PARTEA I

UNIVERSITATEA DIN PETROANI

CENTRUL DE NVMNT LA DISTANLect. univ. dr. Alin Monea

EXPERTIZ CONTABIL I CONSULTAN FISCAL

Petroani 2007

CUPRINS

PARTEA I-A EXPERTIZA CONTABIL

Capitolul 1 Notiuni generale privind profesia de expert contabil

1.1. Expertul contabil

1.2. Expertiza contabila

Capitolul 2 Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia

2.1. Notiuni generale privind C.E.C.C.A.R

Capitolul 3 Expertiza contabila

3.1. Expertiza in materie civil i comercial

3.2. Numirea expertului contabil pentru a efectua expertiza contabil n procesul civil

3.3. Efectuarea expertizei contabile n procesele civile

3.4. Raportul de expertiz contabil

3.5. Valorificarea expertizei contabile. Fora probant a expertizei contabile

3.6. Onorariul expertului contabil

3.7. Obiective ale expertizei contabile judiciare n cauze penale

3.8. Numirea expertului contabil pentru efectuarea expertizei contabile n cauze penale

3.8.1. Expert contabil numit i expert recomandat

3.8.2. Incompatibilitatea expertului contabil

3.8.3. Abinerea i recuzarea expertului contabil

3.8.4. Drepturile expertului contabil numit3.8.5. Obligaiile expertului contabil numit

3.8.6. Interdicii ale expertului contabil numit

3.9. Raportul expertului contabil numit

3.10. Cheltuielile judiciare. Costul expertizei contabile

PARTEA A II-A CONSULTAN FISCAL

Capitolul 1 Organizarea activitii de consultan fiscal

1.1. Consultana i consultantul fiscal

1.2. Organizarea si atributiile Camerei consultantilor fiscali

1.3. Compatibilitate. Retragerea calitatii de consultant si a autorizatiei de functionare

1.4. Exercitarea n Romnia a profesiei de ctre consultanii fiscali care au obinut calificarea profesional n unul dintre statele member ale Uniunii Europene i ale Spaiului Economic European

1.5. Registrul consultantilor fiscali si al societatilor comerciale de consultanta fiscala

Capitolul 2 Organizarea i funcionarea Camerei consultanilor fiscali

2.1. Prezentarea general a Camerei

2.2. Organigrama camerei

2.3 Veniturile i cheltuielile Camerei

Capitolul 3 Activitatea de consultan fiscal

3.1. Exercitarea profesiei de consultant fiscal

3.2. Retragerea calitii de consultant fiscal i a autorizaiei de funcionare, suspendarea i ncetarea dreptului de exercitare a profesiei

3.3. Sanciuni disciplinare

3.4. Rolul, atribuiile i drepturile Ministerului Finanelor Publice ca autoritate public cu atribuii de supraveghere a CamereiBibliografiePARTEA I-AEXPERTIZA CONTABILCapitolul 1

Notiuni generale privind profesia de expert contabil

1.1. Expertul contabil

Expertul contabil este persoana care a dobndit aceast calitate n condiiile stabilite de lege i are competena profesional de a organiza i conduce contabilitatea, de a supraveghea gestiunea societilor comerciale, de a ntocmi situaiile financiare i de a efectua expertize contabile.

Asupra constatrilor, concluziilor, opiniilor i recomandrilor sale, expertul contabil ntocmete raport.

Expertul contabil poate, de asemenea, s organizeze i s conduc contabilitatea societilor comerciale i s analizeze, prin procedee specifice contabilitii, situaia economic, financiar i fiscal a acestora.

Accesul la profesia de expert contabil i de contabil autorizat se face pe baz de examen de admitere, la care s se obin cel puin media 7 i minimum nota 6 la fiecare disciplin, efectuarea unui stagiu de 3 ani i susinerea unui examen de aptitudini la terminarea stagiului.

Se poate prezenta la examenul de admitere pentru profesia de expert contabil persoana care ndeplinete urmtoarele condiii:

a) are capacitate de exerciiu deplin;

b) are studii economice superioare cu diplom recunoscut de Ministerul Educaiei i Cercetrii;.

c) nu a suferit nici o condamnare care, potrivit legislaiei n vigoare, interzice dreptul de gestiune i de administrare a societilor comerciale.

La cerere, persoanele care au titlul de academician, profesorii i confereniarii universitari, doctorii n economie i doctorii doceni, cu specialitatea finane sau contabilitate, au acces la profesia de expert contabil pe baza titlului de doctor, cu ndeplinirea condiiilor prevzute de lege i susinerea unui interviu privind normele de organizare i funcionare a Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai.

Expertul contabil poate executa pentru persoanele fizice si juridice urmatoarele lucrari:

a) tine sau supravegheaza contabilitatea si intocmeste sau verifica si certifica bilantul contabil;

b) acorda asistenta privind organizarea si tinerea contabilitatii;

c) efectueaza analize economico-financiare, audit financiar-contabil si evaluari patrimoniale;

d) efectueaza expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane fizice ori juridice in conditiile prevazute de lege;

e) executa alte lucrari cu caracter financiar-contabil, fiscal, de organizare administrativa si informatica;

f) indeplineste, potrivit dispozitiilor legale, atributiile prevazute in mandatul de cenzori la societatile comerciale.

Expertii contabili pot sa-si exercite profesia individual ori se pot constitui in societati comerciale potrivit legii.

Societatile comerciale de expertiza contabila trebuie sa indeplineasca urmatoarele conditii:

a) sa aiba ca obiect de activitate exercitarea profesiei de expert contabil;

b) majoritatea actionarilor sau asociatilor sa fie experti contabili si sa detina majoritatea actiunilor sau a partilor sociale;

c) consiliul de administratie al societatii comerciale sa fie ales in majoritate dintre actionarii sau asociatii experti contabili;

d) actiunile sa fie nominative si orice nou asociat sau actionar sa fie admis de adunarea generala.

Expertii contabili nu pot sa efectueze lucrari pentu agentii economici sau pentru institutiile unde sint salariati si nici pentru cei cu care acestea sint in raporturi contractuale sau se afla in concurenta.

Expertii contabili garanteaza raspunderea civila privind activitatea desfasurata, prin subscrierea unei polite de asigurare sau prin varsarea unei contributii la fondul de garantii.

Expertii contabili primesc, pentru lucrarile efectuate individual, onorariile stabilite prin contract sau de catre organul care a dispus efectuarea lucrarii.

Obligatia calcularii si varsarii impozitului aferent sumelor platite drept onorarii de societati comerciale pentru lucrarile ce li s-au executat in conditiile legii. Pentru onorariile incasate de la persoane fizice, obligatia stabilirii si virarii la buget, potrivit legii, a impozitului aferent revine expertului contabil care a executat lucrarea individual.

Expertii contabili raspund, in exercitarea profesiei, disciplinar, administrativ, civil si penal, dupa caz, potrivit legii.

Sanctiunile disciplinare ce se aplica expertilor contabili, in raport cu gravitatea abaterilor savirsite, sunt urmatoarele:

a) mustrare;

b) avertisment scris;

c) suspendarea dreptului de a exercita profesia de expert contabil sau de contabil autorizat pe o perioada de timp de la trei luni la un an;

d) interzicerea dreptului de a exercita profesia de expert contabil sau de contabil autorizat.

1.2. Expertiza contabila

Expertiza contabila este activitatea efectuata de catre o persoana ce indeplineste functia de expert contabil.

Expertiza contabila reprezinta controlul registrelor, conturilor si actelor justificative ale unei societati. Scopul activitatii de expertiza contabila este acela de a furniza partilor interesate informatiile necesare pt a gasi o solutie unei contestatii depuse de una dintre parti.

Pe langa functia de control, expertiza contabila are o functie de cercetare stiintifica, adica expertiza contabila pune in evidenta modul in care anumite fapte economico finaciare se reflecta in evidenta contabila a unei societati.

Expertiza contabila are drept obiect cercetarea faptelor economico financiare

Sfera de actiune a expertizei contabile este reprezentata de activitatea economica a agentilor economici

Prin activitatea de expertiza contabila sunt cercetate situatiile de fapt pe baza informatiilor furnizate de evidenta economica.

Pe langa cercetare, expertiza contabila presupune si interpretarea datelor de evidenta si formularea opiniilor cu privire la problemele identificate pe baza legislatiei in vigoare.

In cele din urma expertiza contabila elaboreaza concluzii pe baza constatarilor efectuate, necesare organelor judiciare avizate

Expertiza contabila analizeaza conformitatea faptelor economice cu documentele aferente, precum si cauzele care au generat abaterile de la actele normative in vigoare la moamentul respectiv.

In functie de destinatia sa, expertiza contabila poate fi:

-judiciara, dispusa de organele judiciare pentru solutionarea cauzelor aflate in faza anchetei, cercetare sau judecata;

-extrajudiciara, solicitata de persoane fizice sau juridice interesate fara sa existe un dosar de ancheta, cercetare sau judecata.

Capitolul 2

Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia

2.1. Notiuni generale privind C.E.C.C.A.R

Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia este persoan juridic de utilitate public i autonom, din care fac parte experii contabili i contabilii autorizai. Are filiale, fr personalitate juridic, n reedinele de jude i municipiul Bucureti. Prin delegaia primit din partea autoritii publice, Corpul acord i retrage dreptul de exercitare a profesiei de expert contabil si contabil autoxiz:it i controleaz competena i moralitatea membrilor si.Orgimzarea i funcionarea Corpului se stabilete prin regulamentul aprobat de Conferina Naional, cu avizul Ministerului Finanelor Publice i al Ministerulii Justiiei.Corpul este organizat pe seciuni, departamente, secretariatul general i comisii, astfel: seciunea experilor contabili, seciunea contabililor autorizai, departamentul standarde, metodologii i publicaii; departamentul de cooperare; departamentul de control al profesiei; secretariatul general-compartimente administrative; comisia superioara de disciplin; comisia de cenzori. Pe lng Consiliul Superior al Corpului funcioneaz reprezentantul Ministerului Finanelor.In legtur cu experii contabili, Corpul i Seciunea experilor contabili au urmtoarele atribuii: organizeaz concursul de admitere, efectuarea stagiului i susinerea examenului de aptitudini pentru accesul la profesia de expert contabil, inclusiv examinarea persoanelor fizice strine care urmeaz s exercite activitatea de expert contabil n Romnia; organizeaz evidena experilor contabili i a societilor comerciale de profil, prin nscrierea acestora n Tabloul Corpului; asigur buna desfurare a activitii experilor contabili; elaboreaz i public normele privind activitatea profesional i conduita etica a experilor contabili; organizeaz i urmresc modalitile de perfecionare i de formare continu a experilor contabili; asigur respectarea normelor legale de ctre experii contabili ce i desfoar activitatea individual, ca asociai ntr-o societate comercial de expertiz contabil sau ca salariat/colaboratori ai societilor de expertiza etc.Seciunea experilor contabili este asigurat de cel mult 5 membri, desemnai din cadrul Consiliului Superior.Evidena centralizat a experilor contabili nscrii n Tabloul Corpului de ctre filiale i publicarea n Monitorul Oficial a Tabloului Corpului se organizeaz i se asigur de ctre Secretariatul general al Corpului..Filialele Corpului, constituite n reedinele de jude i n municipiul Bucureti, fr personalitate juridica, au n structura organizatoric seciunea experilor contabili i seciunea contabililor autorizai.Organele de conducere ale Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai sunt: Conferina naional, Consiliul Superior al Corpului, Biroul permanent al Consiliului Superior.Conferina naional este:-organul superior de conducere i control al Corpului;-constituit din membrii Consiliului Superior al Corpului, membrii consiliilor filialelor Corpului, ai comisiilor de disciplin i din reprezentanii Ministerului Finanelor de pe lng Consiliul Superior al Corpului i consiliile filialelor, precum i din cate un reprezentant la 100 de membrii din fiecare filial desemnat de adunarea general;-ordinar i extraordinar.Consiliul Superior al Corpului se constituie din 24 de membri i 8 supleani.Consiliul Superior al Corpului se convoac cel puin o dat pe semestru.Biroul permanent al Consiliului Superior se compune din Preedinte i vicepreedini. Preedintele Consiliului Superior este i preedintele Biroului permanent. Biroul permanent se ntrunete lunar.Preedintele Consiliului Superior este ales de Conferina naional dintre membrii Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai.La filiale, organele de conducere sunt: adunarea general, consiliul filialei i biroul permanent al consiliului filialei.Adunarea general a filialelor este format din membrii experi contabili i contabili autorizai cu domiciliul stabil n judeul respectiv sau n municipiul Bucureti. Consiliul filialei se constituie din membri titulari i supleani alei de adunarea general? a filialei dintre experi i contabilii autorizai, membri ai filialei. Cuprinde 14 membri titulari i 6 membri supleani.Biroul permanent al Consiliului filialei este compus din 2-4 membri.Preedintele Consiliului filialei se alege de adunarea general.Pe lng Consiliul Superiot al Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai funcioneaz Comisia superioar de disciplin, format din 5 membri titulari i 5 supleani..Pe lng Consiliul filialei funcioneaz Comisia de disciplin a filialei.Activitatea Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai se controleaz de ctre cenzori alei de Conferina naional. De asemenea, activitatea Corpului este supusa controlului fiscal exercitat de Ministerul Finanelor. Controlul activitii filialei se execut de ctre cenzori alei de adunarea general a filialei.Pe lng Consiliul Superior, precum i pe lng consiliile filialelor funcioneaz cte un reprezentant al Ministerului Finanelor care urmrete ca hotrrile i msurile luate de Corp i filiale s respecte ntocmai reglementrile n vigoare.Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai i filialele i acoper cheltuielile din venituri. Veniturile sale se formeaz din: taxa de nscriere la examenul de expert contabil i de contabil autorizat; taxa de nscriere n eviden Corpului; cotizaiile membrilor stabilite pe trane de venituri, ncasri din vnzarea publicaiilor proprii; donaii; alte venituri.Capitolul 3Expertiza contabila

3.1. Expertiza in materie civil i comercial

Expertiza, n general (tehnic, medico-legala, contabil" etc.) este reglementat n Codul de procedura civil (art. 201, 204-214), care constituie dreptul comun n materie i n diferite legi speciale, ca, de exemplu, expertiza contabil este reglementata prin Ordonana nr, 65/1994 privind organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai aprobat de Parlamentul Romniei prin Legea nr. 42/1995, modificat i completat.Conform Codului de procedur civil (art. 201) se poate recurge la expertiz ori de cate ori pentru lmurirea unor mprejurri de fapt este necesar s se cunoasc prerea unor specialiti., n consecin, instana poate admite i dispune efectuarea expertizei, atunci cnd este concludent, att n materie civil, ct i n materie comercial.Sunt ns situaii n care expertiza este declarat de lege obligatorie sub sanciunea anularii hotrrii, i anume:-expertiza privind evaluarea aporturilor n natur, avantajele rezervate fondatorilor, operaiunilor ncheiate de fondatori n contul societii pe aciuni sau n comandit pe aciuni, n cazul n care nu po.ate fi ntrunit n adunarea constitutiv majoritatea legal;-expertiza pentru stabilirea valorii aportului n natur, dac se nfiineaz o societate cu rspundere limitata de ctre-un singur asociat.In materia reorganizrii i lichidrii judiciare, judectorul sindic are latitudinea s desemneze persoane de specialitate, ntre care i experi, s-l ajute n ndeplinireandatoririlor.Conform art. 909 din Codul comercial, cnd este necesar "a se cerceta socoteli, nscrisuri i registre de comer, tribunalul va putea numi n acest scop unul sau mai muli experi socotitori, care, sub direciunea unui judector delegat s asculte pe pri, s examineze socotelile, nscrisurile i registrele, s consemneze prin proces-verbal declaraiunile i recunoaterile prilor i s ncerce a le mpca de va fi cu putina, iar dac nu, s raporteze n scris tribunalului despre rezultat".Efectuarea expertizei contabile este necesar i poate fi dispus de instana n situaiile n care lmurirea faptelor, ce formeaz obiectul unui proces sau a legturilor dintre anumite mprejurri invocate de pri i acele fapte reclam cunotine din domeniul financiar-contabil. Cunotinele de specialitate ale expertului contabil ajut judectorul s asigure o soluionare just a cauzei, s descopere adevrul. Art. 201 din Codul de procedur civil prevede c, n asemenea cazuri, instana poate dispune efectuarea expertizei contabile.Obiectivele expertizei contabile n materie civila pot consta n litigiile cu caracter civil care dau prilejul efecturii expertizei contabile, i anume: asociaiuni ntre societi, operaii cu imobilele, cumprri-vnzri cu caracter civil, operaii de mandat, contracte de prestri de servicii, partaje etc.Expertiza n materie comercial se efectueaz n cazuri, cum sunt:1. n litigii ntre comerciani sau ntre un comerciant i un particular privind operaiile comerciale. Expertizele pot avea ca obiect un extras de cont, o tranzacie, operaii de comision, depozite, operaii de banc (scont, remiteri de efecte comerciale spre ncasare, emiteri de cecuri, participaiuni), contracte comerciale (de aprovizionare, de furnitur, de prestri servicii), contracte de participaiune, contracte de cont curent, contracte de editur etc.2. n materie de societi comerciale, expertiza contabil poate avea ca obiective: stabilirea prii de profit ce se cuvine unui asociat, sau unui manager, rspunderea civil a managerului fa de asociai, teri sau stat, ntreaga gestiune a societii dac sunt bnuieli fondate de grave neregulariti.3. n asigurri, expertizele se efectueaz pentru a stabili valoarea ce o aveau n momentul sinistrului bunurile asigurate. Se poate face expertiza i n situaia cnd exist presupuneri c asiguratul a avut un interes direct s provoace sinistrul.4.n materie de moratorii, expertiza este necesar pentru a stabili cauzele ncetrii plailor i dac activul depete valoarea pasivului, prin verificarea registrelor i bilanului contabil. Obiectivul unei asemenea expertize poate consta n verificarea registrelor i a celorlalte nscrisuri pentru a se stabili regularitatea inerii i trecerii operaiilor comerciale n registre, situaia activului i pasivului debitorului, natura i cauza juridic a creanelor, creditorului, precum i realitatea lor.5. ntr-o expertiza de concordat judiciar, expertul poate avea de rezolvat probleme cum sunt: la ce dat a fost nscrisa societatea; dac posed registre comerciale i acte justificative i ndeplinesc cerinele legale; cum este justificat paguba; care sunt debitorii i creditorii i dac posed acte doveditoare etc.6. n caz de faliment, expertiza contabil poate fi depus pentru a stabili situaia material a falitului.Expertiza contabil: se propune de ctre pri. Chiar dac expertiza contabil a fost solicitata tardiv, dar este hotrtoare pentru rezolvarea cauzei, instana trebuie s o admit, fcnd uz de rolul sau activ; sau se dispune din oficiu, de ctre instana, dar dup punerea n discuie prilor3.2. Numirea expertului contabil pentru a efectua expertiza contabil n procesul civil

Expertul contabil este un consultant care ajut pe judector n rezolvarea unor probleme de specialitate, n lmurirea anumitor mprejurri ale procesului. Atunci cnd pentru elucidarea unor circumstane, instana are nevoie de prerea unor persoane- avnd cunotine speciale, n domeniul financiar-contabil, numete unul sau trei experi contabili, stabilind i punctele nelmurite asupra crora s se pronune.Expertul nu se substituie judectorului. Nu se poate cere judectorului s aib o instruire universal. Atunci cnd instana este pus n faa unor probleme pe care nu le poate rezolva singur, n vederea nlesnirii descoperirii adevrului, poate recurge la concursul specialitilor (experilor). Judectorul recurge la cunotinele de specialitate, ale expertului contabil, dar aceasta nu nseamn c expertul contabil se substituie judectorului. Judectorul are dreptul de liber apreciere a probei cu expertiza contabil, pentru ca s-i formeze convingerea intim asupra adevrului n cauza ce se judec.Expertul contabil nu , se confund nici cu judectorul. Expertul examineaz materialele n baza dispoziiei judectorului, iar concluziile sale, ca mijloc de prob, se supun aprecierii i verificrii i/tocmai ca i celelalte probe.Expertul nu este martor. Martorul relateaz instanei fapte percepute personal. Expertul nu cunoate faptele procesului i instana nu cere prerea din punctul de vedere al cunotinelor sale de specialitate n domeniul financiar-contabil. n cazul n care, ntmpltor, expertul contabil ar cunoate faptele, el este ascultat ca martor. Calitatea de martor primeaz. Expertul contabil nu poate fi nlocuit din calitatea de martor. Martorul este impus de mprejurri obiective, pe cnd expertul contabil este numit de instan i poate fi nlocuit.Martorul este examinat asupra unor fapte pe care ntmpltor le-a cunoscut. Expertul contabil, n baza unei nsrcinri oficiale i n virtutea cunotinelor sale, examineaz acele mprejurri care necesit lmuriri de specialitate, prelucreaz i sistematizeaz informaiile obinute i formuleaz concluzii menite s faciliteze stabilirea adevrului. n consecin, poziia procesual a martorului este pasiv, iar cea a expertului contabil este activ.Activitatea de expert contabil este incompatibil cu exercitarea profesiei de avocat.Potrivit art. 909 din Codul Comercial, experii se numesc de pri prin comun acord si, n caz de nenelegere ntre ele, se numesc din oficiu de tribunal ntr-un termen ct mai scurt. "Expertul se numete direct de instana de judecat, afara de cazul cnd prile se nvoiesc, chiar n edina, asupra persoanei expertului. n lipsa unei asemenea nvoieli, expertul se numete n mod obligatoriu dintre persoanele nepropuse de pri."Expertiza contabil poate fi efectuat exclusiv de ctre experii contabili care au aceast calitate dobndit, conform prevederilor legale. Dac este ntocmit de o persoana neabilitat, potrivit legii, expertiza contabil nu poate fi invocat ca prob n faa instanei.Conform literaturii de specialitate i practicii, expertul poate fi:-numit de organul judiciar n cazul expertizei dispuse n mod oficial;-numit pentru a efectua expertiza contradictorie (contrar, contraexpertiza), atunci cnd instana nu este lmurit prin expertiza efectuat i dispune t) nou expertiz ce urmeaz a se efectua de un alt expert, motivat, la cererea prii nemulumite sau ordonat din oficiu;-desemnat ca specialist (consilier) cu atribuii de control asupra modului de efectuare a expertizei (expertiza supravegheat);- numit s efectueze supliment de expertiz; se efectueaz de acelai expert care a participat la expertiza propriu-zis, dar care urmrete obiective suplimentare, la cererea instanei.Evidena i recomandarea experilor, urmrirea ncasrii onorariilor i plata acestora sunt activiti de expertiza judiciar ce intra n atribuiile tribunalelor judeene i al municipiului Bucureti.Pentru aceasta, n cadrul Tribunalului Bucureti i tribunalelor judeene funcioneaz birourile locale pentru expertiza tehnica i contabil, aflate n subordinea preedintelui tribunalului.Pe baza Tabloului Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai publicat n Monitorul Oficial, birourile locale in evidenta experilor contabili, n liste ce cuprind: modificrile survenite referitor la disponibilitatea experilor, incompatibiliti, sanciuni, adresa i telefonul acestora. Toate aceste date se comunica Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai.Lista nominal a experilor contabili poate deveni public, pe lng publicarea n Monitorul Oficial, prin afiarea la ua slii de edine, alturi de lista pricinilor judecate.Birourile de expertiz tehnic i contabil au n competen expertizele contabile judiciare.Biroul de expertiza contabil:-recomand experii contabili pentru a fi numii de instana de judecat;- urmrete efectuarea la timp a expertizei judiciare dispuse de organele n drept i sesizeaz Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai de eventualele ntrzieri de care se fac vinovai experii contabili.La solicitarea completului de judecat, dup ce proba cu expertiza contabil a fost ncuviinat prin ncheiere, tribunalul recomand un numr de experi, din care completul numete, dup caz, unul sau mai muli experi. Codul de procedur civila precizeaz "unul sau trei experi", care pot fi recuzai pentru aceleai motive ca i judectorii.Modelul de solicitare a completului de judecat, pentru recomandarea experilor este urmtorul:

Judectoria....................................

Nr. ... din...Ctre, Biroul pentru expertize tehnice i contabile de pe lng Tribunalul............n vederea soluionrii cauzeicu nr.... privitor pereclamant(ii)si priipentru .... vsolicitm ca pn la termenul de judecat din s procedai ladesemnarea a trei experi;

.....................................................

.....................................................

Preedinte,Grefier,

Recomandarea trimis de birou organului care i-a selecionat pe experi se prezint astfel:

Tribunalul..............................................Nr......data

Biroul de expertize contabile i tehnice judiciareAdresa

Cont CEC

Ctre,

............................................

La solicitarea dumneavoastr, privind Dosarul nrv recomandmurmtorii experi contabili/tehnici n specialitile:....................................................................

....................................................................

.....................................................................n scrisoarea dumneavoastr ctre experfii numii v rugm s indicai numrul prezentei recomandri.

ef birou expertize contabile i tehnice,

Recomandarea se pstreaz la dosarul cauzei.Alegerea Experilor contabili n vederea recomandrii ctre organele n drept se face n funcie de specializarea, competena i experiena expertului, n raport cu domeniul n care urmeaz a se efectua expertiza, necesitatea de a asigura efectuarea n termen a expertizei contabile, evitarea ncrcrii prea mari a unor experi, atragerea unui numr ct mai mare de experi n efectuarea expertizelor contabile.ncheierea prin care se numete expertul contabil:

Judectoria..Dosar..

ncheiere

edina public de la

Instana compus din:

Preedinte..

Judector.

GrefierPe rol soluionarea cauzei civile de fa.

La apelul nominal fcut n edin public au rspuns ...., au lipsit

.

Procedura (ne-)legal ndeplinit.

S-a fcut referatul cauzei de ctre grefiera de edin, dup care: (se nscrie cererea de efectuare a expertizei).

Instana:

Delibernd, admite prilor expertiza, numete expert-pe. i amn cauza, motiv pentru care:

Dispune:

Acord termen la

Se va emite adresa ctre expert, pentru a se efecfaa i depune la dosar raportul de expertiz dispus n cauza, avnd ca obiectiv

.

Stabilete onorariul de expertiz pentru expert . n sarcina prilor

Data n edin public azi, .

Preedinte,

Judector,

Grefier,

Termen la.....

Adresa de anunare a expertului contabil numit se prezint dup cum urmeaz:

Judectoria..........................Dosar.........................

Ctre

.

Adresa expertului:

In vederea soluionrii cauzei civile cu nr..privind pe ................, v aducem la cunotin c prin ncheierea din edina de la .... ai fost desemnat expert n cauz i v solicitm ca pn la termenul din.. s ne efectuai i s ne depunei la dosar raportul de expertiza dispus.

Preedinte,

Judector,

Grefier,

Adresa de anunare a expertului contabil numit, poate fi redactat i n varianta urmtoare:

Judectoria ..........................................Nr.data.

Ctre,

Expert..V facem cunoscut c ai fost numit expert n cauza civil nr. de mai sus privitor pe reclamantul . domiciliat . prtul i.domiciliat pentru Obiectivele expertizei .Onorariu propus..lei

Cauza are termen de judecat la data.Preedinte,

Grefier,

In cazul n care expertiza contabil se administreaz prin comisia rogatorie de ctre o alt instana, aceasta numete i experii.

Sarcina efecturii expertizei contabile de ctre experii numii este obligatorie, neputnd fi refuzat dect pentru motive temeinice. In caz de refuz nejustificat, expertul contabil poate fi amendat i obligat la despgubiri. Dac expertul nu se nfieaz, instana poate dispune nlocuirea lui. De asemenea, expertul este sancionat cu amend dac nu depune n termenul stabilit raportul de expertiza contabil,

In anumite situaii n care ar exista posibilitatea ca s nu fie obiectiv cu ocazia efecturii expertizei contabile, expertul contabil trebuie s se abin sau poate fi recuzat.

mprejurrile privind abinerea de la efectuarea expertizei contabile se comunic preedintelui instanei.

Recuzarea este dreptul pe care l au prile din proces de a cere, n cazuri determinate de lege, ca expertul contabil s se retrag de la efectuarea expertizei contabile.

Experii contabili pot fi recuzai pentru aceleai motive ca i judectorii.

Cazuri de abinere i recuzare a expertului contabil:

- cnd el, soul sau, ascendenii lor au interes n judecarea pricinei sau este so, rud sau afin, pn la al patrulea grad, inclusiv, cu una din pri;

- ntre el i una din pri a fost o judecat penal n timp de 5 ani naintea recuzrii;

- este tutore, curator sau consilier judiciar al unei pri;

- i-a spus prerea cu privire la pricina ce se judec;

- a primit de la una din pri daruri sau fgduieli de daruri ori alte ndatoriri;

- exist vrmie ntre al, soul sau una din rudele sale, pn la al patrulea grad de rudenie, inclusiv i una din pri, soii sau rudele acestora, pn la gradul al treilea inclusiv.

Recuzarea expertului contabil poate fi cerut n 5 zile de la numirea sa, cnd se cunoate motivul sau de la data cnd s-a ivit motivul de recuzare.

Cererea de recuzare se soluioneaz n edin public, cu citarea obligatorie a prilor i a expertului contabil.

3.3. Efectuarea expertizei contabile n procesele civile

Obiectul expertizei contabile i ntrebrile, formulate clar i exact, la care trebuie s rspund expertul contabil, se stabilesc de instana, prin ncheiere.

Expertiza poate fi efectuat:

- n instana, dac problemele asupra crora urmeaz s se pronune expertul contabil pot fi lmurite prin simpla prere a expertului; el este ascultat de instan n edin, iar prerea lui se trece ntr -un proces-verbal;

- n afara instanei, n situaia n care pentru efectuarea expertizei contabile sunt necesare verificri, analize, msurtori, deplasri.

Procedural, efectuarea expertizei contabile presupune:

a), examinarea materialului documentar aflat la dosarul cauzei;

b). examinarea unor documente (acte, evidene) aflate la pri sau teri (expertiza la faa locului);

c) analiza explicaiilor prilor i a martorilor;

d). analiza actelor de control financiar i de expertiz contabil anterioare n aceeai cauz;

e). studierea concluziilor expertizei tehnice etc.

a). Examinarea materialului documentar aflat la dosarul cauzei n care s-a dispus efectuarea expertizei contabile se face la sediul organului beneficiar al expertizei. Dac materialul aflat la dosarul cauzei este insuficient pentru efectuarea expertizei contabile, expertul contabil poate solicita, motivat, organului beneficiar, completarea acestuia. In procesele civile, completarea dosarului se impune n situaia n care, de exemplu, lipsesc nscrisurile supuse expertizrii etc.

b). Examinarea unor documente (acte, evidene) aflate la pri sau teri (expertiza la faa locului) se efectueaz atunci cnd expertul contabil apreciaz c pentru rezolvarea obiectivelor ce i s-au dat spre rezolvare nu-i sunt suficiente documentele existente la dosarul cauzei.

In multe cazuri, documentele aflate la dosar nu sunt suficiente pentru a rspunde la obiectivele fixate, fiind necesar cercetarea i a altor acte sau a evidenelor tehnice operative, contabile, statistice care se afl la prile n litigiu. Sunt, ns, situaii n care se utilizeaz expertiza la faa locului i atunci cnd nu este nevoie s fie cercetate alte documente dect cele aflate la dosarul cauzei. De exemplu, ntr-un dosar civil se dispune efectuarea unei expertize contabile cu urmtorul obiectiv: "sa se expertizeze msura n care controlul financiar de gestiune a aplicat perisabilitile legale, n funcie de care s se stabileasc prejudiciul exact". ntruct procesul-verbal de control cu toate anexele este depus la dosarul cauzei, n acest caz nu este necesar o expertiz la faa locului, expertul contabil neavnd dect sarcina de a expertiza unele date preexistente (intrrile de produse, stocurile constatate la inventariere, Coeficienii legali de pierderi naturale).

Pentru expertiza la faa locului, expertul contabil are obligaia s anune (citeze) prile despre data i locul efecturii acesteia. Anunarea (citarea) de ctre expertul contabil a prilor despre data i locul efecturii expertizei contabile sau a cercetrii documentelor este necesar n toate cazurile n care se cerceteaz i alte documente dect dosarul cauzei, la sediul uneia din pri sau la teri.

Citarea este o garanie a dreptului de aprare a prilor. Anunarea (citarea prilor) se face n scris prin sistemul de expediere a recomandatelor cu dovad de primire, care se anexeaz la raportul de expertiza contabil.

Cerina legal a citrii nu este considerat satisfcut dac, de exemplu, expertul contabil a ncunotinat prile chiar n ziua n care efectueaz lucrarea, deoarece nu exist certitudinea c partea a luat cunotin de termen nainte de nceperea lucrrii i dac a avut posibilitatea s participe la efectuarea ei.

Expertiza contabil este valabil dac prile au fost citate cu scrisoare recomandat, dar nu s-au prezentat.

Expertiza contabil fcut fr citarea prilor este nul. Nulitatea decurgnd din necitare poate fi invocat la primul termen dup depunerea raportului de expertiz contabil, neputnd fi invocat direct n apel sau n recurs.

Consecina anulrii raportului de expertiz contabil este refacerea expertizei contabile cu citarea prilor.

Neregularitatea, constnd n nemenionarea n raporml de expertiz contabil c citarea s-a fcut cu scrisoare recomandat, precum i n neanexarea la raport a recipisei, se acoper dac nu este ridicat la prima zi de nfiare.

Nu este necesar citarea prilor cnd se face un supliment de expertiz contabil numai pe baza documentelor din dosarul cauzei existent la instan.

Oricare ar fi natura unei expertize contabile - amiabil, judiciar, n materie civila sau penal - lucrrile tehnice referitoare la verificarea registrelor i actelor justificative sunt aceleai. n orice verificare care se ncredineaz, expertul contabil trebuie, n primul rnd, sa-i dea seama de organizarea contabilitii pe care este nsrcinat s o examineze i s se asigure de sinceritatea acesteia, innd seama c, de multe ori, chiar de la origine, o contabilitate este intenionat aranjat n aa fel nct s poat favoriza i ascunde fraudele i falsurile urmrite.

Verificarea actelor justificative, pe baza crora se fac nregistrrile contabile, trebuie s formeze obiectul unei preocupri deosebite i, ca atare, se recomand ca aceast verificare s se fac, att din punct de vedere al sinceritii acestor acte, ct i din cel al concordanei lor cu nregistrrile din registrele n care au fost invocate ca baz de justificare.

n privina sinceritii, se disting dou categorii de acte justificative:

- acte emanate de la tere persoane fizice i juridice;

- acte justificative ntocmite de organele administrative sau contabile ale unitii patrimoniale.

Atunci cnd expertul contabil este nsrcinat cu verificarea gestiunii unei societi comerciale anume, este indicat s studieze i s ia cunotin n prealabil de actul constitutiv i de statutul societii, de procesele-verbale ale consiliului de administraie i ale adunrii generale, precum i de regulamentele referitoare la organizarea interioara a societii respective care-i pot furniza date foarte utile ducerii la bun sfrit a misiunii ce i s-a ncredinat.

Expertiza contabil i bazeaz concluziile pe acte, documente i evidena care sunt ntocmite cu respectarea normelor legale i conin date reale.

Documentele i evidentele neoficiale, neprevzute de norme care sunt rezultatul iniiativei personale a celor ce le ntocmesc n vederea justificrii unor valori (de exemplu: bonuri de mn, evidene personale etc.) se apreciaz ca mrturii scrise care faciliteaz examinarea documentelor i evidenelor oficiale. Concluziile obinute pe baza documentelor i evidenelor neoficiale se confirm, n mod obligatoriu, cu documentele i evidenele oficiale, legale. Fr aceasta confirmare, documentele i evidenele neoficiale nu constituie argumente pentru concluziile expertizei contabile.

De aceea,prin analiza i corelarea ntre documente, evidene i alte surse de informare, expertul contabil stabilete, n primul rnd, valabilitatea actelor justificative, a nregistrrilor contabile i a gradului n care acestea exprim realitatea i legalitatea operaiilor patrimoniale n legtura cu care s-au formulat ntrebri la care s rspund expertul contabil.

c). Analiza explicaiilor prilor i martorilor se face n funcie de datele expertizate i are menirea de a stabili concordana sau neconcordana dintre explicaii i date.

Cu ocazia efecturii expertizei, prile au obligaia s dea expertului contabil orice lmuriri n legtura cu obiectul lucrrii. mpiedicarea expertului contabil de a efectua lucrrile necesare ordonate de instana nu poate fi nlturat pe calea ordonanei preedeniale (a instanei), ci numai prin mijloace procedurale obinuite sau extraprocedurale, cum ar fi obligarea la despgubiri, dispunerea prin ncheiere executorie ca prile s permit accesul expertului contabil i s-i dea tot sprijinul, solicitarea concursului autoritilor publice locale, al poliiei ori procuraturii, participarea completului la efectuarea expertizei contabile etc.

d). Analiza actelor de control i expertiza contabil anterioar n aceeai cauz este o condiie important pentru asigurarea calitii expertizei contabile. Expertul contabil analizeaz coninutul actelor de control i ale eventualei expertize anterioare n aceeai cauz pentru a se convinge dac au fost respectate normele legale n vigoare, au fost efectuate corect calculele i dac au fost delimitate just perioadele de gestiune i rspunderile persoanelor implicate n cauz.

Expertul contabil prezint datele comparativ pe fiecare problema, artnd situaia stabilit de control i de eventuala expertiz anterioara, i cea constatat de expertiza contabil curent.

Dac n cauza respectiv s-au fcut mai multe aciuni de control, cuprinznd aceeai problema, care au ajuns la concluzii diferite, este necesar ca expertul contabil s analizeze separat fiecare din procesele-verbale de control i s arate, documentat, cauzele care au dus la concluzii diferite i poziia sa fa de aceste concluzii.

Expertul contabil examineaz procesul-verbaUde control, ca act prin care organul de control a constatat abateri i lipsuri de natur financiar-contabil i pe baza cruia s-a iniiat cauza supus expertizei, sub aspectul formei i al fondului. Sub aspectul formei actelor de control, expertul contabil examineaz dac exist note sau explicaii scrise ale persoanelor deferite justiiei, concluziile compartimentului financiar-contabil al agentului economic i msurile dispuse de conducerea acestuia n legtur cu constatrile controlului. Sub aspectul fondului actelor de control, expertul contabil are n vedere dac: documentele i evidentele pe care s-au ntemeiat concluziile controlului sunt ntocmite cu respectarea dispoziiilor legale i conin date reale; exist documente care au legtura direct cu obiectivele expertizei i nu au fost luate n considerare de ctre control; s-a determinat, argumentat, cuantumul lipsurilor; s-a stabilit legal rspunderea pentru fiecare fapt sau lips; concluziile controlului sunt n concordan cu prevederile legale.

Consultarea organelor de control i a experilor care au efectuat lucrri anterioare n cauza expertizat reprezint o necesitate pentru elucidarea tuturor aspectelor pe care le ridic expertiza contabil complex. In acest mod, expertul contabil lmurete complet punctele de vedere diferite i rezolv deosebirile de preri ale diferitelor organe care s-au pronunat anterior n cauza expertizat. Aceast consultare contribuie la asigurarea calitii expertizei, dar are caracter facultativ pentru concluziile exoertului contabil. Consultarea organului de control de ctre expertul contabil este obligatorie, numai n situaia cnd expertiza reduce substanial prejudiciul stabilit de control pentru a se evita observaiile ulterioare sau eventualele erori i pentru a se concluziona ferm n cadrul expertizei contabile.

e). Studierea concluziilor expertizei tehnice n aceeai cauz de ctre expertul contabil i utilizarea lor la rezolvarea obiectivelor expertizei contabile presupune s se efectueze mai nti expertiza tehnic i apoi cea contabil. Concluziile expertizei tehnice nu sunt obligatorii pentru expertiza contabil, care, pe baza datelor contabile, le poate confirma sau infirma.

Expertiza tehnic se folosete pentru stabilirea integritii valorilor materiale, realitii unei operaii, calitii unor produse, coninutul anumitor lucrri, volumul manoperei i cantitii de materiale necesare pentru executarea lor; se efectueaz de ctre experi tehnici n domeniu.

Expertul contabil poate fi pus n imposibilitatea efecturii expertizei contabile determinat de afirmaii, cum sunt: necesitatea unui prealabil control gestionar, a aducerii la zi a evidenelor i a efecturii unor asemenea lucrri; necesitatea efecturii prealabile a expertizei tehnice sau grafologice; formularea greit a obiectivelor expertizei contabile; insuficiena actelor puse la dispoziia expertului contabil; necesitatea cunoaterii explicaiilor date de martori; cantitatea excesiv de acte supuse cercetrii. Pentru constatarea imposibilitii efecturii expertizei, expertul contabil are obligaia s analizeze cu rspundere materialul de la dosarul cauzei, astfel c, numai n situaii absolut necesare s se recurg la o asemenea msura care duce la prelungirea termenului de soluionare a cauzei.

Atunci cnd nu se poate efectua expertiza contabil ca urmare a dificultilor ntmpinate, se ntocmete proces-verbal de imposibilitate a efecturii expertizei contabile, dup urmtoarea schema:Proces-verbal de imposibilitate a efecturii expertizei contabile

ntocmit de expertul .................................................numit n dosarul nr............. al (denumirea organului care a dispus expertiza).

Partea I: cnd i pe baza cror materiale a luat natere cauza respectiv, esena ei, cuantumul lipsei, perioada la care se refer; obiectivele date spre rezolvare expertului contabil; materialul examinat, pe baza cruia urma s se efectueze expertiza contabil.

Partea II: motivele care au determinat ntocmirea procesului - verbal de imposibilitate a efecturii expertizei contabile i legislaia pe care se sprijin expertul contabil, cnd a ajuns la aceasta concluzie; propunerile pentru nlturarea cauzelor care au dus la ntocmirea procesului-verbal respectiv, n vederea efecturii expertizei contabile.

In cazul cnd, pe baza documentelor aflate la dosarul cauzei, pot fi soluionate numai o parte din obiectivele stabilite, expertul contabil sesizeaz pe parcursul efecturii lucrrii organul beneficiar, pentru a se lua masurile necesare de rezolvare a tuturor obiectelor supuse expertizei sau ntocmete raportul de expertiz contabil, rspunznd la obiectivele pentru care se pot obine concluzii corespunztoare, iar pentru celelalte arat motivele pentru care nu se poate rspunde i ce lucrri sunt necesare n vederea efecturii expertizei.

3.4. Raportul de expertiz contabilLucrrile expertului se concretizeaz ntr-un raport de expertiz contabil care se nainteaz instanei.

In raportul de expertiz contabil, prezentarea materialului trebuie s fie complet, s rspund la toate ntrebrile puse, iar concluziile trase s fie suficient motivate, pentru ca instana s fie n msur s aprecieze asupra valorii acestor concluzii. Expertul contabil are ndatorirea s prezinte determinri exacte, nu propuneri de variante n formularea rspunsurilor la ntrebrile puse. Dac este cazul unei expertize de evaluare a bunurilor, ea nu poate stabili condiia juridic prin care au fost dobndite bunurile expertizate, i, pentru aceasta, instana administreaz alte probe.

Dac expertiza contabil se efectueaz de mai muli experi i au preri deosebite, raportul trebuie s cuprind pararea motivat a fiecruia.

Raportul de expertiza contabil se depune cu cel puin 5 zile nainte de termenul fixat pentru judecat. Nedepunerea raportului n termen se snncioneaza cu amenda. Expertnl se poate adresa aceleiai instane pentru a reveni asupra amenzii, dar nu poate exercita apelul sau recursul. Expertiza contabil nedepusa in termen se anuleaz dac prin aceasta s-a cauzat prii o vtmare ce nu poate fi altfel nlturat. Dac, ns, raportul de expertiz contabil a fost depus n termen prile nu sunt ndreptite s obin o amnare n vederea studierii lui.Forma clasica a raportului de expertiza contabil, conform prevederilor Codului comercial, se prezint astfel:

Raport de expertizPentru (obiectul i prile)

Subsemnaii ............................................am fost numit prin Jurnalul (numele instanei) ...............................................din ............................... ca s facem expertiza n litigiul (cauza) ce se judeca ntre ..................................................................(prile n proces).

In consecin, am depus legiuitul jurmnt, astfel:

R.M...................................................la data de......................T.B....................................................la data de......................M.G...................................................la data de.....................Lund n cercetare dosarul cauzei am constatat ca prin Jurnalul de numire mi se cere ................................................................................................................(obiectul expertizei).

Am convocat prile prin scrisori recomandate nr...................ale crora recipise au fost ataate acestui Raport.

In urma celor de mai sus i potrivit misiunii noastre am cercetat: actele, dosarele i memoriile prilor, am examinat, de asemenea, registrele pe care le-am gsit n starea urmtoare: (condiii legale, coninut exactitate, regulat sau neregulat inute-vizele de nchidere etc).

Din cercetarea documentelor de mai sus am fcut constatrile cuprinse n prezentul Raport, potrivit chestiunilor supuse expertizei ncredinate nou.

(Urmeaz expunerea rspunsurilor pe natura chestiunilor, cu constatarea i concluzia parial).

(Apoi, dup terminarea tuturor punctelor indicate n Jurnalul de numire, urmeaz ncheierea sau concluzia final).In cursul "Raportului de expertiz se menioneaz i anexele, acte care se ataeaz Raportului, spre a se evidenia cele constatate de experi.Se semneaz Raportul i se nainteaz cu petiie deosebit Tribunalului respectiv, adugndu-se, n cerere, i justificarea sporului de onorariu.

O schema de raport de contabil judiciar poate fi urmtoarea (exemplu):

Raport de expertiz contabil judiciar

Subsemnatul ............................. expert contabil..................posesor al legitimaiei nr. domiciliat n.. str nr. .... prin ncheierea judectoriei.. am fost numit s efectuez expertiz contabil n dosarul civil (penal) nr..cu termen de judecat la data de

Prile n proces sunt:

1. ... n calitate de reclamant

2. .n calitate de prt

Obiectul litigiului l formeaz despgubirea n suma de . lei pretins de reclamanta.., pretenii nerecunoscute de prta

Introducere

Prin ncheierea judectoriei ....din data de instana a dispus efectuarea unei expertize contabile creia i s-au stabilit urmtoarele obiective:

1. ..

2. ..

3. ..

mprejurrile care au determinat deschiderea aciunii civile (penale) i dispunerea expertizei contabile au fost urmtoarele:

La data de ca urmare a . s-a expediat lotul .., ntrzierea fiind determinata de .

Pentru a da rspunsurile la ntrebrile stabilite de instana am cercetat i analizat urmtoarele documente:

- dosarul cauzei (.file);

- dosarul de control ntocmit de . nregistrat sub nr. . cu file, documentele de eviden contabil pe anii ..din arhiva- bilanul i contul de profit i pierdere pe anii..- actele gestiunii privind depozitul en-gross pentru perioadaLegtura cu prile, care au fost citate cu scrisorile recomandate nr i nr. din .., s-a luat la sediul Judectoriei (Parchetului) n ziua de . prezeni fiind . din partea .. i din partea care au dat explicaii cu privire la obiectivele a cror clarificare s-a cerut prin ncheierea (ordonana) din..Expertiza s-a efectuat la sediul Judectoriei ...................... ct i la sediile prilor din .........................str. ........................ nr. ...... i din ....................... str ...........................nr. ...., n zilele de la ...................pn la .....................Raportul de expertiz contabil a fost ntocmit n zilele de .................i de ........................Termenul de depunere a raportului a fost fixat la data de.....................i prelungit ca urmare a cererii subsemnatului la data de.........................In urma cercetrii actelor din dosarul cauzei i al documentelor de eviden specificate n preambul s-au stabilit urmtoarele:

Desfurarea expertizei

ntrebarea nr. 1 ......................................................................................................................Rspunsul la ntrebarea nr. 1 ................................................................................................ntrebarea nr. 2......................................................................................................................Rspunsul la ntrebarea nr. 2. ...............................................................................................etc.

Concluzii

Cu privire la obiectivele tratate n cuprinsul raportului dau urmtoarele rspunsuri:..................................................................................................................................Data Semntura,Expert contabil3.5. Valorificarea expertizei contabile. Fora probant a expertizei contabile

Experii contabili sunt obligai s se prezinte naintea instanei pentru a da lmuriri ori de cte ori li se cere.

Instana trebuie s asigure, n condiiile legii procesuale, posibilitatea de a invoca obiecii la raportul de expertiz contabil.

In cazurile civile, raportul de expertiza contabil este examinat, n primul rnd, de prile n litigiu care formeaz observaii i obiecii n scris asupra raportului de expertiz, pe care le depun la dosarul cauzei. Expertul contabil este obligat s depun la organul beneficiar rspuns scris la observaiile formulate de prile n litigiu asupra raportului de expertiz contabil.Dac prile invoc obiecii ntemeiate sau instana nu este lmurit prin expertiza fcut, se poate dispune ntregirea expertizei printr-un supliment sau o nou expertiz. Instana are posibilitatea s ordoneze o expertiz contrarie (contraexpertiz), efectuat de un alt expert contabil. De obicei, n aceste situaii, se numesc trei experi contabili.Chiar dac n cauza s-a administrat o expertiz i o contraexpertiza contabil, nu exist nici un impediment de a se admite o nou expertiz, dac este util cauzei.Concluziile expertizei contabile constituie numai elemente de convingere lsate la libera apreciere a judectorului, ca toate celelalte probe. Dar, fie c folosete sau nu concluziile expertizei contabile, instana are obligaia s motiveze poziia sa. Dac sunt administrate expertize contradictorii, instana accept motivat una din ele sau le nltur pe amndou.In ceea ce privete fora probant a expertizei contabile, judectorii sunt legai de constatrile de fapt ale experilor, i anume: data raportului de expertiz contabil, relevarea cercetrilor fcute n prezenta prilor i argumentelor susinute de acestea n prezena experilor contabili. Toate aceste meniuni din raportul de expertiz contabil fac dovada pn la nscrierea n fals, deoarece experii contabili au lucrat, n calitate de delegai ai instanei.Nulitatea actelor de procedura civil este n funcie de vtmarea pricinuita unei pri. Instana nu pronun nulitatea expertizei contabile, dac neregularitatea invocat este ndreptit (de exemplu, cnd raportul de expertiz contabil nu a fost semnat de toi experii sau prerile n-au fost motivate).Expertiza contabil poate fi declarat nul atunci cnd: a fost fcut fr a cita prile; n acest caz, nulitatea poate fi propus nainte de nceputul dezbaterilor asupra fondului judecii; prin nedepunerea n termen a raportului de expertiz contabil s-a cauzat prii o vtmare ce nu poate fi n alt mod nlturat.3.6. Onorariul expertului contabil

Experii i ali specialiti care efectueaz expertize pentru instanele judectoreti, organele de urmrire penal sau alte organe cu activitate jurisdicionala primesc, pentru lucrrile efectuate, onorarii stabilite de aceste organe n funcie de complexitatea expertizei, volumul de lucru i gradul lor profesional i tiinific.Onorariul se fixeaz provizoriu prin ncheierea sau ordonana de numire a expertului. Suma definitiv este fixat de instan, dup depunerea raportului de expertiza i a decontului de cheltuieli.

Experii care, pentru efectuarea expertizei, se deplaseaz n alt localitate dect cea de domiciliu, au dreptul, pe lng onorariul prevzut, la cheltuieli de transport, cazare i diurn, n condiiile stabilite de dispoziiile legale pentru salariaii din instituiile publice.

Partea care a solicitat expertiza contabil este obligat, potrivit Codului de procedur civil, ca n termen de cel mult 5 zile de la numirea expertului contabil, s depun suma stabilita ca onorariu n contul tribunalului, pentru expertiz. Dac raportul se depune, dei onorariul nu este pltit, instan oblig partea care a solicitat expertiza contabil, prin ncheiere executorie, la plata onorariului.

Dac expertiza contabil este ordonat din oficiu, instan stabilete i partea care s avanseze onorariul. In situaia n care fr expertiza contabil procesul nu poate fi soluionat, iar ambele pri refuz plata onorariului, instan poate respinge cererea de chemare n judecat sau cererea reconvenional.

Decontarea onorariului cuvenit expertului, odat cu depunerea raportului de expertiz la instan, se asigura de Biroul de expertiz contabil din cadrul tribunalului judeean, n baza unui decont de cheltuieli. In acest scop, la ageniile judeene ale Casei de-Economii i Consemnaiuni este deschis un cont de disponibiliti, n care se depun sumele i din care se pltesc onorariile cuvenite experilor.

Statele de plat a onorariilor se aprob de preedintele instanei. Onorariile se impoziteaz.3.7. Obiective ale expertizei contabile judiciare n cauze penale

Expertiza contabil n materie penal are loc atunci cnd organul de urmrire penal i instan de judecat are nevoie, n vederea aflrii adevrului, de cunotinele unui expert contabil, pentru lmurirea unor fapte sau mprejurri de natur financiar-contabil, gestionar, patrimonial etc.

Expertiza contabil n cauzele penale este utilizat ca mijloc de prob care servete, alturi de alte mijloace de prob, la constatarea existenei sau inexistenei unei infraciuni, la identificarea persoanei care a svrit-o i la cunoaterea mprejurrilor necesare pentru soluionarea cauzei. Toate aceste elemente pot constitui, n funcie de natura i condiiile specifice ale svririi unei infraciuni, obiective ale expertizei contabile.

3.8. Numirea expertului contabil pentru efectuarea expertizei contabile n cauze penale

3.8.1. Expert contabil numit i expert recomandat

Expertul contabil este numit de organul de urmrire penal sau de instan de judecata.

Fiecare dintre pri are dreptul ca un expert recomandat de ea s participe la efectuarea expertizei. Expertul recomandat de parte are drepturi egale cu experii numii de instan i este obligat s participe efectiv la realizarea expertizei contabile.

Participarea expertului contabil recomandat de parte la efectuarea expertizei este un drept al prii, care nu poate fi restrns de organele care dispun efectuarea expertizei. Drepturile legale ale expertului recomandat de parte rezult din calitatea lui de expert contabil. El este obligat s nu acioneze ca un aprtor al prii care 1-a recomandat, ci s exercite mandatul primit cu principialitate, s interpreteze tiinific, obiectiv, actele contabil i problemele supuse expertizrii, s fie imparial i animat de dorina stabilirii adevrului.

Expertul recomandat poate fi cerut de parte, pe cheltuiala sa, pe lng expertul numit. Aceasta presupune, ca expertul recomandat de parte nu poate fi cerut n situaia n care, n cauza respectiv, nu exista un expert numit. Daca expertul numit nu este condiionat de expertul recomandat de parte, admiterea expertului recomandat de parte este condiionat de existena n cauza respectiva a unui expert numit de organul de urmrire sau de instana de judecat.

Expertizele contabile judiciare n cauze penale pot fi efectuate numai de ctre persoane care au calitatea de expert contabil i figureaz n Tabloul Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai, publicat anual n Monitorul Oficial.3.8.2. Incompatibilitatea expertului contabil

Expertul contabil este incompatibil s efectueze expertiza contabil, intr-o anumit cauz penal, n urmtoarele situaii:

- a pus n micare aciunea penal, a emis mandat de arestare, a dispus trimiterea n judecat, a pus concluzii n fond n calitate de procuror la instan de judecat, a fost judector n acelai dosar;

- a fost reprezentant (expert recomandat de parte) ori aprtor al vreuneia din pri;

- a fost martor (calitatea de expert este incompatibil cu aceea de martor n aceeai cauz; calitatea de martor are ntietate;

- exist mprejurri din care rezult c este interesat sub orice form, el, soul sau vreo rud apropiat, n soluionarea cauzei ntr-un anumit mod, care este de natur a-1 face s fie subiectiv;

- face parte din sistemul organizatoric al unei din prile n proces;

s-a pronunat asupra unor aspecte care constituie obiectul dosarului (litigiului expertizat), n calitate de organ de control, de conducere, tehnic de specialitate; a luat parte, ca executant, la ntocmirea actelor primare, a evidenelortehnic-operative i contabile.3.8.3. Abinerea i recuzarea expertului contabil

Expertul contabil are obligaia s declare preedintelui instanei de judecat sau procurorului care supravegheaz cercetarea penal c se abine de a efectua expertiza contabil n procesul penal, cu prezentarea cazului de incompatibilitate ce constituie motivul abinerii. Declaraia de abinere se face de ndat ce expertul contabil a luat cunotin de existena actului de incompatibilitate.In cazul n care expertul contabil incompatibil nu a fcut declaraie de abinere, de a participa la efectuarea expertizei, poate fi recuzat n cursul urmririi penale i al judecaii, de oricare dintre pri, de ndat ce partea a aflat despre existena cazului de incompatibilitate.Recuzarea se formuleaz oral sau scris, cu prezentarea cazului de incompatibilitate ce constituie motivul recuzrii.Abinerea sau recuzarea se soluioneaz de instana de judecat fr participarea expertului care a declarat ca se abine sau este recuzat. Examinarea declaraiei de abinere sau a cererii de recuzare se face de ndat, ascultndu-se procurorul, cnd este prezent n instan, iar dac se gsete necesar, i prile, precum i expertul care se abine sau a crei recuzare se cere. ncheierea prin care s-a admis sau s-a respins abinerea, ca i aceea prin care s-a admis recuzarea nu sunt nici unei cai de atac.In cursul urmririi penale, asupra abinerii sau recuzrii, se pronuna procurorul care supravegheaz cercetarea penal.Participarea ca expert de mai multe ori n aceeai cauza nu constituie motiv de recuzare. 3.8.4. Drepturile expertului contabil numitExpertul contabil numit s efectueze expertiza contabil are dreptul: s ia cunotin de materialul dosarului necesar pentru efectuarea expertizei. n cursul urmririi penale cercetarea dosarului se face cu ncuviinarea organului de urmrire; s participe la urmrirea obiectivelor expertizei i s solicite organului de urmrire penal sau instanei de judecat care a dispus efectuarea expertizei, modificarea sau completarea ntrebrilor (obiectivelor) la care trebuie s rspund; s primeasc, cu ncuviinarea i n condiiile stabilite de organul care a dispus efectuarea expertizei, lmuriri i explicaii de la pri; s solicite efectuarea controlului n cazul n care constat c expertiza nu se poate efectua fr un prealabil control. La solicitarea organului de urmrire penal sau a instanei de judecat, conductorii unitilor patrimoniale au obligaia s dispun cu prioritate masurile de control financiar de gestiune necesare pentru stabilirea pagubelor produse prin infraciune i clarificarea mprejurrilor care au condus la svrirea unor fapte de natur penal. Nerespectarea acestor masuri se constituire drept contravenie i se sancioneaz cu amend; s cear lmuriri organului de urmrire penal sau instanei de judecat cu privire la anumite fapte sau mprejurri ale cauzei; s fie remunerat pentru munca depus;3.8.5. Obligaiile expertului contabil numit

Expertul contabil numit s efectueze expertiza contabil are obligaia:-s sesizeze organul de urmrire penal sau instan de judecata dac se afl n situaia de abinere sau recuzare;-s aplice principiul de imparialitate n activitatea de expertiz contabil; s execute personal, cu competent i la termen, mandatul ncredinat de organul de urmrire penal sau instan de judecat; s respecte normele legale privind expertiza contabil; s se prezinte la chemrile organului judiciar pentru: a i se aduce la cunotin obiectul expertizei i ntrebrile la care trebuie s rspund; a da explicaii suplimentare a completa raportul de expertiza sau a efectua expertiza suplimentara;3.8.6. Interdicii ale expertului contabil numit

Expertul contabil numit s efectueze expertiza contabil are urmtoarele interdicii:-s ncredineze altor persoane efectuarea expertizei pentru care a fost numit;-s divulge datele de care a luat cunotin cu ocazia ndeplinirii mandatului primit; s ridice i s pstreze la domiciliu su dosarul cauzei sau materiale din acesta; s ridice de la pri acte de orice fel pe care s le depun la dosarul cauzei sau s le ataeze la raportul de expertiz; s efectueze controlul financiar de gestiune, inventarierea sau aducerea la zi a evidentelor contabile; s ia explicaii scrise de la pri sau de la teri i s solicite acestora viza lucrrilor de expertiz; s elibereze prilor sau terilor copii dup raportul de expertiz.3.9. Raportul expertului contabil numit

Dup efectuarea expertizei, expertul contabil numit ntocmete raport scris. A). Coninutul raportului de expertiza contabil

Raportul de expertiz contabil cuprinde 3 capitole:

1) Partea introductiv, n care se arat:

- organul de urmrire penal sau instan de judecat care a dispus efectuarea expertizei contabile;

- data cnd s-a dispus efectuarea expertizei contabile;

- numele i prenumele expertului contabil, domiciliul i numrul carnetului de expert;

- actul de numire al expertului contabil;

- cauza i prile;

- data i locul unde a fost efectuat expertiza contabil;

- data ntocmirii raportului de expertiz contabil;

- obiectul expertizei contabile i ntrebrile la care urmeaz s rspund expertul contabil;

- materialul pe baza cruia a fost efectuat expertiza contabil;

- dac prile care au participat la expertiz au dat explicaii n cursul expertizei;

2) Desfurarea expertizei contabile, care cuprinde:

- descrierea n amnunt a operaiilor efectuate de expertul contabil;

obieciile sau explicaiile prilor;

- analiza obieciilor ori explicaiilor prilor n lumina celor constatate de expertul contabil;

Pentru fiecare constatare se menioneaz materialul documentar pe care se sprijin i dispoziiile legale n limita crora a fost fcut constatarea, cu indicarea textelor corespunztoare.

Examinarea problemelor se face n raport cu materialul documentar i dispoziiile legale avute n vedere de organele care au stabilit anterior prejudiciu (de exemplu, organele de control), motivndu-se documentat i legal deosebirile de opinii ale expertului contabil fa de cele ale organului de control. Actele dubiose, fictive sau suspecte nu se iau n considerare de ctre expert la calcularea prejudiciului, dar se menioneaz n raportul de expertiz contabil.

Constatrile consemnate n raportul de expertiz contabil se redacteaz n aa fel nct, din coroborarea cu actele anterioare prin care s-a constatat prejudiciul, s se obin concluzii n conformitate cu faptele i dispoziiile normative.

n raportul de expertiz contabil se menioneaz i eventualele documente noi utilizate de expert, care n-au fost avute n vedere de ctre organul care a stabilit iniial prejudiciul.3) Concluzii. In acest capitol se nscriu rspunsurile la ntrebrile puse i opinia expertului contabil asupra obiectului expertizei. Rspunsurile la ntrebri se formuleaz clar, concis i precis.Atunci cnd exist necesitatea de documentare a unei constatri din raportul de expertiz contabil care implic o prezentare mai detaliat se ntocmesc anexe. ntruct se ntocmesc n scopul de a susine o constatare din cuprinsul raportului de expertiz contabil, anexele trebuie s fie corelate cu datele din raport.Raportul de expertiz contabil se semneaz de expertul contabil pe fiecare fil, inclusiv pe anexe. Orice modificare de cifre este autentificat de expert prin semntura sa.In situaia n care expertiza contabil se efectueaz de mai muli experi (inclusiv cei recomandai de pri), se ntocmete un singur raport de expertiz. Dac sunt deosebiri de preri, opiniile separate se consemneaz n cuprinsul raportului sau ntr-o anex. Dac ntre experi este dezacord total, fiecare expert contabil ntocmete raport de expertiz separat.Experii contabili i experii tehnici numii n aceeai cauz se pot consulta reciproc, dar redacteaz rapoarte de expertiz separate, deoarece ntocmirea unui raport comun presupune asumarea rspunderii pentru toate concluziile raportului, adic i cele din afara specialitii.

B). Condiii de redactare a raportului de expertiz contabilIn redactarea raportului de expertiz este necesar s se asigure:-redactarea corect i clar a problemelor puse spre rezolvare expertului; analiza cu competen, complex i pentru toate ntrebrile formulate de organul care a depus efectuarea expertizei contabile, a materialului documentar pus la dispoziia expertului; argumentarea constatrilor expertului pe baz de documente legale; ntemeierea analizei efectuate de expert pe materialele ce i-au fost puse la dispoziie i nu pe presupuneri, asimilri sau aprecieri care nu au la baz documente legale i date reale din contabilitate; corelarea datelor documentare cu alte elemente care influeneaz situaia analizat; neluarea n considerare a actelor nevalabile prezentate de pri direct expertului contabil, ocolindu-se organul care a dispus efectuarea expertizei; necomiterea de ctre expertul contabil a unor imixtiuni n atribuiile organului judiciar; aplicarea n mod corespunztor a actelor normative;-folosirea concluziilor expertizei tehnice, n cazul n care s-a dispus n cauza respectiv efectuarea unei astfel ck expertize;-prezentarea cauzelor diferenelor stabilite fa de rapoartele de expertiz anterioare sau de actele de control, n situaia n care s-au mai efectuat expertize contabile sau control n aceeai cauz; concordana deplin ntre constatrile fcute i concluziile raportului de expertiz; stabilirea precis a valorii prejudiciului;-contribuia efectiv a concluziilor expertului contabil la elucidarea obiectivelor supuse expcrtizrii etc.C). Situaii de redactare necorespunztoare a raportului de expertiz contabilPractic, sunt situaii n care raportul de expertiz contabil nu este ntocmit corespunztor. Asemenea situaii pot fi:

- insuficiena materialului pus la dispoziie nu permite elaborarea unor concluzii categorice;

- datele documentare nu sunt corelate cu alte elemente apte a influena situaia respectiv;

- actele examinate nu sunt autentice, fiind prezentate direct de prile interesate;- se iau n considerare i nu sunt explicate diferenele stabilite de controlul financiar;-dezacord ntre partea descriptiv a raportului i concluzii;-actele normative luate n considerare sunt aplicabile altei perioade de timp sau altei ramuri economice; tehnica folosit pentru lmurirea obiectivelor este neadecvat, depit; materialele puse la dispoziie nu sunt analizate cu competen; concluziile se bazeaz pe presupuneri, asimilri, aprecieri.Coninutul nesatisfctor al raportului de expertiza contabil poate fi datorat:-organului beneficiar al expertizei (de urmrire penal sau instan de judecat), care nu formuleaz toate ntrebrile principale, nu cheam prile pentru a fi chestionate, daca este necesar s se adauge i alte ntrebri, nu solicit explicaii de la pri n cursul efecturii expertizei;-expertul contabil, care trateaz insuficient problemele supuse cercetrii, nu folosesc date documentare, aplic metode neadecvate din punct de vedere tiinific etc.Unele rapoarte de expertiz contabil prezint lipsuri cum sunt: concluzii probabile (ipotetice, prezumtive) sau cu mai multe variante; utilizarea unor modaliti greite de cercetare; neluarea n discuie a tuturor actelor i materialelor puse la dispoziie; nu se rspunde la toate ntrebrile sau se dau rspunsuri neclare; rapoarte n contradicie cu celelalte probe ale dosarului; rapoarte care depesc drepturile expertului contabil; rapoarte care conin concluzii neconcordante cu cele consemnate n partea descriptiv etc.D). Valorificarea raportului de expertiz contabilPentru a fi administrat ca prob n justiie, expertiza contabil trebuie s prezinte nivel calitativ ridicat, s contribuie efectiv la soluionarea cauzei respective. In vederea asigurrii nivelului su calitativ ridicat, raportul de expertiza contabil nu este considerat satisfctor din oficiu, ci este supus prealabil unei exigente aprecieri critice.In sistemul de neierarhizare a probelor, expertiza contabil nu este acceptat ca superioar altor probe. Caracterul tiinific i aportul expertizei contabile la rezolvarea cauzei rezult dup analiza amnunit a ntregului material din dosar. Ca atare, expertiza contabil nu are fora major, ponderea sa fiind egal cu a oricrui alt mijloc de prob.In consecin, eficiena raportului de expertiz contabil, ca mijloc de prob cu fundamentare tiinific, depus la dosarul cauzei, este determinat de contribuia s la soluionarea cauzei.Capacitatea de a evalua plenar concluziile raportului de expertiz contabil revine organului care a dispus efectuarea expertizei, deoarece acesta rspunde de hotrrea ce se pronun pe baza probelor.Valorificarea expertizei contabile n activitatea judiciar presupune nsuirea concluziilor acesteia de ctre organul beneficiar. Sunt, ns, cazuri n care, dup examinarea de ctre organul de urmrire penal sau instana de judecat care a dispus efectuarea expertizei, a raportului de expertiz contabil se ajunge la concluzia ca acesta este corespunztor. n asemenea situaii, organul care a dispus efectuarea expertizei poate dispune, la cererea prilor sau din oficiu, msuri de refacere sau completare a expertizei contabile.Formele de completare a raportului de expertiz contabil sunt:-explicaiile verbale, adic desluiri orale pe care expertul contabil le prezint organului care a dispus efectuarea expertizei n faa cruia este chemat. Explicaiile verbale reprezint o audiere a expertului contabil care, n calitate de specialist, prezint organului judiciar concluzii asupra cazului supus cercetrii;-lmuriri suplimentare n scris. Aceasta form de completare a raportului de expertiz contabil se dispune atunci cnd sunt necesare clarificri contabile care, implicnd unele examinri, n plus, nu pot fi efectuate printr-un simplu dialog oral al organului care a dispus efectuarea expertizei cu expertul contabil;-supliment de expertiz contabil - se dispune de organul de urmrire penal sau instana de judecat cnd constat, la cerere sau din oficiu, ca expertiza nu este complet, i anume, cnd concluziile raportului de expertiz contabil nu satisfac integral cerinele organului judiciar; nu s-a rspuns la toate ntrebrile; sunt ntrebri care n-au fost suficient clarificate; concluzia la o ntrebare este n contradicie cu materialul probator pus la dispoziia expertului; pe parcursul soluionrii cauzei au aprut noi obieciuni; s-au omis, de ctre organul beneficiar al expertizei, ntrebri cu importan pentru clarificarea just a cauzei etc.Suplimentul de expertiz poate fi efectuat de acelai expert sau de altul i are caracterul unei expertize n continuare, limitate ns la obiectivele adugate sau neclarificate. Se redacteaz separat, ca o lucrare se sine stttoare i nu ca o continuare a raportului de expertiz, dar urmeaz aceleai reguli ca raportul iniial.Organul beneficiar poate dispune din oficiu completarea raportului de expertiz contabil, pentru stabilirea adevrului, peste voina prilor, n scopul evidenierii tuturor mprejurrilor eseniale ale cauzei. Aceasta completare din oficiu contribuie la prevenirea oricrei erori, n cunoaterea, dovedirea i caracterizarea situaiilor constatate.In acelai fel, se stabilete relaia cert ntre concluzii i realitatea obiectiv. Pentru pri, completarea expertizei contabile constituie o garanie procesual pentru aflarea i definirea adevrului.Formele de completare sunt adaosuri la lucrarea de baza care fac parte integrant din raportul de expertiz contabil i au putere de expertiz.In cazul n care organul de urmrire penal sau instana de judecat are ndoieli cu privire la exactitatea raportului de expertiz contabil dispune efectuarea unei noi expertize contabile, de ctre alt expert contabil.

3.10. Cheltuielile judiciare. Costul expertizei contabile

Cheltuielile necesare pentru efectuarea actelor de procedur, administrarea probelor, consemnarea mijloacelor materiale de prob, retribuirea aprtorilor, precum i orice alte cheltuieli ocazionate de desfurarea procesului penal se acoper din sumele avansate de stat sau pltite de pri.Onorariile stabilite pentru expertizele contabile dispuse n cursul procesului penal, din oficiu, n cauzele privind infraciunile de corupie, crim organizat i alte cauze cu consecine deosebit de grave, se avanseaz de la bugetul statului, de Ministerul Finanelor Publice, prin direciile finanelor publice judeene ori ale municipiului Bucureti. Aceste sume se recupereaz ulterior, conform hotrrii judectoreti definitive, care se comunic, n acest scop i autoritii care a efectuat plata.Expertul contabil are dreptul la:- restituirea cheltuielilor de transport, ntreinere, cazare i a altor cheltuieli necesare, prilejuite de chemarea la organul de urmrire penal ori de instana de judecat;

- venitul de la locul de munc, pe durata lipsei de la serviciu, prilejuit de chemarea la organul de urmrire penal sau la instana de judecat. Acest drept se acord numai dac expertul este salariat al unei uniti de interes public. Prin termenul "public", conform Codului penal, se nelege tot ce privete autoritile publice, instituiile publice, instituiile sau alte persoane juridice de interes public, administrarea, folosirea sau exploatarea bunurilor proprietate public, serviciile de interes public, precum i bunurile de orice fel care, potrivit legii, sunt de interes public.

- o retribuie pentru ndeplinirea nsrcinrii date.

Sumele acordate se pltesc, pe baza dispoziiilor date de organul care a dispus chemarea i n faa cruia s-a prezentat expertul, din fondul cheltuielilor judiciare special alocat. Aceste sume se pltesc expertului dup ce si-a ndeplinit nsrcinrile.

Cheltuielile judiciare avansate de stat se suporta astfel:In caz de:Cheltuielile judiciare avansate de stat, se suporta de ctre:

Condamnare- Inculpat cnd sunt mai muli condamnai, instana hotrte, n funcie de msura n care fiecare dintre inculpai a provocat cheltuielile judiciare, partea datorat

- Partea responsabil civilmente, n msura n care este obligat solidar cu inculpatul la recuperarea pagubei, este obligat n mod solidar cu acesta i ia plata cheltuielilor judiciare avansate de stat.

Achitare- partea vtmat, n msura n care cheltuielile au fost determinate de aceasta;

- partea civil, creia i s-au respins total preteniile civile, n msura n care cheltuielile au fost determinate de aceasta parte;

- inculpat, care, dei achitat, a fost totui obligat la repararea pagubei.

ncetare a procesului penal- inculpat, dac s-a dispus nlocuirea rspunderii penale;

- ambele pri, n caz de mpcare;

- reclamant, n caz de retragere a plngem.

Amnistie, prescripie sau retragere a plngerii, dac inculpatul cere continuarea procesului penal- inculpat, cnd n cauza procurorul dispune mutarea urmririi penale, iar instana de judecat pronun ncetarea procesului penal

Declarrii apelului ori recursu-lui sau al introducerii oricrei alte cereri- persoana creia i s-a respins ori care i-a retras apelul, recursul sau cererea

In toate celelalte cazuri- cheltuielile judiciare avansate de stat rmn n sarcina acestuia

Clasare, scoatere de sub urmrire sau ncetare a urmririi penale- partea vtmat * - inculpat

- ambele pri

In cazul cnd mai multe pri sunt obligate la suportarea cheltuielilor judiciare, instana hotrte partea din cheltuielile judiciare suportate de fiecare.

n legtur cu plata cheltuielilor judiciare fcute de pri Codul de procedur penal stabilete urmtoarele situaii:Caz-situatie:Obligaia de plat:

In caz de condamnare- Inculpatul este obligat s plteasc prii vtmate i prii civile creia i s-a admis aciunea civil, cheltuielile fcute de acestea

Admiterea n parte a aciunii civile- Cnd aciunea civil este admis numai n parte, instana poate obliga pe inculpat la plata total sau parial a cheltuielilor judiciare

Renunarea la aciunea civila- Instana se pronun asupra cheltuielilor la cererea prilor

In caz de achitare- Partea vtmat este obligat s plteasc inculpatului i prii responsabile civilmente cheltuielile judiciare fcute de acestea, n msura n care au fost provocate de partea vtmat

In caz de ncetare a urmririi penale- Prin ordonan de ncetare a urmririi penale se dispune i asupra cheltuielilor judiciare, stabilindu-se cuantumul acestora, cine trebuie s le suporte i ordonarea ncasrii lor

In celelalte cazuri privind restituirea cheltuielilor judiciare fcute de pri, n cursul procesului penal, instana stabilete obligaia de restituire, potrivit legii civile.

Costul expertizei contabile cuprinde retribuia cuvenita expertului pentru munca prestat, cheltuielile transport-deplasarc, cheltuielile cu dactilografierea i redactarea lucrrilor expertizei i cheltuielile de pot i telegraf efectuate de expert etc.Retribuia expertului numit se fixeaz n mod provizoriu, de ctre organul care a dispus efectuarea expertizei prin ordonan sau ncheiere de edin odat cu dispunerea expertizei i definitiv dup efectuarea expertizei.Pentru a justifica numrul de ore utilizate la efectuarea lucrrii de expertiza contabil i costul expertizei contabile, expertul contabil ntocmete decont de cheltuieli privind costul expertizei contabile care se nainteaz, mpreun cu raportul de expertiz contabil, la organul care a dispus efectuarea expertizei.Dispoziia din hotrrea penal privind obligarea la plata cheltuielilor judiciare avansate de stat se pune n executare prin trimiterea unui extras de pe acea parte din dispoziie care vizeaz cheltuielile judiciare. Cnd obligarea la plata cheltuielilor judiciare avansate de stat s~a dispus prm ordonan, punerea i executarea se face de procuror, aplicndu-se aceeai procedur. Executarea cheltuielilor judiciare se face de organele care executa amenda penal.PARTEA A II-ACONSULTAN FISCALCapitolul 1

Organizarea activitii de consultan fiscal

1.1. Consultana i consultantul fiscal

Activitatea de consultan fiscal const n acordarea de servicii profesionale n domeniul fiscal; acordarea de servicii i asisten de specialitate pentru ntocmirea declaraiilor de impozite i taxe; asisten i servicii pe probleme de procedur fiscal; asisten privind ntocmirea documentaiei pentru exercitarea cilor de atac mpotriva titlurilor de crean i a altor acte administrative fiscale; asisten privind creanele bugetului general consolidat, cu respectarea prevederilor legale n vigoare; asisten i reprezentare n faa organelor fiscale, inclusiv acordarea de asisten de specialitate pe parcursul derulrii inspeciei fiscale; realizarea de expertize fiscale la solicitarea organelor judectoreti, organelor de cercetare penal, organelor fiscale sau a altor pri interesate; asisten fiscal n cauzele aflate pe rolul unei autoriti jurisdicionale, n calitate de expert.

Pentru atribuirea calitatii de consultant fiscal candidatii, persoane fizice, trebuie sa ndeplineasca cumulativ urmatoarele conditii:

a) sa fie licentiati ai unei facultati cu profil economic si/sau juridic;

b) s aib o experien de minimum 5 ani dup obinerea licenei, n una dintre urmtoarele activiti: elaborarea, avizarea, aprobarea sau aplicarea legislaiei fiscale; servicii de administrare a legislaiei fiscale; elaborarea sau aplicarea reglementrilor contabile; activitate financiar-contabil;

c) sa nu aiba antecedente penale;

d) sa aiba capacitate deplina de exercitiu;

e) sa promoveze examenul pentru atribuirea calitatii de consultant fiscal.

Examenul pentru atribuirea calitatii de consultant fiscal se organizeaza de Ministerul Finantelor Publice, n baza unui regulament aprobat prin ordin al ministrului finantelor publice.

Examenul consta n sustinerea unei probe scrise si a unei probe orale. Materiile de examinare pentru cele doua probe sunt urmatoarele:

- legislatie fiscala;

- fiscalitate internationala;

- managementul si contabilitatea ntreprinderii;

- elemente de drept financiar si fiscal.

Consultanii fiscali pot s i desfoare activitatea ca persoane fizice independente sau se pot asocia n societi comerciale care au n obiectul de activitate consultan fiscal. Societatea comercial trebuie s aib cel puin un asociat/acionar i administrator care s aib calitatea de consultant fiscal. Pentru exercitarea activitii de consultan fiscal, societile comerciale trebuie s fie autorizate de Camera Consultanilor Fiscali.

1.2. Organizarea si atributiile Camerei consultantilor fiscali

Camera este organizatie profesionala de utilitate publica, persoana juridica fara scop lucrativ, cu sediul n municipiul Bucuresti, str. Apolodor nr. 17, sectorul 5, ea putndu-i constitui unitati teritoriale, denumite sucursale.

Camera are, n principal, urmatoarele atributii:

a) organizeaz examenul pentru atribuirea calitii de consultant fiscal;.

b) coordoneaza activitatea de consultanta fiscala;

c) apara interesele profesionale ale tuturor membrilor;

d) ofera sprijin si asistenta membrilor Camerei n problemele profesionale;

e) ine Registrul consultanilor fiscali i al societilor comerciale de consultan fiscal;

f) mediaza ntre membrii Camerei n caz de diferende si la cerere;

g) mediaza ntre membrii Camerei si clientii lor n caz de diferende, precum si la cerere;

h) stabileste masuri disciplinare;

i) organizeaza cursuri de perfectionare a consultantilor fiscali;

j) tine Registrul membrilor Camerei;

k) elaboreaza norme privind activitatea de consultanta fiscala;

l) colaboreaza cu asociatiile profesionale de profil din tara si din strainatate;

m) elaboreaz i aprob Codul privind conduita etic i profesional n domeniul consultanei fiscale;

n) elaboreaz i aprob Normele privind pregtirea i perfecionarea consultanilor fiscali.

o) editeaza publicatii de specialitate;

p) alte atributii stabilite prin lege sau regulament.

Organele de conducere ale Camerei sunt: Conferinta nationala, Consiliul superior si Biroul permanent al Consiliului superior.

Camera si acopera cheltuielile din venituri proprii care se constituie din:

a) taxa de autorizare a societilor comerciale de consultan fiscal;

b) taxa de nscriere n evidena Camerei;

c) cotizaiile membrilor Camerei;

d) ncasri din vnzarea publicaiilor proprii;

e) donaii i sponsorizri;

f) taxa de nscriere la examenul pentru atribuirea calitii de consultant fiscal;

g) alte venituri din activitatea Camerei.

Membrii Camerei sunt:

a) persoanele crora li s-a eliberat carnetul profesional i s-au nregistrat n Registrul consultanilor fiscali i al societilor comerciale de consultan fiscal;

b) societile comerciale care au obinut autorizaia de funcionare eliberat de Camer i s-au nregistrat n Registrul consultanilor fiscali i al societilor comerciale de consultan fiscal.

1.3. Compatibilitate. Retragerea calitatii de consultant si a autorizatiei de functionare

Consultantii fiscali si societatile comerciale de consultanta fiscala pot desfasura, pe lnga activitatea de consultanta fiscala, cu respectarea conditiilor prevazute de actele normative n materie, si activitati de:

a) expertiza contabila;

b) audit financiar;

c) instruire si perfectionare n domeniul fiscal.

Carnetul profesional de consultant fiscal, respectiv autorizaia de funcionare, se retrage consultanilor fiscali n urmtoarele situaii:

1. n cazul persoanelor fizice:

a) cnd atribuirea calitii de consultant fiscal a fost obinut ca urmare a svririi infraciunii de fals i uz de fals;

b) cnd consultantul fiscal ncalc prevederile Codului privind conduita etic i profesional n domeniul consultanei fiscale;

c) n caz de neplat a cotizaiei timp de 12 luni consecutive.

2. n cazul persoanelor juridice, n situaia n care:

a) societatea comercial s-a dizolvat;

b) dup data de nregistrare la Camer se constat c nu mai ndeplinesc condiiile legale de funcionare potrivit prezentei ordonane i Regulamentului de organizare i funcionare al Camerei;

c) n caz de neplat a cotizaiei timp de 12 luni consecutive."

n cazul retragerii carnetului profesional de consultant fiscal sau a autorizaiei societilor comerciale de consultan fiscal se interzic acestora practicarea profesiei i utilizarea titlului de consultant fiscal sau a denumirii de societate comercial de consultan fiscal.

1.4. Exercitarea n Romnia a profesiei de ctre consultanii fiscali care au obinut calificarea profesional n unul dintre statele member ale Uniunii Europene i ale Spaiului Economic European

Consultanii fiscali care au obinut calificarea profesional n unul dintre statele membre ale Uniunii Europene i ale Spaiului Economic European i care i exercit profesia pe teritoriul Romniei n una dintre urmtoarele forme: n mod independent sau n asociere; consultani fiscali salariai n Romnia; prin prestarea de servicii, au drept de a profesa n Romnia.

Persoana provenit dintr-un stat membru al Uniunii Europene sau al Spaiului Economic European, care dorete s desfoare activitatea de consultant fiscal n Romnia este obligat s obin autorizarea Camerei pe baza unei evaluri.

La Comisia de evaluare a Camerei solicitanii care urmeaz s se prezinte la examen trebuie s fac dovada ndeplinirii condiiilor prevzute de legea romn cu documente eliberate de statul membru de origine.

Cunotinele i experiena profesional sunt evaluate pe baza unui interviu susinut n faa Comisiei de evaluare a Camerei.

Activitatea de prestare de servicii se exercit n Romnia prin asigurarea serviciilor de asisten fiscal pentru persoanele fizice sau persoanele juridice n faa organelor fiscale sau n faa autoritilor jurisdicionale, n condiiile stabilite n statul membru de origine pentru consultanii fiscali, fr a fi necesar nscrierea n Registrul consultanilor fiscali i al societilor comerciale de consultan fiscal.

Pentru exercitarea activitii de consultant fiscal sub forma prestrii de servicii, consultantul fiscal trebuie s respecte condiiile i regulile de conduit profesional ale statului membru de origine, precum i legislaia romn privind profesia, n special cu privire la incompatibiliti i la secretul profesional.

Consultantul fiscal care presteaz servicii n Romnia este obligat s dovedeasc autoritilor romne calitatea de consultant fiscal dobndit ntr-un stat membru din Uniunea European sau al Spaiului Economic European.

1.5. Registrul consultantilor fiscali si al societatilor comerciale de consultanta fiscala

Persoanele fizice si juridice care au calitatea de consultant fiscal vor fi nscrise n Registrul consultantilor fiscali si al societatilor comerciale de consultanta fiscala.

n Registrul consultantilor fiscali vor fi mentionate urmatoarele date referitoare la membrii Camerei: numele si prenumele, a