lucrare licenţă camelia

Studiu privind contabilitatea imobilizrilor corporale la SC Mobinarta SA

INTRODUCERE n contextul actual al economiei de pia o unitate economic poate s obin rezultate deosebite n condiiile concurenei numai dac produsele finite realizate,lucrrile executate i serviciile prestate sunt de o calitate bun i la un pre acceptabil. Producia destinat vnzrii trebuie s fie realizat n funcie de cerinele pieei. Dup 1989 s-a constatat o cretere a cererii de pia pentru produsele moderne, eficiente i de o bun calitate. n acelai timp populaia dup aceast dat a avut acces la mult mai multe informaii, lucru care a influenat nivelul cererii. Avnd n vedere c pe piaa romneasc au ptruns foarte multe produse strine similare cu cele autohtone, productorii au fost obligai s acorde o atenie suplimentar calitii. Pentru obinerea de bunuri de calitate superioar care s se alinieze la standardele internaionale este nevoie de materii prime de bun calitate, mijloace de producie performante i o for de munc cu un grad de calificare superior. Avnd n vedere aceste trei condiii unitile economice s-au orientat n utilarea cu mijloace de producie moderne, fiabile cu performane superioare i cu o mare productivitate. Achiziia lor reprezint un efort financiar pentru fiecare unitate i de aceea operaiile de achiziie trebuie analizate foarte bine nainte de a fi efectuate calculnd i efectele financiare pe care le implic achiziia pe ntreaga perioad de amortizare a imobilizrilor. Procurarea unor elemente de capital fix tot mai performante i eficiente, contribuie n mod direct la realizarea unui volum mai mare de producie, la mbuntirea calitii acesteia, la accelerarea vitezei de rotaie a capitalului i astfel la creterea eficienei generale a activitii desfurate. n aceast lucrare am ncercat s prezint ct mai multe elemente cu caracter general. Tema lucrrii o constituie Imobilizrile corporale din perspectiva contabil i implicaiile acestora asupra rezultatelor firmei. Lucrarea este structurat n cinci capitole dup cum urmeaz: - Capitolul I Structura activelor imobilizate - Capitolul II Noiuni privind imoblilizrile corporale Evaluarea i reevaluarea imobilizrilor corporale Amortizarea imobilizrilor corporale - Capitolul III Evidena operativ i analitic a imobilizrilor corporale - Capitolul IV Organizarea contabilitii sintetice a imobilizrilor corporale - Capitolul V Studiu de caz la S.C. MOBINARTA S.A. Finaliznd aceast lucrare sper c am demonstrat nivelul de cunotine i abiliti de care dispun i c n activitatea viitoare voi putea s realizez lucrri de calitate n domeniul pentru care m-am pregtit.

1


CAPITOLUL I STRUCTURA ACTIVELOR IMOBILIZATE O component important a patrimoniului agenilor economici o constituie capitalul imobilizat n bunuri i valori destinate s deserveasc activitatea pe o perioad mai mare de un an i care, n majoritatea lor, se consum treptat. Elementele patrimoniale de aceast natur sunt denumite imobilizri sau active imobilizate i constituie suportul tehnico-material i financiar necesar desfurrii activitilor cu caracter productiv i prestri servicii, precum i celor din alte domenii de activitate. Ele reprezint elemente indispensabile pentru realizarea obiectului de activitate al unitilor patrimoniale, caracterizndu-se prin aceea c se folosesc o perioad ndelungat i nu se consum la prima utilizare, iar valoarea pe care o au se recupereaz de regul n mod ealonat, prin includerea n cheltuieli. De altfel, n Regulamentul contabil se arat c "activele imobilizate reprezint bunurile i valorile destinate s serveasc o perioad ndelungat n activitatea unitii patrimoniale, care nu se consum la prima utilizare". Activele imobilizate sunt active deinute pe o perioad mai mare de un n gestiunea entitii, avnd potenialul de a contribui direct sau indirect la fluxul de trezorerie sau echivalente de trezorerie ctre entitate.Ele sunt grupate n contabilitate pe patru categorii:imobilizri necorporale,imobilizri 1 corporale,imobilizri financiare i imobilizri n curs: imobilizrile necorporale sunt active identificabile nemonetar , fr suport material , deinute de entitate pentru utilizarea n procesul de producie sau furnizare de bunuri i servicii, pentru nchiriere ctre teri sau pentru scopuri administrative.n categoria lor se cuprind:cheltuielile de constituire, cheltuielile de dezvoltare, concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi de active similare(cu excepia celor create n cadrul entitii);fondul comercial; alte imobilizri necorporale n curs de execuie; imobilizrile corporale sunt reprezentate de active care: a).sunt deinute de entitate pentru a fi utilizate n producia proprie de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau n scopuri administrative b).au o durat de folosin mai mare de un an n aceast categorie de imobilizri se includ terenurile (inclusiv investiiile pentru amenajarea acestora) , construcii, instalaii tehnice i maini , alte instalaii, mijloace de transport, animale, plantaii, mobilier, aparatur birotic .a;1

imobilizrile financiare constituie o categorie specific de imobilizri, reprezentnd o modalitate de plasare pe termen lung a

Nicolae Balte, Alina Teodora Ciuhureanu, Contabilitate Financiar,Editura Universitii Lucian Blaga din Sibiu 2007,pag 45

2


-

excedentului de disponibiliti ale entitii spre alt entitate, n scopul realizrii de venituri financiare.n categoria lor se cuprind: aciunile deinute la entitile afiliate, mprumuturile acordate entitilor afiliate, interesele de participare , mprumuturile acordate entitilor de care este legat prin interese de participare, alte investiii deinute ca imobilizri i alte mprumuturi; o categorie dinstinct n cadrul activelor imobilizate o formeaz imobilizrile necorporale i corporale n curs de execuie. Imobilizrile n curs sunt reprezentate de investiii neterminate, efectuate n regie proprie sau n antrepiz. Imobilizrile necorporale n curs de execuie cuprind costul de producie sau de achiziie al imobilizrilor necorporale neterminate pn la finele perioadei. Imobilizrile corporale n curs de execuie reprezint investiiile neterminate efectuate n regie proprie sau n antrepriz, evaluate la costul de producie sau achiziie, reprezentnd preul de deviz al investiiei.Sunt trecute n categoria imobilizrilor corporale finalizate dup recepia, darea n folosin sau punerea n funciune a acestora, dup caz.

Un activ imobilizat poate fi reflectat n contabilitate dac se estimeaz c va genera beneficii economice pentru entitate i costul su poate fi evaluat n mod credibil. Datorit faptului c activele imobilizate deservesc n mod durabil activitatea entitii economice, acestea sufer n timp anumite deprecieri cauzate de uzura fizic sau moral, de factori economici, sociali, politici, etc. la ntocmirea bilanului s se in seama de aceste reduceri de valoare ale activelor imobilizate, efectundu-se anumite corecii. n funcie de natura deprecierilor, se mai numesc ajustri i se pot grupa astfel: - ajustri permanente, denumite amortizri reflect deprecierile ireversibile aferente uzurii fizice i morale ale imobilizrilor necorporale i corporale. Amortizarea are att o funcie juridic ( de depreciee a activelor imobilizate), ct i una economic (de ealonare n timp a consumului activelor imobilizate). - ajustri provizorii, denumite ajustri pentru depreciere - reflect deprecierile reversibile ale activelor imobilizate datorate unor factori conjucturali, precum: diminuarea preurilor, scderea cursului valutar, diminuarea cotaiilor la burs a titlurilor imobilizate.

3


CAPITOLUL II IMOBILIZRI CORPORALE 2.1. NOIUNI PRIVIND IMOBILIZRILE CORPORALE n funcie de politicile contabile stabilite la nivel de entitate , un bun poate fi recunoscut din punct de vedere contabil n categoria imobilizrilor corporale sau n categoria stocurilor n funcie de scopul deinerii / utilizrii acestuia i durata deinerii, respectiv pe termen lung sau pe termen scurt. Imobilizrile corporale , denumite i imobilizri materiale sau active fixe tangibile , cuprind bunuri materiale de folosin ndelungat , care ndeplinesc urmtoarele caracteristici:2 sunt utilizate n producia de bunuri , n prestarea de servicii , n activiti administrative sau sunt nchiriate terilor; au durata normal de funcionare mai mare de un an. n categoria imobilizrilor corporale se includ: terenuri , amenajri de terenuri , construcii , maini , utilaje i instalaii de lucru , aparate i instalaii de msurare , control i reglare , mijloace de transport , animale , plantaii , mobilier , aparatur birotic , avansuri pentru investiii etc . Terenuri i amenajri de terenuri terenurile agricole, silvice, terenuri fr construcii, terenuri cu zcminte, terenuri cu construcii i altele. Amenajrile de terenuri cuprind lucrri precum: racordare la sistemul de alimentare cu energie electric, gaze naturale, ap; lucrrile de acces pietonal ori transport; mprejmuiri i altele de asemenea. Construciile sunt acele bunuri de natura activelor fixe corporale rezultate n urma unor lucrri specifice de construcii montaj i instalaii. Instalaiile tehnice, mijloacele de transport, animalele i plantaiilecuprind: echipamentele tehnologice, respectiv: maini, echipamente, utilaje i instalaii de lucru; aparate i instalaii de msurare, control i reglare; mijloace de transport; animale i plantaii. Mobilier, aparatur, birotic, echipamente de protecie a valorilor materiale i umane i alte active corporale, precum: mese, scaune, fotolii, calculatoare personale, aparate de multiplicat i fotografiat, telefoane, fax, mbrcminte pentru protecie. Sunt , de asemenea , considerate imobilizri corporale: investiiile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de nchiriere , concesiune , locaie de gestiune ; mijloacele fixe puse parial n funciune , pentru care nu s-au ntocmit formele de nregistrare ca imobilizri corporale ; investiiile efectuate pentru descopert n vederea valorificrii de substane minerale utile, precum si pentru lucrrile de deschidere i pregtire a extraciei n subteran i la suprafa;2

Prof. univ .doctor Iacob Petru Pntea , profesor Gheorghe Bodea , Contabilitatea Financiar Romneasc conform cu Directivele Europene , editura Intelcredo, ediia a II a 2007 p. 49

4


investiiile efectuate la mijloacele fixe existente , sub forma cheltuielilor cu modernizarea , realizate n scopul mbuntirii parametrilor tehnici iniiali i care conduc la obinerea de beneficii economice viitoare , prin majorarea valorii mijloacelor fixe; investiiile efectuate din surse proprii, concretizate in bunuri noi, de natura celor aparinnd domeniului public, precum i n dezvoltri i modernizri ale bunurilor aflate n proprietate public3; Potrivit tradiiei contabile romneti , imobilizrile corporale , cu excepia terenurilor i amenajrilor de terenuri , formau o subgrup distinct , numit mijloace fixe. Reglementrile contabile conforme cu directivele europene nu mai definesc n mod explicit aceast noiune. Activele ncadrate n categoria mijloacelor fixe trebuie s aib valoarea de intrare mai mare dect limita minim prevzut de lege - care n prezent , este 1.800 lei4. Imobilizrile corporale n curs de execuie reprezint investiiile neterminate efectuate n regie proprie sau n antrepriz, evaluate la costul de producie sau de achiziie, reprezentnd preul de deviz al investiiei. Sunt trecute n categoria imobilizrilor corporale finalizate dup recepia, darea n folosin sau punerea n funciune a acestora, dup caz.-

2.2 EVALUAREA I REEVALUAREA IMOBILIZRILOR CORPORALE Evaluarea imobilizrilor corporale Prin evaluare se nelege procedeul prin care se exprim, cu ajutorul etalonului bnesc, mijloacele, procesele i sursele economice consemnate n documente, din cadrul unei uniti patrimoniale.5 Valoarea just a terenurilor i cldirilor este , de obicei , valoarea lor de pia. Aceast valoare este determinat pe baza unor evaluri efectuate, de regul de evaluatori autorizai .Atunci cnd nu exist nici o posibilitate de a identifica o valoare de pia, din cauza faptului c acel gen de imobilizri corporale este foarte rar vndut, atunci acele active sunt evaluate la costul de nlocuire , mai puin amortizarea corespunztoare. Imobilizrile fiecrei uniti patrimoniale, n funcie de regulile generale de evaluare i implicit de momentul n care se efectueaz aceast operaie, se evalueaz la urmtoarele patru categorii de valori: de intrare n patrimoniu, de inventar, bilanier sau de nchidere a exerciiului, i de ieire din patrimoniu .3 4

Legea 571/2003 privind Codul Fiscal actualizat ,articolul 24, alin.(3) H.G.nr. 105/ 2007, privind stabilirea valorii de intrare a mijloacelor fixe 5 Prof. C. I. Jitaru, Jurist Mihaela C. Jitaru / Contabilitatea operaiunilor economice speciale cu particulariti de nregistrare , Editura Danubius , Brila , 2007 , p. 42

5


O imobilizare corporal recunoscut ca activ trebuie evaluat iniial la costul su determinat potrivit regulilor de evaluare din prezentele reglementri, n funcie de modalitatea de intrare n gestiune.Costul unei imobilizri corporale este format din: a).preul de achiziie, taxe vamale, taxe nerecuperabile i toate reducerile comerciale la vnzare fiind scazute; b).orice costuri direct atribuibile pentru a aduce activul n locaia i avnd proprietile necesare pentru a funciona n maniera dorit de managementul intreprinderii; Exemple de costuri care se efectuez n legtur cu construcia unei imobilizri corporale, direct atribuibile acesteia, sunt: -costurile reprezentnd salariile angajailor, contribuiile legale i alte cheltuieli legate de acestea, care rezult direct din construcia imobilizrii corporale; -cheltuieli materiale; -costurile de amenajare a amplasamentului; -costurile iniiale de livrare i manipulare; -costurile de instalare i asamblare; -cheltuieli de proiectare i pentru obinerea autorizaiilor; -costurile de testare a funcionrii corecte a activului, dup dedeucerea ncasrilor nete provenite din vnzarea elementelor produse n timpul aducerii activului la amplasamentul i condiia de funcionare (cum ar fi eantioanele produse la testarea echipamentului); -onorariile profesionale pltite avocailor i experilor etc.; n cazul n care o cldire este demolat pentru a fi construit o alta,cheltuielile cu demolarea sunt recunoscute dup natura lor, fr a fi considerate costuri de amenajare a amplasamentului.Acelai tratatment contabil se aplic i cheltuielilor reprezentnd valoarea neamortuzat a cldirii demolate. n costul unei imobilizri corporale sunt incluse i costurile estimate iniial cu demontarea i mutarea acesteia la scoaterea din funciune, precum i cele cu restaurarea amplasamentului pe care este poziionat imobilizarea, atunci cnd aceste sume pot fi estimate credibil i entitatea are o obligie legat de demontare, mutare a imobilizrii corporale i de refacere a amplasamentului. Costurile estimate cu demontarea i mutarea imobilizrii corporale, precum i cele cu restaurarea amplasamentului se recunosc n valoarea acesteia, n corsponden cu un cont de provizioane(contul 1513 Provizioane pentru dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similare legate de acestea).6 Terenurile se nregistreaz n contabilitate la intrarea in patrimoniu, la valoarea stabilit potrivit legii, n funcie de clasele de fertilitate, de suprafa si amplasarea acestora, precum i de alte criterii, la costul de achiziie sau la valoarea de aport de utilitate, dup caz.La primrii,6

OMFP 3055/2009, articolul 105

6


exceptnd regiile autonome subordonate , terenurile, ca i investiiile efectuate pentru amenajarea lacurilor, blilor, izvoarelor , terenurilor i a altor lucrri asimilate nu se supun amortizrii intruct au un caracter neproductiv. Prin valoarea de intrare se nelege: costul de achiziie (cumprare), pentru imobilizrile corporale procurate cu titlu oneros; costul de investiie ( producie), pentru imobilizri corporale provenite prin lucrri de investiii; valoarea actual, estimat la nscrierea n activ, innd seama de imobilizrile corporale cu caracteristici tehnice similare sau apropiate cu titlu gratuit ( donaii, transferuri, etc); valoarea de aport de utilitate pentru imobilizrile corporale intrate n patrimoniu cu ocazia asocierii; valoarea rezultat n urma reevalurii unor imobilizri corporale, n baza unei dispoziii legale exprese; Reevaluarea imobillizrilor corporale Reevaluarea reprezint nlocuirea valorii contabile nete cu valoarea just, inndu-se seama de inflaie , utilitatea bunului , starea acestuia i de preul pieei.7 Operaiile privind reevaluarea imobilizrilor corporale se nregistrez n contabilitate folosindu-se , n principal , dou metode: Metoda valorii brute potrivit creia se reevalueaz simultan att valoarea brut a imobilizrii corporale , ct i amortizarea cumulat; Metoda valorii nete care presupune eliminarea din valoarea contabil brut a amortizrii cumulate i a ajustrilor pentru depreciere. Reevaluarea activelor se efectueaz de ctre profesioniti calificai n evaluare, membrii ai unui organism profesional n domeniu, precum experii contabili membrii CECAR, recunoscut naional i internaional, care au ca obievtiv principal determinarea valorii juste a activului reevaluat, innd cont de preul pieei, starea si utilitatea acestuia.8 Reevaluarea imobilizrilor corporale se face la valoarea just de la data bilanului. Valoarea just se determin pe baza unor evaluri efectuate, de regul, de profesioniti calificai n evaluare, membri a unui organism profesional n domeniu, recunoscut naional i internaional. Principalele reguli de reevaluare:9

7

Prof. univ .doctor Iacob Petru Pntea , profesor Gheorghe Bodea , Contabilitatea Financiar Romneasc conform cu Directivele Europene , editura Intelcredo, 2006, p. 65 8 Revista Curierul Naional nr.5554, joi, 19 noiembrie 2009 9 Ministerul finanelor publice,Reglementri Contabile Conforme cu Directivele Europene,aprobate prin ordinul Ministrului finanelor Publice nr.1752/2005. colaboratori Prof.Univ. Dr. Mihai Ristea, Prof.Univ. Dr. Maria Mandescu, Prof.Univ. Nicolae Cristescu, Editura Irecson 2006, p. 244

7


- n cazul n care un element al imobilizrilor corporale este reevaluat, atunci ntreaga clas din care face parte acel element trebuie reevaluat, cu excepia situaiei cnd nu exist nici o pia activ pentru acea imobilizare; - Elementele dintr-o clas de imobilizri corporale sunt reevaluate simultan pentru a evita reevaluarea selectiv i raportarea n situaiile financiare a unor valori care sunt o combinaie de costuri i valori calculate la date diferite. Cu toate acestea, o anumit clas de active poate fi reevaluat permanent, dac aceste reevaluri pot fi mereu actualizate; - Reevalurile trebuie fcute cu suficient regularitate, astfel nct valoarea contabil s nu difere substanial de cea care ar fi determinat folosind valoarea just la data bilanului; - O grup de imobilizri corporale cuprinde active de aceeai natur i utilizri similare, aflate n exploatarea unei entiti; - Dac un activ dintr-o grup de active nu poate fi reevaluat din cauz c nu exist o pia activ pentru acel activ, activul trebuie prezentat n bilan, la cost minus ajustrile cumulate de valoare; - Dac valoarea just a unei imobilizri corporale nu mai poate fi determinat prin referin la o pia activ, valoarea activului prezentat n bilan trebuie s fie valoarea sa reevaluat la data ultimei reevaluri, din care se scad ajustrile cumulate de valoare. n cazul n care se efectueaz reevaluarea imobilizrilor corporale, diferena dintre valoarea rezultat n urma reevalurii i valoarea la cost istoric trebuie prezentat la rezerva din reevaluare, ca un subelement distinct n Capital i rezerve . Dac rezultatul reevalurii este o descretere a valorii contabile nete, aceasta se trateaz astfel: - ca o cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva din reevaluare nu este nregistrat o sum referitoare la axel activ(surplus din reevaluare); sau - ca o scdere a rezervei din revaluare prezentat n cadrul elementului Capital i rezerve, n limita soldului creditor al rezervei din reevaluare, iar eventuala diferen rmas neacoperit se nregistreaz ca o cheltuial. Dac rezultatul reevalurii este o cretere fa de valoarea contabil net aceasta se trateaz astfel: - ca o cretere a rezervei din reevaluare prezentat n cadrul elementului Capital i rezerve, dac nu a existat o descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial aferent acelui activ ; sau - ca un venit care s compenseze cheltuiala cu descreterea recunoscut anterior la acel activ. Surplusul din reevaluare inclus n rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferul direct n rezerve, atunci cnd acest surplus reprezint un ctig realizat. Ctigul se consider realizat la scoaterea din eviden a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare. O parte din ctig poate fi realizat pe msur ce activul este folosit de entitate. n acest caz valoarea rezervei transferate este diferena dintre amortizarea8


calculat pe baza valorii contabile reevaluate i valoarea amortizrii calculate pe baza costului iniial al activului.10 Nici o parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distribuit, direct sau indirect, cu excepia cazului n care activul reevaluat a fost valorificat, situaie n care surplusul din reevaluare reprezint ctig efectiv realizat costului de producie sau al oricrei alte valori atribuite nainte acelui activ. n astfel de cazuri, regulile privind amortizarea se vor aplica activului avnd n vedere valoarea acestuia, determinat n urma reevalurii. n cazul efecturii reevalurii imobilizrilor corporale, acest lucru trebuie prezentat n notele explicative, mpreun cu elementele supuse reevalurii, metoda prin care s-au calculat valorile prezentate, precum i elementul afectat din contul de profit i pierdere. n notele explicative trebuie prezentate, separat pentru fiecare element din bilan de ntura imobilizrilor corporale reevaluate, urmtoarele informaii: a) valoarea la cost istoric a imobilizrilor reevaluate i suma ajustrilor cumulate de valoare; sau b) valoarea la data bilanului a diferenei dintre valoarea rezultat din reevaluare i cea reprezentnd costul istoric i, atunci cnd este cazul, valoarea cumulat a ajustrilor suplimentare de valoare. Indiferent dac valoarea rezervei a fost modificat sau nu n cursul exerciiului financiar entitile trebuie s prezinte n notele explicative urmtoarele informaii: a) valoarea rezervei din reevaluare la nceputul exerciiului financiar; b) diferenele din reevalure transferate la rezerva din reevaluare n cursul exerciiului financiar; c) sumele capitalizate sau transferate ntru-n alt mod din rezerva din reevaluare n cursul exerciiului financiar, prezentndu-se natura oricrui astfel de transfer, cu respectarea legislaiei n vigoare; d) valoarea rezervei din reevaluare la sfritul exerciiului financiar.

2.3 AMORTIZAREA IMOBILIZRILOR CORPORALE Imobilizrile corporale i pierd treptat o parte din valoarea lor de ntrebuinare ca urmare a folosirii lor, a aciunii agenilor naturali, a progresului tehnic. Aceast depreciere fizic ,i valoric se numete uzur. n funcie de cauzele care o produc, uzura poate fi:10

Ministerul finanelor publice,Reglementri Contabile Conforme cu Directivele Europene,aprobate prin ordinul Ministrului finanelor Publice nr.1752/2005. colaboratori Prof.Univ. Dr. Mihai Ristea, Prof.Univ. Dr. Maria Mandescu, Prof.Univ. Nicolae Cristescu, Editura Irecson 2006, p. 246

9


uzur fizic generat de funcionarea tehnic i mecanic, precum i de influena factorilor naturali; uzur moral reprezinz procesul de nvechire tehnologic, cauzat de evoluia rapid a tehnicii, de apariia a noi maini cu performane mai ridicate. Expresia valoric a uzurii care se include n mod ealonat n cheltuieli se numete amortizare. Amortizarea imobilizrilor corporale se calculeaz, pe baza unui plan de amortizare, din luna urmtoare punerii acestora n funciune i pn la recuperarea integral a valorii de intrare.11 Amortizarea imobilizrilor corporale concesionate, nchiriate sau n locaie de gestiune se calculeaz i se nregistreaz n contabilitate de ctre proprietarul acestora. Amortizarea cheltuielilor de investiii efectuate la mijloacele fixe concesionate, nchiriate , luate n locaie de gestiune se calculeaz de ctre cel care a efectuat investiia, pe perioada contractului sau pe durata normal de utilizare, dup caz. Nu se supun amotizrii: terenurile, lacurile, blile i iazurile, care nu sunt rezultatul unei investiii; tablourile i operele de art, bunurile din domeniul public finanate din surse bugetare; casele de odihn proprii ; locuinele de protocol; navele , aeronavele, altele dect cele utilizate n scopul realizrii veniturilor; orice alt mijloc fix care nu i pierde valoarea n timp datorit folosirii.12 n cazul imobilizrilor corporale achiziionate, care au durata normal de utilizare expirat, valoarea de intrare (costul de achiziie) se va recuperape o durat stabilit de ctre o comisie tehnic. Duratele normale de utilizare Duratele normale de utilizare corespund, n principiu, cu duratele economice de utilizare, n cadrul crora veniturile obinute din utillizarea imobilizrilor corporale sunt mai mari dect cheltuielile necesare pentru funcionare, ntreinere i reparare. De aceea, durata normal de utilizare este mai redus dect durata de via fizic a activului respectiv. Durata de utilizare depinde i de mediul n care imobilizrile corporale sunt exploatate i care poate fi normal, uor coroziv, puternic coroziv. n Romnia duratele normale de utilizare ale imobilizrilor corporale sunt stabilite centralizat prin Hotrre de Guvern i sunt revizuite la un interval de maximum 5 ani.13 Duratele normale de funcionare se afl n Catalogul privind duratele normale de funcionare i clasificarea mijloacelor fixe. Imobilizrile corporale cuprinse n catalog sunt clasificate n grupe, subgrupe, clase, subclase i familii. Catalogul cuprinde urmtoarele date necesare identificrii i stabilirii duratelor de utilizare a imobilizrilor corporale: codul de clasificare;11

-

Prof. univ .doctor Iacob Petru Pntea , profesor Gheorghe Bodea , Contabilitatea Financiar Romneasc conform cu Directivele Europene , editura Intelcredo, 2006, p. 5412 13

Codul fiscal actualizat, art. 24 H.G. nr. 2139/30.11.2004, M.O. nr. 46/13.01.2005

10


denumirea grupei, subgrupei, clasei, subclasei i familiei imobilizrilor corporale; limita minim i maxim a duratei normale de funcionare, n ani. n cazul mijloacelor fixe achiziionate, cu durata normal de utilizare neconsumat pentru care se cunosc datele de identificare (data punerii n funciune, durata de utilizare rmas), recuperarea valorii de intrare se face pe durata normal de funcionare rmas. n cazul mijloacelor fixe achiziionate, cu durata normal de funcionare expirat sau pentru care nu se cunosc datele de identificare, durata normal de funcionare se stabilete de ctre o comisie tehnic sau un expert tehnic independent. Pentru perioada n care mijloacele fixe nu sunt utilizate, recuperarea amortizrii aferente acesteia se face prin recalcularea cotei de amortizare pe durata normal de utilizare rmas, ncepnd cu luna urmtoare repunerii n funciune a acestora sau se diminueaz capitalurile proprii la data scoaterii din funciune.14 Regimuri de amortizare Entitile economice si amortizeaz imobilizrile corporale utiliznd unul din urmtoarele regimuri de amortizare:15 amortizarea liniar; amortizarea degresiv; amortizarea accelerat. Amortizarea liniar se determin prin includerea uniform n cheltuielile de exploatare a unor sume fixe, stabilite proporional cu numrul de ani i cu duratele de utilizare economic a imobilizrilor corporale. Amortizarea degresiv const n multiplicarea cotei de amortizare liniar cu unul dintre coeficienii urmtori: 1,5 dac durata de utilizare economic a imobilizrii corporale este ntre 2 i 5 ani; 2,0 dac durata de utilizare economic este ntre 5 i 10 ani; 2,5 dac durata de utilizare economic este mai mare de 10 ani. Aceast metod se aplic pn n momentul n care amortizarea calculat degresiv devine mai mic dect amortizarea calculat conform metodei liniare. Amortizarea degresiv se poate aplica n dou variante:16 fr influena uzurii morale; cu influena uzurii morale. Amortizarea degresiv fr influena uzurii morale n primul an de funcionare amortizarea se calculeaz aplicnd cota de amortizare degresiv la valoarea contabil a activului.14

-

Prof. univ .doctor Iacob Petru Pntea , profesor Gheorghe Bodea , Contabilitatea Financiar Romneasc conform cu Directivele Europene , editura Intelcredo, 2006, p.55 15 Nicolae Balte, Alina Teodora Ciuhureanu, Contabilitate Financiar, Editura Universitii Lucian Blaga din Sibiu / 2007, p. 63 16 Prof. C. I. Jitaru, Jurist Mihaela C. Jitaru / Contabilitatea operaiunilor economice speciale cu particulariti de nregistrare , Editura Danubius , Brila , 2007 , p. 156

11


Pentru anii urmtori de funcionare se aplic aceeai cot, dar de fiecare dat la valoarea rmas. Acest calcul continu pn n anul de funcionare n care amortizarea anual rezultat este mai mare sau mai mic dect amortizarea anual liniar, calculat pentru perioada de funcionare rmas. Din acest an i pn la expirarea duratei de utilizare se trece la aplicarea amortizrii liniare, iar amortizarea medie anual se obine prin mprirea valorii rmase la numrul de ani rmai de amortizat. Amortizarea degresiv cu influena uzurii morale Aceast variant permite amortizarea valorii contabile a imobilizrilor corporale ntr-o perioad mai mic dect durata normal de utilizare, diferena reprezentnd influena uzurii morale. Aplicarea acestei variante de amortizare presupune determinarea urmtoarelor elemente: - durata de utilizare aferent regimului liniar, recalculat n funcie de cota de amortizare degresiv (DUR). - DUR se obine prin raportarea numrului 100 la cota de amortizare degresiv. - durata de utilizare n care se realizeaz amortizarea integral( DUI) DUI se calculeaz ca diferen ntre durata normal de utilizare conform Catalogului (DN) i DUR, din care: durata de utilizare n cadrul creia se aplic regimul de amortizare degresiv (DUD) se stabilete ca diferen ntre DUI i DUR; durata de utilizare n cadrul creia se aplic rregimul de amortizare liniar (DUL) se stabilete ca diferen ntre DUI i DUD. Durata de utilizare aferent uzurii morale pentru care nu se mai calculeaz amortizare (DUM) se calculeaz diferena ntre DN i DUI. Pentru imobilizrile corporale care au o durat normal de utilizare de pn la 5 ani nu se calculeaz influena uzurii morale. Amortizarea accelerat const n includerea n primul an de funcionare, n cheltuielile de exploatare, a unei amortizri de pn la 50% din valoarea de intrare a imobilizrilor corporale. Valoarea rmas dup primul an de funcionare se recupereaz prin includerea n cheltuieli de exploatare n regim liniar, n funcie de durata de utilizare economic rmas. Amortizarea degresiv i accelerat au avantajul c atenueaz influena uzurii morale, datorit faptului c prin aceste metode se recupereaz ntru-n interval de timp mai scurt un cuantum mai mare din valoarea de intrare a imobilizrilor corporale. Aceste dou regimuri de amortizare produc i un bun avantaj fiscal, prin amnarea la plat a impozitului pe profit, corespunztor creterii cheltuielilor privind amortizarea n primii ani de utilizare a imobilizrilor corporale. Regimul de amortizare pentru imobilizrile corporale se determin conform urmtoarelor reguli: n cazul construciilor, se aplic metoda de amortizare liniar;12


n cazul echipamentelor tehnologice i computerelor, inclusiv a echipamentelor periferice ale acestora, entitile pot opta pentru metoda de amortizare liniar, degresiv sau accelerat; n cazul oricrui alt mijloc fix amortizabil, entitile pot opta pentru metoda de amortizare liniar sau degresiv; amortizarea cheltuielilor cu investiiile efectuate pentru amenajarea terenurilor se face dup metoda liniar, pe o perioad de 10 ani;17 mijloacele de transport achiziionate dup data de 1 ianuarie 2004 pot fi amortizate prin raportarea valorii contabile la numrul de kilometrii sau numrul de ore de funcionare prevzut n crile tehnice, rezultnd astfel amortizarea / km sau pe or de funcionare.18 Pentru fiecare imobilizare corporal intrat n patrimoniu, entitile economice vor ntocmi un plan de amortizare, n care se vor determina cu anticipaie amortizarea anual (anuitatea) i valoarea contabil net sau rmas la sfritul fiecrui an de funcionare, lundu-se n calcul valoarea contabil, durata de utilizare i regimul de amortizare ales. Aspecte fiscale privind amortizarea Amortizarea activelor imobilizate trebuie privit din dou puncte de vedere: - amortizarea contabil - care este reglementat de Legea nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;19 - amortizarea fiscal, reglementat de Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile n vigoare. Din punct de vedere contabil amortizarea, reprezint att o cheltuial care afecteaz rezultatul exerciiului financiar, ct i un element rectificativ al valorii contabile, prin ccae se determin valoarea contabil net a imobilizrilor amortizabile, care se recunoate n bilan. Amortizarea fiscal se folosete numai pentru determinarea rezultatului impozabil i a impozitului pe profit. Amortizarea fiscal nu se nregistreaz n contabilitate, ci numai n Registrul de eviden fiscal a entitii.

-

17 18

Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscsal, actualizat, art. 24, alin. (4) , (11). H.G. nr. 2139/2004, publicat n M. O. Nr. 46/ 03.01.2005, pentru aprobarea Catalogului privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe. 19 O.G. nr. 54/1997pentru modificarea i completarea Legii nr. 15/1994

13


CAPITOLUL III EVIDENA OPERATIV I ANALITIC A IMOBILIZRILOR CORPORALE Organizarea raional a evidenei operative i a contabilitii analitice a activelor imobilizate trebuie s fie conceput astfel nct s permit consemnarea complet i la timp a tuturor operaiunilor privind micarea activelor imobilizate, intrri, deprecieri, ieiri, nchirieri etc. Documentele de eviden utilizate depind de natura acestor operaiuni, ct i de categoria de active imobilizate la care se refer. Documente privind intrarea n gestiune a imobilizrilor corporale20Tabelul nr. 1

Categoria de active imobilizate Imobilizri corporale

Ci de intrare - Cumprare

Documente de eviden

Factur fiscal, contract de vnzare cumprare, proces verbal de recepie; - Producie proprie Proiecte pentru studii de cercetri, deviz pentru lucrri executate, proces verbal de recepie; - Aport social sau n Act constitutiv, expertiz natur tehnic, declaraie de subscriere, proces verbal de recepie; - Donaie Proces verbal de predare primire; - Plusuri la inventariere Proces verbal de inventariere - Concesionare, locaie Contract de concesiune, de gestiune, nchiriere locaie de gestiune, nchiriere; caiet de sarcini al

20

Prof. univ .doctor Iacob Petru Pntea , profesor Gheorghe Bodea , Contabilitatea Financiar Romneasc conform cu Directivele Europene , editura Intelcredo, ediia a II a 2007 p.33

14


Imobilizri corporale n curs de execuie

- Producie proprie

- Realizate de ctre teri

concesiunii; proces verbal de recepie; Bon de consum, fi limit de consum, factura fiscal, stat de salarii, deviz de lucrri, proces verbal privind producia neterminat; Factura fiscal, proces verbal de recepie

Documente privind ieirea din gestiune a imobilizrilor corporale:Tabelul nr.2

Categoria de active imobilizate Imobilizri corporale

Ci de ieire - Casare

Documente de eviden

Proces verbal de scoatere din funciune/de declasare a unor bunuri materiale - Vnzare Factur fiscal, proces verbal de vnzare cumprare, raport de evaluare - Retrase de ctre asociai Cerere de retragere, proces verbal de predare primire - Donaie proces verbal de predare primire -Concesionare, locaie de Contract de concesionare, gestiune, nchiriere locaie de gestiune, nchiriere - Situaii excepionale Contract de asigurare (calamiti, furt)

Contabilitatea analitic a imobilizrilor corporale se organizeaz pe locuri de folosin ( secii, ateliere, laboratoare etc), pe categorii de imobilizri i n cadrul acestora, pe obiecte de eviden, prin care se nelege obiectul singular sau complexul de obiecte destinat s ndeplineasc n mod independent o funcie distinct. Documentele utilizate pentru contabilitatea analitic a imobilizrilor corporale sunt: registrul numerelor de inventar i fia mijlocului fix. Pentru micarea mijloacelor fixe n interiorul entitii se folosete bonul de micare a mijloacelor fixe. Fia mijlocului fix (Cod 14-2-2)15


1. Servete ca document pentru evidena analitic a mijloacelor fixe. 2. Se ntocmete ntr-un exemplar, de compartimentul financiar-contabil, pentru fiecare mijloc fix sau pentru mai multe mijloace fixe de acelai fel i de aceeai valoare care au aceleai cote de amortizare i sunt puse n funciune n aceeai lun. Registrul numerelor de inventar(Cod 14-2-1) 1. Servete ca document de atribuire a numerelor de inventar mijloacelor fixe existente n unitate, n vederea identificrii lor. 2. Se ntocmete de compartimentul financiar-contabil, pe grupe de mijloace fixe, prin nregistrarea cronologic a mijloacelor fixe intrate n unitate. Principalele date ale formularului se completeaza astfel: - n coloana 1 se nscrie numrul de inventar; - n coloana 2 se nscrie codul mijlocului fix; - n coloana 3 se nscriu, pe scurt, datele strict necesare pentru identificarea mijlocului fix; - n coloana 4 se nscrie locul unde se afl mijlocul fix. n cazul micrilor frecvente, aceasta coloan se completeaz cu creionul negru, pentru a se putea terge denumirea locului de folosin anterior i a se nscrie noul loc unde se afl mijlocul fix; - coloana 5 se folosete n msura n care sunt necesare i alte meniuni dect cele fcute n celelalte coloane, ca, de exemplu, meniuni privind transferul sau scoaterea din funciune a mijlocului fix. 3. Nu circul, fiind document de nregistrare contabil. 4. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil. 5. Coninutul minimal obligatoriu de informaii al formularului este urmtorul: - denumirea formularului; - denumirea unitaii; - numarul de inventar; codul de clasificare; denumirea mijlocului fix i caracteristici tehnice; locul unde se afl. Bon de micare amijloacelor fixe (Cod 14-2-3A) 1. Servete ca: - document justificativ de predare-primire a mijloacelor fixe ntre dou locuri de folosin ale unitii (secie, serviciu, brigad, atelier, uniti subordonate etc.); - document de nsoire a mijloacelor fixe pe timpul transportului de la secia sau subunitatea predtoare la cea primitoare; - document justificativ de nregistrare n evidena inut de responsabilul cu mijloacele fixe la locurile de folosin i n contabilitate.

16


2. Se intocmete n dou exemplare de ctre persoana desemnat de compartimentul care dispune micarea mijloacelor fixe (compartimentul mecanicsef, energetic-ef, administrativ etc.). 3. Circul: - la persoana care aprob micarea mijlocului fix n cadrul unitii (ambele exemplare); - la secia (serviciul, brigad, atelierul, subunitatea) predtoare, pentru semnare de predare de ctre responsabilul cu mijloacele fixe i pentru semnare de primire de ctre delegatul seciei, serviciului etc. primitor (ambele exemplare); - la secia (serviciul, brigada, atelierul, subunitatea) primitoare (mpreun cu mijlocul fix), pentru nregistrarea n evidena la locul de folosin (exemplarul 1); - la compartimentul financiar-contabil pentru nregistrarea micrii mijlocului fix (exemplarul 1). 4. Se arhiveaz: - la compartimentul financiar-contabil (exemplarul 1); - la secia (serviciul, brigada, atelierul, subunitatea) predtoare (exemplarul 2). 5. Coninutul minimal obligatoriu de informaii al formularului este urmtorul: - denumirea formularului; - numrul documentului; data eliberrii (ziua, luna, anul); predtor; primitor; - numrul curent; denumirea mijlocului fix i caracteristici tehnice; numrul de inventar; bucti; valoarea de inventar; - subunitatea predtoare (sectie, atelier etc.); numele i prenumele; semntura; - subunitatea primitoare (sectie, atelier etc.); numele i prenumele; semntura; - aprobat: data, semntura. Documentele justificative care stau la baza nregistrrii n contabilitate a mijloacelor fixe intrate n patrimoniu sunt : Procesul-verbal de recepie (cod 14-2-5) care se ntocmete pentru mijloacele fixe care nu necesit montaj i nici probe tehnologice cum ar fi: utilaje pentru investiii, unelte, accesorii de producie, mijloace de transport, animale etc. care se consider puse n funciune la data achiziionrii lor. Se ntocmete n trei exemplare, la data punerii n funciune a mijlocului fix, astfel: a) Procesul-verbal de recepie provizorie (cod 14-2-5/a) care se ntocmete pentru utilajele care necesit montaj, dar nu necesit probe tehnologice, precum i pentru cldirile i construciile speciale care nu deservesc procese tehnologice. Aceste categorii de mijloace fixe se consider puse n funciune la data terminarii montajului, respectiv la data terminrii construciei. b) Procesul-verbal de punere n funciune (cod 14-2-5/b) care se ntocmete pentru utilajele i instalaiile care necesit montaj i probe tehnologice, precum i pentru cldirile i constructive speciale care deservesc procese tehnologice. Aceste categorii de mijloace fixe se consider puse n funciune la data terminrii probelor tehnologice.17


c) Procesul-verbal de recepie final (cod 14-2-5/c) care se ntocmete pentru sondele folosite la extracia ieiului i gazelor, sondele de injecie, precum i pentru sondele provenite din lucrrile geologice care au dat rezultate. Aceste categorii de mijloace fixe se consider puse n funciune la data intrarii lor n producie. Schematic circulaia documentului generic ,,Praces-verbal de recepie a mijoacelor fixe" este prezentat n figura nr:1.

Figura nr:1

Proces-verbal de recepie a mijloacelor fixe Se ntocmete n trei exemplare de Comisia de recepie a mijloacelor fixe Circul la: -membri comisiei pentru semnare(toate exemplarele) -compartimentul care face controlul financiar preventiv(exemplar 2) -compartimentul financiarcontabil( exemplarele 2 si 3) Se arhiveaz la: -antreprenor-compartimentul financiar-contabil(exemplarele 2 si 3) -beneficiar-compartimentul fiananciar-contabil(exemplarul 1) Procesul verbal de scoatere din funciune a mijloacelor fixe de / declasare aunor bunuri materiale(COD 14-2-3Aa) Se ntocmete n 2 exemplare, separat pentru mijloace fixe, obiecte de inventar n folosin i bunuri materiale aflate n gestiunea unui singur gestionar, pe baza documentaiei prevzute n normele legale. Documentul ndeplinete urmtoarele funcii:18


document de constatare a ndeplinirii condiiilor scoaterii din funciune a mijloacelor fixe, obiectelor de inventar i de declasare a bunurilor materiale; document de constatare a scoaterii efective din funciune a mijloacelor fixe, obiectelor de inventar sau de declasare a altor bunuri materiale; document de predare la magazie a ansamblelor, subansamblelor, pieselor i materialelor rezultate din casarea mijloacelor fixe, obiectelor de inventar i din declasarea altor bunuri materiale; document justificativ de nregistrare n evidena operativ a magaziilor i n contabilitate

CAPITOLUL IV ORGANIZAREA CONTABILITII SINTETICE A IMOBILIZRILOR CORPORALE 4.1. Conturi utilizate Conturile care reflect existena, micarea i amortizarea imobilizrilor corporale sunt cuprinse n grupele: 21 Imobilizri corporale, 28 Amortizri privind imobilizrile i 23 Imobilizri n curs de execuie i avansuri pentru imobilizri.21 Contul 2111 Terenuri Contul 2112 Amenajri de terenuri Dup coninutul economic sunt conturi de imobilizri corporale, iar dup funcia contabil sunt conturi de activ, care in evidena terenurilor i amenajrilor de terenuri (investiii care au ca scop punerea n valoare a terenurilor, sisteme de irigaii, de desecri, racordri la sisteme de alimentare cu energie, mprejmuiri, drumuri de acces etc.) n debit se nregistreaz: valoarea terenurilor achiziionate (404), aduse ca aport la capital (456), primite gratuit (133), primite n regim de leasing financiar (167); costul amenajrilor de terenuri executate de ctre teri (404), executate pe cont propriu (231, 722); valoarea creterii rezultate din reevaluarea terenurilor (105); plusurile de inventar (134); n credit se nregistreaz: valoarea terenurilor vndute (6583), restituite asociailor(456);21


19


valoarea amortizat a amenajrilor de terenuri scoase din eviden (2811); valoarea neamortizat a amenajrilor de terenuri scoase din eviden (6583); valoarea descreterii rezultate din reevaluarea terenurilor (105); valoarea de aport a terenurilor care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al altei societi comerciale (261, 263, 265); diferena dintre valoarea contabil (mai mare) i valoarea de aport (mai mic) a terenurilor care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al altei societi comerciale (1068). Soldul debitor al conturilor reprezint valoarea terenurilor i amenajrilor de terenuri existente n patrimoniul entitii. Contul 212 Construcii Dup coninutul economic este un cont de imobilizri corporale, iar dup funcia contabil este un cont de activ, care ine evidena existenei i micrii construciilor. n debit se nregistreaz: valoarea construciilor achiziionate (404), realizate n producie proprie (231, 722), primite ca aport la capital (456), primite gratuit (133), primite n regim de leasing financiar (167); valoarea creterii rezultate din reevaluarea construciilor (105, 7588); valoarea amortizrii investiiilor efectuate de ctre chiriai la construciile nchiriate i restituite proprietarului (2812). n credit se nregistreaz: valoarea amortizat a construciilor scoase din eviden (2812); valoarea neamortizat a construciilor scoase din eviden (6583); valoarea construciilor restituite asociailor (456), cedate n regim de leasing financiar (2678), distruse de calamiti (671); valoarea descreterii rezultate din reevaluarea construciilor (105, 6588); valoarea de aport a construciilor care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al altei societi (261, 263, 265); diferena dintre valoarea neamortizat (mai mare) i valoarea de aport (mai mic) a construciilor care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al altei societi comerciale (1068). Soldul debitor al contului reprezint valoarea construciilor existente n patrimoniul entitii.

-

20


Contul 2131 Echipamente tehnologice(maini, utilaje i instalaii de lucru) Contul 2132 Aparate i instalaii de msurare, control i reglare Contul 2133 Mijloace de transport Contul 2134 Animale i plantaii Dup coninutul economic sunt conturi de imobilizri corporale, iar dup funcia contabil sunt conturi de activ, care in evidena instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor de reproducie i munc i plantaiilor. n debit se nregistreaz: valoarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor achiziionate (404), realizate n producie proprie (231, 722), primite ca aport la capital (456), primite gratuit (133), primite n regim de leasing financiar (167); valoarea creterii rezultate din reevaluare (105, 7588); valoarea amortizrii investiiilor efectuate de ctre chiriai la imobilizrile corporale nchiriate i restituite proprietarului (2813). n credit se nregistreaz: valoarea amortizat a instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor scoase din eviden (2813); valoarea neamortizat a instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor scoase din eviden (6583); valoarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor restituite asociailor(456), cedate n regim de leasing financiar (2678), distruse de calamiti (671); valoarea descreterii rezultate din reevaluare (105, 6588); valoarea de aport a instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al altei societi (261, 263, 265); diferena dintre valoarea neamortizat (mai mare) i valoarea de aport (mai mic) a instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al altei societi comerciale (1068). Soldul debitor al conturilor reprezint valoarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor existente n patrimoniul entitii. Contul 214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale Dup coninutul economic este un cont de imobilizri corporale, iar dup funcia contabil este un cont de activ, care ine evidena mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active corporale. n debit se nregistreaz:21


valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active corporale achiziionate (404), realizate din producie proprie (231, 722), primite ca aport de capital (456), primite gratuit (133), primite n regim de leasing financiar (167); valoarea creterii rezultate din reevaluare (105, 7588); valoarea amortizrii investiiilor efectuate de ctre chiriai la mobilierul, aparatura birotic, echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active corporale nchiriate i restituite proprietarului(2814); n credit se nregistreaz: valoarea amortizat a mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active corporale ieite din eviden (2814); valoarea neamortizat a mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active corporale ieite din eviden (6583); valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active corporale restituite asociailor (456), cedate n regim de leasing financiar (2678), distruse de calamiti(671); valoarea descreterii rezultate din reevaluare (105, 6588); valoarea de aport a mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active corporale care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al altei societi comerciale (261, 263, 265); diferena dintre valoarea neamortizat (mai mare) i valoarea de aport (mai mic) a mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active corporale care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al altei societi comerciale (1068). Soldul debitor al contului reprezint valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active corponorale existente n patrimoniul entitii.-

Conturile 2811 2814 Amortizri privind imobilizrile corporale Dup coninutul economic sunt conturi substractive sau rectificative ale valorii imobilizrilor corporale, iar dup funcia contabil sunt conturi de pasiv, care in evidena imobilizrilor corporale. n credit se nregistreaz: amortizarea imobilizrilor corporale (6811); amortizarea investiiilor efectuate de ctre chiriai la imobilizrile corporale nchiriate i restituite proprietarului (212, 2131 la 2134, 214);22


n debit se nregistreaz: amortizarea aferent imobilizrilor corporale scoase din activ (2112, 212, 2131 la 2134, 214); Soldul creditor al conturilor reprezint amortizarea imobilizrilor corporale existente n patrimoniu. Contul 231 Imobilizri corporale n curs Dup coninutul economic este un cont de imobilizri corporale, iar dup funcia contabil este un cont de activ, care ine evidena imobilizrilor n curs de execuie. n debit se nregistreaz: valoarea imobilizrilor corporale n curs de execuie facturate de ctre teri (404), executate de ctre entitate (722), primite ca aport social (456); n credit se nregistreaz: valoarea imobilizrilor corporale finalizate i recepionate (212, 2131 la 2134, 214); valoarea imobilizrilor corporale n curs de execuie cedate (6583), retrase de ctre casociai (456), distruse de calamiti (671). Soldul debitor al contului reprezint valoarea imobilizrilor n curs de execuie existente n patrimoniul entitii. Contul 232 Avansuri acordate pentru imobilizrile corporale Dup coninutul economic este un cont de imobilizri corporale, iar dup funcia contabil este un cont de activ, care ine evidena avansurilor acordate pentru imobilizri corporale. n debit se nregistreaz: valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizri corporale (5121, 5124, 5311, 5314). n credit se nregistreaz: valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizri corporale, decontate (404). Soldul debitor al contului reprezint valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizri corporale, nedecontate. Alte conturi specifice, utilizate pentru nregistrarea imobilizrilor corporale: 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital, 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor, 7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital, 8031 Imobilizri corporale luate cu chirie. 4.2. nregistrarea operaiilor privind intrarea n patrimoniu a imobilizrilor corporale

23


Imobilizrile corporale pot intra n ntreprindere prin aport n natur la capitalul social, achiziionare de la furnizori interni i/sau externi, construire n antrepriz sau regie proprie, transfer de produse finite obinute din producia proprie, obinerea cu titlu gratuit, plus de inventar, subvenionare, leasing etc.22 n raport de fiecare modalitate de intrare, valoarea de intrare poate lua urmtoarele forme: bunurile reprezentnd aport la capital social, la valoare de aport, stabilit n urma evalurii; bunurile obinute cu titlu gratuit, la valoare just; bunurile procurate cu titlu oneros, la cost de achiziie; bunurile produse n unitate la cost de producie. 4.2.1. Intrare prin aport n natur Asociaii sau acionarii pot contribui la constituirea sau majorarea capitalului social pe calea aportului n natur pentru maxim 40% din valoarea aportului.23 Bunurile aportate sunt evaluate la valoarea de aport, nregistrndu-se n contabilitate pe baza documentelor de constituire a societii sau de majorare a capitalului, respectiv actul constitutiv cu toate modificrile care apar pe parcursul vieii societii. Valoarea de aport are la baz dosarul de evaluare ntocmit de specialiti evaluatori.

Emiterea aciunilor: = 1011 Capital social nevrsat

456 Decontri cu asociaii privind capitalul

Primirea aportului n natur: 21x Imobilizri corporale = 456 Decontri cu asociaii privind capitalul

Transferul capitalului social din nevrsat n vrsat, o dat cu primirea aportului: 1011 Capital social nevrsat = 1012 Capital social vrsat

4.2.2 Achiziie de imobilizri corporale Imobilizri corporale achiziionate cu titlu oneros:22

Catedra de Contabilitate, Audit i Control de Gestiune ASE Bucureti, coordonator Mihai Ristea, Contabilitatea Financiar a ntreprinderii , Editura Universitar 2005, p.135 23 Catedra de Contabilitate, Audit i Control de Gestiune ASE Bucureti, coordonator Mihai Ristea, Contabilitatea Financiar a ntreprinderii , Editura Universitar 2005, p.135

24


nregistrarea imobilizrilor corporale achiziionate de la furnizori se nregistreaz la costul de achiziie. Costul de achiziie este alctuit din urmtoarele elemente:24 Preul de cumprare; + taxele vamale i alte taxe nerecuperabile; + toate cheltuielile directe necesare aducerii bunului n stare de utilizare sau intrrii n gestiune a bunului formate din: costuri de amenajare a amplasamentului; costuri iniiale de livrare i manipulare; costuri de montaj; onorariile arhitecilor i inginerilor; costuri de demontare i montarea activului, respectiv costurile de restaurare a amplasamentului, n msura n care costul este recunoscut caun provizion; + costurile ndatorrii, aferente mprumuturilor pentru finanarea activelor cu ciclu lung de fabricaie; reducerile comerciale primite. Achiziie de imobilizri : % = 404 Furnizori de imobilizri 21x Imobilizri corporale 4426 TVA deductibil Pentru imobilizrile corporale achiziionate din import la nregistrarea n contabilitate a intrrilor se va ine cont de particularitile operaiunilor privind importul de bunuri care genereaz elemente specifice ale costului de achiziie i anume: tax vamal, comision vamal, TVA etc. Achiziie de imobilizri din import: - Valoarea facturii externe: 21x Imobilizri corporale = % 404 Furnizori de imobilizri 446.1 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate tax vamal 447.1 Fonduri speciale taxe i vrsminte asimilate comision vamal

- TVA deductibil: 4426 TVA deductibil = 5121 Conturi la bnci n lei

- Achitarea taxelor vamale i a comisionului vamal:

24

IAS 16

25


% 446.1 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate tax vamal 447.1 Fonduri speciale taxe i vrsminte asimilate comision vamal

=

5121 Conturi la bnci n lei

- Se achit datoria fa de partenerul extern la cursul din data respectiv: % 404 Furnizori de imobilizri 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar Achiziie intracomunitar: achiziie de imobilizri: 21x Imobilizri corporale TVA taxare invers: 4426 TVA deductibil = 4427 TVA colectat = 404 Furnizori de imobilizri = 5124 Conturi la bnci n valut

Imobilizri corporale achiziionate din subvenii pentru investiii Subveniile pentru investiii reprezint sume alocate de la bugetul statului sau din alte surse nerambursabile de care beneficiaz firma, n vederea procurrii sau producerii de echipamente i alte bunuri de natura imobilizrilor ori pentru finanarea unor activiti pe termen lung sau alte cheltuieli de natura investiiilor.25 nregistrarea comunicrii Ministerului Finanelor Publice de aprobare a subveniei pentri investiii: 445 Subvenii

=

131 Subvenii pentru investiii

ncasarea subveniei: = 131 Subvenii pentru investiii

5121 Conturi la bnci n lei Achiziionarea imobilizrii: %25

=

404 Furnizori de imobilizri26

Nicolae Balte, Contabilitate Financiar, Editura Continent, Sibiu, p. 27


21x Imobilizri corporale 4426 TVA deductibil Achitarea facturii: 404 Furnizori de imobilizri Amortizarea lunar: 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor = 2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor = 5121 Conturi la bnci n lei

Includerea la venituri a cotei pri din subvenie: 131 Subvenii pentru investiii = 7584 Venituri din subvenii pentru investiii

Imobilizri corporale achiziionate n leasing Leasingul reprezint opraiunea prin care o parte denumit locator, transmite pentru o period determinat dreptul de folosin asupra unui bun altei pri denumit locatar, la solicitarea acesteia, contra unei pli periodice denumit rat de leasing.26 Operaiunile de leasing pot mbrca dou forme: a).leasing financiar, respectiv operaiunea care ndeplinete una sau mai multe din urmtoarele criterii: -att riscurile ct i beneficiile aferente dreptului de proprietate sunt preluate de utilizatori din momentul ncheierii contractului de leasing; -prin contractul ncheiat de pri se prevede n mod expres c, la expirarea acestuia, se transfer utilizatorului dreptul de proprietate asupra bunului; -utilizatorul poate opta pentru cumprarea bunului iar preul de cumprare va reprezenta ce mult 50% din valoarea de intrare pe care acesta o are la data la care opiunea poate fi exprimat; -perioada de folosire a bunului n sistem de leasing acoper cel mult 75% din durata normal de utilizare a bunului, chiar dac n final dreptul de proprietate nu este transferat. b)leasing operaional, respectiv operaiunea de leasing care nu ndeplinete nici una din condiiile prevzute pentru leasingul financiar. Contractele de leasing ncheiate ntre pri, opereaz cu urmtoarele expresii:

26

Nicolae Balte, Alina Teodora Ciuhureanu, Contabilitate Financiar, Editura Universitii Lucian Blaga din Sibiu / 2007, p. 67

27


-valoare de intrare, respectiv costul de achiziie al bunului achitat de ctre finanator; -valoare total, reprezentnd valoarea tuturor ratelor de leasing la care se adaug valoarea rezidual; -valoare rezidual, respectiv valoarea la care se face transferul dreptului de proprietate asupra bunului ctre utilizator, la expirarea contractului de leasing; -rata de leasing: -n cadrul leasingului financiar reprezint cota parte din valoarea de intrare a bunului, la care se adaug dobnda de leasing; -n cadrul leasingului operaional rata de leasing este reprezentat de cota de amortizare calculat n conformitate cu actele normative n vigoare la care se adaug un beneficiu stabilit de prile contractante. 4.2.3 Investiii Investiii realizate de ctre teri: % 231 Imobilizri corporale n curs de execuie 4426 TVA deductibil Plata facturii: 404 Furnizori de imobilizri

=

404 Furnizori de imobilizri

=


Recepia i ncheierea procesului verbal de recepie a imobilizrii corporale: = 231 Imobilizri corporale n curs de execuie

21X Imobilizri corporale

Investiii realizate n regie proprie: Costul de producie cuprinde valoarea materiilor prime, materiale auxiliare, valoarea salariilor ct i cheltuielile indirecte de regie cum sunt amortizarea, cheltuieli cu energia, apa etc.27 nregistrarea cheltuielilor cu materiile prime: 601 Cheltuieli cu materii prime = 301 Materii prime

nregistrarea cheltuielilor cu materialele auxiliare:27

Revista Expert Contabil, mai 2007, nr.5, p.21

28


6012 Cheltuieli cu materii auxiliare

=

3012 Materii auxiliare

nregistrarea cheltuielilor cu salariile personalului: 641 Cheltuieli cu salariile personalului = 421 Personal - salarii datorate

nregistrarea cheltuielilor cu amortizarea utilajelor: 681 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile provizioanele i ajustrile pentru depreciere = 281 Amortizri privind imobilizrile corporale

La sfritul lunii se nregistreaz veniturile corespunztoare cheltuielilor efectuate pentru investiia n curs: 231 Imobilizri corporale n curs de execuie = 722 Venituri din producia de imobilizri corporale

Recepionarea imobilizrii corporale pe baza procesului verbal de recepie: 21X Imobilizri corporale 4426 TVA deductibil = = 231 Imobilizri corporale n curs de execuie 4427 TVA colectat

4.2.4 Imobilizri corporale luate cu chirie n situaia n care o entitate utilizeaz imobilizri corporale n baza unui contract de nchiriere pentru care se pltesc redevene, n contabilitate acestea se regsesc pe cheltuieli de exploatare, cont 612 Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile. Dac pentru aceste imobilizri, chiriaul efectueaz cheltuieli n scopul modernizrii activelor respective, atunci acestea sunt reflectate n contabilitate similar cu cheltuieli ulterioare efectuate la activele corporale proprii. Amortizarea se calculeaz de cel care a efectuat investiia, pe perioada contractului sau pe durata normal de utilizare, dup caz. n cazul cldirii la care au fost executate lucrri de reconstruire, consolidare, modernizare, modificare sau extindere, de ctre locatar, din punct de vedere fiscal acesta are obligaia s comunice locatorului valoarea lucrrilor executate pentru

29


depunerea unei noi declaraii fiscale, n termen de 30 de zile de la data terminrii lucrrilor respective. nchirierea, arendarea i concesionarea bunurilor imobile sunt operaiuni scutite de TVA.28 nregistrarea operaiilor contabile: a) n contabilitatea chiriaului Preluarea cldirii pe baz de proces verbal de predare- primire: 8031 Imobilizri corporale luate cu chirie

Primirea facturii privind chiria lunar: 612 Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile = 401 Furnizori

Achitarea cu ordin de plat a chiriei lunare: 401 Furnizori = 5121 Conturi la bnci n lei

Consum de materiale auxiliare: 6021 Cheltuieli cu materialele auxiliare Cheltuieli cu energia electric: % 605 Cheltuieli privind energia i apa 4426 TVA deductibil = 401 Furnizori = 3021 Materiale auxiliare

Achitarea facturii privind energia: 401 Furnizori = 5311 Casa n lei

nregistrarea produciei de imobilizri corporale: 231 Imobilizri corporale n curs de execuie28

=

722 Venituri din producia de imobilizri corporale


30


Recepia lucrrilor de modernizare: 212 Construcii = 231 Imobilizri corporale n curs de execuie

Amortizarea lunar acheltuielilor de investiii: 6811 Cheltuieli de exploatare = privind amortizarea imobilizrilor

2812 Amortizarea construciilor

Scoaterea din eviden a investiiei complet amortizate: = 212 Construcii

2812 Amortizarea construciilor

Predarea cldirii pe baz de proces verbal de primire predare: 8031 Imobilizri corporale luate cu chirie b) n contabilitatea proprietarului: ntocmirea facturii privind chiria lunar de ncasat: 461 Debitori diveri = 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii

ncasarea cu ordin de plat a chiriei: 5121 Conturi la bnci n lei = 461 Debitori diveri

Preluarea de ctre proprietar a investiiei complet amortizate: 212 Construcii = 2812 Amortizarea construciilor

4.3. nregistrarea operaiilor privind ieirea din patrimoniu a imobilizrilor corporale Imobilizrile corporale pot iei din societate prin: casare, vnzare, lipsuri constatate la inventar, cedri cu titlu gratuit, schimb de active etc. 4.3.1Casarea imobilizrilor corporale Ieirea imobilizrilor corporale prin casare constituie o cale de ieire complex cuprinznd operaii privind demolarea, demontarea sau dezmembrarea imobilizrilor corporale, valorificarea ansamblelor, subansamblelor, pieselor31


componente i materialelor rezultate, scderea din gestiunea unitii a acestor active corporale. Casarea presupune i cheltuieli de dezmembrare. Scoaterea din funciune a imobilizrilor corporale, cu valoare de intrare complet amortizate sau cu valoare de intrare parial recuperat, se face cu apobarea Consiliului de Administraie. Dup aprobarea scoaterii din funciune a imobilizrilor corporale se valorific componentele rezultate din casare prin vnzarea lor sau prin utilizarea pentru executarea altor imobilizri corporale. n legtur cu scoaterea din funciune a imobilizrilor corporale n contabilitatea ntreprinderii trebuie s fie nregistrate: scderea din eviden a imobilizrilor corporale; cheltuieli ocazionate de procesul de scoatere din funciune; valorile materiale recuperate. nregistrarea cheltuielilor ocazionate de casare: 6588 Alte cheltuieli de exploatare = % 3021 Materiale auxiliare 421 Personal remuneraii datorate 431 Asigurrile sociale Materiale recuperate din dezmembrarea imobilizrilor: Valorile materiale obinute din scoaterea din funciune a imobilizrilor corporale constituie venituri pentru societate i se nregistreaz pe baza bonurilor de intrare. 3024 Piese de schimb = 7588 Alte venituri din exploatare

Scoaterea din eviden a imobilizrilor casate care au fost amortizate parial: % 281 Amortizri privind imobilizrile corporale 471 Cheltuieli nregistrate n avans = 21x Imobilizri corporale

Amortizarea lunar a valorii neamortizate: 6811 Cheltuieli de exploatare privind imobilizrile corporale = 471 Cheltuieli nregistrate n avans

4.3.2Vnzarea imobilizrilor corporale Vnzarea imobilizrilor:32


461Debitori diveri

=

% 7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital 4427 TVA colectat

ncasarea contravalorii imobilizrilor: 5121 Conturi la bnci n lei = 461 Debitori diveri

Ieirea din patrimoniu a imobilizrilor vndute: % 281 Amortizri privind imobilizrile corporale 6583 Cheltuieli privind activele cedate = 21x Imobilizri corporale

4.3.3 Imobilizri corporale donate: % 281 Amortizri privind imobilizrile corporale 6583 Cheltuieli privind activele cedate = 21x Imobilizri corporale

4.3.4.Imobilizri corporale constatate lips la inventariere: % 281 Amortizri privind imobilizrile corporale 6583 Cheltuieli privind activele cedate = 21x Imobilizri corporale

Concomitent are loc are loc operaia de imputare persoanelor vinovate pentru lipsuri: n condiiile n care li se imput salariailor: 4282 Alte creane n legtur cu personalul = % 7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital 4427 TVA colectat

33


-

n condiiile n care li se imput persoanelor din afara unitii: = % 7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital 4427 TVA colectat

461Debitori diveri

CAPITOLUL V STUDIU DE CAZ LA S.C. MOBINARTA S.A. 5.1 Prezentarea societii S.C. MOBINARTA S.A. este situat n judeul Mure, comuna Ceuau de Cmpie, sat Voiniceni, strada Porumbeni, nr 1. Societatea a fost nfiinat n 1992 fiind nregistrat la Registrul Comerului cu numarul J26-2849/1992 . Capitalul social- 209.440 lei fiind subscris i vrsat format din: -numerar n suma total de 20.961,475 lei vrsat de ctre partea romn i austriac n contul societii ; -aport n natur exclusiv al prii romne n sum total de 188.478,53 lei, sum ce se compune din urmtoarele elemente: -cldiri : 114.931,89 lei ; -terenuri : 60.475,66 lei ; -maini i utilaje : 13.070,98lei. Capitalul social subscris se devide 20.944 aciuni nominative n valoare de 10 lei fiecare. Aciunile sunt nominative i privilegiate fiind deinute de acionarii fondatori, conform reglementrilor romneti n vigoare. Societatea poate s emit oricnd noi aciuni, conform legislaiei romneti, ele find aciuni ordinare dac nu sunt deinute de fondatori. Aportul acionarilor la constituirea capitalului devine: - Florea Ioan - Ptru Nicolae Sorin - Paulus Petru - Nemet Janos - Kulhanek Ernst 30,6 % 30,6 % 14,4 % 14,4 % 10 % 6409 aciuni 6409 aciuni 3016 aciuni 3016 aciuni 2094 aciuni - 64.090 lei - 64.090 lei - 30.160 lei - 30.160 lei - 20.940 leiFigura nr:2

34

Studiu privind contabilitatea imobilizrilor corporale la SC Mobinarta SASTRUCTURA CAPITALULUI LA S.C. MOBINARTA S.A.

10% 90%

capital autohton

capital strin

Scopul i obiectul de activitate al societii Scopul este de a realiza profit, n conformitate cu obiectul de activitate propus. Obiectul de activitate al societii cuprinde activiti de producie, de comer, de import-export, prestri de servicii, prezentate detaliat mai jos. Activitatea principal este producia altor tipuri de mobilier cod CAEN 3614. Societatea cuprinde i alte obiecte de activitate cum sunt: - achiziionri i comercializri ; - operaiuni de import-export i reexport ; - efectuarea de servicii din domeniile admise de lege. Conducerea i administrarea societii Societatea este condus de AGA, care poate fi ordinar i extraordinar, dup cum activitatea societii i legislaia de profil o cer. AGA i desfaoar activitatea i decide conform prevederilor legale i statutare. Acionarii reprezentnd ntregul capital social pot s in AGA fr respectarea formalitilor de publicitate cerute pentru convocarea ei. Acionarii nu pot fi reprezentai n AGA dect n baza unei procuri speciale ntocmite conform prevederilor legale. Hotararile AGA se iau prin vot deschis cu excepia prevederilor legale sau a celor cuprinse n statut i sunt obligatorii pentru toi actionarii, chiar dac nu au luat parte la adunare sau au votat contra. Societatea este administrat de ctre un consiliu de administraie, format din 5 membrii i condus de un preedinte. Primul preedinte al consiliului de administraie este numit prin contractul de societate, ceilali membrii ai consiliului de administraie au fost numii n prima AGA. Numirea i nlocuirea administratorilor se face de ctre AGA. Administratorii pot ndeplini mai multe mandate, durata unui mandat fiind de 1 an. Consiliul de administraie poate delega o parte din puterile sale unui comitet de direcie compus din 3 membrii alei dintre administrtori. Preedintele consiliul de administraie este i directorul general, calitate n care conduce i comitetul de direcie. Administratorii societii sunt obligai s cear convocarea AGA, n vederea lurii unor decizii pentru probleme mai importante cum ar fi motenire, ridicarea35


unor construcii sau modificri de cldiri achiziionarea sau vnzarea unor obiecte de inventar, ncheierea de credite. Controlul activitii i al gestiunii Controlul activitii i al gestiunii se exercita de ctre cenzori alei n condiiile legii. Obligaiile i drepturile cenzorilor sunt cele stabilite prin lege i statut. Participarea la profit i pierderi Participarea la profit si pierderi este proporional cu participarea la formarea capitalului social subscris. Pierderile cauzate din culp de acionari vor fi suportate de cei dovedii a fi vinovai de producerea lor. Stabilirea profiturilor i pierderilor se face n conformitate cu legislaia comercial i financiar n vigoare i supus controlului organelor financiare competente, AGA fiind cea care hotreste aprobarea bilanului i repartizarea profitului pe destinaii, inclusiv repartizarea dividendelor ctre acionari. Acionarii convin c din profiturile anuale se constituie fondurile prevzute n statut sau alte fonduri n condiiile stabilite de legislaia n vigoare. Operaiunile economico-financiare ale societii se contabilizeaz n lei pe baza metodologiei legale n vigoare. Exerciiul economico-financiar ncepe la data de 1 ianuarie i se ncheie la 31 decembrie ale fiecrui an calendaristic cu excepia primului exerciiu financiar care a nceput la data constituirii societii. Structura organizatoric a societii este realizat n funcie de : obiectul de activitate, activitatea administrativ, activitatea economico-financiar, activitatea comercial i activitatea de ntreinere i reparaii. n anul 2007 societatea a avut un numar mediu de 174 salariai repartizai pe funcii i meserii dup necesiti. Conturile anuale se caracterizeaz prin urmtoarele date : Total activ 2.808.394 lei; Cifra de afaceri 3.955.026 lei; Rezultatul net 32.292 lei. n momentul de fa S.C. MOBINARTA S.A. deine imobilizri corporale n sum de 1.578.385, din care: terenuri ....................... 191.992 lei; construcii ................... 937.300 lei; mijloace fixe ................ 449.093 lei. Toate imobilizrile existente n patrimoniu au fost evaluate la valoarea contabil, diminuat cu amortizarea calculat. n ce privete metoda, cotele i duratele de amortizare pe categorii de imobilizri, unitatea aplic normele legale referitoare la mijloacele fixe. Metoda de amortizare a imobilizrilor, utilizat de societate este metoda liniar. 5.2 nregistrarea principalelor operaiuni privind imobilizrile corporale

36


1. SC Mobinarta SA achiziioneaz un calculator Pentium 4 de la SC Corotron SRL Tg. Mure, n valoare de 1.815,35 lei + TVA 19% ( 344,92), conform facturii nr.1630 / 03.12.2007 ( anexa nr.4). achiziionarea calculatorului: % 2132 Aparate i instalaii de msurare,control i reglare 4426 TVA deductibil se achit furnizorul din contul curent : 404 Furnizori de imobilizri = 5121,,Conturi la bnci n lei 2.160,27 = 404 Furnizori de imobilizri 2.160,27 1.815,35 344,92

2. n 05.12.2007 se primete factura nr. CLI002581 / 033280028 de la BRD Sogelease IFN S.A.(anexa nr.7) reprezentnd valoarea ultimei rate de leasing 869,47 EUR, TVA 19% respectiv dobnda aferent acestuia n valoare de 82,72 EUR, cursul de facturare la acea dat fiind de 3,5454 lei / 1EUR (BNR + 0,5%). % 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate 1687 Dobnzi aferente altor mprumuturi i datorii asimilate 4426 TVA deductibil 401 Furnizori-

=

401 Furnizori

3961,30 3082,62 293,28 585,70

=


3668,32

rata : 869,47 EUR x 3,3817 = 2940,29 dobnda : 82,72 EUR x 3,3817 = 337,07 = 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate 142,33

6588Alte cheltuieli de exploatare

37


1687 Dobnzi aferente altor mprumuturi i datorii asimilate

=

7588 Alte venituri din exploatare

43,79

includerea n cheltuieli a dobnzii : 666 Cheltuieli privind dobnzile = 471Cheltuieli nregistrate n avans 337,07

3. n 05.12.2007 se primete factura nr. CLI002581 / 03329512 de la BRD Sogelease IFN S.A. (anexa nr.8) reprezentnd valoarea rezidual a autocamionului de 7800 EUR + TVA 195 i a suprastructurii acestuia cu ram pentru prelat n valoare de 1256,8 EUR + TVA 19%, cursul de facturare la acea dat fiind de 3,5454 lei / 1EUR (BNR + 0,5%). exercitarea dreptului de cumprare autocamionului : % 167Alte mprumuturi i datorii asimilate 4426TVA deductibil 9056,80 x 3,3717 = 30.627,38 lei includerea pe cheltuieli a valorii 6588 Alte cheltuieli de exploatare = 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate 1482,60 = pentru valoarea rezidual a 38.210,87 32.109,98 6.109,89


4. Se primete de la BRD Sogelease IFN SA factura nr. CLI 002581/03329564 din 05.12.2007, reprezentnd costuri de nchidere a contractului de leasing, n valoare de 337,52 lei din care TVA 53,89 lei (anexa nr. 9). nregistrarea facturii %628 Alte cheltuieli cu

=

401 Furnizori

337,52 283,63 53,89

serviciile executate de teri 4426 TVA deductibil

38


5. S.C. MOBINARTA S.A. ncheie un contract cu un antreprenor pentru construirea unui depozit. La sfritul primei luni constructorul factureaz lucrrile de investiii la valoarea de 6 000 lei plus TVA. n luna a doua se finalizeaz lucrrile de investiii i se factureaz restul lucrrilor n valoare de 4 000 plus TVA. Achitarea facturilor se face cu ordin de plat. Durata de utilizare a depozitului este de 25 ani .

nregistrarea imobilizrilor corporale n curs de execuie la sfrsitul primei luni: % = 404,,Furnizori de imobilizri 7.140 6.000 1.140

231,,Imobilizri corporale in curs 4426,,TVA deductibil

nregistrarea imobilizrilor corporale n curs de execuie n a doua lun: % 231,,Imobilizri corporale in curs 4426,,TVA deductibil Darea n exploatare a obiectivului de investiii: 212,,Construcii = 231,,Imobilizri corporale n curs 10.000 = 404 ,,Furnizori de imobilizri 4.760 4.000 760

Achitarea datoriilor ctre antreprenor: 404 ,,Furnizori de imobilizri = 5121,,Conturi la bnci n lei 10.000

Amortizarea lunar a depozitului(10 000:25 ani:12luni=33.33) 6811,,Cheltuieli de exploatere privind imobilizrile corporale = 2812,,Amortizarea construciilor 33,33

39


6. Conform facturii S.C. MOBINARTA S.A. vinde un autocamion Roman cu preul de 22.500 lei +TVA 19%, autocamionul este amortizat integral ,valoarea de intrare a acestuia fiind de 34.221,06, factura se ncaseaz n contul curent(anexa nr.10). Vnzarea autocamionului 461,,Debitori diveri = % 7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital 4427 TVA colectat 26.775 22.500

4275

ncasarea contravalorii camionului : = 461 Debitori diveri 26.775


Scoaterea din eviden a autocamionului complet amortizat : = 2133 ,, Mijloace de transport 34.221,06

2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor

7. S.C MOBINARTA S.A. deine un autocamion SR 114 nregistrat la valoarea de intrare de 4.000 lei, amortizat integral. Societatea hotrte casarea autocamionului. Cheltuielile de casare se concretizeaz n materiale auxiliare n valoare de 50 lei i salarii de 250 lei. n urma dezmembrrii rezult 8.700 kg, fier vechi, care va fi vndut la preul de 0.50 lei/kg(anexa nr.8). 8.700 x 0.50 = 4.350 lei

nregistrarea cheltuielilor ocazionate de casare: = % 3021 ,,Materiale auxiliare 421 ,,Personal-salarii datorate 300 50 250

6588 ,,Alte cheltuieli de exploatare

Scoaterea din eviden a autocamionului casat: = 2133 ,, Mijloace de40

2813 ,,Amortizarea instalaiilor,

4.000


mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor

transport

Materiale rezultate n urma dezmembrrii: = 7588 ,,Alte venituri din exploatare 4.350

3028 ,,Alte materiale consumabile

Vnzare fier vechi rezultat din casare:(anexa nr.12). = 707 ,,Venituri din vnzarea mrfurilor 4.350

4111 ,, Clieni

Descrcarea gestiunii vnzare fier vechi : = = 3028 ,,Alte materiale consumabile 371 Mrfuri 4.350 4.350

371 Mrfuri 607 Cheltuieli privind mrfurile

nregistrare TVA taxare invers, vnzare fier vechi : 4426 ,,TVA deductibil = 4427,,TVA colectat 826,50

ncasare clieni prin banc : 5121 Conturi la bnci n lei = 4111 ,, Clieni 4.219,50

nregistrare 3% fond de mediu provenit din casare : 635,,Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 607 Cheltuieli privind mrfurile = = 4111 ,, Clieni 371 Mrfuri 130,50 4.350

8. S.C MOBINARTA S.A. ncheie un act de donaie pentru un circular unghiular TM 334 la valoarea contabil de 2217,04, amortizarea cumulat fiind de 1792,25. Acordarea donaiei : % = 2131 ,,Echipamente tehnologice 41

2217,04


Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor 6582Donaii i subvenii acordate2813

1792,25

424,79

TVA aferent valorii rmase, care se include n cheltuieli nedeductibile fiscal : 424,79 x 19 % = 80,71 lei 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate = 4427 TVA colectat 80,71

9. Conform notei de contabilitate nr.8 din 31.12.2007 se nregistreaz amortizarea imobilizrilor corporale aferente lunii decembrie :(anexa nr. 14) Se nregistreaz amortizarea pentru luna decembrie : 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor corporale = % 2812 Amortizarea construciilor 2813 Amortizarea instalaiilor , mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor 2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor 2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor 2814 Amortizarea altor imobilizri42

14.724,87 3.612,11 7.573,08

129,49

3341,10

69,11


corporale La sfritul lunii are loc nchiderea conturilor de cheltuieli cu amortizarea : 121 Profit sau pierdere = 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor corporale 14.724,87

5.3 Analiza economico - financiar a principalilor indicatori Indicatori de activitate( indicatori de gestiune). a) Viteza de rotaie a activelor totale Viteza de rotaie a activelor totale = Cifra de afaceri / Active totale Viteza de rotaie a activelor totaleTabelul nr:3

Nr. Specificaie crt. 1. Cifra de afaceri 2. Active totale 3. Cifra de afaceri/Active totale

2005 3.582.267 2.599.637 1,37

2006 4.502.058 2.814.721 1,59

2007 3.955.026 2.575.012 1,53Figura nr:3

VITEZA DE ROTA IE A ACTIVELOR TOTALE1,7 1,6 1,5 1,4 1,3 1,2 2005 2006 2 007

Vite d ro za e tatiea a e r to ctiv lo tale

Viteza de rotaie a activelor totale nregistreaz o evoluie favorabil n anul 2006 Viteza de rotaie a activelor imobilizate43


Viteza de rotaie a activelor imobilizate = Cifra de afaceri / Active imobilizate Viteza de rotaie a activelor imobilizateTabelul nr. 4

Nr. Specificaie crt. 1. Cifra de afaceri 2. Active imobilizate 3. Cifra de afaceri/Active imobilizate

2005 3.582.267 1.779.257 2,01

2006 4.502.058 1.758.699 2,55

2007 3.955.026 1.579.053 2,50Figura nr:4

VITEZA DE ROTAIE A ACTIVELOR IMOBILIZATE 3 2 1 0 2005

2006

2007

Vite d ro za e tatieaa e r im b ctiv lo o iliza te

Valorile acestor indicatori se ncadreaz n limite normale conform analizelor existente n literatura de specialitate. Indicatori de profitabilitate Indicatorii de profitabilitate exprim eficiena intreprinderii n realizarea de profit din resursele disponibile. a)Rentabilitatea capitalului angajat reprezint profitul pe care l obine intreprinderea din banii investii n afacere .4

Rentabilitatea capitalului angajat = Profit naintea plii dobnzii i a impozitului pe profit / Capital angajat , unde capitalul angajat se refer la banii investii n intreprindere att de ctre acionari, ct i de creditorii pe termen lung, include capitalul propriu i datoriile pe termen lung . Rentabilitatea capitalului angajat44


Tabelul nr. 5

Nr. crt.

Specificaie

2005 131.905

2006 544.324

2007 39.415 2.577.012 0,01Figura nr:5

Profit naintea plii dobnzii i a 1. impozitului pe profit 2. Capitalul angajat 3. Profit naintea plii dobnzii i a impozitului pe profit/Capital angajat

2.599.637 2.814.721 0,05 0,19

RENTABILITATEA CAPITALULU ANGAJ AT I0,2 0,15 0,1 0,05 0 2005 2006 2007

Re b te ca ita nta ilita a p lului a ja nga t

Rentabilitatea capitalului angajat reprezint profitul pe care l obine societatea din banii investii n afacere. Indicatori de apreciere a eficienei utilizrii mijloacelor fixe: a)Rata eficienei activelor fixe Rata eficienei activelor fixe = CA, Producie, Profit / 1.000 lei Active fixeTabelul nr. 6

Nr. Specificaie crt. 1. CA / active fixe 2. Producie / active fixe 3. Profit / active fixe 2006. b) Gradul de nzestrare tehnic

2005 2,01 2,04 0,006

2006 2,56 2,57 0,26

2007 2,5 2,57 0,02

Cea mai mare valoare a indicatorilor de apreciere s-a nregistrat n anul

Gradul de nzestrare tehnic = Capitalul fix / Numr de personal45

Studiu privind contabilitatea imobilizrilor corporale la SC Mobinarta SATabelul nr. 7

Nr crt 1.

Specificaie Capitalul fix / numr de personal

2005 9774,6

2006 1010,6

2007 9071,17

Din tabelul nr.7 rezult c cel mai nalt grad de nzestrare tehnic s-a realizat n anul 2006,acest fapt se datoreaz att achiziiilor de utilaje ct i a numrului mai mare de angajai. Structura activelor imobilizateTabelul nr. 8

Nr. Imobilizri corporale crt. 1. Terenuri 2. Construcii 3. Instalaii, mijloace de transport i alte imobilizri corporale 4. Imobilizri n curs 5. Total

2005 191.992 1.002.576 581.078 3.340 1.778.986

2006 191.992 1.066.634 499.802 1.758.699

2007 191.992 937.300 449.093 1.579.053Figura nr:6

STRUCTURA IMOBILIZRILOR CORPORALE

60,00% 40,00% 20,00% 0,00%terenuri

2005

2006instalaii

2007imobilizri corporale n curs

construcii

Conform figurii nr.6 se observ c cea mai mare pondere n structura imobilizrilor corporale o ocup construciile, 60% din valoarea total a imobilizrilor corporale,acestea fiind urmate de instalaii, mijloace de transport n procent de 28%. Societatea deine terenuri n proporie de 10% din valoarea activelor imobilizate.. Cea mai mic pondere n structura imobilizrilor corporale o dein imobilizrile corporale n curs.46


Evoluia imobilizrilor corporale 2005 2007Tabelul nr. 9

Nr. crt. 1. 2. 3.

Imobilizri corporale Sold Intrri Ieiri

2005 1.778.986 148.602 110.158

2006 1.758.428 300.777 147.245

lucrare licenţă camelia

Documents

Transcript of lucrare licenţă camelia