=708 500.000,00 Reglare cont 472-419 pt.Diaconu Paul

Cheltuieli inregistrate in avans

Venituri din actvităţi diverse

472=462 3.201.508,00 Creştere cont 462 Venituri

inregistrate in avans

Creditori diversi

603=303 2452,11 Reglare cont 461 Chelt.privin

d mat.de natura

ob.inventar

Mat.de natura

obiectelor de inventar

28.02.2009

628.7=401 327.074,00 Nu prezintă atasat acte justificative,Conturi bancare fictive, Fără explicatii

Alte cheltuieli

Furnizori

401=5121.15 327.074,00 Furnizori Disponibil

la banca in lei

5121.15=4111 110.000,00 Disponibil la banca in lei

Clienti

31.03.2009 31.03.2009

6287=401 309.395,00 Nu prezintă atasat acte justificative,Conturi bancare fictive, Fără explicatii Nu prezintă atasat acte justificative,Conturi bancare fictive, Fără explicatii

Alte cheltuieli

Furnizori

542=5121.15 13.295,59 Avansuri de trezorerie

Disponibil la banca in lei

401=5121.15 309.395,00 Furnizori Disponibil

la banca in lei

401=542 3.000,00 Furnizori Avansuri de

trezorerie 411=401 320.000,00

Clienti Furnizori 5121.15=4111 240.000,00

Disponibil la banca in lei

Clienti

Page 28: Raport expertiza contabila

Pagina 28 din 47

401=473 405.000,97 Furnizori Decontări

din operaţii în curs de clarificare

462=471 140.602,43 Reglare cont 419

(cont1687+401=471 la Martie)

Creditori diversi

Cheltuieli inregistrate

in avans 01.04.2009 5121.15=462 40.000,00

Lichidează pe creditorul Agache Gabriel,prin cont bancar fictiv

Disponibil la banca in

lei

Creditori diversi

5121.15=462 30.000,00 Disponibil la banca in

lei

Creditori diversi

5121.15=462 30.000,00 Disponibil la banca in

lei

Creditori diversi

27.04.2009 628.7=401 309.395,00 Fara explicatii si Fara documente justifi- cative

Alte cheltuieli

Furnizori

30.04.2009 30.04.2009

401=5121.15 680.000,00 Regularizare Cont 5121.15

Furnizori Disponibil la banca in lei

5121.15=472 1.680.066,96 Regularizare Cont 472

Disponibil la banca in

lei

Venituri inregistrate

in avans 542=5121.15 10.487,64

Regularizare Gabor M. prin cont bancar fictiv

Avansuri de

trezorerie

Disponibil la banca in

lei

401=5121.15 309.395,00 Fara explicatii si Fara documente justifi- cative

Furnizori Disponibil la banca in

lei 5121.15=4111 306.488,42

Disponibil Clienti

Page 29: Raport expertiza contabila

Pagina 29 din 47

la banca in lei

29.05.2009

401=5121.15 418.000,00 Reglare cont 5121.15 Cont fictiv

Furnizori Disponibil la banca in

lei 5121.15=472 134.033,61 Venituri

înregistrate în avans, prin cont fictiv

Disponibil la banca in

lei

Venituri inregistrate

in avans 542=5121.15 325.000,00 Gabor M.,fără

explicatii utilizează cont fictiv.

Avansuri de

trezorerie

Disponibil la banca in

lei 31.05.2009 31.05.2009

628.7=401 290.629,0 Nu prezintă atasat acte justificative,Conturi bancare fictive, Fără explicatii

Alte cheltuieli

Furnizori

401=4111 2.150.000,00 Furnizori Client

401=5121.15 290.629,00 Furnizori Disponibil

la banca in lei

4111=704.01 2.500.000,00 Client Venituri din

lucrari executate,

serv prestate 5121.15=4111 286.500,00

Disponibil la banca in lei

Client

01.06.2009 5121.15=462 80.000,00 Lichidează pe creditorul Botez Iulian,prin cont bancar fictiv

Disponibil la banca in

lei

Creditori diversi

30.06.2009 401=5121.15 255.205,00 NC 23. Făra explicatii Lichidează un furnizor prin cont de cheltuieli utilizând contul bancar fictiv.

Furnizori Disponibil la banca in

lei 6287=401 255.205,00

Alte cheltuieli

Furnizori

Page 30: Raport expertiza contabila

Pagina 30 din 47

Aşa cum am menţionat anterior, toate operaţiunile contabile ce prezintă

abateri de la normele profesionale şi pe care le-am analizat şi corectat se găsesc pe întreaga perioadă analizată.

De aceea, am exemplificat cronologic pentru întreaga perioadă analizată, respectiv 2007 – 2009.

Pentru articolele contabile care nu sunt însoţite de documente justificative urmează să dea explicaţii organelor abilitate atât doamna Gabor Maria, care a îndeplinit pe rând funcţia de director economic şi apoi administrator cât şi doamna Stancu Ramona economist (director economic) în aceeaşi perioadă.

Lipsa unor documente clare, întocmite după normele aprobate, purtând toate aprobările şi semnăturile face ca răspunderea pentru încălcarea regulilor şi legislaţiei economice să o aibă persoana care a emis, semnat, înregistrat în contabilitate, precum şi a persoanei care avea obligaţia de a verifica, analiza, aproba şi urmări desfăşurarea activităţilor specifice, fără a diminua patrimoniul societăţii şi pentru respectarea tuturor angajamentelor asumate prin controalele încheiate şi lucrările executate.

Amintim că nu s-au găsit în arhiva societăţii nici o documentaţie de inventariere anuală privind patrimoniul companiei, starea fizică a diverselor active, integritatea şi existenţa celorlalte elemente de activ.

Din situaţia comparativa a Registrului inventar privind activele fixe ale societatii evidentiate în contabilitate în conturile din clasa 2, cu inventarul întocmit de lichidator despre care am făcut vorbire anterior,rezultă următoarea situaţie:

Valoarea rămasă a mijloacelor fixe lipsă în gestiune

18.839.739,57 RON

Valoarea diferenţelot între sintetic şi analitic lipsă

4.174.360,36 RON

Total valoare mijloacelor fixe lipsă

23.014.099,93 RON

TVA aferent lipsurilor în gestiune (19%)

4.372.678,99 RON

Datele prezentate mai sus sunt detaliate în anexa la prezentul raport. Analizând grupa de materiale şi obiecte de inventar, respectiv evidenţiate în

clasa 3, situaţia se prezinta astfel:

Nr.crt.

Simbol cont

Denumire cont

Lipsuri în gestiune

Ron 1 301 Materii prime 2.471.373,83 2 3021 Materiale auxiliare 3.471.635,31 3 3022 Combustibili 20.313,58

Page 31: Raport expertiza contabila

Pagina 31 din 47

4 3024 Piese schimb 27.106,58 5 3026 Furaje 10.130,00 6 3028 Alte materiale consumabile 826.761,21 7 303 Mat.de natura ob.inventar 1.681.247,06 8 332 Lucr.,serv.în curs de execuţie 3.878.616,73 9 341 Semifabricate 134.595,27 10 345 Produse finite 0,00 11 371 Mărfuri 1289,91 12 381 Ambalaje 871,09 TOTAL CLASA 3 12.523.940,57 TVA aferenta stocurilor de materiale lipsă în gestiune (19%)

2.379.548,71

Am arătat anterior că, SC Compania Nova Construct figurează în balanţa de

verificare analitică cu contul 5121.15 A.T.E. Bank precum şi contul 581.3 (viramente interne – transferuri) conturi fictive create pentru înregistrări contabile menite a acoperi sustragerile din patrimoniul unităţii.

Aşa cum rezultă din fişa şah a contului 5121.15 A.T.E Bank pe anii analizaţi (anexată) s-au rulat prin contul fictiv sume importante, aşa cum vom arăta în cele ce urmează, cu menţiunea că nu au fost găsite extrase de cont emise de bancă şi nici documente justificative, toate operaţiunile efectuându-se numai în sinteticul conturilor.

Nu negam faptul ca din cercetarea documentelor puse la dispozitie de lichidator am reusit sa ne facem o opinie in ceiace priveste societatea Nova Construct SA Iasi, felul activitatii, posibilitatile logistice si financiare, dar mai ales potentialul uman de care dispunea in posturile cheie si care prin lipsa de preocupare pentru activitatea societatii au facilitate intrarea SC Nova Construct SA Iasi in insolventa.

Mai arat ca pentru o serie de valori pentru care nu exista documente justificative sau pentru o serie de falsuri (cont 5121.15) menite sa acopere actiunile de frauda si delapidare, nu s-a sesizat nici conducerea economica(direct implicate) si nici cei care au vizat si girat corectitudinea si realitatea actelor de sinteza, respectiv bilanturile contabile.Aici ma refer la comisia de cenzori sau alte comisii si controale care au vizat aspectele mentionate mai sus,fie in vederea unor facilitati financiare (obtinerea de credite fara a indeplini exigentele de acordare) sau calificarea in urma participarii la diverse licitatii, chiar si atunci cand nu indeplineau cerintele caietului de sarcini si când foloseau documente contrafacute.

Din confruntarea formularelor de balanţă de verificare analitică lunară pentru anul 2007,( cele listate,existente în dosar, atasate ca anexă la bilanţul contabil anual predat la DGFP şi la Camera de Comerţ şi cele stocate în serverul SC Nova Construct SA –în programul informatic de contabilitate ASIS CC ) am constatat neconcordanţe atât în ceea ce priveşte denumirea contului 5121.15 cât şi a sumelor indicate ca rulaje şi respectiv solduri.

Page 32: Raport expertiza contabila

Pagina 32 din 47

Deşi constatasem că acest cont 5121.15 era un cont fictiv special creat pentru a prelua o serie de operaţiuni nelegale in vederea sustragerii de fonduri, am verificat momentul când societatea a creat acest subterfugiu, şi am găsit că primele operaţiuni au apărut în cursul exerciţiului financiar 2004. Concomitent cu aceasta a utilizat şi contul 5121.15 ATE BANK.

Aceasta verificare am realizat-o deoarece pentru a face corectiile necesare era absolute obligatoriu ca simbolul contului, respective denumirea acestuia sa fie in concordant cu continutul economic, lucru statuat si de Legea contabilitatii nr. 82/1991 si Standardele Internationale de contabilitate, atunci cand se face trimitere la principiul permanentei metodelor.

De altfel contul simbolizat 5121.15 a purtat în documentele de sinteză( balanţe ) mai multe denumiri, astfel:

Explicaţii Denumire cont folosit Bilanţ 2004 Conturi la bănci în lei Bilanţ 2005 Conturi la bănci în lei Bilanţ 2006 Conturi la bănci în lei Balanţa ianuarie 2007 Conturi garanţii bănci Balanţă februarie 2007 Conturi garanţii bănci Balanţă martie 2007 Conturi garanţii bănci Balanţă aprilie 2007 Conturi garanţii bănci Balanţă mai 2007 Conturi garanţii bănci Balanţă iunie 2007 Conturi garanţii bănci Balanţă anexă bilanţ iunie 2007 Conturi la bănci în lei Balanţă iulie 2007 Conturi garanţii bănci Balanţă august 2007 Conturi garanţii bănci Balanţă septembrie 2007 Conturi garanţii bănci Balanţă octombrie 2007 Conturi garanţii bănci Balanţă noiembrie 2007 Conturi garanţii bănci Balanţă decembrie 2007 Conturi garanţii bănci Balanţă anexă bilanţ decembrie 2007 BRD Iaşi2 Balanţă iunie 2008 ( anexă bilanţ) BRD Iaşi 2 Balanţă decembrie 2008 (anexă bilanţ) BRD Iaşi 2

Fata de denumirea contului 5121.15 prezentata in tabelul de mai sus,

consider ca denumirea contului in serverul societatii - programul de contabilitate si gestiune ASIS a fost modificata pentru perioada 2004 – 2009, modificare efectuata dupa declararea insolventei, dar inainte de preluarea documentelor de catre lichidatorii judiciari. Presupun ca aceasta modificare a fost efectuata in scopul inducerii in eroarea a lichidatorului judiciar sau a organelor abilitate de lege, cu competente de control, situatie care trebuie clarificata de catre persoanele care au administrat, condus si dispus de patrimoniul societatii.

Page 33: Raport expertiza contabila

Pagina 33 din 47

Asa se explica si operatiunile evidentiate in contul 332 –“lucrari si servicii in curs de executie” cand prin debitarea contului 4426 “TVA deductibil”prin contul 332,in mod artificial, arbitrar si ilegal mareste valoarea deductibila a TVA, reduce valoarea lucrarilor in curs de executie si pe fond realizeaza o evaziune fiscală in valoare de 7.741.980,02 lei, prin diminuarea obligatiilor fiscale, dar alterând realitatea de fapt existentă in societate.

Pentru a-si acoperi situatia economico – financiara dificila si pentru care este raspunzatoare prin implicatiile financiare si sociale, societatea aşa cum am arătat anterior face operatiuni de tipul:

Explicatii

Data operatiunii

cont debitor

cont creditor

Suma/lei

Analitic-Sintetic 31.07.2007 4426 332 626.496,24 NC183 31.09.2007 4426 332 245.300,00 NC184 31.10.2007 4426 332 375.800,00 NC185 30.11.2007 4426 332 150.000,00 NC 186 31.12,2007 4426 332 538.870,00 Analitic-Sintetic 31.07.2007 3028 332 14.513,78 Analitic-Sintetic 31.07.2007 6583 332 3.590.000,00 Bilant 31.12. 31.09.2007 473 332 215.000,00 Bilant 31.12 31.10.2007 473 332 486.000,00 Bilant 31.12 30.11.2007 105 332 1.500.000,00 TOTAL 7.741.980,02

Sau diminuează valoarea cheltuielilor efectuate prin înregistrări de tipul:

Explicaţii Data operaţiunii

Cont debitor

Cont creditor

Suma/ron

Dob.Leasing Ciric 11.01.2007 471 1687 2941883,01 Dob.Leasing Durău 24.01.2007 471 1687 1613498,30 StornoNC.106/12.10.2004 31.01.2007 471 1687 -299014,00 Dob.Contract B32WIJ

NC134/ 31.01.2007

471 1687 69669,11 Dob.Contract B14126 471 1687 88926,34 Dob.Contract B14124 471 1687 88926,34 Dob.Contract B41NOJ 471 1687 2630,16 Dob.Contract B41NOL 471 1687 2630,16 Dob.Contract B41NOH 471 1687 2630,16 Dob.Leas. imobil+teren Sărărie 19.02.2007 471 1687 210584,65 Dob.Leasing Dacia Logan NC189/

30.04.08 471 1687 2150,14

Dob.contract 56243Skoda NC193/ 31.07.2008

471

1687

3617,40

TOTAL 4728131,77

Page 34: Raport expertiza contabila

Pagina 34 din 47

Fără a afecta contul de cheltuieli cu valoarea dobânzii facturate respectiv:

666 Cheltuieli privind dobânzile

471 Cheltuieli înregistrate în avans

2228687,24 Ron

Şi fără a storna pe diferenţă dobânzile înregistrate în contul de cheltuieli în avans respectiv:

471 Cheltuieli înregistrate în avans

1687 Dobândă aferentă altor împrumuturi

2499444,53 Ron

Pentru profesionistii contabili, conturile afectate prin articolele de mai sus

ridica serioase probleme in ceia ce priveste profesionalismul echipei de la SC Nova Construct SA Iasi, avand in vedere ca diminueaza valoarea lucrarilor si serviciilor in curs de executie mărind artificial asa cum am aratat anterior, valoarea TVA deductibila(evaziune fiscala clara) sau diminuând rezervele din reevaluare.

Totodată prin neînregistrarea pe cheltuieli a unor facturi primite pentru activele procurate în leasing şi cantonarea lor în contul de cheltuieli înregistrate în avans,încearcă să prezinte activitatea societăţii într-o lumină favorabilă.

Trebuie precizat ca in aceiasi perioada analizata, in mod artificial s-a majorat valoarea lucrarilor si serviciilor in curs de executie prin creditarea contului (diminuarea) “clienţi” prin articolul:

332 = 4111 13.404.665,09 lei. De altfel urmarind jurnalele de inregistrari contabile,(anexate la prezenta

informare) rezulta ca la fiecare inchidere, pentru bilantul perioadei sunt facute reglari bilant, dar numai pe sintetic si fara explicatii, intre conturi ce nu au corespondenta economica stabiliata prin “Normele de aplicare a planului de conturi”.

Faptul ca o serie de operatiuni sunt operate numai in evidenta sintetica si nu sunt desfasurate si detaliate in evidenta analitica, face ca analiza de repunere a evidentei contabile sa fie foarte dificila chiar imposibilă , cu atat mai mult cu cat actele primare doveditoare nu au fost gasite în totalitate sau nici nu au existat.

Mai menţionez faptul ca societatea utilizeaza conturile contabile dupa o gandire proprie, fara o logica economica.

Exemplu: Contul 121 –“Profit si pierdere”, este un cont bifunctional, in credit inregistrandu-se rezultatele pozitive, iar in debit pierderea realizata. Din fisa sah a contului 711 -“venituri din productia stocata”,rezulta ca SC Nova Construct SA Iasi, a inregistrat:

711 = 121 - 355.064,06 lei.

Page 35: Raport expertiza contabila

Pagina 35 din 47

Acest articol se face la sfarsitul perioadei/lunii cu soldul creditor al contului 711- “venituri din productia stocata”.

Pentru soldul debitor al contului 711- “venituri din productia stocata” articolul contabil este :

121 = 711 fara a se opera cu valori negative. Inexistenta unor situatii ( anexe ) lamuritoare,induce sentimentul de

cosmetizare a situatiei economice la diverse perioade si evenimente. Cu privire la obligaţiile de plata la bugetul consolidat al statului cu titlu

de TVA s-au desprins urmatoarele aspecte: 1. diferenţe semnificative intre jurnalele de vanzari/cumparari si deconturile

TVA ( Declaratia 300 depusa la ANAF ), prin nedeclararea corecta a veniturilor supuse TVA. Astfel din centralizarea jurnalelor de vanzari/cumparari precum si a deconturilor de TVA in perioada 2007-2010 rezulta urmatoarele ( Anexa 6, Anexa 7, Anexa 8):

TVA colectat cont 4427 din jurnalele TVA 19.774.002,67 lei TVA colectat din declaratia 300(decont TVA) 15.400.765,00 lei Diferenta TVA datorata nedeclarata : 4.373.237,67 lei, care se compune din urmatoarele sume: - 1.509.875,30 lei din nedepunerea deconturilor TVA in perioada 08.2009 -

03.2010 - 2.863.362,37 lei din declararea incorecta a veniturilor supuse TVA. 2. Prin diverse inregistrari fictive s-a majorat TVA deductibil din contul 4426

cu suma de 6.655.347,52 lei avand ca efect diminuarea obligatiei de plata a TVA la bugetul consolidat al statului. Acest lucru s-a facut prin urmatoarele articole contabile ( Anexa 9): 4426 = % 6.655.347,52 167 15.548,03 332 1.936.466,24 341 65.545,20 401,404 4.231.834,64 471 370.850,69 5311 19.467,58 542 15.635,14 Deci in ceea ce priveste obligatia unitatii de plata la bugetul consolidat al

statului cu titlu de TVA, aceasta se ridica la valoarea de 11.028.585 lei ( 6.655.347,52 lei + 4.373.237,67 lei), suma pe care unitatea cu buna stiinta si prin inregistrari neconforme a sustras-o de la plata efectiva.

La suma prezentată mai sus se adauga suma de 6.565.585,08 lei aferenta lipsurilor de mijloace fixe şi material, ca urmare a punerii de acord a inventarului realizat de lichidatorul judiciar cu evidenta contabilă găsită în serverul societătii.

Page 36: Raport expertiza contabila

Pagina 36 din 47

3.Analizand situatia obligatiilor catre bugetul consolidat al statului si bugetul fondurilor speciale, prin centralizarea statelor de salarii gasite in unitate rezulta ca fata de fondul de salarii raportat atat catre ITM cat si prin declaratiile facute de unitate catre AJOFM Iasi , Casa Judeteana de Pensii Iasi, Casa de Sanatate a judetului Iasi si declararea obligatiilor de plata reprezentand impozite si taxe aferente salariilor prin declaratia 100 si 102 , exista neconcordante majore fapt ce a condus la raportari eronate , cu mult inferioare obligatiilor de plata calculate prin reconstituirea fondului de salarii in baza statelor existente ( evaziune fiscala).

Reiteram faptul ca lichidatorul judiciar nu a putut pune la dispozitie pontaje si state de plata, aferente activitatii desfasurate in anul 2009, acestea neregasindu-se in documentele preluate de la administratorii societatii.

Mentionam ca analizand inregistrarile gasite pe serverul societatii am reconstituit drepturile de personal ale persoanelor angajate, dar care nu au fost achitate acestora, motiv pentru care au facut cereri de inscriere la masa credala. Mentionam ca una din situatii a fost inaintata lichidatorului judiciar de catre administratorul societatii, d-na Gabor Maria, care insa nu a putut prezenta acestuia si actele support ( pontaje, state de plata, alte documente privind drepturi salariale).

Mentionam ca solicitarea catre Agentia Judeteana De Ocupare a Fortei de Munca Iasi pentru plata acestor drepturi din Fondul de garantare a creantelor salariale sa fie respinsa, din cauza neprezentarii documentelor mai sus mentionate.

Urmare a centralizarii statelor de plata a reiesit situatia ( Anexa 10):

Fond salarii inregisterat in fisa contului 641Cheltuieli cu salariile

5.233.276,35

Fond salarii reconstituit pe baza statelor de plata semnate, existente in firma

13.692.691,28

Fond salarii reconstituit ANAF conform Raportului de inspectie fiscala ACM 3206/12.03.2009

3.349.931,00

Diferenta fond salarii reconstituit pentru care nu s-au calculate impozite si taxe aferente ( angajat/angajator), neiregistrate in contul 641”Cheltuieli cu salariile”

5.109.483.93 Ca urmare, s-au calculate urmatoarele contributii ce nu au fost inregistrate si declarate la organele fiscale: Contributii angajator

C.A.S. 1.053.975,12 Fond de risc si accidente 33.343,28 C.A.S.S. 303.517,98 Fond concedii si indemnizatii 97.319,88 Contributii fond somaj 63.337,53 Fond de garantare a platii creantelor salariale 14.833,73 Total contributii angajator 1.566.327,52

Page 37: Raport expertiza contabila

Pagina 37 din 47

Contributii angajat ( stopaj la sursa):

C.A.S 530.903.06 C.A.S.S. 335.088,91 Contributii la fd somaj 35.146,52 Impozit salarii 1.491.421,60 Total contributii angajat 2.392.560,09

Totalul contributiilor aferente fondului de salarii reconstituit dupa statele

de plata gasite in unitate ( semnate de beneficiari) , neinregistrate si nedeclarate la organele fiscale , dar si nevirate la bugetul de stat este in suma de 3.958.887.61 lei. Cu privire la sumele nete achitate ca drepturi salariale, situatia se prezinta astfel: Sume achitate din caseria unitatii conform fisei sah cont 5311 (fara documente justificative /centralizator state plata)

1.159.177,00

Sume achitate prin cont 5121.15 – cont fictiv (fara documente justificative)-

2.130.143,35

Sume achitate prin ct. 5121.C –( fara documente ) 8.564,98 Sume achitate prin cont 581.1 – ( fara documente) 696.314,02 Total sume inregistrate ca fiind salarii achitate (fisa sah a contului 421)

3.994.199,35

Alte sume pentru care exista state de plata semnate, necontabilizate si nefiscalizate

8.753.252,95

Total net conform centralizator state de plata 2007-2009 12.747.452,30

Rezulta o diferenta de 8.753.252,95 Ron , reprezentand contravaloarea salariilor nete achitate de unitate pentru care nu s-a putut stabili sursa numerarului achitat.

Presupun ca o serie de muncitori nu au avut intocmite forme legale de munca in scopul vadit de a se sustrage obligatiilor datorate bugetului de stat si bugetului fondurilor speciale.

In doctrina contabila se stie ca evidenta creantelor si a decontarilor cu clientii interni si externi pentru produse, semifabricate, material, marfuri vandute,produse, semifabricate, material,marfuri vandute, lucrari executate si servicii prestate, pe baza de facturi, este tinuta cu ajutorul contului 411 –“clienti “,care este un cont de active ,soldul contului reprezentand sumele datorate de clienti.

Inregistrarea in evidenta contabila se face pe baza facturilor emise, in debitul contului in corelatie cu conturile de venituri (grupa 7), iar la incasare se crediteaza contul clienti prin debitarea unui cont de trezorerie (casa/banca).

In evidenta contabila analizata, SC Nova Construct SA Iasi, nu a tinut cont de nici o regula contabila,efectuand articole contabile neadecvate, utilizand conturi fictive,reducand sau crescand rulajul unor conturi fara nici o explicatie.

Page 38: Raport expertiza contabila

Pagina 38 din 47

Astfel sintetizand situatia clientilor ce au mai ramas stocati in evident calculatorului situatia contului se poate prezenta astfel:

DEBIT cont 4111 clienti Credit cont 4111 clienti Cont Suma lei cont Suma lei

4111 -233.045,85 4111 7.545.148,05 5121.15 2.782.978,42 419 479.300,01 542 -93.224,65 472 -14.300,01 5121.10 -20.000,00 704.01 -281.900,00 5121CRDZ -15.000,00 708 -486.020,13 5121C 3.119.172,81 5121M 57.974,28 401 1.980.564,24 707 -350.148,82 5311 -25.913,89 TOTAL 6.859.053,38 5121BSEA 25.913,89 472 -189.999,99 5121M 78.000,00 5121.2 81.249,32 419 189.999,99

TOTAL 7.680.694,29 Atat in debitul cat si in creditul contului sunt facute operatiuni fara logica

economica dealtfel asa cum rezulta si din fisa cont beneficiar atasata la tabelul centralizator.Toate operaţiunile descrise mai sus nu au la bază documente legale, diminuând sumele de încasat de la clienţi prin încasări fictive sau stornări de facturi emise, valoarea acestora fiind de 7.680.694,29 lei .

Nu s-a putut stabili dacă suma de 7.680.694,29 lei a fost încasată în alte conturi şi banii au fost însuşiţi de cineva, deoarece suma nu apare în conturile de disponibilităţi băneşti.

Arat din nou ca prin utilizarea contului 5121.15(cont inexistent in realitate) prin care s-au facut reglari privind evident contabila,s-a denaturat continutul economic si prin aceasta s-au acoperit lipsurile existente in companie operaţiuni care au dus societatea in stare de faliment.

Am retinut ca unitatea a practicat o procedura mai putin utilizata, respectiv de a evidentia in conturi, fara acte justificative suport, avansuri incasate in cont 472 “Venituri inregistrate in avans”, care in cateva zile sunt stornate. Aceste operatiuni nu au nici o justificare logica, dar poate acoperi o creditare temporara a societatii, care se regularizeaza fara documente justificative la data incheierii bilantului.

O altă metodă de a-si rezolva problemele financiare este aceia a avansurilor primite in contul unor asa zise lucrari si restituirea lor dupa o foarte scurta perioada de timp.

Incasarile au fost facute prin banca si casierie si au fost inregistrate in conturi precum:

- 462 creditori diversi - 4111 clienti

Page 39: Raport expertiza contabila

Pagina 39 din 47

- 473 decontari din operatii in curs de clarificare - 472 venituri inregistrate in avans Se poate exemplifica cu sumele depuse si retrase analizant fisa cont beneficiar

atasata prezentului pentru tertul F 4064- Diaconu Paul cont 4111 clienti, fisa gasita in serverul societatii si din care rezulta urmatoarele operatiuni cronologice:

Data Articol contabil Suma/lei 15.06.2007 4111 = 472 100.000,00 19.06.2007 4111 = 472 -100.000,00 26.06.2007 4111 = 472 200.000,00 23.07.2007 4111 = 472 -400.000,00 23.07.2007 4111 = 472 200.000,00 08.08.2007 4111 = 472 100.000,00 11.08.2007 4111 = 472 -100.000,00 23.10.2007 4111 = 472 500.000,00 21.12.2007 4111 = 472 -500.000,00 01.01.2009 4111 = 472 500.000,00 01.01.2009 4111 = 472 -500.000,00 TOTAL 0,00

O situatie similara am constatat si in fisa contului 473 ”Decontari din

Operatiuni in curs de clarificare, situatia prezentandu-se astfel:

Data Articol contabil Suma debit Suma credit 26.01.2007 5121M = 473 50.000,00 30.01.2007 473 = 5121B 50.000,00 16.02.2007 5121.1 = 473 100.000,00 20.03.2007 473 = 5121.1 70.000,00 20.03.2007 473 = 5311 30.000,00 26.03.2007 5121M = 473 110.000,00 13.04.2007 473 = 5121.1 110.000,00 15.06.2007 5121.0 = 473 100.000,00 26.06.2007 5121.7 = 473 200.000,00 04.07.2007 473 = 5121.7 100.000,00 23.07.2007 5121.7 = 473 200.000,00 27.07.2007 473 = 5121.7 50.000,00 31.07.2007 473 = 5121M 150.000,00 27.02.2008 473 =5311 20.000,00 27.02.2008 5121.7 = 473 20.000,00 10.08.2007 5121M = 473 95.000,00 11.08.2007 473 = 542 95.000,00 15.10.2007 473 = 5121B 30.300,00 22.10.2007 5121.1 = 473 71.000,00

Page 40: Raport expertiza contabila

Pagina 40 din 47

22.10.2007 5121M = 473 79.000,00 23.10.2007 5121M = 473 50.000,00 29.10.2007 5121.1 = 473 200.000,00 29.10.2007 5121M = 473 100.000,00 13.11.2007 5121.11 = 473 50.000,00 27.11.2007 473 = 5311 150.000,00 27.11.2007 473 = 5311 50.000,00 27.11.2007 473 = 5311 300.000,00 27.11.2007 473 = 5311 50.000,00 06.12.2007 5121M = 473 100.000,00 28.12.2007 473 = 5311 69.700,00 27.02.2008 473 =5311 20.000,00 27.02.2008 5121.7 = 473 20.000,00 07.05.2008 5121.7 = 473 8.000,00 11.11.2008 5121M = 473 110.000,00 26.11.2008 5121M = 473 75.700,00 28.11.2008 473 = 5121.15 110.000,00 28.11.2008 473 = 5121.15 75.700,00 TOTAL 1.510.700,00 1.718.700,00

Prin contul 462 “Creditori”,incepand cu exercitiul 2007 nu s-a mai facut nici o tranzactie între SC Nova Construct SA Iasi şi Diaconu Paul ,dar din datele stocate pe server, a rezultat ca in cursul exercitiului 2006, s-a practicat acelasi sistem de incasare/restituire prin contul 462 “Creditori” respectiv:

Data Articol contabil Suma debit Suma credit 24.04.2006 5124.2 = 462 100.000,00 28.04.2006 5121.5 = 462 50.000,00 30.04.2006 462=5121.15 150.000,00 05.05.2006 5121.5 = 462 100.000,00 10.05.2006 462 = 5121.5 100.000,00 10.05.2006 462 = 5121.5 50.000,00 11.05.2006 462 = 5121.5 200.000,00 16.05.2006 462 = 5121.5 90.000,00 02.06.2006 5121.5 = 462 100.000,00 30.06.2006 462 = 5121.5 100.000,00 26.10.2006 5121.1 = 462 50.000,00 26.11.2006 462 = 5121T 50.000,00 TOTAL 740.000,00 400.000,00

Trebuie precizat că exemplul oferit nu este singular, iar în acest fel s-au rulat

sume importante, fără documente primare sau explicaţii credibile.

Page 41: Raport expertiza contabila

Pagina 41 din 47

Prezentăm mai jos şi alte operaţiuni înregistrate prin contul 473.

Nrcrt

Data

Explicaţii

Articol contabil

Suma Debit Credit

1 11.01.2007 Master Construct 473=5121.1 130000 2 12.01.2007 Master Construct 5121M=473 130000 3 12.01.2007 Master Construct 473=5121C 73930 4 15.01.2007 Master Construct 5121M=473 73930 5 17.01.2007 Arh Bogdan Aurel 5121K=473 50000 6 29.01.2007 Arh Bogdan Aurel 473=5121B 50000 7 26.01.2007 Tec-Telecom 5121K=473 95944,50 8 31.01.2007 Tec-Telecom 473=5121M 95944,50 9 27.02.2007 Proconsult Company 5121.1=473 6000 10 27.02.2007 Proconsult Company 5121.1=473 54000 11 05.03.2007 Proconsult Company 473=5121.1 60000 12 09.03.2007 Proconsult Company 5121.1=473 18000 13 12.03.2007 Proconsult Company 473=5121.1 18000 14 14.03.2007 InterPrima SRL 521.1=473 100000 15 23.03.2007 InterPrima SRL 473=5121.M 100000 16 04.04.2007 InterPrima SRL 5121.5=473 150000 17 17.04.2007 InterPrima SRL 473=5121.M 150000 18 02.04.2007 Master Construct 5121.M=473 280000 19 03.04.2007 Master Construct 473=5121C 180165 20 02.05.2007 InterPrima SRL 5121.1=473 200000 21 15.05.2007 InterPrima SRL 473=5121M 200000

Din fişa contului 462-Creditori diverşi rezultă că soldurile creditoare ale

diverşilor deponenţi prin note contabile sau note de regularizare făcute numai pe sintetic au fost închise prin articole de tipul:

462=4111 462=5121 Astfel fără a exista documente primare aşa cum rezultă din fişa contului

anexată rezultă că la finele lunii iulie 2009 prin articolul contabil 462=4111 unitatea a închis fără nici o explicaţie,pe sintetic solduri în valoare de 1.521.672 lei,iar în iunie,octombrie şi noiembrie 2009 face regularizări în sumă de 318.084.99 lei prin articolul contabil 462=5121 făra a menţiona nominal posturile de creditori lichidate, singura explicaţie fiind creditori diverşi.

Prin operaţiunile şi reglările făcute, SC Nova Construct SA Iaşi a denaturant soldurile conturilor fără a ţine cont de conţinutul economic şi funcţiunea contului folosit

Page 42: Raport expertiza contabila

Pagina 42 din 47

Desi din situatia de mai sus rezulta ca i s-a restituit mai mult decat depusese in contul SC Nova Construct SA la finele perioadei analizate, nu se pot individualiza valorile gasite in sold.

Titular Diaconu Paul

Sume încasate de Nova Construct

Sume platite de Nova Construct

Diferenţă

Cont 4111 1.600.000,00 1.600.000,00 - Cont 473 1.510.700,00 1.718.700,00 +208.000,00 Cont 462 740.000,00 400.000,00 -340.000,00 Total 3.850.700,00 3.718.700,00 -132.000,00

Din tabelul de mai sus se observa că sumele încasate în cont de Nova

Construct sunt în valoare de 3.850.700,00 ron, iar sumele plătite către Diaconu Paul sunt în valoare de 3.718.700,00 ron, rezultă că diferenţa de 132.000,00 ron nu se poate identifica pentru ce activităţi a fost achitată societatii.

Analizand fisa contului 462-“creditori diversi”(toate inregistrarile),am retinut ca societatea a initiat,inregistrat si aprobat articole contabile caudate, inregistrarea globala si nu individuala a creditorilor.Acest mod de a evidential in contabilitate situatia contuluide creditori, a dat posibilitatea unitatii sa inregistreze si ciudatenii de felul:

472 = 462 cu explicatia: generare note 121=6— 472 = 462 crestere cont 462 462 = 471 regularizare cont 4719(cont 1667+401=471) Sau 462 = % creditori diversi 4111 5121 Faptul ca unitatea nu tine evident pe fiecare creditor in parte, face dificilă

stabilirea certa a creantei individualizat, cu atat mai mult cu cat o serie de articole contabile au fost facute fara a avea ca suport vreun act justificativ sau explicatie (in cazul reglarilor).

Mentionez ca nu s-a gasit nici un contract de prestari servicii care sa justifice depunerea sau restituirea sumelor exemplificate anterior, fapt ce sugereaza ca persoane responsabile din companie au incercat sa acopere modul fraudulos de gestionare a patrimoniului,in coniventa cu cei mentionati in documentele contabile.

Deoarece nu s-au gasit documente primare care sa justifice operatiunea si să atraga raspunderea celor ce au semnat, verificat si contabilizat precum si a

Page 43: Raport expertiza contabila

Pagina 43 din 47

beneficiarului sumei, nu putem aprecia daca s-a comis o sustragere de fonduri (delapidare) urmata de fals in acte (semnaturi in fals) şi uz de fals.

Asa cum am precizat anterior toate valorile asupra carora nu ne putem pronunta, necesitand cercetari speciale,inclusiv stabilirea celor vinovati,le-am inregistrat prin reconstituirea evidenţei in contul 473-“Decontari din operatii in curs de clarificare”, avand in vedere ca nu eram in masura a face cercetari si a lua note explicative de la presupusii vinovati, lucru de altfel petrecut si la stabilirea situatiei comparative si punerii de acord a inventarului facut de catre lichidatorii judiciari, urmand ca toate expli catiile de la fostii salariati sa fie luate de organelle abilitate a face investigatii in cadrul procedurii de faliment.

Analizand contul 462-“creditori diversi “ în perioada 2007-2009 precum si operatiunile derulate si contabilizate in aceasta perioada,situatia se prezinta astfel:

Societatea Nova Construct S.A. a incheiat mai multe contracte de imprumut garantate prin ipoteca, prin care s-a imprumutat de la diverse persoane fizice cu sume de bani in lei si in valuta, pentru care a dat CEC-uri cu scadenta la plata conform contractelor incheiate, plata ce nu a fost onorata de societate, creditorii inregistrandu-se in masa credala atunci cand societatea a intrat in insolventa.

Situatia creditorilor in perioada 01.01.2007 – 31.12.2009 conform fisei contului se prezinta astfel:

Creditor Sume datorate (sold creditor)/lei

Gheorghiu Bogdan 212.000,00 Toma Adrian 27.800,00 Patrascu Nicolae 1.261.700,00 Botez Iulian Valentin 80.000,00 Operatiuni fictive(creditori diversi) 1.221.148,58 Sold final 2.802.848,58

Mentionez faptul ca asa cum reiese si din fisa contului,unitatea a facut

operatiuni fictive din cele descrise mai sus,folosind explicatii lapidare (creditori diversi), fara explicatii sau regularizari, fara baza legala.

Subliniez faptul ca pentru creditorul Botez Iulian Valentin, societatea a utilizat atat contul fictive 5121.15, dar a eliberat si un numar de trei CEC-uri in valoare totala de 140.000 Euro in contul sumelor de bani oferite societatii si care nu se regasesc inregistrate in evident contabila.

CEC-urile au fost semnate din partea SC Nova Construct SA de D-na Gabor Maria şi pe cale de consecinta le-am contabilizat in cont 473” Decontari din operatiuni in curs de clarificare”, in sarcina D-nei Gabor Maria, urmand ca organelle abilitate sa se sesizeze si sa solicite explicatii cu privire la natura operatiunilor economice efectuate precum si realitatea si oportunitatea acestora.

Din fisa contului 4551- “Asociati conturi curente” rezulta ca soldul final al contului este de 841.368 lei si se compune din:

Page 44: Raport expertiza contabila

Pagina 44 din 47

Asociat Suma in lei Gabor Maria 791.368,00 Alexandru Niculită 50.000,00 Total 841.368,00

Din consultarea documentului emis de Oficiul Registrului Comerţului la data

de 02.07.2009 sub nr. 56602 privind informaţii despre istoric societate, rezultă că Alexandru Niculită nu figurează şi nu a figurat ca asociat în societate.

Analizand cererile de admitere la masa credala situatia se prezinta in anexa. Din datele prezentate in anexa rezulta ca suma de 1.034.383,46lei respectiv

(495.000 lei + 130.000 Euro) nu a fost inregistrata in contabilitate, Iar suma de 59.500 lei reprezentand echivalentul a 17.000 USD,au fost

garatati cu un formular de CEC retras din circuitul bancar, aşa cum reiese din explicaţia băncii pe borderoul de depunere spre încasare a CEC.

In ceiace priveste pe Gabor Maria, desi aceasta s-a inscris la masa credala solicitand suma de 936.000 lei, din actele contabile rezulta ca din suma de 936.000 lei s-au achitat rate in valoare de 144.632 lei rezultand ca suma ce i-ar putea reveni numitei Gabor Maria este de 791.368 lei ce corespunde si cu suma evidentiata in fisa contului 4554”Asociati conturi curente” - anexata.

Pentru sumele necontabilizate prezentate mai sus in suma totala de 1.088.883,46 lei, deducem ca acestea au fost insusite de persoana care a semnat CEC-urile eliberate drept garantie,respectiv Gabor Maria.

Desi este o tranzactie privata (nefiind operata in evidenta contabila a societatii), creditorii s-au adresat lichidatorului judiciar in vederea luarii acestora in evidentă si inscrierii la masa credala pentru recuperarea sumelor predate pe baza documentelor semnate de Gabor Maria prezentate si atasate la solicitare, şi care au la bază pentru înregistrarea în masa credală Hotărâri Judecătoreşti investite cu formulă executorie.

Deoarece situatia prezentata urmeaza sa fie analizata sub toate aspectele de cei indrituiti de lege, suma de 1.088.883,46 lei a fost inregistrata in cont 473 “Decontari din operatiuni in curs de clarificare”in sarcina emitentului documentului, directorul economic si administratorul societatii Gabor Maria.

Suma de 1.088.883,46 lei se refera la pretentiile urmatorilor:

Beneficiar suma Suma pretinsa /lei Alexandru Gabriela 100.000,00 Aicoboaie Mircea 140.000,00 Varganici Marius D-tru 250.000,00 Dobre Titu 59.500,00 Boicu Mihai 539.383,46 TOTAL 1.088.883,46

Page 45: Raport expertiza contabila

Pagina 45 din 47

Din centralizarea statelor de plata semnate, gasite in unitate s-a constatat ca fiind inclusa in total drepturi salariale, diurna ce a fost platita salariatilor in valoare de 2.574.532 lei.

Din fisa sah a ct. 625 “Cheltuieli cu deplasarile” exista inregistrata ca fiind achitat (fara documente justificative) suma de 3.107.500 lei din contul fictiv 5121.15.

Diferenta de 532.968 lei nu se poate identifica pentru ce anume cheltuiala a fost platita.Relatii poate da fostul director economic si administrator Maria Gabor care a coordonat,verificat,avizat si dispus efectuarea operatiunilor.

Va informez ca pentru situatiile prezentate anterior, care nu au fost definitive, urmand a analiza, verifica o serie de conturi si operatiuni contabile, valoarea sumelor luate in analiză se prezenta astfel:

TVA sustras la plata 11.028.585,00 Impozite si taxe asimilate salariilor 3.958.887,61 Numerar disparut prin conturi fictive(581.3) 61.947.211,10 Regularizari bilant prin ct 5121.15 ( partial) 2.287.508,00 Diurna achitata din ct. 5121.15 532.968,00 Avansuri Gabor Maria din ct. 5121.15 896.029,03 Sume achitate cu titlu de salariu fara indicarea sursei numerarului

8.753.252,95

Total sume 89.404.441,69

In situatia prezentata anterior, şi care se menţine, m-am confruntat cu inregistrari eronate pe care le suspectez de rea credinta, facute cu intentie pentru a simula o activitate economica menita a putea acoperi modul fraudulos de gestionare a patrimoniului societatii si chiar si insusirea unor valori ce nu pot fi justificate cu documente, prin crearea de conturi fictive si regularizarea lor la fiecare inchidere de exercitiu financiar (mă refer la ct. 5121.15 si ct. 581.3 unde suma disparuta din societate este de 61.947.211,10 lei, evaziunea fiscala este de 14.987.472,61 lei, prin nedeclararea si neplata obligatiilor cu titlu de TVA – 11.028.585,00 lei, iar a contributiilor aferente salariilor nedeclarate este de 3.958.887,61 lei).

Prin toate aspectele descrise, pot preciza că SC Compania Nova Construct SA prin prepuşii săi a “efectuat cu ştiinţă înregistrări inexacte, a omis înregistrarea tuturor operaţiunilor economice în contabilitate,a creat conturi false, a ignorat toate normele privind înregistrările contabile,neţinând cont de corelaţiile logice dintre conturi, nu a dat explicatiile minime necesare privind operatiunile economice efectuate in vederea inregistrarii corecte in contabilitate,etc.,toate aceste manevre având drept consecinţă denaturarea veniturilor, cheltuielilor, rezultatelor financiare, dar şi a elementelor de activ şi de pasiv ce se reflectă în bilanţ. (Se poate încadra în art.43 din Legea 82/1991 actualizată).

Mai precizez faptul ca avand in vedere inadvertentele constatate,faptul ca evident contabila nu a fost tinuta conform normelor legale,diversele categorii de

Page 46: Raport expertiza contabila

Pagina 46 din 47

furnizori, clienţi, debitori si creditori care au fost inregistrati in evident contabila tinuta de unitate, desi nu existau documente primare care sa aibă rol de document justificativ,majoritatea documentelor inregistrate in contabilitate neatestand operatiuni economice reale,lipsa inventarelor de control,precum şi neefectuerea controlului ierarhic operativ curent dar şi neorganizarea controlului financiar preventiv au condus la situaţia economică falimentară a companiei.

Drept urmare consideram ca suma rezultata din verificarea tuturor documentelor contabile gasite si prezentate noua de lichidatori este de 151.851.707,26 lei pe următoarea componenţă:

EXPLICATII Valori constate RON

Intermediar/ 29 feb.2012

Final 21 ianuarie2013

TVA sustras la plată 11.028.585,00 11.028.585,00 TVA aferent lipsuri patrimoniale (inventor)

-

6.752.227,70

Impozite şi taxe assimilate salariilor

3.958.887,61

3.958.887,61

Impozit profit - 8.333.526,22 Numerar dispărut prin conturi fictive(581.3)

61.947.211,10

41.339.989,23

Regularizări bilant ( prin cont 5121.15)

2.287.508,00

2.287.508,00

Cheltuieli deplasare fără documente cont 531-casa

-

228.431,62

Diurnă achitată din cont 5121.15 532.968,00 3.107.500,00 Avansuri GABOR MARIA cont 5121.15

896.029,03

896.029,03

CEC-uri şi BO fără acoperire şi fără a fi înregistrată în evidenţă Gabor Maria Stancu Ramona

1.590.067,09 488.239,74

Sume achitate cu titlu de salariu fără indicarea sursei numerarului

8.753.252,95

8.753.252,95

Mijloace fixe lipsă - 23.014.099,93 Materiale lipsă - 12.523.940,57 Decontări din operaţiuni în curs

de lămurire

-furnizori achitati fără a avea obligaţia de plată constituită

-

2.626.046,65

-clienţi neîncasaţi ptr.care creanta a fost stinsă

-

1.111.012,13

Operaţiuni fără justificare prin cont rezerve

-

1.500.000,00

Page 47: Raport expertiza contabila

Pagina 47 din 47

Furnizori din imobilizări fără documente cont.404

-

54.124,80

Furnizori fact.nesosite cont 408. - 29.369,62 Cheltuieli în avans fără specificaţii şi făra documente justificative

-

1.158.224,60

Creditori diverşi fără explicaţii,documente justificative

-

1.890.137,55

Sume achitate din contul de avansuri spre decontare fără documente justificative

-

1.182.726,06 Cheltuieli de deplasare achitate din cont 542 fara documente justificative

-

59.397,82 Numerar evidenţiat în soldul conturilor de disponibil în lei la bănci transferate în contul casa

17.938.383,34 TOTAL 89.404.441,69 151.851.707,26

Pentru toata aceasta valoare de 151.851.707,26 Ron, pe care am consemnat-

o in conturile corespondente precum şi în contul 473”Decontari din operatiuni in curs de clarificare” urmeaza sa dea explicatii detaliate persoanele care au angajat prin semnatura societatea in raporturile patrimoniale cu tertii si cu institutiile statului, in toata perioada supusa analizei.

Iasi, 21.01.2013 Expert Contabil, Ciofu Magda Cristina