LICENTA -FB 2011-Forma Finala

8/13/2019 LICENTA -FB 2011-Forma Finala

1/50

UNIVERSITATEA "AL. I. CUZA" IAI

FACULTATEA DE ECONOMIE I ADMINISTRAREA

AFACERILOR

SPECIALIZAREA FINANE I BNCI

MODALITI DE IMPOZITARE A VENITURILOR DIN SALARII

I IMPLICAII ALE PRACTICRII LOR

CONDUCTOR TIINTIFIC,

Asist.univ.drd. ADINA MARTIN ABSOLVENT,

(cotutelprof. univ. dr. Gh. Filip) GROSU ALINA-NICOLETA


2/50

2

CUPRINS

Capitolul 1 Caracterizare general a impozitului pe veniturile din salarii...........................3

1.1. Scurt istoric privind impozitul pe venitul din salarii..................................................3

1.2. Trsturi ale impozitului pe salarii ca form de impozitare a veniturilor..................5

1.3. Aportul impozitelor pe veniturile din salarii la formarea resurselor financiarepublice...............................................................................................................................9

1.4.Modaliti de impozitare a veniturilor dinsalarii......................................................14

Capitolul 2 Analiza sistemelor de impozitare i a veniturilor din salarii i impactul

lor...............................................................................................................................................16

2.1.Subiectul impozitului................................................................................................16

2.2 Obiectul i baza impozabil......................................................................................18

2.3 Cotele de impozitare................................................................................................21

2.4 Regimul deducerilor.................................................................................................24

2.5 Modaliti de plat i regularizare............................................................................27

Capitolul 3 Analiza impozitrii veniturilor din salarii n Romnia i implicaii ale

acesteia......................................................................................................................................29

3.1.Analiza impozitrii separate a veniturilor din salarii n Romnia i

implicaii........................................................................................................................29

3.2.Analiza impozitrii globale a veniturilor din salarii n Romnia i

implicaii.......................................................................................................................30

3.3.Analiza prelevrilor din impozite pe salarii i factori de influen la nivel

macroeconomic............................................................................................................32

3.4.Analiza prelevrilor din impozite pe salarii i factori de influen la nivel

microeconomic (S.C. Artis Design Investment

S.R.L.).........................................................................................................................37

3.5.Mutaii n impozitarea veniturilor din salarii n condiiile

contemporane..............................................................................................................41

Concluzii................................................................................................................................45

Bibliografie............................................................................................................................49


3/50

3

Capitolul 1 CARACTERIZARE GENERAL A IMPOZITULUI PE

VENITURILE DIN SALARII

1.1. Scurt istoric privind impozitul pe venitul din salarii

Impozitul pe venitul din salarii este considerat ca fiind una dintre cele mai vechi i mai

simple forme de impunere aplicat, care asigur echitatea fiscal din punct de vedere al

proporiilor i al ariei de manifestare.

Evoluia istoric a impozitelor, n general, i a celor pe venitul din salarii n special, s-

a remarcat printr-o diversitate a lor de la un stat la altul din punct de vede re al necesitii i

rolului instituirii lor ct i al ncasrii i perceperii.

Ele s-au nscut din necesitatea asigurrii unor venituri ct mai mari la dispoziia

statului, pentru acoperirea cheltuielilor publice fiind considerate elemente de finane publice,cu o semnificaie mai larg n msura n care statul a trecut la prelevarea, cu caracter

obligatoriu, a unor venituri sau resurse private, n form bneasc1.

Din punct de vedere al opiunilor fiscalitii, impozitul pe este o opiune economic,

fiind o prelevare obligatorie asupra salariului, astfel se poate vorbi de o relaie financiar

propriu-zis din momentul individualizrii i generalizrii contribuiei ctre stat n form

baneasc, existena unor forme naturale fiind doar excepii la delimitarea formei contributive,

dei vreme ndelungatele au fost folosite alturi de drile n naturi prestaiile obligatorii nmunc,att n favoarea statului ct i n favorarea stpnului feudal sau clerului2.

Astfel ca pentru a justifica relaia dintre stat i indivizi n cazul impunerii salariale, ca

fiind un contract social sau un produs al solidaritii naionale au fost elaborate cateva

principii sau maxime prezentate de Adam Smith3 (reprezentant de seam al economiei

politice clasice din secolul al XVIII-lea i al XIX-lea,) care stau la baza politicii fiscale a

statului:

Maxima de justiie care susine c cetenii fiecrui stat trebuie s contribuie lacheltuielile guvernamentale att ct le permit facultile proprii, adic n proporia

veniturilorpe care le realizeaz sub protecia statului.

Maxima de certitudine ne spune faptul c impozitul fiecrui cetean trebuie s fieprestabilit i nu arbitrar.

Maxima comoditii relateaz faptul c toate contribuiile trebuie s fie pretinse latermene i s urmeze procedeul care este mai convenabil contribuabilului.

1Lacria, N.Grigorie,Fiscalitate:controversei soluii, Editura Irecson, Bucureti, 2007, p.9.2Vorniceanu, Marius, Contribuii la perfecionarea sistemului fiscal n condiiile economiei de pia, tez dedoctorat, ASE Bucureti, 1998,p.4.3Smith, Adam,Avuia naiunilor, vol.II, Ed. Academiei Romane, Bucureti, 1965, pp. 242-244.


4/50

4

Maxima economieisusine c toate contribuiile trebuie s fie stabilite de o manier cares scoat din buzunarul ceteanului ct mai puin posibil fa de ceea ce urmeaz s

intre n trezoreria statului.

Odat cu dezvoltarea economiei, evoluia impozitelor pe remuneraiile angajailor

reflect o nlocuire continu a impozitelor n funcie de nivelul de diversificare al activitilor

i al obiectelor supuse impunerii. Astfel impozitul real stabilit pe diferite obiecte materiale,

activiti a fost nlocuit cu impozitul personal care are ca obiecte impozabile veniturile

obinute din salarii, profit, rentetc.

Ca form de baz a impozitelor personale, impozitele pe salarii au putut fi introduse

atunci cnd s-a nregistrat o suficient difereniere a veniturilor realizate de diferite categorii

sociale.

Trecerea de la impunerea realla cea personals-a fcut treptat,astfel cn unele ri

aceasta s-a realizat n cea de-a doua jumtate a secolului al XIX-lea, iar n altele, n primeledecenii ale secolului al XX-lea.

Impozitul pe venit din salarii a fost introdus pentru prima dat n Marea Britanie, spre

sfritul secolului al XVIII-lea. n preajma primului rzboi mondial au mai introdus acest

impozit i alte ri cum ar fi: SUA, Japonia, Germania, Frana, Olanda, Belgia.

Printre cauzele care au dus la introducerea impozitelor pe venitul de tip salarial se

mentioneaz faptul c la nceputurile epocii moderne, muncitorii lipsii de proprieti

funciare, cldiri sau capitaluri mobiliare, nu puteau fi supui la plata impozitelor reale isuportau cu greu presiunea fiscalcare le afecta puterea de cumprare, iar statul a acionat

pentru cuprinderea n sistemul de impunere direct i a muncitorilor i funcionarilor care

realizau venituri din muncsub forma salariilor, numrul lor fiind n cretere.

n al doilea rnd, trecerea la impozitele pe salarii a devenit o necesitate, deoarece, se

simea nevoia introducerii unui sistem de impozite care s elimine neajunsurile semanalate

anterior i s asigure impunerea progresiv a veniturilor, introducerea minimului neimpozabil

i acordarea unor nlesniri contribuabililor cu familii numeroase

4

.n decursul timpului ponderea mare a impozitelor pe salarii s-a pstrat, astfel nct

sunt preferate n atragerea resurselor la bugetul statului.5

4Vcrel, Iulian,Finane publice,, Ed. Didactic i pedagogic, Bucureti 2004, p.346.5 Vanghele, Cristian, Fiscalitate, Note de curs, anul III, Universitatea Andrei aguna Facultatea de tiineEconomice, Constana , p.2.


5/50

5

1.2. Trsturi ale impozitelor pe salarii ca form de impozitare a veniturilor

Impozitul pe veniturile din salarii este un impozit direct i una dintre principalele

forme de impozitare a veniturilor persoanelor fizice destinat bugetului de stat care cade asupra

veniturilor sub forma de salarii realizate de ctre toate categoriile de persoane fizice romne

sau strine, rezidente sau nerezidente ce desfoar activiti aductoare de venituri de natura

celor precizate n detaliu prin lege6.

Procesele economice exprimate prin impozitele aplicate venitului din salarii sunt

procese de repartiie secundar, a veniturilor acumulate de persoanele fizice. Aceste procese

determin existena relaiilor cu statul ca exponent al unei colectiviti umane, avnd un scop

colectiv naional.

Totodat, prin prisma derulrii acestor procese, impozitul pe venitul din salarii

exprimo relaie social ntre persoanele fizice i juridice,(care cedeazpri din veniturilelor), pe de o parte, i stat, (care preia la dispoziia sa resursele respective, constituindu-i

fondurile bneti necesare funcionrii sale), pe de alt parte.

n aceste condiii, impozitele pe venitul din salarii, ca i celelalte contribuii cu

caracter obligatoriu(similare), antreneaz modificri ale mrimii valorii aflate spre

administrare la dispoziia participanilor n relaiile respective: persoane fizice i juridice, pe

de o parte i autoritile publice, reprezentante ale colectivitilor de tip statal, pe de alt parte.

Rolul impozitelor pe venitul din salarii se manifest pe plan financiar, economic isocial, ns diferit de la o etap la alta a economiei prin modul de manifestare a l acestuia.

Pe plan financiar, rolul impozitelor se concretizeaz prin faptul c acestea reprezint unmijloc de procurare a resurselor financiare necesare acoperirii cheltuielilor publice, fiind

individualizate, nominative i reglementate;

Pe plan economic, rolul impozitelor rezultdin utilizarea acestora ca prghii de politicafiscal pentru stimularea sau frnareaunor activiti, regiuni(zone), consumul anumitor

mrfuri i/sau servicii, relaiile comerciale cu exteriorul n ansamblu sau cu anumite ri. Pe plan social, rolul impozitelor este reprezentat de intervenia statului n procesul de

redistribuire a unei pri din produsul intern brut, ntre grupurile sociale i indivizi sau

ntre persoane fizice i cele juridice. Totui, efectul major al rolului impozitelor pe plan

social l constituie creterea presiunii fiscale globale.

n momentul introducerii impozitului pe venitul din salarii se urmarete obinerea unui

randament fiscal ct mai ridicat, sa fie stabil i elastic, pentru care trebuie ndeplinite

urmatorele condiii:

6 Vcrel, Iulian, Bistriceanu, D. Gheorghe, Bercea, Florin, Finane publice, ediia a V-a, Ed.Didactic iPedagogic, Bucureti, 2006,p.342.


6/50

6

- impozitul s aib un caracter universal;- s nu existe posibiliti de sustragere de la impunere(pe ci licite sau ilicite) a unei pri

din materia impozabil, iar volumul cheltuielilor privind stabilirea materiei impozabile,

calcularea i perceperea impozitelor s fiect mai redus posibil;

- impozitul este considerat stabil atunci cnd randamentul sau rmne constant de -a lungulntregului ciclu economic;

- elasticitatea impozitului presupune posibilitatea de adaptare n permanenla necesitateade atragere a resurselor de ctre stat;

Ca regul general, n funcie de mrimea impozitelor, acestea au un cuantum i un

termen de plat stabilite i cunoscute anticipat i, ca atare, pot fi cunoscute din timp de ctre

contribuabil.

La aezarea impozitelor pe salarii se ine cont i de situaia personal a platitorului,

lundu-se n considerare nu doar venitul obinut, dar i obligaiile personale etc. i care separticularizeaz prin faptul cnu pot fi repercutate asupra altei persoane, acest tip de impozit

are o inciden directi imediat, adic pltitorul este aceeai persoan cu suportatorul7.

7 Vintil, Georgeta,FiscalitateMetode i tehnici, Ed.Economic, Bucureti 2005, p.446.


7/50

7

Impozitele pe venitul din salarii se difereniazde celelalte categorii de impozite prin

anumite trsturi8, evideniate n urmtorul tabel:

Tabel nr .1Trsturi specifice impozitelor pe venitul din salarii

Surs de venit

bugetar

- surs de venit bugetar, n temeiul legii, de la persoanele fizice ce aucapacitate contributiv;

- modalitate de realizare a fondurilor de resurse financiare publice,individualizati particularizatde elementele eseniale i ireductibile, privind

forma pecuniar, plata fr contraprestaie, stabilirea autoritar i unitar,

utilitatea lor public i caracterul juridic obligatoriu n virtutea cruia neachitarea

impozitelor datorate atrage executarea lor silit.

- fondurile pe care le genereaz au destinaie bugetar public n sensul cele au caracter de prelevri sau pentru oricare dintre bugetele statului sau al

unitilor administrativ-teritoriale; n vederea satisfacerii nevoilor publice;- un procedeu de repartizare a sarcinilor bugetare ntre indivizi, n funciede capacitile lor contributive;

- ntinderea lor este determinat de capacitatea contributiv a celor cedatoreaz impozitele conform politicii fiscale a fiecrui stat,

- stabilirea lor, se face dup principiul cine are mai mult, pltete maimult;- instrumente de influenarea comportamentului pltitorilor, astfel nctinteresele acestora s fie armonizate cu interesul public;

- impozitele se deosebesc de mprumuturile publice care sunt purttoarede dobnzi (i alte avantaje) i rambursabile (amortizabile);

- sunt sarcini stabilite i datorate conform dispoziiilor legale n sensul cnici un impozit al statului nu se poate stabili i percepe, dect n puterea unei

legi, aceasta fiind cea care stabilete condiiile impunerii;

Contribuie

bneasc

-

form de prelevare a unei pri din veniturile persoanelor fizice ladispoziia statului pentru acoperirea cheltuielilor sale;- fundamentul i msura impozitelor este capacitatea contributiv afiecrui pltitor

- persoanele fizice au calitatea de contribuabil, conform legii i suntdatoare s participe, dup anumite criterii, la formarea fondurilor generate de

dezvoltare a societii;

- persoanele fizice datoreaz impozit numai n cazul n care realizeazveniturile, prevzute de lege ca fiind impozabile.

8Moteanu, Narcisa-Roxana, Fiscalitate-impozite si taxe, Ed.Universitar, Bucureti, 2008, p.54.


8/50

8

- venitul intr n patrimoniul contribuabilului, aadar impunere asupraacestuia este o impunere la surs;

- au forma pecuniarn sensul c, la ora actual, ele se pltesc n bani inu n natur;

Caracterul

definitiv- plata este definitiv, efectuatde persoanele fizice, care se fac ctre statn cuantumul i la termenele precis stabilite de lege;

Caracterul

obligatoriu

- form de prelevare obligatorie, care const n cedarea unei pri dinvenitul impozabil n numele suveranitii statului;

- plata acestora ctre stat este sarcin impus tuturor persoanelor i nu potfi scutii de plat dect dac legea permite acest lucru i n condiiile stabilite de

aceasta fr a se nega suportul democratic al instituirii lor de ctre organe

legislative alese de ceteni (contribuabili).

Fr

contraprestaie

direct

- fr obligaie direct i fr echivalent sau contraprestaie imediatfade contribuabil n schimbul impozitelor percepute din partea statului; cei obligai

la plata impozitelor dei nu primesc n schimb dect eventual o chitan,

- pltitorii au dreptul s-i solicite statului un echivalent sau ocontraprestaie imediatcu suma pltit;

- are loc o ntoarcere a efortului contribuabilului, n mod voalat sub formaunor contraservicii publice ( aprare naional, securitate i ordine public,

asistenta social, reprezentarea rii pe plan extern, etc.), dar acestea nu sunt

percepute uor de oricare dintre contribuabili, aceste servicii publice exist i se

manifest pentru ntreaga comunitate uman a fiecrei ri, astfel c niciunul

dintre contribuabili nu poate pretinde o pia direct din partea statului, pe baza

impozitelor suportate.

Sursa:

Bistriceanu, Gh., Negrea, E.G., Patrcoiu, I.,Finanei Credit n Industrie, Construciii Transporturi

Ed. Didactici Pedagocic, Bucureti, 1977, p.298

Brown C.V. & Jackson P.M., Public Sector Economics, Ediia a II-a, Brasil, Backwell,

Oxfort,1982,p.317.

Dan Drosu aguna,Drept financiari fiscal-tratat, Ed. Eminescu, Bucureti, 2000, p.663

PeticRoman Doina ,Dreptul finanelor publice, Casa de Editura Di Presa Tribuna, Sibiu, 2004, p.65.

TalpoIoan,Finanele Romaniei, vol. I, Ed. Sedona, Timisoara, 1995, p.137.

Vacrel Iulian i altii,Finane publice, Editura Didactici Pedagogic, Bucuresti, 2003, p. 345.

Sintetiznd aceste caracteristici ale impozitelor se poate spune c impozitele sunt

obligaii silite fr contraprestaie i nerambursabile ale contribuabililor ctre stat, n scopul

acoperirii nevoilor acestuia i influenrii economiei i societii pe seama lor.

Impozitelepe venitul din salarii prezint att avantaje ct i dezavantaje.


9/50

9

n ceea ce privete avantajeleimpozitelor pe veniturile din salarii putem mentiona:

- constituie venituri sigure pentru stat, cunoscute din timp i pe care se pot baza laanumite intervale de timp;

- ndeplinesc obiective de justiie fiscal, deoarece sunt exonerate veniturile necesareminimului de existen;

- se calculeaz i se percep uor.Ca dezavantajeevideniem urmtoarele:

- nu sunt agreabile pltitorilor;- se apreciaz c nu sunt productive, deoarece statele prin politica aplicat n domeniul

fiscalitii ar avea interes s devin nepopulare, prin creterea acestor impozite;

- pot genera abuzuri n ceea ce privete aezarea i ncasarea impozitelor.Impozitul pe veniturile din salarii, fiind suportat de salariai, exercit o inciden redus

asupra gestiunii financiare a ntreprinderii. Aceasta este concretizat n impactul asupracheltuielilor cu remunerarea salariailor pe care ntreprinderea le efectueaz. Principial, la

negocierea salariilor, angajaii ntreprinderii sunt interesai de salariul net i nu de cel brut,

astfel nct un nivel ridicat al impozitelor pe salarii determin o cretere a salariilor brute,

ceea ce face c ntreprinderea s nregistreze pe cheltuieli un nivel mai ridicat al salariilor

brute.9

1.3. Aportul impozitelor pe veniturile din salarii la formarea resurselorfinanciare publice

Nivelul fiscalitii cunoate diferenieri importante de la o ar la alta i de la o

perioad la alta. Astfel n rile dezvoltate, impozitele, taxele i contribuiile constituie 8/10-

9/10 din totalul resurselor financiare publice. n cadrul rilor aflate n dezvoltare, ponderea

impozitelor itaxelor nregistreaz diferenieri importante variind ntre 5/10 i 9/10 n totalul

resurselor financiare publice.

n rile dezvoltate, statul preia la dispoziia sa, prin intermediul impozitelorpe salarii,

o pondere mai mare din produsul intern brut, dect n rile n curs de dezvoltare,n principal

datorit nivelului venitului obinut din salarii, fiind mai mare n rile dezvoltate.

Pentru a vedea ce loc ocup n totalul veniturilor fiscale ncasrile provenite din

impozitele pe salarii economistul francez Pierre Lalumire, aratcimpozitele pe venitul din

salariipot fi folosite pentru a ncuraja (sub forma exonerrii) sau pentru a descuraja(pe calea

9 Lazar, Sebastian,Incidenta bugetelor publice asupra gestiuinii financiarer a intreprinderii,Ed, UniversitiiAl.I.Cuza, 2009, Iai,p.316.


10/50

10

suprataxrii) o anumit activitate economic i astfel, fr s nceteze de a fi un mijloc de

acoperire a cheltuielilor publice ide intervenie n domeniul economic i social.10

n perioade de recesiune economic veniturile bugetare realizate din impozitele pe

salarii vor avea o scadere mai accentuat datorit faptului c i impozitele prelevate sunt ntr-

o mai micpondere, fapt explicabil economic, fie prin diminuarea veniturilor populaiei, fie

printr-un nivel al omajui relativ ridicat.

Pe de alt parte impozitele pe veniturile din salarii sunt puin sensibile la evoluia

produsului intern brut, cu alte cuvinte, o cretere cu 1% a PIB ar duce la o cretere de 0.91% a

veniturilor din salarii.

Procurarea veniturilor fiscale s-a confruntat n toate statele membre cu numeroase

probleme: populaia varsnic, erodarea treptat a unor baze de impozitare i efectele adverse

asupra locurilor de munc. Acestea nseamn de fapt o cretere a impozitelor pe salarii.

Competiia dur dintre statele membre face ca situaia s devin i mai complicat. ncondiiile n care capitalul este foarte mobil i munca mai redus, asigurarea veniturilor

fiscale i, n unele cazuri, majorarea nivelului acestora, s-a realizat prin creterea presiunii

fiscale asupra unor baze de impozitare mai puin mobile, concret printr-o supraimpozitare a

muncii.

Cheltuielile pentru asigurarea unui nivel de trai mai ridicat au fost nsoite n statele

membre de creterea impozitelor pe salarii, n timp ce o parte importanta acestor cheltuieli

este finanat direct de contribuiile la asigurrile sociale. De asemenea, scderea veniturilorca urmare a eroziunii unei baze de impozitare mai mobile, a fost parial compensat prin

creterea impozitelor pe salarii.

Se observ aadar c fora de munc este una din marfurile asupra crora sunt

impuse cele mai multe impozite i taxe. O scdere a impozitelor pe veniturile salariale se

poate obine treptat i trebuie sa vizeze n primul rnd muncitorii slab pltii i necalificai ale

cror slujbe sunt cele mai vulnerabile la raionalizare sau deplasrile de capital.11

Subliniind importana impozitelor pe salarii pentru finanarea sistemului de protecie

social n majoritatea rilor UE, acest lucru s-a regsit n mare msur ntr-o accentuat

cretere a presiunii fiscale asupra muncii.

10Andreiu, Dumitru, Florescu, Petre, Coman, Paul, Blaa, Gabriel,Fiscalitatea n Romnia, Ed. Bucureti, 2005,p 49.11 Tatoiu Ana-Maria, Armonizarea sistemelor fiscale n contextul integrriiin Uniunea European, Ed. CasaCrii de tiin, Cluj-Napoca, 2008, p.110.


11/50

11

Un indicator prin prisma caruia este analizat presiunea fiscalasupra salariilor este

impozitul marginal asupra forei de munc. Acesta l vom studia pe baza unui model

matematic12.

Salariul angajatului dupa plata impozitelor va fi:

Wangajat = (1-tw)(1-tp)W

Costurile pe care fora de munc le reprezintpentru firma vor fi:

Wcosturi cu fora de munc=(1+tF)W=(1+tF)Wangajat/(1-tW)(1-tP)

Se noteaz cu:

- tF - cota impozitului pe salarii la angajator;- W - salariul angajatului nainte de achitarea impozitului pe venit i a contribuiilor la

asigurrile sociale;

- tW - rata contribuiei din partea angajatului;- tP - rata personal (medie) de impozitare.

Factorul multiplicator dat de relaia: (1+tF)/(1-tW)(1-tP) este denumit impozitul

marginalasupra forei de munc. Dac meninem Wangajatconstant, creterile impozitului

asupra forei de munc vor tinde s reduc cererea de munc. Rezultatul va fi o cretere a ratei

omajului comparativ cu situaia de echilibru, cu excepia cazului n care valoarea salariului

rmas dup achitarea impozitelor scade. Dacaceste impozite maginale sunt ridicate, apare

evaziunea fiscal. Este probabil ca aceste impozite ridicate s determine ca angajarea forei de

muncs devin mai puin atractiv, astfel nct o reducere a acestor impozite s duc la o

cretere a numrului de angajri.

Impozitul marginal pe munc reprezint un indicator important pentru facilitile

legate de fora de munc. Aa cum s-a prezentat anterior poate duce la o rat de participare

sczut i/sau la un numr mai mic de ore de munc. Dac sistemul con ine anumite elemente

de impozitare familial (fie impozitele sunt la nivel de familie mai mult dect la nivelindividual, fie exist reduceri sau alte faciliti), impozitele mari pe fora de munc pot

descuraja o persoana s-i ia o a doua slujb.

Problema fiscalitii trebuie privit nsnu numai prin prisma ponderii ncasrilor din

impozite i taxe n produsul intern brut, ci i avnd n vedere structura impozitelor i taxelor.

Este necesar s vedem ce loc ocup n totalul veniturilor fiscale ncasrile provenite

din impozitele pe veniturile din salarii i, respectiv, ponderea acestora n totalul veniturilor

fiscale n Romnia.12 Tatoiu Ana-Maria, Armonizarea sistemelor fiscale n contextul integrrii n Uniunea European, Ed. CasaCrii de tiin, Cluj-Napoca, 2008, p.130


12/50

12

Tabelu l nr .2Ponderea impozitului pe salarii n totalul veniturilor bugetului de stat

Explicaii Total venituri

bugetare

Impozitul pe

salarii

% fa de total

venit bugetar

1991 496.778,6 172.170 34,65

1992 1.363.884 457.709 33,55

1993 3.792.352 1.324.924 34,93

1994 8.860.117 322.060,0 36,34

1995 12.888.298 4.583.205 35,56

1996 18.372.803 6.656.288 36,22

1997 43.834.512 1.394.564 13,18

1998 67.215.547 4.997.959 7,43

1999 93.239.804 2.918.578 3,13

2000 120.342.242 1.628.670 1,35

2001 148.209.230 300.000 0,26

2002 178.432.000 250.000 0,16

2003 241.235.500 64.921.000 0,10

2004 288.279.800 64.921.000 22,52

2005 357.366.600 76.887.000 21,51

2006 428.254.000 844.200 0,19

2007 55.574.000 10.854,8 19,3

2008 67.004,7 12.848,2 19,18

Sursa:

Anuarul Statistic al Romniei, Institutul Naional deStatistic, Bucureti, ,p.537 (2001), p..519 (2002),

p.505 (2004), p.743 (2005)

Legea Bugetului de Stat pe anul 2007, publicat n Monitorul Oficial al Romniei , Partea I, anul XVIII,

nr.1043 din 29 decembrie 2006.

Legea Bugetului de Stat pe anul 2008, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, anul XIX,

nr.902 din 31 decembrie 2007.

n anumite ri cum ar fi rile nordice, efectele de distorsiune ale sistemului fiscal se

manifest printr-un numr de ore de lucru mai redus i impozite mai mari. n anumite ri, cei

cu salarii mici sunt cei mai afectai de impozitele mari pe fora de munc, n ciuda schemelor

de impozitare progresiv(nivele maxime i minime din Austria, Grecia, Olanda, i Spania).

Cei cu salarii mari pot beneficia de reducerea impozitelor asupra anumitor componente ale

ctigurilor, cum ar fi compensri n natur i sau opiuni de cumprare de ac iuni.


13/50

13

Adncirea integrrii economice n cadrul UE i activitatea companiilor transnaionale

au ca rezultat i o mobilitate sporit a forei de munc, astfel nct tot mai multe persoane au

reedina fiscal ntr-un stat membru, dar desfoar activiti generatoare de venituri, cum

sunt n principal salariile, n alt stat membru. ntruct politica fiscal privind impozitarea

veniturilor salariale este n competena fiecrui stat membru, inevitabil apare riscul unor

obstacole fiscale n calea liberei circulaii a forei de munci a seviciilor pe care aceasta le

ofer, al unei evaziuni fiscale crescute, precum i al unei migraii a forei de munc nalt

calificate, induse de considerente fiscale i nu economice. 13

Graficul nr.3Nivelul total al impozitelor dup nivelul venitului obinut.

Venitul cel mai mare

Venitul mediu inferior

Venitul mediu superior

Venitul mediu cel mai mic

Impozitul pe profit Impozitul pe salarii Alte impozite

Not: Graficul prezint media impozitelor pltite n funcie de nivelul venitului

impozabil, folosind indicatorii de dezvoltare pentru fiecare tip de impozit.Sursa: www.worldbank.org-Doing Bussines database-Paying Taxes 2011

n Europa, impozitele pe salarii prezint cea mai larg raspandire, la un nivel mult mai

ridicat dect n SUA sau Japonia. De-a lungul ultimilor ani, sistemele fiscale naionale au avut

tendina de a descuraja crearea de noi locuri de munc n majoritatea statelor membre. n

medie, n Europa, cota impozitului suportat de angajai14s-a ridicat semnificativ de la 35% la

45%.

Media impozituluipe salarii i contribuiile aferente sunt mai mici n Africa dect nEuropa, 14,5% comparativ cu 28,4%, cteva ri din Africa nregistreaz un nivel al

impozitelor pe salarii i al contribuiilor foarte sczut, Africa de Sud (2,5%). ri ca Lesotho

i Etiopia nu percep impozite pe venitul din salarii.15

13Brezeanu Petre,Fiscalitate european, Ed economic, Bucuresti 2005, p.23914European Comisson, Tax policy in the European Union, Luxemburg, Office for Official Publications of theEuropean Comunities, 2000, p.29.15 Lacria N. Grigorie,Fiscalitate: controversei soluii, Editura Irecson, Bucureti, 2007, p.9.


14/50

14

Scderea numrului impozitelor se datoreaz i impactului pozitiv al implementrii

sistemului electronic de pli. Astzi 61 de tri beneficiaz de aceast facilitate, comparativ cu

6 ani n urm cnd beneficiau doar 44 de ri.16

Guvernele din ntreaga lume au continuat s ofere msuri de stimulare a persoanelor

fizice pentru a crete venitul disponibil. Angajaii din SUA, beneficiaz de deduceri detaliate

i de scutiri personale, iar pentru persoanele cu salarii mari au fost suspendate pentru anul

fiscal 2010.

Schimbrile n acest an din punct de vedere al impunerii prin diversele metode

guvernamentale la nivel mondial se reflect n echilibrul cheltuielilor publice cu veniturile

constituite n cea mai mare parte din impozite.17

1.4. Modaliti de impozitare a veniturilor din salarii

n practica fiscal se utilizeaz diverse metode, tehnici i procedee de impunere i

percepere, care difer n funcie de natura impozitului sau a taxei, de statutul juridic al

pltitorilor, de felul obiectului impozabil, de modul de evaluare a bazei de calcul, de

instrumentele folosite precum i de necesitatea alimentrii ritmice cu venituri a bugetului de

stat i a bugetelor locale.

n practica fiscalse ntlnesc dou sisteme principale de impunere a veniturilor

persoanelor fizice18

:1. Impunerea separat a fiecrui tip de venit particular realizat(impozite analitice) dinsurse i locuri diferite;

2. Impunerea global ce presupune cumularea tuturor tipurilor de venit n unul generalnedifereniat(impozite sintetice) indiferent de sursa acestora.

Din compararea celor dou sisteme de impunere rezultc:

impunerea separat, ca de altfel i impunerea global potpermite tratarea difereniat aveniturilor, n ceea ce privete modul de aezare, dar n cazul impunerii globale nu se mai

poate vorbi de o tratare difereniat a veniturilor n ceea ce privete nivelul cotelor de

impozit;

persoanele care realizeaz venituri din mai multe surse sunt avantajate, deoarece nu maisunt afectate de consecinele progresivitii impunerii, care se fac simite prin cumularea

veniturilor n sistemul impunerii globale.

16www.worldbank.org Doing Business Database-Paying Taxes 201117 http://www.eca-international.com/news/articles/show_article?ArticleID=715618Vintil, Georgeta,FiscalitateMetode i tehnici, Ed.Economic, Bucureti 2005,p.475.


15/50

15

Exist i o a treia forma de impunere, cea mixt, n care se folosete impunerea

global dar, existi unele venituri care nu se globalizeaz i se impoziteaz separat.

Procurarea resurselor financiare la dispoziia statului sub forma impozitelor presupune

un ansamblu de elemente i reglementri prin care se creaz cadrul tehnico -organizatoric i

operaional pentru instituirea, aezarea i ncasarea acestora.

Principalele elemente tehnice folosite n practicarea impozitelor sunt: subiectul

impozitului, suportatorul impozitului, obiectul impunerii, sursa impozitului, unitatea de

impunere, cota impozitului, asieta fiscal, termenul de plat.


16/50

16

Capitolul. 2 ANALIZA SISTEMELOR DE IMPOZITARE I A VENITURILOR DIN

SALARII I IMPACTUL LOR

2.1. Subiectul impozitului

Principalele elemente ale impozitului, care presupun implicarea unor persoane fizice

sau juridice sunt subiectul, pltitorul i suportatorul, ns exist unele diferene n ceea ce

privete impozitul pe venitul din salarii.19

De cele mai multe ori, subiectul este i pltitor, dar n cazul remuneraiilor de tip

salarial, subiectul este angajatul, iar pltitorul este angajatorul.20

n ceea ce privete subiectul impozabil, ca i element tehnic, este reprezentat de

angajat, persoana fizic, domiciliat sau rezident precum i nerezident, care realizeaz

venituri n statul beneficiar al acestui impozit prin prestarea unor activiti n baza unor relaiicontractuale de munc (contract individual de munc, convenie civil de prestri de servicii)

sau n baza unor legii speciale la un angajator, persoana juridic sau fizic i orice alt

entitate, acesta din urm fiind mputernicit i obligat prin lege s calculeze i s rein

impozitul (stopaj la surs) din salariul angajatului i s-l verse la bugetul statului la un anumit

termen.21

Sarcina fiscal se exercit asupra subiectului, fiind totodat i suportatorul prin

suportarea sarcinii fiscale i cedarea unei pri din venitul realizat i diminuare a acestuia.22

Acesta mai este cunoscut i sub denumirea de destinataral impozitului, adic cel cruia i

este destinat sarcina fiscal.

n vederea desfurrii activitii pe seama creia se obine un venit de natura

salarial, prile implicate trebuie s ndeplineasc mai multe criterii:

prile care intr n relaia de munc, denumite n continuare angajator i angajat,stabilesc de la nceput:felul activitii, timpul de lucru i locul desfurrii activitii;

partea care utilizeaz fora de munc pune la dispoziia celeilalte pri mijloacele demunc, cum ar fi: spaii cu nzestrare corespunztoare, mbrcminte special, unelte

de munc i altele asemenea;

persoana care activeaz, contribuie numai cu prestaia fizic sau cu capacitatea eiintelectual, nu i cu capitalul propriu;

19Adrian, Pop Florin, Lazar Dan, - Elemente de finane publice, C.F.C.I.D., Presa Universitar Clujean, Cluj-Napoca, 2000, p.120 Vanghele, Cristian, Fiscalitate note de curs, anul III, Universitatea Andrei aguna Facultatea de tiineEconomice, Constana , p.2.21Filip Gheorghe,FinanePublice, Ed. Sedcom Libris, Iai,2003, p.119.22Voinea, Gheorghe,Legislaie fiscal - note de curs, 2010, p.14.


17/50

17

pltitorul de venituri de natur salarial suport cheltuielile de deplasare n interesulserviciului ale angajatului, cum ar fi indemnizaia de delegare-detaare n ar i n

strintate, i alte cheltuieli de aceast natur, precum i indemnizaia de concediu de

odihn i indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc suportate de angajator

potrivit legii;

persoana care activeaz lucreaz sub autoritatea unei alte persoane i este obligat srespecte condiiile impuse de aceasta, conform legii.23

n Romnia, urmtoarele persoane datoreaz plata impozitului conform legislaiei

fiscale, n vigoare, i sunt numite n continuare contribuabili:24

persoanele fizice romne cu domiciliul n Romnia (rezidente), pentru veniturile neteobinute att n Romnia, ct i n strintate;

persoanele fizice romne fr domiciliu n Romnia (nerezidente) care desfoar oactivitate independent, prin intermediul unui sediu permanent n Romnia pentru

venitul atribuibil sediului permanent;

persoanele fizice romne fr domiciliu n Romnia (nerezidente) care desfoar oactivitate dependent n Romnia pentru venitul salarial net din aceast activitate

dependent, numai dac se ndeplinesc cel puin una din urmtoarele trei criterii:

- persoana nerezident este prezent n Romnia timp de una sau mai multe perioade detimp care, n total, depesc 183 de zile din oricare perioad de 12 luni consecutive,

ncepnd sau sfrind n anul calendaristic vizat;- veniturile salariale reprezint cheltuiala deductibil a unui sediu permanent n Romnia;- veniturile salariale sunt pltite de ctre stat sau n numerar unui angajator care este

rezident;

persoanele fizice nerezidente, care obin alte venituri dect cele corespunztoare dinactiviti independente i activiti dependente, precum i cele pentru care se datoreaz

impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni (venituri reprezentnd

remuneraii primite de la nerezideni ce au calitatea de administrator, fondator saumembru al consiliului de administraie al unei persoane juridice n Romnia, venituri din

premii acordate la concursuri organizate n Romnia, venituri din servicii prestate n

Romnia).

n Europa, impunerea veniturilor obinute de ctre subieci rezideni este nelimitat25,

dar i limitat, numai pentru beneficiile obinute de nerezideni ntr-un anumit stat26.

23aguna, Drosu, Dan, Tratat de drept financiari fiscal, Ed. All beck, Bucureti, 2001, p.774.24Codul fiscal cu normele metodologice de aplicare, valabil pentru anul 2011.25http://epp.eurostat.ec.europa.eu/statistics_explained/index.php/Wages_and_labour_costs#Net_earnings_and_tax_rates26Minea, Mircea tefan; Costa, Cosmin Flavius;Fiscalitate n Euroapa la nceputul mileniuluiIII, p.79.
http://epp.eurostat.ec.europa.eu/statistics_explained/index.php/Wages_and_labour_costs#Net_earnings_and_tax_rateshttp://epp.eurostat.ec.europa.eu/statistics_explained/index.php/Wages_and_labour_costs#Net_earnings_and_tax_rateshttp://epp.eurostat.ec.europa.eu/statistics_explained/index.php/Wages_and_labour_costs#Net_earnings_and_tax_rateshttp://epp.eurostat.ec.europa.eu/statistics_explained/index.php/Wages_and_labour_costs#Net_earnings_and_tax_rateshttp://epp.eurostat.ec.europa.eu/statistics_explained/index.php/Wages_and_labour_costs#Net_earnings_and_tax_rateshttp://epp.eurostat.ec.europa.eu/statistics_explained/index.php/Wages_and_labour_costs#Net_earnings_and_tax_rates


18/50

18

n Statele Unite, impozitele pe salarii sunt evaluate de ctre guvernul federal, asupra

veniturilor obinute de ctre angajai prin compensarea n baze diferite fiind colectate i pltite

de ctre angajator.27

n Japonia exist trei clase de contribuabili:

- rezident permanent, persoana fizic care ndeplinete anumite criterii specifice n urmacrora impozitul se aplic asupra venitului cumulate obinut att n Japonia ct i n

strintate;

- non-rezident permanent (cei care au trit mai puin de 5 ani n Japonia); - non-rezident.28

Un rezident strin care este angajat n Japonia pltete impozit numai pe veniturile

realizate n Japonia29.

2.2. Obiectul i baza impozabil

n sistemele moderne de impozitare, n funcie de tipul de impozite practicat obiectul

impozitului l constituie, mai ales, formele concrete ale veniturilor respectiv averile sub forma

bunurilor aflate n diferite ipostaze, deinute n proprietate sau supuse unor tranzacii, inclusiv

activul net al ntreprinderilor etc.

ntre acestea, impozitul pe salarii, al crui obiect impozabil l constituie materia

supus impunerii, respectiv, salariul i alte drepturi de personale i presupune totodatcunoaterea sursei veniturilor sau a activitilor pe seama crora se produce prelevarea

impozitului, concretizata printr-o unitate de msur monetar a statului respectiv.

Veniturile din salarii sau asimilate salariilor30cuprind totalitatea sumelor ncasate de o

persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc precum i

orice sume de natur salarial primite n baza unor legi speciale, indiferent de perioad la care

se refer, de natura veniturilor, ori de forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile

pentru incapacitate temporar de munc.

Elementul cel mai laborios de impunere cu un coninut tehnic foarte mare, pe care se

fundamenteaz calculul venitului bugetar l reprezint baza impozabil. n cele mai multe

cazuri, baza de impozitare este aceeai cu obiectul venitului bugetar dar exist i excepii. 31

27http://www.tax.gov/virtualworkshop/28http://www.mlgassociates.org/income_tax_japan29 http://www.japan-guide.com/e/e2206.html30Art. 55, cap. 3, alin.2., din Codul fiscal cu normele metodologice de aplicare valabil in 201131 Vanghele, Cristian, Fiscalitate, Note de curs, anul III, Universitatea Andrei aguna Facultatea de tiineEconomice, Constana , p.2.


19/50

19

Baza impozabil este stabilit, n principiu, prin diferena dintre veniturile brute

obinute i unele cheltuieli aferente realizrii lor. Evaluarea ei este precedat de delimitarea i

determinarea categoriilor de venituri din care este constituit.

Venitul impozabil nu se identific cu venitul brut realizat de o persoan fizic. Din

aceasta din urm sunt efectuate anumite sczminte, potrivit legii, iar partea rmas este venit

impozabil. Nu se iau n calcul, n cele mai multe ri, fiind exceptate: minimul neimpozabil (o

sum prag sub care nu se impune), unele alocaii i indemnizaii cu caracter social (alocaii

familiale, alocaii de la asigurrile sociale, ajutoare de omaj etc.), salarii i alte venituri

similare (indemnizaiile demnitarilor sau al funcionarilor publici, soldele militarilor).

Baza este ns adeseori diminuat, fie prin scutirea (total sau parial) a anumitor

categorii de venituri de la impozitare (de regul, n considerarea contribuabililor care le

realizeaz), fie prin deducerea din veniturile realizate a unor categorii de cheltuieli.32

Pentru calculul impozitului lunar aferent venitului din salarii realizat n Romnia, bazade calcul se determina astfel:

pentru veniturile obinute la locul unde se afl funcia de baz, c diferen ntre venitulnet din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a contribuiilor obligatorii

aferente unei luni, i urmtoarele:

- deducerea personal acordat pentru luna respectiv;- cotizaia sindical pltit n luna respectiv;- contribuiile la fondurile de pensii facultative, potrivit legii, astfel nct la nivelul anului

s nu se depeasc echivalentul n lei a 400 euro.

Venitul brut lunar din salarii reprezint totalitatea veniturilor realizate ntr-o lun

conform art. 55alin. (1) - (3) din Codul fiscal de o persoan fizic, pe fiecare loc de realizare,

indiferent de denumirea acestora sau de forma sub care sunt acordate.

Transformarea n lei a sumelor obinute, potrivit legii, n valut, reprezentnd venituri

din salarii realizate n Romnia, se face la cursul de schimb valutar comunicat de Banca

Naional a Romniei, astfel: n situaia n care veniturile din salarii sunt pltite n cursul lunii sau n cazul ncetrii

raporturilor de munc, se utilizeaz cursul de schimb valutar n vigoare n ziua

precedent celei n care se face plat sau

n celelalte cazuri, cursul de schimb valutar n vigoare n ultima zi a lunii pentru care seface plata acestor drepturi.

Transformarea contribuiilor reinute pentru fondurile de pensii facultative din lei n

euro, pentru verificarea ncadrrii n plafonul anual, se face la cursul de schimb valutar

32Minea, Mircea tefan, Costa, Cosmin, Flavius, Fiscalitate n Europa la nceputul mileniului III,Ed Rosetti,Bucureti, 2006,p.79.


20/50

20

comunicat de Banca Naional a Romniei n vigoare n ultima zi a lunii pentru care se

pltesc drepturile salariale.

n cazul sumelor pltite direct de ctre angajat care are calitatea de participant la o

schem de pensii facultative, pentru determinarea bazei de calcul a impozitului pe veniturile

din salarii, contribuiile la fondurile de pensii facultative pltite se deduc din veniturile lunii n

care s-a efectuat plata contribuiei, n limita venitului realizat, pe baza documentelor

justificative emise de ctre fondul de pensii facultative.

n anul 2010, statele membre ale UE (toate cu excepia Danemarca, Germania, Italia,

Cipru, Austria, Finlanda i Suedia) i dou ri (Croaia i Turcia) au stabilit prin

lege/acorduri naionaleinter-sectoriale, nivelul minim al salariului, nregistrandu-se diferene

semnificative ntre ri,reprezentate n urmtorulgrafic:

Graficul nr. 4Salariul minim/lun ncepnd cu 1 Iulie 2010(EUR).

Sursa:Eurostat:http://epp.eurostat.ec.europa.eu/statistics_explained/index.php/Main_Page

Cea mai mare parte a costurilor forei de munc o constituie ctigurile salariale brute,

care sunt prevzute n Regulamentul Comisiei Europene 1738/2005 ca fiind remuneraia n

numerar pltit direct de ctre angajator, nainte de deducerea impozitelor i contribuiilor de

securitate social pltibile de ctre salariai i reinute de angajator. Toate bonusurile,

indiferent dac acestea sunt pltite n mod regulat (sunt incluse primele de vacan, demprire a profitului, indemnizaiile pentru concediu neefectuat, comisioane ocazionale, etc).

Datele referitoare la ctigurile salariale medii se bazeaz pe ctigurile salariale brute

anuale, i reprezint media veniturilor salariailor cu norm ntreag n ntreprinderi cu zece

sau mai muli angajai.

O trstur a impozitrii la nivelul Europei o reprezint impozitarea la nivelul

cuplului. O serie de state europene instituie posibilitatea (uneori chiar obligativitatea)

impunerii n comun a veniturilor soilor sau chiar a persoanelor care coabiteaz n mod legal.

Sistemul apare ca unul echitabil, mai ales n condiiile n care diferenele dintre veniturile
http://epp.eurostat.ec.europa.eu/statistics_explained/index.php/Main_Pagehttp://epp.eurostat.ec.europa.eu/statistics_explained/index.php/Main_Pagehttp://epp.eurostat.ec.europa.eu/statistics_explained/index.php/Main_Pagehttp://epp.eurostat.ec.europa.eu/statistics_explained/index.php/Main_Page


21/50

21

celor doi soi sunt semnificative, permind i luarea n considerare a sarcinilor familiale ale

celor doi soi.33

Comparativ cu sistemul fiscal din Europa, n Japonia sistemul fiscal prevede o baz de

impozitare n cote progresive, variind ntre 5-40%, conform grilei din tabelul de mai jos 34

Tabelu l nr.5Nivelul bazei de impozitare i a cotelor aplicate asupra ei.

Baza de impozitare (JPY) Cote de impozitare

11950000 5%

1,950,001-3,300,000 10%

33000016950000 20% din baza de peste 3,300,000

6,950,001-9,000,000 23% din baza de peste 6,950,000

900000118000000 33% din baza de peste 9,000,000

18000001 ipeste 40% din baza de peste 18 milioane

Sursa:http://www.japan-guide.com/e/e2206.html

2.3. Cotele de impozitare

Cota impozitului reprezint impozitul aferent unitii de impunere, respectiv

dimensiunea n procente a impozitelor fa de unitatea de msur a obiectului impozitelor.

Aceasta cota poate fi stabilit ca o sum fix sau ca o cot procentual (proporional,progresiv sau regresiv).

n statele membre UE, exist dou modaliti de aezare a impozitului pe veniturile

persoanelor fizice:ncote progresive i n cota proporional(cota unic).

Cotele de impunere n Europa variaz semnificativ de la un stat la altul, ns cteva

elemente pot fi sintetizate: majoritatea statelor membre scutesc de impozit un minim de

venituri realizat de contribuabil.

33Minea Mircea Stefan, Costas Csmin Flavius, Fiscalitate in Euroapa la inceputul mileniului III, pag. 79.34Ihttp://www.japan-guide.com/e/e2206.html
http://www.japan-guide.com/e/e2206.htmlhttp://www.japan-guide.com/e/e2206.htmlhttp://www.japan-guide.com/e/e2206.htmlhttp://www.japan-guide.com/e/e2206.html


22/50

22

Tabel nr .6Valorile procentuale ale cotelor de impozitare pe venitul personal

ri Impozitul pevenitul

personal

ri Impozitulpe venitul

personal

ri Impozitulpe venitul

personal

Africa deSud 17-45% Gibralatar 0-40% Pakistan 0%-25%

Arabia Saudita 20% Grecia 0-40% Philippines 5-32%

Argentina 9-35% Hong-Kong 2-17% Polonia 18/32%Australia 17-47% Ungaria 17-32% Portugalia 0-42%

Austria 21%-50% India 10-30% Romania 16%

Barbados 20/35% Indonezia 5-30% Rusia 13%

Belarus 12% Irlanda 20-41% Serbia 10-20%

Belgia 25-55% Israel 10-45% Singapore 3,5%-20%

Brazilia 7,5%-27,5% Italia 23-43% Slovacia 19%

Bulgaria 10% Japonia 5-50% Slovenia 16-41%

Canada 15-29% Letonia 23% Spania 24-43%

Cehia 15-32% Libia 15% Suedia 0-57%

China 5-45% Lituania 15/20% Taiwan 6-40%

Cipru 20-30% Luxembourg 0-38% Thailanda 5-37%

Croatia 15-45% Malta 15-35% Turcia 15-35%

Danemarca 38-59% Mexic 0-28% Ucraina 15%

Egipt 10-20% Maroc 0-41.5% Regatul Unit 0-50%

Estonia 20% Muntenegru 12% Statele Unite aleAmericii

15-35%

Finlanda 6,5-30% Noua Zeelanda 0-39% Vietnam 5-35%

Franta 5,5-40% Norvegia 28%-49% Zambia 0-35%

Germania 14-45% Olanda 0-52%

Sursa:http://www.worldwide-tax.com/http://www.pubquizhelp.com/misc/tax.html

Dintre rile europene ce aplic cote progresive se remarc rile nordice ce au cea

mai ridicat fiscalitate a acestui impozit. n Danemarca mecanismul impozitrii persoanelor

fizice este complex i se caracterizeaz printr-o cot maxim de impozitare a veniturilor de

56,6%. n Finlanda exist 5 cote de impozitare, cea minim fiind 9% iar cea maxim de 50%.

Cota maxim se aplic pentru un venit de peste 86.400 EUR. Cota medie este de 24%.

Venitul de pn la 12.400 EUR este scutit de impozitare.

n general, se folosete sistemul progresiv de impozitare a veniturilor, cu un barem

cresctor, mai puin state dintre cele nou intrate n Uniunea European (Slovacia, Letonia,

Estonia) apeleaz la o impozitare a veniturilor prin intermediul cotelor unice.
http://www.worldwide-tax.com/http://www.worldwide-tax.com/http://www.pubquizhelp.com/misc/tax.htmlhttp://www.pubquizhelp.com/misc/tax.htmlhttp://www.pubquizhelp.com/misc/tax.htmlhttp://www.pubquizhelp.com/misc/tax.htmlhttp://www.worldwide-tax.com/


23/50

23

Cota unic de impozitareare la baza ideile de simplitate, transpareni eficacitate n

colectare. Cota unic a fost introdus pentru prima oar n Estonia i Liuania, n 1994, n

mrime de 26% i respectiv 33%. A urmat Letonia n 1995 cu cota de 25%, Rusia i Ucraina

n 2001, cu 13% respectiv 14%. n 2004 au aplicat aceasta cota Ucraina (13%) i Sovacia

(19%), iar Romnia n 2005 (16%) i Georgia (12%). Se observ c Romnia este ultima

venit pe aceast linie de impozitare, iar cea mai mic dintre aceste cote este aplicat n

Georgia.

n Slovacia, cota de impozitare unic este n continuare 19%, n Letonia este n

continuare 25%, n Estonia aceasta a sczut la 22% n 2007, urmnd ca din 2009 s fie 20%,

n Lituania a sczut la 27% n 2006, urmnd ca n 2008 s devin 24%. 35

Cotele impozitelor pe salarii i a contribuiilor sociale au sczut n decursul ultimilor 5

ani n peste 36 de ri, contribuind i la o scdere a mediei totale a aportului impozitelor.

Cotele de impunere i deducerile personale sunt, de obicei, indexate la rata inflaiei. ntimp ce multe dintre economiile cu deflaie n ultimul an, au pstrat cotele i deduceri fiscale

la nivelul din 2009, mai mici dect n 2010. Alte ri au redus n mod activ cotele de impozit

pe venit:

Danemarca a redus cota maxim marginal a impozitului pe venit la 51,5% pentru

anul 2010, n scdere de la 59% n 2009. Eliminarea taxei de solidaritatei reducerea cotei

impozitului pe venit n Ungaria, nseamn c cota maxim de impozitare a sczut n mod

eficient cu 8% n 2010.Ungaria a luat msuri reducnd cotele de impozit pe venit din 2010, dar baza

impozabil a unui angajat a fost extins pentru a include angajatorului contribuiile la

asigurrile sociale.

Odat cu reducerea veniturilor fiscale cauzat de criz economic recent i msurile

ulterioare de stimulare utilizate, impozitele cresc n viitor pentru a acoperi diferena n bugetul

public.

n Marea Britanie, o nou cota marginal de 50% asupra veniturilor mai mari de

150.000 GBP la care se adaug eliminarea treptat a reducerilor din impozit pentru veniturile

din salarii sub 100.000 GBP.

Cele mai mari modificrii fiscale n 2010 au fost determinate n primul rnd n Grecia

unde guvernul a adoptat un pachet de austeritate care include schimbri semnificative la

nivelul impozitului individual. Numrul cotelor de impozitare a crescut de la 4 la 8, cu o rata

marginala n cretere de la 40 la 50%.

35 Braoveanu Iulian Viorel, Analize ale politicii fiscale n Romania i n statele membre ale UE, Ed. ASE,Bucuresti, 2009.


24/50

24

Impozitarea veniturilor unei persoane n Japonia este progresiv. n materia

impozitului pe veniturile persoanelor fizice se percepe un impozit naional i impozite locale.

Impozitul naional pe venit este determinat pe baza unui barem progresiv, reprodus n

urmtorul tabel:

Tabelu l nr .7Nivelul cotelor de impozitare aplicate asupra venitului din salarii.

Nivelul veniturilor n JPY Cotele de impunere

Mai puin de 3.300.000 10%

3.300.001-9.000.000 20%

9.000.000-18.000.000 30%

Mai mult de 18.000.000 37

Sursa:http://www.mlgassociates.org/income_tax_japan

Un impozit n funcie de nivelul veniturilor, cuprins ntre 5% (pentru venituri mai mci

de 2000.000 JPY i 13% pentru venituri mai mari de 7000.000 JPY.36

2.4. Regimul deducerilor

Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar, final, care se calculeaz

i se reine la surs de ctre pltitorii de venituri. 37Persoanele fizice angajate au dreptul la

deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub form de deducere personal. Deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub form de deducere

personal se acord pentru fiecare lun a perioadei impozabile numai pentru veniturile din

salarii la locul unde se afl funcia de baz, n limita venitului realizat.

Deducerea personal este stabilit n funcie de venitul brut lunar din salarii realizat la

funcia de baz de ctre contribuabil i numrul de persoane aflate n ntreinerea acestuia.

Deducerea personal se acord pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut de

pn la 1.000 lei inclusiv, astfel:- pentru contribuabilii care nu au persoane n ntreinere - 250 lei;- pentru contribuabilii care au o persoan n ntreinere - 350 lei;- pentru contribuabilii care au dou persoane n ntreinere - 450 lei;- pentru contribuabilii care au trei persoane n ntreinere - 550 lei;- pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane n ntreinere - 650 lei.

36http://www.mlgassociates.org/income_tax_japan37Minea, Mircea, Stefan, Costa, Cosmin, Flavius, Fiscalitate n Europa la nceputul mileniului III, Ed Rosetti,Bucureti, 2006,p.79
http://www.mlgassociates.org/income_tax_japanhttp://www.mlgassociates.org/income_tax_japan


25/50

25

Suma reprezentnd deducerea personal se acord pentru persoanele aflate n

ntreinerea contribuabilului, pentru acea perioad impozabil din anul fiscal n care acestea

au fost ntreinute. Perioada se rotunjete la luni ntregi n favoarea contribuabilului.

Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii cuprinse ntre

1.000,01 lei i 3.000 lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive fa de cele de mai sus

i se stabilesc prin ordin al ministrului finanelor publice.

Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii de peste 3.000 lei

nu se acord deducerea personal.

Deducerea personal nu se fracioneaz n funcie de numrul de ore n cazul

veniturilor realizate n baza unui contract de munc cu timp parial, la funcia de baz.

Obligaia stabilirii persoanelor aflate n ntreinerea contribuabilului n funcie de care

se atribuie deducerea personal este n sarcina pltitorului de venit din salarii, la funcia de

baz. Persoana aflat n ntreinere poate avea sau nu domiciliu comun cu contribuabilul n acrui ntreinere se afl.

Persoana n ntreinere poate fi soia/soul, copiii sau ali membri de familie, rudele

contribuabilului sau ale soului/soiei acestuia pn la gradul al doilea inclusiv, ale crei

venituri, impozabile i neimpozabile, nu depesc 250 lei lunar.

Sunt considerate persoane aflate n ntreinere militarii n termen, militarii cu termen

redus, studenii i elevii militari ai instituiilor de nvmnt militare i civile, peste vrsta de

18 ani, dac veniturile obinute sunt mai mici sau egale cu 250 lei.Copiii minori, n vrst de pn la 18 ani mplinii, ai contribuabilului sunt considerai

ntreinui.

n cazul n care o persoan este ntreinut de mai muli contribuabili, suma

reprezentnd deducerea personal se atribuie unui singur contribuabil, conform nelegerii

ntre pri.

Nu sunt considerate persoane aflate n ntreinere persoanele majore condamnate, care

execut pedepse privative de libertate.38

Unele state prefers nlocuiasc deducerile din baza de impunere a unor cheltuieli cu

credite fiscale, deductibile din venitul determinat.

n SUA baza de impozitare este determinat prin luarea n considerare a unor largi

categorii de cheltuieli deductibile, dintre care menionm:

Deducerile personale: deducerea acordat contribuabililor a cror venituri nu depescun anumit cuantum-3200 USD;

Deducerile standard obinuite (5000USD pentru un celibatar, 10.000 USD pentru uncuplu, 7300 USD/cap de familie); deducerile pentru persoanele nscute nainte de 2

38Art.56 din Codul fiscal cu normele metodologice de aplicare, valabil pentru anul 2011.


26/50

26

iunie 2941 i pentru nevztori (ntre 6250-14000 USD); deducere pentru fiecare

persoan dependent-800 USD.

Diverse tipuri de credite fiscale: creditul fiscal pentru impozitele pltite n strintate(dac depesc 300 USD); creditul fiscal pentru cheltuielile copiilor mai mici de 12 ani

i a persoanelor dependente; creditul fiscal pentru persoanele n vrsta sau cu

dizabiliti;

Deducerile pentru cheltuielile provocate de evenimente de for major (accidente demain, demolri care sunt consecina unui dezastru, cutremure, incendii, inundaii,

uragane, naufragii, furtuni, atacuri teroriste, tornade, vandalism, i erupii vulcanice) sau

pentru cheltuielile provocate de svrirea asupra contribuabilului a unor infraciuni

(antaj, furt, jaf armat, rpire pentru obinerea unei rascumprri).

Aproape toat lumea care lucreaz n Japonia trebuie s plteasc impozitul pe salarii.

Existtotui cteva excepii. Atunci cnd cineva locuiete oficial att n Japonia ct i n altar, acestea ar putea s fie scutite de la pla ta impozitelor n Japonia, n urma unor acorduri

individuale ntre ri, de obicei, impozitele principale sunt pltite n ara n care persoana i

petrece mai mult timp. Ca nivele de impozitare variaz foarte mult n funcie de ar, este

posibil ca s plteasc toate impozitele ntr-o singurar.

Persoanele a cror salariu anual este mai mic de 1.300.000 JPY sunt scutite de

impozit, n cazul n care impozitul a fost pltit de ctre angajator, contribuabilul angajat ar

trebui s menioneze pentru a i se rambursa contravaloarea impozitului. n mod normal voravea grij s declare veniturile angajailor lor.

n Japonia sunt scutite de impozitare sumele pe care le primesc contribuabilii de la

angajatori pentru anumite tipuri de cheltuieli (cheltuieli de transport care nu depesc 100.000

de JPY anual), cadourile rezonabile, diverse categorii de dobnzi. Deducerile acordate

contribuabililor pot fi grupate n mai multe categorii:

Deduceri standard:deducerea pentru veniturile din munc, avnd valori cuprinsentre 40% pentru veniturile mai mici de 1.800.00 JPY i 5%dac venitul anual depete10.000.000 JPY din cuantumul veniturilor, respective deducerea pentru veniturile din pensii

Deduceri specialepentru diverse pierderi de bunuri care nu sunt asigurate, pentrucheltuieli medicale maxim 20.000.000 JPY, pentru contribuii suplimentare la fondul de

pensii i asigurrile de via etc.

Deducerile personale, care diminueaz att baza de impunere a impozitului naional,

ct i pe cea a impozitului local: deducere personal de baz (380.000 respectiv 330.000

JPY), deduceri pentru persoanele cu handicap fizic sau psihic, deduceri pentru persoanele n

vrst, deduceri pentru persoanele divorate, vduve sau pentru studenii care lucreaz.


27/50

27

2.5. Modaliti de plat i regularizare

Se deosebesc mai multe modaliti de vrsare i plat a veniturilor bugetare unde

iniiativa revine societii comerciale i organelor fiscale, n raport cu structura veniturilor

bugetare datorate.

n practica execuiei veniturilor bugetare, sub forma impozitului pe salarii este folosit

ca modalitate de plat -stopajul la surs, unde calculul, reinerea i vrsarea la buget trece de

la subiect la o ter persoan, pltitorul (societatea comercial).

ncasarea, evidena i urmrirea veniturilor bugetare se realizeaz pe componentele

sistemului bugetar (cu referire la fiecare buget public n parte). n cadrul acestora, evidena

este organizat pe surse de venituri, pe subdiviziunile clasificaiei bugetare i pe categorii de

pltitori.

ncasarea impozitului pe venitul din salarii se realizeaz n conturile TrezorerieiFinanelor Publice prin virarea dispus de ctre angajator (pltitor) folosind urmtoarele

modaliti:

depunerea direct la casieria trezoreriei a sumelor n numerar; dispoziii de plat la o banc comercial la care pltitorul are deschis cont,

virnd sumele datorate n conturile bugetare.

Pltitorii de salarii i de venituri asimilate salariilor au obligaia de a calcula i de a

reine impozitul aferent veniturilor fiecrei luni la data efecturii plii acestor venituriprecum i de a-l vira la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei

pentru care se pltesc aceste venituri.

Informaiile referitoare la calculul impozitului pe veniturile din salarii se cuprind n

fiele fiscale. Pltitorul de venituri are obligaia s completeze aceste formulare, pe ntreaga

durat de efectuare a plaii salariilor. Pltitorul este obligat s pstreze fiele fiscale pe

ntreaga durat a angajrii i s transmit organului fiscal competent o copie, pentru fiecare

an, pn n ultima zi a lunii februarie a anului curent, pentru anul fiscal expirat. Modelul iconinutul formularelor se aprob prin ordin al Ministrului Finanelor Publice.

Regularizarea se face ntr-un termen rezonabil dup depunerea unei declaraii fiscale

de ctre contribuabil, termen pe care sunt obligai s-l respecte att contribuabilii, ct i

administraia fiscal.39

Eventualele modificri intervenite sau erori constatate, pe parcursul execuiei

bugetare, n ceea ce privete dimensiunea i structura venitului din salarii, pltitorul are

obligaia s informeze n acest sens, organele fiscale care, la rndul lor trebuie s procedeze la

39Minea Mircea tefan, CostaCosmin Flavius, Fiscalitate n Europa la nceputul mileniului III, pag. 79.


28/50

28

constatarea i la reevaluarea materiei impozabile i n cele din urm la recalcularea i

regularizarea plilor.

Astfel n cazul n care sumele sunt vrsate ntr-un cuantum mai mic dect cel efectiv

se va cere pltitorului suplimentarea acestora n sensul regularizrii.

n cazul unor sume vrsate ntr-un cuantum mai mare dect cel cuvenit, angajatorul

poate solicita ca acestea s fie trecute n contul altor obligaii bugetare datorate, procedeul

fiind cel al compensrii.

De asemenea se poate practica, tot la cerere justificat, restituirea sumei pentru care se

cer documentele din care rezult c sum a fost vrsat necuvenit bugetului. Cererea

justificativ se adreseaz Trezoreriei care o verific, prin serviciulde control al veniturilor,

potrivit uzanelor i la care rezultatul analizei se consemneaz ntr-un referat unde propunerea

de restituire se fundamenteaz. n scopul aprobrii, de ctre directorul Trezoreriei, pentru

pltitor se ntocmete o not contabil prin care se debiteaz contul de venituri bugetare ncare s-a nregistrat iniial primirea sumei i se crediteaz contul corespondent al Trezoreriei,

virnd suma n contul societii la banca acesteia.


29/50

29

Capitolul 3ANALIZA IMPOZITRII VENITURILOR DIN SALARII N

ROMNIA I IMPLICAII ALE ACESTEIA

3.1 Analiza impozitrii separate a veniturilor din salarii n Romnia i implicaii

Constituie primul sistem de impunere a veniturilor persoanelor practicat, caracteristic

perioadei clasice i liberalismului timpuriu, fiind modalitatea cea mai simpl i uor de

realizat, pentru c se micoreaz cheltuielile de colectare a impozitelor, dar nu se realizeaz

echitatea fiscal.

Sistemul impunerii separate poate fi practicat prin dou modaliti:40

Fie prin stabilirea unui impozit unic pe venit, care este suma impozitelor calculate pefiecare grup de venit (n Anglia sunt denumite celule de venit) dup reguli i cote de

impunere specifice, astfel nct fiecare categorie de venit s fie impus difereniat, nfuncie de natura acestuia;

Fie sub form mai multor impozite aplicate fiecrui venit obinut dintr-o anumit surs,astfel nct veniturile persoanelor se impun separat, fiecare contribuabil pltete attea

impozite cte venituri realizeaz n cursul anului fiscal.

Impunerea se face separat pentru veniturile obinute pe fiecare loc de munc, adic

pentru veniturile realizate n cadrul altor uniti dect unitatea deintoare a crii de munc.

Impozitarea separat a veniturilor a veniturilor prezint mai multe avantaje: permite aplicarea impozitelor, n funcie de modul de aezare i nivelul cotelor de

impozit, deoarece cotele difer prin natura venitului obinut de o persoan fizic, acesta

la rndul lui adaptat materiei impozabile;

prezint o comoditate mai mare pentrupersoanele care realizeaz venituri din mai multesurse, fiind mai lejercomparativ cu impozitarea global, deoarece nu este afectat de

consecinele progresivitii impozitului i sunt stimulate s lucreze mai mult.

Impunerea separat prezint un dezavantaj din punct de vedere al randamentuluisczut perceput de organele fiscale astfel nct:

ncasarea impozitelor i stabilirea asietei, necesitun efort i un nivel al costurilor maimare;

nu se poate cunoate situaia de ansamblu a contribuabilului; este n defavoarea persoanelor care obin un singur venit.

Datorit acestor motive, punerea n practic a sistemului de impozitare separat a

veniturilor se afla ntr-o continu restrngere, n tot mai multe ri.

40Moteanu Tatiana,Finane publice, Ed.UniversitarBucureti, 2005, pp.196-197


30/50

30

n Romnia, sistemul a fost practicat pn n anul 2000, de cnd a fost introdus

impunerea global a veniturilor persoanelor fizice pentru c se simea tot mai mult nevoia

unui sistem just i mai echitabil de impunere a venitului persoanelor fizice, care s rspund

i normelor internaionale.

3.2 Analiza impozitrii globale a veniturilor din salarii n Romnia i implicaii

Sistemul impunerii globale presupune cumularea tuturor veniturilor realizate de o

persoan fizic, ntr-o perioad de un an, att n ar, ct i n strintate indiferent de sursa de

provenien i supunerea venitului cumulat la un singur impozit potrivit unui barem unic.41

Sistemul este o form caracteristic de impozitare a veniturilor persoanelor fizice n

economiile moderne, folosit pe scar larg n rile Uniunii Europene, reprezentnd o nou

aezare a impozitului, numit global sau sintetic.Impunerea se face cumulatpentru veniturile obinute la acelai loc de munc, adic n

situaia n care salariaii obin n aceeai unitate pe lng veniturile realizate n cadrul funciei

de baz i alte venituri de natura salarial i a altor drepturisalariale n bani i/sau natur.

Condiiile practicrii impunerii globale sunt:

existena, pentru fiecare persoan, a mai multor venituri (din surse diverse), de nivelridicat i stabile;

veniturile s fie cunoscute i declarate, implicnd att o educaie financiar adecvat aceteanului, ct i o dotare cu mijloace avansate de control i administrare a

impozitelor; veniturile s nu fie susceptibile de evaziune, fenomenul avnd nivel re dus,

iar disciplina financiar s fie sever;

introducerea sistemului s nu deregleze fluxurile de venituri adresate de pltitori altorsectoare; implementarea sistemului s genereze spor de randament fiscal comparativ cu

impunerea separat a veniturilor.

La impunerea global a veniturilor, elementele de aplicare, introduse prinreglementri42 sunt: obiectul impunerii, constituit din ansamblul veniturilor realizate de

persoane; contribuabilii, adic subiecii de impozit, reprezentnd persoanele rezidente pentru

veniturile realizate n ara de origine a acestora; baza de impozitare, semnificnd venitul

global net stabilit prin cumulul veniturilor particulare, la care se aplic deduceri i corective

legale; cota (tariful) de impozit, care este unic.

Prin aplicarea sa la venitul global net (baza de calcul) se stabilete cuantumul

impozitului unicdatorat de persoan pentru suma veniturilor sale particulare, adic impozitul

41Ordonana nr.83/2004 modificati aprobatprin Legea nr. 494/2004.42Legea 571/2003 privind Codul Fiscal cu normele metodologice de aplicare valabil pentru anul 2011.


31/50

31

global (sintetic); perioada impozabil, o constituie anul fiscal, care corespunde anului

calendaristic, sau nu, dup particularitile sistemului fiscal din fiecare ar; cadrul juridic,

coninnd temeiul legal al impozitului, principiile de urmat i destinaia vrsmntului.

Venitul anual global impozabil este reprezentat de suma veniturilor anuale nete

realizate din activiti independente, din salarii i din cedarea folosinei bunurilor, din care se

scad pierderile fiscale i deducerile personale.

Baza de calcul este dintre toate elementele implicate n impunere cel mai laborios i

avnd prin excelen coninut tehnic. Evaluarea ei este precedat de delimitarea i

determinarea categoriilor de venituri care urmeaz a fi nsumate.

Succesiunea operaiunilor de parcurseste urmtoarea:

1. determinarea veniturilor nete pe fiecare categorie de venituri care intr n sferaimpozitului (categoriile de venituri, la rndul lor, pot fi alctuite din mai multe venituri,

de pild veniturile salariale pot nsemna salarii din surse diferite);2. determinarea venitului global, care reprezint suma tuturor veniturilor nete pe categorii

de venituri obinute de o persoan;

3. determinarea venitului global brut, semnificnd venitul global (de mai sus) din care s-audedus deficitele ce pot fi imputate asupra sa;

4. determinarea venitului global net c diferena ntre venitul global brut (anterior) ielementele deductibile fiscal (reprezint obligaiile personale ale contribuabilului) i

abateri cu caracter social. Aceast mrime fiscal este venit impozabil (baza de calcul).Pentru a fi real mai trebuie s fie i disponibil, adic s fi fost ncasat de contribuabil.

Avantajele impunerii globale a veniturilor constau n faptul c:

reglarea veniturilor populaiei i participarea la formarea resurselor generale necesaredezvoltrii societii avnd n vedere creditul fiscal extern

permite asigurarea unui tratament fiscal echitabil diferitelor categorii de contribuabili nsuportarea impozitelor, datorit aplicrii cotelor progresive, la venituri egale

impozite egale; i eliminarea discriminrilor n tratamentul fiscal; faceposibilpersonalizarea impozitului prin stabilirea unui impozit personal determinat

n funcie de capacitatea contributiv a fiecrei persoane fizice i introducerea

deducerilor personale.

permite observarea ansamblului materiei impozabile a contribuabilului i diminueazsustragerea de la plat avnd un randament fiscal ridicat.

ntre dezavantajele impunerii globale putem meniona faptul c:

nu permite diferenierea sarcinii fiscale n funcie de natura venitului;

defavorizeaz persoanele care realizeaz venituri din mai multe surse, implicun volum mare de lucrri pentru ntocmirea declaraiilor i pentru control.


32/50

32

n Romnia s-a practicat din 2000 pn n 2004 , conform proiectului Codului Fiscal,

o impunere mixt a veniturilor persoanelor fizice, prin care anumite venituri sunt supuse

impunerii separate, iar altele sunt supuse impunerii cumulate (veniturile din desfurarea unei

activiti pe baza liberei iniiative, veniturile din salarii i veniturile din cedarea folosinei

bunurilor i impozitrii separate celelalte categorii de venituri).

3.3 Analiza prelevrilor din impozite pe salarii i factori de influen la nivel

macroeconomic

Impunerea veniturilor din salarii se distinge ca un segment important n politica i

practica fiscala oricruistat. n acest caz, cuvntul cheie credem c ar fi: reprezentativitate

(prin mas mare a contribuabililor i ponderea deinut ntre celelalte venituri fiscale),

complexitate (prin cuprindere, calcul i efecte social-economice) i prezenta ndelungat nstructura veniturilor bugetare(cu accent personal).

n planul tehnicii fiscale, impunerea veniturilor din salarii este conturat juridic

pstrnd de la elementele comune (subiect, obiect baza de calcul etc) n Codul fiscal prin:

definire, stabilirea venitului net, determinarea lunar, termenul de plat, regularizarea anual

n anumite situaii, includere n venitul global, fise fiscale, plati anticipate n anumite cazuri.

Obiectul de aezare a impozituluil constituie veniturile n bani i/sau natur obinute

de persoana fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau aunui statut special prevzut de lege, indiferent de perioad la care se refer, de denumirea

veniturilor ori de forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate

temporar de munc.

n acelai sens se mai nscriu prin luarea n calculul obiectului impunerii, i alte

venituri asimilate salariilor ca:indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii

de demnitate public sau/i ca urmare a unei funcii alese n cadrul persoanelor juridice fr

scop lucrative, drepturile de sold lunar, indemnizaiile, primele, premiile, sporurile i alte

drepturi ale personalului militar, sumele primate de reprezentanii n AGA, n Consiliul de

administraie, n Comitetul de direcie i n Comisia de Cenzori etc. Totodat alte drepturi

bneti nu sunt impozabile n nelesul impozitului pe venit (tichete de mas i drepturi de

hran acordate de angajatori angajailor, sumele primite pentru acoperirea cheltuielilor de

mutare n interesul serviciului, sumele reprezentnd plati compensatorii calculate pe baza

salariilor medii lunare nete acordate diferitelor categorii de personal etc).

Venitul net anual din salarii al unui contribuabil se stabilete prin deducerea din

venitul salarial brut a urmtoarelor cheltuieli: contribuiile obligatorii datorate de contribuabil,

o cot de 15% din deducerea personal de baz aferent fiecrei luni, acordat odat cu


33/50

33

deducerea personal de baz, cu titlul de cheltuieli profesionale, la locul de muncunde se

aflfuncia de baz.

Impozitul pe salarii reprezint pli anticipate, se calculeaz,se reine i se vars lunar

de ctre pltitorii de venituri (angajatori) pe fiecare loc de muncasupra totalitii venitului

realizat n luna expirat de ctre fiecare salariat utiliznd cotele unice procentuale.

Caracteristic acestui impozit este modul de percepere, adic metoda stopajului la surs

(reinerea de la salariat de ctre persoana fizic sau juridic pltitoare a salariului sau a altor

drepturi salariale, precum i venituri asimilate acestora.

Impozitul lunar se determinastfel:

- la locul unde se afla funcia de baz, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de

calcul determinate c diferena ntre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul

brut a contribuiilor obligatorii aferente unei luni, i urmtoarele:

- deducerea personal acordat pentru luna respectiv;- cotizaia sindical pltit n luna respectiv;

- contribuiile la fondurile de pensii facultative, astfel nct la nivelul anului s nu se

depeasc echivalentul n lei a 400 EUR.

-pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei

de calcul determinate c diferena ntre venitul brut i contribuiile obligatorii pe fiecare loc

de realizare a acestora;

Tehnica aplicrii cotelor progresive pe trane presupune divizarea venitului lunarimpozabil pe trane, calcularea impozitelor pariale i impozitului final determinnd

impozitului ce revine pltitorului, prin cumularea impozitelor pariale.

Dac drepturile salariale se achit lunar, calcularea, reinerea i vrsarea impozitului

se face odat cu ridicarea de la banc a sumelor pentru plata salariilor aferente lunii

respective.

Impozitul pe salarii se vars la Bugetul de Stat n conturi diferite, n funcie de sediul

sau domiciliul persoanei fizice sau juridice pltitoare. Astfel, agenii economici avnd sediul

n judeele unde funcioneaz trezorerii ale finanelor publice, se vars impozitul n contul

deschis pe seama trezoreriei locale din raza de activitate a organelor fiscale, n timp ce

pltitorii cu sediul n judeele n care nu funcioneaz asemenea instituii vars impozitul n

contul deschis la bnci pe seama organelor fiscale din raza deactivitate a acestora. Persoana

fizic sau juridic cu sediul sau domiciliul n comune vor plti impozitul n Contul Direciei

Generale a Finanelor de Statjudeene pe raza creia se afl.

n cazul n care n contul pltitorului de salarii nu sunt disponibile pentru acoperirea

integral a salariilor nete i a impozitului aferent, bncile nu execut documentele de plat


34/50

34

pentru ridicarea sumelor n numerar necesare platii salariilor (cu excepia chenzinei I) dect

condiionat de vrsarea n aceeai proporie a impozitului.

n situaia n care pltitorul de salarii nu are sau nu folosete cont bancar pentru plata

salariilor, calcularea, reinerea i vrsarea impozitului la Bugetul de Stat a impozitului aferent

se fac lunar, n ziua lucrtoare imediat urmtoare celei n care s-a fcut plata pentru aceste

drepturi.

Pentru drepturile bneti realizate n cadrul altei uniti dect cea deintoare a crii

de munc, impozitul se calculeaz i se reine la fiecare plat prin cumularea cu sumele pltite

anterior n cursul aceleiai luni, de ctre acelai pltitor, cu excepia drepturilor bneti pentru

investiii i inovaii.

n cazul salariilor pltite n valut, n prezent, impozitul datorat se calculeaz prin

aplicarea cotelor de impozit asupra veniturilor transformate n lei, la cursul de schimb al pieei

valutare, comunicat de BNR.n cazul veniturilor din salarii i/sau al diferenelor de venituri din salarii stabilite

pentru perioade anterioare, conform legii, impozitul se calculeaz i se reine la data efecturii

plii, n conformitate cu reglementrile legale n vigoare privind veniturile realizate n afara

funciei de baz la data plii, i se vireaz pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care s-

au pltit.

Contribuabilii pot dispune asupra destinaiei unei sume reprezentnd pn la 2% din

impozitul stabilit pentru susinerea entitilor nonprofit care se nfiineaz i funcioneaz ncondiiile legii, unitilor de cult, precum i pentru acordarea de burse private, conform legii.

Anual, se procedeaz la regularizarea impozitului reinut pentru anumite venituri de

natura salarial. n acest sens, pltitorii au o serie de obligaii ca: determinarea venitului net

anual impozabil din salarii (c diferena ntre venitul net anual din salarii i deducerea

personal la care se mai adaug cotizaia de sindicat pltit ); s stabileasc diferena dintre

impozitul calculat la nivelul anului si cel calculat i reinut lunar sub forma platilor anticipate

n cursul anului fiscal , pn n ultima zi lucrtoare a lunii februarie a anului fiscal urmtor, s

efectueze regularizarea acestor diferene de impozit n 90 de zile de la termenul prevzut mai

sus numai pentru angajaii permaneni ai pltitorului n cursul anului (cu funcie de baz ) ce

nu au alte surse de venit (care se cuprind n venitul anual global impozabil) i nu solicit alte

deduceri.

Diferenele de impozit rezultate din operaiunile de regularizare modificobligaia de

plat pentru bugetul de stat n legtur cu impozitul pe venitul din salarii al angajatorului

pentru lun n care are loc regularizarea, rezultnd impozitul virat pentru luna respectiv.


35/50

35

Informaiile referitoare la calculul impozitului se cuprind n fiele fiscale completate

de pltitor pe ntreaga perioada de efectuare a platii salariilor (incluznd regularizarea platilor

menionat).

Calculul eronat al impozitului poate conduce fie la reinerea n plus a unor sume din

salarii, fie la o reinere insuficient.

Impozitul pe salarii reinut n plus se restituie salariailor respectivi de pltitorul

acestora n termen de 30 de zile de la data constatrii plusului. Restituirea sumelor reinute n

plus se face pe o perioad de 3 ani n urm de la data reinerii. Restituirea se va efectua de

ctre pltitorul de salarii prin diminuarea cu sumele respective a impozitului pe salarii

cuvenite Bugetului de Stat n luna efecturii operaiunii.

Impozitul pe salarii nereinut la timp sau n cuantumul legal se reine de la salariaii

respectivi, de ctre pltitorul venitului pe o perioad de la data constatrii.

Reinerea se poate face n rate egale, n cel mult 12 luni de la data constatrii reinerii,iar n cazul n care impozitul nu mai poate fi recuperat de la salariaii n cauz, acesta se

suport de pltitorii salariului. Aceasta este o msur de protecie mpotriva neglijenei, sau,

uneori, poate a relei-credine a pltitorului de salarii.

Pentru nevrsarea la termen a impozitului se aplic o majorare de 0,25% pentru

fiecare zi de ntrziere, majorarea calculat ncepnd cu ziua imediat urmtoare expirrii

termenului de plat i pn la inclusiv ziua plii sumei datorate, ns aceasta majorare nu

trebuie s depeasc valoarea impozitului neachitat.De asemenea, pltitorii au obligaia s depun semestrial la organul fiscal pe raza

cruia i au sediul sau domiciliul o dare de seamprivind calcularea, reinerea i vrsarea

impozitului pe salarii sau statele de plat.

Termenele de depunere a acestor documente de informare sunt pentru semestrul I pn

la 15 iulie, i, pe ntregul an, cumulat, pn la 15 ianuarie anul urmtor. Nerespectarea acestei

obligaii constituie o contravenie.

Pltitorii impozitului pe salarii sunt, de asemenea, obligai s pun la dispoziia

organelor de control documente privind calcularea i vrsarea la buget a impozitului.

Nerespectarea acestei obligaii constituie, de asemenea, o contravenie. Contraveniile se

sancioneaz cu amend de la 10.000.000 lei la 50.000.000 lei

O alt obligaie este reprezentat de rezolvarea contestaiilor salariailor cu privire la

modul necorespunztor de aplicare a prevederilor legale privind impozitul pe salarii,de ctre

persoanele fizice sau persoanele juridice la care sunt angajai.

n principiu, exista trei ci de ataccare pot fi utilizate de salariaii nemulumii de

modul de determinare i reinere a impozitului pe salarii:


36/50

36

a)Plngereadresat celui care l-a angajat pe salariatul subiect al impunerii n termen

de 30 de zile de la data reinerii impozitului.

b)Contestaiela organul fiscal judeean.

c)O a doua contestaiela organul fiscal central.

Persoana sesizat este obligat ca n termen de 30 de zile de la data nregistrrii

plngerii s procedeze la verificarea modului de determinare a venitului impozabil i a

impozitului de plat i s emit salariatului n cauza o decizie cuprinznd rezultatul verificrii.

Dac salariatul nu este mulumit de coninutul deciziei, n termen de 30 de zile de la

comunicarea ei, poate face contestaie la Direcia General a Finanelor Publice i Controlului

Financiar de Stat din raza teritorial corespondena sediului persoanei fizice sau juridice care l-

a angajat. Contestaia se rezolv n termen de 30 de zile de la nregistrarea i se comunic

salariatului n cauza printr-o decizie.

mpotriva acestei decizii se poate face apel n termen de 30 de zile de la comunicare,la Ministerul Finanelor, care n termen de 40 de zile de la nregistrare este obligat s -l

soluioneze, soluia aceasta rmnnd definitiv. Contestaiile i apelurile privind impozitul

pe salarii sunt scutite de plata taxei de timbru. 43

Informaiile referitoare la calculul impozitului pe veniturile din salarii se cuprind n

fiele fiscale.

Pltitorul de venituri are obligaia s completeze formularele fiele fiscale, pe ntreaga

durat de efectuare a plii salariilor. Pltitorul este obligat s pstreze fiele fiscale pentreaga durat a angajrii i s transmit organului fiscal competent o copie, pentru fiecare

an, pn n ultima zi a lunii februarie a anului curent, pentru anul fiscal expirat. Modelul i

coninutul formularelor se aprob prin ordin al ministrului finanelor publice.

Din categoriafactorilor externi, care influeneaz prelevarea impozitelor pe salarii de

pot fi menionai:

nivelul produsului intern brut pe locuitor (cu ct acesta este mai mare, cu att ratafiscalitii poate atinge un nivel mai ridicat);

prioritile stabilite de autoritile publice competente n ceea ce privete destinaiaresurselor financiare concentrate la dispoziia statului (de exemplu, n rile n care

cheltuielile cu nvmntul i ocrotirea sntii ocupa un loc important n cadrul

cheltuielilor publice, rata fiscalitii este, de regul, mai ridicat);

natura instituiilor politice (n rile cu organe de conducere ale statului alese n moddemocratic,

LICENTA -FB 2011-Forma Finala

Documents

Transcript of LICENTA -FB 2011-Forma Finala