NOŢIUNE ŞI FUNCŢIILE BILANŢULUI CONTABIl

7/29/2019 NOIUNE I FUNCIILE BILANULUI CONTABIl

1/27

1. NOIUNE I FUNCIILE BILANULUI CONTABIL

Pentru realizarea funciilor contabilitii: de informare, decizie i control, este

necesar ca n urma lucrrilor curente de contabilitate s se sintetizeze periodicinformaiile generate de conturi i calculele contabile, n documente de sintez

expresiv i relevante, accesibile nu numai specialitilor, ci i celor interesai de

gestiunea unitii patrimoniale n calitate de: investitor, administrator, banc, creditor,

fiscalitate i alte organisme economice i sociale. Aceste documente de sintez

constituie obiectul de baz al contabilitaii financiare, deoarece redau o imagine

fidel asupra situaiei patrimoniale, rezultatelor i situaiei financiare a ntreprinderii.

Potrivit Legii 31/1990 privind societile comerciale i a Legii Contabilitii

82/1991, toi agenii economici ( toate persoanele juridice ) sunt obligai s

ntocmeasc bilan contabil.

Bilanul este documentul oficial de sintez al tuturor unitilor patrimoniale.

Bilanul contabil contribuie s dea o imagine fidel, clar i complet a patrimoniului,

a situaiei financiare i asupra rezultatelor obinute de unitatea patrimonial, care

presupune:

- respectarea cu bun credin a regulilor privind evaluarea

patrimoniului;

- respectarea principiilor: prudenei, permanenei metodelor,

continuitatea activitii bilanului de deschidere cu cel de nchidere,

a noncompensrii;

- posturile nscrise n bilan trebuie s corespund cu datele

nregistrate n contabilitate, puse de acord cu inventarul.

Procedeu principal al metodei contabilitii i baz informaional

fundamental, bilanul propriu-zis este un tablou care cuprinde n form sintetic i n

expresie valoric mijloacele economice patrimoniale, sursele de constituire a

acestora, precum i rezultatul unui agent economic la un moment dat.

Bilanul este documentul contabil de sintez, prin care se prezint activul i

pasivul unitii patrimoniale la nchiderea exerciiului, precum i n celelalte situaii

prevzute de Legea Contabilitii.

1


2/27

Importana bilanului contabil deriv din funciile pe care acesta le

ndeplinete:

1) funcia de generalizare a datelor contabilitii;

2) funcia de cunoatere a mersului activitii economico-financiare;

3) funcia previzional.

1) Funcia de generalizare a datelor n ciclul contabil de prelucrare a

informaiilor izvorte din necesitatea de a grupa datele dispersate ale contabilitii

curente, dup criterii bine stabilite, ntr-un numr restrns de indicatori, care s poat

oferi o imagine de ansamblu asupra situaiei economico-financiare a unitii

patrimoniale.

2) Funcia de analiz a mersului activitii economico-financiare se

manifest prin aceea c, pe baza bilanului contabil se analizeaz periodic, gradul

realizrii indicatorilor proiectai i a rezultatelor, se identific rezerve i se stabilesc

msuri de perfecionare a activitii economice i financiare.

Adunrile Generale ale Acionarilor, Consiliile de Administraie, managerii

unitilor patrimoniale analizeaz periodic situaia economico-financiar, pe baza

bilanului contabil, a anexelor sale i a raportului de gestiune, componente de bazale drii de seama contabile.

3) Funcia previzional const n posibilitatea oferit de bilan de a orienta

activitatea viitoare. n acest scop, ntocmirea bugetului de venituri i cheltuieli pentru

perioadele urmtoare se fundamenteaz pe situaia patrimonial i a rezultatelor din

perioada considerat baza de raportare.

2


3/27

2. STRUCTURA BILANULUI CONTABIL

Bilanul contabil are n componena sa documente i situaii de sintez economic sau de

control fiscal, cuprinznd urmtoarele elemente:

A) Bilanul propriu-zis;

B) Contul de Profit si pierdere ( respectiv contul de exerciiu n cazul instituiilor

publice );

C) Anexa la bilan;

A) Raportul de gestiune.

Avnd acelai scop, de informare asupra situaiei patrimoniului, a situaieifinanciare a unitii patrimoniale i a rezultatelor obinute, aceste pri constitutive

formeaz un tot unitar.

Pentru ntocmirea i prezentarea completului bilanier, Ministerul Finanelor,

prin Colegiul Consultativ al Contabilitii, elaboreaz modele de situaii privind

bilanul i celelalte componente pentru regii autonome, societi comerciale i

instituii publice. Pentru societile bancare, modelele i normele metodologice se

elaboreaz de Banca Naional cu avizul Ministerului Finanelor.La ntocmirea bilanului contabil, se au n vedere urmtoarele reguli:

- posturile de bilan s corespund cu datele nregistrate n contabilitate,

puse de acord cu situaia real a elementelor patrimoniale stabilite pe baza

inventarului;

- nu sunt admise compensri ntre conturile ce se nscriu n bilan i

respectiv ntre conturile de venituri i cheltuieli din contul de Profit si

pierdere.

n practic se cunosc dou scheme de bilan, una sub form de tablou cu

dou prti: partea stng, ACTIVUL, i partea dreapt, PASIVUL, numit i

schema orizontal de bilan, i modelul sub forma listei verticale sau schema

bilanului vertical. Bilanul sub form de tablou cu dou pri pune n eviden

egalitatea ntre resurse i utilizri, iar modelul de bilan sub forma listei verticale

ordoneaz structurile patrimoniale n active, datorii, capitaluri, rezerve i alte

componente ale situaiei nete, finalitatea fiind prezentarea situaiei nete a

patrimoniului.

3


4/27

A) Bilanul propriu-zis poate fi alctuit n dou variante sau sisteme, n

funcie de gruparea ntreprinderilor n ntreprinderi mici , mijlocii i ntreprinderi mari,

grupare ce se face n funcie de praguri fiscale ( care au n vedere valoarea activului

bilanului, cifra de afaceri i numrul mediu de salariai ).

a. Bilan contabil n sistem simplificat, n cazul ntreprinderilor mici si

mijlocii, care presupune o schem de bilan mai redus.

b. Bilan contabil n sistem de baz prevzut s fie utilizat de ntreprinderi

mari, acesta cuprinznd posturi i indicatori complei privind activitatea i

rezultatele ntreprinderii.

Bilanul unitilor patrimoniale care desfoar activiti economice cuprinde

toate elementele de activ i pasiv grupate dup destinaie i respectiv proveniena

lor. ACTIVUL BILANULUI cuprinde urmtoarele grupe principale de elemente:

a) Activele imobilizate ( imobilizri necorporale; imobilizri corporale; imobilizri

financiare );

b) Activele circulante ( stocuri, creane, titluri de plasament, disponibiliti i alte valori );

c) Conturile de regularizare i asimilare-activ( cheltuielile nregistrate n avans, diferene

de conversie-activ i alte elemente tranzitorii i de regularizat, de activ );

d) Primele de rambursare a obligaiunilor.

Capitalul social subscris nevrsat se nscrie distinct n grupa activelor

circulante ale bilanului.

PASIVUL BILANULUIcuprinde urmtoarele grupe principale de elemente:

a) Capitalurile proprii ( capitalul social sau individual, primele legate de

capital, diferenele din reevaluare, rezervele, rezultatul reportat

nerepartizat, rezultatul exerciiului, fondurile proprii, subveniile pentru

investiii si provizioanele reglementate );

b) Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli;

c) Datoriile ( mprumuturi i datorii asimilate, furnizori i conturi asimilate,datorii n legatur cu personalul, datorii fa de bugetul statului, datorii

privind asigurrile sociale, creditori i alte datorii );

d) Conturile de regularizare i asimilare-pasiv ( veniturile nregistrate n

avans, diferenele de conversie-pasiv, alte elemente tranzitorii i de

regularizat de pasiv ).

Elementele patrimoniale n bilan sunt sistematizate pornind de la conturi, pe

grupe, capitole, posturi, dup criteriul lichiditii activului i a exigibilitii pasivului,astfel: posturile de activ sunt aezate n ordinea cresctoare a lichiditii ( de la cele

4


5/27

mai puin lichide - cum este cazul activelor imobilizate la disponibilitile bneti ca

form de lichiditate absolut ), iar n pasiv posturile sunt dispuse de la cele mai puin

exigibile ( de la capital - ultimul cont care se nchide in cazul lichidrii patrimoniului )

la datoriile curente.

Att activul ct i pasivul bilanier suport un dublu criteriu de ordonare:

- criteriul major: pentru active, natura lor economic, iar pentru elementele

de pasiv, natura lor juridic;

- criteriul minor: pentru active, lichiditatea ( cresctoare ) a acestora, iar

pentru elementele de pasiv, exigibilitatea lor ( cresctoare ).

Structura bilanului o stabilete Ministerul Finanelor la sfritul fiecrui an

financiar.

B) Contul de Profit i pierdere reprezint o recapitulaie a veniturilor i a

cheltuielilor, dup cum urmeaz:

a. Venituri din exploatare;

b. Cheltuielile activitii de exploatare;

c. Rezultatul activitii de exploatare;

d. Venituri financiare;

e. Cheltuieli financiare;

f. Rezultatul activitii financiare;

g. Venituri excepionale;

h. Cheltuieli excepionale;

i. Rezultatul operaiunilor excepionale;

j. Venituri totale;

k. Cheltuieli totale;l. Rezultatul brut al exerciiului;

m. Impozitul pe profit;

n. Rezultatul net al exerciiului.

Datele se preiau din rulajele debitoare ale conturilor de cheltuieli, respectiv din

rulajele creditoare ale conturilor de venituri, cumulate de la nceputul anului. nsituaia n care au fost efectuate nregistrari prin creditul conturilor de cheltuieli sau

5


6/27

prin debitul conturilor de venituri, datele sunt reprezentate de soldurile conturilor de

venituri i cheltuieli nainte de a fi transferate asupra contului de rezultate finale,

cumulate de la nceputul anului.

Veniturile sunt preluate din balana de verificare, suma veniturilor din contul de

Profit i pierdere este egal cu rulajul creditor cumulat al conturilor de venituri sau

rulajul creditor cumulat corectat.

Cheltuielile sunt preluate din rulajul debitor cumulat al conturilor de cheltuieli,

corectat dac este cazul cu unele sume nregistrate n credit.

Contul de Profit i pierdere are un coninut ndeosebi economic, deoarece

ofer informaii asupra activitii de producie, comerciale sau financiare a unitii

patrimoniale prin dimensiunea veniturilor, cheltuielilor, rezultatelor pe care le

genereaz.

n prezentarea contului de Profit i pierdere sunt conturate dou modele de

expunere a cheltuielilor i veniturilor: unul ce ia n considereare natura economic a

acestora, altul ce pleac de la funciunile sau activitile unei ntreprinderi ( de la

destinaia veniturilor i cheltuielilor ).

Ca form, contul de Profit i pierdere se poate prezenta:

- tablou bilateral sau form de cont( schema orizontal );

- list ( schema vertical ).

n ambele cazuri, cheltuielile i veniturile sunt grupate n trei categorii:

- din exploatare;

- financiare;

- excepionale.

C) Anexa la bilan are ca obiective principale completarea i explicarea

datelor nscrise n bilan i n contul de Profit i pierdere i conine informaii cu

privire la situaia patrimonial i financiar, la rezultatele aferente exerciiuluincheiat cum sunt:

- repartizarea profitului ( anexa 1 );

- situaia stocurilor i a produciei n curs de execuie ( anexa 2 );

- situaia creanelor i datoriilor ( anexa 3 );

- situaia altor provizioane ( anexa 4 );

- date informative ( anexa 5a );

- pli restante ( anexa 5b );- impozitele, taxele i alte obligaii datorate i vrsate ( anexa 5c );

6


7/27

- situaia activelor imobilizate ( anexa 6 ):

A. Valori brute

B. Amortizri

C. Provizioane pentru depreciere

- alte informaii privind regulile i metodele contabile utilizate i date

complementare ( anexa 7 ).

a) Repartizarea profituluicuprinde alocri din profitul exerciiului n curs, la

rezerve, fondul de participare a salariailor la profit, fondul de dezvoltare, surse

proprii de finanare, dividende de pltit etc., precum i profitul rmas nerepartizat.

b) Situaia stocurilor i a produciei n curs conine date referitoare la

dinamica stocurilor de materii i materiale, a obiectelor de inventar, produciei

neterminate, stocurilor la teri, animalelor, mrfurilor, ambalajelor i a totalului

stocurilor.

c) Situaia creantelor i datoriilorse refer la informaii cum sunt:

- creane din active imobilizate;

- creane din active circulante;

- cheltuieli nregistrate n avans;

- total creane;

- datorii bancare;

- datorii fiscale i sociale;

- datorii comerciale;

- datorii n legatur cu personalul;

- alte datorii;

- venituri nregistrate n avans;

- total datorii.

d) Situaia altor provizioane pune la dispoziie date referitoare la micareabalaniera a provizioanelor ( sold la nceputul anului; cheltuieli privind provizioanele

constituite; veniturile din provizioanele diminuate sau anulate; sold la sfritul anului )

pe categorii de provizioane, respectiv: provizioane reglementate; provizioane pentru

riscuri i cheltuieli; provizioane pentru depreciere; total provizioane.

e) Date informativeofer date cu privire la:

- rezultatele obinute;

7


8/27

- evoluia indicatorilor ( nr. salariailor, salarii brute, veniturile,

exporturi, imobilizrile corporale comparativ cu anul precedent );

- evoluia creditelor, alocaiilor bugetare;

- investiiile strine.

f) Plile restante prezint volumul angajamentelor neonorate la termen, att

pe structur ( furnizori,creditori etc. ) ct i pe vechime i activitate ( curent i

investiii ).

g) Situaia impozitelor i taxelor datorate i vrsate ofera informaii

referitoare la corelaiile unitii patrimoniale cu bugetul statului i bugetele locale.

Pentru fiecare categorie de impozite i taxe se fac raportri privind sumele

datorate, sumele vrsate efectiv, sumele rmase de vrsat i eventual sumele

vrsate n plus.

h) Situaia activelor imobolizate red micarea activelor imobilizate

(necorporale, corporale, financiare si pe total ) tot sub forma balaniera i n valoare

brut, a amortizrilor aferente, precum i a provizioanelor pentru depreciere.

i) Alte informaii privind regulile i metodele contabile se refer la:

- metodele de evaluare aplicate pentru diferitele posturi din bilan;

- metodele utilizate pentru calculul amortismentelor i provizioanelor;

- motivele pentru care unele posturi din bilan i din contul de Profit

i pierdere nu sunt comparabile de la un exerciiu la altul;

- alte informaii pe care unitatea le consider semnificative.

D) Odat cu bilanul, cu contul de Profit si pierdere i cu anexa la bilan,

unitile patrimoniale depun raportul de gestiune. Acesta conine n principal:

- prezentarea situaiei unitii patrimoniale i evoluia sa previzibil;

- elemente deosebite intervenite n activitatea unitii patrimoniale

dup ncheierea exerciiului;- participaiile de capital la alte uniti;

- activitatea i rezultatele de ansamblu a sucursalelor, filialelor i altor

subuniti proprii;

- activitatea de cercetare-dezvoltare;

- alte referiri cu privire la activitatea desfurat care sunt considerate

necesare a fi nscrise n raportul de gestiune.

8


9/27

3. NORME DE NTOCMIRE, CERTIFICARE, VERIFICARE SI

ANALIZ A BILANULUI CONTABIL

Ministerul Finanelor emite norme de ntocmire i centralizare a bilanuluicontabil n fiecare an , dar legea de baz care reglementeaz ntocmirea, verificarea

i certificarea bilanului este Legea Contabilitii 82/1991. Aceasta lege este

completat cu prevederile Legii 31/1990 privind societtile comerciale,

republicat.

Legea Contabilitii 82/1991 reglementeaz regimul legal al bilanului contabil

n cadrul capitolului IV, care prevede la art.27 ca Bilanul contabil se ntocmete

obligatoriu anual, precum i n situaia fuziunii sau ncetrii activitii. Bilanul mai

poate fi ntocmit la cererea Adunrii Generale a Acionarilor sau a Consiliului de

Administraie. ntreprinderile cu capital de stat l ntocmesc i trimestrial.

Agenii economici prevzui la art.1 din Legea Contabilitii nr.82/1991, au

obligaia s ntocmeasc i s depun bilanul contabil la direciile generale ale

finanelor publice i controlului financiar de stat judeene, respectiv, a municipiului

Bucureti sau la administraiile financiare ale sectoarelor, potrivit prevederilor

hotrrilor guvernului.

La ntocmirea bilanului contabil se au n vedere regulile cu caracter general

prevzute n capitolul IV din Legea Contabilitii nr.82/1991, precum i Precizrile

privind msurile referitoare la nchiderea exerciiului financiar aprobate expres prin

Ordinul Ministerului Finanelor.

Regiile autonome i societile comerciale care au n subordine subuniti sau

filiale n ar, vor verifica i centraliza balanele de verificare a conturilor sintetice,

ntocmind bilanul contabil centralizat al regiei sau societii.

Societile comerciale, care au n subordine sucursale i filiale care

desfoar activitate i au sediul n strintate vor evalua, n lei, rulajele i soldurile

exprimate n valut, din balanele de verificare a conturilor sintetice transmise de

acestea, la cursul valutar din ultima zi a lunii decembrie a anului pentru care se

nchide bilanul i se vor centraliza cu balana de verificare ntocmit pentru

operaiunile economico-financiare desfurate n ar.

n vederea alinierii la nomenclatorul activitilor Uniunii Europene, n

formularul de bilan, agenii economici vor nscrie, pe lng codul de ramur din

9


10/27

nomenclatorul prevzut de Ministerul Finanelor i codul privind clasificarea

activitilor din economia naional.

Bilanul contabil anual precum i raportul de gestiune, se semneaz de

administratorul unitii i de conductorul compartimentului financiar-contabil, iar n

lipsa acestora de ctre nlocuitorii lor de drept.

Administratorul unitii i conductorul compartimentului financiar contabil

poart rspunderea ( potrivit legii ), asupra realitii i exactitii datelor cu privire la

situaia patrimoniului i realizrii indicatorilor economico-financiari raportai prin

bilanul contabil.

Conductorul compartimentului financiar contabil are obligaia s verifice

respectarea prevederilor din Normele Metodologice privind ntocmirea, verificarea i

centralizarea bilanurilor contabile, asigurarea respectrii corelaiilor dintre indicatorii

din formulare, urmrind realitatea datelor ce se raporteaz prin bilanul contabil.

Potrivit art. 29 din Legea Contabilitii, bilanurile contabile sunt supuse

verificrii i certificrii de ctre cenzori, contabili autorizai sau experi contabili, dup

caz.

Sunt supuse verificrii i certificrii, bilanurile contabile ale societilor

comerciale i ale altor uniti patrimoniale care, potrivit legii, statutelor sau

contractelor de asociere au obligaia s aib cenzori. n cazul intreprinderilor mici sau

mijlocii, bilanurile contabile nu sunt supuse verificrii si certificrii de ctre experi

contabili sau contabili autorizai, conducerea unitii avnd ntreaga rspundere

pentru corecta alctuire a bilanului.

Prin verificarea i certificarea bilanurilor se confirm dac acestea dau o

imagine fidel, clar i complet a patrimoniului, situaiei financiare i a rezultatului

exerciiului. n acest scop, pe baza verificrilor din cursul anului, precum i a altor

elemente apreciate ca fiind necesare se ntocmete un raport din care s rezulte, nprincipal, urmtoarele:

- dac bilanul contabil concord sau nu cu registrele contabile;

- dac registrele de contabilitate sunt inute n conformitate cu

reglementrile n vigoare;

- respectarea cu buna credin a regulilor privind evaluarea

patrimoniului i a celorlalte norme i principii contabile.

10


11/27

Schema general de verificare i certificare a bilanului contabil se poate

prezenta astfel:

Bilanul contabil poate fi certificat fr rezerve, cu rezerve sau se refuz

certificarea acestuia. Motivele certificrii cu rezerve sau refuzul de certificare se

menioneaz n raport.

11

VERIFICAREA BILANTULUI CONTABIL

VERIFICAREADMINIS-TRATIV-Trimestrial

si-Anual

VERIFICARELEGAL

-Permanent

VERIFICARECONTRACTUAL

-Permanentsau

-Ocazional

DGFPjudetene iDGFP amunicipiuluiBucureti

-Directorul financiar-contabil-Patronul

Cenzori alei i siaprobai -Experi contabili

-Contabili autorizaicare-i exercita

profesiuneaorganizat n cabinetesau societi decontabilitate iexpertiz contabilAu rspunderea legal

asupra realitii i

exactitii datelor raportate prin bilanulcontabil

Respectarea regulilor iprincipiilor contabile

stabilite, a metodelorcontabile utilizate, astfelnct s nu fie denaturatimaginea fidel a

patrimoniului, situaieifinanciare si rezultatul

-supraveghereagestiunii-inerea la zi aregistrelor contabile-evaluareaelementelor

patrimonialeconform regulilorstabilite

Verifica i raportul degestiune sub aspectulsinceritii iconcordaneiinformaiilor cu celedin bilanul contabil

CERTIFICAREA BILAN ULUI CONTABIL


12/27

Dup aprobarea bilanului de Adunarea General ( n cazul bilanului anual ),

acesta mpreun cu raportul cenzorilor este transmis pn la data de 15 aprilie a

anului urmtor la Direciile Generale ale Finanelor Publice judeene i a municipiului

Bucureti, n vederea verificrii i centralizrii.

Dup verificare un exemplar se depune la Registrul Comerului i o sintez a

bilanului propriu-zis i a contului de Profit i pierdere este transmis spre publicare

n Monitorul Oficial n cazul ntreprinderilor mari sau ntr-o publicaie de larg

circulaie pentru ntreprinderile mijlocii. Publicarea bilanului se poate face ntr-o

form simplificat. Unitile patrimoniale mici sau mijlocii pot ntocmi bilanul contabil,

n form simplificat, n timp ce unitile patrimoniale mari au obligaia s

ntocmeasc bilanul contabil sub form dezvoltat, considerat baza .

Termenele pentru depunerea bilanului contabil sunt urmatoarele:

- pn la 10 martie, declaraiile agenilor economici care nu au desfurat

activitate de la data nfiinrii pn la 31 decembrie a anului pentru care se

ncheie bilanul;

- pn la 31 martie, agenii economici care, potrivit prevederilor Ordinului

Guvernului sunt grupai n categoria contribuabililor mici;

- pn la 15 aprilie, agenii economici care, potrivit prevederilor O.G. sunt

grupai n categoria contribuabililor mari.

Termenele enumerate mai sus vor fi respectate i de unitile cu personalitate

juridic din sectorul cooperatist i obtesc, care desfoar activiti economice.

Eventualele erori constatate n contabilitate, dup aprobarea i depunerea

bilanului contabil vor fi corectate n anul n care acestea se constat, bilanurile

contabile ale exerciiilor anterioare nemaiputnd fi modificate.

Nedepunerea bilanurilor contabile sau dup caz a declaraiilor, la termenele

prevzute n normele metodologice, precum i prezentarea unor bilanuri necorelate,cu coninut eronat, costituie contravenie i se sancioneaz conform prevederilor

O.G. emis n acest scop.

Bilanul contabil anual se pstreaz n arhiva intreprinderii timp de 50 de ani,

date fiind implicaiile patrimoniale i reglementrile care se soluioneaz pe baza

informaiilor cuprinse n bilan.

12


13/27

4. NTOCMIREA BILANULUI

Pentru ntocmirea bilanului contabil se utilizeaz datele existente n balana

de verificare final a conturilor sintetice, puse de acord cu cele din balana conturiloranalitice.

Operaiunea de completare a bilanului const n prelucrarea i transcrierea

datelor din balana de verificare final i din bilanul exerciiului anterior.

n formularul de bilan propriu-zis se nscriu soldurile debitoare ale conturilor

care reflect elementele patrimoniale de activ, precum i soldurile creditoare ale

conturilor destinate urmririi elementelor patrimoniale de pasiv, fcndu-se dup caz

anumite grupri, nsumri, rectificri ale lor.

Elementele patrimoniale de activse nscriu n bilan la valoarea de intrare n

patrimoniu ( contabil ) pus de acord cu rezultatul inventarierii n sensul diminurii ei

cu amortizrile i provizioanele pentru depreciere, care poate fi denumit valoare

net.

Elementele patrimoniale de pasivse consemneaz n bilan la valoarea de

intrare, iar provizioanele reglementate, provizioanele pentru riscuri i cheltuieli

constituie posturi bilaniere distincte.

Un numr relativ redus de conturi sintetice au posturi corespondente n

bilan. Acestea se completeaz prin nscrierea soldurilor finale pe care le au conturile

corespondente. De exemplu: Furnizori-debitori (409), Decontri cu asociaii

privind capitalul (456), Rezultatul exerciiului (121), Repartizarea profitului (129)

etc.

O alt grup de conturi de activ conine conturi ce au posturi corespondente n

bilan, ns elementele patrimoniale care le reflect sunt supuse uzurii i/sau

deprecierii, fapt pentru care posturile bilaniere se completeaz prin scderea din

soldurile debitoare ale conturilor respective a soldurilor finale creditoare ale conturilor

corespunztoare de amortizri i/ sau provizioane. De exemplu perechile de conturi:

Imobilizri necorporale n curs (230) i Provizioane pentru deprecierea

imobilizrilor n curs (293) sau Terenuri (2111) i Amortizarea terenurilor (2810)

etc.

13


14/27

O alt grup distinct de conturi de pasiv o constituie cele care se nscriu n

bilan prin gruparea i nsumarea soldurilor creditoare de la mai multe conturi. De

exemplu: Rezerve legale (1061), Rezerve statutare (1063) i Alte rezerve care

formeaz postul Rezerve; Prime de emisiune sau de aport (1041), Prime de

fuziune (1042) constituie postul Prime legate de capital etc.

O categorie distinct de conturi o constituie cele de activ care n vederea

nscrierii lor n posturi bilaniere se grupeaz cte doua sau trei conturi ce reflect

elemente patrimoniale distincte, iar din totalul soldurilor debitoare se scade totalul

soldurilor creditoare ale conturilor de amortizri i/sau provizioane aferente. De

exemplu: Cheltuieli de constituire i de cercetaredezvoltare, post n componena

cruia sunt incluse soldurile conturilor: Cheltuieli de constituire (201), Cheltuieli de

cercetare si dezvoltare (203), Amortizarea cheltuielilor de constiture (2801),

Amortizarea cheltuielilor de cercetere si dezvoltare (2803) si Provizioane pentru

deprecierea imobilizarilor necorporale (290).

Se poate considera o categorie distinct i specific de conturi cele ncadrate

n grupele 42-45 din planul de conturi, pentru care att n activ ct i n pasiv se

gsete cte un post bilanier cu denumirea Alte creantei respectiv Alte datorii.

La aceste posturi se nscriu n general aceleai conturi, dup cum prezint solduri

finale debitoare i respectiv creditoare, dintre care se amintesc conturile privind

personalul, asigurrile sociale, protecia social, bugetul statului, alte organisme

publice, decontri n cadrul grupului i conturi asimilate celor de mai sus, fr vreo

compensare ntre ele.

Pentru contul de Profit si pierdere datele necesare sunt preluate din ultima

balana de verificare, numai c n acest caz sunt preluate rulajele cumulate ale

conturilor de venituri i cheltuieli, adic se prezint o micare, o realizare cumulat a

veniturilor i cheltuielilor i a rezultatelor financiare pe anul respectiv.Celelalte anexe la bilan se ntocmesc n baza datelor din bilan i a soldurilor

analitice din ultima balan de verificare.

Datorit caracterului complex al lucrrilor impuse de ntocmirea bilanului

perioada de elaborare a acestuia este lung, termenul limit de publicare oficial n

Monitorul Oficial fiind 15 aprilie pentru exerciiul anterior.

14


15/27

5. ANALIZA ACTIVITII ECONOMICO-FINANCIARE PE BAZA

BILANULUI CONTABIL

Intocmirea bilanului contabil pe lng funcia de generalizare a datelor are cascop elaborarea unui document n baza cruia s se faca analiza urmtoarelor

aspecte:

- realizrii indicatorilor n comparaie cu bugetul de venituri i cheltuieli pe

anul respectiv i cu anul de baz ( anul precedent ). Acesta se numete

analiz dinamic.

- identificarea unor resurse financiare posibile pentru dezvoltarea activitii .

Analiza activitii firmei n baza bilanului este obligatorie. Compartimentelede contabilitate ale unitilor patrimoniale nu pot depune bilanul contabil la Direcia

General a Finanelor Publice dect n condiiile n care Adunrile Generale ale

Acionarilor, Consiliile de Administraie, conducerea executiv a unitii au analizat

situaia patrimonial a firmei i au ntocmit n acest scop, un proces-verbal de

concluzii i msuri. Un exemplar din procesul-verbal de analiz a bilanului contabil

se depune odat cu celelalte formulare din darea de seam contabil.

n cadrul firmei analiza activitii economico-financiarepe baza bilanului

contabil este realizat pe urmtoarele nivele:

- conducerea executiv;

- Consiliul de Administraie;

- Adunarea General a Acionarilor.

Analiza pe baz de bilan are n vedere urmtoarele aspecte:

1. analiza indicatorilor de performan;

2. analiza indicatorilor de eficien;

3. analiza indicatorilor de lichiditate;

4. analiza indicatorilor de ndatorare ( solvabilitate );

5. analiza indicatorilor aciunilor i dividendelor.

15


16/27

5.1 Analiza indicatorilor de performan.

Indicatorii de performan ocupa un loc central n cadrul analizei financiare i

constau n calcularea i interpretarea ratei rentabilitii capitalurilor totale utilizate sau

a activelor nete ( R ).

RATA PROFITUL PROFITUL= =

RENTABILITII CAPITALURI TOTALE UTILIZATE TOTAL ACTIVE NETE

Analiza performanelor ntreprinderii se extinde cu ajutorul unei piramide de

forma indicatorilor primari, secundari i teriari.

Profitul din exploatare

Indicatori primari: R 1 = X 100Capitaluri totale utilizate

Profitul din exploatare

Indicatori secundari: R 2 = X 100Cifra de afacerisau

Cifra de afaceriR 2 = X 100

Capitaluri totale utilizate

Costul vnzriiIndicatori teriari: R 3 = X 100

Cifra de afacerisau


Active fixesau


Active circulante

16


17/27

5.2 Analiza indicatorilor de eficien.

Eficiena activitii agenilor economici este apreciat prin indicatorii deeficien care au la baz procesul de transformare a capitalurilor circulante pe un

circuit de forma: Bani-Marf-Bani. Aceti indicatori exprim numrul mediu de zile

aferent fiecrei faze a ciclului economic sau durata medie n zile a unei rotaii , pe

elemente ale capitalului circulant. Cu ct procesul de transformare al capitalurilor

circulante este mai eficient, cu att riscul de a investi n activitatea respectiva este

mai mic. Creterea duratei totale a procesului de transformare a capitalurilor

circulante determin urmtoarele riscuri:- afectarea moral a calitii materiilor i materialelor;

- realizarea unor produse care nu pot fi vndute;

- cretera costurilor indirecte, n primul rnd a celor cu stocarea;

- creterea costurilor finale ale produselor finite;

- diminuarea profitului;

- creterea cererii acionarilor pentru dividende ct mai mari,

Indicatorii de eficien sunt:

a) Durata medie de plat Credite pentru plata furnizorilor= X 360

a creditelor C/val./achiziiilor de materii prime

b) Durata medie de stocare Stocuri de materii i materiale= X 360

a materiilor i materialelor C/val./achiziiilor de materii i materiale

c) Durata de stocare a pro- Stocuri de productie neterminat= X 360

duselor n curs de execuie Costul produselor finite vndute ntr-un an

d) Durata medie de stocare Stoc de produse finite= X 360

a produselor finite Costul produselor finite vndute ntr-un an

e) Durata medie de ncasare Clieni

= X 360a clienilor Valoarea produselor finite vndute ntr-un an

17


18/27

5.3 Analiza indicatorilor de lichiditate

Pentru un agent economic s poata funciona are nevoie de lichiditi, iar

dimensiunea relativ a acestora este apreciat prin nivelul umor indicatori care se

calculeaz pe baza bilanului contabil.

n practic se folosesc urmtoarele indicatori de lichiditate:

ACTIVE CIRCULANTEa) RATA LICHIDITII CURENTE =

PASIVE CIRCULANTE

Valoarea optim a acestui indicator este de la 2 la 1.

ACTIVE CIRCULANTE - STOCURIb) TESTUL ACID =

PASIVE CIRCULANTE

Valoarea optima a acestui indicatir este de la 1 la 1.

c) RATA RECUPERRII RAPIDE CASH=

A LICHIDITILOR PASIVE CIRCULANTE

5.4 Analiza nivelului de ndatorare sau de solvabilitate.

n contabilitate pentru caracterizarea gradului de solvabilitate se utilizeaz

indicatori cum sunt:

a) Proporia activelor nete n capitalul acionarilor

TOTALUL ACTIVELOR NETE

P. A. N. = X 100CAPITALURILE ACTIONARILOR

b) Raportul Gearing n urmtoarele variante:

CREDITE TOTALERATA DATORIEI = X 100

CAPITALUL ACTIONARILOR

18


19/27

CREDITE PE TERMEN LUNGRAPORTUL GEARING 2 = X 100

CAPITALURI TOTALEValoarea optim 40% (maxim).

CAPITALUL ACTIONARILORRAPORTUL GEARING 3 = X 100CAPITALURI TOTALE

Valoarea optim 60% (minim).

5.5 Analiza indicatorilor unitari: a aciunilor i a dividendelor

Aceast latur a analizei prezint interes pentru acionari i are la baz

informaiile din contul de Profit i pierdere.Pentru analiza aciunilor i dividendelor sunt folosii urmtorii indicatori:

Profit neta) Profitul net care revine la o aciune =

Nr. de aciuni emise

Dividendele de pltitb) Dividendul per aciune =

Nr. de aciuni emise

Profitul netc) Capacitatea de acoperire a dividendelor =Dividende de pltit

Valoarea minim a acestui indicator este de 2.5 ori.

19


20/27

6.CONCEPTUL DE RENTABILITATE. RATA DE EXPRIMARE A

RENTABILITII

Rentabilitatea este un indicator sintetic calitativ important, care exprim

capacitatea unei firme de a obine venit net. Altfel spus rentabilitatea poate fi definit

ca capacitatea ntreprinderii de a produce un surplus peste nivelul cheltuielilor.Rentabilitatea reprezint capacitatea firmelor de a produce profit.

Masa profitului reprezint expresia absolut a rentabilitii. Rentabilitatea

reflecta marja de venituri care depeste cheltuielile, iar n expresii relative ea trebuie

sa apar ntotdeauna supraunitar.

Rentabilitatea poate fi evideniat n diferite moduri prin combinarea a trei

factori: - rezultatele obinute;

- mijloacele utilizate;- activitatea.

Din combinarea celor trei factori pot apare doua tipuri de relaii:

a) raportul dintre rezultate i mijloacele folosite;

b) raportul dintre rezultate i activitate.

Rentabilitatea capitalurilor exprim eficiena utilizrii capitalurilor plasate n

afacerea economic respectiv raportul dintre masa profitului i capitalul utilizat.

RENTABILITATEA PROFITUL

= X 100CAPITALURILOR CAPITALUL UTILIZAT

20


21/27

Rentabilitatea economic este rentabilitatea prin intermediul creia se

exprim eficiena existenei i folosirii activelor economice, rat care este dat de

raportul dintre profit i activele economice.

RENTABILITATEA PROFITUL= X 100

ECONOMIC ACTIVELE ECONOMICE

Rentabilitatea financiar este generic exprimat de raportul dintre rezultatele

nete i fondurile proprii.

RENTABILITATEA PROFITUL NET= X 100

FINANCIAR FONDURILE PROPRII

7. CAPACITATEA DE PLAT. SOLVABILITATEA. LICHIDITATEA.BONITATEA.

Capacitatea de plat a agentului economic este posibilitatea de a-i stinge

integral i la termen obligaiile de plat devenite exigibile fa de furnizori, salariai,

bugetul de stat, bnci sau ali creditori cu mijloace bneti de care dispune ( proprii,

atrase, mprumutate ). Capacitatea de plat este corespunztoare atunci cndtotalitatea mijloacelor bneti sunt egale sau mai mari dect cuantumul plilor

exigibile. Ea se poate obine prin corelarea termenelor de plat cu termenele de

ncasare a mrfurilor, deincasare a debitelor i a altor creane.

Din punct de vedere static capacitatea de plat reprezint o stare de echilibru

ntre mijloacele de plat disponibile i obligaiile de plat exigibile.

Din punct de vedere dinamic capacitatea de plat reprezint starea de

echilibru ntre fluxurile monetare de intrare i iesire, adic ntre ncasrile agentuluieconomic.

21


22/27

Solvabilitatea este capacitatea firmei de a plti la scaden datoriile fa de

creditorii si. Un agent economic este solvabil cnd suma activelor sale investite n

mijloace fixe, active circulante, creane certe, resurse bneti este mai mare sau cel

puin egal cu totalul pasivului reprezentnd obligaii fa de parteneri, salariai,

bugetul statului, banc.

Un agent economic poate fi solvabil chiar dac la un moment dat nu are

capacitate de plat. Lipsa capacitii de plat i a lichiditilor financiare pot fi

temporare dac se bazeaza pe o solvabilitate cert a agentului economic. Pentru

agentul economic solvabilitatea se asigur numai prin desfurarea unei activii

eficiente din care se obine profit. Daca activitatea nu este profitabil pierderile din

patrimoniu duc la starea de insolvabilitate.

Solvabilitatea patrimonial este un indicator care se determin prin

raportarea capitalului social la totatul elementelor patrimoniale, inclusiv capitalul

social.

Capitalul socialSp = X 100

Elemente patrimoniale constituite din credite + Capitalul social

Se aprecieaz c acest indicator este pozitiv cnd se apropie de 100%, dar numai puin de 50 %.

Lichiditatea. Lichiditatea financiar este capacitatea pe care o are unitatea

economic de a-i ndeplini la termen cu resursele sale bneti de care dispune,

obligaiile de plat. Ea reflect raportul supraunitar dintre mijloacele de plat i

datoriile exigibile. Lichiditatea financiar se msoara cu ajutorul coeficientului de

lichiditate imediat, care se calculeaza astfel:

Disponibiliti bneti proprii i mprumutateCi = X 100

Plile exigibile

Se aprecieaz c activitatea este bun cnd coeficientul de lichiditate

imediat este peste 100%, deoarece atunci arat cu ct ncasrile depesc plile,

iar dac este sub 100% evidenieaz o activitate nesatisfctoare deoarece

ncasrile sunt sub nivelul plilor. La agenii economici lipsa de lichiditate semanifest prin pli restante fa de furnizori, bugetul statului, bnci.

22


23/27

Lichiditatea patrimonial este un alt indicator ce se determin ca raport ntre

componentele patrimoniale active care se pot transforma n timp scurt n mijloace

bneti ( disponibiliti in conturi la bnci i n cas, titluri de credit, aciuni,

obligaiuni, cambii, cantiti de materiale, materii prime etc. ) i elemente patrimoniale

de pasiv de asemenea pe termen scurt ( credite bancare cu scaden pe termen

scurt, furnizori, salarii, impozite ).

Elemente patrimoniale de activLp = X 100

Componente patrimoniale de pasiv cu scaden pe T.S.

Bonitatea financiara este o forma a ncrederii pe care o prezint o persoanjuridic sau fizic n momentul solicitrii unui credit, de asemenea este o situaie

economico-financiar a celui ce solicit credite, garania pe care o reprezint un

agent economic sau un cetean c va rambursa la scaden creditul solicitat.

Bonitatea financiar se apreciaz pe baza bilanului contabil i a indicatorilor cu care

se exprim calitatea activitii economico-financiare, a indicatorilor datoriei interne

sau/i externe.

Bonitatea presupune rentabilitate i promptitudine n stingerea obligaiilor iare importan att n relaiile economico-financiare interne, dar mai ales n cele

externe.

23


24/27

8. APLICAII

8.1. Prezentarea S.C. VEGA S.A.

Societatea comercial VEGA S.A. cu sediuln Arad, str. Alba Iulia, nr.209,

tel.057282982, este nregistrat la Oficiul Registrului Comerului Arad subnr.J.02/401/1991.

Capitalul social al societii este de 23.129.750 mii lei reprezentnd

23.129.750 aciuni nominative a 1.000 lei valoare nominativ.

Capitalul social este integral vrsat.

Aciunile societii nu sunt tranzacionate pe pia.

Obiectul de activitate al societii este producerea produselor de vopsele,

vnzarea acestora ctre en-gros-iti i n mic parte direct ctre consumatorii finali.Societate i desfoar activitatea ntr-o secie de producie condus de un

ef de secie.

Conducerea societii este asigurat de ctre directorul general, directorul

de producie i directorul economic.

8.2. Analiz pe baz de bilan la S.C. VEGA S.A.

La S.C. VEGA S.A. indicatorul de performan a fost calculat pe baza

datelor din bilanul contabil dup cum urmeaz:

INDICATORI 2000 1999Capitaluri totale proprii 36.632.004 28.916.499

Profit net 8.710.436 5.063.609Rata rentabilitii

capitalurilor utilizate

23,78% 17,51%

24


25/27

8.710.436R 2000 = X 100 = 23,78%

36.632.004

5.063.609

R 1999 = X 100 = 17,51%28.916.499

Rezult c n anul 2000 rata rentabilitii capitalurilor utilizate a crescut cu 35,8%,respectiv: 23,78

X 100 = 135,8%17,51

ceea ce confirm c a existat preocupare pentru creterea performanei economice.

La S.C.VEGA S.A.piramida performaneia nregistrat valori dup cum urmeaz:

INDICATORI 2000 1999Capitaluri totale utilizate 36.632.004 28.916.499Profitul din exploatare 11.289.585 7.043.302Cifra de afaceri 47.525.280 30.462.423Active fixe 21.319.263 21.828.342Active circulante 19.713.384 9.371.666- rata performanei n

funcie de profitul din

exploatare i capitalurile

totale utilizate

30,8% 24.35%

- rata profitului din

exploatare comparativ cu

cifra de afaceri

23,75% 23,12%

- rata cifrei de afaceri

comparativ cu cap[italurile

totale utilizate

129,73% 150,34%


comparativ cu activele fixe

222,2% 139,58%


comparativ cu activele

circulante

24,08% 325,04%

Singurul indicator n regres l constituie rata cifrei de faceri comparativ cu

activele circulante utilizate. Se impun msuri de lichidare a stocurilor i a creanelor

existente astfel nct lichiditle s creasc i odat cu ele s creasc i cifra de

afaceri.

La S.C. VEGAS.A. indicatorii de eficien au evoluat dup cum urmeaz:

25


26/27

Rezult c exist rezerve de valorificat n direcia stocrii materiilor i

materialelor i a stocrii produciei n curs de execuie. Ceilali indicatori

caracterizeaz creterea eficienei economice care i-a gsit concretizarea n

creterea simitoare a profitului i a ratei rentabilitii.

La S.C. VEGA S.A. pe baza bilanului au fost calculate urmtorii indicatori

de lichiditate:

Rezult o rat relativ mic a lichiditilor curente i un test acid relativ

corespunztor. n consecin se vor impune msuri de cretere a lichiditilor prin

INDICATORI 2000 1999Credite pentru plata

furnizorilor

1.089.450 1.200.000

C/val. materiilor i

materialelor achiziionate

25.248.317 20.300.000

Stocuri de materii i

materiale

4.637.465 2.459.730

Stocuri de producie

neterminat

486.394 277.375

Costul produselor finite

vndute

36.817.857 30.400.000

Stocuri de produse finite 1.886.400 1.881.000Clieni 2.722.419 2.078.080a) durata medie de plat a

creditelor

15,52 zile 21,28 zile

b) durata de stocare amateriilor i materialelor

66,12 zile 43,60 zile

c) durata de stocare a

produselor n curs de

execuie

4,75 zile 3,28 zile

d) durata medie de stocare

a produselor finite

18,44 zile 22,27 zile

e) durata medie de

ncasare a clienilor

22,8 zile 27,05 zile

INDICATORI 2000 1999Active circulante 19.713.384 9.371.666Pasive circulante 15.312.741 7.092.15Stocuri 4.637.465 2.459.730CASH 7.030.520 2.045.345a) rata lichiditii curente 1,28 ori 1,32 orib) testul acid 0,98 ori 0,97 oric) rata recuperrii rapide a

lichiditilor

0,46 ori 0,20 ori

26


27/27

valorificarea mai rapid a stocurilor i prin micorarea duratei de ncasare a

creanelor.

Indicatorii de solvabilitate mbrac valori, astfel:

INDICATORI 2000 1999Active nete 36.632.437 28.916.609Capital social vrsat 23.129.750 23.129.750Credite totale 1.095.075 1.200.000Credite pe termen lung - -Capitaluri totale 36.632.004 28.916.499a) proporia activelor nete

n capitalul acionarilor

158,3% 125,0%

b) rata datoriilor 4,73% 5,19%

c) raportul Gearing 2 0% 0%d) raportul Gearing 3 63,14% 79,98%

Primii trei indicatori fac dovad creterii solvabilitii firmei. Ultimul indicator a

nregistrat o uoar descretere n sensul c, la finele anului 2000, ponderea

capitalului vrsat de acionari n totalul capitalurilor a sczut la 63,14% fa de

79,98%, ct reprezenta la nceputul anului.

La S.C.VEGAS.A. indicatorii aciunilor i dividendelor au nregistrat

valorile:

Valoarea nominal per aciune este de 10.000.000 lei, iar valoarea contabil a

ajuns la 31 decembrie 2000 la 12.335 lei. Toi indicatorii aciunilor i dividendelor au

nregistrat creteri, ceea ce caracterizeaz o performan ridicat a activitii

economico-financiare.

INDICATORI 2000 1999Profit net 8.710.436 5.063.609Nr. de aciuni emise 2.000.000 2.000.000

Dividende de pltit 3.276.247 1.750.000a) profit net per aciune

-mii lei-

4,35 2,53

b) dividende per aciune

- mii lei-

1,64 0.875

c) capacitatea de

acoperire a dividendelor

2,65 ori 2,89 ori

NOŢIUNE ŞI FUNCŢIILE BILANŢULUI CONTABIl

Documents

Transcript of NOŢIUNE ŞI FUNCŢIILE BILANŢULUI CONTABIl