2016 IBO CLIENTADVISORY BOARDIFRS 16

CONTRACTE DE LEASING

IFRS 16

IFRS 16: Rezumat (1/3)

2

În ianuarie 2016, după zece ani de dezbateri, IASB apublicat un nou standard contabil privind contractelede leasing intitulat IFRS 16:

Întrucât în prezent clienții de leasing operaționalcontabilizează plățile de leasing direct în Contul deProfit și Pierdere, conform noului standard, ”locatarii”trebuie să recunoască atât un activ (”Dreptul deFolosinta”, egal cu valoarea actuală netă a plățilorminime viitoare) cât și pasivul corespunzător în bilanț.

IFRS 16, ce înseamnă?

În prezent nu există nicio recunoaștere a activelor șipasivelor în bilanțul locatarului pentru leasing-urioperaționale:è ratele de leasing sunt considerate ”cheltuieli” și nudatorii de leasing.

Leasingul operațional este considerat de organizațiileinternationale (IASB, FASB, SEC) ca o modalitate de aascunde activele de analiza financiară, în specialactivele scumpe precum aeronavele sau clădirile.

De ce?

Tuturor societăților care raportează financiar conformIFRS și în special:

• Societățile listate și filialele acestora (Întreprinderilecare fac obiectul US GAAP nu sunt vizate);• Societățile înregistrate în unul din statele care aadoptat standardele IFRS la nivel local.

Cui se aplică?

Termenul de aplicare este 1 ianuarie 2019 cu condițiaaprobării de către Comunitatea Europeană.

Însă, unii clienți pot solicita elaborarea unui bilanțcadru la 1 ianuarie 2018.

Când?

IFRS 16 : Rezumat (2/3)

3

IFRS 16: Rezumat (3/3)

4

Pentru locatari: raportarea unui ”Drept de folosinta” și a unuipasiv în baza informațiilor contractuale oferite de locatori.Însă, beneficiile Leasing-ului Operațional rămân:

• O sursă de finanțare eficientă și simplă• Flux îmbunătățit de numerar• Plăți lunare previzibile• Externalizarea proceselor auxiliare (managementul flotei,mentenanță, asistență, gestionarea accidentelor,combustibil, ...)• Eliminarea activelor și riscurilor de cedare• Flexibilitatea utilizării

Ce efecte are?

Arval a participat de la început în mod pro-activ ladiscuții cu asociații profesioniste și firme de audit și seangajeaza in furnizarea celor mai simple soluții deraportare clienților săi.

Următorii pași?

Când IAS 17 devine IFRS 16...

5

IAS 17 actual

Bilanț

NIMIC

IAS17 actual

Contul deProfitși Pierdere

Chirie

Numerar =CheltuialaImpactlinear intimp

IFRS16

PasivuldeLeasing

Modificarea Activului = Amortizarea dreptului de folosință

Modificarea Pasivului = Rambursarea Datoriei de Leasing

Bilanț

Dreptuldefolosință

Dobânzi

Contul deProfitși Pierdere

Amortizarea Dreptuluidefolosință

Numerar<> CheltuialaImpact degresiv inintimp

Când IAS 17 devine IFRS 16.... Să analizăm câteva cifre

6

Anul 1 : 6 000

Contul de Profit și Pierdere

Anul 2 : 6 000Anul 3 : 6 000Anul 4 : 6 000

Total : 24 000

Prețul de Achiziție: 27 902Valoarea Reziduală: 8 400Rata Dobânzii contractuale: 6%Durata: 48 luni

Chiria Financiară Lunară: 500Bilanț

IAS 17 actual

Când IAS 17 devine IFRS 16.... Să analizăm câteva cifre

7

Valoare Actualizată Netă: 21 290

Prețul de Achiziție: 27 902Valoarea Reziduală: 8 400Rata Dobânzii contractuale: 6%Valoarea Actualizată Netă 21 290 Durata: 48 luniChiria Financiară Lunară: 500 Year 1 :

Drept de folosinta: 15 968

Inceput de contract:

Pasiv: 21 290

IFRS 16 – Bilanț -

Active Pasiv

Year 2 :Drept de folosinta: 10 645

Year 3 :Drept de folosinta: 5 323

Pasiv: 11 281

Pasiv: 5 809

Pasiv: 0

IAS 17 – Bilanț

Pasiv: 16 435

Drept de folosinta: 0Year 4 :

Drept de folosinta: 21 290

PlandeAmortizareaDreptuluideFolosință

Anul 1 21290 5323 15968Anul 2 15968 5323 10645Anul 3 10645 5323 5323Anul 4 5323 5323 0

ValoareNetăContabilă

deDeschidereAmortizare

Valoare NetăContabilă

DeÎnchidere

Chirie

Anul 1 21290 6000 4855 1145 16435Anul 2 16435 6000 5154 846 11281Anul 3 11281 6000 5472 528 5809Anul 4 5809 6000 5810 191 0

PlandeAmortizareFinanciară

Valoare NetăContabilăFinanciară

deDeschidere

AmortizareFinanciară Dobândă

ValoareNetăContabilă

Financiară deînchidere

Anul 1 21290 6000 4855 1145 16435Anul 2 16435 6000 5154 846 11281Anul 3 11281 6000 5472 528 5809Anul 4 5809 6000 5810 191 0

Când IAS 17 devine IFRS 16.... Să analizăm câteva cifre

8

Anul 1 :

Total Anul 1 : 6 468

Total : 24 000

Valoarea Actualizată Netă: 21 290

Prețul de Achiziție: 27 902Valoarea Reziduală: 8 400Rata Dobânzii contractuale: 6%Valoarea Actualizată Netă 21 290 Durata: 48 luniChiria Financiară Lunară: 500

IFRS 16 – Contul de Profit și Pierdere

Cheltuieli Revenus

Anul 4 :

Dobânda pasivului: 191Total Anul 4 : 5 513

Amortizarea Dreptului de Folosință: 5 323

Anul 3 :

Dobânda pasivului: 528Total Anul 3 : 5 851

Amortizarea Dreptului de Folosință: 5 323

Total Anul 1 : 6 000

Total Anul 2 : 6 000

Total Anul 3 : 6 000

Total Anul 4 : 6 000

Total : 24 000

IAS 17

Dobânda pasivului: 1 145

Anul 2 :

Total Anul 2 : 6 168

Amortizarea Dreptului de Folosință: 5 323Dobânda pasivului: 846

Amortizarea Dreptului de Folosință: 5 323

ChiriePlanuldeAmortizareFinanciară

Valoare NetăContabilăFinanciară

deDeschidere

AmortizareFinanciară Dobândă

ValoareNetăContabilă

Financiarădeînchidere

Anul 1 21290 5323 15968Anul 2 15968 5323 10645Anul 3 10645 5323 5323Anul 4 5323 5323 0

PlandeAmortizareaDreptuluideFolosință

ValoareNetăContabilă

deDeschidereAmortizare

Valoare NetăContabilă

DeÎnchidere

Active

Pasive

EBITDA

Previziune

Flux de Numerar

Tratament Contabil

Expunere la RiscuriMai multe sarcini auxiliare

(Achiziție, Cerințe de reglementareîn materie de gestionare, cedări)

9

Compararea Leasing-ului Operațional cu Alte Surse de Finanțare (în baza IFRS 16)

Comparație vsÎn prezent

vs Leasing Financiar

vs Proprietate Deplina