Capitolul 1: Mijloace bneti- principala surs de exsisten a ntreprinderii;

Introducere Economia de schimb n condiiile contemporane este de neconceput fr existena banilor. Acetia fac parte din viaa omului de zi cu zi, reprezentnd poate cel mai interesant istrument economic asupra cruia omul s-a aplecat pentru a-l inelege, pentru a-i descoperi natura, rolul, funciile i importana lui. Banii constituie elementul cheie al economiei de schimb monetar, rolul lor fiind independent de natura sistemului economic, de nivelul i structurile economice. Deoarece banii reprezint intermediarul tuturor decontrilor, rezult c asigurarea circulaiei normale a mijloacelor n economia naional, precum i desfurarea n condiiile economiei de pia depind de efectuarea corect a decontrilor. Iar eficiena operaiunilor de decontare depinde de corectitudinea evidenei mijloacelor bneti i a operaiunilor de credit. Importana banilor este evident incepnd cu geneza lor, care au aprut n procesul dezvoltrii societii, al schimbului dintre productori i consumatori; dintre agenii economici n general. Pe parcursul evoluiei societii banii au luat diferite forme, iar astzi cnd n circulaie sunt sume foarte mari ei iau form de bani de cont.n literatura de specialitate banii sunt definii ca element cheie iat de ce importana lor crete din ce n ce mai mult. n desfurarea activitii unei ntreprinderi un rol important l are existena i micarea mijloacelor bneti. Practic, nici o ntreprindere nu poate s-i desfoare activitatea fr fluxuri de mijloace bneti. De aceea este necesar s fie dirijate astfel, nct s menin solvabilitatea acestora, iar surplusul de mijloace bneti s fie investit pentru a obine venit suplimentar. Conform datelor Anuarului statistic al Republicii Moldova n anul 2011 agenii economici ai republicii au efectuat pli de 157270,5 i ncasri de 187159,9 milioane lei, inclusiv agenii economici din agricultur ncasri de 5195,8 i pli de 4444,6 milioane lei. Suma mijloacelor bneti reprezint un interes pentru toi utilizatorii informaiilor contabile interne i externe, privind luarea unor decizii legate de activitatea ntreprinderii. Concepia de autofinanare, care st la baza organizrii i funcionrii ntreprinderilor, determin creterea n mod substanial a rolului i funciilor finanelor, inclusiv a banilor n stimularea sporirii cantitative i calitative a produciei, a asigurrii echilibrului financiar i valutar, a formrii i utilizrii raionale a fondurilor ntreprinderilor. De aceea contabilitatea mijloacelor bneti rmne n continuare sub atenia permanent a teoriei i practicii economice pentru c, n ultim analiz, prudena i spiritul de economicitate manifestate constant n mnuirea finanelor ntreprinderilor snt premise sigure de care depinde eficiena activitii de ansamblu a acesteia. Totodat mijloacele bneti reprezint principala restricie a gestiunii financiare a ntreprinderii. n ea se concentreaz rezultatele modului de realizare a activitii i de respectare a cerinelor echilibrului financiar. Nu ntotdeauna o ntreprindere care ncheie exerciiul cu beneficii are i disponibiliti n banc i n cas n cantiti optime. i aceasta datorit decalajului dintre nregistrarea n contabilitate a veniturilor i cheltuielilor i scadena lor la ncasri i pli, decalaj care poate fi hotrtor pentru soarta financiar a ntreprinderii. Un rol principal l constituie scopul evidenei contabile a mijloacelor bneti, decontrilor i operaiunilor de creditare care este controlul disciplinei de cas i decontrilor, corectitudinea i eficiena mijloacelor bneti i creditelor, asigurarea integritii banilor i a documentelor bneti de cas.Scopul acestui proiect reprezint analiza particularitilor inerii mijloacelor bneti n cas i conturile curente n valut naional, a formelor, metodelor i procedeelor contabile utilizate la entitatea S.R.L. Montrei. Pentru atingerea scopului propus vom ndeplini urmtoarele sarcini:- descrierea coninutului economic al mijloacelor bneti;- analiza strii de cercetare a literaturii de specialitate contemporan;- definirea principiilor i sarcinilor contabilitii mijloacelor bneti;- caracteristica documentelor primare;- studiul modului de grupare i generalizare a informaiei primare;- dezvluirea modului de reflectare a informaiei n formularele gestiunii contabile anuale;- elaborarea concluziilor i propunerilor la lucrare.Obiectul de studiu al proiectului Contabilitatea mijloacelor bneti este Societatea cu Rspundere Limitat (S.R.L.) Montrei, situat n mun. Chiinu, str.M.Eminescu 1 . Aceast ntreprindere a fost fondat iniial ca Societate pe Aciuni n septembrie 1997, ntrunind un numar de acionari egal cu 12 membri, fiind nregistrat la Camera nregistrrii de Stat la data de 19 septembrie 1997. n anul 2005 entitatea s-a reorganizat n Societate cu Raspundere Limitat, fiind nregistrat la camera nregistrrii de stat la data de 04 februarie 2005. Directorul ntreprinderii este domnul Curmei Grigore. Entitatea este specializat n alimentaia public i are n posesie restaurantele ,,La grtar" i ,, Vila Veche" . Conform Bilanului Contabil din anul 2011 valoarea de bilan a mijloacelor bneti n cas este de 1976 lei, iar a mijloacelor bneti n conturile curente n valut naional-27219lei, ntrunind astfel un total de 29125 lei, avnd n vedere c entitatea nu dispune de alte mijloace bneti dect cele menionate.( anexa 2).

Capitolul 1: Mijloace bneti- principala surs de exsisten a ntreprinderii1.1 Esena, coninutul i caracteristica economic a mijloacelor bneti

Alturi de piaa bunurilor de consum i de piaa factorilor de producie, piaa monetar este una din cele 3 mari piee ale economiilor contemporane. Pe piaa monetar se ,, vinde" i se ,,cumpr" o marf specific- banii. Cu alte cuvinte, obiectul tranzaciilor pe piaa monetar snt banii, sub toate formele acestora. Dei exsist mai multe teorii cu privire la proveniena banilor, n tiina contemporan predomin opinia potrivit creia banii au aprut n urma evoluiei schimbului de mrfuri. Iniial o marf se schimba pe o alt marf. Aceast form a schimbului se numete ,,troc" sau ,,barter". Dei a exsistat mai multe milenii, trocul avea un ir de neajunsuri, care limitau schimbul i care au generat apariia banilor. Anume pentru a facilita schimbul, pe fiecare pia se impune treptat o marf cutat de toat lumea i care ncepe s joace rolul de marf-bani sau de echivalent general. Aceast funcie a fost ndeplinit, de la o ar la alta i de la o epoc la alta, de cele mai diverse mrfuri, cum ar fi: sarea, ceaiul, tutunul, esturile, blnurile, metalele etc.Apariia unei asemenea marf-bani a facilitat schimbul i a ncurajat specializarea productorilor.

Cu timpul, funcia de intermedial ncepe a fi ndeplinit pretutindeni de metale preioase, n primul rnd de aur i argint. Aceast alegere spontan a fost condiionat de proprietile deosebite ale acestora, cum ar fi: materializarea unei valori nsemnate ntr-o cantitate i un volum redus, astfel nct banii puteau fi uor transportai n cantiti nelimitate; inalterabilitatea metalelor preioase, ce se manifest prin faptul c nu-i pierd valoarea n funcie de temperatur i de timp; n fine, att aurul, ct i argintul snt omogene, divizibile, cu o ofert limitat i greu de contrafcut.

Timp de circa 26 secole, adic din sec. al VII- lea. .Hr. pn la primul rzboi mondial, adic anul 1914, banii au circulat sub forma monedei metalice, n general, de aur i argint. ncepnd cu secolul al XVII-lea, n circulaie, pe lng monedele de aur i de argint, au nceput s circule i banii de hrtie. Dup primul rzboi mondial ns, este suspendat circulaia banilor de aur i de argint n favoarea banilor de hrtie.

Astefel, putem conchide c, n evoluia lor, schimbul i moneda au cunoscut patru etape (care corespund formelor monedei), i anume:

Trocul; Banii marf;

Moneda de metal;

Banii de hrtie.

Definirea banilor prin funciile acestora

Pentru a rspunde la ntrebarea ce snt banii, trebuie mai nti s analizm funciile acestora.

Mai mult, cunoscnd funciile indeplinite de bani, putem determina uor rolul acestora n desfurarea activitii economice. Iat care snt principalele funcii ale banilor :

1. Banii ca unitate de masura (aceast funcie mai este numit ,, Etalon al preurilor"

sau ,,intrument de msurare a valorii"). Banii ndeplinesc, n mod abstract, funcia de unitate de msur. Astfel, pentru a fixa preul unui automobil, nu este neaprat necesar s inem la momentul respectiv banii n mn sau n buzunar.

Pentru ndeplinirea funciei de msurare a valorii, se stabilete un etalon unitar, care n trecut avea drept suport cantitatea de aur pe acre o reprezenta fiecare unitate monetar; de exemplu, din anul 1882 pn n 1934, un dolar SUA reprezenta 1.504 g. de aur fin.

ncepnd cu ultimele dou decenii ale secolului XX, dup demonetizarea aurului, etalonul monetar este determinat de unitatea elementar de putere de cumprare a monedei respective.

2. Banii ca mijloc de schimb sau mijloc de circulaie. Aceast funcie banii o ndeplinesc prein intermedierea schimbului, eliminnd astfel trocul. n acest caz formula schimbului devine: Marf BANI - Marf. La prima faz, marfa este vndut pentru o sum de bani oarecare, iar la cea de a doua, banii obinui se transform n bunurile de care are nevoie persoana respectiv. Fr bani ar fi imposibile miliardele de tranzacii ce au loc anual n fiecare economia modern, precum i n relaiile dintre ri. Unii specialiti consider, din acest considerent, c aceasta i este preincipala funcie a banilor.

3. A treia funcie important a banilor este cea de conservare a valorii, numit i funcia ,, de tezaurizare" sau ,, de mijloc de economisire". n fine, acestei funcii i se mai spune ,, funcia de rezerv a puterii de cumprare ". Sub forma monedei de aur i de argint, iar n prezent sub forma valutelor liber convertibile (dolarul, euro, lira sterlin etc.), care au o putere de cumprare mai mult sau mai puin stabil, moneda poate fi pstrat fie n bnci, fie n safeuri speciale, fie ,, la ciorap ", ca apoi s fie folosit pentru procurarea bunurilor necesare. Banii ndeplinesc aceast funcie, deoarece ei snt o ntruchipare a oricrei avuii.

Acum, dip ce funcii ale ban am enumerat funciile banilor, a putea formula o definiie a acestora.

Aadar, banii reprezint un bun acceptat de toat lumea n calitatea de mijloc de schimb, mijloc de tezaurizare i unitate de msur.

n economiile moderne, banii ndeplinesc i alte funcii. Astfel, ei au devenit un instrument important de gestiune strategic a economiei, manevrnd cu masa monetar i cu rata dobnzii, guvernele contemporane influeneaz n mod neobinuit activitatea economic. Banii pot servi drept instrumesnt eficient de depire a crizelor economice, de ncurajare a exporturilor, de redistribuire a venitului naional. Formele contemporane ale banilor

Pe parcursul ndelungatei lor istorii, tipurile de bani s-au modificat ntruna, pentru ca n lumea contemporan s se impun sub form de moned material i moned scriptural. La rndul su, moneda material mbrac dou forme: moneda metalic (sau divizionar) i moneda de hrtie. Vom trece acum la analiza formelor banilor, respectnd ordinea apariiei acestora. Aadar, formele contemporane ale banilor snt:

1. Moneda metalic, numit i ,,divizionar". n prezent, moneda metalic const din piesele metalice de nichel, cupru, aluminiu i diferite aliaje de o valoare mic. Treptat ns, moneda metalic de aur i de argint este nlocuit cu banii de hrtie, proces numit ,,demetalizarea banilor", iar dup primul rzboi mondial este scoas complet din circulaie. Rmn n circulaie doar monedele de o valoare marunt, confecionate din nichel, cupru sau aluminiu.

2. Moneda de hrtie sau biletele de banc. De exemplu n Republica Moldova acestea snt bancnotele de 1, 5, 10, 20, 50, 100, 200, 500, 1000 de lei puse n circulaie de Banca Naional. (Trecerea la moneda naional a avut loc la 29 noiembrie 1993.) Iniial, n momentul apariiei lor (secolul al XVII-lea), banii de hrtie circulau n locul monedei metalice de aur i de argint. Banii de hrtie erau, astefel, reprezentanii celor de aur i de argint i puteau fi oricnd schimbai n monedele metalice. Mai apoi, dup ce, n timpul primului rzboi mondial, rile lumii au suspendat convertibilitatea banilor de hrtie n aur, acetia au continuat s circule, dar deja avnd un curs forat, impus de autoritile statale. Moneda divizionar i banii de hrtie sunt numii ,,bani n numerar" sau ,,monede manuale", dar cel mai des - ,,moned fiduciar", deoarece, fr a avea o valoare intrinsec corespunztoare cu cea nominal, ea circul pe baza ncrederii ce i se confer de ctre societate.

3. Moneda scriptural sau moneda de cont a aprut ca rspuns la o ................ .cerere crescnd de moned. Cu o pondere mereu n cretere n ..................structura masei monetare, moneda scriptural a devenit principala ............... ..form de moned n economiile contemporane. Este o moned care ..................nu poate fi pipit sau vzut. Ea i trage denumirea de la forma ..................sa ,,material", care este o.nscriere fcut n crile instituiilor ..................bancare. Moneda scriptural nlocuiete banii de hrtie att

n relaiile dintre bnci, ct i n cele dintre ali ageni economici.

Instrumentele de circulaie ale monedei scripturale, care capt o rspndire tot mai mare n lumea contemporan, snt cecul, viramentul i cartea de credit sau cardul.

a) Cecul este un document bnesc, ce conine un ordin scris al titularului unui cont ctre banca sa de a plti persoane care deine cecul o anumit sum de bani.

Aprut n Europa Occidental nc n secolul al XVI-lea, cecul servete n lumea contemporan ca mijloc de obinere a banilor lichizi de pe contul bancar curent, de a efectua anumite transferuri de bani de pe un cont pe altul, de achitare a mrfurilor cumprate. n ultimile decenii, utilizarea cecului s-a redus substanial n folosul banilor electronici, care capt o rspndire tot mai mare n toate statele lumii.

b) Vrsmintele sau viramentele constituie un transfer al banilor de la un cont la altul, fie n cadrul aceleiai bnci, fie ctre alt instituie financiar.

c) Cardul, numit i ,,carte de credit" sau ,,cartel magnetic" este un instrument bancar multifuncional, emis de o instituie financiar, scris pe numele unei persoane care deine un cont n banc. Cardul sau banii electronici permit proprietarului acestora s-i achite cumprturile fr a plti cu ,,bani ghea" bunurile procurate n magazinele utilate cu aparate speciale, capabile ,,s citeasc" i s extrag suma respectiv de bani. Prin intermediul distribuitoarelor automate de bani, plasate fie n plin strad sau metrouri, fie n preajma magazinelor, universitilor, ntreprinderilor sau, cel mai des, n incinta bncilor, posesorul crii de credit poate scoate de pe contul su suma de bani lichizi solicitat. Cardul este, astfel, un instrument de economisire, de credit i de plat, pe care nu se nscrie nici suma de bani pe care o posed proprietarul, nici suma rmas dup efectuarea operaiei bancare. Aceast informaie este nscris pe un document anexat, primit dup terminarea operaiunii. Cele mai rspndite cri de credit snt ,,VISA" sau ,,Master card", care au o arie de utilizare ce cuprinde majoritatea rilor lumii i care pot fi puse la dispoziie i de bncile din Republica Moldova.

Cardul (cartea de credit) este adeseori numit ,,moned electronic". n realitate ns, cardul nu este o form special de moned, ci doar cel mai modern instrument de circulaie al monedei scripturale.

Moneda divizionar i banii de hrtie emii de Banca Central snt ,,bani de stat", statul protejndu-i i garantnd ndeplinirea funciilor lor. Moneda scriptural ns este un produs creat de bncile comerciale.

n lumea contemporan, n rile dezvoltate, moneda scriptural constituie 80-90% din volumul total al banilor de circulaie. n rile n tranziie , acelai indicator este de 60-70%. Oricum, tendina ce se impune pretutindeni este de transformare a monedei fiduciare ( adic a monedei metalice i a bancnotei) n ,,bani de buzunar", folosii pentru procurarea obiectelor de destinaie curent i pentru plata baciurilor n restaurante i hoteluri. Anume aa se procedeaz deja n SUA, unde doar 3% din salariai primesc salariul sub form ,,Lichid". Restul salariailor, adic majoritatea covritoare, snt remunerai prin intermediul bncilor, fie prin conturi bancare, fie prin carduri. n cazul dat, i plile pentru achitarea bunurilor i serviciilor se fac prin virament sau prin card.1.2 Aspecte generale privind organizarea contabilitii mijloacelor bneti

Desfurarea activitii economice a ntreprinderii genereaz, alturi de fluxuri de materiale, mrfuri, servicii, lucrri i fluxuri monetare. Organizarea i gestiunea fluxurilor bneti de intrare i ieire au scopul asigurrii eficienei utilizrii lor i lichiditii ntreprinderii.

Concepia de autofinanare, care st la baza organizrii i funcionrii ntreprinderilor, determin creterea n mod substanial a rolului i funciilor finanelor, inclusiv a banilor n stimularea sporirii cantitative i calitative a produciei, a asigurrii echilibrului financiar i valutar, a formrii i urilizrii raionale a fondurilor ntreprinderii. Mijloacele bneti reprezint activele cele mai lichide ale ntreprinderii i se clasific:

a) n dependen de valuta n care sunt exprimate:

mijloace bneti n moned naional;

mijloace bneti n valut strin;

b) n dependen de locul pstrrii i forma de exsisten: mijloace bneti n numerar;

mijloace bneti de cont (fr numerar);

alte mijloace bneti(documente bneti etc);

c)n funcie de posibilitatea utilizrii:

mijloace bneti legate;

mijloace bneti nelegate.

Mijloacele bneti legate sunt disponibilitilebneticare aparin ntreprinderii cu drept de proprietate, dar care nu pot fi utilizate din cauza unor factori determinani. Din ele fac parte conturile bancare sechestrate, blocate pn la clarificarea mprejurrilor respective. Precum i soldul de compensare n conturile mijloacelor bneti. Soldul de compensare n conturile mijloacelor bneti reprezint suma minim care trebuie s exsiste n casieria ntreprinderii sau n conturile bancare n calitate de gaj (asigurare) al creditelor acordate. Suma soldului de compensare se determin n acord cu banca, n dependen de condiiile contractului de credit.

Mijloacele bneti nelegate constituie mijloacele bneti care aparin ntreprinderii i pot fi utilizate liber de ctre aceasta. Suma mijloacelor bneti prezint un interes pentru toi utilizatorii informaiei contabile interni i externi privind luarea unor decizii legate de activitatea ntreprinderii. Uneori valoarea ridicat a mijloacelor bneti determin un coeficient nalt al lichiditii, pe cnd ponderea nalt a disponibilitilor bneti legate reflect o situaie eronat a solvabilitii companiei.

Bilanul contabil n vigoare nu prevede posturi n care ar fi reflectat suma mijloacelor bneti legate. Aceste sume sunt dezvluite n anexe la bilanul contabil, n a aror baz se face analiza situaiei economico financiare a ntreprinderii.

Capitolul 2: Evidena contabilitii i documentarea operaiilor mijloacelor bneti La contabilizarea mijloacelor bneti, n afar de actele normative cu caracter general, este necesar a se conduce de:

Legea cu privire la antreprenoriat i ntreprinderi nr.845-XII din 03.01.1992; Legea instituiilor financiare nr.550-XXIII din 21.07.1995; Normele pentru efectuarea operaiunilor de cas n economia naional a Republicii Moldova, aprobate prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr. 764 din 25.11.1992 (n continuare- Norme pentru efectuarea operaiunilor de cas);

S.N.C. 7 ,,Raportul privind fluxul mijloacelor bneti", aprobat prin Ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr.174 din 25.12.1997;

S.N.C: 21 ,,Efectele variaiilor cursurilor valutare", aprobat prin Ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr.16 din 29.01.1999;

Comentariile cu privire la aplicarea S.N.C. 7 ,, Raportul privind fluxul mijloacelor bneti" aprobat prin Ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr.16 din 29.01.1999;

Regulamentul privind deschiderea, modificarea i nchiderea conturilor la bncile autorizate din Republica Moldova, aprobat prin Hotrrea Bncii Naionale a Moldovei nr.297 din 25.11.2004 (n continuare - Regulamentul privind deschiderea, modificarea i nchiderea conturilor); Regulamentul cu privire la transferul de credit, aprobat prin Hotrrea Bncii Naionale a Moldoveinr.373. din 15.12.2005; Regulamentul cu privire la debitarea direct, aprobat prin Hotrrea Bncii Naionale a Moldovei nr.374 din 15.12.2005;

Regulamentul privind suspendarea operaiunilor, sechestrarea i perceperea n mod incontestabil a mijloacelor bneti din conturile bancare, aprobat prin Hotrrea Bncii Naionale a Moldovei nr.375 din 15.12.2005;

Regulamentul privind reglementarea valutar pe teritoriul Republicii Moldova, aprobat prin Hotrrea Consiliului de Administraie al Bncii Naionale a Moldovei, proces-verbal nr.2 din 13.01.1994 ( n continuare - Regulamentul privind reglementarea valutar); Regulamentul privind utilizarea acreditivului documentar irevocabil i acoperit pe teritoriul Republicii Moldova, aprobat prin Hotrrea Bncii Naionale a Moldovei nr.122 din 29.05.2003 ( n continuare - Regulamentul privind utilizarea acreditivului ); Regulamentul cu privire la cardurile bancare, aprobat prin Hotrrea Bncii Naionale a Moldovei nr.62 din 24.02.2005;

Regulamentul cu privire la modul de exploatare a mainilor de cas i control cu memorie fiscal, aprobat prin decizia Comisiei interdepartamentale pentru mainile de cas i control din 24.07.1998.

Documentele utilizate pentru inerea casieriei i pentru alte decontri

La ncasarea mijloacelor bneti se ntocmesc urmtoarele documente bneti primare:

*cecul din carnetul de cecuri, care este eliberat de ctre banc la care este desrvit firma n baza unei cereri. n cec se indic destinaia sumei solicitate (spre exemplu, plata salariului pentru perioada respectiv) i se completeaz urmtoarele poziii:data, semnturile preedintelui i a contabilului ef, datele din buletinul de identitate al persoanei ce ia numerarul i tampila. Partea din dreapta cecului se detaeaz i rmne la banc, iar chitana n carnetul de cecuri;

*dispoziia de ncasare cu chitana, care se completeaz identic, o completeaz contabilul-ef i casierul i se certific cu tampil.Chitana detaat de la dispoziia de ncasare este eliberat persoanei ce a pltit banii, fiind o confirmare a depunerii numerarului.

La ieirea mijloacelor bneti se ntocmesc urmtoarele documente primare: dispoziia de plat, care poate fi nsoit de decontul de avans n cazul eliberrii mijloacelor bneti la achitarea datoriilor fa de titulari, borderoul de plat la achitarea datoriilor fa de salariai etc.

La documentele de plat se aplic tampila cu elementele dispoziiei de plat care trebuie semnate de preedintele i contabilul ef al firmei.

La plata mijloacelor bneti persoanele fizice trebuie s prezinte actele de identitate. Casierul noteaz n dispoziia de plat numrul actului, data eliberrii i cine a eliberat actul.

La expirarea termenului de plat casierul este dator s calculeze sumele efectiv achitate i cele neridicate, s aplice n borderoul de plat n dreptul numelui persoanelor crora nu li s-au efectuat plile tampila sau s fac meniunea Depunere, s ntocmeasc decizia sumelor depuse i la sfritul borderoului s nscrie sumele eliberate efectiv i care urmeaz a fi depuse.

Primirea i predarea mijloacelor bneti prin dispoziii poate fi efectuat numai n ziua efecturii operaiunii, care imediat dup primirea sau predarea mijloacelor bneti sunt semnate de casier i se tampileaz cu meniunea: Pltit sau ncasat.

Dispoziiile de ncasare i de plat se nregistreaz n registrul de eviden a dispoziiilor de ncasare i de plat.

La vrsarea mijloacelor bneti n contul de decontare se perfecteaz un aviz de plat n numerar n care se indic numrul avizului, data, de la cine se efectueaz plata, denumirea bncii, destinaia, suma.

La sfritul zilei de lucru toate nregistrrile din documentele de ncasare i plat sunt nscrise de ctre casier n registrul de cas, n care se face totalul operaiunilor de intrare i ieire a mijloacelor bneti i se calculeaz soldul mijloacelor bneti n casierie. Registrul de cas se completeaz de casier cu pix sau cu cerneal n dou exemplare prin indigou. Primul exemplar rmne n registru, iar al doilea se detaeaz i servete casierului ca raport pentru contabilitate. mpreun cu foaia detaat se predau la contabilitate contra-chitan i documentele primare, indicnd acest lucru contra semntur n registrul de cas. n registru nu se admit corectri i tersturi. Registrul de cas se completeaz aparte pentru valut naional i valut strin.

Operaiunile privind ncasrile i plile de mijloace bneti la/de la contul de decontare pot fi perfectate prin urmtoarele documente primare:

dispoziia de plat;

dispoziia de plat trezorial;

dispoziia de ncasare;

avizul privind ncasarea numerarului;

cererea-dispoziie de plat;

acreditivul;

cecul de decontare.Documentele n baza crora se efectueaz transferurile bneti, trebuie s conin urmtoarele baze de identificare:

denumirea documentului de decontare;

numrul documentului de decontare;

data, luna, anul emiterii;

suma transferat n litere i cifre;

denumirea unitii economice pltitoare, codul ei i contul unitii economice pltitoare;

denumirea unitii economice beneficiare;

denumirea bncii beneficiare, codul ei i codul unitii economice beneficiare;

destinaia plii (numrul, data i anul contractului sau a altui document care confirm expedierea mrfurilor sau prestarea serviciilor);

semnturile, meniunile, amprenta tampilei bncii i ale unitii economice care emite documentul de decontare.

Toate documentele ntocmite ntr-o zi sau n dou trei zile (n funcie de volumul operaiunilor efectuate) se anexeaz la extrasul de cont care este eliberat de ctre banc i transmis firmei.

Extrasul de cont conine urmtoarea informaie: data, luna, anul efecturii operaiunilor, soldul iniial al mijloacelor bneti, numrul contului personal, tipul operaiunii, suma nregistrat n fiecare document de plat sau ncasare, soldul mijloacelor bneti la sfritul zilei i alte date codificate de ctre banc.

2.1 Documentarea i contabilitatea mijloacelor bneti din casierie.

Pentru pstrarea numerarului, precum i pentru efectuarea decontrilor n numerar la ntreprindere este destinat casieria. Operaiile de cas sunt inute de ctre casier persoana cu rspundere material pentru pstrarea i folosirea tuturor mijloacelor bneti i a hrtiilor de valoare primite n casierie. La contabilizarea mijloacelor bneti n casierie este necesar s se acorde atenie urmtoarelor aspecte:

1. Toate ntreprinderile, indiferent de statutul lor juridic, snt obligate s pstreze mijloacele lor bneti n instituiile financiare (punctul 1 din Normele pentru efectuarea operaiunilor de cas).

2. Decontrile dintre ntreprinderi pe angajamente se efectueaz, de regul, prin virament la instituiile financiare (punctul 2 din Normele pentru efectuarea operaiunilor de cas).3. Decontrile aferente datoriilor financiare n numerar se permit n limitele sumei care nu depete 100000 lei lunar. Pentru depirea acestei sume fa de ntreprinderi i organizaii se aplic sanciuni pecuniare (amenzi) n mrime de 10% din sumele achitate. Sanciunile menionate nu se aplic la efectuarea decontrilor cu cetenii, gospodriile rneti ( de fermier), titularii de patente de ntreprinztor i cu bugetul public naional, cu ntreprinderile i organizaiile, precum i la efectuarea decontrilor de ctre ntreprinderile i organizaiile ale cror drepturi la acest capitol se reglementeaz altfel dect n actele normative ale Bncii Naionale a Moldovei, cu excepia cazurilor efecturii decontrilor prin intermediari (art. 10 alin. (5) din Legea cu privire la antreprenoriat i ntreprinderi).4. Numerarul primit de ntreprinderi de la instituiile financiare este utilizat n scopurile pentru care a fost eliberat (punctul 3 din Normele pentru efectuarea operaiunilor de cas).

5. ntreprinderile, de regul, primesc de la instituiile financiare ale republicii bani n numerar pentru retribuirea muncii, plata pensiilor i ndemnizaiilor, achiziionarea produciei agricole, procurarea ambalajului i a obiectelor de la populaie, acoperirea cheltuielilor de deplasarei pentru alte scopuri prevzute de Instruciunea n vigoare a Bncii Naionale a Moldovei cu privire la modul ntocmirii raportului static asupra volumului operaiunilor de cas la instituiile financiare din Republica Moldova. ntreprinderile cu ncasri permanente de bani pot utiliza numerarul din .....casieriile sale pentru scopurile indicate mai sus, cu excepia cheltuielilor .....de deplasare (punctul 5 din Normele pentru efectuarea operaiunilor de cas). 6. ntreprinderile snt obligate s predea instituiilor financiare ce le deservesc toate

surplusurile de numerar ce depesc necesarul minim pentru efectuarea decontrilor la

nceputul zilei urmtoare, pentru nscrierea lor n conturile curente (punctul 7 din Normele pentru efectuarea operaiunilor de cas).

7. ntreprinderile au dreptul s pstreze n casieriile lor numerar, pentru retribuirea

muncii , plata subveniilor de asigurare social, burselor, pensiilor, numai pe un

termen de cel mult 3 zile lucrtoare, inclusiv ziua de primire a banilor la instituia

financiar ( punctul 8 din Normele pentru efectuarea operaiunilor de cas).

8. Eliberarea numerarului spre decontare se efectueaz din casieriile ntreprinderilor. n

cazul cnd ntreprinderile nu dispun de casierie proprie li se permite s elibereze

casierilor ntreprinderii sau persoanelor, ce le nlocuiesc, cecuri pentru primirea

banilor n numerar direct din casieria instituiei financiare ( punctul 9 din Normele

pentru efectuarea operaiunilor de cas).

9. ntreprinderile elibereaz numerar spre decontare pentru cheltuieli operaionale i de

gospodrire n proporii i termene, stabilite de conductorii de ntreprinderi, dar nu

mai mult de o lun ( punctul 10 din Normele pentru efectuarea operaiunilor de cas).

Contabilitatea mijloacelor bneti din casierie se ine la contul 241 Casa, care este destinat pentru sintetizarea informaiei despre prezena i micarea mijloacelor bneti n valuta naional i strin n casieria ntreprinderii. Contabilitatea disponibilitilor bneti este organizat n conformitate cu Regulile privind inerea operaiilor de cas n economia naional a Republicii Moldova, aprobate prin hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr.764 din 25 noiembrie 1992.Casierul poart rspundere material deplin n conformitate cu legislaia n vigoare.

nainte de a deschide ncperea casieriei i a safeurilor, casierul este obligat s controleze integritatea lcatelor, uilor etc. Dac se depistez vreo deteriorare, casierul este obligat s raporteze contabilului-ef i preedintelui firmei, care comunic dup ce a constatat faptul, organelor afacerilor interne i ia msuri de paz a casieriei pn la sosirea poliiei.

n contul 241 Casa pot fi deschise urmtoarele subconturi:

2411 Casa n valuta naional

2412 Casa n valuta strin

2413 Mijloace bneti n numerar legate

n debitul contului 241 se reflect intrarea mijloacelor bneti n casieria ntreprinderii n valutele naional i strin.

n creditul acestui cont se reflect cheltuielile de mijloace bneti pe baza ntocmirii documentelor respective cheltuielilor date.

Soldul contului dat este unul debitor i reflect existena mijloacelor bneti n casieria ntreprinderii la sfritul perioadei de gestiune.

Se recomand corespondena urmtoare a conturilor, realizat pe baza Normelor Metodologice de folosire a conturilor contabile (Ordinul Ministerului de Finane a Republicii Moldova Nr.147 din 25.12.1997):

Operaiile la debitul contului 241 sunt urmtoarele:

ntoarcerea avnsurilor pe termen lung acordate anterior;

intrarea mijloacelor bneti ca urmare a rambursrii creanelor pe termen scurt aferente facturilor comerciale n pri nelegate i pri legate;

ntoarcerea avansurilor pe termen scurt acordate;

intrarea mijloacelor bneti ca urmare a rambursrii creanelor pe termen scurt ale personalului;

intrarea n cas a mijloacelor bneti din contul de decontare i/sau contul valutar al nterprinderii

intrarea cotelor fondatorilor i a altor participani n capitalul statutar pn la nregistrarea de stat;

primirea creditelor pe termen lung i/sau scurt de la banc;

primirea creditelor pe termen lung i/sau scurt pentru salariai;

primirea mprumuturilor pe termen lung i/sau scurt de la persoane fizice i juridice;

reflectarea sumelor avansurilor primite pe termen lung i/sau scurt

intrarea n casierie a mijloacelor bneti n urma realizrii produciei, mrfurilor, oferirii serviciilor( fr TVA i accize);

intrrile de mijloace bneti n casierie n urma achitrii penalitilor;

intrri de mijloace bneti n casierie n urma ieirii activelor pe termen lung(fr TVA i accize)

Pe lng formulele enumerate mai sus, contul 241 se poate debita cu urmtoarele conturi:228(intrarea mijloacelor bneti ca urmare a rambursrii creanelor pe termen scurt privind veniturile calculate),229(intrarea mijloacelor bneti ca urmare a rambursrii creanelor pe termen scurt ai altor debitori),241(reflectarea mijloacelor bneti legate n numerar blocate arestate sau oprite), 314(reflectarea valorii aciunilor proprii realizate, rscumprate anterior de la acionari la preul vnzrii, 423(intrarea sumelor finanrilor i ncasrilor cu destinaie special),534(primirea sumelor TVA i accizelor n urma realizrii activelor pe termen lung i curent cu achitare propriu-zis,622(reflectarea diferenei pozitive de curs valutar n cadrul restului mijloacelor bneti n valut din casierie) i 623(intrri de mijloace bneti n casierie n urma compensrii pierderilor aprute n rezultatul situaiilor excepionale).

Operaiile la creditul contului 241 Casa sunt urmtoarele:

pltirea diverselor cheltuieli, ce se refer la perioadele viitoare;

plata n numerar pentru activele curente procurate, i de asemenea a cheltuielilor legate de procurarea acestora;

pltirea din cas n numerar a sumelor avansurilor;

pltirea n numerar pentru investirea mijloacelor n pri legate i nelegate;

aportul mijloacelor bneti n valut naional i strin n contul de decontare sau contul valutar

reflectarea sumei aciunilor proprii rscumprate de la acionari la preul lor de pia;

pltirea dividendelor n avans;

rambursarea creditelor pe termen scurt i lung acordate de bnci i rambursarea mprumuturilor pe termen lung i pe termen scurt;

ntoarcerea mijloacelor nefolosite, acordate mai nainte n scopul finanrilor i ncasrilor cu destinaie special;

rambursarea avansurilor pe termen scurt i lung primite anterior;

rambursarea creditelor privind achitarea facturilor comerciale fa de prile legate i nelegate

stingerea datoriilor fa de personal privind retribuirea muncii;

stingerea altor datorii fa de personal;

reflectarea sumelor TVA i a accizelor, ce au fost transferate n buget i stingerea ndatorrilor fa de buget prin achitarea sub form de numerar;

stingerea datoriilor fa de acionari privind plata dividendelor;

reflectarea minusurilor n urma inventarierii;

refectarea diferenei negative n urma modificrilor cursurilor valutare atribuite mijloacelor rmase n cas. n continuare autorul va descrie operaiunile economice privind contul 241 ,,Casa" la data de 22.11.12 la entitatea S.R.L.,,Montrei", anexnd totodat documentele care confirm veridicitatea acestor operaiuni.

1.Se ncaseaz mijloace bneti de la casa nr.1 ,,La Grtar" Petru n baza dispoziiei de ncasare nr.850 din 27.11.12 (anexa3)Dt 241 2524 lei;Ct 6112- 2524 lei;

2. .Se ncaseaz mijloace bneti de la casa nr2. ,,Vila Veche" Bobu n baza dispoziiei de ncasare nr.851 din 27.11.12 (anexa4) Dt 241- 392 lei; Ct 6112- 392 lei.

3.Se ncaseaz mijloace bneti de la casa nr3. ,,La Grtar" Grecu n baza dispoziiei de ncasare nr.852 din 27.11.12 (anexa 5)

Dt 241 -1395 lei

Ct 6112 1395 lei.

4. Se ncaseaz mijloace bneti de la casa nr1. ,,La Grtar" Petru n baza dispoziiei de ncasare nr.853 din 27.11.12 (anexa 6)

Dt 241 -3064 lei

Ct 6112 3064 lei.

5. Se ncaseaz mijloace bneti de la casa nr2. ,,La Grtar" Bobu n baza dispoziiei de ncasare nr.854 din 27.11.12 (anexa 7)

Dt 241 -478 lei

Ct 6112 478 lei.

6. Se ncaseaz mijloace bneti de la casa nr1. ,,Vila Veche" Grecu n baza dispoziiei de ncasare nr.855 din 27.11.12 (anexa 8)

Dt 241 -1020 lei

Ct 6112 1020 lei.

6. Se elibereaz mijloace bneti d-nei Lua pentru a fi depuse n contul curent n baza dispoziiei de plat nr.159 din 26.11.12 (anexa 9)

Dt 242 - 6203 lei;

Ct 241 - 6203 lei.

7. Se elibereaz mijloace bneti d-nei Lua pentru a fi depuse n contul curent n baza dispoziiei de plat nr.160 din 27.11.12 (anexa 10)

Dt 242 - 4311 lei;

Ct 241 - 4311 lei.

8. Se elibereaz avans domnului Grigore Curmei pentru treburi necesare n baza decontului de avans nr 11 din 30.11.2012 (anexa 11)

Dt 227 45416.87 leiCt 241 45416,87 lei.

9. Se achit salariile angajailor n baza borderoului de plat nr.11 pentru noiembrie 2012 (anexa 12)

Dt 531 5564,51 lei

Ct 241 5564,51 lei.

La sfritul fiecarei zile se ntocmiste registrul de cas n care se nscriu toate ncasrile i plile (anexa 13), (anexa14).

Operaiunile economice privind debitul i creditul contului 241 Casa se reflect n registre sintetice i analitice, care se elaboreaz de sine stttor de fiecare ntreprindere i se organizeaz pe tipuri de activiti pentru a facilita selectarea informaiei pentru ntocmirea Raportului privind fluxul mijloacelor bneti. La sfritul perioadei de gestiune datele registrelor sintetice se trec n Cartea Mare.

La sfritul lunii datele sunt generalizate pe baza documentelor primare n:

Registru-jurnal de eviden a operaiilor economice(f.nr.S-1)sau Borderoul de eviden a mijloacelor bneti i investiiilor(f.nr.S-6) n cazul aplicrii de ctre firm a unui sistem contabil simplificat sau Registrul deschis pentru contul sintetic 241 Casa n care se nscriu soldurile la nceputul i sfritul lunii, rulajele debitor i creditor, data cnd a fost efectuat operaiunea economic, numrul documentului n cazul utilizrii de ctre firm a sistemului contabil complet.

Entitatea S.R.L.,,Montrei" utilizeaz n acest scop jurnalul - order .Se anexeaz copia pentru luna noiembrie (anexa 15). 2.2 Documentarea i contabilitatea mijloacelor bneti n contul curent i n alte conturi bancare

Pentru a pstra temporar mijloacele bneti libere, i executarea operaiilor diverse (pli sau ncasri), firmele deschid conturile de decontare la banc. Fiecare agent economic, conform legislaiei are drept la un singur cont de decontare n moned naional. Mijloacele din contul de decontare sunt administrate de ntreprinderea n cauz. Fr acordul ntreprinderii operaii cu mijloacele bneti se pot face doar prin dispoziia incasso.

Eliberarea banilor n numerar i viramentele n conturi se efectueaz de banc conform documentelor bancare, care trebuie legalizate cu semnturile celora din fia de specimente de semnturi i amprenta tampilei. Documentele spre plat se execut n limita soldului din contul de decontare sau peste acesta dac este ncheiat cu banca comercial un contract de credit de tip overdraft. n cazul lipsei de bani, aceste documente se trec n fiierul nr.2 al bncii Documente de decontare neachitate la termen. Ele se achit n ordine cronologic, prioritate acordndu-se datoriilor fa de buget i Fondul Social.

Modul de efectuare a plilor din contul de decontare este prevzut de Regulamentul privind decontrile fr numerar n Republica Moldova nr.25/11-22 din 12 iulie 1996 cu modificrile i completrile ulterioare i Regulamentul privind descrierea i nchiderea conturilor la bncile din Republica Moldova nr.415 din 30 decembrie 1999.

Decontrile fr numerar se efectueaz prin transferul mijloacelor bneti de pe conturile pltitorului pe contul beneficiarului cu ajutorul diferitor operaiuni bancare care nlocuiesc banii din numerar. Prin intermediul acestei forme se efectueaz nu numai decontrile cu furnizorii pentru bunurile materiale primite sau cumprtorii pentru serviciile prestate, dar i cu bugetul privind impozitele, ali debitori i creditori, cu ntreprinderile fiice sau ntreprinderile mame etc.

Pentru deschiderea contului de decontare cooperativa prezint bncii urmtoarele acte:

cererea de deschidere a contului;

certificatul de nregistrare a firmei;

copia statutului;

copia contractului de instituire;

cartela cu specimente de semnturi i amprenta tampilei;

alte documente la solicitarea bncii

Actele enumerate se pstreaz n dosarul de perfectare a contului.

Pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea mijloacelor bneti n valut naional nregistrat n contul de decontare al ntreprinderii la banc, este destinat contul de activ 242 Cont de decontare. n debitul lui se reflect ncasarea mijloacelor bneti n valut naional, iar n creditul lui se reflect utilizarea acestora. Soldul contului 242 este unul debitor i reprezint suma mijloacelor bneti n contul de decontare la finele perioadei de gestiune.

La contul 242 Cont de decontare pot fi deschise urmtoarele subconturi:

2421 Mijloace bneti nelegate

2422 Mijloace bneti legate, care este destinat evidenei distincte a mijloacelor bneti sechestrate, blocate, gajate.

Operaiile la debitul contului 242 Cont de decontare snt urmtoarele:

intrri de mijloace bneti ca urmare a stingerii creanelor aferente facturilor comerciale;

intrri de mijloace bneti n rezultatul ieirii aciunilor, obligaiunilor i a altor hrtii de valoare;

intrri de mijloace bneti ca urmare a stingerii creanelor personalului (retribuirea muncii, mrfuri, vndute n credit, .a.);

intrri de mijloace bneti n urma stingerii crenelor aferente veniturilor calculate (dup arend, procentelor calculate i royalty, dividendelor i a altor venituri calculate;

intrri de mijloace bneti n urma stingerii creanelor legate de alte operaiuni;

intrri de mijloace bneti din casieria ntreprinderii;

intrri de mijloace bneti, primite sub form de cot a capitalului statutar de la fondatori i ali participani dup nregistrarea ntreprinderii;

intrri de mijloace bneti, primite sub form de cot a capitalului statutar de la fondatori i ali participani pn la nregistrarea ntreprinderii;

intrarea n contul de decontare a mijloacelor bneti primite ca urmare a obinerii creditelor pe termen lung i scurt de la bnci;

intrarea n contul de decontare a mijloacelor bneti primite ca urmare a obinerii creditelor pe termen lung i scurt de la bnci destinate angajailor;

intrarea n contul de decontare a mijloacelor bneti primite ca urmare a obinerii mprumuturilor pe termen lung i pe termen scurt;

intrarea n contul de decontare a mijloacelor, primite sub form de avansuri pe termen lung i pe termen scurt;

primirea sumelor TVA i a accizelor n urma realizrii activelor pe termen lung i a celor curente odat cu achitarea lor de facto;

intrarea greit a mijloacelor bneti n contul de decontare;

intrarea mijloacelor bneti n urma achitrii nemijlocite a realizrii produciei, mrfurilor, prestrii serviciilor (fr TVA i accize);

intrarea mijloacelor bneti n urma achitrii nemijlocite sub form de amenzi i penaliti, achitrii arendei curente i de la realizarea altor active curente;

intrarea mijloacelor bneti n urma achitrii nemijlocite a realizrii activelor pe termen lung;

intrarea mijloacelor bneti n urma achitrii nemijlocite sub form de compensare a pierderilor, care au avut loc n urma situaiilor excepionale

Operaiile la creditul contului 242 Cont de decontare snt urmtoarele:

achitarea de facto a cheltuielilor legate de procurarea activelor pe termen lung, cu includerea impozitelor vamale, asigurarea mrfii n drum, comisioanele i altele;

alocarea banilor pentru investiii pe termen lung i scurt, n pri legate i nelegate;

acordarea avansurilor pe termen lung i pe termen scurt;

achitarea serviciilor, lucrrilor, ce se refer la cheltuielile perioadei viitoare;

achitarea de facto a cheltuielilor legate de procurarea activelor curente, cu includerea impozitelor vamale, asigurarea mrfii n drum, comisioanele i altele;

achitarea n buget a plilor n avans n decursul perioadei de gestiune;

acordarea avansurilor angajailor n contul retribuirii muncii;

procurarea mijloacelor bneti valutare;

primirea n cas a mijloacelor bneti din contul de decontare;

pltirea aciunilor proprii, rscumprate de la acionari la preul de pia;

rambursarea creditelor bancare pe termen lung i scurt i a mprumuturilor pe termen lung i scurt;

plata pentru arenda pe termen lung a activelor;

ntoarcerea sumelor avansurilor pe termen lung sau pe termen scurt acordate mai nainte, care nu au fost folosite;

rambursarea datoriilor privind facturile comerciale;

rambursarea datoriilor privind retribuirea muncii;

rambursarea datoriilor privind plile ctre Fondul Social, organele sindicale, companiile de asigurare;

reflectarea sumelor TVA i accizelor achitate n urma procurrii bunurilor materiale i serviciilor prestate i rambursarea datoriilor ctre buget;

rambursarea datoriilor fa de fondatori i ali participani privind dividendele calculate;

plata pentru servicii bancare, telecomunicaii, servicii notariale i juridice, procente formate n urma ntrecerii termenului creditelor primite;

plata diverselor amenzi, penaliti .a.

plata cheltuielilor legate de emiterea hrtiilor de valoare

n continuare autorul va prezenta micarea mijloacelor bneti la contul curent n valut strin pentru noiembrie 2012 cu anexarea documentelor ce confirma veridicitatea operaiunilor economice.

1.Se ncaseaz mijloace bneti prin intermediul titularului Lua Victor n baza ordinului de ncasare a numerarului nr.32 din 26 noiembrie 2012(anexa 16)Dt 242 6203 lei

Ct 227 - 6203 lei.

2.Se ncaseaz mijloace bneti prin intermediul titularului Lua Victor n baza ordinului de ncasare a numerarului nr.26 din 27 noiembrie 2012 (anexa 17)

Dt 242 4311 lei

Ct 227 - 4311 lei.

3. Se ncaseaz mijloace bneti prin intermediul titularului Lua Victor n baza ordinului de ncasare a numerarului nr.39 din 22 noiembrie 2012 (anexa 18)

Dt 242 2379 lei

Ct 227 - 2379 lei.

4.Se stinge datoria fa de ,,Acvilin Grup" S.R.L. pentru igri conform facturei GR0195791 din 16.11.12 n baza ordinului de plat nr. 409 din 22 noiembrie 2012 (anexa 19)Dt 521 -5524,62 lei

Ct 242 5524,62 lei.

5.Se stinge datoria fa de ,,Coca Cola" S.R.L. pentru cola conform facturei CC1678943 din 12.11.12 n baza ordinului de plat nr. 410 din 22 noiembrie 2012 (anexa 20)

Dt 521 -1204,24 lei

Ct 242 1204,24 lei.

6. Se stinge datoria fa de ,,Comalimser" S.R.L. pentru ciocolate conform facturei BV3008861 din 06.11.12 n baza ordinului de plat nr. 411 din 22 noiembrie 2012 (anexa 21)

Dt 521 -2752,75 lei

Ct 242 2752,75 lei.

7. Se stinge datoria fa de ,,I.C.S. Comontel-Grup" S.R.L. pentru igri conform facturei BV2877704 din 15.11.12 n baza ordinului de plat nr. 412 din 22 noiembrie 2012 (anexa 22)

Dt 521 -2752,75 lei

Ct 242 2752,75 lei.

8. Se stinge datoria fa de ,,Enteh" S.A. pentru rachiu conform facturei BV1490752 din 12.11.12 n baza ordinului de plat nr. 413 din 22 noiembrie 2012 (anexa 23)

Dt 521 -1378,08 lei

Ct 242 1378,08 lei.

9. Se stinge datoria fa de ,,glutonus" S.R.L. pentru divin conform facturei FU3154551 din 09.11.12 n baza ordinului de plat nr. 414 din 22 noiembrie 2012 (anexa 24)

Dt 521 -1177,56 lei

Ct 242 1177,56 lei.

10. Se stinge datoria fa de ,,Le Bridge corporation Limited" S.R.L. pentru igri conform facturei BV3193256 din 09.11.12 n baza ordinului de plat nr. 415 din 22 noiembrie 2012 (anexa 25)

Dt 521 -2517,97 lei

Ct 242 2517,97 lei.

10.Se stinge datoria fa de ,,Rumitox" S.R.L. pentru suc conform facturei BV0511719 din 14.11.12 n baza ordinului de plat nr. 416 din 22 noiembrie 2012 (anexa 26)

Dt 521 -252,00 lei

Ct 242 252,00 lei.

11. Se achit serviciile bancare prestate de ctre ,,Banca Social" n baza borderoului notelor de plat nr.04 din 22.11.12 (anexa 27)Dt 713 - 49,19 lei;

Ct 242 49,19 lei.

De asemenea autorul va prezenta extrasul de cont pentru 22.11.12 - 21.11.12 (anexa 28) care prezint urmtoarele date:

Rulaj debitor 17609,16;

Rulaj creditor 2379,00;

Sold final 40352,37.

Informaia generalizatoare privind micarea mijloacelor bneti n contul curent se ine cu ajutorul Jurnaluluo-order la contul 242. Autorul va anexa jurnalul-order pentru noiembrie 2012 (anexa 28). Contul 243 Conturi curente n valut strin este destinat pentru generalizarea informaiei privind prezena i micarea mijloacelor bneti n valute strine n conturile valutare n bncile de pe teritoriul Republicii Moldova i peste hotare.

Firmele sunt n drept s fac operaiuni prin folosirea acestui tip de cont n cazurile cnd:

plile se efectueaz n limitele operaiunilor curente internaionale;

plile se efectueaz n scopul achitrii datoriilor n valut strin privind importul de mrfuri i materiale;

are loc rambursarea creditelor n valut strin;

mijloacele bneti n contul valutar au fost nregistrate n urma unei operaiuni curente internaionale, cumprate la prima valut sau nregistrate pe alte ci, ce nu contravin legislaiei n vigoare a Republicii Moldova;

n alte cazuri care nu contravin legislaiei n vigoare.

Pentru a deschide cont valutar, ntreprinderile trebuie s prezinte aceleai documente ca i n cazul deschiderii contului de decontare; conturile se permit a fi deschise n valute care sunt convertibile n Republica Moldova.

Valuta strin poate fi eliberat n numerar numai pentru cheltuielile de deplasare i cheltuielile de transport i vamale aferente deplasrilor.

Odat cu efectuarea tranzaciilor n valut strin, pentru reflectarea acestora n contabilitate este necesar calculul echivalentului n lei a sumelor n valut strin.

n conformitate cu S.N.C. 21 Efectele variaiilor cursurilor valutare, aprobat de Ordinul Ministerului Finanelor Republicii Moldova N 16 din 29.01.1999, lund n consideraie completrile i modificrile introduse n 15.04.1999, recalcularea se efectueaz n baza cursului oficial de schimb al leului moldovenesc fa de valutele altor state, stabilit de Banca Naional a Moldovei la data respectiv. n cazul n care tranzacia se efectueaz n valut, cursul creia n raport cu leul moldovenesc nu este stabilit de Banca Naional a Moldovei, atunci recalcularea are loc n dou etape:

1)n cadrul primei etape, suma care constiuie echivalentul bnesc al obiectului tranzaciei pltit n valut strin convertibil ( de exemplu, n dolari SUA); este folosit corelaia direct de curs a acestor valute;

2)n cadrul etapei secunde, suma obinut n valut convertibil este recalculat n valut naional a Republicii Moldova conform SNC 21 Efectele variaiilor cursurilor valutare

n conformitate cu SNC 21, data efecturii tranzaciei se consider data obinerii dreptului de contabilizare a tranzaciei n conformitate cu contractul i legislaia n vigoare.

n cazul n care timp de 6 luni pe contul valutar al firmei lipsesc mijloacele bneti, banca care deservete aceast firm are dreptul s nchid contul dat, cu condiia prentmpinrii prealabile.

La vinderea valutei se ntocmete cererea de vindere a valutei strine, iar la cumprare cererea de cumprare a valutei strine. La vnzarea sau cumprarea valutei apare o diferen de curs valutar al Bncii Naionale i cursul de vnzare a valutei stabilit de banca respectiv este nu altceva dect venitul bncii, iar n contabilitatea agentului economic, aceasta se reflect ca pierdere.

Pe msura efecturii operaiunilor economice, banca prezint cooperativei extrasul de cont valutar, n care este reflectat data, cursul oficial de schimb la ziua efecturii operaiunii, codul valutei, denumirea valutei, suma la nceputul i sfritul zilei, rulajele debitoare i creditoare.

Contul 243 Cont valutar este un cont de activ. n debitul lui se reflect intrarea mijloacelor bneti n valut strin. n credit se reflect folosirea acestora. Soldul acestui cont este unul debitor i reprezint existena mijloacelor bneti n valut strin la sfritul perioadei de gestiune.

La contul 243 Cont valutar pot fi deschise urmtoarele subconturi:

2431 Conturi valutare n ar

2432 Conturi valutare n strintate

2433 Mijloace valutare legate

Cu toate ca entitatea S.R.L.,,Montrei" nu dispune de cont curent n valut strin autorul va nscrie urmtoarea coresponden a conturilor, elaborat pe baza Normelor Metodologice de folosire a conturilor contabile (conform Ordinului Ministerului Finanelor Republicii Moldova Nr.147 din 25.12.97):

Operaiile la debitul contului 243:

Coninutul operaiei economiceDtCt

Intrarea mijloacelor bneti n ordinea rambursrii creanelor pe termen lung acordate anterior 243134

ntoarcerea avansurilor pe termen lung acordate anterior243136

Intrarea mijloacelor bneti n urma primirii avansurilor pe termen lung243136

Intrarea mijloacelor bneti n ordinea rambursrii creanelor pe termen scurt aferente facturilor comerciale n pri nelegate243221

Intrarea de mijloace bneti n urma ieirii aciunilor, obligaiunilor, altor hrtii de valoare a prilor legate243223

ntoarcerea avansurilor pe termen scurt acordate anterior243224

Intrarea mijloacelor bneti n ordinea rambursrii creanelor ale personalului (pe mrfuri vndute n credit, .a.)243227

Intrarea mijloacelor bneti n ordinea rambursrii creanelor pe termen scurt privind veniturile calculate243228

Intrarea mijloacelor bneti n ordinea rambursrii altor creane pe termen scurt, cumprarea valutei strine243229

Intrarea de mijloace bneti n urma ieirii aciunilor, obligaiunilor, altor hrtii de valoare a prilor nelegate243229

Intarea de mijloace bneti pe contul valutar n urma ieirii lor din casierie243241

Intrarea mijloacelor bneti a acreditivului nefolosit pe contul valutar243244

Intrarea mijloacelor bneti, care se consider transferuri bneti n expediie243245

Intrarea de mijloace bneti, primite ca urmare a primirii cotelor fondatorilor i a altor participani n capitalul statutar243311,

313

Intrarea mijloacelor bneti ca urmare a obinerii creditelor i mprumuturilor valutare pe termen lung243411,

413

Intarea mijloacelor cu scopul finanrilor cu destinaie special243423

Intrarea mijloacelor bneti ca urmare a obinerii creditelor i mprumuturilor valutare pe termen scurt243511,

513

Primirea sumelor TVA i a accizelor n urma realizrii activelor pe termen lung i a celor curente odat cu achitarea lor de facto243534

Intrri de mijloace bneti n urma achitrii nemijlocite de la realizarea produciei, mrfurilor, prestrii serviciilor (fr TVA i accize)243611

Intrri de mijloace bneti n urma achitrii nemijlocite de la realizarea altor active (fr TVA i accize) i din plata penalitilor243612

Intrri de mijloace bneti n urma achitrii nemijlocite de la realizarea activelor pe termen lung243621

Reflectarea diferenei pozitive n urma schimbrii cursului valutar, aprute n reflectarea valorii mijloacelor bneti n valut la sfritul perioadei de gestiune243622

Intrri de mijloace bneti n urma achitrii nemijlocite sub form de plat pentru arend, procentelor i royalty243622

Intrri de mijloace bneti n urma achitrii nemijlocite sub form de acoperire a pierderilor, aprute n urma situaiilor excepionale243623

Operaiile la creditul contului 243:

Achitarea nemijlocit a activelor pe termen lung procurate, incluznd taxele vamale, asigurarea n drum i alte cheltuieli111,

121,

122243

Achitarea nemijlocit a cheltuielilor pentru procurarea activelor pe termen lung , incluznd taxele vamale, asigurarea n drum i alte cheltuieli123,

125,

131,

132243

Alocarea mijloacelor valutare n investiii pe termen lung n pri legate i nelegate 131,

132243

Acordarea avansurilor pe termen lung136243

Plata serviciilor, lucrrilor, care se refer la cheltuielile perioadei viitoare141243

Achitarea nemijlocit a cheltuielilor pentru procurarea activelor curente, incluznd taxele vamale, asigurarea n drum i alte cheltuieli211,

212,

213,

217243

Acordarea avansurilor pe termen scurt224243

Transferarea n buget plilor n avans pe parcursul perioadei de gestiune225243

Transferarea mijloacelor prin pot angajailor, aflai n deplasare227243

Vinderea mijloacelor valutare229243

Achitarea nemijlocit a alocrilor mijloacelor valutare n investiii pe termen scurt sub forma activelor curente, incluznd taxele vamale, asigurarea n drum i alte cheltuieli231,

232243

Alocarea mijloacelor valutare n investiii pe termen scurt n pri legate i nelegate231,

232243

Intrarea mijloacelor bneti din contul valutar n casierie241243

Deschiderea acreditivului i a altor conturi speciale la bnci244243

Plata pentru achiziionarea documentelor bneti245243

Plata serviciilor i lucrrilor atribuite perioadelor viitoare251243

Plata pentru aciunile proprii, rscumprate de la acionari la preul de pia314243

ntoarcerea subveniilor acordate de stat i nefolosite342243

Rambursarea creditelor bancare valutare pe termen lung411,

412243

Rambursarea mprumuturilor n valut strin pe termen lung413243

Rambursarea creditelor altor creditori, plata pentru arenda pe termen lung a activelor421243

ntoarcerea mijloacelor acordate pentru finanri cu destinaie special, dar care nu au fost folosite423243

Rambursarea creditelor valutare pe termen scurt i scurt a bncilor pentru ntreprindere i pentru angajaii ei511,

512243

Rambursarea mprumuturilor n valut strin pe termen scurt513243

Rambursarea datoriilor pe termen scurt aferente facturilor comerciale n pri legate i nelegate521,

522243

Stingerea datoriilor ctre Fondul Social, organelor sindicale, companiilor de asigurare533243

Reflectarea sumelor TVA i accizelor transferate n urma procurrii bunurilor materiale i beneficierii de servicii prestate cu achitarea lor nemijlocit534243

Stingerea datoriilor privind plile extrabugetare536243

Stingerea altor datorii pe termen scurt539243

Plata cheltuielilor legate de emisiunea hrtiilor de valoare, plata diverselor penaliti i amenzi714243

Reflectarea cheltuielilor, legate de procurarea mijloacelor valutare, reflectarea diferenelor de schimb valutar negative722243

n afar de contul de decontare i contul valutar, ntreprinderile pot deschide la banc i alte conturi. n aceste conturi i in evidena disponibilul i micarea mijloacelor bneti att n valut naional, ct i n cea strin, n acreditive, n carnete de cecuri cu limite de sum, n mijloace pe cartele de credit i magnetice..

Contul 244 Conturi speciale la bnci este destinat pentru generalizarea informaiei despre prezena i micarea mijloacelor bneti n valut naional i strin, care se afl pe teritoriul rii i n afara ei n acreditive, n carnete de cecuri cu limite de sum, n mijloace pe cartele de credit i magnetice.

Contul 244 Conturi speciale la bnci este cont de activ. n debit se reflect intrri de mijloace bneti n conturile speciale la bnci n credit se reflect folosirea mijloacelor bneti. Soldul acestui cont este unul debitor i reprezint restul mijloacelor bneti nefolosite, care se afl n acreditive, carnete de cecuri cu limite de sum, cartele de credit i magnetice la sfritul perioadei de gestiune.

La contul 244 Conturi speciale la bnci pot fi deschise urmtoarele subconturi:

2441 Acreditive

2442 cecuri i/sau carduri bancare

2443 Mijloace pe cartele de credit i magnetice

Se recomand urmtoarea coresponden a conturilor, elaborat pe baza Normelor Metodologice de folosire a conturilor contabile (Ordinul Ministerului Finanelor Republicii Moldova nr.147 din 25.12.1997):

Operaii la debitul contului 244:

Coninutul operaiei economiceDtCt

Deschiderea acreditivelor, carnetelor de cecuri cu limite de sum, cartelelor de credit i magnetice din contul mijloacelor bneti proprii244242,

243

Deschiderea acreditivelor, carnetelor de cecuri cu limite de sum, cartelelor de credit i magnetice din contul creditelor bancare pe termen scurt obinute244511

Reflectarea diferenelor de schimb valutar pozitive, aprute pe baza mijloacelor valutare, care se afl n acreditive, cartelelor de credit i magnetice244622

Operaii la creditul contului 244:

Coninutul operaiei economiceDtCt

Trecerea n cont a sumelor din acreditiv, carnete de cecuri cu limite de sum, cartele de credit i magnetice nefolosite pe conturile respective242,

243244

Plata furnizorilor pe baza sumelor acreditivului i cecurilor din carnetele de cecuri cu limite de sum426244

Trecerea n cont a sumelor din acreditiv, carnete de cecuri cu limite de sum, cartele de credit i magnetice nefolosite pe conturile respective, care au fost deschise pe baza creditelor bancare pe termen scurt primite511244

Plata furnizorilor pe baza sumelor acreditivului i cecurilor din carnetele de cecuri cu limite de sum521,

522,

539244

Reflectarea diferenelor de schimb valutar negative, aprute pe baza mijloacelor valutare, care se afl n acreditive, cartelelor de credit i magnetice722244

2.3.Contabilitatea transferurilor bneti n expediie i documentelor bneti

n procesul desfurrii activitii economice a agentului economic, apare necesitatea de a transfera mijloace bneti prin oficiile potale, depuneri n casieriile bncii dup timpul operaional de deservire a clienilor.

Contul 245 Transferuri bneti n expediie este destinat pentru generalizarea informaiei despre prezena i micarea mijloacelor bneti (mandat potal) n valut naional i strin n expediie, adic a sumelor bneti, incluse n casieria bncilor sau casieriile potale pentru transferarea bneasc ce urmeaz n contul de decontare sau alte conturi ale ntreprinderii n cauz.

Contul 245 este un cont de activ, n debitul cruia se reflect suma mijloacelor bneti, care se afl n expediie. n creditul acestui cont se reflect trecerea n cont a mijloacelor bneti, aflate n expediie, pentru transferare pe contul de decontare bancar respectiv sau alte conturi la banc ale ntreprinderii date.

Soldul acestui cont este unul debitor i reprezint prezena mijloacelor bneti, aflate n expediie pentru transferarea pe contul bancar respectiv la sfritul perioadei de gestiune.

Se recomand urmtoarea coresponden a conturilor, elaborat pe baza Normelor Metodologice de utilizare a conturilor contabile (conform Ordinului Ministerului Finanelor Republicii Moldova nr.147 din 25.12.1997):

Operaii la contul 245:

Introducerea mijloacelor bneti n casieriile bncilor, potale transferare i nregistrare n conturile ntreprinderii la bancDt

245Ct

241,

227,

229

Operaii la creditul contului 245:

Transferarea pe conturile valutar i de decontare a sumelor transferurilor bneti n expediieDt

242,

243Ct

245

Alturi de mijloacele bneti n numerar, n casieria ntreprinderii mai pot fi pstrate i unele documente bneti, cum ar fi mrci potale, bilete de tratament, bilete de transport achitate, foi de odihn etc.

Contul 246 Documente bneti este destinat generalizrii informaiei despre prezena i micarea documentelor bneti, aflate n casieria ntreprinderii.

Contul 246 este un cont de activ, n debitul cruia se reflect intrarea documentelor bneti n casieria ntreprinderii. n credit se reflect ieirea documentelor bneti. Soldul acestui cont este unul debitor i reprezint prezena documentelor bneti la sfritul perioadei de gestiune.

Evidena analitic are loc n conformitate cu tipurile de documente bneti.

Se recomand urmtoarea coresponden a conturilor, elaborat pe baza Normelor Metodologice de utilizare a conturilor contabile (conform Ordinului Ministerului Finanelor Republicii Moldova nr.147 din 25.12.1997):

Operaii la debitul contului 246:

Coninutul operaiei economiceDtCt

Intrarea documentelor bneti prin schimbul pe alte active de la prile legate246223

Procurarea documentelor bneti prin angajai odat cu primirea de ctre ei a avansului246227

Intrarea documentelor bneti prin schimbul pe alte active de la prile nelegate246229

Procurarea documentelor bneti prin achitarea lor nemijlocit246241,

242,

243

Procurarea documentelor bneti cu achitarea ulterioar de la prile legate246522

Procurarea documentelor bneti prin angajai fr primirea de ctre ei a avansului246532

Procurarea documentelor bneti cu achitarea ulterioar de la prile nelegate246539

Reflectarea plusurilor de documente bneti n urma inventarierii246612

Operaii la creditul contului 246: Dt CtIeirea documentelor bneti (vinderea, schimbul)714246

Reflectarea minusurilor de documente bneti n urma inventarierii714246

Mijloace banesti

In functie de valuta in care sunt exprimate

In functie de posibilitatea utilizarii disponibilitatilor banesti proprii

In functie de locul pastrarii si forma de existenta

Mijloace banesti in numerar

Mijloace banesti legate

Mijloace banesti in valuta nationala

Mijloace banesti nelegate

Mijloace banesti in cont

Mijloace banesti in valuta straina

Alte mijloace banesti

PAGE 3