Manual Politici Contabile -Valabil de La 01.01.2015

92
MANUAL DE POLITICI CONTABILE AL RA ADMINISTRATIA FLUVIALA A DUNARII DE JOS GALATI Modificat conform OMFP 1802/2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situaţiile financiare anuale individuale şi situaţiile financiare anuale consolidate 1

description

CONTABILITATE

Transcript of Manual Politici Contabile -Valabil de La 01.01.2015

Page 1: Manual Politici Contabile -Valabil de La 01.01.2015

MANUAL

DE POLITICI CONTABILE AL

RA ADMINISTRATIA FLUVIALA ADUNARII DE JOS GALATI

Modificat conform OMFP 1802/2014pentru aprobarea Reglementărilor

contabile privind situaţiile financiareanuale individuale şi situaţiile financiare

anuale consolidate

1

Page 2: Manual Politici Contabile -Valabil de La 01.01.2015

RA ADMINISTRATIA FLUVIALA A DUNARII DE JOS - Manual politici contabile

1 CADRUL GENERAL 5

1.1 Legislaţie aplicabila 5

1.2 Dispoziţii generale 6

1.3 Principii generale de raportare financiară 91.3.1 Principii contabile generale 91.3.2 Reguli generale de evaluare 121.3.3 Corectarea erorilor contabile 141.3.4 Controlul intern 151.3.5 Auditarea situaţiilor financiare 161.3.6 Aprobarea şi publicarea situaţiilor financiare anuale 16

1.4 PLANUL DE CONTURI GENERERAL 17

2 FORMATUL ŞI STRUCTURA SITUAŢIILOR FINANCIARE INDIVIDUALE ANUALE 17

2.1 Bilantul 17

2.2 Contul de profit şi pierdere 18

2.3 Situaţia modificărilor capitalului propriu 18

2.4 Situaţia fluxurilor de trezorerie 19

2.5 Notele explicative la situaţiile financiare 19

2.6 Conţinutul raportului administratorilor 20

3 ACTIVE IMOBILIZATE 21

3.1 Reguli de baza pentru evaluare 21

3.2 IMOBILIZARI NECORPORALE 223.2.1 Obiectiv 223.2.2 Recunoaşterea activelor necorporale 223.2.3 Recunoaşterea şi evaluarea iniţială 233.2.4 Cheltuieli ulterioare 233.2.5 Amortizarea şi deprecierea 233.2.6 Evaluarea la data bilanţului 243.2.7 Derecunoaştere şi cedare 253.2.8 Reguli specifice categoriilor de imobilizări necorporale 25

3.2.8.1 Cheltuielile de constituire 253.2.8.2 Cheltuieli de dezvoltare 253.2.8.3 Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale, drepturi şi active similare 263.2.8.4 Fondul comercial 263.2.8.5 Alte imobilizări necorporale 273.2.8.6 Avansuri şi imobilizarile necorporale în curs 28

3.2.9 Contabilitatea operaţiunilor privind conectarea utilizatorilor la reţelele de utilităţi 283.2.10 Metodologie contabilă privind imobilizările necorporale 28

2

Page 3: Manual Politici Contabile -Valabil de La 01.01.2015

RA ADMINISTRATIA FLUVIALA A DUNARII DE JOS - Manual politici contabile

3.3 IMOBILIZARI CORPORALE 323.3.1 Obiectiv 323.3.2 Recunoaşterea activelor corporale 32

3.3.2.1 Reguli generale de recunoaştere a activelor corporale 323.3.2.2 Reguli specifice investiţiilor în bunuri de natura patrimoniului public 33

3.3.3 Recunoaştere şi evaluare iniţială 333.3.3.1 Componente ale costului de achizitie 343.3.3.2 Costul de productie 353.3.3.3 Valoarea justa 35

3.3.4 Cheltuieli ulterioare 353.3.4.1 Cheltuielile ulterioare la nivelul regiei 36

3.3.4.1.1 Cheltuieli de reparatii 36Tipuri de reparaţii efectuate în cadrul regiei 36

3.3.5 Amortizarea şi deprecierea 393.3.5.1 Duratele normale de utilizare 393.3.5.2 Amortizarea cheltuielilor ulterioare capitalizate 393.3.5.3 Amortizarea imobilizărilor reevaluate 403.3.5.4 Metoda de amortizare 403.3.5.5 Deprecierea 40

3.3.6 Evaluare la data bilanţului 413.3.6.1 Evaluarea la fiecare data a bilanţului 413.3.6.2 Reevaluarea 41

3.3.7 Cedari si casari 433.3.8 Compensaţii de la terţi 433.3.9 Subventiile pentru investitii 443.3.10 Contabilitatea activelor primite prin transfer de la clienţi 453.3.11 Imobilizari achizitionate in leasing financiar 453.3.12 Reguli specifice categoriilor de imobilizări corporale 46

3.3.12.1 Terenuri si amenajari de terenuri 463.3.12.2 Constructii 473.3.12.3 Instalatii tehnice si mijloace de transport 483.3.12.4 Mobilier, aparatura birotica si alte active corporale 483.3.12.5 Imobilizari corporale in curs de executie si avansuri acordate pentru imobilizari corporale 493.3.12.6 Investiţii imobiliare 49

3.3.13 Metodologie contabilă imobilizări corporale 51

3.4 IMOBILIZARI FINANCIARE 553.4.1 Obiectiv 553.4.2 Clasificare 563.4.3 Recunoaştere iniţială 573.4.4 Evaluarea ulterioară a activelor financiare 573.4.5 Metodologie contabilă imobilizări financiare 57

4 ACTIVE CIRCULANTE 58

4.1 Recunoastere si evaluare 59

4.2 Stocuri 594.2.1 Recunoastere si evaluare 59

4.2.1.1 Recunoastere 594.2.1.2 Evaluarea la data intrării în Regie 604.2.1.3 Costul stocurilor 614.2.1.4 Costul de achizitie al stocurilor 614.2.1.5 Alte costuri 614.2.1.6 Valoare justă 62

4.2.2 Evaluarea stocurilor la inventar si prezentarea in bilant 62

3

Page 4: Manual Politici Contabile -Valabil de La 01.01.2015

RA ADMINISTRATIA FLUVIALA A DUNARII DE JOS - Manual politici contabile

4.2.3 Recunoasterea drept cheltuiala 624.2.4 Metodologie contabilă privind stocurile 62

4.3 Terti 664.3.2 Creante comerciale 684.3.3 Avansurile acordate furnizorilor 694.3.4 Contabilitatea creantelor fata de personal 694.3.5 Contabilitatea creanţelor faţă de bugetul consolidat al statului 694.3.6 Subvenţiile de primit 694.3.7 Contabilitatea decontărilor cu personalul 704.3.8 Contabilitatea decontărilor cu bugetul statului, bugetul asigurărilor sociale şi fondurile speciale 714.3.9 Contabilitatea decontărilor între societatile din cadrul grupului şi cu acţionarii/asociaţii 724.3.10 Debitori diverşi 724.3.11 Cheltuieli іn avans 724.3.12 Venituri înregistrate în avans 724.3.13 Decontări din operaţiuni în curs de clarificare 734.3.14 Deprecierea creantelor 734.3.15 Angajamente şi alte elemente extrabilanţiere 734.3.16 Provizioane 744.3.17 Scoaterea din evidenţă a creanţelor 774.3.18 Metodologie contabilă privind creantele şi datoriile 77

4.4 Investiţii pe termen scurt 834.4.1 Recunoastere 834.4.2 Evaluarea la achiziţie 834.4.3 Evaluarea cu ocazia inventarierii 834.4.4 Cedarea investiţiilor pe termen scurt 844.4.5 Metodologie contabilă privind investiţiile pe termen scurt 84

4.5 Casa si conturi la banci 854.5.1 Metodologie contabilă privind disponibilităţile 86

5 VENITURI ŞI CHELTUIELI 88

5.1 Venituri 88

5.2 Cheltuieli 89

6 CAPITAL 89

7 CONTABILITATEA DE GESTIUNE 90

7.1 Conturile de gestiune 90

7.2 Monografie contabilă privind conturile de gestiune 907.2.1 Înregistrarea în contabilitate a cheltuielilor cu munca vie. 917.2.2 Înregistrarea în contabilitate a cheltuielilor materiale. 92

4

Page 5: Manual Politici Contabile -Valabil de La 01.01.2015

RA ADMINISTRATIA FLUVIALA A DUNARII DE JOS - Manual politici contabile

1 CADRUL GENERAL

1.1 Legislaţie aplicabila

Organizarea şi conducerea contabilitaţii RA ADMINISTRATIA FLUVIALA A DUNARII DEJOS GALATI (“REGIA”) se efectuează în baza următoarelor acte normative:

Legea privind societăţile comerciale nr.31/1990, republicata, cu modificarile sicompletarile ulterioare;

Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicata, cu modificarile si completarileulterioare;

OMFP nr. 1802/2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cudirectivele europene;

OMFP nr. 2861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea şiefectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilorproprii;

Pentru desfasurarea in conditii legale un impact semnificativ asupra activitatii Regiei ilau si urmatoarele acte normative specifice obiectului de activitate:

Privind cadrul legislativ de functionare

Administraţia Fluvială a Dunării de Jos Galaţi înfiinţată în baza H.G.492/2003, are ca obiect deactivitate asigurarea adâncimilor minime de navigaţie prin dragaje de întreţinere, asigurareasemnalizării costiere şi plutitoare, efectuarea de măsurători topohidrografice, efectuarea delucrări de întreţinere şi reparaţii construcţii hidrotehnice pentru asigurarea condiţiilor denavigaţie, asigurarea efectuării pilotajului navelor maritime pe sectorul de Dunăre cuprins întrerada Sulina şi Brăila şi în porturile situate pe acest sector, punerea la dispoziţie tuturorutilizatorilor a infrastructurii de transport naval, precum şi ducerea la îndeplinire a obligaţiilor cerevin statului român din convenţiile şi acordurile internaţionale la care România este parte şicare i-au fost încredinţate prin delegare de competenţă de către Ministerul Transporturilor şiInfrastructurii în conformitate cu legislaţia în vigoare.

Privind rezerve constituiteo HG nr. 1553/2003 privind reevaluarea imobilizărilor corporale şi stabilirea valorii de

intrare a mijloacelor fixe;o HG nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr.

571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare;

Privind imobilizarilor corporaleo HG nr. 2139/2004 pentru aprobarea Catalogului privind clasificarea şi duratele normale

de funcţionare a mijloacelor fixe, cu modificarile si completarile ulterioare;o Legea nr. 15/1994 republicată, privind amortizarea capitalului imobilizat în active

corporale şi necorporale, cu modificarile si completarile ulterioare.o HG nr. 1705/2006 pentru aprobarea inventarelor bunurilor din domeniul public al

statului, cu modificarile si completarile ulteriore;o OG nr. 112/2000 pentru reglementarea procesului de scoatere din funcţiune, casare şi

valorificare a activelor corporale care alcătuiesc domeniul public al statului şi al unităţiloradministrativ-teritoriale;

5

Page 6: Manual Politici Contabile -Valabil de La 01.01.2015

RA ADMINISTRATIA FLUVIALA A DUNARII DE JOS - Manual politici contabile

Privind managementul riscului

o OMFP nr. 946/2005 pentru aprobarea Codului controlului intern, cuprinzând standardelede management/control intern la entităţile publice şi pentru dezvoltarea sistemelor de controlmanagerial, modificat prin OMFP nr.1389/2006;

1.2 Dispoziţii generale

Regie are obligaţia de a întocmi situaţii financiare individuale anuale complete, carecuprind: bilanţ, cont de profit şi pierdere, situaţia modificărilor capitalului propriu, situaţiafluxurilor de numerar, notele explicative la situaţiile financiare anuale.

Situatiile financiare anuale trebuie sa ofere o imagine fidelă a activelor, datoriilor, pozitieifinanciare, profitului sau pierderii Regiei.

Modificarea politicilor contabile se face, numai daca intervin modificari legislative sausunt rezultatul unei nevoi de informatii mai relevante sau mai credibile referitoare la operatiunileRegiei.

Dacă, în cazuri excepţionale, aplicarea unei prevederi din prezentul Manual sedovedesc contrare obligaţiei de prezentare fidelă, Regia trebuie să facă abatere de la aceaprevedere, în vederea oferirii unei imagini fidele.

Orice astfel de abatere trebuie cuprinsa în variantele revizuite ale prezentului manual depolitici.

Orice astfel de abatere de la prevederile OMFP 1802/2014 trebuie prezentată în noteleexplicative, împreună cu o explicaţie a motivelor acesteia şi o prezentare a efectelor abateriiasupra valorii activelor, datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii.

Aria de aplicabilitatePrezentul Manual de politici contabile este aplicabil începând cu data de 01 ianuarie

2015, fiind elaborat cu respectarea prevederilor din reglementarile contabile romanesti învigoare la aceasta data (Legea contabilitatii nr. 82/1991 republicata; Ordinul ministruluifinantelor publice nr. 1802/2014; Ordinul ministrului finantelor nr. 2861/2009).

Moneda de raportareContabilitatea se ţine în limba română şi în moneda naţională. Contabilitatea

operaţiunilor efectuate în valută se ţine atât în moneda naţională, cât şi în valută. Prin valută seînţelege altă monedă decât leul.

Situaţiile financiare anuale individuale se întocmesc în limba română şi în monedanaţională.

Utilizatorii Situaţiilor financiare anualeUtilizatorii situaţiilor financiare întocmite în conformitate cu prezentul manual includ

investitorii actuali şi potenţiali, personalul angajat, creditorii, furnizorii, clienţii, instituţiile statuluişi alte autorităţi, precum şi publicul. Aceştia utilizează situaţiile financiare pentru a-şi satisface oparte din necesităţile lor de informaţii. În funcţie de părţile interesate, necesităţile de informaţiipot include următoarele:

a) Investitorii. Reprezinta ofertanţii de capital purtător de risc şi consultanţii lor acestiafiind preocupaţi de riscul inerent tranzacţiilor şi de rentabilitatea investiţiilor lor. Ei au nevoie deinformaţii pentru a decide dacă ar trebui să cumpere, să păstreze sau să vândă instrumente de

6

Page 7: Manual Politici Contabile -Valabil de La 01.01.2015

RA ADMINISTRATIA FLUVIALA A DUNARII DE JOS - Manual politici contabile

capital. Acţionarii sunt interesaţi şi de informaţii care le permit să evalueze capacitatea Regieide a plăti dividende.

b) Angajaţii. Personalul angajat şi grupurile sale reprezentative sunt interesaţi deinformaţii privind stabilitatea şi profitabilitatea angajatorilor lor. Aceştia sunt interesaţi şi deinformaţii care le permit să evalueze capacitatea Regiei de a oferi remuneraţii, pensii şi altebeneficii de pensionare, precum şi oportunităţi profesionale.

c) Creditorii. Creditorii sunt interesaţi de informaţii care le permit să determine dacăîmprumuturile acordate şi dobânzile aferente vor fi rambursate la scadenţă.

d) Furnizorii şi alţi creditori. Furnizorii şi alţi creditori sunt interesaţi de informaţii carele permit să determine dacă sumele care le sunt datorate vor fi plătite la scadenţă. Furnizorii şialţi creditori sunt, în general, interesaţi de Regie pe o perioadă mai scurtă decât creditorii, cuexcepţia cazului în care ei sunt dependenţi de continuitatea activităţii Regiei, atunci cândaceasta este un client major.

e) Clienţii. Clienţii sunt interesaţi de informaţii despre continuitatea activităţii Regiei, înspecial atunci când au o colaborare pe termen lung sau sunt dependenţi de ea.

f) Instituţiile statului şi alte autorităţi. Instituţiile statului şi alte autorităţi suntinteresate de alocarea resurselor şi implicit de activitatea Regiei. Acestea solicită informaţiipentru a reglementa activitatea Regiei, pentru a determina politica fiscală şi ca bază pentrucalculul venitului naţional şi al altor indicatori statistici similari.

g) Publicul. Regia poate afecta publicul în diferite moduri. Regie are o contribuţiesubstanţială la economia nationala în multe moduri, mai ales prin numărul de angajaţi şicolaborarea cu furnizorii si distribuitorii. Situaţiile financiare pot ajuta publicul furnizândinformaţii referitoare la evoluţiile recente şi tendinţele legate de prosperitatea Regiei şi a sfereide activitate a acesteia.

Caracteristicile calitative ale situaţiilor financiare

Politicile contabile sunt elaborate astfel încât să asigure furnizarea, prin situaţiilefinanciare anuale, a unor informatii care să fie:

- relevante pentru nevoile utilizatorilor in luarea deciziilor;- reprezentate exact în sensul că o descriere trebuie să fie completă, neutră şi fărăerori;- comparabile, pentru a compara in timp situatiile financiare;- verificabile pentru asigurarea utilizatorilor că informaţiile reprezintă exact fenomenele

economice pe care îşi propun să le reprezinte;- oportunitate înseamnă că informaţiile sunt disponibile factorilor decizionali pentru ca

aceştia să ia decizii în timp util;- inteligibile, in sensul de a fi usor de inteles de utilizatori;- credibile, in sensul ca: reprezinta fidel rezultatele si pozitia financiara a Regiei,

reflecta substanta economica a evenimentelor si tranzactiilor si nu doar forma juridica, suntneutre, prudente si complete, sub aspectele semnificative.

RelevanţaInformaţiile financiare au capacitatea de a ajuta utilizatorii de informaţii în luarea unor

decizii dacă au valoare predictivă, valoare de confirmare sau ambele. Informaţiile financiare au valoare predictivă dacă pot fi utilizate ca intrări în procesele

aplicate de utilizatori pentru a previziona rezultate viitoare. Pentru a avea valoare predictivăinformaţiile financiare nu trebuie să reprezinte o previziune sau o prognoză. Informaţiilefinanciare cu valoare predictivă sunt folosite de utilizatori pentru realizarea propriilor predicţii.

Valoarea predictivă şi valoarea de confirmare a informaţiilor financiare sunt în strânsălegătură. Informaţiile care au valoare predictivă au adesea şi valoare de confirmare. Deexemplu, informaţiile privind veniturile pentru anul curent, care pot fi utilizate ca bază pentru

7

Page 8: Manual Politici Contabile -Valabil de La 01.01.2015

RA ADMINISTRATIA FLUVIALA A DUNARII DE JOS - Manual politici contabile

prognozarea veniturilor în anii viitori, pot fi comparate cu previziunile efectuate în anii anteriori,pentru exerciţiul curent. Rezultatele acestor comparaţii pot ajuta utilizatorii să corecteze şi săîmbunătăţească procesele care au fost utilizate pentru realizarea acelor previziuni.

Relevanţa informaţiei este influenţată de natura sa şi de pragul de semnificaţie. Înanumite cazuri, natura informaţiei este suficientă, prin ea însăşi, pentru a determina relevanţasa. În alte cazuri, atât natura, cât şi pragul de semnificaţie sunt importante.

O informaţie este semnificativă dacă omisiunea sau prezentarea sa eronată poateinfluenţa deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situaţiilor financiare anuale

Reprezentare exactă

Situaţiile financiare anuale descriu fenomenele economice în cuvinte şi cifre. Pentru a fio reprezentare exactă, o descriere trebuie să fie completă, neutră şi fără erori. O descriere completă include toate informaţiile necesare pentru ca un utilizator săînţeleagă fenomenul descris, inclusiv explicaţiile necesare. De exemplu, o descriere completă aunui grup de active include cel puţin o descriere a naturii activelor respective, o descrierenumerică a tuturor activelor şi o menţiune privind descrierea numerică (de exemplu, costuliniţial sau valoarea justă). Pentru unele elemente o descriere completă poate să impunăexplicaţii privind faptele semnificative referitoare la calitatea şi natura elementelor, factorilor şicircumstanţelor care ar putea să le afecteze calitatea şi natura, şi procesul utilizat pentru adetermina descrierile numerice.

O descriere neutră este cea care nu suportă influenţe în selecţia şi prezentareainformaţiilor financiare. O descriere neutră nu este denaturată, ponderată, accentuată,neaccentuată sau manipulată în alt fel pentru a creşte probabilitatea ca informaţiile financiaresă fie primite favorabil sau nefavorabil de către utilizatori. Informaţii neutre nu înseamnăinformaţii fără scop sau fără influenţă asupra comportamentului acestora. Informaţiile financiarerelevante sunt, prin definiţie, cele care au capacitatea de a genera o diferenţă în deciziile luatede către utilizatori.

Reprezentarea fără erori înseamnă că nu există erori sau omisiuni în descriereafenomenelor, iar procesul utilizat pentru a genera informaţiile raportate a fost selectat şi aplicatfără erori.

Comparabilitatea

Situatiile financiare ale Regiei sunt caracterizate prin comparabilitate in timp.Utilizatorii pot compara situaţiile financiare ale Regiei în timp, pentru a identifica

tendinţele în poziţia financiară şi performanţele sale. Spre deosebire de celelalte caracteristicicalitative, comparabilitatea nu se referă la un singur element. O comparaţie necesită cel puţindouă elemente.

Astfel, măsurarea şi prezentarea efectului financiar al aceloraşi tranzacţii şi evenimentesunt efectuate într-o manieră consecventă în cadrul Regiei de-a lungul timpului şi într-omanieră consecventă.

În acest scop, in cazul modificarii politicilor contabile se prezinta aceste modificariprecum si efectele acestor modificări asupra situatiilor financiare.

Comparabilitatea nu presupune uniformitate. Pentru ca informaţiile să fie comparabile,aspectele similare ca natură trebuie să fie prezentate similar, iar aspectele diferite trebuie să fieprezentate diferit.

Verificabilitatea

8

Page 9: Manual Politici Contabile -Valabil de La 01.01.2015

RA ADMINISTRATIA FLUVIALA A DUNARII DE JOS - Manual politici contabile

Prin verificabilitate se înţelege că diferiţi observatori independenţi şi în cunoştinţă decauză ar putea ajunge la un consens cu privire la faptul că o anumită descriere este oreprezentare exactă.

Verificarea poate fi directă sau indirectă. Verificarea directă se referă la verificareaunei valori sau a altor reprezentări prin observare directă, de exemplu, prin numărarea banilor.Verificarea indirectă se referă la verificarea intrărilor pentru un model, o formulă sau o altătehnică şi la recalcularea rezultatelor prin utilizarea aceleiaşi metodologii. Un exemplu îlreprezintă verificarea valorilor contabile ale stocurilor prin verificarea intrărilor (cantităţi şicosturi) şi prin recalcularea stocurilor finale prin utilizarea aceloraşi ipoteze privind fluxulcosturilor (de exemplu, utilizarea metodei primul intrat, primul ieşit).

În unele cazuri, se poate să nu fie posibilă verificarea unor explicaţii şi informaţii cucaracter previzional până într-o perioadă viitoare sau chiar deloc. Pentru a ajuta utilizatorii sădecidă dacă doresc să utilizeze respectivele informaţii, ar fi, în mod normal, necesar să seprezinte ipotezele fundamentale, metodele de compilare a informaţiilor şi alţi factori şi altecircumstanţe care susţin informaţiile.

Oportunitatea

Înseamnă că informaţiile sunt disponibile factorilor decizionali pentru ca aceştia săia decizii în timp util. În general, cu cât sunt mai vechi informaţiile, cu atât sunt mai puţin utile.Totuşi, unele informaţii pot să rămână oportune mult timp după sfârşitul perioadei de raportaredeoarece, de exemplu, unii utilizatori ar putea fi nevoiţi să identifice şi să aprecieze tendinţele.

Inteligibilitatea

Situatiile financiare furnizate de Regie sunt intocmite astfel incat acestea sunt inteleseusor de catre utilizatorii acestora, presupunandu-se ca acestia dispun de cunoştinţe suficienteprivind desfăşurarea afacerilor şi a activităţilor economice, de noţiuni de contabilitate.

1.3 Principii generale de raportare financiară

Baza pentru prezentare a acestui capitol o reprezinta, in principal, prevederile de lapunctele 47 la 59 din OMFP nr. 1802/2014.

1.3.1 Principii contabile generale

Regia intocmeste Situatiile financiare individuale în baza contabilităţii de angajament şia principiilor contabile generale.

Contabilitatea de angajamentElementele prezentate în situaţiile financiare anuale se evaluează în conformitate cu

principiile contabile generale, conform contabilităţii de angajamente.Efectele tranzacţiilor şi ale altor evenimente sunt recunoscute atunci când tranzacţiile şi

evenimentele se produc (şi nu pe măsură ce numerarul sau echivalentul său este încasat sauplătit) şi sunt înregistrate în contabilitate şi raportate în situaţiile financiare ale perioadeloraferente.

Veniturile şi cheltuielile care rezultă direct şi concomitent din aceeaşi tranzacţie suntrecunoscute simultan în contabilitate, prin asocierea directă între cheltuielile şi veniturileaferente, cu evidenţierea distinctă a acestor venituri şi cheltuieli.

Principiul contabilităţii de angajamente se aplică inclusiv la recunoaşterea dobânziiaferente perioadei, indiferent de scadenţa acesteia.

9

Page 10: Manual Politici Contabile -Valabil de La 01.01.2015

RA ADMINISTRATIA FLUVIALA A DUNARII DE JOS - Manual politici contabile

Evaluarea reprezintă procesul prin care se determină valoarea la care elementelesituaţiilor financiare sunt recunoscute în contabilitate şi prezentate în bilanţ şi contul de profit şipierdere.

Principiul continuităţii activităţiiTrebuie să se prezume că activitatea Regiei se desfasoara pe baza principiului

continuitatii activitatii, conform caruia Regia isi continua in mod normal functionarea, fara a intrain stare de lichidare sau reducere semnificativa a activitatii..

Principiul permanenţei metodelorMetodele de evaluare trebuie aplicate în mod consecvent de la un exerciţiu financiar la

altul.Modificările de politici contabile pot fi determinate de:a) iniţiativa Regiei, caz în care modificarea trebuie justificată în notele explicative la

situaţiile financiare anuale;b) o decizie a unei autorităţi competente şi care se impune Regiei (modificare de

reglementare), caz în care modificarea nu trebuie justificată în notele explicative, ci doarmenţionată în acestea.

Modificarea de politică contabilă la iniţiativa Regiei poate fi determinată de:- o modificare excepţională intervenită în situaţia Regiei sau în contextul economico-

financiar în care aceasta îşi desfăşoară activitatea;- obţinerea unor informaţii credibile şi mai relevante.Schimbarea conducătorilor Regiei nu justifică modificarea politicilor contabile.

O modificare în baza de evaluare aplicată reprezintă o modificare în politica contabilă şinu reprezintă o modificare în estimările contabile. Dacă Regia are dificultăţi în a face distincţieîntre o modificare de politică contabilă şi o modificare de estimare, aceasta se tratează ca omodificare a estimării.

O estimare contabilă, bazate pe cele mai recente informaţii credibile avute la dispoziţiela data estimării, poate necesita revizuirea dacă au loc schimbări privind circumstanţele pe cares-a bazat această estimare sau ca urmare a unor noi informaţii sau a unei mai bune experienţe

Efectul modificării unei estimări contabile se va recunoaşte prospectiv prin includerea saîn rezultatul:

- perioadei în care are loc modificarea, dacă aceasta afectează numai perioadarespectivă (de exemplu, ajustarea pentru clienţi incerţi); sau

- perioadei în care are loc modificarea şi al perioadelor viitoare, dacă modificarea areefect şi asupra acestora (de exemplu, durata de viaţă utilă a imobilizărilor corporale).

Efectele modificării politicilor contabile aferente exerciţiilor financiare precedente seînregistrează pe seama rezultatului reportat (contul 1173 "Rezultatul reportat provenit dinmodificările politicilor contabile"), dacă efectele modificării pot fi cuantificate.

Efectele modificării politicilor contabile aferente exerciţiului financiar curent secontabilizează pe seama conturilor de cheltuieli şi venituri ale perioadei.

Dacă efectul modificării politicii contabile este imposibil de stabilit pentru perioadeletrecute, modificarea politicilor contabile se efectuează pentru perioadele viitoare, începând cuexerciţiul financiar curent şi exerciţiile financiare următoare celui în care s-a luat deciziamodificării politicii contabile.

În cazul modificării politicilor contabile pentru o perioadă anterioară, entităţile trebuie săia în considerare efectele fiscale ale acestora.

Principiul prudenţeiEvaluarea trebuie făcută pe o bază prudentă şi, în special:a) în contul de profit şi pierdere poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanţului;

10

Page 11: Manual Politici Contabile -Valabil de La 01.01.2015

RA ADMINISTRATIA FLUVIALA A DUNARII DE JOS - Manual politici contabile

b) trebuie să se ţină cont de toate datoriile apărute în cursul exerciţiului financiar curentsau al unui exerciţiu precedent, chiar dacă acestea devin evidente numai între data bilanţului şidata întocmirii acestuia;

c) trebuie să se ţină cont de toate datoriile previzibile şi pierderile potenţiale apărute încursul exerciţiului financiar curent sau al unui exerciţiu financiar precedent, chiar dacă acesteadevin evidente numai între data bilanţului şi data întocmirii acestuia. În acest scop sunt avute învedere şi eventualele provizioane, precum şi datoriile rezultate din clauze contractuale;

d) trebuie să se ţină cont de toate deprecierile, indiferent dacă rezultatul exerciţiuluifinanciar este pierdere sau profit. Înregistrarea ajustărilor pentru depreciere sau pierdere devaloare se efectuează pe seama conturilor de cheltuieli, indiferent de impactul acestora asupracontului de profit şi pierdere.

Exercitarea prudenţei nu permite constituirea de provizioane excesive, subevaluareadeliberată a activelor sau veniturilor, dar nici supraevaluarea deliberată a datoriilor saucheltuielilor, deoarece situaţiile financiare nu ar mai fi neutre şi nu ar mai avea calitatea de a ficredibile.

Principiul independenţei exerciţiuluiTrebuie să se ţină cont de veniturile şi cheltuielile aferente exerciţiului financiar,

indiferent de data încasării sau plăţii acestor venituri şi cheltuieli, în baza documentelorjustificative.

Astfel, se vor evidentia in conturile de venituri si creantele pentru care nu a fostintocmita inca factura (contul 418 “Clienti-facturi de intocmit”), respectiv in conturile de cheltuielisau bunuri, datoriile pentru care nu s-a primit inca factura (contul 408 “Furnizori-facturinesosite”). In toate cazurile, inregistrarea in aceste conturi se efectueaza pe bazadocumentelor justificative (avize de insotire, situatii de lucrari etc.)

Principiul evaluării separate a elementelor de activ şi de datoriiConform acestui principiu, componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie

evaluate separat.

Principiul intangibilităţii bilanţul de deschidere Bilanţul de deschidere pentru fiecare exerciţiu financiar trebuie să corespundă cu

bilanţul de închidere al exerciţiului financiar precedent.Modificarea politicilor contabile se efectuează numai pentru perioadele viitoare,

începând cu exerciţiul financiar următor celui în care s-a luat decizia modificării politiciicontabile.

Modificarea politicilor contabile poate fi efectuată numai de la începutul unui exerciţiufinanciar. Nu sunt permise modificări ale politicilor contabile pe parcursul unui exerciţiufinanciar.

În cazul modificării politicilor contabile şi corectării unor erori aferente perioadelorprecedente, nu va fi modificat bilanţul perioadei anterioare celei de raportare. Corectarea peseama rezultatului reportat, a erorilor semnificative aferente exerciţiilor financiare precedente,nu se consideră încălcare a principiului intangibilităţii.

Principiul necompensăriiOrice compensare între elementele de activ şi de datorii sau între elementele de venituri

şi cheltuieli este interzisă.Toate creanţele şi datoriile trebuie înregistrate distinct în contabilitate, pe bază de

documente justificative. Eventualele compensări între creanţe şi datorii faţă de aceeaşi entitateefectuate cu respectarea prevederilor legale pot fi înregistrate numai după contabilizareaveniturilor şi cheltuielilor corespunzătoare.

În cazul schimbului de active, în contabilitate se evidenţiază distinct operaţiunea devânzare/scoatere din evidenţă şi cea de cumpărare/intrare în evidenţă, pe baza documentelorjustificative, cu înregistrarea tuturor veniturilor şi cheltuielilor aferente operaţiunilor. Tratamentulcontabil este similar şi în cazul prestărilor reciproce de servicii.

11

Page 12: Manual Politici Contabile -Valabil de La 01.01.2015

RA ADMINISTRATIA FLUVIALA A DUNARII DE JOS - Manual politici contabile

Principiul prevalenţei economicului asupra juridiculuiPrezentarea valorilor din cadrul elementelor din bilanţ şi contul de profit şi pierdere se

face ţinând seama de fondul economic al tranzacţiei sau al operaţiunii raportate, şi nu numai deforma juridică a acestora.

Respectarea acestui principiu are drept scop înregistrarea în contabilitate şi prezentareafidelă a operaţiunilor economico-financiare, în conformitate cu realitatea economică, punând înevidenţă drepturile şi obligaţiile, precum şi riscurile asociate acestor operaţiuni.

Evenimentele şi operaţiunile economico-financiare trebuie evidenţiate în contabilitateaşa cum acestea se produc, în baza documentelor justificative. Documentele care stau la bazaînregistrării în contabilitate a operaţiunilor economico-financiare trebuie să reflecte întocmaimodul cum acestea se produc, respectiv să fie în concordanţă cu realitatea. De asemenea,contractele încheiate între părţi trebuie să prevadă modul de derulare a operaţiunilor şi sărespecte cadrul legal existent.

În condiţii obişnuite, forma juridică a unui document trebuie să fie în concordanţă curealitatea economică. În cazuri rare, atunci când există diferenţe între fondul sau naturaeconomică a unei operaţiuni sau tranzacţii şi forma sa juridică, Regia va înregistra încontabilitate aceste operaţiuni, cu respectarea fondului economic al acestora.

Principiul pragului de semnificaţieRegia se poate abate de la cerinţele cuprinse în OMFP 1802/2014 referitoare la

prezentările de informaţii şi publicare, atunci când efectele respectării lor sunt nesemnificative

1.3.2 Reguli generale de evaluare

Elementele prezentate în situaţiile financiare anuale se evaluează, de regulă, pe bazaprincipiului costului de achiziţie sau al costului de producţie, cu excepţia imobilizărilor corporaleprezentate la valoare reevaluată.

Evaluarea la data intrării în „Regie”

La data intrării în „Regie”, bunurile se evaluează şi se înregistrează în contabilitate lavaloarea de intrare, care se stabileşte astfel:

a) la cost de achiziţie - pentru bunurile procurate cu titlu oneros;b) la cost de producţie - pentru bunurile produse în Regie;c) la valoarea de aport, stabilită în urma evaluării - pentru bunurile reprezentând aport

la capitalul social;d) la valoarea justă - pentru bunurile obţinute cu titlu gratuit sau constatate plus la

inventariere.În cazurile menţionate la lit. c) şi d), valoarea de aport şi, respectiv, valoarea justă, se

substituie costului de achiziţie.Costul de achiziţie al bunurilor cuprinde preţul de cumpărare, taxele de import şi alte

taxe (cu excepţia acelora pe care persoana juridică le poate recupera de la autorităţile fiscale),cheltuielile de transport, manipulare şi alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziţieibunurilor respective.

În costul de achiziţie se includ, de asemenea, comisioanele, taxele notariale, cheltuielilecu obţinerea de autorizaţii şi alte cheltuieli nerecuperabile, atribuibile direct bunurilor respective.Reducerile comerciale acordate de furnizor şi înscrise pe factura de achiziţie ajustează însensul reducerii costul de achiziţie al bunurilor.

Reducerile comerciale primite ulterior facturării, respectiv acordate ulterior facturării,indiferent de perioada la care se referă, se evidenţiază distinct în contabilitate (contul 609"Reduceri comerciale primite", respectiv contul 709 "Reduceri comerciale acordate"), pe seamaconturilor de terţi.

12

Page 13: Manual Politici Contabile -Valabil de La 01.01.2015

RA ADMINISTRATIA FLUVIALA A DUNARII DE JOS - Manual politici contabile

Reducerile comerciale pot fi, de exemplu: a) rabaturile - se primesc pentru defecte de calitate şi se practică asupra preţului de vânzare; b) remizele - se primesc în cazul vânzărilor superioare volumului convenit sau dacăcumpărătorul are un statut preferenţial; şi c) risturnele - sunt reduceri de preţ calculate asupra ansamblului tranzacţiilor efectuate cuacelaşi terţ, în decursul unei perioade determinate.

Reducerile comerciale acordate de furnizor şi înscrise pe factura de achiziţie ajusteazăîn sensul reducerii costul de achiziţie al bunurilor. Atunci când achiziţia de produse şi primireareducerii comerciale sunt tratate împreună, reducerile comerciale primite ulterior facturăriiajustează, de asemenea, costul de achiziţie al bunurilor.

Reducerile comerciale primite ulterior facturării corectează costul stocurilor la care sereferă, dacă acestea mai sunt în gestiune. Dacă stocurile pentru care au fost primite reducerileulterioare nu mai sunt în gestiune, acestea se evidenţiază distinct în contabilitate (contul 609"Reduceri comerciale primite"), pe seama conturilor de terţi.

Atunci când vânzarea de produse şi acordarea reducerii comerciale sunt tratateîmpreună, reducerile comerciale acordate ulterior facturării ajustează veniturile din vânzare.

Reducerile comerciale acordate ulterior facturării, indiferent de perioada la care sereferă, se evidenţiază distinct în contabilitate (contul 709 "Reduceri comerciale acordate"), peseama conturilor de terţi.

Reducerile comerciale legate de prestările de servicii, primite ulterior facturării, respectivacordate ulterior facturării, indiferent de perioada la care se referă, se evidenţiază distinct încontabilitate (contul 609 "Reduceri comerciale primite", respectiv contul 709 "Reducericomerciale acordate"), pe seama conturilor de terţi.

În cazul în care reducerile comerciale reprezintă evenimente ulterioare datei bilanţuluicare conduc la ajustarea situaţiilor financiare anuale, acestea se înregistrează la data bilanţuluiîn contul 408 "Furnizori - facturi nesosite", respectiv contul 418 "Clienţi - facturi de întocmit", şise reflectă în situaţiile financiare ale exerciţiului pentru care se face raportarea, pe bazadocumentelor justificative. Reducerile care urmează a fi primite, înregistrate la data bilanţului încontul 408 "Furnizori - facturi nesosite", corectează costul stocurilor la care se referă, dacăacestea mai sunt în gestiune.

Reducerile financiare sunt sub formă de sconturi de decontare acordate pentruachitarea datoriilor înainte de termenul normal de exigibilitate.

Reducerile financiare primite de la furnizor reprezintă venituri ale perioadei indiferent deperioada la care se referă (contul 767 "Venituri din sconturi obţinute"). La furnizor, acestereduceri acordate reprezintă cheltuieli ale perioadei, indiferent de perioada la care se referă(contul 667 "Cheltuieli privind sconturile acordate").

Valoare justăPrin valoare justă se înţelege suma pentru care activul ar putea fi schimbat de bunăvoie

între părţi aflate în cunoştinţă de cauză în cadrul unei tranzacţii cu preţul determinat obiectiv. Valoarea justă a activelor se determină în baza datelor de evidenţă de pe piaţă, printr-o

evaluare efectuată, de regulă, de profesionişti calificaţi în evaluare.În situaţia în care nu există date pe piaţă privind valoarea justă, din cauza naturii

specializate a activelor şi a frecvenţei reduse a tranzacţiilor, valoarea justă se poate determinaprin alte metode utilizate, de regulă, de către profesionişti în evaluare.

Evaluarea la inventar şi prezentarea elementelor în bilanţ

În scopul întocmirii situaţiilor financiare anuale, Regie trebuie să procedeze lainventarierea şi evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii.

În situaţiile financiare anuale elementele de natura activelor, datoriilor şi capitalurilorproprii se reflectă şi se evaluează la valoarea contabilă, pusă de acord cu rezultateleinventarierii.

13

Page 14: Manual Politici Contabile -Valabil de La 01.01.2015

RA ADMINISTRATIA FLUVIALA A DUNARII DE JOS - Manual politici contabile

Valoarea contabilă a unui activ este valoarea la care acesta este recunoscut după cese deduc amortizarea acumulată, pentru activele amortizabile şi ajustările acumulate dindepreciere sau pierdere de valoare.

Evaluarea cu ocazia inventarierii a elementelor de natura activelor, datoriilor şicapitalurilor proprii se face potrivit prezentelor reglementări şi normelor emise în acest sens deMinisterul Finanţelor Publice.

La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va aplica principiul prudenţei, potrivitcăruia se va ţine seama de toate ajustările de valoare datorate deprecierilor sau pierderilor devaloare. Pentru elementele de natura activelor înregistrate la cost, diferenţele constatate înminus între valoarea de inventar şi valoarea contabilă se evidenţiază distinct în contabilitate, înconturi de ajustări, aceste elemente menţinându-se la valoarea lor de intrare.

Evenimentele care apar după data bilanţului pot furniza informaţii suplimentarereferitoare la perioada raportată faţă de cele cunoscute la data bilanţului. Dacă situaţiilefinanciare anuale nu au fost aprobate, acestea trebuie ajustate pentru a reflecta şi informaţiilesuplimentare, dacă informaţiile respective se referă la condiţii (evenimente, operaţiuni etc.) careau existat la data bilanţului.

Evaluarea la data ieşirii din „Regie”La data ieşirii din „Regie” sau la darea în consum, bunurile se evaluează şi se scad din

gestiune la valoarea lor de intrare sau valoarea la care sunt înregistrate în contabilitate.Deasemenea se reiau la venituri ajustările pentru depreciere sau pierdere de valoare aferenteacestora.

Activele constatate minus în gestiune se scot din evidenţă la data constatării lipseiacestora.

1.3.3 Corectarea erorilor contabile

Erorile constatate în contabilitate se pot referi fie la exerciţiul financiar curent, fie laexerciţiile financiare precedente.

Corectarea erorilor se efectuează la data constatării lor. Corectarea erorilor aferenteexerciţiului financiar curent se efectuează pe seama contului de profit şi pierdere.

Corectarea erorilor semnificative aferente exerciţiilor financiare precedente seefectuează pe seama rezultatului reportat.

Erorile nesemnificative aferente exerciţiilor financiare precedente se corectează, deasemenea, pe seama rezultatului reportat. Totuşi, pot fi corectate pe seama contului de profit şipierdere erorile nesemnificative.

Erorile nesemnificative sunt cele de natură să nu influenţeze informaţiile financiar-contabile. Se consideră că o eroare este semnificativă dacă aceasta ar putea influenţa deciziileeconomice ale utilizatorilor, luate pe baza situaţiilor financiare anuale. Analizarea dacă o eroareeste semnificativă sau nu se efectuează în context, având în vedere natura sau valoareaindividuală sau cumulată a elementelor.

Înregistrarea stornării unei operaţiuni contabile aferente exerciţiului financiar curent seefectuează fie prin corectarea cu semnul minus a operaţiunii iniţiale (stornare în roşu) fie prinînregistrarea inversă a acesteia (ştornare în negru).

Regia considera ca o eroare este semnificativa daca ea singura sau impreuna cu alteerori constatate intr-o luna depaseste 0,05% din cifra de afaceri a exercitiului financiar anterior.

1.3.4 Controlul intern

OMFP nr. 1802/2014 cuprinde şi prevederi specifice pentru organizarea controluluiintern. În prezentul Manual de politici contabile amintim rolul şi atribuţiile generale alecontrolului intern, urmând ca acestea sa facă obiectul unei proceduri interne specifice.

Controlul intern al “Regiei” vizează asigurarea:

14

Page 15: Manual Politici Contabile -Valabil de La 01.01.2015

RA ADMINISTRATIA FLUVIALA A DUNARII DE JOS - Manual politici contabile

- conformităţii cu legislaţia în vigoare;- aplicării deciziilor luate de conducerea “Regiei”;- bunei funcţionări a activităţii interne a “Regiei”;- fiabilităţii informaţiilor financiare;- eficacităţii operaţiunilor “Regiei”;- utilizării eficiente a resurselor;- prevenirii şi controlul riscurilor de a nu se atinge obiectivele fixate etc.

Ca urmare, procedurile de control intern au ca obiectiv:- pe de o parte, urmărirea înscrierii activităţii Regiei şi a comportamentului

personalului în cadrul definit de legislaţia aplicabilă, valorile, normele şi regulileinterne ale Regiei;

- pe de altă parte, verificarea dacă informaţiile contabile, financiare şi degestiune comunicate reflectă corect activitatea şi situaţia “Regiei”.

Controlul intern contabil şi financiar al Regiei se aplică în vederea asigurării uneigestiuni contabile şi a unei urmăriri financiare a activităţilor sale, pentru a răspunde obiectivelordefinite.

Controlul intern contabil şi financiar vizează asigurarea:- conformităţii informaţiilor contabile şi financiare publicate, cu regulile aplicabile

acestora;- aplicării instrucţiunilor elaborate de conducere în legătură cu aceste informaţii;- protejării activelor;- prevenirii şi detectării fraudelor şi neregulilor contabile şi financiare;- fiabilităţii informaţiilor difuzate şi utilizate la nivel intern în scop de control, în

măsura în care ele contribuie la elaborarea de informaţii contabile şi financiarepublicate;

- fiabilităţii situaţiilor financiare anuale publicate şi a altor informaţii comunicatepieţei.

Sub aspectul regulilor contabile, trebuie avute în vedere:- existenţa unui manual de politici contabile;- existenţa unei proceduri de aplicare a acestui manual;- existenţa de controale prin care să se asigure respectarea manualului;- cunoaşterea evoluţiei legislaţiei contabile şi fiscale;- efectuarea de controale specifice asupra punctelor sensibile;- identificarea şi tratarea corespunzătoare a anomaliilor;- adaptarea programelor informatice la nevoile Regiei;- conformitatea cu regulile contabile;- asigurarea exactităţii şi exhaustivităţii înregistrărilor contabile;- respectarea caracteristicilor calitative ale informaţiilor cuprinse în situaţiile

financiare, astfel încât să satisfacă nevoile utilizatorilor;- pregătirea informaţiilor necesare consolidării grupului;- definirea şi distribuirea procedurilor de elaborare a situaţiilor financiare

consolidate, către toate entităţile de consolidat.

1.3.5 Auditarea situaţiilor financiare

Situaţiile financiare anuale ale “Regiei” se auditează de persoane autorizate în condiţiilelegii. Auditorii statutari îşi exprimă un punct de vedere referitor la gradul de conformitate araportului administratorilor cu situaţiile financiare anuale pentru acelaşi exerciţiu financiar.

Raportul auditorilor statutari cuprinde:

15

Page 16: Manual Politici Contabile -Valabil de La 01.01.2015

RA ADMINISTRATIA FLUVIALA A DUNARII DE JOS - Manual politici contabile

a) o introducere care identifică cel puţin situaţiile financiare anuale care fac obiectulauditului statutar, împreună cu cadrul de raportare financiară care a fost aplicat la întocmireaacestora;

b) o descriere a ariei auditului statutar, care identifică cel puţin standardele de auditconform cărora a fost efectuat auditul statutar;

c) o opinie de audit care exprimă în mod clar opinia auditorilor statutari, potrivit căreiasituaţiile financiare anuale oferă o imagine fidelă conform cadrului relevant de raportarefinanciară şi, după caz, dacă situaţiile financiare anuale respectă cerinţele legale; opinia deaudit este fără rezerve, cu rezerve, o opinie contrară sau, dacă auditorii statutari nu au fost înmăsură să exprime o opinie de audit, imposibilitatea exprimării unei opinii;

d) o referire la aspectele asupra cărora auditorii statutari atrag atenţia, printr-un paragrafdistinct, fără ca opinia de audit să fie cu rezerve;

e) un punct de vedere privind gradul de conformitate a raportului administratorilor cusituaţiile financiare anuale pentru acelaşi exerciţiu financiar.

Raportul se semnează de către auditori statutari persoane fizice, în numele acestorasau al auditorilor persoane juridice autorizate după caz, şi se datează.

1.3.6 Aprobarea şi publicarea situaţiilor financiare anuale

Situaţiile financiare anuale se întocmesc şi se publică, potrivit legii, în monedanaţională.

Situaţiile financiare anuale, însoţite de raportul administratorilor pentru exerciţiulfinanciar în cauză şi de raportul de audit semnat de persoana responsabilă, potrivit legii suntsupuse aprobării Consiliului de Administraţie, potrivit legislaţiei în vigoare.

Ori de câte ori situaţiile financiare anuale şi raportul administratorilor se publică înîntregime, acestea trebuie să fie reproduse în forma şi conţinutul pe baza cărora auditoriistatutari şi-au întocmit raportul lor. Acestea trebuie să fie însoţite de textul complet al raportuluide audit.

Dacă situaţiile financiare anuale nu se publică în întregime, trebuie să se indice faptulcă versiunea publicată este o formă prescurtată şi trebuie să se facă trimitere la oficiulregistrului comerţului la care au fost depuse situaţiile financiare anuale. În cazul în caresituaţiile financiare anuale nu au fost încă depuse, acest lucru trebuie prezentat. Raportul deaudit nu se publică, dar se menţionează dacă a fost exprimată o opinie de audit fără rezerve,cu rezerve sau contrară, sau dacă auditorii statutari nu au fost în măsură să exprime o opiniede audit. De asemenea, se menţionează dacă raportul de audit face referire la aspecte asupracărora auditorii statutari atrag atenţia printr-un paragraf distinct, fără ca opinia de audit să fie curezerve.

Împreună cu situaţiile financiare anuale trebuie publicată propunerea de distribuire aprofitului sau de acoperire a pierderii contabile. Distribuirea profitului sau acoperirea pierderiicontabile se prezintă în notele explicative.

1.4 PLANUL DE CONTURI GENERERAL

Planul general de conturi este intocmit in baza prevederilor punctului 594 din OMFP nr.1802/2014.

16

Page 17: Manual Politici Contabile -Valabil de La 01.01.2015

RA ADMINISTRATIA FLUVIALA A DUNARII DE JOS - Manual politici contabile

2 FORMATUL ŞI STRUCTURA SITUAŢIILOR FINANCIAREINDIVIDUALE ANUALE

Obiectivul situaţiilor financiare anuale îl constituie furnizarea de informaţii despre poziţiafinanciară, performanţa financiară şi fluxurile de trezorerie ale unei entităţi, utile unei categoriilargi de utilizatori.

2.1 Bilantul

Bilanţul este documentul contabil de sinteză prin care se prezintă elementele de activ,datorii şi capital propriu ale “Regiei” la sfârşitul exerciţiului financiar, precum şi în celelaltesituaţii prevăzute de lege.

În bilanţ elementele de activ şi datorii sunt grupate după natură şi lichiditate, respectivnatură şi exigibilitate.

ActiveUn activ reprezintă o resursă controlată de către „Regie” ca rezultat al unor evenimente

trecute, de la care se aşteaptă să genereze beneficii economice viitoare pentru „Regie”. Unactiv este recunoscut în contabilitate şi prezentat în bilanţ atunci când este probabilă realizareaunui beneficiu economic viitor de către „Regie” şi activul are un cost sau o valoare care poate fievaluat(ă) în mod credibil.

De exemplu un activ poate fi:• utilizat separat sau impreuna cu alte active pentru prestarea de servicii sau

productia de bunuri destinate vanzarii de catre intreprindere;• schimbat cu alte active;• utilizat pentru stingerea unei datorii;• repartizat actionariilor intreprinderii.

DatoriiO datorie reprezintă o obligaţie actuală a “Regiei” ce decurge din evenimente trecute şi

prin decontarea căreia se aşteaptă să rezulte o ieşire de resurse care încorporează beneficiieconomice. O datorie este recunoscută în contabilitate şi prezentată în bilanţ atunci când esteprobabil că o ieşire de resurse încorporând beneficii economice va rezulta din decontarea uneiobligaţii prezente şi când valoarea la care se va realiza această decontare poate fi evaluată înmod credibil.

Capitaluri propriiCapitalurile proprii reprezintă interesul rezidual al acţionarilor sau asociaţilor în activele

“Regiei” după deducerea tuturor datoriilor sale.

Beneficiile economiceBeneficiile economice reprezintă potenţialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul

de numerar sau echivalente de numerar către „Regie”. Această contribuţie se reflectă fie subforma creşterii intrărilor de numerar, fie sub forma reducerii ieşirilor de numerar, de exemplu,prin reducerea costurilor de producţie. Astfel, potenţialul poate fi unul productiv, atunci cândactivul este utilizat separat sau împreună cu alte active pentru prestarea de servicii sauproducerea de bunuri destinate vânzării de către Regie. De asemenea, potenţialul poateîmbrăca forma convertibilităţii în numerar sau echivalente de numerar.

OMFP nr. 1802/2014 prezintă formatul bilantului în conformitate cu directivele europene.În conformitate cu punctul 129 „Formatul, nomenclatura şi terminologia elementelor din bilanţ şidin contul de profit şi pierdere care sunt precedate de cifre arabe trebuie adaptate, în cazul în

17

Page 18: Manual Politici Contabile -Valabil de La 01.01.2015

RA ADMINISTRATIA FLUVIALA A DUNARII DE JOS - Manual politici contabile

care natura specifică a unei entităţi impune acest lucru. Astfel de adaptări trebuie efectuateatunci când sunt cerute prin reglementări speciale emise de Ministerul Finanţelor Publice şi alteautorităţi de reglementare.”

2.2 Contul de profit şi pierdere

Contul de profit şi pierdere este documentul contabil de sinteză prin care se prezintăelementele de venituri şi cheltuieli ale “Regiei” efectuate în cursul exerciţiului financiar.

Veniturile Veniturile constituie creşteri ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul

perioadei contabile, sub formă de intrări sau creşteri ale activelor ori reduceri ale datoriilor, carese concretizează în creşteri ale capitalurilor proprii, altele decât cele rezultate din contribuţii aleacţionarilor.

CheltuielileCheltuielile constituie diminuări ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul

perioadei contabile sub formă de ieşiri sau scăderi ale valorii activelor ori creşteri ale datoriilor,care se concretizează în reduceri ale capitalurilor proprii, altele decât cele rezultate dindistribuirea acestora către acţionari.

În contul de profit şi pierdere elementele de venituri şi cheltuieli sunt grupate dupăactivităţi şi natură, respectiv în activitatea curentă defalcată pe activitate din exploatare şiactivitate financiară şi activitate extraordinară.

Activităţile curente reprezintă toate activităţile desfăşurate de Regie, aşa cum suntdefinite în Actele constitutive la obiectul activităţii, precum şi activităţile conexe în care Regie seangajează şi care sunt o continuare a activităţilor statutare, incidente acestora sau care rezultădin acestea.

Regie recunoaste la cheltuieli de exploatare costurile generate de cutremure, inundaţii,alunecări de teren care sunt consemnate în Certificate de forta majora emise de Camerele deComert în conformitate cu legislaţia în vigoare. De asemenea, exproprierea activelor esteconsiderat un eveniment extraordinar.

2.3 Situaţia modificărilor capitalului propriu

Situaţia modificărilor capitalului propriu este documentul contabil de sinteză prin care seprezintă evoluţia elementelor de capitaluri proprii şi sursa modificărilor.

În situaţia modificărilor capitalului propriu, elementele de capital sunt grupate dupănatură, după cum urmează:

Patrimoniul regiei; Patrimoniul public; Rezerve din reevaluare; Rezerve legale; Rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare; Alte rezerve Rezultatul reportat defalcat pe profitul/pierderea nerepartizat, corectarea erorilor

contabile şi modificarea cadrului de raportare (Directive Europene, IAS); Rezultatul exerciţiului curent;

Prezentările cifrice sunt completate şi de informaţii referitoare la: natura modificărilor; tratamentul fiscal aplicat, acolo unde este cazul;

18

Page 19: Manual Politici Contabile -Valabil de La 01.01.2015

RA ADMINISTRATIA FLUVIALA A DUNARII DE JOS - Manual politici contabile

natura şi scopul pentru care au fost constituite rezervele; orice alte informaţii semnificative.

2.4 Situaţia fluxurilor de trezorerie

Situaţia fluxurilor de trezorerie este documentul contabil de sinteză prin care se prezintămodul în care Regie a generat şi utilizat numerarul şi echivalentele de numerar în perioadeleraportate.

În situaţia fluxurilor de trezorerie, intrările şi ieşirile de numerar şi echivalente denumerar sunt grupate pe trei activităţi:

Activităţi de exploatare, care reprezintă intrările şi ieşirile de numerar şiechivalente de numerar din activitatea de exploatare care nu sunt consideratefuxuri de investiţie sau de finanţare;

Activităţi de investiţie care reprezintă intrările şi ieşirile de numerar şiechivalente de numerar din achiziţionarea şi cedarea de active imobilizate;

Activităţi de finanţare care reprezintă intrările şi ieşirile de numerar şiechivalente de numerar din activităţi care au drept rezultat modificări ale valorii şistructurii capitalurilor proprii şi împrumuturilor Regiei.

Regie prezintă situaţia fluxurilor de trezorerie prin metoda indirectă care prezintăfluxurile din activităţile de investiţii şi financiare prin metoda directă, iar activitatea fluxul denumerar generat de exploatare este determinat pornind de la profitul brut ajustat cuurmătoarele elemente:

Venituri şi cheltuieli nemonetare; Venituri şi cheltuieli aferente fluxurilor din activităţile de investiţii şi financiare; Variaţia capitalului circulant;

Plăţile de impozit pe profit sunt evidenţiate distinct în fluxul de exploatare. DeasemeneaPlăţile de dobanzi şi de dividende sunt prezentate distinct în fluxul de exploatare.

2.5 Notele explicative la situaţiile financiare

Notele explicative fac parte integrantă din situatiile financiare anuale si contribuie larespectarea obligaţiilor referitoare la caracteristicile calitative ale situatiilor financiare si laprezentarea fidelă poziţiei şi performaţei Regiei.

Notele explicative cuprind:: informaţii despre politicile contabile folosite; informaţii suplimentare care nu sunt prezentate în bilanţ, contul de profit şi

pierdere şi, după caz, în situaţia modificărilor capitalurilor proprii şi/sau situaţiafluxurilor de numerar, dar sunt relevante pentru înţelegerea oricărora dintreacestea.

Regie are definite următoarele note explicative:

1. Active imobilizate2. Provizioane3. Repartizarea profitului4. Analiza rezultatului din exploatare5. Situaţia creanţelor şi datoriilor6. Principii, politici şi metode contabile7. Participaţii şi surse de finanţare8. Informaţii privind salariaţii şi membrii organelor de administraţie, conducere şi de

supraveghere

19

Page 20: Manual Politici Contabile -Valabil de La 01.01.2015

RA ADMINISTRATIA FLUVIALA A DUNARII DE JOS - Manual politici contabile

9. Exemple de calcul şi analiză a principalilor indicatori economico-financiari10. Alte informaţii.11. Datorii contingente si angajamente12. Evenimente ulterioare datei bilantului

2.6 Conţinutul raportului administratorilor

Consiliul de Administratie elaborează pentru fiecare exerciţiu financiar un raport, denumit în continuare Raportul Adminstratorilor, care cuprinde o prezentare fidelă a dezvoltăriişi performanţei activităţii Regiei şi a poziţiei sale, respectiv:

structura şi modul de operare a conducerii Regiei, respectiv prezentarea componenţei şi

atribuţiile Consiliului de Adminsitratie; o sinteză privind activitatea Regiei, cifra de afaceri, realizarea Bugetului de Venituri şi

Cheltuieli; auditarea situaţiilor financiare;

În măsura în care este necesar pentru a întelege dezvoltarea, performanţa sau poziţia Regiei, raportul administratorilor cuprinde informaţii cu privire la:

analiza indicatorilor de perormanţă; aspecte legate de mediu; date privind personalul salariat; organizarea şi, după caz, reorganizarea Reiei; evaluarea generală a Regiei, referiri şi explicaţii suplimentare privind sumele raportate

in situaţiile financiare anuale;

Deasemenea Raportul Administrtorilor conţine şi o descriere a principalelor riscuri şi incertitudini cu care se confruntă Regia, a managemnetului riscurilor pe baza Registrului de risc, cu referire la:

politica sa de acoperire impotriva riscurilor pentru fiecare tip major de

tranzacţieprevizionată pentru care se utilizează contabilitatea de acoperire a riscurilor; riscul de piaţă provenind din riscul de preţ asociat cadrului de reglementare, din riscul

valutar şi din risul de rată a dobanzii; riscul de finanţare ; riscul de lichiditate şi a fluxului de numerar; riscul investiţional;

Totodată Raportul Administrtorilor va oferi informaţii cu privire la:

dezvoltarea previzibilă a Regiei; activităţile din domeniul cercetării dezvoltării;

Potrivit punctului 490 din OMFP 1802/2014, Raportul Administratorilor se aprobă de Consiliul de Administraţie şi se semnează în numele acestuia de Preşedintele Consiliului.

3 ACTIVE IMOBILIZATE

20

Page 21: Manual Politici Contabile -Valabil de La 01.01.2015

RA ADMINISTRATIA FLUVIALA A DUNARII DE JOS - Manual politici contabile

Baza pentru prezentare a acestui capitol o reprezinta, in principal, prevederile Directivei2013/34/UE a Parlamentului European şi a Consiliului preluata in punctele 138 la 267 dinCapitolului 4, Sectiune 4.4 din OMFP nr.1802/2014.

3.1 Reguli de baza pentru evaluare

Scop

Activele imobilizate ca parte importanta in activele Regiei au implicatii importante inprezentarea pozitiei financiare datorita faptului ca sunt principalele generatoare de beneficiieconomice ele fiind detinute pentru desfasurarea activitatii pe o perioada mai mare de un an.Decizia de investire intr-un activ imobilizat este foarte importanta si are implicatii in fluxurile denumerar ale Regiei si in cheltuielile viitoare cu deprecierea activului.

Scopul prezentului capitol este de a prescrie tratamentele contabile pentru toate categoriile deactive imobilizate, precum şi de a stabili o bază unitară pentru prezentarea acestora în situaţiilefinanciare individuale ale Regiei, astfel încât utilizatorii situaţiilor financiare anuale să poatăînţelege cu uşurinţă informaţiile privind imobilizările acesteia. Aspectele principale urmărite încontabilizarea şi prezentarea imobilizărilor sunt:

(a) recunoaşterea şi evaluarea activelor;

(b) determinarea valorii contabile a activelor, a cheltuielilor cu amortizarea şi a pierderilordin depreciere care trebuie recunoscute în raport cu acestea.

(c) Asigurarea transparenţei în prezentarea informaţiilor astfel încât utilizatorii să-şi poatăasuma responsabilitatea deciziilor şi a efectelor acestora;

(d) Informarea adecvată a diverselor categorii de utilizatori ai situaţiilor financiare.

Caracteristici generale

Un factor esential pentru recunosterea unui activ imobilizat il reprezinta generarea de beneficiieconomice viitoare si existenta unui grad de certitudine ridicat ca aceste beneficii revin Regieisi ca riscurile aferente neprimirii sumei sunt suportate de aceasta.

Un activ este clasificat ca activ imobilizat atunci cand acesta:- nu este detinut pentru vanzare sau consum sau nu se asteapta sa fie realizat in cursul

normal al ciclului de exploatare al Regiei;- nu este detinut, in principal, pe termen scurt sau in scopul comercializarii si nu se asteapta

a fi realizat in termen de 12 luni de la data bilantului; sau- nu reprezinta numerar sau echivalente de numerar a caror utilizare nu este restrictionata

pentru o durată mai mare de 12 luni.

La randul lor activele imobilizate se impart in:• imobilizări necorporale;• imobilizări corporale;• imobilizări financiare.

21

Page 22: Manual Politici Contabile -Valabil de La 01.01.2015

RA ADMINISTRATIA FLUVIALA A DUNARII DE JOS - Manual politici contabile

3.2 IMOBILIZARI NECORPORALE

3.2.1 Obiectiv

Scopul prezentului capitol este de a prescrie tratamentul contabil aplicabil imobilizărilornecorporale, precum şi de a stabili o bază unitară pentru prezentarea acestora în situaţiilefinanciare ale Regiei, astfel încât utilizatorii situaţiilor financiare să poată înţelege cu uşurinţăinformaţiile privind activele de natura imobilizărilor necorporale. Baza pentru prezentareaacestui capitol o reprezinta prevederile de la punctele 144 la 189 din OMFP nr.1802/2014(Capitolul IV, Sectiunea 4.4, Subsecţiunea 4.4.3 – Imobilizări necorporale).

3.2.2 Recunoaşterea activelor necorporale

Regie, ca parte a activităţii curente operează doar cu imobilizări necorporaleachiziţionate separat, neexistând cazuri în care să trebuiască sa recunosca imobilizărinecorporale rezultate ca urmare a achiziţiei sau a combinări de întreprinderi, inclusiv fondcomercial . Ca urmare acest subcapitol se referă doar la imobilizările necorporale achiziţionateseparat. De asemenea Regie nu deţine imobilizări necorporale generate intern.

Imobilizarile necorporale sunt active nefinanciare identificabile, nemonetare, farasuport material, detinute pentru utilizare in procesul productiei sau furnizarii de bunuri si servicii,pentru a fi inchiriate tertilor, sau in scopuri administrative.

Anumite imobilizări necorporale pot fi păstrate în/ sau pe un obiect fizic, cum ar fi uncompact-disc (în cazul programelor informatice) sau o documentaţie legală (în cazul licenţelorsau al brevetelor) ori pe film.

Identificare:O imobilizare necorporală îndeplineşte criteriul de a fi identificabilă când: este separabilă, adică poate fi separată sau divizată de Regie şi vândută,

transferată, autorizată,cesionată printr-un contract de licenţă, închiriată sau schimbată, fieindividual, fie împreună cu un contract corespunzător, un activ identificabil sau o datorieidentificabilă; sau

decurge din drepturi contractuale sau de altă natură legală, indiferent dacă aceledrepturi sunt transferabile sau separabile de Regie sau de alte drepturi şi obligaţii.

Dacă o imobilizare care încorporează atât elemente corporale, cât şi necorporale, seevaluează care element este mai semnificativ pentru a stabili încadrarea în imobilizări corporalesau în imobilizări necorporale.

De exemplu, software-ul pentru un utilaj computerizat care nu poate opera fără acelsoftware specific se include în valoarea acelei imobilizări corporale. Acelaşi lucru este valabil şipentru sistemul de operare al unui computer.

Atunci când software-ul nu este parte integrantă a hardware-ului respectiv,

software-ul este tratat ca imobilizare necorporală.

Control:Regie controleaza un activ daca are capacitatea de a obtine beneficii economice

viitoare ce decurg din resursa respectiva, si poate restrictiona accesul altora la beneficiile pecare le genereaza. Controlul beneficiilor se face prin dreptul legal pe care Regie îl are asupraactivului.

22

Page 23: Manual Politici Contabile -Valabil de La 01.01.2015

RA ADMINISTRATIA FLUVIALA A DUNARII DE JOS - Manual politici contabile

Beneficii economice viitoare:Regie va evalua probabilitatea beneficiilor economice viitoare folosind prezumtiile

rezonabile si justificate care reprezinta cea mai buna evaluare realizata de catre conducere afactorilor care apar. Beneficiile economice viitoare pot include venituri din vanzarea produselorsau serviciilor, reduceri de costuri, alte beneficii rezultate din folosirea activului de catre Regie.

Nicio imobilizare necorporală generată intern care decurge din cercetare (sau din fazade cercetare a unui proiect intern) nu va fi recunoscuta. Cheltuielile cu cercetarea (sau cele dinfaza de cercetare a unui proiect intern) se recunosc drept cheltuială atunci când sunt generate,deoarece, în faza de cercetare a unui proiect intern, Regie nu poate demonstra că o imobilizarenecorporală există şi că aceasta va genera beneficii economice viitoare.

3.2.3 Recunoaşterea şi evaluarea iniţială

Evidentiere si evaluare:Daca activul este achizitionat separat atunci va fi evidentiat la costul de achizitie,

denumit valoare de intrare. Costul activului contine:a) pretul de cumparare incluzand taxele de import, impozite si taxe nereturnabile, după

scăderea reducerilor şi rabaturilor comerciale; sib) orice cheltuiala direct atribuibila pregatirii activului pentru folosirea sa (onorariile

profesionale, costurile testării funcţionării corespunzătoare a activului inclusivcosturile de instruire iniţială a personalului, cheltuielile cu personalul determinate deaducerea activului la starea sa de funcţionare).

Daca un activ de natura acestora este achizitionat in schimbul unui alt activ, costulacestuia este evidentiat la valoarea justa a activului primit.

Exemple de cheltuieli care nu constituie o parte a costului imobilizării necorporale sunt:(a) costurile de introducere a unui nou produs sau serviciu (inclusiv costurile în materie

de publicitate şi activităţi promoţionale);(b) costurile de desfăşurare a unei activităţi într-un nou loc sau cu o nouă clasă de

clienţi; şi(c) costurile administrative şi alte cheltuieli generale de regie.

Recunoaşterea costurilor în valoarea contabilă a unei imobilizări necorporale înceteazăcând activul se află în starea necesară pentru a putea funcţiona în parametrii proiectaţi.

3.2.4 Cheltuieli ulterioare

Cheltuielile ulterioare, efectuate cu un activ necorporal dupa cumpararea sau finalizareasa, se înregistreză in conturile de cheltuili atunci cand acestea sunt efectuate.

Un element raportat drept cheltuială într-o perioadă nu poate fi recunoscut ulterior caparte din costul unei imobilizări necorporale.

Cheltuielile ulterioare vor majora costul imobilizării necorporale doar atunci când esteprevizibil că aceste cheltuieli vor permite activului să genereze beneficii economice viitoarepeste performanţa stabilita iniţial şi ca acestea pot fi evaluate credibil.

Costurile privind actualizarea/adaptarea programelor informatice la legislaţia în vigoarenu reprezintă o majorare a performanţei prevăzută iniţial.

3.2.5 Amortizarea şi deprecierea

Costul de achiziţie sau costul de producţie al activelor imobilizate necorporale cu duratelimitate de utilizare economică trebuie redus cu ajustări calculate pentru a diminua valoarea

23

Page 24: Manual Politici Contabile -Valabil de La 01.01.2015

RA ADMINISTRATIA FLUVIALA A DUNARII DE JOS - Manual politici contabile

unor astfel de active în mod sistematic de-a lungul duratelor lor de utilizare economică(amortizare).

Amortizarea valorii activelor imobilizate cu durate limitate de utilizare economicăreprezintă alocarea sistematică a valorii amortizabile a unui activ pe întreaga durată de utilizareeconomică. Valoarea amortizabilă este reprezentată de cost sau altă valoare care substituiecostul (de exemplu valoarea justă).

Durata de viaţă utilă/ durata de utilizare economică a unei imobilizări necorporalecare decurge din drepturile contractuale sau din alte drepturi legale nu trebuie să depăşeascăperioada drepturilor contractuale ori a celorlalte drepturi legale, dar poate fi mai scurtă, înfuncţie de perioada pentru care regia preconizează că va folosi activul. Dacă drepturilecontractuale sau alte drepturi legale sunt transferate pentru o durată limitată care poate fireînnoită, durata de viaţă utilă a imobilizării necorporale trebuie să includă perioada sauperioadele de reînnoire doar dacă există dovezi din partea entităţii în sprijinul reînnoirii fără uncost semnificativ.

Imobilizările necorporale trebuie să facă obiectul ajustărilor de valoare, indiferent dacăduratele lor de utilizare economică sunt limitate sau nu, astfel încât acestea să fie evaluate lacea mai mică valoare atribuibilă acestora la data bilanţului, dacă se estimează că reducereavalorii acestora este permanentă.

Dacă activele imobilizate necorporale fac obiectul ajustărilor excepţionale de valoareexclusiv în scop fiscal, în notele explicative se prezintă valoarea ajustărilor şi motivele pentrucare acestea au fost efectuate.

Un activ este afectat atunci când valoarea sa contabilă nu va fi recuperată de lautilizarea continuă a acestuia sau din vânzarea acestuia. Ori de câte ori există indicii, o testarepentru depreciere va fi efectuată.

Indiciile pentru efectuarea testelor de depreciere sunt: scădere semnificativă a valorii de piaţă a activului; modificări în tehnologie, pieţe, economie; planuri de întrerupere sau de restructurare a activitatii;sau dovezi evidente de uzura morală.

În cazul în care, la data bilanţului, un activ necorporal are o valoare recuperabilă maimică decât valoarea contabilă, se va înregistra o ajustare pentru depreciere până la aceastăvaloare.

3.2.6 Evaluarea la data bilanţului

Un activ necorporal va fi prezentat în bilanţ la valoarea de intrare, mai puţin amortizareaşi ajustările cumulate de valoare stabilite cu ocazia inventarierii.

Evaluarea imobilizărilor necorporale, cu ocazia inventarierii, se face la valoarea deinventar, stabilită în funcţie de utilitatea lor, starea acestora şi preţul pieţei. Fac obiectulevaluării şi imobilizările în curs de execuţie.

Corectarea valorii imobilizărilor necorporale şi aducerea lor la nivelul valorii de inventarse efectuează, în funcţie de tipul de depreciere existentă, astfel:

prin înregistrarea unei amortizări suplimentare - în cazul în care se constată odepreciere ireversibilă; prin constituirea sau suplimentarea ajustărilor pentru depreciere - în cazul în care seconstată o depreciere reversibilă a acestora.

24

Page 25: Manual Politici Contabile -Valabil de La 01.01.2015

RA ADMINISTRATIA FLUVIALA A DUNARII DE JOS - Manual politici contabile

Imobilizările necorporale vor fi evaluate de către evaluatori independenţi sau depersonalul Regiei prin metoda valorii juste şi prin alte metode de evaluare (de exemplu: metodebazate pe fluxuri de numerar sau cost de inlocuire).

Deciziile privind reluarea unor deprecieri înregistrate în conturile de ajustări trebuie săfie luate la propunerea comisiei de inventariere în baza indiciilor că o pierdere din depreciererecunoscută în perioadele anterioare pentru o imobilizare necorporală nu mai există sau s-aredus.

3.2.7 Derecunoaştere şi cedare

O imobilizare necorporală trebuie scoasă din evidenţă la cedare sau atunci când niciunbeneficiu economic viitor nu mai este aşteptat din utilizarea sau cedarea sa.

Scoaterea din evidenţă a unei imobilizări necorporale, se efectuează prin evidenţiereadistinctă a veniturilor din vânzare, a cheltuielilor reprezentând valoarea neamortizată aimobilizării şi a altor cheltuieli legate de cedarea acesteia.

În scopul prezentării în contul de profit şi pierdere, câştigurile sau pierderile care apar odată cu încetarea utilizării sau ieşirea unei imobilizări necorporale se determină ca diferenţăîntre veniturile generate de ieşirea activului şi valoarea sa neamortizată, inclusiv cheltuielileocazionate de cedarea acestuia, şi trebuie prezentate ca valoare netă, ca venituri sau cheltuieli,după caz, în contul de profit şi pierdere, la indicatorul “Alte venituri din exploatare”, respectiv“Alte cheltuieli de exploatare”, după caz.

3.2.8 Reguli specifice categoriilor de imobilizări necorporale

3.2.8.1 Cheltuielile de constituireCheltuielile de constituire sunt ocazionate de infiintarea sau dezvoltarea activitatii Regiei

(taxe si alte cheltuieli de inscriere si inmatriculare, cheltuieli privind emisiunea si vanzarea deactiuni si obligatiuni, cheltuieli de prospectare a pietei si de publicitate si alte cheltuieli deaceasta natura legate de infiintarea si modificarea activitatii unitatii).

Regie include cheltuielile de constituire la "Active". Cheltuielile de constituire suntamortizate pe o perioadă de trei ani. Acestea trebuie prezentate în notele explicative la situaţiilefinanciare anuale (Nota 1 “Active imobilizate”).

3.2.8.2 Cheltuieli de dezvoltareImobilizările de natura cheltuielilor de dezvoltare sunt generate de aplicarea rezultatelor

cercetării sau a altor cunoştinţe intr-un plan sau proiect ce vizează producţia de materiale,dispozitive, produse, procese, sisteme sau servicii noi îmbunătăţite substanţial, înaintea deînceperea producţiei sau utilizării comerciale.

Proiectarea, construcţia şi testarea unei alternative alese pentru aparatele, procesele,sistemele sau serviciile noi sau îmbunătăţite sunt considerate activităţi de dezvoltare. Nureprezintă imobilizări necorporale de natura activelor de explorare şi de evaluare acele activecare sunt în mod clar corporale (vehicule şi echipamente).

O imobilizare necorporală generată de dezvoltare (sau faza de dezvoltare a unui proiectintern) se recunoaşte dacă, şi numai dacă, Regie poate demonstra toate elementele următoare:

25

Page 26: Manual Politici Contabile -Valabil de La 01.01.2015

RA ADMINISTRATIA FLUVIALA A DUNARII DE JOS - Manual politici contabile

a) fezabilitatea tehnică pentru finalizarea imobilizării necorporale, astfel încât aceasta săfie disponibilă pentru utilizare sau vânzare;

b) intenţia sa de a finaliza imobilizarea necorporală şi de a o utiliza sau vinde;c) capacitatea sa de a utiliza sau vinde imobilizarea necorporală;d) modul în care imobilizarea necorporală va genera beneficii economice viitoare

probabile;e) disponibilitatea unor resurse tehnice, financiare şi de altă natură adecvate pentru a

completa dezvoltarea şi pentru a utiliza sau vinde imobilizarea necorporală;f) capacitatea sa de a evalua credibil cheltuielile atribuibile imobilizării necorporale pe

perioada dezvoltării sale.

3.2.8.3 Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale, drepturi şi activesimilare

Concesiunea este convenţia prin care o persoană fizică sau juridică dobândeste dreptulde utilizare a anumitor bunuri sau servicii in schimbul unor beneficii pentru concesionar.

Concesiunile, brevetele, licenţele, mărcile comerciale, drepturile şi activele similarereprezentând aport, achiziţionate sau dobândite pe alte căi, se înregistrează în conturile deimobilizări necorporale la costul de achiziţie sau valoarea de aport, după caz. În aceastăsituaţie valoarea de aport se asimilează valorii juste.

Concesiunile primite se reflectă ca imobilizări necorporale atunci când contractul deconcesiune stabileşte o durată şi o valoare determinate pentru concesiune. Amortizarea valoriiconcesiunii urmează a fi înregistrată pe durata de folosire a acesteia, stabilită potrivitcontractului. În cazul în care contractul prevede plata periodică a unei redevenţe/chirii, şi nu ovaloare amortizabilă, în contabilitatea entităţii care primeşte concesiunea, se reflectă cheltuialareprezentând redevenţa/chiria, fără recunoaşterea unei imobilizări necorporale.

Brevetele, licenţele, mărcile comerciale, drepturile şi alte active similare, seamortizează pe durata prevăzută pentru utilizarea lor de către Regie care le deţine.

În cazul unui acord de concesiune a serviciilor de tip public-privat, încheiat potrivitlegislaţiei în vigoare, licenţa primită, respectiv dreptul primit de entitatea care are calitatea deoperator, de a taxa utilizatorii unui serviciu public, se înregistrează la imobilizări necorporale,dacă sunt stabilite o durată şi o valoare pentru această licenţă, respectiv pentru acest drept.

În înţelesul prezentelor reglementări, respectiv OMFP 1802/2014, un acord deconcesiune a serviciilor este de tip public-privat dacă:

a) concedentul controlează sau reglementează ce servicii trebuie să prestezeoperatorul în cadrul infrastructurii, cui trebuie să le presteze şi la ce preţ; şi

b) concedentul controlează - prin dreptul de proprietate, dreptul de beneficiu sau înalt mod - orice interes rezidual în infrastructură la terminarea acordului.

3.2.8.4 Fondul comercial

Fondul comercial se recunoaşte, de regulă, la consolidare şi reprezintă diferenţa dintrecostul de achiziţie şi valoarea justă la data tranzacţiei, a părţii din activele nete achiziţionate decătre Regie.

În situaţiile financiare anuale individuale, fondul comercial se poate recunoaşte numai încazul transferului tuturor activelor sau al unei părţi a acestora şi, după caz, şi de datorii şicapitaluri proprii, indiferent dacă este realizat ca urmare a cumpărării sau ca urmare a unoroperaţiuni de fuziune.

La recunoaşterea în contabilitate a activelor şi datoriilor primite cu ocazia acestuitransfer, Regie trebuie să procedeze la evaluarea valorii juste a elementelor primite, în scopul

26

Page 27: Manual Politici Contabile -Valabil de La 01.01.2015

RA ADMINISTRATIA FLUVIALA A DUNARII DE JOS - Manual politici contabile

determinării valorii individuale a acestora. Aceasta se efectuează de către profesionişti calificaţiîn evaluare, membri ai unui organism profesional în domeniu, recunoscut naţional şiinternaţional.

Fondul comercial reprezintă diferenţa între sumă plătită pentru achiţie şi valoarea netăjustă a activelor achiziţionate (active minus datorii evaluate la valoare justă).

Fondul comercial generat intern nu se recunoaşte ca activ deoarece nu este o resursăidentificabilă (adică nu este separabil şi nici nu decurge din drepturi legale contractuale sau dealtă natură) controlată de Regie, care să poată fi evaluată credibil la cost.

Fondul comercial de natura activelor se amortizează în cadrul unei perioade demaximum cinci ani, cu condiţia ca această perioadă să nu depăşească durata de utilizareeconomică a acestuia şi să fie prezentată şi justificată în notele explicative la situaţiilefinanciare anuale (Nota 1 “Active imobilizate”).

3.2.8.5 Alte imobilizări necorporale

Alte aimobilizări necorporale cuprind, in principal, programele informatice create deentitate sau achiziţionate de la terţi pentru necesităţile proprii de utilizare, precum şi reţete,formule, modele, proiecte şi prototipuri. Achizitionarea se poate efectua sub diverse forme:contract de lucrari pentru realizarea unui program informatic specific Regiei, contract de licentasau contract de vanzare-cumparare (achizitie).

Programele informatice vor fi privite, in principiu, ca un activ necorporal. Exceptie de laaceasta regula: software-ul nu poate fi evaluat independent daca, de exemplu, el este integratin hardware (sistem de operare). In astfel de cazuri programul respectiv este tratat impreuna cuhardware-ul ca un singur articol mobil al activului corporal.

Metoda de amortizare folosita trebuie sa reflecte modul in care beneficiile economiceale activului sunt consumate de catre intreprindere. Daca acesta nu poate fi determinat fidel seutilizeaza metoda liniara.

Programele informatice se amortizeaza liniar pe o perioada de 3 ani. În cazulprogramelor informatice achiziţionate împreună cu licenţele de utilizare, dacă se poate efectuao separare între cele două active, acestea sunt contabilizate şi amortizate separat. Acestea vorfi amortizate din luna urmatoare inceperii utilizarii.

Costurile ulterioare, aferente modificarii sistemelor software existente, se recunoscdrept cheltuieli in momentul inregistrarii lor, in afara cazului in care:

este probabil ca aceste costuri sa permita sistemelor software sa generezebeneficii economice viitoare mai mari decat cele pe care le implicau standardelede performanta anterior evaluate, iar acest surplus de beneficii poate fi atribuitdirect modificarilor efectuate;

aceste costuri pot fi evaluate in mod rezonabil si pot fi atribuite activuluirespectiv.

Aceasta interpretare nu se refera la achizitia software-ului destinat inlocuirii celuiexistent, modernizarea sistemului peste ceea ce este necesar pentru a se permite sistemelorsa functioneze in continuare asa cum se astepta, si recunoasterea pierderilor din deprecieresurvenite in software-ul existent.

27

Page 28: Manual Politici Contabile -Valabil de La 01.01.2015

RA ADMINISTRATIA FLUVIALA A DUNARII DE JOS - Manual politici contabile

Cheltuielile ulterioare reprezentand abonamente de service si asistenta de specialitatevor fi recunoscute in contul de profit si pierdere in momentul efectuarii cu respectarearepartizarii temporare a cheltuielilor.

3.2.8.6 Avansuri şi imobilizarile necorporale în curs

Imobilizarile necorporale in curs cuprind, in principal, programe informatice complexecare presupun perioade mari de implementare.

Avansurile acordate furnizorilor de imobilizari, (de exemplu platile facute in avans caparte a unui contract neterminat) sunt tratate si prezentate ca active necorporale la valoareanominala. Acest tratament se aplica atat timp cat activul necorporal nu a fost furnizat, total saupartial, de catre terti.

La aplicarea pentru prima dată a OMFP 1802/2014, soldul contului 233 "Imobilizărinecorporale în curs de execuţie" se transferă fie asupra contului 1176 "Rezultatul reportatprovenit din trecerea la aplicarea reglementărilor contabile conforme cu directivele europene",fie în contul 203 "Cheltuieli de dezvoltare" sau contul 208 "Alte imobilizări necorporale", înfuncţie de stadiul realizării proiectului şi de modul de îndeplinire a condiţiilor de recunoaştere aacestuia ca activ.

Eventualele ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale în curs de execuţiese transferă, de asemenea, fie asupra rezultatului reportat (articol contabil 2933 "Ajustări pentrudeprecierea imobilizărilor necorporale în curs de execuţie = 1176 "Rezultatul reportat provenitdin trecerea la aplicarea reglementărilor contabile conforme cu directivele europene"), fieasupra contului 2903 "Ajustări pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare" sau contului 2908"Ajustări pentru deprecierea altor imobilizări necorporale".

Avansurile plătite şi exprimate în valută nu se reevaluează.

3.2.9 Contabilitatea operaţiunilor privind conectarea utilizatorilor la reţelelede utilităţi

In cazul racordării la reţeaua electrică, la reţeaua de apă, gaze sau alte utilităţi, dacă încontractele de racordare se prevede plata unor sume pentru racordarea la reţelele respectivede distribuţie, contravaloarea cheltuielilor suportate de Regie cu racordarea reprezintăimobilizări necorporale de natura drepturilor de utilizare şi se evidenţiază în contul 205"Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale, drepturi şi active similare"/analitic distinct. Amortizarea imobilizărilor necorporale prevăzute se înregistrează pe perioada pentrucare Regia are dreptul de a utiliza reţelele respective, dacă această durată este specificată încontractele încheiate sau, dacă nu este stabilită o asemenea durată, pe durata de viaţă ainstalaţiilor de utilizare de la locul de consum. În toate cazurile se vor avea în vedere clauzele cuprinse în contractele încheiate întrepărţi.

3.2.10Metodologie contabilă privind imobilizările necorporale

Conturi utilizate:

201 Cheltuieli de constituire203 Cheltuieli de dezvoltare

28

Page 29: Manual Politici Contabile -Valabil de La 01.01.2015

RA ADMINISTRATIA FLUVIALA A DUNARII DE JOS - Manual politici contabile

205 Concesiuni, brevete, licente, marci comerciale, drepturi si active similare207 Fond comercial2071 Fond comercial pozitiv2075 Fond comercial negativ208 Alte imobilizari necorporale4094 Avansuri acordate pentru imobilizari necorporale2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare

2805 Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licentelor, marcilor comerciale, drepturilor si activelor similare

2807 Amortizarea fondului comercial2808 Amortizarea altor imobilizari necorporale2903 Ajustari pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare

2905 Ajustari pentru deprecierea concesiunilor, brevetelor, licentelor, marcilor comerciale, drepturilor si activelor similare

2907 Ajustari pentru deprecierea fondului comercial2908 Ajustari pentru deprecierea altor imobilizari necorporale6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru deprecierea imobilizarilor

În continuare este prezentată monografia contabilă aplicabilă imobilizărilor necorporale fara ainclude tratamentul contabil al taxei pe valoarea adaugata pentru a asigura o prezentareconcisa si o utilizare facila a acesteia.

Deasemenea pentru a asigura o prezentare concisa s-au utilizat abrevierile:ad - analitic distinct,x - cifra care completează simbolul grupei pentru a obţine conturile sintetice de gradul I

sau cifra care completează contul sintetic de gradul I pentru a obţine conturile sinteticede gradul II;

xx - cifrele care completează simbolul grupei pentru a obţine conturile sintetice de gradul II.

1. Achizitia de imobilizari necorporale:

% = 404

20xad

Pentru imobilizari cu punere in functiune ulterioara datei documentului de achizitie sau pentru imobilizari care sunt furnizate de doua sau mai multe societati terte (de ex. Software +training)

20xadPentru imobilizari cu punere in functiune/utilizare la data documentului de achizitie

2. Cheltuieli ulterioare capitalizabile:

20xad = 404 Inregistrarea valorii costurilor ulterioare capitalizabile

3. Cheltuieli ulterioare de exploatare necapitalizate:

% = 401ad Inregistrarea valorii costurilor ulterioare necapitalizabile611ad

29

Page 30: Manual Politici Contabile -Valabil de La 01.01.2015

RA ADMINISTRATIA FLUVIALA A DUNARII DE JOS - Manual politici contabile

628ad

4. Amortizarea imobilizărilor necorporale:

6811 = % Analitic distinct pentru imobilizari necorporale2801ad Amortizarea lunara distinct pe fiecare analitic de imobilizari

corporale2803 ad2805 ad2808 ad

5. Deprecierea imobilizărilor necorporale:

a) pentru imobilizări necorporale in cazul in care deprecierile sunt reversibile

6813 = % Valoarea deprecierii (valoare intrare -valoare inventar)2903 ad Valoarea deprecierii reversibile distinct pe fiecare analitic de

imobilizari necorporale2905 ad2908 ad

b) reluarea la venituri a deprecierilor reversibile:

% = 7813290x ad Valoarea deprecierii reversibile distinct pe fiecare obiect de

evidenta de natura imobilizarilor necorporale

c) pentru imobilizări necorporale in cazul in care deprecierile sunt ireversibile

6811 = % Analitic distinct pentru imobilizari necorporale2801 ad Valoarea deprecierii ireversibile distinct pe fiecare analitic de

imobilizari necorporale2803 ad2805 ad2808 ad

6. Transferul imobilizarilor necorporale intre sucursalele Regiei.

%=

481ad/ 482ad

Valoare in rosu a imobilizarilor transferate la sucursala/executiv care preda imobilizarile

20x ad

481ad/ 482ad = % Valoare in rosu la sucursala/executiv care preda imobilizarile

280x ad Valoarea amortizarii cumulate 290x ad Valoarea ajustarilor de depreciere475x ad Valoarea subventiilor pentru investitii

%=

481ad/ 482ad

Valoare in in negru a imobilizarilor transferate la sucursala/executiv care preia imobilizarile

30

Page 31: Manual Politici Contabile -Valabil de La 01.01.2015

RA ADMINISTRATIA FLUVIALA A DUNARII DE JOS - Manual politici contabile

20x ad =

481ad/ 482ad = % Valoare in negru la sucursala/executiv care preia imobilizarile

280x ad Valoarea amortizarii cumulate 290x ad Valoarea ajustarilor de depreciere475x ad Valoarea subventiilor pentru investitii

7. Cedarea sau scoaterea din folosinta a imobilizarilor necorporale:

a) Scoaterea din folosinta:

% = 20x ad Valoare de intrare a imobilizarii280x ad Valoarea amortizata6583 Valoarea neamortizata

b) Cedarea imobilizarilor

461 ad = 7583 Vanzarea drepturilor asupra imobilizarilor necorporale

% = 20x ad Valoare de intrare a imobilizarii280x ad Valoarea amortizata6583 Valoarea neamortizata dupa caz

8. Inregistrare avansurilor acordate pentru achizitia de imobilizari necorporale:4094 = 404 Inregistrarea facturii de avans404 = 512 ad Inregistrarea platii efective a avansului

20x ad = 404 Inregistrarea facturii de imobilizări,inclusiv avansul404 = 4094 Inregistrarea facturii de imobilizări de inchidere avans

31

Page 32: Manual Politici Contabile -Valabil de La 01.01.2015

RA ADMINISTRATIA FLUVIALA A DUNARII DE JOS - Manual politici contabile

3.3 IMOBILIZARI CORPORALE

3.3.1 Obiectiv

Scopul prezentului capitol este de a prescrie tratamentul contabil aplicabilimobilizărilor corporale, precum şi de a stabili o bază unitară pentru prezentareaacestora în situaţiile financiare generale ale Regiei, astfel încât utilizatorii situaţiilorfinanciare să poată înţelege cu uşurinţă informaţiile privind imobilizările corporale aleRegiei. Baza pentru prezentarea acestui capitol o reprezinta, in principal, prevederile dela punctele 190 la 263 din OMFP nr.1802/2014 .

Potrivit OMFP nr. 1802/2014, imobilizarile corporale sunt grupate in şapte conturisintetice de gradul I si anume:

- terenuri si amenajari de terenuri;- constructii;- instalatii tehnice şi mijloace de transport;- mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si

materiale si alte active corporale;- investiţii imobiliare;- active corporale de explorare şi evaluare a resurselor minerale;- active biologice productive.

3.3.2 Recunoaşterea activelor corporale

3.3.2.1 Reguli generale de recunoaştere a activelor corporale

Imobilizarile corporale sunt activele detinute de Regie:- pentru a fi utilizate in productia de bunuri sau in prestarea de servicii, pentru a fi

inchiriate tertilor, sau pentru a fi folosite in scopuri administrative; şi- sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mare de un an.

Unele elemente de imobilizări corporale pot fi achizi ionate din motive dețsiguran ă sau legate de mediu. Achizi ia unor astfel de imobilizări corporale, deşi nuț țcreşte în mod direct beneficiile economice viitoare ale oricărui element existent deimobilizări corporale, poate fi necesară Regiei pentru a ob ine beneficii economicețviitoare din alte active. Astfel de elemente de imobilizări corporale îndeplinesc condi iilețpentru a fi recunoscute ca active, deoarece dau posibilitatea Regiei să ob ină din activelețconexe beneficii economice viitoare în plus fa ă de ceea ce sț ‐ar putea ob ine dacățelementele respective nu ar fi fost dobândite.

Intrarile de active care indeplinesc aceste criterii de recunoastere sunt tratate de„Regie” ca imobilizari corporale, daca valoarea lor de intrare este mai mare decat limitastabilita prin legislaţia în vigoare. La data adoptării prezentului manual limita stabilită delege este de 2.500 lei, urmând ca regia să ţină cont de modificările ulterioareprivitoare la valoarea de intrare.

Există posibilitatea ca în contabilitate să se înregistreze imobilizări corporale caresă îndeplinească din punct de vedere contabil cele două condiţii (de a fi utilizate înproducţie de bunuri sau prestare de servicii, pentru a fi închiriate terţilor sau pentru a fifolosite în scopuri administrative şi de a avea o durată de utilizare economică mai marede un an), dar să aibă o valoare mai mică decât plafonul minim recunoscut din punct devedere fiscal.

32

Page 33: Manual Politici Contabile -Valabil de La 01.01.2015

RA ADMINISTRATIA FLUVIALA A DUNARII DE JOS - Manual politici contabile

Piesele de schimb şi echipamentul de service sunt, în general, contabilizate castocuri şi recunoscute în profit sau pierdere atunci când sunt consumate.

Totuşi, piesele de schimb şi echipamentele de securitate sunt considerateimobilizări corporale atunci când Regia preconizează că le va utiliza pe parcursul uneiperioade mai mari de un an şi depăşesc limita stabilită prin legislaţia în vigoare. de 2500lei. La data adoptării prezentului manual limita stabilită de lege este de 2.500 lei, urmândca regia să ţină cont de modificările ulterioare privitoare la valoarea de intrare.

Nu se supun acestui tratament activele care indiferent de valoarea de intrare suntconsiderate imobilizari corporale:

terenurile si amenajarile de terenuri; constructii;si mijloace de transport .

Componentele unor elemente de imobilizări corporale pot necesita înlocuirea laintervale regulate de timp. Entitatea recunoaşte în valoarea contabilă a unui element deimobilizări corporale costul părţii înlocuite a unui astfel de element când acel cost estesuportat de entitate, dacă sunt îndeplinite criteriile de recunoaştere pentru imobilizărilecorporale.

Cheltuielile efectuate în legătură cu imobilizările corporale utilizate în baza unuicontract de închiriere, locaţie de gestiune, administrare sau alte contracte similare seevidenţiază în contabilitatea Regiei la imobilizări corporale sau drept cheltuieli înperioada în care au fost efectuate, în funcţie de beneficiile economice aferente, similarcheltuielilor efectuate în legătură cu imobilizările corporale proprii.

3.3.2.2 Reguli specifice investiţiilor în bunuri de naturapatrimoniului public

Bunurile de natura patrimoniului public, primite în administrare de la MinisterulTransportului şi Infrastructurii, sunt evidenţiate în conturi bilanţiere.

Bunurile prevăzute în domeniul public al statului sunt înregistrate în conturileanalitice distincte de imobilizări corporale 211 Terenuri şi 212 Construcţii încorespondenţă cu contul 1016 Patrimoniu public, şi aplică tratamentele contabilegenerale, cu excepţia aspectelor în care prezentul Manual specifică alt tratamentcontabil.

Imobilizările corporale de natura bunurilor de domeniului public sunt cuprinse îninventarului public după cum urmează:

imobilizări finanţate din surse bugetare în bunurile publice, după datapunerii în funcţiune (nu sunt supuse amortizării),

imobilizări finanţate din surse asimilate subvenţiilor, după data punerii înfuncţiune (nu sunt supuse amortizării).

3.3.3 Recunoaştere şi evaluare iniţială

Evaluarea imobilizarilor corporale se realizeaza atat la intrarea mijlocului fix inpatrimoniu, cat si anual la încheierea fiecărui exerciţiu financiar în cadrul procedurii deinventariere.

33

Page 34: Manual Politici Contabile -Valabil de La 01.01.2015

RA ADMINISTRATIA FLUVIALA A DUNARII DE JOS - Manual politici contabile

Evaluarea bunurile de natura activelor fixe vor fi evaluate la intrarea in patrimoniuconform principiului costului istoric la:

costul de achizitie; costul de productie; valoarea de aport; valoarea justa.

Costul de achizitie:Costul unei mobilizari corporale este format din:a)pretul de cumparare;b) costuri suplimentare de achizitie direct legate de punerea in functiune a

imobilizării;c) costuri dezafectare şi restaurare a amplasamentului.Toate reducerile comerciale obtinute de intreprindere sunt scazute pentru calculul

costului de achizitie.

3.3.3.1 Componente ale costului de achizitie

a) Pretul de cumparare:Se intelege suma care va fi platita, in numerar sau echivalente ale numerarului,

pentru cumpararea unui anumit activ. Pretul este suma neta (exclusiv TVA) inscrisa indocumntele de achizitie (factura, contract de vanzare cumparare etc.).b) Costuri suplimentare de achizitie:

Toate cheltuielile aditionale pentru un activ aparute la punerea lui in stare defunctionare (costuri suplimentare de achizitie) sunt parte a costului de achizitie adaugatela pretul de achizitie. Acestea cuprind:

taxele vamale; taxele nerecuperabile; cheltuielile legate de punerea in functiune; costuri de amenajare a amplasamentului; costuri de montaj; costuri iniţiale de livrare şi manipulare; cheltuieli de proiectare şi pentru obţinerea autorizaţiilor de functionare; onorariile profesionale plătite arhitectilor, experţilor etc aferente acestora; costurile indatorarii direct atribuibile numai in cazul investitiilor cu ciclu lung

de productie (peste un an), de la data inceperii efectuarii investiţiei pana lapunerea acesteia in functiune;

costuri de testare a funcţionării corecte a activului, după deducereaîncasărilor nete provenite din vânzarea bunurilorlor produse în timpuladucerii activului la amplasamentul şi condiţia de funcţionare.

Nu sunt recunoscute in costurile de achizitie a unei constructii cheltuielile cudemolarea şi cheltuielile reprezentând valoarea neamortizată a altei constructii aflata peamplasamentul celei noi.

c) Costuri privind dezafectare şi restaurare a amplasamentului:

Se pot include in costul unei imobilizări corporale şi costurile estimate iniţial cudemontarea şi/sau mutarea acesteia la scoaterea din evidenţă, precum şi cu restaurareaamplasamentului pe care este poziţionată imobilizarea, atunci când aceste sume pot fiestimate credibil şi numai atunci cand Regie are o obligaţie legată de demontare, mutarea imobilizării corporale şi de refacere a amplasamentului.

Costurile estimate cu demontarea şi mutarea imobilizării corporale, precum şicele cu restaurarea amplasamentului se recunosc în valoarea acesteia, în

34

Page 35: Manual Politici Contabile -Valabil de La 01.01.2015

RA ADMINISTRATIA FLUVIALA A DUNARII DE JOS - Manual politici contabile

corespondenţă cu contul 1513 "Provizioane pentru dezafectare imobilizări corporale şialte acţiuni similare legate de acestea".

3.3.3.2 Costul de productie

Costurile pentru bunurile produse in regie proprie sunt determinate folosindaceleasi principii ca si pentru un activ achizitionat. Costurile istorice de productie pentrutoate activele capitalizate la inceputul anului fiscal vor fi redate aici. Profiturile internesunt eliminate in calculul costului activului. Cheltuielile reprezentand rebuturile,manopera sau alte resurse peste limitele acceptate ca fiind normale, precum si pierderilecare au aparut nu sunt incluse in costul activului.

Costul de producţie al imobilizărilor cuprinde cheltuielile directe aferenteproducţiei şi anume: materiale directe, energie consumată în scopuri tehnologice,manoperă directă şi alte cheltuieli directe de producţie, costul proiectării produselor şicota cheltuielilor indirecte de producţie alocată în mod raţional ca fiind legată defabricaţia acestora.

Exemple de cheltuieli încadrate la alte cheltuieli direct atribuibile sunt: costurilede amenajare a amplasamentului; costurile iniţiale de livrare şi manipulare; costurile deinstalare şi asamblare; costurile de testare a funcţionării corecte a activului ;onorariiprofesionale şi comisioane achitate în legătură cu activul, etc.

Cheltuielile administrative si cele de regie generala sunt componenta a costuluiimobilizarilor, numai daca ele pot fi atribuite direct achizitionarii sau punerii in functiune aactivului.

3.3.3.3 Valoarea justa

Bunurile obţinute cu titlu gratuit sau constatate plus la inventariere suntinregistrate initial la valoarea justa in corespondeta cu contul 4753” Donatii pentruinvestitii” , respectiv 4754” Plusuri de inventar de natura imobilizarilor corporale”.

Valoarea justă a activelor se determină, în general, după datele de evidenţă depe piaţă, printr-o evaluare efectuată, de regulă, de evaluatori autorizaţi, potrivit legii.

În situaţia în care nu există date pe piaţă privind valoarea justă, din cauza naturiispecializate a activelor şi a frecvenţei reduse a tranzacţiilor, valoarea justă se poatedetermina prin alte metode utilizate, de regulă, de către evaluatori autorizaţi, potrivit legii.

3.3.4 Cheltuieli ulterioare

Cheltuielile ulterioare efectuate în legătură cu o imobilizare corporală suntcheltuieli ale perioadei în care sunt efectuate sau majorează valoarea imobilizăriirespective, în funcţie de beneficiile economice aferente acestor cheltuieli (de exemplu,influenţa asupra duratei de viaţă rămase a imobilizărilor), potrivit criteriilor generale derecunoştere. Cheltuielile efectuate în legătură cu imobilizările corporale utilizate în baza unuicontract de închiriere, locaţie de gestiune, administrare sau alte contracte similare seevidenţiază în contabilitatea entităţii care le-a efectuat, la imobilizări corporale sau dreptcheltuieli în perioada în care au fost efectuate, în funcţie de beneficiile economiceaferente, similar cheltuielilor efectuate în legătură cu imobilizările corporale proprii.

35

Page 36: Manual Politici Contabile -Valabil de La 01.01.2015

RA ADMINISTRATIA FLUVIALA A DUNARII DE JOS - Manual politici contabile

3.3.4.1 Cheltuielile ulterioare la nivelul regiei

3.3.4.1.1 Cheltuieli de reparatii Tipuri de reparaţii efectuate în cadrul regiei

În cadrul regiei lucrarile de reparatii se incadreaza, dpdv tehnic, in una dinurmatoarele categorii:

RT (revizie tehnica) RC1 (reparatie curenta 1) RC2 (reparatie curenta 2) RK (reparatie capitala) IP (intretinerea preventivă / mentenanta) RA (reparatie accedentala) IC (întreţinere curentă) Reparaţii efectuate la alte active corporale în afară de nave

RT (revizie tehnica) conform “Normelor tehnice de ramura pentru repararea utilajelor” corespunde reviziei tehnice de confirmare anuala a clasei navei (RTC); este o interventie care se executa periodic si in mod planificat […] pentru asigurarea

functionarii normale in conformitate cu cerintele tehnice de exploatare si inspectiile anuale de confirmare a clasei navei prevazute in “Regulile Registrului Naval Roman”;

se executa, de regula, în anul următor celui în care s-a făcut o reparaţie importantă (RK, RC2).

RC1 (reparatie curenta 1) conform “Normelor tehnice de ramura pentru repararea utilajelor” corespunde reparatiei curente de confirmare a clasei navei (RCC), care nu necesita

andocare; este o interventie care se executa periodic si in mod planificat […] pentru asigurarea

starii tehnice corespunzatoare, in conformitate cu cerintele tehnice de exploatare si inspectia de confirmare a clasei navei efectuate la 2,6 şi 10 ani de exploatare conform regulilor inspecţiilor periodice;

se executa, de regula, la intervale mai mari de timp (din 2 in 2 ani sau mai mulţi).

RC2 (reparatie curenta 2) conform “Normelor tehnice de ramura pentru repararea utilajelor” corespunde reparatiei de reclasificare cu andocarea (RRA); este o interventie care se executa periodic si in mod planificat […] pentru asigurarea

starii tehnice corespunzatoare si clasei acestora in conformitate cu cerintele tehnicede exploatare si inspectiile periodice de reclasificare RNR”;

se executa, de regula, la intervale mai mari de timp faţă de RC1.

RK (reparatie capitala) conform “Normelor tehnice de ramura pentru repararea utilajelor” este o interventie care se executa periodic si in mod planificat la expirarea ciclului

de funcţionare prevăzut în normativ, pentru restabilirea caracteristicilor tehnice la

36

Page 37: Manual Politici Contabile -Valabil de La 01.01.2015

RA ADMINISTRATIA FLUVIALA A DUNARII DE JOS - Manual politici contabile

parametrii normali […] pentru asigurarea menţinerii lor in functiune pe toată durata de serviciu normata cu obtinerea celei de-a 3 a reclasificari”;

se executa, de regula, la intervale mai mari de timp faţă de RC2.

IP (intretinerea preventiva / mentenanta) (conform Planului de Management 2014-2016) cuprinde sistemul de intretinere preventiva care mentine in stare de functionare

nava in intregul ei cat si instalatiile si echipamentele din dotare are menirea de a mentine sistemul (nava) la performantele pentru care a fost

conceput presupune inspectii de rutina si prestarea unor servicii de masuri corective ce vor

preveni intreruperile sau pierderea performantelor

RA (reparatie accidentala) NU este o interventie care se executa periodic si in mod planificat Intervine in mod neprevazut, accidental

Întreţinerea curentă – reprezintă intervenţia ce se execută la componentelesistemului (nava), care se face obligatoriu la anumite ore de funcţionare, conformspecificaţiilor tehnice ale firmelor producătoare, în scopul unei funcţionări în parametriinominali pentru care au fost construite componentele.

Tratamentul contabil al lucrărilor de reparaţii şi investiţii

a) Reparatiile curente 1 (RC1), Reparatiile curente 2 (RC2) si Reparatiile capitale (RK) avand în vedere că valoarea lor este considerata este semnificativă se vor clasifica, dpdv contabil, ca modernizari (investitie). Valoareareparaţiei se amortizează pe perioada dintre două reparaţii conform planificării existente la nivelul regiei pe fiecare tip de navă.

b) Reviziile tehnice (RT), Intretinerea preventiva (mentenanta), Reparaţiile accidentale (neprevăzute), Intretinerea curentă (funcţie de numarul de ore de funcţionare conform specificaţiilor tehnice) se vor clasifica, dpdv contabil :

- Cheltuieli ale perioadei curente, daca NU depăşeşte pentru o singură navă pragul de semnificaţie de 0,05% din cifra de afaceri realizată în anul anterior; sau

- Majorează valoarea imobilizării respective daca depăşeşte pentru o singură navă pragul de semnificaţie de 0,05% din cifra de afaceri realizată în anul anterior.

c) Reparaţiile efectuate la clădiri, mijloace de transport auto, echipamente tehnologice, aparate şi instalaţii de măsurare, control şi reglare existente lanivelul regiei se vor clasifica astfel:

- Cheltuieli ale perioadei curente, daca NU depăşeşte pentru acelaşi activ corporal pragul de semnificaţie de 0,05% din cifra de afaceri realizată în anul anterior; sau- Majorează valoarea imobilizării respective daca depăşeşte pentru acelaşi activ corporal pragul de semnificaţie de 0,05% din cifra de afaceri realizată în anul anterior.

37

Page 38: Manual Politici Contabile -Valabil de La 01.01.2015

RA ADMINISTRATIA FLUVIALA A DUNARII DE JOS - Manual politici contabile

d) Lucrările de reparaţii la imobilizările corporale amortizate integral şi care mai pot fi folosite majorează valoarea imobilizărilor corporale respective.

Componentele unor elemente de imobilizări corporale pot necesita înlocuirea laintervale regulate de timp. Regia recunoaşte în valoarea contabilă a unui element deimobilizări corporale costul părţii înlocuite a unui astfel de element când acel cost estesuportat de Regie, dacă sunt îndeplinite criteriile de recunoaştere pentru imobilizărilecorporale. Costul părţii înlocuite va fi scos din valoarea contabilă împreună cuamortizarea aferentă numai dacă Regia dispune de informaţiile necesare.

3.3.4.1.2 Cheltuielile cu inspecţiile şi reviziile generale regulate şitratamentul contabil al acestora

Conform punctului 230 “ în cazul inspecţiilor sau reviziilor generale regulate,efectuate de entitate pentru depistarea defecţiunilor, la momentul efectuării fiecăreiinspecţii generale, costul acesteia poate fi recunoscut drept cheltuială sau în valoareacontabilă a elementului de imobilizări corporale ca o înlocuire, dacă sunt respectatecriteriile de recunoaştere. În cazul recunoaşterii costului inspecţiei ca o componentă aactivului, valoarea componentei se amortizează pe perioada dintre două inspecţiiplanificate.”

Astfel, Inspecţiile şi reviziile generale regulate efectuate de regie pentrudepistarea defecţiunilor, la momentul efectuării fiecăreia dintre ele se tratează:- Cheltuieli ale perioadei curente, daca NU depăşeşte pragul de semnificaţie de 0,05%

din cifra de afaceri realizată în anul anterior; sau

- Majorează valoarea imobilizării respective daca depăşeşte pragul de semnificaţie de 0,05% din cifra de afaceri realizată în anul anterior. În acest caz valoarea inspecţiei sau a reviziei se amortizează pe perioada dintre două inspecţii sau revizii planificate la nivelul regiei pe fiecare categorie de mijloce de transport, echipamente tehnologice, aparate şi instalaţii de măsurare, control şi reglare existente la nivelul regiei.

Secţiile/agenţiile, serviciile/birourile/compartimentele din cadrul regiei careau în atribuţii activităţile prezentate în capitolul curent (respectiv 3.3.4.1-Cheltuielile ulterioare la nivelul regiei) vor fundamenta în BVC, vor urmări şirăspunde de încadrarea în pragul de semnificaţie şi de încadrarea în cheltuielicurente sau cheltuieli de investiţii de la iniţiere (planificare, constatare, oferte,comadă, contract,etc.) şi până la finalizarea tuturor operatiunilor.

Modernizări ale activelor de natura patrimoniului public

Investiţiile făcute de Regie, din surse proprii asupra bunurilor care fac obiectulcontractului de concesiune, sunt capitalizate şi se amortizează pe durata rămasă deviaţă a activului, dar care să nu depăşească perioada de valabilitate a contractului deconcesiune, respectiv reîntregind valoarea bunurilor care alcătuiesc domeniul public alstatului după amortizarea integrală a acestora.

3.3.5 Amortizarea şi deprecierea

38

Page 39: Manual Politici Contabile -Valabil de La 01.01.2015

RA ADMINISTRATIA FLUVIALA A DUNARII DE JOS - Manual politici contabile

Amortizarea imobilizărilor corporale se calculează din luna următoare punerii înfuncţiune a acestora şi până la recuperarea integrală a valorii lor de intrare, conformduratelor de utilizare economică şi condiţiilor de utilizare a acestora.

Valoarea amortizabila este valoarea de intrare sau o alta valoare substituitaacesteia in situatiile financiare.

Amortizarea valorii activelor imobilizate cu durate limitate de utilizare economicăreprezintă alocarea sistematică a valorii amortizabile a unui activ pe întreaga durată deutilizare economică.

3.3.5.1 Duratele normale de utilizareRegie utilizează catalogul privind clasificarea şi duratele normale de funcţionare

a mijloacelor fixe prevăzut de HG 2139/2004. Durata normală de funcţionare amijloacelor fixe este stabilită conform Hotărârii Consiliului de Administraţie din12.05.2005 la limita maximă prevăzută de HG 2139/2004. Pentru mijloacele fixeachiziţionate din fonduri europene durata normală de funcţionare este stabilită conformHotărârii Consiliului de Administraţie din 24.02.2010 la limita minimă prevăzută de HG2139/2004.

O modificare semnificativă a condiţiilor de utilizare, cum ar fi numărul deschimburi în care este utilizat activul, precum şi în cazul efectuării unor investiţii saureparaţii, altele decât cele determinate de întreţinerile zilnice, sau învechirea uneiimobilizări corporale poate justifica revizuirea duratei de amortizare de către o comisietehnică din cadrul regiei.

Întreruperea utilizării

Pentru imobilizările corporale care sunt trecute în conservare sau nu suntutilizate pe o perioadă îndelungată, datorata modernizarii de regula, se poate justificarevizuirea duratei de amortizare şi întreruperea amortizării pentru respectarea alocăriisistematice a valorii amortizabile a unui activ pe întreaga durată de utilizare economică.

Pentru perioada în care mijloacele fixe nu sunt utilizate, recuperarea amortizăriiaferente acesteia se va face prin recalcularea cotei de amortizare pe durata normală deutilizare rămasă, începând cu luna următoare repunerii în funcţiune a acestora (HG nr2139/2004, sectiunea III, art 5).

În cazul în care imobilizările corporale sunt trecute în conservare, folosirea lorfiind întreruptă pe o perioadă îndelungată, Regie va efectua evaluarea valorii de inventarîn scopul testării imobilizării pentru depreciere.

În cazul în care imobilizările corporale nu sunt utilizate datorită efectuării unorlucrări de modernizare, valoarea rămasă la care se adaugă valoarea costurilor demodernizare se va face prin recalcularea cotei de amortizare pe durata normală deutilizare rămasă, începând cu luna următoare repunerii în funcţiune a acestora sau pedurata normală de utilizare rămasă majorată cu până la 10%.

3.3.5.2 Amortizarea cheltuielilor ulterioare capitalizate

Amortizarea costurilor ulterioare care majorează valoarea de intrare aimobilizărilor puse în funcţiune se face, fie pe durată normală de utilizare rămasă, fie prinmajorarea duratei normale de utilizare cu până la 10% in baza procesului verbal dereceptie a lucrarilor. Dacă cheltuielile ulterioare se fac după expirarea duratei normale,obligatoriu se va stabili o nouă durată normală a activelor imobilizate de către o comisienumita in acest scop, cu respectarea prevederilor legale aplicabile.

39

Page 40: Manual Politici Contabile -Valabil de La 01.01.2015

RA ADMINISTRATIA FLUVIALA A DUNARII DE JOS - Manual politici contabile

3.3.5.3 Amortizarea imobilizărilor reevaluate

Valoarea amortizabilă a imobilizărilor reevaluate este reprezentată de valoareareevaluată. Dacă o imobilizare corporală complet amortizată mai poate fi folosită, cuocazia reevaluării acesteia i se stabileşte o nouă valoare şi o nouă durată de utilizareeconomică, corespunzătoare perioadei estimate a se folosi în continuare (pct. 100 dinOMFP nr. 1802/2014).

3.3.5.4 Metoda de amortizare

Regie utilizează metoda amortizării liniare care imparte valoarea de intrare insume egale de-a lungul duratei de viata probabile a activelor in cauza, începand cu lunaurmătoare punerii în funcţiune.

Valoarea amortizarii corespunzatoare fiecarei perioade este recunoscuta ca ocheltuiala, inclusiv în cazul în care ea este inclusa in valoarea contabila a unui activ prinutilizarea conturilor de venituri din producţia de imobilizări.

3.3.5.5 Deprecierea

Ajustarea pentru depreciere, se va recunoaste, de regula cu ocazia inventarierii,în contul de profit şi pierdere atunci când valoarea contabila a unui activ depasestevaloarea utila sau de inventar.

Pentru a stabili dacă există deprecieri ale imobilizărilor corporale şi necorporale,în afara constatării faptice facute de expertii tehnici sau de specialistii Regiei cu ocaziainventarierii, pot fi luate în considerare surse externe şi interne de informaţii.

Sursele externe de informaţii evidenţiază aspecte precum:- scăderea semnificativă a valorii de piaţă a activului mai mult decât ar fi fost

de aşteptat ca rezultat al trecerii timpului sau utilizării;- modificări semnificative, cu efect negativ asupra Regiei, asupra mediului

tehnologic, comercial, economic sau juridic în care Regie îşi desfăşoarăactivitatea.

Sursele interne de informaţii evidenţiază aspecte precum:- uzură fizică sau morală a imobilizării;- modificări semnificative, cu efect negativ asupra “Regiei”,ale gradului sau

modului în care imobilizarea este utilizată sau se aşteaptă să fie utilizată(restructurare, întreruperea activităţii, neutilizare etc.);

- numerarul necesar pentru achiziţionarea unei imobilizări similare, pentruexploatarea sau întreţinerea imobilizării este semnificativ mai mare decât celprevăzut iniţial în buget;

- rezultatul din exploatare generat de imobilizare este vizibil inferior celuiprevăzut în buget.

Ajustările de depreciere sunt înregistrate în contabilitate, astfel: reducerea rezervei din reevaluare înregistrată pentru respectivul activ, în

limita constituirii acesteia; cheltuială suplimentară cu amortizarea pentru deprecieri ireversibile;sau cheltuieli privind ajustările pentru deprecierea imobilizărilor pentru

deprecierile considerate reversibile.

O pierdere de natura tehnica apare daca exista o pierdere mare de valoare dinanumite cauze (ex. avarierea sau distrugerea activului) si se inregistreaza pe cheltuieli ladata constatarii.

40

Page 41: Manual Politici Contabile -Valabil de La 01.01.2015

RA ADMINISTRATIA FLUVIALA A DUNARII DE JOS - Manual politici contabile

O deteriorare de natura economica temporară apare daca posibilitatileeconomice de folosire a unui activ fix sunt influentate negativ din cauza unor imprejurariexcepţionale (de ex.: tehnologii noi, închiderea unui producător de energie etc.).

În cazul apariţiei unei calaminăţi naturale (cutremure, inundaţii, alunecări deteren) constatate de Oficiile de registru al comertului, care genereaza deprecierireversibile şi costuri pentru menţinerea funcţionării sau aducerea la parametrii iniţiali, sevor constitui ajustări de depreciere a activelor imobilizate.

Ajustările de depreciere vor fi reluate la venituri pe măsura ce costurile deremediere vor fi recunoscute în contul de profit şi pierdere.

Deciziile privind reluarea deprecierilor înregistrate în conturile de ajustări au labază , de regula, constatările comisiei de inventariere. Pot exista şi unele indicii că opierdere din depreciere recunoscută în perioadele anterioare pentru o imobilizarenecorporală sau corporală nu mai există sau s-a redus. La această evaluare se va ţinecont de sursele externe şi interne de informaţii.

3.3.6 Evaluare la data bilanţului

3.3.6.1 Evaluarea la fiecare data a bilanţuluiEvaluarea imobilizărilor corporale se efectuează la sfârşitul fiecărui exerciţiu

financiar cu ocazia inventarierii efectuate potrivit normelor emise de Ministerul FinanţelorPublice, în scopul prezentării în situaţiile financiare.

Imobilizările sunt prezentate în bilanţ la valoarea de intrare din care se scadajustările cumulate de valoare. Ajustările cumulate de valoare pot fi: ajustări permanente,denumite în continuare amortizări, şi/sau ajustările provizorii, denumite în continuareajustări pentru depreciere sau pierdere de valoare, în funcţie de caracterul permanentsau provizoriu al ajustării activelor.

Pentru imobilizările corporale la care s-au constatat deprecieri, pe baza listelorde inventariere întocmite distinct, comisia de inventariere face propuneri de inregistrarea acestora pe seama unei amortizări suplimentare (pentru deprecierile ireversibile aleimobilizărilor amortizabile), sau pe seama contului de depreciere (pentru deprecierileconsiderate reversibile) aratand cauzele care au determinat aceste deprecieri.Înregistrarea in contabilitate a acestora se va efectua numai dupa aprobarea deconducătorul structurii organizatorice a Procesului verbal întocmit de Comisia centralade inventariere.

3.3.6.2 Reevaluarea

Prin derogare de la evaluarea pe baza principiului costului de achiziţie sau alcostului de producţie, Regia poate proceda la reevaluarea imobilizărilor corporaleexistente la sfârşitul exerciţiului financiar, astfel încât acestea să fie prezentate încontabilitate la valoarea justă, cu reflectarea rezultatelor acestei reevaluări în situaţiilefinanciare întocmite pentru acel exerciţiu.

Evaluarea imobilizărilor dupa intrarea acestuia in patrimoniu se realizeaza decatre o persoana independenta, un evaluator independent care trebuie sa stabileascavaloarea justa a acestuia.

Reevaluările se efectuează, de regula, de experti evaluatori independenti, cusuficienta regularitate astfel incat valoarea contabila sa nu difere in mod semnificativ devaloarea care poate fi determinata pe baza valorii juste la data bilantului.

41

Page 42: Manual Politici Contabile -Valabil de La 01.01.2015

RA ADMINISTRATIA FLUVIALA A DUNARII DE JOS - Manual politici contabile

Elementele dintr-o grupă de imobilizări corporale se reevaluează simultan pentrua se evita reevaluarea selectivă şi raportarea în situaţiile financiare anuale a unor valoricare sunt o combinaţie de costuri şi valori calculate la date diferite. Dacă un activimobilizat este reevaluat, toate celelalte active din grupa din care face parte trebuiereevaluate, cu excepţia situaţiei când nu există nici o piaţă activă pentru acel activ.

Dacă un activ dintr-o grupă de active nu poate fi reevaluat din cauză că nu existăo piaţă activă pentru acel activ, activul va fi prezentat în bilanţ la cost, minus ajustărilecumulate de valoare.

Dacă o imobilizare corporală complet amortizată mai poate fi folosită, cu ocaziareevaluării acesteia i se stabileşte o nouă valoare şi o nouă durată de utilizareeconomică, corespunzătoare perioadei estimate a se folosi în continuare (pct. 100 dinOMFP nr. 1802/2014).

In acceptiunea Regiei o piaţă activă este o piaţă unde sunt îndeplinite cumulativurmătoarele condiţii:

elementele comercializate sunt omogene; pot fi găsiţi în permanenţă cumpărători şi vânzători interesaţi; şi preţurile sunt cunoscute de cei interesaţi.

Dacă valoarea justă a unei imobilizări corporale nu mai poate fi determinată prinreferinţă la o piaţă activă, valoarea activului prezentată în bilanţ trebuie să fie valoareasa reevaluată la data ultimei reevaluări, din care se scad ajustările cumulate de valoare.Înregistrarea reevaluării

La reevaluarea unei imobilizări corporale, amortizarea cumulată la datareevaluării este tratată în unul din următoarele moduri:

recalculată proporţional cu schimbarea valorii contabile brute aactivului, astfel încât valoarea contabilă a activului, după reevaluare, săfie egală cu valoarea sa reevaluată. Această metodă este folosită în cazulîn care activul este reevaluat prin aplicarea unui indice; sau

eliminată din valoarea contabilă brută a activului şi valoarea netă,determinată în urma corectării cu ajustările de valoare, este recalculată lavaloarea reevaluată a activului. Această metodă este folosită pentruclădirile care sunt reevaluate la valoarea lor de piaţă.

Dacă rezultatul reevaluării este o creştere faţă de valoarea contabilă netă, atunciaceasta se tratează astfel:

ca un venit în limita cheltuielilor cu descreşterea recunoscute lareevaluările anteriore pentru acel activ;sau

ca o creştere a rezervei din reevaluare prezentată în cadrul elementului"Capital şi rezerve", cu valoarea creşterii din reevaluare diminuată cueventualele sume recunoscute ca venit.

Dacă rezultatul reevaluării este o descreştere a valorii contabile nete, aceastase tratează astfel:

ca o scădere a rezervei din reevaluare prezentată în cadrul elementului"Capital şi rezerve", cu minimul dintre valoarea acelei rezerve şi valoareadescreşterii;sau

ca o cheltuială cu valoarea descreşterii rămasă neacoperită de rezervadin reevaluare înregistrată la reevaluările anteriore pentru acel activ.

Sumele reprezentând diferenţe de natura veniturilor şi cheltuielilor rezultate lareevaluare trebuie prezentate separat în contul de profit şi pierdere prin intermediulconturilor dedicate ajustărilor de depreciere.

Înregistrarea rezultatelor reevaluării se efectueză la nivelul fiecărui activ.

42

Page 43: Manual Politici Contabile -Valabil de La 01.01.2015

RA ADMINISTRATIA FLUVIALA A DUNARII DE JOS - Manual politici contabile

Surplusul din reevaluare inclus în rezerva din reevaluare este capitalizat printransferul direct în rezultatul reportat, atunci când acest surplus reprezintă un câştigrealizat. Câştigul se consideră realizat la scoaterea din evidenţă a activului pentru cares-a constituit rezerva din reevaluare. Oparte din câştig poate fi realizat şi pe măsură ceactivul este folosit de regie. În acest caz, valoarea rezervei transferate este diferenţadintre amortizarea calculată pe baza valorii contabile reevaluate şi valoarea amortizăriicalculate pe baza costului iniţial al activului.

3.3.7 Cedari si casari

Un element de natura imobilizarilor corporale trebuie scos din evidenţă la cedaresau casare, atunci când niciun beneficiu economic viitor nu se mai aşteaptă prinutilizarea sa ulterioară.

Prin excepţie, faţă de regula generală imobilizările corporale de natura bunurilorde domeniului public sunt scoase din evidenţă bilanţieră la data semnării actului adiţionalla contractul de concesiune.

În cazul în care Regie recunoaşte în valoarea contabilă a unei imobilizăricorporale costul unei înlocuiri parţiale (înlocuirea unei componente prin programul demodernizări), atunci se scoate din evidenţă valoarea contabilă a părţii înlocuite, cuamortizarea aferentă, dacă dispune de informaţiile necesare.

Castigurile sau pierderile obtinute in urma casarii sau cedarii unui element deimobilizari corporale trebuie determinate ca diferenta intre incasarile nete obtinute dincedare si valoarea neamortizată a activului, si trebuie recunoscute ca venit sau ca sicheltuiala in contul de profit si pierdere, după caz.

Cedarea imobilizarilor corporale se evidentiaza in contabilitate dupa cumurmeaza:

suma obtinuta din vanzare ca venit din exploatare; valoarea neamortizata ca si cheltuiala de exploatare.

Casarea imobilizarilor corporale se evidentiaza in contabilitate dupa cumurmeaza:

valoarea neamortizata ca si cheltuiala de exploatare. eventualele bunuri recuperate in urma casarii, se inregistreaza ca active

de natura stocurilor, pe seama veniturilor din exploatare la valoarea justă.

În scopul prezentării în contul de profit şi pierdere, câştigurile sau pierderileobţinute în urma casării sau cedării unei imobilizări corporale trebuie determinate cadiferenţă între veniturile generate de scoaterea din evidenţă şi valoarea sa neamortizată,inclusiv cheltuielile ocazionate de aceasta şi trebuie prezentate ca valoare netă, cavenituri sau cheltuieli, după caz, în contul de profit şi pierdere, la elementul “Alte venituridin exploatare”, respectiv “Alte cheltuieli de exploatare”, după caz.

3.3.8 Compensaţii de la terţi

În cazul distrugerii totale sau parţiale a unor imobilizări corporale, creanţele sausumele compensatorii încasate de la terţi, legate de acestea, precum şi achiziţionareasau construcţia ulterioară de active noi sunt operaţiuni economice distincte şi trebuieînregistrate ca atare pe baza documentelor justificative.

Astfel, deprecierea activelor se evidenţiază la momentul constatării acesteia,iar dreptul de a încasa compensaţiile se evidenţiază pe seama veniturilor conformcontabilităţii de angajamente, în momentul stabilirii acestuia.

Exemple de asemenea compensaţii pot fi înregistrate în următoarele situaţii:

43

Page 44: Manual Politici Contabile -Valabil de La 01.01.2015

RA ADMINISTRATIA FLUVIALA A DUNARII DE JOS - Manual politici contabile

a) sume încasate/de încasat de la companiile de asigurare pentru depreciereasau pierderea unor imobilizări corporale cauzată, de exemplu, de dezastre naturale saufurt;

b) sume acordate de Guvern, în schimbul unor imobilizări corporale, deexemplu, terenuri care au fost expropriate.

3.3.9 Subventiile pentru investitii

Acest subcapitol se prezinta in baza prevederilor Directivei 2013/34/UE aParlamentului European şi a Consiliului privind situaţiile financiare anuale, situaţiilefinanciare consolidate şi rapoartele conexe ale anumitor tipuri de întreprinderi, demodificare a Directivei 2006/43/CE a Parlamentului European şi a Consiliului şi deabrogare a Directivelor 78/660/CEE şi 83/349/CEE ale Consiliului, publicată în JurnalulOficial al Uniunii Europene nr. L 182 din data de 29 iunie 2013, preluata in punctele 392la 404 din Sectiunea 4.11 a Capitolului IV din OMFP nr. 1802/2014.

Subvenţiile aferente activelor pot fi primite de la: guvernul Romaniei, agenţiiguvernamentale şi alte instituţii similare naţionale şi/sau internaţionale.

În cadrul subvenţiilor se reflectă distinct:- subvenţii guvernamentale;- împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii;- alte sume primite cu caracter de subvenţii.

Subvenţiile guvernamentale sunt uneori denumite în alte moduri, cum ar fisubsidii, alocatii, prime sau transferuri.

Subven iile guvernamentale, inclusiv subven iile nemonetare la valoarea justă, nuț țtrebuie recunoscute până când nu există suficientă siguran ă că:ț

a) entitatea va respecta condi iile impuse de acordarea lor; şițb) subven iile vor fi primite.țDoar primirea unei subven ii nu furnizează ea însăşi dovezi concludente că toateț

condi iile ataşate acordării subven iei au fost sau vor fi îndeplinite.ț ț

Contabilitatea proiectelor finan ate din subven ii se ine distinct, pe fiecare proiect,ț ț țsursăde finan are, potrivit contractelor încheiate, fără a se întocmi situa ii financiare anualeț țdistincte pentru fiecare asemenea proiect.

Pentru asigurarea corelării cheltuielilor finan ate din subven ii cu veniturileț țaferente se procedează astfel:

a) din punctul de vedere al contului de profit şi pierdere:- în cursul fiecărei luni se eviden iază cheltuielile după natura lor;ț‐ la sfârşitul lunii se eviden iază la venituri subven iile corespunzătoare cheltuielilorț țefectuate; b) din punctul de vedere al bilan ului:ț‐ crean a din subven ii se recunoaşte în coresponden ă cu veniturile din subven ii, dacăț ț ț țau fostefectuate cheltuielile suportate din aceste subven ii, sau pe seama veniturilor amânate,țdacă aceste cheltuieli nu au fost efectuate încă;‐ periodic, odată cu cererea de rambursare a contravalorii cheltuielilor suportate sau pebaza altor documente prin care se stabilesc şi aprobă sumele cuvenite, se procedeazăla regularizarea sumelor înregistrate drept crean ă din subven ii."ț ț

Pe parcursul desfăşurării normale a activităţii, Regie operează cu următoarelecategorii de subvenţii, potrivit descrierii de mai sus:

- subvenţii Proiect Newada;- subvenţii Proiect IRIS Europe II;

44

Page 45: Manual Politici Contabile -Valabil de La 01.01.2015

RA ADMINISTRATIA FLUVIALA A DUNARII DE JOS - Manual politici contabile

- subvenţii proiecte POS T;- finanţări din împrumuturi Phare nerambursabile;- alte subvenţii pentru investiţii.

Subvenţiile aferente activelor reprezintă subvenţii pentru acordarea căroraprincipala condiţie este ca Regie beneficiară să cumpere, să construiască sauachiziţioneze active imobilizate.

În conturile de subvenţii pentru investiţii se contabilizează şi donaţiile pentruinvestiţii, precum şi plusurile la inventar de natura imobilizărilor corporale şi necorporale.

O subvenţie poate îmbrăca forma transferului unui activ nemonetar, caz în caresubvenţia şi activul sunt contabilizate la valoarea justă.

Subvenţiile pentru active, inclusiv subvenţiile nemonetare la valoarea justă, seînregistrează în contabilitate ca subvenţii pentru investiţii şi se recunosc în bilanţ ca venitamânat. Venitul amânat se înregistrează în contul de profit şi pierdere pe măsuraînregistrării cheltuielilor cu amortizarea sau la casarea ori cedarea activelor.

Restituirea unei subvenţii referitoare la un activ se înregistrează prin reducereasoldului venitului amânat cu suma rambursabilă.

În măsura în care suma rambursată depăşeşte venitul amânat sau dacă nuexistă un asemenea venit, surplusul, respectiv valoarea integrală restituită, serecunoaşte imediat ca o cheltuială.

3.3.10Contabilitatea activelor primite prin transfer de la clienţi

În cazul în care regia primeşte active de la clienţi, sub formă de imobilizăricorporale sau numerar care are ca destinaţie achiziţia sau construirea de imobilizăricorporale, pentru a-i conecta la o reţea de electricitate, gaze, apă sau pentru a le furnizaaccesul continuu la anumite bunuri sau servicii, potrivit legii, evidenţiază datoriacorespunzătoare valorii activelor respective ca venit amânat în contul 478 "Venituri înavans aferente activelor primite prin transfer de la clienţi". Venitul amânat se înregistrează ca venit curent în contul de profit şi pierdere pemăsura înregistrării cheltuielilor cu amortizarea imobilizărilor respective.

3.3.11Imobilizari achizitionate in leasing financiar

Un contract de leasing poate fi recunoscut ca leasing financiar dacă îndeplineştecel puţin una dintre următoarele condiţii:

a) leasingul transferă locatarului titlul de proprietate asupra bunului până lasfârşitul duratei contractului de leasing;

b) locatarul are opţiunea de a cumpăra bunul la un preţ estimat a fi suficient demic în comparaţie cu valoarea justă la data la care opţiunea devine exercitabilă, astfelîncât, la începutul contractului de leasing, există în mod rezonabil certitudinea căopţiunea va fi exercitată;

c) durata contractului de leasing acoperă, în cea mai mare parte, durata de viaţăeconomică a bunului, chiar dacă titlul de proprietate nu este transferat;

d) valoarea totală a ratelor de leasing, mai puţin cheltuielile accesorii, este maimare sau egală cu valoarea de intrare a bunului, reprezentată de valoarea la care a fostachiziţionat bunul de către finanţator, respectiv costul de achiziţie;

e) bunurile ce constituie obiectul contractului de leasing sunt de natură specială,astfel încât numai locatarul le poate utiliza fără modificări majore.

Reflectarea in contabilitate a contractelor de leasing financiar se bazeaza peprincipiul prevalentei economicului asupra juridicului.

45

Page 46: Manual Politici Contabile -Valabil de La 01.01.2015

RA ADMINISTRATIA FLUVIALA A DUNARII DE JOS - Manual politici contabile

Achiziţiile de bunuri imobile şi mobile, în cazul leasingului financiar, sunt tratateca investiţii, fiind supuse amortizării pe o bază consecventă cu politica normală de

amortizare pentru bunuri similare.Dobânzile de plătit corespunzătoare datoriilor din operaţiuni de leasing financiar

se înregistrează în contabilitatea locatarilor periodic, conform contabilităţii deangajamente, în contrapartida contului de cheltuieli. Dobânda de plătit, aferentăperioadelor viitoare, se evidenţiază în conturi în afara bilanţului (contul 8051 "Dobânzi deplătit").

Bunurile care fac obiectul contractelor de leasing financiar sunt recunoscute caactive imobilizate si ca datorii pe termen lung, la data contractului, la valoarea justa(pretul de achizitie) a bunului. Costurile initiale direct atribuibile activitatilor efectuate delocatar pentru achizionarea bunului in regim de leasing financiar sunt incluse in valoareaactivului imobilizat ce face obiectul contractului.

O tranzacţie de vânzare a unui activ pe termen lung şi de închiriere a aceluiaşiactiv în regim de leasing (leaseback) se contabilizează pentru contractele de leasingfinanciar, astfel:

Regie beneficiară a finanţării (locatarul) nu va recunoaşte în contabilitateoperaţiunea de vânzare a activului, nefiind îndeplinite condiţiile de recunoaştere aveniturilor. Activul rămâne înregistrat în continuare la valoarea existentă anterioroperaţiunii de leasing, cu regimul de amortizare aferent. Operaţiunea de finanţare va fievidenţiată prin "Conturi curente la bănci" şi "Alte împrumuturi şi datorii asimilate".

Din punct de vedere al regimului taxei pe valoarea adăugată, au loc douăoperaţiuni distincte, respectiv livrarea bunului, efectuată de locatar şi operaţiunea deleasing, efectuată de locator, pentru care taxa pe valoarea adăugată se evidenţiazăpotrivit legii.

În vederea întocmirii situaţiilor financiare anuale, utilizatorii bunurilor luate înleasing financiar inventariează şi trasmit societăţii de leasing lista bunurilor deţinute înbaza contractelor de leasing

3.3.12 Reguli specifice categoriilor de imobilizări corporale

3.3.12.1 Terenuri si amenajari de terenuri

Terenurile si cladirile sunt active individuale si sunt tratate, din punct de vederecontabil in mod distinct, chiar daca sunt achizitionate impreuna.

TerenuriReprezinta terenul detinut de Regie pentru exploatare pe termen lung.

Terenul va fi capitalizat imediat ce dreptul de proprietate a fost transferat (transferde oportunitati si riscuri), cel tarziu la data la care certificatul de atestare a dreptului deproprietate sau contractul de vanzare cumparare a fost inscris in registrul terenurilor sauin alt registru similar.

Pentru terenuri nu va exista o depreciere prevazuta (amortizare). Reducerile invaloare ca urmare a deteriorarii in privinta pozitiei sale, degradarii, inundatiei etc., vor fireflectate prin ajustare de depreciere.

Cheltuielile efectuate si atribuite direct amenajării terenurilor (lucrari deamenajare, restaurari, desecari, taxe de mediu etc.) se capitalizeaza si se amortizeazaliniar pe o perioada de 10 ani.

46

Page 47: Manual Politici Contabile -Valabil de La 01.01.2015

RA ADMINISTRATIA FLUVIALA A DUNARII DE JOS - Manual politici contabile

3.3.12.2 Constructii

Transferul imobilizarilor corporale in curs de natura constructiilor în imobilizăricorporale (în funcţiune) se efectueaza la data efectuarii receptiei si punerii in functiunepartiale sau integrale a obiectivului.

Costul de achizitie a constructiilor este format din pretul de cumparare, taxelenerecuperabile, precum si toate celelalte cheltuieli direct legate de utilizarea constructiei(costuri cu amenajarea amplasamentului, onorariile arhitectiilor si ingineriilor, costuriinitiale de manipulare si livrare, costuri de montaj si finisare, costurile estimate pentrudemontarea si mutarea activului etc.). Toate reducerile comerciale obtinute deintreprindere sunt scazute pentru calculul costului de achizitie.

In cazul in care Regie obtine credite pe termen lung special pentru realizareaconstructiilor, costurile nete ale indatorarii (dobanda platita si comisioanele deadministrare mai putin orice venit rezultat din investitia temporara a imprumuturilor) panala data receptiei finale, se includ in costul de achizitie.

Capitalizarea costurilor Regiei se efectueaza doar daca se realizeaza cheltuielipentru acel activ, ce genereaza costurile indatorarii si sunt in curs lucrarile de constructii-montaj.

Capitalizarea costurilor indatorarii inceteaza cand cea mai mare parte a lucrarilora fost realizata, si anume la întocmirea procesului verbal de receptie.

În cazul in care constructiile cuprind module, echipamente tehnice si instalatii,care pot fi vazute din punct de vedere tehnic ca parti integrante ale constructiei dar careau o durata de utilizare diferita de ansamblul constructiei, acestea vor fi inregistrate caimobilizari distincte in grupa „Constructii” in masura in care se poate evalua in modcredibil costul de achizitie. (de ex.: bransamente, instalatii electrice si de apa,echipament de incalzire si climatizare, lifturi de personal etc).

Instalatiile si echipamentele care nu au o utilizare uniforma si relatie functionalacu cladirea, dar servesc direct procesul de exploatare sau procesul administrativ vor fitratate ca active fixe mobile (de ex. echipamentul din sectie de productie). Sunt incluseaici: generatoarele de energie, incalzirea sau climatizarea care servesc procesulexploatare si/sau administrativ .

Daca Regia achizitioneaza un activ compus dintr-o constructie si terenul aferentacesteia, va solicita vanzatorului sa factureze separat preturile celor doua active, iardaca acest lucru nu este posibil, costul de achizitie va fi stabilit in baza unei expertizetehnice.

Deprecierea constructiilor

Amortizarea constructiilor noi se face aplicand metoda liniara asupra valoriiamortizabile si duratele normate de utilizare prevăzute de HG 2139/2004 şi HotărârileConsiliului de Administraţie

In cazul in care constructiile sunt amplasate pe terenuri concesionate sauarendate, amortizarea se va efectua pe durata minima intre durata de utilizare si duratacontractului iar , dupa caz , in valoarea constructiei se va include si suma estimatadezafectarii.

In cazul in care receptia finala a constructiilor a fost efectuata anteriorachizitionarii, Comisia de receptie va stabili durata de viata utila in functie de vechimeaconstructiei, starea acesteia si duratele normate prevazute in catalogul mijloacelor fixe.

47

Page 48: Manual Politici Contabile -Valabil de La 01.01.2015

RA ADMINISTRATIA FLUVIALA A DUNARII DE JOS - Manual politici contabile

In cazul in care constructiile sunt reevaluate, amortizarea se determina raportandvaloarea contabila la durata de utilizare ramasa.

In cazul in care se aduc imbunatatiri (modernizari) ce cresc valoareaconstructiilor, costul acestora se amortizeaza pe durata ramasa a constructiei respective.

Daca pe parcursul exploatarii se constata o pierdere din depreciere, aceasta serecunoaste imediat in contul de profit si pierdere. Daca deprecierea este permanenta,atunci se inregistreaza ca majorare a amortizarii, iar daca deprecierea este temporaraatunci se constituie o ajustare de depreciere a constructiilor.

In cazul in care se constata deprecierea unei constructii reevaluate, pierdereatrebuie sa diminueze surplusul din reevaluare, diferenta ramasa urmează să fierecunoscuta in contul de profit si pierdere.

3.3.12.3 Instalatii tehnice si mijloace de transport

Sunt reprezentate de toate echipamentele utilizate pentru realizarea obiectului deactivitate, inclusiv pentru administrarea generala a Regiei. Echipamentul tehnic simasinile contin toate tipurile de masini pentru productie inclusiv.

Echipamentul tehnic si masinile vor fi capitalizate la data in care se indeplinescconditiile:

riscurile si beneficiile dreptului de proprietate sunt transferate Regiei laachizitie;

este utilizabil si produce beneficii Regiei (data punerii in functiune)Utilajul tehnic si masinile capitalizate vor fi inscrise la costul lor de achizitie sau

de productie, dar nu se admite capitalizarea costurilor de reamplasare (reasamblare) aleutilajului tehnic si masinilor existente cand ele sunt deplasate in interiorul Regiei.

Daca odata cu achizitionarea unui utilaj tehnic specific se achizitioneaza piese derezerva, ele vor fi capitalizate impreuna cu utilajul tehnic respectiv si inregistrate caimobilizari corporale si amortizate pe durata de viata utila a respectivului activ imobilizat.

Celelalte piese de schimb vor fi incluse in active de natura stocurilor.In cazul in care componentele unui utilaj sau instalatii tehnice au durata de viata

semnificativ diferita (impunandu-se rate de amortizare diferite), ele vor fi contabilizate inmod separat, iar cheltuielile totale privind activul se vor aloca si asupra partilor salecomponente.

Programele informatice achizitionate odata cu o instalatie sau aparat tehnic sicare este necesar pentru functionarea instalatiei sau aparatului tehnic este tratat caparte a activului fix corporal folosit de Regie.

Cheltuielile ulterioare care indeplinesc criteriile de capitalizare se vor amortiza pedurata ramasa a activului imobilizat respectiv.

3.3.12.4 Mobilier, aparatura birotica si alte active corporale

Elementele inregistrate in acesta grupa de active corporale imobilizate includ, inprincipal, activele de uz comun in sucursalele Regiei si in sediile administrative care nusunt direct folosite pentru realizarea activitatii de exploatare.

Imobilizarile din acesta grupa se inregistreaza la cost de achizitie.

48

Page 49: Manual Politici Contabile -Valabil de La 01.01.2015

RA ADMINISTRATIA FLUVIALA A DUNARII DE JOS - Manual politici contabile

3.3.12.5 Imobilizari corporale in curs de executie si avansuriacordate pentru imobilizari corporale

Toate achizitiile de imobilizari corporale, cu exceptia terenurilor, pentru caretermenul de receptie difera de termenul de punere in functiune vor fi incluse la“Imobilizari corporale in curs”. În acestă categorie intră şi echipamentele facturate carenecesită montaj (efectuat de furnizorul echipamentlor sau de alta societate), indiferentde forma în care sunt puse la dispoziţie pentru montaj.

Avansurile acordate pentru achiziţia de imobilizări corporale sunt inregistrate cain conturi de creanţe (4094 „Avansuri acordate pentru imobilizari corporale”), la data emiteriifacturilor întocmite de furnizori de imobilizări.

Imobilizările achiziţionate al căror preţ de cumpărare este exprimat în valută şipentru care se efectuează plăţi în avans cursul de schimb utilizat pentru partea achitatăîn avans este cel de la data emiterii facturii. Avansuri inregistrate în contul 409 nu maifac obiectul evaluării în funcţie de cursul valutar, la finele lunii, respectiv la fineleexerciţiului financiar.

Odata livrarile efectuate si serviciile prestate, avansurile vor fi transferate la“Imobilizari corporale in curs”, in cazul in care data receptiei difera de data punerii infunctiune.

3.3.12.6 Investiţii imobiliare

Investiţia imobiliară este proprietatea (un teren sau o clădire - ori o parte a uneiclădiri - sau ambele) deţinută (de proprietar sau de locatar în baza unui contract deleasing financiar) mai degrabă pentru a obţine venituri din chirii sau pentru creştereavalorii capitalului, ori ambele, decât pentru:

a) a fi utilizată în producerea sau furnizarea de bunuri sau servicii ori în scopuriadministrative; sau

b) a fi vândută pe parcursul desfăşurării normale a activităţii. O proprietate imobiliară utilizată de posesor este o proprietate imobiliară

deţinută (de proprietar sau de locatar în temeiul unui contract de leasing financiar)pentru a fi utilizată la producerea sau furnizarea de bunuri ori servicii sau în scopuriadministrative.

Următoarele constituie exemple de investiţii imobiliare: a) terenurile deţinute, mai degrabă, în scopul creşterii pe termen lung a valorii

capitalului, decât în scopul vânzării pe termen scurt, pe parcursul desfăşurării normale aactivităţii;

b) terenurile deţinute pentru o utilizare viitoare încă nedeterminată. În cazul încare o entitate nu a hotărât dacă va utiliza terenul fie ca pe o proprietate imobiliarăutilizată de posesor, fie în scopul vânzării pe termen scurt în cursul desfăşurării normalea activităţii, atunci terenul este considerat ca fiind deţinut în scopul creşterii valoriicapitalului;

c) o clădire aflată în proprietatea entităţii (sau deţinută de entitate în temeiulunui contract de leasing financiar) şi închiriată în temeiul unuia sau mai multor contractede leasing operaţional;

d) o clădire care este liberă, dar care este deţinută pentru a fi închiriată întemeiul unuia sau mai multor contracte de leasing operaţional;

e) proprietăţile imobiliare în curs de construire sau amenajare în scopulutilizării viitoare ca investiţii imobiliare.

Următoarele constituie exemple de elemente care nu sunt investiţii imobiliare: a) proprietăţile imobiliare deţinute pentru a fi vândute pe parcursul desfăşurării

normale a activităţii sau în procesul de construcţie ori de amenajare în vederea uneiastfel de vânzări, de exemplu, proprietăţile imobiliare dobândite cu scopul exclusiv de a

49

Page 50: Manual Politici Contabile -Valabil de La 01.01.2015

RA ADMINISTRATIA FLUVIALA A DUNARII DE JOS - Manual politici contabile

fi cedate ulterior, în viitorul apropiat, sau cu scopul de a fi amenajate şi revândute.Acestea reprezintă, din punct de vedere contabil, stocuri;

b) proprietăţile imobiliare care sunt în curs de construire sau amenajare înnumele unor terţe părţi. Acestea reprezintă pentru entitate servicii în curs de execuţie;

c) proprietăţile imobiliare utilizate de posesor, incluzând (printre altele)proprietăţile deţinute în scopul utilizării lor viitoare ca proprietăţi imobiliare utilizate deposesor, proprietăţile deţinute în scopul amenajării viitoare şi utilizării ulterioare caproprietăţi imobiliare utilizate de posesor, proprietăţile utilizate de salariaţi (indiferentdacă aceştia plătesc sau nu chirie la cursul pieţei) şi proprietăţile imobiliare utilizate deposesor care urmează a fi cedate.

Anumite proprietăţi includ o parte care este deţinută pentru a fi închiriată sau cuscopul creşterii valorii capitalului şi o altă parte care este deţinută pentru a fi utilizată laproducerea sau furnizarea de bunuri ori servicii sau în scopuri administrative. Dacăaceste părţi pot fi vândute separat (sau închiriate separat în temeiul unui contract deleasing financiar), o entitate le contabilizează separat. Dacă părţile nu pot fi vânduteseparat, proprietatea imobiliară constituie o investiţie imobiliară doar în cazul în care oparte nesemnificativă este deţinută pentru a fi utilizată la producerea sau furnizarea debunuri ori servicii sau în scopuri administrative.

În unele situaţii, o entitate furnizează servicii auxiliare ocupanţilor unei proprietăţiimobiliare pe care o deţine. O entitate tratează o astfel de proprietate imobiliară cainvestiţie imobiliară, dacă respectivele servicii reprezintă o componentă nesemnificativăa întregului contract. Un exemplu este situaţia în care proprietarul unei clădiri de birourifurnizează servicii de pază şi întreţinere locatarilor care ocupă clădirea.

În alte situaţii, serviciile furnizate reprezintă o componentă semnificativă. Deexemplu, dacă o entitate are în proprietate şi administrează un hotel, serviciile furnizateoaspeţilor reprezintă o componentă semnificativă a întregului contract. Prin urmare, unhotel administrat de proprietar reprezintă mai degrabă o proprietate imobiliară utilizatăde posesor decât o investiţie imobiliară.

În anumite cazuri, o entitate poate avea o proprietate imobiliară care esteînchiriată şi ocupată de societatea-mamă sau de o altă filială. Proprietatea imobiliară nuîndeplineşte condiţiile unei investiţii imobiliare în situaţiile financiare anuale consolidate,deoarece proprietatea imobiliară în cauză este, din punctul de vedere al grupului, oproprietate imobiliară utilizată de posesor. Cu toate acestea, din punctul de vedere alentităţii care o deţine, proprietatea imobiliară este o investiţie imobiliară dacăcorespunde definiţiei de la pct. 197 alin. (1).

Transferurile în sau din categoria investiţiilor imobiliare trebuie făcute dacă şinumai dacă există o modificare a utilizării, evidenţiată de:

a) începerea utilizării de către posesor, pentru un transfer din categoriainvestiţiilor imobiliare în categoria proprietăţilor imobiliare utilizate de posesor;

b) începerea procesului de amenajare în perspectiva vânzării, pentru untransfer din categoria investiţiilor imobiliare în categoria stocurilor;

c) încheierea utilizării de către posesor, pentru un transfer din categoriaproprietăţilor imobiliare utilizate de posesor în categoria investiţiilor imobiliare; sau

d) începerea unui leasing operaţional cu o altă parte, pentru un transfer dincategoria stocurilor în categoria investiţiilor imobiliare.

O entitate transferă o proprietate imobiliară din categoria investiţiilor imobiliare încategoria stocurilor dacă şi numai dacă intervine o modificare în utilizare evidenţiată dedemararea lucrărilor de amenajare, în perspectiva vânzării. Pe perioada de amenajaresunt adăugate costurile, iar la recepţia finală se procedează la transferul de la stocuri lainvestiţii imobiliare, în vederea cedării.

În cazul în care decide să cedeze o investiţie imobiliară fără amenajărisuplimentare, entitatea continuă să trateze proprietatea imobiliară ca investiţie imobiliarăpână în momentul în care aceasta este scoasă din evidenţă.

În mod similar, dacă o entitate începe procesul de reamenajare a unei investiţiiimobiliare existente, în scopul utilizării viitoare continue ca investiţie imobiliară, atunci

50

Page 51: Manual Politici Contabile -Valabil de La 01.01.2015

RA ADMINISTRATIA FLUVIALA A DUNARII DE JOS - Manual politici contabile

proprietatea imobiliară rămâne investiţie imobiliară şi nu este reclasificată dreptproprietate imobiliară utilizată de posesor în cursul reamenajării.

3.3.13 Metodologie contabilă imobilizări corporale

Conturi utilizate105 Rezerve din reevaluare1175 Rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare211 Terenuri si amenajari de terenuri2111 Terenuri2112 Amenajari de terenuri212 Constructii213 Instalatii tehnice, mijloace de transport2131 Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de lucru)2132 Aparate si instalatii de masurare, control si reglare2133 Mijloace de transport

214 Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active corporale

215 Investiţii imobiliare223 Instalatii tehnice, mijloace de transport în curs de aprovizionare

224 Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active corporale în curs de aprovizionare

231 Imobilizari corporale în curs de executie235 Investiţii imobiliare în curs de execuţie281 Amortizari privind imobilizarile corporale2811 Amortizarea amenajarilor de terenuri2812 Amortizarea constructiilor2813 Amortizarea instalatiilor, mijloacelor de transport2814 Amortizarea altor imobilizari corporale2815 Amortizarea investitiilor imobiliare291 Ajustari pentru deprecierea imobilizarilor corporale2911 Ajustari pentru deprecierea terenurilor si amenajarilor de terenuri2912 Ajustari pentru deprecierea constructiilor2913 Ajustari pentru deprecierea instalatiilor, mijloacelor de transport2914 Ajustari pentru deprecierea altor imobilizari corporale2915 Ajustări pentru deprecierea investiţiilor imobiliare2931 Ajustari pentru deprecierea imobilizarilor corporale în curs de executie2935 Ajustări pentru deprecierea investiţiilor imobiliare în curs de execuţie4093 Avansuri acordate pentru imobilizari corporale4451 Subventii guvernamentale4452 Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subventii4458 Alte sume primite cu caracter de subventii4751 Subventii guvernamentale pentru investitii4752 Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subventii pentru investitii4753 Donatii pentru investitii4754 Plusuri de inventar de natura imobilizarilor4758 Alte sume primite cu caracter de subventii pentru investitii

51

Page 52: Manual Politici Contabile -Valabil de La 01.01.2015

RA ADMINISTRATIA FLUVIALA A DUNARII DE JOS - Manual politici contabile

În continuare este prezentată monografia contabilă aplicabilă imobilizărilor corporale,fara a include tratamentul contabil al taxei pe valoarea adaugata pentru a asigura oprezentare concisa si o utilizare facila a acesteia.

1. Achizitia de imobilizari corporale:

% = 404

231ad

Pentru imobilizari cu punere in functiune ulterioara datei documentului de achizitie sau pentru imobilizari care sunt furnizate de doua sau mai multe societati terte

21xx adPentru imobilizari cu punere in functiune/utilizare la data documentului de achizitie

In cazul in care nu este primită factura la data primirii bunurilor/echipamentelor care reprezintă imobilizări în curs:

231ad = 408

21xx ad = 231 ad Punerea in functiune/utilizarea imobilizarii

2. Investiţii efectuate în regie proprie (inclusiv mijloace semnalizare):

6xx = % Inregistrarea cheltuielilor la data efectuării3xx Inregistrarea consumurilor de materiale4xx Inregistrarea serviciilor de la terti, a cheltuielilor cu salariile etc.

231 ad 722 Inregistrarea veniturilor din producţia de imobilizări

3. Înregistrarea bunurilor primite cu titlu gratuit sau constatate plus la inventariere:

21xx ad = 475xad Valoarea justă a bunurilor

4. Cheltuieli ulterioare capitalizabile:

231 ad = 404 Inregistrarea valorii costurilor ulterioare capitalizabile21xx ad = 231 ad Punerea in functiune/utilizarea îmbunătăţrilor aduse la imobilizari

5. Cheltuieli ulterioare de exploatare necapitalizabile:

% = 401 ad Inregistrarea valorii costurilor ulterioare necapitalizabile611628

6. Inregistrarea reevaluării imobilizărilor de natura construcţiilor (metoda pretului de piata):

2812 ad = 212 adEliminarea amortizării cumulate pentru cladirile reevaluate prin metoda pretului de piata

52

Page 53: Manual Politici Contabile -Valabil de La 01.01.2015

RA ADMINISTRATIA FLUVIALA A DUNARII DE JOS - Manual politici contabile

212 ad = 755 Diferenţe pozitive aferente imobilizărilor care au înregistrat diferente negative la reevaluariile precedente (în limita acestora)

212 ad = 105ad Inregistrarea diferentelor pozitive

105 = 212 adDiferente negative aferente imobilizărilor care au înregistrat diferente pozitive la reevaluariile precedente (în limita acestora)

655 = 212 ad Inregistrarea diferentelor negative

7. Inregistrarea reevaluării imobilizărilor (metoda indicilor de actualizare)

21xx ad = 105 Diferenţe pozitive aferente valorii de intrare a imobilizărilor 105 = 281x ad Inregistrarea diferentelor pozitive aferente amortizarii cumulate

Înregistrarea reevaluării nu trebuie sa modifice gradul de amortizare al imobilizării.

8. Amortizarea imobilizărilor corporale:

6811 = %2811 ad Amortizarea lunara distinct pe fiecare obiect de evidenta de natura

imobilizarilor corporale2812 ad2813 ad2814 ad

475 ad = 7584 ad Valoarea amortizării imobilizărilor finantate din subventii

9. Deprecierea imobilizărilor corporale:

a) pentru imobilizări corporale in cazul in care deprecierile sunt reversibile

6813 = %291x ad Valoarea deprecierii reversibile distinct pe fiecare obiect de

evidenta de natura imobilizarilor corporale 2931 ad

b) reluarea la venituri a deprecierilor reversibile:

% = 7813291x ad Valoarea deprecierii reversibile distinct pe fiecare obiect de

evidenta de natura imobilizarilor corporale 2931 ad

c) pentru imobilizări corporale in cazul in care deprecierile sunt ireversibile

6811 = %2811 ad Valoarea deprecierii ireversibile distinct pe fiecare obiect de evidenta

de natura imobilizarilor corporale 2812 ad2813 ad2814 ad2815 ad

10. Transferul imobilizarilor intre structurile Regiei:

53

Page 54: Manual Politici Contabile -Valabil de La 01.01.2015

RA ADMINISTRATIA FLUVIALA A DUNARII DE JOS - Manual politici contabile

% =481ad/ 482ad

Valoare in rosu a imobilizarilor transferate la sucursala care preda imobilizarile

21xx ad23x ad =

481ad/ 482ad =

%Valoare in rosu la sucursala care preda imobilizarile

105 ad Valoarea rezervei din reevaluare281x ad Valoarea amortizarii cumulate 291x ad Valoarea ajustarilor de depreciere475x ad Valoarea subventiilor pentru investitii

% =481ad/ 482ad

Valoare in in negru a imobilizarilor transferate la sucursale care preia imobilizarile

21xx ad23x ad =

481ad/ 482ad =

%Valoare in negru la sucursala care preia imobilizarile

105 ad Valoarea rezervei din reevaluare281x ad Valoarea amortizarii cumulate 291x ad Valoarea ajustarilor de depreciere475x ad Valoarea subventiilor pentru investitii

11. Cedarea sau scoaterea din folosinta a imobilizarilor corporale: a) Scoaterea din folosinta (totală sau parţială):

% = 21xx adValoarea de intrare integrală a imobilizării sau parţială a unei componente

281xx ad Valoarea amortizata6583 Valoarea neamortizata

În cazul în care se efectuează înlocuirea unei componente, care poate fi reparatăşi utilizată ulterior: 30xx ad = 7588/ad

351 ad = 30xx ad Inregistrarea transferului pentru repararea componentei

30xx ad = % Valoarea de intrare a stocului351 ad Valoarea initială 401 ad Valoarea transportului, cost transformării stocurilor (reparaţii) etc.

În cazul în care se efectuează dezmembrarea imobilizărilor şi se obţin bunuri de natura stocurilor:

30xx ad = 7588/ad Valoarea stocurilor obţinute din dezmembrare

b) Cedarea imobilizarilor461 ad = 7583 Vanzarea imobilizarilor corporale

54

Page 55: Manual Politici Contabile -Valabil de La 01.01.2015

RA ADMINISTRATIA FLUVIALA A DUNARII DE JOS - Manual politici contabile

% = 21xx ad Valoare de intrare a imobilizarii281x ad Valoarea amortizata6583 Valoarea neamortizata

12. Transferul surplusului din reevaluare realizat (la cedare sau casare):

105 ad = 1175Soldul diferentelor pozitive aferente imobilizărilor cedate sau casate

13. Inregistrare avansurilor acordate pentru achizitia de imobilizari corporale:4093 = 404 Inregistrarea facturii de avans404 = 512x ad Inregistrarea platii efective a avansului404 = 4093 Inregistrarea facturii de inchidere avans4093 = 404 Inregistrarea facturii de inchidere avans cu semnul minus

14. Înregistrarea contractelor de leasing financiar:

231 ad = 167 ad Inregistrarea valorii bunurilor care fac obiectul contractului231 ad = 404 ad Inregistrarea costurilor suplimentare de achiziţie21xx ad = 231 ad Punerea în funcţiune a bunurilor care fac obiectul contractului

15. Înregistrarea trecerii imobilizărilor din domeniul public în domeniu privat al statului

= 8038 ad Scoaterea imobilizărilor din patrimoniul public concesionat

21xx ad = 1016Intrarea imobilizărilor în evidenţa Regiei, la valoare din inventarul bunurilor din patrimoniul public

16. Înregistrarea procesului verbal de casare:% = 21xx ad Valoare de intrare a imobilizarii 281x ad Valoarea amortizata6583 Valoarea neamortizata

475x ad = 21x ad Valoarea finanţata din subvenţii

105 = 1175 În cazul în care imobilizările casate au fost reevaluate

3.4 IMOBILIZARI FINANCIARE

3.4.1 Obiectiv

Scopul prezentului capitol este de a prescrie tratamentul contabil aplicabilimobilizărilor financiare, precum şi de a stabili o bază unitară pentru prezentareaacestora în situaţiile financiare generale ale Regiei, astfel încât utilizatorii situaţiilorfinanciare să poată înţelege cu uşurinţă informaţiile privind imobilizările financiare aleRegiei.

55

Page 56: Manual Politici Contabile -Valabil de La 01.01.2015

RA ADMINISTRATIA FLUVIALA A DUNARII DE JOS - Manual politici contabile

3.4.2 Clasificare

Regie a clasificat investiţiile financiare deţinute sub forma unor titluri de creanţăsau titluri de capitaluri proprii în următoarele categorii:

a) deţinute în scopul tranzacţionării;b) păstrate până la scadenţă; şic) disponibile pentru vânzare. Clasificarea investiţiilor depinde de scopul în care acestea au fost achiziţionate.

Conducerea clasifica investiţiile în momentul achiziţiei şi reevaluează aceasta clasificareîn mod regulat.

La creanţe imobilizate se cuprind garanţiile, depozitele şi cauţiunile depuse deregie la terţi.

Creanţele imobilizate imobilizate cu scadenţă mai mare de un an se vor prezentaîn situaţiile financiare la imobilizări financiare, numai partea cu scadenţă mai mare de 12luni, diferenţa urmând a fi reflectată la creanţe.

a) Deţinute în scopul tranzacţionării;

Investiţiile achiziţionate în principal în scopul de a genera un profit ca rezultat alfluctuaţiilor de preţ pe termen scurt sunt clasificate ca active financiare deţinute în scopultranzacţionării şi incluse în active circulante.

b) Active financiare păstrate până la scadenţă

Titlurile cu scadenţă fixă pe care Regie are intenţia şi posibilitatea de a le păstrapână la scadenţă sunt clasificate ca plasamente păstrate până la scadenţă şi suntincluse în active imobilizate, cu excepţia celor care au scadenţa în interval de până la 12luni de la data bilanţului şi care sunt clasificate ca active circulante.

c) Active financiare disponibile pentru vânzare

Investiţiile deţinute pentru o perioadă nedefinită, care pot fi vândute ca urmare anecesitaţilor de lichiditate sau a schimbărilor ratelor dobânzii, sunt clasificate ca activefinanciare disponibile pentru vânzare. Acestea sunt incluse în active imobilizate, cuexcepţia situaţiei în care Regie are intenţia de a le păstra pentru o perioada mai mica de12 luni de la data bilanţului sau este necesar sa fie vândute pentru a obţine capital deexploatare, caz în care sunt incluse în active circulante.

Imobilizările financiare cuprind acţiunile deţinute la entităţile afiliate,împrumuturile acordate entităţilor afiliate, interesele de participare, împrumuturileacordate entităţilor de care Regie este legată în virtutea intereselor de participare, alteinvestiţii deţinute ca imobilizări, alte împrumuturi.

Prin interese de participare se înţelege drepturile în capitalul altor entităţi,reprezentate sau nu prin titluri, care, prin crearea unei legături durabile cu aceste entităţi,sunt destinate să contribuie la activităţile entităţii. Deţinerea unei părţi din capitalul uneialte entităţi se presupune că reprezintă un interes de participare, atunci când depăşeşteun procentaj de 20%.

La alte creanţe imobilizate se cuprind garanţiile, depozitele şi cauţiunile depusede Regie la terţi.

În conturile de creanţe imobilizate reprezentând împrumuturi acordate seînregistrează sumele acordate terţilor în baza unor contracte pentru care Regie percepedobânzi, potrivit legii.

În bilant sunt prezentate la imobilizari financiare numai partea cu scadenta maimare de un an din creanţe imobilizate, diferenta urmând a fi reflectată la creanţe.

56

Page 57: Manual Politici Contabile -Valabil de La 01.01.2015

RA ADMINISTRATIA FLUVIALA A DUNARII DE JOS - Manual politici contabile

3.4.3 Recunoaştere iniţială

Regie recunoaste un activ financiar atunci si numai atunci cand acesta devineparte la prevederile contractuale ale instrumentului, ca urmare Regie are dreptul legal dea primi numerar sau are obligatia de a plati

Achiziţiile şi vânzările de investiţii sunt recunoscute la data tranzacţionării,aceasta reprezentând data la care Regie se angajează sa achiziţioneze sau să livrezeactivul. Costul de achiziţie cuprinde şi costurile de tranzacţionare.

În categoria altor creanţe imobilizate sunt evidenţiate şi sumele pentru careRegia a fost executată iar Regia a contestat în instanţă sau a început demersurile pentrurecuperarea sumelor (de exemplu despagubirile executate pe Legea nr. 10/2001), încazul în care Regie estimează că acestea vor fi recuperate într-o perioadă mai mare de12 luni.

3.4.4 Evaluarea ulterioară a activelor financiare

Imobilizările financiare se prezintă în bilanţ la valoarea de intrare mai puţinajustările cumulate pentru pierdere de valoare.

În momentul în care titlurile clasificate ca disponibile pentru vânzare sunt vândutesau fac obiectul unei deprecieri, ajustările cumulate ale valorii juste sunt incluse în contulde profit şi pierdere la câştiguri şi pierderi aferente imobilizărilor financiare.

Derecunoasterea unui activ intervine atunci cand Regie pierde controluldrepturilor contractuale ce cuprind activul financiar. Regie pierde acest control in cazul incare aceasta realizeaza drepturile asupra beneficiilor specificate in contract, drepturileexpira, sau sunt cedate.

In momentul derecunoasterii, diferenta intre valoarea contabila a activului sivaloarea veniturilor incasate sau ce urmeaza a fi incasate si oricarei ajustari anterioarefacute pentru a reflecta valoarea justa a unui activ, cu impact asupra capitalurilor proprii,ce a fost raportata in capital, va fi inclusa in profitul net sau in pierderea neta pentruperioada respectiva.

3.4.5 Metodologie contabilă imobilizări financiare

Conturi utilizate

261 Actiuni detinute la entitatile afiliate263 Interese de participare264 Titluri puse în echivalenta265 Alte titluri imobilizate267 Creante imobilizate2671 Sume datorate de entitatile afiliate2672 Dobânda aferenta sumelor datorate de entitatile afiliate2673 Creante legate de interesele de participare2674 Dobânda aferenta creantelor legate de interesele de participare2675 Împrumuturi acordate pe termen lung2676 Dobânda aferenta împrumuturilor acordate pe termen lung2678 Alte creante imobilizate

57

Page 58: Manual Politici Contabile -Valabil de La 01.01.2015

RA ADMINISTRATIA FLUVIALA A DUNARII DE JOS - Manual politici contabile

2679 Dobânzi aferente altor creante imobilizate269 Varsaminte de efectuat pentru imobilizari financiare2691 Varsaminte de efectuat privind actiunile detinute la entitatile afiliate2692 Varsaminte de efectuat privind interesele de participare2693 Varsaminte de efectuat pentru alte imobilizari financiare296 Ajustari pentru pierderea de valoare a imobilizarilor financiare2961 Ajustari pentru pierderea de valoare a actiunilor detinute la entitatile afiliate2962 Ajustari pentru pierderea de valoare a intereselor de participare2963 Ajustari pentru pierderea de valoare a altor titluri imobilizate2964 Ajustari pentru pierderea de valoare a sumelor datorate de entitatile afiliate2965 Ajustari pentru pierderea de valoare a creantelor legate de interesele de participare2966 Ajustari pentru pierderea de valoare a împrumuturilor acordate pe termen lung2968 Ajustari pentru pierderea de valoare a altor creante imobilizate

1. Achiziţie titluri de participare

% = 512x ad Inregistrarea achiziţiilor de titluri261 ad Titluri entităţi afiliate263 ad Titluri întreprinderi asociate265 ad Titluri interese minoritare

În cazul în care obţinerea drepturilor de proprietate este la o data diferită deefectuarea plaţilor se vor utililiza conturile de 461/ad „Debitori diverşi” pentru plăţileefectuate în avans către societăţi de intermediere (brokeri) sau conturile 269x pentruplaţile efectuate dupa obţinerea dreptului de proprietate.

2. Acordarea de împrumuturi pe termen lung:

267x ad = 512x ad Inregistrarea plăţilor reprezentând împrumuturi pe termen lung

3. Înregistrarea garanţiilor depuse la terţi sau imobilizate în conturi bancarecolaterale:

267x ad = %4111 ad Valoarea sumelor reţinute512x ad Valoarea depozitelor colaterale

4. Înregistrarea ajustărilor pentru depreciere:

6863 = 296x ad Valoarea sumelor reţinute296x ad = 7863 Valoarea depozitelor colaterale

5. Vânzarea titlurilor de participare

461 ad = 7641 Înregistrarea contractului de vanzare cumpărare6641 = 261 ad Scoatere din gestiune a titlurilor

4 ACTIVE CIRCULANTE

58

Page 59: Manual Politici Contabile -Valabil de La 01.01.2015

RA ADMINISTRATIA FLUVIALA A DUNARII DE JOS - Manual politici contabile

4.1 Recunoastere si evaluare

RecunoastereUn activ este clasificat ca activ circulant atunci cand:

a) se asteapta sa fie realizat sau este detinut pentru vanzare sau consum incursul normal al ciclului de exploatare al intreprinderii;b) este detinut in principal in scopul tranzactionarii;c) se asteapta a fi realizat in termen de 12 luni de la data bilantului; saud) reprezinta numerar sau echivalente de numerar a caror utilizare nu esterestrictionata.

Toate celelalte active se vor clasifica ca active imobilizate si vor fi utilizate petermen lung.

Prezentarea activelor ca active imobilizate sau ca active circulante depinde descopul căruia îi sunt destinate, potrivit politicilor contabile aprobate ale Regiei.

Clasificarea activelor Regiei, in active curente si active imobilizate, oferainformatii utile in legatura cu lichiditatea şi nevoia de capital circulant.

Echivalentele de numerar reprezintă investiţiile financiare pe termen scurt,extrem de lichide, care sunt uşor convertibile în numerar şi sunt supuse unui riscnesemnificativ de schimbare a valorii.

În categoria activelor circulante se cuprind: stocuri; creanţe; investiţii pe termen scurt; casa şi conturi la bănci.

EvaluareActivele circulante se evalueaza la costul de achiziţie sau costul de producţie.

Ajustările de valoare se fac pentru activele circulante în vederea prezentării acestora lacea mai mică valoare dintre cost si valoare minimă atribuibilă acestora la data bilanţului.

4.2 Stocuri

Contabilitatea stocurilor se ţine cantitativ şi valoric, prin folosirea inventaruluipermanent. În contabilitate se înregistrează toate operaţiunile de intrare şi ieşire, ceeace permite stabilirea şi cunoaşterea în orice moment a stocurilor, atât cantitativ, cât şivaloric.

4.2.1 Recunoastere si evaluare

4.2.1.1 RecunoastereStocurile sunt active circulante:- detinute pentru a fi vandute pe parcursul desfasurarii normale a activitatii;- in curs de productie in vederea unei vanzari in aceleasi conditii ca mai sus; sau- sub forma de materii prime, materiale si alte consumabile ce urmeaza a fi

folosite in procesul de productie sau pentru prestarea de servicii.

În cadrul stocurilor se cuprind:

59

Page 60: Manual Politici Contabile -Valabil de La 01.01.2015

RA ADMINISTRATIA FLUVIALA A DUNARII DE JOS - Manual politici contabile

materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale pentruambalat, piese de schimb şi alte materiale consumabile), care participă sau ajută laprocesul de exploatare, fără a se regăsi, de regulă, în produsul finit;

materialele de natura obiectelor de inventar; mărfurile, şi anume bunurile obţinute din dezmembrări pe care Regie le

valorifică; ambalajele, care includ ambalajele refolosibile, care în mod temporar pot fi

păstrate de Regie, cu obligaţia restituirii în condiţiile prevăzute în contracte; avansuri pentru cumparari de bunuri de natura stocurilor; rebuturile, materiale recuperabile şi deşeuri; bunurile aflate în custodie la terţi pentru prelucrare care se înregistrează

distinct în contabilitate, pe categorii de stocuri.

De asemenea, sunt reflectate distinct în contabilitate (in grupa 32 “Stocuri în cursde aprovizionare”) stocurile cumpărate pentru care s-au transferat riscurile şi beneficiileaferente, dar care sunt în curs de aprovizionare.

Înregistrarea în contabilitate a intrării stocurilor se efectuează la data transferuluiriscurilor şi beneficiilor.

În general, datele de transfer al controlului, de transfer al proprietăţii şi de livrarecoincid, insa pot exista decalaje de timp, de exemplu, pentru:

- bunuri recepţionate pentru care nu s-a primit încă factura, se vor înregistrataîn activele Regiei(30x=408);

- bunuri cumpărate şi nerecepţionate încă, pentru care a avut loc transferulproprietăţii (32x=401).

În aplicarea celor de mai sus este necesar să se asigure:a) recepţionarea tuturor bunurilor materiale intrate în Regie şi înregistrarea

acestora la locurile de depozitare. Bunurile materiale primite în custodie serecepţionează şi se înregistrează distinct ca intrări în gestiune iar in contabilitatevaloarea acestora se evidentiaza în conturi în afara bilanţului;

b) în cazul unor decalaje între aprovizionarea şi recepţia bunurilor care sedovedesc a fi în mod cert în proprietatea Regiei, se procedează astfel:

- bunurile sosite fără factură se înregistrează ca intrări în gestiune atât la loculde depozitare, cât şi în contabilitate, pe baza recepţiei şi a documentelor însoţitoare;

- bunurile sosite şi nerecepţionate se înregistrează distinct în contabilitate caintrare în gestiune;

c) în cazul unor decalaje între vânzarea şi livrarea bunurilor, acestea seînregistrează ca ieşiri din Regie, nemaifiind considerate proprietatea acesteia, astfel:

- bunurile vândute şi nelivrate se înregistrează distinct în gestiune, iar încontabilitate în conturi în afara bilanţului;

- bunurile livrate, dar nefacturate, se înregistrează ca ieşiri din gestiune atât lalocurile de depozitare, cât şi în contabilitate, pe baza documentelor care confirmă ieşireadin gestiune potrivit legii.

4.2.1.2 Evaluarea la data intrării în RegieLa data intrării în „Regie”, bunurile se evaluează şi se înregistrează în

contabilitate la valoarea de intrare, care se stabileşte astfel:

a) la cost de achiziţie - pentru bunurile procurate cu titlu oneros;b) la cost de producţie - pentru bunurile produse în Regie;c) la valoarea de aport, stabilită în urma evaluării - pentru bunurile reprezentând

aport la capitalul social;

60

Page 61: Manual Politici Contabile -Valabil de La 01.01.2015

RA ADMINISTRATIA FLUVIALA A DUNARII DE JOS - Manual politici contabile

d) la valoarea justă - pentru bunurile obţinute cu titlu gratuit, constatate plus lainventariere, precum si pentru stocurile care se obţin din dezmembrări, demontări deactive imobilizate, în urma lucrărilor de retehnologizare, reparaţii, mentenanţă.

În cazurile menţionate la lit. c) şi d), valoarea de aport şi, respectiv, valoareajustă, se substituie costului de achiziţie.

Valoarea justa se determina dupa datele de evidenta de pe piata prin evaluareefectuata, de regulă, de profesionişti calificaţi in evaluare.

4.2.1.3 Costul stocurilor

Costul stocurilor include toate costurile aferente achizitiei si prelucrarii, precum si altecosturi suportate pentru a aduce stocurile in forma si locul in care acestea sunt deţinutepentru a fi utilizate în cadrul proceselor economice.

4.2.1.4 Costul de achizitie al stocurilor

Costurile de achizitie a stocurilor cuprind pretul de cumparare, taxe de import sialte taxe (cu exceptia acelora pe care Regie le poate recupera de la autoritatile fiscale),cheltuielile de transport, manipulare si alte cheltuieli care pot fi atribuite direct achizitieistocurilor respective.

In costul de achizitie sunt incluse cheltuielile de transport şi atunci cand functiade aprovizionare este externalizata, de asemenea si comisionele, taxelenotariale,cheltuieli cu obtinerea de autorizatii si alte cheltuieli nerecuperabile ce suntatribuibile direct bunurilor respective.

Reducerile comerciale acordate de furnizor şi înscrise pe factura de achiziţieajustează în sensul reducerii costului de achiziţie al stocurilor.

Reducerile comerciale primite ulterior facturării, indiferent de perioada la care sereferă, se evidenţiază distinct în contabilitate (contul 609 “Reduceri comerciale primite”)pe seama conturilor de terţi (articol contabil 401=609).

Reducerile comerciale pot fi, de exemplu:a) rabaturile - se primesc de regula pentru defecte de calitate şi se practică

asupra preţului de vânzare;b) remizele - se primesc în cazul vânzărilor superioare volumului convenit sau

dacă cumpărătorul are un statut preferenţial; şic) risturnele - sunt reduceri de preţ calculate asupra ansamblului tranzacţiilor

efectuate cu acelaşi terţ, în decursul unei perioade determinate.

4.2.1.5 Alte costuriAlte costuri se includ in costul stocurilor numai in masura in care reprezinta

costuri suportate pentru a aduce stocurile in forma si in locul in care sunt deţinute deRegie pentru a fi utilizate (spre exemplu: regia generală de administrare a Regiei).

Urmatoarele costuri nu se includ in costul stocurilor, ci sunt recunoscute dreptcheltuieli ale perioadei in care au survenit:

- cheltuielile de depozitare;- regiile (cheltuielile) generale de administratie care nu participa la aducerea

stocurilor in forma finală;- costurile de desfacere.

61

Page 62: Manual Politici Contabile -Valabil de La 01.01.2015

RA ADMINISTRATIA FLUVIALA A DUNARII DE JOS - Manual politici contabile

4.2.1.6 Valoare justăPrin valoare justă se înţelege suma pentru care activul ar putea fi schimbat de

bunăvoie între părţi aflate în cunoştinţă de cauză în cadrul unei tranzacţii cu preţuldeterminat obiectiv.

Valoarea justă a activelor se determină în baza datelor de evidenţă de pe piaţă,printr-o evaluare efectuată, de regulă, de profesionişti calificaţi în evaluare.

În situaţia în care nu există date pe piaţă privind valoarea justă, din cauza naturiispecializate a activelor şi a frecvenţei reduse a tranzacţiilor, valoarea justă se poatedetermina prin alte metode utilizate, de regulă, de către profesionişti în evaluare.

4.2.2 Evaluarea stocurilor la inventar si prezentarea in bilant

Evaluarea fizică a stocurilor se efectuează la intervale regulate (cel puţin anual)si este obligatorie pentru a se asigura că toate stocurile există, sunt fizic disponibile şi înscopul de a asigura evaluarea corectă în situaţiile financiare, în conformitate cuprevederile legale.

La stabilirea valorii de inventar a stocurilor se aplica principiul prudenţei, ţinându-se seama de toate ajustarile de valoare datorate deprecierilor sau pierderilor de valoare.

Ajustarile pentru depreciere se vor constata inclusiv pentru stocurile fara miscaresi miscare lenta, cu excepţia stocurilor de rezervă.

Activele de natura stocurilor nu vor fi reflectate în bilanţ la o valoare mai maredecât valoarea care se poate obţine prin utilizarea sau vânzarea lor. Activele de naturastocurilor se prezintă la valoarea contabilă, mai puţin ajustările pentru depreciereconstatate.

Valoarea de inventar a stocurilor este valoarea realizabila netă, care reprezintăvaloarea obţinută în urma valorificării stocului (prin utilizare sau vânzare), din care sescad costurile estimate necesare vânzării.

Diferenţele constatate în minus între valoarea de inventar şi valoarea contabilăse evidenţiază distinct în contabilitate, în conturi de ajustări pentru depreciere, stocurilemenţinându-se la valoarea lor de intrare.

4.2.3 Recunoasterea drept cheltuiala

Valoarea contabila a stocurilor va fi recunoscuta ca o cheltuiala in perioada incare a fost recunoscut venitul corespunzator, atunci cand stocurile sunt vandute sauutilizate de „Regie”.

Metoda utilizată pentru evaluarea stocurilor si trecerea acestora pe costuri estemetoda “primul intrat – primul iesit” (FIFO). Potrivit metodei "primul intrat - primul ieşit"(FIFO), bunurile ieşite din gestiune se evaluează la costul de achiziţie al primei intrări(lot). Pe măsura epuizării lotului, bunurile ieşite din gestiune se evaluează la costul deachiziţie al lotului următor, în ordine cronologică.

Regie utilizează aceleaşi metode de determinare a costului pentru toate stocurilecare au natură şi utilizare similare. Pentru stocurile cu natură sau utilizare diferită,folosirea unor metode diferite de calcul al costului poate fi justificată. O diferenţă înlocalizarea geografică nu este suficientă pentru a justifica alegerea de metode diferite.

4.2.4 Metodologie contabilă privind stocurile

Conturi utilizate:

62

Page 63: Manual Politici Contabile -Valabil de La 01.01.2015

RA ADMINISTRATIA FLUVIALA A DUNARII DE JOS - Manual politici contabile

4091 Furnizori - debitori pentru cumpărări de bunuri de natura stocurilor3021 Materiale auxiliare 3022 Combustibili3024 Piese de schimb 3028 Alte materiale consumabile 303 Materiale de natura obiectelor de inventar 308 Diferenţe de preţ la materii prime şi materiale322 Materiale consumabile în curs de aprovizionare 323 Materiale de natura obiectelor de inventar în curs de aprovizionare327 Mărfuri în curs de aprovizionare 328 Ambalaje în curs de aprovizionare351 Materii şi materiale aflate la terţi (A) 357 Mărfuri aflate la terţi (A) 358 Ambalaje aflate la terţi (A)371 Mărfuri (A) 381 Ambalaje (A)3921 Ajustări pentru deprecierea materialelor consumabile (P)3922 Ajustări pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de inventar (P)3951 Ajustări pentru deprecierea materiilor şi materialelor aflate la terţi (P)397 Ajustări pentru deprecierea mărfurilor (P)398 Ajustări pentru deprecierea ambalajelor (P)

Monografie este prezentata fara a include tratamentul contabil al taxei pe valoareaadaugata pentru a asigura o prezentare concisa si o utilizare facila a acesteia.

1. Achizitia de materiale de natura stocurilor, conform facturii emise de furnizor:

% = 401ad (sau 32x, pentru stocurile care au fost în curs de aprovizionare)30xx ad381 ad

2. Receptia materialelor de natura stocurilor sosite fara factura:

a) Receptia materialelor sosite fara factura:

% = 408 ad30xx ad381 ad

b) Inregistrarea facturii primite ulterior recepţiei stocurilor:

408 ad = 401 ad

3. Inregistrarea in valoarea stocurilor a taxelor de import si altor taxe (cu exceptiaacelora pe care Regie le poate recupera de la autoritatile fiscale), costurilor detransport, manipulare si altor costuri care pot fi atribuite direct achizitiei de stocuri:

30xx ad (sau 381 ad) = %

63

Page 64: Manual Politici Contabile -Valabil de La 01.01.2015

RA ADMINISTRATIA FLUVIALA A DUNARII DE JOS - Manual politici contabile

401 ad446 ad

4. Inregistrarea stocurilor in curs de achizitie (facturate si nerecepţionate):

% = 401 ad322 ad323 ad327 ad328 ad

5. Inregistrarea stocurilor aflate la terti, spre prelucrare:

351 = 30xx adTransmiterea stocurilor la terti in baza contractelor si avizelor de expeditie, spre prelucrare

30xx ad = % Valoarea de intrare a stocului351 Valoarea initială

401 ad Valoarea transportului, cost transformării stocurilor (reparaţii) etc.

6. Inregistrarea stocurilor aflate la terti, custodie

351 ad = 30xx Transmiterea stocurilor la terti in baza contractelor si avizelor de expeditie

30xx = 351 Reprimirea stocurilor la terti in baza contractelor si avizelor de expeditie

7. Inregistrarea valorii ambalajelor care circula in sistem de restituire, facturate defurnizori:

4091 ad = 401 ad

8. Inregistrarea stocurilor primite cu titlu gratuit, obţinerii de materiale în urmadezmembrării mijloacelor fixe, moderniări şi din lucrări de mentenenanţă, conformdocumentelor justificative:

% = 758x ad30xx ad381 ad

9. Inregistrarea vanzarii pieselor de schimb si a deseurilor obtinute in urma unordezmembrarii se face pe baza de factura fiscala, respectiv contract de vanzarecumparare. In cazul vanzarii de deseuri acestea se fac pe baza de licitatii.

371 ad = 3xxx ad Reclasificarea stocurillor vandute4111 ad 707 Vanzarea stocurilor607 371 Descarcare din gestiune

10. Inregistrarea taxei de mediu pentru deseuri calculata conform legii 105/2006pentru aprobarea OUG 196/2005 privind “ Metodología de calcul a contributiilor sitaxelor datorate fondului de mediu”.

64

Page 65: Manual Politici Contabile -Valabil de La 01.01.2015

RA ADMINISTRATIA FLUVIALA A DUNARII DE JOS - Manual politici contabile

635 = 4111 ad

11. Inregistrarea receptiei BCF-urilor ( bonuri de combustibil):

5328ad = 408 receptia BCF5328ad = 408 Tva-ul aferent BCF

% 401 ad Valoare BCF inclusiv TVA408 ad4426 ad TVA deductibil635 ad TVA nedeductibil

12. Inregistrarea consumului BCF-urilor pe baza “Situatiei centralizatoare privindconsumurilor de carburanti pe baza de bonuri de valoare” intocmite lunar:

3022 = 5328ad Ridicarea benzinei pe bază de BCF6022 ad = 3022 Consumul BCF – urilor6022 ad = 308 ad in rosu Tva-ul aferent BCF

Conform Codului Fiscal cheltuielile cu combustibilul sunt repartizate in cheltuieli deductibile sinedeductibile fapt pentru care sunt utilizate doua conturi de cheltuieli.

13. Inregistrarea miscarii stocurilor, realizate in cadrul “Regiei”, intre unitate sisubunitatile sale, respectiv intrarea in gestiune se inregistreaza in negru la cel careprimeste :

% = 481 ad30xx ad (sau 482 ad)381 ad

14. Inregistrarea miscarii stocurilor, in cadrul “Regiei”, intre unitate si subunitatilesale, respectiv iesirea din gestiune se inregistreaza la cel care preda:

481 ad = %(sau 482 ad) 30xx ad

381 ad

15. Inregistrarea stocurilor constatate lipsă la inventar sau distruse:

60xx = %30xx ad381 ad

16. Inregistrarea stocurilor constatate plusuri la inventar se efectuează ca stornare aconsumurilor sau descărcărilor de gestiune:

60xx = % în roşu30xx ad381 ad

17. Constituirea sau suplimentarea ajustarilor pentru deprecierea stocurilor:

65

Page 66: Manual Politici Contabile -Valabil de La 01.01.2015

RA ADMINISTRATIA FLUVIALA A DUNARII DE JOS - Manual politici contabile

6814 = %392 ad395 ad397 ad398 ad

18. Diminuarea sau anularea ajustarilor pentru deprecierea stocurilor:

% = 7814392 ad395 ad397 ad398 ad

19. Iesirea din gestiune a stocurilor prin consum sau vânzare:

60xx = %30xx ad371 ad381 ad

20. Inregistrarea valorii ambalajelor care circula in sistem de restituire, predatefurnizorilor:

4091 ad = 401 ad

21. Inregistrarera iesirii stocurilor din gestiune prin donatii efectuate de Regie:

6582 = %30xx ad371 ad381 ad

22. Inregistrarea stocurilor provenite din productia proprie efectuata la nivelul Regiei(inclusiv mijloace de semnalizare)

6xx = % Inregistrarea cheltuielilor la data efectuării3xx Inregistrarea consumurilor de material4xx Inregistrarea cheltuielilor cu salariile

Inregistrarea veniturilor din productia proprie de 3xxx = 75881 stocuri6xx = 3xxx Inregistrarea consumurilor de stocuri obtinute

4.3 Terti

66

Page 67: Manual Politici Contabile -Valabil de La 01.01.2015

RA ADMINISTRATIA FLUVIALA A DUNARII DE JOS - Manual politici contabile

Contabilitatea terţilor asigură evidenţa datoriilor şi creanţelor entităţii în relaţiileacesteia cu furnizorii, clienţii, personalul, asigurările sociale, bugetul statului, entităţileafiliate şi cele legate prin interese de participare, acţionarii/asociaţii, debitorii şi creditoriidiverşi.

În contabilitatea furnizorilor şi clienţilor se înregistrează operaţiunile privindcumpărările,respectiv livrările de mărfuri şi produse, serviciile prestate, precum şi alteoperaţiuni similare efectuate.

Contabilitatea furnizorilor şi clienţilor, a celorlalte datorii şi creanţe se ţine pecategorii,precum şi pe fiecare persoană fizică sau juridică.

În acest sens, în contabilitatea analitică, furnizorii şi clienţii se grupează astfel:interni şi externi, iar în cadrul acestora pe termene de plată, respectiv de încasare.

Datoriile către furnizorii de bunuri, respectiv prestatorii de servicii, de la care, pânăla finele lunii, nu s-au primit facturile se evidenţiază distinct în contabilitate (contul 408"Furnizori – facturi nesosite"), pe baza documentelor care atestă primirea bunurilor,respectiv a serviciilor.

Creanţele faţă de clienţii pentru care, până la finele lunii, nu au fost întocmitefacturile se evidenţiază distinct în contabilitate (contul 418 "Clienţi - facturi de întocmit"),pe baza documentelor care atestă livrarea bunurilor, respectiv prestarea serviciilor.

În baza contabilităţii de angajamente, entităţile trebuie să evidenţieze încontabilitate toate veniturile şi cheltuielile, respectiv creanţele şi datoriile rezultate caurmare a unor prevederi legale sau contractuale.

În conturile de furnizori şi clienţi se evidenţiază distinct datoriile, respectivcreanţele din penalităţi stabilite conform clauzelor contractuale, despăgubiri datoratepentru contracte întrerupte înainte de termen şi alte elemente de natură similară.

Datorii pe termen scurt:O datorie trebuie clasificată ca datorie pe termen scurt, denumită şi datorie

curentă, atunci când: a) se aşteptă să fie decontată în cursul normal al ciclului de exploatare al entităţii; sau b) este exigibilă în termen de 12 luni de la data bilanţului. Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung.

Datorii pe termen lung Contabilitatea împrumuturilor şi datoriilor asimilate acestora se ţine pe

următoarele categorii: credite bancare pe termen lung şi mediu, sumele datorateentităţilor afiliate şi entităţilor de care compania este legată prin interese de participare,alte împrumuturi şi datorii asimilate, precum şi dobânzile aferente acestora.

4.3.1 Evaluarea creanţelor şi datoriilor

Creantele curente sunt inregistrate in evidentele contabile ale Regiei la valoareanominala, diminuata cu inregistrarea unor ajustari cu deprecierea activului. Valoareaastfel calculata reprezinta valoarea realizabila estimata.

În baza contabilităţii de angajamente, Regie va evidenţia în contabilitate toatecreanţele rezultate ca urmare a unor prevederi legale sau contractuale.

În conformitate cu prevederile art. 6 alin. (1) din Legea contabilităţii nr. 82/1991,republicată,orice operaţiune economico-financiară efectuată se consemnează înmomentul efectuării ei într-un document care stă la baza înregistrărilor în contabilitate,dobândind astfel calitatea de document justificativ.

Din punct de vedere contabil, efectuarea operaţiunii economico-financiare esteprobată de orice document în care se consemnează aceasta.

Creanţele şi datoriile în valută, generate de tranzacţiile Regiei, se înregistrează încontabilitate atât în lei, cât şi în valută. O tranzacţie în valută este o tranzacţie care esteexprimată sau necesită decontarea într-o altă monedă decât moneda naţională (leu),inclusiv tranzacţiile rezultate atunci când „Regie”:

a) cumpără sau vinde bunuri sau servicii al căror preţ este exprimat în valută;

67

Page 68: Manual Politici Contabile -Valabil de La 01.01.2015

RA ADMINISTRATIA FLUVIALA A DUNARII DE JOS - Manual politici contabile

b) împrumută sau oferă spre împrumut fonduri, iar sumele ce urmează să fieplătite sau încasate sunt exprimate în valută; sau

c) achiziţionează sau cedează într-o altă manieră active, contractează sau achitădatorii exprimate în valută.

Creanţele şi datoriile exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de

cursul unei valute, sunt asimilate elementelor exprimate în valută.Tranzacţiile în valută efectuate de Regie sunt înregistrate iniţial la cursul de

schimb valutar comunicat de Banca Naţională a României, de la data efectuăriioperaţiunii.

Diferenţa de curs valutar este diferenţa ce rezultă din conversia unui anumitnumăr de unităţi ale unei monede într-o altă monedă la cursuri de schimb diferite.

Diferenţele de curs valutar care apar cu ocazia decontării creanţelor în valută lacursuri diferite faţă de cele la care au fost înregistrate iniţial pe parcursul lunii sau faţă decele la care sunt înregistrate în contabilitate vor fi recunoscute în luna în care apar, cavenituri sau cheltuieli din diferenţe de curs valutar.

În situaţia în care creanţa sau datoria în valută este decontată în decursulaceleiaşi luni în care a survenit, întreaga diferenţă de curs valutar este recunoscută înacea lună. Atunci când creanţa sau datoria în valută este decontată într-o lună ulterioară,diferenţa de curs valutar recunoscută în fiecare lună, care intervine până în lunadecontării, se determină ţinând seama de modificarea cursurilor de schimb survenită încursul fiecărei luni.

Diferenţele de valoare care apar cu ocazia decontării creanţelor sau datoriilorexprimate în lei, în funcţie de un curs valutar diferit de cel la care au fost înregistrateiniţial pe parcursul lunii sau faţă de cele la care sunt înregistrate în contabilitate vor firecunoscute în luna în care apar, la alte venituri sau cheltuieli financiare (conturile 668„Alte cheltuieli financiare” şi 768 „Alte venituri financiare” ). Atunci când creanţa saudatoria este decontată în decursul aceleiaşi luni în care a survenit, întreaga diferenţărezultată este recunoscută în acea lună.

La finele fiecărei luni, creanţele şi datoriile în valută se evaluează la cursul deschimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României din ultima zibancară a lunii în cauză. Diferenţele de curs înregistrate se recunosc în contabilitate lavenituri sau cheltuieli din diferenţe de curs valutar, după caz. Această evaluare seefectuează şi pentru creanţele şi datoriile exprimate în lei, a căror decontare se face înfuncţie de cursul unei valute, iar diferenţele de curs rezultate se înregistrează încontabilitate la alte venituri financiare sau alte cheltuieli financiare, după caz.

În scopul prezentării în situaţiile financiare anuale, creanţele se evalueazăla valoarea probabilă de încasat.

În situaţia în care se estimează că o creanţă nu se va încasa integral, încontabilitate se înregistrează ajustări pentru depreciere, la nivelul sumei care nu se maipoate recupera.

4.3.2 Creante comerciale

Acestea sunt reprezentate de facturi de încasat (contul 411 „Clienţi”), facturi deintocmit (contul 418 „Clienţi – facturi de întocmit”) si avansuri de la furnizori (contul 409„Furnizori - debitori”).

În contabilitatea clienţilor se înregistrează operaţiunile privind lucrările executateşi serviciile prestate (exemplu: tarife de navigatie, tarife de pilotaj, remorcaje, prestatii cunave, etc.) precum şi alte operaţiuni similare efectuate (imputaţii, vânzare caiete desarcini, etc.).

În contabilitatea analitică, clienţii se grupează în clienti în lei şi clienţi în valută iarîn cadrul acestora pe fiecare terţ pe termene scadente de încasare.

68

Page 69: Manual Politici Contabile -Valabil de La 01.01.2015

RA ADMINISTRATIA FLUVIALA A DUNARII DE JOS - Manual politici contabile

Creanţele faţă de clienţii pentru care, până la finele lunii, nu au fost întocmitefacturile se evidenţiază distinct în contabilitate (contul 418 „Clienţi - facturi de întocmit”),pe baza documentelor care atestă livrarea bunurilor, respectiv prestarea serviciilor.

De asemenea, Regia evidenţieză distinct în contabilitate creanţele incerte (contul4118 „Clienţi incerţi sau în litigiu”)

În conturile de clienţi se evidenţiază distinct creanţele din penalităţi stabiliteconform clauzelor contractuale, despăgubiri datorate pentru contracte întrerupte înaintede termen şi alte elemente de natură similară.

4.3.3 Avansurile acordate furnizorilor

Avansurile acordate furnizorilor pentru bunuri de natura stocurilor şi pentruservicii, exclusiv servicii aferente imobilizarilor, se înregistrează în contabilitate în contul409 “Furnizori - debitori”. În momentul in care prestarile au fost efectuate, plăţile in avanssunt compensate prin conturile de furnizori.

Sumele înregistrate în contul 409 nu mai fac obiectul evaluării în funcţie de cursulvalutar, la finele lunii, respectiv la finele exerciţiului financiar.

4.3.1 Contabilitatea creantelor fata de personal

Creanţele faţă de personal cuprind avansuri achitate personalului, valoareaechipamentelor de protecţie suportate de personal, avansuri nedecontate in termen,imputatii asupra personalului si alte debite în conformitate cu legislaţia în vigoare şiprevederile contractului colectiv de muncă.

Debitele provenite din avansuri de trezorerie nedecontate, din distribuiri deuniforme şi echipamente de lucru, precum şi debitele provenite din pagube materiale,amenzile şi penalităţile stabilite în baza unor hotărâri ale instanţelor judecătoreşti, şi altecreanţe faţă de personalul “Regiei” se înregistrează ca alte creanţe în legătură cupersonalul (cont 4282 “”Alte creanţe în legătură cu personalul).

4.3.2 Contabilitatea creanţelor faţă de bugetul consolidat alstatului

În activitatea „Regiei” pot aparea creanţe faţă de bugetul consolidat al statuluidatorate activităţilor curente (TVA de recuperat, impozit pe profit, etc.) sau diferenţeloraparute între viramentele efectuate şi obligaţiile înregistrate şi declarate.

Regie poate înregistra creante reprezentand TVA neexigibil provenit dinînregistrarea cheltuielilor si achiziţiilor înaintea datei facturii pentru respectarea fidelă înfiecare perioada a costurilor aferente.

4.3.3 Subvenţiile de primit

Subvenţiile de primit de către “Regie” se înregistrează în contabilitate în conturidistincte (contul 445 “Subvenţii”). Atunci când datoriile în valută aferente anumitorobiective sau lucrări finanţate din subvenţii sunt achitate direct de către autorităţile caregestionează fondurile, din sumele reprezentând acele subvenţii, fără ca aceste sume sătranziteze conturile “Regiei”, în contabilitate se reflectă atât datoria în valută, cât şicreanţa din subvenţii corespunzătoare.

69

Page 70: Manual Politici Contabile -Valabil de La 01.01.2015

RA ADMINISTRATIA FLUVIALA A DUNARII DE JOS - Manual politici contabile

Dacă la sfârşitul lunii sau perioadei de raportare, conturile de datorii faţă defurnizori şi creanţe din subvenţii în valută prezintă sold, acestea se evaluează, astfelîncât veniturile şi cheltuielile financiare aferente să nu influenţeze rezultatul acelei luni,respectiv perioade.

În toate cazurile se va urmări ca modul de contabilizare a operaţiunilor sărespecte clauzele cuprinse în contractele încheiate şi legislaţia în vigoare.

În cazul achiziţiilor în valută, finanţate din sume nerambursabile, decontate deregie, în calitate de beneficiar al acestor fonduri, diferenţele de curs valutar, favorabilesau nefavorabile, se decontează cu instituţia finanţatoare dacă există clauze în acestsens, cuprinse în contractele încheiat, sau prevederi în actele normative aplicabile.Diferenţele respective se înregistrează în conturi de debitori diverşi sau creditori diverşi,în relaţie cu alte venituri financiare, respectiv alte cheltuieli financiare, după caz. Acesteprevederi se aplică şi în cazul datoriilor exprimate în lei, a căror decontare se face înfuncţie de cursul unei valute.

Subvenţiile acordate pentru acoperirea anumitor cheltuieli sunt recunoscute lavenituri în aceeaşi perioadă ca şi cheltuiala aferentă. În mod similar, subvenţiile legatede activele amortizabile sunt recunoscute, de regulă, în contul de profit şi pierdere peparcursul perioadelor, şi în proporţia în care amortizarea acelor active este recunoscută.

Subvenţiile guvernamentale care urmează a fi primită drept compensaţie pentrucheltuieli sau pierderi deja suportate, fără a exista costuri viitoare aferente, trebuierecunoscută în contul de profit şi pierdere în perioada în care îndeplineşte condiţiile săfie recunoscută drept creanţă.

Subvenţiile guvernamentală reprezintă o creanţă pentru Regie în situaţia în carecompensează cheltuieli sau pierderi suportate într-o perioadă precedentă. O astfel desubvenţie este recunoscută în contul de profit şi pierdere al perioadei în care devinecreanţă.

Regia prezintă în notele explicative informaţii referitoare la subvenţiile primite,destinaţia acestora şi elementele care justifică îndeplinirea condiţiilor necesare pentruacordarea subvenţiilor.

Subvenţiile nu trebuie înregistrate direct în conturile de capital şi rezerve.Subvenţiile pentru active, inclusiv subvenţiile nemonetare la valoarea justă, se

înregistrează în contabilitate ca subvenţii pentru investiţii şi se recunosc în bilanţ ca venitamânat (contul 475 ˝Subvenţii pentru investiţii˝). Venitul amânat se înregistrează încontul de profit şi pierdere pe măsura înregistrării cheltuielilor cu amortizarea sau lacasarea ori cedarea activelor.

Restituirea unei subvenţii referitoare la un activ se înregistrează prin reducereasoldului venitului amânat, cu suma rambursabilă.

Restituirea unei subvenţii aferente veniturilor se efectuează fie prin reducereaveniturilor amânate, dacă există, sau, în lipsa acestora, pe seama cheltuielilor

În măsura în care suma rambursată depăşeşte venitul amânat sau dacă nuexistă un asemenea venit, surplusul, respectiv valoarea integrală restituită, serecunoaşte imediat ca o cheltuială.

4.3.4 Contabilitatea decontărilor cu personalul

Contabilitatea decontărilor cu personalul cuprinde drepturile salariale, sporurile,adaosurile, premiile din fondul de salarii, indemnizaţiile pentru concediile de odihnă,precum şi cele pentru incapacitate temporară de muncă, plătite din fondul de salarii,primele reprezentând participarea personalului la profit, acordate potrivit legii, şi altedrepturi în bani şi/sau în natură datorate de entitate personalului pentru munca prestată.

În contabilitate se înregistrează distinct alte drepturi şi avantaje care, potrivitlegislaţiei în vigoare, nu se suportă din fondul de salarii (masa caldă, alimente antidotetc.), precum şi alte drepturi acordate potrivit legii.

70

Page 71: Manual Politici Contabile -Valabil de La 01.01.2015

RA ADMINISTRATIA FLUVIALA A DUNARII DE JOS - Manual politici contabile

Drepturile de personal neridicate în termenul legal se înregistrează într-un contdistinct, pe persoane.

Reţinerile din salariile personalului pentru cumpărări cu plata în rate, chirii saupentru alte obligaţii ale salariaţilor, datorate terţilor (popriri, pensii alimentare şi altele), seefectuează numai în baza unor titluri executorii sau ca urmare a unor relaţii contractuale.

Sumele datorate şi neachitate personalului (concediile de odihnă şi alte drepturide personal), respectiv eventualele sume care urmează să fie încasate de la acesta,aferente exerciţiului în curs, se înregistrează ca alte datorii şi creanţe în legătură cupersonalul.

Concediile de odihnă se înregistrează pe seama datoriilor atunci când suma loreste comensurată în baza statelor de salarii sau a altor documente care să justificesuma respectivă. În lipsa acestora, sumele reprezentând concedii de odihnă serecunosc pe seama provizioanelor. Prevederile prezentului alineat referitoare larecunoaşterea unor obligaţii faţă de salariaţi, pe seama datoriilor sau a provizioanelor, seaplică şi în cazul bonusurilor acordate angajaţilor.

4.3.5 Contabilitatea decontărilor cu bugetul statului, bugetulasigurărilor sociale şi fondurile speciale

Contabilitatea decontărilor privind contribuţiile sociale cuprinde obligaţiile pentrucontribuţia la asigurări sociale, contribuţia la asigurări sociale de sănătate şi laconstituirea fondului pentru ajutorul de şomaj.

Eventualele sume datorate sau care urmează să fie încasate în perioadeleurmătoare, aferente exerciţiului în curs, se înregistrează ca alte datorii şi creanţe sociale.Aici se cuprinde şi contribuţia unităţii la schemele de pensii facultative şi la primele deasigurare voluntară de sănătate.

În cadrul decontărilor cu bugetul statului şi fondurile speciale se cuprind:impozitul pe profit/venit, taxa pe valoarea adăugată, impozitul pe venituri de naturasalariilor, subvenţiile de primit, alte impozite, vărsăminte pentru persoane cu handicapneîncadrate, taxe şi vărsăminte asimilate.

Regia are încheiate contracte cu unităţi protejate conform Legii 448/2006 şi OUG34/2006 prin urmare fondul constituit pentru persoanele cu handicap neîncadrate secompensează cu facturile primite de la aceste unităţi. Evidenţa fondului pentrupersoanele cu handicap neîncadrate se ţine extracontabil, în conturile bilanţiereevidenţiindu-se doar diferenţa de virat când este cazul. Deasemenea în Declaratiilefiscală depuse la ANAF se declară zero în cazul în care s-a compensat toată sumă saudiferenţa rezultată în urma compensării.

Plăţile anticipate în contul impozitului pe profit, determinate potrivit legii, sereflectă distinct în contabilitate (contul 4411 "Impozitul pe profit") pe seama cheltuielilorcu evidenţierea separată a achitării contravalorii acestora..

Taxa pe valoarea adăugată pentru achiziţiile din România şi pentru livrările debunuri sau prestările de servicii efectuate în România se determină şi se înregistrează încontabilitate potrivit legii.

Impozitul pe venituri de natura salariilor, care se înregistrează în contabilitate,cuprinde totalul impozitelor individuale, calculate potrivit legii.

La alte impozite, taxe şi vărsăminte datorate bugetului de stat sau bugetelorlocale se cuprind: accizele, impozitul pe clădiri, impozitul pe terenuri, taxa asupramijloacelor de transport, taxe pentru folosirea terenurilor proprietate de stat şi alteimpozite şi taxe. Acestea se defalcă în contabilitatea analitică pe feluri de impozite, taxeşi vărsăminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale.

Reflectarea în contabilitate a accizelor şi fondurilor speciale incluse în preţuri sautarife se face pe seama conturilor corespunzătoare de datorii, fără a tranzita princonturile de venituri şi cheltuieli.

71

Page 72: Manual Politici Contabile -Valabil de La 01.01.2015

RA ADMINISTRATIA FLUVIALA A DUNARII DE JOS - Manual politici contabile

4.3.6 Contabilitatea decontărilor între societatile din cadrulgrupului şi cu acţionarii/asociaţii

Cuprinde operaţiunile care se înregistrează reciproc şi în aceeaşi perioadă degestiune, precum şi decontările între acţionari/asociaţi şi Regie privind capitalul social,dividendele cuvenite acestora, alte decontări cu acţionarii/asociaţii şi, de asemenea,conturile coparticipanţilor referitoare la operaţiunile efectuate în comun, în cazulasocierilor în participaţie.Regie va prezenta următoarele tranzacţii cu părţile afiliate:

a) cumpărări sau vânzări de proprietăţi imobiliare sau de alte active imobilizate;b) prestare sau primire de servicii;c) contracte de leasing;d) transferuri de activităţi de cercetare şi dezvoltare;e) transferuri de licenţe;f) transferuri în cadrul contractelor de finanţare (împrumuturi şi aporturi de capital în

numerar sau în natură);g) furnizarea de garanţii; h) decontarea datoriilor în numele filialei neincluse în consolidare sau de către filiala

neinclusă în consolidare în numele Grupului.

4.3.7 Debitori diverşi

Creanţele “Regiei” faţă de alţi terţi, alţii decât clienţii, personalul propriu şisocietăţi din cadrul grupului, se înregistrează în conturile de debitori diverşi (cont 461“Debitori diverşi”).

Sumele reprezentând avansuri de trezorerie, acordate potrivit legii şi nedecontatepână la data bilanţului, se evidenţiază în contul de debitori diverşi (461 "Debitori diverşi")sau creanţe în legătură cu personalul (4282 "Alte creanţe în legătură cu personalul"), în funcţie de natura creanţei.

4.3.8 Cheltuieli іn avans

Cheltuielile efectuate în exerciţiul financiar curent, dar care privesc exerciţiilefinanciare următoare, se înregistrează distinct în contabilitate, la cheltuieli în avans(cont 471 „Cheltuieli în avans”).

În conturile de cheltuieli în avans se înregistrează, în principal, următoarele:abonamente, asigurări şi alte cheltuieli efectuate anticipat.

În categoria cheltuielilor în avans se înregistrează, de asemenea, achiziţiile decertificate de emisii de gaze cu efect de seră, efectuate în cursul perioadei curente, darcare sunt aferente unei perioade ulterioare, urmând a se recunoaşte drept cheltuieli aleperioadelor viitoare în care urmează a se utiliza.

Onorariile şi comisioanele bancare achitate în vederea obţinerii de împrumuturipe termen lung se recunosc pe seama cheltuielilor înregistrate în avans. Cheltuielile înavans urmează să se recunoască la cheltuieli curente eşalonat, pe perioada derambursare a împrumuturilor respective.

4.3.9 Venituri înregistrate în avans

Veniturile încasate efectuate în exerciţiul financiar curent, dar care privescexerciţiile financiare următoare, se înregistrează distinct în contabilitate, la venituri înavans (cont 472 „Venituri înregistrate în avans”).

72

Page 73: Manual Politici Contabile -Valabil de La 01.01.2015

RA ADMINISTRATIA FLUVIALA A DUNARII DE JOS - Manual politici contabile

În conturile de venituri în avans se înregistrează, în principal, venituile din chirii,precum şi alte venituri aferente perioadelor sau exerciţiilor următoare.

4.3.10 Decontări din operaţiuni în curs de clarificare

Operaţiunile care nu pot fi înregistrate direct în conturile corespunzătoare, pentrucare sunt necesare clarificări ulterioare, se înregistrează, provizoriu, în contul 473"Decontări din operaţiuni în curs de clarificare". Sumele înregistrate în acest cont trebuieclarificate de către entitate într-un termen de cel mult trei luni de la data constatării. Regia care înregistrează sold la contul 473 "Decontări din operaţiuni în curs declarificare" la sfârşitul exerciţiului financiar prezintă în notele explicative informaţii privindnatura operaţiunilor în curs de clarificare.

4.3.11 Deprecierea creantelor

Pentru deprecierea creanţelor din conturile de clienţi, decontări în cadrul grupuluişi debitori, cu ocazia inventarierii la sfârşitul exerciţiului financiar, se reflectă ajustăripentru depreciere.

Cu ocazia inventarierii:Evaluarea la inventar a creanţelor se face la valoarea lor probabilă de încasare.

Diferenţele constatate în minus între valoarea de inventar stabilită la inventariere şivaloarea contabilă a creanţelor se înregistrează în contabilitate pe seama ajustărilorpentru deprecierea creanţelor.

Pentru toate activele de natura creantelor devenite incerte, pe baza experientei sia rationamentelor profesionale privind derularea activitatilor economice anterioare, estenecesar ca o data cu finalizarea actiunii de inventariere anuala sa se propunaconstituirea de ajustari (conturile 491 „Ajustări pentru deprecierea creanţelor - clienţi” ,495 „Ajustări pentru deprecierea creanţelor – decontări în cadrul grupului şi cuacţionarii/asociaţii” 496 „Ajustări pentru deprecierea creanţelor - debitori diverşi”), cuavizul departamentului juridic, in functie de vechimea acestora de la data scadentei.

Pentru creanţele incerte se constituie ajustări pentru pierdere de valoare.In perioadele urmatoare, la finele fiecarui exercitiu sau la iesirea din patrimoniu a

creantelor, in urma analizarii ajustarilor constituite pentru deprecierea acestora, acestease regleaza, astfel:

- in situatia in care deprecierea este superioara ajustarii constituite, se constituieo ajustare suplimentara;

- in cazul in care deprecierea constatata este inferioara ajustarii constituite,diferenta se deduce din ajustarea constituita si se inregistreaza la venituri;

- cu ocazia anularii unei ajustari, la iesirea din patrimoniu a creantelor, ajustarileconstituite se inregistreaza la venituri.

Evaluarea la data bilanţului a creanţelor exprimate în valută şi a celor cudecontare în lei în funcţie de cursul unei valute se face la cursul de schimb valutarcomunicat de Banca Naţională a României, valabil la data încheierii exerciţiului financiar.

În scopul prezentării în bilanţ, valoarea creanţelor, astfel evaluate, se diminueazăcu ajustările pentru pierdere de valoare.

4.3.12 Angajamente şi alte elemente extrabilanţiere

Drepturile şi obligaţiile, precum şi unele bunuri care nu pot fi integrate în activeleşi datoriile entităţii se înregistrează în contabilitate în conturi în afara bilanţului, denumiteşi conturi de ordine şi evidenţă.

În această categorie se cuprind: angajamente (giruri, garanţii, cauţiuni) acordatesau primite în relaţiile cu terţii; imobilizări corporale luate cu chirie; valori materialeprimite în păstrare sau custodie; debitori scosi din activ, urmăriţi în continuare; stocuri de

73

Page 74: Manual Politici Contabile -Valabil de La 01.01.2015

RA ADMINISTRATIA FLUVIALA A DUNARII DE JOS - Manual politici contabile

natura obiectelor de inventar date în folosinţă şi alte datorii asimilate; efecte scontateneajunse la scadenţă; bunuri publice primite în concesiune precum şi alte valori.

În cadrul elementelor extrabilanţiere sunt cuprinse şi activele contingente (contul807 "Active contingente"), respectiv datoriile contingente (contul 808 "Datoriicontingente").

Un activ contingent este un activ potenţial care apare ca urmare a unorevenimente anterioare datei bilanţului şi a căror existenţă va fi confirmată numai prinapariţia sau neapariţia unuia sau mai multor evenimente viitoare nesigure, care nu pot fiîn totalitate sub controlul entităţii.

În cazul în care realizarea unui venit este sigură, activul aferent nu este un activcontingent şi trebuie procedat la recunoaşterea lui în bilanţ.

O datorie contingentă este: a) o obligaţie potenţială, apărută ca urmare a unor evenimente trecute, anterior dateibilanţului şi a cărei existenţă va fi confirmată numai de apariţia sau neapariţia unuia saumai multor evenimente viitoare incerte, care nu pot fi în totalitate sub controlul entităţii;sau b) o obligaţie curentă apărută ca urmare a unor evenimente trecute, anterior dateibilanţului, dar care nu este recunoscută deoarece: - nu este sigur că vor fi necesare ieşiri de resurse pentru stingerea acestei datorii; sau - valoarea datoriei nu poate fi evaluată suficient de credibil.

Dacă se consideră că este necesară ieşirea de resurse, generată de un elementconsiderat anterior datorie contingentă, se va recunoaşte, după caz, o datorie sau unprovizion în situaţiile financiare aferente perioadei în care a intervenit modificareaîncadrării evenimentului, cu excepţia cazurilor în care nu poate fi efectuată nicioestimare credibilă.

4.3.13Provizioane

Provizioanele sunt destinate să acopere datoriile a căror natură este clar definităşi care la data bilanţului este probabil să existe, sau este cert că vor exista, dar care suntincerte în ceea ce priveşte valoarea sau data la care vor apărea.

Un provizion va fi recunoscut numai în momentul în care: - o entitate are o obligaţie curentă generată de un eveniment anterior; - este probabil ca o ieşire de resurse să fie necesară pentru a onora obligaţiarespectivă; şi - poate fi realizată o estimare credibilă a valorii obligaţiei.

Provizioanele se pot distinge de alte datorii, cum ar fi datoriile din creditecomerciale sau cheltuielile angajate, dar neplătite, datorită factorului de incertitudinelegat de exigibilitatea sau valoarea viitoarelor cheltuieli necesare stingerii datoriei. Spredeosebire de acestea: a) datoriile din credite comerciale constituie obligaţii de plată a bunurilor sau serviciilorce au fost primite de la sau expediate de furnizori şi care au fost facturate sau a cărorplată a fost convenită în mod oficial cu furnizorii; şi b) cheltuielile angajate sunt obligaţiile de plată pentru bunuri şi servicii care au fostprimite de la sau expediate de furnizori, dar care nu au fost încă plătite, facturate sau nus-a convenit oficial asupra plăţii lor cu furnizorul, inclusiv salariile datorate angajaţilor (deexemplu, sumele aferente concediului plătit). Deşi uneori este necesară o estimare avalorii sau exigibilităţii acestor datorii, elementul de incertitudine este - în general - multmai redus decât în cazul provizioanelor.

Angajamentele regiei sunt prezentate, de regulă, ca parte a datoriilor rezultatedin credite comerciale sau din alte activităţi, în timp ce provizioanele sunt raportateseparat.

Provizioanele se constituie pentru elemente cum sunt: a) litigii, amenzi şi penalităţi, despăgubiri, daune şi alte datorii incerte;

74

Page 75: Manual Politici Contabile -Valabil de La 01.01.2015

RA ADMINISTRATIA FLUVIALA A DUNARII DE JOS - Manual politici contabile

b) cheltuielile legate de activitatea de service în perioada de garanţie şi alte cheltuieliprivind garanţia acordată clienţilor; c) acţiunile de restructurare; d) pensii şi obligaţii similare; e) dezafectare imobilizări corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea f) impozite; g) terminarea contractului de muncă; h) prime ce urmează a se acorda personalului din profitul realizat, potrivit prevederilorlegale sau contractuale;

j) Provizioane pentru contracte cu titlu oneros; şi k) Alte provizioane.

Provizioane pentru restructurare se pot constitui în următoarele situaţii: a) vânzarea sau încetarea activităţii unei părţi a afacerii; b) închiderea unor sedii ale entităţii; c) modificări în structura conducerii, de exemplu, eliminarea unui nivel de

conducere; d) reorganizări fundamentale care au un efect semnificativ în natura şi scopul

activităţilor entităţii. Regia are o obligaţie implicită care determină constituirea unui provizion pentru

restructurare atunci când sunt îndeplinite condiţiile generale de recunoaştere aprovizioanelor şi entitatea:

a) dispune de un plan oficial detaliat pentru restructurare, care să stipuleze celpuţin:

- activitatea sau partea de activitate la care se referă; - principalele locaţii afectate de planul de restructurare; - numărul aproximativ de angajaţi care vor primi compensaţii pentru încetarea

activităţii, distribuţia şi posturile acestora; - cheltuielile implicate; şi - data de la care se va implementa planul de restructurare; şi b) a provocat celor afectaţi o aşteptare că va realiza restructurarea prin

începerea implementării acelui plan sau prin anunţarea principalelor sale caracteristicicelor afectaţi de acesta.

Un provizion aferent restructurării va include numai costurile directe generatede restructurare, şi anume cele care:

- sunt generate în mod necesar de procesul de restructurare; şi - nu sunt legate de desfăşurarea continuă a activităţii entităţii.Un provizion pentru restructurare nu trebuie să includă costuri precum cele

legate de: - recalificarea sau mutarea personalului permanent; - marketing; sau - investiţiile în noi sisteme şi reţele de distribuţie. Aceste cheltuieli referitoare la administrarea viitoare a activităţii nu reprezintă

datorii de restructurare la data bilanţului.

Provizioane pentru pensii se referă la sumele ce vor fi plătite de entitatedupă ce angajaţii au părăsit entitatea. Acestea se constituie atunci când regia areprevăzută contractul de muncă obligaţia achitării unor sume cu titlu de pensie, după ceangajaţii au părăsit entitatea. La constituirea acestor provizioane se vor avea în vedereşi prevederile legislaţiei în vigoare.

Provizioanele pentru pensii se recunosc pe parcursul perioadei de muncărămase până la pensie.

Provizioane pentru impozite se constituie pentru sumele viitoare de platădatorate bugetului de stat, în condiţiile în care sumele respective nu sunt reflectate cadatorie în relaţia cu statul.

75

Page 76: Manual Politici Contabile -Valabil de La 01.01.2015

RA ADMINISTRATIA FLUVIALA A DUNARII DE JOS - Manual politici contabile

Aceste provizioane se constituie, de exemplu pentru: diferenţe de impoziterezultate din operaţiuni de control nefinalizate; impozite pentru care entitatea aredeschise procese în instanţă; rezerve din facilităţi fiscale sau alte rezerve pentru care înlegislaţia fiscală există prevederi referitoare la impozitarea acestora, precum şi în altesituaţii care pot genera datorii sub forma impozitului pe profit.

Provizioane pentru terminarea contractului de muncă se constituie pentruobligaţiile asumate de regie în relaţia cu angajaţii, pentru terminarea contractului demuncă de exemplu, obligaţii rezultate din contractul colectiv de muncă, de a plăti o sumăîn corelare cu numărul de ani lucraţi în unitate.

Aceste provizioane se recunosc atunci când există certitudinea achitării lor într-o perioadă previzibilă de timp.

Provizioane în legătură cu acorduri de concesiune În cazul în care operatorul unui acord de concesiune a serviciilor are o obligaţie

contractuală de a întreţine infrastructura la un anumit nivel de utilizare sau de a aduceinfrastructura într-o anumită stare înainte de a fi predată concedentului la sfârşitulacordului de serviciu, drept obligaţii de îndeplinit ca o condiţie a licenţei primite, acesteobligaţii contractuale de a întreţine sau de a reabilita infrastructura se recunosc dreptprovizion şi se evaluează la cea mai bună estimare a cheltuielii care ar fi necesarăpentru a deconta obligaţia actuală la data bilanţului.

Provizioane pentru contracte cu titlu oneros Un contract cu titlu oneros reprezintă un contract în care costurile inevitabile

aferente îndeplinirii obligaţiilor contractuale depăşesc beneficiile economice preconizatea fi obţinute din contractul în cauză. Costurile inevitabile ale unui contract reflectă costulnet de ieşire din contract, adică valoarea cea mai mică dintre costul îndepliniriicontractului şi eventualele compensaţii sau penalităţi generate de neîndeplinireacontractului.

Înainte de a constitui un provizion separat pentru un contract cu titlu oneros,regia recunoaşte orice pierdere din deprecierea activelor alocate contractului în cauză.

Alte provizioane În categoria altor provizioane se includ provizioane constituite pentru: - alte beneficii pe care regia urmează să le plătească angajaţilor sau

persoanelor dependente de aceştia, care nu sunt legate de restructurare, pensii,impozite sau terminarea contractului de muncă;

- cheltuielile legate de protecţia mediului înconjurător pentru: protejareaaerului; gestiunea apelor uzate; gestiunea deşeurilor, protejarea solului, a apelorsubterane şi a apelor de suprafaţă; protejarea biodiversităţii şi a peisajului; alte activităţide protejare a mediului înconjurător;

- obligaţii asumate în comun cu o terţă parte etc. Provizioanele incluse la "Alte provizioane" trebuie descrise în notele

explicative, dacă acestea sunt semnificative.Contabilitatea provizioanelor se ţine pe feluri, în funcţie de natura, scopul sau

obiectul pentru care au fost constituite. Valoarea recunoscută ca provizion trebuie să constituie cea mai bună estimare la

data bilanţului a costurilor necesare stingerii obligaţiei curente. Cea mai bună estimare a costurilor necesare stingerii datoriei curente este suma

pe care o entitate ar plăti-o, în mod raţional, pentru stingerea obligaţiei la data bilanţuluisau pentru transferarea acesteia unei terţe părţi la acel moment.

Pe parcursul desfăşurării activităţii sale, Regia face plăţi în numele angajaţilorproprii către sistemul de pensii de stat, asigurările de sănătate şi fondul de şomaj. Toţiangajaţii regiei sunt membri ai planului de pensii al statului român.

Regia nu operează nici un alt plan de pensii sau de beneficii după pensionare şi,în consecinţă, nu are nici un fel de alte obligaţii referitoare la pensii.

76

Page 77: Manual Politici Contabile -Valabil de La 01.01.2015

RA ADMINISTRATIA FLUVIALA A DUNARII DE JOS - Manual politici contabile

Evidenţa provizioanelor se tine cu ajutorul contului 151-Provizioane.Cheltuielile cu actualizarea provizioanelor reprezintă cheltuieli financiare (cont

6861 "Cheltuieli privind actualizarea provizioanelor"). Actualizarea provizioanelor se efectuează de către persoane specializate, lasfârşitul fiecărui exerciţiu financiar pentru care se impune o asemenea actualizare. Ratade actualizare utilizată trebuie să reflecte evaluările curente pe piaţă ale valorii-timp abanilor şi ale riscurilor specifice datoriei. Provizioanele trebuie revizuite la data fiecărui bilanţ şi ajustate pentru a reflectacea mai bună estimare curentă. În cazul în care pentru stingerea unei obligaţii nu maieste probabilă o ieşire de resurse, provizionul trebuie anulat prin reluare la venituri. Provizioanele vor fi utilizate numai pentru scopul pentru care au fost iniţialrecunoscute. Prin urmare, numai cheltuielile aferente provizionului iniţial pot fi acoperitedin provizion. Acoperirea unor cheltuieli dintr-un provizion care a fost recunoscut iniţialpentru alt scop ar ascunde impactul a două evenimente diferite. Provizioanele se evaluează înaintea determinării impozitului pe profit, tratamentulfiscal al acestora fiind cel prevăzut de legislaţia fiscală.

4.3.14Scoaterea din evidenţă a creanţelor

În cazul în care exista creanţe care nu au putut fi încasate pană la termenul deprescriere sau pana la finalizarea procedurii de faliment a debitorilor, acestea vor fiscoase din evidenţă.

Scăderea din evidenţă a creanţelor a căror termene de încasare sunt prescrisese va efectua după ce Regie obţine documente care demonstrează că au fostîntreprinse toate demersurile legale pentru decontarea acestora si numai dupaaprobarea Consiliului de Administratie. Aceste creante se vor inregistra in contul 8034“Debitori scosi din activ, urmariti in continuare”.

4.3.15Metodologie contabilă privind creantele şi datoriile

Conturi utilizate

401408

Furnizori Furnizori – facturi nesosite

4092 Furnizori – debitori pentru prestari de servicii4111 Clienti4118 Clienti incerti sau în litigiu413 Efecte de primit de la clienti418 Clienti - facturi de întocmit419 Clienţi creditori421 Personal – salarii datorate423 Personal – ajutoare material datorate425 Avansuri acordate personalului426 Drepturi de personal neridicate427 Retineri din salarii datorate tertilor4281 Alte datorii în legatura cu personalul4282 Alte creante în legatura cu personalul431 Asigurari sociale437 Ajutor somaj4382 Alte creante sociale4428 TVA neexigibila

77

Page 78: Manual Politici Contabile -Valabil de La 01.01.2015

RA ADMINISTRATIA FLUVIALA A DUNARII DE JOS - Manual politici contabile

444 Impozit pe salarii4451 Subventii guvernamentale4452 Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subventii4458 Alte sume primite cu caracter de subventii4481 Alte datorii privind bugetul statului4482 Alte creante privind bugetul statului451 Decontari între entitatile afiliate461 Debitori diversi462 Creditori diverşi

Prezenta monografie este prezentata fara a include tratamentul contabil al taxei pevaloarea adaugata pentru a asigura o prezentare concisa si o utilizare facila a acesteia.

1.Inregistrarea facturilor emise de Regie pentru bunurile livrate sau serviciileprestate:

4111 ad = 70X

2.Inregistrarea prestatiilor pentru care nu a putut fi emisa factura în cursul lunii încare au fost efectuate acestea:

418 ad = 70X

3.Inregistrarea veniturilor în avans sau de realizat, aferente perioadelor/exerciţiilorfinanciare ulterioare:

4111 ad = 472

4.Inregistrarea avansurilor facturate clientilor:

4111 ad = 419 ad

5.Decontarea avansurilor incasate de la clienti:

419 ad = 4111 ad

6.Inregistrarea creanţelor reactivate:

4111 ad = 754

7.Inregistrarea despăgubirilor, amenzilor şi penalităţilor datorate de clienţii:

4111 ad = 7581

8.Inregistrarea diferentelor favorabile de curs valutar, aferente clienţilor in valuta,rezultate la incasarea creanţei, cu ocazia evaluarii acestora la sfarsitul lunii sau laînchiderea exercitiului financiar:

4111 ad = 7651ad

78

Page 79: Manual Politici Contabile -Valabil de La 01.01.2015

RA ADMINISTRATIA FLUVIALA A DUNARII DE JOS - Manual politici contabile

9. Inregistrarea diferentelor nefavorabile de curs valutar, aferente clienţilor in valuta,rezultate la incasarea creanţei, cu ocazia evaluarii acestora la sfarsitul lunii sau laînchiderea exercitiului financiar:

6651ad = 4111 ad

10. Inregistrarea diferentelor favorabile de curs valutar, aferente creanţelor clienţiexprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute,rezultate la decontarea acestora, cu ocazia evaluarii acestora la sfarsitul lunii saula închiderea exercitiului financiar:

4111 ad = 768

11. Inregistrarea diferentelor nefavorabile de curs valutar, aferente creanţelor clienţiexprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute,rezultate la decontarea acestora, cu ocazia evaluarii acestora la sfarsitul lunii saula închiderea exercitiului financiar:

668 = 4111 ad

12. Înregistrarea rezultatului favorabil care provine din corectarea erorilor contabileaferente exerciţiilor financiare precedente:

4111 ad = 1174

13. Inregistrarea refacturării de cheltuieli cu utilităţile, telefonie, energie etc:

4111 ad = 461 ad

14. Inregistrarea avansurilor acordate furnizorilor, în baza facturilor:

4092 ad = 401 ad

15. Decontarea cu furnizorii pe baza avansurilor primite:

401 ad = 409 ad

16. Inregistrarea altor creanţe în legătură cu personalul (chirii, avansuri nejustificate,sporuri şi adaosuri necuvenite, imputaţii si alte debite, valoarea tichetelor detratament şi odihnă, a tichetelor şi biletelor de călătorie etc.):

4282 ad = %4382 ad Ajutoare acordate necuvenite532 ad Valoarea tichetelor de tratament şi odihnă 542 ad Valoarea avansurilor nejustificate

70x Contravaloarea chiriilor7588 Imputatii

17. Inregistrarea sumelor reprezentând impozitul pe profit, prescrise, scutite sauanulate, potrivit legii:

4411 = 75881

79

Page 80: Manual Politici Contabile -Valabil de La 01.01.2015

RA ADMINISTRATIA FLUVIALA A DUNARII DE JOS - Manual politici contabile

18. Inregistrarea diferenţelor rezultate la sfârşitul perioadei între TVA deductibilă maimare (4426) şi TVA colectată (4427).

481ad = 4426 Transmitere TVA deductibil de catre sucursala4426 = 481ad Preluare TVA deductibil de catre Executivul Regiei4426 = 4426 Corectie rulaj TVA deductibil la Executivul Regiei

% = 4426 Sold TVA deductibil4424 Sold TVA de recuperat4427 Sold TVA colectat

19. Inregistrarea TVA încasată de la bugetul statului sau compensată în perioadeleurmătoare cu TVA de plată (4423) sau cu alte taxe şi impozite, potrivit legii:

5121 ad (4423) = 4424

20. Inregistrarea dreptului de subventii pentru investitii sau pentru venituri:

a) Comunicarea subventiei de primit:

445X ad = %47xx ad Valoarea subventiei pentru investitii de primit741x ad Valoarea subventiei pentru venituri, din anul curent

b) Primirea efectiva a subventiei:

5121 ad = 445x ad

21. Inregistrarea pagubelor, a lipsurilor de inventar sau deteriorarilor imputate tertilor(cu exceptia furturilor cu autor neidentificat):

461ad = 7581

22. Inregistrarea despagubirilor si a penalitatilor datorate de terti (altele decat celefata de clienti si personalul propriu):

461ad = 7581

23. Inregistrarea veniturilor obtinute din vanzarea activelor imobilizate:

461ad = 7583

24. Inregistrarea debitelor reactivate:

461ad = 754

25. Inregistrarea diferentelor favorabile de curs valutar, aferente creantelor debitoridiverşi in valuta, rezultate la incasarea debitului, cu ocazia evaluarii acestora lasfarsitul lunii sau la sfarsitul exercitiului financiar:

80

Page 81: Manual Politici Contabile -Valabil de La 01.01.2015

RA ADMINISTRATIA FLUVIALA A DUNARII DE JOS - Manual politici contabile

461ad = 7651 ad

26. Inregistrarea diferentelor nefavorabile de curs valutar, aferente creantelor debitoridiverşi in valuta, rezultate la incasarea debitului, cu ocazia evaluarii acestora lasfarsitul lunii sau la sfarsitul exercitiului financiar:

6651 ad = 461ad

27. Inregistrarea diferentelor favorabile de curs valutar, aferente creanţelor debitoridiverşi exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute,rezultate la decontarea acestora, cu ocazia evaluarii acestora la sfarsitul lunii saula închiderea exercitiului financiar:

461ad = 768

28. Inregistrarea diferentelor nefavorabile de curs valutar, aferente creanţelor debitoridiverşi exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute,rezultate la decontarea acestora, cu ocazia evaluarii acestora la sfarsitul lunii saula închiderea exercitiului financiar:

668 = 461ad

29. Inregistrarea dobanzilor datorate de debitorii diversi:

461ad = 766

30. Inregistrarea imprumuturilor obtinute din emisiunea de obligatiuni, la valoarea derambursare a acestora:

461ad = 161x

31. Înregistrarea rezultatului favorabil care provine din corectarea erorilor contabilesemnificative aferente exerciţiilor financiare precedente:

461ad = 1174

32. Incasarea debitelor:

% = 461ad512xad

531x

33. Inregistrarea sumelor reprezentând chirii, abonamente, asigurări, certificate deemisii de gaze achiziţionate şi alte cheltuieli efectuate anticipat:

471ad = 401ad (sau 5121ad, 5311)

34. Inregistrarea repartizării în perioadele/exerciţiile financiare ulterioare acheltuielilor, conform scadenţarelor:

% = 471ad Valoarea cotei de cheltuiala aferenta perioadei curente6056xx652

81

Page 82: Manual Politici Contabile -Valabil de La 01.01.2015

RA ADMINISTRATIA FLUVIALA A DUNARII DE JOS - Manual politici contabile

658x666

35. Inregistrarea plăţilor pentru care în momentul efectuării sau constatării acestoranu se pot lua măsuri de înregistrare definitivă într-un cont, necesitând clarificărisuplimentare sau înregistrarea sumelor de restituit, necuvenite Regiei:

473 = 512xad (sau 5311)

36. Inregistrarea sumelor încasate şi necuvenite Regiei:

512xad (sau 5311) = 473

37. Inregistrarea sumele sumele clarificate trecute pe cheltuieli:

6xx = 473

38. Inregistrarea clientilor incerti sau in litigiu:

4118ad = 4111adCu valoarea facturilor devenite incerte sau pentru care exista litigiu creat

39. Inregistrarea ajustării de depreciere constatate:

6814 = 49xad

40. Inregistrarea diminuării sau anulării ajustărilor de depreciere constituiteanterior:

49xad = 7814

41. Inregistarea în contabilitate a decontărilor cu personalul

641ad = 421ad Fond salarii 6451 ad = 4311ad Contributie unitate asigurari sociale6453 ad = 4313ad Contributie unitate asigurari sanatate

6451ad = 4311 adContributie unitate concedii siindemniazatii

6452ad = 4371ad Contributie unitate fond somaj

6451ad = 4311adContributie unitate fond accidente demunca si boli profesionale

421ad = %4312ad Contributie salariat asigurari sociale4314ad Contributie salariat asigurari sanatate4372ad Contributie salariat fond somaj444ad Impozit salarii 427ad Alte retineri

42. Inregistrarea creanţelor scazute din evidenta, urmare a prescriptiei intervenitesau a unei hotarari judecatoresti:

82

Page 83: Manual Politici Contabile -Valabil de La 01.01.2015

RA ADMINISTRATIA FLUVIALA A DUNARII DE JOS - Manual politici contabile

654 = 411xad (sau 451xad, 453xad, 461ad)

4.4 Investiţii pe termen scurt

4.4.1 Recunoastere

Un instrument financiar reprezintă orice contract ce generează simultan un activfinanciar pentru Regie şi o datorie financiară sau un instrument de capitaluri propriipentru o altă societate.

Activul financiar este orice activ care reprezinta: numerar; un drept contractual de a incasa, numerar sau alte active financiare de la altasocietate; un drept contractual de a schimba instrumentele financiare cu altaintreprindere, in conditii care sunt potential favorabile; un instrument de capital propriu al unei alte societăţi.

Investiţiile pe termen scurt cuprind: acţiunile achiziţionate de Regie la societăţileafiliate, obligatiile emise si rascumparate, obligaţiuni achizitionate şi dobanzile aferente,alte titluri de plasament achizitionate pentru realizarea unui profit, intr-un termen scurt,precum si dobanzile la obligatiuni si titluri de plasament.

Actiuni incluse in active curente, sunt numai cele care servesc ca o investitietemporara si care au ca scop vanzarea.

În categoria altor investiţii pe termen scurt intră şi depozitele bancare pe termenscurt.

4.4.2 Evaluarea la achiziţie

La intrarea în Regie, investiţiile pe termen scurt se evaluează la costul deachiziţie, prin care se înţelege preţul de cumpărare, sau la valoarea stabilită potrivitcontractelor.

Cheltuielile accesorii determinate de cumpararea titlurilor de plasament(comisioane si alte cheltuieli similare) se inregistreaza direct in cheltuielile de exploatareale exercitiului.

Depozitele bancare pe termen scurt în valută se înregistrează la constituire lacursul de schimb valutar comunicat de Banca Naţională a României, de la dataoperaţiunii de constituire.

Lichidarea depozitelor constituite în valută se efectuează la cursul de schimbvalutar comunicat de Banca Naţională a României, de la data operaţiunii de lichidare.

Diferenţele de curs valutar între cursul de la data constituirii sau cursul la caresunt înregistrate în contabilitate (evaluare lunară) şi cursul Băncii Naţionale a Românieide la data lichidării depozitelor bancare se înregistrează la venituri sau cheltuieli dindiferenţe de curs valutar, după caz.

4.4.3 Evaluarea cu ocazia inventarierii

Pentru deprecierea investiţiilor deţinute ca active circulante, la sfârşitulexerciţiului financiar, cu ocazia inventarierii, se reflectă ajustări pentru pierdere devaloare, înregistrate pe seama cheltuielilor.

Titlurile pe termen scurt (acţiuni şi alte investiţii financiare) admise latranzacţionare pe o piaţă reglementată se evaluează la valoarea de cotaţie din ultima zide tranzacţionare, iar cele netranzacţionate la costul istoric mai puţin eventualele ajustăripentru pierdere de valoare.

83

Page 84: Manual Politici Contabile -Valabil de La 01.01.2015

RA ADMINISTRATIA FLUVIALA A DUNARII DE JOS - Manual politici contabile

4.4.4 Cedarea investiţiilor pe termen scurt

La ieşirea din gestiune a investiţiilor pe termen scurt, cu excepţia depozitelorbancare pe termen scurt, se aplică metoda de evaluare utilizata de „Regie” respectivmetoda pretului mediu ponderat.

La ieşirea din Regie a investiţiilor pe termen scurt, eventualele ajustări pentrupierdere de valoare se anulează.

4.4.5 Metodologie contabilă privind investiţiile pe termen scurtConturi utilizate501 Actiuni detinute la entitatile afiliate505 Obligatiuni emise si rascumparate506 Obligatiuni508 Alte investitii pe termen scurt si creante asimilate5081 Alte titluri de plasament5088 Dobânzi la obligatiuni si titluri de plasament509 Varsaminte de efectuat pentru investitiile pe termen scurt5091 Varsaminte de efectuat pentru actiunile detinute la entitatile afiliate5092 Varsaminte de efectuat pentru alte investitii pe termen scurt

1. Achizitionarea de titluri de plasament, inregistrate la cost de achizitie:

50X = %461 ad (in cazul achizitiei prin societăţi specializate)

509

5121

5311

2. Inregistrarea diferentelor de curs valutar aferente altor investitii financiare pe termenscurt si creante asimilate in valuta (la sfârşitul lunii sau la repuperarea/scoterea din evidenţă ainvestiţiei):

508 = 7651 ad

6651ad = 508

3. Achitarea investitiilor financiare pe termen scurt cumparate:

509 = %

512

531

461 ad = 5121 (in cazul achitării în avans prin societăţi specializate)

4. Costituirea provizioanelor de depreciere

6864 = 59x

5. Vanzarea investitiilor financiare pe termen scurt, in situatia obtinerii unui castigfinanciar:

84

Page 85: Manual Politici Contabile -Valabil de La 01.01.2015

RA ADMINISTRATIA FLUVIALA A DUNARII DE JOS - Manual politici contabile

61 = %

(sau 512, 531) 50x

7642

6. Vanzarea investitiilor financiare pe termen scurt, in situatia inregistrarii unei pierderifinanciare:

% = 50x

461(sau 512)

664

7. Anularea obligatiunilor emise si rascumparate:

161 = 505

4.5 Casa si conturi la banci

Conturile la bănci cuprind: valorile de încasat, cum sunt cecurile şi efectelecomerciale depuse la bănci, disponibilităţile în lei şi valută, cecurile Regiei, creditelebancare pe termen scurt, precum şi dobânzile aferente disponibilităţilor şi crediteloracordate de bănci în conturile curente.

Sumele virate sau depuse la bănci ori prin mandat poştal, pe bază de documenteprezentate entităţii şi neapărute încă în extrasele de cont, se înregistrează într-un contdistinct contabilitate (contul 5125 "Sume în curs de decontare").

Sumele acordate personalului prin sistemul de carduri, cu titlu de avansuri spredecontare în vederea plăţii unor achiziţii sau prestări de servicii, se evidenţiază în contul542 "Avansuri de trezorerie"/analitic distinct.

Conturile curente la bănci se dezvoltă în analitic pe fiecare bancă.Dobânzile de încasat, aferente disponibilităţilor aflate în conturi la bănci, se

înregistrează distinct în contabilitate, faţă de cele de plătit, aferente creditelor acordatede bănci în conturile curente, precum şi cele aferente creditelor bancare pe termen scurt.

Dobânzile de plătit şi cele de încasat, aferente exerciţiului financiar în curs, seînregistrează la cheltuieli financiare sau venituri financiare, după caz.

Contabilitatea disponibilităţilor aflate în bănci/casierie şi a mişcării acestora, caurmare a încasărilor şi plăţilor efectuate, se ţine distinct în lei şi în valută.

Operaţiunile privind încasările şi plăţile în valută se înregistrează în contabilitatela cursul de schimb valutar, comunicat de Banca Naţională a României, de la dataefectuării operaţiunii.

Operaţiunile de vânzare-cumpărare de valută, inclusiv cele derulate în cadrulcontractelor cu decontare la termen, se înregistrează în contabilitate la cursul utilizat debanca comercială la care se efectuează licitaţia cu valută, fără ca acestea să generezeîn contabilitate diferenţe de curs valutar.

La finele fiecărei luni, disponibilităţile în valută şi alte valori de trezorerie, cumsunt titluri de stat în valută, acreditive şi depozite în valută se evaluează la cursul deschimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României din ultima zibancară a lunii în cauză. Diferenţele de curs înregistrate se recunosc în contabilitate lavenituri sau cheltuieli din diferenţe de curs valutar, după caz.

În vederea achitării unor obligaţii faţă de furnizori, Regie poate solicitadeschiderea de acreditive la bănci, în lei sau în valută, în favoarea acestora.

Lichidarea acreditivelor constituite în valută se efectuează la cursul de schimbcomunicat de Banca Naţională a României, de la data operaţiunii de lichidare.

Diferenţele de curs valutar între cursul de la data constituirii sau cursul la careacreditivele sunt înregistrate în contabilitate şi cursul Băncii Naţionale a României de la

85

Page 86: Manual Politici Contabile -Valabil de La 01.01.2015

RA ADMINISTRATIA FLUVIALA A DUNARII DE JOS - Manual politici contabile

data lichidării acreditivelor se înregistrează la venituri sau cheltuieli din diferenţe de cursvalutar, după caz.

Sumele în numerar, puse la dispoziţia personalului sau a terţilor, în vedereaefectuării unor plăţi în favoarea entităţii, se înregistrează distinct în contabilitate (contul542 „Avansuri de trezorerie”).

În cazul plăţilor în valută suportate din avansuri de trezorerie, cheltuielile serecunosc în contabilitate la cursul din data efectuării operaţiunilor sau la cursul din datadecontării avansului.

În contul de viramente interne se înregistrează transferurile de disponibilităţibăneşti între conturile la bănci, precum şi între conturile la bănci şi casieria entităţii.

Operaţiunile financiare în lei sau în valută se efectuează cu respectarearegulamentelor emise de Banca Naţională a României şi a reglementărilor emise înacest scop.

Cu ocazia inventarierii:Disponibilităţile băneşti, cecurile, cambiile, biletele la ordin, scrisorile de garanţie,

acreditivele, ipotecile, precum şi alte valori aflate în casieria unităţilor se prezintă în bilanţla valoarea nominală.

Disponibilităţile băneşti şi alte valori similare în valută se evaluează în bilanţ lacursul de schimb valutar comunicat de Banca Naţională a României, valabil la dataîncheierii exerciţiului financiar.

Înscrierea în listele de inventariere a mărcilor poştale, a timbrelor fiscale,tichetelor de călătorie, bonurilor cantităţi fixe şi altele asemenea se face la valoarea lornominală.

La fiecare dată a bilanţului elementele monetare exprimate în valută(disponibilităţi şi alte elemente asimilate, cum sunt acreditivele şi depozitele bancare,creanţe şi datorii în valută) trebuie evaluate şi prezentate în situaţiile financiare anualeutilizând cursul de schimb valutar, comunicat de Banca Naţională a României şi valabil ladata încheierii exerciţiului financiar. Diferenţele de curs valutar, favorabile saunefavorabile, între cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională aRomâniei de la data înregistrării creanţelor sau datoriilor în valută sau cursul la careacestea sunt înregistrate în contabilitate şi cursul de schimb de la data încheieriiexerciţiului financiar, se înregistrează, la venituri sau cheltuieli din diferenţe de cursvalutar, după caz.

Prin elemente monetare se înţelege disponibilităţile băneşti şi activele/datoriile deprimit/de plătit în sume fixe sau determinabile. Caracteristica esenţială a unui elementmonetar este dreptul de a primi sau obligaţia de a plăti un număr fix sau determinabil deunităţi monetare.

4.5.1 Metodologie contabilă privind disponibilităţile

Conturi utilizate

511 Valori de încasat5112 Cecuri de încasat5113 Efecte de încasat5114 Efecte remise spre scontare512 Conturi curente la banci5121 Conturi la banci în lei5124 Conturi la banci în valuta5125 Sume în curs de decontare518 Dobânzi

86

Page 87: Manual Politici Contabile -Valabil de La 01.01.2015

RA ADMINISTRATIA FLUVIALA A DUNARII DE JOS - Manual politici contabile

5186 Dobânzi de platit5187 Dobânzi de încasat531 Casa5311 Casa în lei5314 Casa în valuta532 Alte valori5321 Timbre fiscale si postale5322 Bilete de tratament si odihna5323 Tichete si bilete de calatorie5328 Alte valori541 Acreditive5411 Acreditive în lei5412 Acreditive în valuta542 Avansuri de trezorerie581 Viramente interne

1. Inregistrarea plătilor efectuate de Executiv pentru sucursale şi a transferurilorbancare către sucursale:

481 ad = 512x ad Înregistrarea plăţilor la filiale

% = 481 ad Înregistrarea plăţilor efectuate de sediul central pentru filiale

40x ad

42x ad

43x ad

44x ad

46x ad

512x ad

2. Inregistrarea tranzactiilor privind acreditivelor deschise la banci pentruefectuarea

de plati in favoarea tertilor:

541ad = 581 Sumele intrate intr-un cont de trezorerie in alt cont detrezorerie

581 = 541ad Sumele intrate dintr-un cont de trezorerie in alt cont detrezorerie

3. Inregistrarea viramentelor de disponibilitati intre conturile de trezorerie:

% = 581Sumele intrate intr-un cont de trezorerie in alt cont detrezorerie

512xad531xad

581 = %Sumele intrate dintr-un cont de trezorerie in alt cont detrezorerie

512xad531xad

87

Page 88: Manual Politici Contabile -Valabil de La 01.01.2015

RA ADMINISTRATIA FLUVIALA A DUNARII DE JOS - Manual politici contabile

4. Inregistrarea diferentelor de curs valutar aferente disponibilităţilor in valuta (lasfârşitul lunii):

% = 7651 ad Diferente favorabile512453145412

6651ad = % Diferente nefavorabile512453145412

5 VENITURI ŞI CHELTUIELI

5.1 Venituri

În categoria veniturilor se includ atât sumele sau valorile încasate sau de încasatîn nume propriu din activităţi curente, cât şi câştigurile din orice alte surse.

Contabilitatea veniturilor se ţine pe feluri de venituri, după natura lor, astfel: a) venituri din exploatare; b) venituri financiare.

Veniturile din exploatare cuprind: a) venituri din tarife de navigaţie;b) venituri din taxe de pilotaj;c) alte venituri incluse în cifra de afaceri (prestatii cu nave, remorcaje, ridicări şi

măsurători topografice, buletine hidro-meteo, extracţii balastiere,etc) d) venituri din producţia de imobilizări, reprezentând costul lucrărilor efectuate de

entitate pentru ea însăşi, care se înregistrează ca imobilizări corporale şinecorporale;

e) venituri din subvenţii de exploatare, reprezentând subvenţiile pentru acoperireadiferenţelor de preţ şi pentru acoperirea pierderilor, precum şi alte subvenţii de carebeneficiază entitatea;

f) alte venituri din exploatarea curentă, cuprinzând veniturile din creanţe recuperate,penalităţi contractuale, datorii prescrise, scutite sau anulate potrivit legii, precum şialte venituri din exploatare.

Veniturile financiare cuprind: a) venituri din imobilizări financiare;b) venituri din diferenţe de curs valutar; c) venituri din dobânzi; d) venituri din sconturi primite în urma unor reduceri financiare; e) alte venituri financiare.

Veniturile din prestări de servicii se înregistrează în contabilitate pe măsuraefectuării acestora. Prestarea de servicii cuprinde inclusiv executarea de lucrări şi oricealte operaţiuni care nu pot fi considerate livrări de bunuri.

Veniturile din redevenţe, chirii, dobânzi se recunosc astfel: a) dobânzile se recunosc periodic, în mod proporţional, pe măsura generării venituluirespectiv, pe baza contabilităţii de angajamente; b) redevenţele şi chiriile se recunosc pe baza contabilităţii de angajamente, conformcontractului;

Veniturile din reluarea provizioanelor, respectiv a ajustărilor pentru deprecieresau pierdere de valoare se evidenţiază distinct, în funcţie de natura acestora.

88

Page 89: Manual Politici Contabile -Valabil de La 01.01.2015

RA ADMINISTRATIA FLUVIALA A DUNARII DE JOS - Manual politici contabile

Diminuarea sau anularea provizioanelor constituite, respectiv a ajustărilor pentrudepreciere sau pierdere de valoare reflectate se efectuează prin înregistrarea la venituriîn cazul în care nu se mai justifică menţinerea acestora, are loc realizarea riscului saucheltuiala devine exigibilă.

Veniturile încasate înainte de data bilanţului aferent exerciţiului financiar curent,dar care sunt aferente unui exerciţiu financiar ulterior, trebuie prezentate sub titlul de"Venituri în avans".

În cadrul veniturilor în avans reflectate în bilanţ, sumele care urmează a fi trecutepe venituri curente într-o perioadă de până la un an se prezintă distinct de cele careurmează a fi trecute pe venituri curente într-o perioadă mai mare de un an.

5.2 Cheltuieli

Contabilitatea cheltuielilor se ţine pe feluri de cheltuieli, după natura lor, astfel: a) cheltuieli de exploatare, care cuprind: - cheltuieli cu materiile prime şi materialele consumabile; costul de achiziţie alobiectelor de inventar consumate; costul de achiziţie al materialelor nestocate, trecutedirect asupra cheltuielilor; costul de achiziţie al ambalajelor date în consum;contravaloarea energiei şi apei consumate; - cheltuieli cu serviciile executate de terţi, redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii; primede asigurare; studii şi cercetări; cheltuieli cu alte servicii executate de terţi (colaboratori);comisioane şi onorarii; cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate; transportul de bunurişi personal; deplasări, detaşări şi transferări; cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii,servicii bancare şi altele; - cheltuieli cu personalul (salariile, asigurările şi protecţia socială şi alte cheltuieli cupersonalul, suportate de entitate); - alte cheltuieli de exploatare (cheltuielile legate de protejarea mediului înconjurător,aferente perioadei; pierderi din creanţe şi debitori diverşi; despăgubiri, amenzi şipenalităţi; donaţii, sponsorizări şi alte cheltuieli similare; cheltuieli privind activele cedateşi alte operaţii de capital; creanţe prescrise potrivit legii; certificatele de emisii de gaze cuefect de seră achiziţionate potrivit legislaţiei în vigoare şi ale căror costuri pot fideterminate, aferente perioadei curente etc.);

- cheltuieli privind calamităţile şi alte elemente similare; b) cheltuieli financiare, care cuprind: pierderi din creanţe legate de participaţii; cheltuieliprivind investiţiile financiare cedate; diferenţele nefavorabile de curs valutar; dobânzileprivind exerciţiul financiar în curs; sconturile acordate clienţilor; pierderi din creanţe denatură financiară şi altele;

Cheltuielile cu provizioanele, amortizările şi ajustările pentru depreciere saupierdere de valoare, precum şi cheltuielile cu impozitul pe profit şi alte impozite, calculatepotrivit legii, se evidenţiază distinct, în funcţie de natura lor.

Cheltuielile efectuate în cursul exerciţiului financiar, dar care sunt aferente unuiexerciţiu financiar ulterior, trebuie prezentate sub titlul de "Cheltuieli în avans". Ajustările de valoare cuprind toate corecţiile destinate să ţină seama dereducerile valorilor activelor individuale, stabilite la data bilanţului, indiferent dacă aceareducere este sau nu definitivă. Ajustările de valoare pot fi: ajustări permanente, denumite în continuareamortizări, şi/sau ajustările provizorii, denumite în continuare ajustări pentru deprecieresau pierdere de valoare, în funcţie de caracterul permanent sau provizoriu al ajustăriiactivelor.

6 CAPITAL

89

Page 90: Manual Politici Contabile -Valabil de La 01.01.2015

RA ADMINISTRATIA FLUVIALA A DUNARII DE JOS - Manual politici contabile

Având în vedere forma juridică a Administratiei Fluviale a Dunării de Jos RAGalaţi, capitalul este prezentat de: patrimoniul regiei şi patrimoniul public.

Patrimoniul se evidenţiază la nivelul sediului central ca valoare intangibilă fără ase specifica bunurile ce intră în evidenţa acestuia.

Scoaterea din evidenţă a unui bun care se afla in patrimoniul regiei în momentulînfiinţării nu modifică patrimoniul decât cu excepţia situaţiilor prevăzute de legislaţia învigoare. În toate cazurile de modificare a patrimoniului, acesta se fectuează în bazahotărârii Consiliului de Administraţie, cu respectarea legislaţiei în vigoare.

7 CONTABILITATEA DE GESTIUNE

Contabilitatea de gestiune descrie circuitul patrimonial intern al unei entităţi definitde activităţile consumatoare de resurse şi producătoare de rezultate. Obiectiveleprincipale ale contabilităţii de gestiune sunt: calcularea analitică (pe feluri, purtatori decosturi, locuri de activitate) a costurilor si rezultatelor, bugetarea interna a activitatiientităţii (pe locuri de activităţi); controlul de gestiune sau managerial privind costurileprestabilite si abaterile de la aceste costuri.

Prin contabilitatea de gestiune Regia poate obţine informaţii care să asigure ogestionare eficientă a patrimoniului, respectiv:

informaţii legate de costul bunurilor, lucrărilor, serviciilor prestate informaţii care stau la baza fundamentării bugetului de venituri şi cheltuieli şi

controlului activităţii de exploatare; informaţii necesare analizelor financiare în vederea fundamentării deciziilor

manageriale privind conducerea activităţii interne; alte informaţii impuse de realizarea unui management performant.

CONTURILE CONTABILITĂŢII DE GESTIUNE

7.1 Conturile de gestiune

În planul de conturi general, conturile cu ajutorul cărora se realizeazăcontabilitatea cheltuielilor de producţie şi calculaţia costurilor sunt conturile de gestiune.Aceste conturi au rolul de a prelua cheltuielile din contabilitatea financiară, unde au fostînregistrate după natura lor, pentru a le repartiza după destinaţie, calculând costul efectival producţiei obţinute, decontării acestei producţii şi stabilirii abaterilor costurilor efectivede cele previzionale.

Conturile din clasa 9 „Conturi de gestiune” se desfăşoară pe trei grupe:

Grupa 90 „Conturi de decontări interne”;Grupa 92 „Conturi de calculaţie”;Grupa 93 „Costul producţiei”.

7.2 Monografie contabilă privind conturile de gestiune

După analizarea fiecarui element de cheltuială din clasa „6” se facetranspunerea în contabilitatea de gestiune în clasa „9” în conturile desfăşurate peanalitice corespunzatoare activităţilor organizate în contabilitatea de gestiune.

Activităţile regiei sunt: Măsurători, Dragaj, Întreţinere şi Reparaţii ConstrucţiiHidrotehnice, Semnalizare, Pilotaj, Asistenţă Nave, Deservire, Atelier Întreţinere şiReparaţii, Parc Rece, Administrativ, TESA

90

Page 91: Manual Politici Contabile -Valabil de La 01.01.2015

RA ADMINISTRATIA FLUVIALA A DUNARII DE JOS - Manual politici contabile

În funcţie de această repartizare, cheltuielile se înregistrează lunar în conturi degestiune specifice regiei, având ca rezultat balanţa contabilităţii de gestiune.

Având în vedere specificul deosebit al RA AFDJ Galaţi, conturile utilizate încontabilitatea de gestiune sunt după cum urmează.

Contabilitatea cheltuielilor de gestiune este structurată astfel: - Cheltuielile activităţii de bază (cont 921), cuprinde cheltuielile aferente activităţilor: Dragaj- 921/1, IRCH- 921/4, Măsurători- 921/3, Semnalizare- 921/2, Asistenţă Nave –921/7şi Pilotaj- 921/5, grupate după natura lor, în cheltuieli cu munca vie şi cheltuielimateriale; este un cont de activ.

Acest cont ţine evidenţa cheltuielilor aferente activităţii de bază, fiind desfasuratpe analitice corespunzatoare activitatilor organizate in contabilitatea de gestiune.

- Cheltuielile activităţii auxiliare (cont 922), cuprinde cheltuielile aferente activităţilor:Deservire- 922/1, Parc Rece – 922/3, Atelier Întreţinere şi Reparaţii – 922/8, grupatedupă natura lor, în cheltuieli cu munca vie şi cheltuieli materiale; este un cont de activ.Se utilizează pentru ţinerea evidenţei cheltuielilor ocazionate de activităţileauxiliare ale regiei.În analitic se dezvoltă pe secţii, obiecte de calculaţie , activităţi corespunzătoareobiectului de activitate.

- Cheltuielile generale ale administraţiei (cont 924), cuprinde cheltuielile aferenteactivităţilor: TESA – 924/1 , Administrativ – 924/3 şi Parc Auto – 924/2, grupate dupănatura lor, în cheltuieli cu munca vie şi cheltuieli materiale.Este un cont de activ.

Acest cont evidenţiază cheltuielile de administraţie şi conducere ale unităţii.Se debitează pe parcursul lunii, cu cheltuielile ocazionate de administraţia şiconducerea unităţii

7.2.1 Înregistrarea în contabilitate a cheltuielilor cu munca vie.

În categoria cheltuielilor cu munca vie sunt cuprinse cheltuielile cu salariilepersonalului şi contribuţii aferente, cheltuieli privind alocaţia de hrană acordatăpersonalului navigant, cheltuieli privind deplasările interne, precum şi cheltuielile cuajutoarele sociale.

Pentru cheltuielile activităţii de bază (921)921/1.1921/2.1921/3.1921/4.1921/5.1921/7.1 % 901„Decontări interne privind cheltuielile”Pentru cheltuielile activităţii auxiliare (922)922/1.1922/3.1922/8.1 % 901„Decontări interne privind cheltuielile”

Pentru cheltuielile generale ale administraţiei (924)924/1.1924/2.1924/3.1

91

Page 92: Manual Politici Contabile -Valabil de La 01.01.2015

RA ADMINISTRATIA FLUVIALA A DUNARII DE JOS - Manual politici contabile

% 901„Decontări interne privind cheltuielile”

7.2.2 Înregistrarea în contabilitate a cheltuielilor materiale.

În categoria cheltuielilor materiale sunt cuprinse toate celelalte cheltuieli care nuau fost cuprinse în categoria cheltuielilor cu munca vie.

Pentru cheltuielile activităţii de bază (921)921/1.2921/2.2921/3.2921/4.2921/5.2921/7.2 % 901„Decontări interne privind cheltuielile”Pentru cheltuielile activităţii auxiliare (922)922/1.2922/3.2922/8.2 % 901„Decontări interne privind cheltuielile”

Pentru cheltuielile generale ale administraţiei (924)924/1.2924/2.2924/3.2 % 901„Decontări interne privind cheltuielile”

Cota Cheltuielilor generale ale administraţiei se calculează după formula:Cheltuieli generale ale administraţiei x 100 / Cheltuieli ale activităţii de bază şi cheltuieliactivităţii auxiliare ale regiei;

DIRECTOR GENERAL DIRECTOR ECONOMIC Valerică ANGHEL Felicia TĂNASE

Întocmit şi redactat Ungureanu Elena – Serviciul Financiar Contabilitate

92