LUCRARE DE DISERTATIE

69
CUPRINS CAP.I. Sinteze cu privire la Standardul International de Contabilitate 2 (IAS 2) Contabilitatea stocurilor – CAP.II. Auditul stocurilor – aspecte procedurale 2.1. Cadrul general pentru auditul stocurilor 2.2. Standardul International de Audit 800 – Raportul auditorului asupra misiunilor de audit cu scop special CAP.III. Studiu de caz – Auditul ciclului stocuri – depozitare la S.C. “Mureseni” S.A. 3.1. Prezentarea firmei S.C.”Mureşeni” S.A. 3.2. Scrisoare de misiune pentru efectuarea auditului privind stocurile 3.3. Scrisoare de confirmare a declaraţiilor 3.4. Planificarea auditului privind stocurile 3.5. Procedurile de audit a stocurilor Raportul auditorului

Transcript of LUCRARE DE DISERTATIE

Page 1: LUCRARE DE DISERTATIE

CUPRINS

CAP.I. Sinteze cu privire la Standardul International de Contabilitate 2 (IAS 2)

– Contabilitatea stocurilor –

CAP.II. Auditul stocurilor – aspecte procedurale

2.1. Cadrul general pentru auditul stocurilor

2.2. Standardul International de Audit 800 – Raportul auditorului asupra misiunilor de audit

cu scop special

CAP.III. Studiu de caz – Auditul ciclului stocuri – depozitare la S.C. “Mureseni” S.A.

3.1. Prezentarea firmei S.C.”Mureşeni” S.A.

3.2. Scrisoare de misiune pentru efectuarea auditului privind stocurile

3.3. Scrisoare de confirmare a declaraţiilor

3.4. Planificarea auditului privind stocurile

3.5. Procedurile de audit a stocurilor

Raportul auditorului

Page 2: LUCRARE DE DISERTATIE

CAPITOLUL I

SINTEZE CU PRIVIRE LA IAS 2 - CONTABILITATEA STOCURILOR

            Obiectivul IAS 2 este stabilirea şi tratarea la maxim de acurateţe a tuturor stocurilor care

sunt active. In acest sens stocurile trebuie evaluate la valoarea cea mai mică dintre costul istoric şi

valoarea netă realizabilă, problema fundamentală fiind legată de calcularea costului stocurilor, care

vor trebui recunoscute ca active şi reportate până când veniturile aferente sunt recunoscute

(conceptul conectării veniturilor cu cheltuielile).

            IAS 2 dă indicaţii în ceea ce priveşte normele de bază cu privire la modul de determinare a

costului stocurilor ce urmeză a fi reportat în bilanţ precum şi de recunoaştere ulterioară ca o

cheltuială, incluzând orice reducere a valorii contabile la valoarea netă realizabilă. Aceasta nu se

aplică stocurilor de animale vii, produselor agricole şi forestiere, minereurilor în cazul în care

acestea sunt evaluate la valoarea netă realizabilă (conform practicii în domeniu).

            Principiile/ politicile contabile trebuie să ţină cont de faptul că stocurile trebuie evaluate la

valoarea cea mai mică dintre cost şi valoarea realizabilă netă, in concordanţă cu principiul

prudenţei.

            Costul bunurilor cuprinde toate costurile aferente achiziţiei şi prelucrării, precum şi alte

elementele costuri suportate pentru a aduce stocurile în forma şi în locul curent:

costuri aferente achiziţiei, cum ar fi preţul de achiziţie şi taxele de import;

costuri aferente prelucrării, şi anume: manopera directă, costuri aferente regiei de producţie

(regia variabilă de producţie, regia fixă de producţie alocată la capacitatea normala de

producţie).

alte costuri, cum ar fi de proiectare, de îndatorare, etc.

   Pentru măsurarea costului stocurilor pot fi utilizate următoarele tehnici:

costul actual;

metoda costului standard, care ia în considerare nivelurile normale ale materialelor şi

consumabilelor, manoperei şi capacităţii de producţie, revizuiri periodice pentru a aproxima

costurile actuale.

metoda preţului cu amanuntul care este folosită atunci când nu se pot utiliza costurile

actuale, reduce valoarea vânzărilor cu valoarea marjei brute pentru a calcula costul,

procentul mediu este utilizat pentru fiecare grupă omogenă de elemente, ia în considerare

preţurile sub nivelul pieţei.

            Costul actual al stocurilor poate fi calculat utilizând urmatoarele formule de determinare a

2

Page 3: LUCRARE DE DISERTATIE

costului:

identificarea specifică;

costul mediu ponderat;

FIFO;

LIFO.

Valoarea realizabilă netă este pretul de vânzare estimat, mai putin costurile estimate pentru

finalizarea bunului şi a costurilor necesare vânzării. Aceste estimări se bazează pe cele mai credibile

dovezi în momentul în care are loc estimarea. La momentul estimării, se ia în considerare, de

asemenea, scopul pentru care stocurile sunt deţinute. Valoarea stocurilor este, de obicei, diminuată

până la valoarea realizabilă netă pe baza urmatoarelor principii:

element cu element;similare sunt, de regulă, grupate;

fiecare serviciu este tratat ca element separat.

            Concordanţa cu IAS-urile trebuie concretizată prin înţelegerea definiţiilor pe care le dă acest

standard în ceea ce priveşte stocurile.

            Stocul este definit a fi reprezentat de toate activele obţinute în scopul revânzării pentru

desfăşurarea normală a activităţii, inclusiv terenuri şi mijloace fixe. Un activ achiziţionat în alte

scopuri decât vânzarea în desfăşurarea normală a activităţii nu devine stoc în baza unei decizii

ulterioare de vânzare a acestuia. Stocul furnizorilor de servicii include costul atras de serviciile

oferite dar pentru care au fost recunoscute veniturile aferente, chiar dacă acestea se impune să fie la

un nivel minimal in conformitate cu IAS 18 - Venituri, ce prevede ca veniturile obţinute din servicii

să fie recunoscute pe baza metodei gradului de finalizare.

            Costul stocului cuprinde costul tuturor materialelor care intră direct în procesul de producţie

al acestuia precum şi costurile de transformare a acelor materiale în produsul ce urmează a fi

vândut. Costurile materiale directe cuprind, în plus faţă de costul de cumpărare, toate costurile

necesare aducerii acestora în condiţia şi amplasarea lor curentă, inclusiv costurile de transport, taxe

vamale de import, costuri de asigurare, depozitare şi manipulare, reducerile făcute pentru discount-

urile comerciale, rabaturile precum şi alte elemente similare.

            Costurile de regie trebuie alocate pe stocuri. Metodele costului direct, ce tratează cheltuielile

de regie ca un cost aferent perioadei, nu sunt permise. Alocarea regiei fixe trebuie să se facă pe baza

capacităţii normale (Capacitatea normală reprezintă producţia prognozată a fi realizată în medie pe

parcursul a câteva perioade de timp în anumite condiţii preconizate, care nu înseamnă neapărat

capacitatea totală de producţie a unei facilităţi, sau eventual ceva apropiat de capacitatea totală,

capacitatea normală fiind în general mai mică decât capacitatea totală). In standard nu se specifică

numărul perioadelor de timp ce urmează a fi luate în considerare, aceasta reprezentând o problemă

de raţionament ce trebuie să ia în considerare natura intreprinderii, precum şi factori cum ar fi

3

Page 4: LUCRARE DE DISERTATIE

efectele ciclice, ciclul de viaţa al produsului, precum şi acurateţea prognozelor. Capacitatea normală

trebuie să fie realistă, fără a se constitui într-un reper care trebuie atins. Costurile cu regia variabilă

de producţie sunt alocate pe fiecare unitate de produs pe baza producţiei reale. Costurile cu regia

nealocate sunt trecute pe cheltuieli în perioada de exerciţiu în care apar.

            IAS 2 prevede ca unele cantităţi neobişnuite de materiale pierdute în procesul de producţie

(rebuturi), forţa de munca sau alte costuri de producţie trebuie înregistrate pe cheltuieli la momentul

apariţiei, şi nu incluse în costul stocului. In plus, trebuie să se ţina cont de faptul că valorile normale

de rebuturi sau pierderi sunt incluse în mod corespunzator în stoc ca parte a costului de obţinere a

unităţilor de produs ce urmeaza a fi generate.

            Tot el permite capitalizarea cheltuielilor de depozitare numai în cazul în care depozitarea

este necesară în procesul de producţie anterior unei viitoare faze de producţie.

            Ca tehnici de măsurare a costurilor există mai multe metode. Metoda cu amănuntul (folosita

în comerţul cu amănuntul) constituie o metodă acceptabilă de măsurare a costului şi este prevazută

de IAS 2 dar care nu tratează în profunzime multitudinea problemelor pe care le implică aplicarea

acestei metode.

            Ca formule de determinare a costului, IAS 2 solicită utilizarea unei identificări specifice

pentru alocarea costurilor pe stocuri a elementelor ce nu sunt în mod obişnuit fungibile, şi a

bunurilor şi serviciilor produse şi separate pentru anumite proiecte. Pentru producţia pe bază de

comandă sau contract, unităţile sau loturile de stoc sunt adesea identificabile şi specifice. Costurile

sunt alocabile pe anumite activităţi şi loturi iar cea mai corespunzătoare metodă de corelare a

costurilor cu veniturile rezultă din identificarea costurilor asociate în mod specific cu fiecare

activitate sau lot, atât pentru partea din stoc cât şi pentru cea vândută. Cu toate acestea utilizarea

metodei identificării specifice, în această circumstanţă, nu este cerută de standardele naţionale din

unele ţări, atunci când o altă metodă este considerată a fi mai corespunzătoare. IAS 2 nu permite o

astfel de alegere şi solicită utilizarea metodei identificării specifice în conditiile descrise.

            Pentru toate tipurile de stoc (cu exceptia celor prevazute de IAS 2) tratamentul de bază îl

constituie metoda mediei ponderate sau FIFO, iar metoda LIFO constituie tratamentul alternativ

permis.

            Reducerea valorilor conatbile la valoarea realizabilă netă poate fi necesară datorită scăderii

preţurilor de vânzare, sau datorită creşterii costurilor de finalizare sau costurilor directe de vânzare.

In plus, este posibil ca unele produse să se fi deteriorat sau altele să fi fost deţinute în cantităţi ce nu

se preconizează a fi vândute într-o perioadă de timp rezonabilă. In aceste conditii, valoarea

contabilă a stocurilor trebuie scăzută sub nivelul costului la valoarea ce se preconizează a fi

recuperată din vânzarea acestora.

            Valoarea realizabilă netă trebuie determinată având la bază condiţiile existente la data

4

Page 5: LUCRARE DE DISERTATIE

încheierii bilanţului. Aceasta evaluare, totuşi, necesită exercitarea raţionamentului profesional. Prin

urmare trebuie avute în vedere toate informaţiile disponibile, inclusiv modificările ulterioare ale

preţurilor de vânzare sau costurilor.

            IAS 2 solicită ca o reducere a valorii contabile la valoarea realizabilă netă luată într-o

perioadă anterioară să fie stornată atunci când condiţiile ce au constituit motivul reducerii valorii

contabile au încetat să existe. In cazul mărfurilor sau altor produse finite, ori servicii ce sunt subiect

al unor frecvente fluctuaţii de piaţă, această practică ar putea avea ca rezultat oscilaţii dramatice ale

rezultatelor activităţii de exploatare numai din câştigurile şi pierderile nerealizate. Tot IAS 2 solicită

prezentarea de informaţii privind reducerile valorii contabile semnificative ce au fost stornate în

perioada de exerciţiu şi condiţiile aferente acestora.

Alocarea costurilor generale fixe se face în baza capacităţii normale a spaţiilor de producţie.

      Deci, situaţiile financiare trebuie să prezinte următoarele informaţii:

politicile contabile, inclusiv formulele utilizate pentru determinarea costului;

valoarea contabila totală a stocurilor şi valoarea contabilă a fiecarei categorii de stocuri;

valoarea stocurilor înregistrate la valoarea realizabilă netă;

valoarea oricăror diminuări şi stornări ale diminuării valorii stocurilor;

circumstanţele/ evenimentele care au condus la stornarea diminuării valorii stocurilor;

stocurile gajate în contul datoriilor;

valoarea contabilă a diminuării valorii până la valoarea realizabilă netă dacă aceasta este

semnificativă ca mărime, incidenţa sau natura;

costurile stocurilor recunoscute drept cheltuială sau costurile de exploatare imputabile

veniturilor din activitaţile curente, clasificate după natura lor şi considerate cheltuială;

5

Page 6: LUCRARE DE DISERTATIE

CAPITOLUL II

AUDITUL STOCURILOR – ASPECTE PROCEDURALE

2.1. CADRUL GENERAL PENTRU AUDITUL STOCURILOR

"Auditul financiar este o examinare profesională independentă a situaţiilor financiare anuale

ale unei entităţi în scopul formulării unei opinii de audit."

Pentru abordarea unitară a auditului, sunt utilizate mai multe standarde:

Standardele de Audit IFAC - International Federation of Accountant (Federatia

Internationala a Contabililor) 

Standardele de Audit INTOSAI

Liniile directoare ale UE pentru aplicarea Standardelor de Audit INTOSAI

Standardele Nationale de Audit (Camera Auditorilor din Romania a hotarât asimilarea

Standardelor de Audit IFAC - International Federation of Accountant )

Standardele de audit sunt grupate pe clase şi stabilesc cadrul general pentru audit. Acestea includ:

Planificarea, controlul şi ţinerea evidenţei

Auditorul trebuie să planifice, să controleze ăi să ţină evidenţa activităţii sale în mod

corespunzător.

Probele de audit

Auditorul trebuie să obţină suficiente probe de audit pentru a-i permite să tragă concluzii

rezonabile pe baza lor.

Raportarea

Raportul de audit trebuie să cuprindă o exprimare clară a opiniei pe baza evaluării

concluziilor trase conform probelor obţinute în cursul auditului.  

Planificarea, controlul si ţinerea evidenţei

Auditorul trebuie să înţeleagă particularităţile sectorului de activitate al entităţii auditate sub

aspectul naturii activităţii, al organizării şi al metodelor operaţionale utilizate în sectorul de

activitate respectiv.

Planificarea

Pentru a realiza planificarea activităţii de audit, auditorul trebuie sa determine modul

specific de abordare a auditului pentru fiecare client şi să documenteze acest lucru.

Pentru a determina modul de abordare a auditului, auditorul trebuie să evalueze în primul

rând riscul de audit al entităţii. Pentru aceasta, auditorul ia în considerare riscurile inerente pentru

întreaga entitate şi pentru domeniile specifice şi semnificative ale entităţii (active, pasive, venituri şi

cheltuieli).

6

Page 7: LUCRARE DE DISERTATIE

O dată identificat riscul, auditorul va trebui sa determine mărimea eşantionului. Aceasta

poate fi determinată pe baza raţionamentului profesional, adică de către fiecare practician pe baza

unor factori cunoscuţi la momentul respectiv sau prin utilizarea unui model bazat pe risc.

Controlul activităţii de audit

Indiferent de mărimea firmei care execută auditul, trebuie aplicate anumite proceduri pentru

a controla modul de efectuare a activităţii de audit. Deşi structurile manageriale variază în funcţie

de mărimea firmei de audit, este important ca auditorul care întocmeşte raportul să fie convins că

munca desfăşurată se situează la un standard acceptabil. Conducerea şi supravegherea personalului

de audit, precum şi verificarea activităţii acestuia sunt de aceea foarte importante. Percepţia pe care

o persoană responsabilă de angajament o are despre nivelul profesional al personalului implicat în

efectuarea auditului şi complexitatea angajamentulul vor determina gradul şi nivelul controlului

executat de responsabilul misiunii de audit.

Documentaţia de audit

Calitatea documentelor de lucru determină calitatea auditului prin furnizarea probelor asupra

activităţii desfăşurate şi a concluziilor trase. "testul suprem" al calităţii documentaţiei este dat de

situaţia în care un auditor cu experienţă, fără legături anterioare cu angajamentul respectiv, va putea

evalua, pornind de la documentele de lucru, ceea ce s-a facut şi baza pe care s-au tras concluziile.

Auditorul trebuie să utilizeze raţionamentul său profesional pentru a determina volumul

probelor de audit necesare angajamentului respectiv, iar aceasta va depinde de factori precum

cunoaşterea de către auditor a clientului şi a sectorului în care acesta îsi desfaşoara activitatea,

evaluarea riscului şi disponibilitatea pentru alegerea probelor de audit. Probele pot fi obţinute

utilizând una dintre următoarele tehnici:

Inspecţia - revizuirea şi examinarea înregistrărilor, documentelor sau activelor materializate

Observaţia - asistarea la o operaţie sau la unele proceduri în timp ce acestea se derulează

Investigaţia şi confirmarea - obţinerea de informaţii din surse din afara entităţii auditate, cum ar fi

băncile, furnizorii şi clientii, precum şi din interiorul entitătii auditate,

de la conducere şi angajaţi

Ca1culul - verificarea exactităţii matematice a înregistrărilor contabile sau efectuarea de calcule

independente

Proceduri analitice - analizarea corelaţiilor dintre datele financiare din cadrul aceleiaşi perioade

sau din perioade diferite

Rezultatul final al activităţii de audit constă în elaborarea sau aprobarea de către auditorul

coordonator a unui raport de audit corespunzător asupra situaţiilor financiare, pe baza rezultatelor şi

a concluziilor obţinute, în care opinia este clar exprimată.

Auditorii au obligaţia legală de a efectua un raport pentru acţionari asupra conturilor

7

Page 8: LUCRARE DE DISERTATIE

examinate de ei şi asupra bilanţului şi contului de profit şi pierderi.

Raportul auditorilor trebuie să stabilească dacă, în opinia auditorului, situaţiile financiare

oferă o situaţie fidelă a poziţiei financiare a societăţii la data raportării, a rezultatelor activităţii ei şi

a fluxurilor pentru perioada auditată, în concordanţă cu reglementările în vigoare.

2.2. STANDARDUL INTERNAŢIONAL DE AUDIT 800 - RAPORTUL AUDITORULUI

ASUPRA MISIUNILOR DE AUDIT CU SCOP SPECIAL

Obiectivul unui angajament de audit al situaţiilor financiare este de a da posibilitatea

auditorului să exprime o opinie cu privire la situaţiile financiare, dacă acestea au fost întocmite , sub

toate aspectele semnificative , în conformitate cu un cadru aplicabil de raportare financiară.

Auditorul trebuie să desfăşoare un angajament de audit în conformitate cu Standardele

Internaţionale de Audit (ISA). Acestea conţin principii de bază şi proceduri esenţiale , împreună cu

recomandări aferente, sub forma unor materiale explicative.

Procedurile de audit cerute pentru desfăşurarea unui angajament de audit în conformitate cu

ISA trebuie să fie determinate de către auditor, luând în considerare cerinţele ISA , ale

organismelor profesionale relevante , cerinţele legislative şi de reglementare şi , acolo unde este

adecvat, cerinţele prevăzute în termenii angajamentului de audit şi cerinţele de raportare.

Un audit este destinat să ofere o certificare rezonabilă că situaţiile financiare, considerate în

totalitatea lor, nu conţin denaturări semnificative.

Activitatea desfăşurată de auditor în scopul formării unei opinii, se bazează şi pe

raţionament profesional.

Auditorul trebuie să planifice şi să desfăşoare angajamentul de audit astfel încât să reducă

riscul de audit până la un nivel acceptabil de scăzut care să fie consecvent cu obiectivul unui audit.

Efectuarea unui audit presupune cunoaşterea clientului (entităţii auditate), a sectorului

economic şi industrial în cadrul căruia operează entitatea. Auditorul trebuie să se asigure că are

cunoştinţe la zi despre activitatea societaţii, că are o evidenţă corăspunzătoare a sistemului contabil

şi stăpâneşte ândeajuns mediul respectiv, pentru a putea stabili o abordare adecvată a auditului.

Standardul care sta la baza acestei lucrări este Standardul Internaţional de Audit 800

„Raportul Auditorului asupra misiunilor de audit cu scop special”.

Scopul acestui Standard Internaţional de Audit este de a stabili reguli şi de a oferi

recomandări în legatură cu angajamentele de audit cu scop special, ce includ:

Situaţii financiare întocmite în concordanţă cu o bază cuprinzătoare de raportare

contabilă diferit de Standardele Internaţionale de Contabilitate sau standarde

naţionale.

Conturi specificate , elemente ale conturilor sau elemente dintr-o situaţie financiară,

8

Page 9: LUCRARE DE DISERTATIE

în continuare denumite rapoarte asupra unei componente a situaţiilor financiare.

Conformitatea cu contractele

Situaţii financiare simplificate

Acest standard nu se aplică în cazul angajamentelor de revizuire, a celor privind procedurile

convenite sau în cazul angajamentelor de elaborare.

Auditorul trebuie să revizuiască şi să evalueze concluziile rezultate din probele de audit

obţinute în timpul angajamentului de audit cu scop special, ca bază pentru exprimarea unei opinii.

Raportul trebuie să conţină o exprimare clară a opiniei , în scris.

Înainte de acceptarea unui angajament de audit cu scop special, auditorul trebuie să se

asigure că există un acord cu clientul în ceea e priveşte natura exactă a angajamentului , forma şi

conţinutul raportului ce va fi emis.

În planificarea activităţii de audit, auditorul trebuie să înţeleagă clar scopul pentru care se

vor folosi informaţiile asupra cărora se raportează şi să ştie cine le va folosi.

Pentru a evita posibilitatea ca raportul de audit să fie folosit în alte scopuri decât cele

prevăzute , auditorul poate să indice în raport scopul pentru care acesta este întocmit şi orice

restricţii privind distribuirea şi utilizarea acestuia.

Raportul auditorului asupra unui angajament de audit cu scop special, cu excepţia unui

raport asupra situaţiilor financiare simplificate, trebuie să includă următoarele elemente de bază, de

obicei în următoarea ordine:

Titlu

Destinatar

Un paragraf de deschidere sau introductiv

- identificarea informaţiilor financiare auditate

- o declaraţie cu privire la responsabilitatea conducerii entităţii şi la responsabilităţile

auditorului

Un paragraf privind aria de aplicabilitate a angajamentului

- se va face referire la ISA aplicabile angajamentelor de audit cu scop special sau la

standardele sau practicile naţionale relevante

- se va descrie activitatea de audit desfăşurată de auditor pe durata angajamentului

Un paragraf de opinie ce conţine exprimarea opiniei asupra

informaţiilor financiare

Data raportului

Adresa auditorului

Semnătura auditorului

Atunci când informaţiile asupra cărora auditorul a fost solicitat să raporteze se bazează pe

9

Page 10: LUCRARE DE DISERTATIE

prevederi ale unui contract , auditorul trebuie să analizeze dacă managementul a formulat

interpretări semnificative ale contractului pentru intocmirea informaţiilor.

O interpretare este semnificativă , atunci când adoptarea unei alte interpretări rezonabile ar fi

produs o diferenţă semnificativă în informaţiile financiare.

Auditorul trebuie să analizeze dacă interpretările semnificative ale unui contract pe care se

bazează informaţiile financiare sunt prezentate în mod clar în informaţiile financiare.

Rapoartele asupra situaţiilor financiare pot fi întocmite în conformitate cu o bază

cuprinzătoare de raportare contabilă diferită de Standardele Internaţionale de Contabilitate sau

standarde naţionale.

O bază cuprinzătoare de raportare contabilă include un set de criterii utilizate la întocmirea

situaţiilor financiare care se aplică tuturor elementelor semnificative şi care au un suport substanţial.

Situaţiile financiare pot fi întocmite pentru un scop special în concordanţă cu o bază

cuprinzătoare de raportare contabilă, altul decât Standardele Internaţionale de Contabilitate sau

standardele naţionale relevante.

Raportul auditorului asupra situaţiilor financiare întocmite în concordanţă cu o altă bază

cuprinzătoare de raportare contabilă trebuie să includă o declaraţie care să indice baza contabilă

folosită sau să facă trimitere la nota din situaţiile financiare în care este prezentată această

informaţie.

Opinia trebuie să stabilească dacă situaţiile financiare sunt întocmite , sub toate aspectele

semnificative, în conformitate cu baza contabilă identificată.

Auditorului i se poate solicita să exprime o opinie asupra uneia dintre componentele

situaţiilor financiare , de exemplu asupra stocurilor. Acest tip de angajament poate fi desfăşurat ca

un angajament separat sau în legătură cu auditul situaţiilor financiare ale entităţii. Astfel, auditorul

va exprima o opinie numai în ce priveşte întocmirea , sub toate aspectele semnificative, a

componentei auditate în conformitate cu baza contabilă identificată.

La determinarea ariei de aplicabilitate a angajamentului , auditorul trebuie să analizeze acele

elemente din situaţiile financiare care sunt corelate şi care ar putea afecta în mod semnificativ

informaţiile asupra cărora trebuie să exprime opinia de audit.

Auditorul trebuie să analizeze conceptul de prag de semnificaţie în raport cu componenta

situaţiilor financiare asupra căreia se face raportarea.

Raportul auditorului asupra unei componente a situaţiilor financiare trebuie să includă o

declaraţie care să indice baza contabilă în conformitate cu care care componenta este prezentată sau

să facă trimitere la un acord care specifică baza.

Opinia trebuie să exprime dacă acea componentă este întocmită sub toate aspectele

semnificative , în concordanţă cu baza contabilă identificată.

10

Page 11: LUCRARE DE DISERTATIE

CAPITOLUL IIIAUDITUL CICLULUI STOCURI – DEPOZITARE. STUDIU DE CAZ LA SC

„MUREŞENI” SA

3.1. PREZENTAREA FIRMEI

SC „MUREŞENI” SA îşi are sediul în Târgu Mureş, Str. Gheorghe Doja Nr.193 şi are ca

activitate de bază producerea şi desfacerea cărămizilor , având codul CAEN nr.2640 „Fabricarea

cărămizilor, ţiglelor şi a altor produse pentru construcţii din argilă arsă”

Forma juridică : S.A.

Forma de proprietate : privată

SC MUREŞENI SA este înregistrată la Camera de Comerţ şi Industrie în Registrul

Comerţului sub nr.J26 / 131 / 1991, având Codul Fiscal RO 1201495.

Fabrica a luat fiinţă în anul 1890 sub denumirea „Fabrica de cărămizi şi ţigle Mureşeni”,

având o tradiţie de 117 ani în producerea de cărămizi şi blocuri ceramice.

În anul 1990 s-a desprins de IPC Sighişoara devenind întreprindere independentă, sub

denumirea de „Întreprinderea de produse ceramice Mureşeni”, iar în urma reorganizării conform

Legii nr.15/1990, H.G.R.nr.1224/23.11.1990 , a devenit societate pe acţiuni.

In urma subscrierii certificatelor şi cupoanelor de privatizare şi a vânzării pachetului

majoritar de acţiuni deţinut de FPS, în anul 1998 a fost finalizată privatizarea societăţii.

În urma investiţiilor făcute de acţionarul majoritar dl. Kronberger Petrică, s-au creat condiţii

optime pentru producerea de cărămizi cu un înalt nivel de calitate, astfel reuşindu-se ca produsele

societăţii să fie căutate şi apreciate pe piaţă.

3.2. SCRISOARE DE MISIUNE PENTRU EFECTUAREA AUDITULUI . Către Consiliul de

Administraţie a S.C. „ Mureşeni” S.A.

Dumneavoastră a-ţi cerut ca noi să efectuăm auditul situaţiei conturilor de trezorerie şi a

creditelor pe termen lung pentru exerciţiul financiar care se încheie la această dată. Suntem încântaţi

să vă confirmăm acceptarea misiunii prin conţinutul acestei scrisori. Auditul pe care îl vom efectua

va avea ca obiectiv exprimarea unei opinii din partea noastră asupra situaţiei conturilor de trezorerie

şi a creditelor pe termen lung .

Noi ne vom desfăşura activitatea de audit în conformitate cu Standardele Internaţionale de

Audit. Aceste standarde cer ca noi să planificăm şi să efectuăm auditul, cu scopul de a obţine o

11

Page 12: LUCRARE DE DISERTATIE

asigurare rezonabilă că situaţia privind conturile de trezorerie şi creditele pe termen lung nu conţin

denaturări semnificative. Un audit include examinarea, pe bază de teste, a dovezilor privind valorile

şi prezentările de informaţii din situaţiile financiare.

Datorită caracteristicii de test şi a altor limitări inerente ale oricărui sistem contabil şi de

control intern, există un risc inevitabil ca unele denaturări semnificative să rămână nedescoperite.

Vă reamintim că responsabilitatea pentru întocmirea şi prezentarea adecvată a situaţiei

privind conturile de trezorerie şi a creditelor pe termen lung, este a conducerii societăţii. Aceasta

include menţinerea înregistrărilor contabile adecvate şi controlul intern, selectarea şi aplicarea

politicilor contabile. Ca parte a procesului de audit vom cere din partea conducerii confirmarea

scrisă privind declaraţiile făcute nouă în legătură cu auditul.

Aşteptăm cu nerăbdare colaborarea cu echipa dumneavoastră şi credem că aceasta ne va

pune la dispoziţie orice înregistrări, documentaţii şi alte informaţii care ne vor fi necesare în

efectuarea auditului. Onorariul nostru, care va fi facturat pe măsură ce ne desfăşurăm activitatea, se

calculează pe baza timpului efectiv lucrat plus cheltuieli ce vor fi decontate pe măsură ce vor fi

efectuate.

Vă rugăm să semnaţi şi să returnaţi exemplarul ataşat acestei scrisori pentru a ne arăta că

scrisoarea este conformă cu înţelegerea dumneavoastră în legătură cu efectuarea auditului asupra

situaţiei conturilor de trezorerie şi a creditelor pe termen lung.

3.3. SCRISOARE DE CONFIRMARE A DECLARAŢIILOR

SC “MUREŞENI” SAStimaţi domni,

Prin prezenta confirmăm, în cunoştinţă de cauză şi cu bună credinţă, după o consultare

adecvată cu alţi directori şi reprezentanţi ai companiei, următoarele declaraţii date devs. În legătură

cu auditul situaţiilor financiare ale societăţii, efectuat de dvs. Pentru exerciţiul financiar încheiat la

31.12.2007

Recunoaştem, în calitate de administratori, responsabilităţile noastre în baza legislaţiei în

vigoare privind întocmirea situaţiilor financiare care să prezinte o imagine fidelă şi efectuarea unor

declaraţii corecte către dvs.

Toate înregistrările contabile v+au fost puse la dispoziţie pentru audit şi toate tranzacţiile

efectuate de companie au fost reflectate şi evidenţiate corespunzător în înregistrările contabile.

Toate celelalte înregistrări şi informaţii aferente, inclusiv procesele – verbale ale tuturor

întâlnirilor conducerii şi ale acţionarilor, v-au fost puse la dispoziţie.

Compania nu a încheiat în cursul perioadei nici un contract, înţelegere sau tranzacţie prin

care să acorde facilităţi de credit pentru administratori sau să garanteze astfel de credite.

Nu au existat evenimente postbilanţiere care să facă necesară revizuirea cifrelor incluse în

situaţiile financiare sau includerea unei note în acest sens.

12

Page 13: LUCRARE DE DISERTATIE

Întocmită de consiliul de administraţie la şedinţa din 10.01.2008

Preşedinte al consiliului de administraţie Director economic

Kronberger Petrică Gavri Teodor

DECLARAŢIELa 31.12.2007 s-au întocmit situaţiile financiare pentru:Persoana juridică: SC „MUREŞENI” SA

Judeţul: MUREŞ

Adresa: TÂRGU MUREŞ, Str. GHEORGHE DOJA Nr.193

Nr. Din Registrul Comerţului: J26 / 131 / 1991

Forma de proprietate: Societate comercială pe acţiuni

Activitatea preponderentă: CAEN 2640 - „Fabricarea cărămizilor, ţiglelor şi a altor produse pentru

construcţii din argilă arsă”

Cod de identificare fiscală: RO 1201495

Administratorul societăţii, KRONBERGER PETRICĂ, îşi asumă răspunderea pentru

întocmirea situaţiilor financiare anuale la data de 31.12.2007 şi confirmă că:

a.) politicile contabile utilizate la întocmirea situaţiilor financiare anuale sunt în conformitate cu

reglementările contabile aplicabile

b.) situaţiile financiare anuale oferă o imagine fidelă a poziţiei financiare, performanţei

financiare şi a celorlalte informaţii referitoare la activitatea desfăşurată

c.) persoana juridică îşi desfăşoară activitatea în condiţii de continuitate

Semnătura KRONBERGER PETRICĂ3.4. PLANIFICAREA AUDITULUI PRIVIND STOCURILE

Client: SC MURESENI SA     Referinţa D  PLANIFICAREA AUDITULUI               Intocmit de: I.E. Data:  STOCURIExercitiu incheiat la 31.12.2007   Revizuit de: S.M. 15.01.08

Etape Ref. Perioada Iniţiale

A1Selectarea echipei care va efectua auditul;

Ref. 15.01.08 I.E.

A2

Asigurarea că echipa are cunoştinţe la zi despre activitatea

societăţii;Ref. 16.01.08 I.E.

A3

Asigurarea că echipa are o evidenţă corespunzătoare a sistemului

contabil şi stăpâneşte îndeajuns mediul respectiv pentru a putea

stabili o abordare adecvată a auditului; Ref. 16.01.08 I.E.

A4 Listarea din programul de contabilitate a balanţelor de verificare, a Ref. 16.01.08 I.E.

13

Page 14: LUCRARE DE DISERTATIE

cărţilor mari cu datele necesare întocmirii auditului;

A5Documentarea echipei cu informaţii generale privind societatea;

Ref. 17.01.08 I.E.

A6

Întocmirea tabelelor cu informaţii financiare necesare analizării

conturilor de stocuri;Ref.

18.01.0816.02.08 I.E.

A7

Efectuarea inventarului privind stocurile, intocmirea declaraţiei

gestionarului, precum şi a procesului verbal de inventar;Ref.

18.01.0816.02.08 I.E.

A8

Întocmirea şi expedierea formularelor standard pentru confirmarea

de către clienţi a stocurilor aflate în custodie la SC MURESENI

SA Ref.

18.01.0816.02.08 I.E.

A9

Analizarea şi confruntarea informaţilor dobândite din toate sursele

posibile;Ref.

18.01.0816.02.08 I.E.

A10

Formularea unei opinii privind auditul efectuat asupra conturilor

de stocuri, a S.C. MURESENI S.A.;Ref. 17.02.08 I.E.

Client:SC MURESENI SA BUGET DE AUDIT

Referinţa D 

      Intocmit de: I.E. Data:  STOCURIExercitiu incheiat la 31.12.2006   Revizuit de: S.M. 15.01.08BUGET DE AUDIT PRIVIND STOCURILE

2005zile

2006zile

2008zile

PLANIFICARE 3 3 3MATERII PRIME 2 3 1MATERIALE AUXILIARE 3 2 3COMBUSTIBILI 1 1 2PIESE DE SCHIMB 3 2 3ALTE MATERIALE CONSUMABILE 1 2 1OBIECTE DE INVENTAR 3 3 3PRODUSE IN CURS DE EXECUTIE 0 2 0SEMIFABRICATE 1 1 1PRODUSE FINITE 3 2 4MARFURI 2 3 2AMBALAJE 1 1 1FINALIZARE 5 5 5TOTAL 28 30 29CONCLUZIEDiferenta de ore nu este semnificativa , astfel nu necesita explicatii suplimentare

3.5. PROCEDURILE DE AUDIT AL STOCURILOR

Client: SC MURESENI SA     Referinţa D1  LISTA CONTURILOR DE VERIFICAT               Intocmit de: I.E. Data:  STOCURIExercitiu incheiat la 31.12.2007   Revizuit de: S.M. 16.01.08

14

Page 15: LUCRARE DE DISERTATIE

CONTURI DE STOCURI ŞI PRODUCŢIE ÎN CURS DE EXECUŢIE

CLASA 3MATERII PRIME

MATERIALE AUXILIARE

COMBUSTIBILI

PIESE DE SCHIMB

ALTE MATERIALE CONSUMABILE

OBIECTE DE INVENTAR

PRODUCŢIE ÎN CURS DE EXECUŢIE

SEMIFABRICATE

PRODUSE FINITE

MĂRFURI

AMBALAJE

Client: SC MURESENI SA     Referinţa D2  PROGRAM DE LUCRU             Intocmit de: I.E. Data:  STOCURI 18.01.08Exercitiu incheiat la 31.12.2007   Revizuit de: S.M. 16.02.08OBIECTIVE

Stocurile sunt contabilizate, exista si apartin societatiiEvaluarea stocurilor este corect calculata cu ajutorul metodei FIFO, admisa de catrereglementarile in vigoareSepararea exercitiilor este corect inteleasa

Etape Ref.foaie de lucru Viza1 Stabiliti foaia principala D3

2 Verificati ca soldurile de deschidere ale conturilor D4de stocuri sunt conforme cu soldurile de inchidere / din exercitiul precedent D4.a , D4.b

3 Trageti concluzii asupra sectiunii D4.c , D4.d

4 Liste inventar privind stocurile societatii- productia in curs de executie D5 , D6 , D7- produse finite D6.a , D7.a- custodii D7.b- paleti lemn D6.b , D7.c- folie ambalaj D6.c , D7.d

5 Selectionati tertii care detin stocuri pentru a le adresa o cerere de confirmare directa D14

6 Comparati cantitatile de stocuri detinute de catreterti cu raspunsurile la cererile de confirmare D7.bdirecta D14

7 Verificati daca exista bunuri aflate in tranzit Nu exista

15

Page 16: LUCRARE DE DISERTATIE

8 Comparati documentele de inventariere , situatiile D4.ade inventar si conturile anuale D7.a , D7.c , D7.d

9 Verificati pe baza de sondaj ca elementele carefigureaza pe foile de inventariere cu ocazia D7.a , D7.c , D7.dinventarului fizic sunt in acord cu elementele cefigureaza pe situatiile definitive

10 Verificati cantitatile si preturile de achizitie

- materii prime- materiale consumabile- obiecte de inventar D8- marfuri- ambalaje

11 Verificarea modului de formare a pretului de vanzare cu amanuntul D9

12 Faceti o trecere in revista comparativa a situatiilor /de stocuri intre N si N-1 si notati stocurile pentru D10care evolutia cantitatilor este semnificativa.

13 Faceti o trecere in revista comparativa a situatiilor /de stocuri intre N si N-1 si notati stocurile pentru D11care apare o variatie sensibila a pretului unitar

14 Pentru stocurile care au crescut considerabilde la un exercitiu la altul, asigurati-va ca aceastacrestere nu se datoreaza dificultatilor de D10desfacere si ca in consecinta nu este de prevazut un provizion

15 Verificati prin sondaj exactitatea aritmetica la fisele de inventar respectiv calculele efectuate Examinati corecturile efectuate pe documentele Ref.prezentate

16 Verificati principiului independentei perioadei de D12.a , D12.bgestionare D12.c , D12.d

Client: SC MURESENI SA   STOCURI Referinţa D3      Intocmit de: I.E. Data:  FOAIE PRINCIPALAExercitiu incheiat la 31.12.2007   Revizuit de: S.M. 18.01.08

CONTURI REF.FOAIE EXERCITIULDE LUCRU N N-1

Stocuri de materii prime, materiale consumabile D4.a , D4.b 703052.06 702355.89(ct.301+3021+3022+3024+3028)Obiecte de inventar D4.a , D4.b 30007.32 29947.01(ct.303)Productie in curs de executie - 0.00 0.00(ct.331)Semifabricate, produse finite, produse reziduale D4.a , D4.b 2368044.26 514853.77(ct.341+345)Marfuri D4.a , D4.b 61431.10 2510.90(ct.371)Ambalaje D4.a , D4.b 57623.16 71913.18

16

Page 17: LUCRARE DE DISERTATIE

(ct.381)

STOCURI - TOTAL 3220157.90 1321580.75

Simboluri de verificareAcord balanta N-1 D4.bAcord balanta N D4.aAcord dosar de lucru N-1Acord carte mare N

S-a înregistrat o creştere semnificativă a nivelului stocului de marfă

S-a înregistrat o creştere semnificativă a nivelului stocului de produse finite

Creşterea stocurilor de produse finite sugerează faptul că societatea se află într-o poziţie de

overtrading, încercând să vândă mai mult decât poate piaţa să absoarbă.

Producţia pe stoc , respectiv creşterea creanţelor neîncasate , indică , pe de o parte , faptul că

societatea nu reuşeşte să vândă tot ceea ce produce , iar pe de altă parte , faptul că nu mai încasează

cu aceeaşi ritmicitate ca anul trecut.

Dacă adăugăm la acestea şi lipsa de lichidităţi , putem pune un semn de întrebare în dreptul

stării de sănătate economică a societăţii.

17

Page 18: LUCRARE DE DISERTATIE

Client: SC MURESENI SA     Referinţa D4  TABEL SINTETIC PRIVIND    CRESTERILE SI REDUCERILE          Intocmit de: I.E. Data:  STOCURIExercitiu incheiat la 31.12.2007   Revizuit de: S.M. 18.01.08

Cont Denumire Sold final 2006 Sold initial 2007 Sold final 2007 Sold initial 2008

301 MATERII PRIME 5763.31 5763.31 849.70 849.703021 MATERIALE AUXILIARE 305307.52 305307.52 373428.79 373428.793022 COMBUSTIBILI 9243.25 9243.25 4338.25 4338.253024 PIESE DE SCHIMB 379256.10 379256.10 321171.81 321171.81

3028ALTE MATERIALE CONSUMA-BILE 2785.71 2785.71 3263.51 3263.51

303 OBIECTE DE INVENTAR 29947.01 29947.01 30007.32 30007.32

331PRODUSE IN CURS DE EXE-CUTIE 0.00 0.00 0.00 0.00

341 SEMIFABRICATE 45446.15 45446.15 87916.24 87916.24345 PRODUSE FINITE 469407.62 469407.62 2280128.02 2280128.02371 MARFURI 2510.90 2510.90 61431.10 61431.10381 AMBALAJE 71913.18 71913.18 57623.16 57623.16  TOTAL 1321580.75 1321580.75 3220157.90 3220157.90

18

Page 19: LUCRARE DE DISERTATIE

Client: SC MURESENI SA     Referinţa D4.a  BALANTA DE VERIFICARE PENTRU CLASA 3 - 2007               Intocmit de: I.E. Data:  STOCURIExercitiu incheiat la 31.12.2007   Revizuit de: S.M. 18.01.08

Cont Denumire

Sold initial

Rulaj curent

Total sume

Sold final      Debit Credit Debit Credit Debit Credit Debit Credit301 MATERII PRIME 5763.31 0.00 52714.89 57628.50 58478.20 57628.50 849.70 0.003021 MATERIALE AUXILIARE 305307.52 0.00 561008.04 492886.77 866315.56 492886.77 373428.79 0.003022 COMBUSTIBILI 9243.25 0.00 547733.64 552638.64 556976.89 552638.64 4338.25 0.003024 PIESE DE SCHIMB 379256.10 0.00 793872.72 851957.01 1173128.82 851957.01 321171.81 0.003028 ALTE MATERIALE CONSUMABILE 2785.71 0.00 55763.74 55285.94 58549.45 55285.94 3263.51 0.00303 OBIECTE DE INVENTAR 29947.01 0.00 40548.85 40488.54 70495.86 40488.54 30007.32 0.00331 PRODUSE IN CURS DE EXECUTIE 0.00 0.00 683891.78 683891.78 683891.78 683891.78 0.00 0.00341 SEMIFABRICATE 45446.15 0.00 484681.52 442211.43 530127.67 442211.43 87916.24 0.00345 PRODUSE FINITE 469407.62 0.00 6674110.47 4863390.07 7143518.09 4863390.07 2280128.02 0.00371 MARFURI 2510.90 0.00 746793.80 687873.60 749304.70 687873.60 61431.10 0.00381 AMBALAJE 71913.18 0.00 493574.91 507864.93 565488.09 507864.93 57623.16 0.00

  TOTAL CLASA 3 1321580.75 0.00 11134694.36 9236117.21 12456275.11 9236117.21 3220157.90 0.00

19

Page 20: LUCRARE DE DISERTATIE

Client: SC MURESENI SA     Referinţa D4.b  BALANTA DE VERIFICARE PENTRU CLASA 3 - 2006               Intocmit de: I.E. Data:  STOCURIExercitiu incheiat la 31.12.2007   Revizuit de: S.M. 18.01.08

Cont Denumire

Sold initial

Rulaj curent

Total sume

Sold final      Debit Credit Debit Credit Debit Credit Debit Credit301 MATERII PRIME 6410,72 0.00 36399,86 37047,27 42810,58 37047,27 5763.31 0.003021 MATERIALE AUXILIARE 253417,86 0.00 557045,7 505156,04 810463,56 505156,04 305307.52 0.003022 COMBUSTIBILI 35917,61 0.00 492692,44 519366,80 528610,05 519366,80 9243.25 0.003024 PIESE DE SCHIMB 97655,03 0.00 991153,74 709552,67 1088808,77 709552,67 379256.10 0.003028 ALTE MATERIALE CONSUMABILE 3370,72 0.00 17309,26 17894,27 20679,98 17894,27 2785.71 0.00303 OBIECTE DE INVENTAR 27261,94 0.00 49753,39 47068,32 77015,33 47068,32 29947.01 0.00331 PRODUSE IN CURS DE EXECUTIE 6773,31 0.00 1714022,75 1720796,06 1720796,06 1720796,06 0.00 0.00341 SEMIFABRICATE 195071,23 0.00 352139,23 501764,31 547210,46 501764,31 45446.15 0.00345 PRODUSE FINITE 834557,26 0.00 11840154,50 12205304,14 12674711,76 12205304,14 469407.62 0.00371 MARFURI 0,00 0.00 40638,57 38127,67 40638,57 38127,67 2510.90 0.00381 AMBALAJE 13300,46 0.00 839567,48 780954,76 852867,94 780954,76 71913.18 0.00

  TOTAL CLASA 3 1473736,14 0.00 16910876,92 17063032,31 18384613,06 17063032,31 1321580.75 0.00

20

Page 21: LUCRARE DE DISERTATIE

Client: SC MURESENI SA     Referinţa D4.c  TABEL SINTETIC PRIVIND    CRESTERILE SI REDUCERILE          Intocmit de: I.E. Data:  STOCURIExercitiu incheiat la 31.12.2007   Revizuit de: S.M. 19.01.08

Cont Denumire Sold initial Cresteri Reduceri Sold final301 MATERII PRIME 5763.31 58478.20 57628.50 849.703021 MATERIALE AUXILIARE 305307.52 866315.56 492886.77 373428.793022 COMBUSTIBILI 9243.25 556976.89 552638.64 4338.253024 PIESE DE SCHIMB 379256.10 1173128.82 851957.01 321171.813028 ALTE MATERIALE CONSUMABILE 2785.71 58549.45 55285.94 3263.51303 OBIECTE DE INVENTAR 29947.01 70495.86 40488.54 30007.32331 PRODUSE IN CURS DE EXECUTIE 0.00 683891.78 683891.78 0.00341 SEMIFABRICATE 45446.15 530127.67 442211.43 87916.24345 PRODUSE FINITE 469407.62 7143518.09 4863390.07 2280128.02371 MARFURI 2510.90 749304.70 687873.60 61431.10381 AMBALAJE 71913.18 565488.09 507864.93 57623.16  TOTAL 1321580.75 12456275.11 9236117.21 3220157.90

Client: SC MURESENI SA     Referinţa D4.d  TABEL SINTETIC PRIVIND    CRESTERILE SI REDUCERILE          Intocmit de: I.E. Data:  STOCURIExercitiu incheiat la 31.12.2007   Revizuit de: S.M. 19.01.08

Cont Denumire Sold initial Sold final Diferenta % Diferenta

301 MATERII PRIME 5763.31 849.70 -4913.61 -85.26%

3021 MATERIALE AUXILIARE 305307.52 373428.79 68121.27 22.31%

3022 COMBUSTIBILI 9243.25 4338.25 -4905.00 -53.07%

3024 PIESE DE SCHIMB 379256.10 321171.81 -58084.29 -15.32%

3028 ALTE MATERIALE CONSUMABILE 2785.71 3263.51 477.80 17.15%

303 OBIECTE DE INVENTAR 29947.01 30007.32 60.31 0.20%

331 PRODUSE IN CURS DE EXECUTIE 0.00 0.00 0.00 0.00

341 SEMIFABRICATE 45446.15 87916.24 42470.09 93.45%

345 PRODUSE FINITE 469407.62 2280101.55 1810693.93 79.41%

371 MARFURI 2510.90 61431.10 58920.20 2346.58%

381 AMBALAJE 71913.18 57623.16 -14290.02 -19.87%

TOTAL 1321580.75 1409437.50 87856.75 6.65%

21

Page 22: LUCRARE DE DISERTATIE

Nr._______/_____________ Referinţa D5

DECLARATIE DE INVENTAR

1. Subsemnatul(a).........A.B........ gestionar la gestiunea.........X........ prin prezenta declar:

2. Toate bunurile materiale si banesti aflate in gestiunea mea se afla depozitate pe

platforma MURESENI

3. Am in gestiune bunuri apartinand tertilor conform listei de inventariere

4. Nu am cunostinta de existenta unor plusuri sau minusuri in gestiune

5. Nu am in gestiune bunuri nereceptionate sau care trebuie livrate pentru care

s-au intocmit documentele aferente

6. Nu am primit sau eliberat bunuri fara documente legale

7. Nu detin numerar sau alte hartii de valoare rezultate din vanzarea bunurilor aflate

in gestiunea mea

8. Am (Nu am) documente de primire eliberare care nu au fost operate in evidenta

gestiunii sau care nu au fost predate la contabilitate....................................

9. Ultimul document de intrare in gestiune ...............

10. Ultimul document de iesire din gestiune.................

Data: Semnătura: Comisia:

31.12.2008 A.B. C.D.

22

Page 23: LUCRARE DE DISERTATIE

Referinţa D6

Nr._______/_____________

PROCES VERBAL

Încheiat azi 31.12.2008. cu ocazia inventarierii anuale a produselor finite de către

comisia de inventariere numită prin Decizia nr.66/01.04.2008, formată din ...........şi .................

În urma numărării cantităţilor de produse finite aflate pe platforma Mureseni, au rezultat următoarele stocuri:

THERMOKRON 5.52 290*240*138 321 paleti * 112 buc. = 35952THERMOKRON 1.40 240*115*88 247 paleti * 320 buc. = 79040THERMOKRON 5.21 365*180*138 274 paleti * 105 buc. = 28770THERMOKRON 7.10 365*180*188 838 paleti * 75 buc. = 62850THERMOKRON 2.98 240*115*188 193 paleti * 200 buc. = 38600THERMOKRON 3.22 290*140*138 51 paleti * 144 buc. = 7344THERMOKRON 4.39 290*140*188 58 paleti * 120 buc. = 6960THERMOKRON 4.54 365*115*188 164 paleti * 90 buc. = 14760THERMOKRON 2.19 240*115*138 115 paleti * 240 buc. = 27600THERMOKRON 2.05 290*140*88 198 paleti * 192 buc. = 38016

Inventarul s-a făcut în prezenţa gestionarului - .................................

Drept pentru care s-a încheiat prezentul proces-verbal.

GESTIONAR, COMISIA,

23

Page 24: LUCRARE DE DISERTATIE

Nr._______/_____________ Referinţa D7

PROCES VERBAL

Încheiat azi 31.12.2008. cu ocazia inventarierii anuale a produselor finite de către

comisia de inventariere numită prin Decizia nr.66/01.04.2008, formată din ......... şi ..................

În urma numărării cantităţilor de produse finite aflate pe platforma Mureseni, au

rezultat următoarele stocuri:

THERMOKRON 5.52 290*240*138 943 paleti * 112 buc. = 105616THERMOKRON 1.40 240*115*88 568 paleti * 320 buc. = 181760THERMOKRON 5.21 365*180*138 763 paleti * 105 buc. = 80115THERMOKRON 7.10 365*180*188 2294 paleti * 75 buc. = 172050THERMOKRON 2.98 240*115*188 665 paleti * 200 buc. = 133000THERMOKRON 3.22 290*140*138 545 paleti * 144 buc. = 78480THERMOKRON 4.39 290*140*188 884 paleti * 120 buc. = 106080THERMOKRON 4.54 365*115*188 707 paleti * 90 buc. = 63630THERMOKRON 2.19 240*115*138 692 paleti * 240 buc. = 166080THERMOKRON 2.05 290*140*88 564 paleti * 192 buc. = 108288THERMOKRON FN 240*115*63 1542 paleti * 360 buc. = 555120THERMOKRON 7.52 290*240*188 2006 paleti * 80 buc. = 160480

CUSTODII:

THERMOKRON 5.52 290*240*138 178 paleti * 112 buc. = 19936THERMOKRON 7.52 290*240*188 1658 paleti * 80 buc. = 132640THERMOKRON FN 240*115*63 244 paleti * 360 buc. = 87840THERMOKRON 5.21 365*180*138 76 paleti * 105 buc. = 7980THERMOKRON 7.10 365*180*188 77 paleti * 75 buc. = 5775THERMOKRON 2.98 240*115*188 4 paleti * 200 buc. = 800THERMOKRON 4.54 365*115*188 11 paleti * 90 buc. = 990THERMOKRON 2.19 240*115*138 1 paleti * 240 buc. = 240

Inventarul s-a făcut în prezenţa gestionarului - .................................

Drept pentru care s-a încheiat prezentul proces-verbal.

GESTIONAR, COMISIA,

24

Page 25: LUCRARE DE DISERTATIE

Referinţa D6.a

S.C.MURESENI S.A. Gestiunea: PRODUSE FINITE

Loc de depozitare: MAGAZIA NR.1LISTA DE INVENTARIERE Data: 31/12/2008

Nr. Denumirea FN UM CANTI-TATI     PRET VALOAREA CONTABILA

crt. bunurilor   STOCURI DIFERENTE UNITAR VALOAREA DIFER-ENTE  

  inventariate     Faptice Scriptice Plus Minus     Plus Minus1 290*240*138 5.52 buc. 35952 35952 - - 1.80 64713.60 - -2 240*115*88 1.40 buc. 79040 79040 - - 0.69 54537.60 - -3 365*180*138 5.21 buc. 28770 28770 - - 1.86 53512.20 - -4 365*180*188 7.10 buc. 62850 62850 - - 2.39 150211.50 - -5 240*115*188 2.98 buc. 38600 38600 - - 1.12 43232.00 - -6 290*140*138 3.22 buc. 7344 7344 - - 1.30 9547.20 - -7 290*140*188 4.39 buc. 6960 6960 - - 1.58 10996.80 - -8 365*115*188 4.54 buc. 14760 14760 - - 1.40 20664.00 - -9 240*115*138 2.19 buc. 27600 27600 - -  0.98 27048.00 - -

10 290*140*88 2.05 buc. 38016 38016 - - 0.92 34974.72 - -TOTAL 469437.62

Subsemnata ………………. , gestionar la SC MURESENI SA , la gestiunea produse finite , declar ca toate bunurilemateriale si banesti aflate in gestiunea mea au fost inventariate si nu am obiectiuni asupra comisiei de inventariere sau asupra modului de efectuare a inventarului .

Comisia de inventariere: Gestionar: Contabilitate:…………………….. ……………………. …………………….

25

Page 26: LUCRARE DE DISERTATIE

Referinţa D7.a

S.C.MURESENI S.A. Gestiunea: PRODUSE FINITELoc de depozitare: MAGAZIA NR.1

LISTA DE INVENTARIERE Data: 31/12/2008

Nr. Denumirea FN UM CANTI-TATI     PRET

VALOAREA CON-TABILA  

crt. bunurilor   STOCURI DIFERENTE UNITAR VALOAREA DIFER-ENTE  

  inventariate     Faptice Scriptice Plus Minus     Plus Minus1 290*240*138 5.52 buc. 105616 105616 - - 1.76 185884.16 - -2 240*115*88 1.40 buc. 181760 181760 - - 0.54 98150.40 - -3 365*180*138 5.21 buc. 80115 80115 - - 1.80 144207.00 - -4 365*180*188 7.10 buc. 172050 172050 - - 2.12 364746.00 - -5 240*115*188 2.98 buc. 133000 133000 - - 1.05 139650.00 - -6 290*140*138 3.22 buc. 78480 78480 - - 1.24 97315.20 - -7 290*140*188 4.39 buc. 106080 106080 - - 1.46 154876.80 - -8 365*115*188 4.54 buc. 63630 63630 - - 1.33 84627.90 - -9 240*115*138 2.19 buc. 166080 166080 - - 0.78 129542.40 - -

10 290*140*88 2.05 buc. 108288 108288 - - 0.87 94210.56 - -11 240*115*63 FN buc. 555120 555120 - - 0.77 427442.40 - -12 290*240*188 7.52 buc. 160480 160480 - - 2.24 359475.20 - -

TOTAL 2280128.02

Subsemnata ………………. , gestionar la SC MURESENI SA , la gestiunea produse finite , declar ca toate bunurilemateriale si banesti aflate in gestiunea mea au fost inventariate si nu am obiectiuni asupra comisiei de inventariere sau asupra modului de efectuare a inventarului .

Comisia de inventariere: Gestionar: Contabilitate:

26

Page 27: LUCRARE DE DISERTATIE

…………………….. ……………………. …………………….

Referinţa D7.b

S.C.MURESENI S.A. Gestiunea: CUSTODII

Loc de depozitare: MAGAZIA NR.2LISTA DE INVENTARIERE Data: 31/12/2008

Nr. Denumirea FN UM CANTI-TATI     PRET VALOAREA CONTABILA

crt. bunurilor     STOCURI DIFERENTE UNITAR VALOAREA DIFER-ENTE  

  inventariate     Faptice Scriptice Plus Minus     Plus Minus1 290*240*138 5.52 buc. 19936 19936 - - 1.80 35884.80 - -2 290*240*188 7.52 buc. 132640 132640 - - 2.30 305072.00 - -3 240*115*63 FN buc. 87840 87840 - - 0.88 77299.20 - -4 365*180*138 5.21 buc. 7980 7980 - - 1.86 14842.80 - -5 365*180*188 7.10 buc. 5775 5775 - - 2.39 13802.25 - -6 240*115*188 2.98 buc. 800 800 - - 1.12 896.00 - -7 365*115*188 4.54 buc. 990 990 - - 1.40 1386.00 - -8 240*115*138 2.19 buc. 240 240 - - 0.98 235.20 -  - 

TOTAL 449418.25

Subsemnata ………………. , gestionar la SC MURESENI SA , la gestiunea produse finite , declar ca toate bunurilemateriale si banesti aflate in gestiunea mea au fost inventariate si nu am obiectiuni asupra comisiei de inventariere sau asupra modului de efectuare a inventarului .

Comisia de inventariere: Gestionar: Contabilitate:…………………….. ……………………. …………………….

27

Page 28: LUCRARE DE DISERTATIE

Referinţa D6.b

S.C.MURESENI S.A. Gestiunea: PALETI LEMNLoc de depozitare: MAGAZIA NR.11Data: 31/12/2008

LISTA DE INVENTARIERE                        

Nr. Denumirea

bunurilor   CANTI-TATI     PRET

VALOAREA CON-TABILA

crt. inventariate UM STOCURI DIFERENTE UNITAR VALOAREA DIFERENTE        Faptice Scriptice Plus Minus     Plus Minus                       1 Paleti lemn   buc. 5233 5233 - - 8.00 41864.00 - -

TOTAL 41864.00

Subsemnata ………………. , gestionar la SC MURESENI SA , la gestiunea produse finite , declar ca toate bunurilemateriale si banesti aflate in gestiunea mea au fost inventariate si nu am obiectiuni asupra comisiei de inventariere sau asupra modului de efectuare a inventarului .

Comisia de inventariere: Gestionar: Contabilitate:…………………….. ……………………. …………………….

28

Page 29: LUCRARE DE DISERTATIE

Referinţa D7.c

S.C.MURESENI S.A. Gestiunea: PALETI LEMNLoc de depozitare: MAGAZIA NR.11Data: 31/12/2008

LISTA DE INVENTARIERE                        

Nr. Denumirea

bunurilor   CANTI-TATI     PRET

VALOAREA CON-TABILA

crt. inventariate UM STOCURI DIFERENTE UNITAR VALOAREA DIFERENTE        Faptice Scriptice Plus Minus     Plus Minus                       1 Paleti lemn   buc. 2370 2370 - - 10.00 23700.00 - -

TOTAL 23700.00

Subsemnata ………………. , gestionar la SC MURESENI SA , la gestiunea produse finite , declar ca toate bunurilemateriale si banesti aflate in gestiunea mea au fost inventariate si nu am obiectiuni asupra comisiei de inventariere sau asupra modului de efectuare a inventarului .

Comisia de inventariere: Gestionar: Contabilitate:…………………….. ……………………. …………………….

29

Page 30: LUCRARE DE DISERTATIE

Referinţa D6.c

S.C.MURESENI S.A. Gestiunea: FOLIELoc de depozitare: MAGAZIA NR.11Data: 31/12/2008

LISTA DE INVENTARIERE                        

Nr. Denumirea

bunurilor   CANTI-TATI     PRET

VALOAREA CON-TABILA

crt. inventariate UM STOCURI DIFERENTE UNITAR VALOAREA DIFERENTE        Faptice Scriptice Plus Minus     Plus Minus                       1 Folie   kg. 3287.21 3287.21 - - 5.00 16436.05 - -

TOTAL 16436.05

Subsemnata ………………. , gestionar la SC MURESENI SA , la gestiunea produse finite , declar ca toate bunurilemateriale si banesti aflate in gestiunea mea au fost inventariate si nu am obiectiuni asupra comisiei de inventariere sau asupra modului de efectuare a inventarului .

Comisia de inventariere: Gestionar: Contabilitate:…………………….. ……………………. …………………….

30

Page 31: LUCRARE DE DISERTATIE

Referinţa D7.d

S.C.MURESENI S.A. Gestiunea: FOLIELoc de depozitare: MAGAZIA NR.11Data: 31/12/2008

LISTA DE INVENTARIERE                        

Nr. Denumirea

bunurilor   CANTI-TATI     PRET

VALOAREA CON-TABILA

crt. inventariate UM STOCURI DIFERENTE UNITAR VALOAREA DIFERENTE        Faptice Scriptice Plus Minus     Plus Minus                       1 Folie   kg. 3513.57 3513.57 - - 6.00 21081.42 - -

TOTAL 21081.42

Subsemnata ………………. , gestionar la SC MURESENI SA , la gestiunea produse finite , declar ca toate bunurilemateriale si banesti aflate in gestiunea mea au fost inventariate si nu am obiectiuni asupra comisiei de inventariere sau asupra modului de efectuare a inventarului .

Comisia de inventariere: Gestionar: Contabilitate:…………………….. ……………………. …………………….

31

Page 32: LUCRARE DE DISERTATIE

Referinţa D8

301 materii prime

CONT DENUMIRE PRODUS FURNIZOR FACT.NR. DATA NIR UM CANT PU VALOARE

301 CIMENT SALAUTA SRL 1543575 29/03/06 5524 sac 40kg 24.56 265.00 6508.40301 CIMENT MACON MURES SRL 6133382 25/10/06 6247 vrac (T) 100.00 12.61 1261.00

3021 materiale auxiliare

CONT DENUMIRE PRODUS FURNIZOR FACT.NR. DATA NIR UM CANT PU VALOARE

3021 APA DISTILATA GENERAL AUTO SRL 572348 28/07/06 5951 1.5L*BUC 2.00 1.01 2.023021 GARNITURA ALIAT MBO GRUP 5955279 20/11/06 6348 buc. 6.00 19.45 116.70

3022 combustibili

CONT DENUMIRE PRODUS FURNIZOR FACT.NR. DATA NIR UM CANT PU VALOARE

3022 UNSOARE AGIP ROLINE COM SRL 395822 10.02.06 5357 18kg 90.00 12.20 1098.003022 MOTORINA PREMIUM PETROM SA 6542788 21/12/06 6466 lt. 37.55 2.65 99.51

3024 piese de schimb

CONT DENUMIRE PRODUS FURNIZOR FACT.NR. DATA NIR UM CANT PU VALOARE

32

Page 33: LUCRARE DE DISERTATIE

3024 ACUMULATOR 12 V GENERAL AUTO SRL 4433861 09.03.06 5445 buc. 2.00 276.00 552.003024 RADIATOR APA GENERAL AUTO SRL 7067820 24/11/06 6367 buc. 1.00 1016.81 1016.81

3028 alte materiale consumabile

CONT DENUMIRE PRODUS FURNIZOR FACT.NR. DATA NIR UM CANT PU VALOARE

3028 MATURA AUSTRAL TRADE SRL 9196384 27/01/06 5328 buc. 10.00 3.91 39.103028 DOSAR PLIC AUSTRAL TRADE SRL 247765 05.10.06 6169 buc. 165.00 0.49 80.85

303 obiecte de inventar

CONT DENUMIRE PRODUS FURNIZOR FACT.NR. DATA NIR UM CANT PU VALOARE

303 JALUZELE 2M ROMEXPO 3152223 16/03/06 5470 buc. 2.00 28.22 56.44303 CIZME CAUCIUC SURUB TRADE SRL 4062924 17/03/06 5473 buc. 10.00 15.55 155.50303 BURGHIU 25.5 METALAG SRL 9661795 27/03/06 5506 buc. 5.00 30.00 150.00303 CURATATOR PRESA METRO CASH&CARRY 5517810 05.07.06 5867 buc. 1.00 399.00 399.00

371 marfa

CONT DENUMIRE PRODUS FURNIZOR FACT.NR. DATA NIR UM CANT PU VALOARE

371 CARAMIDA PLINA FN SASTUC SA 5886035 27/05/06 4946 buc. 3456 0.98 3386.88371 CARAMIDA 4.39 SASTUC SA 3913738 27/11/06 5011 buc. 1920 1.74 3340.8

381 ambalaje

CONT DENUMIRE PRODUS FURNIZOR FACT.NR. DATA NIR UM CANT PU VALOARE

33

Page 34: LUCRARE DE DISERTATIE

381 PALETI LEMN IZOBRID GRUP SRL 280960 24/02/06 5395 buc. 17 20.00 340.00381 FOLIE SICERAM SA 5344504 14/07/06 5890 buc. 6 23.53 141.18

Referinţa D9

NR. FACT.EMISA NR. / DATA CUMPARATOR FR.TVA TVA VALOARE

1 2276820 / 20/01/07 SEBEZAN VASILE 3115.32 591.91 3707.23

2 2276892 / 15/02/07 CONTRANSCOM BENTA SA 1988.80 377.87 2366.67

3 2277023 / 20/03/07 ARAMIS SRL 1740.20 330.64 2070.84

4 2277140 / 06/04/07 ANI CONSTRUCT SRL 113.58 21.58 135.16

5 2277527 / 25/05/07 ASCO GRUP SRL 3978.86 755.98 4734.84

6 2277657 / 12/06/07 VILLAS PRESTCOM SRL 1004.72 190.90 1195.62

7 2278029 / 27/07/07 MACON MURES SRL 1554.56 295.37 1849.93

8 2278120 / 04/08/07 NIRAJ ACE BRAD SRL 1330.08 252.72 1582.80

9 2278954 / 15/09/07 UNIVERSAL CONSTRUCT SA 400 76.00 476.00

10 0129781 / 12/10/07 NORDENLOR PROD COM SRL 2331.84 443.05 2774.89

11 0130710 / 23/11/07 ECO GRUP SRL 4073.60 773.98 4847.58

12 0131104 / 21/12/07 OLD GOLD SRL 1622.32 308.24 1930.56

34

Page 35: LUCRARE DE DISERTATIE

35

Page 36: LUCRARE DE DISERTATIE

Client: SC MURESENI SA     Referinţa D10  TABEL COMPARATIV PRIVIND    CANTITATILE          Intocmit de: I.E. Data:  STOCURIExercitiu incheiat la 31.12.2007   Revizuit de: S.M. 09.01.08

Cont Denumire N -1 N Diferenta % Diferenta

301 MATERII PRIME 5763.31 849.70 -4913.61 -85.26%

3021 MATERIALE AUXILIARE 305307.52 373428.79 68121.27 22.31%

3022 COMBUSTIBILI 9243.25 4338.25 -4905.00 -53.07%

3024 PIESE DE SCHIMB 379256.10 321171.81 -58084.29 -15.32%

3028 ALTE MATERIALE CONSUMABILE 2785.71 3263.51 477.80 17.15%

303 OBIECTE DE INVENTAR 29947.01 30007.32 60.31 0.20%

331 PRODUSE IN CURS DE EXECUTIE 0.00 0.00 0.00 0.00

341 SEMIFABRICATE 45446.15 87916.24 42470.09 93.45%

345 PRODUSE FINITE 469407.62 2280101.55 1810693.93 79.41%

371 MARFURI 2510.90 61431.10 58920.20 2346.58%

381 AMBALAJE 71913.18 57623.16 -14290.02 -19.87%

TOTAL 1321580.75 1409437.50 87856.75 6.65%

Client:SC MURE-SENI SA     Referinţa D11

  TABEL COMPARATIV PRIVIND    PRETURILE UNITARE          Intocmit de: I.E. Data:  STOCURIExercitiu incheiat la 31.12.2007   Revizuit de: S.M. 23.01.08

PRODUSE FINITE N -1 N Diferenta

THERMOKRON 5.52 290*240*138 1,76 1,80 0,04

THERMOKRON 1.40 240*115*88 0,54 0,69 0,15

THERMOKRON 5.21 365*180*138 1,80 1,86 0,06

THERMOKRON 7.10 365*180*188 2,12 2,39 0,27

THERMOKRON 2.98 240*115*188 1,05 1,12 0,07

THERMOKRON 3.22 290*140*138 1,24 1,30 0,06

THERMOKRON 4.39 290*140*188 1,46 1,58 0,12

THERMOKRON 4.54 365*115*188 1,33 1,40 0,07

THERMOKRON 2.19 240*115*138 0,78 0,98 0,20

THERMOKRON 2.05 290*140*88 0,87 0,92 0,05

THERMOKRON FN 240*115*63 0,77 0,84 0,07

36

Page 37: LUCRARE DE DISERTATIE

Referinţa D12.a

ULTIMELE DOCUMENTE DE INTRARE 2007

CONT DENUMIRE DATA NR. DOCUMENT FURNIZOR VALOARE

301 MATERII PRIME 02.11.07 REC.6282 FP. 6568964 MACON MURES SRL 1034.023021 MATERIALE AUXILIARE 28/12/07 REC.6474 FP. 8568587 ELKRILA SRL 1251.853022 COMBUSTIBILI 31/12/07 REC.6479 FP. 2178066 PETROM SA 2182.093024 PIESE DE SCHIMB 28/12/07 REC.6475 FP. 7068070 GENERAL AUTO SRL 870.44

3028ALTE MATERIALE CONSUMA-BILE 28/12/07 REC.8218 FP. 6718136 EMOLA GROUP SRL 260.50

303 OBIECTE DE INVENTAR 18/12/07 REC.6450 FP.4725000 AF.FALATI CRISTIAN 3000.00

331PRODUSE IN CURS DE EXE-CUTIE 31/12/07 NR.INT.92

RAPORT DE PRODUC-TIE MURESENI SA 112550.86

341 SEMIFABRICATE 28/12/07 BP.168 BON PREDARE ARGILA MURESENI SA 42465.25

345 PRODUSE FINITE 28/12/07 BP.167BON PREDARE CARAMIDA MURESENI SA 114264.00

371 MARFURI 12.12.07 REC.6311 FP. 6644362 SASTUC SA 6766.00381 AMBALAJE 28/12/07 REC.6478 FP. 5946527 ARHINSTAL SRL 595.00

Înregistrate în 2007 : DA

Perioada corectă : DA

Data întocmirii : 30.01.08

37

Page 38: LUCRARE DE DISERTATIE

Referinţa D12.b

ULTIMELE DOCUMENTE DE IESIRE 2007

CONT DENUMIRE DATA NR. DOCUMENT CLIENT VALOARE

301 MATERII PRIME 27/11/07 BC.616859 BON CONSUM CONSUM INTERN 15.483021 MATERIALE AUXILIARE 31/12/07 BC.617008 BON CONSUM CONSUM INTERN 171.123022 COMBUSTIBILI 31/12/07 BC.617006 BON CONSUM CONSUM INTERN 159.993024 PIESE DE SCHIMB 14/12/07 BC.616931 BON CONSUM CONSUM INTERN 11.76

3028ALTE MATERIALE CONSUMA-BILE 31/12/07 BC.617007 BON CONSUM CONSUM INTERN 10.29

303 OBIECTE DE INVENTAR 20/12/07 BC.616962 BON CONSUM CONSUM INTERN 63.00

331PRODUSE IN CURS DE EXE-CUTIE 31/12/07 NR.INT.92

RAPORT DE PRODUC-TIE CONSUM INTERN 0.00

341 SEMIFABRICATE 28/12/07BC.ARGILA

93 BON CONSUM ARGILA CONSUM INTERN 39008.44345 PRODUSE FINITE 29/12/07 FE.131132 FACTURA EMISA NORDENLOR PROD 290520.00371 MARFURI 18/12/07 FE.131011 FACTURA EMISA KRONMAT.SRL 883.88

381 AMBALAJE 29/12/07 FE.131132 FACTURA EMISACONTRANSCOM BENTA 15000.00

Înregistrate în 2006 : DA

Perioada corectă : DA

Data întocmirii : 02.02.07

38

Page 39: LUCRARE DE DISERTATIE

Referinţa D12.c

PRIMELE DOCUMENTE DE INTRARE 2007

CONT DENUMIRE DATA NR. DOCUMENT FURNIZOR VALOARE

301 MATERII PRIME 08.01.07 REC.6503 FP. 3819550 MACON MURES SRL 213.003021 MATERIALE AUXILIARE 08.01.07 REC.6503 FP. 3819550 MACON MURES SRL 169.70

3022 COMBUSTIBILI 05.01.07 REC.6500 FP. 5845707ROMPETROL DOWN-STR 63106.20

3024 PIESE DE SCHIMB 09.01.07 REC.6508 FP. 6873658 GOLDBURG SRL 509.00

3028ALTE MATERIALE CONSUMA-BILE 05.01.07 REC.6501 FP. 0898941 AUSTRAL TRADE SRL 396.30

303 OBIECTE DE INVENTAR 09.01.07 REC.6509 FP. 8986823 SURUB TRADE SRL 138.25

331PRODUSE IN CURS DE EXE-CUTIE 31/01/07 NR.INT.93

RAPORT DE PRODUC-TIE MURESENI SA 0.00

341 SEMIFABRICATE 31/01/07 BP.169 BON PREDARE ARGILA MURESENI SA 30303.55

345 PRODUSE FINITE 25/01/07 BP.170BON PREDARE CARAMIDA MURESENI SA 90160.00

371 MARFURI 10.01.07 REC.6504 FP. 7388305 SASTUC SA 4892.80381 AMBALAJE 08.01.07 REC.6502 FP. 2605785 MARNA SA 2700.00

Înregistrate în 2008 : NU

Perioada corectă : DA

Data întocmirii : 04.02.08

39

Page 40: LUCRARE DE DISERTATIE

Referinţa D12.d

PRIMELE DOCUMENTE DE IESIRE 2008

CONT DENUMIRE DATA NR. DOCUMENT CLIENT VALOARE

301 MATERII PRIME 18/01/08 BC.617122 BON CONSUM CONSUM INTERN 28.403021 MATERIALE AUXILIARE 09.01.08 BC.617013 BON CONSUM CONSUM INTERN 100.753022 COMBUSTIBILI 09.01.08 BC.617012 BON CONSUM CONSUM INTERN 13.153024 PIESE DE SCHIMB 09.01.08 BC.617018 BON CONSUM CONSUM INTERN 254.50

3028ALTE MATERIALE CONSUMA-BILE 08.01.08 BC.617009 BON CONSUM CONSUM INTERN 123.20

303 OBIECTE DE INVENTAR 09.01.08 BC.617020 BON CONSUM CONSUM INTERN 138.25

331PRODUSE IN CURS DE EXE-CUTIE 31/01/08 NR.INT.93

RAPORT DE PRODUC-TIE CONSUM INTERN 214759.68

341 SEMIFABRICATE 31/01/08BC.ARGILA

12 BON CONSUM ARGILA CONSUM INTERN 27577.01345 PRODUSE FINITE 03.01.08 FE.131144 FACTURA EMISA MIFEROM SRL 1855.62371 MARFURI 17/01/08 FE.131238 FACTURA EMISA LEMNCONFEX SRL 1392.00381 AMBALAJE 03.01.08 FE.131144 FACTURA EMISA MIFEROM SRL 80.00

Înregistrate în 2006 : NU

Perioada corectă : DA

Data întocmirii : 05.02.07

40

Page 41: LUCRARE DE DISERTATIE

Client: SC MURESENI SA     Referinţa D13  CHESTIONAR DE EVALUARE             Intocmit de: I.E. Data:  INVENTAR FIZIC 10.02.08Exercitiu incheiat la 31.12.2007   Revizuit de: S.M. 16.02.08

SUMAR

A Informatii generale A1, A2, A3, A 4, A5

B Personal B1, B2

C Numarare C1, C2, C3, C4, C5, C6, C7

D Supravegherea stocurilor / D1

A1 Date de bază

NATURA STOCULUI EXERCITIU N EXERCITIU N-1CONT DENUMIRE în FN CANTITATE VALOARE CANTITATE VALOARE

345 290*240*138 5.52 105616 185884.16 35952 64713.6  240*115*88 1.40 181760 98150.4 79040 54537.6  365*180*138 5.21 80115 144207 28770 53512.2  365*180*188 7.10 172050 364746 62850 150211.5  240*115*188 2.98 133000 139650 38600 43232  290*140*138 3.22 78480 97315.2 7344 9547.2  290*140*188 4.39 106080 154876.8 6960 10996.8  365*115*188 4.54 63630 84627.9 14760 20664  240*115*138 2.19 166080 129542.4 27600 27048  290*140*88 2.05 108288 94210.56 38016 34974.72  240*115*63 FN 555120 427442.4 0 0  290*240*188 7.52 160480 359475.2 0 0TOTAL ct.345     2280128.02   469437.62

381 Paleti lemn   2370.00 23700.00 5233.00 41864.00  Folie   3513.57 21081.42 3287.21 16436.05  Alte ambalaje   12841.74 13613.13TOTAL ct.381   57623.16 71913.18TOTAL GENERAL 2337751.18 541350.8

Etape CONTROALE DE EFECTUAT Ref. DA NU Obs.

41

Page 42: LUCRARE DE DISERTATIE

A2 Instructiuni scrise sunt prevazute sautransmise:a.) responsabilului cu inventarul? DAb.) personalului de executie? DA

A3 Toate locurile de stocaj si toate tipurile de stocuri sunt cuprinse in operatiunea de inventariere ? DAa.)Stocuri ale tertilor? DA

A4 Aranjarea prealabila permite efectuarea inventarierii cu usurinta? DA

A5 Identificarea stocurilor este facuta? DACum? Etichete

B PERSONALB1 Exista cel putin o persoana care nu face

parte din personalul magaziei saudepozitului in echipa de inventariere? DA

B2 Exista cel putin o persoana in echipa deinventariere care are cunostinte tehnice suficiente pentru a identifica stocurile? DA

C NUMARAREC1 Sunt definite tehnicile de inventariere? DA Masurare

Cum? NumarareC2 Se face verificarea calitatii articolelor? DAC3 Intrarile si iesirile de stoc se realizeaza

pe baza de bon de intrare sau iesire? DAC4 Notati numerele a catorva bonuri de BP. 168

intrare si de iesire inainte si dupa BP. 169inventariere , pentru a putea verifica BC. 617008contabilizarea lor corecta, atunci cand BC. 617009se realizeaza controlul conturilor

C5 Verificati daca exista secvente de bonuri NUlipsa, asigurandu-va ca nu au fost utilizate posterior de catre societate.

C6 Au avut loc livrari din partea furnizorilorin timpul inventarului? NU

C7 Au avut loc expedieri de marfuri in timpul inventarului? NU

D SUPRAVEGHEREA STOCURILORD1 Rezultatele numararii sunt comparate

cu fisele de stoc de catre persoanediferite de gestionari si de echipa deinventariere? DA

Referinţa D14

42

Page 43: LUCRARE DE DISERTATIE

CERERE DE CONFIRMARE A STOCURILOR DEŢINUTE ÎN DEPOZIT DE CĂTRE SC MURESENI SA , DAR APARŢINÂND TERŢILOR

SC MURESENI SA DESTINATAR:J26 / 131 / 1991 SC NORDENLOR SRLRO 1201495 TG.MURES ADRESA :

DATA 05.01.2008 ...............................................

StimaŢi domni,

Vă rugăm să primiţi , anexat acestei scrisori, inventarul fizic la data de 31.12.2007, al stocurilor deţinute de către noi în depozit în contul dvs. şi descrierea ultimelor miscări efectuate pană la aceasta dată.

Vă vom fi recunoscători dacă veţi confirma prin acordul dvs.acest document, returnând direct prezentul certificat cenzorului nostru, cu ajutorul plicului anexat.

In cazul unui dezacord, vă rugăm să indicaţi orice informaţie utilă privind eventualele diferenţe.

Mulţumindu-vă pentru colaborare vă asigurăm de deosebita noastră consideraţie.

Semnătura

SC Mureşeni SADocument anexat: un plic timbrat

Confirmare (vă rugam a nu detasa)

Inventarul care ne-a fost comunicat, corespunzător stocurilor care ne aparţin şi sânt deţinute de SC MUREŞENI SA , la data de 31.12.2007 este conform cu evidenţele noastre.

Ştampila Semnătura SC Nordenlor SRL

RAPORTUL AUDITORULUI

43

Page 44: LUCRARE DE DISERTATIE

Am auditat situaţia conturilor de stocuri a societăţii MUREŞENI S.A. la data de 31

decembrie 2007. Responsabilitatea pentru această situaţie privind conturile de stocuri revine

conducerii societăţii. Responsabilitatea noastră este de a prezenta o opinie asupra acestei

situaţii privind conturile de stocuri în baza auditului efectuat.

Auditul nostru a fost desfăşurat în concordanţă cu Standardele Internaţionale de Audit.

Aceste Standarde cer planificarea şi efectuarea auditului în scopul obţinerii unei certificări

rezonabile, conform căreia situaţia privind conturile de stocuri nu conţin denaturări

semnificative. Un audit al stocurilor include examinarea, pe bază de teste, a probelor de audit

ce susţin sumele şi informaţiile prezentate în situaţiile financiare referitoare la conturile de

stocuri. Considerăm că auditul nostru constituie o bază rezonabilă pentru exprimarea opiniei

noastre.

În opinia noastră, situaţia financiară privind conturile de stocuri prezintă cu fidelitate,

sub toate aspectele semnificative poziţia financiară a societăţii la 31 decembrie 2007, în

conformitate cu Standardele Internaţionale de Contabilitate.

Data : 17.02.07 Semnătura

.........................................

44

Page 45: LUCRARE DE DISERTATIE

BIBLIOGRAFIE

Arens A., Loebbecke K., Audit: O abordare integrată, Editura Arc, 2003;

Bostan, I., Controlul financiar, Editura Polirom, Iaşi, 2000;

Boulescu, M., Curtea de Conturi - tradiţie şi actualitate, Editura Expert Consult SRL, Bucureşti, 1993;

Boulescu M., Ghiţă M., Mareş V., Auditul performanţei, Editura Tribuna Economică, Bucureşti, 2002;

Boulescu, M., Ghiţă, M., Fundamentele auditului, Editura Didactică şi Pedagogică R.A., Bucureşti, 2001;

Boulescu M., Bârnea C, Auditul financiar, reorganizarea judiciară şi lichidarea societăţilor comerciale, Editura Fundaţiei România de Mâine, Bucureşti, 2001;

Bran Paul, Finanţele întreprinderii, Editura Economică, Bucureşti, 2004;

Buşe L., Siminică M., Marcu N., Analiză economico – financiară, Ed. Scrisul Românesc, Craiova, 2004;

Ştefan Crăciun - Auditul financiar şi auditul intern – Editura Economică, Bucureşti, 2006

Collins, L.; Valin, G., Audit et contrôle interne, 4e edition, Editura Dalloz, Paris, 1992;

Crăciun, Ş., Controlul şi auditul financiar, Expertiza contabilă, Editura Economică, Bucureşti, 2003;

Dobroţeanu, L., Dobroţeanu, C.L., Audit Concepte şi practici, Abordare naţională şi internaţională, Editura Economică, Bucureşti, 2002;

Elefterie Liana, Management şi control financiar, Edituta Muntenia, Constanţa, 2004;

Marcu, P. L., Istoria dreptului românesc, Editura Lumina Lex Bucureşti, 1997;

Munteanu V., Control si audit financiar, Editura Lucman Serv, Bucuresti, 2001 ;

O´Reilly V.M.;Defliese P.L.; Jaenicke H.R., Montgomery's auditing, Editura A XI-a, 1990;

Popeangă, P., Organizarea şi exercitarea controlului financiar-contabil, Editura Fundaţiei "România de Mâine", Bucureşti, 2000;

Rousse F., Normalisation comptable, Principes et pratiques, Collection Methodologie, Ed. Ministere de la Cooperation et du Developpement, Paris, 1989;

45

Page 46: LUCRARE DE DISERTATIE

Toma Marin, Auditarea situaţiilor financiare, Editura CECCAR, Bucureşti,2005;

Camera auditorilor din România – Audit financiar 2007. Standarde privind conduita etică şi

profesională, Editura Economică, Bucureşti, 2007

Camera auditorilor din România – Norme minimale de audit, Editura Economică, Bucureşti,

2001

*** Glosar de termeni - Audit Financiar 2000, Editura Economică, Bucureşti, 2000;*** Ordinul Ministerului Finanţelor Publice nr.1752-2005 ;*** Standardele Internaţionale de Contabilitate, 2004 ;*** Audit financiar 2000, Camera Auditorilor din România, Ed. Economică, Bucureşti, 2000;*** Norme Minimale de Audit, Camera Auditorilor din România, Ed. Economică, 2001.

Surse web :www.cafr.ro, Standardele Internaţionale de AuditC.E.C.C.A.R. - Norme Naţionale de Audit, 1999, Bucureşti;

. www.umfev.ro

www.sifolt.ro

www.audit.3x.ro

www.cafr.ro

46