Lucrari Contabile de Inchidere a Exercitiului Bugetar

71
LUCRARI CONTABILE DE INCHIDERE A EXERCITIULUI BUGETAR Contabilitate LUCRĂRI CONTABILE DE ÎNCHIDERE A EXERCIŢIULUI BUGETAR Structura capitolului: 6.1.Particularităţi privind cheltuielile şi veniturile extrabugetare 6.2.Inventarierea patrimoniului 6.3. Situaţiile financiare anuale 6.3.1. Bilanţul contabil 6.3.2. Contul de rezultat patrimonial 6.3.3. Situaţia fluxurilor de trezorerie 6.3.4. Situaţia modificărilor în structura activelor/capitalurilor 6.3.5. Anexele la situaţiile financiare anuale 6.3.6. Răspunderi cu privire la situaţiile financiare anuale Obiectivul capitolului: Obiectivul acestui capitol îl constituie prezentarea lucrărilor contabile de închidere a exerciţiului bugetar, inventarierea patrimoniului, întocmirea balanţei

description

Lucrari contabile

Transcript of Lucrari Contabile de Inchidere a Exercitiului Bugetar

LUCRARI CONTABILE DE INCHIDERE A EXERCITIULUI BUGETAR

LUCRARI CONTABILE DE INCHIDERE A EXERCITIULUI BUGETAR

Contabilitate

LUCRRI CONTABILE DE NCHIDERE A EXERCIIULUI BUGETARStructura capitolului:6.1.Particulariti privind cheltuielile i veniturile extrabugetare6.2.Inventarierea patrimoniului6.3. Situaiile financiare anuale6.3.1. Bilanul contabil6.3.2. Contul de rezultat patrimonial6.3.3. Situaia fluxurilor de trezorerie6.3.4. Situaia modificrilor n structura activelor/capitalurilor6.3.5. Anexele la situaiile financiare anuale6.3.6. Rspunderi cu privire la situaiile financiare anualeObiectivul capitolului:Obiectivul acestui capitol l constituie prezentarea lucrrilor contabile denchidere a exerciiului bugetar, inventarierea patrimoniului, ntocmirea balaneide verificare, regularizarea diferenelor constatate cu ocazia inventarierii ielaborarea situaiilor financiare anuale. n scopul ncheierii n bune condiiuni aexecuiei bugetare, instituiile publice i agenii economici, indiferent de forma deproprietate, au obligaia s efectueze operaiunile care privesc veniturile icheltuielile bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelorfondurilor speciale, bugetelor locale i bugetelor proprii ale instituiilor publice.Instituiile publice ca i agenii economici, regiile autonome, companii naionale,institute de cercetare, societile cooperatiste ale asociaiilor sau altorpersoane juridice cu i fr scop patrimonial sunt obligate potrivit legislaiei nvigoare s efectueze periodic operaiunea de inventariere, avnd drept scopprincipal stabilirea situaiei reale a tuturor elementelor de activ i pasiv, nvederea ntocmirii situaiilor financiare anuale care trebuie s 131b116b ofere o imaginefidel a poziiei financiare a instituiei.La finele exerciiului se elaboreaz situaiile financiare anuale care trebuies ofere o imagine fidel a activelor, datoriilor, poziiei financiare, precum i aperformanei financiare i a rezultatului patrimonial.Concepte-cheie: exerciiu bugetar, inventarierea patrimoniului, execuiabugetar, situaii financiare anuale.6.1. Particulariti privind cheltuielile i veniturile extrabugetareContabilitatea veniturilor i a cheltuielilor este organizat avnd n vedereclasificaia bugetar, obiectul su fiind evaluarea i nregistrarea n funcie denatur i destinaie a veniturilor i cheltuielilor.Universitatea SPIRU HARET123n scopul dezvoltrii unor activiti productoare de venituri i a realizriiunor aciuni proprii fr finanare de la buget, instituiile publice pot utiliza anumitevenituri prevzute de lege pentru autofinanarea integral sau parial a unorcheltuieli determinate. n aceast categorie se includ venituri din subvenii, venituridin alocaii bugetare cu destinaie special sau venituri din vnzare de produse,semifabricate, mrfuri, lucrri executate, servicii prestate i alte activiti.Veniturile extrabugetare sunt evideniate cu ajutorul conturilor din grupa 70Venituri din activiti economice. Conturile de venituri au funciune contabil depasiv, se crediteaz n cursul exerciiului cu veniturile nregistrate la data primiriilor sau n momentul constatrii. Se debiteaz la finele exerciiului bugetar princontul 121 Rezultatul patrimonial, pe surse de finanare. La finele exerci-iuluinu prezint sold.Exemplu:La nceputul anului 2006 un muzeu primete o subvenie n sum de 10.000Ron pentru cheltuieli curente, iar la finele lunii ianuarie 2006 se majoreazsubvenia cu 2.000 Ron.Rezolvare:1. Primirea subveniei560 = 772 10.000 RonDisponibil al instituiilor Venituri din subveniipublice finanate integral dinvenituri proprii2. Majorarea subveniei560 = 772 2.000 RonDisponibil al instituiilor Venituri din subveniipublice finanate integral dinvenituri proprii3. nchiderea contului 772772 = 121 2.000 RonVenituri din subvenii Rezultatul patrimonialCheltuielile extrabugetare urmeaz regimul veniturilor extrabugetare. Pentruaceste tipuri de venituri i cheltuieli instituiile publice organizeaz execuie bugetarseparat. Astfel, conturile de cheltuieli sunt aferente clasei 6, de regul grupa 61Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri sau grupa 62 Cheltuieli cualte servicii executate de teri. Conturile de cheltuieli au funciune contabil deactiv. Se debiteaz n cursul exerciiului cu cheltuielile nregistrate la data constatrii,se crediteaz la finele perioadei prin contul 121 Rezultatul patrimonial, pesurse de finanare. La finele exerciiului nu prezint sold.Exemplu:O instituie public de nvmnt primete o factur pentru energie electricde la furnizori n sum de 1.000 Ron, precum i o factur de chirie pentru un spaiuUniversitatea SPIRU HARET124nchiriat n valoare de 5.000 Ron. La finele lunii nregistreaz cheltuieli cu primelede asigurare n sum de 500 Ron.Rezolvare:1. nregistrarea facturii de energie electric610 = 121 1.000 RonCheltuieli privind energia Rezultatul patrimoniali apa2. nregistrarea facturii de chirie612 = 121 5.000 RonCheltuieli cu chiriile Rezultatul patrimonial3. nregistrarea primelor de asigurare613 = 121 500 RonCheltuieli cu primele de Rezultatul patrimonialasigurare4. nchiderea conturilor de cheltuieli121 = % 6.500 Ron610 1.000 Ron612 5.000 Ron613 500 Ron6.2. Inventarierea patrimoniuluiInstituiile publice au obligaia, n conformitate cu dispoziiile legale n vigoare,s efectueze inventarierea patrimoniului potrivit Legii contabilitiinr. 82/1991, cu modificrile ulterioare, i potrivit Normelor privind organizarea

inventarierii patrimoniului, s ntocmeasc registrul-inventar conform normelorlegale n vigoare i s reflecte rezultatele acestuia n bilanul contabil de la fineleanului.Prin inventariere se nelege o aciune de constatare faptic, la o anumit dat,a existenei tuturor elementelor care constituie patrimoniul unitii publice sanitarerespective. Inventarierea este o modalitate specific de control contabil i anume unmijloc de verificare a concordanei datelor evidenei contabile cu situaia realexistent.Inventarierea se clasific dup mai multe criterii astfel:1. din punct de vedere al perioadei la care se refer, inventarierea poate fi :anual i periodic.Inventarierea anual se efectueaz cu ocazia ncheierii exerciiului financiar.Inventarierea periodic se face la intervale de timp mai mici sau mai maridect anul calendaristic.2. dup sfera de cuprindere, inventarierea poate fi: general sau parial.Inventarierea general cuprinde toate elementele patrimoniale ale instituiei,precum i toate bunurile deinute cu orice titlu de ctre instituie.Universitatea SPIRU HARET125Inventarierea parial cuprinde numai anumite elemente patrimoniale saunumai anumite gestiuni, are de regul caracter ocazional i se efectueaz n urmtoarelesituaii: la cererea organelor de control, cnd exist suspiciunea de minusuri sau plusuri la inventar, care nu pot fideterminate dect prin inventariere, la predarea primirea gestiunilor, cu prilejul reorganizrii gestiunilor, n caz de for major.3. dup natura elementelor implicate, inventarierea poate fi:Inventarierea mijloacelor materiale i bneti, n cadrul creia se vorinventaria imobilizrile corporale, stocurile de materiale i materiale consumabile.Verificarea acestora se face prin constatare faptic pentru imobilizri i numeraruldin casierie sau pe baz de documente n cazul disponibilitilor din conturilebancare.Ordonatorii de credite au obligaia de a analiza structura stocurilor inventariatei de a stabili materialele aflate n stoc fr utilizare, cauzele acestora, precumi rspunderea persoanelor vinovate de imobilizarea fondurilor n astfel de bunuri.Instituiile publice au obligativitatea inventarierii tuturor bunurilor materiale,a valorilor, precum i a altor bunuri ce se afl la dispoziia unitilor temporar, fieca urmare a ncheierii unor procese verbale de primire-predare, fie primite spreprelucrare de la teri sau deinute n custodie.Principalul scop al inventarierii este asigurarea integritii patrimoniale. Mijloacelemateriale se inventariaz cel puin o dat pe an, excepie fcnd: mijloacele bneti i celelalte valori aflate n casieria instituiilor publice,care se inventariaz lunar; cldirile, construciile speciale, bunurile aflate n gestiunea misiunilordiplomatice i a oficiilor consulare ce se inventariaz o dat la 3 ani; materialele perisabile se inventariaz o dat la 3 luni.Inventarierea anual precede lucrrile de nchidere n scopul regularizriidiferenelor constatate n urma inventarierii. Excepie fac mijloacele materialeaflate n patrimoniul instituiilor de nvmnt i cultur care pot fi inventariate nlunile de var.n afara acestor termene legale, instituiile publice vor efectua inventarierean urmtoarele situaii: ori de cte ori intervine predarea-primirea de gestiune . Cu aceast ocaziese inventariaz numai gestiunea respectiv; la solicitarea organelor de control financiar de gestiune; cu ocazia apariiei unor indici sau sesizri de nereguli n anumite gestiunicare nu pot fi confirmate dect prin inventariere; cu ocazia desfiinrii instituiilor publice, comasrii a 2 sau mai multeinstituii publice sau divizarea unei instituii bugetare; n urma producerii unor calamiti naturale etc.Universitatea SPIRU HARET126Comisia de inventariere la instituiile publice este unic. Atribuiile acesteiase refer att la patrimoniul direct administrat de acetia, ct i la patrimoniulinstituiilor subordonate fr personalitate juridic, care nu au compartiment propriu

de contabilitate. n aceste cazuri, din cadrul comisiei de inventariere face partei un reprezentant al unitii respective, fr personalitate juridic.Lista de inventariere prezint urmtoarele caracteristici: este un document folosit pentru inventarierea bunurilor aflate n gestiune, cu ajutorul lui se stabilesc plusurile sau minusurile de bunuri i a altor valori, este documentul justificativ de nregistrare n evidena magaziilor i ncontabilitate a plusurilor sau minusurilor constatate, document de baz pentru ntocmirea Registrului-inventar, document centralizator al inventarierii, se ntocmete ntr-un singur exemplar de ctre comisia de inventariere.Listele de inventariere circul astfel: la comisia de inventariere pentru stabilirea plusurilor/minusurilor la inventari pentru ntocmirea procesului verbal al rezultatului inventarierii, la gestionar pentru semnarea fiecrei file, pe ultima fil cu meniunea cinventarierea tuturor bunurilor s-a efectuat n prezena sa, la compartimentul financiar-contabil pentru semnarea listei de inventarierei pentru verificarea calculelor efectuate i pentru verificarea exactitii solduluiscriptic, la conductorul compartimentului financiar-contabil i al compartimentuluijuridic, nsoit de procesele-verbale care cuprind cauzele deprecierilor, persoanelevinovate i de pentru avizarea propunerilor fcute de comisia de inventariere, la conductorul instituiei, nsoit de procesul-verbal al rezultatelor inventarierii,pentru a se decide asupra soluionrii propunerilor fcute.Instituiile publice efectueaz inventarierea22 astfel:1. imobilizrile necorporale, prin constatarea existenei lor la unitile deintoare(dac exist uniti ale instituiei publice n teritoriu),2. terenurile, pe baza documentelor care atest proprietatea instituiei asupraacestora,3. cldirile, pe baza titlurilor de proprietate i a dosarului tehnic al acestora,4. imobilizrile corporale care pe perioada inventarierii se afl n afaraunitii (autovehicule) se inventariaz naintea ieirii lor din unitate, iar cele datespre reparaii se inventariaz fie naintea ieirii lor din unitate, fie prin confirmarescris din partea unitii unde acestea se gsesc,5. investiiile puse n funciune parial sau total, dar pentru care nu s-auntocmit formele de nregistrare ca imobilizri corporale, se nscriu pe liste deinventariere separate ,22 Normele privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de activ i depasiv, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.753/2004, publicat nMonitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 1.174 din 13 decembrie 2004.Universitatea SPIRU HARET1276. stabilirea stocurilor se face n general la instituiile publice prin numrare,iar bunurile aflate n ambalajele originale intacte nu se desfac dect prin sondaj,urmnd ca acest lucru s fie menionat n listele de inventariere,7. bunurile din domeniul public al statului i al unitilor administrativteritoriale,date n administrare instituiilor publice se inventariaz i se evideniazdistinct n cadrul instituiei,8. bunurile care se afl asupra angajailor la data inventarierii se inventariazi se trec n liste separate, specificnd persoana care rspunde de pstrarea lor,comisia de inventariere avnd obligaia s controleze toate locurile n care potexista bunuri supuse inventarierii,9. bunurile aparinnd altor entiti se vor inventaria i se vor nscrie pe listeseparate, cu menionarea documentului prin care au fost primite,10. bunurile depreciate/deteriorate iremediabil /fr micare sau n litigiu sevor inventaria pe liste separate sau situaii analitice,11. stocurile faptice se vor determina astfel nct s se evite dublarea inventarieriiasupra lor sau omiterea inventarierii lor,12. disponibilitile bneti i cecurile aflate n casieria instituiei se inventariazconform legislaiei n vigoare,13. disponibilitile aflate la unitile Trezoreriei Statului se inventariazprin confruntarea soldurilor din extrasele de cont emise de Trezorerie cu cele dincontabilitate, n acest scop extrasele de cont cu data de 31.12 vor purta tampilaoficial a Trezoreriei,14. disponibilitile n lei i valut aflate n casieria instituiei se inventariazn ultima zi lucrtoare a exerciiului financiar, dup nregistrarea tuturor operaiunilorde ncasri i pli privind exerciiul respectiv, confruntnd soldurile dinregistrul de cas cu monetarul i cu nregistrrile din contabilitate,15. pentru toate elementele de activ i pasiv se verific realitatea soldurilorconturilor respective.16. pe ultima fil a listei de inventariere gestionarul este obligat s menionezedac toate bunurile i valorile bneti din gestiune au fost inventariate i

consemnate n listele de inventariere n prezena sa i va meniona, de asemenea,dac are obiecii cu privire la modul de efectuare a inventarierii, comisia deinventariere fiind obligat s analizeze obieciile, concluziile fiind menionate lasfritul listelor de inventariere. Listele de inventariere se semneaz pe fiecare filde ctre toi membrii comisiei de inventariere i de ctre gestionar.17. inventarierea elementelor de activ i pasiv se materializeaz efectiv prinnscrierea acestora n formularul Lista de inventariere, formular care servete cadocument pentru stabilirea lipsurilor i a plusurilor de bunuri i valori, constatatecu ocazia inventarierii, precum i pentru constatarea deprecierilor,18. rezultatele inventarierii sunt nscrise obligatoriu n Registrul-inventar.Evaluarea elementelor de activ i pasiv cu ocazia inventarierii se va efectuan conformitate cu prevederile reglementrilor contabile aplicabile, precum i nconformitate cu prevederile Ordinului nr. 1753/2004 al ministrului finanelorpublice pentru aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea inventarieriielementelor de activ i pasiv.Universitatea SPIRU HARET128Evaluarea activelor imobilizate i a stocurilor se efectueaz la valoareacontabil sau de nregistrare. Bunurile care sunt constatate plus la inventar sunt

evaluate i sunt nregistrate n contabilitate la costul de achiziie, n funcie depreul pieei la data constatrii sau a costului de achiziie a bunului respectiv.Bunurile constatate minus n gestiune, n cazul instituiilor publice, sunt evaluate inregistrate n contabilitate la valoarea contabil.Organele de control financiar de gestiune consemneaz constatrile n actede control bilaterale (procese verbale sau note de constatare), cu menionareaprevederilor legale nclcate, a consecinelor economice i patrimoniale, precum ia persoanelor vinovate.Pentru abaterile constatate se solicit note explicative de la persoanelevinovate. De asemenea, n cazul inventarierii se anexeaz declaraia gestionarului,precum i situaia plusurilor i minusurilor. Declaraia gestionarului se ia nainte denceperea inventarierii propriu-zise, ocazie cu care gestionarul va meniona dacare cunotin de existena n gestiune a plusurilor sau minusurilor, dac are npstrare valori aparinnd terilor, dac are valori materiale nerecepionate etc.Minusurile constatate se imput gestionarului. Nu se admit compensri ntreplusurile i minusurile constate dect pe parcursul aceleiai perioade de gestiune intre produse similare. Pentru eventualele diferene care nu pot fi justificate sentocmesc documente de constatare prevzute de actele normative n vigoare, nscopul adoptrii msurilor legale.Pentru deprecierile consemnate n procesul-verbal de inventariere instituiilepublice nu constituie provizioane, pn la aplicarea principiului prudenei. n cazuln care nu se poate aplica metoda compensrii minusurilor cu plusurile la inventar,pentru orice lipsuri, sustrageri sau orice alt fapt care a produs pagube care sunt

considerate a fi infraciuni, conductorul instituiei publice (ordonator principal decredite) are obligaia s sesizeze organele de urmrire penal n termenele icondiiile prevzute de lege.Pagubele constatate la inventariere i imputate persoanelor vinovate suntevideniate n contabilitate n conturi analitice distincte, pe fiecare debitor,urmrindu-se recuperarea lor.Dac sunt constatate pagube care nu se datoreaz culpei unei persoane,scderea lor din contabilitate se face cu aprobarea ordonatorului de credite.Plusurile de cas constatate cu ocazia inventarierii numerarului din casieriainstituiei este vrsat la bugetul din care este finanat instituia public, la subcapitolulbugetar ncasri din alte surse.Odat cu ncheierea inventarierii, organul de control stabilete prin procesulverbal privind rezultatele inventarierii o serie de msuri de recuperare a pagubelorconstatate. Cel mai frecvent se ntocmete Decizia de imputare, document careservete la imputarea valorii pagubei produs de persoana ncadrat n munc.Aceasta se ntocmete n dou sau mai multe exemplare, n funcie de numrulpersoanelor rspunztoare pentru paguba produs n patrimoniul unitii. Deciziade imputare devine titlu executoriu n momentul comunicrii.Exist situaia n care gestionarul recunoate paguba produs i vinovia sacu privire la aceast pagub. n conformitate cu prevederile legale n vigoareUniversitatea SPIRU HARET129privind angajarea gestionarilor, constituirea de garanii i rspunderea n legturcu gestionarea bunurilor, acesta va semna un Angajament de plat prin care seangajeaz la plat contravalorii bunurilor ce nu mai pot fi restituite n natur. Angajamentulde plat este considerat titlu executoriu pentru recuperarea pagubelor,precum i titlu executoriu pentru execuia silit, n caz de nerespectare a angajamentului.Plusul de cas constatat cu ocazia inventarierii casieriilor instituiilor publicefinanate din mijloace bugetare sau extrabugetare se vars la bugetul de stat.Totodat, ca o particularitate a instituiilor publice, la sfritul exerciiului bugetarcontul casa nu va prezenta sold, ntruct sumele ridicate i neachitate se vars labugetul de stat. Astfel, instituiile publice, inclusiv cele care au primit subvenii dela buget, au obligaia ca pn la data de 31 decembrie s depun n conturiledeschise la trezoreriile statului sau la unitile bancare, dup caz, sumele aflate ncasieriile proprii.De asemenea, n vederea efecturii inventarierii trebuie stabilite drepturile iobligaiile reciproce cu debitorii. Pn la data stabilit se vor efectua punctaje cuunitile debitoare. n mod concret se vor trimite la debitori liste i extrase de contn situaia n care decontrile s-au efectuat prin virament bancar. Extrasele se trimitde instituia creditoare celor debitoare, n conformitate cu prevederile legale. ntermen de cinci zile de la primire unitile debitoare urmeaz s restituie extrasulconfirmat pentru suma acceptat, iar n situaia n care se refuz parial sau totalsumele nscrise n extras se va anexa o not explicativ cuprinznd obieciunile.Neconfirmarea de debitor sau creditor a soldului n acest termen presupunerecunoaterea exactitii lui i inventarierea ca atare. Eventualele litigii se soluioneazpe cale legal. Rezultatele inventarierii decontrilor se consemneaz ntr-unproces verbal ncheiat separat. Sumele datorate de unitate, care nu mai pot fiurmrite de creditor, fiind prescrise, se vars la buget, n condiiile legii.Fig. 1. Extras de contUnitatea creditoare Nr. de nregistrare .. din...CtreContul .Banca ..EXTRAS DE CONTConform dispoziiilor n vigoare v ntiinm c n evidenele noastre contabileLa data de . Unitatea dvs. Figureaz cu urmtoarele debite .Documentul (fel, numr, data) Explicaii SumaUniversitatea SPIRU HARET

130

ncheierea execuiei bugetare a anului 2006n scopul ncheierii n bune condiiuni a execuiei bugetare a anului 2006,instituiile publice i agenii economici, indiferent de forma de proprietate, auobligaia s efectueze operaiunile care privesc veniturile i cheltuielile bugetului

de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor fondurilor speciale, bugetelor

locale i bugetelor proprii ale instituiilor publice pe anul 2006.

Ordonatorii de credite bugetare i conductorii compartimentelor financiarcontabileale instituiilor publice rspund pentru asigurarea ncheierii tuturoroperaiunilor financiare privind ncasrile i plile aferente exerciiului bugetar alanului 2006, la termenele i n condiiile prevzute de reglementrile legale nvigoare. Acetia vor lua msuri pentru: Utilizarea creditelor bugetare aprobate, pn la finele anului 2006, nlimita prevederilor i destinaiilor din bugetele de venituri i cheltuieli i a creditelorbugetare deschise i repartizate, numai pentru cheltuieli angajate, lichidate iordonanate la plat, n condiiile legii; Repartizarea i retragerea creditelor bugetare la termenele stabilite conformlegii; Acordarea sumelor reprezentnd pli n avans, precum i recuperareasau justificarea acestora; Luarea msurilor necesare pentru lichidarea, pn la finele anului, aimobilizrilor de fonduri n debitori, clieni i alte creane i reconstituirea cusumele recuperate a plilor de cas efectuate. Eventualele sume care nu pot firecuperate pn la finele anului 2006 se vireaz n anul 2007 ca venituri la bugeteledin care instituiile publice sunt finanate, la subcapitolul Restituiri de fonduri dinfinanarea bugetar a anilor precedeni; Verificarea zilnic a operaiunilor privind deschiderea, repartizarea sauretragerea de credite bugetare, precum i a ncasrilor i plilor nregistrate nextrasele de cont emise de unitile trezoreriei statului i luarea msurilor ce seimpun pentru comunicare i corectarea n urmtoarea zi lucrtoare a eventualelorsume nregistrate eronat n vederea asigurrii concordanei datelor din contabilitateaproprie cu cele din contabilitatea unitilor trezoreriei statului.6.3. Situaii financiare anuale i contabilitatea de angajamentePentru instituiile publice, documentul oficial de prezentare a situaieipatrimoniului aflat n administrarea statului i a unitilor administrativ-teritorialei a execuiei bugetului de venituri i cheltuieli, l reprezint situaiile financiare.Acestea se ntocmesc conform normelor elaborate de Ministerul Finanelor Publice,aprobate prin ordin al ministrului finanelor publice.Situaiile financiare se ntocmesc n moneda naional, respectiv n lei, frsubdiviziunile leului. Pentru necesitile proprii de informare i la solicitarea unororganisme internaionale, se pot ntocmi situaii financiare i ntr-o alt moned.Universitatea SPIRU HARET131ntocmirea situaiilor financiare anuale trebuie s fie precedat obligatoriu deinventarierea general a elementelor de activ i de pasiv i a celorlalte bunuri ivalori aflate n gestiune, potrivit normelor emise n acest scop de Ministerul

Finanelor Publice.La ntocmirea situaiilor financiare anuale se va avea n vedere respectareaprincipiilor contabilitii de angajamente, aa cum au fost descrise n Ordinulministrului finanelor publice nr. 1.917/2005 pentru aprobarea Normelor metodologiceprivind organizarea i conducerea contabilitii instituiilor publice, Planul deconturi pentru instituiile publice i instruciunile de aplicare a acestuia: principiul continuitii activitii; principiul permanenei metodelor; principiul prudenei; principiul contabilitii pe baz de angajamente; principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii; principiul intangibilitii; principiul necompensrii; principiul comparabilitii informaiilor; principiul materialitii (pragul de semnificaie); principiul prevalenei economicului asupra juridicului (realitatea asupraaparenei).Pentru respectarea principiului contabilitii pe baz de angajamente,potrivit cruia efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atuncicnd tranzaciile i evenimentele se produc i nu pe msur ce numerarul sauechivalentul de numerar este ncasat sau pltit, iar veniturile i cheltuielile suntnregistrate n evidenele contabile i raportate n situaiile financiare aleperioadelor de raportare, se va avea n vedere momentul constatrii drepturilor iobligaiilor, al veniturilor i al cheltuielilor, astfel: pentru creane, datorii i capitaluri, cnd iau natere drepturi i obligaiicu valoare economic; pentru venituri, cnd au fost realizate (obinute); pentru cheltuieli, cnd au fost efectuate (resursele au fost utilizate, consumate).Momentul recunoaterii cheltuielilor se determin astfel: cheltuielile de personal n perioada cnd munca a fost prestat; cheltuielile cu stocurile cnd au fost consumate, cu excepia materialelorde natura obiectelor de inventar, al cror cost se recunoate la scoaterea dinfolosin; costurile cu serviciile n perioada cnd serviciile au fost prestate ilucrrile executate; costurile cu dobnzile n perioada cnd sunt datorate conform contractuluide mprumut; cheltuielile din diferene de curs valutar la momentul decontrii creanelori datoriilor n valut sau reevalurii acestora cu ocazia raportrii n situaiilefinanciare;Universitatea SPIRU HARET132 costurile de capital lunar, sub forma amortizrii care se nregistreazsistematic, pe parcursul duratei de via utile a activului fix; transferurile ntre uniti ale administraiei publice (curente i de capital),alte transferuri (interne i n strintate, contribuia Romniei la bugetul UniuniiEuropene) ca i costuri la instituia care transfer fondurile.Momentul recunoaterii veniturilor se determin astfel: veniturile fiscale la momentul declarrii pe baz de declaraie fiscalsau decizie a organului fiscal; veniturile din activiti economice la momentul transferului dreptuluide proprietate ctre clieni (la emiterea facturii); veniturile din diferene de curs valutar la momentul decontrii creanelori datoriilor n valut sau reevalurii acestora cu ocazia raportrii n situaiilefinanciare; veniturile din dobnzi pe msura generrii veniturilor respective (cndsunt cuvenite).Pentru realizarea cerinei prevzute n funciunea contului 8067Angajamente legale, respectiv ca la finele anului soldul contului s reprezintetotalul angajamentelor rmase neachitate pentru cheltuieli prevzute n bugetul

aprobat, se vor efectua urmtoarele:a) analiza i regularizarea sumelor reprezentnd angajamente legaleaferente drepturilor salariale ale personalului i obligaiilor aferente, astfel nctsoldul contului s reflecte obligaii rmase neachitate nscrise n documentele delichidare nregistrate n conturile 421 Personal salarii datorate, 431 Asigurrisociale, 437 Asigurri pentru omaj, 444 Impozitul pe venitul din salarii i dinalte drepturi. Avnd n vedere c, potrivit cerinelor contabilitii de angajamente,cheltuielile de personal (salarii n bani i n natur, prime, al 13-lea salariu, contribuiileaferente acestora) se recunosc n perioada n care munca a fost prestat,inclusiv drepturile cuvenite i neachitate personalului, precum i contribuiileaferente exerciiului bugetar, pot depi valoarea angajamentelor legale neachitate;b) analiza i regularizarea sumelor reprezentnd angajamente legaleindividuale, astfel nct soldul contului s reflecte obligaii rmase neachitate ce

decurg din: angajamente legale individuale neonorate de furnizori i ali creditoripn la finele anului; angajamente legale individuale onorate de furnizori i ali creditori,materializate n bunuri livrate, lucrri executate i servicii prestate care nu au fost

achitate pn la finele anului, evideniate n contabilitate n conturile: 401

Furnizori, 404 Furnizori de active fixe i 462 Creditori.

Facturile privind furnizarea de energie electric, termic, ap, canal, salubritate,

telefon etc., care reprezint consumuri aferente lunii decembrie i care au fostprimite de instituiile publice dup data de 31 decembrie 2006, vor fi nregistrate ncontabilitate n luna decembrie, avnd n vedere c, potrivit contabilitii deangajamente, cheltuielile cu serviciile se recunosc n perioada cnd serviciile aufost prestate i lucrrile executate.

Universitatea SPIRU HARET

133

n mod similar se vor analiza i regulariza i sumele reprezentnd pensii i

ajutoare sociale stabilite conform legilor n vigoare, precum i cheltuielile cu

dobnzile i alte cheltuieli aferente datoriei publice, care au fost nregistrate n

contul 8067 Angajamente legale, astfel nct soldul contului s reflecte obligaii

rmase neachitate, nscrise n documentele de lichidare nregistrate n conturilecontabile corespunztoare conform planului de conturi n vigoare.Situaiile financiare trebuie s ofere o imagine fidel a activelor, datoriilor,poziiei financiare (active nete/patrimoniu net/capital propriu), precum i a performaneifinanciare i a rezultatului patrimonial.Situaiile financiare se semneaz de conductorul instituiei i de conductorulcompartimentului financiar-contabil sau de alt persoan mputernicit sndeplineasc aceast funcie.Instituiile publice au obligaia s prezinte la unitile de trezorerie a statuluila care au deschise conturile, situaia fluxurilor de trezorerie pentru obinerea vizeiprivind exactitatea plilor de cas, a soldurilor conturilor de disponibiliti, dupcaz, pentru asigurarea concordanei datelor din contabilitatea instituiei publice cucele din contabilitatea unitilor de trezorerie a statului.Situaiile fluxurilor de trezorerie care nu corespund cu datele din evidenatrezoreriilor statului se vor restitui instituiilor publice respective pentru a introducecorecturile corespunztoare.Este interzis instituiilor publice s centralizeze situaiile financiare ale instituiilordin subordine care nu au primit viza trezoreriei statului.Instituiile publice ai cror conductori au calitatea de ordonatori de creditesecundari sau teriari, depun un exemplar din situaiile financiare trimestriale ianuale la organul ierarhic superior, la termenele stabilite de acesta.Ministerele, celelalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale,alte autoriti publice, instituii autonome i unitile administrativ-teritoriale, aicror conductori au calitatea de ordonator principal de credite, depun la MinisterulFinanelor Publice sau la direciile generale ale finanelor publice judeene i amunicipiului Bucureti, dup caz, un exemplar din situaiile financiare trimestrialei anuale, potrivit normelor i la termenele stabilite de acesta.Unitile fr personalitate juridic, subordonate instituiei publice, organizeaz

i conduc contabilitatea operaiunilor economico-financiare pn la nivel debalan de verificare, fr a ntocmi situaii financiare.Activitatea desfurat n strintate de unitile fr personalitate juridic,subordonate instituiilor publice din Romnia, se include n situaiile financiare alepersoanei juridice romne i se raporteaz pe teritoriul Romniei.Componena Situaiilor FinanciareLa nivelul instituiilor publice, situaiile financiare trimestriale i anuale cuprind:a) bilanul;b) contul de rezultat patrimonial;c) situaia fluxurilor de trezorerie;d) situaia modificrilor n structura activelor/capitalurilor;e) anexe la situaiile financiare, care includ: politici contabile i note explicative;Universitatea SPIRU HARET

134

f) contul de execuie bugetar.

Acestea ofer o imagine complet i complex cu privire la situaia patrimoniului,a fluxurilor de trezorerie, precum i a execuiei bugetare n ansamblu.6.3.1. Bilanul contabilBilanul contabil este documentul contabil de sintez prin care se prezintelementele de activ, datorii i capital propriu ale instituiei publice la sfritulperioadei de raportare, precum i n alte situaii prevzute de lege. Pentru fiecareelement de bilan trebuie prezentat valoarea aferent elementului respectiv pentruexerciiul financiar precedent.Dac valorile prezentate anterior nu sunt comparabile, absena comparabilitiitrebuie prezentat n notele explicative.Un element de bilan pentru care nu exist valoare nu trebuie prezentat, cuexcepia cazului n care exist un element corespondent pentru exerciiul financiarprecedent.n bilan, elementele de natura activelor sunt prezentate n funcie de gradulcresctor al lichiditii iar elementele de natura datoriilor sunt prezentate n funciede gradul cresctor al exigibilitii.Un activ reprezint o resurs controlat de ctre instituia public dreptrezultat al unor evenimente trecute, de la care se ateapt s genereze beneficiieconomice viitoare pentru instituie i al crui cost poate fi evaluat n mod credibil.O datorie reprezint o obligaie actual a instituiei publice ce decurge dinevenimente trecute i prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire deresurse care ncorporeaz beneficii economice.Activele i datoriile curente se prezint n bilan distinct de activele i datoriilenecurente.Capitalul propriu reprezint interesul rezidual al statului sau unitiloradministrativ-teritoriale, n calitate de proprietari ai activelor unei instituii publicedup deducerea tuturor datoriilor.Capitalurile proprii se mai numesc i active nete sau patrimoniu net i sedetermin ca diferena ntre active i datorii.Bilanul contabil se ntocmete pe baza ultimei balane de verificare a conturilorsintetice la 31 decembrie 2006, pus de acord cu balanele de verificare aleconturilor analitice, dup nregistrarea cronologic i sistematic a operaiunilorconsemnate n documente justificative, ntocmite potrivit legii.Se vor efectua, n prealabil: analiza soldurilor conturilor contabile, astfel nct acestea s reflecteoperaiuni patrimoniale ale instituiei publice i s corespund funciunii stabilite nplanul de conturi; clarificarea sumelor ce se menin nejustificat n conturile: 401Furnizori, 404 Furnizori de active fixe, 411 Clieni, 4281 Alte datorii nlegtur cu personalul, 4282 Alte creane n legtur cu personalul, 461Debitori, 462 Creditori etc., urmrindu-se achitarea obligaiilor i ncasareacreanelor n lei i n valut, dup caz;Universitatea SPIRU HARET135 analiza sumelor ce trebuie ncasate de la debitori sau clieni din aniiprecedeni, care, potrivit legii, se vireaz la bugetul de stat, bugetele locale, bugetulasigurrilor sociale de stat, bugetul asigurrilor pentru omaj sau bugetul Fonduluinaional unic de asigurri sociale de sntate, dup caz, subcapitolul 30.01.03,respectiv 30.02.03, 30.03.03, 30.04.03, 30.05.03 Restituiri de fonduri dinfinanarea bugetar a anilor precedeni; n situaia n care operaiunile i extind efectele pe mai muli ani, iarveniturile i cheltuielile trebuie s fie atribuite anului n care au fost realizate, seimpune utilizarea conturilor 471 Cheltuieli n avans sau 472 Venituri n avans,dup caz.

n conformitate cu prevederile art. 7 alin. (1) din Legea contabilitii nr.82/1991, republicat, instituiile publice au obligaia s efectueze inventariereageneral a elementelor de activ i de pasiv deinute la nceputul activitii, cel puino dat pe an pe parcursul funcionrii lor, n cazul fuziunii sau ncetrii activitii,precum i n alte situaii prevzute de lege. Rezultatele inventarierii se nregistreazn contabilitate potrivit prevederilor Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, in conformitate cu reglementrile contabile aplicabile.Pe baza registrului-inventar i a balanei de verificare ntocmite la 31decembrie, se ntocmete bilanul care face parte din situaiile financiare anuale, alecrui posturi, n conformitate cu prevederile Legii nr. 82/1991, republicat, i alereglementrilor contabile aplicabile, trebuie s corespund cu datele nregistrate ncontabilitate, puse de acord cu situaia real a elementelor de activ i de pasivstabilit pe baza inventarului. Potrivit reglementrilor contabile n vigoare existobligativitatea corelrii datelor din bilan cu datele nregistrate n contabilitate,puse de acord cu situaia real a elementelor de activ i de pasiv stabilit pe bazainventarului, care se aplic i instituiilor publice.Ministerele, alte organe de specialitate ale administraiei publice centrale ilocale, precum i instituiile subordonate acestora, care au ncheiat protocoale depredare-primire, vor avea n vedere urmtoarele:a) Ministerele i alte organe de specialitate ale administraiei publice centralei locale, precum i instituiile subordonate acestora, care au predat instituii,structuri sau activiti, ntocmesc Bilanul contabil de nchidere la data predrii/primirii, cu datele privind Soldul la nceputul anului (coloana 1) i Soldul ladata predrii-primirii (coloana 2). Pe baza datelor nscrise n coloana 2 se scad dinevidena contabil drepturile i obligaiile instituiei, structurii sau activitiipredate, inclusiv bunurile mobile i imobile aflate n administrare sau, dup caz, nproprietatea acestora, astfel:892 Bilan de nchidere = %conturi de activi:% = 892 Bilan de nchidereconturi de pasivUniversitatea SPIRU HARET136b) Ministerele i alte organe de specialitate ale administraiei publice centralei locale, precum i instituiile subordonate acestora, care au preluat instituii,structuri sau activiti, nregistreaz n evidena contabil drepturile i obligaiileinstituiei, structurii sau activitii preluate, inclusiv bunurile mobile i imobileaflate n administrare sau, dup caz, n proprietatea acestora, pe baza datelornscrise n coloana 2 din bilanul contabil de nchidere ntocmit la data predriiprelurii,astfel:% = 891 Bilan de deschidereconturi de activi:891 Bilan de deschidere = %conturi de pasivDatele din coloana 1 Sold la nceputul anului se raporteaz n bilanul instituiilorpublice, conform prevederilor legale n vigoare.Bilanul contabil de nchidere ntocmit la data predrii va fi nsoit de balanade verificare sintetic, Contul de rezultat patrimonial, Situaia fluxurilor de trezorerie,conturile de execuie ntocmite n structura bugetelor aprobate i celelalteanexe pentru activitatea finanat din buget (de stat, local, asigurri sociale de stat,asigurri de omaj, Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate), venituriproprii, venituri proprii i subvenii, credite externe, credite interne, fonduri externenerambursabile, dup caz, ntocmite potrivit metodologiei existente.Dobnda acordat de trezoreria statului pentru disponibilitile Fondului derulment se nregistreaz n contabilitatea unitilor administrativ-teritoriale astfel:5187 Dobnzi de ncasat = 766 Venituri din dobnzi% = 5187 Dobnzi de ncasat5221 Disponibil curent din fondulde rulment al bugetului local5222 Depozite constituite din fondulde rulment al bugetului local766 Venituri din dobnzi = 131 Fondul de rulmentn funcie de necesitile de informare, Ministerul Finanelor Publice poatesolicit prezentarea n bilan a unor informaii suplimentare fa de cele care trebuieprezentate n concordan cu prezentele reglementri.Universitatea SPIRU HARET

137

Anexa nrBILANncheiat la data de . lei NR.CRT.DENUMIREA INDICATORILOR CodrndSold lanceputulanuluiSold lasfritulperioadeiA B C 1 2A. ACTIVEI. ACTIVE NECURENTE1. Active fixe necorporale(ct.203+205+206+208+233-280-290-293*)

012. Instalaii tehnice, mijloace de transport,animale, plantaii, mobilier, aparaturbirotic i alte active corporale(ct.213+214+231-281-291-293*)

023. Terenuri i cldiri(ct.211+212+231-281-291-293*)

034. Alte active nefinanciare(ct.215)

045. Active financiare necurente (investiii petermen lung) peste 1 an(ct.260+265+267-296)056. Creane necurente sume ce urmeaz a fincasate dup o perioada mai mare de 1 an(ct.4112+4612 4912 4962)

067. TOTAL ACTIVE NECURENTE(rd.01+02+03+04+05+06)07ACTIVE CURENTE1. Stocuri(ct.301+302+303+304+305+307+309+331+

332+341+345+346+347+349+351+354+356

+357+358+359+361+371+381+/-348+/-378-

391-392-393-394-395-396-397-398)

082. Creane curente sume ce urmeaz a fincasate ntr-o perioad mai mic de 1 an,din care:09Creane din operaiuni comerciale iavansuri(ct.232+234+409+4111+4118+413+418+42

5+4282+ 4611+ 473**+481+482+483-4911-

4961+5187)

10Creane bugetare(ct.431**+437**+4424+4428**+444**+44

6**+4482+463+464+465+4664+4665+4681

+4682+4684+4687+469 497)

11Universitatea SPIRU HARET

138Creane din operaiuni cu ComunitateaEuropean(ct.4501+4511+4531+4541+4551+456+457+458)123. Investiii financiare pe termen scurt(ct.505 595)134. Conturi la trezorerie i bnci (rd.15+17)din care:14Conturi la trezorerie, casa, alte valori,avansuri de trezorerie(ct.510+5125+5126+5131+5141+5161+5171+520+5211+5212+5221+5222+523+524+5251+5252+5253+526+527+528+5291+5292+5299+531+532+542+550+551+552+553+554+555+556+557+558+5601+5602+561+562+5711+5712+5713+5714+5741+5742+5743+5744)15din care: depozite 16Conturi la bnci comerciale(ct.5112+5121+5124+5125+5126+5131+

5132+5141+5142+5151+5152+5153+5161+

5162+5172+5411+5412+550+558+560)

17din care: depozite 185. Cheltuieli n avans(ct.471)

19TOTAL ACTIVE CURENTE(rd.08+09+13+14+19)20TOTAL ACTIVE (rd.07+20) 21B. DATORII 22DATORII NECURENTE- sume ce trebuiepltite ntr-o perioada mai mare de 1 an231. Sume necurente de plat(ct.4042+269+4622+509)242. mprumuturi pe termen lungct.1612+1622+1632+1642+1652+166+1672+168 -169)253. Provizioane (cont 151) 26TOTAL DATORII NECURENTE(rd.24+25+26)271. DATORII CURENTE sume ce trebuiepltite ntr-o perioad de pn la 1 an,din care:28Datorii comerciale i avansuri(ct.401+403+4041+405+408+419+4621+47

3481+482+483+ 269)

29Datorii ctre bugete(ct.438+440+441+4423+4428+444+446+

4481+4671+4672+4673+4674+4675)

30Universitatea SPIRU HARET

139Datorii ctre Comunitatea European(ct.4502+4512+452+4532+4542+4552)312. mprumuturi pe termen scurt- sume cetrebuie pltite ntr-o perioad de pn la1 an(ct.5186+5191+5192+5194+5195+5196+

5197+5198)

323. mprumuturi pe termen lung sume cetrebuie pltite n cursul exerciiuluicurent(ct.1611+1621+1631+1641+1651+1671+168 -169)334. Salariile angajailor i contribuiile aferente(ct.421+423+426+427+4281+431+437+438)345. Alte drepturi cuvenite altor categorii depersoane pensii, indemnizaii de omaj,burse)

(ct.422+424+429)356. Venituri n avans (ct.472) 367. Provizioane (ct. 151) 37TOTAL DATORII CURENTE

(rd.28+32+33+34+35+36+37)

38TOTAL DATORII (rd.27+38) 39ACTIVE NETE = TOTAL ACTIVE TOTAL DATORII = CAPITALURIPROPRII(rd.21- 39 = rd.41)40C. CAPITALURI PROPRII 411. Rezerve, fonduri(ct.100+101+102+103+104+105+106+131+

132+133+134+135+136+137+139)

422. Rezultatul reportat(ct.117- sold creditor)

433. Rezultatul reportat(ct.117- sold debitor)

444. Rezultatul patrimonial al exerciiului(ct.121- sold creditor)455. Rezultatul patrimonial al exerciiului(ct.121- sold debitor)

46TOTAL CAPITALURI PROPRII(rd.42+43-44+45-46)47Conductorul instituiei Conductorul compartimentuluifinanciar-contabilUniversitatea SPIRU HARET1406.3.2. Contul de rezultat patrimonialContul de rezultat patrimonial prezint situaia veniturilor, finanrilor icheltuielilor din cursul exerciiului curent. Veniturile i finanrile sunt prezentate

pe feluri de venituri dup natura sau sursa lor, indiferent dac au fost ncasate sau

nu. Cheltuielile sunt prezentate pe feluri de cheltuieli, dup natura sau destinaia

lor, indiferent dac au fost pltite sau nu.

n contul de rezultat patrimonial (economic) sunt prezentate i veniturilecalculate (cum ar fi venituri din reluarea provizioanelor i ajustrilor de valoare)care nu implic o ncasare a acestora precum i cheltuielile calculate (ca deexemplu cheltuieli cu amortizrile, provizioanele i ajustrile de valoare) care nuimplic o plat a acestora.Pentru fiecare element din contul de rezultat patrimonial trebuie prezentatvaloarea aferent elementului corespondent pentru exerciiul financiar precedent.Dac valorile prevzute anterior nu sunt comparabile, absena comparabilitiitrebuie prezentat n notele explicative.Un element din contul de rezultat patrimonial pentru care nu exist valoarenu trebuie prezentat, cu excepia cazului n care exist un element corespondentpentru exerciiul financiar precedent.Rezultatul patrimonial este un rezultat economic care exprim performanafinanciar a instituiei publice, respectiv excedent sau deficit patrimonial. Acestrezultat se determin pe fiecare surs de finanare n parte, precum i pe total, cadiferen ntre veniturile realizate i cheltuielile efectuate n exerciiul financiarcurent.n funcie de necesitile de informare, Ministerul Finanelor Publice poatesolicita prezentarea unor informaii suplimentare fa de cele care trebuie prezentaten concordan cu reglementrile legale.Structura Contului de rezultat patrimonial este complex i poate fi redatn funcie de activitatea respectiv: operaional, financiar, extraordinar.CONTUL DE REZULTAT PATRIMONIALVenituri operaionale venituri din impozite i taxe, contribuii de asigurri i alte venituri alebugetelor venituri din activiti economice finanri, subvenii, transferuri, alocaii bugetare cu destinaie special alte venituri operaionaleTotal venituri operaionaleCheltuieli operaionale cheltuieli cu salariile i contribuiile aferente subvenii, transferuri cheltuieli privind stocurile, lucrrile i serviciile executate de teri cheltuieli de capital, amortizri i provizioane alte cheltuieli operaionale

Universitatea SPIRU HARET

141

Total cheltuieli operaionaleExcedent (deficit) din activitatea operaionalVenituri financiare

Cheltuieli financiare

Excedent (deficit) din activitatea financiarExcedent (deficit) din activitatea curent

(excedent/deficit din activitatea operaional +/

excedent/deficit din activitatea financiar)

Venituri extraordinare

Cheltuieli extraordinare

Excedent/deficit din activitatea extraordinarRezultatul patrimonial

(excedent/deficit din activitatea curent +/

excedent/deficit din activitatea extraordinar)Potrivit principiilor contabile acceptate prevzute de Sistemul European deConturi SEC 95, n cazul contabilitii de angajamente cheltuielile reflect sumabunurilor i serviciilor consumate n timpul unui an, chiar dac sunt sau nu pltiten aceeai perioad.Cheltuielile legate de achiziionarea unui bun trebuie s fie nregistrate nmomentul transferului proprietii, n timp ce o cheltuial pentru un serviciu trebuies fie contabilizat n momentul n care prestaia ia sfrit. Consumul propriutrebuie s fie nregistrat n momentul cnd are loc producia destinat pentru acestscop.Salariile i indemnizaiile brute sunt nregistrate n cursul perioadei, pe timpulct este efectuat munca. Totui, primele i alte pli excepionale sunt nregistraten momentul n care acestea trebuie pltite. Cotizaiile sociale efective n sarcinaangajatorilor sunt nregistrate n cursul perioadei cnd munca este efectuat.Cotizaiile sociale efective n sarcina angajatorilor i n sarcina angajailorsunt nregistrate n momentul n care este efectuat munca ce d natere obligaieide a le vrsa.Potrivit principiilor contabile acceptate prevzute de Sistemul European deConturi SEC 95, n cazul contabilitii de angajamente, veniturile reflectsumele care trebuie ncasate n timpul unui an, chiar dac acestea au fost colectate

sau nu.Contabilitatea veniturilor se ine pe feluri de venituri dup natur sau surs.Contabilitatea veniturilor i cheltuielilor bugetului general consolidat se ine pesubdiviziunile clasificaiei bugetare n vigoare.nregistrarea veniturilor n contabilitatea instituiilor publice, indiferent desursa de finanare a acestora, se face pe baza documentelor care atest creareadreptului de ncasare sau n momentul ncasrii efective a acestora, n situaia ncare nu exist o declaraie anterioar pentru nregistrarea creanei.Universitatea SPIRU HARET142nregistrarea veniturilor n contabilitatea instituiilor publice i, prin urmare,ntocmirea contului de rezultat patrimonial trebuie efectuat conform principiuluicontabilitii de angajamente.6.3.3. Situaia fluxurilor de trezorerieUn alt element component al situaiilor financiare anuale l reprezint Situaiafluxurilor de trezorerie. Situaia fluxurilor de trezorerie prezint existena imicrile de numerar divizate n:Fluxuri de trezorerie din activitatea operaional, care prezint micrilede numerar rezultate din activitatea curent: ncasri PliFluxuri de trezorerie din activitatea de investiii, care prezint micrile denumerar rezultate din achiziiile ori vnzrile de active fixe: ncasri PliFluxuri de trezorerie din activitatea de finanare, care prezint micrilede numerar rezultate din mprumuturi primite i rambursate, ori alte surse financiare: ncasri PliFormularul se completeaz de ctre fiecare instituie, cu informaiile privindncasri i plti efectuate, preluate din rulajele fiecrui cont de la trezorerie saubnci.SITUAIA FLUXURILOR DE TREZORERIE lei DENUMIREA INDICATORULUICodrndA B 1 2 3I. NUMERAR DIN ACTIVITATEA OPERAIONAL 011. ncasri 022. Pli 033. Numerar net din activitatea operaional (rd. 02- rd.03) 04II. NUMERAR DIN ACTIVITATEA DE INVESTIII 051. ncasri 062. Pli 073. Numerar net din activitatea de Investiii (rd. 06-07) 08III. NUMERAR DIN ACTIVITATEA DE FINANARE 091. ncasri 102. Pli 113. Numerar net din activitatea de finanare (rd.10-rd.11) 12Universitatea SPIRU HARET143IV. CRETEREA (DESCRETEREA) NET DENUMERAR I ECHIVALENT DE NUMERAR(rd.04+rd.08+rd.12)13V. NUMERAR I ECHIVALENT DE NUMERAR LANCEPUTUL PERIOADEI14VI. NUMERAR I ECHIVALENT DE NUMERAR LASFRITUL PERIOADEI (rd.13+rd.14)15Conductorul instituiei Conductorul compartimentului Viza trezoreriefinanciar-contabilSituaiile fluxurilor de trezorerie care nu corespund cu datele din evidenatrezoreriilor statului se vor restitui instituiilor publice respective pentru a introducecorecturile corespunztoare.Este interzis instituiilor publice s centralizeze situaiile financiare ale instituiilordin subordine care nu au primit viza trezoreriei statului.6.3.4. Situaia modificrilor n structura activelor/capitalurilorSituaia modificrilor n structura activelor/capitalurilor trebuie s ofereinformaii referitoare la structura capitalurilor proprii, influenele rezultate dinschimbarea politicilor contabile, influenele rezultate n urma reevalurii activelor,calculului i nregistrrii amortizrii sau din corectarea erorilor contabile.Situaia prezint n detaliu creterile i diminurile din timpul anului al fiecruielement al conturilor de capital.Instituiile publice care au n administrare bunuri din domeniul public sau

privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale, dup caz, precum i celecare au participaii la capitalul social al unor societi comerciale, n condiiilelegii, ntocmesc i urmtoarele anexe: Situaia activelor fixe amortizabile; Situaia activelor fixe neamortizabile.6.3.5. Anexele la situaiile financiare anualeAnexele sunt parte integrant a situaiilor financiare. Acestea conin: politicicontabile i note explicative.Politicile contabileAplicarea reglementrilor contabile presupune stabilirea unui set de proceduride ctre conducerea fiecrei instituii publice pentru toate operaiunile derulate,pornind de la ntocmirea documentelor justificative pn la ntocmirea situaiilorfinanciare trimestriale i anuale. Aceste proceduri trebuie elaborate de ctrespecialiti n domeniul economic i tehnic, cunosctori ai specificului activitii

desfurate i ai strategiei adoptate de ctre instituie.Universitatea SPIRU HARET144La elaborarea politicilor contabile trebuie respectate principiile de baz alecontabilitii de angajamente. Politicile contabile trebuie elaborate astfel nct s seasigure furnizarea prin situaiile financiare, a unor informaii care trebuie s 131b116b fie:a) relevante pentru nevoile utilizatorilor n procesul de adoptare a deciziiloreconomice;b) credibile, n sensul c: reprezint fidel rezultatul patrimonial i poziia financiar a instituieipublice;

sunt neutre;

sunt prudente;

sunt complete sub toate aspectele semnificative.

Modificare politicilor contabile sunt permise doar dac sunt cerute de lege

sau au ca rezultat informaii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaiunile

instituiei publice. Acest lucru trebuie menionat n notele explicative.

Notele explicativeNotele explicative furnizeaz informaii suplimentare care nu sunt ncorporate

n situaiile financiare anuale. Notele explicative la situaiile financiare conininformaii referitoare la metodele de evaluare a activelor, precum i orice informaiisuplimentare care sunt relevante pentru necesitile utilizatorilor n ceea ce privetepoziia financiar i rezultatele obinute. Notele explicative se prezint sistematic.Pentru fiecare element semnificativ din bilan trebuie sa existe informaii n noteleexplicative.Notele explicative conin urmtoarele elemente: comparabilitatea informaiilor; corectarea erorilor contabile; coninutul i structura notelor explicative.Comparabilitatea informaiilorPentru elementele prezentate n notele explicative, se va prezenta de regulsuma corespunztoare anului curent i celui precedent.Urmtoarele informaii trebuie prezentate cu claritate i repetate ori de cteori este necesar, pentru buna lor nelegere:a) numele persoanei juridice care face raportarea;b) faptul ca situaiile financiare sunt proprii acesteia;c) data la care s-au ncheiat sau perioada la care se refer situaiile financiare;d) moneda n care sunt ntocmite situaiile financiare;e) exprimarea cifrelor incluse n raportare (lei).Corectarea erorilor contabileEventualele erori constatate n contabilitate, dup aprobarea i depunereasituaiilor financiare, vor fi corectate n anul n care acestea se constat.Erorile contabile pot s apar ca urmare a unor greeli matematice, greelilorde aplicare a politicilor contabile, ignorrii sau interpretrii greite a evenimentelori fraudelor.Universitatea SPIRU HARET145Corectarea unor asemenea erori aferente exerciiilor precedente se efectueazpe seama rezultatului reportat.n notele la situaiile financiare trebuie prezentate informaii suplimentare cuprivire la erorile constatate.Coninutul i structura notelor explicativeConinutul i structura notelor explicative se vor dezvolta prin precizripentru ntocmirea situaiilor financiare anuale.Situaiile financiare anuale se ntocmesc dup ncheierea inventarierii iregularizarea diferenelor constatate. Situaiile financiare anuale ofer o imaginefidel asupra poziiei financiare i asupra performanelor instituiei la momentulncheierii exerciiului bugetar. Situaiile financiare anuale sunt elaborate n conformitatecu recomandrile Standardelor Internaionale de Contabilitate, respectivIPSAS 1 Prezentarea Situaiilor Financiare i IPSAS 2 Situaia privind fluxul denumerar.6.3.6. Rspunderi cu privire la situaiile financiare anualeSituaiile financiare anuale compuse din bilan, cont de execuie bugetar ianexe ce se ntocmesc de instituiile publice se semneaz de ctre: conductorul instituiei conductorul compartimentului financiar-contabil alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie.n conformitate cu prevederile art. 28 din Legea contabilitii nr. 82/1991,republicat, situaiile financiare anuale vor fi nsoite de o declaraie scris a persoanelorde mai sus, prin care i asum rspunderea pentru ntocmirea situaiilorfinanciare anuale i confirm c:a) politicile contabile utilizate la ntocmirea situaiilor financiare anuale suntn conformitate cu reglementrile contabile aplicabile;b) situaiile financiare anuale ofer o imagine fidel a poziiei financiare, aperformanei financiare i a celorlalte informaii referitoare la activitatea desfurat;c) persoana juridic i desfoar activitatea n condiii de continuitate.Situaiile financiare centralizate ale ordonatorilor secundari i principali decredite nu trebuie s fie nsoite de declaraia scris a ordonatorilor respectivi.Situaiile financiare anuale vor fi nsoite de notele explicative precizate nOrdinul ministrului finanelor publice nr. 616/2006, precum i de alte noteconsiderate necesare. n cazul n care din centralizarea datelor se constat existenaunor obligaii neachitate la scaden pentru bunuri achiziionate, lucrri executate i

servicii prestate, ordonatorii principali de credite dispun, prin structurile de control,controlul asupra modului de respectare a dispoziiilor legale n vigoare lancheierea angajamentelor legale, avnd obligaia de a prezenta n raportul deanaliz pe baz de bilan msurile luate.

Universitatea SPIRU HARET

146Instituiile publice au obligaia s prezinte la unitile teritoriale ale trezorerieistatului la care au deschise conturile de finanare sau de disponibiliti, dupcaz, bilanul contabil i contul de execuie bugetar pe anul ncheiat, pentru obinereavizei privind exactitatea plilor de cas i a soldurilor conturilor de disponibiliti,dup caz, care trebuie s coincid cu cele din conturile corespunztoaredeschise la unitile teritoriale ale trezoreriei statului.Instituiile publice au obligaia s prezinte situaiile financiare ordonatoruluide credite superior, la termenele stabilite de acesta, numai dup obinerea vizei dela unitatea de trezorerie a statului pentru confirmarea exactitii plilor de cas i adisponibilitilor din conturi.Situaiile financiare care nu corespund cu datele din evidena trezoreriilorstatului se vor restitui instituiilor publice respective pentru a introduce corecturilecorespunztoare.Este interzis instituiilor publice s centralizeze bilanurile i conturile deexecuie ale instituiilor din subordine fr viza unitilor de trezorerie a statului.Ministerele i celelalte organe de specialitate ale administraiei publicecentrale, alte autoriti publice i instituiile publice autonome au obligaia s seprezinte la Direcia general a tehnologiei informaiei din cadrul MinisteruluiFinanelor Publice pentru a primi gratuit discheta cu programul informatic decontabilitate public, respectiv de centralizare a situaiilor financiare pentruinstituii publice, n vederea depunerii situaiei financiare centralizate la MinisterulFinanelor Publice i pe suport magnetic. Nu se admite depunerea situaiilorfinanciare fr prezentarea pe suport magnetic.Situaiile financiare centralizate se depun la Ministerul Finanelor Publice dectre conductorii compartimentelor financiar-contabile sau de persoane cu atribuiin activitatea de analiz i centralizare a acestora care s poat oferi informaiilenecesare n legtur cu situaiile financiare prezentate.Compartimentul de audit public intern auditeaz, cel puin o dat la 3 ani,fr a se limita la acestea [...], sistemul contabil i fiabilitatea acestuia23, nconsens cu buna practic n domeniu, situaiile financiare anuale proprii aleministerelor, ale celorlalte organe de specialitate ale administraiei publice centralei locale, ale altor autoriti publice, instituiilor publice autonome i ale instituiilorpublice subordonate. Acestea trebuie s fie nsoite de un raport care s prezinte, nsintez, nivelul de asigurare al managementului asupra fiabilitii sistemuluicontabil, recomandrile formulate i stadiul implementrii acestora.Situaiile financiare centralizate ale ordonatorilor secundari i principali decredite nu trebuie s fie nsoite de raportul de audit.Situaiile financiare centralizate privind execuia bugetului de stat pe anul2006, execuia bugetului asigurrilor sociale de stat i fondurilor speciale ntocmitede ministere, celelalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale, alteautoriti publice i instituiile publice autonome, precum i situaiile financiareprivind execuia bugetului local pe anul 2006, ntocmite de direciile generale ale23 Art. 13 alin. (2) lit. g) din Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern,

publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 953 din 24 decembrie 2002.Universitatea SPIRU HARET147finanelor publice judeene i a municipiului Bucureti, au fost depuse la MinisterulFinanelor Publice Direcia general a contabilitii publice i a sistemului dedecontri n sectorul public cel mai trziu pn la data de 1 martie 2007.Ministerele, celelalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale,alte autoriti publice i instituiile publice autonome depun o copie de pesituaiile financiare centralizate i la Direcia general programare bugetar icoordonarea politicilor publice sectoriale din cadrul Ministerului FinanelorPublice.Situaiile financiare centralizate se depun la Ministerul Finanelor Publice deconductorii compartimentelor financiar-contabile sau de persoane cu atribuii nactivitatea de analiz i centralizare a acestora, care s poat oferi informaiilenecesare n legtur cu structura i coninutul informaiilor din situaiile financiareprezentate.