FISCALITATE EXPERTI CONTABILI 2010 1. Grupati veniturile de mai jos n impozite directe si impozite indirecte : Impozite directe: a) impozit pe profit; e) impozit pe dividende de la societtile comerciale; f) impozit pe venit; Impozite indirecte: b) taxa pe valoarea adugat; c) accize; d) taxe vamale; 2. Se cunosc urmtoarele date din Legile bugetului de stat al Romniei pe anii 2006 si 2007: Indicator 2006 2007 1. Venituri curente, din care : 42.761,5 55.496,3 a) Venituri fiscale 40.486,6 52.185,9 b) Contributii de asigurari 271,0 352,0 c) Venituri nefiscale 2.003,9 2.958,4 2. Venituri din capital 56,1 74,3 3. Incasari din rambursarea imprumuturilor 5,0 4,9 acordate Sursa: Legea bugetului de stat pe 2007 nr. 486/2006, publicat n Monitorul Oficial nr. 1043/2006 si Legea bugetului de stat pe 2008 nr. 388/2007,publicat n Monitorul Oficial nr. 902/2007. Se cunosc, de asemenea, urmatoarele valori ale produsului intern brut ( PIB) : Indicator 2006 2007 PIB 344535.5 404708.8 Sursa : Institutul National de Statistica- Buletin statistic lunar nr. 1/2008 Pe baza datelor de mai sus, determinati rata fiscalitatii in fiecare dintre cei 2 ani. Raspuns:

Rata fiscalitatii este un raport intre veniturile fiscale si PIB (Rf = [Vfiscale / PIB sau CA (VA)]*100) Rf 2006 = 40486.6/344535.5*100= 11.75% Rf 2007 = 52185.9/404708.8*100= 12.89% 3. Enumerati si explicati care sunt principiile fiscalitatii in viziunea legiuitorului roman. Raspuns: a) neutralitatea masurilor fiscale in raport cu diferitele categorii de investitori si capitaluri, cu forma de proprietate, asigurand conditii egale investitorilor, capitalului roman si strain; (acelasi regim fiscal pt contribuabilii aflati in situatii similare) b) certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme juridice clare, care sa nu conduca la interpretari arbitrare, iar termenele, modalitatea si sumele de plata sa fie precis stabilite pentru fiecare platitor, respectiv acestia sa poata urmari si intelege sarcina fiscala ce le revine, precum si sa poata determina influenta deciziilor lor de management financiar asupra sarcinii lor fiscale; c) echitatea fiscala la nivelul persoanelor fizice, prin impunerea diferita a veniturilor, in functie de marimea acestora; d) eficienta impunerii prin asigurarea stabilitatii pe termen lung a prevederilor Codului fiscal, astfel incat aceste prevederi sa nu conduca la efecte retroactive defavorabile pentru persoane fizice si juridice, in raport cu impozitarea in vigoare la data adoptarii de catre acestea a unor decizii investitionale majore. 4. Clasificati impozitele dupa fond si dupa forma. Dezvoltati pe scurt categoriile identificate. Impozitele directe se stabilesc nominal in sarcina unor persoane fizice si/sau juridice, in functie de veniturile si/sau averea acestora si pe baza cotelor de impozit prevazute de lege. Ele se incaseaza direct de la contribuabili la anumite termene dinainte stabilite. Impozitele directe sunt ale celor ce realizeaz venitul, pers in cauza este si cel care platete taxa. Impozitele indirecte nu se stabilesc direct si nominativ asupra subiectului impozitului, ci se aseaza asupra vanzarii bunurilor (de consum, de lux, etc.) si serviciilor (de transport, hoteliere, spectacole, etc.). Daca impozitele directe vizeaza venitul si/sau averea, impozitele indirecte vizeaza cheltuirea acestora. Impozitele indirecte: TVA, taxe de consumatie sau accize, monopoluri fiscale, taxe vamale si taxe de inregistrare si de timbru. Impozitele indirecte = pltitorul le colecteaz de la consumator, pltitorul e diferit de pers. care suport impozitul 5. De cate feluri sunt impozitele directe? 1. Impozitele reale 2. Impozitele personale Impozitele directe pot fi : imp. pe profit, imp. pe salarii, imp. pe dividende, imp. pe venit realizat de nerezideni,... 6. Prin ce se caracterizeaza impozitele reale? Impozitele reale se caracterizeaza prin aceea ca se stabilesc in legatura cu anumite obiecte materiale (de exemplu teren, cladiri, fabrici, magazine, etc.) facandu-se abstractie de situatia personala a subiectului impozabil. Ele mai sunt denumite impozite obiective sau pe produs brut, deoarece se aseaza asupra produsului sau venitului brut al obiectului impozabil , fara a se tine cont de situatia subiectului impozabil. (ceea ce deine persoana: suprafat, nr.animale, nr. utilaje...), 7. Ce semnifica impozitele personale? Impozitele personale tin cont, in primul rand, de situatia personala a subiectului impozabil (contribuabilului), motiv pt. care se mai numesc si impozite subiective; sunt pe venit, pe avere. 8. Clasificati impozitele dupa obiectul impunerii.

1. 2. 3. 4.

Impozite pe venit la pers. fizice Impozite pe profit la pers. juridice Impozite pe avere Impozite pe consum / pe cheltuieli (TVA, accize)

9. Ce se intelege prin caracterul obligatoriu al impozitului? Prin caracterul obligatoriu al impozitului se intelege ca sarcina achitarii acestuia revine persoanelor fizice si juridice care realizeaza venit dintr-o anumita sursa prevazuta de lege cum ar fi: - pentru muncitori si functionari:salariul; - pentru agentii economici: profitul; - pentru propietarii funciari: renta; - pentru detinatorii de hartii de valori (actiuni, obligatiuni): venitul produs de acesta (dividende, dobanzi); - micii meseriasi si liberii profesionisti suporta impozitul pe venitul realizat de pe urma activitatii desfasurate. De asemenea, suporta impozit, in mod obligatoriu si persoanele care detin in proprietate anumite bunuri mobile sau imobile, cum ar fi: - proprietarii de imobile datoreaza impozitul pe cladiri, - proprietarii de terenuri datoreaza impozitul pe terenuri, - proprietarii de mijloace de transport datoreaza taxa asupra mijloacelor de transport. Caracterul obligatoriu se refera si la faptul ca efectuarea unor cheltuieli genereaza obligatia de plata a unui impozit catre stat. Astfel, la achizitia de bunuri se datoreaza taxa pe valoare adaugata, accizele, taxele vamale. Ce este specifc in cazul lor este faptul ca, spre deosebire de impozitele mai sus amintite, sarcina achitarii impozitului revine unei alte persoane (impozitul este cuprins in pretul platit, deci in cheltuiala, urmand sa-l vireze statului persoana de la care au fost achizitionate bunurile). De asemenea, in cazul acestor bunuri nu se individualizeaza cel care suporta efectiv impozitul, ci doar platitorul impozitului, care retine din pret impozitul de la cumparator si il vireaza apoi statului. Obligativitatea - consta in faptul ca prelevarea impozitului se face fara solicitarea acordului contribuabilului, constituirea si incasarea obligatiei fiind reglementata prin acte normative. Nerespectarea acestei caracteristici de catre contribuabili este considerata abatere financiara iar atunci cand sunt indeplinite conditiile impuse de codul penal este considerata infractiune. 10. Ionescu Ion este un contribuabil persoana fizica, platind impozit pe venitul din salarii. Nemultumit de calitatea serviciilor publice oferite de stat, el solicita rambursarea impozitului platit in anul 2009, considerand ca suma platita nu este echivalenta cu serviciile publice de care a beneficiat. Este aceasta solicitare intemeiata? Argumentati. Solicitarea lui Ionescu Ion nu este intemeiata, neavand temei legal . Plata impozitului catre bugetul statului nu presupune o contraprestatie directa si imediata in favoarea contribuabilului. Nu exista un echivalent intre volumul impozitelor platite de o persoana catre stat si calitatea serviciilor oferite. 11. Societatea comerciala X SRL vireaza in luna aprilie 2009 suma de 120 lei reprezentand impozitul pe veniturile din salarii pentru salariata sa, Andreescu Andreea. Identificati subiectul si obiectul impozitului pe veniturile din salarii in acest caz. Subiectul impozitului este persoana fizic sau juridic obligat prin lege s suporte plata unui impozit sau a unei taxe. n reglementrile fiscale subiectul impozabil se mai numete i contribuabil; In cazul de fata este salariata, Andreescu Andreea. Obiectul impunerii este structura fiscal ce st la baza aezrii impozitului sau taxei, respectiv venitul, profitul, preul sau tariful. In cazul de fata este venitul din salarii realizat de salariata A.A. 12. Marimea impozitelor datorate de fiecare persoana trebuie sa fie certa, nu arbitrara, iar termenele, modalitatea si locul de plata sa fie stabilite fara echivoc pentru a fi cunoscute si respectate de fiecare platitor. Acesta este enuntul carui principiu al impunerii formulat de Adam Smith? - principiul certitudinii impunerii, vizeaza legalitatea impunerii si presupune ca marimea impozitelor datorate de fiecare persoana sa fie certa si nu arbitrara, iar termenele, modalitatile de percepere a impozitelor, sumele de plata trebuie sa fie clare si cunoscute de fiecare platitor; 13. Ce reprezinta stopajul la sursa? Exemplificati. Incasarea impozitelor prin stopaj la sursa consta in calcularea, retinerea si virarea la bugetul public in numele contribuabililor de catre platitorul de venit. Stopajul la sursa se practica in cazul urmatoarelor venituri: pe veniturile salariale, pe dividende, venituri din drepturi de proprietate intelectuala, venituri din vinzarea bunurilor in consignatia, venituri realizate in baza contractului de mandat, agent sau comision, venituri realizate in baza unor contracte de conventii civile, venitul obtinut de persoaba fizica din asociere cu o persoana juridica. 14. Se dau urmatoarele cote progresive simple :

Transa de venit (lei) Pana la 1500 lei 1501-2500 lei 2501-4000 lei

Cota (%) 10% 15% 25%

cotele progresive compuse 10% 150+15% pentru ceea ce depaseste 1500 300+25% pentru ceea ce depaseste 2500

(lei) 1500*10% = 150 ron 150+15%(2500-1500)=300 ron 300+25%(4000-2500)=675 ron

Peste 4000 lei 30% 675+30% pentru ceea ce depaseste 4000 675+30%*pt ceea ce depaseste 4000 Pe baza cotelor progresive simple de mai sus construiti tabelul cotelor progresive compuse. Raspuns: col 3 tabel 15. Impozitul pe veniturile din transferul proprietatilor imobiliare din patrimoniul personal se calculeaza, in situatia in care imobilul a fost instrainat intr-o perioada mai mica de 3 ani de la dobandire, pe baza urmatoarelor cote: Transa de venit (lei) Cota (%) Pana la 200.000 lei 3% Peste 200.000 lei 6.000 lei + 2% pentru ceea ce depaseste 200.000 lei Precizati ce tip de cote de impunere sunt acestea. Raspuns: Impunerea n cote progresive compuse (pe trane) - este folosit mai mult pentru impunerea veniturilor obinute de persoanele fizice i uneori i la unele impozite pe avere. 16. Impozitul pe profit se calculeaza prin aplicarea cotei de 16% asupra profitului impozabil. Ce fel de tip de cota de impunere este aceasta? Raspuns: - Este cota unica de impozit . 17. Contribuabilul X realizeaza 2 venituri impozabile, unul de 1.000 u.m. si unul de 3.500 u.m., care se impoziteaza separat dupa urmatoarele cote de impunere: Transa de venit (u.m.) Cota (%) Pana la 1.500 u.m. 10% 1.501-2.500 u.m. 150 u.m. + 15% pentru ceea ce depaseste 1.500 u.m. 2.501-4.000 u.m. 300 u.m. + 25% pentru ceea ce depaseste 2.500 u.m. Peste 4.000 u.m. 675 u.m. + 30% pentru ceea ce depaseste 4.000 u.m. Determinati suma totala a impozitului platit de contribuabilul X. Raspuns: Impunerea venitului de 1000 um = 1000 x 10%=100 um Impunerea venitului de 3500 um = 300 +(3500-2500) x25%=550um Impozit tota l= 100 + 550 =650 um 18. Contribuabilul Y realizeaza 2 venituri impozabile, unul de 1.000 u.m. si unul de 3.500 u.m., care se impoziteaza global dupa urmatoarele cote de impunere: Transa de venit (u.m.) Cota (%) Pana la 1.500 u.m. 10% 1.501-2.500 u.m. 150 u.m. + 15% pentru ceea ce depaseste 1.500 u.m. 2.501-4.000 u.m. 300 u.m. + 25% pentru ceea ce depaseste 2.500 u.m. Peste 4.000 u.m. 675 u.m. + 30% pentru ceea ce depaseste 4.000 u.m. Determinati suma totala a impozitului platit de contribuabilul Y. Raspuns: Venitul global=1000+3500=4500 um Impozit global=675 +(4500-4000) x30%=825 um 19. O societate comercial supus impozitului pe profit realizeaz n primul semestru al anului 2008 venituri totale n sum de 50.000 lei, din care 40.000 lei sunt venituri realizate din activitatea unui bar de noapte. Suma total a cheltuielilor deductibile efectuate de agentul economic este de 35.000 lei, din care 28.000 lei sunt aferenti activitatii de bar de noapte. Determinati cuantumul impozitului pe profit aferent semestrului I. Stiind c agentul economic a constituit si pltit la sfrsitul primului trimestru al anului 2008 impozit pe profit n sum de 4.000 lei, determinati ct este cuantumul impozitului pe profit de plat aferent trimestrului II 2008. Raspuns: Pentru activitatea de bar de noapte impozitul pe profit este suma maxim dintre: 16% x Profitul impozabil din aceasta activitate sau 5% x Total venituri din aceasta activitate. Pas 1. Identificarea veniturilor i cheltuielilor aferente fiecrui tip de activiti Pentru bar de noapte: Venituri = 40.000 lei Cheltuieli = 28.000 lei

Pentru celelalte activiti Venituri = 50.000 40.000 = 10.000 lei Cheltuieli = 35.000 28.000 = 7.000 lei Pas 2. Determinarea impozitului pe profit aferent activitii de bar de noapte (art.18CF) Pentru activitatea de bar de noapte impozitul pe profit este suma maxim dintre: - 16% x Profitul impozabil din aceasta activitate sau - 5% x Total venituri din aceasta activitate. Astfel, vom calcula impozitul pe profit n ambele moduri, urmnd s decidem ulterior care este suma de plat. Cu cota de 16%: Impozit = 16% x (40.000 28.000) = 1.920 lei Cu cota de 5%: Impozit = 5%x 40.000 = 2.000 lei Impozitul pe profit datorat pentru semestrul I din activitatea barului de noapte = 2.000 lei Pas 3. Determinarea impozitului pe profit aferent celorlalte activiti Pentru celelalte activiti impozitul pe profit se determin prin aplicarea cotei de 16% la profitul impozabil. Impozitul pe profit datorat pentru semestrul II pentru alte activiti = 16% * (10.000 7.000) = 480 lei Pas 4. Determinarea impozitului pe profit datorat pentru semestrul I Impozit datorat = Impozitbar + Impozitalteact. = 2.000 + 480 = 2.480 lei Pas 5. Determinarea impozitului pe profit de plat aferent trimestrului II Impozit pe profit pltit n trimestrul I = 4.000 lei Impozit pe profit datorat cumulat de la nceputul anului pentru semestrul I = 2.480 lei. Societatea are de recuperat impozit pe profit n sum de 4.000 2.480 = 1.520 lei 20. O organizaie non-profit realizeaz urmtoarele venituri n anul 2009: - venituri din cotizaiile membrilor = 5000 lei - venituri din donaii i sponsorizri = 15.000 lei - venituri din finanri nerambursabile de la Uniunea European = 30.000 lei - venituri din activiti comerciale = 10.000 lei Corespunztor acestor venituri ea realizeaz urmtoarele cheltuieli:

- cheltuieli aferente activitii non-profit = 48.000 lei; - cheltuieli aferente activitii comerciale = 7000 lei Determinai impozitul pe profit datorat de aceast organizaie non-profit pentru activitile desfurate n cursul anului 2009, dac cursul de schimb este 4,1 lei/euro. Rspuns: teorie: Pentru veniturile din cotizaiile membrilor, donaii i sponsorizri i finanri nerambursabile de la Uniunea European organizaia non-profit este scutit de plata impozitului pe profit. Organizaiile non-profit sunt scutite de impozitul pe profit pentru veniturile din activiti economice ce nu depesc 15.000 euro, dar nu mai mult de 10% din celelalte venituri scutite de la plata impozitului pe profit. Pas 1. Determinarea veniturilor impozabile a. Pentru veniturile din cotizaiile membrilor, donaii i sponsorizri i finanri nerambursabile de la Uniunea European organizaia non-profit este scutit de plata impozitului pe profit. b. Organizaiile non-profit sunt scutite de impozitul pe profit pentru veniturile din activiti economice ce nu depesc 15.000 euro, dar nu mai mult de 10% din celelalte venituri scutite de la plata impozitului pe profit. Deci, limita veniturilor scutite, din activiti economice, este minimul dintre 15.000 euro i 10% din celelalte venituri scutite de la plata impozitului pe profit, respectiv: 15.000 euro = 15.000 x 4,1 = 61.500 lei 10% (5000 + 15000 + 30000) = 5.000 lei - veniturile din activiti economice sunt scutite n limita a 5.000 lei, pentru restul de 5000 lei datorndu-se impozit pe profit. Pas 2. Determinarea profitului impozabil Organizaia non-profit va datora impozit pentru partea din profit care corespunde cuantumului veniturilor impozabile. Profitul activitilor economice = Veconomice Ch.economice = 10.000 7000 = 3000 lei. Profitul aferent veniturilor impozabile = 3000 x (5000/10000) = 1500 lei Pas 3. Determinarea impozitului pe profit Impozit pe profit = 16% x 1500 = 240 lei 21. Se dau urmtoarele tipuri de cheltuieli: - cheltuieli pentru formarea i perfecionarea profesional a personalului angajat; - cheltuielile de protocol; - cheltuielile cu provizioane; - cheltuielile cu impozitul pe profit; - cheltuieli cu amenzile datorate autoritilor romne; - cheltuieli de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei;

- cheltuieli cu achiziionarea ambalajelor; - cheltuieli reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori; - cheltuieli cu mrfurile vndute; - cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile. Clasificai aceste cheltuieli n categoriile: a) cheltuieli deductibile; b) cheltuieli cu deductibilitate limitat; c) cheltuieli nedeductibile din punctul de vedere al impozitului pe profit. Rspuns: Conform Codului Fiscal, art. 21, cheltuielile de mai sus se clasific astfel: a) Cheltuieli deductibile: - cheltuieli pentru formarea i perfecionarea profesional a personalului angajat; - cheltuieli de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei; - cheltuieli cu achiziionarea ambalajelor; - cheltuieli cu mrfurile vndute; b) Cheltuieli cu deductibilitate limitat: - cheltuielile de protocol; - cheltuielile cu provizioane; - cheltuieli reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori; c) Cheltuieli nedeductibile: - cheltuielile cu impozitul pe profit; - cheltuieli cu amenzile datorate autoritilor romne; - cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile. 22. O societate comercial realizeaz urmtoarele venituri i cheltuieli aferente trimestrului I 2009: - venituri din vnzarea mrfurilor: 50.000 . lei;

- venituri din prestri servicii: 20.000 . lei; - venituri din dividende primite de la o societate comercial romn = 1.000 lei; - cheltuieli cu mrfurile vndute: 30.000 lei; - cheltuieli cu serviciile de la teri: 10.000 lei; - cheltuieli de protocol: 1.000 lei; - cheltuieli salariale: 2.000 lei - cheltuieli cu amenzile datorate autoritilor romne: 3.000 lei - cheltuieli cu tichetele de mas: 800 . lei, din care 200 lei peste limita legal Determinai impozitul pe profit datorat de societatea comercial. Rspuns: Teorie :cheltuielile cu protocolul sunt deductibile limitat Limita = 2% x (Venituri impozabile Cheltuieli aferente veniturilor impozabile altele dect cele cu impozitul pe profit i protocolul) Pas 1. Determinarea veniturilor impozabile Venituri impozabile = Venituri din vnzarea mrfurilor + venituri din prestri servicii = = 50.000 + 20.000 = 70.000 lei Pas 2. Determinarea cheltuielilor deductibile Pentru determinarea sumei cheltuielilor deductibile vom analiza fiecare tip de cheltuial n parte: - cheltuielile cu mrfurile vndute sunt integral deductibile Chelt. Ded. = 30.000 lei - cheltuielile cu serviciile de la teri sunt integral deductibile Chelt. Ded. = 10.000 lei - cheltuielile cu protocolul sunt deductibile limitat Limita = 2% x (Venituri impozabile Cheltuieli aferente veniturilor impozabile altele dect cele cu impozitul pe profit i protocolul) = 2% x (70.000 30.000 10.000 2.000 3.000 800) = 24.200 lei x 2%= 484 lei i chelt neded = 516 lei. - cheltuielile salariale sunt integral deductibile Chelt. Ded. = 2.000 mil. lei - cheltuielile cu amenzile sunt integral nedeductibile Chelt. Neded. = 3.000 mil. lei - cheltuielile cu tichetele de mas sunt deductibile n limita prevederilor legale Chelt. Ded. = 600 mil. lei i Chelt. Neded. = 200 mil. lei. Total cheltuieli deductibile = 30.000 + 10.000 + 484 + 2.000 + 600 = 43.084 lei

Pas 3. Determinarea profitului impozabil Profit impozabil = 70.000 43.084 = 26.916 lei Pas 4. Determinarea impozitului pe profit Impozitul pe profit = 26.916x 16% = 4.307 lei. 23. O societate comercial realizeaz n trimestrul I 2009 venituri totale impozabile n valoare de 10.000 lei i cheltuieli deductibile totale n valoare de 8.000 lei. Separat de aceste cheltuieli societatea nregistreaz cheltuieli cu dobnzile aferente mprumuturilor de la bnci n sum de 1.200 lei. Valoarea capitalului propriu este de 125.000 lei la nceputul anului i 150.000 lei la sfritul anului. Valoarea mprumuturilor pe termen lung este de 400.000 lei la nceputul anului i 300.000 lei. Determinai valoarea impozitului pe profit de plat aferent trim I 2009. Rspuns: Cheltuielile cu dobnzile aferente mprumuturilor de la bnci autorizate de BNR sunt integral deductibile. Nu se calculeaza deductibilitatea cheltuielilor cu dobinda in functie de gradul de indatorare deoarece sunt dobanzi datorate unei banci si sunt deductibile integral. Pas 1. Determinarea deductibilitii cheltuielilor cu dobnzile Cheltuielile cu dobnzile aferente mprumuturilor de la bnci autorizate de BNR sunt integral deductibile. Pas 2. Determinarea profitului impozabil Profit impozabil = 10.000 8.000 1.200 = 800 lei Pas 3. Determinarea impozitului pe profit Impozit pe profit = 16% x 800 = 128 lei 24. O societate comercial a realizat cumulat de la nceputul anului pe primele ase luni ale anului 2009 venituri totale impozabile n valoare de 40.000 lei, din care cifra de afaceri reprezint 38.000 lei i cheltuieli totale n valoare de 30.000 lei, din care 600 lei cheltuieli cu impozitul pe profit. Separat de aceste cheltuieli, n luna mai societatea a acordat o sponsorizare n valoare de 250 lei. In 2008 societatea a inregistrat venituri totale de 45.000 lei, care o incadreaza in transa de impozit minim anual de 2.200 lei. Determinai care este suma impozitului pe profit pe care societatea trebuie s-o plteasc la 25 iulie 2009, tiind c impozitul pe profit constituit pentru primul trimestru a fost pltit la termenul legal. Rspuns: Teorie : Cheltuielile cu sponsorizarea pot fi deduse din impozitul pe profit n limita a 3 din cifra de afaceri i 20% din impozitul pe profit datorat. Pas 1. Determinarea profitului impozabil aferent primelor ase luni ale anului. Venituri impozabile = 40.000 lei Cheltuieli deductibile = 30.000 600 = 29.400 lei sau ( 30250-850) Profit impozabil = 40.000 29.400 = 10.600 lei Pas 2. Determinarea impozitului pe profit datorat pentru semestrul II Impozit pe profit datorat = 16% x 10.600 = 1.696 lei

Cheltuielile cu sponsorizarea pot fi deduse din impozitul pe profit n limita a 3 din cifra de afaceri i 20% din impozitul pe profit datorat. 3 x CA = 3 x 38.000 = 114 lei 20% x Impozit = 20% x 1.696 = 339,2 lei din impozitul datorat putem deduce cheltuieli cu sponsorizarea n sum de 114 lei Impozit pe profit datorat = 1696 114 = 1.582 lei Pas 3. Determinarea impozitului pe profit de plat Impozit pe profit de plat = Impozit pe profit datorat - Impozit pe profit pltit = 1.582 600 = 982 lei sau Calculul cheltuielilor de sponsorizare care se vor scadea din impozitul pe profit: 1696(total impozit)-600(impozit deja achitat)=1096lei 38000*3=114lei 1096*20%=219,2 Deci total impozit datorat pentru trimetrul II: 1096-114 = 982lei Pas 4 Determinarea impozitului minim La sf trimestrului al II-lea, societatea a determinat un impozit pe profit = 982 lei Pt perioada 1 mai 2009 30 iunie 2009 din trim al II-lea impozitul minim = (2.200 / 12) * 2 = 367 ron. Avand in vedere ca impozitul pe profit datorat este mai mare decat impozitul minim calculat pentru aceeasi perioada, contribuabilul are obligatia de plata a impozitului pe profit in suma de 982 lei. 25. La sfritul anului 2009 o societate comercial pe aciuni nregistreaz un profit net n valoare de 200.000 lei.Acionarii societii sunt: o persoan fizic romn ce deine 30% din capitalul social i o persoan juridic romn ce deine din anul 2001 70% din capitalul social. n condiiile n care societatea practic o rat de distribuire a dividendelor de 50% determinai: a) valoarea total i pe beneficiari a dividendului brut; b) impozitul pe dividende; c) valoarea dividendului net pe beneficiari; d) pn la ce dat trebuie pltit impozitul pe dividende. Rspuns: teorie:Dividendele primite de la o persoan juridic romn sunt venituri neimpozabile la calculul profitului impozabil. Data pana la care trebuie platit impozitul pe dividende este 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se pltete dividendul, dar nu mai trziu de 31 decembrie N (pt. divid. distribuit actionarilor, dar neridicate). a) Dividend brut = 200.000 x 50% = 100.000 lei-repartizat actionarilor - persoana fizic = 100.000 x 30% = 30.000 lei; - persoana juridic 100.000 x 70% = 70.000 lei; b) Impozitul pe dividende - persoana fizic = 30.000 x 16% = 4.800 lei (Cod fiscal, art. 67, alin 1); - persoana juridic = 0; (Dividendele sunt scutite de impozit, conform, art. 36, alin 4, Cod Fiscal);

c) Dividendul net - persoana fizic = 30.000 4.800 = 25.200 lei; - persoana juridic = 70.000 0 = 70.000 lei; d) Impozitul pe dividende va fi pltit n anul 2010, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se pltete dividendul ori de cte ori acionarii decid ridicarea dividendelor, pentru impozitul aferent acestora, dar nu mai trziu de 31 decembrie 2010 (Cod fiscal, art. 67, alin 1-pt. divid. distribuit actionrilor, dar neridicat). 26. La data de 31 decembrie a exerciiului N, o societate comercial pltitoare de impozit pe profit (16%) a nregistrat urmtorii indicatori economico-finanicari: Capital social subscris i vrsat ............................................................1.000 lei Venituri totale i impozabile ...............................................................70.000 lei Cheltuieli totale i deductibile fiscal ...................................................60.000 lei S se constituie rezerva legal conform limitei maxime de deductibilitate admise de legislaia n vigoare, n condiiile n care AGA a hotrt constituirea integral a rezervei legale. Rspuns: Teorie :Suma maxim admis a rezervei legale este 5% Profit brut, dar nu mai mult de 20% Capital social subscris i vrsat. Metodologia de calcul: Profit brut (70.000 lei 60.000 lei)......................................................10.000 lei Suma maxim admis a rezervei legale ....................................................200 lei 10.000 lei x 5% = 500 lei 1.000 lei x 20% = 200 lei 500 lei > 200 lei Rezult suma maxim admis de 200 lei 27. La data de 31 decembrie a exerciiului N, o societate comercial pltitoare de impozit pe profit (16%) a nregistrat urmtorii indicatori economico-financiari: Capital social subscris i vrsat ............................................................1.000 lei Venituri totale i impozabile ...............................................................70.000 lei Cheltuieli totale i deductibile fiscal ...................................................60.000 lei Societatea se afla in primul an de activitate Sa se calculeze impozitul pe profit annual in conditiile in care AGA a hotarat constituirea rezervei la nivelul maxim de deductibilitate admisa. Rspuns:

Metodologia de calcul: I. Determinarea sumei maxime admise a rezervei legale Profit brut (70.000 lei 60.000 lei)......................................................10.000 lei Suma maxim admis a rezervei legale ....................................................200 lei 10.000 lei x 5% = 500 lei 1.000 lei x 20% = 200 lei 500 lei > 200 lei Rezult suma maxim admis de 200 lei II. Determinarea impozitului pe profit anual Profit impozabil (10.000 - 200)...........................................................9.800 lei Impozit pe profit anual (9.800 x 16%)...................................................1.568 lei 28. O societate care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, la data de 31 decembrie a exerciiului N a nregistrat urmtorii indicatori economico-financiari: Venituri totale i impozabile ...............................................................10.000 lei Cheltuieli totale i deductibile fiscal .....................................................6.000 lei S se calculeze impozitul pe profit aferent exerciiului N. Rspuns: Metodologia de calcul: Profit impozabil (10.000 lei 6.000 lei)..................................................4.000 lei Impozitul pe profit prin aplicarea cotei de 16%: (4.000 x 16% = 640 lei) Determinarea impozitului de 5% aplicat veniturilor realizate din aceste activiti: (10.000 x 5% = 500 lei) Determinarea impozitului pe profit datorat ................................................640 lei (640 lei > 500 lei) 29. O societate care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor,cazinourilor sau pariurilor sportive, la data de 31 decembrie a exerciiului N a nregistrat urmtorii indicatori economico-financiari:

Venituri totale i impozabile ...............................................................10.000 lei Cheltuieli totale i deductibile fiscal .....................................................7.500 lei S se calculeze impozitul pe profit aferent exerciiului N. Rspuns: Metodologia de calcul: Profit impozabil (10.000 lei 7.500 lei)..................................................2.500 lei Impozitul pe profit prin aplicarea cotei de 16%: (2.500 x 16% = 400 lei) Determinarea impozitului de 5% aplicat veniturilor realizate din aceste activiti: (10.000 x 5% = 500 lei) Determinarea impozitului pe profit datorat ................................................500 lei (500 lei < 400 lei) 30. La data de 31 martie a exerciiului N o societate comercial pltitoare de impozit pe profit 16% a nregistrat urmtorii indicatori economico-financiari: Venituri totale.......................................................................................14.000 lei din care - dividende primite de la o persoan juridic romn ......................................................................................2.000 lei Cheltuieli totale.......................................................................................10.000 lei Din care - majorri i penaliti de ntrziere pentru neplata la termen a TVA .....................................................100 lei S se calculeze impozitul pe profit datorat aferent trim. I. Nota : A se ignora implicatiile impozitului minim. Rspuns: Metodologia de calcul: Profit contabil (14.000 lei 10.000 lei)...................................................4.000 lei Profit impozabil (4.000 lei 2.000 lei + 100 lei).....................................2.100 lei Impozitul pe profit (2.100 lei x 16%) .........................................................336 lei

31. La o societate comercial s-au nregistrat urmtorii indicatgori economico-financiari: Total venituri impozabile .......................................................................10.000 lei Total cheltuieli ........................................................................................7.000 lei Din care - cheltuieli de protocol ...............................................................................200 lei Total cheltuieli ........................................................................................7.000 lei Din care - cheltuieli de protocol ...............................................................................200 lei - cheltuieli cu impozitul pe profit ..............................................................340 lei S se calculeze cheltuielile de protocol deductibile maxim admise, tiind c societatea este pltitoare de impozit pe profit i nepltitoare de TVA. Nota : A se ignora implicatiile impozitului minim. Rspuns: Metodologia de calcul: Total venituri impozabile .......................................................................10.000 lei Total cheltuieli ........................................................................................7.000 lei Baza de calcul a limitei cheltuielilor de protocol deductibile ................. 3.540 lei (10.000 lei 7.000 lei + 200 lei + 340 lei)=3.540 lei Cheltuieli de protocol deductibile (2% x 3.540 lei) .....................................70,8 lei 32. La data de 30 iunie a exerciiului N, o societate comercial pltitoare de impozit pe profit 16% i de TVA 19% a nregistrat urmtorii indicatori economico-financiari: Total venituri impozabile .......................................................................10.000 lei Total cheltuieli ........................................................................................7.000 lei Din care - cheltuieli de protocol (buturi alcoolice i produse din tutun,suma exclusiv tva).200 lei - cheltuieli cu impozitul pe profit Trim. I..................................................340 lei S se determine impozitul pe profit cumulat la 30 iunie, din care impozitul pe profit aferent trim II, tiind ca totalul cheltuielilor include i TVA-ul nedeductibil aferent produselor de protocol.

Nota : A se ignora implicatiile impozitului minim. Rspuns: Metodologia de calcul: I. Determinarea cheltuielilor de protocol deductibile Total venituri impozabile .......................................................................10.000 lei Total cheltuieli ........................................................................................7.000 lei Baza de calcul a limitei cheltuielilor de protocol deductibile ................. 3.540 lei (10.000 lei 7.000 lei + 200 lei + 340 lei) Cheltuieli de protocol deductibile (2% x 3.540 lei) .....................................70,8 lei II. Determinarea cheltuielilor nedeductibile Cheltuieli de protocol nedeductibile (200 lei 70,8 lei) ...........................129,2 lei TVA nedeductibil aferent cheltuielilor de protocol ..................................38 lei (200 lei x 19% = 38 lei) Cheltuieli cu impozitul pe profit Trim. I......................................................340 lei Cheltuieli nedeductibile Total......................................................................507,2 lei III. Determinarea impozitului pe profit cumulat la 30 iunie Profit contabil (10.000 lei 7.000 lei) .......................................................3.000 lei Profit impozabil (3.000 lei + 507,2 lei) ......................................................3.507,2 lei Impozit pe profit cumulat la 30 iunie (16% x 3.507,2 lei)..............................561 lei IV. Determinarea impozitului pe profit aferent Trim II. Impozit pe profit aferent Trim II. ..................................................................221 lei (561 lei 340 lei = 221 lei) 33. La 30 iunie, o societate comercial pltitoare de impozit pe profit 16% prezint urmtoarea situaie financiar: Venituri totale impozabile .......................................................................700.000 lei Cheltuieli totale .......................................................................................600.000 lei din care

- cheltuieli de protocol.................................................................................12.000 lei - cheltuieli cu impozitul pe profit aferent Trim. I........................................10.000 lei - cheltuieli reprezentnd majorri de ntrziere i penalizri pentru neplata la termen a TVA ......................2.000 lei S se determine limita maxim de deductibilitate a cheltuielilor de protocol admis la 30 iunie. Nota : A se ignora implicatiile impozitului minim. Rspuns: Metodologia de calcul: Profit contabil (700.000 lei 600.000 lei) .......................................................100.000 lei Baza de calcul a limitei cheltuielilor de protocol deductibile ...........................122.000 lei (100.000 lei + 12.000 lei + 10.000 lei) Cheltuieli de protocol deductibile (2% x 122.000 lei) ..........................................2.440 lei 34. La 30 iunie, o societate comercial pltitoare de impozit pe profit 16% i TVA 19% prezint urmtoarea situaie financiar: Venituri totale impozabile .......................................................................700.000 lei Cheltuieli totale .......................................................................................600.000 lei Din care - cheltuieli de protocol.................................................................................12.000 lei - cheltuieli cu impozitul pe profit aferent Trim. I.........................................10.000 lei - cheltuieli reprezentnd majorri de ntrziere i penalizri pentru neplata la termen a TVA ..........................2.000 lei S se calculeze impozitul pe profit cumulat la 30 iunie, din care impozitul pe profit aferent trim II, tiind c totalul cheltuielilor include i cheltuielile cu TVA colectat aferent cheltuielilor de protocol nedeductibile. Nota : A se ignora implicatiile impozitului minim. Rspuns: Metodologia de calcul: I. Determinarea limitei maxime de deductibilitate a cheltuielilor de protocol Profit contabil (700.000 lei 600.000 lei) .......................................................100.000 lei Baza de calcul a limitei cheltuielilor de protocol deductibile ...........................122.000 lei (100.000 lei + 12.000 lei + 10.000 lei)

Cheltuieli de protocol deductibile (2% x 122.000 lei) ..........................................2.440 lei II. Determinarea cheltuielilor nedeductibile Cheltuieli de protocol nedeductibile (12.000 lei 2.440 lei) ...........................9.560 lei Cheltuieli cu TVA colectat aferent cheltuielilor de protocol nedeductibile.....1816,4 lei (9560 lei x 19% = 1816,4 lei) Cheltuieli cu impozitul pe profit Trim. I...........................................................10.000 lei Cheltuieli reprezentnd majorri de ntrziere i penalizri pentru neplata la termen a TVA .........................................................................2.000 lei Cheltuieli nedeductibile Total............................................................................23.376,4 lei III. Determinarea impozitului pe profit cumulat la 30 iunie Profit impozabil (100.000 lei + 23.376,4 lei) ..................................................123.376,4 lei Impozit pe profit cumulat (123.376,4 lei x 16%)..............................................19.740,22 lei IV. Determinarea impozitului pe profit aferent Trim II. Impozit pe profit aferent Trim II. ............................................................................9.740 lei (19.740 lei 10.000 lei = 9.740 lei) 35. O societate comercial a obinut cumulat, de la nceputul anului pn la data de 31 decembrie, un profit impozabil de 750.000 lei, conform calculelor finalizate n luna aprilie. n cursul anului s-a pltit un profit impozabil astfel: Impozit pe profit trim. I .................................36.000 lei Impozit pe profit trim. II.................................40.000 lei Impozit pe profit trim. III................................12.000 lei S se determine impozitul pe profit care trebuie virat bugetului de stat pn la data de 25 ianuarie, aferent trim IV, urmnd ca plata final a impozitului pe profit pentru anul fiscal s se fac pn la data de 25 aprilie a anului urmtor i care va fi diferena de plat pentru acel an. Rspuns: Metodologia de calcul: I. Determinarea impozitului pe profit Trim. IV Impozit pe profit pentru Trim. IV .............................................................12.000 lei (sum egal cu impozitul pe Trim. III) II. Determinarea impozitului pe profit anual Profit impozabil......................... .............................................................750.000 lei

Impozit pe profit anual (750.000 lei x 16%)........................................... 120.000 lei III. Determinarea diferenei de plat pentru anul 2007 Impozit pe profit pltit pn la data de 25 ianuarie ..................................100.000 lei (36.000 lei + 40.000 lei + 12.000 lei + 12.000 lei) Diferena de plat .............................................................20.000 lei (120.000 lei 100.000 lei) 1. Daca se inchid situatiile financiare ale anului 2009 pana la data de 25 februarie 2010, atunci pentru trimestrul IV nu se declara nimic pe Declaratia 100 la 25 ianuarie 2010, urmand sa se depuna Declaratia 101 privind impozitul pe profit pana la data de 25 februarie 2010. Impozitul datorat se determina astfel: se compara impozitul pe profit efectiv determinat in cursul anului 2009 cu impozitul minim de plata aferent anului 2009 (care se determina pentru 8 luni - de la data intrarii in vigoare a OUG 34/2009, in functie de veniturile realizate in anul 2008), si se declara si plateste suma cea mai mare dintre ele. Caz 1. Impozitul pe profit efectiv determinat in cursul anului este de 750.000 lei x 16% = 120.000 lei Impozitul pe profit aferent trim IV este de 120.000 (36.000 + 40.000 + 12.000) = 32.000 lei La 25 ianuarie nu se declara nimic aferent trimestrului IV pe Decl 100, iar plata se va face pana pe data de 25 aprilie dupa urmaroarea metoda de calcul : se compara impozitul pe profit efectiv determinat in cursul anului cu impozitul minim. In cazul nostru 120.000 lei cu impozitul minim de plata (nu avem date pt veniturile realizate in anul anterior pt a-l determina). Se determina cat este de plata efectiv pt trim IV, in cazul nostru 32.000 lei sau impozitul minim (daca e mai mare). 2. Daca nu se definitiveaza inchiderea exercitiului financiar pana la data de 25 februarie 2010 atunci pentru trimestrul IV se declara si se plateste suma declarata la trimestrul III 2009 respectiv impozitul minim. Astfel, la 25 ianuarie se declara pe D 100, la rubrica impozit minim, urmand sa se efectueze regularizarea impozitului pe anul 2009 si se depunere D101 pana la data de 25 aprilie 2010. Impozitul datorat se determina astfel: se compara impozitul pe profit efectiv determinat in cursul anului 2009 cu impozitul minim de plata aferent anului 2009 (care se determina pentru 8 luni - de la data intrarii in vigoare a OUG 34/2009, in functie de veniturile realizate in anul 2008), si se declara si se plateste suma cea mai mare rezultata dintre impozitul efectiv calculat si impozitul minim. Caz 2. La 25 ianuarie, pentru trimestrul IV se declara (Decl 100) si se plateste suma declarata la trimestrul III (si anume 12.000 lei), respectiv impozitul minim, daca acesta e mai mare. Regularizarea (diferenta de 20.000 lei) se va face prin Decl 101 pana la data de 25 aprilie 2010. 36. La data de 31 martie 2009, la o societate comercial avem urmtoarea situaie: - lei 1 ianuarie 2009 31 martie 2009 Capital propriu 100.000 120.000 Capital mprumutat 110.000 90.000 Cheltuieli cu dobnzile aferente unui mprumut de la o banc romneasc autorizat de BNR 0 40.000 Venituri din dobnzi 0 22.000

Celelate venituri impozabile 0 150.000 S se calculeze nivelul deductibilitii cheltuielilor cu dobnzile la data de 31 martie 2009. Rspuns: Cheltuielile cu dobnzile sunt integral deductibile adic sunt n sum de 40.000 lei. Pt. ca sunt dobanzi platite la banc sunt deductibile integral i nu se mai calculeaz gradul de indatorare. 37. La data de 31 martie 2009, la o societate comercial avem urmtoarea situaie: - lei 1 ianuarie 2009 31 martie 2009 Capital propriu 100.000 120.000 Capital mprumutat 110.000 150.000 Cheltuieli cu dobnzile aferente unui mprumut de la un acionar al societii comerciale 0 60.000 Venituri din dobnzi 0 22.000 Celelate venituri impozabile 0 170.000 S se calculeze nivelul deductibilitii cheltuielilor cu dobnzile la data de 31 martie 2009. Rata dobnzii la care sa contractat mprumutul de la acionar este inferioar ratei dobnzii de referin stabilite de BNR. Rspuns: Teorie :Cheltuieli cu dobnzile aferente unui mprumut de la un acionar al societii comerciale sunt deductibile n limita dat de nivelul ratei dobnzii de referin stabilite de BNR (se calculeaza grd de indatorare). Cheltuielile cu dobnzile sunt deductibile n sum de 60.000 lei. Metodologia de calcul: I. Determinarea nivelului cheltuielilor cu dobnzile posibil deductibile Cheltuielilor cu dobnzile posibil deductibile ..................................................... 60.000 lei (se ncadreaz n limita dat de nivelul ratei dobnzii de referin stabilite de BNR) II. Determinarea gradului de ndatorare a capitalului GR. Trim I = 110.000 +150.000= 1.18 100.000 +120.000 III. Determinarea cheltuielilor cu dobnzile deductibile n trim I

Cheltuieli cu dobnzile deductibile n trim I. ....................................................60.000 lei (grad ndatorare < 3) 38. La data de 31 martie 2009, la o societate comercial avem urmtoarea situaie: - lei 1 ianuarie 2009 31 martie 2009 Cheltuieli cu dobnzile aferente unui mprumut de la un acionar 0 70.000 Venituri din dobnzi 0 30.000 Celelate venituri impozabile 0 220.000 S se determine nivelul deductibilitii cheltuielilor cu dobnzile la 31 martie 2009, n cazul n care gradul de ndatorare al capitalului este pozitiv dar mai mic ca 3 i n cazul n care gradul de ndatorare a capitalului este pozitiv dar mai mare ca trei. Dac pentru mprumutul contractat s-ar fi pltit dobnzi calculate cu rata de referin a BNR, volumul acestora pentru trim. I ar fi fost 50.000 lei. Rspuns: Grad de ndatorare Cheltuieli deductibile cu dobnzile la 31 martie 2008 3 0 lei Metodologia de calcul: I. Determinarea nivelului cheltuielilor cu dobnzile posibil deductibile Cheltuieli cu dobnzile posibil deductibile ....................................................... 50.000 lei (numai cele care se ncadreaz n limita dat de nivelul ratei dobnzii de referin stabilite de BNR ar fi posbil deductibile. Restul de 10.000 sunt integral nedeductibile). II. Determinarea cheltuielilor cu dobnzile deductibile n trim I n funcie de gradul de ndatorare a capitalului Caz I. Grad de ndatorare < 3 Cheltuieli cu dobnzile deductibile n trim I. ....................................................50.000 lei (Cheltuielile cu dobnzile posibil de dedus vor fi integral deductibile n trim I) Caz II. Grad de ndatorare > 3 Cheltuieli cu dobnzile deductibile n trim I. ....................................................0 lei (Chelt. cu dobnzile posibil de dedus vor fi integral nedeductibile n trim I si se vor reporta pn cnd gradul de ndatorare va fi mai mic dect 3).

39. O societate achiziioneaz, pe data de 15 decembrie 2009 un utilaj. Valoarea contabil de intrare este de 56.000 lei, durata normal de utilizare 5 ani. n condiiile aplicrii pentru calculul amortizrii fiscale a metodei de amortizare accelerat, care este mrimea amortizrii fiscale n anul 2011? La calculul amortizrii accelerate se va utiliza cota maxim de amortizare admis. Rspuns: Metodologia de calcul: Amortizarea accelerat n primul an de funcionare (2010)...............................28.000 lei (56.000 lei x 50%) Amortizarea n al doilea an de funcionare (2011)...............................................7.000 lei (28.000 lei : 4 ani = 7.000 lei/an) 40. La data de 01 martie 2009, o societate achiziioneaz o cldire pentru extinderea activitii. Valoarea contabil de intrare este de 2.000.000 lei, durata normal de utilizare 40 ani. S se calculeze amortizarea fiscal pentru anul 2009. Rspuns: Metodologia de calcul: Amortizarea fiscal anual pe baza metodei liniare............................................50.000 lei (2.000.000 lei : 40 ani) Amortizarea fiscal n anul 2009..........................................................................37.500 lei (50.000 lei x 9/12 =37.500 lei) 41. Un contribuabil achiziioneaz, n data de 3 Octombrie 2009 un brevet de invenie pe care l utilizeaza ncepnd cu data de 10 Octombrie 2009. Valoarea de facturare a brevetului de invenie este de 145.775 lei, din care TVA 23.275 lei. Durata normal de utilizare este de 3 ani, iar contribuabilul aplic regimul de amortizare liniar. S se determine amortizarea fiscal aferent lunii noiembrie 2009. Rspuns: Metodologia de calcul: Valoarea contabil de intrare (145.775 lei 23.275 lei) ...............................122.500 lei Amrtizarea fiscal lunar ..................................................................................3.402,77 lei (122.500 lei : 36 luni = 3402,77 lei) 42. Se nregistreaz o lips de materiale auxiliare din gestiune n valoare de 1.000 lei. AGA hotrte descrcarea gestiunii fr a emite decizie de imputare. Materialele nu au fost asigurate. Care este tratatmentul fiscal din punct de vedere al TVA i al impozitului pe profit pentru aceast situaie? Rspuns: Tratatment din punct de vedere al TVA

Constatarea existenei de bunuri lips n gestiune se consider livrare ctre sine, pentru care societatea trebuie s colecteze TVA , se va colecta TVA n sum de 100.000 x 19% = 19.000 lei. Acest TVA colectat este cheltuial a societii. Tratatment din punct de vedere al impozitului pe profit Cheltuiala cu stocul constatat lips n gestiune, precum i cu TVA aferent este deductibil fiscal numai dac stocul a fost asigurat, n limita asigurrii. Cum stocul nu a fost asigurat, att cheltuiala cu stocul, ct i TVA colectat aferent stocului vor fi cheltuieli nedeductibile la calculul impozitului pe profit. 43. O societate comercial pltitoare de impozit pe profit, a ncheiat in cursul trim.1 un contract de leasing operaional n calitate de utilizator de leasing pentru un utilaj i a nregistrat urmtoarele cheltuieli pe cumulat: Cheltuieli privind mrfurile .. 100.000 lei Cheltuieli cu salariile ...20.000 lei Cheltuieli cu amortizarea bunului luat n leasing ..1.000 lei Cheltuieli cu serviciile bancare 500 lei Una din aceste cheltuieli nu a fost nregistrat corespunztor operaiunii economice realizate de societate. S se indice grupa de cheltuieli incorect nregistrat i cine trebuia s le nregistreze, precum i regimul fiscal al acesteia la calculul profitului impozabil. Rspuns: Cheltuielile cu amortizarea obiectului de leasing sunt incorrect nregistrate la utilizator deoarece societatea a ncheiat un contract de leasing operaional. Aceste cheltuieli cu amortizarea obiectului de leasing se nregistreaz de ctre locator i sunt cheltuieli deductibile fiscal la calculul profitului impozabil. 44. n cursul anului 2009, dup aprobarea bilanului contabil aferent anului 2008, la o societate comercial avem urmtoarea situaie: Profit net de repartizat sub form de dividende ............................................ 300.000 lei Capital social subscris i vrsat .......................................................................30.000 lei Din care: Asociat A/Persoan juridic romn ............................................25.000 lei Asociat B/Persoan fizic romn .................................................................5.000 lei Asociatul A deine prile sociale ncepnd cu anul 2000. S se determine suma dividendelor ce trebuie ncasate de ctre fiecare asociat i a impozitului pe dividende reinut de societatea comercial. Rspuns: Dividende de ncasat Impozit pe dividende Asociat A 249.990 lei 0 lei Asociat B 42.008 lei 8.002 lei TOTAL 291.998 lei 8.002 lei Metodologia de calcul: I. Determinarea ponderii prilor sociale n total capital

Asociat A 25.000 lei : 30.000 lei = 83,33% Asociat B 5.000 lei : 30.000 lei = 16,67% II. Repartizarea profitului net sub form de dividende Asociat A 300.000 lei x 83,33% = 249.990 lei Asociat B 300.000 lei x 16,67% = 50.010 lei 300.000 lei x 100% = 300.000 lei III. Determinarea impozitului pe dividend datorat Asociat A 249.990 lei x 0% = 0 lei Pentru A nu se retine imp dividende pt ca detine mai mult de 15% pe o perioada mai mare de doi ani. Asociat B 50.010 lei x 16% = 8.001,6 lei = 8.002 lei 8.002 lei IV. Suma dividendelor de ncasat de ctre asociai Asociat A 249.990 lei -0 = 249.990 lei Asociat B 50.010 lei 8002 = 42.008 lei 291.998 lei 45. n cursul anului 2009, dup aprobarea bilanului contabil aferent anului 2008, la o societate comercial avem urmtoarea situaie: Profit net de repartizat sub form de dividende ............................................ 200.000 lei Capital social subscris i vrsat .......................................................................40.000 lei Din care: Asociat A/Persoan fizic romn ...............................................25.000 lei Asociat B/Persoan fizic romn ............................................. 15.000 lei S se determine suma dividendelor ce trebuie ncasate de ctre fiecare asociat i a impozitului pe dividende reinut de societatea comercial. Rspuns: Dividende de ncasat Impozit pe dividende Asociat A 105.000 lei 20.000 lei Asociat B 63.000 lei 12.000 lei TOTAL: 168.000 lei 32.000 lei Metodologia de calcul:

I. Determinarea ponderii prilor sociale n total capital Asociat A 25.000 lei : 40.000 lei = 62,50% Asociat B 15.000 lei : 40.000 lei = 37,50% II. Repartizarea profitului net sub form de dividende Asociat A 200.000 lei x 62,50% = 125.000 lei Asociat B 200.000 lei x 37,50% = 75.000 lei 200.000 lei x 100% = 200.000 lei III. Determinarea impozitului pe dividend datorat Asociat A 125.000 lei x 16% = 20.000 lei Asociat B 75.000 lei x 16% = 12.000 lei 32.000 lei IV. Suma dividendelor de ncasat de ctre asociai Asociat A 125.000 lei -20.000 = 105.000 lei Asociat B 75.000 lei 12.000 = 63.000 lei 169.000 lei 46. n categoria contribuabililor impozitului pe profit intr i persoanele juridice romne. Descriei categoriile de persoane juridice romne ce datoreaz impozit pe profit, precum i sfera de cuprindere a impozitului datorat de aceste persoane. Din aceast categorie fac parte companiile naionale, societile naionale, regiile autonome, indiferent de subordonare, societile comerciale, indiferent de forma juridic de organizare i de forma de proprietate, inclusiv cele cu participare cu capital strin sau cu capital integral strin, societile agricole i alte forme de asociere agricol cu personalitate juridic, organizaiile cooperatiste, instituiile financiare i instituiile de credit, fundaiile, asociaiile, organizaiile, precum i orice alt entitate care are statutul legal de persoan juridic constituit potrivit legislaiei romne. In cazul persoanelor juridice romne i al persoanelor juridice cu sediul social n Romnia, nfiinate potrivit legislaiei europene, impozitul se aplica asupra profitului impozabil obinut din orice surs, att din Romnia, ct i din strintate; n cazul persoanelor juridice romne care dein participaii n capitalul altor societi comerciale i care ntocmesc situaii financiare consolidate, calculul i plata impozitului pe profit se fac la nivelul fiecrei persoane juridice din grup. Persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate att n Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic; n acest caz, impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic romn, asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile persoanei fizice rezidente. 47. n categoria contribuabililor impozitului pe profit intr i persoanele juridice strine. Descriei activitile i profitul impozabil pentru care aceste societi datoreaz impozitul pe profit. Persoanele juridice strine, cum sunt: companiile, fundaiile, asociaiile, organizaiile i orice entiti similare, nfiinate i organizate n conformitate cu legislaia unei alte ri, devin subiect al impunerii atunci cnd i desfoar activitatea, integral sau parial, prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, aa cum este definit acesta n Codul fiscal, de la nceputul activitii sediului. Persoanele juridice strine intr sub incidena impozitului pe profit n urmtoarele situaii: a) persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent; b) persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile fiecrei persoane;

c) persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn, asupra profitului impozabil aferent acestor venituri;

48. n ce condiii asociaiile de proprietari sunt scutite de impozitul pe profit pentru veniturile realizate? Asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de locatari recunoscute ca asociaii de proprietari, potrivit Legii locuinei nr. 114/1996, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare sunt scutite de impozit pe profit pentru veniturile obinute din activiti economice i care sunt sau urmeaz a fi utilizate pentru mbuntirea utilitilor i a eficienei cldirii, pentru ntreinerea i repararea proprietii comune. 49. Organizaiile non-profit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului peprofit, n anumite condiii, pentru veniturile realizate din activiti economice. Care sunt aceste condiii? Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru veniturile din activiti economice realizate pn la nivelul echivalentului n lei a 15.000 euro, ntr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit. 50. Sa se prezinte formula generala de calcul a impozitului pe profit Impozit pe profit = 16 % * ( Total venituri - Total chelt + Chelt. nedeductibile -Venituri neimpozabile + alte elemente asimilate veniturilor impozabile alte elemente asimilate chelt deductibile) Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau n calcul i alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor potrivit normelor de aplicare. 51. S se determine impozitul pe profit datorat de o organizaie non-profit pentru anul 2009, dac se cunosc urmtoarele date despre venituri i cheltuieli: - venituri din serbri, conferine, tombole 24.000 lei; - venituri din cotizaii 3.000 lei; - donaii n bani i bunuri primite prin sponsorizare 9.000 lei; - venituri obinute din reclam i publicitate 25.000 lei; - venituri din activiti economice 7.000 lei; - cheltuielile totale aferente anului 2007 sunt n sum de 5.000 lei, din care cheltuielile efectuate pentru realizarea de venituri din activitati economice sunt n sum de 2000 lei. Cursul de schimb mediu anual este de 1 euro = 4,1 lei. Raspuns : echiv.15000 euro = 15000 x 4,1 = 61.500 lei 10% x (24000 + 3000+ 9000 +25000) = 6100 lei => Veniturile din actrivitile economice neimpozabile sunt de 6100 lei, iar veniturile impozabile sunt de 7000 - 6100 = 900 lei.

Profit impozabil = (7000 2000)x900/7000 = 643 lei Impozit = 643 x 16% = 103 lei. 52. Ce condiii cumulative trebuie s ndeplineasc imobilizarea corporal pentru a reprezenta un mijloc fix amortizabil din punctul de vedere al codului fiscal? Mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare corporal care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii: a) este deinut i utilizat n producia, livrarea de bunuri sau n prestarea de servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau n scopuri administrative; b) are o valoare fiscal mai mare dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului, la data intrrii n patrimoniul contribuabilului; c) are o durat normal de utilizare mai mare de un an. Pentru imobilizrile corporale care sunt folosite n loturi, seturi sau care formeaz un singur corp, lot sau set,la determinarea amortizrii se are n vedere valoarea ntregului corp, lot sau set. Pentru componentele care intr n structura unui activ corporal, a cror durat normal de utilizare difer de cea a activului rezultat, amortizarea se determin pentru fiecare component n parte. 53. Prezentai regulile generale pe baza crora se poate stabili regimul de amortizare (liniar, degresiv sau accelerat) n cazul mijloacelor fixe. Regimul de amortizare pentru un mijloc fix amortizabil se determin conform urmtoarelor reguli: a) n cazul construciilor, se aplic metoda de amortizare liniar; b) n cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al mainilor, uneltelor i instalaiilor, precum i pentru computere i echipamente periferice ale acestora, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniar, degresiv sau accelerat; c) n cazul oricrui alt mijloc fix amortizabil, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniar sau degresiv. 54. Cum se calculeaz amortizarea fiscal prin fiecare din cele 3 metode de amortizare (liniar, degresiv i accelerat)? n cazul metodei de amortizare liniar, amortizarea se stabilete prin aplicarea cotei de amortizare liniar la valoarea fiscal de la data intrrii n patrimoniul contribuabilului a mijlocului fix amortizabil. n cazul metodei de amortizare degresiv, amortizarea se calculeaz prin multiplicarea cotelor de amortizare liniar cu unul dintre coeficienii urmtori: a) 1,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 2 i 5 ani; b) 2,0, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 5 i 10 ani; c) 2,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este mai mare de 10 ani. n cazul metodei de amortizare accelerat, amortizarea se calculeaz dup cum urmeaz: a) pentru primul an de utilizare, amortizarea nu poate depi 50% din valoarea de intrare a mijlocului fix; b) pentru urmtorii ani de utilizare, amortizarea se calculeaz prin raportarea valorii rmase de amortizare a mijlocului fix la durata normal de utilizare rmas a acestuia. 55. ncepnd cu anul 2009 ce condiii trebuie ndeplinite pentru ca dividendele primite de o persoan juridic romn, societatemam, de la o filial a sa situat ntr-un stat membru al UE s fie neimpozabile?

Dup data aderrii Romniei la Uniunea European sunt neimpozabile si dividendele primite de o persoan juridic romn, societate-mam, de la o filial a sa situat ntr-un stat membru, dac persoana juridic romn ntrunete cumulativ urmtoarele condiii: 1. pltete impozit pe profit, potrivit prevederilor legii, fr posibilitatea unei opiuni sau exceptri; 2. deine minimum 15% din capitalul social al unei persoane juridice dintr-un stat membru, respectiv minimum 10%, ncepnd cu 1 ianuarie 2009; 3. la data nregistrrii venitului din dividende deine participaia minim prevzut la pct. 2, pe o perioad nentrerupt de cel puin 2 ani. 56. Dai 3 exemple de cheltuieli deductibile la determinarea profitului impozabil, indiferent de nivelul lor. Se vor alege 3 tipuri de cheltuieli din cele enumerate mai jos: a) cheltuielile cu achiziionarea ambalajelor; b) cheltuielile efectuate pentru protecia muncii i cheltuielile efectuate pentru prevenirea accidentelor de munc i a bolilor profesionale; c) cheltuielile reprezentnd contribuiile pentru asigurarea de accidente de munc i boli profesionale, potrivit legii, i cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri profesionale; d) cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei, produselor sau serviciilor, n baza unui contract scris, precum i costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare. Se includ n categoria cheltuielilor de reclam i publicitate i bunurile care se acord n cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru ncercarea produselor i demonstraii la punctele de vnzare, precum i alte bunuri i servicii acordate cu scopul stimulrii vnzrilor; e) cheltuielile de transport i de cazare n ar i n strintate, efectuate pentru salariai i administratori, precum i pentru alte persoane fizice asimilate acestora, stabilite prin norme; f) contribuia la rezerva mutual de garantare a casei centrale a cooperativelor de credit; g) taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile obligatorii, reglementate de actele normative n vigoare, precum i contribuiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de munc; h) cheltuielile pentru formarea i perfecionarea profesional a personalului angajat; i) cheltuielile pentru marketing, studiul pieei, promovarea pe pieele existente sau noi, participarea la trguri i expoziii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii; j) cheltuielile de cercetare, precum i cheltuielile de dezvoltare care nu ndeplinesc condiiile de a fi recunoscute ca imobilizri necorporale din punct de vedere contabil; k) cheltuielile pentru perfecionarea managementului, a sistemelor informatice, introducerea, ntreinerea i perfecionarea sistemelor de management al calitii, obinerea atestrii conform cu standardele de calitate; l) cheltuielile pentru protejarea mediului i conservarea resurselor; m) taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile datorate ctre camerele de comer i industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronale; n) pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor nencasate, n urmtoarele cazuri: 1. procedura de faliment a debitorilor a fost nchis pe baza hotrrii judectoreti; 2. debitorul a decedat i creana nu poate fi recuperat de la motenitori; 3. debitorul este dizolvat, n cazul societii cu rspundere limitat cu asociat unic, sau lichidat, fr succesor; 4. debitorul nregistreaz dificulti financiare majore care i afecteaz ntreg patrimoniul. 57. Care este limita de deductibilitate a cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariaiilor n Romnia i/sau n strintate?

Suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri n Romnia i n strintate este deductibila n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice; 58. Care este, din punctul de vedere al impozitului pe profit, regimul fiscal al cheltuielilor cu sponsorizarea? Cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat i cheltuielile privind bursele private, acordate potrivit legii sunt cheltuieli nedeductibile fiscal sau deductibile plafonat. Contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau acte de mecenat, precum i cei care acord burse private, potrivit legii, scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente n limita minim precizat mai jos: 1. 3 la mie din cifra de afaceri; 2. 20% din impozitul pe profit datorat. 59. Ce regim fiscal au provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor? R : Sunt deductibile fiscal. Provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor se constituie trimestrial numai pentru bunurile livrate, lucrrile executate i serviciile prestate n cursul trimestrului respectiv pentru care se acord garanie n perioadele urmtoare, la nivelul cotelor prevzute n contractele ncheiate sau la nivelul procentelor de garantare prevzut n tariful lucrrilor executate ori serviciilor prestate. Pentru lucrrile de construcii care necesit garanii de bun execuie, conform prevederilor din contractele ncheiate, astfel de provizioane se constituie trimestrial, n limita cotelor prevzute n contracte, cu condiia reflectrii integrale la venituri a valorii lucrrilor executate i confirmate de beneficiar pe baza situaiilor de lucrri. nregistrarea la venituri a provizioanelor constituite pentru garaniile de bun execuie se face pe msura efecturii cheltuielilor cu remedierile sau la expirarea perioadei de garanie nscrise n contract. 60. Ce dobnzi i diferene de curs valutar nu intr sub incidena gradulului de ndatorare n ceea ce privete deductibilitatea din punctul de vedere al impozitului pe profit? Dobnzile i pierderile din diferene de curs valutar, n legtur cu mprumuturile obinute direct sau indirect de la bnci internaionale de dezvoltare i organizaii similare, i cele care sunt garantate de stat, cele aferente mprumuturilor obinute de la instituiile de credit romne sau strine, instituiile financiare nebancare, de la persoanele juridice care acord credite potrivit legii, precum i cele obinute n baza obligaiunilor admise la tranzacionare pe o pia reglementat nu intr sub incidena gradului de ndatorare. 61. Cum se determin gradul de ndatorare n vederea stabilirii dac cheltuielile cu dobnzile sunt deductibile sau nu? Gradul de ndatorare se calculeaz ca raport ntre media capitalului mprumutat cu termen de rambursare mai mare de un an i media capitalului propriu. Pentru calculul acestor medii se folosesc valorile existente la nceputul anului i la sfritul perioadei pentru care se determin impozitul pe profit. Capital imprumutat (inceputul anului fiscal) + Capital imprumutat (sfarsitul perioadei) Grad de indatorare = ----------------------------------------------------------------------------------------------------------Capital propriu (inceputul anului fiscal) + Capital propriu (sfarsitul perioadei) n cazul n care capitalul propriu are o valoare negativ sau gradul de ndatorare este mai mare dect 3, cheltuielile cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs valutar sunt nedeductibile. Acestea se reporteaz n perioada urmtoare pn la deductibilitatea integral a acestora. n cazul n care gradul de ndatorare astfel determinat este mai mic sau egal cu trei, cheltuielile cu dobnzile i cu pierderea net de curs valutar sunt deductibile integral dup ce s-au efectuat ajustrile prevzute prin lege. 62. Un agent economic obine n anul 2009 un profit impozabil dintr-un bar de noapte n valoare de 1.000 lei. Veniturile aferente barului de noapte sunt de 9.000 lei. S se determine impozitul pe profit datorat. Raspuns. Impozitul n cazul barurilor de noapte este 16% din profitul impozabil, dar nu mai puin de 5% din veniturile din astfel de activitati. 16% x 1000 = 160 lei 5% x 9000 = 450 lei n acest caz impozitul este 450 lei. 63. S se calculeze amortizarea anual a unui mijloc fix amortizabil prin utilizarea regimului de amortizare degresiv prevzut la art 24, alin 8 din Codul fiscal. Se cunosc urmtoarele date: - valoarea de intrare 35.000 lei; - durata normal de funcionare conform catalogului 10 ani; - cota anual de amortizare liniar = 100/10 = 10%; - cota anual de amortizare degresiv este 10% x 2 = 20 %. Raspuns.

Anu l

Valoare la inceputul anului

Amortizare

Valoare ramasa de amortizat Valorea ramasa

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

35000 28000 22400 17920 14336 11468.80

35000 x 20%=7000 28000 x 20%=5600 22400 x 20%=4480 17920 x 20%=3584 14336 x20%=2867.2 11468.8 /5 =2293.76 2293.76 2293.76 2293.76 2293.76

28000 22400 17920 14336 11468.80 9175.04

3111 2800 2560 2389 2293.76 2293.76 2293.76 2293.76 2293.76 2293.76

64. Care este regimul fiscal al pierderilor n cazul impozitului pe profit? Pierderea anual, stabilit prin declaraia de impozit pe profit, se recupereaz din profiturile impozabile obinute n urmtorii 5 ani consecutivi, respectiv 7 ani consecutivi pentru pierderea fiscal anual realizat ncepnd cu anul 2009. Recuperarea pierderilor se va efectua n ordinea nregistrrii acestora, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale n vigoare din anul nregistrrii acestora. Pierderea fiscal nregistrat de contribuabilii care i nceteaz existena prin divizare sau fuziune nu se recupereaz de ctre contribuabilii nou-nfiinai sau de ctre cei care preiau patrimoniul societii absorbite, dup caz. n cazul persoanelor juridice strine, pierderea se recupereaza lundu-se n considerare numai veniturile i cheltuielile atribuibile sediului permanent n Romnia. Contribuabilii care au fost pltitori de impozit pe venit i care anterior au realizat pierdere fiscal intr sub incidena regulilor de recuperare a pierderii, de la data la care au revenit la sistemul de impozitare a profitului. Aceast pierdere se recupereaz pe perioada cuprins ntre data nregistrrii pierderii fiscale i limita celor 5 ani, respectiv 7 ani, dup caz. Pierderea fiscal reprezint suma nregistrat n declaraia de impunere a anului precedent. n cazul n care recuperarea pierderii contabile se face din rezervele legale, constituite din profit nainte de impozitare, reconstituirea ulterioar a rezervei legale nu va mai fi o sum deductibil la calculul profitului impozabil. 65. Contrbuabilii au obligaia de a plti impozitul pe profit la anumite termene i a depune declaraii de impozit pe profit. Se cere s se menioneze pentru anul 2009 termenele la care se face plata, ca regul i pe categorii de contribuabili, precum i ce fel de declaraii de impozit pe profit se depun i la ce date? Contribuabili Mod plata Termen plata data de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul urmator Declaratie Decl 100 pana la termenul platii imp pe profit Decl 101 pana la 25 apr inclusiv a anului urmator Decl 101 pana la 25 apr inclusiv a anului urmator (termen si pt plata impozitului anual)

Agenti economici (cazul general)

trimestrial

Bancile comerciale romane si sucursalele din Romania ale bancilor, p. j. straine Organizatiile nonprofit Contribuabilii care obtin venituri majoritare din cultura cerealelor si a plantelor tehnice, pomicultura si viticultura

trimestrial, sub forma de plati anticipate in contul impozitului anual anual

data de 25 inclusiv a lunii urmatoare trimestrului pentru care se datoreaza impozit sub forma de plati anticipate data de 15 februarie, inclusiv a anului urmator

anual

data de 15 februarie, inclusiv a anului urmator

66. Cine considerati ca sunt contribuabilii in cazul impozitului pe profit? Sunt obligate la plata impozitului pe profit urmtoarele persoane, denumite n continuare contribuabili: a) persoanele juridice romne; b) persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia; c) persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic; d) persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn; e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate att n Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic; n acest caz, impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic romn. f) persoanele juridice cu sediul social n Romnia, nfiinate potrivit legislaiei europene. 67. Care este cota de impunere a profitului in 2009? Cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este de 16%, cu excepiile prevzute in Codul fiscal.

68. Care este regimul fiscal din punct de vedere al impozitului pe profit in cazul rezervei legale? Rezerva legal este deductibil n limita unei cote de 5% aplicat asupra profitului contabil, nainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, pn ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris i vrsat sau din patrimoniu, dup caz, potrivit legilor de organizare i funcionare. n cazul n care aceasta este utilizat pentru acoperirea pierderilor sau este distribuit sub orice form, reconstituirea ulterioar a rezervei nu mai este deductibil la calculul profitului impozabil. 69. Cum se determina impozitul pe dividende datorat de un actionar persoana juridica, daca plata dividendelor se face in anul fiscal 2009? O persoan juridic romn care pltete dividende ctre o persoan juridic romn are obligaia s rein, s declare i s plteasc impozitul pe dividende, reinut ctre bugetul de stat. Impozitul pe dividende se stabilete prin aplicarea unei cote de impozit de 10% asupra dividendului brut pltit ctre o persoan juridic romn. Nu se datoreaz impozit n cazul dividendelor pltite de o persoan juridic romn unei alte persoane juridice romne, dac beneficiarul dividendelor deine minimum 15%, respectiv 10%, ncepnd cu anul 2009, din titlurile de participare ale acesteia la data plii dividendelor, pe o perioad de 2 ani mplinii pn la data plii acestora. Impozitul pe dividende care trebuie reinut se declar i se pltete la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se pltete dividendul. n cazul n care dividendele distribuite nu au fost pltite pn la sfritul anului n care s-au aprobat situaiile financiare anuale, impozitul pe dividende aferent se pltete pn la data de 25 ianuarie a anului urmtor. 70. Societatea Alfa SRL, societate de expertiza contabila platitoare de impozit pe profit, achita in anul 2009 o cotizatie obligatorie catre CECCAR in valoare de 16.000 lei. Determinati suma deductibila la calculul impozitului pe profit aferenta acestei cheltuieli, stiind ca pentru cursul de schimb se foloseste valoarea de 1 euro=4,1 lei. Raspuns: Cotizatia obligatorie platita de o societate de expertiza contabila catre CECCAR este deductibila neplafonat. (sunt cheltuieli deductibile taxele de inscriere , cotizatiile si contributiile obligatorii, reglementate de actele normative in vigoare , precum si contributiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de munca) Deductibila neplafonat, deci in valoare de 16.000 lei. 71. Societatea ALFA SRL, societate de expertiza contabila, platitoare de impozit pe profit, achita in anul 2009 o cotizatie obligatorie catre CECCAR in valoare de 16.000 lei. De asemenea, ea se inscrie in Asociatia Internationala de Fiscalitate, o organizatie non-profit avand ca scop cercetarea in domeniul fiscal, pentru care achita o cotizatie in anul 2009 de 18.000 lei. Determinati suma deductibila la calculul impozitului pe profit aferenta acestor cheltuieli, stiind ca pentru cursul de schimb se foloseste valoarea 1 euro=4,1 lei. Raspuns Contributia la Asociatia Internationla de Fiscalitate, o organizatie non-profit avand ca scop cercetarea in domeniul fiscal, este deductibila in limita echivalentului in lei a 4.000 euro anual. (sunt cheltuieli nedeductibile -cheltuielile cu taxele si cotizatiile catre organizatiile neguvernamentale sau asociatii profesionale care au legatura cu activitatea desfasurata de contribuabili si care depasesc echivalentul in lei a 4000 euro annual) -suma de 16.000 lei este deductibila integral -contributia la Asociatia Internationla de fiscalitate este deductibila in limita echivalentului in lei a 4.000 euro anual, respectiv: 4000 x 4,1 lei/euro = 16.400 lei; diferenta de 1.600 lei (18.000-16.400) fiind nedeductibila. Total cotizatii deductibile =16.000 lei +16.400 lei=32.400 lei. 72. O societate comerciala a realizat in anul 2009 venituri totale de 250.000 lei si cheltuieli totale de 175.000 lei. In cadrul acestor cheltuieli s-a inclus o suma de 20.000 lei reprezentand asigurari de pensii facultative suportate de angajator pentru cei 10 angajati ai sai in anul 2009, respectiv 2.000 lei pe angajat. Determinati suma deductibila a cheltuielilor cu asigurarile de pensii facultative, stiind ca pentru cursul de schimb se foloseste valoarea de 1 euro= 4,1 lei. Raspuns: Cheltuielile efectuate in numele unui angajat la fondul de pensii facultative sunt deductibile limitat in limita unei sume reprezentand echivalentul in lei a 400 euro intr-un an fiscal pentru fiecare participant.

Suma deductibila = 400 euro*4,1 lei*10 salariati=16.400 lei Suma nedeductibila : 20.000-16.400=3.600 lei 73. O societate comerciala a realizat in anul 2009 venituri totale de 250.000 lei, reprezentand cifra de afaceri, si cheltuieli totale de 175.000 lei. In cadrul acestor cheltuieli sunt incluse si urmatoarele: - suma de 3.300 lei reprezentand tichete de cresa acordate salariatilor; -suma de 10.000 lei reprezentand o bursa privata acordata unui student; - suma de 75.000 lei reprezentand cheltuieli cu salariile personalului; - suma de 5.000 lei reprezentand impozit pe profit declarat si platit aferent anului 2009, restul fiind cheltuieli deductibile. Determinati impozitul pe profit aferent anului 2009, precum si diferenta de impozit de plata sau de recuperat. Nota: A se ignora implicatiile impozitului minim Raspuns: Cheltuieli sociale deductibile 2%*75.000 lei= 1.500 lei => 3.300-1.500 = 1.800 lei cheltuiala nedeductibila cu tichetele de cresa; Chelt. cu bursa privata :3/1000 din CA= 250.000 lei *3/1000= 750 lei - 20% din imp. profit. datorat = 20%*14.688 lei=2.937,6 lei =.> ch. cu bursa privata care poate fi scazuta din i. profit datorat = 750 Profit contabil = 250.000-175.000= 75.000 lei Profit impozabil = 75.000 +1.800 ( ned. Tichete cresa)+10000( ned.integral bursa privata) +5.000( I.P)= 91800 lei Impozit pe profit = 91.800*16%=14.668 lei Impozit pe profit de plata = 14.668 5.000( i.p. datorat perioada precedenta ) 750( bursa privata ded.) = 8938 lei 74. O societate comerciala detine un mijloc fix cu o valoare de intrare de 25.000 lei, amortizat in suma de 20.000 lei. La data de 15 mai 2009, societatea caseaza bunul, obtinand in urma valorificarii prin vanzare a partilor componente suma de 7.000 lei. Comentati deductibilitatea la calculul profitului impozabil a cheltuielilor cu valoarea ramasa neamortizata a mijlocului fix. Raspuns: castig din vanzarea / scaoaterea din functiune a mijlocului fix = 7000 - (25.000 20.000) = 7000 5000 = 2000 lei Cheltuielile cu valoarea ramasa neamortizat a mijlocului fix casat (determinata prin deducerea din Vi a amortizarii incluse pe costuri in cursul exploatarii) este deductibila limitat la nivelul venitului realizat din instrainare. Cheltuielile cu val ramasa neamortizata = 25.000 20.000 = 5.000 si sunt integral deductibile (limita este 7000, venit obtinut din vanzare). 75. O societate comerciala detine un mijloc fix cu o valoare de intrarede 25.000 lei, amortizat in suma de 20.000 lei. La data de 15 mai 2009, societatea caseaza bunul, obtinand in urma valorificarii prin vanzare a partilor componente suma de 2.000 lei. Comentati deductibilitatea la calculul profitului impozabil a cheltuielilor cu valoarea ramasa neamortizata a mijlocului fix. Raspuns:

pierdere din vanzarea / scoaterea din functiune a mijlocului fix = 2.000 (25.000 20.000) = 2000 5000 = -3.000 lei. Cheltuielile cu valoarea ramasa neamortizat a mijlocului fix casat (determinata prin deducerea din Vi a amortizarii incluse pe costuri in cursul exploatarii) este deductibila limitat la nivelul venitului realizat din instrainare. Cheltuielile cu val ramasa neamortizata = 25.000 20.000 = 5.000, din care 2000 lei sunt deductibile (limita este 2000, venit obtinut din vanzare), iar 3000 lei sunt nedeductibili. 76. O societate comerciala a inregistrat in cursul anului 2009 o suma de 2.500 lei reprezentand cheltuieli cu repararea unui autovehicul, neavand insa contract incheiat pentru aceasta prestare de servicii. La un control asupra impozitului pe profit aceasta suma s-a considerat ca fiind nedeductibila intrucat reprezinta o prestare de servicii de care contribuabilul a beneficiat fara a detine contract de prestari servicii, desi s-a constatat ca acest serviciu a fost necesar si existau toate documentele justificative care sa demonstreze ca serviciul a fost efectiv prestat. Decizia luata in urma controlului este corecta? Explicati. Raspuns: Decizia luata in urma controlului nu e corecta deoarece cheltuielile de functionare, intretinere si reparatii aferente autoturismelor, pentru a fi deductibile fiscal trebuie justificate cu documente legale. Daca in speta existau toate ducumentele justificative care sa demonstreze ca serviciul a fost efectiv prestat si s-a constatat ca acest serviciu a fost necesar, consideram ca suma de 2.500 lei trebuia considerata cheltuiala deductibila la calculul profitului impozabil. Nu are importanta faptul ca nu exista contract. 77. SC ALFA SRL, platitoare de impozit pe profit, a efectuat in anul 2008 plati de redevene catre o persoana juridica nerezidenta. Conform contractului incheiat intre parti suma de plata era de 10.000 lei. Beneficiarul redeventei nu a acceptat retinerea din aceasta suma a impozitului pe veniturile nerezidentilor , a carui cota este de 10%, astfel ca SC ALFA SRL a calculat ea impozitul, considerand suma de 10.000 lei ca fiind suma neta de impozit, si l-a inregistrat in cheltuielile sale. Determinati suma impozitului calculat de SC ALFA SRL pentru redeventele platite nerezidentului si comentati deductibilitatea acesteia la calculul impozitului pe profit. Raspuns: . Impozitul stabilit pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni se aplic asupra veniturilor brute impozabile obinute din Romnia. Impozitul datorat de nerezideni pentru veniturile impozabile obinute din Romnia se calculeaz, se reine i se pltete la bugetul de stat de ctre pltitorii de venituri. Daca impozitul nu a fost retinut => cheltuiala nedeductibila pt. SC ALFA SRL -impozit pt venituri realizate de nerezidenti : 10000x10% = 1000 =>impozitul este cu retinere la sursa -daca impozitul nu a fost retinut =>cheltuiala nedeductibila pt. SC ALFA SRL 78 .S.C ALFA SRL, platitoare de impozit pe profit, a efectuat in 2009 urmatoarele plati de impozit pe profit: -tr.1= 2000 lei, -tr.2 =2500 lei, -tr.3 = 900 lei, Determinati suma de plata reprezentand impozitul pe profit aferent tr.4 la 25 ianuarie 2010 stiind ca ALFA SRL nu finalizeaza pana la data de 25.02.2010 inchiderea exercitiuilui financiar 2009 . Raspuns : In cazul in care nu se definitiveaza inchiderea exercitiului financiar pana la data de 25 februarie 2010 atunci pentru trimestrul IV se declara si se plateste suma declarata la trimestrul III 2009 respectiv impozitul minim. Astfel, la 25 ianuarie se declara pe D 100, la rubrica impozit minim, urmand sa se efectueze regularizarea impozitului pe anul 2009 si se depunere D101 pana la data de 25 aprilie 2010. Impozitul datorat se determina astfel: se compara impozitul pe profit efectiv determinat in cursul anului 2009 cu impozitul minim de plata aferent anului 2009 (care se determina pentru 8 luni - de la data intrarii in vigoare a OUG 34/2009, in functie de veniturile realizate in anul 2008), si se declara si se plateste suma cea mai mare rezultata dintre impozitul efectiv calculat si impozitul minim. Deci : La 25 ianuarie 2010, suma de plata reprezentand impozitul pe profit aferent trimestrului IV se declara si se plateste la nivelul celei declarate la trimestrul III, si anume 900 lei, respectiv impozitul minim, daca acesta e mai mare.

Regularizarea se va face pana la data de 25 aprilie 2010, cand se va calcula impozitul efectiv datorat, se va face comparatia cu impozitul minim de plata aferent anului 2009, se va scade impozitul deja platit si se va vedea ce este de plata / de recuperat. 79. Care este termenul de depunere a declaratiei privind impozitul pe profit (101)? 25 aprilie, inclusiv, a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul pe profit, cu urmtoarele excepii: 25 februarie, inclusiv, a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul, pentru: - contribuabilii care pn la aceast dat definitiveaz nchiderea exerciiului financiar anterior; - organizaiile nonprofit; - contribuabilii care obin venituri majoritare din cultura cerealelor i a plantelor tehnice, pomicultur i viticultur; data depunerii situaiilor financiare la registrul comerului, pentru persoanele juridice care nceteaz s existe n cursul anului fiscal. 80. Din veniturile enumerate mai jos selectai-le pe cele impozabile n anul 2010, n sensul impozitului pe venit: a) venituri din dividende ; b) veniturile din pensii pentru invalizi de rzboi; c) indemnizaia pentru incapacitatea temporar de munc; d) sumele primite sub form de sponsorizare; e) indemnizaia pentru creterea copilului; f) indemnizaia lunar a asociatului unic (la nivelul valorii nscrise n declaraia de asigurri sociale) ; g) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate public; h) venituri din cedarea folosinei bunurilor; i) venituri din drepturi de proprietate intelectual; j) venituri din jocuri de noroc. 81. O salariat a unei societi comerciale obine la locul de munc de baz, pe baza unui contract de munca cu timp normal, urmtoarele venituri, n luna martie 2010: - salariu de baz = 900 lei; - spor de vechime = 15%; (neinclus n salariul de baz) - 20 tichete de mas n valoare de 8,72 lei/tichet. - un cadou cu ocazia zilei de 8 martie n valoare de 250 lei.

Salariata are n ntreinere un copil minor i pe mama sa care nu obine venituri i este proprietara unui teren agricol n suprafa de 5.000 mp Determinai venitul net din salarii, impozitul pe salarii aferent lunii martie, i drepturile salariale incasate de angajata, cunoscanduse ca procentele de contributii sociale suportate de salariati sunt: CAS-10.5%, CASS-5.5%,somaj 0.5%, iar luna martie 2010 a avut 23 zile lucratoare pe care salariata le-a lucrat integral (deducerea se rotunjeste in sus la 10 lei) Rspuns: Pas 1. Determinarea venitului brut din salarii Salariul de baz face parte integral din venitul brut= 900 lei Sporul de vechime = 15% x 900 = 135 lei face parte integral din venitul brut Valoarea tichetelor de mas este neimpozabil n limita a unui tichet pe zi lucrtoare. Cum luna martie 2010 a avut 23 zile lucrtoare, valoare tichetelor de mas nu se include n venitul brut. Cadoul primit cu ocazia zilei de 8 martie este neimpozabil n limita a 150 lei. Deci se va include n venitul brut suma de 100 lei Venitul brut din salarii = 900 + 135 + 100 = 1135 lei Pas 2. Determinarea contribuiilor obligatorii Contribuia de asigurri sociale = 1135 x 10,5% = 119 lei Contribuia de asigurri sociale de sntate = 1135 x 5,5% = 62 lei Contribuia de asigurri pentru omaj = 1135 x 0.5%= 6 lei Pas 3. Determinarea venitului net din salarii Venit net = Venit brut Contribuii obligatorii = 1135-119-62-6=948lei Pas 4. Determinarea deducerii personale Deducerea personal se stabilete n funcie de numrul de persoane considerate n ntreinere: - copilul minor este ntotdeauna considerat n ntreinere; - mama contribuabilei este i ea considerat n ntreinere i nu obine venituri, iar suprafaa de teren deinut este de doar 5.000 mp. Ea n-ar fi fost considerat persoan n ntreinere dac suprafaa de teren deinut depea 10.000 mp n zonele colinare i de es sau 20.000 mp n zonele montane. Deducerea personala = 430lei (450*[1-(1135-1000)/2000] Pas 5. Determinarea venitului impozabil Venitul impozabil = Venit net Deducere personala = 948-430 = 518 lei Pas 6. Determinarea impozitului pe venitul din salarii Impozit = 16% x 518 = 83 lei Pas 7. Determinarea d