CAPITOLUL 1

METODOLOGIA CERCETRII N CONTABILITATECUPRINS

1. Introducere n metodologia cercetrii contabile

1.1 . Sistemul contabil adaptat economiei concureniale n condiiile globalizrii

1.2 . Natura i statutul contabilitii

1.3 . Raporturile contabilitii cu alte tiine

1.4 . Conceptul i natura cercetrii contabile

1.5 . Importana i rolul cercetrii n contabilitate

1.6 . Fazele procesului de cercetare contabil

2. Manifestarea gndirii critice n cercetarea contabil

2.1. Formarea deprinderilor de gndire critic n cercetarea contabil

2.2. Elementele universale ale raionamentului

2.3. Dobndirea deprinderilor de redactare i scriere a rapoartelor i lucrrilor de contabilitate

3. Instrumente de cercetare n contabilitate

3.1. Dinamismul cercetrii n contabilitate

3.2. Cercetarea on line n contabilitate

3.3. Sistemul de codificare FASB i utilizarea sa n cercetare

3.4. Studiile de caz i utilizarea limbajelor de indexare n practica cercetrii contabile

3.5. Triangulaia i cercetarea contabil colaborativ

3.6. Riscul contabilitii i managementul riscului

4. Realizarea unei lucrri tiinifice

4.1. nelegerea conceptului de lucrare tiinific

4.2. Alegerea temei de cercetare

4.3. Documentarea n vederea realizrii unei lucrri tiinifice

4.4. Elaborarea cuprinsului i scrierea primei versiuni

5. Rolul cercetrii contabile ntr-un sistem de controlling eficient

5.1. Controlling i performan n cadrul unei entiti economice

5.2. De la o contabilitate clasic la o contabilitate orientat spre managementul performant

5.3. Costurile relevante pentru decizie ntr-un sistem

controlling eficient

5.4. Bugetarea i planificarea n cadrul unui sistem de controlling eficient1. INTRODUCERE N METODOLOGIA CERCETRII N CONTABILITATE1.1. Sistemul contabil adaptat economiei concureniale n contextul globalizrii

n perioada actual, dezvoltarea i evoluia economiilor naionale sunt puternic influenate de procesul globalizrii, care genereaz o serie de oportuniti, cum ar fi deschiderea pieelor i stimularea unui comer internaional global. Fcnd legtura dintre activitile economice i factorii decizionali, contabilitatea a devenit astzi un domeniu controversat i plin de interes pentru toi cei implicai n lumea afacerilor. Creterea rolului contabilitii, corelat cu fenomenul de migraiune a capitalurilor i cu dezvoltarea firmelor multinaionale n contextul globalizrii, a determinat normalizarea practicilor contabile la nivel naional i internaional.

n domeniul contabilitii, globalizarea mbin trei concepte: convergen, cooperare i regionalizare. Convergena contabil ajunge pn la substituire ntre contabilitile naionale i contabilitatea internaional. Convergena nu exclude, la nivelul Uniunii Europene, conformitatea normelor contabile naionale cu directivele europene. Cooperarea se realizeaz prin conversie ntre contabilitile entitilor participante la globalizare. Regionalizarea se refer la faptul c marea majoritate a rilor sunt parte a unui angajament regional care genereaz controverse n globalizarea contabilitii. Cu toate acestea, globalizarea nu poate distruge diferenele naionale, iar statul naiune i mai gsete locul n noua configuraie.

Cercetarea contabil are rolul de a clasifica i teoretiza practicile contabile, de a adapta contabilitatea la noile nevoi de informare, de a asigura progresul cunoaterii n contabilitate. Statul tiinific al contabilitii este legat de existena uneia sau mai multor teorii n contabilitate, deoarece cercetarea se bazeaz pe una sau mai multe paradigme. Preocuprile pentru elaborarea i validarea unei teorii contabile au artat c exist mai multe paradigme n contabilitate, dup cum teoria contabil se elaboreaz prin generalizarea observaiilor furnizate de practicile contabile (abordarea inductiv), prin definirea prealabil a obiectivelor din care apoi sunt deduse postulatele, metodele i regulile contabile (abordarea deductiv), prin primatul studiului reaciilor utilizatorului la informaiile contabile publicate (abordarea psihologic).

Sistemul contabil adaptat economiei concureniale este puternic conceptualizat. Valorificarea i circulaia informaiei contabile trebuie s se realizeze pe baza unor principii contabile general admise i unanim acceptate. Informaiile oferite de contabilitate trebuie s fie credibile, s aib o valorificare social i internaional, n sensul c utilizatorii acestei informaii, indiferent n ce ar se afl, trebuie s neleag i s aib ncredere n aceasta. O contabilitate armonizat, convergent i de conformitate reprezint o real provocare a globalizrii. Armonizarea i convergena sunt termeni proprii normalizrii contabilitii, iar conformitatea vizeaz aplicarea standardelor internaionale din domeniul contabilitii. Convergena contabil internaional este un proces amplu care are ca scop primordial crearea unui limbaj financiar contabil universal n economia global actual.

Globalizarea afacerilor a impus universalizarea accesului la informaia contabil, deci a fcut necesar normalizarea contabil internaional, care atenueaz diferenele n materie de norme i practici contabile. Procesul de normalizare contabil internaional este marcat, n principal, de lucrrile a trei organisme: Uniunea European, International Accounting Standards Board (IASB) cu sediul la Londra i Financial Accounting Standards Board (FASB) din SUA.

Procesul de normalizare i armonizare a sistemelor contabile naionale de la sfritul anilor 90 nu a generat n totalitate rezultatele ateptate. ncepnd cu anul 2001, organismele internaionale au nceput s fie preocupate mai mult de convergena contabil. Pierderea ncrederii publicului n informaiile produse de contabilitate a necesitat, n SUA, adoptarea unei legi pentru protecia investitorilor prin mbuntirea sinceritii i securitii informaiilor publicate de societile cotate, cunoscut sub denumirea de Legea Sarbanes Oxley, prin care s-a nfiinat Public Company Accountig Oversight Board (PCAOB), respectiv Consiliul de Supraveghere a Companiilor Publice de Contabilitate. Acest organism are ca misiune schimbarea sistemului de reglementare a profesiei contabile.

n iunie 2002, Consiliul European de Minitri a aprobat propunerea Comisiei Europene ca toate companiile cotate din UE s se conformeze cu IFRS-urile n anul 2005 n privina situaiilor financiare de grup. n mai 2006, Parlamentul European i Consiliul de Minitri au adoptat o directiv contabil a UE care permite extinderea utilizrii IFRS-urilor pentru toate companiile din UE, inclusiv pentru filiale i companiile private. Unele ri care nu fac parte din UE au aprobat adoptarea IFRS-urilor pentru situaiile financiare consolidate.

La 7 martie 2003, International Federation Accountants (IFAC) a emis un Memorandum adresat att Financial Accounting Standards Board (FASB) ct i International Accounting Standards Board (IASB), avnd drept scop gsirea unor convergene ntre normele contabile nord americane (US GAAP) i cele internaionale (IAS). Prin semnarea Memorandumului, cele dou organisme, FASB i IASB, au convenit s finalizeze un proiect numit Convergena Internaional pe Termen Scurt (PCITS), avnd ca principal obiectiv de a elimina pn la nceputul anului 2005 o serie de diferene ntre normele nord americane i normele internaionale de contabilitate. Dup aceast dat a fost fixat cea de-a doua etap, materializat n proiectul comun numit Proiect de Cercetare Continu asupra Convergenei Internaionale (PCCCI).

Contrar eforturilor celor dou organisme de normalizare, convergena dintre normele americane i cele internaionale nu este un proces simplu, n primul rnd pentru c ntre cele dou refereniale exist un dezacord n ceea ce privete sfera de influen. Dac normele contabile nord americane sunt solicitate entitilor economice care doresc finanarea de pe pieele de capital americane, normele contabile internaionale sunt recomandate companiilor care urmresc s fie cotate pe pieele de capital internaionale. n consecin, normele internaionale sunt destinate s acopere o suprafa mult mai mare i se refer la entiti economice cu structuri diferite.

Putem afirma c anul 2005 a fost cel care a marcat nceputul unei noi ere n domeniul contabilitii, prin aplicarea unor reguli internaionale de raportare financiar, pentru o pia de capital mondial.

Standardele Internaionale de Raportare Financiar reprezint cele mai noi standarde i interpretri internaionale elaborate n vederea crerii unui limbaj contabil comun, la nivel global. IFRS-urile stabilesc cerinele de recunoatere, evaluare prezentare i descriere n legtur cu tranzaciile i evenimentele importante pentru situaiile financiare. Situaiile financiare ale unei entiti pot fi descrise ca fiind ntocmite n conformitate cu IFRS urile indiferent dac utilizeaz tratamentul de baz sau tratamentul alternativ permis. Tranzaciile trebuie contabilizate i raportate asemntor att n cadrul unei entiti n timp, ct i ntre entiti.

Scopul utilizrii IFRS-urilor la scar mondial trebuie s fie obinerea unei informaii contabile echivalente care s permit comunicarea financiar ntre utilizatorii de informaie contabil, i nicidecum acela de realizare a unei contabiliti unice, ntruct contabilitatea nu este o schem unic, universal valabil i neutr n raport cu mediul n care opereaz.

n Romnia, discuiile specialitilor referitoare la coordonatele contabilitii romneti ncepnd cu ianuarie 2006 anticipau ideea meninerii a dou sisteme de contabilitate:

un sistem bazat pe IFRS-uri, aplicabil exclusiv la nivelul bncilor, ntreprinderilor de interes public i societilor mari cotate la Burs;

un sistem simplificat, articulat numai cu directivele europene (a IV-a i a VII-a).

Prin implementarea OMFP nr. 1752/2005 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene a fost amnat sistemul contabil articulat pe IFRS pentru anul 2007. OMFP nr. 1752/2005 a fost modificat i completat prin OMFP 2374/2007. In perioada 2010-2013 s-a aplicat coninutul OMFP 3055/2009. Politicile contabile adoptate de ctre normalizatorul romn reprezint rezultanta alinierii la Directivele Europene a IV-a i a VII-a, cu precizarea c sunt preluate i anumite prevederi proprii cadrului general IASB i referenialului IFRS: definirea i recunoaterea activelor, datoriilor, capitalurilor proprii, veniturilor i cheltuielilor.

Din ianuarie 2015 se aplic prevederile OMFP 1804/2015 si Directiva Europeana 34/2013.

Avnd n vedere criza economic i financiar existent la nivel global, ne punem ntrebarea: Normele contabile ar fi putut preveni aceast criz sau ar fi putut limita efectele ei negative? Rspunsul la aceast ntrebare este negativ, iar un argument n acest sens se refer la utilizarea valorii de pia. Aceasta a fost utilizat ca instrument de gestiune pe baza cruia s-au luat decizii i nu ca instrument de informare pentru stabilirea deciziilor.

Printre msurile globale pentru perioada imediat urmtoare care vizeaz i profesia contabil, se pot meniona:

stabilirea unui set de principii internaionale pentru sistemul de asigurare a depunerilor n bnci;

creterea transparenei pe pieele internaionale;

ntrirea rolului comitetelor internaionale de reglementare i supraveghere;

mbuntirea practicilor de prezentare financiar i ale managementului de risc;

ntrirea standardelor pentru o mai bun prezentare a evalurilor, metodologiilor i incertitudinilor legate de evaluri, cu deosebire evaluarea instrumentelor financiare pe pieele inactive sau nelichide, examinarea efectelor contabilizrii valorii juste pe iele nelichide;

ntrirea procedurilor pentru auditul evalurilor produselor financiare complexe sau nelichide i a prezentrilor aferente.

Msurile menionate trebuie s aib ca obiectiv salvarea a ceea ce se mai poate salva, identificarea acelor mecanisme financiare puse n slujba entitilor economice i investitorilor precum i gsirea unor mijloace pentru a evita sau atenua viitoarele crize.

1.2. Natura i statutul contabilitii

n DEX contabilitatea este definit astfel: ansamblul operaiilor de nregistrare, pe baza unor norme i reguli speciale, a micrii fondurilor i materialelor ntr-o instituie, evidena contabil; sau tiina care se ocup cu teoria acestor operaii.

Principalii factori care au influenat definirea contabilitii sunt nivelul de dezvoltare al cunotinelor din acest domeniu i mediul social economic sau cultural n care s-au aplicat aceste cunotine. De-a lungul timpului contabilitatea a fost definit ca art, tehnic, limbaj de comunicare, joc social, dar i ca tiin.

Contabilitatea arta nregistrrilor contabile

Definirea contabilitii ca art i are originea n contextul socio-istoric al apariiei contabilitii n partid dubl. Prima definire a contabilitii ca art a fost dat de Luca Paciolo, care ntr-o lucrare din 1514 prezenta arta partidei duble veneiene (Dellarte della scrittura venezzian). n acea perioad contabilii se bucurau de un mare prestigiu, fcnd parte dintr-o categorie profesional respectat. Contabilii erau organizai n asociaii profesionale n care accesul era condiionat, iar profesia contabil era considerat superioar tuturor celorlalte.

n anul 1870, Francesco Marchi aprecia: contabilitatea este tiina i arta inerii conturilor. La nceputul secolului al XX-lea, Rene de la Porte considera: contabilitatea este o tiin i numai tehnica sa este art.

Contabilitatea poate fi considerat arta reprezentrii abstracte a unei realiti concrete, respectiv realitatea economic. Utilitatea contabilitii pentru activitatea economic depinde n mare msur de arta profesionistului contabil de a reprezenta realitatea economic.

Contabilitatea tehnic de gestiune

n general, prin tehnic se nelege totalitatea procedeelor ntrebuinate n practicarea unei meserii, a unei tiine. n ceea ce privete contabilitatea, ea corespunde acestei definiii numai n condiiile n care s-ar limita la nregistrrile contabile.

Contabilitatea, ca tehnic de gestiune, poate fi considerat partea aplicativ a teoriei contabile. Din aceast perspectiv, contabilitatea este o tehnic ce permite nfiarea activitii i a rezultatelor unei ntreprinderi i mai general, a unei organizaii.

Contabilitatea este o tehnic cantitativ de colectare, de prelucrare i de analiz a informaiei aplicat evenimentelor economice i juridice ale ntreprinderii.

Pn la nceputul secolului al XX-lea, practicile promovate de contabili i de organizaiile lor profesionale au constituit factorul principal n dezvoltarea contabilitii. Dup criza economic din anii 1929 1933 a fost necesar constituirea unui sistem coerent de principii i obiective ale contabilitii, adic de o teorie a contabilitii care s genereze practicile i procedurile contabile. n felul acesta tehnica contabil devine partea aplicativ a teoriei contabile.

Contabilitatea limbaj de comunicare

Contabilitate reprezint un limbaj formalizat de comunicare n lumea afacerilor. n aceast postur, limbajul contabil prezint trei componente:

Sintaxa contabil ca ansamblu de reguli, metode i proceduri utilizate pentru nregistrarea operaiilor, colectarea i prelucrarea informaiilor, prezentarea i publicarea documentelor de sintez pe baza simbolurilor care constituie vocabularul contabil: debit, credit, rulaj, sold, activ, pasiv, cheltuieli., venituri, rezultate, situaie net etc..

Semantica limbajului contabil atribuie un neles sau o accepie determinat semnelor transmise de contabilitate, fcnd posibil corelaia dintre lumea real i modelul care o reprezint.

Latura practic a limbajului contabil privete modul de comunicare i utilizare a informaiilor contabile.

Limbajul contabil este precis, concis i complet, dar, fiind normalizat, el prezint o serie de limite. Existena unui vocabular i a unor reguli universal acceptate asigur informaiilor contabile transparena necesar comunicrii ntre actorii pieei informaiei contabile. Prin limbajul contabil, modelnd viaa ntreprinderii, se exercit o influen asupra comportamentului productorilor i utilizatorilor informaiei contabile.

Limbajul contabil faciliteaz controlul activitii unitii economice i favorizeaz procesul de luare a deciziilor. Modelele contabile nu se identific cu fenomenele reprezentate, ceea ce face ca limbajul contabil s aib un caracter simplificator.

n concluzie, cunoaterea i comunicarea, realizate prin contabilitate, trebuie s aib la baz un limbaj formalizat, o terminologie logic i o exprimare inteligent.

Contabilitatea joc social

Crizele economice pe care societatea uman le traverseaz periodic sunt indiscutabil i crize de informare. O informare insuficient, inexact, cosmetizat, nerelevant sau necontrolat, a generat numeroase fenomene de declin economic. Adeseori, o informaie nereal este mai periculoas dect lipsa de informare. Ultima situaie dezvolt la utilizatorul circumspect sentimentul precauiei, al amnrii deciziei.

Contabilii sunt confruntai cu solicitri tot mai numeroase att n ceea ce privete volumul, ct i calitatea informaiilor contabile. Utilizatorii de informaii contabile devin i ei mai numeroi i mai pretenioi solicitnd informaii mai multe i calitativ mai bune ndeosebi mai credibile i mai bine prelucrate.

Principalii utilizatori ai informaiei contabile, obinut ntr-o entitate economic, sunt investitorii, salariaii, creditorii financiari, furnizorii i ali creditori comerciali, clienii, guvernul i instituiile sale, managerii i publicul larg.

Investitorii sunt interesai de riscul inerent al tranzaciilor i de beneficiul adus de investiiile lor. Ei au nevoie de informaii pentru a decide dac ar fi bine s cumpere, s pstreze sau s vnd aciunile. Acionarii sau asociaii doresc s cunoasc situaia patrimoniului, mrimea profitului i modul de repartizare a acestuia. Pe de alt parte, obinerea de dividende ct mai mari de ctre acionari va reduce sursele de finanare necesare dezvoltrii ntreprinderii.

Salariaii sunt interesai de informaii privind stabilitatea i profitabilitatea ntreprinderii. Ei au n vedere informaii care le permit s evalueze capacitatea ntreprinderii de a oferi remuneraii, pensii, oportuniti profesionale, specializri, etc.

Creditorii financiari sunt bncile i alte instituii similare interesate de lichiditatea i solvabilitatea pe termen lung a ntreprinderii, de capacitatea ei de a rambursa la termen creditele contractate, mpreun cu dobnzile aferente.

Furnizorii i ali creditori comerciali sunt interesai de informaii care le permit s determine dac sumele pe care le au de primit vor fi pltite la scaden. Creditorii comerciali sunt interesai pe o perioad mai scurt, dac nu sunt dependeni de continuarea activitii ntreprinderii, ei dorind s cunoasc dac i pot ncasa sumele avansate.

Clienii sunt interesai de informaii despre continuitatea activitii unei ntreprinderi, mai ales cnd au tranzacii economico-financiare pe termen lung i sunt dependeni de acea firm.

Guvernul i instituiile sale sunt interesate de alocarea resurselor i de activitatea ntreprinderii. Ministerul Finanelor Publice colecteaz informaii din contabilitatea financiar pentru elaborarea prognozelor veniturilor statului. Comisia Naional pentru Statistic centralizeaz raportrile statistice ale ntreprinderilor n vederea elaborrii conturilor naionale i calculrii indicatorilor macroeconomici. Alte ministere colecteaz informaii sectoriale sau informaii privind gradul de ocupare a forei de munc.

Managerii folosesc informaiile contabile la ntocmirea sistemului de bugete (bugetul vnzrilor, bugetul produciei, bugetul aprovizionrilor), dar mai ales n faza de control a realizrii planurilor i prognozelor. Datele contabilitii sunt utile managerilor pentru luarea deciziilor viitoare.

Publicul este interesat de ntreprindere n ceea ce privete numrul de angajai i colaborarea cu furnizorii locali. Situaiile financiare pot ajuta publicul prin informaii despre evoluia n prezent i n viitor a activitii ntreprinderii i a potenialului ei financiar.

n practic, managerii sunt adeseori pui n postura de a solicita situaiile financiare n urmtoarele variante:

o variant real, utilizat pentru adoptarea strategiei manageriale,

o variant optimist care supraevalueaz profitul, oferit bncilor, furnizorilor i altor creditori;

o variant care subevalueaz profitul i implicit obligaiile fiscale;

Profesionistul contabil trebuie s se interpun ntre interesele contradictorii ale utilizatorilor informaiei contabile, respectnd, n acelai timp, normele generale de comportament profesional i codul deontologiei profesionale. Conflictele mai mult sau mai puin deschise, ntre diferitele categorii de utilizatori, genereaz o interpretare a adevrului contabil, care, privind diferite segmente socio profesionale, a cptat numele de joc social.

Intensitatea jocului crete cu att mai mult cu ct pe scen intervin i factorii externi: armonizarea contabil european, normalizarea contabil internaional, organismele europene i mondiale ale profesiei.

Contabilitatea tiin social

Specialitii care studiaz teoria contabil nu au ajuns la un consens n ceea ce privete caracterul tiinific al contabilitii. Deoarece postulatele, principiile i regulile contabilitii nu se bazeaz pe relaii obiective i verificabile, contabilitatea nu este o tiin exact.

Chiar dac contabilitatea nu poate fi considerat o tiin exact, ea poate fi ncadrat n familia tiinelor sociale. Contabilitatea este dependent de organizaia economico-social n care ea opereaz i, la rndul ei acioneaz asupra acestei organizaii. Altfel spus, ntre contabilitate i mediul economic, social i cultural, n care aceasta acioneaz, exist o influen reciproc.

Contabilitatea este o tiin deoarece are obiect de cercetare, metod de cercetare i utilitate n viaa economico-social. Un aspect legat de caracterul tiinific al contabilitii se refer la impactul cercetrilor teoretice asupra practicilor contabile. Pn n secolul al XX-lea aspectele teoretice aveau o mic influen asupra practicilor contabile. n prezent cercetarea n domeniul contabilitii are o influen semnificativ asupra activitii practice.

Contabilitatea este o tiin social, deoarece aceasta

este o creaie a fiinei umane;

reflect fenomene, activiti, evenimente i fapte sociale;

se adreseaz diferitelor grupuri de utilizatori care fac parte integrant din societate,

produce situaii financiare care au un impact asupra societii i care modific comportamentul indivizilor;

informaiile contabile sunt generate de entiti care fac parte din societate, deci, se refer la ageni sociali;

este dependent sau influenat de fenomene sociale.

Contabilitatea este o tiin aplicativ deoarece reflect fenomenele reale, acionnd ntr-un mediu real i concret i presupune aplicarea cunotinelor acumulate.

n argumentarea caracterului tiinific al contabilitii, putem sublinia rolul politicilor contabile. Acestea se constituie ntr-un ansamblu de principii, norme i tehnici contabile aplicate n mod coerent pentru atingerea unor obiective stabilite de management.

Asemenea oricrei politici i politicile contabile servesc n aplicarea lor diverselor interese legate n principal de formarea unei anumite imagini asupra conturilor firmei. n plus, aciunea lor nu este numai una de imagine, ci, de la caz la caz, poate deveni i una extrem de palpabil n sensul manipulrii rezultatelor financiare ale firmei.

Astfel politicile de gestiune a stocurilor, de amortizri, de contabilizare a cheltuielilor cu dobnzile pe perioada investiiei sau produciei, de recunoatere a veniturilor, de recunoatere a rezultatelor n contractele de lung durat sunt doar cteva exemple de modaliti de manipulare a rezultatelor organizaiilor cu implicaii directe asupra evalurii performanei acestora.

Contabilitatea ca tiin social aplicativ este puternic influenat de legislaia fiscal. Dac n ceea ce privete contabilitatea, prin aplicarea IFRS-urilor s-a realizat n mare msur convergena contabil internaional, n ceea ce privete fiscalitatea nu se poate nc discuta de o politic fiscal comun tuturor rilor membre ale Uniunii Europene. ntr-un interviu acordat cotidianului Financial Times, comisarul european Lszl Kovcs a declarat c Uniunea European ar putea introduce, ncepnd cu 2011, o politic fiscal comun. Acest ambiios proiect fiscal a fost prezentat de ctre comisarul european pentru impozitare i uniune vamal minitrilor de finane din rile membre UE. Proiectul ntmpin o serie de critici aduse de reprezentanii Marii Britanii i Irlandei care apreciaz c o politic fiscal comun ar afecta suveranitatea statal. Comisarul european pentru piaa intern de servicii, Charlie McCreevy a declarat c problemele cu care se confrunt acest proiect sunt att de numeroase nct este posibil s nu fie rezolvate pn n 2011. Cu toate acestea, n anul 2009, preedintele Confederaiei Fiscale Europene, Stephen Colleclough a declarat c Europa se ndreapt ctre o politic fiscal unitar. El estimeaz c n perioada urmtoare nu vom asista la o relaxare fiscal , ci la o strategie mai clar n domeniul taxelor i impozitelor.

n concluzie, noiunea de contabilitate exprim att teoria ct i practica contabil, incluznd contabilitatea ca tiin, pe de o parte i ca activitate practic social-util, pe de alt parte.1.3. Raporturile contabilitii cu alte tiine

n epoca contemporan, contabilitatea este marcat de dou fapte fundamentale: normalizarea i reglementarea contabilitii contemporane, pe de o parte i dezvoltarea cercetrii contabile, pe de alt parte.

Contabilitatea este o tiin de gestiune, integrat n ramura tiinelor sociale. Contabilitatea reprezint ansamblul coerent al operaiunilor de consemnare (nregistrare), cuantificare, prelucrare i comunicare a informaiilor contabil financiare, referitoare la un patrimoniu determinat, inclusiv modificrile acestuia n cadrul unei perioade de referin.

Contabilitatea este n mod fundamental produsul mediului su. Mediul contabilitii evolueaz permanent i este dat de condiiile, de restriciile, de influenele societii, economiei, politicii i cadrului juridic. Contabilitatea trebuie s in cont de faptul c, ntr-un sistem economic complex i foarte dezvoltat, investitorii ncredineaz pstrarea i controlul averii lor managerilor i auditorilor entitii economice, cea ce ne conduce spre conceptul de guvernana ntreprinderii, numit i guvernan corporativ. Guvernana corporativ definete totalitatea principiilor, regulilor i normelor prin care se asigur administrarea i gestionarea de ctre manageri a entitii, n interesul investitorilor actuali i poteniali.

n calitate de tiin a cuantificrii universului economic, contabilitatea se afl n strns legtur cu alte tiine, cum sunt: matematica, dreptul, economia politic, statistica, i managementul.

Realizarea funciei de calcul a contului i implicit a contabilitii, presupune utilizarea cu prioritate a calculelor matematice. Determinarea soldului iniial a unui cont, a rulajelor, a soldului final, inclusiv stabilirea costului de producie, a rezultatelor obinute, pe fiecare gen de activitate, presupun folosirea calculelor matematice.

Dreptul reglementeaz prin norme speciale raporturile sociale, inclusiv cele economice, concretizate sub forma micrilor de valori. La rndul ei, contabilitatea consemneaz n expresie cifric raporturile economico juridice. Intrarea n patrimoniul firmei a unui activ este tratat diferit de ctre contabilitate, funcie de natura juridic a acestei operaiuni, de modul n care are loc transferul dreptului de proprietate asupra bunului respectiv.

Contabilitatea preia de la economia politic elementele de terminologie, inclusiv categoriile economice pe care aceasta le fundamenteaz.

Statistica prelucreaz frecvent date furnizate de ctre contabilitate, datorit aproprierii lor de imaginea fidel, de adevrul economic.

Contabilitatea reprezint o component esenial, nucleul fundamental al sistemului informaional managerial. Un manager modern apeleaz frecvent la oferta informaional a contabilitii.

ntr-o entitate creatoare de bunuri materiale, organizarea contabilitii, inclusiv metodele de calculaie a costurilor de producie sunt realizate n strns corelaie cu particularitile procesului de producie. Din aceste considerente, contabilitatea are multiple legturi cu finanele ntreprinderii, tehnologia proceselor industriale i merceologia.

1.4. CONCEPTUL I NATURA CERCETRII CONTABILECercetarea poate fi definit ca o activitate capabil s determine o nelegere, o intuire sau o cunoatere obinut printr-o percepie srguincioas i o investigare sistematic a unui subiect n scopul validrii percepiei cercettorului.

Din aceast perspectiv, cercetarea are trei faze:

percepia;

experimentul;

inferena.

Prin percepie se nelege o contientizare unitar a anumitor fenomene, procese, evenimente, fie pe cale explicit, fie implicit, ca urmare a unui stimul prezent. Consecina principal a percepiei este contientizarea.

Prin experiment nelegem conducerea unor aciuni i operaiuni n scopul descoperirii a ceva necunoscut. Experimentul se realizeaz pentru a constata dac ipotezele percepute pot fi confirmate de informaiile colectate.

Prin inferen nelegem aciunea sau raionamentul de derivare logic a concluziilor din premisele cunoscute sau presupuse ca fiind adevrate. Cele mai cunoscute metode de raionament sunt deducia i inducia.

Deducia este un raionament n care se arat cum are loc trecerea de la premise sau principii generale la cazuri particulare. Considerm urmtorul exemplu:

Fapte iniiale (Intrare): - Premisa major: Toate soldurile conturilor trebuie verificate.

- Premisa minor: Cel puin un cont nu a fost verificat.

Fapt nou dedus (Concluzia): Balana de verificare a conturilor sintetice poate prezenta erori.n acest exemplu, concluzia (deducia) este valid pentru c att premisa major, ct i premisa minor sunt adevrate. Exist i posibilitatea ca o premis major s fie nsoit de mai multe premise minore care nu sunt toate adevrate. n aceast situaie nu se poate realiza o deducie valid.

Inducia este raionamentul care utilizeaz la intrare fapte rezultate din procesul de observare parial, considerate premise, iar la ieire o concluzie de ordin general. Cu ct exist mai multe premise formulate, cu att crete certitudinea concluziei . Considerm urmtorul exemplu:

Fapte iniiale (Intrare):

- Premisa 1: Calculul greit al soldurilor conturilor analitice determin erori n balana de verificare.

- Premisa 2: Preluarea greit a soldurilor conturilor analitice determin erori n balana de verificare.

- Premisa 3: nepreluarea unui sold al unui cont analitic determin erori n balana de verificare.

Concluzia: Calculul greit al soldurilor conturilor analitice, preluarea greit a soldurilor conturilor analitice i nepreluarea unui sold al unui cont analitic determin erori n balana de verificare a conturilor sintetice.

Inducia este des utilizat n cercetare deoarece, din cteva fapte se pot desprinde concluzii despre lucrri, stri, situaii etc., de fiecare dat cu un anumit grad de incertitudine.

Funciile cunoaterii tiinifice sunt:

funcia explicativ evideniaz raporturile de cauzalitate;

funcia predictiv anticipeaz evoluiile viitoare;

funcia rezumativ concentreaz enunurile de valoare i cunotinele verificate;

funcia practic pune accentul pe finalitatea economico financiar.

Contabilitatea ca domeniu major de preocupri tiinifice i practice, se ocup de pregtirea, interpretarea i utilizarea informaiei financiare i altor informaii economice eseniale n conducerea i evaluarea activitii organizaiilor. Ea include studiul metodelor de prelucrare a datelor i raportare a informaiilor, dar i alte numeroase aspecte conceptuale, de msurare a activelor i de raportare a efectelor inflaiei asupra veniturilor i strii financiare a organizaiilor.

Cercetarea contabil este clasificat n dou categorii: teoretic (fundamental);

aplicativ.

Prin cercetarea teoretic sunt create cunotine noi despre un subiect sau o tem foarte bine delimitate. Cercetarea teoretic utilizeaz date empirice (fapte sau informaii despre evenimente reale sau imaginate) bazate pe experimentri directe sau obinute prin observaii. De exemplu, cercetarea efectelor utilizrii tehnologiilor informaionale de vrf asupra exercitrii profesiei contabile. Se nelege c se ateapt rezultate care s conduc la mbuntirea soluiilor informatice pentru contabili i exercitarea profesiei lor. Cercetrile teoretice care utilizeaz observaii empirice sunt revizuite frecvent i evaluate de ctre organismele de reglementare n domeniu (de exemplu, CECCAR).

Cercetarea aplicativ se ocup cu investigarea unei probleme de importan practic imediat, eventual acut. Cercetarea aplicativ a priori este iniiat nainte ca o tranzacie sau un eveniment s fie lansate efectiv. De exemplu, presupunem c o firm de contabilitate trebuie s evalueze propunerile privind un nou tratament al contabilitii costurilor de mediu. Un client ateapt rspunsul specialitilor contabili n maxim dou zile, fiind interesat i de impactul asupra situaiilor financiare. Personalul firmei de contabilitate se vede pus n situaia investigrii faptului dac literatura din domeniul contabilitii mediului ofer un rspuns la aceast problem. Dac nu exist un asemenea rspuns, va trebui dezvoltat o justificare teoretic pentru sau mpotriva noii metode.

Cercetarea aplicativ posteriori se realizeaz dup producerea unui fapt, fenomen, eveniment sau tranzacie. De exemplu, un client solicit asisten la pregtirea documentelor de plat a TVA ca urmare a unei tranzacii care tocmai a avut loc.

Derularea cercetrii a priori este deseori mai avantajoas dect cercetarea posteriori. De exemplu, dac cercetarea relev c tranzacia propus poate avea un impact nefavorabil asupra situaiei financiare a clientului, el va abandona tranzacia sau o restructureaz i are de ctigat. Aceast opiune nu mai este posibil n cazul cercetrii posteriori.

Cercetarea tiinific se refer la formularea i testarea sistematic a unor enunuri i sisteme de enunuri; formularea de ipoteze, construirea de sisteme teoretice i confruntarea acestora cu experiena, prin observaie i experiment. Cercetarea este aciunea de cunoatere prin inovare, descoperire i cutare de soluii.

Logica cercetrii (cunoaterii) se bazeaz pe analiza logic a procesului de cunoatere, a metodei de cercetare, o teorie a metodei tiinei care se ocup de felul cum trebuie tratate enunurile tiinifice fa de scopuri.

Dup scopul urmrit, cercetarea tiinific poate fi:

fundamental: generalizarea teoretic, construcia sau reconstrucia teoretic,;

aplicativ: cutarea de soluii practice pe baza teoriei;

predictiv sau de simulare: folosete structuri formale pentru a anticipa;

experimental: pe baz de reproducere n laborator a condiiilor reale.

n funcie de modul de realizare, cercetarea tiinific poate fi:

descriptiv pentru cunoaterea elementar, pe baza identificrii i relatrii faptelor sau evenimentelor;

explicativ propunnd descoperirea relaiilor cauzale pentru a verifica enunuri avansate anterior i a favoriza predicia;

fundamental realizeaz generalizarea i construcia teoretic,

aplicativ propus pentru rezolvarea unor probleme concrete ale practicii.

Pentru a stabili o metodologie a cercetrii n contabilitate, cercettorul trebuie s rspund la urmtoarele ntrebri fundamentale:

1. Dispun de cunotine complete pentru a rspunde la ntrebare sau va trebui s conduc o cercetare consultnd referinele din domeniul contabilitii?2. Care sunt actele normative i sursele bibliografice cele mai autoritare pentru domeniul contabilitii?

3. Sursele bibliografice de care dispun i actele normative se adreseaz problemei n cauz?

4. Unde se pot gsi surse bibliografice mai autoritare pentru a-mi fundamenta mai bine concluzia sau soluia?

5. De unde m pot documenta mai bine despre utilizarea standardelor internaionale de contabilitate / audit?

6. Dac nu am surse autoritare pentru soluionarea unei teme / probleme, ce poate fi mai adecvat pentru formularea concluziei?

7. Ce baze de date profesionale sau surse de pe internet pot accesa n scopul cercetrii?

8. Dac exist mai multe surse alternative, care este cea mai autoritar?

9. Cum pot documenta mai bine concluzia sau soluia propus?

n conducerea cercetrii, pentru abordarea unei probleme sau ntrebri, unul dintre instrumentele primare utilizate n contabilitate este sistemul de codificare FASB (Financial Accounting Standard Board Codification System) care se poate gsi i accesa pe internet la adresa http://asc.fasb.org/imageRoot/45/6805245.pdf i la adresa http://www.fasb.org/st/.

Cutarea informaiilor n literatura de specialitate se va efectua innd cont de: domeniul funcional, tema cercetat, subtema i seciunea.Domeniul funcional se refer la: contabilitatea financiar, contabilitatea de gestiune, fiscalitate, audit i certificare, contabilitatea organizaiilor non profit, contabilitatea mediului. analiza financiar.

Temele de cercetare corespunztoare acestor domenii sunt: active, datorii, stocuri, lichiditi; venituri i cheltuieli.

Subtemele de cercetarea sunt: costul vnzrilor, compensaii etc.

Seciunile corespunztoare sunt: recunoatere, msurare, evaluare etc.

Cercettorul trebuie s se concentreze mai nti pe un domeniu contabil funcional care l va ajuta la identificarea literaturii profesionale sau a bazelor de date, implicit a autoritilor de reglementare sau fiscale care au elaborat literatura necesar.

Cercetarea aplicativ n contabilitate este denumit de ctre comunitatea tiinific cercetare contabil profesional. Denumirea se datoreaz faptului c mai ales practicienii i contabilii profesioniti se vd pui n faa efecturii unor cercetri n care stabilesc concluzii i soluii la problemele cu care se confrunt

1. nregistrarea corect, clasificarea (ncadrarea) i comunicarea faptelor economice;

2. exprimarea acordului fa de reglementrile autoritilor n domeniu;

3. absena procedurilor alternative.

Metoda tiinific reprezint o modalitate de a pune i a rspunde la ntrebri ntr-un anumit domeniu al tiinei, realiznd totodat observaiile i experimentele necesare. Fazele metodei tiinifice sunt: punerea ntrebrii;

realizarea documentrii;

elaborarea ipotezelor;

testarea ipotezelor cu ajutorul unui experiment

analiza informaiilor i dezvoltarea concluziilor;

comunicarea rezultatelor. Cercettorii contabili utilizeaz metoda tiinific atunci cnd doresc s cunoasc relaiile de tipul cauz efect n domeniul lor de preocupri. Cele mai frecvente probleme ntlnite n sfera de preocupri a cercettorului contabil profesionist sunt:

Care sunt implicaiile contabile, de audit sau fiscale ale unei tranzacii sau eveniment?

Tratamentul tranzaciei sau evenimentului s-a fcut conform standardelor, normelor i procedurilor? Care sunt cerinele de publicare ale situaiilor financiare?

Care este responsabilitatea auditorului cnd se confrunt cu informaii suplimentare prezentate n situaiile financiare, dar nu sunt parte a acestora?

Ce responsabiliti i penaliti exist cu privire la obligaiile fiscale?

Cum trebuie s procedeze un contabil n cazul investigrii unei fraude?

Rspunsul la aceste ntrebri necesit cunotine avansate din toate domeniile funcionale ale contabilitii, cunoaterea metodologiei cercetrii, utilizarea unor instrumente de cercetare, consum mare de timp, cerine de informare i costuri ale cercetrii destul de mari.

n continuare vor fi enumerate cteva exemple de rezultate ale cercetrii contabile / de audit/ fiscalitate / sisteme informaionale: o nou teorie despre contabilitatea n partid dubl;

un nou cadru de lucru pentru aplicaii n contabilitatea financiar;

crearea unui departament de audit intern;

o nou metod de amortizare a mijloacelor fixe;

o nou metod de calcul a costurilor,

un sistem expert pentru contabilitatea i gestiunea activelor;

identificarea unor contradicii ntre metodele / standardele contabile / normele fiscale;

o metodologie nou de utilizare a situaiilor financiare;

identificarea dovezilor i autorilor unei fraude financiare;

crearea unui sistem informaional pentru contabilitatea mediului.Ca oricare alt tiin, tiina economic, inclusiv contabilitatea, este ntotdeauna imperfect, datorit drumului general al cunoaterii, de la fenomenul / procesul / evenimentul concret la esen, de la o esen mai puin profund la una din ce n ce mai profund, pn la o cunoatere aprofundat care se apropie asimptomatic infinit de adevr.

Prin confruntarea practicii atotcuprinztoare cu teoria mereu imperfect, metodologia contabilitii formuleaz coreciile i perfecionarea teoriei, aducerea acesteia mai aproape de practic. Dac ntre teorie i practic exist concordan, adic teoria guverneaz bine practica, atunci vom spune c nu exist nicio problem economic. Dac, dimpotriv, ntre teorie i practic se constat o diferen, respectiv teoria nu mai explic integral i nu mai poarte previziona integral practica, atunci aceasta este o problem economic i reprezint o tem care poate i trebuie s fie cercetat.1.5. IMPORTANA I ROLUL CERCETRII N CONTABILITATE

Profesionistul contabil trebuie s dispun de cunotine avansate pentru a se menine la nivelul cerinelor n materie de analiz critic a variatelor probleme cu care se confrunt. Ascultarea atent i nelegerea punctelor de vedere ale inspectorilor / organelor de control / managerilor / experilor n domeniu sunt de asemenea probleme critice ale contabililor. Adesea, contabilii trebuie s i prezinte i s i apere propriile puncte de vedere n faa acestora prin comunicri de informaii formale sau informale. Cercetarea profesional i deprinderile de comunicare sunt eseniale n mediul lor de activitate.

Contabilul profesionist i cercettorul n domeniu se vede mereu implicat n investigarea i analiza unei probleme contabile, de audit, de fraud sau de impozitare.

ntotdeauna, prin folosirea gndirii critice, profesionistul contabil, auditor sau cercettor n domeniu, i folosete experiena de care dispune pentru nelegerea faptelor relevante i emiterea unei judeci profesionale, chiar i n situaiile n care nu poate exista un singur rspuns sau o singur soluie. n astfel de cazuri, cercettorul va aplica judecata profesional la dezvoltarea i formularea unui rspuns la problema abordat.

Cercetarea tiinific poate fi ntreprins de profesori i studeni, echipe complexe sau interdisciplinare, dar i de ctre contabilii profesioniti / auditori / specialiti n fiscalitate sau sisteme informaionale contabile care activeaz n industrie, comer, asigurri, agenii guvernamentale, organisme fiscale i firme de contabilitate / audit / consultan / software contabil.

Este vital pentru profesionitii contabili s posede abiliti de cercettor i s utilizeze surse relevante referitoare la interpretarea i aplicarea legislaiei contabile n munca lor. Datorit complexitii i extinderii afacerilor, asistm i la proliferarea pronunrii de decizii judectoreti variate cu care firmele de contabilitate i de audit trebuie s se obinuiasc s le interpreteze i s le aplice. Multe dintre firmele de contabilitate, audit i consultan au fost create ca rezultat al cercetrii i dezvoltrii mediului de afaceri.

Cercetarea aplicativ nu are limite n firmele de contabilitate. Toi contabilii profesioniti i auditorii sunt obligai s dispun de abiliti de cercettor i dezvolttor soluii logice i bine argumentate la momentul prestabilit cu clienii. Ca cercettor, contabilul sau auditorul trebuie s posede urmtoarele caliti: spirit iscoditor, lips de prejudecat, privire cuprinztoare, rbdare i perseveren.

Activitile specifice exercitrii rolului de cercettor sunt adesea complexe i provocatoare. n toate cazurile, cea mai mare provocare deriv din imperativele familiarizrii contabilului i auditorului cu desfurarea proceselor de cercetare n vederea soluionrii problemelor de contabilitate, audit i fiscalitate.

Cercetarea joac un rol cheie n procesul de luare a deciziilor. Responsabilitatea personalului de cercetare const n interpretarea politicilor firmei n contextul situaiilor clienilor care apeleaz la serviciile firmei. Cel mai frecvent sunt soluionate probleme tehnice de contabilitate i audit care deriv din discuiile cu clienii.

Responsabilitile cheie n materie de politici ale unei firme de contabilitate i audit sunt:

meninerea unui nivel nalt de competena profesional;

dezvoltarea i interpretarea politicilor de nalt nivel i a procedurilor de contabilitate i audit.

diseminarea politicilor i procedurilor ctre personalul firmei;

supravegherea controlului de calitate al practicilor firmei.

n materie contabil, cercetarea se concentreaz asupra a ceea ce face sau trebuie s fac cercettorul i profesionistul contabil n condiiile specifice reglementrilor sau normelor adoptate ntr-o ar privind activitatea la locul de munc, eventual la nivelul unui grup de ri asociate sau organizaii recunoscute. 1.6. FAZELE PROCESULUI DE CERCETARE CONTABIL

Cercetarea contabil este abordarea sistematic i logic pe baza analizei critice n scopul obinerii unui document autoritar (unei dovezi) care prezint concluzia sau soluia referitoare la o problem contabil, de audit, de fiscalitate sau de sistem informaional n domeniu.

Fazele procesului de cercetare sunt:

identificarea faptelor relevantei i a problemei;

colectarea probelor i dovezilor;

analiza rezultatelor i identificarea alternativelor;

dezvoltarea concluziei;

comunicarea rezultatului cercetrii.

1. Identificarea faptelor relevante i a problemei n cauz determin cercettorul s i clarifice i s formuleze ct mai concis problema. n acest scop, el va analiza i va adresa succesiuni de ntrebri: de ce? i ce? despre problema abordat i mai ales despre ordinea n care poate ncepe cercetarea. Va cuta s afle informaii ct mai relevante i s le disting de cele nerelevante. Pe msura nelegerii tuturor faptelor din domeniul problemei, cercettorul poat deprinderi i va ti s izoleze faptele relevante pentru scopul cercetrii. Deseori poate simi nevoia rafinrii problemei, dac definiia iniial a problemei nu conine suficieni termeni cheie clarificatori. Dac enunul obinut este unul prea general, cercettorul va trebui s consume mai mult timp cu consultarea surselor. Identificarea i anunarea problemei necesit studiul celor mai autoritare surse pentru aflarea stadiului cunoaterii i justificarea problemei, urmate de determinarea scopului urmrit. Succesul n aceast faz este obinut numai dac investigaia realizat stabilete cu claritate i precizie n ce const problema. Numai dup aceea se va putea descrie complet problema, neexistnd riscuri de eroare n stabilirea soluiei.

2. Colectarea probelor sau dovezilor presupune implicarea cercettorului contabil n revederea literaturii relevante i a practicilor actuale. El trebuie s fie familiarizat cu folosirea celor mai autoritare surse de activitate, inclusiv a bazelor de date i internetului. Internetul permite profesionistului contabil s utilizeze grupurile de discuii alctuite din contabili, analiti, dezvoltatori de software contabil i ali experi afiliai. Muli contabili utilizeaz n prezent internetul pentru a interaciona rapid i eficient cu clienii. Atunci cnd nu exist literatur autoritar n domeniu pe problema abordat, cercettorul se vede obligat s dezvolte o teorie proprie, o metodologie particular sau o demonstraie bazat pe analiza logic a factorilor sau teoriilor adiacente implicate. Trebuie tiut c cercettorul se vede obligat uneori se evalueze consecinele economice ale alternativelor n dezvoltarea soluiei sau concluziei. Judecata profesional i analiza teoretic sunt elemente eseniale n procesul de cercetare.

3. Analiza rezultatelor i identificarea alternativelor este faza n care trebuie exclus formularea de concluzii sau soluii pe baza unor informaii sau teorii eronate. Evitarea unei astfel de erori este posibil numai dac s-au colectat, organizat i interpretat informaii pertinente. Eventualele continuri ale cercetrii aceleai teme sau aceluiai subiect vor avea n vedere alternativele identificate n aceast faz, care se vor relua mpreun cu ali specialiti sau colegi. n discutarea alternativelor cu clienii, cercettorul va utiliza scepticismul profesional i raionamentul competent i va recunoate dac managementul cercetrii nu a fost ntotdeauna obiectiv n evaluarea alternativelor. De exemplu, dac problema implic acceptarea unei noi metode de contabilitate care se afl deja n utilizare curent la entitatea clientului, cercettorul se va concentra mai ales pe sprijinirea sau respingerea alternativei decis deja de managementul entitii. Aceast posibilitate i poate cauza cercettorului o manifestare a scepticismului n discuiile cu clientul referitoare la concluziile sau deciziile luate.

4. Dezvoltarea concluziei se face pe baza unor probe i dovezi colectate. Att concluzia, ct i detaliile sale de utilizare se prezint clientului sau se public.

5. Comunicarea rezultatului cercetrii ia adesea forma unui memorandum de cercetare i necesit analize i raportri impariale. Memorandumul trebuie s conin fapte colectate considerate relevante, formularea clar a problemei abordate, o scurt prezentare a concluziei i discutarea literaturii autoritare din domeniu, precum i explicaiile detaliate despre cum se aplic asupra setului de fapte. Dac se face o comunicare scris (un raport de cercetare), acesta va trebui s aib o claritate deosebit, o exprimare impecabil conform regulilor gramaticii i logicii, s evite repetarea ideilor, pleonasmul, ambiguitatea i imprecizia.

Cele mai ntlnite erori care se fac n redactarea comunicrii rezultatelor cercetrii sunt:

a) discutarea excesiv a problemei i a faptelor colectate i documentate,care arat lipsa de precizie;

b) utilizarea excesiv a citatelor din sursele autoritare cele mai relevante;

c) respingerea unei concluzii (chiar dac dovezile o susin evident) i solicitarea de fapte suplimentare.

Cercettorii nceptori colecteaz adesea fapte nerelevante pentru scopul cercetrii i se pierd n fraze generale fr legtur direct i evident cu subiectul tratat. Aceast situaie determin nerespectarea termenului depunerii raportului, consumarea de timp mai mult dect este necesar i posibilitatea neidentificrii faptelor eseniale pentru formularea concluziei.

n concluzie, se impune tratarea serioas a fiecrei faze i a fiecrei activiti din procesul de cercetare contabil.

2. MANIFESTAREA GNDIRII CRITICE N CERCETAREA CONTABIL

2.1. FORMAREA DEPRINDERILOR DE GNDIRE CRITIC N CONTABILITATE

Gndirea critic este necesar pentru a prentmpina i soluiona problemele impuse de dinamica schimbrilor din mediul de afaceri i a impulsiona educaia n contabilitate, audit, fiscalitate i sistemele informaionale contabile. Toi profesionitii acestor domenii se vd obligai s aib competene de scriere a rapoartelor de cercetare i lucrrilor tiinifice.

Clienii firmelor de servicii contabile / audit / consultan se ateapt de la profesionitii contabili s tie s adauge valoare la soluiile i concluziile pe care le observ, le citesc i le scriu.

Contabilii profesioniti se vd obligai s evalueze instrumente, sisteme informaionale i informaii tot mai complexe, s detecteze, s elaboreze, s acorde consultaii i s recomande atitudini referitoare la cursul aciunilor.

Comunitatea tiinific ofer urmtoarele descrieri ale gndirii critice:

1. Gndirea critic este dificil datorit complexitii sale i specificului domeniului / problemei abordate.

2. Gndirea critic presupune utilizarea mai multor criterii de analiz.

3. Gndirea critic necesit abilitatea de a tolera ambiguitatea i incertitudinea.

4. Gndirea critic implic autocontrolul procesului de gndire / analiz a faptelor i fenomenelor / evenimentelor / proceselor / problemelor / ntrebrilor.

5. Gndirea critic impune desluirea semnificaiei i aflarea elementelor de ordine n dezordinea aparent a fenomenelor / proceselor / evenimentelor studiate.

6. Gndirea critic presupune un efort intelectual i un exerciiu intens n elaborarea judecilor profesionale cu pruden i atenie.

7. Gndirea critic ajut la obinerea mai multor soluii / concluzii / alternative i necesit analiza avantajelor i dezavantajelor pe care le ofer.

8. Gndirea critic presupune realizarea de interpretri ale fenomenelor / evenimentelor / faptelor / datelor / proceselor observate n procesul de cercetare.

Gndire critic are mai multe definiii:

a) Gndirea critic nseamn evaluarea deosebit de grijulie i exact n elaborarea judecii adecvate (The American Heritage Dictionary, 2006).

b) Gndirea critic este focalizat pe obiective, orientat pe scop i creativ. Ea se manifest ca un proces activ care implic succesiuni de raionamente valide i verificate n permanen asupra strilor problemei soluionate, cu regndirea permanent a acestora i refuzarea sistematic de a accepta drept bune soluiile care apar pe parcursul soluionrii problemei, mai ales atunci cnd rspunsurile se obin mult prea uor. (Weirich et al., 2010, p.20).

c) Gndirea critic este procesul de nelegere a modului n care trebuie raionat i nvat n timpul derulrii fazelor cercetrii, cu utilizarea tuturor deprinderilor de nalt nivel, pentru aprofundare problemei, analiza, sinteza i evaluarea ideilor logice desprinse (Boostrom, 1992).

Gndirea critic presupune:

recunoaterea oricrei relaii explicative dintre enunurile formulate;

recunoaterea structurii argumentelor (premise / ipoteze, presupoziii implicite i concluzii);

evaluarea consistenei sau inconsistenei, echivalena enunurilor i implicaiilor logice;

formularea i identificarea concluziilor justificate pe cale deductiv i inductiv bazate pe fapte / probe evidente disponibile.

Exist i o taxonomie foarte utilizat de cercettori, taxonomia lui Benjamin Bloom (tabel nr.1), organizat pe ase niveluri: cunoatere, nelegere, aplicare, analiz i evaluare.

Tabel nr. 1: Taxonomia lui Benjamin BloomCategorii principaleObiective generaleTermeni i rezultate

1. Cunoaterea (knowledge), realizat prin regsirea materialelor nvate anteriorTermeni comuni, fapte, specifice, concepte de baz i principiiDefinete, descrie, eticheteaz, listeaz, reproduce, selecteaz, stabilete.

2.nelegerea (Comprehension), care implic priceperea nelesului, translaia n cifre, totalizarea i interpretarea materialului, evaluarea tendinelor. nelegerea faptelor i principiilor; crearea de formule i relaii, estimarea consecinelor, justificarea metodelor.Convertete, apr, distinge, estimeaz, extinde, explic, prezice, rescrie, rezum

3. Aplicarea (Application), adic utilizarea materialului nvat la situaii noiAplicarea corect a teoriei i legislaiei la situaiile practice noi.Schimb, calculeaz, demonstreaz, descoper, manipuleaz, modific, arat, utilizeaz.

4. Analiza (Analysis) descompunerea materialului n componente pentru cea mai bun nelegere a structurii saleRecunoaterea lipsurilor, raionamentului, distinia faptelor i interferenelor, evaluarea datelor relevante.Descompune, realizeaz diagrame, distinge, infereaz, rezum, relateaz, selecteaz, separ, subdivide.

5. Sinteza, combinarea prilor ntr-un nou ntreg, imaginat creativ, cu structur nouScrierea corect a raportului de cercetare/expunerii orale, a noului plan de rezolvare a problemei, formularea de scheme noi de clasificare etc.Atribuie, clasific, combin, compileaz, compune, creeaz, explic, genereaz, planific, rescrie, scrie.

6. Evaluarea, judecarea valorii enunurilor dup criterii definite, pentru realizarea scopuluiJudecarea consistenei logice a raportului, modului cum sunt sprijinite concluziile i cum sunt satisfcute criteriile interne i externe.Estimeaz, compar, conchide, contrasteaz, critic, explic, interpreteaz, justific, relateaz, rezum, sprijin.

Cercettorul contabil se va vedea obligat s treac treptat prin toate nivelurile acestei taxonomii, de sus n jos, i s capete prin exerciiu intens toate deprinderile necesare gndirii critice.

Taxonomia lui Bloom a fost rafinat de Lorin Anderson ntr-o piramid a taxonomiei nvrii, structurat pe urmtoarele ase niveluri: cunoatere, nelegere, aplicare, analiz, evaluare i sintez. Aceast taxonomie este utilizat n toate rile avansate i are un impact deosebit asupra cercettorului contabil profesionist. Ea a influenat inclusiv maniera de examinare n vederea certificrii experilor contabili i contabililor autorizai, prin care examinatorul este interesat mai ales de demonstrarea abilitilor de gndire critic a candidailor corespunztoare nivelurilor: 4 (analiz), 5 (sintez) i 6 (evaluare).

Gndirea critic depinde i de abilitatea de a lua decizii specifice cum sunt:

- decizia asupra subiectului i scopului temei cercetate;

- decizia asupra adecvrii definiiilor utilizate n tema abordat;

- decizia asupra credibilitii enunurilor tiinifice din coninutul temei;

- decizia asupra faptului dac un enun reprezint o supoziie sau nu;

- decizia asupra faptului dac un enun al unei autoriti n domeniu este sau nu acceptabil;

- decizia asupra faptului dac o concluzie este fundamentat n mod logic i necesar pe baza datelor/informaiilor cele mai importante i a dovezilor colectate;

- decizia asupra faptului dac o concluzie desprins pe baza raionamentului inductiv este corect justificat.

n procesul gndirii critice, cercettorul decide mai nti asupra semnificaiei termenilor i apoi dac acetia sunt credibili din perspectiva teoriei i dovezilor acumulate. Gndirea critic necesit:

formularea i identificarea prin raionamente deductive i inductive a concluziilor pertinente din dovezile colectate disponibile;

recunoaterea structurii argumentelor (premise, concluzii i presupoziii implicate);

evaluarea consistenei, inconsistenei, implicaiilor logice i echivalenei enunurilor;

recunoaterea relaiilor explicative dintre enunuri.

n continuare va fi prezentat un model de gndire contabil critic.Scopul cercetrii este pregtirea unui raport bazat pe cercetarea rspunsului la ntrebarea pus de clientul X.ntrebare: Care sunt, din perspectiv economic, avantajele stabilirii reedinei ntr-o localitate din Romnia, n condiiile n care clientul X dispune de mai multe afaceri la New York i Miami, dar a ntrezrit posibilitatea dezvoltrii unei noi afaceri n ara noastr?

Un rspuns rapid, precis i inteligent presupune manifestarea gndirii critice menite s identifice toi factorii relevani referitori la o asemenea decizie i obinerea concluziei fundamentate pe:

1. nivelul taxelor i impozitelor care trebuie achitate n ambele ri;

2. reglementrile fiscale n vigoare;

3. posibilitatea de reinvestire a profitului obinut;

4. nivelul impozitrii proprietilor imobiliare, nivelul taxelor pentru ajutorul de omaj, nivelul taxelor locale, impozitul pe moteniri i donaii,

5. alte costuri eseniale cum sunt hrana, mbrcmintea, cazarea etc.

Dup identificarea acestor factori, vor fi analizate rspunsuri posibile la ntrebare, ct mai apropiate de scopul deciziei pe baza aspectelor relevante ca:

Anticipeaz clientul vnzarea uneia dintre proprietile din SUA. Dac, da, care? Intenioneaz clientul procurarea i utilizarea unor active de pe teritoriul Romniei?

Rspunsurile la astfel de ntrebri i la altele similare vor afecta maniera de realizare a analizei prin luarea n considerare a tuturor factorilor relevani. Sistematizarea factorilor relevani i eliminarea celor nerelevani este crucial n gndirea critic. Procesul gndirii critice solicit utilizarea efectiv a dovezilor i informaiilor disponibile. Cercettorul trebuie s clarifice urmtoarele caracteristici ale probelor i informaiilor colectate: reprezentativitatea, suficiena, relevana i acurateea. Pentru exemplul analizat, aceste caracteristici se prezint astfel:

a) Reprezentativitatea. Dovezile obinute sunt reale (de exemplu, are clientul n prezent cheltuieli prea mari cu rezidena i afacerile din SUA? Reedina sa este legal?

b) Suficiena. Cercettorul dispune de dovezi i informaii suficiente i relevante pentru a desprinde o concluzie sau trebuie s solicite rspunsuri la ntrebri suplimentare (de exemplu, taxele i impozitele pe motenire n SUA urmeaz s fie modificate n legislatura actual?).

c) Relevana. Dovada i informaia obinut are legtur direct cu concluzia oferit (de exemplu, clientul planific s consume mult timp cu vizita rudelor apropiate din SUA, care este statutul legal al reedinei sale?).

d) Acurateea. Sursele documentare de unde s-au obinut dovezi, informaii sau probe sunt surse primare sau secundare (de exemplu, s-a putut cu adevrat s se cuantifice timpul consumat cu afacerile i vizitele clientului n New York i Miami. 2.2. ELEMENTELE UNIVERSALE ALE RAIONAMENTULUI

Pentru cercettorul contabil este de un real ajutor concentrarea ct mai temeinic asupra elementelor universale ale raionamentului, atunci cnd el utilizeaz gndirea critic n scopul obinerii unor concluzii.

Esena gndirii critice este reprezentat de opt elemente ale analizei: scopul, problema/ntrebarea, informaia, conceptele, presupoziiile, interpretarea, implicaiile i concluziile.

Scopul cercetrii este formulat de cercettorul contabil n mod realist i clar deoarece, numai n aceste condiii, va putea ajunge la o concluzie adecvat la problema adresat de client.

Problema/ntrebarea va fi formulat clar i relevant n raport cu scopul cercetrii. Din formularea problemei/ntrebrii nu trebuie s lipseasc conceptele cheie existente in literatura de specialitate din domeniul problemei.

Informaiile existente despre problem se vor colecta ct mai atent, astfel nct s nu se rite raionamentul profesional i obinerea unei concluzii pertinente.

Conceptele problemei de soluionat pot fi aflate din literatura de specialitate n care se afl teorii, principii i reguli. nelegerea perfect a conceptelor este extrem de important n raionamente valide.

Presupunerile incorecte implicate n raionamente pot fi o surs de erori de raionament. De aceea cercettorul este obligat s determine dac se justific raionamentele sale i dac ele pot conduce la derivarea unor concluzii sau puncte de vedere pentru continuarea cercetrii.

Interpretarea trebuie fcut pentru toate datele i informaiile colectate, n scopul derivrii concluziilor prin raionamente logice.

Implicaiile pozitive i negative apar pe msura derivrii unor concluzii la problema cercetat.

Concluziile reprezint elementul final al raionamentului profesional. Pe msura dezvoltrii unei concluzii noi, cercettorul trebuie s fie atent la propriul punct de vedere, care, dac nu este n acord cu scopul, va trebui revizuit i documentat ct mai bine.

n continuare va fi prezentat un exemplu de utilizare a gndirii critice n condiiile n care o firm se afl n dificultate datorit faptului c i s-au condus afacerile pe baza presupunerii c exist certitudine asupra folosirii timpului de producie astfel:

angajaii s fie meninui ocupai tot timpul;

comenzile de materiale s fie emise pentru cantiti ct mai mari, pentru a le achiziiona la cele mai mici preuri;

utilizarea liniilor de producie robotizate tot timpul, cu minimizarea timpilor de staionare; msurarea costului unei ore de staionare a mainilor ca i o cheltuial de depreciere;

managementului i se permite s schimbe prioritatea sarcinilor de producie n scopul servirii mai bune a clienilor.

Firma n cauz poate opera mult mai profitabil prin schimbarea acestei presupuneri i prin utilizarea gndirii critice. Noile rezultate, mai satisfctoare, se obin dac se aplic urmtoarele politici: Fiindc gradul nalt de ocupare a salariailor determin stocuri suplimentare i cantiti mari de resurse, se vor stabili sarcini de control al calitii i execuie a unor operaii de ntreinere a echipamentelor pentru anumii salariai n loc s se produc componente neesenial.

Datorit faptului c emiterea unei comenzi uriae duce la creterea stocurilor de materiale i imobilizarea de fonduri nsemnate, se decide emiterea de comenzi mici. Fiindc liniile robotizate, ca i muncitorii, acionau numai realizarea de stocuri mari, care nu erau necesare ntotdeauna, se decide calcularea costului stocurilor numai pe msura execuiei operaiilor de producie executate de roboi.

Datorit deselor ntreruperi ale procesului de fabricaie se decide reducerea acestora pe baza aplicrii unor restricii de producie.

Fiindc comenzile neateptate ale clienilor afectau optimizarea timpului de producie, se decide organizarea fluxului de producie numai pentru comenzile speciale. Abilitile de baz ale gndirii critice mpreun cu descrierea lor sunt prezentate n continuare.

1. Adugarea de valoare serviciilor prestate de specialitii n contabilitate se realizeaz prin acordarea de sfaturi, propuneri i soluii pe baza unor evaluri fcute anterior.2. Prudena sau precauia presupune ca fiecare experien s fie tratat ca una total nou.

3. Reconsiderarea se refer la faptul c cercettorul contabil folosete puterea de inovare, cile alternative de abordare, insistnd pe obinerea celor mai bune dovezi la costuri ct mai reduse.4. Evaluarea i judecata presupun utilizarea de criterii definitivate pentru stabilirea scopului i aplicarea raionamentului dup evaluare.

2.3. Dobndirea deprinderilor de redactare i scriere a rapoartelor i lucrrilor de contabilitate

Abilitatea de a comunica eficient este esenial pentru cercettorul din domeniul contabilitii. La locul su de munc, profesionistul contabil se vede obligat prin natura funciei s scrie unui manager, unui acionar sau unei alte persoane interesate de informaiile financiar contabile.

Gndirea critic i scrierea se afl adesea n strns legtur: gndirea determin ce anume trebuie s exprimm, iar scrierea nregistreaz ideile viitoarei comunicri.

Scrierea, n sens de redactare a unui raport de cercetare, este procesul care permite exprimarea efectiv i eficient a ideilor organizate ntr-o manier logic n vederea comunicrii rezultatului cercetrii. Scrierea efectiv are n vedere obinerea unei caliti superioare a rezultatului gndirii critice pe o anumit problem.

Un raport de cercetare trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii:

reamintete experienele trecute i reflect ideile pe care profesionistul contabil le-a abordat n cadrul cercetrii;

ofer posibilitatea comunicrii conceptelor cheie i soluiilor propuse, n paralel cu prezentarea dovezilor i detaliilor;

face posibil prezentarea ideilor personale n strns legtur cu cerinele utilizatorilor informaiilor; permite editarea i revizuirea continu a ideilor exprimate n funcie de scopul cercetrii.

Pentru a redacta corect un raport de cercetare, profesionistul contabil trebuie s dobndeasc deprinderi de compunere i deprinderi de editare a textului raportului. Deprinderile de compunere se utilizeaz mai nti cnd cercettorul redacteaz prima versiune a raportului sau lucrrii tiinifice. Organizarea, rspunsul la problem i adecvarea constituie cele trei deprinderi de compunere. Seciunile, capitolele i paragrafele raportului trebuie s fie organizate ntr-o manier logic. Rspunsul la problem trebuie s se refere la ce a solicitat clientul. Adecvarea se refer la faptul c rspunsul trebuie s fie n concordan cu nivelul de experien al clientului sau utilizatorului raportului de cercetare.

Concizia, claritatea i exprimarea impecabil constituie deprinderile de editare. Raportul de cercetare trebuie s fie conci, n sensul c, nu se vor utiliza niciun fel de fraze fr rost, suplimentare i mai ales repetri. Pentru editarea raportului se vor folosi un vocabular clar, concepte perfect clarificate i fraze cu structur perfect din punct de vedere gramatical i al punctuaiei. Exprimarea trebuie s fie impecabil n limba utilizat.

Prima versiune a raportului sau lucrrii tiinifice se va concentra pe ideile substaniale care contureaz organizarea i responsabilitatea cercettorului fa de obligaia asumat n cercetare. Certtorul, fiind concentrat pe idei, nu va fi deosebit de atent la concizie, claritate i exprimare. De aceea, la urmtoarele revizuiri ale textului, el trebuie s se asigure c toate cerinele de compunere i de editare au fost respectate. Succesul n formarea gndirii critice i redactarea excelent a textului lucrrii sunt condiionate de nvarea i exersarea permanent pe toat durata vieii profesionale.

Din comunicarea scris a profesionitilor contabili fac parte, n epoca modern, e-mail-urile i scrisorile. Utilizarea din ce n ce mai intens a e-mail-urilor a dus la perfecionarea deprinderilor de scriere a acestor tipuri de scrisori ca i a deprinderilor tehnice de asigurare a securitii transmisiei i prezentrii lor. Folosirea lor intens, pe lng faptul c aduce economii, demonstreaz manifestarea relaiilor cordiale i respectului datorat clienilor.

Exist patru tipuri de scrisori de afaceri transmise pe cale electronic: scrisori de informare, scrisori de ntiinare/ rentiinare, scrisori de solicitare a unor aciuni, scrisori de opinie.

Scrisoarea de informare este o scrisoare menit s transmit o informaie, fr a urmri exercitarea unei aciuni a destinatarului. Ea este eficient dac ofer un sumar urmat de informarea detaliat a destinatarului. O astfel de scrisoare se ncheie cu ofert de asisten suplimentar pentru destinatar. Dac este o scrisoare adresat unei firme este cel mai bun exemplu de astfel de scrisoare. Scopul unei astfel de scrisori este de a impresiona clientul i de a atrage noi clieni. Pentru a realiza scopul propus, trebuie s ne asigurm c informaia transmis satisface standardele de calitate ale firmei. Dac scrisoare va fi transmis pe cale electronic, atunci subiectul i coninutul trebuie s fie ct mai scurte i desvrite n formulare.

Scrisoarea de ntiinare/rentiinare atrage atenia sau reamintete clientului despre o situaie sau un eveniment care va avea loc la o dat prestabilit i de care acesta este interesat. nainte de a transmite o asemenea scrisoare se recomand s ne asigurm c destinatarul nu este agasat cu informaii pe care le-a primit de mai multe ori nainte.

Scrisoarea de solicitare a unei aciuni trebuie s prezinte solicitarea ct mai clar i mai concis. Se scrie cu precizie ce i se cere clientului i eventual cteva explicaii suplimentare . Se ncheie cu o formul de politee i specificarea termenului pentru rspuns.

Scrisoarea de opinie rezum mai nti situaia comentat asupra creia se exprim opinia, apoi prezint dovezile detaliate care constituie baza pentru opinia formulat. Deoarece clientul este interesat de concluzii, soluii i implicaiile acestora, se vor da detalii n funcie de particularitile i experiena anterioar a lucrului cu clientul. Se urmrete exprimarea clar, n fraze ct mai clare pentru a evita orice nenelegeri posibile.

n documentarea cercettorului contabil, un loc important l ocup luarea de notie cu ajutorul calculatorului. Acestea conin informaii eseniale sau dovezi pentru formularea concluziilor sau soluiilor, modele de scrisori sau fragmente din legislaie, pasaje din literatura autoritar, link-uri importante .a.m.d. . Coninutul notei stabilete sistematizat concluziile sau soluiile pe care le susine.

Scrierea notelor astfel nct fiecare fraz s conin aspecte specifice faptelor sau articolelor din legislaie poate prea dificil, ns cercettorul trebuie s-i nsueasc astfel de abiliti. Faptele relevante se vor alege cu grij pentru c nu trebuie s fie excesiv de multe, dar nici prea puine. Ele trebuie prezentate n ordine cronologic.

Notele cele mai importante sunt cele care conin pasaje despre esena identificrii problemelor, astfel ca problema abordat s poat fi rafinat prin includerea factorilor critici, punctelor de vedere ale cercettorului n spea concret asupra tuturor aspectelor. 3. INSTRUMENTE DE CERCETARE N CONTABILITATE

3.1. DINAMISMUL CERCETRII CONTABILE

Cercetarea contabil se desfoar ntotdeauna ntr-un mediu dinamic datorit dezvoltrii continue a standardelor profesionale, specificitii globalizrii afacerilor, utilizrii noilor tehnologii informaionale i de comunicaii, respectiv proliferrii modelelor i metodelor de afaceri.

Competiia internaional a determinat multe firme s cerceteze mai atent noile piee, noii investitori i s i mobilizeze fonduri pentru a se extinde sau moderniza n scopul de a rmne competitive i pe pieele internaionale. Internaionalizarea crescnd a pieelor de capital a impus necesitatea elaborrii unor situaii financiare cu folosirea unor standarde de contabilitate comparabile. Principiile contabilitii i practicile de raportare financiar reprezint instrumente de comunicare global i ar trebui s treac peste graniele naionale. Astfel s-au impus principii contabile noi menite s fac fa mediilor economice i sociale divergente specifice naiunilor i regiunilor att de diverse.

Activitile intense n direcia armonizrii i convergenei au fost susinute de ctre comunitatea tiinific, grupuri internaionale i chiar cercettori individuali. Armonizarea urmrete reducerea alternativelor fa de standardele de raportare IFRS, iar convergena urmrete adoptarea unui singur set de standarde. O nelegere corect a ierarhiei IFRS-urilor i bazelor de date disponibile este ntotdeauna util. Ierarhia i arat cercettorului de unde s nceap cercetarea unei soluii la problema cu care se confrunt. Pentru cercetarea raportrii financiare internaionale sunt recomandate surse web foarte importante. eIFRS este versiunea electronic a materialelor de cercetare pregtite de IASB i conine inclusiv versiunea cea mai recent, cu ultimele modificri.

Mediul cercetrii contabile se afl sub impactul a trei provocri majore: tehnologiile informaionale din ce n ce mai performante;

globalizarea economiei i amplificarea concurenei;

creterea puterii de investire pe pieele de capital.

Profesionitii contabili trebuie s pun n sarcina cercetrii contabile activiti capabile s satisfac managementul entitii economice n privina procesrii informaiei i cunoaterii contabile pentru fundamentarea deciziei, pentru scopuri de control i audit, pentru controlul activitii organizaiilor virtuale i pentru mbuntirea ofertei de servicii contabile n condiiile economiei bazate pe cunoatere.

Direciile noi de activitate a cercettorului contabil sunt:

familiarizarea cu concepte i paradigme organizaionale noi; nelegerea competenelor cunoaterii n condiiile firmei adaptabile i inteligente;

cunoaterea noii modaliti de a vedea organizaia; nelegerea cunoaterii ca factor activ n ntreprinderi i cheia succesului n n competiia global;

nsuirea conceptului de cunoatere i a noiunilor adiacente, cum se transform datele n informaii i informaiile n cunoatere; nsuirea competenelor de baz i aptitudinilor pentru performan, integrarea lor n lanul valorii,

cunoaterea rspunsului flexibil al ntreprinderii adaptabile i inteligente,

nsuirea metodelor nvrii organizaionale i noilor strategii informaionale;

cunoaterea organizaiei virtuale i implicaiilor sale contabile;

folosirea profesionist a surselor de documentare.

n prezent, profesionitii contabili au un rol important n societate. Investitorii, creditorii, patronii i alte sectoare ale comunitii financiare, inclusiv guvernul i publicul conteaz pe profesionitii contabili pentru raportri corecte, pentru un management financiar eficient i sfaturi competente referitoare la o varietate de aspecte legate de afaceri i impozite. 3.2. CERCETAREA ON LINE N CONTABILITATE

Cercetarea contabil profesionist este provocatoare datorit volumului mare de reguli, principii i standarde, nivelului lor mare de complexitate, detalierii i lungimii standardelor, dar i dificultii aflrii lor n timp real atunci cnd trebuie abordat o problem contabil, audit sau de fiscalitate.

Vazele de date on line i coninutul acestora, ca i coninutul altor surse web, pot fi determinante n succesul soluionrii unei probleme cercetate. Ca urmare, toi cercettorii trebuie s fie ct mai versai n utilizarea acestor tehnologii.

Bazele de date sunt menite s faciliteze unui cercettor accesul n timp real la documentele cele mai relevante dintr-o bibliotec vast sau dintr-o colecie important de acte normative n domeniu.

Strategia de cutare n bazele de date internaionale, utilizat n rndurile comunitii tiinifice din domeniul contabilitii parcurge cinci faze: definirea informaiei care face obiectul cutrii;

determinarea surselor de cutare;

utilizarea celei mai adecvate metode de cutare;

vizualizarea rezultatului cutrii i gestionarea informaiei;

comunicarea rezultatului cutat.

FAZA 1: Definirea informaiei care face obiectul cutrii

Cercettorul trebuie s i rezerve timp pentru identificarea celei mai pertinente informaii necesare proiectului nainte de a ncepe cercetarea propriu zis. Ulterior, cercettorul va deslui i alte detalii n legtur cu tema / cercetat.

FAZA 2: Determinarea surselor de cutare

Pentru a evalua o surs de natura bazei de dare, se va ine seama de coninutul su, gradul de ncredere n informaia respectiv i relevana pentru scopul cercetrii. De exemplu, pentru o problem de contabilitate financiar, codificarea FSAB este ct se poarte de credibil i relevant. n cazul altor surse, ntotdeauna se va verifica dac sursa este binecunoscut i de ali autori care s-au ocupat de aceeai tem sau altele din domeniu. ncrederea n sursa respectiv are la baz elemente cum sunt obiectivitatea, acurateea i profunzimea. Oricare surs accesat trebuie reconsiderat din perspectiva eventualelor erori, omisiuni sau inconsistene descoperite de cercettor. Materialele care reprezint traduceri dup texte originale nu pot fi de maxim ncredere, de aceea trebuie cutat textul original. Relevana unei surse depinde de caracterul oportun, actualizarea, profunzimea aplicaiilor la care se preteaz i utilitatea datelor.

FAZA 3: Utilizarea celor mai adecvate metode de cutare

Cutarea ntr-o baz de date presupune utilizarea unor cuvinte cheie, navigarea ntr-o tabel de coninut, ntr-un index i regsirea de citate / scheme. Cuvntul cheie urmrete s identifice acele documente care conin o fraz / alt structur textual/ numere. Cutarea dup un cuvnt cheie este cea mai utilizat de cercettorii nceptori. Navigarea prin tabela de coninut sau ntr-un index este folosit n scopul trecerii n manier ierarhic la detalii din ce n ce mai mari i mai rafinate. Regsirea unor citate determin parcurgerea automat a unui document dac locaia unde se afl documentul poate fi identificat. Indexul ajut mai ales atunci cnd terminologia variaz, iar indexul se folosete ca un serviciu specializat care ofer rezultatul dorit.

FAZA 4: Vizualizarea rezultatului i gestiunea informaiei

Personalizarea opiunilor de cutare ntr-o baz de date este permis cercettorului nc de la abonarea n vederea utilizrii. Multe firme i ntrein propriile fiiere realizate prin operaii de cutare direct pe problemele contabile. Scopul principal de accesare a unui fiier intern este de a oferi personalului firmei abonate la o baz de dare direct informaia de care are nevoie n cercetare. Obinuina cutrii personalizate se formeaz n timp i este deosebit de util cercettorului contabil, mai ales pentru identificarea documentelor consistente n raport cu problema cercetat. Urmrirea cu atenie a procedurilor de help este util pentru iniierea n cutarea avansat a unor documente considerate confideniale de ctre firm la care cercettorul trebuie s aib acces. Se recomand citirea periodic a facturilor trimise pentru plata utilizrii bazei de date i acordarea de atenie sporit tuturor detaliilor pentru tratarea ct mai atent a clientului cercetrii; eventual pstrarea tot cu ajutorul calculatorului a dovezilor care fundamenteaz concluzia cutat, pe categorii uor de organizat sau de formatat ntr-un material destinat publicri.

FAZA 5: Comunicarea rezultatului cercetrii

Citarea ct mai exact a surselor de natura bazelor de date consultate i celorlalte surse bibliografice utilizate n cercetare este obligatorie. Rezultatele cercetrii n contabilitatea financiar sunt adesea comunicate prin intermediul unor note despre soluia la problema pus direct ntr-un fiier al clientului. Exigene deosebite se impun i atunci cnd trebuie elaborat i publicat o lucrare tiinific n care se prezint rezultatele cercetrii.3.3. SISTEMUL DE CODIFICARE FASB I UTILIZAREA SA N CERCETARE

Codificarea FASB (Financial Accounting Standard Board) a standardelor contabilitii financiare permite cercetarea inteligibil, dar nu complet, a problemelor contabile pentru sectorul privat din SUA. O legtur internet ctre aceast codificare pune n eviden caracteristicile demne de toat atenia ale sistemului la adresa http://asc.fasb.org/feedback_content&analyticsAssetName=home_page_request_for-feedback care poate fi util i cercettorilor din Romnia care au abonament.

Codificarea FASB din 2009 include toate standardele de contabilitate emise de autoritile din SUA. Ateptrile FASB n ceea ce privete aceast abordare sunt:

reducerea timpului i efortului de rezolvare a unor probleme de contabilitate

mbuntirea utilizrii literaturii pentru micorarea riscului de neconformitate cu standardele;

operarea actualizrilor n timp real ale noilor versiuni ale standardelor;

asistarea FASB n eforturile de cercetare i convergen solicitate n timpul procesului de standardizare.3.4. STUDIILE DE CAZ I UTILIZAREA LIMBAJELOR DE INDEXARE N PRACTICA CERCETRII CONTABILE

Se tie c n mediul academic, dar i n mediul economic real, nvarea din studiile de caz este generalizat. Rolul cercetrii de specialitate este unul crescut, deoarece n procesul de studiere a unui caz se dezvolt abiliti analitice, se compar deprinderi de tehnoredactere, se rafineaz deprinderile de comunicare i pot fi depite improvizaiile, dac se utilizeaz cu succes rolul simulrii faptelor.

Cercettorii din domeniul contabilitii solicit studii de caz apropriate de organizaii. Sursele primare de contabilitate pot fi gsite cu uurin n literatura contabil din ara noastr sau n ghidurile i standardele profesionale editate de CECCAR.

Cercettorul contabil nu se poate lipsi de utilizarea surselor primare de informaii afiate n bibliotecile din Romnia i din alte ri.

Realizarea lucrrilor tiinifice n domeniul contabilitii oblig cercettorul s utilizeze cri, reviste, monografii i alte publicaii existente n biblioteci. Pentru aceasta cercettorul va trebui s se familiarizeze cu sistemul de clasificare, indexare i limbajele utilizate la gestiunea fondului de carte, a revistelor i periodicelor, anuarelor, dicionarelor de specialitate etc. ca s tie s identifice i s solicite astfel de publicaii, mai ales atunci cnd face acest lucru direct la masa bibliotecarei sau la un terminal on line.

Pe msur ce bazele de date au nceput s se constituie i n bibliotecile romneti, comunitatea tiinific a nceput s utilizeze mai mult mijloacele tehnice de informare. Cu toate acestea, CZU (Clasificarea Zecimal Universal) nu a disprut. CZU reprezint un instrument inegalabil de structurare tematic a unei colecii n cadrul bibliotecilor. Ea coexist i se completeaz reciproc cu avantajul utilizatorilor bibliotecii.

3.5. TRIANGULAIA I CECETAREA CONTABIL COLABORATIV

Utilizarea mai multor perspective sau metode de cercetare permite o nelegere mult mai bun a practicii contabile dect o abordare metodologic singular.

Triangulaia (Hopper, 2006) reprezint o modalitate de combinare n cercetare a mai mult de dou metode i teorii n scopul tratrii complementare a unui subiect i realizarea unei analize .

n tiinele economice, triangulaia este folosit adesea pentru a arta c dac se utilizeaz mai mult dect dou metode ntr-o cercetare se pot dubla sau chiar tripla rezultatele. Ea se mai numete examinare ncruciat. Ea ajut cercettorul s capteze i s neleag mai bine semnificaia fenomenelor studiate, contextul proceselor aflate n atenia sa. Triangulaia ofer cercettorului un numr de oportuniti: i permite s elaboreze explicaii ample asupra fenomenului studiat;

i permite s descopere mai uor orice deviere de la dimensiunea fenomenului sau problemei.

i permite s elaboreze strategii de testare a interpretrilor teoretice. Triangulaia metodologic are n vedere utilizarea a mai mult de dou metode de colectare a datelor (interviuri, observaii, chestionare, documente).

Deseori n cercetarea contabil apare necesitatea participrii mai multor cercettori la abordarea unei teme considerat destul de complex, eventual interdisciplinar.3.6. RISCUL CONTABILITII I MANAGEMENTUL RISCULUI

Riscul este ocazia de a suporta un prejudiciu, o pagub sau o pierdere. Dei este o ntmplare, erorile n raionamentul profesional i inerea incorect a registrelor contabile pot determina apariia unor cheltuieli neateptate sau o expunere neateptat la risc.

n contabilitate i activitatea bancar, riscul este exprimat printr-un indicator cantitativ care exprim probabilitatea de a avea o pierdere. Expresia cantitativ a riscului contabil este o msur a abaterii de la o valoare ateptat, care deseori nseamn distribuia valorii prejudiciului sau pagubei.

Msurarea, monitorizarea i controlul riscului sunt activiti cheie n contabilitate, audit i fiscalitate, aflndu-se mereu sub lupa cercettorului.

n opinia comunitii tiinifice, riscurile tradiionale sunt riscurile ateptate, caracterizate de frecvena lor mare i impactul destul de redus. Ele sunt acoperite prin profitul rezultat din operaiile curente ale entitii i din capitalul de lucru.Riscurile neateptate au o frecven mai redus, dar impactul lor este mult mai mare. Ele implic multe necunoscute i se caracterizeaz prin nsuiri netradiionale.

Riscurile netradiionale difer de riscurile tradiionale datorit complexitii i intensitii lor mult mai mari, fr s difere prin natur. De exemplu, riscul de creditare a instrumentelor financiare derivate i riscul de credit de transfer a altor instrumente financiare sunt riscuri netradiionale.

n manier similar riscului de credit, riscul de lichiditate se datoreaz faptului c o entitate nu i poate finana activele, nu face fa datoriilor sau este obligat s utilizeze preuri mari n realizarea responsabilitilor sale. Riscul operaional apare datorit proceselor interne care se deruleaz neadecvat sau eronat. Astfel de riscuri sunt: ntreruperea unor pli, nerespectarea legislaiei, nencasarea creanelor la scaden etc. Unele aspecte ale riscului operaional sunt considerate sunt considerate drept riscuri netradiionale.

Riscul de management este o form netradiional a riscului operaional, exprimat prin diversele scandaluri financiare internaionale din ultima perioad (Enron, Global Crossing, WorldCom .a.).

Toate riscurile, tradiionale sau netradiionale, cu care se confrunt o entitate economic trebuie identificate, cuantificate, evaluate i gestionate, inclusiv riscul de judecat profesional neadecvat.

tiina managementului riscului trebuie nsuit i de ctre cercettorul contabil. Aceast tiin trebuie nvat deoarece este puternic ancorat n practic din domeniul contabilitii. Ea are legtur direct cu economia modern i ocul produs de globalizarea afacerilor. Politicile i metodele contabile trebuie s rspund i s prentmpine terminologiile incerte, ambigui sau incomplete i fiecare semnal negativ din perspectiva expunerii la riscuri.

Cercettorii din domeniul contabilitii trebuie s diferenieze riscurile, s cunoasc toate detaliile de lucru cu instrumentele financiare moderne i cum s trateze din aceast perspectiv cu specialitii n creditare, furnizorii, clienii, managerii de risc i salariaii.

n situaii de criz economic i financiar, cercettorii contabili trebuie s aplice metode tiinifice de cercetare i s identifice i s proiecteze punctele de convergen i divergen, s evalueze semnificaia schimbrilor n direcia conjunctural n care se merge. Acest tip de cercetare, denumit analiz tiinific, se concentreaz asupra punctelor de difereniere care pot fi identificate n sistemul aflat sub investigaie ale crui axiome, definiii i postulate sunt artificiale, formulate de om.

Cercettorul contabil are misiunea de a obine i analiza date analitice corecte i oportune. Abilitatea de a defini, modela i analiza situaii complexe reprezint chintesena managementului riscului contabil.

4. REALIZAREA UNEI LUCRRI TIINIFICE

4.1. NELEGEREA CONCDEPTULUI DE LUCRARE TIINIFIC

Lucrarea tiinific este o lucrare scris conform normelor de tehnoredactare i conine rezultatul unei investigaii individuale sau n echip. Ea necesit o documentare pe baza literaturii de specialitate i a studiului unui proces concret dintr-o organizaie asupra temei alese, fiind nsoit obligatoriu de exprimarea concluziilor proprii prin comparaie cu cele ale experilor din domeniu, ntr-un limbaj academic adecvat. Abilitile cercettorului n utilizarea gndirii critice joac un rol esenial.

Exist trei tipuri de lucrri tiinifice:

1. Lucrri analitice, n care autorul investigheaz subiectul ales i prezint rezultatele analizei din propriul punct de vedere sau dintr-o perspectiv tiinific preferat;2. Lucrri argumentate tiinific, n care autorul prezint cum stau lucrurile despre subiectul ales din propriul punct de vedere, iar rezultatele cercetr