Leonida Rom Rez

of 47 /47
A C A D E M I A R O M Â N Ă INSTITUTUL NAŢIONAL DE CERCETĂRI ECONOMICE „COSTIN C. KIRIŢESCU” T E Z Ă D E D O C T O R A T - R E Z U M A T – IMPLICAŢIILE FISCALITĂŢII ASUPRA COMPORTAMENTULUI CONTRIBUABILILOR Conducător de doctorat: Prof. Univ. Dr. Gheorghe ZAMAN, Membru Corespondent al Academiei Române Doctorand:

Embed Size (px)

description

teza de doctorat

Transcript of Leonida Rom Rez

Microsoft Word - Rezumat%20teza%20lb%20romana%20final[1].doc

A C A D E M I A R O M N INSTITUTUL NAIONAL DE CERCETRI ECONOMICE COSTIN C. KIRIESCU T E Z D E D O C T O R A T - R E Z U M A T IMPLICAIILE FISCALITII ASUPRA COMPORTAMENTULUI CONTRIBUABILILOR Conductor de doctorat: Prof. Univ. Dr. Gheorghe ZAMAN, Membru Corespondent al Academiei Romne Doctorand: Ionel I. LEONIDA Bucureti 2012 Cuprins ASPECTE GENERALE DESPRE LUCRARE CAPITOLUL I ABORDRI MULTIDISCIPLINARE CONTRIBUABILI 1.1. Abordarea teoretic 1.2. Abordarea juridic 1.3. Abordarea economic 1.4. Abordarea sociologic 1.5. Abordare cultural CAPITOLUL II ALE INTERFERENEI FISCALITATE -

COMPORTAMENTUL FISCAL FACTORI DETERMINANI I FORME DE

MANIFESTARE 2.1. Comportamentul fiscal al contribuabililor, definiie, coninut 2.2. Standarde de comportament ale contribuabililor 2.3. Percepii ale contribuabililor asupra echitii tratamentului fiscal 2.4. Motivaia contribuabililor de conformare la plata obligaiilor fiscale 2.5. Forme de manifestare a comportamentului fiscal CAPITOLUL III EVALUAREA POSIBILITILOR DE NECONFORMARE A CONTRIBUABILILOR LA PLATA IMPOZITELOR 3. 1.Probabilitile de control i amenzile n cazul comportamentului fiscal al contribuabililor 3.2. Argumente privind eficacitatea relativ sczut a controalelor i amenzilor 3.3. Despre oportunitile de neconformare la plata impozitelor CAPITOLUL IV INTERACIUNEA AUTORITILE FISCALE - CONTRIBUABILI 4.1. Tipurile de interaciune dintre autoritile fiscale i contribuabili 4.2. Necesitatea i posibilitatea de schimbare a strategiei de interaciune dintre autoritile fiscale i contribuabili CAPITOLUL V EVALURI ALE INCIDENEI FISCALITII ASUPRA COMPORTAMENTULUI FISCAL AL CONTRIBUABILILOR LA NIVEL NAIONAL 5.1. Evoluia istoric a relaionrii dintre fiscalitate i contribuabili 5.2. Coordonate actuale ale evoluiei interaciunii dintre autoritatea fiscal i contribuabili la nivel naional 5.3. Educaia fiscal a contribuabilului autohton 5.4. Atitudinea, legalitatea i moralitatea practicilor inspectorilor fiscali n relaiile cu contribuabilii 5.5. Evaluri cantitative ale manifestrii comportamentului fiscal de neconformare la declararea i plata obligaiilor fiscale 5.6. Percepii asupra corupie i evaziunii fiscale i efectele acestora asupra economiei i sistemului fiscal romnesc CAPITOLUL VI EVALUAREA POSIBILITILOR DE PRACTICARE A EVAZIUNII FISCALE I A IMPACTULUI FINANCIAR LA NIVELUL UNUI CONTRIBUABIL AUTOHTON 6.1. Analiza impactului comportamentului de neconformare al contribuabilului asupra rezultatelor sale financiare i asupra veniturilor bugetului CONCLUZII Bibliografie Cuvinte cheie: Autoritate fiscal, contribuabil, fiscalitate, presiune fiscal, comportament fiscal, moralitate fiscal, echitate fiscal, evaziune fiscal, civism fiscal, control fiscal, interaciune fiscal, distan social, neconformare fiscal. Motivaia temei Veniturile realizate de ctre contribuabili sunt parial preluate de ctre stat, sub forma impozitelor, fr existena unei contraprestaii directe sau imediate din partea acestuia, ceea ce conduce la acumularea i manifestarea unor sentimente de frustrare, de respingere a aciunii statului asupra contribuabilului, pentru faptul c o anumit parte din valoare muncii sale este preluat de ctre stat, diminundu-i astfel posibilitile de realizare a obiectivelor personale. Aceast constrngere pecuniar, emanat din partea statului asupra individului, este spaiul unde se creeaz i se manifest comportamentul fiscal al contribuabilului, comportament nscut din dorina acestuia de acceptare sau de limitare a valorii impozitelor preluate de ctre stat. Cercetarea interaciunii dintre statul fiscal suveran (n calitate perceptor i administrator al impozitelor) i contribuabili (n calitate de pltitori i beneficiari de bunuri i servicii publice), n contextul mai cuprinztor al activitii de cercetare a doctorandului din cadrul Centrului de Cercetri Financiare i Monetare Victor Slvescu, capt o actualitate deosebit n condiiile actualei crize economico-financiare care agraveaz dezechilibrele bugetare i impune noi presiuni asupra consolidrii fiscale, dimensiunii evaziunii fiscale i creterii gradului de colectare a taxelor i impozitelor. Aspectele antitezei dintre sectorul public, reprezentat de autoritile fiscale, i sectorul privat, reprezentat de contribuabili, n cadrul tezei de doctorat Implicaiile fiscalitii asupra comportamentului contribuabililor, au cptat o abordare complex avnd vedere diferite intensiti i determinri ale raportului de fore stat contribuabil la nivelurile microeconomic i macroeconomic, pe orizonturile de timp scurt, mediu i lung. Delimitarea ariei tematice Lucrarea Implicaiile fiscalitii asupra comportamentului contribuabililor a urmrit abordarea raionalitii deciziei contribuabililor, prin identificarea comportamentului de conformare sau neconformare la plata obligaiilor fiscale, i interaciunea acestora cu autoritile fiscale. n abordarea noastr, nu am inclus i analiza tradiional privind evoluia comportamentului economic (consum, investire i economisire) sub incidena fiscalitii, ntruct am urmrit cu prioritate comportamentul de neconformare la plata impozitelor din perspectiva factorilor naturali i sociologici ai contribuabililor sub incidena constrngerii fiscale. Scopul lucrrii Scopul lucrrii a vizat analiza calitativ a interaciunii dintre fiscalitate i alte discipline cu care aceasta interacioneaz, identificarea unor percepii i atitudini ale contribuabililor legate de fiscalitate, caracteristicile comportamentale ale contribuabililor i ale autoritii fiscale, identificarea unor tipuri de interaciune manifestate ntre contribuabili i autoritile fiscale, evaluarea cantitativ a comportamentului fiscal rezultat, la nivel naional, i desprinderea unor concluzii relevante cu privire la subiectul cercetat. Structura lucrrii Lucrarea a fost structurat pe 6 capitole, adaptate logic i metodologic realizrii obiectivelor propuse, demersul cercetrii, n prima parte, punnd accent pe aspecte teoretico-metodologice i, n cea de a doua parte, pe probleme practice. Primul capitol al lucrrii Abordri multidisciplinare ale interferenei fiscalitate contribuabili, pune n eviden legturile strnse ale fiscalitii i ale contribuabililor, nu numai cu mediul economic, ci la interfaa acestora cu evoluia istoric, cu sociologia i justiia. Condensarea rezultatelor interaciunii dintre contribuabili i fiscalitate, n urma analizei multidisciplinare dintre fiscalitate i alte discipline interferente, a condus la consolidarea conceptului de cultur fiscal. Aceasta mbrac elemente evolutive specifice rii n care se manifest i izvorte din fiscalitatea tradiional i din interaciunea cu contribuabilii, cu valorile culturale legate de onestitate, echitate i datorie civic (figura 1). politicieni academicieni autoriti experi contribuabili Cultura fiscalCodul fiscalCulturanaional

Figura nr. 1. Reprezentarea elementelor culturii fiscale Aceste elemente componente ale culturii fiscale, contribuie la crearea mentalitii fiscale, care, la rndul su, conduce ctre consolidarea moralitii i disciplinei fiscale i care au drept scop crearea unei relaii parteneriale solide ntre contribuabil i autoritatea fiscal. Analiza relaiei comportamentale din punct de vedere multidisciplinar, dintre impozitele impuse de stat, raionalitatea i sensibilitatea contribuabilului, ca pltitor de impozite i beneficiar (consumator) de bunuri publice, formeaz coninutul complex al conceptului de comportament fiscal care, n extremis, evideniaz tendina statului de mri n timp fiscalitatea, concomitent cu intensificarea comportamentului contribuabililor de a diminua cantitatea impozitelor pltite, prin metode diferite, din punct de vedere al raionalitii comportamentale. Capitolul al doilea Comportamentul fiscal factori determinani i forme de manifestare, cerceteaz conceptul de comportament fiscal, ca percepie i form de acceptare sau respingere a fiscalitii de ctre contribuabili, identificnd i analiznd factori care influeneaz comportamentul de neconformare al contribuabililor i al autoritilor n cadrul interaciunii acestora. Aceast parte a lucrrii ofer un cadru pentru analiza complex a comportamentului fiscal al contribuabililor, a elementelor determinante ale respectrii obligaiilor fiscale, la nivelurile individual, al grupului i societal. n acest cadru sunt definite i analizate concepte precum: standarde de comportament ale contribuabililor; percepia echitii tratamentului fiscal; distana social dintre autoritatea fiscal i contribuabili; mentalitatea i moralitatea fiscal. Relevana aspectelor legate de percepia echitii fiscale este o problem nscut odat cu apariia i perceperea primelor impozite, recunoscut de teoria finanelor publice i demonstreaz faptul c percepiile cu privire la tratamentul inechitabil privind rata impozitrii prin comparaie cu ceilali contribuabili i tratamentul inechitabil fa de beneficiile pe care le are un contribuabil de pe urma bunurilor publice prin comparaie cu alt contribuabil, precum i aspectele de inechitate generate de comportamentul onest al contribuabililor prin comparaie cu comportamentul evazionist i nesancionat, sunt factori relevani ai manifestrii comportamentului fiscal. Pe parcursul elaborrii acestui capitol, ca i al ntregii lucrri, abordarea noastr a inclus o perspectiv sociologic a relaiei comportamentale dintre autoritatea fiscal i contribuabil. Prin aceasta am ncercat s surprindem sensibilitatea comportamental la dimensiunea i constrngerea fiscalitii i s transcedem graniele economice ale acestei relaii, oferind posibiliti de identificare, dezvoltare i aprofundare a unor caracteristici i manifestri comportamentale la diferite niveluri sociale. Aceast modalitate de abordare a incidenei fiscalitii asupra comportamentului contribuabililor a urmrit s identifice i s articuleze diferite tipuri de manifestri comportamentale, la niveluri diferite de percepie, din care s poat fi extrase caracteristici relevante ale impozitrii la nivel social, caracteristici care s contribuie la construcia mentalitii i eticii fiscale sntoase a contribuabililor. Acest mod de abordare a permis integrarea factorilor generatori ai comportamentului fiscal, precum cunoaterea legii fiscale, conceptele personale despre fiscalitate, atitudinile fa de impozite, standardele i percepia echitii, n anumite forme de poziionare a contribuabililor fa de autoritile fiscale. Acestea exprim atitudinile contribuabililor fa de sistemul fiscal i de autoritatea fiscal, fa de modul n care este folosit autoritatea i, prin acestea, genereaz o anumit distan social ntre contribuabili i autoritatea fiscal (tabelul 1). Tabelul nr.1. Poziiile comportamentale ale contribuabililor fa de autoritatea fiscal[footnoteRef:1] [1: . Adaptare dup Braithwaite, V. (2003) Dancing with tax authorities: Motivational postures and noncompliant actions ]

Poziia Descriere

Angajarea Orientare pozitiv a contribuabilior ctre respectarea legislaiei i a autoritilor fiscale, acestea fiind considerate corecte, ceea ce impulsioneaz obligaia moral a contribuabililor de a plti impozitele, de a aciona n interes colectiv.

Capitularea Orientarea contribuabililor n sensul acceptrii autoritilor fiscale i a respectrii legislaiei fiscale, att timp ct autoritile i serviciile publice oferite sunt echitabile i n sprijinul contribuabililor.

Rezistena Orientare negativ a contribuabililor i o anumit neacceptare a autoritilor fiscale, datorit percepiei dominante a acesteia.

Detaarea orientare negativ, corelat cu rezistena, n care contribuabilii nu se implic social i nu mai identific motive de a interaciona cu autoritile fiscale.

Respimgerea Exprim o nerespectare intenionat a legii, o interpretare adaptabil scopurilor personale i o percepie de poliiti asupra inspectorilor fiscali.

n practica fiscal, cele mai ntlnite poziionri ale contribuabililor fa de autoritile fiscale sunt angajare i capitularea, care sunt legate pozitiv de respectare legislaiei i autoritii fiscale, n timp ce, mai puin rspndite sunt rezistena i detaarea, care sunt legate negativ de respectarea legislaiei i autoritilor fiscale. Pe baza factorilor comportamentali identificai, au fost prezentate i analizate o serie de forme de manifestare a comportamentului de neconformare fiscal la nivelul contribuabililor i inspectorilor fiscali. Astfel, au fost analizate economia subteran, evaziunea i abstinena fiscal, ca forme de comportament specifice contribuabililor, i corupia, ca form de manifestare a comportamentului autoritii fiscale. Aceste forme de comportament, n activitatea practic, precum evaziunea fiscal i corupia, se ntrein reciproc i creeaz o anumit dependen a uneia de cealalt, existnd o relaie direct ntre frecvena i dimensiunea evaziunii fiscale i gradul de corupie ntr-o economie. n domeniul colectrii veniturilor fiscale i alocrii cheltuielilor din fondurile publice, corupia i gsete un mediu prielnic dezvoltrii i favorizrii formelor de comportament de neconformare la plat, conducnd astfel la scderea eficacitii controalelor prin stimularea practicrii evaziunii fiscale i prin diminuarea efectului educaional dorit a se realiza prin intermediul controalelor, ca instrument de prevenire i combatere a comportamentului fiscal de neconformare. Capitolul al treilea Evaluarea posibilitilor de neconformare a contribuabililor la plata impozitelor, investigheaz deciziile i posibilitile contribuabililor de conformare sau neconformare la plata impozitelor i taxelor. Aceste aspecte sunt evaluate n strns corelaie cu efectele probabilitilor de control, cu intensitatea acestora i dimensiunea amenzilor asupra comportamentului fiscal. n acest sens, probabilitile de control i sanciunile au fost investigate din patru perspective: Intensitate sczut a probabilitii de control, corelat cu amenzi severe - aceasta presupune costuri administrative reduse pentru administraia fiscal, ns ar putea conduce la o cretere peste msur a amenzilor pentru nclcarea ctorva prevederi legale comise de multe persoane. De asemenea, percepia contribuabilului asupra probabilitii sczute de control, ar putea ncuraja comportamentul acestuia de neconformare la plat. Acest posibil efect poate fi totui substituit de percepia severitii amenzilor; Intensitate ridicat a probabilitii de control, corelat cu amenzi mici - aceasta presupune costuri administrative ridicate pentru administraia fiscal i ncasri reduse, ceea ce ar solicita o cretere a amenzilor. De asemenea, percepia contribuabilului asupra probabilitii ridicate de control, ar putea ncuraja comportamentul acestuia de conformare la plat. Acest posibil efect poate fi totui substituit de percepia blndeii amenzilor; Intensitate sczut a probabilitii de control, corelat cu amenzi mici - aceasta presupune costuri administrative reduse pentru administraia fiscal i ncasri reduse, ceea ce ar solicita o cretere a amenzilor. De asemenea, percepia contribuabilului asupra probabilitii reduse de control, corelat cu blndeea amenzilor ar ncuraja comportamentul acestuia de neconformare la plat; Intensitate ridicat a probabilitii de control, corelat cu amenzi severe - aceasta presupune costuri administrative ridicate pentru administraia fiscal i ncasri echivalente. De asemenea, percepia contribuabilului asupra probabilitii ridicate de control, corelat cu severitatea amenzilor ar ncuraja comportamentul acestuia de conformare la plat. Din punct de vedere al eficacitii administraiei fiscale, sunt de preferat variantele cu frecven mare de control, cu toate costurile administrative solicitate, acestea modelnd pozitiv comportamentul fiscal al contribuabililor. Este preferabil meninerea intensitii controalelor, iar valoarea ncasrilor din amenzi s tind ctre 0, ceea ce ar presupune faptul c evaziunea fiscal este puin prezent. Schemele de control i sanciuni analizate au generat rezultate diverse, ns cel mai concret rezultat este existena unei relaii direct proporionale ntre probabilitatea de a fi controlat i descoperit cu fapte de evaziune i conformarea la plat a contribuabililor, ceea ce conduce ctre o schem cu probabilitate mare de control i amenzi pe msur. La rndul lor, inspectorii fiscali ncearc s anticipeze planurile contribuabililor evazioniti i s reduc semnificativ anticiparea momentelor de efectuare a controalelor fiscale, sporind eficacitatea acestora i, pe cale de consecin, realizeaz o modelare pozitiv a comportamentului de neconformare fiscal. Strategiile de control ale autoritilor fiscale trebuie s urmreasc asigurarea unui echilibru ntre costurile administrative solicitate i meninerea unui nivel ct mai ridicat de conformare fiscal. Pe baza evalurilor menionate, s-a constatat faptul c anumii contribuabili i inspectori fiscali deprind, reciproc, efecte de nvare asupra strategiilor adverse. Astfel, contribuabilii cu nclinaii spre evaziune fiscal au un comportament corelat cu probabilitatea efecturii controalelor fiscale, manifestat prin creterea conformrii atunci cnd probabilitatea de control este mare, i prin creterea evaziunii fiscale, dup efectuarea unui control fiscal, atunci cnd anticipaiile asupra unui alt control fiscal sunt reduse. Au fost analizate i identificate unele elemente care conduc la diminuarea eficacitii controalelor asupra modelrii comportamentului de neconformare fiscal, precum: prezumia faptului c majoritatea contribuabililor ncearc s se sustrag de la plata impozitelor, ceea ce poate conduce la efectuarea de controale fiscale oarbe; posibilitatea nedetectrii evaziunii n urma unui control, ceea ce poate ridica unele probleme de competen profesional a inspectorilor fiscali sau de existen a unor modaliti de practicare a evaziunii fiscale ingenioase din partea contribuabililor, ceea ce poate creea sentimentul c practicarea evaziunii este mai puin duntoare dect anticipau contribuabilii evazioniti i, pe cale de consecin, la diminuarea percepiei asupra controalelor fiscale; consecine politice ale evaziunii fiscale, manifestate prin protecia politic a unori grupuri de interese care practic evaziunea fiscal n schimbul susinerii financiare a unor campanii electorale pentru meninerea poziiei publice. Integrnd aspectele enunate, legate de strategia de conformare, bazat numai pe detectare i pedeaps, putem aprecia c aceasta poate fi un punct de plecare rezonabil, dar nu suficient. Este nevoie de o abordare multilateral care s pun accent pe punerea n aplicare a legii, precum i pe recompense pentru conformarea la plata unor impozite mai mari, pe folosirea judicioas a banilor contribuabililor i pe obligaia social de a-i onora obligaiile fiscale. S-au analizat, de asemenea, oportunitile contribuabililor, persoane juridice i persoane fizice autorizate, de a se conforma sau nu la plata impozitelor i taxelor, prin comparaie cu contribuabili, persoane fizice, care au veniturile impozitate la surs. S-a constatat astfel, c diferite categorii de contribuabili au nevoie de tratamente specifice din partea autoritilor fiscale i necesit adecvarea unor strategii de abordare, bazate pe educare, consiliere i, n cazul n care acestea nu asigur conformarea, aplicarea sanciunilor financiare i a pedepselor. Capitolul al patrulea Evaluarea interaciunii dintre autoritile fiscale i contribuabili, analizeaz, pe baza acumulrilor din capitolele anterioare, anumite tipuri de interaciune manifestate ntre autoritatea fiscal i contribuabili. Astfel, au fost evaluate tipurile de interaciune bazate pe autoritate aplicate de ctre inspectorii fiscali n relaiile cu contribuabilii. Aceste tipuri de interaciune sunt cele mai frecvente n relaia dintre autoriti i contribuabili, indiferent de comportamentul contribuabilului (onest, cu dificulti de nelegere i aplicare a legislaiei sau evazionist), de aceea aceste modaliti de interaciune trebuie aplicate prudent i adaptate categoriilor de contribuabili, fiind specific pentru categoria de contribuabili care, cu intenie, nu doresc s se conformeze i ncalc legislaia fiscal. Pentru celelalte categorii de contribuabili, cu nclinaie spre onestitate fiscal, trebuie adoptat i implementat un tip de interaciune prin care contribuabilii s fie tratai ca parteneri ntr-un contract social cu statul n care, pe de o parte ei contribuie la bugetul public, iar statul, n calitate de beneficiar al resurselor publice, furnizeaz bunuri publice. Acest tip de interaciune trebuie s fie bazat pe consilierea i educarea fiscal a contribuabililor. Este, ns, dificil de stabilit o relaie contractual cooperant ntre contribuabili i autoritatea fiscal atunci cnd instrumentele care determin plata impozitelor, aplicate de autoritile fiscale sunt, n mod predominant, controlul i pedeapsa. O alt strategie pentru creterea respectrii legii fiscale, poate fi abordarea difereniat a tipologiilor comportamentale ale contribuabililor, nsoite de aciuni specifice din partea autoritii fiscale, cu rol de conservare i consolidare a comportamentului voluntar, de sprijin i consiliere pentru contribuabilii care doresc conformarea, dar au dificulti de nelegere a legislaiei, i de corecie pentru contribuabilii care nu doresc s se supun legislaiei fiscale (figura 2). Nivelul 1. Contribuabili oneti, cu un nalt grad de datorie civic, care consider legislaia fiscal i atitudinea autoritilor corecte. Nivelul 2. Contribuabili care accept respectarea legislaiei i a autoritilor fiscale, att timp ct autoritile i serviciile publice oferite sunt echitabile i n sprijinul contribuabililor. Nivelul 3.Contribuabili cu orientare negativ fa de legislaie i autoritile fiscale. Nivelul 4.

Figura nr. 2. Tipologia contribuabililor i comportamentul fiscal al acestora La nivelul 1, contribuabilii sunt oneti, ndreptai spre respectarea voluntar a legii i autoritii fiscale din raiuni civice i morale, ci nu din existena i constrngerea autoritii fiscale. n aceast situaie, autoritile trebuie s adopte o poziie de conservare a acestei categorii de contribuabili, prin simplificarea legislaiei i chiar posibilitatea bonificrii acestora. La nivelul 2, contribuabilii respect condiionat legislaia i autoritile fiscale, att timp ct serviciile publice furnizate i echitatea fiscal sunt considerate satisfctoare. n acest sens, autoritile trebuie vegheze la respectarea legii, s asigure un nivel satisfctor de bunuri publice, s menin echitatea fiscal, att prin costuri, ct i prin beneficii i s modeleze pozitiv comportamentul fiscal de neconformare al acestei categorii de contribuabili. Suplimentar, se pot realiza campanii mediatice privind dimensiunea veniturilor fiscale i a bunurilor publice furnizate, prin asigurarea transparenei n relaiile cu contribuabilii, care vor simi astfel respect din partea autoritii i o valorizare eficient a contribuiilor lor. La nivelul 3, contribuabilii au o orientare negativ fa de autoriti, ncercnd s identifice i s speculeze orice oportunitate din legislaia fiscal i chiar nclcarea acesteia. n aceast situaie, autoritile fiscale trebuie s asigure consiliere pentru nelegerea exact a legislaiei, s educe comportamentul de nerespectare, iar dac rezultatele pozitive nu apar, s aplice pedepse pentru nclcarea legii i svrirea de acte de evaziune fiscal. La nivelul 4, contribuabilii nu respect legea i autoritile fiscale cu intenie. n acest sens, rolul autoritii trebuie s fie bazat exclusiv pe control i pedeaps. Trecerea de la tipul de interaciune bazat pe comand i control la un tip de interaciune mai convingtor i responsabil nu este uoar. Tradiiile birocratice rigide au favorizat un tip de interaciune inflexibil, ns perceperea majoritii contribuabililor ca evazioniti, ncercnd s-i maximizeze veniturile trebuie nlocuit cu perceperea acestora ca i parteneri, iar responsabilitile de interaciune trebuie adoptate n mod corespunztor. n plus, implementarea unei strategii de succes cere, de multe ori, convingerea autoritilor fiscale s accepte necesitatea unei schimbri pentru a permite conformarea contribuabililor. n ciuda dificultilor generate de implementarea unor astfel de tipuri de interaciune, de evaluare a acestor procese de schimbare i a efectelor acestora pe termen lung, noile tipuri de interaciune, orientate pe accentuarea relaiei parteneriale cu contribuabilii, este mult mai promitoare pentru stimularea cooperrii i a respectrii voluntare dect perceperea contribuabililor ca evazioniti, maximiznd propriile venituri, fr a avea simul responsabilitii fa de comunitate. Capitolul al cincilea Evaluri ale incidenei fiscalitii asupra comportamentului fiscal al contribuabililor la nivel naional, cerceteaz relaia dintre autoritile fiscale i contribuabili, pornind de la elemente evolutive ale acestei relaionri i configureaz un anumit tip de comportament, inclusiv retrospectiv, al contribuabilului autohton cu nclinaie spre evaziune fiscal i al inspectorului fiscal cu nclinaie spre svrirea unor acte de corupie, precum i delimitarea unor anumite forme de interaciune agreate i implementate de autoritile fiscale naionale n relaiile cu contribuabilii. Evalurile calitative, au demonstrat faptul c organizarea i crearea unui sistem fiscal modern nu presupune numai nsumarea unor norme i a unor impozite, ci solict o istorie indelungat n care acesta s se fi creat i consolidat, n care s se fi articulat pozitiv relaiile dintre autoritile fiscale i contribuabili, bazate pe valori morale i pe o anumit educare fiscal a contribuabililor care s faciliteze buna funcionare i respectare a legilor n materie fiscal i nu numai. Schimbrile frecvente ale modului de organizare a statului romn au afectat consolidarea unui sistem fiscal modern, bazat pe cercetri i acumulri educaional-culturale n materia fiscal. Comportamentul fiscal al contribuabililor s-a manifestat diferit de la o etap la alta, fapt ce nu a permis o modelare a determinanilor genetici ai contribuabililor, n special, la nivelul percepiei i conformrii fiscale voluntare. Pe lng evalurile calitative, pentru analiza evoluiei comportamentului fiscal al contribuabililor, manifestat prin evaziune fiscal, i a strategiilor de combatere aplicate de ctre autoritatea fiscal, s-a efectuat o analiz empiric pe baza rapoartelor de performan ale ANAF i a unor calcule proprii. Analiza a urmrit delimitarea manifestrii fenomenului de evaziune fiscal la nivelul persoanelor fizice i a persoanelor juridice, dimensiunea acestuia pe cele dou categorii de contribuabili, frecvena evaziunii fiscale identificate, dimensiunea medie a acesteia pe caz, probabilitatea de control i identificarea sanciunilor efectiv aplicate pentru un caz de evaziune descoperit. Perioada de referin a analizei empirice este 2004 2011, perioad ce ncepe practic cu nfiinarea i funcionarea ANAF (1 octombrie 2003). Rapoartele de performan ale ANAF, ca surse de date publice privind activitatea i rezultatele sale, nu au avut apariii anuale consecutive i au prezentat modifcri frecvente de structur, ceea ce a condus la anumite dificulti de identificare a datelor utilizate, pentru perioada de referin, necesitnd cuantificri i calcule proprii pentru identificarea unora dintre indicatori. ncepnd cu anul 2010, ANAF a remediat aceast deficien de comunicare i furnizare de date statistice, privind propria activitate, prin publicarea unui Buletin statistic fiscal, cu frecven trimestrial, a unui Raport de activitate semestrial i a Raportului de performan anual standardizat, asigurndu-se transparen i continuitate activitii desfurate i rezultatelor obinute. ntruct, n urma analizei efectuate s-a constat faptul c ponderea medie a evaziunii fiscale identificate la contribuabilii persoane juridice n totalul evaziunii fiscale identificate, pentru perioada de referin, a fost de peste 95%, ne-am canalizat analiza pe comportamentul acestei categorii de contribuabili respectiv, persoane juridice. Comportamentul fiscal al contribuabililor persoane juridice, analizat din punct de vedere al frecvenei evaziunii fiscale identificate, calculate ca raport ntre numrul de cazuri de evaziune fiscal identificat i numrul de verificri efectuate, relev o reducere a frecvenei cazurilor de evaziune fiscal identificat (figura 3). Sursa: Rapoarte de performan ANAF i calcule proprii

Figura nr. 3. Frecvena evaziunii fiscale n cazul persoanelor juridice, n perioada 2004-2011 Mrimea medie a evaziunii fiscale identificate pe caz, pentru perioada de referin, a nregistrat o cretere de peste 575% n anul 2010, fa de anul 2004. Nu ne-am raportat la anul 2011, cnd numrul cazurilor de evaziune identificate a sczut semnificativ, iar valoarea medie a evaziunii fiscale identificate s-a triplat fa de anul 2010, pentru a nu amplifica excesiv dimensiunea valorii evaziunii fiscale identificate pe caz (figura 4). Sursa: Rapoarte de performan ANAF i calcule proprii

Figura nr. 4. Valorea medie a evaziunii fiscale (lei/caz) n cazul persoanelor juridice, n perioada 2004-2011 Se constat faptul c suma medie a evaziunii fiscale pe caz descoperit a crescut ngrijortor (de aproximativ 20 ori n 2011 fa de 2004 pentru contribuabilii persoane juridice). Acest aspect poate fi interpretat, fie prin intensificare activitii de control, fie prin creterea competenei profesionale a inspectorilor fiscali, care au reuit s descopere strategii complexe ale contribuabililor de a evita plata impozitelor i taxelor. De asemenea, aceast situaie relev existena unor posibiliti permisive de practicare a evaziunii fiscale, de mari dimensiuni valorice, de ctre contribuabili experimentai. Pe fondul creterii concomitente a numrului de contribuabili persoane juridice i a numrului de verificri efectuate la acestea, probabilitatea de control nregistreaz o evoluie ciclic (figura 5). Sursa: Rapoarte de performan ANAF i calcule proprii

Figura nr. 5. Probabilitatea de control asupra contribuabililor, persoane juridice, n perioada 2004 - 2011 Aceast situaie relev faptul c autoritile fiscale nu au intensificat suficient activitile de control astfel nct s rezulte o anumit constrngere permanent necesar creterii gradului de conformare la declararea i la plata obligaiilor fiscale. Din punct de vedere al percepiei contribuabililor, persoane juridice, aceast situaie poate fi interpretat ca stimulatorie pentru practicarea evaziunii fiscale. Analiznd rata de penalizare constatm c aceasta a crescut n valoare nominal, meninnd-se n acelai trendul de cretere cu valoarea nominal a evaziunii fiscale identificate. Din punct de vedere procentual, valoarea sanciunilor aplicate n raport cu valoarea evaziunii fiscale identificate a sczut semnificativ, de la 202% n anul 2004, la aproximativ 85% n anul 2011 (figura 6). Sursa: Rapoarte de performan ANAF i calcule proprii

Figura nr. 6. Trendul ratei de penalizare n cazul contribuabililor care au fost descoperii cu fapte de evaziune fiscal, n perioada 2004 - 2011 Posibile explicaii pentru aceast evoluie ar putea fi transformarea anumitor sanciuni financiare pentru evaziune fiscal n pedepse cu nchisoarea, prevederile legislative privind valoarea amenzilor (de la....pn la....), pentru svrirea unor fapte de evaziune fiscal, ceea ce poate conduce la posibilitatea negocieri ntre contribuabil i inspector privind ncadrarea faptelor de evaziune la nivelul minim, mediu sau maxim. Pe baza constatrilor efectuate putem concluziona c, la nivelul anului 2011, pentru un contribuabil, persoan juridic, exist o probabilitate de 14,54% de a fi verificat, n cazul n care este verificat exist o probabilitate de 34,5% de a fi identificat cu fapte de evaziune fiscal, iar dac este identificat cu fapte de evaziune fiscal poate primi o sanciune financiar de aproximativ 85,4% din suma prejudiciat. n ceea ce privete corupia autohton, aceasta a fost minimizat permanent fiind considerat o problem tradiional care are valene culturale i politice i pentru c dimensionarea i eradicarea acesteia sunt percepute ca fiind dificile. n acest cadru de abordare al autoritilor fa de fenomenul corupiei, relaiile dintre aceasta i politica fiscal au devenit subtile i complexe, sectorul public oferind mediului privat posibiliti i oportuniti stimulative pentru a practica fapte de corupie. Existena practicilor corupte la nivelul factorilor de coorodnare a activitilor de colectare i alocare a fondurilor publice, reprezint stimulente pozitive semnificative pentru contribuabilii cu nclinaii spre evaziune fiscal. Relaiile dintre politica fiscal i corupie, la nivel naional, s-au mpletit permanent i au condus la efecte de nvare reciproce n ceea ce privete acceptarea acestui fenomen, de ambele pri. Tabelul nr. 2. Indicele percepiei asupra corupiei i asupra evaziunii fiscale n Romnia n perioada 2004 - 2011 Indicator /an 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011

Indicele percepiei evaziunii fiscale asupra 1,36 2,27 2,04 3,13 3,21 1,68 2,09 2,09

Indicele percepiei corupiei asupra 2,90 3,00 3,10 3,70 3,81 3,80 3,7 3,55

Sursa: Transparency International Romnia, www.transparency.org.ro Aceste percepii asupra corupiei i evaziunii nregistrate de Romnia (tabelul 2), precum i cele legate de eficiena sitemului fiscal (tabelul 3), contureaz calitatea politicilor guvenamentele la nivel naional (interpretare se face n funcie de poziionarea faa de 0 i 10. Astfel, cu ct rezultatul este mai apropiat de 0 cu att indic o calitate mai slab, n timp ce apropierea de 10 relev o calitate superioar. Tabelul nr. 3. Eficiena sistemelor de impozite i taxe n cele 10 state noi membre ale Uniunii Europene ara Numr administraii financiare Numr admini straii la 1 milion de locuito ri Venituri colectate (% PIB) /Numr administ raii Numr de angajai din structuril e de colectare a taxelor Total venituri fiscale (% din PIB) Venituri fiscale ca pondere n PIB la o mie de angajai din structurile de colectare a taxelor * Numr pli pe an pentru achitarea obligailor fiscale ** Poziia Uurina cu care se pltesc taxele (poziie) ***

Total din care: Centrale

Locale

Anul 2009 Anul 2009 Anul 2010 Anul 2011

Bulgaria 29 29 0 3,8 0,9 7976 26,9 3,37 17 59 84

Cehia 207 8 199 19,7 0,2 15533 33,5 2,16 8 17 117

Estonia 4 4 0 3,0 8,5 878 34 38,72 8 17 47

Letonia 63 0 63 27,9 0,4 4300 27,3 6,35 7 11 62

Lituania 10 10 0 3,0 2,7 3816 27,2 7,13 11 40 57

Polonia 417 16 401 10,9 0,1 60401 31,6 0,52 29 96 127

Romania 440 42 398 20,5 0,1 25387 27,9 1,1 113 182 154

Slovacia 111 8 103 20,4 0,3 5686 28 4,92 31 103 129

Slovenia 76 76 0 37,3 0,5 2470 38 15,38 22 83 83

Ungaria 8 8 0 0,8 4,6 15182 37 2,44 13 46 114

Sursa: Consiliul Fiscal, Raport 2011 Sistemul de taxe i impozite din Romnia este caracterizat de un grad de colectare redus, de o administrare ineficient i o birocraie excesiv, o baz de impozitare relativ redus cu foarte multe excepii i deduceri legale i o evaziune fiscal ridicat. Conform unui raport OECD privind administraiile fiscale[footnoteRef:2], eficiena aparatului administrativ de colectare a taxelor este destul de sczut n Romnia, aceasta situndu-se pe penultima poziie din grupul noilor state membre. Conform raportului Bncii Mondiale3, Romnia se poziioneaz pe poziia 154 din 183 de ri la nivel mondial n privina uurinei cu care se pltesc impozitele i taxele, numrul de pli de taxe i impozite pe an pe care trebuie s le efectueze o companie din Romnia fiind de 113. n cadrul rilor selectate din Europa Central i de Est, Romnia se afl pe ultimul loc la acest capitol. Acest fapt ncalc dou principii ale impozitului, respectiv principiul simplicitii i principiul comoditii, constituind un factor relevant de neconformare. [2: Tax Administration in OECD and Selected Non-OECD Countries: Comparative Information Series (2010), 2011. 3 Paying taxes 2012 ]

Capitolul al aselea Evaluarea posibilitilor de practicare a evaziunii fiscale i a impactului financiar la nivelul unui contribuabil autohton, evalueaz posibilitile concrete de practicare a evaziunii fiscale la nivelul unui contribuabil autohton. Comportamentul contribuabilului este analizat n corelaie cu comportamentul autoritii fiscale, relevnd impactul financiar al celor dou strategii de comportament fiscal, att asupra rezultatelor economice ale agentului economic, ct i asupra bugetului public. Rezultatele obinute conduc ctre constatarea faptului c statul i autoritatea fiscal nu sunt garani ai aplicrii i respectrii legii n ceea ce privete evaziunea fiscal, ci uneori sunt chiar complici n svrirea i perpetuarea unor fapte de economie subteran, evaziune fiscal i comportament fraudulos, ce afecteaz dimensiunea veniturilor fiscale, echitatea fiscal, dar i moralitatea contribuabililor oneti. Rezultatele ultimelor dou capitole relev faptul c n Romnia, exist suficiente elemente specifice dezvoltrii i perpeturii unui comportament evazionist, cu autoritate complice, justiie blnd i contribuabili inteligeni care speculeaz, att complexitatea i ambiguitatea legislaiei fiscale, ct i oportunitatea oferit de autoritate. n finalul lucrrii, sunt prezentate principalele rezultatele ale cercetrii, n concordan cu structura logic i cronologic a lucrrii. Metodologia utilizat Pentru elaborarea lucrrii au fost utilizate i mbinate trei instrumente metodologice de cercetare, respectiv: a) analiza multidisciplinar Abordarea disciplinar (economic) a fiscalitii, corelat cu abundena studiilor autohtone din aceast arie de cercetare, putea conduce la o anumit epuizare a subiectului, la crearea de bariere n dezvoltarea i cercetarea acestuia. Avnd n vedere aceste posibiliti de limitare a dezvoltrii subiectului n direcia propus, n prima parte a lucrrii s-a realizat o abordare multidisciplinar a fiscalitii, care a facilitat mbogirea i dezvoltarea relaiei dintre fiscalitate i contribuabili, din perspective sociologice, istorice, juridice i chiar filosofice. b) analiza logic Avnd bagajul dobndit n urma abordrii multidisciplinare i a documentrii, analiza logic s-a dovedit instrumentul cel mai adecvat de continuare a cercetrii, oferind posibilitatea efecturii unor evaluri logice, convergente cu scopul lucrrii. c) analiza empiric n ultima parte a lucrrii, s-a efectuat o analiz empiric la nivel naional, privind dinamica formelor de manifestare a comportamentului fiscal al contribuabililor i al autoritilor fiscale. Utilizarea acestei metodologii a fost considerat adecvat pentru identificarea unor dovezi empirice care oglindesc dinamica factorilor de influen i a formelor de manifestare a comportamentului, eficacitatea msurilor de combatere a acestora i existena sau consolidarea democraiei fiscale. Instrumentarul metodologic utilizat la elaborarea lucrrii s-a dovedit a fi eficace, oferind posibiliti de identificare a unor caracteristici comportamentale ale contribuabililor, sub incidena caracterului coercitiv al fiscalitii, susinute de argumente logice i extragerea unor concluzii pertinente, ce aduc elemente de noutate n acest segment de cercetare. Elemente de noutate i originalitate Acestea rezult din aria tematic a lucrrii, din mbinarea instrumentarului metodologic de cercetare utilizat i din rezultatele obinute n aceast arie de cercetare la nivelul Romniei. Transcederea abordrii pur economice a fiscalitii i punerea acesteia n interferen cu istoria, sociologia i cultura au condus la o abordare multidisciplinar a fiscalitii, din perspectiva relaionrii cu contribuabilii, conturndu-se conceptul de cultur fiscal, ca element component al culturii naionale al unei naiuni i ca factor important n modelarea comportamentului fiscal. La nivel comportamental s-a realizat o cercetare logic, progresiv asupra categoriilor de factori generatori ai comportamentului fiscal, naturali i instituionali, cu accent pe aprofundarea factorilor naturali cu influene n dezvoltarea i manifestarea comportamentului fiscal al contribuabilor, la nivel individual, de grup social i naional. La nivel individual, s-au identificat ca factori cu influen asupra comportamentului fiscal al contribuabilului atitudinile, percepia constrngerii fiscale, echitatea fiscal i evaluarea oportunitilor de a respecta sau a nu respecta obligaiile fiscale. Aceste percepii i reprezentri sociale ale fiscalitii, la nivel individual, au conturat anumite poziii ale contribuabililor fa de autoritile fiscale, care sunt percepute ca stimuleni ai comportamentului fiscal individual. La nivelul grupului social, factorii relevani ai comportamentului fiscal sunt rezultai din condensarea factorilor individuali predominani la nivelul grupului social, care se transform n etica fiscal i normele sociale ale grupului, care, odat adoptate, constituie repere importante de motivare a contribuabililor de a se supune sau nu obligaiilor fiscale. La nivelul societii, factorii relevani ai comportamentului fiscal sunt cei de la nivelurile subsidiare acestuia, i contureaz mentalitatea i morala fiscal, care creeaz educaia i cultura fiscal ce se integreaz n cultura naional i, n cele din urm, este cuprins n legislaia fiscal naional. Cercetarea factorilor instituionali a relevat faptul c o influen deosebit asupra comportamentului fiscal al contribuabililor o au aspectele ce in de legislaia fiscal. Din punct de vedere al incertitudinii i ambiguitii, legislaia fiscal genereaz trei niveluri de dificultate: la nivelul nelegerii sensului exact al limbajului legal; la nivelul aplicrii legii, n cazuri concrete; la nivelul argumentelor considerate suficiente pentru a susine faptele. Complexitatea legislaiei fiscale reprezint o alt form ce contribuie la amplificarea nenelegerii acesteia de ctre contribuabilii obinuii. Astfel de forme sunt reprezentate, n general, de urmtoarele situaii: nivelul ridicat de abstractizare n limbaj; frazele lungi i complexe; folosirea abrevierilor i adresabilitatea ndreptat mai mult ctre specialiti, dect ctre contribuabilii obinuii. Nivelul presiunii fiscale s-a dovedit a fi un factor cu influen redus asupra comportamentului fiscal de neconformare, n contrast cu imaginea i percepia tradiional a autoritii fiscale de a strnge ct mai multe impozite prin procesul detectrii cazurilor de nerespectare a obligaiilor fiscale i al impunerii de penalizri, situaia care ofer contribuabililor o imagine simplist a administrrii actuale, moderne a impozitelor i o posibil evaluare negativ a sistemului fiscal. Un alt factor instituional important al comportamentului contribuabililor este transparena. ntr-un sistem cu contribuabili oneti i educai, care dein cunotine fiscale suficiente i realizeaz necesitatea finanelor publice, transparena nu este numai o chestiune de corectitudine i respect fa de pltitorii de impozite, ci i o condiie prealabil a cooperrii acestora cu autoritile fiscale. Prin interaciunea factorilor comportamentali ai contribuabililor cu atitudinea autoritilor fiscale, s-a delimitat o anumit distan social ntre contribuabili i autoriti manifestat prin poziionarea pozitiv sau negativ a contribuabililor fa de autoritile fiscale. Condensarea factorilor comportamentali i a poziionrii contribuabililor fa de autoritile fiscale, au generat dou forme de comportament fiscal, respectiv de conformare voluntar la plata impozitelor i de neconformare la plata impozitelor din considerente etice, sociale i economice. n contextul lucrrii noastre i n concordan cu obiectivul acesteia, au fost cercetate i analizate forme clasice de neconformare, total i parial, i rezistena la plata impozitelor, fiind constatate unele dificulti practice de evaluare i clasificare a diferitelor forme pe care le poate mbrca comportamentul de neconformare fiscal, din incertitudinea derivat din percepia diferit a autoritilor fiscale i, respectiv, a contribuabililor privind modul de nelegere i de respectare a reglementrilor fiscale i din faptul c, n general, contribuabilii depun eforturi considerabile pentru a-i ascunde faptele de neconformare. Lucrarea cerceteaz efectul controalelor fiscale i al dimensiunii amenzilor asupra comportamentului pe termen scurt, mediu i lung al contribuabililor i propune unele scheme de control fiscal bazate pe dinamica aciunilor de control n corelaiei cu dinamica sanciunilor aplicate. n acest context, s-a constatat faptul c, n general, contribuabilii pot deprinde efecte de nvare sau de anticipare a schemelor de control ale autoritilor (intensitatea controalelor pe termen scurt) i pot avea un comportament strategic de neconformare, corelat cu schemele de control ale autoritilor. Un alt aspect constatat, este faptul c eficacitatea controalele efectuate la nceputul activitii contribuabilului este mult mai mare pe termen lung i conduce la creterea gradului de conformare fiscal, dect eficacitatea controalelor efectuate n timpul derulrii activitii economice a contribuabilului, cnd acesta adopt un anumit tip de comportament generat din grupul din care acesta face parte sau considerat avantajos pentru propria activitate. Evalund aspectele legate de schemele de control i incidenele acestora asupra modelrii comportamentului de neconformare fiscal, au fost identificate unele elemente care conduc la o eficacitate sczut a controalelor fiscale. Dintre acestea, cele mai relevante sunt: metodologia deficitar de identificare (cu un grad redus de probabilitate) a contribuabililor care practic evaziunea fiscal; comportamentul strategic al contribuabililor, corelat cu schemele de control aplicate de autoritile fiscale; calitatea profesional i competenele slabe ale inspectorilor fiscali care nu reuesc, prin efectuarea unui control, s descopere faptele de evaziune fiscal, ceea ce poate constitui stimulente favorabile pentru practicare unui comportament de neconformare fiscal; calitatea moral i onestitatea slab a inspectorilor fiscali care pot negocia dimensiunea prejudiciului descoperit prin svrirea unor fapte de corupie; suportul politic de care se bucur comunitatea evazionitilor n schimbul finanrii unor campanii electorale. Toate acestea, precum i alte aspecte neprezentate aici, conduc la diluarea efectului dorit a se realiza, prin intermediul controalelor, de diminuare a evaziunii fiscale, de modelare pozitiv a comportamentului fiscal i de educare fiscal a contribuabililor prin consilierea oferit de autoritatea fiscal. Rezultatele ineficacitii aciunilor de control asupra modelrii pozitive a comportamentului de neconformare atrag costuri mari de administrare, un grad relativ sczut de colectare a veniturilor fiscale i, pe cale de consecin, un nivel calitativ i cantitativ sczut de bunuri publice. Pe baza interaciunii dintre autoritile fiscale i contribuabili, a evalurii comportamentului fiecreia dintre cele dou pri, au fost conturate mai multe tipuri de interaciune, respectiv: comand i controlul, n care autoritatea fiscal acioneaz uniform fr a urmri i aspecte legate de consilierea i educarea contribuabililor care fr intenie (din eroare sau necunoatere) comit acte de evaziune fiscal. De asemenea, aceast modalitate de interaciune se concentreaz numai pe mbuntirea colectrii venitului fr a lua n considerare relaia dintre contribuabili, inspectori fiscali i aspectele de echitate aferente. La rndul lor contribuabilii manifest sentimente de nemulumire fa de autoritate i rspund prin rezisten, respingere sau chiar rzbunare n viitorul apropiat, n sensul recuperrii sumelor rezultate din descoperirea evaziunii i a sanciunilor aplicate. Aceast modalitate de interaciune tradiional i rigid are un grad redus de eficacitate, neconducnd la o anumit educare a contribuabilului care, ulterior, s mpiedice recidiva, ci, dimpotriv, aceast monitorizare agresiv i constant, urmat de aplicarea pedepselor pentru contribuabilii ce nu-i respect obligaiile financiare, poate zdruncina moralitatea fiscal a contribuabililor i amplifica nerespectarea i adnci sentimnetul nencrederii. tratarea contribuabilului ca i partener n relaia cu autoritatea, n care autoritatea trateaz contribuabilul ca un partener contractual, n care ambele pri au obligaii i drepturi. Consilierii i inspectorii fiscali joac un rol cheie n asigurarea conformrii generale a contribuabililor. n cazul n care autoritile vor dezvolta o relaie partenerial cu recunoaterea importanei respectrii voluntare a obligaiilor i orientarea autoritii ctre educarea i consilierea contribuabilor, n calitatea lor de parteneri ai statului, n rndul contribuabililor se vor nate percepii de empatie i tratament corect, ce pot fi reciproce i pot conduce la creterea gradului de conformare voluntar, a ncrederii, ceea ce pe termen mediu i lung vor genera efecte educaionale i culturale n materia fiscalitii. o alt modalitate pentru creterea respectrii voluntare a legii fiscale, poate fi abordarea difereniat a tipologiilor comportamentale ale contribuabililor, nsoite de aciuni specifice din partea autoritii fiscale, cu rol de conservare i consolidare a comportamentului voluntar, de sprijin i consiliere pentru contribuabilii care doresc conformarea, dar au dificulti de nelegere i interpretare a legislaiei, i de corecie pentru contribuabilii care nu doresc s se supun legislaiei fiscale. n acest sens, modalitatea de combatere i ameliorarea a comportamentului fiscal al contribuabililor trebuie s urmreasc structural urmtoarele : conservarea, consolidarea i identificarea unor posibiliti de bonificare / premiere a masei de contribuabili confomai voluntar la declarare i plat (faciliti, campanii informative/publicitare); acordarea de consiliere contribuabililor care nu s-au conformat, dar manifest intenie de conformare, datorit anumitor dificulti de nelegere i interpretare a limbajului normativ; utilizarea unui mix de msuri cu accent pe consilierea i constrngerea fiscal a contribuabililor care nu s-au conformat cu intenie, dar care, sub impulsul constrngerilor pecuniare i a potenialelor pedepse, i pot modela comportamentul; utilizarea unui set de msuri bazat pe constrngere i pedeaps sever pentru contribuabili evazioniti cu premeditare, care manifest dispre i ignoran fa de legea fiscal i pot devenii contagioi pentru celelalte categorii de contribuali pltitori. Trecerea de la modalitatea de comand i control la la cea partenerial, mai convingtoare i responsabil nu este uoar. Rigiditile birocratice tradiionale au favorizat o modalitate de interaciune puin flexibil. Cu toate dificultile generate de schimbare, la nivelul contribuabililor, la nivelul autoritii, a dificultilor n evaluarea proceselor de schimbare i a efectelor acestora pe termen lung, propunerile de schimbare orientate spre parteneriat i tratarea difereniat a contribuabililor, n funcie de comportamentul acestora, sunt mai promitoare pentru stimularea cooperrii i a respectrii voluntare. Aceste modaliti vor genera sentimente de echitate, de ncredere i un acord mai puternic pentru activitile guvernamentale, n general, i pentru politica fiscal, n particular, iar impozitele vor fi percepute ca fiind corecte i procedurile de percepere mai transparente. Evaluarea comportamentului de neconformare fiscal la nivel naional, a analizat dou aspecte: calitativ - din perspectiva interaciunii dintre autoritile fiscale i contribuabili prin prisma integrrii n cadrul evalurii a unor caracteristici evolutive ale celor dou pri i ale sistemului n corelaie cu diferitele forme de organizare social ale statului romn; o s-a constatat faptul c fiscalitatea reprezint unul dintre domeniile care a trecut prin cele mai importante transformri n decursul istoriei, cu modificri care s-au produs fie prea lent, fie prea brusc, astfel nct, mediul fiscal s-a ntiprit, de multe ori, n contiina contribuabililor ca fiind un factor de instabilitate n dezvoltarea i consolidarea sistemului democratic romnesc; crearea unui sistem fiscal modern nu presupune numai nsumarea unor norme i a unor impozite, ci solict o istorie indelungat n care s se fi creat i consolidat o anumit educaie i cultur a contribuabililor n materie de fiscalitate, care s faciliteze buna funcionare i respectare a legilor n materie; au fost nregistrate progrese n ultimul deceniu, n materie legislativ, precum armonizarea cu cadrul de reglementare european, introducerea cotei unice de impozitare, precum i datorit constrngerii generate de aderarea Romniei la tratate europene i se urmrete mbuntirea capacitii administrative i de bun relaionare cu contribuabilii pentru creterea gradului de conformare voluntar. cantitativ evaluarea cantitativ s-a realizat prin calcularea i analiza unui set de indicatori relevani n determinarea comportamentului de neconformare, corelai cu atitudinea autoritilor dimensionat prin intensitatea controalelor efectuate, frecvena cazurilor de evaziune fiscal identificate, dimensiunea medie a valorii evaziunii fiscale pe caz descoperit dimensiunea sanciunilor aplicate i alte msuri aplicate pentru combaterea comportamentului de neconformare fiscal. S-a realizat o analiz concret a comportamentului unui contribuabil autohton, din perspectiva conformrii i a neconformrii, prin prisma oportunitilor oferite de legislaia fiscal actual i de comportamentul autoritilor n relaiile profesionale cu contribuabilii i s-a dimensionat impactul financiar al celor dou tipuri de comportament asupra bugetului public i al contribuabilului. Rezultatele au demonstrat faptul c legislaia i autoritatea fiscal ofer posibiliti de practicare a evaziunii fiscale, cel puin la nivelul unui contribuabil, agent economic, de dimensiune mic, fr riscuri deosebite. n aceste condiii pe care nu dorim s le particularizm, efectul controalelor i prezena autoritii fiscale sunt diminuate, iar efectele pozitive dorite a se realiza prin intermediul acestora, cel puin ca intenie, de cretere a gradului de colectare i a nivelului educaional fiscal al contribuabilului, nu se produc. Unele concluzii 1. La nivel teoretico-metodologic Fiscalitatea, n ansamblu, i interaciunea acesteia cu contribuabilii, este concentrat, n mod exclusiv, pe funcia econo -mic, de cretere a gradului de colectare a veniturilor fiscale, fr a lua n considerare elemente sociale, de echitate, cu care contribuabilii se confrunt. n acest sens, abordrile teoretice i metodologice privind interaciunea dintre fiscalitate i contribuabili, trebuie s includ i elemente ale unor discipline cu care ambele pri interacioneaz, precum istoria, sociologia, justiia i chiar psihologia. n acest cadru, poziia contribuabilului n cadrul structurii sistemului fiscal trebuie redefinit, situndu-l pe acesta pe o poziie de parteneriat cu autoritatea, cu drepturi i obligaii, n care, pe de o parte, contribuie la constituirea fondurilor publice, iar pe de alt parte, este beneficiar al serviciilor publice. Condensarea rezultatelor interferenei fiscalitii cu alte discipline i o repoziionare a contribuabilului n structura sistemului fiscal, reprezint elemente importante care, implementate, aplicate i monitorizate, conduc la o anumit educaie fiscal a contribuabililor care, pe termen mediu i lung se va concretiza ntr-o anumit cultur a contribuabilului legat de fiscalitate, care la nivelul societii creaz aa numita cultur fiscal. n evaluarea comportamentului fiscal al contribuabililor, sunt utilizai i dimensionai, n general, factorii instituionali reflectai n nivelul presiunii fiscale, al complexitii i frecvenei schimbrilor legislative i al atitudinii autoritilor fiscale. Aceast abordare limitat nu permite obinerea unor rezultate care s contribuie substanial la modelarea pozitiv a comportamentului fiscal al contribuabililor, fiind considerate chiar elemente care amplific comportamentul fiscal de neconformare fiscal. Pentru a se obine o modelare pozitiv, consistent a comportamentului fiscal, propunem includerea n evaluare a unor factori naturali, specifici contribuabililor, precum: atitudinile, normele, consideraiile de echitate legate de fiscalitate. Formele de manifestarea ale comportamentului fiscal (economie subteran, evaziune fiscal, abstinen fiscal), ridic unele dificulti cu privire la identificare/clasificare, deoarece autoritile fiscale nu pot fi ntotdeauna capabile s detecteze corect aciunile intenionate i neintenionate, i, n consecin, nu pot face diferena n vederea clasificrii tipului de comportament, dar i de cuantificare, deoarece contribuabilii depun eforturi considerabile pentru a-i ascunde comportamentul anti-fiscal, n timp ce metodologiile utilizate sunt incomlepte i nu cuprind toat sfera activitilor specifice unor astfel de comportamente. Oportunitatea de a evita plata impozitelor reprezint un factor stimulativ al comportamentului de neconformare, manifestat, n special, n rndul celor care desfoar activiti independente i pltesc impozitele i taxele din buzunar i mai puin n rndul salariailor care primesc venitul net, fiind impozitat la surs. n concluzie, gradul de evaziune fiscal practicat de ctre contribuabilii persoane juridice i persoane fizice autorizate, pare a fi semnificativ mai nalt dect cel practicat de ctre angajai. Constatm astfel, faptul c diferite grupuri de contribuabili au nevoie de tratamente diferite din partea autoritilor fiscale, c interaciunea dintre autoritile fiscale i contribuabili prezint o importan particular i necesit adecvarea unor strategii de abordare a diferitelor categorii de contribuabili. Interaciunea dintre autoritile fiscale i contribuabili este caracterizat, n general, de creterea utilizrii pedepsei ca rspuns primar la identificarea evaziunii fiscale. Aceast modalitate trebuie aplicat echilibrat, cu luare n discuie a circumstanelor n baza crora pedeapsa are efecte pozitive i a circumstanelor n care efectele sale sunt duntoare. De asemenea, trebuie revizuit abilitatea limitat a sistemului juridic de a stabilii pedepsele astfel nct s se poat obin reabilitarea i s mpiedice recidiva. n vederea asigurrii unui sistem fiscal corect, autoritile fiscale trebuie s proiecteze i s implementeze strategii mai eficiente de detectare a contribuabililor care nu-i respect obligaiile, avnd n vedere i costurile administrative mari ale controalelor i o rat general mare de nerespectare. O posibil strategie pentru creterea respectrii legii fiscale, poate fi abordarea difereniat a tipologiilor comportamentale ale contribuabililor, nsoite de aciuni specifice din partea autoritii fiscale, cu rol de conservare i consolidare a comportamentului voluntar, de sprijin i consiliere pentru contribuabilii care doresc conformarea, dar au dificulti de nelegere a legislaiei, i de corecie pentru contribuabilii care nu doresc s se supun legislaiei fiscale. 2. La nivelul aplicabilitii practice n Romnia, fiscalitatea reprezint unul dintre domeniile care a trecut prin cele mai importante transformri n decursul anilor, modificri care s-au produs fie prea lent, fie prea brusc, astfel nct mediul fiscal s-a ntiprit n contiina contribuabililor ca fiind un factor de instabilitate n dezvoltarea i consolidarea sistemului democratic romnesc. Autoritile fiscale au aplicat, cel puin ca intenie, o strategie bazat pe control i pedeaps, ns anumite fisuri legislative legate de sanciunea sau pedeapsa pentru svrirea faptelor de evaziune, au permis o anumit negociere ntre contribuabilii descoperii cu fapte de evaziune i inspectorii fiscali, ceea ce a condus la diminuare efectelor de conformare voluntar generate de frecvena i severitatea sanciunilor rezultate n urma controalelor. Aceast practic a produs chiar efecte de nvare, la nivel individual i de grup social, contribuabilii mprtindu-i reciproc aceast modalitate de gestionare a unei situaii de control fiscal. De asemenea, i n rndul anumitor inspectorilor fiscali s-au perpetuat efecte de nvare i efectueaz controalele n direcia constrngeri contribuabililor de a negocia n folosul ambelor pri. Aceast situaie a condus la diluarea ncrederii contribuabililor n instituia fiscal, ca factor important n nelegerea originilor angajamentului civic, a cooperrii cu autoritile i respectarea obligaiilor. Dac autoritile fiscale ar fi desfurat aciuni mai transparente, abilitatea acestora de a administra eficient relaiile cu contribuabilii ar fi fost amelioarat, n mare msur. Autoritile fiscale nu au beneficiat de un anumit sprijin n aplicarea unor strategii de modelare a omportamentului contribuabililor. Aici ne referim la politica n domeniul justiiei care, dei au existat i exist cazuri renumite de evaziune i fraud fiscal, nu a dat un semnal ferm privind pedeapsa n astfel de cazuri, prin soluionare unor dosare care ar fi putut constitui repere pentru poteniali contribuabili cu nclinaie ctre evaziune fiscal. Dompotriv, percepia contribuabilului evazionist este c n Romnia se poate practica evaziunea fr riscuri deosebite. Politica n domeniul educaiei nu i a ndreptat atenia i spre necesitile societii romneti de implementare i dezvoltare a educaiei civice, n general, i a celei fiscale, n special. Tradiionale balade romneti, care constituiau repere ale educaiei precolare i primare, ndeamnau, nc din fraged vrst la nelciune, ur i minciun. Astfel de ndemnuri trebuie substituite n curricula colar cu elemente pozitive care s dezvolte simul civic, demnitatea i moralitatea viitorului cetean i a viitorului contribuabil. Existena practicilor corupte la nivelul sectorului public n sine, dar, mai ales, la factorii de coorodnare a activitilor de colectare i alocare a fondurilor publice, reprezint stimulente pozitive semnificative pentru contribuabilii cu nclinaii spre evaziune fiscal. Relaiile strnse dintre evaziunea fiscal i corupie sunt ntrite i de concluziile ultimului capitol al lucrrii n care s-au identificat argumente care ne conduc ctre constatarea faptului c statul i autoritatea fiscal nu sunt garani ai aplicrii i respectrii legii n ceea ce privete evaziunea fiscal, ci uneori sunt chiar complici n svrirea i perpetuarea unor fapte de economie subteran, evaziune fiscal i comportament fraudulos. Preocuprile statului pentru crearea condiiilor pentru acumularea de capital au subminat constant rolul acestuia de garant al ordinii sociale. Imperativele din spatele impozitrii, impactul ei variabil asupra societii i reaciile inovative ale contribuabililor au contribuit la rspndirea necontrolat a evaziunii fiscale i a celorlalte forme de manifestare a comportamentului de evitare a plii impozitelor i taxelor. n Romnia, s-a creeat un cadru cu elementele specifice i suficiente dezvoltrii i perpeturii unui comportament evazionist, cu autoritate complice, justiie blnd i contribuabili inteligeni care speculeaz, att complexitatea i ambiguitatea legislaiei fiscale, ct i oportunitatea oferit de autoritate. n contextul acordurilor i angajamentelor internaionale la care a aderat Romnia, ce vizeaz dezechilibrele macroeconomice, o astfel de situaie propice dezvoltrii unor comportamente antifiscale i antisociale, va compromite realizarea i ndeplinirea acestor angajamente. Sens n care, autoritatea guvernamental i chiar societate n ansamblul ei, trebuie s reacioneze i s implementeze o strategie fiscal pe termen mediu i lung, care s fie fundamentat pe creterea educaiei fiscale a contribuabililor, pe creterea gradului de conformare voluntar, pe creterea pregtirii profesionale i a moralitii inspectorilor fiscali. Bibliografie selectiv 1. Ahmed, A, M., (2007) Group identity, social distance and intergroup bias, Journal of Economic Psychology, Volume 28, Issue 3. 2. Ahmed, E., Braithwaite, V.(2004). When tax collectors become collectors for child support and student loans: Jeopardizing the revenue base? , Kyklos, 57. 3. Ahmed, E., Braithwaite, V. (2005) Understanding small business taxpayers: Issues of deterrence, tax morale, fairness and work practice, International Small Business Journal, 23. 4. Alm, J., Cherry, T., Jones, M., McKee, M., (2010) Taxpayer information assistance services and tax compliance behavior , Journal of Economic Psychology, Volume 31, Issue 4. 5. Alm, J., Torgler , B., (2006) Culture differences and tax morale in the United States and in Europe, Journal of Economic Psychology, Volume 27, Issue 2. 6. Alm, J., Martinez-Vazquez, J., Schneider, F. (2004). Sizing the Problem of the Hard-ToTax, paper presented at the Hard to Tax: An International Perspective, in J. Alm, J. MartinezVazquez, S. Wallace (eds.). Taxing the Hard-to-Tax. Amsterdam: Elsevier. 7. Ashby, J. S., Webley, P., Haslam, A. S., (2009) The role of occupational taxpaying cultures in taxpaying behaviour and attitudes, Journal of Economic Psychology, Volume 30, Issue 2. 8. Allingham, M. G., Sandmo, A. (1972) Income Tax Evasion: A Theoretical Analysis, Journal of Public Economics. 9. Balestrino, A., Galmarini, U. (2003) Imperfect tax compliance and the optimal provision of public goods, Bulletin of Economic Research, 55. 10. Barbara, K., Stephan, M., Kirchler, E., Mittone, L. (2011) "What Goes Around Comes Around? Experimental Evidence of the Effect of Rewards on Tax Compliance," Public Finance Review, , vol. 39. 11. Barth E., Cappelen A.W., Ognedal T. (2006) Fair tax evasion, Memorandum nr. 6, Department of Economics, Oslo University. 12. Bergman, M., Nevarez, A. (2005) The social mechanism of tax evasion and tax compliance, Politica y Gobierno, 12. 13. Bernasconi, M. (1998) Tax evasion and orders of risk aversion, Journal of Public Economics, 67. 14. Blackwell, C. (2002) A meta-analysis of tax compliance experiments, Paper presented at the Annual Meeting of Public Choice Society and Economic Science Association, San Diego, CA. 15. Bobek, D.D., Hatfield, R.C. (2003) An investigation of the theory of planned behavior and the role of moral obligation in tax compliance, Behavioral Research in Accounting, 15. 16. Braithwaite, V. (2003) Dancing with tax authorities: Motivational postures and noncompliant actions, In V. Braithwaite (Ed.), Taxing democracy. Understanding tax avoidance and tax evasion. Aldershot: Ashgate. 17. Braithwaite, V. (2003) A new approach to tax compliance, In V. Braithwaite (Ed.), Taxing democracy. Understanding tax avoidance and tax evasion. Aldershot: Ashgate. 18. Braithwaite, V., Ahmed, E. (2005) A threat to tax morale: The case of Australian higher education policy, Journal of Economic Psychology, 26. 19. Braithwaite, V., Schneider, F., Reinhart, M., and, Murphy, K. (2003) Charting the shoals of the cash economy, In V. Braithwaite (ed.), Taxing democracy. Understanding tax avoidance and tax evasion. Aldershot: Ashgate. 20. Braithwaite, V., Wenzel, M. (2007) Integrating explanations of tax evasion and avoidance, In A. Lewis (ed.), Cambridge handbook of psychology and economic behavior. Cambridge University Press. 21. Braoveanu, I. V.; Vcrel Iulian (2007) Repere ale politicii fiscale a Romniei n perioada de tranziie i economia de pia, tez de doctorat, ASE, Bucureti. 22. Buchanan J.M (1954) Individual Choice in Voting and the Market, The Journal of Political Economy, nr. 62. 23. Cataram, D. (2008) Tax evasion: an analysis of the collocation: pay with money not with years, Theoretical and Applied Economics, vol 11 . 24. Cataram, D. (2010) Is progressive taxation a determinant of tax evasion?, susinut la Conferina internaional Stabilitatea financiar i monetar n rile emergente, FABBV, ASE, Decembrie 2010. 25. Cataram, D. (2011), Moteanu T., cond.t. Evaziunea fiscal i sistemele de interese, tez de doctorat, ASE, Bucureti. 26. Christian, C. W. (1994) Voluntary compliance with the individual income tax: results from the 1988 TCMP study Washington, DC. 27. Clotfelter, C. (1983) Tax evasion and tax rates: an analysis of individual returns, The eview of economics and statistics, 65. 28. Collins, J.H, Milliron, V.C., Toy, D.R (1992) Determinants of tax compliance: A contingency approach, Journal of the American Taxation Association, no. 14. 29. Corduneanu, C., (1998) Sistemul fiscal n tiina finanelor, Editura Codecs, Bucureti. 30. Cooper, G.S. & Wenzel, M., (2009) Testing alternative legal paradigms: an experiment in designing tax legislation Law and Social Enquiry, 34. 31. Conway, F. J. i alii, (2005) Intergovernmental Fiscal Relations in Central and Eastern Europe.A sourcebook and reference guide, Washington,The World Bank 32. Cummings R.J., Martinez-Vazquez J., McKee M., Torgler B. (2009) Tax morale affects tax compliance: Evidence from surveys and an artefactual field experiment, Journal of Economic Behaviour and Organization, nr. 70. 33. Damjanovic T., Ulph D. (2010) Tax progressivity, income distribution and tax noncompliance, European Economic Review, nr. 54. 34. DellAnno, R. (2009) Tax evasion, tax morale and policy makers effectiveness, The Journal of Socio-Economics, nr. 38. 35. Dinga, E. (2009) Studii de economie. Contribuii de analiz logic, epistemologic i metodologic, Editura Economic 36. Dinga, E., Ionescu, C., Pdurean, E., Bltreu, C., Leonida, I., (2011) Sustenabilitatea economic prin politici de ajustare n contextul globalizrii, Editura Academiei Romne. 37. Dong, B., Dulleck, U., Torgler , B., (2012) Conditional corruption, Journal of Economic Psychology, Volume 33, Issue 3. 38. Dragot, V., Obreja Braoveanu, L., Semenescu, A. (2008), Some Considerations on the Relationship between Corruption and Economic Growth, In Bellalah, Prigent, Sahut(eds.), Risk Management and Value - Valuation and Asset Pricing, Chapter 4. 39. Elffers, H., Hessing, D. J. (1997) Influencing the prospects of tax evasion, Journal of Economic Psychology, 18. 40. Elffers, H., Weigel, R. H., Hessing, D. J. (1987) The consequences of different strategies for measuring tax evasion behaviour, Journal of Economic Psychology, 8. 41. Feld, L.P., Frey B.S. (2007) Tax compliance as a result of a psychological tax contract: the role of incentives and responsive regulation, Law and Policy, nr. 29. 42. Fischer, C. M., Wartick, M., Mark, M. M. (1992) Detection probability and taxpayer compliance: a review of the literature Journal of Accounting Literature, 11. 43. Fortin, B., Lacroix, G., Villeval, M., (2007). Tax evasion and social interactions. Journal of Public Economics 91 44. Frey, Bruno S., (2003) Arts & Economics Analysis & Cultural Policy, Berlin, Springer. 45. Frey, B. S., Foppa, K., (1986) Human behavior: possibilities explain action, Journal of Economic Psychology, Volume 7, Issue 2. 46. Frey, B. S. (1999). Economics as a Science of Human Behaviour, Kluwer Academic Publishers, Boston/Dordrecht/London. 47. Frey, B. S., Feld, L. P. (2002) Deterrence and Morale in Taxation: An Empirical Analysis, CESifo Working Paper No. 760, August 2002. 48. Gruber, J. (2005) Public Finance and Public Policy, Worth Publishers. 49. Gueth Werner, Sausgruber Rupert Tax Morale and Optimal Taxation, CESifo, Working Paper No. 1284, September 2004. 50. Hanno, D.M., Violette, G.R. (1996) An analysis of moral and social influences on tax behavior, Behavioral Research in Accounting, vol. 8. 51. Hoan N., (2010) Evaziunea fiscal, Ediia a II-a, Editura CH Beck, Bucureti 52. Hwang, J., (2002) A Note on the Relationship Between Corruption and Government Revenue, Journal of Economic Development, nr. 27. 53. Imam, P.A., Jacobs, D.F. (2007) "Effect of Corruption on Tax Revenues in the Middle East", IMF Working Paper WP/07/270, International Monetary Fund, Washington 54. Jackson, B.R., Milliron V.C. (1986) Tax compliance research: findings, problems and prospects. Journal of Accounting Literature, vol. 5. 55. Kirchler, E. (2007) The economic psychology of tax behaviour Cambridge: Cambridge University Press. 56. Kirchler, E., Holler, M., Hoelzl, E., Leder, S., Mannetti, L.,(2008) Framing of information on the use of public finances, regulatory fit of recipients and tax compliance Journal of Economic Psychology, Volume 29, Issue 4. 57. Kirchler, E., Kastlunger, B., Mittone, L., Pitters, J., (2009) Sequences of audits, tax compliance, and taxpaying strategies , Journal of Economic Psychology, Volume 30, Issue 3. 58. Kirchler, E., Kastlunger, B., Mittone, L., Dressler, S. G.,Voracek, M., (2010) Sex differences in tax compliance: Differentiating between demographic sex, gender-role orientation, and prenatal masculinization, Journal of Economic Psychology, Volume 31, Issue 4. 59. Kirchler, E., Wahl, I., (2010) Tax compliance inventory TAX-I: Designing an inventory for surveys of tax compliance , Journal of Economic Psychology, Volume 31, Issue 3. 60. Kirchler, E., Hoelzl, E., Wahl, I., (2008) Enforced versus voluntary tax compliance: The slippery slope framework, Journal of Economic Psychology, Volume 29, Issue 2. 61. Kirchler, E., Maciejovsky, B., Schneider, F., (2003) Everyday representations of tax avoidance, tax evasion, and tax flight: Do legal differences matter?, Journal of Economic Psychology, Volume 24, Issue 4. 62. Kirchler, E., Maciejovsky, B. (2001) Tax compliance within the context of gain and loss situations, expected and current asset position, and profession, Journal of Economic Psychology, 22. 63. Kirchler, E., Maciejovsky, B., Schwarzenberger, H. (2005). Specious confidence after tax audits: a contribution to the dynamics of compliance, Vienna, Austria. 64. Laffer, Arthur B., The Laffer Curve: Past, Present, and Future, Backgrounder No. 1765, June 1, 2004. 65. Leonida, I., coautor, 2011, Evaluation of the fiscal-budgetary policy sustainability in Romania, Revista Centrului de Cercetri Financiare i Monetare Victor Slvescu, Studii Financiare, nr. 1, vol. 15. 66. Leonida, I., coautor, 2011, Evaluation of the fiscal policy transmission mechanism in the current economic and financial conditions, Annals. Economics Science Series. Timioara, Volume XVII/2011, ISSN 1582 6333. 67. Leonida, I., coautor, 2010, Automatic tax stabilizers. Necessary and sufficient attributes of an automatic tax stabilizer (SFA), The Annual International Conference in Economics Informatics and Communications Field, ISBN 9789-973-163-551-4, Editura Fundaiei Romnia de Mine; 68. Leonida, I., coautor, 2010 Cota unic de impozitare a fost o reform fiscal ?, Globalization and Higher Education in Economics and Business Administration, Vol. II, ISBN 978-973-703-620-9, Editura Universitii Alexandru Ioan Cuza, Iai. 69. Leonida, I., 2009, autor Fiscal sustainability: Some Theoretic-methodological Issues, publicaia Economy Transdisciplinarity Cognition, George Bacovia University Printing House, Bacu, vol XII, numrul 1, 2009, ISSN 1454 5675. 70. Leonida, I., 2008, autor Theoretical considerations regarding economic growth,, publicat in volumul Economic growth and E.U. extension process, editura ASE, ISBN 978-606505-065-5, Bucureti; 71. Leonida, I., 2008, autor Concurena fiscal n sud-estul Europei, publicat n volumul Economie, integrare, eficien, editura fundaiei Romnia de Mine, ISBN 978-973-163230-8, Bucureti; 72. Leonida, I., 2007, coautor Analiza impactului politicii fiscale asupra nivelului de trai al salariailor, publicat n revista Centrului de Cercetri Financiare i Monetare Victor Slvescu, Studii financiare vol.1(35)2007, Ed. CIDE, Bucureti, ISSN 1582-8654; 73. Leonida, I., 2006, autor, Fiscalitatea factor determinant al comportamentului contribuabililor, publicat n volumul de lucrri Creterea competitivitii Romnei n contextul integrrii n uniunea european, Editura Prouniversitaria Bucureti, ISBN(10)973 7854 76 4, ISBN(13)978 7854 76 4; 74. Leonida, I., 2005, autor, "Aspecte privind sustenabilitatea i echilibrul fluxurilor fiscalbugetare", publicat n revista Centrului de Cercetri Financiare i Monetare Victor Slvescu, Studii financiare nr. 31 / 2005; 75. Lewis, A. (1982) The Psychology of Taxation , Oxford: Martin Robertson. 76. Long, S., Swingen, J. (1991) The Conduct of Tax-Evasion Experiments: Validation, Analytical Methods, and Experimental Realism, In: Webley, P., Robben, H., Elffers, H., Hessing, D., Tax Evasion: An Experimental Approach. Cambridge: Cambridge University Press. 77. Mittone, L., Bernasconi, M. ( 2003). "Income tax evasion and artificial reference points: two experiments," CEEL Working Papers 0305, Cognitive and Experimental Economics Laboratory, Department of Economics, University of Trento, Italia. 78. Mittone, L., (2002) "Individual styles of tax evasion: an experimental study," CEEL Working Papers 0202, Cognitive and Experimental Economics Laboratory, Department of Economics, University of Trento, Italia. 79. Mittone, L., (2006). "Dynamic behaviour in tax evasion: An experimental approach," The Journal of Socio-Economics, Elsevier, vol. 35. 80. Mittone, L., (2002.) "Motivations and collusion among agents in the evasion of indirect taxes: an experimental approach," CEEL Working Papers 0204, Cognitive and Experimental Economics Laboratory, Department of Economics, University of Trento, Italia. 81. Murphy, K., (2004) Aggressive tax planning: Differentiating those playing the game from those who don't, Journal of Economic Psychology, Volume 25, Issue 3. 82. Moteanu, T., Catarm, D., u, L., (2005) Politici fiscale i bugetare europene, Editura Universitar, Bucureti. 83. Moteanu T., Cataram D., (2004) Neutralitatea fiscal a impozitrii dividendelor, revista Tribuna Economic, Nr. 28 84. Moteanu T., Cataram D., u L, Cmpeanu E., (2005) Politici fiscale i bugetare europene, Ediia I, Editura Universitar, Bucureti. 85. Moteanu T., Cataram D., u L, Cmpeanu E., (2007) Politici fiscale i bugetare europene, Ediia a II-a, Editura Universitar, Bucureti. 86. Nicolciou D.; Talpo Ioan, cond t. (2007) Evaziunea fiscal i implicaiile economice ale acesteia, tez de doctorat, Universitatea de Vest Timioara. 87. Olteanu, I,; Bistriceanu Gheorghe, cond. t. (2003) Evaziunea fiscal. Metode i tehnici de combatere a evaziunii fiscale, tez de doctorat, ASE, Bucureti. 88. Pdurean, E., coord., Dinga, E., Leonida, I., Bltreu, C., Nedu, D.,Chiiga, G., (2009), Efectele reformei fiscale n Romnia, n contextul reformei fiscale din Uniunea European, proiect de cercetare realizat la nivelul Centrului de Cercetri Financiare i Monetare Victor Slvescu. 89. Pdurean, E., coord., Dinga, E., Leonida, I., Bltreu, C., Nedu, D., Chiiga, C., (2008), Proiectarea unei politici fiscale pe baza stabilizatorilor fiscali automai, proiect de cercetare realizat la nivelul Centrului de Cercetri Financiare i Monetare Victor Slvescu. 90. Pdurean, E., Cataram, D., (2005) Conturile generaionale metod de determinare a presiunii fiscale nete la nivel macroeconomic, publicat n Revista Studii Financiare, Vol 2. 91. Pdurean, E.; Zaman Gheorghe, cond. t. (2006), Impactul fiscalitii asupra calitii vieii, tez de doctorat, Institutul Naional de Cercetri Economice, Bucureti. 92. Ptroi D., (2007) Evaziunea fiscal ntre latura permisiv, aspectul contravenional i caracterul infracional, Ediia a II-a, Editura Economic, Bucureti. 93. Pop, N., (2007), Integrarea financiar i monetar a Romniei n Uniunea European, editura Expert, Bucureti; 94. Pop, N., (1998), Fiscalitatea ntre raiune i disperare, Bucureti; 95. Pop, N., Ioan-Franc, Valeriu (2009), Credin i economie, Editura Expert, Bucureti; 96. Pop, V., Scarlat, M., (1996), Veniturile statului frauda i evaziunea fiscal, Revista Finane, credit, contabilitate, nr.5; 97. Poterba, J. (1989) Reexaminations of Tax Incidence, The American Economic Review, Vol.79, No.2; 98. Potanlar, K.S., Samimi A.J., Roshan A.R. (2010) Corruption and Tax Revenues: New Evidence from Some Developping Countries, Australian Journal of Basic and Applied Sciences, vol. 4 (9). 99. Rdulescu S. A.; Moteanu Tatiana, cond t. (2006) Evaziunea Fiscal n Romnia n perioada de tranziie, tez de doctorat, ASE, Bucureti. 100. Stoica, A. C.; Berea Aurel Octavian, cond. t. (2008) Politici i proceduri fiscal bugetare moderne de cretere economic, tez de doctorat, Institutul Naional de Cercetri Economice, Bucureti. 101. Stiglitz E. Joseph, (1985) Economics of the Public Sector, W.W. Norton & Co. 102. Schmlders, G. (1970), Survey Research in Public Finance: A Behavioral Approach to Fiscal Theory Public Finance 25. 103. Tyler, T. R., (2001) Public trust and confidence in legal authorities: What do majority and minoritz group membres want from the law and legal institutions ?, Behavoiral Sciences and the Law, 19 104. Torgler , B., Schneider, F., (2009) The impact of tax morale and institutional quality on the shadow economy, Journal of Economic Psychology, Volume 30, Issue 2. 105. Webley, P., Hessing, D. J., (1992) The future of fiscal psychology, Journal of Economic Psychology, Volume 13, Issue 4. 106. Wenzel, M., (2007). The multiplicity of taxpayer identities and their implications for tax ethics Law and Policy, 29. 107. Wenzel, M., (2006) A letter from the tax office: compliance effects of informational and interpersonal justice Social Justice Research, 19. 108. Zaman, G., Surugiu, M., Surugiu. C.,(2010) Propagation effects of taxes in Romania: An input-output analysis, Romanian Journal of Economics, Volume 30. 109. Zaman, Gh., (1998), Impozitul pe venitul global: principii i repere, Revista Tribuna Economic, Nr. 2. 110. Zaman, Gh., (1996), O nou strategie a politicilor fiscale n UE, Revista Tribuna Economic nr. 32-33; 111. World Bank Paying taxes 2012. 112. World Bank Doing Business Romnia 2010,2011. 113. World Economic Forum The Global Competitiveness Report 2011-2012. 114. *** - Academia Romn, Institutul de lingivistic Iorgu Iordan(1998), Dicionarul explicativ al limbii Romne, Ediia a II-a, Editura Univers enciclopedic, Bucureti. 115. *** - Dicionar de economie, realizat de membrii Catedrei de Economie i Politici Economice de la Academia de Studii Economice Bucureti sub conducerea Prof. univ. dr. Coralia Angelescu, Editura Economic, 2001. 116. *** - Codul civil al Romniei publicat n M.O. nr. 511/2009. 117. *** - Legea nr. 30/1991 privind organizarea i funcionarea controlului financiar i a Grzii Financiare, publicat n M.O. 64/1991 nr. cu modificrile i completrile ulterioare. 118. *** - Legea finanelor publice nr. 500/2002 publicat n M.O. nr. 597/2002 cu modificrile i completrile ulterioare. 119. ***- Legea nr. 144/2007 privind nfiinarea, organizarea i funcionarea Ageniei Naionale de Integritate, publicat n M.O. nr. 359/2007, cu modificrile i completrile ulterioare. 120. *** - Legea responsabilitii fiscal-bugetare 69/2010 publicat n M.O. nr. 252/2010 cu modificrile i completrile ulterioare. 121. *** - O.U.G. nr. 91/2003 privind organizarea Grzii Financiare publicat n M. O. nr. 712/2003 cu modificrile i completrile ulterioare. 122. *** - O.U.G. nr. 43/2002 privind Parchetul Naional Anticorupie publicat n M.O. nr. 244/2002, cu modificrile i completrile ulterioare. 123. *** - O.U.G. 46/2009 privind mbuntirea procedurilor fiscale i diminuarea evaziunii fiscale, publicat in M. O. nr. 347/2009, cu modificrile i completrile ulterioare. 124. *** - O. G. nr. 70/1997 privind controlul fiscal, publicat n M. O. nr. 227/ 1997. 125. *** - O.G. nr. 119/1999 privind auditul intern i controlul financiar preventiv, republicat n M.O. nr. 799/2003, cu modificrile i completrile ulterioare. 126. *** - O. G. nr. 75/2001 privind organizarea i funcionarea cazierului fiscal, publicat n M. O. nr. 540/2001, cu modificrile i completrile ulterioare. 127. *** - O.G. 8/2005 privind stabilirea unor msuri de preluare a Grzii Financiare i a Autoritii Naionale a Vmilor n subordinea Ministerului Finanelor Publice, precum i a unor msuri de reorganizare a Ageniei Naionale de Administrare Fiscal publicat in M. O. nr. 101/2005, cu modificrile i completrile ulterioare. 128. *** - H.G. nr. 1574/2003 privind organizarea i funcionarea Ministerului Finanelor Publice i Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, publicat in M. O. nr. 2/2004, cu modificrile i completrile ulterioare. 129. *** - H. G. nr. 109/2009 privind organizarea i funcionarea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, publicat in M. O., nr. 126/2009. 130. *** - Codul etic al inspectorului de control fiscal, aprobat prin Ordinul Ministrului Finantelor Publice nr. 1 753/9.12.2003. 131. *** - Structures of the Taxation Systems in the European Union, Comisia European, 2005. 132. *** - Taxation trends in the European Union, Comisia European, 2010. 133. *** - ANAF - Rapoarte de performan ANAF 2004-2011. 134. *** - ANAF - Buletin Statistic Fiscal, Nr. 1-4/2010; 1-4/2011. 135. *** - DNA Rapoarte de activitate 2004-2011. 136. *** - ANI Rapoarte de activitate 2008-2011. 137. *** - Rapoarte ale Consiliului Fiscal 2010 - 2011 138. *** - www.transparency.org.ro Site-ul Societii Transparency International Romnia.

2

1