Frauda [read only]-1

27
STANDARDUL INTERNAȚIONAL DE AUDIT 240 RESPONSABILITĂȚILE AUDITORULUI PRIVIND FRAUDA ÎN CADRUL UNUI AUDIT AL SITUAȚIILOR FINANCIARE SITUAȚIILOR FINANCIARE Mirela Paunescu Conf. dr Auditor ACCA

Transcript of Frauda [read only]-1

Page 1: Frauda [read only]-1

STANDARDUL INTERNAȚIONAL DE AUDIT 240 RESPONSABILITĂȚILE AUDITORULUI PRIVIND

FRAUDA ÎN CADRUL UNUI AUDIT AL SITUAȚIILOR FINANCIARESITUAȚIILOR FINANCIARE

Mirela PaunescuConf. drAuditorACCA

Page 2: Frauda [read only]-1

Denaturari

Manipulare de situatii financiare

Manipularea, falsificarea

documentelor care stau la baza lor

Denaturarea, omiterea

informatiilor

Aplicarea eronataa principiilor si

metodelor

Denaturare

Fraudametodelor

Furt de active

Furt de cash sauactive

Plati necuvenitesau la sumenejustificate

Utilizareaactivelor in scop

personalEroare

Calcule eronate

Clasificarieronate, omisiuni

etc.

Page 3: Frauda [read only]-1

Despre frauda

• Frauda – mai degraba este descoperita in urma unei informatii de la cineva care stie.

• Eroare – mai dese

• Diferenta o face intentia• Diferenta o face intentia

Page 4: Frauda [read only]-1

Caracteristici ale fraudei ( ACFE )

Triunghiul fraudeiTringhiul fraudei la nivelul directorilor

executivi

LacomiaPresiunea

Atitudinea

Oportunitatea Mandria

Egoismul

Opiniaca i se cuvine

Page 5: Frauda [read only]-1

La nivelul societatii

• Controlul intern – esential

• Tone at the top

• Whistle blowing• Whistle blowing

• Societatile mici sunt mai expuse deoarece nu au implementate controale anti-frauda

Page 6: Frauda [read only]-1

Resposabilitate

• Pentru a preveni si detecta – conducerea siguvernanta corporativa.

• Pentru obținerea unei asigurări rezonabile cu privire la faptul că situațiile financiare considerate în totalitatea lor nu conțin considerate în totalitatea lor nu conțin denaturări semnificative, fie ca rezultat al fraudei, fie al erorii – auditorul.

• Cu toate acestea frauda poate exista sisituatiile financiare pot contine fraude.

Page 7: Frauda [read only]-1

Auditorului

• Nu face incadrari juridice

• Este interesat in situatiile financiare siimpactul unei posibile fraude asupra lor

• Nu putem spune ca nu are nicioresponsabilitate privind fraudele

Page 8: Frauda [read only]-1

Obiective – ISA 240

• Identificarea și evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă a situațiilor financiare ca urmare a fraudei;

• Obținerea de suficiente probe de audit adecvate privind riscurile • Obținerea de suficiente probe de audit adecvate privind riscurile evaluate de denaturare semnificativă a situațiilor financiare ca urmare a fraudei, prin elaborarea și implementarea unor răspunsuri adecvate

• Răspunsul adecvat în cazul fraudelor identificate sau suspectate în timpul auditului.

Page 9: Frauda [read only]-1

Cerințe

Scepticismul

profesional

• Ignor experienta siincrederea onestitatiidirectorilor

• Pun sub semnul

Discuții în cadrul echipei

• Brainstorming

• Identificarea posibilitatilor de fraudasi a intereselor

• Analizza modificarilor neobisnuite

• Analiza implicarii conducerii

Proceduri de evaluare a

riscului și activități

conexe

• Intervievarea conducerii si a altor persoane

• Intervievarea auditorilor interni• Pun sub semnulintrebarii

• Analizez critic sicomarativ

• Analiza implicarii conducerii

• Importanta mentinerii scepticismului

• Semne ce pot indica frauda

• Imprevizubilitatea in proceduri

• Semne anterioare privind frauda

• Intervievarea auditorilor interni

• Obtinerea unei cunoasteri a entitatii

• Evaluarea procedurilor de control privind prevenirea sidetectarea fraudei

• Evaluarea factorilor de risc de frauda ( red flags)

Page 10: Frauda [read only]-1

Identificarea și evaluarea riscurilor de

denaturare semnificativă ca urmare a fraudei

• Riscuri de fraudă în recunoașterea veniturilor

• Identificarea și evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă ca urmare a denaturare semnificativă ca urmare a fraudei și înțelegerea controalelor aferente ale entității

Page 11: Frauda [read only]-1

Răspunsuri la riscurile evaluate de denaturare

semnificativă ca urmare a fraudei

• Alocare si supervizare echipa in functie de cunoștințele, capacitatea si abilitatea personalului

• Evaluarea politicilor contabile privind expunerea la risc de raportare financiară frauduloasă

• Incorporarea unui element de imprevizibilitate

Raspunsuri generale

• Aplicarea de proceduri de audit suplimentare a căror Proceduri de audit ca

reacție la riscurile evaluate • Aplicarea de proceduri de audit suplimentare a căror natură, moment și întindere răspund la riscurile evaluate de denaturare semnificativă ca urmare a fraudei la nivelulafirmațiilor

reacție la riscurile evaluate de denaturare semnificativă

ca urmare a fraudei la nivelul afirmațiilor

• Testa gradul de adecvare al înregistrărilor contabile• Revizui estimările contabile• Evalua dacă raționamentul economic ce stă la baza

tranzacțiilor sugerează o raportare financiara frauduloasa sau deturnarea de active.

Proceduri de audit ca reacție la riscurile de

evitare a controalelor de către conducere

Page 12: Frauda [read only]-1

Imprevizibilitate privind…

• Efectuarea unor proceduri de fond asupra unor solduri ale conturilor și unor afirmații selectate, care nu ar fi fost testate în alte condiții, datorită pragului de semnificație sau riscului acestora. riscului acestora.

• Modificarea programării procedurilor de audit, față de cea așteptată.

• Utilizarea unor metode de eșantionarediferite.

• Efectuarea unor proceduri de audit în locațiidiferite sau în locații în mod inopinat.

Page 13: Frauda [read only]-1

Proceduri de audit suplimentare -frauda la nivelul afirmațiilor

• Observarea sau inspecția fizică a anumitor active • Tehnici de audit asistate de calculator• Proceduri pentru a obține informații coroborative

suplimentare • Modificarea programării procedurilor de fond • Modificarea programării procedurilor de fond • Modificarea ariei de cuprindere a procedurilor

aplicate – mai multe• Revizuire retrospectivă a unor raționamente și

prezumții facute de auditor• Revizuire retrospectivă a unor raționamente și

prezumții similare facute de conducere

Page 14: Frauda [read only]-1

Proceduri de audit suplimentare – risc de evitare a controalelor de catre conducere

• Evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă ca urmare a fraudei • Controalele care au fost implementate cu privire la înregistrările

contabile și alte ajustări• Procesul de raportare financiară al entității și natura probelor care

pot fi obținute• Caracteristicile înregistrărilor contabile și a altor ajustări frauduloase

–înregistrări (a) efectuate în conturi nerelevante, neobișnuite sau rar –înregistrări (a) efectuate în conturi nerelevante, neobișnuite sau rar utilizate, (b) efectuate de indivizi care în mod obișnuit nu efectuează înregistrări contabile, (c) efectuate la sfârșitul perioadei sau ca înregistrări după închiderea exercițiului cu explicații sau descrieri foarte puține, sau deloc, (d) efectuate fie înainte de sau după întocmirea situațiilor financiare care nu au numere de conturi, sau (e) care conțin numere rotunde sau numere cu aceeași terminație.

• Natura și complexitatea conturilor• Înregistrările contabile și alte ajustări procesate în afara cursului

normal al afacerilor

Page 15: Frauda [read only]-1

Testarea inregistrarilor contabile

• In baza rationamentului profesional

• Obligatoriu pentru inregistrarile si ajustarile de la sfarsitul perioadei

• Daca este nevoie si pentru cele de pe• Daca este nevoie si pentru cele de peparcursul perioadei

Page 16: Frauda [read only]-1

Rationament economic

• Analizeaza:

1. Complexitatea tranzatiilor

2. Documentatia – adecvata sau nu

3. Autorizarea de catre Guvernanta corporativa3. Autorizarea de catre Guvernanta corporativa

4. Parti afiliate neidentificate anterior

5. Parti afiliate care nu au puterea sa sustinaastfel de tranzactii

Page 17: Frauda [read only]-1

Evaluarea probelor de audit

• Evalueaza gradul de adecvare sisuficienta

• Procedurile analitice efectuate spre sfârșitul auditului – pentru a-si forma o sfârșitul auditului – pentru a-si forma o concluzie generala

• Evalueaza denaturările identificate

Page 18: Frauda [read only]-1

Evaluarea probelor de audit

Am identificat o denaturare ?

E de naturafraudei ?

Analizez:

1. Declaratiileconducerii

2. Existenta uneiînțelegeri secrete între angajați, conducere,

terțe părți3. Credibiliatea probelor

obtinute anterior4. Cat de semnificativeste impactul asuprasituatiilor financiare

Analizez impactulasupra opiniei

Page 19: Frauda [read only]-1

Identificarea unor denaturari de natura fraudei

Risc important de fraudă semnificativă și generalizată

ImposibilitateaEntitatea nu ia măsurile

necesare în privința fraudei, fie ea nesemnificativă

Indoieli semnificative

privind competențași integritatea

conducerii sau a guvernantei

Imposibilitateacontinuarii

misiunii

Consultanta juridica!

Page 20: Frauda [read only]-1

Imposibilitatea continuării misiunii

de către auditor • Auditorul trebuie sa…(a) determine responsabilitățile profesionale și legale aplicabile

în inclusiv dacă este necesar ca auditorul să raporteze persoanelor care au solicitat auditul sau autorităților de reglementare;

(b) analizeze dacă este adecvat să se retragă din misiune, atunci când este permis; și atunci când este permis; și

(c) Dacă auditorul se retrage: (i) Să discute cu nivelul adecvat de conducere și persoanele

însărcinate cu guvernanța retragerea auditorului și motivele retragerii; și

(ii) Să determine dacă există o cerință profesională sau legală de a raporta persoanei sau persoanelor care au organizat auditul, sau, în unele cazuri, autorităților de reglementare, retragerea auditorului din misiune, precum și motivele retragerii.

Page 21: Frauda [read only]-1

Declarații scrise – din partea

conducerii• (a) Recunosc responsabilitatea lor privind elaborarea,

implementarea și menținerea controlului intern pentru prevenirea șidetectarea fraudei;

• (b) Au prezentat auditorului rezultatele evaluării conducerii asupra riscului ca situațiile financiare să fie denaturate în mod semnificativ ca urmare a fraudei;

• (c) Au prezentat auditorului cazurile de fraudă sau suspiciune de • (c) Au prezentat auditorului cazurile de fraudă sau suspiciune de fraudă care afectează entitatea și care implică:– (i) Conducerea – (ii) Angajații cu rol important în controlul intern; sau– (iii) Alte persoane, în cazul în care frauda ar putea avea un efect

semnificativ asupra situațiilor financiare; și• (d) Au prezentat auditorului acuzațiile de fraudă sau suspiciune de

fraudă ce afectează situațiile financiare ale entității despre care au cunoștință, comunicate de angajați, foști angajați, analiști, autorități de reglementare sau alții.

Page 22: Frauda [read only]-1

Comunicare cu conducerea și

persoanele însărcinate cu guvernanța • Dacă auditorul a identificat o fraudă sau a obținut informații

care indică faptul că ar putea exista o fraudă, auditorul trebuie să comunice aceste aspecte în timp util către nivelul adecvat de conducere, pentru a-i informat pe principalii responsabili pentru prevenirea și detectarea fraudelor asupra aspectelor relevante pentru responsabilitățile lor.

• Cu excepția cazului în care toate persoanele însărcinate cu • Cu excepția cazului în care toate persoanele însărcinate cu guvernanța sunt implicate în conducerea entității, dacă auditorul a identificat sau suspectează producerea unei fraude ce implică:

(a) conducerea; (b) angajații cu roluri importante în controlul intern: sau(c) alte persoane, atunci când frauda are ca rezultat o

denaturare semnificativă a situațiilor financiare

Page 23: Frauda [read only]-1

Comunicare cu conducerea și

persoanele însărcinate cu guvernanța

• Auditorul trebuie să comunice aceste aspecte persoanelor însărcinate cu guvernanța în timp util. Dacă auditorul suspectează că în fraudă este implicată conducerea, auditorul trebuie să comunice aceste suspiciuni persoanelor însărcinate cu guvernanța și să discute cu aceștia natura, momentul și aria de cuprindere a procedurilor de audit necesare guvernanța și să discute cu aceștia natura, momentul și aria de cuprindere a procedurilor de audit necesare pentru finalizarea auditului.

• Auditorul trebuie să comunice persoanelor însărcinate cu guvernanța orice alte aspecte privind frauda care sunt, în opinia auditorului, relevante pentru responsabilitățile pe care aceștia le dețin.

Page 24: Frauda [read only]-1

Comunicarea cu autoritățile de

reglementare și de aplicare

• Dacă auditorul a identificat sau suspectează o fraudă, auditorul trebuie să stabilească dacă are responsabilitatea de a raporta faptele sau suspiciunea unei părți din afara entității. Deși datoria profesională a auditorului de a menține confidențialitatea cu entității. Deși datoria profesională a auditorului de a menține confidențialitatea cu privire la informațiile clientului ar putea să nu permită o astfel de raportare, responsabilitățile legale ale auditorului ar putea prevala, în unele circumstanțe, față de datoria de păstrarea a confidențialității.

Page 25: Frauda [read only]-1

Documentația

• Deciziile importante luate pe parcursul discuției din cadrul echipei misiunii privind susceptibilitatea ca situațiile financiare ale entității să fie denaturate în mod semnificativ ca urmare a fraudei; și

• Riscurile identificate și evaluate de denaturare semnificativă ca urmare a fraudei la nivelul situațiilor semnificativă ca urmare a fraudei la nivelul situațiilor financiare și la nivelul afirmațiilor.

• Reacțiile generale la riscurile evaluate de denaturare semnificativă ca urmare a fraudei la nivelul situațiilor financiare și natura, momentul și aria de cuprindere a procedurilor de audit, precum și legătura acestor proceduri cu riscurile de denaturare semnificativă ca urmare a fraudei la nivelul afirmațiilor; și

Page 26: Frauda [read only]-1

Documentația

• Rezultatele procedurilor de audit, inclusiv a celor elaborate pentru a trata riscul de evitare a controalelor de către conducere.

• Comunicările cu privire la fraudă făcute conducerii, persoanelor însărcinate cu guvernanța, persoanelor însărcinate cu guvernanța, autorităților de reglementare și altora.

• Documentarea concluziei potrivit căreia nu este aplicabilă prezumtia ca există un risc de denaturare semnificativă ca urmare a fraudei în legătură cu recunoașterea veniturilor în contextul misiunii

Page 27: Frauda [read only]-1

Sfarsit

• Multumesc!