Hotel Unirea

UNIVERSITATEA “AL. I. CUZA” IAŞIFacultatea de Economie şi Administrarea Afacerilor

Profesori : Student:Pr.dr Ştefura Gabriel Iftimie ConstantinCoordonator Mircea Soroceanu Administratie Publică an III seria I grupa 5

CAP 1 .Prezentare societate

Situata exact in Piata Unirii, considerată punctul zero al Iaşilor, societatea oferă un

pachet complet de servicii hoteliere, la nivel european, asigurat de cei care deservesc

complexul. Cotată la categoria de două stele, unitatea işi propune o abordare net superioară

standardelor de calitate prin gradul inalt de pregătire al personalului şi varietatea serviciilor.

Forma juridică: Societate pe acţiuni

Anul infiinţării: 1998, prin desprindere de societatea mamă, S.C. Turism Moldova S.A

Număr de înregistrare la Registrul Comerţului: J22/89/1998

Cod fiscal: R.10164493

Domeniu de activitate: hoteluri şi moteluri cu restaurant ( cod CAEN 5511)

Sediul firmei: str. St. Piaţa Unirii, nr. 5 Iaşi,

Telefon/Fax: 0232/ 240404, 0232/258034

Capital social: 12.044.575.000 lei

Numărul total de salariaţi: 106 persoane cu următoarea structură:

Evoluţia cifrei de afaceri (lei):

Anul 2001 2002 2003 2004

CA 9.300.000.000 14.500.000.000 18.100.000.000 24.000.000.000

Tab. Nr. 3-Evoluţia cifrei de afaceri

Fig. nr. 1- Evoluţia grafica a cifrei de afaceri

2001 2002 2003 2004

9.300.000.00014.500.000.000

18.100.000.00024.000.000.000

1 2 3 4

2

Serviciile oferite de către societate se adresează in principal delegaţilor firmelor

producătoare şi importatoare din ţară şi din străinatate, care urmăresc să-şi extindă afacerile in

această zonă, precum si turiştilor autohtoni si străini care doresc să viziteze zonele pitoreşti din

nordul Moldovei. Ponderea clientelei de afaceri este de cca. 70% din total, iar clienţii turisti

reprezintă 30% din total. Ţara de unde provin cei mai multi turisti străini este Israel, datorită

numărului mare de romani stabiliţi acolo, iar aceştia vin periodic să viziteze Romania. Intr-un

procent mai mic sunt prezente si alte state, atât din Europa, cât si de pe celelalte continente.

De asemenea, o bună parte din turişti externi vin prin intermediul unor agentii de turism,

unităţi cu traditie in domeniu turistic, care cunosc necesităţile şi particularităţile diferitelor

categorii de clienţi. Astfel, printr-o colaborare cu agenţiile de turism, societatea asigură servicii

de calitate, adaptate solicitărilor clienţilor noştri. Acestea şi modernizările care au loc in prezent

, vor determina o creştere a numărului de turişti străini in următorul an cu 20%.

Principalii concurenţi:

1. Hotel Traian: 2 stele ( 137 camere )

2. Hotel Orizont: 2 stele ( 60 camere)

3. Hotel Astoria: 3 stele

4. Hotel Moldova: 3 stele ( 142 camere )

5. Hotel Europa: 4 stele ( 70 camere)

Obiectul principal de activitate il reprezintă serviciile hoteliere, menite să satisfacă

exigentele clienţilor prin pachetul complet de servicii, care cuprinde:

Servicii de cazare in camere single, duble si apartamente;

Servicii de alimentaţie publică – mic dejun servit bufet suedez, restaurant cu o capacitate

de 220 de locuri;

Organizare de acţiuni – simpozioane, congrese, prezentări expozitii, receptii, mese festive,

cocktail-uri, in cele trei săli elegante care formează Centrul de Conferinte Unirea ( sala cuza-

210 locuri, sala musique-60 locuri, sala cocktail-40 locuri);

3

Organizare de excursii – de la turul Iaşului până la cele mai pitoresti şi inedite trasee din

ţaăa şi din străinătate, de către cel mai nou sector al unităţii, respectiv Agentia de Turism.

SC Complex Hotelier Unirea SA Iaşi işi desfăşoară activitatea în domeniul prestărilor de

servicii hoteliere şi de alimentaţie publică. Activitatea turistiăa este axată pe turismul de afaceri

si de tranzit spre zonele pitoresti din nordul Moldovei, aşa incât piaţa tintă a serviciilor este

formată din reprezentanţi ai firmelor careîşi extind afacerile in zona de nord - est, organizatori

si participanti la diverse evenimente sociale, culturale, educaţionale sau caritabile, precum şi

turisti autohtoni si străini care doresc să viziteze zona Moldovei.

Activitatea de alimentatie publica – a doua ca importanta in totalul cifrei de afaceri,

reprezintă o completare a serviciilor oferite clienţilor din hotel si din exterior, urmărindu-se

creşterea veniturilor realizate printr-o politică de preturi avantajoasă sub raportul pret - calitate,

prin servicii profesionale şi o diversificare continuă a acestora in functie de evoluţia

standardelor în domeniu.

Pentru desfăşurarea activităţii, unitatea dispune de o infrastructura formată din

următoarele corpuri:

1. corpul A – clădire hotel, cu o capacitate totaăa de cazare de 183 de camere, din care in

prezent sunt disponibile 100 de camere, dispuse pe 12 nivele;

2. corpul B – sala de conferinţe, cu o capacitate de 220 de locuri, spatiu modernizat

recent si dotat cu toate accesoriile necesare desfăşurării de conferinte, seminarii, expozitii si alte

acţiuni care necesiîa un ambient special;

3. corpul C – restaurant, cu o capacitate de 220 de locuri şi bucătărie corespunzătoare,

unde se prepară de la traditionalele reţete moldovenesti, până la menu-uri care satisfac cele

mai distinse gusturi.

Toate acţiunile societăţii, prin personalul acesteea, au drept scop păstrarea si

imbunătăţirea prestigiului firmei, dezvoltarea tradiţiei deja existente, de importantă unitate

hotelieră şi de alimentaţie publică in Iaşi şi in zona de nord - est.

4

O imagine de ansamblu asupra modului in care produsele hoteliere compun cifra de

afaceri a S.C. CH UNIREA IAŞI, este redată in tabelul ce urmează:

Produs hotelier Pondere in vânzările totale

Cazare // hotel 60 %

Restaurant // alimentatie publica 30 %

Centrul de conferinte+agenţie turism 10 %

Tab. Nr. 4 – Pondere produs hotelier in cifra de afaceri

Fig. nr. 2-Pondere produs hotelier in cifra de afaceri

Cazare // hotel

Restaurant // alimentatie publica

Centrul de conferinte+agenţie turism

În cadrul S.C. CH UNIREA IAŞI se regăsesc doar 4 din funcţiile de bază ale

întreprinderii, respectiv: funţia de producţie, funcţia comercială, funcţia financiar- contabilă

şi funcţia de personal.

Multe din activităţile ce se desfăşoară în cadrul firmei sunt cuprinse în una sau mai multe

funcţii neputând exista o delimitare clară între funcţii şi activităţile desfăşurate.

Funcţia de producţie(prestări de servicii) grupează toate activităţile care asigură

realizarea obiectului de activitate al firmei şi anume servicii cazare, servicii de alimentaţie

publică, organizare de acţiuni, organizare de excursii (lansarea, primirea şi realizarea

rezervărilor la camere, la spaţiile de inchiriat, urmărirea desfăşurării acţiunilor, controlul de

calitate în timpul desfăşurării acţiunilor, întreţinerea şi refacerea locaţiilor după ce are loc

acţiunea, etc).

5

Obiectivele funcţiei sunt:

Utilizarea eficientă a resurselor firmei;

Asigurarea unei capacităţi optime de producţie;

Obţinerea de produse hoteliere de calitate;

Satisfacerea clienţilor prin oferirea de produse la timp şi la costuri cât mai mici;

Respectarea graficului de rezervări şi programări;

La realizarea acestei funcţii concură mai multe sectoare, departamente şi anume:

1. Recepţia – care are rolul de a prelua rezervările de camere, prin fax, telefon sau

email, direct de la clienţi sau de la agenţiile de turism din toată ţara; de a realiza un

grafic al acestora şi de a-l respecta; de a primi clienţii şi de a le repartiza camerele

conform graficului intocmit; de a ţine permanent legătura cu clienţii ;

2. Houskeeping-este departamentul care are rolul de a întreţine spaţiile de cazare şi

celelalte locaţii care se închiriază;

3. Restaurantul- colaborează cu recepţia, sala de conferinţe, agenţia de turism pentru

a oferi serviciile de alimentaţie publică cerute de clienţi în cadrul unor acţiuni

complexe (cazare, masă, centru de conferinţe, tur al Iaşului), întâmpină clienţii

veniţi din exterior şi le onorează comenzile;

4. Sala de conferinţe – la fel ca şi recepţia realizează pe baza comenzilor primite un

grafic al acţiunilor din centrul de conferinţe, colaborează cu celelalte

compartimente pentru a respecta acel grafic;

5. Agenţia de turism- lansează oferte turistice şi duce la îndeplinire acţiunile

contractate;

6. Spălătoria- este sectorul care contribuie la meţinerea spaţiilor de cazare şi a

locaţiilor de închiriat;

7. Atelierul de întreţinere- intervine în timp util pentru a remedia defecţiunile tehnice

care împiedică desfaşurarea în mod normal a acţiunilor.

6

Funcţia comercială implică activităţi complexe legate de aprovizionarea cu materii

prime şi materiale necesare bazei de producţie, dar şi pentru celelalte activităţi desfăşurate în

cadrul unităţii, cercetarea pieţei şi a concurenţilor, activitatea de promovare, publicitate şi

reclamă, participarea la licitaţii, târguri şi expoziţii.


Asigurarea ritmicităţii în aprovizionarea cu materii prime şi materiale;

Găsirea celor mai bune oferte de aprovizionare, în ceea ce priveşte raportul preţ

calitate;

Creşterea segmentului de piaţă;

Lansarea de noi produse turistice;

Depistarea noilor cerinţe de pe piaţă;

Păstrarea unor bune relaţii cu clienţii, furnizorii şi ceilalţi parteneri de afaceri;

Funcţia comercială este realizată în cadrul compartimentului aprovizionare care

desfăşoară toate activităţile necesare asigurării complete şi la timp a bazei de producţie cu

resursele materiale necesare realizării continue a activităţii.

Principalele activităţi sunt întocmirea planului de aprovizionare pe baza cererilor de la

departamentele productive şi asigurarea recepţionării materialelor primite de la furnizori.

De asemenea, la realizarea acestei funcţii contribuie şi asistentul manager al unităţii, care

a preluat toate atribuţiile biroului de marketing, şi ale cărei atribuţii principale sunt promovarea

imaginii societăţii, promovarea produselor hoteliere, prospectarea pieţei, sondarea opiniei

clienţilor, informarea opiniei publice referitor la transformările care au loc în cadrul societăţii.

Funcţia financiar- contabilă asigură elaborarea bugetului de venituri şi cheltuieli,

evidenţa tranzacţiilor economice, urmărirea modului de obţinere a rezultatelor financiare,

inventarierea patrimoniului, calculul indicatorilor economico- financiari, utilizarea fondurilor,

repartizarea pe destinaţii a profitului, onorarea la plată a datoriilor, urmărirea încasării

creanţelor, elaborarea documentelor de sinteză, organizarea contabilităţii, a fluxului

informaţional, inventarierea mijloacelor fixe, calculul amortizărilor etc.

7


Creşterea profitabilităţii;

Utilizarea eficientă a resurselor financiare ale firmei;

Asigurarea capacităţii de plată a firmei;

Creşterea patrimoniului.

Această funcţie este realizată în cadrul compartimentului financiar- contabil şi a biroului

aferent acestuia. Aici se realizează următoarele activităţi: înregistrarea şi evidenţa elementelor

patrimoniale ale firmei, întocmirea lunară a Balanţei de verificare pentru conturile sintetice şi

cele analitice, înregistrarea, evidenţa şi urmărirea operaţiilor cu furnizorii.

Funcţia de personal urmăreşte determinarea necesarului de forţă de muncă , acoperirea

locurilor de muncă cu personal cu pregătire corespunzătoare posturilor, selecţia, angajarea

personalului, stabilirea responsabilităţilor specifice fiecărui post (fişa posturilor) stabilirea

modului de salarizare şi cointeresare materială, rezolvarea problemelor sociale ale salariaţilor

etc.


Crearea condiţiilor optime de muncă pentru toţi salariaţii;

Prevenirea accidentelor de muncă;

Asigurarea unui nivel superior de pregătire a personalului prin cursuri de instruire;

Stimularea forţei de muncă prin sistemul de salarizare şi cointeresare materială;

Sancţionarea drastică a celor care-şi însuşesc bunuri din gestiunea unităţii.

În cadrul societăţii, nu există un departament distinct de resurse umane, evidenţa

salariaţilor şi a tuturor documantaţiilor legate de personal fiind ţinută de juristul unităţii, iar

calculul efectiv al drepturilor salariale este făcut de o persoană din contabilitate, pe baza datelor

primite de la jurist şi de la celelalte sectoare.

Forma de organizare a societăţii este structura organizatorică funcţională, având la bază o

structură ierarhică piramidală cu activitatea împărţită în compartimente distincte. Exercitarea

8

conducerii se face in mod descentralizat, iar sistemul de comunicare funcţionează atât pe

verticală cât şi pe orizontală.

Conducerea societăţii este structurată pe următoarele niveluri ierarhice:

Nivelul I: Adunarea Generală a acţionarilor;

Nivelul II: Consiliul de Administraţie, Director General;

Nivelul III: Conducerea Executivă ( Director Economic, Director Executiv, Director

InvestiţiiTehnic);

Nivelul IV: şefi dedepartamente/ birouri

S.C. CH UNIREA S.A. este organizată ca o societate pe acţiuni, condusă de Consiliul de

Administraţie, a cărui componenţă este stabilită de AGA, şi în subordinea căruia se află

directorul general.

Adunarea Generală a Acţionarilor (AGA) este organul de conducere al societăţii care

decide asupra activităţii şi asigură politica economică şi comercială a acesteia. AGA aprobă

structura organizatorică a societăţii şi numărul de posturi precum şi normativul de constituire a

compartimentelor funcţionale şi de producţie, alege membrii Comisiei de Cenzori şi le

stabileşte remunerarea; numeşte directorul general şi adjuncţii acestora şi le stabileşte

salarizarea.

De asemenea, AGA hotărăşte mărirea sau micşorarea capitalului social, modificarea

numărului de acţiuni sau a valorii nominale a acestora, modificarea statutului precum şi

transformarea formei juridice a societăţii; hotărăşte cu privire la comasarea, divizarea,

dizolvarea şi lichidarea societăţii.

Un rol important îi revine AGA în examinarea, aprobarea sau modificarea bilanţului şi a

contului de profit şi pierdere după analizarea raportului conducerii şi Comisiei de Cenzori

precum şi în repartizarea beneficiilor între acţionari.

În cazul unor pagube pricinuite societăţii de cenzori sau directori, AGA hotărăşte

acţionarea în justiţie a acestora şi recuperarea pagubelor.

9

AGA hotărăşte şi cu privire contractarea de împrumuturi bancare pe termen lung, inclusiv

cele externe precum şi în orice alte probleme ce privesc societatea.

Comisia de Cenzori este aleasă de AGA pe o perioadă de 3 ani şi are următoarele

atribuţii: în cursul exerciţiului financiar verifică gospodărirea fondurilor fixe şi a mijloacelor

circulante, a portofoliului de efecte, casa şi registrele de evidenţă contabilă şi prezintă rapoarte

de activitate; la încheierea exerciţiului financiar controlează activitatea, exactitatea inventarului,

a documentelor şi informaţiilor asupra conturilor societăţii, a bilanţului şi a contului de profit şi

pierderi, prezentând AGA un raport scris prin care se propune aprobarea sau modificarea

bilanţului şi a contului de profit şi pierdere; la lichidarea societăţii controlează operaţiile de

lichidare şi prezintă AGA punctul de vedere privind propunerile de reducere a capitalului social

sau de modificare a statului şi a obiectului societăţii.

Directorul General este numit de AGA şi subordonat acestuia. Aceasta asigură

conducerea curentă a societăţii ducând la îndeplinire toate hotărârile AGA şi ale Comisiei de

Cenzori.

.Directorul general coordonează activitatea directorilor pe funcţiuni precum şi a

compartimentelor de program director, delegând autoritatea sa cadrelor de conducere aflate pe

nivelele ierarhice imediat inferioare pentru decizii de rutină.

Trimestrial, directorul general răspunde prin rezultatele obţinute de societate în faţa AGA

şi a Comisiei de Cenzori, de activitatea managerială şi de marketing. Împreună cu toţi factorii

decizionali răspunde asupra derulării în bune condiţii a tuturor activităţilor, lucrărilor,

operaţiilor pe nivelele ierarhice, funcţionale şi operaţionale.

Directorul general primeşte informaţii pertinente asupra derulării programului director şi ia

decizii strategice şi tactice. De asemenea, asigură realizarea de produse fiabile, conform

cerinţelor şi normelor internaţionale, în funcţie de restricţiile contractuale; conlucrează ierarhic

cu oficiul juridic pentru rezolvarea problemelor şi lucrărilor curente din acest domeniu, luând

deciziile care se impun; negociază cu sindicatele ori de câte ori este nevoie şi semnează în

numele societăţii contractul colectiv de muncă.

10

Tot în legătură cu personalul societăţii, directorul general acordă recompense şi stabileşte

sancţiuni disciplinare, după caz; face propuneri privind încadrarea şi eliberarea din funcţie a

personalului de conducere; urmăreşte derularea programului de asigurare, pregătire şi

perfecţionare a forţei de muncă corelat cu cerinţele.

Directorului general îi revine şi sarcina de a adopta măsuri corespunzătoare pentru

derularea logică a activităţilor de cercetare, producţie, personal – salarizare, comercial şi

financiar – contabil prin directorii acestor compartimente, asigurând condiţii corespunzătoare de

muncă pentru prevenirea accidentelor şi a îmbolnăvirilor profesionale precum şi de a îndeplini

orice hotărâre luată de AGA şi Comisia de Cenzori.

Directorul Economic se subordonează directorului general al societăţii şi are rolul de a

conduce activităţile economice. Acesteia i se subordonează trei servicii: Serviciul Financiar-

Contabil, Casieria şi Serviciul Aprovizionare.

Directorul economic îi revine sarcina de a sigura, în conformitate cu dispoziţiile legale,

întocmirea lucrărilor de planificare financiară şi urmărirea beneficiului obţinut de societate, de a

analiza evoluţia situaţiei din contul curent, din conturile de împrumut, comparativ cu limitele de

creditare stabilite; de a organiza analiza lunară a utilizării mijloacelor circulante şi de a dispune

măsuri pentru readucerea în circuitul economic a stocurilor disponibile, fără mişcare sau cu

mişcare lentă; de a organiza analiza periodică a utilizării şi stării mijloacelor fixe.

De asemenea, directorul economic analizează şi ia măsuri pentru creşterea rentabilităţii

atât pe total, cât şi pe fiecare produs, activitate sau serviciu prestat; analizează cheltuielile de

producţie şi ia măsuri concrete pentru reducerea acestora; urmăreşte constituirea fondurilor şi

utilizarea acestora cu respectarea dispoziţiilor legale; asigură efectuarea inventarierii

patrimoniului, participă la organizarea sistemului informaţional, solicită băncii credite

suplimentare şi decide asupra metodologiei de întocmire a lucrărilor contabile şi financiare.

Directorul Economic răspunde de întreaga activitate financiar-contabilă a societăţii;

răspunde de menţinerea în permanenţă a capacităţii de plată a societăţii şi de îndeplinirea la

termen în conformitate cu dispoziţiile legale a obligaţiilor faţă de bănci; răspunde de întocmirea

11

anuală şi în mod corect a bilanţului contabil; răspunde de modul de stabilire a preţurilor şi

tarifelor.

Directorul Executiv este subordonat Directorului General şi are rolul de a conduce

activităţile productive ale societăţii comerciale. Acesta organizează, îndrumă şi controlează

întreaga activitate de producţie a societăţii; decide organizarea procesului de producţie în

concordanţă cu contractele încheiate; stabileşte măsuri pentru îndeplinirea obligaţiilor

contractuale eşalonate trimestrial sau anual; răspunde de funcţionarea la parametrii proiectaţi a

capacităţilor de producţie şi de folosirea raţională a bazei tehnice şi materiale puse la dispoziţie

pentru procesul productiv. Are în subordine urmăroarele departamente şi răspunde pentru ele :

agenţie de turism, departament alimentaţie publică, recepţie, houskeeping, centru de conferinţe,

serviciu pază, spălătorie.

Directorul Tehnic-Investiţii este subordonat Directorului General şi coordonează

activitatea de mentenanţă (întreţinere, reparaţii, modernizări) la toate clădirile, instalaţiile

tehnologice de tip mecanic, electric şi de automatizări. Lui îi revine sarcina de a coordona şi

răspunde prin delegarea de autoritate de întocmirea planului de reparaţii, revizii şi realizarea lor

în conformitate cu termenele stabilite precum şi de a răspunde de alimentarea cu energie

electrică, termică, apă, aer condiţionat, gaze etc., necesare desfăşurării normale a proceselor de

producţie.

Juristul unităţii este subordonat directorului general şi are rolul de a asigura legalitatea

asupra tranzacţiilor economice desfăşurate în cadrul unităţii, apărarea drepturilor firmei în caz

de litigii, asigurarea fondului legislativ pe baza căruia se poate desfaşura activitatea societăţii,

precum şi atribuţii de resurse umane.

Din organigrama societăţii se poate vedea foarte uşor că societatea nu are un departament

de informatică, ea apelând la serviciile unei firme autorizate.

12

Structura veniturilor bugetare si evolutia lor

CATEGORIA DE OBLIGATII

2002 2003 2004

01.01.200

1

31.12.2001 01.01.2002 01.12.2002 01.01.2003 31.12.2003

1.BUGETUL STATULUI 20.563.62

0

56.326.200 56.326.200 79.707.300 79.707.300 139.484.300

- impozit pe profit - - - - -

- impozit pe salarii 21.314.000 21.314.000 32.625.000 32.625.000 40.253.000

- TVA 13.546.72

0

20.900.000 20.900.000 46.540.000 46.540.000 76.000.000

- alte obligatii 382.900 458.200 458.200 542.300 542.300 542.300

- majorari intarzieri 6.634.000 13.654.000 13.654.000 19.982.000 19.982.000 22.689.000

2.BUGETUL LOCAL 7.318.256 8.956.658 8.956.658 13.390.154 13.390.154 19.931.310

- impozit pe cladiri 2.752.000 3.456.000 3.456.000 4.780.000 4.780.000 5.830.000

- impozit pe teren 3.754.000 4.564.000 4.564.000 7.439.000 7.439.000 12.532.000

Taxa asupra mijl de reclama si pub

254.000 210.000 254.000 298.000 356.000 437.500

- taxa mijloace de transport

256.000 351.000 351.000 453.000 453.000 568.000

-majorari intarzieri 302.256 375.658 375.658 420.154 420.154 564.210

14

2.Relatii interne ale S.C. COMPLEX HOTELIER UNIREA S.A.

FLUX INFORMATIONAL

15

Alimentatie publica Cazare

Departament Finante Contabilitate

Sala conferinte

Sala conferinte

Intretinere

Agentie turism

Intretinere

In ceea ce priveste fluxul informational cu privire la relatiile interne care se realizeaza in cadrul S.C COMLEX HOTELIER UNIREA S.A. avem urmatoarele:

1. Departamentul finante contabilitate emite note de plata compartimentului care se ocupa cu alimentatia publica in urma aprovizionarii cu alimente de catre acesta.

2. Compartimentul de Alimentatie publica face aprovizionarea in functie de cati oameni sunt cazati la acel moment in hotel.

3. Banii proveniti in urma inchirierii camerelor de hotel ajung la caserie.

4. Toate cheltuielile realizate in urma sedintelor,conferintelor in interes de serviciu sunt suportate din bugetul propriu ele fiind inregistrate la Departamentul finante contabilitate.

5. Cheltuielile privind intretinerea hotelului sunt inregistrate la Departamentul finante contabilitate.

6. Facturile primite de la furnizori in urma aprovizionarii cu diverse materii prime sunt inregistrate la Departamentul finante contabilitate.

7. In urma vanzarii pachetului de servicii diversilor clienti prin intermediul Agentiei de turism,se emit facturi care se inregistreaza la Departamentul finante contabilitate.

3.Relatii externe ale S.C. COMPLEX HOTELIER UNIREA S.A

16

FLUX INFORMATIONAL

17

C.A.S.S

Complex hotelier UNIREA SA

C.A.S

C.F.S

CASA DE PENSII

FURNIZORI

BANCI

CLIENTI

TREZORERIE

D.G.F.P

In ceea ce priveste fluxul informational cu privire la relatiile externe care se realizeaza in cadrul S.C COMLEX HOTELIER UNIREA S.A. avem urmatoarele:

1. Complexul Hotelier Unirea plateste toate datoriile catre bugetul de stat prin intermediul Trezoreriei(C.A.S.S, C.A.S, C.F.S)

2. Bancile unde Complexul Hotelier Unirea are deschise conturi acorda credite acestuia dupa care la o perioada scadenta ramburseaza imprumuturile impreuna cu dobanzile aferente.

3. Clientii platesc pentru toate serviciile de care beneficiaza,in urma carora li se emit note de plata de compartimentul specializat.

4. Furnizorii de servicii catre Coplexul Hotelier Unirea emit facturi si primesc contravaloarea acestora.

5. Directia Generala a Finantelor Publice verifica legalitatea platilor catre bugetul de stat realizate prin intermediul Trezoreriei.

18

Cap ll. Fundamentarea si realizarea veniturilor bugetare la S.C. COMPLEX HOTELIER UNIREA S.A

1. Impozitul pe profit

1.1.Baza legala:

Legea 571/2003 privind Codul fiscal;

Ordonanta Guvernului 92/2003 privind odul de procedura fiscala;

Hotararea Guvernului 1569/2002 pentru aprobarea Normelor privind limitele

legale de perisabilitati la marfuri in procesul de comercializare;

Ordinul ministrului finantelor publice 281/2004 privind aprobarea modelului si

continutului formularului 100”Declaratie privind obligatiile de plata la bugetul

general consolidat”;

Hotararea Guvernului 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de

aplicare a codului fiscal.

1.2.Baza de impozitare. Determinarea profitului impozabil

Profitul impozabil se calculeaza ca diferenta intre veniturile din livrarea bunurilor

mobile si imobile, a serviciilor prestate, lucrarilor executate si cheltuielile efectuate pentru

realizarea acestora intr-un an fiscal, la care se adauga cheltuielile nedeductibile.

Veniurile neimpozabile sunt:

19

Dividendele primite de o persoana juridica romana de la o alta persoana juridica,

romana sau straina;

Diferentele favorabile de valoare a titlurilor de participare inregistrate ca urmare

a incorporarii rezervelor, a beneficiilor sau a primelor de emisiune precum si

diferentele de evaluarea investitiilor financiare pe termen lung;

Venituri din anularea obligatiilor unei persoane juridice,daca obligatiile se

anuleaza in schimbul obligatiilor de participare la respectiva persoana juridica.

Venituri din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere,veniturile

din anulere si reducerea provizioanelor pentr care nu s-a acordat

deducere,precum si veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile;

Veniturile neimpozabile,prevazute in mod expres in acoruri si memorandunuri

aprobate prin acte normative.

Se considera cheltuieli deductibile precizate expres prin lege:

cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de accidente de muncă, boli

profesionale sau riscuri profesionale;

cheltuielile de reclamă şi publicitate efectuate în scopul popularizării firmei,

produselor sau serviciilor, în baza unui contract scris, precum şi costurile asociate

producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare.

cheltuielile de transport şi cazare în ţară şi în străinătate efectuate de către

salariaţi şi administratori, în cazul în care contribuabilul realizează profit în

exerciţiul curent şi/sau din anii precedenţi;

contribuţia la rezerva mutuală de garantare a casei centrale a cooperativelor de

credit;

Contributiile pentru constituirea de fonduri cu destinatie speciala, conform legii;

20

Veniturile, respectiv cheltuielile rezultate din anularea datoriilor sau din incasarea

creantelor, dupa caz, ca urmare a transferului de actiuni sau parti sociale de la

F.P.S.,;

Chiria sau amortizarile si dobanzile pentru contractele de leasing financiar

Cheltuieli de delegare, detasare si de deplasare in tara si in strainatate, constatate

prin documentele justificative;

Cheltuieli cu diurna;

Cheltuieli cu tichetele de masa;

Cheltuieli de asigurare care privesc activele corporale fixe si circulante si

cheltuielile de asigurare pentru personal impotriva accidentelor de munca,

Valoarea ramasa neamortizata in urma casarilor de mijloace fixe uzate fizic si

moral pe o perioada de 18 luni;

Cheltuielile de consolidare ale cladirilor cu risc seismic de grad l

Cheltuielile de reclama si publicitate;

Pierderea fiscala din anii anteriori.

Se considera cheltuieli nedeductibile:

cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv

cele reprezentând diferenţe din anii precedenţi sau din anul curent, precum şi

impozitele pe profit sau pe venit plătite în străinătate. Sunt nedeductibile şi

cheltuielile cu impozitele nereţinute la sursă în numele persoanelor fizice şi

juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din România;

amenzile, confiscările, majorările de întârziere şi penalităţile de întârziere

datorate către autorităţile române, potrivit prevederilor legale. Amenzile,

penalităţile sau majorările datorate către autorităţi străine ori în cadrul

contractelor economice încheiate cu persoane nerezidente în România şi/sau

21

autorităţi străine sunt cheltuieli nedeductibile, cu excepţia majorărilor, al căror

regim este reglementat prin convenţiile de evitare a dublei impuneri.

amenzile, majorările de întârziere şi penalităţile de întârziere, datorate ca urmare

a clauzelor prevăzute în contractele comerciale, altele decât cele încheiate cu

autorităţile, nu intră sub incidenţa prevederilor prezentei litere;

cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale

constatate lipsă din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost

încheiate contracte de asigurare, precum şi taxa pe valoarea adăugată aferentă,

dacă aceasta este datorată potrivit prevederilor titlului VI;

cheltuielile cu taxa pe valoarea adăugată aferentă bunurilor acordate salariaţilor

sub forma unor avantaje în natură, dacă valoarea acestora nu a fost impozitată

prin reţinere la sursă;

Impozitul pe profit, precum si impozitul pe venitul realizat din strainatate;

Celtuieli pentru bunuri de natura stocurilor constatate lipsa in gestiune sau

degradate neimputabile, TVA aferenta acestora, TVA colectata aferenta

bunurilor, altele decat cele din productie proprie, acordate salariatiilor sub forma

unor avantaje in natura, precum si TVA nedeductibila aferenta cheltuielilor de

protocol ce depasesc cota prevazuta de lege;

Valoarea ramasa nerecuperata in urma valorificarii mijloacelor fixe sau a casarii

acestora (daca legi speciale nu prevad astfel);

Orice cheltuieli facute in favoarea actionarilor si asociatilor;

Cheltuieli cu perisabilitatile peste limitele legale;

Sumele angajate in favoarea partenerului contractual, altele decat cele rezultate

pe baza decontului intocmit la nivelul contractului de asociere in participatiune;

Cheltuieli de conducere si administrare inregistrate de un sediu permanent

apartinand unei persoane fizice sau juridice straine , indiferent de faptul ca s-au

22

efectuat in statul in care se afla sediul permanent sau in alta parte, care depasesc

10% din salariile impozabile ale sediului permanent in romania;

Cheltuieli inregistrate in contabilitate pe baza unor documente nelegale;

Cheltuieli cu amortizarea mijloacelor fixe aferente gradului de neutilizare;

1.3.Contribuabilii

Persoanele juridice romane – pentru profitul impozabil realizat din orice surse,

atat in romania, cat si din strainatate. Din aceasta categorie fac parte regiile

autonome, indiferent de subordonare, companiile nationale, societatile nationale,

societatile comerciale, indiferent de forma de organizare si forma de proprietate,

inclusiv de cele cu participare de capital strain sau cu capital integral strain,

societatile agricole si alta forme de asociere agricola cu personalitate juridica,

organizatiile cooperatiste, institutiile financiare de credit, fundatiile, asociatiile,

organizatiile, trusturile, precum si orice entitate care are statutul legal de persoana

juridica romana;

Persoane juridice straine – care desfasoara activitati printr-un sediu permanent in

Romania, pentru profitul impozabil aferent acelui sediu;

Persoanele juridice si fizice straine – care desfasoara activitati in Romania ca

partener intr-o asociere ce nu da nastere unei persoane juridice, pentru toate

veniturile rezultate din activitatea desfasurata in Romania.

Institutiile publice – pentru veniturile extrabugetare din activitati economice

desfasurate in conditiile legii. Din aceasta categorie fac parte institutiile publice

finantate integral din venituri extrabugetare, care nu sunt obligate sa le verse la

integral sau partial la bugetul de stat sau la bugetele locale si ale caror solduri

anuale rezulta din executia bugetara raman la dispozitia acestora.

23

Exceptari de la plata impozitului pe profit a) trezoreria statului;

b) instituţiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii şi

disponibilităţile realizate şi utilizate potrivit Legii nr. 500/2002 privind finanţele publice, cu

modificările ulterioare, şi Ordonanţei de urgenţă a Guvernului nr. 45/2003 privind finanţele

publice locale, dacă legea nu prevede altfel;

c) persoanele juridice române care plătesc impozitul pe veniturile microîntreprinderilor, în

conformitate cu prevederile cuprinse în titlul IV;

d) fundaţiile române constituite ca urmare a unui legat;

e) cultele religioase, pentru veniturile obţinute din activităţi economice care sunt utilizate

pentru susţinerea activităţilor cu scop caritabil;

f) cultele religioase, pentru veniturile obţinute din producerea şi valorificarea obiectelor şi

produselor necesare activităţii de cult, potrivit legii, şi pentru veniturile obţinute din chirii, cu

condiţia ca sumele respective să fie utilizate, în anul curent sau în anii următori, pentru

întreţinerea şi funcţionarea unităţilor de cult, pentru lucrările de construcţie, de reparaţie şi de

consolidare a lăcaşurilor de cult şi a clădirilor ecleziastice, pentru învăţământ şi pentru acţiuni

specifice cultelor religioase, inclusiv veniturile din despăgubiri sub formă bănească, obţinute ca

urmare a măsurilor reparatorii prevăzute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate;

g) instituţiile de învăţământ particular acreditate, precum şi cele autorizate, pentru

veniturile utilizate, în anul curent sau în anii următori, potrivit Legii Invatamantului.

h) asociaţiile de proprietari constituite ca persoane juridice şi asociaţiile de locatari

recunoscute ca asociaţii de proprietari, potrivit Legii locuinţei republicată, cu modificările şi

completările ulterioare, pentru veniturile obţinute din activităţi economice şi care sunt sau

urmează a fi utilizate pentru îmbunătăţirea utilităţilor şi a eficienţei clădirii, pentru întreţinerea

şi repararea proprietăţii comune;

i) Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar, constituit potrivit legii;

24

j) Fondul de compensare a investitorilor, înfiinţat potrivit legii.

(2) Organizaţiile nonprofit, organizaţiile sindicale şi organizaţiile patronale sunt scutite de

la plata impozitului pe profit pentru următoarele tipuri de venituri:

a) cotizaţiile şi taxele de înscriere ale membrilor;

b) contribuţiile băneşti sau în natură ale membrilor şi simpatizanţilor;

c) taxele de înregistrare stabilite potrivit legislaţiei în vigoare;

d) veniturile obţinute din vize, taxe şi penalităţi sportive sau din participarea la competiţii

şi demonstraţii sportive;

e) donaţiile şi banii sau bunurile primite prin sponsorizare;

f) dividendele, dobânzile şi veniturile realizate din vânzarea-cesionarea titlurilor de

participare obţinute din plasarea veniturilor scutite;

g) veniturile pentru care se datorează impozit pe spectacole;

h) resursele obţinute din fonduri publice sau din finanţări nerambursabile;

i) veniturile realizate din acţiuni ocazionale precum: evenimente de strângere de fonduri cu

taxă de participare, serbări, tombole, conferinţe, utilizate în scop social sau profesional, potrivit

statutului acestora;

j) veniturile excepţionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate în proprietatea

organizaţiilor nonprofit, altele decât cele care sunt sau au fost folosite într-o activitate

economică;

k) veniturile obţinute din reclamă şi publicitate, realizate de organizaţiile nonprofit de

utilitate publică, potrivit legilor de organizare şi funcţionare, din domeniul culturii, cercetării

ştiinţifice, învăţământului, sportului, sănătăţii, precum şi de camerele de comerţ şi industrie,

organizaţiile sindicale şi organizaţiile patronale.

(3) Organizaţiile nonprofit, organizaţiile sindicale şi organizaţiile patronale sunt scutite de

la plata impozitului pe profit şi pentru veniturile din activităţi economice realizate până la

nivelul echivalentului în lei a 15.000 euro, într-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din

veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit, prevăzută la alin. (2). Organizaţiile

25

prevăzute în prezentul alineat datorează impozit pe profit pentru partea din profitul impozabil ce

corespunde veniturilor, altele decât cele prevăzute la alin. (2) sau în prezentul alineat, impozit

calculat prin aplicarea cotei prevăzute la art. 17 alin. (1)

1.4.Cotele impozitului pe profit

Cota de impozit pe profit care se aplica asupra profitului impozabil este de

25%,cu excepti Bancii Nationale a Romaniei care aplica o cota de 80%.

Daca castigurile rezultate din vanzare/concesionare proprietatilor imobiliare

situate in Romania si a titlurilor imobiliare detinute la o persoana juridica ronana

depasesc pierderile rezultate dintr-o astfel de vanzare/concesionare,atunci

impozitul pe profit se stabileste prin aplicarea unei cote de 10% la diferenta

rezultata.Aceasta cota redusa se aplica in cazul proprietatilor imobiliare sau

titlurilor de participare numai daca sunt indeplinite urmatoarele conditii:

contribuabilul a detinut proprietatea imobiliara sau titlurile de participare pe o

perioada mai mare de ddoi ani;

persoana care achizitioneaza proprietatea imobiliara sau titlurile de participare nu

este o persoana afiliata contribuabilului;

contribuabilul a achizitionat proprietatea imobiliara sau titlurile de participare

dupa 31 decembrie 2003.

1.5.Termene de plata

Plata impozitului pe profit se efectueaza trimestrial,pana la data de 25 inclusiv a primei

luni din trimestrul urmator, cu exceptia BNR si a societatilor bancare care efectueaza plati

lunar, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care se calculeaza impozitul.

26

In cursul anului fiscal, contribuabilii au obligatia sa depuna declaratia de impunere pana

la termenul de plata al impozitului inclusiv, urmand ca dupa definitivarea impozitului pe profit

pe baza datelor din bilantul contabil anual sa depuna declaratia de impunere pentru anul fiscal

expirat pana la termenul prevazut pentru depunerea bilantului contabil.

Pentru neplata la termen a impozitului pe profit se datoreaza majorari de intarziere .

Nedepunerea la termen a declaratiilor se sanctioneaza cu amenda de la 5.000.000.lei la

100.000.000.lei

1.6.Facilitati fiscale

In cazuri bine justificate, Ministerul Finantelor poate acorda amanari si esalonari la

plata, precum si stabilirea altor termenede plata a impozitului pe profit in cursul anului.

Ministerul Finantelor poate aproba, de asemenea, reducerea sau scutirea la plata a majorarilor

de intarziere.

Intalnim facilitati fiscale intr-o serie de legi privind zonele defavorizate, zonele

libere,precum si legi care cuprind activitati de cumparari de actiuni, parti sociale de la F.P.S. in

cadrul procesului de privatizare a societatilor strategice.

1.7.Termenul de prescriptie

Dreptul organelor fiscale de a stabili diferente de impozite si majorari de intarziere,

precum si penalitati pentru faptele ce sunt, potrivit legii, de competenta organelor fiscale, se

prescrie dupa cum urmeaza:

In termen de 5 ani de la data la care a expirat termenul de depunere a declaratiei

pentru perioada respectiva;

27

In termen de 5 ani de la data ultimului termen legal de plata a impozitului, in

cazul in care legea nu prevede obligatia depunerii declaratiei;

In termen de 5 ani de la data comunicarii, catre contribuabil, a impozitului stabilit

de organele fiscale,in conditiile prevazute de lege.

Termenul de prescriptie pentru stabilirea impozitelor si a diferentelor de impozit este de

10 ani, in cazul de evaziune fiscala.

1.8.Exemplu de calcul la impozitul pe profit Presupunem urmatoarea situatie:

A) Venituri totale cumulate de la inceputul anului=500.000.000 le

B) Cheltuieli totale cumulate de la inceputul anului=200.000.000. lei

Cheltuieli de protocol peste limita legala=10.000.000 lei

Alte cheltuieli nedeductibile=20.000.000 lei

Cheltuieli cu impozitul pe profit=30.000.000 lei

Profit impozabil=Venituri totale-Cheltuieli totale-Venit

Neimpozabile+Cheltuieli nedeductibile

Profit impozabil=500.000.000-200.000.000-

(10.000.000+20.000.000+30.000.000)+20.000.000=260.000.000 lei

Impozit pe profit=Profit impozabil*25%

Impozit pe profit=260.000.000*25%=65.000.000 lei

Profit brut=Venituri totale-Cheltuieli totale

Profit brut=500.000.000-200.000.000=300.000.000 lei

Profit net=Profit brut-Impozit pe profit

Profit net=300.000.000-65.000.000=235.000.000 lei

28

1.9.Fluxul informational la impozitul pe profit

29

S.C. COMPLEX HOTELIER UNIREA S.A.

DEPARTAMENTE, BIROURI, SECTII

SERVICIU FINANCIAR -

CONTABIL

Note contabile

Registrul Cartea Mare

Balanta de verificare sintetica

CONT DE PROFIT SI PIERDERE

DECLARATIE PENTRU

STABILIREA IMPOZITTULUI PE

PROFIT

DIRECTIA JUDETEANA A FINANTELOR PUBLICE IASI

ORDIN DE PLATA

B.C.R.

TREZORERIE / BUGETUL DE STAT

30

2. IMPOZITUL PE VENITURI DIN SALARII

2.1.Baza legala

Legea 571/2003 privind Codul fiscal

Ordonanta Guvernului nr.92/2003 privind Codul de procedura fiscala;

Ordinul ministrului finantelor publice 1847/2003 privind stabilirea

Nomenclatorului activitatilor independente pentru care venitul net se determina

pe baza normelor anuale pe venit,pentru contribuabiliicare isi desfasoara

activitatea individual potrivit prevederilor Legii 571/2003.

Ordinul ministrului finantelor publice 1848/2003 privind stabilirea

baremului lunar pentru impunerea veniturulor din salarii si pensii pentru anul

fiscal 2004 potrivit prevederilor Legii 571/2003;

Ordinul ministrului finantelor publice 160/2004 pentru aprobarea

modelului si continutului unor formulare privind administrarea impozitului pe

veniturile persoanelor fizice;

Hotararea Guvernului 44/2004 pentru aprobarea Normelor

metodologice de aplicare a Codului fiscal’

Ordinul ministrului finantelor publice 281/2004 privind aprobarea

modelului si continutului formularului”Declaratie privind obligatiile de plata la

bugetul general consolidat”.

2.2.Baza de impozitare

Veniturile din salarii reprezinta toate veniturile in bani si/sau in natura obtinute

de o persoana fizica care desfasoara o activitate in baza unui contract individual

de munca, indiferent de perioada la care se refera, de denumirea veniturilor sau

de forma sub care ele se acorda, inclusiv indemnizatiile pentru incapacitatea

31

temporara de munca, de maternitate si concediul privind ingrijirea copilului in

varsta de pana la 2 ani.

Baza impozabila a impozitului pe salariu o reprezinta suma veniturilor realizate

de salariat la fiecare loc de realizare a venitului.

Salarii de orice fel;

Indemnizatii de conducere si orice alte indemnizatii;

Sporuri, prime, premii;

Sumele platite pentru concediul legal de odihna, pentru incapacitate temporara de

munca, de maternitate si de ingrijirea copilului;

Orice alta castiguri in bani, primite ca plata a muncii lor de la persoanele fizice si

juridice, dupa caz, la care sunt angajati permanenti;

Sumele primite de membrii fondatori ai societatilor comerciale constituite prin

subscriptie publica;

Veniturile realizate din incadrarea in munca ca urmare a incheierii unei conventii

civile de prestari servicii;

Sumele primite de reprezentantiiin adunarea generala a actionarilor, in consiliul

de administratie si in comisia de cenzori;

Sumele primite de reprezentantii in organismele tripartite, conform legii;

Toate drepturile salariale platite in natura angajatilor sub forma de produse sau

prestari de servicii, de catre persoanele fizice sau juridice care au sediul in

Romania. Evaluarea produselor acordate cu plat in natura se face al preturi

diferite in functie de sursa de provenienta a acestora

Alte drepturi si indemnizatii de natura salariala.

Castigurile ce nu se cuprind in venitul lunar si nu se impun sunt:

Ajutoarele platite din fondul de asigurari sociale, fondul de asistenta sociala, din

bugetul de stat, etc;

32

Sumele pentru acoperirea cheltuielilor generate de delegari detasari;

Sumele din asigurari de bunuri, accidente, etc, primite drept compensatii pentru

pagubele suportate;

Sumele primite cu titlu de donatie, mostenire, etc.

33

2.3.Determinarea venitului impozabil

Venitul brut din salarii – reprezinta suma veniturilor realizate de salariat pe fiecare loc

de realizare a venitului;

Venitul net din salarii – de determina scazand din venitul brut, contributiile retinute,

potrivit legii (pentru asigurarile sociale de stat 9,5%; pentru fondul de somaj 1%, 6,5% fond

asigurari sociale de sanatate), si cheltuielile profesionale (15% din deducerea personala de

baza);

Venitul impozabil (venitul baza de calcul) se calculeaza ca diferenta intre venitul net si

deducerile personale,

O.G. 73/2003 prevede ca persoanele fizice rezidente in Romania au dreptul la deducri

personale din venitul anual global,care imbraca formele urmatoare:

Deducerea personala de baza de 2.000.000.lei

Deducerea personala suplimentara pentru sotul/sotia,copiii sau alti membri de

femilie aflati in intretinere este de 0.5% inmultit cu deducerea personala de baza

si se acorda chiar daca acestia nu au domiciliu comun.

Contribuabilii mai beneficiaza de deduceri personale suplimentare,in functie de

situatia proprie sau a persoanelor aflate in intretinere in afara sumelor

reprezentand deduceri personale suplimentere pentru membrii de familie aflati in

intretinere astfel:

Determinarea impozitului pe salarii

Impozitul pe salarii se calculeaza lunar, pe fiecare loc de munca, asupra totalitatii

veniturilor realizate in luna expirata de catre fiecare salariat, venituri denumite generic venit

impozabil.

Impunerea se realizeaza pe transe de venit lunar impozabil prin aplicarea unor cote

progresive de venit.

34

2.4.Cotele de impozitare

Aceste cote sunt in prezent urmatoarele:

Venit lunar impozabil

-lei-

Impozit lunar

-lei-

Pana la 2.400.000 18%

2.400.001 – 5.800.000 432.000 + 23% pentru ce

depaseste 2.400.000 lei

5.800.001 – 9.300.000 1.214.000 + 28% pentru ce


9.300.001 – 13.000.000 2.194.000 + 34% pentru ce


Peste 13.000.000 3.452.000 + 40% pentru ce


2.5.Exemplu de calcul la impozitul pe veniturile din salarii

Presupunem urmatoareale date pentru un salariat cu carte de munca:

Numar de ore lucrate/luna: 180;

Remuneratie: 40.000 lei/ora;

Salar tarifar:= 180 * 40.000 = 7.200.000 lei;

20% spor vechime = 7.200.000 * 20% = 1.400.000lei;

35

prima de craciun = 500.000lei;

salar brut =7.200.000+1.400.000+500.000=9.100.000 lei

C.F.S = 1% * 9.100.000=91.000

CAS 9.5% din salariul brut = 9.5% * 9.100.000 = 864.500

CASS 6.5% din salariul brut = 6.5% * 9.100.000 = 591.500

Cheltuieli profesionale 15% din deducerea personala de baza = 15% * 2.000.000

= 300.000;

Venitul net = 9.100.000-91.000-864.000-591.000-300.000=7.553.000

Venitul impozabil = venitul net – deducere personala de baza = 7.553.000-

2.000.000 = 5.553.000

Venitul impozabil se impoziteaza dupa urmatorul barem lunar :

Venit lunar impozabil

-lei-

Impozit lunar

-lei-

Pana la 2.400.000 18%

2.400.001 – 5.800.000 432.000 + 23% pentru ce

depaseste 2.400.000

5.800.001 – 9.300.000 1.214.000 + 28% pentru ce

depaseste 5.800.000

9.300.001 – 13.000.000 2.194.000 + 34% pentru ce

depaseste 9.300.000

Peste 13.000.000 3.452.000 + 40% pentru ce

depaseste 13.000.000

Venit impozabil peste 2.400.000 = 5.553.000 – 2.400.000 = 3.153.000

Impozitul aferent venitului impozabil peste 2.400.000 = 23% * 3.153.000 =

725.190

Total impozit pe salariu = 432.000 + 725.190 = 1.157.190

36

SALARIUL DE PLATA : 9.100.000-(C.A.S+C.F.S+C.A.S.S)-1.157.000=9.100.000-

1.547.000-1.157.000=6.396.000

Plata impozitului pe salarii

Obligatia calcularii, retinerii si varsarii impozitului pe salarii revine platitorului de

salarii. Impozitul trebuie varsat la bugetul statului la termenul de plata a drepturilor salariale

efectuate pentru fiecare luna (chenzina a doua), dar nu mai tarziu de 15 inclusiv a lunii

urmatoare celei pentru care se cuvin drepturile.

Calculul impozitului pe salarii se face pe baza de fisa fiscala.

Platitorul are obligatia de a trimite fisa fiscala de venituri cu datele personale ale

contribuabilului, si de a o pastra pe intreaga durata a angajarii si de a trimite o copie organului

fiscal competent si una salariatului.

2.5.Termenele de plata

Impozitul pe salarii se calculeaza de platitorii acestora si se retine lunar din sumele

cuvenite la adoua chenzina.

Pentru salariile primite din strainatate de catre persoanele care isi desfasoara

activitatea pe teritoriul Romaniei,impozitul pe salarii se calculeaza de catre

organul fiscal in raza caruia isi are sediul sau domiciliul persoana juridica sau

fizica la care se desfasoara activitatea, pe baza declaratiilor depuse, in termen

de15 zile de la expirarea lunii pentru care s-a prestat activitatea, depersoanele

beneficiare de venituri, precum si a informatiilor pe care persoana juridica sau

fizica la care se desfasoara activitatea este obligata sa le aduca la cunostinta

acestuia in acelasi termen. Termenul de depunere a declaratiei constituie si

termen de plata a impozitului.

37

Impozitul aferent tuturor drepturilor salariale se retine la data platii acestora si se

varsa lunar odata cu ridicarea sumelor pentru plata celei de-a doua chenzine sau

la data platii salariului, in cazul in care plata acestuia se face o data pe luna.

In situatia in care platitorul are cont bancar, impozitul se retine si se varsa odata

cu plata celei de-a doua chenzine.

In situatia in care platitorul de salarii sau de alte drepturi salariale nu are sau nu

foloseste cont bancar pentru plata acestor drepturi, varsarea la bugetul de stat se

face lunar, in ziua lucratoare imediat urmatoare datei platii acestor drepturi.

Bancile sunt obligate sa verifice cu ocazia ridicarii sumelor pentru plata salariilor

in tara sau in strainatate, retinerea si varsarea la bugetul administratiei publice

centrale a impozitului pe salarii.

Deduceri din impozitul pe salarii

Persoana fizica romana are dreptul sa i se deduca din impozitul pe salarii datorat

in Romania o suma echivalenta cu impozitul pe salarii din sursa externa, platit

direct sau prin retinere in strainatate, pe baza de documente care atasta plata,

confirmate de autoritatile fiscale din tara in care isi desfasoara activitatea.

Aceasta suma nu va depasi suma impozitului pe salarii, calculat potrivit

legislatiei fiscale in vigoare din Romania;

Impozitul pe salarii retinut in plus se restituie salariatilor respectivi de platitorul

acestora in termen de 30 zile de la data constatarii plusului;

In situatiile in care, pentru evitarea dublei impuneri exista conventii sau alte

acorduri internationale la care romania este parte, se aplica cu privire la impozitul

pe salarii prevederile din acele conventii sau acorduri;

38

Contributia pentru asigurarile sociale de sanatateale persoanelor angajate de 6.5%

aplicata asupra veniturilor salariale brute, se deduce din impozitul pe salariu si se

varsa la casa de asigurari de sanatate.

Prescrierea dreptului de a cere executarea silita

Impozitul pe salarii neretinut la timp sau in cuantumul legal se retine de platitorul

venitului, de la salariatii respectivi, pe o perioada de 3 ani in urma de la data

constatarii. Retinerea se poate face, in rate egala, in cel mult 12 luni de la data

constatarii neretinerilor;

In cazul in care impozitul pe salarii nu mai poate fi recuperat de la salariatul in

cauza, acesta se suporta de catre angajator, suma respectiva nefiind deductibila

fiscal.

Dreptul de a cere executarea silita a creantelor bugetare se prescrie astfel:

In termen de 5 ani de la data nasterii dreptului de a cere executarea silita pentru

creantele bugetara provenind din impozite, taxe, alte contributii stabilite potrivit

legii,precum si din majorarile aferente;

In termen de 3 ani de la data nasterii dreptului de a cere executarea silita pentru

creantele bugetare provenind din amenzi ori reprezentand alte creante bugetare

decat cele prevazute.

Facilitati

Ministerul Finantelor si Directiile generale ale finantelor publice si controlulfinanciar

de stat pot acorda, in cazuri temeinic justificate, esalonari sau amanari la plata impozitului pe

salarii si esalonari, amanari, reduceri sau scutiri la plata majorarilor de intarziere.

39

Modalitati de contestare

Impotriva modului in care se aplica prevederile legii de catre persoanele fizice sau

juridice la care sunt angajati, salariatii se pot adresa cu plangere direct acestora, in termen de 30

zile de la data retinerii impozitului.

2.6.Fluxul informational al impozitului pe venituri din salarii

40

SECTIA DE PRODUCTIE

FISA DE PONTAJ

DEPARTAMENT FINANCIAR-

CONTABIL

OFICIU DE CALCUL

STAT DE PLATA

DEPARTAMENT FINANCIAR-

CONTABIL

DECLARATIE PRIVID STABILIREA IMPOZITULUI

PE VENITURILE DIN SALARII

DIRECTIA JUDETEANA A FINANTELOR PUBLICE

ORDIN DE PLATA

B.N.R

TREZORERIEBUGET DE

STAT

41

3. Contributiile unitatii la fondurile speciale

3.1.Contributia unitatii la fondul pentru asigurari sociale de sanatate

3.1.1.Baza legala

Ordonanta de Urgenta a Guvernului 150/2002 privind organizarea si functionarea

sistemului de asigurari sociale de sanatate;

Ordonanta de Urgenta a Guvernului 147/2002 pentru reglementarea unor

probleme financiare si pentru modificarea unor acte normative;

Ordonanta de Urgenta a Guvernului 86/2003 privind reglementarea unor masuri

in materie financiar –fiscala,referitoare la activitatile de colectare si declarare a

creantelor bugetere reprezentand contributii sociale;

Ordinul ministrului finantelor publice 1644/2003 pentru aprobarea Normelor

metodologice de alicare a prevederilor sectiunii a 5-a din cap I din Ordonanta

Guvernului 86/2002;

Ordonanta Guvernului 92/2003 privind Codul de procedura fiscala;



general consolidat”;

Legea 609/2003 pentru aprobarea Ordonantei Guvernului 86/2003.

3.1.2.Contribuabilii

Persoanele fizice sau juridice sau orice alta entitate in beneficiul careia una sau

mai multe persoane fizice presteaza munca in baza unui contract individual de

munca sau a unei conventii civile de prestari servicii (angajatori);

42

Salariatii sau cei care presteaza o activitate pe baza de conventie civila de prestari

servicii (asigurati)

Liber profesionistii;

Alte persoane fizice, pensionari, someri;

Angajati aflati in concediu medical, in concediu pentru sarcina si lehuzie sau in

concediu medical pentru ingrijirea copilului bolnav in varsta de pana la 6 ani.

3.1.3.Baza de calcul

Pentru angajator

Fondul de salarii si urmatoarele drepturi salariale : indemnizatiile din activitati

desfasurate ca urmare a unei functii de demnitate publica; drepturile de solda

lunara, indemnizatii, prime, premii, sporuri si alte drepturi ale cadrelor militare;

indemnizatia lunara bruta cuvenita administratorilor la companii/societati

nationale, societati comerciale la care statul sau o autoritate a administratiei

publice locale este actionar majoritar, precum si la regiile autonome; sumele

primite de reprezentantii in adunarea generala a actionarilor, in consiliul de

administratie si in comisia de cenzori; sumele primite de reprezentantii in

organismele tripartite; alte drepturi si indemnizatii de natura salariala, acordate in

bani si in natura de catre angajator.

Pentru asigurati

Veniturile salariale brute, acestora fiindu-le asimilate si urmatoarele :

indemnizatiile din activitati desfasurate ca urmare a unei functii de demnitate

43

publica; drepturile de solda lunara, indemnizatii, prime, premii, sporuri si alte

drepturi salariale ale cadrelor militare; indemnizatia lunara bruta, precum si suma

din profitul net, cuvenite administratorilor la companii/societati nationale,

societati comerciale la care statul nostru sau o autoritate a administratiei publice

locale este actionar majoritar, precum si la regiile autonome; sumele primite de

reprezentantii in AGA, in CA si in comisia de cenzori; sumele primite de

reprezentantii in organismele tripartite; venitul sub forma de salarii din

strainatate, obtinute de persoanele fizice romane cu domiciliul in Romania si de

persoanele fizice romane cu domiciliul in Romania angajate ale misiunilor

diplomatice si posturilor consulare acreditate in Romania; alte drepturi si

indemnizatii de natura salariala, primite de asigurati, in bani si in natura.

3.1.4.Cotele de impunere

Contributia angajatorului consta intr-o cota de 7% aplicata asupra fondului de

salarii, inclusiv veniturile obtinute pentru munca prestata in baza unei conventii

civile de prestari servicii.

Contributia asiguratului consta intr-o cota de 6.5% asupra veniturilor salariale

brute in cazul salariatiilor angajati cu contract individual de munca sau pe baza

de conventie

3.1.5.Temene de plata

Termenul stabilit pentru virarea impozitului pe veniturile din salarii, in cazul

angajatorului si al angajatului (care plateste prin stopaj la sursa).

Pentru pensionari, pentru beneficiarii ajutorului de somaj si ai alocatiei de sprijin, cat si

pentru persoanele care lucreaza pe baza de conventii civile, contributia la asigurarile de sanatate

44

se retine odata cu plata drepturilor banesti asupra carora se calculeaza, de catre cei care

realizeaza plata acestor drepturi.

3.1.6.Exemplu de calcul

angajator

Fond de salarii = 300.000.000 lei

CASS = 7% * 300.000.000 = 21.000.000 lei

angajat

Venitul salarial = 4.000.000 lei

Indemnizatie ingrijire copil = 1.000.000 lei

CASS = 6.5% * 5.000.000 = 325.000 lei

3.1.7.Fluxul informational al contributiei unitatii la asigurari sociale de sanatate

45

3.2.Contributia la asigurari sociale

3.2.1.Baza legala

Legea bugetului asigurarilor sociale de stat pe anul nr. 2004 nr. 519/2003;

Legea 609/2003 pentru aprobarea Ordonantei Guvernului 86/2003;




general consolidat”.

Birou Financiar-Contabil

Stat de plata Ordin de plata

Banca

Trezorerie

C.A.S.S.

Declaratie lunara

C.A.S.S.

46


Asiguratii care datoreaza contributii individuale de asigurari sociale;

Angajatorii;

Agentia Nationala de Ocupare si Formare Profesionala care administreaza

bugetul Fondului pentru plata ajutorului de somaj;

Persoanele juridice la care isi desfasoara activitatea membrii cooperatori si

persoanele care isi desfasoara activitatea in functii elective sau care sunt numite

in cadrul autoritatilor executive,legislative ori judecatoresti pe durata mandatului

asimilate angajatilor;

Persoanele care nu sunt asigurate in sistemul public de pensii prin efectul legii

cele care nu se afla in plata unor prestatii de asigurari sociale in sistem

public,cele care nu sunt asigurate in alte sisteme de asigurari sociale,neintegrate

in sistemul public,care incheie contracte de asigurari sociale.


Cotele de contributii de asigurari sociale sunt diferentiate in functie de conditiile

de munca normale, deosebite sau speciale;

Cotele de contributii de asigurari sociale se aproba anual prin legea bugetului

asigurarilor sociale de stat

Contributia de asigurari sociale datorata de angajatori se stabileste ca diferenta intre

cotele de contributie si contributia datorata de angajat, stabilita la nivelul de 9.5% aplicata

asupra salariilor individuale brute realizate lunar de salariati.

Cotele de contributie de asigurari sociale datorate de angajatori pentru anul 2004 sunt

urmatoarele :

47

31.5% pentru conditii normale de munca;

36.5% pentru conditii deosebite de munca;

41.5% pentru conditii speciale de munca.

3.2.4.Baza de calcul

Salariile individuale brute, realizate lunar, inclusiv sporurile, adaosurile,

reglementate de lege sau prin contractul colectiv de munca.

Venitul lunar asigurat, prevazut in declaratia sau contractul de asigurare, care nu

poate fi mai mic de o patrime din salariul brut lunar pe economie.

Baza de calcul nu poate depasi plafonul a de 5 ori salariul mediu brut lunar pe

economie.

Baza lunara de calcul la care angajatorul datoreaza contributia de asigurari

sociale, o constituie fondul total de salarii brute lunare realizate de asigurati;

Baza lunara de calcul, la care persoana juridica din Romania datoreaza

contributia de asigurari sociale pentru personalul roman trimis in misiune

permanenta in strainatate, o constituie fondul total de salarii rezultat din

insumarea salariilor brute individuale la care s-a calculat contributia de asigurari

sociale.

Baza lunara de calcul a contributiei de asigurari sociale pentru someri o constituie

cuantumul ajutorului de somaj, ajutorului de integrare profesionala.

3.2.5.Scutiri de la plata contributiei de asigurari sociale

48

Prestatii de asigurari sociale care se suporta din fondurile asigurarilor sociale sau

din fondurile angajatorului si care se platesc direct de aceasta ;

Drepturile platite potrivit dispozitiilor legale in cazul desfacerii contractelor

individuale de munca sau al incetarii calitatii de membru cooperator;

Diurnele de deplasare, detasare si indemnizatiile de transfer, drepturile de autor;

Sumele obtinute in baza unei conventii civile de prestari servicii sau executari de

lucrari de catre persoane care au incheiate contracte individuale de munca

Sumele reprezentand participarea personalului la profit

Premii si alte drepturi exceptate prin legi speciale

3.2.6.Termen de plata

Data stabilita pentru plata drepturilor salariale pe luna in curs, in cazul

angajatorilor care efectueaza plata drepturilor salariale lunar dar nu mai tarziu de

data de 20 a lunii urmatoare celei pentru care se datoreaza plata;

Data stabilita pentru plata chenzinei a 2-a, in cazul angajatorilor care efectueaza

plata drepturilor salariale chenzinal, dar nu mai tarziu de data de 20 a lunii

urmatoare celei pentru care se datoreaza plata;

Pana la data de 20 a lunii urmatoare celei pentru care se efectueaza plata

drepturilor ce se suporta din bugetul Fondului pentru plata ajutorului de somaj

Contributiile la bugetul asigurarilor sociale de stat dupa calcularea si retinerea

acestora se virau pana la data de 20 a lunii urmatoare celei pentru care se

efectueaza plata drepturilor salariale.

Incepand cu 1 ianuarie 2004 termenul de plata al contributiilor este de pana la

data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care se datoreaza drepturile

salariale si/sau veniturilor de natura drepturilor salariale.

49

In cazul contributiilor datorate de catre asociati unici, asociati, membri ai

asociatiei familiale, persoane autorizate sa desfasoare activitati independente etc.

termenul de plata a contributiei este pana la sfarsitul lunii pentru luna in curs.

Neplata contributiei de asigurari sociale la termenele prevazute genereaza plata

unor majorari calculate pentru fiecare zi de intarziere, pana la data achitarii sumei

inclusiv


1. Pentru angajati :

Salariu de baza = 8.000.000 lei

Sporuri = 700.000 lei

Venit brut (Vb) = salariu de baza + sporuri = 8.700.000

CAS = 9.5% * Vb = 826.500

2. Pentru angajator :

Salarii brute :

Grupa l de munca= 13.000.000 lei;

Grupa ll de munca = 8.000.000 lei;

Grupa lll de munca = 40.000.000 lei.

Obligatia initiala :

I. 13.000.000 * 41.5% = 5.395.000lei;

II. 8.000.000 * 36.5% = 2.920.000lei;

III. 40.000.000 * 31.5% = 12.600.000lei;

TOTAL = 20.915.000 lei

Indemnizatii pentru incapacitatea temporara de munca = 7.500.000;

Suma de virat = 20.915.000-7.500.000 = 13.415.000.

50

3.2.8.Fluxul informational al contributiei la asigurari sociale

51

S.C.COMPLEX HOTELIER

MOLDOVA S.A

FISA DE PONTAJ

DEPARTAMENT FINANCIAR-CONTABIL

OFICIU DE CALCUL

STAT DE PLATA

DEPARTAMENT FINANCIAR-CONTABIL

DECLARATIA PRIVIND ASISTENTA NOMINALA A ASIGURATILOR SI A OBLIGATIILOR DE PLATA CATRE

BUGETUL ASIGURARILOR SOCIALE DE STAT

C.N.P.A.S

ORDIN DE PLATA

B.N.R

TREZORERIEBUGET DE STAT

52

3.3.Contributia unitatii si a salariatilor la fondul pentru plata ajutorului de somaj

3.3.1.Baza legala

Legea 76/2002 privind sistemul asigurarilor pentru somaj si stimularea fortei de

munca;

Hotararea Guvernului 174/2002 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare

a Legii 76/2002;

Hotararea Guvernului 1089/2002 pentru modificarea si completarea Normelor

metodologice de aplicare a Legii 76/2002;

Ordonanta de Urgenta a Guvernului 147/2002 pentru reglementarea unor probleme

financiare si pentru modificarea unor acte normative;

Ordinanta de Urgenta a Guvernului 124/2002 pentru modificarea si completarea Legii

76/2002;

Legea 4/2002 privind Aprobarea de Urgenta a Guvernului 124/2002;

Legea 232/2002 pentru Aprobarea Ordonantei Guvernului 36/2003 privind corelarea

unor dispozitii din legislatii financiar-fiscala;

Legea bugetului asigurarilor sociale de stat pe anul 2004 nr.519/2003;

Ordonanta Guvernului 86/2003 privind reglementarea unor masuri in materie

financiar-fiscala;

Ordinul ministrului finantelor publice 1644/2003 pentru aprobarea Normelor

metodologice de aplicare a prevederilor sectiunii a 5-a din capitolul I din Ordonanta

Guvernului 86/2003;

Legea 609/2003 pentru aprobarea Ordonantei Guvernului 86/2003;

Codul de procedura fiscala aprobat prin Ordonanta Guvernului 92/2003.

Subiectul impunerii

53

Pentru persoanele fizice si juridice, romane si straine, cu sediul in Romania, care angajeaza

personal roman,subiectul impunerii il realizeaza fondul de salarii realizat lunar.

Pentru angajati subiectul impunerii il reprezinta salariul de baza lunar de incadrare brut

inscris in cartea de munca.


Persoanele fizice si juridice, romane si straine, cu sediul in Romania, care angajeaza

personal roman;

Persoanele fizice autorizate sa presteze o activitate individuala si asociatiile familiale

care isi desfasoara activitatea conform prevederilor legale;

Salariatii persoanelor fizice si juridice romane si straine, cu sediul in Romania, care

angajeaza personal roman;

Membrii cooperatori.

3.3.3.Baza impozabila

Baza impozabila pentru angajatori este reprezentata de fondul de salarii realizat lunar :

Salariile de baza;

Sporurile si indemnizatiile la salriul de baza;

Salariul de merit;

Salariile de baza pentru persoanele incadrate prin cumul, inclusiv pentru pensionarii

care cumuleaza pensia cu salariul;

Sumele realizate prin plata cu ora, garzi, indemnizatii clinice;

Drepturile ce se acorda personalului de specialitate trimis in strainatate (in deplasare

pentru actiuni stiintifice, culturale artistice, sportive);

Stimulentele si premiile de orice fel care se platesc din fondurile de salarii;

Indemnizatii pentru concediul de odihna;

Indemnizatiile pentru perioadele de incapacitate temporara de munca suportate de

unitati;

Platile facute salariatilor zilieri sau temporari;

54

Salariile fixe sau indemnizatiile platite administratorilor, cenzorilor sau imputernicitilor

statului;

Alte sume;

Pentru angajati baza impozabila este reprezentata de salariul de baza lunar de incadrare

brut inscris in cartea de munca, inclusiv :

La unitatile la care salariile se stabilesc prin negocieri colective sau individuale :

sporurile si indemnizatiile pentru care in contractul colectiv de munca sau contractul

individual de munca s-a facut precizarea ca fac parte din salariul de baza;

La unitatile bugetare: indemnizatia de conducere, spor profesor-diriginte din

invatamantul gimnazial, profesional, liceal si de maistri, spor farmacist-dirigintespor

asistent medical sef, spor pentru responsabilitatea actului medical, indemnizatia de

zbor, alte sporuri si indemnizatii care, potrivit dispozitiile legale, fac parte din salariul

de baza.


Persoanele fizice si juridice, romane si straine, cu sediul in Romania, care angajeaza

personal roman platesc o cota de 3% din fondul de salarii realizat lunar Salariatii persoanelor fizice si

juridice romane si straine, cu sediul in Romania, care angajeaza personal roman platesc o cota de

1% din salariul de baza lunar de incadrare brut inscris in cartea de munca.

Termenul de plata

Contributia la fondul de somaj se vireaza odata cu lichidarea drepturilor salariale pentru luna

expirata, dar nu mai tarziu de 20 a lunii in curs.


Angajat :

salar lunar tarifar = 5.000.000;

55

Contributia salariatului la fondul de somaj = 1% * 5.000.000 = 500.000

Angajator :

Fond de salarii = 400.000.000;

Contributia angajatorului la fondul de somaj = 3% * 400.000.000 = 12.000.000.lei

3.3.6Fluxul informational al contributiei la fondul de somaj

4.Taxa pe valoarea adaugata

S.C. COMPLEX HOTELIER UNIREA S.A

FISE DE PONTAJ

BIROU FINANCIAR/CONT

ABIL

DECLARATIE LUNARA

AGENTIA JUDETEANA DE

OCUPARE A FORTEI DE

MUNCA

ORDIN DE PLATA

BANCA

TREZORERIE

AGENTIA JUDETEANA DE

OCUPARE A FORTEI DE

MUNCA

56

Taxa pe valoarea adaugata este un impozit indirect, un impozit general pe consum, care

se stabileste asupra operatiunilor privind transferul de bunuri si prestarilor de servicii cu plata.

Taxa pe valoarea adaugata se aplica numai in tara in care produsul se produce si/sau se

consuma.

Valoarea adaugata reprezinta diferenta dintre incasarile obtinute din vanzarea bunurilor

sau prestarea de servicii si platile efectuate pentru bunuri si servicii aferente aceluiasi stadiu al

circuitului economic.

Sistemul de functionare al taxei pe valoarea adaugata are la baza un principiu

fundamental care consta in aceea ca din taxa facturata pentru bunurile livrate si serviciile

prestate se scade taxa aferenta bunurilor sau serviciilor achizitionate sau executate in unitati

proprii destinate realizarii de operatii impozabile.

4.1.Baza legala

Codul fiscal(art 125-160); Ordonanta Guvernului nr. 3/1992 privind taxa pe valoarea adaugata, aprobata si

modificata prin Legea nr. 130/1992;

Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 17/2000 privind taxa pe valoarea adaugata

4.2.Contribuabilii

Contribuabilii inregistrati la organele fiscale competente ca platitori de taxa pe

valoare adaugata, pentru livrarile de bunuri mobile, transferul proprietatii

bunurilor imobiliare si prestarile de servicii supuse taxei pe valoarea adugata;

titularii operatiunilor de import de bunuri, efectuat direct, prin comisionari in

vama sau terte persoane juridice care actioneaza in numele si din ordinul

titularilor operatiunilor de import;

57

persoanele fizice, pentru bunurile introduse in tara potrivit regulamentului vamal

aplicabil acestora;

persoanele fizice sau juridice cu sediul sau domiciliul stabil in Romania, pentru

bunurile de imnport inchiriate, precum si pentru serviciile efectuate de prestatori

cu sediul sau cu domiciliulin strainatate, referitoare la : operatiuni de leasing,

cesiuni si/sau concesiuniale dreptului de autor, de brevete, de marci de fabrica si

de comert sau alte drepturi similare, servicii de publicitate, serviciile

consultantilor, inginerilor, birourilor de studii, avocatilor, expertilor contabili,

prelucrarea de date si furnizarea de date si furnizarea de informatii, operatiuni

bancare si financiare, punerea la dispozitie de personal;

4.3.Sfera de aplicare

TVA se aplica asupra urmatoarelor tipuri de operatiuni :

livrari de bunuri mobile care constau in transferul dreptului de proprietate prin

vanzare, schimb, aport in natura la capitalul social al societatii comerciale,

predarea de catre agentii economici a unor bunuri cu tilu gratuit;

operatiuni asimilate livrarilor : vanzarea cu plata in rate cu clauza trecerii

proprietatii asupra bunurilor respective dupa plata ultimei rate sau la o anumita

data stabilita prin contract; preluarea de catre contribuabili a unor bunuri care fac

parte din activele societatii comerciale pentru a fi utilizate in scopuri care nu au

legatura cu activitatea economica desfasurata de acestia sau pentru a fi puse la

dispozitia altor persoane fizice sau juridice in mod gratuit. Acelasi regim se

aplica si prestarilor de servicii; trecerea in domeniul public a unor bunuri din

patrimoniul contribuabililor, in schimbul unei despagubiri, in conditiile legii;

transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor in urma executarii silite.

58

Prestarile de servicii : lucrari de constructii-montaj, transport de persoane si/sau

marfuri,servicii de posta si telecomunicatii, de transmisiuni radiosi de televiziune,

inchirieri de bunuri mobile sau imobile, operatiuni de leasing, locatia de gestiune,

operatiuni de intermediere sau de comision, reparatii de orice natura, cesiuni

si/sau concesiuni de bunuri mobile necorporale, operatiuni de publicitate,

consulting, studii, cercetari si expertize, operatiuni bancare, financiare si de

asigurare sau reasigurare, organizarea de licitatii, orice alta munca fizica sau

intelectuala;

Transferul proprietatii bunurilor imobile : constructii imobile prin natura lor,

locuinte, vile, constructii industriale, constructii comerciale, constructii agricole,

constructii destinate altor activitati, terenuri pentru constructii si cele situate

intravilan, bunuri mobile care nu se pot detasa de constructiile propriu-zise fara a

antrena deteriorarea acestora;

Importul de bunuri si servicii

Serviciile efectuate de prestatorii cu sediul sau domiciliul in strainatate, pentru

care locul prestarii se considera a fi Romaniain conformitate cu criteriile

deteritorialitate stabilite prin lege.

4.4.Scutiri

Unitatile sanitare, veterinare, de asistenta sociala,

unitatile si institutiile de invatamant cuprinse in sistemul national de invatamant;

unitatile care desfasoara activitati de cercetare-dezvoltare;

gospodariile agricole individuale;

cantinele organizate pe langa asociatiile, organizatiile si institutiile publice care,

potrivit legii nu se cuprind in sfera de aplicare a TVA;

59

casele de economii, fondurile de plasament, casele de ajutor reciproc,

cooperativele de credit, casele de schimb valutar;

societatile de investitii financiare, de intermediere financiara si de valori

mobiliare;

BNR pentru unele operatiuni specifice;

Societatile de asigurare/reasigurare, inclusiv intermediarii in aceste operatiuni;

Compania Nationala Loteria Romana SA si agentii economici autorizati de

Comisia de coordonare, avizare si atestare a jocurilor de noroc, pentru activitatile

de organizare si exploatare a jocurilor de noroc;

Urmatoarele produse si servicii : combustibil pentru consum casnic lem de foc,

carbuni si gaze naturale, energie electrica si termica pentru consum casnic, apa si

canalizare;

Bunurile si serviciile acordate in mod gratuit conform legii.

Operatiunile de import

Bunurile din import, potrivit Tarifului vamal de import al Romaniei;

Marfurile importate si comercializate in regimul Duty Free;

Bunurile introduse in tara fara plata taxelor vamale(persoane fizice);

Bunurile si serviciile din import similare bunurilor si serviciilor din tara, scutite

de taxa pe valoarea adaugata potrivit legii;

Importul de bunuri primite in mod gratuit cu titlul de ajutoare sau donatii

destinate unor scopuri cu caracter religios,de aparare a sanatatii,de aparare a tarii

si sigurantei nationale,artistic,sportiv de protectie si ameliorare a mediului,de

protectie si conservare a monumentelor istorice si de arhitectura.

Scutirea se acorda de catre birourile vamale de control si vamuire,pe baza

documentelor din care rezulta ca bunurile au fost primite fara obligatii de plata a

60

unei declaratii pe propria raspundere semnate de reprezentantul legal al

importatorului sau de persoana imputernicita de aceasta,prin care se confirma ca

bunurile sunt destinate scopurilor prevazute la art.142 lit. h) din Legea 571/2003,

ca nu vor face obiectul unor comercializari ulterioare cel putin 5 ani de la data

importului si ca vor fi folosite numai in scopurile pentru care au fost

importate.Declaratia pe propria raspundere se intocmeste in trei exemplare

originale,din care un exemplar se depune la biroul vamal la care se face declaratia

vamala de import,un exemplar se depune la organul fiscal teritorial,iar al treillea

exemplar se pastreaza la documentele financiar-contabile ale beneficiarului.La

schimbarea destinatiei bunurilor,inainte de expirarea termenului de 5

ani,importatorii sunt obligati sa indeplineasca formalitatile legale privind

importul marfurilor si sa achite taxa pe valoarea adaugata aferenta importului;

Licente de filme si programe, drepturi de transmisie, abonamente la agentii de

stiri externe si altele de aceasta natura, destinate activitatii de radio si televiziune.

4.5.Baza de impozitare si cotele de impunere

Obligatia de plata a taxei pe valoarea adaugataia nastere la data efectuarii livrarii de

bunuri mobile, transmiterii proprietatii bunurilor mobile si/sau prestarii serviciilor.

Pentru livrarile de bunuri si/sau prestarile de servicii cu plata in rate, obligatia de plata a

taxei pe valoarea adaugata intervine la data prevazuta pentru plata ratelor. Cotele

aplicateoperatiunilor impozabile sunt cele in vigoare la data la care ia nastere obligatia de plata

a TVA.

Baza de impozitare reprezinta contravaloarea bunurilor livrate si serviciilor prestate.

Baza de impozitare este determinata in functie de :

61

Preturile negociate intre vanzator si cumparator, cuprinzand si accizelestabilite de

lege, precum si alte cheltuieli datorate de cumparator pentru livrari de bunuri, si

care nu au fost cuprinse in pret;

Tarifele negociate pentru prestarile de servicii;

Suma rezultata din aplicarea cotei de comision sau suma convenita intre parteneri

pentru operatiunile intermediare;

Preturile de piata sau, in lipsa acestora, costurile de productie ale bunurilor

preluate din activele societatii de catre contribuabili pentru a fi utilizate in alte

scopuri care nu au legatura cu activitatea economica desfasurata de acestia sau

pentru a fi puse la dispozitia altor persoane fizice sau juridice in mod gratuit;

Valoarea in vama, determinata potrivit legii, la care se adauga taxa vamala, alte

taxe si accizele datorate pentru bunurile importate;

Preturile de piata sau, in lipsa acestora, costurile aferente serviciilor prestate de

contribuabili in scopuri care nu au legatura cu activitatea economica

desfasuratade acestia sau pentru alte persoane fizice sau juridice in mod gratuit;

Preturile vanzarilor efectuate din depozitele vamii sau stabilte prin licitatie.

Elementele care nu sunt incluse in baza de impozitare :

Remizele si alte reduceri de pret acordate de catre furnizor direct beneficiarului,

inclusiv cele acordate dupa facturarea bunurilor sau serviciilor. De asemenea, nu

se includ in baza de impozitare bunurile acordate de catre furnizor clientilor in

vederea stimularii vanzarilor, in conditiile prevazute in contracte. Pentru a putea

fi excluse de la baza de impozitare, remizele si celelalte reduceri de pret trebuie

sa indeplineasca urmatoarele conditii :sa fie efective si in sume exacte in

beneficiul clientului, sa nu constituie remunerarea unui serviciu sau o

contrapartida pentru o prestatie oarecare, sa fie reflectata in facturi sau in alte

documente legale;

62

Penalizarile pentru neindeplinirea totala sau partiala a obligatiilor contrctuale;

Dobanzile percepute pentru platile cu intarziere;

Ambalajele de circulatie;

Sumele incasatede la bugetul de stat sau de la bugetule locale de catre

contribuabilii inregistrati la organele fiscale ca platitori de taxa pe valoarea

adaugata si care sunt destinate finantarii investitiilor, acoperirii diferentelor de

pret, finantarii stocurilor de produse cu destinatie speciala;

Sumele achitate de furnizori sau prestatori in contul clientului (beneficiarului) si

care ulterior se deconteaza acestuia.

Cotele de impunere Cota de 19% pentru operatiile privind livrarile de bunuri, transferurile imobiliare

si prestarile de servicii, din tara si din strainatate, cu exceptia celor prezentate

anterior;

Rambursarea TVA

Rambursarea diferentei de taxa pe valoarea adaugata se efectueza in termen de 30 zile

de la data depunerii cererii de rambursare, pe baza documentatiei stabilite de reglementarile

legale in vigoare. Rambursarea se face pentru contribuabilii din ale caror deconturi lunare

depuse la organul fiscal teritorial rezulta TVA de rambursat timp de trei luni consecutive.

TVA de dedusContribuabilii inregistrati ca platitori de TVA au dreptul la deducerea taxei aferente

bunurilor si serviciilor achizitionate, destinate realizarii de :

Operatiuni care nu intra in sfera de aplicare a TVA;

Bunuri si servicii scutite de taxa pentru care prin lege se prevede in mod expres

exercitarea dreptului de deducere;

63

Actiuni de sponsorizare, reclama si publicitate, precum si alte actiuni prevazute

de legi, cu respectarea plafoanelor si destinatiilor prevazute de acestea.

Pentru efectuarea dreptului de deducere a TVA aferenta intrarilor contribuabilii

sunt obligati :

Sa justifice suma taxei prin documente intocmite conform legii de catre

contribuabilii inregistrati ca platitori de TVA;

Sa justifice ca bunurile in cauza sunt destinate pentru nevoile firmei si sunt

proprietatea acestora:

Gradul de participare a bunurilor si serviciilor la realizarea operatiunilor cu drept de

deducere se determina pe baza de pro rata, rezultata ca raport intre contravaloarea operatiunilor

realizate, indiferent de sursa de finantare. Suma inscrisa la numitor va cuprinde suma inscrisa la

numarator si contravaloarea operatiunilor realizate care nu genereaza drept de deducere.

La finele anului se efectueaza regularizarea TVA de dedus, determinata pe baza de pro

rata efectiv realizata, iar diferenta se inscrie in decontul de TVA intocmit pe luna decembrie.

4.6.Termenul de plata a TVA

Contribuabilii au obligatia sa intocmeasca si sa depuna lunar la organul fiscal, pana la

data de 25 a lunii urmatoare decontul de TVA.

Au deasemenea obligatia de a furniza organelor fiscale toate reperele necesare in

vederea stabilirii operatiunilor impozabile executate atat la sediul principal cat si la subunitati.

Diferentele in minus constatate de organele fiscale la verificarea TVA se platesc in

termen de 15 zile de la data incheierii actuluide control, impreuna cu majorarile de intarziere

aferente.

64

Pentru neplata integrala sau abaterea de la termenul stabilit, contribuabilii datoreaza

majorari de intarziere.

4.7.Exemplu de calculIntrari(cumparari)=1.000.000.000 lei

Iesiri(vanzari)=1.500.000.000 lei

Regularizare de T.V.A se realizeaza astfel:

a)TVAc>TVAd=TVA de plata

b)TVAc<TVAd=TVA de recuperat

TVAc=total vanzari*19%

TVAd=total cumparari*19%

TVAc=1.500.000.000*19%=285.000.000 lei

TVAd=1.000.000.000*19%=190.000.000 lei

TVAc>TVAd=TVA de plata

TVAc-TVAd=285.000.000-190.000.000=95.000.000 lei

TVA de plata=TVAc-(TVAd*pr/100)

TVA de dedus=TVAd*pr/100

Operatiuni cu drept de deducere=12%*Total vanzari=12%*1.500.000.000

Operatiuni cu drept de deducere=180.000.000 lei

Pr=(operatiuni totale-operatiuni cu drept de deducere)/operatiuni totale

Pr=(1.500.000.000-180.000.000)/1.500.000.000=0.88

TVA de plata=285.000.000-(190.000.000*pr/100)

TVA de plata=112.800.000 lei

65

4.8.Fluxul informational al taxei pe valoarea adaugata

Furnizori

Note contabile

Jurnal de cumparari

Centralizator de cumparari

TVAd

Clienti

Note contabile

Jurnal de vanzari

Centralizator de vanzari

TVAc

Decont TVA

TVAd > TVAc TVAd < TVAc

Cerere de rambursare

(TVAr)

Ordin de plata (TVAp)

Administratia financiara

Directia finantelor publice

66

5.Impozitul pe dividende

Dividendul reprezinta cota parte din beneficiile reale ce se achita fiecarui asociat.

Dividendele se platesc asociatilor proportional cu cota de participare la capitalul social varsat.

Termenul de dividend include orice distribuire, in bani sau in natura in favoarea

asociatilor sau actionarilor,din profitul stabilit pe baza bilantului contabil anual si a contului de

profit si pierderi, proportional cu cota de participare la capitalul social.

5.1.Baza legala

Legea 571/2003 privind Codul fiscal;


Hotararea Guvernului 1569/2002 pentru aprobarea Normelor privind limitele

legale de perisabilitati la marfuri in procesul de comercializare;

Hotararea Guvernului 44/2004 pentru aprobarea normelor metodologice de

aplicare a Codului fiscal.

Suiectul impunerii

Subiectul impunerii este reprezentat de sumele primite sub forma de dividende de catre

actionarii unei societati comerciale.

Obiectul impunerii

Obiectul impozitului il reprezinta beneficiile nete realizate de unitate si impartite intre

actionari sub forma de dividende.

Beneficiul net al intreprinderii se determina prin deducerea din beneficiul brut a

cheltuielilor utile societatii si a cotei destinate fondului de rezerva.

67

Dividendele pot lua forma unei plati in numerar, a unei parti in natura sau a alocarii de

noi actiuni ale societatii, caz in care are loc o crestere a capitalului social al societatii

comerciale.

Cota

Cuantumul impozitului pe dividende se calculeaza prin aplicarea unei cote procentuale

proportionale de 10% din marimea valorica a dividendului.

In cazul persoanelor fizice, veniturile sub forma de dividende distribuite se impun cu o

cota de 5% din suma acestora, cota de impozit nu se aplica la suma neta a dividendelor ci la

suma totala.

Potrivit reglementarilor in vigoare, obligativitatea calcularii, retinerii si varsarii

impozitului pe dividende revine unitatii. Cu alte cuvinte este utilizata metoda stopajului la

sursa, actionarilor fiindu-le distribuite dividendele in cuantum net.

5.2.Termenul de plataIn ceea ce priveste termenul de plata, legea nu prevede un termen fix sau o perioada, ci

faptul ca plata impozitului se va face odata cu plata dividendelor catre actionari.

In cazul in care dividendele au fost doar distribuite, fara a fi platite efectiv

actionarilor,impozitul pe dividende se poate plati pana la sfarsitul anului in care s-a aprobat

bilantul contabil, deci pana la 31 decembrie a anului respectiv

5.3.Exemplu de calculDividende cuvenite unor societati = 200.000.000

Dividende cuvenite SIF = 600.000.000

Dividende cuvenite actionarilor persoane fizice = 80.000.000

68

Impozitul pentru persoane fizice = 5% * 80.000.000 =4.000.000

Impozitul pentru persoane juridice = 10%(200.000.000+600.000.000)= 80.000.000

Total impozite = 4.000.000+80.000.000 = 84.000.000

69

5.4.Fluxul informational impozitului pe dividende

COMPARTIMENT FINANCIAR-CONTABIL

REZULTAT BRUT

PIERDERE PROFIT

IMPOZIT PE PROFIT

PROFIT NET

DIVIDENDE DE PLATA

IMPOZIT PE DIVIDENDE

REPARTIZAREA PROFITULUI

AGA

DECLARATIE DE IMPUNERE

ADMINISTRATIA FINANCIARA

ORDIN DE PLATA

BANCA TREZORERIE

70

6.IMPOZITELE SI TAXELE LOCALE

Trasaturi

Impozitele si taxele locale constituie venituri proprii ale bugetelor unitatilor

administrativ-teritoriale.

Cadrul juridic: Legea nr 571/2003 privind Codul Fiscal ;

Ordonanta G.R nr 83/19.08.2004 pentru modificarea si completarea

Legii nr 571/2003.

Contribuabilii:

persoane fizice si juridice;

asociatii familiale , asociatii agricole;

unitatile economice ale unor persoane juridice precum si cele ale organizatiilor

politice si obstesti;

institutiile publice;

fundatiile, unitatile de cult;

filialele, sucursalele si reprezentatele autorizate sa functioneze pe teritoriul

României, apartinând persoanelor fizice si juridice straine si altele similare.

6.1.Impozitul pe cladiri

Subiectiul impunerii

71

Impozitul pe cladiri este anual si se datoreaza de catre contribuabili pentru cladirile

aflate in proprietatea acestora, indiferent de locul unde acestea sunt situate si de destinatia

acestora. In cazul cladirilor proprietate de stat, aflate in proprietatea sau in folosinta, dupa caz, a

contribuabililor, impozitul pe cladiri se datoreaza de catre cei care le au in administrare sau in

folosinta. In cazul cladirilorcare constituie fondul locativ de stat, impozitul pe cladiri se

datoreaza de catre unitatile care le administreaza.

6.1.1.Obiectul impunerii

Obiectul impunerii este reprezentat de cladirile aflate in proprietatea persoanelor fizice

si juridice


Pentru persoanele fizice se calculeaza prin aplicarea cotei de 0,2% in mediul

urban si de 0,1% in mediul rural asupra valorii cladirii determinata pe baza

normelor prevazute de lege. In mod similar se impoziteaza si cladirilor

persoanelor fizice care desfasoara activitati economice pe baza liberei initiative;

Daca o persoana fizica are in proprietate doua sau mai multe cladiri utilizate ca

locuinta,care nu sunt inchiriate unei alte persoane,impozitul pe cladiri se

majoreza astfel:

a) cu 15% pentru prima cladire in afara celei de la adresa de domiciliu;

b) cu 50% pentru cea de-a doua cladira in afara celei de la adresa de domiciliu;

c) cu 75% pentru cea de-a treia cladire in afara celei de la adresa de domiciliu;

d) cu 100% pentru cea de-a patra cladire si urmatoarele in afara celei de la

adresa de domiciliu.

72

Pentru persoanele juridice-se calculeaza prin alicarea cotei stabilite de consiliile

locale, care poate fi cuprinsa intre 0,5-1,0%, asupra valorii de inventar a cladirii

acestora conform prevederilor legale;

73

6.1.3.Exonerari si reduceri

Contribuabilii (persoane fizice si juridice) proprietare de cladiri si constructii

pentru terenul de sub acestea beneficiaza de scutire de impozit;

Agentii economici sunt scutiti de impozitul pe cladiri pentru cladirile folosite in

sectorul productiei de aparare. Agentii economici, precum si celelalte persoane

juridice care au in administrare sau folosinta terenuriproprietate a statului

utilizate pentru sectorul productiei de aparare, inclusiv depozitele destinate

produselor militare;

Proprietarii locuintelor noi, persoane fizice, sunt scutiti de la plata impozitului pe

cladire timp de 10 ani de la data dobandirii locuintei;

Persoanele care domiciliaza in unele localitati din Muntii Apuseni si rezervatia

Biosferei ,,Delta Dunarii;; beneficiaza de reducerea cu 50% a impozitelor si

taxelor locale.

Facilitati Pentru plata cu anticipatie a impozitului pe cladiri,datorat pentru intregul an de

catre persoanele fizice,pana la data de 15 martie a anului respectiv,se acorda o

bonificatie de pana la 10% stabilita prin hotararea Consiliului local.

Termene de plata

Declaratia privind impozitul pe cladiri se intocmeste pe formulare tipizate care se

depun la serviciile specializate ale consiliilor locale in 30 de zile de la dobandirea

sau de la modificarea impozitului datorat;

Plata se face trimestrial in rate egale pana la data de 15 inclusiv a ultimei luni din

fiecare trimestru.

74

Sanctiuni

Majorari de intarziere pentru neplata in termen a impozitului;

Contraventie cu amenda pentru nedepunerea in termen a declaratiei de impunere

si pentru nedepunere.


Hotel Unirea (valoare de inventar) = 31.500.450.000lei

Cota stabilita de consiliul local = 2%

Impozit datorat = valoarea de inventar * cota stabilita = 2% * 31.500.450.000

= 630.009.000lei

6.1.5.Fluxul informational al impozitului pe cladiri

75

DEPARTMENT FINANCIAR – CONTABIL

SERVICIUL DE SPECIALITATE AL CONSILIULIULUI LOCAL IASI

ORDIN DE PLATA

BANCA COMERCIALA

TREZORERIE

DECLARATIE PRIVIND STABILIREA IMPOZITULUI PE

CLADIRI

76

6.2.Taxa asupra mijloacelor de transport

Taxa asupra mijloacelor de transport face parte din categoria impozitelor si taxelor

locale si constituie venituri proprii ale unitatilor administrativ-teritoriale.

6.2.1.Obiectul impozitului Il reprezinta mijloacele de transport aflate in posesia prersoanelor fizice si juridice.

Subiectii impozitului : persoane fizice si juridice;

asociatii familiale , asociatii agricole;

unitatile economice ale unor persoane juridice precum si cele ale organizatiilor

politice si obstesti;

institutiile publice;

fundatiile, unitatile de cult;

filialele, sucursalele si reprezentatele autorizate sa functioneze pe teritoriul

României, apartinând persoanelor fizice si juridice straine si altele similare.

6.2.2.Baza impozabila :

Pentru mijloacele de transport cu tractiune mecanica, marimea impozitului se stabileste

in sume fixe, in functie de capacitatea cilindrica a motorului, de fiecare 500 cmc., dupa cum

urmeaza:

autoturisme:

autobuze, autocare, microbuze:

autocamioane de orice fel:

77

tractoare inmatriculate in evidentele organelor de politie:

motociclete, motorete si scutere:

biciclete si tricicluri cu motor:

Pentru mijloacele de transport pe apa:

luntre, barci fara motor, folosite pentru uz si agrement personal:

barci fara motor:

barci cu motor:

bacuri, poduri plutitoare:

salupe:

iahturi:

remorci si impingatoare:

vapoare:

ceamuri, slepuri, barje fluviale:

6.2.3.Scutiri: Taxa asupra mijloacelor de transport se aplica pentru:

a) autoturisme,motociclete cu atas si motociclete cere apartin persoanelor cu

handicap locomotor si care sunt adaptate handicapului acestora;

b) navele fluviale de pasageri,barcile si luntrele folosiete pentru transportul

persoanelor fizice cu domiciliul in Delta Dunarii, Insula Mare a Brailei si

Insula Balta Ialomitei;

c) mijloace de transport ale institutiilor publice;

d) mijloace de transport ale persoanelor juridice,care sunt utilizate pentru

servicii de transport public de pasageri in regim urban si suburban,inclusiv

transportul de pasageri in afara unei localitati,daca tariful de transport este

stabilit in conditiile de transport public.

78

Termene: declaratia privind taxa asupra mijloacelor de transport se face pe formulare

tipizate, tiparite, care se depune la serviciile de specialitate ale consiilor locale in

termen de 30 de zile de la data dobandirii si in cazul in care au intervenit

schimbari care conduc la modificarea impozitului sau taxei datorate;

plata se face trimestrial in rate egale pana la a15-a zi a ultimei luni din fiecare

trimestru;

pentru mijloacele de transport dobandite in cursul anului, taxa datorata se

repartizeaza in sume egale la termenele de plata ramase pana la sfarsitul anului.

Sanctiuni: majorari de intarziere pentru neplata in termen a impozitului;

contraventie pentru nedepunerea in termen a declaratiei de impunere.

6.2.4. Flux informational al impozitului pe mijloacele de transport

79

6.2.5. Exemplu de calcul:

Presupunem ca trebuie sa calculam impozitul datorat pentru un autoturism BMW, cu o

capacitate de 2000 cmc.

Cmc = 2.000

Taxa datorata / 500cmc

(sau fractiune peste) = 150.000 lei

Total taxa = 600.000lei



ORDIN DE PLATA

BANCA COMERCIALA

TREZORERIE

DECLARATIE PRIVIND STABILIREA TAXEI ASUPRA

MIJLOACELOR DE TRANSPORT

80

6.3.Impozitul pe teren

Persoanele fizice sau juridice care detin in proprietate suprafete de teren, situate in

municipii, orase si comune, datoreaza impozitul pe teren conform dispozitiilor legii.

Subiectii impunerii

Subiectul impozitului pe teren este reprezentat de persoanele fizice sau juridice

detinatoare de suprafete de teren in municipii, orase si comune.

6.3.1.Obiectul impunerii

Obiectul impunerii este reprezentat de suprafetele de teren pe care persoanele fizice si

juridice le au in proprietate


Impozitul pe teren se stabileste anual, pe metru patrat de teren, diferentiat pe categorii

de localitati, iar in cadrul localitatilor pe zone.

Incadrarea terenurilor pe zone in cadrul localitatilor se face de catre consiliile locale.

Pentru terenurile neocupate de cladiri si de alte constructii, in suprafata de pana la

1000 m2 inclusiv se datoreaza impozit pe teren, iar pentru suprafata care

depaseste 1000 m2 se datoreaza impozit pe venitul agricol, conform prevederilor

legale;

Persoanele juridice, care detin in proprietate terenuri altele decat cele necesare

desfasurarii activitatii pentru care sunt autorizati conform legii, datoreaza impozit

pe teren;

81

Contribuabilii care dobandesc dreptul de proprietate pentru unele terenuri

proprietate de stat, avute anterior in administrare sau in folosinta, datoreaza

impozit pe teren incepand cu data de intai a lunii urmatoare celei in care a

survenit aceasta modificare;

Pentru suprafetele de teren situate in extravilanul localitatilor se datoreaza

impozit pe venitul agricol, conform prevederilor legale;

Terenurile dobandite in cursul anului, indiferent sub ce forma, se impun cu

incepere de la intai a lunii urmatoare in care acestea au fost dobandite.

6.3.3.Scutiri

Pentru terenurile ocupate de cladiri si alte constructii, proprietatea

contribuabililor definiti conform legii, pentru terenurile apartinand manastirilor,

schiturilor manastiresti, perimetrul cimitirelor, lacasurilor de cult recunoscute de

lege, precum si pentru terenurile proprietatea persoanelor jurdice,folosite in scop

agricol, nu se datoreaza impozit pe teren;

Orice terenuri legate de sistemele hidrotehnice sau de navigatie,terenurile

aferente infrastructurii portuare,canalelor navigabile,inclusiv ecluzele sispatiile

de pompare aferente acestora precum si terenurile aferente lucrarilor de

imbunatatiri funciare;

Terenurile ocupate de autostrazi,drumuri europene,drumuri nationale,drumuri

principale administrate de Compania Nationala de Autostrazi si Drumuri

Nationale din Romania-S.A,zonele de siguranta ale acestora,precum si terenurile

din jurul pistelor reprezentand zone de siguranta;

Terenurile pacurilor industriale,stiintifice si tehnologice;

Terenurile trecute in proprietatea statului sau a unitatilor administrativ-

teritorialein lipsa de mostenitori legali sau testamentari;

82

Terenurile aferente cladirilor aflate in domeniul public si privat al statului si in

administrarea Regiei Autonome „Administratia Patrimoniului Protocolului de

Stat”.

Facilitati

Pentru plata cu anticipatie a impozitului pe teren,datorat pentru intreg an de catre

persoanele fizice,pana la data de 15 martie a anului respectiv,se acorda o

bonificatie de pana la 10%,stbilita prin Hotararea Consiliului Local.

Termen de plata

Declaratia de impunere in vederea stabilirii valorii impozabile se depune la

serviciile de specialitate ale consiliilor locale in 30 de zile de la dobandirea

terenului sau modificarea impozitului datorat;

Plata se face trimestrial in rate egale pana la data de 15 inclusiv a ultimei luni din

fiecare trimestru.

Sanctiuni

Majorari de intarziere pentru neplata in termen a impozitului;

Contraventie cu amenda pentru nedepunerea intermen a declaratiei de

impunere si pentru nedepunerea declaratiei.

Calculul impozitului

83

Impozitul pe teren se stabileşte luând în calcul numărul de metri pătraţi de

teren, rangul localităţii în care este amplasat terenul şi zona şi/sau categoria de

folosinţă a terenului, conform încadrării făcute de consiliul local.

În cazul unui teren amplasat în intravilan, impozitul pe teren se stabileşte

prin înmulţirea numărului de metri pătraţi ai terenului cu suma corespunzătoare.


Terenuri situate in municipiu zona B = 10.000 m.p.

Impozit pe m.p. = 1600 lei/m.p.

Impozitul datorat = 1600 * 10.000 = 16.000.000 lei

84

6.3.5.Fluxul informational al impozitului pe teren



ORDIN DE PLATA

BANCA COMERCIALA

TREZORERIE

DECLARATIE PRIVIND STABILIREA IMPOZITULUI PE TERENURI NECONSTRUITE

85

6.4.TAXA ASUPRA MIJLOACELOR DE RECLAMA SI PUBLICITATE

Contribuabilii care beneficiaza de servicii de reclama si publicitate sub

diverse forme au obligatia sa incheie contracte si datoreaza bugetelor locale o taxa de reclama si

publicitate, cu exceptia serviciilor de reclama si publicitate realizate prin miijloacele de

informare in masa scrise si audiovizuale.

Cadrul juridic: Legea nr 571/2003 privind Codul Fiscal ;

Ordonanta G.R nr 83/19.08.2004 pentru modificarea si completarea

Legii nr 571/2003.

Subiectul taxei supra mijloacelor de reclama si publicitate Orice persoana care in temeiul legii in vigoare beneficiaza de un asemenea serviciu

6.4.1.Obiectul pentru taxa pe mijloace de reclama si publicitate Il constituie panoul insasi pe care firma isi afiseaza scopul de a se face cunoscuta.

6.4.2.Baza impozabila:

Il constituie marimea panoului luata in metri patrati sau a fractiunii de metri patrat a

suprafetei afisajului pentru reclama si publicitate cu suma stabilita de Consiliul Local.

Valoarea taxei pentru afişaj în scop de reclamă şi publicitate se calculează anual, prin

înmulţirea numărului de metri pătraţi sau a fracţiunii de metru pătrat a suprafeţei afişajului

pentru reclamă sau publicitate cu suma stabilită de consiliul local, astfel:

în cazul unui afişaj situat în locul în care persoana derulează o activitate

economică, suma este de până la 200.000 lei;

86

în cazul oricărui alt panou, afişaj sau structură de afişaj pentru reclamă şi

publicitate, suma este de până la 150.000 lei.

Taxa asupra mijlocului de transport se plăteşte anual, în patru rate egale, până la

datele de 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie şi 15 noiembrie, inclusiv.

Pentru plata cu anticipaţie a taxei auto, datorată pentru întregul an de către

persoanele fizice, până la data de 15 martie a anului respectiv, se acordă o bonificaţie de până la

10%, stabilită prin hotărâre a consiliului local.

În cazul unui mijloc de transport deţinut de un nerezident, taxa asupra mijlocului de

transport se plăteşte integral în momentul înregistrării mijlocului de transport la compartimentul

de specialitate al autorităţii de administraţie publică locală.

Termene:

o declaratia privind taxa asupra mijloacelor de transport se face pe

formulare tipizate, tiparite, care se depune la serviciile de specialitate ale

consiilor locale in termen de 30 de zile de la data dobandirii si in cazul in

care au intervenit schimbari care conduc la modificarea impozitului sau

taxei datorate;

o plta se face trimestrial in rate egale pina la a15-a zi a ultimei luni din

fiecare trimestru;

o pentru mijloacele de transport dobandite in cursul anului, taxa datorata se

repartizeaza in sume egale la termenele de plata ramase pana la sfarsitul

anului.

6.4.3.Modalitati de plata Plata taxei pe mijloacele de transport pentru societatile comerciale se realizeaza

in baza declaratiei de impunere pe care aceasta are obligatia sa o depuna la Serviciul de

specialitate al Consiliului Local. Apoi trimestrial societatea are obligatia vira trezoreriei aflata

87

la nivel local folosind ca intermediar BRD in baza unui ordin de plata suma aferenta

impozitului datorat.

Inlesniri de la plata

insitutiile publice, persoanele juridice care au profil de activitate

transportul de calatori in comun, din interiorul localitatii;

pentru atase, taxa se stabileste la nivelul a 50% din taxa datorata

pentru motociclete si scutere.

Sanctiuni:

majorari de intarziere pentru neplata in termen a impozitului;

contraventie pentru nedepunerea in termen a declaratiei de impunere (300-750

mii lei) si pentru nedepunerea declaratiei (750-3 milioane lei)4.6.4 Taxa pe

mijloace de reclama si publicitate

Incasarea la buget(plata)

Plata taxei pe mijloacele de transport si reclama se realizeaza cu respectarea prevederilor

legii in vigoare, fiind respectate termenele mentionate mai jos.

Termene de plata: Taxa pentru afişajul în scop de reclamă şi publicitate se plăteşte anual, anticipat sau

trimestrial, în patru rate egale, până la datele de 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie şi 15

noiembrie, inclusiv.

Consiliile locale pot impune persoanelor care datorează taxa pentru afişaj în scop de reclamă

şi publicitate să depună o declaraţie anuală la compartimentul de specialitate al autorităţii

administraţiei publice locale.

Modalitati de plata Plata taxei pe mijloace de reclama si publicitate pentru societatile comerciale se realizeaza

in baza declaratiei de impunere pe care aceasta are obligatia sa o depuna la Serviciul de

88

specialitate al Consiliului Local. Apoi trimestrial societatea are obligatia vira trezoreriei aflata

la nivel local folosind ca intermediar BRD in baza unui ordin de plata suma aferenta

impozitului datorat.

Inlesniri de la plata acestei taxe

o pentru serviciile de reclamă şi publicitate şi taxa pentru afişaj în scop de reclamă şi

publicitate nu se aplică instituţiilor publice, cu excepţia cazurilor când acestea fac

reclamă unor activităţi economice.

o taxa pentru afişaj în scop de reclamă şi publicitate, nu se aplică unei persoane care

închiriază panoul, afişajul sau structura de afişaj unei alte persoane, în acest caz taxa

fiind plătită de această ultimă persoană.

o taxa pentru afişaj în scop de reclamă şi publicitate nu se datorează pentru afişele,

panourile sau alte mijloace de reclamă şi publicitate amplasate în interiorul clădirilor.

o taxa pentru afişaj în scop de reclamă şi publicitate nu se aplică pentru panourile de

identificare a instalaţiilor energetice, marcaje de avertizare sau marcaje de circulaţie,

precum şi alte informaţii de utilitate publică şi educaţionale.

o nu se datorează taxa pentru folosirea mijloacelor de reclamă şi publicitate pentru

afişajul efectuat pe mijloacele de transport care nu sunt destinate, prin construcţia lor,

realizării de reclamă şi publicitate.

6.4.4.Exemplu de calcul:

Panou publicitar la locul unde isi desfasoara activitatea de 2 metri patrati pentru care firma plateste 145.000 leiPanou publicitar in afara locului de desfasurare a firmei de 3,5 metri patrati. Bi=3.5 m²Cota de impozitare= 125.000 lei/ m²Id=Bi*Ci=125.000 lei/ m²*3.5 m²=437.500 lei

89

6.4.5.Flux informational-TAXA PE MIJLOACE DE RECLAMA SI PUBLICITATE

Departamentul fin-contabil

B.R.D

Declaratia privind taxa pe mij. de reclama si publicitate

Serviciul de specialitate al Consiliului Local

Ordin de plata

TREZORERIE

90

7.BIBLIOGRAFIE:

a) Saguna Drosu Dan-Procedura fiscala,Ed.Oscar Print,Bucuresti,1996

b) Filip Gheorghe-Finante,Ed.Junimea,Iasi,2002

c) Mosteanu Tatiana-Buget si trezorerie publica,Ed.Du.Style,Bucuresti,2000

d) Mosteanu Tatiana-Reforma sistemului fiscal in Romania,Ed.Didactica si

pedagogica,Bucuresti,1999

e) Vacarel Iulian-Finante publice,Ed.Didactica si pedagogica,Bucuresti,2003

f) Vacarel Iulian-Politici fiscale si bugetare in Romania 1990-2000,Ed.Expert,Bucuresti,2001

g) Voinea Gheorghe-Impozite,taxe si contributii,Ed.Junimea,Iasi,2002

h) Ordonanta de urgenta nr.45 din 5 iunie 2003 privind finantele publice locale

i) Legea nr.571 privind Codul Fiscal in M.of nr. 92/23.12.2003

91

Hotel Unirea

Documents

Transcript of Hotel Unirea