Impoz Pe Salarii

8162019 Impoz Pe Salarii

httpslidepdfcomreaderfullimpoz-pe-salarii 120

RAPORT SPECIAL

wwwrsro

IMPOZITUL PESALARII

Modificări aduse

de Noul Cod

Fiscal



Raport special Impozitul pe Salarii și Contribuţii ndash Modificări aduse de noul Cod fiscal

copy 2015 RENTROP amp STRATON

Autor jr Hora983395iu Sasu

copy RENTROP amp STRATON

(recunoscut CNCSIS conform Deciziei nr 2842007)

Preşedinte George StratonDirector General Octavian Breban

Director Divizie Editorială Andreea Micu

Manager Departament Editorial Georgiana BălașaManager de produs Maria Ungureanu

Pute983395i consulta şi celelalte lucrări editate de RENTROP amp STRATON la wwwrsroToate drepturile rezervate Nicio parte din acest material nu poate fi reprodusă arhivată sau transmisă sub nicio

formă şi prin niciun fel de mijloace mecanice sau electronice fotocopiere icircnregistrare audio sau videofără permisiunea icircn scris din partea editorului Autorii sau editorii nu sunt responsabili pentru nicio pierdere

provocată vreunei persoane fizice sau juridice care ac983395ionează sau se ab983395ine de la ac983395iuni ca urmare a citirii materi-

alelor publicate icircn această lucrare

Bdul Naţiunile Unite nr 4 bloc 107A etajul 1 sector 5 BucureștiServiciul Clienţi ndash Tel 0212094545 Fax 0214082899

E-mail mrursro

Foto copertă BigStockphotocom

Informaţii specializate



Impozitarea şi contribuţiile aferente salariilor

conform noului Cod fiscal

jr Horaţiu SasuConsultant icircn afaceri

Precizare preliminară

La ora la care am icircntocmit acest Raport special Codul fiscal 2016 este publicat icircn Monitorul Oficialdar icircncă nu este icircn vigoare şi icircn buna tradiţie legislativă romacircnească poate suferi modificări aşa cums-a icircntacircmplat şi cu alte Coduri fundamentale (civil penal) care nu numai că au fost modificate icircnaintede a intra icircn vigoare dar au şi fost republicate tot icircnainte de a intra icircn vigoare

Normele metodologice aduc icircn actualul Cod fiscal precizări aceste Norme lipsesc pentru Codul fiscal

2016 iar cele din actualul Cod nu icircntotdeauna sunt adecvate conceptelor noi pe care le evidenţiem icircnprezentul Raport gratuit

Icircn ciuda rezervelor de genul celor de mai sus este momentul să aducem lumină icircn materia a douăaspecte de interes impozitarea salariilor şi respectiv aplicarea contribuţiilor aferente salariilor

A Impozitul pe veniturile din salarii şi asimilate salariilor


Icircn ceea ce priveşte impozitul pe veniturile salariale şi de natură salarială noul Cod fiscal aduce icircn ceamai mare parte o rescriere a actualelor reglementări fără a aduce şi precizările pe care le conţin actualeleNorme

Analiza modificărilor

Icircn general operează o scriere bdquope curatrdquo a prevederilor legale Vom analiza doar aspectele de noutateaduse icircn 2016

1 Sunt considerate venituri salariale indemnizaţiile şi orice alte sume de aceeaşi natură altele decacirct

cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport şi cazare primite de salariaţi potrivit legii peperioada delegăriidetaşării după caz icircn altă localitate icircn ţară şi icircn străinătate icircn interesul serviciului

pentru partea care depăşeşte plafonul neimpozabil stabilit astfel(i) icircn ţară de 25 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaţie prin hotăracircre a Guvernului pentru per-

sonalul autorităţilor şi instituţiilor publice(ii) icircn străinătate de 25 ori nivelul legal stabilit pentru diurnă prin hotăracircre a Guvernului pentru per-

sonalul romacircn trimis icircn străinătate pentru icircndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar

Impozitul pe Salarii și Contribuții Modificări aduse de Noul Cod Fiscal

wwwrsro 1



Faţă de actuala reglementare1 păstrarea sintagmei bdquoicircn interesul serviciuluirdquo este de maximă impor-tanţă dat fiind istoricul recent al reconsiderării ca venituri salariale a diurnelor pentru deplasări icircn ţarăşi icircn străinătate

Aceeaşi formulare o găsim icircn noul Cod fiscal pentru indemnizaţiile şi orice alte sume de aceeaşi naturăaltele decacirct cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport şi cazare primite de salariaţii careau stabilite raporturi de muncă cu ang ajatori nerezidenţi pe perioada delegăriidetaşării după caz icircnRomacircnia icircn interesul serviciului pentru partea care depăşeşte plafonul neimpozabil stabilit la nivelul

legal pentru diurna acordată personalului romacircn trimis icircn străinătate pentru icircndeplinirea unor misiunicu caracter temporar prin hotăracircre a Guvernului corespunzător ţării de rezidenţă a angajatorului nere-zident de care ar beneficia personalul din instituţiile publice din Romacircnia dacă s-ar deplasa icircn ţara res-pectivă

2 Se reglementează icircn mod clar icircn icircnsuşi textul Codului fiscal diurna administratorilor a membrilor

Consiliului de supraveghere de la societăţile pe acţiuni administrate icircn sistem dualist şi a directorilorcare au contract de mandat ndash aspect care inclusiv icircn 2015 ridică dispute cu organele fiscaleSoluţia era limpede şi icircnainte dar numai pe bază de interpretare icircn baza Legii societăţilor Icircncepacircnd

cu 2016 se prevede expres că sunt venituri asimilate salariilor impozitabile cu 16 indemnizaţiile şi oricealte sume de aceeaşi natură altele decacirct cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport şi cazareprimite pe perioada deplasării icircn altă localitate icircn ţară şi icircn străinătate icircn interesul desfăşurării activităţiiastfel cum este prevăzut icircn raportul juridic983092 de către administratorii stabiliţi potrivit actului constitutiv contractului de administraremandat983092 de către directorii care icircşi desfăşoară activitatea icircn baza contractului de mandat potrivit legii983092 de către membrii directoratului de la societăţile administrate icircn sistem dualist983092 de către membrii consiliului de supraveghere la aceleaşi societăţi983092 de către

manageri

icircn baza contractului de management prevăzut de lege




Partea care NU depăşeşte plafonul de mai sus este neimpozabilă la fel ca icircn 2015 Icircnsă noul Codfiscal aduce o noutate foarte importantă plafonul zilnic NEimpozabil se acordă numai dacă durata de-plasării este mai mare de 12 ore consideracircndu-se fiecare 24 de ore cacircte o zi de deplasare icircn interesuldesfăşurării activităţii


wwwrsro 2

1 Icircn prezent se consideră venit supus impozitului pe veniti) indemnizaţia şi orice alte sume de aceeaşi natură primite de salariaţi pe perioada delegării şi detaşării icircn altă localitate

icircn ţară şi icircn străinătate icircn interesul serviciului pentru partea care depăşeşte limita a de 25 ori nivelul legal stabilit prin hotăracircrea Guvernului pentru personalul din instituţiile publice Aceste prevederi se aplică şi icircn cazul salariaţilor reprezentanţelor dinRomacircnia ale persoanelor juridice străine

i

1

) indemnizaţiile şi orice alte sume de aceeaşi natură primite de salariaţii care au stabilite raporturi de muncă cu angajatori

nerezidenţi pe perioada delegării şi detaşării icircn Romacircnia icircn interesul serviciului pentru partea care depăşeşte nivelul legal

stabilit prin hotăracircre a Guvernului pentru ţara de rezidenţă a angajatorului nerezident de care ar beneficia personalul din in-stituţiile publice din Romacircnia dacă s-ar deplasa icircn ţara respectivă



Corelativ ndash şi simetric ndash acelaşi regim de venituri din salarii icircl au indemnizaţiile şi orice alte sume deaceeaşi natură altele decacirct cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport şi cazare primitepe perioada deplasării icircn Romacircnia icircn interesul desfăşurării activităţii de către administratori sau directori

care au raporturi juridice stabilite cu entităţi nerezidente astfel cum este prevăzut icircn raporturile juridicerespective pentru partea care depăşeşte plafonul neimpozabil stabilit la nivelul legal pentru diurna acor-dată personalului romacircn trimis icircn străinătate pentru icircndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar prinhotăracircre a Guvernului corespunzător ţării de rezidenţă a entităţii nerezidente de care ar beneficia per-sonalul din instituţiile publice din Romacircnia dacă s-ar deplasa icircn ţara respectivă

Observăm că se face referire numai la administratori sau directori

ai entităţilor nerezidente străinetrimişi icircn străinătate icircn icircndeplinirea sarcinilor de serviciu dar nu şi la membrii directoratului de la so-cietăţile administrate icircn sistem dualist şi ai consiliului de supraveghere ai entităţilor nerezidente străineDe asemenea acest regim NU se aplică managerilor care au raporturi juridice stabilite cu entităţi nere-

zidente

3 Modul de calcul de reţinere şi de virare la buget al impozitului de 16 reglementat de noul Codfiscal icircncepacircnd cu 2016 impozit aferent diurnelor care depăşesc plafonul urmează practica angajatorilorspre deosebire de reglementarea actuală destul de neadaptată realităţii

4 Icircn altă ordine de idei ca şi pacircnă acum se asimilează veniturilor salariale remuneraţia administra-torilor societăţilor dar din 2016 sunt impozitate icircn mod expres şi983092 remuneraţiile administratorilor companiilorsocietăţilor naţionale şi regiilor autonome desem-

naţinumiţi icircn condiţiile legii983092

sumele primite de reprezentanţii icircn adunarea generală a acţionarilor983092 sumele primite de reprezentanţii icircn consiliul de administraţie


wwwrsro 3

ATENȚIE

Condiţionarea duratei de deplasare la 12 ore din 24 este valabilă numai pentru persoanele din con-ducere (administratori directori conform celor de mai sus)

Pentru salariaţi NU se prevede un plafon al numărului de ore

Noul Cod fiscal

Indemnizaţiile şi orice alte sume de aceeaşi natură im-pozabile primite pe perioada delegării icircn altă locali-tate icircn Romacircnia şi icircn străinătate se consideră venituri

aferente lunii icircn care se aprobă decontul Impozitul secalculează şi se reţine prin cumularea cu veniturile dinsalarii şi asimilate salariilor aferente lunii respectiveiar plata impozitului la bugetul de stat se efectueazălunar sau trimestrial după caz

Pentru indemnizaţii şi orice alte sume de aceeaşi na-

tură impozabile primite pe perioada detaşăriidepla-

sării impozitul se calculează şi se reţine la fiecare

plată iar plata impozitului la bugetul de stat se efec-

tuează lunar sau trimestrial după caz

Pentru indemnizaţii şi orice alte sume de aceeaşinatură impozabile primite pe perioada delegăriişi detaşării icircn altă localitate icircn Romacircnia şi icircnstrăinătate impozitul se calculează şi se reţine

la fiecare plată iar virarea impozitului la buge-tul de stat se efectuează lunar sau trimestrialdupă caz

Codul fiscal 2015



Icircn ceea ce priveşte regiile autonome şi societăţile naţionale icircn practică acestea reţineau oricum impo-zitul de 16 chiar dacă nu era reglementat ca venit salarial icircn Codul fiscal Aşadar icircn practică nicio mo-dificare dar prevederile noului Cod fiscal aduc precizarea necesară

5 Se accentuează icircn noul Cod fiscal faptul că sunt asimilate salariilor sumele primite de membrii co-misiei de cenzori sau comitetului de audit (aceasta desigur dacă activitatea de cenzorauditor se des-făşoară ca persoană fizică) precum şi sumele primite pentru participarea icircn consilii comisii comitete şialtele asemenea

6 Tot la prevederi exprese remarcăm faptul că se impozitează cu 16 remuneraţia brută primităpentru activitatea prestată de zilieri potrivit legii ceea ce e icircn perfectă concordanţă cu Legea zilierilornr 522011 art 6 alin (2)

7 La nivel conceptual nu se schimbă foarte multe cu privire la impozitarea avantajelor obţinute de

salariat precum şi de administratormembru al consiliului de supraveghere directormanager cu con-tract de mandat icircnsă se aduc precizări oportune Astfel este impozabilă utilizarea oricărui bun inclusiva unui vehicul de orice tip din patrimoniul afacerii sau icircnchiriat de la o terţă persoană icircn scop personalcu excepţia deplasării pe distanţa dus-icircntors de la domiciliu sau reşedinţă la locul de muncălocul des-făşurării activităţii Sublinierile de mai sus reprezintă noutate icircn condiţiile icircn care formularea valabilăinclusiv icircn 2015 genera abuzuri bdquoutilizarea oricărui bun inclusiv a unui vehicul de orice tip din patri-moniul afacerii icircn scop personal cu excepţia deplasării pe distanţa dus-icircntors de la domiciliu la locul demuncărdquo

Diferenţiere esenţială privind tichetele cadou

Tichetele cadou se impozitează tot cu 16cu excepţia cadourilor icircn bani şisau icircn natură inclusiv ti-

chete cadou oferite salariaţilor cacirct şi cele oferite pentru copiii minori ai acestora Mai exact sunt NEIM-POZABILE cadourile inclusiv tichetele cadou oferite de angajatori pentru TOŢI salariaţii (nu numai ceicu copii minori cum este icircn 2015) cacirct şi cele oferite icircn beneficiul copiilor minori ai acestora cu ocazia983150 Paştelui983150 zilei de 1 iunie983150 Crăciunului şi a sărbătorilor similare ale altor culte religioase

precum şi cadourile inclusiv tichetele cadou oferite salariatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt neimpo-zabile icircn măsura icircn care valoarea acestora pentru fiecare persoană icircn parte cu fiecare ocazie din cele demai sus nu depăşeşte 150 lei

Putem remarca faptul că modificarea de concepţie este foarte mare cadourile oferite icircn condiţiile demai sus sunt NEimpozabile pentru TOŢI salariaţii După cum vom vedea acestea sunt excluse expresşi de la baza de calcul al contribuţiilor de orice fel Este o sursă de optimizare fiscală excelentă icircncepacircndcu 1 ianuarie 2016

Rămacircn ca şi pacircnă acum impozitate cu 16983092 tichetele de masă

983092 voucherele de vacanţă

983092 tichetele de creşă


wwwrsro 4



8 Icircncepacircnd cu 2016 veniturile neimpozabile sunt icircn general cele cunoscute dar noul Cod fiscal aduceo serie de precizări (facem la racircndul nostru sublinieri acolo unde noul Cod fiscal aduce precizări)

Astfel nu sunt impozabile icircn icircnţelesul impozitului pe venit

a) Ajutoarele de natură socială respectiv

983092 ajutoarele de icircnmormacircntare983092 ajutoarele pentru bolile grave şi incurabile983092 ajutoarele pentru dispozitive medicale983092 ajutoarele pentru naştere983092 ajutoarele pentru pierderi produse icircn gospodăriile proprii ca urmare a calamităţilor naturale983092 veniturile reprezentacircnd cadouri icircn bani şisau icircn natură inclusiv tichete cadou oferite salariaţilor

cacirct şi cele oferite pentru copiii minori ai acestora icircn condiţiile menţionate deja983092

contravaloarea transportului la şi de la locul de muncă al salariatului983092 contravaloarea serviciilor turistice şisau de tratament inclusiv transportul pe perioada concediu-lui pentru salariaţii proprii şi membrii de familie ai acestora acordate de angajator pentru salariaţiiproprii sau alte persoane astfel cum este prevăzut icircn contractul de muncă2

b) Nu sunt impozabile icircn icircnţelesul impozitului pe venit drepturile de hrană acordate de angajatoriangajaţilor icircn conformitate cu legislaţia icircn vigoare (ca şi pacircnă acum) dar şi ndash icircncepacircnd cu 2016 ndash hrana

acordată de angajatori angajaţilor icircn cazul icircn care potrivit legislaţiei icircn materie este interzisă introducerea

alimentelor icircn incinta unităţii

c) Nu sunt impozabile din 2016 icircn icircnţelesul impozitului pe venit contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul icircntre localitatea icircn care angajaţii icircşi au reşedinţa şi localitatea unde se află loculde muncă al acestora pentru situaţiile icircn care nu se asigură locuinţă sau nu se suportă contravaloareachiriei conform legii

Aici intervin două modificări conceptualea) se decontează şi cheltuielile de deplasare de la domiciliu la locul de muncă la fel ca pacircnă acum

dar se decontează aceleaşi cheltuieli şi pentru deplasarea de la reşedinţă (bdquoflotantrdquo cum se spune) lalocul de muncă

b) nu se mai limitează aceste cheltuieli la nivelul unui abonament lunar aşa cum este cazul icircn 2015


wwwrsro 5

ATENȚIE

1 Nu sunt incluse icircn veniturile salariale şi nu sunt impozabile nici veniturile de natura celor prevă-zute mai sus realizate de persoane fizice dacă aceste venituri sunt primite icircn baza unor legi speciale şifinanţate din buget

2 Dacă pacircnă icircn 2015 inclusiv ajutoarele (cheltuielile) de natură socială erau deductibile pentru an-gajator pacircnă la un plafon de 2 din veniturile salariale icircncepacircnd cu 2016 plafonul s-a majorat la 5

2 Nu se spune dacă icircn contractul individual sau colectiv Dacă nu este prevăzut icircn contractul colectiv (sau acesta nu există)şi nici icircn contractul individual de muncă se poate icircntocmi un act adiţional la contractul individual de muncă



d) La fel ca icircn 2015 sunt venituri neimpozabile icircn icircnţelesul impozitului pe venit sumele primitepotrivit dispoziţiilor legale pentru acoperirea cheltuielilor de mutare icircn interesul serviciului prevedereaeste identică cu cea actuală dar actualul text are norme de aplicare pe care noul Cod fiscal nu le areicircncă bdquoprin cheltuieli de mutare icircn interesul serviciului se icircnţelege cheltuielile cu transportul personal şi al membrilor de familie ai angajatului precum şi al bunurilor din gospodărie cu ocazia mutării salariatului icircntr-o altă localitate decacirct cea de domiciliu icircn situaţia icircn care potrivit legii se decontează de anga- jatorrdquo

e) Icircn categoria veniturilor neimpozabile icircn icircnţelesul impozitului pe venit se icircnscriu ndash icircn mare parteca icircn 2015 cu adăugirea pe care o subliniem ndash sumele sau avantajele primite de persoane fizice din acti-vităţi dependente desfăşurate icircntr-un stat străin indiferent de tratamentul fiscal din statul respectiv in-

clusiv din activităţi dependente desfăşurate la bordul navelor icircn apele internaţionale Fac excepţieveniturile salariale plătite de către sau icircn numele unui angajator care este rezident icircn Romacircnia ori are se-diul permanent icircn Romacircnia care sunt impozabile icircn Romacircnia numai icircn situaţia icircn care Romacircnia are drept

de impunere Şi aici Codul fiscal actual are o serie de precizări ndash nu puţine ndash conţinute icircn Norme pe careCodul fiscal 2016 nu le are

f) Noutatea sub aspectul veniturilor care nu sunt impozabile icircn icircnţelesul impozitului pe venit esteurmătoarea icircn prezent nu sunt impozabile cheltuielile efectuate de angajator pentru pregătirea profe-sională şi perfecţionarea angajatului legată de activitatea desfăşurată de acesta pentru angajator Din2016 noul Cod fiscal adaugă la această categorie de cheltuieli neimpozabile şi pe cele efectuate de anga- jatoriplătitori pentru pregătirea profesională şi perfecţionarea

983092 administratorilor stabiliţi potrivit actului constitutiv contractului de administraremandat983092 directorilor care icircşi desfăşoară activitatea icircn baza contractului de mandat potrivit legii astfel cum

este prevăzut icircn raporturile juridice respective

cu condiţia (logică normală) ca pregătirea să fie legată de activitatea desfăşurată de persoanele respectivepentru angajatorplătitor Sunt excluşi se pare membrii consiliilor de supraveghere de la societăţile ad-ministrate icircn regim dualist precum şi reprezentanţii AGA

g) Tot neimpozabile rămacircn şi icircn 2016983092 contribuţiile la un fond de pensii facultative potrivit Legii nr 2042006 cu modificările şi comple-

tările ulterioare şi cele reprezentacircnd contribuţii la scheme de pensii facultative calificate astfel icircnconformitate cu legislaţia privind pensiile facultative de către Autoritatea de Supraveghere Finan-ciară administrate de către entităţi autorizate stabilite icircn state membre ale Uniunii Europene sauaparţinacircnd Spaţiului Economic European suportate de angajator pentru angajaţii proprii icircn limitaa 400 euro anual pentru fiecare persoană

983092 primele de asigurare voluntară de sănătate conform Legii nr 952006 republicată suportate deangajator pentru angajaţii proprii icircn limita a 400 euro anual pentru fiecare persoană (icircn 2015 limitaeste de 250 de euro)

h) Se subliniază icircn noul Cod fiscal că nu se impozitează cu 16 avantajele sub forma utilizării icircn scoppersonal a vehiculelor pentru care cheltuielile sunt deductibile icircn cota de 50

i) La fel ca şi icircn 2015 noul Cod fiscal menţionează că avantajele primite icircn bani şi icircn natură şi imputatesalariatului icircn cauză nu se impozitează


wwwrsro 6




wwwrsro 7

Noul Cod fiscal

Deducerea personală se acordă pentru persoanele fi-zice care au un venit lunar brut de pacircnă la 1500 lei in-clusiv astfel

(i) pentru contribuabilii care nu au persoane icircn icircn-treţinere ndash 300 lei

(ii) pentru contribuabilii care au o persoană icircn icircn-treţinere ndash 400 lei

(iii) pentru contribuabilii care au două persoane icircn icircn-

treţinere ndash500 lei

(iv) pentru contribuabilii care au trei persoane icircn icircn-treţinere ndash 600 lei

(v) pentru contribuabilii care au patru sau mai multepersoane icircn icircntreţinere ndash 800 lei

Pentru contribuabilii care realizează venituri brute lu-nare din salarii cuprinse icircntre 1501 lei şi 3000 lei in-clusiv deducerile personale sunt degresive faţă de celede mai sus şi se stabilesc prin ordin al ministrului fi-

nanţelor publicePentru contribuabilii care realizează venituri brute lu-nare din salarii de peste 3000 lei nu se acordă dedu-cerea personală

Persoana icircn icircntreţinere poate fi soţiasoţul copiii saualţi membri de familie rudele contribuabilului sau alesoţuluisoţiei acestuia pacircnă la gradul al doilea inclu-siv ale cărei venituri impozabile şi neimpozabile nudepăşesc 300 lei luna

3

cu excepţia pensiilor de urmaş

Codul fiscal 2015

3 Se exceptează de la plafonul de 300 de lei983092 bursele primite de persoanele care urmează orice formă de şcolarizare sau perfecţionare icircn cadru instituţionalizat983092w) premiile obţinute de sportivii medaliaţi la campionatele mondiale europene şi la jocurile olimpiceparalimpice983092 premiile primele şi indemnizaţiile sportive acordate sportivilor antrenorilor tehnicienilor şi altor specialişti prevăzuţi icircn

legislaţia icircn materie icircn vederea realizării obiectivelor de icircnaltă performanţă clasarea pe locurile 1-6 la campionatele europenecampionatele mondiale şi jocurile olimpiceparalimpice precum şi calificarea şi participarea la turneele finale ale campio-natelor mondiale şi europene prima grupă valorică precum şi la jocurile olimpiceparalimpice icircn cazul jocurilor sportive

983092 primele şi indemnizaţiile sportive acordate sportivilor antrenorilor tehnicienilor şi altor specialişti prevăzuţi de legislaţiaicircn materie icircn vederea pregătirii şi participării la competiţiile internaţionale oficiale ale loturilor reprezentative ale Romacirc-niei

983092 primele acordate sportivilor antrenorilor tehnicienilor și altor specialiști prevăzuţi icircn legislaţia icircn materie din sumele icircn-casate de cluburi ca urmare a calificării și participării la competiții intercluburi oficiale europene sau mondiale

983092 premiile şi alte drepturi sub formă de cazare masă transport şi altele asemenea obţinute de elevi şi studenţi icircn cadrul com-petiţiilor interne şi internaţionale inclusiv elevi şi studenţi nerezidenţi icircn cadrul competiţiilor desfăşurate icircn Romacircnia

Deducerea personală se acordă pentru persoa-nele fizice care au un venit lunar brut de pacircnăla 1000

lei inclusiv astfel

ndash pentru contribuabilii care nu au persoane icircnicircntreţinere ndash 250 lei

ndash pentru contribuabilii care au o persoană icircn icircn-treţinere ndash 350 lei

ndash pentru contribuabilii care au două persoane icircn

icircntreţinere ndash450

lei

ndash pentru contribuabilii care au trei persoane icircnicircntreţinere ndash 550

lei

ndash pentru contribuabilii care au patru sau maimulte persoane icircn icircntreţinere ndash 650

lei

Pentru contribuabilii care realizează venituri brute lunare din salarii cuprinse icircntre 1

001

lei şi 3

000 lei inclusiv deducerile personale suntdegresive faţă de cele de mai sus şi se stabilesc

prin ordin al ministrului finanţelor publicePentru contribuabilii care realizează venituri brute lunare din salarii de peste 3000 lei nuse acordă deducerea personală

9 Icircn privinţa deducerilor personale ale salariaţilor modificările sunt uşor de urmărit dacă aşezămprevederile legale ale noului Cod fiscal bdquoicircn oglindărdquo cu cele ale actualului Cod fiscal

Persoana icircn icircntreţinere poate fi soţiasoţul co-piii sau alţi membri de familie rudele contribuabilului sau ale soţuluisoţiei acestuia pacircnă lagradul al doilea inclusiv ale cărei venituri im-pozabile şi neimpozabile nu depăşesc 250



10 O noutate constă icircn faptul că inclusiv contribuabililor care icircşi desfăşoară activitatea icircn Romacircnia şicare obţin venituri sub formă de salarii şi asimilate salariilor din străinătate li se permite icircn mod expres

să dispună asupra destinaţiei unei sume reprezentacircnd pacircnă la 2 din impozitul anual pentru susţinerea

entităţilor nonprofit care se icircnfiinţează şi funcţionează icircn condiţiile legii unităţilor de cult precum şi pen-

tru acordarea de burse private conform legii

11 Obligaţiile declarative ale plătitorilor de venituri din salarii au rămas reglementate la fel icircn noulCod fiscal formularea fiind identică icircn 2016 cu 2015

B Contribuţiile aferente salariilor


La contribuţii tendinţa de bază este continuarea unificării a bazei de calcul al contribuţiilor Modifi-

cările conceptuale aduse de noul Cod fiscal urmează icircn mare parte linia modificărilor aferente impozitului

pe venitul din salarii

Există pe de o parte o rigoare mai mare icircn redactare pe de altă parte formulări icircncă apte să derutezeCa rigoare am remarca faptul că sunt icircnşiruite sumele (veniturile) asupra cărora se calculează diferitele

contribuţii precum şi faptul că se definesc termenii de reţinere la sursă numită şi reţinere prin stopaj lasursă ca metodă de colectare a impozitelor şi contribuţiilor sociale obligatorii prin care plătitorii de ve-nituri au obligaţia potrivit legii de a le calcula reţine declara şi plăti

Dincolo de formulări mai logice există icircn continuare şi formulări care fac trimitere la alte patru articoleicircn genul

Art 190 alin (6) noul Cod fiscalCalculul contribuţiilor de asigurări pentru şomaj datorate de persoanele prevăzute la art 184 lit b) se

realizează prin aplicarea cotei prevăzute la art 186 lit b) asupra bazei de calcul prevăzute la art 188 curespectarea prevederilor art 189


wwwrsro 8

Icircn cazul icircn care o persoană este icircntreţinută de maimulţi contribuabili suma reprezentacircnd deducereapersonală se atribuie unui singur contribuabil con-form icircnţelegerii icircntre părţi Pentru copiii minori ai con-

tribuabililor suma reprezentacircnd deducerea personală

se atribuie fiecărui contribuabil icircn icircntreţinerea că-

ruiacărora se află aceştia

Icircn cazul icircn care o persoană este icircntreţinută demai mulţi contribuabili suma reprezentacircnd de-ducerea personală se atribuie unui singur con-tribuabil conform icircnţelegerii icircntre părţi

cuvenite conform legii precum şi a prestaţiilor sociale

acordate potrivit art 58 din Legea nr 4482006 pri-

vind protecţia şi promovarea drepturilor persoanelor

cu handicap republicată cu modificările şi completă-

rile ulterioare

lei lunar



De asemenea există icircn continuare formulări ambigue icircn genulContribuabiliiplătitorii de venit la Fondul de garantare pentru plata creanţelor salariale prevăzuţi

la art 209 datorează după caz contribuţia la Fondul de garantare pentru plata creanţelor salariale pentru veniturile din salarii definite conform art 76

bdquoDupă cazrdquo ridică probleme de interpretare de care am fi dorit să fim scutiţi măcar la acest nou Cod fiscal

La fel ca la impozitul pe salarii icircntreaga reglementare cuprinsă icircn noul Cod fiscal e tributară faptului

că nu avem norme

Se păstrează două idei fundamentale

a) plata contribuţiilor se face tot icircn data de 25 a lunii următoare celei pentru care se plătesc veniturile

b) baza de calcul

al contribuţiilor aferente salariilor nu poate fi mai mare decacirct produsul dintre nu-mărul asiguraţilor pentru care angajatorul datorează contribuţie diferenţiată icircn funcţie de condiţiile demuncă din luna pentru care se calculează această contribuţie datorată bugetului asigurărilor sociale destat şi valoarea corespunzătoare a de 5 ori cacircştigul salarial mediu brut Icircn situaţia depăşirii acestui plafonicircn cazul angajatorilor care datorează contribuţie la bugetul asigurărilor sociale de stat diferenţiată icircnfuncţie de condiţiile de muncă baza de calcul la care se datorează această contribuţie corespunzătoarefiecărei condiţii de muncă se stabileşte proporţional cu ponderea icircn total bază de calcul a cacircştigurilorsalariale brute realizate icircn fiecare dintre condiţiile de muncă

Analiza bazelor de calcul al contribuţiilor icircn noul Cod fiscal

A Contribuţiile la sistemul public de pensii (CAS)

Nu s-a schimbat concepţia referitoare la plata CAS de către salariat (ba mai mult s-a introdus cotaindividuală obligatorie şi icircn alte părţi spre exemplu la PFA pentru a se contrabalansa deficitul enormgenerat de reducerea TVA şi relaxarea fiscală pentru societăţile multinaţionale) Astfel icircntr-o formulareceva mai cuprinzătoare decacirct cea pe care o ştim sub imperiul noului Cod fiscal au calitatea de contri- buabiliplătitori de venit la sistemul public de pensii cu respectarea legislaţiei europene aplicabile icircndomeniul securităţii sociale precum şi a acordurilor privind sistemele de securitate socială la care Ro-macircnia este parte după caz991262 cetăţenii romacircni cetăţenii altor state sau apatrizii pe perioada icircn care au conform legii domiciliul

sau reşedinţa icircn Romacircnia991262 cetăţenii romacircni cetăţenii altor state şi apatrizii care nu au domiciliul sau reşedinţa icircn Romacircnia icircn

condiţiile prevăzute de legislaţia europeană aplicabilă icircn domeniul securităţii sociale precum şi deacordurile privind sistemele de securitate socială la care Romacircnia este parte

991262 persoanele fizice şi juridice care au calitatea de angajatori sau sunt asimilate acestora atacirct pe pe-rioada icircn care persoanele fizice care realizează venituri din salarii sau asimilate salariilor desfăşoarăactivitate cacirct şi pe perioada icircn care acestea beneficiază de concedii şi indemnizaţii de asigurări so-ciale de sănătate

Pensionarii sunt sau nu sunt obligaţi de noul Cod fiscal la plata CAS

Din formularea actuală nu rezultă că ar fi scutiţi ca pacircnă acum pensionariiicircn sistemul public de

pensii Nu există prevederi de excepţie pentru ei Sunt exceptate doar veniturile din salarii şi asimilate


wwwrsro 9



salariilor realizate de persoanele fizice asigurate icircn SISTEME PROPRII DE ASIGURĂRI SOCIALE pre-cum şi de către persoanele care au calitatea de pensionari ai ACESTOR sisteme care nu au obligaţia asi-gurării icircn sistemul public de pensii De asemenea sunt scutite de CAS veniturile acordate potrivit legiipersonalului militar icircn activitate poliţiştilor şi funcţionarilor publici cu statut special care icircşi desfăşoarăactivitatea icircn instituţiile din sectorul de apărare ordine publică şi securitate naţională pentru care sedatorează contribuţie individuală la bugetul de stat potrivit Legii nr 2232015 privind pensiile militarede stat

Principiu

Icircn ce priveşte baza lunară de calcul al contribuţiei individuale de asigurări sociale la ea se raporteazăcu precizările pe care le vom aduce baza de calcul al tuturor contribuţiilor cu excepţiile pe care le vomvedea la fiecare contribuţie icircn parte

Aşadar baza lunară de calcul al contribuţiei individuale de asigurări sociale (pensii) icircn cazul persoa-

nelor fizice care realizează venituri din salarii sau asimilate salariilor o reprezintă cacircştigulbrut realizat

din salarii şi venituri asimilate salariilor icircn ţară şi icircn alte state cu respectarea prevederilor legislaţiei eu-ropene aplicabile icircn domeniul securităţii sociale precum şi a acordurilor privind sistemele de securitatesocială la care Romacircnia este parte care include

a) veniturile din salarii icircn bani şisau icircn natură obţinute icircn baza unui contract individual de muncăa unui raport de serviciu sau a unui statut special prevăzut de lege

b) indemnizaţiile din activităţi desfăşurate ca urmare a unei funcţii de demnitate publică stabilite po-trivit legii

c) indemnizaţiile din activităţi desfăşurate ca urmare a unei funcţii alese icircn cadrul persoanelor juridicefără scop patrimonial

d) remuneraţia administratorilor societăţilor companiilorsocietăţilor naţionale şi regiilor autonomedesemnaţinumiţi icircn condiţiile legii precum şi sumele primite de reprezentanţii icircn adunarea generală aacţionarilor şi icircn consiliul de administraţie4

e) remuneraţia obţinută de directorii cu contract de mandat şi de membrii directoratului de la socie-tăţile administrate icircn sistem dualist şi ai consiliului de supraveghere potrivit legii precum şi drepturilecuvenite managerilor icircn baza contractului de management prevăzut de lege

f) sumele primite de membrii comisiei decenzori

saucomitetului de audit

după caz precum şi sumeleprimite pentru participarea icircn consilii comisii comitete şi altele asemenea5

g) sumele din profitul net cuvenite administratorilor societăţilor potrivit legii sau actului constitutiv dupăcaz precum şi participarea la profitul unităţii pentru managerii cu contract de management potrivit legii

h) sumele reprezentacircnd participarea salariaţilor la profit potrivit legii


wwwrsro 10

4 Aceste sume intră icircn baza lunară de calcul al contribuţiei individuale de asigurări sociale indiferent dacă persoanele res-pective sunt din cadrul aceleiaşi societăţi ori din afara ei indiferent dacă sunt pensionari sau angajaţi cu contract individual

de muncă5 Aceeaşi precizare ca la litera d) de mai sus



i) sume reprezentacircnd salariidiferenţe de salarii stabilite icircn baza unor hotăracircri judecătoreşti rămasedefinitive şi irevocabilehotăracircri judecătoreşti definitive şi executorii

j) indemnizaţiile şi orice alte sume de aceeaşi natură altele decacirct cele acordate pentru acoperirea chel-

tuielilor de transport şi cazare

primite de

983092 salariaţi983092 administratorii stabiliţi potrivit actului constitutiv contractului de administraremandat983092 directorii care icircşi desfăşoară activitatea icircn baza contractului de mandat potrivit legii983092membrii directoratului de la societăţile administrate icircn sistem dualist şi ai consiliului de suprave-

ghere potrivit legii983092manageri icircn baza contractului de management prevăzut de lege

potrivit legii pe perioada delegăriidetaşării după caz icircn altă localitate icircn ţară şi icircn străinătate icircn inte-

resul serviciului pentru parteacare depăşeşte plafonul neimpozabil

stabilit astfel(i) icircn ţară de 25 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaţie prin hotăracircre a Guvernului pentru per-sonalul autorităţilor şi instituţiilor publice

(ii) icircn străinătate de 25 ori nivelul legal stabilit pentru diurnă prin hotăracircre a Guvernului pentru per-sonalul romacircn trimis icircn străinătate pentru icircndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar

k) indemnizaţiile şi orice alte sume de aceeaşi natură altele decacirct cele acordate pentru acoperirea chel-

tuielilor de transport şi cazare primite de983092 salariaţii care au stabilite raporturi de muncă cu angajatori din străinătate

983092 administratori sau directori care au raporturi juridice stabilite cu entităţi din străinătate astfel cumeste prevăzut icircn raporturile juridice respective

pe perioada delegăriidetaşării după caz icircn Romacircnia icircn interesul serviciului pentru partea care de-păşeşte plafonul neimpozabil stabilit la nivelul legal pentru diurna acordată personalului romacircn trimisicircn străinătate pentru icircndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar prin hotăracircre a Guvernului cores-punzător ţării de rezidenţă a angajatorului de care ar beneficia personalul din instituţiile publice din Ro-macircnia dacă s-ar deplasa icircn ţara respectivă

Observăm simetria bazei de calcul al CAS faţă de baza de calcul al impozitului pe veniturile din

salarii sau asimilate salariilor

n) remuneraţia primită de preşedintele asociaţiei de proprietari sau de alte persoane icircn baza contrac-tului de mandat potrivit Legii nr 2302007 cu modificările şi completările ulterioare

o) indemnizaţiile de asigurări sociale de sănătate suportate de angajator sau din Fondul naţional unic deasigurări sociale de sănătate potrivit legii primite pe perioada icircn care persoanele fizice care realizează ve-nituri din salarii sau asimilate salariilor beneficiază de concedii medicale şi de indemnizaţii de asigurări so-ciale de sănătate pentru care baza lunară de calcul al contribuţiei de asigurări sociale este suma reprezentacircnd35 din cacircştigul salarial mediu brut corespunzător numărului zilelor lucrătoare din concediul medical

p) sumele primite de reprezentanţii icircn organisme tripartite potrivit legii

q) veniturile reprezentacircnd plăţi compensatorii suportate de angajator potrivit contractului colectivsau individual de muncă


wwwrsro 11



Plafonarea plăţii contribuţiei sociale

Icircn ceea ce icircl priveşte pe salariat sau pe persoana care realizează venituri asimilate salariilor (admi-nistrator cenzor etc) dacă totalul veniturilor pe care le-am menţionat mai sus este mai mare decacirct va-loarea a de 5 ori cacircştigul salarial mediu brut6 contribuţia individuală de asigurări sociale se calculeazăNUMAI icircn limita acestui plafon pe fiecare loc de realizare a venitului

Icircn ceea ce icircl priveşte pe angajator baza de calcul nu poate fi mai mare decacirct produsul dintre numărulasiguraţilor pentru care angajatorul datorează contribuţie diferenţiată icircn funcţie de condiţiile de muncădin luna pentru care se calculează această contribuţie datorată bugetului asigurărilor sociale de stat şivaloarea corespunzătoare a de 5 ori cacircştigul salarial mediu brut

Icircn situaţia depăşirii acestui plafon icircn cazul angajatorilor care datorează contribuţie la bugetul asi-gurărilor sociale de stat diferenţiată icircn funcţie de condiţiile de muncă baza de calcul la care se datoreazăaceastă contribuţie corespunzătoare fiecărei condiţii de muncă se stabileşte proporţional cu ponderea

icircn total bază de calcul a cacircştigurilor salariale brute realizate icircn fiecare dintre condiţiile de muncăB Contribuţia de asigurări sociale de sănătate (CASS)

Procentele de contribuţie ndash individuală şi pentru angajator ndash rămacircn neschimbate icircn 2016

Spuneam că baza de calcul al contribuţiei de asigurări sociale (CAS) ndash individuală şi respectiv datoratăde angajator ndash este reper pentru baza de calcul al contribuţiei de asigurări de sănătate (CASS) individuală

Icircntr-adevăr pentru CASS baza de calcul este exact ca la CAS la care se adaugă următoarele venituri983148 indemnizaţiile de incapacitate temporară de muncă acordate icircn baza Ordonanţei de urgenţă a Gu-

vernului nr 1582005 aprobată cu modificări şi completări prin Legea nr 3992006 cu modificările

şi completările ulterioare numai pentru zilele suportate de angajator 983148 indemnizaţiile de incapacitate temporară de muncă acordate icircn baza Legii nr 3462002 privind

asigurarea pentru accidente de muncă şi boli profesionale republicată numai pentru zilele suportatede angajator7

983148 indemnizaţiile lunare plătite conform legii de angajatori pe perioada de neconcurenţă stabiliteconform contractului individual de muncă

Scutiri speciale pentru anumite categorii de persoane

Icircn noul Cod fiscal sunt exceptate de la plata contribuţiei de asigurări sociale de sănătate persoanelecare au fost scutite şi icircn 2015 de această contribuţie şi asupra cărora a operat pentru perioadele anterioareanului 2015 amnistia fiscală prevăzută de Legea nr 2252015 respectiv

a) copiii pacircnă la vacircrsta de 18 ani tinerii de la 18 ani pacircnă la vacircrsta de 26 de ani dacă sunt elevi inclusivabsolvenţii de liceu pacircnă la icircnceperea anului universitar dar nu mai mult de 3 luni de la terminarea stu-diilor ucenicii sau studenţii precum şi persoanele care urmează modulul instruirii individuale pe bazacererii lor pentru a deveni soldaţi sau gradaţi profesionişti Dacă realizează venituri din salarii sau asi-milate salariilor venituri din activităţi independente venituri din activităţi agricole silvicultură şi pisci-cultură pentru aceste venituri datorează contribuţie


wwwrsro 12

6 Este vorba de cacircştigul utilizat la fundamentarea bugetului asigurărilor sociale de stat şi aprobat prin Legea bugetului asi-gurărilor sociale de stat

7

Angajatorii sau persoanele asimilate acestora vor reţine din contribuţia datorată fondului de asigurare pentru accidentede muncă şi boli profesionale sumele calculate



b) tinerii cu vacircrsta de pacircnă la 26 de ani care provin din sistemul de protecţie a copilului Dacă realizeazăvenituri din cele prevăzute la lit a) sau sunt beneficiari de ajutor social acordat icircn temeiul Legiinr 4162001 cu modificările şi completările ulterioare pentru aceste venituri datorează contribuţie

c) soţul soţia şi părinţii fără venituri proprii aflaţi icircn icircntreţinerea unei persoane asigurated) persoanele ale căror drepturi sunt stabilite prin Decretul-lege nr 1181990 privind acordarea unor

drepturi persoanelor persecutate din motive politice de dictatura instaurată cu icircncepere de la 6 martie1945 precum şi celor deportate icircn străinătate ori constituite icircn prizonieri republicat cu modificările şicompletările ulterioare prin Legea nr 511993 privind acordarea unor drepturi magistraţilor care au fosticircnlăturaţi din justiţie pentru considerente politice icircn perioada anilor 1945-1989 cu modificările ulterioareprin Ordonanţa Guvernului nr 1051999 privind acordarea unor drepturi persoanelor persecutate decătre regimurile instaurate icircn Romacircnia cu icircncepere de la 6 septembrie 1940 pacircnă la 6 martie 1945 din mo-tive etnice aprobată cu modificări şi completări prin Legea nr 1892000 cu modificările şi completărileulterioare prin Legea nr 441994 privind veteranii de război precum şi unele drepturi ale invalizilor şivăduvelor de război republicată cu modificările şi completările ulterioare prin Legea nr 3092002 pri-

vind recunoaşterea şi acordarea unor drepturi persoanelor care au efectuat stagiul militar icircn cadrul Di-recţiei Generale a Serviciului Muncii icircn perioada 1950-1961 cu modificările şi completările ulterioareprecum şi persoanele prevăzute la art 3 alin (1) lit b) pct 1 din Legea recunoştinţei pentru victoria Re-voluţiei Romacircne din Decembrie 1989 şi pentru revolta muncitorească anticomunistă de la Braşov din no-iembrie 1987 nr 3412004 cu modificările şi completările ulterioare pentru drepturile băneşti acordatede aceste legi

e) persoanele cu handicap pentru veniturile obţinute icircn baza Legii nr 4482006 republicată cu mo-dificările şi completările ulterioare

f) bolnavii cu afecţiuni incluse icircn programele naţionale de sănătate stabilite de Ministerul Sănătăţiipacircnă la vindecarea respectivei afecţiuni dacă nu realizează venituri asupra cărora se datorează contri- buţia

g) femeile icircnsărcinate şi lăuzele dacă nu realizează venituri asupra cărora se datorează contribuţiasau dacă nivelul lunar al acestora este sub valoarea salariului de bază minim brut pe ţară Icircn cazul icircn carevenitul lunar realizat depăşeşte nivelul salariului de bază minim brut pe ţară baza lunară de calcul alcontribuţiei de asigurări sociale de sănătate o reprezintă numai partea de venit care depăşeşte acest nivel 8

Precizare

Icircn cazul tuturor persoanelor aflate icircn situaţie de scutire de mai sus (cu excepţia celor de la lit c) şig)) care realizează venituri asupra cărora datorează contribuţia de asigurări sociale de sănătate iar to-talul lunar al acestora este sub nivelul salariului de bază minim brut pe ţară contribuţia se datoreazăasupra venitului realizat

Plafonarea bazei CASS ndash din 2017

Plafonarea CASS la baza de calcul cinci salarii este valabilă numai icircncepacircnd cu 2017 Este mai puţinimportantă pentru salariaţi icircnsă foarte importantă pentru un domeniu extrasalarial Dividendele obţi-nute de posesorul romacircn al unei societăţi din Romacircnia


wwwrsro 13

8 Procedural la fel ca icircn 2015 Casa Naţională de Asigurări de Sănătate transmite ANAF lista persoanelor fizice icircnregistrateicircn Registrul unic de evidenţă al asiguraţilor din Platforma informatică din asigurările de sănătate Structura informaţiilor şi

periodicitatea transmiterii acestora se stabilesc prin ordin comun al preşedintelui ANAF şi al preşedintelui Casei Naţionalede Asigurări de Sănătate icircn termen de 90 de zile de la data intrării icircn vigoare a Noului Cod fiscal



C Contribuţia la fondul de şomaj

Pentru 2016 rămacircne aceeaşi cotă a contribuţiei ca şi pacircnă acum (05 pentru salariat 05 pentru an-gajator)

Pentru contribuţia la şomaj conform noului Cod fiscal baza de calcul este cea de la CAS faţă de care

983148 se adaugă indemnizaţiile pentru incapacitate temporară de muncă ca urmare a unui accident demuncă sau a unei boli profesionale suportate de angajator

983148 se elimină sumele prevăzute la literele d) f) g) n) p) q) din baza de calcul al CAS983148 nu se aplică la indemnizaţiile de asigurări sociale de sănătate suportate din Fondul naţional unic

de asigurări sociale de sănătate primite de un salariatpersoană care realizează venituri asimilatesalariilor beneficiază de concedii medicale şi de indemnizaţii de asigurări sociale de sănătate pentrucare baza lunară de calcul a contribuţiei de asigurări sociale este suma reprezentacircnd 35 din cacircşti-

gul salarial mediu brut corespunzător numărului zilelor lucrătoare din concediul medical

D Contribuţia pentru concedii şi indemnizaţii de asigurări sociale de sănătate

Contribuţia la FNUASS este conform noului Cod fiscal de 085 la fel ca icircn 2015

Pentru această contribuţie baza o constituie tot baza de calcul al CAS pentru 2016 faţă de care

983148 se adaugă


wwwrsro 14

ATENȚIE

Se exceptează icircn mod special de la plata contribuţiilor de asigurări pentru şomaj următoarele veni-turi991262 prestaţiile suportate din bugetul asigurărilor sociale de stat991262 veniturile obţinute de pensionari

991262 veniturile realizate de persoanele care realizează venituri din salarii sau asimilate salariilor şi nuse mai regăsesc icircn raporturi juridice cu persoanele fizice şi juridice care au calitatea de angajatorisau sunt asimilate acestora dar icircncasează venituri ca urmare a faptului că au avut icircncheiate ra-porturi juridice şi respectivele venituri se acordă potrivit legii ulterior sau la data icircncetării ra-porturilor juridice icircn această categorie nu se includ sumele reprezentacircnd salarii diferenţe desalarii venituri asimilate salariilor sau diferenţe de venituri asimilate salariilor asupra căroraexistă obligaţia plăţii contribuţiei de asigurare pentru şomaj stabilite icircn baza unor hotăracircri jude-cătoreşti rămase definitive şi irevocabilehotăracircri judecătoreşti definitive şi executorii

991262 compensaţiile acordate icircn condiţiile legii ori ale contractelor colective sau individuale de muncăpersoanelor cărora le icircncetează raporturile de muncă ori de serviciu sau care potrivit legii sunttrecute icircn rezervă ori icircn retragere

991262 veniturile aferente perioadei icircn care raporturile de muncă sau de serviciu ale persoanelor care auicircncheiat astfel de raporturi sunt suspendate potrivit legii altele decacirct cele aferente perioadei deincapacitate temporară de muncă cauzată de boli obişnuite ori de accidente icircn afara muncii şi pe-

rioadei de incapacitate temporară de muncă icircn cazul accidentului de muncă sau al bolii profesio-nale icircn care plata indemnizaţiei se suportă de unitate conform legii991262 drepturile de soldăsalariu lunar acordate personalului militar poliţiştilor şi funcţionarilor publici

cu statut special din sistemul administraţiei penitenciare potrivit legii



a) indemnizaţiile de incapacitate temporară de muncă acordate icircn baza Ordonanţei de urgenţă a Gu-vernului nr 1582005 cu modificările şi completările ulterioare numai pentru zilele suportate de angajator

b) indemnizaţiile de incapacitate temporară de muncă ca urmare a unui accident de muncă sau a unei boli profesionale acordate icircn baza Legii nr 3462002 republicată cu modificările ulterioare suportate de angajator sau din Fondul naţional de asigurare pentru accidente de muncă şi boli profesionale

983148 se elimină punctele f) g) n) p) q) de la baza de calcul al CAS

E Contribuţia de asigurare pentru accidente de muncă şi boli profesionale

Se păstrează icircn 2016 ideea că cota de contribuţie de asigurare pentru accidente de muncă şi boli pro-fesionale este cuprinsă icircntre 015 şi 085 diferenţiată icircn funcţie de clasa de risc conform legii

Pentru această contribuţie baza o constituie tot baza de calcul al CAS faţă de carese exceptează983148 cele arătate la punctele c) d) f) g) k) n) p) din această bază de calcul

983148 indemnizaţiile pentru incapacitate temporară de muncă ca urmare a unui accident de muncă sau aunei boli profesionale suportate de angajator potrivit legii

F Contribuţia angajatorului la Fondul de garantare pentru plata creanţelor salariale

Pentru persoanele fizice şi juridice care au calitatea de angajator baza lunară de calcul al contribuţieila Fondul de garantare pentru plata creanţelor salariale o reprezintă suma cacircştigurilor brute realizate deangajaţii care au la bază un contract individual de muncă din salarii sau venituri asimilate salariilor icircnţară şi icircn alte state cu respectarea prevederilor legislației europene aplicabile icircn domeniul securității sociale

precum şi a acordurilor privind sistemele de securitate socială la care Romacircnia este parte care includea) veniturile din salarii icircn bani şisau icircn natură obţinute icircn baza unui contract individual de muncă b) sume reprezentacircnd salarii stabilite icircn baza unor hotăracircri judecătoreşti rămase definitive şi irevo-

cabilehotăracircri judecătoreşti definitive şi executoriic) indemnizaţiile şi orice alte sume de aceeaşi natură altele decacirct cele acordate pentru acoperirea chel-

tuielilor de transport şi cazare primite de salariaţi potrivit legii pe perioada delegăriidetaşării dupăcaz icircn altă localitate icircn ţară şi icircn străinătate icircn interesul serviciului pentru partea care depăşeşte plafonulneimpozabil stabilit astfel

(i) icircn ţară de 25 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizație prin hotăracircre a Guvernului pentru per-sonalul autorităților şi instituţiilor publice


d) indemnizaţiile de asigurări sociale de sănătate suportate de angajator potrivit legiie) indemnizaţiile pentru incapacitate temporară de muncă ca urmare a unui accident de muncă sau a

unei boli profesionale suportate de angajator potrivit legii


wwwrsro 15

ATENȚIE

Contribuţia la Fondul de garantare pentru plata creanţelor salariale nu se datorează pentrua) veniturile care nu au la bază un contract individual de muncă b) prestaţiile suportate din bugetul asigurărilor sociale de stat sau Fondul naţional unic pentru asi-

gurări de sănătate inclusiv cele acordate pentru accidente de muncă şi boli profesionale

c) compensaţiile acordate icircn condiţiile legii ori ale contractelor colective sau individuale de muncăpersoanelor concediate pentru motive care nu ţin de persoana lor



Ce NU se va cuprinde icircn NICIUNA din bazele lunare de calcul al contribuţiilor de asigurări sociale

Există o serie de venituri asupra cărora nu se aplică niciun fel de contribuţii sociale9

a) sumele primite de membrii fondatori ai societăţilor comerciale constituite prin subscripţie publică

b) ajutoarele de icircnmormacircntare ajutoarele pentru bolile grave şi incurabile ajutoarele pentru dispozi-tive medicale ajutoarele pentru naştere ajutoarele pentru pierderi produse icircn gospodăriile proprii ca ur-mare a calamităţilor naturale veniturile reprezentacircnd cadouri icircn bani şisau icircn natură oferite salariaţilor

cele oferite pentru copiii minori ai acestora inclusiv tichetele cadou contravaloarea transportului la şide la locul de muncă al salariatului acordate de angajator pentru salariaţii proprii sau alte persoane pre-cum şi contravaloarea serviciilor turistice şisau de tratament inclusiv transportul pe perioada conce-diului acordate de angajator pentru salariaţii proprii şi membrii de familie ai acestora astfel cum esteprevăzut icircn contractul de muncă

c) contravaloarea folosinţei locuinţei de serviciu potrivit repartiţiei de serviciu numirii conform legiisau specificităţii activităţii prin cadrul normativ specific domeniului de activitate precum şi compensareadiferenţei de chirie suportată de persoana fizică conform legilor speciale

d) cazarea şi contravaloarea chiriei pentru locuinţele puse la dispoziţia persoanelor cu rol de repre-zentare a interesului public a angajaţilor consulari şi diplomatici care lucrează icircn afara ţării icircn confor-mitate cu legislaţia icircn vigoare

e) contravaloarea echipamentelor tehnice a echipamentului individual de protecţie şi de lucru a ali-mentaţiei de protecţie a medicamentelor şi materialelor igienico-sanitare a altor drepturi privind sănă-tatea şi securitatea icircn muncă precum şi a uniformelor obligatorii şi a drepturilor de echipament ce seacordă potrivit legislaţiei icircn vigoare


wwwrsro 16

9 Pentru CAS exceptarea este prevăzută la art 142 din noul Cod fiscalPentru CASS exceptarea este prevăzută la art 157 alin (2) coroborat cu art 142 din noul Cod fiscalPentru contribuţia la şomaj exceptarea este prevăzută la art 187 alin (2) coroborat cu art 142 din noul Cod fiscalPentru contribuţia pentru concedii şi indemnizaţii de asigurări sociale de sănătate (FNUASS) exceptarea este prevăzută

la art 195 alin (2) coroborat cu art 142 din noul Cod fiscalPentru contribuţia de asigurare pentru accidente de muncă şi boli profesionale exceptarea este prevăzută la art 204

alin (2) coroborat cu art 142 din noul Cod fiscal

Pentrucontribuţia la Fondul de garantare pentru plata creanţelor salariale

exceptarea este prevăzută la art 212 alin (2)coroborat cu art 142 din noul Cod fiscal

ATENȚIE

1 La fel ca icircn cazul veniturilor salariale neimpozabile cadourile icircn bani şi icircn natură oferite de anga-

jatori TUTUROR angajaţilor cele oferite icircn beneficiul copiilor minori ai acestora inclusiv tichetele cadoucu ocazia Paştelui zilei de 1 iunie Crăciunului şi a sărbătorilor similare ale altor culte religioase precumşi cadourile icircn bani şi icircn natură oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie nu sunt cuprinse icircn bazalunară de calcul icircn măsura icircn care valoarea acestora pentru fiecare persoană icircn parte cu fiecare ocaziedin cele de mai sus nu depăşeşte 150 lei

2 Nu sunt incluse icircn baza lunară de calcul al contribuţiilor veniturile de natura celor prevăzute mai susrealizate de persoane fizice dacă aceste venituri sunt primite icircn baza unor legi speciale şi finanţate din buget



f) contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul icircntre localitatea icircn care angajaţii icircşi aureşedinţa şi localitatea unde se află locul de muncă al acestora pentru situaţiile icircn care nu se asigură lo-cuinţă sau nu se suportă contravaloarea chiriei conform legii

g) indemnizaţiile şi orice alte sume de aceeaşi natură primite de

983092 salariaţi potrivit legii pe perioada delegăriidetaşării după caz icircn altă localitate icircn ţară şi icircn stră-inătate icircn interesul serviciului

983092 salariaţii care au stabilite raporturi de muncă cu angajatori din străinătate pe perioada delegăriide-taşării după caz icircn Romacircnia (nu şi icircn străinătate) icircn interesul serviciului

icircn limita plafonului neimpozabil pe care l-am arătat la impozitul pe venituri (de 25 ori limita stabilităpentru instituţiile publice) precum şi cele primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport şi cazare

i) indemnizaţiile şi orice alte sume de aceeaşi natură primite pe perioada deplasării icircn altă localitate icircnţară şi icircn străinătate icircn interesul desfăşurării activităţii astfel cum este prevăzut icircn raportul juridic de către983092 administratorii stabiliţi potrivit actului constitutiv contractului de administraremandat983092 directorii care icircşi desfăşoară activitatea icircn baza contractului de mandat potrivit legii983092 mem brii directoratului de la societăţile administrate icircn sistem dualist983092membrii consiliului de supraveg here potrivit legii983092 manageri icircn baza contractului de management prevăzut de lege icircn limita plafonului neimpozabil

despre care am discutat

precum şi sumele primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport şi cazare

j) indemnizaţiile şi orice alte sume de aceeaşi natură primite pe perioada deplasării icircn Romacircnia icircninteresul desfăşurării activităţii de către administratori sau directori care au raporturi juridice stabilitecu entităţi din străinătate astfel cum este prevăzut icircn raporturile juridice respective icircn limita plafonuluineimpozabil precum şi cele primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport şi cazare

La fel ca la veniturile salariale neimpozabile noul Cod fiscal aduce ca element de noutate o precizarefoarte importantă plafonul zilnic NEimpozabil se acordă numai dacă durata deplasării este mai marede 12 ore consideracircndu-se fiecare 24 de ore cacircte o zi de deplasare icircn interesul desfăşurării activităţii

Această precizare este valabilă numai pentru persoanele de conducere icircn vreme ce pentru salariaţiNU se prevede un plafon al numărului de ore de delegaredeplasare

k) indemnizaţiile şi orice alte sume de aceeaşi natură primite de persoanele fizice care desfăşoară oactivitate icircn baza unui statut special prevăzut de lege pe perioada deplasării respectiv delegării şi de-taşării icircn altă localitate icircn ţară şi icircn alte state icircn limitele prevăzute de actele normative speciale aplicabileacestora precum şi cele primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport şi cazare

l) sumele primite potrivit dispoziţiilor legale pentru acoperirea cheltuielilor de mutare icircn interesulserviciului

m) indemnizaţiile de instalare ce se acordă o singură dată la icircncadrarea icircntr-o unitate situată icircntr-oaltă localitate decacirct cea de domiciliu icircn primul an de activitate după absolvirea studiilor icircn limita unui

salariu de bază la angajare precum şi indemnizaţiile de instalare şi mutare acordate potrivit legilor spe-ciale personalului din instituţiile publice potrivit legii


wwwrsro 17





Raport special Impozitul pe Salarii și Contribuţii ndash Modificări aduse de noul Cod fiscal

copy 2015 RENTROP amp STRATON

Autor jr Hora983395iu Sasu

copy RENTROP amp STRATON

(recunoscut CNCSIS conform Deciziei nr 2842007)

Preşedinte George StratonDirector General Octavian Breban

Director Divizie Editorială Andreea Micu

Manager Departament Editorial Georgiana BălașaManager de produs Maria Ungureanu

Pute983395i consulta şi celelalte lucrări editate de RENTROP amp STRATON la wwwrsroToate drepturile rezervate Nicio parte din acest material nu poate fi reprodusă arhivată sau transmisă sub nicio

formă şi prin niciun fel de mijloace mecanice sau electronice fotocopiere icircnregistrare audio sau videofără permisiunea icircn scris din partea editorului Autorii sau editorii nu sunt responsabili pentru nicio pierdere

provocată vreunei persoane fizice sau juridice care ac983395ionează sau se ab983395ine de la ac983395iuni ca urmare a citirii materi-

alelor publicate icircn această lucrare

Bdul Naţiunile Unite nr 4 bloc 107A etajul 1 sector 5 BucureștiServiciul Clienţi ndash Tel 0212094545 Fax 0214082899

E-mail mrursro

Foto copertă BigStockphotocom

Informaţii specializate






















wwwrsro 1









manageri







wwwrsro 2



i

1










zidente






wwwrsro 3

ATENȚIE



Noul Cod fiscal










Codul fiscal 2015

















wwwrsro 4

















wwwrsro 5

ATENȚIE




















wwwrsro 6




wwwrsro 7

Noul Cod fiscal











3


Codul fiscal 2015







lei inclusiv astfel





lei


lei


lei


001

lei şi 3























wwwrsro 8










rile ulterioare

lei lunar







că nu avem norme



b) baza de calcul












wwwrsro 9




Principiu
















wwwrsro 10








primite de


















wwwrsro 11



















wwwrsro 12


7











Precizare





wwwrsro 13















983148 se adaugă


wwwrsro 14

ATENȚIE


























wwwrsro 15

ATENȚIE















wwwrsro 16






ATENȚIE






















wwwrsro 17
























wwwrsro 1









manageri







wwwrsro 2



i

1










zidente






wwwrsro 3

ATENȚIE



Noul Cod fiscal










Codul fiscal 2015

















wwwrsro 4

















wwwrsro 5

ATENȚIE




















wwwrsro 6




wwwrsro 7

Noul Cod fiscal











3


Codul fiscal 2015







lei inclusiv astfel





lei


lei


lei


001

lei şi 3























wwwrsro 8










rile ulterioare

lei lunar







că nu avem norme



b) baza de calcul












wwwrsro 9




Principiu
















wwwrsro 10








primite de


















wwwrsro 11



















wwwrsro 12


7











Precizare





wwwrsro 13















983148 se adaugă


wwwrsro 14

ATENȚIE


























wwwrsro 15

ATENȚIE















wwwrsro 16






ATENȚIE






















wwwrsro 17











manageri







wwwrsro 2



i

1










zidente






wwwrsro 3

ATENȚIE



Noul Cod fiscal










Codul fiscal 2015

















wwwrsro 4

















wwwrsro 5

ATENȚIE




















wwwrsro 6




wwwrsro 7

Noul Cod fiscal











3


Codul fiscal 2015







lei inclusiv astfel





lei


lei


lei


001

lei şi 3























wwwrsro 8










rile ulterioare

lei lunar







că nu avem norme



b) baza de calcul












wwwrsro 9




Principiu
















wwwrsro 10








primite de


















wwwrsro 11



















wwwrsro 12


7











Precizare





wwwrsro 13















983148 se adaugă


wwwrsro 14

ATENȚIE


























wwwrsro 15

ATENȚIE















wwwrsro 16






ATENȚIE






















wwwrsro 17









zidente






wwwrsro 3

ATENȚIE



Noul Cod fiscal










Codul fiscal 2015

















wwwrsro 4

















wwwrsro 5

ATENȚIE




















wwwrsro 6




wwwrsro 7

Noul Cod fiscal











3


Codul fiscal 2015







lei inclusiv astfel





lei


lei


lei


001

lei şi 3























wwwrsro 8










rile ulterioare

lei lunar







că nu avem norme



b) baza de calcul












wwwrsro 9




Principiu
















wwwrsro 10








primite de


















wwwrsro 11



















wwwrsro 12


7











Precizare





wwwrsro 13















983148 se adaugă


wwwrsro 14

ATENȚIE


























wwwrsro 15

ATENȚIE















wwwrsro 16






ATENȚIE






















wwwrsro 17



















wwwrsro 4

















wwwrsro 5

ATENȚIE




















wwwrsro 6




wwwrsro 7

Noul Cod fiscal











3


Codul fiscal 2015







lei inclusiv astfel





lei


lei


lei


001

lei şi 3























wwwrsro 8










rile ulterioare

lei lunar







că nu avem norme



b) baza de calcul












wwwrsro 9




Principiu
















wwwrsro 10








primite de


















wwwrsro 11



















wwwrsro 12


7











Precizare





wwwrsro 13















983148 se adaugă


wwwrsro 14

ATENȚIE


























wwwrsro 15

ATENȚIE















wwwrsro 16






ATENȚIE






















wwwrsro 17



















wwwrsro 5

ATENȚIE




















wwwrsro 6




wwwrsro 7

Noul Cod fiscal











3


Codul fiscal 2015







lei inclusiv astfel





lei


lei


lei


001

lei şi 3























wwwrsro 8










rile ulterioare

lei lunar







că nu avem norme



b) baza de calcul












wwwrsro 9




Principiu
















wwwrsro 10








primite de


















wwwrsro 11



















wwwrsro 12


7











Precizare





wwwrsro 13















983148 se adaugă


wwwrsro 14

ATENȚIE


























wwwrsro 15

ATENȚIE















wwwrsro 16






ATENȚIE






















wwwrsro 17



















wwwrsro 6




wwwrsro 7

Noul Cod fiscal











3


Codul fiscal 2015







lei inclusiv astfel





lei


lei


lei


001

lei şi 3























wwwrsro 8










rile ulterioare

lei lunar







că nu avem norme



b) baza de calcul












wwwrsro 9




Principiu
















wwwrsro 10








primite de


















wwwrsro 11



















wwwrsro 12


7











Precizare





wwwrsro 13















983148 se adaugă


wwwrsro 14

ATENȚIE


























wwwrsro 15

ATENȚIE















wwwrsro 16






ATENȚIE






















wwwrsro 17






wwwrsro 7

Noul Cod fiscal











3


Codul fiscal 2015







lei inclusiv astfel





lei


lei


lei


001

lei şi 3























wwwrsro 8










rile ulterioare

lei lunar







că nu avem norme



b) baza de calcul












wwwrsro 9




Principiu
















wwwrsro 10








primite de


















wwwrsro 11



















wwwrsro 12


7











Precizare





wwwrsro 13















983148 se adaugă


wwwrsro 14

ATENȚIE


























wwwrsro 15

ATENȚIE















wwwrsro 16






ATENȚIE






















wwwrsro 17





















wwwrsro 8










rile ulterioare

lei lunar







că nu avem norme



b) baza de calcul












wwwrsro 9




Principiu
















wwwrsro 10








primite de


















wwwrsro 11



















wwwrsro 12


7











Precizare





wwwrsro 13















983148 se adaugă


wwwrsro 14

ATENȚIE


























wwwrsro 15

ATENȚIE















wwwrsro 16






ATENȚIE






















wwwrsro 17









că nu avem norme



b) baza de calcul












wwwrsro 9




Principiu
















wwwrsro 10








primite de


















wwwrsro 11



















wwwrsro 12


7











Precizare





wwwrsro 13















983148 se adaugă


wwwrsro 14

ATENȚIE


























wwwrsro 15

ATENȚIE















wwwrsro 16






ATENȚIE






















wwwrsro 17






Principiu
















wwwrsro 10








primite de


















wwwrsro 11



















wwwrsro 12


7











Precizare





wwwrsro 13















983148 se adaugă


wwwrsro 14

ATENȚIE


























wwwrsro 15

ATENȚIE















wwwrsro 16






ATENȚIE






















wwwrsro 17








primite de


















wwwrsro 11



















wwwrsro 12


7











Precizare





wwwrsro 13















983148 se adaugă


wwwrsro 14

ATENȚIE


























wwwrsro 15

ATENȚIE















wwwrsro 16






ATENȚIE






















wwwrsro 17





















wwwrsro 12


7











Precizare





wwwrsro 13















983148 se adaugă


wwwrsro 14

ATENȚIE


























wwwrsro 15

ATENȚIE















wwwrsro 16






ATENȚIE






















wwwrsro 17












Precizare





wwwrsro 13















983148 se adaugă


wwwrsro 14

ATENȚIE


























wwwrsro 15

ATENȚIE















wwwrsro 16






ATENȚIE






















wwwrsro 17















983148 se adaugă


wwwrsro 14

ATENȚIE


























wwwrsro 15

ATENȚIE















wwwrsro 16






ATENȚIE






















wwwrsro 17






















wwwrsro 15

ATENȚIE















wwwrsro 16






ATENȚIE






















wwwrsro 17














wwwrsro 16






ATENȚIE






















wwwrsro 17





















wwwrsro 17



Impoz Pe Salarii

Documents

Transcript of Impoz Pe Salarii