Licenta Situatiile Financiare SC LACTA DAMBOVITA

1

NTOCMIREA I ANALIZA SITUAIILOR FINANCIARE ANUALE LA SC LACTA DMBOVIA SAI N T R O D U C E R E

Problema gestionrii i administrrii ntreprinderii, indiferent de obiectul de activitate i de scopul propus este complex. Aprecierea diferenelor de performan i poziie financiar depind de natura ntreprinderii, de sistemul instrumentelor utilizate n gestionarea patrimoniului.

Pentru a putea supravieui, orice ntreprindere are nevoie de informaii, fr de care procesul decizional prin care se conduce ntreprinderea nu ar putea avea loc. Pentru a obine aceste informaii este necesar o analiz a situaiilor financiare anuale care permit aflarea poziiei financiare i a performanelor acesteia. De aceste informaii beneficiaz att ntreprinderea (ca factor intern) a cror situaii financiare sunt analizate ct i furnizorii, clienii, potenialii investitori i orice alt persoan care dorete s afle informaii despre ntreprindere (ca factori externi).

Deciziile economice care sunt luate de utilizatorii situaiilor financiare necesit evaluarea capacitii unei ntreprinderi de a genera numerar sau echivalente ale numerarului i a perioadei i siguranei generrii lor. n ultim instan de aceasta depinde, de exemplu, capacitatea ei de a-i plti angajaii i furnizorii, de a plti dobnzi, de a rambursa credite i de a realiza programele administrative. Utilizatorii sunt mai n msur s evalueze aceast capacitate de a genera numerar sau echivalente ale numerarului dac le sunt oferite informaii concentrate asupra poziiei financiare, performanei i modificrilor poziiei financiare a ntreprinderii.

Bilanul contabil, mpreun cu celelalte documente de sintez anuale, are rolul de a generaliza periodic datele contabilitii curente i de a stabili pe aceast cale o serie de indicatori economico-financiari, ceea ce i confer caracterul de model contabil i informaional, dar i model de gestiune a valorilor materiale i bneti delimitate patrimonial. El furnizeaz informaii de reflectare i control asupra relaiilor de echilibru privind starea i micarea patrimoniului.

Lucrarea este structurat pe trei capitole. Ea prezint situaiile financiare anuale, modele de analiz a acestora, analiza concret a strii patrimoniului societii i concluziile la care am ajuns n urma acestei analize.

Primul capitol evideniaz redactarea situaiilor financiare, supuse respectrii principiilor de baz ale contabilitii, legislaiei naionale dar i prevederilor cuprinse n Standardele Internaionale de Contabilitate, rolul elementelor cuprinse n situaiile financiare n activitile economice ale ntreprinderii, modul acestora de prezentare i cunoatere. Am fcut o analiz a poziiei financiare, adic bilanul contabil, bilanul financiar, bilanul funcional, am analizat structura activului i pasivului, a lichiditii i solvabilitii. Am artat corelaiile care trebuie s existe ntre fond de rulment, nevoia de fond de rulment i trezoreria net.

Capitolul doi este destinat studiului de caz, unde plecnd de la situaiile financiare ale SC LACTA DMBOVIA SA, am analizat poziia financiar a entitii pe perioada anilor 2013-2014, scond n eviden mari probleme n special n privina lichiditilor.

n ultimul capitol sunt prezentate concluziile care s-au desprins n urma acestei analize precum i propuneri concrete prin care s se mbunteasc situaia patrimonial a firmei

CAPITOLUL I

1. SITUAIILE FINANCIARE ANUALE

1.1 NTOCMIREA I PREZENTAREA SITUAIILOR FINANCIARE

Situaiile financiare ale unei ntreprinderi reprezint cel mai important mijloc, prin care informaia contabil este pus la dispoziia factorilor decizionali. De aceea, ntreprinderile i public situaiile financiare, ntr-un mod ct mai explicit, pentru a putea fi nelese de ctre cititorul interesat. La nivel global, poziia i performana financiar a ntreprinderilor este reglementat prin modul cum are trebui ntocmite situaiile financiare cu ajutorul Standardelor Internaionale de Contabilitate.

Cadrul general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare este elaborat de Comitetul pentru Standardele Internaionale de Contabilitate. Acest cadru general nu constituie un Standard Internaional de Contabilitate i prin urmare nu definete standarde privind evaluarea sau prezentarea unor anumite elemente de evaluare sau informaii. Prevederile acestui cadru general nu primeaz n faa standardului Internaional de Contabilitate specific. Cadrul general abordeaz:

a) obiectivul situaiilor financiare;

b) caracteristicile calitative care determin utilitatea informaiilor din situaiile financiare

c) definirea, recunoaterea i evaluarea elementelor pe baza crora sunt ntocmite situaiile financiare;

d) conceptele de capital i meninere a nivelului capitalului.

1.1.1 Obiectivele i importana situaiilor financiare anuale

Obiectivul principal al situaiilor financiare este furnizarea de informaii despre poziia financiar, performanele financiare i modificrile poziiei financiare a ntreprinderii, n scopul utilizrii acestor informaii de ctre utilizatorii interni i externi, n vederea fundamentrii unor decizii economice.

Situaiile financiare au ca scop general s ofere o imagine fidel a rezultatelor i poziiei financiare a unei societi la sfritul exerciiului financiar, oferind informaii utile unei largi categorii de utilizatori, asigurnd comparabilitatea, att cu situaiile financiare ale ntreprinderii pentru perioadele precedente, ct i cu situaiile financiare ale altor ntreprinderi. Poziia financiar a ntreprinderii este definit de resursele economice pe care le controleaz, de structura financiar a activelor, datoriilor i capitalului propriu, de lichiditatea i solvabilitatea valorilor economice i de capacitatea sa de a se adapta la schimbrile mediului n care i desfoar activitatea.

IASC i concentreaz efortul su de armonizare cu predilecie asupra situaiilor financiare, ce au ca scop furnizarea unor informaii utile pentru adoptarea deciziilor economice. Aceasta se datoreaz faptului c aproape toi utilizatorii iau decizii economice pentru:

a hotr cnd s cumpere, s pstreze, sau s vnd pri din capital;

a evalua rspunderea sau gestionarea managerial;

a evalua capacitatea ntreprinderii de a plti i de a oferi alte beneficii angajailor si;

a aprecia garania ce o ofer ntreprinderea fa de datoriile sale;

a determina politicile fiscale;

a determina profitul i dividendele ce se pot distribui;

a elabora i utiliza datele statistice despre venitul naional;

a reglementa activitatea ntreprinderilor.

1.1.2 Caracteristicile calitative ale situaiilor financiare

Informaia contabil pentru a fi util pentru utilizatori trebuie s ndeplineasc anumite atribute denumite caracteristici calitative. Aa cum prevede cadrul general IASB pentru elaborarea i prezentarea situaiilor financiare cele patru caracteristici calitative principale sunt:

1) Relevana informaiei, se refer la capacitatea informaiei de a fi util n ceea ce privete necesitile de luare a deciziilor de ctre utilizatori i este determinat de natura informaiei i de pragul su de semnificaie. O informaie este semnificativ dac omisiunea sau declararea ei eronat influeneaz deciziile economice ale utilizatorului.

2) Credibilitatea, se refer la o prezentare real, fidel a tranzaciilor i evenimentelor i are n vedere: prudena, neutralitatea, integralitatea informaiei, prelevana economicului asupra juridicului n contabilizarea evenimentelor i tranzaciilor.

Prudena, se refer la incertitudinile care planeaz asupra multor evenimente i tranzacii ale entitii impun n mod obiectiv elaborarea unei informaii prudente. Prudena

presupune evitarea supraevalurii activelor i veniturilor, a subevalurii cheltuielilor i pasivelor i luarea n consideraie a eventualelor pierderi, riscuri i deprecieri probabile.

Neutralitatea, pretinde ca informaia s fie neprtinitoare, lipsit de influene. Situaiile financiare nu sunt neutre dac prin selectarea i prezentarea informaiei influeneaz luarea unei decizii sau formularea unui raionament pentru a realiza un rezultat sau un obiectiv predeterminant.

Integralitatea, pretinde c pentru a fi credibil orice informaie coninut n situaiile financiare trebuie s fie complet. O omisiune poate face ca informaia s fie fals sau s induc n eroare i astfel s nu mai aib un caracter credibil devenind defectuoas din punct de vedere al relevanei.

3) Inteligibilitatea reprezint o caracteristic important a informaiilor furnizate de situaiile financiare n sensul c acestea trebuiesc nelese uor de ctre utilizatori, cu condiia ca acetia s posede cunotine suficiente privind afacerile, activitile economice i contabilitatea. Nu toate informaiile sunt accesibile pentru orice categorie de utilizatori.

4) Comparabilitatea reprezint o alt calitate a situaiilor financiare, deoarece utilizatorii trebuie s poat compara situaiile financiare n timp pentru a determina poziia financiar i performanele ntreprinderii, trebuind totodat s poat compara situaiile financiare ale diverselor ntreprinderi pentru a le evalua poziia financiar, performanele i modificrile poziiei financiare.

1.1.3 Recunoaterea i evaluarea elementelor din situaiile financiare

Recunoaterea (ncorporarea n situaiile financiare) activelor, pasivelor, cheltuielilor i veniturilor este pus n eviden prin abordarea conceptual specific cadrului general.

Evaluarea este procesul de determinare a valorii bneti la care posturile din situaiile financiare urmeaz s fie recunoscute i nscrise n bilan i contul de rezultate.

Cadrul general IASB pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare formuleaz modelul contabil referin de evaluare bazat pe costul istoric recuperabil i pe conceptul de meninere a capitalului financiar nominal.

Un activ, respectiv o datorie, se recunoate atunci cnd:

este posibil ca aceasta s aduc ntreprinderii beneficii economice viitoare, respectiv s genereze ieirea acestora;

costul su s fie evaluat n mod credibil. Activele reprezint o resurs controlat de ntreprindere, ca rezultat al unor evenimente trecute i de la care se ateapt beneficii economice viitoare.

Datoriile reprezint obligaii actuale ale ntreprinderii, rezultate din evenimente trecute i prin decontarea crora se ateapt s rezulte o ieire de resurse care s ncorporeze beneficii economice.

Criteriile cumulative pentru recunoaterea datoriilor sunt:

probabilitatea unei ieiri de resurse, purttoare de beneficii economice;

evaluarea s se poat fac n mod credibil.

Capitalurile proprii (activele nete) reprezint interesul rezidual al acionarilor n activele ntreprinderii, dup deducerea tuturor datoriilor. Cu alte cuvinte capitalurile proprii reprezint diferena dintre activele totale i datoriile totale, fiind indicatorul esenial pe care bilanul, n formatul actual, trebuie s-l reprezinte.

Veniturile sunt creteri de avantaje economice n cursul perioadei de gestiune, respectiv creteri de active sau diminuri de pasive, care au ca rezultat creterea capitalurilor proprii, sub alte forme dect aporturile la capital. Trebuie fcut distincia dintre venituri i ctig, dei ambele se regsesc n contul de profit i pierdere. Astfel noiunea de ctig implic un rezultat net favorabil dint-o tranzacie, ca urmare a compensrii efectelor (sumelor de bani primite) cu eforturile corespunztoare (costul bunului).

n conformitate OMFP nr.3055/2009 se disting trei momente de evaluare a elementelor patrimoniale:

evaluarea la data intrrii n entitate;

evaluarea la inventar i prezentarea elementelor n bilan;

evaluare la data ieirii din entitate.

La data intrrii n entitate bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare, care se stabilete astfel:a) la cost de achiziie - pentru bunurile procurate cu titlu oneros;b) la cost de producie - pentru bunurile produse n entitate;

c) la valoarea de aport, stabilit n urma evalurii - pentru bunurile reprezentnd aport la capitalul social;

d) la valoarea just - pentru bunurile obinute cu titlu gratuit sau constatate plus la inventariere.1.2 CONINUTUL I FORMA SITUAIILOR FINANCIARE

Conform IAS 1, un set complet se situaii financiare anuale include:

a) bilanul;

b) contul de profit i pierdere;

c) o situaie care s reflecte, dup caz:

toate modificrile capitalului propriu; fie

modificrile capitalului propriu, altele dect cele care rezult din tranzaciile de capital cu proprietarii i distribuirile ctre proprietari;

d) situaia fluxurilor de trezorerie (numerar)

e) politicile contabil i notele explicative.

Directiva a IV- a a UE definete situaiile financiare prin apelaia de conturi anuale care cuprind: bilanul, contul de profit i pierdere i anexa sau notele la conturile anuale.

Aceste documente trebuie s constituie un tot unitar.

Pentru sistemul de baz conform cu Directivele contabile europene, formaia situaiilor financiare cuprinde:

Bilan;

Cont de profit i pierdere;

Situaia modificrilor capitalurilor proprii;

Situaia fluxurilor de numerar;

Notele explicative la situaiile financiare.

Persoanele juridice, care aplic reglementrile conform cu Directivele contabile europene, care la data bilanului nu depesc limitele a 2 dintre cele 3 criterii de mrime (total active 3.650.000 euro, cifra de afaceri net 7.300.000 euro, numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar 50) ntocmesc situaii financiare anuale simplificate care cuprind: bilan prescurtat, contul de profit i pierdere, note explicative la situaiile financiare anuale simplificate. Opional ele pot ntocmi situaia modificrilor capitalului propriu i/sau situaia fluxurilor de numerar.

1.2.1 Bilanul contabil, imaginea poziiei financiare a ntreprinderii

Bilanul este documentul contabil de sintez ce cuprinde toate elementele de activ i de pasiv grupate dup natur, destinaie i lichiditate, respectiv provenien i exigibilitate. Bilanul arat poziia financiar a ntreprinderii doar la un moment dat, respectiv la sfritul exerciiului financiar, ns aceast poziie financiar este consecina rezultatelor obinute de ntreprindere de la nfiinare pn la data bilanului. Bilanul caracterizeaz cifric i n etalon bnesc relaiile de echilibru dimensional i structural dintre mijloacele economice gestionate de titularul de patrimoniu i de sursele de procurare a acestor mijloace.

Activul este o surs controlat de ntreprindere ca urmare a unor evenimente trecute i din care se prevede c se vor obine beneficii economice viitoare (Cadrul general IASB i Ordinul 3055/2009).

Datoria este o obligaie actual a ntreprinderii provenit din evenimente trecute i a crei decontare va conduce la o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice (Cadrul general IASB). Conform Ordinului 3055/2009, o datorie reprezint o obligaie actual a entitii ce decurge din evenimente trecute i prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice.

Capitalurile proprii reprezint interesul rezidual n activele ntreprinderii dup deducerea tuturor datoriilor (Cadrul general IASB). Capitalurile proprii reprezint interesul rezidual n activele ntreprinderii dup deducerea datoriilor sale (Cadrul general american i Ordinul 3055/2009).

Reglementrile contabile naionale au optat pentru o clasificare a elementelor de activ in active imobilizate i active circulante, respectnd astfel cerinele din Directiva a-IV-a. n bilan, elementele de activ i de datorii sunt grupate dup natur i lichiditate, respectiv dup natur i exigibilitate, i deci nu dup criteriul curent/ necurent. Conform OMFP nr. 3055/2009, persoanele juridice din ara noastr care la data bilanului depesc limitele a dou dintre urmtoarele 3 criterii, denumite n criterii de mrime (total activ 3.650.000 euro, cifr de afaceri net 7.300.000 euro, numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar 50), ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind:

bilanul;

contul de profit i pierdere;

situaia modificrilor capitalului propriu;

situaia fluxurilor de numerar;

notele explicative de la situaiile financiare anuale.

Persoanele juridice care la data bilanului nu depesc limitele a dou dintre criteriile de mrime de mai sus ntocmesc situaii financiare simplificate care cuprind: bilanul prescurtat, contul de profit i pierdere, notele explicative la situaiile anuale simplificate. Opional, ele pot ntocmi situaia modificrilor capitalului propriu i situaia fluxurilor de trezorerie. Formatul bilanului prescurtat conform Ordinului 3055/2009 este urmtorul:

A. Active imobilizate

I. Imobilizri necorporale

II. Imobilizri corporale

III. Imobilizri financiare

B. Active circulante

I. Stocuri

II. Creane

III. Investiii pe termen scurt

IV. Casa i conturi la bnci

C. Cheltuieli n avans

D. Datorii care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an

E. Active circulante nete/datorii curente nete (B + C D I)

F. Total active minus datorii curente (A + E)

G. Datorii care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an

H. Provizioane

I. Venituri n avans

J. Capital i rezerve

I. Capital subscris

II. Prime de capital

III. Rezerve din reevaluare

IV. Rezerve

V. Profitul sau pierderea reportat ()

VI. Profitul sau pierderea exerciiului financiar

Capitaluri proprii

1.2.2 Contul de profit i pierdere, indicator de performan

Directiva a IV-a a CEE prevede pentru asigurarea imaginii fidele a ntreprinderii scheme obligatorii pentru stabilirea bilanului i contului de profit i pierdere, fixarea coninutului minimal al anexei i al raportului de gestiune. Conform Directivei a IV-a,

conturile anuale trebuie s dea o imagine fidel a patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor ntreprinderii.

1.2.3 Situaia fluxurilor de numerar

Fluxurile de numerar sunt intrrile sau ieirile de numerar sau echivalente de numerar ale acestuia. Fluxurile de numerar exclud micrile ntre elemente care constituie numerar sau echivalente de numerar, deoarece aceste componente fac parte din gestiunea numerarului unei ntreprinderi.

Numerarul se refer la disponibilitile bneti existente n casierie sau n conturile bancare, (inclusiv sub form de acreditive), precum i la elementele asimilate lor: valori de ncasat, avansuri de trezorerie.

Echivalentele de numerar sunt investiii financiare pe termen scurt extrem de lichide (perioad mai mic de 3 luni), care sunt uor convertibile n sume cunoscute de numerar i care sunt supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii. Ele sunt pstrate pentru ndeplinirea angajamentelor pe termen scurt i nu pentru alte scopuri.

Trezoreria unei ntreprinderi reprezint fluxurile de ncasri i pli care se deruleaz n cadrul ntreprinderii ntr-o anumit perioad de timp, respectiv fluxul de diferene dintre ncasrile i plile efectuate de ntreprindere.

Situaia fluxurilor de numerar (trezorerie) este o component obligatorie conform Ordinului MFP nr. 3055/2009, pentru entitile mari i opional pentru ntreprinderile mici i mijlocii, permind o analiz dinamic a echilibrului financiar a celor 3 activiti: de exploatare, investiii i finanare.

1.2.4 Situaia modificrilor capitalului propriu

Situaia modificrii capitalurilor proprii reprezint detaliat toate variaiile pe care le-au suferit capitalurile proprii ntre momentul de nceput i cel de sfrit al exerciiului financiar, permind analiza capacitii de meninere a capitalului i rezultatul final (profitul sau pierderea).

Modificrile n capitalul propriu al ntreprinderii ntre dou date ale bilanului reflect creterea sau reducerea activului net sau a avuiei n cursul perioadei, n baza principiilor particulare de evaluare adoptate i prezentate n situaiile financiare.

1.3.2 Bilanul financiar

Bilanul financiar constituie acel tip de bilan n care posturile sunt ordonate n funcie de lichiditate (pentru posturile de activ), respectiv exigibilitate (pentru posturile de pasiv). Bilanul financiar se bazeaz pe criteriul lichiditate-exigibilitate i arat echilibrul financiar al entitii. Lichiditatea reprezint capacitatea elementelor de activ de a fi transformate n bani. Exigibilitatea reprezint nsuirea elementelor de pasiv de a deveni scadente la un anumit termen.Bilanul financiar va avea urmtoarea form:

Bilan financiar

Nevoi = ActivResurse = Pasiv

I. Activ imobilizat net (> 1an)

Imobilizri necorporale

Imobilizri corporale

Imobilizri financiare > 1an

Clieni cu scaden mai mare de un an

Creane cu scaden mai mare de un anIII. Capitalurile permanente

Capitalul social

Rezerve

Subvenii

Rezultat nerepartizat

Provizioane reglementate (> 1an)

Datorii pe termen mediu i lung (> 1an)

II. Activ circulant (< 1an)

Stocuri

Creane clieni (< 1an)

Disponibiliti bneti,

Imobilizri financiare (< 1an)IV. Datorii pe termen scurt (< 1an)

Financiare (credite bancare curente)

Nefinanciare,

Provizioane < 1an

Fig. 1.1 Bilanul financiar

1.3.3 Bilanul funcional

Concepia funcional definete ntreprinderea ca o entitate economic i financiar asigurnd n raport cu dezvoltarea sa, anumite funcii cum ar fi:

funcia de producie (fabricarea bunurilor, i serviciilor livrate pieelor situate n aval;

funcia de investire i dezinvestire (achiziionarea, crearea i cesiunea elementelor de activ imobilizat);

funcia de finanare (stabilirea resurselor financiare necesare dezvoltrii ntreprinderii).

Bilanul funcional ofer o imagine asupra modului de funcionare din punct de vedere economic a ntreprinderii, evideniind att utilizrile ct i resursele corespunztoare fiecrui ciclu, respectiv de investiii, de exploatare i cel de finanare. Practic pentru retratarea bilanului contabil n bilan funcional este necesar s stabilim apartenena posturilor bilaniere pe unul din cele 3 cicluri: de investiii, de exploatare, respectiv de finanare.

Ciclul de investiii cuprinde achiziionarea de active imobilizate. Aceste imobilizri constituie active stabile (aciclice) i sunt finanate din resurse stabile (aciclice).Ciclul de exploatare cuprinde fluxurile de aprovizionare, producie i de desfacere, att sub form de fluxuri fizice, ct i financiare. Activele circulante de exploatare (stocuri, creane, clieni, cheltuieli de exploatare constatate n avans) trebuie finanate din surse ciclice de exploatare (datorii furnizori i asimilate, venituri din exploatare constatate n avans).

Ciclul de finanare se refer la ansamblul operaiunilor dintre ntreprindere i proprietarii de capitaluri (acionarii i creditorii ntreprinderii). Fluxul de finanare permite ntreprinderii s fac fa decalajului dintre lichiditile de intrare i cele de ieire, provocat de ciclul de exploatare.

ActivPasiv

I. Active stabile (aciclice) ASI. Surse stabile (aciclice) SS

II. Active ciclice (temporare) AC

Active ciclice aferente exploatrii (ACE)

Active ciclice din afara exploatrii (ACAE)

Trezorerie de activ (TA)II. Surse ciclice (temporare) SC

Surse ciclice de exploatare (SCE)

Surse ciclice din afara exploatrii (SCAE)

Trezorerie de pasiv (TP)

Fig. 1.2 Bilanul funcional

1.4 ANALIZA STRUCTURII PATRIMONIALE

Analiza structurii patrimoniale urmrete analiza ponderii diferitelor elemente patrimoniale. Metoda de analiz este metoda ratelor.

Ratele de structur permit normalizarea situaiei patrimoniului, aceasta ajutnd la o comparaie facil ntre ntreprinderi de dimensiuni diferite, precum i la observarea rapid a unor modificri structurale n cadrul unei ntreprinderi de-a lungul timpului.

1.4.1 Analiza structurii activului

Ratele de structur ale activului reflect apartenena sectorial a ntreprinderii i depind de natura activitii acesteia.

Principalele rate ale structurii activului sunt:

A) Rata activelor imobilizate (Rai):

Aceast rat msoar importana relativ a activelor pe termen lung n totalul activelor ntreprinderii. Acest indicator permite aprecierea flexibilitii financiare a firmei n msura n care evideniaz componena de capital investit n active fixe.

Dac inem cont de structura imobilizrilor avem urmtoarele rate:

) Rata imobilizrilor necorporale (Rin)

Activele necorporale (intangibile) cuprind brevete, licene, mrci, fond comercial. n Romnia valoarea acestor active este redus, spre deosebire de SUA, unde acestea pot ajunge pn la 50% din valoarea total a activelor.

) rata imobilizrilor corporale (Ric):

Ric =

Aic imobilizri corporale;

At activul total.

Nivelul indicatorului este influenat semnificativ de politica de amortizare, politica de investiii sau alegerea contabil ntre cost istoric i valoare just pentru imobilizri corporale.

) rata imobilizrilor financiare (Rif):

Rif =

Aif imobilizri financiare.

B) Rata activelor circulante (Rac):

Rac =

Ac activele circulante.

Rata activelor circulante arat ponderea pe care o dein utilizrile cu caracter ciclic n total patrimoniu, depinde mult de specificul activitii firmei, iar nivelul minim este de cel puin 40% din totalul activelor.

Ca rate complementare avem:

B1) rata stocurilor (Rs):

Rs =

S valoarea stocurilor.

B2) rata creanelor comerciale (Rcr):

Rcr =

Cr nivelul creanelor.

B3) rata disponibilitilor bneti i a plasamentelor (Rdp):

Rdp

1.4.2 Analiza structurii surselor de finanareAnaliza ratelor de structur a bilanului permite studiul structurii financiare a ntreprinderii prin examinarea modului n care sunt repartizate sursele de finanare a activelor ntre capitaluri proprii i aporturile externe, de unde rezult autonomia (independena) financiar a ntreprinderii.

Pasiv = Capitaluri proprii + Datorii totale

Datoriile totale cuprind att datoriile pe termen lung (peste 1 an), ct i datoriile pe termen scurt (sub 1 an).

n accepiunea bilanului financiar (numit i patrimonial), suma dintre capitalurile proprii i datoriile pe termen lung constituie capitalul permanent, care se reflect n pasivul bilanului:

Pasiv = Capital permanent + Datorii pe termen scurt

Principalele rate de structur ale surselor de finanare sunt:

a) Rata stabilitii financiare (Rsf):

b) Rata autonomiei globale (Rag):

Rag =

c) Rata datoriilor pe termen scurt (Rdts):

Rdts =

d) Rata datoriilor totale (Rdt):

Rdt =

CAPITOLUL IIANALIZA SITUAIILOR FINANCIARE ANUALE2.1. Consideraii generale

2.1.1. Caracteristicile calitative ale situaiilor financiare

O prezentare a poziiei financiare, a performanei financiare i a fluxurilor de numerar impune utilizarea unor informaii relevante, credibile, comparabile i inteligibile. Pentru a fi inteligibil, prezentarea informaiilor trebuie astfel fcut nct s nu creeze confuzii i interpretri eronate. Utilizatorului de situaii financiare trebuie s i se ofere informaii de calitate, care se bazeaz pe patru caracteristici eseniale: inteligibilitate, relevan, credibilitate i comparabilitate.

Inteligibilitatea unei informaii furnizate de situaiile financiare const n aceea ca ea s poat fi neleas uor de ctre toi utilizatorii si. Aceti utilizatori, se presupune dispun de cunotine suficiente i rezonabile privind contabilitatea i desfurarea activitilor economice. n ceea ce privete existena unor informaii complexe, acestea nu trebuie excluse din situaiile financiare doar pentru motivul c acestea ar fi mai greu de neles de ctre utilizatori.

Utilitatea informaiilor se dovedete atunci cnd acestea sunt relevante, pertinente, adic sunt n msur s influeneze deciziile economice ale utilizatorilor, ajutndu-i s evalueze elementele trecute, prezente i viitoare, confirmnd sau corectnd evalurile lor anterioare.

Pertinena unei informaii este influenat de pragul de semnificaie sau importana semnificativ. O informaie este considerat a avea o importan semnificativ dac omiterea sau inexactitatea sa ar influena deciziile economice ale utilizatorilor. Pragul de semnificaie depinde de mrimea elementului sau a erorii, vzute prin prisma erorii omisiunii sau declarrii greite. Astfel pragul de semnificaie reprezint mai mult o limit dect o caracteristic a calitii informaiei.

O informaie este credibil dac utilizatorul se poate baza pe aceast informaie. Dup IASC, fiabilitatea unei informaii presupune nc cinci caliti suplimentare:

(a) Informaia trebuie s prezinte, n primul rnd, o imagine fidel a tranzaciilor i a evenimentelor pe care le vizeaz s le reprezinte. Cea mai mare parte a informaiilor financiare este supus unui anumit risc de a da o reprezentare mai puin credibil dect ar trebui, datorit dificultii identificrii tranzaciilor i evenimentelor ce urmeaz s fie evaluate i aplicrii tehnicilor de evaluare i prezentare a acestora.

(b) Prelevana economicului asupra juridicului sau a realitii asupra formei, presupune ca tranzaciile i evenimentele s fie prezentate n concordan cu natura lor economic i nu numai dup natura lor juridic.

(c) Pentru a fi credibil informaia trebuie s fie i neutr, adic lipsit de influene, de subiectivism. Situaiile financiare nu sunt neutre dac influeneaz lurile de decizii ale utilizatorilor ntr-un singur sens predeterminat.

(d) Prudena este o alt calitate legat de credibilitatea informaiilor, aceasta aprnd ca necesar datorit faptului c marea majoritate a evenimentelor i tranzaciilor sunt supuse incertitudinii (ncasarea creanelor ndoielnice, durata de utilizare probabil a utilajelor i a echipamentelor, numrul eventualelor reclamaii cu privire la produsele din garanie).

(e) Pentru a fi credibil informaia din situaiile financiare trebuie s fie exhaustiv (complet) n limitele rezonabile ale pragului de semnificaie i ale costului de obinere al informaiei respective.

Comparabilitatea situaiilor financiare se poate aprecia sub dou aspecte: al timpului i al spaiului.

Comparabilitatea n timp semnific posibilitatea de a compara situaiile financiare ale aceleiai ntreprinderi n decursul exerciiilor n condiiile existenei de date comparative ale exerciiului precedent i utilizrii acelorai metode contabile de la un an la altul.

Comparabilitatea n spaiu semnific faptul c utilizatorii trebuie s fie n msur s confrunte situaiile financiare ale ntreprinderii lor cu ale altor ntreprinderi similare ca obiect de activitate sau cu ntreprinderi din aceeai ramur. Comparabilitatea n spaiu nu poate fi desvrit datorit metodelor contabile diferite folosite de ntreprinderile n cauz, iar de aceea acestea trebuie s specifice n notele explicative metodele contabile folosite.

Politicile contabile sunt principiile, conveniile, regulile i practicile specifice adoptate de o ntreprindere la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare.

Pentru a da o imagine fidel a patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor obinute trebuie respectate, cu bun-credin, regulile privind evaluarea patrimoniului i celelalte norme i principii contabile, ce vor fi prezentate n continuare n conformitate cu OMFP 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitii Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate.

Principiul continuitii activitii. Potrivit acestui principiu, se presupune c ntreprinderea i continu n mod normal funcionarea ntr-un viitor previzibil, fr a intra n stare de lichidare, faliment sau reducere sensibil a activitii.

n cazul n care conducerea ntreprinderii constat unele elemente de incertitudine legate de anumite evenimente ce ar putea periclita desfurarea activitii n viitor, aceste elemente trebuie prezentate n notele explicative.

Atunci cnd situaiile financiare nu sunt ntocmite pe baza principiului continuitii activitii, acest fapt trebuie s fie comunicat, ntreprinderea explicnd totodat motivele necontinurii activitii i indicnd metodele utilizate pentru elaborarea conturilor.

Principiul permanenei metodelor. Acest principiu presupune continuitatea aplicrii acelorai reguli i norme privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor patrimoniale i a rezultatelor, asigurnd comparabilitatea n timp a informaiilor contabile. Exist i unele derogri de la acest principiu n ceea ce privete urmtoarele situaii cnd:

schimbare semnificativ n natura operaiilor ntreprinderii (o schimbare de prezentare poate s fie motivat de o achiziie sau de o cesiune important de activitate) sau o revizuire a prezentrii situaiilor financiare probeaz c o schimbare va genera o prezentare mai adecvat a evenimentelor sau a tranzaciilor; schimbare n prezentare este solicitat de o norm contabil internaional sau de o interpretare a Comitetului Permanent pentru Interpretarea Standardelor.

Este foarte important menionarea n notele explicative modificarea de politici contabile, pentru ca utilizatorii acestora s poat aprecia:

1. dac noua politic a fost aleas n mod adecvat;

2. efectul modificrii asupra rezultatelor raportate ale perioadei;

3. tendina real a rezultatelor activitii societii.

O schimbare n prezentare n acord cu cerinele naionale este permis atta timp ct prezentarea nou este coerent cu cerinele normei IAS 1.

Principiul prudenei. Potrivit acestui principiu nu este admis supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de pasiv i a cheltuielilor, innd cont de toate riscurile, deprecierile i pierderile posibile generate de desfurarea activitii n exerciiul curent sau anterior.

Conform planului contabil romnesc prudena este aprecierea rezonabil a faptelor astfel nct s se evite riscul de transfer asupra viitorului, a incertitudinilor prezente, susceptibile s greveze patrimoniul i rezultatele ntreprinderii.

Exist patru momente ale evalurii elementelor patrimoniale de care principiul prudenei este legat organic, dar asupra crora nu vom insista ci doar le vom aminti. Aceste momente sunt:

- evaluarea la data intrrii n patrimoniu;

- evaluarea la data inventarului;

- evaluarea la data nchiderii exerciiului;

- evaluarea la data ieirii din patrimoniu.

Valoarea oricrui element trebuie s fie determinat pe baza principiului prudenei. n mod special se vor avea n vedere urmtoarele aspecte:

1. se vor lua n considerare numai profiturile recunoscute pn la data ncheierii exerciiului financiar;

2. se va ine seama de toate obligaiile previzibile i de pierderile poteniale care au luat natere n cursul exerciiului financiar ncheiat sau pe parcursul unui exerciiu anterior, chiar daca asemenea obligaii sau pierderi apar intre data ncheierii exerciiului i data ntocmirii bilanului;

3. se va ine seama de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor, chiar dac rezultatul exerciiului financiar este profit sau pierdere.

Acest principiu, evolueaz de-a lungul timpului, n funcie de circumstanele economice i poate s acopere diferite semnificaii n funcie de perioad.

Principiul intangibilitii bilanului de deschidere a unui exerciiu trebuie s corespund cu bilanul de nchidere a exerciiului precedent. Astfel bilanul de la nceputul anului trebuie s fie acelai, fr nici o modificare a posturilor de bilan, a sumelor sau a politicilor contabile, cu bilanul de la sfritul anului anterior. Acest aspect faciliteaz verificarea integritii patrimoniale, respectarea principiului n cauz fiind solicitat de o mai bun informare a utilizatorilor externi de informaii.

Acest principiu interzice imputarea efectelor schimbrilor de metode sau ale corectrilor de erori asupra capitalurilor proprii cu care ntreprinderea i ncepe noul exerciiu.

Principiul independenei exerciiului presupune ca situaiile financiare s fie ntocmite fcndu-se abstracie de datele referitoare la ncasri i pli. Excepie de la acest principiu face situaia fluxurilor de numerar deoarece chiar rolul acestei situaii este de a furniza informaii despre ncasri i pli. Astfel veniturile i cheltuielile sunt nregistrate n momentul producerii acestora, fr a se ine seama de data decontrii acestora.

Cu alte cuvinte, cheltuielile sunt contabilizate n acelai timp cu veniturile la care se refer.

Conform normei de contabilitate IAS 1, n baza contabilitii de angajament, cum mai este denumit principiul independenei exerciiilor, operaiile contabile sunt recunoscute atunci cnd apar (i nu pe msur ce numerarul sau echivalentele de numerar sunt ncasate sau pltite), sunt nregistrate n evidenele contabile i sunt raportate n situaiile financiare ale perioadei la care se refer.

Principiul necompensrii. Potrivit acestui principiu nu este admis compensarea elementelor de activ cu elementele de pasiv i a cheltuielilor cu veniturile, doar n situaiile n care o atare compensare este prescris sau autorizat printr-o norm internaional de contabilitate special.

n esen aplicarea acestui principiu presupune:

necompensarea creanelor cu datoriile;

necompensarea plusurilor de valoare cu minusurile de valoare, n contextul aplicrii principiului prudenei;

necompensarea ntre elementele valorice neomogene (de exemplu ntre valoarea de intrare i provizionul pentru depreciere).

Exist i cteva excepii de la aplicarea acestui principiu pe care norma IAS 1le surprinde:

imputarea valorii contabile a unei imobilizri cedate cu preul ei de vnzare, obinndu-se astfel plusul sau minusul de valoare din cesiune;

deducerea dintr-o rambursare de cheltuieli, n cadrul unei convenii cu un ter, a cheltuielilor corespunztoare;

prezentarea unui element extraordinar, dup deducerea efectului su fiscal i a dobnzilor minoritare;

compensarea pierderilor i profiturilor din diferenele de curs; prezentarea compensat a ctigurilor i pierderilor provenite dintr-un portofoliu de tranzacii cu instrumente financiare, deinute n scopuri comerciale.

Principiul prevalenei economicului asupra juridicului sau principiul prioritii realitii asupra aparenei este de origine englez, el nefiind acceptat ca atare de ctre rile n care predomin aspectul juridic fa de cel economic.

Referire la acest principiu se face n IAS 1 care menioneaz: tranzaciile i celelalte evenimente ale vieii ntreprinderii trebuie nregistrate i prezentate conform naturii lor i realitii financiare, fr a ine seama numai de apartenena lor juridic. Conturile trebuie s descrie realitatea economico-financiar i nu s se limiteze la aspectul juridic.

Astfel, principiul este n contradicie cu concepia continental privind ntietatea dreptului asupra faptului, care consider contabilitatea, descriind dreptul, ca baz a obiectivitii.

Principiul pragului de semnificaie sau importanei relative este unul dintre principiile noi aprute n noul sistem de contabilitate.

Situaiile financiare rezult din prelucrarea unui volum mare de tranzacii care sunt structurate prin cumulare pe grupe n funcie de natura sau funcia lor. Un element care nu este suficient de semnificativ pentru a fi prezentat separat n situaiile financiare propriu-zise poate fi, totui, suficient de semnificativ nct s fie prezentat n note.

n general, un element prezint importan relativ (este semnificativ) dac se presupune fundamentat c evidenierea sa va influena deciziile utilizatorilor rapoartelor financiare. n acest sens, IAS 1 prevede c dincolo de aplicarea regulilor tehnice i a raionamentului profesional, contabilul are obligaia de a furniza utilizatorilor informaii pertinente, care s nu-i conduc pe acetia la interpretri eronate i deci implicit la decizii eronate.

Importana relativ depinde de mrimea i natura elementului analizat n circumstanele particulare ale omisiunii sale. Pragul de semnificaie implic faptul c nu trebuie respectate cerinele specifice de evideniere ale Standardelor Internaionale de Contabilitate dac informaiile rezultate nu sunt semnificative.

2.1.2. Verificarea, certificarea i publicitatea bilanurilor contabile Situaiile financiare trebuie s fie ntocmite cel puin o dat pe an. Atunci cnd, datorit unei situaii excepionale, data bilanului unei ntreprinderi este modificat i cnd perioada acoperit este mai mare sau mai mic de un an, ntreprinderea trebuie s indice n situaiile financiare:

- motivul pentru care a fost modificat perioada;

- faptul c datele exerciiului precedent nu mai sunt comparabile.

Potrivit Legii contabilitii Bilanurile contabile sunt supuse verificrii de ctre cenzori, contabili autorizai i experi contabili, dup caz, n condiiile stabilite de Ministerul Finanelor. n acest sens s-au emis instruciuni normative numai privind activitatea cenzorilor care au obligaia legal de continuitate a activitii:

1. bilanul contabil anual ntocmit n condiii de continuitate a activitii;

2. bilanul ntocmit la intrarea societii comerciale n lichidare, imediat dup intrarea n funciune a lichidatorilor;

3. bilanul anual ntocmit n condiii de necontinuitate a activitii, deci n perioada de lichidare a acesteia;

4. bilanul final de lichidare.

n urma verificrii acestor tipuri de bilanuri, cenzorii trebuie s se pronune printr-un raport scris detaliat, adresat adunrii generale ordinare a acionarilor sau asociailor asupra a trei obiective:

1. dac bilanul contabil este ntocmit n mod legal i n concordan cu datele din contabilitate;

2. dac contabilitatea este regulat inut i n conformitate cu normele n vigoare;

3. dac evaluarea patrimoniului s-a fcut n conformitate cu regulile stabilite pentru ncheierea bilanului.

Verificarea bilanurilor contabile este o consecin a obligativitii legale a publicitii acestora, caz n care trebuie respectat o anumit deontologie contabil axat pe trei valori i anume:

pertinena;

fidelitatea; utilitatea informaiei contabile furnizate utilizatorilor externi prin conturile de bilan patrimonial i de profit sau pierdere.

n consecin, credem c, activitatea celor autorizai n prezent: cenzori, contabili autorizai i experi contabili trebuie orientat nspre modul n care setul sau pachetul de principii sau convenii contabile explicit sau implicit de reglementrile n vigoare sunt sau nu corect transpuse n practica contabil precizndu-se consecinele asupra calitii formaiei contabile avute n vedere de normele contabile romneti credem c cenzorii contabili autorizai i experii contabili s verifice i s certifice bilanurile contabile, trebuie s se pronune prin raportul lor scris adresat adunrii generale a acionarilor sau asociailor, asupra urmtoarelor obiective:

prudena practicat de societatea comercial este sau nu rezonabil, respectiv dac a fost sau nu utilizat n scopuri de oportunitate (crearea de rezerve secrete sau oculte);

se impune sau nu schimbarea metodelor contabile cu aprecierea consecinelor calitii informaiei furnizate prin bilan contabil;

evaluarea riscului de faliment comunicat de administratori adunrii generale este sau nu corect;

dac toate riscurile de deprecieri reversibile i ireversibile constante n exerciiul financiar expirabil au fost evaluate corect i nregistrate n contabilitate;

dac bilanul de deschidere a noului exerciiu financiar concord cu cel de nchidere a exerciiului financiar anterior;

dac exist sau nu compensri ntre posturile de activ i de pasiv bilanier sau ntre cheltuielile i veniturile contului de profit i pierdere.

n concluzie apreciem c, de a se pronuna asupra acestor obiective, ar fi de natur s duc la creterea calitii informaiei contabile.

O caracteristic esenial a unei contabiliti adaptate cerinelor unei economii de pia dezvoltate este, transparena cel puin, a acelei pri a informaiei contabile care intereseaz pe investitorii acionari sau obligatari pe creditori i pe partenerii de afaceri respectiv: situaia patrimonial, rezultatele economico-financiare i raportul dintre creane i datorii.

n acest context s-a impus necesitatea unei publiciti a bilanurilor contabile, certificate sau verificate n prealabil de persoane autorizate.

n planul teoriei i practicii contabile impunerea legal a publicitii bilanurilor a dus la primatul dualismului contabil asupra monismului contabil, deoarece dualismul contabil permite separarea real a informaiei contabile publice de informaia contabil confidenial.

2.2. Structura i coninutul situaiilor financiare anuale

n legislaia i practica economic curent documentele de sintez contabil sunt cunoscute sub denumirea de situaii financiare anuale, n cadrul crora bilanul este considerat a fi cel mai reprezentativ instrument de nregistrare i control folosit n contabilitate, pentru realizarea acestuia deosebit de util pentru analiza situaiei financiare i caracterizarea activitii economice a firmei, mijloc de informare asupra metodei, a modului cum sunt reproduse mijloacele firmei ntr-o anumit perioad de gestiune, att n totalitatea lor, ct i pe diferite stadii ale circuitului economic, cu indicarea beneficiului sau pierderii realizate, elementul principal pentru explicarea dublei nregistrri; mijlocul de a oglindi la un moment dat situaia firmei evaluat n bani prin punerea fa n fa a mijloacelor i resurselor, un calcul de sintez al contabilitii, prin care se prezint, la un moment dat, situaia economic dintr-un perimetru al micrilor de valori, evaluat n bani, punndu-se fa n fa activul cu pasivul; un document contabil alctuit pe baza datelor evidenei contabile, aa cum rezult ele din nregistrrile curente fcute n conturi; instrument specific contabilitii, cu ajutorul cruia se prezint n mod centralizat i grupate sistematic datele contabile privind situaia valoric a mijloacelor economice, sursele de formare ale acestora i rezultatele activitii unei firme la un moment dat.

Din aceast suit de definiii rezult c situaiile financiare anuale reprezint un complex de documente i situaii de sintez economic sau de control fiscal care potrivit legislaiei contabile romneti, n concordan cu prevederile Ordinului ministrului finanelor publice nr. 3055/2009 privind aprobarea Reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitii Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate cuprind urmtoarele piese constitutive:

1. Bilanul;

2. Contul de profit i pierdere;

3. Situaia modificrii capitalului propriu;

4. Situaia fluxurilor de trezorerie;

5. Politici contabile i note explicative.

Recunoaterea iniial a situaiilor financiare are loc atunci cnd:

este probabil c vor fi generate de sau ctre ntreprindere beneficii economice viitoare asociate activului (sau datoriei);

costul activului (sau datoriei) poate fi evaluat cu o certitudine rezonabil.

nainte de a detalia formatul de prezentare i coninutul fiecrui document de raportare financiar, o s prezint n continuare legturile dintre aceste documente de raportare cu ajutorul urmtoarei scheme.

relaii principale

relaii secundareFigura 2.1. Relaiile de interdependen ntre componentele situaiilor financiare anualePrin relaiile principale s-a dorit reprezentarea acelor relaii de interdependen dintre documentele de raportare principale (bilan, contul de profit i pierdere, situaia modificrii capitalurilor proprii i situaia fluxurilor de numerar). Relaiile secundare se refer la legturile dintre documentele principale i cele secundare.

2.2.1. Bilanul

Bilanul este prima component fundamental a situaiilor financiare anuale, document oficial prin care trebuie s se asigure imaginea fidel, clar i complet a patrimoniului deinut la un moment dat de un agent economic.

Bilanul este un document contabil de sintez sub form de list, n care sunt prezentate elementele de activ i de pasiv ale ntreprinderii la sfritul exerciiului, precum i n celelalte situaii prevzute prin lege, pe baza principiului dublei reprezentri.

Bilanul cuprinde toate elementele de activ grupate dup natur, destinaie i lichiditate i toate elementele de pasiv grupate dup natur, provenien i exigibilitate.

Bilanul prezint utilitate, att pentru conducerea ntreprinderii, la nivelul creia se circumscriu informaiile din el, ct i pentru organele din afara unitii interesate s cunoasc activitatea i rezultatele ei. El face parte din categoria documentelor contabile oficiale pentru exercitarea controlului i analizei patrimoniului i activitii unitii i poate fi admis ca proba n justiie.

n consecin bilanul trebuie ntocmit, respectiv elaborat, verificat, analizat i prezentat utilizatorilor respectnd:

- un set sau pachet de principii sau convenii contabile fundamentale sau derivate, prin prisma crora persoane de specialitate autorizate pot s certifice pertinena, fidelitatea i utilitatea informaiei furnizate;

- prezentarea contului de bilan patrimonial ntr-o form standardizat inteligibil pentru o mas ct mai larg de poteniali utilizatori care s-i poat determina rapid indicatorii semnificativi i utili deciziilor pe care doresc s le ia n afacerile curente i viitoare.

Rezolvarea acestor probleme a ridicat i ridic, n teoria i practica contabil, multe discuii i controverse.

Coninutul bilanului potrivit OMFP 3055/2009 este diferit oarecum de ceea ce sugereaz IAS 1 n ceea ce privete structura i ordinea de prezentare a informaiilor. Astfel IAS 1 nu prescrie ordinea sau formatul de prezentare al elementelor din bilan, cu condiia prezentrii unor elemente generale, considerate minimale n raportarea acestora. OMFP 3055/2009 vine ns cu precizri clare, remediind aceast deficien i preciznd exact cum va trebui prezentat bilanul i publicnd, n capitolul al III-lea, formatul de bilan.

Astfel, sunt prezentate n continuare, elementele minime pe care IAS 1 le cere a fi prezentate n bilan:

1. imobilizri corporale;

2. active necorporale;

3. active financiare;

4. investiii financiare contabilizate utilizndu-se metoda punerii n echivalen;

5. stocuri;

6. creane comerciale i similare;

7. numerar i echivalente de numerar;

8. datorii comerciale i similare;

9. datorii i active fiscale n conformitate cu IAS 12;

10. provizioane;

11. datorii pe termen lung purttoare de dobnd;

12. interes minoritar (numai pentru situaii financiare ale grupului);

13. capital emis i rezerve.

Se observ deci unele contradicii nc de la nceput ntre OMF 94 i IAS 1 care ofer dou variante de prezentare.

Respectnd totui forma i ordinea prevzut de ctre OMFP 3055/2009 o s analizm n continuare elementele bilaniere pe trei mari categorii: active, datorii i capitaluri proprii i urmrind n cadrul acestora elementele noi, specifice care apar sau au fost scoase din prezentarea cerut de reglementrile n vigoare.2.2.2. Contul de profit i pierdere

n general, contul de bilan este considerat a fi documentul de sintez contabil sau contul anual care descrie situaia patrimonial i echilibrul financiar, indicnd totodat i mrimea rezultatului economico-financiar global. Contul de bilan nu explic, ns proveniena rezultatului economico-financiar i n consecin cauzele care au generat performanele activitii unui agent economic. Din aceste considerente s-a impus necesitatea elaborrii i publicitii unui alt document de sintez contabil sau cont anual intitulat cont de profit sau pierdere al crui ecuaie bilanier fundamental poate fi prezentat n dou versiuni:

(1). REZULTAT = VENITURI CHELTUIELI

(2). VENITURI = CHELTUIELI ( REZULTAT

Rezultatul poate fi o mrime pozitiv denumit profit sau beneficiu, atunci cnd veniturile sunt mai mari dect cheltuielile, sau o mrime valoric negativ, denumit pierdere, n situaie invers; profitul i pierderea sunt recunoscute i sub denumirea de rezultat beneficiar, respectiv rezultat deficitar.

Rezultatul economico-financiar (profit sau pierdere) mai poate fi calculat i dup urmtoarea relaie bilanier:

(3). REZULTAT = CAPITALURI PROPRII (aferente exerciiului N) -

- CAPITALURI PROPRII (aferente exerciiului N-1)

Din combinaia ecuaiilor bilaniere (1) i (2) rezult jonciunea dintre contul de bilan patrimonial i contul de profit sau pierdere, pus n eviden prin relaia balanier dinfigura 3.2.

Principiul prevalenei economicului asupra juridicului i face simit prezena i n ceea ce privete recunoaterea cheltuielilor i veniturilor perioadei, evideniind preferina pentru criteriul substan economic, care devanseaz ca importan ncadrarea juridic.

Astfel, chiar dac nu exist documente recunoscute fiscal, un venit respectiv o cheltuial vor fi recunoscute dac au fost realizate n respectiva perioad de raportare i au generat creteri, respectiv descreteri ale beneficiilor economice viitoare i au fost rezonabil estimate. Sigur c intervin i efectele cumulate ale contabilitii de angajamente, principiul conectrii cheltuielilor cu veniturile perioadei i principiul independenei exerciiului.

n ceea ce privete clasificarea veniturilor i cheltuielilor n contul de profit i pierdere, nici Cadrul general nici IAS 1 nu prevd un format prestabilit.

Anexa la IAS 1 ilustreaz exemple cu privire la structurarea pe vertical, dup natur i dup destinaie (funciune) a contului de profit i pierdere, fr s impun aceste formate de prezentare. Facem precizarea c distincia ntre cele dou criterii de clasificare se realizeaz numai la nivelul rezultatului din exploatare, structurarea veniturilor i cheltuielilor financiare i a celor extraordinare fiind identic. Prin urmare, prezentarea dup natur clasific cheltuielile dup natura economic (amortizare, consum de materii prime, salarii etc.), fr s le aloce pe funciuni ale ntreprinderii, pe cnd varianta dup destinaie clasific cheltuielile n funcie de locul/activitatea de provenien (costul vnzrilor, cheltuieli de distribuie, cheltuieli de administraie general).

De asemenea, paragraful 75 din IAS 1 precizeaz categoriile generale de venituri, cheltuieli i rezultate care trebuie neaprat prezentate:

- venitul;

- rezultatele din activitatea de exploatare;

- costurile de finanare;

- partea din profituri i pierderi aferent ntreprinderilor asociate i asocierilor n participaie contabilizat prin metoda punerii n echivalen;

- cheltuielile fiscale;

- profitul sau pierderea din activitile curente;

- elemente extraordinare;

- interesul minoritar;

- profitul net sau pierderea net a perioadei.

Coninutul contului de profit i pierdere potrivit OMFP 3055/2009 este diferit oarecum de ceea ce sugereaz IAS 1 n ceea ce privete structura i ordinea de prezentare a informaiilor. 2.2.3. Situaia fluxurilor de trezorerie

Informaiile referitoare la fluxurile de trezorerie aferente unei activiti sunt utile deoarece constituie pentru utilizatorii situaiilor financiare ale entitii o baza de evaluare a capacitii entitii de a genera numerar si echivalente de numerar, precum si a utilitii acestor fluxuri.

Situaia fluxurilor de trezorerie i ajut, de asemenea, pe utilizatori la efectuarea unor comparaii intre societi diferite deoarece aceasta elimin efectele utilizrii de tratamente contabile diferite pentru aceleai tranzacii sau evenimente.

Situaia fluxurilor de trezorerie este parte component a situaiilor financiare i trebuie ntocmit n fiecare perioad pentru care sunt prezentate situaiile financiare.

n Romnia, situaia fluxurilor de trezorerie devine document obligatoriu de raportare, o dat cu demararea programului de armonizare contabil. Dac prima reglementare (OMF 403/1999) era oarecum evaziv cu privire la acest subiect (nu preciza formatul de prezentare), OMFP 3055/2009 vine i aduce o serie de clarificri, stabilind i modalitile de prezentare.

Importana acestui document este att de mare nct IASC a simit nevoia elaborrii unui Standard separat IAS 7 Situaia fluxurilor de numerar.

Avantajele pe care informaiile cuprinse n situaia fluxurilor de trezorerie le aduc sunt urmtoarele:

- permit evaluarea activului net al societii;

- evaluarea structurii financiare (inclusiv gradul de lichiditate i solvabilitate);

-determinarea capacitii de a influena valoarea i momentul apariiei fluxurilor de numerar;

- crete comparabilitatea raportrii rezultatelor din exploatare (se elimin efectul utilizrii unor tratamente contabile diferite);

- evaluarea istoricului fluxurilor de numerar (impactul asupra profitabilitii, schimbrii preurilor etc.) i posibilitatea generrii de previziuni.

Elementele unei situaii a fluxurilor de trezorerie pot fi:

1. Numerarul care este reprezentat de numerarul n cas i de depozitele pltibile la cerere (disponibilul n cont). Prin urmare, numerarul nseamn banii la care societatea poate avea acces imediat.

2. Echivalentele de numerar sunt investiiile financiare pe termen scurt i extrem de lichide care sunt uor convertibile n sume cunoscute de numerar. Investiiile vor fi clasificate, n mod normal, n echivalente de numerar doar atunci cnd ele au o perioad scurt de scaden, de regula trei luni sau chiar mai puin de la data achiziiei. Investiiile de capital vor fi excluse din aceasta categorie.

3. Fluxurile de trezorerie sunt reprezentate de ieirile si de intrrile de numerar sau de echivalent de numerar ale entitii.

Situaia fluxurilor de trezorerie trebuie s fie detaliat pe cele trei tipuri de activiti: de exploatare, de investiie i de finanare. Astfel trebuie degajate urmtoarele fluxuri de numerar:

- fluxuri de numerar din activitatea de exploatare;

- fluxuri de numerar din activitatea de investiie;

- fluxuri de numerar din activitatea de finanare.Activitile de exploatare

Sunt principalele activiti productoare de venit ale ntreprinderii. Aceasta constituie o parte important a situaiei fluxurilor de trezorerie deoarece arat succesul nregistrat de activitile entitii la generarea unor fluxuri de numerar suficiente pentru rambursarea creditelor, plata dividendelor i realizarea de noi investiii fr ca entitatea s fie nevoit sa apeleze la surse externe de finanare. Printre acestea se pot numra:

- ncasrile de numerar rezultate din vnzarea bunurilor i prestarea serviciilor;

- ncasrile n numerar provenite din redevene, onorarii, comisioane i alte venituri;

- plile n numerar ctre furnizorii de bunuri i servicii. Activitile de investiii

Acestea consta n achiziionarea i nstrinarea de active imobilizate precum i alte investiii care nu sunt incluse n echivalentele de numerar. Este importanta prezentarea separata a acestor fluxuri de numerar deoarece ele reprezint valoarea cheltuielii care a fost efectuata cu resurse menite s genereze venit i fluxuri de numerar n viitor. Ca exemple, menionm:

plile n numerar pentru achiziionarea de terenuri i mijloace fixe;

ncasrile de numerar din vnzarea de terenuri i cldiri, instalaii i echipamente. Activitile de finanare Acestea sunt activiti ce duc la schimbri ale dimensiunii i compoziiei capitalului propriu i datoriilor unei ntreprinderi. Prezentarea separata a fluxurilor de numerar provenite din activiti de finanare este importanta deoarece este folositoare n estimarea cererilor viitoare de fluxuri de numerar din partea finanatorilor ntreprinderii, cum ar fi - veniturile n numerar din emisiunea de aciuni;- rambursrile n numerar ale unor sume mprumutate;

- plile n numerar ale locatarului pentru reducerea obligaiilor legate de o operaiune de leasing financiar.

Acest standard nu precizeaz care este modelul agreat de prezentare a situaiei fluxurilor de trezorerie, fiecare ntreprindere avnd libertatea s-i construiasc acest document n funcie de natura activitii, nevoile de informare etc.

Pentru ntocmirea situaiei fluxurilor de trezorerie IAS 7 permite utilizarea a doua metode - directa si indirecta. METODA DIRECT Pe baza acestei metode, sunt prezentate clasele majore de pli i ncasri brute n numerar. Pentru a obine informaiile ce trebuie prezentate pe baza acestei metode, este necesar s se obin nti informaiile care aplic prevederile metodei indirecte. METODA INDIRECTA Profitul sau pierderea net este ajustat cu efectele tranzaciilor ce nu au natura de numerar, amnrile sau angajamentele de pli sau ncasri n numerar din exploatare trecute sau viitoare, i elementele de venituri i cheltuieli asociate cu fluxurile de numerar din investiii sau finanri. Ambele metode vor furniza aceleai cifre, dar metoda direct este preferat de IAS 7 deoarece furnizeaz mai multe informaii despre societate. Totui, aceasta metoda este rar utilizat n practic deoarece aplicarea ei este mai dificil i solicit mai mult timp. Prin urmare, prezentarea din lucrare se va concentra pe metoda indirect, unde se va arta pe baza unui exemplu evoluia fluxurilor de trezorerie la societatea analizat.

Se impun cteva precizri cu privire la prevederile OMFP 3055/2009 i cele ale IAS 7:

- modelele de prezentare incluse n OMFP 3055/2009 sunt orientative, ntreprinderile avnd posibilitatea s-i construiasc propriul sistem de prezentare i s aleag metoda preferat;

- OMFP 3055/2009 nu specific nimic despre fluxurile de numerar rezultate din evenimente extraordinare; IAS 7 le include la elemente extraordinare;

- fluxurile de numerar provenite din impozitul pe profit vor fi prezentate separat i clasificate n cadrul activitilor de exploatare (OMFP 3055/2009); i IAS 7 recomand ncadrarea ncasrilor/plilor aferente impozitului pe profit la activitile de exploatare, cu excepia situaiei n care ele pot fi identificate n mod specific cu activitile de finanare i investiie;

- fluxurile de numerar din dobnzi i dividende vor fi prezentate separat, clasificate ntr-o manier consecvent, n cadrul urmtoarelor activiti: exploatare, investiii i finanare (IAS 7, par.31);

- de regul toate fluxurile de numerar trebuie prezentate la valoarea brut; sunt ns i excepii, respectiv fluxuri de numerar raportate pe o baz net, ca de exemplu plile i ncasrile n numele clientului, cnd se refer la activitile clientului, sau plile i ncasrile pentru elemente cu rulaj rapid, sume mari, scaden scurt;

- fluxurile de numerar provenite din tranzacii efectuate n valut, inclusiv cele nregistrate n moneda de raportare a ntreprinderii, prin aplicarea cursului de schimb la data fluxului de numerar;

- urmtoarele tranzacii genereaz informaii care nu apar n cadrul situaiei fluxurilor de numerar: achiziii de active prin asumarea obligaiilor asociate sau prin leasing financiar.2.2.4. Situaia modificrilor capitalului propriu

Am prezentat, n repetate rnduri, importana conceptelor de capital i meninerea capitalului. Situaia modificrii capitalurilor proprii prezint, detaliat, toate variaiile pe care activul net (capitalurile proprii) le-a suferit ntre momentul de nceput i cel de sfrit al exerciiului financiar. Pe baza acestui document poate fi analizat capacitatea de meninere (sau erodare) a capitalului, precum i profitul general sau pierderea general a ntreprinderii.

Prevederile OMFP 3055/2009, referitoare la acest document, sunt inspirate din cerinele IAS 1 (par. 86-89). Astfel situaia modificrii capitalurilor proprii, trebuie s cuprind:

- profitul net / pierderea net a perioadei;

- fiecare element de venit i cheltuial, ctig sau pierdere recunoscute direct n capitalurile proprii (conform cerinelor altor Standarde);

- efectul cumulat al modificrii politicilor contabile i corecia erorilor fundamentale (IAS 8, tratament de baz);

- tranzaciile de capital i distribuirile ctre proprietari;

- soldul profitului (pierderii) cumulat(e) de la nceputul perioadei i la data bilanului i modificrile aferente;

- o reconciliere ntre valoarea contabil a fiecrei categorii de capitaluri proprii la nceputul i sfritul perioadei, cu prezentarea distinct a fiecrei modificri.

Ultimele trei categorii de informaii nu trebuie neaprat s fie incluse n situaia modificrii capitalurilor proprii, ele putnd fi detaliate n notele explicative.

Dei IAS 1 nu impune un anumit format de prezentare, anexele la acest Standard propun nite exemple n acest sens. Astfel structurarea din anexele Standardului ofer o abordare matricial:

- fiecare linie este dedicat cte unei cauze care a modificat capitalurile proprii: modificri ale politicilor contabile, surplus/deficit din reevaluarea terenurilor, diferene din conversie valutar, ctiguri/pierderi nerecunoscute n contul de profit i pierdere, dividende distribuite, emisiune de capital;

- fiecare coloan conine cte un element component al capitalurilor proprii: capital social, prime, rezerve, profit etc.;

- evoluia fiecrei cauze i a impactului asupra elementelor de capital propriu este analizat pe un interval de trei ani consecutivi.

Se precizeaz i posibilitatea abordrii unui model mai simplificat, care s ilustreze numai acele modificri ale capitalurilor proprii ce reprezint ctiguri sau pierderi nerecunoscute n contul de profit i pierdere, la care se adaug profitul net al perioadei i se ajusteaz cu efectul modificrii politicilor contabile. n acest caz, notele explicative vor prezenta o reconciliere a soldurilor iniiale i finale ale elementelor de capitaluri proprii.2.2.5. Note la situaiile financiare

Notele explicative ale situaiilor financiare trebuie s ofere informaii despre bazale de ntocmire a situaiilor financiare i politicile contabile specifice, selectate i aplicate, informaiile care sunt cerute de Standardele Internaionale de Contabilitate i care nu sunt prezentate n alt parte a situaiilor financiare, informaii suplimentare necesare pentru o prezentare fidel.

n plus notele explicative trebuie prezentate sistematic, astfel fiecare element din bilan, contul de profit i pierdere, situaia fluxurilor de trezorerie i situaia modificrii capitalurilor proprii s fac trimitere la informaiile din note (IAS 1, par .91-92; OMFP 3055/2009 par. 5.42).

Notele explicative trebuie s conin mai multe seciuni:

- informaii generale despre ntreprindere (date de identificare) i situaiile financiare (proprii ntreprinderii, moneda de raportare, modalitatea de exprimare a cifrelor);

- prezentarea politicilor contabile utilizate (metode de evaluare, politici contabile specifice etc.);

- informaii pentru completarea bilanului: detalii despre compoziia i starea capitalului social, tipul i numrul de aciuni emise, drepturile de subscriere i atribuire; despre evoluia obligaiunilor emise; despre natura i scopul rezervelor; despre variaia provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli; despre tipul, valoarea i exigibilitatea datoriilor, garanii i alte obligaii financiare);

- informaii referitoare la elementele din contul de profit i pierdere: detalierea unor cheltuieli (chirii, rate, onorarii de audit, profitul/pierderea din cedarea activelor), detalierea informaiilor cu privire la impozitul pe profit, informaii cu privire la cifra de afaceri;

- informaii referitoare la salarii i salariai: detalii despre salarizarea administratorilor i directorilor, detalii despre salariai (numr mediu n cursul anului, pentru fiecare categorie de personal);

- alte aspecte: baza folosit pentru elementele exprimate iniial ntr-o moned strin, precum i informaii generale despre ntreprindere (sediu, forma juridic, adres, natura activitii, numele societii mam, total active i pasive bilaniere, alte informaii utile).

n ceea ce privete exemplu practic, prezentarea informaiilor din notele explicative este puin diferit, inndu-se totui cont de formatul i structura stabilit de OMFP 3055/2009 i de seciunile prezentate anterior.

Astfel, n continuare o s prezint succint cele 10 note explicative sugerate de legiuitorul romn.

Nota 1: Active imobilizate (detaliaz variaia n timp a valorilor brute i a deprecierilor corespunztoare);

Nota 2: Provizioane pentru riscuri i cheltuieli (detaliaz variaia n timp, n funcie de natura provizionului);

Nota 3: Repartizarea profitului (prezentare pe destinaii);

Nota 4: Analiza rezultatului din exploatare (abordarea dup destinaie, variaie n timp);

Nota 5: Situaia creanelor i datoriilor (variaia n timp, clasificare dup lichiditate, respectiv exigibilitate);

Nota 6: Principii, politici i metode contabile (abateri i modificri, cu menionarea naturii i motivelor, tratamentele contabile alternative elemente afectate, baza de evaluare, ajustri, influen asupra rezultatului);

Nota 7: Aciuni i obligaiuni (detalierea naturii tipurilor de titluri emise, evaluare, variaia n timp);

Nota 8: Informaii privind salariaii, administratorii i directorii (detalii despre obligaii contractuale, avansuri, credite acordate, numr mediu, salarii pltite, asigurri sociale, contribuii la pensii);

Nota 9: Exemple de calcul i analiz a principalilor indicatori economico-financiari (prezentarea unor indicatori de lichiditate, indicatori de risc, indicatori de activitate/gestiune, indicatori de profitabilitate, indicatori ai pieelor de capital);

Nota 10: Alte informaii (prezentarea ntreprinderii, relaiile cu celelalte ntreprinderi din grup, exprimarea n moned naional a elementelor din situaiile financiare, iniial cuantificate ntr-o moned strin, cifra de afaceri).

CAPITOLUL IIISTUDIU DE CAZ LA S.C LACTA S.A1.1. Denumire. nfiinare. Capital. Scurt istoric

S.C. LACTA Dmbovia S.A. ( S.C. I.L S.A. ) a luat fiin n 1991 prin preluarea patrimoniului fostei ntreprinderi de Industrializare a Laptelui Dmbovia.

n perioada 2005-2012 au fost implementate dou proiecte, n valoare de 2.6 milioane de euro, co-finanate cu fonduri SAPARD. Aceste proiecte au vizat modernizarea i retehnologizarea capacitilor de producie care au fost aliniate la standardele europene. n 2012 s-a semnat un contract de finanare cu APDRP-ul, pentru un proiect de investiii n valoare de 370.000 euro, ce a fost finalizat n 2013. Proiectul a permis extinderea gamei de produse, lansnd pe piaa de consum produse lactate n ambalaje de carton. n prezent capacitatea de prelucrare a fabricii este de peste 220.000 hl lapte/an.

Numele complet al societii: S.C. LACTA Dmbovia S.A.

Sediu social: Mun.Trgovite, Bulevardul Independenei, nr.20

Puncte de lucru: Aninoasa, Viforta

Capital: 6.174.515 1.2. Domeniul de activitate

Societatea este o firm cu capital integral privat. Principalul obiect de activitate al societii este prelucrarea i comercializarea laptelui i a produselor lactate ce poart marca Natura, fiind cea mai mare fabric de prelucrare a laptelui din jude, cu o tradiie de peste cincizeci de ani.

1.3. Structura organizatoric. Conducerea societii, personalEchipa managerial are experien acumulat la conducerea acestei societi. Conducerea este asigurat de o echipa managerial format din 4 persoane cu bogate cunotine n domeniul marketingului, managementului i mai ales n domeniul de activitate al societii, respectiv prelucrarea i comercializarea laptelui i a produselor lactate.

Echipa managerial este format din persoane cu pregtiri profesionale pe diferite domenii, cu experien i prestigiu n activitatea de prelucrare, experien n prestrile de serviciu care asigura cu succes conducerea executiv.

Exist un sistem de succesiune stabilit att la nivelul echipei de conducere, ct la nivele ierarhice inferioare, nu sunt cazuri de producere de evenimente din lipsa unui conductor, existnd nlocuitorii titularilor.

Exist o relaie bun ntre conducere i personalul angajat avnd n vedere vechimea n societate a unor membrii din conducerea executiv.

Personalul societii

Personalul actual al societii este structurat dup cum urmeaz:

DepartamentNr. Angajati

Conducere4

Compartimentul Resurse Umane1

Compartimentul C.F.I.1

Compartimentul juridic1

Compartimentul calitii, proteciei1

Departamentul financiar-contabil5

Compartimentul salarizare1

Oficiu de calcul2

Departamentulmecano-energetic3

Investiii9

Departamentul producie84

Departamentul materie prim5

Departamentul Vnzri Marketing4

Departamentul Transporturi4

Secia F.P.L Trgovite80

Secia Aninoasa4

Centre de colectare10

1.4. Principalii furnizori

Furnizori de materie prim: Koplax SRL, Agricat PREST SERV SRL, Agroindaf SRL, Tonico GENERAL COM SRL, AGROZOOTEHNICA S.R.L, MIOFAN AGROTRANS S.R.L.

Furnizori de servicii: Greiner Packing S.R.L, OMV Petrom-combustibil, Sporplast, Younger Karon, Sunimporf IMP-EXP S.R.L, Gama Serv 95 S.R.L, TransEuropa Express S.R.L, Mecpini S.R.L, Beda Impex S.R.L, ca i utiliti: ELECTRICA i DISTRIGAZ

1.5. Principalii clieni

Hipermarket-uri: Kaufland, Carrefoure, Metro, Sellgros, Billa, Real i altele, precum i magazine cu amnuntul, magazine en-gros.

Bugetari: Academia de Poliie, coli, grdinie.

1.6. Departamentul Financiar-Contabil

Departamentul Financiar-Contabil, prin activitatea desfurat, asigur msurarea, evaluarea, cunoaterea, gestiunea i controlul activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, precum i a rezultatelor obinute din activitatea desfaurat.

n conformitate cu prevederile legale n vigoare, principalele atribuii ale Departamentului Financiar-Contabil se refer la:

a) organizeaz activitatea financiar-contabil i de gestiune n conformitate cu legile n vigoare (inerea contabilitii pe categorii i pe fiecare obiect de eviden, inerea contabilitii valorilor materiale cantitativ-valoric sau numai valoric) , astfel:

- toate bunurile materiale, titlurile de valoare, numerarul, alte drepturi i obligaii deinute cu orice titlu, precum i efectuarea de operaiuni economice vor fi nregistrate obligatoriu n contabilitate;

- contabilitatea imobilizrilor se ine pe categorii i pe fiecare obiect de eviden;

- contabilitatea stocurilor se ine cantitativ pe fiecare gestiune n parte;

- nregistrarea n contabilitate a elementelor de activ se face la costul de achiziie, de producie sau la valoarea just pentru alte intrri dect cele prin achiziie sau producie, dup caz;

- creanele i datoriile se nregistreaz n contabilitate la valoare nominal;

- contabilitatea clienilor i furnizorilor, a celorlalte creane i obligaii se ine pe categorii, precum i pe fiecare persoan fizic sau juridic;

- contabilitatea veniturilor se ine pe feluri de venituri, dup natura sau destinaia lor, dup caz;

- asigur respectarea normelor emise de Ministerul Economiei i Finanelor cu privire la ntocmirea i utilizarea documentelor justificative i contabile pentru toate operaiunile patrimoniale i nregistrarea lor n contabilitate n perioada la care se refer;

- stabilirea rezultatului anual prin nchiderea conturilor de cheltuieli efective si de venituri;

b) inerea registrelor de contabilitate obligatorii, respectiv: Registrul-Jurnal, Registrul-inventar i Cartea Mare, n conformitate cu prevederile legale;

c) ntocmete situaiile trimestriale i anuale pentru aparatul propriu i centralizat n conformitate cu prevederile Legii nr.82/1991 a contabilitii, cu modificrile i completrile ulterioare i n conformitate cu normele metodologice de nchidere a conturilor contabile;

d) efectueaza operaiuni de ncasri i pli (prin casierie sau virament).

Conform regulii potrivit creia, exerciiul financiar ncepe la 1 ianuarie i se ncheie la 31 decembrie, pe baza situaiilor financiare se determin poziia financiar, performana i trezoreria ntreprinderii.

ntocmirea situaiilor financiare cu ntreaga lor formaie de documente de sintez reprezint un proces complex de agregare a datelor n vederea construirii indicatorilor economico financiari privind situaia patrimoniului i rezultatele obinute. Derularea acestui proces se concretizeaz ntr-o suit de lucrri, dintre care unele cu caracter preliminar, iar altele referitoare la redactarea sau completarea propriu zis a bilanului.

Lucrrile de nchidere a exerciiului, la S.C. LACTA S.A., sunt structurate astfel:

- verificarea nregistrrii corecte n conturi a tuturor operaiilor;

- verificarea concordanei dintre contabilitate i evidena operativ, dintre contabilitate sintetic i cea analitic;

- ntocmirea balanei de verificare provizorii, nainte de inventariere;

- inventarierea general a patrimoniului;

- efectuarea operaiilor de delimitare n timp a cheltuielilor i veniturilor;

- determinarea rezultatului exerciiului financiar i repartizarea acestuia;

- stabilirea rulajelor lunare n registrul jurnal i n cartea mare; - ntocmirea balanei de verificare definitiv.3.1 Verificarea nregistrrii corecte n conturi a tuturor operaiilorAceast verificare urmrete:- dac s-au ntocmit documente justificative pentru toate operaiile economice efectuate n cursul exerciiului financiar;

- dac toate documentele justificative au fost corect nregistrate n contabilitate;

- legalitatea i sinceritatea datelor nregistrate n contabilitate, care trebuie s dea o descriere fidel, clar i complet a operaiilor economico-financiare. Verificarea concordanei dintre contabilitate i evidena operativ, dintre contabilitatea sintetic i cea analitic

Modalitile concrete de verificare a acestor corelaii difer n funcie de metodele de organizare a contabilitii i evidenei operative. Principalele concordane dintre contabilitate i evidena operativ care trebuie verificate sunt:

-totalurile stabilite n fiele de magazie se compar cu soldurile conturilor de stocuri;

-totalul soldurilor din raportul de gestiune ntocmit pentru fiecare gestiune trebuie s corespund cu soldul contului 371 Mrfuri;

-soldul din registrul de cas trebuie s fie egal cu soldul contului 531 Casa;

-totalul soldurilor din ultimul extras de cont de la fiecare banc trebuie s fie egal cu soldul contului 512 Conturi curente la bnci.n cazul neconcordanei dintre evidena operativ i contabilitate, verificrile se succed n ordinea invers operaiilor de nregistrare. Verificarea acestor operaii nu trebuie s se efectueze doar la sfritul exerciiului financiar, ci trebuie s aib un caracter permanent.

Pentru verificarea corelaiei dintre contabilitatea sintetic i cea analitic se ntocmesc balane de verificare analitice pentru fiecare cont sintetic care se dezvolt pe analitice. O asemenea balan pune n eviden corelaiile dintre rulajele i soldurile conturilor analitice i elementele corespunztoare ale contului sintetic respectiv.

n cazul utilizrii sistemelor informatice de gestiune i de contabilitate, corelaia dintre evidena analitic i cea sintetic se realizeaz automat, pentru c datele din contabilitatea analitic se transfer n contabilitatea sintetic.ntocmirea balanei de verificare provizorii, nainte de inventariere

Legtura dintre contabilitatea curent i situaiile financiare anuale se realizeaz prin ntocmirea balanei de verificare sintetice. Balana de verificare se ntocmete cel puin anual, la nchiderea exerciiului financiar sau la termenele de ntocmire a situaiilor financiare. La nchiderea exerciiului financiar se recomand ntocmirea a dou balane de verificare i anume:- o balan de verificare ntocmit n mod facultativ naintea inventarierii generale anuale;

- o balan de verificare ntocmit n mod obligatoriu dup efectuarea lucrrilor de nchidere a exerciiului financiar.

Scopul principal al ntocmirii balanei de verificare naintea inventarierii generale a patrimoniului este de a prezenta datele scriptice, care se vor compara cu existenele faptice stabilite la inventariere.

Cu ocazia ntocmirii balanei de verificare provizorii se va realiza implicit i principala funcie a unei balane i anume, verificarea exactitii datelor nregistrate n conturi. Totalul rulajului debitor sau creditor din balan trebuie s fie egal cu totalul rulajului calculat n Registrul Jurnal.Inventarierea general a patrimoniuluiReprezint lucrarea preliminar prin care se stabilete situaia real a activelor i datoriilor. Determinatorul real se refer att la constatarea mrimii faptice a elementelor de active i datorii ct i la evaluarea lor la nivelul valorii actuale. Nu se poate determina poziia financiar i rezultatele firmei, S.C. LACTA S.A. la sfritul anului 2013 fr s se alctuiasc n prealabil inventarul.Principalele operaii de inventariere sunt:

1) regularizarea plusurilor la inventar:

La SC LACTA S.A n urma inventarierii s-au constatat urmtoarele:a)Plusurile la inventar la materii prime , materiale consumabile- un plus de lapte praf de la SC Covalact SRL in valoare de 125 lei

301 = 601 125 lei

materii prime consum materii prime

- un plus de hartie xerox in valoare de 89 lei

302 = 602 40 lei Materiale consumabile Cheltuieli cu materialele consumabile b)Plusurile constatate la valorile stocabile obinute din producie proprie (semifabricate, produse finite etc.)

- un plus de produs finit,iaurt in valoare de 53 lei

345 = 711 53 leiProduse finite Variaia stocurilor

a) Plusurile de active imobilizate

b) Plusurile constatate la inventarierea casieriei

- s-a constat un plus in casierie in valoare de 43 lei

5311 = 7588 43 lei

Casa n lei Alte venituri din exploatare 2) Regularizare minusuri la inventar neimputabile i a pierderilor din calamiti:

- s-a constat la inventar lipsa unui calculator in valoare de 2400 lei, amortizarea nregistrat este de 2000 lei % = 214 2400 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale

2814 2000

Amortizarea altor imobilizri

necorporale

6583 400Cheltuieli privind activele cedate

i alte operaii de capital

Delimitarea n timp a cheltuielilor i a veniturilor

Pentru a stabili corect rezultatul exerciiului este necesar separarea n timp a cheltuielilor i veniturilor nregistrate n cursul exerciiului sau preluate ca sold din exerciiul precedent. n sfera acestor operaii se cuprind:

a) operaii privind regularizarea cheltuielilor i veniturilor nregistrate n avans: aplicarea principiului independenei exerciiului financiar impune o delimitare clar a cheltuielilor i veniturilor realizate n perioada curent, dar care sunt aferente exerciiilor financiare urmtoare.

SC LACTA SA emite i ncaseaz o factur n luna decembrie reprezentnd distribuirea unor produse lactate la Metro ,aferent anului viitor n sum de 2500 lei, TVA 24%.

nregistrare emitere factur

4111 = % 3100 lei Clieni

472 Venituri nregistrate n avans 2500 lei

4427 TVA colectat 600 lei

- nregistrare incasare factur :

5121 = 4111 3100 lei

Cont la bnci n lei Clieni

b) diferene de curs valutar aferente disponibilitilor, creanelor i datoriilor n valut

Pentru obinerea unei imagini reale a patrimoniului, nainte de ntocmirea situaiilor financiare se calculeaz i nregistreaz n contabilitate pierderile sau ctigurile latente aferente disponibilitilor, creanelor i datoriilor n valut, prin compararea valorilor contabile cu valorile actuale, stabilite pe baza cursurilor valutare din ultima zi a exerciiului financiar. Prin compararea valorii contabile cu valoarea actual pot rezulta:

- diferene favorabile de curs valutar: n cazul disponibilitilor i creanelor, atunci cnd cursul valutar crete, iar n cazul datoriilor, atunci cnd cursul valutar scade;

- diferene nefavorabile de curs valutar: n cazul disponibilitilor i creanelor, atunci cnd cursul valutar scade, iar n cazul datoriilor, atunci cnd cursul valutar crete.

Diferenele favorabile de curs valutar se nregistreaz n creditul contului 765 Venituri din diferene de curs valutar, iar diferenele nefavorabile n debitul contului 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar.

La nchiderea exerciiului SC. LACTA SA are nregistrate urmtoarele creane, datorii i disponibiliti n valut:-crean clieni: 200 euro la cursul de 4,40 lei/euro = 880 lei;

-credit pe termen scurt: 5.000 euro la curs de 4,50 lei/euro = 22.500 lei;

-disponibil n valut: 1.000 euro la un curs de 4,20 lei/euro = 2.100 lei.

Cursul de schimb la nchiderea exerciiului este de 4,30 lei/euro.

1) se nregistreaz diferene de curs nefavorabile aferente creanei:

200 x (4,3 4,4) = -20

665 = 4111 20 lei Cheltuieli din diferene Clieni de curs valutar 2) se nregistreaz diferene de curs favorabile aferente creditului bancar:

5.000 x (4,3 4,5) = -1.000

5191 = 765 1 000 lei Credite bancare pe termen scurt Venituri din diferene

de curs valutar 3) se nregistreaz diferene de curs valutar aferente disponibilitilor:

1.000 x (4,3 4,20) = 100 lei 5121 = 765 100 lei Conturi la bnci n lei Venituri din diferene de curs valutar Operaii de regularizare privind taxa pe valoarea adugat.n situaia n care TVA colectat este mai mare dect TVA deductibil se compenseaz TVA colectat cu TVA deductibil, lundu-se n calcul i TVA de recuperat, respectiv TVA de plat din perioadele precedente:

4427 = % 16. 910,64 TVA colectat 4426 4.719,12 TVA deductibil 4423 12.191,52 TVA de platDeterminarea rezultatului exerciiului financiar i repartizarea acestuia

a) nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli

Pentru a stabili rezultatul lunii decembrie, se procedeaz la nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli n coresponden cu contul 121 Profit sau pierdere.a1) inchidere cont de venituri la SC LACTA SA

% = 121 78.126 701 11.500Venituri din vnzarea produselor finite

706 6.453

Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii

707 58.961

Venituri din vnzarea mrfurilor

711 53Variaia stocurilor

7588 43

Alte venituri din exploatare 765 1.100

Venituri din diferene de curs valutar 7681 Alte venituri financiare

a2) inchidere cont de cheltuieli la SC LACTA SA

121 = % 29.992 Profit sau pierdere

601 7.815

Cheltuieli cu materiile prime 602

Licenta Situatiile Financiare SC LACTA DAMBOVITA

Documents

Transcript of Licenta Situatiile Financiare SC LACTA DAMBOVITA