Introduce Re 1

INTRODUCERE

Producerea bunurilor cu scopul satisfacerii nevoilor de consum este posibilă în

condiţiile în care întreprinzătorii dispun de resurse economice, combină şi utilizează

eficient factorii de producţie. Abilitatea întreprinzătorilor permite alegerea alternativei de

combinare a factorilor de producţie cea mai favorabilă, pe baza principiului raţionalităţii

economice, al obţinerii de rezultate maxim posibile cu resurse de care dispun. Acestea

definesc rolul întreprinzătorului modern şi asigură forţa concurenţială a lui.

La satisfacerea relaţiilor de piaţă are o mare importanţă asigurarea oportună şi

volumul necesar al tuturor utilizatorilor cu informaţie economică. Locul central în

realizarea acestei sarcini îi revine contabilităţii.

Studierea modului de ţinere a evidenţei contabile se efectuează pe baza datelor

oferite de S.R.L. „Luan & Cov Grup”.

Societatea cu răspundere limitată „Luan & Cov Grup”. a fost fondată de către

Cojocari Gheorghe la data de 07 decembrie 2008 în satul Cotiujenii Mari raionul

Şoldaneşti la Camera Înregistrării de Stat cu numărul de identificare şi codul fiscal

1009606001856.

Cum am menţionat mai sus, principalul fondator si respectiv conducătorul

întreprinderii este D-l Cojocari Gheorghe. Această întreprindere este specializată pe

producerea producţiei agricole, pe creşterea următoarelor culturi:grîu, floarea-soarelui,

porumb, rapiţă.

Evidenţa contabilă a întreprinderii este ținută de contabilul Dodan Veronica.

Personalul întreprinderii este constituit din personal cu o înaltă calificare, cu experienţă

înaltă în domeniu ceea ce permite îndeplinirea sarcinilor şi obligaţiunilor de serviciu la un

nivel înalt. Numărul mediu scriptic al personalului în anul 2009 a constituit 53 de

persoane.

Conform statutului întreprinderii, S.R.L. „Luan & Cov Grup” a fost creată cu

scopul practicării următoarelor genuri de activitate:

3

Cultivarea grîului alimentar, porumbului, floarea-soarelui şi rapiţă.

Comercializarea culturilor agricole menţionate mai sus.

Contabilitatea joacă un rol important în asigurarea tuturor utilizatorilor cu

informaţia necesară privind activitatea economico-financiară a agentului economic. Pentru

realizarea acestui scop contabilitatea trebuie să fie organizată astfel încît să cuprindă toate

aspectele activităţii întreprinderii, să fie obiectivă şi universală. Totalitatea principiilor

convenţiilor, regulilor, metodelor şi procedeelor de ţinere a evidenţei contabile adoptate de

întreprindere la întocmirea şi prezentarea rapoartelor financiare se numește Politica de

Contabilitate.

Însemnătatea economică a întreprinderii ca ramură naţională poate fi calculată după

mărimea şi nivelul de producţie . Ultimul indicator se măsoară după un sistem de alţi

factori, care reflectă condiţiile organizării gospodăriei(terenuri, resurse de muncă) şi nu în

ultimul rînd reflectă rezultatul utilizării lor(producţia globală, venitul din vînzări). Din

acest punct de vedere, S.R.L. „Luan & Cov Grup” va fi analizată prin utilizarea

următorilor indicatori de mărime, care sunt reflectate în tabelul ce urmează:

Tabelul 1 – Indicatorii mărimii întreprinderii agricole S.R.L. „Luan & Cov Grup” în

anii 2009-2010

Nr. Indicatorii Anul 2009 Anul 2010

1

Suprafaţa terenurilor agricole,

total, ha1222 1411

Cereale și leguminoase boabe (de toamnă și primăvară) 453 459

4

din care:

cereale de toamnă: 416 404

cereale de primăvară: 37 55

porumb pentru boabe: 502 280

floarea-soarelui: 215 328

soia - 177

rapiță - 66

fructe sămînțoase: 26 101

2

Efectivul mediu de lucrători, persoane

Inclusiv:53 54

Pentru cultura plantelor 53 54

3

Valoarea medie anuală a

mijloacelor fixe de producţie,

mii lei643220 1693244

Valoare producției globale agricole, mii lei

1723 3030

Venitul din vînzări, lei 1220084 9840681

5

5

Totalul bilanțului contabil, lei 3593341 4201566

Din datele tabelului 1 rezultă următoarele concluzii:

1. Întreprinderea agricolă S.R.L. „LuanCov Grup” este desul de mare. Majoritatea

indicatorilor examinați au o tendință de creștere. Creșterea variază de la 15% la valoarea

medie a mijloacelor fixe pînă la 61% la valoarea producției globale agricole.

2. La capitolul efectivului mediu anual de lucrători încadrați în agricultură, fluctuații

nesemnificative nu s-au înregistrat.

3. Drept un succes vădit al întreprinderii poate fi considerată creșterea bruscă a

producției globale agricole. Ea s-a mărit în anul 2010 față de 2009 cu 608225 lei.

4. Concomitent cu producția globală au crescut și veniturile din vînzări. Însă suma

lor este insuficientă pentru o dezvoltare într-adevăr durabilă, pentru soluționarea

problemelor sociale, ridicarea bunăstării păturilor largi ale populației.

1 POLITICA DE CONTABILITATE

6

Politica de contabilitate reprezintă totalitatea principiilor, convenţiilor, regulilor

şi procedeelor, adoptate de către conducerea întreprinderii pentru ţinerea contabilităţii şi

întocmirea rapoartelor financiare.

Politica de contabilitate constituie o parte integrantă a rapoartelor financiare şi

trebuie să fie elaborată de către fiecare entitate, indiferent de domeniile de activitate şi

dimensiunile acesteia.

La S.R.L. „LuanCov Grup” este adoptată politica de contabilitate pentru anul 2011

prin ordinul nr. 41 din 29 decembrie 2010.

Politica de contabilitate conţine majoritatea elementelor obligatorii: sistemul

contabil utilizat, forma de ţinere a contabilităţii, planul de conturi contabile utilizat,

metodele de evaluare a activelor şi datoriilor, metodele de calculare a uzurii (amortizării)

activelor pe termen lung, modul de constatare şi contabilizare a veniturilor, cheltuielilor şi

a rezultatelor financiare şi alte aspecte metodice şi de organizare ale contabilităţii.

Există procedee contabile pentru care actele normative prevăd diferite variante,

astfel efectuăm o analiză a surselor gazdă a fiecărui procedeu alternativ.

În conformitate cu p.43 din S.N.C. 13 "Contabilitatea activelor nemateriale"

metodele de calculare a amortizării activelor nemateriale sînt: liniară, în raport cu

cantitatea de unităţi de produse fabricate şi soldului degresiv. În funcţie de caracterul

activităţii entităţii se utilizează metoda liniară, ceea ce este mai avantajos din punct de

vedere fiscal. În baza metodei date amortizarea în contabilitate şi în scopuri fiscale

coincide dacă duratele de expluatare sînt la fel.

Conform p.19 - 20 din S.N.C. 13 "Contabilitatea activelor nemateriale", metodele

de evaluare ulterioară a activelor nemateriale sînt: la valoarea de intrare diminuată cu

suma amortizării acumulate şi la valoarea reevaluată. Entitatea a optat pentru prima

varianta, recomandată de S.N.C. 13. Ea se utilizează atunci cînd valoarea de bilanţ a

activelor nemateriale nu diferă esenţial de valoarea venală a acestora.

În baza p. 29-30 din S.N.C. 16 "Contabilitatea activelor materiale pe termen lung",

metodele de calculare a uzurii sînt următoarele: metoda casării lineare, metoda

proporţional cu volumul produselor, metoda soldului degresiv şi metoda degresivă cu rată

7

descrescătoare. În funcţie de schema de obţinere a avantajului economic întreprinderea a

decis utilizarea metodei casării lineare.

P. 17 din Comentariile privind aplicarea S.N.C. 16 "Contabilitatea activelor

materiale pe termen lung" prevede următoarele metode de contabilizare şi de recuperare a

consumurilor aferente reparaţiei mijloacelor fixe: includerea în consumuri sau cheltuieli

ale perioadei curente, înregistrarea în prealabil în componenţa cheltuielilor anticipate,

recuperarea din contul provizionului constituit în prealabil. În pofida faptului că la

entitatea dată lucrările de reparaţie au un volum mic şi consumurile se suportă constant pe

parcursul anului, se utilizează prima metodă.

În conformitate cu p. 22-26 din S.N.C. 2 "Stocurile de mărfuri şi materiale",

stocurile de mărfuri şi materiale se evaluează în baza următoarelor metode: metoda

costului mediu ponderat, FIFO, LIFO şi metoda de identificare. Deoarece stocurile la

entitatea dată au un sortiment divers şi preţurile se modifică regulat, s-a decis utilizarea

metodei costului mediu ponderat.

Conform p. 57 din S.N.C. 5 "Prezentarea rapoartelor financiare", creanţele

compromise se decontează sau la cheltuielile perioadei de gestiune curentă, sau din contul

provizionului pentru creanţele compromise. S.R.L. „LuanCov Grup” utilizează metoda

decontării directe la cheltuielile perioadei de gestiune curente, ce poate fi utilizată pentru

toate tipurile de creanţe.

În baza art.15 din Legea contabilităţii, p. 92 din Bazele conceptuale ale pregătirii

şi prezentării rapoartelor financiare, la entitatea analizată cheltuielile anticipate se

decontează uniform în cursul perioadei la care se atribuie.

Conform p.68 din Bazele conceptuale ale pregătirii şi prezentării rapoartelor

financiare, veniturile din vînzări includ încasările din comercializarea produselor şi

prestarea serviciilor, iar costul vînzărilor includ costul acestor produse şi servicii.

În conformitate cu p.24, 30 din S.N.C. 4 "Particularităţile contabilităţii la

întreprinderile micului business" la contabilizarea consumurilor entităţile pot utiliza

conturile contabilităţii de gestiune sau contul contabilităţii financiare 215. Din cauza unei

game mai variate de produse fabricate de complexul dat s-a decis utilizarea conturilor 811,

8

812 şi 813, care la sfîrşitul perioadei de gestiune se închid în modul stabilit în Planul de

conturi contabile.

Elementele de sine stătătoare elaborate de către entitate se datorează specificului

activităţii agricole, printre acestea se numără:

evaluarea produselor în evidenţa curentă la cost planificat cu corectarea

la sfîrşitul anului ;

repartizarea consumurilor indirecte de producţie proporţional cu

salariile directe ale muncitorilor de bază;

diferenţele de sumă se contabilizează în componenţa veniturilor şi

cheltuielilor activităţii financiare.

Printre anexele la politica de contabilitate se numără: documentele primare

elaborate de întreprindere, planul de conturi de lucru şi normele de consum al

carburanţilor şi lubrifianţilor.

S-a depistat o necorespundere a planului de conturi cu planul real de lucru, fiind

incluse conturi neutilizate de către entitatea dată.

În comparaţie cu politica de contabilitate din anul 2008, cea din anul 2011 poartă

un caracter mai complex, cu referinţe concrete la modul de activitate şi posibilitatea

obţinerii avantajului economic.

Menţionăm că pe parcursul anului 2009 şi 2010, la S.R.L. „LuanCov Grup” nu a

fost adoptată politica de contabilitate.

În general la întreprinderea analizată Politica de contabilitate este alcătuită

conform prevederilor S.N.C. 1 „Politica de contabilitate” şi Comentariilor privind

aplicarea S.N.C. 1 „Politica de contabilitate”, însă după părerea noastră ea trebuie

completată cu următoarele: modul de contabilizare a diferenţelor de sumă, metoda de

contabilizare a subvenţiilor, modul de contabilizare a facilităţilor fiscale, metoda de

recunoaştere a cheltuielilor privind împrumuturile, modul de contabilizare a operaţiunilor

privind recuperarea prejudiciului material pe cale judiciară, modul de determinare a valorii

de bilanţ a investiţiilor pe termen scurt, modul de recuperare a consumurilor aferente

reparaţiei mijloacelor fixe, stabilirea duratelor de funcţionare utilă a mijloacelor fixe şi

modul de revizuire a acestora, anexarea normelor de utilizare a anvelopelor şi

9

acumulatoarelor precum şi normelor ce ţin în special de sectorul zootehnic: ieşirea cărnii,

procentul de rebut, mortalitatea animalelor, pierderea admisibilă în urma păstrării în

camerele frigorifice etc.

2. CONTABILITATEA MIJLOACELOR BĂNEŞTI

Mijloace băneşti, în corespundere cu prevederile paragrafului 7 din S.N.C. 7

„Raportul privind fluxul mijloacelor băneşti” reprezintă disponibilităţile băneşti în

casierie, depozite, în conturile curente naţionale, în conturile curente valutare şi în alte

conturi la bănci.

La entitatea dată pentru efectuarea operaţiunilor de casă este amenanjată o casă

anexă, în ea este situat un dulap metalic fixat temeinic pe elementele de construcţie ale

podelei şi pereţilor.

Contrar recomandării, Normelor pentru efectuarea operaţiunilor de casă în

economia naţională a Republicii Moldova, privind asigurarea integrităţii mijloacelor

băneşti în perioada de păstrare şi în timpul transportului, la S.R.L. „LuanCov Grup” sînt

depistate o serie de încălcări: uşile nu sînt dotate cu zăvoare solide, lanţ metalic şi vizor,

iar feresterele nu sînt protejate de gratii metalice, executate în modul stabilit precum şi se

lăsa mijloace băneşti şi în case - anexe în afara orelor de program, toate aceste momente

asigura un risc major pentru sustragerea mijloacelor băneşti sub diverse modalităţi.

La fel este important ca cu casierul entităţii să se încheie un contract de răspundere

materială deplină. Astfel casierul poartă răspundere materială deplină în conformitate cu

legislaţia în vigoare pentru integritatea tuturor valorilor şi pentru orice prejudiciu

ocazionat întreprinderii atît în rezultatul acţiunilor premeditate, cît şi în rezultatul

nepăsării sau îndeplinirii necorespunzătoare a funcţiilor sale.

Actualmente evidenţa mijloacelor băneşti în casieria entităţii S.R.L. „LuanCov

Grup” se perfectează cu formulare tipizate de documente primare. Astfel pentru

contabilizarea acestora în entitate se perfectează următoarele documente: delegaţie,

dispoziţie de încasare, dispoziţie de plată şi liste de plată .

10

În casierie banii se acumulează din diferite surse, şi anume: din conturile curente în

valută naţională şi străină; din vînzarea bunurilor (mărfurilor, produselor, materialelor etc.)

şi din prestarea serviciilor; la restituirea avansurilor, împrumuturilor, sumelor spre

decontare neutilizate; la compensarea (recuperarea prejudiciului material) etc.

Primirea banilor în casierie din contul curent deschis la instituţia financiară are loc

în baza unui document special, numit cec. Cecul din carnetul de cecuri este eliberat de

către banca unde se deserveşte întreprinderea în baza unei cereri. Se utilizeză pentru

extagerea numerarului din contul curent cu indicaţia obligatorie a destinaţiei sumei

solicitate. Partea din dreapta a cecului se detaşează şi rămîne la bancă , iar chitanţa în

carnetul de cecuri.

În acest document se indică: denumirea băncii, codul filialei băncii, denumirea

entităţii, codul fiscal şi contul bancar al entităţii, data retragerii numerarului, numele şi

prenumele persoanei cui i s-a eliberat numerar, scopul plăţii mijloacelor din cont.

Întreprinderea dată din motive de confidenţialitate nu mi-a oferit acest document.

Pentru suma de bani primită în casierie indiferent de sursa de provenienţă se

perfectează dispoziţii de încasare întocmite pe formulare interdepartamental tipizat nr.

OC-1. Dispoziţia de încasare, conţine următoarele elemente: denumirea entităţii – S.R.L.

„LuanCov Grup”; codul fiscal - 1008600059515; numărul documentului – 267 şi data

întocmirii documentului – 30.09.2011; cont corespondent – 5321 „Datorii faţă de titularii

de avans”; suma încasată (în cifre şi litere) – 750 lei; baza încasării – încasat de la Dodan

Veronica, returnarea decontului neutilizat; semnătura contabilului-şef şi casierului care a

încasat banii.

Eliberarea numerarului din casierie se perfectează cu dispoziţiii de plată pe formular

interdepartamental tipizat nr. OC-2. În dispoziţia de plată se conţine următoarele elemente

obligatorii documentului primar: denumirea unităţii emitente – S.R.L. „LuanCov Grup”,

codul fiscal - 1008600059515; numărul documentului – 781 şi data întocmirii acestuia –

30.09.2011; cont corespondent – 5311 „Datorii faţă de personal privind retribuirea

muncii”; suma eliberată (în cifre şi litere) – 3546,97 lei; numele şi prenumele persoanei

căreia îi sînt eliberaţi mijloacele băneşti – Andronic Petru; baza eliberării numerarului –

lista de plată nr.81-09-05.

11

După completare se semnează de către conducător, contabilul-şef, casier şi

beneficiar care prin semnătura sa confirmă faptul primirii banilor. Conform dispoziţiei de

plată banii se eliberează numai în ziua perfectării documentului. Dispoziţia primită de la

contabil este verificată minuţios de către casier. Dacă vreo cerinţă nu este respectată,

dispoziţia este restituită contabilului. Persoana care primeşte banii trebuie să prezinte

buletinul de identitate sau alt document.

Dispoziţiile de încasare şi chitanţele anexate, precum şi dispoziţiile de plată şi

documentele ce le substituie trebuie completate de contabilitate clar şi precis cu cerneală

sau pix sau executate la maşină (de dactilografiat, de calcul). În aceste documente nu se

admit nici un fel de ştersături, rectificări, fie chiar din cele prevăzute. Dispoziţiile de plată

şi de încasare se înregistrează într-un registru special de înregistrare a dispoziţiilor de

încasare şi dispoziţiilor de plată, la S.R.L. „LuanCov Grup” registrul respectiv nu se

întocmeşte.

Un alt document de casă este decontul de avans. Decontul de avans se utilizează la

acordarea avansurilor titularilor de avans şi conţine următoarele elemente: denumirea

entităţii - S.R.L. „LuanCov Grup”;, codul fiscal – 1008600059515; numele titularului de

avans – Aramescu Irina; nr. documentului – 93; data - 22.09.2011; destinaţia avansului –

servicii broker; soldul (avans precedent); depăşire (avans precedent) ; primit avans (de la

cine) ; cheltuit - 306,75; sold; depăşire ; anexă documente- factură fiscală JA0641261; cui,

pentru ce şi în baza cărui document e plătit- Romalex-service SC SRL, servicii terminal;

suma – 270; debit – 5211; verificat decontul , semnătura contabil-şef; semnătura

conducătorului; data; corespondenţa conturilor 521 - debit contul şi credit contul 5321;

semnătura executantului; total suma – 306,75 şi semnătura titularului de avans.

Deoarece evidenţa contabilă se ţine în mod automatizat, registru de casă are paginile

în formă de maşinogramă Foaie anexată în registrul de casă, concomitent se formează

maşinogramele Darea de seamă contabilă a casierului. Ambele maşinograme sînt

întocmite către începutul zilei următoarele de lucru, avînd acelaşi conţinut şi includ toate

atributele prevăzute de formularul registrului de casă.

Numerotarea registrului de casă în aceste maşinograme se efectuează în mod

automat în ordine crescîndă de la începutul anului.

12

În maşinograma Foaie anexată în registrul de casă în cele din urmă trebuie să se

imprime în mod automat numărul general de foi ale registrului de casă pentru fiecare lună,

iar în ultima maşinogramă a anului calendaristic - numărul general de foi al registrului de

casă pentru anul întreg.

După primirea maşinogramelor Foaie anexată în registrul de casă şi Darea de seamă

contabilă a casierului, casierul este dator să verifice corectitudinea ţinerii registrului de

casă şi a dării de seamă contabile a casierului, să le semneze şi să predea contabilităţii,

contra chitanţă în foaia anexată în registrul de casă darea de seamă contabilă a

casierului, împreună cu scriptele de încasări şi plăţi.

În scopul asigurării întegrităţii şi pentru comoditate la utilizare, casierul păstrează

maşinogramele Foaie anexată în registrul de casă în cursul anului separat pentru fiecare

lună. La sfîrşitul anului calendaristic maşinogramele Foaie anexată în registrul de casă se

broşează în ordine cronologică. Numărul general de foi pentru un an se confirmă prin

semnăturile conducătorului şi contabilului-şef al întreprinderii, şi registrul se sigilează.

Pentru generalizarea informaţiei privind existenţa şi mişcarea numerarului în valută

naţională şi străină în casieriile entităţilor este destinat contul 241 „Casa”. În debitul

contului se reflectă încasare mijloacelor băneşti în casieria întreprinderii, iar în credit –

utilizarea mijloacelor băneşti din casierie. Soldul acestui cont este debitor , reprezintă

suma mijloacelor băneşti în numerar în casieria entităţii la finele perioadei de gestiune. În

Planul de conturi contabile al activităţii economico-financiare al întreprinderilor

pentru contul 241 „Casa” sînt prevăzute următoarele subconturi:

2411 „Casa în valută naţională”;

2412 „Casa în valută străină”;

2413 „Mijloace băneşti în numerar legate”.

În S.R.L. „LuanCov Grup” pentru contul 241 „Casa” este prevăzut doar un cont de

gradul II - 2411 „Casa în valută naţională”. În entitatea menţionată, evidenţa analitică a

mijloacelor băneşti se ţine pe tipuri de mijloace.

Ca document centralizator serveşte Rulajul contului 241, unde pe subconturi sînt

reflectate rulajele pentru perioada 5.09.2011-11.09.2011, şi conţine următoarele elemente:

13

subcontul, soldul la începutul perioadei, rulajul pentru perioada analizată şi soldul la

sfîrşitul perioadei.

Evidenţa sintetică a operaţiilor legate cu bani în numerar este organizată în registrul

contabil Analiza contului 241 „Casa”. Registrul dat conţine următoarea informaţie:

denumirea întreprinderii – S.R.L. „LuanCov Grup”; codul fiscal – 1008600059515;

denumirea – analiza contului 241; perioada – 05.09.2011 - 11.09.2011; soldul iniţial –

441133,17; contul corespondent; rulajul debitor; rulajul creditor şi soldul final –

629423,68.

În continuare vom expune conţinutul faptelor economice aferente fluxului de

mijloace băneşti în casierie, care au avut loc pe parcursul lunii septembrie 2010 în S.R.L.

„LuanCov Grup”

Tabelul 3 - Principalele faptele economice şi înregistrări duble aferente contului 241 pentru septembrie 2011 la S.R.L. „LuanCov Grup”

Conţinutul faptului economic Perioada SumaDebit contul

Credit contul

Încasarea mijloacelor băneşti de la cumpărători

septembrie 2011

32600 2411 2211

Încasarea mijloacelor băneşti din conturile curente

septembrie 2011

200000 2411 2421

Restituirea în casierie a sumelor spre decont neutilizate

septembrie 2011

5000 2411 5321

Plata salariilorseptembrie

20115531 5311 2411

Plata cereale procurate de la persoane fizice

septembrie 2011

36953 5393 2411

După completarea şi verificarea minuţioasă a registrelor sintetice următoarea etapă

este completarea Cărţii mari (anexa 16). Astfel, în primele zile ale lunii următoare datele

din aceste registre sînt trecute în Cartea mare, care reprezintă un document contabil

obligatoriu în care se înscriu lunar, direct sau prin regrupare pe conturi corespondente

înregistrările efectuate în documentele centralizatoare stabilindu-se situaţia fiecărui cont,

respectiv soldul iniţial, rulajele debitoare şi creditoare ale contului pe parcursul anului şi

soldurile finale. Potrivit articolul 3 din Legea contabilităţii, Cartea mare reprezintă un

14

registru generalizator al conturilor sintetice întocmit în scopul controlului corectitudinii

înregistrării în conturile contabile şi întocmirii rapoartelor financiare.

Persoanele juridice care practică activitate de întreprinzător sînt obligaţi să

efectueze periodic, fie la finele fiecărei luni sau a fiecărui trimestru, inventarierea

patrimoniului cu scopul confirmării veridicităţii şi autenticităţii datelor contabilităţii şi

rapoartelor financiare. Inventarierea se efectuează în conformitate cu articolul 24 din

Legea contabilităţii şi Regulamentului privind inventarierea, aprobat prin Ordinul

Ministerului Finanţelor nr. 27 din 28.04.2004 (în continuare Regulamentul privind

inventarierea).

În conformitate cu punctul 89 din Regulamentul privind inventarierea,

mijloacele băneşti în lei şi în valută din casieria entităţii se inventariază inopinat, şi

cuprind însemnele monetare, mărcile poştale, timbrele fiscale etc. La inventarierea

casieriei se verifică numerarul efectiv de mijloace băneşti şi a formularelor cu regim

special.

La inventarierea mijloacelor băneşti se utilizează Procesul - verbal de

inventariere a numerarului, iar a formularelor şi documentelor cu regim special - Lista de

inventariere a valorilor şi a formularelor cu regim special.

În urma inventarierii mijloacelor băneşti în numerar pot apărea lipsuri sau plusuri,

care se reglementează astfel:

1. Plusurile de mijloace băneşti se înregistrează la majorarea veniturilor:

debit contul 241 „Casa”,

credit contul 612 „Alte venituri operaţionale”;

2. Lipsurile de mijloace băneşti se înregistrează la cheltuielile perioadei:

debit contul 714 „Alte cheltuieli operaţionale”,

credit contul 241 „Casa”.

Ţinem să menţionăm că la S.R.L. „LuanCov Grup” inventarierea mijloacelor

băneşti nu se efectuează, ceea ce contravine cadrului legislativ-normativ existent în

Republica Moldova.

15

Mijloacele băneşti păstrate în conturile curent în valută naţională şi străină,

entităţile le gestionează de sine stătător. Din aceste conturi, fără acordul entităţii, se

efectuează doar plăţile în baza ordinelor de incaso, întocmite de organele abilitate cu

funcţii de control.

Principala formă de decontări prin virament, numită şi transfer de credit este

ordinul de plată, cu ajutorul căruia poate fi efectuată achitarea atît în lei, cît şi în valută

străină.

În continuare vom caracteriza documentele întocmite aferent fluxului de mijloace

băneşti în conturile curente în valută naţională şi străină ale S.R.L. „LuanCov Grup”

Astfel, atît pentru încasare cît şi plata mijloacelor băneşti în/din conturile curente se

perfectează ordinul de plată.

Ordinul de plată prefectat în scopul virării mijloacelor băneşti din conturile

curente ale entităţii conţine următoarele elemente: data emiterii – 16.09.2011; nr.

Ordinului de plată – 606; suma plătită (în cifre şi litere) – 3248,21 lei; denumirea

plătitorului – S.R.L. „LuanCov Grup”, şi rechizitele acestuia: cont bancar 222414341, cod

fiscal 1008600059515, banca plătitoare – BC „Energbank” S.A. filiala Centru, codul

băncii ENEGMD22895; denumirea beneficiarului – S.R.L. „Farmaco Social”, cont bancar

2224329001362, cod fiscal 1004600054958, banca beneficiară – B.C. „Moldindconbank”

S.A. filiala „Invest” Chişinău, codul băncii MOLDMD2X329; destinaţia plăţii – plata

pentru medicamente conform contului nr.45 din 16.09.2011, inclusiv TVA 240,61.

Note de plată, precum şi ordinele de plată, care sînt perfectate de către intituţia

financiară sînt semnate de către persoanele cu drept de a semna documentele bancare şi se

parafează cu ştampila entităţii, după care se transmit entităţii deţinătoare a contului bancar.

În cazul utilizării serviciului Client Bank, se aplică semnăturile şi ştampilele electronice.

La depunerea numerarului în contul curent la bancă, banca întocmeşte Ordinul de

încasare a numerarului. Documentul dat conţine următoarele elemente: nr. documentului

- 1; data – 22.09.2011; beneficiar – S.R.L. „LuanCov Grup”; cod fiscal –

1008600059515; încasat de la - S.R.L. „LuanCov Grup”; prin – Lungu Andrei; cod

personal – 2000025083907; cont beneficiar – 222414341; banca beneficiară – BC

„Energbank”SA, fil. Centru, Chişinău; în baza – bul. de .id. A25127420 din 15.05.2008,

16

of. 25; conţinutul operaţiunii – încasare de la comercializare marfă; codul băncii –

ENEGMD22895; simb. oper – 01; cod. val – 498; debit nr. contului – 10011045; credit nr.

contului – 222414341; suma în cifre – 180000; total încasat – 180000; suma în litere;

semnătura depunător, controlor, executor şi casier, ştampila băncii.

Pentru operaţiunile executate de către instituţiile financiare acestea eliberează

extrase din conturi pentru fiecare zi calendaristică în care acestea au executat tranzacţii cu

mijloace băneşti din conturile curente, atît în valută naţională, cît şi străină. Astfel, pentru

operaţiile efectuate pe 16 septembrie 2011 la contul deschis pentru S.R.L. „LuanCov

Grup”, instituţia bancară eliberează extrasul din cont. Extrasul din cont din 16.09.2011

este eliberat titularului - S.R.L. „LuanCov Grup”, ce se deserveşte la BC„Energbank” S.A.

filiala Centru Chişinău cod bancar ENEGMD22895 şi conţine următoarele rechizite: sold

iniţial – 184374,71 lei; numărul de ordine a operaţiunii – 2; codul băncii şi contul

corespondent – ENEGMD22895, 175417127; suma pe debit – 8 lei; rulaj pe debit şi pe

credit – 1008600059515 lei şi respectiv 1003600008150 lei; sold final – 220207,97 lei.

După ce sînt verificate minuţios, extrasele servesc bază pentru efectuarea

înregistrărilor într-un registru numit Analiza contului 242 „Conturi curente în valută

naţională”. În acest registru se indică: denumirea unităţii emitente – S.R.L. „LuanCov

Grup”, codul fiscal - 1008600059515; data efectuării înregistrărilor în registru – 7

septembrie 2011; soldul iniţial – 328484,16 lei; conturile corespondente pe debitul şi

creditului contului 242 „Conturi curente în valută naţională” – 221”Creanţe pe termen

scurt aferente facturilor comerciale”, 411 „Credite bancare pe termen lung”, 521 „Datorii

pe termen scurt privind facturile comerciale”, 539 „Alte datorii pe termen scurt”, 713

„Cheltuieli generale şi administrative”; suma; rulajele debitoare şi creditoare a contului –

356348 lei şi respectiv 497476, 10 lei; Soldul final – 187356,06.

Datele din registrul menţionat anterior se regăsesc în registrul Cartea mare

(anexa 16). În S.R.L. „LuanCov Grup” completarea Cărţii mari pentru contul 242 „Conturi

curente în valută naţională” se efectuează potrivit principiului debitor. Rulajul debitor al

fiecărui cont contabil deschis în entitate, pentru care în Cartea mare este prevăzuta o foaie,

se prezintă desfăşurat, iar totalul creditului acestui cont reprezintă o singura suma. Aceasta

permite a concretiza plenitudinea şi corectitudinea înregistrării faptelor economice la

17

sfîrşitul lunii. Rulajul debitor al tuturor conturilor efectuate în cursul lunii, înscrise în

Cartea mare, trebuie să fie egal cu totalul rulajului creditor al acestor conturi, ceea ce

rezultă din esenţa dublei înregistrări. Cartea mare se deschide pe un an pentru fiecare cont

sintetic utilizat în entitate .

Pentru generalizarea informaţiei privind existenţa şi mişcarea mijloacelor băneşti

în valută naţională în conturile curente al entităţilor este destinat contul 242 „Conturi

curente în valută naţională”. În debitul contului se reflectă încasarea mijloacelor băneşti

în valută naţională în conturile curente ale entităţii, iar în credit – utilizarea mijloacelor

băneşti din conturile curente. Soldul acestui cont este debitor şi reprezintă suma

mijloacelor băneşti din conturile curente în valută naţională la finele perioadei de gestiune.

În Planul de conturi contabile pentru contul 242 „Conturi curente în valută

naţională” sînt prevăzute următoarele subconturi:

2421 „Mijloace băneşti nelegate”,

2422 „Mijloace băneşti legate” .

În S.R.L. „LuanCov Grup” pentru contul 242 „Conturi curente în valută

naţională” este prevăzut doar un subcont - 2421 „Mijloace băneşti nelegate”.

În entitatea menţionată, evidenţa analitică a mijloacelor băneşti în conturile

curente în valută naţională se ţine pe fiecare cont deschis în instituţiile bancare.

În baza tabelului de mai jos vom caracteriza fluxul mijloacelor băneşti în conturile

curente ale entităţii S.R.L. „LuanCov Grup”, care a avut loc în decursul lunii septembrie

2011.



Credit contul

Încasarea mijloacelor băneşti de la cumpărători pentru bunurile vîndute şi serviciile prestate

septembrie 2011

109348 2421 2211

Primirea creditului bancar pe termen lungseptembrie

2011247000 2411 411

Achitarea datoriei faţă de furnizori privind facturile comerciale

septembrie 2011

189491 521 2421

18

Achitarea datoriei faţă de personele fizice pentru cereale

septembrie 2011

59702,6

539 2421

Achitarea comisionului bancarseptembrie

2011662,5 713 2421

Rambursarea creditului primit anteriorseptembrie

2011247620 411 2421

În S.R.L. „LuanCov Grup” periodic se efectuează procurări de utilaje de peste

hotarele republicii, deaceea se utilizează şi contul curent în valută străină. Fluxul

mijloacelor băneşti în aceste conturi se perfectează cu ordine de plată emise de către

instituţiile financiare la care se deserveşte entitatea.

Preventiv întocmirii ordinului de plată are loc porcurarea valutei străine , ea se

efectuează prin intermediul cererii de cumpărare a valutei.

Cererea de cumpărare a valutei nr. 8 din 16.09.2011 cuprinde următoarele

elemente: denumirea băncii - B.C. „Energbank” S.A.; adresa – MD2012, Chişinău, str. V.

Alecsandri, 78; codul fiscal – 1008600059515; denumirea solicitantului - S.R.L.

„LuanCov Grup”; cont în valută – 222414341; cont in lei – 222414341; persoana

autorizată – Bădănău Lilia; scopul cumpărării – JWE-Baumann GmbH, Plata în avans

pentru utilaj pentru abator conform invoice nr.11.21612 din 17.06.2011 şi order

confirmation nr. 2016558 din 16.06.2011; codul valutei – eur; suma solicitată de valută

străină – 8286; cursul maximal de efectuare a operaţiunii – 16.2800; suma în lei –

134896,08 .

Următorul pas este emiterea ordinului de plată în valută străină.

În ordinul de plată nr. 8 din 16 septembrie 2011 se conţine următoarea

informaţie: denumirea plătitorului – S.R.L. „LuanCov Grup”; adresa juridică; cont bancar

222414341; cod fiscal 1008600059515; banca plătitoare – B.C. „Energbank” S.A. filiala

„Centru”, or.Chişinău; codul băncii ENEGMD22895, menţiune rezident/nerezident; suma

cu cifre – 8286, suma cu litere – opt mii două sute optzeci şi şase de euro şi 00 cenţi;

denumirea şi codul alfabetic al valutei – euro, eur; banca beneficiară – VR- BANK

AALEN BLZ 614 901 50 SWIFT GENO DES1 AAV AALEN GERMANY; beneficiar –

JWE-BAUMANN GMBH; contul bancar – DE73614901500134722000; adresa –

AALEN; menţiune rezident/nerezident, banca beneficiară-SWIFT BIC; comision - din 19

continuare tabelul 4

contul plătitorului; destinaţia plăţii – plata în avans pentru utilaj pentru abator conform

invoice nr.11.21612 din 17.06.11 si order confirmation nr. 2016558 din 16.06.2011.

Ordinele de plată sînt perfectate fie de către intituţia financiară şi sînt semnate de

către persoanele cu drept de a semna documentele financiar-contabile.

Datele conţinute în documentele primare şi în extrasele din conturi se

generalizează într-un registru de formă arbitrară numit Analiza contului 243 „Conturi

curente în valută străină” (anexa 26), potrivit căruia se întocmeşte registrul Cartea mare

(anexa 10). În registrul Analiza contului 243 „Conturi curente în valută străină” se indică

următoarea informaţie: denumirea unităţii – S.R.L. „LuanCov Grup”; codul fiscal –

1008600059515; perioada – 5.09.2011 – 11.09.2011; soldul iniţial – 0 lei; conturile

corespondente pe debitul şi creditului contului 229 „Alte creanţe pe termen scurt” ,

521”Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”, 722 „Cheltuieli ale activităţii

financiare”; suma; rulajele debitoare şi creditoare a contului – 652860 lei şi respectiv

652860 lei; soldul final – 0 lei.

Contul 243 „Conturi curente în valută străină” este destinat generalizării

informaţiei privind existenţa şi mişcarea mijloacelor băneşti în valute străine în conturile

valutare la băncile de pe teritoriul Republicii Moldova şi din străinătate. Este un cont de

activ. În debitul acestui cont se reflectă încasarea mijloacelor băneşti în valută străină, iar

în credit - utilizarea acestora. Soldul acestui cont este debitor şi reprezintă existenţa

mijloacelor băneşti în valută străină la finele perioadei de gestiune. Potrivit Planului de

conturi contabile la contul 243 „Conturi curente în valută străină” pot fi deschise

următoarele subconturi:

2431 „Conturi valutare în ţară”,

2432 „Conturi valutare în străinătate”,

2433 „Mijloace valutare legate”.

În S.R.L. „LuanCov Grup” pentru contul 243 „Conturi curente în valută

străină” este prevăzut doar un subcont - 2431 „Conturi valutare în ţară”.

Evidenţa analitică a mijloacelor băneşti în valută naţională în S.R.L. „LuanCov

Grup” se ţine pe fiecare tip de valută străină recalculată în valută naţională (euro, dolari).

20

În continuare vom caracteriza fluxul mijloacelor băneşti în conturile curente în

valută străină ale S.R.L. „LuanCov Grup”, care a avut loc în luna septembrie 2011:



Credit contul

Reflectăm suma de mijloace băneşti eliberată pentru procurarea valutei străine

septembrie 2011

652860 lei

229 2421

Reflectăm suma în valută procurată de la băncile comerciale autorizate

septembrie 2011

40500 eur

2431 229

Stingem datoria faţă de furnizorul străin pentru bunurile procurate

septembrie 2011

40500 eur

521 2431

Reflectăm în lei, plata în valută străină, la cursul BNM în ziua achitării

septembrie 2011

652374 lei

521 2431

Reflectarea diferenţei de curs nefavorabile aferente soldului de mijloace valutare

septembrie 2011

486 722 2431

Către „alte mijloace băneşti” se referă mijloacele băneşti existente în conturi

speciale la bănci, transferurile băneşti în expediţie şi documentele băneşti.

Contul 244 „Conturi speciale la bănci” este destinat generalizării informaţiei

privind existenţa şi mişcarea mijloacelor băneşti aflate în conturile speciale la bănci. În

debitul contului se reflectă deschiderea conturilor speciale la bănci (acreditivelor,

cardurilor bancare etc.) şi încasarea mijloacelor băneşti în acestea, iar în credit – utilizarea

mijloacelor băneşti din conturile speciale la bănci şi închiderea lor. Soldul acestui cont este

debitor, reprezintă suma mijloacelor băneşti neutilizate din conturile speciale la bănci la

finele perioadei de gestiune. În Planul de conturi contabile pentru contul 244 „Conturi

speciale la bănci” sînt prevăzute următoarele subconturi:

2441 „Acreditive”;

2442 „Cecuri şi/sau carduri bancare”;

2443 „Mijloace pe cartele de credit şi magnetice”.

Informaţia privind existenţa şi mişcarea mijloacelor transferurilor băneşti în

expediţie este destinat contul 245 „Transferuri băneşti în expediţie”. În debitul contului

se reflectă suma mijloacelor băneşti aflate în expediţie, iar în credit – decontare acestora 21

(înregistrarea mijloacelor băneşti din conturile întreprinderii). Soldul acestui cont este

debitor, reprezintă suma mijloacelor băneşti aflate în expediţie la finele perioadei de

gestiune. În Planul de conturi contabile nu sînt prevăzute subconturi.

Pentru generalizarea informaţiei privind existenţa şi mişcarea documentelor băneşti

este destinat contul 246 „Documente băneşti”. În debitul contului se reflectă primirea

documentelor băneşti în casieria întreprinderii, iar în credit – decontarea acestora în cazul

ieşirii. Soldul acestui cont este debitor, reprezintă valoarea documentelor băneşti la finele

perioadei de gestiune. În Planul de conturi contabile nu sînt prevăzute subconturi pentru

contul respectiv.

În S.R.L. „LuanCov Grup” nu se utilizează conturile contabile 244 „Conturi

speciale la bănci”, 245 „Transferuri băneşti în expediţie” şi 246 „Documente

băneşti”.

3. CONTABILITATEA DECONTĂRILOR CU CUMPĂRĂTORII, FURNIZORII, ORGANELE DE ASIGURARE SOCIALĂ ŞI MEDICALĂ, PRECUM ŞI CU

BUGETUL

S.R.L. „LuanCov Grup” este o întreprindere agricolă, principalul domeniu de

activitate este creşterea culturilor agricole. Produsele preponderent livrate sînt: semințe de

floarea-soarelui, semințe de porumb, grîu, rapiță, ș.a.

Clienţii ai întreprinderii sînt: S.R.L.”Magroselect”, S.R.L.”WeTrade”. Pentru

încheierea contractelor şi întreţinerea relaţiilor cu clienţii la entitatea dată este responsabil

managerul financiar Lungu Andrei, însă respectarea clauzelor contractuale urmăresc

contabilul-şef, contabilul ce eliberează marfa şi managerul.

Exemplul de contract - tip utilizat de către S.R.L. „LuanCov Grup” este prezentat în

anexa 27. Contractele încheiate se deosebesc după mai multe puncte la un client la altul.

La încheierea contractului managerul financiar se orientează după următoarele criterii:

preţurile de livrare, termenele de achitare, punctul de primire-predare a mărfii ş.a. Cauzele

acestor deosebiri sînt cantităţile de marfă cumpărate, calitatea produselor, cu livrarea

producţiei la adresa clientului sau de la furnizor , graficul livrărilor, recomandarea sa pe

piaţă , achitarea plăţilor (în avans, sau după livrarea mărfii) etc. 22

Clauzele specifice ale prezentului contract sînt stipulate în punctele 2.4. ”Pentru

neachitarea la timp a mărfurilor, cumpărătorul este obligat să plătească vînzătorului

penalitate în sumă de 0,1% din suma neachitată la timp, pentru ficare zi de întîrziere”; 3.3.

„La primirea mărfurilor cumpărătorul trebuie să verifice cantitatea şi calitatea mărfii, iar în

cazul constatării viciilor sau abaterilor , să aducă la cunoştinţa vînzătorului, care este

obligat să le înlăture” ş.a.

Astfel datorită specificului activităţii date cumpărătorul nu are dreptul sa restituie

marfa după momentul recepţionării acesteea din considerente sanitar-veterinare.

La primirea comenzii de către managerul abatorului şi managerul de producere

obligatoriu se analizează starea plăţilor cu contraagenţii, astfel dacă clienţii nu respectă

clauzele stipulate în punctul 2.4. al prezentului contract nu i se eliberează marfă.

Clienţii în mod coinştiincios nu respectă contractele încheiate îndeosebi la capitolul

plăţilor.

În urma livrării activelor nemateriale, stocurilor de mărfuri şi materiale, activelor

materiale pe termen lung, precum şi în cazul executării diverselor lucrări şi servicii contra

plată la comandă apar creanţe ale întreprinderii. Operaţiile se ţin de apariţia şi stingerea

creanţelor pe termen scurt privind facturile comerciale se perfectează cu următoarele

documente:

• facturi de expediţie, facturi fiscale, acte de recepţie (primire) a lucrărilor :

efectuate etc. - în cazul apariţiei datoriilor în cauză pe măsura trecerii la intrări a bunurilor

procurate, consumului serviciilor sau recepţionării lucrărilor;

• ordine de plată, cereri de plată, extrase din cont, dispoziţii de plată, deconturi de

avans s. a. - în cazul stingerii datoriilor în conformitate cu forma de decontări selectată;

• înţelegeri încheiate între întreprindere şi furnizori sau antreprenori în

conformitate cu articolul 662 din Codul civil al Republicii Moldova - în cazul eliberării

întreprinderii de executarea obligaţiei. Această acţiune se numeşte de asemenea remitere

de datorie;

• procese-verbale ale comisiei de inventariere, liste de inventariere a creanţelor

şi datoriilor, borderouri de colaţionare, note informative şi ordine (dispoziţii) ale

conducătorului întreprinderii - în cazul reflectării în evidenţă a divergenţilor constatate la

23

inventarierea datoriilor comerciale (sume majorate sau diminuate, înregistrări contabile

eronate, termene de prescripţie extintivă expirate ş.a.). În practică în dependenţă de

circumstanţe concrete pot fi perfectate şi alte documente.

Factura fiscală se perfectează în 3 exemplare: unul rămîne la beneficiar mărfurilor,

al doilea - la furnizor şi al treilea - la transportator. Factura fiscală (anexa 12) perfectată

de S.R.L. „LuanCov Grup” are următoarele rechizite: seria FB nr. 0839588; data eliberării

-21.11.2011; denumirea, adresa şi codul fiscal al furnizorului de produse – S.R.L.

„LuanCov Grup”, mun. Chişinău, str. Mihai Viteazul 17; cont bancar – 222414341; codul

băncii – ENEGMD22895; cod fiscal - 1008600059515; cod TVA – 0505937; denumirea şi

adresa cumpărătorului – F.P.C. „Rogop” S.R.L., mun. Chişinău, com. Ciorescu, str. Al.

Ioan Cuza 13; cont bancar -2251804031468; codul băncii – AGRNMD2X710; cod fiscal -

1003600043207; cod TVA – 0602722; punct de încărcare – rl. Criuleni, s. Cimişeni; punct

de descărcare – mun. Chişinău, com. Ciorescu; documente anexate – certificat veterinar

SP0077111; denumirea mărfurilor – porumb semincer; unitatea de măsură - kg; cantitatea

mărfurilor – 2155,8; valoarea unui articol (fără taxa pe valoarea adăugată) – 38,89 lei; cota

taxei pe valoarea adăugată în procente - 8; suma totală fără T.V.A. – 83836,67 lei; suma

totală a T.V.A. – 6706,93 lei; suma totală a livrării – 90543,60. În rîndul 12 se indică:

valoarea livrării impozabile (fără T.V.A.) – 86354,81 lei; suma T.V.A. – 6908,39 lei;

valoarea livrărilor – 93263,20 lei şi se semnează şi se ştampilează de către părţi.

Pentru transferul de mijloace băneşti din contul curent în favoarea

beneficiarului entitatea emite ordinul de plată. Prezentul document este caracterizat în

tema 2 „Contabilitatea mijloacelor băneşti”.

Facturile fiscale emise (întocmite) de întreprindere în legătură cu efectuarea

livrărilor se înscriu în Registrul de evidenţă a livrărilor.

Prezentul registru serveşte în exclusivitate pentru scopuri fiscale, adică pentru

determinarea autentică a datoriilor faţă de buget, precum şi a sumelor trecute în cont (adică

la micşorarea datoriilor în cauză).

În Registrul de evidenţă a livrărilor se indică: perioada – 05.09.2011 pînă la

11.09.2011; denumirea contribuabilului - S.R.L. „LuanCov Grup”; codul fiscal –

1008600059515; cod TVA – 0505937; numărul de ordine a înregistrărilor - 1; data

24

eliberării facturii fiscale – 5.09.2011; seria şi numărul facturii fiscale – FB0839222;

cumpărător – „Forever” S.R.L., codul fiscal – 1008600059353; denumirea succintă a

livrării – porumb; livrări total inclusiv TVA – 29348; livrările impozabile conform taxei

8% , suma fără TVA – 27174,07 şi suma TVA – 2173,93; total pe coloana 6 – 355020,2 ;

total suma fără TVA – 328722,4; total TVA – 26297,8; semnăturile contabil – şef şi

conducător.

Pentru generalizarea informaţiei privind existenţa, formarea şi achitarea creanţelor

cu o durată nu mai mare de un an aferente decontărilor cu cumpărătorii şi clienţii pentru

produsele (mărfurile) livrate, serviciile prestate se utilizează conturile sintetice din grupa

22 „Creanţe pe termen scurt". Contul de activ 221 „Creanţe pe termen scurt aferente

facturilor comerciale" este destinat pentru înregistrarea valorii contractuale (de piaţă) a

produselor (mărfurilor) livrate şi serviciilor prestate, inclusiv T.V.A.. În debitul contului se

reflectă formarea creanţelor pe termen scurt aferente facturilor comerciale, iar în credit -

achitarea lor. Soldul acestui cont este debitor şi reprezintă sumele creanţelor pe termen

scurt aferente facturilor comerciale la finele perioadei de gestiune.

La contul 221 „Creanţe pe termen scurt aferente facturilor comerciale" pot fi

deschise următoarele subconturi: 2211 „Facturi de achitat în ţară"; 2212 „„Facturi de

achitat în străinătate"; 2213 „Cambii primite".

Evidenţa analitică a creanţelor pe termen scurt aferente facturilor comerciale în

S.R.L. „LuanCov Grup” se ţine pe fiecare debitor în registrul Rulajul contului

2211„Creanţe pe termen scurt aferente facturilor comerciale”. Acest registru conţine

următoarele elemente : perioada – 05.09.2011 pînă la 11.09.2011; denumirea

contribuabilului - S.R.L. „LuanCov Grup”; codul fiscal – 1008600059515; subcontul –

cumpărători; soldul iniţial – 919477,93; rulajul pe debet – 884004,2, rulajul pe credit –

990624,55; soldul final – 812857,58 şi totalurile pe fiecare coloană separat.

Evidenţa sintetică a creanţelor comerciale se ţine în Analiza contului 2211

„Creanţe pe termen scurt aferente facturilor comerciale” (anexa 31), indicîndu-se:

perioada – 05.09.2011 pînă la 11.09.2011; denumirea contribuabilului - S.R.L. „LuanCov

Grup”; codul fiscal – 1008600059515; subcontul – cumpărători; soldul iniţial –

919477,93; rulajul pe debet – 884004,2, rulajul pe credit – 990624,55; soldul final –

25

812857,58 şi separat pe surse de provenienţă (persoane juridice şi persoane fizice) se

indică aceleaşi elemente.

Din motive de confidenţialitate nu mi s-a fost pus la dispoziţie documentele

descifrate pe fiecare cumpărător, doar cu suma totală.

În baza registrului Analiza contului 2211 „Creanţe pe termen scurt aferente

facturilor comerciale” vom prezenta principalele înregistrări contabile care au avut loc în

S.R.L. „LuanCov Grup”, pe parcursul perioadei 5.09.2011-11.09.2011 la capitolul

creanţele întreprinderii.



Credit contul

Încasăm mijloace băneşti de la realizarea mărfurilor în contul curent

septembrie 2011

958024,55 2421 2211

Reflectăm venitul întreprinderii de la marfa realizată

septembrie 2011

788337,22 2211 6111

Reflectăm TVA aferentă mărfurilor realizate

septembrie 2011

63066,98 2211 5342

Încasăm mijloace băneşti în numerar de la realizarea mărfii persoanelor fizice

septembrie 2011

32600 2411 2211

Datele din analiza contului se regăsesc în Cartea mare.

Una din principalele cerinţe faţă de contabilitate este realitatea şi exactitate;

informaţiei. Pentru îndeplinirea cerinţelor specificate se efectuează inventarierea bunurilor

şi datoriilor.

Inventarierea constă în verificarea faptică a diferitor elemente existente şi a stării

patrimoniale şi confruntarea ulterioară a datelor obţinute cu cele contabile. Scopul

inventarierii este asigurarea veridicităţii şi plenitudinii datelor contabile.

Inventarierea se efectuează în conformitate cu prevederile Legii contabilităţii şi

prevederile Regulamentului privind inventarierea. Inventarierea se efectuează în

conformitate cu art. 24 din Legea contabilităţii nr. 113-XVI din 27.04.2007 şi prevederile

"Regulamentului privind inventarierea", aprobat prin Ordinul Ministerului Finanţelor nr.

27 din 28.04.2004

26

Persoanele fizice şi juridice sînt obligate să efectueze inventarierea creanţelor şi

datoriilor:

a) cel puţin o dată pe an, de regulă, la sfîrşitul anului odată cu încheierea

exerciţiului financiar;

b) în termenele stabilite de către conducătorul entităţii, în conformitate cu actele

normative în vigoare;

c) în cazul reorganizării, divizării sau lichidării entităţii;

d) la solicitarea organelor de control.

La întreprinderile mijlocii şi mari comisia este formată din cel puţin cinci persoane

cu pregătire tehnică şi economică corespunzătoare, care să asigure efectuarea oportună şi

calitativă a inventarierii patrimoniului, inclusiv evaluarea elementelor patrimoniale, iar la

întreprinderile mici - din cel puţin trei persoane. Din componenţa comisiei de inventariere

nu pot face parte gestionarii depozitelor supuse inventarierii şi nici contabilii care ţin

evidenţa gestiunii respective, cu excepţia întreprinderilor mici. La întreprinderile mici,

persoanele fizice sau juridice, al căror număr de salariaţi este de pînă la două persoane, iar

bunurile materiale supuse inventarierii nu depăşesc plafonul stabilit de administratorii

întreprinderii, inventarierea poate fi efectuată de o singură persoană.

Inventarierea decontărilor cu fondatorii, instituţiile financiare, bugetul, cumpărătorii,

furnizorii, părţile legate, salariaţii proprii, deponenţii şi alţi debitori şi creditori constă în

depistarea, conform documentelor respective, a soldurilor şi controlului riguros al

justificării sumelor existente în aceste conturi. Comisia stabileşte termenul înregistrării

creanţelor şi datoriilor, realitatea existenţei acestora şi persoanele vinovate de trecerea

termenului de prescripţie în cazul existenţei ei.

Tuturor debitorilor, cu care decontările nu se efectuează prin sistemul "incaso",

întreprinderile creditoare le expediază extrase din conturile analitice privind datoriile

acestora. Extrasele de cont confirmate se prezintă comisiei de inventariere pentru

confirmarea existenţei datoriilor.

Întreprinderile debitoare sînt obligate să confirme în decurs de 5 zile din ziua

primirii extraselor soldul creanţelor şi/sau să comunice obiecţiile lor.

27

Sumele reflectate în conturile de datorii şi creanţe cu cumpărătorii, părţile legate şi

furnizorii, cu alţi debitori şi creditori trebuie să fie confirmate. În cazul cînd pînă la

sfîrşitul perioadei de gestiune nu s-a reuşit a se lichida toate contradicţiile sau divergenţele

neclarificate, decontările cu debitorii şi creditorii se reflectă asupra fiecărui post din bilanţ

ce reiese din înregistrările contabile. Partea interesată poate apela la organele competente,

prezentînd materialele justificative privind divergenţele în vederea soluţionării acestora.

În cadrul decontărilor cu salariaţii proprii se verifică suma salariilor necerute,

precum şi sumele şi motivele apariţiei plăţii în plus efectuată salariaţilor.

La inventarierea avansurilor se verifică rapoartele titularilor privind eliberarea

avansurilor, ţinînd cont de utilizarea lor cu destinaţie specială, precum şi sumele

avansurilor eliberate fiecărui titular, data eliberării şi destinaţia utilizării.

Comisia de inventariere stabileşte prin metoda verificării documentare:

a) veridicitatea decontărilor cu instituţiile financiare, părţile legate care întocmesc de

sine stătător bilanţul contabil şi cu organele ierarhic superioare;

b) corectitudinea şi justeţea sumei datoriilor privind lipsurile şi delapidările

existente în bilanţ, măsurile întreprinse pentru reducerea acestor datorii;

c) corectitudinea şi justeţea sumelor datoriilor şi creanţelor, precum şi măsurile

luate pentru perceperea forţată a creanţelor, neîncasate prin intermediul instituţiei

financiare.

Pentru creanţele la care a expirat termenul de prescripţie, se întocmeşte o notă în

care se indică persoanele vinovate de omiterea acestor termene.

Pentru tipurile indicate de creanţe şi/sau datorii, în Lista de inventariere a creanţelor

şi datoriilor prezentată ca anexa la prezentul Regulament se anexează o notă informativă,

în care se indică denumirea şi adresa debitorilor şi creditorilor, suma creanţelor şi/sau

datoriilor, motivele, momentul apariţiei şi în temeiul căror documente au apărut aceste

creanţe şi/sau datorii.

Rezultatele inventarierii creanţelor şi datoriilor se înscriu în Lista de inventariere a

creanţelor şi datoriilor în baza datelor din extrasul de cont, confirmate de debitori sau

creditori, iar în caz de neconfirmare - în baza documentelor justificative. Se utilizează

28

pentru inventarierea creanţelor şi datoriilor rezultate din decontările cu creditorii şi

debitorii.

Lista de inventariere se întocmeşte de comisia de inventariere într-un singur

exemplar, în baza stabilirii soldurilor conform documentelor confirmative şi a sumelor

care figurează în aceste conturi. Se semnează şi se prezintă în contabilitate. La lista de

inventariere se anexează extrasele de cont şi se arhivează la serviciul contabil.

Consecutivitatea lucrărilor de inventariere a tuturor decontărilor (inclusiv a

datoriilor pe termen scurt privind facturile comerciale) este următoare:

• întreprinderea verifică autenticitatea tuturor soldurilor aferente datoriilor în cauză;

• erorile depistate se corectează prin înregistrări contabile suplimentare sau de

stornare;

• în adresa furnizorilor şi antreprenorilor se expediază prin poştă sau în alte extrase

din conturile lor analitice deschise la întreprindere;

• destinatarii acestor extrase în termen de 5 zile confirmă soldurile indicate sau

expun dezacordul cu ele, indicînd cauzele;

• soldurile confirmate sau neconfirmate (lăsate fără răspuns) se acceptă de comisia

de inventariere ca autentice;

• soldurile la care partenerii comerciali au obiecţii se regularizează cu eforturi

comune prin consultaţii reciproce şi corectări.

La entitatea analizată inventarierea creanţelor se efectuează lunar însă cu un şir de

încălcări: nu este autentificată documentar prin lista de inventariere a creanţelor şi

datoriilor; nu este formată o comisie ci este efectuată de către contabilul răspunzător de

sectorul de lucru; în multe cazuri entitatea verifică soldurile doar verbal printr-un apel

telefonic, nefiind întocmit actul de verificare a decontărilor ş.a.

Aceste încălcări duc după sine un şir de consecinţe mai ales în cazul creanţelor

compromise dacă entitatea hotărăşte să-şi primească plăţile pe cale judiciară, astfel în

procesul judecăţii sînt cerute un şir de acte, printre care se numără şi actul de verificare

confirmat prin semnăturile şi ştampila umedă a ambelor părţi.

Sumele diminuării/majorării creanţelor, constatate la inventariere, în funcţie de

caracterul, motivele şi perioada apariţiei lor se reflectă ca corectări ale: veniturilor şi/sau

29

cheltuielilor anului de gestiune curent, profitului/pierderii anilor precedenţi constatate în

anul de gestiune , valorii activelor procurate (pentru creanţele titularilor de avans).

Datoriile comerciale apărute ca urmare a procurării diferitor bunuri materiale şi

servicii sunt consemnate în contabilitate în baza documentelor primare. Modul de

întocmire şi de rflectare în contabilitate a căror este determinată de Legea contabilităţi.

La S.R.L. „LuanCov Grup”, pentru o continuitate a activităţii de producere este

necesar de a crea stocuri de hrană, aşternuturi, medicamente în limitele necesare. Stocurile

de materiale a întreprinderilor se complectează prin inermediu procurărilor de la

întreprinderile furnizoare sau a altor organizaţii în bază constructuală. Principalii furnizori

de stocuri de materiale sînt: “Agrimatco-Srvice” S.R.L., “Agropiese TGR GRUP ” S.R.L.,

“Agrostar” S.R.L., “Alconstil”S.R.L., “Alvilemn Prim”S.R.L., “Ancoraj Sistem” S.R.L.,

“Bucovăţ”S.R.L., “Bucovineanca”S.R.L., “Delmi Centru” S.R.L., “Femax Nord” S.R.L. ,

“Zoofarmagro”S.R.L., “Femif Agro”SRL ş.a.

La ferma dată au fost făcute multe investiţii în utilaje, fiind cele mai performante

acestea sînt importate din Europa de la întreprinderile: “Zooteam”, “Wesstron Sp.zoo.” ş.a.

Livrările de mărfuri se fac în baza contractelor încheiate cu furnizorii. În baza unui

contract încheiat pentru cerealele livrate vom studia clauzele specifice:

- obiectul contractului reprezintă cerealele;

- achitarea se efectuează în avans sau timp de 5 zile bancare de la data

livrării;

- pentru neachitarea la timp a mărfurilor, cumpărătorul este obligat să

plătească vînzătorului penalitate în sumă de 0,01% din suma neachitată la timp;

- primirea-predarea mărfii se efectuează la locul aflării cumpărătorului,

pe adresa rl. Criuleni, s. Cimişeni;

- toate cheltuielile de transport le suportă vînzătorul din contul său;

- tipul mărfii procurate – grîu;

- cantitatea mărfii – 50550kg.

Documentele ce se folosesc pentru evidenţa datoriilor pe termen scurt privind

facutile comerciale sînt : facturi fiscale, facturi de expediţie, acte de achiziţii, ordin de

plată, cerere de plată , extras din cont, dispoziţii de plată, decontul de avans, înţelegeri,

30

acorduri încheiate între gospodării şi furnizori, proces verbal al comisiei de

inventariere, lista de inventariere, notă informativă, ordinul conducătorului

întreprinderii.

Arhitectonica şi conţinutul documentelor variază în funcţie de tipul şi importanţa

operaţiunii, condiţiile demarării, necesităţile controlului şi alţi factori.

Astfel, materialele sînt trecute la intrări în baza facturii fiscale, facturii de expediţii

şi actului de achiziţie.

Factura fiscală (anexa 12) reprezintă formular tipizat de document primar

(conform art.93 14) din Titlul III al Codului fiscal), cu regim special, prezentat

cumpărătorului de către subiectul impozabil, înregistrat în modul general stabilit, la

efectuarea livrărilor impozabile.

Factura fiscală este destinată pentru evidenţa la agenţii economici, înregistraţi ca

plătitori a TVA, a circulaţiei mărfurilor şi prestarea serviciilor, a activităţii transportării

auto a mărfurilor impozabile etc.

În partea introductivă se înscriu date referitoare la: denumirea furnizorului – S.R.L.

„Zoofarmagro”, denumirea cumpărătorului – S.R.L. „LuanCov Grup” codul fiscal şi

numărul de înregistrare în calitate de subiect impozabil a furnizorului 1002600041804/

0603423 şi cumpărătorului 1008600059515/ 0505937.

În partea calitativă se înscriu date cu privire la caracteristica livrărilor efectuate,

specificându-se poziţia tarifară a mărfurilor conform Nomenclatorului mărfurilor

livrate, se înscrie suma TVA şi a accizelor calculată pe denumiri de marfa, valoarea

mărfurilor fără impozitele calculate şi suma totală, denumirea articolelor vândute – alben

100 tab , unitatea de măsură – buc, cantitatea mărfurilor - 50, valoarea unui articol fără

TVA – 33,33, cota TVA – 20%, suma totală fără TVA – 1666,67, suma totală a TVA –

333,33, valoarea mărfurilor – 2000, altă informaţie, tip ambalaj, numărul de locuri, masa

bruto etc.

În partea însoţitoare se înscriu date referitoare la predarea mărfurilor şi

transportarea lor.

Factura de expediţie este perfectată de către agentul economic ce efectuează

livrarea. Se indică în mod obligatoriu codul fiscal al agenţilor economici. Factura de

31

expediţie poate fi perfectată în câteva exemplare. Primul exemplar cu semnătura şoferului

rămâne în depozit; al doilea – la întreprinderea care va păstra factura; al treilea exemplar –

în contabilitatea gospodăriei; al patrulea şi al cincilea rămân la şofer şi servesc ca bază

pentru evidenţa lucrului efectuat şi calcularea salariului.

Documentul dat conţine următoarele elemente: denumirea documentului – factura;

seria şi numărul – MA1062520; data – 30.09.2011; rd.1 conţine rechizitele expeditorului –

“Agenţia Sanitar-Veterinară”, mun. Chişinău, bd. Stefan cel Mare, 162, contul de

decontare – 440115101373801 în Ministerul Finanţelor-Trezorăria de Stat, BIC-

TREZMD2X; codul fiscal al expeditorului – 1008601001256; rd.2 conţine datele despre

destinatar- S.R.L. „LuanCov Grup”, mun. Chişinău, str. Mihai Viteazul,17, cont de

decontare – 222414341, BIC – ENEGMD22895; codul fiscal al destinatarului –

1008600059515; rd. 3 – loc încărcare; rd. 4 – loc descărcare; rd.5 cuprinde informaţia

despre documente anexate – act 4689/16.09.2011.

Rubrica informaţii privind încărcătura conţine următoarele coloane: denumirea

încărcăturii – control sanitar-veterinar; unitatea de măsură – rul; cantitatea încărcăturii – 1;

preţ unitar – 400; valoarea încărcăturii – 400; TVA – fără TVA; suma – 400; tipul

ambalajului, numărul locurilor, volum, masa brută; total pe pagină valoarea încărcăturii –

2200; total eliberat în litere – două mii două sute lei 00 bani.

În partea finală se înscriu date referitoare la primirea - predarea mărfurilor, precum

şi informaţia despre delegaţie dacă primirea mărfurilor se efectuează prin intermediul

delegatului.

La procurarea mărfurilor de la persoanele fizice se întocmeşte actul de achiziţie.

Actul de achiziţie a mărfurilor se întocmeşte în 2 exemplare. Primul exemplar se

eliberează vînzătorului (proprietarului mărfurilor), iar al doilea exemplar rămîne la

cumpărător.

Actul de achiziţie a mărfurilor se completează în modul următor: seria – AM; nr.-

153785; data – 27 septembrie 2011; denumirea entităţii, adresa – S.R.L. „LuanCov Grup”;

cod fiscal/IDNO – 1008600059515; conducătorul entităţii / persoana împuternicită –

Juvinel Luis; primit mărfuri – Ghereg Alexandru; predat mărfuri – Babuc Ion; cod

personal/IDNP, datele buletinului de identitate, adresa- 2001042019634, A42129367, data

32

eliberării – 4.05.04, of – 42, Chişinău str. Bd. Dacia 43; denumirea mărfurilor – porumb;

unitatea de măsură – kg; cantitate – 9050; preţ unitar, lei – 2; valoarea lei – 18100,

valoarea totală – 18100, reţineri – 0; total de plată – 18100; conducătorul entităţii/persoana

împuternicită- semnătura conducătorului entităţii sau a altei persoane împuternicite care

permite achiziţionarea mărfurilor, cu aplicarea ştampilei; primit mărfuri – semnătura

persoanei care a achiziţionat nemijlocit mărfurile; predat mărfuri - vînzătorul confirmă

prin semnătură predarea mărfurilor cumpărătorului.

În scopuri fiscale entităţile sînt obligate să deschidă Registrul livrărilor. Registrul dat

este un document centralizator şi cuprinde următoarele elemente: denumirea documentului

– registru procurărilor; perioada – 05.09.2011 pînă la 11.09.2011; denumirea

contribuabilului - S.R.L. „LuanCov Grup”; codul fiscal – 1008600059515; cod TVA –

0505937; nr. ordine – 0; data facturii – 5.09.2011; nr. al facturii – FX0025973; data

primirii facturii – 5.09.2011; denumirea furnizorului – „Inconarm” S.A.; descrierea

succintă a livrării – materiale; suma totală – 26760; suma fără TVA 20% - 22300; TVA

20% - 4460; total suma (valoarea fără TVA şi TVA) – 1114388,96; total TVA –

155402,79; total fără TVA – 958986,17; semnătura contabilului-şef şi directorului.

Printre documentele de plată utilizate pentru stingerea datoriilor pe termen scurt

privind facturile comerciale rolul decisiv le revine ordinelor de plată şi cererilor de plată.

Structura şi componenţa acestora este reflectat în capitolul 2 „Mijloace băneşti”.

Generalizarea informaţiei privind apariţia şi stingerea datoriilor pe termen scurt

privind facturile comerciale se efectuează cu ajutorul contului de pasiv 521 „Datorii pe

termen scurt privind facturile comerciale”. În credit se reflectă apariţia datoriilor în

baza documentelor acceptate pentru plată ale furnizorilor şi antreprenorilor, iar în debit -

stingerea lor. Soldul contului este creditor şi reprezintă mărimea datoriilor respective la

finele lunii, trimestrului sau anului.

Evidenţa analitică a datoriilor pe termen scurt privind facturile comerciale în S.R.L.

„LuanCov Grup” se ţine pe furnizori în parte, conform facturilor prezentate. Evidenţa

sintetică se ţine în registru jurnal – order 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile

comerciale", indicîndu-se soldul creditor la începutul fiecărei luni. Datele din analiza

contului se generalizează în Cartea mare (anexa 16).

33

În continuare vom prezenta principalele înregistrări contabile care au avut loc în

S.R.L. „LuanCov Grup”, pe parcursul lunii septembrie 2011 în baza registrului jurnal –

order 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale" (anexa 40).



Credit contul

Stingem datoria faţă de furnizori din contul curent în valută naţională

septembrie 2011

580803,44

5211 242

Reflectăm valoarea bunurilor procurate prin intermediul titularilor de avans

septembrie 2011

6499,22 5211 532

Înregistrăm materialele procurate de la terţe persoane

septembrie 2011

956779,61

211 5211

Înregistrăm obiectele de mică valoare şi scurtă durată procurate de la terţe persoane

septembrie 2011

158,23 213 521

Trecem în cont TVA aferentă valorii mărfurilor procurate de la alte întreprinderi

septembrie 2011

155402,79

534 521

Reflectăm serviciile de reparaţie a autoturismului utilizat la distribuirea mărfii spre magazinele clienţilor, efectuate de către alte întreprinderi

septembrie 2011

1775 712 521

Reflectăm serviciile de reparaţie a autoturismului utilizat în scopuri administrative, efectuate de către alte întreprinderi

septembrie 2011

273,33 713 521

Inventarierea datoriilor se efectuează analogic inventarierii creanţelor, astfel mai sus

găsiţi prezentată consecutivitatea de efectuare a înventarierii decontărilor.

Sumele diminuării/majorării datoriilor constatate la inventariere, în funcţie de

caracterul , motivele şi perioada apariţiei lor se reflectă ca corectăti (ajustări) ale:

- cheltuielilor/ consumurilor anului de gestiune curent;

- profitului/ pierderilor anilor precedenţi constatate în anul de gestiune curent;

- valorii de intrare a activelor pe termen lung şi curente procurate.

Datoriile expirate trebuie să fie decontate atît în contabilitatea financiară, cît şi în

scopuri fiscale, la expirarea termenului de prescripţie. Modul de calculare, suspendare şi

34

întrerupere a termenelor de prescripţie ale acestora este stabilit în articolele 267- 283 din

Codul civil.

În contabilitatea financiară datoriile expirate decontate se recunosc (în funcţie de

tipul lor ) ca venituri ale activităţii operaţionale sau neoperaţionale şi se iau în calcul la

determinarea indicatorilor respectivi din Raportul privind rezultatele financiare.

În scopuri fiscale datoriile expirate decontate se recunosc ca venituri, cu excepţia

cazurilor cînd formarea acestor datorii este o urmare a insolvabilităţii contribuabilului.

Contribuţiile de asigurări sociale de stat obligatorii includ contribuţiile angajatorului

şi contribuţiile individuale ale angajatului.

Sumele contribuţiilor angajatorului şi angajatului se determină în baza tarifelor

stabilite în legile bugetului asigurărilor sociale de stat pe anii respectivi.

Astfel conform art. 5. din Legea bugetului asigurărilor sociale de stat pe anul

2011, „contribuţia individuală de asigurări sociale de stat obligatorii datorată de salariaţii

asiguraţi, angajaţi prin contract individual de muncă ... se stabileşte în proporţie de 6% din

salariul lunar şi din celelalte recompense. Baza anuală de calcul al contribuţiei individuale

de asigurări sociale de stat obligatorii nu va depăşi suma de 5 salarii medii lunare

prognozate pe economie înmulţită la 12. Salariul mediu lunar pe economie prognozat se

aprobă anual de Guvern.”

În baza capitolului IV „Dispoziţii finale” din prezenta lege, angajatorul pentru

persoanele angajate prin contract individual de muncă ... pînă la sfîrşitul lunii imediat

următoare celei de gestiune trebuie să achite 23% la fondul de salarizare şi la alte

recompense.”

Destinatarul plăţilor privind contribuţiile de asigurări sociale de stat obligatorii este

Casa Naţională de Asigurări Sociale.

Tipurile drepturilor şi veniturilor din care nu se calculează contribuţii de asigurări

sociale de stat obligatorii conform anexei nr. 5 din prezenta lege sînt:

ajutorul material acordat în caz de calamitate naturală şi în alte circumstanţe

excepţionale;

ajutorul material, în expresie bănească sau naturală, acordat pe parcursul anului de

către angajator angajatului sau fostului angajat la locul principal de muncă;

35

sumele compensatorii (diurnele de deplasare şi sumele plătite în locul diurnelor,

compensarea prejudiciului cauzat angajaţilor prin mutilare sau prin altă vătămare a

sănătăţii în procesul muncii), cu excepţia compensaţiei pentru concediul nefolosit în

caz de concediere;

indemnizaţiile plătite conform art. 24 alin. (3) din Legea nr. 768-XIV din 2 februarie

2000 privind statutul alesului local;

sumele de compensare a salariului neachitat în termen;

sumele primite de angajaţi cetăţeni ai Republicii Moldova din realizarea proiectelor

de asistenţă tehnică;

sumele primite de persoanele asigurate pentru asigurările obligatorii sau benevole,

indiferent din ce cont au fost plătite contribuţiile de asigurări;

indemnizaţiile plătite în caz de concediere în conformitate cu legislaţia;

sumele pentru îmbrăcăminte şi încălţăminte de protecţie şi alte mijloace de protecţie

individuală, pentru lapte şi hrană curativ-dietetică, sumele pentru plata biletelor în

sanatorii, în casele de odihnă şi în instituţiile de întremare pentru copii;

sumele ce se constituie din valoarea cadourilor (premiilor în obiecte) primite de

angajaţi sau de foştii angajaţi la locul principal de muncă, precum şi sumele ce se

constituie din valoarea premiilor în obiecte şi a recompenselor băneşti primite la

concursuri şi competiţii;

bursele elevilor, studenţilor şi doctoranzilor înscrişi la cursurile de zi şi bursele

sportivilor, stabilite conform legislaţiei; sumele plătite elevilor din şcolile

profesionale polivalente, şcolile de meserii şi şcolile medii de cultură generală pentru

lucrările executate de ei;

sumele plătite pentru compensarea cheltuielilor de călătorie, de transport al bunurilor

şi de închiriere a locuinţei în caz de transfer sau de trecere cu lucrul, în interes de

serviciu, în altă localitate;

retribuirea muncii efectuate în afara orelor de program, virată la bugetul respectiv sau

la fondurile de binefacere;

indemnizaţia plătită tinerilor specialişti din contul plătitorului de contribuţii pentru

concediul acordat după absolvirea instituţiei de învăţămînt superior, mediu de

36

specialitate sau secundar profesional; indemnizaţia unică acordată tinerilor specialişti

la angajare, conform Hotărîrii Guvernului nr. 321 din 20 martie 1998 cu privire la

majorarea salariilor angajaţilor din sfera bugetară; indemnizaţia acordată pentru

incapacitate temporară de muncă; indemnizaţiile de asigurări sociale;

toate tipurile de indemnizaţii, compensaţii, alocaţii şi ajutoare plătite de la bugetul de

stat sau de la bugetele unităţilor administrativ-teritoriale beneficiarilor prin

intermediul sistemului public de asigurări sociale;

toate tipurile de pensii stabilite în conformitate cu legislaţia cu privire la pensii;

veniturile din gestionarea proprietăţii (dividende, procente, drepturi la cotele de

participare);

cîştigurile din obligaţiunile împrumuturilor de stat şi sumele primite la stingerea

obligaţiunilor ;

cîştigurile de la loterii desfăşurate în modul şi în condiţiile stabilite de Guvern;

plăţile compensatorii pentru donarea de sînge;

sumele primite de persoane fizice asigurate sub formă de granturi (ajutor cu titlu

gratuit), acordate de instituţii internaţionale şi naţionale, de organizaţii (fundaţii)

internaţionale de binefacere;

sumele plătite, conform legislaţiei, pentru implementarea invenţiilor şi propunerilor

de raţionalizare, precum şi pentru dreptul de autor asupra acestor invenţii şi

propuneri;

ajutorul material acordat de organizaţiile sindicale şi patronale conform

regulamentelor lor;

compensaţiile şi indemnizaţiile unice pentru absolvenţii instituţiilor de învăţămînt în

primii 3 ani de activitate;

indemnizaţia unică în cazul reducerii capacităţii de muncă sau în cazul decesului

lucrătorului în urma unui accident de muncă sau îmbolnăvirii profesionale .

Conform art.4. din Legea fondurilor asigurării obligatorii de asistenţă medicală pe

anul 2011, nr. 55 din 31.03.2011 “ Prima de asigurare obligatorie de asistenţă medicală

calculată în formă procentuală ... se stabileşte la 7,0% (cîte 3,5% pentru fiecare categorie,

respectiv angajat şi angajator).”

37

Destinatarul plăţilor privind primele de asigurare obligatorie de asistenţă medicală

este Compania Naţionale de Asigurări în Medicină.

Datele despre calcularea datoriilor de asigurare socială şi medicală este prezentată în

Statul de calcul. Aici se conţine informaţia despre salariu calculat, contribuţiile

individuale de asigurări sociale, contribuţii medicale , impozitul pe venit şi suma totală

spre achitare.

Pentru calcularea indemnizaţiilor pentru incapacitatea temporară de muncă se

utilizează Calculul foii de boală. El conţine următoarele elemente: denumirea

întreprinderii - S.R.L. „LuanCov Grup”; codul fiscal – 1008600059515; nr. şi data foii de

boală – 01 455137 din 27.09.2011; perioada de boală – 16.09.2011 - 26.09.2011; numele

angajatului – Deleu Andrei; categoria buletinului – cod 301 indemnizaţia pentru

incapacitatea temporară de boală; perioada care s-a luat în calcul – iunie, iulie, august;

cite zile lucratoare – 21; salariu de bază pentru aceste luni; total salariu mediu de bază –

4146,81; indemnizaţia calculată – 912,30 lei; semnătura contabilului.

Pentru întocmirea documentelor şi registrelor de calcul a salariului şi datoriilor de

asigurare socială şi medicală, este responsabil contabilul pe salariu şi contabilul- şef.

Conform art. 4 din Legea nr. 289 din 22.07.2004 privind indemnizaţiile pentru

incapacitate temporară de muncă şi alte prestaţii de asigurări sociale, “Plata indemnizaţiei

pentru incapacitate temporară de muncă cauzată de boli obişnuite sau de accidente

nelegate de muncă, cu excepţia cazurilor prevăzute la alin. (3) din prezentul articol, se

efectuează în modul următor:

a) prima zi calendaristică de incapacitate temporară de muncă se suportă din contul

persoanei asigurate;

b) a doua zi calendaristică de incapacitate temporară de muncă se plăteşte din mijloacele

financiare ale angajatorului;

c) începînd cu a treia zi calendaristică de incapacitate temporară de muncă, indemnizaţia

se plăteşte din mijloacele bugetului asigurărilor sociale de stat.

Cuantumul lunar al indemnizaţiei pentru incapacitate temporară de muncă se stabileşte

diferenţiat, în funcţie de durata stagiului de cotizare, după cum urmează:

38

60% din baza de calcul stabilită conform art.7 - în cazul unui stagiu de cotizare de

pînă la 5 ani;

70% din baza de calcul stabilită conform art.7 - în cazul unui stagiu de cotizare

cuprins între 5 şi 8 ani;

90% din baza de calcul stabilită conform art.7 - în cazul unui stagiu de cotizare de

peste 8 ani.

În cazul bolilor de tuberculoză, SIDA, cancer de diferite etiologii indemnizaţia

alcătuieşte 100%.

Baza de calcul a indemnizaţiilor de asigurări sociale o constituie venitul mediu lunar

realizat în ultimele 6 luni calendaristice premergătoare lunii producerii riscului asigurat,

venit din care au fost calculate contribuţiile de asigurări sociale.

În cazul în care lunile luate în calcul sînt lucrate incomplet din motive întemeiate, la

determinarea bazei de calcul se ia în considerare venitul asigurat din lunile calendaristice

lucrate complet în perioada respectivă.

Dacă asiguratul a lucrat mai puţin de 6 luni, baza de calcul este venitul mediu lunar

asigurat, realizat în lunile calendaristice lucrate integral, iar în cazul cînd a realizat un

stagiu de cotizare mai mic de o lună calendaristică, se ia în considerare venitul asigurat din

zilele lucrate.

În cazul lipsei motivate a venitului asigurat în ultimele 6 luni calendaristice

premergătoare lunii în care s-a produs riscul asigurat, baza de calcul este salariul tarifar

sau salariul de funcţie al beneficiarului.

Indemnizaţia pentru pierderea temporară a capacităţii de muncă se calculează în

baza Certificatul medical.

În continuare vom determina indemnizaţia privind incapacitatea temporară de

muncă în baza datelor lucrătorului S.R.L. „LuanCov Grup” , Deleu Andrei .

În luna septembrie 2011, Deleu Andrei s-a aflat în concediu medical de odihnă de la

16 septembrie 2011 pînă la 26 septembrie 2011, timp de 11 zile; stagiul de asigurare a

salariatului constituie 2 ani; mărimea indemnizaţiei în % faţă de salariu – 60 %; nr. zile –

11; salariul pe lunile anterioare bolii – 12440, 44 lei; suma salariului în total: 12440, 44 lei

/ 3 luni = 4146,8 lei; salariul zilnic mediu pe zi: 138,22 lei (4146,8 lei / 30 zile).

39

Indemnizaţia se determină ca produsul dintre salariul mediu pe zi, nr. zile în

concediul medical şi în dependenţă de stagiul perioadei de asigurare a salariatului % - ul

stabilit = 138,22 * 11 * 60% = 912,29 lei.

Această sumă se înscrie în statul de calcul.

În acelaşi context se calculează şi concediul de maternitate şi concediul parţial plătit

pentru îngrijirea copilului.

La S.R.L. „LuanCov Grup” evidenţa analitică aferentă contribuţiilor de asigurări

sociale şi datoriilor privind asigurarea medicală se ţine pe tipuri de datorii (datorate de

angajator sau angajat), în registru Rulajul contului 533 “Datorii privind asigurările” .

Pentru evidenţa sintetică a defalcărilor şi decontărilor aferente contribuţiilor la

asigurările sociale în Fondul Asigurărilor Sociale, datoriilor privind asigurarea medicală,

asigurarea bunurilor şi personalului întreprinderii este destinat contul de pasiv 533

“Datorii privind asigurările”. În creditul acestui cont se reflectă datoriile calculate

privind asigurările, iar în debit - mijloacele achitate, virate şi cheltuite. Soldul acestui cont

este creditor şi reprezintă datoriile întreprinderii privind primele de asigurare la finele

perioadei de gestiune.

Suma primelor de asigurare la companiile de asigurări, a contribuţiilor pentru

asigurările sociale se calculează în funcţie de tariful stabilit pentru anul respectiv şi

mărimea bazei de calcul şi se reflectă prin formulele contabile:

1. pentru salariaţi încadraţi în producţie:

debit conturile 811 “Producţia de bază”, 812 "Activităţi auxiliare", 813 “Consumuri

indirecte de producţie”,

credit conturile 533 “Datorii privind asigurările”;

2. pentru salariaţi încadraţi în procesul de procurare, de creare a activelor, de încărcare

şi descărcare a materialelor şi alte lucrări privind aprovizionarea:

debit conturile 112 “Active nemateriale în curs de execuţie”, 121 “Active materiale

în curs de execuţie, 122 “Terenuri”, 211 “Materiale”, 212 “Animale la creştere şi

îngrăşat”, 213 “Obiecte de mică valoare şi scurtă durată”, 217 “Mărfuri”,

credit 533 “Datorii privind asigurările”.

3. pentru salariaţii care nu sunt ocupaţi direct în producţie, în funcţie de tipul activităţii:

40

debit conturile 712 “Cheltuieli comerciale”, 713 “Cheltuieli generale şi

administrative”, 721 “Cheltuieli ale activităţii de investiţii”, 722 “Cheltuieli ale

activităţii financiare”, 723 “Pierderi excepţionale”,

credit contul 533 “Datorii privind asigurările”.

Întreprinderea achită salariaţilor unele sume pe seama mijloacelor asigurărilor

sociale, precum şi îndemnizaţii familiilor cu copii, indemnizaţii pentru incapacitate

temporară de muncă, indemnizaţii în caz de sarcină şi lăuzie, indemnizaţii de invaliditate

în caz de accident de muncă sau de boală profesională, indemnizaţii pentru înmormîntare,

compensaţii pentru persoanele care au avut de suferit în urma avariei de la C.A.E.

Cernobîl, compensaţii nominative pentru unele categorii de populaţie, pensii diferitelor

categorii de populaţii etc.

Plăţile efectuate de întreprindere în favoarea angajaţilor se reflectă prin formula

contabilă:

debit contul 533 “Datorii privind asigurările”,

credit conturile 531 “Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii”, 532

“Datorii faţă de personal privind alte operaţii”.

Suma spre achitare în bugetul asigurărilor sociale de stat se determină ca diferenţă

dintre sumele calculate şi achitate efectiv de întreprindere salariaţilor săi.

Reţinerea contribuţiilor individuale de asigurări sociale obligatorii din salariu se

reflectă prin formula contabilă:

debit contul 531 “Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii”


Achitarea contribuţiilor de asigurări sociale şi medicale obligatorii şi a primelor de

asigurare organelor şi companiilor de asigurări se reflectă în felul următor:

debit contul 533 “Datorii privind asigurările”,

credit conturile 241 “Casa”, 242 “Conturi curente în valută naţională”.

Dacă întreprinderea a efectuat admis supraplăţi, aceste sume se trec în componenţa

creanţelor pe termen scurt prin formula contabilă:

debit contul 229 “Alte creanţe pe termen scurt”,


41

Evidenţa sintetică a decontărilor privind asigurările se reflectă în registrul jurnal -

order la contul 533 “Datorii privind asigurările” care se elaborează de sine stătător de

fiecare întreprindere şi se organizează pe tipuri de asigurări, pe asigurători, pe conturi

corespondente. La sfârşitul perioadei de gestiune datele din registrul sintetic specificat se

trec în Cartea mare .

La entitatea dată nu mi s-a oferit registrul jurnal - order la contul 533 “Datorii

privind asigurările” din motive de confidenţialitate.

Conform p.3 din anexa 3 a Legii bugetului asigurărilor sociale de stat pe anul

2011 „Plătitorii ... sînt obligaţi să prezinte declaraţii privind calcularea şi utilizarea

contribuţiilor de asigurări sociale de stat obligatorii, Forma 4–BASS, după cum urmează:

– pentru trimestrele I–III – trimestrial, pînă la data de 15 a lunii imediat următoare

trimestrului de gestiune;

– pentru trimestrul IV – pînă la data de 20 a lunii imediat următoare trimestrului de

gestiune.

Pentru trimestru 3 din anul 2011 la S.R.L. „LuanCov Grup” conform Declaraţiei

privind calcularea şi utilizarea contribuţiilor de asigurări sociale de stat obligatorii

(anexa 43), la cota de 23 % s-a achitat contribuţii în valoare de 133706,90 lei, iar la cota

de 6% - 34880,10 lei, baza de calcul a contribuţiilor corespunzătoare constituie 581334,92

lei.

Venitul impozabil se determina pentru:

1. persoanele juridice şi fizice, care practică activitate de antreprenoriat,

profesională ca diferenţa dintre venitul brut şi cheltuielile suportate în cadrul activitatii de

întreprinzator şi admisibile conform prevederilor Codului Fiscal, adică

Venit impozabil = Venit brut – Cheltuielile de antreprenoriat admisibile

2. persoanele fizice rezidente cetăţeni ai Republicii Moldova care nu desfășoară

activitate de antreprenoriat ca diferenţa dintre venitul brut şi scutirile, deducerile la care

are dreptul aceasta persoană, adica

Venit impozabil= Venit brut – Scutirile - Deducerile

42

În veniturile supuse impozitării obţinute în Republica Moldova conform art. 18 al

Codului Fiscal se includ: venitul provenit din activitatea de întreprinzator, din activitatea

profesională sau din alte activităţi similare; plăţile pentru munca efectuată şi serviciile

prestate (inclusiv salariile), facilităţile acordate de patron, onorariile, comisioanele,

primele şi alte retribuţii similare; venitul din chirie (arenda); creşterea de capital; creşterea

de capital peste pierderile de capital, neluată în considerare în alte tipuri de venit; venitul

obţinut sub formă de dobîndă, royalty (redevente); anuităţile, inclusiv primite în baza

tratatelor internaţionale; sumele şi despăgubirile de asigurare primite în baza contractelor

de asigurare şi coasigurare, (cu exceptia anuităţilor sub formă de drepturi de asigurări

sociale achitate din bugetul asigurărilor sociale de stat, drepturilor de asistenţă socială

achitate din bugetul de stat specificate în legislaţia în vigoare, inclusiv celor primite în

baza tratatelor internaţionale; sumelor şi despăgubirilor de asigurare, primite în baza

contractelor de asigurare şi coasigurare, exclusiv primite în cazul înlocuirii forţate a

proprietăţii); venitul rezultat din neachitarea datoriei de către agentul economic, cu

excepţia cazurilor în care formarea acestei datorii este o urmare a insolvabilităţii

contribuabilului; dotaţiile de stat, primele şi premiile care nu sînt specificate ca

neimpozabile în legile prin care se stabilesc aceste plăţi; sumele obţinute de pe urma

acordului (convenţiei) de neangajare în activitatea de concurenţă; dividendele; alte

venituri.

La veniturile obţinute în afara Republicii Moldova se referă: venitul obţinut din

investiţiile de capital sub formă de dividente, dobînzi, dacă participarea contribuabilului la

organizarea acestei activităţi nu este periodică, permanentă şi substanţială; venitul din

activitatea financiară obţinut prin transmiterea în posesia altor persoane pe un termen mai

mare de un an a activelor nemateriale şi celor materiale pe termen lung, a activelor intrate

cu titlu gratuit, sub formă de diferenţe de curs valutar, subvenţii, etc.

Sursele de venit neimpozabile ale întreprinzătorilor includ si: anuităţi sub formă de

asigurări sociale de stat şi nestatale; sumele şi despăgubirile de asigurare; despăgubirile

primite, conform legislaţiei, în urma unui accident de muncă sau în urma; unei boli

profesionale, de salariaţi ori de moştenitorii lor legali; platile, precum si alte forme de

compensatii acordate în caz de boala, de traumatisme, sau în alte cazuri de incapacitate

43

temporara de munca, conform contractelor de asigurare de sanatate; bursele elevilor,

studenților si persoanelor aflate la învatamânt postuniversitar sau la învatamânt

postuniversitar specializat la institutiile de învatamânt de stat si particulare, în

conformitate cu legislatia cu privire la învatamânt, stabilite de aceste instituții de

învăţământ, precum şi bursele acordate de către organizaţiile filantropice, cu excepţia

retribuţiei pentru activitatea didactică sau de cercetare, indemnizaţiile unice acordate

tinerilor specialisti angajati la lucru, conform repartizării, în localităţile rurale; pensiile

alimentare şi indemnizaţiile pentru copii; indemnizaţiile de concediere stabilite conform

legislaţiei; compensaţiile nominative plătite păturilor social vulnerabile ale populaţiei

insuficient asigurate, precum şi prestaţiile de asigurări sociale; patrimoniul primit de către

persoanele fizice, cetăţeni ai Republicii Moldova cu titlu de donaţie sau de moştenire;

veniturile de la primirea gratuită a proprietăţii, inclusiv a mijloacelor bănești, conform

deciziei Guvernului sau a autoritatilor competente ale administraţiei publice locale;

dividendele obţinute de către persoanele fizice rezidente, care nu practică activitate de

întreprinzator, de la agenţii economici rezidenţi; ajutoarele primite de la organizaţii

filantropice - fundaţii şi asociaţii obşteşti – în conformitate cu prevederile statutului

acestor organizaţii şi ale legislaţiei; veniturile obtinute de Administraţia zonei economice

libere; recompensa acordată membrilor gospodăriilor (familiilor) pentru participarea la

sondajele selective efectuate de organele de statistică; veniturile persoanelor fizice

obţinute din activitatea în baza patentei de întreprinzator; veniturile obţinute de persoanele

fizice, cu excepţia întreprinzătorilor individuali şi gospodăriilor ţărănesti (de fermier), de

la predarea materiei prime secundare, precum şi de la livrarea producţiei din fitotehnie şi

horticultură în formă naturală şi a producţiei din zootehnie în formă naturală, în masa vie

si sacrificată; veniturile obţinute în urma utilizării facilităţilor fiscale la impozitul pe venit;

sumele în mărime de 15 la suta din veniturile, pâna la impozitare, ale organizaţiilor şi

întreprinderilor cooperatiste din cadrul cooperației de consum repartizate fondului de

dezvoltare a bazei tehnico-materiale a acestor organizaţii şi întreprinderi; mijloacele

băneşti obţinute din fondurile speciale şi utilizate în conformitate cu destinaţia fondurilor;

compensaţiile pagubelor morale.

44

Pentru veniturile care se impozitează global cotele impozitului conform art. 15 al

Codului fiscal sint urmatoarele:

1. pentru persoane fizice, care nu practica activitate de antreprenoriat

– 7% din venitul anual impozabil ce nu depăţeţte suma de 25200 lei;

– 18% din venitul anual impozabil ce depăşeşte suma de 25200 lei;

2. pentru persoanele juridice, gospodăriile ţărăneşti (de fermier), întreprinzătorii

individuali – 0% din venitul impozabil;

3. pentru agenţii economici al căror venit a fost estimat prin metode indirecte

conform art. 225 din Codul fiscal – 15 % din depăşirea venitului estimate faţă de venitul

brut înregistrat în evidenţa contabilă de agentul economic.

Pentru veniturile care se impozitează separat cotele impozitului conform art. 901 al

Codului fiscal sînt urmatoarele:

1. venituri din cîştiguri de la jocurile de noroc -18%;

2. dividende, obţinute de la rezidenţi -15 %;

3. venituri din campaniile promoţionale -10%;

4. venituri obţinute de către persoanele fizice, care nu desfăşoară activitate de

antreprenoriat, de la agenţi economici din arendă, locaţiune, uzufruct a proprietăţii

mobiliare şi imobiliare – 10 %;

5. venituri obţinute de către persoanele fizice, care nu desfăşoară activitate de

antreprenoriat, din arenda, locaţiune, uzufructul proprietăţii imobiliare de către alte

persoane fizice – 5 %;

Scutiri pentru anul 2011 constituie:

- scutire personala în suma de 8100 lei pe an;

- 12000 lei pe an pentru orice persoana care:

s-a îmbolnăvit şi a suferit de boală actinică provocată de consecinţele avariei

de la C.A.E. Cernobîl;

este invalid şi s-a stabilit că invaliditatea sa este în legătură cauzală cu avaria

de la C.A.E. Cernobîl;

45

este părintele sau soţia (soţul) unui participant căzut sau dat dispărut în

acţiunile de luptă pentru apărarea integrităţii teritoriale şi a independenţei Republicii

Moldova, cît şi în acţiunile de luptă din Republica Afghanistan.

este invalid ca urmare a participării la acţiunile de luptă pentru apărarea

integrităţii teritoriale şi a independenţei Republicii Moldova, precum şi în acţiunile de

luptă din Republica Afghanistan;

este invalid de război, invalid din copilărie, invalid de gradul I si II;

este pensionar-victimă a represiunilor politice, ulterior reabilitată.

- scutirea pentru soţ/soţie 8100 lei anual, cu condiţia că soţia (soţul) nu beneficiază

de scutire personală;

- are dreptul la o scutire în sumă de 1800 lei anual pentru fiecare persoană

întreţinută, cu excepţia invalizilor din copilărie pentru care scutirea constituie 8100 lei

anual.

Pentru determinarea venitului impozabil, sumei scutirilor, numărului de luni de la

începutul perioadei de când lucrătorul se consideră angajat şi impozitului pe venit ce

urmează a fi reţinut pentru fiecare lucrător angajat se deschide o Fişă personală de

evidenţă a veniturilor sub formă de salariu şi alte plăţi efectuate de către patron în

folosul angajatului pe anul gestionar, precum şi a impozitului pe venit reţinut din aceste

plăţi .

Calculele în fişa personală se efectuează după următoarele cerinţe:

• calcularea impozitului pe venit se efectuează de către patron lunar prin metoda

calculului cumulativ de la începutul anului fiscal sau în cazurile în care lucrătorul s-a

angajat pe parcursul anului fiscal curent - de la data angajării, indiferent de faptul

dacă a fost sau nu achitat venitul în luna gestionară;

• acordarea scutirilor şi calcularea impozitului pe venit au loc lunar, indiferent de

faptul au fost sau nu achitate venituri în luna gestionară;

• acordarea scutirilor se efectuează prin metoda calculului cumulativ din luna

următoare după luna în care a fost depusă cererea privind acordarea scutirilor;

• dacă pe parcursul lunii sau în aceeaşi zi patronul achită angajatului câteva tipuri de

46

plăţi salariale, inclusiv şi plăţi în avans, în Fişa personală fiecare plată se indică

separat cu acordarea scutirii care revine lunii date, respectând metoda calculului

cumulativ;

• dacă pe parcursul anului fiscal impozitul pe venit a fost reţinut în plus, supraplata se

restituie angajatului sau, cu acordul acestuia se trece în contul micşorării sumei

impozitului destinat reţinerii în perioadele ulterioare;

• numărul de luni în anul fiscal, pe parcursul cărora lucrătorul se consideră angajat, în

scopul impozitării, se determină începând cu luna ianuarie dacă lucrătorul este

angajat din anul fiscal precedent sau începând cu luna următoare după luna în care el

s-a angajat dacă lucrătorul s-a angajat pe parcursul anului fiscal. Luna în care

angajatul se eliberează se ia în calcul la determinarea numărului de luni în anul de

gestiune în care el este angajat;

• venitul impozabil şi impozitul pe venit pe parcursul anului de gestiune se reflectă în lei,

fără bani, iar ultima înscriere se efectuează în lei şi bani.

Pentru a utiliza scutirea personală salariatul este obligat să depună Cererea

lucrătorului privind acordarea scutirilor la impozitul pe venit reţinut din salariul cu

anexarea copiei tuturor documentelor necesare (copiile buletinului de identitate,

certificatelor de naştere etc.).

Lunar, în luna următoare celei de achitarea a salariului entitatea trebuie să declare

veniturile angajaţilor. Pentru aceasta la Inspectoratul Fiscal de Stat se prezintă Darea de

seamă privind suma venitului achitat şi impozitul pe venit reţinut din acesta pentru

perioada de dare de seamă.

Angajatorul este dator să prezinte Nota de informare privind plăţile salariale şi alte

plăţi efectuate de către patron în folosul angajaţilor şi privind impozitul pe venit reţinut

din acestea pentru perioada fiscală, forma IAS09.

În notă vor fi indicate toate persoanele angajate în anul de dare de seamă, codul fiscal al

acestora, suma veniturilor calculate, scutirilor acordate precum şi a reţinerilor efectuate din

salariu: primele de asigurare medicală, contribuţii individuale de asigurări sociale şi

impozitul pe venit reţinut la sursa de plată în corespundere cu grilele de reţinere a

impozitului pentru anul de dare de seamă.

47

Declaraţia cu privire la impozitul pe venit se întocmeşte pînă la data de 31 martie a

anului următor şi este prezentată în.

Calcularea, trecerea în cont si achitarea T.V.A. este reglementata de titlul III al

Codului fiscal.

Taxa pe valoarea adaugata - (în continuare - T.V.A.) - impozit general de stat care

reprezintă o forma de colectare la buget a unei parti a valorii mărfurilor livrate, serviciilor

prestate care sânt supuse impozitarii pe teritoriul Republicii Moldova, precum si a unei

parti din valoarea mărfurilor, serviciilor din categoria celor impozabile importate în

Republica Moldova.

Persoanele fizice şi juridice care desfăşoară o activitate de întreprinzător pot deveni

plătitori de T.V.A. în mod obligatoriu sau în mod benevol.

Cotele T.V.A. (art. 96 al CF) se stabilesc în următoarele mărimi:

a) cota-standard în mărime de 20% din valoarea livrărilor impozabile efectuate în

Republica Moldova şi la import, cu excepția livrărilor impozabile la cote reduse;

b) cota redusa în mărime de 8% din valoarea livrărilor impozabile pentru:

- pâine si produsele de panificație de prima necesitate livrate pe teritoriul ţării,

- lapte şi produsele lactate de primă necesitate livrate pe teritoriul ţării;

- medicamente livrate pe teritoriul ţării şi importate;

- zahăr din sfecla de zahăr livrat pe teritoriul ţării şi importat;

- la producţia de fitotehnie şi horticultură în formă naturală şi producţia de zootehnie

în forma naturală, masă vie sau sacrificată, produsă şi livrată pe teritoriul ţării.

c) cota redusa în mărime de 6% din valoarea livrărilor impozabile efectuate în

Republica Moldova şi la import pentru:

- la gazele naturale şi gazele lichefiate;

d) cota zero pentru (în conformitate cu art.104 al codului fiscal):

- mărfurile şi serviciile pentru export;

- toate tipurile de transporturi internaţionale de mărfuri şi pasageri;

- energia electrica şi termică , apa caldă livrată populaţiei;

- importul şi livrările pe teritoriul ţării a mărfurilor şi serviciilor destinate folosinţei

oficiale a misiunilor diplomatice;

48

- importul şi livrările pe teritoriul ţării a mărfurilor şi serviciilor pentru organizaţiile

internaționale în limitele acordurilor la care Republica Moldova este parte;

- mărfurile şi serviciile livrate către agenţii economici înregistraţi în zonele

economice libere ;

- serviciile prestate de întreprinderile industriei ușoare pe teritoriul RM în cadrul

contractelor de prelucrare în regimul vamal de perfecționare active;

- mărfurile livrate în magazinele duty-free.

Subiecții înregistrați sînt obligati sa achite la buget pentru fiecare perioada fiscala

suma T.V.A.

Pentru determinarea T.V.A. ce trebuie achitata la buget pentru fiecare perioada

fiscala, este necesar de calculat:

1. T.V.A. aferenta tuturor livrarilor impozabile numita T.V.A. colectata (TVAcol);

2. T.V.A. aferenta tuturor procurarilor de marfuri si servicii pe teritoriul RM si

pentru valorile materiale si serviciile importate numita T.V.A. deductibila (TVAded).

Obligația fiscala privind T.V.A. (T.V.A. ce trebuie achitata la buget) se determina în

modul urmator:

TVA buget=TVAcol.- TVAded.

TVAcol. se calculeaza în baza Registrului de evidenta a livrarilor.

TVAded. se calculeaza în baza Registrului de evidenta a procurarilor.

Aceste registre se completeaza în baza: facturilor fiscale pentru livrarile si

procurarile efectuate pe teritoriul tarii, declaratiilor vamale pentru importuri si exporturi şi

ordinelor de plata pentru serviciile importate.

Daca suma TVA ded. depaseste TVAcol. într-o perioada fiscala, adica TVA ded. >

TVA col, atunci diferența se reportează în urmatoarea perioada fiscala si devine o parte

componenta a sumei T.V.A ce urmeaza a fi dedusa din T.V.A colectata pentru perioada

urmatoare.

În cazurile în care agenții economici au creanțe cu bugetul (TVA ded. > TVA col,)

din cauza livrarilor efectuate la cota zero sau la cote reduse, atunci T.V.A se restituie în

conformitate cu Regulamentul privind restituirea taxei pe valoarea adaugata.

49

Daca suma TVA ded. la întreprinderile ce fabrică produse agricole proprii depăşeşte

suma TVAcol., atunci diferenta se restituie din buget în limitele cotei-standard a T.V.A,

înmultita cu valoarea livrarii ce se impozitează la cota redusa.

În conformitate cu Codul fiscal unitatea economică înregistrată ca plătitor de TVA

în fiecare perioadă fiscală (lună) este obligată să determine şi să achite de sine stătător

suma TVA la buget. În mod simplificat suma TVA de achitat la buget constituie diferenţa

dintre TVA calculată sau colectată şi TVA deductibilă (trecută în cont). Această sumă a

TVA, precum şi TVA de restituit şi/sau de trecut în cont, se determină prin întocmirea

Declaraţiei privind TVA.

Declaraţia privind TVA se întocmeşte în baza datelor din Registrul de evidenţă a

procurărilor şi Registrul de evidenţă a livrărilor.

Cele două compartimente ale Declaraţiei cuprind informaţiile aferente:

- livrărilor de mărfuri şi servicii;

- procurărilor de mărfuri şi servicii.

Primul compartiment se completează în baza datelor din Registrul de evidenţă a

livrărilor de mărfuri şi servicii. În boxa 1 se reflectă valoarea impozabilă totală a valorilor

materiale sau serviciilor livrate în luna gestionară. În boxa 1 se reflectă numai valoarea

impozabilă a livrărilor la cota standard (20%). În ea nu se include valoarea livrărilor la

cota zero (exportul) şi la cotele reduse (8, 5 %), sau scutite de TVA.

Valoarea impozabilă a bunurilor materiale (serviciilor) la cota TVA redusă 8, 5 % şi

suma TVA aferentă se vor reflecta în boxele 3 şi 4 respectiv, iar valoarea mărfurilor

(serviciilor) exportate impozitate la cota zero va fi indicată în boxa 5. Dacă contribuabilul

a livrat în perioada fiscală bunuri materiale (servicii) scutite de TVA, valoarea acestora va

fi reflectată în boxa 6.

Boxa 7 este destinată pentru a reflecta sumele TVA cu care se vor ajusta sumele

TVA înregistrate drept colectate (returnări, micşorarea preţurilor etc.) permise de Codul

fiscal.

50

În boxa 8 a declaraţiei se reflectă valoarea totală a livrărilor de bunuri (servicii)

efectuate în perioada fiscală la cota standard (20%), cota redusă (8 şi 8,5%), la export şi

scutite de TVA. Suma TVA aferentă acestor livrări respectiv se înscrie în boxa 9.

Al doilea compartiment al Declaraţiei privind TVA va fi completat în baza

informaţiei din Registrul de evidenţă a procurărilor.

Valoarea bunurilor materiale (serviciilor) procurate de la rezidenţii Republicii

Moldova şi suma TVA aferentă trecută în cont se reflectă în boxele 10 şi 11 respectiv. În

boxele 12 şi 13 se înscrie respectiv valoarea bunurilor materiale importate de la

nerezidenţii Republicii Moldova şi suma TVA aferentă calculată şi trecută în cont din

valoarea în vamă. Suma TVA ajustată aferentă procurărilor (reducerea preţurilor,

returnarea bunurilor etc., permise de Codul fiscal) se reflectă în boxa 14. Conform

Registrului de evidenţă a procurărilor în perioada fiscală n-au fost înregistrate operaţii care

ar fi contribuit la ajustarea TVA aferentă procurărilor.

În boxa 15 a Declaraţiei privind TVA se reflectă suma TVA trecută în cont în

perioada precedentă ca sold cu aceeaşi destinaţie la începutul perioadei fiscale (lunii

gestionare). Suma totală a TVA spre deducere (deductibilă) sau trecută în cont inclusiv

soldul la începutul perioadei fiscale, se determină însumând TVA aferentă procurărilor,

TVA aferentă importului, TVA deductibilă - la începutul perioadei fiscale. Acest indicator

se reflectă în boxa 16.

Comparând suma TVA totală calculată (colectată, boxa 9) cu suma TVA totală

deductibilă (boxa 16), determinăm:

a) suma TVA spre achitare la buget, când suma TVA colectată depăşeşte suma

TVA deductibilă, aceasta sumă se reflectă în boxa 17 (debit 534 şi credit 242);

b) suma TVA deductibilă (de trecut în cont) în perioada ulterioară - în cazul când

TVA aferentă procurărilor, inclusiv soldul TVA trecut în cont, din perioada precedentă va

depăşi suma TVA totală colectata (calculată). Diferenţa determinată dintre aceşti indicatori

va fi reflectată în boxa 18 a Declaraţiei privind TVA (Debit 225 şi Credit 534).

Dacă în perioada fiscală apare suma TVA de trecut în cont (deductibilă) din cauza

efectuării livrărilor de bunuri materiale (servicii) la cota zero (de export), în conformitate

cu Instrucţiunea privind restituirea sumelor taxei pe valoarea adăugată se va determina

51

TVA spre restituire, care va fi reflectată în boxa 19 a declaraţiei (calculele acestei sume

au fost examinate în întrebarea precedentă). Deci, în funcţie de situaţia creată în perioada

fiscală la contribuabil poate apărea TVA spre achitare la buget, TVA de trecut în cont,

TVA spre restituire.

Pentru generalizarea informaţiei privind datoriile faţă de buget aferente

impozitelor, taxelor şi sancţiunilor economice este destinat contul de pasiv 534 „Datorii

privind decontările cu bugetul". In creditul acestui cont se reflectă datoriile calculate

faţă de buget privind impozitele şi taxele, iar în debit - plăţile virate efectiv sau trecute în

cont. Soldul este creditor şi reprezintă suma datoriilor entităţii privind plăţile datorate

bugetului la sfârşitul perioadei de gestiune.

Evidenţa analitică a datoriilor privind decontările cu bugetul se ţine pe feluri de

impozite şi taxe. De aceea în cadrul conturilor sintetice destinate evidenţei decontărilor cu

bugetul pot fi deschise diferite subconturi şi conturi analitice.

La momentul apariţiei obligaţiei de plată a acestor impozite, sumele lor se trec în

contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul".

La contul 534 ”Datorii privind decontările cu buget” sunt prevăzute următoarele

subconturi:

534.1 „Datorii privind impozit pe venit al persoanelor juridice”

534.2 „Datorii privind taxa pe valoare adăugată”

534.3 „Datorii privind accizele”

534.4 „Datorii privind impozitul funciar”

534.5 „Datorii privind impozitul pe bunurile imobiliare”

534.6 „Datorii privind taxa pentru apă”

534.7 „Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor fizice”

534.8 „Datorii privind alte impozite şi taxe”

534.9 „Sancţiuni economice”.

Pentru evidenţa datoriilor faţă de buget privind impozitul pe venit al persoanelor

fizice calculat din salariul acestora se utilizează contul de gradul doi 5347 “Datorii privind

impozitul pe venit al persoanelor fizice”.

52

Evidenţa analitică a impozitului pe venit la persoane fizice se ţine pe fiecare lucrător

în fişa personală de evidenţă a veniturilor sub forma de salariu şi alte plăţi efectuate în

folosul angajatului pe anul gestionar, precum şi a impozitului reţinut din aceste plăţi, iar

evidenţa sintetică – în jurnalul-order la contul 5347 “Datorii privind impozitul pe venit

al persoanelor fizice”, datele căruia la începutul lunii următoare sunt trecute în Cartea

Mare (anexa 10).

În continuare vom reflecta corespondenţa conturilor vizând calcularea şi achitarea

impozitului pe venit reţinut de la salariaţii întreprinderii pentru luna septembrie .



Credit contul

Reţinerea impozitului pe venit din suma salariului îndreptat spre plată

septembrie 2011

10427,51 531 534

Virarea sumei impozitului pe venit calculat la buget

septembrie 2011

14000 534 242

La entitatea dată nu s-au depistat abateri de la Normele metodologice de utilizare a

conturilor contabile şi prevederile S.N.C.12 „Contabilitatea impozitului pe venit”.

53

4. CONTABILITATEA STOCURILOR DE MĂRFURI ŞI MATERIALE

Stocurile de mărfuri şi materiale cuprind categoriile de bunuri economice aflate la

dispoziţia întreprinderii, destinate pentru a fi consumate la prima lor utilizare pentru a fi

înregistrate ca producţie în curs de execuţie şi pentru a fi vîndute în aceeaşi stare sau după

prelucrarea lor în procesul de producţie.

Activitatea de producţie în gospodăriile ţărăneşti prevede consumul diverselor

valori materiale , valoarea cărora se constată drept consumuri, indiferent dacă au fost

consumate integral într-un singur ciclu de producţie sau nu .

Stocurile de mărfuri şi materiale la S.R.L. „LuanCov Grup” cuprind: materiale,

obiecte de mică valoare şi scurtă durată, produse, animale la creştere şi îngrăşat ş.a.

În componenţa materialelor se includ: nutreţuri, medicamente, combustibil,

materiale de construcţie, aşternuturi, dezinfectante, material gospodăreşti, materiale

utilizate la punctual de însămînţare, piese de schimb, lubrifianţi ş.a.

La obiectele de mică valoare şi scurtă durată se referă: îmbrăcămintea special, utilaj

folosit la abator (cuţite, cîrlige, lăzi ş.a.), utilaj folosit în construcţie ( perforator, topor ,

ferestrău ş.a.) ş.a.

Materialele procurate se estimează la valoarea de intrare care include pretul de

cumparare si cheltuielile de transport si aprovizionare.

Materialele se casează după destinație la costul efectiv , la S.R.L. „LuanCov

Grup” acesta se determina conform metodei costului mediu ponderat.

Conform metodei costului mediu ponderat, costul stocurilor de mărfuri şi

materiale ieşite şi rămase la sfîrşitul perioadei de gestiune este determinat în baza costului

mediu ponderat al unităţilor similare, aflate în stoc la începutul perioadei de gestiune şi

cumpărate sau produse de întreprindere în cursul acestei perioade.

Evaluarea stocurilor de mărfuri si materiale la ieșirea acestora mai poate fi

efectuata si prin alte metode: FIFO, LIFO si metoda de identificare.

Conform metodei FIFO, stocurile de mărfuri şi materiale intrate primele sînt şi

primele ieşite, de aceea evaluarea stocurilor de mărfuri şi materiale se efectuează în

54

aceeaşi consecutivitate. Costul soldului la sfîrşitul perioadei de gestiune se determină

conform valorii de achiziţie a ultimelor loturi de stocuri de mărfuri şi materiale intrate.

Conform metodei LIFO, stocurile de mărfuri şi materiale intrate ultimele sînt

primele ieşite, de aceea evaluarea stocurilor de mărfuri şi materiale ieşite se efectuează

în aceeaşi consecutivitate.

Costul unităţilor stocurilor de mărfuri şi materiale care, de obicei, nu sînt

reciproc substituibile şi al stocurilor produse şi destinate unor proiecte speciale, se

determină prin metoda de identificare.

In eventualitatea in care, in perioada de gestiune, nu au avut loc miscari, sporul de

crestere in greutate rezulta pe baza relatiei:

Sp = Gf - Gi unde:

Sp = sporul de crestere in greutate acumulat in cursul lunii;

Gf = greutatea animalelor la sfarsitul lunii;

Gi = greutatea animalelor la inceputul lunii.

De principiu, in cursul lunii au loc miscari in cadrul efectivelor de animale de care

trebuie sa se tina cont in calculul sporului acumulat si care, in acest caz, se determina

dupa relatia:

Sp = (Gf +Gis) (Gi + Gin)

in care:

Gis = greutatea animalelor iesite in cursul lunii;

Gin = greutatea animalelor intrate in cursul lunii.

La categoriile de animale tinere si la ingrasat, in afara de stabilirea sporului de

crestere in greutate, este necesar sa se cunoasca si greutatea totala a animalelor pentru

categoria respectiva, care se calculeaza conform relaţiei:

Gvt = Gi + Gin + Sp

Arhitectonica şi conţinutul documentelor variază în funcţie de tipul şi importanţa

operaţiunii, condiţiile demarării, necesităţile controlului şi alţi factori. Pentru înregistrarea

intrării materialelor, mărfurilor şi obiectelor de mică valoare şi scurtă durată la S.R.L.

„LuanCov Grup” se utilizează următoarele formulare tipizate de documente: factura

fiscală, factura şi actul de achiziţie .

55

Factura fiscală, factura şi actul de achiziţie sînt caracterizate în capitolul 3

„Contabilitatea decontărilor cu cumpărătorii, furnizorii, organele de asigurare socială şi

medicală, precum şi cu bugetul”.

Stocurile de mărfuri şi materiale în S.R.L. „LuanCov Grup” sînt eliberate de la

depozit şi se trec la cheltuieli în baza următoarelor documente: bonul de uz intern, foaia de

parcurs pentru autoturisme, foaia de parcurs pentru autocamioane, proces - verbal de

casarea a materialelor, act de consum a combustibilului, lista de eliberare a îmbrăcămintei

şi încălţămintei de lucru, introducerea obiectelor de mică valoare în expluatare şi proces –

verbal de casare a obiectelor de mică valoare şi scurtă durată.

În continuare vom caracteriza fiecare document în parte.

Bonul de uz interne o formă mai raţională a documentaţiei primare privind

eliberarea valorilor materiale.

Bonul de uz intern este prevăzut pentru eliberarea din depozit a diferitor feluri şi

tipuri de materiale şi obiecte de mică valoare şi scurtă durată. Rechizitele de bază: unitatea

economică – S.R.L. „LuanCov Grup”; data – 15.11.2011; denumirea documentului – bon

de consum; numărul – 1017; denumirea valorii materialelor – disc mic, disc mare etc.;

unitatea de măsură – buc; cantitatea – 27 kg; destinaţia – ferma nr. 9A şi semnăturile

persoanei ce a livrat bunurile şi celei care a recepţionat.

Bonul de uz intern este un document primar de trecere la scăderi a materialelor de

sub răspunderea persoanelor gestionare şi respectiv se întocmeşte de către şeful

depozitului de materiale care împreună cu darea de seamă le transmite în contabilitate.

Foaia de parcurs pentru autocamioane serveşte pentru evidenţa exploatării

camioanelor şi calcularea salariilor şoferilor, iar în unele cazuri şi ale hamalilor.

Documentul se emite de regulă pe 10 zile, iar în cazul curselor lungi pe o cursă.

La entitatea analizată el se emite pe o lună cu anexarea unui document stabilit

desinestătător cu descifrarea curselor şi serveşte ca bază pentru casarea combustibilului.

Pe recto documentului se indica: denumirea documentului – foaie de parcurs pentru

autocamioane; seria – BM; numărul – 294791; data emiterii – 1.09.2011-30.09.2011;

marca autovehiculului – GAZ 53B; nr. înmatriculare – ANAW076; sarcina – deservire;

datele vitezometrului la ieşire – 13681 şi la întoarcere – 14369; parcurs conform

56

documentelor – 688; numele, prenumele şoferului – Marişceac Efim; tipul de combustibil

– gaz şi benzină 80; eliberarea combustibilului – 436 litri; resta la plecare – 107; rest la

sosire – 150; consum combustibil – 393; iar pe verso - îndeplinirea sarcinii.

Ca şi în cazul foii de parcurs a tractorului, şoferul nu are dreptul de a efectua

înregistrări în foaia de parcurs a camionului cu excepţia menţiunilor privind primirea şi

predarea automobilului la începutul şi sfîrşitul zilei de lucru. Se întocmeşte de către şofer,

după care este transmis în contabilitate.

Foaia de parcurs pentru autoturisme serveşte pentru evidenţa exploatării

autoturismelor atît proprii cît şi arendate, serveşte ca bază de casare a combustibilului.

Pe recto documentului se indica: denumirea întreprinderii - S.R.L. „LuanCov Grup”;

adresa juridică - str. Mihai Viteazul 17; codul fiscal – 1008600059515; denumirea

autovehicolului – audi a6; nr. de înmatricular – K ZZ 007; şofer – Lungu Andrei; locul

prezentării - rl. Șoldănești; s. Cotiujenii Mari; perioada 1-30 septembrie 2011; ora plecării-

8.00; ora sosirii -17.00; tipul combustibilului - benzină 95; eliberat – 120 ; rest la plecare

– 35 ; rest la sosire – 30 ; consum efectiv – 125 ; semnătura mecanicului şi şoferului; iar pe

verso data şi ora plecării, locul plecării şi locul sosirii, kilometraj parcurs zilnic şi total la

sfîrşitul lunii cu semnătura şoferului. Se întocmeşte de către şofer, după care se transmite

în contabilitate.

La S.R.L. „LuanCov Grup” casarea materialelor se efectuează în baza Procesului-

verbal de casare a materialelor. El conţine următoarele elemente: rechizitele întreprinderii

- S.R.L. „LuanCov Grup”; codul fiscal – 1008600059515; nr. documentului 0000001100;

data – 22 septembrie 2011; informaţie de spre materialele casate: contul – 2118;

denumirea – mufă plastic; depozit – depozit central; unitatea de măsură – buc; cantitatea –

1; pretul unitar – 8 ; suma – 8 ; contul de cheltuieli – 81154; total suma ape act 919,67;

component comisiei – Lungu Andrei, Onofrei Artur, Pogurschi Vadim. Se întocmeşte de

către contabilul responsabil pentru evidenţa materialelor.

Pentru casarea combustibilului se utilizează Actul de casare a combustibilului.

Documentul dat se întocmeşte în baza foii de parcurs pentru fiecare autovehicul şi conţine

următoarele elemente : S.R.L. „LuanCov Grup”; codul fiscal – 1008600059515; nr.

documentului 0000000130; trimitere la foaia de parcurs – BN370369 ; marca

57

autovehicolului – Suzuki Baleno; data – 30 septembrie 2011; contul de evidenţă a

materialelor – 2113 ; materiale – benzină 95 ; depozit – Opel Astra (Dodan

Veronica) CMP347 ; cont de trecere la cheltuieli – 7139 ; tipul de cheltuieli – produse

petrol ; tipul activităţii – de bază ; cantitatea – 125 ; preţul – 13,01 ; suma – 1626,46 ;

semnăturile contabilului şi conducătorului entităţii.

Conform legislaţiei ca bază pentru casarea combustibilului serveşte foaia de parcurs a

autovehiculului, prin urmare este incorect de a întocmi actul de casare a combustibilului,

fiind o dublare.

La eliberarea de la depozit a îmbrăcămintei speciale se întocmeşte Lista de eliberare

a îmbrăcămitei şi încălţămintei de lucru. Ea conţine următoarea informaţie : rechizitele

întreprinderii - S.R.L. „LuanCov Grup”; codul fiscal – 1008600059515; nr. documentului

- fără număr; nr.ord. – 1 ; data de eliberare – 15.11.2011; numele angajatului – Cebotari

Constantin; tipul inventarului – cizme ; durata de utilizare şi semnătura lucrătorului şi

managerului producere.

După întocmirea rechizitelor necesare se transmite contabilităţii care în baza listei de

eliberare a îmbrăcămintei şi încălţămintei de lucru perfectează documentul Introducerea

obiectelor de mică valoare în exploatare.

Evidenţa obiectelor de mică valoare şi scurtă durată presupune utilizarea a

următoarelor documente : Introducerea obiectelor de mică valoare în exploatare la

eliberarea de la depozit şi Procesul – verbal de casare a obiectelor de mică valoare şi scurtă

durată la casarea acestora.

Introducerea obiectelor de mică valoare în exploatare are următoarea formă :

rechizitele întreprinderii - S.R.L. „LuanCov Grup”; codul fiscal – 1008600059515; nr.

documentului - 0000001156; data – 15.09.2011 ; nr.ord. – 1 ; textul- comisia a intocmit

prezentul act de dare în exploatare a omvsd utilizate la sacrificarea animalelor ; data –

15.09.2011 ; nr.ord. – 1 ; cont – 2131 ; denumirea bunului – evrokriuk ; unitatea de

măsură – buc ; cantitatea – 500 ; preţ unitar– 83,71 ; suma – 41856,33 ; cont- 81144 ; total

pe act – 41856,33 ; membrii comisiei – Lungu Andrei, Lungu Adela şi Cebotari

Constantin; semnăturile membrilor comisiei şi conducătorului entităţii.

58

Procesul – verbal de casare a obiectelor de mică valoare şi scurtă durată se

întocmeşte de contabilul responsabil de materiale şi conţine următoarele elemente :

rechizitele întreprinderii - S.R.L. „LuanCov Grup”; codul fiscal – 1008600059515; nr.

documentului - 0000001157; data – 30.09.2011 ; nr.ord. – 1 ; textul- comisia a întocmit

prezentul act de casare a omvsd din motivul utilizării acestora în scopuri de producere ;

nr.ord. – 1 ; cont – 2131 ; denumirea bunului – ochelari protecţie ; unitatea de măsură –

buc ; cantitatea – 5 ; preţ unitar– 12,23; suma – 61,14 ; cont - 81124 ; total pe act –

261,52 ; membrii comisiei – Lungu Andrei, Onofrei Artur şi Cebotari Constantin;

semnăturile membrilor comisiei şi conducătorului entităţii.

Toate schimbările fixate în documentele primare sînt reflectate în Registrul evidenţei

mişcării animalelor . La entitatea dată nu mi s-a oferit acest document.

Lunar în registre se fac totalurile care se trec în Darea de seamă despre mişcarea

animalelor la fermă (anexa 65) perfectat în 2 exemplare, din care unul cu documentele

primite anexate, se predă în contabilitate, iar al doilea rămîne la fermă. Darea de seamă

reflectă toată mişcarea efectivului de suine : stocul de animale la 01.09.2011 – 3035 cap,

255339 kg ; ieşiţi toatl – 87 capete şi 8408 kg, din care trecuţi în altă grupă – 1cap cu masa

70 kg ; vînduţi – 11 capete cu masa 1093 kg ; sacrificaţi – 75 capete cu 7245 kg ; stoc la

sfîrşitul lunii – 2948 cap cu 246931 kg.

Pentru evidenţa sintetică şi analitică a animalelor la creştere şi îngrăşat se foloseşte

Rulajul conturilor contabile 2121 „Animale la creştere şi îngăşat” şi Analiza contului

2121 „Animale la creştere şi îngrășat”. Înscrierile se fac în baza dărilor de seamă despre

mişcarea animalelor.

Pentru evidenţa sintetică şi analitică a materialelor se utilizează jurnal – order la

contul 211 „Materiale” şi Rulajul contului 211 „Materiale”.

În registru jurnal – order la contul 211 „Materiale” se conţine informaţia despre

soldul iniţial, rulajul debitor cu descifrarea pe conturi corespondente, rulajul creditor cu

descifrarea pe conturi corespondente şi soldul final.

Rulajul contului 211 „Materiale” caracterizează mişcarea materialelor şi include

soldul iniţial, rulajul debitor, rulajul creditor şi soldul final.

59

La S.R.L.„LuanCov Grup” pentru evidenţa sintetică şi analitică a obiectelor de mică

valoare şi scurtă durată sînt folosite documentul analizat ulterior.

Jurnal-order pentru contul 213 „ Obiectelor de mică valoare şi scurtă durată„. Aici

se indică data fiecărui operaţiuni apărute la întreprindere în decurs de o lună, denumirea

documentului, conţinutul operaţiunii, soldul la începutul şi sfîrşitul perioadei, rulaj debitor

şi cel creditor şi totalul la compartimente.

În cazul produselor , evidenţa sintetică şi analitică se perfectează în Rulajul contului

216 „Produse„ şi Analiza Contului 216 „Produse„..

Înregistrările efectuate în jurnalul – order sunt apoi transcrise în Cartea mare,

deschisă pentru fiecare cont sintetic. Cartea mare se utilizează pentru stabilirea rulajelor

lunare şi a soldurilor pe conturi sintetice. Datele din cartea mare servesc pentru întocmirea

bilanţului contabil.

Pentru generalizarea informaţiei privind existenţa şi mişcarea materialelor, în

bilanţul S.R.L. „LuanCov Grup” este destinat contul 211 „Materiale”. În debitul contului

se reflectă valoarea de procurare, a materialelor, consumuri aferente achiziţionării, costul

efectiv al materialelor fabricate la întreprindere, etc., iar în credit – valoarea materialelor

consumate pentru necesităţi de producţie şi alte necesităţi ale întreprinderii, valoarea de

bilanţ a materialelor ieşite la vânzarea acestora, diferenţa dintre valoarea de intrare a

materialelor şi valoarea realizabilă netă a acestora etc.

Soldul contului este debitor, şi reprezintă valoarea materialelor la finele perioadei de

gestiune şi se reflectă în capitolul 2 „Active curente” din Bilanţul contabil codul 190.

Potrivit planului de conturi contabile la S.R.L. „LuanCov Grup”, la contul 211

”Materiale” sînt prevăzute următoarele subconturi:

2111 „Materii prime şi materiale de bază”;

2112 „Semifabricate cumpărate şi articole de completare”;

2113 „Combustibil”;

2114 „Ambalaje şi materiale pentru ambalat”;

2115 „Piese de schimb”;

2116 „Alte materiale”;

2117 „Materiale transmise pentru prelucrare”;

60

2118 „Materiale de construcţii”;

2119 „Materiale cu destinaţie agricolă”.

21110 „Medicamente ”

În continuare vom precăuta principalele înregistrări contabile privind existenţa şi

mişcarea materialelor în S.R.L. „LuanCov Grup” în luna septembrie 2011.



Credit contul

S-a procurat benzină 92 septembrie

201113083,33 2113 521

Casăm benzină 80 pentru autoturismul Zil Cormovoz utilizat pentru distribuirea hranei

septembrie 2011

10739,43 811 2113

Casăm benzină 95 pentru autoturismul utilizat în scopuri administrative

septembrie 2011

6553,78 713 2113

Casăm benzină 95 pentru autoturismul utilizat la reparaţia capitală a halelor de producere

septembrie 2011

2937,74 121 2113

Casăm motorină pentru autocamionul utilizat la distribuirea mărfii clienţior

septembrie 2011

2612,5 712 2113

Pentru evidenţa sintetică şi analitică a obiectelor de mică valoare şi scurtă durată este

destinat contul 213 „Obiecte de mică valoare şi scurtă durată”. Este un cont de activ şi

este destinat generalizării informaţiei privind existenţa şi mişcarea OMVSD aflate în stoc

şi în folosinţă, precum şi a construcţiilor provizorii (neprevăzute în lista de titluri) edificate

de unitatea economică. În debitul acestui cont se înregistrează valoarea de intrare a

obiectelor intrate şi a construcţiilor speciale construite , iar în credit – valoarea bunurilor

materiale uzurabile obţinute din lichidarea obiectelor. Soldul acestui cont este debitor şi

reprezintă existenţa la întreprindere la finele perioadei de gestiune a obiectelor de mică

valoare şi scurtă durată şi a construcţiilor provizorii.

La contul 213 „Obiecte de mică valoare şi scurtă durată” pot fi deschise


213.1 „Obiecte de mică valoare şi scurtă durată în stoc”;

61

213.2 „Obiecte de mică valoare şi scurtă durată în exploatare”;

În baza jurnalului – order la contul 213 „Obiecte de mică valoare şi scurtă

durată” vom reflecta înregistrările contabile cele mai frecvent utilizate la entitatea dată în

perioada septembrie 2011:



Credit contul

S-a procurat obiecte de mică valoare şi scurtă durată

septembrie 2011

1778,45

2131 521

S-a casat obiecte de mică valoare şi scurtă durată cu valoarea pînă la 1500 lei, utilizate în scopuri de producere

septembrie 2011

338,4 811 2131

Pentru evidenţa produselor finite este destinat contul de activ 216 “Produse”.

În debitul acestui cont se reflectă costul efectiv al produselor finite, iar în credit –

valoarea de bilanţ a produselor ieşite.

Soldul este debitor şi reprezintă valoarea de bilanţ a produselor,

semifabricatelor, produselor reziduale aflate în stoc la finele perioadei de gestiune.

Mai jos vom reflecta cele mai importante operaţiuni economice ce au avut loc la

contul 216 “Produse” în luna septembrie 2011.



Credit contul

Reflectăm valoarea produselor realizateseptembrie

2011335931,68 7111 2161

Reflectăm valoarea produselor rebutate şi ieşite în limita peresabilităţii naturale

septembrie 2011

7688,59 81145 2161

Reflectăm valoarea produselor obţinuteseptembrie

2011232794,6 2161 811

Inventarierea se efectuează în conformitate cu art.40 din Regulamentul privind

inventarierea .

Inventarierea stocurilor de mărfuri şi materiale se efectuează conform aranjării lor în

încăperea dată. Se interzice în timpul inventarierii trecerea haotică de la un fel de mărfuri

şi materiale la altele.62

Stocurile de mărfuri şi materiale se înregistrează în listele de inventariere pe fiecare

denumire separat, cu indicarea codului sau numărului de inventar, calităţii şi cantităţii.

Membrii comisiei în prezenţa şefului de depozit (magazie) şi altor gestionari

controlează existenţa efectivă a mărfurilor şi materialelor prin metoda numărării

obligatorii, cîntăririi sau măsurării. Se interzice categoric de a introduce date despre

stocurile de mărfuri şi materiale din spusele gestionarilor sau conform datelor evidenţei,

fără verificarea existenţei efective a acestora.

În cazul neînregistrării stocurilor de mărfuri şi materiale intrate se solicită explicaţii în scris de la persoanele care le-au primit, în caz contrar, cazul se transmite organelor de anchetă.

În cazul producţiei proprii mai întîi se inventariază bunurile cu un grad mare de perisabilitate naturală.

Greutatea furajelor voluminoase (fînului în stoguri, paielor în clăi, rădăcinoaselor din grămezi sau din gropi în pămînt, silozului din turn etc.) se determină conform calculelor de stabilire a greutăţii pe baza volumului în conformitate cu instrucţiunile de ramură.

Pentru grîu (graminee) şi concentratele de nutreţ se procedează la o verificare

efectivă atît a cantităţii, cît şi a calităţii (tip, calitate, categorie). Nivelul calităţii se

stabileşte în conformitate cu cerinţele standardelor de calitate.

Animalele tinere, animalele la îngrăşat, păsările, iepurii de casă, animalele cu blană

preţioasă şi familiile de albine se inventariază nu mai rar de o dată pe trimestru.

Animalele productive şi de muncă, care prezintă cireada sau turma de bază, se

înregistrează în listele de inventariere în care se indică numărul animalului (marca, danga),

anul naşterii, rasa, greutatea vie a animalului (cu excepţia cailor, catîrilor, greutatea cărora

nu se indică) şi valoarea de intrare sau reevaluată, după caz.

Animalele tinere din categoria vitelor mari cornute, cailor de rasă şi animalelor de

lucru se înregistrează individual, indicîndu-se numărul de inventariere, numele, genul, rasa

etc.

Listele de inventariere se întocmesc separat pe ferme, secţii, sectoare repartizate pe

grupe şi pe persoane responsabile.

După inventariere listele de inventar sînt semnate de preşedintele comisiei şi membrii

acesteia , după care sînt transmise în contabilitate.63

Contabilitatea constată rezultatele definitive ale inventarierii, acestea trebuie sa fie

examinate şi aprobate de conducătorul întreprinderii.

La S.R.L.„LuanCov Grup” ultima inventariere a fost efectuată pe data de 6 octombrie

2011.

La capitolul sau depistat un şir de încălcări cum sînt lipsa ordinului conducătorului cu

numirea membrilor comisiei de inventariere şi lipsa procesului – verbal al comisiei de

inventariere cu toate semnăturile corespunzătoare.

În baza listei de inventariere nr. 00000004 din 6.10.2011 s-au depistat următoarele

lipsuri: piuliţă NM-14 – 10 buc, cuier – 25 buc, piuliţa NM-12 – 8buc.

Pentru reflectarea lipsurilor a fost întocmită următoarea înregistrare contabilă:

debit 714 „Alte cheltuieli operaţionale”

credit 2118 „Materiale de construcţie”.

La entitatea analizată nu s-au depistat abateri de la Normele metodologice de utilizare a

conturilor contabile şi prevederile S.N.C. 2 „Stocurile de mărfuri şi materiale” şi S.N.C. 6

„Particularităţile contabilităţii la întreprinderile agricole”.

5. CONTABILITATEA ACTIVELOR MATERIALE PE TERMEN LUNG

Mijloace fixe – sînt activele materiale ale căror preţuri unitare depăşesc plafonul

stabilit de legislaţie 3000 de lei preconizate pentru utilizarea în activitatea întreprinderii

într-o perioadă mai mare de 1 an.

În procesul desfăşurării procesului de producţie S.R.L.„LuanCov Grup” utilizează

diverse active materiale care au o durată de funcţionare utilă mai mare de un an : clădiri,

maşini şi utilaje de producţie etc.

La maşini şi utilaje cu destinaţie de producere se referă: aparat de spalat HP Cleaner,

cadă, cărucior 1500/650/1800, cărucior 1400/830/1300, chiuvet 1, cîntar BX – 600 D1.3,

64

cleşte electric pentru asomare, elevatoare cu troliu, ferestrău EFA SB/90, maşină de spălat

BOSCH ş.a.

La intrare activele materiale pe termen lung se reflectă în contabilitate la

valoarea de intrare care este egală pentru:

a) obiectele create la întreprinderea propriu-zisă - cu costul efectiv, inclusiv

impozitele prevăzute de legislaţia în vigoare;

b) clădirile şi construcţiile speciale executate după metoda de construcţie în

antrepriză - cu valoarea contractuală a obiectului, inclusiv impozitele prevăzute de

legislaţia în vigoare;

c) obiectele achiziţionate contra plată de la întreprinderi şi terţe persoane:

- clădiri şi construcţii speciale - cu valoarea de cumpărare plus cheltuielile legate

de reparaţie şi aducerea acestora în stare de lucru;

- terenuri - cu valoarea de cumpărare plus cheltuielile de achiziţionare în

conformitate cu prevederile paragrafelor 72-75 ale prezentului standard;

- maşini şi utilaje - cu valoarea de cumpărare diminuată cu rabatul acordat,

reducerea acordată plus cheltuielile pentru procurarea acestora (asigurarea, taxele

vamale, impozitele şi taxele, cheltuielile de transport), cheltuielile pentru montare,

instalare, experimentare etc.

În valoarea de intrare a mijloacelor fixe achiziţionate se includ şi dobînzile plătite

la împrumuturi sau credite în conformitate cu prevederile S.N.C. 23 "Cheltuielile

privind împrumuturile";

d) activele achiziţionate pe calea schimbului la valoarea negociată de părţi, care

se determină în mod riguros în succesiunea stabilită:

- valoarea venală a obiectului primit în schimb sau oferit pentru schimb,

corectată cu suma mijloacelor băneşti sau a echivalentelor acestora plătite (primite);

- valoarea de bilanţ a activelor care urmează să fie schimbate, dacă nu există

valoarea de piaţă real confirmată;

- valoarea contractuală (conform paragrafului 18 al prezentului standard);

e) activele primite cu titlu gratuit, precum şi sub formă de subvenţii

guvernamentale - cu valoarea venală. Dacă nu există o valoare de piaţă real confirmată,

65

valoarea de intrare este determinată de o expertiză independentă sau la suma stabilită

conform datelor din actele de primire-predare, cu suplimentarea în cazurile necesare

a cheltuielilor de pregătire a activelor pentru exploatare;

- mijloace fixe rezultate din fuziunea întreprinderilor - cu valoarea venală.

Cheltuielile de aducere a activului în stare de lucru, precum şi cele aferente

achiziţionării acestuia cuprind: cheltuielile pentru pregătirea şantierului de construcţie,

cheltuielile de transport şi achiziţionare, cheltuielile de montaj, instalare, cheltuielile de

salarizare a specialiştilor, de exemplu, a arhitecţilor şi inginerilor.

Se întocmesc următoarele înregistrări duble:

1. Reflectăm valoarea utilajului procurat:

Debit 1212 ”Mijloace fixe pînă la punerea în funcţiune”

Credit 5212 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” – 122721,87 lei;

2. Înregistrăm taxele pentru serviciile de transport şi broker:


Credit 8231 „Cont de tranzit, import”- 16226,82 lei;

3. Reflectăm taxele vamale:


Credit 5393 „Datorii pe termen scurt faţă de alţi creditori” – 681,99 lei;

4. Reflectăm TVA aferentă utilajului procurat:

Debit 5342 „Datorii privind taxa pe valoare adăugată”

Credit 5393 „Datorii pe termen scurt faţă de alţi creditori” – 27744,85 lei;

5. În baza procesului de primire – predare se dă la intrări mijlocul fix procurat:

Debit 1233 „Maşini, utilaje şi instalaţii de transmisie ”

Credit 1212 „Mijloace fixe pînă la punerea în funcţiune” – 166693,54 lei.

Intrarea şi ieşirea mijloacelor fixe în cadrul S.R.L.„LuanCov Grup” se

perfectează cu următoarele documente: factură fiscală , factură de expediţie, proces-verbal

de trecere a animalelor din grupă în grupa, proces - verbal de primire predare a

mijloacelor fixe, proces - verbal de ieşire a animalelor şi păsărilor, proces - verbal de

casare a mașinilor , utilajului , mijloacelor de transport etc.

66

Fişa de inventar serveşte ca document pentru evidenţa analitică a mijloacelor fixe.

Se întocmeşte într-un exemplar, de compartimentul financiar-contabil, pentru fiecare

mijloc fix sau pentru mai multe mijloace fixe de acelaşi fel şi de aceeaşi valoare care, în

cazul unităţilor, au aceleaşi cote de amortizare şi sunt puse în funcţiune în aceeaşi lună.Se

păstrează în cartotecă pe grupe de mijloace fixe, în ordinea codurilor din clasificarea

fondurilor fixe conform Legii nr. 15/1994, iar în cadrul acestora, fişele mijloacelor fixe se

grupează pe fonduri de folosință. Când formularul este folosit ca fişă colectivă, nu se

sortează pe locuri de folosinţă.

Fişele mijloacelor fixe scoase din funcţiune sau transferate se scot din cartotecă şi se

păstrează separat.Se completează pe baza documentelor justificative privind mişcarea

mijloacelor fixe sau modificarea valorii deinventar a acestora, ca urmare a completării,

îmbunătăţirii,modernizării sau reevaluării lor (proces-verbal de recepţie, depunere în

funcţiune.

Când formularul este folosit ca fişă colectivă, mijloacele fixe seînscriu pe un singur

rând, specificându-se pe ultima coloană numerele deinventar atribuite. În acest caz,

valoarea unitară de inventar se poate înscrie încoloana a treia a formularului.În coloana

“Bucăţi”, intrările se înscriu “în negru”, iar ieşirile “înroşu”.Înregistrările în coloanele

“Debit”, “Credit”, “Sold”, se fac lavaloarea de inventar a mijloacelor fixe.În rubrica

destinată datelor tehnice de identificare a mijlocului fix, înafară de datele privind marca,

numărul de fabricaţie, seria se înscriu şi părţile componente ale mijlocului fix.De exemplu,

la o clădire se completează instalaţiile de încălzirecentrală, sanitare, electrice etc. Data

amortizării complete şi cota de amortizare se înscriu în spaţiilerezervate. Nu circulă, fiind

document de înregistrare contabilă.Se arhivează la compartimentul financiar-contabil.

Deoarece la S.R.L.„LuanCov Grup” evidenţa contabilă se ţine automatizat, fişa de

inventar se întocmeşte în formă electronică şi se printează după necesitate.

Permutarea mijloacelor fixe în cadrul gospodăriei se legalizează cu bonuri de

mişcare a mijloacelor fixe, serveşte ca :

document justificativ de predare-primire mijloacelor fixe între două locuri de

folosinţă ale unităţii (secţie, serviciu, brigadă, atelier etc.);

67

document de însoţire a mijloacelor fixe pe timpul transportului de la unitatea

predătoare la cea primitoare;

document justificativ de înregistrare în evidenţa ţinută de responsbilul cu mijloace

fixe la locurile de folosinţă şi în contabilitate.

Se întocmeşte în două exemplare de către persoana desemnată de compartimentul

care dispune mişcarea mijloacelor fixe (compartimentul mecanic-şef, energetic-şef,

administrativ etc.).

Circulă:

la persoana care aprobă mişcarea mijlocului fix în cadrul unităţii(ambele

exemplare);

la secţia (serviciul, brigada, atelierul, subunitatea) predătoare, pentru semnare

de predare de către responsabilul cu mijloacele fixe şi pentru semnare de primire de către

delegatul secţiei, serviciului etc. primitor;

la secţia (serviciul, brigada, atelierul, subunitatea) primitoare (împreună cu

mijlocul fix), pentru înregistrarea în evidenţă la locul de folosinţă;

la compartimentul financiar-contabil pentru înregistrarea mişcării mijlocului

fix.

Se arhivează: la compartimentul financiar-contabil şi la secţia (serviciul, brigada,

atelierul, subunitatea) predătoare.

Pentru evidenţa analitică a mijloacelor fixe serveşte darea de seamă aferentă

mijloacelor fixe, este un document centralizator întocmit de contabilitate şi cuprinde

următoarele elemente: perioada – anul 2011; denumirea mijlocului fix – aparat de spălat

HP Cleaner FTS+AV; data dării în exploatare – 4.10.2010; grupa - 5; număr de inventar –

AB20101008; datele la începutul perioadei, valoarea de bilanţ – 10583,34; datele la

începutul perioadei, amortizarea – 220,48; datele la începutul perioadei, valoarea rămasă –

10362,86; schimbarea sumei amortizării – 1212,64; date la finele perioadei, valoarea de

bilanţ – 10583,34; date la finele perioadei, amortizarea – 1433,12; date la finele

perioadei,valoarea rămasă – 1433,12.

La punerea în funcţiune a mijlocului fix ca document de bază serveşte procesul-

verbal de primire predare a mijloacelor fixe. El se întocmeşte în contabilitate de către

68

persoana responsabilă şi conţine următoarele elemente : denumirea documentului ; data –

11.10.2011; secţia primitor – producere, Lungu Andrei; debit contul – 1233; credit contul

– 1213; valoarea iniţială – 31000,83; nr. inventar – 479; nr. de fabricaţie – IDAC40205;

cont de reflectare a uzurii – 1243; norma uzurii – 8 ani; norma uzurii – 12,5%; baza –

ordinul nr. 28 din 3.10.2011; denumirea obiectului – ap de spălat HP Cleaner

S.INDZ3/479; recepţionat de la – Beruf-auto SRL, FV1780966, din 10.10.2011; în timpul

recepţiei obiectul se afla la Criuleni; sursa de procurare – surse proprii; rezultatele

încercării obiectului – obiectul se află în stare bună; semnăturile membrilor comisiei şi

conducătorului.

Conform p. 29 din S.N.C. 16, după constatarea iniţială, activul trebuie să fie

contabilizat la valoarea de intrare a acestuia, diminuată cu uzura acumulată.

La calcularea uzurii activului pot fi aplicate diverse metode: metoda casării liniare,

proporţional volumului produselor (serviciilor), metoda soldului degresiv, metoda

degresivă cu rată descrescătoare. Metoda casării liniare conduce la defalcări uniforme

pe toată durata de funcţionare utilă a activului. Casarea valorii amortizabile a activului

proporţional volumului produselor (serviciilor) prevede trecerea la consumuri şi

cheltuieli a sumei uzurii în funcţie de volumul produselor fabricate (serviciilor). La

utilizarea metodei soldului degresiv mărimea uzurii calculate pe toată durata de

funcţionare utilă a activului se micşorează permanent.

Metoda degresivă cu rată descrescătoare prevede includerea în consumuri şi

cheltuieli a sumei calculate în baza utilizării presupusă a productivităţii activelor. Metoda

aplicată se alege de întreprindere în mod independent, în baza modelului presupus de

obţinere a avantajului economic şi se utilizează consecutiv de la o perioadă de gestiune

la alta, dacă n-au survenit modificări în modelul stabilit anterior.

La S.R.L.„LuanCov Grup” se utilizează metoda liniară de calcul a uzurii mijloacelor

fixe.

Indiferent de metoda de calculare a uzurii mijloacelor fixe, se întocmeşte calculul

respectiv (în mod manual sau automatizat) lunar. Conform acestui calcul, suma uzurii

calculate a mijloacelor fixe se repartizează şi se include în consumuri sau cheltuieli, în

funcţie de destinaţia lor.

69

La entitatea dată nu mi s-a oferit calculul uzurii mijloacelor fixe din motive de

confidenţialitate.

Pentru generalizarea informaţiei privind existenţa şi mişcarea mijloacelor fixe este

destinat contul 123”Mijloace fixe”.

La S.R.L.„LuanCov Grup” sînt prevăzute următoarele subconturi la contul dat:

1231 „Clădiri”

1232 „Construcţii speciale”

1233 „Maşini , utilaje şi instalaţii de transmisie”

1234 „Mijloace de transport”

1236 „Plantaţii perene”

1237 „Alte mijloace fixe”

1238 „Mijloace fixe primite în arenda finanţată ”.

Pentru generalizarea informaţiei privind uzura mijloacelor fixe

este destinat contul 124 “Uzura mijloacelor fixe. Sumele uzurii se

determină în conformitate cu prevederile S.N.C. 16 .”Uzura mijloacelor fixe”

Contul 124 “Uzura mijloacelor fixe” este un cont de pasiv. În

creditul acestui cont se reflectă sumele uzurii mijloacelor fixe calculate, iar în debit -

casarea sumei uzurii calculate a mijloacelor fixe ieşite. Soldul acestui cont este creditor şi

reprezintă suma uzurii calculate a mijloacelor fixe existente la întreprindere la finele

perioadei de gestiune.

La contul 124 pot fi deschise următoarele subconturi:

1241 „Uzura clădirilor”

1242 „Uzura construcţiilor speciale”

1243 „Uzura maşinilor , utilajelor şi instalaţiilor de transmisie”

1244 „Uzura mijloacelor de transport”

1245 „Uzura plantaţiilor perene”

1246 „Uzura altor mijloace fixe”

1247 „ Uzura mijloacelor fixe primite în arenda finanţată ”.

În tabelul de mai jos vom reflecta operaţiile economice ce au avut loc la S.R.L.

„LuanCov Grup” în luna septembrie 2011.

70



Credit contul

Reflectăm uzura aparatului de sudat MMA200

septembrie 2011

110,24 813 1243

Reflectăm uzura microcentralei Vision Dual 24 SE/266

septembrie 2011

80,65 713 1243

Înregistrările efectuate în jurnalul – order sînt apoi transcrise în cartea mare (anexa

16), deschisă pentru fiecare cont sintetic.

La S.R.L.„LuanCov Grup” evidenţa mijloacelor fixe şi a evidenţei mijloacelor fixe

se efectuează conform Normelor metodologice de utilizare a conturilor contabile şi

prevederile S.N.C. 16 „Contabilitatea activelor materiale pe termen lung”.

71

6. CONTABILITATEA CAPITALULUI PROPRIU

Capitalul propriu reprezintă o totalitate de surse proprii de finanţare a activităţii

economico-financiare a întreprinderii şi poate fi determinat ca mărimea rămasă în activele

întreprinderii după scăderea datoriilor. În componenţa capitalului propriu se

evidenţiază:capitalul statutar (social), capitalul suplimentar, rezervele, profitul

nerepartizat, capitalul secundar.

La determinarea capitalului propriu din mărimea lui se scad: capitalul nevărsa,

capitalul retras, pierderea neacoperită şi profitul utilizat al anului de gestiune.

Modul de formare a capitalului statutar şi mărimea minimă a acestuia sunt

reglementate de actele legislative ale Republicii Moldova, precum şi actele de constituire a

întreprinderii (contractul de constituire şi statutul). De exemplu, capitalul statutar al

societăţii pe acţiuni de tip deschis trebuie să constituie nu mai puţin de 20 mii lei, al

societăţii pe acţiuni de tip închis – nu mai puţin de 10 mii lei1, al societăţii cu răspundere

limitată – nu mai puţin de 300 de salarii minime2.

La S.R.L. „LuanCov Grup”sînt următorii fondatori: Cojocari Gheorghe – 20%,

9778680 lei şi Rudenco Galina – 80%, 39114720 lei, respectiv capitalul statutar al entităţii

constituie la momentul de faţă 48893400 lei.

Evidenţa analitică a capitalului statutar se ţine pe proprietari (participanţi, membri,

asociaţi, acţionari etc.) ai întreprinderii, fie persoane fizice sau juridice.

În S.R.L. „LuanCov Grup” evidenţa analitică a capitalului statutar se ţine în

registrul asociaţilor în care se reflectă numele de familie (denumirea completă) a

asociatului, datele de identitate, sediul (adresa poştală), data de intrare în S.R.L., valoarea

părţii sociale, informaţii privind achitarea (neachitarea) părţii sociale, înscrieri privind

cesiunea părţii sociale şi alte informaţii necesare.

Din motive de confidenţialitate nu mi s-a oferit registrul dat.

Pentru evidenţa sintetică a capitalului statutar este destinat contul de pasiv 311

„Capital statutar” în registrul jurnal-order la contul 311„Capital statutar”.

1

2

72

În baza jurnalului-order la contul 311 „Capital statutar” pentru perioada

01.01.2008 – 30.09.2009 vom reflecta înregistrările contabile în tabelul de mai jos:

Tabelul 14 - Principalele faptele economice şi înregistrări duble aferente contului 311 la S.R.L. „LuanCov Grup”


Credit contul

Depunerea aporturilor băneşti în capitalul statutar

01.01.08 – 30.09.09

5400 242 311

Reflectăm valoarea efectivă a activelor în curs de execuţie depuse ca aport la capitalul statutar

01.01.08 – 30.09.09

48888000 121 311

În procesul desfăşurării activităţii întreprinderii poate apărea necesitatea de a

modifica capitalul statutar constituit la crearea acesteia. Modificarea capitalului statutar se

efectuează prin majorarea sau micşorarea lui, în conformitate cu legislaţia în vigoare şi

statutul întreprinderii.

Decizia privind modificarea capitalului statutar se aprobă de organul împuternicit al

întreprinderii: în societatea cu răspundere limitată – de adunarea generală a asociaţilor, în

societatea pe acţiuni – de adunarea generală a acţionarilor sau consiliul societăţii, la

întreprinderea de stat (municipală) – de organele puterii de stat (municipale) etc.

Majorarea (micşorarea) capitalului statutar al întreprinderii poate fi efectuată prin

diverse metode. Astfel, capitalul statutar poate să se mărească în urma:

- majorării valorii nominale a acţiunilor plasate (valorii părţilor sociale ale asociaţilor

etc.);

- plasării acţiunilor de emisiune suplimentară (măririi numărului asociaţilor).

În calitate de documente justificative pentru efectuarea acestor înscrieri contabile

servesc:

extrasul din procesul-verbal al adunării (şedinţei) organului împuternicit al

întreprinderii;

statutul întreprinderii;

73

decizia de înregistrare a modificării capitalului statutar eliberată întreprinderii de

oficiul teritorial al Camerei Înregistrării de Stat a Departamentului Tehnologii

Informaţionale.

Operaţiunile aferente modificării capitalului statutar se reflectă în contabilitate după

introducerea schimbărilor respective în Registrul de înregistrare de stat.

Întreprinderea reevaluează mijloacele fixe şi alte active materiale pe termen lung de

sine stătător în cazul cînd valoarea de bilanţ a acestora diferă considerabil de valoarea

venală. Se recomandă efectuarea reevaluării la finele anului de gestiune pentru a asigura

comparabilitatea indicatorilor activităţii întreprinderii.

Valoarea venală a obiectului corespunzător se determină de către experţii

independenţi. Dacă din anumite motive este imposibilă determinarea valorii venale a unor

obiecte, reevaluarea se efectuează la valoarea de recuperare.

Valoarea venală a activelor se determină ţinînd cont de destinaţia de utilizare a

acestora la data reevaluării.

Astfel, clădirea, utilajul şi terenul pe care este amplasată întreprinderea se

evaluează, pornind de la aceeaşi destinaţie de utilizare – crearea întreprinderii pentru

fabricarea producţiei. În cazul reevaluării nu se admite aplicarea valorii de piaţă pentru

clădiri, construcţii speciale, utilaj care au o destinaţie de utilizare – deservirea activităţii de

producţie a întreprinderii şi pentru terenul pe care este amplasată întreprinderea – altă

destinaţie de utilizare, de exemplu, pentru construcţia centrului comercial sau pentru

cultivarea culturilor agricole. Valoarea de piaţă a unuia şi aceluiaşi obiect în funcţie de

destinaţia de utilizare a acestuia va fi diferită.

La reevaluarea mijloacelor fixe şi altor active materiale pe termen lung se

întocmeşte un act. În afară de valoarea reevaluată a obiectului se determină suma uzurii

acumulate a acestuia la data reevaluării. În acest scop:

a) suma uzurii acumulate a obiectului pînă la reevaluarea acestuia se înmulţeşte cu

coeficientul modificării valorii obiectului după reevaluarea lui. Acest coeficient se

calculează ca raportul dintre valoarea reevaluată a obiectului şi valoarea de bilanţ a

acestuia pînă la reevaluare;

74

b) din valoarea de bilanţ a obiectului după reevaluarea acestuia se scade uzura

acumulată la data reevaluării.

Astfel, uzura se egalează cu zero. Această metodă se recomandă pentru mijloacele

fixe din grupa “Clădiri”.

Mijloacele fixe pot fi reevaluate la valoarea de intrare sau la valoarea de bilanţ.

Rezultatele reevaluării obiectelor de mijloace fixe se reflectă în contabilitate în felul

următor:

– suma ecartului de reevaluare se trece la majorarea capitalului propriu în postul

“Diferenţe din reevaluarea activelor pe termen lung”,

– suma reducerii valorii se trece la micşorarea capitalului propriu în acelaşi post.

Evidenţa analitică a diferenţelor din reevaluarea activelor pe termen lung se ţine pe

tipuri, categorii, grupe omogene de active, iar în cadrul acestora – pe fiecare obiect al

activelor pe termen lung reevaluat.

Pentru evidenţa sintetică a diferenţelor din reevaluarea activelor pe termen lung este

destinat contul de pasiv 341 „Diferenţe din reevaluarea activelor pe termen lung”, în

creditul căruia se reflectă ecarturile de reevaluare a activelor pe termen lung, iar în debit –

sumele reducerilor din reevaluare. Soldul acestui cont poate fi creditor (dacă suma

ecartului de reevaluare depăşeşte suma reducerilor) şi se reflectă în Bilanţul contabil şi

Raportul privind fluxul capitalului propriu cu cifre pozitive sau debitor (dacă suma

reducerilor de reevaluare depăşeşte suma ecartului), reflectându-se în rapoartele financiare

cu cifre negative (în paranteze).

Reflectarea diferenţelor din reevaluarea activelor pe termen lung în componenţa

capitalului propriu al întreprinderii prevede întocmirea următoarelor formule contabile:

a) la suma ecartului de reevaluare:

Debit conturile: 111 „Active nemateriale”, 121 „Active materiale în curs de

execuţie”, 122 „Terenuri”, 123 „Mijloace fixe”, 125 „Resurse naturale”, 133

„Modificarea valorii investiţiilor pe termen lung”

Credit contul 341 „Diferenţe din reevaluarea activelor pe termen lung”;

b) la suma reducerilor din reevaluare:

75

Debit conturile: 341 „Diferenţe din reevaluarea activelor pe termen lung”, 111

„Active nemateriale”, 121 „Active materiale în curs de execuţie”

Credit conturile 122 „Terenuri”, 123 „Mijloace fixe”, 125 „Resurse naturale”,

133 „Modificarea valorii investiţiilor pe termen lung”.

Dacă, conform politicii de contabilitate a întreprinderii se aplică varianta de

reevaluare a mijloacelor fixe, recalcularea uzurii acumulate se reflectă în contabilitate prin

următoarele formule contabile:

a) la suma majorării uzurii acumulate:

Debit 341 „Diferenţe din reevaluarea activelor pe termen lung”

Credit 124 „Uzura mijloacelor fixe”;

b) la suma diminuării uzurii acumulate:

Debit 124 „Uzura mijloacelor fixe”

Credit 341 „Diferenţe din reevaluarea activelor pe termen lung”.

Diferenţele din reevaluarea activelor pe termen lung figurează în componenţa

capitalului propriu al întreprinderii până la ieşirea activelor pe termen lung reevaluate. La

ieşirea obiectului reevaluat (vânzarea, scoaterea din uz, predarea cu titlu gratuit etc.)

diferenţele din reevaluarea acestuia se trec la veniturile sau cheltuielile activităţii de

investiţii prin formulele contabile:

a) la suma ecartului de reevaluare aferentă activelor pe termen lung ieşite:

Debit 341 „Diferenţe din reevaluarea activelor pe termen lung”

Credit 621 „Venituri din activitatea de investiţii”.

b) la suma reducerilor din reevaluare aferentă activelor pe termen lung ieşite:

Debit 721 „Cheltuieli ale activităţii de investiţii”

Credit 341 „Diferenţe din reevaluarea activelor pe termen lung”.

La S.R.L. „LuanCov Grup” reevaluarea activelor pe termen lung nu a fost efectuată

în perioada activităţii sale.

A două parte componentă a capitalului secundar o constituie subvenţiile de stat care

reprezintă un ajutor de stat acordat întreprinderii sub forma unor transferuri de resurse în

schimbul respectării anumitor condiţii referitoare la activitatea operaţională a acesteia.

76

Modul de determinare, clasificare, evaluare, constatare şi contabilizare a

subvenţiilor de stat sunt reglementate de prevederile S.N.C. 20 „Contabilitatea subvenţiilor

şi publicitatea informaţiei aferentă asistenţei de stat”.

Subvenţiile pot avea diferite denumiri (granturi, donaţii, alocaţii, asistenţă

financiară, asistenţă tehnică, prime, recompense etc.) şi pot îmbrăca diferite forme de

primire (mijloace băneşti, active materiale sau nemateriale, investiţii, reducerea datoriilor

faţă de bugetul de stat).

Indiferent de aceste momente, modul de contabilizare a subvenţiilor care urmează a

fi aplicat într-un caz sau altul depinde de durata perioadei de obţinere a avantajelor

economice acordate întreprinderii în schimbul îndeplinirii anumitor condiţii.

Aşadar, subvenţiile primite sub formă de active materiale, nemateriale sau investiţii

pe termen lung ori care vor fi materializate în active materiale, nemateriale sau investiţii

pe termen lung ( mai mare de un an) se constată prin metoda capitalului. Totodată

subvenţiile primite sub formă de active pe termen scurt (curente) ori care vor fi

materializate în active pe termen scurt (curente) se înregistrează prin metoda venitului.

În prezentul capitol se examinează modul de contabilizare a subvenţiilor constatate

prin metoda capitalului.

Evidenţa analitică a subvenţiilor de stat se ţine pe fiecare subvenţie primită, iar în

cadrul acesteia – pe forme de primire.

Pentru evidenţa sintetică a subvenţiilor de stat este destinat contul de pasiv 342

„Subvenţii pentru întreprinderile de stat”. Aplicarea metodei capitalului pentru

contabilizarea subvenţiilor presupune întocmirea următoarelor formule contabile:

la primirea activelor pe termen lung sau a activelor care vor fi materializate în

activele pe termen lung:

Debit contul 111 „Active nemateriale”,112 „Active nemateriale în curs de

execuţie”, 121 „Active materiale în curs de execuţie”, 123 „Mijloace fixe”, 131

„Investiţii pe termen lung în părţi nelegate”, 242 „Cont de decontare” şi alte conturi de

evidenţă a activelor

Credit contul 423 „Finanţări şi încasări cu destinaţie specială”;

după îndeplinirea condiţiilor aferente subvenţiilor primite:

77

Debit 423 „Finanţări şi încasări cu destinaţie specială”

Credit 342 „Subvenţii pentru întreprinderile de stat”;

pe măsura exploatării activelor pe termen lung primite (materializate) şi

suportării cheltuielilor respective (uzura, amortizarea) sau obţinerii venitului:

Debit 342 „Subvenţii pentru întreprinderile de stat”

Credit 622 „Venituri din activitatea financiară”.

Entitatea analizată nu a beneficiat de subvenţii atît în perioada analizată cît şi în anul

precedent.

Profitul net (pierderea netă) reprezintă rezultatul financiar al perioadei de gestiune

după impozitare. Întreprinderea obţine profit net atunci cînd veniturile întreprinderii

depăşesc cheltuielile. În caz contrar întreprinderea obţine pierdere netă.

Profitul net (pierderea netă) se determină în contul 351 “Rezultat financiar total”.

La finele anului de gestiune în acest cont se trec:

1. în debit – cheltuielile suportate în timpul anului;

2. în credit – veniturile întreprinderii în timpul anului.

Pentru evidenţa sintetică la contul 351 „Rezultat financiar total” se utilizează

Analiza contului 351 „Rezultat financiar total”.

În baza documentului dat vom analiza principalele înregistrări contabile care au avut

loc la capitolul rezultat financiar total.

Tabelul 15 - Principalele faptele economice şi înregistrări duble aferente contului 351 la S.R.L. „LuanCov Grup”


Credit contul

Reflectăm profitul net al anului de gestiune curent.

anul 2010

4946246,36 351 333

Decontarea veniturilor din vînzări la finele anului de gestiune curent la rezultatul financiar

anul 2010

30164749,76 611 351

Decontarea altor venituri operaţionale la finele anului de gestiune curent la rezultatul financiar

anul 2010

47821,49 612 351

Decontarea veniturilor din activitatea financiară la finele anului de gestiune curent la rezultatul financiar

anul 2010

892507,77 622 351

Decontarea costului vănzărilor la finele anul 21501456,52 351 71178

continuare tabelul 15

anului de gestiune curent la rezultatul financiar

2010

Decontarea cheltuielilor comerciale la finele anului de gestiune curent la rezultatul financiar

anul 2010

29736,17 351 712

Decontarea cheltuielilor generale şi administrative la finele anului de gestiune curent la rezultatul financiar

anul 2010

1176601,14 351 713

Decontarea altor cheltuieli operaţionale la finele anului de gestiune curent la rezultatul financiar

anul 2010

3116659,35 351 714

Decontarea cheltuielilor activităţii financiare la finele anului de gestiune curent la rezultatul financiar

anul 2010

334379,48 351 722

Suma profitului net (pierderii nete) obţinut se reflectă în rîndul 150 “Profit net

(pierdere netă)” al “Raportului privind rezultatele financiare” şi în rîndul 590 “Profit net

(Pierdere netă) a perioadei de gestiune” al “Bilanţului contabil”.

Reformarea bilanţului este o procedură obligatorie care se efectuează după

aprobarea şi prezentarea rapoartelor financiare anuale la data de 31 decembrie a anului de

gestiune. Ea constă decontarea:

- sumelor profitului utilizat pe parcursul anului reflectate in contul 334 „Dividende

plătite în avans”;

- sumelor profitului net (pierderii) al anului curent reflectate in contul 333 „Profit net

(pierdere) al perioadei de gestiune”;

- rezultatelor (profitului/pierderii) anilor precedenţi depistate în anul curent, reflectate

pe în contul 331 „Corectarea rezultatelor perioadelor precedente”.

Reformarea duce la modificarea posturilor din subcapitolul 3.3 „Profit nerepartizat

(pierdere neacoperită)” şi se reflectă în contabilitate prin înregistrările de finalizare din

luna decembrie a anului curent.

După efectuarea acestor înregistrări conturile 334, 333 şi 331 se închid şi la

începutul perioadei de gestiune următoare nu au sold.

La trecerea soldurilor activelor şi pasivelor în bilanţul pe perioada de gestiune

următoare suma reflectată în rîndul 570 „Corectarea rezultatelor perioadelor precedente”

(soldul contului 331) şi diferenţa dintre rd. 590 „Profitul net (pierderea) al perioadei de 79

gestiune” (soldul contului 333), rd. 600 „Profit utilizat al anului de gestiune” (soldul

contului 334) se trec în rd. 580 „Profit nerepartizat (pierderea neacoperită)a anilor

precedenţi” (soldul contului 332).

Responsabil pentru evidenţa capitalului propriu şi întocmirea documentelor ce ţin de

mişcarea capitalului propriu este contabilul-şef.

La S.R.L. „LuanCov Grup” evidenţa capitalului propriu se efectuează în

conformitate cu Normele metodologice de utilizare a conturilor contabile şi prevederile

actelor.

7. CONTABILITATEA CREDITELOR BANCARE ŞI A ÎMPRUMUTURILOR

Creditele bancare şi împrumuturile pot fi primite direct sub formă de mijloace

băneşti, în urma încheierii unui contract de credit sau de împrumut între creditor şi debitor,

prin emisiunea de obligaţiuni, cambii financiare, acţiuni privilegiate, scontare de cambii şi

alte titluri de datorii. Creditele bancare şi împrumuturile pot fi primite în valută naţională

şi străină. În funcţie de modul de obţinere a împrumuturilor, de valută şi creditorul care le

acordă, în cadrul conturilor de credite şi împrumuturi se deschid subconturi.

În vederea evitării unor riscuri la încasarea creditelor acordate, pot fi aplicate

diferite forme de asigurare a creditului, şi anume: gajul propriu-zis; scrisoarea de garanţie;

contractul de cauţiune; depozitul; asigurarea răspunderii pentru neachitare; cesiunea de

creanţe, cambii sau alte titluri de datorii. În acest scop între debitor şi creditor se încheie

un contract de gaj care trebuie vizat de notar.

Dacă debitorul nu poate rambursa împrumutul, gajul trece în proprietatea

creditorului, reflectându-se ca operaţiuni de vânzare a patrimoniului.

Împrumuturile pot fi restituite până la sau după scadenţă. Din punctul de

vedere al volumului, împrumuturile pot fi rambursate în rate, în sume egale sau neegale –

crescânde sau descrescânde, anual, semestrial, trimestrial, lunar sau în altă periodicitate ori

în sumă totală la scadenţă.

80

La restituirea împrumuturilor contractele de credit şi gaj îşi pierd valabilitatea,

iar întreprinderea debitoare primeşte un aviz privind achitarea datoriei sale, inclusiv

dobânzile pentru prezentarea acestuia la notarul care a înregistrat contractul de gaj.

Documentele necesare pentru concluzia cererei de credit: cerere, ancheta, copia

Statutului întreprinderii, copia certificatului de înregistrare de Stat, extrasul din Registrul

Comercial de Stat, decizia organului de conducere împuternicit (Adunarea generală,

Consiliul de Conducere, cârmuirea, hotărârea unicului fondator) pentru primirea creditului

şi acordarea gajului, ordin de numire în funcţie a directorului, contabilului-şef, rapoartele

financiare pentru anul curent şi precedent, business-planul întreprinderii (dacă suma cererii

depăşeşte 100 mii dolari SUA sau a echivalentului în lei) sau argumentarea tehnico-

economică a proiectului, pronosticul financiar al întreprinderii (pronosticul raportului

privind veniturile şi pierderile şi pronosticul fluxului mijloacelor băneşti ), contracte de

vînzare-cumpărare, datele privind datoriile debitoare şi creditoare, certificatul despre

rulajul mijloacelor băneşti pe contul de decontare (dacă sunt conturi deschise în alte bănci

şi cererea pentru deschiderea contului de credit.

S.R.L. „LuanCov Grup” pe perioada activităţii sale a beneficiat de următoarele

credite la B.C. „Energbank” S.A.:

1. conform contractului 895-114 din 04.09.09 în valoare de 2500000, cu rata

dobînzii 11,4%;

2. conform contractului 895 – 115 din 04.09.09 în valoare de 2000000, cu rata

dobînzii de 12,6%;

3. conform contractului 895 – 117 din 13.10.09 în valoare de 5000000, cu rata de 13

%;


dobînzii de 11-12%;


dobînzii de 11%;


dobînzii de 12%.

81

Evidenţa analitică a creditelor bancare şi împrumuturilor se ţine pe feluri de credite

în rulajul contului 411„Credite bancare pe termen lung”.

Pentru evidenţa creditelor bancare pe termen scurt şi lung sunt destinate respectiv

conturile: 511 „Credite bancare pe termen scurt”, 512 „Credite bancare pe termen

scurt pentru salariaţi” şi 411 „Credite bancare pe termen lung”, 412 „Credite

bancare pe termen lung pentru salariaţi”.

Pentru evidenţa împrumuturilor pe termen scurt şi lung sunt destinate respectiv

conturile: 513 „Împrumuturi pe termen scurt” şi 413 „Împrumuturi pe termen lung”.

Aceste conturi sunt conturi de pasiv. În creditul lor se reflectă sumele creditelor

bancare şi împrumuturilor pe termen scurt şi lung primite, iar în

debit – suma creditelor şi împrumuturilor rambursate. Soldul este creditor şi reprezintă

datoriile întreprinderii aferente creditelor bancare şi împrumuturilor pe termen scurt şi

lung nerambursate la finele perioadei de gestiune.

Pentru evidenţa sintetică a împrumuturilor pe termen lung la S.R.L.

„LuanCov Grup” se utilizează jurnal – order la contul 4111 „Credite bancare pe termen

lung” .

În baza jurnalului – order la contul 4111 „Credite bancare pe termen lung” vom

caracteriza înregistrările duble care au avut loc în perioada septembrie 2011:

1. Reflectăm eliberarea creditului bancar conform contractului nr. 895 – 139 din

16.05.11

Debit 242 „Cont de decontare”

Credit 411 „Credite bancare pe termen lung” – 2892620 lei;

2. Reflectăm restituirea creditului conform contractului nr. 895 – 114 din 04.09.09

Debit 411 „Credite bancare pe termen lung”

Credit 242 „Cont de decontare” – 156250 lei.

Modul de determinare a cheltuielilor privind împrumuturile şi de

contabilizare a acestora sunt reglementate de prevederile S.N.C. 23 „Cheltuieli privind

împrumuturile”, conform căruia există două metode de constatare a cheltuielilor privind

împrumuturile:

82

metoda recomandată de S.N.C. 23 „Cheltuieli privind împrumuturile”;

metoda alternativă admisibilă.

Metodele de constatare a cheltuielilor privind împrumuturile se stabilesc de

fiecare întreprindere în mod independent şi se reflectă în politica de contabilitate adoptată

pentru anul de gestiune. Întreprinderea poate utiliza ambele metode pentru diferite obiecte

de creditare.

La S.R.L. „LuanCov Grup” se utilizează metoda alternativ – admisibilă.

În cazul aplicării metodei alternative admisibile cheltuielile privind împrumuturile

se capitalizează, adică se includ în valoarea de bilanţ a activelor calificate , care reprezintă

activele ce necesită în mod obligatoriu o perioadă lungă de creare şi de pregătire spre

utilizare după destinaţie sau spre vânzare. Se supun capitalizării numai cheltuielile privind

împrumuturile legate nemijlocit de achiziţionarea, construcţia, pregătirea pentru punerea în

funcţiune sau producţia activelor calificate, care pot fi diminuate cu orice venit obţinut din

utilizarea provizorie a acestor împrumuturi în alte scopuri până la investirea lor într-un

activ calificat şi cu suma subvenţiilor de stat primite pentru investiţii în activele calificate.

Cheltuielile privind împrumuturile se includ în valoarea activelor calificate, dar nu mai

mult decât valoarea de recuperare sau valoarea realizabilă netă a acestora, diferenţa fiind

trecută parţial sau integral la majorarea cheltuielilor perioadei sau micşorarea capitalului

propriu. Capitalizarea cheltuielilor privind împrumuturile se reflectă prin formula

contabilă:

Debit 121 „Active materiale în curs de execuţie”

Credit 411 „Credite bancare pe termen lung”

Informaţia privind calcularea şi mişcarea datoriilor privind creditele bancare şi

împrumuturile se reflectă în registrele pentru conturile respective întocmite poziţional

pentru evidenţa tipurilor de credite şi împrumuturi şi a creditorilor. La sfârşitul perioadei

de gestiune informaţia din aceste registre se trece în Cartea mare şi, după verificare, se

reflectă în Bilanţul contabil.

Din motive de confidenţialitate nu mi s-a fost oferit tot pachetul de documente la

capitolul dat.

83

Responsabil pentru întocmirea documentelor ce ţin de evidenţa creditelor şi

împrumuturilor este managerul financiar al entităţii.

Analizînd modul de evidenţă a creditelor bancare şi dobînzilor aferente acestora nu

sau depistat abateri de la Normele metodologice de utilizare a conturilor contabile şi

prevederile S.N.C. 23 „Cheltuieli privind împrumuturile”.

8. CONTABILITATEA DATORIILOR FAŢĂ DE PERSONAL PRIVIND

RETRIBUIREA MUNCII

La S.R.L. „LuanCov Grup” efectivul mediu anual de lucrători diferă de la un an la

altul ceea ce este strîns legat de necesităţile de forţă de muncă la entitate. În 2010 în

comparaţie cu anii 2009 şi 2008, numărul mediu de lucrători încadraţi în agricultură s-a

majorat cu 6 şi respectiv 28 persoane.

În anul 2011 numărul de lucrători încadraţi în procesul de producţie, la abatorizarea

animalelor, activităţii auxiliare precum şi în administraţie constituie 50 persoane.

La S.R.L. „LuanCov Grup” pentru evidenţa muncii şi salariilor calculate se

utilizează următoarele documente primare:

Tabelul de pontaj - este destinat, în special, controlului asupra disciplinei muncii,

analizei gradului de utilizare a timpului de lucru şi calculării retribuirii muncii personalului

administrativ, conducătorilor şi specialiştilor de verigă medie, şi altor angajaţi,

remunerarea cărora se efectuează în regie (adică în dependenţă de durata timpului lucrat).

Documentul se deschide aparte pe fiecare subdiviziune al întreprinderii iar înscrierile în el

se efectuează de socotitorul fiecărei subdiviziuni. În cazul aparatului administrativ

responsabil pentru întocmirea acestuia este contabilul pe salariu .

În tabel se includ toţi membrii colectivului cu indicarea numerelor de pontaj

atribuite care sînt identice cu numerele conturilor persoanelor deschise în registrul analitic

pentru evidenţa decontărilor cu personalul privind retribuirea muncii. Zilnic în tabel se

menţionează ieşirea la lucru, numărul de ore lucrate sau absenţa cu specificarea cauzei prin

semne convenţionale. La finele lunii se deduc totalurile timpului lucrat în ore şi zile şi ale

absenţelor sub aspectul cauzelor stabilite. Totodată în ultima coloniţă pe fiecare persoană

în parte se notează suma retribuirii muncii calculată în regie.

84

Toate documentele primare de evidenţă a timpului de muncă şi a retribuirii în

S.R.L. „LuanCov Grup” sînt semnate de conducătorii subdiviziunilor, şi se prezintă în

termenele stabilite de planul-grafic al documentelor în contabilitate pentru a fi aprobate de

conducător sau altă persoană autorizată.

Datele contabilităţii tabelare a muncii servesc drept bază pentru calcularea salariului

lucrătorilor.

Ţinînd cont de faptul că la S.R.L. „LuanCov Grup” forma de evidenţă este

automatizată aceasta a ridicat la un nivel înalt procesul de înregistrare a faptelor

economice, operativitatea şi calitatea informaţiei obţinute.

La calcularea salariului este necesar de a ţine cont de scutirile şi alte deduceri

acordate angajaţilor care se generalizează lunar în parte pe fiecare lucrător în documentul

Acumularea scutirilor .

În documentul Acumularea scutirilor nr.0000000009 septembrie 2011 se indică

numele, prenumele, patronimicul Andronic Petru; numărul tabelar -54; scutirea - 1125 lei;

total scutiri - 53625 lei şi semnătura contabilului-şef.

Pentru determinarea salariului ce se cuvine fiecărui lucrător, datele documentelor

primare pe contabilitatea muncii şi lucrărilor efectuate se grupează şi generalizează aparte

pe fiecare subdiviziune în parte în Lista de calcul. În Lista de calcul nr.83 – 09 – 04 pentru

luna septembrie 2011 se indică numele, prenumele salariatului – Baractaru Angela;

numărul matricol - 77; calculat zile – 19; calculat ore – 152; calculat suma – 1710; premii

– 930; total calculat – 2640.

De asemenea generalizarea salariului pe perioada de plată are loc în Fişa de

evidenţă a retribuţiei.

Documentul dat de formă tabelară este întocmit pe luna mai a anului 2010. El are o

structură asemănătoare după conţinut cu Statul de calcul numai că Fişa de evidenţă a

retribuţiei este un document generalizator ce se întocmeşte în parte pe fiecare subdiviziune

a întreprinderii, pe cînd Statul de calcul (anexa 96) - în ansamblu pe întreprindere.

Statul de calcul nr. 86 – 09 – 04 din octombrie 2011conţine următoarele rubrici:

prenumele salariatului – Cebotari Constantin; numărul matricol - 77; scutire – 975 lei;

85

calculat – 2640; contribuţii individuale de asigurări – 158,40; contribuţii medicale – 92,40;

impozitul pe venit – 98,99; suma spre achitare – 2290,21 lei.

Datele din Statul de calcul se trec în Lista de plată ca numele, prenumele, numărul

tabelar, suma spre eliberare.

La S.R.L. „LuanCov Grup” salariul lucrătorilor se eliberează din caseire în baza

Dispoziţiei de plată .

Conform Codului muncii, dreptul la concediu de odihnă anual plătit este garantat

pentru toţi salariaţii, menţinându-se locul de muncă şi salariul mediu. Concediul anual

plătit se acordă angajaţilor pe o durată de cel puţin 28 de zile calendaristice, cu excepţia

zilelor de sărbătoare nelucrătoare.

Pentru salariaţii din unele ramuri ale economiei naţionale: învăţământ, ocrotirea

sănătăţii, serviciul public etc., prin lege organică, se poate stabili o altă durată a

concediului de odihnă anual.

Pentru angajaţii până la vârsta de 18 ani durata concediului de odihnă este de o lună

calendaristică. În afară de concediile anuale, unele categorii de angajaţi au dreptul la

concedii suplimentare.

De regulă, primul concediu se acordă după 6 luni de lucru, activate neîntrerupt la o

unitate economică, iar următoarele concedii se acordă conform graficului stabilit de

conducătorul întreprinderii şi comitetului sindical, luând în consideraţie cererile

lucrătorilor.

În unele cazuri la cererea angajatului şi cu consimţământul conducătorului

întreprinderii, poate fi acordat un concediu pe cont propriu, fără a fi plătit.

Conform Codului Muncii concediul de odihnă anual se acordă salariatului prin

ordinul emis de patron , în baza unei cereri scrise.

Concediul de odihnă anual poate fi acordat integral sau, în baza unei cereri scrise a

salariatului, poate fi divizat în doua părţi, una dintre care va avea o durata de cel puţin 14

zile calendaristice. Concediul de odihnă anual se acordă salariatului în temeiul ordinului

(dispoziţiei, deciziei, hotărârii) emis de angajator.

Modul de acordare a concediilor se stabileşte de către administraţie de comun acord

cu organele sindicale ale întreprinderii. La stabilirea concediilor se ţine seama de dorinţa

86

muncitorilor şi de interesul asigurării activităţii normale a întreprinderii. Salariatul trebuie

sa fie prevenit despre data începerii concediului cu cel puţin 2 săptămâni înainte.

Calcularea retribuţiilor pentru concediile angajaţilor are unele particularităţi.

Retribuţia pentru concedii se calculează pe baza salariului mediu zilnic şi duratei

concediului.

Salariul mediu se calculează conform Modului de calculare a salariului mediu

aprobat prin Hotărîrea Guvernului Republicii Moldova nr.426 din 26.04.04, cu

modificările şi completările ulterioare, care reglementează perioadele, sumele şi tipurile de

plăţi incluse la determinarea salariului mediu.

Plata pentru concediul de odihnă se determină reieşind din salariul mediu calculat:

1. se ia salariul pentru 3 luni anterioare lunii ieşirii în concediu la care se adaugă suma

premiilor din aceeaşi perioadă şi se raportează la numărul de zile lucrătoare, reieşind

din săptămâna de lucru de 6 zile, astfel determinându-se salariul mediu pe o zi.

2. se determină suma salariului pe timpul concediului de odihnă ca produsul dintre

salariul mediu pe o zi şi numărul zilelor de concediu:

Angajaţilor care au lucrat la întreprinderea în cauză mai puţin de un an sau mai

puţin de trei luni, în funcţie de varianta utilizată, salariul mediu se calculează pentru

timpul (lunile) efectiv lucrate.

În baza Calculului compensaţiei pentru concediu de odihnă vom expune modul de

calcul a concediului ordinar la S.R.L. „LuanCov Grup”

În luna septembrie 2011, angajatului Jovmir Nicolaie i s-a acordat concediu anual

legal de odihnă pe o perioadă de 14 zile.

Salariul angajatului pentru ultimele 3 luni calendaristice a constituit 13978,06 lei,

respectiv în luna iunie – 5000 lei / 21zile, iulie - 5000 lei /21 zile, august - 3978,06 lei /

16 zile, durata concediului – 14 zile, remunerarea medie constituie – 170,6 lei şi respectiv

suma compensaţiei – 2388, 35 lei.

Contabilitatea datoriilor faţă de personal privind salariul de bază, adaosurile,

premiile, ajutoarele pentru incapacitatea temporară de muncă, pensii ale pensionarilor

încadraţi în muncă şi altor plăţi din contul mijloacelor asigurării sociale şi deasemenea

contabilitatea fondului de salarizare se ţine la contul 531 ”Datorii faţă de personal privind

87

retribuirea muncii”. Contul 531 „Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii”

este destinat generalizării informaţiei privind decontările cu personalul întreprinderii

aferente remuneraţiilor şi sumelor deduse. Acest cont este un cont de pasiv. În creditul

acestui cont se reflectă remuneraţiile calculate, iar în debit - sumele achitate şi reţinute.

Soldul acestui cont este creditor şi reprezintă datoriile unităţii agricole faţă de personal

privind retribuirea muncii la finele perioadei de gestiune.

La contul 531 ”Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii” pot fi deschise

următoarele subconturi: 5311”Datorii privind retribuirea muncii”, şi 5312 „Datorii faţă de

deponenţi”.

La S.R.L. „LuanCov Grup” evidenţa analitică a datoriilor faţă de personal privind

salariile se ţine pe angajaţi.

Evidenţa sintetică a decontărilor cu personalul poate fi ţinută în jurnalul - order la

conturile 531 pe luna septembrie 2011, în care se indică soldul iniţial, rulajele debitoare,

creditoare şi soldul final a conturilor. În baza acestuia reflectăm în tabelul de mai jos

principalele înregistrări duble la contul 531”Datorii faţă de personal privind retribuirea

muncii”.

Tabelul 16 - Principalele faptele economice şi înregistrări duble aferente datoriilor faţă de personal pentru septembrie 2011 la S.R.L. „LuanCov Grup”


Credit contul

Reţinerea din salariu contribuţiilor individuale de asigurări sociale de stat obligatorii

septembrie 2011

233,52 531 227

Achitarea salariuluiseptembrie

20113343,8

7531 241

Reţinerea contribuţiilor individuale de asigurare obligatorie de asistenţă medicală şi

septembrie 2011

136,22 531 533

Reţinerea impozitului pe venit din sumele salariilor ăndreptate spre plată

septembrie 2011

178,31 531 534

Calcularea salariilor angajaţilor încadraţi în septembrie 3771,9 811 531

88

activitatea de bază 2011 2

Responsabil pentru întocmirea documentelor şi registrelor privind retribuirea muncii

este contabilul ce duce evidenţa sectorului dat.


conturilor contabile şi prevederile actelor legislative şi normative în vigoare.

9. CONTABILITATEA CONSUMURILOR ACTIVITĂŢII DE BAZĂ ŞI A PRODUSELOR (ACTIVELOR BIOLOGICE SUPLIMENTARE OBŢINUTE PE TEREN)

Consumurile reprezintă resursele consumate pentru fabricarea produselor şi

prestarea serviciilor în scopul obţinerii unui venit.

Consumurile activităţii de bază includ consumurile legate de fabricarea produselor,

prestarea serviciilor ce au constituit scopul creării întreprinderii.

În scopul exercitării unui control riguros asupra legitimităţii şi raţionalităţii folosirii

mijloacelor în ramură toate consumurile se detaliază pe tipuri de bază de produse şi tipuri

de consumuri.

Consumurile în ramura creşterii culturilor agricole se grupează după următoarele

articole tip:

1.Consumuri pentru retribuirea muncii cu defalcări la Bugetul public Naţional;

2.Mijloace de protecţie a plantelor;

3.Chimicale;

4.Lucrări şi servicii;

5.Consumuri pentru întreţinerea mijloacelor fixe;

6.Consumuri organizatorice şi de conducere ale procesului de producţie;

7.Prime de asigurare;

8.Alte consumuri;

Ca şi orice alte consumuri, mijloacele folosite pentru fabricarea producţiei

animaliere se perfectează cu documente primare tipizate sau de formă liberă, ele includ:

calculul retribuirii muncii lucrătorilor în baza tabelului de pontaj, actul de consum al

89

nutreţurilor, borderoul calculării uzurii mijloacelor fixe pe lună, borderoul de consum al

nutreţurilor, bon de consum.

Consumurile aferente întreţinerii animalelor se înregistrează în debitul contului 811

„Activitatea de bază” în contrapartidă cu creditul conturilor pentru evidenţa stocurilor de

mărfuri şi materiale, uzurii, datoriilor pe termen scurt ş.a. Contul dat este unul de

calculaţie, în debitul căruia se reflectă soldul producţiei în curs de execuţie la începutul

perioadei de gestiune, consumurile pentru fabricarea produselor, iar în credit – costul

efectiv al produselor fabricate, şi soldul producţiei în curs de execuţie la finele prioadei de

gestiune.

La ÎM S.R.L.„LuanCov Grup” la contul 811”Activitatea de bază” sînt prevăzute


8111 „Activitatea de bază”

81111 „Consumuri directe de materiale”

81112 „Consumuri directe privind retribuirea muncii”

81113 „Consumuri aferente contribuţiilor de asigurări sociale de stat obligatorii”

81114 „Consumuri indirecte de producţie”

81115 „Alte consumuri indirecte”

8112 „Activități auxiliare”






8113 „Consumuri indirecte de producție”






90

Principalele înregistrări contabile întocmite la capitolul activitatea de bază sînt:

În baza tabelului de pontaj calculăm retribuţiile plătite lucrătorilor încadraţi la

lucrările ce ţin de îngrijirea efectivului de suine:

Debit 811 ”Activitatea de bază”

Credit 531 „Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii”

Calcularea contribuţiilor pentru asigurarea socială de stat cu sumele retribuţiilor

plătite:


Credit 533 „Datorii privind asigurările”

În baza borderoului de consum al nutreţurilor casăm nutreţurile


Credit 211 „Materiale”

Reflectăm casarea medicamentelor, dezinfectanţilor, preparatelor biologice in baza

procesului – verbal de casare a materialelor


Credit 211 „Materiale”

În baza bonului de consum casăm obiectele de mică valoare şi scurtă durată mai

ieftine de 1500 lei utilizate la reparaţia halelor de producţie


Credit 213 „Obiecte de mică valoare şi scurtă durată”

În baza procesului-verbal de casare a obiectelor de mică valoare şi scurtă durată

casăm obiectele de mica valoare şi scurtă durată mai scumpe de 1500 lei la ieşirea din uz

a acestora

Debit 214 „Uzura obiectelor de mică valoare şi scurtă durată”

Credit 213 „Obiecte de mică valoare şi scurtă durată”

Înregistrarea cărnii la cost planificat

Debit 216 „Produse”

Credit 811”Activitatea de bază”

Înregistrarea produşilor viabili la cost planificat în baza actului de înregistrare a

prăsilei

91

Debit 212 „Animale la creştere şi îngrăşat ”

Credit 811”Activitatea de bază”

Datele din documentele primare şi centralizatoare se înregistrează, se acumulează şi

se prelucrează în registrele contabile.

Lunar în baza datelor documentelor primare se perfectează darea de seamă de

producţie pe gospodărie în întregime şi în jurnalul-order .

Din motive de confidenţialitate nu mi s-a oferit documente primare şi centralizatoare

la capitolul dat.

9. CONTABILITATEA CONSUMURILOR ACTIVITĂŢILOR AUXILIARE,

LUCRĂRILOR EFECTUATE ŞI SERVICIILOR PRESTATE

Pentru generalizarea informaţiei privind activităţile auxiliare este destinat contul de

calculaţie 812 «Activităţi auxiliare». În particular, aces cont se utilizează pentru evidenţa

consumurilor activităţilor care asigură: deservirea sau furnizarea diferitelor tipuri de

energie (electrica, termică,apă, gaze, aburi etc.); fabricarea ambalajului pentru ambalarea

produselor; aprovizionarea şi păstrarea ambalajului de sticlă pentru ambalarea produselor;

deservirea cu transport; exploatarea parcului de maşini şi tractoare la întreprinderile

agricole; exploatarea maşinilor şi mecanismelor de construcţie; reparaţia mijloacelor fixe;

fabricarea instrumentelor, dispozitivelor speciale, echipamentelor speciale, matriţelor,

pieselor de schimb; fabricarea elementelor de construcţie, construcţiilor sau prepararea

materialelor de construcţie; extragerea pietrei, prundişului, nisipului şi altor materiale;

prelucrarea lemnului şi debitarea; sărarea, uscarea şi conservarea produselor agricole.

În debitul contului 812 se reflecta:

- soldul producţiei în curs de execuţie la începutul perioadei de gestiune (lunii,

trimestrului) care se trece din contul 215;

- consumurile de materiale şi alte stocuri de producţie, utilizate în activităţile

auxiliare;

- salariile şi contribuţiile de asigurări sociale şi medicale ale muncitorilor

(angajaţilor) încadraţi nemijlocit în activităţile auxiliare;

92

- uzura mijloacelor fixe utilizate nemijlocit în secţiile activităţilor auxiliare;

- costul lucrărilor executate şi serviciilor prestate de alte secţii ale activităţilor

auxiliare;

- costul efectiv al produselor consumate în activităţile auxiliare;

- valoarea de bilanţ a mărfurilor utilizate în activităţile auxiliare;

- consumurile indirecte de producţie aferente activităţilor auxiliare;

- alte consumuri care sînt legate nemijlocit de fabricarea produselor şi

prestarea serviciilor în secţiile (subdiviziunile) activităţilor auxiliare.

Consumurile directe ale activităţilor auxiliare se reflectă pe parcursul perioadei de

gestiune (lunii, trimestrului) nemijlocit în debitul contului 812 şi creditul conturilor 211,

531, 533, 535 etc. Consumurile altor secţii ale activităţilor auxiliare şi consumurile

indirecte de producţie se înregistrează în prealabil în conturile 812 şi 813 şi se trec în

contul 812 la finele fiecărei perioade de gestiune (lunii, trimestrului).

În creditul contului 812 se reflectă:

- costul efectiv al produselor fabricate, serviciilor prestate şi a rebutului definitiv din

secţiile activităţilor auxiliare;

- costul efectiv al materialelor şi OMVSD fabricate în secţiile activităţilor auxiliare;

- valoarea materialelor şi OMVSD neutilizate şi returnate din secţiile activităţilor

auxiliare la depozit;

- valoarea realizabilă netă a deşeurilor recuperabile trecute la intrări;

- valoarea realizabilă netă a pieselor de schimb şi a altor materiale foste în folosinţă,

obţinute la reparaţia mijloacelor fixe în regie proprie (de către secţia de reparaţie);

- soldul producţiei în curs de execuţie la finele perioadei de gestiune (lunii,

trimestrului) care se trece în debitul contului 215.

La finele fiecărei perioade de gestiune (lunii, trimestrului) contul 812 se închide

cu contul 215 şi nu are sold.

În Planul de conturi pentru contul 812 nu sînt prevăzute subconturi. Însă, după

caz, întreprinderea poate deschide de sine stătător la contul 812 subconturile respective.

93

Evidenţa analitică a consumurilor activităţilor auxiliare se ţine pe centre de

consumuri , tipuri de produse fabricate, servicii prestate, articole de calculaţie şi pe alte

direcţii stabilite în politica de contabilitate a întreprinderii.

Pentru anul 2010 la S.R.L. „LuanCov Grup” contul 812 nu se utilizează.

Analizînd activitatea entităţii am depistat cîteva abateri de la prevederile Normelor

metodologice de utilizare a conturilor contabile şi S.N.C. 3 „Componenţa consumurilor şi

cheltuielilor întreprinderii ”.

Astfel entitatea calculează salariul mecanizatorului la contul 811.2. Literatura de

specialitate prevede că calcularea retribuţiilor plătite mecanizatorilor se efectuează prin

metoda de tranzit şi trebuie să fie contabilizată astfel:

1. debit contul 812 „Activităţi auxiliare”;

credit contul 531 „Datorii privind retribuirea muncii”;

2. debit contul 811 „Activităţi de bază”;

credit contul 812 „Activităţi auxiliare”.

10.CONTABILITATEA CONSUMURILOR INDIRECTE DE PRODUCŢIE

Consumurile indirecte de producţie sînt consumurile aferente deservirii şi conducerii

secţiilor de producţie nu pot fi incluse direct în costul produselor fabricate, serviciilor

prestate din motiv că, pe parcursul perioadei de gestiune nu se cunoaşte ce parte din aceste

consumuri revine fiecărui tip de producţie fabricat, serviciu prestat. Aceste consumuri se

repartizează la sfîrşitul perioadei de gestiune în costul producţiei fabricate, serviciilor

prestate în funcţie de o anumită bază de repartizare aleasă de întreprindere, care se indică

în politica de contabilitate a acesteia.

Consumurile indirecte de producţie sînt de două tipuri:

consumuri indirecte de producţie variabile – sînt acele consumuri volumul cărora

depinde de volumul de producţie. De exemplu: salariul muncitorilor auxiliari, valoarea

materialelor consumate pentru necesităţile subdiviziunilor de producţie etc. Consumurile

de producţie se includ în costul de producţie în sumă totală.

94

consumuri indirecte de producţie constante – reprezintă consumurile volumul cărora

nu depinde sau depinde neesenţial de volumul de producţie, cum ar fi: consumul de

energie electrică folosită pentru iluminarea secţiilor, consumul efectuat pentru încălzirea

secţiei de producţie, consumuri privind paza secţiilor de producţie etc. Aceste consumuri

se includ în costul producţiei fabricate, serviciilor prestate în funcţie de gradul de utilizare

a capacităţii normative de producţie. Capacitatea normativă de producţie reprezintă

volumul mediu pe care este în stare să-l producă întreprinderea în condiţii de activitate

normală, ţinînd cont de pierderile de capacităţi, rezultate în urma lucrărilor tehnice de

planificare. În cazul în care volumul efectiv de producţie este egal sau depăşeşte

capacitatea normativă de producţie consumurile indirecte de producţie constante se includ

în costul produselor fabricate, serviciilor prestate în sumă totală. În caz contrar

consumurile indirecte de producţie constante se includ în costul producţiei fabricate,

serviciilor prestate în limita gradului de îndeplinire a capacităţii de producţie. Suma

consumurilor indirecte de producţie rămasă se trece la cheltuielile perioadei şi nu

influenţează asupra costului produselor fabricate, serviciilor prestate.

La etapa a doua consumurile indirecte de producţie decontate la costul produselor se

repartizează între felurile distincte ale acestora proporţional cu salariile de bază ale

muncitorilor încadraţi în activităţile de bază şi/sau auxiliare, suma totală a consumurilor

directe de producţie, numărul de maşini – ore, cantitatea d eproduse fabricate sau prin altă

metodă stabilită în politica de contabilitate.

Pentru repartizarea consumurilor indirecte de producţie la sfîrşitul anului se

utilizează Borderoul de repartizare a consumurilor indirecte de producţie.

Pentru generalizarea informației privind consumurile indirecte de producţie este

destinat contul de colectare – repartizare 813 „Consumuri indirecte de producţie”.

În debitul contului 813 se reflectă pe parcursul perioadei de gestiune consumurile pe

articole stabilite de întreprindere, iar în credit – decontarea consumurilor indirecte

acumulate pentru includerea în costul produselor activităţii de bază şi activităţilor auxiliare

, pentru atribuirea la cheltuielile perioadei sau la majorarea valorii activelor.

În bilanţ acest cont nu se reflect, de aceea la entitatea analizată anual se închide.

Pentru reflectarea acestor consumuri se folosesc documente tipizate:

95

- la calcularea retribuirii muncii se perfectează tabelul de pontaj ;

- la trecerea la consumuri a obiectelor de mică valoare şi scurtă durată se întocmeşte

bonul de consum ;

- eliberarea materialelor din depozit se efectuează în baza bonului de uz intern;

- calcularea uzurii mijloacelor fixe se efectuează prin perfectarea situaţiei calculelor

uzurii;

- serviciile prestate unităţilor agricole de către terţi în baza facturii ;

- lipsurile de materiale şi produse finite din depozitele subdiviziunii în limitele

perisabilității naturale se reflectă în procesul verbal privind rezultatele inventarierii.

Pe parcursul lunii datele documentelor primare se trec în registru de evidenţă a

lucrărilor şi consumurilor. El se completează în contabilitate. Din motive de

confidenţialitate acest registru nu mi s-a oferit.

La sfîrşitul lunii totalul registrului se trece în raportul de producţie unde

consumurile sînt grupate pe articole şi conturi corespondente.

Normele metodologice propun de a duce evidenţa la contul 813 a următoarelor

consumuri:

1. crearea rezervelor şi provizioanelor pentru reparaţii;

2. reflectare sumei amortizării licenţelor pentru dreptul de a practica anumite feluri

de activitate;

3. calcularea salariului cu defalcări al agronomului zootehnicianului, paznicilor;

4. consumurile aferente protecţiei muncii şi tehnicii securităţii;

5. la pierderi din întreruperi în producere se reflectă sumele calculului salariaţilor

pentru staţionări din vina întreprinderii;

6. cheltuieli legate de personalul ce deserveşte secţia de producţie.

Din raportul de producere rulajul debitor şi creditor al contului 813 cu perfectarea

conturilor corespondente se trece în Analiza contului 813” Consumuri indirecte de

producţie”. În baza registrului dat vom reflecta operaţiunile economice ce au avut loc la

S.R.L. „LuanCov Grup” pentru perioada septembrie 2011.


96


Credit contul

Calculăm uzura mijloacelor fixe din secţia prepararea nutreţurilor

septembrie 2011

22001,26 813 124

Calcularea salariului personalului de deservire a secţiilor de producţie

septembrie 2011

36363,81 813 531

Reflectăm contribuţiile de asigurări sociale de stat obligatorii aferente salariilor calculate

septembrie 2011

8363,67 813 533

Reflectăm primele de asigurare obligatorie de asistenţă medicală aferente salariilor calculate

septembrie 2011

1272,76 813 533

La S.R.L. „LuanCov Grup” evidenţa contabilă a consumurilor indirecte de

producere se ţine în conformitate cu Normele metodologice de utilizare a conturilor

contabile, prevederile S.N.C. 3 „Componenţa consumurilor şi cheltuielilor întreprinderii”

şi S.N.C. 6 „Particularităţile contabilităţii la întreprinderile agricole”.

11.CALCULAREA COSTULUI EFECTIV AL PRODUSELOR, ACTIVELOR BIOLOGICE SUPLIMENTARE, LUCRĂRILOR ŞI SERVICIILOR ŞI

ÎNCHIDEREA CONTURILOR CONTABILITĂŢII DE GESTIUNE

La S.R.L. „LuanCov Grup” nomenclatorul produselor de bază include: gîu, porumb

de semințe, porumb marfă, floarea-soarelui, rapiță, soia. La entitatea dată nu sînt stabilite

normative interne ale consumurilor referitor la principalele tipuri de produse şi la produse

secundare, ceea ce contravine legislaţiei în vigoare.

Calcularea corectă a costurilor este imposibilă fără stabilirea argumentată a

normativului de consumuri aferente produselor secundare. Acest normativ se stabileşte la

începutul exerciţiului financiar şi trebuie să fie unic atît în scopurile planificării, cît şi

pentru necesităţile contabile.

În baza Calcului costului unui purcel înţărcat (anexa 103) întocmit de secţia

contabilitate s-a determinat costul unui purcel înţărcat la S.R.L. „LuanCov Grup” pentru

anul 2010 şi reprezintă 259,20 lei.

După calcularea costului produselor la finele anului se purcede la repartizarea

abaterilor (devierilor) pe direcţiile de utilizare a acestor produse, ţinând cont de stocul lor

97

la depozit sau în alte locuri de păstrare. Pentru aceasta diferenţa pozitivă sau negativă

dintre costul efectiv unitar (al unui chintal, unei bucăţi etc.) şi costul planificat se

înmulţeşte cu cantitatea producţiei ieşite (consumate, cheltuite etc.) sau rămase în stoc.

Diferenţa pozitivă mărturiseşte despre prezenţa supraconsumului de mijloace materiale şi

băneşti, iar diferenţa negativă - despre economisirea şi folosirea raţională a resurselor

întreprinderii. Cu părere de rău, în ultimii ani din cauza crizei economice profunde şi

declinului continuu al sectorului agrar cazurile de supraconsum au devenit o practică

cotidiană.

Suma abaterilor (devierilor) poate fi repartizată prin două metode: directă şi

indirectă.

În cazul metodei directe sumele determinate se raportează nemijlocit la conturile de

ieşiri (ale consumurilor, cheltuielilor etc), precum şi la conturile de stocuri existente în

gospodărie la 31 decembrie. Pentru aceasta la suma totală spre repartizare se creditează

contul 811 "Producţia de bază" şi se debitează conturile:

• 811 "Producţia de bază" - la capitolul ce vizează produsele agricole prelucrate pe

teren în secţii industriale, folosite pentru nutriţia animalelor productive şi tineretului

cabalin etc;

• 211 "Materiale", subcontul 7 "Materiale transmise pentru prelucrare " - la

capitolul ce vizează rizocarpii, legumele, fructele şi alte feluri de materii prime fitotehnice

transmise pentru prelucrare terţilor;

• 711 "Costul vânzărilor" - la capitolul ce vizează producţia comercializată, livrată

pe bază de barter sau în contul salariului, transmisă ca cotă de participaţie în capitalul

statutar al altei întreprinderi, sechestrată în contul datoriilor la buget etc;

• 713 "Cheltuieli generale şi administrative"-la capitolul ce vizează cerealele sau

alte produse alimentare transmise pensionarilor şi familiilor nevoiaşe în calitate de ajutor

material;

• 714 "Alte cheltuieli operaţionale" - la capitolul ce vizează producţia vegetală

alterată, delapidată sau constatată lipsă asupra limitei (normei) perisabilităţii naturale în

procesul inventarierii;

98

• 216 "Produse" - la capitolul ce vizează recolta aflată în stoc la depozit, în magazii

sau pe arie la sfârşitul anului ş. a.

Astfel, în cazul metodei directe suma supraconsumului sau economisirii se raportează

după destinaţie printr-o singură formulă contabilă - simplă sau compusă—în funcţie de

caracterul mişcării recoltei.

În cazul metodei indirecte sumele abaterilor (devierilor) se repartizează în două etape:

la început ele se raportează integral la contul recoltei înregistrate, iar apoi din creditul

acestui cont se repartizează pe direcţii de ieşiri (consumuri, cheltuieli etc). Respectiv la

suma totală de corecţii se debitează contul 216 "Produse" sau 211 "Materiale",

subcontul 9 "Materiale cu destinaţie agricolă" (de exemplu, la capitolul ce vizează furajele,

seminţele, răsadul, butaşii şi puieţii destinaţi în exclusivitate necesităţilor de producţie ale

gospodăriei) şi se creditează contul 811 "Producţia de bază". După aceasta corecţiile

aferente producţiei ieşite (consumate, cheltuite etc.) se casează din creditul contului 216

"Produse" sau 211 "Materiale" în debitul conturilor direcţiilor de ieşiri (consumuri,

cheltuieli etc.) nominalizate la examinarea metodei directe. în consecinţă, în debitul

contului 216 "Produse" sau 211 "Materiale" rămâne suma abaterilor (devierilor)

aferentă stocurilor existente.

Corecţiile pozitive se înregistrează în mod obişnuit, iar cele negative în paranteze, ceea

ce înseamnă ca la determinarea rulajelor sumele în cauza urmeaza a fi scăzute.

La entitatea dată nu mi s-a oferit borderoul de repartizare a abaterilor dintre costul

efectiv şi cel planificat.

La finele anului în procesul închiderii conturilor sînt întocmite următoarele

înregistrări duble:

1. Repartizarea abaterilor costului efectiv de la cel planificat:

- serviciilor prestate de activităţile auxiliare: Debit 811 Credit 812

- nutreţurilor consumate de fabricaţie proprie: Debit 811 Credit 811.

2. Raportarea după destinaţie a abaterilor costului efectiv de la cel planificat al cerealelor

vîndute în contul salariilor: Debit 711 Credit 811.

3. Raportarea după destinaţie a abaterilor costului efectiv de la cel planificat a produselor

obţinuţe: Debit 212 Credit 811.

99


conturilor contabile şi prevederile actelor legislative şi normative în vigoare.

12.CONTABILITATEA VENITURILOR DIN ACTIVITATEA OPERAŢIONALĂ ŞI NEOPERAŢIONALĂ

Veniturile reprezintă afluxurile globale de avantaje economice obţinute de

întreprindere în cursul perioadei de gestiune sub formă de majorare a activelor sau

micşorare a datoriilor, care conduc la creşterea capitalului propriu, cu excepţia sporurilor

pe suma aporturilor proprietarilor întreprinderii.

Veniturile la S.R.L. „LuanCov Grup” se divizează în: venituri din activitatea

operaţională şi venituri ale activităţii neoperaţionale. Din prima categorie fac parte

veniturile din vânzări şi alte venituri operaţionale, iar în a doua grupă se includ veniturile

activităţii de investiţii, veniturile aferente activităţii financiare. Conform politicii de

contabilitate la S.R.L. „LuanCov Grup”veniturile sunt constatate şi evaluate ţinând cont de

principiul specializării exerciţiului şi prudenţei.

La S.R.L. „LuanCov Grup” nomenclatorul conturilor analitice aferente activităţii

operaţionale cuprinde: culturi cerealiere, subproduse, deservirea reţelelor electrice, de bază

şi restituirea cheltuielilor energiei electrice.

Generalizarea informaţiei privind veniturile din vânzarea produselor finite,

mărfurilor şi prestarea serviciilor şi operaţiile de barter se efectuează cu ajutorul contului

de pasiv 611 "Venituri din vânzări". În credit se reflectă total crescând de la începutul

anului sumele veniturilor constatate debit - decontarea veniturilor acumulate la finele

anului la rezultatul financiar total. Pe parcursul anului soldul contului este cred reprezintă

suma totală a veniturilor constatate la finele anului, trimestrului. La 31 decembrie soldul

contului este egal cu zero.

La contul 611 "Venituri din vânzări" la S.R.L. „LuanCov Grup” sînt deschise

subconturi în funcţie de sursa obţinerii veniturilor, şi anume:

6111 „Venituri din vânzarea produselor”;

6112 „Venituri din vânzarea mărfurilor”;

Evidenţa analitică se ţine pe tipuri concrete de produse vândute, regiuni (locuri) de 100

vânzare şi alte direcţii stabilite de politica contabilitate a întreprinderii.

În urma introducerii a informaţiei din documentele justificative: facturi fiscale;

dispoziţie de încasare, care confirmă livrarea produselor finite, mărfurilor, prestarea

serviciilor se obţine Analiza contului 611“Venituri din vânzări”. În el se indică pentru

fiecare cont analitic soldul iniţial, rulajul debitor şi creditor, şi soldul final.

Rulajele debitor şi creditor se reflectă sub aspectul conturilor de corespondenţă a

contului 611“Venituri din vânzări” cu conturile respective. După introducerea tuturor

datelor din documentele primare în registru se deduc totalurile.

Prin urmare, Analiza contului 611“Venituri din vânzări” îmbină evidenţa sintetică

şi analitică a datoriilor faţă de furnizori şi antreprenori.

În baza registrului dat vom determina operaţiunile contabile care au avut loc la

S.R.L. „LuanCov Grup” la contul 611“Venituri din vânzări”:

În luna septembrie 2011 reflectăm veniturile de vînzări care s-au obţinut de la

realizarea cărnii de porc şi subproduselor:

Debit 221”Creanţe pe termen scurt aferente facturilor comerciale”

Credit 611„Venituri din vânzări” – 4118108,62 lei.

După verificarea minuţioasă a registrului Analiza contului 611“Venituri din

vânzări” datele se trec în Cartea mare (anexa 16).

La alte venituri operaţionale se referă veniturile obţinute de întreprindere din

activitatea de bază, cu excepţia veniturilor din vânzări. În componenţa altor venituri

operaţionale se includ:

sumele primite sau care urmează a fi primite (cu excepţia taxei pe valoarea

adăugată şi accizelor) din vânzarea materialelor, obiectelor de mică valoare şi scurtă

durată, precum şi titlurilor de valoare pe termen scurt;

plăţile pentru activele materiale pe termen lung transmise în arendă

operaţională;

sumele reclamaţiilor înaintate şi acceptate de alte întreprinderi pentru

nerespectarea clauzelor contractuale (de exemplu, pentru livrarea materialelor de o calitate

inferioară, pentru refuzul neargumentat de a recepţiona produsele contractate etc.);

101

sumele care urmează a fi vărsate de persoanele culpabile în scopul recuperării

daunei materiale condiţionate întreprinderii (de exemplu, pentru activele curente

delapidate, pierdute sau alterate, pentru creanţele nepercepute la timp de la cumpărători şi

alţi debitori etc.);

valoarea surplusurilor de active curente constatate cu ocazia inventarierii;

suma depăşirii valorii realizabile nete a stocurilor de produse şi materiale

asupra estimării lor precedente prin aceeaşi metodă cu condiţia că valoarea realizabilă netă

este mai mică decât costul efectiv;

sumele calculate suplimentar în mărimea diferenţei dintre valoarea iniţială şi

valoarea nominală a titlurilor de valoare pe termen scurt procurate (de exemplu,

obligaţiuni). Diferenţa în cauză se constată treptat ca venit în cazul când valoarea iniţială a

titlurilor respective este mai mică decât valoarea lor nominală. În consecinţa acestor

acţiuni la momentul răscumpărării titlurilor respective se asigură identitatea ambelor tipuri

de valori;

valoarea materialelor obţinute din produsele rebutate;

depăşirea valorii materialelor obţinute din lichidarea obiectelor de mică

valoare şi scurtă durată asupra valorii probabile rămase ş. a.

La S.R.L. „LuanCov Grup” sînt deschise următoarele conturi analitice: activitatea

de bază şi servicii de locaţiune.

Operaţiile ce ţin de constatarea şi decontarea altor venituri operaţionale se

perfectează cu următoarele documente primare:

factură de expediţie sau factură fiscală – în cazul calculării veniturilor din

vânzarea materialelor, obiectelor cu valoarea până la 3000 lei inclusiv şi titlurilor de

valoare pe termen scurt;

contract de arendă, factură de expediţie sau factură fiscală – în cazul calculării

plăţilor ordinare pentru activele pe termen lung transmise în arendă operaţională;

reclamaţie şi confirmare în scris despre acceptarea (recunoaşterea) ei de altă

întreprindere – în cazul calculării veniturilor din nerespectarea clauzelor contractuale;

titlu executoriu al instanţei de judecată, ordin (dispoziţie) al conducătorului

întreprinderii, angajament în scris al angajatului privind recuperarea benevolă a daunei

102

materiale cu indicarea termenelor concrete de efectuare a plăţilor – în cazul calculării

veniturilor din recuperarea daunei materiale. Totodată trebuie de menţionat că perceperea

daunei în baza ordinului (dispoziţiei) angajatorului se permite doar atunci când mărimea

prejudiciului nu depăşeşte salariul mediu lunar al persoanei culpabile şi dacă ordinul

(dispoziţia) a fost emis nu mai târziu de o lună din ziua stabilirii mărimii daunei materiale;

borderou de colaţionare, proces – verbal al comisiei de inventariere, bon (de

uz intern) şi notă de contabilitate – în cazul înregistrării surplusurilor de stocuri de mărfuri

şi materiale, titluri de valoare pe termen scurt, mijloace băneşti şi alte active curente.

Aceste surplusuri, de regulă, sunt estimate la valoare de piaţă la data depistării lor.

Mijloacele băneşti şi documentele băneşti sunt estimate la valoarea nominală;

notă de contabilitate, nomenclator al preţurilor pentru produsele contractate,

nomenclator al preţurilor de piaţă curente pentru producţia – marfă necontractată – în

cazul reflectării creşterii valorii realizabile nete a stocurilor de mărfuri şi materiale

destinate vânzării (când creşterea are loc în limitele costului efectiv);

bon (de uz intern) – în cazul înregistrării materialelor utilizate, obţinute din

produsele rebutate, cu estimarea lor la valoarea realizabilă netă;

notă de contabilitate şi bon (de uz intern) – în cazul raportării la venituri a

diferenţei pozitive dintre valoarea materialelor obţinute din lichidarea obiectelor de mică

valoare şi scurtă durată şi valoarea probabilă rămasă a acestor materiale etc.

Generalizarea informaţiei privind veniturile din activitatea de bază a întreprinderii

(cu excepţia veniturilor din vânzări) se efectuează cu ajutorul contului de pasiv 612 “Alte

venituri operaţionale”. În credit se reflectă veniturile constatate cu total crescând de la

începutul anului, iar în debit – decontarea veniturilor acumulate la finele anului la

rezultatul financiar total. Pe parcursul anului soldul contului este creditor şi reprezintă

suma totală a veniturilor constatate la finele lunii sau trimestrului. La 31 decembrie soldul

contului este egal cu zero.

La contul 612 “Alte venituri operaţionale” pot fi deschise subconturi în

dependenţă de sursa obţinerii veniturilor (de exemplu, din vânzarea altor active curente,

din recuperarea daunei materiale etc.).

103

Evidenţa analitică se ţine pe tipuri concrete de bunuri vândute şi alte direcţii stabilite

de politica de contabilitate a întreprinderii.

Evidenţa sintetică se ţine în registrul Analiza contului 612 „Alte venituri

operaţionale”.

În baza registrului sintetic în continuare sînt prezentate cele mai frecvente

înregistrări contabile care ţin de obţinerea altor venituri operaţionale la S.R.L. „LuanCov

Grup”

Calcularea veniturilor din prestarea serviciilor de locaţiune în luna septembrie 2011:

debit contul 221”Creanţe pe termen scurt aferente facutrilor comerciale”

credit contul 612 “Alte venituri operaţionale” – 1352,09 lei.

După sistematizarea datelor din registrele contabile, datele se transferă în Cartea

mare (anexa10).

În componenţa veniturilor din activitatea financiară se includ:

sumele primite sau care urmează a fi primite (fără taxa pe valoarea adăugată)

pentru utilizarea activelor materiale pe termen lung transmise altor întreprinderi sau

persoane în arendă finanţată (aşa-numita dobândă de arendă). Aceste sume nu trebuie

confundate cu valoarea de răscumpărare (contractuală) a bunurilor transmise care la

început se reflectă în componenţa veniturilor anticipate pe termen lung, iar apoi treptat (pe

parcursul termenului arendei) se adaugă la veniturile din activitatea de investiţii;

sumele primite sau care urmează a fi primite (fără taxa pe valoarea adăugată)

pentru utilizarea activelor nemateriale transmise altor întreprinderi sau persoane în arendă

finanţată (aşa-numitele redevenţe);

valoarea tuturor activelor (inclusiv mijloacele băneşti) primite cu titlu gratuit

fără oarecare restricţii la capitolul utilizării lor din partea donatorilor (organizaţii

internaţionale, fonduri de binefacere, alţi agenţi economici etc.);

sumele diferenţelor favorabile de curs valutar apărute în cazul operaţiilor

(decontărilor) cu cumpărătorii sau furnizorii străini, precum şi cele aferente posturilor de

bilanţ privind mijloacele băneşti în valută străină la data întocmirii bilanţului contabil;

diferenţele favorabile de sumă care apar în condiţiile când preţul de vânzare

(cumpărare) este indicat în contract în valută străină (unităţi convenţionale), participanţii la

104

afacere sunt rezidenţi ai Republicii Moldova, iar achitarea se efectuează în monedă

naţională (lei moldoveneşti);

sumele scutirilor de la plata impozitului pe venit acordate subiecţilor micului

business. Aceste scutiri se acordă întreprinderilor pe un termen de trei ani în cazul când

efectivul mediu anual de salariaţi nu depăşeşte 19 persoane, iar venitul anual din vânzări

nu este mai mare de 3 milioane lei. Totodată pe parcursul beneficierii de scutirile în cauză

trebuie respectate alte condiţii prevăzute de legislaţie;

sumele subvenţiilor primite de întreprinderi din fondul de subvenţionare a

producătorilor agricoli (de exemplu, pentru recuperarea plăţilor efectuate la buget privind

taxa pe valoarea adăugată, pentru acoperirea unei părţi din consumurile aferente cultivării

anumitor culturi de importanţă majoră etc.);

sumele subvenţiilor primite de întreprinderi de la agenţia agroindustrială

„Moldova-Vin” pentru înfiinţarea plantaţiilor viticole pe o suprafaţă nu mai mică de 5

hectare. Totodată trebuie de menţionat că sumele subvenţiilor primite se includ în

componenţa veniturilor din activitatea financiară numai după intrarea viilor pe rod şi pe

măsura calculării uzurii lor;

sumele primite în baza contractelor de neantrenare în concurenţă etc.

Operaţiile ce ţin de constatarea veniturilor din activitatea financiară se perfectează

cu următoarele documente primare:

contract de donaţie, act de primire-predare a activelor pe termen lung, factură

de expediţie, ordin de plată, extras din cont, dispoziţie de încasare – în cazul înregistrării

activelor primite cu titlu gratuit. Totodată trebuie de menţionat că în astfel de situaţii taxa

pe valoarea adăugată este vărsată la buget de expeditor, iar beneficiarului (destinatarului) i

se transmite nu factură fiscală, ci factură de expediţie;

contract de arendă finanţată, factură fiscală şi notă de contabilitate – în cazul

calculării plăţii (dobânzii de arendă) pentru utilizarea activelor pe termen lung transmise în

arendă finanţată;

notă de contabilitate – în cazul reflectării diferenţelor favorabile de curs

valutar, sumelor subvenţiilor utilizate după destinaţie, sumelor facilităţilor fiscale

decontate după expirarea termenului acestora etc.

105

La S.R.L. „LuanCov Grup” la contul 622 este deschis contul analitic diferențe de

curs valutar.

Generalizarea informaţiei privind veniturile obţinute de întreprindere din

activitatea financiară se efectuează cu ajutorul contului de pasiv 622 „Venituri din

activitatea financiară”. În credit se reflectă cu total crescând de la începutul anului

sumele veniturilor constatate, iar în debit – decontarea lor la finele anului la rezultatul

financiar total. Soldul contului pe parcursul anului este creditor şi reprezintă suma totală

a veniturilor constatate la finele lunii sau trimestrului. La 31 decembrie soldul contului

este egal cu zero.

Evidenţa analitică se ţine pe tipuri concrete de active intrate şi alte direcţii

stabilite de politica de contabilitate a întreprinderii.

Evidenţa sintetică se ţine în Analiza contului 622 „Venituri din activitatea

financiară”. În baza registrului dat vom reflecta operaţiunile economice întocmite la

entitatea dată.



Credit contul

Reflectarea diferenţelor favorabile de sumă aferentă avansurilor pe termen scurt acordate

septembrie 2011

402,74 224 662

Reflectarea diferenţelor favorabile de curs valutar

septembrie 2011

949 243 662

Reflectarea diferenţelor favorabile de sumă aferentă datoriilor pe termen scurt privind facturile comerciale şi alte operaţiuni

septembrie 2011

5324,45

521 662

La S.R.L. „LuanCov Grup” în perioada analizată nu a avut loc rulaje la conturile

621 „Venituri din activitatea de investiţii” şi 623 „Venituri excepţionale”.

La entitatea analizată sînt respectate Normele metodologice de utilizare a conturilor

contabile şi prevederile S.N.C. 18 „Venitul” .

106

13.CONTABILITATEA CHELTUIELILOR ACTIVITĂŢII OPERAŢIONALE ŞI NEOPERAŢIONALE

În componenţa cheltuielilor din activitatea operaţională intră: costul vînzărilor,

cheltuielile comerciale, cheltuielile generale şi administrative şi alte cheltuieli operaţionale

Conform legislaţiei în vigoare, faptele ce ţin de constatarea cheltuielilor se

perfectează cu următoarele documente:

solicitarea în scris a organizaţiei necomerciale, religioase sau altei organizaţii

privind acordarea ajutorului filantropic sau de sponsorizare, contractul de acordare a

ajutorului filantropic sau de sponsorizare, factura de expediţie, ordinul de plată – în cazul

transmiterii bunurilor materiale sau virării mijloacelor băneşti cu titlul de filantropie sau

sponsorizare. Perfectarea documentelor enumerate este prevăzută de Regulamentul privind

modul de confirmare a donaţiilor în scopuri filantropice şi/sau pentru susţinerea de

sponsorizare;

ordinul conducătorului entităţii privind recepţia delegaţiei altei entităţi,

informaţia în scris privind rezultatele vizitei, raportul privind cheltuielile suportate cu

documentele justificative anexate (cecuri, facturi fiscale, foi de parcurs şi altele), procesul-

verbal de raportare a cheltuielilor în cauză la cheltuielile de reprezentanţă – în cazul

constatării cheltuielilor pentru recepţia delegaţiilor ca cheltuieli de reprezentanţă;

tabel de pontaj – în cazul calculării retribuirii muncii personalului administrativ

şi gospodăresc;

decont de avans – în cazul decontării avansurilor primite de persoane cu

destinaţie generală de gospodărie la detaşarea acestora în deplasări de serviciu;

borderou de calculare a amortizării activelor nemateriale şi borderou de calculare

a uzurii mijloacelor fixe – în cazul calculării amortizării şi uzurii patrimoniului cu

destinaţie generală de gospodărie;

ordinul conducătorului entităţii, dispoziţia de plată, bonul (de uz intern) – în

cazul acordării ajutorului material cu bani în numerar, produse, combustibil sau alte active

pensionarilor sau salariaţilor nevoiaşi;

107

factura fiscală sau factura de expediţie – în cazul calculării plăţilor (datoriilor)

ordinare pentru bunurile luate în arendă operaţională, precum şi pentru alte servicii

prestate de terţi;

nota de contabilitate – în cazul calculării contribuţiilor pentru asigurările de stat şi

primelor de asigurare obligatorie de asistenţă medicală în procentul stabilit de la sumele

salariului personalului administrativ şi gospodăresc

Pentru evidenţa cheltuielilor activităţii operaţionale sînt destinate conturile: 711

„Costul vînzărilor”, 712 „Cheltuieli comerciale”, 713 „Cheltuieli generale şi

administrative”, 714 „Alte cheltuieli operaţionale”. Acestea sînt conturi de activ, în

debitul lor se reflectă cheltuielile suportate (cu total cumulativ de la începutul anului), iar

în credit – trecerea cheltuielilor acumulate la sfîrşitul anului la contul 351 „Rezultat

financiar total”. Aceste conturi nu au sold la sfîrşitul anului, deoarece rulajul debitor, la

sfîrşitul perioadei de gestiune, este trecut în sumă totală la contul 351 „Rezultat financiar

total”.

Contul 711 „Costul vînzărilor” este destinat generalizării informaţiei privind costul

efectiv (valoarea de bilanţ) a produselor, mărfurilor vîndute şi serviciilor prestate.

Evidenţa sintetică se ţine în registrul Analiza contului 711 „Venituri din vînzări”. În

baza acestuia vom reflecta înregistrările care au avut loc la contul dat în perioada

septembrie 2011.



Credit contul

Decontăm costul efectiv al produselor vîndute

septembrie 2011

1799983,27

711 216

Decontăm costul animalelor la creştere şi îngrăşat vîndute

septembrie 2011

36004,26 711 212

Datele din registrele sintetice se trec în Cartea Mare.

La sfîrşitul perioadei de gestiune rulajul debitor al contului 711 „Costul vînzărilor”

se reflectă în rîndul cu aceeaşi denumire 020 a Raportului de profit şi pierdere.

Contul 712 „Cheltuieli comerciale” se utilizează pentru evidenţa cheltuielilor legate

de expedierea, vînzarea produselor, mărfurilor şi prestarea serviciilor, cheltuielilor de 108

reclamă, cheltuielilor privind uzura mijloacelor fixe şi obiectelor de mică valoare şi scurtă

durată antrenate nemijlocit în procesul de comercializare.

La S.R.L. „LuanCov Grup” sînt prevăzute următoare articole de cheltuieli la contul

712: alte servicii, întreţinerea mijloacelor de transport gr.5, produse petrol, reparaţia

autoturismului arendat Mercedes 814D, reparaţia MF gr.2, reparaţia MF gr. 5, servicii de

laborator, servicii marketing, uzura MF, uzura acumulatoarelor.

Evidenţa sintetică a contului 712 „Cheltuieli comerciale” se ţine în jurnal – order la

contul 712. În baza acestuia vom reflecta înregistrările contabile ce au avut loc la S.R.L.

„LuanCov Grup” la capitolul dat în luna septembrie 2011.



Credit contul

Casarea combustibilului utiliza de autocamionul ce destribuie marfa la magazinele clienţilor

septembrie 2011

8875 712 211

Reflectăm serviciile de reparaţie a autocamionului ce destribuie marfa la magazinele clienţilor efectuate de către terţe persoane

septembrie 2011

1775 712 521

Reflectăm uzura acumulatorului utilizat de către autocamionul ce destribuie marfa la magazinele clienţilor

septembrie 2011

75 712 252

Datele din jurnal – oder al contului 712 „Cheltuieli comerciale” sînt înregistrate în Cartea mare (anexa 10).

La sfîrşitul perioadei de gestiune rulajul debitor al contului 712 „Cheltuieli comerciale” se reflectă în rîndul cu aceeaşi denumire 050 a Raportului de profit şi pierdere.

Contul 713 „Cheltuieli generale şi administrative” se foloseşte pentru evidenţa

cheltuielilor legate de conducerea, organizarea şi deservirea întreprinderii în ansamblu.

La S.R.L. „LuanCov Grup” la contul 713 „Cheltuieli generale şi administrative”

sînt utilizate următoarele articole de cheltuieli: alte cheltuieli curente, gospodăreşti, alte

consumuri şi cheltuieli materiale, alte servicii, asigurarea benevolă de accidente,

asigurarea auto obligatorie, servicii bancare, cheltuieli de deplasare, cheltuieli pentru masa

de banchet, darea în exploatare a omvsd, deservirea programelor informatice, energia

electrică, extrasul din registrul bunurilor imobiliare, impozite locale, extras sin registru de

109

stat, fondul social, furaj, gaz lichefiat, impozit pentru bunurile imobiliare, încărcarea

cartuşelor, întreţinerea ,mijloacelor de transport grupa 5, medicina, cheltuieli notariale,

produse petroliere, rechizite de birou, reparaţia autoturismului arendat Mercedes 308D,

reparaţia autoturismului arendat Mercedes 308D, reparaţia MF gr. 5, salariu, servicii

ecologice, tehnica securităţii, medicamente veterinare, uzura mijloacelor fixe ş.a.

Evidenţa sintetică a contului 713 „Cheltuieli generale şi administrative” se ţine în

jurnal – order la contul 713 „Cheltuieli generale şi administrative”. În baza acestuia mai

jos reflectăm înregistrările contabile care au avut loc la contul 713 „Cheltuieli generale şi

administrative” în luna septembrie 2011.



Credit contul

Amortizarea activelor nematerialeseptembrie

2011520,35 713 113

Reflectăm uzura mijloacelor fixe utilizate în scopuri administrative

septembrie 2011

9302,07 713 124

Reflectăm valoarea medicamentelor pentru truse medicale utilizate în administraţie

septembrie 2011

1613,09 713 211

Reflectăm comisionul bancarseptembrie

201112502,85 713 242

Reflectăm asigurarea auto civilă obligatorie

septembrie 2011

154,99 713 251

Reflectăm uzura anvelopelor autoturismelor utilizate în scopuri administrative

septembrie 2011

775,47 713 252

Reflectăm energia electrică folosită la blocul administrativ

septembrie 2011

2654,36 713 521

Reflectăm salariu angajaţilor din administraţie

septembrie 2011

38101,99 713 531

Reflectăm cheltuielile de deplasare septembrie

201130719,69 713 532

Reflectăm contribuţiile sociale din salariu lucrătorilor administraţiei

septembrie 2011

8763,46 713 533

Reflectăm impozitele pentru bunurile imobiliare

septembrie 2011

14585 713 534

Reflectăm primele de asigurare medicală reţinute din salariile administraţiei

septembrie 2011

1333,58 713 535

110

Datele din jurnal – order la contul 713 „Cheltuieli generale şi administrative” se

trec în Cartea mare.

La sfîrşitul perioadei de gestiune rulajul debitor al contului 713 „Cheltuieli generale

şi administrative” se reflectă în rîndul cu aceeaşi denumire 060 a Raportului de profit şi

pierdere.

Contul 714 „Alte cheltuieli operaţionale” este destinat pentru evidenţa cheltuielilor

activităţii operaţionale a întreprinderii care nu intră în componenţa costului vînzărilor,

cheltuielilor comerciale şi cheltuielilor generale şi administrative ale întreprinderii.

În componenţa altor cheltuieli operaţionale se includ următoarele articole de

cheltuieli: amenzile fiscale, animalele pierite, arenda automobilului Mercedes 814, arenda

automobilului VAZ21213, arenda oficiului, arenda tractorului MTZ – 80, binefacere,

diferenţă de sume, întreţinerea teritoriului, penalităţi, procente pentru credit, reparaţia MF

gr.5, servicii de pază.

Evidenţa sintetică se ţine în registrul jurnal – order la contul 714 „Alte cheltuieli

operaţionale” (anexa 110).

La suma altor cheltuieli operaţionale s-au întocmit următoarele înregistrări duble în

perioada septembrie 2011.



Credit contul

Reflectăm valoarea animalelor pierite

septembrie 2011

43613,51 714 212

Reflectăm plata pentru arenda tractorului MTZ

septembrie 2011

750 714 521

Repartizăm procentele pentru creditseptembrie

2011208055,47 714 539

Datele din jurnal – order la contul 714 „Alte cheltuieli operaţionale” se

înregistrează în Cartea mare.

La sfîrşitul perioadei de gestiune rulajul debitor al contului 714 „Alte cheltuieli

operaţionale” se reflectă în rîndul cu aceeaşi denumire 070 a Raportului de profit şi

pierdere.111

Cheltuielile financiare apar în urma modificării mărimii şi structurii capitalului

propriu, împrumuturilor şi creditelor întreprinderii .

Pentru generalizarea informaţiei privind cheltuielile activităţii financiare ale

întreprinderii este destinat contul 722 „Cheltuieli ale activităţii financiare”.

Evidenţa analitică a cheltuielilor activităţii financiare se ţine pe tipurile lor, pe

articole şi pe alte direcţii stabilite în politica de contabilitatea întreprinderii.

La reflectarea , corectarea şi decontarea cheltuielilor activităţii financiare în S.R.L.

„LuanCov Grup” se întocmesc formulele contabile din tabelul 23.



Credit contul

Sursa de date

Reflectarea diferenţelor nefavorabile de curs privind soldul mijloacelor valutare din conturile curente

septembrie 2011

1749,63 722 243anexa 111

Reflectarea diferenţelor nefavorabile de sumă aferentă datoriilor

septembrie 2011

7480,12 722 521anexa 111

Pentru evidenţa sintetică se utilizează registrul jurnal – order la contul 722

„Cheltuieli ale activităţii financiare”.

Datele din registrul dat în mod automatizat se trec în Cartea mare .

La entitatea dată nu sau depistat abateri de la Normele metodologice de utilizare a

conturilor contabile şi prevederile S.N.C. 3 ”Componenţa consumurilor şi cheltuielilor

întreprinderii”.

112

ÎNCHEIERE

În baza studierii amănunţite a literaturii economice şi a modului de ţinere a

contabilităţii în S.R.L. „LuanCov Grup”, putem constata următoarele.

Întreprinderea analizată este de proporţii medii după dimensiuni.Condiţiile

climaterice şi amplasarea - sînt favorabile pentru desfăşurarea procesului de producţie şi

creşterii culturilor cerealiere. Ea este specializată în special în recoltarea grîului și

porumbului.

Menţionăm creşterea veniturilor din vînzări în 2010 faţă de 2009 respectiv cu

385,98%.

Această majorare semnificativă se datorează faptului că abia în anul 2010

înreprinderea a început să funcţioneze intens.

La S.R.L. „LuanCov Grup” evidenţa contabilă se bazează pe planul de conturi al

activităţii economico-financiare a întreprinderilor în vigoare. Ea este organizată în

corespundere cu politica de contabilitate a întreprinderii şi cu Standardele Naţionale de

Contabilitate.

Necătînd la faptul că evidenţa contabilă a materialelor în S.R.L. „LuanCov Grup” se

ţine în conformitate cu legislaţia în vigoare, totuşi există şi unele abateri:

la perfectarea documentelor primare nu se reflectă toată informaţia necesară,

nu sînt completate unele rubrici ale documentelor;

la întocmirea Politicii de contabilitate nu sînt elucidate toate momentele

necesare pentru activitatea agricolă, nu sînt anexate toate documentele elaborate de

întreprindere desinestătător, nu sînt anexate normele de utilizare a anvelopelor şi

acumulatoarelor;

nu întotdeauna se întocmesc documentele primare la timp;

la efectuarea inventarierii materialelor sînt depistate greşeli importante, nu

sînt întocmite toate documentele necesare sau sînt parţial completate, altfel spus nu se

respectă Regulamentul privind inventarierea;

este evitată metoda de tranzit în cazul reflectării consumurilor;

lipsa normativelor interne de evidenţă a produselor de bază şi produselor

auxiliare ;113

Pentru ameliorarea situaţiei entităţii este binevenită respectarea următoarelor condiţii:

asigurarea întreprinderii cu cadre calificate;

aplicarea unor forme noi de contabilitate mai avansate şi progresiste cu efectuarea

calculelor necesare care elucidează avantajul economic al întreprinderii la această poziţie;

asigurarea controlului asupra utilizării raţionale a materialelor cu depistarea şi

mobilizarea concomitentă a resurselor interne;

efectuarea inventarierii materialelor pentru confirmarea veridicităţii datelor din

contabilitate şi rapoartele financiare;

practicarea auditului financiar extern la sfîrşitul anului, pentru depistarea erorilor şi

minimizarea riscurilor în evidenţa contabilă etc.

Prin respectarea acestor condiţii cît şi a altora întreprinderea va putea obţine rezultate

mult mai eficiente, deasemenea se vor reduce şi cheltuielile de timp privind perfectarea

documentelor contabile.

114

Introduce Re 1

Documents

Transcript of Introduce Re 1