METODA STANDARD - COST Geneza metodei de calculare planificat a costurilor se gsete nS.U.A., unde a aprut o nou categorie de costuri bazate pe calcule

tehnice, pe studii ale consumului productiv i pe evaluarea consumurilor demateriale i de timp cu ajutorul unor mrimi planificate. Acestea au aprut sub diferite denumiri, ca acelea de costuri estimate, costuri standard, costuri normate, costuri bugetare i costuri preliminate. Prin costuri standard (Standard Cost) s-au neles de la nceput costuri planificate pe unitatea

de produs.1

Primele faze de calculare a costului standard au fost aplicate de specialitii n organizarea muncii, n frunte cu F.W. Taylor, F.B.Gilberth, H. Emerson, C.G. Barth. Taylor, printe al noiunii de standard a pus bazele calculaiei planificate a costurilor. Metoda de calculare a costului standard a trecut prin numeroase faze, nregistrnd perfecionri continue, ceea a dus la rspndirea acesteia n toate rile occidentale. Etap premergtoare a calculaiei costului standard o constituie sistemul costurilor antecalculate (Estimated Cost System) aprut n anul 1901 n S.U.A., si care const n antecalcularea anual a costurilor de fabricaie pe unitatea de produs att pentru costul materialelor, ct i pentru costul prelucrrii. Calcularea costurilor se face lunar prin nmulirea cantitilor de produse obinute cu costurile antecalculate pe unitatea de produs. Rezultatul obinut se compar cu costurile efective, stabilindu-se abaterile absolute i n procente fa de costul antecalculat.2

Ca avantaje ale procedeului Estimated Cost System se subliniaz simplificarea substanial a calculaiei costurilor ca urmare a renunrii la postcalcul pe unitatea de produs i tendina integrrii calculaiei costurilor n sistemul planificrii de ansamblu a ntreprinderii, procedeul nereuind s asigure un control complet i adncit al costurilor. Aciunile ntreprinse n anii 1910 i 1911 pentru mbuntirea acestui procedeu au dus la metoda de calculare a costurilor standard cunoscut n literatura de specialitate american sub denumirea de Standard Cost Accounting, prezentare fcut de G. Charter Harrison n anul 1918.

3

Metoda Standard Cost Accounting, n prima ei form, se

caracterizeaz prin stabilirea costurilor standard pe unitatea de produs, pe baza unor cote de costuri fundamentate prin calcule tehnice, difereniat pe locuri de costuri i integrarea calculaiei costurilor n sistemul planificrii ntreprinderii, crendu-se condiii necesare unui control eficient al costurilor. Faptul c forma iniial a metodeistandard cost nu inea seama de variaiunile gradului de ncrcare, bazndu-se pe o anumit ncrcare a intreprinderii, este cunoscut n literatura de specialitate ca forma calculaiei rigide a costului

standard.

4

n Germania ncepnd din anul 1928, au aprut o seama de lucrri importante, astfel, F.W.Winkelmann stabilete patru etape pentru elaborarea calculaiei costurilor standard, iar W. Lorch i F. Sommer public n anul 1929 principiile

calculaiei planificate a costurilor bazate pe metoda costurilor standard.n prima etap, metoda Standard Cost Accounting se caracteriza ca o metod de calcul rigid a costului planificat, n care abaterile costurilor efective fa de cele planificate afectau direct rezultatele ntreprinderii. Chiar dac aceasta metod a creat o baz important pentru efectuarea controlului costurilor pe fiecare loc generator de costuri, nu a asigurat adncirea controlului deoarece nu se au n vedere abaterile cauzate de modificarea gradului de ncrcare a fiecrui loc de costuri.5

Pentru a nltura aceste nconveniente, s-a ajuns la forma calculaiei fexibile a costului standard. Astfel, cotele rigide de costuri planificate pe unitatea de msur a ncrcrii locului de costuri, care nu se modificau n raport cu gradul de ncrcare a locului de costuri, au fost nlocuite cu costurile cuvenite avnd un caracter mai elastic variabil ca mrime n funcie de gradul de ncrcare a locului respectiv de costuri. De la acest caracter elastic al costurilor deriv denumirea formei de calculaie, care le folosete drept calculaie flexibil a costului planificat. De asemenea,

totalul costurilor comune planificate este defalcat n dou grupe: costuri fixe i costuri variabile, ceea ce permite un control maiadncit al costurilor. In felul acesta au aprut doua variante ale calculaiei flexibile: varianta bazat pe costuri complete i varianta care

folosete costurile variabile.

6

PARTICULARITILE I VARIANTELE METODEI STANDARD-COSTn esen, conceptul de baz al acestei metode const n stabilirea cu anticipaie a costurilor directe de producie (materiale, manoper, etc.) care sunt denumite standarde i a costurilor indirecte (costuri comune ale seciilor, costurile generale ale ntreprinderii i cheltuieli de desfacere) denumite bugete de costuri Acestea formeaz etaloane de msur i de comparaie cu costurile efective de producie. Astfel, costurile standard sunt costuri stabilite n prealabil pe baze tiinifice, n funcie de condiiile impuse proceselor de producie.

7

Structura tipic a unui cost total de producie (absorbant), calculat dup metoda costurilor standard cuprinde, de regul, trei articole principale de calculaie i anume: - materiale directe; - manoper direct; - costurile comune ale seciei i costurile generale ale ntreprinderii.Costul standard este un cost prestabilit care acioneaz att ca etalon de msur i comparaie a costului efectiv realizat de ntreprindere, ct i ca instrument de orientare i precizie a condiiilor n care trebuie s se desfoare producia. Prin msura obiectiv a costului produciei, costul standard este un cost normal, corespunztor condiiilor de desfurare a unei activitii economice.

8

n teoria i practica rilor cu economie dezvoltat, etalonul de msurare a eficienei produciei n condiiile date l constitue standardul. n esen, standardele exprim mrimi sau valori n mod tiinific att pe baza datelor din perioadele anterioare, ct i a unor elemente previzionale corelate cu condiiile n care se preconizeaz desfurarea activitii viitoare a ntreprinderii. Faptul c standardele snt utilizate ca mijloace de msurare, control i conducere a activitii ntreprinderii, rezult c funcia lor principal este ndreptat spre activitatea de viitor. Ceea ce caracterizeaz aceast metod este faptul c

standardele sunt costuri antecalculate, considerate, costuri reale sau costuri normale de producie. Astfel calculaia costurilor se reduce la o singur calculaie i anume, la calculaia costurilor standard, care constitue baza de stabilire a preurilor de vnzare, nemaifiind necesar calcularea costului efectiv al produselor. Toate diferenele ce apar n plus sau n minus din procesul de producie fa de costurile standard snt considerate abateri de la condiiile normale de fabricaie. Cu toate acestea se afecteaz direct rezultatele finale ale intreprinderii din perioada respectiv.9

Aplicarea metodei necesit efectuarea n prealabil a urmtoarelor lucrrii: - calcularea costurilor standard: - organizarea sistemului de eviden a abaterilor de la standarde; - analiza abaterilor n vederea lurii deciziilor de ordin tehnic sau comercial: - controlul costurilor.

10

I.

Calcularea Costurilor standard

Are loc nainte de nceperea fabricaiei i se face pe feluri de costuri, operaii repere i pe produse. Calculul costurilor standard se fundamenteaz pe standardele stabilite pentru costurile directe i pe bugete de costuri elaborate pentru costurile indirecte. Fiind calculate nainte de nceperea produciei, costurile standard dispun de nsuiri care le fac uneori, s fie preferate naintea costurilor efective deoarece acestea: - se obin prea trziu, ceea ce impune stabilirea costurilor i a preurilor, de vnzare nainte de nceperea produciei; - nu exprim n suficient msur eficiena produciei i factorii de influen, n cazul costurilor unitare diferite ale mai multor cicluri de fabricaie.

11

Deci, costul standard este considerat din aceste motive, ca un instrument tiinific de msurare a eficienei produciei. Cuvntul standard n limba englez are semnificaii i nelesul de etalon de msur, ceea ce rezult c costul standard este un cost etalon, un cost prestabilit, folosit pentru msurarea costului efectiv i el nu trebuie neles numai n acest sens. Costul standard, orienteaz activitatea ntreprinderii, indicndu-se n ce condiii trebuie s se desfoare producia, n timp ce costul efectiv, stabilit dup terminarea procesului de producie, nu face dect s ne arate cum s-au respectat costurile standard, ceea ce rezult c costul standard este, mai nti de toate, un cost planificat. Reuita aplicrii metodei standard cost depinde, de exactitatea cu care sunt elaborate standardele care sunt de mai multe feluri:

12

a). Standarde fizice sau naturale, sunt standardele care se pot exprima cantitativ sub dou forme i anume, n uniti de msur specifice materialelor (greutate, lungime, suprafa, volum etc.) i n timp de lucru (secunde, minute, ore, zile, luni, ani) necesar, acestea se subdivid n standarde naturale sau fizice de materiale sau standarde de timp. Standardele fizice se elaboreaz de ctre personalul tehnic pe baza documentaiei tehnice, avndu-se n vedere condiiile n care se va desfura procesul de producie. Acestea se caracterizeaz prin valabilitatea lung, n timp de (2-3 ani), schimbarea acestora fiind impus numai de apariia unor modificri n tehnologia de fabricaie a sortimentelor de produse sau a unor situaii noi fa de cele avute n vedere n momentul elaborrii standardelor. n funcie de calculaia costurilor distingem: - standarde de materiale; - standarde de manoper; - standarde de bugete de producie.13

Standardele de materiale se calculeaz pentru fiecare fel de material prevzut n reperul produselor ce se fabric, pe baza consumurilor specifice prevzute n fiele tehnologice ale fiecruiprodus. Standardele de manoper au la baz timpul standard, exprimat la minute sau ore, prevzut n fiele tehnologice pentru executarea unui produs sau lucrare. Acestea se calculeaz att pentru munca de baz, ct i pentru retribuiile suplimentare (indemnizaia pentru concedii, asigurri sociale, etc.). Standardele de bugete sau producie exprim, n uniti fizice, capacitatea practic de producie a utilajelor, capacitatea medie i capacitatea efectiv probabil n decursul perioadei viitoare.

14

b). Standardele valorice. Expresia valoric a standardelor fizice o constituie standardele valorice. Acestea se calculeaz prin aplicarea preurilor materialelor i tarifelor de retribuire asupra standardelor fizice de materiale i manoper. Spre deosebire de standardele fizice, care au o valabilitate mai mare n timp, standardele valorice au o stabilitate mai mic datorit modificrilor de preuri care au o frecven mai mare. Mai avem standarde valorice calculate pentru diverse elemente patrimoniale ale intreprinderii ca: standarde de debitori, furnizori i creditor, standardul pentru viteza de rotaie a mijloacelor circulante, viteza standard a mijloacelor fixe existente i valoarea produciei executate, viteza standard a tuturor mijloacelor circulante, procentul standard al rentabilitii.

15

Standarde de costuri indirecte sau bugetele de costuri cuprind costurilecomune de producie i costurile generale de administraie i conducere, delimitate valoric prin bugete elaborate pe locuri de producie i compartimente funcionale generatoare de costuri, iar n cadrul acestora pe elemente i categorii de costuri. Pentru urmrirea controlului i analizei modului de ncadrare a costurilor n limitele stabilite prin bugete. Acestea sunt legate de aria de responsabilitate a conductorului locului respectiv (ef de echip sau brigad, maistru, ef de secie, ef de sector, ef de birou, director, etc.). La elaborarea bugetelor de costuri, o atenie deosebit trebuie acordat delimitrii ct mai exacte fiecrui cost, pe locuri de costuri i, n cadrul acestora, a separrii din totalul costurilor indirecte a costurilor fixe de cele variabile. Aceast separare prezint importan pentru ntocmirea bugetelor flexibile de costuri, adic a bugetelor stabilite n funcie de diferite niveluri de activitate sau capaciti de producie, fa de capacitatea maxim posibil. Bugetul flexibil de costuri constitue un instrument important al conducerii att pentru controlul i analiza modului de desfurare a activitii, ct i pentru cunoaterea cauzelor abaterilor i luarea msurilor de orientare n vederea obinerii unei rentabiliti maxime.

16

Calcularea costurilor standard pe produse se realizeaz prin nsumarea standardelor valorice de materiale i manoper aferente produsului, la care se adaug costurile indirecte repartizate din bugetele de costuri. n acest scop se folosesc fiele de cost standard deschise pentru fiecare cost standard calculat.Calcularea costului standard necesit un volum mare de calcule, aceasta nu ridic probleme n condiiile folosirii mijloacelor automate de calcul. Se cere ns o continu urmrire i studiere a elementelor noi ce apar pe parcurs ca urmare a modificrilor de preuri la materiale i a tarifelor de retribuire dup munc, n vederea actualizrii permanente a costurilor standard. Numai astfel costul standard poate fi coonsiderat un cost real, un etalon de msur.

17

n funcie de scopul urmrit la elaborarea lor i de coninutul acestora, standardele trebuie s fie reale, obiective i convenabile. n teoria i practica economic standardele de costuri apar subdiferite denumiri, ca: standarde curente, de baz, normale, reale i ideale. Standardele curente, caracterizate prin faptul c au o strns legtur cu condiiile i particularitile procesului de producie existent, ceea ce face s fie valabile numai pentru acestea. Ele trebuie, de aceea, s fie reactualizate la orice modificare intervenit fa de condiiile iniiale. Standardele de baz se caracterizeaz prin funcia i rolul lor de obiective stabilite pe o perioada mai mare de timp (5-10 ani) spre care se tinde. Astfel toate eforturile trebuie s fie ndreptate spre atingerea lor. Standardele ideale sunt acele standarde care se calculeaz n condiiile ideale de desfurare a procesului de producie, folosirea lor este mai mult orientativ, n vederea msurrii nivelului costurilor actuale i a tendinei lor fa de condiiile ideale ce ar trebui s existe ntr-o ntreprindere. Standardele normale sunt determinate pe baza unei activiti productive din mai multe perioade trecute, considerate normale. Pentru eliminarea caracterului static al acestor standarde i transformarea lor n elemente dinamice de orientare a activitii viitoare, este necesar actualizarea lor n funcie de condiiile n care urmeaz s se desfoare producia precum i de alte elemente previzionale. Standardele reale se caracterizeaz prin coninutul i funcia lor ca mrimi posibile de realizat n anumite condiii date. La baza stabilirii standardelor reale sau datele din trecut mbuntite prin eliminarea celor generate de cauze subiective, precum i elementele previzionale fundamentatetiinific, completate cu elemente stimulative posibile de realizat n viitor.

18

II.

Evidena abaterilor de la standarde.

Organizarea acestei evidene trebuie s asigure stabilirea abaterilor n mod operativ, pe parcursul procesului de fabricaie, pe feluri, locuri i cauze generatoare. n acest scop, contabilitatea costurilor de producie trebuie astfel organizat nct s asigure, pe baza nregistrrilor sistematice, compararea costurilor efective de producie cu costurile standard. Cu ajutorul datelor furnizate de contabilitatea produciei i evidena operativ se urmresc abaterile de la costurile standard de aprovizionare i preul efectiv de aprovizionare, ct i fizic i apoi n expresia valoric, ca diferene ntre consumul standard i consumul efectiv de materiale. De asemenea, se

abaterile de la costurile standard de manoper, sub forma abaterilor fa de timpul standard de lucru i al abaterilor de la tarifele standard de retribuire dup munc. Aceeai atenie sedetermin

acord i urmrii abaterilor de la bugetele de costuri pe locuri de costuri i feluri de costuri, precum i n raport cu volumul produciei executate. Se depisteaz n felul acesta, rezervele existente ca urmare a nefolosirii judicioase a materialelor i a forei de munc, a capacitilor de producie, a gestionrii defectuase a valorilor materiale etc. Abaterile de la costurile standard de materiale pot fi abateri de la preurile standard de aprovizionare (ca diferene ntre preul efectiv al materialului aprovizionat i preul standard de aprovizionare) i abateri de la cantitile standard de consuim (diferene ntre consumul efectiv de materiale i cantitatea standard). Abatetrile de la bugetul de costuri comune pot fi ntre costurile efective i cele recalculate, n raport cu volumul produciei executate; abateri ale costurilor de uzin aferente timpului inactiv al capacitii de producie fa de cel prevzut n standardul de buget etc.

19

Pentru realizarea operativ a abaterilor, contabilitatea costurilor trebuie astfel organizat nct s asigure prin nregistrri sistematice compararea costurilor standard cu costurile efective, contabilitatea trebuie s nregistreze, att costul standard, ct si costul efectiv al produseor fabricate.

III Analiza abaterilor.Este mult uurat datorit tehnicii de nregistrare folosit de aceast metod care permite analiza sistematic la diferite intervale de timp i chiar zilnic a activitii desfurate de intreprindere. Rolul analizei este de a stabili abaterile

pe ficare element de cost, pe locuri i pe cauze cu artarea responsabilitilor. Constatrile fcute se nscriu n raportul de abateri ntocmitdup terminarea analizei, cu indicarea persoanei rspunztoare de consumul exagerat de materiale, de depierea manoperei, de depirea costurilor comune ale atelierului sau ale seciei etc. Raportul abaterilor este ntocmit pe baza principiului excepiilor, specific metodei costurilor standard, se face o separare a abaterilor favorabile de cele nefavorabile i se atrage atenia conducerii asupra costurilor efective care depesc costurile standard, respectiv fac excepii de la standard. Astfel se asigur o informare selectiv nu numai asupra aspectelor care implic luarea unor decizii urgente, elibernd conducerea de informaii multiple privind20

aspectele pozitiv, ceea ce nu nseamn c abaterile pozitive sunt lsate neobservate ci sunt supuse analizei n toate cazurile cnd apar relevante, depind limitele obinuite.

III.

Controlul costurilor.

Concomitent cu stabilirea abaterilor, se realizeaz i controlul modului de respectare a costurilor standard. n felul acesta, contabilitatea care efectueaz controlul, ptrunde prin organele sale n ateliere i secii de producie i urmrete randamentul lor, rezervele existente, erorile i deficienele, informnd despre acestea conducerea pentru luarea msurilor corespunztoare.

21