FB Anul 3 - Materii

FACULTATEA DE FINANE I BNCI

SINTEZE Anul III. nvmnt la distan

Descrierea CIP a Bibliotecii Naionale a Romniei Sinteze Finane-Bnci: anul III / Mariana-Elena Balu (coordonator) Bucureti: Editura Fundaiei Romnia de Mine, 2004

Bibliogr. 328 p.; 23,5 cm

I. Balu, Mariana-Elena (coord.)

ISBN 973-582-989-4

336 336.71

Editura Fundaiei Romnia de Mine, 2004

Tehnoredactor: Florentina STEMATE Coperta: Stan BARON

Bun de tipar: 30.09.2004; Coli tipar: 20,5 Format: 16/6186

Editura i Tipografia Fundaiei Romnia de Mine Splaiul Independenei nr.313, Bucureti, sector 6, O.P. 83 Tel./Fax.: 410 43 80; www. SpiruHaret.ro e-mail: [email protected]

UNIVERSITATEA SPIRU HARET FACULTATEA DE FINANE I BNCI

SINTEZE

Anul III nvmnt la distan

Conf. univ. dr. MARIANA-ELENA BALU Coordonator

EDITURA FUNDAIEI ROMNIA DE MINE BUCURETI, 2004

Autori: 1. Prof. univ. dr. Marin Dumitru 2. Prof. univ. dr. Iosefina Moroan 3. Prof. univ. dr. Dumitru Nica 4. Prof. univ. dr. Gh. M. Pistol 5. Prof. univ. dr. ing. Ion Popescu 6. Conf. univ. dr. Luminia Ionescu 7. Lector univ. dr. Mariana-Cristina Cioponea 8. Lector univ. drd. Maria Andronie 9. Lector univ. drd. Adriana Diaconescu 10. Lector univ. drd. Eduard Ionescu 11. Lector univ. drd. Luise Mladen

15

CUVNT NAINTE n contextul dezvoltrii unei noi economii de pia, al apariiei unor noi

domenii de activitate: burse de valori, piee de capital etc., se impune pregtirea unei noi generaii de specialiti, buni practicieni, care s poat oferi soluii rapide i concrete att pentru adaptarea fiecrei firme la cerinele pieei, ct i pentru integrarea companiilor romneti, n viitor, n marea familie a Uniunii Europene.

Ultimii ani poart caracteristica accelerrii vizibile a ptrunderii i utilizrii tehnologiilor digitale n economie i n general, n ntreaga societate. Acest proces a dat natere la o nou stare cunoscut n literatura de specialitate ca fiind o nou economie. La nivel microeconomic, noua economie face trimiteri la noi modaliti de a conduce afacerile, de a organiza activitile, precum i ctre noi profesiuni i calificri.

Astfel, noua economie schimb modul n care trim, lucrm, nvm i gndim, iar nvmntul universitar modern este chemat s ofere opiuni de specializare n acord cu evoluia mediului economic.

n acest context, Universitatea Spiru Haret ofer tinerilor posibilitatea de a se instrui n cadrul unui sistem modern de nvmnt nvmntul la distan, un tip de nvmnt ce permite celor interesai completarea studiilor concomitent cu cumularea experienei practice.

Facultatea de Finane-Bnci din cadrul Universitii Spiru Haret, n temeiul H.G. nr. 1011/8 octombrie 2002, organizeaz cursuri la distan (ID) cu durata de 4 ani.

Universitatea dispune i de o infrastructur corespunztoare: postul de televiziune universitar (tvRM) ce pune la dispoziia studenilor

cursuri, seminarii, aplicaii practice, dezbateri etc.; o bibliotec virtual pe Internet; revista sptmnal Opinia naional; note de curs, sintezele editate special pentru studenii ID, teste de evaluare,

subiecte de examen, programarea examenelor etc. Facultatea de Finane-Bnci a elaborat prezentul volum de sinteze pentru

anul III de studiu (cu excepia disciplinelor facultative) respectnd programele analitice ale disciplinelor respective.

Volumul de sinteze este structurat astfel: disciplina, obiectivele acesteia, sinteza propriu-zis i o bibliografie selectiv.

Sintezele prezentate au menirea de a oferi studenilor o imagine concludent asupra coninutului disciplinei ce urmeaz a fi studiat fiind doar o prezentare succint.

16

Sintezele nu pot suplini parcurgerea manualului i a bibliografiei recomandate ele reprezentnd doar o introducere orientativ, sistematizat n coninutul complex al fiecrei discipline.

n sperana c materialele prezentate n aceste sinteze vor fi utile, doresc studenilor anului III al Facultii de Finane i Bnci o pregtire serioas i eficient, combinat cu studierea atent a bibliografiei, astfel nct susinerea examenelor s fie un succes.

Coordonatorul

5

CUPRINS Cuvnt nainte .. 15

Semestrul I

DISCIPLINE OBLIGATORII

FISCALITATEA FIRMEI

Lector univ. drd. ADRIANA DIACONESCU

Obiective .. 17

1. Prelevrile fiscale . 17 2. Impozitul . 17

2.1. Definiie 17 2.2. Caracteristicile impozitului .. 17

3. Sistemul fiscal . 20 3.1. Impozite directe i impozite indirecte . 20 3.2. Impozitul pe capital, impozitul pe venit, impozitul pe consum .. 21 3.3. Alte clasificri . 21

3.3.1. Impozit real i impozit personal 21 3.3.2. Impozit cot fix i impozit prin repartiie 22 3.3.3. Impozite specifice i impozite pe valoare . 22 3.3.4. Impozite proporionale i impozite progresive . 22 3.3.5. Impozit analitic i impozit sintetic 22

3.4. Elementele constitutive ale impozitului ... 23 3.4.1. Cmpul de aplicare 23 3.4.2. Asieta . 23 3.4.3. Faptul generator . 23 3.4.4. Persoana ndatorat 23 3.4.5. Determinarea dimensiunii impozitului .. 23 3.4.6. ncasarea impozitului 24

3.5. Conceptul de sistem fiscal ... 24 3.5.1. Elementele sistemului fiscal .. 25

4. Tehnica fiscal . 25 5. Comportamentul fiscal . 25

Bibliografie selectiv ... 34

6

GESTIUNEA FINANCIAR A NTREPRINDERII Prof. univ. dr. MARIN DUMITRU

Obiective .. 35

1. Obiectul i coninutul gestiunii financiare ... 35 2. Analiza echilibrului financiar .. 37

2.1. Descrierea contabil; situaia net .. 37 2.2. Fondul de rulment 38

2.2.1. Analiza pe baza bilanului financiar .. 38 2.2.2. Analiza pe baza bilanului funcional 39

2.3. Nevoia de fond de rulment .. 39 2.3.1. Analiza pe baza bilanului financiar .. 39 2.3.2. Analiza pe baza bilanului funcional 39

2.4. Trezoreria net . 40 2.4.1. Analiza pe baza bilanului financiar .. 40 2.4.2. Analiza pe baza bilanului funcional 40

2.5. Evaluarea riscului de insolvabilitate 40 3. Analiza rezultatelor ntreprinderii 40

3.1. Veniturile i cheltuielile ... 40 3.2. Soldurile intermediare de gestiune .. 40 3.3. Capacitatea de autofinanare 41 3.4. Evaluarea riscului de exploatare . 42

4. Echilibrul financiar dinamic 42 4.1. Tabloul de finanare nevoi-resurse ... 42 4.2. Fluxurile nete de trezorerie (cash-flow-urile) . 43 4.3. Tablourile fluxurilor financiare ... 43

4.3.1. Tabloul fluxurilor de trezorerie . 43 4.3.2. Tabloul plurianual al fluxurilor financiare 43 4.3.3. Tabloul explicativ al variaiei trezoreriei .. 43

5. Diagnosticul financiar .. 44 5.1. Diagnosticul rentabilitii 44 5.2. Diagnosticul riscului 45

6. Bugetele ntreprinderii . 45 6.1. Coninutul i rolul previziunii financiare . 45 6.2. Tipuri de bugete ... 46

7. Previziunea trezoreriei . 46 7.1. Noiunea de trezorerie .. 46 7.2. Bugetul de trezorerie ... 47 7.3. Elaborarea bugetului de trezorerie ... 47 7.4. Acoperirea soldurilor de trezorerie .. 47

8. Gestiunea ciclului de exploatare .. 48 8.1. Coninutul gestiunii ciclului de exploatare .. 48 8.2. Gestiunea stocurilor . 49 8.3. Optimizarea mrimii stocurilor ... 49

9. Determinarea necesarului de finanare a ciclului de exploatare .. 49 9.1. Metodele de determinare a NFCE ... 50

9.1.1. Metodele analitice de determinare a NFCE .. 50 9.1.2. Metodele sintetice de determinare a NFCE .. 51

10. Sursele de finanare a ciclului de exploatare . 52

7

10.1. Sursele proprii de finanare a ciclului de exploatare . 52 10.2. Sursele atrase pentru finanarea ciclului de exploatare . 52 10.3. Sursele mprumutate pentru finanarea ciclului de exploatare .. 53

11. Decizia de investiii 53 11.1. Noiunea de investiie 54 11.2. Criterii financiare pentru evaluarea investiiilor 54 11.3. Metode tradiionale de evaluare a proiectelor de investiii 55 11.4. Metode bazate pe actualizare pentru evaluarea investiiilor .. 55

12. Decizii de finanare pe termen lung ... 56 12.1. Sursele proprii interne ... 56 12.2. Sursele proprii externe ... 57 12.3. Sursele mprumutate .. 57


FINANE LOCALE Lector univ. dr. MARIANA-CRISTINA CIOPONEA

Obiective .. 59

1. Contextul internaional actual al finanelor locale ... 59 1.1. Descentralizarea tendin actual manifestat pe plan mondial 59 1.2. Relaia descentralizare dezvoltare economic local ... 60 1.3. Autonomia colectivitilor locale 61

2. Dezvoltarea economico local /regional 61 2.1. Conceptul de dezvoltare economic local . 61 2.2. Caracteristicile dezvoltrii economice locale .. 62 2.3. Actorii dezvoltrii economice locale ... 63

3. Politici de dezvoltare economic local ... 65 3.1. Obiectivele politicii regionale .. 65 3.2. Instrumentele politicii de dezvoltare economic regional . 67

4. Finanarea politicilor de dezvoltare local ... 68 4.1. Modaliti de finanare a activitilor locale 68 4.2. Finanarea particular a politicilor de dezvoltare local .. 69 4.3. Parteneriatul public-privat ... 69

5. Ageniile de Dezvoltare Regional (A.D.R.) 70 5.1. Aspecte generale privind ageniile de dezvoltare regional 70 5.2. Obiectivele politicii de dezvoltare regional ... 71 5.3. Instrumentele ageniilor de dezvoltare regional . 71

6. Politica de dezvoltare regional n Romnia ... 71 6.1. Obiective .. 71 6.2. Delimitarea regiunilor de dezvoltare ... 72 6.3. Consiliul Naional pentru Dezvoltare Regional . 73

7. Politica financiar la nivel local ... 73 7.1. Structura politicii financiare locale .. 73 7.2. Relaia dintre planificarea financiar i politica financiar local ... 73 7.3. Instrumente de planificare financiar la nivel local . 74


8

SISTEME INFORMATICE FINANCIAR-BANCARE I DE ASISTARE A DECIZIEI

Lector univ. drd. MARIA ANDRONIE

Obiective . 75

Introducere ... 75 1. Sistem economic, sistem informaional i sistem informatic .. 77 2. Gestiunea i sistemul informatic de gestiune 81 3. Metode de proiectare a sistemelor informatice de gestiune . 86 4. Modelarea abstract a realitii de informatizat .. 88 5. Proiectarea sistemului informatic de gestiune . 97


ANALIZA ECONOMICO-FINANCIAR Prof. univ. dr. IOSEFINA MOROAN

Obiective .. 120

1. Analiza economico-financiar i managementul modern al firmei . 120 2. Fundamentele teoretico-metodologice ale analizei economico-financiare .. 121 3. Analiza cifrei de afaceri, a valorii adugate i a calitii produselor .. 126 4. Analiza cheltuielilor . 128


DISCIPLIN OPIONAL

MODELAREA DECIZIEI FINANCIARE I MONETARE

Lector univ. drd. LUISE MLADEN

Obiective .. 134

Introducere. Procesul modelrii. Clase de modele .. 134 1. Modelarea n teoria i practica finanelor 135

1.1. Modelul costului capitalului 135 1.2. Modelul fundamental al pieei de capital . 135 1.3. Modelul de evaluare a opiunilor . 136 1.4. Modelul de arbitraj financiar pe piaa valutar 137 1.5. Modelul de management financiar .. 137

2. Modelarea preferinelor consumatorului .. 139 2.1. Utilitatea. Analiz cardinal i ordinal ... 139 2.2. Curbe de indiferen 140 2.3. Rata marginal de substituire .. 141

3. Modelul de optim al consumatorului ... 141 4. Funcia de producie . 142

4.1. Proprietile funciei de producie ... 143 4.2. Izocuanta i rata marginal de substituire 143 4.3. Indicatorii de eficien ai funciilor factorilor de producie . 144

4.3.1. Indicatorii medii 144

9

4.3.2. Indicatorii marginali .. 144 4.3.3. Indicatorii de elasticitate 144

4.4. Funcia productivitii muncii . 145 5. Reeta de fabricaie i preul factorilor de producie . 145

5.1. Reeta optim de fabricaie .. 145 5.2. Variaia reetei optime . 146 5.3. Funciile privind cererea de factori de producie . 146

6. Obiectivele gestiunii economico-financiare ale firmei 146 6.1. Funciile de cost de producie .. 146

6.1.1. Funcia de cost pe termen lung .. 146 6.1.2. Funcia de cost pe termen scurt . 148

6.2. Modele ale optimului cifrei de afaceri . 149 6.3. Modele ale optimului valorii ntreprinderii . 150

7. Echilibrul pieei perfecte .. 151 7.1. Funcia de ofert .. 151 7.2. Modelul Cobweb . 152 7.3. Modelul Laffer . 153

8. Componentele financiar-monetare n modelele de cretere economic ... 155 8.1. Conexiunile financiar-monetare n modelul neoclasic 155 8.2. Conexiunile financiar-monetare n abordarea keynesist .. 156

9. Politici financiare (bugetare) n modelul simplificat al lui Keynes . 157 9.1. Modelul economiei nchise cu nonintervenie i investiii exogene 157 9.2. Modelul economiei nchise cu nonintervenie i investiia determinat prin produsul final ...

158

9.3. Modelul economiei nchise cu intervenia statului i variabilele bugetare exogene

158

9.4. Modelul economiei nchise cu intervenia statului i variabilele bugetare determinate prin produsul final

159

9.4.1. Venitul bugetului dependent de produsul final .. 159 9.4.2. Toate variabilele bugetare dependente de produsul final .. 160

9.5. Modelul economiei deschise ... 161 9.5.1. Conexiuni relative la comerul exterior . 161 9.5.2. Modelul keynesist al economiei deschise fr considerarea interdependenelor internaionale ..

162

9.5.3. Modelul keynesist al economiei deschise cu interdependene internaionale .

163

10. Politici financiar-monetare n modelul IS-LM .. 163 10.1. Modelul IS-LM n economia nchis . 164

10.1.1. Echilibrul pe piaa bunurilor ... 164 10.1.2. Echilibrul pe piaa monetar 165

10.2. Modelul IS-LM n economia deschis ... 167


10

Semestrul II

DISCIPLINE OBLIGATORII

OPERAIUNI DE PLI I COMPENSRI

Lector univ. drd. EDUARD IONESCU

Obiective .. 167

1. Bncile i relaiile lor cu clienii fundamente ale sistemului de pli ... 167 1.1. Rolul bncilor n economie . 167 1.2. Bncile comerciale verig de baz a sistemului bancar 168 1.3. Activitatea bancar: operaiuni, produse, servicii 171

2. Structura sistemului de pli 173 2.1. Rolul B.N.R. n cadrul sistemului bancar romnesc 173 2.2. Ali participani 175 2.3. Factori de influen .. 175

3. Decontrile bancare . 177 3.1. Conturile bancare ale clienilor 177 3.2. Operaiunile cu numerar .. 177 3.3. Operaii de decontare fr numerar . 177

4. Transferurile electronice internaionale ... 183 4.1. Sistemul SWIFT .. 183 4.2. Sistemul TARGET .. 184 4.3. Crile de plat . 185 4.4. Banking electronic .. 186

5. Compensaia 186 5.1. Conceptul de compensaie ... 186 5.2. Etapele compensrii . 189 5.3. Rolul compensaiei n economia monetar i pe piaa creditului 190


CONTABILITATEA INSTITUIILOR PUBLICE Conf. univ. dr. LUMINIA IONESCU

Obiective .. 193

1. Bugetul public i instituiile publice 193 1.1. Ordonatorii de credite i atribuiunile acestora n domeniul financiar-contabil 194

2. Principii generale ale organizrii contabilitii instituiilor publice . 196 2.1. Planul de conturi al instituiilor publice .. 199

3. Contabilitatea finanrii i a cheltuielilor bugetare .. 199 3.1. Contabilitatea finanrii ordonatorilor de credite de la bugetul de stat ... 200

4. Contabilitatea mijloacelor fixe . 202 4.1. Operaiuni privind intrrile de mijloace fixe ... 204

5. Contabilitatea stocurilor ... 205 5.1. Contabilitatea obiectelor de inventar ... 207

6. Contabilitatea decontrilor cu teri ... 207 6.1. Contabilitatea decontrilor de natura creanelor . 208

11

6.2. Particulariti privind decontrile cu clienii ... 208 6.3. Contabilitatea decontrilor de natura datoriilor .. 208 6.4. Contabilitatea decontrilor cu salariaii ... 209 6.5. Contabilitatea decontrilor cu bugetul de stat . 209 6.6. Contabilitatea decontrilor cu furnizorii .. 210

7. Contabilitatea veniturilor instituiilor publice .. 211 7.1. Veniturile bugetare .. 211 7.2. Contabilitatea veniturilor extrabugetare .. 216

8. Lucrri contabile de nchidere . 217 8.1. Sistemul drilor de seam specifice instituiilor publice . 217


Legislaie .. 219

NEGOCIERI I UZANE DE PROTOCOL Prof. univ. dr. GH. M. PISTOL

Obiective .. 220

1. Negocierea form principal de comunicare n relaiile interumane 220 1.1. Conceptul de negociere i principalele caracteristici ale negocierii 220 1.2. Tipologia i formele negocierii 221 1.3. Etapele procesului de negociere .. 221 1.4. Pregtirea negocierilor . 221

2. Echipa i mandatul de negociere .. 222 2.1. Echipa de negociere i conductorul acesteia . 222 2.2. Mandatul echipei de negociere 222 2.3. Psihologia, trsturile i calitile negociatorului 223 2.4. Stiluri de negociere .. 224

3. Managementul negocierii . 224 3.1. Informaia n negociere 224 3.2. Rolul prezumiilor, convingerilor i argumentaiilor n negociere .. 225 3.3. Importana experilor n negociere ... 226 3.4. Impasul i concesiile n negociere ... 226 3.5. Finalizarea negocierilor ... 226

4. Strategii, tactici i tehnici de negociere ... 227 4.1. Conceptul i coninutul strategiei, tacticii i tehnicii de negociere . 227 4.2. Tactici de asociere ... 228 4.3. Tactici i tehnici imorale . 228 4.4. Tactici i tehnici de hruire a partenerului de negociere 230 4.5. Alte tactici i tehnici de negociere ... 231

5. Negocierea comercial internaional . 231 5.1. Tipologia negocierilor comerciale internaionale 231 5.2. Obiectul i clasificarea negocierilor comerciale internaionale ... 232 5.3. Principii ale negocierilor comerciale internaionale 233 5.4. Premise ale reuitei negocierilor comerciale internaionale .. 233 5.5. Rolul i importana negociatorului n afacerile economice internaionale .. 233 5.6. Negocierea contractelor economice internaionale .. 234

12

6. Uzane de protocol ... 235 6.1. Organizarea activitii cotidiene .. 235 6.2. Arta de a fi o gazd bun 235 6.3. Aspectul fizic i inuta vestimentar 237 6.4. Cadourile n afaceri . 237 6.5. Femeia n societate .. 238


PREVIZIUNEA ECONOMIC Prof. univ. dr. ing. ION POPESCU

Obiective .. 240

1. Coninutul i particularitile cercetrilor prospective . 242 1.1. Gndirea, atitudinea i aciunea prospective valori intrinseci ale naturii umane

244

1.2. Funciile sau atributele cercetrilor prospective . 247 1.3. Structura i dinamica sistemelor variabile generatoare de incertitudini i riscuri ...

250

2. Tipologia sau clasificarea cercetrilor prospective . 253 3. Fiabilitatea sau gradul de ncredere n previziuni 264

3.1. Fiabilitatea expresie a opiunii sociale . 265 3.2. Msurarea fiabilitii 267 3.3. Caracteristici ale fiabilitii . 270 3.4. Urmrirea nfptuirii previziunilor .. 271 3.5. Actualizarea cercetrilor prospective .. 272

4. Metode i tehnici specifice previziunii 273

Bibliografie selectiv ... 292 DISCIPLINE OPIONALE

GESTIUNEA FINANCIAR A INSTITUIILOR PUBLICE

Prof. univ. dr. MARIN DUMITRU

Obiective .. 293

1. Coninutul gestiunii financiare a instituiilor publice .. 293 2. Gestiunea financiar la instituiile publice .. 294

2.1. Elaborarea i aprobarea bugetului de stat verig a bugetului public naional 294 2.2. Modaliti de acoperire a cheltuielilor bugetare n timpul exerciiului bugetar .

295

2.3. Principiile i criteriile de baz pentru finanarea cheltuielilor la buget .. 297 2.4. Modaliti de finanare a cheltuielilor instituiilor publice i reglementarea legal a surselor n afara bugetului ..

297

2.5. Sursele de finanare a investiiilor publice, modul de planificare i aprobare ..

297

3. Gestionarea bunurilor materiale i valorilor bneti la instituiile publice .. 297 3.1. Inventarierea bunurilor materiale i valorilor bneti existente n gestiunea instituiilor publice. nregistrarea rezultatelor inventarierii .

297

13

3.2. Soluii metodologice de evaluare a bunurilor materiale la instituiile publice 298 3.3. Scoaterea din funciune i casarea mijloacelor fixe la instituiile publice. Declasarea i casarea bunurilor materiale ..

298

3.4. Vnzarea mijloacelor fixe la instituiile publice o posibilitate legiferat . 299 3.5. Contabilitatea i gestionarea mijloacelor fixe la instituiile publice 299 3.6. Soluii practice de eviden tehnic-operativ a mijloacelor fixe i obiectelor de inventar la instituiile publice .

299

3.7. Necesiti imperative evaluarea i reevaluarea la instituiile publice ... 299 3.8. Aplicarea la instituiile publice a H.G. nr. 51/1996 300 3.9. Nouti n acordarea drepturilor bneti de delegare, detaare, deplasare n cadrul localitii, la instituiile publice i regii autonome cu specific deosebit ...

300

3.10. Principalele mbuntiri aduse reglementrilor privind deplasrile n strintate .

300

4. Compensarea i evaluarea lipsurilor materiale 300 4.1. Compensarea i evaluarea lipsurilor materiale la instituiile publice . 300 4.2. Evaluarea i nregistrarea pagubelor la instituiile publice . 301 4.3. Stabilirea rspunderii i urmrirea recuperrii pagubelor ... 301 4.4. Rspunderea material n general (trsturi, elemente, forme) .. 302 4.5. Rspunderea material generat de obligaiile fa de gestionari 302 4.6. Particularitile rspunderii gestionarilor 302

5. nchiderea exerciiului financiar . 303 5.1. Coninutul normelor metodologice ale Ministerului Finanelor Publice privind nchiderea exerciiului bugetar ..

303

6. Reglementri privind proprietatea public i regimul juridic al acesteia 305 6.1. Legea privind proprietatea public i regimul juridic al acesteia (nr.213 /17.XI. 1998) ..

305

6.2. Regimul concesionrii bunurilor, activitilor, serviciilor publice .. 306 7. Organizarea licitaiilor i evaluarea ofertelor la achiziiile publice . 307

7.1. Reglementri noi privind achiziiile publice i sfera lor de aplicare .. 307 7.2. Procedurile de organizare a licitaiilor de atribuire a contractului de achiziie public ..

308

7.3. Procedura de participare, prezentare, evaluare i adjudecare a ofertelor pentru atribuirea contractului de achiziie public ..

308

7.4. Alte nouti aduse de reglementrile privind achiziiile publice . 308 7.5. Cum se fac achiziii de bunuri i investiii publice fr licitaii repetate 309


BNCI EUROPENE I INTERNAIONALE Prof. univ. dr. DUMITRU NICA

Obiective .. 310

1. Sistemul monetar european i moneda euro 310 1.1. Scurt istoric al Sistemului Monetar European (S.M.E.) .. 310 1.2. Prevederile acquis-ului comunitar n domeniul Uniunii Economice i Monetare ..

311

1.3. Instituiile monetare ale Sistemului European al Bncilor Centrale 312

14

2. Banca European pentru Reconstrucie i Dezvoltare i Banca European de Investiii ..

313

2.1. Istoricul i rolul Bncii Europene pentru Reconstrucie i Dezvoltare (B.E.R.D.)

313

2.2. Rolul actual al B.E.R.D 314 2.3. Scurt istoric al Bncii Europene de Investiii (B.E.I.) . 315 2.4. Misiunile actuale al Bncii Europene de Investiii . 315

3. Sistemul monetar internaional 317 3.1. Caracteristicile sistemului monetar internaional de la Bretton Woods (s.m.i.BW) ..

317

3.2. Locul Fondului Monetar Internaional (F.M.I.) n cadrul S.M.I. . 318 3.3. Rolul F.M.I. n etapa actual ... 320 3.4. Strategia F.M.I. pentru crizele financiare . 321

4. Banca Mondial. Locul Bncii Internaionale pentru Reconstrucie i Dezvoltare n cadrul Bncii Mondiale

322

4.1. Caracterizarea general a Grupului Bncii Mondiale .. 322 4.2. Structura Grupului Bncii Mondiale ... 323 4.3. Locul Bncii Internaionale pentru Reconstrucie i Dezvoltare n cadrul Grupului Bncii Mondiale ...

323

4.4. Locul Corporaiei Financiare Internaionale (IFC) n cadrul Grupului Bncii Mondiale ..

324

4.5. Locul i rolul Ageniei de Garantare Multilateral a Investiiilor (MIGA) i ale Centrului Internaional pentru Reglementarea Incidentelor Investiionale (CIRII) n cadrul Grupului Bncii Mondiale ...

325 5. Banca Reglementelor Internaionale (B.R.I.) .. 326

5.1. Rolul B.R.I. . 326 5.2. Contribuii directe ale B.R.I. la asigurarea cooperrii monetare i financiare internaionale ..

326

5.3. Servicii acordate de B.R.I. unor comitete i altor grupuri ale autoritilor financiare .

327


17

Semestrul I DISCIPLINE OBLIGATORII

FISCALITATEA FIRMEI

Lector univ. drd. ADRIANA DIACONESCU OBIECTIVE Disciplina Fiscalitatea firmei contribuie la fixarea unor noiuni

reprezentative n domeniul fiscalitii, n special la nivelul firmei, ncercnd s scoat n eviden n ce msur aceasta poate s gestioneze variabila fiscal astfel nct s fie evitat conflictul dintre interesul propriu, cel al proprietarilor si i fisc.

n ncercarea de a optimiza sarcina fiscal a ntreprinderii, vom pune n eviden tratamente actuale i vom analiza unele probleme specifice, ntr-o manier familiar studenilor.

Studiul acestei discipline mbrac urmtoarele forme: cursuri (prelegeri), seminarii, dezbateri, analize sau recenzii ale unor acte normative etc.

1. PRELEVRILE FISCALE

ntr-o abordare financiar, prelevrile fiscale reprezint obligaii stabilite n

baza autoritii de care dispune statul, fr destinaie special (nu exist o contraprestaie direct, deci o corelaie ntre preul serviciilor oferite de ctre stat i cuantumul obligaiilor), obligaii care au caracter pecuniar i definitiv, sub form de impozite i taxe, destinate finanrii globale a cheltuielilor publice, n diferite proporii.

Prelevrile fiscale se realizeaz, deci, prin intermediul impozitelor i taxelor, acestea constituind cele mai vechi i tradiionale mijloace financiare de care statul dispune pentru realizarea funciilor i activitilor sale, n permanent evoluie.

2. IMPOZITUL

2.1. Definiie

Pornind de la definiia prelevrii fiscale, impozitul poate fi definit ca o prelevare pecuniar, efectuat de autoritatea public, cu titlu definitiv i fr contraprestaie imediat, n scopul acoperirii cheltuielilor publice i interveniei n viaa economic i social a rii.

Definiia evideniaz principalele caracteristici ale impozitului:

2.2. Caracteristicile impozitului Impozitul este o prelevare pecuniar, n sensul c vrsarea impozitului se efectueaz sub form de

bani, difereniindu-l n acest sens de rechiziie, care reprezint o prelevare n natur, avnd caracter temporar;

18

definitiv, contribuabilului neretribuindu-i-se niciodat suma impozitului pe care acesta a achitat-o. Aceast caracteristic difereniaz impozitul de mprumutul public, care reprezint o afectare temporar a resurselor subiecilor economici (populaia). Totui, n cazul mprumuturilor permanente, cnd statul fixeaz unilateral scadena, i sub impactul eroziunii monetare determinate de inflaie, mprumutul comport un element de impozitare (diferena negativ dintre rata dobnzii i rata inflaiei).

Caracterul de prelevare dispare n cazul impozitului negativ, care const n alocarea unei subvenii tuturor persoanelor care dispun de un venit inferior unui anumit prag, fiind egal cu diferena ntre venitul beneficiarului i venitul minim garantat. n acest sens, impozitul negativ ncearc s se substituie anumitor prestaii sociale, simplitatea sa conceptual i adecvarea lui la obiectivele eficacitii economice fiind afectate totui de dificultile punerii sale n practic.

Impozitul are caracter obligatoriu, fiind o prerogativ a statului Prin adoptarea principiilor i modalitilor sale de ctre puterea repre-

zentativ, impozitul devine o prerogativ a autoritii publice, fiind impus tuturor subiecilor economici prin mijloacele de constrngere ale statului.

Fiind obligatoriu, impozitul se difereniaz de contribuiile benevole pe care le pot oferi persoanele particulare, precum donaiile.

Aceast caracteristic l difereniaz de mprumuturi, chiar dac pot exista mprumuturi forate, aplicate n condiii deosebite ale activitii statului.

Ministerul Finanelor i administraiile financiare pot avea competena de a exonera sau modera unele impozite n cazul contribuabililor care au dificulti financiare. Aceast posibilitate nu poate fi utilizat pentru anumite impozite indirecte, precum T.V.A., deoarece se consider c, n acest caz, contribuabilii pot repercuta impozitul asupra clienilor sau c dispun de resursele necesare pentru a-l achita.

Impozitul nu presupune contraparte imediat Pentru contribuabili impozitul nu genereaz o contraprestaie imediat, chiar

dac acetia beneficiaz de avantajele furnizate prin existena statului (aprare, securitate, justiie), deoarece nu exist nici o proporie, nici o corelaie ntre suma impozitului achitat i serviciul furnizat contribuabilului de ctre stat.

Aceast absen a contraprestaiei directe din partea statului permite o mai bun difereniere a impozitului fa de alte forme de obligaii ale subiecilor economici ctre stat: cotizaii sociale, taxe fiscale, taxe parafiscale etc.

De exemplu, taxele parafiscale sunt percepute n favoarea organismelor publice, altele dect statul i colectivitile sale, sau de ctre organisme private care ndeplinesc o misiune viznd un serviciu public, difereniindu-se de impozite prin urmtoarele caracteristici:

pot fi create de Guvern i organele abilitate, urmnd a fi cuprinse n legea finanelor;

produsul lor nu tranziteaz bugetul de stat; comport o anumit contraparte pentru contribuabili, chiar dac aceasta nu

este absolut direct i precis. Ele sunt utilizate pentru finanarea unor componente de infrastructur, a

cercetrii tiinifice, a proteciei sociale etc.

19

Impozitul este destinat acoperirii cheltuielilor publice Pentru economitii secolului XIX singura finalitate a ncasrilor fiscale era

acoperirea cheltuielilor puin diversificate angajate de ctre stat pentru realizarea funciilor sale. n concepia lor, prelevrile trebuiau s fie universale, puin costisitoare n percepere, puin afectate de fraud sau evaziune, invizibile sau puin dureroase pentru contribuabil i, n acest sens, orientarea fiscalitii era spre impozitele indirecte.

Creterea volumului cheltuielilor publice angajate de ctre stat, n condiiile n care perceperea impozitelor vizeaz i alte finaliti (de exemplu, intervenia statului n economie), a confruntat autoritile publice cu problema randamentului fiscal. De altfel, economitii clasici consider c impozitul trebuie s fie neutru (s nu afecteze comportamentul subiecilor economici) i, n acest sens, se impun dou condiii impozitelor:

lejeritatea prelevrii fiscale, adic impozitul s fie fixat la nivelul cel mai jos posibil pentru a nu perturba funcionarea pieelor;

echitatea subiecilor economici n faa prelevrii fiscale. Aceast neutralitate a motivat orientarea fiscalitilor de la nceputul secolului XX

spre constituirea unui impozit general asupra cheltuielii, care s fie neutru fa de circuitele de distribuie, de modurile de producie, de comerul exterior etc.

Acoperirea cheltuielilor publice din ncasrile fiscale este incomplet, deoarece exist categorii de cheltuieli, cu caracter public, care nu sunt finanate din impozite, precum cheltuielile sociale, cheltuieli de funcionare a anumitor instituii publice (finanate din taxe parafiscale sau din remuneraii pentru servicii prestate). Mai mult, cca 4 6 % din resursele publice alocate cheltuielilor publice provin din ncasri nefiscale (venituri ale domeniului public, venituri din participaii financiare, venituri din ntreprinderi publice etc.).

Impozitul este un instrument de intervenie Pentru economitii moderni, impozitul este un mijloc de aciune care permite

statului s intervin n funcionarea economiei, deoarece impozitul afecteaz cele mai diverse domenii i vizeaz ansamblul subiecilor unei ri, pretndu-se celor mai diferite incitaii. Modularea impozitului n scopul interveniei economice acoper dou forme eseniale:

creterea presiunii fiscale globale, viznd reducerea disponibilitilor subiecilor economici i populaiei n scopul diminurii cererii globale i limitrii, n acest mod, a tendinelor inflaioniste; diminuarea nivelului prelevrilor fiscale, care s permit contracararea tendinelor deflaioniste, relansnd consumul i investiiile i crend cadrul favorabil reducerii omajului.

Intervenionismul fiscal urmrete dou finaliti n sfera economic: finalitate conjunctural, n sensul majorrii sau micorrii nivelului unor

impozite pe o perioad limitat pentru a aciona fie asupra preurilor, fie asupra consumului i investiiilor;

finalitate structural, n sensul incitrii modificrii anumitor structuri ale economiei n vederea crerii condiiilor favorabile creterii.

Impozitul poate reprezenta i un instrument de intervenie social, acionnd prin intermediul unei amputri difereniate a resurselor, astfel nct prelevarea fiscal este mai ridicat pentru contribuabilii cu venituri mai mari dect pentru categoriile sociale cu venituri modeste, apelndu-se n acest sens la progresivitatea

20

ratei sau la reduceri sau exonerri finale. Totodat, prin redistribuire, ncasrile fiscale sunt utilizate pentru a finana prestaiile n favoarea persoanelor defavorizate. Impozitul este utilizat pentru a deturna subiecii economici de la activiti sau de la consumuri care sunt considerate nocive pentru sntatea sau moralitatea public.

3. SISTEMUL FISCAL

Sistemele fiscale cuprind o diversitate de impozite.

3.1. Impozite directe i impozite indirecte

Aceast grupare implic aspecte de natur fiscal, juridic, administrativ i

economic, i evident, reflect structura sintetic a prelevrilor fiscale, prezentnd o importan fundamental n analiza i instrumentarea prelevrilor fiscale sub raport spaial i temporal.

Criteriile distinctive ale impozitelor directe i indirecte: Criteriul administrativ, puin semnificativ ns n prezent, consider ca

indirect acel impozit care era perceput de administraia contribuiilor indirecte, criteriul funcionnd nc n statele federale, n cadrul crora impozitele indirecte sunt plasate la nivelul ierarhic inferior (stat sau comunitate);

Criteriul juridic acord impozitului direct un rol nominativ (presupunnd existena unui document prealabil n care se menioneaz identitatea contribuabilului), impozitele indirecte fiind percepute fr un prealabil rol nominativ. Nici acest criteriu nu este satisfctor n prezent, numeroase impozite directe fiind percepute fr a recurge la rolul nominativ (impozitul pe salarii, impozitul pe societi etc.);

Criteriul tehnic, conform cruia impozitul direct afecteaz periodic o materie impozabil permanent sau rennoibil continuu, n timp ce impozitul indirect este intermitent, fiind aplicat unor activiti economice (schimb, producie, consum), a cror periodicitate nu este cunoscut dinainte. Totui, exist un impozit (cel asupra drepturilor de succesiune) care constituie un impozit direct i care nu este perceput periodic i nici nu presupune existena rolului nominativ;

Criteriul economic ia n considerare incidena economic a impozitului i, n acest sens, impozitul direct este suportat, de regul, definitiv de ctre contribuabil, pe cnd impozitul indirect poate fi repercutat asupra altor persoane. De exemplu, taxa pe valoarea adugat este achitat de ntreprinderi i inclus n preul de vnzare. Totui, n cazul cnd ntreprinderii i este impus aplicarea unui anumit pre, repercusiunea nu mai poate fi utilizat, ntreprinderea suportnd diminuarea beneficiului.

n categoria impozitelor directe sunt incluse: impozitul pe venit; impozitul pe societi; reineri la surs i prelevri asupra veniturilor mobiliare; impozitul pe salarii; alte impozite directe . n categoria impozitelor indirecte sunt incluse: taxa pe valoarea adugat; taxe vamale;

21

accize; alte taxe. Trebuie subliniat faptul c adesea anumite impozite indirecte sunt, pe de o

parte, percepute de administraii publice specificate (investite anume) i, pe de alt parte, sunt suportate definitiv de aceia care le achit (taxe vamale, taxe de nregistrare, taxe de timbru etc.).

3.2. Impozitul pe capital, impozitul pe venit, impozitul pe consum

Aceast grupare este realizat conform criteriului economic: a. Impozitul pe capital Acest impozit afecteaz averea, adic patrimoniul, mbrcnd diverse forme. Impozitul pe valoarea capitalului posedat. Acest impozit constituie un

instrument de justiie fiscal, incitnd totodat pe proprietarii de capital de a cuta s utilizeze capitalul pentru a putea achita impozitul. Inconvenientele constau n determinarea valorii patrimoniului, unele elemente ale acestuia putnd fi uor disimulate (bijuterii, spaii etc.), precum i n incitarea contribuabililor n a-i transfera averea n ri cu fiscalitate sczut.

Impozitul pe transmiterea averii este episodic, intervenind numai cnd se realizeaz transferul averii ntre persoane. El apare sub forma drepturilor de nregistrare (n cazul vnzrilor) i a drepturilor de succesiune (n cazul decesului), fiind acoperite fr dificultate, deoarece transferurile asupra crora se aplic dovedesc o capacitate contributiv real a subiecilor economici.

b. Impozitul pe venit Acest impozit este aezat pe bogia n curs de acumulare, produs de

capital sau de munca contribuabilului. Problemele cu care se confrunt acest tip de impozit sunt dou: definirea venitului impozabil, n prezent fiind acceptat c venitul impozabil

trebuie s fie venitul net, adic venitul brut diminuat cu cheltuielile care sunt necesare pentru meninerea i conservarea surselor de venit. Apar ns probleme referitoare la dimensiunea venitului brut i a cheltuielilor deductibile ce vor fi luate n considerare.

c. Impozitul pe consum Acest impozit afecteaz venitul n momentul n care acesta este folosit pentru

cumprarea de bunuri de consum, fiind aezat nu pe resursele pe care le genereaz o activitate economic, ci pe avantajele pe care le genereaz utilizarea venitului. Aparent acest impozit este mai echitabil dect impozitul pe venit, ns adesea el este aezat pe consumuri forate reclamate de necesitile vieii, afectnd dur pe contribuabilii cu venituri mici.

3.3. Alte clasificri

3.3.1. Impozit real i impozit personal

Este real impozitul care afecteaz bunurile i personal acela care se aplic

persoanelor. Aceast grupare nu corespunde distinciei impozite directe impozite indirecte, realizndu-se n funcie de modul cum ia n considerare capacitatea

22

contributiv a contribuabilului. Cele personale iau n considerare aceast capa-citate, cele reale nu in seama de capacitatea contributiv.

3.3.2. Impozit cot fix i impozit prin repartiie

Impozitul cot fix comport o rat sau un tarif fixat n avans, n timp ce

impozitul prin repartiie este acela a crui sum global a fost decis, fiind apoi repartizat ntre contribuabili proporional cu elementele lor impozabile. Rata impozitului prin repartiie rezult din raportul ntre suma impozitului i valoarea materiei impozabile, nefiind cunoscut dinainte. Impozitul prin repartiie nu este satisfctor pe planul justiiei fiscale, cci impozitul fraudat de unii este direct repercutat de alii, fiind totodat generator de calcule complicate, n prezent sistemul fiscal modern renunnd la acest tip de impozit.

3.3.3. Impozite specifice i impozite pe valoare

Impozitul specific se exprim n uniti monetare pe unitatea de cantitate

(metru, metru ptrat, ton etc.) a materiei impozabile. Impozitul pe valoare este exprimat ca procent din materia impozabil evaluat n uniti monetare (rata TVA). Evident, majoritatea impozitelor

se pot aplica numai asupra unei materii impozabile exprimate n uniti monetare, ns pentru anumite impozite particulare pe cheltuial pot fi utilizate impozite specifice, care sunt ns inelastice, puin juste i generatoare de restricii (calcule complexe, de exemplu). Impozitul pe valoare comport inconvenientul de a genera riscuri de fraud referitoare la valoarea produselor.

3.3.4. Impozite proporionale i impozite progresive

Impozitul proporional afecteaz materia impozabil cu o rat constant, n

timp ce impozitul progresiv afecteaz materia impozabil cu o cot cu att mai ridicat cu ct valoarea materiei impozabile crete. Justiia fiscal, ndeosebi n cazul impozitelor pe venit i a drepturilor de succesiune, promoveaz impozitarea progresiv, n timp ce liberalismul susine necesitatea proporionalitii, pentru a prezerva funcionarea pieei.

3.3.5. Impozit analitic i impozit sintetic

Impozitul analitic nu afecteaz dect un element determinant (un produs, o

activitate, un transfer) n timp ce impozitul sintetic este stabilit referitor la o mrime economic considerat n ansamblul su pentru un contribuabil (venitul, cifra de afaceri, patrimoniul). Evoluia fiscalizrii s-a orientat net spre impozitele sintetice. Dou mecanisme sunt caracteristice acestui tip de impozit:

nsumarea algebric a deficitelor i a veniturilor pozitive, adic compen-sarea pierderilor i ctigurilor unui contribuabil n vederea determinrii materiei impozabile;

imputarea, n sensul dreptului de deducere, prin care impozitarea unei activiti de exemplu, nu se cumuleaz cu impozitarea care afecteaz cumprrile i investiiile care au servit la realizarea acesteia. Sistemul deducerii funcioneaz att n interesul aceluiai impozit (de ex. TVA), dar i ntre impozite diferite. n acest

23

caz trebuie fcut distincia ntre imputarea unui impozit asupra bazei impozabile a altui impozit i imputarea unui impozit asupra sumei altui impozit (de ex., imputarea reinerilor la surs n materie de venituri din valori mobiliare).

3.4. Elementele constitutive ale impozitului

n procesul de elaborare a unui produs fiscal (impozit, tax, drepturi i

contribuii cu caracter fiscal) este necesar stabilirea din punct de vedere tehnic i legislativ, n mod clar i precis, a elementelor constitutive, astfel nct s se creeze toate condiiile pentru aplicarea corect a produsului fiscal.

Elementele constitutive ale impozitului sunt: cmpul de aplicare; asieta (aezarea impozitului); faptul generator; persoana obligat la plata impozitului; regulile de lichidare; regulile de acoperire.

3.4.1. Cmpul de aplicare

Acesta constituie un element complex prin care se caracterizeaz persoanele

i operaiunile impozabile, precum i delimitarea spaial a acestora.

3.4.2. Asieta Asieta sau aezarea impozitului reprezint delimitarea i evaluarea materiei

impozabile. Este trasat perimetrul bunurilor impozabile, apoi calculat extensia. Baza impozabil poate fi fie evaluat forfetar de administraia fiscal, fie declarat de ctre contribuabil, datornic sau un ter.

3.4.3. Faptul generator

Faptul generator poate fi definit ca fiind evenimentul, juridic sau material,

care d natere la datoria fiscal, sau faptul prin care sunt realizate condiiile legale necesare pentru exigibilitatea impozitelor.

3.4.4. Persoana ndatorat

Legea desemneaz persoana care este obligat s plteasc impozitul, s

asigure vrsarea acestuia la Trezoreria public, altfel, suportnd sanciuni fiscale sau penale.

3.4.5. Determinarea dimensiunii impozitului

Aceast operaiune const n aplicarea unei rate i efectuarea, dac este cazul,

unor reduceri sau majorri asupra impozitului brut astfel obinut, pentru a determina suma datoriei fiscale a contribuabilului.

24

3.4.6. ncasarea impozitului Aspectele juridice ale ncasrii vor fi abordate n capitolul cu privire la

tehnica de impozitare, aici evideniind cteva noiuni legate de ncasare.

3.5. Conceptul de sistem fiscal Ansamblul relaiilor i fluxurilor pe care economia, ca sistem, le genereaz

(monetare, financiare, fizice, informaionale etc.) pot fi disociate n dou sub-sisteme economia de schimb i economia public.

Economia public cuprinde fluxuri de venituri formate n cadrul procesului de distribuire a veniturilor din economia privat, stabilite prin decizie public, la care se adaug fluxurile monetare care apar ca urmare a relaiilor de creditare i de finanare a deficitelor sau de valorificare a excedentelor, precum i alte venituri. Depersonalizate prin redistribuire, aceste venituri sunt utilizate n cadrul fluxurilor de cheltuieli publice.

O component definitorie n cadrul fluxurilor de venituri ale economiei publice, ale Statului, sunt fluxurile financiare, formate din impozite i taxe, cu caracter fiscal, precum i alte drepturi i contribuii.

Diferite din punct de vedere al finalitilor, cele dou componente ale sistemului economic au funcii diferite; i, n acest sens, economia public are ca funcie definitorie satisfacerea nevoilor publice prin proceduri de prelevare i alocare a resurselor financiare, fiind plasat n afara mecanismului pieei, ajustarea nevoilor i a resurselor realizndu-se prin decizia i constrngerea autoritii publice.

Sistemul fiscal este un produs al evoluiei societii, creat iniial pentru a rspunde unor obiective financiare la care s-au adugat obiective de natur economic i financiar.

Sistemul fiscal poate fi definit ca fiind ansamblul de principii, tehnici i proceduri circumscrise unei abordri conceptuale unitare i viznd o diversitate de elemente (materie impozabil, cote, subieci fiscali etc.), ntre care se manifest relaii generate n procesul elaborrii, legiferrii, aezrii i perceperii impozitelor i care sunt gestionate conform legislaiei fiscale n scopul realizrii obiectivelor sistemului, obiective derivate din finalitile funcionrii statelor, a economiei publice n ansamblu.

Orice sistem fiscal prezint urmtoarele dou caracteristici: exclusivitatea aplicrii, o reflecie a principiului teritorialitii, presupune

faptul ca sistemul fiscal se aplic pe un teritoriu geografic determinat, fiind unicul colector al veniturilor fiscale pentru un buget sau pentru un sistem bugetar;

autonomia tehnic, care afirm c un sistem fiscal este autonom din punct de vedere tehnic dac este un sistem fiscal complet, deci dac conine toate regulile de aezare i ncasare necesare pentru punerea sa n aplicare.

Impozitele, elementele definitorii ale sistemului fiscal, finaneaz activitile Statului, fiind i instrumente prin intermediul crora statul realizeaz politica fiscal.

Sistemul fiscal reprezint un sistem complex, alctuit dintr-o diversitate de elemente, care interacioneaz ntre ele i care influeneaz structura i compor-tamentul sistemului i contribuie la realizarea obiectivelor acestuia.

25

3.5.1. Elementele sistemului fiscal sunt: materia impozabil este o component complex i evolutiv, care poate

fi descompus n elemente simple, msurabile. subiecii sistemului fiscal pot fi delimitai conform unor criterii diverse

(sociologic, funcional, instituional), primordial fiind criteriul fiscal, conform cruia vor fi: subieci pltitori (contribuabili de drept); subieci suportatori (de fapt sau reali); subieci legislativi; subieci decideni; subieci care gestioneaz impo-zitele; subieci cu funcie de control fiscal.

ratele (cotele) de impozitare reprezint elementele modificabile, servind la stabilirea cuantumului obligaiilor fiscale ale subiecilor.

sistemul fiscal este un sistem deschis, mediul economico-social acionnd asupra sa, modificndu-l sau orientndu-l, el acionnd la rndul su asupra mediului, n mod direct sau indirect.

Apariia i evoluia sistemelor fiscale au depins n mod direct de procesul de satisfacere a nevoilor umane i de existena unor organizri sociale a umanitii. Anumite nevoi umane nu pot fi satisfcute prin intermediul pieelor, n cadrul economiilor de schimb, ci doar de ctre autoritatea public, printr-un ansamblu de activiti care ofer utiliti publice indivizibile, finanarea acestora realizndu-se din resurse financiare, procurate n mare parte de ctre sistemul fiscal.

Evoluia i diversificarea sistemelor fiscale sunt determinate de: gradul de dezvoltare a structurilor economice; numrul i structura demografic a populaiei; psihologia subiecilor economici; rolul politic i social al statelor; nivelul, structura i evoluia cheltuielilor bugetare; evoluia inflaiei i omajului etc.

4. TEHNICA FISCAL Tehnicile de stabilire a prelevrilor fiscale constituie ansamblul procedeelor

de care administraia fiscal dispune, pentru a realiza preluarea unei pri a venitului creat n economia real, n scopul finanrii nevoilor publice.

Dup cum se tie, impozitele i taxele sunt instituite n toate situaiile prin acte normative ce pot emana de la Parlament sau de la alte organe ale autoritii publice.

Prin Constituie, cetenii au obligaia de a contribui prin impozite i taxe la cheltuielile publice, iar sistemul legal de impunere trebuie s asigure aezarea just a sarcinilor fiscale.

n practica impunerii se utilizeaz metode i tehnici diverse care difer n funcie de felul impozitului sau al taxei, de statutul juridic al pltitorilor i de instrumentele folosite.

5. COMPORTAMENTUL FISCAL

Moralitatea perceperii impozitelor rezid n permanena constrngerii fiscale,

n distribuirea echitabil a acestei constrngeri, n suportabilitatea poverii fiscale, n motivaia constrngerii fiscale i, nu n ultimul rnd, n rezonana comportamental a constrngerii.

26

Constrngerea fiscal, ca o component a constrngerii economice, se aplic de ctre autoritatea public n folosul comunitii, avnd o vechime greu de precizat.

Confruntarea dintre moralitatea impozitelor, susinut de autoritile publice i rezistena la plata acestora, manifestat de ctre contribuabili, ndeosebi n condiiile creterii impozitelor, se regsete de-a lungul vremurilor n cadrul tuturor societilor i civilizaiilor umane. Constrngerea prin impozite, o presiune fiscal ridicat genereaz nu numai comportamente de rezisten pasiv ci i o rezisten activ, agitarea unor categorii ale populaiei, ale contribuabililor.

Dac impozitul nu poate aprea pentru contribuabili ca o constrngere plcut, dorit, este necesar ca, la nivelul statului, s se ncerce asigurarea unei poveri fiscale suportabile, acceptabile, cu alte cuvinte, statul s dovedeasc un comportament fiscal rezonabil, practicnd presiuni fiscale nerespingtoare.

Dac din partea marii majoriti a contribuabililor plata de ctre ei a unor impozite ctre autoritatea public apare a fi o datorie moral, cu toat tendina natural de a se opune acestei constrngeri, o fiscalitate excesiv care, de cele mai multe ori, se dovedete o risip generat att de costurile de administrare, ct i de reaciile adverse (evaziunea fiscal), este considerat de ctre contribuabili (mai puin profitorii acestei fiscaliti ridicate) ca fiind imoral.

n cazul masei de contribuabili ai unei ri plata de impozite este considerat moral, de regul, de cei care au venituri (averi) mici, dect de cei care realizeaz venituri (averi) mari, acetia din urm considernd plata de impozite ca o ncercare a guvernatorilor de a descuraja capitalul (munca i investiiile).

Evident, cu ct societatea este mai liberal, cu att plata impozitelor este considerat un atentat la libertatea pieei, i cu ct societatea are un grad mai ridicat de socializare a proprietii, cu att plata impozitelor este mai indiferent, datorit aplatizrii simului proprietii. Se poate afirma c moralitatea sau imoralitatea impozitelor este strns legat de structura proprietii ntr-o societate.

Teoria impozitului optim ncearc s extind noiunea de utilitate, derivat din venit, prin includerea n calcul a unor valori precum:timpul liber, investiia educaional, investiia de capital.

n aceast abordare, teoria impozitului optim presupunem o funcie a bunstrii generale care include att funcia venitului, ct i pe cea a impozitului, peste un anumit prag impozitarea venitului putnd genera din partea contribuabililor opiunea pentru timpul liber n locul muncii productoare de venit puternic impozitat.

Problema rezid n a stabili o rat a impozitului pentru diferite niveluri de salarizare, care s maximizeze bunstarea total, ceea ce implic specificarea ratei de nlocuire ntre venit i timpul liber, ca urmare a schimbrii ratelor de impozitare. Evident, optimizarea ratelor de impozitare vizeaz direct nivelul poverii fiscale, a presiunii fiscale, i n acest sens criteriile de optimizare fiscal, deci de dimensionare a presiunii fiscale; vizeaz fie optimizarea distribuiei veniturilor, fie armonizarea raportului dintre timpul liber i timpul de munc, fie maximizarea P.I.B., fie maximizarea randamentului prelevrilor fiscale.

Presiunea fiscal exprim intensitatea cu care sunt prelevate venituri de la persoane fizice i juridice, prin intermediul impozitrii. La nivel mai agregat, macroeconomic, presiunea fiscal este exprimat prin gradul de fiscalitate, ponderea veniturilor fiscale n P.I.B.

Presiunea fiscal are o mare relevan economic, deoarece indic msura n care veniturile nominale ale populaiei sunt ajustate prin intermediul impozitului i n acelai timp, arat msura sau gradul n care bugetul de stat i procur veniturile pe calea prelevrii, din impozite.

Relevant ndeosebi pentru impozitele directe, presiunea fiscal poate fi evideniat pentru totalitatea impozitelor, sau chiar pentru totalitatea prelevrilor la buget.

La nivel microeconomic, al agentului, presiunea fiscal se determin ca raport dintre suma tuturor impozitelor datorate de ctre contribuabil i suma tuturor bazelor de impunere aferente impozitelor sau suma veniturilor brute ale ntreprinderii.

Rata marginal a presiunii fiscale se determin ca raport ntre variaia impozitului sau a sumei impozitelor i variaia materiei impozabile aferente.

BTPFm

= unde: T variaia absolut a impozitului B variaia absolut a materiei impozabile aferente. Aceast rat evideniaz cu ct va crete impozitul atunci cnd baza de

impunere crete cu o unitate monetar. Se poate spune c rata marginal a presiunii fiscale reflect nclinaia marginal a societii spre impozitarea veniturilor sau nclinaia marginal spre fiscalitate.

Nivelul fiscalitii este influenat i determinat de mai muli factori, dintre care se evideniaz.

performanele economice la un moment dat; eficiena folosirii cheltuielilor publice finanate din impozite; structura proprietii; necesitile publice exprimate prin serviciile publice; adeziunea contribuabilului la politica fiscal promovat etc.; Ca regul, se constat c rata presiunii fiscale crete odat cu gradul de

dezvoltare al rii. Impozitul modific, prin simpla prezen, comportamentul economic al contribuabilului influennd consumul i economisirea, i, n acest sens, rata marginal a fiscalitii evideniaz tocmai gradul de suportabilitate al contribuabilului, ntre rata medie a presiunii fiscale i rata marginal a acesteia, deosebirile fiind de semnificaie, dar i de mod de percepere din partea contri-buabilului. Creterea presiunii fiscale, perceput n accepiune marginal va determina contribuabilul s-i modifice opiunile referitor la trebuine, acionnd direct asupra economisirii i a consumului.

Presiunea fiscal individual, cu incidene subiective, este dificil de msurat i de fixat ntre anumite limite, deoarece ea depinde de elemente aleatoare, care in de diversitatea prelevrilor, de caracterul obscur al incorporrii acestora n preuri, de volumul de servicii pe care contribuabilul le primete din partea statului etc.

Dac se admite c exist o anumit limit pentru presiunea fiscal, atunci problema actual este aceea de a ti dac ea a fost depit sau nu: dac rspunsul este afirmativ, atunci cel mai bun mijloc de relansare a economiei este acela de a atenua jugul fiscal. Abordarea limitei prelevrilor fiscale corespunde, pe de o parte, principiului conform cruia entitile private sunt, n general, mai buni

27

28

utilizatori ai propriilor resurse dect puterea public, iar, pe de alt parte, intervine problema moral de deposedare de o parte din rezultatele muncii.

Plafonul fiscal este variabil, deoarece presiunea fiscal maxim este mai mult o percepie care se modific n funcie de circumstanele economice, publice i psihologice, dect un concept obiectiv.

Totui, este evident c o impozitare peste un anumit prag pune pe fug materia pe care o lovete. Ajuns la o anumit limit, impozitul se devoreaz pe el nsui, experiena dovedind c adesea o reducere a impozitului a avut ca rezultat o cretere a venitului din impozit.

Analiznd limitele presiunii fiscale trebuie s se determine starea critic n care nevoile de finanare a economiei publice cer o prelevare a utilitilor superioar aceleia pe care o furnizeaz cheltuielile publice, deoarece atunci cnd economia public se extinde excesiv, ea se condamn s devin treptat nerentabil i s debiliteze economia privat.

Cunoaterea categoriilor de subieci economici care suport povara fiecrui tip de impozit i a difuziunii efectelor impozitelor n sistemul economic i social prezint importan n construcia sistemului fiscal, n realizarea reformelor fiscale. Circumscris acestei probleme, translaia fiscal acoper, este adevrat, numai o parte din efectele impunerii n sistemul economic i social, ns abordarea ei este dificil, deoarece implic abordarea unor aspecte complexe; tehnice, sociologice, juridice, culturale etc.

Datorit interdependenelor sociale din economie, concretizate prin fluxuri financiare i monetare realizate ntre subiecii economici, un impozit stabilit asupra unei materii impozabile poate fi suportat de subiectul economic de drept, sau poate fi transferat adesea de ctre acesta, asupra altui subiect economic, care, la rndul su, l transfer mai departe ntr-un lan al translaiei fiscale, pn la consumatorul final. Acest comportament fiscal se explic prin faptul c, impozitul se stabilete asupra produsului existent sau nou creat obinut ca rezultat al aciunii factorilor de producie, care aparin subiecilor economici, i nu asupra subiecilor ca persoane juridice.

nelegerea modului n care impozitele difuzeaz n economie i a influenelor asupra mediului economic necesit sistematizarea fenomenelor care se produc, nelegerea mecanismului de realizare a difuziunii, i aceasta reclam existena conceptelor adecvate, pentru a putea delimita fenomenele produse de fiecare tip de impozit i a stabili obligaia fiscal care revine subiecilor economici participani la circuitul impunerii.

Complexitatea problemei delimitrii clare a subiecilor care suport n realitate obligaia fiscal, rezid n faptul c, obligaia fiscal global este compus dintr-o serie de obligaii specifice, globalul constituind o rezultant a diversitii de materii impozabile. Contribuabilii legali, respectnd normele fiscale, vor ncerca s modifice unele variabile economice (factori de producie, cantiti de bunuri i servicii etc.), pentru a transfera asupra altor subieci obligaia fiscal care le revine. n practic, indiferent de prevederile juridice, de clasificrile teoretice, chiar dac anumite persoane juridice sunt desemnate ca fiind contribuabilii de drept i de fapt, totui impozitul este suportat n ultim instan doar de persoane fizice individuale sau care sunt asociate la o firm cu activitate economic. Si n acest sens, problema incidenei fiscale prezint un interes att economic, ct i social, politic, dar i juridic.

Incidena impozitului reprezint punctul n care impozitul afecteaz contri-buabilul real (subiectul economic care suport), i se realizeaz, fie n urma unui

29

impact, fie ca urmare a repercusiunii. Incidena constituie deci, impactul fiscal al impozitului asupra veniturilor repartizate subiecilor economici.

Impactul produs de un impozit vizeaz dou situaii distincte, respectiv rezultatul imediat al aciunii impozitului asupra materiei impozabile, precum i rezultatele afectrii succesive a altor persoane de ctre impozit, ca urmare a procedurii repercusiunii. n acest context, incidena poate exista independent de repercusiune, impactul transformndu-se imediat n inciden, cnd pltitorul este n acelai timp i suportator, sau incidena poate constitui o consecin a reper-cusiunii.

Dimensionarea incidenei depinde de repercusiunea real a impozitului, repercusiunea nscris n fluxurile economiei reale, i afectnd, n ultim instan, prin pre, consumatorul final. Aceast interpretare a transmiterii impozitului spre consumatorul final, prin fluxurile economiei reale, evideniaz necesitatea abordrii efectelor produse de ctre impozite, adic a tuturor consecinelor care decurg din existena i aciunea acestora, ca urmare a producerii impactului, repercusiunii i a incidenei.

Din punct de vedere al naturii acestor efecte se pot distinge efecte financiare i efecte economice. Efectele financiare reprezint consecinele produse imediat de impozite, ca urmare a impactului, repercusiunii i incidenei asupra subiecilor economici participani de-a lungul fluxului parcurs de impozit, deci primele efecte generate de acesta. n cadrul acestor efecte se includ efectele de trezorerie, care afecteaz temporar resursele financiare ale agenilor economici i efectele de venit, la nivelul persoanelor fizice, care influeneaz consumul.

Efectele economice reprezint consecinele propagate n timp i n spaiu, asupra tuturor subiecilor economici. n cadrul acestor efecte sunt incluse efectele asupra economisirii, muncii, produciei etc.

Abordat global, construcia fiscal poate fi delimitat n trei etape: a) etapa aezrii impozitului, cnd se proiecteaz relaia fiscal ntre administraia fiscal i contribuabilul de drept, care uneori, este pltitorul impozitului; b) etapa translaiei impozitului, cnd se realizeaz ncasarea impozitului de la contribuabilul real, fiind etapa n care apare, de regul, comportamentul de natura translaiei fiscale. n acest caz contribuabilul de drept intr n circuitul economic, iar impozitul este transportat de fluxurile monetare ctre suportatorul real; c) etapa propagrii aciunii impo-zitului, a producerii efectelor asupra economiei, a structurilor i comportamentelor economice.

Efectele financiare ncep odat cu producerea impactului i se termin n urma realizrii incidenei, iar efectele economice constituie efecte propagate n timp i spaiu.

Diversitatea obligaiilor fiscale pe care contribuabilul trebuie s le suporte, dar n deosebi, povara acestor obligaii a determinat, n toate timpurile, compor-tamentul evazionist al pltitorului de impozite, care i apr, prin procedee diverse, integritatea averii sale. n pofida abordrilor referitoare la cauzele, modalitile, amploarea, controlul sau sanciunile cu privire la evaziunea fiscal, noiunea care desemneaz acest fenomen nu este nc precis definit, existnd interpretri diferite n acest sens.

Termeni, care acoper mai mult sau mai puin acest fenomen sunt: frauda fiscal legal sau legitim, fraud ilegal, evaziune internaional, evaziune legal, evaziune ilegal, paradisuri fiscale, economie subteran etc. Adesea, aceiai termeni au sensuri diferite de la autor la autor, totui, cel mai adesea, frauda fiscal

30

desemneaz o infraciune la lege, n timp ce evaziunea fiscal desemneaz o utilizare abil a posibilitilor oferite de lege. Ins, datorit distinciei care se face ntre frauda, aa-zis, legal (utilizat ndeosebi, metaforic n rile francofone) i frauda ilegal, a impreciziei definirii acestei noiuni, de multe ori evaziunea fiscal se confund cu frauda fiscal i, prin contagiune, cu frauda fiscal n general.

Imprecizia definirii evaziunii fiscale, se regsete n sensurile care se asociaz acestei noiuni. Intre cele dou rzboaie mondiale evaziunea fiscal era inclus n fraud fiscal, sens reluat i dup aceea, evaziunea fiscal fiind definit ca arta de a evita cderea n cmpul de atracie al legii fiscale, adic o fraud fiscal care i pierde caracterul blamabil i delictual, permind contribuabililor s scape de impozit. Un sens care extinde sfera evaziunii fiscale i care este definit ca fiind totalitatea manifestrilor de fug din faa impozitelor, nglobeaz frauda fiscal, sens preluat i n literatura romneasc de specialitate, interbelic.

Celor dou sensuri integraioniste acordate evaziunii fiscale se opune concepia care distinge net evaziunea de frauda fiscal, bazndu-se pe criteriul legalitii. Spre deosebire de fraud, evaziunea fiscal const n evitarea legal, chiar legitim a impozitelor. Evaziunea legitim const n abinerea de a se realiza actul generator al impozitului, pe cnd cea de a doua form, evaziunea legal, evideniaz abilitatea contribuabilului de a exploata lacunele legislaiei, adesea ndreptndu-se spre frauda fiscal.

Sensul cel mai utilizat referitor la evaziunea fiscal este cel care o definete ca o evitare a cmpului de atracie a legii fiscale, evitare ce poate avea loc pe mai multe ci:

legea fiscal asigur ea nsi condiiile pentru evaziune, printr-un regim fiscal de favoare (n cazul evalurii forfetare a materiei impozabile);

abinerea contribuabilului de a desfura activitatea, operaiunea sau actul impozabil, aceast cale fiind utilizat n cazul unei fiscaliti excesive, atunci cnd rata marginal de impozitare devine foarte ridicat, i contribuabilul prefer s se abin de a furniza o unitate suplimentar de activiti impozabile;

folosirea lacunelor sistemului fiscal, alegerea modalitilor de pli, ct mai puin impozit;

eludarea, n elaborarea normelor fiscale, a unor surse de venituri (materii impozabile) care sunt sustrase astfel impunerii fiscale.

Ultima cale plaseaz evaziunea fiscal ntre posibil i real, diminund adesea, semnificativ, potenialul fiscal al activitilor economice care se desfoar pe teritoriul unei ri.

Modalitile de aezare, lichidare i ncasare a diferitelor impozite au, evident, un caracter juridic, norma fiscal avnd la baz dou principii definitorii:

a. Legalitatea impozitelor, afirm, pe de o parte, c norma fiscal trebuie, n mod indispensabil, s-i aib sorgintea n lege i numai n subsidiar n regulament, iar pe de alt parte, c legalitatea actului impunerii este dat att de lege, ct i de dispoziiile de reglementare adoptate n continuarea legii.

Este evident, c acest principiu afirma explicit obligativitatea conformrii la lege a actelor impunerii realizate de ctre administraia fiscal;

b. Aplicarea legislaiei fiscale afirm necesitatea existenei unor criterii de aplicare n timp i spaiu a normelor fiscale, pentru a proteja i realiza n mod eficient, i n conformitate cu canoanele impunerii, interesele financiare ale statului i ale comunitilor locale.

31

Dac criteriul temporal se refer la anualitatea exerciiului bugetar i, deci, a aplicrii legislaiei fiscale, criteriul spaialitii se refer la respectarea principiului teritorialitii impozitelor coroborat cu preocuparea evitrii dublei impuneri a veniturilor.

Corelnd aciunea celor dou principii se evideniaz obligaia persoanelor fizice i juridice, care realizeaz venituri, desfoar activitii economice sau dein bunuri economice, de a plti impozite i taxe ctre bugetul statului, n conformitate cu normele fiscale.

Sustragerea, prin orice mijloace, de la plata obligaiilor fiscale stabilite prin normele fiscale, genereaz fenomenul de evaziune fiscal.

n acest sens, n literatura de specialitate exist dou opinii referitoare la legalitatea evaziunii fiscale: o prim opinie, consider c exist att evaziune legal, care const n minimizarea obligaiilor fiscale, ct i evaziune ilegal sau nelegitim, definit ca ncercarea de a cuta eludarea impozitului. O a doua opinie susine c exist numai evaziune fiscal ca atare, adic contribuabilul respect legea sau o ncalc, el datornd sau nu impozit. Nu exist n materie fiscal o fraud permis sau o fraud interzis, ci o abilitate licit i o nclcare deschis sau ascuns a legii

Recurgerea la legalitate permite diferenierea evaziunii de fraud, putndu-se afirma, n acest sens, c dac evaziunea nu este ilegal, nu nseamn totui c este conform cu legea sau autorizat de aceasta.

O abordare n cadrul legii a evaziunii fiscale face distincie ntre opiunea fiscal (planificarea fiscal) care constituie o cutare de ctre contribuabili de ci mai puin impozabile, dar favorabile fiscal, i evaziunea fiscal propriu-zis, definit ca o situaie n afara legislaiei, adic nici permis, nici ncurajat de norma fiscal. n aceast abordare, nefiind interzis legal, precum frauda fiscal, evaziunea fiscal se plaseaz ntre zona autorizat legal i zona interzis legal.

Opiunea fiscal trebuie s prezinte trei caracteristici: s se efectueze n cadrul legii, deci s constea n utilizarea unui produs, a

unui mijloc permis de ctre legislaia fiscal, conform unui comportament opional pe care contribuabilul este liber s-l adopte;

s rezulte dintr-o decizie voluntar a contribuabilului; rezultatul obinut s fie conform legii, ceea ce presupune un control a priori

i unul a-posteriori. Opiunea fiscal corespunznd unei decizii de gestiune a contribuabilului este

opozabil administraiei fiscale. n cazul evaziunii fiscale, opiunea fiscal se efectueaz n afara legii, datorit

lacunelor legii fiscale i imperfeciunilor sale, contribuabilul ncercnd, i n acest caz, s se sustrag unui regim fiscal defavorabil sau s beneficieze de un avantaj fiscal recurgnd la procedee de deghizare a realitii fr a nclca totui dispoziiile fiscale.

Dac, conform criteriului legalitii, contribuabilul dispune de o libertate de alegere a situaiei fiscale celei mai favorabile, criteriul gestiunii autonome afirm necesitatea contribuabililor de a valorifica orice avantaj fiscal n cadrul legal. Combinnd cele dou criterii, al legalitii i al gestiunii, administraia fiscal va trebui s evidenieze actele de evaziuni fiscale ale contribuabilului (beneficiind de prezumia legalitii), fie prin demonstrarea erorii de apreciere de fapt sau de drept, fie prin argumentarea extinderii gestiunii autonome n cmpul fraudei fiscale.

32

n contextul normelor fiscale, a legislaiei n general, se poate afirma c exist un singur comportament, care afecteaz veniturile fiscale ale bugetului de stat, acela al evaziunii fiscale care, n funcie de raportul fa de lege al acestui comportament, poate fi evaziune fiscal licit (adic este favorizat de lege), care nu este totui legal (legal nsemnnd ceva care exist sau se face n temeiul unor legi, este conform legii), precum i evaziune fiscal ilicit (nelegal) care este sinonim cu frauda fiscal.

Dac, de regul, n cazul evaziunii fiscale licite decizia aparine factorului politic i parlamentar, care va trebui s mbunteasc normele fiscale, legislaia fiscal, astfel nct s se diminueze posibilitile legale de producere a evaziunii, n cazul evaziunii ilicite decizia aparine factorului executiv i judectoresc, care trebuie s aplice legea fiscal i s sancioneze dur actele de fraud fiscal.

Delimitarea ntre legal i ilegal n domeniul fiscal este incert, incertitudine generat de interpretarea celor doi termeni, ntre cmpurile de aplicare a acestor termeni existnd o zon neutr, gri, zon circumscris de regul lacunelor legii, de la eroarea n interpretarea legii la interpretarea contient abuziv a acesteia, existnd o multitudine de posibiliti. n plus, legislaiile fiscale din diferite ri interpreteaz diferit normele fiscale, ngreunnd delimitarea precis ntre evaziune i fraud.

Sub aspect fiscal se poate totui afirma c frauda fiscal prezint trei elemente cantitative:

elementul legal stipuleaz c ataarea atributului de fraud unui act fiscal realizat de contribuabil este posibil numai pe baza unui text legislativ;

elementul material afirm c frauda fiscal, pentru a putea fi sancionat, trebuie dovedit printr-un fapt exterior. Acest element traseaz i frontiera ntre fraud i tentativa de fraud;

elementul intenional reprezint elementul cel mai delicat al fraudei fiscale. n acest sens, trebuie deci demonstrat c actul fraudei fiscale a fost comis liber, contient, fr constrngere.

n cazul evaziunii fiscale, pentru a se delimita evaziunea fiscal acceptat de ceea neacceptat, sunt luate n considerare trei criterii: motivaia fiscal a contribuabilului, utilizarea abuziv a legislaiei, ctigul fiscal din gestiunea respectiv. ncercrile de delimitare criterial n domeniul fraudei i evaziunii fiscale nu elimin indeterminarea manifestat ndeosebi n practica fiscal.

Revenind la frauda fiscal, dincolo de caracterizarea definitorie, n nclcarea legii fiscale exist diferite grade ale fraudei fiscale, distincie fcndu-se ntre frauda din neglijen i frauda din voin; ntre frauda ocazional i aceea profesionist; ntre frauda administrativ, supus penalitilor fiscale i frauda penal, supus sanciunilor penale; ntre frauda simpl, generat de aciuni sau omisiuni comise cu rea voin i frauda complex ,care este generat de voina frauduloas, avnd ca scop tocmai nclcarea normei fiscale, pentru a nu plti obligaia fiscal.

Informaiile cele mai certe referitoare la dimensiunea evaziunii i fraudei fiscale sunt oferite de statisticile fiscale referitoare la rezultatele operaiunilor de control, informaii care se limiteaz la frauda descoperit i sancionat legal.

Frauda este extins n cazul veniturilor declarate de ctre contribuabili, cum este cazul impozitului pe venit i a celor pe societate (sau pe profit), procedeele de sustragere a unei pri din materia impozabil fiind diverse, n cazul declarrii veniturilor de ctre teri posibilitatea evaziunii fiscale diminundu-se.

33

Stabilirea forfetar a veniturilor de ctre stat, sub cele posibile de realizat sau neimpunerea unor venituri de ctre stat, acordarea de reduceri, exonerri sau facilitii fiscale, genereaz evaziune fiscal legal, relativ uor de evaluat.

Evaziunea i frauda fiscal, evideniate sau nu, indiferent de dimensiunile lor, au efecte asupra economiei, a societii n general, incidenele fiind de natur politic, financiar, economic i social.

Se poate afirma c, n majoritatea cazurilor, evaziunea fiscal legal este tolerat de ctre autoritatea public. Frauda fiscal poate fi interpretat, din punct de vedere sociologic, ca o contestare a statului de ctre contribuabili, care nu sunt de acord cu modul de redistribuire a veniturilor, de sacrificiul care le este cerut, comparativ cu avantajele de care beneficiaz.

Efectul financiar nu este neglijabil, deoarece evaziunea fiscal influeneaz echilibrul bugetar, contribuind la generarea deficitelor bugetare, i implicit, la efectuarea de costuri suplimentare aferente mprumuturilor publice.

Sub aspect economic, toate formele de evaziune fiscal distorsioneaz concurena, cu consecine asupra formrii preurilor.

Sub aspect social, frauda fiscal modific redistribuirea veniturilor crend inegaliti ntre contribuabili, eludnd capacitatea contributiv a unora i agravnd situaia financiar a altora.

Efectele adesea nocive, n plan economico-social, a evaziunii fiscale, deter-min autoritile publice s iniieze msuri de combatere a evaziunii i fraudei fiscale.

Prevenirea i combaterea evaziunii fiscale (legal i frauduloas) se reali-zeaz prin msuri adoptate n trei domenii distincte: legislativ, administrativ i motivaional (educaional).

n domeniul legislativ se urmrete elaborarea unei legislaii fiscale cuprin-ztoare i clare, stabil i coerent. De asemenea, se impune eliminarea sau reducerea exonerrilor, reducerilor i deducerilor care dau natere la interpretri multiple.

Sub aspect administrativ, msurile vizeaz asigurarea unui sistem informa-ional operativ i complet, asigurarea instrumentelor i structurilor administrative adecvate combaterii eficiente a evaziunii fiscale, formarea i perfecionarea specialitilor care s manifeste o moralitate i un profesionalism impuse de caracteristicile fenomenului evazionist.

Sub aspect educaional, msurile vizeaz asigurarea condiiilor necesare realizrii educaiei fiscale a populaiei, motivarea contribuabililor prin stimulente, n sensul respectrii normelor fiscale.

n condiiile respectrii normelor fiscale de ctre contribuabili, aparatul fiscal exercit constrngeri fiscale sau penale, n funcie de gravitatea nclcrii normelor fiscale.

Sanciunile fiscale sunt de natur pecuniar, i se aplic n cazul contraveniilor (nerespectarea, cu vinovie, a normelor fiscale, prezentnd un grad de periculozitate redus). Sanciunile se caracterizeaz n penaliti, amenzi, confiscri, suspendarea activitii. Faptele pentru care se aplic aceste sanciuni sunt prevzute n acte normative generale sau n acte normative specifice diverselor impozite.

Sanciunile penale constituie pedepse pronunate de ctre instana jurisdic-ional pentru infraciuni comise din vinovie, infraciunea fiscal prezentnd un grad de periculozitate ridicat. n acest sens, infraciunea, care mbrac forma fraudei fiscale, trebuie s constate lipsa efectiv a impozitului nepltit i intenia contribuabilului de a se sustrage de la plata impozitului.

34

BIBLIOGRAFIE SELECTIV 1. Nicolae Grigorie-Lcria. Mariana-Cristina Cioponea, Finane publice i

fiscalitate, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2004. 2. Georgeta Vintil, Juravle, Metode i tehnici fiscale, Editura Rolcris, Bucureti,

2000. 2. Roxana, Moneanu, Obligaiile fiscale ale agenilor economici, Editura Tribuna

Economic, Bucureti, 2000. 4. Legislaia fiscal a impozitelor i taxelor n vigoare. 5. Revista Impozite i Taxe pe ultimii ani. 6. Revista Finane, Credit, Contabilitate, pe ultimii ani.

35

GESTIUNEA FINANCIAR A NTREPRINDERII

Prof. univ. dr. MARIN DUMITRU

OBIECTIVE Cursul i propune s pregteasc, la nivel microeconomic, economiti

specialiti n finane i bnci: Evideniaz aspecte teoretice i practice concrete, generate de activitatea

de exploatare, precum i aspectele financiare sau excepionale ale activitii unui agent economic;

Sunt relevate aspecte de analiz financiar pentru a putea realiza o diagnosticare a strii de performan a ntreprinderii, la ncheierea unui exerciiu financiar;

Identific costul diferitelor forme de finanare la care se poate apela; De o deosebit atenie se bucur i decizia de investire, date fiind

semnificaia i criteriile financiare necesare lurii acestei decizii, recomandate de Banca Mondial;

Se va urmri n profunzime procesul de amortizare a activelor corporale i necorporale, potrivit noii legi a amortizrii, punndu-se accent pe metodele de amortizare, recomandate de legislaie;

Problematica dimensionrii stocurilor, precum i cea a asigurrii resurselor de finanare;

Cursul este constituit pe cele trei modaliti de manifestare a finanelor (private): ca teorie, ca politic i ca practic financiar. Elementul comun al celor trei pri este cutarea i fundamentarea rentabilitii normale, la nivelul de risc existent n ntreprindere sau n proiectele noi de investiii, i compararea cu rentabilitatea obinut sau estimat ce se va obine pentru msurarea creterii valorii investiiei de capital n aceste active.

1. OBIECTUL I CONINUTUL GESTIUNII FINANCIARE

Obiectul finanelor i gestiunii financiare Finanele constituie un ansamblu de relaii economice exprimate n form

bneasc, instrumente, tehnici i reglementri juridice prin intermediul crora se constituie, repartizeaz i utilizeaz fondurile bneti ale societii (stat, ageni economici, populaie etc.).

Finanele ntreprinderii reprezint veriga primar, de baz a sistemului financiar i de credit, ntruct crearea produsului intern brut i net are loc n cadrul ntreprinderilor, iar repartizarea acestora reprezint geneza relaiilor financiare din economie. De mrimea acestor finane depinde, n cea mai mare msur, consistena celorlalte subsisteme financiare.

Obiectul de studiu al finanelor ntreprinderii l constituie problemele referitoare la esena, conducerea, organizarea, planificarea i desfurarea relaiilor financiare ale ntreprinderilor.

36

Obiectul gestiunii financiare poate fi definit pornind de la componentele sistemului financiar, i anume prin: asigurarea coordonrii instrumentelor sau activelor financiare, folosirea variabilelor i a actelor juridice, respectiv normele metodologice n vederea realizrii relaiilor cu partenerii financiari ntlnii pe pieele financiare.

Coninutul gestiunii financiare este n strns dependen cu sistemul financiar global, dar este determinat i de nsi dezvoltarea ntreprinderii. n diferitele stadii ale dezvoltrii afacerii (faza demarrii afacerii, faza dezvoltrii, faza atingerii parametrilor funcionali, faza de declin), ntreprinderea se confrunt cu nevoi de finanare specifice, care, n acelai timp, pot genera resurse, dar i cu o multitudine de situaii care au evoluii pozitive sau negative.

Cnd facem analiza coninutului finanelor, avem n vedere i modalitile de manifestare a acestora. Sub acest aspect, analizm finanele din punct de vedere al practicii, al politicii i ca teorie. Practica financiar scoate n eviden faptul c finanele stau la baza aciunii ntreprinderii pentru atingerea unui obiectiv bine precizat; astfel, aceasta, mpreun cu celelalte dou modaliti de manifestare a finanelor, contribuie la maximizarea valorii ntreprinderii, respectiv creterea averii acionarilor. Totalitatea mijloacelor i instrumentelor de realizare a obiectivului fac obiectul gestiunii financiare.

Funcia financiar a ntreprinderii Fenomenul financiar ia natere ca urmare a relaiilor pe care ntreprinderea le

are cu toi agenii economici i financiari, cu statul i alte organisme. Pentru buna funcionare a unei ntreprinderi este necesar crearea mai multor

fonduri, cum sunt: fondul pentru investiii n active fixe, fondul de rulment, fondul de rezerv etc.; sursele de formare a acestor fonduri difer de la caz la caz, astfel c pentru anumite activiti se poate apela i la mprumuturi. Principalele surse pentru crearea acestor fonduri sunt: aportul asociailor sau acionarilor, autofinanarea, creditarea i finanarea bugetar.

Resursele de care dispune ntreprinderea, necesare formrii fondurilor, se regsesc sub denumirea generic de capital (fizic i uman). Capitalul fizic include active: financiare i reale. Activele financiare sunt necesare pentru procurarea activelor reale i angajarea capitalului uman, n timp ce activele reale, utilizate de capitalul uman, produc bunuri i servicii, din vnzarea crora se procur active financiare.

Finanarea activelor poate fi realizat de ctre agentul economic prin procurarea de capital de pe pieele financiare, pe baza emiterii de titluri de valoare, ct i pe baza combinrii creditului pe termen scurt, a datoriei pe termen lung i a aciunilor; combinarea trebuie s fie cea mai bun pentru ndeplinirea obiectivelor ntreprinderii.

Tipul de decizie luat face parte din sfera responsabilitii managerului, ea reprezentnd esena funciunii financiare a ntreprinderii, a crei finalitate rezid n asigurarea performanelor economice i de producie ale firmei n condiiile utilizrii eficiente a factorilor de producie.

Sarcinile gestiunii financiare Luarea deciziilor n domeniul financiar presupune studiul obiectului gestiunii

financiare pentru rezolvarea problemelor aprute n relaiile dintre ntreprindere i mediul financiar. n urma acestui studiu rezult sarcinile fundamentale care revin

37

finanelor: maximizarea valorii ntreprinderii, meninerea nivelului performanelor financiare i stpnirea riscurilor cu care se confrunt ntreprinderea.

Sarcinile gestiunii financiare se materializeaz n: efectuarea analizei financiare (analiza echilibrului financiar, analiza rezultatelor ntreprinderii, analiza fluxurilor financiare, diagnosticul financiar al rentabilitii i al riscului); luarea deciziilor financiare (decizii de investiii, de finanare, de repartizare a profitului, care fac obiectul gestiunii financiare pe termen lung; decizii de trezorerie, respectiv gestiunea trezoreriei i gestiunea ciclului de exploatare, care fac obiectul gestiunii financiare pe termen scurt); controlul de gestiune.

Gestiunea financiar are menirea de a ndeplini cerinele funciunii financiare. Scopul funciunii financiare este de a apra i consolida patrimoniul i autonomia financiar a ntreprinderii. Realizarea eficient a acestei funciuni necesit o diviziune a muncii ntre diversele compartimente ale activitii financiare.

Organizarea activitii financiare Activitatea financiar bine organizat trebuie s fie structurat n aa fel,

nct s asigure, n principal, urmtoarele: informarea complet i corect a conducerii; observarea n timp util a tendinelor noi n derularea fenomenelor i pregtirea deciziilor previzionate a avea succes n viitor; condiii optime pentru aprarea i consolidarea patrimoniului i independenei ntreprinderii.

Organizarea activitii financiare pornete de la sarcinile activitii financiare, care sunt concretizate n domeniile previziunii i execuiei, analizei, controlului i coordonrii. Pornind de la aspectele majore ale activitii financiare, putem aprecia c viabilitatea unei ntreprinderi depinde, n cea mai mare msur, de organizarea compartimentului financiar-contabil. n ntreprinderi, activitatea financiar este organizat pe compartimente, astfel: compartimentul de previziune financiar, compartimentul decontri, compartimentul salarizare, compartimentul casierie, compartimentul preuri i tarife, compartimentul analize economico-financiare, compartimentul control financiar intern (CFI) i control financiar preventiv (CFP).

2. ANALIZA ECHILIBRULUI FINANCIAR

La modul general, echilibrul evideniaz ideea de armonie ntre diferitele

elemente ale unui sistem, ceea ce n domeniul financiar presupune armonizarea resurselor cu nevoile. Resursele i utilizrile reflectate n bilan sunt variate i se preteaz la diferite concepii privind echilibrul. Noiunea de echilibru va fi analizat n funcie de modalitatea de abordare a bilanului: patrimonial i funcional.

2.1. Descrierea contabil; situaia net

Bilanul reprezint imaginea static, la un moment dat (de regul, la sfritul

exerciiului financiar), a echilibrului financiar, funcional sau patrimonial al ntreprinderii. Pornind de la abordarea patrimonial-juridic a bilanului, numeroi analiti

financiari utilizeaz conceptul de situaie net (SN). Acest indicator se calculeaz pe baza urmtoarei formule:

SITUAIA NET = ACTIV - DATORII

Indicatorul situaie net este mai relevant dect cel de capitaluri proprii, exprimnd valoarea activului realizabil la un moment dat (n situaia net nu se includ subveniile pentru investiii i provizioanele reglementate).

Analiza echilibrului pe baza bilanului financiar (activul patrimonial este privit ca nevoi iar pasivul ca resurse) opereaz cu noiunile de lichiditate i exigibilitate. Astfel, elementele de activ sunt structurate n funcie de lichiditate (capacitatea unui activ de a se transforma n moned, fr pierdere de valoare), iar elementele de pasiv, n funcie de exigibilitate (proprietatea lor de a deveni scadente la un anumit termen). Astfel, n activ se vor nscrie mai nti elementele cele mai puin lichide (imobilizrile), numite nevoi permanente; apoi vor urma activele circulante, numite nevoi temporare. n ceea ce privete pasivul, mai nti se vor nscrie capitalurile proprii, reinvestirile profiturilor anterioare i apoi capitalurile din surse publice i datoriile pe termen lung; toate acestea vor forma resursele permanente. Apoi vor urma datoriile cu o scaden mai mic de un an, traducnd resursele temporare.

Concepia funcional definete ntreprinderea ca o entitate economic i financiar asigurnd, n raport cu dezvoltarea sa, anumite funcii, i anume: funcia de exploatare, funcia de investire i dezinvestire, precum i funcia de finanare. Concepia funcional a bilanului are meritul de oferi o imagine asupra modului de funcionare economic a ntreprinderii, punnd n eviden stocurile i resursele corespunztoare fiecrui ciclu de funcionare. Astfel, activul va cuprinde nevoi stabile, nevoi ciclice i nevoi de trezorerie, iar pasivul va nregistra resursele durabile, resursele ciclice i resursele de trezorerie.

2.2. Fondul de rulment

Exist dou concepte fundamentale ale fondului de rulment: fond de rulment

permanent i fond de rulment propriu.

2.2.1. Analiza pe baza bilanului financiar Fondul de rulment permanent, determinat pe baza bilanului financiar,

constituie un fond de rulment lichiditate sau fond de rulment financiar, care

FB Anul 3 - Materii

Documents

Transcript of FB Anul 3 - Materii