P2 2015 Sectiunea J Creditori

8/18/2019 P2 2015 Sectiunea J Creditori

1/14

46

Idei, sugestii, experienţe

Venituri Cheltuieli Datorii

Auditareadatoriilor/creditorilor– aplicaţie practică

Ana Dincă,

Managing partner

Alexandru Stelea,

Junior auditor

Sub genericul „Venituri. Cheltuieli. Datorii”, în numereleprecedente ale revistei au fost prezentate aplicaţiipractice ale secţiunilor N - Auditarea vânzărilor şi

veniturilor şi O - Auditarea achiziţiilor şi cheltuielilor dinGhidul pentru un Audit de Calitate.

În ultima parte a acestei rubrici se face referire la Secţiunea J

- Auditarea Datoriilor/Creditorilor. În acest scop se vorprezenta testele efectuate la societatea Exemplu SA în vedereaobţinerii asigurării rezonabile că informaţiile prezentate însituaţiile financiare încheiate la 31.12.2013 referitoare lavenituri, cheltuieli şi creditori nu conţin denaturări semni -ficative.

Prin testele de detaliu efectuate s-a urmărit obţinerea uneiasigurări asupra existenţei, evaluării corecte, apartenenţei şiprezentării conturilor contabile aferente acestei secţiuni.

SC Audit One SRL - Moore Stephens Ltd

APLICAŢIE PRACTICĂ:Auditul creditorilor lasocietatea Exemplu SA

Client: Exemplu SA

Perioada auditată:01.01.2013 – 31.12.2013

Întocmit: XXData: 21.01.2014

Revizuit: YYData: 22.01.2014

A. Extras din secţiuneaaferentă cunoaşteriiclientului

Prezentare generală

Societatea Exemplu SA activeazăpe piaţa industriei de îmbrăcămintedin anul 2000. Noi am fost numiţi

să audităm situaţiile financiare aleanului încheiat la 31 decembrie2013, întocmite în conformitate cuOrdinul ministrului finanţelor publi-ce nr. 3055/2009. Clientul a fost auditat anterior de societatea „BetaSRL”, însă pentru anul 2013 adorit schimbarea auditorului pentrua evita pericolul de familiaritate,lucru care ar reduce încrederea uti-lizatorilor situaţiilor financiare.


2/14

47 Anul 4 - 2/2015

În acest sens, în etapa de planificarevom desfăşura proceduri de comu-nicare cu auditorul precedent în vederea primirii de informaţii utile cu privire la auditul anuluianterior.

Principalul obiect de activitate alsocietăţii auditate îl constituie fabri-carea de obiecte vestimentare pentrubărbaţi şi femei: costume, panta-loni, cămăşi, rochii etc.

Piaţa de desfacere a produselor fini-te şi a mărfurilor este în mare parteformată din ţări din UniuneaEuropeană (70% din cifra de afa-ceri). De asemenea, societateavinde şi către clienţi interni persoa-ne juridice (20% din cifra de afa-

ceri) şi prin intermediul a douămagazine proprii destinate persoa-nelor fizice (10% din cifra de afa-ceri).

Principalii furnizori de materiiprime ai societăţii provin în mareparte din ţări din Uniunea Euro-peană, dar şi din afara acesteia(80% din achiziţiile de materiiprime şi materiale). De asemenea,societatea achiziţionează materii

prime necesare şi de la furnizoriinterni (20% din achiziţii). Politicasocietăţii este de a achiziţiona de laaceiaşi furnizori, care sunt selectaţişi evaluaţi în funcţie de gradul şicapacitatea de inovare, dar şi în funcţie de reducerile comerciale pecare aceştia le acordă.

Societatea doreşte ca produsele salesă fie de calitate superioară, aspect ce implică preţuri mai ridicate alemateriilor prime faţă de costurilepracticate în România.

Unul din obiectivele pe termen scurt ale conducerii este de a seconcentra pe îmbunătăţirea designu-lui produselor. Societatea dispunede un departament de design, în care lucrează persoane calificate în domeniu care colaborează cu desig-neri renumiţi din ţări cu tradiţie:Italia, Spania, Franţa.

Informaţii financiare legatede activitatea din anul curent(2013)

Din informaţiile financiar - contabi-le primite de la client am reţinut următoarele detalii referitoare la

finalul anului 2013: Total venituri – 255.000.000 lei

Cifra de afaceri – 251.000.000lei, din care:

- Venituri din vânzarea produ-selor finite – 240.000.000lei;

- Venituri din vânzarea mărfu-rilor – 10.000.000 lei

- Venituri din activităţi

diverse – 1.000.000 lei Total cheltuieli – 240.000.000

lei din care:

- Cheltuieli din exploatare:220.000.000 lei;

- Cheltuieli financiare:20.000.000 lei;

Total datorii – 118.980.586 lei,din care:

- datorii comerciale –

104.123.323 lei;- împrumuturi de la părţile

afiliate – 10.933.162 lei;

- dobânzi aferente împrumutu-rilor – 3.860.015 lei;

- alte datorii – 64.086 lei.

Număr mediu de salariaţi - 490;

Profit net: 15.000.000.

Notă: Pragul de semnificaţie a

fost stabilit pentru faza deplanificare de către partenerulde audit la valoarea de2.500.000 lei, reprezentând1% din cifra de afaceri.

Pragul de semnificaţie funcţional ceva fi utilizat în efectuarea testelorde audit este calculat ca fiind de75% din materialitatea totală şi seridică la suma de 1.875.000 lei.

Politici contabile

Veniturile din vânzările de bunurisunt recunoscute în momentul în care societatea a transferat cumpă-rătorului principalele riscuri şibeneficii. În situaţiile financiare ale

anului 2013, veniturile sunt prezen-tate la valoarea brută.

Cifra de afaceri reprezintă sumelefacturate şi de facturat, fără TVA,pentru bunuri livrate terţilor.

Cheltuielile societăţii Exemplu SAreprezintă valorile plătite sau deplătit pentru:

consumuri de stocuri;

lucrări executate şi serviciiprestate de care beneficiazăentitatea;

cheltuieli cu personalul;

executarea unor obligaţii legalesau contractuale etc.

Pierderile reprezintă reduceri alebeneficiilor economice şi pot rezultasau nu ca urmare a desfăşurăriiactivităţii curente a societăţiiExemplu SA. Acestea nu diferă canatură de alte tipuri de cheltuieli.

În cadrul cheltuielilor exerciţiuluifinanciar societatea a evidenţiat, deasemenea, cheltuielile cu provizioa-ne, amortizări şi ajustări pentru de-precierea sau pierderea de valoare.

Contabilitatea cheltuielilor se ţineatât pe elemente de cheltuieli, con-form clasificaţiei din planul de con-turi, cât şi pe tipuri de activităţi.

Împrumuturile pe termen scurt şilung sunt înregistrate la suma primi-

tă. Datoria cu dobânda aferentă îm-prumuturilor se înregistrează anualşi se plăteşte la sfârşitul perioadeide creditare. Partea pe termen scurt a împrumuturilor pe termen lungeste clasificată în datorii ce trebuieplătite într-o perioadă de un an.

Datoriile comerciale sunt înregistra-te la valoarea sumelor care urmeazăa fi plătite pentru bunurile sau ser-viciile primite.

Auditarea datoriilor/creditorilor


3/14

B. Identificarea şievaluarea riscurilor(ISA 315)

Vom efectua teste de parcurgere şirefacere a controalelor pe fluxuloperaţional aferent achiziţiilor şi

plăţilor pentru a ne informa dacăexistă un mediu de control şi dacăacesta funcţionează. Vom verificadacă în cadrul acestui flux existăcontroale şi dacă acestea se respec-tă în totalitate. Prin urmare, vom utiliza concluziile noastre în vede-rea stabilirii riscului de control şi aminimizării riscurilor de audit.

Mai jos am sintetizat riscurile iden-tificate şi evaluarea acestora:

Risc identificat: Riscul de fraudăEvaluare: Risc scăzut

Răspunsul auditorului: Nu avemcunoştinţe despre posibile fraude lanivelul societăţii sau angajaţilor

Risc identificat: Supraevaluareaveniturilor

Evaluare: Risc mediu

Răspunsul auditorului: Vom des-făşura proceduri de reconciliere a

unui eşantion de tranzacţii cu docu-mentaţia justificativă.

Risc de control: mediu – Nu vomefectua teste de control pe fluxulaferent vânzărilor şi încasărilor.

Risc identificat: Subevaluarea chel-tuielilor


Răspunsul auditorului: Vom des-făşura proceduri de verificare adocumentaţiei prin selectarea artico-

lelor ce vor fi examinate din popu-laţia conturilor de cheltuieli.

Risc de control: scăzut – Vomefectua teste de parcurgere a con-troalelor pe fluxul achiziţii-plăţi.

Risc identificat: Subevaluarea dato-riilor


Răspunsul auditorului: Vom des-făşura proceduri de circularizare a

unui eşantion de solduri de datoriide la 31.12.2013.


Risc identificat: Separarea exerci-

ţiilor financiareEvaluare: Risc mediu

Răspunsul auditorului: Vominspecta un eşantion format din fac-turi de vânzare şi de achiziţie, atât din cursul anului 2013, cât şi din 2014 pentru a verifica respectareaprincipiului separării exerciţiilor.

Risc identificat: Înregistrarea ero-nată a stornărilor

Evaluare: Risc scăzut

Răspunsul auditorului: Vom des-făşura proceduri de verificare prin eşantionare a stornărilor.

Risc identificat: Riscul ca societa-tea să se afle în imposibilitate deplată


Răspunsul auditorului: Vom obţi-ne o situaţie a datoriilor aflate în sold la finalul anului auditat şisituaţia plăţilor efectuate la începu-tul anului 2014.


C. Cerinţe de informaţiiale auditorului

Pentru a putea efectua testele deaudit aferente celor trei secţiuni amsolicitat şi primit următoareleinformaţii:

Componentele conturilor dedatorii comerciale: 401, 404,408, 419, 462 la 31.12.2013;

Detalierea soldurilor de datoriicomerciale exprimate în valută;

Detalierea împrumuturilor con-tractate de societate, care săcuprindă minim următoareleelemente: terţul de la care a fost

contractat împrumutul, numărulşi data contractului de împru-mut, moneda împrumutului;

Situaţia dobânzilor datorateaflate în sold la 31.12.2013,precum şi calculaţia şi modul de

înregistrare a acestora; Raportul plăţilor către furnizori

de la începutul anului 2014 pen-tru datoriile aflate în sold la31.12.2013;

Registrul jurnal, pe baza căruiase vor stabili eşantioane pentrutranzacţiile semnificative şineobişnuite pentru care vomsolicita şi documente suport:facturi, anexe, contracte etc.;

În cazul în care un registru jur-nal nu poate fi furnizat, vomsolicita fişele aferente conturilorde cheltuieli/ venituri;

Acordul clientului pentru comu-nicarea cu auditorul precedent.

* * *

6. Auditarea datoriilor/creditorilor

6.1. Aspecte teoretice privindauditul creditorilor

Auditul secţiunii de Creditori va fiprezentat în cadrul acestui material,având ca obiectiv obţinerea uneiasigurări rezonabile cu privire lamăsura în care conturile aferente nuconţin denaturări semnificative fieele ca urmare a fraudei sau a ero-rii.

Auditul creditorilor are ca obiectivasigurarea prezentării corespunză-toare a acestora în conformitate cucadrul de raportare financiară apli-cabil, în cazul prezentat - OMFP3055/2009.

În conformitate cu prevederile„Ghidului pentru un Audit de cali-tate” , emis de CAFR, auditareasecţiunii de creditori are caobiective asigurarea că:

48



4/14

toţi creditorii sunt prezentaţifidel în situaţiile financiare, în conformitate cu legislaţia adec-vată şi cu standardele contabileaplicabile;

acei creditori cu termen de

plată până la un an şi mai marede un an sunt corect identificaţişi prezentaţi în situaţiilefinanciare;

datoriile şi angajamentele sunt corect identificate şi prezentateîn situaţiile financiare;

toate contractele de leasing şiobligaţiile de cumpărare cuplata în rate au fost corect con-tabilizate şi prezentate în situa-

ţiile financiare, în conformitatecu standardele contabile;

toţi creditorii, aşa cum sunt pre-zentaţi în situaţiile financiare,reflectă toate sumele datorateterţilor de către companie, lafinele exerciţiului;

sumele incluse în categoria cre-ditelor, la finele exerciţiului,reprezintă datorii certe ale

companiei; a fost efectuată o separare

corectă între achiziţii şi stocuri-le aferente perioadei curenteşi cele aferente exerciţiuluiviitor;

angajamentele au fost corect înregistrate (ex. venituri în avans).

6.2. Stabilirea planului de

audit ca răspuns la riscu-rile evaluate la punctul B

Reconcilierea informaţiilorobţinute

Vom obţine ultima balanţă de veri-ficare şi componenţele soldurilor dedatorii la 31.12.2013. Vom reconci-lia aceste informaţii şi astfel vomtesta completitudinea conturiloraferente datoriilor.

Circularizare

Pentru a ne asigura asupra existen-ţei, valorii şi realităţii sumelor din cadrul conturilor de creditori, pebaza balanţei analitice de furnizorivom selecta cei mai importanţi fur-nizori pentru care vom solicita con-firmări de solduri. Eşantionul nos-

tru va fi compus din 7 furnizori in -terni, 5 furnizori externi şi 2 furni-zori de imobilizări, reprezentând oproporţie de aproximativ 91% din soldul creditor al contului 401 şi100% din soldul contului 404 de laînchiderea exerciţiului financiarauditat.

Observare, inspecţie şi intero-gare

În vederea asigurării asupra exis-

ten ţei relaţiilor comerciale dintresocietatea auditată şi furnizorii aces-teia, vom selecta spre analiză un eşantion compus din contractele afe-rente celor mai mari 5 furnizoriaflaţi în sold la finalul anului 2013.Vom discuta cu reprezentanţii so -cietăţii legat de modificările semni-ficative faţă de anul 2012 şi, de ase-menea, vom verifica autenticitatea şivalabilitatea contractelor selectate.

Verificarea alocării corecte laperioada la care se referă

Pentru a ne asigura de acurateţeaşi valoarea corectă a datoriilor pre-zentate în bilanţ la 31.12.2013, vomverifica respectarea principiuluiseparării exerciţiilor. Astfel, vomverifica dosarele de facturi de servi-

cii achiziţionate în luna ianuarie2014. De asemenea, vom selectaspre verificare un eşantion de înre-gistrări din componenţa solduluicontului 408 – „Furnizori –facturi nesosite”, care va fi recon-ciliat cu documentele justificative şianalizat din punct de vedere alperioadei la care documentele facreferire, precum şi dacă acesta afost reflectat corespunzător în con-tabilitate.

Realizare proceduri analitice

Pe baza balanţelor de verificare dela finalul anilor 2012 şi 2013, vomstabili variaţiile semnificative alesoldurilor de furnizori din anulauditat comparativ cu anul prece-dent. Vom obţine explicaţii de lareprezentanţii societăţii cu privire laaceste variaţii.

49 Anul 4 - 2/2015



5/14

50



6/14

51 Anul 4 - 2/2015



7/14

52



8/14

53 Anul 4 - 2/2015



9/14

54



10/14

55 Anul 4 - 2/2015



11/14

56



12/14

57 Anul 4 - 2/2015



13/14

58



14/14

7. Concluzie generalăPrin testele de detaliu efectuate denoi în munca de audit (Secţiunile N,O şi J) ne-am asigurat asupra exis-tenţei, evaluării corecte, apartenen-ţei şi prezentării conturilor contabile

aferente acestor secţiuni conformcadrului de raportare OMFP3055/2009.

Problemele expuse sunt numai celecare ne-au atras atenţia în timpulauditului nostru şi nu sunt neapărat o declaraţie cuprinzătoare a tuturorpunctelor slabe care există sau atuturor îmbunătăţirilor care ar puteafi făcute.

Considerăm că probele de audit

obţinute au fost suficiente şi adecva-te pentru exprimarea opiniei curezerve asupra poziţiei de veniturişi asupra rezultatului din situaţiilefinanciare ale anului 2013.

Managementul societăţii nu a agreat înregistrarea ajustărilor propuse denoi referitoare la recunoaştereaveniturilor în perioada la care aces-tea se referă. Având în vedere fap-tul că sumele depăşesc pragul dematerialitate, considerăm că acest

lucru are impact semnificativ asuprasituaţiilor financiare.

Prin urmare ne vom exprima o opi-nie cu rezervă legată de veniturileprezentate şi implicit de rezultatulanului 2013.

Baza pentru opinia cu rezerve

În urma testelor efectuate de noi amidentificat venituri în valoare de2.500.000 lei care nu aparţin

perioadei auditate, acestea reprezen-tând bunuri vândute de entitateaauditată în luna decembrie 2012.

Având în vedere prevederileOrdinului ministrului finanţelorpublice nr. 3055/2009 cu privire laprincipiul separării exerciţiilor,suma menţionată mai sus trebuiaînregistrată în perioada la careaceasta face referire, prin interme-diul rezultatului reportat.

Concluzia noastră este că rezultatulcurent prezentat în situaţiile finan-ciare este supraevaluat cu suma de2.500.000 lei, în timp ce rezultatulreportat este subevaluat cu aceeaşisumă.

Opinia cu rezerve

În opinia noastră, cu excepţia efec-telor aspectelor menţionate în para-graful “Bază pentru opinia cu rezer-

ve” situaţiile financiare prezintăfidel, sub toate aspectele semnifica-tive, poziţia financiară a societăţiiExemplu SA la data de 31 decem-brie 2013, performanţa sa financia-ră şi fluxurile sale de trezorerie afe-rente exerciţiului încheiat la datarespectivă, în conformitate cu

Ordinul ministrului finanţelor publi-ce nr. 3055/2009 cu modificările ulterioare.

59Anul 4 - 2/2015

Consiliul pentru Standarde Internaţionale de Audit şi Asigurare, Manual dereglementări internaţionale de control al calităţii, audit, revizuire, alte ser-

vicii de asigurare şi servicii conexe, tradus şi republicat de CameraAuditorilor Financiari din România, Bucureşti, 2012

Institutul Contabililor Autorizaţi din Scoţia în parteneriat cu CameraAuditorilor Financiari din România, Ghid pentru un Audit de Calitate,Editura Print Group SRL, Bucureşti, 2012

Consiliul pentru Standarde Internaţionale de Contabilitate în parteneriat cuCorpul Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România,Standarde Internaţionale de Raportare Financiară, Ediţia a III-a, EdituraCECCAR, Bucureşti, 2007

Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 3055 din 29 octombrie 2009 pentruaprobarea Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene,publicat în Monitorul Oficial nr. 766 bis, Bucureşti, 2009

Legea nr. 82/1991 – Legea contabilităţii, Republicată în Monitorul Oficial alRomâniei, nr. 629 din 26 august 2002.

Bibliografie


P2 2015 Sectiunea J Creditori

Documents

Transcript of P2 2015 Sectiunea J Creditori