Principii Contabile

CURS

PRINCIPII CONTABILE

Ionel JIANU

27.04.23Curs Contabilitate Financiara Anul I Management 2015/2016 1

PRINCIPIILE CONTABILE:

1.Principiul continuităţii activităţii

2.Principiul independenţei exerciţiilor

3. Principiul prudenţei

4. Principiul permanenţei metodelor

5. Principiul evaluării separate a elementelor de active și de datorii

6. Principiul intangibilității

7. Principiul necompensării

8. Principiul prevalenței economicului asupra juridicului

9. Principiul pragului de semnificație


PRINCIPIUL CONTINUITĂŢII ACTIVITĂŢII

entitatea își continuă în mod normal funcționarea, fără a intra în stare de lichidare sau reducere semnificativă a activității

amortizarea imobilizărilor corporale este consecinţa principiului continuităţii activităţii

dacă entitatea estimează la sfârşitul anului că nu-şi va continua activitatea trebuie să utilizeze valoarea de lichidare în evaluare

dacă manageriil unei entități au luat cunoștință de unele elemente de nesiguranță legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-și continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate în notele explicative. Exemple:

o pierderea unui proces importanto distrugerea prin incediu a fabricii (considerată activul principal al entităţii)

27.04.23 Curs Contabilitate Financiara Anul I Management 2015/2016 3

PRINCIPIUL INDEPENDENŢEI EXERCIŢIILOR

• trebuie să se țină cont de veniturile și cheltuielile aferente exercițiului financiar, indiferent de data încasării veniturilor sau data plății cheltuielilor Problema 1: Pe 20 noiembrie N, societatea ALFA SRL cumpără fructe în valoare de 40.000 lei de la societatea BETA SA (termenul scadent de plată: 50% pe 5 decembrie N şi 50% pe 5 ianuarie N+1). Pe 5 decembrie N, societatea ALFA SRL plăteşte 50% din datoria faţă de societatea BETA SA. Pe 10 decembrie N, societatea ALFA SRL vinde 80% din fructe către societatea GAMA SRL la preţul de 50.000 lei (termenul scadent de încasare: 60 % pe 20 decembrie N şi 40% pe 10 ianuarie N+1). Pe 20 decembrie N, societatea ALFA SRL încasează 60% din creanţa faţă de societatea GAMA SRL. Soldul contului la banca la 20 noiembrie este de 25.000 lei.


• principiul conectării cheltuielilor la venituri este o consecinţă a principiului independenţei exerciţiilor Problema 2: Societatea ALFA SRL (societate de telecomunicaţii) a încheiat în anul 1996 un contract cu societatea BETA pentru închirierea infrastructurii necesare transmiterii de telecomunicaţii (internet, telefon, cablu) către clienţii săi, pe o perioadă de 20 de ani. Contractul prevede plata sumei de 200 milioane lei la data semnării contractului contractului plus plata anuală a unei chirii în sumă fixă de 20 milioane lei. Societatea înregistrează venituri din telecomunicaţii de 120 milioane lei şi cheltuieli (salarii, materiale consumabile) de 70 milioane lei (anual).


• veniturile şi cheltuielile trebuie recunoscute în exerciţiul la care se referă Problema 3: Societatea ALFA SRL în luna decembrie a încheiat un contract de închiriere pentru clădirea pe care o deţine cu societatea BETA SA pentru o perioadă de 3 ani. Conform contractului chiria se plăteşte în ultima lună a fiecărui trimestru, pentru luna respectivă şi pentru următoarele două luni. Societatea ALFA va emite câte o factură în ultima lună a fiecărui trimestru pentru toată suma care urmează a fi încasată. În luna decembrie anul 2009 societatea ALFA încasează suma de 60.000 lei reprezentand chiria pentru luna decembrie 2009 şi lunile ianuarie şi februarie 2010.


• datoriile şi creanţele trebuie recunoscute în exerciţiul la care se referă

Problema 4: În luna decembrie anul 2009 societatea ALFA SRL nu a primit factura de telefon pentru luna decembrie. Facturile de telefon pe lunile precedente au avut următoarele valori: septembrie: abonament 4.000 lei, convorbiri 6.000 lei; octombrie: abonament 4.000 lei, convorbiri 8.000 lei; noiembrie: abonament 4.000 lei, convorbiri 4.000 lei. Ce face societatea ALFA la întocmirea situaţiilor financiare pentru exerciţiul financiar 2009?


PRINCIPIUL PRUDENTEI

•grija de a proteja investitorii şi creditorii

•în contul de profit și pierdere poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanțului

Problema 5: Societatea ALFA SRL deţine la sfârşitul anului N:•mărfuri cumpărate la preţul de 1000 lei pentru care fixează un preţ de vânzare de 1200 lei•un teren achiziţionat cu 100.000 lei în urmă cu 3 ani pentru care în prezent preţul de vânzare pe piaţă este de 120.000 lei•mărfuri cumpărate la preţul de 1000 lei pentru care fixează un preţ de vânzare de 900 lei•un teren achiziţionat cu 100.000 lei în urmă cu 3 ani pentru care în prezent preţul de vânzare pe piaţă este de 90.000 lei


• trebuie să se țină cont de toate datoriile previzibile și pierderile potențiale apărute în cursul exercițiului financiar curent sau al unui exercițiu financiar precedent, chiar dacă acestea devin evidente numai între data bilanțului și data întocmirii acestuia. În acest scop sunt avute în vedere și eventualele provizioane, precum și datoriile rezultate din clauze contractuale.

Problema 6: La sfârşitul anului N societatea ALFA SRL este implicată într-un proces pentru plata de despăgubiri societăţii BETA SA datorită nerespectării clauzelor contractuale de către ALFA de a livra marfa la timp societăţii BETA. Procesul este finalizat la sfârşitul lunii ianuarie N+1, societatea ALFA SA fiind găsită vinovată şi fiind obligată prin hotărâre judecătorească la plata de despăgubiri în sumă de 2.000.000 lei societăţii BETA SA.


•trebuie să se țină cont de toate deprecierile, indiferent dacă rezultatul exercițiului financiar este pierdere sau profit. Înregistrarea ajustărilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se efectuează pe seama conturilor de cheltuieli, indiferent de impactul acestora asupra contului de profit și pierdere

Problema 7: Societatea Alfa SRL are ca obiect de activitate vânzarea de antichităţi. La sfârşitul anului N, societatea ALFA deţine în stoc următoarele articole:

Articole Cost de achiziţie Valoare realizabilă netăIcoană bizantină din secolul XV 100.000 180.000Statuia în bronz a lui Poseidon 2.000.000 2.400.000Tablou intitulat „Palatul cu flori” 300.000 240.000Vaza din China antică 4.000 3.000TOTAL 2.404.000 2.823.000


•exercitarea prudenței nu permite constituirea de provizioane excesive în scopul creării de rezerve oculte Problema 8: La sfârşitul anului N societatea Alfa obţine profit în sumă de 10.000.000 lei. Deoarece estimează că anul următor va obţine pierdere de 2.000.000 lei, societatea ALFA SRL constituie un provizion pentru litigii în sumă de 6.000.000 lei aferent unui proces aflat pe rol (dar pe care societatea Alfa este foarte probabil să-l câştige).


PRINCIPIUL PERMANENŢEI METODELOR

•asigură comparabilitatea informaţiilor în timp

Problema 9: Societatea Alfa SRL – societate de construcţii – a înregistrat în anul N-1 următoarele venituri şi cheltuieli: venituri din vânzarea produselor finite 120.000.000 lei, cheltuieli cu materiile prime 40.000.000 lei, cheltuieli cu salariile 20.000.000 lei, cheltuieli cu amortizarea 10.000.000 lei, cheltuieli cu dobânzile aferente creditelor contractate pentru finanţarea construcţiilor 30.000.000 lei. În anul N, societatea Alfa a raportat următoarele venituri şi cheltuieli: venituri din vânzarea produselor finite 108.000.000 lei, cheltuieli cu materiile prime 36.000.000 lei, cheltuieli cu salariile 18.000.000 lei, cheltuieli cu amortizarea 9.000.000 lei, cheltuieli cu dobânzile aferente creditelor contractate pentru finanţarea construcţiilor 27.000.000 lei.


• politicile contabile, în general, trebuie aplicate în mod consecvent de la un exercițiu financiar la altul

• exemple de politici contabile: metodele de evaluare a stocurilor (FIFO, LIFO, CMP), capitalizarea sau nu a costurilor îndatorării, metoda terminării lucrărilor sau metoda gradului de avansare în cazul contractelor de construcţii, etc

• modificările de politici contabile pot fi determinate de:a) o decizie a unei autorități competente care se impune entității (modificare de reglementare), caz în care modificarea nu trebuie justificată în notele explicative, ci doar menționată în acestea.b) inițiativa entității, caz în care modificarea trebuie justificată în notele explicative la situațiile financiare anuale (informarea constă în precizarea schimbării, motivarea ei şi explicarea consecinţelor modificării asupra poziţiei financiare şi performanţei entităţii economice. Modificarea de politică contabilă la inițiativa entității poate fi determinată de:

obținerea unor informații credibile și mai relevante o modificare excepțională intervenită în situația entității sau în contextul economico-financiar în care aceasta își desfășoară activitatea.


• exemple de situații care justifică modificarea de politici contabile pot fi:

- admiterea la tranzacționare pe o piață reglementată a valorilor mobiliare pe termen scurt ale entității sau retragerea lor de la tranzacționare;- schimbarea acționariatului, datorată intrării într-un grup, dacă noile metode asigură furnizarea unor informații mai fidele;-- fuziuni și operațiuni asimilate efectuate la valori contabile, caz în care se impune armonizarea politicilor contabile ale societății absorbite cu cele ale societății absorbante etc.

•exemple de situații care nu justifică modificarea de politici contabile pot fi:- obţinerea unui profit mai mic sau mai mare- schimbarea conducătorilor entității


PRINCIPIUL EVALUĂRII SEPARATE A ELEMENTELOR DE ACTIVE ȘI DE DATORII

• elementele de activ şi datorii trebuie evaluate separat

Problema 10: Societatea Alfa a achiziţionat un complex comercial: clădire – suprafaţa construită (500 m2) plus terenul aferent de 1.500 m2. Preţul plătit pentru achiziţia complexului comercial a fost de 24.000.000 lei.


PRINCIPIUL INTANGIBILITĂTII BILANŢULUI DE DESCHIDERE

•bilanțul de deschidere pentru fiecare exercițiu financiar trebuie să corespundă cu bilanțul de închidere al exercițiului financiar precedent

•modificarea politicilor contabile poate fi efectuată numai de la începutul unui exercițiu financiar, nefiind permise modificări ale politicilor contabile pe parcursul unui exercițiu financiar. Prin urmare modificarea politicilor contabile nu va fi modifica bilanțul perioadei anterioare celei de raportare.

Problema 11: Societatea Alfa SRL a achiziţionat în anul N-1 mărfuri astfel:•în martie N-1, 1.000 articole la preţul de 100 lei/articol•în aprilie N-1, 4.000 articole la preţul de 110 lei/articol•în iunie N-1, 2.000 articole la preţul de 120 lei/articol.În septembrie N-1, societatea Alfa SRL a vândut 3.000 de articole, la preţul de 200 lei/articol. Societatea foloseşte pentru evaluarea stocurilor la ieşire metoda LIFO.Societatea Alfa SRL a achiziţionat în anul N mărfuri astfel:•în martie N, 1.000 articole la preţul de 140 lei/articol•în mai N, 2.000 articole la preţul de 150 lei/articolÎn septembrie N, societatea Alfa SRL a vândut 5.000 de articole la preţul de 200 lei/articol. Incepând cu anul N, societatea foloseşte pentru evaluarea stocurilor metoda FIFO.


•erorile constatate în contabilitate se pot referi fie la exercițiul financiar curent, fie la exercițiile financiare precedente. Corectarea erorilor se efectuează la data constatării lor. În notele la situațiile financiare trebuie prezentate informații suplimentare cu privire la erorile constatate.

•corectarea erorilor aferente exercițiului financiar curent se efectuează pe seama contului de profit și pierdere. Problema 12: Societatea Alfa SRL, în luna septembrie N, în urma unui control de rutină asupra vânzărilor efectuate în luna martie N, a identificat o factură de vânzare de mărfuri în sumă de 50.000 lei care nu a fost înregistrată.


•corectarea erorilor aferente exercițiilor financiare precedente se efectuează pe seama rezultatului reportat, fără a modifica bilanțul perioadei anterioare celei de raportare. Corecţia erorii aferentă perioadelor precedente se poate face şi pe seama contului de profit şi pierdere, în cazul în care eroarea este nesemnificativă, şi numai dacă entitatea optează pentru acest tratament contabil.

Problema 13: Societatea Alfa SRL, în luna septembrie N, în urma unui control de rutină asupra vânzărilor efectuate în luna martie N-1, a identificat o factură de vânzare de mărfuri în sumă de 50.000 lei care nu a fost înregistrată. Rezultatul obţinut de societate în anul N-1 este de 40.000 lei iar în anul N 60.000 lei.


PRINCIPIUL NECOMPENSĂRII • orice compensare între elementele de active și datorii. Toate creanțele și datoriile trebuie înregistrate distinct în contabilitate, pe bază de documente justificative. Eventualele compensări între creanțe și datorii față de aceeași entitate efectuate cu respectarea prevederilor legale pot fi înregistrate numai după contabilizarea veniturilor și cheltuielilor corespunzătoare. Problema 14: Societatea Alfa SRL(societate de contabilitate şi consultanţă), achiziţionează de la societatea Beta SA un teren la preţul de 500.000 lei. Societatea Alfa SA ţine contabilitatea societăţii Beta SRL. La sfârşitul anului, societatea Alfa SA facturează societăţii Beta SRL contravaloarea serviciilor prestate privind ţinerea contabilităţii şi consultanţa financiar-contabilă acordată, în valoare de 40.000 lei.


•orice compensare între elementele de venituri și cheltuieli este interzisă. Problema 15: Societatea Alfa SRL achiziţionează 1.000 de acţiuni Gama la preţul de 10 lei/acţiune cu scopul de a le deţine pe termen lung. Ulterior, societatea Alfa vinde 100 din acţiunile Gama la preţul de 14 lei/acţiune. •excepţie: veniturile şi cheltuielile din cedarea investiţiilor financiare pe termen scurt pot fi compensate. Problema 16: Societatea Alfa SRL achiziţionează 1.000 de acţiuni Gama la preţul de 10 lei/acţiune cu scopul de a le deţine pe termen scurt. Ulterior, societatea Alfa vinde 100 din acţiunile Gama la preţul de 14 lei/acţiune.


• în cazul schimbului de active, în contabilitate se evidențiază distinct operațiunea de vânzare/scoatere din evidență și cea de cumpărare/intrare în evidență, pe baza documentelor justificative, cu înregistrarea tuturor veniturilor si cheltuielilor aferente operațiunilor. Problema 17: Societatea Alfa SRL schimbă un autoturism marca BMW cu un autoturism marca AUDI aparţinând societăţii Omega SRL. Autoturismul marca BMW are o valoare de intrare de 160.000 lei şi o amortizare de 90.000 lei iar autoturismul marca AUDI are o valoare de intrare de 100.000 lei şi o amortizare de 30.000 lei.


PRINCIPIUL PREVALENȚEI ECONOMICULUI ASUPRA JURIDICULUI • prezentarea valorilor din cadrul elementelor din bilanț și contul de profit și pierdere se face ținând seama de fondul economic al tranzacției sau al operațiunii raportate, și nu numai de forma juridică a acestora. • în condiții obișnuite, forma juridică a unei tranzacţii trebuie să fie în concordanță cu realitatea economică. În cazuri rare, atunci când există diferențe între fondul sau natura economică a unei operațiuni sau tranzacții și forma sa juridică, entitatea va înregistra în contabilitate aceste operațiuni, cu respectarea fondului economic al acestora. Problema 18: Societatea Alfa SRL a achiziţionat un utilaj specializat la preţul de 100.000 lei pe care intenţionează să-l folosească o perioadă de 5 ani. Din punct de vedere fiscal, durata de amortizare a utilajului este de 10 ani. Societatea a înregistrat în anul N venituri din vânzarea mărfurilor în sumă de 300.000 lei, cheltuieli cu mărfurile vândute de 200.000 lei şi cheltuieli cu salariile de 50.000 lei.


• exemple de situații când se aplică principiul prevalenței economicului asupra juridicului pot fi considerate: încadrarea, de către utilizatori, a contractelor de leasing în leasing operațional sau financiar; încadrarea participațiilor ca fiind deținute pe termen lung sau pe termen scurt; recunoașterea participațiilor deținute ca fiind de natura acțiunilor deținute la entități afiliate, a intereselor de participare sau sub forma altor imobilizări financiare; încadrarea reducerilor acordate, respectiv primite, la reduceri comerciale sau financiare. Problema 19: Societatea Alfa SRL prezintă următoarele totaluri ale elementelor bilanţiere: Activ 24.000 lei, Capitaluri proprii 14.000 lei, Datorii 10.000 lei. Societatea încheie un contract de leasing cu societatea Leasing SA prin care are dreptul să folosească un autoturism marca Renault în valoare de 60.000 lei o perioadă de 4 ani, în schimbul unor plăţi anuale în sumă 20.000 lei, din care dobânda 5.000 lei. • entitățile au obligația ca la contabilizarea operațiunilor economico-financiare să țină seama de toate informațiile disponibile, astfel încât să fie extrem de rare situațiile în care natura operațiunii, determinată pe baza principiului prevalenței economicului asupra juridicului, să difere de cea care ar fi stabilită în lipsa aplicării acestui principiu


PRINCIPIUL PRAGULUI DE SEMNIFICAȚIE • Valoarea elementelor de bilanț și de cont de profit și pierdere care sunt precedate de cifre arabe poate fi combinată dacă:(a) acestea reprezintă o sumă nesemnificativă(b) o astfel de combinare oferă un nivel mai mare de claritate, cu condiția ca elementele astfel combinate să fie prezentate separat în notele explicative.


Principii Contabile

Documents

Transcript of Principii Contabile