Ghid Privind Auditul Calitatii v2

5/11/2018 Ghid Privind Auditul Calitatii v2 - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 1/126

TIH,

~J'.:~1'1 TL~Ti:- ttl'

CHAr~TrRl-:Il'

Ar::~OUNTA,_NTS

or ~COTi_A_I-o.: [ l

C ' \M E RA A U O IT O R lL O R F IN A N O A RID[N

RoMANIA


http://slidepdf.com/reader/full/ghid-privind-auditul-calitatii-v2-55a232a1e0b37 2/126------~-~-------~----- ------------



\'

I .

~

f

l GHIDI, PRIVIND AUDITUL CALITATI I



Tehnoredactor: Liviu Craciun

Coperta: Anca Pintilie

Descrierea CIP a Bibliotecii Nationale a Rornaniei

Ghid privind auditul calitatil. - Bucuresti : Irecson, 2010

ISBN 978-973-7694-69-0

658.62.018.2

i.

'j

l



Declinarea responsabllltatilf

Aceasta publicatie este doar un ghid §i nu i~i propune sa ofere asistenta profesionala, in con-

secinta, ar trebui utilizat ca atare. Cu toate ca atat Institutul Contabililor Autorizatl din Scotia (leAS), cat

~i Camera Auditorilor Financiari din Romania (CAFR) au depus cele mai sustinute eforturl in preqatirea

acestui document, nici ICAS, nici CAFR nu garanteaza faptul ca utilizarea acestor proceduri acoperatoate tipurile de misiuni de audit pe care Ie putef lntalni in actlvitatea de audit. Prin urmare, nici leAS,

nici CAFR, nici anqajatii, colaboratarii sau agentii acestora, nu vor fi raspunzatoare de orice paquba

sau dauna econornlca, fie generata de neglijenta, lncalcarea unui contract sau din orice alte motive.

Tnmarl similar, nici ICAS, nlcl CAFR nu vor raspunde de pagubele sau dauneleocazionate de

actiunile proprii ale persoanelor care vor achlzltiona acest document sau ale partilor terte, bazandu-sepe contlnutul acestuia, care ar putea cauza pierderi suferite fie de catre persoanele care iI vor achlzltl-

ana, de catre cei pentru care acestea actioneaza in ealitate de agen~i, de catre cei care 5e bazeaza pe

acestla pentru consultants, sau de ariee parte terta, sau pentru arice Incalcare de contract de catre

ICAS !?iCAFR, sau pentru orice denaturare, gre!?eli sau neglijente cuprinse in acest document. Toatedrepturile rezervate. Nieio parte a aeestei publlcatii nu poate fj reprodusa, stocata intr-un sistem de re-

cuperare, sau transmisa in orice forma sau prin orlce mijloace, electronice, mecanice, fotocopiere, in-

registrare sau de alta natura, Tn lipsa unei permisiuni anterioare scrise din partea celui care detmedreptul de proprietate.

Echipa de traducatori a Camerei Auditorilor Financiari din Romania

Adriana CO~A - Membru al echipei de traducatort, !?ef Birou relatil Internatlonale, CAFRAlexandra JORA - Membru al echipei de traducatori, Expert relatil publice, CAFR

Mihai DRAGNEA- Membru al echipei de traducatori, Expert relatil publice, CAFRColectivul PKF Econometrica

Comisia de Revizuire

Carmen MATARAGIU - Presedinte al Comisiei de Revizuire, membru al Consiliului CAFR

Anca Cristina MATARAGIU - PKF Econometrica

3



I

I

I!

INTRODUCERE

Camera Auditorilor Financiari din Romania (CAFR) ;;i lnstitutul Contabililor Autorizatl din Scotia

(leAS), consecvente Tn continuarea colaborarii destinate dezvoltaril profesiei de audit financiar Tn con-

cordanta cu cerintele IFAC, au placerea de a prezenta Ghidul privind Auditul Calitatii, un manual deproceduri de audit, destinat membrilor CAFR.

Prezentul Ghid, elaborat de ICAS, tradus prin grija §i sub responsabilitatea Consiliului CAFR,

este conceput pentru a raspunde celor mai actuale cerinte profesionale ;;i etice Tndesfasurarea rnisiu-nilor de audit §i desigur reaiitatlior economice prezente.

Potrivit acordului de traducere Tncheiat cu ICAS prezentul Ghid va fi actualizat anual, pentru a

asigura pe de 0 parte consecventa cu cerlntele IFAC aplicabile misiunilor de audit financiar, iar pe de

alta parte pentru a aduce lrnbunatatrri formatului existent.

Camera Auditorilor Financiari din Romania, In calitatea sa de membru cu drepturi depllne al

!FAC, este organismul profesional responsabil pentru organizarea, coordonarea §i desfasurarea actlvl-

tatii de audit financiar Tn Romania, in conformitate cu Standardele lnternationale de Audit, precum §i

pentru promovarea §i utilizarea acestora de catre auditorii financiari, stagiarii In audit §i de catre alti uti-

lizatori interesatt.

Prezentul Ghid privind Auditul Calitatii se subscrie prlorltatllor asumate de Consiliul CAFR pri-vind cresterea continua a competentei profesionale a auditorilor, demers in care am beneficiat de asis-

tenta prestigiosului Institut Scotian, care ni s-a alaturat §i in acest efort care se circumscrie afirrnatlei

Directorului executiv al ICAS, Domnul Anton Colella potrivit carela: .Profesia contabila devine din ce Tn

ce mal mult 0 profesie globala, lar orqanlzatllle europene puternice sunt vitale pentru a-i asigura pe in-vestitori, oricare ar fi acestia, ca pot avea Tncredere in inforrnatlile financiare pe care Ie utlllzeaza,

Schimbul de experlenta nu poate decat sa aduca beneficii in aceasta directle"

Standardele lnternatlonale de Audit (ISA-urile) au fost adoptate de catre CAFR pentru auditul si-

tuatlllor financiare, lnca din anul 2000, conformitatea cu acestea fiind obligatorie in Romania. Auditorii ar

trebui, de asemenea, sa ia ln considerare cerintele etice in desfasurarea misiunilor lor de audit.

Ghidul privind Auditul Calltatii va este adresat pentru realizarea misiunilor Dvs de audit. Probabil

veti utiliza Ghidul privind Auditul Calitalii pentru clienpt fntreprinderi mici §i mijlocii; in acest seop au fost

realizate aceste proceduri. Ar trebui notat ca procedurile Tnglobeaza principiile cheie din ISA-uri, pentru a-j sprijini pe auditori sa elaboreze 0 abordare a auditului adecvata circurnstantelor misiunii individuale de

audit carela aeestea Iisunt aplicate. Materialul este furnizat in scopul Indrurnarii durnneavoastra generale

~i depinde de practicieni sa TIutllizeze cat mal eficient §i sa destasoare misiuni de audit Tnconformitate cu

ISA-urile. Utilizarea acestor programe de audit nu reprezinta un substitut pentru intelegerea corecta a, §iaplicarea, standardelor de audit propriu-zise.

Pentru a desfasura un audit in eonformitate cu ISA-uriJe, firmele de audit trebuie sa se confer-

meze mai Intai, la nivelul intregii firme, cu Standardul International privind Controlul Calitatii, (ISQC1)

"Controlul calitatii pentru firmele care etectueaza audituri §i revizuiri ale lnformatiilor financiare istortce,

precum §i alte misiuni de asigurare §i servicii conexe". Firmele ar trebui, de asemenea, sa ia In consi-

derare ~i sa adopte ISA 220 "Controlul calitatii pentru auditurile inforrnatillor financiare istorice" inainte

de aplicarea altor ISA-uri mlsiunllor de audit individuale. Utilizatorii acestui Ghid privind Auditul Calitatii

ar trebui sa fie familiarizati cu Standardele Internationale de Audit.ISA-urile prevad a abordare pe baza de rise a auditului. Acestea prevad, de asemenea, 0abor-

dare formals a cunostintelor referitoare la domeniul de activitate §i la client, sl 0 abordare forrnala aevaluarii risculut, inclusiv a riscului de frauda, Practicienii, punand tn aplicare scepticismul profesional

corespunzator, ar trebui sa capitalizeze cunostintele pe care Ie detln despre clientl §i sistemele lor de

realizare a evaluarf corecte a riscurilor. 0data ce riscurile sunt identificate, este necesara elaborareaunui program de lucru pentru a aborda sau minimiza aceste riseuri. Procedurile din cadrul programelor

de audit oetatlaza aceste aspecte, dar atentia este decisiva pentru a se asigura ca munca care va fi

destasurata abordeaza eficient, la propriu, riscurlle identificate. Schlta care urrneaza llustreaza aborda-

rea qenerala. Nu toate procedurile sugerate vor fi necesare in toate cazurlle §i vor exista situatii Tncare

sunt necesare teste ~i proceduri ulterioare Tnvederea conformltatil cu ISA-urile.

5



Utilizarea Ghidului Privind Auditul Calitiitii

Prin utilizarea programelor ~i a Cuprinsului, conform sugestiilor, utilizatorii vor dispune de un

dosar structurat, prezentat intr-o manlera verificata ~i testata. Cu toate acestea, ordinea In care este

intocmit dosarul nu respecta Cuprinsu!. Utilizatorii trebuie, mai lntal, sa latn considerare sectlunea de. planificare a dosarului ~i sa finalizeze acea sectlune inainte de a incepe munca de audit pe teren. Sec-

tiunea de planificare este irnportanta deoarece aceasta ldentitica riscul !?ipragul de sernnlflcatie, furni-

zeaza unele liste de verificare a aspectelor care sunt, de obicei, anticipate !?i furnizeaza un mijloc deinregistrare a procesului de planificare. Atunci cand incepe munca de teren, sectiunile rarnase (cu ex-

ceptla sectiunii A) pot f finalizate, unele pe rand ~ialtele simultan. Ordinea in care aceste sectiunl sunt

incheiate va fi deterrninata de fiecare rnislune speclfica. Ar fi recomandat ca sectiunea referitoare la

banci sa fie prima tnchelata, urmata de sectiunile de vanzari ~·iachizitii, apoi de domeniile de control alconturilor, precum salariile si TVA-u!. Celelalte sect luni se pot constitui astfel pe 0 baza destul de sol i -

da. Atunci cane aeeste sectiunl sunt incheiate, se potanaliza toate lnformatlile, aspectele generate §i

concluziiJe. Aceasta este sectiunea A. Aceasta nu precizeaza ce concluzii trebuie formulate, dar preve-

de un mijloc metodic de punere in comun a intormatlilor identif.i:cate in urma muncii de teren. Mai pre-

cis, Sectiunea A furnlzeaza 0metoda de inregistrare a coneluzftlor !?iconslderentelor, precum §i de in-tocmire a unor liste de verificare utile, in sprijinul finallzaril rnlslurul, Etapele finale sunt cele care com-

porta un rise mai mare de eroare, prin comiterea de gre~eIi sau omiterea de informatli. Flnalizarea unui

dosar de audit se realizeaza cu atentla cuvenita luand in. considerare lmportanta acestei etape Tn pro-

cesul de audit.

Dorim sa multurntm pe aceasta cale echipei de traducatori, comisiei de revizuire, rnernbrilor

ConsiliuJui CAFR, practicienilor !?i personalului executiv care prin actiunea voluntara au facut posiblla

aparitia acestei lucrari.

Nu in ultimul rand dorim sa adresarn multumirlle noastre Institutului Contabililor Autorizati dinScotia, pentru sprijinul constant, pe care ! ? ' i ' prin acest demers, l-a asigurat sl continua sa il asigure pro-

fesiei de audit financiar din Romania.

Bucuresti

Martie 2010

ANTON COLLELA

Director Executiv al ICAS

Prof. Univ. Dr. ION MIHAILESCU

Preseointe al Consiliului CAFR

CARMEN MATARAGIU

Memlilm at COnlsiliuluiCAFR

6



II

Declinarea flnala a responsabllltatll_

Aceasta publlcatle este doar un ghid §i nu i§i propune sa ofere asistenta profeslonala. In conse-

cinta, ar trebui utilizat ca atare. Cu toate ca atat Institutul Contabililor Autorizatl din Scotia (lCAS), cat l?i

Camera Auditorllor Financiari din Romania (CAFR) au depus cele mai sustlnute eforturi Tn preqatirea

acestui document, nici ICAS, nici CAFR nu garanteaz8 acuratetea sau veridicitatea oricarellnforrnatll

sau opinii, nici gradul de adecvare, caracterul corespunzator sau aplicabilitatea oricarei practici sau

proceduri continute In acesta. Prin urmare, nici ICAS, nlcl CAFR nu var putea fi trase la raspundere deorice paquba sau dauna economica, fie generata de neglijenla, Incalcarea unui contract sau din oriee

alte motive, de catre ICAS sau CAFR, angajatii, eolaboratorii sau agentii acestora, sau de cafre autorii

care au contribuit la realizarea acestui text.

Tnmod similar, nici ICAS, nici CAFR rill varaspundede pagubeie sau daunele ocazionate de

proprille actiuni ale persoanelor care vor achizitiona acest document sau ale partilor terte, conform pre-

vederilor sale, care ar putea rezulta In pierderi suferite fie de catre persoanele care if vor achizruona, de

catre eei pentru care aeestea actioneaza in calitate de aqenti, de catre cei care se bazeaza pe acestla

pentru consultanta, sau de orice parte terta, sau pentru orice lncalcare de contract de cafre ICAS l?i

CAFR, din perspectiva unei denaturari necorespunzatoare, gre§ite sau neglijente cuprinsa In acest do-

cument. Toate drepturile rezervate. Nicio parte a acestei publicatll nu poate f reprodusa, stocata intr-un

sistern de recuperare, sau transmlsa in oriee forma sau prin ariee mijloace, electronice, mecanice, toto-

copiere, inregistrare sau de alta natura, in lipsa unei permisiuni anterioare scrise din partea celul caredetlne dreptul de proprietate.

7



ABORDARE GENERAL. \ . ASUPRA EVAlUA.RII RISCULUI

o parte semnificativa a abcrdaril prevazute de ISA-uri irnpllca evaluarea riscurilor de denaturare

semnifieativa a situatiilor financiare supuse audltului ~i raspunsul auditorului la aeeste riseuri (ISA-

urile315 !ili330). Urmatoarea schema T§ipropuns s a ofere indicatii cu privire la abordarea generala ca-

re este implicita Tnprogramele din eadrul aeestui Ghid privind Auditul Calitalii.

In evaluarea riseurilor potentia Ie de denaturare a situalii10r financiare este necesar sa se inte-

leaga domeniul de activitate al entita1ii auditate, mediul Tncare l : : ; ; i desfasoara activitatea §i controalele

care trebuie realizate. Eehipa misiunii trebuie sa discute riscurile potentiale, inelusiv pe eele de trauda,

Aceasta activitate initiala va permite identificarea riscurilor Tntr-un mod structurat. 0data ce riscurile

sunt identificate raspunsul audltorului la aeeste riscuri poate fi identifieat ::;;iprogramul de activitate poa-

te fi realizat in consecinta.

.- intelegerea 1?iidentificarea riseurilor generate

: : : J de entitate 1?ide mediul sau, inelusiv a

-eontroalelor interne relevante.

: : : J< J .tn Sectiunile 81, 83 ~i 84 sunt utile..- Sectiunea 89 of era recomandari fas- ,

.- inregistrarea informatiifor ..-k Afirmalii referitoare. ..

l C O la situatlile financiare: : : J Discutarea riscurilor in cadrul echipei de misi--

O une. Ar trebui sa fie eVidenfa din 89, Pleni-Clase de tranzactll> ficarea Auditului.

C I) Aparitie: Exhaustlvitate: Acuratete:

C O

*

Separarea exercltillor: Clasificare.C I)s-

Solduri ale conturilorC O Identificarea riscurilor de denaturare0 semruficativa la nivelurile sltuatiilor finaneiare

- - - -Existenta; Drepturi !iiiobliqatll: Ex-.-

s : : : : : 1?ianrrnatiilor, haustivitate; Evaluare !iii alocare.

: : s Sectiunile B4 $;B7 ofera recomendiui.

E Prezentare ~i descriere

0 Aparitie, drepturi ! i i i obllqatll: Clasl-< J

~ f ficare 9i inteligibilitate; Acuratete !ji.- evaluare .fhl Evaluarea modelului 1?ideterminareae t S implementarli controalelor relevante pentrue audit 1?ipentru riscurile care nu pot fi reduse fa Planificarea (B9) ar trebu; sas-e t S un nivel aceptabil de scazut doar prin prezinte atat plenut de audit ge-

. . . . . proceduri de fond. neral cat ~; pfanuf deta/iat.s : : Sectiunile 83 $i C1ofera recomenaer: Abordarea ar trebui rezumetii in(l)

EProgramuJ de E$antionare (B7).

: : : J0 ! -0 Oeterminarea daca orlce riscuri sunt atat deC sem nificative tnoat prevad considerente de

audit speciale.

Sectiunea 81ofera recomendiui.

8

rl



Un auditor trebuie sa obtina intelegerea asupra controlului intern relevant pentru audit sl a me-

diulul de control ISA 315. Auditorii au obisnult in trecut sa testeze controalele interne doar In scopul de

, a reduce testarea de fond. ISA-urile prevad 0 abordare diferita. Urrnatoarea schema este destinate In

prlnclpal slntetizarii metodologiei.

Pe scurt, auditorii trebuie totdeauna, pentru toate cazurile, sa dobandeasca, lnteleqerea mediu-lui de control ~ia controalelor interne utilizate. Acestea vor include procesul prin care conducerea iden-

tifica riscurile, modul in care acestea sunt gestionate ~i modul in care desfasurarea acestor controale

. este monltorlzata de catre conducere ~i de cafre persoanele Insarcmate cu guvernanta. Aceste aspec-

te vor trebui inregistrate pentru a demonstra intelegerea lor. Evaluarea lmplementaril controalelor va

reprezenta urmatoarea etapa In majoritatea aucliturilor, pentru aceasta etapa se va elabora un raportadresat persoanelor lnsarcinate cu guvernanta.

I n unele cazuri, mediul de control va fl suficient de puternic pentru a-i permite auditorulul sa tes-

teze Inteleqerea sa asupra controalelor (un test de parcurgere) in vederea [ustltlcarli reducerf testarii

de fond.

ABORDAREA GENERAL'&'A CONTROALELOR INTERNE

Inteleqerea celor cincl componente ale controlului intern

evaluare a

riscurilor

C1/2(1) 83/2(12)

[nteleqerea modelului controalelor

relevante pentru audit (doar

interogarea nu este sutlclenta)Toate

~auditurile

Determinarea masurli T n care au~

fost implementate controalele

(doar interogarea nu este

suflclenta)

!Relevanta con-

Teste ale controalelor troalelor

Sectiunea C1

9



CUPRINSUL DOSARULUI

Semnarea

A 1 Copie dupa situatiile finaneiare semnate*

A 2 Scrisoare de reprezentare semnata"

A 3 Lista de verificare a aspectelor de luat In considerare in viitor 12

A 4 Revizuirea de catre partenerul independent/ revizuire la cald a dosarului 13

Finalizarea auditului

A 5 Finalizarea auditului 16A 6 Aspeete semnificative 21'

A 7 Revizuirea serisorii catre cei insarcinati ell guvernanta 23

A 8 Revizuirea serisorii de reprezentare 25

A 9 Sumarul erorilor 26

A 10 Revizuirea situatiilor financiare ~i lista de verifleare a prezentarilor 27

A 11 Revizuire analities finala 28

A 12 Evenimente ulterioare bilantul ui 30'

A 13 Continuitatea activitatii 32

A 14 Raportul de audit 37'

A 15 Alte programe adecvate pentru rnisiunea specifica

Planificarea

B . 1 Obiectivele planificarii, concluzu, aprobare ~i lista de verifieare 40B 2 Acceptarea desemnarii ~ia redesemnarii 47

B 3 Cunoasterea ditentu1lli ~ evaluarea riscurilor 54

B 4 Evaluarea riseului inerent 56

B 5 Pragul de semnificatie 58

B 6 Revizuirea analitica preHminara 59

B 7 Sumarul evaluarii riscului si planul de esantionare 60

B 8 Solduri initiale 62

B 9 Aeordul de planificare a auditului 63

B 10 Lista de verificare permanenta a informatiilor 66

B II Agenda de Iucru a intalnirilor pentru planificare 67

B 12 Conturile anului preeedent*

Revizuirea controlului intern

C 1 Sisteme contabile : ; ; i controale interne 69

Elemente ale situatiiIor financiare

D Imobilizari necorporale 71

E Imobilizari eorporale 73

F Investitii 77

G Stocul si productia in curs 81

I-I Debitori 87

I Conturile la banci si numerarul disponibil 91

J Creditori 93

K Taxe 97L Obligatii, datorii contingente si angajamente 99

M Aspecte statutare, capital propriu : ; ; i rezerve 101

N Vanzari si venituri 105

o Achizitii si cheltuieli 107

P Salarii 109

Q Contul de profit si pierdere III

R Parti afiliate 113

S Situatia flusurilor de numerar (vafi.creatd de autor daca este cazul)

T Conformitatea eu legile §i reglementarile 117

U Balanta de verificare 121

Glosar de termeni

'" introduceti documente

t o

123



1

I Perioada contablla I I RafA · · J I

FINALIZAREA AUDITULUI

SECTIUNEAA

11



Nume

client Ref A3/1eriaada .contablla

LlSTA DE VERIFICARE A URMATOARElOR ASPECTE

Nota: Daca este necesar, va rugam utilizati un prq_gramseparat cu cerinte Incrucisate.

1 . Prezentatl pe seurt oriee schimbare survenlta in acti-

vitatlle client sau in procedurile aparute pe parcursulacestui an !?i care se preconizeaza ca vor aparea !?i

anul viitor.

2. Identificati programele si/sau testele care nu suntI

necesare !?i care nu ar trebui repetate ;;i marcatl-le

intr-un mod evident ca sa se inleleaga ca nu var f

necesare anul viltor.

3. Avand in vedere periaada precedenta identitlcaf ori-

ee alte schirnbari in auditul nostru sau in abordarea

pregatirii conturilor care ar fi facut ca misiunea deaudit sa fie mai eflclenta din punetuJ de vedere al

costului,

Alte puncte de vedere care decurg din prezentul audit.

Confirm ca am netat toate rnodiflcarlle §Iiproblemele relevante pentru anul urrnator ~i am identificat toa-

te domeniile in care am desfasurat activltaf care nu erau necesare sau am abordat activitatea in alt

mod decat eel conslderat a fi cel mai efieient din punetul de vedere al eastului.

Semnatura ................................................. Data .............................

Revizuit ................................................. Oata ..............................

12

i'

-[,.:!

) ,

.---------.----~----------------------~--------~-----------



Nume

clientPerioada contablla Ref A4/1

PARTENERUL INDEPENDENTI REVIZUIREA LA CALD A DOSARULUI

OBIECTIVELE AUD,ITULUI

ISA200 ISA220

Urrnatoarele aspecte trebuie revizuite de catre un partener independentlsau sa faca oblectul unei revizu-

ir i la cald a dosarulul, Tnainte ea raportul de audit sa fie se[l1nat de catre partenerul misiunii de audit:

it Misiunea de audit a unei companii llstate; sau '

• Misiunea de audit a unei cornpanil nelistate in care:

o Riscul de audit este evaluat Intr-o asemenea maniera ineiH sa necesite 0 revizuire la cald in

conformitate eu procedurile interne ale firmei care au legatura eu revizuirlle controlulul callta-

tll mlsiunllor (ISQC1 ). Criterlile pentru aceasta, pot include 0 opinie de audit calificata sau

moditlcata, aspecte eontabile complexe, discutabile, difieile pentru domeniile auditului sau

un client important.

o Ca 0 consecmta a identiflcarll unei arnenlntari la adresa lndependentel )'i obiectlvitatli firmei,

revizuirea la cald a dosarelor este conslderata a fi 0 rnasura de siguran1a necesara lrnpotri-

va arnenlntar'lor independentei auditorului. (Codul Etic)

' i l " Pentru companiile nelistate la bursa ar trebui sa se constate ca in anumite sltuatf ar putea fi potrivit sa

se efectueze mai deqraba 0 revizuire lndependenta a aspectelor principale (a problemelor stringente),

, deCEH0 revizuire generalit Nivelul necesar de revlzuire ar trebui determinat in concordanta eu gradul de

rise sau eel al amenlntart i identificate.

Obiectivele revizuirii ar putea euprinde urrnatoarele: partenerul de revlzuire (al dosarelor cu probleme)

ar trebui sa identifiee ce obiective sunt relevante pentru misiunea speclfica.

1. Sa evalueze calitatea auditului.

2. Sa confirme obiectivitatea partenerulul misiunii de audit i?ia personalului cheie irnpllcat in audit)'i lndependenta firmei prin revizuirea factorilor care ar putea fi percepuf ca fiind 0 arnenintare

fie pentru obiectivitatea echipei de audit, fie pentru independenta flrrnel,

3. Sa evalueze procesul de planificare (sectiunea B), incluslv ldentiticarea cornponentelor cheie

ale riscului de audit identificat de catre echipa de audit :;;igradul de adecvare al raspunsurllor

planificate pentru acele riscuri.

4. Sa evalueze rezultatele activltatll de audit )'i gradul de adecvare al ratlonarnentelor cheie care s-au

tacut, mal ales In domeniile cu rise maxim.

5. Sa ia in considerare lrnportanta ~igradul de adecvare al declaratiilor scrise (sectiunea A8), in-

clusiv declaratii cu privire la orice potentiala modificare a sltuatiilor finaneiare de care firma are

cunostinta, dar pe care eonducerea firmei nu a facut-o.

6. Sa confirme ca toate problernele care pot fi judecate in mod rational de catre auditori ca fiind

importante )'i relevante pentru conducere sau pentru cet Insarclnatl eu quvernanta (sectlunea

A7), identifieate pe parcursul auditului, au fost luate in eonsiderare pentru a firaportate comite-

tului de directori i?i/sau comitetului de audit (sau eehivalentelor acestora).

7. Sa confirme gradul de adecvare al proiectulul raportului auditorllor.

13



~ Nume

~.client Ref A4/2 ~I I Perioada ~~ntabna

PARTENERUL INDEPENDENTfREVIZUIREA LA GALOA DOSARULUI

Obiectivele revizuirii:

Amploarea actlvitaff intreprinse in vederea efectuarli Revizuirii

ASPECTE REZULTATE DIN NOTELE REVIZUIRII

Nr. Aspectele rezultate VerificareVerificat

Datade catre:

1 .

2.

3.

4 .

5.

6.

7.

!

8 .

14



Ref A4/3erioada contabllaume

client

CONCLUZII

Confirm urrnatoarele:

(i) Sunt partener independent!persoana lnsarcinata cu revizuirea la cald a dosaruiui detl-

nand experienta lji autoritatea necesare fndeplinirii rolului de partener de revizuire inde-pendent;

(ii) Nu am fost angajat In efeetuarea mislunii de audit sau in furnizarea altar tipuri de servi-

cii, niei nu am avut niei un fel de alte responsabilltati fa1a de firma audltata sau fata de

orice alta firma care face parte din grupul firmei auditate;

(iii) Confirm ca nu am efeetuat aceasta revizuire a partenerulul independent! la cald a dosa-

rului pentru 0 perloada mai mare de clnci ani consecutivl ;

(lv) Am revizuit, cel putin, Planificarea Auditului, Aspectele care Neceslta Atentla Parteneru-

lui, Situatil le Finaneiare ale client ~i Raportul de Audit propus:

(v) Sunt rnu lt urnit ca ob lec tlve le mai sus stipulate l i i i care sunt relevante pentru aceasta re-

vizuire a partenerului independent! la cald, au fost indeplinite. .

Sernnatura . Data ..

Nume , ..

15



Nume

clientPerioadacontabila Ref AS11

CONCLUZIA AUDITULUI

OBIECTIVELE AUDITULUI

ISA230 ISA220

1. Sa ofere asigurarea ca opinia de audit exprirnata este sustinuta in mod corespunzator de munca

efectuata, de probele de audit, de existenta dosarelor !ii ia probelor de audit.

2. Sa ofere asigurarea ca dosarele de lucru furnlzeaza a inregistrare adecvata in foile de lucru a

actlvitatii care s-a efectuat li 'i a concluziilor la care s-a ajuns.

3. Sa ofere asigurarea ca activitatea de audit efectuata este contorrna cu Standardele lnternationa-Ie de Audit li' icu manualul de proceduri interne - standardele firmer.

4. Sa ofere asigurarea, daca este necesar, ca activitatea efectuata de fiecare dintre membrii echi-

pel de audit este revlzuita de persoane cu experienta mai mare in firma.

5. Sa atraga atentia partenerului asupra tuturor punctelor problematice cu privire la audit sau conturL

6. Sa documenteze toate discutiile importante, copiile corespondentei dintre firma §i client etc., cafe

sunt relevante pentru conturi §i pentru audit,

7, Sa S8 asigure c a exlsta:

' I-~

a)

b)

c)

Scrisoarea de misiune curenta;

Scrisoarea de reprezentare; §i

Raportul scris al conducerii.

CONCLUZII

Consider ca obiectivele rnentionate mar sus au fost fndeplinite.

Sernnatura , , " ,. Data .,..".,., " .." ..

Revizuit .., ,,..,' ,..,' ,., , ,' , ,, , , . Data " .."., ..

16



\l'

Numeclient

Perioada contabila Ref AS12

DEFINITIVAREA AUDITULUI- CONCLUZIILE PARTENERULUI DE AUDIT

lnltialele

Program de audit ObiectiveProgram

partene-

realizate rului §,i

data1. Am luat in considerare Planificarea Auditului ~i Programul Aspec- 1,2,3,5,6 89

telor Importante, ~i am documentat concluziile mele. A6

2. Am verificat sau definitivat Usta de verificare pentru finalizarea (toate) A5/4':'"

dosarului. A5i5

3 . Auditul a fost planificat ~i dus la indeplinire in conformitate cu 1,3

sceptlclsmul profesional necesar. ISA200

4. Confirm ca nu mi s-a cerut sa reduc sau sa schimb aria de acope- 1,3

rire a auditului atata timp cat acesta se afla in destasurare. (Daca

aceasta confirmare nu este posiblla, facetl referire la sectlunea in

care s-au documentat consideratllle care au rezultat din cerereade reducere sau de modificare a ariel de acoperire a audltului.),

ISA210

5. Imi asum responsabilitatea pentru calitatea general a a misiunii de 1,2,3,4,

audit. ISA220 6, 7

6. Au fost luate rnasurile generale pentru a obtine asigurarea ca 3, 5

membrii misiunii de audit s-au conformat cerlntelor prevazute de

Codul etic allFAC ~i lSA 220.

7. Declar ca: 1,3,5,6

(i) am obtinut ~i documentat informatil relevante de la firma ~i

acolo unde a fost cazul de la firmele din cadrul retelel, pen-tru a identifica ~i evalua circumstantele !?i legaturile care au

generat amenmtar! pentru lndependenta;

(ii) am inregistrat evaluarea lntormattllor privind lncalcarile

identificate, daca au existat, tn legatura cu politicile sau

procedurile privind lndependenta flrrnel, pentru a determina

daca ele pot constitui 0 arnenintare la adresa lndependentel

misiunii de audit;

(iii) am inregistrat demersurile pentru a elimina astfel de ame-

nintar! sau pentru a Ie reduce la un nivel acceptabil prin

adoptarea masurilor de siquranta; ~i

(iv) am raportat irnediat firmei imposibilitatea rezolvarii preble-

mei, pentru a se Tntreprinde actiunile corespunzatoare.

Concluzionez ca atat eu, cat ~i firma mea ne-am conformat eu

Standardele de etica IFAC ~i cu ISA220

8. Confirm ea nu am obtinut inforrnatii care daca ar fi fost disponibile 3

firmei mai devreme, aceasta ar fi trebuit sa refuze misiunea. ISA220

9. In situatiile in care, in cadrul echipei rnlsiunll, sau intre aceasta ~i 2cellalf consultantl au aparut dlterente de opinie, precum !?i acolo

unde a fost cazul, intre partenerul de misiune ~i persoana Insarcl-

nata cu controlul calitatii mlslunil (partenerul independent/parte-

nerul lnsarcinat cu revizuirea la cald), echipa misiunii a urmat poll-

ticile 9i procedurile de documentare ale firmei, facand fala 9i re-

zolvand dferentele de opinie.

17

---~----~ .--.-- .....~-.--



Nume

clientPerioada contablla Hef ASJ3

lnltialele

Concluzia partenerului de audit (continuare),.

··Obiective partene-

realizateProgram

rulul §i

data

10. Sunt rnulturnlt C8 eu ;;i membrii echipei misiunii am beneficiat de 3, 5consultarea potrtvlta pe parcursul desfa;;urari i misiunii, atat T n ca-

drul eehipei misiunii, cat ;;i intre membrii echipei misiunii !?ia ltii, la

nivelul adecvat din interiorul firmei sau din exteriorul acesteia, ast-fel tncat aceste consultarl au fost documentate !?iactiunlle stabilite

au fast implementate in consecinta.ISA220

11. M-am consultat cu partenerul independentlpartenerul lnsarclnat cu 1,3,5,6

revizuirea la cald, daca unul asemenea a fost numit pe parcursul

auditului, lar revizuirea privind controlul calitatii misiunii a fast flna-

lizata, daca a fost cazul.

12. M-am eonsultat cu partenerul de etlca (dupa cum a fost cazul) !?i 1,3,5,6 82/7

am documentat discutlile si concluziile formulate. Codul etie -

Integritate, Obiectivitate, lndependenta.

13. Am luat in considerare comunicarea reciproca dintre auditor ~i cei 3 A7lnsarcinati cu quvernanta ;;i confirm ca aceasta comunicare a fost

una adecvata pentru un audit efieient, iar daca nu a fost asa, am

documentat actiunile necesare intreprinse ;;i am subliniat aspects-

Ie de avut in vedere pe viitor In functie de necesltati.

14. Docurnentatla de audit a fast pregatita astfel tncat sa demonstreze:

(i) Natura, momentul ii aria de intindere a procedurilor de audit

utilizate pentru a fi in conformitate cu Standardele lnternatio-

nale de Audlt si cerintele legale ;;i de reglementare aplicabile;( i i ) Rezultatele procedurilor de audit ;; i probele de audit obtinu-

te; !? i

(iii) Probleme semnificative care au reieslt pe parcursul auditului

;;i conciuziile trase In legatura cu acestea.

ISA230( Revizuit)

15. Abateri de la un principiu de baza sau de la 0procedura esentiala

(cerlnte evidentlate eu caractere mai groase/tip bold) au aparutnumai In cazuri exceptlonale care au fost relevante in eircumstan-

tele auditului. S-au documentat circumstantele pentru procedurile

de audit lnitiale ;; i cele alternative efectuate pentru a atinge oblec-

tivul auditului.

ISA230(Revizuit),

16. Am revizuit §i am evaluat concluziile care au reieslt din probele de 1audit obtinute ca fundament al exprlrnaril unei oplnil cu privire la

situatllle financiare. ISA700

17. Am concluzionat ca lntormatlile din raportul directoTuJui sunt in

conformitate eu sltuatllle financiare. ISA720(Revizuit)

18. Am concluzionat ca inreqlstrarile cantabile adecvate (ex: facturi devanzere/curnparare, Inregistrarea stocurilor, inregistrariie Tnjurnal,

evidentele bancare) au fost rnentlnute inconformitate cu Legea

Contabill tatli sau cu cerlntele echivalente Qadi acest act nu exista,

am luat in considerare !?iam documentat lmplicafi lle asupra raper-

tului de audit..:

18



: i

Perioada contabila RefAS/4ume

.. client

LlSTA DE VERIFICARE PRIVIND FINALlZAREA DOSARULUI

ISA230 lSA220

lnltlaleleInitialele

Program de audit parteneru- ,

Program lui senior manager-§i data

ului §j data

1. Toate aspectele cuprinse Tn Planificarea Auditului au fost 89

tratate, documentate ~i referentiate lncruclsatcu Proqrarnul

Aspectelor Importante.

2. Aspectele importante au fost inregistrate, revizuite !iiiclarificate. A6

3 . Toate erorile necorectate sunt prezentate in lista de sumar. A9

Declaratiile conducerii adecvate au fast redactate !iii daca A8

este eazul, s-a intocmit a ciorna a unul raport de audit califi-

cat eu privire la acestea.

4. Revizuirea ulterloara auditului cu privire la nivelul pragurilor B1/2

de sernnitlcatie !iiievaluarea rlscului a fost lnchelata.

5. Lista de verificare a evenimentelor ulterioare datei bilantului A12

a fost lncheiata :;;is-a luat cunostinta despre pozitia curenta

care a fast sustmuta prin probe.

6. Lista cu privire la continuitatea activltstii a fast Incheiata :;;is-a A13

luat cunosfinta despre pozltla curenta care a fast sustlnuta

prin probe.

7. Revizuirile Analitice Finale !iii Preliminare sunt docurnentate B6

:;;is-au obtinut probele pentru coroborare.t~ A11

B . Llsta de verlflcare a conformltatl: cu regulamenteie :;;i legile a T1

fast completata :;;is-a luat la cunostinta pozltla curenta.

9. Lista de verificare a partilor afiliate a fest cornpletata, !? i s-a R1

luat la cunostlnta pozltia curenta,

10. S-a acordat atentia necesara riscului de frauda. : ; ; i spalare a 81

banilor, s-au intreprins actiunlle neeesare in acest sens :;;i5-

au oferit referlnte cu privire la locul unde au fast documenta-

te aeeste actiuni.

11. Doeumentarea actualizarli permanente a inforrnatijor in B10

concordanta cu llsta de veriflcare perrnanenta a lnforrnatlllor.

'.12. Obliqatiile stipulate in scrisoarea curenta de misiune au fast B1

fndeplinite.

13. Revizuirea deprecierii, daca a fost cazul, a fost realizata.

14. Usta de verificare a dezvalulril informatiilor contabile a fost A10

cornpletata in concordanta cu procedurile firmei : ; ; i orlce ce-

rtnte de reglementare au fost lndepllnite.

19

..- ..-.--~- ----



Nume

clientPerioada contabila Ref AS1S

InilialeleInitialele

Lista de verificare a flnallzarll dosarului seniorului,

Program~i data

manageru-

lui ~idata

15. Daca, in mod exceptional se considers ca este necesara re-

tragerea din angajarment (deoarece spre exemplu, conduce-

rea nu a urmat pasll necesari dupa fntocmirea raportului cu

prlvlre la frauda sau exlsta indoieli serioase cu privire la inte-

gritatea conducerii), se vor lua in considerare responsabilitati-

Ie legale ~i profesionafe care revin in eontinuare §oidaca mai

este cazul sa se lntocmeasca un alt raport ~i catre cine.

16. Raportul directorilor 9i oriee alte informatll suplimentare sunt A10

in conformitate cu situatiile financiare.

17. Daca a fast necesar, s-au pregatit situatii financiare sirnplfl-

cate pentru a fi depuse, inclusiv raportul corespunzator al

auditorului.I

18. Au fost urmate proceduriJe firmei pentru controlul calitatii.

ISA220,ISQC1

19. Grice revizuire independenta la cald a dosarului a fost do- A4

curnentata, daca a asemenea revizuire a fast necesara.

ISA220, ISQC1

20. Scrisoarea de reprezentare a fast pregatita pentru a fi sem- A8nata de catre client.

21. Revizuirea listel de verificare a scrisorii catre cei lnsarcinati A7

cu guvernanta a fost cornpletata, iar scrisoarea catre client

a fast pregatita. ISA260

22. Calculul taxelor fost preqatit 9i verificat de personalul depar- Ktamentului de taxe 9i sectlunea corespunzatoare taxelor a

fast aprobata de catre partener.

23. Costurile curente au fast comparate cu bugetul pentru chel-

tuieli 9i abaterile au fost explicate.,

24. Evaluarlle personalului au fast preqatite luandu-se In consi-

derare tof angajatii.

25. Programele de desfasurare coincid cu cele mal recente

conturi !?i nu exista aspecte in sectiuni care sa nu fi fast

comparate Tnsecthinea de finalizare a dosarului. Toate as-

pectele sunt abordate 9i se reqasesc Tn raportul de audittntr-un mod corect.

26. Usta de verificare a aspectelor de luat In conslderare tn A3

viitor a fast cornpletata, I

27. Pe parcursul auditului nu a intervenit nimic: din ..ceea ce ar

putea lrnpledica, Tncontextul revizuirii dirianu' urrnator, ac-

ceptarea renumirii sau continuarea mlslunil,

ISA220, ISQC1

Concluzie

28. Auditul a fast efectuat in conformitate cu Standardele Inter-

nationale de Audit 9i cu proeedurilefirmei, iar documentele

noastre de lucru contln suficiente probe pentru a sustlne

opinia de audit.

20

. . . . - - ..-.------~--------~



Nume

Client Perioada contablla Ref AS/1

ASPECTE SEMNIFICATIVE

Ar trebui lntocrnit un memorandum privind aspectele semnificative, urrnand etapele evldentlate in cele ce

urmeaza, pentru a facilita revizuirea partenerului; sau mai pot f furnizate referlnte la program cu privire la locurile

unde sunt documentate aspectele subllnlate pentru a atrage atentia partenerului.

Pregatirea memorandumului cu privlre la aspectele semnificative:DalNu

ProgramNIA

1. Oferitl un sumar executiv al aspectelor cheie care reles pe parcursul auditului ~icare necesita sa fie aduse la cunostinta parteneruiui.

2. Faceti 0 descriere pe scurt a oricaror moditlcart importante survenite In activita-

tile clientului.

3. Fumlzaf profilurile (sl comparativele) clientilor $i furnlzorllor ~i explicati modiflca-

rile importante.

4. Faceti unui sumar al cifrelor importante din contul de profit $i pierdere ;;i din bi-lant, incluzand cornparatille necesare ;;i explicati oric~ fluctuatli importante.

5. Explicati in detaliu ce activitati de audit au fost desfasurate pentru a acoperi 89

domeniile cheie cu potential de rise, identificate in Planificare.

6. Detaliatl orice denaturare/omisiune aparenta sau lnconsistente semnificative

dintre alte inforrnatii din raportul anual 9i sltuatiile financiare. ISA720(Revizuit)

7. Expllcati orlce modificare survenlta in politica/tratamentul contabil aplicat aspec-

telor importante.

8. Oferltl toate detali ile privitoare la oricare dintre domenii le auditului care neceslta

o atentie sporlta, dupa cum s-a identificat in etapa de planificare ;;i observati

activitatea desfasurata aferenta acestor domenii.

9. Observati arice probleme care au rarnas nerezolvate pentru atragerea atentiel

partenerului cu privire la acestea.

10. Expllcatl orlce ajustare semnificativa care nu a fost procesata inca.

11. Facef un sumar al oricaror puncte slabe importante din sistemul companiei.

12. Explicati orice costuri importante care au depasit buqetul,!

13. Pregatili un program cu privire la observatlile §i problemele nerezolvate.

14. Aspecte nerezolvate ;;i pozitia actuala,

15. Orice alte aspecte care trebuie aduse la cunostlnta partenerului.

16. Draftul Scrisorii de Reprezentare. A8

17. Draftul Scrisorii catre Persoanele lnsarclnate cu Guvernanta, A7

18. Draftul Agendei $edintei de Finalizare.

19. Justificarea opiniei de audit propuse. A14

21

--------~ ....--~-_~~-.... -..._._ _ ..__..._--_-_



CONCLUZJE

Intocmit de : Data: ..

Data: .

Data: ..

Revizuit de manager: .

Revizuit de partener: .

22



Nume j . I Perioada contablla Ref A7/1lient

REVIZUIREA SCRISORII CATRE PERSOANELE

iNSARCINATE CU GUVERNANTA

ISA260

Este necesara 0 atentie deoseblta pentru a avea certitudinea ca nu este

avertizat clientul tn situatla tn care este Tntoemit un raport cu privire la sus-

piciunea de spalare a banilor. 1

1 .

Program de audit Program Initiale Data

o Scrisoare catre Persoanele lnsarcinate cu Guvernanta trebuie sa exlste

In toate cazurile. lncludeti observatii de ordin general' eu privire la oriee

puncte slabe identificate in sistemul contabil, in sistemul de lnforrnatf ale

conducerli ~i in sistemul de control intern. Pot f incluse ~i informatll c~ pri-

vire la TVA §i la sisternul de plata a taxelor. ISA260 ISA240

Anumite probleme ar putea necesita sa fie eomunicate cat mai curand po-

sibil. (spre exemplu, Tnainte ea 0 scrisoare de rutlna sa fie tntocmlta sau

transrnisa).

2. Daca am identificat 0 frauda sau am obtlnut infcrmatii cu privire la existenta

unei fraude, sau avem motive sa banuim ca exists 0 Incalcare a legilar §i

reqlernentarilor (orl 0 Incalcare semnificativa , ori una intentionata), ar tre-

bui sa cornunlcam practicarea acestor tipuri de trauda, cat mai curand po-

sibll, nivelului adecvat din conducere sau persoanelor lnsarcinate cu gu-

vernanta, daca frauda, incalcarea sau circumstantele includ:(l) Conducerea;

(ii) Angajatii care au un ral important in efectuarea controlului intern; sau

(iii) Altii acolo unde frauda sau lncalcarea au condus la denaturarea

sernnficatlva a situatiilor financiare. ISA240 ISA250

3. Luati In considerare pragul de sernniflcatle al fraudel sau al punctelor slabe

(spre exemplu, luatt in considerare rnarimea companiei, natura operatiilor

efectuate de aceasta, impactul potential al punctelor slabe sau al proble-

melor pe care Ie cauzeaza auditul), precum !;Ii faptul daca aceste aspecte

ar trebui sau nu incluse in Scrisoarea catre Persoanele lnsarclnate cu Gu-

vernanta sau ar trebui abordate tntr-o discutle cu conducerea. ISA320ISA260 ISA240

4. Asigura1i~va ca toate erorile iii omisiunile necorectate deseoperite pe par- A9

cursul auditului sunt fnregistrate in Usta Ajustarilor iii sunt incluse, dupa

cum se euvine, in Scrisoarea cafre Persoanele Insarcinate eu Guvernanta.

ISA260

5. Aducef la cunostinta eondueerii erorile descoperite iili aslqurati-va caaceasta intelege natura problemelor !;Iia punctelor slabe descoperite. Dis-

cutati aceste probleme sl conchideti asupra actlunllor adeevate. Punctele

slabe semnificative ar trebui raportate in scrls. ISA260

6. Asigurati-va. ca toate erorile §i ornisiunile necorectate sunt incluse in Scri- AS

soarea de Reprezentare pentru a putea obtlne a declaratle privind motivui

Qentru care oricare din denafurari nu sunt corectate. ISA260

7. Analizatl daca eventualele puncte slabe pot avea impact asupra integritatii

procedurilor de audit sau asupra opiniei de audit iili modificati procedurile

sau opinia de audit in consecinta. ISA320 ..

S. Asfgurati-va ea forma finala al Scrisorii de Reprezentare a carei semnare AS

este soltcltata de cafre auditor conducerii ~i persoanelor Insarclnate cu qu-

vernanta, a fast sau este prezentata celor aminti1i anterior. Aiei ar trebui safacem referire In mod deosebit la orice aspecte la care conducerea ar pu-

tea fi refractara in a face declaratiile solicitate de catre auditor.

23



Nume

client Ref A7/2

Revizuirea Scrisorii catre Persoanele insarcinate cu G.Ov~r6ahti j ; :} ; Program lnltlale Data·(Continuare) .. , ...

9. Pregatiti un cornentariu cu pnvlre la calitatea 9i eficacitatea practlcilorcon-

tabile utilizate 91 a procedurilor de raportare financiara uttlizate, ISA260

10. Informatl clientul cu privire la orlce modflcarl care sunt susceptibile sa apa-ra in raportul de audit, dupa cum s-a convenit cu clientulln stadiul de plani-

ficare. ISA260

11. Asigurati-va ca orice comunicare cu membrii conducerii sau cu persoanele

Insarcinate cu guvernanta cu privire la frauda sunt documentate lntr-un mod

adecvat. ISA240

12. Asiqurati-va ca orlce comunicare, cu membrii conducerii sau cu persoanele

lnsarclnate cu guvernanta, In ceea ce priveste nerespectarea unor legi 9i

regulamente, este documentata in mod adecvat. Este necesara 0 atentie

sporita in ceea ce priveste posibilitatea avertizarf neautorizate a cllentulul,

in cazurile in care s-a realizat un raport cu privlre la suspiciunea de spalare

a banilor. ISA250

13. Discutati aspectele cu membrii conducerii, docurnentatl recornandarile facu-

te 9i solutille asupra carora s-a cazut de acord. (punctele slabe nesernnifi-

cative nu necesita raportarea In scris). ISA260

Data:

a) Aspectele aparute 9i discutate cu clientul cu privire la:

b) Draftul Scrisorii catre Persoanele Insarclnate cu Guvernanta:

c) Scrisoare catre Persoanele Insarclnate cu Guvernanta, trimisa ciientului:

d) Raspunsuri le din partea clientutui cu privire la Scrisoarea catre Persoanele

[nsarctnate cu Guvernanta:

24



Nume

clientPerioada contabila RefAS/1

REVIZUIREA SCRISORII DE REPREZENTARE

ISA580

Program de audit Program lnltlale Data,

1. Asigurati-va ca membrii conducerii furnlzeaza a Scrisoare de Reprezentare

sernnata care coincide cu data de semnare a raportului de audit. Repre-

zentarea scrisa, necesara ca proba de audit ar trebui s a f ie obtinuta Inain-

tea emiterii raportului de audit. ISA580

2, 9i-a asumat conducerea in cadrul Scrisorii de Reprezentare responsablll-

tatea pentru preqatirea !?i prezentarea corecta a situatiilor financiare, pre-

cum !?iaprobarea pentru acestea? ISA580

3 . Scrisoare de Reprezentare include:

(i) faptul ca membrii conducerii I!?iasuma responsabilitatea pentru con-

ceperea !?i implementarea controlului intern cu scopul de a detecta §i

preveni frauda;

(ii) prezentarea informaflilor de cafre conducere auditorului, referitor larezultatele evaluaril sale cu privire la riscul ca situatiile financiare ar

putea fi denaturate semnificativ ca rezultat al fraudei;

(iii) prezentarea de informatii de catre conducere privlnd cunostinta sau

suspiciunea de frauda care afecteaza firma !?icare irnpllca conduce-

rea sau anqajatii care indeplinesc roluri lmportante tn ceea ce pri-

veste controlul intern, sau altii acolo unde frauda ar putea avea un

efect semnificativ asupra sttuatli lor financiare; §i

(iv) prezentarea de catre conducere a lntormatiilor furnizate de anqajati,

fostl angajati, analisti, organe de reglementare sau de catre alte per-

soane, despre faptul ca are cuno!?tinta despre acuzatli de frauda,

sau cazuri de suspiciune de frauds, care afecteaza sltuatille financi-

are.ISA240

4. Include Scrisoarea de Reprezentare deciaratli ale conducerii care confirma

depllnatatea iii acuratetea prezentarllor de lnforrnatli facute de partile sale

afiliate?

5 . Contine Scrisoarea de Reprezentare lntorrnatli prezentate de cafre condu-

cere care sa confirme ca membrii conducerii au prezentat toate dovezile

actuate sau posibile prlvlnd nerespectarea legilor !?i regulamentelor in vi-

goare ale carer efecte ar trebui luate in considerare cand se Intocmesc

situatiile financiare?

ISA250

6, Includ conftrmari le scrise 0 evaluare facuta de conducere prin care sa se

stabileasca ca firma are capacitatea de a-!?i continua activitatea !?i ca au

fast facute prezentarlle acestor lnformatii in situatiiie financiare?

7 . Acopera declaratiile scrise toate ariile in care nu se asteapta in mod rezo-

nabil ca probele de audit sa fie disponibile? ISAS80.

8. Include Scrisoarea de Reprezentare un sumar al denaturartlor necorectate

~i rnotivatiile pentru care acestea sunt necorectate, sau a declaratie potrivit

careia nu exista astfel de denaturari? ISA580,

9. Reflectati oaca denaturarile din sltuatlile financiare ar putea constitui un

indiciu pentru frauda iii daca exista un astfel de indiciu, luati in considerare

repercuslunile pe care le~ar putea avea denaturarea In corelatie cu alte

aspecte ale auditului, in mod special cu credibilitatea reprezentarilor facute

de conducere. ISA240

10. In cazul In care una dintre declaratiile conducerii este tnconsecventa in

relatia cu alte probe de audit, investiqati clrcurnstantele 9 1 daca este nece-

sar, evaluaf din nou credibilitatea celorlalte declaratli,

25

-----------"" --~~-----~-



Nume

clientI Perioada contablla I I Ref A911 !

SUMARUL ERORILOR

ISA320

Toate erorile ~i abaterile notate pe parcursul desfasuraril auditului pe teren trebuie lnregistrate mai jos,

speciflcand l}i detaliile cu privire la consecintele pe care Ie poate avea fiecare dintre erorl, Daca se procedeaza la

efectuarea aiustarllor, atunci acest fapt ar trebui notat in conseclnta. Erorile neajustate, aduse din perioada pre-cedents care sunt ireversibHe (spre exemplu, care au un efect cumulativ) ar trebui incluse de asemenea in acest

program. Docurnentatl referinta ~j 0 surna actuala (aclca una staolhta) sau cunoscuta, Daca 0 eroare a fost con-

statata ca rezultat al tehnicilor de esantlonare, eroarea va trebui extrapolate (proiectata) pentru a implementa

descoperirile la nivel de esantion pentru lotul total.

Natura unel erori sau deviatii Referlnte Eroarea Eroarea Efectul Efectul Ajustat considerat~i.motivul aparitiei acestela cu .curenta protectata profltului asupra nesemniflcativ'

·privire Ii:! bilantulul'program

. . ,Deb i t ,.credit Debit Credit D I N D IN'.,-'

.," ,

,

Total posibile ajusNiri

Nivelul Pragului de Sernniflcatle 'stabilit la __ -,:-_,--- __ a fost de Ron

(Oats)

CONCLUZIEEfectul denaturarilor neajustate totale notate mal sussau in raportul de audit este/nu este considerat

semnificativ (alegeti affrmatia dupa caz), I s-a solicitat clientului sa efectueze ajustarile tuturor denaturarllor, cu

exceptia celor care au fost marcate ca fiind in mod clar nesemnlficative*. In cazul in care clientul nu a facut ajusta-rile, scrisoarea de reprezentare va justifica motivele.

Sem natura Data .

Revizuit de catre: . Data .

* in mod clar nesemnificatlv nu este o alta expresie pentru .nesemnlilcaftv", Aspectele care suntJn mod clar nesemnifrcative", vor

avea a cu totul alta lncadrare (mal rsdusa), decat pragul de sernnlflcane uti lizat in audit I }i vor fi aspects care in mod evident nu dau

nastere la conseclnte , chlar daca Ie anailzarn individual sau Impreuna cu alte aspecte i?ichlar daca sunt judecate dupa oricare crite-riu candtativ lil /sau calitativ. ISA260

26



~ Numeclient I ! RefA10/1 ierioada contablla

REVIZUIREA LlSTELOR DE VERIFICARE CU PRIVIRE LA SITUATIILE

FlNANCIARE $1 DE PREZENTARE A INFORMATIILOR


ISA540 ISA330 ISA520 ISA720(Revizuit)

1. Sa confirme caracterul rezonabil al orlcaror estlmari contabile din eadrul situatiilor financiare.

2. Sa confirme faptul ca sltuatille financiare auditate sunt conforme eu cunostintele auditorului des-

pre client §i cu rezultatele altor proceduri de audit.

3. Sa confirme ca metoda de prezentare a inforrnatiilor este justa si in concornanta cu leqlslatia In

vigoare sl cu standardele de eontabilitate specifice.

4. Sa confirme faptul ca datele comparative sunt sub toate aspectele sernnificatlve conforms cu

cadrul de raportare flnanciara aplicabil sifuatlllor flnanciare auditate.

5. Sa confirme in cadrul raportului de audit daca, in oplnia auditorului, inforrnatille obtinute din ra-

portul directorului sunt conforme cu sltuatllle financiare.

PROGRAMUL AUDITULUI

ObjectiveProgram

Initiale/realizate Data

1. Luati in considerare orice estlrnart cantabile §i domeniile semnifica- 1tive de rationament din situatiile financiare. Pentru fiecare estimare I

, ,

sau domeniu luati In considerare daca la dosar exista suficiente

probe care sa sustlna estimarea, in domeniile relevante, pentru a

confirm a caracterul rezonabil alaturi de eel de adecvare al prezen-

tarilor facute In situatiile financiare.

2. Luati in considerate din nou sectiunea revizuirii analitiee l?i confir- 2

mati ca dosarele demonstreaza clar ca situatiile financiare auditatesunt consecvente cu ceea ce se cunoaste despre client 9i cu rezul-

tatele altar proceduri de audit.

3 . Cornpletand 0 1isla de verificare a inforrnatiilor prezentate, confir- 3

mati ca modul de prezentare a informatiilor este just §ii in concor-

danta cu legislatia Tnvigoare §i cu standardele de contabilitate spe-

cifice.

4. Analizatl gradul de adecvare al actlvitatil de asigurare referitoare la 4

datele comparative din sectiunea Balantei de Verificare 9i daca este

cazul procedati mai departe la obtinerea altor probe de audit ale

carer sume sa provina din sltuatille financiare din perioada prece-

denta 9i care sunt lipsite de denaturari semnificative 9i sunt incorpo-

rate 7n mod corespunzator in situatiile financiare pentru perioada

curenta:5. Cititi lnforrnatiile din raportul directorilor 9i evaluatl daca este con- 5

secvent cu situatiile financiare.

CONCLUZII

Cu exceptia aspectelor mentlonate pentru persoana lnsarcinata cu revizuirea, in opinia mea, s-a obtinut

asigurarea de audit sutlcienta pentru a ne permite sa concluzlonam C E i obiectivele stipulate mai sus au fost lnde-

plinite Tntr-un mod adecvat.

Sernnatura " . Data ..

Revizuit .. Data ..

27

._-_._ .._---- ..._.- ...._-----__--



~ Nume

I I clientI Perioada contabila I RefA11/1 i


ISA520

REVIZUIREA FINALA ANALITICA

1. Sa obtlna 0asigurare supllmentara cu privire la caracterul complet, aouratetea sernnlflcatlva, validitateatranzacti llor inregistrate pe parcursul perioadei contabile !?ia soldurilor de inchidere ale perioadei curente.

2. Sa asigure aslstenta pentru concluziile formulate ca rezultat al altor activitati de audit.

3. Sa evalueze consscventa generaJa a perceptiel noastre despre client cu cea a situatlilor financiare luate

ca intreg.

CONCLUZII

Cu exceptia aspectelor mentlonate pentru persoana Insarclnata cu revizuirea, sunt pe deplin rnulturnit de

faptul ca situatiile financiare par a fi corecte luate ca intreg : ; ; i sunt conforme cu perceptia noastra despre client.

Confirm ca intorrnatiile !?iexplicatiile primite sunt sustinute de probe coroborative.


Revizuit .. Data ..

". I

28

........- ---~-- -~-----~-------------.



Ref A11/2erioada contabila

REVIZUIREA ANALITICA FINALA.

Procedurile analitice ar trebui apllcate la finalul sau aproape de finalul auditului, cand se formuleaza 0

cluzie general a cu privire la faptul daca sitoatllle financiare, luate ca fntreg sunt consecvente cu perceptia au-lui des pre entitate. ISA520

Obiective

realizateProgram

Initialel

Data

Procedat' efectuarea unei revizuiri generale a sltuatlilor financla- 1, 3

re, pentru a confirma ca acestea sunt conforme cu cunostintele

voastre despre afaeere, cu asteptarile pentru anul in curs precum

!?icu toate mformatiile obtinute pe pareursul efectuarll auditului.

Cornparatl clfrele finale ale anului cu cele ale perioadeifbugetului 1, 2

precedent pentru a putea identifiea varlatllle semnificative ~i soldu-

rile neoblsnulte.

Cu referire la revizuirea anallt ica detaliata ! i > f la procedurile de fond

efectuate In fiecare sectlune, luatl in considerare gradul de adec-

yare al explicatillor obtinute pentru toate asemenea varlatil !]i sol-

duri. Aslpurati-va ca aceste expllcatll au fost coroborate in mod

corect acolo unde este cazul,

ISA520

Asigura,i-va ca Tnstadiul de finalizare, toate expllcatllle sunt lnre-gistrate l?icorelate cu activltatlle detallate ale auditului, aeolo unde

este cazul,

3.

cazurile in care nu pot obtlnute expllcatii satisfacatoare pentru 1, 3

nlclo varlatle sernnlficativa ldentificata sau sold neobisnult, sau fn

cazurile In care situatiile financiare sunt neeonforme cu cunostin-tele despre afacere,' asigurati-va de elaborarea unor proceduri

suplirnentare de audit pentru a da asigurare in aceasta privinta.

Asigurati-va ca au fast obtlnute explicatll satlsfacatoare si , acolounde se poate, probe coroborative necesare, pentru toate aspec-

tele lrnportante identifieate pe parcursul revlzuirll analitice prellrnl-

nare.

86/1

5. Verlticatl ca nlciuna din cunostlntele pe care Ie avetl despre aface-

re sa nu fie In neconcordanta cu situatllle financiare luate ca In-

trego

2, 3

3

...._-_.._--

29



Numeclient Ref A12/1erioadacontablJa

EVENIMENTE ULTERIOAREBILANTULUI


ISA560

1. S a ofere asigurarea ea toate ajustarile !i' i neajustarile semnificative aferente evenimentelor ulteri-

oare bilantului sunt identificate ;;i tratate corect in cadrul conturilor sau sunt raportate membrilor.

CONCLUZII

Cu exceptia aspectele rnentlonate pentru persoana Insarcinata cu revizuirea, Tnopinia mea, s-a realizat 0

asigurare suficienta de audit pentru a ne permite sa conchidem ca orice evenimente ulterioare bilantului, daca

acestea exlsta, sunt corect tratate 'in cadrul eonturilor.


Revizuit . Data .

3Q



Nume

clientPerioada contabila Ref A12/2

EVENIMENTE ULTERIOARE BILANTULUI

Program de auditObiective

Munca de teren Revizuire finalarealizate

ProgramInitiale/

Programlnitiale/ '

Data Data1. Revizuitl urmatoarele pentru a va asigura 1

ca de la sfarsltul anului, nu a aparut nlrnlc

care sa necesite a fi prezentat sau fumi-

zat pentru:

(i) conturile de gestiune;

(ii) registrul de casa, sltuatllle baneare

9i facturi;

(iii) fluxul de trezorerie;

(iv) corespondenta;

(v) minutele sedintelor;

(vi) contracte importante; §i

(vii) orice alte surse.

Asiqurati-va ca aria de acoperire a consi-

deratiilor voastre 91 orice aspecte care

decurg din aces tea, sa fie 'inregistrate in

mod clar in dosar. ISA560

2. lnreqistrat: dlscutllle purtate cu membrii 1conducerii 9i Intrebarile form ulate aces to-

ra.ISA560

3. In cazurile in care exlsta 0 lntarziere tntre 1fncheierea muncii de teren 9i semnarea

raportului de audit, completati coloanele

revizuirii finale alaturate. lSA560

4 . Luaf in considerare 9i documentati toate 1

punctele de vedere care trebuie incluse In

Scrisoarea de Reprezentare. ISA560

La data semnarll raportului de audit

5. Avem cunostlnta despre orice alte even i- 1

mente ulterioare bllantului sau cunoastern

alti factori suplimentari care au legatura

cu evenimentele cunoscute, care sa poa-

t a conduce la schimbarea imaginii oferite

de situatii?

ISA560

6. Asiqurati-va ca Intinderea activitatilor su- i

plimentare efectuate s a fie docurnentata,

ISA560

Dupa data sernnarll raportulul de audit

7. Luati in considerare raportarea, catre 1,membrii adunarll generale, a tuturor eve-

nimentelor neraportate de catre conduce-re 9i pe care Ie-am cunoscut dupa semna-

rea raportului dar inalntea 'intrunirii aduna-

rii generale. ISA560

31

-----""."~--~--""""""--."- ..~ ----_"._ ---



Ref A13/1Perioada ==.umeclient

CONTINUAREA ACTrVITA.TII

OBIECTIVELE AUDITULUIISA570

1. Sa ofere asigurarea ca intocmirea conturilor pe principiul conttnuitatii activitatll este 0 actiune

rezonaolla.

2. Sa furnizeze Tntr-un mod corect orice motive de fngrijorare ce reies din conturi cu privire la apli-

cabilitatea principiului de continuitate a activitatli.

3. Sa documenteze in mod corect intormatii le privind motivul pentru care principiul continuitatii actl-

vitatii este considerat a fi adecvat aplicat,

CONClUZIl

Cu exceptla aspectelor rnentionate pentru persoana tnsarelnata cu revizuirea, in opinia mea, s-a realizat

o asigurare suficienta a auditului pentru a ne permite sa conchidem ca Tntocmirea situatiilor financiare ar trebui

facuta pe baza principiului contlnuitatii.

Sernnatura .. Data ..

Revizuit . Data ..

32

.:

-..---------~~--- . . . . .-------. -----



Ref A13/2ume

clientPerioada contabua

CONTINUIT ATEA ACTIVIT AT II

ISA570

ObiectiveProgram

lnitiale/

realizate Data

1. Chestionarul care urrneaza acestul program ar trebui sa fie 3cornpletat atat in stadlul de planificare, cat 9i in stadiul de fina-

lizare a auditului. Unde este necesar, facetl note explicative.

2. Daca este posibil, obtinef copii ale previziunilor cu privire la 1

fluxurile de trezorerie/bugete ~i luati in consideratie:

( 1 ) aplicabilitatea princlplilor de baza 9i ale lpotezelor uttllzate:

( i i ) daca acestea furnizeaza probe adecvate cu privire la

capacitatea firmei de a-91 continua activitatea conform

principiulul continultatil activitatl':

(iii) daca a fast luata in conslderatle 0 perloada de 12 luni de

Jadata aprobarli sltuatlilor financiare; 9i

(iv) in cazul in care s-a luat in considerare 0 perioada mai

scurta de 12 luni, ar trebui sa se sollclte directorilorl con-

ducerii sa prelunqeasca aceasta perloada in conseclnta,

3. In cazurile Tn care nu sunt disponibile fluxurile de trezorerie 1

sau bugetele, descrieti probe Ie disponibile pentru a sustlne

capacltatea firmei de a-91continua activltatea pe princlpiul con-

tinuitatii actlvitatii. PastraV aceste probe.

4. In cazurile in care exlsta temeri intemeiate cu privire la capacl- 1,2

tatea firmei de a-~i continua activitatea pe prlnciplul contlnulta-

tii activitatii, aslquratl-va ca sunt prezentate adecvat urrnatoa-

rele informatii:

(i) o declaratie potrivit careia conturile au fast intocmiteaplicand principiul continuitatli activitatii:

(ii) o declaratle cu privire la cele mai importante evenimente;

(iii) natura temerilor;

( i v ) lmpllcatiile pe care Ie are faptul ca nu s-a aplicat principi-

ul continuitatli activltatil: . ,

(v) o declaratle a ipotezelor conducerii sau a celor Insarci-

nati cu guvernanta, care ar trebui sa fie, in mod clar, di-

ferita de evenimentele pertinente;

(v) (in cazurile Tn care este adecvat 9i aplicabil) 0 declaratle

din partea conducerii sau a acelor fnsarcinati cu guver-

nanta cu privire la planurile pe care Ie au pentru a remedia

problemele care au dat nastere acestor temeri; ~i

(vi) detalii cu privire la actiunile relevante 'intreprinse de con-ducere sau de cei tnsarclnaf cu guvernanta.

33



Hef A13/3 ~Jume

client

"'-

Continuitatea actlvltatli (continuare)Obiective

ProgramInitiale/

realizate Data

5. Aslquratl-va ca dosarul confine lnreqlstrarl adecvate cu privire 3la aprecierea de catre auditor a evaluarti capacitatil entltatii de

a-~i continua actlvttatea pe principiul contlnuitatll activitatii pen-

tru eel putin 0 perioada de un an de la data aprobarii sifuatiilor

financiare.

6. Luatl In considerare 0 a doua revizuire efectuata de partenerul 1independent daca este preconizat un raport de audit non-

:-standard.

,

7. Luati in considerare evaluarea a[:!recieri i conducerii cu [:!rivire 2 , A14i1

la continuitatea activttatii In raQortul de audit. Tnmod deosebit,

luati In eonsiderare daca sunteti sau nu de acord eu aQrecie-

rea, sau daca directorii refuza sa lntocrneasca sau sa' exttnda

evaluarea continuitatll activitaiii, §i asigurati-va ca in raQortul

de audit este furnizata 0o[:!inie adecvata.

Asigurati-va ca toate aSQectele sunt inregistrate la sectlunea

A14/1.

8.0

La data semnarii ra(;!ortului de audit: 1,2,3

Cunoastern orlce alte informatii suplimentare care pun la indo-

iala validitatea intocmirii situatlilor flnanciare potrivit prlnclpiulul

.oontirtu itaW activita~ii?

34



Perioada contabila Ref A13/4ume

client

CHESTIONARUL CU PRIVIRE LA CONTINUITATEA ACTIVITATII

ISA570

Planificare FinalComentarii

D IND IN1 Financiar

1.1 Datoriile companiei depasesc activele sale?

1.2 Datorille curente depasesc activele curente?

1.3 Este inca necesar acordul cu privire la aprobarea fa-

cllltatilor de irnprurnut necesare?

1.4 Campania se afla Tn situatia de nefndeplinire sau Tn-

calcare a vreunui acord sau tnteleqere?

1.5 Campania intampina probleme grave cu privire la

lichiditali sau la f1uxul de numerar?

1.6 De la data bllantului, a suferit compania pierderi sau a

tntarnplnat probleme cu privire la fluxul de numerar?

1.7 S-au inreglstrat vanzarl substantiate de bunuri imobiJ.~':care nu se lntentioneaza sa fie Tnlocuite?

1.8 Se afl13clientul in faza de negociere a restructurarii

im prumutu rilor?

1.9 A suferit compania refuzul (sau reducerea) termenilor

normali de creditare cornerclala?

1.10 Sunt necesare plati majore ale imprumuturilor sau

este necesara refinantarea?

2 Operational

2.1 Este compania nevolta sa faca fata moditlcarllor de

tehnologie sau rnoditicarfor pietel la care s-ar putea

sa nu se poata adapta adecvat?

2.2 Este compania supusa la reduceri externe fortate ale

activltatii sale, datorate cadrulul leglslativ, de regle-

mentare sau altar factori?

2.3 A suferit clientul pierderi semnlficative din randul

membrilor conducerii sau a personalului, sau a in-

tarnplnat diflcultati in desfasurarea activitatii? r-..

2.4~ Este clientul dependent de cateva linii de produse de

care plata este saturata?

2.5 A suferit clientul pierderea furnizorilor sau a clientilor

importanti sau au avut ID e evolutii tehnologice caredeterrntna ca un produs cheie sa devina perimat?

35



Nume

client Ref A13J5erioada contabila

CHESTIONARUL CU PRIVIRE LA CONjlNUITATEA ACTIVITA.TII

(CONTINUARE)

Planificare Final ComentariiDIN D IN

3 Alte aspecte

3.1 Este clientul implicat In actlvltati care pot da nastere

la litigii?

3 . 2 Este clientul implicat in activitati ale carer rezultate

variate pun In pericol continuitatea actlvltatll?

EVALUAREA LA NIVELUL DE PLANIFICARE

in cazurile In care au fost identificate riscurile specifice conform celor de mai sus, asipuratl-va ca sunt pro-iectate procedurile potrivite ca raspuns la aceste riscuri. I n cazuri le In care aceste riscuri sunt co~siderate semni-

ficative, luati in considerare necesitatea unei revizuiri independente. Asiqurati-va ca toate aspectele sunt inregis-

trate Tnmod clar In Acordul de Planificare a Auditului din cadrul sectlunll 89.

I n cazurile in care exlsta un rise ca presupunerea de.oontinultate a actlvitatii nu este potrivita, asipurati-va

ca acest fapt sa fie discutat cu clientul pentru a minimaliza riscul ca raportuJ de audit sa fie modificat sau calificat.

EVALUAREA FINALA

in cazurile in care au fost identificate riscuri specifice, asiquratl-ve ca aspectele sa fie pe deplin documen-

tate ~i ca efectul acestui risc asupra evaluarii cu privire la contlnultatea activltatll sa fie documentat in detaliu.

36



Nume

clientPerioada contablla Ref'A14

RAPORTUL DE AUDIT

OBIECTIVELE AUDITULUIISA 700

1. Sa ofere asigurarea ca raportul de audit a fast prezentat coreet, In conformitate eu Standardele lnternatlonale

..de Audit, eu alte indrumari profesionale ~i reflecta concluziile actlvitatil de audit tntreprlnse,

CONCLUZII

Sunt pe deplin rnultumlt c a obieetivele stipulate mal sus au fast Tndeplinite.

Sernnatura . Data " .

Revizuit .. Data .

37



Nume

clientPerioada contabila Ref A14f1

RAPORTUL DE AUDIT

Program de audit Program Ini1iale Data

1. Revlzulti i? i evaluati eoneluziile care decurg din probele de audit obtinute A5ca fundament al exprirnarii opiniei de audit cu privire la situatille financiare. A6

ISA700

2. Raportul ar trebui prezentat in conformitate eu formaturile recomandate de

ISA

3. Ar trebui prezentat un raport modificat (care sa sublinieze aspectele sau

calificarea) tn eonformitate eu Standardele lnternatlonale de Audit.

4. Asigurati-va ca 0prezentare detaliata sa fie inclusa in dosar pentru a sus-

tine arice opinie de audit caiificata sau modlflcata, lncluzand detaliile ne-cesare eu privire la consultari sau la proeesul de revizuire la cald.

5. Raportul de audit ar trebui sa contina un paragraf referitar la responsabili-

tatea auditorului fata de terte parti .{ paraqrafulBannerman")."

6. In Raportul de audit ori in Situatille Financiare trebuie incluse.referirl, care B10trebuie sa prezinte: (I) Tipul serviciilor non-audit furriizate client de audit;

si/sau (II) Faptul ca un fast partener al misiunii de audit lucreaza In pre-

zent pentru client.



I Perloada contablla I I RefBN u m eclient

PLANIFICAREA AUDITULUI

S"E,CTIUNEA '8

I.~

3 9



~ Nume

I I client I ! Perioada contablla I Ref 81/1

PLANIFICARE


ISA200lSA220lSA300

1. Stabilirea mijloacelor prin care se vor atinge obiectivele auditului.

2. Asigurarea ca munca este alocata unei echipe de auditori care au experienta, preqatirea

!iiabilitaple sollcltate.

3. Asigurarea ca auditorii, indiferent de nivelul de experlenta, I!?ieunosc foarte clar respon-

sabilitatile !?iobiectivele proeedurilor pe care trebuie sa Ie urmeze.

4. Asigurarea ca am inregistrat evaluarea noastra privind riscul de audit.

5. Asigurarea ca atentla este ~ndreptata catre aspectele relevante ale audltulul,

'6. Asigurarea ca auditul este finalizat in mod eficient.

CONCLUZII

Sunt satisfacut de faptul ca obiectivele stabilite mai sus au fost atinse. Acolo unde acest fapt nu a fostposibil, am lnclus detalii pentru a atrage atentlapersoanel lnsarclnate eu revizuirea.

Sernnatura Data ..

Revizuit Data ..

40



:!

j:

~Nume

I client I Ref 81/2 ~erioada contablla J


Planul de audit - A~robat inainte de a incej2e audituJ

De catre ................................................... Partener ............................... Data

Prin semnarea acestul program, noi tof conflrrnam ca Acordul de Planificare (care urmeaza) a fost citit de

totl membrll echipei misiunii, inainte de inceperea mlslunl' ~i in corelatle cu informarea echipei. De ase-

menea confirm am ca suntem fiecare lndependenti in raport cu audituJ ;:.1vom respecta Codul Etic al JFAC.

Sernnatura Data:

Nume lnltlale:

Semnatura Data:

Nume lnltlale:

Semnatura Data:

Nume Initiale:

Sernnatura Data:

Nume Initiale:

Sernnatura Data:

Nume lnltlale:

Revizuirea ulterioara audltulul - Semnificatiel Revizuire Analltlca §: i Rise

Am revizult evaluarlle noastre preliminare a celor de rnai sus in contextul rezultateior finale ale rnuncllnoastre ~i consider ca evaluarile noastre initiale sunt in continuare valabile. (Daca nu, faceti referire la re-

evaluare)

Responsabil: Data:

41



Ref 81/3ume

clientPerioada contabila

LlSTA DE VERIFICARE A PLANIFICARIl

Aceasta lista de verificare a fost creata pentru a ghida procesul de planificare. in tirnp ce punctale de mai

jos acopera toate aspectele relevante cerute de Standardele lnternatlonale de Audit, explicatii narative aditionale

val' fi solicitate la dosar pentru a demonstra prafunzimea opiniilor dumneavoastra asupra flecarul aspect ~i con-

cluziile formulate.

ProgramInitiaJeJData

1. Confirmati ca nu exlsta niciun motiv pentru a nu accepta numirea sau renumirea B2

prin eompletarea listei de verificare B2. ISA220 ISA300 ISA 300

2. Aslqurati-va ca toate consideratil le etice sunt confruntate cu programul B2-7 ~i ca B2/7

orlce raport catre Partenerul pe probleme de Etlca (dad.'! e necesar) este facut in

concordanta cu cerintele Codului Etic emis de IFAC.

3. Asigurati-va ca la dosar exista 0 scrisoare actuala a misiunii de audit, conceputa

pentru circurnstantele specifice ale clientului.

Revizui1i ~i lnteleqeti seopului serviciilor !?iveriflcaf faptul ca Planificarea Auditu-lui de laB9 reflects toate zonele contractate (de ex: preqatirea conturilor, sltuatli B9

simplificatelabreviate, taxe sau alte.servlcll) 'ISA300 I~A21 0.

4 , Revttuireacorespondentei firrnei cu clientul Incepand cu data aprobarti ultimuluisetdesltuatl l financiare, docurnentand arice elemente care ar putea avea impact

"j asupra auditului din acest an:

5. Obtlnetl ~i exarninati 0 copie a listei cu aspecte de urrnant in viitor tntoomlta in

ultimul an auditat, sl puneti 0 copie la dosar, daca e cazul.6. Orqanizati 0 discutie cu cfientul, anterior inltlerll auditului. Asiqurati-va ca data,

detalli le privind toti participantil ~i aspectele discutate sunt consemnate Tndosar.ISA240 ISA315

D iscuti l le ar trebui sa acopere activitatea managementului Tn pr iv in ta :

(l) Evaluarli risculul de frauda:

(ii) Proeeselor pentru identificarea riscurilor;

(iii) Comunlcarli aeestor aspecte celor Insarcinati cu guvernanta campaniei(daca este cazul);

(iv) Comunicarf acestor aspecte anqaiatllor ~i

(v) Cunoasterea orlcarui caz actual, oricerei tentative sau suspiciuni de frauda;

Alte lndicatl l In forma unul poslbil program pentru IntaJnfre se reqasesc la 811. ,

B11

7. Revizuiti ~i actuallzati dupa caz, cunostintele documentatedespre client C l L I ' ref.~ B3/1rin~a la sectiunea privind Cunoasterea Clientului !?icea·privind Evaluarea RfSCUff- I

lor de la 83/1. JSA315;

Aslquratl-va ca toate aspectele relevante sunt incluse in cadrul sectiuni;i de· CU' ' ' '809nostlnte generale ale Acordului de Planificare a Auditulul de Ia 89.

!

8. Revizultl !?iacfuallza]! dupa caz cunostlntele documentate privind sistemuJ con- B3tabil al clientului §-ial mediului de control, (incJusiv monitorizarea lor Tn legatura C1/2eu acele controale) cu referiri la sectiunea privind Cunoasterea Clientului § ii cea

privind Evaluarea Riscurilor la B3 § i t Lista de verificare a Controalelor Interne !?ia

Sistemului de Contabill tate la C1I2. ISA315

Asigurati-va ca evaluarea generala a sistemelor ~i a controalelor este prevazuta B9in Planificarea Auditului la 89.

42



Perioada contabila Ref 81/4ume

client

LlSTA DE VERIFICARE A PLANIFICARII (CONTINUARE)

Planificare

Initiale!

Data

9. Docurnentaf testarea controalelor interne in desfasurare (pentru a confirma C1proiectarea 9i rezultatele lor in practical. Acest lucru poate fi obtinut prln tes-

tarea pe baza de parcurgere, observare, reluare sau lnspectla documentatiel.

(Nota: asemenea testari trebuie efectuate anual, chiar daca nU se planificaacordarea de incredere in aceste teste).ISA315

10. Asigurati-va ca orice 'incredere planlflcata 'in leqatura cu controalele interne, B9ca masura de a reduce testarea detaliata, este docurnentata corespunzator ~ijustlficata In Planificarea Auditului la 89. ISA330

11. Docurnentati evaluarea proprie asupra risculul inerent prin utilizarea Iistei de 84

veriticarl de la 84.Asigurati-va ca evaluarea generalS. este Inreqlstrata in Planificarea Auditului B7

la 89 !_?iransferata catre Sumarul pentru Evaluarea Riscului ;;i Planul de B9

Esantionare la B7. ISA315

12. Documentati-va evaluarea riscului specific de denaturare semnificativa atat la

nivelul situati'lor financiare cat ;;i la nivel de atlrmatil pentru clase de tranzac-

til, solduri ale conturilor sl prezentaf ~i determlnatl raspunsul auditulul,

ISA315 ISA330 ISA240

Asigurati-va ca evaluarea qenerala este inregistrata Tn Sumarul Evaluarll Ris- B?

cului si Planul de Esantlonare la B7 ~iPlanificarea Auditului la B9. 89

(Nota: Auditorul ar trebui sa T!_?ilanifice auditul eu 0 atitudine de scepticismprofesional) ISA200

13. Ca parte a evaluarli riscului, determinati care din riscurile identificate sunt din

punctul durnneavoastra de vedere, riscuri care necesita a conslderatle specl-

ala de audit (aceste riscuri sunt definite ca !?i.rlscuri semnificative") !?ideter-

rnlnati raspunsul auditului. ISA315 ISA330

Acalo unde riscuri specifice sau semnificative au fast identificate asiqurati-va B9

ca s-au proiectat proceduri de audit adecvate pentrua se adresa acelor rls-

curi !?ica ele sunt reflectate in Planlficarea Auditului la B9.

14. Pentru riscurlle semnificative, in sltuatla in care nu ati facut deja acestlucru,

evaiuati proiectarea controalelor cornpanlei, inclusiv actlvitatlle de control re-levante !_?ideterminati daca ele au fost sau nu implementate.

ISA315 ISA330

15. Se poate considera prezurntia ca ar exista un rise de denaturare semnifieati- B9

va cauzat de frauda legata de recunoastere a veniturilor considerate, ea fiind

lnaplicablla in circurnstantele misiunii? Daca da, aslquratl-va ca motivele pen-

tru aceasta concluzle sunt inregistrate In Planiflcarea Auditului (a B9. ISA240

16. Calculatl praqul de sernnlticatle utnlzano programul B5. Asigurati-va ca do- B5

cumentaf justificarea nivelului(rilor) selectate 9 1 ca evaluarea generala este

reflectata in Planiflcarea Auditului la B9 9i in Sumarul de Evaluate al Riscului B99i Planul de E~antionare la B7. ISA320 B7

43

"'~==-------~--- ..-~~--~.. ~ . - - - - - ~ - = = = . ~ ~ . - =. = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = =



Nume

clientPerloada contabila Ref 81/5

LISTA DE VERIFICARE A PLANIFICARII (CONTINUARE)

PlanificareInilialelData

17. Efectueaza !?idocurnenteaza revizuirea analltica prelirninara asupra situati i- B6

lor financiare utilizand lista de verificare B6. ISA520

la In calcul orice relatie neobisnuita sau neasteptata indicata de revizuirea

prelirnlnara analltlca !?ide riscul de frauda.ISA240

Asigurati-va ca oriee detali i relevante sunt incluse Tn Planificarea Audltului 89

la 89 si ca evaluarea ta privind impactul general asupra muncii planificate

de audit este clar mentlonata.

18. Utilizand evaluarea proprle a pragului de semnlflcatle, a riscului inerent, a B7

riscului specific ! ? i a riscului de control, docurnentatl-va abordarea planifica-

ta esantlonand prin completarea Sumarului de Evaluare a Riscului ~i a Pla-

nului de Esantlonare la 87. (ISA300)

19. Asigurati-vs. ca legile !?i regulamentele adecvate acestui client sunt ciaridentificate fie in acest dosar fie In dosarul permanent de audit (mal ales

acelea care sunt centrate pe afacere).B9

Asigurati-va cs. detafiile reievante sunt lncluse in Planiflcarea Auditului la B9

sl ca evaluarea proprie a impactului pe care aceste Jegi !? i regulamente II au

asupra rnuncf de audit planificate este clar fundarnentata.

20. Confirrnati faptul ca Planificarea Auditului la B9 include toate cerintele de 89

raportare [(de ex. leqislatla adecvata, raportul de audit, sau orice alt raportaditlonal sau raspuns al unui organ de reglementare (incluslv obligatiile de

raportare in caz de fraudaj]. Facef referiri Incrucisate privind orice Indru-

marl specifice, note sau inforrnatil din industrie. ISA300 ISA210

21. Asiqurati-va ca orlce parti afiliate cunoscute sunt documentate in acest do-

sar sau in dosarul permanent de audit. Luatl In considerate !?idocurnentati

evaluarea proprie a riscului aparltiel altor parti afiliate/tranzactll nedeciara-

te.ISA550.

Asigura1i-va ca detaliile relevante sunt lncluse in Planificarea Auditului la 8969

!?i ca evaluarea proprie a impactului acestor legi :;;i regulamente asupramuncii de audit planificate este clar prevazuta.

22. l.uati in consideratie !?idocurnentatl evaluarea proprie a orlcaror elemente A14/4

care ar putea sa puna in mod semnificativ la lndoiala .capacltatea ciientuJui

de a-st continua activitatea, cu referlre la sectlunea de planificare a listei de

verificare la A13/4. rSA570Asigurali-va ca detaJiile relevante sunt incluse in Planificarea Auditului la 89

89

!? i ca evaluarea proprie a impactului asupra muncii de audit planificate este

clar prevazuta.

23. Confirrnati faptul ca balantele de 7nchidere ale perioadei anterioare au fast 88corect preluate T n anul urmator, vezi B8. ISA300 ISA510

24. Unde sunt utilizate orqanizatii prestatoare de servicii, obtinstl :;;iinregistrati

o inlelegere a termenifor contractuali !?ia modului in care au fost monitori-zate acele activlta]! externalizate.

Luaf tn considerare efectul orqanizatiilor prestatoare de servicii asupra ris-

cului inerent liii asupra mediului de control. Evaluati efectul asupra procedu-rilor proprii pentru a obtine 0 evldenta suflclenta de audit. Prolectatl :;;iducetl

la indeplinire pasli necesari pentru a aborda riscurife evaluate :;;i pentru aobtine probele de audit necesare. ISA402Asigurati-va ca lrnpactul asupra abordarii planificate este documentat in B9

Planificarea Auditului la 89.

44';1

~=.~~~~~--~



,1 i

Nume

clientPerioada contablla Ref 81/6


Planificarelnitiale/

Data

25. Atunci cand folosirea unui expert sau a altui auditor este adecvata, obtlneti !?idocurnentati fntelegerea oblectivltattl, calltlcarll profesionale, experlentei !?iaresurselor.

l.uati tn considerare efectuI expertuluilaltui auditor asupra riscului inerent 9i a

mediului de control. Evaluatl efectul asupra propriilor proceduri pentru a obti-

ne suficiente probe de audit. Prolectatl ! f o i ducef la Tndeplfnire pasii necesari

pentru a aborda rlscurile evaluate 9i pentru a strange probele de audit neee-

sare. ISA 620

Asiqurati-va ca impactul asupra abordarii planificate este documentat in Pla-89

nificarea Auditulul la 89.

26. Acolo unde va fi necesar sa se puna baza pe munca unui alt auditor in lega-

tura cu 0 eompanie din cadrul grupului sau flllala, luatl in conslderatle Jilido-

cumentati:

(i) Natura gi Tntinderea muncli celuilalt auditor

(ii) Cum va afecta munca celuilalt auditor, auditul actual

(iii) Natura, forma Jilimomentul comurucarf cu celalalt auditor

(iv) Daca nivelul lui de participare este sufieient pentru a permite aeestei

firrne sa se com porte eaauditorprincipal

(v) Procedurile planificate pentru a va asigura ca se vor obtine probe de

audit suficiente cu privire la cornpetenta muneii lor (aeestea ar putea

include instructiunl formale, eompletarea unulchestionar de audit de

grup, a revizuire forrnala a documentelor actlvltaftl lor, etc.).

Asiqurati-va ea impaetul asupra abordarii planifieate este docurnentata Tn89

Planificarea Auditului la B9.

27. Luatl in considerare !?i documentati cerlntele administrative necesare pentruaceasta misiune, inclusiv:

(i) Contacte cheie la client, locatia mlslunli, aranjamentele de calatorie,

orele, etc.

(Ii) Confirmari de la terti, (de ex. conflrrnarile documentelor, evldenta debi-

torllor, creditorilor, etc.) gi ca scrisorile baneare solicilate sunt trimise la

timp (se suqereaza trei saptarnan' In avans fa\a de sfargitul perioadei).

ISA505

(iii) Conflrrnati ca aranjamentele necesare au fast facute pentru ca clientul

sa i§ i poata inventaria stacurile. Conflrmatl participarea noastra la pro-

cesul de inventariere. ISA505

(iv) Veriticaf aranjamentele pentru verificarea alternanva a creditorilor (de

exemplu prin circularizare) daca clientul nu retlne scrisori de confir-

mare. Ar trebui sa mentinern controlul asupra procesului de selectare aacelora carora li se va trimite 0 solicitare, aoresa foloslta, preqatirea !?i

trimiterea contirrnarilor, !?iraspunsul la acele soltcitari.

(v) Aveti Tnvedere daca este necesar sa obtineti 0 rnostra din docurnen-tele bancare ale clientulul daca elientulnu pastreaza cecurile primite

sau returnate gi daca intentia este sa se obtlna 0 dovada directa cu pri-

vire la numele celui care plateste (de exempiu pentru aceia care gesti-oneaza banii clientului). Ar trebui sa pastrarn controlul asupra procesu-

lui in care este toloslta confirm area directa,

(vi) Aveti ln vedere daca este necesar sa se obtina a scrisoare de la avo-,

cat. Ar trebui sa pastrarn controlul asupra procesului unde este folosita

confirm area dlrecta. ISA505

(vii) Conflrmatl ca exista aranjamente pentru a relatlona cu experti, alti audi-

tori, auditori interni, gi eei din schema de pens ii , acolo unde este nece- 69sar. ISA300 ISA210

Asig_urati-va ca detalille relevante sunt incluse In Planificarea Auditului la 89.

45

------ ------ ...----.-~-- .-.~-~--.-.----- .-.-----.~--



NumePerloada contablla I Ref 81/7 ~lient


ProgramInitialel

Data28. Confirmaf faptul ca personalul eu preqatlrea necesara ~i eu abilitatile cores-

punzatoare a fost desemnat ~i planifieat ~i ca detaliile legate de bugetul de

timp ~icosturi sunt mentionate in dosar, ISA300 ISA2ro.

in concordanta eu Standardele lnternatlonale de Educatle (IES) 8, dosarul de

audit ar trebui sa justifiee ratlunea pentru alegerea flecarui membru alechipei.

29. Asiqurati-va ca toti membrii echipei de audit a u fast informa] corespunzator ~i

ca 0 documentare a sedintel de inform are exlsta la dosar. ISA315 ISA240

Aslqurati-va ca notele de inform are acopera toate elementele discutate inclu-

slv susceptibilitatea ca situatiile financiare sa fie denaturate semnificativ ca

urmare a fraudei sau erorii ~ica s-au luat toate deciziile semnificative. Indru-mart suplimentare sub forma unei structuri a programului Intalnirll sunt oferite

la 811.

Programul 81/2 ar trebui sa fie semnat de toti membrii echipei de audit pentru B1 /2

a dovedi participarea lor la procesul de planifieare ~i lnteleqerea acestuia.

30. Veriflcatl daca au fost subliniate zone in etapa de planificare care suqereaza

consultarea sau revizuirea de cafre un alt partener sau de cafre un auditor in-

dependent.

(Indiciile pot fi problemele de enca, tratamente contabile neoblsnulte, cllentl

lmportanti, zone greu de audltat, sau opinii de audit califieate sau modificate).i A4/1

Grice proces de consultare sau revizuire independenta ar trebui sa fie in regis-

trate in programul A4/1.

31. Asigurati-va ca planul de audit a fast comunicat celor lnsarclnatl cu guvernan-

ta ii ca aceasta comunicare a fast Inreqlstrata In dosar. ISA260

Verfflcati ca planul comunlcat acopera:

(i) forma ~i momentul comunicarli eu cei Insarclnati eu guvernanta;

(ii) conslderatii etice;

(iii) momentul ~i resursele care vor f r implicate;

(iv) natura ~i seopul activltatll,

(v) orice limitare in scopul activitatii noastre;

(vi) activitatea care trebuie reallzata: ~i(vii) raportul de audit asteptat,

32. In final conflrrnati ca Planificarea Auditului la 89 reflecta coreet planul de audit 89

general bazat pe revizuirea noastra analitlca prelhnlnara ~j evaluarfle rtscurllor.

Asigurati-va ca orice schlmbarl facute la strategia generala de audit pe durata

auditului sunt doeumentate corespunzator ~i comunieate celor responsabHi cu

guvernan~a.lSA505 ISA402 ISA505 ISA300. Ii

,i.·;.•..

46



I,

Numeclient

Pertoada contabila Ref 82/1

ACCEPTAREA DESEMNARII SAU A REDESEMNARII

ISA300 ISA200

Cand raspunsul la oricare din aceste Intrebari este DA, va ruqam oferlti detalf privind potentlalele ame-

nintari la independenta 9i obiectivitate 9i de asemenea masurlle de siguranta implementate pentru a diminua

aceste amenintarl, in programul 82/7.

Client; noi Da/Nu Planificare

1. Sunt elemente nerezolvate din cornpletarea oricarei liste de verificare a unui B2/6

client nou sau de evaluate a rlscului (82/6) ISA300?

2. Sunt elemente nerezolvate cu privire la procedurile adecvate privind procesul

de cercetare profeslonala In legatur§. cu auditorii precedentl?

lndependenta

3. Acolo unde 0 opinie dificila sau oblectlva trebule ernlsa eu privire la elements

etice, a fost Inreqistrata discutla eu Partenerul pe problerne de Etica? Acolo

unde nu exista un astfel de partener (acolo unde exlsta 3 sau mai putinl parte-

neri auditori), atunei ar trebui sa existe 0 docurnentatle a acestei discutii avutecu auditorii parteneri, sau In cazul unul practician individual, cu cel cu care a

fost dlscutata problema. Cod Etic 100.20-100.22

4. Ii lipseste vreunui membru al echipei misiunii timpul sau abllitatlle necesare

pentru misiune? ISA220

5. Exista cineva care este de asemenea sa lariat al clientului angajat 9i al firmei

de audit sau adrnis ca partener? Cod Etic 290.146-190.149

6 . A fost vreunul/unii dintre salariati Inlocult/tl, angajatlti de clientul de audit intr-

un post de conducere? Cod Etic 290.142

Au fast vreunul/unii dintre salariatii lnlocultt 91care au revenit, lrnpllcaf In audi-

tul unet entlta\i pentru care au lucrat anterior? Cod Etic 290.142

7. Exlsta un membru al echlpei mlslunii (sau un membru de familie apropiat al

oricarula dintre acestia) care a paraslt firma 9i care a fost angajat de client In

mai putin de 2 ani de la plecare? Cod Etic 290.134-290.138 ~i 290.139-

290.141 pentru interes Public

8. A fast un angajat sau partener al firmel (sau un membru de familie apropriat al

orlcaruia dintre acestla) desemnat sa faca parte din consllnn director al clientu-

lui sau din oricare subcomitet al acelui consiliu sau in oricare alta pozitie in

cadrul clientului care detine In mod direct sau indirest mai mult de 20o i o din

drepturile de vat in cadrul clientului, sau in care clientul de audit detine direct

sau indirect mal mult de 20% din drepturile de vat? Cod etic 290.127-290.,133

9. In cazul entitatilor llstate, a activat vreunul dintre parteneri ca partener de audit,

sau/sl partener independent pentru mal mult de cincl anl.. sau/§i oricare dlntremembrii echipei sau partenerul de audit principal pentru mal mult de sapte ani?

Cod Etic 290.151 -290.155

10. Au fost aplicate ;;i documentate rnasuri de siguranta acolo unde partenerul de

auditfpartenerul lndependent/personalul senior a lucrat In aceastapozlue pentru

mai mult de 10 ani? Acolo unde este luata a decizle de a nu aplica anumite rna-

suri de siguran\a specifice (cum ar fi rotatia personalului), docurnentati motivatiapentru care persoana continua sa participe la audit ~i asiquratl-va ca acele ele-

mente sunt comunicate celor insarcinati cu guvernanta clientului.

(Ar trebui aplicate masur] de slpuranta acolo unde amenlntarlle cu privire 1 8

obiectivitate 9i independenta ca 0 consecinta a asocierii pe term en lung a per-

soanei cu cllentul sunt evident nesemnificative). Cod Etic 290.151 - 290.155vezi §i 290.150

47



Numeclient

Perloada contablla Ref 8212

ACCEPTAREA DESEMNARII SAU A REDESEMNARII (CONTINUARE)

OaJNu Planificare

11. Includ obiectivele auditului vanzarea lncruclsata, este stabil lta vreo rernunera-t ie a membrilor echipei misiunii Tnrelatie cu performantele vanzarli tncruclsate,

~i includ prospectele de promovare ~i un element de succes indus in onorarlu("onorariul de succes")? Cod Etie 290.228 - 290.229

12. In ceea ce priveste companiile cotate, de obicei venlturile din onorarli (de la

companie sau grup) se sltueaza intra 5% l?i10% din veniturile brute din onora-

rii (ale firmei sau ale acelei par\i din cadrul firmei in functie de care sunt calcu-

late cotele de profit ale partenerului de audit, dupa caz)?

Daca DA, atunci docurnentaf notificarea catre Partenerul pe probleme de Etica B2/7

l?i documentati masurjle de slquranta luate in conseclnta la 8217. Cod Etie

290.220 - 290.222

13. In ceea ce priveste cornpanllle cotate, de obieei veniturile din onorarii (de la

campanie sau grup) depasesc 10% din veniturile brute din onorarii (fie ale fir-

mei, fie ale acelei par\i din cadrul firmei in functte de care sunt calculate cotelede profit ale partenerului de audit)? Cod Etie 290.220 ~290.222

Daca Oa, atunei conflrmatl numirea firmei ea un intreg, sau realocatl eli-

entul in eadrul firmei, sau demlslonatl din pozltla ~deauditori, sau nu cau-

tati redesemnarea in funetie de eaz. Cod etie 290.2231 . t .

14. In ceea ce prlveste companiile necotate, de obicei veniturile din onorarii (de la

companie sau grup) depasesc 10% (dar nu 15%) din veniturile brute din onora-

ril (fie ale firmei, fie ale acelei parli din cadrul firmei in functle de care sunt cal-culate cotele de profit ale partenerului de audit)? Cod Etie 290.220-290.222

Daca DA, atunci partenerul misiunii va prezenta aceasta asteptare partenerului

pentru probleme de etlca l?i celor lnsarclnaf cu guvernanta cornpaniei ~i va

organiza 0 revizuire la cald a misiunii de audit inainte ca raportul auditorului safie finalizat. Cod Etie 290.220 - 290.222

Daca ctientul este 0 entitate care nu are obHgativitatea legalE! de auditare, ,audit la cerere", atunci

face~ referire la testut 26 de mai jos.

15. In ceea ce prlveste companiile necotate, de obicei veniturile din onorarii (de la

companie sau grup) depasesc 15% din veniturife brute din onorarii (fie ale fir-

mei, fie ale aceiei parti din cadrul firmei in functie de care sunt calculate cote Iede profit ale partenerului de audit)? Cod Etic 290.220-290.222

Daca DA, atunei firma va demisiona din ealitatea de auditor sau nu vacauta 0noua numire. Cod Etie 290.220-290.222

16. Exista onorarii neachitate pentru servicii profesionale? Daca da, docurnentatl

discutnle cu partenerul pe probleme de etica, ~i daca se decide, motivele pen-

tru a continua l?imasurile de siguranta implementate. Cod Etie 290.223I ' .

17. Exista aranjamente pentru onorarii contingente (fie .ca urmare a cunostintelorfie prin notifrcare) eu privire la acest client? Daca DA, luatl in considerare 0

rnasura adeovata. Cod Etic 290.224-290.227

18. Exista interese financlare directe sau indirecte pentru acest client din partea

unui partener sau a orlcerel persoane care ar putea sa influenteze auditul ~irezultatul auditului, sau un membru apropiat al farnillel acestuia? Cod Etie

290.102-290.117

19. Are firma sau cineva apropiat flrmei credite sau qarantii de la sau catre client?Cod Etie 290.118-290.123

20. Exista relatii de afaceri intre firma §-iclientul de audit cu exceptla acelora carerespecta principiul lungimii de brat §i care sunt nesemnificative pentru ambelepartl? Cod Etie 290.124-290.126

48



I Ref 82/3!Numeclient

I Perioada contabila I


DaiNu Planifieare

41 , Exista Iiti9i i actuale sau 0 arnenintare de litigiu intre .client §i firma? Cod Etic290.231

22, Au fost primite cadouri sau servieii semnifieative de la client §ois-au oferit clientu-

lui cadouri sau sponsorlzari? Cod Etie 290.230

23. Au fost oferite alte servicil non-audit clientului?

Cod Etic 290.156-290.161

Daca da, inregistra~i aeeste servicii oferite la 82/7, Daca fir.mei i se permite sa B2!7

ofere astfel de servicii, sunt luate masuri de siguranta adeevate §oisunt doeu-

mentate motlvele ? Cod Etic 290.156-290.161

Tncazul entitatilor care nu au 0 obligatie legala, .audituri la cerere", facetl referire

la paragraful 27 de mai jos,

24, Exista orice alte conflicte de interese actuale sau potentiate sau orice alt motiv

pentru care obiectivitatea !?ilndependenta noastra sa fie arnenintate? Documen-

tati once astfel de conslderatlt sau rnasuri de siguranta apllcate.

Luati Tnconsideratie:,(i) a amenintare a interesulul propriu

(ll) a amenintare a autorevizuirii

(iii) a amenintare pentru management

(iv) a amenintare de a pleda in favoarea cilentulul ,

(v) o amenintare de a deveni fam iliar

(vi) a arnenlntare de a fi lntlrnidat

In particular, iuati in considerate urrnatoarele servicii rion-audit:

(I ) Servicii de audit intern CE 290.195

(Ii) Servicii de tehnologia lnforrnatlllor CE 290.201

(iii) Servieii de evaluare CE 290.175

(iv) Servicii de evaluare Actuarial CE 290.175

(v) Servicii pentru taxe CE 290.181

(vi) Servicii de suport in litigii CE 290.207

(vii) Consultants legala CE 290.209

(viii) Servicii de recrutare i?iremunerare CE 290.214

(ix) Servicil financiare corporatiste CE 290,216

(x) Servicii legate de tranzactli

(xi) Servicii de contabilitate CE 290.167-174

*= Acolo unde cl ientul este 0 entitate mai mica ~i nu exlsta 0 obligativitate legala de auditare, face,i

referire la prevederile adiacente disponibile, asa cum se prevede in paragraful 27 de mai jos

Acolo unde firma de audit a avut 0 implicare semnificativ8 in asistarea cllentului

la preqatirea situatiilor financiare, luatl in considerare folosirea unor rnasurl de

s;guranta §oide inform are a conducerii (vezi §i CE 290.162-290.166). Aceasta ar

putea fi dovedlta, de exemplu, prin asumarea raspunderii de catre un reprezen-

tant din conducerea superioara a clientului asupra diferitelor aspecte ce privesc

opinii subiective facute de auditori (de ex. note semniflcatlve in jurnal, caleule

privind taxele la nivel de corporate, TVA §i contributii la fondurile bugetelor de

stat aferente salariilor - aceasta nu este 0 llsta exhausttva) !?iorice alte aspecte

care lrnpllca experlenta In dornenlul contabil dar pentru care conducerea trebule

sa T§iasume raspunderea finala,

49



Numeclient

Perioada contablla Ref 82/4

ACCEPTAREA DESEMNA.RII SAU A REDESEMNA.RII (CONTINUAREl, \.

Prevederi disponibile pentru auditurile la cerere ("companii mic!")

. Daca clientul este 0 cornpanle care nu are obligativitatea legal13.de a avea situatiile financiare auditate,

atuncl urmatoarele deroqarl pot fi aplicate (Nota: aplicarea acestor deroqari este optlonala, vezi ~icerintele din

Codul etlc paragrafele 290.500-290.502 pentru aplicarea deroqarilor, iar pentru derog13.rileadmise vezi ~i 290.505- 290.514): .

DalNu Planificare

25. Acolo unde ciientul este 0 .companle mica", a fost numit ea director al clientuluisau Intr-o pozltie cheie, un fost partener al firmei care a avut la acest client res-

ponsabilltaf de partener de misiune, partener independent pentru revlzulre, parte-ner cheie de audit, sau partener in Jantul de cornanda Tnrelatle cu acest client la

orlce data In ultimii doi ani?

oac a DA, a generat 0 arnenintare la integritatea, obiectivitatea sau lndependenta

echipei misiunii?)

Acolo unde este cazul, aslqurati-va ca cerintele din 290.501 l?i 290.502 sunt res-

pectate.

26. Este compania cataloqata drept ,,0entitate mica", iaronorariile stabilite reprezlnta

Intra 1d% ~i 15% din venlturile brute din onorarii (fie ale firmei sau ale acelei parti

din cadrul firmei in functie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului

de audit)?

Daca se apllca aeeste prevederi, firma de audit nu ar trebui sa orqanlzezs 0 revi-

zuire independenta a calitati i misiunii de audit, dupa cum se precizeaza Ia punctut

14 de mai sus.

Daca DA, raportati (daca este adecvat) partenerului pentru problems de etica ;>icelor Insarclnatl eu guvernanta

50



, ! .:/i

·1, :

,

II Numei client Ref 8215 I II Perloada contablla I


Da/Nu Planificare

27. Este clientul 0 .cornpanle midi", ~i firma a furnizat servicii non-audit catre client?Daca DA, anallzatl daca:

(i) Managementul este informat corespunzator ~i

(ii) Firma l?i-a extins revizuirile privind controlul calltatll pentru a include 0 selec-

tie aleatorie a misiunilor de audit unde au fost prestate !,'iservicii non audit.

Daca c li en tul este 0 "companie mica" §oiirma ofera servicii non-audit catre clientul

auditat care impllca faptul ca firma de audit sa alba rol de conducere, in special

aeele servlcli marcate cu asterisc la punctul 24 de mai sus, atunci decidetl daca au

avut loc:

(i) Discutii adecvate cu persoanele Insarcinate cu quvernanta privind proble-

mele de obiectlvltate §oiindependents in relatie cu prestarea servicii lor non-

audit l?i

,(ii) Prezentarea adecvata a faptulul ca firma a aplicat sl a beneficiat de deroga-rea conform sectiunll 290

Au fost facute prezentari adecvate atat in sltuatllle financiare sl in rapoartele au-

ditorilor cu privire la tipul de servicii non-audit oferite clientului in conformitate cu

Codul Etic.Daca apllcand oricare din aceste prevederi, firmei nu i se cere s a adere la inter-

dictiile din Standardele Etice, cu prlvtre la prestarea de servicii non-audit.

CONCLUZIl

Sunt rnul tu rn lt ca ;

1. Totimembrli echipei misiunii au respectat cerlntele Codului Etic

2. Am documentat toate arnenlntarlle cu privire la independenta §oiobiectivitate sl rnasurile de slquranta fo-

losite la B2 /7 ; §oi .3. Nu exista motive pentru care sa nu acceptarn desemnarea sau redesemnarea ca auditori ai acestui client.

Partenerul misiunii de audit: _ Data: _

Partener pentru probleme de etica (daca e cazul): _ Data: _

51

---, , ------



Perloada contablla Ref 82/6ume

client


; f u ~ ~ ] ~ ~ ¥ - ~ ~ i ~ } : : ~ . ~ ~ ~ ~ ~ ~ t . + l ~ 1 i ~ ~ ~ ; ! ! : ~ ~ ~ t . ; , · : " . : · · ~ ~ t ' ~ " N C : ' ~ i ' L ' ; : ' "i ' : : : ~ " : · '

1. Schimbar! frecvente sau periodice ale contabililor sau auditorilor?

2. Rezlstenta la agrearea onorariilor?

3. Posibilitatea utillzarli numelui firmei pentru onorabilitate?

4. Exista 0 istorie privind disputele pe tema onorariilor?

5. Exista tendinte de a fi obstructiv 9i de a Intarnpina dltlcultati In colaborare?

6. A impus limitarea scopurilor audltorllor precedenti?

7. Exista 0 istorie asupra rapoartelor de audit calificate?

8. Exista 0 istorie a litigiilor?

9. Exista dovezi privind 0 insolventa anterioara?

10. Sunt emise decizii ale instantelor de [udecata?

11. Punctaj slab la credite?

12. Proprietari necunoscutl sau dubiosi?

13. Activitati greu de lnteles?

14.' Angajare in tranzactli rnulti-jurlsdictlonale?

15. Afacere prea buna pentru a fi adevarata?

16. Suprapunerea tranzactlilor personale sau de afaceri?

17. Personal de slaba calitate?

18. Structure corporatlsta cornplexa?

19. Director dominant sau autocrat?

Activitate intr-o zona reqlernentata (ex. Plata Serviciilor Financiare 9i Legea20. Pie~elor)?

21. Compania este listata (ex. actlunile sunt tranzactionate public)?

22. Dificultati de reglementare?

23. Diflcultati legate de autoritatile pentru taxe, actuale sau in trecut?

24. Afacere cu bani lichizl?

25. Utilizarea de paradise fiscale off-shore?

,26. Exista aspecte Tngrijoratoare cu privire la colaborarea cu una sau mai multe

jurlsdictii aflate sub controlul unui organism cu atributf Tndorneniul financiar?

27. Fluctuatle mare a personalului contabil?

28. Sistem:;;i controale slabe?

29. Utilizarea de cecuri semnate in alb?

30. Tranzactll complexe cu parti afiliate?

31. Upsa de experienta sau expertiza Tncompanie?

32. Altceva (specificafij?

Numarul raspunsurlier "DA"

DA NuNu se

..; ..; cunoaste';,. ..;

[Jaca completarea acestei liste are ca rezultat raspunsurl pozitive, acceptarea sau continuarea misiunii ar trebui sa

fie dependenta de0atenta analiza Iii documentare a lmportantet elementelor identificate cu raspuns pozitiv din lista.

5 2



II Numei client I Perioada contablla I I Ref B217 ~

CONSIDERATII ETICE

Acest program ar trebui foloslt pentru a documenta intinderea oricaror potentials arnenlntarl asupra inde-

pendentei §i/sau a obiectlvltatil identificate in Listele de verificare privind acceptarea desernnaril sau redesemnarll.

Ar trebui prezentate detalii cu privire la toate amenlntarile identificate !ili privind rnasurlle de siquranta care s-au

lrnplernentat in relatie cu acestea.

Amenintarl identificateMasura de siguranta

Clarificat de Dataimplementata

i

53

~-~----.-~~.--~-~.-.--~-- ._-----



Ref 83/1ume

clientPerioada contabda

CUNOASTEREA CLiENTULUI SIEVALUAREA RISCURILOR

Scopul acestui program este sa sprijine obtinerea unei Inteleqerl a companiei ~ia mediului sau, incluslv

controalele sale interne, suflclenta pentru a identifiea ~i evalua riscul de denaturare semniflcativa a sltuafillor fi- •

nanciare din cauza erorilor sau a fraudelor ~i pentru a elabora §oia efectuaproceduri de audit suplimentare.

ISA315.

PlanificareInitiale!

Data

1. Daca se lntentioneaza utilizarea de inforrnatll despre companie ;;i mediul sau

obtinute in perioade anterioare, deterrnlnati daca au aparut schimbari care ar

putea afecta relevanta unor astfel de lntormatli pe durata auditului eurent.

ISA315.

Aslqurati-va ca astfel de schirnbarl sunt inregistrate la dosar.

Natura entitatii

2. Obtlnetl ;;i docurnentati 0lnteleqere cu prtvire la natura entitatii,

ISA315,

lncludeti detalii privind:

(i) intorrnatll generale/istoric

(ii) proprietari ;;i structura de guvernanta: investltli- flnante, indicatori cheie,

proprietari ai beneficiilor, etc.

(iii) condltiile din lndustrie: plata, competltla, activitate ciclica §i sezoniera:

(iv) detali i asupra operatiunilor de afaceri: personal cheie, sursele de venituri,

produse, servici i, piete, tocatii, furnizori cheie ;;i cllent, etc.

(iv) proceduri de evaluare a rlscurilor

3. Revizulti §i aduceti la zi dupa necesitate programul partllor aflliate cu scopul de a

completa §i ajusta prezentarile din sttuati'le financiare. !SA 550

4. Obtineti 9i lnreqistraf 0 Inteleqere a selectiei 9i aplicaril politicllor contabile ale

entltatil §i evaluatl daca ele sunt adecvate pentru afacere §i consecvente cu

schemele financiare de raportare aplicabile 9i cu politicHe cantabile folosite in

industria relevanta. ISA315.

Asiquratl-va ca la dosar se gase;;te 0 Iista a principalelor politici cantabile.

5. Obtineti 91Inreqistratl intelegerea industriei relevante, reqlernentarile sl alti fac-

tori externi inclusiv cadrul de raportare flnanctara apllcabil, principiHe contabile liii

practici specifice ale industrieL ISA315

6. Revizulti l ii i actuallzati lista leqislatlei lii ia regulamentelor aplicabile acestui client.

ISA250

Asipuratl-va ca lista este lnreqistrata corect lii i identiflca acele legi lii ireguJamente

care sunt esentlale pentru tranzactiile comereiale ale clientutul. ISA250

Obiective §i Strategii §li Riscuri atasate afacerii

7 . Obtineti §i inregistrati a Inteleqere a obiectivelor 9i a strategiilor entitati l §i riscuri-

Ie atasate afaceri i care ar putea rezulta din denaturarl semnificative ale sltuatlilor

financiare. ISA 315.

lncludetl detaliile pentru:

(i) dezvoltari ale industriei

(ii) noi produse ;;i servicii

(iii) expanslunea afacerii(lv) noi regulamente contabile

(v) cerlnte financiare curente sau vlitoare

(vi) utilizarea sistemelor IT

54



I Ref 83/2 ~Perloada contablla Iume

client

CUNOASTEREA CLiENTULUI 51 EVALUAREA RISCURILOR

(CONTINUARE)

Planificare InitialelData

Masurarea ~i revizuirea ~erforman~elor financiare ale entltatil

8. Obtineti liii docurnentati 0 tnteleqere asupra rnasurarf !iii revizuirii perforrnantelor

financiare ale companiei. ISA315

lncludeti detalii privind:

(i ) indicatorii chele !?istatistici operationall, inclusiv orice indlcatori cheie al

nivelului perforrnantei;

(ii) masuratorl asupra performantel angajaiilor 9i a polltlcllor de recompensa-

re a acestora;

(iii) tendlntel,

(iv) utilizarea prevlzlunlior, bugetelor liii a analizelor fluctuatiilor;

(v) analiza competitorilor.

Procesul de evaluare a riscului din cadrul entitatli

9. Obtlneti !iii docurnentati 0 lnteleqere cu privire la procedura companiei pentru

identificarea riscurilor afacerii, relevante pentru obiectivele de raportare financia-

ra 9i pentru a decide asupra actiunilor care sa 'abordeze aceste riscuri, ;;i a re-

zultatelor acestor actiunl. ISA315

Deterrnlnaf 9; Inreqlstrati cum ldentitlca conducerea riscurile afacerii, cum eva-

lueaza lncidenta lor de aparitie, :;;icum Ia decizii pentru gestionarea lor.

10. Obtlneti 9i docurnentati 0 intelegere a modului In care entitatea a raspuns la ris-

curile generate de tehnologia lnformatlel. ISA315

Mediul de Control

11 Descrleti sumar rnodul in care sunt preqatite situatllle financiare. In particular,

obtineti 9i Tnregistrati 0 inteleqere asupra modului in care clientul cornunica rolu-

rile ;;i responsabllltatlle privind raportarea financiara ;;i elementele semnificative

privitoare la raportarea flnanciara.

lncludetl detalli despre personalul chele liii responsabllitatile lor Tnprepatlrea si-

tuatiilor financiare ;;i arice controale in desfasurare privitoare la jurnalele de Tn-

chidere ale anului ;; i estlrnarlle contabile.

12. Obtineti !?ilnreqlstrati 0 lnteleqere a mediului de control. ISA315

;?

Aceasta va irnplica inteleqerea ~i documentarea: comunicarea clientului ;;i pune-rea in aplicare a integritatii ~i a valorilor etice; angajamentul pentru cornpetenta:

participarea celor Insarclnati cu guvernanta; filozofla de management 1?istilul de

actlune; structura orpanlzationala: desemnarea autoritatil ;; i a responsabllitatil;

polit icile ~; practicile de resurse umane.

Monitorizarea controalelor

13. Obtlneti ~i docurnentaf 0 lnteleqere a tipurilor majore de activltatl pe care com-

pania le utilizeaza pentru a monitoriza controalele interne asupra raportaril fi-

nanciare, incluslv acele Tnrudite cu acele actlvitaf de control re!evante pentru

audit, ~i cum initiazi!j cornpania actlunl corective asupra cantroalelor proprii.

ISA315.

Activitati de monitorizare in destasurars sunt adesea incorporate in activitattlenormale ale campaniei ;;i includ activitaf oblsnuite de conducere ~i supervizare.

55

~~--~--.---.~----- "~-.~-"---.~---... ------ . . . .~...... -~.---~-- ..-----



Perioada contablla Ref 84/1ume

client

EVALUAREA RISCULUIINERENT

[SA 315 ISA2QO

Riscul inerent reprezinta susceptibifitatea ca un sold de cant sau clasa de tranzactil sa fie denaturata

semnificativ :;;ie trnpartl t in urrnatoarele components:

• Risc general (risc inerent pur :;;i rise de mediu). ACE(,stIucru derlva din aspectele referitoare la mana-gement, functla de contabilitate, natura de afaceri :;;iexperienta auditorului precedent al acestul cl ient;

• Rise specific. Acesta deriva din aspectele referitoare la experienta anterioara a auditorului :;;i inteleqerea

curenta a fiecarui dorneniu de audit.

Usta de verificare de mai [os a fast elaborata pentru a va sprijini in evaJuarea nivelului rlsculul inerent,

adecvat pentru aceasta misiune. Ar trebui sa fie completata cu referinta la Programul de Cunoastere a Clientului

:;;iEvaluarea Riscului de la B3 : ; ; i evaJuarea proprie privind mediul de control de la 83/2.

Factor de rise 1 2 3 4 5 Comentarii

FoarteScazut Mediu Ridicat

Foarte

scazut ridicat

Elemente manageriale

Masura in care conduce rea cuprinde : ; ; i acti-

onad

Pozitta financlara a clientului

Lichiditatea clientului

Evaluarea noastra asupra integritatH condu-

cerli

Masura in care sunt folosite situatiile finan-

clare de catre un tert

Experlenta conducerii :;;i cu nostintele de

conducere a actlvitatil . .

Im_2ortantacifrei de afaceri asupra conducerii

Accentul pus pe castrarea nivelului veniturilorAtitudinea conducerii asupra raportarf finan-

ciare

Schimbarea frecventa a consultantilor

Experienta trecuta asupra cornpetentei con-

trolului conducerii

Istorie al incalcarf legilor sau regulamentelor

Niveluri adecvate ale rernuneraril pentru na-

tura :;;iperformantele actlvltatllor:

Mediul contabil ,

Competenta personalului contabil

Atitudineapersona!ului contabH

Probabil itatea unor informatl i financiare ero-

nate, inadecvate sau lntarzlate

Masura in care tranzactll materia Ie sau ajus-

tari apar la sau in aproplerea Incheierli peri-

oadei cantabile

Dovezi mai vechi asupra cosrnetlzarf situa-

tHlor

Frecventa §i lrnportanta tranzactiilor dificile

pentru audit

Politici cantabile noi sau ccmplexe

5 6

--.-----_



I,I

I .'

Ref 84/2ume

clientPerloada contabila

EVALUAREA RISCULUIINERENT (CONTINUARE)

Factor de risc 1 2 3 5 Comentarii

Complexitatea structurii corporative iii contabile,

aferente dimensiunii clientului

lntrerupert sau caderi ale sistemului contabil

Probe prin care se prevede probabilitatea aparl-

liei de probleme in leqatura cu Inreqlstrarile con-

tabile

Mediul operational

Natura domeniului de activitate - crests-

re/scadere, nou/vechi

Afirmatli iii/sau actiuni initiate impotriva compa-

niei sau conducerii de catre parti terte

Ireg lementatoriModiflcari ale profitabilitatlillichiditatii

Conformitatea cu termenele flnantaril externe

Relatia cu banca/finantatorii externi

Probabilitatea cedarf unei parti semnificative a

activitatilor, sau vanzarea intereselor detinute de

cafre un investitor semnificativ

Amenlntari la rentabilitatea activltatilor

lntentla de noi cresterl semnificative ale finanta-

ri lorDovezi ale comerclalizarf excesive

Planuri privind achizitll semnificative/ lnvestitli

externe

Nivelul de perforrnanta aferent unui sector, caansamblu

Client important! Client de renume

Aspecte de audit

Inreqistrari privind califlcarlle sau modificarileanterioare(referitor la opini] sl/sau rapoarte)

Raportarea incertitudinHor fundamentale, lnclu-

siv aspectele legate de continuitatea activitatll

Relatia eu conduce rea superioara

Probabilitatea tntarnplnarf de dificulta~i in obti-nerea de probe de audit

F o a r t e

scazut

Scazut Mediu

4

RidicatF o a r t e

ridicat

Tranzactii neobisnuite sau specifice domeniului

de activitate :?ipracticl care sunt difieil de auditat

Evaluarea generala - lncercuitl, dupa caz Foarte scazuta (1) Scazuta (2) Medie (3) Ridicata (4)

Foarte rldicata 5

Justificarea evaluari i generale ar trebui docurnentata mai jos, iar nivelul adecvat ar trebui transferat In Planifi-

carea Auditului de la B9 sl In Sumarul aferent Evaluarii Riscului iii Planului de Esantionare de la B7.

1ntocrn it de .

Revizuit de .

Data .

Oata ..

57



NumePerioada contabila I Ref 85/1client

.PRAGUL DE SEMNIFICATIE

Aceasta planificare i~i propune sa sprijine auditorul in stabilirea unui nivel al pragului de semniflcatle Tn

scopul planificaril, 9i in Tnregistrarea motivelor pentru care a fost selectat nivelul planificat al pragului de semniflca-

tle. Nivelul pragului de sernnlflcatle utilizat pentru evaluarea rezultatelor testelor ~i in special la nivelul situatiilor

financiare trebuie sa reprezinte Tntotdeauna 0 parte a ratlonarnentulul auditorului. Atunci cand este cazul, pot fjlntocmite calcule separate ale praguJui de sernnlficatle pentru cantul de profit 91pierdere 9i bilan1. JSA20QISA320

Nivelul pragului de semniflcatle ar trebui revizuit la momente adecvate pe parcursul auditului. Atunci cand

auditorul identifica factori care pot genera revizuirea pragului de sernniflcatie planificat. auditorul ar trebui sa ia Tn

considerare ~i sa documenteze impactul asupra abordarii audltului, Pragul de sernniflcatle ar trebui, de aserne-

nea, revlzuit, in etapa de finalizare.

'Pete~minar~~ ·.prag~1uide ' se.fI'l~Jfica~ie;.J ~ ' . ~ ~ " «", : , 1 1 ; . . , . ; ' , ~ ' "!~" I ~ ' ; ~ ~ . . ' , . ' .> I

Final. Planificat Eff!l~~iv

Amilcqrel')t . Anul.curent. Lei.'

~. :

-----.-I~--I

rofft inaintea 'impozitarii,dupa'aJustarea"pentruetementeleexceptlonale ~iprimete

directorilor: . .

--+---~-~--.--I-----~

1% din acesta

Prag£il:de semriiflcatie.af audltululstabmtJa';'~·". . : . _ , " " > . ' . .

Baza de calcul

rstificarea nivelului de prag de semnlflca;ie ales

Intocmit de ____ _._ .

Revizuit de __ _

Data.... _ _Data _ __ _ _ _._._ .

romentarii privind pragul de semnlflcatle final

Intocmit de _._.__ _.__ _ .

Revizuit de. .._.__ __ _.____ .

Data __ _ _._._._._ .

Data. _ ..

58



Nume

clientPerioada contabila Ref 8611

Auditorul ar trebui sa apllce proceduri analitice drept proceduri de evaluare a risculul pentru a obtine 0

fntelegere a entitatH ~ia rnediului sau. ISA520

REVIZUIREA ANALITICA PRELIMINARA

Aceste proceduri va vor asista in evaluarea rlscului de denaturare semnlflcativa !;li va vor oferi Indrumariprivind natura, momentul oportun i? 1amploarea actlvttatll de audit care trebuie desfasurata.

1. Avand in vedere cunostintele durnneavoastra despre

client !;ll evaluarea dumneavoastra prlvind riscul de frau-

da ~i eroare, obtineii !;lirevizultl 0 copie a situatiilor pre-

liminare ale clientulul sau ale ultimelor situatil ale condu-

cerii,

Ini1ialel

Dataomentarii Planificare

2. Facet; referire la discuthle cu conducerea pentru detalii

despre evenimentele semnificative de la ultimul exercitiu

financiar ! ; l i luati In considerare impactul oricaror puneteaduse in discufie.

3. Comparaf celemai recente informatli pentru condueere,

primite de la client, cu informatiile comparative ale exer-

citiulul anterior/bugetele exercltiului curent, pentru a

identifica vartatilie semnifieative sau soldurile neobisnul-

te care soliclta 0 atentle speciflca.

4. Asigurati-va ca toate aspectele semnlficative identificate

sunt rezumate in Planifiearea Auditului de la B9 !;li ca

lrnpactul aeestor aspecte asupra abordarli auditului pla-nificat de catre durrmeavoastra sunt clar eonsemnate.

89

CONCLUZIl

Exceptand aspectele rnentlonate pentru persoana lnsarcinata cu revizuirea, sunt satisfacut de faptul ca

deunern 0 inteleqere suticienta a clientului, domeniului S8U de activitate, mediului In care opereaza, rnodiftcarllor

de la auditul anterlor sl deci a domeniilor de rise potential.

Natura 9i amploarea procedurllor de audit solicitate au tost abordate in planul general de audit! progra-

mele ajustate de audit, as a cum sunt indicate in Planifiearea Auditului.

intocmit de Data ..

Revizuit de . Data ;· .

5 9



Nume

client Ref B7/1erioada contablla

SUMARUL EVALUARII RISCULUI $1 PLANUl DE ESANTIONARE

Inerent FoarteScazut Mediu Ridicat

Foarte

scazut ridicat

1 2 3 4 5

F oa rte s oa zu t 5 4 3 2 1

Scazut 4 3,25' . 2, 5 1,75 1

Mediu 3 2,5 1,75 1,5 1

Ridicat 2 1,75 1,5 1,25 1

Fo arte rid ic at 1 . 1 1 1 1

Utilizarea matricei

M atricea are scopul de a ajusta abo rdarea esantlcnarf in functie de evaluarea riscului inerent al entitalii

efectuata la 8412 cu evaluarile riscurilo r individuale din fiecare dom en iu al situatiilo r financiare.• _. .' ,I

1. l.istatl atlrrnatia re feritoare la situatiile financiare din co loana din stanqa a tabe lu lu i, apo i valoarea populat ie l

a plic ab jla a ce le i a flrm atil.

2 . ln troduceti n ivelul (n lve lurile) p ragulu i de semnflcatle aferen t aee le i afurnatii in co loana urmatoareiasa cum

s-a calcu lat la 85/1).

3 . D eterm lnatl n iveJul specific de rise al aeelei aflrmatii :;;i, u tilizand nivelul riseulu i inerent evaluat la84/2, iden-

tificatl facto ru l de rise co respunzato r utilizand rnatriceade mai sus. D aca este cazul, Inreqlstratl b az a a ee ste ievaluari. .

4 . Pe baza evaluarii dumnsavoastra asupra riseului de contro l 9 i a documentatie i §Ii testarf sistemelor de contablll-

tate ~ico ntro l intern din sectlu ne a C, de term ln ati fa cto rul d e rise d e co ntro l a pllcab il pe ntru fie eare atirrn atie .D a c ii n u v a fi acordata relevanta sistemuJuide cont ro l in tem, t rebuieadoptatun n ive lde re levan~ea r isculu i de cont ro l r id icat (1). Dimensiu-n i le e~ant ionar iide fond pot f i reduse , dace opta~sa acorda] re levan~acont roaleJorn te rne .Acest lucru se realizeaza pr in a legerea unui r isede contr ol ma i scazut, Atunci cand dimensiun i le de esanuonaraaferen te af irma\ ii lo rpar t icu lare sunt reduse Tneeea ee prtveste relevanta

controaJelor ,ar t rebui efectuateteste detal iateale acestorcontroale~i TnregistrateTnseC\iuneaC , in vedereajust if icani abordar i i.

5 . D eterm inati arnploarea re levantel care va fi a co rd ata re viz uirii a na litlc e,A tune i eand'p rocedur ile anal it ice pot fi ut il izate e fect iv pent ru ob~ln"ereade probe pr iv ind0 af irma\ ie ind iv iduala , poate fi adscvata 0 re -ducere a esantionarl i. Arnploarea relevantsl acordate aeestor p rocedur inecesi ta ratlonarnentp ro fes ional.T otus l, activ ita tea t rebuie sufi -c ien t co robo ra ta , p recum § i inr eg is tr at a in dosar , i n vederea jus tl fi ca ri i une i as tf al .de abcrdarl , Un fac to r de 3 ar t rsou l u ti li za t pen tr u ra-levanta totala: 2 pen tr u une le t lpu rl de relevanta ~i1 pentru l ipsa re levante i .

6. Cslculaf dimensiunea m in ima a esantionutui.Dace un e§an ti on e s te adecva t, l ua ti d imensiun ea de baza a esantlonulul (populatie/ p rag de sernnlncatia) §i Tm par i i~i- I lafactorul de r iscine ren tf spec if ic , impar ii !i -I d in nou , daca es te cazu l , l a f ac to rul de r ise de con tr o l. Tmpar1 i~i -li n nou [a fac to rul de relevan\a acordata re ov izu i ri ianal i tiee . Daca nu se soJ ici tan ic iun esantion , in reg is t ra l i mot ive lemai jos .

A tunci cand evaluarea riseului tuturoraflrrnatlllor de audit d intr-o components a sttuatillo r financiare este ace-

ea sl, po ate fi adecvata a singura varianta a planului de esantlonare. A tunei cand evaluarea risculu i d ifera de afir-

rna tille de au dit, pot fi u tilizate mai multe variante separate pentru a'justarea testarii. D e exemplu, atunci cand 0

actiune este conslderata eu rise scazut eu exceptla evaluarli (care are un rise ridieat) , urrnatorul p lan de esantio -

nare poate fi adecvat (presupunand In acest eaz un rise lnerent scazut §Ii n icio re levanta acordata revizu irii anali-

tice aeordate controale lor interne) . Acest lueru presupune , de asemenea, ca debitorii au un rise scazut iiii ca 0

anum ita relevanta poate fi aco rdata revizu irii analitiee .

Af irma~ia din sjtuatia Valoarea P ragu l de Factorul de Factor Relevanta Este DimelJsilj ,nea, Mot ivu l l ip se iflnanctara aprox. a se m n ificatla r ise ineren t de risc de acordata neeesar '(riinlnia'a.: ' esanttonutut

populatlel § i specif ic control revizuir ii esantionul? ~§antionUJulanalitlca : . : · , · , / ' : i ~ · l < { ,

A s e v e de a 1 r isc r idica t: 3 total :1 Da /Nu; " ? ~ ; ; ~ ; : J ; r i ;. ,abe lu l de 5 r ise scazut niciuna

C · " , ; L O " : ; , i , , : i i : ' ' ; 'a l susTeren & Cladir i -: 1,500,000 50,000 N I;",:~;',~~,'.":;oarun

elementAct iuni 1,500,000 50,000 3,25 . 1 1 y '9 'A ctiu nl - e va lu are 1,500,000 50,000 1,75 1 1 Y '.17

.-",-,<

Deb i to r i comerc ia li 1,000,000 50,000 3,25 1 2 Y ·3 ,; " . ,

'..'"

60



! Nume Perloada contabila 1 Ref 87/2 llient

SUMARUL EVALUARII RISCULUI 51 PLANUL DE E5ANTIONARE

~

Foarte Scazut Mediu Ridicat Foarte

scazut ridicat

1 2 3 4 5

Foarte scazut 5 4 3 2 1Scazut 4 3.25 2.5 1.75 1

Mediu 3 2.5 1.75 1.5 1

Ridicat 2 1.75 1.5 1.25 1

F=oarteridicat 1 . 1 1 1 1

Afirmatia din situajla Valoarea Pragul de Factorul de Factor Relevanta Este Dlmensiunea Motivul lipseifinanciara aprox, a semniflcatle rise inerent de rise de acordat~ necesar - ',m il1im aa . esantionutui

populatial ~i specific control revizulrii esantio- e§antioh uluianalitice nul?

.: / .. 1

A se vedea 1 rise ridieat: 3 total :1 Da/Nutabelul de 5 risescazut nieiuna

mal sus ..

'. ':..

" ' : _ . .." ' .. '.

. ' \ : < ~.'

I·,;:.· : : . " · ~ . f 2 . : ·. · • . , ,! . . ; : · · . ~ ? ; . i ' ; i · ; ,.'::·!f·}_-:.,.,;:

, '",c-.

....~.:\.,;,'

1 " / ' < ' : ' : ~ ; . , . . , '

· · · ' · ; ? C : ; · /. . ."

. : . , ,:.. .. ..

" .... ....

.... ,• . . . ,....: . '. .

. , ' ; " . ' : ; ' > , ..

1'.,:")">. . . . . : .. _ . . . . . . . . . . '\ .

' .I

.;

. ........:

:. . . . '::.,

.- '."-:'1,

. . . " : , , , / ; . , , 7 , ' : ' ' ' '. . . . \ : .}(

'. <..',.'

:.

61

._ c ~ _~ ~ • - __ ._~~~ • • ~ _ . " ~<c~



~

Nume

1 Perioada contablla I Ref 88/1lient

SOLDURIINITIALE ICIFRE COMPARATIVE

2. Obfinef a copie a situatiilor financiare semnate ale clientului din anul anterior ~i

efectuati verlflcari pentru a v a asigura ca soldurile de inchidere ale perioadsi an-

terioare au fast corect preluate/transpuse in perioada curenta, ISA510 ISA710

Initiale/

Data

Exceptand aspectele mentionate pentru persoana lnsarclnata cu revizuirea, sunt satisfacut ca am obtlnut 0

asigurare rezonabila potrlvit carela soldurile initiate ~i cifrele comparative:

Planificare

1. Atasaf a copie dupa balanta cu soldurile inittale U 1 / 1

3. Stabilltl consecventa poiltlcilor contabile (asa cum se precizeaza la 83/1). Aco- 83/1

10 unde apar rnodificari, verificati daca acestea sunt adecvate, daca au fast

corect contabilizate ~i daca sunt prezentate ~i descrise adecvat, ISA510

ISA710

4. Testele 2 ~i 3 de mai sus sunt suficiente daca auditul este 0misiune continua

in care nu au fost probleme in perioada anterloara sau curenta care sa ridice

lndoieli cu privire la soldurile lnitiale. Daca au fast probleme (de ex. raportulcalificat), analizatl daca acestea au fast rezolvate Tnperioada curenta. ISA 510

5. Atunci cand clientul este nou, efectuati teste pentru a obtine 0 asigurare rezo-

nabila ca soldurile initials nu contin denaturari semnificative care au impact

asupra situatiilor financiare din anul curent - aceasta poate implica revizuirea

documentelor de lucru ale auditorului anterior. ISA 510

6. Atunci cand clientul este nou si/sau nu a avut lac niciun audit in trecut, sunt

necesare teste prin care sa se obtina 0 asigurare rezonablla cs soldurile lnitlale

sunt llpslte de denaturan semnificative. ISA 510

lilcaiUlactiVEildrimobilizate $1 datoriilor (de ex. active fixe, investiti i sau datorli

_pe Jef,menlung}, ailalizati examinarea inregistn3rilor contabile ~i a confirmarilexterne.lncazul activelor circulante ~i datoriilor, anallzatl nivelurile debitorilor

····$i creditdl'ilor primite/platite in anul trecut. Analizatl necesitatea unor proceduri

suplimentare aferente stocurilor.

7. Conflrmaf prin revizuirea dosarului de audit din anul precedent oa cifrele com-

parative sunt conforme cu principiile cantabile aplicabile (ISA71 0)

CONCLUZII

1. Sunt inregistrate compfet ~i corect;

2. Sunt tratate corect ln situatille financiare; ~i

3. Sunt prezentate corespunzator in sltuatille financiare in conformitate cu principiile contabile general ac-ceptate ~i aceste principii sunt aplicate consecvent.

Intocmlt de . Oata .

Revizuit de .. Oata ..

62



Urmatoarele pagini ofera un rezumat suport care ajuta la intocmirea de catre durnneavoastra a Planiflcarll

itului. Trebuie subliniat ca acesta este doar 0 ciorna/model !?ica formatul va depinde de clrcurnstantele fieca-

rei misiuni de audit. Acesta consta in lndicatll utile in fiecare coloana, care pot asista auditorul, intr-un mod struc-

'turat, in cunoasterea mediului c1ientului !?i in identificarea .riscurilor inerente cu care acesta se confrunta. Docu-

.mentatla mediului specific al flecarui client este necesara pentru fiecare misiune.

Pericada contablla Ref 89/1


Se confirm a ca Planificarea Auditului a fast cit i t a §i inteleasa de catre:

Partenerul de revizuire inde-

pendent (daca este cazul)

Nume Sernnatura Data

Partenerul misiunii de audit

Partenerul serviclilor furniza-

te clientului (daca este cazul)

Managerul

Supervizor

Senior

Semi-Senior

Junior

.~.

63

---- "_--.- -_-



Numeclient

Perioada contabila Ref 89/2

PLANIFICAREA AUDITULUI- PREZENTARE GENERALA.

Aceste titltui acopera 0 serie large. de domenii care trebuie parcurse in Planificarea Auditului; totu§i, nutoate sunt relevante pentru tiecere misiune de audit §i /isla termeni/or nu este, neapi!irat, exhaustiva. Informa(Nle

re/evante, potrivit t ieciiru! termen, vor diferi de la un audit la altul, in func(ie de clientul indivkiuet.

CERINTE ALE MISIUNIJ

• Termenii misiunii :;;iariee responsabil itati statutare

• Orice cerlnte de reglementare generate de declzla de a rnentlne misiunea

• Orice considerente etice, inclusiv eveluanle lndependentei sl obiectlvitaff (sl orice masuri de pro-

tectie in vigoare)

• Evaluarea riscului de numire

CUNOA~TEREA DOMEN1ULUI DE ACTIVITATE AL ENTITATIJ

Domeniul de activitate, reglementare ~i altl factori externi:

• Cadrul de Raportare Hnanciara aplicabil

• Conditiile domeniului de activitate

• Mediul de reglementare (inclusiv detalii ale legilor §i reqlernentarilor esenliale referitoare la daru-larea activltatli comerciale a clientului)

• Afti factori extern! care afecteaza, in mod curent, afacerile entltatii

Natura entitiitii:.• Activita!i de afaceri• lnvestltii

• Finantare ,

• Cermte de rapartare flnanciara

• Parti afiliate

• Exlstenta obiectivefor (de ex. modul in care entitatea abordeaza domeniul de activitate, regle-mentarea :;;iall1factori externi)

Efectele implementaril unei strategii (in special once efecte care vor genera noi cerlnte cantabile

(un risc potential aferent afacerii ar putea fi, de exemplu, implementarea incornpleta sau mcorecta)

Evaluarea §i revizuirea perforrnantel financiare a entitatiiFactori economici generali §i conditli ale mediului de activitate care afecteaza afacerile entltatll

Caracteristici importante ale entitati i, mediului sau de activit ate, al afacerilor sale, al strategiilor

principale de afaceri, al pertormantet financiare sau al cerintelor sale de raportare, inclusiv modi-ficarl aparute de la auditul anterior.

StHul de operare lii constilnclozltatea controalelor directorilor §oiconducerii.

Cunostintele cumulate ale auditorilor cu privire la sistemele contablle §i de control intern §oila ort-ce modificari neasteptate aparute In cadrul perioadei

Obiective, strategii ~i riscuri aferente afacerii:

•

64

•••

••



Nume

clientPerloada contablla Ref 89/3

PLANIFICAREA AUDITULUI- PREZENTARE GENERAL~

(CONTINUARE)

CONSIDERENTE REFERITOARE LA FRAUDA.

• Aetualizarea eu prlvire la oriee cazuri de frauda identifieate in perioada anterloara

• Rezultatele dlscutlllor eu conducerea cu privire la evaluarea de catre aeeasta a fraudei, in cursul

anului curent

• Rezultatele discutiilor cu conducerea cu privire la masura in care au fost ldentificate orice fraude,

In cursul anului curent

• Analizati daca clientul este mai susceptibil de a comite fraude !}i discutatt orice factori de rise

• Ana'izatl daca exists orice riscuri specifice de frauda asociate domeniului de aetivitate al clientului

• Abordarea fraudei aferente auditulul din anul curent

RISCUL $1 PRAGUL DE SEMNIFICATIE

• StabiHrea pragului de sernnificatle in scopuri de planificare a auditului

• Evaluarile estimate ale riscurilor de eroare !}i identificarea orlcaror domenii semnlflcative ale auditului

• Aspects semnifieative generate de revizuirea analitica prellrnlnara .

• Orice lndlcatle, inciusiv experienta anijo!' arite~iari, potrlvltcarela, din cauza fraudei, sau din orieealte motive, pot aparaa denaturari care pot avea un efect semnificativ asupra situatlilor financiare

• Identificarea domeniilor cantabile cornplexe, incluslv eele care lmpllca estlrnari cantabile

• Stabilirea dimensiunll esantiohuluiIrutial

NATURA, MOMENTUL $1AMPLOAREA PROCEDURILOR

• Realizarea dosarolui de audit sl accentul relativ acardat testelor controalelor ~i procedurilor de fond• Abordarea numirii 9i ajustarea programelor de lucru .

• Coordonarea, gestionarea, supraveqherea 9i revizuirea

• lmplicarea altor auditori, inclusiv a altor persoane din aceeasl firma, in auditul compcnentelor, de

exemplu sucursale, filiale :;;idiviziuni.

• lrnpllcarea In comunicarea eu expertii, orqanizatllle prestatoare de servicii, alte p a r t ! terte :;;iaudi-

tori intern i

• N urnaru] locatlilo r• Cerinte privlnd personalul - program de lucru, buget, evaluari ale personalului §i selectarea per-

sonalului

• Continutul estimat sau Aspecte In atentia partenerului

• Revizuirea partenerululindependent, daca este cazul

ALTE ASPECTE

• Posibilitatea ca principiul de contlnultate a activitatH sa fie inadecvat

• Natura :;;imomentul oportun al rapoartelor sau altar comunicari cu entltatea, estimate a avea loc

potrivit termenilor misiunii

• Serisoarea In atentia persoanelor lnsarcinate eu quvernanta

• Scrisoarea de reprezentare

• Persoane de contacteinumere de telefon utile

6 5

._--- . _ ._- _ .._-•• •• •• _-_._- -.~--. > • • _-- -



I Ref 810/1I NumeI I client

I Perioada contabila I

LISTA DE VERIFICARE PERMANENT.A A INFORMATIILOR

Urrnatoarele informa~ii ar trebui inregistrate corect. inregistrarea poate fi efectuata, fie Intr-un dosar perma-

nent, lntr-o sectiune de inforrnatil permanente cu acelasl format de la an la an, sau intr-un Acord de Planificare a

Auditului. Documentele care nu mai sunt de actualitate pot fi lasate la finaluJ dosarului de audit curent.

INFORMATJI REFERITOARE LA PLANIFICARE . y1. Detalii ale organizatiei

(a) Structura grupului .

(b) Tabale orqanlzatlonale

(c) Probe privind verificarea identitatii

(d) Principalele activitali

(e) l.ocatil

(f) Legi l?ireqlernentarl specifice cllentulu:

2. Sistemele contabile

(a) [nregistrari contabile

(b) Note l?iproceduri referitoare la sisteme

(c) Controalele l?iproceduriJe interne

(d) Documente-tip(e) Orice sltuatll

(f) Ceeuri §i liste bancare

(g) Istoria activelor fixe

3. Alte informatii referitoare la planificare

(a) Serisoarea misiunii

(b) Formularul de evaluare a clientului nou

(c) Intorrnam privind atentla cuvenita cllentului

(d) lntorrnatii de tipul "Cunoa§te-ti clientul"

(e) 0 copie a scrisorii de investiqatle profesionata

(f) Autoritatea scrisorii bancare

(g) Serisoarea cafre eei insarcinati cu guvernanta

(h) Corespondenta de importanta permanents

(i) Note ale IntalniriJorU) Tnregistrari aferente partenerului de audit !?ipersonaJului

(k) Liste de verfflcare ale servici ilor furnizate clientului

INFORMAT!! GENERALE

4. Documente constitutive

(a) Certificatul de iriregistrare

(b) Documente constitutive, de ex.

(i) Actul de infiintare §i actele constitutive

(if) Acordul de parteneriat

(iii) Procura jurldica §i statutul de scutirede venituri

5. lnformatll statutare

(a) Copia ultimei raportar! anuaJe(b)· Directori

(c) Actlonari

(d) Procese-verbale de lrnportanta continua

(e) Cercetari ale companiei

(f ) Cheltuieli ~iobligaliuni

6. Copii ale acordurllor

(a) Titluri de proprietate

(b) imprumuturi, ipoteci §i oblipatlunl

(c) Contracte de leasing (financiare ~i operationale}

(d) Asigurari

7. Sumar al conturilor ~i informatll privind revizuirea analitica

(a) Sumarul anuaJ al conturilor

(b) Indicatori

(c) lntorrnatii privind revizuirea analitica

(d) Informatii privind domeniul de activitate

6 6



Numeclient

Perioada contablla Ref 811/1

AGENDA DE LUCRU A INTA.LNIRILOR PENTRU PLANIFICARE

Discutiile In stadiul de planificare tcrmeeze 0parte importanta a procesului de planificare a auditu/ui. Exis-

ta doua zone principale in care sunt necesare discuii' legate de planificare conform Standarde/or Internationale de

Audit: intalniri/e cu c1ientul §i discufiile cu echlpa misiunii. Acest program prezinta un numar de zone cheie care ar

putea ii incorporate fn agenda de discutii pentru flecare situafie. Lista nu este exhaustiva iar cerlnieie privind in-

formatiile vor varia in functie de natura tiecsrei misiuni de audit. . .

iNTA.LNIREA CU CLIENTUL

Discu(ii/e cu clientul in stadiu/ de p/anificare ofera un instrument puternic de evaluare a ttscurllor care sub-

/iniaza zonele cu rise specific, dar ofera §i 0 oportunftate pentru a discuta natura, sccout, §i aspectele practice ale

auditu/ui §i dezvoltari semnificative din cursu} anu/ui. Urmatoarele elemente er putea forma 0 baza uti/a pentru

discutii:

REVIZUIREA AFACERII• Activitatea generala din cursul anului (de exemplu perforrnanta fa\a de buget, profitabilitatea, ciclul

fondului de rulment)

• Dezvoltari semnificative, investltli sau cheltuieli de capital din cursul anului

• Orice schirnbarl In natura afacerii

• in personalul cheie, sisteme, furnizori sau clientl

• Continuitatea activltatil

• Disponibilitatea situatl ilor f inanciare preliminare

EVALUARILE RISCULUI

• Obiectivele de afaceri §i strategiile clientului

• Evaluarea clientului cu privire la riscurile de afacerl relevante pentru situat iile financiare

• Evaluarea clientului cu prlvlre la riscul de frauda !iiieroare

• Opinia clientului cu privire ta susceptibilitatea ca sltuatiile financiare sa fie afectate de frauda sau

eroare

• Procedurile clientului pentru identificarea !;1iabordarea riscului

• Comunicarea unor asernenea aspecte celor lnsarclnati cu guvernanta §i anqajatilor

• Cunostlnte cu privire la orlce frauda curenta, susplciune sau banulala de frauda din cursul anului

NATURA ~I SCOPUL

• Natura §i scopul misiunii

• Orarul propus !;1ipersonalul de audit

• Forrna sl momentul privind cornunlcarile• Rapartul de audit preliminar

• Oncraril

67



Nume

clientPerioada oontabila Ref 811/2

DISCUTIILE CU ECHIPA MISIUNII

Discu(iile cu echipa misiunii in stadiul de planificare Ie permit membrilor mei experimentei! af echipei mist-

unii sa lmparla§easca opiniile lor cu privire fa misiune au membrii met putin experlmemeti ai echipei, ca de alttel §i

s a satisfaca cerlmele din Standardele lntemeiionek: de Audit 240 §i 315 cuprivire la luarea in considerare §i do-

cumentarea susceptibilitatii ca situatiile financiare s a fie denaturate semnificativ, in special ca rezultat al fraudel §ierorii. 0agenda de discutii adecvala ar pulea sa includa urmiitoerel» aspecte:

INFORMATII GENERALE

• Privire de ansamblu asupra eunoasterll afacerii

• Cerinte specifice de reglementare sau de raportare

ABORDAREA AUDITULUI

• Evaluarile riscului inerent ~i a celui specific• Zone cheie de audit !? i abordarea planitlcata

• Gradul de intindere a lncrederli in revizuirea analitica sl in controalele interne

• Pragul de sernnlficatle ~iabordarea esantlonarii

• Legi si regulamente

• Pal1i afiliate

• Continuitatea activitatil

FRAUDA $1 EROAREA

• Susceptibilitatea sltuatitlor financiare de a fi afectate de frauda sau eroare

• Evaluarea generala a riscului de frauda sau eroare ~i impactul asupra muncli de audit pJanificate

• Zone cu rise specific !?imodul in care acestea vor fi abordate

• Orice cunostinte cu privire la fraude curente, suspiciuni sau banuiell de frauda din cursul anuJui

NATURA, MOMENTUL $1 iNTINDEREA PROCEDURILOR

• Contacte cheie privind clientul

• Programul

• Termene llmlta (revizuirea de catre Manager/Partener, termene limita pentru client etc.)

• Rolul personalului

(NOTA: Planificarea Auditului va forma in multe cazuri 0 baza adecvata pentru dlscutia cu echipa misiunii pentru

a v a asigura ca se dlscuta punctele de irnportanta majora)



Perioada contabllaume

client

SISTEMELE CONTABllE $1 CONTROALELE INTERNE


1. Confirmarea Inteleqeril noastre cu privire la sistemele cantabile !?icontrcalele interne in vigoare

prin revlzuirea dacumentelor pe care Ie detinern cu privire la acele sisteme :;;i prln efectuarea de

"teste de pareurgere".

2. Confirm area faptului ca sistemul functloneaza potrivit cerintelor, prin testarea aeestor controale.

3. [Atunci cand se planlfica luarea in eonsiderare a relevantei controalelor interne] Cansemnarea

motivelor care au stat la baza acestor controale atunci cand se planifical efectueaza teste de

fond, reduse ea volum.

CONCLUZII

Confirm ca, exceptand aspectele constatate de persoana Insarcinata cu revizuirea

• Au fast inregistrate note ale slsternelor pentru toate oiclurile de tranzactii semnificative, !?is-au identifieat

toate controalele cheie ;

• Controalele din cadrul aeestor note la sisteme au fast testate pentru a se confirma ca sistemele functlo-

neaza potrivit Inreqlstrarilor: !?i

• [Atunci cand se planifica luarea in eonsiderare a relevantei controalelor interne] Amploarea lncrederilacordate controalelor interne a fost clar Inreqistrata si justif lcata adecvat.

Sernnatura .. Data d .

Revizuit ,.. Data .

69



I I' I Nume

clientPerioada contabila Ref C1/2

SISTEMELE CONTABllE 51 CONTROALELE INTERNE

Auditorului i se solicits sa obnna §i sa inregistreze 0 Inteleqere a sistemului informa~ional, inclusiv a proeese-

lor de afaeeri aferente, relevante pentru raportarea financiara. Aeest lucru se realizeaza, Tngeneral, prin intocmirea

unor note detaliate la sisteme!e contabile, care documenteaza clasele de tranzactil semnifieative pentru situatii le fi-

nanciare. Aceste note af trebui, de asemenea, sa inregistreze procedLirile prln eare tranzactue sunt initiate, inregis-

trate, proeesate ?i raportate In sltuatl'le financiare ~imodul in care sistemul capteaza aeeste inforrnatll, ISA315

Intelegerea acestor sisteme ar trebui, de asemenea, sa acopere activitatile de control In vigoare pentru a

evalua riscurile de denaturare semnificativa la nivelul afirmathlor. Ulterior, ar trebui testata functionarea ~i efieaci-

tatea aeestor eontroale. (Doar interogarea nu este suflclenta). ISA315

Atunci cand va yeti baza pe aceste controaJe, aslqurati-va ca testarea efectuata este docurnentata clar ~i

ca nivelul de incredere este clar documentat §iijustifieat adecvat, In cadrul dosarului.

Program de audit Program Inltiale Data

1. Asiqurati-va ca notele detaliate Ia sistemele contablle

sunt intocmite sau actualizate pentru toate ciclurife de

tranzactil semnifieative, lnclusiv, de exemplu:• Veniturile (toate flu xurile de intrari semnificative);

• CheltuieliJe (cu exceptla statelor de plata);

• Costurile aferente statelor de plata;

• Active imobiJizate;

• Stoeurile;. , Operatiunile bancare (inclusiv lnvestitlile): § if

• Cartea Mare IRegistrul Jurnal.

(Aceste note la sisteme ar trebui sa acopere toate fJuxurilede tranzac-~iiaferenle fiecarui cielu, de la documentul sursa, pe tot parcursulpana la situatiilor financiare, ldentltlcandu-ss in mod clar controaleledin fiecare etapa a ciclului)

2. Asiqurati-va cEl controalele identificate in notele la sis-temele rnentlonate mai sus sunt testate pentru a confir-

ma faptul ca opereaza potrivit inregfstrarilor (de ex. prln

teste de circularizare sau prin observare, refacere sauprin inspectarea docurnentatlel) ..

(Nota: Aceasta testare Irebuie sa fie etectuata anual, chiar ~i atunclcand nu este planificatii acordarea lncrederii in ceea ce prlveste con-troalele)

3. Aslqurati-va ca toate riscurile de denaturare semnflcati- A7

va sau deflcientele in cadrul sistemelor ciientului sunt

inregistrate l?i comunicate clientului prin intermediul

Scrisonl adresate Persoanelor lnsarcinate cu Guvernan-

ta.ISA315

4. Atunci cand au fost identifieate riscuri de denaturare

semniflcatlva, aslouratl-va ca sunt implementate teste

adecvate pentru a tnlatura aceste riscuri (de ex. teste

ale controalelor, testa rea de fond). ISA330

5. Atunei cand este planificata acordarea increderii in con-

troalele interne pentru afirmatii specifice, asiguraV-va casunt elaborate teste adecvate care sa ofere asigurarea

eflcacitatll operatlonale a acestor controale 9; oa aeest nl-

vel al increderii este clar justificat in dosar.

Asigurati-va ca nivelul de eredibilitate este clar docurnentatIn Acordul de Planificare a Auditului de la B9. 89

70



Numeclient

Perioada contabila Ref 01/1

IMOBILIZARI NECORPORALE


1. Asiqurarea faptului ca lmobillzarile necorporale sunt prezentate fidel In toate conturile, in con-

formitate cu leqlslatia adecvata iii cu standardele contabile apllcabfle.

2, Asigurarea faptului ca irnoblllzarlle necorporale Inregistrate in conturi exista 9i ca un titlu valid

poate fi prezentat de client

3, Asigurarea faptulul ca evaluarea lrnobllizarllor necorporaleale companlel este conforms cu poli-

ticile contabile ale companiei 9i ca aceste polltlcl sunt aplicate consecvent.

4, Asigurarea faptului c a cresterlle la Irnobllizarile necorporale sunt corecte 91 c a cedarile au fost

corect fnregistrate.

5, Asigurarea taptulul ca ratele adecvate ale arnortizarll au fost coreet aplicate tuturor lmobillzarilor

necorporale care ar trebui amortizate, pe 0 baza:

(a) core eta !iii adecvata; §ii

(b) consecventa cu cea din anul precedent

6. Asigurarea faptului ca a fost constituit un provizion adecvat pentru depreclere.

CONCLUZII

Cu exceptia aspectelor rnentionate pentru persoana Insarctnata cu revizuirea, in opinia mea, au fost obtl-

nute suficiente probe de audit care sa ne perrnita s a concluzlonarn ca imobllizarile necorporale nu sunt denatura-

te semnificativ in cadrul conturilor.

Sernnatura , . Data .

Revizuit , , .. Data .



~ Nume I Perioada contabila Ref 01/2client

IMOBILlz.ARI NECORPORALE


Program Inilialerealizate

1. Revlzuitl PJanificarea AudituJui, Rezumatul Evaluarii Riscului 89

~i Planul de E~antionare pentru aceasta sectiune. Asiqurati- B7

v a ca urmatoarele teste sunt concepute, in functie de necesi-tati, pentru a aborda riscuriJe identificate. Orice amendamente

ale abordarf planificate trebuie documentate cu claritate.

2 . Evaluatl gradul de adecvare al politicii cantabile pentru lmobili-

zarile necorporale. Asigurati-va ca politlca contablla este in

conformitate cu standardele contabile ~i cu legislatia aplicablla.

3. Obtineti sau lntocmlti un program general !?icorelati-l cu bHan-

1ullili aslquratl-va ca acesta furnizeaza suficiente materiale de

audit.

(i) Corelatl cu Registrul Jurnal;

(1i) Corelaf soidurile initiale cu eele ale eonturilor anului

precedent; lili(iii) Pregati1i un eomentariu in care sa explicatl compozma

soldului lmobllizerllor necorporale ~1cornparatia aces-

tuia cu anii anteriori ~i cu asteptarlle noastre.

-4. Obtlneti sau lntocmlti planlficari separate ale: 1,2,4

(1) cornpletarilor flecarei categorii; ~1

(ii) cedarllor din fiecare categorie.

5. Aslgurati-va ca 0 copie a docurnentatiei referitoare la intrarl ~i 1,2,3,5

cedari este inclusa in dosar.

6. Analizati ratele arnortizari i din perspeetiva evenimentelor de- 1,5

rulate pe parcursul anului. Comparatl-le cu politicile cantabile.

Analizatl gradul de adecvare. Anallzatl daca valoarea active-

lor este depreciate.

7. lnspectatl titlurlle de proprietate, de ex. detaliile de achizitie a 2

fondului comercial, ~i asigurati-va ca un titlu valid este detlnut

de client.

8. Revizuiti baza de reportare in viitor a cheltuiel ilor, !?iasiqurati- 1,3,6

va ca este rezonablla lili apllcata consecvent in conformitate

cu standardele cantabile relevante. Obtinetl prolectii actuali-

zate alevenlturilor !?i profitului, de exernplu, pentru cercetare~i dezvoltare ~l alte tipuri sirnilare de actlvttati.

9. Asigurali-va ca situatiile financiare sunt conforme eu Jegisla1ia 1

adecvata ~ieu standardele cantabile apllcablle.

10. Teste suplimentarei domenii de testare care sa asigure ca au

fast indeplinite criteriile de pJanifieare !?iobiectivele de audit.

72



I I Perioada contabila J Ref E1/1 Jume

client

IMOBILIz.ARI CORPORALE


1. Asiqurarea faptului c a imoblllzarile corporale sunt tratate corect in toate conturlle, in con-

formitate cu leqislatia aoecvata i?icu standardele cantabile aplicabile.

2. Asigurarea faptului ca irnobiiizarlle corpora le inregistrate in conturi exista.

3. Asigurarea faptului c a un titlu valid al lrnobilizarllor corporale inregistrate in conturi este de-

tlnut de client.

4. Asigurarea faptului c a evaluarea imobillzarilor corporale ale companiei este contorma cu

politicile contabile ale companiei ~ica aeeste pollt lcl sunt apllcate consecvent.

5. Asigurarea faptului ca elementele au fost corect clasificate fie in capitaluri, fie in venituri, inclusiv

posibilitatea ca elementele de capital sa fi fost in mod eronat clasificate drept venituri.

6. Asigurarea faptului ca intrarile de lmobtllzari corpora Ie sunt corecte ;;i ca cedarile ! i l i dezafec-

tarile au fast corect inregistrate.

7. Asigurarea faptului ca ratele adecvate ale amortizarf au fost corect aplicate tuturor imobili-

zarilor corporale care ar trebui amortizate, pe 0 baza:

(a) corecta i?iadecvata; i?i

(b) consecventa cu cea din anul precedent.

8. Asigurarea faptului ca a fost constituit un provizion adecvat pentru depreciere.

9. Asigurarea faptului c a lrnoblllzarlle corporale care au fost acordate drept garantii au fast

identificate.

CONCLUZII

Exceptand aspectele mention ate pentru persoana lnsarclnata cu revlzulrea, in opinia mea, au fost obtl-

nute suficiente probe de audit care sa ne perrnlta sa ajungem la eoncluzia ca lmobilizarlle corporale nu sunt de-

naturate semnificativ in cadrul conturilor.

Sernnatura .. Data .

Revizuit . Data .

73

...------ ...--.---~-- ..----~--



Nume

client Ref E1/2erioada contabila

IMOBILIZARI CORPORALE


Program lnltlalerealizate

General

1, Revizuiti Planifiearea Auditului, Rezumatul Evaluarii Riscului ~i 89

Planul de Esanticnare aferent acestei sectiunl. Asigura~i~va ca 87

urrnatoarele teste sunt proiectate in functie de necesltatl pentru

a aborda riscurile ldentiflcate. Oriee amendamente la abordarea

planificata ar trebui documentate in mod clar,

2, Evaluati gradul de adecvare al politicii cantabile pentru imobili-

zari ~i depreciere. Aslquratl-va ca politica contablla este in con-

formitate cu standardele contabile §iieu leqlslatia apllcablla,

3, Obtineti sau lntocmltl un program general, corelati-l cu bllantul §ii 1

aslqurati-va ca acesta furnizeaza suficiente informatii pentru audit:

(i) corelarea cu Registrul Jurnal ;

(ii) corelatl soldurile lnltiale cu cele ale conturilor din anuJ

precedent; §ii

(iii) pregatUi un comentariu In care sa explicatl components

soldului lmobillzartlor corporale, cornparatl-l cu anil ante-

riori ~i cu asteptarile noastre,

Completaril Cedari

4. Obtinef sau lntocmiti planificari separate ale: 1,2,5,6

(0 completarilor/cresterllor din flecare categorie; lji i

(ii) cedari lor din fiecare cateqorie,

5. Contlrrnati caracterul adecvat al cornpletarllor/cresterilor §iiceda- 1,2,5,6,

rilor §ii includef copii ale facturilor semnificative in dosar, 9

6. Analizatl posibilele cedari neinregistrate (de ex, activele-deza- 2,6

fectate).

7, lnteroqati daca exlsta imobllizari corporale care au fast f-abricate 5sau trnbunatante in timpul perioadei.

Valoare ; , ; i reevaluarl

8. Detaliati reevaluarl le ~i obtineti copii ale dacumentelor relevante 1.4

pentrudosar, Asiqurati-va ca informatlile referitoare la costulistoric sunt disponibile, in vederea prezentarii,

9. Analizati desfasurarea unei revizuiri a deprecierii 8

Proprietate

10. Stabllltl locatla drepturilor de proprietate ~i inspectati sau confir- 3

mali detaliile cu tertii.

11, Inspectati documentele de inregistrare a vehiculelor §iiasiqurati- 2, 3va ca activele detlnute sunt pe numele companiei.

74



Numeclient

Perioada contabila Ref E1/3

lmobillzari corporale (Continuare) , ObiectiveProgram lnlttale

realizate

12. Exlstenta: 2, 3

lnspectati flzic un esantion al elementelor contlnute in lrnobilizarl

~i documentati aceasta activitate in dosar.

13. Anallzatl tratamentul orlcaror subventii primite sau de primit. 1,4

14. Analizati tratamentul contabil al oricaror active realizate in regie 4,6,7,8

proprie,

15. Revizulti conturile din Flsele de cont pentru reparatii ~i relnnoiri

(sau actlvltati similare) pentru elernentele care ar fi trebuit sa fie 5

capitalizate.

16. Revizuif costurile aferente contractelor de leasing !iii anallzatl da-

C E l tratamentul contabil este corect,

Depreciere17. Obtlneti sau Intocrnlti 0 sltuatie a valorii cantabile nete 9; 0 depre- 1,9

ciere a actlvelor detinute prin contracte de fnchiriere cu transfer de

proprietate §i prin contracte de leasing flnanciar.

18. (i) Analizati caracterul rezonabil al tuturor provizioanelor pentru 4,7,8

deprecieri aferente:

(a) Duratelor de vlata utile estimate; §i

(b) Valorii reziduale.

(ii) Veriflcatl prln testare calculele arnortizaril aferente.

(iii) Confirrnati relatia dintre total §i cheltuiala fnregistrata in con-

tul de profit 9; pierdere.

Angajamente19. Aslqurati-va ca orice angajamente ale capitalului au fost identifica-

te: de exemplu, procesele-verbale ale consiliului, revizutri la 0 da-

ta ulterloara 9i inspectll.

(A se vedea, de asemenea, Programul Creditorilor etapa 18).

Asigurare

20. Planificatl acoperirea prin asigurare cornparata cu valorile contabl-

Ie nete 9i cu costurile principalelor clase de active detinute:

(I ) Cornparatl cu anul precedent;

(ii) Identificati active Ie asigurate dar nelistate; :;;i

(iii) lnregistrati la Aspecte Semnificative notele de la A6 !iii ele-

mentele asigurate inadecvat.

Finalizare

21. ASigurati-va ca sltuatiile financiare sunt conforme cu leqislatia 1

adecvata :;;icu standardele contabile apllcablle,

22. Teste suplimentare/ damenii de testare care sa confere asigura-

rea ca au fost indeplinite criteriile de planificare 9i obiectivele de

audit.

.

75

------~--------.--- . ._--- .._---_._-----_--_-- _ .._-----



Nume

clientPerioada contablla Ref F 1 i 1

INVESTITII


1. Asigurarea faptului ca investitllle, fillalele, entitatile asociate ~i asocierile ;n participatle sunt prezenta-

te corect In conturi, fn conformitate cu legislatia adecvata !?icu standardele cantabile aplicabile.

2. Asigurarea faptulul ca investitiile sunt clasificate corect TnImobilizate !?ieurente.

3. Asigurarea faptului ca lnvestltille prezentate In eonturi exlsta 1;>ia toate investltiile sunt fnregistrate.

4. Asigurarea faptului ca un titlu valid este detlnut de client 9i ca are autoritatea adecvata pentru a

efectua tnvestltla.

5. Asigurarea faptului ca investitille sunt evaluate Tneonformitate eu politicHe contabile ale clientului

!iiica aeestea sunt apllcate eonsecvent.

6. Asigurarea faptului ca valoarea de piata prezentata pentru investltiile eotate este rezonabila.

7. Asigurarea faptului ca clientul a realizat !?ia contabilizat coreet toate veniturile, drepturile, bonusu-

rile acordate, etc. din lnvestitllle la care aredreptul !?ica nu a primit !?inu a contabillzat veniturile la

care nu are dreptul,

8. Asigurarea faptului C E i proflturlle §i plerderlle aferente vanzarilor au fost corect calculate fijireflecta-

te Tnconturi.

9. Asigurarea faptului ca a fost constitult un provlzion adecvat pentru depreciere.

10. Asigurarea faptului C E i intrarile 9i cedarlle de lnvestitll au fost autorizate.

11. Asigurarea faptului C E i investitiile care au fost acordate drept gararltie au fast identificate.

CONCLUZII

Exceptand aspectele rnentlonate pentru persoana tnsarclnata cu revizuirea, In opinia mea, au fost obtlnu-

te suficiente probe de audit care s a ne perrnlta sa concluzionarn ca investitiile nu sunt denaturate semnificativ 'in

cadrul conturllor.

Semnatura . Data ..

Revizult .. Data .

77



Nume

client Ref F1/2erioada contablla

INVESTITII


Program Initiale-realizate

1. Revizuiti Planificarea Auditului, Rezumatul Evaluarii Riscului ;;i 89

Planul de Esantlonare pentru aceasta ssctiune. Asiqurati-va ca B7urmatoarele teste sunt concepute in functle de necesitatl, pentru

a aborda riscurile identfflcate. Orice arnendarnente la abordarea

planltlcata trebuie dar prezentate.

2. Evaiuatl gradul de adecvare al pollticli cantabile pentru investitii.

Asigurati-va ca polltica contablla esle conform a cu standardele

contabile !?icu leqlslatia aplicabtla.

3. Obtlneti sau Intocrnlti un program general ~i corelati-l cu bllantul, 1,2,4 -facand dlstinctle intre:

(I) lnvestltiile cotate la bursa;

(ii) alte investitll: ;;i(Hi) lnvestitiile necotate.

Asigurati-va ca planificarea distinge, in mod corect, filialele, enti-

ta1ile asociate de asocierlle in partlcipatie ;;i ca furnizeaza probe

de audit suficiente. Corelatl cu Registrul Jurnal.

4, Obtineti sau Intocrnif planiflcari separate ale intrarilor ;; i cederl- 4,8,11

lor, asiqurandu-va ca recunoasterea acestora a avut lac in peri-

oada corecta.

5. Verlticatl prin intermediul unei surse cu autoritate (de ex. Infor- 7

matille publice ale Bursei de Valori, ale Registrului Comertului, ..)

ca toate primele §Iidrepturile emise au fost contabillzate.

6. Obtlneti §ii prezentati valoarea de piaia la data bilantului a tutu- 5,6

ror investitiilor cotate. Corelati evaluarea investitiilor cu cea, ,

apartlnand unei surse cu autoritate. ISA 501

7. Conftrmati faptul ca valoarea contabfa a lnvestltlilor necotale nu 7

este supraevaluata fata de valoarea reallzablla neta. tSA501

8. Corelati detinerile de lnvestitii cu dovada venitului din detlneri 7I ,. I

conform planflcerli generale.

9 . Garantatl profiturile §ii pierderiie aferente cedarllor contirrnand ca 7

recunoasterea a avut loc in perioada corecta,..

10. Analizan exhaustlvitatea venilurilor din lnvestltit ;;i faptul ca se- 7

pararea perioadelor a fost corect apllcata.

11. Analizatl diminuarea permanenta a valorii lnvestltil lor. 9

12. Exarninati certificatele de actiunl pentru a va asigura ca titlul 3,4, 11, 12

esle corect (§Ii testatl un esantlon, daca este cazul). Obtinsti

confirm area de la terti care detin titluri de valoare, detalii ale

contractelor de asociere in partlcipatie, etc.

13. Asigurali-va ca amploarea oricarel increderi bazata pe activlta-

tea functlonala a orpanizatiei este expllcata !ii justificata cores-

punzator In dosar, alatur! de detaliile lmpactulul pe care aceastaincredere a avut-o asupra activitati i detaliate. ISA 402

78



Nume

clientPerioada contablla Ref F1/3

lnvestltll (Continuare)Obiective

Program lnltlalereaJizate

14. Asigurati-va eEl sltuatli le finaneiare sunt conforme cu leqislatla 1adecvata !iiicu standardele contabile apllcablle. ISA501

15. Aslquratl-va ca lnvestltllle sunt corect analizate, fie ca lnvestltll Tn 10

active curente, fie ca lnvestltll Ynactive imobilizate. ISA501

16. Asigura'i-va de faptul ca, clientul are autoritatea de a efectua in- 4

vestltli si preclzati tipul specific de lnvestitle .

.....-.,_

1 7 . Teste suplimentarel domenii de testare care sa ofere asigurarea cacriteriile de planificare 9i obiectivele de audit au fest Tndeplinite.

79



Nume

clientPerioada contablla Ref G1/1

STOCUL 51 PRODUCTIA I N CURS DE EXECUTIE


1. Asigurarea ca stocurile sunt coreet evldentlate in evidenta contabila in conformitate cu leqlslatia

corespunzatoare ; ; 1 standardele contabile aplicabile.

2. Asigurarea ca stocurile inregistrate in contabilitate exlsta l?iapartln clientului.

3. Asigurarea ca toate stocurile detinute de societate au fost lncluse in stocul de la sfarsitul anului.

4. Asigurarea ca stocurile au fest evaluate In conformitate cu politicile cantabile ale socletatll §Ii ca

acestea sunt aplicate in mod consecvent.

5. Asigurarea ca stocurile cantitative prezentate in sold la sfarsitul anului sunt corect evldentlate,

6. Asigurarea ca dlstlnctla pe exercltll financiare dintre materii prime, productla in curs §ii produse fini-

te, precum §Iiintre stocuri, ach'zitli §Iivanzari a fost efectuata corect.

7. Asigurarea ca stocurile cu rnlscare lenta, deteriorate l?i stocurile leslte din uz au fast identificate l?i

evaluate in mod adecvat.

8. Asigurarea ca includerea costurilor Tn evaluarea productlei in curs de executie este conforrna cu .

politicile cantabile.

9. Asigurarea ca orlce transferuri in contul de profit l?ipierdere Tnlegatura cu productia in curs aferen-

ta contractelor pe termen lung, au fost recunoscute pe baza estlrnarf credibile a veniturilor §Iichel-

tuielilor pana la finalizare.

10. Asigurarea ca alocarea costurilor indirecte incluse in evaluarea stocurilor sl productiel in curs de

executle este rezonablla :;;ieste realizata luand in calcul nivelul normal de activitate al companiei.

11. Asigurarea ca recunoasterea provlzioanelor pentru pierderi cu privire la productia in curs de execu-

tie pe term en scurt a fost adecvata,

CONCLUZII

Exceptand aspectele rnentionate pentru persoana Insarclnata cu revizuirea, in opinia mea, a fost obtinuta

o asigurare suflclenta de audit pentru a ne permite sa concluzionarn ca stocurile nu sunt denaturate semnificativ

in sltuatiile financiare.

Semnat .. Data .

Revizuit .. Data ..

81



Numeclient Ref G1/2erioada contabila

STOCUL 51 PRODUCTIA iN CURS DE EXECUTIE


Program Initialerealizate ,

1. Revizuiti Planificarea Auditului, RezumatuJ Evaluarii Riscurllor !iii B9Planul de E~antionare pentru aceasta sectiune. Asigurati-va ca ur- B7

rnatoarele teste sunt adaptate potrivit nevoilor de abordare a riscuri-

lor identificate. Orice modificare a abordarli planificate ar trebui sa

fie lnreqistrata in mod clar.

2. Evaluati gradul de adecvare a politicilar cantabile pentru stocuri !iii

productla in curs de execute. Asjgura~i-vs ca politicile contablle~

sunt in canformitate cu standardele de contabilitate ~i leqlslatla

aplicabiJs.

3. Obtinetl sau pregatili situatll generale ale stocurilor ~i contruntati-le 1

cu bilantul. Faceti distinctla intre Materii prime :;;iConsumabile, Pro-

ductia in curs de executle, :;;iintre Produse finite sau Marfuri,

4. Pregatiti un comentariu care sa explice components soldurilar sto-

curilor in comparatie cu anii anteriari :;;iasteptarlle naastre.

5. Exarnlnati schimbarile semnificative in valorile !iii nivelurile stocurHor 1 r 2,3,4,5

cand comparati cujl_erioada precedents.

6. Cornpletati raportul de participare la inventariere !iii urmariti toate 2,3,5,6 G2/1

elementele selectate pentru a Ie prelua in listele finale ale stacuri lor.

7. Selectati un esantlon de elemente din listele finale ale stocurilor :;;i 2, 5

trans_puneti-Ie in listele de stocuri care vorfi verifrcate.

8. Testati modalitatea de verificare a preturllor din listele finale de in- 1,4

ventariere, prin selectarea unui esantion al facturilor de achlzitl! ale

lnregistrarii costurilor.

9. Testati eventualele cornpletari :;;iadauqir] din listele finale de inven- 5tariere a stocurilor.

10 Verificati testul de separare a perioadelor :;;irevizulti rezuftatele tes- 5, 6tefor de separare efectuate asupra debitorilor :;;icreditorilor pentru

acuratetea separarll,

11 Verlflcatl !iii Inreqistrati baza de evafuare a producnet in curs de 4executie.

12 Testaf verifiearea evaluarli productiei Tn curs de executle :;;iasigu- 6, 8ratl-va daca:

(i) Costurile materialefor sunt inregistrate in mod corect;

(ii) Alocarea orelar de munca este corecta:

(iii) Alocarea costurilor indirecte este corecta: !iii

(lv) Contabilizarea cifrei de afaeeri !ii ia rezultatului atribuibif pro-

ductiei pe termen fung in curs de executie este adecvata.

13 Luati In cansiderare nivelul general :;;iimpllcafiile rnarfurilor din stoc 2,3,4

pentru care exista restrictii referitoare fa proprietate.14 Exarninaf tratamentul stocurilor cu rnlscare fents :;;i inveehite. Cal- 7

culati valoarea realizabila neta. Asigura1i-va ca provizioanele sunt

adeevate : ; ; i consecvente.

15 In cazul In care stocuf este detlnut de catre terti tn numele socletatil, 3obtineti confirmari de sold, in eazul tn care sumele sunt semnificative.

16 In cazul in care campania detlne stocul in numele unor terte parti, 2asigurati-vs ca astfel de elemente sunt excluse din stoe. In cazul in

care este considerat semnificativ, obtineti confirm are de fa terti.

17 Asigurati-va ca situatlile financiare sunt conforme cu legislatia co- 1respunzatoaresi standardele contabile aplicabile.

82



Nume

clientPerioada contabila Ref G1/3

Stocul !}i productla in curs de executle (Continuare)

Contracte

Obiective

realizateProgram lnltiala

18. Stabiliti natura contractelor, de exem plu pe termen scurt sau pe ter- 1

men lung, ~i asigurati-va ca aeestea sunt claslficate corespunzator.

Contracte pe termen scurt19. Selectati un esantion de contracte din Inreqistrarile contabile I,?idis- 10

cutati des pre stadiul de executie cu persoana responsablla.

20. Ccnfruntatl costurile efectuate cu documentele justificative de 8

exemplu, facturi, porita]e, etc.

21. Revlzulti alocarea costurilor indirecte la contractele de achlzitii pen- 10

tru a va asigura ca baza este rezonablla I,?iconsecventa.

22. Revizultl nivelul provizioanelor pentru a va asigura ca acestea sunt 11

adecvate.

Contracte pe termene lun9_

24. Confruntati surnele incluse in cifra de afaceri cu documentele [usti- 8, 9

ficative necesare, de exemplu rapoartele inspectorllor/dirtqlntl de

santier, arhitecti ca reprezentand valoarea muncii efectuate.

23. Selectati un esantion de contracte din Inreplstrarile contabile ~i dis- 10

cutaf despre stadiul de executie cu persoana responsablla,

25. Confruntatl costurile efectuate cu documentele justificative, (de 8

exemplu, facturi, pontaje, etc.) asiqurandu-va C E l acestea sunt alo-

cate in mod corect lntre perioadele curente ~i viitoare.

26. Revlzuiti alocarea costurilor indirecte la contractele de achizitii pen- 8

tru a va asigura ca baza este rezonabila ~i consecventa.

27. Confruntatl surnele facturate pe contracte cu registrul vanzarllor I,?i 9

asiqurati-va ca soldul! platile suplimentare contablllzate sunt coreet

calculate ~i tratamentul a fost adecvat.

28. Aslqurati-va ca orice provizioane!cheltuieli in avans pentru pierderi 11

previzibile sunt tratate Tn mod corespunzator §i luaf Tn considerate

posibilitatea constituirli orlcarui provizion suplimentar.

29. Efectuatl teste aditionale/dornenll de testare pentru a v a asigura de

rndeplinirea procedurilor planificate ~i a oblectivelor de audit.J

83



I Ref G2/1 ~1

I Perioada contabilaume

client

STOCUL ~I PRODUCTIA iN CURS DE EXECUTrE - TESTE DE FOND,~ .PE BAZA DE PARTICIPARE

ISA 501

TestObiective

Program lnltialerealizate

1. Proceduri preliminare

Obtinetl detalii des pre procedurile planificate ale clientuJui. Revi- 2,3,5,6,7

zuitl ~icontirmatl faptul ca:(i) personalul clientului este informat In mod corespunzator;

O i ) au fost stabilite controale adecvate care acopera rnisca-

rea stocurilor ~i separarea perioadelor; 9i

(iii) procedurile generale sunt adecvate 9i vor asigura 1nregistra-

rea coreeta a stocurilor si productiei In curs de execute.

2. Revizultl dosarul de audit al anului precedent pentru eategariile 2,3,5,6,7

importante de stoeuri detinute, amplasarea lor, precum 9i once

cunostinte speciale ee sunt necesare pentru identificarea stocu-

rilor, determinarea starll lor, etc.

3. Anallzatl, daca este eflcient, combinarea partlciparll la inventariere

eu lnspectla fizica a mijloaeelor fixe 9i conturilor de numerar sem-

nificative.

4. La sediul clientului

Notati concluziile obtinute din observarea inventarierii, despre: 2,3,5,6,7

(i) Grija manifestata de personalul clientului;

(ii) Exactitatea Ynregistn3rii rezultatelor;

(iii) Efectuarea nurnaratorll 9i modul In care sunt respectate

instructiun'le:

(lv) ControJul mlscarll stocurilor;

(v) Verifiearea numarulul listelor de inventar 9i retumareaaeestora, inclusiv bararea listelor de inventar, dupa ultimul

element 9i anularea listelor emise, dar neutilizate;

(vi) inregistrarea bunurilor deteriorate, Invechite sau cu rnls-

care lenta; §li

(vii) Controlul asupra inventarierif pentru a va asigura ca bunu-

rile nu au fast numarate de doua ori sau ornlse !?imodul in

care problemele au fost eliminate.

5. Selectati un esantlon de elemente din stocul dlsponibll sl; 3

(i) Nurnaraf articale si ldentltlcati-Ie In listele de inventariere,

notati 9i reconciliati eventualele diferente;

(ii) in cazul in care u~ articol pare invechit sau deteriorat as i-

·gurati-va ca se face a nota In acest sens; :;;i

(iii) Verflcatl daca programul de testare contme sufrciente de-

talii care sa asigure identificarea elementuJui In listele fi-nale de inventariere.

6. Selectati un esantion de elemente din listele de inventariere sl: 2(i) Veritlcatl stocul fizic, notatl §-ireconclllatl eventualele dife-

rente;

(ii) in cazul in care un element pare invechit, uzat sau deteri-

orat, asigurati-va ca se face 0 nota in acest sens; 9i

(iii) Verificatl daca programul de testare contlne suficients de-

talii care sa asigLire identificarea elementului In listele fi-

nale de inventariere.

7. Revizuiti procedurile folosite pentru a inregistra stadiul actual de 6finalizare a lucrarllor in curs de executie !?iasigurati-va ca acestea

sunt respeetate.

84



I Perioada contablla I I Ref G 2 / 2 1ume

client

Stocul ! i i i productla in curs de exacutle - Utilizarea testelor Objectivede detaliu la participare (Continuare) realizate

Program lnltlale

8. lnspectati zona de stocare ~i interoqati personalul pentru a stablli 7

daca exlsta articole cu rniscare lenta sau invechite. In special,

lntrebatt despre elementele stocate in zonele relatlv inaccesibile

sl documentati exlstenta acestora, articolele murdare sau deteri-orate ~i elementele cu etichete atasate din anul precedent.

9. Analizati stocurile detinute in numele unor terti ! iii aslquratl-va ca 2, 3

sunt inregistrate separat. De asemenea, stabil lti daca exlsta vre-

un stoc detlnut de terti,

10. In cazul in care clientul utlllzeaza a evldenta analitica cantltatlva 6

a marfurilor, borderouri interne !iii externe, notati ultimele cifrefoJosite inainte de a incepe inventarul. I n cazul in' care nu exista

o evidenta analitica, luati in considerare.si documentati ce alteteste de control privind separarea exista,

11. Obtineti 0 Jistacornpleta de documente de expediere pentru mar- 6

furi neexpediate la data inventarului ! iii verlflcatl daca acestea au

fost incluse in inventar.

12. Determlnati daca artlcolele din depozit sunt incluse in inventariere. 6

13. Notati numerele listelor de inventar utilizate pentru a va asigura 5

ca niei una nu este adaugata sau elirninata la 0 data ulterloara.

14. Notati pentru utilizarea in audit: 6

(i) Numerele ultimelor facturi de vanzare;

(ii) Numerele ultimeJor faeturi de storno;

(iii) Numerele ultimelor cecurl emise pe fieeare partener;(iv) Ultimele depuneri facute in fieeare cont; ~i 'l' •

(v) Orice cecuri eompletate, dar care nu au fost emise.

15. Observati orice mijloc fix, aparent nou, llpsa sau inactiv 9i adau-

gati-I la sectlunea mijloacelor fixe de la dosar.

16. lntocmitl 0 nota si un comentariu cu privire la desfasurarea in- 2,3,5,6,7

ventarului ~i includeti lnforrnatllle obtlnute de mai sus.

85



II Nume

II clientI Perioada contablla Ref H 1 / 1 J.

DEBITORI


1. Asigurarea ca debitorii sunt eoreet evidential; in eontabilitate in eonformitate cu leqislatla corespun-

zatoare !iiistandardele contablle aplicabile.

2. Asigurarea ca debitorii eu termen de incasare pana la un an §-imai mare de un an sunt ldentificatl

~iprezentati coreet in contabilitate.

3. Asigurarea ca debltorii lnreqistratl in contabilitate la finele exercltlulul reflecta sumele datorate de

catre terti companiel,

4. Asigurarea ca toate sumele datorate de terti companiei la sfar~itul anului sunt incluse in conturlle

debitorilor.

5. Asigurarea ca sumele reprezentand creante ale companiel la star~itul anului sunt coreet contabilizate.

6. Asigurarea ca separarea dintre Tnregistrarea vanzarilor, a documentelor de livrare ~i stocul perloa-

dei curente !iiiviitoare a fast efectuata corect.

7. Asigurarea ca se constituie un provizion adeevat pentru datoriile a carer valoare contabila ar putea

sa nu fie realizata.

8. Asigurarea ca platlle in avans sunt corect inregistrate.

9. Asigurarea ca a fast facuta 0 distinctie corespunzatoare Tntre debitorii terti ~i sumele datorate de

lntreprinderile-mama, afiliate 91asociate.

10. Asigurarea c a societatea a respectat toate cerintele, restrictllle 9i ai le conditl l dispuse de legislatiacorespunzatoare in eeea ce priveste Imprumuturile catre directori §i anqajatl,

CONCLUZII

Exeeptand aspectele rnenlionate pentru persoana lnsarclnata eu revizuirea, Tnopinia mea, a fost obtinuta

o asigurare de audit suflclenta pentru a ne permlte s a eoncluzlonarn ca debitorii nu sunt denaturatl semnifieativ in

situatlile financlare,

Semnat . Data .

Revizuit .. Data .

87



Nume

clientPerioada contablla

DEBITORI


Program lnltialerealizate

1. Revlzulti .Planitlcarea Auditului, Rezurnatul Evaluarii Riscurilor" 89

:;;i Planul de Esantlonare pentru aceasta sectiune. Asigurali-va B7

ca urrnatoarele teste sunt adaptate cerlntelor de abordare :;; iris-

curilor identificate. Orice modificare a abordariior planificate ar

trebui sa fie lnreqistrata in mod clar.

2 . Obtineti sau pregatiti un tabel principal al debltorilor !iii confrun- 1,2

tati-l cu bilantul.

3. Pregati1i un comentariu care sa explice components soldurilordebitorilor. Cornparatl soldurile ii ii durata de 1ncasare a debitori-

lor cu cele din anii anteriorl, precum ~i cu asteptarlle noastre.

Notatl orice modificari semnificative in rata conturilor restante.

Obtineti explicatii cu privire la eventualele modlflcarl ~i luaf inconsiderare mpllcatille pentru constituirea provizioanelor pentru

creante nerecuperabile.

4. Obtineti sau pregatiti un tabel cu debitorii comerciali: 3,4,7,5,9(i) Selectati un esantlon :;;icircularizatl debitorii comerciali sau

expllcati de ce circularizarea nu este adecvata !iii verflcatl

lncasarile ulterioare exercltlclui financiar :;;i alte documente

care atesta existents debitorului;

(ii) Exarninati corespondenta in legatura cu soldurile aflate In

litigiu;(iii) lnvestlqatl toate soldurile creditoare semnificative;

(iv) AnaUzatLtoate stornarlle emise dupa data vanzarli: ~i(v) Reconslderaf sumele datorate de Intreprinderile-rnarna, afi-

Hate :;;iasociate, directori :;;iangajati.

In cazul in care nu a existat nici un ra~puns la 0 cerere de con-

firmare pozltlva, efectuatl proceduri alternative de audit, precum

furnizarea de probe de audit cu privire la aflrrnatiile pe care cere-rea de confirm are ar fi trebuit sa Ie ofere.

I n cazul in care procesul de confirm are :;;[procedurile alternative

de audit nu au furnizat probe de audit suficiente :;;.iadecvate in

privinta unei afirmatii, auditorul trebuie sa efectueze proceduri

suplimentare de audit pentru a obtine probe de audit adecvate ;;isuficiente sau sa ia in considerare implicatiile pentru raportul sau

5. In cazul In care nu exlsta jurnal de vanzarl, obtineti 0 llsta a sol-

durilor debitoare ale clientilor la sfarsltul anului :;;i reconcil iati-o

cu inregistrarile contabile aferente.

6 . In cazul in care exlsta un jurnal de vanzart, obtlneti sau pregatiti 2,3,4

o sltuatie de control:

(i) Testati verificarea extragerii ~i completarea soldurilor; dinJurnal, reconciliati lista cu sltuatia de control;

(ii) Analizati controlul :;;.iverlflcati soldul prin compararea cu sl-

tuatia soldurilor :;;icu tabelul principal §i

(iii) Exarnlnatl :;;.ireconciliati, lntrarile, ajustarile :;;.iurnalele. Asi-

qurati-va ca exlsta 0explicatie adecvata,

7. ldentlftcatl orice creanta restanta ca urmare a incalcarii contractu lui

~i / sau a regulamentelor referitoare la lntarzierea plati!or. Asigurati-va ca s-a cuantificat venitul potential din dobanzi,

8. Testatl prin verificare facturile din perioada irnediat apropiata sfar- 6

~itului exercltiulul flnanciar sl cea de dupa sfarsitul exercitiului:(1 ) pentru a va asigura ca aeestea sunt inregistrate in perioada

contabila corecta: §i

(ii) pentru a va asigura ca rulajul stocurilor este inregistrat inperioada corecta.

88



Nume

clientPerioada contablla Ref H113

Debitori (Continuare)Obiective

Program Inltialerealizate

9. Cercetatl ~i verlflcati tratamentul corect al stocurilor expediate in 6scopul vanzarii sau returnarii,

10. Obtlneti sau preqatiti 0 analiza in functle de vechirne a clientilor 3, 7sau a altor debitori comerclall. l.uati in considerare veridicitatea

acesteia.

11. Dlscutatl cu clientul despre creantele nereeuperabile sau incerte ~i 3, 7constltuitl provizioane. Examinati corespondenta aeolo unde este

disponibila ;; i coroborati intotdeauna aflrrnatlile managementului.

12. Obtlnef sau pregatiti un tabel de eheltuieli platite In avans si com- aparati cu anul precedent. ldentitlcati elementele semnificative.

13. Obtinetl sau pregatiti un tabel cu aiti debitori. Confruntat' tabelul 3cu documente justificative. Separat, ldentiflcati imprumuturi acor-

date anqajattlor ~iobtinetl confirmarea sensa a rulajelor sl a sol-

durilor.

14. Dupa caz, extraqeti ;;i confruntatl soldurile intra-grup sau intercom- 3panii cu soldurile tertilor sau obtlnetl confirmarea scrisa a acordului

dintre campanii, ;;i aslquratl-va de prezentarea acestora.

15. Confirrnati prin referirea la datele din contabilitate faptul ca soldu- 3rile intra-grup sunt recuperabile.

16. Conflrrnati ca soldurile intra-grup sunt prezentate in mod cores- 1,2,3,9

punzator in partea corecta a bllantulul,

17. ldentificati orice imprumuturi datorate de directori §iiasiqurati-va de .3,10

prezentarea adecvata a acestora in sltuatlile financiare.

(Luati In considerare daca exlsta 0 infractiune ce trebuie raportata)

18. Obtinetl sau pregatiti un tabel separat al debitorl1or cu termen de 2incasare mai mare de 12 luni.

;

19. Asiqurati-va ca sltuatille financiare sunt conforrne cu leqislatia 1,2,10

corespunzatoare §iistandardele cantabile aplicabile.

20. Efectuati teste suplimentare / zone de testare pentru a"va aslgura

de indeplinirea procedurilor planificate ;;i a oblectivelor de audit.

89



Nume

clientPerioada contabila Ref 1 1 / 1

SOLDURILE LA BANel 51 NUMERARUL DISPONIBIL

OBIEeTIVELE AUDITULUI

1. Asigurarea ca depozitele, disponibilul din banca, numerarul din casierie l?i descoperirile de cont sunt

corect inregistrate in contabilitate In conformitate cu leqlslatia, standardele contablle aplicabile !?icu

acordurlie de .cornpensare" ln vigoare.

2. Asigurarea ca valoarea disponibilului la banca !?ia nurnerarului din casierie §li/sau descoperirile de

cont reflecta In mod corect pozitia disponibllului companiei la sfarsitul exercitlului financiar, luand in

considerare toate conturile bancare ale campaniei.

3. Asigurarea ca nu a existat nici 0 tentative de .coemettzare a rezultatelor" din punct de vedere al dis-

ponlbilitatllor banesti la sfarsltul exercltlulul financiar.

4. Asiqurarea <:;amprumuturile bancare garantate §i descoperlriie de cont sunt identificate ca atare, iar

natura qarantiilor este prezentata In contabllftate.

CONC.LUZI I

Cu exceptia aspectelor semrralate pentru persoana tnsarclnata cu revizutrea, In opinia mea, a fost obtinu-

ta.o asigur.are de:audit suficlenta pentru a ne perm ite sa concluzionam C E l disponibilul din banca §i numerarul din

casierie nu sunt denaturate semnificativ"in situa~j.ilefinanciare,

Semnat .. Data- H.· .

Revizuit . Data .

91

- . . . .------~-



Nume


SOLDURILE LA SANCI 51 NUMERARUL DISPONIBIL


Program Ini!ialerealizate

1. Revlzultl , Planificarea Auditului, Rezumatul Evaluarii Riseuri- 89

lor" ~i Planul de E~antionare pentru aceasta sectlune, Asigu- 87

rati-va ca urrnatoarele teste sunt adaptate cerintelor de abor-dare ~i riseurilor identificate. Orice modificare a abordarllorplanlflcate ar trebul sa fie docurnentata in mod clar.

2. Obtlneti sau pregatiti un tabel principal ~i confruntatt-l eu bi- 1

lantul,

3. Obtlneti sau pregatit i reconeilieri ale tuturor conturilor detinu- 2

teoVerltlcati elementele semnificative ulterioare.

4. lnvestiqatl daca exista elemente neprezentate pentru 0 peri- 2,3

oada sernnificativa de timp.

5. Obtinef confirmarea standard a bancii ~i verficati reconcilierea. 2,4

6. Luati In considerare daca a avut loc "cosmetizarea" rezultate- 2,3" .lor. In special:

(i) verlflcatl daca toate plati le fnregistrate inainte de star§itul

perioadei au fost trim ise Inalnte de aceasta data;

(ii) revlzulti registrul platllor in numerar ~i extrasele de cont

pentru rniscari semnificative din apropierea inehiderii

exercltiulul financlar: ~i

(iii) verificati orlce element semnificativ care a fost returnat in

perioada urrnatoare.

7. Acolo unde este posibil, verificati sumele sernnlflcative de 2

bani in numerar. l.uati In considerare daca au existat mi~cari

semnificative de numerar in cursul exercitiului flnanclar ~i ce

proceduri suplimentare de verifieare mai sunt necesare.8. Revizuitl registrul de casa din cursul exercltiulul financiar ~i 2,3

evidentlatl intrari le semniflcative ~i neoblsnufte. lnvestiqati

arice astfel de elemente identifieate. Luati in considerare veri-

fiearea analizei.

9. Verlflcati daca efientul are autaritatea potrivit doeumentelor 1constitutive pentru angajarea oricaror imprumuturi banearesau descoperiri de cant.

10. Asrgurati-va ca descoperirife de cant garantate au fast pre- 4

zentate.

11. Asiquratl-va ca situatille financiare sunt conforme eu leqislatla 1corespunzatoare !?istandardele contabile aplicabile.

12. Efectuati teste suplimentare I zone de testare pentru a va

asigura de indeplinirea procedurifor planifieate ~j a obiective-

lor de audit. (lncludetl fol de lucru adltionale acolo unde este

cazul).

.,

92



!j

I Perioada contabllaume

client

CREDITORI

OBIECTIVELE AUD·ITULUI

1. Asiqurarea c a obliqatllle de natura creditorilor S l ! . i r n t cereet evidemfiate in contabilitate in conform ita-

te cu leqlslatla corespunzatoare sl standardele contabile aplicabile.

2. Asigurarea ca datoriile cu termen de plata pana la un an §i cele cu termen de plata rnai mare de

un an sunt identificate !?iprezentate corect in contabilitate.

3. Asigurarea ca datoriile ~i alil@ajalmlemteJE);~f,ll<identificatei prezem:tate' corect , in 5it1!.la~meinanciare.

4. Asigurarea c a ob1i@8tiil'e'de leasing sl eele legate de! asi[ltJliarea imfol'mapilllL)f!u caracter personal

au fost ccntabilizate ~i prezentate corect in e.'J.identaic Q . I i l : 1 i a h i l a : Tn comfmmitate· eu standardele de

CQt;ltahilitate~

5. Asigurarea ca soldul creditorHor la finele exercltlului reflecta toate sumele datorate de catre com-

panie tertii or.

6. Asigurarea ca sumele incluse in conturile de creditori la sfarsltul exercitiulul financiar reprezlnta

datorii certe ale companiel,

7. Asigurarea ca separarea dintre achizitil *i stocul perioadei curente §i viitoare a fast efeetuata corect.

8. Asigurarea ca obliqatiile financiare neonorate inca sunt declarate corect.

CONCLUZII

Exceptand aspectele mentlonate pentru persoana lnsarcinata cu revizuirea, in opinia mea, a fast obtinuta

til as'igurare de audit suficienta pentru a ne permite sa concluzlonarn ca sltuatue financiare nu inreqlstreaza dena-

tu:rari sernnificative privind creditorii.

Semnaf · . Data .

Revizuit .. Data , ..

93

------_. _ ..__--



Nume


CREDITORI


Program Ini~ialerealizate

1. Revizuiti .Planflcarea Auditului, Rezumatul Evaluaril Riscurilor" 89

!ii Pia nul de E!iantionate" pentru aceasta sectiune, Asigurati-va 8 7

ca urmatoarele teste sunt adaptate cerlntelor de abordare 9i

riscurilor identifrcate. Orice rnoditlcare a abordarilor planificate

ar trebui sa fie Inreqlstrata in mod clar.

2 . Obtlneti sau preqatit l-tabele principale care indica sumele sea-

dente la term en de un an !ii mai mare de un an.

3. Obtinef sau pregatiti 0 lista a creditorilor comerciali: 1 , 2 , 4 , 5 , 7

(i) extrageti un esantlon din jurnalul de curnparari !ii reconciJi-

aii SOldurile cu balanta de furnizori. I n cazul in care balanta

furnizorilor nu este disponiblla, testatl poslbila deelarare

eronata folosind mijloace alternative, cum ar fi circulari-zarea;

(ii) lnvestiqati soldurile debitoare semnificative;

(iii) verlflcatl facturile dupa data inchiderii 9i stornarile pentru

achlzltil suplimentare;

(iv) lnvestiqati !ii explicati sumele restante pentru 0 perioada

neoblsnuit de lunga; !ii

(v) reconsiderati sumele datorate de socletatlle-mama, afil iate

sl asociate.

4 . In cazul in care exista jurnal de curnparare, obtlneti sau prega- 1 , 4 , S , 7

titi a sltuatie de control:

(i) Testati verificarea extragerii 91 completarea soldurilor din

Jurnal, reconclliati l ista cu contul de control;(i i) Efectuatl controlul 9i verlf icati echil ibrul dintre tabelul soldu-

rilor !ii tabelul principal ! , i i i

(iii) Examlnatl !ii confruntati infrarile, ajustarile ! , i i i jurnalele. Asi-

gurati-va ca exista a explicatie adecvata.

5. Verificati registrul de casa sl cecurile ulterioare lnchiderf exer- 5 , 7

citiului, pentru a identifiea oriee datorii sl/sau acumularl.

6. Testati proeedurile de separare a perioadelor pentru a va asigura 5, 7ca datoria a fost Tnregistrata pentru toate stocurile detinute.

7 . lnvestlqatl tratarnentul corect al stoeurilor detinute pentru van- s , 7

zare sau returnare.

8. Revlzultl jurnalul cheltuielilor cumulate !ii cornparati-l cu exerci- 8tiile finaneiare anterioare. Notatl orlce plali referitoare [a bonu-

suri acordate direetorilor/altor angajali.

9. Pregatili tabele detaliate cu rulajele din eonturile de imprumut

ale directorilor. Obtlneti confirm area scrisa a direetarilor In cau-za asupra rulajelor !ii soldurilor.

10. Impozitul pe salari i 9i decontarlle privind asiqurarile !i ii protectiasoclala

(i) confruntati impozitul pe salarii cu salariile inregistrate;

(ii) testati operarea impozitului pe salarii In timpul perioadei(indusiv salariile ocazionale, daca este cazul); !ii

(iii) reconciliati contul de control al soldurilor finale ale impozi-

tului pe salarii !ii decontarllor privind aslqurarlle lili protsctlasocial a cu platilel tncasarne.

94



· , : , " " : I ' : ~ ! ! ? ~ ! ! l i !m ' 1 1 ~ 1 ! ~ ! 1~==~='---=====-==-~==,=-=--==-=-r=-====----=-~===---~Numeclient

Perioada contabila Ref J1/3

Creditori (Continuare)Objective

Program lnitialerealizate

11. Taxa pe valoarea adauqata(i) revizultl deconturile de TVA sl reconciliaf un esantion cu

lnreqlstrarlle contabile.(ii) testatl inreqtstrarea TVA-ului in timpul testarii vanzarllor §i

achizltillor.

(iii) Asiqurati-va ca deconturile de TVA sunt completate in mod

corect, cu acuratete s t sunt prezentate in timp real. Revizu-

iti eel mai recent decont pentru a stabili daca acestea sunt

la zi.

(iv) Exarninati data se datoreaza penalltati sau dobanzi ;;i da-

ca acestea au fost. coreet inregistrate.

(v) Revlzuitl orlce coresponcenta eu autorltatile vamale ~i ce-

le privind' controlul accizelor.

(vi) Reconclliati soldul TVA-ului de la sfarsitul perioadei.

I (vii) (vii) Testati soldul de plata sau de Incasat la sfarsltul peri-

oadei ulterioare.

12. l.uaf In considerate proceduri de conformitate (liste separate de 1,4,5

verificare eerute) pentru taxa pe valoarea adauqata sl pentruimpozltul pe salarii ~i obliqatille privind asiqurarile !ioiprotectia

sociala.

13. ldentificati orice alti creditor! cu valoare sernniflcativa din docu- 1,2,4,5

mentele justificative.

14. Dupa caz, extraqeti sl confruotatl soldurile intra-grup sau inter- 2,4,5

campanii eu soldurile tertilor, sau obtineti eonfirmarea sensa a

acordului dintre companii.

15. Confirrnati ca soldurile intra-qrup mai mari de un an sunt supu- 1,2

se unui preaviz de cel putin 12 luni de rambursare.

16. Aslqurati-va C E I organul fiscal beneficiar al taxelor achltate este 1eel indicat in tabelul principal al creditorilor.

, 1.7 . ' Contracte de leasing (ililclwsiv de achizitfe in rate), precum ~l alti 1,2,3,4,6,

creditori: 11(i) obtineti copii ale contractelor de.Ieasinq, Imprumuturilor ~i

contractelor de achlzitll in rate efectuate in cursu I perioadeL

(ii) reconcillati soldurile cu conturile de control sau luatf In con-

siderare circularizarea tertllor.

(iii) asiquratl-va ca sumele sunt claslficate corect intre:

(a) surnele rambursabile in termen de un an;

'(b) sumele rambursabile, intra unu ~i doi ani;

ec)sumele rambursabile, intre doi sl cinci ani; ~i

(d) sumele rarnbursablle, in mai mult de cinci ani". (iv)' anaHzati perioadele angajamentelor de leasing scadente

pane anul viitor.

18. ldentiflcati, programa~i: !iii verificatl prezentarea angajamentelar 3de capital care nu sunt prescrise !ioicare:

(i) sunt prevazute in contract, ! ? i

(ii) sunt angajate, dar nu contractate,

(A se vedea, de asemenea, Proqrarnui Mijl 'oa:celor Fixe, Punctul

19).

19. Asiquratl-va ca sltuathle financiare sunt conforme cu leqislatia 1

corespunzatoare ~i standardele cantabile aplicabile.

: I

.~~

· · 1 ·

· · · ' ·

~.I;

fJ

r

r ;

,~

------".",-'''-,-.,,--.~--.,,'-,--. ----- .".-'-----".~---------.- ---, ---------



I I NumeI l client

Perioada contabila IICreditori (Continuare)

ObjectiveProgram lnltlale

realizate

2O . Efectuati teste suplimentare / zone de testare pentru a v a asigura

de indeplinirea procedurilor planifrcate !?ia oblectlvelor de audit.

96



Numeclient

Perioada contabila Ref K1/1

TAXE


1. Asigurarea ca inregistrarea in evidenta contablla este In conformitate cu leqislatla corespun-

zatoare sl standardele cantabile apllcablle.

2. Asigurarea ca impozitul §oimpozitul arnanat au fast inregistrate corect in contabilitate.

CONCLUZII

Exceptand aspectele rnentionate pentru persoana lnsarclnata cu revizuirea, in opinia mea, a fost obtlnuta

o asigurare suflcienta de audit pentru a ne permite s a concluzlonarn ca taxele 9i obliqatlile fiscale nu sunt denatu-

rate semnificativ in sltuatlile financiare.

"I

Semnat ,"", , . Data ,

Revizuit . Data .

I

, I

I:

97



Numeclient

Perioada contabila R I f J f K1/2

TAXE


Program lnitlalerealizate

1. Revlzuiti Planificarea Auditului, Rezumatul Evaluarll Riscurilor 1,2 B9

!?iPlanul de Esantionare pentru aceasta sectiune, Aslquratl-va B7

ca urrnatoarele teste sunt adaptate cerintelor de abordare !?i

riscurilor identificate. Orice modificare a abordarilor planificatear trebui sa fie tnreqlstrata in mod clar,

2. Evaluatl gradul de adecvare al politicii contabile pentru impozi-

tare. Aslqurati-va ca polltlclle cantabile sunt In conformitate cu

standardele de contabilitate !}i legislatia apllcabila.

3 . Obtlnef sau pregatiti 0 sltuatie generala, care sa cantina sol-

durile lnitiale i i , ' i finale §i expllcatia rulajelor de-a lungul periaa-

del. Contirmatl soldurile lnitlale, verlflcatl structura :;;ireconcili-

ati totaluri le cu balanta de verificare !?icu conturile.

4. Comparatl (ldentiflcatl) sumele platite/ impozitele rambursate

cu evaluarlle §i corespondenta.

5. Observatl ultima perioada convenita 9i deterrninatl daca sunt 1,2

necesare provizioane noi prin referire la verlflcarile !?iinvestiga-

tl lle/controalele efectuate de autorltatile fiscale !ii i vamale. Co-

plati corespondenta la dosar.

6. Pregatiti sau verificati calculele fiscale. 2

7. Pregatili sau verlt lcaf calculul scutirilor de impozite. 2

8. Pregatiti sau veriflcaf situatllle privind debitele restante. 2

9. Pregatiti sau verlf lcaf notele la calculele fiscale pentru: 2

(i) remunerarea directorilor;

(ii) analiza exceslva sau sub-tarif normal, precum !?i

(iii) orice alte puncte.

10. Pregatiti sau veriflcati calculele privind impozitul arnanat, pre- 2

vederile legale !iiilncarcatura.

11. Efectuati 0 reconciliere intre impozitul calculat la profitul net 9i 2

obliqatia reflectata in contul de profit !iiipierdere.

12. Reconciliati soldul creditorului{lor) fiscal(i) 9i conflrmatl solduri- 2

Ie care cuprind sume constituite.

13. Efectuati teste suplimentare / zone de testare pentru a va asi-gura de indeplinirea procedurilor planificate !i iia obiectivelor de

audit.

-

98

Ghid Privind Auditul Calitatii v2

Documents

Transcript of Ghid Privind Auditul Calitatii v2