INVENTARIEREA ELEMENTELOR PATRIMONIALE

download INVENTARIEREA ELEMENTELOR PATRIMONIALE

of 27

Transcript of INVENTARIEREA ELEMENTELOR PATRIMONIALE

INVENTARIEREA ELEMENTELOR PATRIMONIALE Societile comerciale, societile i companiile naionale, regiile autonome,

institutele naionale de cercetare-dezvoltare, societile cooperatiste i celelalte persoane juridice au obligaia s efectueze inventarierea elementelor de activ i de pasiv deinute la nceputul activitii, cel puin o dat pe an pe parcursul funcionrii lor, n cazul fuziunii sau ncetrii activitii, precum i n alte situaii prevzute de lege.

De regul, inventarierea anual a elementelor de activ i de pasiv se efectueaz n

luna decembrie.

Pentru a veni n ajutorul celor care vor efectua inventarierea anual, vom prezenta

aspecte teoretice legate de organizarea i efectuarea inventarierii, aplicarea perisabilitilor, precum i probleme practice legate de nregistrarea n contabilitate a rezultatelor inventarierii, avnd n vedere aplicarea reglementrilor contabile simplificate, respectiv reglementrilor contabile armonizate cu directivele europene, n cazul agenilor economici, precum i a reglementrilor contabile pentru persoanele juridice fr scop patrimonial i a celor pentru instituiile publice.

n cazul exemplelor practice am prezentat i incidentele fiscale ale rezultatelor

inventarierii, respectiv modul cum sunt tratate lipsurile din punct de vedere al taxei pe valoarea adugat.

Cadrul legal privind efectuarea inventarierii

Inventarierea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii

reprezint ansamblul operaiunilor prin care se constat existena tuturor elementelor respective, cantitativ-valoric sau numai valoric, dup caz, la data la care acestea se efectueaz.

n afar de situaiile prezentate mai sus i prevzute de Legea contabilitii nr.

82/1991, inventarierea se mai efectueaz n conformitate cu Normele privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor i capitalurilor proprii aprobate de Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2.861/2009 i n urmtoarele situaii:

a) la cererea organelor de control cu prilejul efecturii controlului, sau a altor organe prevzute de lege;

b) ori de cte ori sunt indicii c exist lipsuri sau plusuri n gestiune, care nu pot fi stabilite cert dect prin inventariere;

c) ori de cte ori intervine o predare-primire de gestiune;

d) cu prilejul reorganizrii gestiunilor;

e) ca urmare a calamitilor naturale sau a unor cazuri de for major.

n cazul n care, n situaiile enumerate mai sus, sunt inventariate toate elementele

de activ dintr-o gestiune, aceasta poate ine loc de inventariere anual, cu aprobarea administratorului, a ordonatorului de credite sau a persoanei care are obligaia gestionrii entitii.

Inventarierea anual a elementelor de natura activelor, capitalurilor proprii i

datoriilor se face, de regul, cu ocazia ncheierii exerciiului financiar, avndu-se n vedere i specificul activitii fiecrei uniti.

n cadrul agenilor economici cu activitate complex, bunurile pot fi inventariate

i naintea datei de ncheiere a exerciiului financiar, cu condiia asigurrii valorificrii i cuprinderii rezultatelor inventarierii n situaia financiar ntocmit pentru exerciiul respectiv.

n situaia inventarierii unei gestiuni pe parcursul anului, n registrul-inventar se

va cuprinde valoarea stocurilor faptice inventariate i nscrise n listele de inventariere actualizate cu intrrile i ieirile de bunuri din perioada cuprins ntre data inventarierii i data ncheierii exerciiului financiar.

Inventarierea elementelor de activ i de pasiv se efectueaz de ctre comisii de inventariere, numite prin decizie scris, emis de ctre administrator, ordonator de credite sau de alte persoane care au obligaia gestionrii elementelor de activ i de pasiv.

La entitile al cror numr de salariai este redus, inventarierea poate fi efectuat

de ctre o singur persoan, rspunderea pentru corectitudinea inventarierii revenind administratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia gestionrii patrimoniului.

Comisiile de inventariere sunt coordonate, acolo unde este cazul, de ctre o

comisie central, care are sarcina s instruiasc, s organizeze, s supravegheze i s controleze modul de efectuare a operaiunilor de inventariere.

Inventarierea i evaluarea elementelor de activ i de pasiv se poate efectua att cu

salariaii proprii, ct i pe baz de contracte de servicii ncheiate cu persoane fizice sau juridice cu pregtire corespunztoare.

Din comisia de inventariere nu pot face parte gestionarii depozitelor supuse

inventarierii i nici contabilii care in evidena gestiunii respective i nici auditorii interni sau statutari.

Membrii comisiei de inventariere nu pot fi nlocuii dect n cazuri bine justificate

i numai prin decizie scris, emis de ctre cel care i-a numit.

n condiiile n care nici un salariat nu poate efectua aciunea de inventariere,

aceasta se va efectua de ctre administratori.

n vederea bunei desfurri a operaiunilor de inventariere, administratorii,

ordonatorii de credite sau alte persoane care au obligaia gestionrii entitii trebuie s ia msuri pentru crearea condiiilor corespunztoare de lucru comisiei de inventariere, prin:

organizarea depozitrii bunurilor grupate pe sorto-tipo-dimensiuni, codificarea acestora i ntocmirea etichetelor de raft;

inerea la zi a evidenelor tehnico-operative la gestiuni i a celei contabile i efectuarea confruntrii datelor din aceste evidene;

participarea ntregii comisii de inventariere la lucrrile de inventariere;

asigurarea personalului necesar pentru manipularea bunurilor care se inventariaz, respectiv pentru sortare, aezare, cntrire, msurare, numrare etc.;

asigurarea participrii la identificarea bunurilor inventariate a unor specialiti din unitate sau din afara acesteia;

dotarea gestiunii cu aparate i instrumente adecvate i n numr suficient pentru msurare, cntrire etc., cu mijloace de identificare (cataloage, mostre, sonde etc.), precum i cu formulare i rechizite necesare;

dotarea comisiei de inventariere cu mijloace tehnice de calcul i de sigilare a spaiilor inventariate;

asigurarea proteciei membrilor comisiei n conformitate cu normele de protecie a muncii;

asigurarea securitii uilor, ferestrelor, porilor etc. de la magazine, depozite, gestiuni etc.

Principalele msuri organizatorice care trebuie luate de comisia de

inventariere sunt:

a) nainte de nceperea operaiunii de inventariere s ia declaraie scris de la gestionarul rspunztor de gestiunea bunurilor din care s rezulte dac:

gestioneaz bunuri i n alte locuri de depozitare;

n afara bunurilor unitii respective, are n gestiune i alte bunuri aparinnd terilor, primite cu sau fr documente;

are plusuri sau lipsuri n gestiune, despre a cror cantitate sau valoare are cunotin;

are bunuri nerecepionate sau care trebuie expediate, pentru care s-au ntocmit documentele aferente;

a primit sau eliberat bunuri fr documente legale;

deine numerar sau alte hrtii de valoare rezultate din vnzarea bunurilor aflate n gestiunea sa;

are documente de primire-eliberare care nu au fost operate n evidena gestiunii sau care nu au fost predate la contabilitate.

De asemenea, gestionarul va meniona n declaraia scris felul, numrul i data

ultimului document de intrare, ieire a bunurilor n/din gestiune.

Declaraia se dateaz i se semneaz de ctre gestionar i de ctre comisia de

inventariere, care atest c a fost dat n prezena sa;

b) s identifice toate locurile (ncperile) n care exist bunuri ce urmeaz a fi inventariate;

c) s asigure nchiderea i sigilarea spaiilor de depozitare, n prezena gestionarului, ori de cte ori se ntrerup operaiunile de inventariere i se prsete gestiunea.

Atunci cnd bunurile supuse inventarierii, gestionate de ctre o singur persoan,

sunt depozitate n locuri diferite sau gestiunea are mai multe ci de acces, membrii comisiei care efectueaz inventarierea trebuie s sigileze toate aceste locuri i cile lor de acces, cu excepia locului n care a nceput inventarierea, care se sigileaz numai n cazul cnd inventarierea nu se termin ntr-o singur zi. La reluarea inventarierii se verific dac sigiliul este intact, n caz contrar, acest fapt se va consemna ntr-un proces-verbal de constatare, care se semneaz de ctre comisia de inventariere i gestionar. Documentele ntocmite de comisia de inventariere rmn n cadrul gestiunii respective n locuri special amenajate, ncuiate i sigilate;

d) s bareze i s semneze, la ultima operaiune, fiele de magazie, menionnd data la care s-au inventariat bunurile, s vizeze documentele care privesc intrri sau ieiri de bunuri, existente n gestiune, dar nenregistrate, s dispun nregistrarea acestora n fiele de magazie i predarea lor la contabilitate, astfel nct situaia scriptic a gestiunii s reflecte realitatea;

e) s verifice numerarul din cas i s stabileasc suma ncasrilor din ziua curent, solicitnd depunerea numerarului la casieria unitii;

f) s controleze dac toate instrumentele i aparatele de msur sau de cntrire au fost verificate i dac sunt n bun stare de funcionare;

g) n cazul n care gestionarul lipsete, comisia de inventariere aplic sigiliul i comunic aceasta conducerii unitii respective. Conducerea unitii are obligaia s l ncuno-tineze imediat n scris, pe gestionar despre inventarierea ce trebuie s se efectueze, indicnd locul, ziua i ora fixate pentru nceperea lucrrilor.

Dac gestionarul nu se prezint la locul, data i ora fixate, inventarierea se

efectueaz de ctre comisia de inventariere n prezena altei persoane, numit prin decizie scris, care s l reprezinte pe gestionar.

Pentru desfurarea corespunztoare a inventarierii mm este indicat, dac este

posibil, s se sisteze operaiunile de intrare-ieire a bunurilor supuse inventarierii, lundu-se din timp msurile corespunztoare pentru a nu se stnjeni procesul normal de livrare sau de primire a bunurilor.

Dac operaiunile de aprovizionare-livrare a bunurilor nu pot fi suspendate, se

prevede crearea unei zone tampon n care s se depoziteze bunurile primite n timpul inventarierii sau s se permit expedieri la clieni, iar operaiunile respective se vor efectua numai n prezena comisiei de inventariere, care vor meniona pe documentele respective "primit n timpul inventarierii" sau "eliberat n timpul inventarierii", dup caz, n scopul evitrii inventarierii duble sau a omisiunilor.

Pe toat durata inventarierii, programul i perioada inventarierii vor fi afiate

la loc vizibil.

Inventarierea imobilizrilor necorporale se efectueaz prin constatarea

existenei i apartenenei acestora la unitile deintoare, iar n cazul brevetelor, licenelor, al know-how i al mrcilor de fabric este necesar dovedirea existenei acestora pe baza titlurilor de proprietate sau a altor documente juridice de atestare a unor raporturi legale.

Inventarierea terenurilor se efectueaz pe baza documentelor care atest

proprietatea acestora i a altor documente.

Cldirile se inventariaz prin identificarea lor pe baza titlurilor de proprietate i a

dosarului tehnic al acestora.

Construciile i echipamentele speciale cum sunt reelele de energie electric,

termic, gaze, ap, canal, telecomunicaii, ci ferate i altele similare se inventariaz potrivit regulilor stabilite de deintorii acestora.

Imobilizrile corporale care n perioada inventarierii se afl n afara unitii

(vapoare, locomotive, vagoane, avioane, autovehicule etc.), plecate n curs de lung durat, mainile de for i utilajele energetice, mainile, utilajele i instalaiile de lucru, aparatele i instalaiile de msurare, control i reglare i mijloace de transport date pentru reparaii n afara unitii se inventariaz naintea ieirii lor temporare din unitate sau prin confirmare scris primit de la unitatea unde acestea se gsesc.

n listele de inventariere a imobilizrilor necorporale i corporale aflate n curs

de execuie se menioneaz pentru fiecare obiect n parte, pe baza constatrii la faa locului: denumirea obiectului, descrierea amnunit a stadiului n care se afl acesta, pe baza valorii din documentaie existent (devize), precum i n funcie de volumul lucrrilor realizate la data inventarierii.

Investiiile puse n funciune total sau parial, crora nu li s-a ntocmit formele

de nregistrare ca imobilizri corporale, se nscriu n liste de inventariere separate. De asemenea, lucrrile de investiii care nu se mai execut, fiind sistate sau abandonate, se nscriu n liste de inventariere separate, artndu-se cauzele sistrii sau abandonrii, aprobarea de sistare sau abandonare i msurile ce se propun n legtur cu aceste lucrri.

Stabilirea stocurilor faptice se face prin numrare, cntrire, msurare sau

cubare, dup caz. Bunurile aflate n ambalaje originale intacte nu se desfac dect prin sondaj, acest lucru urmnd a fi menionat n listele de inventariere.

La lichidele a cror cantitate efectiv nu se poate stabili dect prin transvazare i

msurare, coninutul vaselor - stabilit n funcie de volum, densitate, compoziie etc. - se verific prin scoaterea de probe din aceste vase, inndu-se seama de densitate, compoziie i de alte caracteristici ale lichidelor, care se constat fie organoleptic, fie prin msurare sau probe de laborator, dup caz.

Materialele de mas, ca ciment, oel beton, produse de carier i balastier,

produse agricole i alte materiale similare, ale cror cntrire i msurare ar necesita cheltuieli importante sau ar conduce la degradarea bunurilor respective, se pot inventaria pe baz de calcule tehnice.

Bunurile aflate asupra angajailor la data inventarierii (echipament,cazarmament,

scule, unelte etc.) se inventariaz i se trec n liste separate, specificndu-se persoanele care rspund de pstrarea lor.

Bunurile cu un grad mare de perisabilitate se inventariaz cu prioritate fr a se

stnjeni consumul/desfacerea imediat a acestora.

Toate bunurile ce se inventariaz se nscriu n listele de inventariere, care trebuie

s se ntocmeasc pe locuri de depozitare, pe gestiuni i pe categorii de bunuri.

Bunurile existente n unitate i aparinnd altor uniti (nchiriate, n leasing,

n custodie, spre prelucrare etc.) se inventariaz i se nscriu n liste de inventariere separate. Listele de inventariere a acestor bunuri conin informaii cu privire la numrul i data actului de predare-primire i ale documentului de livrare, precum i alte informaii utile.

Listele de inventariere cuprinznd bunurile aparinnd terilor se trimit i

persoanei fizice sau juridice, romne sau strine, dup caz, creia i aparin bunurile respective, n termen de cel mult 15 zile de la terminarea inventarierii, urmnd ca proprietarul bunurilor s comunice eventualele nepotriviri n termen de 5 zile de la primirea listelor de inventariere.

n caz de nepotriviri, entitatea deintoare este obligat s clarifice situaia

diferenelor respective i s comunice constatrile sale persoanei fizice sau juridice creia i aparin bunurile respective, n termen de 5 zile lucrtoare de la primirea sesizrii.

Societile de leasing trebuie s solicite utilizatorilor furnizarea listelor de

inventariere cu bunurile care fac obiectul contractului de leasing. n baza datelor cuprinse n aceste liste, societatea de leasing poate calcula i nregistra ajustri pentru deprecierea imobilizrilor sau a creanelor imobilizate.

n cazul n care listele de inventariere nu sunt furnizate de ctre locatar, societatea

de leasing va putea constitui ajustri pentru deprecierea bunurilor respective, pe baza preurilor de pia disponibile la data inventarierii, innd seama de caracteristicile bunului ce face obiectul leasingului.

Entitile deintoare ale bunurilor sunt obligate s efectueze inventarierea i s

trimit spre confirmare listele de inventariere, dup cum proprietarii acestor bunuri sunt obligai s cear confirmarea privind bunurile existente la teri. Neprimirea confirmrii privind bunurile existente la teri nu reprezint conformare tacit.

Pentru bunurile depreciate, inutilizabile sau deteriorate, fr micare ori greu

vandabile, comenzi n curs, abandonate sau sistate, precum i pentru creanele sau obligaiile incerte ori n litigiu se ntocmesc liste de inventariere separate sau situaii analitice separate, dup caz.

nainte de nceperea inventarierii produciei n curs mm de execuie i a

semifabricatelor din producia proprie, este necesar:

s se predea la magazii i la depozite, pe baza documentelor, toate piesele, ansamblurile i agregatele a cror prelucrare a fost terminat;

s se colecteze din secii i ateliere toate produsele reziduale i deeurile, ntocmindu-se documentele de constatare;

s se ntocmeasc documentele de constatare i s se clarifice situaia semifabricatelor a cror utilizare este ndoielnic.

n cazul produciei n curs de execuie se inventariaz att produsele care nu au

trecut prin toate fazele prelucrrii impuse de procesul de producie, ct i produsele care, dei au fost terminate, nu au trecut toate probele de recepionare tehnic sau nu au fost completate cu toate piesele i accesoriile lor.

n cadrul produciei n curs de execuie se cuprind, de asemenea, lucrrile i

serviciile n curs de execuie sau neterminate.

Materiile prime, materialele, prefabricatele, piesele mm de schimb,semifabricatele

etc., aflate la locurile de munc nesupuse prelucrrii, nu se consider producie n curs de execuie. Acestea se inventariaz separat i se repun n conturile din care provin, diminundu-se cheltuielile, iar dup terminarea inventarierii acestora se vor evidenia n conturile iniiale de cheltuieli.

Creanele i obligaiile fa de teri sunt supuse verificrii i confirmrii pe

baza extraselor soldurilor debitoare i creditoare de creane i datorii care dein ponderea valoric n totalul soldurilor acestor conturi, potrivit Extrasului de cont sau punctajelor reciproce scrise.

Disponibilitile bneti, cecurile, cambiile, biletele la ordin, scrisorile de

garanie bancara, acreditivele, ipotecile, precum i alte valori aflate n casieria unitilor se inventariaz n conformitate cu prevederile legale.

Disponibilitile aflate n conturi la bnci sau la unitile Trezoreriei Statului se

inventariaz prin confruntarea soldurilor din extrasele de cont emise de acestea cu cele din contabilitatea unitii.

n acest scop, extrasele de cont din ziua de 31 decembrie sau din ultima zi

lucrtoare a anului, puse la dispoziie de unitile bancare i unitile Trezoreriei Statului, vor purta tampila oficial a acestora.

Disponibilitile n lei i n valut din casieria unitii se inventariaz n ultima zi

lucrtoare a exerciiului financiar dup nregistrarea tuturor operaiunilor de ncasri i pli privind exerciiul respectiv, confruntndu-se soldurile din registrul de cas cu monetarul i cu cele din contabilitate.

nscrierea n listele de inventariere a mrcilor potale, a timbrelor fiscale,

tichetelor de cltorie, bonurilor cantiti fixe, a biletelor de spectacole, de intrare n muzee, expoziii i altele asemenea se face la valoarea lor nominal, cu excepia timbrelor cu valoare filatelic.

Pentru toate celelalte elemente de activ i de pasiv, cu ocazia inventarierii, se

verific realitatea soldurilor conturilor respective, iar pentru cele aflate la teri se fac cereri de confirmare, care se vor ataa la listele respective dup primirea confirmrii.

Pe ultima fil a listei de inventariere, gestionarul trebuie s menioneze dac

toate bunurile i valorile bneti din gestiune au fost inventariate i consemnate n listele de inventariere n prezena sa. De asemenea, acesta menioneaz dac are obiecii cu privire la modul de efectuare a inventarierii. n acest caz, comisia de inventariere este obligat s analizeze obieciile, iar concluziile la care a ajuns se vor meniona la sfritul listelor de inventariere.

Listele de inventariere se semneaz pe fiecare fil de ctre preedintele i membrii

comisiei de inventariere i de ctre gestionar, precum i de ctre specialiti solicitai de ctre preedintele comisiei pentru participarea la identificarea bunurilor inventariate.

n cazul gestiunilor cu mai muli gestionari, listele de inventariere se semneaz de

ctre toi gestionarii, iar n cazul predrii-primirii gestiunii, acestea se semneaz att de ctre gestionarul predtor, ct i de ctre cel primitor.

Inventarierea elementelor de activ ale unitii se materializeaz prin nscrierea

acestora, fr spaii libere i fr tersturi, n formularul "Lista de inventariere". Acest formular servete i ca document pentru stabilirea lipsurilor i a plusurilor de bunuri i valori, precum i pentru constatarea deprecierilor.

Pentru inventarierea elementelor de activ i de pasiv ce nu reprezint bunuri este

suficient prezentarea lor n situaii analitice distincte care s fie totalizate i s justifice soldul conturilor sintetice respective n care acestea sunt cuprinse i care se preiau n Registrul-inventar.

Registrul-inventar este un document contabil obligatoriu n care se nscriu

rezultatele inventarierii elementelor de activ i de pasiv, grupate dup natura lor, conform posturilor din bilan.

n cazul n care inventarierea are loc pe parcursul anului, datele rezultate din

operaiunea de inventariere se actualizeaz cu intrrile sau ieirile din perioada cuprins ntre data inventarierii i data ncheierii exerciiului financiar, datele actualizate fiind cuprinse n registrul-inventar. Operaiunea de actualizare a datelor rezultate din inventariere se vor efectua astfel nct la sfritul exerciiului financiar s fie reflectat situaia real a elementelor de activ i de pasiv.

Rezultatele inventarierii se stabilesc prin compararea datelor constatate faptic

i nscrise n listele de inventariere cu cele din evidena tehnico-operativ i din contabilitate.

Evaluarea activelor imobilizate i a stocurilor, cu ocazia inventarierii, se face la

valoarea actual a fiecrui element, denumit valoare de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului, starea acestuia i preul pieei.

La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se aplic principiul prudenei, potrivit

cruia se va ine seama de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor.

n cazul n care se constat c valoarea de inventar stabilit n funcie de utilitatea

bunului pentru unitate i preul pieei este mai mare dect valoarea cu care este evideniat n contabilitate, n listele de inventariere se vor nscrie valorile din contabilitate.

n cazul n care valoarea de inventar a bunurilor este mai mic dect valoarea din

contabilitate, n listele de inventariere se nscrie valoarea de inventar.

Imobilizrile corporale i necorporale constatate ca fiind depreciate se vor evalua

la valoarea actual a fiecreia, stabilit n funcie de utilitatea sa i preul pieei. Corectarea valorii contabile a imobilizrilor necorporale i corporale i aducerea lor la nivelul valorii de inventar se efectueaz n funcie de tipul deprecierii, fie prin nregistrarea unei amortizri suplimentare, n cazul n care se constat o depreciere ireversibil, fie prin constituirea sau suplimentarea ajustrilor pentru depreciere, n cazul n care deprecierea este reversibil.

Evaluarea creanelor i datoriilor se face la valoarea lor probabil de ncasare sau

de plat. Diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar stabilit la inventariere i valoarea contabil a creanelor se nregistreaz n contabilitate pe seama ajustrilor pentru deprecierea creanelor.

Evaluarea creanelor i datoriilor exprimate n valut se face la cursul de schimb

valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil pentru data ncheierii exerciiului financiar. Diferenele de curs valutar favorabile sau nefavorabile ntre cursul de schimb valutar la care sunt nregistrate creanele i datoriile n valut i cursul de schimb valutar de la data ncheierii exerciiului financiar se nregistreaz ca venituri sau cheltuieli financiare.

Scderea din eviden a creanelor i datoriilor ale cror termene de ncasare sau

de plat sunt prescrise se efectueaz numai dup ce au fost ntreprinse toate demersurile juridice, potrivit legii, pentru decontarea acestora.

Rezultatele inventarierii se nscriu de ctre comisia de inventariere ntr-un

proces-verbal.

Pentru elementele de activ la care s-au constatat deprecieri, pe baza listelor de

inventariere ntocmite distinct, comisia de inventariere face propuneri privind ajustri pentru depreciere sau de nregistrare a unei amortizri suplimentare, acolo unde este cazul, artnd i cauzele care au determinat aceste deprecieri.

Pentru toate plusurile, lipsurile i deprecierile constatate la bunuri, precum i

pentru pagubele determinate de expirarea termenelor de prescripie a creanelor sau din alte cauze, comisia de inventariere trebuie s primeasc explicaii scrise de la persoanele care au rspunderea gestionrii, respectiv a urmririi decontrii creanelor.

Pe baza explicaiilor primite i a documentelor cercetate, comisia de inventariere

stabilete caracterul lipsurilor, pierderilor, pagubelor i deprecierilor constatate, precum i caracterul plusurilor, propunnd modul de regularizare a diferenelor dintre datele din contabilitate i cele faptice.

n situaia constatrii unor plusuri n gestiune, bunurile respective se vor evalua

la valoarea just.

n cazul constatrii unor lipsuri n gestiune, imputabile, administratorii vor lua

msura imputrii acestora la valoarea lor de nlocuire.

Prin valoare de nlocuire se nelege costul de achiziie al unui bun cu

caracteristici i grad de uzur similare celui lips n gestiune la data constatrii pagubei, care va cuprinde preul de cumprare practicat pe pia, la care se adaug taxele nerecuperabile, inclusiv taxa pe valoarea adugat, cheltuielile de transport, aprovizionare i alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea n stare de utilitate sau pentru intrarea n gestiune a bunului respectiv. n cazul bunurilor constatate lips, ce urmeaz a fi imputate, care nu pot fi cumprate de pe pia, valoarea de imputare se stabilete de ctre o comisie format din specialiti n domeniul respectiv.

La stabilirea valorii debitului, n cazurile n care lipsurile n gestiune nu sunt

considerate infraciuni, se va avea n vedere posibilitatea compensrii lipsurilor cu eventualele plusuri constatate, dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:

s existe riscul de confuzie ntre sorturile aceluiai bun material, din cauza asemnrii n ceea ce privete aspectul exterior: culoare, desen, model, dimensiuni, ambalaj sau alte elemente;

diferenele constatate n plus sau n minus s priveasc aceeai perioad de gestiune i aceeai gestiune.

Nu se admite compensarea n cazul n care s-a fcut dovada c lipsurile constatate la

inventariere provin din sustragerea sau degradarea bunurilor respective datorate vinoviei persoanelor care rspund de gestionarea acestor bunuri.

Listele cu sorturile de produse, mrfuri, ambalaje i alte valori materiale care

ntrunesc condiiile de compensare datorit riscului de confuzie se aprob anual de ctre administratori, respectiv de ctre ordonatorii de credite sau persoana care are obligaia gestionrii.

Compensarea se face pentru cantiti egale ntre plusurile i lipsurile constatate.

n cazul n care cantitile sorturilor supuse compensrii, la care s-au constatat

plusuri, sunt mai mari dect cantitile sorturilor admise la compensare, la care s-au constatat lipsuri, se va proceda la stabilirea egalitii cantitative prin eliminarea din calcul a diferenei n plus.

Aceast eliminare se face ncepnd cu sorturile care au preurile unitare cele mai

sczute, n ordine cresctoare.

n cazul n care cantitile sorturilor supuse compensrii, la care s-au constatat

lipsuri, sunt mai mari dect cantitile sorturilor admise la compensare, la care s-au constatat plusuri, se va proceda, de asemenea, la stabilirea egalitii cantitative prin eliminarea din calcul a cantitii care depete totalul cantitativ al plusurilor. Eliminarea se face ncepnd cu sorturile care au preurile cele mai sczute, n ordine cresctoare.

Pentru bunurile la care se accept sczminte, n cazul compensrii lipsurilor cu

plusurile stabilite la inventariere, sczmintele se calculeaz numai n situaia n care cantitile lips sunt mai mari dect cantitile constatate n plus.

n aceast situaie, cotele de sczminte se aplic n primul rnd la bunurile la

care s-au constatat lipsurile.

Dac n urma aplicrii sczmintelor respective mai rmn diferene cantitative n

minus, cotele de sczminte se pot aplica i asupra celorlalte bunuri admise la compensare, la care s-au constatat plusuri sau la care nu au rezultat diferene.

Diferena stabilit n minus n urma compensrii i aplicrii tuturor cotelor de

sczminte, reprezentnd prejudiciu pentru unitate, se recupereaz de la persoanele vinovate.

Propunerile comisiei de inventariere cuprinse n procesul-verbal de inventariere se

prezint, n termen de 7 zile lucrtoare de la data ncheierii operaiunilor de inventariere, administratorului, ordonatorului de credite sau persoanei responsabile cu gestiunea unitii. Acesta, cu avizul conductorului financiar-contabil i al conductorului compartimentului juridic, decide, asupra soluionrii propunerilor fcute.

Rezultatele inventarierii trebuie nregistrate n evidena tehnico-operativ n

termen de cel mult 7 zile lucrtoare de la data aprobrii procesului-verbal de ctre administrator, ordonatorul de credite sau responsabilul cu gestiunea patrimoniului.

Rezultatele inventarierii se nregistreaz n contabilitate, potrivit

prevederilor Legii contabilitii nr. 82/1991 i ale reglementrilor contabile aplicabile.

Evaluarea la inventar i prezentarea elementelor n bilan

n cazul societilor care aplic Reglementrile contabile armonizate cu directivele europene

n scopul ntocmirii situaiilor financiare anuale, entitile trebuie s procedeze la

inventarierea i evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii.

n situaiile financiare anuale elementele de natura activelor, datoriilor i

capitalurilor proprii se reflect i se evalueaz la valoarea contabil, pus de acord cu rezultatele inventarierii. Reglementrile se aplic inclusiv n cazul bunurilor care au fost aduse drept aport la capital i al activelor n curs de execuie.

n nelesul reglementrilor, valoarea contabil a unui activ este valoarea la care

acesta este recunoscut dup ce se deduc amortizarea acumulat, pentru activele amortizabile i ajustrile acumulate din depreciere sau pierdere de valoare.

Evaluarea cu ocazia inventarierii a elementelor de natura activelor, datoriilor i

capitalurilor proprii se face potrivit Reglementrilor i normelor emise n acest sens de Ministerul Finanelor Publice.

n scopul efecturii inventarierii, conducerea entitii trebuie s stabileasc

proceduri proprii, cu respectarea prevederilor legale.

n vederea desfurrii n bune condiii a operaiunilor de inventariere i evaluare,

n comisiile de inventariere vor fi numite persoane cu pregtire corespunztoare, tehnic i economic, cunosctoare a domeniului de activitate.

La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va aplica principiul prudenei,

potrivit cruia se va ine seama de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor sau pierderilor de valoare.

Pentru elementele de natura activelor nregistrate la cost, diferenele constatate n

minus ntre valoarea de inventar i valoarea contabil se evideniaz distinct n contabilitate, n conturi de ajustri, aceste elemente meninndu-se la valoarea lor de intrare.

Evaluarea imobilizrilor corporale i necorporale, cu ocazia inventarierii, se face la valoarea de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului, starea acestuia i preul pieei. Fac obiectul evalurii i imobilizrile n curs de execuie.

Corectarea valorii imobilizrilor necorporale i corporale i aducerea lor la nivelul

valorii de inventar se efectueaz, n funcie de tipul de depreciere existent, fie prin nregistrarea unei amortizri suplimentare, n cazul n care se constat o depreciere ireversibil, fie prin constituirea sau suplimentarea ajustrilor pentru depreciere, n cazul n care se constat o depreciere reversibil a acestora.

n cazul imobilizrilor corporale i necorporale, la determinarea pierderilor din

depreciere pot fi avute n vedere, de ctre evaluatori independeni sau personalul entitii, i alte metode de evaluare (de exemplu: metode bazate pe fluxuri de numerar).

Pentru a stabili dac exist deprecieri ale imobilizrilor corporale i necorporale,

n afara constatrii faptice cu ocazia inventarierii, pot fi luate n considerare surse externe i interne de informaii.

La sursele externe de informaii se ncadreaz aspecte precum:

pe parcursul perioadei, valoarea de pia a activului a sczut semnificativ mai mult dect ar fi fost de ateptat ca rezultat al trecerii timpului sau utilizrii;

pe parcursul perioadei au avut loc modificri semnificative, cu efect negativ asupra entitii, sau astfel de modificri se vor produce n viitorul apropiat asupra mediului tehnologic, comercial, economic sau juridic n care entitatea i desfoar activitatea sau pe piaa creia i este dedicat activul etc.

Din sursele interne de informaii se exemplific urmtoarele elemente:

exist indicii de uzur fizic sau moral a imobilizrii;

pe parcursul perioadei au avut loc modificri semnificative, cu efect negativ asupra entitii, sau astfel de modificri se vor produce n viitorul apropiat, n ceea ce privete gradul sau modul n care imobilizarea este utilizat sau se ateapt s fie utilizat. Astfel de modificri includ: situaiile n care imobilizarea devine neproductiv, planurile de restructurare sau de ntrerupere a activitii creia i este dedicat imobilizarea, precum i planificarea cedrii imobilizrii nainte de data estimat anterior;

raportrile interne pun la dispoziie indicii cu privire la faptul c rezultatele economice ale unei imobilizri sunt sau vor fi mai slabe dect cele scontate.

Indiciile de depreciere a imobilizrilor, puse la dispoziie de raportrile interne,

includ:

fluxul de numerar necesar pentru achiziionarea unei imobilizri similare, pentru exploatarea sau ntreinerea imobilizrii este semnificativ mai mare dect cel prevzut iniial n buget;

rezultatul din exploatare generat de imobilizare este vizibil inferior celui prevzut n buget;

scdere semnificativ a profitului din exploatare prevzut n buget, respectiv o cretere semnificativ a pierderilor prevzute n buget, generate de imobilizare etc.

Deciziile privind reluarea unor deprecieri nregistrate n conturile de ajustri au la

baz constatrile comisiei de inventariere. Pot exista i unele indicii c o pierdere din depreciere recunoscut n perioadele anterioare pentru o imobilizare necorporal sau corporal nu mai exist sau s-a redus. La aceast evaluare se ine cont de surse externe i interne de informaii.

n categoria surselor externe de informaii se pot ncadra urmtoarele:

valoarea de pia a imobilizrii a crescut semnificativ n cursul perioadei;

n cursul perioadei au avut loc modificri semnificative cu efect favorabil asupra entitii sau se estimeaz c astfel de modificri se vor produce n viitorul apropiat, n mediul tehnologic, comercial, economic sau juridic n care entitatea i desfoar activitatea sau pe piaa creia i este dedicat activul etc.

Dintre sursele interne de informaii se exemplific urmtoarele:

pe parcursul perioadei au avut loc modificri semnificative, cu efect favorabil asupra entitii, sau astfel de modificri se vor produce n viitorul apropiat n ceea ce privete gradul sau modul n care imobilizarea este utilizat sau se ateapt s fie utilizat. Aceste modificri includ costurile efectuate n timpul perioadei pentru a mbunti i a crete performana imobilizrii sau pentru a restructura activitatea creia i aparine imobilizarea;

raportrile interne dovedesc faptul c performana economic a unei imobilizri este sau va fi mai bun dect s-a prevzut iniial etc.

Evaluarea imobilizrilor corporale la data bilanului se efectueaz la cost, mai

puin amortizarea i ajustrile cumulate din depreciere, sau la valoarea reevaluat, aceasta fiind valoarea just la data reevalurii, mai puin orice amortizare ulterioar cumulat i orice pierderi din depreciere ulterioare cumulate.

Activele de natura stocurilor se evalueaz la valoarea contabil, mai puin

ajustrile pentru depreciere constatate. Ajustri pentru depreciere se constat inclusiv pentru stocurile fr micare. n cazul n care valoarea contabil a stocurilor este mai mare dect valoarea de inventar, valoarea stocurilor se diminueaz pn la valoarea realizabil net, prin constituirea unei ajustri pentru depreciere.

Fac obiectul evalurii i stocurile n curs de execuie.

n nelesul reglementrilor, prin valoare realizabil net a stocurilor se nelege

preul de vnzare estimat care ar putea fi obinut pe parcursul desfurrii normale a activitii minus costurile estimate pentru finalizarea bunului, atunci cnd este cazul, i costurile estimate necesare vnzrii.

Evaluarea la inventar a creanelor i a datoriilor se face la valoarea lor probabil

de ncasare sau de plat. Diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar stabilit la inventariere i valoarea contabil a creanelor se nregistreaz n contabilitate pe seama ajustrilor pentru deprecierea creanelor.

Pentru creanele incerte se constituie ajustri pentru pierdere de valoare.

Evaluarea la bilan a creanelor i a datoriilor exprimate n valut i a celor cu

decontare n lei n funcie de cursul unei valute se face la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil la data ncheierii exerciiului financiar. n scopul prezentrii n bilan, valoarea creanelor, astfel evaluate, se diminueaz cu ajustrile pentru pierdere de valoare.

Disponibilitile bneti, cecurile, cambiile, biletele la ordin, scrisorile de

garanie, acreditivele, ipotecile, precum i alte valori aflate n casieria unitilor se prezint n bilan n conformitate cu prevederile legale.

Disponibilitile bneti i alte valori similare n valut se evalueaz n bilan la

cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil la data ncheierii exerciiului financiar.

nscrierea n listele de inventariere a mrcilor potale, a timbrelor fiscale,

tichetelor de cltorie, bonurilor cantiti fixe, a biletelor de spectacole, de intrare n muzee, expoziii i altele asemenea se face la valoarea lor nominal.

n cazul unor bunuri de aceast natur depreciate sau fr utilizare se constituie

ajustri pentru pierdere de valoare.

Titlurile pe termen scurt (aciuni i alte investiii financiare) admise la

tranzacionare pe o pia reglementat se evalueaz la valoarea de cotaie din ultima zi de tranzacionare, iar cele netranzacionate la costul istoric mai puin eventualele ajustri pentru pierdere de valoare.

Titlurile pe termen lung (aciuni i alte investiii financiare) se evalueaz la costul

istoric mai puin eventualele ajustri pentru pierdere de valoare.

Pentru elementele de natura datoriilor, diferenele constatate n plus ntre

valoarea de inventar i valoarea contabil se nregistreaz n contabilitate, pe seama elementelor corespunztoare de datorii.

Capitalurile proprii rmn evideniate la valorile din contabilitate.

La fiecare dat a bilanului:

a) elementele monetare exprimate n valut (disponibiliti i alte elemente asimilate, cum sunt acreditivele i depozitele bancare, creane i datorii n valut) trebuie evaluate i prezentate n situaiile financiare anuale, utiliznd cursul de schimb valutar, comunicat de Banca Naional a Romniei i valabil la data ncheierii exerciiului financiar. Diferenele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, ntre cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei de la data nregistrrii creanelor sau datoriilor n valut, sau cursul la care acestea sunt nregistrate n contabilitate i cursul de schimb de la data ncheierii exerciiului financiar, se nregistreaz la venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar, dup caz;

b) pentru creanele i datoriile, exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, eventualele diferene favorabile sau nefavorabile, care rezult din evaluarea acestora se nregistreaz la alte venituri sau alte cheltuieli financiare, dup caz. Determinarea diferenelor de valoare se efectueaz similar prevederilor lit. a);

c) elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut i nregistrate la cost istoric (imobilizri, stocuri) trebuie prezentate n situaiile financiare anuale, utiliznd cursul de schimb valutar de la data efecturii tranzaciei;

d) elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut i nregistrate la valoarea just (de exemplu, imobilizrile corporale reevaluate) trebuie prezentate n situaiile financiare anuale la aceast valoare.

Prin elemente monetare se nelege disponibilitile bneti i activele/datoriile de

primit/de pltit n sume fixe sau determinabile. Caracteristica esenial a unui element monetar este dreptul de a primi sau obligaia de a plti un numr fix sau determinabil de uniti monetare.

Evenimentele care apar dup data bilanului pot furniza informaii suplimentare

referitoare la perioada raportat fa de cele cunoscute la data bilanului. Dac situaiile financiare anuale nu au fost aprobate, acestea trebuie ajustate pentru a reflecta i informaiile suplimentare, dac informaiile respective se refer la condiii (evenimente, operaiuni etc.) care au existat la data bilanului.

Evaluarea la inventar i prezentarea elementelor n bilanul simplificat n cazul societilor care aplic Reglementrile contabile simplificate

n scopul ntocmirii situaiilor financiare anuale simplificate, entitile trebuie s

procedeze la inventarierea i evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii.

n situaiile financiare anuale simplificate, elementele de natura activelor,

datoriilor i capitalurilor proprii se reflect i se evalueaz la valoarea contabil, pus de acord cu rezultatele inventarierii. Prezentele reglementri se aplic inclusiv n cazul bunurilor care au fost aduse drept aport la capital i al activelor n curs de execuie.

n nelesul reglementrilor, valoarea contabil a unui activ este valoarea la care

acesta este recunoscut dup ce se deduc amortizarea acumulat pentru activele amortizabile i ajustrile acumulate din depreciere sau pierdere de valoare.

Evaluarea cu ocazia inventarierii a elementelor de natura activelor, datoriilor i

capitalurilor proprii se face potrivit reglementrilor simplificate i normelor emise n acest sens de Ministerul Finanelor Publice.

n scopul efecturii inventarierii, conducerea entitii trebuie s stabileasc

proceduri proprii, cu respectarea prevederilor legale.

Evaluarea imobilizrilor corporale la data bilanului se efectueaz la cost, mai

puin amortizarea i ajustrile cumulate din depreciere, sau la valoarea reevaluat, aceasta fiind valoarea just la data reevalurii, mai puin orice amortizare ulterioar cumulat i orice pierderi din depreciere ulterioare cumulate.

Activele de natura stocurilor se evalueaz la valoarea contabil, mai puin

ajustrile pentru depreciere constatate. Ajustri pentru depreciere se constat inclusiv pentru stocurile fr micare. n cazul n care valoarea contabil a stocurilor este mai mare dect valoarea de inventar, valoarea stocurilor se diminueaz pn la valoarea realizabil net, prin constituirea unei ajustri pentru depreciere.

Fac obiectul evalurii i stocurile n curs de execuie.

n nelesul reglementrilor, prin valoare realizabila net a stocurilor se nelege

preul de vnzare estimat care ar putea fi obinut pe parcursul desfurrii normale a activitii, minus costurile estimate pentru finalizarea bunului, atunci cnd este cazul, i costurile estimate necesare vnzrii.

Evaluarea la inventar a creanelor i a datoriilor se face la valoarea lor probabil

de ncasare sau de plat. Diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar stabilit la inventariere i valoarea contabil a creanelor se nregistreaz n contabilitate pe seama ajustrilor pentru deprecierea creanelor.

Pentru creanele incerte se constituie ajustri pentru pierdere de valoare.

Evaluarea la data bilanului a creanelor i a datoriilor exprimate n valut i a

celor cu decontare n lei n funcie de cursul unei valute se face la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil la data ncheierii exerciiului financiar. n scopul prezentrii n bilanul simplificat, valoarea creanelor, astfel evaluate, se diminueaz cu ajustrile pentru pierdere de valoare.

Disponibilitile bneti, cecurile, cambiile, biletele la ordin, scrisorile de

garanie, acreditivele, ipotecile, precum i alte valori aflate n casieria unitilor se prezint n bilanul simplificat n conformitate cu prevederile legale.

n scopul prezentrii n bilanul simplificat, disponibilitile bneti i alte valori

similare n valut se evalueaz la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil la data ncheierii exerciiului financiar.

nscrierea n listele de inventariere a mrcilor potale, a timbrelor fiscale,

tichetelor de cltorie, bonurilor cantiti fixe, a biletelor de spectacole, de intrare n muzee, expoziii i altele asemenea se face la valoarea lor nominal.

n cazul unor bunuri de aceast natur depreciate sau fr utilizare se constituie

ajustri pentru pierdere de valoare.

Titlurile pe termen scurt (aciuni i alte investiii financiare) admise la

tranzacionare pe o pia reglementat se evalueaz la valoarea de cotaie din ultima zi de tranzacionare, iar cele netranzacionate la costul istoric mai puin eventualele ajustri pentru pierdere de valoare.

Titlurile pe termen lung (aciuni i alte investiii financiare) se evalueaz la costul

istoric mai puin eventualele ajustri pentru pierdere de valoare.

Pentru elementele de natura datoriilor, diferenele constatate n plus ntre valoarea

de inventar i valoarea contabil se nregistreaz n contabilitate, pe seama elementelor corespunztoare de datorii.

Capitalurile proprii rmn evideniate la valorile din contabilitate.

La fiecare dat a bilanului:

a) elementele monetare exprimate n valut (disponibiliti i alte elemente asimilate, cum sunt acreditivele i depozitele bancare, creane i datorii n valut) trebuie evaluate i prezentate n situaiile financiare anuale simplificate utiliznd cursul de schimb valutar, comunicat de Banca Naional a Romniei i valabil la data ncheierii exerciiului financiar. Diferenele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, ntre cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei de la data nregistrrii creanelor sau datoriilor n valut, sau cursul la care acestea sunt nregistrate n contabilitate i cursul de schimb de la data ncheierii exerciiului financiar se nregistreaz la venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar, dup caz;

b) pentru creanele i datoriile, exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, eventualele diferene favorabile sau nefavorabile, care rezult din evaluarea acestora se nregistreaz la alte venituri sau alte cheltuieli financiare, dup caz. Determinarea diferenelor de valoare se efectueaz similar prevederilor lit. a);

c) elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut i nregistrate la cost istoric (imobilizri, stocuri) trebuie prezentate n situaiile financiare anuale simplificate, utiliznd cursul de schimb valutar de la data efecturii tranzaciei.

Prin elemente monetare se nelege disponibilitile bneti i activele/datoriile

de primit/de pltit n sume fixe sau determinabile. Caracteristica esenial a unui element monetar este dreptul de a primi sau obligaia de a plti un numr fix sau determinabil de uniti monetare.

Evenimentele care apar dup data bilanului pot furniza informaii suplimentare

referitoare la perioada raportat fa de cele cunoscute la data bilanului. Dac situaiile financiare anuale simplificate nu au fost aprobate, acestea trebuie ajustate pentru a reflecta i informaiile suplimentare, dac informaiile respective se refer la condiii (evenimente, operaiuni etc.) care au existat la data bilanului.

Evaluarea elementelor de activ i de pasiv ale instituiilor publice

cu ocazia inventarierii i la ncheierea exerciiului financiar

Evaluarea cu ocazia inventarierii

Evaluarea elementelor de activ i pasiv cu ocazia inventarierii se face la valoarea

actual a fiecrui element, denumit valoare de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului, starea acestuia i preul pieei, conform normelor emise n acest scop de Ministerul Finanelor Publice.

Evaluarea la ncheierea exerciiului financiar

La ncheierea exerciiului financiar, elementele de activ i de pasiv de natura

datoriilor se evalueaz i se reflect n situaiile financiare anuale la valoarea de intrare, pus de acord cu rezultatele inventarierii.

n acest scop, valoarea de intrare se compar cu valoarea stabilit pe baza

inventarierii, respectiv valoarea de inventar, n acest caz, se vor avea n vedere, printre altele:

pentru elementele de activ, diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar i valoarea contabil net se nregistreaz n contabilitate pe seama unei ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare, atunci cnd deprecierea este temporar, aceste elemente meninndu-se, la valoarea lor de intrare.

Prin valoare contabila net se nelege valoarea de intrare, mai puin amortizarea

i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare, cumulate;

pentru elementele de pasiv de natura datoriilor, diferenele constatate n plus ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare se nregistreaz n contabilitate, pe seama elementelor corespunztoare de datorii.

La fiecare dat a bilanului:

elementele monetare exprimate n valut (disponibiliti i alte elemente asimilate, cum sunt acreditivele i depozitele bancare, creane i datorii n valut) trebuie evaluate i raportate utiliznd cursul de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil la data ncheierii exerciiului financiar.

Diferenele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, ntre cursul de la data

nregistrrii creanelor sau datoriilor n valut sau cursul la care au fost raportate n situaiile financiare anterioare i cursul de schimb de la data ncheierii exerciiului financiar, se nregistreaz la venituri sau la cheltuieli financiare, dup caz;

pentru creanele i datoriile, exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, eventualele diferene favorabile sau nefavorabile, care rezult din evaluarea acestora se nregistreaz la venituri sau cheltuieli financiare;

elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut i nregistrate la costul istoric (active fixe, stocuri) trebuie raportate utiliznd cursul de schimb de la data efecturii tranzaciei;

elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut (active fixe, stocuri) i nregistrate la valoarea just trebuie raportate utiliznd cursul de schimb existent la data determinrii valorilor respective.

Prin elemente monetare se nelege disponibilitile bneti, i activele/datoriile

de primit/de pltit n sume fixe sau determinabile.

Evaluarea elementelor de activ i de pasiv ale organizaiilor fr scop patrimonial cu ocazia inventarierii i la ncheierea exerciiului financiar

Evaluarea cu ocazia inventarierii

Evaluarea elementelor de activ i de pasiv cu ocazia inventarierii se face potrivit

prezentelor reglementri i normelor emise n acest sens de Ministerul Economiei i Finanelor.

Evaluarea la ncheierea exerciiului financiar

La ncheierea exerciiului financiar, elementele de activ i de pasiv de natura

datoriilor se evalueaz i se reflect n situaiile financiare anuale la valoarea de intrare, pus de acord cu rezultatele inventarierii.

n acest scop, valoarea de intrare se compar cu valoarea stabilit pe baza

inventarierii, denumit valoare de inventar. n acest caz, se vor avea n vedere, printre altele:

a) pentru elementele de activ, diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar i valoarea contabil net a elementelor de activ se nregistreaz n contabilitate pe seama unei amortizri suplimentare, n cazul activelor amortizabile pentru care deprecierea este ireversibil sau se efectueaz o ajustare pentru depreciere sau pierdere de valoare, atunci cnd deprecierea este reversibil, aceste elemente meninndu-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare.

Prin valoare contabil net se nelege valoarea de intrare, mai puin amortizarea

i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare, cumulate;

b) pentru elementele de pasiv de natura datoriilor, diferenele constatate n plus ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare a elementelor de pasiv de natura datoriilor se nregistreaz n contabilitate, pe seama elementelor corespunztoare de datorii.

La fiecare dat a bilanului:

a) elementele monetare exprimate n valut (disponibiliti i alte elemente asimilate, cum sunt acreditivele i depozitele bancare, creane i datorii n valut) trebuie evaluate i raportate utiliznd cursul de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei i valabil la data ncheierii exerciiului financiar.

Diferenele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, ntre cursul de la data

nregistrrii creanelor sau datoriilor n valuta sau cursul la care au fost raportate n situaiile financiare anuale anterioare i cursul de schimb de la data ncheierii exerciiului financiar, se nregistreaz, la venituri sau cheltuieli financiare, dup caz;

b) pentru creanele i datoriile, exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, eventualele diferene favorabile sau nefavorabile, care rezult din evaluarea acestora se nregistreaz la venituri sau cheltuieli financiare, dup caz. Determinarea diferenelor de valoare se efectueaz similar prevederilor lit. a);

c) elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut i nregistrate la cost istoric (imobilizri, stocuri) trebuie raportate utiliznd cursul de schimb de la data efecturii tranzaciei;

d) elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut i nregistrate la valoarea just trebuie raportate utiliznd cursul de schimb existent la data determinrii valorilor respective.

Prin elemente monetare se nelege disponibilitile bneti i activele/datoriile de primit/de pltit n sume fixe sau determinabile.

Evenimentele care apar dup data bilanului pot furniza informaii suplimentare

referitoare la perioada raportat, fa de cele cunoscute la data bilanului. Dac situaiile financiare anuale nu au fost aprobate, acestea trebuie ajustate pentru a reflecta i informaiile suplimentare.

Cadrul legal privind aplicarea

perisabilitilor la mrfuri n procesul de comercializare

Cadrul legal privind aplicarea perisabilitilor la mrfuri n procesul de

comercializare este prevzut de Hotrrea Guvernului nr. 831/2004.

Prin perisabiliti se nelege sczmintele care se produc n timpul

transportului, depozitrii i desfacerii mrfurilor determinate de procese naturale cum sunt: uscare, evaporare, volatilizare, pulverizare, hidroliz, rcire, ngheare, topire, oxidare, aderare la pereii vagoanelor i vaselor n care sunt transportate, descompunere, scurgere, ngroare etc., n procesul de comercializare n reeaua de distribuie (depozite cu ridicata, uniti comerciale cu amnuntul i de alimentaie public).

Nu constituie perisabiliti pierderile incluse n normele de consum tehnologic,

precum i cele produse din neglijen, sustragere i cele produse din alte cauze imputabile persoanelor vinovate sau cele determinate din cauze de for major.

Perisabilitile se aprob de managerul, directorul sau administratorul persoanei

juridice, la nivelul cantitilor efectiv constatate ca pierderi naturale, cu ocazia recepionrii mrfurilor transportate, a inventarierii sau predrii gestiunii, pn la limitele prevzute n Hotrrea Guvernului nr. 831/2004.

Limitele maxime de perisabilitate pentru mrfurile ambalate n recipiente de sticl

se aplic i pentru ambalajele respective.

Perisabilitile pot fi acordate numai dup o verificare faptic a cantitilor de

produse existente n gestiune, stabilite dup cntrire, numrare, msurare i dup efectuarea compensrilor, conform prevederilor legale.

Limitele maxime de perisabilitate se stabilesc la nivelul ntregii activiti a

persoanei juridice pltitoare de impozit pe profit, prin aplicarea coeficientului stabilit pentru grupa de mrfuri la preul de nregistrare al mrfurilor intrate sau la preul de livrare pentru mrfurile vndute n perioada cuprins ntre dou inventare.

Aceleai limite de perisabiliti se acord i pentru mrfurile din stoc.

Limitele de perisabilitate n timpul transportului se aplic o singur dat pentru

cantitile de marfa efectiv intrate sau, dup caz, livrate, n funcie de condiia de livrare stabilit ntre furnizor i beneficiar.

Comercianii pot stabili cote de perisabiliti difereniate sortimental pe

magazine, depozite, gestiuni, pentru a fi admise la cheltuieli deductibile din profitul impozabil, cu obligativitatea ncadrrii n limitele maxime de perisabilitate pentru grupa respectiv de mrfuri.

1