PRINCIPIILE CONTABILE.doc

download PRINCIPIILE CONTABILE.doc

of 57

Transcript of PRINCIPIILE CONTABILE.doc

  • 7/30/2019 PRINCIPIILE CONTABILE.doc

    1/57

    Universitatea Cretin Dimitrie CantemirBucureti

    Teorie i practici privind principiile contabile generalacceptate

    Autor: Lect. univ. drd. arian Covlea

    Bucureti !""#

  • 7/30/2019 PRINCIPIILE CONTABILE.doc

    2/57

    $lanul lucrrii

    %ntroducere

    Capitolul &. Principiile contabile i rolul lor n cadrul paradigmei contabilitii n partid dubl

    &.&. Aria de definiie i aplicabilitate a temei. Termeni i concepte-cheie&.!. Axiomatizarea contabilitii financiare&.'. Principiile contabile, parte esenial a dispozitiului contabil

    Capitolul !. Principiile contabile prezute de reglementrile contabile rom!netiarmonizate cu normele europene

    !.&.Principiul prudenei!.!.Principiul continuitii actiitii!.'. Principiul permanenei metodelor!.(. Principiul independenei exerciiului!.).Principiul ealurii separate a elementelor de acti i de datorii!.#.Principiul intangibilitii bilanului de deschidere!.*.Principiul necompensrii!.+.Principiul prealenei economicului asupra "uridicului!.,.Principiul pragului de semnificaie

    Capitolul '. Principiile recunoscute implicit n contabilitatea rom!neasc

    '.&.Principiile nregistrrii i inerii contabilitii'.!.Principiile partidei duble'.'.Principiile cuantificrii #msurrii i ealurii$'.(. Principiile obserrii'.). Principiile responsabilitii

    Capitolul (.Alte abordri priind principiile contabile

    (.&.Principiile %ontabile &eneral Acceptate #&AAP$

    (.!.Principiile prezute de %adrul general al 'A()(.'.Aplicarea principiilor contabilitii financiare n contabilitatea de gestiune

    Capitolul ). (tudii de caz

    ).&. Principii prezute de *+P /01022/

    Conclu-ii i propuneri

    Anee

    Bibliogra/ie

    0

  • 7/30/2019 PRINCIPIILE CONTABILE.doc

    3/57

    Cuprins

    %ntroducere

    Am ales i tratat cu mult plcere i cu mult interes aceast tem deopotri fundamental,

    util i pasionant pentru teoria i practica contabil, cu dorina de a aduce un plus decunoatere n acest domeniu.

    Tema este incitant prin actualitatea, extinderea i importana ei, necesit!nd o laborioasmunc de cercetare i documentare, de coroborare i asamblare a informaiilor i cunotinelornecesare dezoltrii ei.

    3u am putut rezista tentaiei de a 4izita5 masi zona contabil anglo-saxon, n specialdatorit influenei trecute, prezente i iitoare a acesteia asupra standardelor internaionale decontabilitate #'A(1'6($, care sunt aplicate i n ara noastr prin intermediul reglementrilor7niunii 8uropene #n special 9irectiele a ':-a i a :''-a, actualizate$.

    9e altfel, referenialul contabil internaional a constituit elementul central de comparaiepentru toate celelalte coli i concepii studiate aici n materia principiilor contabile.

    9e asemenea, am atins i subiecte legate de contabilitatea de gestiune, at!t pentru faptul caceasta este complementar contabilitii financiare n partid dubl, c!t i pentru c anumitecontingene sunt foarte releante n ceea ce priete tema de fa.

    * preocupare principal a fost utilizarea i alorificarea unei bibliografii actuale, de cel mainalt niel, opera unor specialiti recunoscui n 6om!nia i pe plan internaional.

    9e asemenea, am acordat o mare pondere aspectelor practice, studiilor de caz, aprecierilor icontribuiilor proprii, acestea reprezent!nd o parte consistent, apreciabil, din olumullucrrii. 8xemplele noastre au fost, pe c!t posibil, axate pe principiile contabile aplicate n6om!nia i eliberate de consideraii i implicaii colaterale, tocmai pentru a pune n luminc!t mai clar cu putin elementele care in de esena principiilor contabile respectie.

    Poate c n nici o alt parte a contabilitii nu putem aplica mai bine, schimb!nd ceea ce estede schimbat, adagiul iniiatic0, pentru a sublinia mai bine importana principiilor contabile,dec!t aici, spun!nd cu coningere; Principiile contabile sunt ca stelele: nu vom ajungeniciodat la ele, dar ne lumineaz drumul!n nobila profesiune contabil.

    Principiile sunt ns importante n toate domeniile tiinei i ieii noastre. +arele profesor dedrept Tudor 6. Popescu, dorind s sublinieze importana principiilor n dreptul ciil, obinuias spun; 49reptul #ciil$ nseamn principii generale plus bun sim

  • 7/30/2019 PRINCIPIILE CONTABILE.doc

    4/57

    Capitolul &. $rincipiile contabile i rolul lor 0n cadrul paradigmeicontabilit1ii=/inanciare 0n partid dubl

    &.&. Aria de de/ini1ie i aplicabilitate a temei. Termeni i concepte2c3eie

    Tema lucrrii noastre se refer la principiile contabile aplicabile de contabilitatea financiar npartid dubl din 6om!nia. Aria de aplicabilitate este foarte larg, a!nd n edere faptul creglementrile contabile rom!neti sunt n linii mari, n toate prile eseniale, armonizate cureglementrile contabile releante din 7niunea 8uropean #9irectia a ':-a, 9irectia a :''-a, 9irectia a '>-a$, armonizate la r!ndul lor cu (tandardele 'nternaionale de %ontabilitate ide 6aportare inanciar #'A(1'6($.

    %onceptele-cheie folosite n aceast lucrare sunt;&. entitate; unitate patrimonial #societate comercial, regie autonom, etc.$ cu

    personalitate "uridic i care aplic sistemul contabil respecti. (inonime; firm,companie, ntreprindere.!. principii contabile; coneniile, regulile i procedeele necesare pentru definirea unei

    practici contabile acceptate la un moment dat.'. 'A(% #'nternational Accounting (tandards %ommittee$; %omitetul #de elaborare$ a

    (tandardelor 'nternaionale de %ontabilitate, nfiinat n ?= cu sediul la @ondra, care afuncionat p!n n aprilie 022, c!nd a fost nlocuit de 'A(). 8ste organismul care aelaborat referenialul contabil internaional; %adrul general pentru ntocmirea i

    prezentarea raportrilor financiare, standardele internaionale #'A($ n numr de ,interpretri ale standardelor #('%$ n numr de =2, ghiduri de implementare, etc.

    (. 'A() #'nternational Accounting (tandards )oard$; %onsiliul #de elaborare$ a

    (tandardelor 'nternaionale de %ontabilitate, care din aprilie 022 nlocuiete 'A(%.(tandardele pe care le elaboreaz se numesc '6( #standarde internaionale de raportarefinanciar$, / p!n n prezent, iar interpretrile lor se numesc '6'%, p!n n prezent nnumr de .

    ). 'A( #'nternational Accounting (tandards$; (tandarde internaionale de contabilitate,elaborate de 'A(% #p!n n 022$.

    #. '6( #'nternational inancial 6eporting (tandards$; (tandarde internaionale decontabilitate, elaborate de 'A() #dup 022$.

    *. ('% #(tandards 'nterpretation %ommittee, p!n n 022$;a. %omitetul permanent de interpretare a standardelor internaionale de

    contabilitate din cadrul 'A(%B

    b. 9enumirea interpretrilor.+. '6'% #'nternational inancial 6eporting 'nterpretation %ommittee, dup 022$;

    a. %omitetul permanent de interpretare a standardelor internaionale decontabilitate i raportare financiarB

    b. 9enumirea interpretrilor.,. &AAP #&enerallC Accepted Accounting Principles$; Principiile %ontabile &eneral

    AcceptateB are semnificaia at!t de set de principii contabile, c!t i de sistem #dispoziti$contabil n ansamblul su. Are dou ariante principale; britanic #7D-&AAP$ i nord-american #7(-&AAP$.

    =%orpul contabil teoretic, metodologic i practic predominat la un moment dat ntr-o anumit zon geografic,chiar n arii ntinse de pe glob #Main StreamE lb. englez$.

  • 7/30/2019 PRINCIPIILE CONTABILE.doc

    5/57

    &". A() #inancial Accounting (tandards )oard$; %onsiliul de 8laborare a (tandardelor%ontabilitii inanciare n (7A #sistemul 7(-&AAP$, organism priat de reglementarea contabilitii, mpreun cu (8% i A'%PA.

    &&. A%%A #The Association of %hartered %ertified Accountants$; Asociaia 8xperilor%ontabili din +area )ritanie, cea mai mare organizaie a profesiei contabile din lume, cu

    sediul la @ondra, cu peste =/2.222 membri i studeni n F2 de ri ale globuluiB deibritanic #sau poate tocmai de aceea$, i-a asumat un rol #mondial$ global de strategie,dezoltare #doctrinar, practic i etic$ i promoare a profesiei contabile pe planmondial, at!t n sistemul 'A(1'6(, c!t i n sistemul 7D-&AAP.

    &!. A'%PA #American 'nstitute of %ertified Public Accountants$; 'nstitutul American al%ontabililor Publici Autorizai #din (7A$, organizaie a profesiei contabile, care are irol normati n contabilitate.

    &'. (8% #(tocG 8xchange %ommission$; %omisia )ursei de :alori din (7A, care are ifuncie de reglementare contabil pentru firmele ale cror aciuni sunt cotate la burs.

    &(. %8%%A6; %orpul 8xperilor %ontabili i %ontabililor Autorizai din 6om!nia.&). %A6; %amera Auditorilor inanciari din 6om!nia.

    &.!. Aiomati-area contabilit1ii /inanciare

    Axiomatizarea contabilitii financiare se face prin elaborarea postulatelor i principiilorcontabile. Hn obserarea mediului economic, politic, "uridic i social se procedeaz la oselecie, pentru a se reine numai ipotezele fundamentale dezoltrii #deducerii$ logice a

    principiilor i normelor contabile. Hn caz contrar, s-ar a"unge la o cascad de postulatecontabile inutile i nesemnificatie, i ca atare nereleante i redundante.

    Postulatele i principiile contabile nu sunt rezultatul descoperirii unui indiid sau sau a maimultor indiizi, ntr-un spaiu geografic oarecare i ntr-un moment bine precizat n timp. 9easemenea, ele nu pot fi rezultatul experienelor tiinifice de laborator, dar pot face obiectulunor cercetri de teren n mediul de afaceri. Aceste produse ale axiomatizrii contabilitii facobiectul schimbrii, deoarece se bazeaz pe un mediu, pe o structur a utilizatorilor deinformaii financiare i pe necesitile lor de informare, care eolueaz n mod continuu.

    :aliditatea postulatelor i principiilor contabile decurge din acceptarea lor general.Postulatele i principiile contabile sunt rezultatul unui consens sau, adesea, al unuicompromis. Anumite postulate sau principii fac obiectul unor controerse aprinse, alteoriunele sunt trecute dintr-o categorie n alta sau iners, a!nd n edere tocmai dinamismulrealitii, interesele diergente sau grania foarte subire dintre aceste produse intelectuale. 9e

    altfel, discriminarea ntre postulate i principii nu este dec!t un exerciiu uniersitar. 9eaceea, postulatele i principiile contabile sunt departe de a ntruni unanimitatea.

    Postulatele i principiile ocup, prin tradiie, un loc mai important n contabilitatea anglo-saxon dec!t n cea continental, dar, prin dezoltarea dispozitiului contabil internaional,rolul lor este n cretere i n rile din 8uropa continental.

    Postulatele contabile sunt #re$cunoscute i sub numele de ipoteze, concepii fundamentale,premise, propoziii generale, doctrine, axiome, etc. eidente, generale, fundamentale iireductibile, care, ca i n matematic, nu mai trebuie s fie demonstrate.

    /

  • 7/30/2019 PRINCIPIILE CONTABILE.doc

    6/57

    Hn continuare om prezenta urmtoarea clasificare a postulatelor, ca ipoteze de obserare imsurare;

    &. 9elimitarea spaiului; postulatul entitii. 9in punct de edere contabil, ntreprindereaeste considerat ca o entitate autonom, cu personalitate "uridic proprie, care posed

    un patrimoniu distinct de cel al proprietarilor si.!. 9ecuparea n timp;a. postulatul continuitii exploatriiBb. postulatul periodicitiiBc. postulatul specializrii sau independenei exerciiilorBd. postulatul permanenei metodelor.

    '. %uantificarea faptelor obserate; postulatul unitii monetare.

    &.'.$rincipiile contabile4 parte esen1ial a dispo-itivului contabil

    9atorit faptului c este important ca toi cei care in eiden contabil i1sau recepioneaz

    raportrile contabile s le poat interpreta uniform, unitar i corect, s-a elaborat un set denorme cu caracter general ce formeaz cadrul conceptual general al contabilitii financiare,numite principii contabile. Acestea pot fi definite ca fiind I conveniile, regulile i

    procedeele necesare pentru deinirea unei practici contabile acceptate la un moment dat "#.

    Principiile contabile mai pot fi definite i drept elemente conceptuale, propoziii cu caractergeneral, reguli de baz care asigur, pe de o parte, elaborarea normelor contabile, si pe de alt

    parte, reprezentarea fidel, clar, sincer i complet a eoluiei ntreprinderii prin intermediulsituaiilor financiare.

    Aplicarea riguroas i respectarea cu consecen a principiilor contabile confer informaieicontabile i raportrilor financiare relean, fiabilitate, credibilitate i mai alescomparabilitate n timp, n spaiu i ntre domenii diferite de actiitate ;

    - compararea performanelor aceleiai ntreprinderi de la o perioad la altaB- compararea ntreprinderilor de mrimi diferite precum i din zone, ri, domenii i1sau

    perioade diferite, ntre ele.

    9ei fiecare principiu reglementeaz un anumit aspect, toate principiile contabilitii formeazun sistem coerent i unitar, n sensul c ntre toate principiile exist interferene i legturireciproce de interdependen, i nici un principiu nu poate fi nclcat fr riscul de a afectaaplicarea celorlalte. %u alte cuinte, anumite aspecte pot fi comune mai multor principii #de

    exemplu; principiul independenei exerciiului E principiul contabilitii de anga"amente,principiile prezute de *+P /01022/ E principiile recunoscute implicit, principiile dincadrul conceptual 'A() E principiile &AAP, etc.$, dup cum om arta la momentul potriit.

    Aceste principii nu sunt similare legilor imuabile ale naturii din fizic sau chimie. 8le suntelaborate de specialitii contabili pentru a seri neoilor factorilor decizionali i pot fimodificate n momentul apariiei unor metode mai bune sau o dat cu schimbarea condiiilorsau circumstanelor sub influena crora au aprut.

    +ai mult, alegerea i definirea principiilor contabile este considerat a fi consecina iexerciiul unui raport de putere. %onstruirea informaiilor contabile n cadrul unui sistem

    eleag, 3.B 'onacu, '., ??J, p. =2./3eedles Kr., )elerd 8.B Anderson, LenrC 6.B %aldMell, Kames, %., 022, p. ?.

    F

  • 7/30/2019 PRINCIPIILE CONTABILE.doc

    7/57

    contabil pornete de la fixarea unui #unor$ obiecti#e$ contabilitii i de la stabilirea unorprincipii i reguli. 9efinirea, aplicarea i acceptarea acestor principii i reguli conferNobiectiitateN sistemului contabil ales i permite obinerea unei anumite imagini c!t maifidele, clare, sincere i complete asupra patrimoniului i rezultatelor actiitii ntreprinderii.

    %um nu exist un singur sistem contabil, ci un ansamblu de sisteme contabile, principiilecontabile nu sunt absolute, ci sunt relatie. Aceast relatiitate este dat de obiectieleasumate de contabilitate. Hn practica i teoria contabil, disputa asupra principiilor contabiles-a concretizat n puncte de edere diferite, adesea contradictorii cu priire la definirea,aplicarea, clasificarea i interpretarea acestora. @ipsa de consens cu priire la principiilecontabile i deci relatiitatea acestora ne-au condus la ipoteza c alegerea, recunoaterea iaplicarea acestora este influenat de obiectiele asumate de contabilitate, precum i demediul economic, politic i modurile de guernare ale ntreprinderii.:om prezenta n aceast lucrare mai multe serii de principii contabile cu un impact ma"or nconstruirea i difuzarea informaiilor contabile, corespunztoare mai multor sisteme contabile.:om arta cum sunt transpuse aceste principii n funcie de obiectiele fixate de contabilitate

    i de condiiile economice, politice i modul de guernare a ntreprinderii.

    'n esen, obiectiul unui sistem contabil este s furnizeze informaii de natur financiarpriind entitatea studiat. Aceste informaii se refer la situaia financiar i performaneleunei entiti i sunt destinate utilizatorilor n ederea lurii deciziilor. 9ar, dac inem seamadoar de cele dou sisteme economice principale #capitalist i socialist1comunist$ din sec. >>,obserm c, n priina msurrii performanelor, conceptul de rezultat este diferit, iar n

    priina situaiei financiare reflectat prin bilan, exist dou concepte fundamentale,ondurin comunism i capitaluri n capitalism care conduc la obinerea unor informaii diferite.8xistena unui actor dominant n fiecare sistem economic, acionarii sau aportorii de capitalurin capitalism, i statul n comunism, impun concepte fundamentale diferite n contabilitate.

    Actorul principal al unui sistem economic dat i poate exercita puterea in diferite moduri, nfuncie de sistemul politic existent #ezi n capitalism sistem liberal, social-democrat sauautoritar$ i modurile de guernare #antreprenorial acionarial, cogestionar, etc.$.Hn funcie de modurile de guernare, celelalte pri interesate de ntreprindere #Sta$e%olders&$

    pot constitui un factor de contraputere i pot aea o anumita influen n construireainformaiei contabile.

    +odul n care i manifest puterea, n plan contabil, factorul dominant precum i factorii decontraputere din cadrul unui anumit sistem economic-politic impun alegerea unui anumit

    sistem contabil, a unui anumit tip de contabilitate, impun recunoaterea anumitor principiicontabile i a anumitor baze i metode de ealuare. 'A(), n cadrul su contabil conceptualgeneral, impune neutralitatea ca o caracteristic de calitate a situaiilor financiare, deoareceIpentru a i credibil, inormaia coninut 'n situaiile inanciare trebuie s ie neutr,adic lipsit de inluene. Situaiile inanciare nu sunt neutre dac, prin modul de selectare

    sau prezentare a inormaiei, inlueneaza lurile de decizii sau judecata, astel 'nc(t s seobin un rezultat sau obiectiv predeterminat.)O

    %hiar dac 'A() cere respectarea neutralitii ca un criteriu de calitate al informaieicontabile, acesta nu poate fi alidat dec!t dac ne raportm la un anumit sistem contabil, la un

    F9eintorii de miz #traducere din limba englez$, cei care au interes n ntreprinderea respecti, beneficiariiinformaiei contabile i ai rezultatelor, n mod direct sau indirect, din ntreprindere sau din afara ei.%adrul general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare, pct. =F #*eutralitate$.

  • 7/30/2019 PRINCIPIILE CONTABILE.doc

    8/57

    anumit tip de contabilitate. Altfel, existena i definirea unor concepte fundamentale ncontabilitate n mod diferit ne fac s apreciem ca informaia contabil este subiecti i csistemul contabil nu poate fi neutru obiecti, ci subiecti. 6ecunoaterea #implicit sauexplicit$ a unui utilizator dominant priilegiat, de informaie contabil, reprezint unargument n faoarea subiectiitii. At!t timp c!t admitem existena mai multor utilizatori de

    informaie contabil i a neoilor lor de informare diferite, dar elaborm un singur set desituaii financiare, neutralitatea trebuie pus n discuie. %!t despre posibilitatea opiunilor, aalegerilor ntre diferite metode sau tratamente contabile admise n cadrul aceluiai sistemcontabil, consideram c acesta este principalul mod prin care NproductorulN de informaiecontabil i exercita NsubiectiitateaN cu un scop anume, i anume promoarea i satisfacerea

    propriilor interese.

    Dispo-itivul contabil+, pe exemplul reglementrilor +nternational ccounting Standards-oard #'A()$, este format din ;

    &. %adrul contabil #conceptual$ generalB!. 3ormele contabile internaionale #'A(1'6($B

    '. 'nterpretrile la normele contabile internaionale #('%1'6'%$.

    $rin importan1a lor4 principiile contabile se regsesc4 direct sau indirect4 eplicit sauimplicit4 0n toate -onele dispo-itivului contabil.

    Dispo-itivul contabil al %A5B este, din punct de edere doctrinar, eclectic, deoarece n el ifac simite influenele mai multe teorii?.

    6n primul r7nd4 remarcm puternic in/luen1a doctrinei contabile americane4 care impuneun diri"ism de tip GeCnesist la niel macroeconomic i al economiei mondiale, prin intereniaunui factor de reglementare a pieei de informaii contabile. uncionarea pieei de informaiicontabile, cu obiectiele, ofertanii, beneficiarii, tarifele, reglementrile, mecanismele iinstituiile ei, este condiionat de asigurarea unui optim social - economic. 'ntereniareglementrii este "ustificat de faptul c funcionarea pieei libere este consideratineficient. Pentru funcionarea corespunztoare a pieei de informaii contabile, autoritilede reglementare impun difuzarea unui minimum de informaii contabile, deoarece producereai difuzarea de informaie contabil are un cost pentru productorii ei, iar beneficiarii nu

    pltesc #n principiu$ nimic pentru procurarea i utilizarea ei.

    5ub aspectul doctrinei microeconomice care st la ba-a construirii conceptelor ide/ini1iilor emise de %A5B4 acestea sunt elaborate sub in/luen1a teoriei 8micro9economice

    neoclasice4fondate pe ipoteze cum ar fi concurena pur i perfect, ipoteza pieelor eficiente,raionalitatea indiizilor, informarea perfect, etc. 9e asemenea, este eident influena teorieiproprietarului #Proprietar /%eor,engl.$ n definirea conceptelor contabile de baz, cum ar fiactie, datorii, capital, enituri, cheltuieli, etc. %onform acestei teorii, o ntreprindere este oentitate care acioneaz ca reprezentant al proprietarului #acionarului, asociatului,inestitorului, etc.$ 9rept urmare, situaiile financiar-contabile ale ntreprinderii trebuie s

    permit msurarea aerii proprietarilor #care posed ntregul acti i sunt responsabili de toateconstr!ngerile impuse de datorii$ i stabilirea profitului net care reine proprietarilor. Hnaceast optic, un enit este definit ca o surs de mbogire a proprietarului, iar o cheltuialeste zut ca o cauz de srcire a proprietarului.

    J'on 'onacu, 022=, p. .?'on 'onacu, 022=, p. E .

    J

  • 7/30/2019 PRINCIPIILE CONTABILE.doc

    9/57

  • 7/30/2019 PRINCIPIILE CONTABILE.doc

    10/57

    respecti completarea normelor emise de 'A() cu un dispoziti normati mai simplificat.Propunerea se afl de asemenea i n atenia 'A().

    9e asemenea, producerea unei informaii contabile uniforme, ca rezultat al standardizriipracticilor contabile la niel mondial, este susinut i de marile firme internaionale de

    consultan contabil #The )ig our$, toate proenite din zona anglo-saxon, deoarece eledein ?/ din piaa mondial n domeniu. 7n efect al uniformizrii normelor contabile deproducere i raportare a informaiei contabile ar fi reducerea substanial a costurilor acestorcabinete cu actiitile de formare i specializare a personalului pentru mai multe sistemecontabile, pentru I traducerea O i interpretarea structurilor de date contabile dintr-un sistem#referenial$ contabil n altul.

    (ub aspect doctrinar, referenialul contabil emis de 'A() se prezint ca un cadru normaticare explic o serie de concepte i tehnici contabile utilizate pentru obinerea unei informaiicontabile care s permit o bun comunicare financiar n interesul tuturor prilor implicate#inestitori, salariai, creditori financiari, furnizori, clieni, puterea public, etc.$

    %adrul conceptual actual al 'A() este perfect reprezentati pentru concepia anglo-saxon acontabilitii, care poate fi rezumat prin trei caracteristici eseniale;

    - * orientare ctre pieele financiare deenite globale, ctre aloarea de pia a firmei ialoarea aciunilor acesteiaB

    - * abordare eident economic, de aloare pentru inestitor, de utilitate n luareadeciziilor i de raionalitate n ceea ce priete raportul utilitate1cost de obinereB

    - * independen total a contabilitii n raport cu fiscalitatea.

    Artam mai sus c informaia economic este abordat dintr-o perspecti economic. Hntr-ader, se precizeaz c informaia contabil este produs numai dac, i n forma n care,este util n luarea deciziilor. (ituaiile financiare publicate de ntreprinderi au drept obiectifurnizarea de informaii care s asigure eficiena pieelor i alocarea optimal a resurseloreconomice. 9ei informaiile contabile sunt destinate unei game largi de utilizatori -Sta$e%olders #manageri, salariai, furnizori, clieni, creditori financiari, guernul i instituiilesale, publicul, mass-media, etc.$, inestitorii #S%are%olders$ sunt recunoscui ca fiindutilizatorii priilegiai ai informaiei contabile; 1 2ntruc(t investitorii sunt oertanii de capitalde risc ai 'ntreprinderii, urnizarea de situaii inanciare care satisac necesitile lor va

    satisace majoritatea necesitilor altor utilizatori ".

    Aceasta explic i faptul c n msurarea performanei ntreprinderii este subliniat preferinapentru fluxurile de lichiditi; 1 deciziile economice, care sunt luate de utilizatorii situaiilor

    inanciare, necesit evaluarea capacitii unei 'ntreprinderi de a genera numerar sauec%ivalente ale numerarului ".0 'nformaiile priind profitabilitatea sunt subordonateobiectiului de msurare a lichiditilor, deoarece ele trebuie s permit 1 anticipareacapacitii 'ntreprinderii de a de a genera lu3uri de trezorerie cu resursele e3istente " ,=

    deoarece inestitorii nu sunt interesai at!t de profiturile prezente ale ntreprinderii, c!t maiales de capacitatea ei de a plti diidende iitoare.

    9ispozitiul contabil emis de 'A() prescrie c n oferta de informaii contabile s fie inclusei dou situaii financiare destinate n mod eident acionarilor prezeni sau de perspecti;tabloul fluxurilor de trezorerie i tabloul ariaiei capitalurilor proprii. Practica ntocmirii

    Art. 2 din %adrul contabil conceptual 'A().0Art. / din %adrul contabil conceptual 'A().=Art. din %adrul contabil conceptual 'A().

    2

  • 7/30/2019 PRINCIPIILE CONTABILE.doc

    11/57

    acestor situaii financiare este de sorginte anglo E saxon. Prin informaiile furnizate detabloul fluxurilor de numerar, inestitorii cunosc de unde au proenit ncasrile firmei, care afost destinaia plilor i care este ariaia fluxurilor de lichiditi obinut de ntreprindere ncursul exerciiului. Plec!nd de la aceste informaii, acionarii pot estima fluxurile iitoare dediidende pe care se ateapt s le ncaseze. 'nformaiile furnizate de situaia modificrilor

    capitalurilor proprii permite acionarilor s izualizeze c!t, n ce mod i din ce cauz a sporitaloarea contabil a aerii lor; prin profitul obinut de o gestiune performant sau datoritaltor cauze #reealuarea terenurilor i altor imobilizri corporale, consecinele unor schimbride politic contabil, aporturi noi de capital, etc.$.

    9e asemenea, definirea conceptelor de enit i cheltuial s-a fcut prin prisma intereselorinestitorului. 9eoarece capitalul propriu reprezint aloarea contabil a bogieiacionarilor, definirea conceptelor de enit i cheltuial este dat de influena unui flux aloricasupra capitalurilor proprii, exclusi operaiile cu acionarii. Astfel, enitul este un fluxaloric care ma"oreaz aerea acionarilor, respecti capitalul propriu, altul dec!t aporturileacionarilor. 9impotri, cheltuiala este fluxul aloric care diminueaz capitalul propriu, altul

    dec!t cel din distribuirea #de diidende$ ctre acionari.

    Profitul, stabilit ca o aloare rezidual, care rm!ne dup acoperirea cheltuielilor din enituri,msoar mbogirea acionarilor n cursul unei perioade. Hn cadrul contabil conceptual 'A(),

    profitul este definit n legtur cu conceptul de meninere a capitalului fizic i financiar.Astfel, profitul se obine doar dac mrimea capitalului #fizic sau financiar$ este mai mare lasf!ritul perioadei dec!t la nceputul perioadei, exclusi operaiile cu proprietariintreprinderii. * asemenea iziune i are sorgintea n teoria organic a bilanului, dezoltatde germanul (chmidt n prima parte a secolului al >> - lea, conform creia rezultatulntreprinderii nu exist dec!t n msura meninerii potenialului su economic, adic asubstanei reprezentate de capital.

    Hn concluzie, referenialul 'A() este #nc$ o form indirect de cretere a influenei culturii#contabile$ anglo-saxone n lume, n special a contabilitii americane, orientat spresatisfacerea interesului acionarilor marilor companii. 9esigur, influena american asupranormalizrii contabile internaionale este eident, dar nu se pot nega referenialului 'A()nici irtuile de referenial contabil internaional multicultural, pragmatic, el proenind dinI distilarea O celor mai bune concepte i practici contabile, indiferent de apartenena lorcultural.

    Hn ceea ce priete coerena intern a referenialului contabil emis de 'A(), aceasta este

    limitat, deoarece nu ntotdeauna soluiile prescise de normele 'A(1'6( sunt n acord cudefiniiile i conceptele prezute n cadrul contabil conceptual, ceea ce explic abandonulsau reizuirea unor norme. Acest lucru este recunoscut i de 'A(), care opineaz c, ntr-osituaie conflictual ntre o norm contabil internaional i cadrul conceptual, cerinelenormei contabile internaionale primeaz asupra enunurilor din cadrul conceptual./ Qi dinacest punct de edere, procesul de normalizare contabil este un proces continuu, laborios iiterati ; norme recent elaborate se ateapt a fi cur!nd modificate, etc.

    9rept urmare, asimilarea referenialului contabil al 'A() n teoria i mai ales n legislaia ipractica rom!neasc, trebuie fcut cu mult discernm!nt, pruden i spirit critic, cu

    Pentru a eita repetrile, rugm edei definiiile complete ale eniturilor i cheltuielilor la cap. /., n8xemplul =./%adrul contabil conceptual 'A(), art. =.

  • 7/30/2019 PRINCIPIILE CONTABILE.doc

    12/57

    creatiitateFi ndrzneal inoatoare, prin adaptare armonioas la cadrul economico-socialactual rom!nesc, la contextul i tradiiile culturale i istorice locale. 9e altfel, aceasta estetendina actual n multe ri importante; +area )ritanie, rana, &ermania, %anada,Australia. Asemenea preocupri exist de mult reme la nielul 7niunii 8uropene, undeexist un I filtru O politic, %omitetul de 6eglementare %ontabil 8uropean #%6%8$ i un

    dispoziti tehnic, &rupul %onsultati 8uropean priind 6aportrile inanciare #86A&$,acesta din urm a!nd misiunea de a furniza expertiza tehnic i de a coordona la nieleuropean punctele de edere priind normele emise de 'A().

    Aceast abordare creati trebuie dezoltat cu at!t mai mult cu c!t dispozitiul contabil'A() se concentreaz pe o arie limitat a produciei i utilizrii de informaii contabile#marile corporaii transnaionale cotate la burs$ i rm!ne astfel teren de inoare pentrucelelalte tipuri de ntreprinderi, n special '++.

    Hn urma expunerii aspectelor de mai sus, se dega" concluzia c pentru practica contabil antreprinderilor cu dimensiune internaional, singura referin este contabilitatea anglo-

    saxon #nord-american$, deoarece determinantele procesului de normalizare a contabilitiila niel internaional sunt, n mod principal, patru;

    - &lobalizarea pieelor naionale, n special a pieelor financiareB- 'nteresele marilor cabinete internaionale de contabilitate i auditB- Puterea inestitorilor instituionali nord-americaniB- 7niersalitatea limbii engleze.

    !. ormele contabile interna1ionale 8%A5;%

  • 7/30/2019 PRINCIPIILE CONTABILE.doc

    13/57

    tratamentul contabil de baz. 9e asemenea, normatorii naionali #ministere de finane saucorpuri profesionale$ sau regionali #cum este cazul 7niunii 8uropene pentru 6om!nia$circumstaniaz aplicarea n timp i n funcie de tipul de ntreprinderi a preederilorstandardelor internaionale, acord!nd diferite derogri.

    '. %nterpretrile la normele contabile interna1ionale 85%C;%

  • 7/30/2019 PRINCIPIILE CONTABILE.doc

    14/57

    !.&. $rincipiul pruden1ei

    Aezm primul n aceast prezentare acest principiu deoarece apreciem c este cel maiimportant, cel mai cunoscut i cel mai faimos principiu al contabilitii, ntreaga actiitate deeiden, ealuare i raportare contabil trebuind s fie fcut pe o baz prudent, mai ales

    aloarea oricrui element trebuie s fie determinat pe baza principiului prudenei, n specialpentru a se eita supraealuarea rezultatului. Hn mod special se or aea n edereurmtoarele aspecte;

    - se or lua n considerare numai eniturile i profiturile recunoscute p!n la datancheierii exerciiului financiarB

    - nu se or supraestima elementele de acti i cheltuielile i nu se or subestimaelementele de pasi i eniturileB

    - se a ine cont de toate datoriile aprute n cursul exerciiului economico-financiarcurent sau al unui exerciiu precedent, chiar dac acestea dein eidente numai ntre data

    bilanului i data ntocmirii acestuiaB

    - se a ine seama de toate datoriile preizibile i de pierderile poteniale care au luatnatere n cursul exerciiului financiar ncheiat sau pe parcursul unui exerciiu anterior,chiar dac acestea dein eidente numai ntre data ncheierii exerciiului i datantocmirii bilanuluiB

    - se a ine seama de toate a"ustrile de aloare datorate deprecierilor, chiar dac rezultatulexerciiului financiar este profit sau pierdere.

    Prudena este, n mod cert, principiul aflat n starea cea mai accentuat de conflict cuobiectiul #principiul federator$ al imaginii fidele, deoarece el adopt, n mod sistematic, un

    punct de edere pesimist. Adic, solicit contabilizarea minusurilor de aloare i interziceluarea n considerare a plusurilor de aloare. 8xcepiile sunt destul de rare; de exemplu,

    plusurile pentru titlurile de participare ealuate prin echialen.

    9ac nu exist nici un (tandard 'nternaional de %ontabilitate releant, administratoriintreprinderii or elabora politici contabile n acord cu N%adrul general de ntocmire i

    prezentare a situaiilor financiareN i se or asigura c situaiile financiare furnizeazinformaii care s fie;

    a$releante, adic utile pentru neoile utilizatorilor de luare a deciziilorB i;b$credibile, n sensul c;

    #i$ reprezint fidel rezultatele i poziia financiar a ntreprinderiiB#ii$ reflect substana economic a eenimentelor i tranzaciilor i nu doar forma "uridicB#iii$ sunt neutre, adic neprtinitoare fa de (taGeholdersB#i$ sunt prudenteB i;#$ sunt complete sub toate aspectele semnificatie.

    !.!. $rincipiul continuit1ii activit1ii

    Trebuie s se prezume c entitatea i desfoar actiitatea pe baza acestui principiu. Acestapresupune c ntreprinderea i continu n mod normal funcionarea ntr-un iitor preizibil,fr a intra n imposibilitatea continurii actiitii sau fr reducerea semnificati a acesteia.

    9ac administratorii ntreprinderii au luat cunotin de unele elemente de nesiguran legatede anumite eenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-i continua actiitatea,

  • 7/30/2019 PRINCIPIILE CONTABILE.doc

    15/57

    aceste elemente trebuie prezentate n notele explicatie. Hn cazul n care situaiile financiarenu sunt ntocmite pe baza principiului continuitii, aceast informaie trebuie prezentatmpreun cu explicaii priind modul de ntocmire a raportrii financiare respectie imotiele ce au stat la baza deciziei conform creia ntreprinderea nu i mai poate continuaactiitatea.

    9intre eenimentele ma"ore care ar putea afecta ntr-un iitor preizibil actiitatea entitii, arputea modifica n mod semnificati rezultatele actiitii i1sau metodele contabile #a se edean acest sens iprincipiul permanenei metodelor$, enumerm;

    - diizarea #n dou sau mai multe noi entiti$B- fuziunea cu una sau mai multe entiti #prin comasare sau prin absorbie$B- iniierea unui parteneriat strategic #asociere n participaiune, etc.$B- schimbarea semnificati a acionariatului, a obiectului sau a zonei geografice de

    aciuneB- cotarea la bursB

    - restructurarea masi a actiitii i1sau structurii entitii #schimbare de obiect,extindere sau reducere de actiitate i1sau dimensiune$B

    - priatizarea, #re$naionalizarea sau orice alt form de schimbare important a structuriiasociatie a entitiiB

    - intrarea n incapacitate de plat, dizolarea #urmat de restructurare E relansare sau delichidare$.

    *ricare din aceste eenimente a influena n mod decisi aplicarea politicilor i metodelorcontabile n cadrul entitii sub influena noilor circumstane, prin;

    - concepia general de conducere i administrareB- politica i metodele de amortizare a imobilizrilor i ealuare a elementelor

    patrimonialeB- politica de aproizionare i stoc B- politica de inestiiiB- politica de producie i desfacere, priind cantitatea, calitatea i gama sortimental

    produs, politica de preuri i modalitile de distribuie i !nzareB- politica de personal i salarizare, priind numrul i structura personalului, modul de

    calcul i cuantumul salariilorB- obiectul de actiitateB- actiele redundanteB

    - achitarea datoriilor i ncasarea creanelorB- politica de diidend, etc.

    (pre exemplu, o entitate care a fuziona cu alt entitate i a face ordine n patrimoniu i nactiitate; a lichida stocurile supranormatie i a inde actiele redundante, a am!na noileinestiii, i a ncasa c!t mai repede creanele i i a achita datoriile, i a concentraeforturile pe actiitile cele mai profitabile, i a reduce personalul, n general i a reducecheltuielile, etc. cu scopul de a aea o poziie c!t mai aanta"oas la negocierile de fuzionare,de a aea un bilan c!t mai I curat O i o profitabilitate c!t mai nalt, astfel nc!t pondereaactiului su net contabil #capitalului$ s fie c!t mai mare n actiul #capitalul$ noii entiti,indiferent dac fuziunea se face prin absorbie sau prin comasare. 9rept urmare, proprietarii

    entitii or aea o poziie mai bun n noua entitate rezultat din fuzionare.

    /

  • 7/30/2019 PRINCIPIILE CONTABILE.doc

    16/57

    !.'. $rincipiul permanen1ei metodelor

    8ste legat de principiul anterior i presupune ca metodele de ealuare i amortizare s fieaplicate consecent de la un exerciiu la altul. 9ac, prin excepie i n mod "ustificat, seimpune schimbarea uneia sau mai multor metode contabile n timpul unui exerciiu

    economico-financiar sau de la un exerciiu economico-financiar la altul, aceast mpre"urarea fi menionat n anexele la bilan sau n raportarea denumit I Politici contabile O, dupcaz?, cu indicarea i explicarea mpre"urrii care a impus schimbarea metodei #metodelor$contabile respectie i cu indicarea influenei pe care a produs-o aceast schimbare asupra

    principalilor indicatori din raportrile financiare #poziie financiar, capitaluri, rezultat, etc.$

    !.(. $rincipiul independen1ei eerci1iului

    8ste un principiu foarte complex, nglob!nd cel puin patru aspecte principale;a. nregistrarea n gestiunea unui exerciiu economico-financiar numai a eniturilor i

    cheltuielilor aferente acelui exerciiu #independena e3erciiului$B

    b. cuprinderea n gestiunea entitii a tuturor eniturilor i cheltuielilor corespunztoareexerciiului financiar pentru care se face raportarea, fr a se ine seama de datancasrii sumelor sau a efecturii plilor #contabilitatea de angajamente$B

    c. recunoaterea #constatarea$ eniturilor conform cruia un enit sau un profit trebuieconstatat numai n momentul n care ntreprinderea realizeaz o operaie cu un ter, un schimbde bunuri sau de sericii #/%e 6ealisation Principle57

    d. conectarea eniturilor cu cheltuielile efectuate pentru realizarea lor, urmare fireasc a celui demai sus, conform cruia, dup constatarea eniturilor, se nregistreaz cheltuielile aferente#conectabile, asociabile$ acestora 4/%eMatc%ing Principle89oncept89onvention5, n edereadeducerii cheltuielilor din enituri, a efecturii tuturor regularizrilor i a determinriirezultatului net.

    * situaie de excepie de la acest principiu #de aplicare iners$ este prezentat n capitolul /.#8xemplul =$ din prezenta lucrare.

    !.). $rincipiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii

    %onform acestui principiu, componentele elementelor de acti sau de datorii trebuie ealuateseparat, a!nd n edere specificul fiecrui component patrimonial, care atrage dup sine ometod specific de ealuare i nu o metod unic, alabil pentru toate componentele

    patrimoniului. Acest principiu reprezint abandonarea practicii ealurilor administratie,nedifereniate, prin metod unic, impus printr-un act normati #specifice economiilor

    centralizate$ i adoptarea metodelor economice de ealuare, care s in seama at!t decaracteristicile elementului patrimonial supus ealurii, c!t i de utilitatea sa sau de condiiilepieei sale.

    !.#. $rincipiul intangibilit1ii bilan1ului de desc3idere

    )ilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu financiar trebuie s corespund cu bilanul denchidere al exerciiului financiar precedent, din care proine n mod logic, urmarecontinuumului fluxului actiitii economice i informaiilor financiar - contabile. *ricemodificare operat n bilanul de deschidere reprezint o interenie ilegal i neaenitinclusi n bilanul de nchidere, ntre cele dou bilanuri fiind o legtur organic, de

    identitate, cauzalitate i succesiune cronologic.?Hn funcie de mrimea entitii i sistemul de raportare adoptat de aceasta.

    F

  • 7/30/2019 PRINCIPIILE CONTABILE.doc

    17/57

    !.*. $rincipiul necompensrii

    *rice compensare ntre elementele de acti i de datorii sau ntre elementele de enituri icheltuieli este interzis. 8entualele compensri ntre creane i datorii ale entitii fa de

    acelai agent economic pot fi efectuate, cu respectarea preederilor legale, numai dupnregistrarea n contabilitate a eniturilor i cheltuielilor la aloarea integral.(unt de asemenea permise, n condiiile legii, dup o temeinic analiz i cu apobareaconducerii ntreprinderii, compensarea ntre plusurile i minusurile n gestiune detectate cuocazia inentarierii, cu condiia ca acestea s fie echialente i;

    - n cadrul aceleiai gestiuni, sortimentele respectie s fie confundabile, a!ndcaracteristici similareB

    - ntre dou gestiuni, acestea s fie legate logic i succesi n cadrul fluxului de producie#de exemplu, secie de producie E spaiu de depozitare sau depozit E magazin, etc.$.

    Alte aspecte priind principiul necompensrii sunt prezentate n la capitolul /. n 8xemplul

    nr. .

    !.+. $rincipiul prevalen1ei economicului asupra >uridicului#Substance overorm$

    Prezentarea alorilor din cadrul elementelor din bilan i contul de profit i pierdere se facein!nd seama de fondul economic al tranzaciei sau al operaiunii raportate, i nu numai deforma "uridic a acestora. Astfel, pot fi nregistrate n actiul bilanier al entitii imobilizrile

    productie luate n chirie, locaie de gestiune, leasing sau concesiune, dup caz, pe baz decontract, pentru o perioad de minimum trei ani.Hn 6om!nia, acest principiu se aplic de ctre entitile care depesc limitele a cel puin doudin urmtoarele trei criterii ;

    - total actie; =.F/2.222 euroB- cifra de afaceri net; .=22.222 euroB- numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar; /2.

    !.,. $rincipiul pragului de semni/ica1ie

    (e mai numete i principiul importanei relatie. 8ste de origine anglo-saxon 4Materialit5i de aceea se adapteaz mai greu contextului economic i social-cultural din rile 8uropeicontinentale, unde birocraia impune ca detaliile nesemnificatie s capete aceeai importan

    ca i lucrurile cu aderat importante, care pot influena luarea deciziilor. Alturi de principiulprealenei #primordialitii$ realitii economice asupra aparenei "uridice, principiulimportanei relatie constituie fundamentul conceptului de imagine clar, sincer, fidel icomplet n sens britanic 4 /rue and air ;ie05 pe care trebuie s-o confere situaiilefinanciare utilizatorilor de informaii contabile asupra patrimoniului, poziiei financiare irezultatului ntreprinderii.

    8sena acestui principiu o constituie prezentarea n #neomiterea din$ situaiile financiare atuturor informaiilor care, prin importana #semnificaia$ lor, pot s afecteze "udecile ideciziile utilizatorilor externi ai informaiilor respectie.

  • 7/30/2019 PRINCIPIILE CONTABILE.doc

    18/57

    Prin aplicarea principiului pragului de semnificaie,02informaiile trebuie s eite cele douextreme posibile ;

    de a fi prea sintetice sau condensate, cu at!t mai mult cu c!t trebuie respectatprincipiul necompensriiB

    de a fi prea abundente, detaliate, de a I neca O utilizatorul ntr-o maree de amnunteinutile i nesemnificatie #ce ar nsemna, de exemplu, s publicm n conturile anualetoate detaliile priind conturile de teri U$.

    'mportana relati nu trebuie aplicat numai publicrii documentelor de sintez, ci i oricreiprelucrri contabile. 8ste orba, deci, de a obine, n msura posibilului, numai informaiireleante, n condiii de eficien sau optimum al costului prelucrrii, adic inferior, camrime, aanta"elor pe care le procur utilizarea acestor informaii n actul decizional.

    7n alt criteriu n aprecierea importanei relatie i impactului informaiei respectie estenatura economic, tipul i dimensiunea sumei respectie. 9ac o delapidare de 2.222 6*3la un chioc de ziare este un eeniment extrem de important, cu impact negati ma"or asupragestiunii firmei respectie #chiar dac ea are mai multe asemenea chiocuri n patrimoniu$,aceeai sum nu reprezint nimic la un mare combinat siderurgic cu aloarea patrimoniului demai multe miliarde de 6*3. 7n alt criteriu de apreciere i stabilire a pragului de semnificaieeste situaia n care se afl ntreprinderea #stare normal, caz de lichidare, etc.$. Tocmai deaceea, pentru a se eita un efort disproporionat0 n a detecta, explica i rezola oricediferen n plus sau minus, s-a instituit practica utilizrii unor conturi de regularizare n carediferenele de sens opus aflate sub pragul de semnificaie sunt compensate, dac nu suntsistematice, intenionate sau cumulate nu ar constitui ntr-ader o tendin negati dedurat. Astfel, acest principiu este de esen liberal, denot creatiitate, deschidere mental i

    flexibilitate n g!ndire. 8ste exact opusul principiului I "ustificrii faptelor O, sueran nsistemul financiar-contabil i politico-economico-social rom!nesc dinainte de ?J?, c!ndpentru diferene de / #cinci

  • 7/30/2019 PRINCIPIILE CONTABILE.doc

    19/57

    c. entitatea ndeplinete condiiile stabilite de legeB n prezent, *+P/01022/ preede c principiul pragului de semnificaie poate fiaplicat doar de entitile care depesc limitele a dou dintreurmtoarele trei criterii #denumite criterii de mrime$;

    - total actie; =.F/2.222 euroB

    - cifra de afaceri net; .=22.222 euroB- numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar; /2.

    ?

  • 7/30/2019 PRINCIPIILE CONTABILE.doc

    20/57

    Capitolul '.$rincipiile recunoscute implicit 0n contabilitatea rom7neasc

    '.&. $rincipiile 0nregistrrii i 1inerii contabilit1ii

    %onform acestor principii, nregistrarea primar n scris a tuturor operaiunilor economico-

    financiare atunci c!nd acestea au loc, precum i inerea contabilitii #a registrelor contabile$sunt obligatorii. 'ndiferent dac sunt tipizate sau netipizate, cu regim special sau fr regimspecial, comune pe economie sau cu circuit intern ntr-o ntreprindere, documentele pe care senregistreaz pentru prima dat o operaiune economico-financiar capt caracterul dedocument "ustificati i constituie singura baz profesional i legal i doad material anregistrrii n conturi a operaiunii respectie, merg!nd p!n la documentele de sintez iraportare financiar-contabil i fiscal a operaiunii respectie.

    Hnregistrrile contabile se fac n scris cronologic, n registrul E "urnal #n ordinea temporal apetrecerii eenimentului respecti, adic operaiunea economico-financiar$ i sistematic, nregistrul %artea +are sau +aestru E Qah, n funcie de metoda de nregistrare folosit #nconturile specializate, corespunztoare tipului de operaiune$. 6egistrele contabile au caracterde prob n "ustiie i se arhieaz pentru cel puin 2 ani.

    '.!. $rincipiile partidei duble

    8ste unul dintre cele dou principii fundamentale ale metodei contabilitii financiare npartid dubl i i confer acesteia diferena specific fa de contabilitatea n partid simpl.9ei are o istorie ndelungat,0=milenar, acest principiu a fost conceptualizat i sistematizatde clugrul franciscan @uca Paciolo #/ E /$, matematician i prieten al lui @eonardoda :inci, n lucrarea I /ractatus de computis et scripturis O #tratat de contabilitate n partid

    dubl$, olumul doi al lucrrii sale enciclopedice ISumma de arit%metica, geometria,proportioni et proportionalitaO, aprut la :eneia n anul ?.

    Alte elemente despre acest principiu or fi prezentate la capitolul ..

    '.'. $rincipiile cuanti/icrii #msurrii i ealurii$

    %ontabilitatea financiar n partid dubl se bazeaz pe postulatul conform cruia monedaeste numitorul comun al oricrei actiiti economice, furniz!nd astfel o baz adecat#stabil, unitar, transparent i credibil$ pentru analiza i msurarea n contabilitate. Acest

    principiu se bazeaz de asemenea pe caracteristicile unitii monetare;

    7niersalitateB 6eleanB (implitateB 9isponibilitateB 'nteligibilitateB 7tilitate.

    Postulatul unitii monetare impune ca existenele i fluxurile identificate i cuantificate decontabilitate s fie exprimate n etalon monetar, i numai n secundar n uniti fizice sauconenionale, n special pentru erificarea ndeplinirii cerinei de conserare a substanei

    0='on 'onacu, 022=, p. 02 E 0.

    02

  • 7/30/2019 PRINCIPIILE CONTABILE.doc

    21/57

    patrimoniului. (e presupune c unitatea monetar este stabil n timp, deci c ea i conseraloarea.

    Astfel, contabilitatea are n obiectul su de cercetare #indiferent dac accentul cercetrii sepune pe patrimoniu sau pe poziia i fluxurile financiare$, doar a acelor elemente, operaiuni i

    tranzacii exprimate n etalonul monetar.

    Hn realitate, moneda #etalonul monetar$ i arat i unele limite, de care economitii iprofesionitii contabilitii trebuie s in seama;

    - 3u reprezint o msur stabil n timp, aa cum ar fi, de exemplu, metrul etalon dinplatin pstrat la Paris n condiii constante de presiune i umiditate. 9impotri,etalonul monetar este i unitate de msur a alorii, i unitate msurat, eoluia saeste permanent pe ambele planuri ntr-o permanent intercondiionare #reciproc$;de exemplu, salariul este n acelai timp pre #al utilizrii forei de munc, adicunitate de msur$ i cost #de producie, adic unitate msurat$. (au preul de!nzare a unei mrfi este enit pentru !nztor i cheltuial pentru cumprtor. @a

    fel se pune problema cu orice tarif, dob!nd, curs alutar, tax, impozit, comision,rabat, adaus, etc. care sunt n acelai timp enit i cheltuial. Acesta este motiul

    principal pentru care se contest tiinei economice #inclusi contabilitii$ statutulde I tiin O; nu are o unitate de msur fix.

    - 7nele fapte sau eenimente sunt foarte greu cuantificabile prin intermediul acestuietalon, dac ar fi s ne referim n special la elementele necorporale, sau undeelementele de subiectiitate, estetic, impresie, arbitrariu, iraional i opiune

    personal au o pondere mare, de exemplu.- Hn situaia n care ntreprinderile realizeaz tranzacii cu strintatea, tiut fiind c

    aloarea relati #cursul alutar$ ariaz de la o ar la alta i de la o zi la alta,aceast mpre"urare ocazioneaz problema prelucrrii contabile a operaiilor,tranzaciilor i elementelor patrimoniale exprimate n monede strine.

    %elelalte aspecte, priind ealuarea n contabilitate, au fost abordate la capitolul ..=.

    '.(. $rincipiile observrii

    *bserarea este unul din procedeele metodei contabile, care dei este folosit de toatetiinele,0are pentru contabilitate o importan fundamental i reprezint o condiie sine-ca-non pentru respectarea tuturor celorlalte principii contabile, precum i a cerinei canregistrrile i raportrile contabile s ofere o imagine clar, sincer i fidel asupra

    patrimoniului, rezultatelor i poziiei financiare; nici o operaiune economico

  • 7/30/2019 PRINCIPIILE CONTABILE.doc

    22/57

  • 7/30/2019 PRINCIPIILE CONTABILE.doc

    23/57

    "udecat #mai ales$ din 6egatul 7nit, care include dou aspectediferite ;

    sinceritatea 4/rue5; reprezint gri"a de a ntocmi o informare, de a prezenta o situaiecare s fie c!t se poate de apropiat de realitate, fr a ne preocupa de receptarea, denelegerea i de consecinele eiB

    fidelitatea, loialitatea 4air5>#; incumb gri"a suplimentar a unei bune receptri amesa"ului de ctre terii utilizatori.

    Astfel, sinceritatea apare numai ca o etap, cantitati #conformitatea simpl$ i ntre at!teaaltele, pe drumul cutrii unei imagini a ntreprinderii care s satisfac i criteriul calitati defidelitate. Apel!nd numai la sinceritate, nu am obine dec!t un rezultat parial, incomplet,adeseori inoportun sau inadecat, posibil neltor i ca atare nereleant.

    Prin prisma posturii de criteriu calitati, fidelitatea conine mai mult dec!t cea de realitate,pentru c aceasta din urm este insuficient, mai ales c!nd apare ntr-un context neadecat.idelitatea este nu numai realitatea descrierii, ci i prezentarea neneltoare, fcut culoialitate i bun-credin, a acestei realiti.

    %aracteristica de imagine fidel creeaz o relaie de ncredere n comunicarea dintreproductorii de informaii contabile i utilizatorii acestora. A cere s se precizeze dacfidelitatea este obiecti sau subiecti este un lucru inutil, cci atunci ar fi orba despre dousituaii de subiectiitate care unesc o baz de obiectiitate. ?ist mai 0nt7i un gradinevitabil de subiectivitate datorat subiectiitii inerente a celui care ntocmete conturile;el le-a ntocmit n funcie de aderul pe care l-a construit, plec!nd de la obserarea faptelorreale. *peraiunile i eenimentele nu pot s fie prezentate prin ele nsele, ele sunt expuse aacum au fost percepute de preparatorul de conturi. 9incolo de percepia lui, s mai adugm

    mreia omului, ocaia sa de demiurg; n spe, dorina preparatorului de conturi de a-iimpune aptitudinile de creaie. Totui, necesitatea de conformitate cu regulile i limiteazcontribuiile proprii i i impun un niel acceptabil de obiectiitate.

    6n s/7rit4 a doua situa1ie de subiectivitate este dat de percepia utilizatorului de conturi,care construiete la r!ndul su aderul, n conformitate cu faptele pe care le-a discernut prinintermediul lecturrii situaiilor contabile.

    6ezult c imaginea fidel este o I subiectiitate obiectiatO, o aciune comun aproductorilor i beneficiarilor de informaii contabile, un concept iu, acti i dinamic, cared4to give5o asemenea imagine priind ntreprinderea.

    Capitolul (.Alte abordri privind principiile contabile

    0/air are mai multe sensuri; frumos, cinstit, corect, precis, palid, mare, rezonabil, loial, blond, bunicel, senin#ca ad"ecti$, t!rg, b!lci #ca substanti$, conform--9 ?nglis% @ 6omanian =ictionar, 8ditura %*68(',)ucureti, ??J, p. J.

    0=

  • 7/30/2019 PRINCIPIILE CONTABILE.doc

    24/57

    (.&.$rincipiile Contabile @eneral Acceptate 8U5 @AA$9

    &. $rincipiul dualit1ii 8al partidei duble9: n contabilitatea noastr, este unul dinprincipiile fundamentale ale metodei contabile0F. 8l este materializat n procedeul

    metodei contabilitii denumit cont i reprezint0I 'nregistrarea iecrei operaiunieconomico

  • 7/30/2019 PRINCIPIILE CONTABILE.doc

    25/57

    #. $rincipiul reali-rii veniturilor:a se edea capitolul 0..c.

    *. $rincipiul conectrii c3eltuielilor cu veniturile:a se edea capitolul 0..d.

    Hn literatura de specialitate0Jmai nt!lnim $rincipiile proiectrii sistemelor contabileisimim neoia s le amintim at!t pentru a eita orice confuzie, c!t i pentru importana iutilitatea lor;

    &. $rincipiul cost bene/iciu: beneficiile ce rezult dintr-unsistem contabil i din informaia pe care acesta o furnizeaztrebuie s fie egale sau mai mari dec!t costurile #directe iindirecte$ ale acestoraB

    !. $rincipiul controlului: un sistem contabil trebuie s oferetoate instrumentele de control intern, necesare pentru a prote"aactiele firmei i pentru a asigura eridicitatea datelorB

    '. $rincipiul compatibilit1ii:proiectarea unui sistem trebuiefcut n corelaie cu factorii organizaionali i umani ai uneicompaniiB

    (. $rincipiul /leibilit1ii: un sistem contabil trebuie s fiesuficient de flexibil i adaptabil nc!t s permit cretereaolumului de operaiuni i efectuarea unor modificriorganizaionale ulterioare.

    (.!.$rincipiile prev-ute de Cadrul general al %A5B

    Cadrul general al %A5B /ormulea- 0n mod eplicit urmtoarele concepte de baz priindprincipiile;

    - contabilitatea de anga>ament i;- continuitatea activit1ii.

    $rin interpretare i asimilare4la acestea se adaug0?conceptele de;

    - reprezentare fidelB

    - prealena economicului asupra "uridiculuiB- prudenaB- intangibilitateaB- pragul de semnificaieB- permanena metodelorB- neutralitatea informaiilorB- natura informaiilor #reflect substana economic a eenimentelor i tranzaciilor i nu

    doar forma lor "uridic$.

    9intre noiunile de mai sus ne om concentra puin asupra 4neutralitii inormaiilor5, fiindsingura netratat i n alt parte. 3eutralitatea presupune echidistan, obiectiitate, lipsa

    0J3eedles Kr., )elerd 8.B Anderson, LenrC 6.B %aldMell, Kames, %., 022, p. 00F.0?+ihai 6istea #coordonator$, 022, p. =F.

    0/

  • 7/30/2019 PRINCIPIILE CONTABILE.doc

    26/57

    partizanatului, a prtinirii 4Anbiased, neprtinitor$fa de interesele unui (taGeholder sau alealtuia #acionari, manageri, salariai, organele statale, etc.$. 3eutralitatea reprezint ocomponent de baz a credibilitii informaiilor contabile.

    6ntr2o alt interpretare'", principiile 4conventions5contabile sunt considerate i sistematizate

    astfel;

    &. %ontinuitatea actiitii 4Boing concern5B!. %ontabilitatea de anga"amente 4ccruals or matc%ing5B'. Prudena 4Prudence5B(. Permanena metodelor 49onsistenc5B). Principiul pragului de semnificaie 4Materialit5B#. Prealena economicului asupra "uridicului 4Substance over orm5B*. Principiul entitii 4-usiness entit5B+. 8xprimarea tuturor elementelor n echialent monetar 4Mone measurement5B,. Principiul costului istoric 4Cistorical cost convention5B

    &". Principiul stabilitii unitii monetare 4Stable monetar unit5B&&. 3eutralitatea informaiei contabile 4Dbjectivit or neutralit5B&!. :eniturile sau profiturile sunt recunoscute c!nd sunt realizate, c!nd marfa este !ndut

    46ealisation5B&'. Principiul partidei duble, al dublei nregistrri; orice tranzacie are dou efecte 4=ualit5B&(. Principiul independenei sau specializrii exerciiilor 4/ime interval5.

    Toate aceste principii au fost explicitate i tratate pe larg n paragrafele anterioare, unde aufost #i$ altfel sistematizate.

    (.'.Aplicarea principiilor contabilit1ii /inanciare 0n contabilitatea de gestiune

    9up cum se tie, ntre contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune= existasemnri i deosebiri. 9eosebirile sunt foarte numeroase, dar n ceea ce priete tema de fane intereseaz mai mult asemnrile, care sunt foarte profunde. 3u nt!mpltor, n altesisteme contabile, informaiile celor dou tipuri de contabilitate formeaz un singur circuitfuncional, integrat #monismul contabil n (7A sau sisteme contabile de compromis ntremonismul i dualismul contabil$.

    Asemnrile dintre cele dou ramuri ale contabilitii se refer la faptul c;

    a. au caracter obligatoriu, prin lege=0

    Bb. utilizeaz aceleai date, din aceleai documente i din aceleai perioade de timpB==

    c. au ca obiect comun de cercetare patrimoniul, iar ca obiectie principale, gestionarealui eficient i maximizarea profituluiB

    d. utilizeaz conturi din acelai Plan de %onturi &eneral #P%&$Be. #la alegerea managementului entitii, n funcie de neoile sale de informaii i de

    condiiile specifice ale entitii$ contabilitatea de gestiune se poate organiza n una dinurmtoarele trei ariante;

    =2A%%A E Professional (cheme, Paper . E (tudC Text #Preparing inancial (tatements E 'nternational(tream$, )PP 8dition, 022/, p. E /?.=(inonime casi-echialente; contabilitatea costurilor, contabilitate analitic, contabilitate managerial,

    controlling.=0@egea contabilitii nr. J01??, modificat, completat i republicat n 022/B==@a fel ca i Analiza economico E financiar i &estiunea financiar, dup cum se a arta n Anexa nr. 0.

    0F

  • 7/30/2019 PRINCIPIILE CONTABILE.doc

    27/57

    - prin dezoltarea n analitic a conturilor din contabilitatea financiar #clasele ' E :'''din P%&$ B

    - prin folosirea unor conturi specifice #clasa a '>-a de conturi din P%&$B- cu a"utorul eidenei tehnico E operatie proprii.

    /. informaia contabil trebuie s aib aceleai caracteristici calitatie=,pentru a fi util;

    - inteligibilitate #claritate$B- relevan1 #pertinen$, cu rol i capacitate de confirmare i de preiziune;alegerea "udicioas a pragului de semnificaie optim pentru informaiacontabil, discernerea ntre ceea ce este cu aderat important i ceea ce nueste important, oportunitatea i raportul subunitar cost-beneficiu au un rolimportant n a-i asigura acesteia releanaB

    - credibilitate: este conferit de influena con"ugat a caracteristicilor dereprezentare fidel, respectarea principiului prealenei economicului asupra

    "uridicului, neutralitate, pruden i integralitate #prezentare complet arealitii economice$, de echilibrul optim ntre caracteristicile calitatieB

    - comparabilitate: este dat de consecena n msurarea i prezentarea

    efectului financiar al acelorai tranzacii i eenimente n cadrul uneintreprinderi i de-a lungul timpului pentru acea ntreprindere, precum i

    pentru diferite ntreprinderi.g. n mod explicit sau implicit, schimb!nd ceea ce este de schimbat, sunt ghidate de

    aceleai principii contabile=/.

    Astfel, n mod explicit, reglementrile legale pred urmtoarele principii generale alecontabilitii de gestiune ;

    &. Principiul separrii cheltuielilor care priesc obinerea bunurilor, lucrrilor,sericiilor de cheltuielile care nu sunt legate de achiziia, producia sau

    prelucrarea, etc. acestoraB!. Principiul delimitrii cheltuielilor n timp, care poate fi rescris caprincipiul

    independenei e3erciiilor din contabilitatea financiarB'. Principiul delimitrii cheltuielilor n spaiuB(. Principiul delimitrii cheltuielilor productie de cele cu caracter neproductiB). 9elimitarea cheltuielilor priind producia finit de cheltuielile aferente

    produciei n curs de execuie.

    Hn ederea realizrii n practic a acestor principii, n acelai act normati #*+P .J0F1022=$se recomand folosirea unor procedee raionale, aplicate cu consecen, ceea ce se poate

    asimila integralprincipiului permanenei metodelordin contabilitatea financiar.9e asemenea, apreciem c se pot aplica i alte principii ale contabilitii financiare, cum ar fi;

    principiul prudenei, principiul continuitii actiitii, principiul necompensrii, principiulcostului istoric, principiile nregistrrii i inerii contabilitii, principiilecuantificrii #msurrii i ealurii$, principiile obserrii, principiile responsabilitii, etc.

    Capitolul ).5tudii de ca-

    ).&. $rincipii prev-ute de

  • 7/30/2019 PRINCIPIILE CONTABILE.doc

    28/57

    Hn exemplele urmtoare om ilustra, mpreun sau separat, mai multe din principiile contabileprezute n mod explicit de reglementrile contabile rom!neti. Hn acest fel, de fapt ilustrmi principiile din alte sisteme contabile, care uneori apar altfel denumite, grupate sausistematizate.

    ?emplul &:

    Prin acest exemplu om ilustra principiul independenei exerciiilor prin latura sa cepresupune nregistrarea n gestiunea unui exerciiu economico-financiar numai a eniturilor icheltuielilor aferente acelui exerciiu, precum i principiul prudenei. %ele dou cazuri careurmeaz se refer la primirea unui credit pe termen lung, respecti la utilizarea

    proizioanelor pentru riscuri i cheltuieli.

    Ca-ul &. 5e contractea- un credit pe termen lung 0n sum de &".""" =4 pentru o perioad de ( ani '#4cu o dob7nd de &"E pe an4 aplicabil la soldul creditului. $entru simpli/icare4 se consider c anul de

    creditare coincide cu eerci1iul economico /inanciar4 plata dob7n-ii se /ace la s/7ritul /iecrui an decreditare4 iar rambursarea creditului se /ace 0ntr2o singur tran4 la s/7ritul perioadei de creditare.

    &. $rimirea creditului4 calculul dob7n-ii 0n eerci1iul 80n care se primete creditul9 i plata dob7n-ii:

    /0 %onturi la bnci n lei W F0 %redite bancare pe termen lung 2.222

    W FJ0 9ob!nzi aferente creditelor bancarepe termen lung

    .222

    FFF %heltuieli priind dob!nzile .222 %heltuieli nregistrate n aans =.222

    FJ0 9ob!nzi aferente creditelor bancarepe termen lung

    W /0 %onturi la bnci n lei .222

    Hnregistrarea plii dob!nzii #FJ0 W /0 .222 6*3$ se face la sf!ritul fiecruia din cei patru ani decreditare.

    (e obser ca s-a produs o separare ntre cheltuielile cu dob!nzile aferente exerciiului curent #3$, reprezentateprin contul FFF, i cheltuielile cu dob!nzile aferente celorlalte trei exerciii #3X, 3X0 i 3X=$, nregistrate ncontul . Astfel, numai cheltuielile curente se or nchide prin contul 0 Profit i pierdere, contribuind lacalculul rezultatului exerciiului curent #3$;

    0 Profit i pierdere W FFF %heltuieli priind dob!nzile .222

    !. Trans/ormarea c3eltuielilor 0nregistrate 0n avans 0n c3eltuieli curente privind dob7da4 0nregistrareac3eltuielilor cu dob7nda 8curent9 i 0nc3iderea contului ###4 0n /iecare din eerci1iile F&4 F! i F':

    FFF %heltuieli priind dob!nzile W %heltuieli nregistrate n aans .222

    0 Profit i pierdere W FFF %heltuieli priind dob!nzile .222

    '. =ambursarea integral a creditului la s/7ritul perioadei de creditare:

    F0 %redite bancare pe termen lung W /0 %onturi la bnci n lei 2.222

    =F%onsiderm termen scurt sub an, termen mediu de la la = ani i termen lung, peste = ani.

    0J

  • 7/30/2019 PRINCIPIILE CONTABILE.doc

    29/57

    Ca-ul !.5e constituie un provi-ion pentru litigii 8contul &)&.&94 cu respectarea tuturor condi1iilor legale ipro/esionale de recunoatere'*4 respectiv:

    - 8ntitatea are o obligaie curent legal sau implicit generat de un eeniment anterior #n situaia noastr,un contract legal ncheiat, care a dus la acest litigiu, indiferent dac litigiul se refer la ncheierea,

    executarea, modificarea, ncetarea sau interpretarea contractului$.- 8ste probabil #exist mai multe anse de a se realiza dec!t de a nu se realiza$ ca o ieire de resurse care safecteze beneficiile economice s fie necesar pentru a onora obligaia respecti. 9ac ansele suntreduse #sub /2$, nu se a constitui proizion, dar n anexele la bilan se a descrie mpre"urarearespecti #litigiul$ i motiul pentru care ea nu a fost proizionat.

    - Poate fi realizat o estimare #ealuare$ credibil a alorii obligaiei.

    9e fapt, utilizarea proizioanelor pentru riscuri i cheltuieli constituie aplicarea a dou principii contabile #alprudenei i al independenei exerciiilor$ i a regulii care impune informaiei contabile #i implicit raportrilorfinanciare$ s ofere o imagine clar, sincer, fidel i complet asupra patrimoniului entitii 4 /rue and air;ie05,dup cum se a edea n exemplul urmtor.

    Hn cazul nostru, entitatea a fost acionat n "ustiie de ctre furnizorul su, solicit!ndu-i-se s plteasc suma de

    22.222 6*3. Probabilitatea de a pierde acest proces i de a plti suma este de J2. 9ac se pierde procesul,suma care trebuie suportat este de /2.222 6*3, deoarece ea include i onorarii aocai, onorarii experi,onorarii notari, taxe "udiciare i fiscale, daune interese sau ma"orri, penaliti, etc., dup caz.

    &. Constituirea provi-ionului 8la un grad de certitudine de +"E9:

    FJ0 %heltuieli de exploatare priind proizioanele W / Proizioane pentru litigii 02.222

    Astfel se face aplicarea principiului prudenei; se ma"oreaz cheltuielile n aans de ndat ce s-a luat lacunotin despre probabilitatea nt!mplrii unui eeniment negati ce a genera o ieire de resurse.

    !. Dac nu s2a pierdut procesul p7n la s/7ritul eerci1iului 4 provi-ionul se anulea- la '&.&!. prin

    trecerea lui pe venituri:

    / Proizioane pentru litigii W J0 :enituri din proizioane 02.222

    Trecerea pe enituri poate fi i parial, cu suma nepltit nc #n situaia n care totui o parte din sum a fostpltit$, restul sumei rm!n!nd pe cheltuieli. Hn acest mod, se face aplicarea principiului independeneiexerciiului i a regulii de a oferi o imagine clar, sincer, fidel i complet asupra patrimoniului, n sensul cgestiunea exerciiului 3 nu a fi great de nite cheltuieli inexistente i care n consecin nu pot fi atribuiteacestui exerciiu.

    '. Totui4 deoarece riscul pierderii procesului sub-ist i 0n eerci1iul F&4 0n mod prudent provi-ionul sereia la &."&. F&:

    FJ0 %heltuieli de exploatare priind proizioanele W / Proizioane pentru litigii 02.222

    (. Dac4 prin reevaluarea provi-ionului sau modi/icarea situa1iei operative4 se impune actuali-area valoriiacestuia4 se /ac 0nregistrrile corespun-toare #FJ0 W / pentru cretere i / W J0 pentru scdereaalorii proizionului, cu sumele respectie$.

    ). 6n situa1ia 0n care se estimea- c o parte sau toate c3eltuielile necesare stingerii unui provi-ion vor /irambursate de ctre o ter1 parte4 rambursarea trebuie recunoscut numai 0n momentul 0n care este sigurc rambursarea va /i primit dac /irma 0i onorea- obliga1ia 8principiul pruden1ei9. =ambursarea

    trebuie considerat un activ separat. 5uma recunoscut pentru rambursare nu trebuie s depeasc=A se edea, n acord cu 'A( = ; +ihai 6istea, 022, p. ?F i urmtoarele.

    0?

  • 7/30/2019 PRINCIPIILE CONTABILE.doc

    30/57

    valoarea provi-ionului. 9in punct de edere contabil, firma a nregistra un proizion pentru ntreaga aloare adatoriei;

    FJ0 %heltuieli de exploatare priind proizioanele W / Proizioane pentru litigii 02.222

    Hn momentul n care ntreprinderea este sigur c rambursarea a fi primit, se a recunoate un acti;

    /0 %onturi la bnci n lei W >>> :enituri din rambursarea proizionului 02.222

    Qi concomitent proizionul constituit este anulat parial sau total, dup caz;

    / Proizioane pentru litigii W J0 :enituri din proizioane 02.222

    ?emplul !:

    Acest exemplu a pune n lumin aspectul recunoaterii eniturilor i conectrii cheltuielilorla enituri, pe exemplul simplu al cumprrii i inderii unor mrfuri #se folosete pentru

    eidena stocului metoda inentarului permanent la cost de achiziie$.

    (ocietatea cumpr mrfuri n aloare de .222 6*3, le reinde cu ./22 6*3, ncaseaz contraaloarea lor dela client, dup care achit factura furnizoruluiB n toate situaiile, se aplic o cot de ? T:A.

    &. Cumprarea mr/urilor de la /urni-or:

    W 2 urnizori .?2= +rfuri .222

    0F T:A deductibil ?2

    !. G7n-area 8/acturarea9 mr/urilor unui client:

    %lieni W .J/2 :enituri din !nzarea mrfurilor ./22

    0 T:A colectat 0J/

    Aceasta este momentul realizrii 4realisation5eniturilor, urmare intrrii ntr-o relaie contractual cu un ter.

    %oncomitent se lireaz, se scad din gestiune mrfurile i se trece pe cheltuieli contraaloarea lor la cost deachiziie, ceea ce reprezint recunoaterea i cuplarea 4matc%ing5cheltuielilor la enituri;

    F2 %heltuieli priind mrfurile W = +rfuri .222

    '. Ulterior se /ace 0ncasarea /acturii de la client i se ac3it i /urni-orul:

    /0 %onturi la bnci n lei W %lieni .J/

    2 urnizori W /0 %onturi la bnci n lei .?2

    (e nregistreaz astfel o mar" brut comercial de /22 6*3.

    7rmeaz apoi la sf!ritul perioadei regularizarea T:A #0= W /0 ?/ 6*3$, nchiderea conturilor de eniturii cheltuieli, etc.

    ?emplul ':

    =2

  • 7/30/2019 PRINCIPIILE CONTABILE.doc

    31/57

    Hn acest paragraf om prezenta o aplicaie, care poate fi numit o aplicare invers a subului4conform facturii n sum de 2.222 6*3;

    2

  • 7/30/2019 PRINCIPIILE CONTABILE.doc

    41/57

    0= 8chipamente tehnologice W F Alte mprumuturi i datorii asimilate 2.222

    !. Concomitent se 0nregistrea- dob7nda a/erent de ac3itat4 .222 6*3;

    %heltuieli nregistrate n aans W FJ 9ob!nzi aferente altor mprumuturi

    i datorii asimilate

    .222

    Conclu-ii i propuneri

  • 7/30/2019 PRINCIPIILE CONTABILE.doc

    42/57

    Am ncercat n aceast lucrare abordarea c!t mai larg i mai ad!nc cu putin aproblematicii principiilor contabilitii financiare i am artat diferenele de abordare ntrediferite coli i curente consacrate de g!ndire, normare, metodologie i practic n domeniulfascinant al contabilitii.

    6eglementarea contabilitii financiare la niel internaional global este un semn al epociipost E moderniste pe care o parcurgem, merg!nd n acelai sens cu mondializarea politic,globalizarea economic, cu reglementarea unitar a pieelor financiare, a normelor de calitate,de protecia mediului, a reglementrilor legale, a regulilor comerciale i formalitilor amale,etc. *menirea a deenit un 4sat global5 n care oameni care nu se cunosc i care nu se ornt!lni #probabil$ niciodat, colaboreaz str!ns, zilnic, prin intermediul e-commerce, e-finance, e-banGing, mass-media, telecomunicaiilor, internetului, limbii engleze i... printremulte altele, al raportrilor contabile armonizate< Hn acest proces de comunicare bi- i multi-lateral n domeniul contabil, principiilor contabile le reine un rol crucial, reprezent!nd unelement de predictibilitate, de echilibru ntre diferitele coli contabile, domenii, perioade, zone

    sau firme.

    'ndiferent ns care sunt aceste principii, i indiferent dac sunt numite axiome, postulate,principii sau reguli de baz, rolul lor este unul central, fundamental n cadrul dispozitiuluicontabil luat ca un ntreg; ele ghideaz actiitatea curent i de perspecti, dau un caracterde stabilitate i de echilibru, coeren, comparabilitate i consisten demersurilor normatie i

    practice n domeniul contabilitii cu condiia ca abordarea i aplicarea principiilor contabiles fie fcut n egal msur cu discernm!nt, bun-credin, obiectiitate i flexibilitate.

    9oar n aparen exist o contradicie n cele afirmate mai sus; prsind mentalitateamaniheist, uor om putea face mai apoi loc n mintea noastr acestor principii contrare#stabilitate E flexibilitate$ care formeaz de fapt o unitate dialectic, g!ndindu-ne lamemorabilele cuinte pe care cu ndreptire le spunea marele )ruce @ee i care parc nmateria noastr se potriesc acum mai bine ca oriunde altundea; ii erm 'n respectarea

    principiilor, dar le3ibil 'n aplicarea lor! 9up cum am mai artat, este neoie de oconcepie stategic atotcuprinztoare, de o abordare global la niel mondial, dar i de

    particularizri necesare pe zone, domenii i perioade precis determinate, cu caracter "ustificatde excepie.

    %ci ce altcea ncearc s fac 'A() prin tratamentele contabile alternatie la cele de baz,sau 7niunea 8uropean prin acordarea unor derogri n funcie de circumstanele specifice

    perioadelor, domeniilor, firmelor sau economiilor naionale ale rilor membreU:iitorul aparine principiilor contabile i alorilor perene pe care acestea le reprezint. 3umaiastfel se poate asigura o repartizare echitabil a bogiei planetare, o competiie corect ntrefirme, o interpretare unitar a informaiei contabile. 3umai aa se poate uura procesulinexorabil al globalizrii i nfr!nge procesul natural al entropiei, numai aa se poate instauraordinea n "ungla i haosul economic naional i internaional datorate complexrii actiitilori relaiilor.

    Hntr-un plan mai practic, dup documentarea fcut i elaborarea acestei lucrri, z!ndproblemele cu care ne-am confruntat n mod nemi"locit, dar cunosc!nd i faptul c #n afar de

    9umnezeu$ puncte de spri"in fixe i repere imuabile nu putem aea, facem urmtoarelepropuneri de perfecionare a corpului de principii contabile i a mbuntirii elaborrii de

    0

  • 7/30/2019 PRINCIPIILE CONTABILE.doc

    43/57

    norme decurg!nd din aceste principii i a aplicrii acestora, sper!nd c propunerile noastreor aea o aplicabilitate mai larg;

    &. uniformizarea sau cel puin armonizarea la niel internaional a noiunilor de axiome,postulate, principii sau reguli cu aloare de principiu n domeniul contabilitii

    financiare, cel puin la nielul dispozitiului contabil 'A(), care reprezint unelement de referin pentru toi profesionitii contabili i pentru toate firmele, chiardac l aplic ntocmai sau nuB

    !. armonizarea limba"ului contabil internaional n limba englez #limba oficial a'A(1'6( i cu at!t mai mult a 7D-&AAP sau 7(-&AAP$, prin elaborarea unordicionare oficiale ale 'A() i A()B

    '. elaborarea unor norme mai clare, mai transparente din punctul de edere al prezentriiprincipiilor contabile care le guerneaz, prin indicarea explicit aprincipiului1principiilor contabile pe care se bazeaz, cu indicarea limitelor, acircumstanelor i nuanelor de nelegere i aplicare, pentru a nu mai fi necesareghiduri ulterioare de interpretareB

    (. aplicarea, de ctre profesionitii contabilitii, de o manier mai unitar a principiilorcontabile i normelor, cu argumentarea c!t mai riguroas a derogrilor generate de4creatiitatea5 personal.

    A n e e

    =

  • 7/30/2019 PRINCIPIILE CONTABILE.doc

    44/57

    Anea nr. &

    Utilitatea $rincipiilor contabilit1ii(!pentru di/erite categorii de 8studen1i9 economiti

    Prezentm n continuare o list #incomplet$= a obiectelor de studiu pentru care materiaprincipiilor contabile, aprofundat, ar putea constitui un punct de plecare;

    ?conomie general:principiile contabilitii sunt utile pentru nelegerea subiectelor demicroeconomie, cum ar fi costurile actiitii economice, analiza #marginal$ acosturilor, analiza profitabilitii, maximizarea profitului i cursurile de schimb alemonedelorB subiecte de macroeconomie cum ar fi moneda i sistemul bancar,contabilitatea enitului naional i operaiunile n monede strine.

  • 7/30/2019 PRINCIPIILE CONTABILE.doc

    45/57

    subtilitii sale n interpretarea fenomenelor economico E financiare la nielul firmei igrupurilor de firme, precum i datorit utilizrii acelorai principii, dup cum se a arta maideparte.

    Analiza E diagnostic economico E financiar i demonstreaz aceste irtui i n situaia n

    care este chemat s analizeze situaia patrimonial a unei societi folosind datele din ceamai important raportare financiar, )ilanul contabil, dar i din %ontul de profit i pierdere,(ituaia fluxurilor de trezorerie, (ituaia modificrilor capitalului propriu, etc.

    Aceast analiz E diagnostic care urmeaz nu se rea exhausti, ci doar exemplificati.

    biectivele de ba- ale anali-ei /inanciar patrimoniale sunt urmtoarele:

    - stabilirea patrimoniului net, respecti a alorii contabile a aerii acionarilorB- determinarea sntii financiare, respecti detectarea unor eentuale situaii de

    dezechilibru financiar care ar putea periclita continuitatea expoatriiB

    - stabilirea gradului de lichiditate i solabilitate al firmeiB- determinarea flexibilitii financiare a acesteia pe baza tabloului fluxurilor de trezorerieB- caracterizarea eficienei utilizrii elementelor patrimonialeB- ntocmirea bugetelor de enituri i cheltuieli i a planurilor de finanareB- ealuarea performanelor firmei.

    Pentru atingerea acestor obiectie i ilustrarea metodelor folosite, om utiliza trei tipuri debilanuri; bilanul contabil,bilanul patrimonial 4inanciar5 i bilanul uncional.

    9ac bilanul contabil ne este foarte familiar, el reprezent!nd tabloul situaiei patrimoniale afirmei prin prisma echilibrului elementelor de acti i de pasi la un anumit moment dat, atrebui s insistm puin asupra noiunilor de bilan inanciar i bilan uncional, precum iasupra principiilor care stau la baza ntocmirii acestora.

    Bilanul patrimonial (financiar)prezint o importan deosebit pentru acionari #care suntinteresai s cunoasc aloarea aerii lor$ i creditori #pentru care patrimoniul reprezint ogaranie pentru realizarea drepturilor lor$. Acest tip de bilan se obine n urma regruprii

    posturilor de acti i de pasi dup criterii de lichiditate i exigibilitate. (e aplic astfel unelecorecii bilanului contabil, at!t n zona elementelor de acti, c!t i n zona elementelor de

    pasi bilanier;

    %orecii referitoare la actiul bilanuluia. Actiul imobilizat se diminueaz cu aloarea actielor imobilizate fictie sau

    non-alori #cheltuieli de constituire, cheltuieli de repartizat asupra exerciiilorfinanciare iitoare, primele pentru rambursarea obligaiunilor, debitorii dincapitalul social subscris i nersat, etc.$, elemente care din punct de edere allichiditii nu au nici o aloare deoarece nu genereaz nici un flux de numerar.9e asemenea, actiul imobilizat se ma"oreaz cu partea actielor circulante cutermen de lichiditate mai mare de an. 9e exemplu, dac exist creane Eclieni sau furnizori E debitori cu scadene de peste un an, acestea or fieliminate de la rubrica respecti i transferate n grupa 4Acti imobilizat5.

    Aurel 'fnescu, :asile 6obu, Anca +aria Lristea, %amelia :asilescu; 022=, pagina J0.

    /

  • 7/30/2019 PRINCIPIILE CONTABILE.doc

    46/57

    b. Actiul circulant se diminueaz cu aloarea actielor circulante a!nd termende lichiditate mai mare de an i se ma"oreaz cu aloarea imobilizrilorfinanciare cu termen de lichiditate sub un an, etc.

    %orecii referitoare la pasiul bilanului

    a. 9atoriile cu scaden sub an includ obligaiile nefinanciare i financiare #creditelebancare curente$. Acestea se ma"oreaz cu proizioanele pentru riscuri i cheltuieli cutermen de exigibilitate sub an, diidendele de plat, eniturile constatate n aans cutermen de exigibilitate sub an, precum i cu datoria fiscal latent aferentsubeniilor pentru inestiii i proizioanelor pentru riscuri i cheltuieli, precum ialtor elemente de capitaluri proprii.

    b. %apitalurile permanente se diminueaz cu aloarea corespondent a actielor fictie#cheltuielile de constituire, debitorii din capitalul subscris i nersat i cheltuielile derepartizat asupra exerciiilor financiare iitoare se scad din capitalurile proprii, iar

    primele priind rambursarea obligaiunilor se scad din mprumuturile i datoriile

    asimilate pe termen mediu i lung$ i cu diidendele de platB de asemenea,capitalurile permanente se ma"oreaz cu eniturile nregistrate n aans cu termen deexigibilitate mai mare de an.

    Hn urma coreciilor de mai sus, bilanul patrimonial #financiar$ a conine n partea de Acti,nevoi sau 'ntrebuinri permanente #elementele cele mai puin lichide, adic imobilizrilenecorporale, corporale i financiare$ inevoi i 'ntrebuinri temporare #n care se includactiele circulante care au un grad de lichiditate mult mai mare dec!t imobilizrile$.

    Partea de Pasi a cuprindesurse sau capitaluri permanente#capitaluri proprii, reinestiri aleacumulrilor anterioare E rezere, profit nerepartizat, capitaluri din surse publice E subenii,

    precum i datoriile pe termen mediu i lung E cu scaden mai mare de an$ i de asemeneasurse temporare #datoriile cu scaden mai mic de an$.

    Prelucrarea datelor din bilanul contabil a determina urmtoarea structur a datelor dinbilanul financiar;

    evoi I Activ 5urse I $asivActiv imobili-at net#Y an$;

    - 'mobilizri necorporale- 'mobilizri corporale

    - 'mobilizri financiare #Y an$- %reane Y an

    Datorii pe termen scurt #Z an$;- inanciare #credite bancare curente$- 3efinanciare

    - (ubenii$rovi-ioaneZ an

    Activ circulant net#Z an$;- (tocuri- %reane #clieni sau furnizori$ Z an- 9isponibiliti- 'mobilizri financiare Z an

    Capitaluri permanente:- %apital social- 6ezere- 6ezultat nerepartizat- Proizioane #Y an$- 9atorii pe termen mediu i lung #Y an$

    F

  • 7/30/2019 PRINCIPIILE CONTABILE.doc

    47/57

    %onform metodei expuse mai sus, se realizeaz conersia bilanului contabil n bilanfinanciar #patrimonial$ folosindu-se urmtoarele date din bilanul contabil la =.0.3 #n mii6*3$;

    Tabelul &.

    B%LAK CTAB%L 6C?%AT LA DATA D? '&.&!.:

    A C T % G $ A 5 % G'mobilizri necorporale 022 Proizioane pentru riscuri i

    cheltuieli.022

    'mobilizri corporale J=.2/2 %redite bancare[[[ .F22'mobilizri financiare[ /2 urnizori 2.002TTAL ACT%G? %B%L%MAT? +'.'"" (ubenii pentru inestiii .=F2(tocuri F=.22 Alte datorii pe termen scurt 0?./22%reane[[ 2./22 TTAL DAT=%% &&,.++"Alte creane pe termen scurt .F=2 %apital social FJ./22Titluri de plasament ./2 6ezere =.F229isponibiliti F/2 6ezultatul exerciiului[[[[ 0.2/2TTAL ACT%G? C%=CULAT? &(+.!'" TTAL CA$%TAL $=$=%U &&).&)"%heltuieli nregistrate n aans =./22CTU=% D? =?@ULA=%MA=? '.)""T T A L A C T % G !')."'" T T A L $ A 5 % G !')."'"[ din care sub an; 0[[ din care peste an; /.022[[[ din care credite bancare curente .222[[[[ din care J.2 pentru fonduri proprii #contul 2F.J$ i =.F22 pentru diidende.

    Pornind de la aceste date, se fac urmtoarele corecii; 'mobilizrile financiare de /2 mii 6*3 se or diminua cu aloarea imobilizrilor sub

    un an #0.222 6*3$ i se or ma"ora cu aloarea creanelor care au o lichiditate pesteun an #/.022 mii 6*3$, rezult!nd imobilizri financiare de /.00= mii 6*3.

    :aloarea creanelor de 2./22 mii 6*3 se a diminua cu aloarea creanelor cutermen de lichiditate peste un an #/.022 mii 6*3$ i se a ma"ora cu aloareaimobilizrilor financiare cu termen sub un an #0.222 6*3$, cu aloarea altor creane

    pe termen scurt #.F=2 mii 6*3$ i cu aloarea cheltuielilor nregistrate n aans#=./22 mii 6*3$, rezult!nd un sold total al creanelor sub un an de F2./ mii 6*3.

    9atoriile financiare pe termen scurt #surse temporare$ se ma"oreaz cu aloareadiidendelor datorate #=.F22 mii 6*3$.

    9atoriile financiare pe termen lung reprezint numai =2.F22 mii 6*3, deoarece dinsuma total a creditelor bancare de .F22 mii 6*3, creditele bancare curente au oaloare de .222 mii 6*3.

    %apitalul social se a ma"ora cu J.2 mii 6*3 reprezent!nd profit net repartizatpentru constituirea fondurilor proprii, a"ung!nd astfel la aloarea de F.?2 mii 6*3,inclus n totalul capitalurilor proprii.

    :a rezulta astfel urmtorul bilan financiar;

  • 7/30/2019 PRINCIPIILE CONTABILE.doc

    48/57

    Tabelul !.

    B%LAK

  • 7/30/2019 PRINCIPIILE CONTABILE.doc

    49/57

    &. actiele sunt luate n calcul la aloarea lor brut, adic aloarea de intrare npatrimoniu, iar n pasi se iau n considerare amortizrile colectate #rula"ul creditor alcontului FJ$ i a"ustrile proizorii #pentru deprecierile reersibile$.

    !. imobilizrile nchiriate, deinute n leasing, concesiune sau n locaie de gestiune sunt

    integrate n acti i corespunztor n pasi, la 4mprumuturi i datorii asimilate5deoarece ele seresc ciclului de exploatare.'. conceptul de acti ficti nu mai este releant i ca atare nici operaional.(. cheltuielile care priesc exerciiile financiare iitoare se asimileaz actielor

    imobilizate.). efectele scontate nea"unse la scaden, debitorii priind capitalul subscris i nersat,

    primele priind rambursarea obligaiunilor se trateaz n acelai mod ca la elaborareabilanului financiar.

    #. amortizarea i proizioanele sunt incluse n pasiul bilanului funcional ca surseaciclice #care rm!n la dispoziia firmei o perioad mai mare de un an$.

    (e obser extraordinara unitate ntre tiinele economice funcionale #contabilitate financiar,contabilitate de gestiune, gestiune financiar, analiz economico E financiar, etc.$, inclusi#sau mai ales$ la nielul principiilor care le orienteaz realizarea obiectului, pentru c probabilc n orice capitol al analizei economico E financiare am fi interenit i l-am fi corelat saucomparat cu contabilitatea financiar, am fi descoperit aceeai fascinant unitate i coeren.

    Hn continuare om ilustra aceste aprecieri cu aplicaii practice din domeniul analizeipatrimoniale a ntreprinderii #analiza patrimoniului net i analiza structurii patrimoniale$,folosind datele din bilanurile contabile, financiare i funcionale.

    Anali-a patrimoniului net

    $atrimoniul net sau activul net 8contabil9 AC reprezint aloarea aerii ntreprinderiicalculat prin metode contabile #bilanul patrimonial$.

    (e poate calcula n dou moduri, rezultatul fiind acelai #suma capitalurilor proprii$;- ca diferen ntre suma actiului i suma datoriilor, ceea ce rezult fiind capitalul

    propriu #A3% W A E 9 W %P$ sau aloarea ntreprinderiiB- ca sum a elementelor componente ale capitalului propriu.

    %reterea alorii ntreprinderii #a patrimoniului ei net$ i implicit a alorii fiecrei aciuni, a

    profitului net i a profitului net distribuit acionarilor sub form de diidend #toatecomponente ale patrimoniului net W capitalul propriu$, este obiectiul principal al acionarilordar intereseaz n egal msur, dup cum am mai artat, i pe creditori.

    :om analiza mai n ad!ncime patrimoniul net, cu at!t mai mult cu c!t el poate crete prinsurse interne #rentabilitatea ntreprinderii, profitul net$ i1sau prin surse externe #aporturi noiale acionarilor, subenii, conersia unor datorii n capital, etc.$

    Principalii indicatori de analiz ai patrimoniului net sunt;

    &.

  • 7/30/2019 PRINCIPIILE CONTABILE.doc

    50/57

    sumele de pltit precum i de decala"ul dintre termenul mediu de transformare aactielor circulante n lichiditi i durata medie n care datoriile pe termen scurt deinexigibile. ondul de rulment se poate calcula prin dou categorii de metode;

    Con/orm concep1iei patrimoniale Con/orm concep1iei /unc1ionale

  • 7/30/2019 PRINCIPIILE CONTABILE.doc

    51/57

    etc. p!n n momentul plii lor, reprezint osurs atras #nepurttoare de dob!nd$ definanare a actielor circulante.

    politici de inestiii priind creterea neoiide finanare a ciclului de exploatare. Altfel,aceasta reflect un decala" nefaorabil ntrelichiditatea stocurilor i creanelor iexigibilitatea datoriilor de exploatare.

    9ac dimpotri, 36 este negati, aceastasemnific un surplus de resurse temporarecomparati cu neoile temporare, situaiafiind faorabil doar dac este consecinaaccelerrii rotaiei actielor circulante i aleanga"rii de datorii cu scadene mai mari. Hncaz contrar, situaia este negati deoareceeste determinat de ntreruperi temporare napr