Practica Master

8/3/2019 Practica Master

1/36

FISA DE PRACTICA NR. 1:

PREZENTAREA INSTITUTIEI DE PROFIL SI

DOMENIULUI DE ACTIVITATE

Stagiul de practica pentru anul universitar 2010 2011 il desfasor in cadrul unitatii la

care sunt angajata din luna septembrie, anul 2008, in compartinetul financiar contabil, cu functia

de ECONOMIST, din judetul Botosani, care poarta denumirea SC ITALPANT SRL.

SC ITALPANT SRL este o firma cu profil de activitate confectii situata in Botosani,

strada Calea Nationala, nr. 2 A.

Activitatea desfasurata are ca finalitate produsul finit si anume pantaloni barbatesti si dedama. Ca si piata de desfacere firma mama din Italia (INCOTEX spa), pentru care se lucreaza,

are diferite contracte cu case de moda, cu diferite magazine si institutii din Italia (Roma, Milano,

Treviso etc), Franta (Paris), Japonia (Tokio). Pana in prezent nu exista nici un magazin de

desfacere a produselor firmei in Romania, dar se prevede ca intr-un viitor cat mai apropiat sa

deschida si in tara noastra cateva magazine cu prezentare si vanzare.

Capitalul acestei firme este format integral din capital privat strain varsat in totalitate la

data infiintarii. Societatea functioneaza ca un fel de filiala a societatii mama, care se afla in Italia

(Mira).

Societatea a fost inregistrata prima data in Romania in jurul anului 2002 in orasul Oradea,dupa care mai apoi a fost inregistrata la Registrul Comertului din Botosani la data de 09.08.2002

sub numarul J07/226/2002 si functioneaza in baza legii societatilor comerciale nr. 31/1990 cu

modificarile si actualizarile ulterioare.

FISA DE PRACTICA NR. 2:

DESCRIEREA PE LARG A ACTIVITATII ENTITATII

Particularitatile activitatii respective si ale structurii respective, cadrul

legislativ (legislatia contabila nationala)

SC ITALPANT SRL are ca si activitate principala, clasificata dupa codul CAEN cu

simbolul 1413, Fabricarea altor articole de imbracaminte (exclusiv lenjeria de corp).

Obiectivul principal de activitate al S.C. ITALPANT S.R.L. este reprezentat de:


2/36

Producerea (confectionarea) de pantaloni barbatesti si de dama de diferite modele (cu

materia prima apartinand societatii mama din Italia).

Societatea, functionand ca o filiala a firmei mama din Italia, primeste spre prelucrare

materia prima in sistem LOHN, ea prestand practic doar un serviciu. Astfel din Italia ajunge in

firma SC ITALPANT SRL tesatura (stofa), accesorii (fermoare, nasturi, ate, adezivi etc.). Toate

acestea intra in lucru aici, in cadrul firmei, unde la finalul activitatii de productie se obtine ca si

produs finit, pantalonul.

Ca si in cazul modei, si in aceasta firma se lucreaza practic pe 2 stagiuni: prima stagiune

de Toamna Iarna, care incepe din luna Martie si se termina in luna August, iar a 2-a stagiune

Primavara Vara care incepe din luna Septembrie si se termina in luna Februarie. Astfel in

prima stagiune se lucreaza pantaloni pentru sezoanele mai reci putin, iar incea de-a 2-a pt

sezoanele mai calde.

Firma SC ITALPANT SRL colaboreaza si cu alti parteneri din judetul Botosani si nu

numai la care se trimite materia prima pentru prelucrare

Ca si programe utilizate in cadrul firmei se foloseste un program de contabilitate denumit

EMSYS (de provenienta Pitesti Romania), un sistem de prezenta electronica cu cartele

magnetice (de provenienta Italia); un program de gestiune stocuri STEALTH (de provenienta

Italia), precum si alte programe realizate in sistemul intern din cadrul firmei mama din Italia.

Activitatea administrativa se desfasoara conform organigramei (Anexa nr. 1) in

urmatoarele compartimente:

Birou Administrativ;

Birou Tehnic;

Compartiment Personal (cuprinde si Birou Organizare-Normare-Salarizare);

Birou CAD;

Birou contabilitate.

Deoarece firma realizeaza importuri intracomunitare de bunuri in valoare de peste

300.000 RON pe an, aceasta este obligata sa intocmeasca declaratia IntraStat pentru

"introduceri". IntraStat este sistemul statistic de comert cu bunuri intre statele nemembre ale

Uniunii Europene (sistemul statistic de comert dintre statele membre si cele din afara UE este

denumit ExtraStat).

Cadrul legal pe baza caruia se desfasoara activitatea de intocmire a situatiilor si implicit a

declaratiei IntraStat cuprinde urmatoarele:

- Legea 422/2006, publicata in Monitorul Oficial numarul 967 din data de 4 decembrie

2006;

- Ordinul presedintelui Institutului National de Statistica privind stabilirea pragurilor

valorice pentru colectarea informatiilor statistice privind comertul intracomunitar de bunuri in

anul 2007;

- Ordinul presedintelui Institutului National de Statistica privind Normele de completare

a declaratiei statistice IntraStat.

- Anexa la Ordinul presedintelui Institutului National de Statistica privind normele de

completare a declaratiei;


3/36

Legislatia europeana in materie include:

- Regulamentul CE 638/2004;

- Regulamentul CE 1982/2004.

PREZENTAREA PRINCIPALILOR INDICATORI

ECONOMICO FINANCIARI

Prezentarea evolutiei principalilor indicatori economico financiari

si interpretarea rezultatelor

SC :ITALPANT SRL BOTOSANI

ANALIZA PRINCIPALILOR INDICATORI ECONOMICO - FINANCIARIla 31 dec 2010

1. Indicatori de lichiditate 2.009 2.010

a) Indicatorul lichiditatii curente

Active curente = 1,03 1,13

Datorii curente

- valoarea recomandata acceptabila - in jurul valorii de 2;- ofera garantia acoperirii datoriilor curente din activele curente.- Indicatorul arata suma cu care activele circulante depasesc datoriile pe

termen scut si ofera garantia acoperirii datoriilor curente din activele

curente. Valoarea recomandata si acceptabila este in jur de 2. Deci, cu cat

valoarea acestuia este mai mare, cu atat situatia entitatii este mai buna.

b) Indicatorul lichiditatii imediate

Active curente- Stocuri =

Datorii curente 0,65 0,90

- Acest indicator elimina stocurile, deoarece nu se pot transforma

imediat in disponibilitati, exprimand capacitatea entitatii de a plati

datoriile. Valoarea recomandata este in jur de 1. Cu cat testul acid

este mai mare decat 1, cu atat situatia entitatii este mai buna.

2. Indicatori de risc

a) Indicatorul gradului de indatorare

Capital imprumutat x 100 0,62 0,30

Capital angajat

Unde:

- capital imprumutat = credite peste un an

- capital angajat = capital imprumutat + capital propriu


4/36

b) Indicatorul privind acoperirea dobnzilor

Profit inaintea platii dobnzii si impozitului pe profit = Numar de ori 4,71 35,39

Cheltuieli cu dobndaIndicatorul arata cat la suta din capitalurile proprii reprezinta creditele

peste 1 an si posibilitatea acoperirii acestora din rezerve si capitalul social.

Cu cat valoarea indicatorului este mai mica, cu atat pozitia entitatii este

considerata mai riscanta.

3. Indicatori de activitate (indicatori de gestiune)

a) Viteza de rotatie a stocurilor (rulajul stocurilor)

Costul vnzarilor = Numar de ori 15,86 24,21

Stocul mediu

Sau

b) Numar zile stocare

Stoc mediu x 365 = 23,02 15,08

Costul vnzarilor

Indicatorul arata de cate ori stocul a fost rulat de-a lungul exercitiuluifinanciar.

c) Viteza de rotatie a debitelor-clienti

Sold mediu clienti x 365 = 16,73 17,25

Cifra de afaceri

Cand valoarea indicatorului este mare, rezulta ca in unitate suntprobleme legate de controlul creditului acordat clientilor si inconsecinta creantele sunt mai greu de incasat (clienti rai platnici).Entitatea trebuie sa ia masurile care se impun pentru urgentareaincasarii acestora.

d) Viteza de rotatie a creditelor furnizor

Sold mediu furnizori x 365 = 178,77 97,49

Achizitii de bunuri (fara servicii)

Indicatorul exprima numarul de zile de creditare pe care entitatea ilobtine de la furnizorii sai.

e) Viteza de rotatie a activelor imobilizate

Cifra de afaceri = 4,12 7,53

Active imobilizateIndicatorul exprima numarul de rotatii efectuate de activele imobilizatepentru realizarea cifrei de afaceri. De asemenea, se evalueaza eficienta


5/36

managementului activelor imobilizate prin examinarea valorii cifrei deafaceri generate prin exploatarea acestora.

f) Viteza de rotatie a activelor totale

Cifra de afaceri = 2,73 2,61

Total active

Indicatorul evalueaza eficienta managementului activelor totale prin

examinarea valorii cifrei de afaceri generate de activele entitatii.

4. Indicatori de profitabilitate

a) Rentabilitatea capitalului angajat

Profitul inaintea platii dobnzii si impozitului pe profit = 0,13 0,43

Capitalul angajat

Indicatorul reprezinta profitul pe care il obtine entitatea din banii

investiti in afacere.

b) Marja bruta din vnzari

Profitul brut din vnzari x 100 4,67% 6,94%

Cifra de afaceri

O scadere a procentului poate scoate in evidenta faptul ca entitatea nu

este capabila sa isi controleze costurile de productie sau sa obtina un

pret optim de vanzare.

5. Indicatori privind rezultatul pe actiune

a) Rezultatul pe actiune/parte sociala

Rezultatul pe actiune/parte sociala este calculat prin impartirea profitului net

actionarilor/asociatilor la numarul de actiuni/parti sociale in circulatie

pe parcursul anului, mai putin actiunile/partile sociale rascumparate de

catre Societate in cursul anului.

Profit net atribuibil 284.901 1.209.435

actionarilor/asociatilor ( lei)

Media ponderata a actiunilor/partilor sociale 30.029 30.029

existente in timpul anului

Profit de baza per actiune/ parte sociala 9,49 40,28

(in lei per actiune/parte sociala )

b) Raportul dintre pretul pe piata al actiunii /partii sociale


6/36

si rezultatul pe actiune/parte sociala

Pretul mediu pe piata al actiunii /partii sociale( lei) (i) 9,49 40,28

Rezultatul pe actiune/parte sociala (lei) (ii) 10,00 10,00

Raportul dintre pretul pe piata alactiunii/partii sociale si rezultatul pe actiune/parte sociala (i)/(ii) 0,95 4,03

Din analiza principalilor indicatori economico financiari se poate observa ca in cazul

indicatorului lichiditatii curente, in 2010, firma prezinta o situatie un pic imbunatatita fata de

anul precedent. Astfel valoarea acestui indicator creste de la 1,03 la 1,13 oferind astfel o garantie

un pic mai mare fata de anul orecedent in acoperirea datroriilor curente cu ajutorul activelor

curente.

Pe baza indicatorului lichiditatii imediate se poate observa ca firma are o pozitie destul de

buna in ceea ce priveste posibilitatea de a plati datoriile cu ajutorul lichiditatilor imediate;valoarea acestui indicator aporpiindu-se de pragul recomandat (valoarea 1).

Analizand riscurile la care se supune firma, pe baza indicatorilor gradului de indatorare

dar si a celui privind acoperirea dobanzilor, putem vedea ca firma nu are nici o problema in a-si

plati creditele mai mari de 1 an din rezerve sau capitalul social. Putem vedea ca in 2010 valoarea

indicatorului ajunge la pragul de 35,39 ce ce inseamna ca firma prezinta un risc scazut in acest

sens.

Si in cazul rulajului stocurilor se observa o viteza de stul de ridicata de rotatie a acestora,

situatia imbunatatindu-se de la un an la altul; valoarea acestui indicator trece de la 15,86 (cat era

in 2009) la 24,21 (in 2010).


7/36

DATE PRIMARE PENTRU ANALIZA INDICATORILOR FINANCIARI

SC ITALPANT SRL BOTOSANI

31.12.2009 31.12.2010

active imobilizate 3.326.795 2.938.618

active curente 1.696.002 5.546.244

total active 5.022.797 8.484.862datorii curente pe termen scurt 1.647.912 4.899.516

active curente-stocuri 1.071.735 4.411.867

capital propriu 1.286.240 2.495.674

datorii termen lung /provizioane/venituri avans 2.088.645 1.089.672

capital angajat 3.374.885 3.585.346

profit 284.901 1.209.435

impozit profit 49.530 277.815

ch dobanzi 90.060 43.248

pr-imppr-ch dob 424.491 1.530.498

chelt exploatare 12.697.382 21.286.118

stoc inceput an 977.142 624.267

stoc final an 624.267 1.134.377

stoc mediu 800.705 879.322

cifra afaceri 13.707.925 22.132.565

creante inceput an 418.642 838.000

creante final an 838.000 1.253.648

creante medie 628.321 1.045.824

datorii inceput an 4.888.271 3.718.084 782.783 301.797

datorii final an 3.718.084 5.970.716 301.797 669.869datorii medie 4.303.178 4.844.400 542.290 485.833

ch mat prime si mat cons 1.025.205 1.703.144

alte ch mater 46.358 28.243

ch privind marfurile 35.619 87.495

suma ch mater 1.107.182 1.818.882

productia vanduta 13.337.356 22.822.343

ch mat prime 12.697.382 21.286.118

ch privind marf

profit brut vanzari 639.974 1.536.225


8/36

ARHIVAREA IN ORDINE CRONOLOGICA A DOCUMENTELORCONTABILE AFERENTE PERIOADEI DE ANALIZA

Evidentierea si prezentarea documentelor justificative si

contabile

Persoanele prevazute la art. 1 din Legea contabilitatii nr. 82/1991, republicata, au

obligatia pastrarii in arhiva lor a registrelor de contabilitate, a celorlaltor documente contabile,

precum si a documentelor justificative care stau la baza inregistrarii in contabilitate.

Pastrarea registrelor si a documentelor justificative si contabile se face la domiciliul

fiscal, adica la aceeasi adresa a firmei, aceasta neavand alte sedii secundare.

Termenul de pastrare a registrelor si a documentelor justificative si contabile este de 10

ani cu incepere de la data incheierii exercitiului financiar in cursul caruia au fost intocmite, cuexceptia statelor de salarii care se pastreaza timp de 50 de ani.

In cazul operatiunilor contabile pentru care nu se intocmesc documente justificative,

inregistrarile in contabilitate se fac pe baza de note de contabilitate care au la baza note

justificative sau note de calcul, dupa caz. Corectarea inregistrarilor facute in contabilitate se face

numai pe baza notelor de contabilitate intocmite in acest scop. Inscrierea datelor in documentele

justificative se face cu pix cu pasta (unele avize de exemplu), cu masina de scris ( de exemplu

CMR-ul se intocmeste la masina de scris cu ace) sau cu ajutorul tehnicii de calcul (programe

informatice imprimante).

Documentele financiar-contabile care atesta provenienta unor bunuri cu durata de viatamai mare de 10 ani se pastreaza, de regula, pe o perioada de timp mai mare, respectiv pe

perioada de utilizare a bunurilor.

Arhivarea documentelor justificative si contabile se face in conformitate cu

prevederile legale si cu urmatoarele reguli generale:

- documentele se grupeaza in dosare cartonate, numerotate, snuruite si parafate;

- gruparea documentelor in dosare se face cronologic si sistematic, in cadrul fiecarui

exercitiu financiar la care se refera acestea;

- dosarele continnd documente justificative si contabile se pastreaza in spatii amenajate

in acest scop, asigurate impotriva degradarii, distrugerii sau sustragerii, dotate cu mijloace de

prevenire a incendiilor;

- evidenta documentelor la arhiva se tine cu ajutorul Registrului de evidenta, potrivit

legii, in care sunt consemnate dosarele si documentele intrate in arhiva, precum si miscarea

acestora in decursul timpului.

Eliminarea din arhiva a documentelor al caror termen legal de pastrare a expirat se face

de catre o comisie, sub conducerea administratorului sau a ordonatorului de credite, dupa caz. In


9/36

aceasta situatie se intocmeste un proces-verbal si se consemneaza scaderea documentelor

eliminate din Registrul de evidenta al arhivei.

Pentru inregistrarea veniturilor din activitati firma utilizeaza in functie de necesitatile

proprii (respectand legea) formularele cu regim special de tiparire, inseriere si numerotare:

- Chitanta;

- Factura / Factura fiscala;- Bon de comanda chitanta;

- Fisa de magazie a formularelor cu regim special;

- Monetar;

- Aviz de insotire a marfii;

Alte documente justificative care stau la baza inregistrarilor in contabilitate in aceasta

firma sunt:

- Registrul pentru evidenta mijloacelor fixe;

- Fisa mijlocului fix;

- Bon de miscare a mijloacelor fixe (Proces-verbal de scoatere din functiune a

mijloacelor fixe/de declasare a unor bunuri materiale);

- Nota de receptie si constatare de diferente;

- Bon de predare, transfer, restituire (folosit pentru transferul in interiorul firmei de la o

gestiune la alta: de exemplu cand un accesoriu iese din Magazia de accesorii si trece

in lucru);

- Bon de consum;

- Fisa de magazine;

- Fisa de evidenta a obiectelor de inventar in folosinta;

- Lista de inventariere.

PREZENTAREA MODULUI DE ORGANIZARE A CONTABILITATIICAPITALULUI

Prezentarea operatiunilor contabile aferente elementelor

de capitaluri(majorari, reduceri, imprumuturi si datorii

asimilate, etc.)

Obiectivul fundamental al contabilitatii capitalurilor proprii il reprezinta evidenta marimiisi miscarii acestora.

Documentul prin care se stabileste modul de organizare si functionare a societatii este

actul constitutiv, care contine informatii privind: forma juridica, obiectul de activitate, denumirea

si sediul societatii, capitalul social subscris, structura acestuia si modalitatea de constituire,

organele de conducere si administrare, dizolvarea si lichidarea societatii.


10/36

Documentatia de infiintare a societatii comerciale asigura inregistrarea in contabilitate a

relatiei juridice de drept de creanta care ia nastere intre societatea constituita si asociati pentru

promisiunile de aport la capitalul social subscris de acestia.

Pentru depunerea (varsarea) efectiva a aporturilor documentele difera dupa natura

aporturilor:

a) In cazul aporturilor in bani: chitanta pentru depuneri in numerar;

foaie de varsamnt si extrase de cont pentru depunerea direct in contul de disponibil

la banca.

b) In cazul aporturilor in bunuri:

Proces verbal predare primire in care se precizeaza caracteristicile bunului aportat

si valoarea lui, dupa ce, in prealabil, a fost stabilita de o comisie de evaluare sau de un expert.

Organizarea contabilitatii capitalului este condusa de directorul financiar contabil.

Evidenta capitalului social se realizeaza prin contul de pasiv 101 Capital social. In creditul

contului se inregistreaza constituirea si cresterea capitalului, iar in debitul lui, micsorarea

capitalului .Soldul contului este creditor si reprezinta capitalul social existent..

Contul sintetic de gradul I, 101 Capital social se desfasoara pe doua conturi sintetice

de gradul II, 101.1 Capital subscris nevarsat si 101.2 Capital subscris varsat care ajuta la

punctarea celor doi pasi necesari in constituirea capitalului social subscriere si varsare.

In cazul nostru capitalul social este subscris si varsat in intregime la data constituirii

firmei.

In cursul acestui an, dar si a celui trecut, singurele majorari de capital care au avut loc au

fost cele facute prin incorporarea rezervelor legale in acesta, in limitele legale.

129 = 106Se inreg. constituirea de

rezerve legale

21.716

Rezultatul reportat din anul 2010 este evidentiat in contabilitate cu ajutorul contului

117 inregistrandu-se in creditul acestui cont profitul net nerepartizat la sfarsitul exercitiului

financiar din anul 2010.

456 = 101.1

Se inreg. aportul de captital300.290

101.1 = 101.2

Se inreg. varsareacapitalului social

300.290


11/36

121 = 117

Se inreg. profitul net

nerepartizat (2010)

203.038

Provizioanele sunt destinate sa acopere datoriile a caror natura este clar definita si care la

data bilantului este probabil sa existe, sau este cert ca vor exista, dar care sunt incerte in ceea ce

priveste valoarea sau data la care vor aparea. Contabilitatea provizioanelor se tine pe feluri, in

functie de natura, scopul sau obiectul pentru care au fost constituite.

Provizioanele pentruriscurisicheltuieli sunt recunoscute in momentul in care Societatea

are o obligatie legala sau implicita rezultata din evenimente trecute, cnd pentru decontarea

obligatiei este necesara o iesire de resurse care incorporeaza beneficii economice si cnd poate fi

facuta o estimare credibila in ceea ce priveste valoarea obligatiei.

6812 = 1518

Se inreg. constituirea unui

provizion

18.473

Evidentierea datoriilor societatii fata de persoanele juridice ce detin participatii in

capitalul acesteia se face cu ajutorul contului 166 ,,Datorii ce privesc imobilizarile financiare.

Contabilitatea dobanzilor aferente acestor datorii se tine cu ajutorul contului:

- 1685 ,,Dobanzi aferente datoriilor fata de entitatile afiliate.

5121 = 166

Se inreg. incasarea uneisume de la o soc. In

participatie

1.000.000

In fiecare trimestru societatea restiutuie cate o parte din imprumutul luat de la firma

mama, alaturi de o dobanda.

166 = 5121

Se inreg. plata unei rate din

imprumutul luat

1.000.000

1685 = 5121

Se inreg. plata unei dobanzi

aferente imprumutului luat

100


12/36

PREZENTAREA MODULUI DE ORGANIZARE A CONTABILITATIIACTIVELOR IMOBILIZATE

Prezentarea operatiunilor contabile privind fluxurile de intrari si iesiri

de active imobilizate (achizitii, amortizari,ajustari pentru depreciere, donatii, vnzari, etc.)

Organizarea rationala a evidentei operative si a contabilitatii imobilizarilor corporale cere

ca in cadrul fiecarei unitati patrimoniale nomenclatorul si circuitul documentelor primare sa fie

conceput astfel inct sa permita consemnarea completa si la timp a tuturor operatiunilor privind

miscarea imobilizarilor corporale.

In functie de operatiile economice care intervin in activitatea agentilor economici, de

caile de intrare si destinatie a iesirilor se intocmesc documente specifice. Intrarea activelor

imobilizate corporale in gestiune poate avea loc prin achizitionarea cu titlu oneros, aport in

natura de asociatul unic la constituirea capitalului social, donatii, sau plusuri de inventar, iar infolosinta temporara prin concesiune, locatie de gestiune si inchiriere.

Documentele folosite privind intrareain gestiune a activelor imobilizate sunt

urmatoarele:

- factura;

- contractul de vnzare cumparare;- nota de receptie si de constatare de diferente;

- declaratia vamala de import;- contractul de concesionare, inchiriere, donatie,;

- procesul verbal de predare primire;- procesul verbal de inventariere;

- ordinul de plata si extrasul de cont;- chitanta si registrul de casa.

Documentele folosite pentru iesirea din gestiune a activelor imobilizate sunt:

- factura;

- contractul de vnzare cumparare;

- procesul verbal de scoatere din functiune;

- procesul verbal de constatare;

- contractul de imprumut;

- declaratia vamala de export;

- procesul verbal de casare;


13/36

- procesul verbal de predare primire etc.

In cazul imobilizarilor necorporale se pot evidentia urmatoarele aspecte desprinse din

politicile contabile ale firmei:- Licentele aferente programelor informatice sunt recunoscute la cost de achizitie. Aceste

licentele aferente drepturilor de utilizare a programelor informatice sunt amortizate pe o perioada

de 3ani;

- Imobilizarile necorporale nu sunt reevaluate;

In cadrul imobilizarilor corporale, conform politicilor contabile ale firmei, evaluarea initiala

a acestora este facuta la costul de achizitie. Societatea a efectuat reevaluarea imobilizarilor

corporale - cladiri in decembrie 2009 iar in 2010 nu s-au mai inregistrat diferente din

reevaluare. Rezervele din reevaluarea activelor nu se recunosc pe masura inregistrarii amortizarii

ci in momentul scoaterii din evidenta (vanzare sau casare). Intretinerea si reparatiileimobilizarilor corporale se trec pe cheltuieli atunci cnd apar, iar imbunatatirile semnificative

aduse imobilizarilor corporale, care cresc valoarea sau durata de viata a acestora, sau care maresc

semnificativ capacitatea de generare a unor beneficii economice de catre acestea, sunt

capitalizate. Activele imobilizate de natura obiectelor de inventar, inclusiv uneltele si sculele,

sunt trecute pe cheltuieli in momentul achizitionarii si nu sunt incluse in valoarea contabila a

imobilizarilor corporale.

Amortizarea se calculeaza la valoarea de inventar ajustata cu eventuale cresteri de valoare,

folosindu-se metoda liniara de-a lungul duratei utile de viata estimata a activelor. Terenurile nu

se amortizeaza deoarece se considera ca au o durata de viata indefinita;amenajarile de teren se

amortizeaza pe o perioada de 10 ani.

Astfel se pot da unele exemple privind durata in care se amortizeaza o imobilizare corporala:

- Cladiri, constructii speciale, amenajari industriale 40 ani;

- Instalatii tehnice si masini 8 ani;

- Alte instalatii, utilaje si mobilier 4-8 ani.

Imobilizarile corporale care sunt casate sau vndute sunt eliminate din bilant impreuna cu

amortizarea cumulata corespunzatoare. Orice profit sau pierdere rezultat(a) dintr-o asemenea

operatiune este inclus(a) in contul de profit si pierdere curent (121).

Deprecierea activelor:

Imobilizarile corporale si alte active pe termen lung, inclusiv fondul comercial si

imobilizarile necorporale, sunt revizuite pentru identificarea pierderilor din depreciere ori de cte

ori evenimente sau schimbari in circumstante indica faptul ca valoarea contabila nu mai poate firecuperata. Pierderea din depreciere este reprezentata de diferenta dintre valoarea contabila si

maximul dintre pretul de vnzare si valoarea de utilizare. Pentru calculul acestei pierderi,

activele sunt grupate pna la cel mai mic nivel de detaliu pentru care pot fi identificate fluxuri

independente de numerar.


14/36

Exemple practice privind contabilitatea imobilizarilor corporale si necorporale

1. SC ITALPANT SRL achizitioneaza un teren la pretul de cumparare de 37.000 RON fara

TVA. La acest teren se realizeaza lucrari de amenajare in suma de 7.000 RON, stabilindu-se ca

aceste lucrari de amenajare sa se amortizeze intr-o perioada de 2 ani.

% = 404

21114426

Se inreg. achiziotionareaunui teren

-

37.0008.880

45.880

404 = 5121Se inreg. plata furnizorului

45.880 45.880

2112 = 722Se inreg. amenajarea de teren

7.000 7.000

6811 = 2811

Se inreg. amortizarea lunara

a amenajarii de teren

291,67

(7.000 / 2 ani / 12 luni)

291,67

(7.000 / 2 ani / 12 luni)

2. Societatea achizitioneaza o licenta pentru Microsoft Office in valoare de 700 RON, care

se amortizeaza conform politicilor contabile ale firmei pe o perioada de 3 ani.

% = 404

2054426

Se inreg. achizitionarea uneilicente Microsoft Office

-

700168

868

6811 = 2805Se inreg. amortizarea lunara

a licentei

19,44(700 / 3ani / 12 luni)

19,44(700 / 3ani / 12 luni)

3. Datorita fluctuatiei economiei, si implicita a scaderii valorii pe piata a constructiilor,

firma a solicitat si efectuat o reevaluare a cladirilor din partea unui expert. Cunoscandu-se ca

valoarea initiala a cladirilor era de 1.000.000, acestea fiind amortizate pana in prezent doar in

proportie de 10%, valoarea acestora dupa reevaluare a ajuns la suma de 680.000 RON.

2812 = 212

Se inreg. amortizarea

cumulata inainte de

reevaluare a cladirii

100.000100.000

6813 = 2212

Se inreg. diferente din

reevaluarea cladirii

220.000

(1.000.000-100.000-

680.000)

220.000

(1.000.000-100.000-

680.000)

4. In cursul perioadei societatea mai achizitionea un calculator marca HP complet echipat in

valoare de 3.100 RON la care se aplica si TVA 24%. Achitarea se face prin banca. Amortizarea

acestuia se va face intr-o perioada de 4 ani.


15/36

% = 404214

4426

Se inreg. achizitionarea unui

calculator marca HP

-3.100

744

3.844

404 = 5121Se inreg. plata furnizorului

3.844 3.844

6811 = 2814

Se inreg. amortizarea lunara

a calculatorului

80,08 80,08

PREZENTAREA MODULUI DE ORGANIZARE A CONTABILITATII

ELEMENTELOR DE STOCURI SIA PRODUCTIEI IN CURS DE EXECUTIE

Prezentarea operatiunilor contabile privind fluxurile de intrari si iesiri

de active circulante materiale (achizitii de

materii prime, dare in consum, obtinere de produse, achizitii

marfuri, vnzare, etc.)

Stocurile sunt active circulante care:

sunt detinute pentru a fi vandute pe parcursul desfasurarii normale a activitatii;

sunt in curs de productie in vederea vanzarii pe parcursul desfasurarii activitatii; si

sunt sub forma de materii prime, materiale si alte consumabile, ce urmeaza a fi folosite in

procesul de productie sau pentru prestarea de servicii.

In cadrul SC ITALPANT SRL stocurile le putem imparti dupa urmatoarele criterii:

a) Materiile prime sunt bunurile care participa direct la fabricarea produselor si se regasesc in

produsul finit integral sau partial, fie in starea lor initiala sau sub o forma transformata (cum ar fi

de exemplu:(tesatura);

b) Materialele consumabile, sub forma: materialelor auxiliare (ata, nasturi), combustibilului

(gaz, motorina), materialelor pentru ambalat (cutii de carton, ceste metalice, saci de plastic),

pieselor de schimb si alte materiale consumabile care participa sau ajuta la procesul de fabricatie

sau exploatare fara a se regasi, de regula in produsul finit;


16/36

c) materiale de natura obiectelor de inventar bunurile care nu indeplinesc in mod cumulativ

conditiile pentru a fi incadrate in categoria imobilizarilor corporale; echipamentul de protectie side lucru; scule, dispozitive si verificatoare, aparate de masura si control, etc.

d) Ambalajele bunurile utilizate pentru protectia materialelor si marfurilor timpul

transportului, depozitarii sau pentru prezentarea lor comerciala (cutii de carton, ceste metalice,

saci de plastic).

e) Marfurile, respectiv bunurile pe care unitatea le cumpara in vederea revanzarii lor in starea in

care au fost achizitionate.

Stocurile provenite din cumparari sunt evaluate la intrarea in patrimoniu la cost de

achizitie format din pretul de facturare al furnizorului, taxe si ambalaje nerecuperabile,

cheltuieli de transport-aprovizionare si alte cheltuieli incluse in factura furnizorului. Deoarececosturile de achizitie difera de la o perioada la alta, chiar pentru acelasi bun, se pune problema

evaluarii iesirilor din stoc.

Astfel la iesirea din patrimoniu stocurile sunt evaluate dupa metoda primul intrat primul iesit (FIFO) - prin care iesirile se evalueaza la pretul de inregistrare al primei intrari

(lot); in momentul in care primul lot s-a epuizat, iesirile care au loc in continuare se evalueaza lapretul de inregistrare al celui de-al doilea lot de intrare, s.a.m.d.

Organizarea contabilitatii sintetice a stocurilor este realizata dupa Metoda

inventarului permanent care este obligatorie pentru intreprinderile mari si optionala pentru IMM

uri. Conform acesteia, in contabilitate, toate operatiunile de intrare si de iesire de stocuri se

oglindesc cu conturile din clasa a 3 a, ceea ce permite stabilirea si cunoasterea in orice moment

a existentei si miscarii cantitative si valorice a stocurilor.

Produsele finite (pantalonii in cazul nostru)sunt produse care au parcurs in intregimefazele procesului de fabricatie si nu mai au nevoie de prelucrari ulterioare in cadrul unitatii,

corespund din punct de vedere calitativ, putand fi depozitate in vederea livrarii sau expedieriidirect clientilor (firmei mama in cazul nostru).

Contabilitatea productiei in curs de executie se realizeaza cu grupa de conturi 33

Productia in curs de executie , respectiv:331 Produse in curs de executie si 332 Lucrari siservicii in curs de executie.

Contabilitatea produselor se realizeaza cu ajutorul urmatoarelor conturi sintetice de

gradul I, conturi de activ:345 Produse finite, 346 Produse reziduale, in contrapartida cu

contul 711 Variatia stocurilor. Descarcarea gestiunii de produsele iesite din patrimoniu seface printr-o formula contabila inversa fata de formula contabila de inregistrare a obtinerii lor

(711=345).Cum evaluarea produselor se face la cost standard, diferenta intre acest cost si cel efectiv

se oglindeste prin contul 348 Diferente de pret la produse. Aceste diferente pot finefavorabile, cand se inregistreaza in negru, sau favorabile, cand se inregistreaza in rosu,

reflectand dimensiunea stocurilor de produse din situatiile financiare.


17/36

In ceea ce urmeaza voi exemplifica cateva inregistrari contabile referitor la contabilitatea

stocurilor si a productiei in curs de executie.

1. Stocul initial de produse finite la data de 1 februarie 2011 este de 1.300 pantaloni, evaluat

la costul prestabilit de 35 lei/buc. Costul de productie efectiv este de 30 lei/buc. La data de 9

februarie 2011, firma obtine 15.000 de pantaloni. La 15 februarie 2011 se vand unui client10.000 pantaloni la pretul de 40 lei/buc si TVA 24%, cu incasare prin virament bancar. La

sfarsitul lunii februarie 2011, potrivit datelor furnizate de contabilitatea de gestiune, s-a stabilit

costul efectiv al produselor obtinute in luna februarie la pretul de 36 lei/buc.

345 = 711

Se inreg. obtinerea de produse finite(15.000 buc. * 35 lei)

525.000 525.000

411 = %701

4427Se inreg. vanzarea de pantaloni

496.000400.000

96.000

496.000400.000

96.000

711 = 345Se descarca gestiunea de pantalonii

vanduti (10.000 buc * 35 lei/buc)

350.000 350.000

51211 = 411

Se incaseaza prin banca c/vpantalonilor vanduti

496.000 496.000

348 = 711

Se inreg. diferentele de pret la

productia obtinuta

15.000

(36 35) * 15.000

15.000

(36 35) * 15.000

711 = 348

Se inreg. diferentele de pret aferente

productiei vandute

13.300 13.300

K = [(35-30)*1.300 + 15.000] / [(1.300 * 35) + 525.000] = (6.500 + 15.000) / (45.500 +

525.000)

= 21.500 / 570.500 = 0,038;

Rc348 = K * Rc345 = 0,038 * 350.000 = 13.300

2. In urma procesului de productie rezulta materiale recuperabile (deseuri) evaluate la suma

de 175 lei. Ulterior acestea se vand la pretul de 190 lei + TVA 24%, incasarea facandu-se in

numerar.


18/36

346 = 711

Obtinerea din productie de deseuri

175 175

411 = %703

4427

Se inreg. vanzarea deseurilor

-190

45,6

235,6

711 = 346Scoaterea din gestiune a deseurilor

vandute

175 175

5311 = 411

Se incaseaza c/v deseurilor vandute

235,6 235,6

3. La sfarsitul lunii februarie, in urma inventarierii stocurilor, se constata produse in curs de

executie evaluate la costul efectiv de 10.500 lei. La sfarsitul lunii urmatoare stocul de produse

in curs de executie era de 4.200 lei.

331 = 711

Se inreg productia in curs de exec. la

sfarsitul primei luni (ianuarie)

10.500 10.500

711 = 331

Stornarea la inceputul lunii

urmatoare a stocului de productie

neterminata

10.500 10.500

331 = 711

Inreg. productiei in curs de executie

la sf. Lunii urmatoare

4.200 4.200

4. Societatea da in consum 1.000 de fermoare la un pret prestabilit de 1,5 RON/buc.

6021 = 3021Se inreg consumul de fermoare

1.500 1.500

PREZENTAREA OPERATIUNILOR CONTABILE CE PRIVESCRELATIILE CU FURNIZORII SI CLIENTII

Organizarea contabilitatii decontarilor cu furnizorii si clientii: evidentierea principalilor clienti

si furnizori si a relatiilor cu acestia, reflectarea incasarilor si platilor pe baza deefecte comercile si respectiv a creditului comercial clasic, evidentierea avansurilor acordate

furnizorilor si a celor primite de la clienti, evidentierea operatiunilor de achizitii si

livrari pe baza de avize de insotire a marfurilor, etc.


19/36

In contabilitatea furnizorilor si clientilor se inregistreaza operatiunile privind cumpararile,

respectiv livrarile de marfuri si produse, lucrarile executate si serviciile prestate, precum si alte

operatiuni similare efectuate. Creantele si datoriile in valuta sunt inregistrate in contabilitate att

in lei, la cursul de schimb de la data efectuarii operatiunilor, comunicat de Banca Nationala a

Romniei, ct si in valuta.

Operatiunile in valuta trebuie inregistrate in momentul recunoasterii initiale in moneda deraportare (leu), aplicndu-se sumei in valuta cursul de schimb dintre moneda de raportare si

moneda straina, la data efectuarii tranzactiei.

Principalii furnizori ai firmei SC ITALPANT SRL sunt:

- YKK furnizor de fermoare;

- AMANN Romania furnizor de ata;

- HAENSEL TEXTILROM furnizor de adezivi;

- ACA IMPEX furnizor de consumabile pentru masini de cusut;

- ACA SRL furnizor de consumabile pentru masini de cusut;

- BIANCHI MARE furnizor de imobilizari;

- MAINETTI ROMANIA furnizor de umerase;

- IMPRIM PLAST CONSULT furnizor de saci din plastic;

- EON MOLDOVA furnizor de electricitate;

- EON MOLDOVA furnizor de gaz etc.

- Alti furnizori de servicii cu care colaboreaza firma.

Firma are o colaborare indelungata cu toti acesti furnizori obtinand diferite discounturi de

la acestia precum si diferite scadente mai indelungate fata de acestia. Toate platile si incasarile

fata de furnizorii si clientii sai SC ITALPANT SRL le face numai prin ordine de plata in lei sau

in valuta dupa cum este cazul. Exista unele cazuri de achizitie de imobilizari corporale, spreexemplu, cand societatea este nevoita sa plateasca un avans furnizorilor pentru ca acestia sa i-a in

calcul comanda facuta.

In cazul in care firma trimite bunuri materiale la alti clienti (de exemplu trimite pantaloni

spre vopsire sau pentru tratamente), aceasta intocmeste doarAvizuldeinsotireamarfii. Acesta

este un document financiar-contabil reglementat prin doua acte normative in vigoare, ambele

emise in baza Legii contabilitatii nr. 82/1991, republicata si actualizata.

Exemple practice privind contabilitatea Furnizorilor si a Clientilor

1. Societatea primeste factura de curent in suma de 1.120 lei, valoare fara TVA.; factura de

apa in valoare de 570 RON + TVA si factura de gaz in valoare de 1.300 RON + TVA.

% = 4012605 en el

4426

1.120

268,8

1.388,8


20/36

Se inreg. factura de energie

electrica

% = 4012605 apa

4426

Se inreg. factura priv.

consumul de apa

570

136,8

706,8

% = 4012

605 gaz

4426

Se inreg. factura priv.

consumul de gaz

1.300

312

1.612

2. In ziua urmatoare firma primeste si factura de telefonie fixa in valoare de 1.400 RON fara

TVA, dar si factura de internet in valoare de 630 RON fara TVA.

% = 4012

626 telefon

4426Se inreg. factura de telefoniefixa

1.400

336

1.736

% = 4012626 internet

4426Se inreg. factura de internet

630

151,2

781,2

3. In cursul lunii societatea trimite pentru reparatii o masina de cusut in Italia. Valoarea

reparatiilor este de 600 euro, la un curs de 4,1 Ron/Euro.

611 = 4012Se inreg. factura de reparatii

externe

2.460 2.460

4426 = 4427

Se inreg. TVA aferent

590,4 590,4

4. SC ITALPANT SRL factureaza firmei - mama din Italia serviciile prestate pentru

confectionarea de pantaloni si operatiile aferente in valoare de 1.200.000 RON.

411 = %

704

4427Se factureaza serviciile

prestate

1.488.000 -

1.200.000

288.000

PREZENTAREA CHELTUIELILOR SALARIALE ALE FIRMEI


21/36

Organizarea contabilitatii decontarilor cu personalul:

evidentierea tuturor cheltuielilor salariale att aleangajatorului ct si ale angajatilor firmei

Contabilitatea decontarilor cu personalul cuprinde drepturile salariale, sporurile,

adaosurile,premiiledin fonduldesalarii,indemnizatiile pentruconcediiledeodihna, precum si

cele pentru incapacitatetemporarademunca, platite din fondul de salarii si altedrepturi in bani

si/sau in natura datorate de entitate personalului pentru munca prestata.

Referitor la plata salariilor in aceasta firma nu se plateste de 2 ori pe luna salariul: adica

cu avansa si lichidare. Intregul salariu este platit pe data de 10 ale lunii respective, iar tichete de

masa se dau intotdeauna cu o zi inainte de data salariului.

Drepturile de personal neridicate in termenul legal sunt inregistreaza intr-un cont

distinct, pe persoane 426 Drepturi de personal neridicate.Retinerile din salariile personalului pentru orice tip de obligatii ale salariatilor, datorate

tertilor (popriri, pensii alimentare si altele), se efectueaza numai in baza unor titluri executorii

sau ca urmare a unor relatii contractuale.

Contabilitatea decontarilor privind contributiile sociale cuprinde obligatiile pentru

contributia la asigurari sociale, contributia la asigurari sociale de sanatate si la constituirea

fondului pentru ajutorul de somaj, acestea find calculate in fiecare luna si achitate in termenele

maxime legale.

In cadrul decontarilor cu bugetul statului si fondurile speciale se cuprind: impozitul pe

profit/venit, taxa pe valoarea adaugata, impozitul pe venituri de natura salariilor, alte impozite,

taxe si varsaminte asimilate.

Sistemul de salarizare stabilit prin contractul colectiv de munca include:

- salariul de incadrare;

- sistemul de sporuri;

- formele de salarizare (avem cu contract fix si cu contract pe baza de realizat);

- formele de premiere (calculate dupa procente de realizari) etc.

In sistemul de salarizare, pe lnga salariul pentru timpul efectiv lucrat, personalul angajat

mai beneficiaza si de alte drepturi:

- indemnizatii pentru concedii de odihna;

- concedii pentru evenimente familiale deosebite (nunti, inmormantari etc.);

- alte drepturi prevazute in contractul colectiv de munca

Pe baza schemei organizatorice se poate observa si o impartire riguroasa a personalului

firmei in functie de necesitatile desfasurarii procesului tehnologic, in cazul persoanelor direct

productive, dar si in functie de necesitatiel desfasurarii activitatii organizatorice si

administrative, in cazul personalului de la birouri.


22/36

Astfel intregul personal al firmei este structurat dupa 2 mari citerii:

I. Dupa participarea la procesul tehnologic:

1. Personal direct productiv (MOD termen italian manodopera diretta);

2. Personal indirect productiv (MOI termen italian manodopera indiretta);

3. Personal auxiliar, de structura, birouri (STRU termen italian strutura).

II.Dupa numarul de linii:1. Pentru personalul MOD avem:

- LIN 1 confectionat;

- LIN 2 confectionat;

- LIN 4 calcat;

- LIN5 pentru CTC controlori de calitate;

2. Pentru personalul MOI avem:

- LIN 1 pentru sefe de formatie confectionat;

- LIN 2pentru sefe de formatie confectionat;

- LIN 4 pentru sef de formatie calcat;

- LIN 6 pentru mecanici;

3. Pentru personalul STRU avem:

- LIN 6 pentru fochisti, personal de curatenie;

- LIN 7 birou tehnic de productie;

- LIN 8 birou administrative contabilitate.

SC ITALPANT SRL, conform legislatiei in vigoare, inregistreaza si plateste toate

contributiile atat ale firmei cat si ale angajatilor dupa cum urmeaza:

- CAS unitatea 20,8% (pentru conditii normale de munca);

- CASS unitate 5,2%;

- SOMAJ unitate 0,5%;

- Contributie afer. concedii si indemnizatii 0,85%.

- Fond garantare pt plata salarii 0,25%;

- Comision ITM nu mai exista.

- CAS angajat 10,5% (pentru conditii normale de munca);

- CASS angajat 5,5%;

- SOMAJ angajat 0,5%

In continuare voi prezenta o monografie contabila referitoare la salarii.

SC ITALPANT SRL pe data de 10 ale lunii in curs achita salariile aferente personalului

sau in suma de 300.000. In cursul aceleiasi luni se inregistreaza contributiile individuale dar si

cele ale firmei.

641 = 421

Se inreg. salarii brute

300.000 300.000


23/36

421 = %

4312 CAS

4312 CAS CM

4314 CASS4372 Somaj

444Impozit sal

444Impozit TMSe inreg. contributii individua-ale aferente salariilor

103.012 -

31.500

712

16.5001.500

48.000

4.800

6452 = 4371

Se inreg. somaj unitate

1.500 1.500

6452 = 4371

Se inreg. FGPCS

750 750

635 = 447

Se inreg fond handicap unitate

550 550

6451 = 4311

Se inreg. CAS unitate

62.400 62.400

6453 = 4313

Se inreg contrib. afer. concedii

si indemnizatii (0,85%)

2.550 2.550

6453 = 4313

Se inreg. CASS unitate

15.600 15.600

642 = 5328

Se inreg. tichetele de masa

30.000 30.000

624 = 4281

Se inr. transportul pt salariati

12.000 12.000

Dupa plata salariilor se constata ca o persoana nu si-a ridicat salariul sau in valoare de

725 RON.

421 = 426

Se inr. salariu neridicat

725 725

PREZENTAREA OPERATIUNILOR CONTABILE AFERENTEDECONTARILOR CU STATUL

Organizarea contabilitatii decontarilor cu statul:

evidentierea principalelor impozite, taxe si varsaminte

asimilate

La alte impozite, taxe si varsaminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale se

cuprind: accizele, impozitul pe cladiri, impozitul pe terenuri, varsamintele din profitul net al

regiilor autonome, impozitul pe dividende, taxa asupra mijloacelor de transport, taxe pentru

folosirea terenurilor proprietate de stat si alte impozite si taxe. Acestea se defalca in


24/36

contabilitatea analitica pe feluri de impozite, taxe si varsaminte datorate bugetului de stat sau

bugetelor locale.

Contabilitatea decontarilor cu bugetul statului se imparte in 2 mari categorii:

1. Decontari privind impozitul pe profit;

2. Decontari privind taxa pe valoare adaugata.

1. Impozitul pe profit este calculat la sfarsitul fiecarui trimestru dupa urmatoarea formula de

calcul:

Rezultatul contabil = Venituri totale Cheltuieli totale

Rezultatul fiscal = Rezultatul contabil + Cheltuieli nedeductibile Cheltuieli deductibile

Impozitul = Rezultatul fiscal * 16%

In cadrul Cletuielilor nedeductibile fiscal, SC ITALPANT SRL prinde, conform

legislatiei in vigoare urmatoarele tipuri de cheltuieli:

- amenzi sau penalitati datorate- cheltuieli pentru actiuni de protocol care depasesc limitele prevazute de lege- cheltuieli de asigurare ce nu privesc activele firmei- cheltuieli privind combustibilul pentru autovehicule etc.

La Cheltuielideductibile fiscalsunt cuprinse:

- cheltuieli de prtocol in limita unui prag de 2%;- cheltuielilecu indemnizatia pentru deplasarile in Romania dar si in strainatate;- cheltuielile privind ajutoarele acordate de societate angajatilor sai, cum sunt de exemplu:

ajutoare pentru nastere, pentru inmormantare, pentru diferite boli grave sau proteze

medicale etc.

- Cheltuielile prvind tichetele de masa acordate angajatilor;- Cheltuieli de functionare, intretinere si reparatii ale autovehicolelor conduse de persoane

cu functii de conducere din societate etc.

Inregistrarile contabile aferente impozitului pe profit datorat de societate, precum si plata

acestuia sunt facute astfel:

691 = 441

Se inregistreaza impozitul pe profit

441 = 5121

Se inreg. plata impozitului peprofit

Cota procentuala de impozit pe profit pe care o utilizeaza SC ITALPANT SRL este cea

mai des intalnita in majoritatea firmelor, si anume 16%.

2. Decontari privind taxa pe valoare adaugata


25/36


26/36

In continuare voi evidentia cateva inregistrari contabile extrase din contabilitatea firmei

referitoare la aceste taxe si impozite locale.

635 = 446

Se inreg. impozitul pe cladiri

1.000 1.000

635 = 446

Se inreg. impozitul pe teren

710 710

635 = 446

Se inreg. impozitul pe masini

350 350

635 = 446

Se inreg. impozitul pe firma

210 210

PREZENTAREA OPERATIUNILOR CONTABILE AFERENTEFLUXURILOR DE TREZORERIE

Organizarea contabilitatii trezoreriei la nivelul intreprinderii:

reflectarea operatiunilor de incasari si plati in numerar in lei si in devize,

in contul de la banca in in lei si in devize, incasari si plati avnd la baza

avansurile de trezorerie, operatiuni ce vizeaza deschiderea si utilizareaunui acreditiv, operatiuni ce vizeaza investitiile pe termen scurt, etc.

Privind structura trezoreriei si a operatiilor de trezorerie, la nivelul intreprinderii SC

ITALPANT SRL sunt cuprinse urmatoarele :

- mijloacele banesti aflate in casierie (in lei si valute) si operatiunile aferente acestora de

incasari si plati;- mijloacele bancare aflate in conturi curente la banci (in lei si in valute);

- mijloacele banesti aflate in conturi bancare (depozite).

Contabilitatea trezoreriei la nivelul intreprinderii are o organizare riguroasa pentru a se

putea permite:

- o buna evidenta si un bun control operativ al operatiilor banesti in numerar;- o buna evidenta si un bun control operativ al operatiilor banesti prin conturile bancare;- posibilitatea efectuarii la termen a tuturor platilor scadente;toate acestea prin respectarea legislatiei bancare si fiscale.

Documente contabile utilizate

In legatura cu trezoreria firmei documentele contabile utilizate pentru plata facturilor (ca

documente justificative) sunt Ordinele de plata, Chitantele. Majoritatea ordinelor de plataintocmite pentru plata facturilor sunt facute electronic cu ajutorul unui program bancar de plati,

MULTIX. In cazuri extreme, de exemplu cand nu functioneaza internetu si nu se poate lucra inprogram, se intocmeste manual ordinul de plata.


27/36

La perioade regulate de timp se merge la banca si se ridica extrasele de cont si ordinele

de plata bancare, pe baza carora se inregistreaza in contabilitate toate platile si incasarile bancareefectuate.

Toate operatiunile de plati si incasari in numerar sunt inregistrate zilnic in registrul decasa de catre casier. Apoi la sfarsitul fiecarei luni se face un inventar la Casa pentru a se verifica

daca scripticul corespunde cu fapticul. Dupa inventar se intocmeste un proces verbal de

inventariere in care semneaza persoana care a efectuat controlul (inventarul), dar si casierul.Astfel, contabilitatea trezoreriei firmei in legatura cu operatiunile bancare este tinuta cu

ajutorul conturilor 5121 Conturi la banci in lei, 5124 Conturi la banci in euro, 627

Cheltuieli cu serviciile bancare si asimilate, 766 Venituri din dobanzi dar si cu ajutorul

contului 581 Viramente interne utilizat in cazul in care se transfera sume de bani din banca

in casierie, sau invers.

Contabilitatea opeatiunilor in legatura cu tranzactiile in numerar se tine cu ajutorul

conturilor: 5311 Casa in lei, 5314 Casa in euro si 581 Viramente interne.

581 = 5311

5121 = 581Se inreg. depunere numerar din

casierie in banca581 = 5121

5311 = 581

Se inreg. depunere numerar din

banca in casierie

Pentru fiecare plata facuta prin intermediul bancii, aceasta percepe un comision bancarcare este inregistrat in contul 627 Cheltuieli cu serviciile bancare si asimilate.

627 = 5121

(5124)

Se inreg. plata comision bancar

Pentru sumele existente in cont la sfarsitul lunii banca acorda socetatii o mica dobandacare este inregistrata in contul 766 dupa cum urmeaza:

5121 = 766

(5124)Se inreg. dobanzi aferente conturilor

de disponibilitati

Operatiile banesti in numerar in valuta sunt evidentiate conform legii contabilitatii att in

valuta, ct si in lei prin transformarea valutei pe baza cursului de schimb la data la care seefectueaza operatiile de incasare (plata).

Diferentele dintre cursul de schimb valutar dintre momentul efectuarii operatiilor si

sfrsitul exercitiului financiar se evidentiaza in contul de diferente de curs valutar astfel:

- diferentele nefavorabile in contul 665 Cheltuieli din diferente de curs valutar- diferentele favorabile in contul 765 Venituri din diferente de curs valutar


28/36

Alt cont utilizat in contabilitatea trezoreriei in aceasta unitate este si contul 532 Alte

valori. Acest cont este impartit pe conturi analitice cum sunt:- 5321 Timbre fiscale si postale utilizat in cazul in care se trimit plicuri prin

intermediul POSTEI Romane, etc;- 5328 Alte valori utilizat pentru inregistrarea in contabilitate a valorii

nominale a tichetelor de masa.

% = 4015328

628.14 cost imprimare

.bonuri de masa4426

Se inreg. achizitionarea tichetelor

de masa

-30.000

21

5,04

30.026,04

EVIDENTIERE TUTUROR CHELTUIELILOR SI VENITURILOR

PE CELE TREI TIPURI DE ACTIVITATI

Organizarea contabilitatii cheltuielilor si veniturilor:

evidentierea tipurilor de cheltuieli si venituri pe cele trei nivele de activitate:

cheltuieli si venituri de exploatare, cheltuieli, venituri financiare,cheltuieli, venituri extraordinare.

Cele trei mari categorii de cheltuieli si venituri sunt urmatoarele:

1. Cheltuieli si venituri de exploatare;2. Cheltuieli si venituri financiare;

3. Cheltuieli si venituri extraordinare.

Contabilitatea cheltuielilor se tine pe feluri de cheltuieli, dupa natura lor astfel:

a) Cheltuieli de exploatare care cuprind:

- cheltuieli cu materiile prime, materialele consumabile si materialele de natura obiectelorde inventar; costul de achizitie al materialelor; contravaloarea energiei si apei consumate;

costul marfurilor si al ambalajelor vandute.

- cheltuieli cu lucrarile si serviciile executate de terti: cheltuieli de intretinere si reparatii,cheltuieli cu chiriile, cheltuieli cu primele de asigurare, cheltuieli cu studiile si

cercetarile; cheltuieli cu alte servicii executate de terti (colaboratori), cheltuieli de

protocol, reclama si publicitate, cheltuieli cu transportul de bunuri si persoane, cheltuielicu deplasari detasari si transferuri, cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii, cheltuieli

cu serviciile bancare si altele.

- cheltuieli cu personalul: cheltuieli cu salariile, cheltuieli cu asigurarile si protectia socialaprecum si alte cheltuieli cu personalul suportate de persoana juridica.

- alte cheltuieli de exploatare: cheltuieli cu despagubirile, amenzile si penalitatile suportatede persoana juridica, si cheltuielile privind activele cedate si alte operatii de capital etc.

b. Cheltuieli financiare care cuprind:


29/36

- cheltuieli cu diferentele de curs valutar nefavorabile;- cheltuieli cu dobanzile privind exercitiul financiar in curs;- cheltuieli cu sconturile acordate clientilor;- cheltuieli reprezentand pierderi din creante de natura financiara si altele.

c. Cheltuieli extraordinare care sunt reprezentate de pierderile din calamitati si alte

evenimente extraordinare.

Pe langa cele 3 mari categorii de cheltuieli mai exista si clasa 68 Cheltuieli cu

amortizarile, provizioanele si ajustarile pentru depreciere sau pierdere de valoare dar si clasa 69

Cheltuieli cu impozitul pe profit si alte impozite.

Ca si exemple de inregistrari contabile extrase din contabilitatea firmei SC ITALPANT

SRL Botosani avem:

1. Soceietatea incheie un contract de asigurare pentru autovehicolele proprii in valoare de625 RON pe care il si achita prin banca.

613 = 5121Se inreg. si se plateste o prima

de asigurare auto

625 625

2. In cursul lunii aprilie societatea organizeaza o masa festiva pentru personalul de labirouri, factura aferenta fiind in valoare de 1.200 RON plus TVA.

% = 401

6234426

Se inreg. cheltuieli de protocol

-

1.200288

1.488

3. Societatea primeste factura de telefon mobil in valoare de 2.150 RON fara TVA.

% = 401

626

4426

Se inreg. cheltuieli cu telefonul

-

2.150

516

2.666

4. In luna aprilie societatea inregistreaza si plateste pentru primul trimestru un impozit pemasini in valoare de 400 RON.

635 = 446

Se inreg. impozitul pe masini

400 400

446 = 5121

Se inreg. plata impozitului

400 400

5. Tot in luna aprilie SC ITALPANT SRL are de platit un comision bancar pentruoperatiunile efectuate prin banca in suma de 67 lei.

627 = 5121

Se inreg. comision bancar

67 67


30/36

6. Se inchid conturile de cheltuieli.

121 = %613623

626635

627

Se inchid conturile de

cheltuieli

4.442 -625

1.200

2.150400

67

Contabilitatea veniturilor

Contabilitatea veniturilor se tine pe categorii de venituri, dupa natura lor, astfel:

a) Venituri din exploatare, care cuprind:

venituridinvanzarea produselor, marfurilor, lucrarilor executate si serviciilor prestate;

venituri din variatia stocurilor, reprezentand variatia in plus (crestere) sau in minus

(reducere) dintre valoarea la cost de productie efectiv a stocurilor de produse si productie in curs

de la sfarsitul perioadei si valoarea stocurilor initiale ale produselor si productiei in curs, neluandin calcul provizioanele pentru depreciere constituite.

Variatia stocurilor de produse finite si in curs de executie pe parcursul perioadei

reprezinta o corectie a cheltuielilor de productie pentru a reflecta faptul ca fie productia a maritnivelul stocurilor, fie vanzarile suplimentare au redus nivelul stocurilor. Veniturile din productia

stocata se inscriu, alaturi de celelalte venituri, in contul de profit si pierdere, cu semnul plus (soldcreditor) sau minus (sold debitor):

venituridin productiadeimobilizari, reprezentand costul lucrarilor si cheltuielile efectuatede unitate pentru ea insasi, care se inregistreaza ca active imobilizate corporale si necorporale;

altevenituridinexploatareacurenta, cuprinzand veniturile din creante recuperate si alte

venituri din exploatare.

b) Venituri financiare, care cuprind:

venituri din imobilizari financiare;

venituri din diferente de curs valutar;

venituri din dobanzi; venituri din sconturi obtinute; si

alte venituri financiare.

c) Venituri extraordinare (de exemplu, daunele pretinse de detinatorii de polite in urmaproducerii unor calamitati).

d) Venituri din provizioane si ajustarile pentru depreciere sau pierdere de valoare anulate.


31/36

1. In luna aprilie societatea incaseaza de la banca dobanda aferenta disponibilului din cont.

5121 = 766

Se incaseaza dobanda

70 70

2. La inceputul lunii aprilie societatea are un stoc de produse finite in valoare de 50.000RON. In cursul lunii se obtin produse finite (pantaloni) cu un cost efectiv total de 52.000 RON.

Apoi se vand produse finite la un pret de vanzare de 55.000 RON + TVA 24%. Se stie ca

pretul de inregistrare in contabilitate al produselor finite este de 51.000 RON.

345 = 711

Se obtin pantaloni

52.000 52.000

411 = &

701

4427

Se vand pantaloni

68.200 -

55.000

13.200

711 = 345

Se descarca gestiunea de

pantalonii vanduti

51.000 51.000

3. Societatea factureaza clientului sau servicii prestate, confectii pantaloni, in valoare de50.000 RON.

411 = %

704

4427

Se factureaza servicii

prestate

62.000 -

50.000

12.000

4. Se inchid conturile de venituri la sfarsitul perioadei.

% = 121766

711701

704Se inchid conturile de venituri

-70

1.00055.000

50.000

106.070

D 711 C51.000 52.000

Sfc - 1.000

PREZENTAREA LUCRARILOR AFERENTE INCHIDERII


32/36

EXERCITIULUI FINANCIAR

Operatiuni specifice inchiderii exercitiului

Lucrarile preliminare situatiilor financiare anuale sunt denumite lucrari de inchidere a

exercitiului, si sunt impartite astfel:

1. Stabilirea balantei conturilor inainte de inventariere.

- aceasta centralizeaza datele permitand efectuarea controlului scriptic cu cel faptic rezultat in

urma inventarierii patrimoniului. Modelul de balanta utilizat de SC ITALPANT SRL este cel cu

4 egalitati bilantiere: sold initial, rulaje, total sume si sold final.

2. Inventarierea generala a patrimoniului de regula se face o data pe an, la sfarsitul

anului. Se constituie mai multe comisii de inventariere dupa care la final se centralizeaza toate

datele.

3. Contabilitatea operatiilor de regularizare privind:a) diferentele de inventar (plusuri sau minusuri);

b) amortizarile;

c)provizioane pentru deprecieri;

d)provizioane pentru riscuri si cheltuieli;

e) diferentele de curs valutar;

f) delimitarea in timp a cheltuielilor si veniturilor.

4. Stabilirea balantei conturilor dupa inventariere - Dupa efectuarea inventarierii si

contabilizarii regularizarilor de inventar se intocmeste o noua balanta a conturilor.

5. Determinarea rezultatului exercitiului si distribuirea profitului sau finantarea

pierderii. (in general o parte din profit este incorporat la rezerve legale);

6. Redactarea bilantului contabil.

Lucrarile aferente inchiderii exercitiului financiar se impart in 2 categorii:

1. Lucrari de raportare financiar contabila intocmite in cursul anului

2. Lucrari de raportare financiar contabila intocmite la sfrsitul anului (bilantul contabil)

1. Lucrari de raportare financiar contabila intocmite in cursul anului

Potrivit normelor legale in vigoare, societatea intocmeste situatii de raportare contabila

lunar, trimestrial, semestrial si anual.

Lunar se intocmesc situatii cum ar fi:

- Balantadeverificare cu 4 egalitati bilantiere;


33/36

- Declaratia privindobligatiilede platalabugetuldestat (in care sunt cuprinse: TVAde plata si de rambursat; Impozitul pe venitul din salarii si pe venituri asimilatesalariilor; impozitul pe profit care se completeaza doar la trimestru);

- Declaratii privind contributiile individuale si ale angajatorului: declaratia deasigurari sociale, declaratia de asigurari sociale de sanatate, declaratia la somaj;

- Decontulprivindtaxa pevaloareadaugata

Semestrial societatea intocmeste situatii cum ar fi:- Bilantul la 6 luni (rezultat financiar care cupriinde: rezultat din exploatare; rezultat

financiar; rezultat exceptional si rezultatul net);

- Situatii cu plati restante (daca este cazul).

2. Lucrari de raportare financiar contabila intocmite la sfrsitul anului (bilantul contabil)

Bilantul contabil este documentul oficial de sinteza sau de raportare financiara ce se

foloseste pentru finalizarea exercitiului financiar.Contul de profit si pierdere cuprinde: cifra de afaceri, veniturile si cheltuielile,

precum si rezultatul exercitiului, profit sau pierdere.

Inventarierea generala a patrimoniului, care de regula in aceasta societate se realizeazala sfarsitul anului.In urma inventarierii pot rezulta plusuri sau minusuri de inventar: plusurile se

inregistreaza ca intrari in patrimoniul intreprinderii, iar minusurile se imputa.

Alte situatii intocmite la sfarsitul anului sunt: Politici contabile si note explicative ,Situatiamodificarilorcapitalului propriu, Situatia fluxurilordetrezorerie.

Calculul, inregistrarea si decontarea impozitului pe profit se efectueaza pe baza

documentului denumit "Declaratia pentruimpozitulpe profit".

Pe langa bilantul contabil SC ITALPANT SRL intocmeste si o serie de anexe la acesta,

cum ar fi:

-Nota 1 Active imobilizate in anul;

- Nota 2 Provizioane pentru riscuri si cheltuieli;

- Nota 3 Repartizarea profitului;

- Nota 4 Analiza rezultatului din exploatare;

- Nota 5 Situatia creantelor si datoriilor;

- Nota 6 Politici contabile;

- Nota 7 Participatii si surse de finantare;

- Nota 8 Informatii privind salariatii, administratorii si directorii;

- Nota 9 - Analiza principalilor indicatori economico financiari

- Nota 10 Alte informatii.


34/36

Pentru a stabili corect rezultatul exercitiului este necesara separarea in timp a

cheltuielilor si veniturilor inregistrate in cursul exercitiului sau preluate ca sold din exercitiul

precedent.

In sfera regularizarii cheltuielilor si veniturilor sunt cuprinse:

- operatiile privind inregistrarea cheltuielilor de plata (facturi neprimite, documente de

plata neintocmite) si veniturilor de realizat (facturi neintocmite pentru bunurimateriale si prestatii furnizate); operatii privind regularizarea cheltuielilor determinate

de facturi primite fara bunuri materiale si prestatii (la cumparator) si

- veniturilor pentru facturile intocmite fara expedierea bunurilor materiale sau receptia

prestatiilor (la vnzator); operatiile privind regularizarea cheltuielilor si veniturilor

inregistrate in avans (prestatii care afecteaza doua exercitii);operatii privind etalarea

(repartizarea) cheltuielilor pe mai multe exercitii.

INTOCMIREA SITUATIILOR FINANCIARE

ANUALE ALE FIRMEI

Intocmirea si prezentarea situatiilor financiare anuale ale entitatii analizate, numarul

situatiilor financiare anuale depinznd de criteriile de marime ale entitatii (bilant contabil, contul

de profit si pierdere, situatia fluxurilor de trezorerie, situatia modificarii capitalului propriu si

notele explicative, respectiv 10 note explicative pentru intreprinderile care indeplinesc cel

putin doua din criteriile de marime, iar acele entitati care nu indeplinesc minim 2 din

criteriile de marime vor trebui sa intocmeasca bilantul prescurtat,

contul de profit si pierdere si notele explicative,

optional putnd intocmi si celelalte 2 componente)

Lucrari de raportare financiar contabila intocmite la sfrsitul anului sunt:

1. Bilantul contabil este documentul oficial de sinteza sau de raportare financiara ce se

foloseste pentru finalizarea exercitiului financiar.

2. Contul de profit si pierdere cuprinde: cifra de afaceri, veniturile si cheltuielile,

precum si rezultatul exercitiului, profit sau pierdere.

3. Situatia fluxurilor de trezorerie - Informatiile privind fluxurile de numerar suntfolositoare utilizatorilor situatiilor financiare, oferind o baza de evaluare capacitatii intreprinderii

de a genera numerar si a nevoilor sale pentru utilizarea fluxurilor de numerar respective.

4. Situatia modificarilor capitalului propriu

5. Note explicative.


35/36

EVIDENTIEREA CONCLUZIILOR SI A

EVENTUALELOR SOLUTIIPROPUSE

Prezentarea concluziilor, sugestiilor si propunerilor

referitoare la stagiul de practica efectuat

Pe parcursul acestui stagiu de practica in SC ITALPANT SRL consider ca am avut

oportunitatea de a-mi consolida cunostintele acumulate de la disciplinele contabile studiate in

timpul anului scolar.

Aceasta societate fiind una cu capital integral strain, am avut ocazia sa vad si cum sedesfasoara activitatea practic ca si cum as fi fost intr-o firma straina.

Tot in aceasta societate mi-a placut ideea ca cele 2 firme, SC ITALPANT SRL si firma mama din Italia, impreuna cu alti colaboratori ai lor, au creata o baza unica de date, lucru care le

da posibilitatea de a efectua oricand diferite comparatii intre activitatile lor dar si a rezultatelorlor.

Un alt aspect care mi-a atras atetia este faptul ca se pune accent pe calitatea muncii,urmaindu-se fiecare factor care influenteaza calitatea muncii si implicit rezultatele ei. Aceasta se

face prin diferite analize asupra timpilor de lucru, asupra calitatii produsului finit, asupra a tot ce

tine de procesul tehnologic.

Tot un punct forte al acestei firme, dupa parerea mea, este ca se respecta timpul de lucru,

adica se respecta sambetele si duminicile nu se lucreaza, iar in caz ca se lucreaza sambata

salariatii sunt platiti la dublu.

Fiind o firma cu capital strain care lucreaza cu alte tari, apar diverse situatii in activitateaeconomica. Practic de la o luna la alta pot aparea schimbari, situatii noi in activitatea economica

a firmei punandu-te in fata a fel de fel de situatii economice.

Socitatea pune la dispozitia angajatilor, si ma refer aici la personalul de la birouri, o serie

de sisteme si programe informatice destul de avansate si de complexe care faciliteaza munca,

cum ar fi:

- Program de contabilitate: EMSYS (acesta ofera posibilitatea inregistrarilor contabilefinanciare, de gestiune dar si a datelor din productie; dar si a datelor legate de personalul

firmei si de salarizare);- Program electronic de prezenta: TERM TALK (TW CLIENT) ofera posibilitatea

gestiunii electronice a prezentei personalului cu ajutorul unor cartele magnetice care sunttrecute de angajati printr-un cititor electronic;

- Programe de gestiune made in Italia: AS 400; STEALTH in care exista o baza unica dedate pentru toate firmele cu care lucreaza firma principala din Italia;

- Diferite programe realizate in Microsoft Acces cu ajutorul carora se masoararandamentul si eficienta personalului direct productiv, a costului cu salariatii firmei,

procentul de absenteism din firma etc.


36/36

Ca o concluzie generala sunt multumita ca am facut stagiul de practica in aceasta firma

deoarece am reusit sa pun in practica multe lucruri care pana acum imi erau cunoscute doar ca si

teorie.

Practica Master

Documents

Transcript of Practica Master