Oportunitati si riscuri

pe parcursul inspectiei fiscale

03 noiembrie 2010

Daniel Petre, Vlad Boeriu

Webcast-ul incepe la ora 10:00 AM Pentru a maximiza modul de vizualizare

apasati tasta F11

Pe parcursul webcast-ului puteti adresaintrebari prezentatorilor prin intermediul casetei

text

Conexiunea telefonica este de tip VoIP, varugam asigurati-va ca volumul difuzorului este

corect reglat pentru PC-ul dumneavoastra.

Agenda

Deductibilitatea cheltuielilor

Certificate de rezidenta fiscala

Clauza Net of tax in contractele cu furnizori straini

Tranzactii verificate in timpul controalelor fiscale

Scutiri TVA

Stocuri degradate calitativ / bunuri lipsa din inventar

Sesiune de intrebari si raspunsuri

2 Oportunitati si riscuri pe parcursul inspectiei fiscale 2010 Deloitte Tax SRL

Aspecte generale privind impozitul pe profit

Identificarea corecta a veniturilor si cheltuielilor aferente anuluifiscal

Tranzactiile cu persoane afiliate trebuie efectuate la pretulpietei necesitatea documentatiei privind preturile de transfer

Tranzactiile vor fi incadrate din punct de vedere fiscal in functiede substanta economica si nu numai de forma juridica (ex.

contracte de leasing)

Elementele similare veniturilor/cheltuielilor trebuie luate in calcul la stabilirea profitului impozabil (ex. rezerve)

Posibilitatea de a beneficia de credit fiscal pentru impoziteleplatite intr-o alta tara

- pe baza de conventie de evitare a dublei impuneri din 2010

3 Oportunitati si riscuri pe parcursul inspectiei fiscale 2010 Deloitte Tax SRL

Deductibilitatea cheltuielilor

Regula generala de deductibilitate cheltuielile pot fi deductibilenumai daca sunt efectuate in scopul obtinerii de venituri impozabile

cheltuieli aferente achizitionarii de titluri de participare

cheltuieli aferente managementului altor societati din grup in lipsa unorcontracte de remunerare a activitatii

Existenta documentelor necesare pentru deductibilitatea cheltuielilor

Decizia ICCJ nr. V/2007

Atentie sporita la:

cheltuielile cu active lipsa sau degradate care nu sunt imputabile

cheltuielile cu provizioanele (si veniturile din reversarea provizioanelor)

cheltuieli generate de contracte gen hedging/forward

4 Oportunitati si riscuri pe parcursul inspectiei fiscale 2010 Deloitte Tax SRL

Reguli speciale de deductibilitate

Limitari speciale pentru cheltuielile cu dobanzile si diferentele de curs valutar

nu se supun limitarilor cheltuielile aferente imprumuturilor de la institutiifinanciare

la stabilirea gradului de indatotare se iau in calcul si imprumuturilenepurtatoare de dobanda

cheltuiala trebuie analizata prin prisma regulii generale de deductibilitate

Cheltuielile cu amortizarea evidenta separata pentru amortizarea fiscala

evidenta clara pentru fiecare mijloc fix in parte in cazul mijloacelor fixe reevaluate

cheltuielile cu scoaterea din evidenta urmeaza regula generala

5 Oportunitati si riscuri pe parcursul inspectiei fiscale 2010 Deloitte Tax SRL

Reguli speciale de deductibilitate - servicii

Cheltuielile cu serviciile necesitatea platii acestor costuri

dovada prestarii efective

existenta unui contract

6 Oportunitati si riscuri pe parcursul inspectiei fiscale 2010 Deloitte Tax SRL

TVA aferenta cheltuielilor nedeductibile cu serviciile

Abordarea autoritatilor fiscale: cheltuiala nedeductibila => TVA nedeductibil

Furnizor strain => servicii supuse mecanismului taxarii inverse in Romania

Abordarea autoritatilor fiscale - neacordarea dreptului de deducere, darpastrarea TVA colectat

Drept de deducere TVA aferenta achizitiilor efectuate in folosuloperatiunilor taxabile

Decizia nr.4772/3 noiembrie 2010

7 Oportunitati si riscuri pe parcursul inspectiei fiscale 2010 Deloitte Tax SRL

Cheltuieli de protocol

Autoritatile fiscale limiteaza dreptul de deducere a TVA aferentcheltuielii de protocol, in baza plafonului prevazut pentru

calculul impozitului pe profit

Nu constituie livrare de bunuri acordarea de bunuri de mica valoare, in mod gratuit, in cadrul actiunilor de sponsorizare, de

mecenat, de protocol/reprezentare

Prevederi similare sunt aplicabile si in cazul serviciilor

Conditii: valoarea totala a bunurilor acordate gratuit in cursul unui an calendaristic

este sub plafonul in care aceste cheltuieli sunt deductibile la calculul impozitului pe profit

Incadrarea in plafoanele prevazute se determina pe baza datelor raportate prin situatiile financiare anuale. Nu se iau in calcul sponsorizarile, actiunilede mecenat acordate in numerar.

Depasirea plafoanelor livrare de bunuri cu plata se colecteaza TVA daca s-a dedus taxa aferenta achizitiilor ce depasesc plafoanele

8 Oportunitati si riscuri pe parcursul inspectiei fiscale 2010 Deloitte Tax SRL

Cheltuieli de protocol

Legatura cu calculul impozitului pe profit in neconcordanta cu principiul echitatii si neutralitatii TVA enuntate de legislatia

europeana

Incalcarea principiului neutralitatii pentru acelasi tip de tranzactie o societate care inregistreaza profit impozabil nu trebuie

sa colecteze TVA in timp ce o societate aflata pe pierdere fiscala

este obligata sa colecteze TVA (= distorsiuni concurentiale)

Bunurile oferite in cadrul actiunilor de protocol sunt acordate in scopul desfasurarii activitatii economice nu se pot asimila livrarilor de bunuri cu plata

9 Oportunitati si riscuri pe parcursul inspectiei fiscale 2010 Deloitte Tax SRL

Bunuri degradate calitativ

Nu constituie livrare de bunuri bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate, precum si

activele corporale fixe casate nu se colecteaza TVA

Conditii:

bunurile nu sunt imputabile

degradarea calitativa se datoreaza unor cauze obiective dovedite cu documente

se face dovada ca s-au distrus bunurile si nu mai intra in circuitul economic

Prevederile privind ajustarea dreptului de deducere nu se aplica daca nu se considera ca are loc o livrare de bunuri cu

plata

!!! Exista drept de deducere a TVA aferenta achizitiilor initiale

10 Oportunitati si riscuri pe parcursul inspectiei fiscale 2010 Deloitte Tax SRL

Livrare de bunuri sub costul de productie/achizitie

Tranzactia - Livrare de bunuri

Baza de impozitare contrapartida obtinuta de furnizor de la beneficiarul livrarii

Drept de deducere TVA aferenta achizitiilor efectuate in folosuloperatiunilor taxabile

Pretul de vanzare < costul de fabricatie => TVA deductibila > TVA colectata

Autoritatile fiscale pot incerca sa limiteze suma TVA deductibila aferenta achizitiilor

proportional cu suma TVA colectata in urma vanzarii

C-412/03 Hotel Scandic: baza impozabila este constituita din contrapartida primita de

furnizor de la cumparator, fiind irelevant daca aceasta contrapartida este mai mica

decat costul de productie / achizitie.

Autoritatile vor incerca sa limiteze cheltuielile deductibile la nivelul veniturilor.

11 Oportunitati si riscuri pe parcursul inspectiei fiscale 2010 Deloitte Tax SRL

Mentionarea pe factura a tuturor elementelor prevazute la art. 155 alin. (5) din Codul Fiscal - data prestarii serviciilor/livrarii bunurilor

Detinerea notificarii depusa de furnizorul de servicii pentru inchiriereabunurilor imobile, justificand optarea aplicarii regimului normal de taxare a

acestor tranzactii

neacordarea dreptului de deducere a TVA in cazul neprezentarii notificarii

risc tranzactii desfasurate in 2007

Justificarea dreptului de deducere in cazul achizitionarii de carburant

Documente necesare pentru justificarea livrarilor intra-comunitare de bunuri

Neacordarea dreptului de deducere din motive formale in cazul achizitiilorintra-comunitare de bunuri supuse taxarii inverse

Facturi de stornare - Justificarea motivelor stornarii facturilor

dovada comunicarii facturii de stornare

Aspecte formale

12 Oportunitati si riscuri pe parcursul inspectiei fiscale 2010 Deloitte Tax SRL

TVA - Conturi pe care se pune accentul de catre

autoritati

Contul 408 Furnizori - facturi nesosite Tranzactii efectuate pentrucare nu au fost primite facturile

Contul 409 Furnizori debitori - avansuri acordate furnizorilor

Contul 418 Clienti facturi de intocmit Tranzactii efectuate pentrucare nu au fost emise facturile

Contul 419 Clienti creditori - sumele facturate clientilorreprezentand avansuri

Contul 461 Debitori diversi

Contul 462 Creditori diversi penalitati si despagubiri

Contul 473 Decontari din operatii in curs de clarificare

Contul 4428 Taxa pe valoarea adaugata neexigibila

13 Oportunitati si riscuri pe parcursul inspectiei fiscale 2010 Deloitte Tax SRL

Tranzactii intra-comunitare

Declaratia recapitulativa

Amenda 2% baza impozabila pentru nedepunerea declaratiei in timp util / cu date incorecte sau incomplete

! Nu exista amenda pentru achizitii sau prestari de servicii

- Exista posibilitatea contestarii in baza jurisprudentei existente

Registrul operatorilor intra-comunitari

! Neinregistrarea in Registrul operatorilor intracomunitari determina invalidarea

codului de TVA pentru operatiunile intracomunitare desfasurate

! Nu sunt afectate prevederile referitoare la drepturile si obligaiile ce revin persoanelor

impozabile care realizeaz operatiuni intracomunitare:

exercitarea dreptului de deducere

aplicarea scutirilor de TVA pentru livrari intracomunitare de bunuri

obligatia depunerii deconturilor de TVA si declaratiei recapitulative

14 Oportunitati si riscuri pe parcursul inspectiei fiscale 2010 Deloitte Tax SRL

Impozitul pe venitul nerezidentilor

Incadrarea platilor catre nerezidenti dupa natura lor

Autoritatile pot incerca sa clasifice platile pentru servicii ca si redevente

Existenta certificatelor de rezidenta fiscala pentru aplicarea conventiilorde evitare a dublei impuneri

Existenta documentelor necesare aplicarii directivelor europene

Clauze de tipul net-of-tax in contractele cu nerezidenti

Decizia nr. 4111/2006

Atentie sporita in cazul sucursalelor:

Costurile alocate de societatea mama sucursalei, dar platite direct tertilor pot deveni impozabile in Romania

Pentru platile catre un nerezident care are un sediu permanent in Romania nu trebuie retinut impozit in cazul in care plata este aferentasediului permanent

15 Oportunitati si riscuri pe parcursul inspectiei fiscale 2010 Deloitte Tax SRL

Pentru orice intrebari legate de aspectele mentionate in

cadrul acestei prezentari, va rugam sa ne contactati.

Daniel Petre

Manager

dpetre@deloittece.com

Tel. + 40 730 585 836

Vlad Boeriu

Manager

vboeriu@deloittece.com

Tel. +40 730 077 918

16 Oportunitati si riscuri pe parcursul inspectiei fiscale 2010 Deloitte Tax SRL

2010 Deloitte Tax SRL

Numele Deloitte se refera la organizatia Deloitte Touche Tohmatsu Limited, o

companie cu raspundere limitata din Marea Britanie, la firmele membre ale acesteia,

in cadrul careia fiecare firma membra este o persoana juridica independenta. Pentru

o descriere amanuntita a structurii legale a Deloitte Touche Tohmatsu Limited si a

firmelor membre, va rugam sa accesati www.deloitte.com/ro/despre.