1

Tema 1: Impozitul pe venit. Particularitile impunerii veniturilor persoanelor

fizice.

Curs teoretic 4 ore.

1. Impozit pe venit noiuni generale.

2. Determinarea facilitilor impozabile acordate de patron.

3. Modul de acordare a scutirilor fiscale angajailor.

4. Modul de calcul al impozitului pe venit din plile salariale.

5. Determinarea venitului supus impozitrii din creterea de capital.

6. Reinerea impozitului din surse de venit altele dect plile salariale.

7. Prezentarea declaraiei fiscale cu privire la venit de ctre persoanele fizice i

calcularea impozitului din venitul global.

Surse bibliografice:

1. Codul Fiscal al RM, Titlu I i Titlu II. www.fisc.md, www.lex.md

2. Lege pentru punerea n aplicare a titlurilor I i II ale CF nr. 1164-XIII din

24.04.1997. MO al RM ediie special din 08.02.2007 n redacia existent la

data de 01.05.2015

3. Regulamentul cu privire la reinerea impozitului pe venit din salariu i din alte

pli efectuate de ctre patron n foloful angajatului. Anexa nr. l la Hotrrea

Guvernului nr. 10 din 19 ianuarie 2010

4. Instruciunea cu privire la modul de prezentare de ctre persoanele fizice a

Declaraiei cu privire la impozitul pe venit nr. 04 din 29.01.2001

1. Impozit pe venit noiuni generale.

Subiecii impozitului pe venit snt persoanele fizice rezidente i nerezidente care obin

venituri din categoria celor impozabile.

Persoana fizic este considerata:

- cetean al Republicii Moldova

- cetean strin

- apatrid

2

- ntreprindere cu statut de persoan fizic (ntreprinderi individuale(I.I.) i

gospodriile rneti (G.T.).

Rezident al Republicii Moldova este orice persoana fizica care corespunde uneia din cerinele

de mai jos:

- are domiciliul permanent in Republica Moldova, inclusiv :

se afla la tratament sau la odihna, sau la nvtur, sau n deplasare peste hotare;

este persoana cu funcii de rspundere a Republicii Moldova, aflat n exerciiul

funciunii peste hotare;

- se afla n Republica Moldova cel puin 183 de zile pe parcursul anului fiscal;

Nerezident al Republicii Moldova este orice persoana fizic care nu corespunde cerinelor

stabilite pentru determinarea ei ca rezident ori, dei corespunde acestor cerine, se afla in

Republica Moldova:

n calitate de persoana cu statut diplomatic sau consular ori n calitate de membru al

familiei unei asemenea persoane;

n calitate de colaborator al unei organizaii internaionale, create n baza acordului

interstatal la care Republica Moldova este parte, sau n calitate de membru al familiei

unui asemenea colaborator;

la tratament sau la odihna, sau la nvtur, sau n deplasare, daca aceasta persoana

fizica s-a aflat in Republica Moldova exclusiv in aceste scopuri;

exclusiv in scopul trecerii dintr-un stat strin n alt stat strin prin teritoriul Republicii

Moldova (trecere tranzit);

Obiectul impunerii al impozitului pe venit pentru persoanele fizice rezidente l constituie:

a) toate veniturile (din categoria celor impozabile) obinute din surse aflate pe teritoriul

RM,

b) veniturile obinute din surse de peste hotare pentru munca efectuat n RM,

c) veniturile financiare i investiionale din surse aflate n strintate.

Obiectul impunerii al impozitului pe venit pentru persoanele fizice nerezidente l constituie:

3

a) toate veniturile (din categoria celor impozabile) obinute din surse aflate pe teritoriul

RM.

n scopul determinrii impozitului pe venit conform CF al RM se d urmtoarele explicaii

privind unele venituri:

Venit financiar este considerat venit obinut din: royalty, anuiti, de la darea bunurilor n

arend, locaiune, uzufruct, diferene de curs valutar, activele primite gratuit, dobnd alte

venituri din activitatea financiar, dac participarea contribuabilului la aceasta activitate nu

este regulat, permanent i substanial.

Royalty (redeven) este recompensa regulat obinut de la darea n folosin a activelor

nemateriale sau din dreptul de folosin a lor, precum i din dreptul de folosin a resurselor

naturale.

Anuitate este plata regulat a sumelor de asigurare, ale pensiilor sau ndemnizaiilor (cu

excepia prestaiilor de asigurri sociale).

Dobnd este orice venit obinut conform creanelor de orice fel (indiferent de modul

ntocmirii), inclusiv de la depunerile bneti, veniturile obinute n baza unui contract de

leasing financiar.

Venit investiional este considerat venit obinut din investiiile de capital i din investiiile n

activele financiare (dividende), dac participarea contribuabilului la aceste activiti nu este

regulat, permanent i substanial.

Dividend este venitul rezultat din repartizarea venitului net ntre acionari (asociai) n

conformitate cu cota de participaie depus n capitalul social.

n funcie de metoda nglobrii a veniturilor pentru determinarea impozitului se utilizeaz

att impunerea global ct i impunerea separat.

Global se impoziteaz:

1. plile pentru munca efectuat i serviciile prestate

2. facilitile acordate de patron

3. onorarii

4. comisioane

5. venitul din activitatea de ntreprinztor sau profesional

4

6. creterea de capital

7. dobnzile

8. anuiti

9. primele i premiile care nu snt specificate ca neimpozabile n legile prin care se

stabilesc aceste pli

10. dividendele obinute de la agenii economici nerezideni

11. alte venituri conform art. 18 al CF al RM.

Separat se impoziteaz:

1. dividendele obinute de la ageni economici rezideni

2. veniturile de la jocurile de noroc

3. ctigurile de la aciunile de publicitate

4. royalty (redevene)

5. veniturile persoanelor fizice, care nu desfoar activitate de ntreprinztor obinute de

la transmiterea n posesie sau folosin (locaiune, arend, uzufruct) a proprietii

mobiliare i imobiliare(cu excepia veniturilor de la arenda terenurilor cu destinaie

agricol).

Pentru veniturile ce se impoziteaz global se utilizeaz sistemul cotelor progresive compuse.

Conform art. 15 al CF avem:

Tabelul nr. 1

Cotele progresive compuse ale impozitului pe venit pentru personele fizice

Trana de venit impozabil Cotele stabilite pentru

2013 2014

anual lunar anual lunar anual lunar

pn la 27852 lei inclusiv

pn la 2321 lei inclusiv

7% 7% X X

mai mult de

27852 lei

mai mult de

2321 lei 7% 7%

X X

pn la 29640 lei inclusiv

pn la 2470 lei inclusiv

X X 7% 7%

mai mult de

29640 lei

mai mult de

2470 lei X X

2074.80

lei + 18%

172.90 lei

+ 18% de

5

de la suma

ce

depete 29640 lei

la suma

ce

depete 2470lei

Venit impozabil este mrimea venitului la care se aplic cotele pentru a determina

cuantumul impozitului pe venit.

Pentru veniturile ce se impoziteaz separat se utilizeaz sistemul cotelor proporionale.

Tabelul nr.2

Cotele proporionale ale impozitului pe venit pentru personele fizice

N/o Tipul venitului 2009 2010-

2011

2012-

2013

2014 2015

1. dividendele obinute de la

ageni economici rezideni

15% 15% 6% 6% 6%

2. veniturile de la jocurile de

noroc

10% 18% 18% 18% 18%

3. ctigurile de la campaniile

promotionale de la 951.60

(10 % din scutirea

personal) pn la 50 000

lei

10% 10% 10% 18% 18%

4. ctigurile de la campaniile

promotionale in suma mai

mult de 50 000 lei

25% 25%

5. veniturile obinute de la

transmiterea n posesie sau

folosin (locaiune,

arend, uzufruct) a

proprietii mobiliare i

imobiliare agentilor

10% 10% 10% 10% 10%

6

economici.

6. veniturile obinute de la

transmiterea n posesie sau

folosin (locaiune,

arend, uzufruct) a

proprietii mobiliare i

imobiliare persoanelor

fizice

5% 5% 5% 5% 5%

7. Royalty achitate n folosul

persoanelor fizice

x x x 12% 12%

Pentru notarii publici cota este stabilit n mrime de 18% -2015 (art 695 pct 2 al CF).

Perioada fiscal (perioada pentru care se determin obligaiunea fiscal) la impozitul pe

venit este:

- pentru persoane fizice an calendaristic.

- pentru notari privai luna calendaristic.

Conform art. 20 al CF snt prevzute un ir de venituri care nu se supun impozitrii. Unele

din ele snt:

1. anuiti sub forma prestaiilor de asigurri sociale i ndemnizaiile

2. despgubirile primite, conform legislaiei, n urma unui accident de munc, unei boli

profesionale

3. plile i compensaiile acordate n cazuri de incapacitate de munc, conform

contractelor de asigurare de sntate

4. compensarea cheltuielilor salariailor legate de ndeplinirea obligaiunilor de serviciu

n limitele stabilite de actele normative

5. sumele primite de proprietari sau deintori pentru bunurile rechiziionate n interes

public

6. bursele elevilor, studenilor i persoanelor aflate la nvmnt post universitar, cu

excepia retribuiei pentru activitatea didactic sau de cercetare

7. pensiile alimentare i ndemnizaiile pentru copii

8. ndemnizaiile de concediere stabilite conform legislaiei

7

9. patrimoniul primit de ctre persoanele fizice ceteni ai RM cu titlu de donaie sau

motenire

10. sumele pe care le primesc donatorii de snge de la instituiile medicale de stat.

11. ctigurile de la aciunile de publicitate

12. altele.

n cazurile cnd veniturile snt obinute n valut strin ele se recalculeaz n valut

naional conform cursului oficial stabilit de Banca Naional a Moldovei (BNM).

n cazurile cnd veniturile snt obinute n form nemonetar ele se recalculeaz n uniti

monetare.

2. Determinarea facilitilor impozabile acordate de patron.

n RM la determinarea impozitului pe venit se i-au n considerare unele pli sau beneficii

care snt acordate de patron n favoarea angajailor si. Aceste pli i beneficii snt numite

de legislaia fiscal ca faciliti acordate de patron.

In componenta facilitilor acordate angajatului de ctre patron se includ:

a) plile acordate angajatului de ctre patron pentru recuperarea cheltuielilor personale,

precum si plile in favoarea lucrtorului, efectuate altor persoane, inclusiv i plaile n

bugetul asigurrilor sociale de stat i primele de asigurare obligatorie de stat.

Ca plai acordate angajatului de ctre patron pentru recuperarea cheltuielilor personale snt

considerate plile pentru achitarea din contul patronului a plii pentru nvtura,

tratamentul salariatului sau a unei rude a lui, ntreinerea copiilor salariatului intr-o instituie

precolar (sau colar), compensarea cheltuielilor pentru procurarea sau ntreinerea de ctre

lucrtor a locuinei, automobilului, altor bunuri etc. (vezi exemplul 1).

Exemplul 1. In anul curent ntreprinderea a transferat instituii superioare de nvmnt

pentru studiile angajatului sau n baza contractului 6500 lei: in luna septembrie 3 000 lei i

n luna decembrie - 3 500 lei. Astfel, aceste pli se includ de ctre patron n componenta

venitului brut al angajatului respectiv n lunile septembrie i decembrie a anului curent.

In cazul cnd patronul efectueaz plile menionate n favoarea unei persoane, ce nu este

angajat al lui, n baza unui contract civil sau altui acord (nelegere), impozitul se retine n

8

modul prevzut de pct.61 al Instruciunii nr. 14 din 19.12.2001 cu privire la reinerea

impozitului la sursa de plat , adic 7%.

b) suma anulat a datoriei salariatului fa de patron. La aceste venituri se atribuie anularea

sumelor nerambursate de salariat ale creditelor sau mprumuturilor rambursabile, a

procentelor pentru credite si mprumuturi, altor datorii ale lucrtorului sub forma material

sau bneasca;

c) suma pltit suplimentar de patron la orice plata a salariatului pentru locuina acordata de

ctre patron;

d) suma dobnzii, obinut ca rezultat al depirii ratei de baza (majorata sau diminuata cu o

marja) stabilita de BNM in luna noiembrie a anului ce precede anul fiscal de gestiune la

creditele pe termen scurt, mediu si lung (rotunjite pn la urmtorul procent ntreg), fa de

rata dobnzii calculata pentru mprumuturile acordate de ctre patron salariatului, n funcie

de termenul lor de acordare (vezi exemplul 2).

Venitul de la acordarea creditului sau mprumutului se calculeaz conform urmtoarei

formule:

F = S x((Rb-Rp)/100)/365zile* N,

unde F - suma facilitaii, acordate de ctre patron;

S - suma mprumutului;

N - numrul de zile n luna pe parcursul crora lucrtorul s-a folosit de mprumut;

R b - rata dobnzii aplicat de BNM la operaiunile de politic monetar pe termen scurt

(pentru mprumuturile acordate pe un termen de pn la 5 ani) i lung (pentru mprumuturile

acordate pe un termen de peste 5 ani) stabilit n luna noiembrie a anului calendaristic

precedent anului fiscal de gestiune (rotunjite pn la urmtorul procent ntreg);

R p - rata dobnzii calculata pentru mprumutul acordat de ctre patron.

Exemplul 2. D-l Vasilachi S este angajat al unei bnci comerciale. n baza unui contract de

mprumut ncheiat ntre banca comercial D-l Vasilachi la data de 15 ianuarie a anului

curent i s-a acordat un mprumut fr dobnd n suma de 48000 lei, pe un termen de 24

luni. Rambursarea mprumutului se va efectua lunar n ultima zi a lunii n mrime de 2000

lei. Rata dobnzii la creditele pe termen scurt stabilit de BNM n luna noiembrie a anului

precedent, constituie 12,3 % (rotunjit pn la urmtorul procent ntreg 13 %).

9

n acest caz suma facilitii acordate de patron lucrtorului, care se include n componena

venitului brut, se calculeaz n modul urmtor:

- pentru luna ianuarie (15.01.-31.01.) 16 zile :

(48000 x (13 - 0)/100) /365 zile*16zile = 273,53 lei ;

- pentru februarie :

((48000-2000) x (13 - 0)/100) /365 zile*28zile = 458,74 lei ;

n scopul calculrii integrale a impozitului pe venit sumele de 273,53 lei si 458,74 lei se

includ n venitul brut al lucrtorului respectiv n lunile ianuarie i februarie a anului curent.

n lunile ulterioare suma facilitii se calculeaz n mod analogic innd cont de sumele

rambursate n contul stingerii mprumutului;

e) cheltuielile patronului pentru darea proprietii n folosin salariatului n scopuri

personale:

- n cazul n care bunurile snt proprietate a patronului, cheltuielile acestuia, determinate in

procente din baza valorica, pentru fiecare bun dat n folosin, n funcie de categoria de

proprietate prevzut la alin.(6) al art.26 din CF: I categorie - 0,0082% , II - 0,0137% , III -

0,0274% , IV - 0,0548% si categoria V - 0,0822% , pentru fiecare zi de folosin

Exemplul 3. In baza cererii lucrtorului patronul pune la dispoziia lui pe o perioada de 4

zile, autocamionul, care se afl la bilanul ntreprinderii pentru a transporta piatr de

construcie. Valoarea autocamionului la nceputul anului fiscal este de 125 500 lei.

Autocamionulse referla categoria IV de proprietate. Suma facilitii, care se include in

venitul salariatului, constituie: (125 500 x 0,0548 / 100)*4=275,10 lei.

- n cazul n care bunurile nu snt proprietate a patronului - cheltuielile acestuia pentru

obinerea dreptului de folosina asupra bunurilor, pentru fiecare zi de folosina.

Exemplul 4. n baza cererii angajatului patronul pune la dispoziia angajatului n luna iunie

pe o perioada de 10 zile un autoturism, arendat de la un alt agent economic. Suma lunar a

plii pentru arenda constituie 3 000 lei. n cazul dat suma facilitii, care se include n

venitul brut al angajatului constituie:

(3 000 lei / 30 zile)*10 zile= 1 000 lei.

n cazul n care patronul d n folosin angajailor si proprietatea ntreprinderii contra plat,

care este mai mic dect suma cheltuielilor patronului de la dare n folosin a acesteia,

10

atunci diferena dintre suma plii i suma cheltuielilor de asemenea se considera facilitate

acordat de patron;

Exemplul 5 . n baza cererii angajatului patronul pune la dispoziia angajatului contra

plat de 600 lei n luna iunie pe o perioada de 10 zile un autoturism, arendat de la un alt

agent economic. Suma lunar a plii pentru arenda constituie 3 000 lei. In cazul dat suma

facilitii, care se include n venitul brut al angajatului constituie

(3 000lei : 30 zile x10 zile)-600 lei = 400 lei

f) vrsmintele in fondurile de pensii, cu excepia celor efectuate n fondurile de pensii

calificate, prevzute la articolele 64 al.1 si 69 ale Codului.

3. Modul de acordare a scutirilor fiscale angajailor.

n RM conform CF art. 33,34,35 se acord un minim neimpozabil, care este diferit de la o

persoan la alta n funcie de sarcina sa social.

Fiecare contribuabil poate avea dreptul la urmtoarele scutiri:

Tabelul nr. 3

Scutirile privind impozitul pe venit pentru persoanele fizice

Codul

scutirii

Denumirea scutirii Anul

2014 2015

anual, lei anual, lei anual, lei lunar, lei

P personal 9516 9516 10128 844

M personal major 14148 14148 15060 1255

S scutire matrimonial (pentru so/soie)

9516 9516 10128 844

Sm personal major cedat n favoarea soului/soiei)

14148 14148 15060 1255

N pentru persoane ntreinute 2124 2124 2256 188

H scutirea pentru persoanele

intretinute-invalizii din copilarie 9516 9516 10128 844

Dreptul la scutirea personal major le aparine urmtorilor contribuabili:

1. care s-au mbolnvit i au suferit de boal actinic provocata de consecinele avariei de la

C.A.E. Cernobl;

11

2. care snt invalizi i s-a stabilit ca invaliditatea lor este n legtur cauzal cu avaria de la

C.A.E. Cernobl;

3. este printele sau soia (soul) unui participant czut sau dat disprut in aciunile de lupta

pentru aprarea integritii teritoriale si independentei Republicii Moldova, ct si n aciunile

de lupta din Republica Afghanistan;

4. este invalid ca urmare a participrii la aciunile de lupt pentru aprarea integritii

teritoriale i independenei Republicii Moldova, precum i n aciunile de lupt din Republica

Afghanistan;

5. este invalid de rzboi, invalid din copilrie, invalid de gradul I si II

6. este pensionar-victim a represiunilor politice, ulterior reabilitat.

Persoana ntreinut este un ascendent sau descendent al contribuabilului sau al otiei

(soului) lui (prinii sau copiii, inclusiv nfietorii si nfiaii);

In scopul beneficierii de scutirea menionat, persoana ntreinut trebuie s corespund

urmtoarelor cerine:

- locuiete mpreun cu contribuabilul sau nu locuiete cu acesta, dar i face studiile la secia

cu frecvena la zi a unei instituii de nvmnt mai mult de 5 luni pe parcursul anului fiscal;

- este ntreinut de contribuabil;

- are un venit anual ce nu depete suma scutirii personale simple: 10128 lei pentru anul

2015

Categoria scutirii la care are dreptul contribuabilul se obine prin mbinarea tuturor codurilor

scutirilor acordate.

N se nlocuiete cu - numrul de persoane ntreinute, cu excepia persoanelor ntreinute

invalizi din copilrie;

H se indica de attea ori cte persoane invalizi din copilrie se afl la ntreinerea

contribuabilului.

Exemplul 6. D-l G. Enache are venituri din munca efectuat n cadrul unui agent

economic. Soia D-lui nu este angajat n cmpul muncii, deoarece are grij de o persoan

12

ntreinut, care este invalid din copilrie. D-lui are la ntreinere 2 copii, unul din care este

invalid. Prin urmare D-l G. Enache are dreptul la urmtoarele scutiri:

Pentru anul 2015 va fi egal cu 32640 lei: PS1H= 10128+10128+2256+10128

Respectiv, literele categoriei vor indica scutirea personal, scutirea pentru so (soie),

scutirea pentru persoana ntreinuta-invalid din copilrie, iar cifra 1 - numrul de

persoane ntreinute, cu excepia persoanei ntreinute invalid din copilrie.

n cazul n care contribuabilul este angajat n cmpul muncii i obine venit din salariu el

poate beneficia de scutiri la care are dreptul pe parcursul anului fiscal la locul de munca de

baza.

Locul de munc de baz se consider ntreprinderea (inclusiv ntreprinderea individual i

gospodria rneasc (de fermier)), instituia, organizaia la care, conform legislaiei n

vigoare, se ine evidena carnetului de munc al contribuabilului.

Scutirile la locul de baz de munc se acord numai n baza Cererii privind acordarea

scutirilor la impozitul pe venit depus de contribuabil patronului. n scopul determinrii

mrimii si categoriei scutirii, care urmeaz a fi acordat contribuabilul trebuie s anexeze la

cerere documentele ce certific dreptul la scutiri.

Tabelul nr.4

Actele ce confirm dreptul la scutire

Tipul scutirii Categoriile

contribuabililor care

au dreptul la scutire

Documentele care

servesc drept temei

pentru acordarea

scutiri

Organele care

elibereaz documentele

respective

P Toi cetenii 1. extrasul sau copia buletinului de identitate

sau paaportului, care confirma faptul c el are domiciliul permanent n

RM, sau

autentificat de patron (se

verifica de ctre patron viza de domiciliu a

contribuabilului) sau

autentificat de notari n

cazul n care nu se

prezint patronului originalul documentului

pentru a verifica copiile

2. certificatul care

confirma faptul, c contribuabilul s-a aflat

pe teritoriul Republicii

Moldova cel puin 183 zile pe parcursul anului

fiscal, pentru care se

acorda scutirea.

autoritatea administraiei publice locale ale RM,

de organele MAI al RM,

mputernicite cu funcii de eviden a populaiei i de agenii economici rezideni ai RM

13

1. S-a mbolnvit si a suferit de boala actinica

provocata de

consecinele avariei de la C.A.E. Cernobil

Legitimaia participantului la

lichidarea consecinelor avariei de la C.A.E.

Cernobil i certificatul Consiliului de Expertiza

Medical a Vitalitii (CEMV)

Ministerele,

departamentele,

direciile (seciile) militar-administrative,

de ctre care au fost trimise aceste persoane

pentru lichidarea avariei

de la C.A.E. Cernobil, i CEMV

2. Invalid i s-a stabilit ca invaliditatea sa este

n legtur cauzala cu avaria de la C.A.E.

Cernobil

Legitimaia de pensionar cu indicarea cauzei

invaliditii

Direciile teritoriale de asisten sociala si protecia familiei, alte organe mputernicite

3. Printele sau otia (otul) unui participant czut in aciunile de lupta pentru aprarea integritii teritoriale si independentei RM, ct i n aciunile de lupta din Republica Afghanistan

Legitimaia care confirma dreptul la

nlesniri

Direciile (seciile) militar-administrative

4. Printele sau otia (soul) unui participant dat disprut n aciunile de lupta pentru aprarea integritii teritoriale si independentei RM, ct i n aciunile de lupta din Republica Afghanistan

Legitimaia care confirma dreptul la

nlesniri

Direciile (seciile) militar-administrative

5. Invalid ca urmare a

participrii la aciunile de lupta pentru aprarea integritii teritoriale si independentei RM,

precum i n aciunile de lupta din Republica

Afghanistan

Legitimaia de pensionar cu indicarea cauzei

invaliditii

Direciile teritoriale de asistenta sociala si

protecia familiei

6. Invalid de rzboi Legitimaia de pensionar cu indicarea cauzei

invaliditii

Direciile teritoriale de asistenta sociala si

protecia familiei

7. Invalid din copilrie Legitimaia de pensionar cu indicarea gradului

invaliditii

Direciile teritoriale de asistenta sociala si

protecia familiei, sau alte organe de stat

abilitate cu dreptul de a

elibera legitimaia respectiva

8. Invalid de gradul I

sau II

Legitimaia de pensionar cu indicarea gradului

invaliditii

Direciile teritoriale de asistenta sociala si

protecia familiei

14

9. Pensionar victim a represiunilor politice,

ulterior reabilitat

Legitimaia de pensionar i certificatul de reabilitare

Primriile municipiilor, oraelor, comunelor, satelor, precum si alte

organe mputernicite

S extrasul sau copia buletinului de identitate

sau paaportului soului (soiei)

copia certificatului de

cstorie,

care confirma ca

lucratorul se afla in

relatii de casatorie, si

confirmarea sotiei

(sotului) ca ea (el) nu

cere scutirea personala

(scutirea personala

majora) in anul fiscal

pentru care este ceruta

scutirea pentru sot

(sotie) (confirmarea se

scrie in mod liber);

persoana ntreinut este un descendent al

contribuabilului

copia sau extrasul din

adeverina de natere sau certificatul de nfiere

a persoanei ntreinute

copia sau extrasul din buletinul de identitate

sau paaportul persoanei ntreinute sau certificatul care

confirma ca ea locuiete mpreun cu contribuabilul;

autoritii administraiei publice locale ale RM,

certificatul care confirma ca persoana

ntreinuta i face studiile cu frecventa la

zi i venitul anual nu depete 9516 lei pentru 2014

instituia de nvmnt, n cazul n care

descedentul nu

locuiete mpreun cu contribuabilul

persoana ntreinut este un descendent al soiei (soului) contribuabilului:

suplimentar la

documentele indicate n

cazul cnd persoana

ntreinut este descendentul

contribuabilului se

prezint copia sau extrasul din certificatul

de cstorie al contribuabilului, care

confirma ca el se afla in

relaii de cstorie cu persoana care este

ascendent al persoanei

15

ntreinute

persoana ntreinuta este un ascendent al

contribuabilului

copia sau extrasul din

adeverina de natere sau certificatul de nfiere

a lucrtorului, care confirma ca persoana

ntreinuta este un ascendent (nfietor) al

lucrtorului;

- copia sau extrasul din buletinul de identitate

sau paaportul persoanei ntreinute

sau certificatul, care

confirm c ea locuiete mpreun cu lucrtorul;

autoritatea administraiei publice locale ale RM

persoana ntreinuta este un ascendent al otiei (soului) contribuabilului

suplimentar la

documentele indicate n

cazul cnd persoana

ntreinut este ascendentul

contribuabilului se

prezint copia sau extrasul din certificatul

de cstorie al contribuabilului, care

confirma ca el se afla in

relaii de cstorie cu persoana care este

ascendent al persoanei

ntreinute

H suplimentar la documentele indicate

pentru persoanele

ntreinute n mod obinuit se prezint legitimatia de invalid a

persoanei ntreinute,

Directiile teritoriale de

asistenta sociala si

protectia familiei.

Copiile documentelor sau extrasele din documentele originale, anexate la Cerere trebuie sa

fie autentificate obligatoriu de ctre patron sau organul notarial.

Scutirile se acord ncepnd cu data de 1 a lunii urmtoare lunii n care a fost depus

Cererea.

Contribuabilul care nu-i schimb locul de munc nu este obligat sa prezinte anual patronului

Cererea si copiile (extrasele) din documentele corespunztoare, cu excepia cazurilor cnd

angajatul obine dreptul la scutiri suplimentare sau pierde dreptul la careva scutiri. Copiile

(extrasele) documentelor contribuabilului prezentate anterior se compar de ctre patron

16

pn la nceputul fiecrui an fiscal cu originalele, cu scopul de a verifica dac nu au

intervenit careva schimbri n acestea.

Fr a depune Cererea, anual angajatul trebuie sa prezinte documentele ce sunt cu un termen

de valabilitate limitat, spre exemplu: certificatul de confirmare pentru persoanele care i fac

studiile la instituiile de nvmnt, confirmarea sotiei (sotului) privind transmiterea scutirii

etc.

In cazurile, cind:

a. contribuabilul n-a prezentat Cererea

b. n-a indicat corect n Cererea prezentata careva scutiri la care pretinde,

c. n-a anexat la Cerere documentele justificative,

d. i retrage Cererea,

el nu pretinde la scutiri, iar patronul calculeaz i reine impozitul din veniturile ndreptate

spre achitare fr acordarea scutirilor.

Dac pe parcursul anului fiscal se schimb suma scutirilor la care are dreptul contribuabilul

sau intervin careva modificri in datele generale privind angajatul (modificarea numelui,

codului fiscal, domiciliului permanent etc.), acesta este obligat s prezinte patronului, n

termen de 10 zile de la data cnd a avut loc schimbarea, o nou Cerere semnat de el,

anexnd la ea documentele justificative corespunztoare.

Noua Cerere se prezint pe parcursul anului fiscal n cazurile cnd contribuabilul:

- obine dreptul la scutiri sau a decis sa beneficieze de scutirile la care are dreptul, ns de

care nu a beneficiat pn la prezentarea Cererii noi;

- pierde dreptul (sau renun benevol) la scutirea pentru so (soie) sau scutirile pentru

persoanele ntreinute;

- obine (sau pierde) dreptul la scutirea personala major de 15060 lei;

- schimb numele sau si/sau codul lui fiscal;

- schimb domiciliul su permanent.

Noua Cerere depus de contribuabil trebuie sa conin informaia referitoare numai la

scutirile, la care s-a pstrat dreptul, i informaia referitoare la scutirile suplimentare la care a

obinut dreptul.

17

n toate cazurile scutirile se acorda sau se anuleaz din luna urmtoare, dup luna n care este

depus sau retras Cererea

Exemplul 7. D-l E. Ttaru este angajat din anul precedent. Pna la inceputul anului fiscal

2015 D-lui a depus Cererea privind acordarea scutirii personale(P). Pe data de 13 martie

angajatul a depus o nou Cerere, n care a cerut scutirea personal i scutirea pentru

soie(PS), iar pe data de 20 august 2015 el a depus Cererea, n care a cerut scutirea

personal, scutirea pentru soie i scutirea pentru o persoan ntrtinu (PS1).

Tabelul nr.5

Calculele scutirilor personale

Scutirile la locul de munc vor fi acordate n modul urmtor:

Perioada Nr.

de

luni

Scutirea lunar Scutirea pe perioada

menionat

ianuarie martie 3 844

844*3=2532

aprilie-august 5 844+844=1688 1688*5=8440

septembrie-

decembrie

4 844+844+188=1876 1876*4=7504

Total scutiri acordate 18476

Dac contribuabilul pierde integral dreptul la scutiri, din motivul c a pierdut statutul de

rezident, el este obligat s prezinte patronului, n termen de 10 zile de la data cnd au avut

loc aceste schimbri, o cerere n forma liber privind retragerea Cererii depuse anterior.

Aceast cerere se depune i n cazurile, cnd contribuabilul renun benevol la toate scutirile.

Prezentarea contient de ctre contribuabil n Cerere i n documentele care confirma

dreptul la scutiri a unor informaii false sau care induc n eroare atrage dup sine aplicarea

amenzii i rspunderea penal n conformitate cu legislaia.

Angajatul care nu i-a folosit n anul fiscal precedent scutirile la care a avut dreptul, din

cauza neachitrii de ctre patron a salariului, aceste scutiri se acorda la data achitrii

restanelor la salariu numai n baza Cererii depuse de el.

18

Suma scutirilor nefolosite pe parcursul anului fiscal se trec n contul scutirilor pentru

urmtorul an fiscal n cazurile cnd:

- suma scutirilor nefolosite este mai mare dect suma salariului calculat si neachitat - n

limita, ce nu depete mrimea salariului neachitat;

- suma scutirilor nefolosite este mai mica dect suma salariului calculat si neachitat n

limita sumei totale a scutirilor nefolosite.

n cazul n care:

- suma total a scutirilor folosite pe parcursul anului fiscal gestionar la locul de munc

de baz i celor trecute, n baza cererii angajatului, n contul anului fiscal urmtor

celui de gestiune este mai mic dect suma scutirilor la care contribuabilul (salariatul)

are dreptul conform legislaiei i persoana obine alte venituri dect cele primite la

locul de munc de baz,

- contribuabilul nu are venituri din pli salariale pe parcursul anului fiscal, ns obine

alte venituri din categoria celor supuse impozitrii

atunci el poate beneficia scutiri pe deplin n baza Declaraiei persoanei fizice cu privire la

impozitul pe venit depuse pentru anul respectiv.

Memoreaz! n cazul n care contribuabilul nu are venituri din pli salariale pe parcursul anului fiscal, ns obine alte venituri din categoria celor supuse impozitrii el poate beneficia de scutiri la care are dreptul la momentul depunerii declaraiei cu privire la impozitul pe venit.

4. Modul de calcul al impozitului pe venit din plile salariale.

Impozitul pe venit la sursa de plata se calculeaz i se reine la momentul ndreptrii

venitului spre achitare. Aprecierea salariului (inclusiv primelor, facilitati etc.), venitului

impozabil i calcularea impozitului pe venit ce urmeaz a fi reinut la sursa de plata, se

efectueaza prin metoda calculului cumulativ de la nceputul anului fiscal sau n cazurile cnd

lucratorul s-a angajat pe parcursul anului fiscal curent - de la data angajarii.

1) VIb = V br - CAS - CAM SS,

unde VIb - Venitul impozabil loc de baza de munca;

V br- venitul brut;

19

CAM contribuii de asigurari medicale;

CAS - contribuii de asigurari sociale;

SS - Suma total a scutirilor.

2) VIs= Vbr - CAS CAM,

unde VIs - Venitul impozabil loc suplimentar de munca;

V br- venitul brut;

CAM contribuii de asigurari medicale;

CAS - contribuii de asigurari sociale.

3) CAM = V br*CotaCAM,

unde V br- venitul brut;

CotaCAM cota contribuiilor de asigurari medicale obligatorii( pentru anul 2015

4,5%).

4) CAS = V br*CotaCAS,

unde V br- venitul brut;

CotaCAS cota contribuiilor de asigurari sociale obligatorii ( pentru anul 2015 6%).

Aprecierea scutirilor, acordate lucratorului, se efectueaz prin metoda calculului cumulativ

din luna urmatoare dupa luna n care a fost depus Cererea privind acordarea scutirilor.

Numrul de luni n anul fiscal, pe parcursul crora lucratorul se consider angajat, n scopul

impozitarii, se determina:

- n cazurile cnd lucratorul este angajat din anul fiscal precedent - ncepind cu luna ianuarie;

- n cazurile cnd lucratorul s-a angajat pe parcursul anului fiscal - ncepind cu luna

urmtoare dupa luna n care el s-a angajat.

Luna pe parcursul careia lucratorul se elibereaza, se ia n considerare la determinarea

numarului de luni n anul fiscal pe parcursul carora lucratorul este angajat.

Memoreaz! n luna n care s-a angajat nu are drept la scutire (scutirea nu i se

acord). n luna n care s-a eliberat de la serviciu are dreptul la scutire (scutirea i se

acord).

n scopul determinarii venitului impozabil, sumei scutirilor i numarului de luni de la

nceputul perioadei de cnd lucrtorul se consider angajat, precum i calculrii impozitului

20

pe venit ce urmeaza a fi reinut la surs din plile salariale (inclusiv prime, facilitati etc.)

patronul deschide pentru fiecare lucrator angajat al su Fia personala de evidenta a

veniturilor sub forma de salariu i alte plati efectuate de catre patron n folosul

angajatului pe anul gestionar, precum i a impozitului pe venit reinut din aceste pli

(n continuare Fia personala).

n cazul cnd pe parcursul lunii sau n aceeasi zi patronul achit angajatului cteva tipuri de

pli salariale, inclusiv si pli n avans, n Fia personala fiecare plata se indic separat cu

acordarea scutirii care revine lunii date, respectind metoda calculului cumulativ.

Exemplul 8 : D-l D. Vasilachi este angajat la Codru SRL din anul precedent. Are dreptul la

scutire personal, i pentru 2 persoane ntreinute (P2), care n anul 2015 va fi egal cu 844+188*2=1220 lei lunar.

Tabelul nr. 6

Extras din fia personala de evidenta a veniturilor sub forma de salariu i alte plati

efectuate de catre patron n folosul angajatului

Data

efectua

rii

platii

in

folosul

angajat

ului

Suma venitului

indreptat spre

achitare sau

platii efectuate in

folosul

angajatului

Numar

ul de

luni

Suma

scutiril

or

Venitul

de care

se

calcule

az CAM

Primele

de

asigu-

rare

medi-

cal

CAM

(4,5%)

Venitul

de care se

calculeaz

CAS

Contri-

buiile de asigurare

social

(6%)

Venit

impo-

zabil

Impozitul

calculat

din

venitul

impozabil

Impozit

ul pe

venit

aferent

retinerii

/restitui

rii (+/-)

curent total

8.1 8.2 8.3 8.4 8.5 8.6 8.7 8.8 8.9 8.10 8.11 8.12

31.01. 4900 4900 1 1220 4900 220.5 4900 294,0 3214.5 306.91 306.91

02.03. 4800 9700 3 3660 9700 436.5 9700 582,0 5118.5 358.30 51.39

06.04. 5700 15400 4 4880 15400 693.0 15400 924,0 9057 634.00 275.70

31.05. 7900 23300 5 6100 23300 1048.5 23300 1398,0 14986.

5

1339.07 705.07

1. calculm impozitul pe venit pentru data de 31 ianuarie

2470*7%+(3214.5-2470)*18%=172.90+134.01=306.91 lei care se indic n col 8.11 i 8.12

2. calculm impozitul pe venit pentru data de 02 martie (scutirile se acord pentru 3 luni)

Pentru a determina tranele i cotele care trebuie aplicate mprim venitul impozabil total la nr. de luni luate n calcul 5118.5 lei/ 3 luni=1706,17 lei/lun. Venitul mediu lunar este mai mic decit 2470 lei, prin urmare, aplicm doar cota de 7% asupra ntregului venit impozabil.

21

5118.5*7%=358.30 lei impozit din venit total (se indic n col 8.11)

358.30-306.91= 51.39 lei - impozit calculat pentru data 02 martie (se indic n col 8.12) .

3. calculm impozitul pe venit pentru data de 06 aprilie

Din nou aplicm doar o singur cot, deoarece 9057 lei/4luni=2264.25 lei/lun, care este mai mic dect 2470 lei.

9057*7%=634.00 lei impozit din venit total

634.00-358.30 =275.70 impozitul ce trebuie reinut la data 06 aprilie.

4. calculm impozitul pe venit pentru data de 31 mai

14986.5 lei/5luni=2997.30 lei/lun. Venitul este mai mare de 2470 lei, prin urmare se vor aplica cotele de 7% i 18%.

2470*5*7%+(14986.5-2470*5)*18%=864.50+474.57= 1339.07 lei impozit din venit total

1339.07-634.00 = 705.07 lei impozit reinut la data de 31 mai.

NOTA: Conform legii bugetului asigurrilor sociale de stat pentru anul 2015 (MO al

RM nr. 193-196 din 29.04.2015) art. 5 pct. 2 baza anual de calcul al contribuiei

individuale de asigurri sociale (CAS) nu va depi suma de 5 salarii medii pe economie

nmulit cu 12.

Salariul mediu prognozat pe economie pentru anul 2015 este de 4500 lei (HG nr. 974

din 04.12.2014 ) Adic, n mediu pe lun baza de calcul a CAS nu poate depi 22500 lei

(4500*5 luni=2250 lei).

Scutirile la care are dreptul angajatul ntr-un an fiscal, dar care n-au fost acordate acestuia n

urma neachitarii de ctre patron a salariului, se acorda angajatului de ctre patron n prima

luna a anului fiscal urmtor celui de gestiune, la data achitrii restantei la plile salariale.

La efectuarea plailor angajatului, dup eliberarea lui din serviciu, pe parcursul anului fiscal

n care acesta a fost eliberat, indiferent de perioada de calculare a acestora (pn sau dup

eliberare), suma impozitului pe venit se calculeaza prin metoda calculului cumulativ, inind

22

cont de numrul de luni, pe parcursul crora acesta s-a considerat angajat i de suma total a

scutirilor, care urmau a fi acordate pna la eliberare

In cazul eliberarii angajatului din serviciu i achitrii restanei la plile salariale n anul

fiscal urmator celui n care el a fost eliberat din serviciu, impozitul pe venit se calculeaza i

se reine inind cont de suma scutirilor nefolosite (daca acestea exista) pe parcursul perioadei

n care el se considera angajat. Scutirile nefolosite se trec in anul urmator numai n baza

Cererii depuse de angajat. Impozitul pe venit se calculeaza reieind din cotele de impozitare

stabilite pentru venitul impozabil anual (fr repartizare la numarul de luni). n scopul

determinarii venitului impozabil i respectiv impozitului pe venit ce urmeaza a fi reinut la

sursa de plata din plile salariale patronul trebuie sa deschida la nceputul anului, urmtor

celui n care angajatul s-a eliberat din serviciu, pentru acesta Fia personala (vezi exemplul

13).

Exemplul 9 : Angajatul s-a eliberat din serviciu la 15 noiembrie anul precedent. Restana la

plile salariale n sum de 8 000 lei a fost achitata de catre patron la 15.01.anul curent in

suma de 3 000 lei si la 21.02.anul curent 5 000 lei. Suma scutirilor nefolosite n anul

precedent constituie 1940 lei (793+177=970 lei pentru noiembrie i decembrie 2014 ).

In Fisa personala a angajatului pe anul 2015 patronul trebuie sa efectueze urmatoarele

nscrieri

Extras din fi

Tabelul nr. 7

Extras din fia personala de evidenta a veniturilor sub forma de salariu i alte plati

efectuate de catre patron n folosul angajatului

Data

efectua

rii

platii

in

folosul

angajat

ului

Suma venitului

indreptat spre

achitare sau

platii efectuate in

folosul

angajatului

Numar

ul de

luni

Suma

scutiril

or

Venitul

de care

se

calcule

az CAM

Primele

de

asigu-

rare

medi-

cal

CAM

(4.5%)

Venitul

de care se

calculeaz

CAS

Contri-

buiile de asigurare

social

(6%)

Venit

impo-

zabil

Impozitul

calculat

din

venitul

impozabil

Impozit

ul pe

venit

aferent

retinerii

/restitui

rii (+/-)

curent total

8.1 8.2 8.3 8.4 8.5 8.6 8.7 8.8 8.9 8.10 8.11 8.12

15.01. 3000 3000 12 1940 3000 135 3000 180 775 54.25 54.25

21.02 5000 8000 12 1940 8000 360 8000 480 5300 371.00 316.75

5. Determinarea venitului supus impozitrii din creterea de capital.

23

Suma cresterii sau pierderilor de capital se determin de ctre contribuabili in cazurile

vnzrii, schimbului sau altei forme de nstrinare (scoatere din uz) a activelor de capital.

Active de capital pentru contribuabili se consider:

a) aciunile si alte tipuri de proprietate .Aciunea poate fi sub form de:

- certificat confecionat prin metoda tipografic;

- nscriere in contul analitic deschis pe numele proprietarului ei sau deintorului nominal in

registrul deintorilor hrtiilor de valoare ale societii.

Din categoria alte tipuri de proprietate fac parte orice documente, care certific deinerea de

ctre contribuabil a unei anumite cote-pri in capitalul agentului economic;

b) proprietatea privat nefolosit in activitatea de ntreprinztor (bunuri imobiliare i

mijloace de transport)

c) terenurile de pmnt;

d) opioanele la procurarea sau vnzarea activelor de capital. Opionul este condiia care

prevede dreptul la alegere. Ca activ de capital, opionul reprezint un document, in care este

stabilit dreptul la procurarea sau vnzarea activelor de capital.

Crestere de capital se consider excedentul sumei ncasate in rezultatul vnzrii, schimbului

sau altei forme de nstrinare (scoatere din uz) a activului de capital n raport cu baza

valoric a acestui activ.

Suma ncasat ca urmare a vnzrii, schimbului sau altui mod de nstrinare (scoatere din

uz) a activelor de capital se alctuieste din mijloacele bnesti si valoarea, apreciat la

preurile de pia ale activelor de capital, rezultate din nstrinare.

Baza valoric a activului de capital este suma achitat de contribuabil pentru procurarea lui

(este identic cu suma ncasat de proprietarul precedent al activului de capital ca urmare a

nstrinrii (scoatere din uz) a lui, corectat conform prevederilor pct.33) sau suma

cheltuielilor suportate de contribuabil pentru crearea acestui activ de capital.

n toate cazurile baza valoric a activului de capital se reduce cu mrimea uzurii, epuizrii

sau altor modificri fizice ale activului de capital, care reduce preul lui de pia si se

majoreaz cu mrimea recondiionrilor sau altor modificri fizice, care majoreaz preul lui

de pia. Baza valoric redus sau majorat in acest mod se numeste baz valoric ajustat.

24

Sumele achitate pentru procurarea, cheltuielile suportate pentru crearea, precum si reducerile

sau majorrile preului de pia in rezultatul modificrilor fizice ale activelor de capital

urmeaz a fi confirmate documentar.

Activele de capital aflate in posesia contribuabilului la 1 ianuarie 1998 se consider

procurate la preurile de pia, in vigoare la aceast dat.

Baza valoric a activului de capital, obinut de ctre contribuabil ca rezultat al unei donaii

dup 1 ianuarie 1998 este preul ce reprezint mrimea maxim dintre baza valoric ajustat

a activului de capital ce s-a creat la donator sau preul lui de pia la momentul donaiei.

Baza valoric a activelor de capital sub form de aciuni sau alte titluri de proprietate in

activitatea de ntreprinztor obinut ca rezultat al contribuiei la capitalul unui agent

economic efectuate dup 1 ianuarie 1998 este valoarea contribuiei exprimat in bani

conform documentelor de fondare a agentului economic.

Cresterea sau pierderile de capital nu se recunosc in cazul transmiterii (redistribuirii)

activelor de capital ntre:

a) soi; sau

b) fostii soi, in cazul cnd o astfel de redistribuire (transmitere) rezult din necesitatea

mpririi proprietii comune in caz de divor.

Mrimea cresterii de capital recunoscute, rezultat din nstrinarea de ctre contribuabil a

locuinei, se micsoreaz cu suma de 10 000 lei pentru fiecare din anii ce urmeaz dup

anul 1997, pe parcursul cruia (sau crora) ea a fost in posesia ceteanului si s-a considerat

ca locuin de baz a lui.

Locuin de baz se consider locuina care s-a aflat in posesia contribuabilului pe parcursul

a nu mai puin de 3 ani, perioad care expir la data nstrinrii i care pe tot parcursul

ultimilor 3 ani, i-a servit drept domiciliu de baz.

Domiciliu de baz se consider locul de trai permanent al contribuabilului, unde are viz de

domiciliu (resedin).

Persoana care face o donaie se consider c a vndut bunul donat la un pre ce reprezint

mrimea maxim dintre baza lui valoric ajustat sau valoarea lui estimat la preuri de pia

in momentul donaiei.

25

La data decesului contribuabilului, toat proprietatea acestuia (cu excepia celei, venitul de

pe urma creia este scutit de impozite) se consider ca fiind vndut mostenitorilor la preul

ei de pia.

Pentru contribuabilul care a decedat baza valoric a activelor de capital ce se transmit prin

mostenire este egal cu valoarea lor estimat la preurile de pia la data transmiterii.

Proprietatea, venitul de pe urma creia este scutit de impozite, include:

a) locuina de baz a contribuabilului decedat;

b) proprietatea privat material a contribuabilului decedat, care nu a fost utilizat in

activitatea de ntreprinztor si nu a rezultat din activitatea de investiii;

c) anuitile si alt venit de pe urma utilizrii proprietii, cu caracter de pli periodice, care

sunt impozabile pentru mostenitori.

Pentru mostenitori, baza valoric a activelor de capital, venitul de pe urma crora este scutit

de impozite, este egal cu baza valoric ajustat a lor, care s-a creat la contribuabilul decedat.

Suma cresterii de capital in perioada declarat, care este inclus in componena venitului

brut, este egal cu 50% din suma excedentar a cresterii de capital recunoscut in perioada

declarat asupra oricror pierderi de capital suportate pe parcursul acestei perioade.

Exemplul 10 : D-l Vlad Casrave n anul fiscal curent a vndut un apartament cu dou

odai la preul de 353 000 lei, valoarea lui de baz fiind evoluat de 62 600 lei.

Apartamentul respectiv a fost locuina de baz a D-lui Casrave din 07.08.2004.

Rezolvare :

1. Creterea de capital: 353 000 - 62 600=290 400 lei

2. Reduceri: 10 000 lei/an *11 ani =110 000lei

3. Venit supus impozitrii: (290 400 110 000)*50% =90 200 lei

Acest venit se va impozita conform cotelor progresive compuse n cadrul venitului

global.

6. Reinerea impozitului din surse de venit altele dect plile salariale.

n toate cazurile achitrii de ctre agenii economici n favoarea persoanelor fizice (cu

excepia .I. i G..) a unor tipuri de venit urmeaz s fie reinut la sursa de plat n

prealabil impozit pe venit n mrime de:

26

a. 7% - de la toate procurrile de bunuri i servicii (art.90);

b. 15% - din dobnzi,

Reinerea final a impozitului pe venit (art. 901) se efectueaz n mrime de:

a. 10% - din veniturile din darea n arend (locaiunii) a proprietii mobiliare i

imobiliare

b. 10% - din ctigurile de la aciunile de publicitate

c. 15% - din dividende achitate de agenii economici rezideni, inclusive sub form

de aciuni sau cote pri, pentru perioada 2008-2011

d. 15% - din suma retras din capitalul social aferent majorrii capitalului social din

repartizarea profitului net n perioadele fiscal 2010-2011.

e. 6% - din dividende achitate de agenii economici rezideni pentru anii, ncepnd cu

2012 i ceilali, care urmeaz

f. 18% - din ctigurile de la jocurile de noroc

g. 12% - royalty (art.89).

La expirarea anului fiscal de gestiune agenii economici snt obligai s declare

inspectoratului fiscal veniurile i impozitul pe venit reinut de la persoanele fizice

(formulare tipizate: forma IAL 09 i forma IAS 09 ). Datele respective se acumuleaz

pe contul personal al fiecrui contribuabil conform codului personal i servesc drept

argument pentru urmrirea plilor impozitelor i prezentrii declaraiilor de ctre

contribuabilii n cauz.

Impozitul pe venit reinut la sursa de plat se recunoate totalmente i se i-a n

consideraie la prezentarea declaraiei de ctre persoanele fizice.

7. Prezentarea declaraiei fiscale cu privire la venit de ctre persoanele fizice i

calcularea impozitului din venitul global.

Toi contribuabilii beneficiaz de dreptul de a prezenta Declaraia cu privire la impozitul pe

venit (Forma CET 08).

27

Declaraia se prezint de orice contribuabil - persoan rezident (cetean al Republicii

Moldova, cetean strin, apatrid, inclusiv membrii societilor si acionarii fondurilor de

investiii) care:

- are obligaiunea de a achita impozitul pe venit. Acestia sunt contribuabilii la care suma

impozitului calculat din totalul veniturilor obinute pe parcursul perioadei declarate

este mai mare dect suma impozitului pe venit, reinut la sursa de plat pe parcursul

acestei perioade si/sau achitat de sine stttor.

- obine venit impozabil din surse altele dect plile salariale care depete suma

scutirii personale simple 10128 lei - n 2015.

- obine venit impozabil n form de salariu de la mai multe locuri de munc n mrime

ce depete trana maxim de venit impozabil 29640 lei n 2015.

- obine venituri din dou i mai multe surse, a cror sum total depete 29640 lei

n 2015.

- obine venituri impozabil care sum total depete 29640 lei n 2015, doar din

plile primite conform art.90.

- intenioneaz s-si schimbe domiciliul permanent din Republica Moldova n alt ar.

n acest caz contribuabilul prezint Declaraia pe ntreaga perioad a anului de

gestiune ct a fost rezident;

- administreaz succesiunea contribuabilului decedat.

Contribuabilul are dreptul s depun Declaraia n cazurile n care, suma impozitului pe

venit reinut si/sau achitat de sine stttor depseste suma impozitului pe venit calculat

din venitul total obinut n perioada declarat. n astfel de cazuri, n baza Declaraiei se

efectueaz recalcularea impozitului pe venit i suma pltit n plus poate fi trecut in

contul achitrii datoriilor aferente altor impozite, iar n lipsa acestora se restituie.

n cazul n care contribuabilul a ndreptat suma impozitului reinut i/sau achitat n plus spre

achitarea datoriilor la alte impozite sau n contul achitrii impozitului pe venit pe perioada

urmtoare, suma impozitului spre rambursare se micsoreaz cu sumele menionate, iar spre

restituire se ndreapt numai diferena pozitiv dintre sumele respective.

Termenul de prezentare a Declaraiei cu privire la impozitul pe venit i achitare a

impozitului este perioada pn la 25 martie a anului urmtor anului de gestiune.

28

Termenul limit de prezentare a Declaraiei, care revine pe ziua de odihn (nelucrtoare) sau

srbtoare, se transfer pe prima zi de lucru, dup ziua de odihn sau srbtoare.

n cazul schimbrii domiciliului permanent al ceteanului din Republica Moldova n alt

ar, Declaraia se prezint pn in ultima zi de lucru ce precede ziua de plecare din

Republica Moldova.

Contribuabilul depune Declaraia la Inspectoratul Fiscal de Stat teritorial, unde el i are

domiciliul de baz n momentul prezentrii ei.

Impozitul pe venit se achit pe teritoriul unitii administrativ-teritoriale, unde se depune

Declaraia.