Gestiunea marfurilor

120
UNIVERSITATEA DE VEST TIMIŞOARA FACULTATEA DE ŞTIINŢE ECONOMICE SPECIALIZAREA :CONTABILITATE ŞI INFORMATICĂ DE GESTIUNE GESTIUNEA MĂRFURILOR LA S.C.”VIDU”S.R.L. TIMIŞOARA Îndrumător ştiinţific: Conf.dr.univ.Corina Grosu Candidat: Moţ Manuel 1

description

Gestiunea marfurilor

Transcript of Gestiunea marfurilor

UNIVERSITATEA DE VEST TIMIOARA

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

SPECIALIZAREA :CONTABILITATE I INFORMATIC DE GESTIUNE

GESTIUNEA MRFURILOR LA S.C.VIDUS.R.L.

TIMIOARA

ndrumtor tiinific:

Conf.dr.univ.Corina Grosu

Candidat:

Mo ManuelTIMIOARA-2001-

CUPRINS

pag

Capitolul 1 Prezentare general a S.C.ViduS.R.L.

4

1.1.Scurt istoric

4

1.2.Profil de activitate

4

1.3.Compartimentul financiar-contabil-atribuii ,competene,responsabiliti5

1.4.Dotarea cu tehnic de calcul

7

1.5.Structura administrativ-teritorial

7

1.6.Evoluia principalilor indicatori

8

Capitolul 2 Aspecte teoretice legate de mrfuri

9

2.1.Mrfurile parte component a stocurilor

9

2.1.1.Coninutul stocurilor

9

2.1.2.Documentaia primar i evidena operativ a stocurilor

11

2.1.3.Metode de organizare a contabilitii analitice a stocurilor

13

2.1.4.Acte normative privind stocurile

15

2.2.Sistemul de conturi utilizat pentru reflectarea n contabilitate a mrfurilor21

2.3.Evaluarea mrfurilor

23

2.4.Tipuri de preuri

28

2.5.Formele i documentele aprovizionrii i vnzrii de mrfuri

30

2.5.1.Formele i documentele aprovizionrii cu mrfuri

30

2.5.2.Formele i documentele vnzrii de mrfuri

32

2.6.Contabilitatea aprovizionrii-vnzrii de mrfuri n condiiile constatrii de diferene la recepie i din distribuie

33

2.6.1.Contabilitatea aprovizionrii cu mrfuri cu diferene de pre la recepie33

2.6.2.Contabilitatea vnzrii de mrfuri n condiiile constatrii de diferene de pre la vnzare

37

2.7.Inventarierea mrfurilor-rol,necesitate,etapele inventarierii

37

2.8.Contabilitatea mrfurilor aflate la teri

39

2.9.Metode de organizare a contabilitii sintetice

47

2.9.1.Metoda inventarului permanent

47

2.9.1.1.Metoda inventarului permanent la cost de achiziie

47

2.9.1.2.Metoda inventarului permanent la pre de vnzare(inclusiv TVA)

50

2.9.2.Metoda inventarului intermitent

51

Capitolul 3 Reflectarea n contabilitate a operaiilor economice privind

mrfurile

53

3.1.Aprovizionarea cu mrfuri

53

3.2.Transferul de mrfuri de la depozitul en-gros la farmaciile veterinare

55

3.3.Stabilirea,regularizarea i contabilizarea diferenelor de inventar la gestiunea reflectat cantitativ-valoric(depozitul en-gros)

57

3.4.Stabilirea,regularizarea i contabilizarea diferenelor de inventar la gestiunile reflectate global-valoric

60

3.5.Vnzri de mrfuri en-gros

62

3.6.Vnzri de mrfuri en-detail

64

3.7.Reflectarea n contabilitate a altor operaiuni privind mrfurile

66

Capitolul 4 Concluzii i propuneri

68

Anexe

72

Bibliografie

CAPITOLUL 1

PREZENTARE GENERAL A SC VIDUS.R.L

1.1.SCURT ISTORIC

-MOD DE CONSTITUIRE,CAPITAL SOCIAL-

Societatea comercial Vidu SRL s-a nfiinat n anul 1991 la data de 28.11.1991 ca societate cu rspundere limitat.La acea dat era un asociat unic:Iane Traian capitalul subcris i vrsat fiind de 100.000 lei.Cererea de nmatricualre la Camera de Comer i Industrie are nr.4171 din 26.09.1991.

Denumirea societii este Societatea Comercial VIDU SRL.n toate actele ,facturile, i alte acte emanate de societate ,denumirea societii va fi precedat de cunvintele Societate cu rspundere limitat sau inialele SRL,de sediul unitii ,capitalul social i numrul de nregistrare la Registrul Comerului.

n anul 1994 la data de 19.10.1994 asociatul unic Iane Traian se asociaz cu : -Tatu Octavian cetean romn;

-Pasule Georg cetean german domiciliat n Germania .

Se majoreaz capitalul social de la 100.000 de lei la 52.590.000lei ,care este structurat astfel:

1)Iane Traian-aport n natur n valoare de 17.530.000lei

2)Tatu Octavian:

-4705$ aport n natur (8.250.000LEI)

-5.300$ aport n numerar (9.280.000 lei)

3)Pasule Georg-10.000$ aport n numerar(17.530.000 lei)

Cererea de nscriere de meniuni(pentru asociere) are numrul 8614 din data de 04.11.1994.

n data de 23.12.1996 Iane Traian i cesioneaz prile sociale celorlali asociai n pri egale ,fiind despgubit de cei doi asociai cu cte 2233$ echivalentul a 8.765.000 lei de fiecare din cei doi asociai.Cererea de ncriere de meniuni privind cesiunea prilor sociale are numrul 50817 din data de 21.01.1997.

Sediul societii este n Romnia ,localitatea Timioara,judeul Timi,stradaIancu Vcrescu nr.27 .Durata societii este nelimitat de la data nregistrrii la Camera de Comer i Industrie.

1.2.PROFIL DE ACTIVITATE

Obiectivele principale ale societii sunt:

-comercializarea de medicamente de uz veterinar;

-achiziionarea de pe piaa intern de medicamente ,produse sanitare,instrumentar zoo-veterinar,biostimulatori,furaje etc.

Societatea comercializeaz urmtoarele categorii de produse:

-mncruri pentru pisici;

-mncruri pentru cini;

-hrana psri colivie;

-accesorii pentru cini;

-accesorii pentru pisici;

-accesorii psri colivie i peti;

-Furaje combinate;

-materiale auxiliare medicale;

-materiale auxiliare diverse;

-raticide i rodenticide;

-Fitosanitare-Acaride;

-Fitosanitare-Erbicide;

-Fitosanitare-fungicide;

-Fitosanitare-insecticide;

-substane de baz;

-antiseptice i dezinfectante;

-substane pentru aparatul gen&urinar

-substane cu activitate cardio-vascular;

-hormoni;

-vitamine,aminoacizi;

-cortico-steroizi;

-mineralo i oligominerale;

-terapie stimulant nespecificat;

-antimicotice;

-soluii otice,oftalmice;

-medicaie divers;

-narcotice i hipnotice;

-sedative i tranchilizante;

-analgezice i antiterapeutice;

-excitante ale sistemului nervos central;

-medicaie sistem nervos vegetativ;

-chimioterapice de sintez;

-sulfamide;

-antibiotice;

-antiparazitare generale;

-antiparazitare interne;

-antiparazitare externe;

-topice cutanate i ongloane;

-substane cu aciune asupra tubului digestiv;

-antibiotice i cefalosporina;

-substane cu aciune asupra aparatului respirator;

-vaccinuri i seruri;

-produse biologice diferite

1.3.COMPARTIMENTUL FINANCIAR-CONTABIL

-ATRIBUII ,COMPETENE I RESPONSABILITI-

Activitile principale ale compartimentului financiar-contabil

Contabilizeaz toate operaiile ce se nregistreaz n conturile de imobilizri,stocuri,venituri i cheltuieli din exploatare ,capitaluri de gestiune .

ntocmete Balanele de verificare sintetice,analitice i documentele contabile de sintez.

ine evidena analitic a tuturor conturilor.

Efectueaz toate operaiunile de pli i ncasri n numerar,prin conturi bancare .

Asigur i ia msuri corespunztoare zilnice pentru pstrarea numerarului i a tuturor documentelor de valoare .

Execut controlul curent ,imediat de efectuarea oricrei pli pentru a se asigura c documentele justificative ce stau la baza plii ndeplinesc toate condiiile necesare.

Atribuii,competene ,responsabiliti

ntocmirea,urmrirea ,respectarea graficului de circulaie a documentelor justificative care se nregistreaz n Registrele contabilitii societii.

Evidena contabil sintetic ce privete urmtoarele conturi:

-conturile clasei 1 ,capitaluri;

-conturile clasei 2,imobilizri;

-conturile clasei 3,stocuri;

- conturile clasei 6,cheltuieli;

- conturile clasei 7,venituri;

- conturile clasei 8,speciale;

Asigurarea furnizrii datelor scripitice,cantitative, valorice pentru efectuarea inventarierii dispuse de conducerea firmei i nregistreaz n contabilitate rezultatele stabilite de comisiile de inventariere.

Calculul amortizrii imobilzrilor conform dispoziiilor n vigoare ,ntocmirea balanei imobilizrilor i amortizrii acestora i confruntarea lor cu bugetul i bilanul firmei.

ntocmirea i pstrarea Registrului Cartea Mare i a tuturor balanelor de verificare sintetice i analitice.

Dup nscrierea Jurnalelor n Cartea Mare i ntocmirea ultimei balane de verificare toate jurnalele i situaiile auxiliare nsoite de documentele justificative nregistrate cronologic n acestea se pstreaz n cadrul compartimentului,predndu-se sub semntur arhivei la datele stabilte de conducere.

Urmrirea raionalizrii documentelor justificative i informatizarea prelucrrii i centralizrii datelor ce privesc contabiltatea financiar sintetic i analitic.

Punerea la dispoziia terilor sau a altor compartimente ,cu aprobarea conducerii ,a oricrui document justificativ nregistrat n registrele contabile.

Informarea conducerii societii asupra respectrii regulilor de ntocmire ,circulaie i predare a documentelor justificative contabile .

Rspunde de pstrarea tuturor registrelor contabile i a documentelor contabile justificative nregistrate pn la predarea lor la arhiva societtii.

Execuia pe baz de documente verificate i semnate de ctre cei n drept a plilor i ncasrilor prin casieria proprie ,prin conturile de orice fel la bnci .

Efectuarea operaiunilor cu valori de ncasat(cecuri,efecte comerciale de ncasat sau remise spre scontare).

Efectuarea din dispoziia conducerii a operaiunilor ce privesc titlurile de valori mobiliare indiferent dac sunt considerate titluri de imobilizri financiare sau de plasament.

Verificarea nsumrii documentelor ce privesc drepturile salariale i asimilate acestora ,achit sumele nete celor ndreptii ,reine din salarii i deconteaz terilor drepturile ce li se cuvin acestora.

Primirea zilnic a extraselor de cont de la bnci i a documentelor nsoitoare ,prelucrarea acestora ,cele necorespunztoare fiind prezentate directorului economic.

Primirea zilnic la casierie a filei din registrul de cas cu toate documentele justificative ale plilor i ncasrilor i semnarea de primire a acesteia.

Verificarea inopinat i cel puin o dat pe lun privitoare la integritatea,pstrarea i evidena operativ a numerarului,timbrelor,tichetelor,biletelor de transport,de odihn i tratament i alte valori similare.

ntocmirea bugetului de venituri i cheltuieli i programul de finanare pe surse i destinaii,funcie de planurile de afaceri,planurile ce privesc plile resurselor umane etc..

Efectuarea analizei financiare a rezultatelor i a strii financiare pe care le prezint conducerii la cererea sau la termenele stabilite.

ntocmirea i depunerea la termen a deconturilor i a declaraiilor financiare asupra impozitelor i taxelor de natur fiscal.

Cooperarea cu toate compartimentele considerate n domeniul circulaiei i pstrrii documentelor ce privesc drepturile i obligaiile bneti ce decurg din ncasrile i plile,operaiunile prin conturi i securitatea numerarului i a titlurilor de valori comerciale.

Urmrirea dinamicii cursului valutar i a inflaiei precum i informarea conducerii asupra implicaiilor ce privesc creanele ,obligaiile i titlurile de valoare mobiliare.

Comunicarea ctre compartimentele implicate n pli prin execuie obligatorie legal din conturi de penaliti ,daune i amenzi,urmrirea justificrilor .

1.4. DOTAREA CU TEHNIC DE CALCUL

n cadrul societii funcioneaz n prezent 5 calculatoare .Calculatoarele sunt exploatate de cei din cadrul compartimentului financiar-contabil .

Aplicaiile existente pe aceste calculatoare satisfac aproape n ntregime necesitile societii comerciale.Se utilizeaz n acest scop programul de contabilitate CIEL versiunea 7.00.Enumerez mai jos lucrrile principale care se execut n cadrul societii:

1.Evidena i calculul amortizrii mijloacelor fixe.

2.Evidena obiectelor de inventar.

3.Balana de verificare.

4.Gestiunea contabil a mrfurilor.

5.Emitere de facturi.

6.Urmrire ncasri facturi:

-prin casa

-prin banc

-emiterea registrului de cas

-prelucrarea extrasului de banc pentru ncasri

7.Calculaii de pre pentru sortimentele de medicamente

8.Urmrirea livrrilor de mrfuri:

-pe clieni i grupe de produse

-pe zile i sortimente

9.Plile prin banc

10.Evidena conturilor de cheltuieli i de venituri

11.Urmrire furnizori

1.5 .STRUCTURA ADMINISTRATIV-TERITORIAL

Societatea comercial ViduSRL are sediul central la adresa Iancu Vcrescu nr 27,Timioara,Timi.

Ea are de asemeni i puncte de desfacere a mrfurilor de uz veterinar att n Timioara ct i n alte orae:

-trei puncte de lucru(farmacii veterinare) n Timioara;

-Arad-1 farmacie veterinar;

-Jimbolia-1 farmacie veterinar;

-Ciacova-1 farmacie veterinar;

-Caransebe-1 farmacie veterinar;

-Lugoj-1 farmacie veterinar;

-Fget-1 farmacie veterinar;

-Turnu-Severin-1 farmacie veterinar.

1.6.EVOLUIA PRINCIPALILOR INDICATORI

Evoluia principalii indicatori referitori la cativitatea realizat de S.C.VIDUS.R.L.n anii 1999 i 2000 sunt prezentai n tabelul nr.1.

Tabel nr.1

-mii lei-

Denumire indicatorAnul 1999Anul 2000

Cifra de afaceri4.432.0934.491.509

Venituri totale4.537.7045.019.537

Cheltuieli totale4.322.1094.952.883

Profit brut215.59566.654

Impozit pe profit87.05033.165

Profit net128.54533.489

CAPITOLUL 2

ASPECTE TEORETICE LEGATE DE MRFURI

2.1.MRFURILE PARTE COMPONENT A STOCURILOR

2.1.1CONINUTUL STOCURILOR

n cadrul stocurilor sunt cuprinse :

a)mrfurile ,respectiv bunurile pe care unitatea patrimonial le cumpr n vederea revnzrii lor;

b)materiile prime ,care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n produsul finit integral sau parial,fie n starea lor iniial ,fie transformat ;

c)materialele consumabile :materialele auxiliare,combustibili ,materiale pentru ambalat,piese de schimb,semine i materiale de plantat ,furaje i alte materiale consumabile.Ele particip sau ajut la procesul de fabricaie sau de exploatare,fr a se regsi ,de regul ,n produsul finit;

d)produsele ,bunuri ,lucrri si servicii obinute n diferite faze din procesul de fabricaie sau alte activiti de exploatare destinate livrrii terilor i n unele cazuri pentru consumul intern.

n structura produselor se disting:

-semifabricatele- sunt acele produse a cror proces tehnologic a fost terminat ntr-o secie (faz de fabricaie) i care trec n continuare n procesul tehnologic al altei secii (faze de fabricaie) sau se livreaz la teri;

-produsele finite-sunt produsele care au parcurs n ntregime fazele procesului de fabricaie i nu mai au nevoie de prelucrri ulterioare n cadrul ntreprinderii ,putnd fi depozitate n vederea livrrii sau expediate direct clienilor;

-produsele reziduale-elemente secundare rezultate din fabricaie .

e)animalele i psrile-respectiv animalele nscute i cele tinere de orice fel crescute i folosite pentru reproducie,animalele,psrile puse la ngrat pentru a fi valoricate i coloniile de albine ,precum i animalele pentru producie de ln ,lapte,blan.

f)ambalajele-cuprind bunurile necesare pentru protecia materialelor i mrfurilor pe timpul transportului i depozitrii sau pentru prezentarea lor comercial.n aceast categorie de stocuri se includ ambalajele refolosibile achiziionate goale sau o dat cu materialele i mrfurile aprovizionate ,cele confecionate n unitate i cele restitiute de clieni ,potrivit contactelor ncheiate cu acetia.

Ambalajele i materialele de ambalat executate n seciile de fabricaie ale ntreprinderii pentru a fi vndute ca atare se cuprind n stocurile de produse finite.De asemenea materialele de ambalat care nu se pot gestiona ca ambalaje se includ n stocurile de alte materiale consumabile.

h)obiecte de inventar i baracamente .Obiectele de inventar sunt bunuri cu o valoare mai mic dect limita stabilit pentru mijloacele fixe,indiferent de durata lor de serviciu ,sau cu o durat mai mic de un an ,indiferent de valoarea lor,precum i bunurile asimilate acestora(echipamentul de protecie,mbrcmintea special,scule ,dispozite i verificatoare,aparatele de msur i control i alte obiecte similare).

Baracamentele i amenajrile provizorii sunt bunurile achiziionate sau construite de ntreprindere pentru lucrrile i prestaiile de construcii.

n contabilitatea stocurilor se au n vedere o serie de obiective cum sunt:

-Urmrirea i controlul realizrii programului de aprovizionare.Prin organizarea evidenei aprovizionrii pe grupe i feluri de stocuri ,precum i a cheltuielilor de transport-aprovizionare pe feluri de cheltuieli ,comparate permanent cu prevederile programelor,se asigur informaii utile cu privire la stadiul aprovizionrii.

-Asigurarea integritii patrimoniale a stocurilor la locurile de depozitare i urmrirea permanent a micrii lor.Se asigur prin organizarea contabilitii mijloacelor circulante materiale pe feluri de gestiuni i n cadrul acestora pe feluri de stocuri ,cantitativ i valoric ,nregistrarea exact i la timp a cuantumului micrilor i a diferenelor rezultate la inventariere ,sesizarea stocurilor fr utilitate sau cu micare lent pentru luarea msurilor pentru lichidarea acestora.

-Urmrirea utilizrii raionale a mijloacelor materiale aprovizionate impune un asemena mod de organizare nct s permit respectarea normelor de consum specific la eliberarea lor din depozit ,evidena economiilor sau a materialelor neutilizate ,precum i a materialelor recuperabile rezultate din prelucrarea n seciile de fabricaie.

-Asigurarea delimitrii cheltuielilor de transport aprovizionare de valoarea materialelor aprovizionate impune organizarea contabilitii astfel nct acestea s poat furniza informaii cu privire la nivelul i structura cheltuielilor de transport-aprovizionare.

-nregistrarea si controlul valorificrii stocurilor de mrfuri i a celorlalte categorii de stocuri destinate a fi livrate terilor.

-Evidena i urmrirea stocurilor de produse n procesul obinerii i livrrii la preuri competitive.

-Evaluarea realist a stocurilor i determinarea influenelor asupra patrimoniului i a rezultatelor ,prin aplicarea corect a regulilor de evaluare.

-Promovarea principiului prudenei i a principiului continuitii activitii la evaluarea i nregistrarea n contabilitate a stocurilor.

Realizarea acestor obiective este condiionat de o serie de factori care influeneaz organizarea contabilitii activelor circulante materiale:

-marimea ntreprinderii-determin alegerea metodei de contabilitate sintetic a stocurilor ,fie metoda inventarului intermitent fie cea a inventarului permanent;

-structura organizatoric i funcional a gestiunilor de stocuri (depozite,magazii) determin circuitul documentelor primare i evidena analitic pe gestiune.Modul de organizare a activitii de aprovizionare i livrare ,depozitare i micare a stocurilor materiale constituie premise de baz ale contabilitii ,intruct operaiile specifice lor genereaz o mare diversitate de documente primare de a cror corect alctuire depinde gradul de exactitate a informaiilor furnizate;

-caracteristicile tehnico-productive ale activelor circulante materiale,n funcie de care se face clasificarea acestora;se stabilesc pricipalele categorii i conturile sintetice corespunztoare lor;se elaboreaz nomenclatorul structurilor i pe aceast baz se organizeaz evidena operativ i contabilitatea analitic;

-decalajul.n unele situaii,ntre aprovizionri i recepia bunurilor ,care impun delimitri n conturi distincte;

-decalajul ce poate aprea uneori ntre vnzare i recepia bunurilor ,care impun delimitri n conturi distincte;

-sursele de provenien a activelor circulante materiale aprovizionate-furnizori interni sau externi,din producie proprie,din scoaterea din funciune a unor mijloace fixe sau obiecte de inventar ,din prelucrare la teri-influeneaz n principal conturile sintetice utilizate i preurile de evaluare;

-modul de evaluare a activelor circulante materiale influeneaz n special modul de nregistrare a acestora n contabilitatea sintetic,dar i alegerea metodelor de determinare a preurilor de ieire la stocurilor interajabile;

-sistemul de indicatori privind gestiunea de valori materiale influeneaz organizarea contabilitii stocurilor n vederea calculrii mrimii cantitative i valorice a intrrilor ,ieirilor stocurilor ,precum i a cheltuielilor efective de transport aprovizionare,n funcie de contabilitate analitic a stocurilor.

Alegerea metodei este la latitudinea conducerii unitii ,dar,potrivit principiului permaneei metodelor ,o metod adoptat trebuie meninut n tot cursul exerciiului i de la un exerciiu la altul.n cazul justificate ntreprinderea poate schimba metoda de evaluare ,fcnd n acest sens meniuni n anexa la bilan ,inclusiv cu privire la inflena asupra situaiei patrimoniale si financiare,precum i asupra rezultatului exerciiului.*

2.1.2.DOCUMENTAIA PRIMAR I EVIDENA OPERATIV A STOCURILOR

n cadrul ntreprinderii ,activele circulante materiale (stocurile)ocazioneaz numeroase operaii ,care pot fi grupate dup coninutul lor n operaii de aprovizionare i conservare ,operaii de eliberare din depozite,inventariere.

Aceste operaiuni sunt consemnate n diferite documente i evidene operative specifice.

Aprovizionarea se face de regul ,din afar,adic de alte ntreprinderi,iar unele bunuri i produse se obin din producia proprie.

n vederea ndeplinirii obiectivelor prevzute n programul de aprovizionare ,unitile patrimoniale emit ctre furnizori comenzi ,iar pe baza acestora ncheie contracte economice.

Pentru urmrirea modului n care sunt realizate contractele de aprovizionare serviciul de aprovizionare organizeaz o eviden operativ ,care cuprinde :

-registrul de comenzi;

-fia de urmrire a executrii comenzilor .

n aceste evidene se nscriu comenzile emise ctre furnizori ,precum i termenele de livrare stabilite de comun acord cu acetia ,prin contractele economice sau ,n lipsa acestora ,prin confirmarea de comand trimis de ctre furnizor,data la care a fost executat comanda,se fac meniuni privind revenirile pentru urgentarea comenzii,penalizrile datorate pentru neexecutarea condiiunilor contractuale.

n cazul executrii comenzii i a contractului de aprovizionare ntreprinderea cumprtoare primete de la furnizor avizul de nsoire i /sau factura.

Avizul de nsoire se emite ,pe msura livrrii ,de compartimentul vnzri i servete ca document pentru eliberarea i scderea depozitului ,a produselor,mrfurilor sau a altor valori destinate vnzrii ,trimise pentru prelucrare la teri ,n custodie sau pstrare ;document de nsoire a bunurilor pe timpul transportului ;document pentru ntocmirea facturii;document de primire n gestiunea cumprtorului.

Circul de la furnizor la cuprtor .n gestiunea furnizorului,exemplarul 1 este preluat de delegatul unitii care face transportul sau al clientului ,pentru a nsoi bunurile pe timpul transportului ,iar exemplarul nr. 2 la compartimentul de vnzri ,pentru nregistrarea cantitilor n eviden privind executarea contractelor i apoi transmis la compartimentul financiar-contabil pentru a fi ataat la factur i nregistrat.

n gestiunea cumprtorului ,exemplarul nr. 1 st la baza recepiei bunurilor aprovizionate ,de ctre comisia de recepie ,dup care este trimis compartimentului aprovizionare pentru nregistrarea cantitilor intrate ,n registrul de eviden al aprovizionrilor i certificarea efecturii plii ctre furnizor,precum i pentru nregistrarea n contabilitate ,ataat la factur .

ntreprinderile care pot ntocmi factura n momentul livrrii bunurilor nu vor mai emite avizul de nsoire dect pentru bunurile trimise pentru nregistrarea la teri n custodie sau spre prelucrare ,factura realiznd pe lng funciile avizului de nsoire i pe cele de transport pentru viza de control financiar preventiv,i act justifiacativ pentru decontarea contravalorii ei.

Operaia de luare n primire a valorilor materiale aprovizionate se numete recepie.La sosirea materialelor de la furnizor se execut urmtoarele lucrri de recepionare:

-recepia transportului efectuat de delegatul serviciului aprovizionrii al ntreprinderii cumprtoare.Aceasta se execut n momentul prelurii transportului de la organizaia de transport i const n verificarea strii ambalajelor .n cazul n care se constat violri ale ambalajului se procedeaz pe loc la desfacerea coletului i se inventariaz coninutul .Pentru lipsurile constatate se ntocmete un proces-verbal de constatare,care se semneaz de delegatul organizaiei de transport i de cei ai ntreprinderii destinatare;

-recepia cantitativ efectuat de ctre magazionerul care preia n gestiune materialele sosite .Prin recepie se confrunt datele din comand cu avizul de nsoire sau factura primit de la furnizor i cu materialele efectiv sosite,concordana ntre sortimentele i cantitile de materiale nscrise n factur cu cele primite ;

-recepia calitativ se efectueaz de ctre un specialist care poate fi un merciolog sau un tehnolog.Pentru anumite materiale stabilite prin instruciuni sau dispoziii interne se iau probe de materiale ,care se trimit la laborator pentru analiza chimic ,tehnic etc.Materialele din acest categorie nu sunt trimise la consum sau comercializare nainte de cunoaterea rezultatului analizei de laborator ,consemnat ntr-un buletin de analiz.

Dac la analiza valorilor materiale se constat deteriorri sau lipsa coletelor,nepotriviri calitative fa de datele indicate n documentele nsoitre ,se ntocmete Nota de recepie i constatare de diferene.Prin acest document materialele necorespunztoare calitativ sau n neconcordan cu comanda sunt respinse la recepie,preluate n custodie i inute la dispoziia furnizorului.

Primirea avizului de nsoire i a facturii ,sosirea transportului i plata facturii se nscriu ,n ordine cronologic ,n registrul de comenzi i n fia de urmrire a executrii comenzilor.

Dac materialele se primesc n trane sau sosesc nainte de primirea facturii de la furnizor ,precum i n cazul n care materialele respective au fost achitate i lsate un timp n custodia furnizorului ,la sosirea acestora ,pentru consemnarea recepiei ,se ntocmete Nota de intrare-recepie.

n cazul n care factura sosete o dat cu materialele recepia valorilor materiale se poate consemna direct pe factur fr a se ntocmi nota de intrare-recepie.

Bon de predare,transfer,restituire-folosit pentru predarea la magazie a produselor,semifabricatelor i a materialelor obinute din producia proprie ,pentru tranzitul materialelor de la un loc de depozitare la altul n cadrul aceleai ntreprinderi precum i pentru restituirea celor neutilizate la sfritul perioadei.

Documentele folosite pentru eliberarea stocurilor de active circulante materiale pentru consum cum sunt :bonul de consum i fia limit de consum.

Valorile materiale trimise spre prelucrare la teri se elibereaz pe baza dispoziiei de livrare,aviz de nsoire a mrfii pe care se face meniunea pentru prelucrare la teri.La napoierea materialelor prelucrate se controleaz dac s-a primit cantitatea prelucrat corespunztoare ,n raport cu normele de consum,iar pe documentele de recepie,pentru o eviden corect,se face meniunea din prelucrare.

Livrarea mrfurilor i a produselor finite ctre teri se face pe baza facturii.

Fia de magazie este un document de eviden operativ a magaziei i se ntocmete separat pentru fiecare fel,calitate sau sortiment de stocuri materiale.

Documentele referitoare la valorile materiale intrate n unitatea patrimonial dup nregistrarea n fiele de magazie ,se predau serviciului de aprovizionare.Dup verificare ,avizare i nregistrare n evidena tehnico-operativ a aprovizionrii ,aceste documente se transmit la copartimentul de contabilitate n termenele stabilite de conductorul compartimentului financiar-contabil.Documentele primare de ieire a stocurilor se predau direct la compartimentul contabilitate.

2.1.3.METODE DE ORGANIZARE A CONTABILITII ANALITICE A STOCURILOR

Contabilitatea analitic a stocurilor trebuie s fie astfel organizat nct s permit cunoaterea acestora cantitativ i valoric pe fiecare loc de depozitare n parte i pe feluri de materiale ,produse ,mrfuri etc.

Contabilitatea analitic este o eviden complet ntruct se folosete att etalonul bnesc ,ct i etalonul natural ,spre deosebire de evidena operativ a depozitelor ,care utilizeaz numai etalonul natural.

Pentru anumite materiale care se consum n cantiti mai mici sau cu micri reduse se poate organiza contabilitatea analitic numai n etalonul bnesc,cum sunt :rechizitele de birou ,imprimatele ,medicamentele din truse sanitare ,crile din biblioteca tehnic etc,precum i la gestiunea mrfurilor n unitile cu amnuntul.

Contabilitatea analitic se poate ine n funcie de specificul activitii i necesitile proprii ale ntreprinderii ,dup una din urmtoarele metode:

1)Metoda cantitativ-valoric(pe fie de conturi analitice)

2)Metoda operativ-contabil(pe solduri)

3)Metoda global-valoric

4)Metode speciale de eviden analitic a materialelor.

Indiferent de metoda aleas,contabilitatea analitic trebuie s asigure o concordan deplin cu contabilitatea sintetic.

1)Metoda cantitativ-valoric

Aceast metod prezint urmtoarele caracteristici:

-documentele de intrare i de ieire se nregistreaz mai nti cantitativ n fiele de magazie,care se in la locurile de depozitare;

-aceleai documente ,grupate pe operaii de intrare i ieire ,se mbordereaz separat i mpreun cu acestea se predau la biroul contabilitii materialelor ;

-la biroul contabilitii materialelor aceste documente se prelucreaz conform necesitilor ,pe grupe sau pe subgrupe de materiale i pe locuri de consum,se evalueaz cantitile la preul de nregistrare i se stabilesc conturile n care urmeaz s se nsrie operaiile respective;

-dup prelucrarea datelor din aceste documente ,materialele se nregistreaz cantitativ i valoric n fiele conturilor analitice ,deschise pe feluri de materiale i pe locuri de depozitare;

-o dat cu consemnarea n fiele contabile a intrrilor i ieirilor se obine i centralizatorul de materiale ,zilnic pentru intrri i lunar pentru ieiri.

Verificarea concordanei dintre datele nregistrate n conturile sintetice i cele analitice de materii i materiale se realizeaz la sfritul lunii prin ntocmirea balanelor de verificare ale conturilor analitice .

b)Metoda operativ-contabil.

Metoda contribuie la reducerea lucrrilor de eviden analitic a stocurilor ,deoarece nu se mai folosesc fiele contabile analitice pe feluri de materiale;ntrete controlul exercitat de serviciul contabilitii asupra gestionarilor ,prin punctajul fielor de magazie a tuturor documentelor nregistrate.

Tehnica de lucru este urmtoarea :documentele justificative sunt nregistrate de gstionar n fiele de magazie ,(ce sunt vizate de ctre contabilul ef)stabilind stocul dup fiecare operaie.

Periodic,la 2-3 zile ,serviciul de contabilitate verific nregistrrile fcute n fiele de magazie i preia documentele respective,mpreun cu borderourile ntocmite de ctre gestionar,separat pentru materialele intrate si materialele ieite ,nscriind preul i calculnd valoarea documentelor.

n continuare serviciul contabilitii centralizeaz documentele preluate de la magazie i le nsumeaz n cadrul fiecrui borderou pe grupe de materiale i de conturi corespondente(debitoare sau creditoare).Totalurile stabilite sunt nscrise n Situaia de micri lunare ntocmit separat pentru intrri i pentru ieiri .n cadrul ei sunt stabilite coloanele pentru fiecare gestionar i rnduri pentru grupe de materiale valoric.

La sfritul fiecrei luni se totalizeaz situaiile i se stabilesc 2 categorii de totaluri ,pe gestionari i pe grupe de materiale ,att la intrri ct i la ieiri,care servesc pentru determinarea valorii stocurilor existente la sfrit de lun ,pe grupe de materiale i gestionari.n acest scop ,la existenele de la nceputul lunii se adaug intrrile i se scad eliberrile din depozit,att pe grupe ct i pe gestionari.La sfrit de lun ,stocurile din fiele de magazie se nscriu n Registrul stocurilor i se nmulesc cu preul lor.Soldurile stabilite se nscriu n registrul stocurilor ,care se ntocmete pe grupe de materiale ,cu coloane pentru cele 12 luni ale anului.

Existenele fizice nscrise n acest registru trebuie s concorde cu stocul stabilit prin fiele de magazie ,iar soldurile pe grupe i pe gestiuni cu valorile din Situaia de micri lunare .n caz de neconcordan ,se verific operaiile la grupa respectiv de materiale .Suma soldurilor pe grupe din Situaia de micri lunare i Registrul de stocuri trebuie s concorde cu contabilitatea sintetic.

c)Metoda global-valoric

Metoda const n inerea evidenei numai valoric ,att la nivelul gestiunii ,ct i n contabilitate.

Conform acestei metode ,la evidena operativ a fiecrei gestiuni nu se mai ntocmete i nregistreaz micrile de stocuri n fia de magazie ,cantitativ pe fiecare fel i sort de materiale sau de mrfuri.Fiele de magazie sunt nlocuite cu Registrul de gestiune ,n care zilnic sunt nregistrate intrrile i ieirile ,pe baza documentelor justificative i se stabilete soldul la sfritul zilei.Raportul de gestiune zilnic se ntocmete n 2 exemplare ,din care exemplarul 1 ,mpreun cu documentele justificative ,este transmis la compartimentul de contabilitate.

La serviciul de contabilitate se verific legalitatea i realitatea documentelor nscrise n raportul de gestiune ,preurile,precum i evaluarea mpreun cu celelalte calculate ,astfel nct dup ce se constat corecta i legala lor ntocmire le vizeaz i le nregistreaz n fia contabil analitic inut pe fiecare gestiune n parte.Controlul concordanei nregistrrilor din evidena gestiunii ,cu cea din contabilitate se face periodic,n principal ,prin confruntarea soldurilor din raportul de gestiune cu soldurile din fia contabil analitic.

Aceast metod se aplic ,cu precdere ,pentru evidena mrfurilor aflate n uniti comerciale cu amnuntul i pentru alte bunuri.

2.1.4.ACTE NORMATIVE PRIVIND STOCURILE

A.Ordinul ministrului finanelor publice numrul 94 din 29 ianuarie 2001 pentru aprobarea Reglementrile contabile armonizate cu Directiva a 4-a a Comunitii Europene i cu Standardele de Contabilitate Internaionale.Conform articolului 1 se aprob Reglementrile contabile armonizate cu Directiva a4 a a Comunitii Economice Europene i cu Standardele Internaionale structurate astfel:

-volumul 1 ,care cuprinde Cadrul general de armonizare a reglementrilor contabile cu Directiva a4-a a Comunitii Economice Europene i cu Standardele Internaionale ;

-volumul 2 care cuprinde Cadrul general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare elaborat de comitetul pentru Standarde de Contabilitate Internaionale.

Prezentele reglementri se aplic mpreun cu Legea contabilitii Nr. 82/1991,republicat i cu Standardele Internaionale de Contabilitate.

Se prevede c reglementrile prevzute se aplic de un eantion reprezentativ de societi comerciale cotate la Bursa de Valori i de ntreprinderi de interes naional,conform listei anexate.

Pentru perioada 2001-2005 programul de implementare a prezentelor reglementri este prevzut n volumul 1.

n primul an de aplicare ,situaiile financiare ale unitii care intr sub incidena acestor reglementri vor fi ntocmite att n conformitate cu acestea ,ct i pe baza Regulamentului pentru aplicarea Legii contabilitii nr.82/1991 ,aprobat prin Hotrrea Guvernului nr.704/1993 cu modificrile i completrile ulterioare.

Pe baza concluziilor desprinse ca urmare a aplicrii acestor reglementri la eantionul de societi menionat prevederile cuprinse n volumul 1 vor putea face obiectul unor eventuale completri .

Se prevede c societile comerciale cotate cotate la burs i celelalte ntreprinderi care vor intra sub incidena prezentelor reglementri au obligaia auditrii situaiilor financiare care privesc aceast categorie de uniti.

Principiile contabile:

a)Principiul continuitii activitii.

Aceasta presupune c ntreprinderea i continu n mod normal funcionarea ntr-un viitor apropiat,fr a se intra n imposibilitatea continurii activitii sau fr reducerea semnificativ a acesteia.Dac administratorii ntreprinderii au luat cunotiin de unele elemente de nesiguran legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-i continua activitatea,aceste elemente trebuie prezentate n notele la conturile anuale .n cazul n care situaiile financiare nu sunt ntocmite pe baza pricipiului continuitii ,aceast informaie trebuie prezentat ,mpreun cu explicaiile i motivele ce au stat la baza deciziei conform creia ntreprinderea nu i mai poate continua activitatea.

b)Principiul permanenei metodelor.

Aceasta presupune continuitatea aplicrii acelorai reguli privind evaluarea ,nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor patrimoniale i a rezultatelor,asigurnd comparabilitatea n timp a informaiilor contabile.

c)Principiul prudenei.

Valoarea oricrui element trebuie s fie determinat pe baza principiul prudenei.n mod special,se vor avea n vedere urmatoarele aspecte:

1)se vor lua n considerare numai profiturile obinute pn la data ncheierii exerciiului financiar;

2)se va ine cont de toate obligaiile previzibile i de pierderile poteniale care au luat natere n cursul exerciiului financiar ncheiat sau pe parcursul exerciiului anterior,chiar dac asemenea piederi sau obligaii apar ntre data ncheierii exerciiului i data ntocmirii bilanului;

3)se va ine cont de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor ,chiar dac rezultatul exerciiului este profit sau pierdere.

e)Pricipiul independenei execiiului.

Se vor lua n considerare toate veniturile i cheltuielile corespunztoare exerciiului financiar pentru care se face raportarea ,fr a se ine seama de data ncasrii sumelor sau de data efecturii plii.

f)Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de pasiv.

n vederea stabilirii sumei totale corespunztoare unei poziii din bilan ,se va determina separat suma sau valoarea corespunztoare fiecrui element individual de activ sau de pasiv.

g)Pricipiul intangibilitii.

Bilanul de deschidere al unui exerciiu trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului precedent.

h)Principiul necompensrii.

Valorile elementelor ce reprezint active nu pot fi compensate cu valorile elementelor ce reprezint pasive,respectiv veniturile cu cheltuielile.

i)Principiul prevalenei economicului asupra juridicului.

Informaiile prezentate n situaiile financiare trebuie s reflecte realitatea economic a evenimentelor si tranzaciilor ,nu numai forma lor juridic.

j)Principiul pragului de semnificaie .

Orice element care are o valoare semnificativ trebuie prezentat separat n cadrul situaiilor financiare .Elementele cu valori nesemnificative care au aceeai natur vor fi nsumate ,nefiind necesar prezentarea lor separat.

Abateri de la principiile contabile.

Abaterile de la aceste principii vor fi permise numai n cazuri excepionale .Asemenea abateri se vor prezenta n notele la conturile anuale .De asemenea ,se vor prezenta motivele pentru care au avut loc aceste abateri i o evaluare exact a efectelor acestora asupra activelor,datoriilor,poziiei financiare i a profitului i pierderii ntreprinderii.

Tratamente contabile.

a)aspecte generale

Activele circulante:

-Valoarea activelor circulante nregistrate n contabilitate va fi egal cu costul de achiziie sau costul de producie al acestor elemente.

-Dac valoarea realizabil net a unui activ circulant este mai mic dect costul de achiziie sau costul de producie ,atunci acea valoare corespunztoare activului circulant este cea care trebuie prezentat n situaiile financiare ,respectiv valoarea activului ,mai puin valoarea provizionului constituit.

-n situaia n care provizionul constituit devine total sau parial fr obiect ,ntruct motivele care au dus la constituirea sa ,au ncetat sa mai existe ntr-o anumit

msur,atunci acel provizion trebuie reluat corespunztor la venituri.

Reguli privind stocurile i activele fungibile:

-Valoarea ce trebuie nscris n bilan pentru activele din categoria Stocuri i activelor fungibile ,incluznd activele financiare ,poate fi determinat prin utilizarea oricrei metode prezentate mai jos asupra activelor aparinnd aceleiai clase.

-Metoda aplicat trebuie s fie considerat de ctre administratorii ca fiind cea mai adecvat situaiei respective.

Aceste metode sunt:

-metoda LIFO

-metoda FIFO

-metoda costului mediu ponderat

-orice alta metod similar celor de mai sus.

Metoda aleas trebuie aplicat cu consecven pentru elemente similare stocurilor i de la un exerciiu la altul .Dac ,n situaii excepionale ,administratorii decid s schimbe metoda pentru un anumit element de stocuri sau active fungibile ,trebuie s prezinte urmtoarele informaii:

-motivul schimbrii metodei ;

-efectele sale asupra rezultatului exerciiului.

Materiile prime i consumabile care sunt rennoite n mod constant i a cror valoare global este de importan secundar pentru ntreprindere pot fi trecute n activ la o cantitate i o valoare fix ,dac valoarea ,cantitatea i structura nu se modific semnificativ.

n situia n care valoarea prezentat n bilan ,la nchiderea exerciiului ,difer substanial ,ca urmare aplicrii metodelor de calcul ,fa de valoarea bazat pe ultima valoare de pia cunoscut nanite de nchiderea exerciiului,aceast diferen se va prezenta ,pe total i pe categorii,n notele la conturile anuale.

B.IAS 2 Stocurile

Norma actual IAS 2 revizuit anuleaz i nlocuiete fosta norm IAS 2Evaluarea i prezentarea stocurilor n contextul sistemului costului istoric.Revizuirea normei a avut loc in 1993 ,noul dispozitiv intrnd n vigoare ncepnd cu 1 ianuarie 1995.

n majoritatea ntreprinderilor ,contabilitatea nu nregistrez zilnic micrile stocurilor.Valorile ce figureaz n bilan sunt rezultatul unei duble operaii :numrarea ,cntrirea cantitilor exitente n stoc(inventarul fizic) i o evaluare a cantitilor.

Norma IAS 2 nu se ocup dect cu cea de-a doua etap .Ea i dorete s precizeze care sunt cheltuielile luate n calcul pentru calculul costurilor stocurilor i s fixeze regulile de evaluare ,la nchiderea exerciiului.

Regulile de ntocmire a inventarului fizic deriv din principiile de contabilizare a veniturilor i cheltuielilor .

Obiectivul normei.

Obiectivul prezentei norme este s prescrie prelucrarea contabil aplicabil stocurilor n sistemul costului istoric.Una din problemele fundamentale ale contabilizrii stocurilor este cea a mrimii costurilor de contabilizat n activ i de amna aceste costuri pn la contabilizarea veniturilor corespondente.Norma ofer comentarii practice referitoare la determinarea costului i la contabilizarea sa ulterioar la cheltuieli inclusiv a oricrei deprecieri pn la la nivelul valorii nete de realizare.De asemenea ,ea ne pune la dispoziie comentarii privind metodele de determinare a costului care sunt utilizate pentru nregistrarea costurilor stocurilor.

Cmpul de aplicare

n cmpul de aplicare a normei sunt cuprinse alte stocuri dect:

a)lucrrile n curs generate de contractele de construcii ,inclusiv contractele direct conexe de furnizare de servicii;

b)instrumentele financiare;

c)eptelul,stocurile de produse agricole,forestiere i minereuri ,la productori,n msura n care ,conform practicilor bine precizate n anumite sectoare ,ele sunt evaluate la valoarea net realizabil.

n anumite stadii la producie ,stocurile vizate mai sus sunt evaluate la valoarea net de realizare.Este cazul ,de exemplu,momentul recoltei produselor agricole sau extraciei de minereuri ,atunci cnd vnzarea este asigurat n virtutea unui contract la termen sau a unei garanii de stat sau atunci cnd exist o pia omogen i cnd riscul de nevnzare este neglijabil.

Definiii

Stocurile sunt active:

a)deinute pentru a fi vndute n cursul normal al activitii;

b)n curs de producie pentru o astfel de vnzare;

c)sub form de materii prime sau de furnituri ce trebuie consumate n procesul de producie sau de prestare servicii.

Aceast calificare nu depinde de natura elementului considerat ,ci de destinaia sa ,care este puternic influenat de activitatea ntreprinderii ce deine bunurile .

De asemenea ,stocurile pot s aib o natur necorporal.Astfel ntreprinderile prestatoare de servicii ,lucrrile realizate i nefacturate,la nchiderea exerciiului constituie stocuri.

De obicei,dup natura lor ,sunt delimitate 4 categorii de stocuri:

-mrfurile ,cumprate i revndute fr nici o transformare;

-materialele ,furniturile ,care intr n producia de bunuri;

-produsele finite,obiecte fabricate de ctre ntreprindere;

-lucrri n curs de execuie,produse sau servicii ce au atins un stadiu al fabricaiei intermediare.

Valoarea net de realizare este preul de vnzare estimat n cursul normal al activitii ,din care sunt deduse costurile estimate pentru terminarea bunului n cauz i costurile estimate necesare pentru a realiza vnzarea.

Evaluarea stocurilor

Stocurile trebuie s fie evaluate la cea mai mic valoare dintre cost i valoarea net de realizare.

1.Costul stocurilor.

Costul stocurilor trebuie s cuprind toate costurile de achiziie ,costurile de transfomare i alte costuri angajate pentru a aduce bunurile n locul i starea n care ele se gsesc.

Costul de achiziie

Costul de cumprare cuprinde:

-preul de cumprare ;

-taxele vamale i alte taxe(altele dect taxele recuperabile ulterior de ntreprindere de la administraia fiscal).

Cum TVA este n mod normal recuperabil ,cea mai mare parte dintre stocuri sunt evaluate n afara taxelor.Stocurile ntreprinderii pentru care taxa nu este deductibil sunt evaluate incluznd n cost TVA.

Reducerile comerciale ,rabaturi comerciale ,remize i alte elemente similare sunt deduse din costul de achiziie.Pentru reducerile financiare ,n general motivate de o plat anticipat soluia reinut trebuie s fie coerent cu cea adoptat pentru contabilizarea cumprrilor.

Costul de achiziie poate s includ diferene de curs direct atribuite achiziiei stocurilor.Mrimea lor este limitat prin prevederile normei IAS 21.Este vorba de o achiziie recent a stocurilor facturate ntr-o moned strin ,n circumstanele rare permise de cealalt metod autorizat a normei IAS 21.

Aceste diferene de schimb sunt limitate la cele ce provin dintr-o devalorizare sau o depreciere puternic a unei monede ,mpotriva creia nu exist nici un mijloc practic de asigurare i care afecteaz datoriile care nu pot s fie decontate i care survin cu ocazia achiziionrii recente a stocurilor.

Costul de transformare

Costurile de transformare cuprind:

-cheltuielile legate de unitile produse ,precum manopera direct ;

-o cot-parte din cheltuielile indirecte de producie ,fixe i variabile ocazionate de transformarea materiilor prime n produse finite.

IASC insist asupra distinciei ntre cheltuielile fixe i cheltuielile variabile .Primele rmn relativ constante ,indiferent care este volumul produciei .Celelalte variaz n funcie de volumul produciei .

Alte costuri.

Celelalte costuri nu sunt incluse n costul stocurilor dect n msura n care ele sunt angajate pentru a aduce stocurile la locul i n starea n care ele se gsesc.De exemplu:poate s fie adecvat s se includ n costul stocurilor alte cheltuieli generale dect cele de producie sau costurile de concepie aferente unor produse destinate unor clieni.

n norma IAS 2 se regsesc exemple de costuri excluse din costul stocurilor i conatabilizate la cheltuielile exerciiului n cursul cruia acestea sunt angajate:

a)mrimile anormale de deeuri de fabricaie ,de manoper sau de alte costuri de producie;

b)costurile de stocaj ,exceptnd situaia cnd aceste costuri sunt necesare procesului de producie ,n mod prealabil,la o nou etap de producie;

c)cheltuielile generale administrative care nu contribuie la aducerea stocurilor n locul i n starea n care ele se gsesc;

d)cheltuielile de comercializare.

Tehnicile de evaluare a costului

Tehnicile de evaluare a stocurilor ,precum metoda costului standard sau metoda preului de vnzare pot s fie utilizate ,din raiuni practice ,dac aceste metode duc la rezultate apropiate de cost.

Metodele de determinare a costurilor.

1.Elemente identificabile i elemente neidentificabile

Costul stocurilor de elemente care nu sunt n mod obinuit confundabile i al bunurilor sau serviciilor produse i afectate proiectelor specifice trebuie s fie determinat printr-o identificare distinct a costurilor individuale.

Identificarea distinct a costului presupune c astfel de costuri distincte sunt atribuite elementelor identificate ale stocurilor.Acesta este un tratament adecvat pentru elementele care sunt afectate unui proiect specific indiferent c ele au fost cumprate sau produse.Totui identificarea distinct a costurilor nu este adecvat ,atunci cnd exist un numr mare de elemente ale stocurilor care ,sunt n pricipiu confundabile.n aceste circumstane ,modul de selectare a elementelor care rmn n stocuri ar putea s fie utilizat pentru obinerea de efecte predeterminate privind rezultatul net al exerciiului.

2.Prelucrarea de referin

Costul altor stocuri dect cele care sunt identificabile trebuie s fie determinat prin utilizarea metodei FIFO sau a metodei costului mediu ponderat(CMP).

Metoda FIFO consider c elementele ies din stoc n ordinea intrrii lor .n consecin ,stocul de la sfritul perioadei este constituit din elementele cele mai recente.

Metoda CMP ine cont de toate intrrile i de toate ieirile exerciiului .El poate s fie calculat periodic sau cu ocazia recepiei fiecrei noi livrri,n funcie de situaia particular a ntreprinderii.

3.Cealalt prelucrare autorizat.

Costul altor stocuri dect cele care nu sunt identificabile trebuie s fie determinat prin utilizarea metodei LIFO.

Metoda LIFO presupune c elementele stocului care au fost achiziionate sau fabricate ultimele sunt vndute primele i care ,ca atare,elementele ce rmn n stoc la sfritul exerciiului sunt primele cunprate sau primele fabricate.

n perioadele de cretere a preurilor metoda LIFO conduce la creterea valorii consumurilor i la micorarea valorii stocului final.Este evident c metoda FIFO conduce la diminuarea valorii ieirilor i la creterea valorii stocului final.

n caz de scdere a preurilor situaia se va inversa.

4.Contabilizarea la cheltuieli.

Atunci cnd stocurile sunt vndute ,valoarea contabil a acestor stocuri trebuie s fie contabilizat la cheltuielile exerciiului n cursul cruia sunt contabilizate veniturile corespondente.Valoarea oricrei deprecieri a stocurilor ,pentru a le aduce la valoarea net de realizare ,i toate pierderile de stocuri trebuie s fie contabilizate la chetuielile exrciiului n cursul cruia se produce pierderea sau deprecierea.Valoarea oricrei reluri a unei deprecieri a stocurilor ce rezult dintr-o cretere a valorii nete de realizare trebuie s fie contabilizat ca o reducere a mrimii stocurilor,contabilizat la cheltuieli ,n exerciiul n cursul cruia intervine reluarea.

Procesul de contabilizare la cheltuieli a valorii contabile a stocurilor duce la conectarea veniturilor i cheltuielilor.

5.Informaiile de furnizat

Situaiile financiare trebuie s indice:

a)metodele de evaluare a stocurilor,n special convenia utilizat pentru evaluarea ieirilor;

b)valoarea contabil total a stocurilor i structurarea ei pe categorii;

c)valoarea contabil a stocurilor contabilizate la valoarea net de realizare ;

d)valoarea provizioanelor reintegrate n rezultatul exerciiului ;

e)circumstanele i evenimentele ce au condus la reintegrarea acestor provizioane;

f)valoarea contabil a stocurilor considerate garanii pentru datorii.

n cazul utilizrii metodei LIFO ,ntreprindera trebuie s indice i diferena ntre valoarea stocurilor ce figureaz n bilan i :

-fie valoarea ce rezult din aplicarea valorii minimale ,dintre costul mediu ponderat,metoda FIFO i valoarea net realizabil ;

-fie cea mai mic valoare dintre costul actual la data nchiderii i valoarea net de realizare;

n contul de profit i pierdere trebuie s figureze:

-fie consumurile de stocuri ale perioadei;

-fie cheltuielile de exploatare aplicabile veniturilor exerciiului clasificate dup natur.

2.2.SISTEMUL DE CONTURI UTILIZAT PENTRU REFLECTAREA N CONTABILITATE A MRFURILOR

Mrfurile sunt formate din bunurile achiziionate n vederea revnzrii lor n aceeai stare.

Sunt asimilate stocurilor de mrfuri i acele elemente din celelalte categorii de stocuri(materii prime,materiale,obiecte de inventar) achiziionate de la teri ,care ulterior sunt redistribuite-fiind disponibile-pentru a fi vndute n starea n care au fost cumprate .Ca urmare ,stocurile de materiale ,combustibili ,obiecte de inventar etc.,negociate i vndute ,vor fi trecute n gestiunea i contabilitatea mrfurilor.Aceast delimitare ,pe lng faptul c asigur ncadrarea corect a stocurilor dup destinaii reale,permite delimitarea real a cheltuielilor dup felul lor.Dac nu s-ar proceda astfel ,de pild,n gestiune,contravaloarea se va nscrie n debitul contului de cheltuieli care indic felul resursei utilizate,contul 600Cheltuieli cu materiile prime,cnd de fapt bunurile vndute au caracterul mrfurilor i n costul lor la ieire trebuie delimitat ca atare n contul 607Cheltuieli privind mrfurile.

Pentru contabilizarea mrfurilor se apeleaz la conturile sintetice de gradul 1 din grupa 37Mrfuri:

-contul 371Mrfuri

-contul 378Diferene de pre la mrfuri

Contul 371Mrfuriine evidena existenei i micrii mrfurilor aflate n depozite ,precum i n unitile cu amnuntul sau de alimentaie public.

Este un cont de activ.

n debit se nscrie valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor intrate n gestiunea unitii,astfel:

-achiziionate cu plat de la teri ,n coresponden cu creditul conturilor 401Furnizori;408furnizori-facturi nesosite,cu preul de achiziie fr TVA;

-cu adaosul comercial cuprins n preul de vnzare ,dac nregistrarea mrfurilor intrate se face la preul de vnzare prin creditul contului 378;

-cu TVA cuprins n preul de vnzare cu amnuntul cu care sunt nregistrate mrfurile intrate prin creditul contului 4428;

-aduse ca aport n natur la capital de asociai prin creditul contului 456;

-readuse n custodie ,pstrare sau consignaie ,de la teri ,prin creditul contului 357Mrfuri in custodie sau n consignaie la teri;

-transferate din gestiunea altor stocuri redistribuite spre vnzare prin creditul conturilor 300,301,303;

-primite prin donaie sau cu titlu gratuit prin creditul contului 771Venituri excepionale din operaiune de gestiune;

-constatate plusuri la inventar n coresponden cu creditul contului 607;

n creditul contului se nregistreaz valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor ieite din patrimoniul unitii:

-prin vnzare ,n coresponden cu debitul contului 607;

-cu adaosul comercial aferent mrfurilor vndute ,cnd preul de nregistrare este preul de vnzare, n coresponden cu debitul contului 378;

-cu TVA aferent mrfurilor vndute cu amnuntul n coresponden cu debitul contului 4428;

-date n custodie sau n consignaie prin debitul contului 357;

-constatate lips la inventar i perisabiliti n coresponden cu debitul contului 607;

-pierderi din calamiti prin debitul contului 671Cheltuieli excepionale privind operaiile de gestiune;

Soldul debitor reprezint valoarea mrfurilor exitente n stoc la preul de nregistrare.

ntruct contabilizarea intrrii i ieirii mrfurilor se face la pre de nregistrare ,este necesar s fie definit acest pre.n acest scop se au n vedere regulile generale de evaluare a activelor care indic costul de achiziie.Deoarece costul de achiziie este format din dou componente structurale de baz :

-preul de cumprare(fr TVA deductibil);

-cheltuieli de aprovizionare:transport ,manipulare,taxe nedeductibile,comisioane etc.;n contul 371 se nregistreaz preul de cumprare (fr TVA) ,iar celelalte elemente ale costului de achiziie sunt colectate i apoi repartizate cu ajutorul contului 378Diferene de pre la mrfuri

Este un cont de activ.

Se debiteaz cu cheltuielile de transport,ncrcare,descracare,taxe nedeductibile ,comisioane pentru mrfurile achiziionate .

Se crediteaz cu cheltuielile aferente mrfurilor ieite din patrimoniu prin debitul contului 607.

Soldul debitor reprezint cheltuielile de achiziie aferente mrfurilor n stoc.

Cele dou conturi 371i 378 asigur evaluarea i nregistrarea existenei i micrilor de stocuri de mrfuri la cost efectiv de achiziie.

Metodologic ,asigurarea evalurii stocurilor de mrfuri la cost efectiv de achiziie se poate face folosind ca pre de nregistrare n contul 371 diferite categorii de preuri de care se coreleaz i coninutul contului 378.

Astfel,preul de nregistrare la contul Mrfuri poate fi:

-preul efectiv de cumprare;

-preul prestabilit de cumprare;

-preul de vnzare.

n cazul adoptrii preului efectiv de cumprare ,la nregistrarea mrfurilor costul de achiziie se formeaz i se fixeaz n conturi dup cum urmeaz:

-preul efectiv de cumprare ,fr TVA,n contul 371;

-cheltuieli de aprovizionare n contul 378.

n cazul adoptrii preului prestabilit de cumprare ,care poate fi un pre mediu ponderat dintr-o perioad precedent sau preul de la furnizorul principal,costul de achiziie se formeaz i se fixeaz astfel:

-preul prestabilit de cumprare n contul 371;

-cheltuielile de aprovizionare i diferenele dintre preul efectiv de cumprare i preul prestabilit, n contul 378.

n cazul adoptrii preului de vnzare ,care poate s fie pre cu ridicata,preul importatorului,preul cu amnuntul,costul de achiziie se nregistreaz :

-preul de vnzare ce cuprinde n el i marja importatorului ,adaosul comercial n contul 371;

-adaosul comercial i cheltuielile de aprovizionare n contul 378 ,care este necesar s se desfoare n conturi sintetice de gradul 2:

-Contul 3781Diferene de pre din cheltuieli de aprovizionare,cu funcie de activ;

-Contul 3782Diferene de pre din adaos comercial cu funcie de pasiv.

Contul 3782 se crediteaz cu adaosul comercial aferent mrfurilor achiziionate,intrate n gestiune prin debitul contului 371 .

Se debiteaz cu adaosul comercial pentru mrfurile vndute prin creditul contului 371.

Soldul creditor al contului reprezint adaosul comercial aferent mrfurilor existente n stoc.

n situaia utilizrii preului de vnzare la nregistrarea mrfurilor ,stabilirea costului de achiziie a mrfurilor cu ajutorul conturilor se face astfel:

-la intrare:Rd ct.371+Rd3781-Rc3782

-la stoc:Sd371+Sd3781-Sc3782

n noul plan general de conturi prezentat n OG nr.94/februarie2001 conturile utilizate pentru reflectarea n contabilitate a operaiunilor cu mrfuri se menin aceleai cu cele din planul de conturi vechi cu unele excepii i anume:

-pentru obiectele de inventar se va utiliza contul 303Materiale de natura obiectelor de inventar;

-pentru pierderile din calamiti se utilizeaz acelai cont 671 dar nu se mai numete cheltuieli excepionale privind operaiunile de gestiune ci se numete Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare;

-pentru mrfurile primite cu titlu gratuit i cele din donaii se va utiliza contul 771Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele similare.

2.3.EVALUAREA MRFURILOR

Conform prevederilor art. 7 i 9 din Legea contabilitii ,regulile de evaluare a mrfurilor sunt :

1)La intrarea n patrimoniu ,mrfurile se evalueaz la valoarea de intrare denumit valoare contabil ,care se difereneaz n funcie de calea intrrii i perioada intrrii.

a)mrfurile achiziionate cu titlu oneros se evalueaz la cost de achiziie(Ca) egal cu preul de cumprare din factura furnizorului la care se adaug toate cheltuielile din procesul aprovizionrii (Cha).

Ca=Pc+Cha

Cheltuielile din procesul de aprovizionare sunt formate din :cheltuieli de ncrcare,transport,asigurare pe timpul transportului ,descrcare,manipulare i eventualele taxe nerecuperabile ca accize i TVA pentru nepltitorii de tax.Pentru cele provenite din import ,n cheltuielile de aprovizionare se mai cuprind taxele i comisioanele vamale.

b)Mrfurile produse de ctre societate se evalueaz la cost de producie (Cp),adic suma tuturor costului de achiziie al materiilor prime si a cheltuielilor directe de prelucrare la care se adaug o cot parte din regia seciei prelucrtoare.

c)mrfurile intrate n patrimoniu cu titlu gratuit se evalueaz la valoarea actual adic preul pe care l-ar da dobnditorul lor ,dac le-ar achiziiona n acel moment ,la locul i n starea n care se afl.Valoarea actual se stabilete pornind de la preul pieei pentru mrfuri similare sau asemntoare i corectndu-l n funcie de starea i utilitatea mrfii pentru agentul economic.

n afar de aceste valori de intrare ,Legea contabilitii mai permite evaluarea mrfurilor la intrarea n patrimoniu ,la cost standard sau pre de vnzare .n acest caz societatea are obligaia s calculeze i s nregistreze diferena dintre preul de nregistrare ales i cel impus de lege(cost de producie,cost de achiziie,valoarea actual).

n cazul alegerii pentru evaluare a preului de vnzare diferena este reprezentat de marja comerciantului..

2)La inventar evaluarea mrfurilor se face la valoarea actual sau de utilitate ,denumit si valoarea de inventar.

Aceste valori se stabilesc n funcie de utilitatea bunului n ntreprindere i preul pieii.Valoarea de inventar este deci egal cu valoarea actual ,care este valoarea estimat ,ce se apreciaz n funcie de pia i de utilitatea bunului pentru ntreprindere.

Valoarea de utilitate sau preul pieei ca baz de evaluare a bunurilor la inventariere ,se identific ,n pricipal ,n funcie de destinaia lor:

-bunurilor destinate vnzrii (mrfurile ,produsele finite,unele semifabricate i materiale) li se stabilesc ,de regul ,valoarea de inventar sub forma valorii nete de realizare care este dat de preul de vnzare ,din care se scad cheltuielile rmase de efectuat pentru comercializarea lor ,cum sunt cheltuieli de transport,comisioane cedate,cheltuieli n perioada de garanie etc.;

La inventariere pot fi constatate i stabilite valori actuale ,care delimiteaz mrfuri n trei categorii:

-mrfuri ce nu prezint deprecieri i pentru care valoarea de inventar este egal cu valoarea de inventar;

-mrfuri ce au suferit deprecieri ,care se evalueaz la pre posibil de valorificat i care ca urmare,valoarea de inventar este mai mic dect valoarea contabil;

-mrfuri la care utilitatea sau preul pieii crete i deci valoarea de inventar este mai mare dect valoarea contabil.

3)La nchiderea exerciiului financiar se efectueaz evaluarea de bilan ,deoarece la valoarea stabilit ,mrfurile se vor reflecta n bilan .

Pentru aceasta se compar valoarea de intrare a mrfurilor cu valoarea actual a mrfurilor ,putnd rezulta dou situaii:

a)Valoarea de inventar este mai mare dect valoarea de intrare ,caz n care mrfurile au nregistrat o plusvaloare.Conform principiului prudenei ,aceasta nu se reflect n contabilitate deoarece ea se realizeaz i deci revine cert numai n procesul de vnzare a mfurilor .

b)Valoarea de inventar mai mic dect valoarea de intrare.n acest caz mrfurile au suferit o depreciere valoric,minusvaloarea necesitnd constituirea unui provizion pentru depreciere.n contul mrfuri acestea rmn nregistrate la valoarea de intrare ,iar provizionul se constituie printr-un cont distinct .

Prin scderea provizionului din valoarea de intrare se obine valoarea actual a mrfurilor la care are loc evaluarea n bilan.

4)La ieirea din patrimoniu a mrfurilor conform principiului costului istoric,mrfurile se evalueaz la valoarea de intrare.Dar aceasta se difereniaz pentru acelai sortiment de marf ,n funcie de intrare i perioada intrrii.

De aceea este necesar calculul unei valori medii de intrare .Aceasta se poate calcula conform Legii contabilitii i Stanadardelor Internaionale de Contabilitate prin :

a)procedeul costului mediu ponderat n dou variante :

-global

-pe loturi de marf

b)procedeul epuizrii succesive a stocurilor n 2 variante:

-FIFO

-LIFO

a)Costul mediu ponderat(CMP) se calculeaz fie lunar (global) fie dup fiecare intrare (loturi).

La societatea VIDU evaluarea mrfurilor se face la cost mediu ponderat prin procedeul costul mediu ponderat pe loturi de marf.

a.1)Costul mediu ponderat global se calculeaz astfel:

CPG=valoare global/cantitate global=(sold iniial+intrri)/(stoc iniial +cantitate intrat)

Exemplu:Societatea S.C.VIDUS.R.L. are la 01.01 anul curent un stoc de marf SERINGI 20 ml 1000 uniti cantitative la un cost de achiziie de 670 lei/buc.

n cursul exerciiului au loc urmtoarele operaii privind marfa SERINGI 20ml:

1.Cumprri de mrfuri ,factura 2501 cuprinznd:

MarfaSeringi 20 ml

Pc 400u.c.*620 lei/buc

=248.000 lei

Cheltuieli de transport

= 52.000lei

Cost de achiziie total

=300.000lei

Cost unitar 300.000:400 u.c.=750 lei /buc

2.Vnzri de mrfuri (factura 354).

300 u.c *800lei/u.c.=240.000lei,valoarea vnzrii la pre de vnzare.

3.Vnzare de mrfuri (factura 355)

Pv=600 u.c.*820 lei/u.c.=492.000lei

4.Cumprri de mrfuri ,cu plata imediat ,factura 4201 cuprinznd:

Pc 700u.c.*650lei/u.c.

=455.000lei

Cheltuieli de transport

= 35.000lei

Cost de achiziie total

=490.000 lei

Cost unitar490.000lei :700 u.c.= 700lei/u.c.

5.Vnzri de mrfuri cu factura 356 ,la preul de vnzare =840lei/u.c.

500U.C.*840 LEI/BUC=420.000LEI

CPG=[670.000+(300.000+490.000)]/[1.000+(400+700)]=695,24 lei/u.c.

a.2)Procedeul costului mediu ponderat pe loturi de marf impune calculul la ieirea mrfurilor din patrimoniu ,ori de cte ori la intrarea dinaintea ieirii s-a schimbat preul fa de intrarea precedent.Ca urmare ntre dou intrri succesive ,toate ieirile se evalueaz la ultimul cost mediu poderat.

n exemplul precedent ,ieirile de la operaiile 2 i 3 se evalueaz la:

CMP lot1=(Valoarea precedent +valoarea intrat )/(cantitate precedent +cantitate intrat)=(670.000+300.000)/(1.000+400)=692,857lei/u.c

Ieirile de la operaia 5 se evalueaz la :

CMPlot2=[670.000+300.000-(207.857+415.714)+490.000]/[1.000+400-(300+600)+700]=697,02 lei/u

Fia de cont analitic(tabel nr.2) n acest caz va fi:

Tabel nr.2

Fia de cont analitic a contului Mrfuri

MarfSERINGI 20 ml

DataExplicaiaCantitiValoriP/U

IntrriIeiriStocDebit CreditSold

Stoc iniial--1000--670.000670

1.01Intrare

factur nr.2501400-1.400300000-970.000750

10.01Ieire

factur nr.354-3001.100-207.857762.143692,857

20.01Iesire

factura nr.355-600500-415.724346.429692,857

26.01Intrare

factur nr.4201700-1.200490.000-836.429700

31.01Ieire

factura 356-500700-348.510487.919697,02

Rulaje1.1001.400-790.000972.081--

Total sume2.1001.4007001460000972.081487.919697,02

b)Procedeul FIFO

Ieirile se consider c au fost efectuate n ordinea intrrilor i sunt evaluate la costurile de achiziie ale acestora.Mrfurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie (sau de producie) al primei intrri sau lot .Pe msura epuizrii lotului ,mrfurile se evalueaz la costul de achiziie (de producie) al lotului urmtor,n ordine cronologic.

Avem n vedere datele de la exemplul anterior admind c stocul iniial a fost achiziionat integral la aceeai dat ,deci la acelai pre.

Fia de cont analitic(tabel nr.3) n acest caz va fi:

Tabel nr.3

Fia de cont analitic a contului Mrfuri

MarfSERINGI 20 ml

DataExplicaiaCantitiValoriP/U

IntrriIeiriStocDebit CreditSold

Stoc iniial--1000--670.000670

1.01Intrare factur nr.2501400-1.400300000-970.000750

10.01Ieire factur nr.354-3001.100-300*670=

201.000769.000670

20.01Iesire factura nr.355-600500-600*670=

402.000367.000670

26.01Intrare factur nr.4201700-1.200490.000-857.000700

31.01Ieire factura 356-500700-100*670+400*

750=

367.000490.000734

Rulaje1.1001.400-790.000970.000--

Total sume2.1001.4007001460000970.000490.000700

Procedeul evalueaz marfa la preul cel mai vechi i o las n stoc la preul cel mai nou .Este recomandat n condiii de inflaie deoarece preul cel mai vechi este i cel mai mic.Ca urmare ,diminueaz cheltuielile cu marfa,majornd profitul i totodat impozitul pe profit.

b.2)Procedeul LIFO

Ieirile sunt considerate c au fost efectuate n ordinea invers a intrrilor comparativ cu fiecare dat de ieire .Mrfurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie (sau de producie ) al ultimei intrri(lot).Pe msur epuizrii lotului ,mrfurile ieite se evalueaz la costul de achiziie(de producie) al lotului anterior ,n ordine cronologic. innd cont de datele de la exemplul anterior se ntocmete fia de cont analitic(tabel nr.4):

Tabel nr.4

Fia de cont analitic a contului Mrfuri

MarfaSERINGI 20ml

DataExplicaiaCantitiValoriP/U

IntrriIeiriStocDebit CreditSold

Stoc iniial--1000--670.000670

1.01Intrare factur nr.2501400-1.400300000-970.000750

10.01Ieire factur nr.354-3001.100-300*750=

225.000745.000750

20.01Iesire factur nr.355-600500-100*750+500*670=

410.000335.000750

670

26.01Intrare factur nr.4201700-1.200490.000-825.000700

31.01Ieire factur 356-500700-500*700=

350.000475.000700

Rulaje1.1001.400-790.000985.000500*670+200*

700=670

700

Total sume2.1001.4007001460000985.000475.000700

Procedeul evalueaz marfa la preul cel mai nou i o las n stoc la preul cel mai vechi .Nu se recomand n condiii de inflaie ,deoarece preul cel mai nou este i cel mai mare.Deci se majoreaz cheltuielile cu marfa diminundu-se profitul din vnzare i implicit impozitul pe profit .n caz de depreciere monetar stocul este supraevaluat.

Prin prisma costului de achiziie al mrfurilor vndute i al nivelului stocurilor ,se poate ntocmi un tabel comparativ(tabel nr.5):

Tabel nr.5

Procedee Camv Valoare stoc

CMP973.336486.664

FIFO970.000490.000

LIFO985.000475.000

Din aceast situaie comparativ rezult c fiecare procedeu determin un Cost de achiziie al mrfurilor vndute(Camv) i stocuri diferite ca o consecin a acestora i evident rezultatele vor fi corelate i influenate n sensul creterii sau diminurii lor.

Indiferent de procedeul de evaluare practicat de unitatea patrimonial ,acesta trebuie s fie acelai pe tot cursul exerciiului i n cele care se succed ,pentru a asigura comparabilitatea n timp informaiilor i posibilitatea unei analize n dinamic*.

Dac se schimb totui metoda de evaluare n cazuri justificate ,trebuie determinate influenele asupra situaiei patrimoniale ,financiare i asupra rezultatelor.

Raiunea alegerii metodei costului mediu ponderat de ctre societatea Vidu este aceea c este o metod uor de aplicat dect metoda FIFO pe de o parte ,i pe de alt parte firma urmrete diminuarea cheltuielilor cu marfa,majorndu-se n acest fel profitul i impozitul pe profit spre deosebire de metoda LIFO care n cazul actual al inflaiei majoreaz cheltuielile cu marfa diminundu-se profitul din vnzarea mrfurilor i implicit impozitul pe profit ;firma nefiind interesat de practicarea unei poltici de vnzare i de obinere de profit la limita evaziunii fiscale.

2.4.TIPURI DE PREURI

Dac privim evaluarea mrfurilor prin prisma doar a celor momente caracterizate prin repetabilitate ,aprovizionare i vnzare ,putem identifica dou tipuri de preuri:

-preuri de cumprare

-preuri de vnzare

a)Preurile de cumprare (Pc) reprezint echivalentul sumei pltite sau de pltit pentru mrfurile furnizate de alte societi (furnizori).

Aceste preuri se caracterizeaz prin:fluctuaie n raport de corelaia cerere ofert i n funcie de puterea de cumprare a monedei naionale;negociabilitate cu partenerii ,cu ocazia ncheierii contractelor.

Preul de cumprare este doar o component a costului de achiziie folosit cu ocazia evalurii mrfurilor cumprate i intrate n patrimoniu.

b)Preurile de vnzare (Pv) reprezint echivalentul bnesc al sumelor ncasate sau de ncasat ca urmare a vnzrii mrfurilor.

Dac privim acest pre prin prisma participanilor posibili la circuitul comercial (angrositi i detailiti),se pot distinge dou structuri:

preul de vnzare al angrositilor.

preul de vnzare al detailitilor.

Chiar dac facem aceast distincie ,esena sau structura unui pre este aceeai ;ceea ce difer este doar nivelul preului stabilit pentru acelai gen de marf.

Preul de vnzare se compune din :

-costul de achiziie al mrfii (Ca)

-marja brut sau marja comerciantului(Mb)

ca urmare:Pv=Ca+Mb

Cunoscnd modul de calcul al costului de achiziie :

Ca=Pc+Ch aprovizionare sau achiziie

Pv=(Pc+Cha)+Mb

Marja brut are ca scop acoperirea cheltuielilor de vnzare (Cv) i asigurarea profitului (Pn).

Mb=Cv+Pn,iar Pv=(Pc+Cha)+(Cv+Pn)

Sau Pv=Ca+Cv+Pn de unde

Pn=PvMv-CaMv-Cv sau Pn=MbMv-Cv unde Pn profit ;MbMv-marja brut aferent mrfii vndute;Cv-cheltuieli de vnzare(desfacere) .

Marja brut reprezint suma cuprins n preul de vnzare destinat acoperirii cheltuielilor de desfacere i asigurrii profitului societii vnztoare.

Marja brut se adaug la costul de achiziie pentru a obine preul de vnzare.

Pricipalele caracteristici ale sale sunt:

-mrimea marjei brute care se stabilete de ctre vnztor ,dar se negociaz cu clientul n momentul negocierii preului de vnzare care o include;

-mrimea marjei care fluctueaz odat cu fluctuaia preului de vnzare pe grupe sau sortimente de mrfuri;

-nivelul marjei brute care se difereneaz n funcie de natura mrfurilor desfcute i profilul societii (en gros sau en detail).

Marja brut se poate stabili:

-procentual-procentul aplcndu-se la costul de achiziie iar suma stabilit adaugndu-se acestuia;

-n sum absolut(fix) pe cantitatea de marf (n comerul cu legume-fructe,cereale i plante tehnice);

-mixt ,prin combinarea procentului cu suma fix;

-ca diferen dintre preul de vnzare si costul de achiziie.

n situaia n care evaluarea se face la pre de vnzare ,apare necesitatea folosirii categoriei economice de marj brut redus .Aceasta are acelai coninut i scop (destinaie) .n sum absolut ,cele 2 categorii economice sunt deci egale.Procentual se difereneaz.

Diferena dintre marja brut i marja brut redus const n modul de calcul al preurilor:

procentul de marj brut se aplic la costul de achiziie al mrfii,adugndu-se la acesta pentru a obine preul de vnzare ;

procentul de marj brut redus se aplic la preul de vnzare ,suma rezultat sczndu-se din aceasta pentru a determina costul de achiziie.

Ca urmare necesitatea transformrii procentului de marj n procent redus de marj i invers.

Pentru transformarea marjei brute n marj brut redus se folosete procentul sutei majorate cu procentul Pm.

Mb-Mb redus=(100*Pm)/(100+Pm)

Iar pentru transformarea invers se folosete procedeul sutei micorate.

Mb(redus)-Mb=(100*Pm)/(100-Pm)

Exemplu:Dac o societatea achiziioneaz o marf X 1000 buc *200lei /buc. Pre de cumprare ,cheltuielile de transport aprovozionare fiind de 10.000lei iar procentul de marj de 25%:

Pc1.000buc*200=200.000 lei

Cheltuieli de transport= 10.000lei

Ca=Pc+Cha

=210.000lei

Mb 25% *210.000= 52.500 lei

Pv=Ca+Mb

=262500:1000=262,5 lei/buc

Cunoscnd valoarea mrfii la pre de vnzare i dorind determinarea costului de achiziie ,este necesar transformarea:

Mb-----Mb(redus)=25*100/(100+25)=2.500:125=20%

Pv

=262.500 lei

Mb(redus)20%*262.500=52.500lei

Ca=Pv-Mb=210.000lei

Marja brut ,inclus n preul de vnzare ,exprim defapt ,rezultatul brut din vnzarea mrfurilor .Rezultatul net,sub forma profitului net se calculeaz astfel:

Costul complet al mrfurilor vndute (Cc) exprim suma cheltuielilor efectuate de unitatea patrimonial pentru vnzarea mrfurilor i se compune din :

Costul de achiziie al mrfurilor vndute i cheltuielile de desfacere;

Rezultatul net(Rn)=Vnzri de mrfuri(Pv)(cifra de afaceri)-Costul complet al mrfurilor vndute(Cc);

Cheltuieli necesare funcionrii societii sunt salarii, materiale,lucrri,servicii efectuate de teri etc.

Vnzri de mrfuri n sum net(Pv)-Costul complet al mrfurilor vndute(Cc)=

=Profit net.

2.5. FORMELE I DOCUMENTELE APROVIZIONRII I VNZRII DE MRFURI.

2.5.1.FORMELE I DOCUMENTELE APROVIZIONRII CU MRFURI.

A.Formele comune i documentele aprovizionrii cu mrfuri

Aprovizionarea cu mrfuri se face de la societi industriale sau agricole productoare din ar ,prin import direct sau prin intermediul societilor de comer exterior i de alte societi de comer.*

Procesul de aprovizionare se desfoar pe baza contractelor ncheiate cu furnizorii ,n care se precizeaz denumirea mrfurilor ce se achiziioneaz ,cantitile ce se achiziioneaz ,cantitile i termenele de livrare ,modalitile i termenele de plat ,condiiile de transport ,ambalare etc.

Aprovizionarea se poate face i pe baz de comand.

a)Aprovizionarea fr delegat (pe rspunderea furnizorului),are loc n concordan cu prevederile contractuale i ale graficului de livrri .Pe baza acestuia furnizorul ntocmete Dispoziia de livrare n conformitate cu care procedeaz la autorecepia lotului de mfuri ,ntocmindu-se un Proces verbal de autorecepie.

Urmeaz ambalarea mrfurilor ,ncrcarea n mijlocul de transport i expedierea lor,cu aceast ocazie fiind ncredinate cruului .Ca documente de transport se ntocmesc :Scrisoarea de trsur ,Scrisoarea de transport,buletinul de mesagerie etc.(n funcie de mijlocul de transport folosit)

Cruul asigur transportul mrfurilor la destinaie ,anunarea destinatarului i ncredinarea bunurilor beneficiarului.Acesta numete o comisie de recepie care procedeaz la recepia cantitativ i calitativ a lotului de marf.

Urmrind concordana cu prevederile din contract i documentele de livrare i transport ,comisia de recepie ntocmete Nota de recepie i constatare de diferene.n cazul constatrii unor urme de violare a vagonului sau a ambalajelor se ntocmete un Proces verbal de constatare opozabil cruului sau furnizorului.Dac parial sau total,marfa nu este acceptat de societatea de comer ,ca fiind necorespunztoare sortimental ,calitativ sau nelivrat la termenele prevzute ,este luat n custodie ,ntocmindu-se un Proces verbal de luare n custodie.Ulterior ea se restituie furnizorului ,care ntocmete factura n rou.

b)Aprovizionarea prin delegat propriu* are loc atunci cnd furnizorul i beneficiarul se afl n aceeai localitate .Delegatul societii de comer se prezint la furnizor cu o comand i o delegaie de ridicare a mrfurilor i eventual cec-ul necesar efecturii plii .Paricipnd la pregtirea lotului de marf i de ambalaje ,delegatul preia i semneaz documentele de livrare(Dispoziia de livrare i factura ).El poart rspundera integritii lotului de marf i ambalaje.

La sosirea lui ,se procedeaz la verificarea cantitativ i calitativ i se ntocmete Nota de recepie i constatare de diferene.Urmeaz prelucrarea i nregistrarea documentelor de livrare i recepie asemntor cu procedura prezentat anterior.

n cazul lipsurilor de marf constatate la recepie se ntocmete Decizia de imputare sau se ia delegatului un Angajament de plat.

c)Aprovizionarea cu delegat al furnizorului presupune prezentarea acestuia la unitatea beneficiar unde se verific mrfurile de ctre comisia de recepie .Decontarea necesit ,fie ateptarea documentelor de decontare de la furnizor ,fie ntocmirea lor din proprie iniiativ de beneficiar.

B.Formele specifice de aprovizionare i documentele ntocmite.

a)Aprovizionarea prin intermediul depozitelor de repartizare se ntlnete n cadrul societilor en detail sau de alimentaie public.

Depozitul de repartizare efectueaz 2 operaii:

-prima se refer la recepia mrfurilor sosite de la furnizor ,printr-una din formele anterioare ;

-a doua constituie distribuirea mrfurilor ctre magazie sau uniti de alimentaie pubilic .Aceasta se efectueaz pe baza Graficului de distribuie i a Notei de predare -restituire care justific descrcarea gestiunii depozitului i ncrcarea gestiunii beneficiare.

Nota de predare-restituire st la baza completrii Raportului de gestiune cu intrrile de mrfuri i a fiei de magazie cu ieirile de mrfuri.

Tot pe baza ei se ntocmete Recapitulaia mrfurilor ieite din depozit i intrate n gestiunea primitoare..

b)Aprovizionarea de piaa agroalimentar se face de unitile operative de alimentaie public din numerarul reinut din vnzri i ncredinat achizitorului sub form de avans de decontare .Acesta consemneaz date de identificare a productorului agricol ,sortimentele de mrfuri ,cantitile i preul de cumprare n Borderoul de achiziii.Predarea mrfurilor ctre gestiunea primitoare se consemneaz n Nota de recepie i constatare de diferene.

c)Aprovizionarea din producie proprie se ntlnete tot n alimentaia public i const n transferul unor preparate culinare din buctriile restaurantelor ctre unitile de desfacere.Documentul de transfer este Nota de predare restituire ntocmit pe baza Notei de comandemis de unitatea primitoare.Nota de predare-restituire servete la descrcarea gestiunii buctriei i la ncrcarea gestiunii unitii primitoare..

2.5.2.FORMELE I DOCUMENTELE VNZRII DE MRFURI

Formele de vnzare a mrfurilor se pot mpri n dou categorii :

-vnzare ctre consumatorii individuali;

-vnzarea ctre consumatorii colectivi sau teri.

Dup modalitatea de ncasare a banilor ,vnzarea poate fi n numerar sau prin virament.

De regul ,vnzarea ctre consumatorii individuali se face cu ncasare n numerar ,iar ctre teri cu ncasare prin virament.

A.Vnzarea ctre teri cu ncasare n numerar sau prin virament cunoate urmatoarele forme :

a)Vnzarea loco unitate primitoare cu delegat al societii predtoare ,presupune colectarea comenzilor de mrfuri de la beneficiari,pregtirea lotului de mrfuri ce se vnd ,autorecepeionarea i ncredinarea lor delegatului ,ncrcarea n mijloace de transport ,ntocmirea Avizului de nsoire a mrfurilor.

Comfirmarea primirii mrfurilor i acceptul plii se face prin completarea de ctre beneficiar a cantitii de mrfuri primite n Avizul de nsoire i a semnrii acestuia.Pe baza avizului astfel completat furnizorul ntocmete Factura care este individual sau global dac vnzarea se face la mai multe uniti aparinnd aceleai societi .

Avizul de nsoire reprezint documentul de ieire al mrfurilor .n el se nscrie iniial cantitatea livrat ,cumprtorul completnd cantitatea efectiv primit.Diferenele ce se pot ivi ntre cele dou cantiti ,sunt denumite diferene din distribuie i se soluioneaz de predtorul mrfii.n factur se menioneaz cantitatea efectiv primit de beneficiar.

b)Vnzarea loco unitate furnizoare cu delegat al cumprtorului necesit prezentarea acestuia cu o comand cuprinznd mrfurile solicitate i o Delegaie de ridicare a mrfurilor.Aviznd comanda ,serviciul comercial emite Dispoziia de livrare prin care dispune vnzarea mrfurilor .La unitatea predtoare se recepioneaz mrfurile ,n prezena delegatului cumprtorului ,ntocmind Factura i Certificatul de calitate

c)Vnzarea mrfurilor pe rspunderea furnizorului (fr delegat) se efectueaz pe baza contractului ,a graficului de livrare ntocmit de compartimentul comercial.

Dup pregtirea lotului de marf ,se procedeaz la autorecepia sa ,ocazie cu care se ntocmete un Proces verbal de autorecepie.Se ntocmesc apoi documentele de livrare :Factura,Certificat de calitate etc.

Dup predarea mrfurilor cruului se emit documentele de transport.

Documentele de livrare se nregistreaz n evidena gestionar i apoi se prelucreaz ,centralizeaz i nregistreaz n contabilitate.

B.Vnzarea ctre consumatorii individuali se face ,de regul,cu ncasare n numerar i cunoate urmtoarele forme*:

a)vnzarea mrfurilor cu bon eliberat de vnztor i nregistrate n borderouri;

Vnztorul ntocmete un Bon de vnzare n 3 exemplare ,din care 2 le nmneaz clientului i al 3 lea rmne n carnet.Bonul de vnzare curpinde:felul mrfii,cantitatea,preul unitar de vnzare i valoarea mrfii la pre de vnzare.Casierul nsumeaz suma nscris pe bon i,dup ce semneaz i tampileaz cele 2 bonuri ,le nregistreaz fie n Borderoul bonurilor de vnzare deschis pe raioane i grupe de mrfuri ,fie n memoria aparatului de cas i n banda de control care constituie documente primare ale vnzrii de mrfuri.

La sfritul programului se totalizeaz valoarea nscris n borderouri sau n memoria aparatului de cas ,totalul reprezentnd valoarea vnzrilor.

Casierul numr banii i ntocmete Monetarulcare exprim sumele ncasate ,iar eful de unitate Centralizatorul vnzrilor pe unitate,document care nsumeaz pe gestiuni,volumul desfacerilor de mrfuri .ntre cele 2 sume pot exista diferene n plus sau n minus de cas.

b) vnzarea mrfurilor cu eliberare de bon i nregistrare n aparatul de cas

c) vnzarea mrfurilor cu tichet emis de aparatul de cas;

Presupune marcarea vnzrii n aparatul de cas i eliberarea unui tichet n momentul ncasrii banilor i a eliberrii mrfii solicitate .La sfritul programului se ntocmete Monetarul.

d) vnzarea mrfurilor cu plata la domiciliul clientului prin casele de comenzi se face pe baza comenzilor telefonice ale clienilor.Casele de comenzi pregtesc loturile de marf solicitate ntocmind oNot de comand livrare n care consemneaz sortimentele de mrfuri,cantitile ,preul unitar,valoarea la pre de vnzare i taxa de transport.Acesta se emite de ctre unitatea predtoare ,stnd la baza nregistrrilor n Raportul de gestiune i a ntocmirii facturii.

2.6.CONTABILITATEA APROVIZIONRII-VNZRII DE MRFURI N CONDIIILE CONSTATRII DE DIFERENE LA RECEPIE I DIN DISTRIBUIE

2.6.1.CONTABILITATEA APROVIZIONRII CU MRFURI CU DIFERENE DE PRE

LA RECEPIE

La primirea mrfurilor aprovizionate de la furnizori,comisia de recepie verific din punct de vedere calitativ i cantitativ mrfurile i ambalajele ,respectiv concordana acestora cu datele nscrise n documentele de livrare i cu prevederile din contracte .

Att marfa recepionat ct i diferenele constate se nscriu n Nota de recepie i constatare de diferene.

Dup natura lor ,diferenele pot fi:

a)cantitativ-valorice(cnd cantitatea efectiv recepionat nu corespunde cantitii din factur);

b)calitativ-valorice(cnd calitatea mrfii nu corespunde celei contractate);

c)valorice(cnd datele cantitative i calitative corespund dar ,datorit unor preuri eronate sau a unor erori da calcul,valoarea nu e corect).

a)Diferenele cantitativ-valorice pot fi dup sensul lor:

Plusuri cantitativ-valorice

Minusuri cantitativ-valorice

Dup modul de soluionare plusurile cantitativ valorice pot fi:

Acceptate n gestiune dac marfa se ncadreaz n prevederile contractuale

Neacceptate n gestiune dac nu s-au respectat prevederile contractuale.

Plusul acceptat se nregistreaz ca o intrare de marf ,la cost de aprovizionare sau pre de vnzare n funcie de metoda practicat ,cu particularitatea c obligaia de plat se reflect cu ajutorul contului 408Furnizori-facturi nesosite,iar TVA aferent este neexigibil ,iar cnd se face transferul obligaiei n contul 401 ,iar TVA neexigibil n contul 4426.

Plusul neacceptat se preia n custodie ,ntocmindu-se un Proces-verbal de preluare a mrfurilor in custodie .n contabilitate se debiteaz contul 8033Valori materiale primite spre pstrare sau custodie.Ulterior aceste mrfuri se restituie furnizorului ntocmindu-se un Aviz de nsoire (n care se va specifica plusul de marf restituit) i se crediteaz contul 8033.

Minusurile valorice se pot datora unor cauze cunoscute ,situaie n care se consider soluionate ,sau unor cauze necunoscute n momentul recepiei ,lucru ce determin s fie considerate nesoluionate.Ele se nregistreaz ca o cheltuial cu marfa.

Minusurile soluionate pot aprea din vina furnizorului ,cruului sau delegatului propriu ,i n aceste cazuri sunt recuperabile prin imputare sau pot fi cauzate de factori obiectivi fiind nerecuperabile(neimputabile).

Minusurile din vina furnizorului nu se reflect ,de regul,n contabilitate.Ele se refuz la plat ,solicitndu-se furnizorului o factur cu sumele corespunztoare minusului n rou.

Dac plata s-a efectuat nanitea de recepionarea mrfii ,iar la recepie s-a constatat minusul din vina furnizorului ,acesta devine debitor n limita costului de aprovizionare al mrfii lips plus TVA aferent.

Minusul din vina cruului se imput acestuia la costul de aprovizionare al mrfii lips plus TVA aferent.

Minusul din vina delegatului se recupereaz prin imputare la preul de vnzare al mrfii ce lipsete ,plus TVA aferent vnzrii.Costul de aprovizionare i TVA aferent se datoreaz furnizorului ,iar diferena dintre preul de vnzare i costul de achiziie reprezint un venit din operaiuni de exploatare.(din debite)

Minusul cantitativ-valoric soluionat dar nerecuperat poate