Preturi de transfer in Romania - Tendinte si aspecte practice

60
Seminar EY - Preţuri de transfer Tendinţe şi aspecte practice 14 mai 2014
  • date post

    18-Oct-2014
  • Category

    Business

  • view

    479
  • download

    1

description

Reglementările în domeniul preţurilor de transfer şi cerinţele de documentare în România Acorduri de preţ în avans (‘APA’) – concept şi procedură Controale fiscale în domeniul preţurilor de transfer – experienţe privind controalele pe probleme de preţuri de transfer efectuate de autorităţile fiscale din România Dispute privind preţurile de transfer

Transcript of Preturi de transfer in Romania - Tendinte si aspecte practice

Page 1: Preturi de transfer in Romania - Tendinte si aspecte practice

Seminar EY - Preţuri de transfer

Tendinţe şi aspecte practice

14 mai 2014

Page 2: Preturi de transfer in Romania - Tendinte si aspecte practice

Pagina 1 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014

Cuprins

► Reglementările în domeniul preţurilor de transfer şi cerinţele de

documentare în România

► Acorduri de preţ în avans (‘APA’) – concept şi procedură

► Controale fiscale în domeniul preţurilor de transfer – experienţe

privind controalele pe probleme de preţuri de transfer efectuate de

autorităţile fiscale din România

► Dispute privind preţurile de transfer

► Studiu de caz

► Discuţii despre situaţii descrise de către participanţi

Page 3: Preturi de transfer in Romania - Tendinte si aspecte practice

Pagina 2

Reglementările în domeniul preţurilor de

transfer şi cerinţele de documentare în

România

Page 4: Preturi de transfer in Romania - Tendinte si aspecte practice

Pagina 3 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014

Prezentare generală a cerinţelor privind preţurile de transfer

• Contribuabilii români care efectuează tranzacţii cu

părţi afiliate trebuie să prezinte la cererea

autorităţilor fiscale o documentaţie privind preţurile

de transfer

• Contribuabilii care au încheiat Acorduri de Preţ în

Avans (‘APA’) pentru tranzacţii cu părţi afiliate nu au

obligaţia de a pregăti şi a prezenta o documentaţie

privind preţurile de transfer pentru perioada şi

tranzacţiile acoperite de aceste acorduri

• Cerinţele de documentare privind preţurile de transfer sunt aplicabile în România începând cu 2006 (deşi detaliile de conţinut au fost introduse doar în 2008)

• In februarie 2008 autorităţile fiscale române au emis reglementări specifice detaliind conţinutul documentaţiei privind preţurile de transfer (Ordinul ANAF 222/2008)

Preţurile de transfer

reprezintă

metodologia de

stabilire a preţului de

piaţă pentru tranzacţii

cu bunuri tangibile,

intangibile şi diverse

servicii, inclusiv de

finanţare, efectuate

între părţi afiliate

Page 5: Preturi de transfer in Romania - Tendinte si aspecte practice

Pagina 4 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014

Evenimente ce pot genera un control privind preţurile de transfer

• Cererea pentru prezentarea documentaţiei privind preţurile de transfer ar

trebui făcută în timpul unui control fiscal general/parţial al contribuabilului

• Motivele pentru care autorităţile fiscale pot solicita prezentarea

documentaţiei privind preţurile de transfer includ:

• Cereri de rambursare de TVA

• Cereri pentru compensări de impozite

• Existenţa unor litigii cu autorităţile fiscale

• Pierderi pe perioade lungi

• Volumul tranzacţiilor intra-grup

• Serviciile administrative şi de management sunt mai susceptibile a

genera dispute privind preţurile de transfer (o zonă tradiţională de interes

pentru autorităţile fiscale)

Page 6: Preturi de transfer in Romania - Tendinte si aspecte practice

Pagina 5 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014

Evenimente ce pot genera un control privind preţurile de transfer

• Existenţa în cadrul Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală (ANAF) a

unei divizii dedicate preţurilor de transfer la nivelul autorităţilor fiscale va

conduce probabil la creşterea gradului de sofisticare şi a ariei de

investigaţie în cadrul controalelor privind preţurile de transfer

• Prin creşterea gradului de sofisticare al autorităţilor fiscale, alţi factori

care ar putea declanşa dispute privind preţurile de transfer includ:

• Modificarea preţurilor de transfer

• Fluctuaţii ale veniturilor taxabile ale entităţii controlate

• Complexitatea tranzacţiilor

• Restructurarea activităţilor (de exemplu, trecerea la procesator – “toll manufacturer”,

trecerea la distribuitor cu funcţii şi riscuri limitate sau migrarea proprietăţii intelectuale)

• Un accent crescut va fi probabil pus pe stabilirea preţurilor tranzacţiilor,

depăşind simpla verificarea a existenţei documentaţiei justificative

Page 7: Preturi de transfer in Romania - Tendinte si aspecte practice

Pagina 6 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014

Termene

• Termenul pentru punerea la dispoziţie a dosarului privind preţurile de

transfer este stabilit de către autorităţile fiscale în funcţie de:

• Numărul de părţi afiliate implicate în tranzacţii

• Numărul de tranzacţii efectuate

• Complexitatea tranzacţiilor cu părţi afiliate

• Perioada de timp pe parcursul căreia se desfăşoară tranzacţiile

• Acest termen poate fi stabilit până la maxim 3 luni şi poate fi prelungit o singură dată pentru o perioadă egală cu cea stabilită iniţial

• Cerinţa ca documentaţia privind preţurile de transfer să fie prezentată în limba română

Page 8: Preturi de transfer in Romania - Tendinte si aspecte practice

Pagina 7 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014

Penalităţi şi ajustări

• Neprezentarea documentaţiei privind preţurile de transfer la cererea

autorităţilor fiscale şi în termenul stabilit de acestea este sancţionată

cu amendă în cuantum între 12.000 RON şi 14.000 RON

• Şi mai important, neprezentarea documentaţiei sau prezentarea unui

dosar incomplet vor duce la o estimare a preţurilor de transfer din

partea autorităţilor fiscale – estimare efectuată prin :

• Identificarea a 3 exemple de tranzacţii similare cu cele care urmează a face

obiectul estimării – pe baza datelor aflate la dispoziţia autorităţilor fiscale

• Calculul mediei aritmetice a preţurilor tranzacţiilor similare identificate

• Ajustările corespunzătoare efectuate în urma acestor estimări ale

preţurilor pot rezulta în calcularea de obligaţii adiţionale de impozit pe

profit taxat cu 16% şi majorări de întârziere aferente

• Ajustarea nu implică alte sancţiuni specifice

Page 9: Preturi de transfer in Romania - Tendinte si aspecte practice

Pagina 8 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014

Conţinutul dosarului de preţuri de transfer

• Documentaţia privind preţurile de transfer ar trebui să cuprindă, printre

altele, următoarele:

• Informaţii referitoare la contribuabil, la natura activităţii, la grup şi la strategia

de afaceri

• Informaţii referitoare la tranzacţiile cu părţi afiliate, incluzând analiza

• Funcţiilor îndeplinite

• Riscurilor asumate de părţile afiliate

• Informaţii privind metoda de stabilire a preţurilor de transfer utilizată pentru

determinarea valorii tranzacţiilor cu părţi afiliate şi informaţii privind

concluziile analizei comparative

• Informaţii privind acordurile de preţ în avans încheiate de către societăţile

din grup cu alte autorităţi fiscale cu privire la tranzacţiile derulate împreună

cu contribuabilul român

• Autorităţile fiscale pot solicita informaţii suplimentare pentru a completa

documentaţia privind preţurile de transfer

Page 10: Preturi de transfer in Romania - Tendinte si aspecte practice

Pagina 9 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014

Prezentare generală a procesului de analiză a preţurilor de transfer

Informaţii:

-Industrie

-Companie

-Cadrul de

reglementare

Informaţii de la baze de date

Procesul de analiză

comparativă

Comparabile interne şi

externe

Preţul pieţei

Principiile OECD :

-Caracteristicile bunurilor şi serviciilor

-Funcţiile şi riscurile

-Termenii contractuali

-Circumstanţele economice

-Strategiile de afaceri

Page 11: Preturi de transfer in Romania - Tendinte si aspecte practice

Pagina 10 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014

Relaţia cu reglementările OECD/UE în domeniu

► Cerinţele româneşti de documentare în domeniul preţurilor de transfer

fac referire la:

• Liniile directoare OECD privind preţurile de transfer; şi

• Codul de Conduită al UE privind documentaţia preţurilor de transfer

► O caracteristică a Codului de Conduită al UE o reprezintă introducerea

unei:

• Documentaţii cadru (engl. “masterfile”) – un set de documentaţie standardizată pentru toţi membrii grupului din UE, ce conţine printre altele:

► Descrierea structurii organizaţionale, juridice şi operaţionale a grupului

► Strategia de afaceri şi politicile de preţuri de transfer

► O descriere generală a tranzacţiilor între părţi afiliate, etc.

► Documentaţii specifice unei ţări care completează documentaţia cadru şi

care include:

• Elemente specifice privind tranzacţiile între părţi afiliate

• Analiza comparativă

• Informaţii privind selecţia şi aplicarea metodelor de preţuri de transfer

Page 12: Preturi de transfer in Romania - Tendinte si aspecte practice

Pagina 11 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014

Relaţia cu reglementările OECD/UE în domeniu

► Planul de acţiune al OECD privind Erodarea bazei impozabile şi transferul profiturilor –

arii de interes în domeniul preţurilor de transfer (BEPS)

► Punctul 8 - Active necorporale

► Punctul 9 - Riscuri şi capital

► Punctul 10 - Alte tranzacţii cu riscuri ridicate

► Punctul 13 - Reexaminarea documentării preţurilor de transfer

► Propune dezvoltarea unor reguli în privinţa documentaţiei de preţuri de transfer menite a

creşte transparenţa fiscală, avand în vedere costurile de conformare aferente

► Companiile multinaţionale vor avea obligaţia de a transmite autorităţilor fiscale informaţii

privind alocarea globală a veniturilor, activităţile economice desfăşurate şi impozitele

plătite la nivel internaţional

► Rezultatul aşteptat este modificarea Liniilor directoare OECD in privinţa preţurilor de

transfer

Page 13: Preturi de transfer in Romania - Tendinte si aspecte practice

Pagina 12 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014

Relaţia cu reglementările OECD/UE în domeniu

► 30 ianuarie 2014 – OECD a emis un Proiect de discuţii în privinţa documentării

preţurilor de transfer şi a raportării care propune adoptarea unei abordări

standardizate în ceea ce priveşte documentarea preţurilor de transfer pe două

nivele:

• Documentaţie cadru (masterfile) – inclusiv raportare pe fiecare ţară privind alocarea veniturilor, impozitele şi activităţile economice

• Documentaţie specifica fiecărei ţări

• La nivel de Europa Centrală şi de Est nu sunt vizibile acţiuni momentan

• Impactul BEPS se va concretiza probabil într-o atenţie sporită în privinţa preţurilor de transfer şi eventuale modificări în ceea ce priveşte cerinţele de documentare

Page 14: Preturi de transfer in Romania - Tendinte si aspecte practice

Pagina 13

Acorduri de Preţ în Avans (‘APA’)

Page 15: Preturi de transfer in Romania - Tendinte si aspecte practice

Pagina 14 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014

Conceptul de APA în România

• În România, procedurile detaliate în ceea ce

priveşte obţinerea unui APA sunt aplicabile

din iunie 2007 (Hotărârea 529 din 30 mai

2007)

• Un APA poate fi:

• Unilateral – o autoritate fiscală implicată

• Bilateral – două autorităţi fiscale implicate

• Multilateral – mai multe autorităţi fiscale implicate

• Un studiu de preţuri de transfer ca parte a

unui APA furnizează suportul pentru pre-

aprobarea metodologiei de preţuri de transfer

şi a sistemului de preţuri aferent

Un APA este un acord

între una sau mai

multe autorităţi fiscale

şi o întreprindere

multinaţională prin care

autorităţile fiscale pre-

aprobă o metodologie

de preţuri de transfer şi

sistemul de preţuri

aferent

Page 16: Preturi de transfer in Romania - Tendinte si aspecte practice

Pagina 15 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014

Principalele avantaje ale unui APA

1. Beneficiile APA se regăsesc într-o planificare mai bună a

afacerii prin determinarea corectă a datoriilor fiscale ale

companiei

2. Autorităţile fiscale nu vor contesta politica de preţuri de

transfer a companiei pe durata valabilităţii APA – opozabilă

şi obligatorie autorităţilor fiscale atât timp cât termenii APA

sunt respectaţi de către contribuabil

3. APA permite companiilor să menţină o relaţie bună cu

autorităţile fiscale

1 2 3

Page 17: Preturi de transfer in Romania - Tendinte si aspecte practice

Pagina 16 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014

Termene / onorarii pentru obţinerea unui APA în România

► Termen de emitere

► 12 luni pentru APA unilaterale

► 18 luni pentru APA bilaterale/multilaterale

► Tariful ce trebuie plătit către ANAF pentru emiterea/modificarea unui APA

► 20.000 EUR / 15.000 EUR– pentru marii contribuabili sau pentru tranzacţii cu

valoare consolidată ce depăşeşte 4 milioane EUR

► 10.000 EUR / 6.000 EUR– în celelalte cazuri

Page 18: Preturi de transfer in Romania - Tendinte si aspecte practice

Pagina 17 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014

Valabilitatea APA

► APA sunt emise pentru o perioadă de până la 5 ani, totuşi acest termen

se poate extinde pentru contracte pe termen lung

► APA produce efecte doar pentru viitor – ca o excepţie, un APA poate fi

aplicat şi în anul în care s-a depus cererea pentru APA sau s-a emis

acordul în următoarele condiţii:

► Este prevăzut expres în APA

► Cererea pentru APA este depusă anterior încheierii tranzacţiei pentru care se

solicită APA

► Contribuabilii titulari ai unui APA au obligaţia de a depune anual la ANAF

un raport privind respectarea termenelor şi condiţiilor acordului (până la

data depunerii situaţiilor financiare anuale, i.e. până la sfârşitul lunii mai

în mod normal)

► Nerespectarea acestei cerinţe duce la anularea APA

Page 19: Preturi de transfer in Romania - Tendinte si aspecte practice

Pagina 18

Controalele fiscale în domeniul preţurilor de

transfer în România

Page 20: Preturi de transfer in Romania - Tendinte si aspecte practice

Pagina 19 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014

Interesul actual al autorităţilor fiscale în domeniul preţurilor de transfer

Tranzacţii intra-grup

semnificative

Pierderi pe termen lung,

profituri mici sau

fluctuaţii ale veniturilor

impozabile

Cereri privind

rambursarea TVA

Cereri de compensări

fiscale

Litigii cu autorităţile

fiscale

Servicii intra-grup (de ex. servicii

administrative şi de management)

Tranzacţii complexe

Modificări ale sistemului

preţurilor de transfer

Reorganizări

► În prezent, problematica preţurilor de transfer este analizată de autorităţile

fiscale cu precădere în cazul serviciilor intra-grup, a companiilor care

înregistrează pierderi şi a companiilor care solicită rambursarea TVA

Page 21: Preturi de transfer in Romania - Tendinte si aspecte practice

Pagina 20 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014

Acţiunile întreprinse de autorităţile fiscale

► Termenul acordat de autorităţile fiscale pentru întocmirea dosarului preţului de

transfer nu este tot timpul de 3 luni

► Dosarul preţurilor de transfer poate fi solicitat şi pentru tranzacţii încheiate între

părţi afiliate române

► Timpul şi efortul depus de autorităţile fiscale pentru analizarea dosarului

preţurilor de transfer pus la dispoziţie de către contribuabil poate varia

semnificativ. Abordările observate de noi variază de la:

► Examinarea formală a conţinutului – verificarea prezenţei tuturor elementelor obligatorii

prevăzute in Ordinul 222/2008; informaţii/documente adiţionale pot fi cerute în anumite

cazuri în vederea completării dosarului cu eventuale elemente omise

► Analiza substanţei dosarului preţurilor de transfer, evidenţiind un studiu amănunţit al

raportului; informaţii adiţionale pot fi solicitate în vederea completării dosarului cu eventuale

elemente/explicaţii omise

► Ajustarea preţurilor de transfer a fost efectuată de către autorităţile fiscale române în

unele cazuri – unele ajustări au fost efectuate ‘arbitrar’

Page 22: Preturi de transfer in Romania - Tendinte si aspecte practice

Pagina 21 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014

Alte considerente practice

1. Perioada pentru care poate fi solicitat dosarul preţurilor de

transfer

2. Actualizarea/adaptarea unei documentaţii existente pentru a

corespunde cerinţelor de documentare a preţurilor de

transfer din România

3. Actualizarea periodică a unei documentaţii de preţuri de

transfer existente

4. Verificarea modului în care procedurile stabilite în domeniul

preţurilor de transfer sunt aplicate

1 2 3 4

Page 23: Preturi de transfer in Romania - Tendinte si aspecte practice

Pagina 22 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014

Aspecte de luat în considerare

• De luat în considerare :

• o justificare puternică şi bine documentată în legătură cu politicile privind preţurile de

transfer – eliminarea ajustărilor şi penalităţilor aferente impuse de autorităţile fiscale

• utilizarea preţurilor de transfer ca un instrument de planificare în grup şi gestionare a

riscurilor privind preţurile de transfer

Page 24: Preturi de transfer in Romania - Tendinte si aspecte practice

Pagina 23 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014

Studiul privind preţurile de transfer întocmit de EY

► La nivel global conform unui studiu EY efectuat în 2013 pe baza unor

interviuri realizate cu profesioniști în prețuri de transfer și taxe din diverse

companii, 66% dintre companii consideră că managementul riscurilor

legate de preţurile de transfer reprezintă o prioritate de top - acest

procent este în creştere cu 32% comparativ cu valoarea înregistrată de

acelaşi studiu efectuat în anul 2010

► La nivelul României, studiul EY România privind preţurile de transfer în

România – ediţia 2013 relevă că nu mai puțin de 65% dintre respondenți

aşteaptă să treacă printr-un control privind prețurile de transfer în

următorii ani

► S-a observat în România o creştere a incidenţei controverselor şi litigiilor

în domeniul prețurilor de transfer

Page 25: Preturi de transfer in Romania - Tendinte si aspecte practice

Pagina 24

Dispute privind preţurile de transfer

Page 26: Preturi de transfer in Romania - Tendinte si aspecte practice

Pagina 25 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014

Mijloace privind evitarea dublei impuneri

Proceduri litigioase de drept intern

Convenţia privind eliminarea dublei impuneri în legătură cu ajustarea profiturilor întreprinderilor asociate (“Convenția UE privind Arbitrajul”)

Convenții pentru evitarea dublei impuneri

(Procedura amiabilă – art. 25 din Convenția Model OECD)

Page 27: Preturi de transfer in Romania - Tendinte si aspecte practice

Pagina 26 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014

Evitarea dublei impuneri. Proceduri de drept intern

Societatea A Afiliat RO

Societatea B Afiliat RO

Decizie ajustare

Decizie de impunere

Decizie de nemodificare a bazei de impunere

Procedură Administrativă

Procedură Judiciară

Implementare ca atare

(opozabilitate)? Control fiscal? sau

tranzacții

Page 28: Preturi de transfer in Romania - Tendinte si aspecte practice

Pagina 27 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014

Procedura litigioasă de drept intern

Organ fiscal de soluționare a Contestației

Prima instanță

Tribunal

Curte de Apel

Instanța de recurs

Curte de Apel

ICCJ

Anularea Deciziei de Ajustare / Deciziei de Impunere

30 de zile

6 luni

15 zile

Emitere Decizie

de Ajustare / de Impunere

Page 29: Preturi de transfer in Romania - Tendinte si aspecte practice

Pagina 28 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014

Suspendarea Deciziei de Ajustare vs. Decizie de Impunere

Suspendarea Deciziei de Impunere prin depunerea unei scrisori de garanție

bancară Suspendarea Deciziei de ajustare/ de impunere printr-o

hotărâre judecătorească

Page 30: Preturi de transfer in Romania - Tendinte si aspecte practice

Pagina 29 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014

Suspendarea executării Deciziei de Impunere

• Regimul suspendării prin scrisoarea de garanție bancară

• Condiții de aplicare

Page 31: Preturi de transfer in Romania - Tendinte si aspecte practice

Pagina 30 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014

Suspendarea executării Deciziei de Impunere

• Regimul suspendării prin scrisoarea de garanție bancară

• Condiții de aplicare

Depunere după formularea contestației

Cuantum cel puțin egal cu creanțele contestate

Valabilitate de minim 6 luni

EFECT???

Page 32: Preturi de transfer in Romania - Tendinte si aspecte practice

Pagina 31 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014

Suspendarea executării Deciziei de Impunere

• Regimul suspendării prin scrisoarea de garanție bancară

• Executarea scrisorii

Contestația fiscală este respinsă iar sumele contestate nu sunt achitate

Nu se depune o nouă scrisoare de garanţie bancara / nu este prelungită

scrisoarea anterioară

Instanța judecătorească nu a dispus suspendarea actului administrativ prin

hotărâre judecătoreasca – Legea 554/2004

Condiții cumulative

Page 33: Preturi de transfer in Romania - Tendinte si aspecte practice

Pagina 32 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014

Suspendarea executării Deciziei de Impunere

• Regimul suspendării prin scrisoarea de garanție bancară

• Aspecte de interes

Avantaj

• Suspendarea executării pentru un minim de 6 luni

• Posibilitatea obținerii suspendării judiciare în temeiul Legii nr. 554/2004

Avantaj

• Evitarea popririi şi sechestrului prin înlocuirea lor cu alte garanții (în favoarea băncii)

Dezavantaj

• Obligațiile fiscale accesorii vor continua să fie calculate pe toată perioada suspendării

Page 34: Preturi de transfer in Romania - Tendinte si aspecte practice

Pagina 33 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014

Suspendarea efectelor Deciziei de Ajustare și Deciziei de Impunere

• Acțiunea judiciară de suspendare (art. 14-15 LCA)

• Condiții de admisibilitate

Înregistrarea contestației fiscale (art. 14 LCA) sau a acțiunii în anularea actului

(art. 15 LCA)

Dovedirea unui caz bine justificat

Dovedirea unei pagube iminente

Plata unei cauțiuni

Page 35: Preturi de transfer in Romania - Tendinte si aspecte practice

Pagina 34 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014

Procedura litigioasă de drept intern

Organ fiscal de soluționare a Contestației

Prima instanță

Tribunal

Curte de Apel

Instanța de recurs

Curte de Apel

ICCJ

Anularea Deciziei de Ajustare / Deciziei de Impunere

30 de zile

6 luni

15 zile

► Suspendare Art. 14 LCA

Emitere Decizie

de Ajustare / de Impunere

► Suspendare Art. 15 LCA

Page 36: Preturi de transfer in Romania - Tendinte si aspecte practice

Pagina 35 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014

Suspendarea efectelor Deciziei de Ajustare și Deciziei de Impunere

• Achitarea unei cauțiuni

Cuantumul cauțiunii este stabilit de instanța de judecată

• Nu poate depăși 20% din valoarea sumelor contestate – Decizia de Impunere

• Cuantum fix de 2000 RON – Decizia de Ajustare

Cauțiunea este indisponibilizată până la soluționarea litigiului

• Cauțiunea este consemnată într-un cont purtător de dobândă

Page 37: Preturi de transfer in Romania - Tendinte si aspecte practice

Pagina 36 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014

Suspendarea actelor administrativ fiscale

• Aspecte practice

Suspendarea succesivă în temeiul art. 14 și art. 15 din Legea contenciosului administrativ

Problema imputației plății în cazul suspendării obținute în baza scrisorii de garanție bancară

Emiterea unui nou act administrativ fiscal având același conținut cu actul suspendat

Se datorează accesorii pe perioada suspendării efectelor actului administrativ fiscal în baza art. 14 și 15 din Legea nr. 554/2004?

Page 38: Preturi de transfer in Romania - Tendinte si aspecte practice

Pagina 37 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014

Convenţia UE privind Arbitrajul

Curtea Europeană de Justiție nu are jurisdicție asupra interpretării și aplicării dispozițiilor Convenției

Comisia Europeană nu poate declanșa procedura de infringement în cazul în care un Stat Membru nu se conformează Convenției

Controversă cu privire la caracterul supranațional al Convenției (i.e. dacă prevalează sau nu asupra tratatelor bilaterale privind evitarea dublei impuneri)

Page 39: Preturi de transfer in Romania - Tendinte si aspecte practice

Pagina 38 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014

Convenţia UE privind Arbitrajul

Domeniu de aplicare

Cazurilor în care, datorită încălcării principiilor expuse în art. 4 din Convenție, urmează a fi impozitate într-un stat membru profiturile unei întreprinderi care sunt incluse în profiturile unei întreprinderi asociate dintr-un alt Stat Membru

Impozitul pe venit

Impozitul pe profit

Impozitul pe venitul obținut de nerezidenți

În situația în care deși prin actele de ajustare a profiturilor s-ar încălca principiile

Convenției, dacă împotriva uneia din întreprinderi a fost pronunțată o hotărâre

definitivă – fie în urma unei proceduri administrative ori uneia judiciare – prin care

aceasta a fost supusă unei „sancțiuni severe”!

EXCEPȚIE

Page 40: Preturi de transfer in Romania - Tendinte si aspecte practice

Pagina 39 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014

Convenţia UE privind Arbitrajul

• din legislația fiscală

• din legea evaziunii fiscale

• din legea contabilității

• din legea societăților comerciale Infracțiuni

• refuzul de a depune declarații fiscale și declarații informative, ca urmare a solicitării organelor fiscale

• refuzul de a prezenta documente și evidențe contabile la solicitarea organelor fiscale cu atribuții de control

• nedepunerea sau depunerea de situații financiare periodice sau raportări contabile ce conțin date eronate

• faptele înscrise în cazierul fiscal

Sancțiuni administrative

Sancțiuni severe - România

Page 41: Preturi de transfer in Romania - Tendinte si aspecte practice

Pagina 40 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014

Decizie ajustare

/ Decizie

Impunere

Prezentare caz

Aparent netemeinic

Sancțiuni severe

Procedura acordului amiabil

Acord?

Arbitraj

Emitere aviz

Adoptare Decizie

Eliminare dublă

impunere

Avizul devine

obligatoriu

Eliminare dublă

impunere

3 ani

2 ani

DA NU

6 luni

6 luni

DA NU

Blochează procedura

Procedura Națională

Procedură Administrativă

Procedură Judiciară

Suspendare Procedură Convenție

6 luni

Convenţia UE privind Arbitrajul

Page 42: Preturi de transfer in Romania - Tendinte si aspecte practice

Pagina 41 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014

Convenţia UE privind Arbitrajul

Dacă celălalt stat/autoritate acceptă ajustarea, procedura prevăzută de Convenție se încheie în această fază

Ajustarea nu este împiedicată de efectuarea sau nu a informării/notificării

Nu există o sancțiune pentru lipsa informării/notificării

Autoritatea națională informează în timp util întreprinderea pentru ca aceasta să informeze la rândul său cealaltă întreprindere (și ulterior autoritatea din

celălalt stat)

Informarea/notificarea ajustării

Page 43: Preturi de transfer in Romania - Tendinte si aspecte practice

Pagina 42 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014

Convenţia UE privind Arbitrajul

Întreprinderea poate prezenta cazul său

autorității fiscale naționale în termen de 3 ani de la data actului ce generează sau poate genera dubla impunere, indiferent de căile de atac din

dreptul național

Autoritatea națională declanșează procedura acordului amiabil dacă „reclamația îi apare ca

întemeiată” și dacă „ea însăși nu este în măsură să ajungă la o soluție satisfăcătoare”

Trebuie să fie încheiat în maxim 2 ani de la data la care cazul a fost prezentat autorității, însoțit de o

serie de documente și informații

NB – dacă o instanță judecătorească națională a fost sesizată cu un caz, termenul de 2 ani se

calculează de la data pronunțării hotărârii judecătorești în ultimă instanță

Acordul amiabil

Page 44: Preturi de transfer in Romania - Tendinte si aspecte practice

Pagina 43 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014

Convenţia UE privind Arbitrajul

ARBITRAJUL

Dacă un acord amiabil nu este realizat în termenul de 2 ani, autoritățile implicate

sunt obligate să constituie o comisie consultativă însărcinată cu emiterea

unui aviz privind eliminarea dublei impuneri, în maxim 6 luni de la expirarea

termenului de 2 ani

Excepție – dacă legislația națională nu permite derogarea de la deciziile

organismelor judiciare, arbitrajul nu va putea fi aplicat decât dacă termenul de introducere a căii de atac a expirat ori întreprinderea a renunțat la calea de

atac înainte de pronunțarea unei hotărâri

Comisia consultativă cuprinde, în afară de președintele său, câte 2 membri ai fiecărei autorități (sau câte unul, dacă astfel se agreează) și un număr par de personalități independente numite prin

acord sau prin tragere la sorți de pe lista personalităților desemnate de statele

membre ținută de Secretarul General al Consiliului

Avizul trebuie emis în 6 luni de la data sesizării comisiei consultative (i.e. data la care președintele comisiei confirmă că toți membrii au primit

documentele necesare) și se întemeiază pe principiile expuse în art.

4 din Convenție

Page 45: Preturi de transfer in Romania - Tendinte si aspecte practice

Pagina 44 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014

Convenţia UE privind Arbitrajul A

RB

ITR

AJ

UL

Cheltuielile cu procedura se suportă în mod proporțional de statele implicate

Deși autoritățile naționale sunt singurele părți în procedură, întreprinderea are dreptul de a fi reprezentată și audiată în

cadrul procedurii

În urma emiterii avizului, autoritățile au obligația ca în termen de 6 luni să ia și să implementeze o decizie privind eliminarea dublei impuneri, care poate să nu țină cont de concluziile formulate de comisia consultativă prin aviz! În cazul în care termenul de 6 luni

nu este respectat, avizul devine obligatoriu și trebuie implementat ca atare!

Page 46: Preturi de transfer in Romania - Tendinte si aspecte practice

Pagina 45 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014

Convențiile de evitare a dublei impuneri

Clauză de arbitraj în lipsa ajungerii la acord – neimplementată în textul tratatelor

Nu există însă obligația ajungerii la un asemenea acord

Majoritatea tratatelor încheiate de România cu alte state (membre sau nu ale UE) prevăd posibilitatea soluționării unui aspect privind dubla impunere prin Procedura Acordului Amiabil dintre autoritățile celor două state

Page 47: Preturi de transfer in Romania - Tendinte si aspecte practice

Pagina 46 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014

Caz Practic

• Dosarul prețurilor de transfer întocmit de Societate nu a fost luat în calcul de organul fiscal datorită unor presupuse inadvertențe de calcul în aplicarea metodelor folosite

• Organul fiscal a efectuat o analiză proprie prin folosirea unor criterii trunchiate și a unei baze de date diferite, rezultând un rezultat diferit cu consecința ajustării pentru contribuabil

Premisă

• Conformitatea Dosarului prețurilor de transfer (Societatea)

• Neconformitatea Dosarului prețurilor de transfer (Organul fiscal)

• Conformitatea Analizei proprii privind prețurile de transfer (Organul fiscal)

• Neconformitatea Analizei organului fiscal privind prețurile de transfer (Societatea) – dacă s-a dovedit neconformitatea prețurilor de transfer

• Raport de expertiză

Sarcina probei

Page 48: Preturi de transfer in Romania - Tendinte si aspecte practice

Pagina 47

Studiu de caz

Page 49: Preturi de transfer in Romania - Tendinte si aspecte practice

Pagina 48 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014

Servicii intra-grup

Documentarea serviciilor intra-grup – elemente principale

► Atunci când se documentează nivelul preţului de piaţă pentru serviciile

intra-grup, o atenţie deosebită ar trebui acordată unor aspecte ce cuprind

printre altele:

► Detalierea beneficiilor economice/comerciale (estimate a fi) obţinute de beneficiarii

serviciilor

► Justificarea prestării / primirii serviciilor

► Identificarea serviciilor duplicate

► Descrierea bazei de costuri folosite pentru calculul remuneraţiei serviciilor

► Explicarea tratamentului unor anumite tipuri de costuri (de exemplu, costuri ale

acţionarului - engl. ‘shareholder costs’, costuri înregistrate de la părţi terţe, etc.)

► Justificarea cheilor de alocare folosite

► Justificarea nivelului marjei aplicate

Page 50: Preturi de transfer in Romania - Tendinte si aspecte practice

Pagina 49 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014

Servicii intra-grup

• Identificarea activităţilor acţionarului şi a costurilor aferente: • Aduce activitatea beneficii pentru întregul grup? • Aduce beneficii doar pentru compania mamă? • Trebuie să se considere că activitatea aduce beneficii

unei anumite subsidiare? • Trebuie costurile să fie alocate către subsidiare?

• Exemple de costuri ale acţionarului: • Costuri ale activităţilor legate de structura juridică a

părintelui (costuri privind întâlnirile acţionarilor societăţii mamă, costuri privind respectarea legislaţiei fiscale de către societatea mamă, costuri privind listarea la bursă a societăţii mamă, etc.)

• Costuri legate de cerinţe de raportare ale societăţii mamă, inclusiv consolidarea de rapoarte (costuri cu rapoarte financiare, audit, etc.)

• Costuri pentru strângerea de fonduri pentru achiziţionarea de participaţii de către societatea mamă

Activitatea acţionarului

(engl. ‘shareholder

activity’) reprezintă

activitatea pe care un

membru al grupului o

efectuează numai

datorită relaţiei de afiliere

cu una sau mai multe

companii ale grupului

(care nu au nevoie de

activitatea respectivă –

nu ar fi dispuse să

plătească pentru ea dacă

ar fi fost societăţi

independente)

Costuri ale acţionarului (engl. ‘shareholder costs’)

Page 51: Preturi de transfer in Romania - Tendinte si aspecte practice

Pagina 50 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014

Servicii intra-grup Cheile de alocare

► Cheile de alocare alese trebuie sa fie justificate şi utilizate consecvent

► Cheile de alocare trebuie alese în funcţie de tranzacţiile/activităţile şi

circumstanţele specifice contribuabilului → raportul între precizie şi

dificultatea utilizării cheilor de alocare în vederea determinării costurilor

alocabile în raport cu beneficiile (estimate) ale beneficiarului serviciilor

► Exemplele de chei de alocare includ, printre altele (conformitatea unei

chei de alocare trebuie analizată pentru fiecare caz în parte):

► Numărul de angajaţi (salarii/resurse umane, sănătate şi siguranţă în muncă,

dezvoltarea managementului, etc.)

► Numărul de utilizatori/calculatoare/licenţe (servicii IT, managementul aplicaţiilor -

SAP, etc.)

► Cifra de afaceri (servicii de marketing, servicii de contabilitate şi taxe, etc.)

► Numărul de maşini (managementul flotei de autoturisme, etc.)

Page 52: Preturi de transfer in Romania - Tendinte si aspecte practice

Pagina 51 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014

Servicii intra-grup

Descrierea situaţiei

• AAA este un grup multinaţional având societatea mamă stabilită în Austria

• Activitatea grupului include producţia şi vânzarea de electrocasnice

• Filiala grupului din România a primit facturi de la grup în legătură cu

servicii de consultanţă aferente anului încheiat la 31 decembrie 2012

• Onorariile facturate sunt aferente unor servicii de asistenţă fiscală,

contabilitate, marketing, resurse umane şi IT şi au fost alocate companiilor

din grup pe baza unor chei de alocare specifice

Page 53: Preturi de transfer in Romania - Tendinte si aspecte practice

Pagina 52 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014

Servicii intra-grup Întrebări ce ar putea să apară

• Prestează o entitate din grup servicii pentru una sau mai multe societăţi

din grup care aduc avantaje economice sau comerciale acestora?

• O companie independentă ar plăti pentru serviciile respective într-o

situaţie comparabilă?

• O companie independentă ar efectua respectivele activităţi intern pentru

uzul propriu?

• Beneficiarul are nevoie de respectivele servicii?

• Serviciile sunt prestate în interesul acţionarilor?

• Există activităţi duplicate?

• Există un beneficiu economic direct pentru beneficiar?

Răspunsul la aceste întrebări poate fi diferit în funcţie de situaţiile şi

circumstanţele efective existente la nivelul fiecărei companii!

Page 54: Preturi de transfer in Romania - Tendinte si aspecte practice

Pagina 53 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014

Servicii intra-grup Identificarea metodelor efective de alocare a onorariilor pentru serviciile intra-grup:

• Metoda alocării directe de costuri

• Costuri alocabile unui proiect/serviciu pentru o anumită ţară

• Metoda alocării indirecte de costuri

• Utilizarea cheilor de alocare corespunzătoare

• Costuri sau alocări de costuri proporţionale cu beneficiile actuale sau cele

estimate în mod rezonabil ale beneficiarului serviciilor

• Nu există costuri ce au fost duplicate

Page 55: Preturi de transfer in Romania - Tendinte si aspecte practice

Pagina 54 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014

Servicii intra-grup ► Fiecare alocare se realizează

pentru o combinaţie unică de

servicii şi furnizori de servicii

Servicii

Furnizori de servicii

Fiscalitate/Contabilitate

Entitatea 1-DepartX

Marketing

Entitatea 2-DepartY

Costul total

Costuri acţionar/Duplicate

Cost alocabil direct

Marjă

Cost alocabil - indirect

► Determinarea bazei totale de

costuri, a valorii costurilor

acţionarului (engl.

shareholder costs) şi a tipului

acestora şi a marjei pentru a

obţine costurile alocabile

$ 15.000

10 % Costuri acţionar

10 %

$ 13.500

20 % Costuri duplicate

$ 10.000

$ 1.000 Beneficiar 8

10 %

$ 7.000

► Beneficiari selectaţi pentru

serviciile specifice Lista beneficiarilor - indirect

Beneficiar 1

Beneficiar 2

Beneficiar 3

Beneficiar 10

Beneficiar 11

Beneficiar 12

► Cheile de alocare selectate Chei(e) de alocare Cifra de afaceri netă Cifra de afaceri netă/

Număr de angajaţi

Rezultatul alocării Sumă per

beneficiar

Sumă per

beneficiar

Valoare alocabilă - indirect $ 14.850 $ 7.700

Valoare totală alocabilă –

direct şi indirect $ 14.850 $ 8.800

Costuri de la terţi

Entitatea 3-DepartZ

$ 2.000

$ 2.000

Beneficiar 15

Beneficiar 16

Beneficiar 17

Cifra de afaceri netă/

Număr de angajaţi

Sumă per

beneficiar

$ 2.000

$ 2.000

*Informaţiile de mai sus sunt prezentate numai cu titlu de exemplu

Page 56: Preturi de transfer in Romania - Tendinte si aspecte practice

Pagina 55 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014

Servicii intra-grup

Angajat Salariu Timp petrecut pe proiect % Costuri salariale Cheltuieli generale Total

Dl. X $ 10.000 25% $ 2,500 $ 100 $ 2.600

Dl. Y $ 11.000 80% $ 8,800 0 $ 8.800

Dna. Z $ 10.000 35% $ 3,500 $ 100 $ 3.600

TOTAL $ 15.000

Exemplu de calcul al bazei de cost

*Informaţiile de mai sus sunt prezentate numai cu titlu de exemplu

Detalii suplimentare pot fi furnizate, de exemplu, cu privire la:

• Determinarea timpului petrecut cu activităţile acţionarilor din timpul total

• Determinarea timpului petrecut cu proiecte specifice pe ţări

• Calculul cheltuielilor generale

Page 57: Preturi de transfer in Romania - Tendinte si aspecte practice

Pagina 56 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014

Servicii intra-grup Calcularea preţului de piaţă:

► Selectarea metodei privind stabilirea preţurilor de transfer: CUP, CPM (TNMM)

► Element de profit pentru furnizorul de servicii?

► Selectarea unui indicator al nivelului de profit

► Selectarea părţii testate

► Determinarea unei marje de cost – căutarea de comparabile cu scopul de a

identifica marje totale de cost ale companiilor independente care activează în

aceeaşi industrie

► Căutare automată

► Examinare individuală

► Căutare suplimentară

Page 58: Preturi de transfer in Romania - Tendinte si aspecte practice

Pagina 57

Discuţie liberă pe marginea întrebărilor

dumneavoastră

Page 59: Preturi de transfer in Romania - Tendinte si aspecte practice

Pagina 58 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014

Cum vă poate asista Ernst & Young? ► Echipa noastră de consultanţi deţine o vastă experienţă în domeniul preţurilor de

transfer şi are acces la baze de date specifice pentru a vă oferi asistenţă

referitoare la:

► Stabilirea profilului fiscal şi crearea unui set de opţiuni din perspectiva preţurilor de transfer

► Alinierea strategiei comerciale şi operaţionale pentru a stabili o politică de preţuri de transfer

sustenabilă

► Definirea şi documentarea unei politici de preţuri de transfer consistentă cu reglementările

relevante din România

► Efectuarea unei analize economice pentru stabilirea preţurilor în conformitate cu această

politică şi cu principiul preţurilor de piaţă

► Verificarea implementării corecte şi documentării preţurilor de transfer

► Stabilirea unui proces de verificare a preţurilor de transfer

► Formarea unei strategii de apărare în cazul unui potenţial control pe probleme de preţuri de

transfer, asigurându-vă suportul necesar în timpul controlului şi în pregătirea de răspunsuri

la solicitările autorităţilor fiscale

Page 60: Preturi de transfer in Romania - Tendinte si aspecte practice

Pagina 59 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014

Adrian Rus

Director Executiv, Coordonator al diviziei de Preţuri de Transfer

Emanuel Băncilă

Director Executiv, Controverse şi dispute fiscale

Gabriela Băncescu

Manager, Taxare Internaţională - Preţuri de Transfer

Monica Chiriac

Manager, Taxare Internaţională - Preţuri de Transfer

Telefon: +40 21 402 4000

Fax: +40 21 310 7193

Email: [email protected]

Vă mulţumim!