Manual Fiscalitate ID-2012 4391

7/27/2019 Manual Fiscalitate ID-2012 4391

1/133

Universitatea Nicolae Titulescu Bucureti

nvmnt la distan

FISCALITATE

Conf. univ. dr. Maria Zenovia GrigorePrep. Univ. Viorica tefan Duicu

2012


2/133

2

EdituraISBN


3/133

3

CUPRINS

INTRODUCERE .......................................................................................................................................................................... 51. NOIUNI GENERALE PRIVIND FISCALITATEA .................................................................................................................... 6REZUMAT ................................................................................................................................................................................ 13EVALUARE 1 ............................................................................................................................................................................ 14Bibliografie ................................................................................................................................................................................ 152. TAXELE VAMALE ................................................................................................................................................................. 16

2.1. DEFINIII I PROCEDURI DE APLICARE A REGLEMENTRILOR VAMALE ............................................................. 172.2. REGIMURILE VAMALE DEFINITIVE ............................................................................................................................ 18

2.2.1. Punerea n liber circulaie (importul) .................................................................................................................... 182.2.2. Exportul ................................................................................................................................................................ 192.2.3. Regimul vamal aplicabil cltorilor i altor persoane fizice .................................................................................... 19

2.3. REGIMURILE VAMALE SUSPENSIVE I CU IMPACT ECONOMIC ............................................................................ 202.3.1. Tranzitul mrfurilor................................................................................................................................................ 202.3.2. Antrepozitul vamal ................................................................................................................................................ 212.3.3. Perfecionarea activ ............................................................................................................................................ 222.3.4. Transformarea sub control vamal .......................................................................................................................... 232.3.5. Admiterea temporar ............................................................................................................................................ 232.4.6. Perfecionarea pasiv ........................................................................................................................................... 24

REZUMAT ................................................................................................................................................................................ 25EVALUARE 2 ............................................................................................................................................................................ 26Bibliografie ................................................................................................................................................................................ 263. ACCIZELE I ALTE TAXE SPECIALE .................................................................................................................................. 273.1. ACCIZELE ARMONIZATE ............................................................................................................................................ 28

3.1.1. Faptul generator i exigibilitatea accizelor armonizate .......................................................................................... 283.1.2. Pltitorii de accize armonizate............................................................................................................................... 293.1.3. Cuantumul unitar i determinarea accizelor armonizate ........................................................................................ 293.1.4. Regimul de antrepozitare ...................................................................................................................................... 323.1.5. Destinatarii nregistrai .......................................................................................................................................... 323.1.6. Deplasarea intracomunitar a produseloraccizabile armonizate ........................................................................... 333.1.7. Importatorul de produse supuse accizelor armonizate .......................................................................................... 343.1.8. Obligaiile pltitorilor de accize armonizate ........................................................................................................... 353.1.9. Scutiri la plata accizelor armonizate ...................................................................................................................... 35

3.2. ACCIZELE NEARMONIZATE ....................................................................................................................................... 363.2.1. Exigibilitatea accizelor nearmonizate .................................................................................................................... 363.2.2. Cuantumul unitar i determinarea accizelor nearmonizate .................................................................................... 373.2.3. Achiziia intracomunitar a produselor accizabile nearmonizate............................................................................ 373.2.4. Pltitorii accizelor nearmonizate............................................................................................................................ 373.2.5. Obligaiile pltitorilor de accize nearmonizate........................................................................................................ 373.2.6. Scutiri la plata accizelor nearmonizate .................................................................................................................. 38

3.3. IMPOZITUL LA IEIUL DIN PRODUCTIA INTERN .................................................................................................. 38REZUMAT ................................................................................................................................................................................ 38EVALUARE 3 ............................................................................................................................................................................ 39Bibliografie ................................................................................................................................................................................ 394. TAXA PE VALOAREA ADUGAT....................................................................................................................................... 40

4.1. SFERA DE APLICARE A TAXEI PE VALOAREA ADUGAT ..................................................................................... 414.1.1. Clasificarea operaiilor impozabile dup tipul operaiilor........................................................................................ 424.1.2. Clasificarea operaiilor impozabile dup regimul scutirilor i al dreptului de deducere ........................................... 434.1.3. Clasificarea operaiilor impozabile dup regimul (normal sau special) de impozitare ................... ...................... .... 47

4.2. TERITORIALITATEA TAXEI PE VALOAREA ADUGAT ........................................................................................... 484.3. FAPTUL GENERATOR I EXIGIBILITATEA TAXEI PE VALOAREA ADUGAT........................................................ 494.4. PLTITORII TAXEI PE VALOAREA ADUGAT ......................................................................................................... 504.5. CALCULUL TAXEI PE VALOAREA ADUGAT .......................................................................................................... 50

4.5.1. Baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat................................................................................................. 504.5.2. Cotele de impozitare ............................................................................................................................................. 524.5.3. Regimul deducerilor taxei pe valoarea adugat................................................................................................... 534.5.4. Determinarea TVA de plat................................................................................................................................... 54

4.6. TAXA PE VALOAREA ADUGAT N RELAIILE INTRACOMUNITARE .................................................................... 554.6.1. Livrarea intracomunitar (LIC) de bunuri din Romnia ctre alt stat membru (SM)................................................ 554.6.2. Achiziia intracomunitar (AIC) de bunuri .............................................................................................................. 554.6.3. Achiziii intracomunitare efectuate de Grupul celor 3 nepltitori (G3) .................................................................. 564.6.4. Transferul intracomunitar ...................................................................................................................................... 574.6.5. Prestrile de servicii intracomunitare..................................................................................................................... 57

4.7. OBLIGAIILE PLTITORILOR TAXEI PEVALOAREA ADUGAT............................................................................. 58REZUMAT ................................................................................................................................................................................ 59EVALUARE 4 ............................................................................................................................................................................ 60Bibliografie ................................................................................................................................................................................ 615. IMPOZITUL PE PROFIT ....................................................................................................................................................... 62

5.1. CONTRIBUABILII I SFERA DE CUPRINDERE A IMPOZITULUI ................................................................................ 635.2. SCUTIRI DE LA PLATA IMPOZITULUI PE PROFIT ..................................................................................................... 635.3. CALCULUL PROFITULUI IMPOZABIL ......................................................................................................................... 645.4. PLATA IMPOZITULUI I DEPUNEREA DECLARAIILOR FISCALE ........................................................................... 685.6. ASPECTE FISCALE INTERNAIONALE ...................................................................................................................... 69

REZUMAT ................................................................................................................................................................................ 69EVALUARE 5 ............................................................................................................................................................................ 70


4/133

4

Bibliografie ................................................................................................................................................................................ 716. IMPOZITUL PE DIVIDENDELE REPARTIZATE CTRE O PERSOAN JURIDIC ROMN. IMPOZITUL PE VENITURILEMICRONTREPRINDERILOR ................................................................................................................................................... 72

6.1. IMPOZITUL PE DIVIDENDELE REPARTIZATE CTRE O PERSOAN JURIDIC ROMN ..................................... 736.2. IMPOZITUL PE VENITURILE MICRONTREPRINDERILOR ........................................................................................ 74

REZUMAT ................................................................................................................................................................................ 75EVALUARE 6 ............................................................................................................................................................................ 76Bibliografie ................................................................................................................................................................................ 767. IMPOZITUL PE VENIT .......................................................................................................................................................... 77

7.1. ELEMENTE COMUNE IMPOZITRII VENITURILOR OBINUTE DE PERSOANELE FIZICE...................................... 78

7.2. VENITURI DIN ACTIVITI INDEPENDENTE............................................................................................................. 797.2.1. Impozitarea veniturilor din activiti independente n sistem real ........................................................................... 807.2.2. Impozitarea veniturilor din practicarea unor meserii pe baza normelor de venit .................... ...................... ........... 867.2.3. Impozitarea veniturilor din drepturi de proprietate intelectual pe baz de cheltuieli forfetare............................... 877.2.4. Alte tipuri de impozitare a unor venituri comerciale ............................................................................................... 89

7.3. VENITURI DIN ACTIVITI DEPENDENTE (SALARII) ................................................................................................ 907.3.1. Determinarea impozitului pe venitul din salarii la func ia de baz .......................................................................... 927.3.2. Determinarea impozitului pe venitul din salarii n afara funciei de baz ................................................................ 947.3.3. Obligaii fiscale aferente impozitului pe venitul din salarii ...................................................................................... 94

7.4. VENITURI DIN CEDAREA FOLOSINEI BUNURILOR................................................................................................. 957.5. VENITURI DIN INVESTIII .......................................................................................................................................... 97

7.5.1. Impozitarea veniturilor din dobnzi ........................................................................................................................ 977.5.2. Impozitarea veniturilor din dividende ..................................................................................................................... 987.5.3. Impozitarea ctigurilor din transferul titlurilor de valoare ...................................................................................... 987.5.4. Impozitarea veniturilor din activitatea de vnzare-cumprare de valut la termen ............................................... 1007.5.5. Impozitarea veniturilor din lichidarea/dizolvarea fr lichidare a unei persoane juridice ....................................... 101

7.6. VENITURILE DIN PENSII ........................................................................................................................................... 1017.7. VENITURILE DIN ACTIVITI AGRICOLE ................................................................................................................. 1027.8. VENITURI DIN PREMII I DIN JOCURI DE NOROC.................................................................................................. 1037.9. VENITURI DIN TRANSFERUL PROPRIETILOR IMOBILIARE DIN PATRIMONIUL PERSONAL........................... 1047.10. VENITURI DIN ALTE SURSE ................................................................................................................................... 1057.11. VENITUL NET ANUAL IMPOZABIL .......................................................................................................................... 106

REZUMAT .............................................................................................................................................................................. 107EVALUARE 7 .......................................................................................................................................................................... 109Bibliografie .............................................................................................................................................................................. 1118. IMPOZITELE I TAXELE LOCALE ..................................................................................................................................... 112

8.1. IMPOZITUL I TAXA PE CLDIRI.............................................................................................................................. 1138.2. IMPOZITUL I TAXA PE TEREN................................................................................................................................ 1178.3. IMPOZITUL PE MIJLOACELE DE TRANSPORT ........................................................................................................ 120

REZUMAT .............................................................................................................................................................................. 122EVALUARE 8 .......................................................................................................................................................................... 123Bibliografie .............................................................................................................................................................................. 1239. CONTRIBUIILE SOCIALE OBLIGATORII ......................................................................................................................... 1249.1. CONTRIBUABILII SISTEMELOR DE ASIGURRI SOCIALE...................................................................................... 125

9.2. BAZA IMPOZABIL A CONTRIBUIILOR SOCIALE .................................................................................................. 1259.3. CALCULUL, REINEREA I VIRAREA CONTRIBUIILOR SOCIALE ....................................................................... 126

REZUMAT .............................................................................................................................................................................. 128EVALUARE 9 .......................................................................................................................................................................... 129Bibliografie .............................................................................................................................................................................. 129Rspunsuri la teste ................................................................................................................................................................. 130BIBLIOGRAFIE GENERAL ................................................................................................................................................... 133


5/133

5

INTRODUCERE

Modulul Fiscalitate se adreseaz studenilor Facultii de tiine Economice,specializrile Finane Bnci, Contabilitate i Informatic de gestiune, ECTS iAdministrarea Afacerilor, forma de nvmnt la distan, anul 2.

Obiectivulgeneral almodulului

Acest modul are ca obiectivnsuirea de ctre studenii

a problematiciisistemului fiscal, precum i dobndirea abilitilor necesare pentru calculul,declararea i plata celor mai importante impozite, taxe i contribuii din Romnia.

Obiectivelespecificealemodulului

nsuirea de ctre studenii a noiunilor generale i a limbajului specificfiscalitii

Dobndirea unei viziuni de ansamblu asupra teoriei i practicii specificefiscalitii

nelegerea i utilizarea adecvat a noiunilor de impozit, tax i contribuie Explicarea i interpretarea principiilor de baz ale fiscalitii Explicarea i interpretarea legilor fiscal nsuirea de abiliti naplicarea legislaiei fiscale

Structura

modulului

Pregtirea ievaluareastudenilor

Structura cursului de Fiscalitate este urmtoarea:

- prima unitate de nvare prezint conceptele de baz utilizate n domeniulfiscal;- unitile de nvare 2-4 trateaz impozitele indirecte (taxele vamale, accizele

i taxa pe valoarea adugat);- unitile de nvare 5-8 prezint impozitele directe (impozitul pe profit,

impozitul pe dividendele repartizate unei persoane juridice romne,impozitul pe veniturile microntreprinderilor, impozitul pe venit, impozitele itaxele locale)

- unitatea de nvare 9 analizeazcontribuiile sociale obligatorii.

Fiecare unitate de nvare conine mai multe teste de autoevaluare, marcatecu semnul ?, ale cror rspunsuri se afl la sfritul manualului.De asemenea la finalul fiecrei uniti de nvare se afl cte o lucrare deverif icare, care constituie teme de contro l, pe care studenii vor trebui s lerezolve n vederea evalurii pe parcursul semestrului. Studenii vor predarezolvrile tutorelui de disciplin la termenele i prin modalitile stabilite ncalendarul disciplinei.

Evaluare Pn la data primului tutorial, inclusiv, studenii vor rezolva i prezenta nvederea evalurii lucrrile de verificare din finalul unitilor de nvare 1, 2, 3,4 i 5.

Pn la data celui de al doilea tutorial, inclusiv, studenii vor rezolva iprezenta n vederea evalurii lucrrile de verificare din finalul unitilor de

nvare 6, 7, 8 i 9.Nivelul de pregtire al studenilor se apreciaz astfel:evaluarea lucrrilor de verificare (media notelor obinute la cele 9 lucrri de

verificare menionate va avea o pondere de 40% n nota final); evaluarea prin examen scris la sfritul semestrului (nota va avea o pondere

de 60%n nota final).Examenul scris const n rezolvarea a 10 grile teoretice (evaluate la 0,3 puncte /gril) i a 3aplicaii practice (evaluate la 2 puncte / aplicaie).Pentru rezolvarea subiectelor, studenii vor putea consulta n timpul examenuluiorice act normativ din domeniul fiscal (lege, ordonan a guvernului, hotrre aguvernului, ordin etc.).Manualul are la baz legislaia fiscal existent la data de 01.09.2012. Multipleletransformri legislative care au loc n domeniul fiscal vor duce cu siguran lamodificri ale unor aspecte prezentate n acest manual. Studenii au datoria de aurmri modificrile ce apar n legislaia fiscal, actualizndu-i n permanencunotinele din domeniul fiscal.


6/133

6

1. NOIUNI GENERALE PRIVIND FISCALITATEA

Cuprins1. NOIUNI GENERALE PRIVIND FISCALITATEA ...................................................................... Error! Bookmark not defined.REZUMAT ....................................................................................................................................Error! Bookmark not defined.EVALUARE 1 ................................................................................................................................Error! Bookmark not defined.Bibliografie ....................................................................................................................................Error! Bookmark not defined.

Timp necesar: 60 minute

Dup parcurgerea acestei uniti vei ficapabili: s definii noiunea de fiscalitate i de sistem fiscal s enumerai componentele sistemului fiscal s enumerai funciile sistemului fiscal s identificai modalitile de realizare a prelevrilor fiscale; s enumerai elementele comune ale impozitelor i taxelor.


7/133

7

Din punct de vedere financiar, fiscalitatea reprezint sistemul de percepere a impozitelor.Impozitele sunt o form de prelevare a unei pri din veniturile i/sau averea persoanelor fizice sau

juridice la dispoziia statului n vederea acoperirii cheltuielilor publice.Din punct de vedere juridic, fiscalitatea este sistemul de legi referitoare la fisc. Termenul de fiscse

refer la administraia public nsrcinat cu calculul i perceperea impozitelor.Sistemul fiscal, alturi de alte sisteme (monetar, de credit, financiar), urmrete realizarea

obiectivelor politico-economice i sociale ale statului.

Exist cel puin dou abordriale conceptului de sistem fiscal:- conform primei abordri, sistemul fiscal este totalitatea impozitelori taxelor ce se prelev ntr-

un stat;- o alt abordare pune accentul pe elemente definitorii ale sistemului fiscal i relaia dintre

elementele ce compun acest sistem.Conform celei de a doua abordri, sistemul fiscalcupr inde:- ansamblul de impozite i taxepecare statul, prin organele sale specializate, le percepe n baza

unor reglementri legislative de natur fiscal- mecanismul fiscal, respectiv totalitatea conceptelor, principiilor, metodelor i tehnicilor privind

activitatea de dimensionare, aezarei percepere a impozitelor i taxelor, pentru realizareafunciilor sistemului fiscal, n condiiile respectrii principiilor fiscale

- reglementrile fiscale

- aparatul fiscal care asigur aplicarea reglementrilor cu caracter fiscal i buna funcionare amecanismului fiscal- relaiile care apar ntre componentele de mai sus ca urmare a proiectrii, legiferrii, aezrii i

perceperii impozitelorFunciile sistemului fiscal se definesc prin prisma obiectivelor la a cror atingere trebuie s

contribuie i a ansamblului instituiilor i reglementrilor fiscale. n literatura de specialitate suntenumerate patru funcii de baz ale sistemului fiscal:

- funcia de finanare a cheltuielilor publice- funcia stimulativ- funcia social- funcia de controlSistemul fiscal se bazeaz pe un set de pr incip i ice pot fi grupate astfel:- principiul universalitii impunerii: presupune ca toi subiecii care dein sau realizeaz acelai

obiect impozabil s intre n sfera de cuprindere a impunerii.- principiul unitii impunerii: presupune necesitatea existenei unor criterii unitare i tiinifice depercepere a impozitelor i taxelor.

- principiul echitii impunerii: presupune ca fiecare subiect s plteasc impozite i taxe nfuncie de puterea sa contributiv. Pentru aceasta este necesar s existe cote de impuneredifereniate (mai micipentru venituri mai mici i mai mari pentru venituri mai mari). De asemenea estenecesar stabilirea unui minim neimpozabil. n practic exist adesea derogri de la acest principiu.

- principiul randamentului impunerii: presupune maximizarea randamentului impozitului pentru uncost dat sau diminuarea costului gestiunii sale pentru un randament dat. Randamentul impuneriirezult din compararea sumelor ncasate din impozite cu cele ocazionate de obinerea lor. Costurilede mobilizare a resurselor publice trebuie s fie minime, astfel nct sumele ncasate s poat fifolosite n mai mare msur n susinerea altor cheltuieli publice.

- principiul simplitii impunerii: presupune necesitatea unor impozitele uor de administrat, uor

de neles de ctre contribuabili, prelevate potrivit unor reguli simple, clare, care s nu dea natereunor interpretri arbitrare.- principiul flexibilitii impunerii: presupune sensibilitatea bazei de impozitare la evoluia activitii

economice. Un impozit este elastic atunci cnd este capabil s se adapteze nevoilor bugetare.- principiul stabilitii impunerii: subliniaz necesitatea stabilitii impozitelor, ca o garanie pentru

contribuabili c nu vor fi supui unor hotrri arbitrare n materie, consolidndu-le ncrederea nsistemul fiscal. Modificrile frecvente n materie fiscal genereaz o stare de nencredere iincertitudine n rndul contribuabililor, descurajnd investitorii i conducnd adesea la ineficienasistemului fiscal.

- principiul legalitii impunerii: presupune c orice impozit trebuie s aib mereu la baz oreglementare legal.

- principiul teritorialitii: vizeaz att ntinderea n spaiu a suveranitii fiscale a unui stat, ct imodul de impozitare.

- principiul neretroactivitii legii fiscale: este fundamental pentru securitatea juridic a subiecilorde drept, ns n plan fiscal el este uneori ignorat. Anualitatea impozitului i aplicarea regulii faptuluigenerator conduc la retroactivitate de tip pasiv n materie fiscal.

00:00

00:10


8/133

8

Prelevrile fiscale se realizeaz prin intermediul impozitelor, taxelor fiscale i contribuiilor.a) Impozitulpoate fi definit ca o prelevare pecuniar n virtutea autoritii statului de la particulari,

cu titlu definitiv i fr o contraprestaie imediat sau direct, pentru acoperirea cheltuielilor publice ipentru intervenia statului n scop economic i social.

b)Noiunea de tax are mai multe sensuri:- Taxele fiscale - nu se deosebesc de impozite (sunt stabilite prin legi, au caracter obligatoriu, nu

au contraprestaie direct sau o destinaie special)- Taxele cu caracter fiscal -

reprezint plile ctre bugetul statului efectuate de persoanelefizice sau juridice n schimbul unor servicii prestate de instituiile publice (de exemplu, taxele detimbru)

- Taxele, n sens general - reprezint sume de bani pltite unor instituii n schimbul unor serviciiprestate sau pentru obinerea anumitor drepturi

c) Alturi de impozite i taxe cu caracter fiscal, n categoria prelevrilor fiscale se includ icontribuiile. Acestea au caracteristici intermediare ntre impozite i taxele cu caracter fiscal.

Deosebirea dintre contribuii i impoziteconst n existena n cazul primelor a unei contraprestaiitangibile cu caracter specific (economic, social, public). Statul impune att prestaia, ct i plataacesteia, considernd c persoanele obligate s plteasc contribuia beneficiaz de anumiteavantaje. Obligativitatea plii i lipsa unei echivalene ntre costul prestaiei i cuantumul contribuieireprezint elementele comune ale contribuiilor i impozitelor.

Asemnarea dintre contribuii i taxele cu caracter fiscal const n existena prestaiei, iar

deosebirean caracterul obligatoriu al plii n cazul contribuiilor.Cea mai cunoscut clasificare a impoziteloreste urmtoarea:- impozite directe (reale i personale);- impozite indirecte.Impozitele directese caracterizeaz prin:- Se stabilesc nominal, n funcie de veniturile i / sau averea deinut, n curs de obinere sau

primit de persoane fizice sau juridice i pe baza cotelor de impozit prevzute de lege.- Se ncaseaz direct de la contribuabili la anumite termene dinainte stabilite.- n intenia legiuitorului, subiectul i suportatorul impozitului sunt una i aceeai persoan, cu

toate c acestea uneori nu coincid.Dac inem cont de criteriile care au stat la baza aezrii impozitelor directe, atunci acestea pot fi

grupate n impozite reale i impozite personale.

Impozitele reale se stabilesc n legtur cu anumite obiecte materiale (de exemplu terenuri, cldiri,capitaluri mobiliare, etc.) fcndu-se abstracie de situaia personal a subiectului impozabil. Dinaceast cauz ele mai sunt denumite i impozite obiective sau pe produs.

Impozitele personaleau n vedere capacitatea contributiv individual, fiind denumite i impozitesubiective. n aceast categorie intr impozitele pe venit (pe salarii, pe dividende, pe profit, etc.) iimpozitul pe venitul acumulat sau dobndit.

Impozitele directe personale au un cuantum i un termen de plat dinainte cunoscut de subieciiimpozitelor, fapt pentru care sunt de preferat n locul impozitelor indirecte, deoarece consumatoriidiverselor mrfuri i servicii nu au posibilitatea s cunoasc cnd i mai ales ct vor plti statului cutitlu de impozite indirecte.

Impozitele indir ectese percep cu prilejul vnzrii unor bunuri i prestrii unor servicii (transport,spectacole, activiti hoteliere etc.), avnd o inciden indirect asupra capacitii contributiveindividuale. De altfel chiar prin lege se atribuie calitatea de subiect al impozitului altei persoane fizice

sau juridice dect suportatorului acestora.n categoria impozitelor indirecte intr: taxa pe valoarea adugat, taxele vamale, accizele, taxede timbru i de nregistrare.

n rile n curs de dezvoltare ponderea impozitelor indirecte n totalul impozitelor este ridicat.Preferina pentru impozitele indirecte se explic prin aceea c necesit o perioad scurt de timp dinmomentul lurii deciziei de instituire a impozitelor (majorare a cotei) printr-un act normativ i pndevin operaionale; reclam cheltuieli modice de aezare, percepere i urmrire; sunt mai voalate,fiind cuprinse n preul de vnzare al produselor, iar nemulumirea cumprtorilor se ndreapt

mpotriva agenilor economici care practic preuri majorate, i nu mpotriva statului care a ordonatsporirea impozitelor ce a dus la scumpirea acestora; cumprtorul nu tie ct din preul pltit pentruun produs revine agentului economic i ct ajunge n bugetul public.

Avantajul impozitelor indirecte este acela c n cazul lor fenomenele de evaziune fiscal sunt mairare dect n cazul impozitelor directe.

Dezavantajul l reprezint nerespectarea principiului echitii fiscale. Cotele utilizate pentrustabilirea impozitelor indirecte nu sunt difereniate n funcie de veniturile sau de situaia personal acelui care cumpr mrfurile ce fac obiectul acestor impozite.

00:10

00:20


9/133

9

Impozitele au urmtoarele elemente comune:1. Faptul generatorreprezint evenimentul juridic sau material care d natere obligaiei fiscale.Din categoria evenimentelor juridice care duc la apariia unor obligaii fiscale amintim ntocmirea

actelor de vnzare, schimb sau donaie (taxele de timbru), iar din categoria evenimentelor materiale:realizarea de venituri (impozitul pe venit), realizarea de profituri (impozitul pe profit), transferuldreptului de proprietate asupra bunurilor (TVA), trecerea bunurilor peste graniele rii (taxa vamal),etc.

2. Obiectul impozabil este elementul concret care st la baza aezrii impozitelor. El difer nfuncie de proveniena impozitului, natura pltitorului sau scopul urmrit. Astfel, obiect al impozituluipoate fi:

Veniturile, care pot fi profitul agenilor economici (impozitul pe profit) i veniturile persoanelorfizice (impozitul pe venit);

Averea (sub form de capital sau sub form de bunuri mobile sau imobile), care estereprezentat de imobile (impozitul pe cldiri), terenuri (impozitul pe cldiri), mijloace de transport(impozitul pe cldiri) etc.;

Cheltuielile (consumul), care constituie produsul, serviciul prestat sau lucrarea executat (TVA),produsul importat (taxa vamal), bunul accizabil produs sau importat (acciza) etc.;

Actele i faptele realizate de organele statului pentru care se datoreaz taxe de timbru(eliberarea, legalizarea, autentificarea unor acte, deschiderea i dezbaterea succesiunilor,soluionarea litigiilor de ctre organele de judecat etc.).

3. Baza de calcul sau materia impozabil constituie elementul pe care se fundamenteazcalcularea impozitului.

Atunci cnd obiectul impozitului l constituie valoarea, venitul sau preul, baza de calcul i obiectulimpozabil coincid.Cnd obiectul impozitului este un bun sau diverse acte sau fapte realizate de stat pentru care se

datoreaz taxe de timbru, obiectul ibaza de calcul difer. Exemple: impozitul pe cldiri (obiectul este imobilul, iar baza de calcul este valoarea imobilului); impozitul pe teren (obiectul este terenul, iar baza de calcul este valoarea terenului); taxa pe succesiune (obiectul l reprezint dezbaterea succesiunii i actele ntocmite cu acest

prilej, iar baza de calcul este valoarea succesiunii).4. Subiectul impozitului este persoana fizic sau juridic care deine sau realizeaz obiectul

impozabil i care potrivit legii este obligat la plata acestuia.5. Suportatorul (destinatarul) impozitului este persoana care suport n ultima instan impozitul

(cruia i se adreseaz). De cele mai multe ori subiectul i suportatorul sunt una i aceeai persoan.n cazul impozitelor indirecte (TVA, accize, taxe vamale), suportatorul impozitului este o alt

persoan dect subiectul. De exemplu, acciza are ca subiect productorul sau importatorul deproduse accizabile, ns suportator este consumatorul care efectiv achit acest impozit n momentulprocurrii produsului respectiv (acciza fiind inclus n pre). Astfel, impozitele indirecte pltite de unelepersoane sunt transpuse n sarcina altor persoane (fenomenul repercusiunii impozitelor).

6. Pltitorul impozitului este cel mai adesea i subiect al impozitului.Exist i situaii n care pltitorul este diferit de subiect. Exemple: impozitul pe salarii (subiect este salariatul, iar pltitor este angajatorul), impozitul pe dividende (subiect este acionarul sau asociatul, iar pltitor este societatea pe

aciuni) etc.7. Cotele de impunerepot fi de dou categorii:- cote specifice, exprimate n uniti monetare, pe unitatea de baz de calcul, exprimat n uniti

fizice (metri ptrai, tone, hectolitri,etc.);- cote ad-valorem, exprimate n % i aplicate asupra unei baze de calcul exprimate n uniti

monetare. n funcie de caracteristicile cotei fa de evoluia bazei impozabile, aceste cote pot fi:proporionale, progresive, regresive i degresive.

00:20

1.1. Impozitele directe pot fi grupate n:...1.2. n categoria impozitelor directe intr:1.3. n categoria impozitelor indirecte intr: ..

.

.

01:22


10/133

10

Cotele proporionalepresupun existena unui procent unic care se aplic asupra bazei de calcul.ntre aceasta i cuantumul impozitului se pstreaz aceeai proporie. Astfel de cote se aplic n cazulimpozitului pe profit, impozitului pe venit, impozitului pe cldiri, unor taxe de timbru, etc.

Cotele progresivecresc pe msur ce baza de calcul crete. n funcie de ritmul creterii cotei nraport cu creterea bazei impozabile, cotele progresive pot fi: simple (globale) sau compuse (petrane).

Cotele progresive simple cresc pe msur ce baza de calcul crete, ntr-un ritm constant pe nivelede venituri.

Cotele progresive compuse sunt stabilite pe trane de venituri i cresc ntr-un ritm variabil. Pentrufiecare tran de venit exist o cot care se aplic veniturilor din trana respectiv, impozitul total fiindegal cu suma impozitelor pariale calculate pe fiecare tran de venit.

Progresivitatea cotelor de impunere poate fi:- vertical (n funcie de volumul obiectului impozabil);- orizontal (n funcie de natura obiectului impozabil sau de sursa veniturilor);De exemplu, n cazul taxelor de timbru privind efectuarea succesiunii, progresivitatea cotelor este

att vertical (cotele cresc n funcie de valoarea succesiunii), ct i orizontal (cotele variaz n raportcu gradul de rudenie fa de defunct).

Cotele regresivescad pe msur ce baza impozabil crete. Ele se aplic destul de rar, n cazulunor taxe de timbru.

Cotele degresivecresc n ritmuri variabile pn la o anumit valoare a bazei de calcul, dup care

scad constant.8. Asieta (modul de aezare) impozitului reprezint ansamblul msurilor privind identificareasubiectului i obiectului impozitului, evaluarea obiectului impozabil, determinarea impozitului datoratstatului.

Impozitul se calculeaz prin aplicarea cotei la baza impozabil:Impozit = cota x baza de calculImpozitul astfel calculat poate fi redus n cazul acordrii de faciliti fiscale sau poate fi majorat n

cazul ntrzierilor sau constatrii unor erori de calcul.9. Termenul de plat indic data la care sau intervalul de timp n interiorul cruia subiectul

impozitului trebuie s-i achite obligaia fa de bugetul statului. Momentul n care plata unui venitbugetar devine exigibil nu coincide ntotdeauna cu cel al naterii obligaiei pltitorului fa de buget.De regul, obligaia pltitorului apare n momentul n care el a intrat n posesia obiectului impozabil, iarstingerea obligaiei are loc la termenul de plat. Cel mai adesea, termenul de plat este prevzut de

legile impozitelor, putnd fi zilnic, sptmnal, lunar, trimestrial, semestrial sau anual.10. Facilitile acordate pltitorilormbrac forma scutirilor, reducerilor, amnrilor, ealonrilor,bonificaiilor, etc.

Scutirile se acord fie din raiuni economice (de exemplu, pentru stimularea exporturilor,produsele exportate sunt scutite de TVA i taxe vamale), fie din raiuni sociale (de exemplu, pensiilemai mici de 1000 lei nu se impoziteaz).

Reducerile pot avea un rol stimulativ sau unul social (de exemplu, reduceri la impozitul pe profitpentru agenii economici care folosesc personal cu randament de munc sczut).

Amnrilese acord de ctre organele fiscale teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice cndun pltitor dovedete c nu i-a achitat impozitul la termen din motive independente de voina lui ( deexemplu, calamiti naturale).

Ealonrileconstau n fragmentarea impozitelor n mai multe pri, urmnd ca fiecare tran s fiepltit la un anumit termen. Ele se acord n situaii speciale i pe baza unor documentaii (de

exemplu, o persoan care a obinut o succesiune de valoare foarte mare poate solicita ealonareaimpozitului pe mai multe termene).Bonificaiile nu sunt prevzute n legile impozitelor, dar se pot acorda n scopul stimulrii plii

anticipate a impozitelor i taxelor .11. Drepturile i obligaiile pltitorilor

n scopul respectrii legislaieide ctre pltitorii veniturilor bugetarei de organele de controlfiscal, legile fiscale prevd alturi de celelalte elemente tehnice ale impozitelori o serie de drepturi iobligaiiale pltitorilor.

Dintre drepturile pltitoriloramintim:- dreptul de a pretinde aplicarea corect, echitabil a reglementrilor legale n legtur cu

aezareai perceperea obligaiilor fiscale;- dreptul la compensare (sumele pltite n plus pot fi compensate la cererea pltitorului cu sumele

de plat la termenele urmtoare);

- dreptul la restituirea impozitelor i taxelor (sumele pltite n plus care nu pot fi recuperate princompensare pot fi restituite la cererea pltitorului);


11/133

11

- dreptul la contestaie (pltitorii nemulumii de constatrile organelor de control pot cere anulareasumelor pltite; trebuie ns precizat c depunerea unei contestaii nu suspend obligaia pliiimpozitului).

Obligaiile pltitorilorde impozite i taxe sunt generale, prevzute de Codul de procedur fiscal,i specifice, prevzute de legile care reglementeaz fiecare impozit sau tax.

Obligaiile generale de natur fiscal sunt:- obligaia de a se nregistra la organele fiscale ca pltitori de impozite i taxe la nceperea

activitiii de a solicita organului fiscal scoaterea din eviden n caz de ncetare a activitii;

- obligaia de a declara corect bunurile i veniturile impozabile sau impozitele i taxele datorate;- obligaia de a calcula i de a nregistra n evidenele contabile i fiscale impozitele i taxele;- obligaia de a plti la termenele legale impozitele i taxele datorate;- obligaia de a plti dobnzi i penaliti de ntrziere aferente impozitelor i taxelor;- obligaia de a calcula, de a reine i de a nregistra n evidenele contabile i de plat la

termenele legale impozitele care se realizeaz prin stopaj la surs.

Aezarea impozitelorpresupune efectuarea mai multor operaii succesive constnd n:A. stabilirea obiectului impozabilB. determinarea cuantumului impozituluiC. urmrirea i perceperea impozitului.

A. Stabilirea obiectului impozabilpresupune constatarea i evaluarea materiei impozabile.Constatarea existenei materiei impozabilese efectueaz de ctre serviciul fiscal.Evaluarea materiei impozabile se realizeaz cu ajutorul unor metode ce trebuie s fie

compatibile cu principiile ce stau la baza determinrii materiei impozabile, cu tehnicile de impunere icu sistemul contabil. Aceste metode se clasific astfel:

1. Evaluare direct (pe baz de declaraii)1.1. evaluare pe baza declaraiilor fiscale ale contribuabililor

se bazeaz pe onestitatea contribuabililor, dar i pe dreptul de control al organelor fiscale. se aplic n prezent n cazul TVA, impozitului pe profit, impozitului pe anumite venituri ale

persoanelor fizice, etc.1.2. evaluare pe baza declaraiilor terilor; terii sunt persoane care cunosc exact situaia

contribuabililor sau a veniturilor obinute de acetia:- agenii economici pentru salariile pltite angajailor,- chiriaii pentru veniturile din chirii ale proprietarilor,- debitorii pentru sumele pltite creditorilor,- brokerii i dealerii pentru veniturile din tranzaciile mobiliare, etc.

2. Evaluare indirect (prin prezumie)2.1. evaluare pe baza semnelor exterioare

valoarea impozabil se stabilete prin intermediul unor indici considerai ca reprezentndsemne exterioare ale acestei valori.

se mai ntlnete rar, pentru stabilirea unor impozite locale.2.2. evaluare forfetar; metoda se aplic atunci cnd stabilirea venitului este dificil i cnd exist

un numr mare de mici subieci economici care nu sunt obligai s in o eviden contabil sau auobligaia organizrii unei evidene contabile sumare.

2.3. evaluare administrativ (corectiv) cuprinde ansamblul procedurilor de care administraia dispune pentru stabilirea corect a

valorii impozabile i a impozitului. metoda este folosit n lipsa declaraiilor fiscale n cadrul termenelor legale i n cazul

incorectitudinii declaraiilor fiscale, indiferent c este cu sau fr intenia persoanelorimplicate.

00:40

00:42

1.4. Impozitele au urmtoarele elemente comune:...

..1.5. Asieta impozitului reprezint:.....


12/133

12

Evaluarea pe baza declaraiilor fiscale a ctigat tot mai mult teren n faa celorlalte metode deevaluare ca urmare a apariiei i dezvoltrii sistemului contabil, a existenei unui aparat de control binestructurat i a educaiei fiscale i civice a populaiei.

B. Stabilirea cuantumului impozitului datorat de subiectul impozabil se realizeaz prinaplicarea cotei impozitului la valoarea materiei impozabile, care rezult din documentele impunerii.

Aceste documente mbrac forme specifice fiecrei categorii de impozit, variind n funcie defelurile impunerii i de metodele practicate, precum i de categoria pltitorilor:

Declaraia de impunere Procesul verbal de plat ntiinarea de plat Procesul verbal al organelor de control Declaraia privind obligaia de plat la bugetul statului.

Documentele impunerii se ntocmesc i se depun de ctre contribuabil la organul fiscal competentn momente diferite fa de perioada impunerii, adic anterior, concomitent sau ulterior perioadeirespective.

Prin fiscalitate se constat, concomitent:- obligaia fiscal pentru contribuabil- creana fiscal a statului asupra acestuia.

C.Urmrirea i perceperea impozitelorActivitatea deurmrire a impozitelori taxelor se desfoar de ctre aparatul fiscal sau dup

caz, de ctre serviciile de specialitate ale autoritii administraiei publice locale i are n vederedepistarea contribuabililor pltitori, supravegherea i ndrumarea permanent a acestora n scopulachitrii integrale i la termen a obligaiilor ce le revin fa de bugetul de stat, precum i organizareaevidenei debitelor, n cazurile prevzute de lege.

Finalizarea impozitrii se realizeaz prin operaia destrngere (percepere) a im pozitelor.Ansamblul operaiilor prin care se realizeaz ncasarea sumelor datorate de contribuabili i

nregistrarea lor n conturile bugetare deschise la trezoreria public constituie activitatea de ncasare acreanelor fiscale.Aceasta se realizeaz prin:

a) procedee curente: procedeul direct de ncasare: determinarea impozitelor i taxelor i vrsarea sumelor datorate la

buget se realizeaz de ctre contribuabili, care poart ntreaga rspundere pentru exactitateaacestor operaiuni.

procedeul stopajului la surs: presupune obligaia pltitorului de venit (care difer de subiectul

impozitului) de a calcula, reine i vrsa la termen impozitul ctre buget. Suma datorat cu titlude impozit se reine deci la surs de la beneficiarul venitului i este achitat de ctre persoanafizic sau juridic de la care se obine acest venit.

impunerea i debitarea: presupune c organul fiscal nscrie n registrul de rol sau n evidenainformatizat debitele respective i asigur perceperea acestora prin ntiinri de plat sauchiar prin ncasarea direct de ctre agenii fiscali.

aplicarea i anularea de timbre fiscale: constituie o procedur anticipat i indirect de ncasare. Procedeul se aplic n cazul taxelor de timbru, pentru acte i aciuni judectoreti (deexemplu, litigii), notariale (de exemplu, legalizri, succesiuni), administrative i consulare.

b ) procedee execuionale Decontarea bancar executorie. Const n virarea sumei de bani reprezentnd creane fiscale

restante din contul bancar al contribuabilului n contul de venituri al bugetului. Sechestrul asupra bunurilor imobiliare sau mobiliare. Nu pot face obiectul executrii silite

locuina debitorului i a familiei sale, mpreun cu terenul i anexele aferente, i nici bunurilemobiliare indispensabile vieii sau muncii debitorului.

Poprirea. Este procedeul prin care sunt indisponibilizate drepturi bneti pe care debitorul laare de primit de la o alt persoan, numit ter poprit. Aceste drepturi bneti pot fi: salarii,pensii, drepturi de autor, chirii, venituri din vnzri de bunuri, etc.

c) proc edee speciale

Compensarea. Constituie stingerea unei obligaii fiscale a unui contribuabil pe seama unorsume pltite n plus sau de rambursat de la buget (de exemplu TVA).

Scderea debitului. Se aplic n urmtoarele dou cazuri:- insolvabilitatea debitorului- dispariia debitorului

Prescripia. Este o procedur de stingere a obligaiei fiscale ca urmare a constatrii

imposibilitii ncasrii acesteia ntr-o anumit perioad de timp scurs de la constituirea titluluide crean fiscal. Anularea. Constituie un alt procedeu specific de stingere a obligaiei fiscale, care se poate

realiza prin acte juridice cu caracter general sau prin acte juridice individuale. 00:60


13/133

13

REZUMAT

Sistemul fiscal cuprinde:- ansamblul de impozite i taxe pe care statul, prin organele sale

specializate, le percepe n baza unor reglementri legislative denatur fiscal

- mecanismul fiscal, respectiv totalitatea conceptelor, principiilor, metodelor i tehnicilor privindactivitatea de dimensionare, aezare i percepere a impozitelor i taxelor, pentru realizareafunciilor sistemului fiscal, n condiiile respectrii principiilor fiscale

- reglementrile fiscale- aparatul fiscal care asigur aplicarea reglementrilor cu caracter fiscal i buna funcionare a

mecanismului fiscal- relaiile care apar ntre componentele de mai sus ca urmare a proiectrii, legiferrii, aezrii i

perceperii impozitelorFunciile sistemului fiscalsunt:

- funcia de finanare a cheltuielilor publice

- funcia stimulativ- funcia social- funcia de control

Sistemul fiscal se bazeaz pe un set de pr incip i ice pot fi grupate astfel:- principiul universalitii- principiul unitii- principiul echitii- principiul randamentului impunerii- principiul simplitii- principiul flexibilitii- principiul stabilitii- principiul legalitii- principiul teritorialitii- principiul neretroactivitii legii fiscale

Prelevrile fiscalese realizeaz prin intermediul impozitelor, taxelor fiscale i contribuiilor.Impozitele au urmtoarele elemente comune:- Faptul generator- Obiectul impozabil- Baza de calcul sau materia impozabil- Subiectul impozitului- Suportatorul (destinatarul) impozitului- Pltitorul impozitului- Cotele de impunere- Asieta (modul de aezare) impozitului- Termenul de plat- Facilitile acordate pltitorilor- Drepturile i obligaiile pltitorilor

Evaluareamateriei impozabilese realizeaz cu ajutorul unor metode ce se clasific astfel:1. Evaluare direct (pe baz de declaraii)1.1. evaluare pe baza declaraiilor fiscale ale contribuabililor1.2. evaluare pe baza declaraiilor terilor; terii sunt persoane care cunosc exact situaia

contribuabililor sau a veniturilor obinute de acetia2. Evaluare indirect (prin prezumie)2.1. evaluare pe baza semnelor exterioare2.2. evaluare forfetar; metoda se aplic atunci cnd stabilirea venitului este dificil i cnd

exist un numr mare de mici subieci economici care nu sunt obligai s in o evidencontabil sau au obligaia organizrii unei evidene contabile sumare.

2.3. evaluare administrativ (corectiv)


14/133

14

EVALUARE 1

1.1.Procedeele curente de ncasare a impozitelor cuprind:1. impunerea i debitarea2. procedeul direct de ncasare3. procedeul stopajului la surs4. poprirea5. aplicarea i anularea de timbre fiscale6. decontarea bancar executorie7. sechestrul asupra bunurilor imobiliare sau mobiliare

Variante de rspuns:a) 1,2,3,4,5,6,7b) 2,3,4

c) 1,2,3,5d) 4,6,7

1.2.Procedeele execuionale de ncasare a impozitelor cuprind:1. impunerea i debitarea2. procedeul direct de ncasare3. procedeul stopajului la surs4. poprirea5. aplicarea i anularea de timbre fiscale6. decontarea bancar executorie7. sechestrul asupra bunurilor imobiliare sau mobiliare

Variante de rspuns:a) 1,2,3,4,5,6,7

b) 2,3,4c) 1,2,3,5d) 4,6,7

1.3. Sistemul fiscal se bazeaz pe urmtoarele pr incip i i :1. principiul universalitii2. principiul unitii3. principiul echitii4. principiul prudenei5. principiul teritorialitii6. principiul neretroactivitii legii fiscale

Variante de rspuns:

a) 1,2,3,4,5,6b) 1,2,3c) 1,2,3,5,6d) 3,4,5,6

1.4.Pltitorul impozitului difer de subiectul impozitului n cazul urmtorului impozit:a) impozitul pe salariib) impozitul pe profitc) impozitul pe terend) impozitul pe cldiri

1.5.Obiectul impozitului i baza de calcul a impozitului difer n cazul urmtorului impozit:a) impozitul pe salarii

b) impozitul pe profitc) impozitul pe terend) TVA


15/133

15

Bibliografie

C. Corduneanu, Sistemul fiscal n tiina finanelor, Editura Codecs, Bucureti, 1998. M. Grigore, M. Guru, Fiscalitate, Editura Cartea Studeneasc, 2009.L. u, C. erbnescu, D. tefan, D. Cataram, A. Nica, E. Miricescu, Fiscalitate. De la lege la

practic, Ediia a V-a, Editura All Beck, 2008.G. Vintil, M. Clin, N. Clin, Fiscalitate, Editura Economic, 2006.

Legea nr. 571/2003 privind Codul FiscalLegea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscaleH.G. nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind

Codul fiscal


16/133

16

2. TAXELE VAMALE

Cuprins2. TAXELE VAMALE .....................................................................................................................Error! Bookmark not defined.

2.1. DEFINIII I PROCEDURI DE APLICARE A REGLEMENTRILOR VAMALE .................Error! Bookmark not defined.2.2. REGIMURILE VAMALE DEFINITIVE ................................................................................Error! Bookmark not defined.

2.2.1. Punerea n liber circulaie (importul)........................................................................ Error! Bookmark not defined.2.2.2. Exportul ....................................................................................................................Error! Bookmark not defined.2.2.3. Regimul vamal aplicabil cltorilor i altor persoane fizice ........................................ Error! Bookmark not defined.

2.3. REGIMURILE VAMALE SUSPENSIVE I CU IMPACT ECONOMIC ................................ Error! Bookmark not defined.2.3.1. Tranzitul mrfurilor.................................................................................................... Error! Bookmark not defined.2.3.2. Antrepozitul vamal ....................................................................................................Error! Bookmark not defined.2.3.3. Perfecionarea activ ................................................................................................ Error! Bookmark not defined.2.3.4. Transformarea sub control vamal ..................... ..................... ...................... ..............Error! Bookmark not defined.2.3.5. Admiterea temporar ................................................................................................ Error! Bookmark not defined.2.4.6. Perfecionarea pasiv ............................................................................................... Error! Bookmark not defined.

REZUMAT ....................................................................................................................................Error! Bookmark not defined.EVALUARE 2 ................................................................................................................................Error! Bookmark not defined.Bibliografie ....................................................................................................................................Error! Bookmark not defined.

Timp necesar: 60 minute

Dup parcurgerea acestei uniti vei ficapabili: s definii noiunile de: tax vamal,valoare n vam,statut vamal,

datorie vamal, drepturi de import, regim vamal s enumerai tipurile de regimuri vamale s descriei condiiile de taxare aferente fiecrui regim vamal.


17/133

17

Cadru legal: Codul Vamal al Romniei (legea nr. 86/2006, publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 350/

19 aprilie 2006) ), cu modificrile i completrile ulterioare; Codul Vamal Comunitar (Regulamentul CEE nr. 2913/92 al Consiliului din 12 octombrie 1992

de instituire a Codului Vamal Comunitar), cu modificrilei completrile ulterioare; Regulamentul Vamal Comunitar (Regulamentul CEE nr. 2454/93 a Comisiei din 2 iulie 1993

privind dispoziiile de aplicare a reglementarii CEE nr. 2913/92 al Consiliului de stabilire a

Codului Vamal Comunitar), cu modificrilei completrile ulterioare; Regulamentul Consiliului Nr. 2658/87 din 23 iulie 1987 privind tariful i nomenclatura

statistic; Tariful vamal comunitar (Jurnalul Oficial L 256, 07/09/1987).

2.1. DEFINIII I PROCEDURI DE APLICARE A REGLEMENTRILOR VAMALE

Definiii de baz:a) taxe vamale - impozite indirecte percepute de ctre stat asupra mrfurilor atunci cnd acestea

trec graniele vamale ale rii, n vederea importului, exportului sau tranzitului;b) autoritate vamal - autoritate investit pentru aplicarea reglementrilor vamale (n Romnia,

Autoritatea Naional a Vmilor, care se organizeaz i funcioneaz n subordinea MinisteruluiFinanelor Publice, n cadrul AgenieiNaionale de Administrare Fiscal);c) birou vamal orice birou n care pot fi ndeplinite, n totalitate sau n parte, formalitile

prevzute de reglementrile vamale;poate fi: birou de control, de plasare i de ncheiered) statut vamalstatutul mrfurilor ca mrfuri comunitare sau necomunitare;e) datorie vamalobligaia unei persoane de a plti drepturile de import sau de export;f) drepturi de import/export taxe vamale i impuneri la import/export introduse prin politica

agricol comun (PAC);g) Tariful Vamal Integrat Comunitar (TARIC) - baz de date care cuprinde:

- nomenclatura combinat a mrfurilor,- taxe vamale i impuneri introduse prin PAC,- suspendri de taxe vamale;- contingente tarifare;

- regimul tarifar preferenial (inclusiv pe baz de contingente tarifare prefereniale);- sistemul generalizat de preferine tarifare (SGP) aplicabil rilor n curs de dezvoltare;- taxe antidumping sau de compensaie (antisubvenie);- prohibiii la import i la export; restricii la import i la export;- coduri adiionale;- restituii la export;- referiri cu privire la reglementrile comunitare care au introdus o msur tarifar / netarifar;- alte msuri tarifare i netarifare aplicabile n procesul de vmuire a mrfurilor.

h)destinaia vamal a mrfurilor:- plasarea mrfurilor sub un regim vamal,- introducerea lor ntr-o zon liber sau antrepozit liber,- reexportul acestora n afara teritoriului vamal al UE,- distrugerea lor,

- abandonul n favoarea statului;i) documentul administrativ unic (declaraia vamal) - modelul oficial de declaraie vamal amrfurilor ntocmit n scris, n scopul plasrii mrfurilor sub un anumit regim vamal sau al reexportriiacestora. Se compune de obicei din 8 exemplare consecutive, de la 1 la 8, din care: pentru exportexemplarele 1, 2, 3, pentru tranzit exemplarele 4, 5, iar pentru import exemplarele 6, 7, 8.

j) liber de vam - actul prin care autoritatea vamal las la dispoziia titularului declaraiei vamalemrfurile vmuite, n scopul prevzut de regimul vamal sub care acestea au fost plasate;

k) vmuire - ansamblul de operaiuni efectuate de autoritatea vamal de la prezentareamrfurilor, a mijloacelor de transport i a oricror alte bunuri pn la acordarea liberului de vam;

l) operatorul economic - persoana care, n cadrul activitilor sale profesionale, exercit activitireglementate de legislaia vamal.

m) operatorul economic autorizat (AEO) - ncepnd cu data de 1 ianuarie 2008, StateleMembre pot acorda la cerere, statutul de operator economic autorizat oricrui operator economic

stabilit n Comunitate i care ndeplinete anumite criterii determinate la nivel comunitar privindsistemele de control, solvabilitatea financiar i antecedentele operatorului economic.n) regimul vamalcuprinde totalitatea normelor ce se aplic n cadrul procedurii de vmuire, n

funcie de scopul operaiunii comerciale i de destinaia mrfii.

00:00


18/133

18

Regimurile vamale se pot grupa astfel:

Regimurile vamaledefinitive

Regimurile vamale suspensive Regimurile vamaleeconomice

punerea n liber circulaie antrepozitul vamal antrepozitul vamalexportul perfecionarea activ a mrfurilor

(doar cea n sistem cu

suspendare)

perfecionarea activ amrfurilor

introducerea/scoaterea dinar de bunuri aparinndcltorilor/altor persoanefizice, necomerciani

transformarea sub control vamal amrfurilor

transformarea sub controlvamal a mrfurilor

admiterea temporar a mrfurilor admiterea temporar amrfurilor

tranzitul mrfurilor perfecionarea pasiv amrfurilor

2.2. REGIMURILE VAMALE DEFINITIVE2.2.1. Punerea n liber circulaie (importul)

Punerea n liber circulaie confer mrfurilor necomunitare statutul vamal de mrfuri romneti .Pentru punerea n liber circulaie, declaraia vamal trebuie s fie nsoit de urmtoarele documente:

factura n baza creia se declar valoarea n vam a mrfurilor; declaraia cu elementele necesare pentru stabilirea valorii n vam a mrfurilor declarate

(declaraie pentru valoarea n vam); documentele necesare pentru aplicarea unui regim tarifar preferenial sau a altor msuri de

derogare de la regimul de drept comun aplicabil mrfurilor declarate; documentele de transport sau, dup caz, documentele aferente regimului vamal precedent; alte documente.Pe baza acestor documente autoritatea vamal realizeazprocedura de vmuire i de ncasare a

datoriei vamale aferente drepturilor de import, aplicnd i msurile de politic comercial.

Taxele vamale de import se determin pe baza cotelor (procentuale sau mixte) din TARIC,care se aplicvalorii n vam a mrfurilor importate, exprimat n lei.

Potrivit art. VII al Acordului General pentru Tarife i Comer (GATT), valoarea n vam amrfurilor reprezint valoarea dat de preul de tranzacie, adic preul efectiv pltit sau de pltitpentru marf. n msura n care nu sunt incluse n preul extern, n valoarea n vam a mrfurilor secuprind i:

comisioane i cheltuieli de brokeraj costul containerelor i ambalajelor redevene i drepturi de licen pe care cumprtorul trebuie s le plteasc vnztorului valoarea oricrei pri din profitul oricrei vnzri sau utilizri ulterioare a mrfurilor

importate, care i revine vnztorului cheltuielile de transport ale mrfurilor importate pn la frontiera UE cheltuielile de ncrcare-descrcare i de manipulare (conexe transportului) ale mrfurilor

de import, aferente parcursului extern costul asigurrii pe parcursul extern.

Nu se includ n valoarea n vam, cu condiia s fie evideniate separat de preul de tranzacie,urmtoarele:

cheltuielile de transport ale mrfurilor importate dup sosirea lor la locul de intrare peteritoriul vamal comunitar

cheltuielile de construcie, montare, asamblare, ntreinere i asisten tehnic, ntreprinsedup importarea mrfurilor

valoarea dobnzilor aferente acordurilor de finanare ncheiate de cumprtor comisioane de cumprare

Valoarea n vam se determin i se declar de ctre importator (sau de ctre

reprezentantul su).Transformarea n lei a valorii n vam se face la cursul de schimb nregistrat i publicat de BancaNaional a Romniei n penul t imazi de miercuri a lunii. Acest curs se utilizeaz pentru ntreaga luncalendaristic urmtoare cu excepia cazului n care acesta nregistreaz diferene pozitive de 5% sau

00:10

00:15


19/133

19

mai mult fa de valoarea iniial. Noul curs se utilizeaz ncepnd din ziua de miercuri urmtoare,pentru ntreaga perioad rmas din luna calendaristic.

Un agent economic din Romnia import din SUA o cantitate de1.000 kg de carne de vit refrigerat, la preul unitar de 2 USD/kg. Separat de acest pre, factura maicuprinde cheltuieli de transport pe parcursul extern de 2.000 USD i cheltuieli de asigurare peparcursul extern de 200 USD. Taxa vamal este n procent de 12,8% + 303,4 euro/100 kg, iarcursurile de schimb utilizate pentru determinarea valorii n vam sunt de 1 USD = 3 LEI i 1 euro = 4LEI.

S se determine taxa vamal.Rezolvare:Pentru determinarea valorii taxei vamale datorate de importator, se calculeaz mai nti valoarea

n vam:VV = (cantitate x pre unitar + cheltuieli de transport + cheltuieli de asigurare) x cursul de schimb =

= (2 USD/kg x 1.000kg + 2000 USD + 200 USD) x 3 LEI/USD == 4.200 USD x 3 LEI/USD = 12.600 LEI.

TV ad-valorem = VV x cota de impunere = 12.600. LEI x 12,8% = 1.613 LEITV specific = 303,4 euro/100 kg x 1000 kg x 4 = 12.136 LEITV total = 13.749 LEI

Sunt exceptate de la plata taxelor vamale de import:a) produsele de pescuit maritim i oceanic i alte produse extrase din marea teritorial a unei tere

ri de navele nmatriculate n Romnia i care navigheaz sub pavilion romnesc;b) bunurile obinute din produsele prevzute mai sus la bordul unei nave -fabric ce ndeplinete

condiiile de nmatriculare n Romnia i de navigaie sub pavilion romnesc;c) mrfurile provenite din import care se vnd n valut prin magazinele autorizate, potrivit legii, s

comercializeze mrfuri n regim duty-free (situate n punctele de control pentru trecerea frontierei destat - aerian, naval i terestr) precum i prin magazinele pentru servirea n exclusivitate areprezentanelor diplomatice i a personalului acestora.

2.2.2. Exportul

Regimul de export const n scoaterea definitiv a mrfurilor romneti de pe teritoriul Romniei.Exportul presupune aplicarea formalitilor de ieire, inclusiv a msurilor de politic comercial, i adrepturilor de export.

Exportatorul de mrfuri este obligat s depun odeclaraie vamal de export la biroul vamal nraza cruia i are sediul.

La exportul de mrfurinu se ncaseaz taxe vamale.Liberul de vam la export se acord cu condiia ca mrfurile n cauz s prseasc teritoriul

Romniei n aceeai stare n care acestea se aflau n momentul nregistrrii declaraiei vamale deexport.

2.2.3. Regimul vamal aplicabil cltorilor i altor persoane fizice

Bunurile coninute n bagajele personale ale cltorilor care vin dintr-o ar tersunt admise frplata taxelor vamale cu condiia ca importul s fie de natur ocazional , iar bunurile s fie exclusiv deuz personal al cltorilor sau familiilor acestora, sau destinate pentru cadouri.

Sunt permise a fi importate n regim de scutire de taxe vamaleurmtoarele bunuri:a) obiecte de uz personal necesare n mod rezonabil pentru cltorie (de ex: mbrcminte i

nclminte, articole de toalet, bijuterii personale, aparate fotograficei aparate cinematografice deluat vederi, nsoite de o cantitate rezonabil de pelicule i de accesorii camere video, aparateportative de nregistrare video, nsoite de o cantitate rezonabil de benzi, instrumente muzicaleportabile, aparate receptoare de radio portative, aparate receptoare de televiziune portative,calculatoare personale portative);

b) bunuri de uz gospodresc reprezentnd efectele personale, lenjerie de pat, mobilier i

echipament destinat uzului personal al persoanelor respective sau satisfacerii necesitilor lorgospodreti;

00:15

00:20


20/133

20

c) mrfuri pentru scopuri sportive (de ex: schiuri i bee, patine, snii, mbrcminte, nclmintei mnui de sport, mingi de orice fel, rachete, crose, plase, bastoane i altele similare);

d) produse din tutun:- 200 de igarete sau- 100 de cigarillos (trabucuri cu o greutate maxim de 3 grame fiecare), sau - 50 de trabucuri, sau- 250 grame de tutun de fumat, sau-

combinaie proporional a acestor produse diferite;

e) alcool i buturi alcoolice:- buturi distilate i buturi spirtoase, cu o trie alcoolic mai mare de 22 %; alcool etilic

nedenaturat de 80 % i mai mult: 1 litru sau- buturi distilate i buturi spirtoase, aperitive pe baz de vin sau alcool, tafia, sak sau

buturi similare cu o trie alcoolic de 22 % sau mai puin, vinuri spumante, vinuri licoroase: 2 litri sauo combinaie proporional a acestor produse diferite i

- vinuri uoare: 2 litri;f) parfumuri 50 ml i ap de toalet: 250 ml;g) medicamente: cantitate corespunztoare nevoilor personale ale cltorilor;h) bunuri diverse n limita unei valori globale de 175 EURO pentru fiecare cltor.

Dac aceste limite sunt depite, cltorii pot importa bunuri aflate n bagajele personale cu plata

taxelor vamale, a taxei pe valoarea adugat(24%) i a accizelor, dup caz.Taxele vamale aplicabile la importul de bunuri sunt cele cuprinse n TARIC.Valoarea n vam la care se aplic taxele vamale este preul efectiv pltit pentru achiziionarea

bunurilor, care rezult din preurile nscrise n facturi sau alte documente fiscale echivalente.n situaiile n care preul efectiv pltit nu poate fi luat n considerare, valoarea n vam este cea

stabilit n lista de valori n vam aprobat prin Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 1076/2006pentru aprobarea valorilor n vam.

2.3. REGIMURILE VAMALE SUSPENSIVE I CU IMPACT ECONOMIC

Regimurile vamale suspensive sunt operaiuni cu titlu temporar, care au drept efectsuspendarea plii taxelor vamale.

Regimul vamal suspensiv se solicit n scris de ctre titularul operaiunii comerciale. Autoritateavamal aprob cererea numai n cazul n care poate asigura supravegherea i controlul regimuluivamal suspensiv.

Regimul vamal suspensiv se acord de autoritatea vamal prin emiterea unei autorizaii prin carese fixeaz condiiile de derulare a regimului.

Odat cu declaraia vamal pentru mrfurile supuse unui regim vamal suspensiv, titularuloperaiunii poate fi obligat s depun la biroul vamal o garaniecare s asigure plata taxelor vamalei a altor drepturi, dac acestea se datoreaz.

Regimul vamal suspensiv nceteaz dac mrfurile plasate sub acest regim sau, dup caz,produsele compensatoare ori transformate obinute primesc, n mod legal, o alt destinaie vamalsau un alt regim vamal.

Dac regimul vamal suspensiv nu nceteaz n aceste condiii, taxele vamale i alte drepturi deimport datorate se ncaseaz din oficiu de birourile vamale n baza unui act constatator, iar

operaiunea se scoate din evidena biroului vamal. Taxele vamale i alte drepturi de import datorate sedetermin pe baza elementelor de taxare n vigoare la data nregistrrii declaraiei vamale pentruacordarea regimului vamal suspensiv.

2.3.1. Tranzitul mrfurilor

1. Tranzitul comunitar internpermite circulaia mrfurilor comunitare dintr-un punct ntr-altul peteritoriul vamal al Comunitii fr vreo modificare a statutului lor vamal, atunci cnd cel puin ntr-unuldin puncte (de plecare sau de sosire a mrfurilor) nu se aplic dispoziiile Directivei 77/388/CEEreferitoare la TVA.

2. Tranzitul comunitar extern permite circulaia dintr-un punct ntr-altul pe teritoriul vamal alComunitii:

- a mrfurilor necomunitare, fr ca aceste mrfuri s fie supuse drepturilor de import i altor taxe

sau msuri de politic comercial;- a mrfurilor comunitare, n anumite cazuri, pentru a evita ca produsele care fac obiectul saubeneficiaz de msuri de export s poat fi sustrase acestor msuri sau s beneficieze nejustificat deacestea.

00:25


21/133

21

Titularul de tranzit com unitar externeste transportatorul mrfurilor. Acesta este obligat s depunla biroul vamal de plecare, direct sau prin reprezentant, o declaraie vamal de tranzit, care trebuie

nsoit de specificaii, facturi sau de alte documente din care s rezulte valoarea mrfurilor tranzitate.Biroul vamal de plecare acord regimul de tranzit comunitar extern dac datele nscrise n

declaraia vamal de tranzit corespund cu cele din documentele de transport i din celelaltedocumente.

Mrfurile nevmuite la intrarea n UE pot fi transportate n tranzit comunitar extern pe teritoriul UE,

sub supraveghere vamal, cu garantarea taxelor vam ale.

Regimul de tranzit comunitar extern se nche ie atunci cnd mrfurile i documentelecorespunztoare sunt prezentate la biroul vamal de destinaie. Biroul vamal de destinaie

nregistreaz mijlocul de transport i mrfurile prezentate i confirm biroului vamal de plecareprimirea mrfurilor.

Declaraia vamal de tranzit constituie titlu executoriu pentru plata taxelor vamale i a drepturilorde import, n cazul n care transportatorul nu prezint mrfurile la biroul vamal de destinaie ntermenul stabilit sau le prezint cu lipsuri ori substituiri.

3.Romnia utilizeaz i tranzitul comun, n calitate de parte contractant a Conveniei de tranzitcomun, la care a aderat prin OUG nr.150/2006, aprobat prin Legea nr.22/2006. La aceast datprile contractante ale acestei Convenii sunt: Uniunea European i rile AELS (Elveia, Norvegia,Islanda i Liechtenstein).

2.3.2. Antrepozitul vamalAntrepozitul vamal este locul aprobat de autoritatea vamal, aflat sub controlul acesteia, n care

mrfurile pot fi depozitate.n antrepozitul vamal se permite intrarea:- mrfurilor necomunitare, nainte ca ele s fie supuse obligaiei de plat a datoriei vamale sau

unor msuri de politic comercial,- mrfurilor comunitare vmuite, care sunt depozitate pn la expedierea lor n afara

teritoriului comunitar.Titularul (deintorul) de antrepozit vamal este administrator sau gestionar al acestuia, iar

antrepozitaruleste titularul declaraiei vamale prin care mrfurile sunt plasate n regimul de antrepozitvamal.

Tipuri de antrepozite:

Antrepozi tu l publ icpoate fi utilizat de orice persoan pentru antrepozitarea de mrfuri.Antrepozitarii utilizeaz amplasamentele puse la dispoziie de deintorii de antrepozit. Deintorul deantrepozit poate fi o companie sau o ntreprindere privat cum ar fi un comisionar n vam sau oautoritate public cum ar fi o camer de comer.

Exist trei categorii de antrepozit public:- tip A,n care depozitul i mrfurile sunt sub rspunderea deintorului antrepozitului;- tip B,n care depozitul i mrfurile sunt sub rspunderea fiecrui antrepozitar;- tip F,n care depozitul i mrfurile sunt sub rspunderea autoritii vamale.Antrepozi tu l pr ivateste rezervat antrepozitrii de mrfuri de un anumit operator, deintor de

antrepozit. Acesta este n acelai timp deintor de antrepozit i antrepozitar de mrfuri, fr a fineaprat proprietarul mrfurilor. Deintorulde antrepozit poate depozita mrfurile necesare activitiisale, aparinnd fie furnizorilor si, fie clienilor si.

Antrepozitul privat poate fi de trei tipuri:

- tip D,n cazul cruiapunerea n liber circulaie a mrfurilor antrepozitate se realizeaz prinprocedur simplificat de vmuire, pe baza valorii n vam luate n considerare la momentulplasrii sub regimul de antrepozitare;

- tip E,n care se aplic regimul de antrepozitare chiar dac mrfurile nu necesit depozitatentr-un loc aprobat ca antrepozit vamal;

- tip C, antrepozit privat care nu face parte din categoriile D sau E.Aprobarea de funcionarea unui antrepozit vamal se acord n baza unei cereri scrise, depus

la biroul vamal n a crui raz teritorial se afl depozitul, coninnd elementele necesare pentrujustificarea antrepozitrii. n aprobare se stabilesc condiiile de funcionare a antrepozitului vamalitermenul n cadrul cruia titularul de antrepozit este obligat s solicite acordarea unui nou regimvamal. Autoritatea vamal poate cere deintorului de antrepozit s constituie o garanie care sasigure plata drepturilor de import pentru mrfurile nevmuite, aflate n antrepozit.

n perioada de antrepozit vamal nu pot fi efectuate alte operaiuni dect cele de ambalare, de

marcare sau de testare n vederea pregtirii pentru vnzare, care, n prealabil, au fost aprobate deautoritatea vamal.Autoritatea vamal poate admite, n cadrul termenului de antrepozitare, depunerea unei declaraii

vamale privind o nou destinaie vamal pentru mrfurile antrepozitate.

00:30

00:35


22/133

22

Dac pn la expirarea termenului de antrepozitare vamal mrfurile nu au primit o alt destinaievamal, autoritatea vamal, din oficiu,ncheie regimul vamal de antrepozit i ncaseaz taxele vamalei drepturile de import, pe baza unui act constatator.

2.3.3. Perfecionarea activ

Regimul de perfecionare activ poate avea dou forme distincte: Perfecionarea activ cu suspendare: n acest caz, mrfurile necomunitare sunt importate cu

suspendarea drepturilor de import. Prin urmare, sunt suspendate att taxele vamale, accizele, TVA,alte taxe, ct i msurile de politic comercial prevzute prin reglementrile comunitare pentrumrfurile necomunitare cum ar fi licene, documente de supraveghere etc.

Perfecionarea activ cu rambursare (PA/R):n acest caz, mrfurile sunt puse n libercirculaien Comunitate, drepturile vamale sunt pltitei apoi rambursate dac produsul finit (sau bunul reparat)este reexportat.

Cererea de autorizare a perfecionrii active trebuie depus la direcia regional sau biroul vamal n a cror raz au loc operaiunile de perfecionare (in totalitate sau parial) sau la care sunt inuteevidenele de urmrire a regimului.n autorizaia de perfecionare activ este specificat perioada ncare produsele compensatoare trebuie s fie exportate sau reexportate sau s li se atribuie o alt

destinaie vamal. Aceast perioad trebuie s in seama de timpul necesar ndeplinirii operaiunilorde perfecionarei de nstrinare a produselor compensatoare.

n regimul de perfecionare activ se pot efectua urmtoareleoperaiuni:a) prelucrarea mrfurilor, inclusiv montajul, asamblarea i adaptarea lor la alte mrfuri; b) transformarea mrfurilor;c) repararea mrfurilor, inclusiv remontarea n forma iniial;d) utilizarea unor mrfuri, care, dei nu se regsesc n produsele compensatoare, permit sau

faciliteaz obinerea acestor produse, chiar dac ele dispar total sau parial n timpul folosirii lor.Excepie: Nu se pot plasa sub regimul de perfecionare activ,chiar dac este posibil utilizarea

lor la obinerea produselor compensatoare:- combustibilii, sursele de energie, altele dect cele necesare testrii produselor compensatoare

sau pentru detectarea defectelor mrfurilor de import care necesit reparaii;- lubrifianii, alii dect cei necesari la operaiunile de calibrare, ajustare sau scoatere din tipar ori

matri a produselor compensatoare;- utilajele i uneltele.Produsele compensatoaresunt rezultatul obinut n urma procesului de perfecionare.Mrfurile echivalente sunt mrfurile comunitare utilizate n locul mrfurilor de import pentru

fabricarea produselor compensatoare.Rata de randamentreprezint cantitatea sau procentajul de produse compensatoare obinute n

urma procesului de perfecionare activ a unor cantiti determinate de mrfuri importate.Autoritile vamale stabilesc fie rata de randament a operaiunii, pe baza mprejurrilor reale n

care se deruleaz sau urmeaz s se deruleze operaiunea de perfecionare, fie metoda determinriiacestei rate: metoda cheii cantitative sau metoda cheii valorice.

Dac n urma verificrii rezult c rata de randament luat n calcul la determinarea cantitii deproduse compensatoare este mai mic dect rata de randament considerat normal (efectul fiinddiminuarea cantitii produselor supuse taxrii), diferena dintre cantitatea produselor compensatoaredeterminat pe baza ratei normale de randament i cea determinat pe baza ratei de randamentdeclarate de importator este supus taxrii.

00:40

2.1. Antrepozitul public poate fi utilizat de: .

2.2. Antrepozitul public poate fi de urmtoarele trei categorii:

2.3. Antrepozitul privat poate fi utilizat de: ..2.4. Antrepozitul privat poate fi de urmtoarele trei tipuri:

00:35
http://www.birouldeimportexport.ro/http://www.birouldeimportexport.ro/http://www.birouldeimportexport.ro/http://www.birouldeimportexport.ro/


23/133

23

Regimul de perfecionare activ se ncheie atunci cnd produsele compensatoare sau mrfurilen aceeai stare fac obiectul unei declaraii vamale pentru o noudestinaie vamal.

Declaraia vamal de reexporti ncheiere a regimului de perfecionare activ se depune la biroulvamal ce are n eviden operaiunea sau la un alt birou vamal ce figureaz pe autorizaia deperfecionare activa.

Reexportul poate fi fcut pentru ntreaga cantitate de produse finite obinute sau pentru o parte dinacestea conform decontului de justificare (nota de consum) ntocmit de exportator.

n cazul si stem ulu i cu su sp endare,m

rfurile de import comercializatenainte de ncheierea

regimului devin mrfuri romneti n momentul acestei comercializri.n cazul s istem ulu i cu ram bu rsare, titularul autorizaiei poate solicita rambursarea sau remiterea

drepturilor de importn msura n care poate stabili, n conformitate cu cerineleautoritilorvamale,c mrfurile importate puse n liber circulaie n cadrul sistemului cu rambursare sub form deproduse compensatoare sau mrfuri n aceeai stare au fost:

fie exportate; fie plasate, n scopul reexportrii ulterioare, sub regimul de tranzit, regimul de antrepozit vamal,

regimul de admitere temporar sau regimul de perfecionare activ (n sistem suspensiv) sau ntr-ozon liber sau antrepozit liber.

2.3.4. Transformarea sub control vamal

Regimul de transformare sub control vamal permite folosirea pe teritoriul Romniei fr platadrepturilor de import i fr aplicarea de msuri de politic comercial, de mrfuri necomunitare pentrua fi supuse unor operaiuni care le transform felul sau starea iniial. Produsele rezultate, numiteproduse transformate, se introduc n circuitul economic cu plata dreptului de import.

Regimul de transformare sub control vamal se aplic pentru :- mrfurile a cror transformare are drept rezultat produse care se supun unor drepturi de import

mai mici dect cele valabile pentru mrfurile de import.- mrfurile care trebuie s sufere transformri n vederea ndeplinirii condiiilortehnice pentru a fi

puse n libercirculaie.Autorizaia pentru transformare sub control vamal se acord numai atunci cnd:mrfurile deimportpot fi identificate n produsele transformate;dup transformare, mrfurile nu pot fi readuse economic la forma sau starea n care se aflau

naintea plasrii sub regim, dup ce a avut loc transformarea;

Autoritatea vamal stabilete fie rata de randament a operaiunii, fie, atunci cnd este cazul,metoda determinrii acestei rate. Rata de randament se stabilete pe bazamprejurrilorreale n carese deruleaz sau urmeaz s se deruleze operaiunea de transformare.

Pentru mrfurile plasate sub acest regim dar netransformate n termenul stabilit, precum i celecare se regsesc ntr-un stadiu intermediar de transformare, ncheierea regimului se face din oficiu dectre autoritatea vamal, iar cuantumul datoriei vamale se determin pe baza elementelor de taxare nvigoare pentru mrfurile de import valabile n domeniul nregistrrii declaraiei vamale prin care acestemrfuri au fost plasate sub regimul de transformare sub control vamal.

ncheierea regimului de transformare sub control vamal se face de titularul autorizaiei prinntocmirea unei declaraii vamale n detaliu care se depune la biroul vamal la care s-a depus ideclaraia vamal de plasare sub regim de transformare. n cazul n care se face la alt birou vamal,acesta transmiten termen de 15 zile, o copie a acestei declaraii vamale la biroul vamal care are neviden regimul.

2.3.5. Admiterea temporar

Regimul de admitere temporar permite utilizarea pe teritoriul Romniei, cu exonerarea totalsau parial a drepturilor de import i fr aplicarea msurilor de politic comercial, a mrfurilordestinate a fi reexportate n aceeai stare.

Utilizarea regimului vamal economic de admitere temporar trebuie s fac obiectul unei cereri deautorizare de ctre autoritatea vamal. n autorizaie se precizeaz termenul n care titularulautorizaiei trebuie s dea o destinaie vamal mrfurilor aflate n regim de admitere temporar. Dacnu face acest lucru pn la expirarea termenului, mrfurile vor fi considerate importate, iar drepturilede import datorate vor fi ncasate din garania pe care beneficiarul regimului de admitere temporareste obligat s o constituiepentru ca mrfurile s poat fi plasate n acest regim.

Regimul de admitere temporar poate fi acordat cu exonerarea total sau parial a plii taxei

vamale.a) Regimul cu exonerare total de drepturi de importacoper o gam larg de bunuri, definitepe categorii n Regulamentul CEE nr. 2454/1993. Pentru acordarea regimului trebuie respectatecondiiile specifice menionate pentru fiecare categorie de bunuri n parte.

00:50

00:52
http://www.birouldeimportexport.ro/http://www.birouldeimportexport.ro/http://www.birouldeimportexport.ro/http://www.birouldeimportexport.ro/http://www.birouldeimportexport.ro/http://www.birouldeimportexport.ro/


24/133

24

b) n cazul mrfurilor plasate sub regim de admitere temporar cu exonerare parial,cuantumul taxelor vamalese calculeaz n proporie de 3% din suma care s-ar fi datorat dacmrfurile ar fi fost importate. Cuantumul se stabilete pentru fiecare lun sau fraciune de lun aduratei n care mrfurile se afl sub regimul de admitere temporar, fr a putea depi cuantumuldatorat n cazul n care aceleaimrfuri ar fi fost puse n liber circulaie.

Pentru mrfurile plasate n regim de admitere temporar cu exonerare parial de drepturi deimport i care, ulterior se import, cuantumul taxei vamale datorate se stabilete ca diferen ntresumele datora

te dac mrfurile ar fi fost importatede la nceput

isumele ncasate pe perioada n

care mrfurile s-au aflat n regim de admitere temporar.

2.4.6. Perfecionarea pasiv

Regimul de perfecionare pasiv permite exportul temporar de mrfuri comunitare n afarateritoriului comunitar, n vederea supunerii acestora unor operaiuni de transformare sau de prelucrarei, ulterior, a importului produselor astfel rezultate (numite produsele compensatoare), cu exonerareatotal sau parial de drepturi de import.

Autorizaia de perfecionare pasivse acord numai atunci cnd: se consider c este posibil s se stabileasc faptul c produsele compensatoare rezult

din perfecionareamrfurilorde exporttemporar; autorizaia de utilizare a regimului de perfecionare pasiv nu este de natur a aduce

atingere n mod serios intereselor eseniale ale transformatorilor comunitari (condiiieconomice).Autoritatea vamal stabileten autori

Manual Fiscalitate ID-2012 4391

Documents

Transcript of Manual Fiscalitate ID-2012 4391